ART.

36 DEL TUO DEL IGV: DEVOLUCION EN EXCESO

DE SALDOS A FAVOR
ANALISIS DE LA RTF
ANALISIS:
De acuerdo con el art. 34 de la ley del IGV, llamamos saldo a favor del
exportador al monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el
Reglamento. Partamos de ese concepto para poder comprender en adelante
lo que se a plantear segn la RTF N08456-3-2004.
La aplicacin de este saldo a favor, es decir el uso que le puede dar el
exportador es utilizando para la compensacin de la deuda tributaria por
pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta con un lmite de
18% de las exportaciones realizadas en el periodo, esto lo seala el art. 35
de la ley del IGV.
En caso de que no tuviera Impuesto
a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste
fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la
deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Pblico. En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente,
proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo
establecido en la norma. Esto se considerara como saldo a favor materia de
beneficio.
La devolucin se realiza mediante notas de crdito negociables, que estn
sujetas bajo un reglamento denominado reglamento de notas de crditos
negociables aprobadas bajo Decreto Supremo N 126-94-EF
Pero en ocasiones este saldo a favor materia de beneficio es devuelto en
exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuara
mediante compensacin, orden de pago o resolucin de determinacin,
segn corresponda siendo de aplicacin la tasa de inters moratorio y el
procedimiento previsto en el art. 33 del cdigo tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada,
esto segn el art.36 de la ley del IGV.
Entonces nos trasladamos al cdigo tributario en su art. 33 que nos dice
que la SUNAT, fijara una TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. Los intereses moratorios se aplicaran
diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago.
Pero segn RTF N 5105-1-2008, aclara y dice que la devolucin de saldo a
favor materia de beneficio a favor del exportador, no se constituye en un

pago indebido o en exceso por lo que su devolucin no genera intereses

moratorios.
Para comprender esto debemos de saber cundo es una devolucin en
exceso, es indebida o se torna indebida: una devolucin en exceso se
presenta cuando se devuelve ms de lo que la ley exige, una devolucin
indebida se presenta cuando se devuelve algo que la ley no exige, cuando
no hay un sustento legal para dicha devolucin.
A raz de esto podemos seguir analizando, segn el art. 38 del cdigo
tributario nos dice lo siguiente: Las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional,
agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en
que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de
conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin
Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria,
se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo
33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de
inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada
por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el
artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria
que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber
restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido
entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin.
Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar
el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Segn RTF N 08456-3-2004, mencionamos un caso para mayor anlisis y
comprensin acerca del Art.36 de la ley del IGV devolucin en exceso del
saldo a favor. Una empresa exportadora tuvo una fiscalizacin en el ao
2013, donde se le desconoci el procedimiento seguido en la determinacin
del SFMB de los meses de enero a diciembre del ao 2011, por lo que la
administracin procedi a recalcularlo imputando cada exportacin al
periodo de numeracin de la pliza respectiva, aun sta cuando hubiera sido
recibida en exceso, resultando un aumento en el SFMB.

El auditor fiscal le advirti que exista una devolucin indebida, por lo que la
empresa rectifico sus declaraciones del periodo 2011, consignando como
exportaciones del periodo aquellas embarcadas en el mes correspondiente,
aun cuando la pliza de exportacin no hubiera sido recibida a la fecha de
presentacin de la declaracin de pago original, entonces con fecha julio
2013 la empresa procedi a pagar el SFMB, que supuestamente les habra
sido indebidamente devuelto por el periodo 2011, ms los intereses de ley y
la multa vinculada por la declaracin de datos inexactos generados de la
supuesta indebida obtencin de notas de crdito negociables.
Entonces para ser un anlisis de este caso nos dirigimos al reglamento de
notas de crdito negociables en los art.4, 5, 8 que nos dicen lo
siguiente: el art. 4 nos habla acerca que el SFMB que no haya sido
compensado o devuelto, podr arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportacin. El art. 5 nos habla acerca de que en la
exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin
debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el
perodo y cuya facturacin haya sido efectuado en el perodo o en periodos
anteriores al que corresponda la declaracin-pago. Para tal efecto, a la
fecha de comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se
deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin. Y por ltimo
el art. 8, que nos da a conocer: en el caso de los exportadores de bienes,
relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de
dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la
citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a las
declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah
referidas.
Luego de hacer ledo esto decimos que las plizas de exportacin recibidas
luego de solicitada la compensacin o devolucin deben considerarse como
exportaciones del siguiente periodo. Es decir para el periodo 2012 y no para
el periodo 2011. Entonces decimos que segn el procedimiento que hizo la
empresa, el cual no fue reconocido para la determinacin del saldo a favor
estuvo correcto, por lo que no obtuvo indebidamente de devolucin de un
mayor SFMB, sino el que le corresponda por ley. El fisco le debe de restituir
a la empresa los intereses, adems de la multa que le impuso, al no ser
posible la infraccin del numeral 2 del art.178 del C.T (emplear bienes o
productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden)
La empresa debe de solicitar a la administracin los intereses moratorios
emitidos indebidamente respecto a los pagos indebidos por la supuesta
devolucin en exceso de saldo a favor de exportador correspondiente al
periodo 2011 y concepto de multa vinculada y sus intereses. Todos estos
pagos hizo la empresa por error del auditor fiscal que le hizo rectificar sus
declaraciones del periodo 2011 y considerar como exportaciones del periodo
aquellas embarcadas en el mes correspondiente , aun cuando la pliza de
exportacin no hubiera sido recibida a la fecha de presentacin de la

declaracin de pago original. Segn el reglamento de notas de crditos

negociables, esto no debe de ser as. Porque la fecha para considerar las
exportaciones es la de embarque.

COMENTARIO:
Estoy de acuerdo con RTF N 5105-1-2008, que aclara y dice que la
devolucin de saldo a favor materia de beneficio a favor del exportador, no
se constituye en un pago indebido o en exceso por lo que su devolucin no
genera intereses moratorios, porque una empresa si realiza el debido
procedimiento para la determinacin del saldo a favor, compensa lo que
debe de compensar y an le queda un saldo, este saldo sera SFMB, la
empresa no tiene culpa que le devuelvan en exceso por parte de la
administracin , y encima el contribuyente debe de pagar inters por tal
devolucin. Recomendara que debera de haber un mayor control mediante
ciertas medidas de control tipo fiscalizacin, antes de hacer la devolucin
del SFMB.
Segn el caso analizado, el auditor fiscal tuvo un error en inducir a la
empresa a realizar las rectificaciones, ya que no las deba de realizar,
porque su procedimiento llevado a cabo estaba correcto para la
determinacin del SFMB. Esto causa molestia a la empresa de estar
rectificando un procedimiento que est bien hecho y que al final se pruebe
ello. Se debe de contratar a un buen personal para no incurrir en estos
errores.