Princpios tributrios

O direito tributrio regido por alguns princpios, dos quais trata a Constituio
Federal. Os princpios tributrios norteiam a competncia dos entes polticos, e junto
com as imunidades, que so regras que probem a tributao sobre certos bens,
pessoas ou fatos, determinam os limites ao poder de tributar destes entes polticos.
Os princpios tratados pela Constituio Brasileira esto elencados abaixo:

Princpio da legalidade

O texto do referido art. 150, I da CF estabelece que " vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea". o princpio da legalidade tributria, que limita a atuao do poder
tributante em prol da justia e da segurana jurdica dos contribuintes. Seria
temeroso permitir que a Administrao Pblica tivesse total liberdade na criao e
aumento dos tributos, sem garantia alguma que protegesse os cidados contra os
excessos cometidos.
O princpio da legalidade tributria nada mais que uma reverberao do princpio
encontrado no art. 5, II da CF onde lemos que "ningum ser obrigado a fazer ou
deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei", o constituinte quis deixar bem
claro a total submisso dos entes tributantes ao referido princpio, para que no
restasse dvida de natureza alguma. A lei a que se refere o texto constitucional lei
em sentido estrito, entendida como norma jurdica aprovada pelo legislativo e
sancionada pelo executivo, ao contrrio da lei em sentido amplo que se entende
como qualquer norma jurdica emanada do Estado que obriga a coletividade, assim
os tributos s podem ser criados ou aumentados atravs de lei strictu sensu.
Na prpria CF encontramos algumas excees em relao ao princpio da
legalidade: o Poder Executivo tem liberdade de alterar as alquotas dos impostos
sobre

exportao,importao, produtos

industrializados e sobre

operaes

financeiras atravs de decreto. importante frisar que em relao criao de

tributos no existem excees, ou seja, todos os tributos devem ser criados por lei
(em sentido estrito).
Cabe lembrar tambm que o STF sempre admitiu o uso de medidas provisrias para
trato de todas as matrias submetidas "reserva de lei ordinria", j que, entende
aquele pretrio, as MPs tm fora de lei, podendo, portanto, instituir, majorar,
isentar, enfim, tratar de todos os assuntos enumerados no artigo 97 do CTN. Desde
que as medidas Provisrias sejam aprovadas at o final do exerccio.

Princpio da irretroatividade

O princpio da irretroatividade da lei princpio geral de direito, salvo quando

interpretativa ou para beneficiar. A jurisprudncia brasileira, de acordo com a smula
584 doSupremo Tribunal Federal, vinha consagrando, mormente em Imposto de
Renda, a irretroatividade da lei fiscal. Ora, no Brasil, o IR est calcado no dualismo:
ano-base da declarao. Dessa forma, ano-base de 1 de janeiro a 31 de
dezembro, sendo que o ano da declarao o momento em que nas palavras
de Sacha Calmon Navarro Coelho o contribuinte "recata os fatos tributveis,
dimensiona a base imponvel, aplica as alquotas, obtm o quantum devido e recolhe
o imposto, sob a condio suspensiva de, a posteriori, o fisco concordar com o
imposto declarado".

Princpio da anterioridade de exerccio

O princpio da anterioridade exige que a lei que criou ou majorou o tributo haja
existncia antes do incio do exerccio financeiro em que ocorrer o fato imponvel do
tributo.
Na legislao brasileira, este princpio est regulado pelo art. 150, III, b da
Constituio Federal. A regra geral determina que no poder ser cobrado tributo no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou. As excees ao princpio da anterioridade de exerccio esto elencadas

no mesmo artigo, em seu 1: so os impostos federais de funo regulatria

(Imposto de importao e Imposto de Exportao, IOF e IPI), imposto extraordinrio
de guerra (art. 154, II, CF) e o emprstimo compulsrio destinado a atender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou
sua iminncia (art. 148, I, CF)
Princpio da anterioridade mnima (nonagesimal)

O princpio da noventena ou da anterioridade mitigada, como tambm chamado,

probe que os impostos sejam majorados antes de decorridos noventa dias da data
em que haja sido publicada a lei. Este princpio foi inserido no ordenamento jurdico
pela emenda constitucional n 42, de 2003, publicada no DOU de 31.12.03. So
excees ao princpio da anterioridade nonagesimal o II, o IE, o IR e o IOF, as
contribuies especiais sociais para a seguridade social e o imposto extraordinrio
de guerra e o emprstimo compulsrio destinado a atender a despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia.

Princpio da igualdade ou da isonomia

O princpio da isonomia consigna que a lei no deve dar tratamento desigual a

contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Est expresso no artigo
150, II da CF dizendo que: " vedado Unio, aos Estados, aos Municpios e ao
Distrito Federal instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo da ocupao profissional
ou

funo

por

ele

exercida,

independente

da

denominao

jurdica

dos rendimentos, ttulos ou direitos."

TRIBUTOS
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e

cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo a

obrigao imposta as pessoas fsicas e pessoas jurdicas de recolher valores ao
Estado, ou entidades equivalentes (p.e. tribos e grupos revolucionrios).
vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie
dentre as modalidades de tributos.
Excludos do conceito de tributo esto todas as obrigaes que resultem de
aplicao de pena ou sano (p.e. multa de trnsito), os tributos sempre so
obrigaes que resultam de um fato regular ocorrido. 1
Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho, como na
figura medieval da corvia. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas,
somente o dinheiro aceito como pagamento, subsistindo a corvia em Estados
tradicionais e pr-capitalistas.

1 Tributos no Brasil
o

1.1 Funo dos tributos

1.2 Tipos de tributos

1.2.1 Impostos

1.2.2 Taxas

1.2.3 Contribuies de melhoria

1.2.4 Contribuies Especiais

1.2.5 Emprstimo compulsrio

Tributos no Brasil

Entende-se por Sistema Tributrio como sendo o complexo orgnico formado pelos

tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que os

regem. Por conseqncia, podemos concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro
composto dos tributos institudos no Brasil, dos princpios e das normas que regulam
tais tributos.
O Cdigo Tributrio Nacional Brasileiro, em seu art. 3 preceitua que tributo "toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada".2
Os tributos formam a receita da Unio, Estados e Municpios e abrangem
impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios.Eles podem ser diretos
ou indiretos.No primeiro caso, so os contribuintes que devem arcar com a
contribuio, como ocorre no Imposto de Renda.J os indiretos incidem sobre o
preo das mercadorias e servios.

Funo dos tributos

Fiscal: Quando tem como objetivo a arrecadao de recursos financeiros para

o Estado. Imposto de Renda, por exemplo;

Extrafiscal: Quando o objetivo interferir no domnio econmico, buscando

regular determinados setores da economia. As mudanas no IPI possuem essa
funo;

Parafiscal: Quando ocorre a delegao, pela pessoa poltica (Unio, EstadosMembros, Distrito Federal e Municpios), mediante lei, da capacidade tributria
ativa terceira pessoa (de direito pblico ou privado), de forma que esta
arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos recursos auferidos para
a consecuo de seus fins. Por exemplo, a contribuio anual paga pelos
advogados OAB.

Tipos de tributos

Existem duas teorias em relao a quantidade de tributos no Brasil: a teoria

tripartida e a teoria pentapartida 3 A teoria tripartida pautada no Cdigo Tributrio
Nacional (CTN) que diz, em seu artigo 5, que os tributos so impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Essa teoria atualmente falha, pois o CTN anterior a
Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 (CRFB/88), sendo assim
no a teoria mais aceita atualmente. 4 A teoria pentapartida, teoria majoritariamente
aceita pelos doutrinadores e pelo Supremo Tribunal Federal, aquela que alm de
aceitar as trs espcies clssicas que o CTN mostra, tambm aceita o emprstimo
compulsrio e as contribuies especiais, institutos que a CRFB/88 trouxe.

Impostos
Imposto

imposio

de

um

encargo financeiro ou

outro tributo sobre

o contribuinte(pessoa fsica ou jurdica) por um estado ou o equivalente funcional de

um estado a partir da ocorrncia de um fato gerador, sendo calculado mediante a
aplicao de uma alquota a uma base de clculo de forma que o no pagamento do
mesmo acarreta irremediavelmente sanes civis e penais impostas entidade ou
indivduo no pagador, sob forma de leis. Diferentemente de outros tributos,
como taxas e contribuio de melhoria, um tributo no vinculado: devido pelo
contribuinte

independentemente

de

qualquer

contraprestao

por

parte

do Estado.2 Destina-se a atender s despesas gerais da administrao, pelo que s

pode ser exigido pela pessoa jurdica de direito pblico interno que tiver competncia
constitucional para tal.
So tributos cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos se
caracterizam por serem de cobrana compulsria e por no darem um retorno ao
contribuinte sobre o fato gerador. Por exemplo, um imposto sobre posse
de automvel no necessariamente ser revertido em melhorias das condies das
vias urbanas ou rodovias.

Eu ajo, eu pago
Taxas

As taxas so tributos incidentes sobre um fato gerador e que so aplicados em

contrapartida a esse fato gerador, ou seja, a taxa a contrapartida que o contribuinte
paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto sua disposio.
Alm da contrapartida de um servio pblico prestado ou posto disposio, as
taxas tambm esto relacionadas ao poder de polcia da administrao, englobando
fiscalizaes e licenciamentos em geral.
Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade tributante da mesma competncia.
Por exemplo: taxas de luz pblica s podem ser cobradas pelos municpios. No
necessariamente o pagante da taxa vai usar o servio, apenas ter o servio
disposio.

Estado age, eu pago

Contribuies de melhoria
As contribuies de melhoria so tributos que tm como fato gerador o benefcio
decorrente das obras pblicas. Cobradas somente na regio beneficiada pela obra.
No necessariamente essas contribuies refletem em "melhoria", uma vez que
algumas obras pblicas em determinadas regies tendem a desvalorizar
os imveis locais. O fundamental para o fato gerador o benefcio decorrente da
obra pblica.
Assim, a contribuio de melhoria instituda para custear obras pblicas das quais
decorram em valorizao de bens imveis e tem como limite total da cobrana o
custo da obra e limite individual, a valorizao acrescida a cada imvel.

Estado age, eu me beneficio, eu pago

Contribuies Especiais

Tambm chamadas de Contribuio Social ou Parafiscais, esto previstas nos

artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica
principal a finalidade para a qual destinada sua arrecadao. Podem ser: sociais,
de interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas ou
profissionais e para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP).
As contribuies especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na lei que
institui cada contribuio.

Emprstimo compulsrio
Segundo o art. 148 da Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei
complementar, emprstimos compulsrios:
1. para atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
2. no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.