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KRONBAUER, C.A..; ROJAS, J.M..; SOUZA, M.A TRATAMENTO CONTBIL DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ...

TRATAMENTO CONTBIL DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO:


UM ESTUDO COMPARATIVO ENTRE AS NORMAS
BRASILEIRAS DA CVM E DO CFC E A NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDADE N 12 DO IASB
ACCOUNTING TREATMENT FOR INCOME TAXES: A
COMPARATIVE STUDY AS THE BRAZILIAN STANDARDS OF
THE CVM AND CFC AND THE INTERNATIONAL
ACCOUNTING STANDARD STATEMENT 12 OF THE IASB
Clovis Antonio Kronbauer1
Jos Moreno Rojas2
Marcos Antonio de Souza3
Resumo: O tratamento contbil dos Impostos sobre Lucros tem merecido ateno especial de diversos
organismos, tanto a nvel internacional assim como no Brasil. Isso ocorre porque a contabilidade busca, de
acordo com seus objetivos, fornecer uma informao cada vez mais til ao processo de tomada de deciso, e
no somente gerar dados que sirvam de base para apurao de tributos. O International Accounting Standards
Board (IASB), editou e melhorou a IAS 12, que regula o tratamento contbil do Imposto sobre Lucros. No Brasil
a CVM, editou a Deliberao 273/1998, e o CFC, aprovou a Resoluo 998/2004. Estas duas normas tm a
mesma estrutura e no se constata diferenas substanciais entre ambas. Contudo, a comparao com a IAS 12
se justifica para verificar se estas normas brasileiras so compatveis com a referida norma internacional, sendo
este o objetivo do presente trabalho. Assim, por meio de um estudo de natureza qualitativa, realizando uma
anlise descritiva e comparativa de contedo, verifica-se que existe um elevado grau de compatibilidade entre
as normativas analisadas.
Palavras-chave: Tratamento Contbil. Impostos sobre Lucros. Normas Contbeis.
Abstract: The accounting treatment for income taxes has been given attention by various bodies, both
internationally, as in Brazil. This is because the accounts, search in accordance with its objectives, provide
information increasingly useful for the decision process, and not only generate data as a basis for assessment of
taxes. The International Accounting Standards Board (IASB) issued a statement IAS 12, which governs the
accounting treatment for income taxes. In Brazil, the CVM issued statement 273/1998, and the CFC, adopted
resolution 998/2004. These two standards have the same structure and notes that not have substantial
differences between the two. However, the comparison with the IAS 12 is justified for verify these Brazilian
statements are compatible with the referred international statement, being this the objective of the paper. Like
this, by means of a qualitative study, carrying out a comparative and descriptive analysis of content, verifiesitself that exists an elevated rank of compatibility between the analyzed statements.
Keywords: Accounting Treatment. Income Taxes. Accounting Standards.

Doutor em contabilidade e auditoria pela Univ. de Sevilha, Espanha, clovisk@unisinos.br


Doutor em cincias econmicas e empresariais pela Univ. de Sevilha, Espanha, jrojas@us.es
3 Doutor em controladoria e contabilidade pela FEA-USP, marcosas@unisinos.br
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RIC - Revista de Informao Contbil - ISSN 1982-3967 - Vol. 3, no 1, p. 58-88, Jan-Mar/2009

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1. INTRODUO
As relaes entre contabilidade e tributao, de acordo Moreno (1997), tm se
caracterizado tradicionalmente pela existncia de divergncias que em alguns casos
podem ser de notvel relevncia. Estas divergncias surgem principalmente em funo da
natureza e dos objetivos da informao gerada pela contabilidade, baseada em princpios
contbeis que em muitos aspectos so distintos da normativa fiscal.
Conforme ressaltam Gmez e Yage (2003), a contabilidade deve fornecer informaes aos
diversos participantes do entorno econmico da empresa e tambm a todos aqueles
preocupados na sua evoluo, dando resposta s necessidades de comunicao entre os
distintos agentes interessados na continuidade da mesma. O fornecimento das
informaes, que devem ser proporcionadas pela contabilidade aos diferentes interessados
cumpre com o objetivo bsico da contabilidade, o qual, segundo Iudcibus (2006),
fornecer aos vrios usurios das demonstraes contbeis, informaes econmicas
relevantes e teis para o processo de tomada de deciso.
Entretanto, segundo relata Cubillo (1990), este objetivo da contabilidade sofre freqentes
prejuzos por causa da interferncia da legislao tributaria, sendo possvel observar-se
um problema de grande magnitude quando estas normas legais obrigam as empresas a
contabilizar certas operaes aplicando critrios ou regras fiscais, contrariando os
princpios contbeis. Nestas ocasies, a contabilidade produz uma informao hbrida, por
aplicar princpios contbeis em algumas operaes e critrios e regras legais em outras.
A problemtica provocada pela interferncia da legislao fiscal, de acordo com
Hendriksen e Van Breda (1999), faz com que as diferenas entre esta normativa e os
princpios da contabilidade, conduzam a diferenas em termos de resultado fiscal
tributvel e resultado contbil, gerando assim uma informao contbil contraditria.
Esta linha de raciocnio supe a necessidade de apresentar nas demonstraes contbeis,
informao reveladora sobre as diferenas entre resultado contbil e o lucro tributvel, e
sobre ativos e passivos fiscais diferidos. Neste sentido, desde 1978, o International
Accounting Standards Board (IASB) estabelece, na IAS n 12, normas pertinentes ao
tratamento contbil do Imposto sobre Lucros.
No Brasil esta preocupao mais recente, e pelas atribuies conferidas pela Lei das
Sociedades Annimas (SAs), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) editou a
Deliberao N 273, de 20 de agosto de 1998. Esta deliberao que de cumprimento
obrigatrio para todas as SAs abertas, tem como objetivo estabelecer uma normativa para
o tratamento contbil do Imposto de Renda e da Contribuio Social das entidades.
Posteriormente o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) aprovou a Resoluo CFC N
998/04, instituindo a Norma Brasileira de Contabilidade - Tcnica (NBC T) 19.2 - Tributos
sobre Lucros. Esta norma estabelece o tratamento contbil que deve ser dado aos tributos
sobre os lucros, sendo de cumprimento obrigatrio quando da elaborao das
demonstraes contbeis das empresas, cabendo ao contabilista, por sua responsabilidade
tcnica, o atendimento a esta obrigatoriedade.
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A edio das normas contbeis brasileiras relativas ao tratamento contbil dos tributos
sobre lucros tambm compatvel com o atual momento, no qual se busca a convergncia
com as normas e prticas internacionais de contabilidade do IASB.
Com base nos aspectos at aqui apresentados, formula-se o objetivo do presente estudo,
ou seja: Verificar se as normas contbeis da CVM e do CFC, que prescrevem o tratamento
contbil dos Tributos sobre o Lucro, so compatveis com a IAS 12 do IASB.
O estudo que se desenvolve de natureza qualitativa e consiste em uma anlise descritiva
e comparativa de contedos. Assim, nas sees 2 a 8, realiza-se a anlise descritiva das
normas contbeis em estudo, para que seja possvel proceder a referida analise
comparativa das mesmas, o que ocorre na seo 9 do estudo. Nesta ltima seo so
apresentadas as concluses mais significativas e as sugestes de outros estudos sobre o
tema. Finalmente, apresenta-se a bibliografia referida e utilizada na elaborao deste
estudo.
2. ASPECTOS INTRODUTRIOS DAS NORMAS SOBRE CONTABILIZAO DOS
TRIBUTOS SOBRE LUCROS
2.1. Normas Brasileiras da CVM e do CFC
A Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do CFC tm por objetivo estabelecer o
tratamento contbil dos tributos sobre lucros das entidades, o reconhecimento de ativos e
passivos fiscais diferidos, decorrentes de prejuzos ou crditos fiscais no utilizados, a sua
apresentao e divulgao nas demonstraes contbeis. O aspecto principal destas
normativas a contabilizao das conseqncias fiscais atuais e futuras que decorrem de:

Recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos reconhecidos


no balano patrimonial da entidade; e

Transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas demonstraes


contbeis da entidade.

Segundo Oliveira et al (2007), tanto as normas emitidas pela CVM como aquelas pelo CFC,
alm de buscar o aprimoramento das prticas contbeis no Brasil, trazem consigo a
preocupao da convergncia com as Normas Internacionais de Contabilidade.
Outra considerao relativa a estas normativas diz respeito observncia dos princpios
contbeis e na manuteno das caractersticas qualitativas da informao contbil. Neste
sentido, cabe ressaltar os seguintes aspectos:

As entidades devem registrar contabilmente os efeitos fiscais de suas transaes e


outros eventos no mesmo perodo contbil que registrar essas transaes e os outros
eventos, o que ressalta a observncia do principio de competncia;

O ativo fiscal diferido, decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais de


imposto de renda e bases negativas de contribuio social, deve ser reconhecido, total
ou parcialmente, desde que a entidade tenha histrico de lucratividade e expectativa
de gerar de lucros tributveis no futuro, isto , a empresa somente poder reconhecer
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os ativos fiscais desde que tenha certeza razovel da sua recuperao ou realizao
futura, buscando observar os princpios da competncia e da continuidade; e

As transaes reconhecidas na demonstrao do resultado devem ter seus efeitos


fiscais correspondentes tambm reconhecidos na mesma. Quando as transaes forem
reconhecidas diretamente no patrimnio lquido, a contabilizao dos efeitos fiscais
tambm se dar no mesmo. Todos os eventos relativos aos tributos sobre o lucro
devem estar refletidos nas demonstraes contbeis com a respectiva divulgao de
informaes em notas explicativas, evidenciando preocupao com a qualidade e
utilidade da informao.

