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IAS I

PRESENTATION DES ETATS


FINANCIERS

Ralis par :

BOUZIDI WALID
HAJAR YAHYA ILIAS
LAKHLIFI NOUHAILA
LEMAACHI WASSIMA
NABATE HAFSA
OUADDI JIHANE

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Encadr par :
M. BENAAZOU

SOMMAIRE
INTRODUCTION

CHAPITRE I: LA NORME IAS 1


1. TEXTES : NORMES IAS ET INTERPRETATIONS SIC
1.1 Textes de rfrence
1.2 Version en vigueur
1.3 Exemples dapplication
1.4 Version analyse
1.5 Normes lies
2. PRESENTATION DE LA NORME
2.1 Philosophie
2.2 Champ dapplication

CHAPITRE II : LES ETATS FINANCIERS


3. PRINCIPES GENERAUX
4. PRESENTATION DU BILAN
5. PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT
6. PRESENTATION DU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
7. PRESENTATION DE LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX
PROPRES
8. PRESENTATION DES ANNEXES

CONCLUSION

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INTRODUCTION

Le climat actuel, marqu par la mondialisation des marchs financiers


et par le mouvement de la globalisation financire a remarquablement contribu
la rvolution des places boursires. Ces dernires ont besoin dune information plus
fiable plus transparente, et surtout plus homogne, pour faciliter la comprhension
des tats financiers et permettre une meilleure comparaison entre les entits
multinationales. Cest dans ce sens que les normes comptables internationales
lIAS/IFRS ont vu le jour, crant un langage universel de comptabilit et un univers
unique

des

mthodes

comptables.

Ladoption

du

rfrentiel

comptable

international vise, donc, favoriser lhomognit des informations financires


publies.
Conscient de limportance de ses normes le Maroc sengage peu peu dans la
voie qui permettra daboutir ladoption de ce rfrentiel international. Le passage
aux normes IFRS constitue pour les socits marocaines une vritable mutation du
fait des divergences importantes entre le rfrentiel marocain, le Code Gnral de
Normalisation Comptable (CGNC) et les normes IFRS.
Parmi les thmatiques traites par les IAS, on trouve la prsentation des tats
financiers consolids. En effet, lobjectif des comptes consolids est de fournir au
lecteur externe une vision plus conomique de lactivit, du patrimoine et du rsultat
dun ensemble dentits dtenues par une entreprise consolidante. Les comptes
consolids saffranchissent des rgles fiscales et juridiques de sparation des
patrimoines sur lesquelles reposent les comptes individuels pour mettre en avant une
vision purement conomique. Pour cela, ils reposent sur le principe de prminence
de la ralit conomique sur la forme juridique, la consolidation revt galement un
caractre lgale et rglementaire. Cest ainsi en toute logique que les normes
internationales sintressent la prsentation de ces tats financiers.
En matire dIFRS, les tats financiers doivent prsenter fidlement la situation
financire, la performance financire et les flux de trsorerie d'une entit. Une
prsentation quitable exige la reprsentation fidle des effets des transactions,
vnements et conditions conformment aux dfinitions et aux critres de
comptabilisation des actifs, passifs, Revenus et dpenses fixs dans le Cadre.
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L'application des IFRS, avec des informations complmentaires Si ncessaire, est


suppose produire des tats financiers qui permettent une prsentation quitable.
Une entit dont les tats financiers sont conformes aux IFRS doit rendre explicite et
sans rserve une Dclaration de conformit dans les notes (annexes). Une entit ne
doit pas dcrire les tats Conformment aux IFRS, moins qu'elles ne respectent
toutes les exigences des IFRS.Cest plus spcifiquement la norme IAS 1qui traite de la
prsentation des tats financiers, la norme prescrit la base de prsentation des tats
financiers usage gnral, afin quils soient comparables tant aux tats financiers
de lentit pour les priodes antrieures quaux tats financiers dautres entits ,elle
stipule en particulier, la structure et le contenu minimum du bilan, du compte de
rsultats, du tableau de variation des capitaux propres, du tableau des flux de
trsorerie et des annexes. Cette norme complte galement le Cadre de rfrence
pour la prsentation des tats financiers de l'IASB, et dveloppe certains concepts et
caractristiques tels l'hypothse de continuit de l'exploitation, la comptabilit
d'engagement, l'importance relative etc. Une bonne connaissance de la norme IAS
1 est un pralable oblig l'tude des normes IAS et IFRS.
Un jeu complet d'tats financiers comprend :
*un tat de situation financire la fin de la priode ;
*un tat du rsultat global de la priode ;
*un tat des variations de capitaux propres de la priode ;
*un tableau de flux de trsorerie de la priode ;
*des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres
informations explicatives ;
Et un tat de situation financire au dbut de la premire priode de comparaison
lorsque l'entit applique une mthode comptable titre rtroactif ou effectue un
retraitement rtroactif des lments de ses tats financiers, ou lorsqu'elle procde
un reclassement des lments dans ses tats financiers. Lentit peut utiliser pour ces
tats financiers des titres diffrents de ceux qui sont utiliss dans la norme IAS 1.
A travers ce rapport, nous chercherons tudier les dispositions gnrales relatives
la prsentation des tats financiers, des lignes directrices concernant leur structure et
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les dispositions minimales en matire de contenu. Nous procderons la


prsentation des tats de synthse consolids un par un, ainsi que les exigences de
lIAS en matire de prsentation, chacune de ces rgles serait concrtiser par des
illustrations et des cas pratiques.

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CHAPITRE I

CONTEXTE

1 TEXTES : NORMES IAS ET INTERPRETATIONS SIC


1.1 Textes de rfrence
Les textes relatifs la publication des tats financiers sont les suivants :
Norme IAS 1 : Prsentation des tats financiers ;
Norme IFRS 1 : Premire adoption des IFRS (remplaant linterprtation SIC 8 :
premire application)

SIC 18 : Cohrence et permanence des mthodes

mthodes alternatives ;
SIC 27 : valuation de la substance de transactions prenant la forme dun contrat de
location ;
SIC 29 : Informations fournir concessions de services.
1.2 Version en vigueur
La version en vigueur, rvise en juillet 1997, est applicable depuis les exercices
ouverts compter du 1erjuillet 1998.
La norme IAS 1 est en cours de rvision dans le cadre du projet Amlioration des
normes existantes ; lexpos sondage a t publi le 15 mai 2002, la norme
dfinitive devant tre adopte au cours du 4me trimestre 2003.
Dautres exposs sondages ont galement une incidence sur la prsentation de
linformation financire
Prsentation de la performance financire Statement of comprehensive income
(date prvue dapplication : aprs 2005).
Convergence court terme des IFRS et des US GAAP (date prvue dapplication :
au plus tard en 2005).
1.3 Exemples dapplication
Tous les groupes publiant des comptes en normes IAS appliquent la norme IAS 1.
Parmi ces groupes, nous pouvons citer le groupe Nestl, Renault, Arcelor, AgfaGevaert.
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1.4 Version analyse


Les dveloppements proposs font rfrence au texte de lexpos sondage publi
le 15 mai 2002 ainsi quau premier volet du projet Norme IAS 1 Convergence
court terme des IFRS et des US GAAP qui devrait entrer en vigueur ds 2005 (sortie
dactifs non courants et prsentation des abandons dactivits).
1.5 Normes lies
Lensemble du jeu de normes est li la norme IAS 1 dans la mesure o les
informations financires publier, spcifiques chaque norme, sont indiques dans
chacune des normes. De plus, la norme IAS1 91 prvoit que les notes annexes aux
tats financiers dune entreprise doivent comprendre les informations imposes par
les normes comptables internationales qui ne sont pas prsentes par ailleurs dans
les tats financiers.
Le tableau des flux de trsorerie est prsent dans ce livre au chapitre 2 ; les aspects
dinformation sectorielle sont dvelopps au chapitre 3.

2. PRESENTATION DE LA NORME
2.1 Philosophie
La norme IAS 1 dfinit les bases de la prsentation des tats financiers.
La norme regroupe :

Des aspects conceptuels rappelant le cadre gnral et les principes


appliquer pour la publication en normes IAS ( (principes fondamentaux de la
comptabilit : continuit dexploitation, permanence de prsentation etc.),
application de lensemble du jeu de normes, etc.) ;

La liste des documents constituant les tats financiers ;

La dfinition de la structure et de linformation minimale pour le contenu des


tats financiers (tats publier, liste des rubriques obligatoires pour chacun
des tats).

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Lapplication des principes de la norme IAS 1 doit permettre une homognisation


de la prsentation des tats financiers entre les groupes appliquant les IAS.
La norme IAS 1 garde la philosophie de lensemble du jeu de normes en fournissant
un cadre gnral et un niveau minimum dinformation. Elle nimpose pas de modle
de prsentation des comptes. La structure de linformation indique comme
ncessaire, reste ainsi relativement souple afin de permettre une publication
adapte pour lensemble des groupes.
2.2 Champ dapplication
La norme sapplique toutes les entreprises prsentant des tats financiers
conformment aux IAS, y compris les banques et compagnies dassurances. Les
banques devront complter les dispositions de la norme IAS 1 par les dispositions de
la norme IAS 30 Informations fournir dans les tats financiers des banques et des
institutions financires assimiles .

