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TEMA 5

IMPUESTOS MUNICIPALES

Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,


Servicio o de ndole Similar

Nociones Generales

La actividad industrial y de comercializacin de bienes se considerar


gravable

en

un

Municipio,

siempre

que

se

ejerza

mediante

un

establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el territorio de ese


Municipio. El hecho generador es el ejercicio habitual, en jurisdiccin de un
Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente.

La

base imponible est constituida por los ingresos brutos que esa actividad
genera. Los antecedentes del Impuesto sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar remonta a la poca
medieval, poca en que los seores feudales otorgaban una corte patente
contentiva de autorizacin para que el sbdito ejerciera determinada
actividad en un comercio, industria u otro oficio (Villegas, 1980). A tal efecto
Jarach (1989), seala que hasta el corso armado en los mares era objeto de
esta autorizacin, por tal razn, la Carta Patente se consideraba una
verdadera tasa, por cuanto constitua la contraprestacin del servicio que el
soberano prestaba al permitir que el vasallo realizara sus actividades.
Sin embargo, modernamente el tributo deja de ser una tasa por
servicio para convertirse en un impuesto que se paga en virtud de la
capacidad econmica demostrada por el ejercicio de cierto tipo de actividad o
profesin que normalmente produce lucro. El denominado Impuesto sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar

tuvo su origen en Francia, siendo establecido por Decreto Revolucionario en


fecha 2 de Marzo de 1791 bajo el nombre de contribution des patentes, con
el objeto de reemplazar ciertos gravmenes sobre el privilegio de hacer
negocios en una localidad determinada (droits de maitrise et de jurande) y
gravmenes sobre los ingresos comerciales (vingtieme dindustries).
El impuesto result exitoso a pesar de algunos cambios menores en
1844 y 1880, sirviendo de modelo para los impuestos generales a los
negocios de Alemania, Espaa, Portugal, Rusia, Polonia y Japn. Adems
fue extensamente utilizado en las colonias francesas y ha permanecido en la
estructura tributaria de esos pases desde sus independencias. Ahora bien,
el trmino patente apareci en Venezuela por primera vez en la Constitucin
de 1925 en su Artculo 18, Numeral 3, el cual estableci como parte de la
jurisdiccin fiscal de las municipalidades: La organizacin de sus ingresos,
con las restricciones enumeradas en el Pargrafo Tercero, Numeral 4 del
Artculo 167 y, de no imponer licencias (patentes) sobre la agricultura,
ganado, pesca de pescados consumibles. Estas industrias tampoco sern
gravadas por licencias nacionales o estadales. (Anzola, 1990).
Empero, la Constitucin de 1936 haca referencia a impuestos
municipales sobre el comercio al detal y no a patentes. La Constitucin de
1947 y 1953 as como la de 1961, prev entre los ingresos de los municipios,
el cobro de patentes sobre la industria, el comercio y todo tipo de vehculos.
Anzola (1990), seala que: En Venezuela, la Constitucin de 1961, da pie
para interpretar que el Constituyente consider como tributos distintos en su
naturaleza a las patentes y a los impuestos. Efectivamente, podra
interpretarse de la terminologa utilizada por el Constituyente que, cuando
habl de las patentes, se estaba refiriendo al permiso que debe obtener el
comerciante o el industrial o el propietario de vehculos para realizar la
actividad en cuestin o para circular, y no se estaba refiriendo a un impuesto
propiamente dicho porque al referirse al gravamen sobre inmuebles urbanos

y espectculos pblicos, si utiliza de manera precisa la expresin los


impuestos (Pg. 40).
En cuanto a la racionalidad de las Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar, Evans (1998) seala que
las tarifas se fijan de diversas formas, dependiendo de la naturaleza del
negocio. Cabezas (1970), expresa que el impuesto de actividades
econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar se ha
caracterizado por ser una de las principales fuentes de recursos financieros
para el funcionamiento del Municipio Venezolano (Pg. 16). La principal
justificacin terica segn Brewer (S/F), es la de que, en general, los
comerciantes obtienen un beneficio de la municipalidad donde conducen sus
negocios, el cual tiene su expresin en los servicios municipales,
caracterizndose como un tpico impuesto a las actividades. Asimismo, la
Constitucin no determina el carcter de tributo de la patente, sino que hace
referencia a las actividades de industria y comercio y de vehculos, mientras
que s hace mencin especfica en el caso del impuesto inmobiliario urbano
al denominarlo claramente como impuesto, por ello, gran parte de la
doctrina nacional considera el impuesto de actividades como una creacin
del Mximo Tribunal.
As Cuenca (2008) establece de forma categrica que los impuestos
as creados, es decir, con fundamento en la potestad de otorgar patentes,
resultan, a nuestro juicio inconstitucional (Pg. 6). Segn la citada autora, la
Constitucin Nacional, mediante la citada norma, solamente faculta al Poder
Municipal para obtener ingresos por el otorgamiento de patentes; dicho
otorgamiento comporta la remocin de lmites prohibitivos para ejercer en el
territorio del respectivo Municipio, actividades comerciales, industriales y la
propiedad sobre vehculos, pero en ningn caso debe entenderse la potestad
municipal de otorgar patentes, como competencia para gravar con impuestos
los actos que autoriza mediante el otorgamiento de la respectiva patente.

