Curso 11379 Aula 01 v1

Aula 01
Contabilidade Avanada e de Custos p/ SEFAZ-CE (Com videoaulas)
Professores: Gabriel Rabelo, Jlio Cardozo, Luciano Rosa
02675407364 - gutierre campos soares
Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01
AULA 01:
5. DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO A LEI 6404/76:
BALANO PATRIMONIAL, PATRIMNIO LQUIDO; CONCEITOS; FORMA DE
AVALIAO; ORDEM DE APRESENTAO DAS CONTAS. RESERVAS: CAPITAL,
REAVALIAO E LUCROS, LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS; ASPECTOS
LEGAIS.
SUMRIO
1
OL, AMIGOS................................................................................................................................................................................ 2
2
PATRIMNIO LQUIDO ............................................................................................................................................................... 3
2.1
CONCEITO E ESTRUTURA ..................................................................................................................................................... 3
2.2
CAPITAL SOCIAL .................................................................................................................................................................... 3
2.2.1
INDO ALM REQUISITOS PARA CONSTITUIO DA COMPANHIA............................................................ 4
2.2.2
GASTOS NA EMISSO DE AES ......................................................................................................................... 5
2.3
RESERVAS DE CAPITAL ........................................................................................................................................................ 5
2.3.1
UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL ........................................................................................................ 6
2.3.2
RESERVA DE GIO NA EMISSO DE AES ...................................................................................................... 7
2.3.3
ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO......................................................... 8
2.3.4
DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS GOVERNAMENTAIS ................................................. 10
2.3.5
PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES ........................................................................................................... 14
2.4
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL ......................................................................................................................... 15
2.5
AES EM TESOURARIA..................................................................................................................................................... 16
2.6
RESERVAS DE LUCROS ....................................................................................................................................................... 17
2.6.1
RESERVA LEGAL .................................................................................................................................................... 19
2.6.2
RESERVAS ESTATUTRIAS ................................................................................................................................. 22
2.6.3
RESERVA DE CONTINGNCIAS ........................................................................................................................... 22
2.6.4
RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS ................................................................................................................... 25
2.6.5
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR ................................................................................................................... 26
2.6.6
RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS ..................................... 29
2.6.7
RESERVA DE PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES .................................................................................. 29
2.6.8
RESERVA DE RETENO DE LUCRO ................................................................................................................. 31
2.7
DIVIDENDOS OBRIGATRIOS ............................................................................................................................................ 32
2.8
DIVIDENDOS ADICIONAIS .................................................................................................................................................. 33
2.9
ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL .......................................................................................................... 34
2.10
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS .......................................................................................................................... 35
2.11
PONTO AVANADO - CUSTO DAS TRANSAES .......................................................................................................... 36
2.11.1
CONTABILIZAO DAS CAPTAES DE RECURSOS PARA O CAPITAL PRPRIO .................................. 38
2.11.2
CONTABILIZAO DA AQUISIO DE AES DE EMISSO PRPRIA (AES EM TESOURARIA) .... 39
2.11.3
CONTABILIZAO DA CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS ............................................................ 39
3
NOTAS EXPLICATIVAS ............................................................................................................................................................. 42
3.1
NOTAS EXPLICATIVAS SEGUNDO A LEI 6.404/76 .......................................................................................................... 42
3.2
NOTAS EXPLICATIVAS SEGUNDO O CPC 00 ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE ...... 44
3.3
NOTAS EXPLICATIVAS SEGUNDO O CPC 26 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ............ 44
4
MAPAS MENTAIS DESTA AULA (*ELABORADOS PELO PROFESSOR JULIO CARDOZO) ........................................... 47
5
QUESTES COMENTADAS ....................................................................................................................................................... 49
5.1
QUESTES COMENTADAS PATRIMNIO LQUIDO .................................................................................................... 49
6
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................................................................. 70
7
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................................... 77
02675407364
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
www.estrategiaconcursos.com.br
1 de 77

1
OL, AMIGOS.
Ol, meus amigos. Como esto?!

Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de
Contabilidade Societria e de Custos para SEFAZ Cear. Hoje, veremos o
seguinte:
Aula
Data
Aula 01
Disponvel
Contedo
5. Demonstraes Contbeis segundo a Lei 6404/76:
Balano Patrimonial, Patrimnio Lquido; Conceitos; Forma
de avaliao; Ordem de Apresentao das Contas.
Reservas: Capital, Reavaliao e Lucros, Lucros ou
Prejuzos Acumulados; Aspectos Legais.
Falaremos, portanto, sobre o patrimnio lquido.

isso! Vamos comear a nossa aula.
Gabriel Rabelo: Periscope @gabrielrabelo87
Luciano Rosa: Periscope @proflucianorosa
Frum de dvidas e mapas mentais: Professor Julio Cardozo
Quaisquer dvidas:
02675407364
2 de 77

2
PATRIMNIO LQUIDO
2.1
CONCEITO E ESTRUTURA
O patrimnio lquido, como h muito estamos dizendo, considerado como

sendo o capital dos scios (capital prprio) empregado nas atividades
empresariais.
De acordo com a Lei 6.404/76:
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Antes de prosseguirmos, faamos a comparao entre como era e como est
agora o patrimnio lquido:
PATRIMNIO LQUIDO
ANTES LEI 11.638/07
APS LEI 11.638/07 E LEI
11.941/09
Capital Social
Capital Social
(-) Capital a Realizar
(-) Capital a Realizar
Reserva de Lucro
Reserva de Lucro
Reserva de Capital
Reserva de Capital
Reserva de Reavaliao
Ajuste de Avaliao Patrimonial
+ - Lucro ou Prejuzo Acumulado
(-) Prejuzo Acumulado
(-) Aes em Tesouraria
(-) Aes em Tesouraria
2.2
CAPITAL SOCIAL
02675407364
Quando os scios resolvem iniciar uma atividade, um dos requisitos para o

incio a existncia do chamado capital social. Os scios precisam aportar bens
para que essa companhia possa aplicar e dar incio s atividades.
O capital social a conta do PL composta pelas aes subscritas na constituio
da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e
capital social a realizar. A lei das S.As dispe que:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por
deduo, a parcela ainda no realizada.
No balano fica assim:
3 de 77

Patrimnio Lquido
Capital social
(-) Capital social a realizar
Capital social realizado
10.000,00
-4.000,00
6.000,00
Exemplo 1:
Constituio da sociedade X, com R$ 100.000,00 em dinheiro.
Lanamento:
D Caixa
C Capital Social
100.000,00
100.000,00
Caixa (Ativo)
100.000,00
Capital social (PL)

100.000,00
Exemplo 2:
A sociedade X constituda com aes no montante de R$ 100.000,00, sendo
apenas R$ 50.000,00 depositados imediatamente para o incio do negcio,
lanaremos:
D Caixa 50.000,00 (Ativo)
D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00
C Capital Social (PL) 100.000,00
Caixa (Ativo)
50.000,00
Capital social (PL)

100.000,00
Cap. Soc. Integr. (Ret. PL)

50.000,00
Segundo a Lei 6.404, o capital social poder ser formado com contribuies em
dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
02675407364
2.2.1 INDO ALM REQUISITOS PARA CONSTITUIO DA COMPANHIA

Segundo a Lei 6.404/76, a constituio da companhia depende do cumprimento
dos seguintes requisitos preliminares:
I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se
divide o capital social fixado no estatuto;
II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de
emisso das aes subscritas em dinheiro;
III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio
autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado
em dinheiro.
4 de 77

2.2.2 GASTOS NA EMISSO DE AES
Os gastos com emisso de aes, a partir de 2008, no mais podem ser
tratados como despesas do perodo. Passam a figurar como reduo do
valor obtido do capital social.
Gastos com emisso de aes:
Despesas do perodo
Reduo do valor obtido do capital social
Para o Imposto de Renda, conforme Lei 12.973/14:
Despesa com Emisso de Aes
Art. 38-A. Os custos associados s transaes destinadas obteno de
recursos prprios, mediante a distribuio primria de aes ou bnus de
subscrio contabilizados no patrimnio lquido, podero ser excludos, na
determinao do lucro real, quando incorridos.
Art. 38-B. A remunerao, os encargos, as despesas e demais custos, ainda
que contabilizados no patrimnio lquido, referentes a instrumentos de capital
ou de dvida subordinada, emitidos pela pessoa jurdica, exceto na forma de
aes, podero ser excludos na determinao do lucro real e da base de clculo
de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido quando incorridos.
2.3
RESERVAS DE CAPITAL
Reservas so valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer

caracterstica de exigibilidade atual ou futura. So, como o prprio nome
indicam, reservas. Basicamente, temos duas espcies de reservas, ambas
classificadas no patrimnio lquido: as de lucros e as de capital.
As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios
ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no
transitam pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta
de Patrimnio Lquido.
02675407364
Com espeque no artigo 182 da Lei das S.As:

Art. 182. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a
parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a
importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
5 de 77

b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
Reservas de capital
gio na emisso de aes
Produto da alienao de partes beneficirias
Produto da alienao de bnus de subscrio
O item a corresponde chamada Reserva para gio na emisso de aes.
J no item b, partes beneficirias so ttulos negociveis, sem valor nominal e
estranhos ao capital social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ao.
As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual
contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais no mximo
10% (LSA, art. 46, caput, e 1). Por seu turno, os bnus de subscrio so
ttulos de credito emitidos no limite do capital social autorizado no estatuto e
do aos titulares o direito de subscrever aes da companhia.
Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e
11.941) as doaes e subvenes para investimento e os prmios na
emisso de debntures no sero mais classificados como reservas de
capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o
Princpio da Competncia.
2.3.1 UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL
Sobre a utilizao das reservas de capital...
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas
de lucros (artigo 189, pargrafo nico);
II - resgate, reembolso ou compra de aes;
III - resgate de partes beneficirias;
IV - incorporao ao capital social;
V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes
for assegurada (artigo 17, 5).
02675407364
Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes

beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
Utilizao das reservas de capital
Absoro de prejuzos (no suportados por reservas de lucros e lucros acumulados)
Resgate, reembolso, compra de aes
Resgate de partes beneficirias
Incorporao ao capital social
Pagamento de dividendos a aes preferenciais, se for assegurado
6 de 77

V-se, assim, que as reservas de capital somente podem ser utilizadas
para pagamento de dividendos de aes preferenciais. No podem ser
utilizadas para pagamento de dividendos de aes ordinrias.
Observao: as aes ordinrias so aquelas que do direito a voto. As
preferenciais so aquelas que no do, em regra, direito a voto, mas possuem
outras vantagens, geralmente relacionadas ao pagamento de maiores
dividendos.
Estudemos as reservas de capital pormenorizadamente:
2.3.2 RESERVA DE GIO NA EMISSO DE AES
gio, em linguajar comum, o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades
por aes o estatuto social deve definir o valor do capital social, o nmero de
aes em que o capital se divide e se elas tero ou no valor nominal.
A ao tem um valor pr-definido, o valor do capital social subscrito dividido
pelo nmero de aes emitidas.
O gio na emisso de aes o valor da contribuio do subscritor que
ultrapassar o valor nominal das aes por ele adquiridas.
No caso de emisso de aes sem valor nominal, o gio na emisso de aes
ser o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar a importncia
destinada ao capital social.
Explicamos. Quando formamos uma entidade, dizemos que cada ao ter o
valor nominal de x (mas as aes podem no ter valor nominal, sem
problemas). Se a pessoa entrar na sociedade e entregar x + 1, ento esse 1
ser o gio na emisso da ao. O excesso levado a uma conta de reserva de
capital, que recebe essa denominao.
02675407364
Suponha-se que a empresa X possua um capital social de R$ 100.000,00,

configurando 100.000,00 aes a R$ 1,00 cada. Mostrando-se uma empresa
extremamente lucrativa, decide expandir o seu negcio oferecendo ao mercado
mais 100.000,00 aes. Todavia, cobra dos novos scios no mais o aporte de
R$ 1,00, mas, sim, de R$ 1,50. Mesmo assim, as aes foram rapidamente
vendidas e mais R$ 150.000,00 ingressaram aos cofres da empresa. O
lanamento o seguinte:
D Caixa
C Capital Social
C Reserva de capital gio na emisso de aes
150.000,00 (Ativo)
100.000,00 (PL)
50.000,00 (PL)
7 de 77

Caixa (Ativo)
150.000,00
Capital social (PL)

100.000,00
gio Emisso Aes

50.000,00
2.3.3 ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO

Segundo a Lei das SA:
Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem
valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias".
1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito
eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais
(artigo 190).
V-se que as partes beneficirias so estranhas ao capital social. Diferem
das aes, pois no do direito a uma parte do patrimnio da companhia, nem
o de participao da administrao. No se confundem tambm com as
debntures, uma vez que no d direito creditrio contra a companhia para os
que as possuem.
O direito a lucro eventual. Esta a palavra chave.
A emisso das partes beneficirias exclusiva de cias fechadas (LSA,
art. 47). Como j dito, a participao nos lucros deve ser menor do que 10%.
As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies
determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral, ou atribudas a
fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados
companhia (LSA, art. 47). Somente a alienao onerosa das partes beneficirias
gera lanamento contbil.
Assim, se os administradores de uma companhia, que tanto contriburam para o
seu crescimento, resolvem aposentar, e os novos administradores, como forma
de reconhecimento deste trabalho, alienam partes beneficirias a esses antigos
administradores, por R$ 100.000,00. O lanamento o que se segue:
02675407364
D Caixa 100.000,00 (Ativo)

C Reserva de Capital Produto de alienao de partes beneficirias
100.000,00 (PL).
Caixa (Ativo)
100.000,00
Res. Cap - Prod. Alien. PB

100.000,00
A LSA dispe que:
8 de 77

Art. 200. Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de
partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
A contabilizao na alienao de partes beneficirias a seguinte:
Digamos que a empresa resgate R$ 40.000. A contabilizao fica assim:
D Reserva de Capital Produto de alienao de partes beneficirias
40.000,00 (PL).
C - Caixa (Ativo) 40.000
Caixa (Ativo)
100.000,00
40.000,00
Res. Cap - Prod. Alien. PB

40.000,00
100.000,00
Reserva de capital - Partes beneficirias

Exclusiva para companhias fechadas
Estranhas ao capital social
Lucro eventual contra a companhia (menor que 10%)
Gera lanamento somente a alienao onerosa
Falamos sobre as partes beneficirias.

