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Revista Facultad de Ciencias Econmicas: Investigacin y

Reflexin
Print version ISSN 0121-6805

Rev.fac.cienc.econ.vol.16no.1BogotJan./June2008

UNA EVALUACIN CRTICA DE LA CONTABILIDAD


AMBIENTAL EMPRESARIAL*
FABIN LEONARDO QUINCHE MARTN**
UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA
* Reflexiones terricas resultado de la investigacin del mismo ttulo, conducente a la
Monografa para optar al ttulo de Contador Pblico, as como de las discusiones al interior
del grupo Contabilidad, Organizaciones y Medioambiente de la Universidad Nacional de
Colombia.
** Contador Pblico de la Universidad Nacional de Colombia. Miembro Colaborador del
Centro Colombiano de Investigaciones Contables, Regional Cundinamarca, C-CINCO
CUNDINAMARCA. Miembro del Grupo de Investigacin Contabilidad, Organizaciones y
Medioambiente de la Universidad Nacional de Colombia. Asistente de Investigacin del
Grupo de Estudios Contables - GECONTA de la Universidad Militar Nueva Granada. Correo
electrnico:falequimar@gmail.com
(Recibido: Marzo 28 de 2008- Aprobado: Mayo 26 de 2008)

Resumen
La discusin por la relacin entre contabilidad y medio ambiente ha sido poco abordada en
nuestro pas. El presente artculo pretende profundizar en esta discusin que implica tener
en cuenta el carcter social, institucional y disciplinar de la contabilidad. Por esta razn, es
necesario abordar el papel del conocimiento y de las disciplinas econmicas en la visin y
tratamiento de la naturaleza. Se parte de una visin interdisciplinar y crtica de las
disciplinas econmicas, para llegar a la evaluacin de lo que ha sido la contabilidad
ambiental empresarial. Se concluye que ella ha llevado a la traduccin de las tecnologas
tradicionales de la contabilidad empresarial y a la legitimacin de actividades no
ambientalmente amigables a travs del discurso y de la informacin producida.
Palabras clave: Naturaleza, Conocimiento, Contabilidad Ambiental, Disciplinas
Econmicas.

A CRITICAL EVALUATION OF THE CORPORATE ENVIRONMENTAL


ACCOUNTING

Abstract
The debate for the relationship between accounting and environment has been not depth in
our country. The present paper try to deep in this discussion that involve take into account
the social, institutional and disciplinary character of accounting. Then, to treat the role of
knowledge and economic disciplines in the vision of the treatment of nature is necessary.
From an interdisciplinary and critical perspective of economic disciplines it is driven to
evaluate the corporate environmental accounting. It is conclude that corporate
environmental accounting has implied a translation of traditional technologies of corporate
accounting and the legitimating of environmental non-friendly activities by discourse and
produced information.
Key words: Nature, Knowledge, Environmental Accounting, Economic Disciplines.

1. Introduccin
Por supuesto, los amigos se pueden contar. (...). Pero reducir un amigo a un nmero o,
peor, a un equivalente monetario probablemente tenga peores consecuencias que excluirlo
de las cuentas.
La naturaleza puede adquirir importancia en los reportes contables sin que se la reduzca a
un nmero. Cuantificar nuestro ambiente inevitablemente puede aislar ms a la gente de la
naturaleza. (Hines, 1991: 29)
La intencin de este documento es seguir una discusin que poco se ha llevado a cabo en
nuestro pas, acerca de la contabilidad, su relacin con la naturaleza y su papel en la
problemtica ambiental. Se parte de una postura de reflexin acerca de la concepcin de
contabilidad y de la naturaleza y el medio ambiente, y de proposicin de un debate acerca
de la funcin estratgica que la contabilidad ha llevado a cabo y debe transformar con el fin
de hacer ms radical su visin acerca de la naturaleza, el medio ambiente y la sociedad.
Dada la brevedad del espacio, no se abordan an las tareas detalladas que la contabilidad
ecolgica debe llevar a cabo. Esto, empero, debe hacer parte de un proyecto de
investigacin y desarrollo profesional y acadmico, de carcter transdisciplinario.
En desarrollo de lo anterior, la primera parte esboza la visin que el autor tiene sobre la
contabilidad, construida a partir de diversas tradiciones de investigacin, especialmente
aquella que considera la contabilidad como racionalidad controladora (Ariza, 1990;
Sarmiento, 1996, 2000) y la que ve la contabilidad como un constructo y una prctica
social e institucional con lgicas y lenguajes propios (Carrasco y Larrinaga, 1996; Miller,
1994; Hopwood, 1987). En la segunda parte acogemos una perspectiva eco-socialculturalista sobre la problemtica ambiental y natural. Una perspectiva en busca de la
emancipacin social y la autodeterminacin en el relacionamiento positivo con el medio
ambiente (Escobar, 1999a, b). Para ello se aborda una visin de naturaleza y medio
ambiente, el papel del conocimiento y su requerimiento interdisciplinario. Del mismo modo
se abordan las contradicciones que el capitalismo implcitamente produce entre las
relaciones, las fuerzas y las condiciones de produccin. En tercer lugar, con el fin de tratar
la relacin que presentan la contabilidad, la naturaleza y el medio ambiente en el actual
estadio del capitalismo, se intenta una reconstruccin de las trayectorias de la contabilidad
ambiental, basados principalmente en el texto de Larrinaga (1997), evalundolas a la luz
de las concepciones de naturaleza y ambiente, de conocimiento y de contradicciones del
capitalismo aportadas en la seccin anterior. En esta misma seccin, recogemos diversas
propuestas que llevaran a la contabilidad a participar en el anlisis de la problemtica
ambiental y natural desde una perspectiva ecolgica, o en otras palabras, las propuestas

(potenciales) hacia una contabilidad ecolgica y cultural. Por ltimo se presentan las
principales conclusiones de esta reflexin.
2. Una visin de contabilidad
Es necesario, con el fin de insertarnos en el anlisis de la contabilidad y su relacin con la
naturaleza y del papel que ha jugado y puede jugar en la problemtica ambiental, partir de
una visin de la contabilidad que nos permita abordar los elementos caractersticos de ella.
Es comn en los manuales, en las normas o en los libros de texto, la consideracin de la
contabilidad como una tcnica neutral, homognea y en muchos casos esttica, es decir,
como una prctica establecida y dada (Chua, 1986). Sin embargo, si se quiere iniciar un
proceso de construccin y reflexin acerca del papel de la contabilidad en general y de la
contabilidad ambiental en particular, es necesario reconocer que ella, como todo
conocimiento y toda prctica social, est inmiscuida en el devenir del contexto espaciotemporal en el que se halle inscrita (Hopwood, 1987; Ariza, 1990, 2007). Por esta misma
razn se hace una prctica histricamente determinada y determinante, as como dinmica,
cambiante y por lo tanto diversa, en cuanto en ella inciden factores culturales, econmicos,
polticos y ambientales (Archel, 2007).
Esto nos lleva en este documento a partir de una conceptualizacin acerca de la
contabilidad. Tal conceptualizacin reconoce, como ejercicio ecolgico de saberes, la
existencia de perspectivas diferentes acerca de la contabilidad, centrndose en el aporte
-para el autor- de dos perspectivas especiales1, originarias, por supuesto, de dos
contextualidades diferentes, con desenvolvimientos diversos -dentro de cada una de ellasque las hacen proveedoras de elementos potenciales, al igual que limitaciones, para la
construccin de una visin amplia, tanto general como particularmente, de la contabilidad y
uno de sus campos especficos de accin como la contabilidad ambiental.
Por un lado, se esbozan los elementos que la perspectiva de la "contabilidad como
racionalidad controladora" aporta a la visin propia. Hay un inters aqu por reconocer y
tener en cuenta una forma autnoma y local, que no aislada, de conocimiento -econmico,
social, organizacional, contable-. En segundo lugar se hace abstraccin de las aportaciones
tericas que una visin de la "contabilidad como una prctica social" e institucional pueden
hacer en la consecucin de nuestro objetivo. Esta visin es externa a nuestro contexto,
donde hasta ahora se est conociendo (Gmez, 2003; 2004c Ariza, 2007), y por ello se
intenta contextualizar su forma de conocimiento y tomar, reflexiva y crticamente, los
elementos que fortalecen nuestra visin. Por esto este trabajo no se puede tomar como
eclctico.
2.1 La perspectiva de la contabilidad como racionalidad controladora
En nuestro contexto se ha desarrollado, gracias a una visin amplia y autnoma de la
contabilidad, una perspectiva social de la contabilidad que la concibe como una racionalidad
controladora. Esta visin predomina en los enfoques y estudios realizados por el Centro
Colombiano de Investigaciones Contables - C-Cinco, con diversos matices, por supuesto
(Ariza, 1990, 2007; Sarmiento 1996, 2000; Gracia, 2004; Gmez, 2004b; Quintero, 2006).
Entre muchas lecturas podemos encontrar las siguientes: Una aproximacin Dialctica de la
Contabilidad del profesor Danilo Ariza (1990) que esboza las categoras de una visin
materialista de la contabilidad y que a lo largo de sus escritos seguir desarrollando (Ariza,
2007); La Urdimbre del Quipus del profesor Hctor Jos Sarmiento (1996,
2000); Aproximaciones a la Investigacin Contable del profesor Hernn Quintero Castro
(2006), documento que ha sido producto de ms de quince aos de continuo

trabajo; Control, Contabilidad y Sociedad: un asunto para re-pensardel profesor Edgar


