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DERECHO TRIBUTARIO I
ESCUELA DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

I. DEDICATORIA

A Dios por todas las bendiciones que


derrama en nuestras vidas y la fortaleza
que nos otorga para salir adelante.

A Nuestros padres:
Por su esfuerzo, apoyo y cario incondicional
que nos brindan para alcanzar nuestros
objetivos y metas trazadas como personas; y
futuros profesionales.

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II. PRESENTACIN
Este trabajo monogrfico ha sido elaborado con recopilacin de
varios autores expertos en materia tributaria como Estaban
Avelino Snchez, Cesar Gamba, Rosa Ortega Salavarra, en
especial del Estudio Jurdico Caballero Bustamante.
Hemos tratado en lo posible de extraer los aportes ms
relevantes en materia tributaria en el tema de Procedimientos
Tributarios, para lograr mostrar este material conciso, resumido
pero con contenido verdico, producto de unas condensadas
ideas. Esperando sea del agrado de ustedes, a continuacin:
Procedimiento Contencioso Tributario.

III. INTRODUCCIN

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Como equipo de trabajo en este curso de Derecho tributario,


es fundamental establecer aspectos importantes sobre la
impugnacin Tributaria, est nos obliga a remitirnos justamente al
tema del Procedimiento administrativo tributario, pues en ese
contexto se desenvuelve especficamente.
El presente desarrollo tiene por finalidad proporcionar a
quienes tienen la oportunidad de leer nuestro trabajo de
investigacin;
conocimientos
bsicos
relacionados
al
procedimiento contencioso, contemplado en nuestro Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario vigente, que fuera aprobado
mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, y sus modificatorias.
En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado
cuerpo legal, se han establecido los siguientes procedimientos:
Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento contencioso y
procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de
estudio abarcar solo el Procedimiento Contencioso, que tutela
los Derechos del contribuyente.
Abordamos tambin las Conclusiones, Recomendaciones en
los artculos analizados que creemos deben modificarse, la
Bibliografa y los anexos, donde establecemos jurisprudencia
acorde al tema tratado. Finalmente esperamos contribuir al
aprendizaje y aplicacin de este curso muy importante para
nuestra carrera profesional de Derecho y ciencias Polticas.
Trujillo, Setiembre del 2016

IV. INDICE GENERAL


NOCIONES PRELIMINARES

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I. Dedicatoria.
......1
II. Presentacin.
...2
III. Introduccin....
3

CAPITULO I: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


1. Aspectos Generales.....
.6
2. Concepto...
..6
3. Etapas.
...7
4. Reglas Generales
8

CAPITULO II: RECURSO DE RECLAMACIN


1. Inicio de la Reclamacin....
..12
2. Actos Reclamables.
....12
3. Requisito de Pago Previo para interponer
Reclamacin....15
4. Plazos para la interposicin del Recurso.
..15
5. Requisitos de Admisibilidad..
.16
6. Subsanacin de los Requisitos de
Admisibilidad....16
7. Medios Probatorios Extemporneos..
.17

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8. Plazos para Resolver....


17
9. Culminacin de la Primera
Instancia.18

CAPITULO III: RECURSO DE APELACIN


1. Actos Apelables..
.19

2. Requisitos de Admisibilidad...
19
3. Plazos para interponer la
apelacin..20
4. Evaluacin de la Admisibilidad...
....20
5. Aspectos Inimpugnables
20
6. Informe Oral...
20
7. Plazos para Resolver..
..21
8. Fin de la Instancia Administrativa
21
9. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
22
10.
Queja.22

CONCLUSIONES...24
RECOMENDACIONES..25
BIBLIOGRAFA...26
CUADRO SINPTICO

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DIAPOSITIVAS
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RECURSO DE RECLAMACIN
VIDEO

CAPITULO I
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. ASPECTOS GENERALES
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro
Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo
aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto
Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.
Especficamente en nuestro tema debemos sealar que este cdigo actual
reconoce en forma expresa, en su libro III, cuatro procedimientos tributarios:
el contencioso, el no contencioso y el de Cobranza Coactiva; aunque en el
anlisis es posible identificar tambin dentro de esa categora, a los
procedimientos de fiscalizacin y de determinacin tributaria. En este trabajo
nos referiremos especficamente al Procedimiento Contencioso.
Como regla general, el procedimiento contencioso tributario tiene como
caracterstica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por
la Administracin Tributaria, que determina una deuda de cargo del
contribuyente, el cual es impugnado por el deudor tributario.