Veremos agora os bnus de subscrio. Segundo a LSA, art. 75, a companhia
poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto
(artigo 168), ttulos negociveis denominados "bnus de subscrio". Os bnus
de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do
certificado, direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido
mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de
emisso das aes. Os antigos acionistas detm a preferncia para aquisio de
novas aes emitidas por uma companhia. Todavia, o bnus de subscrio
retira este direito relativamente a algumas aes. Vejamos:
02675407364
Art. 172. O estatuto da companhia aberta que contiver autorizao para o

aumento do capital pode prever a emisso, sem direito de preferncia para os
antigos acionistas, ou com reduo do prazo de que trata o 4o do art. 171, de
aes e debntures conversveis em aes, ou bnus de subscrio, cuja
colocao seja feita mediante:
I - venda em bolsa de valores ou subscrio pblica; ou
II - permuta por aes, em oferta pblica de aquisio de controle, nos termos
dos arts. 257 e 263.
Se a empresa X emite R$ 100.000,00 em bnus de subscrio, o lanamento
o que se segue:
9 de 77

D Caixa 100.000,00
C Reserva de Capital Produto da alienao de bnus de subscrio
100.000,00
Caixa (Ativo)
100.000,00
Res. Cap - Prod. Alien. BS

100.000,00
2.3.4 DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS GOVERNAMENTAIS

As doaes e subvenes para investimentos governamentais (tosomente, excluem-se as privadas) eram contabilizadas como reserva de
capital. Contudo, com as alteraes da Lei das S/A, so agora consideradas
receitas, que transitam pelo resultado, podendo ser registradas (depois da
apurao do resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos fiscais).
Assim, esses casos valem, por exemplo, para terrenos que sejam doados pelo
governo, dinheiro, veculos, entre outros. Estudemos.
Doaes em dinheiro sem contrapartida
No caso de doaes em dinheiro, o lanamento o que se segue:
D Caixa
C Receitas Doaes
10.000,00 (Ativo)
10.000,00 (Resultado)
Subveno sujeita condio:

O CPC 07 que rege o tema dispe que:
12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo
do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em base
sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A subveno
governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
02675407364
Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um

terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e
apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta.
Podero existir situaes em que essa correlao exija que parcelas da
subveno sejam reconhecidas segundo critrios diferentes.
Vejamos como contabilizar com uma questo cobrada no concurso para Agente
Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo: A Cia. Poente recebe da prefeitura do
municpio X um terreno avaliado em R$ 1.000.000,00, assumindo o
compromisso de instalar nessa propriedade um parque fabril modular no valor
de R$ 15.000.000,00, com vida til estimada em 10 anos.
10 de 77

Passo 1 Contabiliza a subveno no passivo:
Primeiro passo, quando saberemos se uma subveno ser registrada? So dois
os requisitos estatudos pelo CPC 07, a saber:
7. Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo,
no deve ser reconhecida at que exista segurana de que:
(a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e
(b) a subveno ser recebida.
Na questo, o governo efetuou a doao empresa, mas com condies.
A empresa deve instalar um parque fabril.
Como o terreno ainda no pertence empresa, pois ela deve instalar um
parque fabril, no podemos reconhecer esta subveno (doao) no
resultado. Se a empresa no instalar o parque fabril, ela dever
devolver o terreno. Portanto, vamos registrar um passivo!
O lanamento do registro inicial o que se segue:
D - Imobilizado - Terreno
C - Passivo - Doaes e subvenes
R$
R$
Terrenos (Ativo)
1.000.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
Doaes e subvenes (Passivo)

1.000.000,00
Passo 2 Cumpriu as condies? Transfere do passivo para receita

diferida, pois ela ganhou o terreno. Mas a receita s vai para o
resultado com o decurso do tempo, por competncia.
16. fundamental, pelo regime de competncia, que a receita de subveno
governamental seja reconhecida em bases sistemticas e racionais, ao longo do
perodo necessrio e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o
reconhecimento da receita de subveno governamental no momento de seu
recebimento somente admitido nos casos em que no h base de alocao da
subveno ao longo dos perodos beneficiados.
02675407364
A receita de subveno deve ser apropriada conforme vai ser realizando, e no

numa nica etapa. Na maioria dos casos essa correlao pode ser feita, e a
subveno reconhecida em confronto com as despesas correspondentes.
Semelhantemente, subveno relacionada a ativo deprecivel deve ser
reconhecida como receita ao longo do perodo da vida til do bem e na mesma
proporo de sua depreciao.
11 de 77

Esse item 17 importantssimo para a prova: A subveno no deve ser
reconhecida de imediato em seu recebimento. A receita deve ser correlacionada
com as despesas correspondentes.
Vamos supor que a empresa tenha instalado o parque fabril (ao custo de
15.000.000, e com vida til estimada em 10 anos). Aps a instalao, a
empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condio necessria).
Assim, deve ser feita a seguinte contabilizao:
D - Passivo - Doaes e subvenes
C - Receita diferida (PNC)
1.000.000
1.000.000
Doaes e subvenes (Passivo)

1.000.000,00
1.000.000,00
Receitas diferidas
1.000.000,00
Aps cumprir as condies, o valor da doao passa para receita

diferida (j pertence empresa). Mas o reconhecimento da receita deve
ser realizado por competncia.
Passo 3 Lana o valor como receita, na mesma proporo das
despesas correlatas.
Aps um ano, a empresa ter reconhecido como despesa de depreciao da
unidade fabril o valor de $ 1.500.000. E dever reconhecer tambm a receita
da subveno (doao do terreno), na mesma proporo.
Portanto:
Pela depreciao da fbrica:
D - Depreciao (resultado)
C - Depreciao acumulada (ANC)
02675407364
1.500.000
1.500.000
Pelo reconhecimento da receita de subveno (1/10 do total)

D - Receita diferida (PNC)
C - Outras receitas (resultado)
100.000
100.000
E assim por diante, at reconhecer toda a receita em 10 anos.

Passo 4 Constituio facultativa da Reserva de Incentivos Fiscais
Muito bem. A Doao e Subveno para investimento era contabilizada como
Reserva de Capital, como mencionamos no incio deste tpico. Agora, transita
12 de 77

pelo Resultado do Exerccio. Isso leva a um aumento do lucro, que deveria
resultar num aumento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido. Mas isso iria aumentar a carga tributria, prejudicando as
empresas.
Para evitar a tributao, as empresas podem constituir uma reserva de Lucro,
chamada reserva de incentivos fiscais, conforme a Lei 12.972/14:
Subvenes Para Investimento
Art. 30. As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou
reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos e as doaes feitas pelo poder pblico no sero
computadas na determinao do lucro real, desde que seja registrada em
reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei no 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, que somente poder ser utilizada para:
(Vigncia)
I - absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente
absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
1o Na hiptese do inciso I do caput, a pessoa jurdica dever recompor a
reserva medida que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
2o As doaes e subvenes de que trata o caput sero tributadas caso no
seja observado o disposto no 1o ou seja dada destinao diversa da que est
prevista no caput, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao
titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a
incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital
social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da doao ou da subveno, com
posterior capitalizao do valor da doao ou da subveno, hiptese em que a
base para a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor total das
excluses decorrentes de doaes ou de subvenes governamentais para
investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
02675407364
3o Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou

lucro lquido contbil inferior parcela decorrente de doaes e de subvenes
governamentais e, nesse caso, no puder ser constituda como parcela de
lucros nos termos do caput, esta dever ocorrer medida que forem apurados
lucros nos perodos subsequentes.
Ento, resumindo o tratamento da subveno que esteja sujeita condio.
Como resolvemos questes.
13 de 77

2.3.5 PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES

Pessoal, quando a empresa quer captar emprstimos junto ao pblico, ela pode
optar pela emisso de debntures.
O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de
capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser
apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de
competncia.
Prmio na emisso de debntures
Reservas de capital
Receita no resultado: regime de competncia
As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma
alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios,
para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no
so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos,
uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies
financeiras.
02675407364
Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da

legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de
Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como
juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores.
Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000
debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem
R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos:
14 de 77

D Caixa
15.000 (Ativo)
C Debntures a pagar
10.000,00 (PNC)
C Reserva de capital prmio na emisso de debntures 5.000,00 (PL)
Caixa (Ativo)
15.000,00
Debntures a pagar (PNC)

10.000,00
RC - Prmio Emi. Debent.

5.000,00
Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora

registrada da seguinte forma:
D Caixa 15.000 (Ativo)
C Debntures a resgatar 10.000,00 (PNC)
C Receitas recebidas antecipadamente - 5.000,00 (PNC Receitas diferidas)
Caixa (Ativo)
15.000,00
Debntures a resgatar (PNC)

10.000,00
Receitas diferidas
5.000,00
Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos,

deveremos apropriar ao resultado (utilizando-se do mtodo linear) R$ 500,00
por ano, atravs do seguinte lanamento:
D - Receitas recebidas antecipadamente - 500,00 (PNC Receitas diferidas)
C Receitas financeiras 500,00 (Resultado)
Receitas diferidas
500,00
5.000,00
Receitas financeiras
500,00
O valor apropriado ao resultado pode ser destinado formao de reserva

especfica de prmios de debntures, para evitar a tributao pelo Imposto
de Renda (Lei 12973/14).
02675407364
Ressaltamos que uma faculdade da empresa. Ela pode ou no constituir tal

reserva. Se no constituir, ser tributada pelo IR.
A reserva especfica de prmio de debntures reserva de lucro, eis que esse
valor transitou pelo resultado do exerccio.
2.4
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
Antes das alteraes da Lei das S.A, havia no patrimnio lquido a conta
reserva de reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de
avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome.
15 de 77

A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que
poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir.
Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar
como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a
reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. A
nova redao prescreve o seguinte:
Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime
de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a
valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o
do art. 177.
Ajuste de avaliao patrimonial
Enquanto no computado no resultado do exerccio
Contrapartida de aumento ou reduo do ativo ou passivo
Em decorrncia da avaliao a valor justo
Veremos, na prxima aula, os casos em que os aumentos e diminuies de

valor de elementos do ativo so contabilizados na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial.
2.5
AES EM TESOURARIA
So as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas na

tesouraria. O limite do saldo da conta aes em tesouraria o saldo de lucros
acumulados e reservas, exceto a reserva legal (estudada a seguir).
A conta aes em tesouraria redutora do PL.
Art. 182. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano
como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos
recursos aplicados na sua aquisio.
02675407364
O lanamento, pela aquisio, o seguinte:

D Aes em tesouraria
C Caixa
(Redutora do PL)
(- Ativo)
Pela alienao, lanamos o seguinte:

D Caixa
C Aes em tesouraria
(Ativo)
(PL)
16 de 77

Se a alienao se der com lucro, este lucro deve ser registrado conta de
reserva de capital, pelo seguinte lanamento:
D Caixa
C Aes em tesouraria
C Reserva de capital lucro na alienao de aes em tesouraria
2.000
1.000
1.000
A previso para constituir reservas de capital com estes valores encontra

respaldo na seguinte legislao:
Instruo CVM n 10 de 14 de fevereiro de 1980.
Dispe sobre a aquisio por companhias abertas de aes de sua prpria
emisso, para cancelamento ou permanncia em tesouraria, e respectiva
alienao.
Art. 18. O resultado lquido proveniente da alienao de aes em tesouraria
ser apurado com base no custo mdio ponderado na data da operao e ser
contabilizado:
a) se positivo, como reserva de capital, a crdito de conta especfica;
b) se negativo, a dbito das contas de reservas ou lucros que registrarem a
origem dos recursos aplicados em sua aquisio.
A compra e a alienao de aes em tesouraria transao com scios.
E o lucro ou prejuzo (melhor dizer "ganho ou perda") em transaes com
scios fica no PL, no no Resultado.
Tratamento das aes em tesouraria
- Se tiver ganho na venda das aes em tesouraria: fica no PL, numa reserva
de capital, semelhante reserva de prmio na emisso de aes.
- Se tiver perda, tambm fica no PL, e vai diminuir a reserva que serviu de
lastro para a aquisio das aes em tesouraria.
02675407364
Esse o mais importante para concursos.