Gracia (2004), que vincula el control, la contabilidad y la gestin desde una perspectiva
Luhmaniana para el beneficio de la sociedad; por ltimo, de reciente aparicin; Una
Evaluacin del Enfoque de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
desde la teora de la Contabilidad y el Control, del profesor Mauricio Gmez (2004b) que
vincula algunas de las perspectivas anteriores, junto con la neo-institucional de Sunder
(2005), al anlisis de la Regulacin Contable Internacional. Podemos encontrar otras, sin
embargo no es pretensin del presente ensayo hacer un total estado del arte.
El profesor Ariza, vincula el anlisis contable a la visin dialctica materialista y compone lo
que pueden ser las categoras dialcticas de anlisis contable. La visin de Ariza, concibe la
contabilidad como aquella que, dada una necesidad histrica, pretende el control de la
riqueza adscrita a una propiedad. Para l, la contabilidad se encuentra en una esfera
compartida con la Economa (riqueza) y el Derecho (propiedad) pero que se diferencia en
los mtodos para hacer el control. La riqueza es el componente estructural de esta
concepcin y est dirigida especialmente a la satisfaccin de necesidades. La propiedad
como elemento superestructural, determina los derechos y obligaciones de los agentes en
contacto con la organizacin.
Los profesores Sarmiento (1996, 2000) y Quintero (2006), vinculan el control a la realidad
econmica. El profesor Sarmiento identifica, luego de hacer un recorrido similar al del
presente acpite, las categoras cognitivas que permiten identificar el control a la
contabilidad. El control es de carcter democrtico y busca el beneficio y la proteccin del
inters general. El profesor Quintero, vincula el control a las relaciones de intercambio en la
naturaleza, con el fin de hacer de la contabilidad un saber universal y luego analiza las
diversas perspectivas que permitiran a la contabilidad salir del cotidiano registro al interior
de la organizacin. A partir de esto, se identifican problemas ambientales, educacionales,
normativos, macroeconmicos, que son otros campos en los cuales la contabilidad tiene el
deber de hacer control.
El profesor Gracia relaciona contabilidad y control con objetivos que beneficiaran a la
sociedad, pues la contabilidad provee informacin que define a decisin, la accin y la
confianza de la sociedad sobre la empresa y el estado. Al igual que Ariza (1990) analiza la
partida doble y la cuenta como actividades racionalizadoras de la contabilidad que permiten
el control.
Gmez, se une a estas perspectivas reconociendo el control como "una de las lgicas
intrnsecas de la contabilidad"(2004b, 114) las relaciona con los estudios neoinstitucionales que con base en Coase, hacen Williamson y Sunder (2005). El control
contable es referido como racionalidad con arreglo a fines, pues es a travs de la
contabilidad que se definen y asignan derechos y capacidades, se lleva a cabo la evaluacin
y seguimiento de ellos y se otorgan incentivos y sanciones. Plantea que las funciones de la
contabilidad son complejas y ellas son la informacin, el control y la medicin. Luego de
anlisis de estas funciones, Gmez muestra las debilidades que posee la regulacin
contable internacional y como ella afectara gravemente el comportamiento de la economa
productiva y del mercado financiero.
Como se puede ver, estas perspectivas reseadas amplan la forma de ver la contabilidad
ms all de una visin instrumental (financiera y economicista).
Todas ellas, hacen una crtica a la contabilidad y a las perspectivas que buscan con ella la
dominacin de la sociedad y la naturaleza y la legitimacin y reproduccin de un orden
ambiental y socialmente negativo. Sin embargo, no obstante la crtica y el fuerte
desacuerdo con las visiones predominantes de la contabilidad, hay un inters por mostrar
y/o hacer de ella un mecanismo potencializador de la emancipacin del hombre y la

sociedad. La contabilidad es vista como un saber o una prctica de carcter estratgico


para la sociedad, de all su capacidad positiva (constructiva) y negativa (destructiva). Esta
visin no tiene pues qu envidiarle a las perspectivas crticas o interpretativas del contexto
internacional, pues hay una fuerte relacin epistemolgica, ontolgica y prxica con las
tradiciones interpretativas, crticas y radicales de la contabilidad, tal como las exponen
Chua (1986) y Ryan et al. (2004).
Se considera por parte de estas perspectivas que la realidad es socialmente construida, con
estructuras permanentes pero cambiantes en cuanto productos de la agencia humana. Al
mismo tiempo, se considera que tales estructuras son reproducidas gracias a mecanismos
ideolgicos que encausan la accin. En esta medida, es papel fundamental de la
investigacin contable develar los procesos ideolgicos y/o de dominacin subyacentes a la
estructura social; esto con el fin de llevar a cabo formas de transformacin de la misma.
Existe un rechazo por la homogeneizacin de la realidad y su reduccin a la esfera
econmica. La realidad es diversa y presenta diversas cualidades (Llewellyn, 2007; Arvalo
y Quinche, 2008).
2.2 La perspectiva social e institucional de la contabilidad
Desde cierta postura terico-prctica se ha generalizado la visin de la contabilidad como
una herramienta productiva de informacin que representa objetivamente la realidad
econmica de una organizacin, sea esta de carcter micro (empresas, familias, etc.) o
macro (estado, nacin, regin, etc.) y cuya misin es la produccin de informacin para la
toma de decisiones. Esta visin se ha difundido ampliamente, llegando a representarse
como el paradigma de la utilidad para la toma de decisiones (Larrinaga, 1997; Caibano y
Gonzalo, 1996; Lehman, 1995).
Sin embargo, como lo plantean diversas perspectivas (Hopwood, 1987; Hopwood y Miller,
1994; Gmez, 2003) la contabilidad es un constructo social histrico determinado por una
realidad poltica, econmica, cultural, determinada, es decir, por intereses, posturas y
percepciones particulares que la llevan a construir la misma realidad ya sea
reproducindola o transformndola. Esta visin que ha sido constituida por varios autores
como el paradigma social e institucional de la contabilidad (Potter, 2005), tiene sus orgenes
en la creacin o aparicin de la revista acadmica de reconocimiento
internacional Accounting, Organizations and Society2, y tiene como principales intrpretes a
Anthony Hopwood, Peter Miller, Michael Power, Keith Hoskin, Richard Macve, Peter
Armstrong, Brendan McSweeney, Norman Macintosh, Ruth Hines, entre otros 3. Volviendo a
la caracterizacin hecha por Chua (1986) esta tradicin paradigmtica recoge las banderas
de las perspectivas interpretativas de la contabilidad.
La perspectiva de la contabilidad como una prctica social e institucional se alimenta de
diversas tradiciones filosficas, histricas y sociolgicas. Del lado filosfico podemos
encontrar la influencia de Foucault, de Deleuze, Baudrillard, entre otros que son
considerados filsofos postmodernos y/o postestructuralistas (Foucault, 2005, 1984;
Deleuze, 1987). Por el histrico es fuerte la influencia de la escuela de los anales y de la
historiografa francesa (Burke, 1993, 1987). Por parte de la sociologa, esta visin de la
contabilidad se basa principalmente en dos campos como lo son los estudios sociales de la
ciencia y la tecnologa, por un lado, que se puede encontrar en la visin de personajes
como Latour (2001, 1986), Law (1986), Woolgar (1991); y la sociologa organizacional del
enfoque neo-institucional, cuyos principales autores se encuentran representados en el
texto recopilado por Powell y Dimaggio (1999).
Las bases tericas de esta perspectiva pueden encontrarse sintetizadas en el trabajo de
Miller (1994) y revisadas en el trabajo de Potter (2005). Segn Miller, esta visin trata a la
contabilidad como una tecnologa, con lenguajes y significados complejos (lgicas o

racionalidades) y con un dominio particular. La contabilidad no es una disciplina esttica;


