Professional Documents
Culture Documents
FACULTATEA DE DREPT
CATEDRA DREPTUL ANTREPRENORIAXULUI
DREPT FISCAL
Suport de curs la disciplina Drept fiscal
Aprobat de
Consiliul Calitii al USM
Chiinu, 2014
CEP USM
CZU 336.225,1(075,8)
D 82
Autori:
Vlad VlaicUy doctor n drept, confereniar universitar (temele 1, 2, 5,
9(U4,6,9), 10, II)
Aureliu Rotaru, magistru n drept lector superior (temele 3, 6, 7, 8)
Viorica Boaghi, doctor n drept, lector universitar
(temele 4, 9(5jt7,8))
Daniela Vldaicu, magistru n drept, lector universitar (temele 3, 4)
Responsabil de ediie - Vlad Vlaicu,
doctor in drept, confereniar universitar
Consultant tiinific - Nicolae Roea, doctor tn drept, corfereniar
universitar, eful Catedrei Dreptul Antreprenoriatului, USM
Recenzeni: Victor Volcinscht, doctor n drept, profesor universitar
Alexandru Armeanic, doctor n drept, confereniar universitar
- Prezentul suport de curs a fost elaborat n conformitate cu curricula
cursului,Drept fiscal, aprobat de Catedra Dreptul Antreprenoriatului a Facultii de Drept a USM. La elaborarea lui au fost luate n
considerare actele normative n vigoare la 1 ianuarie 2014.
Este destinat studenilor facultilor de drept, teoreticienilor practi
cienilor, precum i tuturor celor interesai de studierea acestui curs.
Drept fiscal: Suport de curs la disciplina .Drept fiscaT/Vlad Vlaicu,
Aureliu Rotaru* Viorica Boaghi let al.]; Univ. de Stat din Moldova, Fac.
de Drept, Catedra Dreptul Antreprenoriatului; resp. de d.: Vlad Vlaicu;
consultant t: Nicolae Roea, - Chiinu: CEP USM, 2014,300 p.
ISBN978-9975-71-523-2.
336.225.1(075,8)
D 82
ISBN 97^-9975-71-523-2
? CUPRINS:
Tema 1. Elementele definitorii ale dreptului fiscal
l ale legislaiei fiscale
1. Definiia drqptului fiscal,,,........... ..u.......................................... 7
2. Obiectul i metoda reglementrii juridice n dreptul fiscal.,.,........8
'3. Normele juridice fiscale.................................. ........ ................. 9
t4. Relaiile dreptului fiscal cu alte ramuri de drept......... ..... .........H
13
5. Principiile dreptului fiscal.............*................ ....... .........
6. Izvoarele dreptului fiscal.................................... ...... ...... i.... . 15
7, Aciunea legislaiei fiscale n timp, n spaiu i asupra
persoanelor..;........ .................. ................. ................. .........,.18
8, tiina dreptului fiscal.............................................................. 19
|
i
|
|
|
i
|
v
^
287
Tema 1.
ELEMENTELE DEFINITORII ALE DREPTULUI
FISCAL I ALE LEGISLAIEI FISCALE
1. Definiia dreptului fiscal
2. Obiectul i metoda reglementrii juridice n dreptul fiscal
3* Normele juridice fiscale
4. Relaiile dreptului fiscal cu alte ramuri de drept
5. Principiile dreptului fiscal
6. Izvoarele dreptului fiscal
7. Aciunea legislaiei fiscale n timp spaiu i asupra
persoanelor
8* tiina dreptului fiscal
. 1, Definiia dreptului fiscal
Dreptulfiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz rapor
turilejuridice care se nasc tnprocesul colectrii impozitelor i taxelor
de lapersoanelefizice saujuridice care obin venituri sau dein bunuri
impozabile ori taxabile1.
Din cuprinsul acestei definiii pot fi deduse urmtoarele trsturi,
pe care i le vom analiza n continuare;
a) dreptul fiscal este o ramur a dreptului public, datorit raportu
rilor juridice fiscale care sunt reglementate de norme juridice de drept
public;
b) raporturile juridice fiscale apar n procesul colectrii impozite
lor i a taxelor i al administrri acestora;
c) subiect al impunerii este orice persoan fizic sau juridic care
realizeaz venituri sau deine bunuri impozabile sau taxabile;
d) obiect al impunerii sunt att bunurile, veniturile, ct i activit
ile impozabile sau taxabile;
e) contribuabilul poate contesta orice act al organului fiscal sau ori
ce aciune a funcionarului fiscal; poate solicita instanei de judecat
1 Dan Drosu aguna, Dreptfiscal, C.H. Beck, Bucureti, 2013, p.l; Dan Drosu
agima, Dan ova, Dreptfiscal, C.H. Beck, Bucureti, 2006, p. 1.
/
i
DREPT FISCAL
<
DREPT FISCAL
f
(
DREPT FISCAL
/
(
14
PRBPT FISCAL
n Jl tH
iH JH iH
(H
;tl
f l
{JB
iJ H
.( S
(Jl
DREPT FISCAL
.__________ Vlad VLAICU, Aurtim ROTARU, |lofica BOAGI, Dantela VIDAJCU____________ ___
22Ibidem,
)
/f
18
[
[
,ia a
>
nw-...
DREPT FISCAL
____________
|
|
|
!(
.
M i
DREPT FISCAL
y
[
|
|
|
l
1
\
|
I
I
1
|
i
I
I
.i
i n
DREPT FISCAL
25
i
DRBPT FISCAL
bidem.
51 Armeanic A., Drept fiscal: Suport didactic, Editura ASEM, Chiinu, 2013,
p.25; Dan Drosu aguna, Dan ova, Dreptfiscal, p.29.
51 Gheorghe Alecu, Radu Stancu, Sorin Stnciulcscu, Drept fiscal i contencios
fiscal>p.23.
DREPT FISCAL
i.
^\
--
-,--1-1- T________
. ...
tmpozitHi'iSte o plat obligatorie, inform pecimiar, fr 6 contrapmtar* direct fi imediat, achitat n buget de ctre persoanele
fizice iJuridice pentru veniturilepe care le obin sau bunurilepe care
le posed.
Totalitatea impozitelor i taxelor colectate de la persoanele fizice
i juridice n bugetele de toate nivelurile reprezint sistemulfiscal
Sistemul de percepere a impozitelor, taxelor i altor contribuii de
ctre organele fiscale n scopul realizrii funciilor social-economice
ale statului se numetefiscalitate.
Ansamblul de instrumente de intervenie a statului generate de
procesele specifice fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor
fiscale, alocwea cheltuielilor fiscale, asigurarea echilibrelor fiscale se
numete politicfiscaW9,
4. Caracterele juridice ale Impozitului
Caracterele juridice ale impozitului sunt urmtoarele:
a) contribuie obligatorie;
b) contribuie n form pecuniar;
c) contribuie datorat conform legii;
d) contribuie cu titlu nerambursabil;
e) contribuie stabilit n mod unitar i autoritar;
1)contribuie fr vreo contraprestaie imediat;
g) contribuie datorat pentru veniturile obinute sau bunurile de
inute;
h) contribuie ce se percepe dup o procedur prestabilit.
Impozitul este o contribuie obligatorie; astfel, toate persoanele
fizice sau juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile pe
teritoriul Republicii Moldova sunt obligate ca prin intermediul impo
zitelor achitate s contribuie la formarea bugetului de stat. Legiuito
rul sau, dup caz, autoritile publice locale stabilesc nu doar felurile
impozitelor, ci i cotele acestora, contribuabililor rmnndu-le doar
s se conforme cu acestea. Aceast obligaie deriv din nsui faptul
c cheltuielile bugetare sunt folosite tot pentru finanarea obiectivelor
sau aciunilor de care n mod direct sau indirect beneficiaz i con
tribuabilul respectiv. ndatorirea de a achita impozite este una funda^Dao Drosuaguna, Dan ova, Dreptfiscal, p. 10,12,15.
31
I I
VH4VLAJCU Aurallu ROTARU, Viorica BOAGH1, Dialah VIDAICU
DREPT FISCAL
*
5. Funciile impozitelor
Impozitele i taxele ndeplinesc trei funcii;
Funcia fiscal - contribuia la formarea fondurilor generale de
dezvoltare a societii, a fondurilor fiscale este obligaia tuturor per
soanelor fizice i juridice care obin venituri impozabile sau dein
bunuri taxabile. n aceste fonduri se concentreaz mijloacele bneti
necesare pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general;
pentru finanarea instituiilor publice i a altor aciuni cu caracter eco
nomic, sociocultural etc.
Funcia de redistribuire - este funcia de preluare a unor resurse
financiare n vederea repartizrii lor, pentru satisfacerea unor trebu
ine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.
Resursele odat acumulate In bugetul de stat se depersonalizeaz i se
cheltuiesc n conformitate cu necesitile statului.
Funcia de regim - se are n vedere reglarea unor fenomene eco
nomice sau sociale, impozitele fiind folosite ca instrumente de stimu
lare sau de frnare a unor activiti economice, a consumului unor
mrfuri sau servicii etc.60.
40Dan Drosu aguna,Dao ova, Dreptfiscal, p. 102-103.
^Ibidem, p.94.
*4
*......
1> ........ .
FISCAL
1 I DREPT
" ' ' l>
"
____________
DREPT FISCAL
36
37
S;
Tema 3.
ELEMENTELE LEGII FISCALE
1,
2,
3.
4.
5,
6.
7,
8.
DREPT FISCAL
41
2* Subiectul impunerii
Subiectul impunerii este primul dement obligatoriu (substanial) al
legii fiscale prevzut de art.6 din Codul fiscal. Subiectul impunerii este
persoana care are obligaia juridic de a achita din contul mijloacelor
proprii i n mprejurrile stabilite de legislaia fiscal impozitul sau
taxa respectiv. n general, subiect al impunerii poate fi orice persoan
juridic sau fizic care deine un obiect impozabil sau a realizat o ac
iune impozabil. Prin urmare, subiectul impunerii este persoana res
ponsabil pentru executarea conform i la timp a obligaiei fiscale.
n cadrul dreptului fiscal, subiectul impunerii mai poart denumi
rea de contribuabil Conform art.5 alin,(2) din Codul fiscal, contribu
abilul este persoana (fizic sau juridic) care, conform legislaiei fis
cale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite
i taxe, penalitile i amenzile respective. Definiia legal include n
categoria de contribuabil i persoana care, conform legislaiei fiscale,
este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite
la buget plile indicate. Pentru subiectul impunerii sunt caracteristice
mai multe elemente care, odat determinate, contribuie la aplicarea
corect de ctre organele de administrare fiscal a legislaiei fiscale,
n special, aceste elemente se refer la capacitatea fiscal, statutul
juridic al subiectului, rezidenafiscal a subiectului etc.
