LA PROVISIN DE COBRANZA

DUDOSA CUNDO EFECTUARLA?

Mario Alva Matteucci
1.INTRODUCCIN
Dentro de la actividad comercial existen clientes que cumplen con pagar de manera oportuna e inclusive
de manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les vende mercaderas o los provee de
servicios. Luego se encuentran los clientes que pagan con regularidad sus obligaciones con los
proveedores y sobre los cuales se les otorgan facilidades, inclusive algunas prorrogas luego del
vencimiento pactado inicialmente para saldar deudas. Finalmente tenemos a los clientes que no cumplen
con pagar y a los que pese a que se les requiera el pago no lo efectan, siendo necesario iniciar distintas
acciones para poder recuperar el monto de la deuda que stos deben.
Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no ha podido ser cobrada o
saldada podr ser reconocida como gasto tributario para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora.
El presente informe pretende de una manera simple y sencilla explicar los pormenores de la denominada
provisin de cobranza dudosa.
2. LA APLICACIN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Consideramos necesario precisar que un gasto puede ser considerado deducible en la determinacin de la
renta neta de tercera categora, siempre que el mismo cumpla con el determinado principio de
causalidad, el cual se encuentra recogido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El maestro GARCA MULLN afirma que en En forma genrica, se puede afirmar que todas las
deducciones estn en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que slo son admisibles
aquellas que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.1
Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que tributariamente no sern
aceptados al no poder acreditar una relacin causal. En tal sentido consideramos razonable que si un
determinado deudor asume determinada calificacin negativa, en cuanto a la posibilidad de saldar sus
deudas o de convertirse en deudor en potencia el acreedor pueda provisionar el gasto respectivo toda vez
que
el
mismo
le
afectar
a
resultados
al
final
del
ejercicio.
3. LAS DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA: CUNDO SE PRESENTA ESTE SUPUESTO?
En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no
existe certeza o seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su
obligacin con el acreedor o porque ste se encuentra en una situacin de falencia econmica que le
impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente.
Dentro de la definicin de provisin para cuentas de cobranza dudosa JOSU BERNAL y CRISTINA
ESPINOZA sealan que las Provisiones representan prdidas no realizadas, obligaciones contradas
o posibles obligaciones. Para efectos de presentar en forma razonable la informacin financiera, la

normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la provisin

para cuentas de cobranza dudosa, que consiste en reconocer como gasto del perodo la evidencia de
incobrabilidad de algunas partidas por cobrar, de esta forma el importe de cuentas por cobrar que se
mostrar en el balance general es el que realmente se espera que genere beneficios econmicos a la
empresa 2.
Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente el literal i) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no se define a las deudas de cobranza dudosa, solamente
se establece que stas pueden ser deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones
(las condiciones estn reguladas en el literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).
As, el referido literal i) menciona que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
La misma norma no se reconoce el carcter de deuda incobrable a las siguientes:
(i) Las
deudas
contradas
entre
s
por
partes
vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Estos supuestos sern desarrollados ms adelante con ms informacin.
4. EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIN POR DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA?
El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que, el carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin
contable. Este simple mandato obliga entonces a que la provisin deba efectuarse cuando se genera la
situacin en la cual el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se est
produciendo el hecho fctico en el cual se confirme una situacin preexistente del deudor, que
precisamente le impide cumplir con sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser el elemento que
identifique la fecha en la cual se deba efectuar la respectiva provisin.
En un ejemplo podemos observar este tema. As, si existe un cliente que le deba a una empresa una
factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de 2009
toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas que el cliente se encuentra en una situacin de
insolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que sta ha
a manera de previsin ha decidido provisional la deuda contenida en la factura impaga como de
cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009?. Si observamos,
segn el reglamento el hecho objetivo que oblig a la empresa a efectuar la provisin fue en el ao 2009,
razn por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2008 3.