por el contrario, est marcada por el cambio, un cambio contextual, un cambio a la vez
material y simblico (Hopwood, 1987). Carrasco y Larrinaga (1996) consideran estos
elementos metodolgicos como el poder constitutivode la contabilidad.
La contabilidad es considerada como una tecnologia, "una forma de intervencin, un
mecanismo para actuar sobre las actividades, los individuos y los objetos de tal modo que
el mundo pueda ser transformado" (Miller, 1994: 2). En este sentido, se llega a considerar a
la contabilidad como un mecanismo de poder -en constante cambio- que busca la
movilizacin de la sociedad en su conjunto actuando desde niveles particulares y/o
individuales (Foucault, 1999; Deleuze, 1987; Latour, 1986). Una forma, no jurdica (aunque
no desligada de lo jurdico), de poder que transforma -traduce en trminos Latourianos- la
realidad a trminos cuantitativos. En esta transformacin la contabilidad condiciona las
actividades de la 'poblacin' (Foucault, 1999) hacia ella misma y hacia la naturaleza. La
contabilidad acta como una forma de actor dentro de una red de asociaciones entre
humanos y no humanos, condicionando, limitando, o posibilitando, las actividades
humanas, un actor que reduce la complejidad de las relaciones sociales (enmarcadas en
relaciones de poder) y que produce o construye unas nuevas (Law, 1986; Latour, 1986;
Hopwood, 1987).
Por otro lado, la contabilidad posee unas lgicas o racionalidades particulares que se
expresan en su lenguaje complejo y sus significados intrnsecos (Miller, 1994: 3; Carrasco y
Larrinaga, 1996: 69; Potter, 2005: 269). Esto hace parte del carcter discursivo y
representacional de la contabilidad. "Son estas lgicas, frecuentemente provenientes de
otros campos de experticia, las que movilizan las tecnologas de clculo de la contabilidad"
(Miller, 1994: 3). La contabilidad posee un conjunto -o varios- de expresin de la realidad,
una forma particular de ver el mundo y de llevarlo a trminos financieros o econmicos,
que son institucionalizados e institucionalizantes a causa de un ejercicio continuo y
cambiante de las relaciones de produccin y distribucin y de las relaciones de poder.
El lenguaje de la contabilidad acta para la comunicacin pero tambin para el
reconocimiento o la legitimacin. Potter nos muestra cmo gran parte de la literatura
centrada en la contabilidad como una prctica social e institucional ha tratado a la
contabilidad como un mecanismo lingstico, una forma de lenguaje aplicada en contextos
especficos que lleva a cabo una representacin particular de la realidad, un desempeo
retrico que llama la atencin de individuos o grupos particulares, ms que de otros.
Tambin ha mostrado la literatura dedicada a la contabilidad como uninstrumento de
legitimacin, un mecanismo a travs del cual las organizaciones incorporan prcticas y
conceptos acordes a su contexto con el fin de ganar, mantener o no perder legitimidad. Una
respuesta al contexto para mostrar una racionalidad particular que se expresa en la
aplicacin de prcticas contables, en la transformacin de las mismas, etc.
Por ltimo la contabilidad acta dentro de un contexto particular, un dominio (econmico)
que es constituido y reconstituido por la contabilidad (Miller, 1994: 4; Potter, 2005: 271).
En otras palabras, hablamos de una capacidad constitutiva de la contabilidad (Carrasco y
Larrinaga, 1996: 70). "Las prcticas contables al construir el dominio de los valores
financieros estn constituyendo la realidad social, y al producirse cambios en tales
prcticas, las relaciones sociales se reconstituyen. Por consiguiente, la contabilidad puede
contribuir al cambio social" (Carrasco y Larrinaga, 1996: 71).
Aqu, segn Potter, es necesario observar tanto las implicaciones del cambio contable como
los procesos que llevan al mismo. La principal implicacin del cambio en el dominio contable
se relaciona con el otorgamiento de racionalidad a los hechos econmicos gracias a la
neutralidad y objetividad -certidumbre- aparentes que la contabilidad provee. Ella posibilita
el control de las organizaciones, de los individuos y de sus actividades, dando la posibilidad

de compararlos con una racionalidad estndar. "La transformacin del dominio contable (...)
ocurre en una forma ampliadamente discursiva, dentro y a travs de circunstancias y
procesos histricamente contingentes" (Potter, 2005: 273). En el cambio contable estn
implicados necesidades, intereses, relaciones de produccin y de poder, instituciones y la
sociedad en general. En este cambio no resulta, como nueva prctica, la mejor alternativa,
sino la que haya movilizado o sido movilizada por el mayor nmero de -o los ms
poderosos- actores (Latour, 2001).
2.3 Construccin de una visin ambiental de la contabilidad
Cmo se plantea en otro texto, la contabilidad es una disciplina, profesional y acadmica,
que busca el control orgnico del flujo de los recursos sociales, ambientales y naturales, en
el relacionamiento de las organizaciones, el hombre y la naturaleza (Quinche, 2006b). Una
funcin que la contabilidad cumple de acuerdo a su contexto social e institucional, con unas
lgicas particulares y con un lenguaje propio y que puede ser a la vez constructivo o
destructivo de la realidad social y natural (Hopwood, 1987; Miller, 1994; Carrasco y
Larrinaga, 1996; Ariza, 2007).
Se puede establecer que la contabilidad adems de un control econmico, es decir, aquel
por el cual gestiona, mide y da cuenta de los recursos que la organizacin y la sociedad
utilizan y de los procesos y resultados que ellos sufren con el fin de satisfacer necesidades
y de cumplir las metas sociales y organizativas, simultneamente realiza otros tipos de
control. Un control poltico caracterizado por la interrelacin, contradiccin e
interdependencia de intereses y recursos que diversos sectores vinculan y a los cuales la
organizacin rinde cuentas. Un control social a travs del cual se otorgan las obligaciones y
los derechos individuales y colectivos en el proceso social, o en otras palabras, se otorga un
rol a llevar a cabo dentro de la sociedad. Un control ambiental y/o natural por medio del
que se asigna y representa un papel a la naturaleza en la dinmica social y al mismo
tiempo se establecen las formas en las cuales el hombre se apropia de ella. Un control
cultural en tanto la contabilidad se enmarca en un contexto especfico con valores y
representaciones particulares que se resignifican a la luz de la representacin contable.
A partir de aqu, es claro que la contabilidad est inmersa en una serie de conflictos
sociales, polticos, culturales, naturales, adems de los econmicos. De este modo, la
contabilidad deja de ser simplemente una tcnica productora de informacin, para ser un
mecanismo de control y de manejo de la vida diaria, influyendo en la forma en que vivimos,
la forma en que actuamos y comprendemos as como en el contexto en el que lo hacemos
(Miller, 1994; Gmez, 2003).
Esta visin recoge la propuesta que James O'connor nos hace de indagar -en la
investigacin histrica los elementos naturales, los elementos sociales y los elementos
ideogrficos o discursivos (naturaleza, trabajo y cultura) (O'connor, 1997; 2001), que
".constituyen una sla investigacin dinmica en la cual la naturaleza, la organizacin social
y econmica, los pensamientos y los deseos son tratados como un todo" (O'connor, 1997:
118). Se ve as a la contabilidad como un constructo social-histrico inmerso en diversas
relaciones sociales de produccin y distribucin as como en relaciones ideolgicas y/o de
poder. Una contabilidad que es afectada desde diversos ngulos como las instituciones, la
academia, la empresa, la comunidad, as como por la cultura y por las percepciones
individuales. Una contabilidad que sirve como instrumento pero tambin como resistencia a
la dominacin social, a la explotacin econmica y a la sujecin individual (Foucault,
1991)4.
3. Naturaleza, ambiente, conocimiento y la segunda contradiccin del capitalismo

La contabilidad ambiental ha implicado una serie de desarrollos tericos que se extienden a