Literatura de specialitate72analizeaz capacitateafiscal drept ca
pacitate juridic estimat a unui contribuabil de a achita impozitele i
taxele, pentru crearea n final a bdgetuliii naional pentru acoperirea
cheltuielilor publice. Deoarece obiectele impunerii (venitul, bunurile
etc.) constituie prin esena lor rezultate ale unor activiti economice,
se prezum c la obinerea acestora (prin acte juridice civile/comerci
ale) persoana a acionat cu discernmnt-! Prin urmare, capacitatea ju
ridic fiscal corespunde cu capacitatea juridic general de exerciiu
prevzuta de legislaia civil (att pentru persoanele fizice (art20-25
din Codul civil), ct i pentru persoanele juridice - odat cu dobndi
rea personalitii juridice). Totodat, obinerea unor categorii de veni
turi (spre exemplu, a celui salarial) se poate realiza doar la atingerea
vrstei legale de la care persoana poate intra n raporturi de munc (de
7 bttp://www.trader-finance.fr/lexique-fnance/definition-lettre-C/Capacite-contributive.html
DREPT FISCAL
[V
iB
___________
iB
if l
iB
;B
iB
.B
iB
DREPT FISCAL_________________________
'
46
DREPT FISCAL
Cnd legislaia fiscal a unui stat este influenat de concepia te- ']
ritoriali, iar cellalt stat de cea global, ntre acestea poate s apar >
un conflict de competen (interes) fiscal. Acesta poate aprea i n
cazul n care ambele state aplicaaceeai concepie de impunere. Ast- |
fel, n ipoteza aplicrii de ctre aipbele state doar a concepiei globale, j
conflictul de competen fiscal poate s apar dac unul dintre sta** j
te utilizeaz drept criteriu de impunere rezidena fiscal determinat j
prin perioada de timp de aflare a subiectului pe teritoriul su (spre
exemplu, 183 de zile), iar cellalt stat utilizeaz criteriul naionalitii
subiectului determinat, spre exempluj prin cetenie* De asemenea,
acest conflict porte s apar i n ipoteza cnd ambele state utilizeaz ;
criteriul naionalitii determinat prin intermediul ceteniei, iar subi
ectul impozabil are o dubl cetenie (naionalitate), Aplicarea con- !
cepiei globale de asemenea poate genera conflicte de competen fis
cal, dac statele au adoptat legislaii care definesc n mod diferit sursa '
veniturilor sau definesc n mod diferit noiunea de reziden n ceea
ce privete societatea-ffiam i filialele acesteia n strintate. Astfel,
conflictul poate viza determinarea i apartenena venitului societii- !
mam i al filialelor acesteia.
n scopul evitrii sau atenurii conflictelor de competen fiscal
generate n special de efectele influentei celor dou concepii (teritori- |
al/global) asupra legislaiilor naionale ale statelor, ultimele proce- i
deaz la ncheierea unor tratate de evitare a dublei impuneri, prin care
pot stabili criterii suplimentare pentru'determinarea modului n care
n aceste circumstane se vor executa obligaiile fiscale. Aceste tra
tate sunt ncheiate n concordan cu prevederile i forma Conveniei
Model OCDE cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
SI
......... "
........ ..
FISCAL
' '* !"DRJBPT
'"
...........1...... I I
MI
DREPT FISCAL
B
*
B :
K:
;
2 [
: \
|
|
f
;
\ '(
I |
!
;
|
3. Obiectul impunerii
Conform art6 alin.(9) din Codul fiscal, obiectul impunerii este un ; ^
alt element obligatoriu al legii fiscale. n general, legislaia fiscal pre
vede ca obiecte ale impunerii veniturile, bunurile sau anumite activiti ;
ale subiectului. Astfel, legislaia fiscal stabilete pentru fiecare cate\
gorie de impozit i tax obiecte ale impunerii distincte: spre exemplu,
j
n cazul impozitului pe venit obiectul impunerii l constituie veniturile [ \
obinute din orice surse aflate pe teritoriul Republicii Moldova (i n ; |
anumite cazuri - din surse din afara Republicii Moldova); n cazul ;
TVA - valoarea impozabil a livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate ] l
de ctre subiecii impozabili, inclusiv importul mrfurilor i servicii- ; I
lor n Republica Moldova; n cazul impozitului pe bunuri imobiliare ' I
56
DRBPT PISCAL
58
DREPT FISCAL
>
?
j
>
'
1
\
i m v v 1 1 1 1
DREPT FISCAL
1
_______________ Vlad , & Vioria DnW * VIOAICU
62
DREPT FISCAL
diii i care anume bunuri sau activiti sunt impozabile. Prin urmare,
veniturilor fiscale bugetare nu depinde de activismul organelor
!volumul
fiscale (cu toate c&acesta nu este de neglijat), dar depinde n primul rnd
de: intensitatea desfurrii de ctre subiecii impozabili a activitilor
impozabile sau defrecvena deinerii bunurilor impozabile. Astfel, spre
exemplu, apariia i existena ncasrilor bneti sau de bunuri la o n
treprindere reprezint n exclusivitate efectul i rezultatul economic al
producerii de bunuri (marf), al prestrii serviciilor al executrii lucr
rilor sau al vnzrii bunurilor (sau serviciilor). Acest rezultat apare inde. pendent de funcionarea sistemului fiitanciar-fiscal al statului, fiind legat
I de acesta doar ulterior, dup apariia efectiv n patrimoniul subiectului
I a bunului sau a venitului prevzut de legislaia fiscal ca impozabil. To
ii odat, se consider c prin obiectul impunerii se exprim ntotdeauna un
I beneficiu de natur economic important pentru contribuabil (nsui ve| nitul, bunul etc.). Prin urmare, perceperea impozitelor i taxelor trebuie
ys aib ojustificare economic, respectiv sfiefundamentate economic.
| Derivarea impozitrii, fri general i a obiectelor impunerii, n special,
| dintr-o activitate economic determin i are ca efect impozitarea acelui
^beneficiu economic obinut de ctre contribuabil. n ali termeni, se vor
iriipune doar acele fapte juridice, la a cror producere contribuabilul obI ine un beneficiu economic care majoreaz efectiv potenialul economic
(patrimoniul) lui. .De fapt, acest beneficiu economic const n obinerea
I unor venituri sau bunuri de ctre contribuabil
|
Astfel, n sens economic, exist doar douurse din care pot fi achiI" tate sumele impozitelor sau taxelor: din venitul contribuabilului i din
| . capitalul (averea) contribuabilului.103Sursa de plat a impozitului indiI b, de fapt, din ce anume se pltete impozitul. Spre exemplu, venitul
1 ca surs de plat poate s apar sub mai multe forme: salariu, ncasri
| bneti din realizam mrfurilor, dividende, cretere de capital etc.
|
Prin capital (n sens economic) nelegem totalitatea bunurilor ecoI nomice deinute de o persoan sau de un grup de persoane, care sunt
I utilizate n scopul producerii de bunuri i servicii destinate vnzrii i
| obinerii de profit104n fond, este vorba despre bunurile (activele n sens
| economic) care sunt utilizate de ctre contribuabil n activitatea sa eco|V
k
|
m Ibidem.
65
V1-'
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
|
c) Conform, art 122 din Codul fiscal, cotele accizelor se aplic con
| form anexelor cu privire la mrfurile supuse accizelor.
: d) Conform art.280 din Codul fiscal, cotele pentru impozitul pe
| bunuri imobiliare se stabilesc pentru bunuri imobiliare cu destinaie
| locativ, pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele,
f pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau
f agricol m.
I e) Conform art.292 alin.(2) din Codul fiscal, cotele pentrutaxele
) locale sunt stabilite de ctre autoritile administraiei publice locale
I, n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii.
|
f) Cqtele pentru resursele naturale sunt stabilite independent pe
I categoria de resurs natural reglementat (spre ex.: cota taxei pentru
| ;efectuarea exploatrilor geologice se stabilete n mrime de 5% din
I valoarea contractual a lucrrilor etc.).
I g) Cotele pentru taxele rutiere sunt stabilite exhaustiv n anexa din
| Codul fiscal, conform art339,
I/x
' .
I
6. Termenele de achitare a impozitelor i taxelor
I Conform art.9 litf) din Codul fiscal, termenul de achitare a im0 pozitelor sau taxelor (este echivalent cu termenul de stingere a obli1 gaiei fiscale) reprezint perioada n decursul creia contribuabilul
| : este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de
I
111- pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de lo| cuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din
localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se
afl n componena municipiilor Chi$inu i Bli; pentru garajele i terenurile pe
| care acestea sunt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii
r amplasate pe ele (cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ
II a administraiei publice locale):
l:
i) cota maxim - 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
ii) cota minim-0,03%din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
f
- pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele (cotaconcret se
stabilete anual\ de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale):
l
i) cota maxim - 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
[
ii) cota minim - 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare,
f'
- pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dectt cea locativ sau agricol,
inclusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea sunt amplasate i loturile
[ ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pc ele - 0,1% din baza
) impozabil a bunurilor imobiliare.
I
___________
timp sau zi
a plii (fiind astfel un termen scadent al perioadei
fiscale - perioadafiscal fiind timpul stabilit pentru care se execut
obligaia fiscal). La art.129 pct,(8) din Codul fiscal este dat defi
niia termenului de stingere a obligaiei fiscale: perioad, stabilit
conform legislaiei fiscale, n care trebuie s fie executat obligaia
fiscal, incluznd i ultima sa zi n orele de program ale organului
fiscal. Dac ultima zi a perioadei este una de odihn, se va considera
drept ultim zi prima zi lucrtoare care urmeaz dup ziua de odihn,
n cazul prezentrii drilor de seam n format electronic, ultima zi
se consider ziua deplin.
Termenele pot s apar ca interval de timp n care sumele trebuie
vrsate la buget (an, semestru, lun) - n acest caz, scadena este ulti
ma zi a acestei perioade, sau pot apaf ca date fixe la care obligaiunile trebuie achitate - atunci cnd scadena coincide cu termenul de
plat. Legislaia fiscal poate s acorde prelungiri pentru termenele
fixate pentru achitarea taxelor i impozitelor. Totodat, Codul fiscal
prevede mecanismul de stingere a obligaiei fiscale la o singur dat
sau n mod ealonat (n rate, de ex.: taxa pentru autovehiculele care
sunt supuse testrii tehnice obligatorii de dou ori pe an subiecii o
achit de dou ori pe an). n cazi| n cre contribuabilul ncalc ter
menele pentru achitarea impozitelor i taxelor intervin dou efecte:
calcularea majorrii de ntrziere i aplicarea rspunderii pentru ncl
carea fiscal respectiv.
Pentru achitarea impozitului pe venit Codul fiscal stabilete data
limit de 31 martie a fiecrui an calendaristic, perioada de timp pen
tru executarea obligaiei fiscale fiind 1 ianuarie - 31 martie a anului
calendaristic (care n Republicii Moldova corespunde cu anul fiscal).
