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Caballero Bustamante
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NOVEDADES
La exoneracin del Impuesto a la Renta aplicable
a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro:
Pautas para acceder al beneficio y no perderlo
En el presente informe analizaremos los
parmetros aplicables a la exoneracin
del Impuesto a la Renta correspondiente a las fundaciones y asociaciones sin
fines de lucro, con especial incidencia a
las recientes modificatorias del marco
legal vigente.
1. Introduccin
Como se recordar, el Decreto Legislativo N 1120 (publicado el 18.07.2012 y
vigente desde el 01.01.2013) modific el
inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante LIR), a efectos de incorporar nuevas exigencias para la exoneracin aplicable
a las fundaciones afectas y asociaciones sin
fines de lucro, las mismas que fueron reglamentadas por el Decreto Supremo N 2582012-EF (publicado el 18.12.2013 y vigente
desde el 01.01.2013) incorporando los artculos 8-D, 8-E y 8-F al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 022-94-EF (en
adelante Reglamento de la LIR).
En ese sentido, dadas las modificaciones
sealadas y toda vez que el Reglamento de
la LIR en su artculo 8-A establece la obligacin por parte de la SUNAT de fiscalizar
no menos del 10% de las entidades inscritas
en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la LIR,
resulta imprescindible su conocimiento y
aplicacin con la finalidad de evitar contingencias tributarias.
2. La exoneracin de fundaciones
afectas y de asociaciones sin fines
de lucro
El inciso b) del artculo 19 de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo N 1120
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constituidas en el pas; es decir, que las distribuyan, directa o indirectamente, entre sus
asociados, implicar la inobservancia del requisito y la prdida de la exoneracin.
Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gerencia, administracin u otros, que
le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o
asociacin sin fines de lucro.
b)
Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que
se adopten.
c)
Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%)
del patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro.
d)
Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
e)
Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten
ms del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
f)
Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de
acuerdo a lo sealado en el artculo 24, sean directores, gerentes, administradores o directivos de stas y a su
vez, asociados de una asociacin sin fines de lucro o fundadores de una fundacin afecta, que tengan poder de
decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
g)
Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, el contrato se considerar
vinculado con la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en ms del 30% en el patrimonio del contrato
o representen por lo menos el 30% del total de las partes contratantes de aqul.
h)
Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios u
otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre
que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes
se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los
tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del
Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
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del beneficio se deber acreditar, adems, la distribucin directa o indirecta de las rentas o el patrimonio de la
entidad exonerada que como vimos
en los supuestos anteriores, se da
en casos especficos, concretamente cuando es un gasto no necesario
para la entidad, cuando el gasto est
sobrevaluado y cuando la entrega de
dinero o bienes no es susceptible de
posterior control.
De ese modo, el artculo 8-E del Decreto Supremo N 258-2012-EF establece que: () se entiende por distribucin indirecta cuando califiquen
como costos o gastos no susceptibles
de posterior control tributario, aquellos
susceptibles de beneficiar a sus partes
vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario. De igual
modo, tambin califican como costos
o gastos no susceptibles de posterior
control tributario los supuestos sealados en el artculo 13-B del Reglamento
de la LIR.
En consecuencia, en caso se verifique
que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la
SUNAT le dar de baja en el Registro
de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora
de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin
del impuesto en el ejercicio gravable
en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, solo podr
solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
Accionista (50%
del capital)
Director de la
asociacin
ASOCIACIN SIN
FINES DE LUCRO
SAMUEL AARON
PERALTA OCHOA
SOCIEDAD
ANNIMA
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ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una
antigedad no mayor a 30 das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de
Supervigilancia de Fundaciones.
(1) As, el inciso c) del artculo 18 de la LIR exige que el instrumento de constitucin de la
fundacin debe comprender exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultural,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales
para los servidores de las empresas; y, por su parte, el inciso b) del artculo 19 seala el instrumento de constitucin de la fundacin debe comprender exclusivamente alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda.
(2) En la RTF N 5039-5-2002, se ha dejado establecido que las asociaciones con fines gremiales
son las que tienen como objetivo principal la defensa mutua y el progreso de las actividades
que desarrollan sus asociados, los cuales tienen una profesin, oficio o estado social comn.
(3) En la resolucin se seala que de lo expuesto en los artculos pertinentes del estatuto de la
recurrente, se aprecia que entre sus fines est el de brindar asesora directa a empresas que
buscan invertir sus fondos en los mercados de valores, as como el promover la constitucin
de fondos de inversin, lo cual denotara la realizacin de actividades por parte de la recurrente que no se encuentran previstas dentro de los fines comprendidos en el inciso b) del
artculo 19 de la LIR, no cumplindose de esta manera con el requisito de exclusividad al
que hace referencia dicha norma.
(4) En la resolucin se seala que de lo actuado se concluye que si bien el objeto social de la
recurrente comprende actividades gremiales, tambin tiene como fin la adquisicin de un
inmueble (galera comercial), para luego proceder a la adjudicacin a sus asociados, por lo
que no cumple con el requisito de exclusividad al que hace referencia el inciso b) del artculo
19 de la LIR.
(5) Artculo 98.- Disuelta la asociacin y concluda la liquidacin, el haber neto resultante es
entregado a las personas designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados. De no
ser posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva ordena su aplicacin a fines anlogos
en inters de la comunidad, dndose preferencia a la provincia donde tuvo su sede la asociacin. n