Asimismo la autora in comento, establece que resulta inapropiado


decir que la patente es un impuesto, pues una cosa es la patente y otra el
ingreso que ella genera y sobre esto ltimo nos inclinamos a pensar que tal
ingreso rene las caractersticas de tasa y no de impuesto; lo que realmente
es un impuesto es el devengo obtenido por la Administracin Pblica
Municipal, del sujeto, que realiza la actividad comercial o industrial con fines
de lucro, cuyo efecto ha sido autorizado por el Municipio mediante el
otorgamiento de la respectiva patente, pero consideramos que el Municipio
excede su competencia tributaria cuando as procede, por cuanto ninguna
norma constitucional ni ninguna Ley Nacional le atribuye facultad para gravar
el ejercicio de las actividades comercio-industriales que autoriza en su
jurisdiccin, salvo en lo que respecta al comercio al detal de los productos de
la agricultura, la cra y la pesquera de animales comestibles.
Para que el Municipio Venezolano pueda gravar con impuestos el
ejercicio de cualquier actividad comercial o industrial, requiere norma
especfica atributiva de esa competencia, con base constitucional, pues es la
Constitucin Nacional, la que en nuestro ordenamiento jurdico, fija estas
delimitaciones y es esta Ley Suprema la que ha conferido al Poder Nacional
la competencia residual en materia de impuestos y tasas, siendo as, mal
puede el Municipio crear impuestos, sin fundamento constitucional
especfico. Para esta autora, ambos conceptos, patente e impuesto, son
jurdicamente diferenciables, por lo que la autora concluye que los intentos
de conceptualizacin de uno u otro son producto de la jurisprudencia y de la
doctrina.

Tambin Araujo y Palacios (1995) se hacen solidarios con la

opinin de Cuenca (Op Cit), ms reconocen su carcter impositivo por


cuanto la decisin y aceptacin de que las entidades poltico-territoriales
menores pueden crear esta exaccin (sic) son de naturaleza jurisprudencial,
al punto de que los propios tribunales de la jurisdiccin contenciosaadministrativa y la Corte Suprema de Justicia han reconocido, por va de

doctrina tribunalicia, el Poder Tributario de los Municipios para crear tales


contribuciones (Pg. 43).

Esa desviacin en la interpretacin de una

potestad, peligrosamente apunta no slo hacia el desestimulo de la inversin,


por sus efectos sobre los sujetos pasivos de la exaccin, sino a una ruptura
en el equilibrio fiscal del pas, sobre todo si se toma en cuenta que
actualmente se est promoviendo el criterio sobre el poder del Municipio para
gravar la explotacin de hidrocarburos.
Al admitir el carcter de tributo de la patente, la Corte ha establecido
que la materia que es objeto del impuesto municipal se refiere a la actividad
lucrativa de cualquier persona o empresa. Para la Corte, con este tributo
no se grava el beneficio efectivo sino que l se emplea utilizando una frmula
indirecta que se aplica tomando en cuenta distintos indicios basados en
signos externos segn criterio de estimacin que la Administracin utiliza
para determinar la relativa importancia y el producto hipottico de las
actividades gravadas. Aade adems, la funcin econmica que en el orden
comercial o industrial cumplen los particulares con fines especulativos, es
una cuestin que est dentro del mbito indiscutible de la actividad tributaria
del Municipio.

Hecho Imponible

Parafraseando a Evans (1998), se tiene que el impuesto sobre


Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar
se causa anualmente sobre cada persona, fsica o jurdica, venezolana o
extranjera que realice mediante un establecimiento permanente ubicado en el
territorio del Municipio, una actividad industrial o comercial de manera
habitual y con un fin de lucro.

El hecho imponible de este impuesto se

configura de esta manera por el ejercicio de una actividad industrial o

comercial consistente en la realizacin de actividades que normalmente se


encuentran comprendidas dentro de la industria o comercio en particular y
con las caractersticas ya indicadas, por ello, estn fuera del mbito de este
tributo, entre otros, las personas que ejercen labores profesionales bajo
relacin de dependencia, las personas naturales o jurdicas que ejercen
profesiones liberales, las personas naturales o jurdicas en trnsito y sin
establecimiento permanente.
El ejercicio de la actividad comercial o industrial es la nocin central
del hecho imponible del impuesto, requiere que se trate de alguna actividad
que califique como industrial o comercial y que esa actividad sea
efectivamente realizada por el contribuyente. Segn el Diccionario de la
Lengua Espaola, de la Real Academia Espaola, Vigsima Edicin, por
actividad debe entenderse el conjunto de operaciones o tareas propias de
una persona o entidad, esto es, que una operacin nica, o algunas
operaciones aisladas y accidentales, que no forman parte del conjunto de las
operaciones propias de una persona natural o jurdica, no podra
considerarse como una actividad propiamente dicha; as, por ejemplo, la
venta de unos activos fijos propios de la empresa, o una venta aislada de
bienes o productos no fabricados ni vendidos por el contribuyente de manera
habitual, no pueden considerarse como hechos generadores del impuesto.
En opinin de Evans (Op Cit), el pretender gravar con el impuesto una
operacin como la venta de activos de la propia empresa o de otros actos
aislados u accidentales, extraos a las actividades comerciales o industriales
del contribuyente, ms que un impuesto a esa actividad, puesto que tal
operacin no forma parte de la misma, sera un impuesto a la venta de los
activos mismos, lo cual obviamente escapa a la potestad tributaria asignada
por el contribuyente a los Municipios venezolanos.
Contina el citado autor que a diferencia de otros ordenamientos
jurdicos (como el de Argentina) el tributo venezolano de patente no es un

impuesto a los ingresos brutos, por lo cual, no le es dado al Municipio


pretender incluir todos los proventos que obtenga el contribuyente si stos no
pueden ser calificados por nuestra legislacin como industriales o
comerciales. La Constitucin otorga al Municipio potestad tributaria para
establecer las actividades de industria, comercio, servicios o de ndole
similar y vehculos. De manera que establecida la naturaleza del tributo de la
patente por la Corte Suprema de Justicia, la patente slo puede recaer sobre
actividades industriales y comerciales (la patente de vehculos constituye un
tributo independiente).

Carcter Territorial del Impuesto

Segn Fonrouge (1982) el Impuesto sobre Actividades Econmicas de


Industria, Comercio, Servicio o de ndole Similar, es un impuesto territorial, lo
que significa que la actividad debe desarrollarse o cumplirse dentro de la
jurisdiccin territorial del Municipio, lo que algunos han denominado, el
sustento territorial del impuesto. Bulit (1986), seala que este sustento
territorial es, en definitiva, el requisito contenido en la determinacin del
hecho imponible por el cual, para que ste se configure y legitime las
pretensiones fiscales del Municipio, la actividad debe haberse ejercido
efectivamente y de una manera tangible y fsica, en el territorio municipal del
Fisco Municipal correspondiente; en este sentido el Cdigo Orgnico
Tributario al establecer el principio general de la vinculacin econmica por la
tributacin expresa que las normas tributarias tienen su vigencia en el
mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para
crearlas.
Esto ha sido sostenido por los tribunales en innumerables fallos donde
se establece que una de las caractersticas del impuesto sobre actividades

econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar es la


territorialidad del mismo. Explica el sentenciador Al respecto la doctrina y
jurisprudencia han sealado: el impuesto sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar grava el ejercicio de una
actividad lucrativa en el territorio en el cual ella se aplica y no los ingresos,
ventas, capital, que no son sino ndices de la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, utilizados para demarcar la base del tributo. Desde el punto
de vista jurdico, la consumacin del hecho imponible es de capital
importancia para la aplicacin temporal y espacial de la ley tributaria y en
consecuencia para la vigencia real de los principios de irretroactividad y
territorialidad, bsicos en la organizacin legal de toda carga tributaria.
(Travieso y Romero, 1992), tambin la doctrina nacional considera al
principio territorial como una manifestacin concreta de limitacin al accionar
de la potestad tributaria municipal.
En el caso del impuesto sobre actividades, se est en presencia de
criterios de territorialidad objetivos, en el sentido que se concentran sobre el
lugar geogrfico desde donde se ejecutan y perfeccionan las actividades
comerciales o industriales del contribuyente, aunado al requisito de una
presencia fsica y el despliegue efectivo de la actividad dentro de los confines
territoriales del Municipio. El Cdigo Orgnico Tributario establece que las
normas tributarias tendrn vigencia en el mbito espacial sometido a la
potestad del rgano competente para crearlas, en este sentido, los
Municipios slo tienen poder tributario en los territorios que delimitan las
leyes que prevn su creacin, respetando la esfera territorial de los dems
entes poltico-territoriales: Repblica, Estados y otros Municipios. Debera
estar absolutamente claro que slo el Poder Nacional tiene la potestad para
gravar los enriquecimientos obtenidos en todo el territorio nacional, por lo que
la pretensin de abarcar hechos y situaciones jurdicas ocurridas fuera del
mbito territorial del Municipio, por medio de expresiones ambiguas del

concepto de territorio a los fines del cobro de impuesto sobre actividades


econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, es
claramente inconstitucional.
En efecto, las ordenanzas de impuesto sobre actividades econmicas
de industria, comercio, servicios o de ndole similar conceptan de una
manera amplia y equvoca la nocin de territorialidad en el sentido de
considerar que una actividad es ejercida en el Municipio cuando una de las
operaciones o actos fundamentales, que la integran o la determinan, ha
ocurrido en su jurisdiccin, lo cual conduce a establecer un sinnmero de
criterios de conexin con el Municipio que abarcan situaciones en donde el
contribuyente tiene tan slo un contacto incidental o efmero, lo cual,
parafraseando a Jarach (1985), nos hace salir del terreno del Derecho, para
penetrar en las especulaciones psicolgicas y metafsicas sobre las causas
primeras y los mviles absolutos del obrar humano" (Jarach, Op Cit).

Hecho Generador y Base Imponible

El tributo sobre actividades econmicas de industria, comercio,


servicios o de ndole similar se encuentra contenido como potestad exclusiva
y excluyente atribuida al municipio, en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, siendo que, de las menciones contenidas en dicho
artculo no podra derivarse una caracterizacin de tal potestad tributaria por
cuanto del mismo slo se evidencia parcialmente cul es el hecho generador
del impuesto, mientras que con relacin a su base imponible, el texto
constitucional omite hacer expresin alguna al efecto no encontrndose
referencia a tal elemento de la obligacin tributaria en dicho artculo como en
ningn otro de nuestra Carta Fundamental ni de las Leyes Constitucionales
que desarrollan tal materia, as las cosas, generalmente las municipalidades,

quizs con base en la imprecisa definicin constitucional del Impuesto sobre


Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de ndole Similar
y en todo caso, prescindiendo de lo establecido en sus propias Ordenanzas,
han considerado errneamente, expresa o tcitamente, que el Impuesto
sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de ndole
Similar es un impuesto a los ingresos brutos.
Tal situacin ha llevado a la Corte Suprema de Justicia y a los
Tribunales de Instancia a pronunciarse en forma reiterada sobre los hechos
que caracterizan al impuesto en cuestin y generan el pago del impuesto
(hecho generador) as como lo que constituye la base de clculo del mismo
(base imponible). En tal sentido, el hecho generador (o hecho imponible) es
definido por el Cdigo Orgnico Tributario como el presupuesto establecido
por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. En el mismo sentido, Araujo (1984), seala que resulta
obvio que la fuente de tal obligacin la obligacin tributaria es la ley aunque
no basta la existencia de la ley para instaurar la obligacin tributaria; para su
nacimiento es menester que surja concretamente el hecho o presupuesto
que el legislador seala como apto para servir de fundamento a la ocurrencia
de la relacin jurdica tributaria. Este hecho o presupuesto recibe el nombre
de hecho generador, el cual es el hecho o conjunto de hechos o el estado de
hechos, al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de
pagar determinado tributo, por su parte, una definicin simple de la base
imponible sera la que es la medida del hecho generador.
Sobre la base imponible del tributo, Contreras, (1989), expresa que:
Un elemento ms de la relacin jurdico tributario es la base imponible, o sea
la medida del hecho imponible. Estamos en una economa monetaria, por lo
cual es necesario traducir a expresiones monetarias los hechos imponibles
(Pg. 27), as tambin Garantn (1998), indica que en el Impuesto sobre
Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de ndole Similar

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el hecho generador o imponible es la realizacin de actividades comerciales,


industriales y de servicio en un dominio fiscal determinado, o lo que es lo
mismo, la realizacin de actividades econmicas lucrativas en el territorio de
una determinada municipalidad, siendo su base imponible los elementos
representativos del movimiento econmico del contribuyente que seleccione
el legislador municipal, pudiendo consistir los mismos en el total de las
ventas, el capital, los ingresos brutos.

Relacin entre Hecho Generador y Base Imponible

Merece

especial

referencia

la

controversia

suscitada

en

la

jurisprudencia con relacin a la existencia o no de una relacin entre el hecho


generador y la base imponible del Impuesto sobre Actividades Econmicas
de Industria, Comercio, Servicio o de ndole Similar y que hasta el presente
no encuentra una posicin firme en uno u otro sentido, aun cuando
mayoritariamente se acoge la tesis de la separacin absoluta o divorcio entre
el hecho generador y la base imponible del Impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de ndole Similar.

En tal

sentido, la tesis del divorcio entre el hecho generador y la base imponible del
impuesto, se fundamenta en que no existe y no debe existir una relacin
entre dichos elementos de la obligacin tributaria municipal derivada del
tributo en cuestin, por lo que los ingresos brutos no tienen que guardar una
necesaria relacin con la actividad desarrollada por el contribuyente en el
territorio de una determinada municipalidad.
Estableciendo lo anterior debe advertirse entonces que el hecho
imponible en las actividades econmicas es la realizacin de trabajos
comerciales o industriales durante determinado ao y la base imponible es
el monto de las ventas, operaciones o ingresos obtenidos por el

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contribuyente durante el perodo que abarca la declaracin correspondiente.


Esa distincin, bien claramente establecida en la doctrina, es determinante
en esa materia, y que es totalmente diferente la actividad que da origen al
impuesto, es decir, que lo causa, que es el llamado hecho imponible de la
forma de calcular el monto del impuesto, o sea La base imponible. La
diferencia conceptual entre ambos es tanto ms clara cuanto que, aunque
exista la base imponible (operaciones del lapso de declaracin) sino existe el
hecho imponible (actividad comercial o industrial desarrollada durante un ao
determinado), no se habr causado el impuesto. Esta diferenciacin entre
hecho imponible y base imponible fue bien claramente establecida ya por
la extinta Corte Suprema, en su Sala Poltico Administrativa, en sentencia del
13 de Diciembre de 1965 en la cual se afirma que:
son completamente distintos el hecho imponible, o hecho
generador del impuesto, el cual consiste en este caso (se
trataba de la discusin sobre la legitimidad de un impuesto
municipal) en el ejercicio de un comercio, de una industria, de
una actividad lucrativa, en suma, y la base imponible o base
para su clculo, la cual consiste, como se dijo, en los ingresos
brutos o en el monto de las ventas como ndice para medir la
actividad lucrativa y aplicarle el impuesto correspondiente.
()
El Impuesto denominado sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar no es un
impuesto sobre las ventas, ni sobre los ingresos brutos, ni
sobre el capital. El hecho generador del impuesto, como la
misma denominacin de l ya lo sugiere, es el ejercicio de la
industria o del comercio en su cabal acepcin econmica... De
all entonces que no deben confundirse: ni el hecho generador
del impuesto, a cuya ocurrencia ste se causa, con la base
para su clculo o base imponible, la cual puede ser las ventas,
los ingresos brutos o el capital, que el Legislador Municipal
seleccione como tal base segn la naturaleza de la industria o
del comercio que se ejerza; ni la causacin del impuesto con el
otorgamiento del permiso o licencia tambin denominadas

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patentes, previo al ejercicio de la industria o comercio que se


pretende ejercer.

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Pese a que en alguna jurisprudencia posterior a los fallos comentados


se ha considerado generalmente en forma implcita, que no existe la radical
separacin entre hecho generador del impuesto y base imponible, para esta
corte sin embargo esta diferenciacin encuentra absoluta vigencia a travs
de la tradicional formulacin legislativa contenida en el Artculo 45. LOHPN,
sustituido por el Cdigo Orgnico Tributario, segn el cual slo la Ley puede
crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la alcuota
del tributo y la base de su clculo e indicar el sujeto pasivo; y, por lo que toda
a las Municipalidades, en la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal.
La

mejor

doctrina

ensea

que

la

base

imponible

forma

necesariamente parte del hecho generador del impuesto (o hecho imponible),


y que debe estar en estrecha conexin con el elemento objetivo del hecho
generador del impuesto, los hechos o situacin de hecho a cuyo
acaecimiento la norma vincula el nacimiento de la obligacin tributaria. Sin
llegar al extremo de sostener que la base imponible no es sino la
cuantificacin del elemento objetivo del hecho generador, es necesario que
exista una relacin de congruencia entre el hecho objetivo escogido por el
Legislador y las bases con arreglo a las cuales se va a cuantificar ese hecho,
ese elemento objetivo del hecho generador, pues de lo contrario como lo ha
decidido la Corte en otras ocasiones, hay que acudir a la base imponible para
determinar cul fue, en realidad, el tributo creado.
La distincin entre elemento objetivo del hecho generador del
impuesto y la base imponible tiene sentido y utilidad en la medida en que se
acuda a ella para deslindar campos de ejercicio de la potestad tributaria,
cuando una pluralidad de entes concurre como creadores y perceptores de
impuestos en un mismo territorio; pero sin olvidar que los requisitos y

condiciones a los cuales la Constitucin sujeta el ejercicio del poder tributario


deben ser exigidos tanto respecto del elemento objetivo del hecho generador
del impuesto, como respecto de la base para su clculo. Esto es
particularmente importante en lo que se refiere a condiciones como la
territorialidad del gravamen y las prohibiciones de retroactividad y de
aplicacin inmediata.
Si como sostiene la mayora, no hay relacin entre el hecho generador
de un impuesto y la base para su clculo, sera imposible al juez
constitucional inquirir cul es el verdadero hecho generador en casos como
los citados, en los cuales, bajo la cubierta de un impuesto o tasa, se
establece un tributo prohibido a las municipalidades o, en general, cuando la
voluntad contenida en la declaratoria del hecho generador no coincida con la
realidad recogida en la base imponible. En efecto, la potestad tributaria
atribuida a la municipalidad se limita a las patentes sobre industria y
comercio, vehculos, impuestos sobre inmuebles urbanos y espectculos
pblicos y a los dems impuestos, tasas y contribuciones especiales que
crearen de conformidad con la ley. Por otra parte, de acogerse la tesis de la
necesaria relacin de causalidad entre el hecho generador y su base
imponible, se lograra una veraz identificacin del Impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de ndole Similar, as como se
fijaran firmemente los parmetros para verificar su ajuste a los lmites
cualitativos y cuantitativos a que se hiciera referencia antes.

Elementos del Hecho Generador

El Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,


Servicio o de ndole Similar, no es un gravamen subjetivo, esto es impuesto
en atencin a ciertas caractersticas de un grupo de individuos, sino un

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tributo de carcter real y objetivo que se impone al ejercicio de determinada


contribucin, tenga necesariamente como destinatario a un sujeto en su
carcter de sometido o sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Para que se
produzca el elemento sustancial del mismo, debe realizarse una actividad,
esto es, un conjunto de operaciones materiales destinadas a la consecucin
de un fin determinado, sea ste industrial, comercial, de servicios u otros
similares y cuyo objeto sea la obtencin de lucro.

Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria

Nociones Generales

Es el ms antiguo de los impuestos directos, segn Giannini (S/F), ya


que la tierra era fuente primordial de riqueza, y por eso era preferida entre los
diversos objetos de imposicin, adems la tierra ofreca una base estable y
segura para la realizacin y cobro del tributo. Su origen se remonta a la
Ordenanza del Distrito Federal (Hoy Municipio Libertador del Distrito Capital),
de fecha 28 de Mayo de 1875 y tiene como primer antecedente la
Constitucin Nacional de 1947. En la actualidad est basado en el Principio
de Generalidad, que plantea la obligacin de todos los ciudadanos de
coadyuvar a las cargas pblicas del Estado, y a travs de esto satisfacer la
necesidad de los municipios de procurarse recursos.

El Impuesto a la

Propiedad Inmobiliaria surge por ser la tierra la principal fuente de riqueza de


los Estados, es por esto que como afirma Villegas (2002), es el impuesto
ms antiguo de los impuestos directos, esto se complementa con el hecho de
que el Estado tena o tiene un derecho originario sobre todo el suelo de su
soberana, aunado a la seguridad y estabilidad que como base ofreca este
impuesto para la realizacin y cobro de este.

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De conformidad a lo dispuesto en el Artculo 173. LOPPM, este


Impuesto recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad, u
otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la
jurisdiccin de un municipal de que se trate, especficamente en el Captulo V
del Ttulo V de la referida Ley, se refiere a la potestad tributaria de los
municipios, en primer lugar, la Ley ratifica el principio segn el cual, el
municipio podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden y
establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de aquellos, de
conformidad con lo establecido en los Artculos 316 y 317. CRBV, y en tal
sentido, stos no podrn tener efecto confiscatorio, ni permitir la mltiple
imposicin interjurisdiccional o convertirse en obstculo para el normal
desarrollo de las actividades econmicas.
El Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria, est consagrado en el Artculo
179, Ordinal 2. CRBV, y es atribuido originariamente al Poder Municipal, se
encuentra regulado en las Ordenanzas que al respecto crean los Concejos
Municipales. La extinta Corte Suprema de Justicia, a los efectos de este
Impuesto Municipal ha definido de acuerdo a la doctrina a los Inmuebles,
como aquellos bienes que no pueden transportarse de una parte a otra sin
que puedan romperse o deteriorarse, excluyendo este concepto doctrinario a
los bienes inmuebles por destinacin o por su objeto; por otra parte en los
Municipios se consideran Inmuebles Urbanos todos aquellos terrenos,
edificaciones y en general cualquier construccin que constituya un inmueble
por su naturaleza, es decir que se encuentre fijado de forma permanente al
suelo y no se pueda mover de un lugar a otro, que se encuentre dotado de
los servicios pblicos mnimos que presta el Municipio, y estn ubicados
dentro de la jurisdiccin del mismo. El Artculo 175. LOPPM, considera como
inmuebles urbanos:
1) El suelo urbano susceptible de urbanizacin, que son aquellos
terrenos que dispongan de vas de comunicacin, suministros de

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aguas, servicio de disposicin de aguas servidas, suministro de


energa elctrica y alumbrado pblico.
2) Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin,
entendidas por tales:
A) Los edificios para el resguardo de bienes y/o personas,
cualesquiera sean los elementos de que estn constituidos. Se
exceptan los terrenos con vocacin agrcola.
B) Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques,
tanques, cargaderos y muelles.

Se puede decir entonces, que el Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria,


es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesin de terreno
y construcciones ubicados dentro del permetro municipal urbano y que estn
dotados de servicios pblicos por parte del Municipio. Este tributo grava la
propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes inmuebles que se
encuentre en el rea que, por Resolucin Especial del Concejo Municipal sea
declarada como urbana, siendo uno de los tributos ms importantes para los
municipios en la generacin de ingresos propios, el cual de ser explotado
apropiadamente coadyuvara a la obtencin de ingresos que se revertiran de
manera inmediata en inversin, beneficiando a la comunidad.

Entre sus

caractersticas se destacan:
1) Es tpicamente local, ya que tiene vigencia en la jurisdiccin de un
determinado Municipio, as mismo, se refiere a la vinculacin fsica
del bien que es la materia imponible del tributo, es decir, los bienes
inmuebles por su naturaleza, que estn sembrados o fijados en el
suelo y son inseparables de l.

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2) Es un Impuesto Directo que no se puede trasladar, que incide


directamente al propietario del bien inmueble gravado, as tambin
es un Impuesto Real, ya que se paga de acuerdo al valor del bien
inmueble gravado, sin tomar en cuenta la situacin econmica
personal del contribuyente, debido a que se centra en las
cualidades del inmueble.
3) Es un impuesto al capital y no un tributo sobre la renta inmobiliaria,
no obstante que algunos expertos en finanzas pblicas hayan
considerado que en forma indirecta busca gravar dicha renta. De
modo que, dentro de la clasificacin tradicional que divide a los
tributos segn su objeto, es decir, segn que graven la renta, el
patrimonio o el gasto, est claro que es un tributo al patrimonio, en
cuanto ste significa una manifestacin esttica de riqueza por ser
el nico impuesto al capital en materia municipal.
4) Es proporcional, ya que la aplicacin de la alcuota, va a
determinar el valor del impuesto a pagar. El monto a pagar se fija
como un porcentaje sobre el valor del inmueble, segn la
estimacin de los precios de mercado, normalmente calculada por
zonas para mantener la generalidad del tributo.
5) Los contribuyentes de este impuesto son los propietarios de los
bienes inmuebles gravados.

Hecho Imponible

El hecho imponible est constituido por la propiedad de los bienes


inmuebles de naturaleza urbana ubicada en el mbito municipal, es decir,

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que la capacidad de disponer del inmueble es la manifestacin generadora


de la obligacin tributaria. El hecho generador del tributo nace entre el sujeto
pasivo obligado al pago por poseer la titularidad de un inmueble urbano y la
Administracin Tributaria Municipal, esto revela capacidad de pago y por lo
tanto, las personas propietarias de los inmuebles deben contribuir con los
gastos pblicos municipales.

Sobre este aspecto la jurisprudencia

venezolana ha sentado criterio al respecto, dejando asentado que este


impuesto directo recae sobre el titular de la propiedad del inmueble gravado.

Base Imponible

La base imponible para el clculo del Impuesto a la Propiedad


Inmobiliaria, se fija segn el valor del terreno y el valor de lo edificado,
construido e instalado establecindose as una base imponible constituida
por la suma de estos valores, es decir, no se gravan por separado el terreno
y la construccin, aplicando la alcuota impositiva que dar el monto del
tributo a pagar.

Para determinar el valor del bien es necesario que

intervengan funcionarios de la Oficina de Catastro, quienes se encargan de


realizar la valuacin fiscal y esta suele ajustarse mediante los coeficientes de
actualizacin que se fijan en forma peridica, el valor promedio de mercado
ser el fijado en la Planta de Valores que forma parte integrante de la
Ordenanza y ser actualizada cada dos aos, que resulta de una muestra
representativa de operaciones de compra venta, registradas en el perodo de
un ao en las correspondientes Oficinas de Registro Inmobiliario; la base de
clculo del Impuesto, est limitada al valor real del inmueble y no sobre el
valor contable que le haya asignado el propietario del bien, ya sea por
voluntad propia para el aumento de capital de una empresa o acatando
pautas tributarias nacionales.

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Determinacin

El clculo de este Impuesto es realizado por la Direccin de Catastro


del Municipio mediante el uso de tablas valorativas de la construccin, segn
el uso de la construccin (viviendas unifamiliares, multifamiliares, unidades
comerciales, industriales) y la planta de valores de la tierra que consiste en
un plano de la ciudad en cuestin, en su rea urbana, que varan de acuerdo
a los valores de mercado, el uso de zonificacin, servicios pblicos, entre
otros; estos instrumentos de valoracin son actualizados cada cuatro aos
mediante el ndice de Precios al Consumidor. Conocido el valor del rea de
la construccin y de la tierra de los inmuebles, se procede a la valorizacin
fiscal a travs de la aplicacin de los mencionados instrumentos, cuando se
trate de predios rurales, los mecanismos de recaudacin y control del
correspondiente Impuesto, son de competencia del Poder Pblico Nacional, y
por tanto sern establecidos mediante la ley nacional relativa a las tierras
rurales.
Por lo que respecta a las contribuciones especiales, ellas podrn
crearse: Sobre Plusvala de Propiedades Inmuebles causada por cambios de
uso o de intensidad en el aprovechamiento, y que slo podr crearse cuando
el aumento del valor de las propiedades inmuebles sea igual o superior al
veinticinco por ciento de su valor antes del cambio de uso o de intensidad de
aprovechamiento, y no podr exceder de quince por ciento del monto total de
la plusvala que experimente el inmueble; y Por Mejoras, la cual se causar
por la ejecucin por parte del Municipio de las obras pblicas o prestacin de
un servicio pblico que sea de evidente inters para la comunidad, siempre
que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente
beneficiadas determinadas personas. El importe de esta contribucin ser
determinado por el Concejo Municipal en funcin del costo presupuestado de
las obras o de los servicios, pero no exceder, en ningn caso, del cincuenta

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por ciento del costo de las obras o servicios, el porcentaje de la base


imponible que corresponder a cada beneficiario de la obra o servicio y las
dems condiciones de procedencia, se regirn por lo previsto en las
respectivas Ordenanzas. El pago que se haga por concepto de contribucin
por mejoras o contribucin sobre plusvala de propiedades aceptar como
rebaja el pago que corresponda efectuar en el mismo ao por concepto de
Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria.

Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial

Nociones Generales

Seala la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,


1999) que el Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial, se
encuentra previsto para el poder local, sealndolo dentro de su Potestad
Originaria, lo cual significa que es propio, implicando que lleva a cabo su
implementacin en todas las fases. Por su parte, la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, al tratar los aspectos tributarios, establece que los
municipios son competentes para la fiscalizacin, gestin y recaudacin de
sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan
otorgrseles a su favor. En sentencia de la Sala Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia, de fecha 2 de Agosto de 2004, (Caso: J.B.S.
Publicidad, C.A), se establece lo siguiente:
la competencia de los Municipios para regular la propaganda
y publicidad comercial es una potestad originaria, otorgada por
la CRBV.
()

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El Artculo 156.13 no establece, en forma alguna, que el Poder


Nacional ser el encargado de crear las alcuotas que debern
pagar los contribuyentes por el hecho imponible realizado en
un Municipio, sino que ste ser el encargado de crear las
normas de coordinacin y armonizacin de las distintas
potestades tributarias tanto estadales como municipales, a fin
de asegurar que esos tipos impositivos o alcuotas creadas
estn dentro de las cuantificaciones establecidas en dicha ley a
dictarse.

Se entiende por Publicidad Comercial todo anuncio o mensaje


destinado a dar a conocer, informar, promover o divulgar productos, artculos,
servicios, empresas o establecimientos mercantiles o similares; con el fin de
atraer, de manera directa o indirecta a consumidores, usuarios o
compradores de los mismos, en pocas palabras, se entiende como tal, todo
aviso, anuncio o imagen dirigido a llamar la atencin del pblico hacia un
producto, persona o actividad especfica, con fines comerciales.

Hecho Imponible

El presupuesto de hecho escogido por los legisladores locales, para


iniciar la relacin jurdica de este tributo lo constituye el ejercicio de la
actividad publicitaria, la cual ha sido definida por Hung (S/F) en la siguiente
forma: La comunicacin de un mensaje destinado a informar al pblico
sobre la existencia de productos o servicios y a influenciar la conducta de los
compradores de tales productos o servicios, divulgados por un medio pagado
y emitido con fines comerciales. La existencia de la obligacin tributaria es
la actividad publicitaria, entendindose por tal, aquella dirigida a la
comunicacin de un mensaje destinado a informar al pblico sobre la
existencia de productos o servicios, divulgados por un medio pagado o
emitido con fines comerciales. Es obvio que deben excluirse del mbito de

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este Impuesto la propaganda efectuada con ayuda de medios como la


televisin, la radiodifusin o la prensa escrita, ya que incluirlas supone una
imposibilidad de determinar la base imponible del impuesto, siendo que estos
medios abarcan normalmente extensiones territoriales que van ms all de la
jurisdiccin del Municipio.

Hecho Generador y Base Imponible

El Hecho Generador de este Impuesto escogido por los legisladores


locales para determinar la existencia de la obligacin tributaria es la actividad
publicitaria, contemplada en el Artculo 178, Numeral 3.

LOPPM.

Las

Ordenanzas creadoras este impuesto definen el hecho generador de este


tributo a travs de los distintos medios en los cuales se desarrolla la actividad
publicitaria o la propaganda comercial, presupuestos normativos escogidos
como generador para el pago del mismo, as se establece entre otras las
vallas (en forma de cartel) destinadas a permanecer a la vista del pblico
avisos luminosos, avisos de identificacin donde se hace participacin o
notificacin de la empresa, su ubicacin y actividad que desarrollan,
anuncios, folletos, publicaciones temporales, guas, almanaques, agendas,
hojas impresas y suplementos publicitarios, cupones. Los llamados medios
publicitarios ocasionales tales como pancartas, banderolas, banderines, la
publicidad mediante billetes de autobs, metro, las estampadas en cajas de
fsforos, calcomanas, la publicidad realizada mediante bonos, etiquetas,
tapas, sombrillas en sitios abiertos al pblico que se utilicen para fines
publicitarios, la publicidad que se efectu por medios ambulantes tales como
aparatos elctricos, figuras mecnicas, electrnicas y similares.
En lo referente a la Base Imponible, es preciso sealar que est es
muy diversa, observndose en las diferentes Ordenanzas Municipales

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distintas magnitudes o parmetros de medicin de stos, tiempo de ejecucin


y periocidad, indicadores que estn cada uno relacionados con el medio
publicitario de que se trate, motivo por lo cual se dice que la base imponible
queda a discrecionalidad del Municipio ya que la informtica y ciberntica es
variada y es difcil de cuantificar.

Para calcular la base imponible el

legislador local al ejercer el poder tributario y dentro del principio de


legalidad, puede escoger una serie de parmetros tales como: unidades,
cantidades, metros cuadrados o fraccin de estos, tiempo de ejecucin y la
periodicidad, los cuales son elementos indicadores relacionados con el medio
publicitario, utilizados para realizar las operaciones generadoras de la
obligacin del pago del tributo, por lo que la Alcuota aplicable a la base
imponible se establece en cantidades fijas diarias, mensuales o anuales
segn el caso, cantidades estas que sern de mayor o menor monto de
acuerdo al tamao, tiempo y tipo de publicidad.

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