2.6
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so retenes de parcelas provenientes de ganhos do

perodo, com o objetivo de preservar o Patrimnio Lquido de uma
sociedade, e posterior destinao. So, em suma, lucros que a empresa no
entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja
para resguardar o capital social.
Segundo a Lei das S.As:
17 de 77

Artigo 182, 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas
constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
Ao final do exerccio social as contas de resultado (receitas e despesas) so
zeradas. O saldo, lucro ou prejuzo, transferido para o PL. No PL, podemos ter
trs destinaes:
1) Dividendos (para os scios);
2) Reservas de lucros;
3) Aumento do capital social.
Dividendos
Reservas de lucros
Lucro do perodo
DRE
Capital social
Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, ter um lucro

de 1.000 (2.000 1.000). Esse lucro pode ser distribudo para os scios, para
aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos
legais).
Com a alterao da lei das S.A a conta antigamente denominada lucros ou
prejuzos acumulados passa a ser denominada prejuzos acumulados,
ou seja, haver de existir uma destinao para este lucro, no podendo ficar
em conta especfica do PL.
02675407364
As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes:

Reservas de lucros
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de incentivos fiscais
Reservas de reteno de lucros
Reserva de lucros a realizar
Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos
18 de 77

Reserva de prmio na emisso de debntures
Existe um limite mximo para essas reservas, a saber:

Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de
dividendos. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
A Lei 11.941/2009, art. 19, incluiu, entre as reservas acima, a reserva
especfica de prmio de debntures.
Assim, gravemos:
Reserva de lucros < Capital social
Excees: reserva de incentivos fiscais, reserva de contingncia, lucros a realizar, prmio na
emisso de debntures.
Isso equivale a dizer:

Reserva legal + Reserva estatutria + Reserva de reteno de lucros +
Reserva especial para pagamento de dividendos < Capital Social
Na verdade, podemos dizer que menor ou igual, pois se for igual no h
ultrapassagem.
Falemos agora sobre cada uma dessas reservas:
2.6.1 RESERVA LEGAL
Segundo a lei das S/As:
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados,
antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no
exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
02675407364
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em

que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de
que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital
social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e
somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Esquematizemos:
19 de 77

Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social.
Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a
empresa.
Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social.
Limite! Mas, professores, por que h limitao, se a finalidade da reserva legal
manter a integridade do capital social? No correto dizer que quanto mais
reserva legal melhor? A explicao que no podemos constituir reservas
indefinidamente, a ponto de prejudicar os acionistas minoritrios, eis o
motivo de a Lei 6.404/76 impor um limite.
Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para
concursos: somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou
aumentar o capital social.
Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual
seja, quando ela, somada s reservas de capital, atingir o montante de 30% do
capital social. Grave-se!
Mas no limite obrigatrio, o montante da reserva legal est limitado a 20% do
capital social subscrito ou 20% do capital realizado?
CAPITAL SUBSCRITO OU REALIZADO PARA O LIMITE?
Ateno! Para o clculo da reserva legal, as bancas consideram o
capital subscrito. Somente a ESAF ia na contramo, considerando o
capital realizado. Todavia, nos concursos recentes, tal como STN, em
2013, e Auditor Fiscal da Receita Federal, em 2014, ela considerou para
o clculo o valor do capital realizado.
Por fim, falemos sobre um outro ponto importante, qual seja, a relao entre
a reserva legal e o prejuzo acumulado existente.
02675407364
O IR, as participaes e as reservas devem ser calculados sobre o lucro. Mas,

no h lucro se a empresa tem prejuzos acumulados.
Vamos imaginar uma empresa formada h 5 anos com capital, j devidamente
integralizado, de 100.000.000. Nos primeiros 4 anos, acumulou prejuzos de
10.000.000. No ltimo ano, apurou lucro de 3.000.000.
Se a empresa distribuir dividendos ou pagar participao com base no resultado
do ltimo ano, sem descontar os prejuzos acumulados, ela no estar
distribuindo lucro; estar distribuindo capital. Isto leva a crer em dissoluo
disfarada da empresa.
20 de 77

Primeiro, ela deve gerar lucro suficiente para cobrir o prejuzo e recompor o
capital social. S depois ela estar apresentando lucro, e a poder atender seus
compromissos com dividendos, participaes, e reservas.
Vamos olhar o PL da empresa acima logo aps apurar o lucro do exerccio de
3.000.000 (antes de IR e participaes):
Capital social
Prejuzo acumulado
Lucro do exerccio
Total do Patrimnio Lquido
100.000.000
(10.000.000)
3.000.000
93.000.000
Os scios investiram 100 milhes, e esto com 93 milhes. Como se pode falar
em lucro nesta situao? Os 3.000.000 do ltimo exerccio reduziram o prejuzo
dos acionistas. Mas no h lucro para ter participaes, pelo contrrio, a
empresa ainda apresenta um prejuzo acumulado de 7 milhes.
E quanto reserva legal? No poderamos calcular 5% do lucro e constituir
reserva legal?
Ainda no. A reserva legal destina-se a garantir a integridade do capital social
(tanto que s pode ser usada para cobrir prejuzos ou para ser incorporada ao
capital).
Assim, se h prejuzo, no h sentido em constituir a reserva legal. O capital j
est afetado, e a reserva legal, se houvesse, deveria ser usada para compensar
prejuzos.
Portanto, se h prejuzos acumulados, o lucro do exerccio deve ser destinado a
cobrir o prejuzo, sem qualquer participao ou destinao.
02675407364
21 de 77

2.6.2 RESERVAS ESTATUTRIAS
As reservas estatutrias so reservas constitudas com base no lucro lquido da
companhia. E devem estar previstas no estatuto. Segundo a LSA:
Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que
sero destinados sua constituio;
III - estabelea o limite mximo da reserva.
Reservas estatutrias. Podem ser previstas no estatuto, se:
Indicar a sua finalidade
Fixar os critrios
Fixar a parcela a ser destinada
Estabelecer o limite mximo
2.6.3 RESERVA DE CONTINGNCIAS

A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar
parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar,
em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada
provvel, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195).
A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda
prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a
constituio da reserva (LSA, art. 195, 1).
A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que
justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, 2).
O termo contingncia, em contabilidade, quando usada sem nenhuma
qualificao (como ativa ou passiva), usado para se referir a problema
previsto, sobre o qual existe dvida acerca de sua ocorrncia.
02675407364
As reservas de contingncias, especificamente, objetivam salvaguardar o capital

social, de modo que se posteriormente algo acontecer, decorrente de perda
julgada provvel cujo valor possa ser estimado, a companhia esteja preparada.
Exemplo extrado do Manual de Contabilidade Societria FIPECAFI (pg. 350):
Podem ser constitudas reservas de contingncias para:
22 de 77

- Geadas ou secas, que podem atingir empresas com
plantaes, criaes ou estoques nessas reas, ou ainda
as que dependem desses produtos para suas operaes,
como no caso de empresas comerciais ou industriais que
utilizem tais produtos como matrias-primas em seu
processo produtivo.
- Cheias, inundaes e outros fenmenos naturais que podem ocorrer

ciclicamente nas reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa,
gerando prejuzos efetivos por perdas de bens, por paralisao temporria das
operaes.
Suponhamos que tal perda provvel possa ser estimada em um montante de R$

100.000,00. A empresa, ento, lanar:
D Lucros acumulados
C Reserva para contingncias
100.000,00
100.000,00
Lucros acumulados (PL)

100.000,00
Reservas para contingncias (PL)

100.000,00
Se essa perda vier realmente ocorrer, havendo um prejuzo no exerccio

subsequente no montante de R$ 100.000,00, o patrimnio lquido ficar da
seguinte forma:
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva para contingncias
Prejuzos acumulados
Total
1.000.000,00
100.000,00
(100.000,00)
02675407364
1.000.000,00
Veja que a reserva para contingncias realmente

salvou o nosso capital social. Se no tivssemos
constitudo a reserva a empresa ficaria com um PL de
900.000,00 (1 milho 100.000). Entretanto, como
houve a prudente constituio, o capital social
permanecer intacto.
O lanamento de compensao da reserva com o Prejuzo :
D Reserva para contingncias 100.000,00
C Lucros/Prejuzos acumulados 100.000,00
23 de 77

Prejuzos acumulados (PL)
100.000,00
100.000,00
Reservas para contingncias (PL)

100.000,00
100.000,00
Importante distino a que devemos fazer

contingncias da proviso para contingncias.
entre
reserva
para
Uma excelente explicao sobre a diferena est nesta nota explicativa da CVM:
Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da
constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a
seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para
constituio da reserva para contingncia so:
a) Dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no
repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que
seria distribuda como dividendo;
b) Ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em
exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo
para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo,
registrada no resultado do exerccio;
c) uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de
lucros.
d) Representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da
conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do
exerccio;
2. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so:
a) tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador
j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou
perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se
efetuar o registro contbil;
b) representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de
perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente
influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo;
c) deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal,
lucro ou prejuzo no exerccio;
d) visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h,
em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra
ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio;
e) no est sujeita atualizao monetria patrimonial (art. 185, LEI N
6.404/76) e sim decorrente da natureza do evento que a originou;
f) finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for
mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e
mencionando tais impossibilidades.
02675407364
24 de 77

Reserva para contingncia
Provises para contingncias
Compensao de perda em exerccio futuro
Cobertura de perda em que j houve fato gerador
Segrega no PL parcela de lucros que poderia ir para Constituda independente do lucro ou prejuzo do
dividendos
exerccio
revertida para lucros acumulados (ocorrendo ou
No h reverso de valores, em regra.
no o evento), integrando BC dos dividendos
Conta do passivo e contrapartida em despesa no
Conta do PL, reserva de lucros. No afeta resultado
resultado.
Exemplos: geadas, inundaes, secas, empresas
Exemplos:
indenizaes
contratuais,
que operam com perodos altamente lucrativos e
contingncias fiscais, trabalhistas
depois com baixa lucratividade
2.6.4 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS

Falemos um pouco sobre esta nova reserva...
Dissemos anteriormente que as doaes e subvenes governamentais, antes
do advento das mudanas contbeis, eram registradas conta de reserva de
capital. Pois bem, agora essas doaes so registradas como receita (lembremse de que as receitas so contas de resultado).
Inobstante o valor do lucro lquido recebido com doaes e subvenes
governamentais tenha deixado de figurar como reserva de capital, a companhia
poder deliberar por formar com esse montante uma reserva de lucro, chamada
reserva de incentivos fiscais.
Art. 195-A. A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro
lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Assim, se o poder pblico faz uma doao de um terreno, no montante de R$
100.000,00, para a empresa Alfa, o lanamento para registro o seguinte:
02675407364
D Terrenos
C - Outras Receitas Doaes do poder pblico
100.000,00
100.000,00
(*Lanamento somente para demonstrao, pois vimos que mais complexo).

O resultado (confronto das receitas com as despesas) deve ser encerrado ao
fim do exerccio. Como esse controle (das receitas e despesas) feito em uma
demonstrao separada do Balano Patrimonial, demonstrao esta chamada
Demonstrao do Resultado do Exerccio, devemos transferir o valor do lucro ou
prejuzo para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido.
Supondo que tivemos um lucro de R$ 2.000.000,00. A transferncia para o
Balano Patrimonial se d do seguinte modo...
25 de 77

D Lucro Lquido do Exerccio
C - Lucros/Prejuzos Acumulados
2.000.000,00
2.000.000,00
DRE
2.000.000,00
Lucros acumulados
2.000.000,00
2.000.000,00
Ok? A transferncia desta parcela para a reserva de incentivos fiscais se dar

do seguinte modo:
D Lucros/Prejuzos Acumulados 100.000,00
C Reserva de Incentivos Fiscais 100.000,00.
DRE
2.000.000,00
2.000.000,00
Lucros acumulados
100.000,00 2.000.000,00
RIF (PL)
100.000,00
Vejam que o saldo do lucro no balano ser de 1,9 milhes, valor este que ter
outras destinaes.
Mais um detalhe! A receita da subveno deve ser apropriada ao resultado de
acordo com as despesas geradas.
Por exemplo, a empresa recebeu uma mquina do governo para utilizar em sua
produo. A receita deveria ser apropriada de acordo com a despesa de
depreciao da mquina.
02675407364
Se no houver condio e nem despesa relacionada, a pode ir direto para o

Resultado.
2.6.5 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos
do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do
lucro lquido do exerccio, a assembleia-geral poder, por proposta dos rgos
da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a
realizar.
26 de 77

Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros
a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo
evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de
reconhecida contabilmente, pela empresa.
Imagine-se, ento, uma empresa que, em 2015, s tenha efetuado vendas para
recebimento em 2017. Seria justo, assim, que procedesse esta empresa ao
pagamento de dividendos (remunerao dos scios) em 2016? Talvez, no seria
vivel financeiramente, pois nada entrar no caixa desta sociedade.
este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia
pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados,
que no entraram no caixa.
Um aspecto deveras importante anotar que a constituio desta reserva
facultativa.
Assim, vamos exemplificar.
Uma empresa X tem a seguinte situao no exerccio de 2015:
- Lucro derivado das vendas de curto prazo (recebimento em 2016): R$
100.000,00
- Lucro derivado das vendas de longo prazo (recebimento em 2017 ou
posteriormente): R$ 200.000,00.
- Dividendos obrigatrios a pagar: R$ 150.000,00.
Neste caso, podemos considerar que os dividendos que teremos de pagar aos
scios ao termo de 2016 so maiores do que o entrou no meu caixa durante o
exerccio. Teramos R$ 50.000,00 (150.000 100.000,00) desacobertados de
recursos para pagamento deste dividendo.
Nesta hiptese, uma alternativa vivel constituir a reserva de lucros chamada
de reserva de lucros a realizar nesse valor (R$ 50.000,00) para pagamento em
2017 ou quando houve o recebimento de lucros posteriores.
02675407364
E o que considerado como lucro no realizado? Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado
nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro
lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro
lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: (Redao dada
pela Lei n 10.303, de 2001)
27 de 77

I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e
(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de
ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira
ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. (Redao dada pela Lei n
11.638,de 2007)
2o A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para
pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202,
sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada
exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Includo pela
Lei n 10.303, de 2001)
So considerados lucros no realizados:
- Resultado positivo com equivalncia patrimonial.
- Lucro, rendimento, ganhos cuja realizao financeira se d no longo
prazo
Por fim, medida que esses lucros estiverem sendo realizados, entrando em
caixa, deveremos acrescer o lucro agora realizado ao dividendo a pagar. A
reverso deve-se dar no primeiro dividendo declarado aps a realizao.
As reservas de lucros a realizar s podem ser utilizadas para dois fins:
pagamento de dividendos ou absoro de prejuzos! Gravem.
O lanamento para constituio da reserva o seguinte:
D Lucros acumulados
C Reserva de Lucros a realizar
XXXX
XXXX
A doutrina majoritria (incluindo-se o FIPECAFI) entende que quando da

realizao de lucros o lanamento o seguinte:
02675407364
D Reserva de Lucros a realizar

C Lucros acumulados
XXXX
XXXX
Sendo o dividendo destinado posteriormente pelo seguinte lanamento:

C Dividendos a pagar (Passivo)
D Lucros acumulados
XXXX
XXXX
28 de 77

2.6.6 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS

Segundo a Lei das Sociedades por Aes:
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em
cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)
Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social.
Contudo, como todo negcio est sujeito a risco, pode acontecer de a empresa
possuir lucro, mas no possuir situao financeira ou patrimonial que permita o
pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um
volume extraordinrio de emprstimos a serem quitados, ou quando est em
recuperao judicial ou extrajudicial. Tal situao est prevista na Lei da SAs da
seguinte forma:
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social
em que os rgos da administrao informarem assembleia-geral ordinria
ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal,
se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na
companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores
Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assembleia-geral,
exposio justificativa da informao transmitida assembleia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero
registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em
exerccios subsequentes, devero ser pagos como dividendo assim que o
permitir a situao financeira da companhia.
s isso! Esse montante no distribudo fica incorporado ao patrimnio lquido
em reserva especial, sendo pago quando a situao permitir. No nosso
exemplo, com a quitao do emprstimo ou com a extino da recuperao
judicial ou extrajudicial.
02675407364
Lanamento:
D Lucros acumulados (PL)
XXX,XX
C Reserva de lucros dividendos no distribudos XXX,XX
2.6.7 RESERVA DE PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES
O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital.
Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao
resultado como receita, conforme o regime de competncia.
29 de 77

Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da
legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de
Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como
juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores.
Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000
debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem
R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos:
D - Caixa
C - Debntures a pagar
C - Reserva de capital (prmio emisso de debntures)
15.000 (Ativo)
10.000,00 (PNC)
5.000,00 (PL)
Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora

registrada da seguinte forma:
D - Caixa
15.000 (Ativo)
C - Debntures a resgatar
10.000,00 (PNC)
C - Receitas recebidas antecipadamente - 5.000,00 (PNC - Receitas diferidas)
Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos,
deveremos apropriar ao resultado R$ 500,00 por ano, atravs do seguinte
lanamento:
D - Receitas recebidas antecipadamente - 500,00 (PNC - Receitas diferidas)
C - Receitas financeiras 500,00 (Resultado)
Observao: usamos o mtodo linear (juros simples) para fins didticos. O
correto usar o mtodo exponencial (juros compostos).
O valor apropriado ao resultado pode ser destinado formao de reserva
especfica de prmios de debntures, para evitar a tributao pelo Imposto de
Renda (Lei 11.941/09).
02675407364
Ressaltamos que uma faculdade da empresa. Ela pode ou no constituir tal

reserva. Se no constituir, ser tributada pelo IR.
A reserva especfica de prmio de debntures reserva de lucro, eis que esse
valor transitou pelo resultado do exerccio.
Para finalizar, vejamos o art. 31 da lei 12.973/14:
Prmio na Emisso de Debntures
Art. 31. O prmio na emisso de debntures no ser computado na
determinao do lucro real, desde que
30 de 77

I - a titularidade da debnture no seja de scio ou titular da pessoa jurdica
emitente; e
II - seja registrado em reserva de lucros especfica, que somente poder ser
utilizada para:
a) absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente
absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
b) aumento do capital social.
1o Na hiptese da alnea a do inciso II do caput, a pessoa jurdica dever
recompor a reserva medida que forem apurados lucros nos perodos
subsequentes.
2o O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser tributado
caso no seja observado o disposto no 1o ou seja dada destinao diversa da
que est prevista no caput, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao
titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a
incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes do prmio na emisso de debntures;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital
social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da emisso das debntures, com
posterior capitalizao do valor do prmio na emisso de debntures, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor total
das excluses decorrentes de prmio na emisso de debntures; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
3o Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou
lucro lquido contbil inferior parcela decorrente de prmio na emisso de
debntures e, nesse caso, no puder ser constituda como parcela de lucros nos
termos do caput, esta dever ocorrer medida que forem apurados lucros nos
perodos subsequentes.
4o A reserva de lucros especfica a que se refere o inciso II do caput, para
fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de
1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A
da referida Lei.
5o Para fins do disposto no inciso I do caput, sero considerados os scios
com participao igual ou superior a 10% (dez por cento) do capital social da
pessoa jurdica emitente.
02675407364
2.6.8 RESERVA DE RETENO DE LUCRO

Conforme a Lei 6.404/76:
Reteno de Lucros
31 de 77

Art. 196. A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de
capital por ela previamente aprovado.
1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao
da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as fontes de
recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de
at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto
de investimento.
2o O oramento poder ser aprovado pela assembleia-geral ordinria que
deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver
durao superior a um exerccio social.
A finalidade dessa reserva financiar projetos de investimentos, e no pode
afetar (diminuir) os dividendos obrigatrios. Mas, ao invs de distribuir todo o
lucro na forma de dividendos adicionais, a empresa pode constituir a reserva de
reteno de lucros.
Para isso, a empresa deve preparar um oramento de capital, aprovado pela
Assembleia de acionistas, com todas as fontes e aplicaes de capital, fixo ou
circulante.
O oramento poder ter prazo de at 5 exerccio, salvo no caso de execuo,
por prazo maior, de projeto de investimento.
Acabamos de falar, portanto, sobre as reservas de lucros.
Falaremos sobre os dividendos adicionais...
2.7
DIVIDENDOS OBRIGATRIOS
Como j dissemos, os dividendos representam a remunerao do capital dos

scios. Quando voc emprega dinheiro em uma sociedade, espera receber um
retorno. E o principal recebimento dos scios so os dividendos.
02675407364
Os dividendos so pagos caso haja lucro. Mas qual o valor? Como funciona?
Segundo a Lei das Sociedades por Aes:
cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)
Portanto, a regra a distribuio de dividendos obrigatrios ao final de
cada exerccio social, pelo lanamento seguinte:
C Dividendos a pagar (passivo)
32 de 77

O primeiro ponto a salientar que o estatuto livre para fixar o percentual
que pagar a ttulo de dividendos obrigatrios.
Em uma sociedade por aes, geralmente temos dois tipos de acionistas:
ordinrios (que tm direito a voto) e preferenciais (que, geralmente, abrem
mo do seu direito a voto em troca de pagamento de dividendos melhores).
E se o estatuto no fixar o percentual, no fixar base de clculo, no falar
nada?
Pois bem, se o estatuto for omisso sobre o valor a ser pago a ttulo de
dividendos, aplicamos a regra prevista no inciso I do artigo 202, que prope:
cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for
omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas:
I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes
valores:
a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e
reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores;
Caso seja omisso, temos de ajustar a base de acordo com o exposto acima.
Contudo, caso venha a fixar depois, no poder faz-lo em menos de
25% do percentual do lucro lquido ajustado, mostrado acima.
Fica assim:
Dividendos
Estatuto expresso
Fixa o quanto quiser
Lucro lquido do exerccio
Estatuto omisso (base de - Reserva legal
clculo): 50% do lucro lquido - Reserva para contingncias
ajustado, que encontrado da + Reverso de reserva para contingncias
seguinte maneira
- Reserva de incentivos fiscais (facultativo)
- Reserva emisso de debent. (facultativo)
Se fixar depois
Mnimo 25% do valor do lucro ajustado acima
02675407364
2.8
DIVIDENDOS ADICIONAIS
Os dividendos mnimos obrigatrios devem figurar no passivo, na data do

balano.
33 de 77

Quanto aos dividendos adicionais, sero contabilizados ou no, dependendo da
data em que forem declarados. Ou seja, se a empresa fechar as demonstraes
contbeis em 31.12.X1, e declarar dividendos adicionais em janeiro ou fevereiro
de X2, tais dividendos no sero contabilizados no balano de 31.12.X1. Sero
apenas divulgados em Nota Explicativa.
Por outro lado, os dividendos adicionais que forem declarados pela assembleia
geral ou outro rgo competente antes da data base das demonstraes
contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, devem
figurar nas Demonstraes Contbeis da entidade.
A parcela do dividendo mnimo obrigatrio, que se caracterize efetivamente
como uma obrigao legal, deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela
da proposta dos rgos da administrao assembleia de scios que exceder a
esse mnimo obrigatrio deve ser mantida no patrimnio lquido, em conta
especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva
que vier a ser tomada pelos scios. Afinal, esse dividendo adicional ao mnimo
obrigatrio no se caracteriza como obrigao presente na data do balano, j
que a assembleia dos scios ou outro rgo competente poder, no havendo
qualquer restrio estatutria ou contratual, deliberar ou no pelo seu
pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto.
Portanto, a contabilizao dos dividendos fica assim:
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS
1) Dividendos obrigatrios: ficam contabilizados no Passivo, na data do
fechamento das demonstraes contbeis.
2) Dividendos adicionais:
2.1) Declarados aps o perodo contbil: No so contabilizados, sendo apenas
divulgados em Nota Explicativa.
2.2) Declarados antes do perodo contbil: ficam no Patrimnio Lquido, at a
aprovao pela Assemblia, quando so transferidos para o Passivo.
02675407364
2.9
ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL
Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que o recurso

recebido pela empresa de seus scios/acionistas para ser utilizado no aumento
do capital social.
Suponha que determinada empresa tenha recebido R$ 100.000,00 de
determinado scio como adiantamento para um futuro ingresso na sociedade.
Nesta hiptese, como fazer a classificao?! O lanamento o seguinte:
D - Bancos 100.000 (Ativo)
34 de 77

C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo)
Mas por que passivo? No um scio que est integralizando capital prprio?
Vejam, meus caros, que, na verdade, no est havendo integralizao, mas
somente um adiantamento para uma FUTURA entrada do scio, o que, de fato,
ainda no se concretizou.
Repito, classifica-se no passivo por se tratar de uma OBRIGAO da empresa
perante terceiros, haja vista que ainda no integrante do quadro societrio.
Quando houver a formalizao da entrada do scio, lanaremos:
D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo)
C - Capital social 100.000 (patrimnio lquido)
este o lanamento EM REGRA.
Digo em regra, porque esses adiantamentos tambm podero ser classificados
no patrimnio lquido, numa nica hiptese: quando os recursos forem
recebidos com clusula de absoluta condio de permanncia na sociedade, no
havendo, assim, por que consider-los como exigveis. Nesta hiptese, o valor
adiantado deve ser considerado como destacado do capital social total da
empresa.
Portanto, ficamos assim:
ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL
Regra passivo exigvel
Exceo quando no houver hiptese de restituio = PL
2.10 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
02675407364
A conta lucros ou prejuzos acumulados uma conta do PL.

A conta lucros acumulados no pode mais constar no Balano Patrimonial,
quando do fechamento da demonstrao. No mais possvel, com as
mudanas recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros
injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta
deixou de existir. Tal afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros
acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do
balano), sendo que a partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais
diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor.
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados diminui o PL, tendo,
assim, saldo devedor.
35 de 77

Portanto, gravem:
- A conta lucros acumulados uma conta temporria do patrimnio lquido. Ela
recebe o resultado do exerccio que no mais pode ficar ali retiro
injustificadamente.
- A conta prejuzos acumulados pode continuar a existir normalmente.
Anote-se, ainda, que, nos termos da Resoluo 1.157/2009 do CFC:
115. A obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente
s sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio
social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa
conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da
companhia no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral ordinria.
116. Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser
feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas
reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas
suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros.
2.11 PONTO AVANADO - CUSTO DAS TRANSAES
Antes de falarmos sobre os custos das transaes, vejamos os seus principais
pontos.
Aqui crucial entender que o custo de transao deve ser contabilizado ao
longo do tempo. Antigamente, o custo de transao ia diretamente para
o resultado.
Assim, se uma empresa captasse 10.000 com custo de transao de 800 para
pagar em 2 meses, com juros de 10% ao ms, a contabilizao inicial ficava
assim:
02675407364
(Observao: vamos usar juros simples, nesse exemplo, mas o correto usar
juros compostos mtodo exponencial).
D Caixa (ativo)
D Custos de transao (resultado)
C Emprstimo a pagar
9200
800
10.000
Essa a contabilizao anterior, que foi mudada.

Atualmente, os custos de transao devem ser apropriados pelo tempo
do emprstimo.
36 de 77

Dessa forma, ao invs de contabilizar 800 no resultado, vamos contabilizar 400
no primeiro ms e 400 no segundo ms.
Assim:
D Caixa (ativo)
D Custos a amortizar (redutora do passivo)
C Emprstimo a pagar
9200
800
10.000
Depois de um ms, a empresa contabiliza metade dos custos para o resultado:

D Despesa financeira (resultado)
C - Custos a amortizar (redutora do passivo)
400
400
No segundo ms, a empresa contabiliza o restante:

400
400
Portanto, os custos de transao vo para o resultado de forma proporcional ao

tempo do emprstimo, e no de imediato, como era antigamente.
Alm dos custos, a empresa tambm deve contabilizar os juros mensais (no
nosso exemplo, de 1.000 por ms, ou seja, 10% do principal).
Em alguns pontos, o conhecimento de matemtica financeira fundamental
para entender o assunto. Mas essa matria tambm cai no concurso, portanto o
seu estudo ser til.
O CPC 08 regula a contabilizao e evidenciao dos custos de transao
incorridos na distribuio pblica primria de aes ou bnus de subscrio, na
aquisio e alienao de aes prprias, na captao de recursos por meio da
contratao de emprstimos ou financiamentos ou pela emisso de ttulos de
dvida, bem como dos prmios na emisso de debntures e outros instrumentos
de dvida ou de patrimnio lquido (frequentemente referidos como ttulos e
valores mobilirios TVM).
02675407364
Custos de transao so somente aqueles incorridos e diretamente atribuveis

s atividades necessrias exclusivamente consecuo das transaes citadas
acima. So, por natureza, gastos incrementais, j que no existiriam ou teriam
sido evitados se essas transaes no ocorressem.
Exemplos de custos de transao so:
i) gastos com elaborao de prospectos e relatrios;
37 de 77

ii) remunerao de servios profissionais de terceiros (advogados, contadores,
auditores, consultores, profissionais de bancos de investimentos, corretores
etc.);
iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de roadshows);
iv) taxas e comisses;
v) custos de transferncia;
vi) custos de registro etc.
Custos de transao no incluem gios ou desgios na emisso dos ttulos e
valores mobilirios, encargos financeiros, custos internos administrativos ou
custos de carregamento.
Segundo o CPC 08:
importante destacar a diferena entre despesas financeiras e encargos
financeiros.
- Despesas financeiras representam a remunerao direta do recurso tomado
e incluem juros, variao monetria, variao cambial, etc.
- Encargos financeiros so a soma das despesas financeiras com custos de
transao, prmios, descontos, gios, desgios e assemelhados. Trata-se,
portanto, de um conceito mais amplo.
2.11.1
PRPRIO
CONTABILIZAO DAS CAPTAES DE RECURSOS PARA O CAPITAL
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermdio da emisso

de
ttulos
patrimoniais
deve
corresponder
aos
valores
lquidos
disponibilizados para a entidade pela transao, pois essas transaes so
efetuadas com scios j existentes e/ou novos, no devendo seus
custos influenciar o saldo lquido das transaes geradoras de resultado da
entidade. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por
intermdio da emisso de ttulos patrimoniais devem ser contabilizados, de
forma destacada, em conta redutora de patrimnio lquido, deduzidos os
eventuais efeitos fiscais, e os prmios recebidos devem ser reconhecidos
em conta de reserva de capital.
02675407364
Nas operaes de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos

patrimoniais em que exista prmio (excedente de capital) originado da
subscrio de aes aos quais os custos de transao se referem, deve o
prmio, at o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos
de transao registrados na conta de que trata pargrafo anterior. Nos
demais casos, a conta de que trata o item anterior ser apresentada aps o
capital social e somente pode ser utilizada para reduo do capital
social ou absoro por reservas de capital.
38 de 77
2.11.2
CONTABILIZAO DA
(AES EM TESOURARIA)

