37 Revista Electroc Tapa Issn 18519202 PDF

ISSN 1851 - 9202
Universidad de Buenos Aires

Facultad de Ciencias Econmicas
Seccin de Investigaciones Contables
Profesor Juan Alberto Arvalo
Contabilidad y Auditora
Investigaciones en Teora Contable
Director: Dr. Mario Biondi

Nmero 37 Ao 19 junio de 2013
Revista acreditada por CONICET (Res. 1071/07 en el ncleo
Bsico de Revistas Cientficas Argentinas
La Serie impresa de documentos

Contabilidad y Auditora Investigaciones en
Teora Contable de la Seccin de
Investigaciones Contables, es una publicacin
semestral indexada en catlogo Latindex
(Sistema Regional de Informacin en Lnea
para Revistas Cientficas de Amrica Latina,
el Caribe, Espaa y Portugal).
Los documentos se publican desde diciembre
de 1995 y contienen:
- Resultado de Investigaciones realizadas
por miembros de la Seccin.
- Presentaciones
de
actividades
acadmicas.
- Traducciones de artculos publicados
en revistas especializadas.
ISSN 1851 - 9202
sic@econ.uba.ar
http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/revista_cya/index.htm
Mario Biondi
Metodologa de la investigacin en la teora contable. Aportes de
resmenes de trabajos bibliogrficos de diversos autores sobre la
contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17 - 70
Juan Carlos Viegas; Hctor Julio Grisola

La formacin tica del profesional en ciencias econmicas en el grado
y el postgrado. Parte II.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
71 - 112
Carlos Luis Garca Casella

Unas recomendaciones de enseanza de las ticas aplicables a la
carrera de contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 - 130
Mara del Carmen Rodrguez de Ramrez

Discurso, recurrencias y consensos en torno a la sustentabilidad. . . . . .
131 - 172
Christian Kuster
Produccin conjunta y anlisis marginal: Estado del arte en relacin
al tema. Parte II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 - 192
Paula Alejandra DOnofrio

Algunas consideraciones en la investigacin contable a lo largo de la
historia. Consecuencias en la regulacin.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 - 230
ndice por Autor de la publicacin Contabilidad y Auditora
Investigaciones en Teora Contable del N 1 al 37 y Nmeros
231 - 254
Extraordinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
NMERO 37 AO 19 - JUNIO 2013
Publicacin de la
Profesor Juan Alberto Arvalo
Consejo de Redaccin
Direccin
Dr. Profesor Mario Biondi
Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires
Coordinacin Tcnica
Profesora Paula Alejandra DOnofrio
Diseo, Diagramacin y Armado
Coordinacin Administrativa
Sra. Beatriz N. Surez
Distribucin
Sra. Rosana Giusti
Administrativa
Esta revista public su primer nmero en diciembre de 1995, en el Instituto de

Investigaciones Contables; por resolucin CD N 1293 de fecha 13/03/2007, pas a integrar
el Instituto de Administracin, Contabilidad y Mtodos Cuantitativos aplicados a la Gestin,
como Seccin de Investigaciones Contables.

Facultad de Ciencias Econmicas
Autoridades de la Facultad vinculadas con los Institutos de Investigacin
Decano Profesor Alberto Edgardo Barbieri

Secretario de Investigacin y Doctorado
Profesor Eduardo Rubn Scarano
Subsecretaria de Investigacin y Doctorado en Contabilidad
Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura
Directora del Instituto de Investigaciones en Administracin, Contabilidad y
Mtodos Cuantitativos para la Gestin
Dra. Mara Teresa Casparri
Director de la Seccin de Investigaciones Contables
Dr. Mario Biondi
Subdirector de la Seccin de Investigaciones Contables
Mg. Juan Carlos Viegas
Director del Centro de Modelos Contables
Dr. Carlos Lus Garca Casella
Subdirectora del Centro de Modelos Contables
Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura
Secretaria Tcnica del Centro de Modelos Contables
Profesora Paula Alejandra DOnofrio
Directora del Centro de Investigacin en Auditora y Responsabilidad Social
Dra. Mara del Carmen Rodrguez de Ramrez
Subdirector del Centro de Investigacin en Auditora y Responsabilidad Social
Dr. Miguel Marcelo Canetti
Director del Centro de Investigacin en Contabilidad Patrimonial y Ambiental
Dr. Ricardo J. M. Pahlen Acua
Subdirectora del Centro de Investigacin en Contabilidad Patrimonial y
Ambiental
Mg. Ana Mara Campo
Directora del Centro de Investigacin en Contabilidad Social
Dra. Luisa Fronti
Subdirectora del Centro de Investigacin en Contabilidad Social
Dra. Ins Garca Fronti
Comit Editorial
Profesor Mario Biondi
Universidad de Buenos Aires.

Facultad
de
Ciencias
Econmicas. Argentina.
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Universidad de Len. Espaa.
Profesora Luisa Fronti de Garca

Facultad
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Ciencias
Econmicas. Argentina.
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Universidad
Nacional
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Crdoba. Facultad de Ciencias
Econmicas. Argentina
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Universidad de la Patagonia.
Argentina.
Comisin Arbitral
Profesor John Cardona Arteaga
Universidad de Antioqua
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Colombia.
Profesor Antonio Castilla
Pontificia Universidad Catlica de

Valparaso. Facultad de Ciencias
Econmicas & Administrativas.
Chile.
Profesora Carmen Fernndez Cuesta
Universidad de Len. Espaa.
Profesora Luisa Fronti de Garca

Argentina.
Profesor Norberto Garca
Universidad Nacional de Crdoba

Argentina.
Profesor Jorge Manuel Gil
Universidad de la Patagonia.
Argentina.
Profesor Carlos Manuel Gimnez

Argentina.
Profesor Jorge Tua Pereda
Universidad Autnoma de Madrid.

Espaa.
Criterio de Evaluacin de Calidad Editorial del

Sistema Latindex
Actualizacin de criterios a julio 2010
(Buenos Aires)
ISSN 1515-2340 e ISSN 1852-446X
Resultado de la Evaluacin
Puntaje obtenido 2005: 26 ( Versin impresa: mnimo 25 mximo 33 )
Puntaje obtenido 2010: 29 ( Versin impresa: mnimo 25 mximo 33 )
Nivel 1

Instituto de Investigaciones en Administracin, Contabilidad y
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN EN LA
TEORA CONTABLE. APORTES DE RESMENES DE
TRABAJOS BIBLIOGRFICOS DE
DIVERSOS AUTORES SOBRE LA CONTABILIDAD
MARIO BIONDI
Dr. MARIO BIONDI

Doctor en Ciencias Econmicas y Contador Pblico,
Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires.
Doctor Honoris Causa, Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Concepcin del Uruguay
Profesor Emrito, Universidad de El Salvador
Profesor Titular Consulto, Facultad de Ciencias Econmicas
Director de la Seccin de Investigaciones Contables,
Integrante de la Comisin de Post Doctorado,
Ex Presidente de la Comisin de Doctorado-rea Contabilidad,
Investigador de la Universidad de Buenos Aires Categora I
Ex Director organizador de la Maestra en Contabilidad Internacional,
Contador Benemrito de las Amricas (Asociacin Interamericana de Contabilidad)
Profesor y Consultor en otras universidades del pas y del exterior.
Autor de libros de texto universitarios
Publicacin presentada el 05/02/2013 - Aprobada el 21/03/2013
Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 37 - ao 19 junio de 2013
17
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN EN LA TEORA CONTABLE. APORTES DE RESMENES
18
MARIO BIONDI
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN EN LA
TEORA CONTABLE. APORTES DE RESMENES DE
TRABAJOS BIBLIOGRFICOS DE DIVERSOS AUTORES SOBRE LA CONTABILIDAD
SUMARIO
Palabras Clave
Key Word
Resumen
Abstract
1. Nota Introductoria
2. Trascripcin de los resmenes producidos
3. Autores incluidos en el informe
4. Bibliografa
PALABRAS CLAVE
METODOLOGA ESCUELA EUROPEA CONTINENTAL
TEORA CONTABLE DOCTRINARIA
AUTORES ITALIANOS SOBRE TEMAS CONTABLES
KEY WORD
SCHOOLS OF ACCOUNTING - ACCOUNTING THEORY
ACCOUNTING CURRENTS OF OPINION
19
RESUMEN
La teora contable doctrinaria integra, junto con

la teora contable normativa, el rea del
conocimiento denominado genricamente como
contabilidad.
En el marco de la investigacin acreditada en la
Universidad de Buenos Aires denominada: TEORA
CONTABLE
DOCTRINARIA.
LAS
ESCUELAS
DEL
PENSAMIENTO CONTABLE Y SUS APORTES A LA TEORA
CONTABLE NORMATIVA. LAS CORRIENTES DE OPININ
CONTABLE, se ha producido un informe de avance
que incluye la actividad de profundizacin de la

investigacin bibliogrfica y que gener una serie
de resmenes sobre obras de autores de
diferentes
nacionalidades,
preferentemente
italianos, que se transcriben en el presente
trabajo, con la intencin de generar inters para la
lectura completa de las producciones
ABSTRACT
Both Doctrinaire Accounting Theory and

normative accounting theory integrate the area of
knowledge which is generically known as
"accounting".
In the framework of accredited research at the
University of Buenos Aires called: DOCTRINAIRE
ACCOUNTING THEORY. SCHOOLS OF ACCOUNTING
THOUGHT AND THEIR CONTRIBUTIONS TO THE
STANDARD
ACCOUNTING
THEORY
ACCOUNTING
CURRENTS OF OPINION, there has been a progress
report on the enhancement of bibliographical

research, generating a series of summaries by
20
MARIO BIONDI
authors from different nationalities, preferably

Italian which are transcribed in this work with the
intention of generating interest in a thorough
reading of the productions
1. NOTA INTRODUCTORIA:
n el marco de los proyectos de investigacin acreditados en la

Universidad de Buenos Aires, para los aos 2011/2014 se
encuentra en curso el denominado Teora Contable Doctrinaria.
Las Escuelas del Pensamiento Contable y sus aportes a la Teora
Contable Normativa. Las corrientes de opinin contable, dirigido por el
suscripto y respecto del cual se ha presentado el informe de avance del
primer ao, que se public en forma completa y que se puede solicitar al
siguiente correo electrnico: biondi@econ.uba.ar.
Una parte de dicho informe, los resmenes bibliogrficos de varios
autores, se transcriben en el presente trabajo dado que, no solamente se
identifica al autor con su obra sino que se procura la emisin de una idea
del pensamiento del tratadista sobre el tema tratado.
Naturalmente que siempre es preferible la lectura completa de la
obra para mejor saber sobre los autores pero, nuestra intencin es que,
con esos resmenes se acreciente el inters en analizar las publicaciones.
2. AUTORES INCLUIDOS EN EL INFORME:

Los autores que han sido objeto de anlisis y resmenes de
alguno de sus trabajos son los siguientes:
Resumen de trabajos de autores catalogados como exponentes
de la Escuela Contable Europea Continental y de algunos con opiniones
no concordantes con ella.
21
3. TRANSCRIPCIN DE LOS RESMENES PRODUCIDOS
AUTOR
AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION COMMITTEE ON CONCEPTS AND
STANDARDS FOR EXTERNAL FINANCIAL REPORTS
STATEMENT ON ACCOUNTING THEORY AND THEORY ACCEPTANCE

INVESTIGADORES
GIMNEZ, CARLOS M.
CHIQUIAR, WALTER R.
RESUMEN CONCEPTUAL DE LOS INVESTIGADORES

1
El informe fue elaborado a pedido del Comit Ejecutivo de la

Asociacin Americana de Contabilidad, con la intencin de continuar la
2
lnea de trabajo iniciada por el Informe sobre la Teora contable Bsica
(1966). El trabajo plantea una sntesis de los avances en investigacin
contable de los 10 aos previos al mismo, reconociendo que hay
respuestas tericas complicadas a muchos problemas urgentes de la
profesin. Es por esta razn que consideran que el informe no solo se
ocupa de la teora contable sino de la aceptacin que merece dicha teora.
Luego, consideran que el informe procura explicar las fronteras de la
Teora Contable a la fecha de su realizacin.
Esta organizado en un prefacio firmado por el presidente del
Comit ejecutivo de la Asociacin, cinco captulos, un apndice y la
bibliografa.
1
El trabajo fue encargado en el ao 1973 y finalizado en el ao 1977.

American Accounting Association: A statement of Basic Accounting Theory
(ASOBAT).
2
22
MARIO BIONDI
En el captulo I, introductorio, se destaca la existencia de una

multiplicidad de teoras contables, descartando la posicin de una nica
Teora contable aceptada universalmente. Esta afirmacin los lleva a
plantear como objetivo inicial implcito, la determinacin de las distintas
teoras contables que sirven de base para determinar el contenido de los
informes contables financieros para uso externo.
A partir del reconocimiento de la existencia de distintos enfoques
tericos, los autores se proponen explorar determinados aportes tericos
a la contabilidad con el nimo de explicar las razones por las cuales
conseguir consenso al respecto es una ardua tarea.
Seguidamente, concluyen que no hay una teora de la
Contabilidad financiera nica que abarque todas las especificaciones de
usuarios-ambiente. De donde en la literatura de la contabilidad Financiera
no existe una teora sino una coleccin de teoras que pueden ser
establecidas en base a las diferentes especificaciones de usuarioambiente.
Finalmente afirman que las especificaciones de los usuarios y del
ambiente son parte integrante de una modelizacin de las elecciones
contables y significarn configuraciones diversas de teoras resultantes.
Procuran una teora que sea tan general que abarque a toda la variedad
de especificaciones para poder ayudar a los que elaboran polticas
contables, lo que no quiere decir que se busquen teoras aceptables por
todos los contadores. Es por ello que contemplan la coexistencia de una
coleccin de teoras, cada una capaz de satisfacer sus problemas propios,
sacrificando la atencin de otros.
Creemos importante la existencia de un cuerpo terico
general, con el que coexistan diferentes teoras orientadas a resolver
los diferentes problemas de los usuarios. En esta lnea de
pensamientos encontramos la primera justificacin de los
segmentos contables, y ms an, el fundamento de la consideracin
de un criterio amplio en la definicin del universo del discurso
contable.
23
En el Captulo II, cuyo ttulo es Aproximaciones a las teoras

alternativas se presenta una clasificacin de los diferentes abordajes
tericos relacionados con el contenido de los informes financieros para
terceros a saber:
Modelos clsicos;
Utilidad para la decisin;
Economa de la informacin.
Los Clsicos se preocupan por disear informes financieros que

reporten informacin pertinente a un conjunto de lectores. En el desarrollo
se distinguen dos escuelas o grupos:
a) Escuela normativa deductiva: La mayora de los autores
enrolados en esta escuela concluan que la medicin del
ingreso se efectuaba como una nica valuacin bsica
permitiendo satisfacer las necesidades de todos los usuarios.
Abogaban por la verdad sobre el ingreso. Los exponentes
de esta escuela son: Paton (1922),Canning (1929),
Sweeney(1936),
Mac Neal (1939), Alexander (1950),
Edwards & Bell (1961), Sprouse & Moonitz (1961-62).
b) Escuela inductiva: los problemas que investigan son
forzosamente los que estn implcitamente ubicados en la
prctica corriente, es decir racionaliza los principales
elementos de la prctica contable. Los autores identificados
con esta escuela son Hartfield y Gilman, Littleton, PatonLittleton, Ijiri.
Los abordajes de la utilidad para la decisin: se basan en el
reconocimiento explcito del objetivo de utilidad. Debido a que este
enfoque es amplio, surgen dos segmentos a saber:
3
a) Modelos decisorios : se asla la informacin relevante para el
modelo o criterio decisorio y las variadas alternativas
contables se comparan con los datos presumiblemente
necesarios, para poder implementar esos modelos decisorios.
3
Este enfoque comienza a aparecer en la literatura contable en los aos 1950,

siendo expuesto en el Informe Trueblood del AICPA (1973).
24
MARIO BIONDI
Para elegir entre alternativas contables se utilizan parmetros

normativos para lograr que la informacin sea til;
b) Tomadores de decisiones: Se basaron en investigacin
emprica producida sobre estudios de informes financieros de
acuerdo al nivel segn el cual la conducta del tomador de
decisiones resulta observada:
(i) Conducta del usuario individual: Las investigaciones
empricas prestan atencin a la conducta individual y su
relacin con la informacin contable para entender,
explicar y predecir aspectos de la conducta humana
vinculados a problemas contables.
(ii) A partir de la observacin sistemtica de conductas, se
busca confirmar experimentalmente hiptesis especficas
vinculadas a cambios observables de conducta.
(iii) Comportamiento agregado del mercado: La conducta
agregada dl mercado es una consecuencia de acciones
individuales. Luego, dado que existen factores difciles de
simular en el nivel del inversor individual y que son
importantes en el estudio de grupos (fuentes de
informacin alternativas, incentivos e interacciones entre
usuarios) impiden extender lo que se sepa de los
individuos a los grupos agregados. Muchas de las
primeras investigaciones de este tipo se basaban en la
eficiencia del mercado, lo que implicaba que un cambio en
el conjunto de informacin resulta en una rpida mutacin
a un nuevo de equilibrio.
El tercer grupo de teoras o abordajes es el de Economa de la
informacin: En este enfoque se trata a la informacin como un artculo
econmico convencional, cuya adquisicin constituye un problema de
eleccin econmica. Como se ha visto en el acpite anterior, bajo esta
concepcin, se consideran los siguientes anlisis conforme lo requiera un
individuo en particular o mltiples individuos:
a) El caso singular de un individuo: el modelo de eleccin de
informacin se centraliza en una demanda individual
especfica de informacin. Un sistema informativo se prefiere
25
a otro si y solo si su medida de utilidad esperada es mayor

que la del otro. A costo cero, la menor informacin nunca
ser preferida a la mayor. Se trata de la maximizacin
subjetiva de la utilidad esperada, lo cual surge del
presupuesto econmico tradicional lgico acerca de la
conducta de eleccin racional.
b)El caso de varios individuos: Hay que considerar una cantidad
de individuos heterogneos que tienen necesidades de
informacin. La situacin hace surgir dos cuestiones distintas:
(i) Tratar a la informacin como un bien econmico con lo
cual no habra razn para preocuparse por la regulacin
de su produccin o podra tratarse la situacin de los
mltiples usuarios de una versin convencional de
mercado;
(ii) En el caso que no se pueda confiar en una solucin
derivada del mercado y se debe considerar una
intervencin regulatoria, habra que considerar cul ha de
ser su naturaleza y cul su extensin.
Podemos concluir sobre este captulo que los abordajes que
se plantean son mltiples, as como los objetivos de resolucin de
problemas perseguidos, y los mtodos utilizados, todo lo cual da
como resultado un entramado complejo que impide su interrelacin.
Asimismo, demuestra cun activa y variada estaba la tarea de
investigacin en Estados Unidos, en materia de Teora contable.
En el Captulo 3, Crticas a los abordajes tericos actuales, los
autores plantean un enfoque crtico a los abordajes tericos comentados
en el capitulo anterior.
Las crticas se basan en los siguientes aspectos:
a) el problema de la relacin entre las teoras y la prctica;
b) el problema de la asignacin;
c) el problema de los patrones normativos;
d) el problema de las teoras contables basadas en la
investigacin del precio de los ttulos-valores;
26
MARIO BIONDI
e) el problema de la relacin costo-beneficio en las teoras

contables;
f) el problema de asumir que ms informacin es preferible a
menos informacin.
La existencia de las dificultades planteadas en este captulo,
si bien son crticas a las teoras propuestas, estaran revelando la
imposibilidad de la existencia del nico informe contable para uso
externo como tal, sin sacrificar la respuesta de al menos alguno o
algunos de los problemas reseados.
En el captulo siguiente del informe, cuyo ttulo es Dificultades
para alcanzar consenso: Una revisin general, se plantean las
dificultades para arribar a un consenso amplio.
4
Basndose en Khun, definen el significado de paradigma ,

afirmando que los cambios en el proceso de teorizacin contable parecen
ser ms revolucionarios que evolucionistas. Desarrollan una explicacin
sobre la falta de avance en la obtencin del consenso contable y sealan
la existencia de mltiples paradigmas que incorporan de manera implcita
creencias y premisas individuales que pueden no ser demostrables al
menos en sentido lgico. De all que la comprobacin experimental
rigurosa como medio que permita influenciar a otros individuos, no es
aplicable para resolver el problema de la seleccin de un paradigma nico
para la contabilidad.
Creemos que ms que buscar la unicidad del paradigma
contable, se debera trabajar en la lnea de investigacin de una
teora general con mltiples paradigmas.
Finalmente en el captulo 5 siguiente, cuyo ttulo es Implicancias,
los autores dejan constancia que los Comits del tipo que est elaborando
4
Marco conceptual e instrumental que provee modelos desde los cuales nacen
particulares y coherentes tradiciones de investigacin cientfica. Un paradigma de
un cientfico en particular seala las clases de problemas que ese cientfico
considera interesante. Circunscribe el Dominio emprico sobe el cual las teoras
del individuo y sus investigaciones se aplican.
27
el informe, se forman peridicamente para estimar el grado de desarrollo

de la Teora Contable, y no para desarrollar investigacin porque no es
una tarea que pueda conducir eficientemente un Comit. Sintetizan dos
tipos diferenciados de mensajes, hacia la investigacin y hacia la poltica
Las implicancias para la investigacin son tres a saber:
a) Las declaraciones y los pronunciamientos producidos por cuerpos
autoritarios no pueden por si mismos resolver el debate terico.
Las teoras derivan desde el conjunto experimental de sus propias
proposiciones. La aceptacin de un abordaje terico se basa en
demostrar eficacia en su poder explicativo o su habilidad para
resolver problemas, y no porque est apoyada por un grupo que
subjetivamente sostiene que sea superior.
b) La Teora contable sobre los informes de uso externo tiene un
mayor alcance que el que se percibe en general. Asimismo
sostienen que el informe del Comit as como la estructura
institucional y los procedimientos por los cuales ella opera son
tambin parte de la Teora Contable.
c) Todos los abordajes tericos son imperfectos vistos desde la
perspectiva de algn abordaje alternativo. A partir de esta
realidad, es intil buscar el abordaje terico universalmente
apropiado. Sera preferible, tomar conciencia de las limitaciones
del enfoque, y procurar orientar las cuestiones omitidas que son
probablemente las que generan desacuerdo cuando los
resultados son observados desde la perspectiva de otro abordaje
terico.
Las implicancias para los elaboradores de polticas contables es
que hasta que se obtenga un consenso para aceptar un paradigma, la
utilidad de las Teoras Contables para ayudar a las decisiones de poltica
es parcial, pues no puede proveer una regla inequvoca de poltica.
Diferentes teoras dan lugar a diferentes polticas.
Indudablemente compartimos estas apreciaciones y
destacamos el aporte necesario de las teoras contables a la hora de
disear polticas contables que tiendan a la resolucin de problemas
de los usuarios.
28
MARIO BIONDI
AUTOR
ARVALO, ALBERTO
ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD GENERAL
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
RESUMEN CONCEPTUAL DEL INVESTIGADOR

Expresa Arvalo que, por su contenido de carcter econmico, la
contabilidad pertenece al grupo de las ciencias sociales y tiene afinidad
con la economa poltica, con el derecho, con la estadstica y con las
finanzas.
Arvalo ha sido un profundo estudioso de los problemas
generales en las haciendas, concepto enunciado por eminentes
profesores italianos, en los cuales Arvalo encontr una profunda fuente
de inspiracin.
29
AUTOR
BATARDN, LEN
INVENTARIOS Y BALANCES, ESTUDIO JURDICO Y CONTABLE
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
RESUMEN CONCEPTUAL DEL INVESTIGADOR:
Enfatiza el autor la importancia de la informacin suministrada por

el balance y el inventario, se trate de un ente unipersonal o societario.
El prlogo del autor tiene una actualidad y claridad notables (Es
igualmente por la atenta y cuidadosa lectura del balance que los
accionistas pueden asegurarse de la buena administracin de la empresa
a la cual han confiado toda o parte de su fortuna; debido a esta misma
lectura, es posible que terceras personas se decidan a aportar a
empresas ya existentes su concurso financiero
...la tan debatida cuestin del inters del capital encuentra, a
nuestro entender, su solucin en un acuerdo entre los puntos de vista
jurdico y contable; el primero exige que los terceros no sufran perjuicio
alguno ocasionado por el reparto del inters, el segundo exige que sean
respetados los derechos de los asociados.
La distincin que hemos hecho entre el pago y la atribucin del
inters nos parece que sirve para conciliar los opuestos intereses. La
consecuencia de esta distincin ser, en las sociedades de personas, el
reparto del inters al crdito de las cuentas de los socios, con el reparto
correlativo de las perdidas al debito de las mismas cuentas; en las
30
MARIO BIONDI
sociedades por acciones, la atribucin al capital social de un inters

acumulativo).
Si bien trata temas de registracin contable, aborda y sugiere
valuaciones (valor actual: valor del momento de la medicin) y
presentacin de informacin contable adecuada (inters del capital propio
y su tratamiento).
Consta de un capitulo preliminar que da nociones generales
(definiciones, distintos momentos vida empresas, y distintos valores a
aplicar, menciona el valor actual para el inventario anual), y diez partes:
la primera trata sobre La teora de la invariabilidad del capital, la
segunda El balance preparatorio, la tercera Regularizacin de las
cuentas de personas, la cuarta trata sobre el balance de sumas y saldos
(Balance general de cuentas), la quinta Balance de inventario
(presentacin del balance, partiendo de lo No exigible)., parte sexta:
liquidacin de perdidas y ganancias (cuenta de perdidas y ganancias),
parte sptima reservas, parte octava distribucin de beneficios. (habla de
dividendos ficticios uno de los casos cuando existencias de mercaderas
figuren por un valor superior al real, al precio de venta.), parte novena
Inters del capital), parte dcima cuestiones especiales
31
AUTOR
BELLINI, CLITOFONTE
RAGIONERIA GENERALE (TRATTATO ELEMENTALE)
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO

El autor analiza el pensamiento de Cerboni sobre el mtodo de
registracin contable denominado logismografa, expresando que la
logismografa se compone de 2 campos: uno el propietario y el otro los
terceros, resumindose en el Balance de ejercicio.
Si bien Bellini menciona reiteradamente a las ciencias sociales,
solo en forma indirecta puede presumirse que le asigna la contabilidad un
concepto cientfico, sobre todo propone analizar el mtodo de registracin
expuesto por Cerboni.
32
MARIO BIONDI
AUTOR
BRTORA, HCTOR RAL
TEMAS CONTABLES Y FINANCIEROS
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
A travs de una serie de artculos recopilados en el libro, el Dr.