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CHAPITRE II

CONTENU DE LA NORME

3. PRINCIPES GENERAUX

3.1 Composantes des tats financiers


La norme IAS 1 dfinit les composantes des tats financiers savoir :

Le bilan ;

Le compte de rsultat ;

La variation des capitaux propres ;

Le tableau de flux de trsorerie ;

Les mthodes comptables et notes annexes.

Le tableau de variation des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie sont
des lments part entire des tats financiers.
3.2 Considrations gnrales
Lobjectif dvelopp tout au long de la norme IAS 1 est de permettre la publication
dune information pertinente et fiable, cest--dire :

Prsentant une image fidle ;

Traduisant la ralit conomique des transactions (et pas uniquement leur


aspect juridique) ;

Neutre ;

Prudente ;

Complte.
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Lensemble des rgles prsentes ci-dessous doit permettre lentreprise ayant


adopt les IAS dtre en adquation avec ces objectifs.
3.3 Continuit dexploitation
Les tats financiers doivent tre tablis sur une base de continuit dexploitation,
sauf si la direction na pas dautre solution raliste que de liquider la socit ou de
cesser son activit.
La continuit dexploitation doit tre examine et justifie tous les ans.
La norme prcise que lanalyse dtaille nest pas ncessaire lorsque lentreprise a
un pass bnficiaire et na pas eu de problme pour se financer. Dans les autres
cas, la direction doit effectuer son analyse en prenant en compte des lments
venir sur lanne. Tout doute ou incertitude doit tre mentionn.
3.4 Mthode de la comptabilit dengagement
Lentreprise doit comptabiliser lensemble des oprations selon la mthode de la
comptabilit dengagement : accrual basis of accounting , sauf pour les flux de
trsorerie.
La norme prcise toutefois que lapplication de ce concept de rattachement des
produits et des charges ne permet pas de comptabiliser au bilan des actifs ou des
passifs ne satisfaisant pas la dfinition de ces lments dans le rfrentiel
international.
3.5 Cohrence de la prsentation
La norme prvoit le maintien de la prsentation et des classifications dune anne
lautre. Les cas dexception sont dfinis : nouvelle prsentation rendue ncessaire du
fait dun changement important dans la nature des activits de lentreprise ou
changement prconis par une norme IAS.
Ces cas restent trs exceptionnels, le changement doit permettre une meilleure
information financire.

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3.6 Importance relative et regroupement


La norme IAS 1 dfinit la notion dimportance relative : une information est
significative si le fait de ne pas lindiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions
conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers
Tout lment significatif doit faire lobjet dune prsentation spare.
Les lments non significatifs peuvent tre regroups (sils sont de nature
homogne), et lapplication des dispositions dfinies dans les normes nest pas
ncessaire.
La dtermination du seuil de signification nest pas prcise.
3.7 Compensation
Les actifs, passifs, charges et produits ne doivent pas tre compenss sauf dans les
cas suivants :

Une norme IAS limpose ou lautorise ; titre dexemple, la norme IAS 18


prvoit notamment les cas de compensation entre des produits et charges de
lactivit ordinaire ;

Les profits et les pertes rsultant de transactions similaires ne sont pas


significatifs.

3.8 Informations comparatives


Les informations comparatives au titre de lexercice prcdent doivent tre
prsentes pour toutes les informations chiffres figurant dans les tats financiers.
Linformation comparative doit galement tre fournie pour toute description ou
explication narrative ds lors quelle est pertinente pour la comprhension des tats
financiers de lexercice en cours.
3.9 Structure et contenu
Le paragraphe structure et contenu regroupe toutes les informations caractre
gnral devant tre intgres dans les tats financiers. Les diffrents composants de
ces tats seront dvelopps dans les paragraphes suivants.
Notons toutefois que des prcisions dordre gnral sont apportes en prambule :

Identification des tats financiers (nom, comptes consolids, date de clture,


devise, arrondi) ;

Dure de lexercice (avec ventuellement explication des exercices diffrents


de 12 mois) ;

Rapidit de diffusion de linformation.

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4 PRESENTATION DU BILAN
Les rgles de prsentation des tats financiers sont fixes notamment par les normes
IAS 1, IFRS 5 et 7. Nous commenons par le bilan car pour les investisseurs (et donc
pour les IFRS) celui-ci a la primaut sur le compte de rsultat. Il ny a pas dtats
financiers

types,

mais

simplement

lindication

des

rubriques

qui

doivent

obligatoirement y figurer.
TAT DE LA SITUATION FINANCIRE LA FIN DE LA PRIODE (OUBILAN) :
1) PRESENTATION :
La norme IAS 1 nimpose ni dintitul ni de schmas obligatoires de prsentation.
Lappellation propose est Etat de la situation financire de la priode mais le
choix dun autre titre est admis explicitement par la norme. Le titre Bilan est, de
loin, le plus couramment utilis.
En ce qui concerne les schmas de prsentation, IAS 1 indique plutt quelques
principes respecter :
-

La prsentation spare des actifs, obligations et capitaux propres.

La distinction, au sein des actifs et des actions, des lments courants et des
lments non courants. Dans la pratique, le seuil est le plus souvent dun an les lments avec une dure rsiduelle dans lentreprise infrieure un an
sont considrs comme courants, les autres comme non courants.

La distinction, entre autres, des :

Terrains, constructions et quipements.

Biens incorporels, comme les licences, les brevets, les logiciels.

Biens financiers

Stocks

Crances

Disponibilits et autres lments de trsorerie,

Dettesfournisseurs

Provisions, cest--dire des dettes dont lchance ou les montants exacts


ne sont pas encore connus,
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Dettesfinancires

Capitaux propres, composs de lapport initial des propritaires (capital


social), des rsultats rinvestis (rserves) et du rsultat de lexercice.

La possibilit dun classement plus fin, sil amliore la comprhension de la


situation financire de lentreprise.

La prsentation des valeurs pour au moins une anne comparative, ce qui


permet au lecteur de comparer les valeurs actuelles avec celles de la clture
prcdente.

Pour

la

prsentation

concrte

du

bilan,

deux

solutions

alternatives

sont

gnralement retenues : lune anglo-saxonne et lautre franaise. Le choix dpend


surtout de la tradition comptable du pays dans lequel se trouve lentreprise.
La tradition anglaise prsente le bilan en liste, avec comme rsultante en bas du
tableau les capitaux propres. Ce bilan indique dabord les biens ou actifs, en dduit
les obligations ou passifs et aboutit un solde qui reprsente la valeur nette de
lentreprise. Il correspond la valeur des capitaux propres.

Structure du bilan, logique anglo-saxonne.


Actif non courant
+
Actif courant
Passif non courant
Passif courant
=
Capitaux propres.

Selon la tradition franaise, qui est aussi celle de la plupart des pays de lEurope
continentale, les biens sont prsents sous lappellation Actif, dun ct du bilan, et
les obligations et les capitaux propres sont regroups sous lappellation Passif, de
lautre ct du bilan. Le passif reprsente aussi lensemble des moyens financiers

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investis dans lentreprise, que ce soit dure limite (obligations=dettes et provisions)


ou illimite (capitaux propres).
Lactif reprsente la forme sous laquelle les ressources financires sont investies et
employes dans lentreprise. Certes, il nest pas toujours possible de crer un lien
direct entre une ressource donne et un emploi prcis. Mais lorigine, tout actif a
d tre financ dune manire ou dune autre et il yavait donc un passif de valeur
correspondante. Cest la raison pour laquelle le total de lactif et celui du passif
prsentent toujours le mme montant.
Structure du bilan, logique franaise.
Actif

Passif

Actif non courant

Capitaux propres

Passif non courant


Actif courant
Passif courant

2) CONTENU :
Le bilan fournit les informations relatives la situation financire, il regroupe :

Les

actifs : ressources

contrles par lentreprise

du fait dvnements

passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par


lentreprise.

Les passifs : obligations actuelles de lentreprise, rsultant dvnements


passs et dont lextinction devrait se traduire par une sortie de ressources
reprsentatives davantages conomiques.

Les capitaux propres ou fonds propres : reprsentant la richesse comptables


des actionnaires, apporte par eux ou cre par lentreprise.

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3) Liste des rubriques qui doivent obligatoirement figurer dans un bilan IFRS:

a) immobilisations corporelles ;
b) immeubles de placement ;
c) immobilisations incorporelles ;
d) actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (e), (h) et (i)) ;
e) participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence
f) actifs biologiques (pour les entits du secteur agricole);
g) stocks ;
h) clients et autres dbiteurs ;
i) trsorerie et quivalents de trsorerie ;
j) fournisseurs et autres crditeurs ;
k) provisions ;
l) passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j) et (k)) ;
m) passifs et actifs dimpt exigible (tels que dfinis dans IAS 12 Impts sur le
rsultat) ;

n) passifs et actifs dimpt diffr (tels que dfinis dans IAS 12 Impts sur le
rsultat) ;

o) participations ne donnant pas le contrle (intrts minoritaires)


prsentes au sein des capitaux propres;

p) capital mis et rserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de


la socit mre.
Le bilan doit aussi, sparment des actifs et passifs relatifs aux oprations
maintenues, inclure les lignes suivantes avec les montants correspondants :

le total des actifs (ou groupes dactifs) classs en actifs destins tre cds
(IFRS 5);

passifs inclus dans des groupes destins tre cds qui sont classs
comme dtenus en vue de la vente (IFRS 5).