AQUISIO DE AES DE EMISSO PRPRIA
A aquisio de aes de emisso prpria e sua alienao so tambm

transaes de capital da entidade com seus scios e igualmente no devem
afetar o resultado da entidade. Os custos de transao incorridos na
aquisio de aes de emisso da prpria entidade devem ser tratados como
acrscimo do custo de aquisio de tais aes. Os custos de transao
incorridos na alienao de aes em tesouraria devem ser tratados como
reduo do lucro ou acrscimo do prejuzo dessa transao, resultados esses
contabilizados diretamente no patrimnio lquido, na conta que houver
sido utilizada como suporte aquisio de tais aes, no afetando o
resultado da entidade.
2.11.3
CONTABILIZAO DA CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS
11. O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros,

classificveis no passivo exigvel, deve corresponder ao seu valor justo
lquido dos custos de transao diretamente atribuveis emisso do
passivo financeiro.
Vamos expor um exemplo que consta do anexo do Pronunciamento.
Uma empresa efetua a captao de $ 1.000.000,00 para pagamento em 8
prestaes anuais e consecutivas de $ 161.035,94. A taxa de juros contratada
de 6,0 % ao ano. A empresa incorreu em custos de transaes no montante de
$ 108.695,18.
Contabilizao no momento 0 (captao):
D Caixa (pela captao lquida)
C Emprstimos e financiamentos
$ 891.304,82
$ 108.695,18
$ 1.000.000,00
Apresentao no Balano, no Passivo, momento 0:

02675407364
Emprstimos e Financiamentos:
$ 891.304,82
Ou, analiticamente:
Emprstimos e financiamentos
(-) Custos a amortizar (redutora do passivo)
$ 1.000.000,00
$ 108.695,18
Os Custos a Amortizar so transferidos para o Resultado por competncia,

usando o Mtodo do Custo Amortizado. Veja item 12 abaixo.
12. Os encargos financeiros incorridos na captao de recursos junto a
terceiros devem ser apropriados ao resultado em funo da fluncia do
39 de 77

prazo, com base no mtodo do custo amortizado usando o mtodo dos
juros efetivos. Esse mtodo considera a taxa interna de retorno (tir) da
operao para a apropriao dos encargos financeiros durante a vigncia da
operao. A utilizao do custo amortizado faz com que os encargos
financeiros reflitam o efetivo custo do instrumento financeiro e no
somente a taxa de juros contratual do instrumento, ou seja, incluem-se
neles os juros e os custos de transao da captao, bem como prmios
recebidos, gios, desgios, descontos, atualizao monetria e outros. Assim, a
taxa interna de retorno considera todos os fluxos de caixa, desde o valor lquido
recebido pela concretizao da transao at os pagamentos todos feitos ou a
serem efetuados at a liquidao da transao.
Vamos dar continuidade ao exemplo do item 11, para explicar esse ponto. A
empresa captou 1.000.000,00, com taxa de juros nominal de 6,0 % anuais, 8
pagamentos anuais e consecutivos de $ 161.035,94 e custos de transao de
$108.695,18.
O fluxo de caixa o seguinte:
Ano
Fluxo lquido Caixa
0
1
2
3
4
5
6
7
8
891
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
A Taxa Interna de Retorno (TRI) do fluxo acima de 9% ao ano. Assim,

embora a taxa nominal seja de 6% a.a., a taxa que ser usada para apropriar
os encargos financeiros ao resultado ser TIR de 9%.
02675407364
A planilha de controle fica assim:

Ano
Saldo Inicial
Efeito na DRE
Pagamentos
Saldo Final
1
2
3
4
5
6
7
8
891
810
722
626
521
407
283
148
80
73
65
56
47
37
25
13
397
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
810
722
626
521
407
283
148
0
TOTAL
40 de 77

Muito bem. Os valores que sero apropriados como despesa na DRE somam o
total de 397. Ocorre que, neste total, esto os juros de 6% ao ano (encargos
nominais) e os custos de transaes. Para controlar e contabilizar corretamente,
precisamos separar os juros dos custos de transaes.
O valor total pode ser separado facilmente, pois sabemos que os custos de
transaes so de $ 109. Mas para separar ms a ms, precisamos calcular os
juros, conforme abaixo:
Ano
1
2
3
4
5
6
7
8
Saldo Inicial
1000
899
792
678
558
431
295
152
TOTAL
Juros 6%
60
54
48
41
33
26
18
9
288
Pagamentos
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
-161
Saldo Final
899
792
678
558
431
295
152
0
Partimos do valor nominal da captao e calculamos os juros nominais de 6%.

Assim, temos o valor mensal dos juros. O valor mensal dos custos de transao
sai por diferena:
Ano
1
2
3
4
5
6
7
8
TOTAL
Efeito na DRE
80
73
65
56
47
37
25
13
397
Juros 6%
60
54
48
41
33
26
18
9
288
Custos de transaes
20
19
17
16
13
11
8
4
108
No Pronunciamento, a tabela aparece dessa forma, em milhares, e a

contabilizao aparece com o valor completo.
02675407364
Contabilizao no final do perodo 1:

Apropriao dos encargos financeiros:
D
Encargos Financeiros (DRE)

Despesas financeira juros
Amortizao de custos
$ 80.217,43
$ 60.000,00
$ 20.217,43
C
C
Custos a amortizar
$ 60.000,00
$ 20.217,43
41 de 77

Fim do perodo 1 Parcela de pagamento do emprstimo:
D
Pagamento de juros
Amortizao do principal
$ 161.035,94
($ 60.000,00)
($ 101.035,94)
Caixa
$ 161.035,94
Apresentao no Balano, no Passivo, fim do perodo 1:

$ 810.486,31
Ou, analiticamente
(-) Custos a amortizar
$ 898.964,06 (1)
($ 88.477,75 (2))
-------------------$ 810.486,31 (3)
Destacamos os valores (1) e (3) nas planilhas, acima, em negrito.

E o valor de 88.477,75 calculado da seguinte forma:
Custo de transao:
(-) custo amortizado
$108.695,18.
($ 20.217,43)
(=) Custo a amortizar
$ 88.477,75
OBS 1: No se preocupem com os clculos da planilha de controle. A questo

dever fornec-la ou pedir algo fcil de calcular, como os juros do primeiro ou
do segundo ano. Simplesmente no d tempo para calcular a tabela de controle
inteira, na mo. O importante entender a forma de clculo.
3
NOTAS EXPLICATIVAS
3.1
NOTAS EXPLICATIVAS SEGUNDO A LEI 6.404/76

02675407364
Como j dissemos, o patrimnio societrio sofre constante movimento, haja

vista que sofrem atos de gesto contnua. Esses acontecimentos podem ser
divididos basicamente em dois grandes grupos:
A) Atos contbeis.
B) Fatos contbeis.
Os atos contbeis so acontecimentos que ocorrem na entidade e no
provocam alteraes do patrimnio, tais como admisso de empregados,
assinatura de um contrato de compra, venda, o aval de um ttulo de crdito,
uma fiana prestada em favor de terceiros.
42 de 77

Os atos relevantes que faam parte das atividades da empresa devem ser
apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76:
Art. 176. (...) 4 As demonstraes sero complementadas por notas
explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do
exerccio.
Art. 176. (...) 5o As notas explicativas devem: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes
financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para
negcios e eventos significativos; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no
Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das
demonstraes financeiras; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada;
e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
IV indicar: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto,
de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para
atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela
Lei n 11.941, de 2009)
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247,
pargrafo nico); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes
(art. 182, 3o ); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a
terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela
Lei n 11.941, de 2009)
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a
longo prazo; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo
pela Lei n 11.941, de 2009)
h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham,
ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados
futuros da companhia. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
02675407364
43 de 77

Alm das demonstraes financeiras (Balano Patrimonial, DRE, DMPL, DFC,
DVA), so necessrias outras informaes complementares para enriquecer os
relatrios e evitar que os mesmos se tornem enganosos.
Essas informaes so veiculadas para auxiliar o usurio das Demonstraes
Financeiras a entend-las melhor. Visam apresentar esclarecimentos aos
usurios externos.
As explicaes devem ser relevantes quantitativa e qualitativamente, e podem
estar na forma descritiva, na forma de quadros analticos suplementares ou em
outras formas.
Normalmente, tais explicaes so feitas atravs das Notas Explicativas, que
acompanham as Demonstraes Financeiras.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC no pronunciamento
Pronunciamento Conceitual Bsico, assim se manifestou sobre as Notas
Explicativas:
3.2 NOTAS EXPLICATIVAS SEGUNDO O CPC 00 ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA
DA CONTABILIDADE
Notas Explicativas e Demonstraes Suplementares
4.43. Um item que possui as caractersticas essenciais de elemento, mas no
atende aos critrios para reconhecimento pode, contudo, requerer sua
divulgao em notas explicativas, em material explicativo ou em quadros
suplementares. Isso apropriado quando a divulgao do item for considerada
relevante para a avaliao da posio patrimonial e financeira, do desempenho
e das mutaes na posio financeira da entidade por parte dos usurios das
demonstraes contbeis.
Portanto, as Notas Explicativas, quando bem elaboradas, constituem informao
essencial para o correto entendimento e utilizao das Demonstraes
Financeiras.
02675407364
3.3 NOTAS EXPLICATIVAS

DEMONSTRAES CONTBEIS
SEGUNDO
CPC
26
APRESENTAO
DAS
112. As notas explicativas devem:

(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes
contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens
117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos, Orientaes e
Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
44 de 77

(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas
demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma
sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia
cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das
demonstraes contbeis; e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a
compreenso das demonstraes contbeis.
importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de
mensurao utilizada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo
histrico, custo corrente, valor realizvel lquido, valor justo ou valor
recupervel) porque a base sobre a qual as demonstraes contbeis so
elaboradas afeta significativamente a anlise dos usurios. Quando mais de
uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes contbeis, por
exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se permitido
legalmente), suficiente divulgar uma indicao das categorias de ativos e de
passivos qual cada base de mensurao foi aplicada.
Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a
administrao deve considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios
melhor compreenso da forma em que as transaes, outros eventos e
condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira relatadas.
As entidades devem divulgar informaes que permitam aos usurios das
demonstraes contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto
de capital.
A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos
principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da
incerteza das estimativas data do balano, que tenham risco significativo de
provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos
durante o prximo.
02675407364
Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir

detalhes informativos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contbil data do balano.
137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
45 de 77

(a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as
demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no
reconhecido como uma distribuio aos proprietrios durante o perodo
abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo valor por
ao ou equivalente;
(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as
informaes publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes
informaes:
(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o
endereo da sede registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da
sede registrada);
(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais
atividades; e
(c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em
ltima instncia.
(d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito
do tempo de durao.
02675407364
46 de 77

MAPAS MENTAIS DESTA AULA (*ELABORADOS PELO PROFESSOR JULIO CARDOZO)
47 de 77
02675407364

48 de 77
02675407364

5
QUESTES COMENTADAS
5.1
QUESTES COMENTADAS PATRIMNIO LQUIDO
1.
(ESAF/MTUR/Contador/2014) Observe a seguinte relao de contas
e saldos extrada do Razo da firma Escoras e Andaimes S.A. em 31 de
dezembro:
Aes de Coligadas
Aes em Tesouraria
Caixa
Capital a Realizar
Capital Social
Clientes
Custo das Mercadorias Vendidas
Depreciao Acumulada
Despesas do Exerccio Seguinte
Despesas Operacionais
Despesas no Operacionais
Duplicatas a Receber
Fornecedores
Imveis
Impostos a Recolher
Impostos Faturados
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Receitas de Vendas
Receitas no Operacionais
Reserva de Capital
Reserva Legal
Salrios a Pagar
Ttulos a Pagar
Ttulos a Receber LP
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.100,00
200,00
1.300,00
3.000,00
15.000,00
2.500,00
2.890,00
900,00
600,00
430,00
190,00
2.400,00
5.000,00
11.000,00
1.300,00
410,00
2.200,00
2.300,00
4.000,00
70,00
300,00
350,00
2.000,00
2.100,00
500,00
02675407364
O Balano Patrimonial elaborado a partir do rol de contas acima vai evidenciar

um Patrimnio Lquido no valor de
a) R$ 12.450,00
b) R$ 12.600,00
c) R$ 12.650,00
d) R$ 15.450,00
e) R$ 15.600,00
Comentrios
Montemos o balano patrimonial completo.
49 de 77

Ativo circulante
Caixa
Clientes
Mercadorias
Total do ativo circulante
Ativo no circulante
Aes de Coligadas
Mveis e Utenslios
Ttulos a Receber LP
Imveis
Depreciao Acumulada
Total do ativo no circulante
Total do ativo
Passivo circulante
Fornecedores
Impostos a Recolher
Salrios a Pagar
Ttulos a Pagar
Total do passivo circulante
Patrimnio lquido
Capital Social
Capital a Realizar
Reserva de Capital
Reserva Legal
Aes em Tesouraria
Lucros acumulados
Total do patrimnio lquido
Total do passivo + pat. lquido
Apurao do resultado do exerccio
Receitas de Vendas
Impostos Faturados
Resultado do exerccio
02675407364
R$ 1.300,00
R$ 2.500,00
R$ 2.200,00
R$ 2.400,00
R$ 600,00
R$ 9.000,00
R$ 1.100,00
R$ 2.300,00
R$ 500,00
R$ 11.000,00
-R$ 900,00
R$ 14.000,00
R$ 23.000,00
R$ 5.000,00
R$ 1.300,00
R$ 2.000,00
R$ 2.100,00
R$ 10.400,00
R$ 15.000,00
-R$ 3.000,00
R$ 300,00
R$ 350,00
-R$ 200,00
R$ 150,00
R$ 12.600,00
R$ 23.000,00
R$ 4.000,00
R$ 70,00
-R$ 2.890,00
-R$ 430,00
-R$ 190,00
-R$ 410,00
R$ 150,00
Gabarito B.
50 de 77

2.
(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No tratamento
contbil das contas de Reservas, so classificadas como Reservas de Lucros as:
a) Reserva de Reavaliao de Ativos Prprios e a Reserva Legal.
b) Reserva para Contingncias e a Reserva de incentivos Fiscais.
c) Reserva de Lucros para Expanso e a Reserva de gio na emisso de Aes.
d) Reserva de Contingncia e a Reserva de Reavaliao de Ativos de Coligadas.
e) Reserva Especial de gio na Incorporao e a Reserva Legal.
Comentrios
So reservas de lucros:
-
Reserva Legal;
Reservas Estatutrias;
Reservas para Contingncias;
Reserva de Incentivos Fiscais;
Reserva de Reteno de Lucros;
Reserva de Lucros a Realizar;
Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo;
Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.

