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Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las 10
siguientes normas de auditora generalmente aceptadas:
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada
y competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores mantendrn su
independencia de actitud mental
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al
preparar el informe.
1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados
rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y
determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin y la
confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los
estados financieros.
Normas de Informacin o Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2.
conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, se
indicarn los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants incluyen
trminos subjetivos de medicin como los siguientes: Planeacin adecuada, suficiente
conocimiento del control interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin adecuada.
a. Formacin y Competencia
Normas General No. 1
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor,
a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin
en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
b) Independencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro
referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste
como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de
manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin
se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en
un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de
auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por
el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones,
calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore
esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles
de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen
evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de
contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes
por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos
bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,
contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de auditora
debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros
o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de
contabilidad y la revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo
contrario.
A continuacin una explicacin resumida :
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los
estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza
de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros
por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa.
i. Revelacin suficiente