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Unidad 1- Las compras y ventas en el PGC 1>> Introduccién a fas operaciones de compraventa de mercaderias 12>» Tratamiento contable de fas compres en el PGC 2.4.» Cuentas (600)/(601}/{602)/(607) Compras de... 2.2 > Intereses por aplazamiento del pago 2.3 > Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago 2.4 > Cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares 2.5 > Cuenta (609) "Rappels” por compras 3 Tratamiento contable de las ventas en ef PGC 3.4 > Cuentas (700)/(701)/ (702)/(703)/(704)/(705) Ventas ée. 3.2 > Los gastos de transporte en las ventas 3.3 > Intereses por aplazamiento del cobro 3.4 > Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronte pago | 3.5 > Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 3.6 > Cuenta (709) "Rappels” sobre ventas 4» Liquidacién det IVA en las operaciones de compraventa Unidad 2 - Gastos e ingresos de explotacién 19> Los gastos ¢ ingresos de expiotacién en ef PEC 2» Los gastos de explotacién en ef PGC 2.4 > Subgrupo 62 Servicios exteriores 2.2 > Subgrupo 64 Gastos de personat 3 Los ingresos de explotactén en el PGC | Unidad 3 - Acreedores y deudores por operaciones comerciales | +> Introduccién a los acreedores y deudores por operaciones comerciales | 2 » Los proveedores y clientes en el PGC | 2.1 » Cuentas (400) Proveedores y (430) Clientes | 2.2 > Cuentas (401) Proveedares, efectos comerciales @ pagar i y (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 2.3 > Cuenta (436) Clientes de dudoso cobro 2.4 > Cuentas (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores y (437) Envases y embalajes a devolver por clientes 2.5 > Cuentas (407) Anticipos a praveedores y (438) Anticipos de clientes 3 Problemética conteble de los efectos comerciales 2 cobrar 3.4 > Descuento de efectos 3.2 > Gestién de cobro 4>> Los acreedores y deudores en el PGC 4.1 > Cuentas (410) Acreedores por prestactones de servicios ¥ (440) Deudores 4.2 > Cuentas (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar y (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar 4.3 > Cuenta (446) Deudores de dudoso cobro "1 " B 5 5 7 9 9 a 2 24 25 a 29 38 39 4 4 ey 54 62 63 64 64 65 or o 70 6 76 81 85 85 86 88 5 >> Tratamiento contable del subgrupe 46 Personal 5.4 » Cuenta (460) Anticipos de remuneraciones 5.2 > Cuenta (465) Remuneractones pendientes de pago 6» Los ajustes por periodificacién 6.1 > Cuenta (480) Gastos anticipados 6.2 > Cuenta (485) Ingresos anticipados 7» Problemética contable de fos clientes y deudores de dudoso cobro Unidad 4 - El inmovilizado 1 >> Introduceién 2 >> Clasificacién del inmovitizado 3 >» El inmovilizado material 3.1 > Valoracién iniciat det inmovilizado material 3.2.» Adquisicion del inmovitizado material 3.3 > Fabricacién del inmovilizado material 3.4 > Pérdidas de valor del inmovilizado material 3.5» Enajenacién del inmovitizado material 4>> Las inversiones inmobitiarias Unidad 5 - El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 1 >> El inmovilizado Intantigle {1.1 > Normas de registro y valoracién relativas al inmovilizado intangible 4.2.» Gastos de investigacion y desarrollo 41.3 > Resto de cuentas del inmovilizado intangible 4.4 > Adquisicién det inmovilizado intangible 1.5 > Fabricacién del inmovilizado intangible 1.6» Pérdidas de valor det inmovilizado intangible 1.7 Enajenacion det inmovitizado intangible 2.» Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 2.4 » Arrendamiento financiero 2.2> Arrendamiento operativo 2.3 > Venta con arrendamiento financier posterior (lease back) Unidad 6 - Fuentes de financiacion 11> Clasificacién de las fuentes de financiacion 2 >> Las aportaciones iniciales de! empresario 0 los socios 2.4 > El capital en las empresas individuales 2.2 > El capital en las sociedades mercantiles 3>> Ampliaciones de capital 31 " 2 98 95 96 98 110 att ne "3 114 116 19 123 136 14 146 147 147 149 156 157 159 161 165 167 167 173 174 180 181 183 183 187 192 INDICE 4 > Provisiones 4.1 > Provisién para impuestos 4.2 > Provisin para otras responsabilidades y para actuaciones medioambientales 4.3 » Provisién por desmantelamiento, retiro o rehabilitacion del inmovilizado 5 >> Préstamos recibidos 5.1 > Problematica contable de los préstamos en el PGC 5.2 > Problematica contable de los préstamos en el PGC de pymes 6 >> Cusntas de crédito tos 7 > Emprés 8 >> Cuentas de crédito 9 >» Fianzas y depésites recibidos Unidad 7 ~ Operaciones de fin de ejerciclo. Las cuentas anuales 1>> Operaciones de fin de ejercicio 1.1 > Operaciones de precierre 1.2 > Calculo det resultado 1.3 > Asiento de cierre 2 >> Las cuentas anuales 2.1 > Normas de elaboracién de las cuentas anuales 2.2 > Depésito y publicacion de las cuentas anuales 2.3 > Elaboracién del Balance 2.4 > Elaboracién de ta cuenta de pérdidas y ganancias 3 >> Aplicacién def resultado del ejercicio Unidad 8 ~ Aplicaciones informéticas |: ContaPlus Elite 1? Introduccién 1.1> Acceder a ContaPlus Elite 1.2 > Salir de ContaPlus Elite 2 >» Proceso contable informati 2.1 > Opciones de empresa 2.2 > Mantenimiento de subcuentas 2.3 > Introduccion de asientos 2.4> Balances 2.5 > Cierre de la contabitidad Unidad 9 - Aplicaciones informaticas Il: ContaPlus Elite 1>» Asientos predefinidos 1.1 > Creacién de una empresa 1.2> Uso de la opciin Asientos predefinidos 4,3» Creacién de asientos predefinidos 193 193 194 196 199 200 203 205 207 210 an 216 217 a7 221 mA 227 nz 728 28 232 234 242 243 28 244 245 245 249 251 261 262 268 269 269 269 mm 2 >> Conceptos tipo 3 >> Copias de seguridad 3.1 > Realizar copias de seguridad 3.2 > Recuperar copias de seguridad 4 Ayuda Unidad 10 ~ Aplicaciones informéticas II: ContaPlus Elite 19> introduc 2» Punteo y casacién 2.1 > Punteo simple 2.2 > Casacion 2.3 > Casactén por subcuenta y documento 2.4 > Anular una casacién 2.5 > Imprimir punteo y casacion 3>> Vencimaientos 3.1 » Afadir y modificar vencimientos desde la ventana Gestién de asientos 3.2 > Afiadir y modificar vencimientos desde la ventana Vencimientos 3.3 » Preprocesamiento de vencimientos 3.4 > Preprocesamiento de varios vencimientos Unidad 11 ~ Anélisis econémico-financiero 1>> Introduccién 2» Anglisis patrimontat 2.1 » Fondo de maniobra o rotacién 2.2 > Ratios patrimoniales 2.3 » Equilibrios patrimoniales > Anélisis financiero 3.1 » Ratios de tesoreria 3.2 > Ratios de solvencia 3.3 > Ratios de endeudamiento 4>> Andlisis econémico 4A» Cosh flow 4.2 > Rentabilidad 5 >> Perlodo medio de maduracién de la empresa 6 >> Punto muerte © umbral de rentabilidad 7 >> Apalancamiento operative y financiero 7A > Apatancamiento operative 7.2 > Apalancamiento financier 286 287 287 289 201 296 297 298 300 301 304 306 306 308 310 a 312 34 320 321 322 32 34 304 326 326 326 37 328 328 328 329 331 332 332 333 8 Unidad 12 - Auditoria de cuentas 338 ‘19> Concepto, clasificacién y regulacién legal en Espafia de la auditoria 339 iB 1.1 > Concepto de auditoria 339 4.2 > Clases de auditoria 339 é | 1.3 > Regulacién legal en Espafta 340 1.4> Objete de la auditoria 340 4.5 > Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC) 3dt 2> Obligatoriedad de la auditoria 342 2.1 > Cédiga de comercio 342 2.2 > Texto refundido de la Ley de Auditoria de Cuentas 342 2.3 > Ley de Sociedades de Capital 342 2.4 > Otros supuestos 343 3 >> Los auditores 344 3.1 > Inscripcién en el registro 344 3,2. Autorizacion det ICAC 345 3.3 > Independencia del auditor 345 3.4> Fianza 346 3.5 > Responsabitidad 346 3.6 > Nombramiento de los auditores 347 4>> Fases de la auditoria 348 5 >> Informe de auditoria 349 5.1 > Contenido del informe 349 5.2 > Tipos de opinién 350 5,3 > Ajustes y reclasificaciones contables 353 t Unidad 13 ~ EI IAE y el Impuesto sobre Sociedades 370 41> El Impuesto sobre Actividades Econémicas 3m 2. El Impuesto sobre Sociedades 373 i 2.1 > Naturaleza y ambito de aplicacton del impuesto 373 a 2.2 > Hecho imponible 373 2.3 > Sujeto pasivo 373 24>» Exenciones 374 2.5 > Periodo impositivo y devengo del impuesto 374 2.6» Modelos de declaracién 374 2.7 > Plazos de presentacion 374 39 Liquidacién del impuesto 375 3.1 > La base imponible 375 3.2 > Ajustes det resultado contable 375 | 3.3 > Compensacién de bases imponibles negativas 382 3.4 > Deuda tributarta 382 3.5 > Cuota integra 382 | 3.6 > Cuota tiquida 385 3.7 > Incentivos fiscales para empresas de reducida dimension 387 4>> Contabilizacién del Impuesto sobre Socledades 392 4.4» Activos y pasivos por impuesto corriente 392 4.1 Activos y pasivos por impuesto diferido 395 INDICE Unidad 14 - El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas 408 1» Conceptos generates 409 1.1 > Bt Recho imponible 409 1.2 > Rentas exentas 409 1.3 > Contribuyentes 0 1.4» Cémo y cuando debe presentarse la dectaracién a 1.5 > Periado impositivo y devengo 42 1.6 > Modalidades de tributacién 3 1.7 Nétodos de determinacién de ta base imponible 413 2.>9 Rendimientos de trabajo a4 2.4 > Rendimientos intesros de trabajo a4 2.2 > Reducciones especiales 46 2.3 > Gastos deducibles 416 2.4 > Reducciones sobre el rendimiento neto 416 3 >> Rendimientos del capital inmobiliario a8 3.1 > Cémputo de los rendimientos integros a8 3.2 > Gastos deducibles ng 3.3 > Reducciones a9 4>» Rendimientos del capital mobiliario. 420 4:4 > Cémputo de los rendimientos integros au 4.2 > Gastos deducibles oo 5 »> Rendimlentos de actividades econémicas 422 5.4 > Estimacién directa normal an 5.2 > Estimacion directa simplificada 42 5.3 > Estimacién objetiva 5 | 6 >» Ganancias y pérdidas patrimoniales 426 6.1 > Importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales, 6 | 6.2 > Correccién por depreciacién monetaria a8 | 6.3 > Normas especiales de vatoracién a7 | 6.4 > Reinversién en caso de transmisin de vivienda habitual a7 6.5 » Ganancias patrimoniales no justificadas a7 7 >> Regimenes especiales 428 8 > Clases de rente 429 | 9 >> Base imponible 430 10 >> Base liquidable 432 11> Minimo personal y femiliar 433 i 12> Determinacién de la cuota integra 435 13 >» Determinacién de fa cuote iquida 439 14 >> Cuota diferencial 442 15 >> Resultado de fa declaracién 443 Las compras y ventas en el PGC SUMARIO * Introduccin a fas operaciones de compraventa de mercaderias «= Tratamiento contable de las compras y ventas en el PGC = Liquidacién del IVA en las operaciones de compraventa OBJETIVOS ~ Comprender el desglose de las mercaderias y sus principales cuentas. ~ Analizar fas cuentas mas representativas de los grupos 6 y 7 referentes a compras y ventas. ~ Aplicar las cuentas anteriores para contabilizar fos diferentes hechos contables que se generan en las empresas en el tratico habitual de las mercaderias, ~ Comprender y aplicar correctamente las normas de registro y valoracién aplicables al registro contable de las compras y ventas de mercaderias. ~ Contabilizar ef IVA derivado de las operaciones de compraventa en todas las situaciones que se pueden presentar. Unidad 1 = {>> Intreduccién a las operaciones de compraventa de mercaderias Como ya sabemos, las cuentas de existencias estén recogidas en el Plan General Contable (PGC) en el grupo 3 Existencias, donde se registrardn Jos activos posefidos para ser vendidos en el curso normal de la explotacién, en proceso de produccién 0 en forma de materiales o suministros para ser consumids en el proceso de produccidn o en la prestacién de servicios. Recordamos que el grupo 3 Existencias incluye los siguientes subgrupos, que figurarin en el Activo corriente del balance, en el epigrafe de Exis- tencias: Subgrupo 30 Mercaderias. Subgrupo 31 Materias primas, Subgrupo 32 Otros aprovisionamientos. Subgrupo 33 Productos en curso. Subgrupo 34 Productos semiterminados. Subgrupo 35 Productos terminados. ~ Subgrupo 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados. Estas cuentas solamente funcionarén con motivo del cierze del ejercicio y con el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las, mismas. Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio, se utifizardn las cuentas det subgrupo 60 Compras y det sub- grupo 70 Ventas, El tratamiento que propone el PGC para el registro de las existencias, asf como para sus compras y Ventas, se resume en la siguiente tabla: lo ro el elecco no se refer on gun cera, ya que en ls pig Cuartas grupo 9 aperecrin as ener ces, cg ae tense emotem a io dl eject y ue hans rede ene burante el Siete despre, untocon el esto detects de Neth ejercco a : ; a cna ngs para la enpro ye reparin a bgp, enemies or fen cuentas especificas de Compras. ae Se cosiean ning para a ees ys regain onl sbgropo To, enchetas expen de Yen Tas ntncas files a deteinarin redone ivertar, que debs Canc con tos ats de exerci proporcanaos por el repose de i gin ae anacen Se acu esa cantae e i cea At fn dt pute fojen ella eal deacon. Paral, Sbern deren tig Saas nto ces ar elas fats, Ls etenc ene eee ee ‘el saldo inicial y el saldo final se lleva a la cuenta (129) Resultado det procede a ejercicio pero, segin propone el PGC, a través de una cuenta puente de regularizar ta Variacion de existencias (subgrupos 61 y 71). El valor de las existencias stuacén ir junta comet dela coo cose, sarscaren ater de a siguente declare dl cert. fea Las cunts de Las cuentas de | sececlarn evan sl cle (129) Rosita et rico Si nos preguntamos qué operaciones debemos contabilizar relacionadas \ con los movimientos de las existencias dentro de una empresa, la respuesta j ¢s clara: solamente se registrardn las operaciones que supongan una va: | riaci6n significativa del patrimonio de In empresa Para poder registrar estos hechos contables, serén necesarios documentos justificantes de los que obtener la informacién de las diversas operaciones, relacionadas con la compraventa de existencias. Estos documentos son el pedido, el albardn y Ia factura. El pedido y el albardn tienen como objeto ‘comprobar la recepciGn o entrega de la mercancia mientras que la factura garantiza legalmente la operacién de compraventa, por lo que es el tinico documento que tiene aplicacién contable, Principio de devengo os efectos ce las transaectones 0 he hos ecandmcas se reisrarén cuando ccurrn, imputindose el elercici al que las cuentas anuales se reieran, los gas toy los ingresos que afecten al mismo, on independenela de la fecha de su ago 0 de su cotro. En cuanto al momento de su registro y en aplicacién del principio del de- vvengo, estas operaciones se contabilizarn cuando ocurran, imputando a cada ejercicio econdmico los gastos ¢ ingresos que afecten a este, indepen. dientemente del momento en que se produzca su pago 0 su cobro. 4+ Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonanda la respuesta: 2) Las operaciones relacionadas con la compra-venta de mercaderias se deberén registrar cuando se produzca su page 0 cobro. b) Las operaciones relacionadas con ios movimientos de las existencias que se deben de contabilizar son aquellas que supongan una variacién significativa del Activo de una empresa, ©) Las cuentas de existencias vienen recogidas en el PGC en los subgrupos 60 y 70. 6) Para poder registrar los movimientos de mercaderfas solo es necesario que se produzca la entrada o salida de las mismas en el almacén, sin necesidad de documentactén alguna. «) En las cuentas del grupo 3 se registran los movimientos de las mercaderfas a to largo del ejercicio. f) Las cuentas del subgrupo 60 solo funcionan al cierre del ejercicio y con el fin de regularizar las existencias| de acuerdo con el inventario de las mismas. 8) Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio se utilizardn tas cuentas de los sub- grupos 60 70. hy Las compras de mercaderias se contabilizan cuando ocurren, imputéndose al ejercicio tos gastos que le afecten 2 >> Tratamiento contable de las compras en ef PGC FLPGC establece que las operaciones relacionadas con las compras deben. registrarse en el grupo 6 Compras y gastos, y mas concretamente en el subgrupo 60 Compras. En la definicién del grupo 6 nos dice que com- prenderd, entre otros, los “aprovisionamientos de mercaderfas y dems bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, 0 previo sometimiento a procesos industriales de adap- taci6n, transformaci6n 0 construccién’. Las cuentas del subgrupo 60 Compras se adaptarén por las empresas a as caracteristicas de las operaciones que realizan, con Ja denominacién espe- cifica que a estas corresponda 2.1 > Cuentas (600)/(601)/(602)/(607) Compras de... En las cuentas (600) Compras de mereaderias, (601) Compras de materias primas y (602) Compras de ottos aprovisionamientos se recogen los, aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30 Comerciales, 31 Materias primas y 32 Otros aprovisionamientos. Comprenden también los trabajos que, formando parte del proceso de producci6n propio, se encarguen a otras empresas, que deberdn contebili- zarse en la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas. [a valoracién inical de las compras se realizar4 porsu precio de adquisicién En estas cuentas se deberd registrar: Bl importe facturado por el vendedor de Jas mercancias después de de- ducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares asf como Jos intereses incorporados al nominal de ios débitos, y se afla- dirén todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se halien ubicados para su venta, por ejemplo, impuestos indirectos (salvo que sean deducibles}, portes, aranceles de aduanas, segur0s. etc., ¥y otros directamente atribuibles a la adquisicién de las existencias, No obstante podran incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un afio que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, = ELIVA soportado no deducible, Por el contrario, en estas cuentas no se recogen: ~ ELIVA soportado deducible, que se registrard en la cuenta (472) HP. IVA soportado. ~ Los descuentos por pronto pago que le concedan a la empresa sus pro- vveedores y que no se encuentren incluidos en factura, que se registrarén en la cuenta (606) Descuenttos sobre compras por pronto pago, — Los descuentos y similares posteriores a la recepcién de la factura origi- nados por defectos de calidad, incumplimientos o causas andlogas, que se deberin contabilizar en la cuenta (608) Devoluciones de compras y ‘operaciones similares, Cuentas del subgrupo 60 600) Comoras de mercaderias. = (601) Compras de materas prim. 602) Compras ée otros aprovsiona- rmientos, (606) Descuentos sobre compras por pronto pago. (607) Trabajos realizades por otras empresas. (608) Devoluciones de compres y ope- raciones similares. (609) “Rappels” por compas. Otros aprovisionamientos Son distintos elementos, adquittdos nor rmalmente a terceros, que son utlizados © consumigos por la empresa, tncorpa- rados 8 su procesa productivo o necess: ros para le comercalizacign y vents de sus productos (envases, combustibles, ‘material de eficina, etc.) Los pademas ‘encontrar en el subgrupa 32 €tras apro- visionamientas det PGC. ~ Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un deter minado volumen de pedidos que se registrarén en la cuenta (609) “Rap- pels” por compras. — Los envases con facultad de devolucién, que se deberin contabilizar en | Ia cuenta (406) Envases y embalajes 2 devolver a proveedores. La pro- blematica contable de los envases y embalajes con facultad de devolucién se analizard en la unidad dedicada a los acreedores y deudores por ope- raciones comerciales, Estas cuentas se cargardn por el importe de las compras, ala recepcién de Jas remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercadertes y bienes se transportasen. por cuenta de la empresa, con abono a cuentas del subgrupo 40 Proveedores 0 57 Tesorerfa En particular, la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas se cargaré a la recepciGn de los trabajos encargados a otras empresas. Las cuentas de compras presentarén seldo deudor, Al final del ejercicio este saldo se abonaré con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, Para ampliar el estudio de la contabilizacion de las operaciones relacionadas con compras se puede consultar el subgrupo 60 Compras en la quinta parte del PGC, “Definiciones y relaciones contables", y las normas de re sistro y valoracién niimero 10.* del PGC 0 la mtimero 12.* del PGC de ymes, ambas relativas a las existencias, En funci6n del momento en que se realiza el pago de las compras y de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes si twaciones: ~ Pago en efectivo o mediante la cuenta cortiente bancatia. | ~ Pago aplazado, ~ Pago aplazado documentado mediante letras de cambio. Segiin la Ley 7/2012, de 29 de octubre, como medida de hucha contra el | traude, esta prohibido el pago en efectivo superior a 2500 € entre empresas | y profesionales. Contabilizacién de compras Se realiza una compra de mercaderias por 3400 € con un descuento comercial en la factura del 5%. Quedan pendientes de pago. Los gastos de transporte de ta compra ascienden a 100 €. IVA de 21%, 3330,00 (600) Compras de mercaderias (400,00 ~ 58 s/ 300,00 + 100,00) 699,30 (472) H.P. IVA soportado ats 5 3330,00) a (400) Proveedores 4029,30 por ello et Incluye en la factura, La factura contiene también unos gastos total dela se reatiza una compra de mercaderias por 10000 €. Las mercancias presentan defectos de calidad, proveedor concede un descuento de 200 € que ide transporte de la compra que ascienden a 300 €. Se acepta una letra de cambio por et importe deuda. IVA del 21%. ee a a 10100,00, (600) Compras de mercaderias (19000,00 ~ 200,09 + 300,00) 2421,00 (472) H.P. NA soportado [aes 10100,00) a (401) Proveedores, efectos, comerciales a pagar 12221,00 2.2 > Intereses por aplazamiento del pago ELPGC, en su norma de registro y valoracién 10.* relativa 2 Existencias, nos especifica que la valoracién inicial de los débitos por operaciones co- merciales se realizar de acuerdo con lo dispuesto en Ja norma relativa a instrumentos financieros {norma de registro y valoraci6n 9.4). p25 Débitos por operaciones comerciales Son aquellos pasives flnanciees que se Ademnés, el apartado 11 Precio de adquisicién de esta norma de valoraclén | igen en a compra de bien y serv nos indica que los intereses incorporados al nominal de los débitos, como | cis por operaciones de trifco de la norma general, no formarin parte del precio de adquisicién, aunque po | erpress rin incluirse en este precio cuando se trate de deudas comerciales con ‘yencimiento no superior a tin aio siempre que la deuda no tenga un tipo do interés contractual y que el efecto de no actualizar los flujos de efectivo f no sea significativo. Vocabulario bin la norma de registro y valoracidn 9., se dice que la valoracién de los | Coste amortizado: eset porte ac- Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago En esta cuenta se registrarén Ios descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no inchsidos en factura. Se abonara por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, gene- ralmente, a cuentas del subgrupo 40 Proveedores. Silos descuentos van incluidos en factura, no se registrardn en esta cuenta, sino que disminuirdn el precio de adauisicién de las existencias. La cuenta (606) presentara saldo acreedor. Al final del ejercicio el saldo que resulte en esta cuenta se cargaré con abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, Contabilizacion de descuentos sobre compras por pronto pago 5700,00 (600) Compras de mercaderias (6000.00 ~ 5% s/ 6000,00) 4197,00 (472) H.P, IMA soportado {28% 21 $700,00) @ (400) Proveedores 897,00 £1 proveedor del punto anterior propone a la empresa un descuento de 160 € si salda su deuda antes del ven- cimiento, La empresa acepta y le envia una transferencia bancaria por el importe de ta misma, 7.0). Proved 2 (6) oes pu rt ome soon (a) Me Nspre roo pained | my Brasce ers00 2.4 > Cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones | similares kn esta cuenta, se registraran las remesas devueltas a proveedores, nor malmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. También se contabilizaran los descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la recepcién de la factura, por ejemplo, incumpli tiento de los plazos de entrega. Se abonard por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, { or los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del sub- grupo 40 Proveedores 0 57 Tesoreria. i Si estos descuentos concedidos por los proveedores van inchuidos en factura, no se registrarén en esta cuenta, sino que disminuirén el precio de adqui- én de ias existencias, Incidencia de la cuenta (608) ‘en [a regularizacién contable | La cuenta Devoluciones de cempras y operaciones similares presentaré saldo acreecior, Al final dl ejercici et zatdo que resute en esta cuenta se cargaré con abono a la cuenta (129) Resultado dol ejercicio, Contabilizacién de devoluciones de compras Se realiza una compra de mercaderias a crédito por 18000 €. IVA del 21%, +18000,00 (600) Compras de mercaderias 3780,00 (472) H.P, IVA soportado (2% 18000,00) a (400) Proveedores 21780,00, Sia he a a Debido a un error en el envio se devuelven las mercaderias anteriores: 21780,00 (400) Proveedéres 2 (608) Devoluciones de compras y operaciones similares +¥8000,00 (472) H.P. A soportado. 