A reserva de reavaliao foi extinta com as mudanas contbeis. A reserva legal
reserva de lucros.
Este o nosso gabarito.
c) Reserva de Lucros para Expanso e a Reserva de gio na emisso de
Aes.
02675407364
A reserva de gio na emisso de aes reserva de capital. A reserva de lucros

para expanso sinnimo para a reserva de reteno de lucros.
d) Reserva de Contingncia e a Reserva de Reavaliao de Ativos de
Coligadas.
A reserva de contingncia reserva de lucros, e no temos mais no
ordenamento jurdico a figura da reserva de reavaliao.
A reserva legal reserva de lucros, enquanto que a reserva especial de gio na
incorporao no existe no patrimnio lquido.
51 de 77

Gabarito B.
3.
(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa
Valorizao S.A. tem como estratgia a compra de suas prprias aes para
aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar a vantagem da
diferena entre o valor patrimonial e o valor de mercado. O resultado obtido,
quando da venda dessas aes em tesouraria, pela empresa Valorizao S.A.,
deve ser contabilizado como:
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho.
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho.
c) gio na venda de aes, quando gerarem uma perda.
d) aes em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) despesas no operacionais, quando gerarem uma perda.
Comentrios
As aes em tesouraria so as aes da empresa adquiridas pela prpria
empresa e mantidas na tesouraria. O limite do saldo da conta aes em
tesouraria o saldo de lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal
(estudada a seguir).
A CONTA AES EM TESOURARIA REDUTORA DO PL.
Art. 182. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.
O lanamento, pela aquisio, de aes em tesouraria o seguinte:
D Aes em tesouraria (Redutora do PL)
C Caixa (- Ativo)
02675407364
Pela alienao, lanamos o seguinte:

D Caixa (Ativo)
C Aes em tesouraria (PL)
Se a alienao se der com lucro, este lucro deve ser registrado conta de
RESERVA DE CAPITAL, pelo seguinte lanamento:
D Caixa
2.000
C Aes em tesouraria
1.000
C Res. de capital lucro na alienao de aes em tesouraria 1.000
52 de 77

Gabarito A.
4.
(ESAF/ATRFB/2009) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda.,
possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizaes de R$ 3.270,00 e
Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes:
1. A compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e
2. A venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.
Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com
certeza que essa firma tem:
a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
Comentrios
As duas operaes sero contabilizadas da seguinte forma:
1. A compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada;
D Imobilizaes
C Disponibilidades
C Dvidas
2.000
400
1.600

Valor da venda
(-) Valor contbil
(=) Resultado da venda
3.000
X
(Y)
100%
(30%)
02675407364
Resolvendo, temos: Resultado = 30% x 3000 = 900

Valor contbil: 3.900
Contabilizao:
D Disponibilidades
D Resultado na alienao de ativos
C Imobilizaes
3.000
900
3.900
O quadro de contabilizao fica assim:
53 de 77
Disponibilidades

Saldo inicial Dbito Crdito Saldo final
2.730
3.000
400
5.330
Imobilizaes
3.270
Dvidas
2.900
Resultado venda ativos
2.000
3.900
1.370
1.600
4.500
900
-900
Gabarito B.
5.
(ESAF/ISS RJ/2010) A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de
2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00
e mandou distribu-lo da seguinte forma:
5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e
O restante para reservas de lucro.
Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituio da reserva legal, coube a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
Comentrios
02675407364
Segundo a lei das S/As:

Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados,
antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que
no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em
que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de
que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital
social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e
somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Esquematizemos:
54 de 77

Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social.
Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a
empresa.
Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Veja que deve
ela ser feita antes de qualquer destinao.
Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para
concursos: somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou
aumentar o capital social.
Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual
seja, quando ela, juntamente das reservas de capital atingirem o montante de
30% do capital social. Grave-se!
Vamos nossa questo:
Resultado do exerccio
(-) IR 25%
Lucro aps o IR e CSLL
(-) Participao dos administradores
Lucro lquido
50.000,00
(12.500,00)
37.500
(3.750,00)
33.750,00
Deste valor retiramos 5%, conforme determina o artigo 193, caput, da Lei das
S.As.
33.750 x 5% = R$ 1.687,50.
Gabarito C.
6.
(ESAF/AFC/STN/2002) O patrimnio da Indstria Luzes & Velas
constitudo pelos elementos que abaixo apresentamos com valores apurados
em 30 de setembro.
02675407364
Bens fixos
Notas Promissrias emitidas
Dbitos de Funcionamento
Crditos de Financiamento
Bens de Venda
Crditos de Funcionamento
Bens Numerrios
Bens de Renda
Dbitos de Financiamento
Reservas de Lucros
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
2.100,00
600,00
900,00
600,00
900,00
1.200,00
450,00
750,00
300,00
750,00
55 de 77

R$ 1.800,00
Reservas de Capital
Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a

25% do valor do capital de terceiros, podemos afirmar que o valor do seu
Capital Social
a) R$ 4.200,00
b) R$ 3.000,00
c) R$ 2.550,00
d) R$ 1.800,00
e) R$ 1.200,00
Comentrios
ATIVO
PASSIVO
Bens fixos
R$ 2.100,00 Notas Promissrias emitidas
R$ 600,00
R$ 600,00
R$ 900,00
Bens de Venda
Crditos
Funcionamento
R$ 900,00
R$ 300,00
de
R$ 1.200,00 TOTAL
Bens Numerrios
R$ 450,00
Bens de Renda
R$ 750,00
R$ 1.800,00
PATRIMNIO LQUIDO
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
LUCROS ACUMULADOS
1.800)
TOTAL DO ATIVO
R$
6.000,00
R$ 750,00
R$ 1.800,00
(25%
x
R$ 450,00
Capital Social
R$ 1.200,00
TOTAL DO PL
R$ 4.200,00
R$
6.000,00
TOTAL DO PASSIVO + PL
E como encontramos o valor do Capital Social?!

Vejam, meus amigos, que a questo trouxe o valor to-somente das reservas
de lucros e reservas de capital, que, indubitavelmente, so contas do PL.
02675407364
Disse, tambm, que os lucros acumulados representavam 25% do valor do

passivo exigvel. Como o passivo exigvel de R$ 1.800,00, temos que a conta
lucros acumulados de R$ 450,00. Lembrem-se de que a utilizao da conta
lucros acumulados agora s pode ser feita de modo transitrio.
Portanto, como o ativo de R$ 6.000,00, utilizamo-nos da equao bsica da
contabilidade: A = P + PL.
A = P + PL
6.000,00 = 1.800,00 + PL
PL = 4.200,00.
56 de 77

Como s temos R$ 3.000,00, temos que o capital social corresponde a R$
1.200,00.
Cuidado! Pessoal, e o que so crditos de financiamento, crditos de
funcionamento, dbitos de funcionamento e dbitos de financiamento?
No sentido jurdico, os "dbitos" da empresa so o que ela tem que pagar. Os
"crditos" so o que ela tem para receber. "Funcionamento" refere-se
operao da empresa. E "financiamento" refere-se parte financeira.
Ento, temos:
- Crditos de financiamento: o que a empresa tem a receber em funo da
parte financeira. Exemplo: Aplicaes financeiras, emprstimos concedidos, etc.
- Crdito de funcionamento: o que a empresa tem a receber em funo da
sua operao (do seu "funcionamento"). Exemplo: Contas a receber, clientes,
duplicatas a receber, etc.
- Dbitos de funcionamento: o que a empresa tem a pagar em funo de
suas operaes. Exemplo: Contas a pagar, fornecedores, impostos a recolher,
salrios a pagar.
- Dbitos de financiamentos: o que a empresa tem a pagar em funo da
atividade financeira. Emprstimos a pagar, financiamentos a pagar.
Gabarito E.
7.
(ESAF/Analista de Finanas e Controle/CGU/2008) O Balancete de
Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos
ao final do exerccio social (31.12.20X8):
Mveis e Utenslios
Bancos
Vendas
Duplicatas a Pagar
Despesa de Salrios
Contas a Receber
Despesas de Juros
Receitas de Servios
Despesa de Aluguel
Prejuzos Acumulados
Edifcios de Uso
Custo das Vendas
Emprstimos a Pagar
530
4.000
50.000
6.000
10.000
8.000
2.000
17.000
3.000
4.000
12.000
40.000
3.000
02675407364
Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se
afirmar que:
57 de 77

a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos Acumulados foram transformados
em lucros acumulados de 12.000.
b) o Lucro do Perodo foi de 52.000.
c) o Capital Social de 7.530.
d) o Patrimnio Lquido de 8.000.
e) o Ativo e o Passivo somam 33.000.
Comentrios
ATIVO
Mveis e Utenslios
Bancos
Contas a Receber
Edifcios de Uso
TOTAL DO ATIVO
530
4.000
8.000
12.000
24.530
PASSIVO
Duplicatas a Pagar
Emprstimos a Pagar
TOTAL DO PASSIVO
6.000
3.000
9.000
APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receitas Despesas =
Vendas
Receitas de Servios
Despesa de Salrios
Despesas de Juros
Despesa de Aluguel
Custo das Vendas
LUCRO
50.000
17.000
(10.000)
(2.000)
(3.000)
(40.000)
12.000 (VAI PARA O PL PARA DESTINAO)
02675407364
PATRIMNIO LQUIDO
Lucro ou Prejuzos Acumulados
Capital social
(4.000) + 12.000 = 8.000

?
Portanto, de posse da equao bsica da contabilidade, faremos:

A = P + PL
24.530 = 9.000 + PL
PL = 15.530
58 de 77

Agora, vejam que o PL composto por Lucros acumulados, no montante de R$
8.000,00, e capital social, cujo valor queremos descobrir.
PL = Lucros acumulados + Capital Social
15.530 = 8.000 + Capital Social
Capital social = 7.530,00.
Gabarito C.
8.
(ESAF/AFRFB/RFB/2003) No sistema contbil abaixo apresentado s
faltou anotar as despesas incorridas no perodo. Todavia, considerando as
regras do mtodo das partidas dobradas, podemos calcular o valor dessas
despesas.
Componentes
Capital
Receitas
Dvidas
Dinheiro
Clientes
Fornecedores
Prejuzos Anteriores
Mquinas
Valores
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.300,00
1.000,00
1.800,00
1.100,00
1.200,00
1.350,00
400,00
1.950,00
Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das
despesas foi
a) R$ 200,00
b) R$ 400,00
c) R$ 800,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 1.400,00
02675407364
Comentrios
Vamos l!
Ativo: 1.100 + 1.200 + 1.950 = 4.250,00
Passivo: 1.800 + 1.350 = 3.150,00
Logo, o PL deve ser: 1.100.
A questo apresentou as seguintes contas do PL
Capital
1.300
59 de 77

Prejuzos anteriores
Total
(400)
900
Portanto, para chegar ao valor de R$ 1.100,00, ainda faltam R$ 200,00. Isto

significa dizer que as minhas receitas devem suplantar as despesas neste
montante. Portanto, se as receitas foram de R$ 1.000,00, as despesas s
podem ser de R$ 800,00, o que dar um saldo de R$ 200,00 para lucros
acumulados.
Capital
Prejuzos anteriores lucro do perodo (400) + 200 =
Total
1.300
(200)
1.100
Gabarito C.
9.
(ESAF/AFRF/2002) Jos Rodrigues Mendes, Maria Helena Souza e
Pedro Paulo Frota, tempos atrs, criaram uma empresa para comerciar chinelos
e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada,
com capital inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo dois
quartos para Jos Rodrigues, completamente integralizado.
Hoje, a relao patrimonial dessa empresa apresenta:
Dinheiro no valor de R$ 2.000,00;
Ttulos a receber de Manuel Batista, R$ 4.000,00;
Duplicatas aceitas pelo mercado local, R$ 6.000,00;
Mveis de uso, no valor de R$ 5.000,00;
Duplicatas emitidas pela Brastemp R$ 2.500,00;
Emprstimos no Banco do Brasil, R$ 5.800,00;
Adiantamentos feitos a empregados, no valor de R$ 200,00;
Adiantamento feito a Pedro Paulo, no valor de R$ 1.800,00.
Os bens para vender esto avaliados em R$ 5.300,00; o aluguel da loja est
atrasado em R$ 1.000,00; e o carro da firma foi comprado por R$ 8.100,00.
02675407364
No ltimo perodo a empresa conseguiu ganhar R$ 4.900,00, mas, para isto,

realizou despesas de R$ 2.600,00.
Ao elaborar a estrutura grfica patrimonial com os valores acima devidamente
classificados, a empresa vai encontrar capital prprio no valor de:
a) R$ 20.000,00
b) R$ 21.300,00
c) R$ 23.100,00
d) R$ 22.300,00
e) R$ 24.300,00
60 de 77