5. EXISTEN REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA PROVISIN

DE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA?
Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas de cobranza dudosa se requiere que se cumplan los
siguientes requisitos:
a) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde, en este caso puede tratarse de una
factura que un cliente le debe a la empresa y no es cancelada. Ello significa que la provisin debe estar
detallada de manera completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre
dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo.
Sobre el tema la RTF N 2492-3-2002 de fecha 10.05.2002 determina que para que las provisiones y
castigos de cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el origen de la deudas y/o
saldos deudores que sustentan los mismos.
b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de la obligacin impaga,
determinando la provisin en el momento en el cual ocurre el hecho generador de la provisin, en
este supuesto el legislador ha optado por considerar una serie de supuestos en los cuales el contribuyente
que efecte la provisin debe por lo menos cumplir algunos de ellos.
Siendo ello as, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2 del inciso l) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que para efectuar la provisin de
cobranza dudosa, la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad:
Cmo se demuestra el riesgo de incobrabilidad?
El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos:
b.1 Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, ello implica por
decir una revisin de la cartera de clientes morosos dentro de la propia empresa para verificar si el
cliente paga sus obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga.
b.2 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda, aqu por ejemplo puede presentarse el caso de la emisin
de alguna o varias cartas notariales, entregadas al deudor por parte de una Notara por encargo de la
empresa en la que se le indica primero la existencia de la deuda y la posibilidad de acercarse a
regularizar su situacin en el ms breve plazo, como tambin las cartas reiterativas o aquellas de tipo
conminativo y de exigencia de la deuda bajo amenaza de hincar el proceso judicial correspondiente.
La RTF N 9882-1-2001 de fecha 18.12.2001 precisa que para que proceda la provisin por deudas de
cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientemente ante la Administracin, las dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del deudor
mediante documentacin.
b.3 Se efecte el protesto de documentos, esto puede presentarse en el caso de documentos que
califiquen como ttulos valores que no fueron cancelados en su momento y el contribuyente hizo uso del
derecho que le corresponde para poder as efectuar el protesto de los documentos ante el Notario o Juez
de Paz.

b.4 Se d el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, lo antes sealado implica presentar una
demanda de cancelacin a travs de un proceso que se lleva ante los Juzgados estableciendo una
exigencia que a travs de la sentencia el Juez ordene al deudor a cancelar.
b.5 Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin
sin que sta haya sido satisfecha, en este ltimo punto observamos que si solo se cumple el transcurso
del tiempo ya se podr provisionar la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parmetros que indiquen si existe prioridad
en cuanto a la utilizacin de los mismos o si exista alguna valoracin en cuanto a la probanza (como una
especie de prueba tasada). Ello equivale a decir que de acuerdo con las circunstancias que se desarrolle
cada caso el contribuyente que decida provisionar alguna deuda como de cobranza dudosa deber elegir
algunos de los supuestos antes mencionados.
c) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada. En este punto debemos resaltar que la obligacin del contribuyente que efecte la
provisin de la deuda de cobranza dudosa deber efectuarla de manera discriminada y no de manera
genrica. Ello significa que seran reparables aquellas provisiones efectuadas considerando estimaciones
o porcentajes que no corresponde a la deuda real que no ha sido cancelada hasta el momento en el cual
se realiza la provisin. Nos preguntamos entonces Qu deber cumplirse?.
Ello implica que la provisin (i) deba encontrarse respaldada con el documento que sustenta la operacin
o el comprobante de pago respectivo; (ii) se debe identificar al deudor; y (iii) la provisin sea apropiada
con el monto de la deuda.
La RTF N 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisin debe efectuarse en el propio
libro de inventarios y balances y no en documentos anexos a los mismos.
La RTF N 06985-3-2007 confirm la posicin de la Administracin Tributaria frente al contribuyente
en cuanto al reparo por gastos por provisin de cobranza dudosa debido a que la recurrente no ha
detallado los importes que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja suelta presentado por
la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha de notificacin del requerimiento, no habiendo
presentado la recurrente documentacin adicional que sustentara la fehaciencia y pre-existencia de los
hechos que el anexo detalla, esto es, documentacin que acreditara que al cierre del ejercicio 2001, la
provisin de cobranza dudosa se encontraba debidamente discriminada.
d) Que la provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con
la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes sealadas se estime de
cobranza dudosa. Aqu lo que debemos resaltar es el hecho que el contribuyente que realice la
provisin de cobranza dudosa, deber verificar un proceso de conciliacin entre las cuentas contables y
el aspecto tributario, ya que de no cumplir las condiciones sealadas el gasto de la provisin ser
reparable y se generar una diferencia temporal.
6. EXISTEN SITUACIONES EN LAS CUALES NO ES POSIBLE RECONOCER A DEUDAS
COMO DE COBRANZA DUDOSA?
Como sealamos en la parte final del punto 3 del presente Informe, existen supuestos en los cuales no se
reconoce el carcter de deuda incobrable. Entre dichos supuestos que ser analizados tenemos a: (i) Las
deudas contradas entre s por partes vinculadas; (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad; y (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa. Veamos cada una de ellas:

6.1 Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto nivel de
exigencias mayores relacionadas con el tipo de operacin que se ejecutar, la aplicacin del valor de
mercado en ellas y un mayor control de las deducciones de gastos, aparte del tema de la presentacin de
una declaracin jurada de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir endeudamiento, porque
de presentarse dicha operacin se le aplican las reglas ms exigentes para evitar un beneficio entre las
partes contratantes.
Pero Por qu existe esta regla de prohibicin?, entendemos que la misma tiene sentido en el hecho
que entre las partes vinculadas puede existir cierto mecanismo de apoyo mutuo que no necesariamente
tenga como intencin tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas y recprocas
concesiones a favor de ellas.
Para poder verificar los supuestos en los cuales el legislador presume que existe vinculacin entre las
partes resulta pertinente revisar el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6.2 Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Como su propio nombre lo adelanta, el hecho de contar con una garanta frente al incumplimiento de una
obligacin que se asumi permitira que la persona que ejecutar la garanta tendr un mejor respaldo
que una persona que no cuente con la misma.
Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garanta que sirve de
respaldo frente al incumplimiento resultara lgico y razonable calificarla como de cobranza dudosa?,
nuestra respuesta de manera obvia ser que no.
Al respecto es interesante citar el razonamiento lgico planteado por SONIA ALVA cuando precisa la
importancia de las garantas reales, a efectos de apreciar que si la parte perjudicada cuenta con las
garantas a su favor, frente a un incumplimiento contractual simplemente las ejecuta. Veamos:
En nuestro pas el sistema de garantas reales desempea un rol importante, pues a travs del mismo
se busca reducir los costos de transaccin existentes en aquellos contratos con prestaciones de
ejecucin diferida.
En efecto, al celebrarse un contrato con prestaciones de ejecucin diferida, una de las partes va a
cumplir su prestacin primero mientras que la otra va a diferir su prestacin a travs del tiempo, en
las condiciones pactadas en el mismo contrato.
En ese sentido, la parte que cumpli primero, siempre va a tener el riesgo de que la otra durante la
ejecucin del contrato incumpla con su prestacin o lo que es peor devenga en situacin en concurso,
por lo que al momento de celebrar el contrato tendr que determinar cuales son los costos del
probable incumplimiento e incorporarlos como costos de transaccin, los cuales tendrn que ser
disminuidos a efectos de determinar la utilidad neta.
Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno cumplimiento de determinada prestacin, las partes
cuentan con el sistema de garantas reales el cual grava determinado bien a efectos de garantizar el

cumplimiento de una determinada obligacin, puede presentarse un incumplimiento, el acreedor

podr ejecutar su garanta y d ese modo hacerse cobro de su crdito de manera preferente 5.
Es pertinente mencionar la RTF N 1121-4-2001 del 06.09.2001 que seala que no procede el castigo
por deudas incobrables cuando se trata de letras entregadas en garanta y no por prstamos personales,
pues no se ha establecido la existencia de deuda incobrable.
6.3 Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa
En este ltimo supuesto observamos que el acreedor permitira, bien sea por el acuerdo previo o por la
negociacin posterior, el otorgar al deudor un plazo mayor o adicional para el cumplimiento de la
prestacin a la cual se encontraba obligado no podra calificar como de cobranza dudosa.
Si existe una obligacin de pago de dinero y se entrega un perodo adicional mal podra decirse que se
trata de un acuerdo que no busca beneficiar al deudor, entonces sera razonable que si no se cumple en
una fecha determinada, por el acuerdo de prrroga el acreedor estara renunciando a exigir la prestacin
en ese momento, postergndola hasta que se cumplan las condiciones nuevas.
7. QU SUCEDE SI ES QUE NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA
COMO DE COBRANZA DUDOSA?
Al respecto, podemos apreciar que en este caso al haberse cancelado la deuda que fue provisionada en
base a indicios razonables que no fueron categricos por la conducta del deudor, debemos registrar el
ingreso percibido en el Estado de Ganancias y Prdidas en el perodo en el cual se recepciona la cantidad
de dinero que corresponde a la obligacin que calific como de cobranza dudosa. Solo que en las
condiciones sealadas anteriormente pueden presentarse dos efectos tributarios distintos:
Primer supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue deducible porque afect a resultados, en
este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser gravable.
Segundo supuesto: Si el pago se recibi cuando la provisin fue reparable porque no afect a
resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelacin ser deducible.
8. EL CASTIGO DE LA PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa representa una
confirmacin de lo que anteriormente haba previsto y que era el hecho de verificar con una mayor
seguridad que no podr realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente respecto de la obligacin que
mantiene pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisin ya afect a resultados en el ejercicio en el que se consider, la
cuenta pendiente de cobro existe y sta solo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual finalmente representa la desaparicin de la deuda del activo del
contribuyente.
9. EXISTEN REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTUAR EL CASTIGO DE
LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA?
Conforme lo determina el texto del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido
provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones:

PRIMERA CONDICIN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto
exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin
judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la
accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
Aqu es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales pertinentes
para poder castigar la deuda sino que deber esperarse hasta la culminacin de todo el proceso judicial.
La salvedad se mencion anteriormente es cuando la deuda no exceda las tres (3) UIT por deudor,
entendiendo ello como un elemento positivo habida cuenta que no ameritara llevar a cabo un proceso
judicial hasta llegar a la conclusin del mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un proceso
judicial se efectan innumerables gastos a cargo de quien se considera demandante, incluyendo dentro
de estos a las costas judiciales y a los gastos propios del proceso, pudiendo en muchos casos superar el
monto de las tres (3) UIT por lo que el legislador considera con buen tino evitar que el contribuyente
recurra al Poder Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al monto en mencin.
Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las
acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la
inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas
empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los
crditos que sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la
fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse la
constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo.
SEGUNDA CONDICIN: Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
Al respecto consideramos pertinente transcribir Oficio N 124-96- I2.0000 emitido por la SUNAT,
debido a la explicacin pertinente sobre el tema:
OFICIO N 124-96-I2.0000
Lima, 23 de Julio de 1996
Seor
CESAR MARTIN BARREDA
Gerente General de la Asociacin Automotriz del Per
Presente.Ref. : Carta N 315-CMB/sac
Tengo el agrado de dirigirme a usted en relacin al documento de la referencia mediante el cual consulta
si las condonaciones de deudas de cobranza dudosa especificadas en el numeral 3 del inciso g) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deben considerarse como anulaciones,
descuentos u otros para efectos de los alcances del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago; y de ser este el caso, cual es el documento contable que debe remplazar a la nota de abono que se
seala en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las formalidades que debe cumplir
el contribuyente.
Sobre el particular, le manifestamos que la condonacin de deudas de cobranza dudosa no corresponde a
alguno de los supuestos del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, y en tal sentido, para

la referida condonacin no puede emitirse otro documento que no sea el sealado en el Reglamento del
Impuesto a la Renta, es decir, la Nota de Abonos por los siguientes fundamentos:
1. El numeral 3 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, dispone que a efectos de determinar la Renta Neta de
Tercera Categora, se permitir entre otras deducciones, el castigo por condonacin de las cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que se haya realizado va transaccin y respecto de
las cuales el acreedor deber emitir una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de renta de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda
condonada.
La Nota de Abono referida en el prrafo anterior no tiene incidencia en la operacin que origin la deuda
que es objeto de extincin, va condonacin. Por el contrario, este documento es considerado -para el
acreedor- como un requisito para la procedencia del castigo y de este modo la deduccin de la deuda
para propsito del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse La Nota de Abono se emite a consecuencia de la condonacin de la deuda, y en
este sentido no se encuentra relacionada con la operacin que origina la deuda, sino con la deuda misma.
2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 035-95/SUNAT, seala que se emitirn notas de crdito y dbito por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, las cuales debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. En tal
sentido, este artculo est referido solamente a los documentos que se emiten a .propsito de los
comprobantes de pago, no teniendo relacin alguna con la nota de abono emitida en la condonacin de
deudas de cobranza dudosa.
Atentamente,
MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurdica

TERCERA CONDICIN: Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la

Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber
abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un
proceso de reestructuracin.
Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en el mbito comercial es a travs
de la condonacin, fruto del acuerdo entre las partes que puede ser por ejemplo para evitar e litigio
judicial e irse por un camino de solucin amistosa entre las partes, lo cual acarrea una especie de perdn
en la cobranza. El mismo efecto puede producirse tambin a travs de un proceso judicial en la solucin
planteada por el Juez.
En ambos supuestos debe respetarse la formalidad establecida en el Cdigo Civil, especficamente en el
artculo 1304, mientras que para la transaccin extrajudicial se requiere un documento por escrito (no se
exige documento de fecha cierta ni menos Escritura Pblica) en la transaccin judicial basta un acta
firmada por las partes ante el Juez.
Esta condonacin originar que si la provisin se efectu respecto a una obligacin que fue incluida
como de cobranza dudosa y posteriormente se efecta la condonacin de la deuda, para la persona que lo

condona significa una liberalidad y deber adicionar dicho monto a su declaracin jurada sobre la cual
deber tributar el 30%.
Por la parte contraria, es decir, respecto de la persona que fue beneficiaria de la condonacin, sta deber
considerar como ingreso afecto a la renta de tercera categora el monto que fue materia de la
condonacin.
_______________________
1 GARCIA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980; pgina
122.
2 BERNAL ROJAS, Josu y ESPINOZA TORRES, Cristina. Impuesto a la Renta: Aplicacin
Prctica-Tributaria y Contable 2006 2007. Instituto Pacfico. Pacfico Editores. Lima, 2007. Pgina
452.
3 Existe una opinin minoritaria en el mercado que seala que el perodo en el que deba ser considerada
la provisin por deudas de cobranza dudosa debe ser el ejercicio al cual la factura es considerada impaga
y se refleja en el balance. Los que sustentan esta postura se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la cual
hace
referencia
a
hechos
posteriores
a
la
fecha
del
balance.
4 Si se trata por ejemplo del protesto de una letra de cambio como ttulo valor si el deudor no cumple
con efectuar la cancelacin de la deuda contenida en la letra de cambio (que de seguro corresponde a la
cancelacin de una factura), no obstante que ha vencido la Letra de Cambio, el que tenga la calidad de
tenedor de la letra deber entregarla a un notario Pblico o un Juez de Paz para efectos que lleve a cabo
la diligencia de protesto por falta de pago, en ese caso el tenedor tiene un plazo de ocho (8) das
naturales. As, entonces el Notario o el Juez de Paz, en todo caso, debern realizar el protesto mismo
luego de entregada la Letra de Cambio. Este tipo de diligencia deber llevarse a cabo hasta antes de
cumplirse el dcimo quinto (15) da calendario contado desde su vencimiento.
5 ALVA RODRGUEZ, Sonia. El tratamiento de las garantas en el Sistema Concursal Peruano. Este
artculo
puede
consultarse
en
la
siguiente
pgina
web:
http://www.derecho.usmp.edu.pe/cedec/doctrina_nacional/Tratamiento_garantias.pdf
Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI
Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor
del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia
Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria
Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento
Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del
"Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro
Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia
de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del
libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la
aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de
artculos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el
cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
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