3780,00 (21% «1 18000,00) 2.5 > Cuenta (609) “Rappels” por compras Esta cuenta recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcan- zado wn determinado volumen de pedidos. Incidencia de ia cuenta (609) en Normalmente, los tappels se suelen liquidar por periodos de tiempo ana- | regularizacion contable Jes, semestrales, trimestrales, etc,), por ello lo normal es no encontrarlos cen factara. $i asi fuera y afectasen a un pedido concreto, se contabilizarin ‘como cualquier otro descuento incluido en factura, es decir, como tn me- nor importe de la compra Se cargarh con abono ala conta (129 esutato del efercico La cuenta "Rappele” por compras pre- sentaré saldo acreedor. A inal del ejer cco elsalda que resulte en esta cucata Si el descuento que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido en concreto, sino a un periodo de tiempo, o si viene en una facture diferente ala factura de compras, se deherd contabilizar en la cuenta (609) “Rappels” por compras. Gon caricter general, se abonard por los rappels que correspondan a le empresa, concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas del sub- _grupo 40 Proveedores 0 57 Tesoreria, Contabilizacién de rappels en compras Se realiza una compra de mercaderias a crédito por 50000 €. IVA del 21%. 50000,00, (600) Compras de mercaderias 10500,00, (472) HP. IVA soportado (27% sf 50¢60,00) ‘a (400) Proveedores 60500,00, Por el volumen adquirldo, nuestro proveedor nos concede un descuento de 3000 €: 3630,00 (400) Proveedores a (608) "Reppels” por compras 300,00 | (472) LP. IA soportado 630,00 | (21m 3000,00) ‘Alos 30 dias se paga la factura mediante transferencia bancaria, compensando la cantidad descontada: 56870,00 (400) Proveedores {60500,00 ~ 362000) a (572) Bancos cic 536870,00 Compra de mercaderias por importe de 25000 €. Eyv(@ factura se incluye un descuento comercial del 4% y {0s gastos de transporte de la compra, que asciendén a 300 €.Fl pago se efectuard a los 60 dias. IVA del 24%. 2. Recibida la mercancia se observan defectos de calidad. Se comunica a los proveedores este hecho y proponen un descuento de 1000 € mas IVA. La empresa acepte. 3. Por alcanzar el volumen de pedido fijado, los proveedores conceden un descuento de 500 €. INA del 21%, 4. Transcurridos 30 dias, la empresa decide efectuar et pago y abtiene por ello un descuento de 200 mis IVA. Envia una transferencia bancaria al proveedor. INA del 21%. 3~ Contabiliza en et libro Diario tas siguientes operaciones realizadas por la empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%: 1. EL de febrero de 20x0 compra mercaderias a crédito por 14000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el ago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4, 2. EL1 de marzo de 20X0 compra mercaderias a crédito por 18000 €. El proveedor incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento del pago a 2 meses. 3. EL1 de mayo dé 20K0 paga la deuda det punto 2 mediante transferencia bancaria, 4. Compra mercaderias a crédito por 20000 €. 5. Las mereaderias anteriores son devueltas al proveedor. 6. Compra de mercaderias a crédito por 8000 €. 7. Posteriormente observa que las mercaderias recibidas llegan con defectes de calidad por lo que llega aun acuerdo con el proveedor para quedarse con ellas, pera al precio de 7000 €. 8. Paga ia deuda del punto 6 mediante transferencta bancaria. 9. Compra mercaderias a erécito por 22000 €. 10. Por el volumen de operacién alcanzado su proveedor le concede un descuento de 1000 €. 411, Paga le deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria. 12. Compra mercaderias a crédito por 25000 €. 13. Paga la deuda del proveedor anterior anticipadamente por banco, por lo que este concede un descuenta de 800 €. 14, Compra mercaderias a crédito por importe de 12000 € con un 5% de descuento comercial en factura 15, Recibe a factura de los gastos de transporte de la compra anterior. Estos ascionden a 400 € y quecian pens lentes de pago. 16, Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria, 17. Compra mercaderias a crédito por 26000 €.. El proveedor incluye en factura un descuento del 5% por des fectos de calidad en tas mercancias. Incluye también en factura 500 € por el transporte de tas mismas, 18, E11 de junio de 20X0 compra mercaderias a crédito por 27000 €. Incluye en factura 200 € por aplazar el ago des meses, sin haberse especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilzar la deuda por su valor nominal 19. EL1 de agosto de 20X0 paga la deuda del punto anterlor mediante transferencia bancaria. 20. Compra mercaderias a crédito por 28000 € con un descuento comercial del 5% en fectura, 21. Compra mercaderias por 29000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5%, otro por pronto ago det 2% y unos gastos de transporte de 400 €. Se paga por banco. 22. Compra mercaderfas por 30000 € y paga mediante transferencia bancaria, por lo que el proveedar concede, en factura, un descuento por pronto pago del 5% del importe de la compra. 23. A131 de iclembre de 20X0 reclastica la deuda e imputa a resultados los intereses de la operacién det punto 1 ‘Unidad 3 >> Tratamiento contable de las ventas en el PGC 1 PGCestablece que las operaciones relacionadas con las ventas deben re gistrarse en el grupo 7 Ventas e ingresos y ms concretamente en el sub- grupo 70 Ventas de mercaderias, de produccién propia, de servicios, etc. La definicién del grupo 7 especifica que se incluiré, entre otzos, [a “enajenacién de bienes y prestacién de servicios que son objeto del trfico de la empresa’. Las cuentas del subgrupo 70 Ventas se adaptarin por las empresas a las caracteristicas de las operaciones que realizan, con la denominacién espe- cifica que a estas corresponda. 3A > Cuentas (700)/(701)/(702)/(703)/(704)/(705) Ventas de... Bn las cuentas (700) Ventas de mercaderias, (701) Ventas de productos terminados, (702) Ventas de productos semiterminados, (703) Ventas de subproductosy residuos y (704) Ventas de envases y embalajes se re- cogen las transacciones, con salida 0 entrega de los bienes o servicios objeto de tréfico de la empresa mediante precio. Cuando tos ingresos obtenidos por la empresa procedan de la prestacién de servicios, siendo esta la activided principal de la misma, deberemos re- gistrarlos en Ja cuenta (705) Prestaciones de servicios. La valoracién inicial de les ventas se realizar aplicando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir. Bn estas cuentas se deber registrar: — Bl precio acordado para los bienes o servicios después de deducir cual quier descuento, rebaja en el precio otras partidas similares que la empresa pueda conceder, asi como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrén incluirse los intereses incorporados 2a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un afto que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significative. Por el contrario, en estas cuentas no se recogen: — Los gastos relacionados con las ventas, por ejemplo transportes, seguros aduanas, etc., que sean a cargo del vendedor, que se registrarén en las cuentas del grupo 6 que correspondan, en funcién de la nataraleza del gasto, : — las cantidades recibidas por cuenta de terceros que no formarsn parte de Jos ingresos por ventas y prestacién de servicios. Se registrarén en las cuentas del grupo 7 que correspondan, en funci6n de Ia naturaleza del ingreso. — FIIVA devengado, que se registraré en ia cuenta (477) HLP. IVA reper- catido, ~ Los descuentos por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con posterioridad a la emisi6n de la factura, que se registrarin en la cutenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, Desglose de las cuentas del subgrupo 70 £1 subgruno 70 est integrado por las s auientes cuentas: {700} Ventas de mercaderias. = (P01) Ventas de productos termina: os. (702) Ventas de productos semiterm! nades, + (703) Ventas de subproductos y res dues. (704) Ventas de envases y embalajes. (705) Prestaciones de servicios, (706) Descuentes sobre ventas por pronto page. = (708) Devoluciones de ventas y ope racionessirmfares (709) "Rappels” sobre ventas Incidencia de las cuentas de ventas en la regularizacién contable Las cuentas de ventas presentarnseldo _acreedor. Al final del ejerccio este saldo se cargara con abono a la cuenta (129) Resultado del ejerciio. Normas contables relativas a las ventas Para ampliar el estudio de ta contabili- zacién de las operaciones rel ‘con ventas se puede consultar el sbb- grupo 70 Ventas en ia 5.* parte “Definiciones y relacones comtabies”, asi coma las normas de registro y valo raclin nimero 14.* del PGC y nimera 16." del PGC de pyres, ambas relatives a Ingreses por ventas y prestaclin de servicios ~ Los cescuentos y similares posteriores a la emisién de la factura origi- nados por defectos de calidad, incumplimientos 0 causas anélogas, que Formas de realizar el cobro en se deberdn contabilizar en la cuenta (708) Devolucién de ventas y ope- elise raciones similares, En funcién del momento en que se ccbra ~ Los descuentos y similares concedidas por haber alcanzado un determi- la venta y de la forma de pago, pueden nado volumen de ventas, que deberdn registrarse en la cuenta (709) xii a5 igutlenterstuaciones: Sraphels! tameevnae Cobro en fective amediante cuenta | — Los enivases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad ‘corriente bancaria, de devolucién, que se registraran en la cuenta (437) Envases y embalajes ~ Cobro alazado. a devolver por clientes. Cobro aplazede decumentede me ante letras de cambio, cuentas del subgrupo 43 Clientes 0 57 Tesoreria, Contabilizacién de ventas Se reatiza una venta de mercaderias a crédito por 5000 € con un descuento comercial en factura del 5%. Quedan pendientes de cobro. IVA del 21%. 5747,50 (430) Clientes @ (700) Ventas de mercaderias 4750,00 (000,00 ~ 5% s/ 5000,00) (ATT) H.P. IVA repercutido 997,50 i2i% s/ 4750,00) Pasados 30 dias se cobra la factura anterior mediante transferencia bancaria: 5747,50 (872) Bancos cfc a (430) Clientes 5747.50 | Venta de mercaderias por 15000 €. Las mercaderias son de una calidad inferior a la pactada, por to que se concede al cliente un descuento de 300-€ en factura. El cliente acepta letra por el importe de la deuda. 17787,00, (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (700) Yentas de mercederfas, 44700,00 (15000,c0 ~ 300,00) (477) HP. (VA repercutida 3087,00 (ess 14700,00) Estas cuentas se abonarén por el importe de las yentas con cargo a las Unided 1-Les 3.2 > Los gastos de transporte en las ventas los gastos de transporte de ventas satisfechos por la empresa vendedora se deberdn registrar en la cuenta (624) Transportes. ELPGC en su quinta parte, Definiciones y relaciones contables, nos indica ‘que “en esta cuenta se registrarin, entre otros, los transportes de ventas” Contabilizacién de gastos de transporte de ventas Se venden mercaderias a crédito por 4000 € con un descuento comercial en factura del Si. IVA del 218. 4598,00 (430), Clientes @ (700) Ventas de mercaderias (4000,00 ~ 5% s/ 4000,00) 3800,00 (477) H.P. NA repercutido (21 /3800,00) 798,00 Se contrata et transporte de esas mercaderfas con una empresa de transportes por 200 €. IVA del 21%. 200,00 (624) Transportes 42,00 (472) H.P. IVA soportado (are s/ 200,00) 2 (410) Acreedores por prestaciones de servicios 242,00 Se realiza una venta de mercaderias por 3000 €. Las mercancias son de una calidad inferior a la pactada, por lo que se concede al cliente un descuento de 100 €. Ademés, se cargan al cliente en factura 250 € por et transporte de los articulos vendides. IVA del 21%. 381,50 (430) Clientes | @ (700) Ventas de mercaderias 2900,00 (000,00 — 109,00) (759) Ingresos por servicios diversos 250,00 (477) HP, WA repercutido 661,50 (26% 51 3150,00) Cuando la empresa vendedora se haga cargo de los transportes de las ventas y se los cargue al cliente en la factura, estos se abonardn a la cuenta (759) Ingresos par servicios diversos. 3.3> Intereses por aplazamiento del cobro ELPGC, en su norma de registro y valoracién néimero 144 relativa a ia- z gresos por ventas y prestaciGn de servicios, nos especifica que la valora- Gress pot cpereeiones ign inicial de los créditos por operaciones comerciales se realizard de Serra acuerdo con Jo dispuesto en Ja norma relativa a instrumentos financietos Son aquellos ativos fancies que se | (norma de registro y valoracién 9.4) ariginan en a venta de benesy apres tacibn de servicios por operaciones de {rétco de Is empresa Ademds, en el apartado 1 Aspectos comunes de esta norma, nos indica que tos ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacién de rvicios se valorardn por el Valor razonable de la contrapartida, recibida © por recibir. derivada de fos mismos, que, salvo evidencia en contrario, serd el precio acordado para dichos bienes o servicios y que los intereses incorporados al nominal de los créditos, como norma general, no formaran arte del precio de venta, No obstante, podrén incluirse en el precio de venta cuando se trate de créditos comerciales con vencimiento no superior aun alo siempre que: ~ Blerédito no tenga un tipo de interés contractual. ~ Bl efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significative. Si buscamos en Ia norma de registro y valoracién 9.* relativa a instr | mentos financieros, en su apartado ntimero 2, Activos financieros, también podemos encontrar que la valoracién de los débitos por operaciones co- merciales se realizar aplicando los siguientes criterios: VeGrea cea rae econ Valoracion inicia: Valor razonable de la contrapartida, que salvo evidencia en contrario sera el precio acordado para dichos bienes o servicios Yaloractén posterior (al cierre del ejercicio): Coste amortizado, Vencimiento | Superior a un afio a Sino tienen un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar tos flujos de efectivo no 5 significativo, ta empresa podra elegir entre estas dos opciones: Yaloracién incialy posterior (al clerre del ejercicio}: Valor nominal, salvo que se hubieran de- teriorado, Vencimiento igual jo _| ~ Yaloracién inicial: Valor razonable. Valoracién posterior (al cierre del ejercicio): Coste amer- omenoraunano |” Yaar lor Valoracién posterior (al cierre del ejercicio): Coste En caso contrario: ~ Valoracién inicial: Valor razonable. Valoracién posterior (al clerre det ejercicio): Coste amor: tizado, Nota: en ambas situaciones, los intereses devengados se contabilizardn en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando método del tipo de interés efectiva, concretamente en lz cuenta (762) Ingresos de créditos, coma un ingreso ‘inancioro, Unidad 1 sy ventas eae | Intereses por aplazamiento del cobro sin tipo de interés contractual y con vencimiento inferior a un afio. FL 1 de mayo de 20KK se venden mercaderias a crédito por importe de 5000 €. $e acuerda con el cliente inctuir en factura 100 € por aplazamiento del cobro a 2 meses. IVA el 21%. En este caso podemos elegir entre | imputar 0 no los intereses at precio de venta. Para registrar contablemente esta operacién, tenemos dos opciones: 2) Contabilizar los intereses como parte cel precio de venta. La base imponible del IVAno incluye el import de los intereses por aplazamienta porque estos corresponden a un periodo posterior a la entrega de la | mercancia y figuran de forma separada en la factura 6 150,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 5100,00 (Se incluyen los iterases) (477) HP. WArepercutido 11050,00 (21% 91 5000,00) 6 150,00 (672) Bancos fc a (430) Clientes 6 150,00 ) Contabitizar los intereses como ingreso financiero, La base imponible det IVA sera el importe de la venta, 050,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 5000,00 {80 se inclye lon interes) (477) H.P. NA repercutido 1050,00 (21% 7 5000.00) 6 150,00 (572) Bancos cic 8 (762) Ingresos de créditos 100,00 (430) Clientes 050,00 Como vemos, la eleccién de una opcién u otra no afecta al IVA devengado pues es el mismo en ambos casos, ni al importe a cobrar por la venta realizada pues en ambos casos el flujo de tesoreria coincide. La diferencia aparece en las cuentas utilizadas para registrar los diferentes ingresos. Si el vencimiento del crédito es inferior a un afo y se pacta con el cliente un tipo de interés contractual, la operacién se debera contabitizar aplicando la segunda opcion. Los intereses siempre se deberén contabilizar como ingreso financiero, no come parte del precio de venta. En la fecha de cobro, los interases devengados se calcularén aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de venta, Seas Intereses por aplazamiento de cobro con tipo de interés contractual y con vencimiento superior a un afio E11 de febrero de 20x se venden mercaderias a crédito por importe de 10000 €. IVA det 25%, Se acuerda con el cliente efectuar el cobro dentro de 14 meses, y se pacta un tipo de interés contractual del 5% anual. En este caso, al generarse un crédito por operaciones comerciales con vencimiento superior al afo, tos intereses siempre se deberdn contabiizar como ingreso financiero, no como parte del precio de venta. La base ‘imponible del IVA serd el importe de la venta, sin incluir los intereses. Ademas, usamos el subgrupe 45 para contabilizar los crécitos por operaciones de trfice con vencimiento superior al ao. 42 100,00 (450) Clientes a Up 2 (700) Ventas de mercaderias 10000,00 (ose octuyen los intereses) | (477) H.P. IVA repercutido 2100,00 (21% 5/ 10000,00) 12100,00 (430) Clientes 2 (450) Clientes a Vp 12100,00 457,40 (430) Ctientes 2 (762) Ingresos de créditos 457,40 12685,74 (572) Bancos ef a (762) ingresos de crédites 128,34 (430) Clientes 12557,40 (12100,00 + 457,40) A de diciembre de 20XX, se realizard ta correspondiente reclasificacion del crédito y la periodificacién te- niiendo en cuenta el interés efectivo del crédito. Los intereses devengados se calcutaran aplicando el tipo de Interés contractual sobre el precio de venta: 10.000,00 - [(1 + 0,05)" — 1] = 457,40 €, 128,34. El afio 20X1 tos intereses devengados seran: (10000,00 + 457,40) (1 + 0,05)"""~ 1 3.4 > Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago Fn esta cuenta se registrardn los descuentos y asimiladas que conceda le empresa 2 sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura La cuenta (706) se cargard por los descuentos y asimilados concedides, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 43 Clientes. Se abonara por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (129) Resultado dol ejercicio. Contabilizacién de descuentos sobre ventas por pronto pago Se realiza una venta de mercaderias a crédito por 5000 € con un descuento comercial en factura del 5%, IVA det 21%. Pasteriormente, se propone al cliente un descuento de 100 € si salda su deuda antes del vencimiento. El cliente acepta y la abona mediante transferencia bancaria. 5747,50 (430) Clientes ‘a {700) Ventas de mercaderias (000,00 ~ 55 s) 5000.00) (477) HP. WA repercutido (21% 5/4750,00) 100,00 (708) Descuentos s/ v! pronto pago 21,00 (477) HP. Warepercutido (28 5 100,00) 5626,50 (672) Bancos cic 2 (430) Clientes 747,50 3.5 > Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares En esta cuenta se registrarin las remesas devueltas por clientes, normal- mente por incumplimiento de las condiciones del pedido, ast como los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores ala emisi6n de la factura (si se incluyen en factura, no se registrardn en esta cuenta, sino que disminuixén el precio de venta). Se cargaré por el importe de las ventas devueltas por clientes y, en stu caso, por los descuentos y similares concedidos, con abono a cuentas de los subgrupos 43 Clientes 057 Tesoreria que correspondan. Incidencia de la cuenta (708) fen ta regularizacién contable AL inal de ejercico et saldo que reste fen esta cuenta se abonard con cargo & la cuea (123) Resultado del ejercicio, Contabitizacian de devolucién de ventas se venden mercaderias a crédito por 10000 €. IVA det 21%. 12 400,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercade 10000,00 (477) HAP, IVA repercutido 2,100,00 (21% 51 10000,00) El-cliente, debido a un error en el pedido, devuelve las mercaderias. 10000,00 (708) Devolucfones de ventas y ‘operaciones similares 2100,00 (477) HP. IVA repercutido 21% 5 10000,00) a (430) Clientes 12:100,00, Contabilizacién de descuentos en ventas por incumplimientos Se reatiza una venta de mercaderias @ crédito por 8000 € con un descuento comercial, incluido en la en factura det 5%. IVA del 21%. 9196,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 7600,00 (900,00 ~ 5% 5? 8000,00) (477) H.P. WA repercutide 1596,00 (218 51 7600,00) Posteriormente et cliente observa que las mercaderias llegan con defectes de calidad, por lo que tlega a un acuerdo con la empresa vendedora para quedarse con ellas pero con un descuento de 1000 € +1000,00 (708) Devoluciones de ventas y ‘operaciones similares 210,00 (477) H.P. INA repercutido (21% 5 1000,00) a (430) Clientes 1210,00 Pasados 30 dias se cobra la deuda mediante transferencia bancaria: 7986,00 (672) Bancos cc 2 (430) Clientes 7986.00 (9196.00 ~ 1210,00) 3.6 > Cuenta (709) "“Rappels” sobre ventas Esta cuenta recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcan- zado un determinado volumen de pedidos, Se cargaré por los rappels que correspondan o sean concedidos Jos clientes, con abono a las cuentas de los subgrapos 43 0 57 que correspondan. Se abomara por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (129). ‘Aligual que ocurria en las compras, estos rappels normalmente se Hiquidan por periodos de tiempo. Lo habitual es que no figuren en factura; si asf fuera y afectasen a un pedide concreto, se contabilizardn como cualquier otro descuento inchido en factura, es decir, como un menor importe de laventa, En cambio, si el descuento que aparece en una factura de venta no afecta 2 ese pedido en concreto, sino a un petiodo de tiempo o si viene en una factura diferente a la factura de ventas, se debera contabilizar en la cuenta (709) “Rappels” sobre ventas. Contabilizacién de “rappels” sobre ventas Se venden mercaderias a crédito por 100000 €. IVA det 21%. eS 421000,00 (430) Clientes ‘a (700) Ventas de mercaderias +100000,00 (477) H.P. WA repercutido 21000,00 (21% 37 160000, 00) Por el volumen adquirido, se le concede al cliente un descuento de 5000 €: 500,00 (709) "Rappels” sobre ventas 1050,00 (47) H.P. IVA repercutido (@78 +! 5000,00) a (430) Clientes 050,00, Pasados 30 dias se cobra mediante transferencia bancari 414950,00 (672) Bancos cle a (430) Cllentes 114950,00 «124 000,00 ~ 050,00) 4° Contabitiza en el tibro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA. 1. Vende mercaderias por valor de 10000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5%. El cobro se efectuara 2 los 60 dias. IVA del 21%. 2. Contrata con una empresa el transporte de las mercancias, Esta le presenta factura por importe de 200 €. IVA del 21% 3, Recibida la mercancia, el cliente observa un error en el pedido, por lo que procede @ la devolucién de mercaderias valoradas en 500 €, mas el 21% de INA. 4. Por haber alcanzado el volumen de pedido fijado para el ejercicio, ta empresa concede a sus clientes un rappel de 200 €. IVA del 21% 5. Transcurrides 30 dias, los clientes deciden efectuar el pago. La empresa concede por ello un descuento de 100 € mas IVA. El cliente envia transferencia bancaria a la empresa. IVA del 21%. 5+ Contabitiza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%): 1, EL de febrero de 20X0 vencle mercaderias a crédito por 10000 €. Acuerda con el cliente que el cobro se realice dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4% 2. EL1 de marzo de 20X0 vende mercaderias por 12000 €. Incluye en factura un 58 de interés anual por aple zamiento de cobro a 2 meses. E11 de mayo de 20X0 cobra la deuda del punto 2 mediante transferen Verde mercaderias a crédito por 14000 €, Las mercaderias anteriores son devueltas por el cliente, . Yerdde mercaderias a crédito por importe de 12000 €. Concede a los clientes anteriores un descuento de 800 € por incumplimiento de las condiciones del pedido. |. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria 9. Vende mercaderias a crédito por 18000 10. Por el volumen de operacién alcanzado se concede a su cliente un descuento de 900 €. 11. Cobra la deuda det punto 9 mediante transferencta banceria, 12. Vende mercadertas a crédito por 17000 €. 13. Cobra anticipadamente la deuca det cliente anterior por banca, por lo que concede un descuento de 500 €. 14. Vende mercaderias a crédito por 18000 €. Concede al cliente en factura un descuento del 5% por reconocer {ue las mercancias son de inferior calidad que la pactada. Se cargan en factura 400 € por el transporte de las mercancias. 15, EL de junto de 2040 vende mercaderias a crédito por 20000 €. Se incluyen en factura 200 € por el apla amiento det cobro a dos meses, sin especificar un tipo de interés contractual. Decide contabitizar et crédito por su Valor nominal 16. EL 1 de agosto de 20X0 cobra la deuda det punto 14 mediante transferencia bancaria, 17. Vende mercaderias a crédito por 22000 € con un descuente comercial del 5% en factura 18. Recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anteriar. Estos ascienden a 300 € y quedan pen- dlentes de pago. 19. Vende mercaderias a crédito por 28000 € con un descuento comercial del 2% y unos gastos de transporte {e 400 €, ambos incluides en factura, 20. Vende mercaderias por 29000 € y cobra mediante transferencia bancaria, por to que concede at cliente un descuento por pronto pago del 5% del importe de la venta. 