lo largo del mundo y que en muchos casos son definidos como polticas a llevar a cabo por
parte de las organizaciones que deseen participar en el 'concierto internacional'. Evaluar
estas perspectivas se hace, por ello mismo, urgente. Para ello, este ensayo pretende
recoger los elementos que desde una visin crtica ampliada pueden ayudar a evaluar la
contabilidad ambiental empresarial pero que son 'externos' a la contabilidad. As, se busca
caracterizar la naturaleza y el medio ambiente y la relacin que con ellos tiene la sociedad;
tambin, se intenta abordar la problemtica del conocimiento y cmo este, desde una
perspectiva interdisciplinar, puede aportar a mejorar la relacin anteriormente mencionada;
del mismo modo, se aborda lo que para O'connor es la segunda contradiccin del
capitalismo, la destruccin, por parte del sistema econmico, de las condiciones generales
de produccin y distribucin. Estos elementos nos sirven, pues, para evaluar el concepto de
naturaleza que las perspectivas de contabilidad ambiental promueven, el nivel de
relacionamiento interdisciplinar que ellas presentan as como las posibilidades que tienen de
apoyar la superacin de las contradicciones del capitalismo.
3.1 Naturaleza y medio ambiente
El hombre, tal y como lo conocemos hoy, es producto de la evolucin de la naturaleza. Una
evolucin, sin embargo, que implica, no el seguimiento de leyes isomrficas en todos los
niveles de la naturaleza, sino el surgimiento de emergencias que hacen del nuevo estadio
regido por leyes nuevas, diferentes. Una evolucin que significa, no el mejoramiento
(progreso?) al pasar de un estadio a otro, sino el desarrollo de potencialidades y la
diferenciacin de los niveles de la realidad. "Ello quiere decir que la evolucin no es
homognea, es decir que la naturaleza no tiene las mismas leyes de funcionamiento de
principio a fin. La vida no tiene por qu explicarse por las leyes de la fsica, ni la
antropologa por las leyes de la biologa" (ngel, 2002: 120). De all que resulte importante
considerar al hombre, producto de la naturaleza, 'emergencia evolutiva', como diferente a
ella, como regido por leyes diferentes a la de los dems mamferos.
La sociedad es al mismo tiempo una emergencia evolutiva. Un producto de la naturaleza
regido por leyes naturales pero al mismo tiempo por sus propias leyes. Foucault plantea
que el movimiento evolucionario de la sociedad y del hombre, se conoce como historia. La
sociedad, por lo tanto, no puede ni debe ser separada de la naturaleza. ".no slo las
sociedades humanas siempre han formado parte de los ecosistemas, sino, sobretodo, los
ecosistemas, despus de los desarrollos universales de la agricultura, la ganadera, la
silvicultura, la ciudad, forman parte en delante de las sociedades humanas que forman
parte de ellos" (Morin, 1993: 92). Nuestra visin comparte con Birkin (1996), con Lehman
y Tinker (1997) as como con otros autores, la visin de la naturaleza y la sociedad en una
unin simbitica y compleja, una relacin dialctica que no puede ser reducida a medidas
unidimensionales que implican la valoracin partidista y profundizadora de la crisis natural
(ver tambin Hines, 1991).
La sociedad debe ser considerada parte de la naturaleza. Un estado de evolucin de una
especie animal que ha roto las cadenas trficas para buscar otras formas -diferentes, no
eficientes- de mantener su estada en la faz de la tierra. Un estado de evolucin que no
representa el mejor estado posible, sino el resultado de diferentes procesos naturales -y
sociales- de adaptacin y sobrevivencia. Lo que lleva a plantear que las dems especies
vivientes necesitan el espacio natural que les permita alcanzar otros niveles de evolucin y
adaptacin. El hombre no puede seguir siendo la medida de todas las cosas, ni la
naturaleza debe verse ms en funcin de la utilidad que le puede proporcionar al hombre.
No abogamos aqu por una visin ecocentrista radical, sino por una visin culturalista
reconocedora de los lmites de la naturaleza y del derecho de ella a auto-desarrollarse
(Sachs, 1997; Escobar, 1999a, b); por una visin que ponga al mismo nivel a la naturaleza
y al hombre, en mutua convivencia y servicio.

Empero, esto no debe llevarnos a una posicin determinista de la naturaleza sobre el


hombre. Precisamente su evolucin, sus leyes emergentes, han permitido al hombre la
construccin de una imagen (concepcin, significacin) de la naturaleza. Una imagen en
continua negociacin, en continuo cambio. Por su puesto, esta imagen est atada a
relaciones estructurales e ideolgicas que han llevado a considerar al hombre como
dominador de la naturaleza. Esta concepcin es la que nos mueve a relacionarnos con ella
de modo instrumental. Este escrito busca concienciar al lector acerca de la necesidad de
deconstruir y reconstruir esta concepcin.
La nocin de medio ambiente y/o de naturaleza ha estado centrada en el hombre como
medida de ellos. Como O'connor (2001) y Winner (1987) plantean, la naturaleza y el
ambiente han servido como discursos de empoderamiento de diversos grupos sociales.
Actualmente, un ejemplo de lo anterior, es posible ver como ha proliferado la imagen de la
corporacin, de la empresa, como amiga del medio ambiente sin que ella sustancialmente,
aunque si formalmente, haya cambiado sus prcticas cotidianas de relacionamiento con la
naturaleza y la sociedad. Desde esta perspectiva, siguiendo a Winner (1987), la naturaleza
es vista como una fuente de recursos econmicos -que no sociales y/o culturales- que se
encuentra en crisis y en la cual es necesario intervenir, con el fin de asegurar la
supervivencia del mercado.
Hablar de medio ambiente debe llevarnos a iniciar una integracin de la sociedad con la
naturaleza. El medio ambiente est constituido por elementos naturales y sociales. Si
acudimos a lo dicho por Gallopin (1985: 208), puede definirse el medio ambiente como "un
conjunto de variables o factores, no pertenecientes al biosistema, que estn acoplados a
elementos o subsistemas del biosistema". El (bio)sistema y su medio ambiente pueden
tener niveles diversos de acuerdo con la visin o con los intereses del observador, pero esta
definicin de lmites estar condicionada a la afectacin directa y mutua de variables
'externas' al sistema. La definicin de las variables o los factores ambientales que incidan y
que sean incididos por el sistema en algunos casos puede ser sencilla (por ejemplo,
instituciones reguladoras, comunidades cercanas, etc.) pero tambin, y quiz con mayor
importancia, pueden ser difciles de determinar (por ejemplo, afectacin de una empresa a
la capa de ozono, niveles de destruccin de biodiversidad, etc.). Esto puede ser por la falta
de conocimiento, por la no contralabilidad de factores, por la temporalidad de impactos, por
el no reconocimiento, lo que lleva a actuar sobre el entorno de modos no adecuados para el
mismo.
De all que resulte necesario ampliar nuestras miradas y superar la fragmentacin
cognoscitiva, la unidimensionalidad (monetaria). El medio ambiente, al igual que la
naturaleza y la sociedad, es un espacio-temporalidad complejo, multidimensional,
inconmensurable la mayora de los casos, irreducible, frgil pero determinante. Del medio
ambiente no podemos separar la cultura, la naturaleza, la sociedad en general, . Al hablar
de medio ambiente, en congruencia con prrafos anteriores, debemos tratar a la naturaleza
y a la sociedad en una relacin dialctica compleja de intercambios infinitos de materia y
energa, de valores y de prcticas, de cambios y continuidades.
Por otra parte, es necesario considerar a la naturaleza y al medio ambiente, como
implicados en la problemtica pblica o de lo pblico. Dado que los sistemas productivos
han provocado daos ecolgicos considerables (y que ponen en jaque la existencia de la
humanidad) a escalas locales, regionales y/o globales, la afectacin sobre el inters comn,
sobre la colectividad en general, se hace visible. De all que resulte preocupante que la
perspectiva dominante de la economa busque trazar -y transar- los derechos de propiedad
de la naturaleza y el medio ambiente. Esta perspectiva ha sido fundamental en el desarrollo
de la economa de los recursos naturales, de la economa ambiental y de la contabilidad
ambiental. He aqu la fuente de la privatizacin, mercantilizacin o capitalizacin de la
naturaleza (Cmara, 1993; Ariza, 2007).

