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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES


FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES
MENCIN TRIBUTOS AREA RENTAS INTERNAS

EFECTOS DE LA CLAUSURA EN LOS ESTABLECIMIENTOS


COMERCIALES POR INCUMPLIMIENTO DE
DEBERES FORMALES EN MATERIA DE IVA
Caso: Empresas afiliadas a la Cmara de Comercio e Industria
del estado Mrida
Tesis de Grado para optar al Titulo de Especialista en Ciencias Contables
Mencin Tributos rea Rentas Internas

Autora: Yasmn Ramrez O.


Tutora: Susana de la Fuente
Mrida, Octubre de 2009

APROBACIN DEL TUTOR

En mi carcter de Tutora del Trabajo de Grado presentado por la ciudadana


Yasmin Ramrez, para optar al Grado de Especialista en Ciencias Contables
Mencin Tributos rea Rentas Internas, considero que dicho trabajo rene
los requisitos y mritos suficientes para ser sometido a la presentacin
pblica y evaluacin por parte del jurado examinador que se designe.

En la Ciudad de Mrida a los 02 das de Octubre de 2009.

_______________________
Lic. Susana de la Fuente
C.I: 9.668.359

ii

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACIN EN CIENCIAS CONTABLES
MENCIN TRIBUTOS REA RENTAS INTERNAS
EFECTOS DE LA CLAUSURA EN LOS ESTABLECIMIENTOS
COMERCIALES POR INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES EN
MATERIA DE IVA. Caso: Empresas afiliadas a la Cmara de Comercio e
Industria del estado Mrida
Por: Yasmn Ramrez
Trabajo de Grado de Especializacin aprobado, en nombre de la
Universidad de los Andes, en la ciudad de Mrida a los _________ das del
mes de ___________________ de 2009.

_________________
Nombre y Apellido
C.I:

_____________________
Nombre y Apellido
C.I:

___________________
Nombre y Apellido
C.I:

iii

AGRADECIMIENTO
Agradezco la asesora y apoyo incondicional de la Lic. Susana de la Fuente
A las Empresas adscritas a la Cmara de Comercio e
Industria del Estado Mrida por su valiosa colaboracin,
A todos los funcionarios del SENIAT y a todas aquellas
personas o instituciones que de alguna manera contribuyeron para la
realizacin de este trabajo.
Gracias

iv

DEDICATORIA
A la memoria de mi hijo Diego Abraham que me sirvi de
apoyo para culminar esta investigacin
A mi esposo Roy por su comprensin y apoyo incondicional
A mis padres y hermanos por sus ejemplos a seguir en la
continuidad de mi xito profesional

INDICE GENERAL
pp.
LISTA DE CUADROS
LISTA DE GRFICOS
RESUMEN
INTRODUCCIN

vii
x
xiii
1

CAPTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Objetivos de la Investigacin
Justificacin de la Investigacin
Alcance de la Investigacin

4
4
10
11
13

II

MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
Bases Tericas
Bases Legales
Definicin de Trminos
Sistema de Variables

15
19
51
77
82

III MARCO METODOLGICO


Diseo de la Investigacin
Tipo de Investigacin
Poblacin y Muestra
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
Tcnicas de Anlisis e Interpretacin de Datos
Validez
Procedimiento de la Investigacin

85
86
88
90
91
93
93

IV ANLISIS DE RESULTADOS

95

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones

132
138

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

140

ANEXOS
A Cuestionario dirigido a los Empresarios de la Cmara de
Comercio e Industria del Estado Mrida (CAICOME)

145
B Cuestionario Dirigido a los Funcionarios del Seniat Oficina Mrida 153
C Validacin de los Instrumentos de Recoleccin de Datos
159
vi

LISTA DE CUADROS
Cuadro

pp.

Operacionalizacin de la Variable

Ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir


comprobantes (Art. 101 del COT)
96

Ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros


y registros especiales y contables (Art. 102 del COT)
96

Participacin de los funcionarios del SENIAT en operativos de


fiscalizacin que conllevaron a la medida de clausura temporal
de establecimientos
98

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Contribuyentes Ordinarios)
99

Principales causas por las cuales la administracin tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Libro de compras)
101

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Libro de ventas)
103

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Contribuyentes formales)
104

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Contribuyentes formales)
106

10

Opinin de los fiscales sobre las posibles causas que originan


el incumplimiento de los deberes formales que ocasionan la
medida de clausura de los establecimientos
107

11

Aplicacin de la medida de clausura a las empresas adscritas


a la Cmara de Comercio e Industria del Estado Mrida
108

vii

84

Cuadro

pp.

12

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos en el caso de los
contribuyentes ordinarios del IVA
109

13

Ilcitos Formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos (Libro de Compras)

111

14

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos (Libro de ventas)
113

15

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos en el caso de contribuyentes
formales del IVA
114

16

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos en el caso de contribuyentes
formales del IVA
116

17

Duracin de la clausura temporal de los establecimientos

18

Opinin de los empresarios sobre las causas de la medida de


clausura
118

19

Efecto de la medida de clausura en la relacin de las


empresas con sus clientes
121

20

Efecto de la medida de clausura en la relacin de las


empresas con sus proveedores
122

21

Opinin de los funcionarios del SENIAT sobre el efecto


financiero de la medida
de clausura temporal de los
establecimientos en las empresas
123

22

Porcentajes de prdidas sobre las ventas diarias por un da de


cierre de los establecimientos
124

23

Efecto de la clausura de los establecimientos sobre el flujo de


caja de las empresas
125

24

Aplicacin de sanciones pecuniarias a las empresas adscritas


a la Cmara de Industria y Comercio del Estado Mrida
126

viii

117

Cuadro

pp.

25

Monto de las sanciones pecuniarias

26

Opinin de los empresarios sobre el efecto financiero de la


medida de clausura temporal de los establecimientos en las
empresas
128

27

Opinin de los funcionarios del SENIAT sobre el efecto


tributario de la medida de clausura temporal de los
establecimientos en las empresas
129

28

Opinin de los empresarios adscritos a la Cmara de


Comercio e Industria del Estado Mrida sobre el efecto
tributario de la medida de clausura temporal de los
establecimientos en las empresas
130

ix

127

LISTA DE GRFICOS
Grfico

pp.

Organigrama del sector de tributos internos de Mrida

39

Clases de sanciones tributarias

73

Participacin de los funcionarios del SENIAT en operativos de


fiscalizacin que conllevaron a la medida de clausura temporal
de establecimientos
98

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Contribuyentes ordinarios)
99

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Libro de compras)
101

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Libro de ventas)
103

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Contribuyentes formales)
105

Principales causas por las cuales la Administracin Tributaria


aplica la medida de cierre temporal de los establecimientos
(Contribuyentes formales)
106

Opinin de los fiscales sobre las posibles causas que originan


el incumplimiento de los deberes formales que ocasionan la
medida de clausura de los establecimientos
108

10

Aplicacin de la medida de clausura a las empresas adscritas


a la Cmara de Comercio e Industria del Estado Mrida
109

11

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos en el caso de los
contribuyentes ordinarios del IVA
110

12

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos (Libro de compras)
111
x

Grfico

pp.

13

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos (Libro de ventas)
113

14

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos en el caso de contribuyentes
formales del IVA
115

15

Ilcitos formales que ocasionaron la medida de clausura


temporal de los establecimientos en el caso de contribuyentes
formales del IVA
116

16

Duracin de la clausura temporal de los establecimientos

17

Opinin de los empresarios sobre las causas de la medida de


clausura
118

18

Efecto de la medida de clausura en la relacin de las


empresas con sus clientes
121

19

Efecto de la medida de clausura en la relacin de las


empresas con sus proveedores
122

20

Opinin de los funcionarios del SENIAT sobre el efecto


financiero de la medida
de clausura temporal de los
establecimientos en las empresas
123

21

Porcentajes de prdidas sobre las ventas diarias por un da de


cierre de los establecimientos
124

22

Efecto de la clausura temporal de los establecimientos sobre el


flujo de caja de las empresas
125

23

Aplicacin de sanciones pecuniarias a las empresas adscritas


a la Cmara de Industria y Comercio del Estado Medida

126

Opinin de los empresarios sobre el efecto financiero de la


medida de clausura temporal de los establecimientos en las
empresas

128

24

25

117

Opinin de los funcionarios del SENIAT sobre el efecto


tributario de la medida de clausura temporal de los
establecimientos en las empresas
129

xi

26

Opinin de los empresarios adscritos a la Cmara de Comercio e


Industria del Estado Mrida sobre el efecto tributario de la medida
de clausura temporal de los establecimientos en las empresas
130

xii

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES


FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACIN EN CIENCIAS CONTABLES
MENCIN RENTAS INTERNAS
EFECTOS DE LA CLAUSURA EN LOS ESTABLECIMIENTOS
COMERCIALES POR INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES EN
MATERIA DE IVA. Caso: Empresas afiliadas a la Cmara de Comercio e
Industria del estado Mrida
Autor: Yasmin Ramrez
Tutora: Susana de la Fuente
Fecha: Octubre 2009
RESUMEN
La clausura temporal de los establecimientos, representa una sancin
accesoria aplicada por la Administracin Tributaria en el incumplimiento de
los deberes formales, segn lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario
2001. La investigacin consisti en analizar los efectos de la clausura en los
establecimientos comerciales por incumplimiento de deberes formales en
materia de IVA, en las empresas afiliadas a la Cmara de Comercio e
Industria del estado Mrida. Se dise una investigacin de campo, con el
apoyo documental, con una poblacin de 347 empresas, de la cual se obtuvo
una muestra de 57 a las cuales le aplicaron la medida de clausura del
establecimiento y por otra parte, a seis funcionarios adscritos al Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria. Se utilizaron
como tcnicas la observacin y la encuesta. Aplicndose dos cuestionarios,
uno dirigido a los empresarios adscritos a CACOIME y otro a los funcionarios
del SENIAT del Sector Mrida, con la finalidad de obtener resultados tanto
desde el punto de vista del sujeto activo (SENIAT), como de los
contribuyentes. Los resultados se presentaron mediante la utilizacin de
tablas de frecuencia y grficos percibindose que con la medida de clausura
de los establecimientos, los comercios se ven doblemente afectados, ya que
deben pagar sumas considerables producto de las sanciones pecuniarias,
por el incumplimiento de los deberes formales y, adicionalmente deben cerrar
de manera temporal su establecimiento, afectando as sus ventas y dems
operaciones, tanto a clientes como proveedores. Concluyendo que estas
sanciones repercuten a las empresas desde el punto de vista financiero,
tributario y operativo. Adems de incidir en la imagen de la misma, afecta a la
Administracin Tributaria porque disminuye la recaudacin del SENIAT, por lo
que se recomend hacer un seguimiento inmediato a la variable objeto de
estudio permitiendo hacer comparaciones al respecto.
Palabras Clave: Clausura, establecimientos comerciales, incumplimiento de
los deberes formales, Impuesto al Valor Agregado.
xiii