2.2. Norma Internacional de Contabilidade n 12 do IASB


Em outubro de 1996 o IASB aprovou a Norma Internacional de Contabilidade n 12 (IAS
12) - Imposto sobre os Lucros, que substitui a original, que havia sido aprovada em 1978 e
reordenada em 1994. No ano de 2000 e nos anos posteriores, a atual norma sofreu algumas
adaptaes e alteraes, que esto vigentes at esta data. Tendo vigncia a partir de 1 de
janeiro de 1998, esta norma deve ser aplicada na contabilizao do imposto sobre os lucros
(CASTILLO, 2004).
O objetivo da IAS 12, considerando-se tambm as alteraes introduzidas pela IFRS 3 de
2004, prescrever o tratamento contbil a ser dado ao imposto sobre lucros, visto que o
principal problema que se apresenta ao contabilizar o mesmo como tratar as
conseqncias atuais e futuras:

Da recuperao (liquidao) no futuro do valor contbil dos ativos (passivos) que se


haja reconhecido no balano da empresa; e

Das transaes e outros eventos do exerccio corrente que tenham sido objeto de
reconhecimento nos estados financeiros.

Na contabilizao do Imposto sobre Lucros, conforme Alonso et al (2003), a IAS 12 exige a


aplicao do mtodo do passivo baseado no balano, que se baseia nas diferenas temporais
originadas de diferenas entre a base fiscal de um ativo ou de um passivo e seu valor
contbil no balano.
3. DEFINIES NORMATIVAS
3.1. Definies das Normas da CVM e CFC
Na Deliberao CVM n 273/98 e na NBC T 19.2 do CFC, so apresentados alguns
conceitos, nos quais est baseada a normativa inerente contabilizao dos Tributos sobre
o Lucro:
1. Resultado antes dos Tributos sobre Lucros: o lucro lquido ou prejuzo de um
perodo, antes da deduo ou do acrscimo das despesas ou receitas de tributos sobre
lucros, ou seja, o Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuio Social (CSLL) e/ou outros
que possam ser criados futuramente.
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2. Resultado Tributvel: o lucro ou prejuzo de um perodo, calculado de acordo com as


regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o qual so devidos ou
recuperveis o imposto de renda e a contribuio social.
3. Despesas ou Receitas de Tributos sobre Lucros: o valor total includo na
determinao do lucro lquido ou prejuzo do exerccio, no tocante a tais tributos,
incluindo valores correntes e diferidos.
4. Tributos sobre Lucros Correntes: o montante do imposto de renda e da contribuio
social a pagar ou recuperar com relao ao resultado tributvel do perodo.
5. Obrigaes Fiscais Diferidas: so os valores dos tributos a pagar em exerccios futuros
sobre lucros com relao a diferenas temporrias tributveis.
6. Ativos Fiscais Diferidos: so os valores dos tributos a recuperar em exerccios futuros
sobre lucros com relao a diferenas temporrias dedutveis e compensao futura de
prejuzos fiscais no utilizados, observada a base de clculo de cada tributo.
7. Diferenas Temporrias: so as diferenas entre a base fiscal de um ativo ou de um
passivo e seu valor contbil no balano patrimonial, que afetem ou possam vir a afetar
a apurao dos tributos sobre os lucros. Estas diferenas podem ser Tributveis ou
Dedutveis, e suas definies so apresentadas na seo 4.
8. Base Fiscal: o valor atribudo um ativo ou passivo para fins fiscais.
3.2. Definies da Norma Internacional de Contabilidade n 12
As definies presentes na IAS 12 tm por objetivo fundamentar a metodologia sugerida
para o reconhecimento dos efeitos do Imposto sobre o Lucro. Estes conceitos so os
seguintes:
1. Resultado Contbil: o lucro ou prejuzo do perodo, antes da deduo da despesa do
Imposto sobre Lucros.
2. Resultado Fiscal (Base Tributvel): o lucro ou prejuzo de um perodo, calculado de
acordo com as regras estabelecidas pelas normas fiscais, e sobre o qual se calcula o
imposto a pagar ou a recuperar.
3. Base Fiscal: o valor atribudo a um ativo ou passivo para fins fiscais, sendo:
a. Base fiscal de um ativo: o valor que no futuro representar uma despesa para
efeitos de resultado fiscal; e
b. Base fiscal de um passivo: o valor contbil deste, menos qualquer importe que
possa ser dedutvel fiscalmente num exerccio futuro.
4. Diferenas Temporrias: a diferena existente entre o valor contbil e o valor fiscal de
um ativo ou passivo, e na maioria das vezes surgem quando as despesas e as receitas
so reconhecidas contabilmente em um perodo, enquanto sua imputao fiscal se da
em outro perodo distinto. De acordo com a IAS 12, estas diferenas se classificam em
Tributveis ou dedutveis, conforme definies apresentadas na seo 4.
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5. Despesa do Imposto sobre Lucros: obtida mediante a soma ou diferena do Imposto


Corrente Impostos Diferidos do perodo.
6. Imposto Corrente: o valor da quota lquida do imposto, sendo esta calculada de
acordo com as normas fiscais do Imposto sobre Lucros.
7. Passivos por Impostos Diferidos: valores de impostos sobre lucros a pagar em
exerccios futuros, tendo sua origem em Diferenas Temporrias Tributveis.
8. Ativos por Impostos Diferidos: valores de Imposto sobre lucros, recuperveis em
exerccios futuros tendo sua origem em diferenas temporrias dedutveis, bases
tributveis negativas ainda no compensadas ou outros crditos fiscais ainda no
compensados.
Conhecendo as definies bsicas apresentadas em cada uma das normativas, na
seqncia do estudo apresenta-se o embasamento terico-contbil das normas em estudo.
4. EMBASAMENTO PARA O TRATAMENTO DE ATIVOS E PASSIVOS FISCAIS
DIFERIDOS
4.1. Introduo
perceptvel a discrepncia que existe entre as normas contbeis e as normas fiscais no
momento em que se apura o resultado contbil e a base de calculo dos Tributos sobre o
Lucro. Para Moreno, (1997), caso estas diferenas fossem apenas de natureza permanente,
no haveria problema de alocao de tributos, pois isto afetaria somente o exerccio em
que se produzem as diferenas, sem efeito futuro.
Conforme ressaltam Hendriksen e Van Breda (1999), ao contrrio das diferenas
permanentes, so as diferenas temporrias as principais causadoras da defasagem entre
lucro tributvel e o lucro contbil divulgado. So justamente as diferenas temporrias que
constituem o ncleo da teoria contbil a respeito da contabilizao dos tributos sobre
lucros, pois os contadores exercem certo controle sobre o tratamento das mesmas.
4.2. Diferenas Temporrias Tributveis
As diferenas temporrias tributveis, conforme Iudcibus et al (2007), do origem s
obrigaes fiscais diferidas, pois, de fato, segundo o regime de competncia, o passivo
(obrigao fiscal) j existe, sendo apenas postergado seu pagamento para perodo(s)
posterior(es).
Para Fernndez et al (2003), as diferenas temporrias tributveis so aquelas que do
origem a valores tributveis ao determinar o lucro ou prejuzo fiscal relativo a exerccios
futuros, quando o valor contbil do ativo seja recuperado ou o passivo exigido.
Observando as consideraes dos autores citados, sobre as diferenas temporrias
tributveis, cabe ressaltar os seguintes aspectos nas normativas ora analisadas:

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I - Deliberao da CVM n 273/98 e NBC T 19.2 do CFC:


Estabelecem que as diferenas temporrias tributveis surgem quando se inclui receita ou
despesa no resultado antes dos tributos sobre lucros em um exerccio, e no resultado
tributvel em exerccio diferente. Servem de exemplo as seguintes diferenas temporrias
tributveis:

Quando o custo ou despesa de depreciao considerada na determinao do resultado


tributvel for diferente daquela considerada na determinao do resultado contbil,
surge uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base fiscal. Se essa
diferena reverter-se ao longo do tempo, surge uma diferena temporria. Assim,
tambm a depreciao acelerada para fins fiscais resulta em uma obrigao fiscal
diferida enquanto que uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta em
um ativo fiscal diferido;

Uma receita contabilizada, mas ainda no recebida, e que se refere a contratos de longo
prazo de construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios, quando
celebrados com o governo ou entidades do governo;

Os ganhos de capital registrados contabilmente e decorrentes de vendas de bens do


ativo imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o no longo prazo.
II IAS 12:

Estabelece que as Diferenas Temporrias Tributveis so aquelas produzidas entre o


valor contbil lquido e o valor fiscal lquido de um ativo ou passivo e que num futuro
resultaro em valores tributveis para fins do Imposto sobre Lucros. As seguintes
diferenas temporrias tributveis so apresentadas como exemplos de eventos que
resultam em obrigaes fiscais diferidas:

Quando a depreciao considerada para efeitos fiscais for superior reconhecida


contabilmente, o que ocorre nos casos de depreciao acelerada ou mesmo em
operaes de arrendamento financeiro;

Nos processos de fuso e aquisio aparece uma diferena temporria tributvel, o que
d origem a um passivo por impostos diferidos, quando o valor contbil de um ativo
se incrementa at seu valor de mercado. As combinaes de negcios possuem seo
especfica na IAS 12.

