You are on page 1of 66

17.08.

2011
INTENSIVO II - Direito Tributrio-Tathiane Piscitelli

Bibliografia
Ricardo Alexandre Direito Tributrio
Responsabilidade Tributria (art. 128 a 138 CTN)
Lanamento por homologao e Decadncia: art. 150,4, 173, inc. I
Prescrio no Direito Tributrio (art. 174 CTN)
Processo Tributrio: Cleide Previtalli Cais-Processo Tributrio, Ed. RT,
Execuo Fiscal e Embargos Execuo e Medida Cautelar Fiscal ( lei n
8.397/92)

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL


O objeto do direito tributrio estudar a relao jurdica
tributria. A relao jurdica tributria constituda pela prtica do
fato gerador (fato que gera a relao).
A relao jurdico-tributria composta pelo Sujeito Ativo
(direito-crdito tributrio); Sujeito Passivo (dever-obrigao tributria)
e Objeto (tributo).
A maioria dos elementos do direito tributrio diz respeito a
esses elementos.
Se a relao jurdica tributria constituda pela prtica do fato
gerador, este dever ser objeto de estudo.
FATO GERADOR
1.Conceito:
Genericamente o fato gerador desencadeia o nascimento da
obrigao tributria, e assim, desencadeia o nascimento da relao
jurdico tributria entre sujeito ativo, passivo e objeto. Contudo, do
ponto de vista doutrinrio, h discusso em torno da figura do fato
gerador. Deve-se ento, desdobrar o estudo do fato gerador em trs
partes:
2. Acepes do Fato Gerador

Fato gerador pode significar duas realidades distintas, sendo


que para cada uma delas ter uma expresso doutrinria
correspondente:
a- Realidade Abstrata/Hipottica: fato gerador deve ser
entendido como uma previso hipottica na norma jurdica
tributria. Isto significa que a lei tributria disciplinar hipteses
que, se ocorrida, gera o nascimento da relao jurdica
tributria (obedincia ao Princpio da Legalidade).
Neste sentido, a doutrina (Geraldo Ataliba e Paulo de Barros
Carvalho) denomina o fato gerador como Hiptese de
Incidncia, vale dizer, previso abstrata, na norma jurdica
tributria, do comportamento que resulta na formao da
relao jurdica tributria. Ex: fato gerador do IPTU (deve-se
verificar na lei qual comportamento necessrio que resulta na
incidncia do IPTU): adquirir propriedade de imvel na zona
urbana do municpio.
Observaes:
*Teoria de Paulo de Barros Carvalho quanto hiptese de
incidncia: tem a ideia de trazer um detalhamento da hiptese de
incidncia e, portanto, da previso abstrata de um comportamento
previsto na norma jurdica tributria.
Entende que, na hiptese de incidncia, pode-se identificar a
presena de trs critrios:
1- Critrio Material
2- Critrio Especial
3- Critrio Temporal
Critrio
qu)

Material

Comportamento
isoladamente
considerado

(o Critrio
(quando)

Momento
ocorrncia
gerador

Temporal Critrio
(onde)

do

Espacial

de Local de ocorrncia
fato do fato gerador

Ex: IPTU: deve ocorrer


Ex:
IPTU:
ter Ex: IPTU: 1 dia do na zona urbana do
propriedade
de ano (critrio temporal municpio
(critrio
imvel
(critrio do IPTU)
espacial do IPTU)
material do IPTU)

A soma dos trs critrios leva descrio do fato gerador (o


que; quando e onde). H tributos, como o ICMS, que o critrio

material no especfico, j que ocorrer quando houver a circulao


de mercadorias.
*Hiptese de Incidncia utilizada no CTN - art. 114 e 115: o
legislador refere-se ao fato gerador como hiptese de incidncia
(previso abstrata)
Art. 114: situao definida em lei
Art. 115: impe a prtica ou absteno de ato

b- Realidade Concreta: fato gerador deve ser entendido como a


realizao concreta da conduta abstratamente prevista na
hiptese de incidncia (plano ftico). Nesta acepo, Geraldo
Ataliba denomina o fato gerador como Fato Imponvel (fato
que resulta na imposio tributria). Por outro lado, Paulo de
Barros Carvalho, o denomina Fato Jurdico Tributrio
*Utilizao concreta do fato gerador no CTN: Art. 113, 1 (A
obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto
o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente)

EM RESUMO:
Fato gerador: 2 realidades distintas:
PREVISO ABSTRATA

PREVISO CONCRETA

Fato
gerador
previsto
na Fato gerador previsto no plano
lei/legislao tributria (norma)
ftico
Exemplos no CTN: art. 114 e 115
Doutrina:

Exemplos no CTN: 1, art. 113


Doutrina:
-Geraldo Ataliba: fato imponvel

Geraldo Ataliba e Paulo de


Barros*:
hiptese
de -Paulo de Barros: fato jurdico
incidncia.
tributrio
*PBC: detalhamento da hiptese
de incidncia:
I.
II.
III.

Critrio material (o que?)


Critrio temporal (quando?)
Critrio espacial (onde?)

3. Tipos/Modalidades de Fato Gerador (como hiptese de


incidncia: previso abstratamente prevista):
Fato gerador
simples/instantneo

Fato gerador continuado


ou por perodo certo de
tempo
Fato
gerador
cujaFato Gerador se realiza em
concretizao imediata. momento
previamente
determinado (fato gerador
Ex:
ICMS
(o
aspecto continua no tempo; fico
temporal
equivale
a jurdica - critrio temporal)
qualquer momento)
Ex:
IPTU
(o
aspecto
temporal est fixado na
lei-dia
especfico:
1
Janeiro)

Fato
complexivo

gerador

Fato gerador que ocorre


aos poucos, ao longo
de certo perodo (soma
fatos que ocorreram ao
longo
do
ano,
diferentemente
do
continuado, onde no
h pendncia de fatos)
Ex: IR

4. Disciplina normativa do Fato Gerador no CTN - art. 114 a


118
a-)Ar. 114 e 115 CTN - Fato gerador da obrigao tributria
Principal e Acessria:
-art. 114: fato gerador da obrigao tributria Principal: O art.
114 prev que o fato gerador da obrigao tributria principal deve
estar previsto em lei em sentido estrito (lei ordinria, complementar,
MP ou lei delegada). A lei, portanto, deve detalhar os elementos do
fato gerador de forma que se possa verificar a situao necessria a
sua ocorrncia. O artigo ainda demonstra a obedincia ao Princpio da
taxatividade. Vale dizer, a obrigao tributria principal consiste em
um dever patrimonial (entrega de dinheiro), sendo que o
comportamento da hiptese de incidncia deve estar previsto em lei,
de forma detalhada (necessria e suficiente), obedecendo ao princpio
da taxatividade ou tipicidade cerrada.
Art. 114 - Fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia.

-art. 115: Fato gerador da Obrigao tributria Acessria: A


obrigao tributria acessria constituiu um dever no patrimonial
(fazer), sendo que sua hiptese de incidncia estar prevista em
legislao tributria (conjunto de normas que disciplina a relao
jurdica tributria), como decretos, portarias, instrues (demonstra
que, no necessariamente, o fato gerador da obrigao acessria
estar previsto em lei em sentido estrito)

Art. 115- Fato gerador da obrigao acessria


qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que
no configure obrigao principal.

b-)Art. 116 Disciplina o momento da ocorrncia do fato


gerador(critrio temporal):
Art. 116 - Salvo disposio de lei em contrrio,
considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os
seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento
em que se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios;
II - tratando-se da situao jurdica, desde o momento
em que esteja definitivamente constituda, nos termos
de direito aplicvel.

O momento de ocorrncia do fato gerador (hiptese de


incidncia) depende de o fato gerador se caracterizar como situao
de fato ou situao de direito (ou jurdica): a depender do caso,
tm-se regras distintas sobre a ocorrncia do critrio Temporal.
Fato gerador(HI) como situao de fato (art. 116, inc. I):
significa afirmar que o legislador tributrio elegeu como o
comportamento que gera a incidncia tributria, uma conduta
economicamente relevante, mas que no possua nenhum efeito
perante outras reas do direito (no possua conseqncias em outros
ramos jurdicos). Ex: fato gerador de Imposto de Importao: entrada
do bem no pas: a entrada somente relevante do ponto de vista do
direito tributrio.
Neste caso, considera-se ocorrido o fato gerador no momento
da concretizao das circunstncias materiais que caracterizam o
fato. Ex: fato gerador de Imposto de Importao: entrada do bem no
pas: considera-se ocorrido o fato, quando estiverem presentes todos
os fatos que denotem a entrada do bem no pas (deve-se observar a
situao ftica).
A lei tributria que caracteriza as circunstancias fticas que
demonstram que o fato ocorreu. Ex: Imposto de Importao:
momento de desembarque aduaneiro (situao fictcia criada pela
lei).
Fato gerador como situao de direito (art. 116, inc. II): Aquele
comportamento previsto em lei j era objeto de disciplina em outro
ramo do direito, que no o tributrio e, portanto, j constitua um

instituto de direito. Ex: IPTU: fato gerador: ter a propriedade do


imvel na zona urbana de municpio j era situao jurdica de outro
ramo do direito.
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento em que o
fato/situao esteja definitivamente constitudo perante a outra
disciplina jurdica (da qual o direito tributrio toma emprestado). Ex:
IPTU: fato gerador: ter a propriedade do imvel. Propriedade fato
disciplinado pelo direito privado, e portanto, deve-se considerar que o
fato ocorreu no momento que o direito privado determina que a
propriedade est caracterizada, neste caso, no registro do imvel.
Nas duas hipteses, h liberdade do legislador para considerar
o fato gerador como ocorrido (salvo disposio em contrrio),
porm, em relao ao fato gerador como situao de direito h uma
liberdade relativa, j que o legislador tributrio no poder alterar
conceitos de direito tributrio utilizados pela CF para definir
competncias tributrias (art. 110 CTN).
Art. 110 - A lei tributria no pode alterar a definio,
o contedo e o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do
Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou
limitar competncias tributrias.

EM RESUMO: quando ocorre o fato gerador?


Situao de Fato

Situao de Direito/Jurdica

FG:
situao
economicamente
relevante, mas sem reflexos em
outras reas.
Momento: circunstncias materiais
definida pela lei.

FG: situao j disciplinada em


outros
ramos
do
direito
(especialmente no direito privado)
Momento: momento em que a
situao considera-se constituda do
ponto de vista do direito privado.

*Liberdade do legislador.
*Liberdade do legislador: Liberdade
relativa do legislador por conta do
artigo 110 do CTN (no poder
alterar conceitos de direito privado)

c-)Art. 117- Fato gerador como negcio Jurdico:


Art. 117 - Para os efeitos do inciso II do artigo anterior
e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou
negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e
acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de
seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da
prtica do ato ou da celebrao do negcio.

Considerando o fato gerador como situao jurdica, existe a


possibilidade de o fato gerador ser um negcio jurdico, como por
exemplo, compra e venda; doao. Nestes casos, pode acontecer de
o negcio jurdico ser condicionado, ou seja, os efeitos do negcio
jurdico dependero de evento futuro e incerto.
Nestes casos, a ocorrncia do fato gerador gera o dever de
pagar o tributo, devendo ser considerado, para tanto, o momento em
que se deu o fato gerador, que, segundo o art. 117, depender do
tipo de negcio jurdico a ser realizado, vejamos:
Tipos de Condies do Negcio Jurdico:
- Condio Suspensiva (art. 117, inc. I): desde o momento de
seu adimplemento. Ex: doao condicionada ao casamento: uma vez
realizado o casamento, tem-se o implemento da condio, o que gera
o fato gerador do ITCMD (neste momento o negcio reputa-se perfeito
e acabado)
- Condio Resolutria (art. 117, inc. II): desde o momento da
prtica do ato ou da celebrao do negcio. A condio resolutria
retira os efeitos do negcio jurdico prvio. Ex: doao que pode ser
revertida diante de eventual divrcio: caso tenha o divrcio, o imvel
ser retomado (o ato perde todos os efeitos): neste caso, o fato
gerador naturalmente se realiza no momento da doao (a condio
resolutria nada interfere no ato), mas uma fez que ocorra o
desfazimento dos efeitos do ato, o fato gerador j se realizou
anteriormente (ex: o ITCMD pago no ser devolvido).
d-)Art. 118: Interpretao da Definio legal do fato gerador
Art. 118 - A definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo- se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

A interpretao da definio legal do fato gerador independe da


validade e dos efeitos dos negcios jurdicos. Ex: venda de drogas:
no impede a realizao do fato gerador.
neste artigo que se consolida o Princpio do Non Olet, em
relao ao imposto de renda (no imposta de onde veio a renda, o
fato gerador ocorrer). A mesma ideia se perfaz no artigo 126
(capacidade tributria).
29.08.2011
OBRIGAO TRIBUTRIA
Linha do Tempo: esquema demonstrativo da relao jurdicotributria (ordem lgica e cronolgica).

a-)Conceito: A obrigao tributria decorre do fato gerador e a


partir dela que surge o dever de pagar o tributo/multa.
b-)Elementos da Obrigao Tributria:
1. Sujeito Ativo (credor)

2. Sujeito Passivo (devedor)


3. Objeto (prestao)
4. Causa (vnculo jurdico)

b1)Sujeito Ativo art. 119 e 120 CTN


Art. 119 - Sujeito ativo da obrigao a pessoa
jurdica de direito pblico titular da competncia para
exigir o seu cumprimento.
Art. 120 - Salvo disposio de lei em contrrio, a
pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos
direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at
que entre em vigor a sua prpria.

Sujeito ativo o ente credor do tributo e/ou multa (embora


tributo e multa no se confundam a linha do tempo aplica-se a
ambos).
Na doutrina,
(credores):

destacam-se

dois

tipos

de

sujeitos

ativos

1- Unio, Estados, Municpios e DF:


I.Entes tributantes;
II.Entidades
Denominaes
III.Pessoas jurdicas de direito pblico interno

impositoras;

Tais pessoas detm a competncia tributria (art. 7 e seguintes


CTN).
Competncia Tributria o poder poltico e indelegvel de
instituio do tributo.
Ex: Unio: cria tributos federais; Estados: criam tributos estaduais;
DF: cria tributos estaduais e municipais (Competncia Tributria
cumulativa); Municpios: criam tributos municipais.
*Poder indelegvel: indelegabilidade da competncia tributria
Ex: Imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VIII, CF): Competncia
Tributria (privativa) da Unio. Ainda que no tenha sido institudo,
vedado outra entidade poltica faz-lo.