Brtora deja entrever su idea de que la contabilidad es una tcnica.
Trata los efectos perniciosos de la inflacin sobre la cifra de los
estados contables y llama a la diferencia existente entre las ganancias
nominales (moneda corriente) que excede a las ganancias econmicas
(vulgarmente: reales, con efecto de ajuste precios por inflacin) ganancia
monetaria. (cuando la tasa de inflacin (25 30 % anual) y el ndice de
rotacin de os bienes vendidos es bajo, pueden resultar ganancias
monetarias superiores a las ganancias nominales totales por la existencia
de prdidas econmicas reales. La distribucin en efectivo de la
ganancia monetaria, en todos los casos, equivale a la distribucin de parte
del capital de la empresa.
La distribucin de la ganancia monetaria en la forma de
dividendos en acciones liberadas provoca el aguamiento de todas las
acciones en circulacin de la empresa). Propone considerar un ajuste en
el momento de la preparacin de los estados contables, de tal manera que
el resultado contable este depurado de los efectos de la inflacin (sea el
real). El ajuste por revalos de bienes (por inflacin, incrementando
cargos por amortizacin o costos de ventas), por valores de reposicin.
33
En ambos casos el mayor valor es tratado como reserva

agrupadas en una zona especial del patrimonio neto..., son consecuencia
de ajustes monetarios y deberan permanecer congeladas. Otra
alternativa que considera es la de evitar la distribucin de ganancias (si no
se hacen ajustes en las cifras de los estados contables al cierre). Cuando
todas las empresas (o casi todas) ganen, en trminos econmicos, se
podrn reconstruir los patrimonios dinmico-productivos y se sanearn las
actuales estructuras financieras, para luego llevar a la prctica polticas de
dividendos confirmadas a las aspiraciones de los respecitos accionistas.
Cabe aclarar que los comentarios vertidos son de artculos del ao
1962, donde no estaba vigente el ajuste por inflacin (C.O.E.), las normas
se basaban en la corriente ortodoxa pura (C.O.P.) y, la falta de medidas
correctoras hacia aparecieran ganancias contables que no eran tales
(que no eran reales como califica el autor tal vez recordando tal vez la
frase italiana de los dottores in commercializzazione que opinan sobre un
balance: la verit).
34
MARIO BIONDI
AUTOR
BRTORA, HCTOR RAL
LLAVE DE NEGOCIO
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
El libro trata exclusivamente el valor llave de negocio. Como

determinarlo, que factores lo generan, como puede clasificarse.
En el captulo IV habla de la creacin del valor llave indispensable
cuando se aplican integralmente valores de mercado, quiz una condicin
indispensable del concepto empresa en marcha).
Lo transcribo porque es sumamente ilustrativo La llave de
negocio no es sino la capacidad de ganar ms que las utilidades normales
y su valor total esta dado por la suma de los valores actuales de las
futuras superutilidades esperadas. En tal virtud, bastar que un
empresario tenga un negocio prspero y espere obtener de l
superutilidades futuras, para estar, tericamente, en condiciones de
incorporar a su activo un valor en concepto de llave.
Sin embargo la inmensa mayora de los contadores de opone a
tales creaciones y sostiene que el rubro llave de negocio nicamente
debe ser registrado en caso de adquisicin y solo por el importe
efectivamente pagado.
Es HATFIELD (op.cit: G.A.D. Preinecich: Goodwill in
Accountancy, The Journal of Accountancy; U.S.A., julio de 1937, pgs. 28
35
y sigs.) quien nos brinda una explicacin de esa oposicin, en los trminos
siguientes: La prctica prudente de la contabilidad, aunque quiz
ilgicamente, prohbe a la firma que cre la llave, colocar en el balance
cualquier valor sobre la clientela que ella ha construido y que en cualquier
momento podra vender por una suma importante. Esta restriccin
conservativa es, sin duda, necesaria para evitar una exageracin daina.
El grupo contrario esgrime el siguiente argumento clsico: si hay
dos empresas similares y una cambia de manos mediante el pago de un
sobreprecio, no hay razn que justifique por qu un balance tiene en su
activo el valor de llave y el otro no.
Es que, segn Dicksee (misma op.citada de Hatfield), la llave no
cristaliza hasta que tiene lugar una venta y todos los intentos de valuacin
intermedia son intiles. Indudablemente, la nica excusa para la insercin
de tal rubro en la contabilidad, es que tal importe ha sido pagado por el
actual propietario de la llave de negocio. Claro que en el caso de creacin
de valor de llave, debiera llevarse una contrapartida de pasivo que
absorba el importe incorporado, de manera tal que no permita su
incidencia en el cuadro de resultados, ni en la posterior distribucin de
utilidades.
El ltimo comentario introduce sin duda el concepto de realidad
econmica fundamento de la teora de los valores corrientes, y de la
corriente renovadora prudente: la introduccin del valor llave
autogenerado creado para no crear diferencias entre activos de
empresas que lo adquirieron y las que slo lo han generado.
La contrapartida del valor llave creado lo trata como pasivo;
pero, recordemos que en esa poca al patrimonio neto se lo llamaba
pasivo no exigible. La idea esgrimida por el autor apuntara a Reservas.
36
MARIO BIONDI
AUTOR
CERBONI, GIUSEPPE
ENCICLOPEDIA DI AMMINISTRACIONES INDUSTRIA E COMMEACIO

INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
Al comentar la expresin Ragionera(contabilidad) el integrante

del equipo de investigadores vinculados a la enciclopedia, Carlo Ghidiglia
expresa, respecto de Cerboni y su pensamiento que no se limit al estudio
de una teora relativa al mtodo de registracin contable, ya que tambin
desarrollo una completa teora en torno al patrimonio de las haciendas
sealando el concepto del control econmico, en base a una clara y
ajustada definicin de la contabilidad, como ninguna otra disciplina pudo
hacerlo.
La escuela de Cerboni dice Ghidiglia,tenia entonces seguidores
como Riva, Bonalumi, Sanguinette, Gagliardi, Bellini, Ravenna y Rota,pero
ninguno como Giovanni Rossi, gran defensor de la logismografa
sealada por Cerboni como el mtodo cientfico de la escritura contable.
El comentarista insiste varias veces que debe reconocerse la importancia
cientfica de la disciplina contable enfatizando sobre todos en la
contabilidad desarrollada en Italia por esos aos.
Esta enciclopedia muestra una investigacin muy importante para
su poca que incluye unidades, pases y trminos vinculados con el
comercio y la industria. Tambin trata las normas legales italianas
vigentes entonces correspondientes a las palabras analizadas y detalles
como el trmino CAFFE, respecto del cual menciona ms de 20
variedades de caf identificndolas por el pas o cuidad que lo produca.
Es oportuno sealar que, parecido a nuestra expresin
contabilidad, se estudia el concepto contable (en italiano) referido a lo
que conocemos como contabilidad pblica o sea contabilidad del estado.
37
AUTOR
DELLA PENNA, FRANCESCO
I FONDAMENTI DELLA REGIONERIA"
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
El autor dedica un captulo a tratar de definir el termino

contabilidad, remitindose a la opinin de muchos autores, analizando
aspectos etimolgicos del concepto contable que la orbitan ms que nada
al aspecto registral y llega a mencionar como objeto de la contabilidad la
registracin de las operaciones y expresa que es una ciencia de la
registracin.
Della Penna ha sido un investigador muy calificado y culto pero
parecera limitar el objetivo de la contabilidad a la registracin, sin tener en
cuenta otros importantes cometidos.
38
MARIO BIONDI
AUTOR
FILIPPINI, JULIO NORBERTO
LA CONTABILIDAD Y LA INFLACIN
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
Trata el autor el tema de la distorsin provocada en las cifras

contables por la inflacin. En lugar de la aplicacin del procedimiento
tradicional de ajuste (Corriente Ortodoxa Evolucionada), propone cambiar
las valuaciones y adoptar valores de mercado tanto para los bienes en
existencia al cierre del ejercicio (bienes de cambio, bienes de uso
inversiones).
En el primer ejercicio que se aplique el mtodo propuesto, sugiere
revaluar a valores de mercado los bienes de cambio, de uso inversiones
y asigna el mayor valor a la cuenta Oscilaciones monetarias del capital
(previa deduccin de las mayores amortizaciones que surjan por los
nuevos valores asignados a los bienes de uso), tratndola como un ajuste
(complemento) del capital.
Aclara que el saldo de esa cuenta no puede ser distribuido, por
cuanto es la variacin nominal del capital.
Propone la utilizacin de ltimo entrado, nico salido, para la
medicin de inventarios. La diferencia (positiva o negativa) la hace jugar
contra la cuenta Oscilaciones monetarias del capital.
Sera un acercamiento al concepto de capital no financiero
utilizando para su cuanta los bienes del activo dedicados a la funcin de
generar ingresos en la empresa (bienes de cambio y de uso, las
inversiones seran un complemento), en lugar de la utilizacin del capital
financiero utilizado en el procedimiento de ajuste por inflacin (C.O.E.).
39
AUTORES
GARCA CASELLA, CARLOS LUIS
RODRGUEZ DE RAMREZ, MARA DEL CARMEN
ELEMENTOS PARA UNA TEORA GENERAL DE LA CONTABILIDAD
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
Los autores tratan temas muy controvertidos tales como el

contenido de la teora contable, su naturaleza e identificacin dentro de la
epistemologa, as como sus relaciones de la contabilidad con otras
disciplinas.
Plantean el problema de una sola contabilidad con varios
segmentos y tambin problemas de medicin y de sujetos de la actividad
contable.
Intentan, en la ltima parte, presentar un modelo en la teora
contable.
Se trata de un aporte interesante para quienes estamos
preocupados en profundizar el saber que emana de la teora contable.
40
MARIO BIONDI
AUTOR
GMEZ VILLEGAS, MAURICIO
BREVE INTRODUCCIN AL ESTADO DEL ARTE DE LA ORIENTACIN

CRTICA EN LA DISCIPLINA CONTABLE
INVESTIGADOR
BIONDI, MARIO
El autor plantea la multidimencionalidad de la contabilidad, tanto

en su aspecto terico como en su aspecto prctico que incluye no solo
consideraciones econmicas sino tambin sociales y expresa la
importancia de la contabilidad en la medicin de la satisfaccin de las
necesidades.
Si bien el artculo es introductorio, sirve para instalar perspectivas
y tendencias de la contabilidad.
41
AUTOR
HERRMAN JR., FEDERICO
ORGANIZACIN ECONMICA Y FINANCIERA DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
El autor profundiza obras anteriores de su autoria (Contabilidad

Terica Anlisis Econmico y Financiero del capital de las empresas)
sobre empresas industriales. Sigue los lineamientos de la escuela de Gino
Zappa (Economia Aziendal), y adopta la divisin tripartita: organizacin,
administracin y contabilidad.
Es interesante el desarrollo del capital necesario, que lo divide
en dos partes: el capital fijo (tangible intangible) y el capital circulante.
Establece un desarrollo esquemtico de una Hilandera y Tejedura, de
sus distintas secciones y en base a ellas arma el capital fijo necesario
(tanto tangible como intangible) (Pg. 162), aclara que los gastos de
administracin intereses por el perodo de construccin y montaje,
tienen que ser incorporados al capital fijo. Luego, hace lo mismo con el
capital circulante, estableciendo la capacidad de produccin y luego en
base a ello determina el consumo de materia prima, mano de obra,
seguros, consumos de energa, impuestos, gastos de propaganda,
comisiones a vendedores, honorarios, gastos generales. Considera
imprescindible el apoyo de especialistas en los diversos ramos de la
industria, para establecer clculos de esta naturaleza. Analizando lo
expuesto, estamos en presencia del capital no financiero (operativo
fsico como se lo llam en sus comienzos): capital necesario para un
cierto volumen de actividad.
42
MARIO BIONDI
En Pg.288 habla del patrimonio y los rditos (ganancias) de

empresas industriales.
Define al rdito como una variacin de valor: La suma algebraica
de las variaciones positivas y negativas, verificadas en el curso de un
ejercicio contable representa el rdito global del perodo. El rdito de
ejercicio, es por lo tanto, representado por la diferencia positiva o negativa
entre los valores globales de un patrimonio dado, en dos momentos
sucesivos de la vida de la empresa a que pertenece (resultado por
diferencia patrimonial). El patrimonio es un todo vivo y orgnico,
destinado al ejercicio de funciones cuyo xito depende del grado de
armona u proporcionalidad con que se aglutinan y se renen para una
accin conjunta los elementos y fuerzas que constituyen la materia
administrable La universalidad patrimonial esta sujeta a un constante
proceso de transformacin.
Cita a Gino Zappa (Il redito di impreso), y establece que las
variaciones patrimoniales (resultados) no deben ser confundidas con la
productividad tcnica de los elementos y procesos de trabajo (aumento
disminucin de produccin), debe tenerse en cuenta los valores
econmicos (capital no financiero), Se concluye que el balance, a los
efectos de la determinacin de rditos, no puede ser exclusivamente
levantado mediante los valores de origen contable, y que es tambin
necesario tener en cuenta los valores econmicos efectivos que los
elementos patrimoniales poseen a la fecha de su verificacin.
43
AUTOR
HERRMAN JR., FEDERICO
CONTABILIDAD CIENTFICA SUPERIOR
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
El autor clasifica a las ciencias encuadra a la contabilidad entre

las ciencias polticas y sociales y hace una distincin entre ciencia y
arte y expresa que en todas las ramas de la saber humano se distinguen
dos aspectos:
1) Por el raciocinio se procura desabrir la razn de las cosas e
investigar la naturaleza de los hechos;
2) Por la prctica se estudiaran los hechos para ser tiles a la
humanidad los resultados de sus observaciones.
Analizar el saber cientfico y se distingue del saber vulgar por la
seguridad de sus conclusiones.
La ciencia es, adems, metdica (utiliza el mtodo cientfico).
Este trabajo de Herrmann es una de las ms categricas en
cuanto a su convencimiento del estado cientfico de la contabilidad.
44
MARIO BIONDI
AUTOR
LATOUR PADIERNE, J.
CONTABILIDAD SUPERIOR. TERCERA EDICIN REVISADA
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
El autor, cubano, profesor de universidades de La Habana (Cuba)

y New York (USA) califica a la contabilidad como una ciencia, haciendo
una distincin con la tenedura de libros que es el arte, la parte
mecnica, la herramienta de que se vale la contabilidad para lograr sus
fines. La contabilidad, como las dems ciencias, tiene sus ramificaciones:
la Contabilidad propiamente dicha, que es la parte constructiva; la
Intervencin Fiscalizacin, que es la parte analtica; y otras ramas de
tanta importancia que vienen a ser verdaderas especialidades como:
determinacin del costo; implantacin de sistemas, etc. Relaciona la
ciencia contable con otras ciencias: el derecho (derecho civil, mercantil,
administrativo, fiscal, penal), la ciencia econmica, la hacienda pblica, la
estadstica, matemtica (financiera).
La medicin que utiliza es la basada en el costo (C.O.P.)
definiendo la regla general de valuacin en balances corrientes
(entindase inventarios de ejercicio) como costo o mercado, el que sea
mas bajo, expresa que la regla es universal y usada por los principales
contadores profesionales del mundo, aunque admite que es defectuosa y
discutida en los ltimos aos (la primera versin del libro es de 1937).
Menciona una tendencia moderna a presentar el valor de las
mercaderas al precio de mercado, tomando la diferencia como una
Reserva de valuacin, que ser reducida del activo correspondiente.
45
Critica el defecto de la regla costo o mercado, el mas bajo, porque

aumenta injustamente las prdidas de un perodo (... porque si tenemos
un inventario que cost $100.000 y el mercado es de $ 90.000, si lo
tasamos en esta ltima cantidad, estaremos cargando a ese ao $ 10.000
de prdida que no hemos sufrido. Una prdida, en realidad, no existe por
meras fluctuaciones del mercado, no resultando sta hasta que sea real y
positivamente vendamos la mercanca comprada. En el caso contrario, en
que el mercado resulte ser $ 100.000 y el costo $ 90.000, la regla parece
ser slida, porque al tomar el menor $ 90.000, se evita anticipar
utilidades) (Pg.86).
Propone utilizar valores de posible realizacin (VNR) para
productos estacionales (mercado transparente), citando el caso del
azcar.
Al hablar de la llave de negocios (plusvala por compra), la vala
al valor pagado y como tal solo admite la adquirida. Como curiosidad, a
pesar de mencionar que el banquero la descarta por completo (el valor
llave), menciona que generalmente no se amortiza, pero hay casos tan
evidentes que el contador no puede dejar de recomendar su amortizacin.
Pensemos en los efectos de la prohibicin de licores en los
Estados Unidos que destruy en un solo da el valor extrnseco de
muchas industrias.
Otra curiosidad, terrenos en pases de Amrica que tienen
tendencia a subir de precios, y lo mas corriente es una apreciacin de su
valor, propone mandar el mayor valor a una cuenta de Reserva porque a
supervit sera peligroso.
46
MARIO BIONDI
AUTOR
LISDERO, ARTURO E.
EL CONCEPTO DE BALANCE EN LA DOCTRINA CONTABLE
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
El autor hace suya la definicin de contabilidad emitida por el

autor italiano Pietro Onda que es la siguiente:
la ciencia que tiende a conocer la vida econmica de la empresa
mediante los procesos de relevamiento cuantitativo o por lo menos como
la ciencia de los procedimientos de relevamiento considerados en funcin
de instrumento de conocimiento y de interpretacin del fenmeno
haciendal.
Lisdero comenta las diferencias entre ciencia, tcnica y arte como
medio de sustentacin de su adhesin a Onda.
47
AUTOR
LOPES DE S, ANTONIO
AUTONOMA Y CALIDAD CIENTFICA DE LA CONTABILIDAD
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
Considera que la contabilidad tiene nivel cientfico cumpliendo los

siguientes requisitos:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
Tiene un contenido propio u objeto especifico de estudio.

Estudia los hechos con rigor analtico.
Enuncia verdades de sentido general y permanente.
Posee observaciones, conceptos, proposiciones, hiptesis,
teoras y fuentes de informacin; sistematizado.
Tiene tradicin o historia.
Su doctrina debe estar exenta de dogmatismo.
Expresar lo comprobable.
Ofrecer explicaciones y ser til.
Aceptar pronsticos.
Tener relaciones con otros campos del conocimiento.
El Dr. Lopes de S realiza estas afirmaciones que han sido

refutadas por otros autores y en ellas se observa los esfuerzos realizados
para enunciar este cuerpo de principios.
48
MARIO BIONDI
AUTOR
MASI, VINCENZO
PRINCIPI DI SCIENZA DELLE AZIENDE VOLUME PRIMO
INVESTIGADORA
DONOFRIO, PAULA
El libro se estructura en tres partes: la primera se centra en

definiciones de la administracin. El primer captulo el autor parte del
anlisis del mundo natural y social, para llevar el estudio de la empresa en
el rea de las ciencias sociales. El libro trata acerca del estudio de la
administracin y la economa hacendal a travs de los tiempos y en
relacin con otras disciplinas.
La segunda parte se presentan las definiciones y clasificaciones
de la empresa.
El tercer libro se dedica a la estructura de la empresa, su
organizacin, rganos de gobierno. En esta parte tambin se hace un
abordaje de los distintos mtodos de investigacin cientfica aplicables a
la temtica, as como se hace un anlisis de la administracin segn los
diversos autores.
49
AUTOR
MASI VINCENZO
LA RAGIONERIA COME SCIENZA DEL PATRIMONIO
INVESTIGADORA
DONOFRIO, PAULA

La obra se estructura en tres libros, el primero describe las
diferentes posiciones doctrinarias relativas a: contismo, personalismo,
neocontismo, contolismo y la economa hacendal.
El segundo libro se centra en el estudio de la disciplina contable,
el fenmeno patrimonialista, la contabilidad como ciencia del patrimonio,
como disciplina cientfica, como arte y su relacin con otras disciplinas
cientficas.
En el tercer libro narra los registros histricos de la contabilidad
como ciencia del patrimonio, concepto de capital y partida doble, el
formalismo contable, tratando autores como Cerboni, Giovanni Rossi,
Fabio Besta, para terminar dividiendo el estudio de la Contabilidad en tres
grandes partes: La Esttica, la Dinmica y la Manifestacin del
Patrimonio.
Este libro considero que puede ser un amplio aporte a la
investigacin.
50
MARIO BIONDI
MEJA SOTO, EUTEMIO
AUTOR
INTRODUCCIN AL PENSAMIENTO CONTABLE DE GARCA CASELLA
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
Lo que distingue el conocimiento cientfico del emprico es el

conocimiento de las relaciones y condiciones bajo las cuales los
acontecimientos ocurren en relacin a un determinado objeto.
La contabilidad es una ciencia, como estudio de relaciones
establecido a partir de la observacin del uso de su esencia o ejercicio de
la riqueza.
El Dr. Garca Casella tambin explica porque razones la
contabilidad no es un arte, o una tcnica o una tecnologa social.
51
AUTOR
ONIDA, PIETRO
ELEMENTOS DE CONTABILIDAD. PARTICULARMENTE APLICADOS A LA EMPRESA

(ELEMENTI DI RAGIONERIA. CON PARTICOLARI RIFERIMENTO ALIMPRESA)
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
En este libro el autor trata temas de registracin contable: la

partida doble, registraciones, partiendo del aporte que conforma el capital
inicial de la empresa (que debe tener en cuenta el dimensionamiento, la
actividad que la empresa tendr en su operar, una forma de definir el
capital no financiero, en el momento inicial de la vida de un ente?), su
operatoria, y, los cortes anuales o ejercicios, para medir / determinar los
resultados.
Tambin trata la composicin y definicin del costo (de compra)
en empresas comerciales e industriales (costos fijos, variables, directos,
indirectos). Los temas de registracin son tratados con ideas sobre la
contabilidad de gestin, para brindar informacin til para las decisiones
del ente.
A la hora de determinar el resultado del perodo, considera
necesario tener en cuenta la desvalorizacin monetaria y su incidencia en
la cifra de los componentes del patrimonio de la empresa.
Cuando habla de determinar resultado de un perodo por
diferencia patrimonial, considera indispensable trabajar con una moneda
homognea (en caso de prdidas o revalorizaciones monetarias), y, en el
caso de combinaciones de negocios (complejos econmicos) es
necesario contemplarlo a la hora de determinar el resultado (por
necesidad de mayor o menor capital).
52
MARIO BIONDI
AUTOR
ONIDA, PIETRO
LE DISCIPLINE ECONOMICO AZIENDALE. OGGETO E METODO
(LADISCIPLINA ECONMICO EMPRESARIA. OBJETO Y MTODO)
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
El autor hace un racconto de la contabilidad, comentando que hay

escritos contables en Grecia y Roma Antigua, en el medioevo, anteriores
al siglo 14, centrados en la actividad de entes pblicos o privados
(administracin y registros contables de esos entes). Comenta el trabajo
de Fray Luca Paciolo (Tratactus Xl particularis de computis et scripturis
incluido en su libro Summa de Arithmetica geometra Proportioni et
Proportionalit, de 1494), de Giovanni Antonio Tagliente (Luminario de
aritmtica, libro doppio, , y libro Agnolo, 1525), y la evolucin contable a
travs de autores italianos modernos y extranjeros.
Marca la evolucin del objeto de la contabilidad: primero
interesaba conocer el patrimonio, las tendencias modernas: el resultado y
sus causas.
Define la ciencia de la economa de las empresas (economa
haziendal): ciencia que estudia la vida econmica de la empresa,
ocupndose de la gestin y administracin. Marca tres ramas: la doctrina
de la gestin (conveniencia de la operatoria econmica), de la
organizacin (organigrama de la empresa y ordenamiento actividades) y
de la contabilidad (procedimientos contables de relevamiento de datos,
que permiten con ayuda de la estadstica analizar fenmenos de la
operatoria de la empresa, sacar conclusiones).
Se introduce en la contabilidad de gestin, al incorporar en el
mbito de la contabilidad, el control de la actividad y eficiencia de la
53
empresa, mediante relevamientos estadsticos que hagan posible el

control permanente y rpido que los datos contables no permiten alcanzar,
ya que estn orientados a la determinacin de resultados econmico por
medio de la sntesis de fin de ejercicio.
Concluye: si es cierto que no hay ciencia sin deduccin, es
tambin cierto que no es cientfico aceptar una deduccin sin tener
suficiente datos probados por la experiencia (se e vero che non vha
scienza senza deduzione, e pur vero che non e scientifico accetare la
deduzione senza tenere sufficiente conto dei fatti che lesperienza
mostra).
54
MARIO BIONDI
AUTOR
ONIDA, PIETRO
LAZIENDA. PRIMI PRINCIPI DI GESTIONI E DI ORGANIZZAZIONE

(LA EMPRESA. PRIMEROS PRINCIPIOS DE GESTIN E DI ORGANIZAICION)
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
Enfoca el concepto del ente (lazienda), su naturaleza y accionar

delineando una introduccin a los principios de la gestin y organizacin
en la empresa. Recuerda las tres ramas de la economa aziendal (igual
que Zappa): la doctrina de la gestin (estudia conveniencia econmica de
hechos / fenmenos ocurridos, condiciones y relaciones que los provocan
tanto de ndole interna como externa), de la organizacin (estructura de la
empresa y relaciones personal tcnico administrativo), y la contabilidad
(aspecto cuantitativo de los hechos / fenmenos que ocurren en la
empresa, realizado a travs de procedimientos contables: recopilacin,
ordenamiento, anlisis y sntesis de la informacin).
Habla de variaciones monetarias y su incidencia en los resultados
de la empresa (azienda) de produccin, destaca que los mismos deben
separarse de los resultados habituales (caso de empresa endeudada que
gana por tener deudas que pierden valor ante la perdida de poder
adquisitivo de la moneda), y la tendencia en momentos inflacionarios a
adquirir bienes cuyo precio se incrementa (por oferta / demanda,
generada por la proteccin ante la perdida valor adquisitivo de la
moneda).
55
Y, el capital, si se mantiene a valores monetarios generara

posibilidad de repartir utilidades que no son tales. Hace hincapi en el
estudio de estos fenmenos y depurar resultados a la hora de mostrar la
rentabilidad de la empresa.
Considera un fin de la empresa de produccin la obtencin de
beneficio. A veces ese beneficio no concuerda con un proceso de
fabricacin moderno, por sus costos (incidencia costos fijos en
produccin, y factores de mercado oferta / demanda)
En el examen de la eficiencia econmica de un ente de
produccin, y su rentabilidad, inciden rendimientos de varios factores
(maquinas, materia primas, mano de obra) que hacen al proceso. Las
causas de los rendimientos y sus variaciones, todava no puede sustituir
al criterio de conveniencia econmica empresaria.
En la lectura se nota un acercamiento al capital no financiero
(capital necesario para mantener una actividad determinada, donde
inciden condiciones de mercado, espacio tiempo, efectos inflacin,
demanda de productos).
56
MARIO BIONDI
AUTOR
ONIDA, PIETRO
LE DIMENSIONI DEL CAPITALE DI IMPRESA. CONCENTRAZIONI.

TRANSFORMAZIONI. VARIAZIONI DI CAPILALE
(LA DIMENSIN DEL CAPITAL EN LA EMPRESA. AUMENTOS.
TRANSFORMACIONES. VARIACIN DEL CAPITAL)
INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
No se encuentra definido el concepto de contabilidad en esta

obra.
El autor analiza el capital de las empresas. Resalta la necesidad
de tener en cuenta todos los factores que hacen al desarrollo de una
empresa en su cuanta: efectos de la productividad, formas de
manufactura manual en serie, posibilidades de transformar costos fijos
en variables a la inversa. Enfatiza en que la determinacin del capital es
algo complejo, depende de la actividad, lugar donde se desarrolle
(espacio / tiempo), momento, mltiples factores internos y externos que
inciden en su determinacin.
Y, a la hora de determinar los resultados de un perodo (resultado
de un balance ordinario de ejercicio) es imprescindible contar con un
capital adecuado.
De esta lectura, parecera extraerse la definicin de un capital
necesario (capital no financiero, fsico u operativo), de acuerdo a la
actividad de la empresa, a su estructura, a su volumen.
57
Resalta la lectura la dificultad de comparar resultados de una

empresa que recin se inicia con otra que tiene una trayectoria en el
mercado (conocimiento de los directores, calidad de los productos,...
referencia al intangible), de empresas en zonas distintas, con medios
de produccin distintos, la forma en que se financian, otras variables que
inciden en la determinacin de resultados, considera esos factores deben
analizarse en el resultado del periodo a efectos de lograr comparar
resultados entre empresas.
Trata el caso de agrupamientos (reduccin de costos, economa
de escala), fusiones, escisiones, transformaciones de empresas y como
inciden estos aspectos en la estructura econmico financiera de la
empresa
58
MARIO BIONDI
AUTOR
PALLE, HANSEN
MANUAL DE CONTABILIDAD. SEGUNDA EDICIN
COLAMUSSI, ROSA
INVESTIGADORA
Trata temas de registracin contable y medicin. Define un doble

objetivo de la contabilidad, brindar informacin del pasado (recopilados a
travs de los estados contables), y proporcionar informacin para
proyectar informacin. No califica a la contabilidad pero al definirla como
proporcionadora de datos, parecera la considera una tcnica, un medio
para llegar a un fin.
Trata el tema cambios en el valor del dinero (precios de
mercaderas que suben o bajan fuertemente), recomienda utilizar
procedimientos de valoracin distintos a los nominales. (Pg.324). A
travs de un ejemplo, resalta el concepto de capital no financiero,
argumentando que en el primer ao el capital de la empresa le permita
comprar 10 unidades de mercadera y en el segundo solamente 5
unidades.
Concluye que el error fue no retener del supervit del primer
ejercicio el importe necesario para asegurar el poder adquisitivo del capital
propio. Los procedimientos que pueden emplearse para el clculo de los
importes que deben retenerse constituyen los problemas centrales en
relacin con los principios realistas de valoracin.
Los mtodos estn definidos a partir Pg. 329. Mas adelante
agrega los criterios realistas de valoracin, sin embargo, no reconocen la
59
existencia de una ganancia antes que el poder adquisitivo del capital

propio es decir, la capacidad econmica de la empresa se haya
asegurado. En el ejemplo elegido, en el que la existencia de mercadera
es financiada exclusivamente con el capital propio y en el que la
existencia permanece inalterada cuantitativamente, la ganancia bruta
debe ser la diferencia entre el precio de venta y el de reposicin de las
mercaderas vendidas.
En un prrafo siguiente se explicar la importancia que tienen las
condicin es de financiacin y el volumen de la existencia de mercancas
en las posibilidades para mantener la capacidad econmica.
Cita al profesor Schmidt de Francfort (Die organishe
Tageswertbilanz) que trat bastante el tema (De acuerdo con las
doctrinas orgnicas del balance se distinguir, pues, expresamente entre
el beneficio comercial verdadero y los beneficios y prdidas ocasionados
por fluctuaciones en los precios del da, y bien entendido que no
solamente en cuanto a la existencia de mercancas se refiere, sino
tambin en lo que concierne a las mercancas vendidas. De modo que, al
realizar una venta, se debe en cada caso aclarar cual es el precio de
reposicin de las mercancas en dicho momento y anotar entonces, en
una cuenta especial e regularizacin, la diferencia entre el precio de
adquisicin y el de reposicin).
Cuando propone utilizacin valores de mercado en bienes
mercado transparente en existencia, califica resultado como no
realizado.
60
MARIO BIONDI
AUTOR
PATON, W.A.
MANUAL DEL CONTADOR PRIMERA REIMPRESIN

INVESTIGADORA
COLAMUSSI, ROSA
Inters sobre la inversin: define el inters sobre el capital

propio, expresa argumentos positivos recogidos por trabajos sobre el tema
valores corrientes y por nuestras normas contables desde las mas
antiguas (Pg. 1193) (los expone Scovell en su libro Interest as a Cost
siguiendo los lineamientos indicados por las siguientes proposiciones: 1.
La inclusin del inters en los gastos de operacin produce como
resultado una cifra de ganancias neta mas racional y significativa porque
el inters representa un verdadero costo de produccin, 2. La inclusin del
inters en los costos detallados de operacin es esencial para que la
direccin de la empresa pueda hacer comparaciones y formular juicios.
Scovell defiende la primera proposicin principalmente basndose
en la teora econmica. Indica que en realidad todos los economistas
estn de acuerdo en que inters puro, esto es, la recompensa a los que
aportan el capital como tal capital, es un costo de produccin que influye
sobre el precio. Indica asimismo que considerar el inters sobre los fondos
tomados en prstamo como un gasto, sin incluir ninguna asignacin por
concepto de inters al capital invertido por los dueos de la empresa,
como hacen algunas veces los contadores, carece de lgica, puesto que
tanto influye el uno como el otro en el costo que afecta el precio. Scovell
pone de manifiesto que para el director asalariado, cuya opinin adquiere
cada mayor importancia, no existe ninguna distincin entre el capital
aportado por los dueos de la empresa y el adquirido por otros medios.
61
Llama tambin la atencin Scovell, sobre el hecho de que

capitalizar el inters durante la construccin y negarse a reconocerlo
como gasto durante la operacin, carece de lgica.
La segunda proposicin puede defenderse detalladamente con
gran variedad de argumentos y ejemplos.
No obstante, puede decirse que todo el asunto se refiere a la
cuestin siguiente: puede la gerencia fijar la eficiencia relativa de una
maquina, un procedimiento, un departamento, una fbrica o una empresa,
sin incluir en los cargos de operacin de la misma una asignacin por
concepto de inters al capital puesto en juego? Los que defienden la
inclusin del inters afirma que esto no puede hacerse.
Y tambin argumentos negativos que se sintetizan en la funcin
de la contabilidad como mostrar informacin desde el punto de vista de
una determinada persona o entidad mercantil, y sera confuso agregar a
los gastos una asignacin (inters) que no se disfruta.
Define como calcular el inters: cual es la tasa, cual el capital
base, cuales seran las registraciones (inters cargado a costos reserva
de intereses) Menciona (pg.1172) costumbre de hacer inventarios a
base costo de reposicin implica el reconocimiento de gananicas no
realizadas por la venta, cuando los precios han subido y de prdidas
cuando han bajado. Esta costumbre no se ha extendido mucho y se
opone a ella la mayora de los contadores. Menciona como excepcin los
materiales de tipo standard muy sensible a variaciones del mercado
(mercado transparente?). Mas adelante reconoce que en los ltimos 20
aos, se utiliza regla costo o mercado, el menor, lo cual reconoce como
conservadora porque impide el reconocimiento de ganancias no
realizadas (hay criticas a favor y en contra de esta regla por Hatfield
Accounting-Its Principles and Problems, Esquerre Accounting.
Se ubica en Corriente Ortodoxa Pura.
No define a la contabilidad.
62
MARIO BIONDI
AUTOR
QUESNOT, L.
ADMINISTRACIN FINANCIERA (MTODOS CONTABLES Y BALANCES)
INVESTIGADOR
BIONDI, M ARIO
Dice Quesnot que se ha definido a la contabilidad como la ciencia

de las cuentas. Agrega Quesnot que, la contabilidad es un simple conjunto
de mtodos y que no puede pretender elaborarse el rango de ciencia.
Define a la contabilidad como el arte de imaginar, de llevar y
utilizar sistemas de cuentas que responden a un objetivo previamente
definido.
Agrega que la contabilidad es el arte de la invencin por crear
mtodos muy diversos.
Quesnot muestra en sus comentarios su carcter de inspector
general de hacienda de Francia y sin proponrselo minimiza el concepto
bsico de la contabilidad.
63
AUTOR
ZEFF, STEPHEN A.
LA EVOLUCIN DE LA TEORA CONTABLE: LA INVESTIGACIN EMPRICA
INVESTIGADOR
GIL, JORGE M ANUEL
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
Introduccin.
La Escuela de la ganancia lquida y realizada.
Influencia de la ley.
La Escuela de la utilidad para la toma de decisiones.
Aparicin de la investigacin emprica.
Investigacin del comportamiento.
a) Divulgacin adecuada de los estados contables.
b) La utilidad de los datos contenidos en los estados contables.
c) Actitudes en relacin con las prcticas que se exponen en los
estados contables.
d) Decisiones de usuarios influenciadas por la importancia de las
cifras de los estados contables.
La investigacin del impacto de la informacin en los mercados de
capitales.
Resultados de la investigacin emprica.
Consecuencias econmicas: una dimensin controvertible.
Conclusiones.
El autor, en ese momento presidente de la American Accounting