Art. 121din Codul fiscal reglementeaz perioada fiscal n cazul impo
zitului pe venit, prin care se nelege anul calendaristic Ia ncheierea
cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozi
tului care trebuie achitat (n cazul ntreprinderilor nou-create pierioad
fiscal se consider perioada de la data nregistrrii ntreprinderii pn
la finele anului calendaristic).
n cazul TVA, perioada fiscal constituie o lun calendaristic,
ncepnd cu prima zi a lunii. Totodat, n cazul anulrii nregistrrii,
ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc
//
68
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
dului privind scutirea de piaia impozitului pe venit a agenilor micului business i a gospodriilor rneti, aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor nr.Q4 din 3:09.2002,
/*
72
'
j
j
DREPT FISCAL
74
DREPT FISCAL
76
PRBPT FISCAL
78
: ;
T em a 4.
m m m v h ju rid ic d r e p t i s o i
| L
I 2.
l 3,
| :; '
'
I ,
1. Noiunea raportului juridic de drept fiscal
| Totalitatea raporturilor juridice ce apar, se modific i se sting fo
procesul de aplicare de percepere a impozitelor, taxelor, de realizare
p a controlului fiscal, de contestare a actelor fiscale sau de nclcare a
| legislaiei fiscale sunt considerate raporturi juridice fiscale. ntr-o alt
definiie, raporturile juridice fiscale sunt acele relaii sociale ce apar n
I procesul aplicrii i ridicrii impozitelor, a taxelor i altor pli fiscale
) reglementate de normele dreptului fiscal.125
I v Raporturile juridice fiscale poart n sine un caracterpublic i oblif gatoriu. Acest caracter se explic prin faptul ,c obligaia de a achita
| impozitele i taxele se exercit de toi subiecii supui impozitrii ca
^ o obligaiune constituional (art,58 din Constituia Republicii MolI dova). Caracterul public i obligatoriu al raporturilor juridice fiscale
i- afirm subordonarea fa de puterea de stat, o obligaie unilateral care
l este asigurat n caz de neexecutare, cu aplicarea forei de constrnI gere n condiiile legii. Statul, ca purttor al suveranitii, este cel care
l justific diferena dintre obligaia fiscal i cea civil general.13*
Ca i alte categorii de raporturi juridic^, raporturile juridice fiscale
apar, se modific i se sting n baza unor temeiuri legale. Deosebirea
de alte tipuri de raporturi juridice este c prile n raporturile juridice
- fiscale nu pot stabili n mod individual momentul apariiei acestora; ra; porturile date se nasc n momentul apariiei obiectului impozitrii i nici
; nu pot fi modificate de ctre pri, fiind strict reglementate de lege.
; ; Conform doctrinei juridice127, putem identifica dou tipuri de cir: cumstane legale care duc la apariia, modificarea sau stingerea unui
125, , Chiinu, 2001, .6.
lli lbidem,>,59.
DREPT FISCAL
i
______________ Vlad VLAICU, Aureliu ROTARU, Vtorlu BOAGHI, DatUeU VtPAICU_________ .
----------------------------------;j
131Zenik I. A Fiscal aw, SUA, 2000, p.48.
E.H., , ,
1999, .26; .., , , 2004, .100.
|
133 .., + , 2001, .9, U; .., |
, , 1995, .8?; .., , |
, 1997, .8,
|
134 . , , .94.
115A crui organigram cuprinde Inspectoratul Principal de Stat n subordinea |
cruia se afl Inspectoratele Fiscale de Stat Raionale, Inspectoratele Fiscale de Stat
pentru mun. Chiingu Bli, UXA. Gguaa.
|
136
pct.(6) alin.40) i 70) din Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1265 c
privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor din 14.11.2008. n: Moni- 1
torul Oficial al Republicii Moldova, 2008, ^.208-209/1.278, /
l
82
.......
1
1
DREPT FISCAL
84
'!'
'
DRPT FISCAL
Drepturile autoritilorftscale\ de a cere ndeplinirea documentetor fiscale i respectarea legislaiei; de a solicita explicaii n scris; de
a efectua control fiscal n limitele legii; de a nainta solicitri privind
retragerea licenei sau sechestrarea conturilor bancare; de a efectua
calculul impozitelor i al taxelor; de a solicita eliminarea nclcrilor
legislaiei; de a solicita bncilor comerciale confirmairea plilor pri
vind impozitele i taxele; de a atrage experi, specialiti, traductori n
procesul controlului fiscal; de a aplica sanciuni pentru nerespectarea
legislaiei fiscale etc.
Obligaiile autoritilor fiscale\ de a efectua supravegherea res
pectrii legislaiei fiscale; de a realiza informarea publicului i de a
asigura transparena activitii organelor fiscale; de a ine evidena su
biecilor supui impozitelor i taxelor; de a respecta secretul fiscal; de
a restitui sumele bneti ridicate dm eroarea pltitorilor; de a transmite
organelor mputernicite probele ce constituie fapte ilegale etc.
3. Particularitile raportului juridic de drept fiscal
Raporturile juridice fiscale au urmtoarele trsturi:
- sunt raporturi de drept public, ntruct se stabilesc ntre pri,
dintre care una este ia mod obligatoriu statul (reprezentat prin
intermediul organelor sale conform legii);
- poart un caracter obligatoriu (art.58 din Constituia Republicii
Moldova stipuleaz: cetenii au obligaia s contribuie, prin
impozite i prin taxe, la cheltuielile publice);
- sunt componenta relaiilor social-economice;
- sunt reglementate de normele juridice fiscale, izvorul obligaiei
fiscale va fi ntotdeauna legea;
- poart un caracter activ, contribuabilul fiind obligat s achite
impozitul/taxa, iar autoritatea competent s cear executarea
obligaiei fiscale142;
- sunt de natur determinat, ntruct impozitele i taxele colec
tate n urma realizrii obligaiei fiscale sunt utilizate pentru for
marea bugetului de stat (naional/local)143;
- conine o obligaie unilateral - Codul fiscal definete noiunea
.., , , 2000, . 139.
|<3 Ibidem.
85
1t
__________ VladVLAICU, Aurtiiu ROTARU, Viorica BQAGHl, D iPkh VIDAICU______________
DREPT FISCAL
4. ., , , 1997.
5. ..,
, , 1999.
6. , , 1995.
7. .., , , 2004.
8. ., , 2001.
9. *, ., , , 2004.
,10. , , Chisinau, 2001.
11. ., , , 2000.
Acte legislative i normative:
1. Constituia Republicii Moldava din 29.07.1994. n: Monitroul
Oficial al Republicii Moldova, 1994, nr. 1.
2. Codul fiscal al Republicii Moldova din 24.04.1997 cu modific
rile ulterioare.
3. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1265 cu pri
vire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor din
14.11.2008. n; Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2008,
nr.208-209/1278.
\
87
DREPT FISCAL
4. ., , , 1997.
5. ..,
, , 1999,
6. ., , , 1995,
7. .., , , 2004.
8. ., , , 2001.
9. .., .., , , 2004.
10. , , Chisinau, 200L
11. ., , , 2000.
Acte legislative i normative:
*
8?
Tema 5.
ORGANELE CU ATRIBUII DE ADMINISTRARE
FISCAL
1.
2.
3.
4.
Noiuni generale
Organul fiscal
Serviciul Vamal
Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor din cadrul
primriilor
1. Noiuni generale
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal n Republi
ca Moldova, n conformitate cu art. 131 din Codul fiscal, sunt:
a) Serviciul Fiscal al Republicii Moldova;
b) Serviciul Vamal al Republicii Moldova.
c) serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul
primriilor.
Acestea, n procesul activitii, colaboreaz nu doar ntre ele, ei i
cu alte autoriti publice, n cadrulacestor colaborri efectund aciuni
comune, fcnd un schimb de infirmaii reciproce etc.
n scopul administrrii reuite a domeniului fiscal, organele ou
atribuii de administarare fiscal au dreptul s prezinte informaii
despre un contribuabil concret funcionarilor fiscali i persoanelor cu
funcie de rspundere ale organelor cu atribuii de administrare fisca
l, autoritilor administraiei publice centrale i locale, instituiilor
de drept, instanelor de judecat, executorilor judectoreti, organelor
fiscale ale altor ri, personalului Ministerului Finanelor i autorit
ilor administraiei publice locaef mijloacelor de informare n mas
etc. n cazurile prevzute de art. 131 alin.(5) din Codul fiscal, persoa
nele cu funcie de rspundere din aceste organe poart rspundere de
confidenialitatea i securitatea acestei informaii.
2. Organul fiscal
Organul fiscal al Republicii Moldova este Serviciul Fiscal format din
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor,
Inspectoratul Fiscal de Stat pe UTA Gguzia i din inspectoratele fis
DREPT FISCAL
VMVLAICU, AumUROTARUViwicBOAGHI,PwWtVJDAICU
DREPT FISCAL
H Ji
J J A H
M Ji J
'A
]
145
Regulamentul-cadru privind principiile generale de instituire i funcionare a
posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.776 i
din 17.06.2013. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2013, nr.136-139.
92
'
DREPT FISCAL
94
DREPT FISCAL
\
3. Serviciul Vamal
Organele vamale exercit atribuii de administrare fiscal potrivit
Codului fiscal, Codului vamal143 i Legii teu privire la tariful vamal149,
acestea exercitnd atribuii legatele colectarea impozitelor i a taxe
lor la trecerea frontierei vamale i/'sau de plasarea mrfurilor n regim
vamal. Se are n vedere colectarea texei vamale la import, a accizelor
i a altor venituri fiscale fa bugetul de stat,
, ntru colectarea la timp i complet a impozitelor i taxelor la im
port, export sau plasarea mrfurilor n regimurile vamale, legiuitorul
a mputernicit organul vamal cu un ir de atribuii n domeniul fiscal,
atribuia de baz fiind colectarea drepturilor de import i a drepturilor
de export i lupta mpotriva nclcrii legislaiei fiscale care se refer
la trecerea mrfurilor peste frontiera vamal etc150.
Taxa vamal, n conformitate cu art.2 din Codul vamal, este un im
pozit ncasat de organul vamal n conformitate cu Nomenclatorul mr
furilor introduse pe sau scoase de pe teritoriul Republicii Moldova151,
n afar de taxa vamal, organul vamal mai colecteaz i taxa pentru
procedurile vamale152, acestea fiind pli pentru serviciile oferite de
organul vamal,
n exercitarea atribuiilor sale, organul vamal are un ir de obligaii, prevzute de art. 165 din Codul fiscal:
a) de a trata cu respect i corectitudine contribuabilul i ali partici
pani la raporturile fiscale;
b) de a informa contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoa
re, despre modul f termenele de achitare a acestora;
Ht Codul vamal al Rcpublicii Moldova nr,1149-XIV din 20.07.2000. Republicat In
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.247-251, ediie speciali
149Legea privind tariftil vamal, nr.1380 din 20.11.1997. Republica n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova din OLOI.2007, ediie speciali
l0Codul vamal al Republicii Moldova, a ril.
111 Nomenclatorul mrfurilor introduse pe teritoriul Republicii Moldova este pre
vzut n Anexa tir. 1 a Legii cu privire la tariful vamal, nr.1380 din 20.11.1997, unde se
conin expres poziiile tarifare, denumirea mrfurilor i taxa vamal care se va aplica
la importarea acestora tn Republicii Moldova.
1,2
n Anexa nr.2 a Legii cu privire la tariful vamal, nr.1380 din 20.11.1997, se
;conin expres serviciile oferite de organul vamal i cuantumul concret al taxei pentru
procedurile vamale.
a ra
a i t
i t
________
I
96
'
'
1
|
|
|
U
DREPT FISCAL
_____________
DREPT FISCAL
2001.
DREPT FISCAL
101
Tema 6,
OBLIGAIA FISCAL, EXECUTAREA OBLIGAIEI
FISCALE
1.
2.
3.
4.
5.
6
7.
8.
9.
DREPT FISCAL
Conform prevederilor art.129 pct.6) din Codul fiscal, prin obligaie fiscal# ** nelege obligaia contribuabilului de a plti la buget o
anumitS sum ca imporit tax&. majorare de ntrziere (penalitate) i/
ian amenda
Totodat, din analiz prevederilor legislaiei fiscale rezult c pen
tru realizarea plii efective la bugfet a sumelor impozitelor i taxelor
contribuabilul urmeaz s execute o totalitate de alte obligaii impuse 1
de legislaia fiscal.
1
Prin urmare, noiunea de obligaie fiscal poate fi examinat att n |
sens resrains, ct i n sens larg.
|
n sens restrns, obligaia fiscal semnific doar obligaia contribu- 1
abilului de a achita impozitul sau taxa.
J
n sens larg, noiunea de obligaie fisc'al include obligaia contri- 1
buabilului, precum i a altor persoane, care se nate n temeiul legis- j
laiei fiscale i n virtutea creia aceste persoane au obligaia de a plti 1
impozitul n buget, precum i de a svri alte acitmi prevzute de 1
legislaiafiscal.162
.1
Astfel, prin esena i complexitatea ei, obligaia de plat efectiv 1
a impozitului sau taxei poate fi realizat efectiv doar dup svrirea 1
de ctre contribuabil a unor aciuni suplimentare impuse de legislaia j
fiscal. Acestea se refer la impunerea unor obligaii de nregistrare, :|
de eviden, precum i de raportare fiscal, ultima avnd scopul fixrii i documentrii procesului de executare a obligaiei fiscale (din |
momentul naterii i pn la efectuarea plii efective). n ali ter-
meni, executarea conform i la timp a obligaiei fiscale este condi- 1
ionat de svrirea de ctre contribuabil a unei totaliti de aciuni J
determinate i obligatorii, direcionate exlusiv spre plata efectiv a j
impozitului sau taxei.
|
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
I ITTT T I
\
care anexeaz copia do pe actul de identitate, respectiv copiile, tradulimba de'stat, autentificate notarial i legalizate de ctre oficiile
consulare ale Republicii Moldova, de pe documentele de identificare ft
cazul organizaiilor, precum i copiile de pe documentele ce confirm
existena obiectului impozabil (art. 163 alin.(7) din Codul fiscal),
Evidena subdiviziunilor fr statut de persoan juridic amplasate
n alt parte dect sediul persoanei juridice din care fac parte este inu
t de organele fiscale de la locul nregistrrii fiscale a ntreprinderii de
baz care atribuie fiecrei subdiviziuni codul fiscal.
La adoptarea deciziei despre schimbarea sediului i/sau despre
constituirea subdiviziunii, contribuabilul, n termen de 60 de zile de
la data dobndirii dreptului de proprietate (posesie, locaiune), infor
meaz organul fiscal despre schimbarea sediului su i/sau prezint
informaiile iniiale, iar ulterior informeaz despre modificrile eu pri
vire la sediul subdiviziunii sale, precum i despre sistarea temporar a
activitii subdiviziunii (art. 161 alin.(8) din Codul fiscal).
: Totodat, legislaia fiscal poate s preVad ca persoana creia i s-a
atribuit cod fiscal s se nregistreze suplimentar ca pltitor al diferitelor tipuri de impozite i taxe (spre exemplu,' ca pltotor de TVA sau
accize).
-86 !n
--j
DREPT FISCAL
m Condiiile de transmitere a avizului de plat sunt prevzute Ia art. 192 i 286 din
Codul fiscal.
167A se vedea art352,356.361 i 366 din Codul fiscal, care se refer la modul i
condiiile de calculare a unor taxe rutiere.
DREPT FISCAL
r
fv
I
DREPT FISCAL________________
DREPT FISCAL
sare 89 afl ediul central prezint pentru acestea din urm dri de
Vseam fiscale i pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoaj rea adugat a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fon> du! rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la sediul
| subdiviziunilor.
4.
Cazuri speciale de executare a obligaiei fiscale
Obligaiile fiscale ale persoanei tn curs de lichidare le stinge, din
- contul mijloacelor ei bneti, inclusiv din veniturile obinute din co
mercializarea activelor ei, organul, organizaia, persoana, responsa1 bili, conform legislaiei, de lichidarea acesteia. In cazul aplicrii mo] dalitilor de depire a insolvabilitii, obligaiile fiscale se sting n
conformitate cu legislaia privind insolvabilitatea.178
Obligaiile fiscale ale persoanei reorganizate le stinge succesorul
I ei. Stingerea obligaiei fiscale a persoanei reorganizate este impus
V succesorului ei indiferent de faptul dac acesta a tiut ori nu, nainte de
finalizarea reorganizrii, c persoana reorganizat nu a stins sau a stins
parial obligaia fiscal. Totodat, reorganizarea persoanei nu schimb
pentru succesorul acesteia termenele de stingere a obligaiei ei fiscai le. n cazul reorganizrii persoanei, drepturile i obligaiile ei trec la
^ ntreprinderea nou-creat. nainte de a se reorganiza, ntreprinderea
va ntiina despre aceasta organul fiscal, n raza cruia se afl, pentru
i efectuarea unui control fiscal i determinarea volumului de drepturi i
obligaii succesoare ale persoanei nou-create.
n cazul existenei mai multor succesori, fiecare dintre ei poart rs pundere solidar, n limita drepturilor i obligaiilor preluate n urma
reorganizrii, pentru stingerea obligaiei fiscale a persoanei reorgani
zate. Responsabilitatea asumat de succesorul persoanei reorganizate
devine obligaia lui fiscal care, n cazul reorganizrii acestuia, trece la
succesorii lui. Astfel, n cazul reorganizrii persoanei prin:
- contopirea mai multor persoane, persoana astfel creat este
considerat succesor al fiecrei persoane contopite n stingerea
. Obligaiilor ei fiscale;
m A s t vtdea Legea insolvabilitii, nr.149 din 29.06.2012 (Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 2012, nr. 193-197), tn vigoare din 13.03.2013, precum i artl84
din Codul fiscal,
117
...................................*
--
....... I
"
. MII..
II.
DREPT FISCAL
I
Obligaia fiscal* oare nu a putut fi stins, din cauza insuficienei de
I bunuri, se va stinge prin scdere, efectuat de organul fiscal.
I
Astfel, este necesar a meniona c n cazul ncetrii activitii perI soanei juridice prin lichidare (dup derularea procedurii legale), prin
| reorganizare, sau n cazul persoanei fizice decedate, declarate moarte,
I disprute fr veste, lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate
| de exerciiu restrns, dac acestea nu dispun de bunuri (active) sau
acestea sun insuficiente pentru stingerea obligaiei fiscale, atunci ulti| ma va fi stins (fie integral, fie n partea nestins) prin scdere,180
hr
''
|
5* Cazuri de suspendare a executrii obligaiei fiscale
i-- Suspendarea executrii obligaiei, fiscale se efectueaz Ia intervet. nirea unuia dintre cazurile prevzute pentru suspendarea termenului
| : de prescripie pentru stingerea obligaiilor fiscale. Cazurile la a cror
r intervenire se suspend termenul de prescripie pentru stingerea oblir gaiilor fiscale sunt urmtoarele:
:! a) contribuabilul persoan fizic se afl'sub arest sau este condam
nat la privaiune de libertate - pe perioada aflrii sub arest sau a
|
privaiunii de libertate;
'
: b) contribuabilul persoan fizic lipsete din Republica Moldova
mai mult de 6 luni - pe perioada absenei lui;
|
c) persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului persoan
\
[
_______
*
Modificarea circumstanelor descrise mai sus, intervenit ntre
momentul calculrii obligaiei fiscale i momentul stingerii acesteia,
care poate schimba cuantumul (mrimea) obligaiei fiscale deja calcur late, se poate exprima m urmtoarele;
y - obinerea sau pierderea ntre momentul calculrii obligaiei fiscale i momentul stingerii acesteia a dreptului la anumite nles
niri fiscale;
' - recalcularea unor cheltuieli permise spre deducere din venitul
brut impozabil (n sensul includerii sau excluderii lor din acest
venit);
i - schimbarea statutului juridic fiscal al contribuabilului avnd ca
efect modificarea regimului fiscal aplicabil acestuia;181
- constatarea de ctre organul fiscal a unor venituri suplimentare
nedeclarate anterior de ctre contribuabil ca urmare a efecturii
controlului fiscal, inclusiv ca urmare a estimrii obligaiilor fis
cale ale contribuabilului prin metode i surse indirecte.
Astfel, cu titlu de exemplificare, constituie modificare a circum
stanelor, In funcie de care a fost iniial calculat obligaia fiscal,
dac pe parcursul anului fiscal soii ntrerup relaiile de cstorie, n
. cazul n care unul dintre ei a beneficiat, n condiiile art.34 din dodul
fiscal, de scutirea soului (soiei). Astfel, la prezentarea declaraiei fie'care dintre ei se va folosi numai de scutirea.personal, cu recalcularea
respectiv a obligaiei privind impozitul pe venit.
n acest caz, scutirea acordat a micorat iniial baza impozabil,
iar la pierderea dreptului asupra acesteia baza impozabil se va majora
i, ca efect, se va schimba cuantumul obligaiei fiscale a contribuabi
lului respectiv.
De asemenea, sunt relevante n acest sens i prevederile alin.(2t)
i (3) ale art.281 din Codul fiscal, referitoare la calcularea impozitului
.pe bunurile imobiliare. Astfel, schimbarea dup nceputul anului fiscal
a subiectului impunerii n cazul acestui impozit va genera modifica
rea, n modul i cazurile prevzute de normele unicate, a cuantumului
obligaiei fiscale.
n cazul n care, conform art48 din Codul fiscal, contribuabilului
i se restituie pe parcursul anului fiscal cheltuielile, pierderile sau da~
1 1,1A se vedea, spre exemplu, art.54* - 544din Codul fiscal.
t 121
.
{
['
i:
f
j
1
Creditul fiscal este o modalitate atipic care are ca efect modificarea tn anumite
condiii a termenului de stingere a obligaiei fiscale. n acest caz, este vorba despre
| acordarea creditului fiscal invesiiional pnn ncheierea ntre organul fiscal i contriv -buabi] a unui acord care are ca obiect scutirea (total sau parial), pentru o anumit
| .perioad, de plat de ctre contribuabil a impozitului pe venit cu ndeplinirea de ctre
ulimul a unorcondlii investiionalc. n legislaia Escal a Republicii Moldova aceast
^modalitate a fost prevzut pnn art.6 din Legea cuprivirela protecia micului business,
nr.112 din 20.05.1994 (abrogat prin Legea privind susinerea sectorului ntreprrade^ rilor mici i mijlocii, nr.206-XV din 07,07,2006). Creditul fiscal se acorda agenilor
I 'micului business, de regul, pentru o perioad de la 1 la 5 ani cu condiia investirii
| anuale acel puin 80% din sumele care urmau s fie achitate ca impozit pe venit (sume
% din care era de fapt constituit creditul fiscal) n dezvoltarea produciei proprii. Credi| tul fiscal se rambursa integral, dac, pe durata acordului de credit, agentul economic
^ se lichida sau In cazul nclcrii condiiilor investiionale stabilite n lege i acord,
: cu indexarea, sumelor creditului fi aplicarea unei dobnzi, inclusiv a penalitilor i a
| sanciunilor fiscale aferente. De asemenea, aceast modalitate s-a aplicat i mai trTziu, te cazul ntreprinderilor al cror capitol social fost constituit sau mqorat prin
.. .contribuia ce depete suma echivalent cu 250 mii dolari SUA i 2 milioane dolari
? SUAsauefectuau investiii (cheltuieli) capitale tn mrimea capitalului social constituit
sau majorat (250 mii dolari SUA sau 2 milioane dolari SUA). Astfel, acestor subieci
f !i se aconto n baza unui acord o scudre de la plata impozitului pe venit, n mrime
| ;de 50% pentru 5 ani i, respectiv (n cazul constituirii sau majorrii cu peste 2 mln.