*Poder Poltico: deriva da CF, que traz a ideia de competncia


tributria (matria de ndole constitucional):
- art. 153/154: competncia da Unio;
- art. 155: Competncia dos Estados;
- art. 156: Competncia dos Municpios;
- art. 155, caput, c/c art. 147, parte final da CF

2- Entes Parafiscais
Denominao: parafiscos
Exemplos: Conselhos de Fiscalizao (autarquias, quase sempre):
CREA; CRC; CRM; CRO; etc.
So pagas as anuidades pelos profissionais aos respectivos
conselhos fiscalizatrios.
Anuidade um tributo (contribuio profissional ou corporativa)
- art. 149, caput, CF.
Estas entidades no criam o tributo, apenas, paralelamente
Unio, fiscalizam e arrecadam o tributo. a denominada
Parafiscalidade.
Parafiscalidade:

Delegao
Ente criador
fiscalizador

Ente arrecadador e

anuidade
Competncia tributria (indelegvel)
mdico
(Capacidade
Ativa)

Engenheiro;
Tributria

Parafiscalidade a delegao da Capacidade Tributria Ativa por


um ente que detm a competncia tributria.
Capacidade Tributria Ativa: poder de arrecadar e fiscalizar o
tributo (este poder delegvel).
Competncia
poltico)

tributria:

indelegvel

(poder

Capacidade Tributria Ativa: delegvel (poder


administrativo)
da natureza da parafiscalidade a apropriao integral do
tributo arrecadado e fiscalizado pelo chamado ente parafiscal.
Observaes:
1- Com relao ao pagamento do tributo nas instituies bancrias, a
doutrina refuta (afasta) a ideia de parafiscalidade, uma vez que o
banco repassa o valor entidade tributante. Tem-se, em verdade, a
chamada Sujeio Ativa Auxiliar.
2- Art. 153,4, inc. III CF (EC 42/2003): facultado ao municpio
optante arrecadar e fiscalizar o ITR (imposto federal), com base em
uma lei (Lei 11.250/2005), permitindo-se com isso, uma delegao de
capacidade tributria ativa, no mbito desse imposto federal.
Memorize que no se delega competncia tributria.
Conforme art. 158, inc II, parte final, da CF, o municpio optante
ir se apropriar de 100% do ITR arrecadado e fiscalizado.
3-Anuidade da Oab: a natureza jurdica das anuidades da OAB
controvertida, na doutrina e na jurisprudncia(STF e STJ).De um lado,
entende-se que a anuidade tributo (contribuio profissional); de
outro, argumenta-se que no se trata de tributo. ADI 3026 colocou em
xeque a natureza de autarquia da OAB. A propsito, possvel
encontrar entendimento doutrinrio de relevo que defende a natureza
tributria da anuidade da OAB (Leandro Paullsen).
4-A sujeio ativa e a bitributao: paga-se o tributo para um
sujeito ativo. Assim, no se admite a presena mais de um ente
credor no polo ativo da relao jurdica. Caso isso ocorra, teremos um
fenmeno condenvel, que abre espao para uma solidariedade ativa
no direito tributrio, o que recebe o nome de Bitributao mais
de um ente tributante que cobra um ou mais tributos sobre o mesmo
fato gerador. Ex: cobrana concomitante de IPTU e ITR sobre a
propriedade de uma chcara. Como regra, no se admite bitributao
no direito tributrio.

Dica:
Excepcionalmente,
h
um
caso
de
bitributao
constitucionalmente admitida (Roque Carraza/Cesp): art. 154, inc. II,
CF- Imposto Extraordinrio (pode surgir com qualquer fato gerador).
Dica: Bitributao no se confunde com Bis in idem, neste, um
mesmo ente tributante cobra mais de um tributo sobre o mesmo fato
gerador.
Quando se tem a bitributao, o CTN prev um modo
processual e judicial de resolver o impasse: trata-se da Ao de
Consignao em Pagamento, prevista no art. 164, inc. III, CTN e art.
890 e seguintes do CPC.
b2- Sujeito Passivo art. 121, art. 123, art. 97, inc III, parte
final CTN:
Art. 121 - Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa
de lei.
Art. 123 - Salvo disposies de lei em contrrio, as
convenes particulares, relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.

Art. 97 - Somente a lei pode estabelecer:


III - a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo
52, e do seu sujeito passivo;

O sujeito passivo o ente devedor do tributo/multa.


O sujeito passivo dever estar previsto na lei tributria, em
homenagem Estrita Legalidade. Trata-se de questo de segurana
jurdica.
Lei tributria deve ser composta de: alquota; base de clculo;
sujeito passivo, fato gerador.
Existem dois tipos de sujeito passivo: o contribuinte e o
responsvel. Antes de diferenci-los, deve-se memorizar que ambos
dependem de lei.


1-Contribuinte (art. 121, pargrafo nico, inc. I):
aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador.

2-Responsvel (art. 121, pargrafo nico, inc. II):


aquele escolhido por lei para pagar o tributo sem que tenha realizado
o fato gerador. Ex: o adquirente de um bem imvel ser o responsvel
tributrio pelos tributos relativos ao bem imvel adquirido( art. 130,
caput, CTN).
O art. 123 CTN, destaca que as convenes particulares no
podero ser opostas ao fisco na tentativa de se alterar o sujeito
passivo. Com efeito, este depende de lei. Exemplo: no caso de um
contrato de locao em que se desloca o nus tributrio para o
inquilino, isso no ter fora para evitar a cobrana do tributo do
proprietrio, que legalmente o sujeito passivo.
A nica solidariedade tributria possvel ser a passiva (art. 124
e 125 CTN). Ex: vrios irmos como coproprietrios. Nessa medida,
eles se mostram como codevedores de IPTU/ITR.
No caso de inadimplemento, cobra-se a dvida toda, de
qualquer um dos coobrigados, uma vez que na solidariedade
tributria no se admite benefcio de ordem (art. 124, CTN).
Efeitos da solidariedade:
1- O pagamento feito por um aproveita aos demais;
2- A iseno ou a remisso aproveita a todos; exceto se forem
concedidas como benefcios individuais, quando o saldo
permanece com relao aos outros.
3- A interrupo de prescrio alcana todos, quer para beneficiar,
quer para prejudicar.
08.09.201
1
c-) Objeto da Obrigao
obrigao acessria):

Tributria

(obrigao principal +

Trata-se da prestao de cunho pecunirio ou no pecunirio


que recai sobre o sujeito passivo quando se realiza um fato gerador
constitutivo da obrigao tributria.
A prestao pecuniria, materializando-se em uma obrigao de
dar e tendo cunho patrimonial, traduz-se no ato de pagar o
tributo/multa. Ela denominada de Obrigao Principal (art.
113,1 CTN).
1: A obrigao principal surge com a ocorrncia do
fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou

penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o


crdito dela decorrente.

Por outro lado, o sujeito passivo poder ser chamado a adimplir


uma obrigao de fazer ou de no fazer, o que no se confunde com
a obrigao principal, em razo de seu ntido carter instrumental.
Portanto, os deveres diversos do pagamento do tributo/multa,
chamados de Deveres Instrumentais do Contribuinte, referemse Obrigao Acessria (art. 113,2). Ex: emitir nota fiscal;
escriturar livros contbeis; no transportar mercadorias sem nota
fiscal, etc.
2 A obrigao acessria decorre da legislao
tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos.

Dicas Importantes:

Qual a consequncia
obrigao acessria?

do

descumprimento

de

uma

R: O art.113,3 do CTN prev que o descumprimento de uma


obrigao acessria deflagra uma obrigao principal, com relao
multa (e no em relao a tributo). Ex: multa devida em relao ao
atraso na entrega de imposto de renda (decorre do descumprimento
de uma obrigao acessria).
3: A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente a penalidade pecuniria.

Existe independncia ou acessoriedade entre obrigao


principal e acessria?
R: Entre as duas obrigaes tem-se total independncia/autonomia,
no prevalecendo a ideia civilista de que o acessrio segue o
principal, para justificar, cita-se dois artigos:
- art. 175,, CTN: a iseno atinge a obrigao principal enquanto as
obrigaes acessrias permanecem inclumes.
- art. 14, inc. III, CTN: a entidade imune tem afetada a obrigao
principal, devendo manter a escriturao contbil em dia.
d-)Causa da Obrigao Tributria (vnculo jurdico)

A causa o vnculo jurdico que impe ao sujeito passivo o


adimplemento da obrigao tributria, quer em seu vis pecunirio,
quer em seu vis no pecunirio. Nessa medida, deve-se descobrir o
que d causa s Obrigaes Principal e Acessria, dimensionando o
vnculo dali surgido.
- Causa da Obrigao Principal: o artigo 114 do CTN mostra que a
causa da obrigao tributria principal ser a lei tributria. De fato,
o ato de pagar tributo/multa (art. 97, inc. V CTN) s poder estar
respaldado em lei, em homenagem ao Princpio da Legalidade
Tributria.
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia.

-Causa da Obrigao Acessria: o art. 115 do CTN, por outro lado,


prev que a causa de uma obrigao acessria ser a legislao
tributria (portaria, regulamento; instruo normativa; circular, etc:
servem para veicular os deveres instrumentais do contribuinte, jamais
um dever patrimonial, pois isso somente a lei poder fazer).
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que
no configure obrigao principal.

Assim, uma portaria, por exemplo, est impedida de versar


sobre as obrigaes principais, sob pena de vcio de legalidade.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
1.Conceito:
A responsabilidade tributria liga-se sujeio passiva da
obrigao tributria. O contribuinte e o responsvel, como sujeitos
passivos, devero ser indicados na lei (art. 97, inc. III, parte final).
Frise-se que a escolha do responsvel no aleatria, uma vez que
este dever ter uma vinculao mnima com o fato gerador que deu
origem obrigao tributria (art. 128 CTN).
Responsvel: terceira pessoa que
tributo/multa, sem ter realizado o fato gerador.
2.Terminologia
a-) Devedor Principal = contribuinte

dever

pagar

b-) Terceiro = Responsvel


3. Anlise do art. 128 CTN:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei
pode atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este
em carter supletivo do cumprimento total ou parcial
da referida obrigao.

- A responsabilidade tributria ser atribuda na lei de modo expresso


(e no implcito);
- Quando se escolhe legalmente o responsvel, o contribuinte poder
ser excludo da relao (Responsabilidade Pessoal) ou permanecer
ao lado do responsvel (Responsabilidade Supletiva ou
Subsidiria).
4. Estudo da Classificao da Responsabilidade Tributria
Obs: deve-se levar em conta que as responsabilidades se superpe.
4.1- Responsabilidade Pessoal; Responsabilidade Solidria;
Responsabilidade Subsidiria
a-)Responsabilidade Pessoal: o terceiro ser escolhido para pagar
com exclusivismo, ou seja, o contribuinte ficar de fora da relao.
Arts. 131 e 135 CTN.
Ex: o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo
de cujus at a abertura da sucesso (art. 131, inc. III
responsabilidade mortis causam).
Ex: o tutor pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo
tutelado, quando houver excesso de poderes (art. 135, inc. I, cc art.
134, inc. II).
b-)Responsabilidade Solidria: na solidariedade entre terceiro e
devedor principal, no haver benefcio de ordem (art. 124, pargrafo
nico, CTN), podendo ser cobrado o tributo todo e qualquer um dos
codevedores.
Ex: art. 134, caput, CTN: neste comando, aparece o advrbio
solidariamente, todavia, se prev ali um benefcio de ordem,
aproximando o tema de uma responsabilidade subsidiria. Como as
bancas entendem?

Cesp; Vunesp, FCC e outras entendem que se trata de


responsabilidade solidria, seguindo a literalidade do comando
(embora haja benefcio de ordem). Para provas dissertativas e orais,
deve-se mostrar a falta de tcnica do legislador, uma vez que,
verdadeiramente temos ai um benefcio de ordem caracterizador de
responsabilidade subsidiria.
c-)Responsabilidade Subsidiria:
haver uma ordem de
preferncia a ser seguida. Assim, o tributo dever ser exigido, em
primeiro lugar, do contribuinte e, aps, o responsvel ser
incomodado. Art. 134: relembrar que as provas objetivas associam tal
artigo solidariedade (apesar de ser um ntido caso de
subsidiariedade). Entretanto, o art. 133, inc II, trata claramente da
subsidiariedade.
4.2-Responsabilidade dos Sucessores e Responsabilidades de
Terceiros
a-)Responsabilidade dos Sucessores:
tambm chamada de
responsabilidade por sucesso, caracteriza-se pelo deslocamento do
nus para um terceiro, em virtude de um evento sucessrio (morte do
devedor principal, compra e venda de bens, certas operaes
societrias). Arts. 130, 131, 132 e 133 CTN.
Ex: quando se tem uma incorporao, a responsabilidade tributria
recair sobre a empresa resultante da operao societria (art. 132
CTN) evento sucessrio: incorporao.
Ex: esplio responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da abertura da sucesso Evento sucessrio: morte. Trata-se de
responsabilidade pessoal, mas tambm subsidiria: a classificao
das responsabilidades se superpe.
b-)Responsabilidade de Terceiros: prevalece o dever de zelo que
estes devem ter para com o patrimnio do devedor principal. Aqui
no h evento sucessrio. A responsabilidade de terceiros ocupa dois
artigos no CTN:
- art. 134 - terceiros
solidria/subsidiria.

com

atuao

regular:

responsabilidade

- art. 135 - terceiros com atuao irregular (Excesso de Poderes ou


Infrao de lei): responsabilidade pessoal.
4.3-Responsabilidade por Transferncia e Responsabilidade
por Substituio
a-)Responsabilidade por Transferncia: o terceiro vem e ocupa o
lugar do contribuinte aps a ocorrncia do fato gerador. Art. 130,

131, 132, 133 e 134 (s o 135 no versa sobre responsabilidade por


transferncia). Ex: esplio ocupa o lugar do de cujos aps a
ocorrncia do fato gerador.
IMPORTANTE: Todos os casos de responsabilidade dos sucessores
so casos de responsabilidade por transferncia, mas a recproca no
verdadeira.
b-)Responsabilidade por Substituio: o terceiro vem e ocupa o
lugar do contribuinte desde a ocorrncia do fato gerador. Aqui o
terceiro recebe o nome de Substituto Tributrio, enquanto o
contribuinte ser o Substitudo (a substituio atende aos interesses
fiscalizatrios)
A doutrina reluta em associar algum artigo do CTN a essa
espcie de responsabilidade, todavia a FCC j o fez com relao ao
artigo 135.
Na verdade o fenmeno bastante comum fora do CTN, nas
legislaes especficas de certos impostos (IR e ICMS).
Ex: o empregador o substituto tributrio com relao ao IRRF devido
pelo empregado (substitudo).
Ex: Caixa Econmica Federal substituto tributrio com relao ao IR
devido sobre prmios de loteria.
4.3.1 - Substituio Tributria no ICMS
No ICMS, tem-se dois tipos de substituio tributria:
I.

Substituio Tributria Para Trs ou Regressiva: o fato


gerador ocorre l atrs.
Sistemtica na qual h postergao do pagamento (diferimento)
com relao ao fato gerador ocorrido em momento pretrito.

Exemplo

Substituto

Substitudo

Leite Cru*

Laticnio

Produtor rural

Cana em Caule*

Usina

Produtor rural

Carne animal

Frigorfico

Criador

*Leite cru produtor rural versus laticnio (este recolhe para aquele);
*Cana em caule produtor rural versus usina (esta recolhe para
aquele).

IISubstituio Para Frente ou Progressiva: Fato gerador l


na frente. a antecipao no pagamento do ICMS perante um fato
gerador que est por ocorrer. Assim, tal recolhimento baseia-se em
uma presuno, uma vez que a base de clculo utilizada dever ser
fictcia ou presumida. fcil perceber que a sistemtica contraria a
lgica temporal do fenmeno da incidncia no qual o pagamento (OT
principal) s pode vir depois do fato gerador. Por essa razo, a
doutrina critica veementemente a frmula adotada. Entretanto, isso
no
foi
suficiente
para
evitar
que
o
fenmeno
fosse
constitucionalizado (EC 3/93).

Art. 150,7 CF

Portanto, o fenmeno est na CF, contando com o aval do STF,


que, alis, tem defendido a definitividade da base de clculo
presumida, somente aceitando a restituio do gravame nos casos de
no realizao do fato gerador.

A ttulo de memorizao, reitere-se:


a) Substituio Para Trs ou Regressiva:
O recolhimento do imposto se d aps a ocorrncia do fato gerador.
Recolhe-se o tributo na entrada do bem no estabelecimento adquirente
(Exemplo: Usina, Laticnio etc.).
b) Substituio Para Frente ou Progressiva:
O recolhimento do imposto se d antes da ocorrncia do fato gerador.
Recolhe- se o tributo na sada do bem do estabelecimento alienante
(Exemplo: Indstria automobilstica, de cigarros, de refrigerantes etc.).

28.09.2011
5.Modalidades de Responsabilidade Tributria no CTN art.
130 a 135 e art.138
5.1-Responsabilidade Tributria na aquisio de bens imveis
art. 130 CTN
Art. 130 - Os crditos tributrios relativos a impostos
cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou
a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a
taxas pela prestao de servios referentes a tais bens,
ou a contribuies de melhoria, sub-rogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando
conste do ttulo a prova de sua quitao(1 exceo)
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta
pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo(2 exceo).

Caso:
Maria, em 01/01/2009 realiza fato gerador do IPTU-Lanamento (no
pagamento)
Em agosto de 2009, Maria Vende o imvel a Joo.
Em 01/01/2010 h incidncia do IPTU (novo fato gerador: lanamento
em 2010) + do exerccio de 2009: cobrana correta.
A regra da Responsabilidade Tributria no caso de aquisio de
imveis de responsabilidade do adquirente, ainda que no tenha
realizado o fato gerador.
A responsabilidade do adquirente pela aquisio do imvel
pessoal, vale dizer, Joo, que comprou o imvel, responde pelo IPTU
com o prprio imvel, e ainda que a dvida supere o valor do imvel,
podero ser buscados pela administrao outros bens para garantir a
dvida (a responsabilidade no se limita ao valor do bem). Neste
cenrio, h uma subrrogao dos dbitos ao adquirente do imvel.
H, porm, duas excees:
a- Hiptese de no responsabilidade do adquirente;

b- Subrrogao real (e no pessoal): a responsabilidade se limita

ao valor do bem.
a-) Hiptese de no responsabilidade do adquirente: h no
ttulo aquisitivo, prova da quitao dos tributos (ex: o vendedor
falsifica guia de quitao da dvida: a dvida permanece como sendo
do alienante do imvel).
b-) Subrrogao Real: se d quando a aquisio do imvel ocorrer
via hasta pblica (leilo). Nestes casos, a subrrogao ocorre sobre o
preo do imvel, de modo que o arrematante recebe o imvel livre e
desembaraado de qualquer nus (o preo do imvel pago e
adquirido em hasta pblica ser utilizado para quitar a dvida ).
Obs: No caso de adjudicao, h discusso quanto a possibilidade de
subrrogao real (aplicao da exceo): segundo o STJ no caso de
adjudicao no se aplica a exceo do pargrafo nico do art. 130
do CTN (adjudicao no se confunde com arrematao)- cabe ao
adquirente o pagamento pelos nus que recaem sobre o bem
adquirido em hasta pblica- Resp 1179056/MG.
5.2-Responsabilidade na Sucesso Hereditria art. 131, inc.
II e III
Art. 131 - So pessoalmente responsveis:
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro,
pelos tributos devidos pelo de "cujus" at a data da
partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho, do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de "cujus" at
a data da abertura da sucesso.

Com a morte, h abertura da sucesso. Neste momento podem


haver dbitos tributrios j constitudos (j cobrados; lanados) bem
como dbito a constituir, vale dizer, dbitos que ainda no foram
lanados (realizou-se o fato gerador, mas no houve ainda
lanamento).
O art. 131, II e III estabelece que:
II- Dbitos constitudos aps a morte (ainda no constitudos), a
responsabilidade ser dos sucessores e do cnjuge meeiro, que ser
at o momento da partilha. Esta responsabilidade limitada ao
quinho ou a meao (o patrimnio pessoal destes resguardada),
sendo que, entre sucessores e cnjuge, a responsabilidade solidria.
III- At a abertura da sucesso, em relao aos tributos j devidos, a
responsabilidade ser do esplio. Esta responsabilidade
compartilhada com o inventariante, porm, a responsabilidade ser

subsidiria - benefcio de ordem:


inventariante (art.134, inc. IV)

primeiro

esplio,

depois

Depois da partilha os bens sero distribudos, no havendo o


que se falar em responsabilidade. O bem passa a ser de cada um,
passando os herdeiros a ser contribuintes e no responsveis (ex:
herdou carro: pratica fato gerador e fica responsvel pelo IPVA).
5.3-Responsabilidade em
societrios art. 132 CTN

virtude

da

prtica

de

atos

Art. 132 - A pessoa jurdica de direito privado que


resultar de fuso, transformao ou incorporao de
outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos
at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito
privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos
casos de extino de pessoas jurdicas de direito
privado, quando a explorao da respectiva atividade
seja continuada por qualquer scio remanescente, ou
seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob
firma individual.

a-) Art. 132 - Caput


Os atos societrios a que se refere o art. 132 so: fuso (A
+B=AB); incorporao (A incorpora B= Ab) e transformao (A
Ltda= A S/A).
O art. 132 estabelece que a responsabilidade tributria ser da
empresa que resultar do ato societrio, ou seja, daquela que restou
(que est por fim).
Caso:
Fuso: 20/05/2009: em 30/08/2011 aparece dbito anterior a fuso
(fato gerador em 2008)-Responsabilidade de AB
Incorporao: 20/05/2009: em 30/08/2011 aparece dbito anterior
a incorporao (fato gerador em 2008)= Responsabilidade da
empresa A com B dentro
Transformao: 20/05/2009: em 30/08/2011 aparece dbito
anterior a transformao (fato gerador em 2008)= Responsabilidade
da empresa A/SA
b-) Art. 132,: Extino de Pessoa Jurdica
Caso a extino se der e for constituda nova empresa; com
mesmo objeto e com scio remanescente (caso um dos scios seja

antigo scio da primeira empresa ou mesmo seu esplio), a nova


sociedade responder pelos dbitos da nova empresa.
c-) Ciso:
A ciso de d com a diviso de uma empresa em outras duas
(que no a mesma). A ciso no esta prevista no art. 132, porm, STJ
entende que, nestes casos, aplica-se a regra geral do art. 132,
mesmo que no previsto (CTN de 1966 e o ato societrio da ciso
criado em 1974), vale dizer, a responsabilidade ser das sociedades
restantes, sendo que entre elas incidir a responsabilidade solidriaResp 852972
Ciso: 20/05/2009: em 30/08/2011 aparece dbito anterior a ciso: A
= B e C (fato gerador em 2008)=Responsabilidade das empresas
restantes (B e C), solidariamente.
5.4-Responsabilidade na aquisio de estabelecimento
comercial, industrial, profissional ou fundo de comrcio art.
133 CTN
Art. 133 - A pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo
de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial
ou profissional, e continuar a respectiva explorao,
sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou
nome individual, responde pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data
do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de 6 (seis)
meses, a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.

O art. 133 dispe que, para que haja responsabilidade dever


haver aquisio de um estabelecimento e o adquirente continuar a
explorao (aquisio + continuidade), cumulativamente, sendo o
adquirente responsvel pelos tributos devidos pelo estabelecimento
adquirido.
Obs: Nos casos de locao, no se aplica a regra do art. 133 (a lei
expressa ao mencionar que dever ocorrer aquisio do imvel).
Referido dispositivo, em seus incisos, dispe sobre a extenso
da responsabilidade do adquirente, que depender da prtica ou no
de atividades econmicas pelo alienante.

1 Hiptese Inciso I
Responsabilidade integral do adquirente (o alienante no
responder): Caso o alienante cesse toda e qualquer explorao
econmica:
2 Hiptese - Inciso II
Responsabilidade subsidiria do adquirente (primeiro responder o
alienante e depois o adquirente):
- caso o alienante prossiga com alguma explorao de atividade (2
padarias, e continua com uma)
- se o alienante iniciar nova explorao dentro do prazo de 6 meses
( qualquer outra atividade).
5.5- Alteraes da Lei complementar 118/2005- do art. 133
Lei Complementar 118 (altera o CTN): tem como objetivo
conferir ao crdito tributrio maiores garantias e privilgios, ou seja,
de garantir a efetividade da cobrana da dvida tributria (penhora
online; interrupo da prescrio; presuno de fraude).
Outro
objetivo da Lei seria a adequao do CTN a nova lei de falncias,
sendo que uma das formas previstas esteve na alterao do art. 133
do CTN, e por essa alterao h uma mitigao da sucesso tributria
em prol da funo social da empresa (que antes dificultava a
aquisio de uma empresa por outra, deixando a empresa sem sua
funo social). Desta forma,o 1 estabeleceu casos de ausncia de
responsabilidade do adquirente.
5.5.1-Casos de ausncia de responsabilidade pelo adquirente
-1, art. 133
a-) Casos de alienao judicial que ocorra em processo de
falncia
b-) Casos de alienao judicial que ocorra em processo de
recuperao judicial.
5.5.2- Casos de no aplicao do benefcio do 1 (excluso da
responsabilidade)- 2, art. 133- Tentativa de fraude por parte
do devedor:
a) Sendo adquirente scio da sociedade falida ou em
recuperao judicial.
b) Sendo o adquirente parente do devedor ( em qualquer grau);
c) Sendo o adquirente agente do devedor ( preposto, por exemplo:
age em nome do vendedor).

Nestes casos o adquirente responde de acordo com a regra do caput


do art. 133.
5.5.2-Destino dos recursos provenientes da alienao - 3,
art. 133
Neste contexto, h alienao judicial em processo de falncia,
com dvidas tributrias: o adquirente no responde pelas dvidas
tributrias. Ento, o correto e lgico seria que o dinheiro havido da
alienao judicial seria de pagar os tributos devidos. Porm, no o
que estabelece o CTN.
O 3 dispe que o valor pago pelo estabelecimento ser
depositado em juzo pelo prazo de 1 ano (contados da data da
alienao). Vencido este prazo, o valor ser utilizado para o
pagamento de crditos extraconcursais (originados no curso do
processo de falncia), bem como no pagamento de crdito que
preferem ao crdito tributrio (crditos provenientes da legislao do
trabalho, de acidente do trabalho e com garantia real).
5.6-Responsabilidade de Terceiros art. 134 e 135 CTN
Nos termos do art. 121 h definio do que vem a se sujeito
passivo, qual seja, aquele que tem o dever de pagar o tributo ou
penalidade.
O pargrafo nico do art. 121 subdivide o sujeito passivo em
contribuinte (nos casos em que o dever de pagar o tributo resultado
da prtica do fato gerador) e responsvel (nos casos em que o dever
de pagar o tributo advm de expressa previso legal e no da prtica
de um fato gerador: o sujeito tem apenas um vinculo com o fato
gerador).
Nos casos previstos pelo art. 134 e 135, a responsabilidade
aparece como uma sano/penalidade para os terceiros. Vale dizer,
nestes casos, h alguns terceiros que praticam atos culposos ou
dolosos e, por isso, so considerados responsveis ( no se trata de
qualquer terceiro vinculado, mas por ter praticado ato doloso ou
culposo relacionado ao contribuinte) Paulo de Barros Carvalho (no
o tributo que gera a penalidade, mas apenas o ato doloso ou
culposo que leva ao dever de pagar).

a-) Comparao entre os art. 134 e 135, tendo em vista a


extenso e motivos da responsabilidade dos terceiros:

Art. 134: Responsabilidade Art. 135: Responsabilidade


sobre penalidades moratrias sobre todas as penalidades
Motivo:
Motivo:
-Prtica de atos culposos: atos -Prtica de atos dolosos: atos
praticados
por
omisso praticados com fraude; excesso
(negligncia)
gera
a de poder; com infrao a lei, etc.
responsabilidade de terceiros
Extenso:

Extenso:

-Os terceiros enumerados no art.


134
seriam
responsveis
subsidiariamente (benefcio de
ordem: primeiro o contribuinte e
depois o responsvel).

-Responsabilidade pessoal de
terceiro
(excluso
do
contribuinte): o terceiro responde
integralmente pelos tributos com
seus bens pessoais.

Obs: a redao do art. 134 prev


que a responsabilidade seria
solidria, porm, houve falha
tcnica do legislador, j que o
prprio
dispositivo
dispe
expressamente sobre o benefcio
de ordem (na solidria no h
benefcio de ordem).
Obs: H dois tipos de penalidades:
-moratria: decorre do atraso no pagamento de tributo (20%)
-estritamente punitiva (multa de ofcio): decorre exclusivamente do
no pagamento, e, portanto, do ato ilcito (75% a 150%)
b-) Caso de responsabilidade presente nos dois dispositivos
Responsabilidade dos Scios pelos dbitos da pessoa jurdica
Caso: Pessoa jurdica realiza fato gerador do ICMS, mas no o
recolhe: a deciso de no pagamento do tributo, ainda que seja da
pessoa jurdica, advm de manifestao de um scio. O scio que
decide no pagar o tributo devido pela pessoa jurdica pode ter seus
bens pessoais atingidos para o pagamento do imposto da pessoa
jurdica?
R: art. 134 e 135 CTN: responsabilidade tributria dos scios.
O art. 134 trata de hipteses especficas de responsabilidade do
scio, enquanto o art. 135 traz a regra.

b1-) Caso especfico de Responsabilidade dos Scios art.


134,inc. VII:
Os scios sero responsveis tendo-se em vista a realizao de
atos culposos, sendo que tal responsabilidade ser subsidiria
(primeiro a pessoa jurdica e depois o scio). Os atos culposos devem
estar inseridos no contexto da liquidao de sociedade de pessoas
(no pode ser de capital).
b2-) Caso regra da responsabilidade dos scios art. 135, inc.
III:
Determinado scio pratica ato doloso e por conta disso, no
paga tributo da pessoa jurdica (desvio de dinheiro). Neste caso a
responsabilidade ser pessoal, ou seja, o scio responde com seus
prprios bens pelos tributos devidos. Porm, para que o scio
responda pessoalmente, alm da prtica de atos dolosos dever ter
poder de gesto; gerente ou administrador (atos que realmente
prejudicam a empresa).
O art. 135, caput, especfica quais so os atos dolosos:
1- Atos praticados com excesso de poder;
2- Atos praticados com infrao de lei, contrato social ou estatuto
A doutrina e jurisprudncia so unnimes no sentido de que tais
atos devem ser realizados com interesse fraudulento.
10.10.2011

Debates no STJ:

1- Caracterizao dos atos previstos no art. 135, caput, CTN: a


questo gira em torno da expresso infrao de lei:
a-) No pagamento de tributo (inadimplemento por falta de condio)
equivale a infrao de lei, nos termos do art. 135 (e assim, apto a
gerar responsabilidade dos scios)?
R: A alegao da Fazenda sempre foi de que haveria neste caso, a
responsabilidade dos scios, mas o STJ, afastando essa
argumentao, entendeu que o simples inadimplemento (o no
pagamento desvinculado de fraude) no gera responsabilidade dos
scios. Editou-se ento, neste contexto, a Smula 430 STJ,
determinando que o inadimplemento deve vir acompanhado de
fraude.

O inadimplemento da obrigao tributria pela


sociedade no gera, por si s, a responsabilidade
solidria do scio-gerente

b-) A dissoluo irregular da sociedade pode ser equiparada a


infrao a lei?
R: Na dissoluo irregular h o encerramento da sociedade sem a
quitao dos tributos e de outras obrigaes eventualmente
pendentes.
STJ entendeu que sim: a dissoluo irregular da
sociedade hiptese de infrao a lei e, portanto, resulta na
responsabilidade tributria do scio gerente (art. 135, inc. III).
2: Debate em torno do nus da prova especialmente relacionados
a prtica dos atos previstos no caput do art. 135. CTN:
R: a regra de que Fazenda incumbe o nus da prova (realizao
da prtica de atos fraudulentos e de quem o scio gerente): quem
alega prova. No entanto o STJ estabelece dois casos de inverso do
nus e, portanto, casos em que o scio deve provar que no realizou
os atos fraudulentos:
I.

Presuno contra o scio (o scio deve derrubar tal presuno):


versa sobre o caso da presuno de dissoluo irregular. Esta
hiptese ocorre nos casos em que a pessoa jurdica muda de
endereo sem comunicao formal Administrao (redireciona
a responsabilidade ao scio). Neste sentido, a smula 435, STJ
(EResp 716.412/PR):
Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que
deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem
comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o sciogerente

II.