IAS 1 ne prcise pas que lactif du bilan doit comporter une colonne valeur brute,

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une colonne dprciation (et amortissements) et une colonne valeur nette,


contrairement la prsentation prconise par le PCGE.
Lorsque lentit prsente sparment les actifs courants et non courants et les
passifs courants et non courants dans son bilan, elle ne doit pas classer les actifs
et passifs dimpts diffrs comme actifs et passifs courants.
4) DISTINCTION NETTE EN ELEMENTS COURANTS ET NON COURANTS :
Selon lIAS 1, lentit doit prsenter sparment dans ltat de situation financire les
actifs courants et non courants et les passifs courants et non courants :
La distinction Actif courant - non courant se fait:
a) Dabord sur le lien avec le cycle dexploitation.
Un actif li au cycle dexploitation sera qualifi de courant, mme si lentreprise
prvoit de le dtenir plus dun an. Exemple le vin dtenu par un chteau
bordelais.
Ensuite si lactif nest pas li au cycle dexploitation la

distinction courant- non

courant se fera sur


b) la dure de dtention:
Dtention durant plus dun an
Dtention durant moins dun an

Non courant,
Courant.

De manire gnrale:

Les immobilisations, le goodwill, les titres mis en quivalence et les crances


dimpt>1an sont du non courant ,

Les stocks, les crances clients, les crances dimpt < 1 an et la trsorerie
sont du courant

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Modle dactif de bilan:

Commentaires sur les actifs non courants :


- Les immeubles de placement : Un immeuble est qualifi dimmeuble de placement
si:

Il ne constitue pas lobjet de lactivit habituelle de lentreprise,

Il nest pas utilis par lentreprise,

Il est donn en location par elle ou conserv dans loptique


duneplus-value la revente.

Ils sont identifis au bilan car ils font lobjet dun traitement particulier en cas de
variation de leur valeur.
- Les actifs biologiques : Les vaches laitires dun producteur de lait constituent
unactif biologique.
-Les actifs financiers non courants peuvent tre des actions dune autre entreprise
(dont on dtient moins de 20%) mais qui seront conserves durablement soit pour
des raisons stratgiques, soit

pour des raisons contractuelles (garantie dun

emprunt).
On y trouve galement la partie plus dun an dun prt et lesdividendes
encaisser dans plus dun an.

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- Les impts diffrs actif : sont des crances dimpt (sur les bnfices) sur ltat du
fait de charges qui ne seront dductibles fiscalement que dans un dlai suprieur
un an (la participation par exemple).
- Les autres actifs non courants : comprendront par exemple desdpts de garantie.
-Linvestisseur doit tre inform des actifs qui sont susceptibles

de ne plus

appartenir lentreprise lorsque ce dernier lachtera (IFRS 5).


-Pour quun bien soit class en actif destin tre cd, lentreprise devra montrer
quelle a entrepris des dmarches dans ce sens, il sagit le plus souvent de groupe
dactif (cession dactivits).
-Les clients et autres dbiteurs comprennent bien sr les crances clients, mais
aussi dans certains cas les charges constates davance (on peut aussi les trouver
dans la rubrique Autres actifs courants ).
La partie moins dun an dun prt constitue un exemple dactif financier courant,
ainsi que les intrts courus. On y trouvera galement les valeurs mobilires de
placement et les bons de caisse (dure de prsence comprise entre 3 mois et un
an).
Un actif dimpt : ne concerne que limpt sur les bnfices et correspond une
crance de lentreprise par rapport sa charge

courante dimpt sur les

bnfices (limpt exigible). Cela ne peut tre un crdit de TVA car celle-ci ne
constitue pas un impt.
Les autres actifs courants : comprendront les crances de TVA, les
sociales, les avances et acomptes verss aux

crances

fournisseurs, et les charges

constates davance (sauf si elles ont t classes en autres dbiteurs ).


La trsorerie et les quivalents de trsorerie : correspondent aux avoirs en banque,
en caisse et aux actions dtenues des fins de trsorerie plutt qu des fins de
placement (dure de prsence infrieure 3 mois). Ce sont des comptes terme
rmunrs ou des bons de caisse sur un maximum de trois mois.

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Modle de passif de bilan:

La distinction courant - non courant se fait sur les mmes bases qu lactif :
Lentit doit classer un passif en tant que passif courant lorsquil :

Sera rgl au cours de son cycle dexploitation normal ;

Est dtenu aux fins dtre ngoci ;

Sera rgl dans les douze mois qui suivent la priode de reporting ; ou du
passif pour au moins douze mois aprs la priode du reporting.

Lentit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants .
Commentaires sur les passifs non courants :
Lorsque lentreprise dcide daugmenter son capital social, en gnral ses actions
valent plus que leur nominal. Il serait donc

pnalisant pour les anciens


19 | P a g e

actionnaires, que les nouveaux paient les actions cres leur valeur nominale.
Ainsi chaque nouvelle action cre augmentera la ligne capital social de sa valeur
nominale, et le surprix pay ira en primes dmission.
Les carts de conversion : rsultent de la conversion dans la

monnaie de

consolidation des comptes de filiales tablis dans dautres devises.


Les carts de rvaluation : rsultent de la rvaluation ( la hausse ou la baisse)
de certains actifs dans le cadre du principe de juste valeur.
Concernant les provisions:
Si elles sont lies au cycle dexploitation (garantie), elles seront classes en courant,
Dans le cas contraire:

Si le risque est plus dun an 1an

Si le risque est moins dun an

non courant,
courant

Les dettes financires (emprunts) ntant pas lies au cycle dexploitation, il faudra
classer:

La partie rembourser au-del dun an en non courant,

La partie moins dun an en courant.

Les impts diffrs passif : sont des dettes dimpt (sur les bnfices) envers ltat du
fait de produits qui ne seront imposables fiscalement que dans un dlai suprieur
un an (par exemple limpt sur les bnfices li un cart de rvaluation positif).
Les autres passifs non courants : comprennent la part de la participation qui est
verser plus dun an et les dettes relatives aux immobilisations (donc non lies
lexploitation) qui seraient payer plus dun an.
Commentaires sur les passifs courants:
Les passifs lis des actifs destins tre cds :sont en gnral des dettes lies
aux activits qui seront cdes (IFRS 5).
Les dettes financires -1 an : comprennent, outre la part de capital des emprunts
rembourser lan prochain, les intrts courus et les dcouverts de lentreprise.

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Le passif dimpt :ne concerne que limpt sur les bnfices et correspond la
partie (ou la totalit) de limpt courant (exigible) d ltat. Cela ne peut tre
une dette de TVA car celle-ci ne constitue pas un impt.
Les fournisseurs et autres crditeurs :comprennent bien sr les dettes fournisseurs ,
mais aussi dans certains cas les produits

constats davance (on peut aussi les

trouver dans la rubrique Autres passifs courants ).


Les autres passifs courants : comprendront les dettes de TVA, les dettes sociales, les
avances et acomptes reus des clients, les dettes sur immobilisations -1 an , et les
produits constats davance (sauf si ils ont t classs en fournisseurs et autres
crditeurs ), ainsi que la partie de la participation verser lan prochain.

EXERCICES :
Exercice 1 :
Au 31/12/2010 les dettes de financement dune se montent 500000 dhs dont une
fraction des emprunts long terme devant etre rembourse en 2011 : 80000 dhs .
TAF : Prsenter un extrait du bilan conforme lIAS 1 faisant apparaitre ces
informations
Corrig de lexercice 1 :
Extrait du passif 31/12/2010 :
Passifs non courants
Dettes de financement > 12 mois : 420 000
Passifs courants
Dettes de financement < 12 mois : 80 000

21 | P a g e

Exercice 2 :
LE BILAN de lentreprise AMINE se prsente ainsi :
Bilan (avant rpartition) au 31/12/2011
Actif

Montant

Passif

Montant

Actif immobilis

1 320 000

Financements

1 200 000

Immobilisations

100 000

permanents

930 000

incorporelles

800 000

Capitaux propres

800 000

Immobilisations corporelles

420 000*

Capital social

80 000

Immobilisations financires

580 000

Rserves

50 000

Actif

circulant(hors 200 000

Rsultat

net

de 200 000**

trsorerie)

380 000

lexercice

Stock de marchandises

50 000

Dettes de financement

Clients

et

comptes 50 000

70 000***

Provisions pour risques 750 000

rattachs

et charges

Trsorerie actif

Passif

Banque

trsorerie)

circulant

(hors 500 000

Fournisseurs et comptes 250 000


rattachs
Cranciers divers
TOTAL

1 950 000

TOTAL

1 950 000

* il sagit de titres de participation pour 350 000 dhs et dun prt aux associs pour un
montant de 70 000. Ce prt doit tre rembours dans 2 mois .
** dont 80 000 dhs remboursable dans les 12 mois.
*** il sagit dun litige avec un salari. La dcision du tribunal est attendue dans 4
mois.
TAF : Prsenter le bilan selon les normes IAS / IFRS .

22 | P a g e

Corrig de lexercice 2 :
Bilan avant rpartition au 31/12/2011
Actif

Montant

Passif

Montant

Actifs non courants

1 250 000

Capitaux propres

930 000

Immobilisations

100 000

Capital social

800 000

incorporelles

800 000

Rserves

80 000

Immobilisations corporelles

350 000

Rsultat

Immobilisations financires

650 000

lexercice

120 000

Actif courants

70 000

Passifs non courants

120 000

Prt aux associs

200 000

Dettes de financement >

Stock de marchandises

380 000

12 mois

900 000

Passifs courants

80 000

Clients

et

comptes 50 000

net

de 50 000

rattachs

Dettes de financement <

Disponibilits

12 mois

70 000

Provisions pour risques et


charges

500 000

Fournisseurs et comptes
rattachs

250 000

Cranciers divers

23 | P a g e

Prsentation du compte des rsultats consolid selon la


Norme IAS 1
La norme IAS traite de la prsentation des tats financiers et, en particulier, de la
structure et du contenu du compte de rsultats. Une bonne connaissance de la
norme IAS 1est un pralable oblig ltude des normes IAS et IFRS.
Le compte de rsultats pourra tre prsent en classant les charges soit selon leur
nature, soit suivant leur fonction. Lorsque cette seconde classification sera choisie, il
faudra donner, dans les annexes, des informations sur la nature de ces charges.
A/ Le contenu du compte de rsultat consolid :
IAS 01 propose une prsentation du compte de rsultat soit par nature (prsentation
fortement utilise en France), soit par destination (production, distribution,
administration). Il ny a pas de mthode prfrentielle, les groupes doivent choisir la
mthode qui donne nouveau limage la plus fidle de la ralit conomique de
lentreprise.
Le compte de rsultat consolid fait au moins apparaitre le montant net du chiffre
daffaires consolid, le rsultat aprs impts de lensemble des entreprises
consolides par intgration, la quote-part des rsultats des entreprises consolides
par mise en quivalence. La part des actionnaires ou associs minoritaires et la part
de lentreprise consolidante apparaissent distinctement6.
Le compte de rsultat consolid reprend :
Les lments constitutifs du rsultat de la socit consolidante, du rsultat
des socits consolides par intgration globale et de la fraction du
rsultat

des

socits

consolides

par

intgration

proportionnelle

reprsentative des intrts de la socit ou des socits dtentrices ;


La

fraction

du

rsultat

des

socits

par

mise

en

quivalence,

reprsentative soit des intrts directs ou indirects de la socit


consolidante, soit des intrts de la socit ou des socits dtentrices ;

24 | P a g e

Le compte de rsultat doit mentionner au moins les postes suivants7 :

Les produits des activits ordinaires ;

Les charges financires ;

La quote-part dans le rsultat net des entits associs et des co-entreprises


comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;

Un montant comprenant le total du rsultat aprs impt des activits


abandonnes et du rsultat aprs impt comptabilis rsultant de
lvaluation la juste valeur, diminu des cots de la vente, ou de la cession
des actifs ou des groupes destins tre cds constituant lactivit
abandonne ;

La charge dimpt sur le rsultat ;

Le rsultat de lexercice ;

Des postes et rubriques supplmentaires doivent tre prsents au compte de


rsultat

lorsquune

telle

prsentation

est

pertinente

pour

comprendre

la

performance financire de lentreprise. En effet, une entit ne doit prsenter des


lments de produits et de charges en tant qulments extraordinaires, que ce soit
dans le corps des tats financiers ou dans les notes annexes. Toutefois, lorsque des
lments de produits et de charges sont significatifs, leur nature et leur montant sont
indiqus sparment

25 | P a g e

B/ Le Classement des charges du compte de rsultat consolid :


Prsentation du compte de rsultats suivant la classification choisie :

Classification des charges


par fonction
Produits

des

activits

ordinaires
Classification des charges par nature
Cot des ventes

Produits des activits ordinaires

Marge brute

Autres produits oprationnels

Autres

produits
Variations des stocks des produits finis et travaux en cours

oprationnels
(dexploitation)

Production immobilise

Cots commerciaux

Marchandises et matires consommes

Charges administratives
Autres

charges

oprationnelles
(dexploitation)

Rsultat

Charges salariales et sociales


Dotations aux amortissements
Autres charges oprationnelles

oprationnel

(dexploitation)
Charges financires
Q.P. dans les entreprises
comptabilises suivant la
mise en bilises suivant la
mise

Rsultat oprationnel (dexploitation)


Charges financires

en Q.P.

quivalencequivalence

Rsultat avant impt


Charges fiscales sur le

dans

les

entreprises

compta-

bilises suivant la mise en quivalence

Rsultat avant impt


Charges fiscales sur le rsultat

26 | P a g e

rsultat

Rsultat aprs impt

Rsultat aprs impt

Intrts minoritaires

Intrts minoritaires

Rsultat net des activits


ordinaires

Rsultat net des activits ordinaires

Elments extraordinaires

Elments extraordinaires

Rsultat net de lexercice

Rsultat net de lexercice

Par ailleurs, les produits et les charges sont classs selon leur nature ou leur
destination :

Soit par nature de charges : les charges sont classes selon des catgories
telles que la consommation de matires premires, les dotations aux
amortissements et aux dprciations, les charges de personnel, etc.

Soit par destination : les charges sont classes selon les grandes fonctions de
lentreprise o es ont t consommes : production, commercialisation,
recherche, administration.

Ainsi, lentreprise doit choisir la mthode qui fournit des informations fiables et plus
pertinentes.

27 | P a g e

A- Modle IFRS par nature

28 | P a g e

B. Modle IFRS par fonction

29 | P a g e

C. Exemple 1: Classement des charges

Production de lexercice : 300 produits


Cot de production : 240 par produit (dont 144 pour les matires et 96 pour
les salaires)
Stock initial de produits finis : 0
Vente de lexercice : 255 produits Prix de vente : 304 par produit

TAF : Prsenter le compte de rsultat par nature puis par fonction

Correction de lexemple :
Compte de rsultat par nature

30 | P a g e

Dans la prsentation par fonction, les natures de frais (frais de personnel,


amortissement, etc.) sont clates dans chacune des rubriques (commerciales,
administratives, etc).
Les entits classant les charges par fonction doivent fournir soit au compte de
rsultat soit en annexe es informations supplmentaires sur la nature des charges, y
compris les dotations aux amortissements et les charges de personnel.
La prsentation des charges par fonctions facilite lvaluation de la performance
par fonction :
Fonction production
Fonction commerciale
Fonction administrative
Fonction Recherche et dveloppement
C/ Le compte de rsultat consolid par intgration globale :
1/ Principes :
Lintgration globale consiste

Intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante les lments des


comptes des entreprises consolides, aprs retraitements ventuels ;

liminer les oprations et comptes entre lentreprise intgre globalement et


les autres entreprises consolides ;

rpartir

les

capitaux

les intrts

de

lentreprise

propres

et

le

rsultat

entre

Consolidant et les intrts des autres actionnaires ou associs dits intrts


minoritaires .

31 | P a g e

La premire tape consiste ainsi en laddition des comptes de la socit mre et


des diffrentes filiales du groupe. Les normes IFRS parlent daddition ligne ligne
des lments de mme nature de lactif, du passif et du rsultat. Il convient toutefois
de ne pas omettre en pratique limportance de la prcision apporte par le
rglement: aprs retraitements ventuels qui signifie que lon ne peut additionner
que des lments tablis selon des principes comptables homognes et bien
entendu dans la mme devise.
2/ Exemples :
B. Exemple 2 :
Illustrons cette dmarche par un exemple :
La socit mre dtient 75% de la socit F. les comptes de M et de F se prsentent
ainsi au 31 dcembre N.
Consolidation des Comptes de rsultat par intgration globale :

(1)

dont 100 de ventes la socit F

(2)

dont 100 dachats la socit M

Aprs addition ligne ligne des comptes de rsultat et limination de lopration


dachat/ vente rciproque, le compte de rsultat se prsente ainsi :

32 | P a g e

Il ne reste plus qu partager le rsultat entre part du groupe (M + 75% de F) et


part des minoritaires (25% de F) pour obtenir le compte de rsultat consolid :

D/ Le compte de rsultat consolid par intgration proportionnelle :


1/ Principes :
A. Principes
Lintgration proportionnelle consiste :
-

intgrer

dans

les

comptes

de

lentreprise

consolidante

la

fraction

reprsentative des intrts de lentreprise dtentrice des titres dans les lments d
bilan et du rsultat de lentreprise consolide aprs retraitements ventuels ;
-

Eliminer

les

oprations

et

comptes

entre

lentreprise

intgre

proportionnellement et les autres entreprises consolides.


La premire tape consiste ainsi en laddition des comptes de la socit mre et de
la quote-part dtenue dans la socit en intgration proportionnelle.

33 | P a g e

2/ Exemple :
Illustrons cette dmarche par un exemple :
La socit mre dtient 75% de la socit F. Les comptes de M et de F se prsentent
ainsi au 31 dcembre N.
NB : A noter que le pourcentage de 75% a t retenu pour la prsentation des trois
mthodes (intgration globale, proportionnelle et mise en quivalence) afin de
pouvoir comparer les rsultats. Nanmoins, lon peut raisonnablement penser
quavec 75% la mthode appliquer serait plutt lintgration globale.
Consolidation des Comptes de rsultat par intgration proportionnelle :
(1)

dont 100 de ventes la socit F

(2)

dont 100 dachats la socit M

Aprs addition du compte de rsultat de M et de 75% du compte de rsultat de F et


limination de 75% de lopration dachat/ vente rciproque, le compte de
rsultat se prsente ainsi :

Les comptes consolids par la mthode de lintgration proportionnelle ne


distinguent pas de rsultat minoritaire, puisque le rsultat de la filiale intgre
proportionnellement est repris proportion des intrts de la mre sur la fille (ici
75%).

34 | P a g e

Les oprations rciproques sont limines la quote-part dtenue, sauf cas


particulier o chaque associ contribue sa quote-part.
E/ Le compte de rsultat consolid par intgration globale :
La mise en quivalence consiste substituer la valeur comptable des titres
dtenus la quote-part des capitaux propres (y compris le rsultat de lexercice
dtermin daprs les rgles de consolidation).
Au bilan, les titres sont limins et laissent

place un compte

Titres mis en

quivalence , ayant
Pour la valeur la quot-part des capitaux propres attribus au groupe.
Au compte de rsultat, seule la quote-part du rsultat net attribue au groupe est
comptabilise sous la forme dun compte distinct intitul Quote-part de rsultat mis
en quivalence .
Comme en intgration globale ou proportionnelle, les capitaux propres et le rsultat
pris en compte ont pralablement t retraits conformment aux mthodes du
groupe et bien entendu convertis en monnaie de consolidation.
Il convient toutefois de souligner que cette mthode correspond plus une
mthode dvaluation des titres de participation qu une relle mthode de
consolidation , comme le montre lexemple ci-aprs.
Exemple :
La socit mre dtient 75% de la socit F. les comptes de M et de F se prsentent
ainsi au 31 dcembre N.
A noter que le pourcentage de 75% a t retenu pour la prsentation des trois
mthodes (intgration globale, proportionnelle et mise en quivalence) afin de
pouvoir comparer les rsultats. Nanmoins, lon peut raisonnablement penser
quavec 75% la mthode appliquer serait plutt lintgration globale.

35 | P a g e

(1)

dont 100 de ventes la socit F

(2)

dont 100 dachats la socit M

Dans

le cadre dune mise

en quivalence, les

oprations rciproques ne

sont pas limines. Le seul impact de la socit mise en quivalence sur le compte
de rsultat de la socit consolidante est la cration dun compte quote-part de
rsultat mis en quivalence . Ce compte correspond au produit du rsultat de la
socit MEE par le pourcentage dintrt de la socit mre dans sa filiale. Ainsi,
dans notre exemple, le compte de rsultat consolid se prsente ainsi :

36 | P a g e

6- ETAT DES FLUX DE TRESORERIE


I.

Contenu

LIAS7 nonce les dispositions relatives la prsentation et aux informations fournir


relatives aux flux de trsorerie.
Cette norme exige dune entit quelle prsente un tableau des flux de trsorerie
comme partie intgrante de ses tats financiers. Les flux de trsorerie sont classs et
prsents dans les activits dexploitation (selon la mthode directe ou la mthode
indirecte), ou dans les activits dinvestissement ou de financement, selon le
montant brut pour ces deux dernires catgories. Ainsi, la prsentation du tableau
de flux de trsorerie doit respecter les principes suivants :
les activits dexploitation sont les principales activits gnratrices de produits de

lentit autres que les activits dinvestissement et de financement; les flux de


trsorerie lis aux activits dexploitation incluent la trsorerie reue des clients ou
verse aux fournisseurs et aux membres du personnel; [IAS 7.14]
les activits dinvestissement sont lacquisition et la sortie dactifs long terme et

les autres placements qui ne sont pas considrs comme des quivalents de
trsorerie; [IAS 7.6]
les activits de financement sont les activits qui entranent des changements

dans la structure demprunt et du capital de lentit; [IAS 7.6]


les intrts et les dividendes perus ou verss peuvent tre classs dans les flux de

trsorerie lis aux activits dexploitation, dinvestissement ou de financement,


dans la mesure o ils sont classs de faon uniforme dune priode lautre; [IAS
7.31]
les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat sont normalement classs

comme des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, moins quils puissent
tre spcifiquement rattachs aux activits de financement et dinvestissement;
[IAS 7.35]
la mthode directe est encourage pour prsenter les flux de trsorerie lis aux

activits dexploitation, mais la mthode indirecte est aussi acceptable; [IAS 7.18]

37 | P a g e

II.

Prsentation

a) Mthode directe
Source
Notes
IAS 7.10

Flux de trsorerie lis aux activits dexploitation

IAS 7.18a

Entres provenant des clients

N-1

-Trsorerie gnre par les activits


IAS 7.31

-Intrts verss

IAS 7.35

-Impt sur le rsultat pay


= Flux de trsorerie nets provenant des activits
dexp.

IAS 7.10

Flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement


-Paiements pour lacquisition dactifs financiers
+Produits de la vente dactifs financiers

IAS 7.31

IAS
24.19d
IAS 7.31

+Intrts reus
+redevances et autres produits tirs de placements
reus
+dividendes reus dentreprises associes
+autres dividendes reus
-Remboursements par des parties lies
-Paiements titre dimmobilisations corporelles
-Paiements au titre dimmobilisations corporelles
+Produits de la sortie dimmobilisations corporelles
-paiements au titre dimmeubles de placement
+produits de la sortie dimmeuble de placement
-paiements au titre de limmobilisation incorporelle

IAS 7.39

- Sorties nettes de trsorerie lacquisition de filiales

IAS7.39

+ Entres nettes de trsorerie la sortie dune filiale


+ entres nettes de trsorerie la sortie dune Ese
associes
= Flux nets (affects aux) provenant des activits
dinvestissement

IAS 7.10

Flux de trsorerie lis aux activits de financement

38 | P a g e

+Produit de lmission dinstruments de capitaux


propres de la socit
+Produit de lmission de billets convertibles
-Paiements au titre des frais dmission daction
-Paiement li au rachat dactions
-Paiements au titre des cots lis au rachat dactions
+Produit de lmission dactions prfrentielles
remboursables
-Paiements li aux frais dmission de titre demprunt
+produit demprunt
-Remboursement demprunt
+Produit dcoulant demprunt public
IAS7.42A

+Produit de la sortie dune participation partielle dans


une filiale nentranant pas une perte de contrle

IAS 7.31

-Dividendes verss sur les actions prfrentielles


dividende cumulatif remboursable

IAS 7.31

-Dividendes verss aux propritaires de la socit


= Flux de trsorerie nets affects aux activits de
financement

+/-Augmentation (ou diminution) nette de la


trsorerie
+Trsorerie et quivalents de trsorerie au dbut de
lexercice
IAS 7.28

-Incidence des variations des cours de change sur le


solde de la trsorerie dtenue en monnaie trangre
=Trsorerie ou quivalents de trsorerie la fin de
lexercice

39 | P a g e

b) Mthode indirecte
Source
Notes
IAS 7.10

N-1

Flux de trsorerie lis aux activits dexploitation


Rsultat de lexercice
Ajustements pour tenir compte des lments suivants :
Charge dimpt sur le rsultat comptabilise en rsultat
net
Quote-part du rsultat net des entreprises associes
Quote-part du rsultat net dune coentreprise
Charges financires comptabilises en rsultat net
Produits tirs des placements comptabiliss en rsultat
net
Profit la cession dimmobilisations corporelles
Profit attribuable la variation de la juste valeur
dimmeubles de placement
Profit la cession dune filiale
(Profit net) perte nette dcoulant de passifs financiers
dsigns comme tant la juste valeur par le biais du
rsultat net
Profit net) perte nette dcoulant dactifs financiers
classs comme dtenus des fins de transaction
(Profit net) perte nette dcoulant dactifs financiers
disponibles la vente
Perte de valeur comptabilise au titre des crances
clients
Reprise dune perte de valeur comptabilise au titre des
crances clients
Amortissement dactifs non courants
Dprciation dactifs non courants
(Profit net) perte nette de change
Variations du fonds de roulement :
Augmentation des crances clients et autres dbiteurs
Augmentation) diminution des montants dus par des
clients en vertu de contrats de construction
Augmentation) diminution des stocks
Diminution des dettes fournisseurs et autres crditeurs
Augmentation (diminution) des provisions
Trsorerie gnre par les activits

IAS 7.31
Intrts verss
IAS 7.35

IAS 7.10

Impt sur le rsultat pay


Flux de trsorerie nets provenant des activits
dexploitation
Flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement
-Paiements pour lacquisition dactifs financiers
+Produits de la vente dactifs financiers
40 | P a g e

IAS 7.31

IAS
24.19d
IAS 7.31

IAS 7.39
IAS7.39

IAS 7.10

+Intrts reus
+redevances et autres produits tirs de placements
reus
+dividendes reus dentreprises associes
+autres dividendes reus
-Remboursements par des parties lies
-Paiements titre dimmobilisations corporelles
-Paiements au titre dimmobilisations corporelles
+Produits de la sortie dimmobilisations corporelles
-paiements au titre dimmeubles de placement
+produits de la sortie dimmeuble de placement
-paiements au titre de limmobilisation incorporelle
- Sorties nettes de trsorerie lacquisition de filiales
+ Entres nettes de trsorerie la sortie dune filiale
+ entres nettes de trsorerie la sortie dune Ese
associes
= Flux nets (affects aux) provenant des activits
dinvestissement
Flux de trsorerie lis aux activits de financement
+Produit de lmission dinstruments de capitaux propres
de la socit
+Produit de lmission de billets convertibles
-Paiements au titre des frais dmission daction
-Paiement li au rachat dactions
-Paiements au titre des cots lis au rachat dactions
+Produit de lmission dactions prfrentielles
remboursables
-Paiements li aux frais dmission de titre demprunt
+produit demprunt
-Remboursement demprunt
+Produit dcoulant demprunt public

IAS7.42A

+Produit de la sortie dune participation partielle dans


une filiale nentranant pas une perte de contrle

IAS 7.31

-Dividendes verss sur les actions prfrentielles


dividende cumulatif remboursable

IAS 7.31

-Dividendes verss aux propritaires de la socit


= Flux de trsorerie nets affects aux activits de

41 | P a g e

financement

+/-Augmentation (ou diminution) nette de la trsorerie


+Trsorerie et quivalents de trsorerie au dbut de
lexercice
IAS 7.28

-Incidence des variations des cours de change sur le


solde de la trsorerie dtenue en monnaie trangre
=Trsorerie ou quivalents de trsorerie la fin de
lexercice

42 | P a g e

7 LA VARIATION DES CAPITAUX PROPRES :


Gnralits :
Lorsque les capitaux propres dune socit varient de manire importante dun
exercice sur lautre, le Plan Comptable Gnral prvoit quune information doit tre
donne dans lannexe sous forme dun tableau de variation des capitaux propres .
Le tableau de la variation des capitaux propres est un tat consolid, obligatoire
que le groupe applique les normes marocaines ou internationales .
Son objectif est dexpliquer la variation des capitaux propres consolids louverture
et ceux la clture .
Ce tableau est d'abord introduit comme dtail d'un poste particulirement
important, les capitaux propres. La composition du tableau de variation des
capitaux propres est ensuite prsente en creux, par rapport aux informations dj
dtenues sur ces capitaux propres
Ce document est un lment important de linformation comptable car il permet
dapprhender pourquoi le groupe sest enrichi ou appauvri pendant une priode.
Il sagit dun tat essentiel la validation de la consolidation .en effet, les comptes
consolids sont tablis dur la base des comptes individuels la clture .il convient
donc de sassurer que le principe dintangibilit du bilan est bien respect , en
vrifiant que la variation entre capitaux propres louverture et la clture est due
aux seules oprations de lexercice ayant un impact sur les capitaux propres .
La variation des capitaux propres peut tre explique par de majeures catgories
de raisons :

Le nombre dactions

La variation du rsultat

Les relations avec les actionnaires :


-

Distribution des dividendes :

Correspondent une distribution du rsultat ce qui mne une diminution des


capitaux propres .
-

Augmentations/diminutions du capital :
43 | P a g e

Renseigne sur la variation des capitaux lie aux Emissions / remboursements


dactions

Changement des mthodes comptables :

Nuit la comparabilit des tats financiers, il faut expliquer les motifs de ces
changements dans une note des tats financiers .

Les titres dautocontrle :

Il sagit des titres composant le capital mais qui ne sont pas en circulation, le prix
dachat de ces actions propres est dduit des capitaux propres.
il existe nanmoins quelques divergences de prsentation et de rgles comptables
entre les deux rfrentiels comptables.

201 la prsentation du tableau de

variation des capitaux propres

suivant les normes internationales (IAS) :


Dans le cadre des normes IAS, le tableau de variation des capitaux propres est une
composante part entire des tats financiers. Le groupe a le choix dinclure ou
non les variations rsultant de transactions sur le capital et les distributions. Si ces
informations ne sont pas indiques dans le tableau des variations des capitaux
propres, elles doivent faire lobjet dune information en annexe.
le tableau de variation des capitaux propres englobe l'ensemble des fluxde variation
ayant affect les diffrents postes le composant ;soit il se limite la mention des flux
autres que les flux rsultant d'oprations effectues avec les actionnaires.
Les flux rsultant d'oprations effectues avec les actionnaires sont, notamment, les
augmentations de capital, les rductions de capital ainsi que les acquisitions
d'actions propres, les versements de dividendes.
Les autres flux sont constitus par le rsultat de la priode et par les flux directement
affects en capitaux propres en vertu d'une norme particulire. Il s'agit :
des plus-values de rvaluation, ainsi que les provisions sur actifs rvalus,
dtermins conformment aux options offertes par les normes IAS 16 et IAS 38
des variations des carts de conversion relatifs aux filiales trangres (IAS 21)
44 | P a g e

des ajustements de justes valeurs relatifs aux actifs financiers disponibles pour la
vente (IAS 39) .
Ltat de variation des capitaux propres devra comprendre :
Le rsultat net de lexercice :
Prsentant sparment les montants totaux attribuables aux propritaires de la
socit mre et aux intrts minoritaires.
Chacun des lments de produits ou de charges, de profits ou de pertes
Comptabiliss directement dans les capitaux propres, comme impos par dautres
normes ainsi que le total de ces lments.
Leffet cumul des changements de mthodes comptables et corrections derreurs
comptabilises, selon les normes de traitement dIAS 08.
Par ailleurs, le groupe doit prsenter dans ce tableau, voire en annexe :
Les transactions sur le capital.
Les distributions.
Le solde des rsultats non distribus en dbut et en fin dexercice.
Lanalyse et le rapprochement entre la valeur comptable en dbut et en fin
dexercice de chaque catgorie (capital, prime dmission et rserves).
*leffet de change :
Lorsque les comptes consolids comprennent des entits dont les comptes sont
tablis en devises trangres, la conversion des comptes en devises trangres
entrane un ajustement qui figure dans les capitaux propres dans la rubrique cart
de conversion. Si cette rubrique prsente un solde positif cela signifie que le groupe
a bnfici dun effet change favorable, linverse un solde ngatif traduit un effet
change dfavorable au groupe.
*les variations du primtre :
Les entres dans le primtre nont normalement pas dimpact sur montant des
capitaux propres et les sorties auront une incidence sur le rsultat de la priode en
45 | P a g e

cas de cession. Par contre, les transactions effectues avec les actionnaires
minoritaires pour une entit dj consolide entraneront une variation des capitaux
propres consolids part du groupe

Exemple de tableau de la variation des capitaux propres ,en normes IFRS :

46 | P a g e

EXERCICE DAPPLICATION :
NONC
Le groupe Delta est compos de la socit Delta, socit mre, de la socit
Epsilon, dont Delta possde 60 % du capital, et de la socit Dzta, filiale trangre
dont Epsilon possde 100 % du capital.
La rubrique capitaux propres du bilan consolid du groupe Delta se prsente au31
dcembre N conformment lannexe 1. Elle se prsentait conformment
lannexe 2 au 31 dcembre N1. Un certain nombre dinformations sur les
mouvements constats est prsent en annexe 3.
1) Passer les critures correspondantes aux mouvements de capitauxpropres dcrits
en annexe 3.
2) Prsenter le tableau de variation des capitaux propres consolids dugroupe
Delta.
ANNEXE 1 :EXTRAIT DE BILAN AU 31 DCEMBRE N
Capitaux

propres

attribuables

aux

actionnaires de la socit mre


Capital mis

1 000 000

Autres rserves

780 810

cart de conversion

36000

Bnfices non distribus

857 800

Intrts minoritaires

454 440

TOTAL CAPITAUX PROPRES

3 129 050

ANNEXE 2 : EXTRAIT DU BILAN AU 31 DECEMBRE N-1


Capitaux

propres

attribuables

aux

actionnaires de la socit mre


Capital mis

800 000

Autres rserves

510 000

cart de conversion

21 000
47 | P a g e

Bnfices non distribus

740 000

Intrts minoritaires

400 000

TOTAL CAPITAUX PROPRES

2 471 000

ANNEXE 3/ INFORMATIONS COMPLMENTAIRES


On suppose dans le cadre de cet application que

Limpt sur les socits est

calcul dans la socit Delta et dans la socit Epsilon au taux de 35 %.


La socit Epsilon a revu au cours de lexercice N sa mthode de comptabilisation
des stocks (du labandon par la norme IAS 2 de la mthode LIFO (dernier entr
premier sorti)). Le stock au 1er janvier N tait de 120 000 dhs selon la mthode LIFO et
de 140 000 dhs selon la mthode FIFO (premier entr premier sorti).
Le rsultat net de lexercice N de la socit Delta est de 150 000 dhs alors que celui
de la socit Epsilon est de 100 000 dhs.
La socit Delta a distribu le 1er juillet N un dividende de 100 000 dhs et la socit
Epsilon un dividende de 50 000 dhs En N, la socit a augment son capital de 200
000 dhs par mission de 2 000 actions de 100 dhs nominal mises 220 dhs.
La socit Epsilon a valu ses immobilisations la valeur rvalue. En N, elle a
constat une rvaluation de 100 000 dhs, mais aussi une reprise de 30 000 dhs sur
une rvaluation prcdente. En fin dexercice, la socit Delta a constat une
plus-value latente complmentaire de 15 000 dhs sur des instruments financiers
destins la vente.
Dautre part elle a cd certains de ces instruments en N sur lesquels elle avait
constat fin N1 : 20 000 dhs de profit latent constat en capitaux propres.
Pour couvrir le taux dintrt dun emprunt moyen terme, la socit Delta a conclu
un swap de taux dintrt avec sa banque le 1er juillet N. Au 31 dcembre N, la
valeur de ce swap est de 10 000 dhs dont le profit est port en capitaux propres. La
quote-part de plus-value sur le swap transfrer dans le rsultat de lanne N est de
2 000 dhs Par ailleurs, pour couvrir le taux dintrt dun emprunt moyen terme, la
socit Epsilon a conclu un autre swap de taux dintrt avec sa banque au 1er
septembre N. Au 31 dcembre N, la valeur de ce swap est de 5 000 dhs dont le
48 | P a g e

profit est port en capitaux propres. La quote-part de plus-value sur le swap


transfrer dans le rsultat de lanne N est de 1 000 dhs mais la socit a intgr
cette valeur dans le cot dune immobilisation conformment la mthode
optionnelle dIAS 23.
Au moment de la conversion des actifs et passifs de la socit Dzta, la socit
Epsilon a dgag au 31 dcembre N, un cart de conversion (gain de change) de
60 000 dhs Cet cart tait de 35 000 dhs au 31 dcembre N1 .
CORRIGE :
1) Les critures comptables :
Les critures ci-dessous utilisent la mthode de consolidation dite mthode directe
qui consiste calculer de suite pour chaque opration la part qui revient aux
capitaux propres attribuables aux actionnaires de la socit mre, dune part, et
aux intrts minoritaires, dautre part.
Stocks

(140k-120k) = 20k
Rserves

20k*60% = 12 000

Intrts minoritaires

20k*40% = 8000

LIBELLE : Changement de mthode comptable Epsilon sur stocks : passage du LIFO


au FIFO

Rserves

12k*35% =4200

Intrts minoritaires

8000*35% = 2800
Dettes fiscales

7000

LIBELLE :Effet fiscal du changement de mthode

Actifs divers
Passifs divers
Rsultat

de

150 000

lexercice
LIBELLE : Reprise rsultat delta

49 | P a g e

Actifs divers
Passifs divers
Rsultat

de

60 000

lexercice
Rsultats

40 000

minoritaires
LIBELLE : Reprise rsultat epsilon

Rserves

(rsultat

100 k

N-1)
Actionnaires

100 k

dividendes payer
LIBELLE : dividende delta

Rserves

50 000*60% = 30k

Intrts minoritaires

50k*40% = 20k
Rserves

30 000

Actionnaires

20k

dividendes

payer
LIBELLE : dividende epsilon
Actionnaires,compte

440 k

dapport
Capital

200 k

Prime dmission

2000*(220-100)=240
k

LIBELLE : augmentation de capital

Immobilisation

100 000
Ecart

de

rvaluation

sur

60k

50 | P a g e

immobilisation
Intrts minoritaires

40k

LIBELLE : plus-value rvaluation epsilon

Ecart

de

rvaluation

sur

30k*60% = 18k

immobilisation
Intrts minoritaires

12k
Immobilisations

30k

LIBELLE : reprise plus-value

Ecart

de

24 500*60% = 14

rvaluation

sur

700

immob
Intrts minoritaires

24500*40%= 9800
Dettes fiscales

24 500

LIBELLE : effet fiscal rvaluation libre 100 000 (30000*35%)

Instruments

15 000

financiers
disponibles

la

vente
Ecarts dvaluation
sur

15 000

instruments

financiers
disponibles

la

vente

LIBELLE : plus-value complmentaire

51 | P a g e

Ecarts dvaluation
sur

20000

instruments

financiers
disponibles

la

vente
Instruments

de

20 000

trsorerie

LIBELLE : Pour remettre les instruments financiers leur valeur dorigine et dgager
un profit au compte de rsultat

Instruments

de

10 000

trsorerie swaps
de taux dintrts
carts dvaluation
sur

10 000

instruments

financiers

de

couverture de flux
de trsorerie

LIBELLE : Evaluation swap delta

carts dvaluation
sur

2000

instruments

financiers

de

couverture de flux
de trsorerie
Autres

produits

2000

financiers

LIBELLE : Quote-part de plus-value compenser avec les intrts pays

52 | P a g e

carts dvaluation
sur

2800

instruments

financiers

de

couverture de flux
de

trsorerie

(10

000 2 000) 35 %
carts dvaluation
sur

1750

instruments

financiers
disponibles

la

vente (20 000 15


000) 35 %
Dettes fiscales

1050

LIBELLE : dettes fiscales sur carts dvaluation sur instruments financiers Delta

Instruments

de

5000

trsorerie swaps
de taux dintrts
carts dvaluation
sur

3000

instruments

financiers

de

couverture de flux
de trsorerie 5 000
60 %
Intrts minoritaires

2000

5 000 40 %
LIBELLE : valuation swap epsilon

carts dvaluation
sur

600

instruments

financiers

de
53 | P a g e

couverture de flux
de trsorerie 1 000
60 %
Intrts minoritaires

400

1 000 40 %
Immobilisations

1000

LIBELLE : Quote-part de plus-value compenser avec les intrts pays

carts dvaluation
sur

840

instruments

financiers

de

couverture de flux
de trsorerie (3 000
600) 35 %
Intrts minoritaires

560

(2 000 400) 35 %
Dettes fiscales

1400

LIBELLE : dettes fiscales sur carts dvaluation sur instruments financiers Epsilon

Actifs dzta
Passifs dzta
Ecart

de

(60000-

conversion

35000)*60%= 15 000

Intrts minoritaires

(60 000-35000)*40%
=10 000

LIBELLE : carts de conversion

54 | P a g e

2) Tableau des variations des capitaux propres :


Capital

Bilan

au 800 k

Autres

Ecarts

Bnfice

rserves

de

conver

distribu

sion

Intrts

Total

minoritair

capitaux

es

propres

21 k

740 k

2071k

400k

2471k

7800

7800

5200

13 000

747 800

2078 800

405 200

2 484 400

60 k

60k

40k

100k

(18000)

(18k)

(12000)

30000

15 000

15k

510 k

total

non

31/12/N-1
Effets

des

changement
s

de

mthode
comptable
Bilan corrig
Changemen
ts

800k

510k

21k

capitaux

propres en N
Profits

sur

rvaluation
s
immobilisatio
ns
Pertes

sur

rvaluation
s
immobilisatio
ns
Titres
disponibles
la vente
gains

ou

15 000

pertes ports
en capitaux
propres

55 | P a g e

transfert
vente

(20000)

(20k)

20 000

13 000

13 000

(2000)

(2000)

(600)

(600)

(400)

(1000)

15 000

10 000

25 000

(16590)

(10360)

(26950)

45 810

29 240

75 050

210 000

40 000

250 000

en

rsultat
Couverture
de

flux

de

trsorerie

gains

et

2000

15 000

pertes ports
en capitaux
propres
transfert

au

(2000)

rsultat de la
priode
transfert la
valeur
comptable
de llment
couvert
Diffrences
de

15 000

change

lies

aux

conversions
Impts

sur

(16 590)

les lments
ports

ou

transfrs en
capitaux
propres
Rsultat

net

30 810

15 000

comptabilis
directement
en capitaux
propres
Rsultat

net

210 000

56 | P a g e

de

la

priode
Total

profits

et

pertes

30 810

15 000

210 000

255 810

69 240

325 050

(100 000)

(100 000)

(20 000)

(120 000)

(100 000)

(100 000)

(20 000)

(120 000)

comptabilis
s

dans

la

priode
Dividendes
Augmentatio

200 000

240 000

n de capita
Bilan

au 1M

440 000
780 810

36 000

857 800

2 674 210

440 000
454 400

3 129 050

31.12.N

57 | P a g e

8 LA PRESENTATION DES ANNEXES :


Les notes annexes doivent indiquer toutes les informations imposes parles IFRS, ainsi
que celles ncessaires la comprhension de chaque des lments suivants : bilan,
compte de rsultats, tableau de variations des capitaux propres et tableaux de flux
de trsorerie. La structure dfinie pour la prsentation des notes annexes doit tre
lamme dune anne lautre.
Ce document doit contenir toutes les informations quantitatives ou qualitatives dont
limportance est significative pouvant influencer lopinion que les lecteurs des tats
de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de lentreprise. Il
est constitu principalement des lments suivants :

Principes et mthodes comptables utiliss.

Tableau des immobilisations, des amortissements et des provisions


Tableau des crances et des dettes. La publication de cet tat nest
pas obligatoire,
Les engagements donns et reus
Laffectation du rsultat
La rpartition du capital social
Les oprations en devises etc.
On peut galement citer le rapport des commissaires aux comptes, comme lment
pouvant aussi contribuer complter la comprhension des tats comptables .
Pour le.t.i.c consolid :
Suivant les normes internationales , le.t.i.c consolid , doit noncer :
a) Mthodes et modalits de consolidation
a-1) mthodes et modalits de consolidation
a-1-1) mthodes et primtres de consolidation
a-1-2) dates de clture
58 | P a g e

a-1-3) conversion des comptes des filiales en monnaie trangre


a-1-4) immobilisations incorporelles
a-1-5) immobilisations corporelles
a-1-6) immobilisations financires
a-1-7) stocks
a-1-8) crances et chiffre daffaires
a-1-9) t.v.p
a-1-10) provisions rglementes
a-1-11) provisions pour risques et charges
a-1-12) retraitement des impts
a-1-13) rsultats non courants
a-1-14) cart dacquisition
a-1-15) rsultat par action
a-1-16) tableau des flux de trsorerie
a-1-17) crdit dimpt recherche
a-2) engagement hors bilan :
a-3) information sectorielle :
a-4) entreprises lies
a-5) vnement post clture
b) primtre de consolidation :
La structure des notes suivant les normes IFRS :
Les notes doivent :
prsenter des informations sur la base dtablissement des tats financiers et

sur les mthodes comptables spcifiques.


fournir linformation requise par les IFRS qui nest pas prsente ailleurs dans les

tats financiers ;

fournir des informations qui ne sont pas prsentes ailleurs dans les tats
financiers, mais qui sont pertinentes pour les comprendre.

Dans la mesure du possible, lentit doit prsenter les notes de manire


organise. Lentit doit insrer, pour chaque lment de ltat de la situation

59 | P a g e

financire et de ltat ou des tats du rsultat net et des autres lments du


rsultat global, ainsi que de ltat des variations des capitaux propres et de ltat
des variations des flux de trsorerie, une rfrence croise vers linformation lie
figurant dans les notes.
Lentit prsente normalement les notes dans lordre suivant, pour aider les
utilisateurs comprendre les tats financiers et les comparer ceux dautres
entits :
a) dclaration de conformit aux IFRS
b) rsum des principales mthodes comptables appliques
c) informations supplmentaires pour les lments prsents dans ltat de la
situation financire et dans le ou les tats du rsultat net et des autres lments
du rsultat global, ainsi que dans ltat des variations des capitaux propres et
dans ltat des variations des flux de trsorerie, dans lordre dans lequel
apparaissent chacun des tats financiers et chacun des postes
d) autres informations dont :
Les passifs ventuels et les engagements contractuels non comptabiliss, et des
informations non financires, par exemple les objectifs et les mthodes de lentit
en matire de gestion des risques financiers.
Dans certaines circonstances, il peut tre ncessaire ou souhaitable de modifier
lordre dans lequel sont traits des lments spcifiques lintrieur des notes.
titre dexemple, lentit peut regrouper des informations sur les variations de la
juste valeur comptabilises dans le rsultat net avec des informations sur
lchance des instruments financiers, bien que les premires concernent le ou
les tats prsentant le rsultat net et les autres lments du rsultat global et les
secondes, ltat de la situation financire. Nanmoins, dans la mesure du
possible, lentit adopte pour les notes une structure organise.
Lentit peut prsenter les notes fournissant des informations relatives la base
dtablissement des tats financiers et aux mthodes comptables spcifiques
comme une section spare des tats financiers.

60 | P a g e

Informations fournir sur les mthodes comptables :


Dans son rsum des principales mthodes comptables, lentit doit donner des
informations sur :
a) la ou les bases dvaluation utilises pour ltablissement des tats financiers
b) les autres mthodes comptables utilises qui sont ncessaires une bonne
comprhension des tats financiers.
Lentit doit fournir, dans le rsum des mthodes comptables significatives ou dans
dautres notes, les jugements raliss par la direction, lexclusion de ceux qui
impliquent ds lors de lapplication des mthodes comptables de lentit et qui ont
limpact le plus significatif sur les montants comptabiliss dans les tats financiers.
Sources dincertitude relative aux estimations :
Lentit doit fournir des informations sur les hypothses quelle formule pour lavenir
et sur les autres sources majeures dincertitude relative aux estimations la fin de la
priode de prsentation de linformation financire, qui prsentent un risque
important dentraner un ajustement significatif de la valeur comptable des actifs et
des passifs au cours de lexercice suivant. Pour ces actifs et passifs, les notes doivent
comprendre des dtails relatifs :
a) leur nature ;
b) leur valeur comptable la fin de la priode de prsentation de linformation
financire.
Capital :
Lentit doit fournir aux utilisateurs de ses tats financiers les informations ncessaires
pour leur permettre dvaluer les objectifs, procdures et processus de gestion du
capital de lentit.
Instruments financiers remboursables au gr du porteur classs en capitaux
propres :

61 | P a g e

Pour les instruments financiers remboursables au gr du porteur classs comme


instruments de capitaux propres, lentit doit fournir les informations suivantes (dans
la mesure o elles ne sont pas fournies ailleurs
a) des donnes quantitatives sommaires sur linstrument class en capitaux propres ;
b) ses objectifs, politiques et procdures de gestion de son obligation de racheter ou
de rembourser les instruments la demande des porteurs, y compris tout
changement par rapport la priode prcdente ;
c) la sortie de trsorerie attendue lors du remboursement ou du rachat de cette
catgorie dinstruments financiers
d) des informations concernant la manire dont la sortie de trsorerie attendue lors
du remboursement ou du rachat a t dtermine.
Autres informations fournir :
Lentit doit fournir les informations suivantes dans les notes :
a) le montant des dividendes proposs ou dclars avant lautorisation de
publication des tats financiers, mais qui ne sont pas comptabiliss en tant que
distribution

aux

propritaires

pendant

la

priode,

ainsi

que

le

montant

correspondant par action


b) le montant des dividendes prfrentiels cumulatifs non comptabiliss.
Lentit doit fournir les informations suivantes, sauf si elles sont dj jointes aux tats
financiers :
a) le domicile et la forme juridique de lentit, le pays dans lequel elle a t
constitue et ladresse de son sige social (ou de son tablissement principal, sil est
diffrent du sige social) ;
b) une description de la nature de lexploitation de lentit et de ses principales
activits ;
c) le nom de la socit mre et celui de la socit mre ultime ; et
d) sil sagit dune entit dure de vie limite, des informations concernant sa
dure de vie.
62 | P a g e

CONCLUSION
En guise de conclusion, nous tenons souligner que la comptabilit internationale
IAS/IFRS bouleverse la pratique comptable actuelle en instaurant la prminence de
lconomique sur le juridique. La substance des oprations devrait ainsi tre mieux
reflte en traduisant le plus fidlement possible les oprations sans sattacher leur
forme juridique apparente. En effet, lapproche juridique et fiscale adopte par le
CGNC est diffrente de lapproche conomique prconise par les normes IFRS.
IAS 1 permet de prsenter soit un tat montrant toutes les modifications de lactif
net/situation nette, soit un tat des variations de lactif net/situation nette autres que
celles rsultant doprations en capital avec les contributeurs en capital.
Lapplication de la norme IAS 1, a pour objectif principale de renforcer de le
concept de limage fidle des tats financiers. ce but est atteint en respectant les
critres et dfinitions de comptabilisations des actifs ; des passifs; des revenus et des
charges exposs dans le cadre conceptuel.
Lapplication

des

principes

de

base

dIAS

01

permet

galement

une

homognisation de la prsentation des tats financiers entre les groupes


appliquant les normes IAS. IAS 01 conserve la philosophie de lensemble du jeu de
normes en fournissant un cadre gnral et un niveau minimum dinformation. Elle
nimpose pas de modles de prsentation des comptes. La structure de linformation
indique comme ncessaire reste, de ce fait, relativement souple afin de permettre
une publication adapte pour lensemble des groupes.
Pour les entreprises marocaines, linvestissement en ces normes internationales
pourrait savrer tre fructueux, au vu des gains en transparence et en renforant la
fidlit des tats financiers en saccommodant aux critres internationaux
.Nanmoins, ce passage nest pas facile, il sagit dun changement important, en
adoptant

de

nouveaux

systmes

dvaluation

des

performances

et

de

communications financires.

63 | P a g e

REFERENCES

LES NORMES IAS/IFRS ET LES NORMES COMPTABLES M AROCAINES : ETUDES ET


RETRAITEMENTS (scribd)
Pratique des normes : 40 cas dapplication (robertObert /ordre des experts
comptables)
International Accounting Standard1 Presentation of Financial Statements
NORME IAS 01 LA PRSENTATION DES TATS FINANCIERS (UNIVERSITE NANCY2
Marc GAIGA 2009 )
Le CGNC marocain
Mmoire de fin dtude : actifs et passifs en normes IAS/IFRS
www.conso-onlinecom
http://www.nifccanada.ca/normes-internationales-dinformation-financiere
www.ifac.org

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