Comentrios
Vamos l!
ATIVO
Estoque de mercadorias R$ 5.300,00.
Veculos R$ 8.100,00
TOTAL DO ATIVO
R$ 32.4000,00
PASSIVO
Aluguis atrasado R$ 1.000,00.
TOTAL DO PASSIVO R$ 9.300,00,00
Agora, s se utilizar da equao fundamental da contabilidade e
encontraremos o PL. No h necessidade de apurar o resultado, posto que ele
j est embutido dentro do PL.
A = P + PL
32.400 = 9.300,00 + PL
PL = 23.100,00
Duas explicaes!
02675407364
Primeira!
- Duplicatas aceitas pela empresa: passivo. Algum emitiu as duplicatas e
a empresa aceitou, portanto ter que pag-las. passivo.
- Duplicatas emitidas pela empresa: ativo. A empresa emitiu as duplicatas
e algum as aceitou. Portanto, a empresa ir receber o valor que quem aceitou
as duplicatas ir pagar.
- Duplicatas aceitas pelo mercado: a empresa emitiu as duplicatas e o
mercado (algum, alguma outra empresa, um terceiro) as aceitou. Quem emitiu
as duplicatas (a empresa) recebe, quem aceitou as duplicatas paga. Portanto, a
empresa recebe e o mercado paga.
61 de 77

- Duplicatas emitidas pelo Brastemp: quem emitiu as duplicatas recebe,
quem aceitou as duplicatas paga. Assim, a Brastemp vai receber e a empresa
que aceitou as duplicatas paga. Passivo.
Segunda!
A questo simula uma pequena e desorganizada empresa. Alguns alunos
perguntam por que no considerar as contas de resultado e PL. Se calcularmos
o PL diretamente, teramos:
Capital Social integralizado: 20.000
Lucro: 4900 2600: 2.300
PL = 22.300 (letra d).
S que o balano demonstrado no est batido. Nesse caso, o mais correto
calcularmos o PL pela equao fundamental: Ativo = Passivo + PL
PL = Ativo - Passivo.
Nesse caso, s precisamos do ativo e passivo. No entra nem o capital nem o
lucro, j que o PL ser calculado por diferena.
Gabarito C.
10. (FCC/Auditor/TCM GO/2015) Determinada empresa obteve, em

01/12/2014, um emprstimo para financiar seu capital de giro. O valor do
emprstimo obtido foi de R$ 8.000.000,00 para pagamento integral (principal e
juros) em 01/12/2015 e a taxa de juros compostos contratada foi 12% ao ano.
Os custos de transao incorridos e pagos para a obteno deste emprstimo
foram R$ 160.000,00. Sabendo-se que este emprstimo mensurado pelo
custo amortizado, o valor reconhecido no Balano Patrimonial, em 01/12/2014,
foi, em reais,
02675407364
a) 8.000.000,00 no ativo.
b) 8.000.000,00 no passivo.
c) 8.160.000,00 no ativo.
d) 8.000.000,00 no passivo e 160.000,00 no resultado do perodo.
e) 7.840.000,00, no passivo.
Comentrios:
Como dissemos na aula, o valor dos recursos capitados por meio de
emprstimo feito do seguinte modo:
62 de 77

Atualmente, os custos de transao devem ser apropriados pelo tempo
do emprstimo.
Dessa forma, ao invs de contabilizar 800 no resultado, vamos contabilizar 400
no primeiro ms e 400 no segundo ms.
Assim:
D Caixa (ativo)
C Emprstimo a pagar
9200
800
10.000
Depois de um ms, a empresa contabiliza metade dos custos para o resultado:

400
400
No segundo ms, a empresa contabiliza o restante:

400
400
Portanto, os custos de transao vo para o resultado de forma proporcional ao

tempo do emprstimo, e no de imediato, como era antigamente.
Alm dos custos, a empresa tambm deve contabilizar os juros mensais (no
nosso exemplo, de 1.000 por ms, ou seja, 10% do principal).
Na nossa questo, ser o seguinte:
D Disponibilidades (ativo)
C Emprstimos a pagar (passivo)
7.840.000,00
160.000,00
8.000.000,00
02675407364
Gabarito E.
11. (FCC/Auditor de Controle Externo/TCE CE/2015) A Cia. Patrimonial

realizou, durante 2014, as seguintes operaes:
I. Vendeu por R$ 100.000,00 aes em tesouraria que haviam sido adquiridas
em 2012 por R$ 30.000,00.
II. Apurou, em 2014, lucro lquido de R$ 230.000,00 e distribuiu dividendos
mnimos obrigatrios de R$ 50.000,00.
III. Recebeu em doao um terreno com restries a serem cumpridas. O valor
justo do terreno na data do recebimento era R$ 60.000,00.
63 de 77

IV. Aumentou o capital social em R$ 70.000,00, sendo 50% com Reservas de
Lucros existentes em 2013 e 50% com imveis.
Aps o registro dessas operaes, o aumento no Patrimnio Lquido da Cia.
Patrimonial ocorrido em 2014 foi, em reais,
a) 350.000,00.
b) 285.000,00.
c) 315.000,00.
d) 345.000,00.
e) 375.000,00.
Comentrios:
Comentemos item a item...
I. Vendeu por R$ 100.000,00 aes em tesouraria que haviam sido
adquiridas em 2012 por R$ 30.000,00.
As aes quando esto em tesouraria ficam assim no balano patrimonial:
Capital social
(-) Aes em tesouraria
XXXXXX,XX
(XXXXX,XX)
A alienao com lucro gera o seguinte lanamento contbil:

D Caixa
100.000,00
C Aes em tesouraria
30.000,00
C Reserva de capital lucro na alienao de aes em tesouraria
70.000,00
Portanto, esta transao gera aumento do PL de 100.000,00.
II. Apurou, em 2014, lucro lquido de R$ 230.000,00 e distribuiu
dividendos mnimos obrigatrios de R$ 50.000,00.
02675407364
O lucro transferido da DRE para o resultado do seguinte modo:

D Lucro lquido do exerccio
C Lucros acumulados
230.000,00
230.000,00
Depois, com a distribuio de dividendos, lanamos:

D Lucros acumulados
C Dividendos a pagar (passivo)
50.000,00
50.000,00
Portanto, o aumento do PL, nesta ocasio, ser de 180.000,00
64 de 77

III. Recebeu em doao um terreno com restries a serem cumpridas.
O valor justo do terreno na data do recebimento era R$ 60.000,00.
Aqui no h lanamento no PL, j que a questo no mencionou sobre a
constituio de reservas de incentivos fiscais. Alis, nem poderia ser
constituda, j que h condies a serem cumprias.
IV. Aumentou o capital social em R$ 70.000,00, sendo 50% com
Reservas de Lucros existentes em 2013 e 50% com imveis.
Nesta hiptese: ficar assim:
D Imveis (ativo)
D Reservas de lucros (PL)
C Capital social
35.000,00
35.000,00
70.000,00
O aumento do PL foi, portanto, de 35.0000,00, j que 35.000,00 (a parte das

reservas de lucros) fato permutativo do PL.
Portanto, consolidando,
315.000,00
ser:
100.000
180.000
35.000
Gabarito C.
12. (FCC/Analista Judicirio/TRT/12/2013) O Patrimnio lquido da

empresa "Comercial MJDX S.A.", em 31/12/X0, era composto pelas seguintes
contas:
Capital
Reserva
Reserva
Reserva
Total do
Legal
Estatutria
para Expanso
Patrimnio Lquido
02675407364
$8.000.000
$200.000
$500.000
$300.000
$9.000.000
A "Comercial MJDX S.A." obteve, no ano X1, um lucro lquido de $ 4.000.000 e

constituiu as seguintes reservas:
Reserva Legal, de acordo com o estabelecido na Lei das Sociedades por
Aes.
Reserva Estatutria no valor correspondente a 10% do Lucro Lquido.
Reserva para Contingncias no valor de $800.000.
O fundamento econmico Reserva para Expanso contabilizada em 31/12/X0
no mais existe, pois a empresa j concluiu o projeto de expanso.
65 de 77

Sabendo-se que o estatuto da empresa no determina o critrio para o clculo
do dividendo mnimo obrigatrio, o valor a ser contabilizado no passivo como
Dividendos a Pagar e o valor a ser contabilizado como Dividendos Adicionais no
grupo do Patrimnio Lquido so, respectivamente,
(A) $2.000.000 e $900.000.
(B) $1.900.000 e $1.000.000.
(C) $1.500.000 e $800.000.
(D) $1.500.000 e $1.400.000.
(E) $1.900.000 e $700.000.
Comentrios
As reservas de lucro tero os seguintes valores.
(-) Reserva legal (5%)
(-) Reserva Estatutria (10%)
(-) Reserva para contingncia
4.000.000
(200.000)
(400.000)
(800.000)
A base de clculo para os dividendos obrigatrios :

(-) Reserva legal (5%)
(-) Reserva para contingncia
Base de clculo
X 50% (dividendo obrigatrio estatuto omiss.)
4.000.000
(200.000)
(800.000)
3.000.000
1.500.000
Portanto, temos:
Lucro lquido do exerccio:
4.000.000
Dos quais:
02675407364
Reserva legal
Reserva estatutria
Reserva para contingncia
Dividendos obrigatrios
Total:
200.000
400.000
800.000
1.500.000
2.900.000
Lucro lquido restante

Reverso da reserva para expanso
Dividendos adicionais
1.100.000
300.000
1.400.000
Uma vez que os valores da reserva para expanso no integram a base de

clculo para os dividendos obrigatrios, temos que ficaro tambm computados
como dividendos adicionais, at a deliberao da assembleia.
66 de 77

Gabarito D.
13. (FCC/Analista Contbil/DPE/RS/2013) Com relao ao Patrimnio

Lquido, correto afirmar que:
(A) as Aes em Tesouraria possuem direito a voto, mas no possuem direito a
dividendos e devem ser registradas em conta credora no Patrimnio Lquido.
(B) o valor dos dividendos mnimos obrigatrios proposto e aprovado em
assembleia geral deve ser registrado em conta credora no Patrimnio Lquido.
(C) a destinao do lucro para constituio da Reserva Estatutria e da
Reteno de Lucros, no poder ser aprovada, em cada exerccio, em prejuzo
da distribuio dos dividendos obrigatrios.
(D) o montante das Reservas de Lucros (Legal, Estatutria, para Contingncias,
Incentivos Fiscais e Reteno de Lucros) que ultrapassar o valor do capital
social deve ser distribudo como dividendos.
(E) os valores reconhecidos em Ajustes de Avaliao Patrimonial devero ser
reclassificados para Lucros Acumulados e distribudos como dividendos quando
forem realizados financeiramente.
Comentrios
Analisemos item a item...
(A) as Aes em Tesouraria possuem direito a voto, mas no possuem
direito a dividendos e devem ser registradas em conta credora no
Patrimnio Lquido.
A aquisio de aes pela prpria companhia exceo, nos termos da redao
do art. 30 da Lei das S.A.: A companhia no poder negociar com as prprias
aes.
E mais, prope a prpria Lei 6.404/76 que: 4 As aes adquiridas nos
termos da alnea b do 1, enquanto mantidas em tesouraria, no tero direito
a dividendo nem a voto.
02675407364
Ademais, so redutoras do Patrimnio Lquido, tendo, pois, saldo devedor.

(B) o valor dos dividendos mnimos obrigatrios proposto e aprovado
em assembleia geral deve ser registrado em conta credora no
Patrimnio Lquido.
O item est incorreto. O lanamento para se registrar os dividendos mnimos
obrigatrios :
67 de 77

C Dividendos a pagar (Passivo)

Reteno de Lucros, no poder ser aprovada, em cada exerccio, em
prejuzo da distribuio dos dividendos obrigatrios.
O item est correto. Conforme prope a Lei 6.404/76:
Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o
artigo 194 (reservas estatutrias) e a reteno nos termos do artigo 196
(reserva de reteno de lucros) no podero ser aprovadas, em cada
exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio (artigo 202).
(D) o montante das Reservas de Lucros (Legal, Estatutria, para
Contingncias, Incentivos Fiscais e Reteno de Lucros) que
ultrapassar o valor do capital social deve ser distribudo como
dividendos.
O item est incorreto.
Nos termos do artigo 199, o saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder
ultrapassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de
dividendos.
(E) os valores reconhecidos em Ajustes de Avaliao Patrimonial
devero ser reclassificados para Lucros Acumulados e distribudos
como dividendos quando forem realizados financeiramente.
Segundo o artigo 182, 3, sero classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a valor justo. Assim, o reconhecimento quando da
realizao se dar em conta de resultado.
02675407364
Gabarito C.
14. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/RJ/2014) O Patrimnio Lquido da Cia.