Incluso, do scio, na dvida ativa: pessoa jurdica realiza fato


gerador e no paga. H lanamento do tributo, somada a
cobrana administrativa, mas ainda assim no h o pagamento.
O prximo passo para que a pessoa jurdica pague a dvida, a
administrao, antes de cobrar judicialmente (via execuo
fiscal), deve adotar algumas medidas preparatrias:
- Inscrio do dbito tributrio em dvida ativa: consolidao do
dbito tributrio, bem como de seus devedores.
- Certido da Dvida ativa: reflexo da inscrio da dvida ativa.
Constitui ttulo executivo extrajudicial com base no qual a
execuo fiscal ser ajuizada.

Pode ocorrer que, no momento em que a administrao


consolida a dvida ativa, indique a pessoa jurdica como
devedora, bem como eleja o scio gerente como responsvel.
A inscrio de dvida ativa e CDA possuem presuno de
liquidez e certeza, bem como possui efeito de prova prconstituda, vale dizer, se o nome do scio est na inscrio da
dvida ativa, o resultado a inverso do nus da prova (j h a
prova de que ele seria responsvel): a administrao est
liberada de provar a fraude (caso conste o nome do scio em
dvida ativa). Fundamento: art. 204, CTN. No mesmo sentido,
art. 3, Lei 6830/80 (disciplina a execuo fiscal).
Em relao aos dois casos supra mencionados (I e II) por se
tratar de hiptese de inverso do nus da prova, a nica sada para o
scio o oferecimento de embargos execuo fiscal. Estes
embargos constitui nova ao distribuda com dependncia
execuo fiscal, sendo assim, forma-se novo processo de
conhecimento, sendo possvel a dilao probatria e precedida de
garantia.
A exceo de pr-executividade seria soluo afastada por
conta da necessidade de provas, j que esta consiste na interposio
de petio inicial, com objetivo de requerer a extino da execuo
fiscal porque o ttulo inexeqvel. De acordo com o STJ, a Exceo
de Pr-Executividade somente cabvel diante da presena de dois
requisitos cumulativos: matria conhecida de ofcio (prescrio;
decadncia) + ausncia de dilao probatria (a prova deve estar
pr-constituda). Nesta hiptese no h necessidade de oferecimento
de garantia. Smula 393 trata dos requisitos da Exceo de PrExecutividade:
A exceo de pr-executividade admissvel na
execuo fiscal relativamente s matrias conhecveis
de ofcio que no demandem dilao probatria

Medida Cautelar Fiscal e a Responsabilidade dos Scios:

A medida cautelar fiscal est disciplinada na Lei 8.397/92. Tratase de ao de titularidade da Fazenda tendo por objetivo garantir a
efetividade da execuo fiscal.
Essa medida antecipa a garantia da execuo fiscal pela
Fazenda, pela decretao de indisponibilidade de bens (bloqueio no
valor do dbito) e direitos do devedor diante de suspeita de fraude
execuo fiscal - ex: alienao de vrios bens (art. 2 Lei).
Os 1 e 2 do art. 4 da Lei 8.397/92, estabelece casos em que
ocorrer tambm bloqueio dos bens dos scios. Esse dispositivo
extrapola os limites do art. 135, inc. III do CTN (que estabelece dois

requisitos cumulativos: atos dolosos + scio gerente): basta que seja


scio com poder de gesto, ignorando que haja prtica de atos
dolosos. STJ, Resp 1.141.977: entendeu que a medida cautelar
preparatria da execuo fiscal e, portanto, devem conter os mesmos
requisitos (consequente inconstitucionalidade).
6. Denncia Espontnea da Infrao art. 138, CTN
Sujeito Passivo realiza o fato gerador, mas no realiza o
pagamento do tributo. Tal dbito ser cobrado pela administrao,
porm, antes desta cobrana e de qualquer medida neste sentido
(fiscalizao), o contribuinte realiza o pagamento. Neste caso, o
contribuinte ter uma vantagem: pagar apenas o tributo acrescido
de juros de mora, ou seja, haver excluso da multa (tendo em vista
o pagamento espontneo).
O pagamento feito antes da cobrana, deve ser precedido de
uma comunicao ao fisco relativo a existncia do dbito. Trata-se da
denncia espontnea, uma espcie de auto-denncia. So requisitos
para que possa ser possvel a Denncia Espontnea art. 138, CTN:
a- Tributo em aberto em relao ao qual inexista fiscalizao ou
cobrana;
b- Pagamento precedido da denncia da infrao
c- Pagamento de tributo e juros (calculados pela tabela Selic)
Art. 138 - A responsabilidade excluda pela denncia
espontnea (comunicao da infrao) da infrao,
acompanhada, se for o caso*, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da
importncia arbitrada pela autoridade administrativa,
quando o montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
relacionados com a infrao.

*H possibilidade de denuncia espontnea em relao a


qualquer obrigao tributria, inclusive de obrigao acessria, e
neste caso, no h pagamento de tributo.
6.1- Benefcio semelhante ao da Denncia Espontnea - Art.
47, Lei 9430/96:
O benefcio semelhante ao da denncia espontnea aplicado
especialmente aos tributos federais que tenham sido objeto de
declarao.
Neste contexto, o sujeito passivo o grande responsvel pela
apurao do tributo devido (Lanamento por Homologao). Em

relao a esses tributos lanados por homologao o sujeito passivo


realiza o fato gerador, constituindo uma obrigao acessria, qual
seja, a declarao do tributo. Na sequencia haver a obrigao
principal, cabendo o pagamento do tributo. Pode acontecer de o
sujeito cumprir a obrigao acessria (declarao), mas no faz o
pagamento (em relao a qualquer tributo, federal ou estadual):
neste caso o STJ entendeu que em relao a esse contribuinte no se
aplica o art. 138 do CTN, ou seja, o contribuinte no poder fazer a
denncia espontnea pelo fato de no preencher os requisitos
necessrio da denncia espontnea (comunicao + pagamento).
Neste caso, o sujeito ao declarar, j comunica a administrao (a
idia da denuncia espontnea que a administrao no saiba) sobre
a existncia do dbito e pago posteriormente. Caracterizar somente
um pagamento em atraso, com incidncia de juros e multa. Smula
360 STJ:
O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos
tributos sujeitos a lanamento por homologao
regularmente declarados, mas pagos a destempo

O contribuinte aparenta, nesta hiptese, estar de boa-f (por


declarar o dbito), e desta forma, o art. 47 da Lei 9430/96 estende os
benefcios da denncia espontnea em relao aos tributos federais.
O contribuinte notificado do inicio da fiscalizao e no prazo de 20
dias poder fazer o pagamento dos tributos (declarados e no pagos)
acrescido de juros, aplicando neste caso o benefcio da denncia
espontnea.
6.2- Denncia
homologao:

Espontnea

nos

tributos

lanados

por

Tributos lanados por homologao esto disciplinados no art.


150 do CTN, atribuindo uma srie de deveres ao sujeito passivo,
cabendo a administrao somente a fiscalizao.
Nesta hiptese, o sujeito realiza o fato gerador e faz o
pagamento antecipado (calcula a base de clculo e alquota), sendo
que a extino do crdito somente se dar com a
concordncia/homologao pela administrao pblica, que dever
ocorrer no prazo de 5 anos contados do fato gerador (art. 150,4).
Ocorre que no basta o pagamento do tributo pelo sujeito
passivo: deve preceder de uma declarao da existncia do tributo a
administrao.
O STJ entende que no cabe denuncia espontnea no caso de
tributos lanados por homologao, visto que a declarao representa
a comunicao do dbito administrao, retirando um dos requisitos
da denuncia espontnea, qual seja, a comunicao e na sequencia, o
pagamento. Smula 360 STJ.
Somente caber a denncia espontnea caso no haja a
declarao pelo contribuinte (cumprimento da obrigao acessria).

6.3- Denncia Espontnea e Parcelamento


Segundo entendimento do STJ, nos casos de parcelamento no
se aplica os benefcios da denncia espontnea (excluso da multa),
pois, a denncia espontnea pressupe o pagamento de uma nica
vez. Ento, a regra no parcelamento a incluso da multa: neste
sentido a Lei complementar 105/201, a fim de pacificar discusses,
incluiu o art. 55-A do CTN Resp 1102577/DF.
6.4-Benefcios da Denncia Espontnea art. 138, CTN
Pagamento do tributo acrescido de juros de mora (excluso da
multa).
Segundo entendimento da Fazenda, a excluso est limitada a
multa de ofcio (estritamente punitiva: multa pelo no pagamento).
Isto significa que persiste a cobrana da multa de mora (multa pelo
atraso em si)-limitada a 20% do tributo.
STJ, por outro lado, entende que est excluda toda e qualquer
multa- Resp 774.058/PR.

CRDITO TRIBUTRIO
Realizado fato gerador, de forma automtica e infalvel (ex
lege), constitui-se a obrigao tributria, dever do sujeito passivo. Por
outro lado, h o direito do sujeito ativo (administrao) de receber o
crdito tributrio. Porm, para que o crdito tributrio seja
constitudo, diferentemente da obrigao tributria, preciso
determinada linguagem/instrumento que declare a ocorrncia do fato
gerador e constitua a relao jurdica tributria, o que faz nascer o
crdito tributrio.
A linguagem/instrumento (constituio do crdito tributrio)
pode ser produzida tanto pela administrao quanto pelo sujeito
passivo.
Sendo a administrao a responsvel por constituir o crdito
tributrio, o instrumento utilizado ser o lanamento tributrio.
Mas cabendo ao sujeito passivo, o instrumento mais comum a
declarao.
A constituio do crdito tributrio (seja pela administrao,
seja pelo sujeito passivo) requisito para a cobrana do tributo (seja

administrativamente ou judicialmente). Se a constituio requisito


para a cobrana, uma coisa a constituio do crdito e outra a
cobrana do tributo (so figuras distintas, mas que geralmente o
momento coincidente).
1. Lanamento como instrumento de constituio do crdito
tributrio pela administrao
1.1- Aspectos Gerais art. 142, 144 e 148 CTN
a-) Definio de Lanamento Tributrio art. 142 CTN
Lanamento uma modalidade de constituio do crdito
tributrio, podendo ser produzida somente pela administrao,
visando declarar o fato gerador e constituir a relao jurdica
tributria (sujeito passivo, ativo e o crdito).
Art. 142 - Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento,
assim
entendido
o
procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de
lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.

-Privatividade: o lanamento privativo da administrao. Isto


no significa que a constituio do crdito tributrio privativa da
administrao. Vale dizer, a atividade de constituio do crdito
gnero, podendo ser feita pela administrao ou pelo sujeito passivo.
Mas na modalidade especifica de lanamento somente poder
constituir o crdito a administrao.
-Procedimento administrativo tendente a: o lanamento
identifica o fato gerador e constitui a relao jurdica tributria. O
lanamento possui efeito declaratrio em relao ao fato e
constitutivo em relao ao crdito ( relao jurdica).
A despeito da expresso procedimento, o lanamento poder
ser procedimento administrativo ou ato administrativo, a depender do
ponto de vista analisado.
Entendendo que o lanamento procedimento, engloba-se a
fiscalizao e constituio do crdito. Seria ato se o foco for somente
o resultado da investigao: declarao do fato gerador e constituio
do crdito tributrio.

Nos termos do CTN deve-se entender que lanamento


procedimento adminsitrativo.
-Vinculado e obrigatrio: lanamento ato que deve ser
realizado nos termos da lei e ainda no facultativo, ou seja, a
administrao tem o dever de lanar uma vez verificada a ocorrncia
do fato gerador. Ento, no se esta diante de direito subjetivo de
realizar a constituio do crdito pela administrao, trata-se de
poder dever de lanar.
11.10.2011
b-) Regras para a elaborao do lanamento - Art. 144 CTN
b1- )Art. 144, caput:
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

O dispositivo determina em relao ao lanamento, a


autoridade tributria dever observar a lei vigente na data do fato
gerador, ainda que a lei tenha sido revogada ou modificada. O artigo
consagra a ultratividade da lei tributria: a possibilidade de aplicao
de norma j revogada por ocasio do lanamento
Lei 2008
Alquota: 15%
Multa: 20%

Fato Gerador- Lei


2010 Lanamento
2009
(revoga
lei
2008)
No pagamento Alquota: 12%
Alquota: 15%
Multa: 17%
Multa: 17%

Obs: no se aplica a lei 2010,


ainda que mais benfica:
tributo no retroage! A multa,
porm, retroage, segundo o art.
106, II, C, CTN (retroatividade
da penalidade mais benfica).

b2-)
Hiptese
de
Retroatividade
Procedimental( formal) art. 144,1

da

Lei

Tributria

1 - Aplica-se ao lanamento a legislao que,


posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao
ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios

exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir


responsabilidade tributria a terceiros.

Aplica-se nos casos de normas procedimentais (e no


propriamente ao tributo em si), vale dizer, as hipteses previstas no
1 podem retroagir.
A hiptese mais comum que envolve o 1 se d quanto a
quebra de sigilo bancrio, vejamos:
b.2.1-)Quebra de Sigilo Bancrio Histrico Legislativo
Inicialmente a quebra de sigilo bancria era tratada pela Lei
4595/64, sendo que seu art. 38,5 determinava que a quebra de sigilo
bancrio pela administrao somente poderia se dar com autorizao
judicial. Tal regra vigorou at 1990, tendo sido criada a Lei 8.021/90, e
no art. 8, tratou da hiptese em que poderia haver quebra de sigilo
sem autorizao judicial, qual seja, em relao a fiscalizao (dados
necessrios).
Posteriormente a Lei complementar revoga a lei 8.021/90, e traz
em seu art. 5 e 6 duas hipteses onde possvel a quebra de sigilo
bancrio sem autorizao judicial. O art. 5 traz as hipteses em
relao a Unio, e o art. 6 a Unio e os demais entes federados:
UNIO- art. 5
U, E, DF e M - art. 6
- Informes mensais relativos Procedimento
(no
houve
movimentao financeira
lanamento, apenas fiscalizao
instaurada) ou Processo (j houve
lanamento) administrativo em
curso
onde
as
informaes
tornam-se relevantes.
b.2.2-) Debates no STJ e STF:
-STJ: Debate em relao retroatividade da Lei complementar
105/2011 (art. 144,1):
A LC 105 traz hipteses de quebra de sigilo sem autorizao
judicial. A administrao pode utilizar tais hipteses em relao a fato
gerador anterior a Lei Complementar?
(ex: IR: fato gerador em 2000-----LC 105/2001-------Lanamento em
2002)
A questo respondida pelo art. 144,1: a administrao
tributria quando for lanar pela regra do caput deve observar a lei
vigente na data do fato gerador, no entanto, tal regra no se aplica
caso se trate de nova lei que institua novos critrios de apurao ou

que
amplie
poderes
de
investigao
da
autoridade
administrativa.Vale dizer, a autoridade administrativa poder se valer
de novas regras de fiscalizao para apurao do tributo ( o tributo
continua sendo regido pela lei vigente a poca do fato gerador: no
altera o tributo). A quebra de sigilo bancrio exemplo de
possibilidade de retroatividade da Lei complementar 105, ou seja,
pode-se aplicar a quebra de sigilo sem autorizao judicial para
apurar fatos anteriores a vigncia da lei.
Obs: possibilidade de cruzar dados da CPMF com os da receita
federal retroage (1996)
- STF: Debate em relao constitucionalidade da Lei
complementar (que possibilita a quebra sem autorizao
judicial):
Argumento dos Contribuintes
Defendem
a
inconstitucionalidade da lei.
Fundamentos:
ofensa
dos
direitos a intimidade, privacidade
e sigilo de dados (art. 5, X e XII
CF)

Argumento da Administrao
Defendem a constitucionalidade
da lei.
Fundamentos:
1- No h ofensa dos direitos a
intimidade, privacidade e sigilo
de dados, pois as informaes
obtidas
pela
administrao
somente se d em relao ao
valor (no h informao do
sujeito e contedo do que foi
gasto);
2- No h quebra do sigilo, mas
apenas transferncia do sigilo
(sai do Banco e passa
administrao, que tambm tem
dever de sigilo queles dadosart. 198, CTN);
3- Quebra de sigilo uma
forma/instrumento que visa a
realizao
da
capacidade
contributiva (art. 145,1 CF):
quanto maior a receita, maior o
nus tributrio e para que isso
seja possvel, a administrao
necessita de instrumentos de
identificao
desta
riqueza
(patrimnio).
Obs: a quebra pode ser utilizada
ainda em favor do contribuinte.