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Precisamente, el nomen iuris del procedimiento contencioso tributario


obedece al hecho que, mediante el mismo el contribuyente ingresa a una
contienda o controversia con la Administracin tributaria respecto de la
deuda preestablecida por esta ltima. Sin embargo, esta regla tambin tiene
su excepcin y es que, tambin son impugnables las resoluciones fictas
denegatorias, referidas a procedimientos no contenciosos asociados a la
determinacin de la obligacin tributaria.
2. CONCEPTO
Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite
al recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la
Administracin Tributaria, como son la resolucin de determinacin, la
resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan vinculacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la
Administracin Tributaria (es el caso de la resolucin ficta denegatoria sobre
solicitudes no contenciosas).
Tambin tenemos otra definicin denominada: Procedimiento
administrativo tramitado por los administrados en las administraciones
tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de
la Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de
los rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto
administrativo que se pronuncia sobre la controversia1
Siendo esto as, el procedimiento contencioso tributario puede definirse
como el conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados
a iniciativa del propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una
resolucin que se pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto
administrativo preexistente, emitido por la Administracin de manera
expresa o ficta sobre la determinacin de la deuda tributaria.
El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un
medio de defensa que le permita oponerse a los actos de la Administracin
Tributaria, buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la
Administracin, la oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo
un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.

3. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


1 HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de D Tributario I de la ULADECH
CATLICA, Chimbote Per- Edicin 2005. Pg. 101

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Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

Reclamacin ante la Administracin Tributaria


Apelacin ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se


trate, ante los siguientes rganos:

La SUNAT (tributos internos y aduanas),


Los gobiernos locales.
Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.
En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado
ante el rgano que dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a
trmite, la remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolucin final de esta
instancia.
El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no
obstante, cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido a
jerarqua (por ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben
apelar ante el rgano superior jerrquico (municipalidad provincial) antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes de
recurrir a este rgano.

4. REGLAS GENERALES
4.1. Titulares de la Pretensin
Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable,
afectado por un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de
reclamacin o de apelacin. Vale decir que slo quien tiene legitimidad para
obrar puede accionar en el procedimiento contencioso tributario.
4.2. Pruebas
Son los medios que la ley reconoce como idneos para acreditar los
hechos expuestos por las partes. En el Procedimiento Contencioso Tributario
pueden actuarse la prueba documental, pericial y la inspeccin del rgano
encargado de resolver, las cuales sern valoradas conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones
llevadas a cabo por la Administracin Tributaria.
Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o
represente un hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al

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respecto, la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, que


modific artculos del TUO del Cdigo Tributario, establece que debe
entenderse el trmino documento como todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo
pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.2
En ese sentido, el Artculo 234 del Cdigo de Procesal Civil establece
que son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias
(legalizadas), facsmil, o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm
como en la modalidad de soportes informticos, entre otras.
La pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica que
consta en un dictamen de tcnicos con conocimientos especiales, de
naturaleza cientfica, tecnolgica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es
entregar a quien debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que
desconoce o no estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito
es una persona ajena al procedimiento.
La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin,
revisin y comprobacin por el rgano encargado de resolver (Administracin
Tributaria o Tribunal Fiscal), de la informacin pertinente y la documentacin
comercial, contable y administrativa del deudor, o de terceros, en relacin
con la cuestin en controversia.
Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor
tributario, responsables, representantes y, en general, por cualquier persona
natural, respecto a las operaciones efectuadas por el deudor tributario, las
mismas que constan en documentos escritos.3
4.3. Trmino Probatorio
Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las
pruebas que fundamente su pretensin. En el procedimiento contenciosotributario, el trmino probatorio es de treinta (30) das hbiles contados
desde la fecha de interposicin del recurso y de cinco (5) das hbiles en el
caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
2 Autorizada doctrina nacional ha sealado que este tipo de pruebas son problemticas en el procedimiento

tributario. Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19 del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima, 1990.