?v dolari SUA a capitalului social), o scutire total de plata impozitului pe venit pentru
h 3 ani. n toate aceste cazuri, subiecii urmau s ndeplineasc urmtoarele condiii:
| a) s investeasc cel puin 80% din suma impozitului pe venit, calculat i rievrsa la
!?: buget n dezvoltarea produciei (lucrrilor, serviciilor) proprii sau n probante de stat
f: ori ramurale de dezvoltare a economiei naionale pentru perioada n care contribuabilul
i beneficiaz de scutire; b) s menin pe parcursul perioadei de beneficiere a scutirii, n
l capitalul social al su contribuia ce depete suma echivalent cu 250 mii dolari SUA
_f sau contribuia ce depete suma echivalent cu 2 milioane dolari SUA (recalculat la
I' data constituirii sau majorrii efective a capitalului social conform cursului oficial al
123
_______ Jj
124
DREPT FISCAL
.............................................NU........................
<
..............................III.
II
DREPT FISCAL
127
-----------------------------------------------------------------------j ------------------------------------------------------------------- -
128
;
!
j,
!
|
1
1
|
i
DREPT FISCAL
urm are, toate'aciunile legate de verificarea, confirmarea sumei spre
Restituire i emiterea deciziei de restituire (solicitarea de documente
suplimentare, efectuarea n acest scop a controlului fiscal) se vor
porni, efectua i finaliza de ctre organul fiscal doar n interiorul
termenelor de restituire.
: Suspendarea termenului de restituire. Termenul de restituire
se suspend n cazul n care contribuabilul care solicita restituirea
sumei pltite n plus i a sumei care, conform legislaiei, urmeaz a fi
restituit este nvinuit de svrirea unei infraciuni prin intermediul
'tranzaciilor economice care a condus la apariia dreptului la resti
tuirea sumelor impozitelor i/sau taxelor i fa de el a fost pornit
urmrirea penal pn la ncetarea urmririi penale, scoaterea de sub
Urmrire penal, pronunarea unei sentine de achitare definitive sau
p unei sentine definitive de ncetare a procesului penal fa de conibuabilul respectiv (art, 176 alin.(l) din Codul fiscal).
' Transferarea sumei n plus (sau a excedentului sumei compensa
re) se efectueaz pentru contribuabil persoan juridic la contul Iui
bancar iar pentru contribuabil persoan fizic - la contul lui bancar
u n numerar. Totodat, excedentul sumei compensate poate fi lsat
contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip, iar dac
"contribuabilul nu a depus cererea de restituire, excedentul se va lsa
, contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip.
De menionat c n cazul restituirii sumelor n plus (inclusiv a
excedentului sumei compensate) aferent unor tipuri de impozite,
easta (restituirea) poate fi efectuat (n anumite cazuri) n contul
stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa
de bugetul public naional.15*
n acest caz, creana care urmeaz s fie ncasat (restituit) din
; buget poate fi cesionat de ctre contribuabil ctre creditorul su
n scopul stingerii prin compensare a datoriilor pontribuabilului n
" calitate de debitor fa de creditor i, concomitent, a datoriei creditorului fa de bugetul public naional. n acest caz, suma creanei care
l a fost cesionat rmne n buget, stingnd prin compensare datoria
Ccreditorului fa de bugetul public naional.
A rtlbl alin'(8), art 1Ol1alin.{4) i art. 125 alin.(5) din Codul fiscal.
I
'.'ii
..............i. ................
//
130
DREPT FISCAL
I
199 Spre exemplu, n raporturile juridice civile, clauza penal (penalitatea) poate
; fi aplicat i pentru neexecutarea sau executarea neconfoim de c&tre debitor a u^or
x' obligaii contractuale care nu neaprat sunt legate de depirea termenului acestora.
I Pentru detalii a se vedea art.624*630 din Codul civil
132
DREPT FISCAL
134
I.
DRBPT FISCAL
.., AJO., - ,
, 2006, C.5L
204Formulam! tipizat al Dispoziiei (Ordinului) de suspendare este aprobat prin
Ordinul IFPS nr.65 din 12.04.2006 privind executarea art229 din Titlul V al Codului
fiscal. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2006, nr.63-65.
13S
iJV iJV JV M
I
mm
*
_______________ VI>4 VLA1CU, Aurelia ROTARU, Viorie BOAGHI. DaaUh V1PAICU_______________
DRBPT FISCAL_________________________
*;! b) Dispoziia privind suspendarea operaiunilor la conturile banca| re ale contribuabilului, pentru ncasarea mijloacelor bfineti n contul
Jtingerti obligaieifiscale, se emite n cazurile nestingerii, n termenul
stabilit, a obligaiei fiscale i urmririi sumei debitoare a contribuabil
| . lului restanier.
In lipsa mijloacelor bneti pe cont, suspendarea operaiunilor la
conturile bancare ndeplinete concomitent i funcia de informare a
g ologanului fiscal. Astfel, art. 197 alin.(3) din Codul fiscal prevede c
n cazul suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea
obligaiei fiscale, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia)
diformeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contri buabilului a mijloacelor bneti, organul fiscal avnd n accest mod
^ posibilitatea s ntocmeasc ordinul incaso pentru ncasarea efectiv
%a sumelor restante ale obligaiei fiscale (n cadrul procedurii de exeJ cutare silit).
n cazul n care pe conturile bancare ale contribuabilului exist
jsUme bneti, dar concomitent Ia acelai cont(uri) sunt nregistrate i
alte documente executorii, emiterea acestei^ (dispoziiei de suspenda
i te) nu va mpiedica executarea ordinelor incaso sau a documentelor
executorii emise de ctre executorul judectoresc. n acest sens, orgaiNiul fiscal se va altura procedurii de executare conform art.92 din CoI (Jul de executare prin emiterea ordinelor incaso aferente dispoziiilor
de suspendare respective.
|
Dup eliberarea sumelor realizate n faza de executare, executorul
judectoresc va prezenta, n termen de 3 zUe, informaie organului
J fiscal cu privire la sumele distribuite creditorilor n modul stabilit de
f Codul de executare.203
Instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) execut necon
diionat ordinul (dispoziia) privind suspendarea operaiunilor la con
turile bancare ale contribuabilului imediat dup ce o primete, permind trecerea la scderi:
a) a oricror sume n contul bugetului;
b) n contul creditorilor gajiti a sumelor bneti ncasate de la
* exercitarea dreptului de gaj;
Redistribuirea sumelor se va efectua conform categoriilor de creane prevzute
la art 145 din Codul de executare.
137
----------------------- ----------204A se vedea Ordinul IFPS nr.295 dir08.06.2010 privind aprobarea formularelor
cu privire la aplicarea msurilor de asigvujftfe a stingerii obligaiei fiscale. n: Monito- 1
rol Oficial al Republicii Moldova, 2010, rir. 98*99;
;
DREPT FISCAL
Vl*dVLAICU,
DREPT FISCAL_________________________
Autoritile administraiei publice locale pot stabili ncasarea imopozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor persoane. Astfel,
conform Hotrtrii Guvernului nr,998 din 20.08.2003 privind activitatea Serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din
cadrul primriei (SCITL), aceste persoane pot fi: perceptorii fiscali
ai SCITL din cadrul primriilor sau secretarul ori alt fiincionar al
-primriei, care nu este nvestit cu dreptul de a semna documentele
de cas, sau alte persoane nvestite de ctre primar cu funciile per
ceptorului fiscal.
r: Autoritile i instituiile enumerate mai sus (cu excepia celor fi
nanciare), care au ncasat baiu n numerar de la contribuabil, sunt obli-gate s verse la buget, n numele acestuia, n aceeai sau n urmtoarea
fzi lucrtoare, sumele ncasate. Autoritile administraiei publice locale din satele i comunele, n care nu exist instituii financiare sau
subdiviziuni ale acestora, pot stabili pentru SCiTL i pentru operatorii
'de pot o alt periodicitate de vrsare la buget a sumelor ncasate, dar
; nu mai rar de o dat pe sptmn.
V n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace
Rneti, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligaJt s execute, n limita acestor mijloace, ordinul de plat al contribua
bilului n decursul zilei lucrtoare n care afost primit.
Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pen
tru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (su
cursala sau filiala acesteia) 1a buget n ziua lucrtoare n care au fost
trecute la scderi.
Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea
obligaiilor fisele se transfer de ctre instituia financiar (sucursala
sau filiala acesteia) la buget n ziua lucrtoare n care au fost ncasate.
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin achitare se consider:
' a) data la care sumele au fost nscrise la buget n contul obligaiei
fiscale respective;
b) n cazul achitrii prin intermediul crdurilor de plat, dat a
stingerii obligaiei fiscale se consider data zilei lucrtoare n
care a fost debitat contul de card, din care a fost emis crdul
utilizat la plat al contribuabilului (deintorului de card) cu
suma obligaiei fiscale;
141
[
l
;
!
-f
>
;
YlDAlCV
DREPT FISCAL
_________________
DREPT FISCAL
|
Pentru determinarea momentului dirjcare obligaiile fiscale se sting;
prin scdere, se va ine cont de prevederile art. 178 alin.(3) din Coduji
fiscal, conform cruia dat a stingerii obligaiei fiscale prin scdere!
este considerat data:
U;
a) ntocmirii actului comun al autoritii administraiei publice lo
cale i al organului fiscal, prin care ele constat c persoana}
decedat, declarat moart, disprut fr veste, lipsit de ca-|
pacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns nu
deinea (nu deine) bunuri;
b) rmnerii definitive a deciziei de ncetare a activitii persoanei
juridice;
c) emiterii deciziei privind derularea procesului de lichidare (dir
zolvare) sau a hotrrii de intentare a procesului de insolvabili-1
tate.
|
Stingerea obligaiei fiscale prin scdere, att n cazul persoanelor |
fizice, ct i al celor juridice, are loc n temeiul unei decizii a condu- *
-----------------------
214
Modul de luare i inere n acest caz a evidenei speciale este reglementat pr
Regulamentul privind evidena special a obligaiei fiscale, aprobat do Ministerul Finan- I
elor sub nr 4/2 din 01.04.2003 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2003 nr. 126- J
131). Totodat, art.206 din Codul fiscal [vede pentru anumite cazuri de imposibilitate
a executrii silite a obligaiilor fiscale alte termene de eviden fiscal special.
,I5Dan Drosu aguna, Dreptfiscal, Vpl, II, p. 168,
,
146
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
Subiectepentru autoevaluare
|
1. Care sunt asemnrile i deosebirile dintre obligata fiscal i
\ '.
obligaia civil?