21, A31 de diciembre de 20X0 reclasitica et crédito e imputa a resultados ls intereses de ta operacién det punto 1. bancaria 29 4>> Liguidaci6n del IVA en las operaciones de compraventa Como ya sabemos, Los empresarios y profesionales que efecitien entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al IVA estén obligados a apli- ‘carlo. Sin embargo, quien soporta realmente este impuesto es el consumidor final, ya que el empresario o profesional: Normativa sobre el impuesto del Valor Anadido a normativa bisica de exte impuesto — por-um lado, paga el IVA en Ins adquisiciones de todos los bienes y sex | se recog en las sguentes espacio vicios que realice (es decir, soporta IVA), ya sea para vendetios sinalterar | yes: su forma o para incorporarios en a elaboracion de los bienes 0 servicios (que produce. Este IVA se deberé contabiliza en a cuenta (472) Hacienda Te ee aa Irnpuosto sobre at Valor Aadiéo. Publica, IVA soportado. + Real Decreto 1624/1992, de 29 de di- — Por otro lado, recupera el IVA en las ventas de sus productos 0 en la Clembre OOF de 31 de deiembre de prestacién de sus servicios es decir, repercute IVA a sus clientes). Se re- 1982), poral que se aprucba et Rela: sistrard en la cuenta (477) Hacienda Pablica, IVA repercutido, mento det Impuesto sobre et Valor ‘adi. Liquidacién del impuesto Los sujetos pasivos del IVA tienen Ia obligacién de presentar las declara- Giones-liquidaciones correspondientes e ingreser el importe correspon: “Gente, Para ello deben determinar cuanto ha sido el IVA devengado ore | Modelos de percutido a sos clientes y deducir de este el IVA soportado deducible por | declaracon-iquidacion aie adguisiciones de bienes o servicios. Sia diferencia entre ambos & PO- | Ls ecaractrstiadacin a efetin Sitiva, surge una deuda con la Hacienda Publica, y sila diferencia es nega- | concaréter eves ene malo 303 tiva, e genera un derecho de cobro sobre la Hacienda PUblica sensuato trimestralmente. Ademiés de tas dectaraciones mensuales @ times trates, deberd formularse una cecara~ ceresumen anual en el modelo 399 cue se presentard junto con la dela: La diferencia se contabilizard en la cuenta (4750) HP. acteedora por IVA, | cfe-tiuidscion trimestratcorespon realizando el siguiente asiento: dione al tm pari det af. a (477) WLP. Wh repercutido ‘Alcontabilizar la liquidacién existe varios supuestos IVA repercutido mayor que el soportado deducible: IVA a ingresar a (472) HP. WAsoportado (4750) H.P, acreed, por IVA a IVA soportado deducible mayor que el repercutido En este caso, el resultado dependerd de si el sujeto pasivo presenta sus de- claraciones-liquidaciones mensual o trimestralmente: = Cuando la declaracién-liquidacién es mensual, el sujeto pasivo podré coptar entre compensa el resultado obtenido en los periodos de Liquida- cign posteriores o solicitar Ia devolucién. = Sila declaracion-liquidacisn es trimestral, en los tres primeros trimestres, el sujeto pasivo compensard la cuota resultante a su favor con los resul+ tados de los siguientes trimestres. En el cuarto trimestr, el sujeto pasivo podr elegir entre compensar el IVA en periods posteriores o solicitar su devolucién. En cualquier caso, la diferencia se contabilizard en la euenta (4700) HLP. deudora por IVA a través del siguiente asiento: (477) HP. Warepercutido (4700) H.P. deudora por IVA a (472) HLA Ca (eco Gace Liquidacion del IVA ~* Contabiliza en et libro Diario las siguientes operaciones reatizadas por ta empresa ALBERDA, SA: 1. Compra de mercaderias por 3000 € més 21% de IVA que paga por banco. 2. Venta de mercaderias por 6000 € més 21% de IVA que cobra por banco. 3. Compra de mercaderias por 6500 € con un descuento comercial en factura del 5%. IVA del 21%, 4, Venta de mercaderias por 10000 €. Por un retraso en la entrega de las mercancias, concede al cliente un descuento del 1% en factura. Los gastos de transporte de la venta, a cargo del vendedor, ascienden a 200 €. IVA del 21%. Cobra 1000 € en efectivo y el resto queda pendiente de cobro, 5. El recibo de la luz asciende a 110 € més 21% de IVA que paga por banco. 6. Cobra por banco 1 500 € mas 21% IVA por unos servicios prestados de forma eventual, 7. Elrecibo del teléfono asciende a 100 € més 21% de IVA. Queda pendiente de pago. 8. Liquida el IVA. [poses ttnnescetnenrnene catenin Solucion ++ ee ee ee ee | 3000,00 (600) Compras de mercaderias 630,00 (472) H.P. IVA soportado | (21% 57 3000.00) @ (872) Bancos cfc 3630,00 | 7260,00 (672) Bancos c/c | (700) Ventas de mercaderias 000,00 | (477) HP. Wa repercutico 420,00 (21s 60,00 6175,00 (600) Compras de mercaderias (6500,00 ~ 5% 500,00) | 1296,75 (472) H.P. INA soportado (21% sf 6175,00) @ (400) Proveedores 7471,75 +900,00 (870) Caja, © 10979,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 9900,00 (19000,00~ 1% s/ 19000,00) (477) H.P. WA repercutido 2079,00 (av 5/ 9900,00) 200,00 (624) Transportes 42,00 (472) H.P, IVA soportado (21% 51 200,00 a (410) Acreed, prest. serv, 242,00 110,00 (628) Suministros 2,10 (472) H.P. NA soportado ate 5! 110,00) a (572) Bancos cfc 133,10 1815,00 (572) Bancos c/e ‘a (759) Ingresos por servictos diversos 1500,00 (477) HP. WA repercutido 315,00 [a1 51 1500,00) se E 100,00 (629) Otros servicios 21,00 (472) H.P. WA soportado (21m 10,0) a (410) Acreed. prest. serv. 121,00 Fe ear oe ens ema S i ed 3654,00 (477) H.P.IWArepercuti¢a a (472) LP. IVAsoportado 2012,85 | (4750) H.P, acreedora por IVA 164115, (1) 630,00, 4 260,00 (2) | @) 1296,75 2079,00 (4) | (4) 42,00 (8) 3654,00 315,00 (6) 5) 23.10 —— 7 7) 24,00 2012,85 (8) 3654,00 3654,00 2012,85 2012,85 | Bg L Z | prasy ventas en 31 Liquidacién del IVA con datos trimestrales ** Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa ANIOL, SA, teniendo en cuenta la siguiente infor macién {IVA apticable en todas las operaciones del 21%) | ~ Primer trimestre: ventas de 100000 € y compras por 60000 €. Fecha de presentactén: 18 de abril de 20X0. Segundo trimestre: ventas de 40000 € y compras por 50000 €. Fecha de presentacién: 19 de julio de 200 | Tercer trimestre: ventas de 45000 € y compras por 38000. Fecha de presentactn: 19 de septiembre 20X0. ~ Cuarto trimestre: ventas de 35000 € y compras por 25000 €. Fecha de presentacién: 25 de enero 20X1. Si las dectaraciones-tiquidaciones dan como resultado una cantidad a ingreser, os pagos se realfzaran mediante | ta cuenta corriente bancaria. Soluci Primer trimestre. Por la dectaracién-liquidacion realizada al finalizar el primer trimestre: 21000,00 (477) HP. WWA repercutido a (472) HPA soportada 12600,00, (4750) H.P. acreedora por WA 400,00 IVA repercutido > IVA soportado deducible = IVA a ingresar. | En el momento de la presentacion, y por el pago de deuda: 8400,00 (4750) HP. acreedora par IVA, a (872) Bances cle 400,00 ‘Segundo trimestre. Por la dectaracion-liquidacton realizada al finalizar el segundo trimestre: 400,00 (477) H.P. A repercutide: 200,00 (4700) HP, deucora por IVA, 8 (472) H.P. WA soportado 10500,00 IVA repercutido < IVA soportado deducible = INA.a compensar. Como nos encontramos en et segundo trimestre del ejercicio, el IVA soportado en exceso podra ser deducido ‘en las declaraciones-tiquidaciones que se presentardn en trimestres posteriores. No procedera realizar ningtin apunte contable en el momento de presentacién de ta declaracién, ‘Tercer trimestre. Por la declaracién-liquidactén reatizada al finalizar el tercer trimestre: FI 9.450,00 (477) H.P, IVA repercutido a (472) HP, NAsoportado 7980,00 (4750) H.P. acreedora por IVA 4470,00 Fe Caen Ge OL oe Sa ee al] En la declaracién del tercer trimestre, et IVA repercutido es mayor que el IVA sopartado deducible, por lo que ft resultado seria un IVA a ingresar por importe de 1470 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Piblica por importe de 2100 € con origen en la declaracién presentada al final del segundo trimestre, Compensaremos el IVA que correspanderia ingresar cuando se presente la declaracidn del tercer trimestre con ‘el derecho surgido en el trimestre anterior, cuedando por compensar 630 € (2100 € ~ 1470 €) para trimestres posteriores. Elasiento a realizar seria: ca ea a ee 4470,00 (4750) H.P, acreedora por IVA ‘a (4700) H.P. deudora por INA 1470,00 A Cuarto trimestre, Por la dectaracién-tiquidactén reatizada al finalizar el cuarto trimestre: 7350,00 (477) HP WA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 5250,00 (4750) H.P, acreedora por IVA 2100,00 Fe En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible. El resultado seria, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 2100 €. Como se posee un derecho sobre la Hacienda Publica por importe de 630 € procedente de las declaraciones anteriores, compensaremos parte del IVA que corresponderia ‘ngresar cuando se presente (a dectaracién del cuarto trimestre can el derecho anterior, y (a diferencia se deberd ingresar en el momento de presentar la declaracién Por to tanto el asiento a realizar seria i 2100,00 (4750) H.P. acreedora por INVA a (4700) H.P, deudora por IVA 630,00 (872) Bancos c/e 1470,00 Fer ea ae SU cee ea enn US Maleh (Cera grat +1 CONSOLIDACION 1 Seginn el Plan General de Contabitidad, zen qué cuentas se registran las operaciones relacionadas con les existencias durante el ejercicio? 2+ {Cémo se regularizan las existencias al final del ejercicio? 3: Cita los documentos justficantes relacionados con ta compraventa de mercaderias, ;Cusl es el Unico documenta que tiene apticacion contable? 4+ Segitn el principio del devengo, scuando se deber’in registrar las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderias? 5+ gn qué cuenta se registrarin los trabajos que formando parte del proceso de produccién propio se encarguen a otras empresas? ‘6+ Realiza un esquema en doncle aparezcan reflejados (os criterios de valoracién de las compra. 7~ En una compra de mercaderias, se incluyen en factura intereses por aplazamiento del pago, Si se pacta con los Proveedores el pago para dentro de dos meses, la deuda no tiene fijado un tipo de interés contractual y el efecto de mo actualizar los flujos de efectivo no es significativo. :Cual seré la valoracion{niclat de esa deuda?:¥ la valoracién posterior? 8+ 2Qué cuentas det subgrupo 60 Compras se cargarén al reatizar la regularizacién contable? '9+* zCémo se contabilizaran los rappels por compras si aparecen incluidos en la factura? :¥ si no lo estan? 10+ ;Cuando se utiliza la cuenta (705) Prestactones de servicios? 1 12+ Explica mediante ejemplos ta problemética contable de los gastos relacionados con las ventas, Realiza un esquema donde aparezcan reflajados tos criterios de valoracién de las ventas, 13-" En una venta de mercaderias, se incluyen en factura intereses por aplazamiento det cobro, Si se pacta con los clientes el cobro dentro de 2 meses y el crédito tiene fijado un tipo de interés contractuat, :cuat serd la valoracion imicial det crédito? ,Y la vatoracién posterior? 44* :Qué cuentas det subgrupo 70 Ventas de mercaderias, de produccién propia, de servicios, etc, se abonarén en (a regularizacién contable? 15~- Realiza un esquema donde se reflejen las situaciones que se pueden presentar en la contabilizacién de la tigut dacién del impuesto. APLICACION :, 1+ Contabiliza en el libro io las operaciones realizadas por JUPM, SA durante el ejercicio 20XO (IVA det 212): 1. Compra mercaderias por importe de 1000 € y paga en efectivo. 2. Vende mercaderias por importe de 1200 € y cobra en efectivo, 3. Compra mercaderias por importe de 12000 € con un 4% de descuento comercial en factura; paga 5000 © mediante cheque bancario y el resto queda pendiente de pago. 4. Recibe factura por los gastos de transporte de las mercaderias anteriores. Estos ascienden a 300 € y quedan pen dientes de pago. 5. Vende mercaderias por importe de 16000 € con un 4% de descuento comercial en factura; cobra 6000 € mediante cheque bancario y el resto queda pendiente de cobro. UUnisae 1-1 6. £101/03/X0 compra mercaderfas a crédito por 12000 €, Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual det 48. 436% 7. £1 31/03/X0 realiza la liquidacién del IVA de las operaciones reatizadas durante el primer trimestre, 8. Vende mercaderias por importe de 12000 €, que quedan pendientes de cobro 4, Por error en el envio del pedido, las anteriores mercaderias son devueltas por el cliente. 40. Compra mercaderias a crédito por importe de 14000 €. El proveedor incluye en factura un descuento del 5% por incumplimiento de tas condiciones del pedido y otro de 500 € por el transporte de las mercancias. 41, EL.01/06/%0 vende mercaderias por importe de 15000 €. Incluye en factura un 53 de interés anual por aplaza- miento de cobro a 2 meses. 12. E1.02/06/X0 recibe la factura de los gastos de transporte de ta venta anterior. Estos ascienden a 200 € que ‘quedan pendientes de pago. 43, £L30/06/X0 realize ta liquidacién del IVAde las operaciones realizadas durante el segundo trimestre, 14, Compensa la liquidacién del IVA det segundo trimestre, 45, Compra mercaderias por importe de 16000 € con un 5x de descuento comercial en factura, que quedan pendientes de pago. 16. Por un retraso en el envio, el proveedor anterior concede un descuento de 400 €. 17. Paga ta deuda del punto 15 mediante transferencia bancaria, 18, Vende mercaderias a crédito por importe de 13000 €. Concede al cliente en factura un descuento det 5% por re conocer que las mercancias son de inferior calidad que la pactada, Carga en la factura 400 € por el transporte de las mercancias. 19, £1.01/08/XO cobra ta deuda del punto 11 mediante transferencia bancaria, 20. Compra mercaderias por importe de 16000 €, que quedan pendientes de pago. 21. Vende mercaderias par importe de 18000 €. Se acverda con el cliente el cobro mediante transferencia bancarla, por to que le concede un descuento del 5% por pronto pago. 22. £101/08/X0 compra mercaderias a crédito por 17000 €. Incluye en factura 200 € por aplazamiento de pago a dos meses, sin haberse especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar la deuda por su Valor nominal 23, Salda anticipadamente la deuda del punto 20 por banco. El proveedor le concede un descuento de 500 €. 24, £1 30/09/X0 realiza la liquidacién del IVA de las operaciones realtzadas durante el tercer trimestre 25, Compra mercaderias por importe de 8000 €. En la propia factura se incluye un 5% de descuento comercial y unos gastos de transporte pot valor de 80 €. Las mercaderias quedan pendientes de pago. 26. EL01/11/X0 paga le deuda del punto 22 mediante transferencia bencaria, 27. Vende mercaderias por importe de 16000 €. En factura incluye un descuento comercial del 4% y otro por pronto ago del 2%. Cobra mediante transferencia bancaria 28. Conceden a la empresa un descuento de 400 € por el volumen de operactén realizado durante el ejercicio. 29. €L31/12/X0 se reatiza la liquidacion del IVA de las operaciones reatizadas durante el cuarto trimestze. 430, £131/12/X0 reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses de la operacién det punto 6. 31. Compensa la liquidacion del IVA del cuarto trimestre 32. Recibe transferencia de (a Hacienda Publica por et WA pendiente de devotver. 2+ Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa EDURA, SA, teniendo en cuenta la siguiente informacion {IVA aplicable en todas las operaciones del 218) «Primer trimestre: ventas de 35000 € y compras por 18000 €. Fecha de presentacion: 20 de abril de 20%0. Segundo trimestre: ventas de 28000 € y compras por 54000 €. Fecha de presentactén: 14 de julio de 20X0, Tercer trimestre: ventas de 48000 € y Compras por 40000 €. Fecha de presentacion: 16 de octubre de 20X0, = Cuarto trimestres ventas de 42000 € y compras por 20000 €. Fecha de presentacién: 27 de enero de 20X1 Si las declaraciones obligan a realizar aigin ingreso, se efectuar a través de la cuenta corriente bancaria. Caso practico de recapitulacion “+ La empresa JUPM, SApresenta a 1 de enero de 20X0 tas siguientes cuentas en su Balance de situacién: Tertenos y bienes naturales: 80000 €. Construcciones: 150000 €. Mobiliario: 5000 €. Maquinaria: 50000 €. Clientes: 8000 €, + Mercaderias: 1500 © + Caja, €: 20000 €. + Banco c/e: 40000 € = Proveedores: 5000 €. ~ Capital social: el resto, Durante el ejercicio econémico realiza las siguientes operaciones {IVA del 21%): 1. Compra mercaderias por importe de 6000-€. En factura se incluye un descuento comercial del 2% y un des- uento por pronto pago del 1%. Se paga por banco. Cobra por banco la deuda de los clientes del balance, Paga por banco la deuda de los proveedores del balance, 42 Nende mercaderias por importe de 8000 €. Cobra mediante transferencia bancaria 2000 €. Concede, en factura, un descuento del 1% por pronto pago. 5. Recibe la factura de los portes de la venta anterior. Estos ascienden a 100 €, que se pagan en efectivo, 6. EL01/04/X0 compra mercaderias a crédito por 5000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%. [4#9'2. 7. Compra mercaderias por importe de 11000 € con un descuento comercial en factura del 3%. Los gastos de transporte de a compra ascienden a 120 €, 8, Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de una partida de 50 unidades valo- radas en 400 € que se encuentran en mat estado, por lo que se procede a su deyolucian, 9. E101/06/X0 vende mercaderias por importe de 7000 €. incluye en factura un 5% de interés anual por apla- zamiento de cobro.a2 meses. B34 10. Cobra ta deuda del cliente del punto 4 mediante transferencia bancaria. Por adelantar el pago se concede un descuento del 2% sobre el importe de la deuda. 11, EL01/08/X0 cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria, ‘12. Vende mercaderias por importe de 14000 €. Concede en factura un descuento comercial del 5%. Carga en factura 100 € por el transporte de las mercaderias, 13, Paga al proveedor del punto 7 mediante transferencia bancaria. Por adelantarse al pago fe conceden un descuento del 2% sobre el importe de la deuda. 14. El cliente del punto 12 comunica que los géneros recibidos no se ajustan a lo pedido y que, en caso de no hacerle un 10% de descuento sobre el precio original, devolverd la partida. Ante esto se accede a hacerle ese descuento, 15. “Rappels” por volumen de ventas del 1% sobre el importe de las ventas brutas. 16. Liquida el 1VA, 17. Las existencias finales de mercaderias ascienden a 1000 €. 18. A finales del aio reclasifica ta deuda e imputa a resultados los intereses de la operacién det punto 6. Reatiza el libra Diario y el Balance de situactén Final de JUPM, SA. Ideas clave LAS COMPRAS YVENTAS. = —}— EN EL PGC Grupos/subgrupos que intervienen ae dénde se obtiene la informacion a ‘contabilizar? ‘Momento de su registro Valoracién de las compras Valoracién de las ventas [Al iniclo/final del eJercicfo: grupo 3 Existencias Durante el ejercicio: subgrupo 60 Compras y subgrupo 70 Ventas La factura garantiza legalmente la operacién de compraventa, por lo que es el dnico documento ‘que tiene aplicacién contabte Cuando ocurran las operaciones, independientemente del momento en que se praduzca su pago 0 cobro Se inctuyen: EL importe facturado por et ventdedor menos descuentos menos intereses incorporados al nominal de los débitos mas gastos adicionales hasta que los bienes se encuentren ubicados para su venta = ELIVA soportado no deducibte No se incluyen: ELIVA soportado deducible Las descuentos por pronto pago no incluidos fen factura - Los descuentas posteriores a la recepcion de ta facture Los rappels no incluidos en factura Los envases con facultad de devolucién Se Incluyen: ~ El importe facturado por el vendedor menos descuentos menos intereses incorporados at rpaminal de fos créditos No se incluyer = Los gastos relacionados con las ventas Las cantidades recibidas por cuenta de terceros ELINA davengado Los descuentos por pronto pago no inctudos ‘en factura Los descuientos posteriores a ta recepcién de la factura - Los rappels no inclufdos en factura Los envases con facultad de devotucién Gastos e ingresos de explotacién SUMARIO # Los gastos e ingresos de explotacién en el PGC * Los gastos de explotacién en ef PGC = Los ingresos de explotacién en el PGC OBJETIVOS ~ Comprender la importancia de los gastos & ingresos de explotacién dentro de las operaciones realizadas por las empresas. ~ Diferenciar correctamente los conceptos de gasto y pago e ingreso y cobro. ~ Identificar los distintos tipos de gastos e ingresos de explotacién que se pueden originar en fa actividad normal de las empresas. ~ Conocer las principales cuentas de gastos e ingresos de explotacién que aparecen en el PGC y su movimiento contable, ~ Contabilizar correctamente los distintos gastos e ingresos de explotacién, utilizando las cuentas que propone el PGC. Unidad 2-Gosios eingrasos da eploracion 1 >> Los gastos e ingresos de explotacién en el PGC ‘Todas las empresas, independientemente de fa actividad que desarrollen {comercial, industrial o de prestacién de servicios), necesitan adquitir una serie de bienes y servicios como Iuz, agua, mano de obra, material de oft cina, etc. que les resultan necesarios para el normal desarrollo de sus acti vidades, as empresas realizan un gasto cuando adquieren 0 utilizan algun bien.o servicio gue obtienen del exterior a cambio de una contraprestacion y que ‘no sé integra en el patrimonio empresarial. Esto ocurre cuando utilizan 1a. mano de obra de sus trabajadores, cuando consumen algun suministro, etc. ‘A efectos contables, un gasto supone una disminucién en el Patrimonto ‘neto de la empresa, ya sea en forma de salida o disminuciones en el valor de los activos, 0 de reconocimiento 0 aumento del valor de los pasivos, ‘siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias 0 no, a los socios o propietarios, en condiciones de tales. os, Jas A.cambio de estas adquisiciones de bienes o prestaciones de servic empresas deben pagar una cantidad de dinero, bien en el moms que se reciba el bien o servicio, bien e1 mntos posteriores. Ne ‘confandli tn gusto con un pago: un gasto supone la adquisicién 0 con- aio de algunos bienes o servicios. mientras que un. pago significa que existe una salida de dinero de tesoreria. Por otra parte, ademas de las operaciones que realizan con cardcter habi- | tual, en el desarrollo de su actividad, las empresas también prestan 0 ‘yenden otros bienes y servicios que tienen un canicter accesorio 0 no ha bitual y que deberdn ser registrados en la contabilidad de las mismas, ‘puesto que pueden suponer un yolumen importante en su cifra anual de Ingresos. 2ipatrimenio en ca ‘euiando realizan servicios de transporte, estudios de mercado, etc, siempre que estas actividades no constituyan su actividad principal. ‘Un ingreso supone un incremento en el Patrimonio neto de la empresa, {asea en forma de entradas 0 aumentos en el valor de Tos actives, Ode is- inucidn de los pasives, siempre que no tengan origen en aportaciones, ‘monetarias 0 no, de los socios propietarios, {gual que ocurre en el caso de los gastos, las empresas cobran por la pres- tacién o venta de estos bienes o servicios. Dicho cobro se puede producir de forma simulténea a Ja venta o prestaciéa del bien 0 servicio o en mo- rmentos posteriores. No se debe confundir un ingreso con un cobro: s¢ produce un ingreso cuando se venden bienes o se prestan servicios, sin existe una entrada de dinero en Ja embargo v2 prot tesoreria de la empresa. Limitacion de pagos en efectivo Segii ta Ley 7/2012, de 29 de octubre, ‘de mosificaclon de la normativa tibu- taria y presupuestana y de adecuaclon de la nermativa financiers para la in tensificaciin de las actuaciones en la pprevenciin y lucha contra el fraude, std prohibido el pago en efectivo su perier a 2500 © entre empresas y pro- festonales. Por tltimo, es muy importante distinguir entre gastos y pérdidas y entre ngresos y beneficios. Los beneficios 0 Jas pérdidas de un ejercicio se de- ‘terminan por la diferencia entre todos los ingresos y los gastos generados durante ese ejercicio. HH. || las cuentas para registrar estos gastos eingresos de explotacién vienen re- cogidas en el PGC en el grupo 6 Compras y gastos y en el Grupo 7 Ventas € ingresos. Dentro del grupo 6 se hallan el subgrupo 62 Servicios exte- * | riores y el subgrupo 64 Gastos de personal y dentro de! grupo 7, cl sub- || srupo 75 Otros ingresos de gestién. En estos subgrupos encontraremos Jas cuentas necesarias para contabilizar dichos gastos e ingresos en funcién de ig naturaleza de los mismos. Aligual que ocurria a la hora de contabilizar las operaciones relacionadas on los movimientos de las existencias dentro de una empresa, solamente se registrardn las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos que supongan una variacién significativa del patrimonio de Ia empresa ‘Ademas, para contabilizar estas operaciones, sern necesarios documentos Jjustificantes como las diferentes facturas de los gastos e ingresos de ex- plotacion, las néminas que reflejan las distintas cantidades que conforman Jos gastos del personal, el recibo de liquidacién de cotizaciones donde se recogen las cuotas correspondientes a la empresa y a los trabajadores y Jos 7C2 que constituye ef documento de cotizacion a la Seguridad Social donde se recoge la relacién nominal de trabajadores jumto con sus bases de cotizacién, Dichos documentos permitiran obtener la informacién ne. cesatia para poder registrar estas operaciones y llevar a cabo su contabi lizacion, En cuanto al momento de su registro, en aplicacién del principto del devengo y al igual que ocurria en la compraventa de mercaderfas, estas operaciones se registrarén cuando ocurran, es decir, en la fecha que aparezca en los diferentes documentos relacionados con estas operacio- nes, independientemente del momento en que se produzea su pago 0 su cobro. ‘1+ Indica si son verdaderas o falsas tas afirmaciones siguientes, razonando la respuesta: a) Es lo mismo hablar de gasto y pago y de ingreso y cabro. ») Las operaciones relacionadas con la realizacién de gastos e ingresos se deberdn registrar cuando se produzca su pago 0 cobro, <) Las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos de explotacion que se deben contabitizar son aquettas {que suponen una varlacién significativa del Pasivo de una empresa. 4) Las empresas realizan un gasto cuando adquleren o utitizan algin bien o servicio que obtienen del exterior € cambio de una contraprestacién y que se integra en el patrimonio empresarial. ¢) Las cuentas para registrar los gastos e ingresos de explotacién vienen recogidas en el PGC en ls subgrupos 60y70. #) Los beneticios o las pérdidas de un ejercicio se determinan por la diferencia entre todos los ingresos y tos ‘gastos generados durante ese ejercicio. 