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UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA

PROCESO DE AUDITORA

JAIRO FRANCO FLREZ


Especialista en Contabilidad Financiera Internacional PUJ

Bogot, D.C. 2016

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TIPOS DE AUDITORIA

Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora

Financiera
de Cumplimiento
de Gestin y Resultados
Administrativa
Operativa
de Control Interno
de Sistemas
de Gestin Ambiental
Forense

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AUDITORIA INTEGRAL
Es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de
informacin financiera, de gestin y legal de una organizacin,
realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas,
con el propsito de emitir un informe profesional sobre la
razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia eficiencia
y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las
operaciones econmicas a las normas contables, administrativas
y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que
permitan la mejora de la productividad de la misma.
Est conformada por: Auditora Financiera, Auditora de
Cumplimiento, Auditora de Gestin y Auditora de Control
Interno.

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1. Planeacin
En auditora, la planeacin implica el desarrollo de una
estrategia general para el enfoque, nfasis, oportunidad y
conduccin del trabajo, permitiendo fijar objetivos, establecer
metas a alcanzar, determinar el alcance, y determinar el
presupuesto para su realizacin.
1.1 Planeacin Especfica
Para cada auditora en particular, se debe elaborar un plan de
trabajo, el cual debe contener, entre otros:
a)
b)
c)
d)
e)

Objetivo general del trabajo


Objetivos especficos
Naturaleza y alcance del examen, incluyendo periodo
Los procedimientos y tcnicas de auditora a realizar
Recursos necesarios, materiales y humanos

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1.1 Planeacin Especfica


La planeacin de una auditora incluye las siguientes
actividades:
Realizar las actividades preliminares de planeacin
Desarrollar la estrategia general de auditora
Desarrollar el plan de auditora
Considerar los cambios a las decisiones de planeacin
durante el desarrollo del trabajo.
Considerar la direccin y supervisin de los miembros del
equipo del contrato y la revisin de su trabajo.
Documentar los asuntos importantes relacionados con las
actividades de planeacin.

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2. Programa de auditora:
Un programa de auditora es un documento preparado por
el auditor encargado y el supervisor encargado donde se
sealan las tareas especficas que deben ser cumplidas
por el equipo de auditora para llevar a cabo el examen,
as como los responsables de su ejecucin y los plazos
fijados para cada actividad.
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren
para implementar el plan de auditora. El programa de
auditora sirve como conjunto de instrucciones para los
asistentes que participan en el examen y como un medio
de control de la debida ejecucin del trabajo.

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2. Programa de auditora:
Todo programa de auditora comprende:
Nombre del ente
Nombre del documento
Objetivos
Alcance
Fecha de iniciacin
Auditor responsable
Descripcin de labores a realizar en orden secuencial
Referencia a los papeles de trabajo donde se plasma el trabajo realizado
Firma del auditor que lo realiza
Tiempo estimado
Tiempo real utilizado
Presupuesto cuando se considere pertinente
Conclusiones
Recomendaciones
Significado de los smbolos o marcas a utilizar

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3. Procedimientos de auditora:
El conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene
bases para fundamentar su opinin. (Instituto Mejicano de C. P.)
Es la forma de obtener y ejecutar las pruebas que soportan el informe
final. Los ms generales son:

Cuestionarios que proyectan pruebas de cumplimiento


Memorandos que discriminan los procesos, pasos o servicios
Flujogramas que grafican los procesos y procedimientos

3. Procedimientos de auditora:
La Norma Internacional de Auditora 500 "Evidencia de Auditora" establece que el
auditor debe obtener evidencia de auditora para expresar conclusiones razonables
en las cuales basar la opinin de auditora y para ello realizar procedimientos de
auditora tales como:

Procedimientos de
valoracin de riesgos

Obtencin de entendimiento de la entidad y su


entorno, incluyendo su control interno, a fin de
valorar los riesgos de declaracin equivocada
importante a nivel de estado financiero.

Pruebas de controles

Prueba de la efectividad de operacin de los


controles para prevenir, o detectar y corregir,
declaraciones importantes equivocadas a nivel
de afirmacin.

Procedimientos
sustantivos

Para detectar declaraciones equivocadas a nivel de


afirmacin, incluyen pruebas de detalle sobre clases
de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones y
procedimientos analticos sustantivos.

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4. Tcnicas de auditora:
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el
auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio,
segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica
acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son
mtodos accesibles para obtener material de evidencia.
Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditora
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y
los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas
para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados.
Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas
aceptadas de ejecucin.