Com relao s diferenas temporrias, a IFRS 3 e a IAS 21 acrescentaram,


respectivamente, aspectos relativos ao custos das combinaes de negcios e a ativos e
passivos no monetrios
4.3. Diferenas Temporrias Dedutveis
Esta classe de diferenas temporrias refere-se a situaes em que, mesmo que
contabilmente j esteja reconhecido o custo ou despesa no ms ou exerccio, sua
dedutibilidade para fins de Tributos sobre o Lucro s ocorrer em perodos posteriores.
Fernndez et al (2003) ressaltam que estas diferenas originam valores dedutveis no
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momento em que se determina o lucro ou o prejuzo fiscal correspondentes a exerccios


seguintes, quando efetivamente o valor contbil do ativo seja recuperado e o passivo
liquidado.
Segundo Iudcibus et al (2007), nestas situaes haver o tributo sobre o lucro pago ou a
pagar, mas a despesa relativa ao mesmo s poder ser apropriada em um perodo
posterior. Se a despesa contabilizada no exerccio no dedutvel, se faz necessrio
reconhecer na despesa por Tributos sobre o Lucro a reduo relativa a mesma, surgindo
assim um Ativo Fiscal Diferido.
As normas contbeis apresentam os seguintes exemplos de diferenas temporrias
dedutveis:
I - Deliberao da CVM n 273/98 e NBC T 19.2 do CFC:
As denominadas diferenas temporrias dedutveis resultaro em valores a serem
deduzidos no clculo do resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil
do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado. Os exemplos apresentados so os
seguintes:
1. As Provises:
a. Para garantia de produtos, contabilizada no perodo de sua venda, mas dedutvel
para fins fiscais somente quando realizada;
b. Para gastos com manuteno e reparos de equipamentos, dedutveis para fins
fiscais apenas quando estes forem efetivamente realizados;
c. Para riscos fiscais e outros passivos contingentes;
d. Contabilizadas acima dos limites permitidos pela legislao fiscal, cujos excessos
sejam recuperveis fiscalmente no futuro;
e. Para perdas permanentes em investimentos;
2. Receitas tributadas em determinado perodo, que pelo Princpio da Competncia
somente sero reconhecidas contabilmente em perodo ou perodos futuros;
3. Amortizao contbil de gio que somente ser dedutvel por ocasio de sua realizao
por alienao ou baixa;
4. Certos ativos podem ser reavaliados, sem que se faa um ajuste equivalente para fins
tributrios. A diferena temporria dedutvel surge se a base fiscal do ativo exceder
seu valor contbil ajustado ao valor de mercado (reavaliao negativa), ou valor de
recuperao.
II IAS 12:
De acordo com a IAS, as diferenas temporrias dedutveis so diferenas entre o valor
contbil e fiscal de um ativo ou passivo, e que resultaro em valores a serem deduzidos no
clculo do resultado tributvel de perodos futuros. So exemplos de diferenas
temporrias dedutveis, entre outros:
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As provises para penses podem ser deduzidas para determinar o resultado contbil,
mas no sero dedutveis at o momento em que a empresa pague aos funcionrios os
valores provisionados ou faa os respectivos aportes a um fundo externo que
administre estes recursos. Nesta situao se produz uma diferena temporria
dedutvel entre o valor contbil lquido do passivo e sua base fiscal que normalmente
ter valor zero, gerando assim um ativo por impostos diferidos.

Nas reorganizaes societrias, o custo da compra se distribuir entre os ativos e


passivos reconhecidos, tomando como base os valores de mercado (valor justo) destes
elementos no momento de realizar a transao, situao explicada na IFRS 3 de 2004.
Assim, quando se reconhea um passivo cujos custos associados no so gasto fiscal
at exerccios posteriores, aparecer uma diferena temporria dedutvel, originando
um ativo por impostos diferidos.

5. RECONHECIMENTO DOS ATIVOS E PASSIVOS FISCAIS DIFERIDOS


5.1. Ativo Fiscal Diferido por Prejuzos Fiscais
O fato gerador do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o lucro lquido, nas
empresas tributadas pelo lucro real, de acordo com Fabretti, (2006), a obteno de
benefcios econmicos, apurados durante o exerccio social ou em perodos trimestrais.
Assim sendo, quando a empresa obtm beneficio econmico, ter a obrigao de pagar os
tributos sobre o lucro.
Entretanto, segundo Higuchi et al (2007), a legislao do imposto de renda permite que a
pessoa jurdica reduza o lucro real apurado no perodo-base, mediante a compensao de
prejuzos fiscais apurados em perodos-base anteriores, trimestrais ou anuais. Apesar de
limitar esta compensao a 30% do lucro liquido e cada perodo de compensao, a lei
no estabelece prazo para a compensao destes prejuzos, ou seja, entende-se que os
prejuzos sero compensados num futuro, se a empresa gerar lucro e continuar em
funcionamento.
Segundo Hendriksen e Van Breda (1999), existindo a possibilidade da compensao dos
prejuzos, no exerccio em que estes venham a ocorrer, a empresa ter um beneficio fiscal
que ser realizvel em algum exerccio futuro. O referido benefcio fiscal reduz o prejuzo
fiscal do exerccio corrente, originando um ativo fiscal que, embora no seja um valor a
receber, pois raramente haver um direito fiscal contra o governo, representa um ativo
por imposto diferido. Reconhecendo este crdito fiscal a empresa tem a possibilidade de
lucro maior (ou prejuzo menor) depois dos tributos sobre o lucro.

5.1.1. Reconhecimento de Ativos por Prejuzos Fiscais - Normativa Brasileira


A Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do CFC determinam que as empresas devem
reconhecer o ativo fiscal diferido com relao a prejuzos fiscais medida que for provvel
que no futuro haja lucro tributvel suficiente para compensar esses prejuzos. Devem ser
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observados os seguintes aspectos destas normativas com relao aos prejuzos e sua
recuperao futura:

A administrao da entidade tem a responsabilidade na avaliao da possibilidade de


recuperar os prejuzos no futuro;

Quando os prejuzos so recorrentes, h uma sria dvida sobre a recuperabilidade


do ativo diferido;

O reconhecimento de ativo fiscal diferido deve estar relacionado certeza da


continuidade das operaes da entidade, pois contrrio senso, no seria procedente o
lanamento contbil dos ativos fiscais diferidos.

O texto da NBC T 19.2 adverte que o contabilista deve obter junto administrao da
entidade, elementos e evidncias, aprovados pelo conselho fiscal, se em funcionamento, e
pelos rgos de administrao da entidade, que permitam uma avaliao sobre a
recuperabilidade do ativo fiscal diferido e certeza da continuidade das operaes da
entidade.
De acordo com Deliberao CVM n 273/98, ao avaliar a probabilidade de lucro tributvel
futuro contra o qual possa utilizar os prejuzos fiscais, a entidade deve considerar:
1. Se existem diferenas temporrias tributveis suficientes, relativas mesma autoridade
fiscal, que resultem em valores tributveis contra os quais esses prejuzos fiscais
possam ser utilizados antes que prescrevam;
2. Se for provvel que haver bases tributveis antes de prescrever o direito
compensao dos prejuzos fiscais;
3. Se os prejuzos fiscais resultam de causa que provavelmente no ocorrer novamente;
4. Se h oportunidade identificada de planejamento tributrio, respeitados os princpios
contbeis, que possa gerar lucro tributvel no perodo em que os prejuzos possam ser
compensados.
Buscando elucidar ainda mais o tratamento a ser dado quanto ao registro deste ativo fiscal,
a CVM apresentou a Instruo n 371 de 2002, inserindo pontos a serem observados pelas
empresas na constituio de ativos desta espcie. Por esta instruo, para fins de
reconhecimento inicial do Ativo Fiscal Diferido, a companhia dever atender,
cumulativamente, s seguintes condies:
1. Apresentar histrico de rentabilidade;
2. Apresentar expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, com base em estudo
tcnico de viabilidade, que permitam a realizao do ativo fiscal diferido num prazo
mximo de dez anos; e
3. Os lucros futuros referidos no inciso anterior devero ser trazidos a valor presente com
base no prazo total estimado para sua realizao.
Ainda de acordo com a Instruo CVM 371/02, presume-se que no h histrico de
rentabilidade na companhia se esta no obteve lucro tributvel em, pelo menos, trs (3)
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dos cinco ltimos exerccios sociais. Esta presuno, entretanto, poder ser afastada caso a
companhia divulgue, em nota explicativa, justificativa fundamentada das aes que
estiverem sendo implementadas, objetivando a gerao de lucro tributrio.
5.1.2 Reconhecimento de Ativos por Prejuzos Fiscais de Acordo com a IAS 12
De acordo com esta norma, as empresas devem reconhecer um ativo por impostos
diferidos, relativos a bases fiscais negativas (prejuzos fiscais) passiveis de compensao
futura ou mesmo outros crditos fiscais no aplicados at o momento, somente se houver
probabilidade de gerar no futuro, lucros tributveis que permitam compensar estes
prejuzos ou aplicar os crditos fiscais no utilizados.
Para avaliar as possibilidades da obteno de lucros tributveis futuros, suficientes para
compensar os ativos por impostos diferidos, devem ser considerados os seguintes critrios:
1. Verificar se a empresa dispe de diferenas temporrias tributveis, em montante
suficiente para produzir bases tributveis em quantidade suficiente que permitam
compensar os prejuzos fiscais ou aplicar os crditos fiscais no utilizados, antes que
estes prescrevam.
2. Avaliar se a empresa poder obter lucros suficientes antes que prescrevam os direitos
de compensar os prejuzos fiscais ou prescreva a possibilidade de recuperar os crditos
fiscais no utilizados.
3. Realizar um estudo para verificar se os prejuzos fiscais se produzem de maneira
recorrente ou se esto relacionados a causas extraordinrias e de improvvel repetio.
4. Avaliar a existncia de oportunidades fiscais que possam gerar bases tributveis
suficientes para compensar os prejuzos fiscais pendentes ou aplicar os crditos fiscais
antes de sua prescrio.
A norma do IASB destaca que, no havendo uma segurana razovel de que se produzam
lucros tributveis suficientes, no se permite a contabilizao de ativos por impostos
diferidos associados a bases de clculo negativas ou mesmo crditos fiscais no utilizados.
5.2. Ativos e Passivos Fiscais por Diferenas Temporrias
5.2.1. Normas Contbeis Brasileiras CVM e CFC
Para o reconhecimento e contabilizao de ativos e passivos fiscais originados de
diferenas temporrias a Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do CFC determinam:

O imposto de renda e as contribuies sociais correntes, que se referem ao perodo


corrente e anteriores, devem ser reconhecidos como obrigao, medida que so
devidos. Caso os montantes pagos referentes ao perodo corrente e a perodos
anteriores exceda o montante considerado devido, o excedente, caso seja recupervel,
deve ser reconhecido como ativo;

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Os tributos sobre os lucros correntes, relativos ao exerccio que se est reportando,


devem ser reconhecidos pelo valor que se espera pagar ou recuperar, de acordo com as
alquotas vigentes;

A obrigao fiscal diferida deve ser reconhecida com relao a todas as diferenas
temporrias tributveis, exceto se decorrente da compra de ativo no dedutvel;

Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis:
a) Desde que haja expectativa de gerao de lucro tributvel no futuro, contra o qual
possam ser utilizadas estas diferenas, de acordo com as projees e planos da
administrao; ou
b) Quando exista obrigao fiscal diferida em montante e em perodo de realizao
que permita a compensao do ativo fiscal diferido.

Observando o disposto nas normativas CVM e CFC, verifica-se a necessidade do


reconhecimento de todas as diferenas temporrias tributveis ou dedutveis, enquanto
que o reconhecimento de ativos fiscais diferidos fica condicionado a expectativa de
gerao de lucros tributveis no futuro para possibilitar a compensao.
5.2.2. Norma Internacional de Contabilidade
A IAS 12 determina que as empresas reconheam em suas demonstraes contbeis as
conseqncias fiscais das transaes econmico-financeiras contabilizando a despesa com
imposto sobre lucros e os ativos e passivos correspondentes. A norma internacional em
exame considera os seguintes aspectos:
I. Reconhecimento de ativos e passivos por impostos correntes:
O imposto corrente, que corresponde ao exerccio atual e a anteriores, deve ser
reconhecido como uma obrigao a pagar na medida em que ainda no estiver liquidado.
Caso os valores pagos, correspondentes ao exerccio atual e aos anteriores, excedam aos
importes a pagar sobre estes perodos, deve-se reconhecer o excesso como ativo.
A IAS 12 prev tambm que quando os valores recuperveis, correspondentes a prejuzos
fiscais, possam ser utilizados para recuperar pagamentos de Impostos sobre o Lucro
efetuados em exerccios anteriores, a empresa dever reconhecer este direito como um
ativo, no mesmo exerccio em que se produza a perda fiscal, pois provvel a obteno de
beneficio econmico derivado deste direito, o qual pode ser valorado de maneira
confivel.
II. Reconhecimento de ativos por impostos diferidos:
De acordo com a IAS 12, juntamente com o reconhecimento de qualquer passivo est
associada uma expectativa de que a quantidade correspondente ser liquidada, em futuros
exerccios, por meio de uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos.
Quando tais recursos saem efetivamente da empresa, uma parte ou a totalidade de seus
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valores pode ser dedutvel para a determinao do lucro tributvel em exerccios


posteriores ao do reconhecimento do passivo. Nestes casos se produzir uma diferena
temporria entre o valor contbil do citado passivo e sua base fiscal. Nesta situao
aparecer um ativo por impostos diferidos, com respeito aos impostos sobre os lucros que
se recuperaro em exerccios posteriores, quando seja possvel a deduo do passivo para
determinar o lucro tributvel. De forma similar, se o valor contbil de um ativo menor
que sua base fiscal, a diferena entre ambos originar um Ativo por impostos diferido,
relativo aos impostos sobre lucros que se recuperaro em exerccios posteriores.
A IAS 12 determina que deve reconhecer-se um ativo por impostos diferidos, em funo
de todas e cada uma das diferenas temporrias dedutveis, na medida em que seja
provvel que a empresa disponha de lucros fiscais futuros contra os quais possa
compensar as dedues por diferencias temporrias, salvo que o ativo por impostos
diferidos aparea por causa de:
a. Um fundo de comrcio negativo que receba o tratamento de receita diferida; ou ainda
b. Um reconhecimento inicial de um ativo ou passivo em uma transao que no seja
uma reorganizao societria e que no momento de sua realizao, no tenha afetado
nem o resultado contbil nem o lucro (prejuzo) fiscal.
No obstante, deve reconhecer-se um ativo por impostos diferidos, de acordo com o
estabelecido nesta norma, para as diferencias temporrias dedutveis associadas com
investimentos em empresas controladas, sucursais e associadas, assim como com
participaes em negcios conjuntos.
III. Reconhecimento de passivos por impostos diferidos:
Analogamente ao j referido com relao aos ativos por impostos diferidos, a IAS 12
esclarece que todo reconhecimento de um ativo supe que seu valor contbil se recuperar
em forma de benefcios econmicos, que a empresa receber em exerccios futuros.
Quando o valor contbil do ativo superior a sua base fiscal, o valor dos benefcios
econmicos tributveis ser superior ao montante fiscalmente dedutvel deste ativo. Esta
diferena ser uma diferencia temporria tributvel, e a obrigao de pagar os
correspondentes impostos em futuros exerccios ser um passivo por impostos diferidos.
De acordo com a IAS 12, as empresas devem reconhecer um passivo de natureza fiscal por
causa de qualquer diferena temporria tributvel, a menos que esta diferencia tenha
surgido por:
a. Um fundo de comercio cuja amortizao no seja fiscalmente dedutvel;
b. Um reconhecimento inicial de um ativo ou passivo em uma transao que no seja
uma reorganizao societria e no momento em que foi realizada no tenha afetado
nem o resultado contbil bruto nem o lucro (prejuzo) fiscal.
Todavia, a IAS determina que, observadas as precaues recomendadas, a empresa dever
reconhecer um passivo fiscal diferido em funo das diferenas temporrias tributveis,
associadas com investimentos em empresas controladas, sucursais e associadas, ou com
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participaes em negcios conjuntos. Na nova redao dada pela IFRS 3 de 2004, fica
vedado o reconhecimento de um passivo fiscal diferido que tenha origem num
reconhecimento inicial do goodwill;
IV. Casos particulares de reconhecimento de ativos e passivos por impostos diferidos
A IAS 12 apresenta e caracteriza determinadas operaes ou transaes econmicofinanceiras que geram diferenas temporrias dedutveis ou tributveis, requerendo o
reconhecimento dos ativos ou passivos por impostos diferidos correspondentes. A norma
considera como eventos que podem gerar ativos ou passivos por impostos diferidos que
devem ser reconhecidos:

Reorganizaes societrias, conforme a IAS 22, nos casos de fuso qualificada como
aquisio;

Ativos contabilizados por seu valor de mercado ou que sejam objeto de reavaliao;

Fundo de comrcio positivo ou negativo, com origem de reorganizaes societrias;

Registro inicial de um ativo ou passivo, do qual podem aparecer diferenas, quando,


por exemplo, uma parte ou a totalidade de seu valor no seja dedutvel para efeitos
fiscais;

Investimentos em sociedades controladas, sucursais e associadas, e participaes em


negcios conjuntos; e

Instrumentos financeiros definidos de acordo com a IAS 32.

6. MENSURAO DOS ATIVOS E PASSIVOS FISCAIS DIFERIDOS


6.1 Mensurao Segundo as Normas Brasileiras
A Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do CFC estabelecem que no momento do
reconhecimento e nos perodos subseqentes, deve haver a correta mensurao dos
Impostos correntes e diferidos, observando-se:

Mensurao Inicial: o ativo e o passivo fiscais diferidos devem ser reconhecidos


segundo as alquotas aplicveis ao perodo em que o ativo ser realizado ou o passivo
liquidado. Quando se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas de lucro, o ativo e
o passivo fiscais devem ser reconhecidos s taxas mdias que se espera aplicar ao lucro
tributvel ou ao prejuzo fiscal dos perodos em que se prev a reverso das diferenas
temporrias.