Association, plantea los avances de la investigacin emprica
multidisciplinaria y sus ventajas respecto de la investigacin a prior de
base jurdica.
64
MARIO BIONDI
Distingue la investigacin basada en los procesos decisorios de la

investigacin de la regulacin, que considera saturada. Advierte sobre la
escisin entre investigadores y profesionales que emerge de una visin
ms acadmica de la contabilidad. Adhiere a las teora normativas en
Contabilidad que reconozcan hiptesis ms realistas y a Dopuch la forma
tradicional de teorizar a muerto.
Considero que al margen del tiempo transcurrido- es un buen
artculo para comprender desde la mirada de un regulador los lmites y
posibilidad de la investigacin emprica.
4.
BIBLIOGRAFA
AUTOR
TTULO DEL TRABAJO

INVESTIGADO
EDICIN
AMERICAN
ACCOUNTING
ASSOCIATION
Statement On Accounting Theory

And Theory Acceptance
Statement on
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Theory and
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1977.
Traduccin:
Carlos Luis
Garca Casella, y
Rodrguez de
Ramrez, Mara
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ARVALO, ALBERTO
Elementos de la Contabilidad
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BATARDN, LEN
Inventarios y Balances, Estudio

Jurdico y Contable.
Editorial
Seleccin
Contable 1956
Editorial Labor
Argentina 1944
(1ra. edicin
1929)
65
BELLINI, CLITOFONTE
Ragioneria Generale (Trattato

Elementale).
Ulrico Hoepli,
editore milano
1914
BRTORA, HECTOR
RAL
Temas Contables y Financieros
Ediciones Macchi
Buenos Aires 1969
BRTORA, HECTOR
RAL
Llave de Negocio
R. Calabrese,
Editor Buenos
Aires -1951
CERBONI, GIUSEPPE
Enciclopedia Di Amministraciones
Industria E Commeacio
DELLA PENNA,
FRANCESCO
I Fondamenti Della Regioneria
(Dirigida por
Cerboni).Editada
por Dottor
Francesco
Vallardi.
Biblioteca Facultad de
Ciencias
Econmicas Universidad de
Buenos Aires 1927
Studio editoriale
moderno
(Catania 1937)
FILIPPINI, JULIO
NORBERTO
La contabilidad y la inflacin
(dentro revista Escritos
Contables)
Universidad
Nacional del Sur
Gabinete de
Prctica
Contable
Septiembre 1970
(Reimpresin)
66
MARIO BIONDI
Elementos para una Teora

General de la Contabilidad
Ed. La Ley .
Argentina 2001
GMEZ VILLEGAS,
MAURICIO
Revista Contadura, Breve

introduccin al estado del arte de la
orientacin en la disciplina
contable
Universidad de
Antioquia,
Medelln,
Colombia,
Nro.45, 113-132,
jul-dic 2004
HERRMANN JR.,
FEDERICO
Organizacin Econmica y
Financiera de las Empresas
Industriales
Seleccin
Contable - 1946
HERRMAN JR.,
FEDERICO
Contabilidad Cientfica Superior.
Traduccin de
Berndino J.
Rodriguez Casal.
Editorial
Seleccin
Contable - 1949
LATOUR PADIERNE, J
Contabilidad Superior. Tercera

Edicin Revisada.
Seleccin
Contable S.A. Argentina 1944
(Dos
primeras
ediciones
publicadas en La
Habana, Cuba
en 1937 y 1938)
LISDERO, ARTURO E.
El Concepto de Balance en la
Doctrina Contable.
Ediciones Macchi
1973
GARCA CASELLA,
CARLOS LUIS Y
RODRGUEZ DE
RAMREZ, MARA DEL
CARMEN
67
LOPES DE S, ANTONIO
Autonoma Y Calidad Cientfica De

La Contabilidad. (Artculo).
Revista de la
Facultad de
Contadura
Pblica -UNAB
N17.
MASI, VINCENZO
Principi Di Scienza Delle Aziende

Volume Primo
Padova CedamCasa Editrice

Dott. A. Milani
1946. Italia
MASI, VINCENZO
La Ragioneria Come Scienza Del

Patrimonio
Padova CedamCasa Editrice

Dott. A. Milani
1943. Italia
MEJA SOTO, EUTEMIO
Introduccin al Pensamiento
Contable de Garca Casella
Fidesc
Colombia 2011
ONIDA, PIETRO
Elementos de contabilidad.
Particularmente aplicados a la
empresa
(Elementi di ragioneria. Con
particolari riferimento alimpresa)
Dott. A. Giuffr Editore 1951
ONIDA, PIETRO
Le discipline economico
aziendale. Oggeto e Metodo (La
disciplina econmico
empresaria.Objeto y mtodo)
ONIDA, PIETRO
Lazienda. Primi principi di gestioni

e di organizzazione (La empresa.
Primeros principios de gestin e di
organizaicion).
Dott. A. Giuffr Editore 1951

(2da. edicin
revisada) - 1ra.
edicin 1947.
Dott. Antonino
Giuffre Editore
Milano
Italia 1954
68
MARIO BIONDI
ONIDA , PIETRO
Le dimensioni del capitale di

impresa. Concentrazioni.
Transformazioni. Variazioni di
capilale. (La dimensin del capital
en la empresa. Aumentos.
Transformaciones. Variacin del
capital).
Dott. Antonino
Giuffre Editore
Milano
Italia 2da.
Edicin 1944
(1ra. edicin
1939)
PALLE, HANSEN
Manual de Contabilidad. Segunda

Edicin
Aguilar Madrid,
Espaa- 1961
PATON, W.A
Manual del Contador Primera

reimpresin
U.T.E.H.A.
Mxico - 1947
QUESNOT, L.
Administracin Financiera
(Mtodos Contables y Balances).
Traduccin 4
edicin francesa
por Agustn
Vicente Gella.
Editorial Labor 1947
ZEFF, STEPHEN A.
Artculo de la revista Contadura:

La evolucin de la teora contable:
la investigacin emprica.
Universidad de
Antioquia,
Colombia, Nro. 6,
ao 1985.
69
70

LA FORMACION TICA DEL PROFESIONAL

EN CIENCIAS ECONMICAS
EN EL GRADO Y EL POSTGRADO. PARTE I
JUAN CARLOS VIEGAS
HCTOR JULIO GRISOLA
Mg. JUAN CARLOS VIEGAS
Magster en Contabilidad Internacional,
Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos Aires.
Profesor titular Consulto,
Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos Aires.
Profesor Honorario, Universidad Nacional de Salta
Codirector de la Maestria en Contabilidad Internacional,
Director de la Maestra en Contabilidad y Auditoria,
Universidad del Salvador y Universidad Catlica de Crdoba.
Sub-Director de la Maestra en Contabilidad Internacional,
Director de la Carrera de Especializacin de Contabilidad y Auditoria,
Universidad Nacional de Entre Ros.
Profesor titular de Postgrado en la Universidad de Buenos Aires y
en otras Universidades del pas y del exterior.
Coautor de: Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Editorial La Ley (2009)
Coautor de Contabilidad Presente y Futuro. Teora Contable, Sistema Contable y
Actuacin Profesional Judicial.
Integrante del Comit Editor: de la Revista de Contadores Pblicos del Conselho
Regional de Contabiladade de Ro Grande do Sul de Brasil.
71
LA FORMACION TICA DEL PROFESIONAL EN CIENCIAS ECONMICASPARTE II
Ex-Presidente: Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP).

Ex Presidente: Comisin de Educacin de la Asociacin Interamericana de Contabilidad
(AIC) perodo 2003-2005. Ex-Vicepresidente de la misma comisin perodo 2001 - 2003.
ExVicedecano de la Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos Aires.
ExDirector Acadmico de la Escuela de Estudios de Posgrado Facultad de Ciencias
Econmicas - Universidad de Buenos Aires
Diploma al Mrito Profesional Ao 1997: Otorgado por la Asociacin Interamericana de
Contabilidad (AIC).
Prof. C.P. HCTOR JULIO GRISOLA

Contador Pblico, Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos Aires
Licenciado en Administracin, Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos
Aires
Especializacin en Profesorado Universitario, UMSA, Facultad de Psicologa y
Pedagoga.
Postgrado en Sindicatura Concursal, Universidad de Morn.
Maestrando en Contabilidad Internacional, Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad
de Buenos Aires
Profesor Asociado Regular, Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos
Aires
Profesor Titular Regular, FCEE-UM
Profesor titular de la ctedra tica en la profesin Maestra en Contabilidad Internacional,
Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos Aires
Profesor titular de la asignatura tica Profesional , Maestra de Contabilidad y Maestra
de Auditora, FCE-UCC
Profesor titular de la ctedra tica y Deontologa Profesional, Maestra en Comercio
Internacional Maestra en Contabilidad y Auditora Maestra en Finanzas y de la Ctedra de
tica de las carreras de grado, FCE-USAL.
Profesor Asociado a cargo, de las asignaturas Teora Contable y Sistemas Contables,
Facultad de Ciencias Econmicas - Universidad de Buenos Aires
Investigador Formado UBA y UM
Investigador Senior USAL
Ex -vicepresidente de la Comisin de tica y Ejercicio Profesional de la Asociacin
Interamericana de Contabilidad,
Ex -miembro integrante de la Comisin Redactora del Cdigo de tica de la F.A.C.P.C.E.
Autor de trabajos presentados en las Conferencias interamericanas (AIC), congresos y
jornadas a nivel nacional e internacional.
72
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
LA FORMACION TICA DEL PROFESIONAL

EN CIENCIAS ECONMICAS
EN EL GRADO Y EL POSTGRADO. PARTE II
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
0.
Introduccin
1.
Perfil del graduado Contador Pblico
2.
Las nuevas exigencias en la formacin del contador pblico
3.
Valores, tica y actitudes
4.
La dimensin tica del trabajo profesional
5.
Articulacin de los contenidos de tica en los programas de

grado
6.
La enseanza de la tica en la educacin universitaria
7.
Sobre el contenido de un curso de tica profesional
8.
La enseanza de la tica en los cursos de postgrado
9.
Didctica de la enseanza de la tica en los postgrados

9.1 Contenido curricular de un programa de tica de postgrado
10. Principales estrategias didcticas a emplear en la enseanza de

tica
10.1 Mtodo de estudios de casos
10.2 La formacin de tica a travs del cine
10.3 La formacin de tica a travs de la literatura
73
PALABRAS CLAVE
IFAC IES TICA PROGRAMAS DE GRADO PROGRAMAS DE POSGRADO
KEY WORDS
IFAC IES ETHIC BACHELOR DEGREE
MASTER DEGREE
El presente artculo producto de la investigacin realizada por los

autores se propone en dos partes para su publicacin.
PARTE I:
Abarca los puntos 1 a 7 inclusive del ndice, que se refiere a la

necesidad de la enseanza de la tica en la formacin en la carrera de
grado del Contador Pblico lo cual queda claramente establecido en las
Normas Internacionales de Formacin (Internacional Education Standards
IES-) que emite el IAESB.
PARTE II:
Abarca los puntos 8 a 10 inclusive del ndice, que se refiere en

particular a la enseanza de la tica en los cursos de postgrados teniendo
en cuenta los criterios ticos que se han desarrollado en la parte I y las
IES.
RESUMEN
IFAC ha establecido IAESB que desarrolla y

emite, en el inters del pblico y bajo su propia
autoridad, pronunciamientos que incluyen las
Normas
Internacionales
de
Formacin
(Internacional Education Standards IES-).
74
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
En las IESse encuentran los elementos

esenciales para el contenido de los programas de
formacin y desarrollo en un nivel destinado a
alcanzar reconocimiento, aceptacin y aplicacin
internacionales. Debe formarse a un contador
pblico con calidad tica personal, entendida esta
como proceso que constituye la bsqueda de la
excelencia y que por lo tanto contribuya, es decir
que contribuye al bien comn de la sociedad. Con
respecto a las carreras de grado consideramos
que la tica debe estar presente en todo el
contenido curricular.
La IES 3 expresa que estas capacidades
incluyen el conocimiento, las destrezas, los
valores, la tica y las actitudes profesionales, la
IES 3 esta sustentada y reafirmada en todo lo que
se establece en las restantes IES. Para permitir
que la profesin provea de servicios de alta
calidad hacia el inters pblico, la IES 4 prescribe
los valores, las normas ticas y las actitudes que
un contador pblico debe adquirir durante el
programa de aprendizaje tendiente hacia la
calificacin profesional.
La IES 2 prescribe el contenido de los
programas profesionales de formacin en materia
contable que los aspirantes deben adquirir para
ser calificados como contadores profesionales.
Durante toda una carrera las habilidades
profesionales, los valores, tica y actitud
profesionales son ms importantes que el
conocimiento profesional obtenido en el momento
de la calificacin profesional. La educacin de
postgrado, como la cspide de la educacin
superior contempornea y
formadora de
profesionales y obras intelectuales del ms alto
75
nivel, se va constituyendo progresivamente en

factor esencial para el desarrollo integral del ser
humano y de la sociedad.
Las finalidades u objetivos que generalmente
se asignan hoy a la educacin de postgrado son:
(a) la formacin de especialistas, (b) el
entrenamiento de docentes para la educacin
superior, y (c) la prctica de investigacin
cientfica. La propuesta se funda en la necesidad
de que tanto en el grado como en el postgrado,
deben incorporarse la enseanza de la tica y
para ello propone que se incluya en la formacin
de Grado: Un eje curricular que atraviese todas las
materias que integran el pensum, y que se refiere
a los aspectos ticos y derechos humanos:
Que permita desarrollar competencias y
aptitudes tales como: respeto a la libertad y
ejercicio de la tolerancia. Promover la creatividad,
la iniciativa, la solidaridad y la cooperacin;
Incorporar en el Seminario de Prctica Profesional
a la finalizacin de la carrera un mdulo que
profundice el estudio del Cdigo de tica
Profesional.
En la enseanza de Postgrado se debe incluir:
Es necesario que los alumnos entiendan como
enlaza los contenidos ticos con las disciplinas
que se imparten (contabilidad, impuestos,
auditoria, finazas, etc).
ABSTRACT
IFAC has established the IAESB which
develops and issues pronouncements of public
interest and under their own authority. It includes
the International Educational Standards (IES).
Through the IES can be found the essential
76
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
elements for the content of the educational

programs of bachelor and master degrees with the
goal to achieve international recognition,
acceptance, and application.A certified public
accountant must be brought up with personal
ethical quality, it means the process that
contributes to seek the excellence and as a result it
contributes to the common good of the society. We
consider that ethical contents must be present
through all the program of bachelor degree.
IES 3 expresses that the capacities must
include knowledge, skills, principles, ethic and
professional attitudes, IES 3 is sustain and
reaffirmed by all the other IES. In order to allow the
Accountancy profession provide high quality
services orientated to the public interests, IES 4
prescribes moral principles, ethical standards, and
the attitudes that a Certified Public Account must
acquire during the bachelor degree program
orientated to the professional qualification.
IES 2 prescribes the accountant professional
programs content that the students must acquire to
be qualified as Certified Public Accountants.
During the degree program the professional skills,
moral principles, ethical behavior and professional
attitude are more important than the particular
knowledge of the profession obtained at the
qualification moment. Masters degrees, as the
pinnacle of the contemporary superior education
and shaper of professional Certified Public
Accountants and professional literature of the
highest quality, progressively build-in the
comprehensive development of the human being
and the society.
77
The objective assigned to the masters degrees

is: (a) education of specialist, (b) teachers training
for a higher education and (c) the practice of the
scientific investigation. The proposal is based on
the need that either at bachelor and master
degrees it must be incorporated ethical aspects. At
the bachelor degree to include a curriculum
transversal axis through all the credits referred to
the ethical aspects and human rights that allow
developing skills and aptitudes such as freedom
respect and exercising tolerance, to promote
creativity, initiative, solidarity and cooperation. To
incorporate at the final thesis a whole unit to get
the Professional Ethics Code studied deeply.
Students at the Masters degrees have to
understand how the ethical contents are intertwine
with the disciplines they are studying (accountant,
taxes, audit, finances, etc)
8. LA ENSEANZA DE LA TICA EN LOS CURSOS DE POSTGRADO

Es evidente que la sociedad actual y su desarrollo son cada vez ms
dependientes de factores intelectuales tales como son la informacin y el
conocimiento. Por eso la educacin de postgrado, se va constituyendo
progresivamente en factor esencial para el desarrollo integral del ser
humano y de la sociedad.En nuestro tiempo bien reconocido es en todo el
mundo la alta vinculacin de esta actividad con la creacin cientfica,
tcnica y humanstica.
Sin una educacin de postgrado cuantitativa y cualitativamente
adecuada no es posible enfrentar los vertiginosos cambios que se
producen como consecuencia de los retos que plantea la globalizacin, la
competitividad y la productividad econmica e intelectual
78
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
La educacin de postgrado, se define comnmente como el ciclo de

estudios sistemticos, de duracin relativamente extensa, que se
lleva a cabo en instituciones educacionales o cientficas superiores y
caracterizada por sus altas exigencias acadmicas, la condicin de
graduados universitarios (o con formacin equivalente) de sus
participantes y el otorgamiento de ttulos acadmicos (tales como los
de Especialista, Magster o Doctor). (Morles, Nuez y Alvarez,
1996).
Las finalidades u objetivos que generalmente se asignan hoy a la
educacin de postgrado son: (a) la formacin de especialistas, (b) el
entrenamiento de docentes para la educacin superior, y (c) la prctica de
investigacin cientfica.
La educacin de postgrado debe en principio, aumenta el capital
saber que las personas poseen, su cultura personal, su formacin terica
y profesional, su tecnologa mental; en definitiva, lo que saben, a este
capital se incorpora el capital ser; no son aspectos separados sino del
todo interdependientes, en el sentido que slo se genera el adecuado
capital saber sobre el adecuado capital ser. La formacin del capital ser,
implica los valores, la tica, virtudes, la responsabilidad en la actuacin
profesional, la responsabilidad social, la formacin general.
El trabajo profesional del contador, como todo trabajo profesional
exige una racionalidad cientfico-tcnica, ya que constituye una accin
para hacer o producir algo. Esta racionalidad tiene una doble dimensin el
saber (conocimiento) y saber hacer (racionalidad instrumental).Esta
racionalidad en la accin humana se une a la racionalidad tica. Esta
ltima tiene tambin una doble dimensin, la racionalidad terica o
formacin tica, que se concreta mediante la reflexin, el estudio o
adquisicin de conocimientos ticos y la adquisicin de criterios, es decir,
mediante la formacin de la conciencia, de la capacidad de juzgar sobre el
bien o el mal de cada acto concreto que se va a realizar o se ha realizado.
Y a la vez requiere el aprendizaje de la racionalidad prctica, que requiere
79
de la sinceridad con uno mismo para obrar bien, que continua con el
esfuerzo para adquirir hbitos operativos buenos o virtudes.
La tica enlaza con las disciplinas que se imparten en los postgrados
de la carrera de contador pblico (contabilidad, impuestos, auditoria,
finanzas, etc.) a travs del proceso de toma de decisiones. Es necesario
que los alumnos entiendan cmo interviene la tica en dicho proceso
desde el principio del programa de postgrado, y no despus, como dando
la impresin de que la tica es un componente aadido, un adorno
intimista y en consecuencia estrictamente superfluo.
Lo importante es que desde el principio el alumno se vea obligado a
introducir la dimensin tica en su anlisis, con ello se lograr dar entrada
desde el principio con naturalidad a los problemas ticos, y se le ensear
a que nunca deben dejar de lado las dimensiones ticas de sus
decisiones y ofrecerles un esquema conceptual sencillo para la
consideracin de los problemas ticos. En este nivel estamos
refirindonos a una consideracin transversal de la tica.
Pero dado que la tica es una ciencia, que implica racionalidad
cientfico-tcnica y racionalidad prctica, en el nivel de postgrado, se debe
ofrecer un curso de tica relativamente pronto ya que de esta manera se
puede ayudar a los alumnos de postgrado a entender, con mayor
profundidad, la complejidad de los problemas ticos, mediante la
diversidad de situaciones, fomentar el pensamiento critico que les ayude a
desmontar sus supuestos tcitos; a saber reconocer los contenidos
racionales y sentimentales en sus actitudes, etc.
Un modulo destinado a formar en los contenidos ticos debe
desarrollar los principios y mtodos de la tica, pero siempre en relacin
con la profesin del contador y su interrelacin con la tica empresarial y
de los negocios y los procesos de toma de decisiones. Este curso no debe
ser exclusivamente de tica, sino que debe incluir criterios tcnicos,
econmicos, financieros, empresariales, y de negocios.
80
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
9. DIDCTICA DE LA ENSEANZA DE LA TICA EN LOS POSTGRADOS

La introduccin de la tica en las diversas asignaturas
(transversalidad) no es algo aadido al currculo, sino un verdadero
programa de investigacin interdisciplinario entre las asignaturas y debe
incluirse en el curriculum una materia especfica de tica de la profesin.
Adems, de la asignatura obligatoria tica de la profesin, se
deberan impartir en cursos, talleres o seminarios de corta duracin sobre
tica de la empresa, tica de los negocios, tica y gobierno corporativo y
tica de la tecnologa de la informacin en el programa, con carcter
optativo
En el campo de la didctica en la enseanza de la tica cobran
especial importancia las metodologas activas, cabe preguntarse Qu
son las metodologas activas? Las metodologas para el aprendizaje
activo conceden un rol importante al alumno, que es quien construye el
conocimiento a partir de unas pautas, actividades o escenarios diseados
por el docente.
Entre los objetivos de las metodologas activas se encuentran:
Que el alumno desarrolle habilidades de bsqueda, seleccin,
anlisis y de evaluacin de la informacin, y que de esta forma se
convierta en responsable primario de su propio aprendizaje.
Que al participar en actividades en pequeos grupos puedan
intercambiar opiniones y experiencias con todos los integrantes
del mismo
Que desarrolle un compromiso efectivo con los procesos
reflexivos sobre lo que hace, como lo hace, a que resultados
arriba, que sepa aprender de sus mismos errores, que proponga y
se deje proponer acciones concretas para su mejora.
Que desarrolle el pensamiento critico, actitudes de colaboracin,
habilidades profesionales, capacidad de evaluacin y auto
evaluacin
81
Que reconozca sus propias limitaciones, sus fortalezas y

debilidades, y que realice propsitos concretos para su proceso
de mejora personal en sus dimensiones individual y social.
Que comprenda e interactu con su entorno para poder actuar en
el profesionalmente, a travs de distintas actividadesLos aspectos esenciales a tener en estas metodologas son los
siguiente: establecimiento claros de objetivos de aprendizaje tanto de
competencias generales- transversales- como de las especificasconocimiento de la disciplina, de sus mtodos; el rol activo del alumno, en
la adquisicin de conocimientos y en la adquisicin de mayor
responsabilidad; el rol del profesor, quien debe planificar y disear las
experiencias y actividades necesarias para la adquisicin de los
aprendizajes que se prevn que obtengan los alumnos y adems deber
ser gua, motivador, facilitar, autorizar, y siempre deber efectuar
devolucin al alumno. Y evaluacinque deber ser formativa existiendo
as la posibilidad de corregir errores, lo que supone que el profesor
retroalimente a los alumnos durante todo el proceso de aprendizaje,
incorporando al alumno en la responsabilidad evaluativo.
El repertorio de mtodos activos es amplio, de los cuales solo nos
ocuparemos de los que han sido aplicados por los autores en los cursos
de tica que han estado a su cargo. Hay que aadir que en un curso de
tica, los principios y teoras pueden ser transmitidos, como todo
conocimiento, mediante estrategias didcticas directas como clases
magistrales-dialogadas, conferencias, lecturas, discusiones, etc. de estos
mtodos no nos ocuparemos en el presente trabajo.
La multiplicidad de mtodos asegura un margen amplio a un valor
esencial de la vida universitaria: la libertad de investigacin.
Entendemos que si los mtodos son mltiples cabe el principio de
combinatoria metodolgica que es susceptible de muchas
aplicaciones, () Al hablar de mtodos, no basta haber llegado a
resultados tericamente vlidos, la eficacia del mtodo se advierte
solamente con la puesta en practica, por lo tanto es necesario
traducir las conclusiones a trminos operativos(cf. Grisola, Hctor
82
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
Julio Jornadas universitarias de contabilidad, Universidad Nacional de

Misiones, Facultad de Ciencias Econmicas, Noviembre 1988)
9.1 Contenido curricular de un programa de tica de postgrado
El currculum es un artificio vinculado con los aspectos de seleccin,
organizacin, distribucin, transmisin y evaluacin del contenido de la
asignatura en los sistemas educativos. El sentido latino del trmino est
ligado a un trayecto, un recorrido, un camino, una extensin. Pero esta
accin de desplazarse en el espacio y el tiempo no es aleatoria, esta
marcada por una direccin, un orden, una meta hacia la cual se apunta y
por un desafo que debe ser vencido y que nos impulsa a no abandonar la
ruta.
En este sentido la palabra currculo est asociada al contenido de
aprendizaje de los alumnos y las formas que adoptan las actividades de
enseanza. Con respecto a este ltimo tema nos hemos referido en el
punto 9 en general , En el presente punto transcribiremos a los contenidos
mnimos que hemos incluido en los programa de tica y deontologa
profesionales la Maestra de Contabilidad Internacional, de la Facultad de
Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires; en la Maestra
de Auditoria y Contabilidad de la Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad Catlica de Crdoba y en la Maestra de Auditoria y
Contabilidad de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad
del Salvador, que son los siguientes:
9.2 Contenidos Mnimos de la Materia tica y Deontologa
Profesional de Maestras.
Introduccin a la tica filosfica. Los valores y las virtudes. tica
general. Breve historia de la tica (que abarca las principales teoras
ticas: La tica de Aristteles. La tica hedonista de los epicreos. El
utilitarismo. El pragmatismo. El consecuencialismo. tica del consenso. La
tica formal de Kant. La tica existencialista. Santo Toms de Aquino. Las
ticas procedimentales: J. Rawls. K.O. Apel y J. Habermas). tica de la
83
profesin. Los cdigos de tica. El cdigo de tica de IFAC.

