DISCIPLINA: TEORIA DA CONTABILIDADE

PROFESSORA: FERNANDA PINHEIRO PANTOJA

TURMA: 7CCN1

3. ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

No dia 02.12.2011, o CPC emitiu a primeira reviso do Pronunciamento Tcnico
00Pronunciamento

Conceitual BsicoEstrutura

Conceitual para

Elaborao

Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.

A Resoluo n 1.374/2011 do CFCConselho Federal de Contabilidade adotou
a nova redao da Estrutura Conceitual da Contabilidade, emitido pelo CPC Comit
de Pronunciamentos Contbeis.
A Estrutura Conceitual aborda:
(i) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro1;
(ii) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(iii) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as
demonstraes contbeis so elaboradas; e
(iv) os conceitos de capital e de manuteno de capital.
A Estrutura Conceitual no uma norma propriamente dita e, portanto, no
define normas ou procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de
mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura Conceitual substitui qualquer norma,
interpretao ou comunicado tcnico.
Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito
entre esta Estrutura Conceitual e uma norma, uma interpretao ou um comunicado
tcnico. Nesses casos, as exigncias da norma, da interpretao ou do comunicado
tcnico especficos devem prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual.
Entretanto, medida que futuras normas, interpretaes e comunicados tcnicos
sejam desenvolvidos ou revisados tendo como norte esta Estrutura Conceitual, o
nmero de casos de conflito entre esta Estrutura Conceitual e eles tende a diminuir.
3.1 Objetivos das Demonstraes Financeiras
1Em

todo o seu texto, a Estrutura Conceitual fala em Relatrio Contbil-Financeiro de propsito geral.
Trata-se das demonstraes financeiras/contbeis. Assim, no decorrer do nosso estudo utilizaremos as
expresses demonstraes financeiras ou demonstraes contbeis.

Segundo a Estrutura Conceitual, as demonstraes contbeis so elaboradas e

apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas
e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por
exemplo, podem determinar especificamente exigncias para atender a seus prprios
interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as demonstraes
contbeis elaboradas segundo a Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve a Estrutura
Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises
econmicas e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de
atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
As demonstraes no atendem e no podem atender a todas as informaes de
que investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial,
necessitam. Esses usurios precisam considerar informao pertinente de outras
fontes, como, por exemplo, condies econmicas gerais e expectativas, eventos
polticos e clima poltico, e perspectivas e panorama para a indstria e para a entidade.
As demonstraes financeiras no so elaboradas para se chegar ao valor da
entidade que reporta a informao; a rigor, fornecem informao para auxiliar
investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial, a
estimarem o valor da entidade que reporta a informao.
3.2 Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira
As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til identificam os
tipos de informao mais teis para investidores, credores por emprstimos e outros
credores, existentes e em potencial, para tomada de decises acerca da entidade que
reporta com base na informao contida nas suas demonstraes financeiras.
A Estrutura Conceitual segrega as caractersticas qualitativas em dois
grupos, a saber: fundamentais e de melhoria.
Nos termos da Estrutura Conceitual:
Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e
representar com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao
contbil-financeira melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e
compreensvel.

3.2.1 Caractersticas Qualitativas Fundamentais

As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao

fidedigna.
Relevncia
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas
decises que possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de
fazer diferena em uma deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a
levar em considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
E o que considerado como capaz de fazer a diferena nas decises? Para
que a informao contbil-financeira seja capaz de fazer diferena nas decises ela
deve ter valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
E o que significa valor preditivo e confirmatrio?
Valor Preditivo: A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser
utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usurios para
predizer futuros resultados.
Valor Confirmatrio: A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se
retroalimentar (servir de feedback) avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las).
Segundo a Estrutura Conceitual, a materialidade um aspecto da relevncia:

informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder

influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira
acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a
materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza
ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada
no

contexto

do

relatrio

contbil-financeiro

de

uma

entidade

em particular.

Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme para

materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma situao
particular.
Representao fidedigna
Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s que representar um
fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com fidedignidade o fenmeno
que se prope representar.