3.2 Interdisciplinariedad
A partir del desarrollo de la modernidad, el conocimiento experimenta una fragmentacin
que profundiza, dado que proviene de ella, la realizada por el platonismo entre materia y
espritu. Esta fragmentacin, que an sigue presentndose, ha llevado al mismo tiempo a la
fragmentacin de la realidad, y es una de las causas de la intensa separacin entre el
hombre, la sociedad y la naturaleza. Por el lado de la naturaleza el conocimiento se ha
dividido en fsica, qumica, biologa, anatoma (humana), veterinaria (animal). La
clasificacin (Foucault, 2005) de los elementos de la naturaleza permite la especializacin
disciplinaria. Del lado de la sociedad, se separan las esferas del relacionamiento humano,
clasificndose as al hombre mismo: lo pblico, lo econmico, lo jurdico, lo familiar, lo
privado, lo poltico, etc. La especializacin disciplinaria tambin es posible. Resulta obvio
por lo tanto que al hablar de relaciones entre las disciplinas, el 'sentido comn' nos diga 'y
esto qu tiene que ver con esto otro?'. La contabilidad ambiental se encuentra en este
cuestionamiento.
Dentro de una perspectiva ecolgica, la problemtica ambiental implica el
interrelacionamiento de diferentes perspectivas y disciplinas sociales y naturales. Esto,
desde una perspectiva, puede significar el retroceso de siglos de especializacin disciplinar.
Sin embargo, estas nuevas formas de relacin implican la observacin atenta por parte de
la sociedad de todos los factores del medio ambiente que su funcionamiento perjudica o
beneficia. Es decir, la sociedad en su conjunto, por medio de la vinculacin de diversas
disciplinas debe buscar la preservacin natural y la prevencin ambiental. La vinculacin
interdisciplinaria a la que se hace referencia, ha sido una de las soluciones que la
perspectiva ambiental ha propuesto. "La crisis actual no puede ser entendida ni solucionada
con el enfoque monodisciplinario que ha imperado en la ciencia moderna. La ecologa, que
es el antecedente natural de los estudios ambientales, puso en claro que la vida es un
sistema complejo, cuyo anlisis requiere del esfuerzo de todas las disciplinas que integran
las llamadas ciencias naturales. La perspectiva ambiental aade la exigencia de tener en
cuenta a las ciencias antrpicas" (ngel, 2003, 262). Con esto, el reduccio nismo se deja
atrs, la interrelacin de las disciplinas concuerda con la interdependencia del hombre y la
naturaleza. Se reconoce que la complejidad de la naturaleza y la sociedad, y los lmites de
la comprensin humana, implican la existencia de diferencias y puntos de vista de anlisis
de la crisis ecolgica.
Obstculos a la vinculacin interdisciplinaria existen de manera muy marcada y evidente,
que impiden tal propsito. ngel (2003, 261-277) encuentra principalmente tres: el
primero est relacionado con la fuerte comprensin de la naturaleza como un depsito de
recursos, independiente de la sociedad, ms all de percibirla como un sistema. En segundo
lugar, la concepcin platnica que convierte al hombre en un ser bidimensional (psique y
fisis) dificulta la relacin entre las ciencias naturales y las sociales. Por ltimo, an son
pocos o nulos los caminos metodolgicos construidos para lograr la interdisciplinariedad
ambiental y seguir siendo un obstculo en la medida en que la universidad (las disciplinas)
permanezca renuentes al tema. Sin embargo, no son obstculos que de manera definitiva
eviten la interdisciplinariedad.
Romper estos obstculos implica el rompimiento de relaciones ideolgicas y de poder que,
por un lado, determinan la visin del sujeto sobre la naturaleza y la sociedad y, por otro,
instrumentalizan esta visin incorporando prcticas y distinciones cognitivas, polticas,
estticas, etc. Es nuestra tarea promover y provocar la emancipacin social e individual de
estas prcticas y concepciones, lo que significa en trminos de Llewellyn (2007), la
movilizacin de la agencia humana (al mismo tiempo cultural y mental) para cambiar las
estructuras dominantes.

De algn modo, alternativas a estos obstculos nos las plantean autores como O'connor
(1997, 2001), Morn (1984), Leff (2002), ngel (2002), entre otros. Visiones de
conocimiento que se reconocen como conocimiento, es decir, como formas de ver el mundo
en pos de la resolucin de una necesidad social, construidas de acuerdo a condiciones
histricas particulares; que aceptan la interdependencia naturaleza-sociedad, imbricadas en
una asociacin que va desde los niveles ms particulares (locales, individuales,
microbiolgicos, etc.) hasta los ms generales (regionales, globales, colectivos); que
reconocen la visin particular de las disciplinas, pero que promueven la discusin, el
intercambio, la comunicacin continua y deontolgicamente constructiva; que promueven
una teora general a partir del reconocimiento del detalle, de la particularidad.
Especialmente, este ensayo pretende hacerse a una forma interdisciplinar de construccin
de la contabilidad ambiental.
3.3 La segunda contradiccin del capitalismo
Segn el profesor O'connor, marxista ecolgico de los Estados Unidos, el capitalismo tiene
implcitas dos contradicciones. Para ello, antes de todo, es necesario que se esbocen los
principales conceptos de la visin materialista de la historia.
En la produccin y la distribucin social se ven inmiscuidos tres elementos, que son
esbozados por Marx en su obra El Capital. Estos elementos son: las fuerzas de produccin
(o relaciones tcnicas de produccin), las relaciones de produccin (o relaciones sociales de
produccin) y las condiciones de produccin (o relaciones y fuerzas de reproduccin del
capitalismo). Las fuerzas de produccin implican la "apropiacin y manipulacin de la
naturaleza por parte de los seres humanos para su propio uso". Estas son de carcter
acumulativo, es decir, son producto de la historia y se han transformado y desarrollado, de
tal modo que las nuevas generaciones heredan un estado natural y un estadio tecnolgico
dado a partir del cual deben relacionarse y producir. Por su parte, las relaciones de
produccin son las que permiten la organizacin de las relaciones tcnicas "o la
organizacin social de la apropiacin y manipulacin de la naturaleza". De all que estas
relaciones de produccin estn determinadas por las fuerzas de produccin. "Cuando el
contenido material de la vida social (fuerzas) se enfrenta a los lmites de la forma social en
la cual se organiza ese contenido (relaciones), se produce una crisis. Las relaciones de
produccin viejas son descartadas o reformadas, o se reconstruyen en niveles de
organizacin social ms altos" (O'connor, 55-56). En tercer lugar, se pueden considerar
como condiciones de produccin todos los factores que son requisito para la produccin. En
este sentido, O'connor describe tres factores: la fuerza de trabajo o condicin personal, la
tierra o condicin natural y la infraestructura o condiciones comunales y generales.
El aporte de O'connor es considerar estos elementos (relaciones, fuerzas, condiciones)
como elementos implcitamente culturales y naturales, en otras palabras, construidas
(reproducidas y transformadas) socialmente. Esto es as por que son elementos que
pertenecen a un contexto espacio-temporal especfico. Las relaciones tcnicas y sociales de
produccin se enmarcan en un conjunto de valoraciones culturales y de posibilidades
naturales que llevan a que ellas sean de una forma especfica en un momento histrico
especfico. Por esta razn, las relaciones y las fuerzas de produccin son a la vez objetivas
y subjetivas.
Las condiciones de produccin dentro del capitalismo, han llegado a ser consideradas como
mercancas, empero estas condiciones no tienen las caractersticas que una mercanca
posee para ser mercanca. En primer lugar no son producto del trabajo ni que hayan sido
producidas para ser vendidas en el mercado, o en otras palabras, no poseen un valor de
cambio intrnseco, generado por la cantidad de trabajo socialmente necesario para su
produccin. Por otro lado, su valor (de cambio) estar condicionado por toda una serie de
relaciones sociales y de poder, as como de valoraciones culturales contextuales. De all que

el marxismo se refiera a ellas como mercancas ficticias en el capitalismo actual. En el


mantenimiento o la produccin de las condiciones de produccin es importante el papel de
estado y de la sociedad civil en general, con el fin de limitar las acciones expansivas del
capital. Desde nuestro punto de vista, se puede llegar a considerar las condiciones de
produccin como la espacialidad/problemtica de lo pblico, concebido este como aquello
que condiciones o permite el relacionamiento social.
A partir de aqu podemos entrar a observar dos contradicciones inherentes al capitalismo.
La primera de ellas est dada entre las relaciones de produccin y las fuerzas de
produccin. Esta surge cuando es posible la apropiacin de plusvala por parte de los
poseedores de los medios de produccin. Plusvala que es originada en las fuerzas de
produccin en general, especialmente por el trabajo humano. Esta contradiccin es la que
origina a la revolucin obrera. Un reclamo del trabajador como ser social individual y como
clase, por el detrimento de su forma de vida sirviendo a un sistema que toma el producto
de su fuerza de trabajo y le aporta una mnima parte del mismo.
La segunda contradiccin del capitalismo est dada entre las relaciones y fuerzas de
produccin con las condiciones de produccin. Es inters del modo de produccin actual
hacer de las condiciones de produccin mercancas transables en el mercado, susceptibles
de apropiacin. Las condiciones de produccin no estn dirigidas hacia el mantenimiento de
la vida en sociedad sino hacia el mantenimiento del capital financiero en el mercado. Del
mismo modo, como forma ampliada de la primera contradiccin, el capital apropia de las
condiciones de produccin el valor que ellas aportan y que, debido a su naturaleza de
condicin, es difcil de cuantificar, pero que gracias al intelecto humano han llegado a
reducirse a valoraciones monetarias reductoras de su complejidad y su colectividad
(ejemplo de ello puede ser la internalizacin de externalidades). Segn O'connor, es esta
contradiccin la que sustenta la aparicin de 'nuevos' movimientos sociales: feminismo,
etnias, ambientalistas, etc.
Estas dos contradicciones se conjugan. En la primera contradiccin, gracias al trabajo y su
sacrificio, sumado a las tecnologas (duras y blandas) de aumento de la productividad, hay
una sobreproduccin de mercancas, lo que crea una ' crisis de realizacin'. En la segunda,
la capacidad de apropiacin de las condiciones de produccin por parte del capital, hace
que ellas se deterioren y que por lo tanto hayan problemas de subproduccin de capital
expresados a su vez en 'crisis de liquidez' o de disponibilidad de capital para la
reproduccin del mismo. Al haber tanto problemas de sobreproduccin de mercancas como
de subproduccin de condiciones de produccin, hay una (aparente) compensacin que vela
la visin de las crisis y que posibilita el mantenimiento del modo de produccin y
dominacin capitalista.
4. Contabilidad y naturaleza en el capitalismo actual
De acuerdo con las anteriores secciones, podemos entrar a evaluar la relacin que la
contabilidad y la naturaleza presentan en el actual estadio del capitalismo. Es por esto que
se tratarn en primer lugar los desarrollos tericos de la contabilidad ambiental, con el fin
de evaluarlos a la luz de lo hasta aqu esbozado. Por otro lado, se intenta recoger los
elementos que pueden llevar a la consolidacin de una contabilidad ecolgica que
contribuya a la transformacin de las relaciones sociales de produccin y las relaciones de
poder actuales en pro de una convivencia de la sociedad con la naturaleza y con ella
misma, ms all del carcter economicista y reproductor de las relaciones existentes de la
contabilidad ambiental tradicional.
4.1 Hacia una evaluacin paradigmtica de la contabilidad ambiental