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4. Tcnicas de auditora - Tipos:


a.- Tcnicas oculares:

OBSERVACION: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o


circunstancias o de apreciar la manera en que los empleados de la compaa llevan
a cabo los procedimientos establecidos.
COMPARACION: Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir,
diferenciar, examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas.
REVISION: Examen ocular y rpido con fines de separar mentalmente las
transacciones que no son normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su
originalidad o naturaleza.
RASTREO: Consiste en seguir una transaccin o grupo de transacciones de un
punto a otro punto del proceso contable para determinar su registro contable.
b.- Tcnicas verbales:
INDAGACION: Consiste en obtener informacin verbal de funcionarios y empleados
de la entidad a travs de averiguaciones y conversaciones.

4. Tcnicas de auditora - Tipos:


c.- Tcnicas escritas:
ANALISIS: Consiste en separar las partes con relacin con el todo en consecuencia el
anlisis de una cuenta tiene por finalidad lo siguiente:
- determina la composicin o contenido del saldo.
- determina las transacciones de las cuentas durante el ao y su clasificacin.
CONCILIACION: Consiste en hacer que concuerde dos cifras independientes.
Ejemplo. conciliacin bancaria, conciliacin de proveedores, etc.
CONFIRMACION: Obtener respuesta de terceros sobre saldos y operaciones.
POSITIVA - Cuando el tercero protesta su saldo u operacin, son de dos clases:
Directa - cuando es suministrado su saldo para que una vez confrontado con sus
registros exprese su conformidad o inconformidad.
Indirecta - cuando no se da el saldo al tercero y se solicita informe sobre el mismo.
NEGATIVA.- Cuando se le pide al tercero que slo responda si no est de acuerdo,
se puede optar por este mtodo cuando el saldo del cliente es poco significativo.
DECLARACIONES O CERTIFICACIONES: Consiste en hacer constar por escrito con
firma de un responsable, manifestaciones expresamente expuestas. Esta tcnica se
aplica cuando la importancia de los datos obtenidos y el resultado del examen o de las
investigaciones as lo requieren.

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5. Afirmaciones:
Las afirmaciones que evala el auditor estn dentro de las siguientes categoras:
a) Las afirmaciones sobre clases de eventos para el perodo sometido a auditora
incluyen:

Ocurrencia: las transacciones y los eventos que se han registrado han


ocurrido y pertenecen a la entidad
Integridad: todas las transacciones y eventos que se han debido registrar han
sido registrados
Exactitud: las cantidades y los otros datos relacionados con transacciones y
eventos registrados han sido registrados exactamente
Corte: las transacciones y los eventos han sido registrados en el perodo
contable correcto
Clasificacin: las transacciones y los eventos han sido registrados en las
cuentas apropiadas.

b) Las afirmaciones sobre los saldos de cuenta a final del perodo incluyen:
Existencia: los activos, pasivos, e intereses en el patrimonio neto existen
Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla los derechos para con los
activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad
Integridad: todos los activos, pasivos e intereses en el patrimonio neto que se
han debido registrar han sido registrados
Valuacin o Medicin: los activos, pasivos y patrimonio neto estn incluidos en
los estados financieros en las cantidades apropiadas y cualquier ajuste resultante
a la valuacin o medicin est registrado apropiadamente

c) Las afirmaciones sobre presentacin y revelacin incluyen:


Ocurrencia de derechos y obligaciones: las materias reveladas han ocurrido y
pertenecen a la entidad
Integridad: todas las revelaciones que se deben haber incluido en los estados
financieros han sido incluidas
Clasificacin y Transparencia: la informacin financiera est clasificada
apropiadamente y las revelaciones son comprensibles
Exactitud y valuacin: la informacin financiera y de otro tipo est revelada de
manera razonable y en las cantidades apropiadas
Evidencia de auditora: consideraciones adicionales para partidas especficas

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Clasificacin De Las Nagas

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1. Concepto

Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) son los principios


fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGA, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar


SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948

2. Las Naga en Colombia:

En el Pas, fueron incorporadas en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990.


Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales

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Clasificacin De Las Nagas

En concordancia con el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 las NAGAS, de


aplicacin en Colombia son:

Normas Generales o Personales

Entrenamiento y capacidad profesional


Independencia mental
Cuidado o esmero profesional.

Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo


Planeamiento y Supervisin
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evidencia Suficiente y Competente

Normas Relativas a la Rendicin del Informe

Relacin con los Estados Financieros


Aplicacin de los P C G A.
Consistencia de aplicacin de los PCGA
Salvedades y Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor

DE LAS NORMAS GENERALES PERSONALES

Estas normas se refieren a las cualidades del contador pblico, a la calidad


de su trabajo en el ejercicio de su profesin y a aspectos de tica profesional.

Formacin Tcnica y Capacidad Profesional


El examen debe ser ejecutado
por personas que tengan
entrenamiento adecuado y
estn habilitadas legalmente
para ejercer la Contadura
Pblica en Colombia.

El contador pblico, debe poseer


una adecuada formacin y
experiencia en el campo de la
auditora. La formacin profesional
comienza en la universidad.

Los contadores pblicos, deben


abstenerse de prestar servicios
para cuya realizacin no son
competentes.

El contador pblico, debe llevar a cabo


actualizacin permanente en aspecto
tcnico y cientfico, como en
conocimientos generales.

Las agremiaciones profesionales


tienen la responsabilidad de que
sus miembros realicen una
actualizacin permanente de sus
conocimientos en el desarrollo de
su profesin.

El contador pblico, debe adoptar un


programa para asegurar el control de
calidad en el cumplimiento de sus
servicios profesionales congruente con
los pronunciamientos nacionales e
internacionales.

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Definicin De Las Normas Generales o Personales


Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso
del examen y se relacionan bsicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional
El examen debe ser ejecutado por personas que tengan
entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para
ejercer la Contadura Pblica en Colombia".
No slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, adems se requiere entrenamiento tcnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica de campo con buena direccin y supervisin.
El adiestramiento, la capacitacin y la prctica constante forman
la madurez del juicio del auditor. Lo contrario, no garantizar
calidad profesional a los usuarios.

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El contador pblico debe tener independencia mental en todo


lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad
y objetividad de sus juicios
La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin
profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es
una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo
contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pblico en general, etc.).

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la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes,


debe proceder con diligencia profesional.
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya
que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse
con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las
fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el
planeamiento cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer
las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su
desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a
todo el proceso de la auditora.

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Normas de Ejecucin Del Trabajo


Normas especficas que regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases
(planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe).
El propsito principal de este grupo de normas se orienta a que
el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de
trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los
estados financieros, para lo cual, se requiere previamente un
adecuado planeamiento estratgico y evaluacin del control
interno.

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Normas de Ejecucin Del Trabajo


a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse
una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere
Por la gran importancia a nivel nacional e internacional, hoy se
concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de
trabajo al que se pone mucho nfasis. No deber iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la
organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones
de las reas bsicas y problemas importantes que inciden en la
informacin financiera. La planeacin termina con la elaboracin
del programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del
trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del
proceso, eso es a la planeacin, trabajo de campo y elaboracin
del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los
papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

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b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del


sistema del control interno existente, de manera que se pueda
confiar en l como base para la determinacin de la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora..
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no
en los registros contables y as poder determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
auditora.
Se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio
y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose a limitar
o ampliar las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los
componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos,
actividades de control, informacin y comunicacin y los de
supervisin y seguimiento.
Mtodos de evaluacin: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

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c) Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio del


anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y
otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar
bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre
los estados financieros sujetos a la revisin.
El auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora
obtendr evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o
varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a
probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin
obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta,
pero mayormente con la certeza moral.

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La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,


circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin
al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad.
videncia fsica.
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la
entidad).
Libros diarios y mayores.
Anlisis global.
Clculos independientes (computacin o clculo).
Evidencia circunstancial.
Acontecimientos o hechos posteriores.

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Normas Relativas a la Rendicin del Informe


Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es
decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr
acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe
exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el
grado de responsabilidad que asume el auditor.
a) Siempre que el nombre de un contador pblico sea
asociado con estados financieros, deber expresar de manera
clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales
estados. Si practic un examen de ellos, el contador pblico
deber expresar claramente el carcter de su examen, su
alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la
informacin contenida en dichos estados financieros.

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b) El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn


presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad
donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los
Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.

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c) El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido


aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el
perodo anterior
d) Cuando el contador pblico considere necesario expresar salvedades
sobre alguna de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen,
deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de
tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad
en relacin con los estados financieros tomados en conjunto.
e) Cuando el contador pblico considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto
deber manifestarlo explcita y claramente.

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Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados


financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones,
pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de
opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinin para su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades


Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar