You are on page 1of 10

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAs)
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.
Las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA), GAAP en ingls,
incorporan los requisitos exigibles relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempea y al informe que debe elaborar como resultado de la evidencia obtenida
mediante la puesta en prctica del trabajo de auditoria.
El establecimiento de dichas normas cumple una funcin de uniformidad profesional,
evita confusiones entre los destinatarios de la informacin y delimita la responsabilidad
del auditor, que, de otra manera, sera demasiado extensa e indeterminada respecto a
las conclusiones que pudiera incluir en su informe.
Estas normas son lneas orientativas del trabajo de auditora para mejorar su calidad,
pero no pueden reglamentar toda la actividad del auditor, ya que ste realiza un juicio
personal. Adems no existen reglas absolutas de aplicacin a todas las situaciones
con que se tiene que enfrentar. El trabajo de auditora se aplica sobre una realidad
viva y cambiante.
El auditor se encuentra con multiplicidad de problemas de distintas caractersticas que
requieren tambin un tratamiento distinto. Revisar los lmites del alcance de las
normas de auditora en relacin con la aplicacin del juicio profesional del auditor no
es un problema fcil y ha originado controversias de difcil conciliacin. A pesar de ello,
existen ciertos principios fundamentales que son la base e inspiracin del concepto de
auditora y deben guiar la realizacin del trabajo. A estos principios bsicos se les
denomina normas de auditora. Se considera, que, por su naturaleza y razn de ser,
deben ser de aceptacin general por toda la profesin, por lo que habitualmente se les
designa como normas de auditora generalmente aceptadas.
Las normas de auditora han sido aceptadas de forma general y son reproducidas sin
discusin por todas las organizaciones profesionales y tratadistas de la materia.
Se suelen clasificar en tres grupos, en funcin de los contenidos a los que se refieren,
pero constituyen una unidad, y como tal deben ser estudiadas. Estos grupos son los
de normas personales, normas de ejecucin del trabajo y normas sobre el informe. A
su vez, cada uno de ellos se manifiesta en subnormas de carcter general. Una
definicin de dichas normas ha sido elaborada por la Security Exchange Commission
(SEC) americana: Las normas de auditora pueden ser consideradas como los
principios fundamentales de la auditora que controlan la naturaleza y el alcance de la
evidencia comprobatoria que es obtenida a travs de los procedimientos de auditora.
Resumiendo, podemos considerarlas como el conjunto de las normas aplicables a la
actuacin profesional de la auditora, que tratan de definir las condiciones bsicas de

la misma, en orden a establecer las caractersticas personales del auditor, as como la


forma de realizar su trabajo y de elaborar su informe.
Origen
El inters del establecimiento de unas reglas mnimas trasciende del auditor individual
y se convierte en una necesidad para la profesin en general. Han sido los propios
organismos internacionales que se ocupan de la profesin y las asociaciones de
auditores los que se han interesado en definir y divulgar el conjunto de normas que se
denominan normas de auditora generalmente aceptadas.
Junto a las normas de auditora existen unas orientaciones referentes a las tcnicas
aplicables para el desarrollo de las mismas que, fundamentalmente, se concretan en
los denominados procedimientos de auditora. Estas tcnicas no deben ser
confundidas con las normas, por tener un carcter ms limitado en cuanto se aplican
segn la naturaleza del problema.
Su origen se puede situar al principio del siglo XX en los trabajos desarrollados por la
AIA (American Institute of Accountants) en Estados Unidos en orden a estandarizar el
informe del auditor. Los trabajos atravesaron distintas vicisitudes hasta que, en 1939,
se constituy el Comit (Committee on Auditing Procedures) sobre procedimientos de
auditora de la AIA (AICPA- American Institute of Certified Public Accountants).
En 1947 se publica por la AICPA una declaracin general sobre normas de auditora:
Estado tentativo de normas de auditora, que ha sido de general aceptacin por la
doctrina contable.
En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee, cuyos pronunciamientos se
denominan Statements on Auditing Standards, a partir de esta fecha y que se
materializ en el Statement of Auditing Standards, nmero 1, publicado en 1973, bajo
el ttulo de Codificacin de las normas y procedimientos de auditora (Codification of
Auditing Standards and Procedures), es considerado a modo de cdigo para los
profesionales de la auditora.
El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de
Amrica. ste comenz en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados
aspectos de los trabajos de auditora.
Las NAGA del AICPA se contienen en las denominadas SAS (Statements on Auditing
Standards), emitidas por el comit creado a tal efecto, el ASB (Auditing Standards
Board). Estas normas, que en la actualidad superan las 100, interpretan las 10 normas
generales de auditora generalmente aceptadas. Tienen dos nmeros de clasificacin
que indican su localizacin en el cdigo de normas de auditora del AICPA, pero estas
directrices no implican procedimientos especficos de auditora para su aplicacin ni en
lo que se refiere al juicio que debe elaborar el auditor.
En definitiva, constituyen normas mnimas de desarrollo que deben ser
complementadas con las interpretaciones doctrinales y la investigacin que se lleva a
cabo en revistas especializadas y por las Universidades. En lo que se refiere a la

doctrina sobre las NAGA a nivel internacional, se contienen en las ISA (International
Standards on Auditing) emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora
(IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y que complementan a
nivel doctrinal las normas de auditora de cada uno de los pases que participan en el
IFAC.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales


1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

DEFINICIN DE LAS NORMAS


Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica
de otras profesiones.
NORMAS PERSONALES
El trabajo del auditor externo tiene como finalidad ltima la emisin de un informe que
tiene efectos frente a terceros. La opinin tiene un contenido personal y est limitada
por la formacin tcnica y la capacidad del auditor.
Este elemento subjetivo puede, sin embargo, ser corregido o matizado a travs de la
definicin de normas de actuacin de carcter general que sean de obligada aplicacin
en el ejercicio de su profesin.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe reunir para
ejercer su profesin, tanto de carcter tcnico como de experiencia, independencia y
responsabilidad. Estas cualidades se entiende que deben ser reunidas de forma
objetiva. Las organizaciones profesionales y la legislacin de los distintos pases
suelen establecer presunciones relativas a dichas condiciones, que deben ser
preadquiridas por el candidato a auditor antes de asumir un trabajo profesional de
auditora y deben mantenerse mientras siga en activo. Estas organizaciones

establecen un registro donde se agrupan los sujetos que renen dichas condiciones,
reservndose la autorizacin para ejercer la profesin y vigilando el cumplimiento de
los requisitos exigidos al respecto.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo
con una buena direccin y supervisin.
2. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
3. Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con
toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir,
tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y
riesgo.
4. Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los

controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos


en el prrafo del alcance.
5. Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un
proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba
hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio,
la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas
bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de
auditora.
6. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio
del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles
internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento,
revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de
su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control
interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus
tentativas.
7. Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita
la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran
la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est
juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin
obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente
con la certeza moral.

Existen diferentes clases las cuales son:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos


influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

8. Normas De Preparacin Del Informe


Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin
del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este
grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
9. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como
leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo,
merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse
para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la
contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a
travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.
10. Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.
En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos,
en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen
debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando".

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de


emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera
y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos
los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen:
a)
b)
c)
d)

Opinin limpia o sin salvedades


Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

- Tipos de dictamen
Opinin limpia o estndar con prrafo explicativo
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y,
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo
sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que
determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese
caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter
explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de
auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente.
Opinin calificada o con salvedades
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que :
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los
procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparacin de los estado financieros que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en
su dictamen Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que
afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse
en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.

Dictamen con opinin negativa o adversa


En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la
opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin
as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa.
Dictamen con abstencin o denegacin de opinin
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen
con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance,
porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo
en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria.
Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.
GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora:
La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente
que debe hacer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede
registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones
en las que fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del
tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son;
mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y
mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente,
mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de
satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar
cualquier trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y formalizacin
depender de muchos factores, por ejemplo, del nmero de personas involucradas y
de si estn o no ubicadas en la misma oficina o el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado. Las normas de auditora controlan la naturaleza y alcance
de la evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una
norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad
general en funcin de los resultados obtenidos.

CONCLUSIONES
Conocidas por el anagrama NAGA, las normas de auditoria generalmente
aceptadas son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que
regulan el ejercicio de la auditora.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio
en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente.

BIBLIOGRAFA
Snchez Fernndez de Valderrama, Jos Luis. Teora y prctica de la auditora
I: concepto y metodologa (5a. ed.). Madrid, ES: Larousse - Ediciones Pirmide,
2014. ProQuest ebrary. Web. 25 de octubre del 2016.
Ferrando Alonso, Leticia, and Lamor Torres, Pablo. Desarrollo histrico de la
auditora en el mundo. Crdoba, AR: El Cid Editor | apuntes, 2009. ProQuest
ebrary. Web. 25 de octubre del 2016.
Vega Galecio, Laura. Dictamen del auditor independiente. Crdoba, AR: El Cid
Editor | apuntes, 2009. ProQuest ebrary. Web. 25 October 2016.
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/Nota%20de%20Clase%2021%20NAGA%C2%B4s.pdf