H algumas decises do STF pela constitucionalidade da quebra


(apesar de haver ADIs em andamento para decidir o assunto).
Ocorre que em 2010 (ltima deciso), em situao ftica
peculiar, o STF entendeu pela inconstitucionalidade da Lei:
Caso: TRF 4 regio profere deciso pela constitucionalidade da Lei,
em relao a determinada empresa, que ajuza Ao Cautelar (n 33)
no STF, pedindo a suspenso da deciso do TRF para que o sigilo no
seja quebrado. No julgamento da ao cautelar, em 24/11/2010, o
STF decidiu por 6 votos a 4 pela constitucionalidade (reforando os
precedentes anteriores). Porm, a ao cautelar foi antecedente ao
RE 389808, julgado em 15/12/2010, tendo o STF entendido pela
inconstitucionalidade da lei (STF muda de opinio em menos de 20
dias). Neste caso, o Min. Joaquim Barbosa faltou ao julgamento e
Gilmar Mendes muda de opinio, o que culminou pela
inconstitucionalidade: isso no reflete a posio do STF, trata-se de
caso peculiar.
Em resumo: o 1, art. 144 trata da aplicao retroativa da lei
tributria:
- 1 Caso: ampliao dos poderes de fiscalizao (ex: LC 105/2001)
- 2 Caso: hiptese de ampliao das garantias ou privilgios do
crdito tributrio.
Ex: Medida Cautelar fiscal (Lei 8397/92): hipteses de
indisponibilidade de bens e direitos: visa garantir a efetividade da
execuo fiscal. Pode aplicar medidas cautelares a fatos geradores
anterior a 2002 por se tratar de uma garantia (possibilidade de
assegurar a execuo fiscal); Lei Complementar 118/2005.
b3-) Impostos Lanados por perodo certo de tempo - Art.
144,2:
2 - O disposto neste artigo no se aplica aos impostos
lanados por perodos certos de tempo, desde que a
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato
gerador se considera ocorrido.

O 2 do art. 144 dispe que a regra do caput no se aplica aos


impostos lanados por perodo de tempo certo.
Ex: IPTU: o fato gerador do IPTU ocorre a todo momento (
proprietrio a todo momento)- fato gerador continuado. No entanto a
administrao, por fico jurdica, tem como ocorrido o fato gerador
em 1 Janeiro 2011, e havendo o lanamento, dever se considerar a
lei vigente em 1 Janeiro de 2011. Pode ocorrer de, no meio do ano,
nova lei altera o IPTU, porm, a nova legislao no incidir, pois
considera-se que o fato gerador j ocorreu em 1 de janeiro.

c-) Arbitramento de base de clculo - Art. 148 CTN


Ex: fato gerador do ICMS (operao de circulao de mercadorias).
Por ser tributo sujeito a lanamento por homologao, o prprio
sujeito (vendedor) calcula a base de clculo (valor da mercadoria) e a
alquota (a depender se a operao ocorreu entre Estados ou dentro
de um s Estado). Caso o fiscal entenda que o preo no o referente
ao de mercado (subfaturamento), a consequencia ser o arbitramento
de novo preo, e portanto, arbitramento de nova base de clculo: o
fiscal pode desconsiderar o preo considerado pelo vendedor e
arbitrar nova base de clculo, cobrando o tributo a partir do
arbitramento de nova base de clculo. Porm, para que isso ocorra, o
art. 148 determina que deve ser garantido o contraditrio e ampla
defesa, bem como a fundamentao da deciso do fiscal.
Destaque Importante: distino entre:
Arbitramento de
base
de clculo
Legal (art. 148 CTN)
Ocorre quando a base
de clculo no merece
f. Deve ser conferido
processo regular de
arbitramento
(contraditrio e ampla
defesa)

Pauta fiscal

Base de clculo do
ICMS

ilegal (Smula 431 Legal (art.


STJ).
87/96)
Isso porque a pauta
fiscal estabelece uma
base
de
clculo
mnima
para
determinados
produtos.
Se
o
contribuinte
no
observar
a
pauta
fiscal (vende abaixo
da pauta fiscal) a
administrao cobra a
diferena, sem que
seja
instaurado
processo
administrativo.

13

LC

A base de clculo
estimada nos termos
da lei. Na substituio
pra frente o FG
presumido, adotandose os critrios da Lei
Complementar (frete,
margem
de
lucro,
custos etc).

1.2- Modalidades de Lanamento art. 147, 149 e 150 CTN


Existem trs modalidades de lanamento:
lanamento de ofcio (art. 149 CTN);
lanamento por declarao (art. 147 CTN);
lanamento por homologao (art. 150 CTN).

Essas modalidades de lanamento se distinguem ao se analisar a


participao do sujeito passivo. No lanamento:
de ofcio: sujeito passivo no colabora nada;
por declarao: sujeito passivo colabora pouco;
por homologao: sujeito passivo colabora muito.
a) Lanamento por Declarao ou Misto (art. 147 CTN):
Nesta modalidade de lanamento, o sujeito passivo realiza o
fato gerador. Por isso, ocorre o nascimento de obrigao acessria, na
qual se refere ao dever de declarar a ocorrncia do fato gerador
administrao. Essa declarao conter informao ftica essencial
ao lanamento, ou seja, sem a qual a administrao no consegue
efetuar o lanamento. Feito isso, a administrao efetua o
lanamento (declara a ocorrncia do fato gerador e constitui a relao
jurdica tributria - sujeito ativo; sujeito passivo e valor devido).
possvel que a declarao prestada pelo sujeito passivo seja
objeto de retificao. Essa retificao pode se dar tanto pelo sujeito
passivo quanto pela administrao. Se ocorrer pelo sujeito passivo,
deve ter ocorrido e demonstrado erro, que resultar em diminuio do
tributo. J se for a administrao quem faz a retificao, ela o faz de
ofcio, sendo o lanamento realizado com base na declarao
retificada.
b) Lanamento por Homologao (art. 150 CTN):
Nesta hiptese, o sujeito passivo realiza o fato gerador e, por
isso, tem o dever de fazer o pagamento antecipado do tributo
(obrigao tributria principal). Esse pagamento antecipado feito
sem prvio exame da Administrao, ou seja, o sujeito passivo apura
a base de clculo e aplica a alquota sobre a base de clculo,
chegando-se ao valor devido. Sendo este pagamento antecipado, fica
ele sujeito fiscalizao da Administrao. Ao final do prazo de 05
anos, contados do fato gerador, a Administrao se manifesta a
respeito do pagamento, podendo concordar com o pagamento
efetivado ou discordar com o pagamento. Tendo a Administrao
concordado com o pagamento feito, trata-se de hiptese de
homologao, ocorrendo a extino do crdito tributrio (art. 156, VII,
CTN). Mas caso a administrao discorde do pagamento efetivado,
uma vez que no ocorrer a homologao, a Administrao ir cobrar
o tributo que entenda devido.
-

Primeira Hiptese - Concordncia


quanto ao pagamento antecipado:

da Administrao

Essa hiptese trata da homologao, que ocorrer no prazo de


at 05 anos contados do fato gerador. A homologao pode se dar de
duas formas:
homologao tcita: equivale ao silncio da administrao
pelo prazo de 05 anos.

homologao
expressa:
ocorre
manifestao
administrao relacionada correo do pagamento

da

A consequncia da homologao a extino do crdito tributrio.


-

Segunda Hiptese - Discordncia


quanto ao pagamento antecipado:

da

Administrao

Nessa hiptese no haver homologao pela administrao e,


por isso, ocorre a cobrana do tributo devido. Com isso, questiona-se
a forma como serd cobrado o tributo, bem como o prazo para a sua
cobrana.
A soluo a estas perguntas est em olhar mais atentamente
para o lanamento por homologao.
A obrigao tributria acessria a de entregar uma declarao
(GIA - Guia de Apuraes Informao do Imposto), informando o fato
gerador e o valor devido. Em seguida, ocorre o pagamento do tributo
(obrigao principal - GARE). Se a administrao no concordar com
essa atividade efetuada pelo sujeito passivo, haver a cobrana do
tributo que a Administrao entende devido.
Pode haver duas razes para que a administrao no concorde com
o pagamento:
a administrao ter encontrado problema na declarao
efetuada pelo sujeito passivo;
a administrao ter encontrado problema no pagamento.
Problema na Declarao:
Declarao falsa ou inexistente;
Declarao com erro genuno (sem fraude).
Havendo problema na declarao, isso reflete no pagamento.
O fato de haver problema na declarao resulta no fato de a
declarao no ser capaz de constituir o crdito tributrio. Diante
desta situao, pergunta-se como ser feita a cobrana do tributo.
Como para cobrar o crdito primeiro preciso constitu-lo, somente
aps isto que se poder haver a cobrana por parte da administrao.
Por isso, a administrao ter que constituir o crdito para em
seguida cobr-lo.
A constituio do crdito se dar por meio do lanamento de
ofcio (independe do sujeito passivo). Lanamento de ofcio tambm
conhecido como auto de infrao.
A cobrana ser efetuada administrativamente. Ver artigo 149,
V, CTN.
Prazo para realizar a cobrana:
O prazo de decadncia. Isso porque o prazo de decadncia o
prazo que a administrao tem para lanar.

Problema no Pagamento:
H declarao correta, porm o pagamento insuficiente ou
inexistente.
Estando a declarao correta, ocorre a constituio do crdito
tributrio. Por isso, a declarao declara a ocorrncia do fato gerador
e constitui a relao jurdica tributria. Em decorrncia disso, a
declarao correta dispensa a necessidade de lanamento (pois o
lanamento serve para constituir o crdito tributrio, que j est
constitudo). Portanto, estando o crdito tributrio constitudo,
pergunta-se:
Como se d a cobrana?
A cobrana se d pelas vias judiciais. Isso porque, uma vez j
constitudo o crdito tributrio pela declarao, o prximo passo feito
pela administrao ser constituir a dvida ativa, emisso da certido
de dvida ativa e ajuizamento de execuo fiscal.
Smula 436 STJ - A entrega de declarao pelo contribuinte,
reconhecendo o dbito fiscal, constitui o crdito tributrio,
dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.
Prazo:
Trata-se de prazo de prescrio, pois a cobrana se dar na forma
judicial.
b.3-) Lanamento por Homologao e o prazo de decadncia:
O pressuposto bsico para cogitar sobre decadncia na
homologao de que o crdito tributrio no tenha sido constitudo
pelo sujeito passivo, ou porque houve pagamento inferior ao devido
ou porque no houve pagamento. Por conta da situao ftica, o
lanamento de ofcio se faz necessrio (para constituir o crdito
tributrio), conforme o artigo 149, V, do CTN.

20.10.2011
b.3.1-)Entendimento do STJ
Segundo o STJ aplica-se o art. 150,4, CTN ou o art. 173, I,
CTN.
No passado o prprio STJ entendia deveria ocorrer a aplicao
dos dois artigos cumulativamente.
H dois critrios para se definir qual dos artigos ser aplicado:
1- Pagamento: caso haja pagamento antecipado sem fraude,
aplica-se o art. 150,4, CTN

2- Existncia de Fraude: Segundo o STJ, sempre que houver


fraude, aplica-se o art. 173, I, CTN, independentemente da
existncia de pagamento.
1 Regra: aplicao da decadncia nos casos de fraude,
independente do pagamento: aplicao do art. 173, I, CTN: prazo
para lanamento de 5 anos contados do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado(termo inicial). Ex: ICMS em abril de 2008, em maio deveria
ter sido declarado e pago, mas no foi (constituio crdito
tributrio). O prazo de 5 anos comea a correr em 01/2009 at
01/01/2014 (poder ocorrer o lanamento at 31/12/2013). Tal regra
no se aplica ao IR e no regime anual de pessoa jurdica (ainda que o
fato gerador ocorra em 31/12, o prazo comea a correr a partir do
exerccio seguinte em que dever fazer o pagamento (Abril 2009),
portanto, comea a correr o prazo em 2010 (a administrao ganha 1
ano): deste prazo conta-se os 5 anos, ou seja, a administrao poder
lanar at 31/12/2014.
Exemplos:
-Declarao no valor inferior e pagamento do valor inferior
-Ausncia de declarao e ausncia de pagamento
2 Regra: existncia de pagamento sem que haja fraude: aplica-se o
art. 150,4, CTN: prazo de decadncia ser de 5 anos contados da
data do fato gerador.Ex: fato gerador em abril de 2008 + 5 anos: a
administrao tem at abril de 2013 para lanar.
b.3.2-Tese 5 + 5: superao deste entendimento pelo STJ
STJ entendia que diante de uma situao bastante de no
pagamento, ter-se-ia a aplicao cumulativa dos arts. 150,4 e 173,
I, CTN:
Ex: fato gerador em Maio de 2002, no havendo seu pagamento. A
administrao teria 5 anos para homologar e depois mais 5 anos para
lanar. O primeiro prazo de 5 anos seria o art. 150, 4 e o do segundo
prazo o art. 173, I, e portanto, a administrao teria o prazo de 5 anos
para lanar. Hoje essa tese mostra-se superada pelo STJ 1 Seo de
2009, Resp 973733.
b.3.3-Em resumo (lanamento por homologao):
- No lanamento por homologao h uma atividade intensa do
sujeito passivo, que a depender da legislao tributria resulta na
constituio do crdito tributrio pelo sujeito passivo. O instrumento
utilizado pelo sujeito passivo a declarao. Estando a declarao
Correa, consequentemente haver a constituio do crdito e a
dispensa do lanamento Smula 436 STJ. Estando a declarao

incorreta haver ausncia de constituio do crdito e necessidade do


lanamento. Diante dessa necessidade de lanamento ser feito de
ofcio, sendo possvel a aplicao de dois prazos de decadncia:
-art. 173, I: aplicado aos casos de fraude independentemente de
pagamento e em casos de falta absoluta de pagamento.
-art. 150,4: aplicados nos casos de algum pagamento sem
comprovao de fraude.
No mais se aplica a tese do 5 + 5.
c-) Lanamento de Ofcio art. 149 CTN
Esta modalidade de lanamento se caracteriza pela ausncia de
atuao do sujeito passivo, a figura central a administrao. O art.
149 prev modalidade de lanamento de oficio e modalidade de
reviso de ofcio de lanamento anterior.
A hiptese de reviso somente poder existir se houver
expressa determinao do art. 149, ou seja, trata-se de hipteses
taxativas de lanamento anterior, estando previstas nos incisos VIII e
IX. A possibilidade de reviso de pagamento anterior somente ser
possvel se ocorrer dentro do prazo decadencial.
c1-) Reviso, de ofcio, de lanamento anterior inc. VIII e IX
-Hipteses taxativas;
-Deve ocorrer dentro do prazo de decadncia
Inc. VIII e IX: fatos omitidos da administrao e falta funcional.
Somente nessas hipteses h a expresso lanamento anterior.
c2-) Realizao de Lanamento de Ofcio inc. I a VII
Incisos I: quando a lei determinar: engloba os tributos
originalmente lanados de ofcio, quais sejam: IPTU e IPVA. So
lanados de ofcio porque ambos os casos dependem de informaes
detidas pela prpria administrao (ex: valor venal do imvel
determinado pela administrao).
Incisos II a IV: tratam de lanamento de ofcio nos casos em
que haja problema com a declarao prestada pelo sujeito
passivo
Ausncia de declarao ou declarao falsa: lanamento por
homologao ou declarao.
Inciso V: regra geral imposta quando houver descumprimento
de deveres no lanamento por homologao
Os deveres podem estar relacionados com o pagamento ou com
a prpria declarao.