2 >> Los gastos de explotacién en el PGC BI PGC establece que en el grupo 6 Compras y gastos se registraran, entre ios gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles”. Para recoger contablemente esta situacién desarrolla, entre otros, el subgrupo 62 Servicios exteriores y el subgrupo 64 Gastos de personal, 24 > Subgrupo 62 Servicios exteriores Segrin el PGC en el subgrupo 62 Servicios exteriores deberemos contabilizar los siguientes servicios: Los servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 0 que no formen parte del precio | de adquisicién del inmovilizado o de las inversiones financieras | a corto plazo. EIPGC, en su quinta parte, offece el contenido y caracteristicas mas sobre- salientes de las operaciones y hechos econémicos que se recogen en las cuentas que componen el subgrupo 62 Servicios exteriores. Estas cuentas son las siguientes: Cece (620) Gastos en investigacién y desarrollo del ejercicio: gastos de investigacién y desarrollo por servicios encargados ‘otras empresas, pero solamente si se consideran gastos del ejercicio. (621) Arrendamientos y cénones. Arrendamientos: los devengados por et alquiler 0 arrendamiento operative de bienes muebles e Inmuebles en uso 0 a disposicién de la empresa. Cdnones: cantidades fijas o variables que se satisfacen por tel derecho al uso 0 la concesién de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. (622) Reparaciones y conservacién: gastos de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2 Activa no Corriente, Se incluiran en esta cuenta los gastos de mantenimiento de tas maquinas, de las instalaciones, de los vehicules, etc (623) Servicios de profesionales independientes: importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados Bla empresa. Comprende los honorarios de ecenomistas, abogados, auditores, notaries, etc., asi camo tas comsiones de ‘agentes mediadores independientes (no forman parte de la piantilla de la empresa). No se incluirdn en esta cuenta las Cantidades pagadas a los profesionales que se originen por la adquisicién del inmovitizado, ya que formaran parte de su precio de adquisicion. (624) Transportes: transportes a cargo de la empresa realizadas por terceros, cuando no proceda fncluirlos en el precio de adquisicion del inmovilizado 0 de las existencias. En esta cuenta se registrarin, entre otros, los transportes de ven- tas. (625) Primas de seguros: cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personat de la empresa y las de naturateza financiera. (626) Servicios bancarios y similares: cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideracién de gastos financieros. En esta cuenta se contabilizaran, entre otras, las comistanes por la reali zacion de transferencias, gestion de cobra de efectos, recibos y facturas, etc. En cambio, no se contabitizaran las intereses por préstamas, pues se consideran gastos financieros. (627) Publicidad, propaganda y relaciones piilicas: importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominacién de esta cuenta. (628) Suministros: clectricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable, Si el Suministro es almacenable tendra la condicion de existencias y se deberd contabilizar en cuentas del subgrupo 60. (623) Otros servicios: tos no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizardn, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluiéas los de transporte, y los gastos de oficina no incluides en atras Cuentss, También se contabilizaran en esta cuenta los gastos de teléfono y el material de oficina, cuando se adquiera para ser consumido en el mismo ejercicio. Si se adquiere para ser consumido en varios ejercicios se cansiderara como | xistencias y se debera contabilizar en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientes. | Incidencia de las cuentas de servicios exteriores en la cuenta de resultados Las cuentas de servicios exteriares pre Sentara sao deur. Al tinal dat eer. ico el saldo que resulte en estas cuen ts se abonard can cargo a la cuenta (123) Resuitado del ejerciets. at}m5 UP acre Z | Estas cuentas se cargaran normaimente con abono a la cuenta (410) ‘ Acreedores por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo 57 (Tesorerfa o, en su caso, a 1a cuenta (475) Hacienda Pitblica, acreedora or conceptos fiscales. Algunos de los gastos que se registran en las cuentas del subgrupo 62 estén sujetos a retencidn: ~ Arrendamientos: los empresatios y profesionales estén obligados a re- tener el 219%, cuando satisfagan rentas por el arrendamiento de bienes inmuebles urbanos. No deberd practicarse retencién o ingreso a cuenta | cuando se trate de arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados y cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 € anuales. ~ Servicios de profesionales independientes: ademés estén obligados a racticar ¢ ingresar retenciones o, en su caso, ingresos a cuenta los em- | presatios y profesionales que satisfagan retribuciones dineratias corres- | Pondientes a rendimientos que sean contraprestacién de actividades profesionales. Con cardcter general, se retendrd el 21%, mientras que enel periodo impositivo de inicio de la actividad y en los dos siguientes el porcentaje sera del 9%. ‘Ambas retenciones se aplicarin sobre Ja retribucién integra, excluido el Impuesto sobre el Valor Afiadido. Se debergn ingresar mensual o trimes tralmente a fayor de la Hacienda Piiblica. Para contabilizar los intereses que se puedan generar por el aplazamiento lel pago de los servicios exteriores se aplicardn las normas analizadas en Ja unidad anterior. En funcién del momento en que se realiza el pago de estos servicios y de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes situaciones: ~ Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria, ~ Con pago aplazacio. ~ Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio. Contabilizacién de un gasto con pago por banco 11000,00 210,00 Por el alquiler del mes de diciembre del tocat dande esta ubicado el negocio, el arrendatario cobra por banco 1000 € mas el 21% de IVA. La retencién es del 21%. (621) Arrendamientes y cénones (472) 1.2. VA soportado (21% 5 1000.00), 2 (4751) H.R, acreedora por setenciones practicadas 210,00 (et 1 000,00) (572) Bancos cfc 41000,00 {-— ' Unidad 2 - 22st Inge Contabilizacion de un gasto con pago aplazado Por realizar ta liquidacién de impuestos, un profesional factura por importe de 150 €. IVAdel 21%. La retencién es det 21%, 150,00 (623) Servicios de profesionales independientes 31,50 (472) H.P.IVAsoportado (ae 156,00) 2 (4751) H.P. acreedora por | | retenciones practicadas 31,50 | (218 sf 150,00) (410) Acreedores por | prestaciones de servicios 150,00 Pasados 30 dias se efectila el pago de la factura anterior mediante transferencia bancaria: 150,00 (410) Acreed. prest. serv a (972) Bancos c/e 150,00 Contabilizacién de un gasto aceptando letras de cambio El importe de la factura de ta campafa publicitaria asciende a 300 €. IVA del 21%, Se acepta letra de cambio por el importe de ta deuda. 300,00 (627) Publicidad, propaganda | y relaciones pablicas i 63,00 (472) H.R. IVAsoportaco | {218 2 300,00, a (411) Acreedores, ECP. 363,00 Pasados 30 dias se efectiia el pago de la letra anterior mediante transferencia bancaria’ 363,00 (411) Acteedores, efectos comerciales a pagar 2 (S72) Bancos ¢/e 363,00 Ree le ts slaecs Contabilizacién de servicios exteriores | «+ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa PIRO, $A (IVA del 21%) 1. ELimporte de la factura del teléfono asciende 2 100 € que quedan pencientes de pago. 2. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior. 3. Por unos trabajos de investigacién encargados a une empresa privada, se entregan 1000 € mediante trans | rereniabanci | 4. Porrealizarel transporte de unas mercaderias venaidas, ta empresa de transporte presenta factura por im- | porte de 400 €. Se acepta letra de cambio, | 5. Paga por banco ta deuda pendiente del punto anterior. 6. Paga por banco a una compatia aseguradors el segura del local, que asciende a 600 € 7, Realiza una transferencia bancarta a un proveedor. El banco cobra 10 € gor dicha transferencia, | 8, Compra diverso material para ta oficina por 50 €. Se paga en efectivo 100,00 (629) Otros servicios 21,00 (472) H.P. IVA sopertado (20% 5! 100,00) | ‘2 (410) Acreedores por prestaciones de servicios 421,00 121,00 (410) Acreedores por prestaciones de servicios a (972) Bancos c/e 121,00 1000,00 (€20) Gastos en investigacién y desarrollo del ejercicia 210,00 (472) H.P.SWA soportacla | (21% 57 1000,00) 2 (672) Bancos cfc 1210,00 400,00 (624) Transportes 84,00 (672) HP IVA soportada (2% 400,c0) I a (411) Acreedores, E.C.P. 484,00 484,00 (411) Acteedores, E.C.P. a (572) Bancos cle 484,00 600,00 (625) Primas de seguros a (572) Bancos cfc 600,00 10,00 (626) Servicios bancarios y simitares 2 (572) Bancos cf 10,00 50,00 (629) Otros servicios 10,50 (472) H.P. IVA soportado (21851 50,00) a (S70) Caja, € 60,50 | Actividades propuestas 2+ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones reatizadas por a empresa ALBERDA, SA (IVA del 21%) 1, Por ls servicios de asesoramiento prestados por un economista, este presenta factura por importe de 600 €, con una retencién por IRPF det 21%. . Paga mediante la cuenta corriente bancaria 60 € {IVA 108) por el suministro de agua Paga en efectivo 100 € por diversas reparaciones reatizadas en el edifcio. aga por banco la deuda pendiente del punto 1. . Por el traslado de las mercaderias que ha vendido la empresa, una empresa de transportes le presenta factura por un importe de 220 €. El pago se realizar’ dentro de 20 dias. 6, Paga mediante ts cuenta corriente bancaria la deuda del punto anterior. 7. Por el trastado del personal de la empresa, la empresa ACEOR, SA presenta factura por importe de 250 €. Se i pagar por banco. \ 8. Paga por banca a una compafia aseguradora el seguro del local, que asciende a 350 €. i 9, El importe de la factura de teléfono asciende a 60 €. Sera pagada proximamente, 40. Llega la factura del alquiler del local donde la empresa tiene instaladas las oficinas. El importe asciende 900 €. La retencién por IRPF es del 21%. 11, Paga por banco la deuda pendiente det punto 9. 12. Paga por banco la deuda pendiente del punto 10. 13. Se compra diverso material consumible para ta oficina por 150 €. Lo paga en efectivo, | 14, Realiza una transferencia bancaria por importe de 500 € a un proveedor. El banco cobra 5 € por dicha transferencia. 15, La publicidad realizada por la empresa ha ascendida a 400 €. Se acepta letra con vencimiento a 30 dias. +16. Paga ta letra del punto anterior mediante transferencia bancaria. | 17. EL importe de la factura de la lz, que pagard proximamente, ascfende a 130 €. | 418. Paga por banc la factura de la luz del punto 17 Retribuciones al personal que no forma parte de la plantilla Si el personal al que se retrbuye no forma parte de la planta de la em prese, sus remaneraciones se contabili sarin en ta cuenta (623) Servicios de profesional independientes. ELIVAen los gastos de personal Los gastos de personal son operaciones ra sujatas al VA, es Ceci, son operar canes en las que no es apiicable el IVA, con independencia de la situacién en que se produzcan. 2.2 > Subgrupo 64 Gastos de personal Los gastos de personal suponen para las empresas el pago de los salarios de los trabajadores, asf como ottos conceptos como son e] pago de las correspondientes cuotas a la Seguridad Social Ala hora de contabilizar las remuneraciones percibidas pot los trabajado- res, habré que restar del importe total devengado (sueldo bruto) las corres pondientes retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, ast como las cotizaciones a ia Seguridad Social que deben pagar los trabajadores, Como consecuencia de Jas deducciones anteriores, las empresas debien realizat una serie de pagos periédicos a las Administraciones Pablicas, que se pueden resumir en los siguientes: Cotizaciones a la Seguridad Social Las empresas tienen la obligacién de realizar una serie de pagos a la Sege- tidad Social. Bstos pagos se componen de las deducciones que, anterior: ‘mente, se han practicado a los trabajadores por este concepto y de las ‘cuotas que corresponde abonar a las empresas. Se realizan siempre por ‘meses vencidos. Retenciones por IRPF Las empresas deben retener a sus empleados un porcentaje a cuenta del IRPF que deberan ingresar en la Hacienda Piblica, Estas retenciones se practican en todas las néminas y, con cardcter general, se deberdn liquidar por trimestres vencidos. Se deberdin presentar al principio del mes posterior a cada trimestre Para registrar contablemente estas situaciones, el PGC ha creado el sub- grupo 64 Gastos de personal. En este subgrupo se contabilizaran las “re- tribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por ef que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los emis gastos de cardcter social’. £1 Plan General de Contabilidad en su parte quinta, Definiciones y relacio- nes contables, nos offece el contenido y las caracterfsticas mas sobrese- lientes de fas operaciones y hechos econdmicos que se recogerén en las ‘cuentas que componen el subgrupo 64 Gastos de personal. Estas cuentas son las siguientes: (640) Suetdos y salarios: remuneraciones, fijas y eventuales, al personat de (a empresa. Se cargara por el importe integro de las remuncraciones devengadas. (641) Indemnizaciones: cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcitle de un daho o perjuicio. Se incluyen especificamente en esta Cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas, (642) Seguridad social a cargo de la empresa: cuotas de ls empresa a favor de los organismos de la Seguridad Sociat por las diversas prestaciones que estos realizan. {649} Otros gastos sociales: gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposicién legal o volunta~ rlamente por ta empresa. Se citan, a titulo indicativo, as subvenciones a economates y comedores; sostenimiento de es- ‘cuelas e instituciones de formacién profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, ac- cidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social, a nn a7 Los gastos de personal y las cuentas en que se registran se pueden resumir en la siguiente figura: Cantidades a percibir Liquide a percibir ————- por los trabajadores 57 Tesoreria Cantidades a ingresar en la Hacienda Publica (4751) HP. acreedora por retenciones practicadas Sueldos y salarios a Retenciones por IRPF ———— Seguridad social a GASTOS DE ‘cargo del trabajador PERSONAL Cantidades a ingresar en la Seguridad Social (476) Organismos de ta SS acreedores Seguridad social ‘a cargo de la empresa (642) 2.1, Gastos de posal Las cuentas que propone el PGC para registrar las obligaciones de pago a | favor de las Administraciones Piblicas derivadas de los gastos de personal son las siguientes: | \ L fc) one eee (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas: importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de ‘pago a la Hacienda Piblica (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores: deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que estos realizan. ‘Ademds existen otras cuentas relacionadas con el pago de las remunera- / iones a tos trabajadores, que se resumen en el siguiente cuadro i : eietene sc eamice oeeia ak eu eeeme ieee! | (460) Anticipos de remuneraciones: entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera | otros anticipos que tengan la consideracién de préstamos al personal, se incluirdn en la cuenta (544) Créditos a c/p al petsonal o en la cuenta (254) Créditos a U/p al personal, segin el plazo de vencimiento. Figuraran en el Activo corriente. i (544) Créditos a c/p al personal: créditos concedidos al personal de la empresa que no tenga la calificacién de parte Vinculada cuyo vencimiento no sea superior a un aflo. Figuraran en el Activo corriente del balance. (254) Crécitos a Up al personal: créditos concedides al personal de la empresa que no tenga a caificacién de parte inculada cuyo vencimiento sea superior aun afi, Figurarén en el Activo no corriente det balance. (465) Remuneraciones pendientes de pago: débitos de la empresa al personal por los Conceptos citados en fas cuentas (640) Sueldos y salarios y (641) Indemnizaciones. Figurarén en el Pasivo corriente det balance. Ty ly Jas cuentas del subgrupo 64 presentaran saldo deudor. Al final del ejercicio el saldo que presenten estas cuentas se abonard con cargo a la cuenta {129) Resultado del ejercicio. i Bl asiento resumen de contabilizacié de una némina seria el siguiente: (640) Sueldos y satarios {or el importe integro} (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (4751) HP. acreedora por retenciones practicadas (Por las retenciones por IRPF pendentas de ingresar en la Hacienda Piblca) (476) Organismos de ta Seguridad Social acreedores {Por las cotizaciones a la Seguridad Soci tanto de la empresa como del trabsjador) | (460) Anticipos de remuneractones | (Por la recuperacton de anticipos anteriormente efectuades) | (544) Créditos a c/p al personal (or ia recuperacib de erétitos a 6/9 anteriormente concedides) (254) Créditos a l/p al personal [Por la recuperacién de erédltos @ Up anteriormente concedides) (465) Remuneraciones pendientes de pago {Por los salarios devensadas que ‘no se han pedide hacer efectvos) (572) Bancos c/e (570) Caja, € Unidod 2 Ga:tos inges2e de spltacion ee Contabilizacién de los gastos de personal Los gastos de personal dei mes de septiembre de la empresa JJPM, SA presentan el siguiente detall Sueldos brutos: 10000 €. Seguridad social a’cargo de la empresa: 3605 €. Seguridad social a cargo de los trabajadores: 740,83 €. = Retenciones par IRPF: 1000 €. Se pagan por banco. Fee eo SUES IS Oa | 0000,00 (640) Sueldos y salarios | 3608,00 (642) Seguridad social a | ‘cargo de la empresa | (4751) 4. acreedora por | retenciones practicadas 11000,00 (476) Organismos de la Seguridad | | Social acreedares 434583 (695,00 + 740,83) (672) Bancos c/e 8259,17 Contabilizacién del pago de las deudas pendientes con las Administraciones Publicas se pagan por banco las deudas pendientes con las Administraciones Palicas del punto anterior: 400,00 (4751) H.P. acreedora por retencfones practicadas 434583 (476) Organismnos de la Seguridad Social acresdores 2 (S72) Bancos ¢/e 5345,83 Contabilizacién de gastos de personal con anticipos EL 15 de enero, el administrativo de la empresa ROSAMAR, SA solicita un anticipo por importe de 500 € que le 185 concedido, La empresa ingresa en la c/c del trabajader el importe solicitado: 500,00 (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos c/e 500,00 finales de enero la empresa ROSAMAR, SA presenta la siguiente informa relativa a los gastos de personal: ~ Sueldo bruto: 1200 €. Seguridad Social: 432,60 € a cargo de la empresa y 88,90 € a cargo de los trabajadores. ~ Retenciones por IRPF: 120 €, Recupera el anticipo y el resto se paga por banco. 420,00 (640) Sueldos y satarios 432,60 (642) Seguridad social a carga de la empresa a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 120,00 (476) Organismos de la Seguridad Soctal acreedores 521,50 (43,60+ 68,90) (460) Anticipos de remuneraciones 500,00 (672) Bancos c/c 491,10 Contabilizacion de indemnizaciones E11 de junto la empresa LEOVIC, SA paga indemnizactones por despido, por importe de 5000 © mediante cheque bancari: 500,00 (641) Indemnizaciones a (572) Bancos c/e 500,00 Contabilizacién de gastos de personal con créditos al personal EL de abril un trabajador de la empresa PICARJO, SA solicita un préstamo por importe de 3000 € a devolver en los proximos 6 meses que le es concedido, La empresa ingresa en la c/c del trabajador el importe solicitado. 300,00 (644) Créditos a c/p al personal 8 (572) Bancos c/e 300,00 finales de abril la empresa PICARJO, SA presenta la siguiente informacion relativa a los gastos de personal: ~ Sueldas brutos: 12000 €, Seguridad Social: 4326,00 € a cargo de la empresa y 889,00 € a cargo de los trabajadores, = Retenciones por IRPF: 1200 €. Recupera créditos a c/p por importe de 500 € y el resto se paga por banco: +2000,00 (640) Sueldos y salarios 4326,00 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas 1 200,00 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores 5215,00 (4326,00 + 889,00) (544) Créditos a c/p al personal 500,00 (672) Bancos c/< 941,00 Contabilizacién de gastos de personal con pago aplazado Los gastos de personal de la empresa JAVIMAR, SA presentan el siguiente desglose: ~ Sueldo bruto: 15000 €. ~ Seguridad social a cargo de la empresa: 5407,50 €. = Seguridad social a cargo de los trabajadores: 1111,25 €. ~ Retenciones por IRPF: 1500 €. Queda pendiente de pago. +5000,00 (640) Sueldos y salarios 5.407,50 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 1500,00 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores 6518,75 (407,50 + 1111,25) (465) Remuneraciones pendientes de pago 12388,75 Se page la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria: 12388,75 (465), Remuneraciones pendientes de pago a (S72) Bancos cle 12388,75 (eeegorcaes Contabilizacién de gastos de personal ++ Contabiliza las siguientes operaciones relativas a tos gastos de personal realizadas por la empresa CRISCAR, SA: Las néminas devengadas durante el mes de septiembre presentan el siguiente detalle: = Total devengado: 9000 €, ~ Seguridad social a cargo de la empresa: 324,50 €. ~ Seguridad social a cargo de los trabajadores: 666,75 €, ~ Retenciones por IRPF: 900 €. Se paga mediante transferencia bancaria, excepto el sueldo de un trabajador que no esta presente en el ‘momento del pago y que asciende a 1000 €. Paga la parte de la némina pendiente del mes de septiembre mediante cheque bancario. aga la deuda contraida con las Administraciones Péblicas en el mes de septiembre mediante transferencia bancaria. aga por banco 800 € por ayuda al comedor. aga mediante cheque bancario 4000 € por indemnizaciones par jubilaciones anticipadas. Solucion ~~ 900,00 (640) Suetdos y salarios 3244,50 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 900,00 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores 3911,25 (0246,50 + 666,75) (465) Remuneraciones pendientes de pago 1000,00, (872) Bancos ¢/e 6433,25 +1000,00 (465) Remuneraciones pendientes de pago 2 (572) Bancos c/c 11000,00 900,00 (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 3911,25 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores a (572) Bancos cfc 4814,25, (649) Otros gastos sociales | | a (572) Bancos c/c 800,00 «= rE 400,00 (644) indemnizacfones a (572) Bancos c/¢ 400,00 Reqs ce 3++ Contabitiza en el libro Diario ls siguientes operaciones relativas a los gastos de personal reatizados por di vversas empresas 1. Se paga mediante transferencia bancaria la némina del personal, que presenta el siguiente detalle: ~ Total devengado: 6500 €. - Liquido de totales del recibo de tiquidacion de cotizaciones: 2824,79 €. = Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 481,54 €. Retenciones por IRPF: 650 €. 2. Se pagan por banco las deudas con las Administraciones Pablicas del punto anterior. |. Se pagan por banco 200 € por dietas al director general de la sociedad, 4. Se paga mediante transferencia bancarla la némina del mes, que presenta el siguiente desglose: ~ Total devengado: 8500 €, = Liquido de totales del recibo de liquidacién de cotizaciones: 3693,96 €. ~ Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 629,71 €. ~ Retenciones por IRPF: 850 €. Queda pendiente de pago el sueldo de un trabajador que no esté presente en el momento del pago y que asciende a 800 €. Se paga la parte de la némina pendiente del mes anterior mediante cheque bancario. _ Se pagan por banco las deudas con las Administraciones Pablicas del punto anterior. Se pagan mediante cheque bancario 4000 € por jubilaciones anticipadas. |. Se pagan mediante cheque bancario 600 € a uno de los empleados como beca de estudios. | EL 10 de octubre, un trabajador solicita un anticipo de 300 € que le es concedido. La empresa ingresa en {a cfc del trabajador el importe solicitado. 10. Se paga mediante transferencia bancaria la némina del mes, que presenta el siguiente desglose: Total devengado: 9500 €. ~ Liquido de totales del Recibo de Liquidacién de Cotizaciones: 4128,54 €. ~ Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 703,79 €. ~ Retenciones por !RPF: 950 €. Se recupera el anticipo concedido en el apartado anterior. 