Lucrativa, em 31/12/2011, era constitudo pelas seguintes contas com seus
respectivos saldos:
68 de 77

R$ 300.000,00
R$ 60.000,00
R$ 30.000,00
Capital Social
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Em 2012, a Cia. Lucrativa apurou um Lucro Lquido de R$ 50.000,00, cuja

destinao deveria seguir o estabelecido em seu estatuto:
Reserva Legal: constituda nos termos da Lei no 6.404/1976;
Dividendos obrigatrios: 40% do Lucro Lquido ajustado nos termos da Lei no
6.404/1976;
Reserva Estatutria: saldo remanescente.
Sabe-se que R$ 20.000,00 do Lucro Lquido foram decorrentes de subvenes
governamentais para investimentos e que a Cia. Lucrativa, para no tributar
este ganho, reteve-o na forma de Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a
possibilidade estabelecida na Lei no 6.404/1976 referente aos dividendos.
Com base nestas informaes, os valores que a Cia. Lucrativa distribuiu como
dividendos obrigatrios e que reteve na forma de Reserva Estatutria foram,
respectivamente,
(A) R$ 19.000,00 e R$ 8.500,00.
(B) R$ 12.000,00 e R$ 38.000,00.
(C) R$ 11.000,00 e R$ 16.500,00.
(D) R$ 12.000,00 e R$ 18.000,00.
(E) R$ 20.000,00 e R$ 10.000,00.
Comentrios
A reserva legal j atingiu o limite de 20% do capital social, portanto, nada ser
constitudo.
J a reserva de incentivos fiscais ser excluda da base de clculo dos
dividendos. Teremos:
02675407364
Lucro lquido
- Reserva de incentivos fiscais
= Base de clculo dos dividendos
X 40%
50.000,00
20.000,00
30.000,00
12.000,00 (valor dos dividendos)
Portanto, teremos:
Dividendos
Reserva de incentivos fiscais
Reserva estatutria
12.000,00
20.000,00
18.000,00
O que totalizar os 50.000,00 obtidos como lucro lquido do exerccio.
69 de 77

Gabarito D.
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1.
(ESAF/MTUR/Contador/2014) Observe a seguinte relao de contas
e saldos extrada do Razo da firma Escoras e Andaimes S.A. em 31 de
dezembro:
Aes de Coligadas
Aes em Tesouraria
Caixa
Capital a Realizar
Capital Social
Clientes
Depreciao Acumulada
Fornecedores
Imveis
Impostos a Recolher
Impostos Faturados
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Receitas de Vendas
Reserva de Capital
Reserva Legal
Salrios a Pagar
Ttulos a Pagar
Ttulos a Receber LP
02675407364
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.100,00
200,00
1.300,00
3.000,00
15.000,00
2.500,00
2.890,00
900,00
600,00
430,00
190,00
2.400,00
5.000,00
11.000,00
1.300,00
410,00
2.200,00
2.300,00
4.000,00
70,00
300,00
350,00
2.000,00
2.100,00
500,00
O Balano Patrimonial elaborado a partir do rol de contas acima vai evidenciar

um Patrimnio Lquido no valor de
a) R$ 12.450,00
b) R$ 12.600,00
c) R$ 12.650,00
d) R$ 15.450,00
e) R$ 15.600,00
2.
(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No tratamento
contbil das contas de Reservas, so classificadas como Reservas de Lucros as:
70 de 77

c) Reserva de Lucros para Expanso e a Reserva de gio na emisso de Aes.
d) Reserva de Contingncia e a Reserva de Reavaliao de Ativos de Coligadas.
3.
(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa
Valorizao S.A. tem como estratgia a compra de suas prprias aes para
aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar a vantagem da
diferena entre o valor patrimonial e o valor de mercado. O resultado obtido,
quando da venda dessas aes em tesouraria, pela empresa Valorizao S.A.,
deve ser contabilizado como:
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho.
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho.
c) gio na venda de aes, quando gerarem uma perda.
d) aes em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) despesas no operacionais, quando gerarem uma perda.
4.
(ESAF/ATRFB/2009) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda.,
possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizaes de R$ 3.270,00 e
Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes:
1. A compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e
Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com
certeza que essa firma tem:
a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
02675407364
5.
(ESAF/ISS RJ/2010) A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de
2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00
e mandou distribu-lo da seguinte forma:
5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e
O restante para reservas de lucro.
71 de 77

Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituio da reserva legal, coube a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
6.
(ESAF/AFC/STN/2002) O patrimnio da Indstria Luzes & Velas
constitudo pelos elementos que abaixo apresentamos com valores apurados
em 30 de setembro.
Bens fixos
Notas Promissrias emitidas
Bens de Venda
Crditos de Funcionamento
Bens Numerrios
Bens de Renda
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
2.100,00
600,00
900,00
600,00
900,00
1.200,00
450,00
750,00
300,00
750,00
1.800,00
Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a

25% do valor do capital de terceiros, podemos afirmar que o valor do seu
Capital Social
a) R$ 4.200,00
b) R$ 3.000,00
c) R$ 2.550,00
d) R$ 1.800,00
e) R$ 1.200,00
02675407364
7.
(ESAF/Analista de Finanas e Controle/CGU/2008) O Balancete de
Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos
ao final do exerccio social (31.12.20X8):
Mveis e Utenslios
Bancos
Vendas
Duplicatas a Pagar
Despesa de Salrios
Contas a Receber
Despesas de Juros
Receitas de Servios
530
4.000
50.000
6.000
10.000
8.000
2.000
17.000
72 de 77

Despesa de Aluguel
Prejuzos Acumulados
Edifcios de Uso
Custo das Vendas
Emprstimos a Pagar
3.000
4.000
12.000
40.000
3.000
Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se
afirmar que:
a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos Acumulados foram transformados
em lucros acumulados de 12.000.
b) o Lucro do Perodo foi de 52.000.
c) o Capital Social de 7.530.
d) o Patrimnio Lquido de 8.000.
e) o Ativo e o Passivo somam 33.000.
8.
(ESAF/AFRFB/RFB/2003) No sistema contbil abaixo apresentado s
faltou anotar as despesas incorridas no perodo. Todavia, considerando as
regras do mtodo das partidas dobradas, podemos calcular o valor dessas
despesas.
Componentes
Capital
Receitas
Dvidas
Dinheiro
Clientes
Fornecedores
Prejuzos Anteriores
Mquinas
Valores
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.300,00
1.000,00
1.800,00
1.100,00
1.200,00
1.350,00
400,00
1.950,00
Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das
despesas foi
02675407364
a) R$ 200,00
b) R$ 400,00
c) R$ 800,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 1.400,00
9.
(ESAF/AFRF/2002) Jos Rodrigues Mendes, Maria Helena Souza e
Pedro Paulo Frota, tempos atrs, criaram uma empresa para comerciar chinelos
e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada,
com capital inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo dois
quartos para Jos Rodrigues, completamente integralizado.
73 de 77

Hoje, a relao patrimonial dessa empresa apresenta:
Os bens para vender esto avaliados em R$ 5.300,00; o aluguel da loja est
atrasado em R$ 1.000,00; e o carro da firma foi comprado por R$ 8.100,00.
No ltimo perodo a empresa conseguiu ganhar R$ 4.900,00, mas, para isto,
realizou despesas de R$ 2.600,00.
Ao elaborar a estrutura grfica patrimonial com os valores acima devidamente
classificados, a empresa vai encontrar capital prprio no valor de:
a) R$ 20.000,00
b) R$ 21.300,00
c) R$ 23.100,00
d) R$ 22.300,00
e) R$ 24.300,00
10. (FCC/Auditor/TCM GO/2015) Determinada empresa obteve, em
01/12/2014, um emprstimo para financiar seu capital de giro. O valor do
emprstimo obtido foi de R$ 8.000.000,00 para pagamento integral (principal e
juros) em 01/12/2015 e a taxa de juros compostos contratada foi 12% ao ano.
Os custos de transao incorridos e pagos para a obteno deste emprstimo
foram R$ 160.000,00. Sabendo-se que este emprstimo mensurado pelo
custo amortizado, o valor reconhecido no Balano Patrimonial, em 01/12/2014,
foi, em reais,
02675407364
a) 8.000.000,00 no ativo.
b) 8.000.000,00 no passivo.
c) 8.160.000,00 no ativo.
d) 8.000.000,00 no passivo e 160.000,00 no resultado do perodo.
e) 7.840.000,00, no
11. (FCC/Auditor de Controle Externo/TCE CE/2015) A Cia. Patrimonial
realizou, durante 2014, as seguintes operaes:
I. Vendeu por R$ 100.000,00 aes em tesouraria que haviam sido adquiridas
em 2012 por R$ 30.000,00.
74 de 77

II. Apurou, em 2014, lucro lquido de R$ 230.000,00 e distribuiu dividendos
mnimos obrigatrios de R$ 50.000,00.
III. Recebeu em doao um terreno com restries a serem cumpridas. O valor
justo do terreno na data do recebimento era R$ 60.000,00.
IV. Aumentou o capital social em R$ 70.000,00, sendo 50% com Reservas de
Lucros existentes em 2013 e 50% com imveis.
Aps o registro dessas operaes, o aumento no Patrimnio Lquido da Cia.
Patrimonial ocorrido em 2014 foi, em reais,
a) 350.000,00.
b) 285.000,00.
c) 315.000,00.
d) 345.000,00.
e) 375.000,00.
12. (FCC/Analista Judicirio/TRT/12/2013) O Patrimnio lquido da
empresa "Comercial MJDX S.A.", em 31/12/X0, era composto pelas seguintes
contas:
Capital
Reserva
Reserva
Reserva
Total do
$8.000.000
$200.000
$500.000
$300.000
$9.000.000
Legal
Estatutria
para Expanso
Patrimnio Lquido
A "Comercial MJDX S.A." obteve, no ano X1, um lucro lquido de $ 4.000.000 e

constituiu as seguintes reservas:
Reserva Legal, de acordo com o estabelecido na Lei das Sociedades por
Aes.
Reserva Estatutria no valor correspondente a 10% do Lucro Lquido.
Reserva para Contingncias no valor de $800.000.
02675407364
O fundamento econmico Reserva para Expanso contabilizada em 31/12/X0

no mais existe, pois a empresa j concluiu o projeto de expanso.
Sabendo-se que o estatuto da empresa no determina o critrio para o clculo
do dividendo mnimo obrigatrio, o valor a ser contabilizado no passivo como
Dividendos a Pagar e o valor a ser contabilizado como Dividendos Adicionais no
grupo do Patrimnio Lquido so, respectivamente,
(A) $2.000.000 e $900.000.
(B) $1.900.000 e $1.000.000.
(C) $1.500.000 e $800.000.
(D) $1.500.000 e $1.400.000.
(E) $1.900.000 e $700.000.
75 de 77

13. (FCC/Analista Contbil/DPE/RS/2013) Com relao ao Patrimnio
Lquido, correto afirmar que:
(A) as Aes em Tesouraria possuem direito a voto, mas no possuem direito a
dividendos e devem ser registradas em conta credora no Patrimnio Lquido.
(B) o valor dos dividendos mnimos obrigatrios proposto e aprovado em
assembleia geral deve ser registrado em conta credora no Patrimnio Lquido.
Reteno de Lucros, no poder ser aprovada, em cada exerccio, em prejuzo
da distribuio dos dividendos obrigatrios.
(D) o montante das Reservas de Lucros (Legal, Estatutria, para Contingncias,
Incentivos Fiscais e Reteno de Lucros) que ultrapassar o valor do capital
social deve ser distribudo como dividendos.
(E) os valores reconhecidos em Ajustes de Avaliao Patrimonial devero ser
reclassificados para Lucros Acumulados e distribudos como dividendos quando
forem realizados financeiramente.
14. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/RJ/2014) O Patrimnio Lquido da Cia.
Lucrativa, em 31/12/2011, era constitudo pelas seguintes contas com seus
respectivos saldos:
Capital Social
R$ 300.000,00
Reserva Legal
R$ 60.000,00
Reserva Estatutria
R$ 30.000,00
Em 2012, a Cia. Lucrativa apurou um Lucro Lquido de R$ 50.000,00, cuja
destinao deveria seguir o estabelecido em seu estatuto:
Reserva Legal: constituda nos termos da Lei no 6.404/1976;
Dividendos obrigatrios: 40% do Lucro Lquido ajustado nos termos da Lei no
6.404/1976;
Reserva Estatutria: saldo remanescente.
Sabe-se que R$ 20.000,00 do Lucro Lquido foram decorrentes de subvenes
governamentais para investimentos e que a Cia. Lucrativa, para no tributar
este ganho, reteve-o na forma de Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a
possibilidade estabelecida na Lei no 6.404/1976 referente aos dividendos.
02675407364
Com base nestas informaes, os valores que a Cia. Lucrativa distribuiu como
dividendos obrigatrios e que reteve na forma de Reserva Estatutria foram,
respectivamente,
(A) R$ 19.000,00 e R$ 8.500,00.
(B) R$ 12.000,00 e R$ 38.000,00.
(C) R$ 11.000,00 e R$ 16.500,00.
(D) R$ 12.000,00 e R$ 18.000,00.
(E) R$ 20.000,00 e R$ 10.000,00.
76 de 77

GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
GABARITO
B
B
A
B
C
E
C
C
C
E
C
D
C
D
02675407364
77 de 77

Curso 11379 Aula 01 v1

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Curso 11379 Aula 01 v1

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Aula 01

Contabilidade Avanada e de Custos p/ SEFAZ-CE (Com videoaulas)

Professores: Gabriel Rabelo, Jlio Cardozo, Luciano Rosa

02675407364 - gutierre campos soares

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Ol, meus amigos. Como esto?!

Falaremos, portanto, sobre o patrimnio lquido.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

O patrimnio lquido, como h muito estamos dizendo, considerado como

Quando os scios resolvem iniciar uma atividade, um dos requisitos para o

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Capital social (PL)

Capital social (PL)

Cap. Soc. Integr. (Ret. PL)

2.2.1 INDO ALM REQUISITOS PARA CONSTITUIO DA COMPANHIA

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Reservas so valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer

Com espeque no artigo 182 da Lei das S.As:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Suponha-se que a empresa X possua um capital social de R$ 100.000,00,

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Capital social (PL)

gio Emisso Aes

2.3.3 ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO

D Caixa 100.000,00 (Ativo)

Res. Cap - Prod. Alien. PB

A LSA dispe que:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Res. Cap - Prod. Alien. PB

Reserva de capital - Partes beneficirias

Falamos sobre as partes beneficirias.

Art. 172. O estatuto da companhia aberta que contiver autorizao para o

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Res. Cap - Prod. Alien. BS

2.3.4 DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS GOVERNAMENTAIS

Subveno sujeita condio:

Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Doaes e subvenes (Passivo)

Passo 2 Cumpriu as condies? Transfere do passivo para receita

A receita de subveno deve ser apropriada conforme vai ser realizando, e no

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

Doaes e subvenes (Passivo)

Aps cumprir as condies, o valor da doao passa para receita

Pelo reconhecimento da receita de subveno (1/10 do total)

E assim por diante, at reconhecer toda a receita em 10 anos.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Contabilidade Societria e Custos SEFAZ CE

3o Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa