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01/02/2008

Caso Práctico de Conciliación entre la C ili ió t l Renta Contable y la Fiscal
Año Gravable 2007
Preparado por: Dr. José Hernando Zuluaga Marín CEO actualicese.com Enero de 2008

Justificación de las Conciliaciones
En la mayoría de los casos, al preparar la casos información que las sociedades comerciales denunciarán en sus declaraciones anuales del impuesto de renta, existirán diferencias entre la renta Comercial y la Renta Fiscal. De allí el origen de la “conciliación”, cuya fi lid d es i d l ili ió ” finalidad explicar y justificar tales diferencias.

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Justificación de las Conciliaciones
El efecto de las conciliaciones es netamente fiscal y no afecta para nada los Estados Financieros. Las diferencias que se presenten deberán ser registradas en las “Cuentas de Orden” que reflejan las diferencias entre las cifras utilizadas para las declaraciones p tributarias y las contenidas en el Balance General y/o el Estado de Resultados.

Justificación de las Conciliaciones
La utilidad o pérdida contable (antes de impuesto de renta) resulta de la información registrada por las personas jurídicas aplicando para ello las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Colombia contenidas en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y los demás decretos que las reglamentan o amplían (Nota: El decreto1536 de g p ( mayo 7 de 2007 modificó los decretos 2649/93 y 2650/93 eliminando la aplicación, a partir del 2007, de los ajustes por inflación contables).

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Justificación de las Conciliaciones
En cambio la renta líquida fiscal gravable q g nace de la aplicación de las normas establecidas en el Estatuto Tributario y Decretos que lo reglamentan, y en muchos casos dichas normas difieren de la contable en forma ostensible, como se verá en el , proceso de solución del Taller que hemos preparado en este material educativo.

Justificación de las Conciliaciones
Antes de iniciar el taller es preciso aclarar que cuando se habla de que hay valores en la renta contable que difieren de los que se llevarían a la renta fiscal, tales valores pueden corresponder a una cualquiera de las siguientes dos clasificaciones:
–Valores que se denominan “Diferencias Valores Diferencias Permanentes” –Valores que se denominan “Diferencias Temporales”

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Sociedad X Estado de Resultados año 2007
Ventas Menos: Devoluciones ,rebajas y descuentos Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta en Venta Gastos de Administración Gastos de Ventas Utilidad en operación Más: Otros Ingresos Menos: Otros Egresos Utilidad antes de Impuestos Impuesto de Renta Utilidad Neta
267.890.976 78.976 267.812.000 5.678.900 262.133.100 87.654.380 56.789.580 117.689.140 765.432 765 432 98.767 118.355.805 28.626.737 89.729.068

A. Más: Costos y Gastos registrados en la contabilidad que no son Deducibles
Utilidad antes de impuesto 1.Gastos  financieros , Intereses  y otros  1 Gastos financieros Intereses y otros 2.Multas, Intereses  o sanciones pagados a  entidades oficiales  como la  DIAN , al ICBF, Seguro  social etc.  7. Salarios sobre los cuales no se hayan pagado los  aportes obligatorios .  14.Provisión de industria y comercio no deducible 14.Provisión de industria y comercio no deducible 23.Gastos sin relación de causalidad  24. Costos y Gastos de períodos anteriores Subtotal movimiento
5.000.000 5 000 000 1.000.000 118.355.805

8.000.000 9.500.000 3.300.000 1.200.000 28.000.000

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A. Más: Costos y Gastos registrados en la contabilidad que no son Deducibles
Viene ..Subtotal 25. Costos y Gastos sin Retención en la Fuente  28. 75% del Grav. a los Mov. Finan. (Certificado)  49. Impuesto al Patrimonio ‐ Declarado Gastos en el  exterior sin requisitos limitados al 15%  de la renta líquida (ver anexo)  51. Limitación de Costos y Deducciones imputables a  51 Limitación de Costos y Deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta o ganancia  ocasional ni a rentas exentas (artículo 177‐1)‐ (Anexo) Subtotal
28.000.000 1.000.000 500.000 1.000.000 23.428 586.000 31.109.428 118.355.805

149.465.233

B. Más: Ingresos Fiscales Gravables
Viene ..Subtotal 1. Rendimientos Presuntivos por préstamos a  p p socios 6,82%  2007  (anexo) Subtotal
149.465.233 2.950.000 152.415.233

D. Menos: Ingresos Contables No Gravados
Viene ..Subtotal 1. Ingresos de períodos anteriores ya gravados  2. Intereses liquidados y registrados por Bonos de  Solidaridad y Seguridad Democrática – ( IPC   5.69% x 110% = 6,26%) Subtotal
1.000.000 1.345.453 2.345.453 152.415.233

150.069.780

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E. Menos: Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional
Viene ..Subtotal 8. Retribuciones en dinero o recompensas 16. Provisiones canceladas por innecesarias, y    no solicitadas  como deducción en el año de su  creación   21. La distribución de la cuenta de Revalorización  . a distribución de la cuenta de Revalori ación del Patrimonio  (escritura de aumento de acciones o derechos) Subtotal
5.500.000 3.039.345 150.069.780

4.500.000

13.039.345 137.030.435

F. Menos: Costos y Deducciones Fiscales no registrados en contabilidad
Viene ..Subtotal 2. Deducción por Inversiones para el control y   mejoramiento del medio ambiente. 8. 25% adicional sobre la Deducción de donaciones  hechas al  Hospital Gustavo  Matamoros  D'Costa 12. 25% de más sobre la Donaciones hechas a   organismos del deporte aficionado  debidamente  reconocidas  y que sean sin ánimo de lucro  10. Deducción especial del 40% por inversión en  adquisición  de Activos Fijos  adquisición de Activos Fijos Utilidad contable antes de Dif. Temporales 20.000.000 3.334.151 5.000.000 137.030.435

15.000.000

43.334.151 93.696.284

Nota. Las donaciones deben estar certificadas; en el caso de la deducción de activos fijos deben estar soportados y tener en cuenta que por el uso de esta deducción no aplica el beneficio de auditoría

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H. Mas: Diferencias Temporales por Gastos Causados contablemente
Utilidad contable antes de Dif. Temporales  1. Provisión para Industria y Comercio  e Impuesto de  Avisos y Tableros  A i T bl 5. Gasto Depreciación Contable  26.500.000 5.000.000 31.500.000 93.696.284

H. Menos: Diferencias Temporales Deducibles fiscalmente
7. Pago Industria y Comercio  e Impuesto de Avisos y  Tableros  Tableros 11. Depreciación Fiscal Subtotal  de renta líquida base para aplicar  compensaciones fiscales  17.000.000 4.000.000 21.000.000 104.196.284

Menos: i.Compensaciones Fiscales
Subtotal  de renta líquida base para aplicar  compensaciones fiscales  1. Compensaciones de pérdidas fiscales  (anexo) 1 Compensaciones de pérdidas fiscales (anexo) 2. Compensaciones en las Sociedades del exceso de   renta líquida y renta presuntiva (anexo) Subtotal 15.000.000 15 000 000 7.000.000 22.000.000 82.196.284 104.196.284

Más: Recuperación de deducciones
4. Más: Recuperación de deducciones aplicadas en  períodos anteriores  Renta Líquida  Renta Presuntiva (anexo) 1.000.000 83.196.284 65.000.000

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J. Menos: Rentas Exentas
Viene  Renta Líquida Vi R Lí id 4. Renta exenta por intereses de bonos de  financiamiento presupuestal y de bonos de  financiamiento especial.  (anexo) Renta Líquida Gravable
83.196.284 83 196 284

4.500.000 78.696.284

Ingresos menos Costos por Ganancia Ocasional
Precio de venta de activos fijos poseído por  más de dos años (anexo) Menos: Costo Fiscal Pérdida  fiscal no deducible
13.000.000 13 000 000 ‐15.000.000 0

Nota: Si hubiese resultado una utilidad por ganancia ocasional se liquidaría el impuesto con el 34% y se colocaría en el renglón 72 de la Declaración de Renta del año gravable 2007.

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Liquidación del Impuesto de Renta Fiscal
Renta Líquida Gravable Tarifa del impuesto de renta  Tarifa del impuesto de renta Menos: Descuentos Tributarios Descuento por impuestos pagados en el exterior.  (Certificación de la Retención hecha ) en el  exterior) Impuesto Neto de Renta Menos: Anticipo de Renta por el año gravable 2007 Menos: Retenciones en la fuente 2007(certificadas) Menos: Retenciones en la fuente 2007(certificadas) Más: Anticipo de renta del año gravable 2008   Artículo 807 del E.T.          Saldo a pagar o (saldo a favor) 12.000.000 15.000.000 15 000 000 17.000.000 15.000.000 1.700.000 25.056.736 34% 78.696.284 26.756.736 26 756 736

Liquidación del Impuesto de Renta Contable
Base del Impuesto de Renta Contable Menos: Rentas Exentas Renta contable gravable 34%  de impuesto de renta  Menos: Descuentos tributarios Gasto Impuesto de renta contable Gasto Impuesto de renta contable
93.696.284 4.500.000 89.196.284 30.326.737 1.700.000 28.626.737

( Este gasto impuesto  es el que se lleva al  Estado de Resultado para restar  de la utilidad antes de impuesto y obtener la Utilidad del período)

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Contabilización del Impuesto de Renta y del Diferido
Concepto Gasto Impuesto de Renta Impuesto de Renta por Pagar Impuesto de Renta Diferido Sumas Iguales
28.626.737 Débito 28.626.737 25.056.737 3.570.000 28.626.737 Crédito

El impuesto de renta diferido es el resultado de restar las diferencia temporales contables frente a las fiscales (ver literal H del material) . Se observa que esta diferencia es superior contablemente en la suma de $ 10.500.000 ($ 31.500.000 – $ 21.000.000) que multiplicado por el 34% arroja un valor de $ 3.570.000

Anexo de Gastos del Exterior
Renta líquida Más: Costos y Gastos limitados al 15% de la Renta Líquida más estos  costos y gastos Honorarios pagados en el exterior sin retención en la fuente Asistencia técnica pagada en el exterior sin retención en la fuente Comisiones pagadas en el exterior que excedan el límite establecido Intereses financieros cancelados en el exterior  Total gastos al exterior Nueva renta líquida utilizada para limitar los costos y gastos del  q p yg exterior Máxima deducción por costos y gastos del exterior (15%) Diferencia no deducible 10.650.000 1.500.000 2.000.000 546.856 14.696.856 97.822.856 97 822 856 14.673.428 23.428 83.172.856

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Liquidación de Rendimientos Presuntivos por préstamos a los socios 2007
Préstamos Meses Saldo Inicial Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Debe Haber Saldo
50.000.000

6,82% Rendimiento Presuntivo
0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333 0,005683333

Valor
284.167 289.850 289.850 233.015 233.015 233.017 238.700 238.700 153.450 153.450 142.083 460.703

Ajuste Dism. Patrimonio N/A
-

1.000.000
10.000.000

51.000.000 51.000.000 41.000.000 41.000.000 41.000.000

1.000.000
15.000.000 2.000.000

42.000.000 42.000.000 27.000.000 27.000.000 25.000.000 81.062.200

56.062.200

58.062.200 27.000.000

2.950.000

-

Forma de calcular la limitación de la Renta Líquida sin incluir las donaciones o inversiones citados en el literal F del material
Renta Líquida  Más: Donación Nueva Renta Líquida sobre la cual se liquida el límite de la  donación Límite de donaciones Donación Deducible Donaciones en exceso (Llévelo como  no deducible Literal A ) 10% 8.969.628  (2.469.628) 15% 20% 83.196.284  6.500.000  89.696.284  30% 26.908.885 

13.454.443  17.939.257 

(6.954.443) (11.439.257) (20.408.885)

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Caso Práctico de Conciliación entre la Renta Contable y la Fiscal
Año Gravable 2007 FIN DE LA PRESENTACIÓN
Preparado por: Dr. José Hernando Zuluaga Marín CEO actualicese.com Enero de 2008

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