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¿Conoce usted el Procedimiento Temporal y
Excepcional para subsanar la omisión de utilizar los
medios de pago exigidos por la bancarización?
Área Tributaria

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted el Procedimiento Temporal
y Excepcional para subsanar la omisión de
utilizar los medios de pago exigidos por la
bancarización?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 232 - Primera
Quincena de Junio 2011

1. Introducción
El sábado 11 de junio de 2011 apareció
publicada en el diario oficial El Peruano
el texto de la Ley Nº 29707, norma que
tiene como título el siguiente: Ley que
establece un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisión de
utilizar los medios de pago señalados en
el artículo 4º de la Ley Nº 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía.
Este procedimiento excepcional no es
más que una especie de “beneficio” a
manera de “amnistía” que el legislativo ha
otorgado a todos aquellos contribuyentes
que de una u otra manera no utilizaron
medios de pago en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, por lo que
en aplicación de las reglas de la bancarización se perdía tanto la utilización
del gasto tributario (para efectos de la
determinación de la renta neta de tercera
categoría) como el uso del crédito fiscal
(en el caso de la aplicación del Impuesto
General a las Ventas).
No es novedad que se presenten este tipo
de “salvatajes” por parte del legislativo
hacia los contribuyentes, como antecedente podemos mencionar la publicación
del Decreto Legislativo Nº 929, publicado
en el diario oficial El Peruano el 10 de
octubre de 2003, según el cual se otorgó
un plazo de manera excepcional, a efectos
de ejercer el derecho al crédito fiscal. La
Primera Disposición Transitoria de dicha
norma precisó que los contribuyentes
que no hubieran legalizado el Registro
de Compras, podrán cumplir con dicha
obligación en un plazo de treinta (30)
días calendarios contados a partir del día
siguiente de la publicación del presente
Decreto Legislativo, es decir que el plazo
en mención se contaba a partir del día 11
de octubre de 2003.
A manera de crítica, podemos mencionar
que este tipo de normas lo único que
fomentan en los contribuyentes es una
especie de cultura de incumplimiento,
lo cual se manifiesta en el hecho que se
establezca una cultura de “espera” de
N° 232

Primera Quincena - Junio 2011

alguna norma que les permita posteriormente “regularizar” las faltas cometidas
en materia tributaria.
El presente trabajo pretende dar a conocer los detalles y pormenores que contiene el texto de la Ley Nº 29707.

2. ¿Cuál es el objeto de la Ley?
Conforme lo señala el texto del artículo
1º de la Ley Nº 29707, dicha norma
tiene por objeto de establecer por única
vez un procedimiento temporal y excepcional para la subsanación de la omisión
de utilizar los medios de pago a que se
refiere el texto del artículo 4º de la Ley
Nº 28194, Ley para la Lucha contra la
Evasión y para la Formalización de la
Economía, cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 150-2007-EF.

3. ¿Cómo se accede al procedimiento de subsanación que
contiene la Ley Nº 29707?
Según se precisa en el artículo 2º de la Ley
Nº 29707, pueden acceder al procedimiento de subsanación los contribuyentes
que omitieron el uso de medios de pago
al que estaban obligados conforme lo
determinan los artículos 3º y 4º de la Ley
Nº 281941.
Para efectos ilustrativos, en el presente
trabajo se copia el texto de los artículos 3º
y 4º de la Ley Nº 28194 como se presenta
a continuación:
Ley Nº 28194
(Parte pertinente)
(…)
Artículo 3°.- Supuestos en los que se
utilizarán Medios de Pago
Las obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior al monto a que se refiere el artículo
4° se deberán pagar utilizando los Medios de
Pago a que se refiere el artículo 5°, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores
a dichos montos.
También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero
por concepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto del referido contrato.
Los contribuyentes que realicen operaciones de
comercio exterior también podrán cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago
que se establezcan mediante Decreto Supremo,
siempre que los pagos se canalicen a través de
1 Mediante la Ley Nº 28194, en el diario oficial El Peruano, publicada
en el diario oficial El Peruano el 26 de marzo de 2004, se aprobó
la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía, la cual rige desde el día siguiente al de su publicación,
es decir desde el 27 de marzo de 2004.