Larrinaga (1997) nos abre las puertas hacia el diferenciamiento de perspectivas


paradigmticas en el abordaje de la contabilidad ambiental que nos llevan a evaluarlas a la
luz de los elementos entregados en el numeral dos del presente ensayo.
Aunque se hace una observacin de las perspectivas de la contabilidad ambiental
empresarial a partir de su recorrido histrico, es necesario tener en cuenta que estn
clasificadas por el periodo en el que fueron ms notorios. En otras palabras, reconocer que
la contabilidad ambiental empresarial tiene diversas perspectivas debe llevarnos a
mantener, como lo ensean Kuhn (paradigmas) o Lakatos (programas de investigacin) que
no son perspectivas que nacen y mueren en un periodo especfico. Por el contrario, estas
perspectivas de la contabilidad ambiental empresarial han surgido mucho antes, slo que
durante un periodo especfico de tiempo tuvieron mayor prevalencia que las dems
perspectivas.
As, guindonos por Larrinaga (1997) y Mathews (1997), se puede llegar a considerar que
la contabilidad ambiental tiene cuatro periodos caractersticos. El primero sera durante la
dcada de 1970, en la cual surgen reflexiones tericas de la contabilidad ambiental
empresarial. Los aos ochenta, el segundo periodo, se enmarcar en la presencia
predominante del beneficio verdadero (aunque hay una fuerte expresin del enfoque de
utilidad), es decir, un enfoque en busca de los costos ambientales, el desarrollo e la
contabilidad de costos/gestin medioambiental. A partir de 1990, segn Mathews con la
aparicin del texto de Gray (1990), se amplia la visin de la contabilidad ambiental hacia la
construccin de informacin social y ambiental de carcter pblico y que podemos afirmar
se viene consolidando hasta nuestros das. Un cuarto periodo, que recogera la historia total
de la contabilidad ambiental estara representado por el enfoque de la utilidad para la toma
de decisiones, una contabilidad ambiental dedicada a los mercados de valores y a los
inversores de capital, ya sea como un elemento a tener en cuenta en la valoracin de
empresas (acciones) o como una forma de transabilidad (derechos ambientales, etc.).
Se puede objetar que los tres ltimos periodos reseados pertenecen mejor a las
subdivisiones de la contabilidad ambiental empresarial: contabilidad de costos/gestin
ambiental, reportes contables ambientales, contabilidad financiera ambiental (Ilustracin
1). Tal objecin tiene razn de ser, pero reiteramos que la clasificacin por periodos
responde al nfasis prevaleciente de las perspectivas durante los mismos.

El enfoque de la utilidad para la toma de decisiones, se puede observar en las diversas


revisiones, desde los inicios de la contabilidad ambiental tiene un peso especial que lo ha
compartido con diversas perspectivas en los dems periodos (Ilustracin 2). Esto hace
parte del movimiento que el capitalismo ha tenido y que en el periodo actual -capitalismo
financiero- busca acentuar la financiarizacin de los elementos de la realidad en pos de la
reproduccin del capital financiero sin recurrir a la produccin.
Ilustracin 2. Periodizacin de la historia de la contabilidad ambiental empresarial5

4.1.1 La reflexin ambiental en contabilidad


En general, se puede decir que la contabilidad ambiental empresarial surge en la dcada de
los setenta. En el ao 1972 el informe Meadows a las Naciones Unidas plante el problema
de los lmites al crecimiento. Esto dio inicio a toda una serie de medidas de carcter poltico
y econmico, en niveles macro y micro, tendientes al reconocimiento y la superacin de
esos lmites. Es en esta dcada donde aparecen las primeras reflexiones acerca del papel
que la contabilidad puede jugar en la problemtica ambiental.
Aunque ya hay una fuerte relacin con formas empricas de control de la polucin, hay un
especial nfasis en este periodo por construir una nueva forma de contabilidad. La
contabilidad ambiental nace ligada a la contabilidad social6, pero, segn Mathews (1997) ya
hay pretensin de independencia del campo especfico de la contabilidad ambiental.
Podemos destacar el texto de Ullman de 1976 titulado The corporate environmental
accounting system: a management tool for fighting environmental degradation (El sistema
de contabilidad ambiental empresarial: una herramienta de gestin para la lucha contra la
degradacin ambiental), en donde se ofrece un modelo contable no-monetario, de unidades
'equivalentes' y fsicas para la medicin de los impactos ambientales de la produccin, sin
embargo no hay una inclusin de las 'externalidades' o de los costos en los que terceros
deben incurrir por tal produccin (citado en Mathews, 1997).
4.1.2 El inters en la produccin o la bsqueda del beneficio verdadero
A partir de 1980 aproximadamente, el inters se centra en la medicin del impacto
ambiental, en la gestin y el costeo ambiental. Se inicia este conjunto de perspectivas bajo
un enfoque ya conocido en la Teora Contable Tradicional: La Bsqueda del Beneficio
Verdadero o Contabilidad del Impacto Total (Larrinaga, 1997), con base en el cual se
elabora tericamente una cuenta de resultados que incluye costos y beneficios sociales y
medioambientales. La valoracin, siguiendo a la Economa Medioambiental se realiza entre
otros, con instrumentos como el coste de viaje, el modelo hednico o la valoracin
contingente. Este tipo de contabilidad tiene como fin principal "la identificacin y medida de
la contribucin social neta de la empresa individual, de modo tal que incluyan las
externalidades producidas" (Larrinaga, 1997, 960).
Quiz, la aceptabilidad de este programa sea elevada, dado lo atractivo de su objetivo. Pero
las inconsistencias y limitaciones de este enfoque no tardan en hacerse visibles. En primer
lugar, se hace inaceptable moralmente el hecho de monetizar ciertos aspectos, como la vida
humana. Por otro lado, es difcil elegir una tasa de descuento satisfactoria y apropiada para
la valoracin. El tercer aspecto a tener en cuenta es el desconocimiento o incertidumbre
acerca del funcionamiento de los ecosistemas en los que la organizacin convive. En cuarto
lugar, los modelos de valoracin propuestos no han llenado las expectativas por las cuales
fueron diseados. As, la valoracin medioambiental conlleva a la creacin de numerosas
reas discrecionalidad o parasos ambientales. La valoracin social al hacerse difcil, y por
tanto est sujeta a continua revisin, se evala por medio de la equiparacin de los costos
incurridos para evitar las externalidades a dicho coste social. Este enfoque acta con fuerza
en la denominada Contabilidad Medioambiental de Costos o de Gestin (Gmez, 2004; Gray
et al. 1999).
4.1.3 Informacin empresarial de ndole ambiental
En tercer lugar, y como enfoque de la contabilidad medio ambiental, podemos encontrar la
informacin Social de la Empresa, muy similar al cuarto enfoque, pero sus resultados van
dirigidos hacia sectores distintos del inversor de capital. En general, tiene como objetivo
"poner en cuestin el papel tradicional de la contabilidad y explotar el potencial de adoptar,

para la responsabilidad empresarial, el enfoque del participe en lugar del mucho ms