Para ser representao perfeitamente fidedigna, a

realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de
erro. claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos
atributos na extenso que seja possvel.
O retrato da realidade econmica completo deve incluir toda a informao
necessria para que o usurio compreenda o fenmeno sendo retratado, incluindo
todas as descries e explicaes necessrias. Por exemplo, um retrato completo de
um grupo de ativos incluiria, no mnimo, a descrio da natureza dos ativos que
compem o grupo, o retrato numrico de todos os ativos que compem o grupo, e a
descrio acerca do que o retrato numrico representa (por exemplo, custo histrico
original, custo histrico ajustado ou valor justo).
Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na
apresentao da informao contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser
distorcido com contornos que possa receber dando a ele maior ou menor peso, nfase
maior ou menor, ou qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade
de a informao contbil-financeira ser recebida pelos seus usurios de modo favorvel
ou desfavorvel.
Informao neutra no significa informao sem propsito ou sem influncia no
comportamento dos usurios. A bem da verdade, informao contbil-financeira
relevante, por definio, aquela capaz de fazer diferena nas decises tomadas pelos
usurios.

3.2.2 Caractersticas Qualitativas de melhoria

As

caractersticas

qualitativas

de

melhoria

so:

comparabilidade,

verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade.

Caracterstica

Conceito
Permite

Comparabilidade

que

os

usurios

identifiquem

compreendam

similaridades dos itens e diferenas entre eles.

Ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa
fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar.
A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e

Verificabilidade

independentes, podem chegar a um consenso, embora no

cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao

retrato de uma realidade econmica em particular ser uma

representao fidedigna.
Tempestividade

Significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a

tempo de poder influenci-los em suas decises.

Compreensibilidade

Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e

conciso torna-a compreensvel.

Segundo

Estrutura

Conceitual,

Comparabilidade,

verificabilidade,

tempestividade e compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a

utilidade da informao que relevante e que representada com fidedignidade. As
caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a determinar qual de
duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de relevncia e
fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno.
4. ATIVO, PASSIVO, PATRIMNIO LQUIDO, RECEITASE DESPESAS
Os elementos da contabilidade relacionados mensurao da posio financeira
e patrimonial da empresa so: ativo, passivo e patrimnio lquido. Os elementos da
contabilidade relacionados mensurao do desempenho na DRE so as receitas e as
despesas.

4.1 ATIVO
O

estudo do ativo, dentro das teorias da contabilidade, to importante que

muitos autores denominam esse conjunto de essncia da Contabilidade.

Iudcibus (2010, p.124) diz que to importante o estudo do ativo que
poderamos dizer que o captulo fundamental da Contabilidade, porque sua
definio e avaliao est ligada a multiplicidade de relacionamentos contbeis que
envolvem receitas e despesas.
Nesse contexto, o CPC 00 R1 define que o Ativo um recurso controlado pela
entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam
futuros benefcios econmicos para a entidade. Ou seja, esse Benefcio econmico
futuro incorporado em um ativo o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente,
para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade.

