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Seccin Tributaria

Del presente cuadro y de acuerdo a los lmites establecidos en la LIR podemos


sealar lo siguiente:
CONCEPTO

TOTAL

GASTO
ACEPTADO

IGV
ACEPTADO

GASTO NO
ACEPTADO

IGV NO
ACEPTADO

GASTO DE REPRESENTACIN

1,200.00

730

115.60

470

101,10

En lo referente al Impuesto a la Renta,


procederemos a efectuar el siguiente
clculo:
Gasto de Representacin

S/.

1 200

1 Lmite = 0.5% (146,000) =

S/.

730

Limite = 40 (3,600)

S/. 154 000

De lo cual se puede deducir que es


correcto que se tome como gasto de
representacin la suma de S/. 730
para efectos del Impuesto a la Renta.
Para efectos didacticos, presentamos
los asientos que la empresa TORRE
VERDE S.A.C. deber realizar por el
mes de enero de 2015:
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas

70,00

6373 Relaciones pblicas


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
12,60
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento de
los gastos de representacin.
XX
95 GASTOS DE VENTA
70,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS

82,60

x/x Por la transferencia del


gasto.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS
5,70
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a
las ventas y selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por el IGV de los gastos de
representacin de diciembre que no otorgan derecho a crdito fiscal.
XX
95 GASTOS DE VENTA
5,70
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX

5,70

5,70

70,00

Tratamiento tributario de la adquisicin de software


CASO N 3
PAGO POR REGALA O
COMPRA DE SOFTWARE?
La empresa SOLUCIONES TECNOLGICAS S.A.C. ha diseado un
software de control de almacenes,
el cual es un dispositivo innovador
en el mercado, puesto que est
adecuado a los estndares internacionales de calidad y de gestin empresarial, por lo que dicha
empresa en su calidad de titular
ha transferido una copia de dicho
programa a la empresa APRIL S.A.
y por este hecho han celebrado un
contrato de licencia del mencionado software por el plazo de 03
aos, a un importe total de S/. 649.
Con esta informacin, la empresa
APRIL S.A. (adquiriente) nos consulta acerca del tratamiento contable y
tributario de esta operacin considerando los ltimos cambios en la normatividad del impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos mencionar
que el artculo 27 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que sin
importar la denominacin que acuerden las partes, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos
o frmulas secretas y derechos de

20 Asesor Empresarial

autor de trabajos literarios, artsticos


o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
Asimismo, es necesario tener presente
que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que la cesin
en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software)
cuya contraprestacin constituye regala segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, es aquella mediante
el cual se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software que conllevan el derecho de
su explotacin econmica.
Hasta este punto, el lector podra pensar que de acuerdo a los datos de la
consulta nos encontramos frente a un
caso de regalas, no obstante el citado Reglamento aclara y aade que
los siguientes casos no constituyen regalas, sino que por el contrario califican como una enajenacin:
a) La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software,
que conlleven el derecho de su explotacin econmica, aun cuando

estos se restrinjan a un mbito territorial especfico.


b) La contraprestacin que el titular
original o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conlleven el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas
en un contrato de licencia.
Como se puede apreciar, en el nuestro caso planteado nos encontramos
frente al caso de una venta de una
copia de software, lo cual se formaliza
en un contrato de licencia, puesto que
la esencia del contrato est referido
al inters que tiene el adquiriente de
comprar y usar el software a cambio
de un precio determinado.
Nuestra postura se ve reforzada en los
2 informes emitidos por la SUNAT que
a continuacin pasamos a detallar:
-
En
el
informe
N
311-2005-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria seala que
para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisicin de copias de
software, la retribucin que pagan
los licenciatarios a los licenciantes
respecto de contratos que impliquen
la simple licencia de uso personal
de tales programas para computadoras no califican como regala.
- De igual manera, en el informe
N 017-2011-SUNAT/2B0000 la
SUNAT concluye que no califica

Seccin Tributaria
como regala la contraprestacin
pagada por parte de una empresa
de un grupo empresarial a cambio
de la adquisicin de una copia de
un software para su uso o a cambio de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los
derechos patrimoniales sobre un
software.
Ahora bien, en cuanto al aspecto contable, debemos indicar que la NIC
38 Activos Intangibles seala que
la definicin de Intangibles implica
el cumplimiento de los requisitos de
identificabilidad, control y beneficios
econmicos futuros para la entidad,
lo cual se cumple en el presente caso,
por lo que la entidad debe proceder a
reconocer el activo intangible,
En consecuencia, de acuerdo al anlisis efectuado la empresa APRIL S.A.
deber efectuar los siguientes asientos contables:
a) Por la adquisicin del software
XX
34 INTANGIBLES
550,00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
99,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin del software.
XX

En ese sentido, el Reglamento de la


LIR seala que se consideran activos
intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como: las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos
planos, procesos o frmulas secretas
y los programas de instrucciones para
computadoras (Software).
Igualmente se indica que el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) aos.
AMORTIZACIN DE SOFTWARE

649,00

649,00

De otra parte, para efectos tributarios, debemos indicar que la Ley del
Impuesto a la Renta solo permite la
amortizacin del precio pagado por
los intangibles de duracin limitada.

CASO N 4

b) Por el pago efectuado


XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la adquisicin del software.
XX

de su limitacin legal o contractual,


para utilizar dicho software.

649,00

Una vez activado el software la empresa APRIL S.A. para efectos contables proceder a depreciarlo en
funcin a su vida til, para lo cual se
tomar en cuenta el tiempo en el cual
el activo proporcione beneficios econmicos para la entidad y el tiempo

El 01.01.2014 la empresa UNIN


ANDINA S.A.C. ha adquirido un software por un importe de S/. 24 000
ms IGV y se estima que este intangible ser utilizado por un periodo
de cuatro (4) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos
futuros durante dicho periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable y tributario respecto a la amortizacin de este intangible, sabiendo
que para efectos tributarios se amortizar y ser considerado como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue
pagado en su totalidad.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que
para efectos contables, la amortizacin como la distribucin sistemtica
del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su
vida til. En tal sentido, para efectos
contables la NIC 38 dispone que el
valor del intangible se amortizar en
funcin a su vida til.
Por lo expuesto, observamos que existe una diferencia entre el tratamiento
tributario y el tratamiento contable
aplicable a la amortizacin de intangibles, el cual lo resumiremos en el
siguiente cuadro:
TRATAMIENTO
CONTABLE

El importe amortizable de un activo intangible con una vida til


finita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su
vida til.

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO

El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a


opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos.

A continuacin procederemos a realizar los asientos contables correspondientes al ejercicio 2014:


XX
34 INTANGIBLES 24 000,00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 4 320,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 28 320,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin del software.
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6 000,00
682 Amortizacin de
intangibles
6821 Amortizacin de
intangibles - costo
68213 Programas de computadora (software)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 6 000,00
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
39213 Programas de computadora (software)
x/x Por la amortizacin del
software correspondiente
al ejercicio 2014.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6 000,00
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES 6 000,00
781 Cargas cubiertas
por provisiones
x/x Por el destino del gasto.
XX

Ahora bien para efectos tributarios,


se sabe que el software ser considerado como gasto en un solo ejercicio
(2014), por lo cual, se observa que ya
se consider como gasto el importe de
S/. 6 000 y la diferencia (S/. 18 000)
ser considerada como una deduccin
en el llenado de la Declaracin Jurada
Anual del IR 2014 PDT 692.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Marzo 2015 21