Inciso VI: lanamento de ofcio de penalidades relacionadas


ao descumprimento da lei tributria
Isso significa que multa lanada e se sujeita ao prazo
decadencial (da decorre os termos auto de infrao e imposio
de multas).
Inciso VII: Lanamento de ofcio nos casos de dolo, fraude ou
simulao praticados pelo sujeito passivo
Trata do lanamento de oficio diante da prtica de atos ilcitos
pelo sujeito passivo
*Destaque do Inciso VII: Inciso relacionado eliso e evaso fiscal.
Eliso
- Economia lcita de tributos
-H planejamento tributrio
Ex: associao de mdicos para
economizar tributos.
Aprovao de norma anti-elisiva:
norma
que
visa
evitar
o
planejamento
tributrio
(atos
lcitos de economia)- art. 116,
CTN (tentativa de restrio)*

EVASO
-Economia ilcita de tributos (o
contribuinte se utiliza de atos
ilcitos para economizar tributos)
-H sonegao tributria
Ex: associao de advogados
pelo super simples ( vedado)
Os atos e negcios praticados
visando fraude podero ser
desconsiderados,
levando
o
lanamento
de
ofcio
(ex:
desconsidera a sociedade de
fachada e tributa normalmente a
associao).

Permite a desconsiderao de atos e negcios jurdicos


independentemente da prtica de atos ilcitos (basta a vontade de
economizar), observados procedimentos a serem estabelecidos em lei
ordinria, ou seja, dever haver uma lei ordinria para cada ente da
federao determinando em quais casos se aplicar a norma. A regra
da no existncia desta lei (na maioria dos estados). Ento, diante
da ausncia da regulamentao a Fazenda cria a tese da Teoria do
Propsito Negocial (a fim de resolver o problema da administrao),
essa teoria permite a desconsiderao independentemente da
regulamentao do , art. 116.
A Teoria parte da premissa de que o contribuinte tem direito de
se reorganizar visando a reduo da carga tributria, contudo, essa
reorganizao deve se dar no contexto de um propsito negocial, ou
seja, o contribuinte deve ter uma razo empresarial para optar por
determinada forma societria. Se a nica razo for a economia de

tributo, configurar-se-ia abuso de direito e portanto, prtica de ato


ilcito, saindo da categoria da eliso, passando a tornar evaso,
podendo a administrao desconsiderar os atos e negcios jurdicos
com fundamento no art. 149, VII ( a inteno boa, mas se
praticados de forma exagerada, desvia o propsito negocial,
caracterizando ato ilcito).

1.3-Decadncia no Direito Tributrio


Decadncia causa de extino do crdito tributrio
relacionada ao decurso de prazo. Neste sentido, a decadncia
representa a perda do direito de lanar pelo decurso do prazo.
a- Decadncia em relao ao tipo de lanamento
b- Decadncia em situaes especficas, independentemente
de lanamento

a-) Decadncia e as modalidades de lanamento tributrio


Lanamento
por
Homologao
-Regra: lanamento de
ofcio -art. 173, I, CTN.

Lanamento
de
Ofcio
- Art. 173, I: 5 anos
contados do 1 dia do
exerccio
seguinte
-Exceo: art. 150,4: quele em que o
pagamento sem fraude
lanamento poderia
ter sido lanado

Lanamento
por
Declarao
- Art. 173, I: 5 anos
contados do 1 dia do
exerccio
seguinte
quele
em
que
o
lanamento poderia ter
sido lanado

b-) Decadncia e situaes especficas no CTN

b1)Art. 173, II, CTN: interrupo da decadncia

Lanamento de ofcio feito dentro do prazo, que contm vcio


formal: sujeito passivo identifica o vcio e apresenta impugnao em
esfera administrativa, pleiteando a nulidade do lanamento por
existncia de vcio formal, que reconhecida pela administrao,
determinando a anulao do lanamento. O art. 173, II, dispe que a
partir desta deciso h incio de um novo prazo de 5 anos para a
administrao fazer o lanamento sem o vcio formal: este caso

configura hiptese de interrupo do prazo de decadncia (a deciso


pode ser administrativa ou judicial).

b2-) Art. 173,pargrafo nico:

O direito a que se refere o dispositivo o direito de lanar, que


se extingue no prazo de 5 anos(caput), contados da data que tenha
sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao ao
sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento: prazo inicial da decadncia (termo a quo).
Tal dispositivo prev prazo diferente daquele prevista pela
regra do art. 173, I(inicio o prazo ser do primeiro dia do exerccio
seguinte). De modo diverso, o estabelece como termo inicial do
prazo decadencial, o inicio da fiscalizao (recebimento da notificao
da fiscalizao) do tributo. Qual prazo prevalece?

1 Soluo - Doutrina: entende que o pargrafo nico prevalece


apenas nos casos em que o incio da fiscalizao se d antes do
incio do prazo de decadncia.Ex: FG em abril de 2003, decadncia
comea em 01/2004: pode ocorrer que neste intervalo (ex: outubro de
2003) a administrao inicie a fiscalizao (antes do inicio da
decadncia). Ento, essa fiscalizao tem por efeito antecipar o termo
inicial da decadncia. Vale dizer, segundo a doutrina, esta uma
hiptese de antecipao do termo inicial da decadncia (j que a
fiscalizao ocorre antes de comear o prazo decadencial) Resp
909. 570 (entendimento tambm do STJ na maioria dos casos).

2 Soluo- STJ: a regra do pargrafo nico sempre se aplica,


independente de o inicio da fiscalizao ocorrer antes ou depois do
incio da decadncia, nos termos do art. 173, I, CTN (seria outra
hiptese, ao lado do inc II, de interrupo de decadncia).

c-)STF e prazos de decadncia e prescrio

Prazo de decadncia o prazo para lanar, e prescrio, o


prazo para cobrar judicialmente.

STF entende que os prazos de decadncia e prescrio devem


estar previstos em normas gerais de direito tributrio e, portanto,
prazos previstos no CTN.
Lei 8.212/91, art. 45 e 46: contribuies previdencirias: prazo
de 10 anos. STF entendeu que tais prazos seriam inconstitucionais,
pois o legislador ordinrio no poderia dispor sobre esses assuntos,
devendo seguir a regra geral do CTN. Ofenderia o art. 146, II e III da
CF. Esse entendimento foi consolidado pela Smula Vinculante 8.
No RE 559.943, que originou a smula vinculante 8, houve
modulao dos efeitos.
Em 11/06/2008, na analise do mrito, entendeu o STF que os
art. 45 e 46 da Lei 8.212/91 seriam inconstitucionais. Porm, uma vez
reconhecida a inconstitucionalidade, deveria estabelecer como
ficariam as cobranas em curso, bem como o que ocorreria com os
valores j recolhidos considerando o prazo de 10 anos. Diante dessas
indagaes, optou-se pela modulao dos efeitos da deciso a fim de
resolver tais questes. Ocorre que no houve qurum para resolver
tais questes, tendo sido apenas declarada a inconstitucionalidade,
postergando a modulao para outra data. Em 12/06/2008 o STF,
voltando a discutir a questo, entendeu que em relao as cobranas
em curso, deveriam ser anuladas. J quanto aos valores recolhidos,
STF entendeu que seria possvel pedido de restituio, desde que
apresentado at a data do julgamento da deciso (11/06/2008). Na
prtica os contribuintes estavam esperando a modulao dos efeitos,
e na deciso o STF entendeu que j tinham perdido (arrombaria o
cofre da previdncia).

2.Constituio do Crdito Tributrio pelo Sujeito Passivo


A constituio do crdito representa a declarao do fato
gerador e a constituio da relao jurdica tributria, ou seja, direito
do sujeito ativo, dever do sujeito passivo e o pagamento do crdito.
A atividade de constituio do crdito no privativa da
administrao (apenas privativo da administrao o lanamento,
que representa apenas uma forma possvel de constituio, mas no
a nica).
A jurisprudncia estabelece dois instrumentos pelos quais o
sujeito pode constituir o crdito: declarao e depsito judicial.
a-)Declaraes prestadas pelo Sujeito Passivo: declarao
realizada no contexto do lanamento por homologao e declarao
por conta de compensao tributria.

a.1-) Declarao no lanamento por homologao:


h
constituio do crdito tributrio, que dispensa lanamento, sendo a
declarao deita de forma correta (smula 436 STJ).
a.2-) Declarao de Compensao: esta declarao est
disciplinada na lei 9.430/96, art. 74 (disciplina a compensao
tributria no mbito federal).
A compensao no direito tributrio est prevista no art. 170
CTN, que dispe que a compensao um encontro de contas entre a
administrao e o sujeito passivo (sujeito possui crdito, por ter
declarado de forma maior, mas possui dbito, fazendo compensao).
A compensao, porm, somente ser possvel diante de lei
especfica do ente da federao. Na esfera federal, a compensao
disciplinada pela Lei 9.430/96, que tambm estabelece o
procedimento de compensao no mbito tributrio: compensao de
qualquer tributo, desde que administrados pelo mesmo rgo (ex: IR
e COFINS); o crdito no pode ser de terceiro.
Procedimento:
O procedimento da lei est inspirado no lanamento por
homologao. O contribuinte faz uma apurao sozinho dos crditos
e dbitos decorrentes da compensao (dcomp), na sequncia h
a compensao, ficando sujeita a homologao no prazo de 5 anos a
contar da data da entrega da declarao de compensao: a
declarao somente no extingue o crdito tributrio, pois trata-se de
uma compensao sem prvio exame da administrao. Poder
ocorrer a homologao tcita (administrao no alega nada):
decorrido prazo de 5 anos, torna-se extinta; ou expressa.
Caso a administrao no concorde, no haver homologao.
Isto significa que o dbito continuar em aberto.
A administrao notificar o sujeito passivo de que o dbito
consta em aberto podendo o sujeito passivo:
1. Pagar o crdito tributrio: torna-se extinto o crdito.
2. Apresentar manifestao de inconformidade: inicia-se
processo administrativo cujo objeto ser a discusso sobre a
existncia do crdito e neste caso, no haver cobrana do
crdito, pois haver suspenso da exigibilidade. Ao final,
havendo a deciso de que o crdito a ser compensado no
existe, no precisar haver homologao do crdito (j foi
lanado): a Unio poder inscrever em dvida ativa, extrair
certido de dvida ativa e ajuizar execuo fiscal- Smula
436 STJ.

3. No se manifestar sobre a notificao (no paga e no


apresenta manifestao de conformidade): haver a
imediata inscrio em dvida ativa; extrao da certido da
dvida ativa e execuo fiscal ( no haver discusso em
processo administrativo).

b-)Depsito Judicial de Tributo Lanado por Homologao:

Ex: MS preventivo e liminar. Liminar negada. Faz-se depsito


integral, que resulta na suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio. Realizado o fato gerador e seu no pagamento (est sendo
discutido). Dada a sentena denegatria (aps 8 anos), o depsito
ser convertido em renda. No houve neste perodo, constituio do
crdito tributrio e portanto, o depsito no deveria ser constitudo
em renda, j que houve decadncia (suspender a exigibilidade
significa impedir medidas de cobrana, mas constituir o crdito no
cobrar: a administrao deveria ao menos constituir o crdito afim de
evitar a decadncia).
STJ ento, para solucionar este caso, alega que o depsito por si
s causa de constituio do crdito tributrio e sendo assim, esto
afastadas as alegaes relativas a decadncia ( o crdito foi
constitudo tendo-se em vista o depsito). Neste cenrio, o STJ
equipara o depsito declarao no lanamento por homologao.
Entendimento consolidado, mas muito contestado. Resp 1008788

Em resumo: os casos de constituio do crdito pelo sujeito passivo


esto vinculados ao lanamento por homologao. Casos:
1- Declarao correta no lanamento por homologao
2- Declarao de compensao (que tem um regime semelhante
ao lanamento por homologao);
3- Depsito Judicial (jurisprudncia do STJ) sob certas condies:
aes preventivas (sem lanamento) e debate acerca de
tributo lanado por homologao.
Consequncia: ficam afastadas as alegaes de decadncia (o
crdito j est constitudo) e preocupao com o prazo prescricional
(isto significa que j poder haver cobrana judicial, implicando em
inscrio em divida ativa, extrao da CDA e ajuizamento da
execuo fiscal).

3. Causas/Hipteses de Modificao do Crdito Tributrio


-

Suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio art. 151, CTN


Excluso do crdito tributrio art. 175, CTN
Extino do Crdito Tributrio art. 156, CTN

3.1-Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio art.


151, CTN
a-)Efeitos da Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio
O efeito da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
impedir a cobrana do tributo (o tributo no exigvel: cobrana est
suspensa): efeito genrico. No poder haver nenhum tipo de
cobrana do tributo, ou seja, administrativa ou judicial.
Constituir o crdito tributrio no significa cobrar (lanamento
no se confunde com cobrana). Sendo assim, a suspenso da
exigibilidade no impede o lanamento. Vale dizer, mesmo na
vigncia da suspenso da exigibilidade, correr o prazo decadencial.
A suspenso da exigibilidade no afasta o cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias art. 151, pargrafo nico CTN.
b-)Momento da Suspenso da Exigibilidade
b1-) Suspenso antes da constituio do crdito tributrio:
Em regra, a administrao tem o dever de lanar porque a
suspenso da exigibilidade no impede o lanamento, sob pena de
decadncia.
Ex: liminar em mandado de segurana preventivo, sendo concedida
medida liminar: na sequencia realiza-se o fato gerador do tributo (no
ocorre o pagamento): a administrao tem o dever de lanar porque a
suspenso da exigibilidade no impede o lanamento, sob pena de
decadncia.
Porm, excepcionalmente, em dois casos no h que se
preocupar em decadncia:
- Depsito integral: STJ: constitui o crdito tributrio e, portanto,
dispensa lanamento.
- Obrigaes acessrias subsistem: ex: concesso de liminar em
MS; realiza-se FG e no paga-se o tributo (exigibilidade suspensa),
porm, a liminar no afasta o dever de declarar. Esta declarao
constitui o crdito tributrio e, portanto, no haver decadncia neste
caso (crdito j constitudo); no h necessidade de lanamento.

b2) Suspenso depois da constituio do crdito tributrio:


Ex: MS repressivo respeitado prazo de 120 dias, para obter liminar,
sendo concedida. A liminar suspende a exigibilidade do crdito,
impedindo a cobrana. Neste caso, o crdito j esta constitudo,
ento, somente o prazo prescricional dever ser observado (no
correr prazo decadencial):
-Pressuposto: Compreenso do Prazo Prescricional art. 174, caput,
CTN:
Prazo de 5 anos, contados da constituio definitiva do crdito
tributrio (termo inicial). Lanamento e cobrana administrativa,
podendo o contribuinte, em 30 dias tomar certas medidas:
1-Pagamento: extingue o crdito.
2-Dar incio a um processo administrativo a fim de discutir o
credito na esfera administrativa: em face do lanamento haver
impugnao, iniciando o processo administrativo
3- Nada faz: ignora a situao.
Nos ltimos 2 casos comea a prescrio da constituio
definitiva do crdito, que representa sua imutabilidade na esfera
administrativa. No primeiro caso, quando houver processo
administrativo, o crdito se torna imutvel quando da deciso
administrativa (a partir da comea o prazo prescricional). Na
segunda hiptese, havendo lanamento e o sujeito se mantm
inerte, a imutabilidade da deciso se verifica no 31 dia aps o
lanamento (j que o sujeito tem somente prazo de 30 dias para
impugnar a deciso), e a partir da comea o prazo prescricional.
1 Hiptese: Suspenso da exigibilidade depois da
constituio do crdito, mas antes da constituio definitiva
(h o lanamento, mas antes da constituio definitiva do crdito,
antes de 30 dias, h impetrao de MS com liminar):
O prazo prescricional ter seu incio postergado; diferido para o
momento em que cessar a suspenso da exigibilidade. No momento
da concesso da liminar haver suspenso da exigibilidade do
crdito, ficando impedida sua cobrana. Desta forma, no falar em
prescrio (no pode ser cobrado). O prazo prescricional somente se
inicia quando da cassao de liminar.
2 Hiptese: Suspenso da exigibilidade depois da
constituio do crdito e depois da constituio definitiva (h
lanamento e constituio definitiva, pela deciso final ou decorrido
prazo de 30 dias, e somente depois se impetra MS com liminar):

O prazo prescricional j havia se iniciado aps o 31 dia, ao


impetrar MS e liminar, suspende-se o prazo prescricional, no h que
se falar, portanto, em cobrana, no havendo prescrio (MS
denegado volta a correr o prazo de onde parou).