3 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero Bustamante.
Lima- Per- Edicin 2011- Pg. 274

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internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal de establecimiento,


as como las resoluciones que las sustituyan.

4.4. Presentacin de Pruebas Ofrecidas


El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito
otorgando al recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que
cumpla con la presentacin de las pruebas ofrecidas.

4.5. Prueba de Oficio e Informes


Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al
recurrente como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.
4.6. Facultad de Reexamen
El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede
efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer
un nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados.
Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los reparos
efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar o disminuir sus montos.
En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el
rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al
impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes. A partir del da en que se formularon los alegatos el
deudor tributario tendr treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los
medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
desde la fecha de presentada la reclamacin.
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteadas por los interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente
nuevas comprobaciones.4

4.7. Contenido de Resoluciones


4 GAMBA, Csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario- Lima gaceta jurdica 2006- pg. 65

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Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de


derecho que sustenten la misma, as mismo decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
En caso no se hubiera resuelto sobre todas las cuestiones planteadas y
llegara a instancia superior, sta deber declarar la nulidad e insubsistencia
del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin.
Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver una
causa o situacin planteada, por deficiencia de la ley.

4.8. Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para
apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa
pendiente en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.5
El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor,
aceptar o rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver
podra no aceptar el desistimiento al contribuyente, si la omisin del
pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el inters pblico o de
terceros. Es requisito que el deudor tributario o su representante legal,
presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o
fedatario de la Administracin Tributaria.
Si el desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de
devolucin o de una apelacin contra una resolucin ficta, el
pronunciamiento se considerar efectuado respecto a la devolucin o
reclamacin que el deudor consider denegada.

4.9. Publicidad
En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus
representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes
en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que
se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

5 MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999. pp.

298-299.

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No obstante, si son expedientes sobre una verificacin o fiscalizacin,


el acceso se tendr slo cuando stas hayan quedado concluidas, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida
en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos
expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va
contenciosa administrativa ante el Poder Judicial siempre slo sea con fines
de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin
Tributaria.

CAPTULO II
RECURSO DE RECLAMACIN
1. INICIO DE LA RECLAMACIN
La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento
Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de
reclamacin, l mismo que persigue la revocacin o modificacin de los actos
de la Administracin Tributaria. Vencido el plazo probatorio, la Administracin
resuelve el recurso a travs de una resolucin motivada.6
Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto
administrativo impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos
que administre, los gobiernos locales y otros que la ley seale.

2. ACTOS RECLAMABLES
Con la interposicin del recurso de reclamacin se inicia el Procedimiento
contencioso tributario. Ahora, no todo acto administrativo de la SUNAT es
pasible de una reclamacin. De hecho, el artculo 135 del Cdigo Tributario
establece los actos que pueden ser objeto de dicho recurso:

2.1. La resolucin de determinacin

6 El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sostenido que la motivacin constituye un requisito de validez del acto y
un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. N1761-5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-52007de 11 de setiembre de 2007)

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En este sentido, recurdese que, segn el artculo 76 del Cdigo


Tributario, la resolucin de determinacin es el acto administrativo, con el
cual la Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de la fiscalizacin tributaria.
Asimismo, segn los literales a) y b) del artculo 115 del mismo
Cdigo, es deuda exigible coactivamente la establecida mediante Resolucin
de Determinacin que no hubiese sido reclamada en el plazo de ley, as como
tambin, la establecida mediante Resolucin de Determinacin reclamadas
fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 137.
Por lo mismo, la presentacin oportuna del recurso de reclamacin
tendr un doble efecto, pues, por un lado, permitir discutir el resultado de la
fiscalizacin, pero, adems, evitar la cobranza coactiva de la acotacin en
cuestin.
2.2. La Orden de pago
Como regla, la orden de pago no tiene como vocacin ser un acto
reclamable, habida cuenta que la misma es reflejo directo de la deuda
insoluta expresamente reconocida por el contribuyente en una declaracin
jurada previa, sea como tributo autoliquidado, o como producto de la
reliquidacin sustentada en las propias declaraciones juradas presentadas
por el contribuyente.
Es por ello que, segn el segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo
Tributario, para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del mismo Cdigo, es decir, cuando
la cobranza podra ser improcedente.
2.3. La Resolucin de multa
Una vez impuesta la resolucin de multa, la misma puede ser objeto de
un procedimiento contencioso tributario. Con la interposicin oportuna de
este recurso impugnatorio el contribuyente tendr la posibilidad de discutir
los fundamentos de hecho y de derecho de la sancin impuesta, a la vez que
evitar la cobranza coactiva de la misma, ello por interpretacin ad contrario
de los literales a) y b) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
2.4. La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.

