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Impuesto Sobre La Renta

Es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de la persona fsica o
jurdica sujeta a impuestos.
Caractersticas del Impuesto Sobre La Renta
Ruiz Montero (Ruiz, 2001), agrupa como caractersticas del impuesto sobre la renta
venezolano, las siguientes:
a. Es un Impuesto Directo:
Siguiendo el criterio de exteriorizacin de la capacidad contributiva, (Villegas, 2005), de
acuerdo con el cual se grava de forma inmediata las manifestaciones de capacidad
contributiva a travs del ingreso o del patrimonio, de manera de que se dirige a la aptitud del
contribuyente para participar en las cargas pblicas, no a travs de actos o hechos como
instrumento ideado con ese fin sino por medio de la afectacin del ndice mismo de
capacidad, de tributar (Palacios, 2003). O simplemente, es un impuesto de carcter directo,
porque grava la renta cuando se obtiene, a diferencia de los impuestos indirectos que gravan
la renta cuando se gasta, como es el caso del Impuesto al Valor Agregado.
b. Es un Impuesto General:
Como se ha observado en la definicin previamente expuesta, y ellos es as dado que no se
dirige a una actividad econmica en particular sino que est dirigido a todos aquellos sujetos
que obtenga renta en los trminos que determina la ley y que tenga capacidad de pago.
c. Permite la Globalizacin de los Enriquecimientos:
Ello en virtud que la Ley establece que todos los enriquecimientos obtenidos de diferentes
actividades deben sumarse para apreciar la capacidad contributiva total del sujeto y as
aplicarle una tarifa de tributacin progresiva.
d. Emplea un Sistema Progresivo:
Dado que a mayor renta (mayor volumen de enriquecimiento anual) del ente jurdico o natural
que lo perciba, mayor ser el ndice de tributacin que se le aplicara, basndose en el
principio de justicia que rige a la teora de los impuestos. En este sentido, la relacin de
cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que
aumenta el valor de sta, la alcuota aumenta a medida que aumenta el monto gravado
(Palacios, 2003).
e. Es Eminentemente Personal:
El tributo lo paga el beneficiario del enriquecimiento y no otra persona, ya que la Ley no
permite que un ente que no es titular de la renta o enriquecimiento, sea el sujeto del
gravamen. Contrario a lo que ocurre en el Impuesto al Valor Agregado en donde si bien el

consumidor final no es el obligado jurdicamente, resulta ser l quien los soporta mediante el
efecto traslativo por la va del precio.
f. No grava los pequeos enriquecimientos de las personas naturales:
Como se ha mencionado, las personas naturales tambin son sujetos pasivos de este
impuesto. Sin embargo, para su proteccin, se establece un mnimo de subsistencia para las
personas naturales a fin de que las mismas puedan cubrir sus necesidades fundamentales
(Art. 80), conocidas en la doctrina extranjera como la exencin del mnimo vital.
g. Los Enriquecimientos segn el sujeto para su gravamen:
Permite diferenciar los enriquecimientos especulativos de los no especulativos, los de las
personas naturales de las jurdicas, etc. Para aplicarles un ndice de tributacin segn las
caractersticas especiales que rodean a cada uno de los sujetos del impuesto. Esta
caracterstica en conjunto con la anterior permite observar principalmente la aplicacin del
principio de justicia tributaria y del principio de igualdad, pues cada grupo en los que se
divide el marco de imposicin a la renta venezolano, responde a distintas manifestaciones de
capacidad contributiva, a las cuales debe drseles diferente trato jurdico.
h. Estimula la Iniciativa Privada mediante Incentivos Fiscales
Impuesto Sobre La Renta a Empresas
A diferencia de los casos de los impuestos sobre la renta personal, a la nmina-empleados y
al consumo, no hay consenso sobre el supuesto de incidencia en el caso del impuesto
corporativo. Son variados los argumentos tericos que as lo justifican. En algunos casos, se
supone que los propietarios de las firmas asumen totalmente la carga tributaria; en otros, que
la carga tributaria se distribuye igualitariamente entre los propietarios de los sectores
gravados y de los sectores no gravados a travs de la igualacin de las tasas de rendimiento
del capital; y en otros, que la carga tributaria se traspasa parcialmente a los consumidores y
a los empleados. La adopcin de uno u otro supuesto depende de las consideraciones
tericas que se examinan ms adelante. Existe un conjunto de factores que permiten mostrar
que el tema de la incidencia del impuesto sobre la renta corporativa es, en realidad, mucho
ms complejo, por lo que todava permanece abierto a la discusin. Sobre esto tambin se
presentan algunos comentarios.
Caso 100% de la carga tributaria sobre los accionistas o el capital en general
EN condiciones de competencia perfecta, las firmas deciden el nivel de produccin con el
objetivo de maximizar sus beneficios econmicos, es decir, de hacer mxima la diferencia
entre sus ingresos y sus costos. Un impuesto sobre los beneficios no altera la condicin de
primer orden que expresa que ingreso marginal es igual al costo marginal18; por lo tanto, el
nivel de produccin que maximiza la utilidad antes de impuestos, es el mismo que maximiza

la utilidad despus de impuestos. Por esta razn, la firma no tiene incentivos para modificar
el nivel de produccin, ya que el impuesto no afecta ni el costo marginal ni el ingreso
marginal. Se infiere que si el nivel de produccin no cae, el precio del bien o servicio no se
incrementar, por lo que el impuesto recaer totalmente sobre los dueos de las empresas,
es decir, sobre quienes recae la obligacin legal de pagarlo. En este caso, entonces, los
consumidores no absorbern parte alguna del impuesto. Estos resultados son vlidos para el
corto plazo (Hyman, 1996).
En forma muy resumida, el modelo plantea que al establecerse un impuesto en el sector
corporativo, el retorno a la inversin en este sector disminuye, lo que incentiva a los
inversionistas a mover sus fondos a sectores con mayores rendimientos, en este caso al
sector no corporativo. No obstante, el aumento en la oferta de fondos en este ltimo lleva a
una cada en su tasa de retorno, lo que causa que la entrada de nuevos capitales produzca
que los rendimientos sean iguales en ambos sectores. El resultado final es que, a pesar de
que el impuesto se aplica slo sobre el sector corporativo, la cada de la tasa de retorno se
extiende a las otras inversiones de la economa. Esto explica el que el impuesto recaiga
sobre todos los dueos de capital.
Es importante sealar, que este resultado de largo plazo que se acaba de describir est
sujeto al supuesto de que en el corto plazo la carga impositiva recae totalmente sobre los
accionistas o dueos de las empresas, dado que stas son maximizadoras de beneficios y
operan en un mercado perfectamente competitivo. Si el impuesto en el corto plazo fuese
trasladado a los consumidores, las conclusiones para el largo plazo seran distintas.
Caso distribucin de la carga tributaria entre accionistas, empleados y consumidores
Tal y como se menciona en Pechman (1985), algunos economistas argumentan que los
mercados hoy en da no son ni perfectamente competitivos ni perfectamente monopolsticos,
y que las empresas no necesariamente buscan maximizar sus beneficios. En este tipo de
mercados, las empresas tienen el poder de fijar sus precios. As, frente al establecimiento de
un impuesto, las empresas sern capaces de incrementar sus precios para recuperar parte
de su retorno antes de impuestos. El modelo de Bruno (1970)20 sugiere que, bajo ciertos
supuestos, en un mercado oligoplico el precio de los bienes puede cambiar inmediatamente
como respuesta al establecimiento de un impuesto. En este caso, la carga impositiva se
distribuye entre los dueos de las empresas y los consumidores.
Hay, por otro lado, quienes sugieren que el impuesto puede ser transferido a los trabajadores
que laboran en las empresas en la forma de una reduccin en sus salarios. Tal planteamiento
se basa en la consideracin de que el impuesto lleva a una disminucin en la formacin de
capital, en el monto de capital por trabajador, en la productividad del trabajo y, como

consecuencia, en el salario. Se concluye, entonces, que el pago del impuesto se distribuye


entre accionistas y trabajadores.
Para el caso de pequeas economas abiertas, se seala que el supuesto adecuado sera el
traspaso de la carga a trabajadores y otros propietarios de firmas, en vista de la alta
elasticidad de la oferta de capital. La progresividad del impuesto a la renta corporativa se
reduce, obviamente, en la medida en que su carga se transfiera a consumidores o a
trabajadores.
Incidencia y Aplicabilidad en el Rgimen Fiscal de la Empresa
El Anlisis de Incidencia fiscal en Venezuela
Sobre la informacin de ingresos y gastos familiares
En Venezuela no existe informacin sistemtica y permanente sobre la incidencia neta de la
poltica fiscal. La posibilidad de generar dicha informacin depende de la existencia de
estadsticas regulares adecuadas de ingresos y gastos familiares para el clculo de la
incidencia fiscal. Este tipo de datos se encuentran recogidos en dos encuestas: la Encuesta
de Hogares del Instituto Nacional de Estadsticas (EH) y la Encuesta Nacional sobre
Presupuestos Familiares (EPF) del Banco Central de Venezuela (BCV). La primera slo
recoge informacin sobre el ingreso, hecho que limita su uso en los trabajos de incidencia
fiscal, ya que tanto la informacin sobre ingresos como gastos de los hogares debe provenir
de la misma fuente; de lo contrario, se presentaran problemas de orden metodolgico.
Asimismo, la medida de ingreso contenida en la EH no es adecuada para el anlisis de
incidencia debido a que no engloba los diferentes tipos de ingresos que una persona u hogar
puede percibir, ya que su objetivo no es medir el ingreso, sino medir la fuerza de trabajo. La
EPF, por su parte, presenta informacin sobre los ingresos y gastos de los hogares ms
adecuada que la EH a los fines del anlisis de incidencia. Ella permite conocer, adems de
las diferentes fuentes de ingresos de los hogares (monetarios y en especie), su gasto en
forma detallada y las caractersticas generales del hogar.
Desafortunadamente, la periodicidad de la EPF no ha sido regular, y el espacio de tiempo
transcurrido entre una y otra ha sido, en general, elevado. Esto impide la realizacin de
anlisis de incidencia con regularidad, lo que limita la posibilidad de hacer recomendaciones
oportunas sobre el diseo ptimo de la poltica fiscal a los efectos de los objetivos de la
redistribucin del ingreso. En este sentido, puede decirse que la utilidad del AIF como el que
se presenta en este trabajo, que hace referencia a la situacin del ao 1997, es ms bien de
carcter acadmico.

La ltima EPF cubri el perodo 1997-98, mientras que la anterior lo hizo para el perodo
1988-89. Entre una y otra hay ciertas diferencias metodolgicas que no permiten hacer
comparaciones entre ellas, por lo que se seleccion la primera para los fines de este trabajo.
Por esta razn, no es posible evaluar cambios en el efecto de la poltica fiscal sobre la
distribucin del ingreso entre los aos 1988 y 1997.
La comparacin entre estos dos aos, por ejemplo, sera de gran inters porque despus de
1990, Venezuela ha experimentado cambios estructurales en el sistema econmico y poltico
que, seguramente, han debido alterar los patrones de consumo de los individuos y las
decisiones de produccin y, por tanto, la influencia de la poltica fiscal.
Asimismo, se han producido cambios en las leyes tributarias. El resto de la informacin
requerida para la realizacin de los AIF (recaudacin impositiva, gasto social, marco legal,
poltica fiscal, etc.) se obtuvo de los reportes oficiales del Ministerio de Finanzas sobre la
gestin fiscal, de las memorias anuales de los ministerios encargados de las polticas
pblicas y del cuerpo de leyes que rigen el sistema tributario y el sistema presupuestario.
Debe sealarse que la institucionalidad fiscal vigente en la actualidad no es la misma que
rega en 1997 y que, por tanto, el sistema legal al que hace referencia el estudio es el que
estaba vigente en dicho ao.
Unidad de anlisis y medida de bienestar
La unidad de anlisis seleccionada fueron los hogares, que se

distribuyeron entre 20

estratos de ingreso y ordenaron de acuerdo con su ingreso per cpita. Por su parte, la
medida de bienestar utilizada fue el ingreso corriente per cpita de los hogares. La seleccin
del ingreso corriente en vez del consumo obedece al hecho de que la diferencia entre el
monto total de ingresos y el monto total de gastos reportado por la EPF no es muy elevada,
razn por la cual result un tanto indiferente utilizar una u otra medida. Entre tanto, la
escogencia del ingreso per cpita en lugar del ingreso en trminos absolutos, se debe a que
hay familias que, aunque reciben la misma cantidad de ingresos absolutos, no tienen el
mismo nivel de bienestar en virtud de la diferencia en el nmero de personas que son
atendidas con ese ingreso.
As, por ejemplo, una familia de ocho miembros no tendr el mismo nivel de bienestar que
una familia de dos miembros, as devenguen iguales ingresos absolutos. Como se mencion
ms arriba, la medida de ingreso contenida en la EPF incluye una amplia gama de fuentes de
ingreso (monetarios y en especial). Ahora bien, en el caso de los anlisis de incidencia neta,
la medida de ingreso que sirve de punto de partida para el anlisis, es decir, el ingreso antes
de impuestos y gastos, no debe contener toda esta variedad de ingresos, ya que no se
podra determinar el impacto efectivo de la poltica tributaria y de gasto social del gobierno.

En efecto, la definicin de ingreso incluye, por ejemplo, los subsidios otorgados por el
gobierno a las clases ms desposedas. Si esta fuente de ingreso se incluyera dentro del
ingreso base del anlisis, obviamente, no podra evaluarse correctamente la incidencia neta
de la poltica fiscal. Por lo tanto, se realizaron varios ajustes a la medida de ingreso original
reportada por la EPF, para adaptarla a los requerimientos del anlisis de incidencia. A
continuacin se resumen los ajustes efectuados para los propsitos de este trabajo.
En primer lugar, del ingreso total reportado por la EPF se excluyeron a las transferencias en
especie. Esto se debi a que entre ellas se encuentran los bienes y servicios recibidos por
los hogares a travs de los programas sociales del gobierno, as como las imputaciones al
ingreso de las familias por el monto del subsidio recibido en virtud de la asistencia a
instituciones educativas subsidiadas.
En segundo lugar, se excluyeron las transferencias por jubilaciones
y/o pensiones a cargo del seguro social obligatorio. Esta deduccin es conveniente porque
las pensiones son ingresos financiados con impuestos, de manera que al ser excluidas del
ingreso total inicial, se logra una mejor evaluacin del fenmeno observado, es decir, de la
incidencia neta.
El tercer y ltimo ajuste consisti en sumar al ingreso inicial el monto del impuesto sobre la
renta a empresas (ISLR) recaudado por el gobierno. Este ajuste es necesario porque el ISLR
es parte del ingreso de los accionistas (o dueos) de las empresas, que en lugar de ser
entregado a ellos en la forma de dividendos, se destina al gobierno como pago de impuestos.
Es decir, si no existiera el ISLR, los accionistas recibiran mayores dividendos. El ajuste se
hizo distribuyendo el monto del impuesto entre los estratos que presentaban ingresos por
dividendos, en proporcin a la participacin de cada uno de ellos dentro del total de ingresos
por este concepto.
En resumen, el ingreso de punto de partida del anlisis es el resultado de deducir del ingreso
total obtenido de la EPF, a las transferencias en especie y las transferencias por jubilaciones
y/o pensiones a cargo del seguro social obligatorio, y luego sumar el monto recaudado por el
impuesto sobre la renta a empresas.
El sistema tributario venezolano, supuestos de incidencia y Distribucin de la carga
tributaria
Por su condicin de pas petrolero, Venezuela tiene un sistema de ingresos fiscales en el que
el monto de los aportes de las actividades petroleras es preponderante. Este trabajo no
incluye los impuestos petroleros, en vista de que su imputacin a las familias supone un
reparto de la renta petrolera entre ellas que sera arbitrario y que tendra poca utilidad a los
efectos del anlisis de incidencia fiscal. Sera arbitrario porque habra que escoger una regla