2, Care sunt temeiurile naterii obligaiei fiscale?
I 3. In ce const obligaia de nregistrare fiscal a contribuabilului?
. 4, Cine este n drept s calculeze obligaia fiscal?
5. Cine stinge obligaiile fiscale ale persoanei juridice reorganizate?
J 6. In ce cazuri se modific obligaia fiscal?
>. 7. Cum se modific termenul de smgere a obligaiei fiscale?
: 8. Care sunt cazurile de suspendare a executrii obligaiei fiscale?
j 9. Cum opereaz restituirea din buget a sumelor impozitelor i
taxelor?
'
10.Ce modaliti de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale pot fi
aplicate n cadrul raporturilor juridice fiscale?
11,
Cnd obligaia fiscal se stinge prin scdere?
'
I
!
Bibliografie
Literatur recomandat:
'
1Dan Drosu aguna, Dreptfiscal, JH. Beck, Bucureti, 2006.
2. Ni Nelu, Dreptfinanciar ifiscal, Tipo Moldova, Iai, 2010.
3. .., , , , 2000.
4. .., : ,
, 2006.
5. Rotaru Aureliu, Litigii fiscale. Manualul judectorului pentru
cauze civile, Chiinu, 2013.
Acte legislative i normative:
1. Codul fiscal al Republicii Moldova, nrJ 163- din 24.04.1997,
Republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova din
25.03.2005, ediie special,
2. Legea insolvabilitii, nr.149 din 29.06.2012. n: Monitorul Oficia al Republicii Moldova, 2012, nr.193-197.
3. Regulamentul privind restituirea taxei pe valoare adugat,
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.93 din 01.02.2013. n:
Mtaltonil Oficial al Republicii Moldova, 2013, nr.27-30.
149
..
k
i'?'
M
\ .
-Tema 7.
' EXECUTAREA SILITA A OBLIGAIEI FISCALE
Noiunea i caracterele executrii silite n cadrul
raporturilor juridice fiscale
Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei fiscale
Subiecii i modalitiie de executare silit a obligaiei
fiscale
4. ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale
,
contribuabililor
5. Perceperea restanelor din contul altor bunuri ale
contribuabililor
5.1. Procedura ridicrii de la contribuabil a mijloacelor
bneti n numerar
5.2. Urmrirea bunurilor contribuabililor
:
5,2.1. Sechestrarea bunurilor contribuabililor
5.2.2 Particularitile sechestrrii unor categorii de
bunuri.
5*2.3* Cazuri de ridicare a sechestrului aplicat pe
bunuri
6. Comercializarea bunurilor sechestrate
6.1. ncheierea contractului de vnzare-cumprare i
achitareapreului bunurilor comercializate
6.2. Ridicarea bunurilor
!f
!f
;
>
i'
.S
l
1
:
K . 2.
! 3.
>
; '
|
1
j
jv
. |
%
[
!
i i
j.
151
1' T g
j j ii^ |
S |
*|
fi
152
jr m m M m a
m m
; "
, 7 ....
. c) Executarea silit n cadrul dreptului fiscal reprezint o constrngere necondiionat de efectuare a plilor ce deriv di&tr*o
; obligaie constituional~pubHc* Obligaia fiscal, a contribuabilului,
: precum i dreptul statului de a cere executarea acestei obligaii (n
| termenul i n modul stabilit de legislaia fiscal), nu rezult dintr-o
convenie sau nelegere, dar exclusiv din lege i, ca urmare, raportul
r- privind neexecutarea creanei fiscale ine de dreptul public. De aici reY iese i nvestirea (autorizarea) organului fiscal cu dreptul de a proceda
l autoritar n raporturile fiscal-patrimoniale.223
| : d) Procedura de executare silit desfurat de organele fis| tale nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar
l (mbrac forma perceperii extrajudiciare a datoriilor).224Cu toate
.acestea, conform prevederilor legislaiei fiscale, n procesul executrii
| silite, persoanelor juridice i fizice le este garantat protecia judiciar
a dreptului de proprietate, ceea ce nu suprim i nu reduce drepturile
|. -i libertile ceteanului.
I Sub aspect procedural, perceperea extrajudiciar a creanelor fisI cale se realizeaz prin aplicarea modalitilor concrete de executare
I silii prevzute de legislaia fiscal.
'
I n concluzie, pornirea executrii silite a creanelor fiscale se im| pune ca o necesitate n vederea recuperrii creanelor fiscale restante,
I ca o modalitate de percepere a veniturilor bugetare din surse fiscale
[ necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice prevzute de legea
bugetar anual, inclusiv n contextul art.58 din Constituia Republicii
I Moldova care prevede c cetenii sunt obligai s contribuie prin
i impozite i taxe Ia cheltuielile publice.
r 2. Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei fiscale
l
Pentru ca organul fiscal s poat ncepe exercitarea efectiv a aciur nilor de executare silit a obligaiilor fiscale restante, este necesar s fie
? ntrunite cumulativ urmtoarele condiii (ari 193 din Codul fiscal):
l
- ________
l
m A se vedea Hotrrea Curii Constituionale a Republicii Moldova nr.4 din
'i 26.01,1998, despre controlul constituionalitii unor articole din Legea nx.633-XIII
; din 10.11.1995 Cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli1.
; fn: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 1998, nr.16-17.
>
414 Dan Drqsu aguna, Drept financiar i fiscal, Vol.2, Oscar Prin, Bucureti,
; 1997, p.171.
153
DREPT FISCAL
d)
contribuabilul nu se afl n procedur de lichidare (dizolvare)
aun proces de insolvabilitate, conform prevederilor legislaiei227
jf/cu excepia obligaiilor fiscale curente.
' Totodat, este necesar a meniona c, deoarece la aim,(5) art. 196
din Codul fiscal se prevede c executarea silit a obligaiei fiscale* n
Irodul prevzut la art. 194 alin.(l) litb), c) i d) din Cod se efectueaz
l'tn temeiul mei hotrri emise de conducerea organului fiscal care
| are valoare de document executoriu228, considerm c o condiie sur plimentar pentru pornirea executrii silite ar fi n astfel de cazuri i
I existena acestui document executoriu; i anume: a Hotrrii de exe| cutare silit emise de organul fiscal Or, dei este o condiie formal,
I n lipsa acesteia organul fiscal nu ar putea ncepe executarea silit, iar
H aciunile de executare silit, ale acestuia nu ar fi ntemeiate i legale
| pentru motivul necorespunderii prevederii art. 196 din Codul fiscal.
3. Subiecii i modalitile de execitare silit a obligaiei
fiscale
Regula general n cazul executrii silite a obligaiilor fiscale con| st n faptul c aceasta se efectueaz de ctre organul fiscal. Prin exe
cutarea silit efectuat de ctre organul fiscal se nelege:
a) executarea silit efectuat de ctre Inspectoratul Fiscal Principal
|{de Stat (art. 133 alin.(l) lit.f) din Codul fiscal);229
b) executarea silit efectuat de ctre inspectoratul fiscal teritorial
H (art.133 alin.(2) litd) din Codul fiscal);
Dac este vorba despre executarea silit a obligaiilor fiscale calgculate de ctre Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale
^CITL), executarea silit a acestor obligaii se efectueaz de ctre
acest serviciu doar n comun cu organulfiscal (art. 195 din Codul fisKbal). n fond, din analiza prevederilor art 156 alin.(2), ale art. 157 i ale
m Ase vedea Legea insolvabilitii, nr.l 49 din 29.06.2012. n: Monitorul Oficial
ai Republicii Mbldova, 2012, nr.l93-197i n vigoare din 13.03.2013.
m Formularul tipizat este aprobat prin Ordinul IFPS nr.143 din 13.09.2002. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, nr.176-181.
219 De regul, IFPS efectueaz executarea silit, a obligaiilor fiscale ale marilor
I contribuabili, deoarece evidena acestora este inut de IFPS (din momentul dobndirii de ctre aceti contribuabili a acestui statut).
155
....
1J
^ I I I
ii i i
m i r m * m * M,
156
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
n cazul n care n ziua sau anterior recepionrii ordinului inoaprivind ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale
contribuabilului au fost naintate ale documente executorii i/sau n
aceeai zi au fost naintate alte ordine incaso pentru acelai cont/con^
turi bancare, emise de organele legal abilitate, i mijloacele bneti
disponibile n aceste conturi nu sunt suficiente pentru executarea inte
gral a ordinelor incaso i a documentelor executorii indicate, acestea
(ordinul incaso i documentul executoriu) se remit de ctre instituia
financiar (sucursal sau filial) n aceeai zi primului executor jude*
c&toresc emitent pentru ncasarea $ distribuirea mijloacelor bneti
tn ordinea satisfacerii creanelor conform procedurii stabilite de
Codul de executare.2WIn aceeai zi, instituia financiar (sucursala sau
filiala) va informa n scris336 i/sau prin alte metode legale organul
50
vil, Altfel, dac aciunea urmeaz a 11 svrit ntr-o entitate cu orar limitat de lucru,
atunci termenul de executare se consider expirat la ora cnd entitatea dat, conform
regulilor interne stabilite, i ncheie ziua de lucru su i ncheie doar efectuarea unor
operaiuni (chiar dac entitatea continu, s lucreze). Spre exemplu, dei, conform
programului, banca activeaz pn la 17Y unele operaiuni bancare, (spre exemplu,
lile prin transferuri bneti) pot fi efectuate de ctre banc, numai pn la orele 16 . !
acest caz, se va lua n considerare c actele de executare aferente acestor operaiuni
pot fi realizate pn la orele orele 1600, iar altele pn la 1700. Astfel, pentru determina*
rea faptului, c instituia financiar a rcspectat ntocmai norma imperativi de la art. 197.
alin.(2) din Codul fiscal, se vor lua n considerare prevederile normelor i regulilor '
interne referitoare la programul de lucru, inclusiv de efectuare a anumitor operaiuni.
Totodat, din coninutul art 197 alin.(2) din Codul fiscal rezult c instituia financiar
jpoate executa parial ordinul incaso (adic, n limita mijloacelor existente tn cont,
dac acestea nu au fost suficiente pentru executarea total a acestuia). Astfel, dac
ordinul incaso a fost executat parial (n decursul a 24 de ore din momentul recepio:
nrii lui i pn la finalizarea unei zile de lucru), se va considera c ordinul incso
a fost executat. n acest din urm caz, organul fiscal nu va fi n drept s'nainteze
pretenii instituiei financiare, deoarece ordinul a fost executat n decurs de 24 de ore
din momentul recepionrii. chiar dac acest luciu a fost efectuat pn la finalizarea
acestui termen. Totodat, n acest caz, organul fiscal are posibilitatea (i este n drept)
s nainteze alt ordin incaso pn la finalizarea termenului de 24 de ore.
235Procedura este prevzut de aiin.(3) i (4) art.92 din Codul de executare.