11, En abril, una empresa concede a sus trabajadores, mediante transferencia bancaria, un préstamo a devolver en seis meses por importe de 2000 € y otro a devolver en dos afios por importe de 6000 €. f 3 >» Los ingresos de explotacién en el PGC EIPGC establece que el grupo 7 Ventas ¢ ingresos “comprende también otros ingresos”. Para recoger contablemente esta situacién desarrolla, entre otros, el subgrupo 75 Otros ingresos de gestién. Fn este subgrupo se contabilizarn aquellos “ingresos derivados de la gestién no comprendidos en otros subgrupos Las cuentas que componen este subgrupo son: Soon (752) ingresos por arrendamientos: os devengados por el alquller 0 arrendamiento operativo de bienes muebles 0 fn- uebles cedidos para el uso 0 la disposicién por terceros. (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotactén: cantidades fijas y variables que se perciben por la Mesien en explotacien, del derecho al uso, 0 concesion del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad indus: trial. (754) Ingresos por comisiones: cantidadesfijas 0 variables percibidas como contraprestacién a servicios de mediacion (allzades de manera accidental Sila mediacin fuera el objeto principal de ta actividad de la empresa, los ingresos por teste concepto se registrarian en la cuenta (705) Prestaciones de servicios, (755) ingresos por servicios al personal: ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, Viviendas, et, facilitados por la empresa a su personal (759) Ingresos por servicios diversos: los ariginados por la prestactn eventual de ciertos servicios a otras empresas 0 | particlares, por ejemplo, los de transporte reparaciones,asesorias,informes, et. Fstas cuentas se abonarin por el importe de los ingresos normalmente con cargo a la cuenta (440) Deudores oa cuentas del subgrupo 57 Tesoreria tncidencia det subgrupo 75 60, en su caso, a la cuenta (473) Hacienda Pablica, retenciones y pagos @ fen la cuenta de resultados cuenta, Las cuentas que ecogen otros ingress de estén presenta sldo acreedor. ual que en el caso de los gastos, algunos de los ingresos que se conta- Ktmatgelejerckiselsadoqueresute | bilizan en las cuentas de este subgrupo, como los ingresos por arrenda- dn estas cuentas se cargaté cen aboro @ | mientos o Jos ingresos por comisiones, estén sujetos a retencién. Estas re- {a cuenta (128) Resultado del ejerccio. | —tenciones se aplicardn sobre la retibuci6n integra y deberén contabilizarse cen la cuenta (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta. Contabilizacién de un ingreso con cobro por banco Por el alquiler del mes de enero de un local para oficinas se cobran por banco 1200 €. INA del 21%. La retenci6n es del 21%. oR 252,00 (473) H.P.retenciones y pagos a cuenta (2% 5 1200,00) 1200,00 (872) Bancos c/e ‘a (752) Ingresos por arrendamnientos 120000, (477) H.P. Warepercutido 252,00 (ere 51 1200,00) Contabilizacién de un ingreso con cobro aplazado Por la prestacién de servicios de mediacién en operaciones de compraventa un profesional presenta factura por importe de 1000 €. Esta no constituye su actividad habitual. IVA del 21%, La retencién es del 21%. 210,00 (473) HP. retenciones ¥ pagos a cuenta (1% 1 1000,00) 11000,00 (440) Deudores | a (74) Ingresos por comisiones 11000,00 | (477) H.P. WaArepercutido 210,00 | (xe s/ 1000,00), Pasados 30 dias se efectiia el cobro de la factura anterior mediante transferencia bancaria: 1000,00 (672) Bancos e/e a (440) Deudores 11000,00 Contabilizacién de un ingreso aceptando letras de cambio Por el traslado de unas mercaderias vendidas, se presenta una factura por 150 €. Esta no es la actividad principal de la empresa. IVA del 21%. El deudor acepta letra de cambio con vencimiento a 30 dias. 181,50 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar a (759) Ingresos por servicios diversos 150,00 (477) H.P. WA repercutido 31,50 (21% 5 150,00) Pasados 30 dias se efecta el cobro de la letra anterior mediante transferencia bancaria: 181,50 (572) Bancos c/e a (441) Deudores, efectos comerciales acobrar 181,50 (ete ase Contabilizacion de otros ingresos de gestion ++ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por diferentes empresas (IVA del 21%): Una empresa cobra en efectivo 900 € por servicios de comedor prestados a sus empleados. | 2. Por un estudio realizado para otra empresa, no siendo esta su actividad principal, una empresa factura 1000 €. El cobro se efectuara mediante una letra de cambio con yencimlento a 30 dias, | 3. Cobra ta letra de cambio det punto anterior mediante transferencia bancaria. 4, Una empresa factura 600 € por el alquiler de uno de los almacenes de su propiedad. El cobro se realizar, ‘como todos los meses, el dia 8, unos dias después de presentar la factura. La retencién por IRPF es del 21%, 5. Cobra por banco la deuda pendiente det punto anterior. 6. Por unos servicios de mediacién, realizados de forma no habitual, una empresa cobra 500 € por la cuenta corriente bancaria. 7. Por la realizacion de servicios de transporte, no siendo esta su actividad habitual, una empresa factura 700 €. El cobro se realizar mediante una letra de cambio con vencimiento a los 30 dias. 8. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior, 9. Por la realizacion de servicios de asesoramiento, no siendo esta la-actividad habitual de la empresa, presenta factura por importe de 500 €. Se cobra por banco. | erent Solucién «+ 900,00 (570) Caja, € ‘a (755) Ingresos por servicios al personal 900,00 1210,00 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar ‘a (759) Ingresos por servicios diversos 100000 (477) H.P. IVA repercutido 210,00 (ares 1 000,00) { 4210,00 (672) Bancos cfc a (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar 1210,00 426,00 (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta (2% 51 600,00) 600,00 (440), Deudores ‘2 (752) Ingresos por arrendamientos 600,00 (477) HP. WA repercutido 126,00 | (avs 600,00) UUnided 2 -Gastos einaresos de 600,00 (672) Bancos cic a (440) Deudores 600,00 605,00 (572) Bancos cic a (754) Ingresos por comisiones 500,00 (477) H.P. VA repercutido 105,00 (21% 51 500,00) 847,00 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar a (759) Ingresos por servicios diversos 700,00 (477) HP. WA reperc 147,00 (2% 5 700,00) 847,00 (872) Bancos c/e a (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar 847,00 i 605,00 (572) Bancos cle i a (739) Ingresos por servicios diversos 500,00 : (477) H.P. WA repercutide 105,00 | (ax / 500,00) POC ceases 4++ Contabitiza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por distintas empresas (IVA det 21; 1. Una empresa factura 1300 € por el alquiler de un piso para oficinas. La retencién por IRPF es del 21%. El cobro se reatizard a los 30 dias. 2. Cobra mediante cheque bancario la deuda pendiente del punto anterior. 3. Por servicios de mediacién un profesional presenta factura por importe de 350 €. La retencién por IRPF es del 21%, 4. Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria, 5. Cobra en efectivo 250 € por servicios de transporte prestados a los empleados de la empresa. 6. Por un informe reatizado para otra empresa se facturan 220 €. Esta no es la actividad principal de la ‘empresa, El cobro se efectuard con una letra de cambio con vencimiento a 30 dias. 7. Cobra la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria, CCE tear es + CONSOLIDACION :. 1+» Explica, mediante un ejemplo, una situacién en la que una empresa realiza un gasto. 2+ Explica, mediante un ejemplo, una situactén en la que una empresa realiza un ingreso. 3+ 2Qué diferencia existe entre un gasto y un pago?, iy entre un ingreso y un cobro? 4+» (£5 lo mismo pérdida que gasto?, iy beneficio e ingreso? Razona tu respuesta. 5+ Segin el PGC, zen qué subgrupos se contabitizan los gastos e ingresos de explotacién? 6- Segin el principio del devengo, jcudndo se deberan registrar las operaciones relacionadas con los gastos € Jngresos de exptotacién? 7+ Segin el PGC, iqué se deber contabilizar en el subgrupo 62 Servicios exteriores? B+ (En qué cuenta se deberdn registrar las comisiones bancarias?, iy la compra de material de oficina? ‘9++ Algunos de los hechos contables que representan gastos estén sujetos a retencién por IRPF. Pon dos ejemplos © Indica el tipo de retencién que corresponde apticar. 10+ {En qué cuenta se registrarén las retenciones por IRPF que acompatian a los gastos? 14+ Segin el PGC, iqué se deberd contabilizar en el subgrupo 64 Gastos de personal? 12+ (Qué se deberd registrar en ta cuenta (649) Otros gastos sociales? 413+ Segin el PGC, zqué se deber& contabilizar en el subgrupo 75 Otros ingresos de gestién? 44> jn qué cuenta se deberan registrar los ingresos procedentes del alquiler de una patente?, zy los ingresos por reparaciones si es un servicio prestado de manera no habitual? 15+ Una empresa dedicada al transporte, zen qué cuenta deberd registrar las cantidades facturadas por este con- cepto?, iy sf esos servicios se prestan de manera accidental? 16>» ZEn qué cuenta se registrarén las retenciones por IRPF que acomparian a los ingresos? «: APLICACION :. ‘+> Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa EDURA, SA durante el ejercicio 20%0 (se aplica un IVA det 2133): 1. Por gastos de publicidad por diversos anuncios publicados en la prensa facturan a la empresa un total de 480 €. Se acepta letra de cambio con vencimiento a 30 dias, 2. Paga la letra de cambio del punto anterior por banco. 3. Cobra en efectivo 180 € por servicios de comedor prestados a los empleados de ta empresa. 4. Compra material de oficina diverso par importe de 50 €, para su consumo en el desemperio de las tareas admi- nistrativas de la empresa. El pago se realiza en efectivo. 5, Paga mediante transferencia bancaria la prima del segura de robo de la empresa, que asciende a 500 €. 6, Factura 1500 € por el alquiler de uno de los atmacenes de su propiedad. La retencién por IRPF practicada es del 21%. El cobro se realizaré dentro de 10 dias. 7. Cobra por banco ta deuda pendiente del punto anterior. 8. El importe de la factura del teléfono asciende a 60 €. Se pagaré dentro de 10 dias. 9. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda del punto anterior. Unidad 2- Gaztos eingresos ce expotacién 59 10. Paga por banco la némina del personal que presenta el siguiente detalle: Total devengado: 6800 €. - Liquido de totales det recibo de liquidacion de cotizaciones: 2955,17 €. - Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 503,77 €. ~ Retenciones por IRPF: 680 €. Queda pendiente de pago el sueldo de un trabajador, que asciende 2 900 €, ya que no se encuentra presente en el momento del pago. 11. Dias mas tarde paga mediante cheque la némina pendiente det punto anterior. 42. Paga por banco las deudas con las Administraciones Publicas correspondientes a la némina del personal. 43. Llega la factura del alquiler del edificio donde estan instaladas las oficinas. El importe asciende a 1000 €. La re- ‘tencién por IRPF es del 21%, 14, Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria. 2+ Contabitiza en el libro Diario las operaciones realizadas por ta empresa NEMADE, SA durante el ejercicio 20X0 (IVA del 21%): 1. Compra, para el consumo, diverso material de oficina por importe de 85 €. Paga en efectivo. 2. Factura 1400 € por el alquiler de una oficina de su propiedad. La retencién por IRPF practicada es del 21%, El cobro se realizara dentro de 10 dias. 3. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 4. Aprincipios de marzo, concede a sus trabajadores un préstamo a devolver en 6 meses por importe de 2400 € y otro a devolver en dos afios por importe de 8000 €, ambos mediante una transferencia bancaria. 5. Afinales de marzo la empresa presenta la siguiente informacién relativa a los gastos de personal: ~ Sueldos brutos: 18200 €. Seguridad social a cargo de la empresa: 6561,10 €. Seguridad social a cargo de los trabajadores: 1 348,32 €. ~ Retenciones por IRPF: 1820 €. Recupera créditos a ¢/p por importe de 400 €, créditos a U/p por importe de 300 € y el resto se paga por banco, aga por banco las deudas con las Administraciones Péblicas del punto anterior. aga por banco 500 € por dietas del director general de la sociedad. Cobra en efectivo 620 € por servicios de comedor prestados a los empleados de la empresa. Por un anuncio publicado en la prensa local, facturan a la empresa un total de 600 €. Se acepta letra de cambio ‘con vencimiento a 30 dias. 10, Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda del punto anterior. § 11. Por la reatizacion de servicios de asesoramiento, no siendo esta su actividad habitual, presenta factura por importe de 430 €. 12, Cobra mediante transferencia bancaria la deuda det punto anterior. 13, Paga mediante la cuenta corriente bancaria el recibo de la luz, que asciende a 270 €. 14, Por la reparacién de un coche propiedad de la empresa el taller presenta factura por importe de 260 €. Se pagan en efectivo. 15, Por la realizacion de servicios de transporte, no siendo esta su actividad habitual, presenta factura de 340 €. Et cobro se realizara mediante letra de cambio con vencimiento a 30 dias. 16. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 17. Paga 60 € (IVAdel 10%) por el suministro de agua mediante la cuenta corriente bancaria, _ ie — eriuett 4 Caso practico de recapitulacion * La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 20X0 tas siguientes cuentas en su Balance de situacié Terrenos y bienes naturales: 120000 €; Construcciones: 200000 €; Mobiliario: 4000 €; Maquinaria: 20000 €; Clientes: 3000 €; Mercaderias: 5000 €; Anticipos de remuneraciones: 400 €; Banco c/: 150000 €; Proveedores: 2000 €; Capital social: et resto. Durante el ejercicio econémico reatiza las siguientes operaciones (IVA del 21%}: 4. Compra mercaderias por importe de 10 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 4% y otro Por pronto pago del 2%. Se paga por banco. 2, Vende mercaderfas por fmporte de 12000 €. Cobra por banco 5000 €, por lo que concede, en factura, un sdescuento det 2% por pronto pago. }- Por el transporte de las mercaderias anteriores paga por banco 200 €. |. Paga mediante la cuenta corriente bancaria ta deuda con los proveedores del asiento de apertura. 5. Compra mercaderias por importe de 16000 € con un 5% de descuento comercial en factura y unos gastos de transporte por valor de 500 €. 6. Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de una partida de 100 unidades va loradas en 500 € que se encuentran en mal estado, por lo que se procede a su devolucién. 7. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este presenta factura por importe de 350.€. La retencién por IRPF es del 21%. 8. Le cargan en la cuenta corriente bancaria 120 € (IVA 10%) por el suministro de agua. 9. Por la publicidad realizada durante el ejercicio econémico facturan a la empresa 900 €. 10. E01/05/X0 vende mercaderlas por jmporte de 5000 €. Incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento de cobro.a 2 meses. {6/22 11, En concepto de teléfono paga por la c/c bancaria 96,80 € (IVA incluido). 12, Paga mediante cheque 200 € por el suministro de diverso material consumible para la oficina. 13. EL01/07/X0 cobra la deuda del punto®mediante transferencia bancaria, 14, La empresa entrega un estudio de mercado encargado por otra sociedad, por el que le factura 300 €. 15. Vende mercaderias por importe de 9000 €. Concede en factura un descuento comercial del 5% e incluye 300 € por el transporte de tas mercancias. 16. Cobra la deuda del cliente que aparece en el asiento de apertura por banco. Por adelantar el pago concede un descuento del 5% sobre el importe de la deuda. 17, Paga por banco 500 € por el seguro det local de la empresa, 18. Paga por banco la ndmina del personal, que presenta los siguientes detalles: ~ Sueldos y salarios: 5000 €. ~ Seguridad social a cargo de la empresa: 1802,50 €. ~ Seguridad social a cargo del trabajador: 370,42 €. ~ Retencién por IRPF: 500 €. Recupera el anticipo. 19. Paga por banco la deuda pendiente del punto 7, 20. Paga por banco la deuda pendiente del punto 9. 21. Cobra por banco la deuda pendiente del punto 14, 22. Rappels por yolumen de ventas del 1% sobre el imparte de las ventas brutas. 23. Liquida el IVA. 24. Las existencias finales de mercaderias ascienden a 5400 €, Realiza el tibro Diario y el Balance de situacién final de JJPM, SA. Horr AA 45 ¢ Unidad 2 - Gactoseingresos de explotcon 61 Ideas clave Subgrupo 62 Servicios exteriores Subgrupo 64 ae Gastos de personal Grupos y (-——__subgrupos que |_____subgrupo 75 otros intervienen ‘ngresos de gestion Grupo 7 Ingresos sence Seran necesarios documentos justificantes para obtener — ——— todos tos datos relacionados con tos gastos e ingresos de informacion & cexplotacién: facturas, néminas.. contabilizar? i ‘Momento ‘Cuando ocurran las operaciones, independientemente [de registro. de momento en que se produzca su pago 0 cobro Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la GASTOS E empresa . INGRESOS DE Ges - Son gastos relacionados con el desarrollo normal de EXPLOTACION = | storiores _ la actividad de as empresas - Algunos de estos gastos estén sujetos a retencién (por ejemplo: arrendamientos, profesionales independientes, etc.) ~ Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma y el concepto por el que se satisfacen Gastos Se cargaran por el importe integro de personal ‘Cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa : ~ Gastos de caracter social : ~ Son operaciones no sujetas al IVA «Son ingresos derivados de la gestién no comprendidos fen otros subgrupo «Se obtienen por la reatizacién de actividades de ‘manera eventual Otros ingresos - Si el origen de estos ingresos fuera la actividad “de gestion habitual de la empresa, se registrarian en la cuenta (705) Prestacién de servicios ~ Algunos de estos ingresos estan sujetos a retencién (por ejemplo: arrendamientos, profesionales Independientes, etc.) Acreedores y deudores por operaciones comerciales SUMARIO » Proveedores y clientes en el PGC » Efectos comerciales a cobrar = Acreedores y deudores en el PGC * Tratamiento contable del subgrupo 46 Personal = Ajustes por periodificacién + Clientes y deudores de dudoso cobro OBJETIVOS ~ Identificar las principales cuentas relacionadas con los acreedores y deudores Por operaciones comerciales que aparecen en el PGC ~ Analizar las cuentas més representativas relacionadas con los acreedores y deudores comerciales y reatizar las correspondientes anotaciones en el libro Diario. ~ Comprender el concepto de periadificacion contable y su contabilizacién. = . so = 1 >> Introducci6n a los acreedores y deudores por operaciones comerciales ‘Ya hemos estudiado en unidades anteriores que, en aplicacién del[principid El devengo,los hechos contables derivados de las operaciones relacionadas Zon la compraventa de mercaderias y con los gastos e ingresos de explora: ‘Gr necevarios para el normal desarmolio de la actividad diaria de las em- resis se deberin registrar en el momento que ocurran, independiente- sigite del Momento en GUE prodkizca su pago 0 Su cob ‘Ademés sabemos que en funcién del momento en que se realice el pago {de las compras y de los gastos 0 el cobro de las ventas y de los ingresos nos podemos encontrar con diversas situaciones, diferenciando si la corriente monetaria derivada de estas operaciones (sut pago 0 cobro) se produce en| el momento de su realizacién o en momentos posteriores,o si este aplaza- iento esta acompafiado 0 no de la emisién de una letra de cambio. Para registrar contablemente estas situaciones, el PGC nos presenta el } grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales que recoge \ los “instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el trafico{ "| de la empresa, asi como cuentas con las Administraciones Paiblicas". 3 Por otra parte, serdin necesarios documentos justificantes de los que obtener 1a informacién necesaria para poder registrar estas operaciones. Estos do- cumentos son 1. Recibo: documento que justifica el pago de bienes o servicios. Realmente fio es tn documento formal de pago sino un justificante del abono de la operacién, 2. Letra de cambio: documento metcantil por el que tna persona, deno- minada librader, ordena a otra, denominada librado, el pago de una | determinada cantidad de dinero, a su vencimiento, al beneficiario de la misma, denominado tomador. 3. Cheque: documento mercantil por el que un banco 0 entidad financiera se obliga a pagar una cantidad determinada a una tercera persona con, ‘cargo a Ja cuenta bancaria del cliente que da la orden de page. 4, Transferencia bancaria: documento que justifica el movimiento de dinero entre cuentas bancarias. Allo largo de esta unidad analizaremos las cuentas que se utilizan para re- sistrar las situaciones que se pueden presentar y su contabilizacién. Regulacién legal del cheque y la letra de cambio La letra de cambio y el cheque estén Fegulados por la Ley 19/1985, de 16 de julio, Cambiariay del Cheque. Caines atcice 41+ Comenta la siguiente afirmactén: "Los hechos contables relacionados con las operaciones derivadas del trafico habitual de las mercaderias se registraran en el mismo momento en que se realiza su pago 0 cobro”. 2>+ Explica, mediante ejemplo: cobro en una venta de mercaderias. las diferentes formas de realizar el pago en una compra de mercaderias y el 3+ Explica, mediante ejemplos, las diferentes maneras de realizar el pago de un gasto de explotacién y el cobro de un ingreso de gestion. 64 2 >> Los proveedores y clientes en el PGC E] PGC establece en el grupo 4 Acreedores y deudores por operacione comerciales uma serie de cuentas para registrar las obligaciones de pago los derechos de cobro que se pueden generar en el tréfico habitual de l jerias, asi como las diversas situacionés quése pueden presentarn | ‘Operaciones a largo plazo ‘con proveedores y clientes ‘Aunque en elcuacro de cuentas del PGC | —‘Tacionadas con la corriente monetaria que de ellas se deriva. Estas cuentz no aparecen ts proveedoresycientes | aparecen recogidas en el subgrupo 40 Proveedores y en cl subgrupo 4 largo plazo, serénecesariasu inclusion | Clientes, ya que en el Balance de situacién deben figurar por separado las operaciones 2 | Vamos a analizar las cuentas que componen estos subgrupos aprovechand corto y largo plaza, Paraellohabré que | el paralelismo que presentan, es decir, estudiaremos su contenido y s ‘rear cuentas de cuatro digtosoabrirel | movimiento contable desde la perspectiva de las empresas compradoras, subsrupo 42 para los proveedores y | de las empresas vendedoras. _acreedores 2 largo plaza y el subarupo 45 para los clientes y deusores a largo | 2,1 > Cuentas (400) Proveedores y (430) Clientes ee En la cuenta (400) Proveedores se deberén contabilizar las “deudas co suministradores de mercancias y de los dems bienes definidos en el grup 3 Existencias. En esta cuenta se incluirén las deudas con suministradore de servicios utilizados en el proceso procuctivo. Figuraré en el Pasiv ‘Las inter eses incorporados al corriente del Balance”. nominal de los créditos y débitos comerciales Por otto lado, en la cuenta (430) Clientes apareceran registrados los “cre Para contabitizar los intereses que se | ditos con compradores de mercaderfas y demds bienes definides en € puedan generar porelaplazamiento det | grupo 3 Existencias, asi como con los usuarios de los servicios prestado ago o del cobro se apicarin las normas | por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Figurar analizadas en unidades anteriores, en el Activo corriente del Balance”. Contabilizacién de compras pendientes de pago ‘Compra de mercaderias a crédito por 1200 € con un descuento comercial en factura del 5%. IVA del 21%. 4140,00, (600) Compras de mercaderias (1200,00— 5% 51 1200,00), 239,40 (472) H.P. WA soportado te 51 1140,00) a (400) Proveedores 1379,40 Pasados 30 dias se efectia el pago de ta deuda anterior mediante cheque bancario, Sa 1379,40 (400) Proveedores a (872) Bancos c/e 1379,40 —__ : Venta de mercaderias a crédito por 1200 € con un descuento comercial en factura del 5%, IVA del 21%. Contabilizacion de ventas pendientes de cobro | 1379,40 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 4140,00 (200,00 - 5% s/ 200,00) (477) H.P. IVA repercutido 239,40 (ame 5! 1140,00) Pasados 30 dias se efectiia el cobro de la deuda anterior mediante cheque bancario: 1379,40 (572) Bancos c/e @ (430) Clientes 1379,40 2.2 > Cuentas (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar | y (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar | En la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar se deberin| | operaciones con partes contabilizar ls “deudas con proveedores,formalizadas en efectos de giro” | vinculadas aceptados. Figurard en el Pasivo corriente del Balance” eee empresas del grupo, esociads 0 con cares pate ica e deer re En la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar se registrarén los “exéditos con clientes, formalizados con efectos de giro aceptados. ya sean| | Sistrar en las cuentas especificas que efectos en cartera, descontados, entregados en gestién de cobro 0 impagados|” | correspondan, en funcién dela relacién en este ‘tltimo caso, solo cuando no deban reflejarse en la cuenta (436)) | — exstente entre las empresas que real Clientes de dudoso cobro. Figurard en el Activo corriente del Balance”. / | an tas operaciones. Contabilizacién de compras pendientes de pago documentadas mediante letras de cambio Se realiza una compra de mercaderias a crédito por 2000 €. IVA del 21%. | | 420,00 (472) H.P. WA soportado (a1 5/ 2000,00) a (400) Proveedores 2420,00 EL proyeedor anterior gira letra de cambio que es aceptada: 2420,00 (400) Proveedores 2 (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 2420,00 Pasados 30 dias se efectua el pago de la letra anterior mediante transferencia bancaria: 220,00 (401) Proveedores, efectos, comerciales a pagar a (572) Bancos c/c 2420,00 Contabilizacion de ventas pendientes de cobro documentadas mediante letras de cambio Se realiza una venta de mercaderias a crédito por 2000 €. IVA del 21%. 