Martins (1972, apud IUDCIBUS, 2010) define ativo como benefcios futuros
provocados por um agente. Entende-se que um ativo tem que gerar recursos para
empresa, ou seja, quando eu fao a compra de um computador o que de fato estou
comprando? Na realidade estou comprando o servio que esse computador que a
operacionalizao de um sistema de informao contbil que vai gerar benefcios para
a entidade por meio do computador (agente).
De acordo com Iudcibus (2010, p.125) do ativo devemos entender:
O Ativo deve ser considerado modernamente, em primeiro lugar, quanto sua
controlabilidade por parte da entidade, subsidiariamente quanto sua propriedade e
posse;
Precisa estar includo no ativo, em seu bojo, algum direito especfico a
benefcios futuros (por exemplo, a proteo cobertura de sinistro, como direito em
contraprestao ao prmio de seguro pago pela empresa) ou, em sentido mais amplo, o
elemento precisa apresentar uma potencialidade de servios futuros (fluxos de caixa
futuros) para a entidade;
O direito precisa ser exclusivo da entidade; por exemplo, o direito de transportar
a mercadoria da entidade por uma via expressa, embora benfico, no ativo, pois em
geral, no sendo exclusivo da entidade.
Caractersticas dos ativos
Alm disso, para ser considerado um ativo, necessrio preencher quatro
caractersticas simultaneamente, a saber:
1. Bens ou direitos onde os bens so todos os materiais, mvel ou imvel, de
que possui para executar as suas atividades para obteno de seu objetivo. Porm, os
direitos so aqueles valores que a empresa poderia dispor em prazo imediato ou futuro,
buscando obter seu objetivo-fim.
2. Propriedade ter direito de usar, gozar e dispor de bens e de reav-los do
poder de quem quer que injustamente os possua.
3. Mensurveis em dinheiro qualquer bem ou direito para ser considerado
ativo deve ser mensurvel em dinheiro. Pois se no puderem ser mensurveis no
trazem qualquer expectativa de obteno de resultado.

4. Benefcios Presentes ou futuros alm disso, para ser considerado ativo,

necessrio tambm que o bem ou direito possa trazer benefcios no presente ou no
futuro para a empresa, que tenha potencialidade de gerao de caixa.
4.2 PASSIVO
Os recursos que uma empresa possui chama-se Ativo, por outro lado verificase que as reivindicaes das vrias partes contra esse Ativo, chama-se Passivo.
Neste caso, deduzimos que h dois tipos de Passivo:
1. Exigibilidades, que so reivindicaes dos credores, isto , representa a incluso do
proprietrio da empresa.
2. Patrimnio Lquido, ou seja, as reivindicaes exclusivas dos proprietrios da
empresa, de modo que todo Ativo de uma empresa reclamado por algum (ou pelos
proprietrios ou por terceiro), e visto que o total dessas reivindicaes no pode
exceder a soma dos bens reivindicados.
Nesse contexto, para Iudcibus (2006), o passivo como sinnimo de
exigibilidades, ressaltando que em um sentido mais amplo, estaramos nos referindo a
todas as contas de saldo credor, constantes no lado direito do Balano Patrimonial.
J o CPC 00 R1 (2011) define o Passivo como uma obrigao presente da
entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte em
sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade
tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir
ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em
consequncia de um contrato ou de requisitos estatutrios. Esse normalmente o caso,
por exemplo, das contas a pagar por mercadorias e servios recebidos. Obrigaes
surgem tambm de prticas usuais de negcios, usos e costumes e o desejo de manter
boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa.
E a mensurao do passivo um processo que consiste em determinar os
valores

pelos

quais

os

elementos

das

demonstraes contbeis devem ser

reconhecidos e apresentados no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado.

Esse processo envolve a seleo de uma base especfica de mensurao. Pode ser:
custo corrente, custo histrico, valor realizvel, valor presente e valor justo.

4.3 PATRIMNIO LQUIDO

De acordo com o CPC 00 R1 (2011), o termo patrimnio significa os bens que
pertencem a uma empresa. Patrimnio Lquido representa o interesse residual nos
ativos da entidade depois de deduzir todos os seus Passivos. o valor residual dos
ativos da entidade, depois de deduzidos todos os seus passivos.