Mensuraes Posteriores: periodicamente a entidade deve reavaliar o ativo fiscal


diferido no reconhecido, e reconhec-lo, medida que se tornar provvel que no
futuro haver lucro tributvel capaz de permitir a recuperao desse ativo. Isto pode
ocorrer com a melhoria das condies de negcios, tornando provvel a gerao de
lucro tributvel no futuro, atendendo assim aos critrios de reconhecimento de ativo
fiscal diferido. Por outro lado, o valor contbil de um ativo fiscal diferido deve ser

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revisto periodicamente e a entidade deve reduzi-lo ou extingui-lo medida que no


for provvel que haver lucro tributvel suficiente para permitir sua utilizao.
6.2. Mensurao de Acordo com a IAS 12
A norma do IASB estabelece os seguintes critrios de mensurao para determinar o valor
a reconhecer por ativos e passivos relacionados aos tributos sobre o lucro, corrente ou
diferidos:
I. Ativos e Passivos por impostos correntes:

Os ativos e passivos por impostos correntes, procedentes do exerccio atual ou de


exerccios anteriores, devem ser avaliados pelo valor que se espere pagar ou recuperar
junto autoridade fiscal, utilizando a normativa e as alquotas vigentes, ou que
estejam a ponto de serem aprovadas, na data do balano;

Em alguns pases os anncios oficiais sobre alquotas de impostos possuem efeito


similar ao das regras em vigor, pois os efeitos das novas determinaes aparecero em
meses posteriores.Nestes casos, a IAS 12 determina que os ativos e passivos de tipo
fiscal devem ser valorados utilizando-se a normativa e as alquotas que acabaram de
ser anunciadas.
II. Ativos e Passivos por impostos diferidos:

Os ativos e passivos por impostos diferidos devem ser mensurados de acordo com as
alquotas dos exerccios nos quais se espere realizar os ativos ou pagar os passivos, a
partir da normativa em vigor, ou com aprovao iminente na data do balano. Devem
refletir as conseqncias fiscais que se derivariam da forma como a empresa espera, na
data do balano, recuperar o valor contbil de seus ativos ou liquidar o valor contbil
de seus passivos;

As diferenas temporrias sero calculadas tomando como referencia o valor contbil


do ativo ou passivo;

Os ativos e passivos por impostos diferidos no devem ser descontados, situao


reafirmada pela IFRS 3, pois uma avaliao segura do valor descontado dos mesmos
exigiria estimar a distribuio no tempo de cada uma das diferenas temporrias, o
que em geral impraticvel ou altamente complexo de realizar;

Nos casos em que se apliquem diferentes alquotas de imposto, segundo os nveis de


lucro tributvel, os ativos e passivos por impostos diferidos devem ser avaliados com a
utilizao das alquotas mdias que se espere aplicar ao lucro ou prejuzo fiscal, nos
exerccios nos quais se espere que se repitam as correspondentes diferenas;

Segundo a SIC 21, o ativo ou passivo fiscal diferido, originado da reavaliao de um


ativo no deprecivel, ser avaliado em funo das conseqncias fiscais derivadas da
recuperao do valor contbil deste ativo por meio de venda, independente das bases
de avaliao utilizadas para determinar o referido valor contbil deste ativo. Portanto,
se a norma fiscal especificasse uma alquota aplicvel ao valor tributvel decorrente da
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venda, e se esta fosse diferente da alquota aplicvel ao valor tributvel derivado do


uso deste ativo, deve-se aplicar a primeira alquota na avaliao do ativo ou passivo
fiscal diferido, associado com o ativo no deprecivel; e

O valor contbil de um ativo ou de um passivo por impostos diferidos deve ser


submetido reviso na data de cada balano.

7. CONTABILIZAO DE IMPOSTOS CORRENTES E DIFERIDOS


7.1. Critrios de Contabilizao de Acordo com as Normas da CVM e CFC no Brasil
De acordo com Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do CFC, os efeitos fiscais
correntes e diferidos de uma transao ou evento devem ser contabilizados de maneira
adequada, acompanhar a contabilizao da prpria transao ou evento, sendo
classificados corretamente dentro dos grupos especficos das demonstraes contbeis,
como segue:
I. Na Demonstrao do Resultado
a. O valor dos tributos sobre o lucro corrente e diferido, apurados de acordo com as
normas vigentes, deve ser reconhecido integralmente como despesa ou receita no
resultado do exerccio.
b. A maioria dos passivos e ativos fiscais diferidos surge da incluso de despesa ou
receita no lucro contbil em um perodo diferente daquele em que tributvel ou
dedutvel. A contrapartida deste diferimento deve ser reconhecida na demonstrao
do resultado.
c. O valor contbil dos passivos e ativos fiscais diferidos pode mudar, mesmo que no se
altere o valor das diferenas temporrias correlatas. Isso pode ocorrer como resultado
de mudanas nas alquotas ou norma fiscal, reconsiderao da possibilidade de
recuperao do ativo fiscal diferido e mudana na maneira pela qual se espera
recuperar um ativo.
d. O imposto de renda resultante reconhecido na demonstrao do resultado, salvo
quando se relacionar com itens anteriormente debitados ou creditados no patrimnio
lquido.
II. Lanamentos Diretos no Patrimnio Lquido
Os tributos sobre o lucro corrente e diferido devem ser registrados diretamente no
patrimnio lquido, quando se relacionarem com itens tambm registrados neste, no
mesmo perodo ou em perodo diferente. Tm-se como exemplos os ajustes de exerccios
anteriores ou mesmo uma mudana no valor contbil do imobilizado decorrente de
reavaliao, pois, nesse caso, o montante dos impostos e contribuies relativo diferena
entre o valor contbil e sua correspondente base fiscal deve ser, integralmente
provisionado, no momento do registro da reavaliao, mediante a utilizao de conta
retificadora da reserva de reavaliao.
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7.2. Contabilizao dos Impostos Correntes e Diferidos de Acordo com IAS 12


Esta norma determina que a contabilizao dos efeitos fiscais de uma determinada
transao ou evento econmico, tanto no exerccio corrente como nos diferidos para
exerccios posteriores, deve ser coerente com o registro contbil da transao ou evento
correspondente. Estes efeitos fiscais devem ser reconhecidos na demonstrao contbil
especifica, de acordo com sua natureza, seja na Demonstrao de Resultados ou
diretamente no Patrimnio Lquido.
7.2.2. Reconhecimento na Demonstrao de Resultado
A IAS 12 determina que os impostos sobre o lucro, seja do exerccio corrente, ou mesmo se
forem diferidos, devam ser contabilizados como despesa ou receita, e includos na
determinao do resultado do exerccio, exceto se tais impostos tenham surgido de uma
transao ou de um evento econmico reconhecidos, no mesmo exerccio, diretamente no
patrimnio liquido ou sejam decorrentes de uma combinao de negcios.
A maioria dos passivos e ativos por impostos diferidos aparecer quando as receitas e
despesas, que se incluem no resultado contbil de um determinado exerccio, se
computem dentro do lucro tributvel de outro exerccio. O correspondente imposto
diferido se reconhecer na demonstrao de resultados. Servem de exemplo:

As receitas financeiras, prmios ou dividendos recebidos ao final dos perodos aos que
correspondem, sendo computados na demonstrao de resultados de forma
proporcional ao tempo transcorrido at o encerramento do exerccio, mas que sejam
includas no lucro ou prejuzo fiscal quando forem cobrados; e

Os custos de ativos intangveis, que tenham sido capitalizados de acordo com a IAS 38
(Ativos Intangveis), mas sejam amortizados posteriormente, enquanto se deduzem
para efeitos fiscais no mesmo exerccio em que forem incorridos.

7.2.3. Reconhecimento Diretamente no Patrimnio Lquido


O IASB, por meio da IAS 12, determina que os impostos sobre lucros, tanto do exerccio
corrente como os diferidos, devem ser contabilizados diretamente no patrimnio liquido,
quando tenham relao com os elementos constantes deste, seja no mesmo exerccio ou em
outro diferente. Assim, em seu pargrafo 62, a norma requer ou permite que certas
transaes sejam contabilizadas diretamente no patrimnio liquido. So exemplos destas
transaes:

Uma mudana no valor contbil, procedente da reavaliao do imobilizado;

Um ajuste do saldo inicial de lucros acumulados, procedente de uma mudana nas


polticas contbeis, que se aplique retroativamente, ou da correo de um erro
fundamental;

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As diferenas de cmbio produzidas pela converso das demonstraes fcontbeis de


uma subsidiria no exterior; e

Os valores que surgem do reconhecimento inicial de um instrumento financeiro


composto, de componente de patrimnio lquido.

Ainda conforme determina a IAS 12, em seus pargrafos 62 ao 65, h situaes


relacionadas com outras receitas / ganhos (other comprehensive income) que requerem que
seus efeitos fiscais, mesmo estando relacionados ao Patrimnio Lquido, devam ser
reconhecidos no resultado. Serve de exemplo a reavaliao de ativos para fins de
tributao quando a mesma estiver relacionada com uma reavaliao contbil de um
perodo anterior, ou com uma que se espera que seja levada a efeito num perodo futuro.
8.
APRESENTAO E EVIDENCIAO DOS ATIVOS E PASSIVOS POR
IMPOSTOS DIFERIDOS
8.1. Apresentao e Evidenciao Segundo as Normas Brasileiras
As normas emitidas pela CVM e pelo CFC determinam como devem ser apresentados nas
Demonstraes Contbeis os Ativos e Passivos Fiscais. Tambm prevem, quais so as
informaes a serem evidenciadas nas notas explicativas sobre os mesmos.
8.1.1. Ativos e Passivos Fiscais
No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais devem ser apresentados separadamente
de outros ativos e passivos, assim como o ativo e o passivo fiscais diferidos devem
distinguir-se dos correntes.
O passivo fiscal corrente deve ser classificado no passivo circulante. O ativo ou passivo
fiscal diferido deve ser classificado destacadamente no realizvel ou exigvel a longo prazo
e transferido para o circulante no momento apropriado, mas sempre evidenciando tratarse de item fiscal diferido.
A entidade s deve compensar ativos e passivos fiscais se, tendo direito legal para tanto,
pretender quit-los em bases lquidas, ou simultaneamente realizar o ativo e liquidar a
obrigao.
8.1.2. Despesa ou Receita de Tributos sobre o Resultado do Exerccio
A despesa ou receita tributria sobre os resultados das atividades ordinrias do exerccio
deve ser apresentada na demonstrao do resultado, em conta destacada aps o resultado
contbil antes do imposto de renda e da contribuio social, e antes de apurar o lucro
lquido ou prejuzo do exerccio. J a despesa ou receita tributria sobre resultados
extraordinrios deve ser apresentada como componente de tais resultados.