236Conform pct(2) din Ordinul IFPS nr, 302 din 03.05.2012 cu privire la circuitul
electronic al documentelor ce in de executarea silit a mijloacelor bneti din contu
rile bancare ale restanierilcr la bugetul public naional (Monitorul Oficial al Republi
cii Moldova, 2012, nr.99-102), prin sintagma instituii financiare participante la S1A
CCDE se admite de fapt c nu toate instituiile financiare (spre exemplu,^anumite
filiale ale acestora) nc nu sunt participanta la SIA CCDE, f
(
160
DREPT FISCAL
162
DREPT FISCAL
163
V i
i
m ;w
DREPT FISCAL
VkdVUICU, AutcUmROTARII,ViorieBOAGHI,DaniabYIDAJCV
141Anexa 2 la Hotrrea Guvernului nr. 1538 din 27.11.2002 Cu privire la aprobarea componenei nominale a Comisiei republicane permanente pentru organizarea I
expertizei, evalurii i comercializrii bunurilor sechestrate i a Listei produselor ag- )
ricole perisabile care nu sunt sechestrabile.
141 Spre exemplu* nu pot fi urmrite bunurile din domeniul public care constituie
obiectul exclusiv al proprietii publice n conformitate cu lite) alin,<2) art.10 din
Legea nr. 121 din 04.05.2007 privind administrarea i deetatizarea proprietii publice.
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.90-93). Circuitul civil al acestor
bunuri fiind interzis, prin urmare, ele nu pot fi nstrinate, nici prin privatizare sau de
puse n capitalul social al unei persoane juridice; nu pot constitui obiect al gajului sau
al unei alte garanii reale; nu pot fi supuse urmririi silite, nici chiar n cazul insolva
bilitii persoanei juridice care le gestioneaz; dreptul de proprietate asupra lor nu se
stinge prin neuz; nu pot fi dobndite de persoane fizice sau juridice prin uzucapiune.
20 Spre exemplu, conform art.203 aiin.(13) din Codul fisca, pentru contribuabilul
restanier, comercializarea bunurilor sechestrate nseamn desfacerea i livrareade mr
furi cu toate consecinele ce decurg din aceste operaiuni, inclusiv cu eliberarea obliga
torie a facturii fiscale, cu calcularea i plata eventualelor impozite i taxe aferente.
166
V____________
^ .....
DREPT
FISCAL
......... '
---- .........
n-------
*T
''
1
'i;
.
.... nrr,-,
K
i?
DREPT FISCAL
________
176
DREPT FISCAL
t/
178
f
i i
a r
DREPT FISCAL
|
|
!
|
|
/
180
SBOe^Ttrfr ETil/CTLUMi>u nJ1
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
\
sechestru h cuantumul obligaiei fiscale a cestuia i c debitorul este
f obligat s sting obligaia fiscal.
|
Persoana oare a primit somaia este obligat ca, n termen de 10 zile
| lucrtoare, s confirme sau s infirme, parial ori total, datoria debitoat re a contribuabilului indicat n somaie. Dac datoria este infirmat,
la scrisoare se anexeaz copiile de pe documentele de rigoare.
Dac suma datoriei debitoare a contribuabilului a fost confirmat
}: sau dac ea a fost infirmat fr anexarea documentelor de rigoare,
| precum i dac, la expirarea a 10 zile lucrtoare de la primirea so<.maiei, nu i s-a rspuns organului fiscal, aceasta are dreptul s aplice
| debitorului, n modul corespunztor; oricare din modalitile de exe cutare silit a obligaiei fiscale, cu exepia, desigur, a urmririi datoriei
| debitoare.
1 8. Procedura de distribuire n faza de executare silit a
f:
sumelor ncasate i categoriile de creane
|
Procedura de distribuire a sumelor ncasate i categoriile de creane
sunt reglementate de art.144 i 145 din Codul de executare, nr.443 din
| 24.12.2004.
L La ntocmirea de ctre orgamil fiscal a avizului (pozitiv sau nega| tiv) pe marginea aciunilor i actelor de executare efectuate sau care
| trebuie de efectuat de ctre executorul judectoresc organul fiscal se
I va conduce exclusiv i necondiionat de urmtoarea procedur de dis| tribuire i repartizare a creanelor:
| ; a) dac sumele obinute din executare nu sunt suficiente pentru
|
stingerea creanelor, ele se distribuie creditorilor, n modul sta|
bilit de Codul de executare, proporional creanei fiecruia n
I
modul stabilit de lege, pn la satisfacerea total a creanelor
|
acestora;
| b) creanele fiecrei categorii ulterioare se satisfac dup ce au fost
('
satisfcute creanele categoriei anterioare;
c)
n cazul n care, pn la distribuirea sumelor obinute prin exe
cutare, i ali creditori au depus documente executorii, executo|
rul judectoresc va dispune distribuirea sumelor potrivit ordinii
1
stabilite la art.145 i 146 din Codul de executare, dac legea nu
.
prevede altfel,
r
183
i
________ VUd VLAICU, Autellu ROTAKU, V iori BQAGHI, Dantela VIDA1CU
d) sumele distribuite creditorilor gaj iti (atunci cnd bunurile gajate sunt urmrite), precum i cele distribuite n temeiul titluri
lor executorii de asigurare a aciunii, vor fi eliberate doar dup
prezentarea documentului e^ecutoHu i n mrimea stabilit de
acesta;
v
e) sumele distribuite se elibereaz dup expirarea a 5 zile de la
data adoptrii ncheierii privind distribuirea lor, cu excepia ca
zurilor de contestare;
f) sumele distribuite creditorilor gaj iti pot fi eliberate prin deroga-,
re i fr prezentarea documentului executoriu, n czui n care
debitorul i creditorii solicit, prin cerere, acest lucru. Prile
care aii consimit s li se elibereze sumele pn la expirarea
termenului de contestare sunt deczute din dreptul de a contesta
ncheierea de distribuire;
h) la ntocmirea ncheierii de distribuire se va ine cont i de su
mele calculate la cererea creditorului de ctre executorul jude
ctoresc reprezentnd dobnzile, penalitile i alte sume re* zultate din ntrzierea executrii, n funcie de rata inflaiei i n
conformitate ou art.619 din Codul civil. Sumele menionate se
caloulMzl e la data ia care hotrrea judectoreasc a devenit
definitiv sau, lin cazul celorlalte documente executorii, de la
data la oare creana a devenit exigibil (scadent) i pn la data
plftil efective a obligaiei cuprinse n orice document dintre
acestea, tn perioada de calcul fiind inclus i durata suspendrii
procedurii de executare. Suma rmas dup satisfacerea tuturor
creanelor se restituie debitorului.
Totodat, se stabilesc 3 categorii de creane.
La categoria nti de creane sunt atribuite creanele privind:
a) plata pensiei de ntreinere;
b) plile ce decurg din raporturile de munc;
c) reparaia prejudiciilor cauzate prin schilodire sau prin o alt v
tmare a sntii, precum i n legtur cu pierderea ntreintorului;
d) reparaia prejudiciilor cauzate persoanelor fizice prin infraciu
ne sau contravenie;
e) contribuiile obligatorii de asigurri sociale de stat.....
I
.
DREPT PISCAL
_________________
I;
____________
'
|
I?) taxele de stat, amenzile i penalitile aferente bugetului public
||
naional;
|
c) reparaia prejudiciilor cauzate prin infraciune sau contravenie
|
persoanelor juridice, precum i asociaiilor i societilor care
|
nu au personalitate juridic, dar care dispun de organe de con|
ducere proprii;
|
d) plile pentru drepturile de autor i
drepturile conexe;
|
e) cheltuielile de asisten juridic.
| La categoria a treia de creane sunt atribuite celelalte creane.
|
Sumele calculate la cererea creditorului de ctre executorul judec| toresc reprezint dobnzile, penalitile i alte sume rezultate din ntr| zierea executrii, n funcie de rata inflaiei i n conformitate cu art.619
| din Codul civil. Sumele menionate se calculeaz de la data la care ho| trreajudectoreasc a devenit definitiv sau, n cazul celorlalte docu| mente executorii, de la data la care creana a devenit exigibil (scadent)
| i pn la data plii efective a obligaiei cuprinse n orice document
| dintre acestea, n perioada de calcul fiind inclus i durata suspendrii
| procedurii de executare. Aceste sume se vor plti n ultimul rnd.
.Cheltuielile de executare se restituie n ordine prioritar nainte de
| satisfacerea tuturor creanelor. Creanele garantate prin gaj sau ipotec
constituite asupra bunurilor vndute se pltesc din suma obinut, n
l ordine prioritar, nainte de satisfacerea celorlalte creane.
r
|
9. Cazuri de imposibilitate a executrii silite a obligaiei
fiscale
{
n procesul efecturii executrii silite a obligaiilor fiscale restante,
I organul fiscal poate s constate att n cazul persoanelor fizice (in: chisiv al .ntreprinztorului individual), ct i al celor juridice, lipsa
I succesorilor, respectiv lipsa sau insuficiena de bunuri care ar putea fi
urmrite. Totodat, executarea silit poate fi imposibil i n anumite
; situaii i mprejurri legal prevzute. Legea fiscal (art.206 alin.(l))
prevede urmtoarele cazuri n care executarea silit a obligaiei fiscale
v se consider imposibil de executat:
.
185
VH
DREPT FISCAL
j? executarea silit a obligaiei fiscale poate incluoe cel puin: contestarea deciziei de
^
?'
)
;v
...
Hi vH M jp .
___________ Vlad VLAICU, Aurellu ROTARU b o rtei BOAGHI, Dantela VIPAICU
_________
188
DREPT FISCAL
Tema 8,
CONTROLJL FISCAL
i
1. Noiunea de control fiscal
2. Formele i metodele de efectuare a controlului fiscal
2.1. Noiunea de form i metod de efectuare a controlului
fiscal
2.2. Controlul fiscal la oficiul organului fiscal (cameral)
2.3. Controlul fiscal la faa locului
23.1. Postul fiscal
|
2.3*2. Modaliti speciale de verificare aplicate n
cadrul controlului fiscal la faa locului
2.4. Metodele de efectuare a controlului fiscal
2.5. Controlul fiscal repetat
3. Documentele aferente controlului fiscal
4. Contestarea aciunilor i actelor "de control fiscal
. Noiunea de control fiscal
Noiunea control semnific, n general, una dintre formele acti
vitii de conducere exercitate de ctre stat, iar controlul fiscal, fiind o
parte component a acesteia, este o form a controlului de stat exerci
tat & domeniul impozitrii, alturi de controlul de stat exercitat n alte
domenii, cum ar fi cel bugetar, valutar, concurenial, ecologic, bancar,
vamal etc.261 Scopul primordial i general al controlului fiscal const
n protejarea interesului fiscal al statului, precum i In asigurarea secu
ritii economice a acestuia.
Interesul deosebit al statului pentru reglementarea detaliat a con
trolului fiscal este determinat, pe de o parte, do importana public a
plilor fiscale ca surse de baz a veniturilor bugetare, iar, pe de alt
parte - de tendina fireasc a contribuabilului de a reduce i minimi
za mrimea obligaiei sale fiscale. Aceast relaie prin natura ei este
una contradictorie, genernd situaii conflictuale ntre organul fiscal
i contribuabili. Privit din aceast perspectiv, procesul reglementrii
juridice a controlului fiscal de ctre orice stat se va confrunta ntot261 . ., ,\, , ^011. . 193.