Responsabilidad social del contador. tica, capital social, cultural, moral y
desarrollo econmico. tica de la empresa. tica de los negocios.
Responsabilidad social empresaria.
10. PRINCIPALES ESTRATEGIAS DIDCTICAS A EMPLEAR EN LA ENSEANZA DE

TICA EN LOS POSTGRADOS
El trmino estrategia nos permite referirnos al conjunto de decisiones

que toma el docente con el objetivo de favorecer el proceso de
aprendizaje de los alumnos. Las estrategias se efectivizan en el momento
interactivo de la clase, pero son de vital importancia en los momentos
previos o preactivo y posteriores a la clase o pos -activo, porque en ellos
se toman decisiones y se evalan respectivamente.
Las estrategias son los planes que el docente se traza para conseguir
unos fines determinados, cumplen la funcin de dar un orden a la
enseanza pero se caracterizan por ser flexibles, ya que implican la
necesidad de adaptacin a cada circunstancia, a la percepcin que el
profesor tiene de la situacin de enseanza, etc. La flexibilidad no implica
espontaneidad o azar. .La estrategia hace referencia a la serie de
decisiones que toma el docente respecto de cual ser la mejor manera de
ensear algo que considera valioso.
Es fundamental reconocer y valorar el papel activo y reflexivo del
profesor en la definicin prctica de la enseanza, los profesores son
siempre mediadores activos en la realizacin y la concrecin de la
enseanza. Pero tambin se requiere reconocer y valorar que la didctica
nos brinda una caja de herramientas como apoyo a nuestras decisiones,
basadas en conocimientos y en experiencias prcticas.
Pero el mtodo no es para el docente una chaleco de fuerza o una
regla a cumplir ni el docente es un pasivo de seguidor de un mtodo ni lo
aplica de manera mecnica. Por el contrario, lo analiza y reconstruye,
84
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
combinando mtodos, elaborando estrategias especificas

situaciones, contextos y sujetos determinados. (Cfr. Davini, 2009)
para
En las experiencias personales de los autores, adems de usar la

clase magistral dialogada, del planteamiento de problemas ticos breves,
de mini-casos, hemos usado con gran eficacia, con efecto motivador en el
alumno, generando una participacin activa de los mismo en la clase las
siguientes metodologas:
10.1 Mtodo de estudio de casos
Entre los diseos narrativos en los estudios universitarios, tanto en los
estudios de grado o postgrado, muestran eficacia el tratamiento de casos
para favorecer los procesos compresivos. Entre los ms conocidos
podemos citar los de la Escuela de Negocios de Harvard, los de Bruner
referidos a los relatos judiciales (Bruner, J La fbrica de historias.
Derecho, literatura y vida, Buenos Aires, 2002)
Que es un caso? Un caso es la descripcin de una situacin real de
direccin que suele implicar habitualmente un reto, decisin o problema
(Leenderss M. R. y Erskine, JIA. Pursuing excellence in teaching with
cases, Operations Management Review, 5, 2 winter.) El mtodo del caso
sumerge a los alumnos en problemas y escenarios reales en los que
deben decidir, de forma consensuada con otros alumnos, una estrategia
que permita dar respuesta al problema planteado. Es decir, es una
descripcin compleja y real enfocada desde el punto de vista del decidor.
Las exigencias formales del mtodo son. Lectura y anlisis individual
por parte del alumno; anlisis y discusin del caso en pequeo grupo y
discusin en gran grupo, con implicacin de toda la clase. Y las exigencias
pedaggicas es considerar que el profesor es solo un facilitador en el
proceso de aprendizaje, debe saber permanecer en segundo plano, saber
escuchar, y tendr que tener habilidades para dirigir debates y grupos de
discusin.
85
Un caso no es un ejemplo, una ancdota, un problema los casos son

interdisciplinarios, ya que los problemas o los hechos de la realidad
difcilmente se puedan circunscribir a una sola disciplina o rea del
conocimiento. Los casos deben tender un puente entre los temas de mas
relevancia del currculo que se desea ensear, es casi seguro que dada la
complejidad de los hechos reales, el caso guarde relacin con varios de
ellos, pero se debe tratar de temas de significacin, o de relevancia del
currculo.
Un caso real debe tratar de un hecho real ratificado por sus
protagonistas, en una institucin, contexto, empresa, que deben
tambin ser real que se deben presentar en forma de narraciones, la
narrativa que encierran debe ser de calidad, no solo por estar bien escrita
sino porque debe ser motivadora, debe invitar a seguir leyendo. Un buen
caso debe provocar la discusin debe polarizar, debe mover a tomar
posicin , desarrollar el pensamiento critico, conseguir cambios de actitud,
desarrollar competencias sociales como saber escuchar, respeto a la
opinin de los dems, generar y/o potenciar la autoconfianza, conseguir
cambios de actitud
Cabe preguntarse: de donde deriva la utilidad del mtodo del
caso?.La respuesta: deriva de un objetivo esencial: Desarrollar la
capacidad para la resolucin de problemas complejos y la toma de
decisiones en situaciones de incertidumbre. Cuando hablamos de
capacidades incluimos: anlisis de situaciones complejas, definicin de
problemas, la toma de decisiones, la evaluacin de las decisiones
tomadas y la comunicacin de las mismas. Hay mas objetivos pero
secundarios y no por eso menos importantes como la aplicacin de
teoras y tcnicas al anlisis de casos reales, motivar a los alumnos,
diseos de planes de accin que sean razonables, consistentes, creativos,
reconocer la significacin de la informacin, fomentar la comunicacin.
La pedagoga del mtodo del caso se basa en aprender haciendo en
forma ordenada bajo la orientacin del profesor, utilizando una experiencia
simulada pero basada en situaciones reales con el objetivo de crear
hbitos de resolucin de problemas no operativos. El mtodo del caso es
86
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
apropiado en la enseanza de la tica aplicada, en el tema que nos

ocupa, la enseanza de la tica profesional del contador publico. La tica
aplicada no consiste en la aplicacin mecnica de unos principios. En
cada situacin es necesario llevar a cabo un juicio prudencial, que incluye
un anlisis de los hechos, una valoracin del problema, establecer
criterios de decisin, plantear alternativas, estudiar las mismas y las
consecuencias previsibles; a este proceso le siguen la toma de decisin,
la elaboracin de un plan de ejecucin y la ejecucin de dicho plan (Cfr.
Llano, 1997).
El mtodo del caso lo que no puede lograr o conseguir, es que a pesar
de ser muy til para el desarrollo de facultades racionales de solucin de
problemas complejos, es el desarrollo de facultades morales o virtudes
(Cfr. Prez Lpez et al. 1993).
Un caso se define fundamentalmente por tres dimensiones: 1)
Presentacin de la informacin, que pude ir desde una pgina hasta la
extensin que el profesor considere conveniente; 2) Dimensin
conceptual, es la teora a la que se refiere el texto y que se debe haber
aprendido previamente al anlisis del caso, tambin se refiere al las
tcnicas necesarias para la resolucin del mismo, y conocer el vocabulario
que se utiliza; 3) Dimensin analtica:si recordamos que el rol del alumno
es el de actor principal, debemos preguntarnos si al leer el caso puede
llegar a responder a la pregunta: Qu tarea debo realizar en esta
situacin?.
Escribir un caso es relatar un hecho, esto conlleva que el estilo de
redaccin es absolutamente personal, y la forma de llegar al hecho que se
desea contar tambin presenta muchas opciones. Una propuesta de
secuencia a la hora de redactar un caso podra ser:
FASE I: Escoger el tema y el contexto, que comprende la
identificacin de el concepto que queremos tratar, la bsqueda de
la organizacin, contexto en el cual a ocurrido algo de inters en
87
relacin ese concepto y centrarse en un tema que haga puente

con la materia.
FASE II: Contactar fuentes, las ms idneas de cada caso.
FASE III: redactar el caso. (Cfr. Benito y Cruz, 2007).
Se puede abordar casos en los que se puedan considerar la
interrelacin entre la tica profesional, la tica de los negocios y la tica
empresarial. A manera de ejemplo presentamos la estructura del Caso
Enron de manera sinttica y algunas preguntas que pueden se las
disparadoras del debate entre los alumnos:
Rasgos biogrficos del fundador de la empresa y su papel en la

vida de la misma.
El origen y el crecimiento de Enron.
Manipulaciones contables.
El perodo posterior a la revelacin de las manipulaciones
contables
Preguntas disparadoras de la discusin. Qu implicaciones
ticas potenciales una estrategia corporativa de crecimiento
rpido? Al otorgar una suma de dinero significativa a uno de los
ejecutivos claves La decisin de negocios es sensata? Por qu
si o por qu no? Cmo manipulo Enron las registraciones
contables? Por qu las irregularidades contables eran
extraordinarias? Cul fue la actuacin del auditor de Enron?
Cmo actuaba la auditora, en relacin a su propio cdigo de
tica?
10.2 La formacin en tica a travs del cine

El
escritor Horacio Quiroga (1987) afirma: el cinematgrafo
reproduce la vida en accin: Por ello, se llama cinematogrado o bigrafo,
que quiere decir en griego retrato del movimiento o retrato de la vida,
respectivamente.().El cinematgrafo es el archivo de la vida Hay que
recordar que la palabra biograph era el nombre con el que se
denominaba al cine ingles, a la sala de cine y se hablaba de las pelculas
como las cintas del bigrafo.
88
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
El cine puede jugar un lugar importante en la enseanza de la tica.

El cine es una prctica privilegiada de la cultura contempornea que
produce el discurso cinematogrfico, que se funda en el lenguaje de la
imagen en movimiento que se concreta en una pelcula y que se convierte
en objeto de otros discursos que lo explican, analizan, evalan y critican.
En la medida que el cine es un medio de comunicacin en el que se
transmite un mensaje podemos reconocerlo como un medio valido y
potente para el proceso de enseanza-aprendizaje.
Al considerarlo como medio lo incluimos en el campo de la tecnologa
educativa, entendiendo a esta como un cuerpo disciplinar en el que se
inscriben propuesta de accin para la enseanza que incorporan todos los
medios para la prosecucin de los fines de la educacin, en los diferentes
contextos socio histricos que le otorgan significacin.
El cine no es nicamente objeto de entretenimiento, sino que es y
obliga a ser tenido en cuenta como elemento de estudio acadmico, por
parte de investigadores y docentes, ya que es un factor importante que
permite configurar mentalidades. El cine proyecta reflejos de la sociedad,
pero tambin influye en ella y ofrece paradigmas de actuacin diversos
relacionados con el trabajo, el comportamiento humano, la
responsabilidad social, la toma de decisiones, la motivacin y el
liderazgo con un significado tico digno de ser analizado de acuerdo a
criterios de racionalidad tica con una mirada basada en una teora tica
determinada, racionalista, realista, relativista o utilitarista.
El cine desde el punto de vista educativo es de gran utilidad ya que
aporta
contenidos
histricos,
socioculturales,
antropolgicos,
tecnolgicos en el caso que nos interesa desde un particular sentido
tico y tambin expresa ideas, sentimientos, actitudes y hbitos y es
transversal e interdisciplinar por naturaleza. El cine tiene un gran valor
pedaggico en relacin con la educacin en valores. En lugar de sustituir
el pensar por el ver, con lo audiovisual hay que llegar a conseguir una
toma de posicin personal y critica frente a cada proyeccin apropiada
para la enseanza de la tica en la vida universitaria, que nos haga
89
mejores como personas: mas preparados, de mejor calidad humana y

tica como bsqueda de la excelencia propia y ajena, que construyan la
confianza y que esta sea la correa de transmisin hacia el resto de los
mbitos, en fin, mas comprometidos.
Con una slida formacin cinematogrfica en el sentido de la
educacin en los valores y la tica se conseguir ser ms exigentes con
los productos que se consumirn en el futuro, se aprender que no todo
vale. Entendiendo por valor aquello que favorece la plena realizacin de la
persona.
La persona que desde su libertad tica se autodetermina tiene las
cualidades o valores siguientes: Se acepta a si misma, tiene una
perspectiva clara de su entorno, esta abierta a nuevas experiencias, ()
tiene una gran riqueza emocional, es espontnea y expresiva, sus
reacciones personales son buenas y posee gran sentido del humor.
Tambin tiene otras cualidades o valores como constancia,
discernimiento, capacidad de actuar, as como un firme compromiso de
cambiar la aletargada realidad que lo rodea (Cf. Maslow, A Religions,
values and Peak-experience, Nueva York, VikingPress)
Los males de la sociedad postmoderna, las dificultades con que
hemos de enfrentarnos en este siglo XXI estn fundamentalmente en el
dejarse llevar por el hedonismo y el relativismo y en consecuencia en la
ausencia de moralidad, de toda referencia normativa y axiolgica.
Corresponde a los docentes reconocer el valor tico y su relacin directa o
indirecta con el contenido curricular para que representen un modelo
formativo completo, es decir que cumplan las tres funciones clsicas de la
comunicacin: Instruir, placere, movere, que representan, informar o
transmitir ideas y conocimientos; de una manera agradable y divertida, y
que conmueva, que llegue a provocar la accin positiva deseada, ya que
con-mover es mover a actuar.
Lecciones de tica que recibimos en la intimidad compartida de la
sala oscura de los cinematgrafos: y es posible que cualquiera de
estas iniciativas morales, o todas en conjunto, marcasen para
90
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
siempre la orientacin personal de nuestra existencia, Y toda esta

bellsima pedagoga forma parte del legado extraordinario de un arte
excelso que cuenta ya con un siglo de existencia. Y tiene, todava
todo el futuro por delante (Genovart, G. La placenta delssomnis. Els
mite, elscontes i el cinema en la formaci de lafectivitat, Palma de
Mallorca, Universitat de les Illes Balears, 2001)
A manera de ejemplo presentamos tres fichas para trabajar los filmes
relacionados con los contenidos de programa de tica profesional a
desarrollar., seleccionando algunas actividades en funcin de la
metodologa empleada, que proponemos que sea el cine debate en
pequeos grupos de no mas de tres personas, para la formacin de
espectadores activos y crticos.
El primer ejemplo que presentamos es el de la tica en el trabajo. Es
necesario acompaar la ficha para la preparacin del cine-forum con una
ficha tcnica en la que se presente el trabajo humano como la actividad
nuclear de las organizaciones profesionales en la que se ponga de
manifiesto que la dimensin tica del trabajo es parte integrante del
mismo. Analizando el papel del trabajo como lugar para el desarrollo
humano, y como el modo de ejercerlo puede implicar generacin de
confianza y compromiso. En segundo lugar se distingue entre las
organizaciones las ticamente sanas o excelentes entre las ticamente
enfermas por su contribucin al enriquecimiento humano, al desarrollo
humano, al bien comn en el desarrollo del trabajo. Y con el objetivo de
analizar en mayor detalle el papel de la tica en el trabajo se distinguen
tres mbitos: el propio de cualquier trabajo en la organizacin, el estudio
del trabajo directivo y el tercer mbito el trabajo de los mandos
intermedios.
91
TICA EN EL TRABAJO - CASO DE CINE

TITULO ORIGINAL DE LA PELICULA: TheInsider (El dilema)
DURACION:
PAIS:
DIRECTOR:
151 min.
EEUU
Michael Mann.
GUION:
MUSICA:
FOTOGRAFIA:
REPARTO:
Eric Roth & Michael Mann

Lisa Gerrard& Pieter Bourke
Dante Spinotti
Al Pacino, Russel Crowe, Christopher
Plummer, Diane Venora, Philip Baker Hall,
Lindsay Crouse, Debi Mazar, Gina
Gershon, Stephen Tobolowsky, Rip Torn,
Hallie Kate Eisenberg
TouchstonePictures
PRODUCTORA:
Sinopsis:
Este caso de cine se basa en los hechos reales acaecidos en 1993 y
recogidos por el artculo: TheManWhoKnewTooMuch de la revista
VanityFair. Un cientfico y directivo Jeffrey Wigand, que trabajaba en la
famosa tabacalera norteamericana Brown &Williamson, har pblicas
las conductas poco ticas de los directivos de su ex empresa, de la cual
ha sido despedido injustamente por negarse a cooperar una actitud
corrupta y contraria al bien comn. La tabacalera agregaba a la
produccin sustancias que crean adiccin en los fumadores. Jeffrey
Wigand tiene los datos acerca de dicho obrar de la tabacalera. El
productor del programa de la CBS 60 minutos, Lowell Bergman,
arriesgando su carrera anima a Jeffrey a ponerse frente a las cmara.
Esta ver como su vida entera se viene abajo al revelar la verdad a la
opinin pblica. Nadie saldr indemne en esta batalla de la lucha contra la
industria del tabaco.
1) Relate la pelcula, desde una mirada de la tica, en sus aspectos
relevantes.
92
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
2) Anlisis del caso: las siguientes son algunas preguntas que deben
ser analizadas necesariamente a la que Ud., podr agregar las que
crea conveniente:
Calificara a esta organizacin de ticamente sana o enferma?

Justifique su respuesta
En qu momentos del caso se prescinde de la tica? Identifique
secuencias de la pelcula.
Qu actuaciones lleva a cabo Jeffrey Wigand (el cientfico y
directivo que trabajaba en la famosa tabacalera norteamericana
Brown &Williamson), que har pblicas diversas conductas poco
ticas de los directivos de su empresa?
A Jeffrey Wigand le es posible actuar como canal o fuente de
conocimiento y confianza en su organizacin? Justifique su
respuesta
Qu virtudes ticas hacen falta para obrar como lo hace este
directivo?
La frase Lo que se ha roto aqu, ya no se puede arreglar al final
del caso dicha por el productor del programa CBS 60 minutos,
Lowell Bergman A qu se refiere?
Usted se ira del programa de televisin de la CBS despus de la
experiencia?
Justifique su respuesta a la pregunta anterior.
Lema:
Una organizacin ticamente enferma.
tica en el trabajo
En el segundo ejemplo que presentamos es el de la tica en la toma
de decisiones...Es necesario acompaar la ficha para la preparacin del
cine-forum con una ficha tcnica en la que se presente el papel que
corresponde a la dimensin tica en los procesos de toma de decisiones
en el mbito organizacional. El estudio de la organizacin humana
conduce a la necesidad de considerar la tica en la toma de decisiones
93
como criterio fundamental, ya que no hacerlo seria irracional, y por lo tanto

inhumano, pues una organizacin sin personas no es una organizacin.
Olvidar la racionalidad tica como parte de la racionalidad humana tiene
connotaciones prcticas, ya que la tica tiene sus propias leyes como las
tiene la fsica y aunque se las desconozca o se las ignore sus efectos en
las organizaciones y en los servicios que prestan se producen igual.
Existen normas ticas que muchas veces se olvidan en los procesos de
toma de decisiones, y las implicaciones que su prctica tiene para la
propia persona en la adquisicin o la perdida de virtudes. En la ficha
tcnica se debern analizar las cualidades ticas o virtudes que son
necesarias para mejorar la toma de decisiones en el trabajo profesional
tales como: la prudencia, la objetividad, la fortaleza, la constancia, la
magnanimidad, la audacia y la confianza.
TICA EN LA TOMA DE DECISIONES - PELICULA
DURACION:
PAIS:
DIRECTOR:
GUION:
MUSICA:
FOTOGRAFIA:
REPARTO:
PRODUCTORA:
106 min
EEUU
Michael Apted
Carolyn Shelby, Christopher Ames,
Samantha Shad
James Horner
Conrad Hall
Gene Hackman, Mary Elizabeth
Mastrantonio, Colin Friels, Joanna
Merlin, Laurence Fishburne, Donald
Moffat, Jan Rubes, Matt Clark, Fred
Dalton Thompson
20th Century Fox
Sinopsis:
1. La pelcula se basa en un hecho real e incorpora elementos que le
dan mayor atractivo cinematogrfico, pero reflejando con toda su
verdadera y cruda realidad la decisin tomada por una
organizacin que dejo de lado la tica en la dcada de los
94
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
ochenta. En la pelcula un abogado brillante Jedediath Tucker

Ward interpretado por Gene Hackman defiende a un grupo de
personas que demandan a una compaa que fabrica
automviles, de fabricarlos en forma defectuosa, por lo que, a
causa de un accidente, han estado a punto de morir. La hija
Margaret, interpretada por Mary Elizabeth Mastrantonio, del
abogado Jedediath Tucker Ward, es la abogada defensora de la
empresa fabricante de coches, y este juicio podra ser el salto
para convertirse en miembro del despacho.
2. Anlisis del caso: presentar un informe basado en el anlisis de
las siguientes preguntas, se puede agregar conceptos de anlisis
producto de la observacin que no se detallen en las preguntas.
En qu momentos del caso- secuencias de la pelcula- se

prescinde de la tica?
En este caso, qu aporta la racionalidad tica?
Coincide la racionalidad tcnica con la racionalidad tica?
Coincide la racionalidad tica con la racionalidad legal?
Qu virtudes ticas se aprecian en el Director general de
Argo Motors?
Qu virtudes cree Ud. que faltan en el Director general de
Argo Motors?
Qu virtudes ticas se aprecian en la del jefe de divisin
de riesgos de Argo Motors?
Qu virtudes ticas cree Ud. que faltan al jefe de divisin
de riesgos de Argo Motors?
Qu virtudes ticas se aprecian en el propietario del
estudio de abogados?
Qu virtudes ticas cree Ud. que faltan en el propietario
del estudio de abogados?
Qu virtudes ticas se aprecian en la persona del
investigador de la compaa?
Qu virtudes ticas se aprecian en la persona del
95
Qu virtudes ticas cree Ud. que faltan en la persona del

Qu alternativa elegira Ud. para tomar una buena decisin
si estuviera en el lugar de Margaret cuando se detiene a
reflexionar en el parque? Ud. se pude detener en la pelcula
en el momento en que Margaret se retira en coche y
reflexiona en el parque y posteriormente analizar la decisin
tomada.
Lema:
Eficacia, eficiencia y tica en la naturaleza de la organizacin
tica en la toma de decisiones.
El tercer ejemplo relacionado con el cine y la vida universitaria se

refiere a la tica y la responsabilidad civil. Es necesario
acompaar la ficha para la preparacin del cine-forum con una
ficha tcnica en la que se presente el papel que corresponde a la
tica y la responsabilidad civil. En este ejemplo estudiamos
cualquier organizacin en relacin con su entorno, en cuanto
elemento constitutivo de la sociedad, Conviene recordar que la
responsabilidad personal es siempre personal. y que son las
personas las que representando a las organizaciones de cualquier
tipo, universitarias, profesionales, empresas las que toman
decisiones. Cabe preguntarse si las organizaciones son
responsables de algo ms que del cumplimiento de las normas
legales vigentes y las reglas de juego o si tendran razn de ser
las organizaciones cuyos representantes actuaran en contra del
bien comn. Al analizar el presente tema no solo deben tratarse
los principios ticos de responsabilidad corporativa que orientan a
la orientacin de la organizacin al bien comn, es necesario, el
anlisis de los principios ticos de actuacin personal responsable
que orientan el comportamiento de la persona al bien comn que
son los:
96
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
El principio de justicia: que implica actuar conforme la legalidad,

actuar con objetividad y con rigor.
El principio de profesionalidad: que implica actuar con veracidad,

integridad y con prudencia.
El principio de excelencia: que implica en la actuacin personal

actuar con actitud de superacin, con actitud de servicio y con
actitud de cooperacin.
Los principios de actuacin personal responsable del profesional en

materia contable no anulan ni contradicen a los principios de
responsabilidad corporativa, sino que los concretan. Al mismo tiempo que
ayudan a que la comunidad profesional y las organizaciones en la que
trabajan se hagan merecedores de la confianza de los grupos directa e
indirectamente implicados. El comportamiento personal bueno (tico)
hace a la persona digna de confianza y esta se transmite a la comunidad
profesional y organizaciones donde trabaja el profesional contador pblico
y del plano del plano de las organizaciones se transmite al entorno
generndose reputacin y buena fama, es decir, se construye la
confianza. De esta forma se construye el capital moral, que se genera en
la medida que se desarrolla el crculo virtuoso de la confianza. El
comportamiento ticamente reprobable destruye la confianza,
generndose un crculo vicioso.
Los fundamentos ticos anteriormente tratados subyacen en el marco
conceptual de los pronunciamientos internacionales de formacin,
transcribiendo a continuacin las partes en la cual se menciona
directamente la responsabilidad social:
En el prrafo 38 de dicho marco incluido en un cuadro comparativo de
dos conceptos claves capacidad y competencia entre las capacidades
menciona:
97
Los valores, tica y actitud profesionales (por ejemplo:, valores

ticos, comportamiento profesional, compromiso con altos estndares
tcnicos, actitud escptica, compromiso con el mejoramiento continuo
y el aprendizaje permanente, apreciacin del inters pblico y de la
responsabilidad social.
En su glosario establece:
Valores, tica y actitud profesionalesEl comportamiento
profesional y las caractersticas que definen alos contadores
profesionales como miembros de una profesin.Incluyen los
principios de conducta (es decir, principios ticos) considerados
esenciales para definir las caractersticas
distintivas del
comportamiento profesional. Explicacin:Los valores, tica y actitud
profesionales incluyen un compromisocon la competencia tcnica, el
comportamiento tico (por ejemplo,independencia, objetividad,
confidencialidad e integridad), lamanera profesional de comportarse
(por ejemplo, la debidaAtencin, puntualidad, cortesa, el respeto,
responsabilidad y confiabilidad), la bsqueda de la excelencia (por
ejemplo, el compromiso para el mejoramiento continuo y el
aprendizaje permanente) y la responsabilidad social (por ejemplo,
conciencia y consideracin del inters pblico)
En la IES 4 Valores, tica y Actitud Profesionales en su prrafo 16,
contiene del inciso a) hasta el j) nos interesa en este punto en particular el
inciso f):
Aunque el enfoque de cada programa para el aprendizaje de los
valores, tica y actitud profesionales reflejen su propio entorno y
objetivos nacional culturales como mnimo todos los programas deben
incluir: () (f) la tica y la profesin: responsabilidad social
En las IES, estas con las veces que aparecen las palabras
responsabilidad social. En los prrafos anteriormente citados aparece
claramente que el tema de la responsabilidad social en las IES es
abordado desde las teoras ticas.
98
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
TICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL-PELICULA
TITULO:
AO:
DURACION:
PAIS:
DIRECTOR:
GUION:
MUSICA:
FOTOGRAFIA:
REPARTO:
PRODUCTORA:
A Civil Action (Accin Civil)

1998
115 min
EEUU
Steven Zaillian
Steven Zaillian (Novela de Jonathan Harr)
Danny Elfman
Conrad L, Hall
John Travolta, Robert Duvall, Tony Shalhoud, William H. Macy,
ZeljkoIvanek, Bruce Norris, James Gandolfini, John Lithgow,
Kathleen Quinlan, Peter Jacobson, Sydney Pollack, Stephen
Fry, Dan Hedaya, Paul Hewitt, Edward Herrmann, Kathy Bates,
Denise Dowse.
Paramount Pictures-Touchstone Pictures.
Sinopsis:
1.
La pelcula se basa en hechos reales ocurridos en Wobum, en

una pequea poblacin de Nueva Inglaterra, Massachussets.
Ocho familias comienzan una demanda judicial contra dos
poderosas corporaciones a las que acusan de haber contaminado
el agua del pueblo con residuos qumicos que han causado la
muerte por leucemia a sus hijos. Un abogado especialista en
daos personales. JanSchlichtmann, interpretado por John
Travolta, se decide a intervenir en el caso cuando advierte que
puede obligar a esas empresas a pagar indemnizaciones por
daos y perjuicios por cifras millonarias, pero para eso pone en
juego su propio despacho de abogados.
2.
Anlisis del caso: presentar un informe basado en el anlisis de

las siguientes preguntas, se puede agregar conceptos de anlisis
producto de la observacin que no se detallen en las preguntas.
99
Qu principios ticos de actuacin personal siguen con sus

decisiones la direccin y los abogados, de la compaa acusada
de contaminar el ro?
Qu grupos de implicados (stakeholders) pueden se
identificados en este caso?
En que enfoque de actuacin social podran encuadrarse los
comportamientos de la empresa para con los grupos implicados?
Las personas que trabajan en las empresas acusadas de verter
residuos al ro, Conocen los hechos? Actan con
responsabilidad? Por qu?
Habra evitado lo ocurrido alguno de los instrumentos de gestin
para una actuacin social tica?
A la compaa acusada le preocupa su reputacin? Le
preocupa hacerse digna de confianza?
Ud. habra hecho lo mismo que el abogado defensor? Por qu?
Lema:
tica y responsabilidad social
10.3 La formacin en tica a travs de la literatura
Empezaremos este punto con un ejemplo que en principio parece
trivial. Cuando ramos nios nos hacia rer ver como a Pinocho cuando
deca una mentira le creca la nariz. Cabe aqu preguntarse: nos hemos
detenido por un minuto pensar que significa el hecho de que se le
deforme el rostro a Pinocho al no decir la verdad?, si nos quedamos en
ver como le crece la nariz porque no dice la verdad y no descubrimos el
significado de ese hecho, hacemos un reduccionismo de la obra a una
simple ficcin que nos hace pasar un rato divertido. El nio puede ser que
aun no pueda realizar otro tipo de anlisis pero el adolescente y el adultos
si lo pueden hacer. Quedarse en el hecho, en la mera ficcin, en el rato
divertido, solamente es perder la ocasin de mejorar nuestra formacin y
de esta forma ir perfeccionando nuestro modo de ser.
100
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
A los fines de motivarse lase el prrafo que figura al final del libro
de J.L. Aranguren (Cfr. Aranguren, 1995, pp. 312-313) dice as:
No, la moral no es aburrida, sino todo lo contrario. La moral, es
decir, el sentido de la vida, es lo mas apasionante es que el hombre
puede pensar. ( ) . Me parece que la solucin esta en atencin a la
realidad, es decir, a la experiencia, a la vida, a la historia, a la religin
y, en fin, a la literatura como expresin de todo esto. Lo cual de
ninguna manera es una concesin, pues como hemos visto a lo
largo de este libro, de todo ello y no de abstracciones tiene que
alimentarse la tica. Creemos, por lo tanto, que un buen profesor de
tica le es imprescindible un hondo conocimiento de la historia de la
moral y de las actitudes morales vivas. Ahora bien estas donde se
revelan es en la literatura. El recurso a la mejor literatura, a ms de
poner al discpulo en contacto con las formas reales y vigentes de la
vida moral, presta a la enseanza una fuerza plstica incomparable y
consiguientemente, una captacin del inters del alumno.
Naturalmente, y como antes he dicho, este mtodo de enseanza no
debe sacrificar el rigor a la amenidad, por lo cual las figuras
literarias solo pueden ser fuente de autentico conocimiento moral
deben ser incorporadas a las lecciones. Pero en cambio, por va de
ilustracin, como ejercicios y en trabajos de seminario, deben ser
ampliamente utilizadas. (). No se crea, sin embargo que este medio
auxiliar de enseanza de la tica sea de fcil empleo. Hay que
conocer profundamente la literatura, sobre todo la literatura
contempornea que tiene mayor capacidad de solicitacin del
inters de los jvenes--, Y hay que ser un buen crtico literario.
Cualidades que ciertamente, no suelen darse con frecuencia entre los
profesores.
La tica tiene por objeto estudiar las actitudes que llevan al hombre
al desarrollo de la personalidad, es decir, a su mejoramiento o bien a la
destruccin.
101
Ambos procesos, el de desarrollo y la destruccin, son descriptos por

la literatura de calidad. La lectura de grandes obras literarias puede
ayudarnos a descubrir lo que es nuestra propia realidad, y ayudarnos en
lo que debemos hacer para llevarla por caminos de perfeccionamiento.
Surge entonces la preguntapara llevar nuestra propia vida personal
hacia la plenitud basta con solo leer las obras literarias y hacerse cargo
sencillamente de lo que en ellas se narra?La respuesta es evidentemente
no. Si al leer El principito de Antonie de Saint Exupery, y vemos solamente
el avin averiado en el desierto, solo podemos pensar que estamos
asistiendo a una simple peripecia aventurera, ya que se trata de los
tiempos heroicos de la aviacin, por lo tanto no vamos a sacar ningn
provecho en orden a nuestra formacin como persona. Solo nos quedara
una impresin vaga, tal vez de lo encantador de lo potico de la narracin
y con el grato recuerdo de un pequeo de aspecto principesco que vino a
la tierra en busca de amigos, pero la narracin no calara hondo en nuestro
espritu, no dejara huella, porque no transforma las actitudes bsicas que
adoptamos en la vida. Sin embargo lo que hay que ver en esta obra de la
literatura es uno de los grandes temas de la tica: el encuentro
interhumano, la actitud de disponibilidad al otro y el acogimiento, el
secreto de la amistad y del conocimiento personal, el valor del
compromiso, la solidaridad, la plenitud del encuentro y la prueba de la
ausencia, la accin humana: su valoracin afectiva y valoracin tica, la
responsabilidad tica.
En conclusin El principito bajo un ligero ropaje de una fabula para
nios revela una lectura como una escuela de encuentro, acontecimiento
personal que exige un largo aprendizaje. Muestra los errores que se
pueden cometer en el proceso de encuentro y su poder transformador.
Esta obra literaria es una leccin sobre la tica y el comportamiento
humano, permite penetrar a travs de aspectos ldicos penetrar en el
tema nuclear.
Entonces surge una cuestin decisiva: la lectura de obras literarias
puede contribuir a modelar nuestra forma de ver la vida y orientarla hacia
102
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
el perfeccionamiento, es decir por una va fecunda? O se trata

meramente de un divertido pasatiempo para rellenar tiempo de ocio?
Es cierto que las obras de calidad distraen a quienes las leen, en
cuanto permiten salir del plano de la vida cotidiana y sumergirse en la
trama de otras vidas, pero esta trama no se reduce a una mera cadena de
hechos. Es todo un tejido de mbitos de vida enlazados merced a una
lgica interna, que puede se constructiva o destructiva, descubrir este
doble tipo de lgica tiene un gran valor formativo porque nos permite
discernir el carcter benfico o nefasto de ciertas actitudes. El anlisis
literario si ha de ser integral, no puede limitarse a modos de lectura
dirigidos en exclusiva a destacar los aspectos formales de las obras, sino
debe poner al descubierto el contenido verdadero de estas, no su mero
argumento sino el mbito o mbitos de vida que el autor desea plasmar.
Y sobre este mismo tema que hemos abordado sobre la tica y el
comportamiento humano con un autor moderno lo podemos realizar con
un texto clsico Meditaciones de Marco Aurelio: Este emperador (121- 180
d.C.) considerado uno de los grandes pensadores del estoicismo romano
la final de su vida escribi estas singulares notas que se articulan en
prrafos generalmente breves y desconectados entre si. Se trata de un
brevsimo manual de los principios de psicologa y de moral del ltimo
estoicismo romano, principios que despus influirn tanto sobre la moral
cristiana como sobre el humanismo secularizado. Se trata de un texto muy
sugerente que permite pensar libremente.
Vemos dos autores uno moderno y otro clsico, que permiten tratar a
traves del estudio de dos obras literarias un tema de la tica fundamental:
el estudio de las caractersticas propias de la persona que la convierten en
un animal esencialmente distinto al resto de los seres animales, que tiene
unas facultades especificas y notas distintivas que dan razn de la
singularidad de su modo de ser y de su comportamiento. Estas notas
explican precisamente la naturaleza tica de la persona y permiten
deducir cuales son los bienes fundamentales de la persona y por que
existen leyes o normas de naturaleza tica. Asimismo puede llegar a
103
entenderse con mayor profundidad la relacin que existe entre el mundo

de los sentimientos (plano psicoafectivo) y el de la tica (plano
psicovolitivo) y como juzgar desde el punto de vista tico, las
consecuencias de las acciones humanas libres.
Esta estrategia didctica contribuye directamente e indirectamente a
los establecidos en la IES 3, en el apartado Formacin general en cuanto
establece que:
Todos los programas de formacin profesional deben incluir un
cierto contenido de formacin general.
Una formacin general amplia puede contribuir significativamente
a la adquisicin de habilidades profesionales (vase tambin IES
1, Requisitos para el ingreso a un programa deformacin
profesional en contadura). Los requisitos de formacin general
varan en forma significativa de programa a programa y de un pas
a otro. La formacin general se centra en el desarrollo del
conocimiento no profesional, habilidades intelectuales, habilidades
personales, habilidades interpersonales y de comunicacin, y
habilidades organizacionales y gerenciales.
Una amplia formacin general puede animar al aprendizaje
permanente y proporciona una base sobre la cual se pueden
desarrollar estudios profesionales y especficamente contables.
Segn lo establecido en la IES 3 esta formacin general puede
consistir en:
a) Una comprensin del flujo de ideas y de los acontecimientos de la
historia, las diferentes
b) culturas en el mundo actual y una perspectiva internacional
c) el conocimiento bsico del comportamiento humano;
d) un sentido de la amplitud de las ideas, de las cuestiones y
contrastes de las fuerzas econmicas, polticas y sociales en el
mundo;
104
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
e) experiencia en la investigacin y la evaluacin de datos

cuantitativos;
f) la capacidad de conducir una investigacin, pensar en forma
lgica y entender el pensamiento crtico;
g) una apreciacin del arte, de la literatura, y de la ciencia;
h) un conocimiento de valores personales y sociales y del proceso
de la investigacin y juicio; y
i) la experiencia en hacer juicios de valor.
El mtodo del anlisis literario en forma simultanea contribuye a la
formacin general y al estudio de la tica o moral, es decir al sentido de la
vida, al estudio de las actitudes que llevan al hombre al desarrollo de su
personalidad, a su perfeccionamiento, a un cambio en el sentido de la
mejora y tambin le permite descubrir las actitudes que llevan a la propia
destruccin. El profesional en materia contable necesita de esta formacin
ya que antes que contador pblico es una persona humana.
RESUMEN
La AICtiene como objetivo, el propender por alcanzar una profesin

fuerte y coherente en todo el Continente Americano. El IFAC tiene como
misin servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el
mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales,
estableciendo normas profesionales de alta calidad, fomentando su
cumplimiento,
favoreciendo
su
convergencia
internacional,
y
manifestndose sobre aquellos temas de inters pblico para los que la
experiencia de la profesinsea ms relevante
IFAC ha establecido IAESB quedesarrolla y emite, en el inters del

pblico y bajo su propia autoridad, pronunciamientos que incluyen las
Normas Internacionales de Formacin (Internacional EducationStandards
IES-) .Su misin es servir al inters pblico a travs del fortalecimiento
de la profesin contable alrededor del mundo por medio del desarrollo y
mejoramiento de la formacin.
105
En las IESse encuentran los elementos esenciales para el contenido

de los programas de formacin y desarrollo en un nivel destinado a
alcanzar reconocimiento, aceptacin y aplicacin internacionales. Y en
ellas se establece queadems de poseer los conocimientos y las
habilidades tcnicas propios de la profesin contable, los contadores
deben tener habilidades que les permitan, cuando sea necesario,
desempear tareas como analistas financieros, comunicadores,
negociadores y gerentes resaltando quelos valores, la tica y la actitud
profesional son esenciales para el buen ejercicio profesional.
Debe formarse a un contador pblico con calidad tica personal,
entendida esta como proceso que constituye la bsqueda de la excelencia
y que por lo tanto contribuya, es decir que contribuye al bien comn de la
sociedad.
Entendiendo como perfil de egresoelconjunto de conocimientos,
habilidades y actitudes que el profesional en materia contable debe
poseer al momento de titularse en la carrera Es decir se trata de las
actividades para las que resulta competente un profesional en funcin de
dicho perfil.A ese conjunto de conocimientos profesionales, habilidades
profesionales y los valores, tica y actitud profesionales requeridos
parademostrar competencia los llamamos capacidades, que son atributos
adquiridospor las personas que les permiten desempear sus papeles. Y
competencia significa poder ejecutar un trabajo cumpliendo con
undeterminado estndar en entornos profesionales reales. Perfil
profesional no es sinnimo de incumbencia profesional.
Con respecto a las carreras de grado consideramos que la tica debe
estar presente en todo el contenido curricular. Es decir la enseanza de
la tica debe ser entonces fundamentalmente transversal, pero cerca de la
finalizacin de la carrera se debera incorporar la materia de tica
profesional a los fines de integrar los conocimientos adquiridos
transversalmente. Adems de ensear la tica, en forma transversal, el
profesor debe intentar mejorar ticamente a los alumnos, para lo cual
106
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
debe llevarlos al convencimiento de que existe la necesidad tanto

personal como social de actuar siempre ticamente,
En este sentido la IES 3 (IFAC) establece que los aspirantes a
convertirse en profesionales en materia contable adquieren un conjunto de
habilidades en las siguientes reas:intelectual; funcional y tcnica;
personal; interpersonal; comunicaciones; y organizacin y administracin
de negocios. La IES 3 expresa que estas capacidades incluyen el
conocimiento, las destrezas, los valores, la tica y las actitudes
profesionales, la IES 3 esta sustentada y reafirmada en todo lo que se
establece en las restantes IES.
Para permitir que la profesin provea de servicios de alta calidad
hacia el inters pblico, la IES 4 prescribe los valores, las normas ticas y
las actitudes que un contador pblico debe adquirir durante el programa
de aprendizaje tendiente hacia la calificacin profesional. Este estndar
especifica que los programas para profesionales en contabilidad deben
proveer a los candidatos una estructura de valores profesionales, normas
ticas y actitudes para ejercitar el criterio profesional y para actuar de
manera ticaque sea conveniente al inters de la sociedad y a la
profesin.
La tica es una tarea forzada por actuar bien, en el obrar diario de la
persona y sus actuaciones son susceptibles de valoraciones: desde hacer
el mayor mal hasta hacer el mayor bien posible. Bienes, normas y virtudes
son tres dimensiones bsicas de la tica, que se fundamenta en el
conocimiento de los valores.
Existe una estrecha conexin entre conocer los valores y la virtud, de
suerte que es impensable un ideal de virtud sin el conocimiento del mundo
de los valores ticos. El conocimiento de los valores constituye el
fundamento de la virtud. Todo obrar moral presupone una conciencia del
valor, pues en ellos el querer constituye una respuesta al valor objetivo.
Ser tico supone conocer los valores. El conocimiento de los valores es el
fundamento de la virtud. Dicho conocimiento es necesario pero no
suficiente para que se produzca la actuacin tica.
107
La profesionalidad en el trabajo implica que tcnica y tica son

inseparables. El trinomio tico bien, norma y virtud se conjugan
dinmicamente cuando se habla de trabajo profesional. La prctica de las
virtudes en el desarrollo del trabajo contribuye a la construccin de la
confianza.
La IES 2 prescribe el contenido de los programas profesionales de
formacin en materia contable que los aspirantes deben adquirir para ser
calificados como contadores profesionales. Durante toda una carrera las
habilidades profesionales, los valores, tica y actitud profesionales son
ms importantes que el conocimiento profesional obtenido en el momento
de la calificacin profesional. Estableciendo que el componente de
conocimiento profesional complementa el conocimiento no profesional y
las
habilidades
intelectuales,
personales,
interpersonales,
de
comunicacin, de organizacin y gerenciales desarrolladas en la
formacin general. La IES 2 incluye
temas de Valores y Etica
Profesionales y Etica de Empresa
La educacin de postgrado, como la cspide de la educacin superior
contempornea y formadora de profesionales y obras intelectuales del
ms alto nivel, se va constituyendo progresivamente en factor esencial
para el desarrollo integral del ser humano y de la sociedad.Las finalidades
u objetivos que generalmente se asignan hoy a la educacin de
postgrado son: (a) la formacin de especialistas, (b) el entrenamiento de
docentes para la educacin superior, y (c) la prctica de investigacin
cientfica.
Por lo tanto, la educacin de postgrado debe en principio, aumentar
el capital saber (conocimientos) y la formacin del capital ser, que implica
los valores, la tica, virtudes, la responsabilidad en la actuacin
profesional, la responsabilidad social, la formacin general La tica
enlaza con las disciplinas que se imparten en los postgrados de la carrera
de contador pblico (contabilidad, impuestos, auditoria, finanzas, etc.) a
travs del proceso de toma de decisiones. Es necesario que los alumnos
entiendan cmo interviene la tica en dicho proceso desde el principio del
programa de postgrado, y no despus, como dando la impresin de que la
108
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
tica es un componente aadido, un adorno intimista y en consecuencia

estrictamente superfluo. La introduccin de la tica en las diversas
asignaturas (transversalidad) no es algo aadido al currculo, sino un
verdadero programa de investigacin interdisciplinar entre las asignaturas
y debe incluirse en el curriculum una materia especifica de tica de la
profesin.
Las metodologas para el aprendizaje activo conceden un rol
importante al alumno, que es quien construye el conocimiento a partir de
unas pautas, actividades o escenarios diseados por el docente. Los
aspectos esenciales a tener en estas metodologas son los siguiente:
establecimiento claros de objetivos de aprendizaje tanto de competencias
generales- transversales- como de las especificas-conocimiento de la
disciplina, de sus mtodo; el rol activo del alumno, en la adquisicin de
conocimientos y en la adquisicin de mayor responsabilidad; el rol del
profesor, quien debe planificar y disear las experiencias y actividades
necesarias para la adquisicin de los aprendizajes que se prevn que
obtengan los alumnos y adems deber ser gua, motivador, facilitar,
autorizar, y siempre deber efectuar devolucin al alumno. Y evaluacin
que deber ser formativa existiendo as la posibilidad de corregir errores,
lo que supone que el profesor retroalimente a los alumnos durante todo el
proceso de aprendizaje, incorporando al alumno en la responsabilidad
evaluativo. Las principales estrategias didcticas activas a emplear en la
enseanza de la tica en los postgrados son:
Mtodo del caso

Formacin en tica a travs del cine
Formacin en tica a travs de la literatura
CONCLUSIN
La Asociacin Interamericana de Contabilidad tiene como misin

primordial la integracin de todos los contadores de Amrica y desde su
fundacin ha impulsado el desarrollo profesional, cientfico y acadmico,
109
mediante una formacin integral y humanista. La sociedad espera que un

contador pblico influya y promueva en las organizaciones una cultura
basada en la tica. Y la AIC coherente con estos principios y con los
lineamientos establecidos por IFAC desarrolla todas las acciones
necesarias para que los profesionales contadores pblicos acten con
responsabilidad ante la sociedad a travs de un ejercicio tico, idneo y
transparente, garante de la confianza pblica.
La enseanza de la tica comprende la educacin en valores, tica y
actitudes, no es algo perteneciente slo a otros niveles educativos
anteriores a la educacin superior, por ello sostenemos que es necesario
recuperar un lugar en el currculum universitario. La reas curriculares
constituyen los dominios del conocimiento que deben incorporarse en los
procesos de enseanza aprendizaje para la formacin profesional del
Contador Pblico y se formaliza mediante el conjunto de materias que
integran un rea determinada en la maya curricular.
Nuestra propuesta se funda en la necesidad de que tanto en el grado
como en el postgrado, deben incorporarse la enseanza de la tica y para
ello propone que se incluya en la formacin de Grado:
Un eje curricular que atraviese todas las materias que integran el
pensum, y que ser refiere a los aspectos ticos y derechos
humanos: Que permita desarrollar competencias y aptitudes tales
como: respeto a la libertad y ejercicio de la tolerancia. Promover la
creatividad, la iniciativa, la solidaridad y la cooperacin.
Incorporar en el Seminario de Prctica Profesional a la finalizacin
de la carrera un modulo que profundice el estudio del Cdigo de
tica Profesional.
En la enseanza de Postgrado se debe incluir:
Es necesario que los alumnos entiendan como enlaza los

contenidos ticos con las disciplinas que se imparten
(contabilidad, impuestos, auditoria, finazas, etc).
110
JUAN CARLOS VIEGAS

HCTOR JULIO GRISOLA
Preguntas de discusin
Es necesaria la enseanza de la tica en la carrera de Grado?
En la formacin de Grado debe tratarse como una materia independiente
de otros contenidos o debe atravesar toda la currcula?
Cul debera ser el alcance de los contenidos de un programa que
aborde la enseanza de la tica en el Grado?
Es necesaria la enseanza de la tica en las carreras de Postgrado?
Cules son las estrategias que deben desarrollarse en el aula para la
enseanza de los contenidos ticos?
Cul debera ser el alcance de los contenidos de un programa que
aborde la enseanza de la tica en el Postgrado?
Los estudios de casos pueden facilitar el abordaje de los aspectos ticos
que deberan incorporarse en la formacin de Grado y Postgrado?
BIBLIOGRAFA
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112

UNAS RECOMENDACIONES DE ENSEANZA DE LAS TICAS

APLICABLES A LA CARRERA DE CONTADOR
CARLOS LUIS GARCA CASELLA
DR. CARLOS LUIS GARCA CASELLA

Contador Pblico - Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad de Buenos Aires (1953)
Doctor en Ciencias Economicas Facultad de Ciencias Economicas
Universidad de Buenos Aires (1957)
Profesor Emrito - Universidad de Buenos Aires (2005)
Docente Investigador categora 1 Ministerio de Educacin,
Programa de incentivos a Docentes Investigadores de
Universidades Nacionales
Director del Centro de Modelos Contables de la
Seccin de Investigaciones Contables IIADCOM
Autor de 199 Publicaciones (1957/2012)
Director de tesis de Grado, Maestra y Doctorado.
Autor de 164 presentaciones a congresos, reuniones y simposios (1981-2012)
Director de Proyectos de Investigacin Contable
113
UNAS RECOMENDACIONES DE ENSEANZA DE LAS ETICAS APLICABLES A LA CARRERA DE

CONTADOR
114
UNAS RECOMENDACIONES DE ENSEANZA DE LAS

ETICAS APLICABLES A LA CARRERA DE CONTADOR
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1.
2.
Introduccin
Primera recomendacin: Goals in the teaching of etics.
(Metas en la enseanza de las ticas)
2.1 Prrafo 1
2.2 Prrafo 2
2.3 Prrafo 3
2.4 Prrafo 4
3. Segunda
recomendacin:
Pluralism
and
indocritnation
(pluralismo y adoctrinamiento)
4. Tercera recomendacin: Evaluation of the teaching of ethics.
(Evaluacion de la enseanza de ticas.)
5. Cuarta recopmendacion: Qualifications for the teaching of ethics
(Calificaciones para la enseanza de las ticas)
6. Quinta Recomendacin: Training 4 Programs inapplied and
profesional ethics. (Programas de entrenamiento en ticas
aplicadas y profesionales)
7. Sexta recomendacin: The placing of ethics in the curriculum (El
lugar de las ticas en el plan de estudios)
7.1 Primer Parrafo
7.2 Segundo Parrafo
8. Septima recomendacin: Establishing a climate or course in
ethics (establecimiento del clima para los cursos de las ticas)
9. Aplicacin a la carrera de Contador Pblico.
10. Bibliografa.
115

CONTADOR
PALABRAS CLAVE
TICA PROFESIN CONTABILIDAD RESPONSABILIDAD CURRICULUM
KEY WORDS
ETHIES PROFESSION ACCOUNTING REPONSIBILITY CURRICULUM VITAE
RESUMEN
Ante los reclamos de instituciones de contador

pblicos, como la AIC (Asociacin Interamericana
de Contabilidad) que se quejan de las fallas de la
educacin de los contadores pblicos de las
Amricas en materia de tica, sobre todo desde
las profundas crisis de 2007, nos parece
importante aportar elementos que ayuden a esa
difcil tarea.
Nos basamos en un libro sobre la enseanza
de las ticas en la educacin superior de grado
universitaria.
Respecto a las recomendaciones que all se
proponen, pensamos en acercarlas a la
enseanza de los futuros contadores pblicos
argentinos.
Las metas u objetivos de la enseanza de las
ticas, ya sea Teora tica o ticas aplicadas y en
particular ticas de profesiones entre ellas
Contadores Pblico, procuran lograr desarrollar al
alumno para que alcance a tener una visin
personal, profesional y social de los posibles
problemas morales y las posibles soluciones que
116
podr generar. No se trata de cambiar al ser

humano alumno sino apoyarlo para lograr una vida
de responsabilidad moral.
Respecto al tema de pluralismo, lo vemos
enunciado cuando hablamos en plural de ticas y
no en singular de tica; no se podr obligar a
nadie a aceptar una tica determinada pero se lo
motivar a que sea capaz de elegirla por si mismo
sin caer el docente en el adoctrinamiento.
Ser necesario verificar, en materia de
evaluacin de resultados, como cambiar los juicios
de los alumnos luego de los cursos.
Las dificultades de la calificacin para dictar
estos cursos, nos mueve a pedir docentes con
grado de doctor o magster en filosofa, y por otra
parte igual nivel en Contabilidad.
Los planes de estudio incluirn temas ticos en
las materias de la profesin pero, a la vez, se
vincularn con cursos de Teora tica, y ticas
Aplicadas a la Profesin Contable.
Concluimos con una modesta aplicacin
especfica a la carrera de Contador Pblico que
origine posteriores investigaciones.
ABSTRACT
In front on the decoy bird of institutions of public

accounting as AIC (Association Inter-American of
Accounting) What lament of the reliability of the
education of the public accounting of Americas in
matter of Ethics, from the prefunds crisis of 2007,
us seem important to contribute elements for that
difficult task.
117

CONTADOR
1. INTRODUCCIN:
Nos parece importante aportar elementos para la educacin en tica
en el nivel universitario. En nuestro caso, la Asociacin Interamericana de
Contabilidad y otros autores, se quejan de las fallas de la educacin
universitaria en la materia.
No es fcil la tarea, recurrimos a un libro editado por el Hastings Center
en su Institute of Society, Ethics an the Life Sciences (Callahan y Bok
1980).
En su Introduccin, los codirectores del proyecto recuerdan (Callahan y
Bok, XIII-XV): Que en Estados Unidos la tica estaba confinada a los
Departamentos de Filosofa y de Religin, los esfuerzos para introducir la
enseanza de la tica en las escuelas profesionales era mirado con
indiferencia y an con hostilidad.
Al resurgir en el siglo XX el inters en el tema, en 1977 el Hastings
Center, con el apoyo del Rockefeller Brothers Found y la Carnegie
Corporate de Nueva York estudiaron el tema en Estados Unidos.
Consideramos que podemos aprovechar las recomendaciones del
captulo 12 del libro citado y veremos cmo lo podemos aplicar en la
Argentina en la docencia universitaria para futuros Contadores Pblicos.
2. PRIMERA RECOMENDACIN: GOALS IN THE TEACHING OF ETHICS (METAS EN

LA ENSEANZA DE LAS TICAS)
Para esta recomendacin acerca de las Metas de la Enseanza de la
tica proponen (pg. 300) cuatro prrafos.
118
2.1 Prrafo 1:
The general purpose of the teaching of ethics ought to be that
stimulating the moral imagination, developing skills in the recognition and
analysis of moral issues, eliciting a sense of moral obligation and personal
responsibility, and learning both to tolerate and to resist moral
disagreement and ambiguity. Those purpose ought to mark all courses in
ethics; they should be supplemented by the examination of those specific
topics appropriate to particular areas personal, social and professional
concern.
En espaol sera:
La intencin general de la enseanza de las ticas necesariamente
es la estimulacin de la inventiva en temas morales, el desarrollo de
experiencias en el reconocimiento y anlisis de cuestiones morales,
deducir un sentido de la obligacin moral y de la responsabilidad personal,
y el aprendizaje, tanto respecto a la tolerancia como a hacer frente a los
desacuerdos y a la ambigedad. Esos propsitos necesariamente
distinguen a todos los cursos de ticas, que sern acompaados de
exmenes acerca de esos tpicos especficos apropiados para lo
concerniente a las reas personal, social y profesional del alumno.
Propondramos en base a esto:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
estimulacin de la creatividad en materia moral;

desarrollo de experiencias morales y su anlisis;
deducir sentido de responsabilidad moral;
aprendizaje de la tolerancia;
enfrentar los desacuerdos y las ambigedades;
exmenes de tpicos especficos de tres elementos
- ser humano
- ser contador pblico
- ser miembro de comunidad o sociedad (tal vez ciudadano)
119

CONTADOR
2.2 Prrafo 2:
Courses in ethics ought not explicitly seek behavioural change in
students. They should seek to assist students in the development of those
insights, skills, and perspectives that set the stage for a life of personal
moral responsibility reflecting careful and serious moral reflection.
En espaol sera:
Los cursos de ticas no necesariamente explicitaran buscar cambios
en la conducta de los estudiantes. Buscaran asistir a los estudiantes en el
desarrollo de esos discernimientos, habilidades y perspectivas, eso
establecera el escenario para una vida de responsabilidad moral
personal, deliberacin prudente y sera reflexin moral
Propondramos en base a esto:
a) Cursos de ticas que no intenten cambiar la conducta del alumno
sin apoyarlos para lograr una vida de responsabilidad moral.
b) Un servicio de asistencia al alumno para desarrollar
I. Discernimientos;
II. Habilidades
III. perspectivas
2.3 Prrafo 3:
The undergraduate teaching of ethics ought to assist students in the
formation of their personal values and moral ideals, introduce them to the
broad range of moral problems facing their society and the world, provide
them contact with important ethical theories and moral traditions and give
them the opportunity to wrestle with problem ethics, whether personal or
professional.
En espaol seria:
La enseanza de grado de ticas debera asistir a los estudiantes en
la formacin de sus valores personales y sus ideales morales,
120
introducindolos en el extenso campo de accin de los problemas morales

afrontados por su sociedad y por el mundo, proveyndoles el contacto con
las teoras ticas importantes y las tradiciones morales y dndoles la
oportunidad de lidiar con los problemas de la tica aplicada, tanto
personal como profesional.
Propondramos:
a) Introduccin en el campo de los problemas morales y sus posibles
soluciones
b) Contactarlos con teoras ticas importantes y con las tradiciones
morales principales.
2.4 Prrafo 4:
The teaching of ethics in professional schools to prepare future
professionals to understand the types of moral issues they are likely to
confront in their chosen vocations, introduce them to the moral ideals of
their profession, and assist them in understanding the relationship
between their professional work and that of the broader values and needs
of the society.
En espaol:
La enseanza de ticas en las escuelas en las escuelas
profesionalistas deber preparar a los futuros profesionales a comprender
las clases de cuestiones morales que probablemente enfrentaran en sus
elecciones vocacionales, introducindolos en los ideales morales de su
profesin, y ayudndolos a comprender la relacin existente entre su
trabajo profesional y el amplio tema de las necesidades de la sociedad.
Proponemos:
a)
b)
preparar a los profesionales futuros a enfrentar los problemas de

la profesin, sus ideales morales y su relacin con el resto de la
sociedad.
Intentar mostrar las posibles situaciones a enfrentar.
121

CONTADOR
3. SEGUNDA RECOMENDACIN:
(PLURALISMO Y ADOCTRINAMIENTO)
PLURALISM
AND
INDOCTRINATION
Courses in ethics should respect the pluralistic principles of our

society, acknowledging the variety of moral perspectives that mark
different religious and other groups. Indoctrination, whether political,
theological, ideological, or philosophical, is wholly out of place in the
teaching of ethics. Although students should be assisted in developing
moral ideals and fashioning a coherent way of approaching ethical theory
and moral dilemmas, the task of the teacher is not promote a special set of
values, but only to promote those sensitivities and analytical skills
necessary to help students reach their moral judgments.
En espaol:
Los cursos de ticas respetaran los principios pluralisticos de
nuestra sociedad, conociendo la variedad de perspectivas morales que
caracterizan las diferencias religiosas y otros grupos. El adoctrinamiento
ya sea poltico, teolgico, ideolgico o filosfico est completamente fuera
de lugar en la enseanza de las ticas.
Aunque los estudiantes seran asistidos en su desarrollo moral, sus
ideales y la formacin de una manera coherente de abordar la teora tica
y los dilemas morales, la tarea del docente no es promover un conjunto
especfico de valores sino solamente promover dicha sensibilidad y
destreza analtica necesaria para ayudar a los estudiantes a alcanzar sus
propios juicios morales.
Propondremos:
a)
b)
No adoctrinar y respetar el pluralismo.

Promover sensibilidad y destreza analtica para lograr sus propios
juicios morales.
122
4. TERCERA RECOMENDACIN: EVALUATION OF THE TEACHING OF ETHICS

(EVALUACIN DE LA ENSEANZA DE LAS TICAS)
The most appropriate methods of evaluation are those traditional to
the humanities: an assessment on the part of teachers (and in some cases
outside examiners) about whether their students understand key concepts,
are able to fashion coherent moral problems and examine them in a
rational way. Although empirical and other test instruments may have
value in measuring changes in student judgment of moral issues, it is
doubtful that they can be either useful or illuminating as the ordinary
means of evaluating the progress made by students in course in ethics.
En espaol:
Los mtodos ms apropiados para la evaluacin son aquellos
tradicionales en las humanidades: un evalo por parte de los docentes (en
algunos casos por examinadores ajenos al curso) acerca tanto si sus
estudiantes comprendieron los conceptos principales, son capaces de
formar argumentos morales coherentes tanto oralmente como por escrito,
y que pueden exhibir una habilidad sensible para reconocer los problemas
morales y examinarlos de un modo racional.
Aunque instrumentos empricos y otros exmenes puedan tener valor para
medir los cambios en el juicio del estudiante de cuestiones morales, es
dudoso que puedan tener que ser cualquiera de ellos tiles o capaces de
iluminar como los medios ordinarios de evaluacin del progreso hecho por
los estudiantes en los cursos de ticas.
Proponemos:
a)
b)
Verificar los progresos de los estudiantes a travs de la medicin

de sus cambios en los juicios acerca de temas morales.
Que tengan capacidad de defender oralmente y por escrito sus
argumentos.
123

CONTADOR
5. CUARTE RECOMENDACIN: QUALIFICATIONS FOR THE TEACHING OF ETHICS

(CALIFICACIONES PARA LA ENSEANZA DE LAS TICAS)
An advanced degree in philosophy or religions is the minimal
standards for ethics courses taught within the disciplinary perspectives of
those fields. As an ideal, those teaching applied and professional ethicswhere knowledge of one or more fields is necessary- ought to have
equivalent of one year of training in the fields in which they were not
initially trained. Team-teaching, in addition to its other values, can often
help fill the gap when one or more of the instructors has been trained in
one field only. Courses in applied and professional ethics ought not to be
introduced into the curriculum unless those proposing to teach such
course either have the necessary training, or are in the process of getting
it. As a general rule, the more deeply a teacher proposes to go into the
subject matter of applied and professional ethics, the greater the degree of
training that will be necessary. By the same token, extensive training will
not ordinarily be necessary for those who propose only to give over a short
segment of a course to one or more issues in applied or professional
ethics.
El mismo nivel para los cursos de ticas es un grado avanzado en
Filosofa o en Religin educado dentro de las perspectivas disciplinarias
de esos campos del conocimiento. Como un ideal, esos docentes de
ticas aplicadas y profesionales donde el conocimiento de uno o ms
campos es necesario necesitarn tener el equivalente de un ao de
entrenamiento en el campo en el cual no estaban entrenados inicialmente.
Los equipos docentes, aparte de sus otros valores pueden
frecuentemente ayudar a llenar el vaco cuando uno o ms de los
docentes han tenido entrenamiento en un solo campo. Los cursos de
ticas aplicadas y profesionales no son convenientes para ser
introducidos en el plan de estudios, a no ser que esos cursos, cualquiera
de ellos, tengan el necesario entrenamiento, o estn en el proceso de
lograrlo. Como regla general, en mayor profundidad de una propuesta
docente sobre la materia de ticas aplicadas y profesionales, es el
necesario grado de entrenamiento que sera necesario. Por la misma
124
razn un entrenamiento prolongado no sera necesario ordinariamente,

para la propuesta solamente de esta en un segmento pequeo de un
curso o ms cuestiones de ticas aplicadas y profesionales.
Proponemos:
a)
b)
c)
d)
6.
Hace falta un nivel importante de avance en Filosofa o Religin

para dictar ticas.
Los docentes deben estar entrenados en ms de un campo.
Los equipos docentes seran necesarios.
Las ticas aplicadas y profesionales exigen preparacin especial.
QUINTA RECOMENDACIN: TRAINING PROGRAMS IN APPLIED AND

PROFESSIONAL ETHICS. (PROGRAMAS DE ENTRENAMIENTO EN TICAS
APLICADAS Y PROFESIONALES)
The most important general need in the field of applied and

professional ethics is the development of training programs. At present,
there are very few opportunities for those trained in one field to gain the
equivalent of the one year of additional training proposed above. Training
programs of two kinds are needed: first, programs to assist those with no
trained in ethics to gain a basic knowledge of that field and second
programs for those trained in ethics that will allow them to work for the
equivalent of a year in another field. While a few joint Ph. D. Programs,
providing degrees in two fields, would be helpful, the more critical need is
for one-year programs, or for series of summer programs of workshop that
would, over a period of time, provide the equivalent of one year of training.
Our research for this project indicates that there would be a significant
audience for such programs.
En espaol seria:
La necesidad ms importante en general en el campo de las ticas
aplicadas y profesionales es el desarrollo de programas de entrenamiento.
Actualmente, hay muy pocas oportunidades de entrenamiento en un
campo que equivalga a un ao adicional Primero, programas que asistan
125

CONTADOR
a los que no tienen entrenamiento en tica para que obtengan un

conocimiento bsico de ese campo y, segundo, programas para los que
tiene entrenamiento en ticas que deberan trabajar el equivalente a un
ao en el otro campo.
Mientras unos cuantos acuerdos en los programas del doctorado
acadmico, proveer lo necesario en los dos campos, ser provechoso,
por la necesidad ms crtica de programas de 1 ao, o de una serie de
programas de verano de talleres que sern, sobre un perodo de tiempo
equivalente a un ao de entrenamiento. Nuestra investigacin para este
proyecto indica que habra audiencia grande para tal programa.
Proponemos:
a)
b)
las ticas aplicadas y profesionales exigen entrenamiento en dos

campos distintos
se debe lograr la preparacin de esos futuros docentes con
entrenamiento aparte de sus conocimientos anteriores.
7. SEXTA RECOMENDACIN: THE PLACING OF ETHICS IN THE CURRICULUM. (EL

LUGAR DE LAS TICAS EN EL PLAN DE ESTUDIOS)
7.1 primer prrafo
Every undergraduate should have a systematic exposure to both ethical
theory and applied ethics. The minimal standard ought to be that of a onesemester course, with other opportunities available for more advanced
work in ethical theory, or work in different areas of applied of professional
ethics. Every professional student should have a systematic exposure to
the ethical problems of his or her chosen profession. At least a onesemester course should be available, and further course opportunities
should exist for those interested in advanced work.
126
En espaol:
Todo alumno de grado tendr una experiencia tanto de teora tica
como de ticas aplicadas. El nivel mnimo necesario ser de un curso
semestral con otras oportunidades disponibles para un trabajo avanzado
en teora tica o trabajo en diferentes reas de tica aplicadas ticas
profesionales. Todo estudiante de carrera profesional tendr una
exposicin sistemtica de los problemas ticos de su profesin o de la
profesin que elija. Al finalizar el curso semestral estar capacitado y otros
cursos ms avanzados existirn para los que se interesen en tema de
avance del conocimiento.
Proponemos:
a)
b)
c)
cursos que abarquen teora tica

cursos que abarquen ticas de la profesin
opciones ms avanzadas.
7.2 Segundo Prrafo.

Although moral problems ought to be faced when they arise in the
context of other courses, at the undergraduate of professional-school level,
reliance should not be placed upon such sporadic encounters as a
substitute for the availability of well-organized, full course. No other serious
subject is taught in the curriculum by what has been called the pervasive
method, and ethics ought not to be the outcast.
En espaol seria:
Si bien los problemas morales debern ser afrontados cuando
aparezcan en el contacto de otros cursos de la carrera, en el nivel de
enseanza profesionalizado y de grado, su resguardo no tendr lugar por
encima de esos encuentros espordicos como un sustituto de las ventajas
de un curso completo bien organizado. Ningn otro tema serio se ensea
en el plan de estudios para que se pueda llamar mtodos penetrante y
las ticas no deben ser excluidas.
127

CONTADOR
Proponemos:
a) aparte de tratar problemas ticos en la materias especificas de la
carrera profesional hay necesidad de un curso completo terico y
aplicado.
b) El curso completo debe abarcar tema tica y ticas de la
profesin respectiva.
8. SEPTIMA RECOMENDACIN: ESTABLISHING A CLIMATE FOR COURSES IN

ETHICS. (ESTABLECIMIENTO DEL CLIMA PARA LOS CURSOS DE LAS TICAS.)
Those proposing to teach course in ethics should fully inform their
colleagues and pertinent administrator of the purposes and expectations of
their courses. It should not be assumed that others will automatically
understand the explicit purpose of such courses. Special efforts should the
made to explain to the university or professional-school community what
courses in ethics hope to achieve, and what means are to be used in the
endeavor.
En espaol:
Esos propsitos de enseanza en los cursos de ticas enteramente
informan a sus colegas y los pertinentes administradores de los propsitos
y las expectativas de sus cursos. No se presume que otros
automticamente comprendan el propsito explicito de esos cursos.
Esfuerzos especiales se harn para explicar a la comunidad universitaria
o de escuelas profesionales que antes de la tica esperan alcanzar y que
medios son los usados en el esfuerzo.
Proponemos:
Explicar al resto de los cursos el objetivo de los cursos de ticas.
128
9. APLICACIN A LA CARRERA DE CONTADOR PBLICO.

Siendo la carrera de Contador Pblico una de las carreras
profesionales, se pueden aplicar las recomendaciones que en general
proponen lo expuesto en los puntos anteriores.
Para esta carrera es imprescindible lograr el clima adecuado que
propone la sptima recomendacin, deberamos estar convencidos del
objetivo de los cursos de las ticas y su relacin con los cursos propios de
la disciplina Contabilidad.
Logrando este primer paso, hay que avanzar en la relacin entre las
materias como ser Teora Contable, Sistemas Contables, Contabilidad
Patrimonial, Actuacin Contable Judicial, Actuacin Contable Societaria,
Tributaria y otras con los cursos sobre las ticas posibles, ya que lo que
tratan estos cursos se vinculan con los problemas morales que tratara
cada una de las asignaturas.
En tercer trmino interesa que quede claro el objetivo de los cursos
de Teora tica y ticas aplicadas y profesionales. All buscamos
estimular la creatividad de los alumnos en materia moral al enfrentar
problemas y proponer soluciones.
Vivir experiencias posibles futuras ayuda a analizarlas aunque es
imposible prever todas las cuestiones morales a enfrentar en la vida
profesional.
El aprendizaje de la tolerancia es importante para enfrentar los
desacuerdos y las ambigedades en los temas del contador como ser
humano, como profesional responsable y como ciudadano miembro de
una comunidad organizada.
Respetando el pluralismo, no podemos dedicar estos cursos al
adoctrinamiento en una posicin personal del docente o de los autores
tratados.
129

CONTADOR
La evaluacin va a ser muy importante y sobre todo tratar de medir

los cambios en los juicios de los alumnos sobre los temas morales.
La calificacin de los docentes es muy trascendente pues abarca
docentes con preparacin en Filosofa Practica o tica y docentes
expertos en Contabilidad: nuestra propuesta seria reunir docentes y
magister en filosofa y doctores o magister en Contabilidad. Ambos tienen
que delegar y preparar a los docentes auxiliares.
Finalmente, parece oportuno iniciar la implantacin del tema como
asignatura optativa, en los planes que las permitan y luego los resultados.
10. BIBLIOGRAFA
CALLAHAN dawel y BOK Sissela (1980) Ethics Teaching in

Higher Education. The Hastings Center Institute of Society, Ethics, and
the Life Sciences. Plenum Publishing Corporation New York USA.
130
DISCURSO, RECURRENCIAS Y CONSENSOS EN TORNO A LA SUSTENTABILIDAD

DISCURSO, RECURRENCIAS Y CONSENSOS

EN TORNO A LA SUSTENTABILIDAD
MARA DEL CARMEN RODRGUEZ DE RAMREZ
DRA. MARA DEL CARMEN RODRGUEZ DE RAMREZ

Doctora de la Universidad de Buenos Aires rea Contabilidad
Contadora Pblica, Facultad de ciencias Econmicas
Posgrado en Ingeniera de Sistemas Facultad de Ingeniera
Docente Autorizada, Facultad de ciencias Econmicas
Profesora Asociada Regular del grupo de asignaturas Contables,
Facultad de ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires
Docente Investigadora categorizada 3 , Ministerio de Educacin,
Programa de Incentivos a Docentes-Investigadores de las
Universidades Nacionales.
Directora del Centro de Auditora y Responsabilidad Social,
Seccin de Investigaciones Contables - Instituto de Investigaciones
en Administracin, Contabilidad y Mtodos cuantitativos para la Gestin Universidad de Buenos Aires
Publicacin presentada el 04/03/2013 Aprobada el 18/06/2013

131
132

SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introduccin
2. Sustentabilidad: clich o nocin de peso?
3. Mediciones defectuosas:
economistas
crticas
compartidas
con
los
4. Economa Verde: nueva nocin o cambios en la ponderacin de

elementos constitutivos de la sustentabilidad?
5. La contabilidad, los informes contables y las conversaciones
entre diferentes grupos de inters
6. A modo de conclusin
7. Bibliografa
PALABRAS CLAVE
SUSTENTABILIDAD - TRANSPARENCIA - ACCOUNTABILITY
KEY WORDS
SUSTAINABILITY TRANSPARENCY - ACCOUNTABILITY
133
RESUMEN
Dentro del segmento social de la Contabilidad,

se han desarrollado, con creciente mpetu en los
diez ltimos aos, tanto un corpus de discusin
terica sobre los impactos econmico-financieros,
sociales y ambientales del accionar de distinto tipo
de organizaciones como una serie de propuestas
sobre marcos de presentacin de informacin y
elaboracin de indicadores, esquemas de
autoevaluacin y estndares de aseguramiento.
En bsqueda de zonas de consenso que
impulsan hacia el mainstream el paradigma de la
sustentabilidad, ante los
desafos que nos
plantean los tiempos de crisis que estamos
atravesando (desigualdad y pobreza extrema,
desempleo, corrupcin, crisis alimentaria, cambio
climtico), nos proponemos analizar cmo el
discurso vigente en informes como el de la
Comisin sobre la Medicin del Desarrollo
Econmico y del Progreso Social y otros que han
ido construyendo la hoja de ruta hacia la Cumbre
de Rio + 20 abordan temassobre los cuales la
contabilidad social tambin haestado trabajado.
Nos interesan no solo las demandas de nuevas
mediciones y sistemas de seguimiento para
evaluar y analizar el camino de las organizaciones
sociales hacia una economa global sustentable,
sino tambin la convergencia de propuestas de
accountability /respondhabilidad y trasparencia
que, entendidas como vas de trnsito compartido
y recuperadas desde un enfoque contable que
considera a la sustentabilidad como marco
abarcativo de anlisis, se alejan de los planteos
tecnocrticos y refuerzan la necesidad de un
abordaje integrador que rescate aportes y
134
demandas de distintos grupos de inters para

enfrentar la complejidad que el mundo nos plantea
cuando el ser humano es el centro de atencin.
Discourse, Recurrences and Consensus

on Sustainability
ABSTRACT
Within the social segment of Accounting, a

corpus of theoretical discussion on the financialeconomic, social and environmental impacts of
organizational performance as well as a series of
proposals of reporting frameworks and indicators,
self-evaluation tools and assurance standards
have been developing with growing energy in the
last ten years.
Looking for consensus zones that drive the
sustainability paradigm to the mainstream, in the
face of the challenges these critical times pose on
us (inequality, extreme poverty, unemployment,
corruption, feeding crisis, climatic change), we
intend to analyze how the discourse in reports
such as the one produced by the Commission on
the Measurement of Economic Performance and
Social Progress and others which had been
building the roadmap to Rio + 20 Summit have
addressed issues that social accounting has also
been studying.
We are interested not only on the demands for
new measurements and monitoring systems to
assess the path of social organizations towards a
sustainable global economy but also on the
convergence of proposals of accountability and
transparency that, seen as shared roads and
135
recovered from an accounting approach that

considers sustainability as its broad analytical
framework, move away from technocratic views
and reinforce the need for an integrating approach
that rescues the contributions and demands of
different stakeholders to face the complexity of the
world when we consider the human being as the
center of attention.
1. Introduccin
You may say Im a dreamer/ but Im not the only one
Podrn decir que soy un soador/ pero no soy el nico
John Lennon (1971)
The satisfaction of human needs and aspirations is the major
objective of development
La satisfaccin de las necesidades y aspiraciones humanas es el
principal objetivo del desarrollo
Bruntland Commission Report (UN, 1987:54)
En este trabajo nos interesa compartir algunas reflexiones en torno a

los cambios que se advierten dentro del discurso de la corriente principal
de la Contabilidad en la que se han incorporado ciertos trminos que
evidencian cada vez ms su carcter social y su aporte al
empoderamiento de los usuarios de sus productos informativos y la alejan
del estereotipo que se supo ganar desde ciertas aproximaciones de la
contabilidad financiera que, al plantearse como comunicadoras de
verdades absolutas a travs de indicadores unidimensionales del
desempeo organizacional surgido de los estados financieros, ocultaban
supuestos sobre la base de los cuales se construyen esas
representaciones y rechazaban por blandos otros abordajes que
trataban de profundizar en la construccin de mediciones alternativas
financieras y no-financieras y de otro tipo de informes que
complementaran a los tradicionales.
136
Dentro del segmento social de la Contabilidad, se han venido

desarrollando, con creciente mpetu en los diez ltimos aos, tanto un
corpus de discusin terica sobre los impactos econmico-financieros,
sociales y ambientales del accionar de distinto tipo de organizaciones
como una serie de propuestas sobre marcos de presentacin de
informacin y elaboracin de indicadores, esquemas de autoevaluacin y
estndares de aseguramiento.
La situacin de crisis en los mercados financieros desde 2008, que
ha puesto en evidencia las transgresiones derivadas de comportamientos
individualistas al extremo que han favorecido a unos pocos jugadores
fuertes de la ruleta especulativa y han dejado fuera a una parte importante
de ciudadanos delos pases desarrollados que crean que tenan el futuro
asegurado, puso sobre el tapete la necesidad de discusin sobre
problemticas de fondo del modelo econmico vigente - desigualdad y
pobreza extrema, desempleo, corrupcin, crisis alimentaria, cambio
climtico- que para muchos sectores pasaban relativamente inadvertidas.
En bsqueda de zonas de consenso que impulsan hacia el
mainstream el paradigma de la sustentabilidad, ante los desafos que nos
plantean los tiempos que estamos atravesando, nos proponemos analizar
cmo el discurso vigente en informes como el de la Comisin sobre la
Medicin del Desarrollo Econmico y del Progreso Social y otros que han
ido construyendo la hoja de ruta hacia la Cumbre de Rio + 20 capturan los
planteos que nuestra disciplina tambin viene trabajando desde los
mrgenes dentro del segmento contable financiero y, fundamentalmente,
del social.
Este artculo ha sido encarado, por lo tanto, desde una aproximacin
que no pretende realizar un relevamiento exhaustivo de documentos y
1
discusiones doctrinarias sino detectar ciertos reclamos que plantean la
1
Incluimos, solo a ttulo informativo, un Anexo que contiene parte de los

documentos analizados en donde volcamos las frecuencias de aparicin de los
trminos que consideramos clave en este camino de evolucin conceptual.
137
necesidad de hacernos cargo de la responsabilidad que nos cabe como

acadmicos en nuestros roles de investigadores y de docentes que no
solo manejan datos y arman modelos sino que se ven obligados a analizar
y discutir con sus alumnos cuestiones de carcter normativo.
En ese sentido, nos interesan no solo las demandas de nuevas
mediciones y sistemas de seguimiento para evaluar y analizar el camino
de las organizaciones sociales hacia una economa global sustentable,
sino tambin la
convergencia de propuestas de
accountability
/respondhabilidad y trasparencia que, entendidas como vas de trnsito
compartido y recuperadas desde un enfoque contable que considera a la
sustentabilidad como marco abarcativo de anlisis, se alejan de los
planteos tecnocrticos y refuerzan la necesidad de un abordaje integrador
que rescate aportes y demandas de distintos grupos de inters para
enfrentar la complejidad que el mundo nos plantea cuando el ser humano
es el centro de atencin.
2. SUSTENTABILIDAD: CLICH O NOCIN DE PESO?

El trmino sustentabilidad resulta hoy en da casi un clich a fuerza
de su repeticin hasta el hartazgo por parte de actores sociales de todo
tipo y en los ms diversos contextos. Es por ello que creemos necesario
volver a l: tratar de recuperar su significado profundo e integral.
2
Veamos, entonces, la definicin propuesta por el Informe de 1987
Para buscar sus orgenes deberamos recordar la Conferencia de las Naciones

Unidas sobre Medioambiente Humano que tuvo lugar en Estocolmo del 6 al 12 de
junio de 1972, cuya declaracin final inclua 19 principios para inspirar y guiar a
los habitantes del mundo en la preservacin y mejora del ambiente humano, lo
que constituy la base para la nueva Agenda Ambiental de Naciones Unidas.
Dentro de ese marco, en diciembre de 1972, se estableci el Programa de
Naciones
Unidas
para
el
Medio
Ambiente
(PNUMA)
(en
inglsUnitedNationsEnvironmentalProgramme UNEP). En 1983, el Secretario
General invit a la Dra.Brundtland para que estableciera y presidiera la Comisin
138
Nuestro Futuro Comn que plasma la nocin de Desarrollo Sustentable

en el Captulo 2 (UN, 1987:54)
1. Sustainable development is development that meets the needs of
the present without compromising the ability of future generations
to meet their own needs. It contains within it two key concepts:
the concept of needs, in particular the essential needs of the
worlds poor, to which overriding priority should be given; and
the idea of limitations imposed by the state of technology and
social organization on the environments ability to meet
present and future needs.
2. Thus, the goals of economic and social development must be
defined in terms of sustainable development in all countries
developed o developing, market-oriented or centrally planned.
Interpretations will vary, but must share certain general features
and must flow form a consensus on the basic concept of
sustainable development and on a broad strategic framework for
achieving it.
3. Development involves a progressive transformation of economy
and society. () Even the narrow notion of physical sustainability
implies a concern for social equity between generations, a concern
that must logically be extensible to equity within each generation.
4. The satisfaction of human needs and aspirations is the major
objective of development ()
Quedan aqu plasmadas cuestiones centrales en la caracterizacin
del concepto que tienen que ver la centralidad del ser humano y con la
equidad intra- e inter-generacional: si bien lo ambiental forma parte
integral dela sustentabilidad, queda claro que el concepto supera
Mundial sobre Medio Ambiente y Desarrollo. Producto de dicha Comisin es este

Informe que ha marcado un punto de partida y un camino a seguir.
139
ampliamente la interpretacin restringida a las cuestiones ambientales que

muchas veces se le confiere.
En la Conferencia de Naciones Unidas sobre Medio Ambiente y
Desarrollo (conocida popularmente como Cumbre de la Tierra), que tuvo
lugar en Ro de Janeiro del 3 al 14 de junio de 1992, apareci como
mensaje central la necesidad de repensar la economa para encontrar
nuevas alternativas que permitieran frenar la creciente destruccin de
3
recursos naturales no renovables y la contaminacin del planeta . Se
aludi a la complejidad de los problemas que la humanidad enfrentaba:
tanto la pobreza como el consumo irresponsable y excesivo de las
poblaciones ricas representaban una peligrosa demanda para nuestro
planeta. Los gobiernos reconocieron que resultaba necesario reorientar
polticas tanto internacionales como regionales de manera de asegurar
que todas las decisiones econmicas consideraran el impacto ambiental
que generaban.
Tambin dentro de ese marco, Stephan Schmydheiny, el empresario
suizo que en 1990 haba sido nombrado consejero principal del Secretario
General para el Comercio e Industria de la Conferencia, cre un foro
mundial para que los lderes de negocios se reunieran y conversaran
sobre propuestas para lograr equilibrio entre la proteccin del medio
ambiente y el desarrollo. Ese foro se trasform luego en el Consejo
Mundial de Negocios para el Desarrollo Sustentable (en ingls, World
Business Council forSustainableDevelopment WBCSD) que expresa la
voz del mundo de los negocios y rene en la actualidad a ms de 175
4
corporaciones de ms de 35 pases y 20 sectores industriales .
3
En esa Conferencia, en la que se cre la convencin de Cambio Climtico y la

Convencin sobre Diversidad Biolgica, participaron 172 gobiernos (108 a nivel de
jefes de estado), 2400 representantes de ONG, 17000 personas asistieron al Foro
paralelo y 10000 periodistas transmitieron el mensaje.
4
En consulta a la pgina institucional del 29-06-2012, apareca un grfico que
indicaba la siguiente composicin de membreca por regin: Europa: 68;
NAFTA:38; Japn: 17; Asia sin Japn 17; Amrica Latina: 13; Oceana: 7; Africa: 2
y Medio Oriente: 2.
http://www.wbcsd.org/about/members.aspx
140
En la Agenda 21 -Anteproyecto para la proteccin de nuestro planeta

y su Desarrollo Sustentable- se plasma la aspiracin de alejarse del
actual modelo econmico no sostenible hacia actividades que protejan y
renueven los recursos ambientales de los que depende el crecimiento y el
desarrollo, plantendose como lneas de accin la proteccin de la
atmsfera; el combate a la deforestacin la perdida de tierra y la
desertificacin; la prevencin de la contaminacin del aire y del agua; la
detencin del agotamiento de los stocks pesqueros y la promocin del
manejo seguro de los desperdicios txicos. Ms all de los temas
estrictamente ambientales, se propona encarar los siguientes patrones de
desarrollo que tienen un fuerte impacto negativo en el ambiente y
conforman el concepto integral de sustentabilidad al que nos venimos
refiriendo: pobreza y deuda externa en los pases en desarrollo; patrones
no sustentables de produccin y consumo; estrs demogrfico y
estructura de la economa internacional.
Y las recomendaciones incluan: adoptar objetivos legalmente
vinculantes sobre la reduccin de emisin de gases de efecto invernadero
que producen cambio climtico; acelerar la implementacin de patrones
sustentables de produccin, distribucin y uso de energa y focalizarse en
la erradicacin de la pobreza como un prerrequisito para el desarrollo
sustentable. No resulta difcil advertir que se trata de aspiraciones sobre
las que, si bien se ha avanzado, queda mucho por recorrer para lograrlas.
En 2002, entre el 26 de agosto y el 4 de septiembre, se llev a cabo
la Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable en Johannesburgo. Fue
dentro de ese marco que se present formalmente en sociedad el
concepto de informacin sobre sustentabilidad (sustainabilityreporting)
lnzandose la primera versin de las Guas de la Global ReportingInitiative
(GRI), organizacin que ha venido trabajando en forma ininterrumpida en
la construccin de alianzas con organismos gubernamentales para lograr
consolidarse como referente mundial encargado de la emisin de
lineamientos para medir el desempeo de las organizaciones en los
141
aspectos econmicos, sociales y ambientales . En un estudio reciente del

organismo, aparece la siguiente caracterizacin de la sustentabilidad que,
en nuestra opinin, resulta particularmente interesante por cuanto se
levantan en ella cuestiones de diagnstico que ya venan realizando los
autores de la corriente crtica de la contabilidad con relacin a los
aspectos disfuncionales del sistema, el reconocimiento de las malas
prcticas del mercado financiero como un mal endmico y el planteo de la
ineludible necesidad de cambio del modelo (si bien cabe aclarar que
dichos autores proponen un cambio revolucionario, en tanto este enfoque
resulta evolutivo):
Sostenibilidad no es lo mismo que responsabilidad social
corporativa (RSC), ni se puede limitar a la consecucin de un
equilibrio aceptable entre balance econmico, social y ambiental.
Tiene que ver con la tarea fundamental e intergeneracional de ir
eliminando los aspectos disfuncionales, tanto econmico como de
modelo de negocio, de los siglos XIX y XX, y fomentar la
evolucin hacia modelos nuevos, ms adecuados para una
poblacin humana que va camino de los nueve mil millones de
personas viviendo en un nico planeta que ya est
sobreexplotado desde el punto de vista ecolgico. (GRI, 2011a):8,
el subrayado es nuestro).
()
...el orden econmico actual no solo es socialmente injusto
sino, adems, ambientalmente insostenible. As que, sea lo que
sea aquello a lo que muchos lderes empresariales pensaban que
se estaban apuntando, la sostenibilidad tiene cada vez ms
posibilidades de convertirse en la agenda del cambio
transformador, a menudo disruptivo. (GRI, 2011a):11, el
subrayado es nuestro.)
Actualmente la versin GRI G3.1 coexiste con la versin G3 hasta la publicacin

de la GRI G4 que est en proceso de elaboracin y tiene previsto su lanzamiento
para mayode 2013, previndose un perodo de transicin de dos aos durante el
cual las tres versiones estarn vigentes.
142
El 16 de febrero de 2012, el Secretario General, Ban Ki-Moon (2012)

se dirigi a los lderes de negocios en el marco de un encuentro de KPMG
en Nueva York denominado Business PerspectiveforSustainableGrowth
resaltando el rol clave que le cabe al sector privado si se pretenden
alcanzar los Objetivos de Desarrollo del Milenio. Los inst a asumir
protagonismo para afrontar la grave crisis que atraviesa el mundo en lo
econmico, en lo social y en lo ambiental y, refirindose a la falta de
confianza -producto de los escndalos financieros por todos conocidos-,
seal la necesidad de cambiar la mirada para proporcionar soluciones
sustentables en lugar de seguir aplicando el modelo de negocios
tradicional (business as usual). En ese sentido, enfatiz el llamado caso
de negocios para la sustentabilidad y la necesidad de construir nuevos
mercados para el futuro, con productos y servicios ms verdes.
3. MEDICIONES
DEFECTUOSAS:
CRTICAS
COMPARTIDAS
CON
LOS
ECONOMISTAS
Desde hace aos, en el mbito de la contabilidad, se est haciendo

nfasis en que el resultado final del perodo que proporcionan los estados
financieros est lejos de representar la nica medida del desempeo
organizacional, debiendo incorporarse otras mediciones que permitan
capturar aspectos vinculados con el capital intelectual, con los impactos
econmicos, sociales y ambientales y con cuestiones relativas a las
prcticas del gobierno organizacional.
De la misma manera, en
economa son frecuentes las crticas a quienes toman como nico
referente para evaluar la situacin de los distintos pases al PBI, en tanto
es sabido que el mismo no contempla, por ejemplo, cuestiones
ambientales, no tiene en cuenta la desigualdad en la distribucin del
ingreso ni intenta medir aspectos relacionados con el bienestar de la
poblacin (cuestin sta que s resulta central para otras mediciones
como el Indice de Desarrollo Humano que pondera datos sobre
expectativa de vida, educacin e ingresos).
En 2009, el Informe de la Comisin sobre la Medicin del Desarrollo
Econmico y del Progreso Social, presidida por Joseph Stiglitz, con el
143
Asesoramiento de AmartyaSen y la coordinacin del Jean-Paul Fitoussi,

sent posicin fundamentada acerca de las limitaciones del PBI como
indicador de los resultados econmicos y del progreso social y cuestion
los procesos y sistemas de medicin, abriendo el debate para la
construccin
de
nuevos
indicadores
que
incorporen
la
multidimensionalidad implcita en las mediciones del bienestar de los
individuos, con clara consideracin de las limitaciones que impone el
concepto de sustentabilidad en lo que se refiere no solo a la cuestin
ambiental sino, fundamentalmente, a la justicia y la equidad intra e inter
generacional.
Nos parece interesante transcribir las siguientes recomendaciones
del Informe para ilustrar estas limitaciones planteadas:
10. Las mediciones del bienestar, tanto objetivo como
subjetivo, proporcionan informaciones esenciales sobre la
calidad de vida. Los institutos estadsticos deberan
integrar en sus encuestas preguntas cuyo objetivo sea
conocer la evaluacin que cada uno hace de su vida, de
sus experiencias y de sus prioridades.
11. La evaluacin de la sustentabilidad necesita un conjunto
de indicadores bien definido. Los componentes de este
tablero de mandos debern tener como rasgo distintivo, el
poder ser interpretados como variaciones de ciertos
stocks subyacentes. Un ndice monetario de
sustentabilidad tiene su lugar en un tablero de mandos de
esta naturaleza; sin embargo, en el estado actual de los
conocimientos, debera permanecer principalmente
centrado en los aspectos econmicos de sustentabilidad.
12. Los aspectos ambientales de la sustentabilidad merecen
un seguimiento separado que radique en una batera de
indicadores fsicos seleccionados con cuidado. Es
necesario, en particular, que uno de ellos indique
claramente en qu medida nos acercamos a niveles
144
peligrosos de amenaza al ambiente (de hecho, por

ejemplo, el cambio climtico o el desgaste de los recursos
pesqueros).
Ntese la alusin a la necesidad de desarrollar un conjunto de
indicadores para armar un tablero de control, aunque se seala que falta
6
mucho por andar en este sentido .
Si bien el informe ha sufrido crticas (Eurostat, 2010) por poner el
foco en las mediciones subjetivas de resultados y en las mediciones
objetivas de impulsores y casi no considerarlos impulsores subjetivos
6
As, en el punto 38, al referirse al enfoque de la sustentabilidad en trminos de

stocks, se indica que el mismo puede presentarse bajo dos versiones diferentes:
La primera considera de manera separada las variaciones de cada stock y
ha evaluado si ste aumenta o disminuye, en particular con miras a hacer lo
necesario para mantenerlo arriba de cierto umbral considerado como crtico.
La segunda versin convierte todos estos activos en un equivalente
monetario, admitiendo entonces implcitamente que una substitucin entre
los diferentes tipos de capital es posible, de tal forma que, por ejemplo, una
disminucin del capital natural podra ser compensada por un alza suficiente
de capital fsico (por medio de una ponderacin apropiada).
Un enfoque de esta naturaleza es potencialmente fructfero, sin embargo,
comporta tambin numerosos lmites, y el principal de ellos es la ausencia,
en numerosos casos, de mercados en los cuales podra radicar la evaluacin
de los activos. Incluso cuando existen valores de mercado, nada garantiza
que reflejen correctamente la importancia de los diferentes activos que
importan para el bienestar futuro. El enfoque monetario necesita recurrir a
imputaciones y a modelos, lo que implica dificultades en trminos de
informaciones.
Todas estas razones incitan a comenzar por un enfoque ms modesto, a
saber, centrar la asociacin monetaria en elementos para los cuales existen
tcnicas de evaluacin razonables, como el capital fsico, el capital humano y
ciertos recursos naturales. En todo caso, debera ser posible evaluar el
componente econmico de la sustentabilidad, es decir, evaluar si los
pases consumen o no una parte excesiva de su riqueza econmica. (Stiglitz,
Sen, Fitoussi, 2009, el subrayado nos pertenece)
145
del bienestar, constituye un punto de quiebre que ha concitado la atencin

de la poblacin en general y, por la posicin que sostienen tanto Stiglitz
como Sen en defensa de la equidad y la justicia social, ha aparecido en
muchos medios de difusin masiva como propulsor de mediciones de la
felicidad, cuestin queno encara este estudio.
Se parte de una conceptualizacin amplia de la sustentabilidad, lo
que queda en evidencia en la primera alusin que se hace al respecto, en
el punto 6, cuando se indica que hace mucho que se estableci que el
PIB era una herramienta inadaptada para evaluarel bienestar a lo largo del
tiempo, en particular en sus dimensiones econmica,medioambiental y
social, algunos de cuyos aspectos se suelen designar con el trmino de
sustentabilidad y sostiene lo que denomina un enfoque pragmtico de la
misma. Seala el punto 35 que los temas de medida y evaluacin de la
sustentabilidad han estado en la parte medular de las preocupaciones de
la Comisinal tiempo que reconoce que por naturaleza, la
sustentabilidad concierne el futuro y su evaluacin implica buen nmero
de hiptesis y de decisiones normativas.
La OCDE, que dos aos despus del Informe Stiglitzrealiz una
Conferencia para evaluar si las recomendaciones haban sido
consideradas, elabor una propuesta en el marco de la Conferencia de
Naciones Unidas para el Desarrollo Sustentable (OECD, 2012), Rio+20,
en la que resea el trabajo que ha venido realizando en la construccin de
un Marco que sirva para medir el Bienestar y el Progreso hacia un
crecimiento Verde. As sintetiza sus principales caractersticas:
Se focaliza en la gente en lugar de hacerlo en el sistema
econmico
Se concentra en los resultados (outcomes) en lugar de hacerlo
en las entradas y salidas (inputs and outputs)
Observa la distribucin del bienestar en lugar de solamente los
promedios por pas
Considera tanto los aspectos objetivos como los subjetivos del
bienestar
146
Se indica que, dentro de este Marco, la sustentabilidad tambin (sic)

se halla presente, pero desde una perspectiva transversal para evaluar
cmo nuestra huella actual sobre un rango de activos habr de impactar
en el bienestar futuro.
El Indice de Desarrollo Humano del PNUD que se ha venido
publicando desde 1990 (con interesantes readecuaciones metodolgicas
en 2010 que, entre otras cuestiones, introdujeron ajustes por desigualdad)
ya cuenta con aceptacin generalizada dentro del mainstream. En
vsperas de Rio + 20, el Informe 2011, Sostenibilidad y equidad: Un mejor
futuro para todos, es considerado como un aporte al dilogo mundial
para proteger el futuro del planeta y de los seres humanos. Helen Clark,
la Administradora del PNUD, en el Prlogo (PNUD, 2012, iv) manifiesta
que la sostenibilidad est ntimamente ligada al problema bsico de la
equidad, entendida como justicia social y mayor acceso a mejor calidad de
vida y enfatiza que no es solo, ni en primera instancia, un tema
ambiental
Otras mediciones menos difundidas - como el Indice del Planeta Feliz
y la Huella Ecolgica- tambin merecen la atencin de quienes
entendemos que la economa y la contabilidad deben desarrollarse
teniendo al ser humano como centro de todo anlisis.
El Indice del Planeta Feliz (HappyPlanetIndex- HPI), desarrollado por
Nic Marks, estadstico fundador de la Fundacin para la Nueva Economa
(New EconomicFoundation- nef), se public por primera vez en julio de
2006, con una segunda edicin en 2009, y una tercera y ms reciente en
2012 (nef, 2012). Se lo promociona como una de las primeras
mediciones globales del bienestar sustentable, sencilla y fcil de
comunicar, una brjula que nos proporciona la direccin hacia la cual nos
estamos dirigiendo al sealar el bienestar que alcanzamos respetando los
lmites que nos impone el planeta que compartimos.
Se trata de una medida nica de eficiencia que combina tres
componentes: el bienestar percibido, la expectativa de vida y la Huella
Ecolgica.
147
Indice del Planeta Feliz Bienestar experimentado x Expectativa de vida

Huella Ecolgica
El ndice mide la eficiencia en lograr bienestar y sustentabilidad como
el nmero de aos de vida feliz que se logra por unidad de recurso
utilizado.
El IDH y las mediciones econmicas no convencionales, al igual que
los planteos del Informe Stiglitz, coinciden en el planteo integral de la
sustentabilidad. La posicin de la OCDE no queda exteriorizada en forma
tan clara.
4. ECONOMA VERDE: NUEVA NOCIN O CAMBIOS EN LA PONDERACIN DE

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA SUSTENTABILIDAD?
Cabe preguntarse si este concepto relativamente nuevo de Economa
Verde tiene razn de ser en forma autnoma o
constituye un
desprendimiento (con intencionalidades particulares) de la nocin
omnicomprensiva de sustentabildadque analizamos en 2.
Las referencias al Crecimiento Verde (OECD, 2012) comentadas en 3
nos parecen ambiguas y, aunque la alusin a la sustentabilidad como
perspectiva transversal parecera estar ampliando el enfoque, no nos
convence el tambin para algo que, desde nuestro abordaje debera
considerarse como punto de partida.
En 2007, el Programa de las Naciones Unidas para el Medio
Ambiente (PNUMA), la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) y la
Confederacin Sindical Internacional (CSI) establecieron una Iniciativa
conjunta denominadaEmpleos Verdes a la que se adhiri, en 2008, la La
Organizacin Internacional de Empleadores (OIE). El objetivo de la
misma, tal como lo exponen sus participantes (PNUMA, 2008: 28) es
promover las oportunidades, la equidad y transicionesjustas y movilizar a
los gobiernos, empleadores y trabajadores para que entablen un dilogo
148
sobrepolticas coherentes y programas eficaces que conduzcan a una

7
economa verde con empleos verdes y trabajo decente para todos . En el
marco de dicha iniciativa, el PNUMA financi y encarg al Instituto de
Vigilanca Mundial (WorldwatchInstitute) la preparacin del Informe
Empleos Verdes en el que se presenta un panorama mundial basado en
informacin disponible de todo el mundo para dar respuesta, entre otras, a
las siguientes preguntas:
Cuntos empleos verdes se han creado ya en las primeras fases

de la transicin hacia las economas verdes?
Cuntos se crearn en el futuro?
Dnde se estn creando estos empleos y quin tendr
probablemente acceso a ellos? Se beneficiarn los pases en
desarrollo tanto como los pases industrializados?
Cmo son estos empleos? Son empleos decentes y, en caso
negativo, qu se puede hacer para cambiar?
Qu empleos se encuentran en situacin de riesgo debido a esta
transformacin? Habr ms ganadores que perdedores? Qu
medidas son necesarias para ayudar a los perdedores a una
'transicin justa'?
Cules son los obstculos que deben superarse en el camino
hacia un futuro sostenible?
Cules son los caminos y las polticas conducentes a economas
y sociedades sostenibles?
Cabe aclarar que en dicho informe no hay definicin alguna de lo que

se considera un empleo verde ni una economa verde, cuestiones que
resultan bsicas para comprender qu es lo que se est exteriorizando.
7
Se indica (PNUMA, 2008:28) que la CSI representa a 168 millones de

trabajadores de 155 pases y territorios y cuentacon 311 sucursales nacionales, en
tanto la OIE es reconocida como la nica organizacin de nivel internacional que
representa los intereses de las empresas en el mbito de las polticas laborales y
sociales y consta de 146 organizaciones nacionales de empleadores de 138
pases de todo el mundo.
149
Merece especial atencin el siguiente comentario relacionado con los

inconvenientes e impedimentos para los empleos verdes (PNUMA,
2008:18-19, el subrayado es nuestro):
Un primer conjunto de inconvenientes est relacionado con el
ritmo del progreso, el acceso a los empleosverdes y la calidad del
empleo. En general, la creacin de empleos verdes avanza con
demasiada lentitudcomo para contribuir sustancialmente a la
reduccin del desempleo y el subempleo en el mundo.
Adems,son demasiado pocos los nuevos empleos verdes que
benefician a quienes ms los necesitan: los jvenes,las mujeres,
los segmentos pobres de la sociedad de los pases en desarrollo y
quienes sufren los efectos delcambio climtico. Finalmente, la
creacin de trabajo decente y de buena calidad es difcil en un
contextode aumento de la economa informal y de la desigualdad
en la economa mundial.
Se necesita tambin con urgencia, pero todava no se ha
conseguido, informacin especfica y cuantitativaacerca de una
segunda cuestin, a saber, las transiciones de las empresas y
trabajadores que se vernafectados negativamente por la
transicin a una economa verde y de quienes tienen que adaptar
susempleos y actividades generadoras de ingreso al cambio
climtico.
Un impedimento importante para las economas y los empleos
verdes es que todava estn muy extendidasalgunas prcticas
empresariales insostenibles, que en muchos casos continan
siendo ms rentables. Lasprimeras empresas en adaptar prcticas
y tecnologas verdes tienen que soportar la presin de los
mercadosfinancieros, que desean rentabilidad inmediata, y de las
empresas competidoras que atraen a clientes conbajos precios,
aunque a costa de la externalizacin de los costos ambientales y
sociales.
En 2011, el PNUMA, en colaboracin con la OIT, elabor el
InformeHacia una economa verde: Gua para el desarrollo sostenible y la
erradicacin de la pobreza - Sntesis para los encargados de la
150
formulacin de polticas, como aporte al proceso de Ro + 20, con el

objetivo general de luchar contra la pobreza y promover un siglo XXI
sostenible. Para Achim Steiner, Director Ejecutivo del PNUMA, el Informe
no solo ofrece una hoja de ruta hacia Rio + 20 sino para seguir
avanzando ms all de 2012, cuando una gestin aun ms inteligente
del capital natural y humano del planeta determine finalmente la creacin
de riqueza y el rumbo del mundo.
Se proporciona la siguiente definicin de economa verde (PNUMA
2011:2):
El PNUMA considera que una economa verde debe mejorar el
bienestar del ser humano y la equidad social, a la vez que reduce
significativamente los riesgos ambientales y las escaseces
ecolgicas. En su forma ms bsica, una economa verde seria
aquella que tiene bajas emisiones de carbono, utiliza los recursos
de forma eficiente y es socialmente incluyente. En una economa
verde, el aumento de los ingresos y la creacin de empleos deben
derivarse de inversiones pblicas y privadas destinadas a reducir
las emisiones de carbono y la contaminacin, a promover la
eficiencia energtica as como en el uso de los recursos, y a evitar
la perdida de diversidad biolgica y de servicios de los
ecosistemas. Dichas inversiones han de catalizarse y respaldarse
con gasto pblico selectivo, reformas polticas y cambios en la
regulacin. El camino hacia el desarrollo debe mantener, mejorar
y, donde sea necesario, reconstruir el capital natural como activo
econmico fundamental y fuente de beneficios pblicos,
especialmente para las personas desfavorecidas cuyo sustento y
seguridad dependen de la naturaleza.
Y se aclara con respecto al desarrollo sustentable:
El concepto de economa verde no sustituye al de desarrollo
sostenible, pero hay un creciente reconocimiento de que el logro
de la sostenibilidad requiere casi indispensablemente de contar
con una economa adecuada y correcta. Durante dcadas, para
151
crear riqueza se ha seguido un modelo de economa marrn que

no abordaba de manera sustancial problemas tales como la
marginacin social o el agotamiento de los recursos, con lo que
todava estamos lejos de alcanzar los Objetivos de Desarrollo del
Milenio. La sostenibilidad sigue siendo un objetivo vital a largo
plazo, y para alcanzarlo esnecesario enverdecer la economa.
El Informe
se propone
derribar varios mitos y
aclarar
malentendidos sobre las consecuencias econmicas de enverdecer la
economa mundial:
Para el que considera como ms extendido respecto a que la
sostenibilidad ambiental solo puede ser obtenida a costa del
progreso econmico, responde que existen pruebas sustanciales
de que el enverdecimiento de las economas no obstaculiza la
creacin de riqueza ni de oportunidades laborales, y son muchos
los sectores verdes que ofrecen oportunidades notables de
inversin y de crecimiento en trminos de riqueza y puestos de
trabajo, aunque es necesario crear nuevas condiciones
favorables para promover la transicin.
Para el que sostiene que se trata de un lujo que solo se pueden
permitir los pases ricos o, lo que es peor, que se trata de una
imposicin con la que el mundo desarrollado pretende impedir el
desarrollo y perpetuar la pobreza de los pases en desarrollo,
argumenta que existeuna pltora de ejemplos de transiciones
verdes que se estn produciendo en distintos sectores en el
mundo en desarrolloque merecen ser imitadas y copiadas en
otros lugares
La propuesta principal del informe es la de invertir el dos por ciento
del PIB mundial para enverdecer diez sectores fundamentales de la
economa y, de esta manera, orientar el desarrollo y los flujos de capital
pblico y privado hacia actividades con bajas emisiones de carbono que
sean eficientes en la utilizacin de los recursos. Se sostiene que, de esa
manera, la transicin puede catalizar una actividad econmica equivalente
152
a la del modelo actualdisminuyendo la exposicin al riesgo y a las crisis

que lo caracterizan.
Reconociendo que no es posible administrar lo que no se puede
medir, abogan por la indentificacin de indicadores macro econmicos y a
nivel sectorial y tambin sealan las limitaciones del PBI que no refleja el
agotamiento del capital natural ocasionado por la produccin y el consumo
y proponen (PNUMA, 2011:4) evaluar en trminos monetarios e incorporar
a las cuentas nacionales la alteracin de las reservas de capital natural como se est haciendo en el Sistema de Contabilidad Ambiental
yEconmica Integrada (SCAEI) de la Divisin de Estadsticade las
Naciones Unidas y en los mtodos de clculo delahorro nacional neto
ajustado del Banco Mundial propulsando lo que denomina una
contabilidad verde, o la contabilidadinclusiva de la riqueza.
8
La CSI (2012) tambin ha preparado a travs de MilleniumInstitute

un documento para Ro + 20 en el que se concluye que la inversin en
economa verde puede crear 48 millones de empleos en 7 sectores en 12
pases en un perodo de 5 aos.
Se brinda la siguiente definicin de economa verde (CSI, 2012:3):
Es una economa en la que la inversin en la produccin
sostenible y en tecnologasms limpias se fundamenta en los
Cabe aclarar que la metodologa innovadora, flexible y transparente, tal como la

define el propio Instituto, examina 12 pases de regiones geogrficas muy
diversasy economas de distintos tamaos aunque seala que En todos los
pases la recogida de datos y su anlisis se realizan en el contexto de la economa
formal. Solo se incluye el empleo directo en los coeficientes de empleo calculados
para cada uno de los sectores examinados.Para cada pas modelizado se
simularon inversiones verdes (2 % del PIB) en cuatro sectores clave (distintos
para cada pas), con un marco temporal de 1 a 5 aos yPara cada pas y sector el
nmero de empleos fue el indicador de referencia para analizar los efectos de las
polticas e inversiones en la economa verde.
153
importantes principios de justica social, proteccinsocial y trabajo

decente.
En tanto, sobre empleo decente y verde se indica:
Los empleos verdes reducen el impacto medioambiental de la
empresa y los sectoreseconmicos a niveles sostenibles, ofrece
empleo y condiciones de vida decentes atodos los que participan
en los procesos productivos y permite proteger los derechos delos
trabajadores. ()
Un empleo decente es aquel en el que se cumplen las normas de
seguridad laboral, laremuneracin es justa, se respetan los
derechos de los trabajadores y se garantiza laproteccin social.
Parece, en principio, algo ambigua la utilizacin independiente del
trmino economa verde sin el aditamento de algn calificativo que la
vincule con la equidad y la justicia social. Su primera connotacin tiene
que ver
con cuestiones ambientales, por lo que podra implicar
referencias al crecimiento econmico ambientalmente amigable para
algunos habitantes del planeta, con serios impactos negativos para otros
en esta generacin y en las siguientes.
5. LA CONTABILIDAD, LOS INFORMES CONTABLES Y LAS CONVERSACIONES

ENTRE DIFERENTES GRUPOS DE INTERS
Quienes sostenemos una conceptualizacin amplia de la disciplina

contable, no consideramos por ello que la Contabilidad sea la panacea
que ha de conducir a la humanidad al Reino de la Sustentabilidad.
Entendemos que la disciplina puede -y debera- contribuir al desarrollo
sustentable propiciando el aumento de la responsabilidad social a travs
de la estructuracin de sistemas de informacin contable que permitan
efectuar un seguimiento adecuado del manejo de los recursos y
proporcionen diversos modelos - con mediciones de distinto tipo que
permitan abordar fenmenos multidmensionales - para que los distintos
sectores interesados puedan efectuar sus controles y tomar decisiones
154
informadas, favoreciendo el dilogo y las negociaciones democrticas y

facilitando las relaciones de accountability.
En enero de 2012, el Panel de Alto Nivel sobre Sustentabilidad
Global (High Level Panel on Global Sustainability - GSP) de las Naciones
Unidas emiti el Informe final para Ro + 20: Gente Resiliente en un
planeta resiliente: Un futuro que vale la pena elegir. En l se sostiene que
se podr lograr un acercamiento a un futuro ms sustentable si se
aumenta la transparencia acerca del desempeo sustentable tanto en
poltica como en los negocios. As: las recomendaciones 30 y 31 indican:
30. Los gobiernos deberan promover e incentivar la inclusin de
criterios sobre desarrollo sostenible a largo plazo en las
inversiones y transacciones de las empresas, incluidas las
transacciones financieras. Los grupos empresariales deberan
trabajar con los gobiernos y los organismos internacionales a
fin de elaborar un marco de contabilidad y presentacin de
informes sobre el desarrollo sostenible, y deberan considerar
la posibilidad de que esos informes sean obligatorios para las
corporaciones con una capitalizacin en mercados superior a
100 millones de dlares.
31. Las empresas deberan procurar alinear sus prcticas
empresariales con principios universalmente aceptados
relativos a los derechos humanos, los derechos laborales, la
sostenibilidad ambiental y la lucha contra la corrupcin, como
los que figuran en el Pacto Mundial
En la charla con lderes empresariales que mencionamos en el
apartado 2, Ban Ki-Moon (2012) los instaba a adoptar una manera
diferente de pensar sealando que es tiempo de balancear la economa
global y construir un pacto social ms fuertees tiempo para la
transformacin y que es preciso cambiar y darle forma al mundo que
queremos para que sea un mundo mejor para todos. Sealaba que el
desarrollo sustentable es la prioridad absoluta de las Naciones Unidas y
que si bien la sustentabilidad corporativa ya se encuentra en el
mainstream, es preciso lograr masa crtica.
155
En ese sentido, marcaba que aunque se advierte una diferencia

considerable con la situacin de hace 20 aos durante el transcurso de la
Primera Cumbre en que solo unas pocas empresas estaban explorando la
nocin de negocios sustentables, queda mucho por hacer, en tanto solo
se encuentra comprometido con estas cuestiones un pequeo porcentaje
de las 80.000 multinacionales y de los millones de empresas pequeas y
medianas del mundo. Sealaba entre los factores limitantes de los
avances que hubieran sido necesarios durante estos aos: que no se ha
comprendido el valor que puede llegar a producir una estrategia sostenible
(para lo cual cada vez con ms fuerza aparecen los planteos del caso de
negocios); que la estructura de incentivos todava tiende a alentar
comportamientos no sostenibles con nfasis en el corto plazo; y que, en
ciertas ocasiones, la sostenibilidad se convierte en algo ms vinculado
con las relaciones pblicas que en cmo operar una empresa.
Ante la incipiente aparicin de un nuevo tipo de inversores
preocupados por la evaluacin de la sustentabilidad a los que es preciso
responder a travs de informes que exterioricen los impactos econmicos,
ambientales, sociales y del gobierno de las organizaciones, indica la
necesidad de que la comunidad de negociostrabaje en forma conjunta con
las Naciones Unidas para lograr un marco de poltica global para revelar
informacin sobre sustentabilidad o para explicar el por qu si ello no se
hace y trabajar con los gobiernos para adoptar marcos regulatorios
inteligentes e incentivos que recompensen el buen desempeo ambiental
y social.
Esta postura resulta coincidente con la que la Global
ReportingInitiative ha venido sosteniendo bajo la sntesis de informar o
explicar por qu no se lo hace (en ingls reporto orexplain) durante el
proceso preparatorio de Ro + 20 y en el encuentro preliminar que se
sostuvo en Ginebra el 1 y 2 de diciembre de 2011. GRI constituy un
Foro para la Campaa Informar o Explicar sobre la base deque la
informacin sobre sostenibilidad es necesaria y beneficiosa para las
156
empresas y para contribuir al funcionamiento eficiente de los mercados a

9
travs del suministro de informacin no financiera .
En el prlogo, al Informe de GRI (2011 a) La Economa Transparente.
Seis tendencias para la recuperacin global, la Directora de Servicios
Formativos de GRI, Dra. NelmaraArbex, sealaba que la crisis actual y la
inestabilidad del capitalismo manifiestan una necesidad de cambio y de
bsqueda de soluciones econmicas sostenibles y que puede apreciarse
una clara relacin entre estas soluciones y la transparencia. En la
Introduccin (GRI, 2011a):4) se formulaba el objetivo de despertar
nuevas lneas de pensamiento dentro del mundo empresarial, dirigidos a
una agenda ms amplia, para estimular la introduccin de los sistemas de
gestin necesarios, crear conexiones de informacin de valor en las
cadenas globales de suministro, transformar culturas y paradigmas y, en
definitiva, poner esta informacin al servicio del impulso global hacia
nuevas frmulas para un desarrollo ms sostenible
Resulta preocupante el planteo que realiza el Informe con relacin a
la falta de preparacin de los Directores Financieros quienes, a futuro, si
se consolida la tendencia a la informacin integrada, habrn de estar a
cargo de la preparacin de estos informes. No llama la atencin que
estos actores clave estn asociados en el imaginario colectivo con falta de
9
El Ejecutivo Principal de AVIVA Investors - de la red de Inversores liderada por

AVIVA CorporateSustainabilityReporting de la cual la GRI forma parte- planteaba
en este sentido que las empresas de avanzada en el mundo han comprendido que
el valor a largo plazo se aumenta si se inserta la sustentabilidad en la estrategia de
negocios y se exterioriza integralmente a los inversores el progreso que ello
implica. Este grupo considera que debera exigirse a los Directorios que
consideraran la sustentabilidad futura de las empresas que gobiernan, lo cual no
solo aumentara el beneficio a largo plazo y el retorno a los inversores sino que
mejorara la calidad de los mercados de valores, aumentara la estabilidad macro
financiera y representara una significativa contribucin a las vidas de quienes se
ven afectados por la actividad de las empresas privadas.
En
https://www.globalreporting.org/information/news-and-press-center/Pages/Rioplus-20-A-global-movement-towards-a-sustainableeconomy.aspx?dm_i=4J5,MYG2,IXQGF,1UW1Z,1 (consulta 28-12-2011)
157
comprensin de elementos del mercado orientados a la sostenibilidad,

pero resulta impactante que esa visin se plasme en forma tan cruda en
un informe de estas caractersticas.
Como acadmicos, los profesores del rea contable deberamos
poner el acento en el anlisis crtico de estas cuestiones en las aulas y,
como profesin, los contadores pblicos deberamos transitar un cambio
actitudinal que nos ubique en situacin de participar activamente como
diseadores de sistemas de informacin contable integrados, como
productores de nuevos tipos de informes y como analistas y evaluadores
10
de los mismos .
Presentamos a continuacin la versin del prrafo 24 que aparece en
el Borrador Cero (ONU, 2012:5) en donde incluimos tachado lo que no se
tom de la propuesta de GRI:
24. We call for a global policy framework requiring all listed and
large private companies to consider sustainability issues and to
integrate material sustainability information within the reporting
cycle, in their Annual Report and Accounts or explain why if they
do not.
Numerosas
organizaciones
(entre
ellas,
la
CorporateReportingCoalition liderada por Aviva Investors, la UE, el Pacto
Global de Naciones Unidas, la UNEP, y muchas OSC entre las que se
10
Si bien acordamos con el enfoque relativo a que el proceso de regulacin debe

involucrar a mltiples interesados en la informacin, nos colocan en estado de
alerta expresiones como la que sigue a continuacin:
Poner la agenda de sostenibilidad en manos de los mismos reguladores,
auditores y contables que ignoraron todas las seales que apuntaban a un
colapso econmico sera un acto de negligencia e incumplimiento del deber
por nuestra parte.(GRI, 2011a):40)
158
11
encontraban la Green EconomyCoalition , la Carta de la Tierra, el

InsitutoEthos y el Foro de Stakeholders) adems de los gobiernos de
Brasil, Noruega y Suiza apoyaron la propuesta para que en la Cumbre los
pases miembro consolidaran la propuesta de un marco de polticas
basado en tres principios: informar o explicar, transparencia y
accountability.
Los gobiernos parecen estar tomando conciencia de la importancia
de su rol como reguladores y como modelos para promover que las
empresas tanto del sector privado como del gubernamental proporcionen
informacin sobre prcticas sustentables. Compartimos la idea de que si
los organismos gubernamentales incorporaran ellos mismos este tipo de
exteriorizaciones para informar acerca de sus propias acciones, podran
hacer una contribucin importante para alinear las acciones hacia el logro
de objetivos compartidos. Entre los pases que hasta ahora exigen que
sus empresas estatales brinden informacin no financiera se encuentran
Suecia, Espaa, China, India y Finlandia (esta ltima incorpor la
12
exigencia a travs de una resolucin de noviembre de 2011 ), en tanto
13
otros se encuentran evaluando la cuestin .
11
La Coalicin Economa Verde (de la cual GRI forma parte) se estableci

especficamente en preparacin de Ro + 20 para acelerar la transicin a una
Economa Verde.
12
En la pgina del gobierno, la Unidad de Comunicaciones titula la informacin del
4 de noviembre Ownershippolicyto be basedonopenness, long-termgoalsetting
and
responsibility,
en
http://www.vn.fi/ajankohtaista/tiedotteet/tiedote/en.jsp?oid=341833 (consulta 2803-2012)
13
Tal es el caso, por ejemplo, de Argentina. El 26 de abril la Senadora
Leguizamn present el Proyecto de Balance Social para Empresas Estatales,
habiendo sido acompaada en esa oportunidad por el Vicerrector de la
Universidad de Buenos Aires y Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas,
Dr. Alberto Barbieri y el Dr. Bernardo Kliksberg, actual Consultor Principal PNUD.
En la elaboracin del proyecto particip un grupo de trabajo dirigido por el Profesor
Emrito Carlos Luis Garca Casella del Centro de Modelos Contables de la
Facultad de Ciencias Econmicas de la UBA.
159
En las siguientes rondas de negociaciones que se llevaron adelante

en la sede de las Naciones Unidas en Nueva York entre el 23 de abril y el
4 de mayo, as como en la ronda informal a fines de mayo, se continu
discutiendo acerca de que resultaba necesario un enfoque de poltica
global para promover la informacin sobre sustentabilidad y fortalecer el
14
prrafo 24 del Borrador Cero. El WBCSD comparti con GRI esta
posicin, en tanto consideraban que se trataba de una oportunidad nica
para que los gobiernos y el sector privado adoptaran medidas prcticas
para implementar acciones tendientes a promover el desarrollo
sustentable a travs de la exteriorizacin del desempeo econmico
social, ambiental y de gobierno organizacional. Lamentablemente ello no
se ha logrado.
El documento final de Rio + 20 (UN, 2012:10) consigna:
47. Reconocemos la importancia de la presentacin de informes
sobre sostenibilidad empresarial y alentamos a las empresas,
especialmente a las que cotizan en bolsa y a las grandes
empresas, a que, segn proceda, consideren la posibilidad de
incorporar informacin sobre sostenibilidad a su ciclo de
presentacin de informes. Alentamos a la industria, los gobiernos
interesados y las partes interesadas pertinentes a que, con el
apoyo del sistema de las Naciones Unidas, segn proceda,
confeccionen modelos de mejores prcticas y faciliten la adopcin
14
En su Visin 2050, el WBCSD (2010:18) sealaba, bajo el ttulo Contabilidad

para el mundo real que:
Los estndares de contabilidad empiezan a integrar las externalidades
positivas y negativas, y los inversores incorporan rpidamente estas nuevas
medidas en la toma de decisiones. Este nuevo marco de contabilidad
desarrolla la convergencia de los estndares de informacin financiera
internacional, con modelos de informacin como el de Global
ReportingInitiative (GRI) y los marcos de evaluacin ecolgica desarrollados
por varios grupos, como TheEconomics of Ecosystems and Biodiversity
(TEEB). Los mercados de valores empiezan a pedir a las empresas que
informen de acuerdo a estas pautas
160
de medidas en favor de la incorporacin de informes sobre

sostenibilidad, teniendo en cuenta las experiencias de los marcos
ya existentes y prestando especial atencin a las necesidades de
los pases en desarrollo, incluso en materia de creacin de
capacidad.
GRI destaca sostiene que el prrafo 47 es una seccin poltica que,
sobre la base de los acuerdos de Johannesburgo de 2002, introduce
15
nuevos elementos :
Llama a los gobiernos, a las Naciones Unidas y a otros
stakeholders relevantes a comprometerse con la mejora de la
informacin sobre sustentabilidad a travs de la poltica, ms all
de un proceso ms incremental, voluntario y evolutivo.
Requiere seguir construyendo sobre la base de marcos existentes
Reconoce que la informacin sobre sustenabilidad es relevante
mundialmente y que los pases en desarrollo necesitan apoyo
extra a travs de la construccin de capacidad
Tras los esfuerzos infructuosos previos a la Cumbre de Ro para que
se reconociera en el documento final,
dentro del pargrafo 47
mencionado, el principio de informar o explicar, se constituy el Grupo
de Amigos del Pargrafo 47. Esta denominacin que apela al vocabulario
de las jvenes generaciones internautas pretende disimular la frustracin
y sealar como un logro esta unin de los gobiernos de Brasil, Dinamarca,
Francia y Sud Africa para respaldar el reconocimiento de la importancia
de la informacin sobre sostenibilidad que se exterioriza en el pargrafo
15
Al respecto puede verse el Boletn de Julio de 2012 en el que se analiza el tema

bajo el ttulo El Documento producido por Rio+20 El futuro que queremos allana
el camino hacia ms y mejor informacin sobre sustentabilidad. En
https://www.globalreporting.org/information/news-and-press-center/Pages/Rio+20outcome-document-The-future-we-want-paves-the-way-to-more-and-bettersustainability-reporting.aspx?dm_i=4J5,V7AZ,IXQGF,2KM40,1 (consulta 15-072012)
161
47 transcripto supra. GRI y el PNUMA conforman la Secretara de este