Em resumo:
Suspenso da
prescrio:

exigibilidade

prazo

de

decadncia

*Antes da constituio do crdito: no impede lanamento; h curso


do prazo decadencial.
-Depsito judicial que resulta na constituio do crdito tributrio:
no h decadncia (j houve constituio do crdito tributrio pelo
sujeito passivo); prescrio tem inicio postergado
-Declarao na Constancia de liminar: no h decadncia (j
houve constituio do crdito tributrio pelo sujeito passivo);
prescrio tem inicio postergado
*Depois da constituio do crdito: prazo prescricional no poder
correr, pois a cobrana no possvel.
- Antes da constituio definitiva: prescrio tem inicio
postergado (at cessar a suspenso da inexigibilidade)
- Depois da constituio definitiva: prazo de prescrio suspenso.
(at cessar a suspenso da inexigibilidade)
c) Causas de Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio
art. 151
I-Moratria (dilao no prazo de pagamento) e Parcelamento
(pagamento parcelado):
Nos dois casos dever haver lei especfica sobre o assunto. O
parcelamento, originariamente, no era previsto pelo CTN. Veio
includo pela LC 104/2001. A doutrina qualificava estes
parcelamentos, como espcies de moratria (suspendendo o crdito
tributrio).
Obs: Moratria Heternoma: Moratria concedida por lei em
relao a tributos estaduais e municipais art. 152, I, b, CTN. A
doutrina entende que esse dispositivo no foi recepcionado pela CF

88, pois ofende a autonomia entre os entes da federao (ao


conceder moratria aos municpios).
Obs: Parcelamento no se confunde com Denncia
Espontnea- STJ: consequentemente, o parcelamento institudo por
lei, em regra, inclui as multas art. 155, A, CTN.
Obs: Possibilidade da Suspenso da pretenso punitiva nos
casos de crimes contra a ordem tributria.

II- Depsito Integral


Depsito poder ser feito na esfera administrativa ou judicial. A
nica exigncia que seja integral.
Apesar de ser possvel deposito administrativo, pouco comum,
pois o simples fato de existir processo administrativo j suspende a
exigibilidade do crdito.
Obs:
- Depsito antes da constituio do crdito (ao preventiva) e
relativo a lanamento por homologao: STJ entende que o depsito
constitui o crdito tributrio.
- Depsito integral (art. 151, II) e Depsito recursal: o depsito
recursal pode aparecer no contexto de processo administrativo e no
tem nenhuma relao com a suspenso da exigibilidade. A ideia
servir de garantia ao processo administrativo. Ex: h um lanamento
e futura impugnao. Em face desta, h deciso (feita no mbito da
administrao e, portanto, geralmente desfavorvel). O sujeito
passivo ingressa com recurso voluntrio (Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais- CARF). Tal instncia imparcial por possuir
representantes da Fazenda e dos Contribuintes. O Decreto 70235/72
disciplina o processo administrativo na esfera federal, tendo sido
modificado seu art. 33 a fim de estabelecer que, o contribuinte que
quisesse ter acesso a esse tribunal, caucionasse a administrao (que
no estava oferecendo recurso simplesmente para postergar o
lanamento). Desta forma, exigiu-se, para que o Recurso voluntrio
fosse possvel, o depsito no valor de 30% do dbito ou arrolamento
de bens, vale dizer, tornaram-se condio de admissibilidade do
recurso voluntrio. Tais exigncias foram questionadas no judicirio
por impedir o exerccio do contraditrio e ampla defesa, ainda que
esfera administrativa (art. 5, inc. LV, CF), tendo o STF decidindo pela
inconstitucionalidade do dispositivo ADI 1976 (2007). Desta forma,
editou-se a smula vinculante 21, a fim de determinar a
inconstitucionalidade de exigncia de depsito ou arrolamento de
bens como condio de exigibilidade do recurso administrativo.
-Natureza Jurdica do Depsito Judicial: suspenso da exigibilidade do
crdito.

O STJ, a respeito da possibilidade de levantamento do depsito,


entende no ser possvel, pois o depsito tem natureza dplice: na
medida em que serve para suspender a exigibilidade do crdito
tributrio, tambm espcie de garantia Fazenda e, portanto, no
pode ser levantado sem a concordncia da Fazenda.
STF, smula vinculante 28: reitera a faculdade do depsito
prvio ( o poder judicirio no pode vincular o depsito ao acesso ao
judicirio), porm, uma vez exercida a prerrogativa, no ser possvel
discutir seu levantamento.
III- Recursos e Reclamaes Administrativas: a simples
existncia de processo administrativo gera a suspenso da
exigibilidade, independentemente de cauo. A nica exigncia a
tempestividade.
IV- Medida Liminar e Tutela Antecipada
possvel liminar e tutela antecipada em qualquer tipo de ao
(Independentemente da ao judicial) Lei Complementar 105/2001.
-Medida Liminar/ Tutela e Obrigao Tributria Acessria:
declarao constitui o crdito e, portanto, dispensa decadncia.

-Cassao da Deciso que suspende a exigibilidade: multa de mora.


Obtida liminar em MS, e posterior sentena denegatria (caa a
medida liminar), o que determina o pagamento do tributo, a multa
exigvel?Soluo: depende do momento da liminar ou tutela:
1-Concedida medida liminar antes do vencimento do tributo: a
liminar que gera suspenso da exigibilidade foi obtida antes da mora
(do vencimento), ou seja, a mora no se consolida e assim sendo, a
multa no ser devida.
2-Concedida medida liminar aps o vencimento do tributo: h
liminar aps o vencimento do tributo, suspendendo a exigibilidade.
Havendo sentena denegatria (e o pagamento do tributo) ter o
pagamento acrescido de multa somente em relao ao perodo
situado entre o vencimento e liminar (j que a liminar suspende a
mora). Na esfera federal, h previso especifica no art. 63, 2, Lei
9430/96.

01.11.2011
3.2-Excluso do Crdito Tributrio art. 175 CTN

Conceito de Excluso do Crdito Tributrio:

Sujeito passivo, ao realizar o fato gerador, nasce a obrigao


tributria, sendo esta ex lege, ou seja, seu nascimento independe do

sujeito passivo. A constituio do crdito tributrio representa a


constituio do sujeito ativo. Antes de se constituir o crdito, h um
causa de excluso do crdito tributrio. Esta hiptese sempre estar
estabelecida por lei, afastando a constituio do crdito tributrio,
afastando o no pagamento da obrigao tributria principal, mas
no afasta o cumprimento da obrigao tributria acessria.

Hipteses de Excluso do Crdito Tributrio:

a-) Iseno: dispensa legal do pagamento de tributos. Somente ser


aplicada para o futuro.
Apesar de realizado o fato gerador e o ocorrer nascimento da
obrigao tributria, no haver cobrana do tributo, visto a
incidncia da hiptese de excluso iseno.
*Iseno e Princpio da Anterioridade em caso de revogao
pela Fazenda Pblica:
Em razo de lei h revogao de uma iseno. Neste caso, deve-se
observar a anterioridade? O CTN dispe que a revogao no
observa, em regra, o Princpio da anterioridade. H situaes, porm,
em que se deve observar a anterioridade, em relao ao exerccio
seguinte, ou seja, a revogao iseno somente surtir efeitos a
partir do primeiro dia do exerccio seguinte: quando a iseno versar
sobre imposto de patrimnio ou renda (IR, IPTU, IPVA e ITR): tais
impostos so cobrados por perodo determinado (ex: realizado fato
gerador em 1 de Janeiro - IPTU- a iseno vale para o ano inteiro, no
pode haver surpresa) art. 104, III CTN
Obs: H uma situao em que se a iseno for concedida no poder
ser revogada: trata-se da iseno concedida por prazo certo e sob
condies onerosas: representa direito adquirido do contribuinte art.
178 CTN.
Em resumo:
- Revogao: art. 178 CTN: em princpio sim. Excees: prazo certo e
condio onerosa.
-Anterioridade: art. 104, III, CTN: em princpio no. Excees:
impostos sobre o patrimnio e renda
*Iseno no mbito dos Tratados Internacionais:
O GATT estabelece iseno de ISS (imposto municipal) e ICMS
(imposto Estadual). O tratado adquire fora de lei em razo do art. 98,
CTN.
A CF estabelece que a Unio no poder conceder iseno de
tributo que no seja seu, pois isso representa conceder iseno
heternoma, vedada no art. 151, III.

A iseno concedida por este tratado internacional criaria


iseno heternoma, ou seja, teria o tratado fora de lei federal?
O STF decidiu que o Tratado internacional no norma da Unio
(no lei federal); firmado pela Repblica Federativa do Brasil (e
no pela Unio como ente federativo isolado). Sendo assim, o tratado
tem fora de Lei Nacional e no Federal, no ofendendo portanto, o
art. 151, inc III RE 229096.
A iseno concedida pelo Tratado semelhante as isenes
concedidas pelas Leis Complementares 87/96 (Norma Geral ICMS) e
116/2003 (Norma Geral ISS). Tais leis so aprovadas no mbito do CN
e, portanto, trata-se de lei da Unio como ente federativo isolado
(norma federal) ou norma Nacional? Tem carter nacional e, portanto,
no h ofensa ao art. 151, III, CF ( no h ofensa a proibio de
iseno heternoma, pois no se trata de iseno heternoma).
Obs: H lei federal (minha casa minha via) que estabelece iseno
e reduo relativas aos emolumentos (registros) sobre o imvel. Os
emolumentos tm natureza jurdica de taxa, devendo ser fixadas
pelos Estados: neste caso h ofensa a proibio de iseno
heternoma.
*Alquota zero (aplicada especificadamente ao IPI): Alquota
zero; no tributado e iseno
Apesar de a iseno estar relacionada ao IPI a questo pode ser
aplicada outras categorias.
IMUNIDADE
NOISENO
INCIDNCIA
Ausncia
de Ausncia
de Dispensa legal do
competncia
Competncia
pagamento
de
tributria,
tendo-se Tributria por falta de tributo.
H
em
vista previso (o fato no competncia
proibio/limitao
se
encaixa
na tributria, mas o ente
imposta pela CF.
previso
opta por no exercconstitucional).
la.
(No tributao)
(Alquota zero)
Ex:
ICMS:
incide Ex: IPI: incide sobre Ex: ICMS: incide sobre
sobre mercadoria. O produtos
mercadoria.
No
livro mercadoria, industrializados.
incide sobre o arroz
mas apesar disso no Ento no se aplica o por
ser
isento
ser tributado dada IPI na venda de (mercadoria
proibio prevista na frangos vivos (no h essencial).
CF (mas em tese industrializao):
seria possvel sua hiptese
de
notributao).
incidncia (no se
encaixaria
de

nenhuma forma nas


hiptese
de
incidncia de IPI).
A no tributao, em relao ao IPI, trata-se da hiptese de no
incidncia: o fato no se encaixa na previso constitucional.
Por outro lado, quando se fala em alquota zero, trata-se de
iseno, ou seja, forma possvel de conceder iseno ao IPI.
b-) Anistia: representa a dispensa legal do pagamento de
penalidades. O sujeito realiza o fato gerador do tributo; nasce a
obrigao tributria (dever de pagar), porm, no o sujeito no
cumpre esse dever (no paga) e em funo disso sero aplicadas
penalidades: juros e multa, exigidos tendo-se em vista o no
cumprimento do dever de pagar o tributo. Ocorre que as penalidades
tem natureza de obrigao tributaria principal, e como tal, para serem
exigidas, devem ser constitudas. Porm, antes do crdito tributrio
relativo s penalidades, ser constitudo, surge lei dispensando o
pagamento das penalidades constantes em aberto (h excluso das
penalidades a fim de incentivar o pagamento do tributo). A anistia
versa somente obrigaes que no foram lanadas: ocorrido
lanamento no caracteriza hiptese de anistia.
Geralmente so concedidas anistias em Programas de
Parcelamento de Dbitos.
3.3-Hipteses de Extino do Crdito Tributrio art. 156, CTN
Trata-se da extino da relao jurdica tributria. A relao
jurdica tributria composta pelo: dever do sujeito passivo; direito
do sujeito ativo e o objeto da relao (tributo ou penalidade).
Desaparecendo um destes elementos no se sustenta a relao
jurdica tributria.
Ento, por exemplo, ao se falar em decadncia, h extino do
direito do sujeito ativo; quando h o pagamento, h extino do
objeto da relao; quando h remisso, extingue-se o dever do sujeito
passivo.
O art. 156 CTN traz todas as hipteses de extino da relao
jurdica tributria (veremos somente trs): remisso, compensao;
pagamento e homologao.
1-) Remisso: representa o perdo legal da dvida tributria, ou seja,
de um tributo ou penalidade.
Falar em perdo significa dizer que a dvida j est constituda
(o que se diferencia da anistia).
ISENO
Concedida por lei

ANISTIA
Concedida por lei

REMISSO
Concedida por lei

Dispensa
do
pagamento de tributo
em relao a fatos
futuros.

Dispensa
do
pagamento
de
penalidades, levandose em conta que o
crdito tributrio no
est constitudo.

Dispensa
de
Penalidade
e/ou
tributo, sendo que o
crdito tributrio j
est constitudo (j
houve lanamento).

