01.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA ARRENDAMIENTO (ALQUILER)

Cules son las rentas de Primera Categora?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.

El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas
por el propietario constituyendo un beneficio para este.

La cesin gratuita o a precio no determinado de predios

efectuada por el propietario a terceros.

Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de

Primera
Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando
corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una
sociedad
conyugal.
Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y
gratuito.
Puedes
inscribirte
en
el
RUC
seleccionando
la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT
www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
econmica
(CIIU)

afecto

Actividad

7010-9
Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
residenciales.
7111-8
Alquiler
de
vehculos
(automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu
Tributo
3011RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA

Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos
Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles
(S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes
inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo
dgito del nmero de RUC.
Declaracin y pago del impuesto
i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A travs de SUNAT
Virtual por los periodos tributarios febrero 2011 en adelante, e
inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a enero de 2011 en
los que se encuentre omiso a la declaracin:
Ingrese en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) a SUNAT
Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL
asignada.

Ubique y seleccione la opcin Arrendamiento.

Ingresar los siguientes datos:

o

Perodo Tributario (mes y ao). Si por ejemplo paga por el

alquiler de noviembre 2011 debe anotar 11-2011.

Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario.

(RUC/DNI/Carnet de Extranjera).

Nmero
del
documento
inquilino/arrendatario.

Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles.

Si el alquiler se pact en moneda extranjera debe convertiirlo
previamente a moneda nacional al tipo de cambio compra
(ltimo publicado por el BCRP).

de

identidad

del

Podr cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades

que se indican a continuacin:
o

Pago mediante tarjeta de crdito o dbito afiliada a a

Verified by VISA.

Pago mediante dbito en cuenta: Debe ordenar el dbito

en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema al banco
que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un
convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con
cargo en
cuenta.
En ambos casos, deber cancelar el
ntegro del importe a pagar consignado en la declaracin, a
travs de una nica transaccin bancaria.

Completados los pasos anteriores, el sistema generar la

Constancia (Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de
Primera Categora), que contendr el detalle de lo declarado y del
pago realizado, as como el respectivo nmero de orden. El
documento podr ser impreso y, de requerirlo, podr enviarlo al
correo electrnico que usted seale.

Se le recuerda que deber entregar al arrendatario o

subarrendatario, una impresin del citado Formulario, el mismo
que constituye comprobante de pago y sirve para sustentar gasto o
costo tributario, de corresponder.

ii.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el
sistema Pago Fcil.
Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o

arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).

Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para

Arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del impuesto es
automtico.
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por
arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y
pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve
para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
02. CASO PRCTICO 1

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos
prcticos como este.
Caso 1 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn
autoavalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor
Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque
su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta
mnima presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta anual el monto
mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200
Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora

S/.
1200
7,200

S/.
7,20
0
1,44
0
5,76
0
0
5,76
0
360

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)

Crditos con derecho a devolucin Pago directo de
-60
rentas de primera categora

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de

Primera Categora

300

03. CASO PRCTICO 2

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada

mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han
preparado algunos casos prcticos como este. Caso 2 La seorita
Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales
por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por
un
valor
de
S/.12,000
Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categora
en
caso
corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del
alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles. No
obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar
si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora.
En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8%
del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es
mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber
regularizar Impuesto Anual de Primera Categora. El costo de
adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM
del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre
2009
IPM Julio 2005
Valor actualizado del
automvil
Renta mnima presunta

189.5077
=66
=1.13
166.7832 6
60

S/. 12,000 x
S/.
1.136
13,632
S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56

Concepto
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
Renta Mnima Presunta
S/.13,632 x 8%
Impuesto Anual por regularizar

S/.
7,200
1,090.56
0

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera

Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8%
del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).
04. CASO PRCTICO 3

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes

por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado
algunos casos prcticos como este. Caso 3 La seorita Alexia Cruz
alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor

Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en
gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con
el valor determinado para el pago de tributos municipales) La familia
Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no
se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras
incorporadas a la casa. El valor del predio segn el autoavalo es de
S/.
150,000
Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categora
en
caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del
alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber
verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos: (1) Si el alquiler
anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del
predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler
anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del
predio (S/. 9,000).
Concepto
S/.
Renta Bruta Anual pactada
12,000
S/.1,000 x 12
Renta Mnima Presunta (*)
9,000
S/.150,000 x 6%
Impuesto Anual por regularizar
0
El valor de las mejoras no se considera para
(*)
determinar la renta mnima presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se
considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el
inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
(valor de la mejora no reembolsada)

S/.
15,00
0
3,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de
12,00
Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores 0 0
Renta Neta Imponible de Primera Categora
12,00
0
Impuesto calculado (12,000 x 6.25%)
750
Crditos con derecho a devolucin Pago directo de
0
rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de
750
Primera Categora
05. CASO PRCTICO 4

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos
prcticos como este. Caso 4 El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su
predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009,
a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de

Primera
Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a
efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y
pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta). La
renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual
S/.
Casa en San Bartolo
5,40
Valor del autoavalo x 6%
0
S/. 90,000 x 6%
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de
1,35
la casa de playa
0
(5,400/12 x 3)
Concepto

S/.
1,35
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
0
270
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de
1,08
Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores 0 0
Renta Neta Imponible de Primera Categora
1,08
0
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%)
68
Crditos con derecho a devolucin Pago directo de
0
rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de
68
Primera Categora
PRESUNCIONES - RENTA BRUTA 1RA CATEGORA
Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se
presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de
predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha
presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional,
museos,
zoolgicos
y
bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler
que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos
bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora
genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin,
construccin
o
de
ingreso
al
patrimonio
de
los
referidos
bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico
Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad
de bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble
(incluye
predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se
ha realizado de manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede
en uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado
est generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por
el tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con
el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.