empresas del Sistema Financiero o de empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
No están comprendidas en el presente artículo
las operaciones de financiamiento con empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
Artículo 4°.- Monto a partir del cual se
utilizará Medios de Pago
El monto a partir del cual se deberá utilizar
Medios de Pago es de cinco mil nuevos soles
(S/.5,000) o mil quinientos dólares americanos
(US$1,500)2.
El monto se fija en nuevos soles para las
operaciones pactadas en moneda nacional, y
en dólares americanos para las operaciones
pactadas en dicha moneda.
Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el
monto pactado se deberá convertir a nuevos
soles utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros el día en que se
contrae la obligación, o en su defecto, el último
publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de
cambio no es publicado por dicha institución, se
deberá considerar el tipo de cambio promedio
ponderado venta fijado de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.

4. ¿Desde qué fecha se pueden
subsanar las omisiones del
uso de medios de pago?
El numeral 2.2 del artículo 2º de la
presente norma precisa que se pueden
subsanar las omisiones del uso de medios
de pago ocurridas desde la vigencia de
la Ley Nº 28194, es decir desde el 27 de
marzo de 2004.
Se debe señalar que la Ley Nº 28194
derogó los Decretos Legislativos Nº 939,
946 y 947, normas que aprobaron inicialmente la bancarización, la cual rigió
desde el 1 de enero de 2004 hasta el 26
de marzo de 2004. De lo que se observa,
sólo se podrán subsanar las operaciones
desde la vigencia de la Ley Nº 28194 en
adelante, es decir desde el 27 de marzo
de 2004 hasta la actualidad. Entonces
existe un período que no se podrá realizar
algún tipo de subsanación, el cual está
compuesto por el intervalo de tiempo
desde el 1 de enero de 2004 hasta el 26
de marzo de 2004.

5. ¿En qué oportunidad se puede acceder al procedimiento
de subsanación?
Los contribuyentes mencionados en el
punto 3 que antecede pueden acceder al
2 Debemos precisar que los montos sobre los que deben utilizarse de
manera obligatoria los medios de pago varió a partir del 1 de enero
de 2008, por la publicación del Decreto Legislativo Nº 975. Siendo
entonces que desde esa fecha se obliga a realizar la bancarización
cuando existan montos a partir de S/.3,500 nuevos soles y US $
1,000 dólares norteamericanos.