190
191
wwwmuiiww*
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
11^ 271Conform prevederilor pct.(29) art5 din Codul fiscal, subdiviziunea este o unijlate structurala a ntreprinderii, instituiei, organizaiei (filial, reprezentan, sucursaEyi, secie, magazin, depozit etc.) situat n altra locului ei de reedin de baz, care
l-exercit unele din atribuiile acesteia,
f c " m A se vedea alin.(5) art,7 din Codul fiscal,
Ei? 273J se vedea pct(5o) din Instriciunea privind evidena contribuabililor aprobat
E sVsvOtd\xwi
ta,
4V&
Ofu&\ ai.'RjtpuoWcmb\fasv&,
2012, nr.99-102), inclusiv Ordinul EFPS nr.267 din 14,04,2011 (Monitorul Oficial al
E Republicii Moldova, 2011, nr.70-73).
i? :/ 2MRspunderea pentru nerespectarea modului de ntocmite i prezentare a drilor
i de seam fiscale este prevzut ta mod distinct de art.260 din Codul fiscal. Totodat,
k rspunderea prevzut de alin.O.) i (5) art.253 din Codul fiscal se aplic fie pentru mb piedicarea ta procesul efecturii controlului fiscal a activitii organului fiscal, inclusiv
k prin neprezentare de informai, explicaii i documente, fie pentru neexecutarea cerin
E . elor din citaia organului fiscal, care se exprim fie prin neprezentarea contribuabilului
II citat, fie prin neprezentarea unor documente suplimentare (dac aceast cin a fost
l ;. formulat n citaie conform prevederii w t226 alin,(l), (2) i alin.(3) Hia) - e) din
E Codul fiscal). In tot cazul, rspunderea prevzut de art.253 Cod fiscal nu se refer la
r nerespectarea modului de ntocmite i prezentare a drilorde seam fiscale.
}
/
B
___
nr.3r~2549/2011.
197
DREPT FISCAL
200
\
;
t.
a a aaa a
PREPT FISCAL
_____
' '
'
/
202
DREPT FISCAL
203
i .......
';j
Totodat, dei le admite, art216 din Codul fiscal nu prevede expres i alte cazuri de sistare, indicnd doar c acestea trebuie s fie
excepionale. Concomitent, Codul fiscal nu prevede expres care sunt >
aceste cazuri excepionale sau cel puin care sunt criteriile posibile de
apreciere a caracterului excepional al acestora.290
Considerm c astfel de cazuri pot fi cele care in de obiectul con- t
trolului i sunt de natura s conduc la imposibilitatea realizrii pe ;
moment a obiectivului i scopului controlului fiscal. Aprecierea lor se i
efectueaz de la caz la caz de ctre conducerea organului fiscal (spre j
exemplu^ necesitatea efecturii uneigpxperize complexe sau interveni- 1
rea unor cauze de for major). J
DREPT FISCAL
DRBPT FISCAL
| ________ ^ __________
!
|
|
|
|
I
|
|
I
|
I
|
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
Exammareavdomiciliului i reedinei persoanei fizice folosite ex' clusiv n acest scop se efectueaz doar cu acordul persoanei fizice su^ puse verificrii, iar in caz de refuz organul fiscal va ntocmi un act de
control fiscal, n baza cruia va nainta o aciune n instana de judeca t. Dup ce instana dejudecat emite o hotrre n favoarea organului
fiscal, acesta, nsoit de colaboratorul poliiei, va efectua controlul fiscal faptic la domiciliul persoanei fizice supuse verificrii,
Inventarierea, expertiza, antrenarea specialitilor i a interpre
ilor
n cadrul controlului fiscal la faa locului, n funcie de obiective, le acestuia, precum i de necesitatea aprut n procesul controlului,
! organul fiscal este n drept s procedeze la efectuarea inventarierii,
[ expertizelor i/sau s antreneze specialiti i interprei care posed
anumite cunotine speciale, calificai n domeniul solicitat, pentru, a
: acorda asistena respectiv i a contribui la cerificarea i clarificarea
unor constatri sau a unor situaii aprute n cadrul controlului fiscal
, (artl34 alm.(3) din Codul fiscal).
1-
"
f) verificarea operativ;
,
\
g) verificarea prin contrapunere (art.214 alin.(3) din Codul fiscal).
I Unele dintre metodele de control expuse supra sunt aplicate de c
tre organul fiscal att n cazul efecturii controlului fiscal cameral, ct
: i al celui exercitat la faa locului.
Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa
locului i const n observarea direct a obiectelor, proceselor i feno
menelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului. Verifica
rea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu sunt reflectate sau
f . care nu rezult din documente.
213
i
i:
DREPT FISCAL
(I
I JV JV JF
mm
\ ____________
D i;
ix ::v :
n -
s'
a a a a aa~
Vlad VLAlCU, Au k Uu ROTAKU, Viorica
DanUla VTDAICU
DRBPT FISCAL
la care este instituit postul fiscal, amplasate n alt localitate dect sediul
agentului economic, despre instituirea postului fiscal sau despre preun| glrea termenului de funcionare a acestuia.*03 ntiinarea respectiv se
\ nmneaz contribuabilului la instuirea tuturor tipurilor de posturi fisca; Ie sau, dup caz, la prelungirea termenului de funcionare a acestora.
Completarea formularului ntiinrii agentului economic privind
instituirea postului fiscal se efectueaz de ctre organul fiscal teritorial
' concomitent cu emiterea ordinului acestuia privind desemnarea funcio' narilor fiscali responsabili de activitatea postului fiscal iar ntiinarea
1privind prelungirea termenului de funcionare a postului fiscal se aduce
la cunotina agentului economic ta cel puin dou zile lucrtoare de la
?data emiterii ordinului IFPS privind prelungirea postului fiscal.
4. Contestarea aciunilor i actelor de control fiscal
Conform prevederilor art8 alin.(l) litg) din Codul fiscal, contribua
bilul este n drept s conteste, n modul stabilit de legislaie, deciziile,
aciunile sau inaciunea organelor cu atribuii de administrare fiscal i
. ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora.
Procedura contestrii aciunilor i actelor de control fiscal include:
- prezentarea dezacordului cu actul de control fiscal;
- contestarea deciziilor emise n baza actelor de control fiscal.
Prezentarea dezacordului cu actul de controlfiscal reprezint o
contestare a aciunilor de control efectuate de ctre funcionarul fiscal,
n caz de dezacord cu faptele indicate i constatate n actul de conrtrol fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte n scris, m termen
i de pn la 15 zile calendaristice, argumentarea dezacordului, anexnd
documentele pe care se fundamenteaz dezacordul. Termenul de 15
zile calendaristice ncepe a curge de la data cnd contribuabilul a sem
nat efectiv actul de control fiscal.1
503Regulamentul - cadru privind principiile generale de instituire i funcionare a
posturilor fiscale, aprobat prin Ordinul IFPS nr.776 din 17.06.2013 (Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, 2013, nr.136-139).
** In acest scop pentru calcularea corect a termenul de prezentare a dezacordu
lui, este important ca n momentul semnrii de ctre contribuabil a actului de control
fiscal aceste tfi indice i s fixeze n act data i momentul semnrii de ctre el a actului,
n caz contrar termenul de 15 zile pentru prezentarea dezacordului se va calcula din
data ntocmirii dt ctre funcionarul fiscal a actului de control fiscal.
211
DREPT FISCAL
...
........................m m
PI L-lII
tenei. Conform dispoziiilor art.252 din Codul fiscal, persoana v izat n decizia asupra cazului de nclcare fi scal urmeaz s o execute
n termen de 30 de zile din data pronunrii Pentru aceast perioad nu se suspend calcularea majorrii de ntrziere.
Dup expirarea termenului de 30 de zile, dac nu a fost executat
benevol sau nu a fost constituit gajul legal, decizia asupra cazului de
nclcare fiscal este executat silit de ctre organul fiscal.
Contestarea deciziilor emise n paza actelor de controlfiscal312
Decizja organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate
fi contestat numai de persoana vizat n decizie sau mpotriva cre-
j
|
j
:
\
'i
,u Totodat art.234 alin.(2) din Codul fiscal prevede c, n cazul n care contri- |
buabllul recunoate c a comis nclcarea fiscal reflectat actul de control, aceasta
beneficiaz de o reducere cu 50% a amenzilor aplicate, dac respect strict unntoa- rele condiii:
1
.
a) nu are restane la data adoptrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal sau i
le stinge concomitent cu aciunile prevzut#la itb);
j
b) Sn termen de 3 zile lucrtoare de ia data nmnrii deciziei asupra cazului de i
nclcare fiscal, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (pena- |
litior) i/sau 50% dirt amenzile indicate n decizie sau stinge obligaia fiscal prin ij
compensare;
*
c) prezint, n termenul prevzut pentru executarea benevol a deciziei asupra ;
cazului de nclcare fiscal, documentele ce confirm stingerea sumelor prevzute la |
litla) i b),
In cazul n care datele din sistemul informaional al Serviciului Fiscal de Sta
atest executarea cerinelor de la lila) i b), autoritatea abilitat s examineze cazurile . ^
privind nclcrile fiscale, de sine stttor, n termen de cel mult 15 zile lucrtoare din *
data expirrii termenului prevzut la itb), adopt o decizie privind reducerea amen- :v
zilor n cauz cu 50%.
\
n baza documentelor prezentate conform lit.c), autoritatea abilitat s examineze i
cazurile privind nclcrile fiscale va adopta, n termen de cel mult 10 zile lucrtoare, J
o decizie privind reducerea amenzilor n cauz cu 50%.
;
3,Deoarece activitatea posturilor fiscale constituie o modalitate de control fiscal la s
faa locului, contribuabilul este n drept s conteste n termen de 30 de zile de laxecepi- *
onarea sau svririea aciunilor, urmtoarele decizii i aciuni ale funcionarului fiscal:
a) ordinul privind instituirea sau prelungirea activitii postului fiscal; k) aciunile sau ;
inaciunile funcionarului fiscal din perioada funcionrii postului fiscal; c) darea de J
seam a funcionrii postului fiscal. Dac se contest ordinul de instituire a postului fis- f
cal, contestarea se va efectua la IFPS (autoritatea care emite acest ordin); dac se con- |
test aciunile (inaciunile) funcionarului fiscal implicat n activitatea postului, alinei 1
contestarea se va efectua la organul fiscal teritorial n care activeaz acesta.
224
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
Bibliografie
Literatura recomandat:
1. Dan Drosu aguna, Dreptfiscal, C.H. Beck, Bucureti, 2006.
2. Ni Nelu, Dreptfinanciar ifiscal, Moldova, Iai, 2010.
3. Blan Emil, Dreptfmaciar, ALL Beck, Bucureti, 1999.
4. Rotaru Aureliu, Litigii fiscale. Manualul judectorului pentru
cauze civile, Chiinu, 2013.
5. A.B., . , ,
, , , 2011.
6. .., , , ,
2000.
7. .., , , , 2011.
Acte legislative i normative: [
1. Codul fiscal al Republicii Moldova, nr. 1163-din 24.04.1997,
Titlul V. Republicat n: Monitorul Oficial al Republicii Moldo
va din 25.03.2005, ediie special.
2. Legea m\408-XV din 26.07.2001 pentru punerea n aplicare a
Titlului V al Codului fiscal. Republicat n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, ediie special ,dm 08.02.2007,
________________DREPT FISCAL
229