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8.1.3. Informaes a Serem Divulgadas e Evidenciadas


As demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas devem conter, quando relevantes,
informaes evidenciando:

Montante dos tributos corrente e diferido registrados no resultado, patrimnio lquido,


ativo e passivo;

Natureza, fundamento e expectativa de prazo para realizao de cada ativo e


obrigao fiscal diferida;

Efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido, em decorrncia de ajustes por


alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de realizao ou liquidao dos
ativos ou passivos fiscais diferidos;

Montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para os


quais no se reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a indicao do
valor dos tributos que no se qualificaram para esse reconhecimento;

Conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e


contribuio social e o produto do resultado contbil antes do imposto de renda
multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas e suas
bases de clculo;

Natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior a seu valor contbil.

8.2. Regras de Apresentao e Divulgao Prescritas pela IAS 12 do IASB


A norma internacional de contabilidade em exame determina, em seus pargrafos 69 a 78,
as regras de apresentao dos ativos e passivais fiscais, correntes ou diferidos, no Balano
Patrimonial e na Demonstrao de Resultado. As informaes a serem evidenciadas nas
demonstraes contbeis e nas notas explicativas esto expressas nos pargrafos 79 a 88 da
IAS 12.
8.2.1. Ativos e Passivos por Impostos Sobre o Lucro
De acordo com a IAS 12, no balano patrimonial os ativos e passivos derivados do
impostos sobre lucros devem ser apresentados por separado de outros ativos e passivos.
Mesmo assim, os valores correspondentes a ativos e passivos por impostos correntes
devem estar separados dos valores relativos aos ativos e passivos por impostos diferidos.
Para as empresas que realizam a distino entre grupos de contas correntes e no correntes
em suas demonstraes contbeis, a IAS 12 probe que sejam classificados como ativos ou
passivos correntes, os ativos ou passivos por impostos diferidos.
Com relao compensao de valores, ou seja, ativos fiscais com passivos fiscais, a
norma do IASB determina as seguintes situaes:
1. Uma empresa somente poder compensar os ativos por impostos com os passivos por
impostos correntes quando tenha reconhecido legalmente, diante da autoridade fiscal,
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o direito de compensar os valores reconhecidos nestas contas ou quando tiver a


inteno de liquidar as obrigaes lquidas resultantes, ou mesmo de realizar os ativos
e liquidar simultaneamente as dvidas que tenha compensado com eles.
2. A compensao de ativos por impostos diferidos com passivos por impostos diferidos
somente poder quando a empresa tiver reconhecido legalmente, diante da autoridade
fiscal, o direito de compensar os valores reconhecidos nestas contas e quando os ativos
e passivos por impostos diferidos se derivam de imposto sobre lucros correspondentes
mesma autoridade fiscal, de acordo com as condies estabelecidas.
8.2.2. Despesa ou Receita de Tributos Sobre o Resultado do Exerccio
De acordo com a IAS 12, o valor da despesa ou receita por impostos sobre os resultados,
relativos aos lucros ou prejuzos das atividades ordinrios da empresa, deve aparecer no
corpo principal da demonstrao de resultados.
8.2.3. Informaes a Revelar nas Demonstraes Contbeis
Pelo que determina a IAS 12, os principais componentes de despesas e receitas por tributos
sobre lucros devem ser revelados por separado nas demonstraes contbeis. Os
componentes do imposto sobre lucros podem incluir:
1. O valor da despesa ou receita corrente por impostos sobre o lucro;
2. Qualquer ajuste de impostos correntes do exerccio atual e dos anteriores;
3. O montante da despesa ou receita por impostos diferidos relacionados com o
surgimento e a reverso de diferenas temporrias;
4. A despesa ou receita por impostos diferidos relacionados com mudanas nas alquotas
do imposto;
5. O valor dos lucros de carter fiscal, procedentes de prejuzos fiscais, crditos fiscais ou
diferenas temporrias, no reconhecidos em exerccios anteriores, mas utilizados para
reduzir a despesa por impostos diferidos;
6. Cancelamento de saldos de ativos por impostos diferidos; e
7. Valor da despesa (receita) motivado por mudanas nas polticas contbeis e erros
importantes.
As seguintes informaes devem ser reveladas, por separado, dentro da informao
financeira da empresa:
1. O valor total dos impostos, correntes ou diferidos, relativos a operaes registradas
diretamente nas contas do patrimnio lquido no exerccio;
2. Uma explicao da relao entre a despesa (receita) de imposto sobre lucros e o
resultado contbil, numa das seguintes formas, ou em ambas:

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Uma conciliao numrica entre a despesa (receita) de imposto sobre lucros e o


resultado de multiplicar o resultado contbil pela alquota ou alquotas do imposto
aplicveis, especificando tambm a maneira de computar as alquotas aplicveis
utilizadas; ou

Uma conciliao numrica entre a alquota media efetiva e a alquota do imposto


aplicvel, especificando tambm a maneira de computar a alquota aplicvel
utilizada;

3. Uma explicao das mudanas havidas na alquota ou alquotas aplicveis, em


comparao com as do exerccio anterior;
4. O valor e a data de validez, caso a tenham, de qualquer diferenas temporrias
dedutveis, prejuzos ou crditos fiscais para os quais se tenham reconhecido ativos
por impostos diferidos no balano;
5. O valor total de diferencias temporrias relacionadas com investimentos em empresas
controladas, sucursais e associadas, ou com participaes em negcios conjuntos, para
os quais se tenha reconhecido no balano, passivo por impostos diferidos;
6. Com relao a cada tipo de diferena temporria, e com relao a cada tipo de
prejuzos ou crditos fiscais no utilizados:

O valor dos ativos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balano, para
cada um dos exerccios sobre os que se informa;

O valor das despesas ou receitas por impostos diferidos reconhecidos na


demonstrao de resultado, caso este no resulte evidente nas mudanas
reconhecidas no balano;

7. Com respeito s atividades interrompidas, a despesa por impostos que se relaciona a:

Prejuzo ou lucro derivado da interrupo definitiva; e

Prejuzo ou lucro pelas atividades operacionais, que a atividade em interrupo


definitiva proporcionou no exerccio, junto com os correspondentes valores para
cada um dos exerccios sobre os que se informa;

8. O valor das conseqncias no imposto sobre o lucro, dos dividendos propostos ou


declarados aos acionistas da empresa, antes que os estados financeiros tenham sido
formulados, mas que no tenham sido reconhecidos como passivos dentro das
demonstraes financeiras..
A norma do IASB prev ainda, que a empresa deve revelar o valor do ativo por impostos
diferidos, assim como a natureza da evidencia que apia seu reconhecimento, quando:
a. A realizao do ativo por impostos diferidos dependa de lucros futuros, em nveis
superiores aos lucros surgidos da reverso das diferenas temporrias tributveis
atuais; e
b. A empresa tenha experimentado um prejuzo no presente exerccio ou no precedente,
no pas com o qual se relaciona o ativo por impostos diferidos.
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Apresentados todos os aspectos nas normativas brasileiras (CVM e CFC) e da IAS 12,
necessrio fazer uma analise comparativa entre estas e apresentar as principais concluses
obtidas no trabalho.
9. ANLISE COMPARATIVA DAS NORMATIVAS E CONCLUSES
Com a comparao entre as normas brasileiras da CVM e do CFC com a IAS 12, que se
apresenta na seqncia, busca-se verificar se estas normativas brasileiras que prescrevem o
tratamento contbil dos Tributos sobre o Lucro so compatveis com a Norma
Internacional de Contabilidade e se por sua aplicao pode tornar-se possvel obteno
de uma informao contbil til ao processo decisrio. No h, todavia, o intuito de
descrever detalhadamente as diferenas existentes entre as normas, mas sim apresentar as
principais semelhanas e diferenas, com base em cada item apresentado no decorrer deste
estudo. Esta comparao se realiza primeiro sob a forma de tpicos descritivos e ao final
apresenta-se um quadro resumo, onde as diferenas e semelhanas so apresentadas de
forma mais sintetizada.
9.1. Aspectos Gerais e Introdutrios das Normas
Tanto as normas brasileiras (CFC/CVM) como a IAS 12 trazem seus objetivos bem
definidos, ou seja, prescrever o tratamento contbil do Imposto sobre os Lucros.
Entretanto, de forma particular:

A IAS 12 se apresenta mais detalhada e prescreve o mtodo do Passivo Baseado no


Balano, para o tratamento contbil do Imposto sobre Lucros;

As normativas CVM e CFC, e apesar de adotarem os conceitos deste mtodo no


tratamento contbil dos tributos sobre o lucro, no utilizam explicitamente suas
definies para explicar as diferenas temporrias.

9.2. Definies
As definies apresentadas por ambas normativas so praticamente anlogas, sendo a
nica diferena relativa ao conceito do tributo sobre o lucro, que na IAS 12 denominado
Imposto sobre Lucros e na normativa brasileira Tributos sobre o Lucro, pela existncia
do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro,
atendendo assim a uma particularidade local.
9.3. Embasamento Tcnico-Contbil das Normativas
O embasamento tcnico-contbil das normativas est fundamentado nas diferenas
temporrias, que podem ser Tributveis ou Dedutveis, as quais surgem ou se definem, em
cada uma das normativas, da seguinte forma:
Na Deliberao CVM n 273/98 e na NBC T 19.2 do CFC:
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As Diferenas temporrias Tributveis surgem quando se inclui receita ou despesa no


resultado antes dos tributos sobre lucros em um exerccio, e no resultado tributvel em
exerccio diferente; e

As Diferenas temporrias Dedutveis so aquelas que resultaro em valores a serem


deduzidos no clculo do resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor
contbil do ativo.
Na Norma Internacional de Contabilidade N 12:

As Diferenas temporrias Tributveis so produzidas entre o valor contbil lquido e


o valor fiscal lquido de um ativo ou passivo e num futuro resultaro em valores
tributveis para fins do Imposto sobre Lucros; e

As Diferenas temporrias Dedutveis so diferenas entre o valor contbil e fiscal de


um ativo ou passivo, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do
resultado tributvel de perodos futuros.