de reparto de dicha renta entre varias alternativas de arreglo institucional; y tendra poca
utilidad, pues la progresividad, neutralidad o regresividad que el mismo introducira en la
distribucin del ingreso inicial estara perfectamente identificada. Dejar de lado los impuestos
petroleros no significa ignorar la incidencia de la renta fiscal petrolera que, en un pas que
como el venezolano, es preponderante, puesto que ella se considera en la inversin de esos
recursos en las polticas pblicas y, por tanto, en la incidencia por el lado de los beneficios
del gasto pblico.
Para el anlisis de incidencia tributaria slo se consideran los siguientes impuestos:
Impuesto sobre la renta a personas naturales, impuesto sobre la renta a empresas, impuesto
a la nmina empleados, impuesto a la nmina empresas, impuesto a la importacin,
impuesto al consumo de gasolina y otros derivados del petrleo, impuesto al consumo de
cigarrillos, impuesto al consumo de licores e impuesto al consumo suntuario y ventas al
mayor. La recaudacin conjunta de estos tributos represent el 87,8% del total en 1997. No
se incluyeron los impuestos de sucesiones y donaciones, de registro inmobiliario, ni los
impuestos municipales, que su pago no se reporta adecuadamente en la EPF. La exclusin
del impuesto de telecomunicaciones se hizo con base en el carcter monoplico del sector, lo
que lleva a suponer que el impuesto es absorbido por los dueos de los negocios.
El estudio de la equidad del sistema tributario en Venezuela debe tomar en cuenta su diseo
institucional y la estructura que de ste se desprende. En cuanto a lo primero, debe
destacarse que el marco legal del sistema tributario no petrolero ha experimentado cambios
frecuentes.
Hasta 1997, ao al que se refiere este estudio de incidencia, la Ley del Impuesto sobre la
Renta (ISLR), por ejemplo haba cambiado quince veces desde 1942, ao de su creacin,
hasta 1995. Dos nuevos impuestos nacieron a partir de las propuestas del Programa
Econmico de 1989, el Impuesto a los Activos Empresariales (IAE) que se cre en 1991, y el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se cre en 1993. Con la introduccin del IVA, los
impuestos indirectos incrementaron significativamente su participacin en el total de los
impuestos no petroleros, al pasar de un promedio anual de 55% entre 1989 y 1994, a ms
del 70% a partir de 1995, cuando el impuesto alcanz su plena operatividad. El IVA fue
sustituido por el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (Icsvm) en 1994, siendo
reformado en ese mismo ao y posteriormente en 1996. Luego fue derogado y sustituido de
nuevo por la Ley del IVA en 1999.
El marco legal de los impuestos de aduanas, cigarrillos, licores y gasolina, por su parte,
experiment menos cambios. La Ley Orgnica de Aduanas de 1957 fue reformada en 1965,
1972 y 1973, y posteriormente, derogada en 1999. La Ley de Impuesto sobre Cigarrillo y

Manufacturas de Tabaco vigente, que data de 1978, derog a la de1961. De igual forma, la
Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas vigente es una reforma aprobada en
1985 de la ley de 1979, la que, a su vez, derog a la de 1961. El impuesto del consumo de
gasolina y productos derivados del petrleo se rigi por la Ley de Hidrocarburos de 1955,
reformada en 1967 y, luego derogada en 2001 por la Ley Orgnica de Hidrocarburos.
Finalmente, los impuestos a la nmina por concepto de seguridad social, se regan en 1997
por la Ley del Seguro Social de 1991, que reform la ley de 1966 y la Ley de
Poltica Habitacional de 1993.
Ms que a mejorar la distribucin del ingreso, las reformas de las leyes del ISLR, cigarrillos,
licores y gasolina, as como tambin la introduccin del IVA y del IAE, se fundamentaron,
bsicamente, en razones de estabilizacin fiscal y macroeconmica. Debe destacarse, no
obstante, que en algunos casos la equidad del sistema tributario mejor, como en el de la
reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1991, que redujo sustancialmente el
nmero de contribuyentes con la elevacin de la base mnima de tributacin de la renta
personal. Por lo dems, tambin debe sealarse que, a pesar del predominio de los
impuestos indirectos en el sistema tributario no petrolero, que preanuncia una mayor
regresividad del mismo, en Venezuela los polticos y los gobiernos han favorecido la
disminucin de la regresividad de los impuestos indirectos; los primeros a travs de la
incorporacin de exenciones en las leyes tributarias, y los segundos mediante la aprobacin
de decretos de exoneraciones. Este hecho ha, incluso, moderado el efecto regresivo de la
evasin del impuesto sobre la renta que, de acuerdo con las declaraciones oficiales, alcanza
dimensiones importantes (60%)25. Puede afirmarse que, en cambio, con el incremento de la
informalidad en el mercado laboral venezolano en los ltimos aos, el impuesto a la nmina
podra haberse tornado progresivo.
Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
La Ley del ISLR vigente en 199726 grava las rentas de personas naturales y jurdicas,
residentes o domiciliadas en el pas, de cualquier origen, generadas o no en el pas. Tambin
afecta a las personas naturales o jurdicas no residentes en Venezuela, cuyas rentas se
originen en actividades desarrolladas en el pas.
En el caso de las personas naturales, la ley:
grava el ingreso con una estructura de tasas que van de 6% a 34% en ocho tramos;
establece la base mnima de tributacin en 1.000 unidades tributarias (UT), las cuales
tienen un valor equivalente en bolvares que se ajusta anualmente con base en la variacin
del ndice de precios al consumidor;

permite al contribuyente optar entre dos sistemas de liquidacin del impuesto: o deducir de
la renta gravable un monto preestablecido de 750 unidades tributarias; o deducir gastos de
educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco aos, primas
de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad, gastos de servicios mdicos,
odontolgicos y de hospitalizacin prestados al contribuyente y a las personas a su cargo, e
intereses por prstamos para la adquisicin de su vivienda principal o el alquiler de la
vivienda.
Para estimar la incidencia de este impuesto se sigui el acuerdo general que consiste en
imputar el 100% de la carga al sujeto gravado.
En lo que corresponde a la distribucin de la carga impositiva entre los distintos estratos de
ingreso, se tomaron en cuenta dos aspectos fundamentales. En primer lugar, se estim el
ingreso mnimo de tributacin del ao 1997 a partir del valor de la UT de ese ao que se
ubic en Bs. 5.400, lo que permiti determinar que los hogares que deban pagar el impuesto
se localizaban a partir del estrato 14. En segundo lugar, se consider slo el ingreso por
trabajo asalariado de entre otras fuentes de ingreso (trabajo independiente, intereses,
dividendos, y rentas, entre otras), debido a que la mayor parte de las personas que lo
perciben, pagan el ISLR que les corresponde, y a que resulta difcil identificar en la EPF los
hogares que, percibiendo otros ingresos, pagan efectivamente el ISLR correspondiente. La
distribucin del monto de ISLR recaudado en 1997 (Bs. 70.559 millones) entre los estratos 14
al 20, se hizo de acuerdo con la proporcin que cada uno de estos estratos tiene en el total
de ingresos por trabajo asalariado percibido por esos mismos estratos.
En el caso de las empresas, la ley:
grava la renta con una escala de tasas del 15% para la fraccin de ingresos comprendida
en el tramo hasta 2.000 unidades tributarias; del 22 % para la fraccin ubicada entre las
2.000 y las 3.000 unidades tributarias y 34 % para las que lo excedan;
establece que el sector agrcola est exento del pago del ISLR;
dispone de una cobertura contra la inflacin a travs de mtodos de indexacin;
permite la deduccin de los siguientes gastos de la renta gravable:
gastos de representacin sin limitaciones;
20% de las nuevas inversiones realizadas en los cinco aos siguientes a la vigencia de la
ley.
La consideracin de estos dos escenarios se hizo siguiendo la convencin estndar, porque
no hay certeza sobre el comportamiento promedio de los mercados de bienes y servicios en
Venezuela, en trminos de la elasticidad de la oferta y la demanda de bienes y servicios, y

del tamao del sesgo monoplico u oligoplico que predomina en algunos sectores
productivos.
Impuesto a la nmina
Los impuestos a la nmina en Venezuela estn representados por las contribuciones al
seguro social, al Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE) y al sistema de paro
forzoso (seguro de desempleo) y por el impuesto de poltica habitacional27. En el caso del
seguro social, para los trabajadores afiliados cubiertos por el seguro mdico y de acuerdo
con la clasificacin del riesgo que establece la ley, la alcuota de la contribucin va de 11%
del salario (riesgo mnimo) a 13% (riesgo mximo); y la parte de cotizacin que corresponde
al asegurado es de 4% del salario. Los afiliados no cubiertos por el seguro mdico,
contribuyen con 4,75% del salario, pero 2% corre por cuenta del empleado y el resto por
cuenta del empleador. El INCE se financia parcialmente con una contribucin de los patronos
equivalente al dos por ciento (2%) del total de sueldos y salarios del personal empleado en
establecimientos industriales o comerciales del sector privado con 5 o ms trabajadores, y
con una contribucin de los empleados equivalente al 0,5% de las utilidades anuales
pagadas a los obreros y empleados28. El descuento en la nmina por concepto de paro
forzoso por cuenta del patrono es 1,65% de los sueldos y salarios de los trabajadores, y el
descuento por el mismo concepto por cuenta del trabajador es el 0,55% de su remuneracin.
El impuesto de poltica habitacional, por su parte, tambin exige contribuciones por parte de
los empleadores y de los empleados. En el primer caso, el aporte es el equivalente del 2% de
la nmina, y en el segundo es el 1% de los salarios y sueldos de los trabajadores.
El pago de las contribuciones a la seguridad social no representa una fuente de ingresos
pblicos importante: su rendimiento no llega a superar el 0,5 % del PIB, de hecho, el
gobierno se ve, ms bien, obligado a efectuar transferencias para financiar las prestaciones
del Instituto. La informalidad, la evasin y la falta de ingresos de las contribuciones, incluso
por parte de organismos del propio sector pblico, explican estos pobres resultados. A estos
problemas se aade la falta de integracin y consolidacin de la tributacin sobre la renta
salarial, la que, desde el punto de vista de su diseo institucional, resulta altamente
regresiva.
En lo referente al anlisis de incidencia, la distribucin del impuesto a la nmina tanto a cargo
de los empleados como de los empleadores se hizo con base en la EPF, dado que sta
recoge casi fielmente la informacin de la recaudacin de acuerdo con lo establecido en la
ley. En el caso del impuesto a la nmina sobre los empleados, la distribucin es la misma
para los dos escenarios de incidencia, en virtud del supuesto de que este impuesto no es
transferido, es decir, es pagado totalmente por los empleados.

En el segundo escenario, se estableci el supuesto de que el patrono transfiere el impuesto


parcialmente a los empleados y parcialmente a los consumidores. Este supuesto se sustenta
en el reconocimiento de la posibilidad de que las negociaciones entre patronos y sindicatos
resten a los primeros poder o capacidad para trasladar la totalidad del impuesto a los
trabajadores. Tambin se puede apoyar en los requerimientos de mano de obra calificada
que slo es posible contratar a cambio de una alta remuneracin, por lo que se le hace difcil
al patrono transferir todo el impuesto a estos trabajadores.
Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (Icsvm)
El contenido regulatorio de la Ley del Icsvm31 es casi igual al de la derogada Ley del IVA de
199332, lo que implica que en la prctica el Icsvm fue un impuesto similar al IVA. El impuesto
grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de
bienes, siendo contribuyentes las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho,
los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que realicen las
actividades definidas. La metodologa de estimacin del impuesto se basa en el criterio
devengado para la determinacin del hecho imponible o momento en el que se emite la
factura. El monto de la alcuota se fij en 16,5%, lo que signific un incremento importante en
relacin con las alcuotas que predominaron en aos anteriores: 10% en 1993 y 1994, y
12,5% en 1995. Se mantiene el gravamen a tasa cero para las exportaciones.
La base mnima de tributacin se redujo de 12.000 UT que prevea la ley de 199433 a 8.000
UT. La ley prev un conjunto de exenciones y de un rgimen que aplica a empresas que
tengan proyectos industriales en etapa preoperativa.
A los fines de la estimacin de la incidencia del Icsvm, se estableci un nico supuesto con
base en el acuerdo general de que los impuestos a las ventas son transferidos totalmente a
los consumidores. La distribucin del monto recaudado en el ao 1997 (Bs. 1.972.824
millones), se hizo con base a la participacin porcentual que cada estrato tiene en el
consumo total de los productos que pagan este impuesto.
Impuestos de aduana
La Ley de Aduanas tiene por finalidad controlar la entrada, permanencia y salida del territorio
nacional de mercancas objeto de comercio internacional, el cual da lugar al pago del
impuesto que autoriza dicha ley en la cuanta que se establezca en el Arancel de Aduanas. El
impuesto puede ser ad valorem, especfico o mixto. En virtud de la dificultad para identificar a
los hogares que consumen bienes importados, ya que stos son consumidos directamente
como bienes finales e indirectamente cuando en la produccin domstica se utilizan insumos

importados, se estableci el supuesto de que el impuesto recae sobre todos los


consumidores de bienes y servicios en general.
Para el ao 1997, del total de bienes importados en Venezuela, un
15,5% correspondi a bienes de consumo final, un 65,2% a bienes intermedios y un 19,3% a
bienes de capital (maquinaria y equipo, y equipo de transporte). El monto recaudado por el
impuesto de aduanas
(Bs. 732.924 millones) se distribuy, en los dos escenarios considerados, de acuerdo a la
proporcin que cada estrato tiene dentro del consumo total.
Impuestos al consumo de cigarrillos y licores
Los impuestos al consumo de cigarrillos y bebidas alcohlicas, estn fijados a partir de una
base ad valorem y de un importe fijo en bolvares. La recaudacin conjunta de esos
impuestos, que se ubica entre 0,2% del PIB en los ltimos aos, presenta el problema de la
evasin que causa el contrabando que de acuerdo con el Seniat llega, al menos en el caso
del cigarrillo, a ms del 20%. La distribucin de la carga tributaria de 1997, que alcanz la
cantidad de Bs. 76.250 millones por recaudacin de renta de licores y de Bs. 87.328 millones
por recaudacin de renta de cigarrillos, se hizo en funcin de la proporcin que cada estrato
tiene dentro del consumo total de licores y cigarrillos, respectivamente.
Impuesto al consumo de derivados del petrleo
El impuesto sobre el consumo de derivados del petrleo es una proporcin de los precios de
dichos productos fijados por el Ejecutivo. En vista de que esos precios, tpicamente, se han
fijado por debajo del costo de oportunidad de esos productos y de que, por tanto, su
consumo es subsidiado, el impuesto recaudado y enterado al fisco constituye, en realidad
parte de las prdidas que dicho subsidio ocasiona a la industria petrolera36. Por esta razn,
en Venezuela ha sido tradicional que la recaudacin por concepto de impuesto a la gasolina
y productos derivados del petrleo sea muy baja. En las dos ltimas dcadas, dicha
recaudacin no ha llegado a superar el 0,88% del PIB.
Para la distribucin de la carga tributaria, se supuso que los hogares pagan este impuesto en
forma directa cuando adquieren el producto en las estaciones de gasolina, y que lo pagan en
forma indirecta cuando utilizan el servicio de transporte pblico y adquieren bienes y
servicios en los que incide el precio de la gasolina ya sea directamente, ya sea a travs del
costo del transporte. Es decir, que en ltima instancia los consumidores terminan pagando
totalmente el impuesto de la gasolina.