Actualidad Empresarial

I-7

En el caso de sujetos no domiciliados En el caso de las operaciones realizadas con sujetos no domiciliados según las normas del Impuesto a la Renta. remite a la Comisión de Economía. 13.1. para que ésta proceda conforme a sus funciones.Financiera del Congreso de la República un informe de todos los contribuyentes que solicitaron su acogimiento. Finanzas e Inteligencia . el sujeto domiciliado debe adicionalmente. al que se le aplicarán los intereses moratorios contemplados en el artículo 33º el Código Tributario. 12. que se encuentren en trámite. Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía. 6. contado a partir de la culminación del plazo para el acogimiento a la Ley Nº 29707. La SUNAT emitirá un informe al Congreso La Tercera Disposición Complementaria Final determina que la SUNAT en el plazo de sesenta días. ¿Qué implicancias tiene este procedimiento de subsanación con el literal g) del artículo 9º de la Ley Nº 281894? Las operaciones subsanadas mediante el procedimiento establecido por el presente artículo no son consideradas dentro de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar medios de pago. el monto equivalente a diez veces el importe del Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF que le hubiera correspondido pagar por cada operación en la que no se utilizó medios de pago.2. reintegros tributarios. recuperaciones anticipadas o restituciones de derechos arancelarios.2 del artículo 3º de la Ley Nº 29707 se debe abonar. créditos y saldos a favor. dicta y publica el Reglamento en el cual se establecen las disposiciones necesarias a fin de cumplir con lo señalado por la Ley Nº 29707. en calidad de multa. adjuntar una declaración jurada del proveedor en la que conste que ha recibido el pago correspondiente de la operación. costos. remite a la Unidad de Inteligencia Financiera de la Superintendencia de Banca Seguros y AFP. según lo señala la Primera Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29707. y visada por un consulado peruano del exterior. Dicho importe. ¿Se debe abonar algún pago al momento de acogerse al beneficio? Conforme lo señala el numeral 3. devoluciones. bajo ninguna circunstancia. 11. se da por subsanada la omisión. Banca. 11. sin perjuicio de su inclusión dentro del total de los pagos realizados en el ejercicio. Al revisar la Primera Disposición Complementaria Final de la Ley materia de comentario se aprecia que la misma determina que en un plazo máximo de treinta días. No se puede efectuar un nuevo pago respecto de la misma transacción por la cual se omitió utilizar los medios de pago.1 que en el caso de que la SUNAT no ubique al proveedor en las direcciones declaradas por el contribuyente en su solicitud de acogimiento si esta.4 del artículo 3° de la Ley Nº 29707 precisa que la subsanación de la omisión de utilizar medios de pago no implica. se determina que los contribuyentes que procuren subsanar la omisión de la utilización de los medios de pago deben realizarlo en la forma y condiciones3 que establezca la SUNAT. 14. El cobro de dicho importe estará a cargo de la SUNAT y el pago parcial del mismo determina la subsanación de la omisión de no utilizar medios de pago en pro3 Seguramente en dicho procedimiento se aprobará un PDT o un formulario virtual para poder presentar la solicitud de acogimiento para el beneficio. ubica al proveedor en otra dirección. en uso de su facultad de fiscalización. en coordinación con la SUNAT. Cabe mencionar que una vez que se publique el Reglamento y se cuente el plazo de los 90 días calendario. ¿SUNAT expide alguna resolución de acogimiento al beneficio? El numeral 3. la convalidación de operaciones calificadas como no reales o no fehacientes por parte de la SUNAT. ese será el plazo de subsanación por lo que luego de dicho plazo se pierde todo derecho a solicitar el referido beneficio. así como toda la información tributaria que considere necesaria. con lo cual se debe esperar la emisión del Reglamento correspondiente. debe ser pagado dentro del plazo establecido en el numeral 5 que antecede al presente. I-8 Instituto Pacífico porción al monto pagado. costos o créditos en caso de que no se cumplan los requisitos establecidos por la legislación tributaria. Una vez recibida o publicada la notificación de la resolución de conformidad.3 del artículo 3º de la Ley Nº 29707 determina que la SUNAT expide una resolución de conformidad con el acogimiento dentro del plazo de los treinta días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud y demás requisitos señalados en la Ley Nº 29707 y el Reglamento que aún no se dicta. En el caso de sujetos domiciliados El artículo 4º de la Ley Nº 29707 precisa en el numeral 4. El pago del importe señalado en el párrafo anterior califica como un ingreso del Tesoro Público. contado a partir de la culminación del plazo para el acogimiento a la presente Ley. 9. dentro de un plazo de noventa (90) días calendario contado a partir del día siguiente de la publicación del Reglamento. ¿Se pueden validar operaciones no reales? El numeral 3. dentro de un procedimiento de fiscalización.1 del artículo 3º de la Ley Nº 29707. gastos. certificada por un notario de la localidad del proveedor o quien cumpla las funciones de éste. contado a partir del día siguiente de la publicación de la Ley Nº 29707. tampoco impide que ésta repare gastos. un informe de todos los contribuyentes que solicitaron su acogimiento.Junio 2011 . 8. a que se refiere el literal g) del artículo 9º de la Ley Nº 28194. N° 232 Primera Quincena . La participación de la Unidad de Inteligencia Financiera de la Superintendencia de Banca y Seguros La Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29707 determina que la SUNAT en el plazo de sesenta días. Ubicación del proveedor y de sujetos no domiciliados 11. 7. por lo que se alerta a los contribuyentes a estar pendientes de dos cosas. 10. ¿Cuáles son los efectos de la Ley Nº 29707 sobre los procesos administrativos en curso? La Única Disposición Complementaria y Transitoria de la Ley Nº 29707 determina que lo dispuesto en esta norma también resulta aplicable a los contribuyentes omisos a la utilización de medios de pago que tienen procedimientos administrativos seguidos ante la SUNAT y el Tribunal Fiscal. ¿Existe procedimiento de subsanación? De conformidad con lo dispuesto en el numeral 3. según sea el caso. así como toda la información tributaria que considere pertinente. el Ministerio de Economía y Finanzas. la primera es ver la fecha de la publicación del Reglamento de la Ley Nº 29707 y la segunda es verificar la fecha máxima para poder acogerse al beneficio señalado en la norma comentada. sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos establecidos en los numerales 6 y 7 antes mencionados.I Informes Tributarios procedimiento de subsanación. así como solicitar compensaciones.

...12... con tal finalidad la mencionada Ley establece la incorporación de la Factura Negociable a los comprobantes de pago denominados Factura Comercial y Recibo por Honorarios como una tercera copia para ser transferida a terceros o su cobro ejecutivo cuyo modelo presentado por la Cámara de Comercio de Lima ha sido aprobado y publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones mediante Resolución SBS N° 6595-2011 (04..../..../../../... La Factura Negociable La Factura Negociable es un título valor a la orden transmisible por endoso que se origina en la compraventa u otras modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes o prestación de servicios e incorpora el derecho de crédito respecto del saldo del precio o contraprestación pactada por las partes..../. que es el monto del crédito que la Factura Negociable representa. según lo dispuesto por el artículo 3° de la ley mencionada anteriormente../. c) Domicilo del adquiriente del bien o usuario.......C....11) exponemos a continuación con la salvedad de que la denominación debe ser “Factura Negociable”../. la factura comercial o Recibo por Honorarios conserva su calidad de comprobante de pago....I Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propósito de las facturas negociables Ficha Técnica Autor : C.... ...... ... deberá contener lo siguiente: a) La denominación de Factura Negociable./. 1/ Es el monto del crédito que representa la presente factura negociable.....10) Actualidad Empresarial I-9 ...... Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propósito de las facturas negociables Fuente : Actualidad Empresarial.. En caso de haber pactado el pago en cuotas.. para que opere la presunción de conformidad. sin que sea necesaria la intervención del obligado principal ni de los solidarios.. Nº 232 .../. MODELO FACTURA NEGOCIABLE (Con cláusulas especiales) Nombre/Denominación/Razón Social RUC: Domicilio: Teléfono: Fecha de Emisión: .. En caso la Factuta Negociable no contenga la información mencionada anteriormente. f) La fecha de pago del monto señalado en el literal anterior.... Nº 047-2011-EF publicado el 27 de marzo de 2011. Para facilitar esta forma de financiamiento se ha expedido la Ley Nº 29623 .. Fecha de Aceptación Constancia: V. ..P. de ../../.S.................../../.. Contenido de la Factura Negociable La Factura Negociable o el Recibo por Honorarios.... sin embargo. 3° inciso b) del D./...............11) Actualidad y Aplicación Práctica Área Tributaria 3.. Cláusulas Especiales 1. En caso de mora.... g) La fecha y constancia de recepción de la factura así como de los bienes o servicios prestados.. 2° de la Ley Nº 29623 (07. Todo acuerdo..... el importe de esta factura negociable generará las tasas de intereses compensatorio y moratorio más altas que la ley permita a su último tenedor.......Ley que Promueve el Financiamiento a través de la Factura Comercial1. ESTE TÍTULO VALOR DERIVA DEL COMPROBANTE DE PAGO FACTURA N° XXX ./.... El plazo de su vencimiento podrá ser prorrogado por el tenedor......... h) Leyenda “COPIA TRANSFERIBLE....12./.. Base legal: Art.. de 20....... que puede ser en forma total o en cuotas... 4... a cuya orden se entiende emitida..... cumplimiento de obligaciones./.G.... 3...... pierde la calidad de título valor. o Sello (Ciudad) .../../.....NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS 1 La factura comercial es el comprobante de pago emitido según las normas tributarias correspondiente Art. por el plazo que este señale en este mismo documento.. etc...........B. NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”.. de 20.......Junio 2011 2. .Primera Quincena de Junio 2011 1.. N° 232 Primera Quincena . además de la información requerida por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. ..V.XXXXXXX Fecha de Vencimiento: . En este último caso./..... Su importe desde ser pagado sólo en la misma moneda que expresa este título valor... limite o prohiba la transferencia de la Factura Negociable es nulo de pleno derecho.. d) Fecha de vencimiento.../.... Introducción En la actualidad las empresas recurren a muchas formas de financiamiento con la finalidad de obtener liquidez inmediata para capital de trabajo....... ... ../. __________________________ Firma del Proveedor (Emisor) Valor de Venta I.... e) El monto total o parcial pendiente de pago de cargo del adquiriente del bien o usuario del servicio.. ... COPIA TRANSFERIBLE . b) Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios... 3° de la Ley Nº 29623 (07... 3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presunción de conformidad establecida en el artículo 7° de la Ley N° 29623..... Expresa: SÍ 2/ NO 3/ ______________________ Firma del Adquiriente Total ______________________ Firma del proveedor 2/ Dicha información se consignará en caso la aceptación sea expresa o se emita con anterioridad al plazo establecido en el artículo 7° de la Ley N° 29623... . a cuyo cargo se emite...... a falta de indicación de la fecha de vencimiento en la Factura Negociable se entiende que vence a los treinta (30) días calendario siguientes a la fecha de emisión..../... ././........./..06.. 2. detallar en el siguiente recuadro: N° de Cuota Fecha de Pago Importe de Pago 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Pago Total . una de ellas es la operación de Factoring.......... Base legal: Art.. Precio de Venta Precio de Cuenta Monto neto pendiente de Pago N Fecha de Recepción de la Factura/ Bienes o Servicios (Ciudad). Pago Único Pago en Cuotas Orden o Pedido N° Guía de Remisión N° Señores: Dirección: RUC: Contacto: Teléfono: Cantidad Descripción Precio Unitario SON: .. . debe indicarse las fechas respectivas de pago de cada cuota.......... Esta factura negociable no requiere ser protestada por falta de pago. convenio o estipulación que restrinja... de .......

SBS Nº 1021-98 (03. En el factoring existe también un tercer sujeto denominado deudor que es a quien el cliente o factorado ha concedido un crédito que da origen al documento crediticio por el cual tiene una obligación de pago a una fecha determinada. administración de cartera. El factoring Doctrinariamente el factoring es la operación en la que un sujeto denominado factor. etc.98) 10. Base legal: Art. debiéndoseles notificar en los domicilios legales correspondientes o en la dirección que figure en los instrumentos transferidos. Nombre. el cliente (denominado así para fines del factoring) viene a ser el proveedor del deudor y una vez realizada la operación de factoring el deudor deberá cumplir con el pago al factor y ya no a su proveedor que como ya hemos mencionado para fines del factoring se denomina el cliente. avisar. El factoring según la legislación peruana La legislación peruana sólo considera factoring cuando la operación es sin recurso. Expedir y administrar tarjetas de crédito y de débito. SBS Nº 1021-98 (03. 3° de la Res. facturas conformadas. 8. y para la operación de factoring deben ser de vencimiento futuro. 9. 6. Base legal: Art. Empresas bancarias y otras empresas de operaciones múltiples autorizadas para realizar las siguientes operaciones: 1. Base legal: Art. 5. pagarés y otros documentos comprobatorios de deuda. Garantizar la existencia. Derechos del cliente El cliente tiene los siguientes derechos: 1. el factor puede brindar servicios adicionales como por ejemplo brindar información e investigación comercial. Requisitos de un contrato de factoring El contrato de factoring es el pacto escrito entre el Factor y el Cliente que contiene como mínimo lo siguiente: 1. brindar los servicios adicionales pactados.10. servicios contables. 5. a menos que por la naturaleza de los instrumentos adquiridos. Retribución que corresponde al Factor. o de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de comercio exterior. Empresas que pueden operar como factores Las empresas que pueden operar como factores son las que hayan sido autorizadas a operar como empresas de factoring por la Superintendencia de Banca y Seguros.98) 7. como por ejemplo letras de cambio. SBS Nº 1021-98 (03. 7.10. es decir no se deben encontrar vencidos al momento del contrato. Recibir el pago por los instrumentos transferidos en el plazo establecido conforme a las condiciones pactadas. Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio.10.10.10. 11. Obligaciones del cliente El cliente tiene las siguientes obligaciones: 1. adquiere de otro denominado cliente o factorado una parte o todos los créditos que el cliente tenga por cobrar. En las operaciones de factoring el factor puede además prestar servicios de cobranza. Comprar. 7° de la Res. así como la de sus deudores. 8° de la Res. Base legal: Art. adicionales al financiamiento. gestión y cobranza. facturas negociables.98) 9. Otorgar créditos pignoraticios con alhajas u otros objetos de oro y plata. o de ser el caso precisar los criterios que permitan identificar los instrumentos respectivos.2. Momento a partir del cual el Factor asume el riesgo crediticio de los deudores. Informar al factor y cooperar con éste para permitir la mejor evaluación de su propia situación patrimonial y comercial. Base legal: Art. Exigir el cumplimiento de los servicios adicionales que se hubiesen pactado. exigibilidad y vigencia de los instrumentos crediticios al tiempo de celebrarse el factoring. en cambio cuando la operación es con recurso. N° 232 Primera Quincena . 5. SBS Nº 1021-98 (03. SBS Nº 1021-98 (03. SBS Nº 1021-98 (03. 2. 3. Recibir depósitos a plazos y de ahorros. pero la clasificación más importante de nuestro medio es la siguiente: 5. razón o denominación social y domicilio de las partes. Factoring con responsabilidad En este tipo de factoring. 2. es decir el cliente asume la responsabilidad por incumplimiento del deudor la califica como una operación de descuento. así como en custodia. es decir. Base legal: Art. 5. pagar al cliente por los instrumentos adquiridos y asumir el riesgo crediticio de los deudores. es decir el cliente (factorado) asume la responabilidad frente al factor en caso de un eventual incumplimiento del deudor. 6. etc. el factor asume el riesgo del pago.98) 8. Factoring sin responsabilidad En este tipo de factoring. Emitir. Precio a ser pagado por los instrumentos y la forma de pago. asesoría integral y otros similares. Emitir órdenes de pago. 6° de la Res. 5. Base legal: Arts. Se conoce también como factoring con recurso. con las consiguientes retribuciones. dicho conocimiento no sea necesario. 10. 6. todo ello a cambio de una retribución. así como prestar asesoría integral en esa materia. 10° de la Res. 1° y 12° de la Res. 4. Clases de factoring Existen diversas clases de factoring. se trata de una operación de financiamiento ya que se obtiene liquidez inmediata. es decir cuando el cliente no tiene responsabilidad por el incumplimiento del I-10 Instituto Pacífico deudor. Los créditos provienen de operaciones habiltuales del cliente. 4° de la Res.. Derechos del factor Como mínimo el factor tiene derecho a realizar todos los actos de disposición con relación a los instrumentos adquiridos y cobrar una retribución por los servicios adicionales que haya brindado. el factor no asume el rieso del pago. cuando así lo hayan convenido.10.10. mantener y vender oro.1. Actuar como fiduciarios en fideicomisos. 2.98) 11. 4. y. 4. SBS Nº 1021-98 (03.I Actualidad y Aplicación Práctica 4. Notificar la realización del factoring a sus deudores si fuera el caso. 3. además dicho factor adelanta al cliente los importes respectivos de los créditos.Junio 2011 . es decir el cliente (factorado) no tiene responsabilidad frente al factor en caso de un eventual incumplimiento del deudor. confirmar y negociar cartas de crédito a la vista o a plazo.98) 13. Obligaciones del factor El factor como mínimo tiene la obligación de adquirir los instrumentos de contenido crediticio de acuerdo a las condiciones pactadas. Recibir los pagos que efectúen los deudores y transferirlos al factor. 2.98) 12. Transferir al factor los instrumentos en la forma acordada o establecida por la ley. Responsable de realizar la cobranza a los deudores de los instrumentos crediticios del cliente. estudios de mercado. Aceptar y cumplir las comisiones de confianza detallados en el artículo 275º de la Ley de Bancos. 3. Realizar operaciones de factoring. Identificación de los instrumentos que son objeto de factoring. Se conoce también como factoring sin recurso. Comunicación del factoring a los deudores La operación de factoring debe realizarse con conocimiento de los deudores. Promover y canalizar operaciones de comercio exterior.

en cambio por parte del factor es una prestación de servicios financieros por las cuales recibe una retribución por dichos servicios. los servicios adicionales siempre se encontrarán gravados con dicho impuesto. será deducible cuando se haya incurrido sin interesar si se pagó o no. en cuyo caso la base imponible será el valor de transferencia del crédito y su valor nominal. Proporcionar toda la documentación vinculada con la transferencia de los instrumentos crediticios. la misma regla también se aplica para la imputación de los gastos. SBS Nº 1021-98 (03. porque en caso de incumplimiento del deudor. r) y 75° TUO de la Ley del IGV y Art. Base legal: Art. asimismo. 2° Inc. el factor está obligado a realizar los pagos respectivos de acuerdo a los ingresos devengados en el mes. Base legal: Art. Tratamiento del factoring con respecto al Impuesto General a las Ventas Sin embargo. Con respecto a los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.1. se pueden generar intereses y otros ingresos no determinados con anterioridad a la citada transferencia. es decir el monto pactado para la adquisición del crédito. 5° Num. pero dicho servicio recién se configura a partir del momento en que se produce la devolución del crédito al transferente. y otros domiciliados o no en el país. Servicios adicionales En caso de servicios adicionales que ya se ha mencionado anteriormente. la diferencia entre el valor nominal del crédito cedido y el monto percibido del factor viene a ser un gasto deducible. esto no se aplica a las operaciones de descuento en vista que no hay una transferencia del crédito al factor. el servicio ha sido prestado de todas maneras y en cualquier situación es una operación gravada con el IGV. esto implica que deberá considerar las operaciones realizadas dentro de la base imponible y aplicar el sistema de coeficiente o porcentaje según le corresponda. salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a la retribución por los servicios adicionales y la parte que corresponde a la retribución por el factoring.12. 16 Inc. a). 11° de la Res. 37° TUO del TUO de la Ley del IR y Segunda Disposición Complementaria y Final del D. el factor adquiere la propiedad de los documentos crediticios sin tratarse de una operación de venta de bienes ni prestación de servicios por parte del cliente.1. cooperativas de ahorro y crédito. Tratamiento del factoring con respecto al Impuesto a la Renta 15. Retribuir al factor por los servicios adicionales recibidos. transferente? La pregunta surge en vista de que como no hay devolución del crédito. siendo el contribuyente el factor o adquirente. la ley del IGV sólo reconoce como factoring a la operación en la que el factor asume el riesgo crediticio. ello debido a que dicho importe ya tributó en el mes en que se realizó la operación que dió origen al crédito transferido.4. A fines de ilustrar sobre el tratamiento con respecto al Impuesto a la Renta tenemos dos situaciones. no se configura el hecho que determina la prestación del servicio para la ley del IGV. el cliente no debe considerar dentro de la base imponible el importe percibido del factor. salvo que el prestador del servicio sea una entidad bancaria. 75° TUO de la Ley del IGV y Art. Nº 219-2007-EF (31.2. asimismo la retribución hecha al factor por servicios adicionales será gasto deducible. en cambio cuando el cliente asume la responsabilidad del crédito. salvo que el prestador sea alguna de las entidades mencionadas anteriormente en la que la operación se encuentra inafecta del IGV. en ambos casos se consideran rentas de tercera tercera categoría y como tal se aplica el princio del devengado. 2° Inc.Área Tributaria I transferido en la fecha que se produzca la transferencia de los créditos. siendo de su entera responsabilidad la cobranza respectiva. Para el cliente o factorado Para el cliente.98) Base legal: Art. financiera. Descuento En el segundo caso no hay transferencia de propiedad de los documentos crediticios al factor. 