Obs: uma lei que institui parcelamento pode conceder anistia ou


remisso.
2-) Compensao: encontro de contas entre a administrao e o
sujeito passivo. H, portanto, duas relaes jurdicas.
A compensao somente ser possvel se houver lei
autorizando e estabelecendo condies para ser aplicada.
Pode-se discutir o direito de compensao na esfera judicial?
Qual instrumento cabvel?
O STJ decidiu que a compensao poder ser discutida em
mbito de Mandado de Segurana (instrumento adequado para a
declarao do direito de compensar). Posicionamento este
consolidado na Smula 213 STJ. Porm, ainda que o contribuinte
possa utilizar do MS para pleitear eventual direito de compensao,
de acordo com a smula 212 STJ, a compensao no poder ser
deferida por meio de medida liminar, tutela antecipada ou medida
cautelar, j que a compensao trata-se de hiptese de excluso de
relao jurdica tributria, devendo ser analisada no mrito.
Art. 170, A, CTN complementa tais smulas: ao se discutir
tributo em via judicial, este no pode ser compensado antes do
transito em julgado. Isto no significa que o dispositivo consagra o
posicionamento das smulas.
Objeto do art. 170, A: tributo objeto de contestao judicial:
deve-se aguardar o desfecho da questo para que seja possvel a
compensao (ex: obtm-se liminar para no se pagar a COFINS por
ser inconstitucional, porm, isto no significa que os valores j pagos,
podero ser compensados: deve haver o trnsito em julgado da
deciso). Isto no se confunde com a smula 212, j que esta
estabelece que no ser compensado tributo via liminar.
Compensao na esfera federal e o papel da declarao de
compensao art. 74 Lei 9430/96.
3-) Homologao do pagamento antecipado realizado no
contexto de tributos lanados por homologao inc. VII, art.
176
Sujeito passivo realiza fato gerador, tem o dever de fazer
pagamento antecipado sem prvio exame da autoridade
administrativa (pagamento precrio: sozinho no extingue o crdito

tributrio). A extino do crdito se dar com a homologao do


crdito tributrio, podendo ocorrer de forma tcita ou expressa, no
prazo de 5 anos contados da ocorrncia do fato gerador. A
homologao representa o termo inicial da prescrio para o sujeito
passivo.
*Prazo de prescrio para o sujeito passivo caso tenha
ocorrido pagamento superior ao devido
O sujeito passivo ter direito a restituio, que poder se dar
via precatrio ou por compensao. Para realizar o direito de
restituio, deve ser observado o prazo prescricional do art. 168, I,
CTN, qual seja, 5 anos contados da extino do crdito tributrio, que
se verifica por ocasio da homologao do pagamento (art. 156, VII,
CTN).
Tendo em vista o exposto, STJ cria a tese do 5 + 5: sujeito
passivo realiza fato gerador e faz pagamento antecipado com valor
superior ao devido(maio de 2002). O prazo prescricional para se
pleitear a restituio somente correr a partir da homologao
(extino do crdito). Porm, a administrao tem o prazo de 5 anos,
a contar do fato gerador, para homologao (maio de 2007). A partir
deste prazo que comear a contar os 5 anos do prazo prescricional
(maio de 2012). Ento, entendeu o STJ que o prazo para o
contribuinte pode ser de at 10 anos para pleitear o recolhido
indevidamente (no mximo, pois pode ocorrer a homologao antes).
*Lei Complementar 118/2005: art. 3 e a interpretao do art.
168, I, CTN (trata da prescrio da pretenso de restituio
restituio do indbito- no a prescrio causa de extino)
Com a Lei Complementar 118 houve tentativa de afastamento
da tese do 5+5 criada pelo STJ (era prejudicial a Fazenda).
Art. 168, I, CTN: para fins de interpretao do art. 168, I CTN,
quando se tratar de estabelecer o termo inicial da prescrio dos
tributos lanados por homologao deve se considerar que a extino
ocorre com o pagamento antecipado (e no com a homologao).
O art. 3 da LC, a pretexto de interpretar o art. 168, I do CTN,
antecipa o dies a quo do prazo prescricional (para o dia do
pagamento antecipado), a fim de reduzir o prazo do contribuinte para
se pleitear a restituio (afastando a tese do 5+5), apesar de o art.
157 expressamente estabelecer que a extino se d com a
homologao.
STF reconhece a possibilidade de criao de leis interpretativas,
ou seja, a lei pode alterar o prazo prescricional.
O problema se d em relao ao art. 4 da LC, que remete ao
art. 106, I: determina a aplicao retroativa do novo prazo (art. 3).

Ex: FG em maio de 97: pelo entendimento do STJ teria at 2007 para


pleitear a restituio. Porm, tendo-se em vista a aplicao retroativa
do novo prazo estabelecido pela LC 118, ter somente at maio de
2002.
*Debate no STJ e STF acerca do art. 4, LC 118/05:
A corte especial do STJ reconheceu a inconstitucionalidade da
parte final do art. 4 da LC, e portanto, da aplicao retroativa do novo
prazo (AI nos Eresp 644. 736).
*Regra para aplicao do novo prazo e manuteno do prazo
antigo:
Para os pagamentos feitos antes da lei, aplica-se a tese antiga
(5 +5). Para os pagamentos ocorridos aps a lei, aplica-se a tese dos
5 anos (do pagamento antecipado).
O STJ, a fim de uniformizar os prazos, estabeleceu uma data
limite para a aplicao da tese dos 5+5, qual seja, o prazo de 5 anos
de vigncia da lei nova (ou seja, 09/06/2010).
Em 04/08/2011 (RE 566621) STF decidiu sobre a questo, se
posicionando da mesma maneira que o STJ: inconstitucionalidade do
art. 4 (retroatividade); no sendo o art. 3 lei meramente
interpretativa.
4. Cobrana Judicial do Crdito Tributrio
4.1-Prescrio para a Fazenda Pblica
Trata-se do prazo que a Fazenda possui para promover a
cobrana judicial do crdito tributrio art. 174, caput, CTN: 5 anos
contados da constituio definitiva do crdito tributrio.
A constituio definitiva do crdito depender do sujeito que
constituiu o crdito tributrio, podendo se dar pela administrao ou
pelo sujeito passivo.
a-) Crdito Tributrio constitudo pela administrao:
o
crdito tributrio se constitui pelo lanamento. A constituio
definitiva representa a imutabilidade do crdito tributrio na esfera
administrativa. Diante do lanamento o sujeito passivo poder;
pagar; nada fazer ou impugnar o lanamento. Na primeira hiptese
extingue-se o crdito (no h falar em prescrio). Quando nada faz,
a constituio definitiva se d no 31 dia aps o lanamento (tem 30
dias para decidir). No caso da impugnao, a imutabilidade se d
com a deciso final na esfera administrativa.

08.12.201
1
4-Prescrio:
Causa de extino que decorre da inrcia do sujeito passivo
(no atinge somente a pretenso, como no direito privado) atingindo
a prpria existncia do crdito tributrio, isto significa dizer que
prescrio que atinge o pagamento de um crdito prescrito
pagamento indevido, sendo possvel a restituio de indbito. Ser
indevido por diversas formas, no importando quem errou. No direito
privado, o pagamento de crdito prescrito continua vlido.
A prescrio se da diante da inrcia da administrao em
proceder a cobrana do crdito.
O decreto 235/04 estabelece que a constituio definitiva se d
com a imutabilidade do crdito na esfera administrativa, ou seja,
quando no for mais sujeito a reviso administrativa.
Para o STF a relao das causas de extino do crdito so
previstas taxativamente.
Decidiu que lei Federal, Estadual ou Municipal, ao estabelecer
causas de extino do crdito na sua esfera de competncia, dever
respeitar as hipteses previstas no art. 146 da CF. Caso concreto: lei
estadual paulista estabelecia causa de extino no prevista no CTN,
tendo declarado a lei inconstitucional, j que houve violao de
previso constituio, art. 146, que estabelece ser funo de lei
complementar dispor sobre conflitos de competncia (CTN, art. 32);
regular as limitaes constitucionais (imunidades - art. 14 CTN) e
estabelecer normas gerais de direito tributrio (normas de
padronizao do direito tributrio). Nesta hiptese o legislador
paulista teria violado o processo legislativo.
O art. 174 estabelece o prazo de 5 anos a partir da constituio
definitiva do crdito (lanamento). O crdito se torna definitivo em
duas hipteses:
1- Com o trmino do prazo de impugnao administrativa:
diante da constituio do crdito poder ocorrer impugnao,
tanto administrativamente quando judicialmente. Cabe ao
sujeito passivo optar por uma das duas vias. pacifico para o
STF que no se pode discutir a questo concomitantemente,
sendo que a opo pela via judicial exclui eventual cobrana
administrativa, mas o contrrio no. O prazo de impugnao
ser definido pela legislao tributria, regra geral, na falta de
legislao especfica ser de 30 dias. No 31 dia o crdito tornase definitivo.
2- Deciso administrativa de ltima instncia: notificado o
sujeito passivo do lanamento e ocorrida a impugnao do
crdito, este se constituir na data da deciso de ltima
instancia administrativa.

No lanamento de ofcio ou no lanamento por declarao a


prescrio comea a correr da notificao feira pelo fisco.
No lanamento por homologao o sujeito passivo constitui o
crdito ao informar o fisco da ocorrncia do fato (pagamento
antecipado- declara e paga).A consequencia da entrega da
declarao a constituio do crdito tributrio (art. 436 STJ).A
declarao feita no lanamento por declarao no constitui o
crdito pois apenas declara o fato; no lanamento por
homologao j houve o pagamento do crdito e portanto, h
constituio definitiva do crdito. Caso a declarao tenha sido
entregue, mas o crdito no for pago, o fisco inscrever a
declarao em divida ativa (no haver notificao, pois no h
como impugnar o prprio ato).
O prazo de prescrio correr em relao aquilo que foi pago, e
correr decadncia daquilo que no foi pago. Caso no apresente
declarao, no corre prescrio(no teve constituio), o prazo
que correr decadencial: enquanto no houver constituio do
crdito, fala-se em prazo decadencial.
Dentro do prazo de 5 anos contados a partir da constituio
definitiva do crdito, o fisco dever praticar atos para impedir a
prescrio, ou seja, deve praticar ato interruptivo da prescrio. O
CTN estabelece os prazos interruptivos no art. 174,parg.nico:
atentar-se para a redao alterada pela LC 118 (antes a prescrio
se interrompia pela citao da execuo fiscal, e no do despacho
do juiz que a ordena, a LEF estabelecia do despacho):
IIIIIIIV-

Despacho do juiz que determina a citao na execuo fiscal:


Do protesto judicial
Do ato que constitui em mora o devedor
De qualquer ato de reconhecimento de dvida.

A prescrio tambm pode submeter a hipteses de suspenso


(causas que impedem a cobrana do crdito), que decorre da inrcia
do credor apesar da possibilidade de cobrana. As causas de
suspenso da exigibilidade do crdito (art. 151 CTN) suspendem a
prescrio, mas no a decadncia.
A LEF estabelece mais uma causa de suspenso do crdito: a
inscrio do crdito em divida ativa gera a suspenso da prescrio
por 180 dias (art. 2,4).
O prazo de prescrio para as contribuies da seguridade social
de 10 anos Lei 8212, art. 46. O STJ se posicionou no sentido de que
os dispositivos do CTN que diz respeito a prescrio e decadncia
deve prevalecer (5 anos)-Sumula vinculante 8, pois lei ordinria no
pode estabelecer prazo cabvel a Lei complementar.
5-Decadncia:

Perda de um direito pelo no exerccio por um determinado


lapso. Atinge o direito de a Fazenda constituir o crdito pelo
lanamento. Por isso, doutrinariamente, fala-se que a decadncia
deveria ser causa de excluso do crdito (art. 175) e no de extino,
j que as causas de excluso so causas impeditivas da prpria
constituio do crdito.
Assim como a prescrio, pressupe a inrcia da administrao
para a prtica de lanamento por um determinado prazo, qual seja, 5
anos. O art. 173 estabelece trs possibilidades para a contagem do
prazo decadencial:
1- Regra Geral: art. 173, I: conta-se o prazo de 5 anos a
partir do 1 dia do exerccio (financeiro) seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado. O perodo do exerccio
financeiro equivale ao ano civil (1 de Janeiro a 1 de dezembro).
O exerccio em que poderia ser feito o lanamento o exerccio
da ocorrncia do fato gerador (FG em maro de 2009; lanamento
poderia ser feito em 2009, em 1 Janeiro de 2010 comea o prazo
decadencial. O fisco poder lanar em 5 anos: 1 de Janeiro de 2015 o
fisco poder lanar).
2 Regra de Antecipao da contagem: art. 173, pargrafo
nico: a contagem do prazo de 5 anos antecipada para a data da
notificao medida preparatria do lanamento(ex: notificao para o
sujeito passivo exibir documento): no se confunde com a data de
notificao do lanamento, pois praticado este ato, no h falar em
decadncia. A ideia do CTN de que, antes de contar o prazo pela
regra geral, se antecipa a contagem do prazo. Trata-se de causa de
antecipao da contagem e no de interrupo. Isto significa que, se
a decadncia j comeou a correr pela regra geral (j ocorreu o 1 dia
do exerccio seguinte), a notificao de medida preparatria no
interrompe a decadncia (no se aplica como marco para contagem
do prazo decadencial). A data da notificao somente ser aplicada
para fins de contagem do 5 anos, se ainda no comeou a contagem
pela regra geral.
3 Regra de Interrupo: art. 173, II: regra de interrupo da
decadncia: conta-se o prazo de 5 anos da data da deciso que anula
o lanamento anterior por vcio formal. A deciso que anula o
lanamento depender do tipo de vcio, mas em sendo vcio formal
(vcio no procedimento do lanamento: ex: autoridade incompetente;
no observncia do contraditrio, etc.), interrompe-se a prescrio. O
novo lanamento ser igual o anterior, corrigido apenas o vcio formal
(no pode mudar sua essncia). A deciso que reconhece vcio
material no aplica essa causa de interrupo ( mesmo porque o
crdito ter sido extinto).
A Lei 8812/91 estabelece que o prazo decadencial para as
contribuies de seguridade social de 10 anos (da mesma forma
que previa o prazo prescricional de 10 anos), tendo sido pacificado o
assunto com a sumula vinculante 8.

6-Pagamento- art. 157 e ss


Extino do crdito pelo pagamento. O art. 157 dispe que a
imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito
tributrio. Isto significa que, diante do eventual descumprimento do
dever de pagar, o fisco poder aplicar multa, porm, este fato no
exime o dever do pagamento do crdito original visto tratar-se de
obrigaes tributrias independentes (todas principais: contedo
pecunirio).
O art. 158 trata da ausncia de presunes decorrentes do
pagamento do crdito tributrio, estabelecendo que o pagamento em
direito tributrio no gera presuno:
Iquando total do pagamento de outros crditos (bvio);
IIquando parcial das parcelas que a decomponha: regra
diferente do direito privado, onde o pagamento de uma
parcela gera a presuno das anteriores.
Art. 159: no aplica-se esta regra (pagamento no banco).
O crdito no pago no vencimento ser atingido por juros de mora
sempre, inclusive na mora lcita (suspenso da exigibilidade:
discusso do crdito).
Conselho julga prazo para Receita Federal cobrar contribuintes

O Pleno do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (Carf) - ltima instncia da


esfera administrativa - julgou nesta semana dezenas de processos sobre
decadncia, ou seja, o prazo para a Receita Federal autuar empresas ou pessoas
fsicas. As decises variaram conforme o tipo de declarao e pagamento.
As decises em processos em que no houve declarao nem pagamento de
tributos foram pacficas. Os conselheiros adotaram o entendimento do Superior
Tribunal de Justia (STJ), aplicando o artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional
(CTN). O dispositivo determina que o prazo de cinco anos deve ser iniciado no
primeiro dia do ano-calendrio seguinte.
A Fazenda Nacional defendeu esse tipo de contagem. O prazo de cinco anos para a
atuao do Fisco, nos casos em que no h fraude, no considerado favorvel
para contribuintes que enfrentam cobranas. O entendimento foi o mesmo para
questes envolvendo Imposto de Renda (IR) de pessoa fsica ou jurdica, IR-fonte,
Cofins e CSLL. "Estou seguindo estritamente o entendimento do STJ. Em todos
esses casos no houve pagamento nem declarao", disse o conselheiro Valmar
Fonseca, relator de alguns dos casos julgados.
Mas quando houve pagamento de tributo, o Pleno aplicou o artigo 150 do CTN,
segundo o qual a contagem do prazo para a atuao do Fisco comea com o fato
gerador - o recolhimento do imposto. O uso desse dispositivo favorece as
empresas e pessoas fsicas, pois o prazo para atuao do Fisco comea a correr
antes do previsto no artigo 173.
J nos processos com declarao, mas sem pagamento de tributo, as decises
aplicaram o artigo 173. Mas quando as autuaes continham Declarao do

Imposto de Renda de Pessoa Fsica (DIRPF) ou Declarao de Dbitos e Crditos


Tributrios Federais (DCTF), o colegiado aplicou o artigo 150. Os conselheiros
entenderam que, nesses casos, a prpria entrega do documento resulta no
reconhecimento de dbitos - esses documentos contm justamente informaes
relativas a tributos e contribuies apurados periodicamente. Nesses casos, as
decises foram por maioria apertada ou desempate. "Quando se trata apenas de
declarao, o Pleno est dividido", explicou o presidente Otaclio Cartaxo,
referindo-se aplicao dos dois artigos do CTN.