2420,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 200,00 (477) HP. WA repercutido 420,00 (21% 51 2000,00) Se gira letra de cambio al cliente de la operacién anterior, que es aceptada 2420,00 (431) Clientes, efectos ‘comerciales a cobrar a (430) Clientes 220,00 Pasados 30 dias se efectUa el cobro de la letra anterior mediante transferencia bancaria: 2.420,00 (672) Bancos cic a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 2420,00 Unidad 3 ct 2.3 > Cuenta (436) Clientes de dudoso cobro En esta cuenta se deberdn registrar los “saldos de clientes, incluidos los } formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de factoring | ‘en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de/ Envases y embalajes sin facultad derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan r Se devoluctin zonablemente su calificacién como de dudoso cobro. Figurara en el Activa| | Cuando tos envases y embalajes no son corriente del Balance”. con facltad de devolucién, funcionarén como cuentas de existencas, contabili- 2.4 > Cuentas (406) Envases y embalajes a devolver zandose las compras en la cuenta (602) a proveedores y (437) Envases y embalajes Compras de otros aprovisionamientos yas ventas en ta cuenta (704) Ventas 1 | de envasesy embataes Fn la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores se con-| tabilizara el “imporce de los envases y embalajes cargados en factura por/’ | Sue contienen se debectnreptvar em Jos proveedores, con facultad de devolucién a estos, Figurard en el Pasivo\, | (g cuenta(¢00) Compras de mercage cortiente del Balance minorando la cuenta (400) Proveedores” cas, en la cuent (700) Ventas de mer. a devolver por clientes Sino se pueden separar de la mercancia Fn la cuenta (437) Envasesy embalajesa devolver por clientes aparecers) | Stiar cnn que corespund en un registrado el “importe de los envases y embalajes cargados en factura a los, Glientes, con facultad de devolucién por estos. Figurara en el Activa) corviente del Balance minorando la cuenta (430) Clientes”. Contabilizacién de envases y embalajes a devolver a proveedores Compra de mercaderias por 3000 €. La factura incluye envases con facultad de devolucién por 100 €. IVAdel 21%. 300,00 (600) Compras de mercaderias 100,00 (406) Envases y embatajes a devolver a proveedores 651,00 (472) HP. IVA soportado (2% s/ 310,00) | a (400) Proveedores 3751,00 En el caso de los envases y embalajes con facultad de devolucién, el IVA se devenga en el momento de su re- cepcién y en ese momento se contabiliza el IVA soportado. Transcurrido el plazo pactado los envases son de- ‘vueltos al proveedor. 121,00 (400) Proveedores ‘a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores 100,00 (472) H.P. 'VAsoportado 21,00 (21% s/ 100,00) Cuando se produce la devolucién de los envases y embalajes, tendremos que disminuir el IVA soportado que se contabilizé cuando se recibieron, Se paga la deuda pendiente mediante transferencia bancaria. 3630,00 (400) Proveedores (3751,00~ 121,00) 2 (S72) Bancos c/e 3630,00 Contabilizacién de envases y embalajes a devolver por clientes Venta de mercaderias por 3000 €. La factura incluye envases con facultad de devolucién por importe de 100 €. 3751,00 (430) Clientes 2 (700) Ventas de mercaderias 300,00 (437) Envases y embalajes 2 devolver por clientes 100,00 (477) H.P. INA repercutido 651,00 (21% 51 3100,00) ‘Transcurrido el plazo pactado los envases son devueltos por el cliente, 100,00 (437) Envases y embalajes ‘a devolyer por ctientes 21,00 (477) HP. WA repercutido (ave 57 100,00) 2 (430) Clientes 121,00 Cuando se produce la devolucién de los envases y embalajes, tendremos que disminuir el IVA repercutido que se contabiliz6 cuando se entregaron. ‘Se cobra la deuda pendiente mediante transferencla bancaria. 3630,00 (572) Bancos cic a (430) Clientes 3630,00 751,00 121,00) Contabilizacién de envases y embalajes a devolver a proveedores cuando posteriormente se compran o estropean Se realiza una compra de mercaderias por importe de 3000 € y los proveedores nos aplican un descuento co- mercial en factura del 5%. Las mercaderias ttegan en envases con facultad de devolucién por importe de 150 €. El WA aplicable a la ope racién es del 21% 850,00 (600) Compras de mercaderias (2000,00- 5% 57 3000,00) 150,00 (406). Envases y embalajes a devolver a proveedores 630,00 (472) Hacienda Piblica IVA soportado (21% 57 3000,00) a (400) Proveedores 3630,00 La empresa comunica al proveedor que se han estropeado envases por valor de 50 € y que decide comprar el resto. 150,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos a (406) Envases y embatajes a devolver a proveedores 150,00 EL Plan General de Contabilidad establece que el importe de los envases y embalajes con facultad de devolucién que la empresa decide quedarse para su uso, asi como el de tados los que se hayan podido extraviar, deteriorar ‘© perder por cualquier causa, debera ser registrado utilizando la cuenta (602) Compras de otros aprovisiona: mientos. Tanto en el supuesto anterior, como cuando la empresa decida no devolver los envases y embalajes porque dese adquiririos, en el asiento que refleje la compra de los envases, no habra que contabilizar el IVA soportado porque ya se contabiliz6 cuando se recibieron. Se paga la deuda pendiente mediante transferencia bancaria, 3630,00 (400) Proveedores a (872) Bancos c/e 3630,00 Contabilizacién de envases y embalajes a devolver por clientes cuando posteriormente se compran o estropean Se realiza una venta de mercaderias por importe de 3000 € aplicando a los clientes un descuento comercial en factura del 5%, Las mercancias van contenidas en envases con facultad de devolucién por importe de 150 €. El IVA plicable a {a operacién es det 21%, 3630,00 (430) Clientes 2 (700) Ventas de mercadertas 2850,00 (000,60 ~ 5% s/ 3000,00) (437) Envases y embalajes a devolver por clisntes 150,00 (477) HP. IVA repercutido 630,00 (2% s/ 3000,00) El cliente comunica @ la empresa que se han estropeado envases por valor de 50 € y que decide comprar el resto. 150,00 (437) Envases y embalajes a devolver por clientes a (TOA) Ventas de envases y embalajes 150,00 ELPGC establece que, si transcurrido el plazo de devolucién de los envases y embalajes esta no se hnubiese efectuado, se deberan contabitizar en la cuenta (704) Ventas de envases y embalajes. Si los envases y ‘embalajes no son devueltos dentro del plazo establecido y se terminan vendiendo, no habra que contabilizar el IVA repercutid porque se contabilizé cuando se entregaron. Se cobra la deuda pendiente mediante transferencia bancaria. 3630,00 (572) Bancos cic a (430) Clientes 3630,00 2,5 > Cuentas (407) Anticipos a proveedores y (438) Anticipos de clientes ) En 1a cuenta (407) Anticipos a proveedores se deberan contabilizar la | “entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto ai cuenta’ de suministros futuros. Figuraré en el Activo corriente del Balance en el epigrate Existencias” En la cuenta (438) Anticipos de clientes se registran las “entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto dea cuenta’ de suministros futuros, Figurard en el Pasivo corriente del Balance, en el epigrafe Acree- dores comerciales y otras cuentas a pagar”. Cuando los anticipos entregados a proveedores se efectiien a empresas del | grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas, deberén desarro- llarse las cuentas de cuatro cifras correspondientes. Por ejemplo, se podré utilizar la cuenta (4073) Anticipos 2 proveedores, empresas del grupo, la (4074) Anticipos a proveedores, empresas asociadas y la (4075) Anticipos a proveedores, otras partes vinculadas La misma solucién se deberd aplicar para los anticipos recibidos de em- presas del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas. Contabilizacién de anticipos a proveedores Se entrega un anticipo en efectivo por importe de 600 € mas el 21% de IVA, a cuenta de suministros futuros. 600,00 (407) Anticipos a proveedores 126,00 (472) H.P. A soportado (21% 5 600,00) a (570) Caja, € 726,00 Las entregas a praveedores a cuenta de suministros futuros son hecho imponible det IVA. EL IVA se devengara cen el momento de la entrega de estos. En nuestro ejemplo, al ser un anticipo a cuenta de futuras compras, so- portaran IVA, Pasados 15 dias se realiza una compra de mercaderias a crédito por importe de 4000 €. IVA det 21%. 4000,00 (600) Compras de mercaderias 714,00 (472) H.P. WAsoportado {28 5/ (4000,00 400,00) 2 (407) Anticipos a proveedores 600,00 (400) Proveedores 414,00 Se paga la deuda mediante transferencia bancaria. 414,00, (400) Proveedores a (572) Bancos c/e 414,00 Contabilizacion de anti ipos de clientes ‘Se recibe un anticipo en efectivo por importe de 600 € mas et 21% de IVA a cuenta de suministros futuros: 726,00 (570) Caja, € a (438) Anticipos de clientes 600,00 (477) HP. IA repercutido 126,00 (218 s/ 600,00) Pasados 15 dias se venden mercaderias a crédito por importe de 4000 €. IVA del 21%. 600,00 (438) Anticipos de clientes 4114,00 (430) Clientes ‘a (700) Ventas de mercaderias 400,00, (477) H.P. Warepercutido 714,00 [as% 31 (4000,00 - 600,00) Se cobra la deuda mediante transferencia bancaria: 4114,00 (572) Bancos cic a (430) Clientes 414,00 ee ae Contabilizacién de operaciones con proveedores y clientes ++ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA (IVA del 21%) Compra de mercaderias por importe de 1000 € que quedan pendientes de pago. aga mediante cheque bancario la deuda pendiente del punto anterior. Venta de mercaderias por importe de 5000 € que quedan pendientes de cobro. Gira tetra de cambio al cliente del punto anterior que es aceptada. Cobra la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia bancaria, Compra de mercaderias por importe de 10000 €. En factura se incluyen envases con facultad de devolucién por importe de 500 €. | 7. La empresa comunica al praveedor que se han estropeado envases por valor de 200 € y que decide | | comprar el resto. 8, Paga la deuda del punto nimero 6 mediante transferencia bancaria. | 9. Venta de mercaderias por importe de 5000 €. En ta factura se incluyen envases con facultad de devolucion por importe de 300 €. 40. Transcurrido el ptazo pactado, los envases son devueltos por et cliente 11. Cobra la deuda del cliente anterior mediante transferencia bancaria. 12, Entrega un cheque por importe de 700 € mas IVA a cuenta de suministros futuros. 13. Pasados 15 dias compra mercaderias par importe de 4000 € que se pagan mediante cheque bancario. Se ‘ncluye en factura un descuento del 5% por pronto pago. | nnn nn g 3 100,00 (600) Compras de mercaderias 210,00 (472) H.P. IVA soportado | nest 1000,00) @ (400) Proveedores 1210,00 1210,00 (400) Proveedores | a (672) Bancos c/c 1210,00 6050,00 (430) Clientes 2 (700) Ventas de mercaderias $5000,00 (477) H.P. Warepercutido 1050,00 (21% s/5000,00) 6050,00 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes, 050,00 6050,00 (672) Bancos c/e a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 080,00 10000,00 (600) Compras de mercaderias 500,00 (406). Envases y embalajes a devolver a proveedores 205,00 (472) Hacienda Pablica INA soportado (21% 51 10500,00) 2 (400) Proveedores 12705,00 500,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores 500,00 12705,00 (400), Proveedores a (572) Bancos c/c 12705,00 6413,00 (430) Clientes ‘@ (700) Ventas de mercaderias 000,00 (437), Envases y embatajes a devolver por clientes 300,00 (47) Hacienda Pibtica | IVA repercutido 113,00 | (ee 51 5300,00) 30000437) Envasey enbaaes 2 devote por eres | 8.0077) HP Wreperetico (3000 a (430) Clientes 363,00 6050,00 (672) Bancos c/e 2 (430) Clientes 050,00 (6413,00 ~ 363,00) Unidad 3-Acieedoves y deudores por open 700,00 (407) Anticipos a proveedores | 147,00 (472) H.P. WA soportado (215 51 700,00) a (872) Bancos cic 847,00 3800,00 (600) Compras de mercaderias 651,00 (472) H.P. IVA soportado [21% 51 (3800,00 700,00) ‘a (407) Anticipos a proveedores 700,00 (572) Bancos c/e 3751,00 (400,00 5 57 4000,00) PXaa Ae ts( lee rics 4-- Contabiliza en ol libro Diario estas operaciones realizadas por la empresa ALBERDA, SA (IVA del 21%): 1. Vende mercaderias por importe de 8000 € con un descuento comercial del 5% en factura. Se cargan en la factura 400 € por el transporte de las mismas. Quedan pendientes de cobro. 2. Cobra mediante cheque bancario la deuda pendiente del punto anterior 3. Compra mercaderias por importe de 12000 € con un descuento comercial en factura del 3%. Se incluyen en la factura 400 € por el transporte de las mismas. Quedan pendientes de pago. 4. El proveedor del punto anterior gira letra de cambio que es aceptada. 5. Paga la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia bancaria 6. Vende mercaderias por importe de 14000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 4% y tenvases con facultad de devolucién por importe de 500 €. 7. El cliente anterior devuelve envases por importe de 450 € y comunica a la empresa que se ha estropeado elresto. 8. Cobra la deuda del punto niimero 6 mediante transferencia bancaria, 9. Compra mercaderias por importe de 12500 €. En la factura se incluye un descuento comercial det 3% y cenvases con facultad de devolucién por importe de 500.€. 10. Transcurrido el plazo pactado los envases son devueltos. 41. Paga la deuda de los puntos anteriores mediante transferencia bancaria. 12. Recibe un cheque por importe de 1000 € mas IVA a cuenta de suministros futuro. 13, Pasados 15 dias vende mercaderias por importe de 15000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del 2%. Se cobra mediante cheque bancari. 14, Entrega un cheque por importe de 500 € mas VA, a cuenta de futuros suministros. 415. Pasados 10 dias, compra mercaderias por importe de 6000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5% y otro por pronto pago del 2%. Se paga mediante cheque bancario, 16, Vende mercaderias por importe de 9000 €. En factura se incluyen envases con facultad de devolucién por importe de 800 €. Transcurrido el plazo pactado, el cliente devuelve envases por importe de 500 €. 417. Cobra ta deuda del punto anterior, mediante transferencia bancaria ELIVA en los gastos originados en el descuento de efectos, Segtin la Ley 37/1992, de 28 de diciem bre, det Impuesto sobre el Valor Ana ido, los gastos originados en la opera cién de descuento ce las letras de ‘cambio son operaciones exentas de IVA. Registros auxiliares de efectos comerciales En empresas con gran movimiento de de efectos comerciales, es conveniente laborar registros auiliares de efectos comerciales, donde se anotarén todos los datos relacionados con los miss, desde su emision hasta su cobro, 3 >> Problematica contable de los efectos comerciales a cobrar Entre las numerosas operaciones que se pueden realizar con los efectos ‘comerciales a cobrar, en este apartado vamos a analizar dos de los servicios prestados por intermediarios financieros més importantes: la negociacion ‘odescuento de los efectos y la gestién de cobro. 3.1 > Descuento de efectos Bl descuento de efectos se trata contablemente como un préstamo. Consiste en la presentacién de la letra de cambio ante un intermediario financiero, normalmente una entidad bancaria, con el fin de recibir su importe antes de su fecha de vencimiento (fecha de cobro}, La entidad financiera abonaré a la empresa el importe Iiquido de la letra después de deducir los gastos de negociacién ademés del importe de los intereses devengados desde la fecha de negociacién hasta la fecha de ven- cimiento. $i el librado de la letra (el obligado al pago de la misma) no abona su importe a la fecha de vencimiento, seré el librador de la misma (la empresa que descuenta el efecto) quien debera reintegrar a la entidad bancaria e] nominal de la letra inds los gastos de devolucién. Cuentas que intervienen Para contabilizar el descuento de efectos, se desglosa la cuenta (431) Clien: tes, efectos comerciales a cobrar en cuentas de 4 digitos, que proporcionarén informaci6n a la empresa sobre la situacién en que se encuentran estos efectos comerciales. Sin embargo, en el Balance de situacién esta informa: cin se presentaré de forma global, en la cuenta (431) dentro del epigrafe IL Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, apartado 1, Clientes por ventas y prestaciones de servicios. La financiacién obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que debera recogerse, generalmente, en las cuentas cortespondientes del subgrupo 52 Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos; concretamente en Ia subcuenta (6208) Deudas por efectos descontados. Las subcuentas que se utilizan son, especialmente, las siguientes: (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: recoge los créditos con clientes, formalizades en efectos de giro aceptados. | (4311) Efectos comerciales descontados: nos indica las letras que han sido enviadas al intermediario financiero para su descuento. (4315) Efectos comerciales impagados: donde anotaremas las letras de cambio no atendidas a su vencimiento. (5208) Deudas por efectos descontados: donde se registraran las deudas a corto plazo con entidades de crédito conse- Ccuencia del descuento de efectos. (626) Servicios bancarios y similares: en esta cuenta anotaremos las cantidades satisfechas en concepto de servicios | bancarios y similares, que no tengan la consideracién de gastos financieros, es decir, os gastos de negociacié (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring: donde contabilizaremos los intereses en las ‘operaciones de descuento de letras Vamos a analizar el funcionamiento de estas cuentas a través de algunos ejemplos, ey o EI al & Contabilizacién de descuento de letras de cambio atendidas a su vencimiento Se realiza una venta de mercaderia a crédito por 8000 €. IVA del 21%. 9680,00 (430) Clientes | 2 (700) Ventas de mercaderias 800,00 (477) H.P. NArepercutido 680,00 ar s/ 8000,00) Se gira una letra de cambio al cliente anterior, que es aceptada. El vencimiento es a 60 dias. 9680,00 (431) Clientes, efectos | comerciales a cobrar a (430) Clientes 9680,00 Se envia ta tetra de cambio al banco, para su descuento, que cobra un 4% de interés anual y un 0,4% de omisiones: 9680,00 (4311) Ef. com. descont. a (431) Clientes, efectos comerciales acobrar 9680,00 | 9576,75 (872) Bancos c/e | 38,72 (626) Serv. bancarios y similares | (0.4% 5) 9680,00) 64,53 (665) Int. por descuento de efectas y op. de factoring (1=9680,00 -0,04- 60 1340) ‘a (5208) Deudas por ef. descontados 680,00 Llegado el vencimiento, la letra es atendida por el cliente: 9680,00 (5208) Deudas por ef. descontados a (4311) Ef. com. descontados 9680,00 | | Contabilizacién de descuento de letras de cambio no atendidas a su vencimiento Sponges e mismo cz del een anterior per aor, cvando el arco presenta a tra de cambio pra sucobto, efta ro rextaateniéaa su vencmiene pore trac (lente), or le qu a ened banca se | use a letra mpage cobrando un 5 de comiion sobre alr nominal | 9680,00 (5208) Deudas por efectos descontados Seite En caso de impago de la letra, el banco tomara de la cuenta corriente del vendedor el importe de la letra mas | los gastos derivados del impago. | Por la reclasificacién de la letra como impagada: | 9680,00 (4315) Ef. com. impag. (4311) Ef. com. descont. 680,00 Ademas el banco remite a ta empresa el efecto impagado, para que pueda proceder contra el cliente. A partir de este momento la empresa puede intentar el cobro de la letra, volver a girar una nueva letra, calificarla ‘como impagada y contabilizer la correspondiente pérdida por deterioro @ considerarla como definitivamente incobrable y llevarla a pérdidas. Casos practicos Contabilizacion del descuento de efectos | ++ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa PIMARJU, SA (IVA det 24%): | 1. Vende mercaderias por importe de 10000 €. Las mercaderias van en unos envases con facultad de devolucién valorados en 200 €, 2. Recibe factura de la empresa que ha realizado el transporte de la venta anterior y que asciende a 100 €. 3. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria. 4, De los envases anteriores (os clientes devuelven cierta cantidad por importe de 150 €, comunicando que se ‘quedan con el resto para su uso. 5. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es 2 60 dias. 6. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 4% de interés anual y un 0,4% de comi siones. 7. Llegado et vencimiento, la letra es atendida por el cliente. Unidad 3- Ace w o = 6 s s 12342,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 10000,00 (437) Env. y emb. a devolver | por clientes 200,00 | (477) H.P. IVA repercutido 2142,00 (ay s/ 10200,00) 100,00 (624) Transportes 21,00 (472) H.P. IVA soportado | (2151 100,00) | a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 121,00 121,00 (410) Acreedores por prestaciones de servicios (672) Bancos cic 121,00 150,00 (437) Envases y embalajes | a devolver por clientes 31,50 (477) H.P. INA repercutido (21% 57 150,00) a (430) Clientes 181,50 50,00 (437) Envases y embalajes a devolver por clientes a (704) Ventas de envases y embalajes 50,00 1216050 Bt) Clients, efectos comers» cobrar | 2 40) Clientes 1216050 (aoaoneieis9 | 42160,50 (4311) Ef. com. descont. a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 12160,50, 12030,79 (872) Bancos c/c 48,64 (626) Servicios bancarios, y similares (0.4% s/ 12160,50) 81,07 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring (0+ 1216050 0,04 - 60/360) a (5208) Deudas por efectos descontados 12 160,50 12160,50 (5208) Deudas por ‘efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados : 12160,50 eMac 5++ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por a empresa JOSFER, SA (IVA del 211): 1. Vende mercaderias por un importe de 6000 €. Las mercaderias van en unos envases con facultad de de- volucién vatorados en 250 €. 2. Recibe la factura de la empresa que ha realizado el transporte de la venta anterior y que asciende a 150 €. Se paga en efectivo. 3. Los envases anteriores san devueltos por los clientes dentro del plazo convenido. 4, Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 60 dias. 5. Vende mercaderias por un importe de 3000 €. En la factura se cargan gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 50 €. 6. Gira letra de cambio al cliente del punto 5 por et importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es.a 60 dias. 7. Negocia las dos letras de cambio anteriores en el banco, que cobra un 5% de interés anual y un 0,4% de co- rmistones 8. Llegado el vencimiento, ta primera letra es atendida por el cliente, mientras que la segunda resulta im- pagada. El banco devuelve la letra impagada cobrando un 5% de comisién sobre el nominal de ta misma. 9, Renueva la letra impagada girando una nueva letra de cambio por el nominal de ta letra impagada mas todos los gastos ocasionados por el impago. El vencimiento es a 60 dias. 10, Negocia la nueva letra en el banco, el cual le cobra un 6% de interés anual y un 0,5% de comisiones. 11, Llegado el vencimiento de la nueva letra, esta resulta de nuevo impagada. El banco la devuelve cobrando tn 5% de comisién sobre el nominal de ta misma. 42, Elcliente abona el importe de la letra anterior més los gastos de devolucién por transferencia bancaria. Unidad 3 ~Acreoo 3.2 > Gestion de cobro Los derechos de cobro documentados con letras dé cambio pueden enviarse 2 los intermediarios financieros en gestidn de cobro. En este caso, el inter- mediario actia tinicamente como cobrador y sus gestiones se limitan a re- cibir la letra de cambio para cobrirsela al cliente a su vencimiento y abonar después el valor Iiquido de la letra en la de de la empresa. EL IVAen los gastos originados cen la gestion de cobro Segin a Ley 37/1992, de 28 de diciem | bre, del Impuesto sobre el Valor Afa En esta operacién, el intermediario financiero no asume ningiin riesgo, | ido, tas gastos originados en la gestion ya que si el cliente no abona la letra a su vencimiento, se limitaré a | de cobro de las letras de cambio son evolver la misma a la empresa. En ambos casos, el intermediario finan: | operaciones sujetas al IVA ciero cobra una comisiGn por los servicios prestados y el IVA correspon- diente a esa comisién. Cuentas que intervienen Las subcuentas que se utilizan son, especialmente, las siguientes: (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: crécitos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados. (4312) Efectos comerciales en gestién de cobro: nas indica las letras que han sido enviadas al intermediario financiero para su gestién de cobro. | (4315) Efectos comerciales impagados: donde anotaremos las letras de cambio no atendidas a su vencimiento. | (626) Servicios bancarios y similares: en esta cuenta anotaremos las cantidades satisfechas en concepto de servicios | bancarios y similares que no tengan la consideracién de gastos financieros, es deci, los gastos generados por la gestion | 42 cobro de tos efectos. (472) H.P. IVA soportado: donde anotaremos el IVA sopartado correspondiente a los gastos generados por la gestion de ccobro de los efectos, Contabilizacién de gestion de cobro de letras de cambio atendidas a su vencimiento | Venta de mercaderias a crédito por 8000 €. IVAdel 218. 9680,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias 18000,00, | (677) H.R. NArepercutida 1680,00 {21% s/ 8000,00) Se gira letra de cambio al cliente anterior, que es aceptada. El vencimiento es a 60 dias. | 9680,00 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes 9680,00 Se envia la letra de cambio al banco para que gestione su cobro: 9680,00 (4312) Ef. com. en gestién de cabro a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 9680,00 Llegado el vencimiento, la letra es atendida por el cliente. El banco ingresa el liquido de la letra cobrada en ‘cuenta corriente y cobra un 0,4% de comisién por la gestién de cobro, 963,15, (672) Bancos c/c 38,72 (626) Serv, bancarios y similares (0.4% s/9680,00) 8,13 (472) HP. IVA soportado (ares/ 38,2) a (4312) EF. com, en gestién de cobro 9680,00 Contabilizacién de gestion de cobro de letras de cambio no atendidas a su vencimiento ‘Supongamos el mismo ejemplo anterior, pero cuando el banco presenta la letra de cambio para su cobro, esta no resulta atendida a su vencimiento por el librado. El banco cobra un 5% de comision sobre el valor nominal. Por la reclasificacién de la letra como impagada: 9680,00 (4315) Ef. comerciales impagados 2 (4312) Ef. com. en gestién de cobro9680,00, Por los gastos originados por el impago: 484,00 (626) Servicios bancarios y similares (6%) 9680,00) 101,64 (472) H.P. IVA soportado (21% 51 484,00) 2 (572) Bancos cic 585,64 Igual que en el caso de descuento de efectos, el banco remite a la empresa el efecto impagado para que pueda proceder contra el cliente. | Unidad 3-Acresdoresy deudores pox operaciones ee ees | Contabilizacion de la gestién de cobro de efectos | += Contabitiza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa CLAUDIASA (IVAdel 21%}: | \Vende mercaderias por importe de 10000 €. . Recibe factura de la empresa que ha realizado el transporte de la venta anterior y que asciende a 200 €. |. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 60 dias. . Envia la letra de cambio anterior at banco para que gestione el cobro. Llegado el vencimiento, la letra es atendida por el cliente. El banco ingresa el liquide de la letra cobrada ‘en la cuenta corriente de CLAUDIASA, cobrando un 0,4% de comisién por la gestion del cobro. bere Solucion 12100,00 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderias +10000,00 (477) Hacienda Publica IA repercutido 2100,00 (aves 100000) Sa 200,00 (624) Transportes 42,00 (472) HP. NAsoportado (2r% 5/2000) | 2 (410) Acreedores por prestaciones de servicios 242,00 | | a av Pacers | prestaciones de servicios a (572) Bancos cle 242,00 12100,00 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 2 (430) Clientes 12.100,00, 12100,00 (4312) Efectos comerciales en gestién de cobro a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 12 100,00 _____ 8 | | 1204144 (872) Bancos c/c | 48,40 (626) Servicios bancarios 14 y similares | (0,465 1210000) | 10,16 (472) H.P. VA soportado | 0% 5480) (4312) Efectos comerciales en gestion de cobro 1¥2100,00 | ] \ reWreeteea - Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa JOSFER, SA (IVA del 21%): 1. Vende mercaderias por un importe de 5000 € con un 5% de descuento comercial en factura. 2. Recibe la factura de la empresa que ha realizado el transporte de la venta anterior y que asciende a 160 €, Se paga en efectivo. 3. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es 2 60 dias. 4. Vende mercaderias por un importe de 2000 €. En la factura se cargan gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 100 €. 5. Gira letra de cambio al cliente del punto 4 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento 5.260 dias. 6. Envia las dos letras de cambio anteriores al banco para que gestione su cobro. 7. Llegado et vencimiento, ta primera letra es atendida por el cliente, mientras que la segunda resulta im: ppagada. El banco ingresa el liquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de JOSFER, SA, cobrando un 0,4% de comisién por la gestién del cobro. Asimismo devuelve ta letra impagada cobrando un 5% de comisién sobre el nominal de la misma. 8, JOSFER, SA gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de la letra impagada més los gastos ‘ocasionados por el impago de la misma. El vencimiento es a 60 dias. | 9. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de interés anual y un 0,4% de comisiones. 40. La letra es atendida por el ctiente a su vencimiento. 11. Vende mercaderias por importe de 6 000 € con un 5% de descuento comercial en factura. Las mercaderias se entregan en envases con facultad de devolucién, valorados en 500 €, 42. Dentro del plazo pactado, los clientes devuetven envases vatorados en 300 €. 13. Gira letra de cambio, con vencimiento a 60 dias, al cliente del punto 11, por el importe de su deuda, siendo aceptada, 14, Envia la letra de cambio al banco para que gestione su cobro. 45, Llegado el vencimiento de la letra, esta resulta impagada. El banco ta dewuelve cobrando un 5% de comisién sobre el nominal de la misma. | 416. Gira una nueva letra de cambio por el nominal de la letra impagada més los gastos ocasionados por el impago. | 417. Cobra el importe de la letra anterior mediante transferencia bancaria. 4>> Los acreedores y deudores en el PGC I | VY ‘Al igual que ocurre con los proveedores y clientes, el PGC establece en el grupo 4 Ac eraciones comerciales una serie de Genilas para registrar las obligaciones de pago y.los der fe cobro | Subgrupo 41 Acreedores varios quese pueden gener s gastos.e ingresos de explo, | Las cuentas necesarlas para la conta tizacién de las diversas operaciones re lacionadas con los acreedores que recoge el subgrupo 41 Acreedares varios son: taci6n, asi como las diversas situaciones que se pueden presentar relacionadas con la cortiente monetaria que de ellos se deriva, Estas cuentas aparecen re- fjadas en el subgrupo 41 ‘Acreedares varios y en el subgrupo 44 Deudores x. Vamos a analizar las cuentas que componen estos subgrupos apro- (410) Acreedores por prestaciones de va ‘vechando el paralelismo que presentan, es decir, estudiaremos su contenido services. yy su movimiento contable desde la perspectiva de las empresas que soportan (ett) Acreeores, efectos comerciales pager €l gasto y de las que se benefician del ingreso. 4,» Cuentas (410) Acreedores por prestaciones de servicios y (440) Deudores En la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios se deberén) | | Subsrupe 44 Deudores varios contabilizar las “deudas con suministradores de servicios que no tienen I ondicin estricta de proveedores. Figurard en el Pasivo corriente det { Las cuentas necesatlas para la contabl tizacién de las diversas operaciones re lacionadas con las deudores que recoge Balance” = | etsuberupo 44 Deudores varios son: Por otro lado, en la cuenta (440) Deudores aparecerin registrados los } ~ (440) Deudores. venéditos con compradores de servicios que no tienen la condiciOn estricta || (4a Deutores, efectos comercstes de clientes y con otros deudores de trfico no incluidos en otras cuentas [| a cobra. de este grupo. Figurard en el Activo corriente del Balance”. _) | (446) Deadores de dose cabo. Contabitizacién de gastos pendientes de pago Se recibe la factura del teléfono cuyo importe asciende a 110.€. IVA del 21%. Se paga dentro de 10 dias. Ee 110,00 (629) Otros servicios 23,10 (472) H.P. WA soportado 21% s/ 110,00) ‘a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 133,10 a Se paga la factura anterior mediante transferencia bancaria: A 133,10 (410) Acreedores por prestaciones de servicios a (572) Bancos c/e 133,10 A TT re Oe bf Contabilizaci6n de ingresos pendientes de cobro | Por el transporte de una venta de mercaderias, una empresa le factura a su cliente 150 €. IVA del 21%. hd 181,80 (440) Dewdores be 2 (758) ingress por servicios diversos 150,00 (477) HP. vk repercatio 3,30 | aresr 13000) | Cobra la deuda anterior mediante transferencia bancaria, | | 181,50 (572) Bancos cle | a (440) Dewdores 181,50 4.2 > Cuentas (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar | | y (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar | En Ja cuenta (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar se deberin | contabilizat las “deudas con suminstadores de servicios que no tienen Ia Tratamiento contable de los | condici6n estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro acepta efectos a cobrar de los deudores | Gos. Figuraré en el Pasivo corviente del Balance” EL tratamiento contable de los efectos comerciales acobrar procedentesde os | POF otto lado, en la cuenta (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar deudores es simiar al tratamiento con. | @Parecerdn registrados los “créditos con deudores, formalizados en efectos table de los efectos comerciales aco- | de giro aceptados. Se incluirdn en esta cuenta los efectos en cartera, los brar procedentes de (os clientes estu-. | descontados, los entregados en gestién de cobro y los impagados; en este | diado en et punto anterior. {timo caso solo cuando no deban reflejarse en 1a cuenta (446) Deudores de dudoso cobro. Figuraré en el Activo corriente del Balance”. Contabilizacion de gastos pendientes de pago documentados mediante letras de cambio | 63,00 (472) 1.2. WA soportado (21% 5/ 300,00) 300,00 (627) Publ., prop. y RR PP | a (410) Acreed. prest. ser 363,00 | | Unidad 3 | La empresa anterior gira letra de cambio que es aceptada: 363,00 (410) Acreedores por prestaciones de servicios a (411) Acreedores, efectos comerciales a pager 363,00 Se paga por banco la letra anterior: 363,00 (alt) Acreedores, efectos comerciales a pagar a (S72) Bancos cic 363,00 Contabilizacién de ingresos pendientes de cobro documentados mediante letras de cambio Por la reatizacién de estudios de mercado una empresa factura 500 €, no siendo esta su actividad habitual. IVA del 21%. 605,00 (440) Deudores a (759) Ingresos por serv. diversos 500,00 (477) H.P. WArepercutido 105,00 (28 500,00) Se gira una letra de cambio al deudor de la operacién anterior que es aceptada: 605,00 (441) Deud. ef. com. a cobrar 1a (440) Deudores 605,00 Se cobra la letra anterior mediante transferencia bancaria: 605,00 (672) Bancos c/e a (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar 605,00 4.3 > Cuenta (446) Deudores de dudoso cobro } En esta cuenta se deberdn registrar los “saldos de deudores comprendid« | en este subgrupo, incluidos los formalizados en efecto de giro, en los qu concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificacié | como de dudoso cobro. Figurard en el Activo corriente del Balance”. Analizaremos la problematica contable de clientes de dudoso co adelante, reorcascen Contabilizacién de operaciones con acreedores y deudores ++ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa CLAUDIASA (IVA det 21%) 4. ELimporte de la factura de la luz asclende a 120 €. Se pagara dentro de 10 dias. 2. Paga mediante ta cuenta corriente bancaria ta deuda del punto anterior. 3. Por la realizacion de servicios de transporte, no siendo esta su actividad habitual, factura 200 €. 4, Gira letra de cambio al deudor del punto anterior que es aceptada. 5. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 6. Factura 1800 € por el alquiler de uno de los almacenes de su propiedad. La retencién por IRPF practicada es del 21%. El cobro se realizar dentro de 10 dias. 7. Cobra por banco la deuda pendiente det punto anterior. 8 Por gastos de publicidad por diversos anuncios publicados en la prensa facturan a la empresa un total de 500 €. 9. La empresa del punto anterior gira letra de cambio que es aceptada, | 10, Paga la letra de cambio del punto anterior por banco. Solucion «+ 120,00 (628) Suministros 25,20 (472) H.P, IVA soportado (a1 s/ 10,00) a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 145,20 145,20 (410) Acreedores por prestaciones de servicios a (572) Bancos c/e 145,20 242,00 (440), Deudores ‘a (759) Ingresos por servicios diversos 200,00, (477) H.P. Wa repercutido 42,00 (21% s/ 200,00) 242,00 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar (#40) Deudores 242,00 242,00 (672) Bancos c/c a (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar 242,00 378,00 (473) HP. retenciones ¥y pagos a cuenta (8 5 1800,00) 1800,00 (440) Deudores a (752) Ingresos por arrendamientos 1800,00 (47) H.P. IVA repercutido 378,00 rs 57 +800,00) 11800,00 (872) Bancos c/e a (440) Deudores 1800,00 500,00 (627) Publicidad, propaganda ¥ Felaciones piticas 105,00 (472) K.P. NA soportado (218 5/ 500,00) 2 (410) Acreédores por prestaciones de servicios 605,00 | 605,00 (410) Acreedores por prestaciones | de servicios a (411) Acreedores, efectos comerciales 2 pagar 605,00 | 10, | 605,00 (411) Acreedores, efectos | comerciales a pagar 2 (S72) Bancos cic 605,00 L Reece | 7+ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa LEOVIC, SA (IVA del 21%) 1 Por un informe realizado para otra empresa factura 250 €. Esta no es la actividad principal de fa empresa. 2. Gira letra de cambio al deudor dela operacién anterior que es aceptada. 3. Cobra la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria. 4, Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este presenta factura por importe de 340 Retencin por IRPF: 21%. . El abogado del punto anterior gira letra de cambio que es aceptada . Paga la deuda pendiente del punta anterior mediante cheque bancario. Por servicios de mediacién presenta Factura por importe de 400 €. Esta no es su actividad habitual . Cobra a deuda pendiente det punto anterior mediante transferencia bancaria. | Recibe la factura de la reparacin efectuada en una de las méauinas de la empresa El importe de la misma asciende a 380 €. 10, Paga ts deuda pendiente det punto anterior mediante transferencia bancaria | 111. Por la realizacién de un estudio de mercado encargado por otra sociedad, no siendo esta su actividad ha- bitual, factura 800 €. 12. Gira una letra de cambio al deudor de la operacién anterior, que es aceptada. 13. Envia la letra de cambio al banco para que gestione su cabro. 14, Llegado el vencimiento de la letra, esta es atendida por el deudor. El banco ingresa el liquide del efecto ccobrado en la cuenta corriente de la empresa, cobrando un 0,4% de comisién por la gestién de cobro. dores por opetacione Unidad 3- Acreedotesy 5 >> Tratamiento contable del subgrupo 46 Personal E1Plan General de Contabilidad establece el subgrupo 46 Personal para registrar los “saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64 Gastos de per- | Préstamos al personal sonal" Segin el PGC, cualquiera otros anticipos aque tenga a consideracin de présta tos al personal se incuirnen la cuenta (544) Créits ac/p al personal oen ta cuenta (254) Créaitos a Up al persona, segin el plazo de vencinient. Vamos a completar los contenidos estudiados en la Unidad 2, sobre los ‘gastos e ingresos de explotacién relacionados con los gastos de personal. 54> Cuenta (460) Anticipos de remuneraciones FIPGC incluye Ja cuenta (460) Anticipos de remuneraciones para registrar Jas “entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Figu- rard en el Activo corriente del Balance”. Contabilizacién de anticipos de remuneraciones El trabajador de la empresa JJPM, SA solicita un anticipo de 300 € el 21 de marzo. La empresa entrega un ‘cheque bancario al trabajador por el importe del anticipo solicitado, El asiento de contabitizacion es el siguiente: 300,00 (460), Anticipos de remuneraciones a (672) Bancos c/c 300,00 El dia 31 de marzo JUPM, SA tiquida la némina de su trabajador mediante transferencia bancaria, recuperando el anticipo. La némina devengada durante ese mes presenta los siguientes detalles: sueldo bruto: 1 800 €, se- {uridad social a cargo de la empresa: 620 €; seguridad social a cargo de los trabajadores: 120 €; retenciones por IRPF: 190 €. Se paga por banco, 1800,00 (640) Sueldos y salarios 620,00 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (4751) HP. acreedora por retenciones practicadas 190,00 (476) Organismos de ta Seguridad Social acreedores 740,00 {620,00 + 120,00) (460) Anticipos de remuneraciones 300,00, (672) Bancos cic 190,00 5.2 > Cuenta (465) Remuneraciones pendientes de pago | En la cuenta (465) Remuneraciones pendientes de pago se deberan re |} gistrar los “débitos de la empresa al personal por los conceptos citados er las cuentas (640) Sueldos y salarios y (641) Indemnizaciones. Figuraré en el Pasivo corriente del Balance’ | Contabilizacién de remuneraciones pendientes de pago La némina devengada en el mes de abril del trabajador de JJPM, SA presenta los mismos datos que la del mes anterior. Queda pendiente de pago hasta el 3 de mayo. | Elasiento de contabilizacién es el siguiente: 800,00 (640) Sueldas y salarios, 620,00 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (4751) H.P. acreedara por retenciones practicadas 190,00 (476) Organismos de la Seguridad Social | acreedores 740,00 | (465), Remuneraciones pendientes de page 1490,00 El dia 3 de mayo se hace efectiva la nomina mediante transferencia bancaria: 1490,00 (465) Remuneraciones pendientes de pago | a (572) Bancos c/e 1490,00 190,00 (4751) H.P. acreedora por retenciones | practicadas | 740,00 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores, a (G72) Bancos c/e 930,00 Paga por banco la deuda con las Administractones Publicas generada a consecuencia del pago dé la némina. | Unidad 3 Aerseoresy dou ereacss Contabilizacién de cuentas con personal Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relacionadas con los gastos de personal reatizadas por la empresa CLAUDIASA. 1, La trabajadora Manoli Molino, administrativa de la empresa CLAUDIASA, solicita un anticipo de 400 € el dia 24 de septiembre de 20X0. La empresa entrega un cheque bancario a la trabajadora por el importe del an- ticipo solicitado. La némina devengada durante el mes de septiembre presenta los siguientes detalles: ~ Sueldo bruto: 1700 €. = Seguridad social a cargo de la empresa: 612,85 €. ~ Seguridad social a cargo de los trabajadores: 125,94 €, ~ Retenciones por IRPF: 170 €. Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria. aga por banca la deuda con la Seguridad Social del mes de septiembre. La némina devengada durante el mes de octubre presenta los mismos datos del asiento nimero 2. Queda pendiente de pago. Paga la némina pendiente del punto anterior mediante cheque bancario. aga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de octubre. aga por banco la deuda con la Hacienda Publica de los meses anteriores. Solucién + 400,00 (460), Anticipas de remuneraciones a (572) Bancos cic 400,00 1700,00 (640) Sueldos y salarios, 612,85 (642) Seg. soc. a cargo de la empresa a (4751) H.R acreedora por retenciones practicadas 170,00 (476) Organismos de la Seguridad | Social acreedores 738,79 (612,85 + 125,94) | (460) Anticipos de remuneraciones 400,00, (672) Bancos cic 11004,06 738,79 (476) Organismos de ta Seg. Social acreedores a (572) Bancos cic 738,79 41700,00 (640) ‘Sueldos y salarios 612,85 (642) Seg. soc. a cargo de la empresa ‘a. (4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas 170,00 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores 738,79 (465) Remun, pendientes de pago 1 404,06 140406 (465) Remuneraciones | pendientes de pago a (S72) Bancos c/c 1404,06 738,79 (476) Organismos de ta Seg, Social acreedores a (872) Bancos c/e 738,79 340,00 (4751) HP. ac. por ret. practicadas (170,00 + 170,00) a (572) Bancos c/e 340,00 Pemerecne 8++ Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a los gastos de personal realizadas por la | ‘empresa PICARJO, SA: 1. La vabajadora Estella Ortega Valenciano, administrativa de la empresa PICARIO, SA, solicta un antcipo hy de 500 € el dia 15 de agosto de 0X0. La saciedad le entrega un cheque bancario por el importe del antcipo solicitado. 2. La némina devengada durante el mes de agosto presenta el siguiente detalle: total devengado: 1500 €; | Liquide de totles del recibo de iquacin de coizacines: 65,88 € total aporaciones ala de los tra bajadores: 111,13 €; retenciones por IRPF: 150 €. Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria, 3, aga por banco ta deuda con la Seguridad Social del mes de agosto 4, La némina devengada durante el mes de septiembre presenta los mismas datos det asiento nimero 2 Queda pendiente de pago. Paga la ndmina pendiente del punto anterior mediante cheque bancario, aga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de septiembre. 7. Paga por banco la deuda con la Hacienda Pablica de los meses anteriores. 6 >> Los ajustes por periodificacién Enel trfico habitual de las empresas, existen una serie de gastos e ingresos que, aun siendo contabilizados en un ejercicio contable, corresponden al siguiente o siguientes, Al final del ejercicio seré necesario ajustar estos gastos e ingresos, imputandose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran aquellos que afecten al mismo, y trasladando a los siguientes ejercicios la parte de estos gastos e ingresos que les correspondan. Esta operacién se realiza a través de los lamados ajustes por periodificacién yes una aplicacién-del principio del devengo. ‘Vamos a analizar algunas de las cuentas abiertas por el PGC con el propésito de ajustar estos gastos e ingresos. Hay que comentar que los gastos ¢ in- gresos que, correspondiendo a un ejercicio, se pagan o cobran en el si: guiente no deben ser objeto de ajustes por periodificacién, ya que se con. tabilizardn en este, quedando recogida la obligacién de pago o el derecho de cobro en las correspondientes cuentas acreedoras o deudoras. 6.1 > Cuenta (480) Gastos anticipados EI PGC nos indica que en esta cuenta se deberan contabilizar los “gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. / Deberd figurar en el Activo corriente del Balance”. { Contabilizacién de gastos anticipados El dia 1 de mayo de 20X0 una empresa paga por banco diferentes primas de seguros de bienes de inmovilizado por un importe de 1500 €, que corresponden a 1 afo. 1500,00 (628) Pras de sequos | (672) Bancosc/c 1500,00 ‘embargo, estos gastos pertenecen a dos ejercicios econémicos, concretamente a los ejercicios 20X0 y 20X1, por lo que el 31 de diciembre de 20X0 se debera realizar el correspondiente ajuste por periodificacién por ta parte de las primas de seguros pagadas en ese afio, que corresponden al ejercicio 20X1 A través de este asiento, se ha imputado al ejercicio 20Xt ta parte de la prima de seguros que, habiendo sido | : La operacién se realiza el dia 1 de mayo de 20X0 y esta es la fecha en la que se deberd contabilizar. Sin | contabilizada y pagada el 1 de mayo de 20X0, cubriria parte det ano 20x1. | 500,00 (480), Gastos anticipados 2 (625) Primas de seguras 500,00 a La cantidad objeto de ajuste por periodificacién sera la parte proporcional que corresponda a los meses que pertenecen al ejercicio 20xt: Si para 12 meses (1 afio) > 1 500,00 € Para 4 meses (enero/abril de 201) —» X 500,00 € - 4 meses / 12 meses = 500,00 € A rincipios det afio 201, y después del asiento de apertura, la empresa deberd realizar el siguiente asiento: 500,00 (625) Primas de seguros a (480) Gastos anticipados 500,00 Con este asiento trastadamos al ejercicio 20Xt la parte de las primas de seguros que hay que imputar al mismo y que fueron contabilizadas en el afio 20XO, aiio en que se originé la operacién, 6.2 > Cuenta (485) Ingresos anticipados En esta cuenta deberemos recoger los “ingresos contabilizados en el ejercic que se cierra que corresponden al siguiente. Deberan figurar en el Pasit corriente del Balanc Contabilizacion de ingresos anticipados EL 1 de diciembre de 20X0 una empresa cobra por banco 1200 € por el alquiler de un almacén de su propiedad. Dicho alquiler corresponde a los meses de diciembre de 20X0 y enero de 20Kt. IVA del 21%. Retencién por IRPF: 21%. 252,00 (473) H.P, retenciones y pagos a cuenta (29% «1 1200,00) 1200,00 (572) Bancos c/e ‘@ (752) Ingresos por arrendamientos 200,00 (477) HP. WA repercutido (2% 51 1200,00) 252,00 Como en el caso anterior, ta operacién se realiza el dia 1 de diciembre de 20X0 y esta es la fecha en la que se debera contabitizar. Sin embargo, estos ingresos pertenecen a dos efercicios econémicos, concretamente a los ejercicios 20X0 y 20K1, por lo que al final del ejercicio se deberd realizar el correspondiente ajuste por perio: dificacion, EL31 de diciembre de 20X0 la empresa realiza el ajuste por periodificacién por {a parte de los ingresos por arrendamientos cobrados en el afio 20X0 que corresponden al ejercicio 20X1. | 600,00 (752) Ingr. por art a (485) Ingresos anticipados 600,00 través de este asiento, se ha imputado al ejercicio 2041 a parte de los ingresos por arrendamientos que, ha- | biendo sido contabilizados y cobrados el 1 de diciembre de 20X0, pertenecen al afio 20K1. La cantidad objeto de ajuste por pertodificacin sera la parte proporcional que corresponde al mes de enero de 20K1: Si para 2 meses (diciembre 20X0/enero 20k1) ———» 1200,00 € Para 1 mes (enero 20K1) +x | X=1200,00 € - 1 mes / 2 meses = 600,00 € [Aprincipios del aho 20X1, y después del asiento de apertura, la empresa deberd realizar este asiento: 600,00 (485) Ingresos anticipados 2. (752) Ingresos por arrendamientos 600,00 Con este asiento trastadamos al ejercicio 20X1 la parte de los ingresos por arrendamientos que hay que | imputar al mismo y que fueron contabilizados en el afto 20X0, afio en que se origind ta operacin. Actividades propuestas : 9++ Contabiliza en el libro Diario Las siguientes operaciones: 1, EL 1 de diciembre de 20X0 se paga por adelantado el alquiler correspondiente a dos meses de uno de los, locales que la empresa usa como almacén, a razén de 1.400 € al mes. IVA del 21%. Retenci6n por IRPF: 21%, EL 31 de diciembre de 20X0, la empresa procede a regularizar estos gastos. Se realiza el asiento que tendrd que hacer la empresa a principios del afto 20X1. EL 1 de noviembre de 20X0 la empresa percibe por banco 4500 € por el alquiler de una nave industrial de su propiedad. El cobro corresponde al trimestre que abarca los meses de noviembre y diciembre de 20X0 y enero de 20X1. IVA del 21%. Retencién por IRPF: 21%. 5. Se reatiza el asiento que debera hacer la empresa al cierre del ejercicio, en relaicién a la operacién expuesta cen el punto anterior. 6. Se realiza el asiento que tendré que hacer la empresa a principios del aio 20x1 7. EL de junio de 20X0 se satisfacen por banco 15000 € por una campaiia de publicidad que durara un afi. IVA del 21%. 8. EL31 de diciembre de 20XO, al final del ejercicio, la empresa procede a regularizar estos gastos, 9. 