5° Num. osea con responsabilidad o con recurso. se debe tener en cuenta que si el factor es una entidad del sistema financiero se encontrará inafecta del IGV si los ingresos se generan por servicios de crédito u operaciones propias de dichas entidades. b) Reglamento de la Ley del IGV 14. pues a partir de la transferencia el crédito ya le pertenece y puede generar a su favor intereses y otras retribuciones por las transacciones que haga con el deudor. se considera una operación de descuento. Para el factor o adquirente del crédito Para fines del Impuesto a la Renta. 16 Inc.2. Base legal: Arts. no existe normativa sobre dicho documento. 14. 6. 5° Num. entonces ya no se configura la prestación del servicio por parte del descontate al Base legal: Arts.S.Junio 2011 Para efectos del Impuesto General a las Ventas.3. Base legal: Art. pero el servicio financiero prestado al cliente sí está gravado con dicho impuesto. en tal sentido. c) Reglamento de la Ley del IGV Actualidad Empresarial I-11 .07) Sin embargo. Base legal: Art. por lo que nos preguntamos ¿si el deudor cumple con honrar la deuda. de lo contrario dichos ingresos están afectos al IGV. podemos concluir que en vista de que hubo un financianciamiento al transferente al adelantarle liquidez. en tal sentido. 15.S. de manera distinta a la considerada en la doctrina. En este caso la obligación tributaria y de emitir el comprobante de pago nace en la fecha de percepción de los intereses u otros ingresos. la transferencia de los créditos al factor no es una operación gravada con el IGV. 16 Inc.12. debemos tener en cuenta que el cliente deberá emitir un documento en el cual conste el monto total del crédito N° 232 Primera Quincena . La ley ha estipulado que en caso de devolución de los créditos al transferente se tratará de una prestación de servicios gravados con el IGV. 57° y 85° del TUO de la Ley del IR Segunda Disposición Complementaria y Final del D. transitoria y final del TUO de la Ley del IGV. dichos ingresos e intereses se encuentran gravados con el IGV. 16 Reglamento de la Ley del IGV 15. se considera operaciones gravadas con el IGV y la base imponible está constituida por el total de la retribución por dichos servicios. 2° y 75° TUO de la Ley del IGV y Art. el factor le devuelve los créditos al transferente y éste asumirá la responsabilidad de dicha deuda.10. Factoring En el caso de factoting. caja municipal de ahorro y crédito. sin importar si se han cobrado o no. Ingresos que se devenguen a partir de la transferencia del crédito Hecha la transferencia del crédito.07) 14. la ganancia obtenida por el factor como resultado de la operación de factoring se encuentra gravada con dicho impuesto. 16 Reglamento de la Ley del IGV 15. esto ha sido precisado mediante la quinta disposición complementaria. 5° Num. 5° Num. la situación del factor y la situación del cliente. G) Reglamento de la Ley del IGV En vista que sólo gozan de la inafectación del IGV los servicios de crédito y operaciones propias de las empresas del sistema financiero. Nº 219-2007-EF (31. por lo tanto queda a criterio de las partes. Base legal: Arts. y demás entidades supervisadas por la SBS y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la cual se encontrarán inafectos del IGV. r) TUO de la Ley del IGV 15. 7. Base legal: Art. la retribución por los servicios adicionales que presta el factor es ingreso computable a fin de establecer la renta neta. por ejemplo un refinanciamiento del crédito. según dicho principio los ingresos se imputan en el ejercicio en que se adquiere el derecho de percibirlos. 3° y 28° Inc. a diferencia del primer caso en que el factor ya no puede devolver los créditos al cliente. es decir al factoring sin responsabilidad o sin recurso. Con respecto a los pagos a cuenta mensuales del mencionado impuesto.