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1.

Rentas de Primera Categora


01. Concepto de Rentas de Primera Categora

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera


sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.
Rentas de Primera Categora

Alquiler de
Predios

Subarrend
amiento
de Predios

Mejoras

Cesin de
muebles

Cesin
Gratuita
de Predios

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,


departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo
en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos acordaron
que el seor Sebastin (arrendatario) pagara
a la seora Rosa
(arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler, es renta de
primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es
S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ao en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles
(por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves),
as como los derechos que recaigan sobre stos (es decir si no es propietario
de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.
La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6%
del valor del predio declarado para el impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:


El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. Clculo de Rentas de Primera Categora


Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora
mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.

03. Declaracin y Pago


Declaracin Anual

Declaracin y pago mensual por predio

En ningn caso el importe del alquiler podr ser inferior


al 6% del valor del predio segn su autoavalo.
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de
vencimiento previsto en el cronograma de pagos
mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del RUC de cada
declarante.
La obligacin se mantiene an cuando el inquilino
no pague el monto de los alquileres, salvo causal expresa
de resolucin de contrato notarial.
En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del
impuesto se puede hacer de forma inmediata.

Cada ao, la SUNAT


emite una Resolucin que
fija quienes son los
obligados
con
un
calendario
especial
(marzo-abril)

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:
Por internet
Presencial, ante bancos.
Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y
Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en
Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo
en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a


la Renta de Primera Categora, con el contenido
de lo declarado y del pago
realizado.

2. Rentas de segunda Categora


2

1. Rentas de Segunda Categora - Venta de Inmuebles


2. Rentas de Segunda Categora por venta de valores mobiliarios
3. Otras Rentas de Segunda Categora.

01. Concepto de rentas de segunda categora por


Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaracin y Pago del Impuesto por venta de


inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble,
as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con
relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:
El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando
pagaste por la adquisicin del inmueble)ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o
cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de
2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo ajustado por el ndice
de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.

Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el


costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo
de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de
la operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la
totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el


Portal web de SUNAT www.sunat.gob.peen el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu Clave
SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el men, completas y envas el formulario,
efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realizase
el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago
Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos
en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada ao,
consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

01. Concepto de rentas por venta de valores


mobiliarios

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras


obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categora.
Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, tambin te encontrars obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categora.
Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes
dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta
de segunda categora.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada


correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por
CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso

producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin) de


acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta

01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda


categora
Origen de la renta

Deducciones

Dividendos obtenidos
de distribucin de
utilidades.

Tasa del impuesto

6.8% para aos 2015 y


2016

Periodicidad en el
pago del impuesto
Retencin
en
el
momento en que se
percibe el dividendo.

8.0% para aos 2017-2018


9.3% para 2019 en
adelante.
20%

6.25%

Otras rentas: intereses,


regalas, derechos etc.

Retencin
en
el
momento en que se
percibe la renta.

3. Rentas de cuarta categora


01. Concepto de rentas de cuarta categora

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Trabajo Individual

Desempeo de
Funciones

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,


ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al
Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del directorio
de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de
los negocios o la adminsitracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez
de cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta


categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/.

5 000

Retencin: 8%
Monto a Retener:

(400)

Monto Total Neto : S/.

4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar
obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENCIA

Si
percibes
nicamente El total de tus rentas
renta de cuarta categora
de cuarta categora
percibidas en el mes

MONTO NO
SUPERIOR A:

NO TE ENCUENTRAS
OBLIGADO A:

S/ 2 880.00

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de cuarta La suma de tus rentas S/ 2 880.00


y quinta categora
de cuarta y quinta
categora
percibidas
en el mes

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes exclusivamente
rentas de 4ta categora por
funciones de directores de
empresa, sndicos,
mandaterios, gestores de
negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

La suma de tus rentas S/ 2 304.00


de cuarta y quinta
categora
percibidas
en el mes

Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

03. Suspensin de Retenciones


Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por
S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los
ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene
vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica
su solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de no
superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del


Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categora superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido
mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8%
del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual


Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones
mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por
internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina
web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.
Imagen:

Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace

06. Declaracin y Clculo Anual


Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados a
presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:
Renta Bruta

Deducciones

Renta Neta

Por el ejercicio individual


profesin, ciencia u oficio

de (-) 20% de la (-) 7UIT Renta Neta de Cuarta


Categora (monto al
renta bruta.
que se le aplica el

Art. 33, inc. a) LIR

(Hasta el lmite
de las 24 UIT)
No hay
de deduccin

porcentaje
correspondiente)

Desempeo
de
funciones
director de empresas, regidor
municipal y otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.


Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal
del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas
por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podran deducir este monto por slo una vez.
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso
obtengas los dos tipos de rentas

(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con
tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de
devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo
fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones


1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso
las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o
usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo
valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo
permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de
Valores.
2.- Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma
fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e
informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por
la RS N 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por
honorarios electrnicos.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se
encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos

4. Rentas de quinta categora


01. Concepto de rentas de quinta categora
10

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,


entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS

EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:


de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos
o
no,
como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin - Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
- Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de


que provengan de las asignaciones anuales o utilidades
que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de


este
tipo destacado en labores
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada
por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un
depsito, fijndole un
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado horario y proporcionndole los
elementos de
en el lugar y horario designado por el trabajo y asumiendo la empresa los
gastos
empleador y ste le proporcione los elementos que la prestacin del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de


servicios considerados como Renta de Cuarta una
fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con caldera.
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:


Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

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Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:


Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.

02. Clculo del Impuesto


Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el
siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:
PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).

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Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio


(pagos
extraordinarios,
gratificaciones
extraordinarias,
participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarn al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr
a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

PASO 4: Monto de la retencin.


Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar
del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de un


empleador
Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas
obligaciones:

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1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo hars
presentndole por escrito unadeclaracin jurada que incluya informacin con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba
indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada
mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma
acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu
trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,
antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones inferiores o


superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes
para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del
monto de impuesto anual.
Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin
del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin
(empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 0361998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso ". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de
Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de las boletas
de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.

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