Percebe-se que a IAS 12, mantm conceituadas as diferenas temporrias, tributveis ou


dedutveis dentro da tica do mtodo do Passivo baseado no Balano, enquanto que as
normativas brasileiras explicam estas diferenas pela distinta alocao temporal das
receitas e despesas, na determinao do resultado contbil e a base tributvel.
9.4. Reconhecimento dos Ativos e Passivos Fiscais Diferidos
As duas normativas determinam que:

Deve-se reconhecer o ativo fiscal diferido com relao a prejuzos fiscais medida que
for provvel que no futuro haver lucro tributvel suficiente para compensar esses
prejuzos, e

Todas as diferenas temporrias, tributveis ou dedutveis devem ser reconhecidas,


sendo este reconhecimento condicionado probabilidade de compensao ou
liquidao futura.

De forma mais ampla, a IAS 12 requer ainda:

Reconhecimento um ativo por impostos diferidos por crditos fiscais no aplicados at


o momento, se for provvel sua compensao ou aplicao futura;

O imposto corrente, que corresponde ao exerccio atual e a anteriores, deve ser


reconhecido como uma obrigao a pagar na medida em que ainda no estiver
liquidado,

Deve reconhecer-se um ativo por impostos diferidos, em funo de todas e cada uma
das diferenas temporrias dedutveis, na medida em que seja provvel que a empresa
disponha de lucros fiscais futuros contra os quais possa compensar,

Deve-se reconhecer um passivo de natureza fiscal por causa de qualquer diferena


temporria tributvel.
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Percebe-se que a IAS 12 est mais completa e melhor detalhada que a normativa brasileira.
Entretanto, no h uma diferena substancial entre ambas nos critrios inerentes ao
reconhecimento e contabilizao dos Ativos e Passivos Fiscais Diferidos.
9.5. Mensurao dos Ativos e Passivos por Impostos Diferidos
As normas brasileiras da CVM e do CFC prescrevem os seguintes critrios de avaliao:

Os ativos e passivos por impostos diferidos devem ser reconhecidos segundo as


alquotas aplicveis ao perodo em que o ativo ser realizado ou o passivo liquidado; e

Devem ser utilizadas taxas mdias, na avaliao doas ativos e passivos diferidos, caso
se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas de lucro tributvel.

J na IAS 12 esto determinados os seguintes critrios de mensurao:

Os Ativos e Passivos por impostos correntes devem ser avaliados pelos valores que se
espere pagar ou recuperar junto administrao fiscal, utilizando a normativa e as
alquotas vigentes, ou as que estejam a ponto de serem aprovadas;

Ativos e Passivos por impostos diferidos devem ser mensurados de acordo com as
alquotas dos exerccios nos quais se esperem realizar os ativos ou pagar os passivos, a
partir da normativa em vigor, ou com aprovao iminente na data do balano;

Na aplicao de diferentes alquotas de imposto, segundo os nveis de lucro tributvel,


os ativos e passivos por impostos diferidos devem ser avaliados com a utilizao das
alquotas mdias; e

Os valores dos ativos e passivos por impostos diferidos no devem ser descontados.

Ambas as normativas requerem que o valor contbil de um ativo fiscal diferido deve ser
submetido reviso na data de cada balano.
Em geral, as regras de mensurao dos ativos e passivos por impostos diferidos, contidas
nas normas brasileiras, possuem o mesmo contedo da IAS 12. Todavia a referida norma
internacional mais explcita quando se refere aos ativos e passivos ficais correntes e
diferidos, apresentando uma determinao adicional, proibindo que os valores destes
sejam descontados enquanto a normativa brasileira no faz nenhuma referencia a este
aspecto.
9.6. Contabilizao de Impostos Correntes e Diferidos
Tanto a Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do CFC quanto a IAS 12 determinam
que deva contabilizar-se:

Na Demonstrao do Resultado (DRE), o valor dos tributos sobre o lucro corrente e


diferido, apurados de acordo com as normas vigentes, reconhecidos integralmente
como despesa ou receita no resultado do exerccio;

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Diretamente no Patrimnio Lquido (PL), os tributos sobre o lucro corrente e diferido,


quando se relacionarem com itens tambm registrados neste, no mesmo perodo ou em
perodo diferente.

Os critrios de Contabilizao dos Impostos correntes e diferidos so praticamente


anlogos nas normativas, no havendo diferena a ser destacada. Contudo cabe ressaltar
que a IAS 12 faz referencias a aspectos especficos relacionados a other comprehensive
income.
9.7. Apresentao e Evidenciao dos Ativos e Passivos por Impostos Diferidos
As regras de apresentao e divulgao de acordo com as normas brasileiras determinam:

No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais devem ser apresentados


separadamente de outros ativos e passivos, assim como o ativo e o passivo fiscais
diferidos devem distinguir-se dos correntes,

O passivo fiscal corrente deve ser classificado no passivo circulante e o ativo ou


passivo fiscal diferidos deve ser classificado destacadamente no realizvel ou exigvel
a longo prazo e transferido para o circulante no momento apropriado;

A despesa ou receita tributria diferida, sobre os resultados operacionais do exerccio,


deve ser apresentada na demonstrao do resultado em conta destacada; despesa ou
receita tributria sobre resultados extraordinrios deve ser apresentada como
componente de tais resultados;

A compensao de ativos e passivos fiscais s ser permitida havendo direito legal


para tanto, ou de acordo com as outras regras especficas; e

Nas notas explicativas devem ser apresentadas informaes que propiciem o perfeito
entendimento da situao fiscal da empresa, havendo a indicao de vrios aspectos na
normativa.

A norma Internacional (IAS 12) prescreve as seguintes regras de apresentao e


divulgao:

No balano, os ativos e passivos derivados do impostos sobre lucros devem ser


apresentados por separado de outros ativos e passivos e os valores dos ativos e
passivos por impostos correntes devem estar separados dos valores relativos aos ativos
e passivos por impostos diferidos.

No devem ser classificados como ativos ou passivos correntes, os ativos ou passivos


por impostos diferidos.

A empresa somente poder compensar os ativos por impostos com os passivos por
impostos correntes e diferidos quando tenha reconhecido legalmente, direito de
compensar os valores reconhecidos nestas contas ou quando tiver a inteno de liquidar
as obrigaes lquidas resultantes.

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O valor da despesa ou receita por impostos sobre lucros, relativos a lucros ou prejuzos
das atividades operacionais da empresa, deve aparecer no corpo principal da
demonstrao de resultados.

Quanto s informaes a evidenciar em notas explicativas, as exigncias desta IAS so


muitas, merecendo destaque necessidade da apresentao de uma conciliao
numrica entre a despesa (receita) de imposto sobre lucros e o resultado de multiplicar
o resultado contbil pela alquota ou alquotas do imposto aplicveis, ou, ainda, uma
conciliao numrica entre a alquota media efetiva e a alquota do imposto aplicvel,
especificando tambm a maneira de computar a alquota aplicvel utilizada.

Com relao s informaes a evidenciar sobre os ativos e passivos por impostos diferidos,
cabe ressaltar que as exigncias contidas na IAS 12 so bem mais amplas e se cumpridas
podem melhorar a qualidade de informao. Todavia, as evidenciaes requeridas pelas
normas brasileiras so suficientes para propiciar o entendimento da realidade da empresa.
Quanto s regras de apresentao na demonstrao do resultado e no balano, as
normativas se equivalem, merecendo destaque apenas a proibio expressa na IAS 12
quanto a classificao dos ativos ou passivos por impostos diferidos como itens
circulantes.
9.8. Atendimento a Princpios Contbeis e Caractersticas Qualitativas da Informao
A partir da anlise das normativas que regulam o tratamento contbil dos tributos sobre
lucros, possvel identificar que nestas esto implcitos vrios conceitos pr-estabelecidos,
sejam estes princpios ou normas gerais anteriores. Na Deliberao CVM n 273/98, na
NBC T 19.2 do CFC e na IAS 12, identificam-se vrios destes conceitos mais amplos,
implcitos nas normativas e que tem como objetivo qualificar a informao contbil.
Quando as normativas determinam a necessidade de reconhecer os efeitos fiscais das
transaes no mesmo exerccio em que elas ocorrem, fato presente no reconhecimento de
ativos e passivo fiscais diferidos, identifica-se a preocupao com o cumprimento dos
princpios de competncia e a conseqente confrontao entre as receitas e despesas.
As normativas tambm determinam que o reconhecimento de um ativo fiscal diferido com
relao a prejuzos s deve ocorrer medida que for provvel que no futuro haja lucro
tributvel suficiente para compensar esses prejuzos e quando houver certeza da
continuidade das operaes da entidade. Esta determinao das normas tem ligao direta
com o conservadorismo e o principio da continuidade, pois no seria procedente o
reconhecimento de um ativo fiscal diferido se no houvesse certeza da continuidade dos
negcios ou certeza da recuperao futura do ativo.
Outro aspecto importante est relacionado com a apresentao dos ativos e passivos fiscais
nas demonstraes contbeis e sua devida evidenciao nas notas explicativas. Verifica-se
a preocupao com as caractersticas qualitativas da informao contbil no que concerne
a correta classificao de elementos na demonstrao do resultado e no balano

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patrimonial. As informaes a serem evidenciadas nas notas explicativas tm o objetivo de


propiciar clareza e a devida explicao da real situao em que se encontra a entidade.
9.9. Resumo Comparativo Entre a IAS 12 e as Normas Brasileiras da CVM e do CFC
No intuito de apresentar de forma resumida as semelhanas e diferenas entre as normas
analisadas, apresenta-se na seqncia o Quadro 1. Na primeira coluna do quadro
identifica-se o item comparado, na mesma seqncia dos itens apresentados nesta seo.
Na segunda e na terceira colunas, descrevem-se as disposies contidas respectivamente
na IAS 12 e nas normas brasileiras, com relao a cada item comparado.
Pela observao do Quadro 1 verifica-se que existe um elevado grau de compatibilidade
entre as normas em estudo. Contudo, a IAS 12 tem maior completeza e em geral apresenta
um nvel de detalhes maior que as normas CVM e CFC.

Quadro 1: Resumo Comparativo Entre IAS 12 e Normas Brasileiras - CVM e CFC


ITEM COMPARADO

IAS 12
- Tratamento contbil do Imposto sobre
Lucros pelo mtodo do Passivo Baseado
no Balano.
- Em geral, anloga s normas
brasileiras. Utiliza o termo Imposto
sobre Lucros.

1.

Aspectos Gerais e
Introdutrios

2.

Definies

3.

Embasamento
Tcnico-Contbil

- Diferenas Temporrias tributveis ou


dedutveis, explicadas sob a tica do
mtodo do Passivo baseado no Balano.

4.

Reconhecimento de
Ativos Fiscais
Diferidos

- Condicionado real probabilidade de


lucros futuros para sua recuperao.
- Maior detalhamento sobre Ativos
fiscais correntes e diferidos.

5.

Reconhecimento de
Passivos Fiscais
Diferidos

6.

Mensurao dos
Ativos e Passivos por
Impostos Diferidos

- As diferenas temporrias tributveis


devem ser reconhecidas, com a condio
da provvel liquidao futura.
- Avaliados pelas alquotas vigentes ou
em vias de aprovao, aplicveis ao
perodo de realizao ou liquidao.
- Revisados em cada balano.
- Utilizao de taxas mdias na
aplicao de diferentes alquotas s
diversas faixas de lucro.
- Com origem na reavaliao ativo no
deprecivel, conforme acordo da SIC 21.
- Valores no devem ser descontados.

Delib. CVM 273/98 e NBC/CFC 19.2


- Anlogo a IAS 12, mas no deixa
explcito o mtodo, apesar de adotlo.
- Em geral, anlogas IAS 12. Utiliza
o termo Tributos sobre Lucros - IRPJ
e CSLL.
- Diferenas Temporrias tributveis
ou dedutveis, explicada pela distinta
alocao temporal das receitas e
despesas.
- Condicionado real probabilidade
de
lucros
futuros
para
sua
recuperao.
- Menor nvel de detalhes sobre
Ativos Fiscais corrente e diferidos.
- Anlogas a IAS 12, somente menos
detalhadas.
- Avaliados pelas alquotas aplicveis
ao perodo de realizao ou
liquidao
- Revisados a cada balano.
- Utilizao de taxas mdias na
aplicao de diferentes alquotas s
diversas faixas de lucro.
- No fazem referencia a valores
descontados.

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ITEM COMPARADO

7.

8.

9.

IAS 12

Delib. CVM 273/98 e NBC/CFC 19.2

Contabilizao de
Impostos Correntes e
Diferidos

- Impostos correntes e diferidos,


reconhecidos como despesa ou receita
na DRE.
- Impostos correntes e diferidos,
reconhecidos diretamente no PL,
quando relacionados diretamente a
este.
- Faz referencia a aspectos relacionados
other comprehensive income.

- Anlogas a IAS 12, mas menos


detalhadas e sem fazer referencias aos
aspectos
inerentes

other
comprehensive income.

Apresentao de
Ativos e Passivos por
Impostos Diferidos

- Apresentados separadamente de
outros ativos e passivos, com distino
de itens correntes e diferidos.
- Itens diferidos devem ser sempre
classificados fora do circulante
- Possibilidade compensao restrita a
casos especficos e com amparo na
norma fiscal.

- Apresentados separadamente de
outros ativos e passivos, com
distino de itens correntes e
diferidos.
- Itens correntes no circulante, e
diferidos no longo prazo, transferidos
ao circulante no decorrer do prazo.
- Compensao permitida em casos
restritos.

Evidenciao em
Notas Explicativas

10. Atendimento a
princpios contbeis

- Elevado nvel de exigncias na


evidenciao em notas explicativas para
propiciar a compreenso da situao
fiscal da empresa.
- Destaque: conciliao numrica entre
a despesa (receita) de imposto sobre
lucros e o resultado de multiplicar o
resultado contbil pela alquota ou
alquotas do imposto aplicveis.
- Atende aos princpios de competncia,
entidade e continuidade.
- Preocupao com qualidade e clareza
das informaes evidenciadas.

- Nvel de exigncia na evidenciao


menor que a IAS para propiciar a
compreenso da situao fiscal da
empresa, com indicao de vrios
aspectos nas normas.
- Destaque: Conciliao numrica
anloga IAS 12.

- Anlogas com a IAS 12.

Verifica-se ainda, a partir do Quadro 1, que alguns aspectos presentes na IAS no figuram
nas normas brasileiras, o que demandaria a necessidade de ajustes para que haja completa
convergncia com as normas internacionais.
Concluda a anlise descritiva e comparativa das normas que regulam o tratamento
contbil do Imposto (Tributos) sobre Lucros, na seqncia apresentam-se as consideraes
finais relativas ao estudo realizado.

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10. CONSIDERAES FINAIS


Observando o desenvolvimento do trabalho e as consideraes apresentadas nesta seo,
durante o exame comparativo das normas objetos deste trabalho, conclui-se que normas
brasileiras que prescrevem o tratamento contbil dos Tributos sobre o Lucro possuem um
elevado grau de compatibilidade com a IAS 12.
Mesmo que a referida Norma Internacional de Contabilidade tenha uma amplitude maior
e se apresente mais completa, com a presena de vrios itens, que se mostram ausentes na
normativa brasileira, pode-se afirmar que Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do
CFC cumprem com as necessidades normativas quanto ao tratamento contbil dos tributos
sobre o lucro. Mesmo assim, uma empresa brasileira que elabore suas demonstraes
contbeis com base nestas normas da CVM e do CFC, ter alguns ajustes a realizar, caso
necessite apresentar sua informao com base nas normas internacionais, no que tange ao
tratamento dos tributos sobre o lucro.
Pelo grau de compatibilidade existente entre as normativas analisadas, verifica-se que as
normas brasileiras que prescrevem o tratamento contbil dos tributos sobre o lucro,
tiveram sua elaborao baseada na IAS 12, o que confirmado por Oliveira et al (2007)
quando ressalta que o IBRACON, autor da norma aprovada pela Deliberao CVM n
273/98, tem tido preocupao significativa em contribuir para a adaptao das nossas
metodologias s Normas Internacionais de Contabilidade.
Pelas alteraes introduzidas na IAS 12, seria prudente que fosse realizada uma reviso
nas normas brasileiras, tarefa que parece afeita ao Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC), criado com o objetivo de elaborar e revisar normas contbeis, buscando a
convergncia com os padres internacionais de contabilidade. Alm dos aspectos gerais
que mereceriam uma reviso cabe ressaltar que as normas contbeis brasileiras que tratam
do tema em questo poderiam ser complementadas, principalmente no que tange s
informaes a revelar nas notas explicativas.
A correta aplicao da Deliberao CVM n 273/98 e a NBC T 19.2 do CFC, mesmo no
estagio atual, garante aos usurios obteno de uma informao contbil til para a
tomada de decises, no que tange ao tratamento contbil dos tributos sobre lucros e sua
respectiva evidenciao. Mesmo assim, para que haja uma convergncia com a IAS 12,
deve-se proceder alguns ajustes quando as demonstraes forem convertidas para padres
internacionais de contabilidade.
A contabilizao dos tributos sobre os lucros um tema que pode produzir outros estudos
e pesquisas futuras. Como exemplo, poderia haver a proposio de adaptaes das normas
CVM e CFC a entidades de setores especficos ou mesmo para as empresas de pequeno
porte, tributadas com base no lucro presumido, onde pode haver uma problemtica
significativa quando da adoo do regime de caixa, autorizado pela normativa fiscal.
A realizao de estudos empricos, avaliando a aplicao prtica das normas por meio de
anlises das demonstraes contbeis publicadas outra possibilidade de estudos futuros
que podem ser gerados com base no tema tratamento contbil dos tributos sobre o lucro.
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Clvis Antonio Kronbauer Professor da Ps-Graduao


da Universidade do Vale do Rio dos Sinos,
clovisk@unisinos.br.
Endereo: Universidade do Vale do Rio dos Sinos
(UNISINOS) Centro de Cincias Econmicas.
Av. Unisinos, 950 Cristo Rei
93022-000 - So Leopoldo - RS
Marcos Antonio de Souza Professor da Ps-Graduao
da Universidade do Vale do Rio dos Sinos,
marcosas@unisinos.br.
Endereo: Universidade do Vale do Rio dos Sinos
(UNISINOS) Centro de Cincias Econmicas.
Av. Unisinos, 950 Cristo Rei
93022-000 - So Leopoldo - RS

Jos Moreno Rojas Professor da Ps Graduao da


Universidade de Sevilha, Espanha.
jrojas@us.es
Endereo: Universidad de Sevilla Facultad de Ciencias
Econmicas y Empresariales
Avda. Ramn y Cajal, n 1
41.018 Sevilla - Espaa

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