2Qué anotacién contable deberd realizar la empresa a principios del afio 20X1? | 7 >> Problematica contable de los clientes y deudores de dudoso cobro | como ya hemos visto, el PGC recoge dentro del subgrupo 43 Clientes 1: | cuenta (436) Clientes de dudoso cobro para anotar los derechos de cobr« | procedentes de clientes, incluidos los documentados mediante letras di ‘cambio, que no han sido abonados por los mismos en la fecha de su yen | cimiento y que se pueden calificar, por la situacién en Ja que se encuentrat estos derechos de cobro impagados, como de dudoso cobro. Asimismo, dentro del subgrupo 44 Deudores, la cuenta (446) Deudore de dudoso cobro nos serviré para contabilizar los derechos de cobro pro | cedentes de los deudores (también los documentados mediante letras 4 Principio de prudencia, Se deberd ser prudente en es extima- | | cambio) que han resultado impagados por los mismos y que pueden cali | cones y valoracines a realizar encon- | | ficarse como de dudoso cobro. | diciones de incertidumbe. La prudencia ,4 polustiica quetavlomeéndetos te. | Cuando un derecho de cobro procedente de un cliente o de un deudor re Bel rrentos patrimoniales no responda a la | sulta impagado sera necesario su reclasificacién como un crédito de dudose | ‘imagen fe que deben efejariascuen- | cobro, es decir, deberemos traspasar su saldo a las cuentas (436) Cliente qcsl tas anaes de dudoso cobro 0 (446) Deudores de dudoso cobro, En relacién a esta si | Asimismo, se contabizarén los benefi- | | tuaci6n, la norma de registro y valoracién n.° 9 relativa a los instru | clos obtenigos hasta la feeha de ciere | |mentos financieros nos indica que, al menos al cierre del ejercicio del ejercici. Por el contraro, se debe: | | deberdin efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre qu! rn tener en cuenta todos los riesgos, | { exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un grupo di | con origen ene eferciciooen attean- | _ créditos con similares caracteristicas de riesgo valorados colectivamente | terior, tan pronto sean conocides, in” | | se ha deteriorado como resultado de uno o més eventos que hayan ocurtid« j sluso sisolo se canoceran entre fecha | | despues de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccién o re | Ge cierre de las cuentasanualesylafe- | | traso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir moti cha en que estas se formulen, | vyados por la insolvencia del deudor. Esta operacién no es mis que uni Deberén tenerse en cuenta les amarti- | aplicacién del principio de prudencia, zaciones y correcciones de valor por de~ terior de os actives, tanto stel ejerci- | | Para reflejar contablemente esta situacién el PGC nos offece Ia cuent: ‘lo se salda con beneficio como con | | (490)Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, dondi pérdida se registrard “el importe de las correcciones valorativas por deterioro di 1 créditos incobrables, con origen en operaciones de trafico”. Esta cuenta | figurara en el Activo corriente del Balance, en el epigrafe II. Deudores co | merciales y otras cuentas a cobrar, minorando la partida en la que figur el correspondiente elemento patrimonial (Clientes 0 Deudores). En Ia Quinta parte del PGC, Defini mos consultar el tratamiento contable de esta situacion, El Plan no | ‘ones y relaciones contables, pode | muestra dos posibles opciones, segin la alternativa adoptada por la em -presa: 1. Cuando la empresa cifte el importe del deterioro al final del ejercicic mediante una estimacién global del riesgo de fallidos existentes et los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe, indivi dualmente considerado, no sea significative: — En primer lugar, y siempre al cierre del ejercicio, se cargard, por correccién realizada al cierre del ejercicio anterior (si existiera), cor bono a la cuenta (794) Reversién del deterioro de ‘operaciones comerciales. éditos por Fe ee (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversién det deterioro de créditos por operaciones comerciales Pe — En segundo lugar, al final del ejercicio, se abonard por la estimacion. realizada para el aiio siguiente, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) _Deterioro de vator de créditos por operaciones comerciales Estimacion global de pérdidas por deterioro La empresa CLAUDIASA estima, al final del ejercicio 20X0, que el riesgo global de fallidos en sus saldos de clientes y deudores asciende a 2000 €. Dotard la correspondiente correccién valorativa que cubra esa pérdida potencial: 200,00 (694) Pérdidas por deterioro | de créditos por ‘operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 2000,00 Durante el ejercicio 20X1 se praducen insolvencias definitivas de clientes por importe de 1000 €. 000,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (430) Clientes 11000,00 Através de este asiento se contabitiza el importe de la pérdida real producida (1000 €), dando de baja a los Clientes que no pagardn sus deudas y reflejando la pérdida en la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. Afinal det 10 20X1, la empresa estima el riesgo global de fallidos en 1250 €. En primer lugar, daremos de baja la correccién contabilizada a finales del afio 20XO: 200,00 (490) Deterioro de valor de Créditos por operaciones comerciales a (794) Reversién det deteriora de créditos or operaciones comerciales 000,00 Con este asiento, la cuenta (794) Reversion del deterioro de créditos por operaciones comerciales, cuenta de | Jngresos, se compensaré por su aplicacién a ta cuenta (694) Pérdidas por deteriore de créditos por operaciones comerciales, cuenta de gastos, utilizada al final del ao anterior, y quedara reflejada la pérdida real por insol- vencias firmes de clientes en la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. En segundo lugar, contabilizaremos la estimacién realizada para el affo 20X1 1250,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por ‘operaciones comerciales @ (490) Deteriora de valor de créditos ppor operaciones comerciales 150,00 } 2. Cuando ta empresa cifre el importe det deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores se abonar4, a lo largo del ejercicio, por el importe de la pérdida que se vvaya estimando, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deteriora de créditos por operaciones comerciales (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos Por operaciones comerciales Y se cargaré a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dot la cuenta correctora de forma indivi dualizada o cuando la pérdida estimada disminuya como consecuencia | de un evento posterior, con abono a la cuenta (794) Reversién del de terioro de créditos por operaciones comerciales. Unidad 3 Acreede (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversién del deteriora de créditos ppor operaciones comerciales Estimaci6n individualizada de pérdidas por deterioro La empresa CLAUDIASA estima, durante el ejercicio 20X0, que un cliente cuyo saldo asciende a 1500 € tendré serias dificultades para hacer frente al pago de su deuda. En primer lugar se deberd reclasificar al cliente moroso dentra del subgrupo 43 Clientes, utilizando para ello. la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro. 1500,00 (436) Clientes de dudaso cobro a (430) Clientes 1500,00 En segundo lugar, se deberd contabilizar la correspondiente correccién valorativa para cubrir a la empresa de la posible pérdida que se podria generar si se produce la insolvencia definitiva del cliente: 1500,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 100,00 [Appartir de este momento la empresa se puede encontrar con diversas situaciones, todas ellas excluyentes, en funcion de la evolucién de la situacién de insolvencia del cliente. Pueden ser las siguientes: Que el cliente pague la totalidad de la deuda En este caso, la empresa cancelara el derecho de cobro registrado en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro. 1500,00 (572) Bancos c/e ‘a (436) Clientes de dudoso cobro 11500,00 Y, a su vez, la empresa debera dar de baja contable la cuenta correctora, ya que su funcién era anticipar una, posible pérdida y este riesgo ha desaparecido, 102 1500,00 (490) Deterioro de valor de créditos por ‘operaciones comerciales (794) Reversin det deterioro de eréditos Por operaciones comerciales 1500,00 Que el cliente pague 1 000 €, resultando el resto definitivamente incobrable En este caso, la empresa también debera cancelar el derecho de cobro registrado en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro, aunque la contrapartida deberd reflejar que se produce una pérdida definitiva de 500 €. 100,00 (572) Bancos cfc 500,00 (650) Pérdidas de créditos ‘comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro 1500,00 Al desaparecer parte del riesgo (la parte de la deuda que el cliente paga), y confirmarse como pérdida definitiva el resto, la empresa dard de baja la cuenta correctora por el importe total: 1500,00 (490) Deterioro de valor de créditos por ‘operaciones comerciales 2 (794) Reversin del deterioro de créditos Por operaciones comerciales 150,00 Avcancelar la pérdida por deterioro con una cuenta de ingresos (la cuenta 794), la pérdida real producida que- dard reflejada en la cuenta (650) Pérdida de créditos comerciales incobrables Que la totalidad de la deuda del cliente resulte definitivamente incobrable En este caso, la empresa deberd considerar la totalidad del riesgo como pérdida definitiva, cancelando a su vvez el derecho de cobro: 1500,00, (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables @ (436) Clientes de dudoso cobro 1500,00 ‘Ademas, ta empresa deberd cancelar la cuenta correctora con abono a una cuenta de ingresos (la cuenta 794) para que la pérdida quede soportada por la cuenta (650) Pérdida de créditos comerciales incobrables. 1500,00 Crmarancs (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Contabilizacién de pérdidas por deterioro a (794) Reversién del deteriora de créditos por operaciones comerciales ++ Contabiliza las siguientes operaciones realizadas por diferentes empresas (IVA del 21%): 41. El dia 1 del ejercicio econémico una empresa tiene contabilizada una correccién valorativa para posibles insolvencias de clientes estimada de forma global por importe de 3000 €. Esta correccién valorativa fue contabilizada a finales del ejercicio anterior. deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro. . Vende mercaderias por importe de 60000 €, que quedan pendientes de cobro. Un cliente que debe a la empresa 4000 € comunica que tendré dificultades para hacer frente al pago de su |. Se produce la insolvencia definitiva det cliente del punto anterior. Al final del ailo, la empresa estima el riesgo global por fallidos en 4500 €. Otra sociedad estima, en un momento del ejercicio, que un cliente cuyo saldo asciende a 2000 € tendra pro- blemas para realizar el pago de su deuda. La sociedad contabiliza la correspondiente correccién valorativa, Unos meses mas tarde, el cliente del punto anterior a) Comunica que et total de la deuda se considera definitivamente incobrable. 'b) Ingresa por banco 600 € y comunica a la empresa que considere el resto como incobrable. Solucion ++ 72600,00 Dato informativo. No es necesario realizar anotacién contable. (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderias (477) H.P. WA repercutida (21% 51 60000,00) 11500,00 160000,00 +12600,00 400,00 (436) Clientes de dudoso cabro 2 (430) Clientes 400,00 400,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cabro 400,00 300,00 (490) Deterioro de valor de créditos por ‘operaciones comerciales a (794) Reversin del deteriora de créditos Por operaciones comerciales 3000,00 -4500,00 (694) Pérdidas por deteriora de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditas or operaciones comerciales 4500,00 200,00 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 200,00 200,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos or operaciones comerciales 200,00 000,00 (650) Pérdidas de créditos ‘comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro 200,00 4 (794) Reversién del deteriora de créditos por operaciones comerciales 2000,00 000,00 (490) Deterioro de valor de créditos por ‘operaciones comerciales 600,00 (572) Bancos cic 1 400,00 (650) Pérdidas de créd. com. incobrables a (436) Clientes de dudoso cobra 200,00 Penaetes emo o 200,00 (490) Deterioro de valor de créditos por ‘operaciones comerciales a (794) Reversin del deteriora de créditos por operaciones comerciales 200,00, 410++ Contabiliza en el libro las siguientes operactones reatizadas por diferentes empresas (IVA del 21%) 1 10. 1. 12. 13, 14, 15. 16, 7, 18, 19, 20. La empresa NEMADE, SA tiene contabilizada el dia 01-01-20X1 una correccién valorativa para posibles in- solvencias de clientes, estimada de forma global y contabilizada a finales de 20X0, por 1500 €. \Vende mercaderias por importe de 10000 €, que quedan pendientes de cobro, . Un cliente que adeudaba a la empresa 1800 € se declara en quiebra. La empresa lo califica como de dudoso cobro. . Se produce la insolvencia definitiva det cliente anterior, . 431 de diciembre del afio 20X1 se estima un riego global de faltidos valorado en 1800 €. La empresa CARRACUCAS, SA vende mercaderias por importe de 5000 €. El cliente anterior comunica a la empresa que tendra problemas para hacer frente al pago de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la correspondiente correccién vatorativa. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior. La empresa ANIOL, SA vende mercaderias por importe de 4000 € que quedan pendientes de cobro. Gira letra de cambio al cliente de la operactén anterior, que resulta aceptada. Descuenta en el banco la anterior letra interés: 3%. Comision: 0,1. ‘AL vencimiento la letra anterior resulta impagada por el librado. La empresa calfica el efecto anterior de dudoso cobro y contabiliza ta correspondiente correccin valorativa, Pasados unos meses el cliente abona la totalidad de la deuda pendiente mediante transferencia bancaria. La empresa PICARJO, SA presta un servicio de asesoramiento a un cliente por el,que le factura por ‘importe de 400 €. Esta no es su actividad habitual, El deudor anterior se declara en quiebra. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la corres: pondiente correecién valorativa. Posteriormente el deudor abona 300 € por banco y comuica que el resto ser definitivamente incobrable. La empresa LEOVIC, SA, vende mercaderias a crédito por importe de 8000 €. Legado el vencimiento, el cliente no abona su deuda alegando problemas de tiquidez. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la correspondiente correccion vatorativa Posteriormente el cliente abona la totalidad de la deuda mediante transferencia bancaria Actividades finales +: CONSOLIDACION :. ‘1++ Segiin el PGC, zqué conceptos se recogen en el grupo 4? 2+ Explica los documentos relacionados con los acreedores y deudores por operaciones comerciales. 3++ sQué se deberd registrar en la cuenta (400) Proveedores? 2Y en la cuenta (430) Clientes? z¥ dénde flguraran en e Balance de situacién? 4+ gEn qué cuenta se deberan registrar las letras de cambio impagadas? 5++ 2Qué se debera registrar en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobra? 6+ {Qué se deberd registrar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores? z¥ en la cuenta (437 Envases y embalajes a devolver por clientes? :Dénde figurardn estas cuentas en el Balance de situacion? 7+ En el descuento de efectos, si el librado no paga la letra a su vencimiento, zqué debera hacer el banco? {Y ta em presa que descuenta el efecto? 8-+ ZEn qué subgrupos se deberdn registrar las obligaciones de pago y las derechos de cobro que se generan come consecuencia de los gastos e ingresos de explotacion? 9+» 2Qué se deberd registrar en la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios? z¥ en la cuenta (440 Deudores? ,¥ dénde figurardn en el Balance de situacion? 10-+ ,Qué conceptos se deberdn registrar en el subgrupo 46 Personal? 2Y en las cuentas que lo componen? 14+ 2Qué consiguen las empresas a través de los llamados ajustes por periodificacion? 12-- Indica las cuentas que intervienen en el proceso de ajustes por periodificacién y su contenido, 13: {Se deberén realizar ajustes por periadificacion por los gastos e ingresos que, correspondiendo a un eferciclo se paguen o cobren en el siguiente? Razona tu respuesta 14-+ Explica las dos alternativas que ofrece el PGC para contabilizar las correcciones valorativas, s:APLICACION 3. ‘++ Contabitiza en et libro Diario las operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA (IVA del 21%) 1. Compra mercaderias por importe de 8000 €, con un descuento comercial en factura del 2%, Ademas, se incluyer cen factura unos gastos de transporte por importe de 100 €. 2. Al comprobar las mercaderias anteriores observa que un lote valorado en 1,000 € se encuentra en mal estado procede a su devolucién. 3. Paga la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque bancario. 4. Vende mercaderias por un importe de 9000 €, con un descuento comercial en factura det 28. Las mercaderia ‘an en unos envases con facultad de devolucién valorados en 500 €. 5. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 120 € y se pagan en efectivo. 6. Los envases anteriores son devueltos por el cliente dentro del plazo convenido. 7, Gira letra de cambio, a 30 dias, al cliente del punto 4 por el importe de su deuda, siendo aceptada, 8. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de interés anual y un 0,4% de comisiones. 9. Llegado el vencimiento la letra es atendida por el cliente, 10. Recibe un cheque por importe de 500 € mas IVA en concepto de “a cuenta” de suministros futuros. 41. Vende mercaderias al cliente anterior por importe de 4000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 2% : ' | | } a | i i - | 12. Cobra la deuda del punto anterior mediante cheque bancario. 13. La trabajadora Estrella Ortega Valenciano, administrativa de la empresa, soticita un anticipo de 300 € el dia 15 de octubre de 20X0. La empresa le entrega un cheque bancario por el importe del anticipo solicitado, 14, La némina devengada durante el mes de octubre presenta el siguiente detalle: ~ Total devengado: 1200 €. ~ Liquido de totales del recibo de liquidacién de cotizaciones: 521,50 €. Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 88,90 €. - Retenciones por IRPF: 120, ‘Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancari 15. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social det mes de octubre. 46. EL 1 de octubre de 20X0 satisface por banco 5000 € por una camparia de publicidad que durar un afo. 47. E131 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, ta empresa procede a regularizar estos gastos. 18. El t de diciembre de 20X0 percibe por banco 3000 € por el alquiler de unas oficinas de su propiedad. Et cobro corresponde al trimestre que abarca los meses de diciembre de 20X0 y enero y febrero de 20X1. Retencién por IRPF: 21%. 419. Realiza el asiento que debera hacer la empresa al cierre del ejercicio, en relacion a la operacién anterior. 2++ Contabitiza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa LEOVIC, SA (IVA det 21%): 1. Compra mercaderias por importe de 5000 €, en cuya factura se incluye un descuento comercial del 2% y unos ‘envases con facuttad de devolucidn valorados en 300-€. 2. Los anteriores envases son devueltos al proveedor dentro de los plazos establecidos. 3. Paga la deuda del proveedor del punto niimero 1 mediante transferencia bancaria. 4, La empresa tiene contabilizada el dia 1 de enero del afio 20X0 una correccién valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada de forma global y contabilizada a finales del ejercicio anterior, por importe de 2000 €. 5. Se produce la insolvencia definitiva de un cliente que adeuda a la empresa 1500 € y que habia sido calificado de dudoso cobro. 6. 431 de diciembre del aio 20X1 se estima un riesgo global de faltidos valorado en 1800 €. 7. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este presenta una factura a la empresa por importe de 220 €. Retencién por !RPF: 21%. 8. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior. 9. Vende mercaderias por un importe de 12000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 2% y se ‘cargan unos gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 400 €. 10. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por et importe de su deuda, siendo aceptada, El vencimiento esa 30 dias. 11. Envia la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro. 12. Llegado el vencimiento la letra es atendida por el cliente. El banco ingresa el tiquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de la empresa, cobrando un 0,4% de comisién par la gestién de cobro, 13. Vende mercaderias por importe de 6500 €, con un descuento comercial en factura del 2%, 14, Los gastos de transporte de la venta facturados por el transportista ascienden a 100 €. 15. Paga la deuda del transportista del punto anterior en efectivo. 16. Cobra la deuda del punto 13 mediante cheque bancario, Por adelantar el pago concede al cliente un descuento de 200 €. 117, Entrega un cheque por importe de 400 € més IVA en concepto de "a cuenta” de suministros futuros. 48. Compra mercaderias por 5600 € al proveedor anterior. En la factura se incluye un descuento comercial del 2%. 19. Paga la deuda del punto anterior, mediante cheque bancario. nt Caso practico de recapitulacion *> La empresa JJPM, SA presenta en su Balance a 31 de diciembre de 20X0 las siguientes cuentas y saldos: Terrenos y bienes naturales: 120000 €; Construcciones: 220000 €; Maquinaria: 60000 €; Mobiliario: 5000 €; Clientes: 10000 €; Anticipos a proveedores: 5000 €; Anticipos de remuneraciones: 1000 €; Mercaderias: 8000 €; Banco c/c: 100000 €; Reserva legal: 40000 €; Proveedores: 20000 €; Praveedores, ECP: 5000 €; An- Licipos de clientes: 10000 €; Capital social: a determinar. Durante el aflo 20X1 realtza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Vende mercaderias por 20000 € con un descuento comercial en factura del 5%. Las mercaderias van en ‘unos envases con facultad de devolucién valorados en 4000 €. Se aplica el anticipo. EL transportista presenta una factura de 200 € por el transporte de la venta anterior. Se paga por banco. aga la letra de cambio pendiente mediante transferencia bancaria. 4. Compra mercaderias por importe de 18000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 5%. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 500 €, 5, Dentro del plazo establecido los clientes devuelven envases por valor de 2500 €. 6. Cobra por banco la deuda del ctiente del asiento:de apertura, 7. Vende mercaderias por 30000 € con un descuento en factura por pronto pago del 4%. Se cobran 10000 € por banco y el resto queda pendiente de cobro. 8. Se gira letra de cambio al cliente de la operacién anterior. El vencimiento es a 30 dias. 9. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 20000 €. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de co- isin. El resto de las letras de cambio anteriores se gestionan en el mismo banco, 10, Paga a los proveedores del punto 4 y det Balance mediante cheque. Por adelantar el pago conceden a la empresa un descuento de 500 €. 11, Al vencimiento de las letras del punto 9, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una por importe de 3000 € que resulta impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 150 € de comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento. Comision: 0, 1%. 12. Por la publicidad realizada durante el ejercicio econdmico la empresa adeuda 3630 € (IVA incluido). 13. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa dota la correspondiente correccién valo- rativa. 14, Recibe un cheque de 30000 € del cliente del punto 1 para saldar su deuda. La diferencia corresponde a un anticipo a cuenta de futuras ventas (IVA incluido). 15. El ctiente del punto 13 comunica que se considere la deuda como definitivamente incobrable. 16. Presenta factura por valor de 3000 € por unos servicios prestados de manera eventual. El desarrollo de di- chos servicios se reatizara durante tos meses de diciembre de 20X1 y enero y febrero de 20x2 17. La némina incluye los siguientes conceptos: ~ Sueldos brutes: 25000 €. ‘Seguridad social a cargo de la empresa: 9012,50 €. Seguridad social a cargo det trabajador: 1852,08 €. ~ Retenciones IRPF: 4200 €. Se aplica el anticipo. El resto se paga por la ¢/c bancaria. 18, Contabiliza la periodificacién contable. 19, Liquida el IVA. 20. Las existencias finales de mercaderias ascienden a 5000 €. Realiza el libro Diario y el Balance de situacién final de JJPM, SA. 109 Unidad 3 Ideas clave _ Deuas y créditos con suministradores de mercaderias,incluidos ‘Trafico los formalizados en efectos de giro aceptados habitual __| de las |-— Importe de tos envases y embalajes con facultad de devolucién mercaderias LL. Entregas en concepto de “a cuenta” de suministros futuros | sercicion de ———— Deas y créitos con suministradores de servicios, ncluldos as Z formalizados en efectos de giro aceptados, gestion bisnicias Consiste en presentar la letra al banco Problemitica p— pescpento con el fin de recibir su importe antes de contable de su fecha de vencimiento los efectos comerciales esta Consiste en presentar la letra al banco ; acobrar [Gestion __ ara que este se encargue de su cobro en ta fecha de su vencimiento ACREEDORES Y DEUDORES POR _| ‘OPERACIONES COMERCIALES Se realiza al final del ejercicio y se trata de ajustar los gastos e [— ingresos que, contabilizados en un ejercicio, corresponden al siguiente o siguientes |___Afjustes por _| Gastos anticipados: recoge los gastos periodificacion [— contabilizados en el ejercicio que se clerra y que corresponden al siguiente Cuentas que Intervienen Ingresos anticipados: recoge los ingresos I — contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente AL menos al cierre del ejercicio y siempre que existan dudas [— razonables, mativadas por la insolvencia del deudor, sobre el cobro de Correcctones. estos derechos, su fecha de cobro ola reduccién del importe a cobrar valorativas: clientes y Estimacién global del riesgo de faltidos | aeulares de existentes en los saldos de clientes y ' ties Alteminhias deudores at fnal del ejercicio | L‘permitidas | por et PGC Estimacién individualizada det riesgo de fallidos mediante el seguimiento de saldos de clientes y deudores durante el eJercicio