4.3.1 O Patrimnio Lquido e suas teorias

As teorias do patrimnio lquido influenciam os procedimentos contbeis, sendo
uma referncia para a apresentao das demonstraes financeiras. Isso ocorre devido
ao fato de que cada teoria interpreta a posio econmica de uma entidade de maneira
diferente, interferindo na sua evidenciao.
A abordagem das teorias do patrimnio lquido, incluem:
a) Teoria do proprietrio a mais antiga abordagem do patrimnio lquido , sem
dvida, a da teoria do proprietrio, ou seja, onde essa teoria pressupe-se que o
proprietrio dono do Ativo e o Passivo representa as suas obrigaes. Portanto, o
Patrimnio Lquido o valor lquido pertencente ao proprietrio. Est teoria est
baseada na equao:
ATIVO PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO
b) Teoria da Entidade esta teoria separa distintamente os recursos da entidade dos
recursos dos donos ou proprietrios da empresa, sendo representada pela seguinte
equao:
ATIVO OBRIGAES + PATRIMNIO LQUIDO ou ATIVO = PASSIVO
c) Teoria do Fundo substitui a entidade econmica e legal por uma unidade
operacional com ativos especficos restringidos a usos especficos. Baseia-se na
equao:
ATIVO = RESTRIES DE ATIVOS
d) Teoria do Acionista Ordinrio nesta teoria, todos os investimentos em uma
sociedade so por aes. Exceto os acionistas ordinrios, so considerados como
outsiders, ao passo que do ponto de vista da teoria da entidade, todos os investidores
so outsiders. Assim, a equao patrimonial altera-se para:

ATIVO PASSIVOS ESPECFICOS = INTERESSE RESIDUAL (dos acionistas

ordinrios)
e) Teoria do Comando de acordo com esta teoria, a contabilidade deveria estar
centrada na avaliao da eficincia administrativa quanto utilizao adequada dos
recursos colocados sua disposio.
f) Teoria do Empreendimento as entidades so instituies sociais que realizam
suas operaes em benefcio de muitos grupos interessados, isto , alm dos
proprietrios e credores, esta teoria poderia ser chamada de teoria social da
contabilidade.
Em suma, no que diz respeito aos objetivos das informaes financeiras, a teoria
do proprietrio evidencia a riqueza dos mesmos. A teoria da entidade apresentar
informaes das entidades aos proprietrios. A teoria do acionista ordinrio produziria
informaes teis para as decises de carter financeiro. A teoria do empreendimento
permitiria a apresentao do balano social. A teoria do fundo, tornaria possvel
evidenciar um fundo e suas restries de uso e a teoria do comando indicaria o
desempenho da administrao. As teorias do patrimnio lquido servem para orientar o
contador sobre como organizar melhor a contabilidade da entidade a qual pertence.
4.4 RECEITAS
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil,
sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais.
A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto
ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por
uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties,
aluguis.
Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e
podem ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando
aumentos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
receitas. Consequentemente, no so considerados como elemento separado na

Estrutura Conceitual. Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de
ativos no circulantes. A definio de receita tambm inclui ganhos no realizados.
Por exemplo, os que resultam da reavaliao de ttulos e valores mobilirios
negociveis e os que resultam de aumentos no valor contbil de ativos de longo prazo.
Quando esses ganhos so reconhecidos na demonstrao do resultado, eles so
usualmente apresentados separadamente, porque sua divulgao til para fins de
tomada de decises econmicas. Os ganhos so, em regra, reportados lquidos das
respectivas despesas.
Vrios tipos de ativos podem ser recebidos ou aumentados por meio da receita;
exemplos incluem caixa, contas a receber, bens e servios recebidos em troca de bens
e servios fornecidos. A receita tambm pode resultar da liquidao de passivos. Por
exemplo, a entidade pode fornecer mercadorias e servios ao credor por emprstimo
em liquidao da obrigao de pagar o emprstimo.
4.5 DESPESAS

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo

contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de
passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas
propriamente ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As
despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por
exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao. Geralmente, tomam a forma de
desembolso ou reduo de ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo
imobilizado.
Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e
podem ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando
decrscimos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
demais despesas. Consequentemente, no so consideradas como elemento separado
na Estrutura Conceitual.

Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e

inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos no circulantes. A
definio de despesas tambm inclui as perdas no realizadas. Por exemplo, as que
surgem dos efeitos dos aumentos na taxa de cmbio de moeda estrangeira com
relao aos emprstimos da entidade a pagar em tal moeda. Quando as perdas so
reconhecidas na demonstrao do resultado, elas so geralmente demonstradas
separadamente, pois sua divulgao til para fins de tomada de decises
econmicas. As perdas so, em regra, reportadas lquidas das respectivas receitas.

BIBLIOGRAFIA

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Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. Disponvel em: HTTP:
//WWW.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.pdf