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Sobre este punto, el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo
Tributa- rio establece que, en caso de no resolverse las solicitudes no
contenciosas relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria en el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr
interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
Cabe precisar que, respecto de las solicitudes no contenciosas no
relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria no cabe interponer
reclamacin contra la denegatoria ficta, sino que, en aplicacin del tercer
prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario, corresponder la interposicin
de los recursos previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo General
Ley N 27444.
2.5. Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan.
Al igual que en el caso de las resoluciones de multas, la impugnacin
oportuna de este tipo de sanciones convierte al procedimiento sancionador
en uno de carcter contencioso tributario. Cabe precisar que las resoluciones
que determinan el abandono de bienes comisados no son susceptibles de
reclamo, sino de impugnacin mediante los recursos sealados en la ley N
27444.
2.6. Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda Tributaria
El Cdigo Tributario no especfica a qu se refiere con esta expresin, lo
cual nos llevar necesariamente al desarrollo casustico del tema. En este
sentido, por ejemplo, a entender del Tribunal Fiscal, los requerimientos no
son actos reclamables, pues, conforme se indica en la RTF N 04684-3-2002,
Los requerimientos as como sus resultados no constituyen actos
reclamables; en ese sentido, la Administracin Tributaria al no haber emitido
pronunciamiento al respecto no ha infringido procedimiento legal alguno,
toda vez que el procedimiento de fiscalizacin o verificacin culmina con la
correspondiente emisin de la resolucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, segn sea el caso, de acuerdo con el artculo 75 del
mencionado Cdigo Tributario; y son dichos valores los que pueden ser
objeto de impugnacin.
2.7. Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin

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Al respecto, recurdese que segn el primer prrafo del artculo 163


del Cdigo Tributario, las resoluciones que resuelven las solicitudes no
contenciosas relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
2.8. Las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
de carcter general o particular
Sobre este tema, cabe acotar que, en aplicacin del literal a) del
artculo 115 del Cdigo Tributario, la sola reclamacin de la resolucin de
prdida de un fraccionamiento no evita la cobranza coactiva del saldo
insoluto, sino que, adems, el contribuyente deber continuar con el pago
de las cuotas de fraccionamiento.
3. REQUISITO DE PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIN
De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como Solve et
repete7, el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro pas, el
Cdigo Tributario recoge en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige
el pago previo de la deuda motivo de la reclamacin para los casos en que se
reclame el total de la resolucin de determinacin o de multa, sin embargo, si
el reclamo de los mismos es parcial se deber pagar aquella parte en que se
est conforme.
4. PLAZOS PARA LA INTERPOSICIN DEL RECURSO
Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite
documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de
la Sede Trujillo, donde se haya generado el acto administrativo materia de
reclamacin, dentro del trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o
resolucin recurrida.
Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago. De lo contrario, deber presentarse una
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda tributaria
actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de interposicin
de la reclamacin, debiendo ser renovado por perodos similares dentro del

7 LOCUCIN LATINA, Significa paga y reclama.

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plazo que seale la Administracin Tributaria, y mantenerse vigente durante


la etapa de apelacin, de ser el caso.
La referida garanta ser ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal
confirme o revoque en parte la resolucin apelada o que no haya sido
renovada conforme lo seala la Administracin Tributaria.

5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los
siguientes requisitos:
Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa
sea cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y
nmero de registro hbil del abogado defensor.
Presentacin del poder del representante legal otorgado por
documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin Tributaria.
Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa y rdenes de
pago, en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La
excepcin a este requisito se da cuando estas resoluciones tienen
vinculacin directa entre s, en cuyo caso los deudores tributarios
podrn interponer reclamacin en forma conjunta.
Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso
de tratarse de un recurso de reclamacin parcial.
6. SUBSANACIN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de
admisibilidad antes indicada, la Administracin Tributaria deber notificar al
deudor tributario concedindole un plazo de quince (15) das hbiles a
efectos de que subsane las omisiones.
En el caso de resoluciones que establezcan sanciones
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
establecimiento u oficina de profesional independientes,
resoluciones que las sustituyan, el plazo que la administracin
subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles.

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de comiso de
temporal de
as como las
Tributaria para

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Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, la


Administracin Tributaria declarar la inadmisibilidad del recurso de
reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo sta
podr subsanarlas de oficio.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no
cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a
trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.

7. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS


No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido requerido
por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6)
meses.
8. PLAZOS PARA RESOLVER
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del
plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la
Administracin Tributaria haya expedido resolucin expresa, el recurrente
puede considerar denegada su reclamacin e interponer apelacin ante el
rgano de resolucin en segunda instancia, segn lo dispuesto por el artculo
144 del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administracin
Tributaria debe resolver los expedientes de reclamacin emitiendo
pronunciamiento slo despus de transcurrido el trmino probatorio, de lo
contrario dicha resolucin podra adolecer de nulidad, ya que no se le
permitira al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de defensa.
A modo de conclusin diremos que la prueba constituye un elemento
importante no solo en materia tributaria sino en la verificacin de todo
proceso, sea penal, laboral, civil, comercial, entre otros. En este punto
coincidimos con ASCN ABELLN cuando precisa que El objetivo principal
de un procedimiento de prueba es la averiguacin de los hechos de la causa.

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Pero ste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no ha tenido acceso


directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce son
enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque
la verdad de tales enunciados ha de ser obtenida casi siempre mediante un
razonamiento, inductivo a partir de otros enunciados fcticos verdaderos.
Tercero, porque la averiguacin de la verdad ha de hacerse mediante unos
cauces institucionales que muchas veces estorban (y otras claramente
impiden) la consecucin de ese objetivo8
No obstante, la excepcin puede darse cuando se trata de
reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro
derecho, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr resolver las mismas
antes del vencimiento del plazo probatorio.
De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos
plazos se suspende, en caso la Administracin Tributaria requiera al
interesado para que d cumplimiento a un trmite relacionado con la materia
impugnada, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del
requerimiento hasta la de su cumplimiento.

9. CULMINACIN DE LA PRIMERA INSTANCIA


La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una
resolucin, la que debe estar debidamente motivada, expresando los
fundamentos de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas las
cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas suscite el expediente, tal
como lo establece el Artculo 129 del TUO del Cdigo Tributario. De este
modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante dos
tipos de resoluciones:
Resolucin expresa de la Administracin Tributaria: La misma que a su vez
podemos subdividir en dos tipos:
Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en este
tipo de resolucin, la Administracin Tributaria puede manifestarse en tres
sentidos:
Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente.
Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.
Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
8 ASCN ABELLN, Marina. GARCA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentacin
en el Derecho. Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra. Pginas
368 369.

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Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando


no se admite a trmite el recurso por no cumplir con los requisitos
(inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del reclamante.
Resolucin Tcita o Ficta: Es un supuesto del denominado silencio
administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los plazos
establecidos por el Cdigo Tributario sin que la Administracin Tributaria
hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso. Debemos indicar
que para su configuracin, el recurrente debe haber ejercido el derecho de
impugnarla.

CAPTULO III
RECURSO DE APELACIN
El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que
un rgano superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la
resolucin administrativa. Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT,
el recurso de apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en
primera instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal.
1. ACTOS APELABLES
La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos:
Resoluciones que resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tcita
de una reclamacin, resolucin de procedimiento no contencioso
(pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria)9, actos de la Administracin
Tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho,
resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de intervencin
excluyente de propiedad.

2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o
representante legal.
Firma de abogado colegiado hbil.
Hoja de Informacin sumaria.
Poder del representante legal de ser el caso.
9 AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el
Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201

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En general no se requiere el pago previo. Slo si el escrito se presenta


fuera de plazo, el deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta
fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria. As, en caso de presentar apelacin parcial, el
contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada.
De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir
reclamacin en trmite sobre la misma resolucin u orden de pago objeto de
impugnacin.

3. PLAZOS PARA INTERPONER LA APELACIN


Los plazos para presentar la apelacin de resoluciones genricas, es de
quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin, y en los
casos de apelaciones de puro derecho, a los veinte (20) das de notificado el
acto administrativo.

4. EVALUACIN DE LA ADMISIBILIDAD
El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la interposicin
de los recursos de apelacin la determina la propia Administracin Tributaria,
siendo, en nuestro caso, la SUNAT el rgano ante el cual se presenta tal
recurso, el que verifica los requisitos formales para su admisin, teniendo
competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que no cumplen
con los requisitos establecidos. La administracin Tributaria elevar los
actuados al tribunal fiscal, en el plazo mximo de 30 das hbiles, cuando las
apelaciones cumplan con todos los requisitos de admisibilidad.
5. ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al
reclamar, salvo que hubieran sido incorporados por la Administracin
Tributaria al resolver la reclamacin.
6. INFORME ORAL
El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria
y deudor tributario) que tiene como finalidad la sustentacin de los
argumentos presentados en el procedimiento. Podr solicitarse dentro de los

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cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin. El


Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas
partes.
7. PLAZOS PARA RESOLVER
El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses
contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal.

8. FIN DE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA


La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una resolucin
del Tribunal Fiscal.
Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se
pronuncia respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el
pronunciamiento en primera instancia, o acordando modificar o revocar la
resolucin apelada.
Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes
tipos de resoluciones:
Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no
cumple con los requisitos para su admisin a trmite.
Aceptacin o denegacin de desistimiento.
Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena
Administracin Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento.

la

De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el


expediente en caso no se haya agotado la instancia previa y se dispone
que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento, la que
ser cumplida por los funcionarios de la Administracin Tributaria,
dentro del plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el
expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
resolucin bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distinto.10

que

En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar


el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que

10 AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el
Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201

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considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en


primera instancia; en tal caso, declarar la insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.11
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de
algn recurso impugnatorio en la va administrativa, salvo la solicitud de
correccin de errores materiales o numricos o la ampliacin del fallo emitido
cuando exista algn punto omitido, dentro del trmino de cinco (5) das
hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin al deudor tributario, peticin que debe ser resuelta por el
Tribunal dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud.
Agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del
Tribunal Fiscal, tanto la Administracin Tributaria (cuando este autorizada
para ello y siempre que la resolucin emitida no sea de observancia
obligatoria) como el deudor tributario, se encuentran facultados a interponer
una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.

9. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA


Es Una resolucin del Tribunal Fiscal que interpreta de modo expreso y
con carcter general el sentido de las normas, as como aquellas emitidas
respecto a casos en los que se discuta la jerarqua de normas aplicables en el
supuesto apelado, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para
los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no
sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. Aqu
tambin podemos incluir los fallos del Tribunal que imponga un criterio
adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal. La declaracin como
jurisprudencia de observancia obligatoria deber ser expresa y se publicar
la resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
10. QUEJA
En materia tributaria, la queja es un medio que permite al
contribuyente, impugnar las actuaciones y procedimientos irregulares que
transgredan directa e indirectamente lo establecido en el TUO del Cdigo
Tributario. Este tema se halla regulado en el Artculo 155 del citado cdigo:
Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar las
actuaciones indebidas12
11 Pgina Web del Ministerio de Economa y Finanzas: www.mef.gob.pe
12 ORTEGA SALAVARRA, Rosa Manual Tributario Primera Edicin-EDITORIAL Caballero Bustamante-Lima 2009Pg. 274.

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En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y


determina el curso legal correcto del procedimiento.
Es preciso sealar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra
restringida a la existencia de actos o procedimientos que afecten la norma
jurdica en cuanto tal. Ello significa que si el deudor tributario se encuentra
ante actos para los que se ha fijado una va de impugnacin distinta, no
podr recurrir a la queja. As ocurre con los actos que deben ser impugnados
mediante los recursos de reclamacin, de apelacin, solicitudes de
devolucin, entre otros.
10.1. rganos competentes para resolver la queja
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de
competencia de este rgano, cuando existan actuaciones o procedimientos
de la Administracin Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el TUO del Cdigo Tributario.
Procede una queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando se
trate de actos o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se
presenta en forma individual, aunque exista ms de un deudor tributario que
se sienta afectado por la Administracin por el mismo motivo y en similares
circunstancias.
El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, ser de veinte
(20) das hbiles contados desde la presentacin del recurso. En ese sentido,
no procede solicitar en va de queja, que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre
el fondo materia de una controversia con la Administracin. A continuacin, se
sealan diversas situaciones en que procede la queja:

Exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones,


recursos, etc.
Irregularidades en las notificaciones.
Irregularidades en el procedimiento de reclamacin.
Cuando la Administracin Tributaria no cumple con lo resuelto por el
Tribunal Fiscal.
Inicio ilegal de la cobranza coactiva.

CONCLUSIONES

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Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad


importante una revisin de las decisiones tomadas por la
administracin tributaria, ya que la misma no es infalible en la toma de
decisiones, solicitando a travs de ellos un reexamen de las decisiones
decretadas por la misma el cualquiera de sus instancias.
Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia
Nacional de administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin,
pero la misma no se puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho
menos ser considerada como una decisin firma, para ello el cdigo
Tributario permite al administrado o contribuyente pueda cuestionar las
decisiones tomadas por la Administracin Tributaria a travs del
Procedimiento correspondiente y sus recursos.
Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias
bien marcadas durante el trmite correspondiente, as en la primera
instancia se resuelve el recurso de reclamacin y es conocido por la
propia
Administracin
tributaria
que
emiti
la
resolucin
correspondiente, mientras que en la segunda instancia se resuelve el
recurso de apelacin y es competencia del tribunal Fiscal.
Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y
caractersticas, los cuales deben ser respetados, siguiendo la lgica de
un debido proceso judicial, actuando los medios probatorios y los
requisitos que permiten el xito del resultado final.
Finalmente debemos sealar que la resolucin expedida por el tribunal
fiscal en grado de apelacin es la ltima instancia a nivel
administrativo y ante un resultado desfavorable, ya se podra acudir
ante el poder judicial para iniciar el proceso judicial correspondiente.

RECOMENDACIONES

Sobre el artculo 128, establece que Los rganos encargados de


resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por diferencia de la

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ley y si bien se relaciona con el ttulo IX del ttulo preliminar,


consideramos que es necesario que el mismo artculo establezca el
orden de jerarqua de los dispositivos legales que se deben de aplicar
en caso de vaco o defecto de la ley.
Sobre el artculo 132, este artculo hace referencia a los facultados
para interponer recurso de reclamacin pero slo limita al mismo a los
deudores tributarios que sabemos comprende a los contribuyentes y
responsables, pero no le permite la posibilidad a los terceros, debiendo
modificarse dicho artculo para que se incluya al mismo.
Sobre el artculo 156, proponemos que el plazo de 90 das se
reduzca a 30 das, con respecto a este artculo, donde refiere que las
resoluciones de cumplimiento (Tribunal Fiscal)En caso que se
requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se
cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario. Sealamos esto ya que
de por si en Proceso contencioso es extenso y 90 das es demasiado.
Teniendo en cuenta que la SUNAT es sumamente exigente para requerir
cumplimientos, debera serlo cuando ha fallado a favor del
contribuyente.

BIBLIOGRAFA

ASCN ABELLN, Marina. GARCA FIGUEROA, Alfonso J. La


argumentacin en el Derecho. Segunda edicin corregida. Lima, 2005.
Editorial Palestra.

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Cdigo Tributario Comentado: Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci / Dr.


Walker Villanueva Gutirrez

Pgina web Tribunal Fiscal: www.mef.gob.pe

Ley General de Procedimientos Administrativos N 27444.

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