limitado enfoque de la propiedad del capital" -stakeholders- (Larrinaga, 1997, 968). Como
principios rectores tiene a la democracia participativa, a travs de la cual se descarga de su
responsabilidad para otorgrsela a la sociedad, y el pluralismo, que implica un mayor
consenso y una mayor libertad de expresin. Por tanto, es la sociedad y sus grupos
interesados los que deciden hacer uso de la informacin o de ignorarla, segn lo deseen.
Sin embargo, este tipo de revelacin de informacin contable se contradice con sus propios
principios, pues no hay democracia participativa al ser la empresa la que decide qu
informar, y no hay pluralismo al ser la informacin resultado de un solo punto de vista, el
de la empresa. Cobijada en esta perspectiva podemos encontrar a la Global Reporting
Initiative (GRI, 2006), entre otras (ver tambin el extenso trabajo de Rob Gray -Gray et al.,
1999; 2006-).
Al igual que los dems enfoques, la Informacin Social de la Empresa tiene crticas
importantes. En primer lugar, la evidencia emprica de la existencia de tal enfoque es
escasa, lo que dara para preguntarse sobre la pertinencia de tal informacin. En segunda
instancia, la informacin no posee exactitud ni objetividad. Por ltimo, es de notarse que la
utilizacin de tal informacin se transforma ms como un medio de relaciones pblicas que
como instrumento de servicio a la comunidad.
4.1.4 El enfoque financiarizado del medio ambiente
Un segundo enfoque del que podramos tratar es aquel que no slo Larrinaga (1997), sino
muchos otros en teora contable ha dado en llamar "Utilidad para la Toma de Decisiones".
Este es uno de los enfoques ms conocido y ms influyente en las organizaciones. Tiene
como fin la inclusin de nuevas formas de medir los efectos medioambientales a la
informacin financiera y a los modelos de decisin. Su principal aporte lo hace a la
Contabilidad Medio Ambiental Financiera. A travs de una mirada positivista plantea la
posibilidad de existir una correlacin entre la informacin contable medioambiental y el
movimiento en el valor de las acciones dentro del mercado de capitales. Sin embargo,
algunos partidarios de este enfoque han encontrado tal correlacin (positiva) mientras que
otros no lo han hecho o han tenido resultados negativos. "De esta manera, la naturaleza es
mirada como capital en s y la perspectiva adoptada para su manejo deber orientarse
hacia la lgica del crecimiento por la va de la creacin de valor financiero" (Gmez, 2004,
94). En resumen, la Contabilidad Medio ambiental, bajo este enfoque, proporciona
informacin principalmente dirigida a los inversores de capital. El mercado asigna los
recursos.
Quiz, por ser uno de los enfoques ms conocidos, posee igualmente de las crticas ms
certeras que se hayan hecho sobre las Contabilidad Medioambiental. En primer lugar, no
existe en este enfoque, una definicin clara de los conceptos a estudiar (informacin
ambiental publicada, desempeo medioambiental, reaccin del mercado, as como sus
relaciones), "la informacin medioambiental voluntaria no es una medida representativa de
la gestin medioambiental de la empresa. Dicha publicacin puede obedecer a necesidades
de legitimacin ante un fuerte impacto medioambiental de la empresa" (Larrinaga, 1997,
966). No hay, en segundo lugar, una relacin entre impacto medioambiental positivo y el
xito en el mercado de capitales, antes bien, se castiga a todas aquellas empresas que
hayan incurrido en costos ambientales. La informacin producto de variables exgenas no
tiene como fin la formacin de decisiones sino la legitimacin de las actividades
organizacionales. En cuarto lugar, podemos encontrar que los beneficios obtenidos por la
informacin medioambiental no compensan los gastos incurridos en su obtencin y
publicacin. Por ltimo, y quizs el que tiene mayor relevancia, se cuestiona el hecho de
que la percepcin de los colectivos interesados est dirigida hacia los inversores de capital,
cuando podra ir ms all, hacia la identificacin de otros grupos con intereses ambientales
mayores. En pocas palabras, "si la relacin principal-agente no se ha regulado an en lo

que se refiere a la cuestin medioambiental, se ha intentado utilizar otra relacin con


slidas races, como la relacin proveedor de capital-administrador" (Larrinaga, 1997, 967).
4.1.5 Evaluacin de los enfoques paradigmticos de la contabilidad ambiental
Como se puede ver, la capacidad de la contabilidad se encuentra supeditada a los intereses
de ampliacin del capital y a la legitimacin del modelo actual de produccin. A travs de
estos enfoques contables se capitaliza la naturaleza o se la ignora por completo. La
contabilidad es "utilizada como un medio de reducir el medio ambiente a trminos seguros
y manejables para la empresa" (Larrinaga, 1999b, 653). As, caemos en un proceso que
Larrinaga denomina Captura Institucional (Larrinaga y Bebbington, 2001) en el que la
autonoma de la contabilidad no existe, y sta existe con el fin de avalar el modelo de
responsabilidad predominante y la reduccin de la cuestin medio ambiental a indicadores
monetarios y de gestin.
En trminos de las concepciones iniciales presentadas en la segunda parte de este
documento, es necesario evaluar los enfoques de la contabilidad ambiental empresarial a la
luz de su visin de la naturaleza, de sus pases (inter)disciplinares y el aporte a la solucin
de la primera y segunda contradiccin del capitalismo.
Naturaeza: Podramos atrevernos a decir que en la relacin con la naturaleza la
contabilidad ambiental empresarial ha empezado positivamente y de manera gradual ha
retrocedido. La contabilidad ambiental empresarial inicia su rumbo unida a la contabilidad
social; lo que superficialmente significara una vinculacin hombre-sociedad-naturaleza en
una relacin interdependiente e inseparable. Sin embargo, los enfoques posteriores
muestran cmo se sigue viendo a la naturaleza separada del hombre y de la sociedad a
travs de la posibilidad de controlara as como la relacin de la sociedad con ella, para
sobrepasar el (pequeo) obstculo que es la problemtica ambiental. Como plantea De
Venanzi (2002), las acciones tomadas a travs de la economa, de la gestin y de la
contabilidad ambiental, son el mantenimiento de la idea del hombre como controlador de la
naturaleza, manteniendo el criterio de eficiencia y haciendo a la naturaleza ms productiva.
El enfoque utilitarista es la mayor evidencia de la prominencia de lo financiero sobre lo
natural y lo social.
Interdiscipina: Si bien la 'inclusin' del medio ambiente en la contabilidad implica el
abordaje de temticas que obligan a los contables a salirse de sus marcos tericos
tradicionales, en este sentido tambin hay un retroceso. Se parte de la consideracin de
medidas ambientales que obligan al intercambio con disciplinas naturales y biofsicas.
Tambin encontramos un intercambio con disciplinas sociales como es el caso de la
'informacin empresarial de ndole ambiental'. Empero, el enfoque utilitarista, dominante a
lo largo de la historia de la contabilidad ambiental empresarial, reduce la relacin sociedadnaturaleza al enfoque econmico y financiero, haciendo de la segunda una mercanca
sustituible por capital.
Relaciones y Condiciones de Produccin: Sin lugar a dudas, la contabilidad ambiental
empresarial ha implicado la traduccin (Laotur, 2001) de los marcos tericos tradicionales,
es decir, de las bases epistemolgicas, ontolgicas y metodolgicas para la inclusin del
medio ambiente (Ilustracin 3). La separacin de la contabilidad social y la ambiental no
slo expresa la separacin del hombre y la naturaleza, sino el mantenimiento de las
relaciones sociales de produccin, por un lado, y la profundizacin, la especializacin, de la
explotacin de la naturaleza, gracias a su privatizacin y la resignificacin en capital, al
igual que se hace hoy con las dems condiciones de produccin (infraestructura y trabajo).
La contabilidad ambiental empresarial ayuda entonces a la profundizacin y consolidacin
del capitalismo financiarizado actual.

La filosofa capitalista, tiene el poder, como lo han esclarecido otros autores (Lehman y
Tinker, 1997), de transformar todas las crticas y problemticas emergentes a causa de su
dinmica particular, en oportunidades de legitimacin y de produccin de nuevas formas de
renta. La contabilidad tradicional, revestida as mismo de una racionalidad economicista, ha
trabajado fuertemente para no transgredir los lmites que ella le impone. La bsqueda de la
utilidad financiera y la ampliacin del capital (visin neoclsica econmica) adems de la
visin utilitarista de la informacin contable, han predominado y conducido a la contabilidad
a analizar el medio ambiente de acuerdo con sus reglas (precios de mercado, asignacin de
recursos a travs de l mismo y crecimiento ilimitado) (ver Bermejo, 1994).
De acuerdo con lo que se plante anteriormente, no es positivo aislar la sociedad, y mucho
menos la esfera econmica, de la naturaleza, pues tienen una relacin dialctica de servicio
y convivencia. De all que el planteamiento de un modelo o sistema de contabilidad debe ir
encaminado a la inclusin de la sociedad, como entorno inmediato de la organizacin, y a la
naturaleza, como plataforma de sustento vital de la sociedad en su conjunto. Insistimos en
que no puede haber una jerarqua de dominacin y/o control hombre-naturaleza, sino el
viraje hacia un reconocimiento de la interdependencia de la sociedad, las organizaciones y
la naturaleza.
Esta Ilustracin quiere expresar el proceso de traduccin en trminos de Latour (2001)
que ha sufrido la contabilidad ambiental. Inicialmente, la contabilidad estaba regida por la
persecucin de principios de rentabilidad, de crecimiento ilimitado, es decir, estaba regida
por una racionalidad econmicofinanciera. Pero en el momento en que la problemtica
ambiental se hace presente en el escenario se provoca una crisis en los principios de la
contabilidad tradicional. Dentro de los pasos para sobrepasar este obstculo, la contabilidad
resignifica todos sus valores tradicionales incluyendo al medio ambiente en sus anlisis y
lleva a la consecucin de sus metas originales y adems a la legitimacin de la contabilidad
y de la empresa ante la sociedad, gracias a su rostro ambientalmente amigable (Vease
tambin Power, 1991, 1997; Ariza, 2007; De Venanzi, 2002).
7

Es entonces falso mantener una divisin entre la economa, lo social y la ecologa, tal como
lo plantean las perspectivas ortodoxas de desarrollo sostenible, representadas en los
indicadores Triple Bottom Line, o de triple objetivo, cuya base ideolgica es el
planteamiento de la existencia de tres sostenibilidades posibles: la econmica, la cultural o
social y la natural. Esto implica la existencia aislada de tres campos particulares y justifica
la accin centralizada en uno u otro campo, dependiendo de cual se encuentre mal. Adems
puede llegar a asignar responsabilidades sociales a grupos especficos en un campo
particular. Para el profesor Bermejo (2005: 28) "la introduccin de la sostenibilidad
econmica permite asociar a ella todo lo que el sistema dominante est persiguiendo:
liberalizacin, globalizacin, competencia, crecimiento ilimitado, etc. (...). Y son
precisamente esas caractersticas del sistema las que la hacen sostenible". Esta postura
reduce de nuevo la problemtica ambiental a un tema irrelevante o de segunda
importancia, frente a la sostenibilidad econmica.
Por otro lado, es falso tambin afirmar la posibilidad de una desmaterializacin del
crecimiento, principio u objetivo que la Unin Europea, en general, y varios de sus pases
miembros, en particular, establecen como estrategia de sostenibilidad (ver Bermejo, 2005).
4.2 Hacia la construccin de una contabilidad ecolgico-poltica
Como ya hemos visto, la contabilidad ambiental ha sido construida sobre
bases "economicistas" de rentabilidad financiera, maximizacin de uso extractivo y
mejoramiento -legitimacin- de la imagen corporativa. Este modelo profundiza la crisis
socio-ecolgica y reproduce un modelo de produccin cuyo principio fundamental es el
crecimiento ilimitado (Bermejo, 1994; Lehman, 1995, Larrinaga, 1997).

La visin que la academia y la profesin contable en Colombia deben mantener en el diseo


de una contabilidad ecolgica debe reconocer la particularidad de los sistemas naturales
locales y regionales. Un paso es el diseo de modelos complejos y orgnicos de
representacin contable, ms all de la partida doble, ms all de la valoracin monetaria.
Es necesario que la contabilidad informe sobre las formas en que la organizacin afecta la
naturaleza y su entorno. No es suficiente valorar monetariamente la cantidad de recursos
dedicados a la atencin ambiental, esta perspectiva se ata a aquella visin que trata de
resolver los problemas ambientales a travs del mercado, lo que reduce su inters a
decisiones de inversin, de oferta o de demanda. La contabilidad debe proporcionar datos
cualitativos, monetarios y no monetarios del impacto ambiental, de los esfuerzos por
recuperar, mejorar o conservar el entorno y la naturaleza, de las diversas formas de
prevencin. Y debe hacer esto con el fin de ampliar la visin social sobre la organizacin y
de hacerse responsable de su actuacin ambiental (positiva o negativa) a nivel local o
global (Lehman, 1995, 1999).
Por otro lado, es necesario que la contabilidad reconozca las prcticas locales, culturales,
tnicas, de gnero en relacin con el medio ambiente. Es decir, la contabilidad debe
reconocer unas particularidades de relacin humana. Las relaciones de las organizaciones
sociales con la naturaleza son diversas como diversas son las organizaciones sociales. Estas
organizaciones deben tener mecanismos contables para reconocer tal relacionamiento,
mecanismos particulares, claro est, pero que puedan ser comprensibles por los diversos
grupos que se relacionan, a travs de la naturaleza, de la sociedad, del mercado, a la
organizacin. En otras palabras, el modelo contable de una organizacin debe estar
construido sobre bases cualitativas, monetarias y no monetarias, culturales y particulares,
reconociendo el relacionamiento con la sociedad, con la naturaleza y con la cultura, global y
localmente. Esto implica adems, la vinculacin de la contabilidad con otras disciplinas,
para que, desde diversos puntos de vista, se construyan modelos de representacin
adecuados a las relaciones sociales y naturales en todas sus dimensiones.
La contabilidad ambiental desde esta perspectiva se hace pblica, en la medida en que
debe comunicar, y asignar derechos y responsabilidades (accountability) entre los diversos
miembros de la sociedad como un todo, reconociendo la particularidad de sus individuos,
sus valores y prcticas.
5. Conclusiones
Se ha intentado a lo largo del texto en radicalizar la relacin y el papel de la contabilidad en
la crisis ecolgica y ambiental. Esta perspectiva parte del reconocimiento de la contabilidad
y de la naturaleza como diversas y contextuales, imbricadas en una relacin dialctica
gracias a su carcter social-histrico.
La contabilidad puede ser vista como una prctica social e institucional con lenguajes y
prcticas propias cuya funcin principal sera el control orgnico del flujo de los recursos
sociales, ambientales y naturales, en el relacionamiento de las organizaciones, el hombre y
la naturaleza, lo que implica el reconocimiento de la contabilidad con dimensiones polticas,
sociales, culturales y naturales adems de las econmicas.
Por su parte, la naturaleza y el ambiente son realidades complejas que no pueden ni deben
ser reducidas a una medida unidimensional, cuyo resultado sea la maximizacin del
beneficio econmico, tal como lo hacen las perspectivas dominantes de economa y
contabilidad ambiental. La sociedad est inmersa en la naturaleza as como la naturaleza
est inmersa en la sociedad. La naturaleza y el medio ambiente deben ser considerados
como espacios, temas y problemas pblicos, cuya responsabilidad est en la sociedad como

un todo, pues de ellos depende su sustento vital. Esta perspectiva ve a la sociedad y a la


naturaleza como elementos interdependientes, de mutuo servicio y supervivencia.
El capitalismo, gracias a sus lgicas acumulativas y de crecimiento, hace que las relaciones,
las fuerzas y las condiciones de produccin entren en contradiccin. La primera
contradiccin (relaciones-fuerzas), en donde hay una apropiacin de la plusvala producida
por las fuerzas de produccin gracias a las relaciones actuales, alimenta el movimiento
obrero. La segunda contradiccin (relaciones-condiciones) hace que sean apropiables las
condiciones de produccin dadas unas relaciones de produccin en el modo capitalista.
Estas contradicciones provocan al mismo tiempo crisis de realizacin y de liquidez, debido a
la sobreproduccin de mercancas y a la subproduccin de capital.
Una evaluacin de las perspectivas de la contabilidad ambiental a la luz de los anteriores
elementos nos pueden llevar a considerarlas como profundizadoras de las contradicciones
del capitalismo, o en otras palabras, de la crisis social, econmica y ambiental, debida a las
actuales relaciones sociales de produccin y de poder.
A partir de esto, es necesario establecer nuevas formas de relacionamiento de la
contabilidad con la naturaleza, que vayan ms all de la contabilidad ambiental tradicional.
Una contabilidad ecolgica que, desde un punto de vista interdisciplinar, reconozca las
multiplicidades simblicas, materiales y sociales que la naturaleza cuantitativa y
cualitativamente implica y que no la reduzca a medidas unidimensionales.

Sin dejar de lado, por supuesto, muchas otras perspectivas existentes que hacen aportes
significativos a la contabilidad y al conocimiento en general. Sin embargo, dado el inters
desarrollado por el autor desde hace algunos aos (Quinche, 2006a, 2006b), y las
concepciones epistemolgicas, ontolgicas y metodolgicas subyacentes en cada una de
estas perspectivas (Chua, 1986; Ryan et al., 2004; Larrinaga, 1999a), se reconoce tambin
el sesgo del autor hacia ellas.
1

Otras revistas acadmicas que estn ntimamente ligadas a esta perspectiva son: "Critical
Perspectives on Accounting", "Accounting, Auditing and Accountability Journal",
"Accounting Forum", "Journal of Accounting and Organizational Change", entre otras.
2

Un compendio ejemplarizante de esta perspectiva se puede encontrar en el texto


precisamente titulado Accounting as Social and Institutional Practice, editado por Hopwood
y Miller (1994).
3

Por otro lado, Llewellyn (2007) considera que en el estudio de un fenmeno debemos
tener en cuenta mltiples realidades confluyentes, as como sus correspondientes
caractersticas ortolgicas: realidad fsica (objetiva) realidad estructural (objetivada),
realidad agencial (subjetiva/objetiva), realidad cultural (intersubjetiva) y realidad mental
(subjetiva).
4

Elaboracin propia.

De hecho, en la pequea revisin que hemos hecho podemos evidenciar que las revisiones
se refieren al campo terico o de investigacin de la 'contabilidad social y ambiental'
(Mathews, 1997; Gray, 2005, Gray et al., 1995; Lehman, 1999).
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