Grupo gubernamental que, el 7 de noviembre de 2012, emiti su Carta de
compromiso en donde los miembros fundadores convocan a otros
gobiernos a compartir su visin y unirse a su esfuerzo. Segn se
16
informa , muchos gobiernos ya han expresado su inters y Noruega ha
anunciado su intencin de unirse al Grupo.
En la Carta se enfatiza la importancia del involucramiento entre
gobiernos, las Naciones Unidas y otros stakeholders relevantes y se
aboga por el intercambio de experiencias y mejores prcticas sobre
polticas y regulaciones de mercado para promover la informacin sobre
sostenibilidad, tomando y mejorando lo ya desarrollado en marcos
existentes que se han venido estableciendo en los ltimos aos.
Se reconoce la importancia global de la informacin sobre
sostenibilidad y la necesidad de contemplar las particularidades de los
pases en desarrollo. Tambin se destaca la necesidad de tomar especial
consideracin de los enfoques planteados por los stakeholders
interesados para lo cual se promueve el dilogo con representantes de los
mismos para lo que se planifica un proceso de involucramiento a travs de
la formacin de un grupo de referencia internacional.
Creemos que vale la pena cerrar esta seccin con la definicin que el
grupo realiza de informacin sobre sostenibilidad que resea cuestiones
sobre las que se est buscando consenso (entre ellas, la materialidad y la
cadena de valor estn teniendo cada vez mayor peso):
We understand sustainability reporting as the disclosure of
information concerning the significant economic, social,
environmental and governance impacts and performance of a
16
En
https://www.globalreporting.org/information/news-and-presscenter/Pages/Governments-collaborate-to-build-the-future-wewant.aspx?dm_i=4J5,1333V,IXQGF,3CWZQ,1 (consulta 14-12-2012)
162
company. Sustainability reporting is a key way to assume

corporate responsibility and to demonstrate a companys long-term
economic value. We understand corporate responsibility as the
responsibility of a company for the impacts of its activities on
society and the environment, exercised through transparent and
ethical behavior that contributes to sustainable development,
including the health and welfare of society. A companys
responsibility extends to its sphere of influence, which is generally
the part of its value chain over which it can exert economic or
decision-making power. Corporate sustainability reporting has
matured. A growing number of companies are now measuring and
disclosing sustainability information in their annual reports, to
complement information on cash flows, debts and liabilities.
Que traducimos:
Entendemos por informacin sobre sostenibilidad la
revelacin de informacin sobre los impactos significativos y el
desempeo econmico, social y ambiental de una empresa. La
informacin sobre sostenibilidad es una manera clave de asumir la
responsabilidad corporativa y demostrar el valor econmico de
largo plazo de una empresa. Entendemos a la responsabilidad
corporativa como la responsabilidad de una compaa por los
impactos de sus actividades en la sociedad y el ambiente, ejercida
a travs de un comportamiento transparente y tico que
contribuye al desarrollo sostenible, incluyendo la salud y bienestar
de la sociedad. La responsabilidad de una empresa se extiende a
su esfera de influencia, que en general es la parte de su cadena
de valor sobre la cual puede ejercer poder econmico o de
decisin. La informacin sobre sostenibilidad empresarial ha
madurado. En la actualidad, un nmero creciente de empresas
miden y revelan informacin sobre sostenibilidad en sus informes
anuales, para complementar informacin sobre flujos de efectivo,
crditos y deudas.
163
6. A MODO DE CONCLUSIN
El concepto integral de sustentabilidad, tal como fue definido en 1987
por la Comisin Bruntland, con el planteo de la centralidad del ser humano
y de la equidad intra e inter-generacional, contina siendo en la actualidad
una nocin de peso alrededor de la cual se van construyendo consensos
que, tanto en economa como en contabilidad, ya forman parte del
mainsteam. En el camino hasta ahora transitado, lejos de haber sido
vaciado de contenido, el trmino se ha ido consolidando en torno a dos
lneas: una ms ligada a la corriente tradicional, vinculada con un enfoque
economicista que la justifica desde la promocin de caso de negocios y
otra, ms relacionada con los valores.
No ocurre lo mismo con las recurrentes referencias a la economa
verde, trmino que nos parece bastante ambigo si se lo utiliza en forma
autnoma, sin el aditamento de algn calificativo que lo vincule con la
equidad y la justicia social. En tanto su primera connotacin tiene que ver
con cuestiones ambientales, con su utilizacin independiente podra estar
aludindose a un crecimiento econmico ambientalmente amigable para
algunos habitantes del planeta, con serios impactos negativos para otros
en esta generacin y en las siguientes.
Como acadmicos, los profesores del rea contable deberamos
poner el acento en el anlisis crtico de estas cuestiones en las aulas y,
como profesin, los contadores pblicos deberamos transitar un cambio
actitudinal que nos ubique en situacin de participar activamente como
diseadores de sistemas de informacin contable integrados, como
productores de nuevas mediciones y nuevos tipos de informes y como
analistas y evaluadores de los mismos.
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167

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DOCUMENTO ANALIZADO
OBSERVACIONES
Gente resiliente en un planeta

resiliente: Un futuro que vale la
pena
elegir
(ONU,
2012)
Utiliza el trmino sostenibilidad// Sostenible: 74 referencias a desarrollo// Verde: 5 referencias a
7566
17
121
12
3 economa, 4 a crecimiento, 2 a empleos 1 economa verde//Adems hay 6 referencias a informes,

3 a informacin, 1 a informar y 1 a un marco de contabili
Sinopsis
Sustentable: 97 referencias a desarrollo, 8 a consumo y produccin, 6 a adminstracin//Medir: 2

The Future we Want (UN, 2012)
7253
130
12
37
5 referencias a medir, 10 a evaluar//Bienestar: 2 referencias a bienestar social, 1 a medicion del

*//Verde: 26 referencias a economa, 6 a trabajos, 3 a tecnol
Remarks
to
Business
"KPMG
Summit:
Perspective
For
Sustainable Growth" (KI-MOON,
1715
22
Se hacen 5 referencias a corporate sustainability , 1 a desempeo sustentable y 1 al business case

for sustainability .
858
18
Sustentabilidad: 16 referencias a sustainability reporting , 1 a informes y 1 a impactos//

Sustentable: 6 referencias a desarrollo y 1 a prcticas de negocios.
2223
0 Se utiliza el trmino sostenibilidad.
9634
34
12
10
1 referencia a la sostenibilidad ambiental / 3 referencias a indicadores y 9 a ndices// Medir: 1
2012)
Charter
of
the
Group
of
Friendes of Paragraph 47 on
Corporate
Responsibility
Reporting (Group of Friends of

P. 47, 2012)
The
Millennium
Development
Goals Report 2011 (UN,2011)Prlogo y Descripcin General

Human
Development
Report
2011 - Sustainability and Equity:

A Better Future for All (UNDP,
Se utiliza el trmino sostenibilidad: en 22 oportunidades aparece junto con equidad y en 12 hay

referencia a medir y 2 a evaluar//Verde: 2 referencias a polti
2011)- Prlogo y Perspectiva

general
168
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DOCUMENTO ANALIZADO
La Economa Transparente.
Seis
tendencias
recuperacin
para
global
la
(GRI
&
OBSERVACIONES
Se emplea el trmino sostenibilidad con 15 referencias a Memorias y 3 a informes// Sostenible: 2
31 referencias a desarrollo, 2 a soluciones econmicas, 1 a transformaciones y 1 a valor//
Transparencia: 3 referencias a rendicin de cuentas// Transparencia: 1
3395
39
4499
13
10365
24
12
10
1 Mediciones: 1 sola vez se utiliza "measures", las restantes 11 se habla de "metrics". De estas, 6 se
Volans, 2011)
Towards
Integrated
Reporting.Communicating
Value in the 21st Century (IIRC,
Sustainability: 8 referencias a reporting , 2 a information// Sustainable: la nica referida a

desarrollo
2011)
KPMG International Survey of
Corporate
Responsibility
Sustainability: 9 referencias a la sustentabilidad, 4 a reporting, 2 a servicios, 2 a mtricas//

refieren a corporate responsibility , 2 a sustainabilit
Reporting 2011 (KPMG, 2011).

Towards the Circular Economy.
Economic
and
business
rationale for an accelerated

transition
(EMF,
4549
2 Hay 59 referencias a circular/idad y 15 a oportunidad/es
2535
44
7 economa y 1 a transicin a economa *//Adems, report y reports aparecen 64 veces, reporting
2012)-
Executive Summary
A policy proposal for corporate
sustainability reporting to be
mandated for the advancement
Sustainability: 20 referencias a reporting // Medir: 3 referencias aevaluar//Verde: 1 referencia a

41, information 12 y Cuentas Anuales 3 veces. Hay 5 referen
of a Green Economy (CSRC,

2012)
Visin 2050. Una nueva agenda
para
los
negocios
(WBCSD,
Se emplea el trmino sostenibilidad // Si se tomara todo el informes de 10000 palabras, hay 13
1528
0 referencias a sostenibilidad y 26 a sostenible, 2 referencias ms a ciudades verdes, 3 a

transparencia, 1 a IDH 2 a medir, 1 a mtrcas y 2 a evauacin. El trm
2010) - Resumen Ejecutivo
169
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DOCUMENTO ANALIZADO
The
Regeneration
Unfinished
OBSERVACIONES
Project
Business
Perspectives from Sustainable

Development
Pioneers
5792
31
30
4410
49
57
Sostenible: 27 referencias a desarrollo//Medir: 7 referencias a medir y 2 a evaluar// Verde: una

referencia a crecimiento verde, 1 a greenwashing//Adems, hay 7 referencias a stakeholders
1 referencias a bienestar econmico y 1 a mediciones de *// Verde: 1 referencia a agenda verde//
(SustainAbility & Globescan,

2012)
Se
excluye
Reonocimientos e Indice
Down to Business Leading at
Rio+20
and
Beyond
(SustainAbility & Globescan,

2012)-
Excluye
Sostenible: 50 referencias a desarrollo, 3 a negocios, 2 a mundo, 2 a transporte//Bienestar: 6
Accountability: 3 referencias a accountability y 4 a responsibili
Reconocimentos, Metodologa
y Whats Next
Green
Economy
Coalition
Submission to UNCSD Zero
Sustainability: solo 4 utilizado como sustantivo, 4 referencias a reporting, 2 a indicadores, 2 a
3922
14
40
12 12
40
y 5 a consumo//10 ref a indicadores y 2 a ndices//4 med
Draft Text (GEC, 2012)

Platform
Green
for
and
an
Inclusive,
Responsible
6 problemas, 1 a estndares, 1 a informacin. Sustentable: 10 referencias a desarrollo , 7 a energa
Sostenible: 3 referencias a desarrollo//Verde: 11 referencias a economa verde y responsable, 1 a
2651
17
11
13
4 productos, 1 a iniciativvas de mercado// Adems 4 referencias informar y 3 a informacin (sobre

costos y beneficios, sobre sustentabilidad, para evaluacin)
Economy (Ethos, 2011)
170
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Gente res i l i ente en un pl a neta

res i l i ente:
futuro que va l e l a pena el egi r (ONU, 2012)
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DOCUMENTO ANALIZADO
Un
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Ha ci a
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economa
verde:
Gua
pa ra
des a rrol l o s os teni bl e y l a erra di ca ci n de
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el
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Towa rds
I ntegra ted
Reporti ng.Communi ca ti ng
Va l ue i n the 21s t Century (II RC, 2011)
KPMG
Interna ti ona l
Survey
of
Corpora te
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Vi s i n 2050. Una nueva a genda pa ra l os negoci os
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A policy proposal for corporate s ustainability
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Vis in
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Una
nueva
negocios (W BCSD, 2010)
agenda
para
los
The Regenera ti on Proj ect Unfi ni s hed Bus i nes s

Pers pecti ves
from
Sus ta i na bl e
Devel opment
Pi oneers (Sus ta i nAbi l i ty & Gl obes ca n, 2012)
Down to Bus i nes s Lea di ng a t Ri o+20 a nd Beyond

(Sus ta i nAbi l i ty & Gl obes ca n, 2012)
Green Economy Coa l i ti on Submi s s i on to UNCSD
Zero Dra ft Text (GEC, 2012)
Pl a tform for a n I ncl us i ve, Green a nd Res pons i bl e

Economy (Ethos , 2011)
171
172

PRODUCCIN CONJUNTA Y ANLISIS MARGINAL:

ESTADO DEL ARTE EN RELACIN AL TEMA.
PARTE II
CHRISTIAN KUSTER
CR. PROFESOR CHRISTIAN KUSTER

Contador Pblico y Consultor en Costos y Gestin.
Posgrado de Especializacin en Costos y Gestin
Doctorando, Universidad de Buenos Aires,
Orientacin en Contabilidad.
Profesor Adjunto. Ctedra de Contabilidad de Costos.
Facultad de Ciencias Econmicas y Administracin, Universidad de la
Repblica - Uruguay UDELAR.
Profesor de la materia Costos Industriales del Posgrado en Costos
Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de la
Repblica - Uruguay UDELAR.
Publicacin presentada el 15/08/2012 Aprobada el 20/09/2012
173
PRODUCCIN CONJUNTA Y ANLISIS MARGINAL: ESTADO DEL ARTE EN RELACIN AL TEMA.

PARTE II
174
CHRISTIAN KUSTER
PRODUCCIN CONJUNTA Y ANLISIS MARGINAL:

ESTADO DEL ARTE EN RELACIN AL TEMA. PARTE II
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1. Introduccin
2. La produccin conjunta en la actividad agrcola: el caso particular
de los sistemas auto-reproductivos. Aplicacin del Anlisis
Marginal.
3. Conclusiones
5. Bibliografa
PALABRAS CLAVE
COSTOS - PRODUCCIN CONJUNTA DECISIONES
ANLISIS MARGINAL
KEY WORDS
COSTS - JOINT PRODUCTION
DECISIONS - MARGINAL ANALYSIS
175

PARTE II
ACLARACIONES PREVIAS
El presente trabajo consta de alrededor de 10.400 palabras,

superando el lmite que autorizan las Normas de Publicacin vigentes
para la Revista. Por esa razn y ante la inconveniencia tcnica de reducir
su extensin, el autor ha manifestado expresamente su acuerdo en que
sea publicado en dos partes, tratndose esta de la segunda, asumiendo
el compromiso de marcar la separacin de ambos segmentos y de colocar
en el inicio del segundo una sntesis del contenido del primero para
permitir su comprensin, sin perjuicio que los interesados pudieran
consultar el correspondiente texto completo.
RESUMEN
El trabajo ha sido elaborado en el marco del
proceso de admisin al Doctorado en Contabilidad
de la Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad de Buenos Aires. Su objetivo es
exponer sobre el estado actual del conocimiento
en lo que refiere a las problemticas que plantea
el fenmeno de la produccin conjunta en el
clculo de costos y su utilizacin en el proceso de
toma de decisiones, especialmente bajo la ptica
del Anlisis Marginal. En la segunda parte se
focaliza en aquellos procesos productivos que el
autor denomina Procesos auto-reproductivos
biolgicos, frecuentemente presentes en la
actividad agrcola, tratando de encontrar una
solucin al anlisis del beneficio del negocio a
partir de una correcta interpretacin de la realidad
econmica.
176
CHRISTIAN KUSTER
ABSTRACT
This article has been done in the context of the
admission process to the PhD in Accounting,
Faculty of Economics, University of Buenos Aires.
Its aim is to expose the current state of knowledge
about the problems related to the phenomenon of
joint production in cost calculations and its use in
decision-making process, especially from the
perspective of Marginal Analysis. The second part
focuses on those production processes that author
calls "self-reproducing biological processes," often
found in farming an others agricultural activities,
trying to find a solution to the analysis of business
benefit from a correct interpretation of economic
reality.
1. INTRODUCCIN
n la primera parte de este trabajo explicbamos que en lo que

refiere a los casos de produccin conjunta de bienes y servicios,
la literatura especializada se ha concentrado en solucionar el problema de
la valorizacin de inventarios con fines de satisfacer las necesidades de la
contabilidad de publicacin para terceros. Eso ha dado lugar a elaboradas
formulaciones tiles a esos efectos pero totalmente desaconsejadas en lo
que refiere a tomar decisiones de negocios, dado que se trata de
mecanismos arbitrarios que no respetan la realidad econmica: en los
casos en que a partir de un proceso comn con un costo conjunto se
obtengan varios productos en forma inevitable y simultnea, no es posible
identificar costos y beneficios individuales, sino que el anlisis debe
realizarse a partir de costos e ingresos conjuntos.
177

PARTE II
2. LA PRODUCCIN CONJUNTA EN LA ACTIVIDAD AGRCOLA: EL CASO

PARTICULAR DE LOS SISTEMAS AUTO-REPRODUCTIVOS. APLICACIN DEL
ANLISIS MARGINAL.
Por norma general el anlisis marginal de un negocio parte del
supuesto bsico de que toda la produccin se va a vender en el perodo
relevante. En el caso especfico de la produccin conjunta partir de la
base de que todos los productos de la unidad conjunta van a ser
vendidos, de tal manera que al fin del perodo sometido a anlisis no van
a existir stocks. La existencia de stocks, cualquiera fuere su objetivo,
siempre supone una problemtica, no solo contable, sino de anlisis de
gestin.
Desde el punto de vista contable sucede que del costo que se calcule
o asigne a ellos va a depender el valor del patrimonio de la empresa en un
momento dado del tiempo y por lo tanto de la utilidad del perodo
analizado, lo cual configura una informacin muy relevante para el usuario
externo de los estados contables. Y desde el punto de vista de la gestin
interna conlleva a un problema tambin, en virtud de que los costos de
inventarios actuales son utilizados por los gerentes para calcular
beneficios futuros y dems aspectos que hacen a la planificacin de
actividades.
Dentro de la variedad de situaciones que se pueden dar bajo la forma
de produccin conjunta condicionada tcnicamente existe una muy
comn en el mbito de la actividad agropecuaria- en la cual uno de los
productos no tiene como destino la venta sino su uso como insumo en
ciclos posteriores de produccin, generalmente como sustituto o
complemento de materias primas adquiridas a proveedores.
Particularmente se encuentra con frecuencia en la actividad rural o
agroindustrial. Vase por ejemplo:
-
Los bulbos que se obtienen conjuntamente a las flores en las

plantaciones de tulipanes y son utilizados en parte en el siguiente
ciclo de plantacin
178
CHRISTIAN KUSTER
Las semillas obtenidas en una cosecha que son destinadas a la

siembra.
Los ncleos nuevas colmenas- de abejas que se obtienen en
cada zafra, conjuntamente con la miel
y se utilizan
posteriormente como recurso productivo.
Los corderos que nacen de una oveja que tambin produce lana y
son destinados a reponer el stock productivo o los terneros que
nacen en los tambos.
A nivel manufacturero ntese el caso de los recortes generados
en la industria papelera que son consumidos luego como una
materia prima ms. O el caso de la industria cervecera en la cual
se reutiliza una parte de las mismas levaduras obtenidas en lotes
anteriores.
Este tipo de procesos, adems de exigir una solucin al costeo de la

unidad conjunta de productos, agrega la problemtica de que, por tratarse
de actividades zafrales, desembocan en la existencia de un stock
remanente al final del ciclo. Dicho stock conforma el disponible de
insumos a ser utilizado en el ciclo siguiente y debe ser reportado en los
informes de la contabilidad de gestin y en los estados contables para
terceros. Lgicamente debe ser valorizado y en ese punto es que, por ser
parte de una unidad conjunta, debe aplicarse un criterio de que interprete
lo mejor posible la realidad econmica. (Kuster, 2011)
A excepcin de Lecueder (2005), Pasinetti (1986) y Garca (2008),
no se ha encontrado en la bibliografa revisada nada que contemple esta
casustica particular. Por esa razn se cree oportuno efectuar una
desagregacin temtica con un grado de detalle importante, en virtud del
estado del conocimiento en relacin al tema.
En ese sentido, se introducir en el anlisis una situacin en que una
parte de los productos conjuntos no se vende sino que es reutilizado en el
propio proceso productivo en forma metdica y planificada en funcin de
un objetivo estratgico. En todas estas casusticas hay un factor comn:
hay una parte de la produccin conjunta que no se vende, sino que se
179

PARTE II
reutiliza. En otras palabras: no siempre el volumen de produccin coincide

con el de los productos a vender.
Al respecto Pasinetti hace nfasis en las dificultades en el
tratamiento de esta situacin y los relaciona con el concepto de capital fijo
y los procesos de produccin: el inters de los productos conjuntos
radica, no tanto en los conocidos ejemplos de la lana y de la carne de
oveja, como en un supuesto en el que el capital fijo es el caso mas
destacado. Para luego plantear: En la teora tradicional marginalistalos
problemas concernientes al capital fijo fueron tratados en forma muy
diferente. La tendencia a considerar al capital como un factor de
produccin, del mismo modo que la tierra y el trabajo, han llevado a
concebir el capital como un stock o fondo que produce un flujo anual de
bienes finales: la renta o producto neto. Esta contraposicin entre stock y
flujo ha resultado ser fuente de numerosas dificultades. A diferencia de la
tierra y el trabajo el capital no es del todo algo que se pueda considerar
como un elemento externo, sino algo originado en el proceso de
produccin. Una parte del mismo capital est constituida por bienes que,
tras haber sido producidos, resultan totalmente absorbidos en el proceso
productivo y muestran por consiguiente todas las caractersticas de un <
flujo>. Adems la parte del capital que se mantiene durante varios aos y
se va desgastando de un ao al otro y se reintegra peridicamente en otro
flujo (Pasinetti, 1986)
El mismo autor prosigue Nos hallamos en presencia de algo hbrido
... lo que signifique sustituir bienes de capital agotados por otros
bieneslo que signifique en consecuencia mantener intacto el capital
son interrogantes a los que resulta difcil dar una respuesta concluyente .
Y cualquier intento en ese sentido tropieza con una serie de dificultades
insuperables y problemas insolubles a no ser recurriendo a supuestos
drsticos como para perder cualquier conexin con la realidad de un
mundo industrial. Ante estas intrincadas vicisitudes, el descubrimiento del
mtodo de la produccin conjunta como apropiado para el estudio de los
problemas que conciernen al capital fijo ha tenido un efecto liberador. Los
bienes de capital, de la naturaleza que sean, pueden considerarse como
180
CHRISTIAN KUSTER
inputs en el proceso productivo al comienzo del ao y como productos al

final del mismo. Algunos de ellos entran para no volver a salir. Pero
aquellos que sobreviven al final del ao y salen del proceso productivo
para ser reutilizados en los aos siguientes son considerados como
productos conjuntos con los bienes finales.
Piero Sraffa (Pasinetti et al, 1986), en ese sentido, advierte que el
mtodo mismo se adapta fcilmente al cuadro clsico de un sistema
agrcola, donde el producto anual, en palabras de Adam Smith, se divide
naturalmente en dos partes: una destinada a reemplazar el capital y la
otra dirigida a constituir una renta.
En Lecueder (2005) la problemtica que esa situacin plantea est
analizada a travs del planteo de una unidad conjunta formada por 2
artculos que se planifican vender y 1 que se planifica almacenar en stock
para un uso posterior. La solucin tcnica que se propone consiste en
calcular el punto de equilibrio considerando:
- como ingresos a los de la unidad conjunta (en lo referente a los
artculos de la unidad que se venden).
- como costos variables a todos los costos conjuntos necesarios
para producir la unidad conjunta.
De esa manera los autores consideran como costo variable -a
comparar con el ingreso por ventas para determinar una contribucin
marginal-, a la totalidad del costo de produccin, sin dejar de tener en
cuenta que no toda la produccin se vende. La razn por la que lo hacen
es que sostienen que de lo contrario supondra caer en la asignacin de
costos a productos conexos , y eso significara calcular un punto de
equilibrio basado en costos asignados en base a criterios que no dejan de
ser arbitrarios. Por lo cual, si esos criterios cambian, cambiara el punto de
equilibrio, respecto a lo cual plantean que la asignacin de costos
conjuntos no concuerda con la ptica de la Teora General.Sumado a eso
est el riesgo que encierra la posibilidad de que el referido stock no se
venda en el perodo siguiente o no alcance los precios esperados.
181

PARTE II
Ante la posibilidad de que uno de los productos de la unidad conjunta

no tenga como destino la venta se propone considerar a todo el costo de
produccin como costo variable a cubrir por las ventas, determinando as
un nivel de ventas de equilibrio que cubra dichos costos y los fijos. Si se
cumple con dicho nivel de produccin y ventas, se cubren los costos
variables de produccin, los costos fijos y se obtiene un determinado stock
de productos sin vender cuya valuacin y por consiguiente su papel en el
patrimonio y rentabilidad de la empresa se analiza separadamente. A esos
efectos se propone valuarlos a su precio de venta.
El otro aspecto a considerar es que, transcurrido el perodo, y si se
vende exactamente la cantidad de equilibrio antes calculada, la utilidad
debera resultar cero y la situacin patrimonial de la empresa exactamente
la misma que al inicio. Como se explicaba anteriormente el resultado va a
indicar que la situacin patrimonial refleja un aumento de X cantidad de
dinero por la produccin y stock del artculo que no se vendi. Dicha
cantidad de dinero jugar un papel regularizador del resultado econmico
a la hora de analizar el negocio y depender del rol que el usuario le
adjudique en funcin de los objetivos para los que se calculan los costos.
Desde el punto de vista estrictamente contable la contrapartida de esa
situacin admitir dos concepciones: ganancia o ajuste de la exposicin
del patrimonio. Pero de todas maneras, el criterio manejado por los
autores encierra cierta contradiccin cuando incluye en el costo de ventas
el costo de un artculo no vendido, al momento de calcular el beneficio de
un negocio, con fines de anlisis de gestin.
En su lugar proponemos la utilizacin de un criterio que apunte a
considerar como costo variable de ventas solo a los costos de los
productos de las unidades conjuntas que se venden, el cual admite dos
matices o perspectivas, que llegan al mismo resultado econmico:
A Considerar que las unidades que se producen para ser utilizadas
en el ciclo de produccin siguiente son vendidas a ste a un cierto precio
de transferencia costo de oportunidad- determinado por su valor de
mercado.
182
CHRISTIAN KUSTER
B Deducir del costo total conjunto de produccin el costo de esas

unidades valorizadas a su precio de mercado, obteniendo
remanentemente- as el costo del producto que se vende.
En ambas perspectivas subyace el concepto de que la produccin de las unidades que no se venden y se transfieren- de por s genera
riqueza, pero en el segundo se pone el nfasis en que ese valor termina
reduciendo el costo de las que se venden. Determinar dicho costo lleva
inevitablemente a asignar una parte de los costos conjuntos a esos
productos y otra a los que quedan en stock para luego transferirse. Y el
otro problema no menores que este procedimiento confunde costo
con valor, lo cual no se corresponde con la realidad econmica. Esta
visin es ampliamente conocida y se utiliza frecuentemente en el costeo
de subproductos para la contabilidad financiera, como explicramos
anteriormente.
Entendemos que la primera perspectiva (A) resulta en una
interpretacin mas cabal de la realidad econmica: se incurre en un costo
conjunto global para la produccin de un cierta cantidad de unidades que
representarn un ingreso econmico para la empresa, dado por su
disponibilidad, tanto para ser vendidos o para ser utilizados en ciclos
siguientes.
En el caso de la segunda perspectiva prevalece la idea de que la
funcin principal es la venta y se costea solo lo que se vende, el resto es
un producto para reutilizar al cual se le debe asignar costo. De todas
maneras la condicin que se exige en esos casos es que esa
asignacin sea racional a los efectos del anlisis del negocio. Esta
condicin y esto vale tambin en caso de que se opte por la opcin Alimita el nmero de empresas en que se puede aplicar el criterio a
aquellas que acten en reas donde el insumo sea estratgico y su costo
sea conocido en el mercado. A modo de ejemplo Garca (2008), en el
marco de la fijacin de criterios para la determinacin de los resultados de
la empresa ganadera, expone Semillas: la compra de semillas o el uso de
semillas de produccin propia determinan situaciones diferentes. En el
183

PARTE II
primer caso el valor de la semilla es igual al precio de compra, en el

segundo caso se recomienda utilizar el coste de oportunidad de esa
semilla o sea el precio en el mercado de una semilla de
caractersticas similares a las de la semilla propia.(Garca,2008).
Como se ve, las semillas son parte de una produccin cuyo destino
no es la venta sino su almacenamiento para un uso posterior. Asignarles
directamente su valor de compra en el mercado es una opcin razonable
en el marco del negocio y la actividad agropecuaria, en la medida que el
concepto que se maneja es el de un precio de transferencia interno o
costo de oportunidad ante la eventualidad de venderla- de un
proceso/zafra al otro. Resulta bastante claro que no se trata de una
asignacin arbitraria de costos conjuntos como tradicionalmente se la
conoce y abunda en la literatura especializada sobre todo orientada a la
confeccin de estados contables para terceros-, sino de resolver un
problema de la manera mas adecuada a la realidad econmica.
En el mismo trabajo se considera el consumo de la propia produccin
que efecta el personal como parte del costo de produccin y se
recomienda su valorizacin , reconocindose tambin que El margen
bruto es la caracterstica de este sistema de gestin y suele conocerse
con este nombre. El mayor problema en su clculo reside en la valoracin
correcta de los costes.
En el caso de que el producto en cuestin se presente como muy
voltil en el mercado, situacin muy frecuente en los mercados de
commodities agrcolas, la asignacin de valor representar la
esperanza del usuario de la informacin para la toma de decisiones. Al
respecto plantean Barnard y Nix (1984) que Los puntos que deben
preocupar al productor son, en primer lugar, establecer si es probable que
un cambio de precios presenta un carcter bastante permanente, en
oposicin a un fenmeno de corto plazo (como las fluctuaciones de los
precios de los productos debidas a supervit estacionales y dficit de
ofertas) y , en segundo trmino, si es suficiente para justificar
modificaciones en su sistema de explotacin.(Barnard y Nix,1984)
184
CHRISTIAN KUSTER
Los mismos autores, en el marco de la fijacin de criterios para el

costeo de los alimentos para los animales explican que Si un producto
que es vendible se produce en la explotacin rural independientemente de
los animales porque se continuara producindolo aunque no hubiera
animales, vendindolo en lugar de suministrarlo a estos ltimos, el precio
previsto de venta constituye su valor apropiado. Representa en realidad
una cosecha comercial que ha sido desviada hacia los cerdos -animales.
En el caso de que los alimentos sean vendibles pero cultivados
especficamente para su utilizacin posterior como insumo en la
produccin de animales, plantean Si bien, al igual que en el grupo
anterior, los alimentos de este grupo son comerciales, solo se cultivan
porque se los necesita para alimentar a los animales. En consecuencia, si
se eliminara la unidad de explotacin animal, se los remplazara por otros
cultivos mas rentables, lo cual da un indicio de la forma en que se debera
valuarlos. El costo real para el hacendado del cultivo de los productos
alimenticios es el valor (mrgenes brutos) de las actividades alternativas
que lo remplazaran junto con los costos que se ahorraran si ya no se los
cultivara (costos variables en un sentido de planeamiento).
Es necesario, en definitiva, llevar un registro valorizado de esas
transferencias internas que representan a la produccin consumida en la
propia explotacin.
Se analiza a continuacin un caso que pretende ejemplificar el
mencionado criterio para evaluar el beneficio del negocio en el marco del
Anlisis Marginal.
EL OUTPUT DEL NEGOCIO GANADERO
(Ejemplo extrado del trabajo Rentabilidad del negocio ovino en
Uruguay.Kuster et al, 2011)
A los efectos de ilustrar mejor la realidad del negocio ovino, se
incluye el siguiente cuadro en el que se expone como a partir del uso de
factores compartidos se llega a diferentes productos segn las decisiones
185

PARTE II
que tome cada productor sobre los vacunos u ovinos. Es importante

sealar que el ovino no compite sino que comparte el recurso de las
pasturas con el vacuno, concepto ste decididamente importante a la hora
de determinar costos conjuntos y por tanto tambin a la hora de tomar la
decisin de incorporarlo al esquema productivo del establecimiento. Se
trata, claramente, de un complemento de la actividad ganadera vacuna.
En cuanto al ovino, de ste se obtiene ms de un producto: carne,
lana y cordero para reposicin y/o venta, de forma que se trata de un caso
de produccin conjunta en la medida que se obtienen simultnea e
inevitablemente varios productos.
Fuente: Kuster, 2010

*El traspaso al rodeo se vala a precio de transferencia
186
CHRISTIAN KUSTER
Como se ve en el cuadro precedente, en el ltimo eslabn del

proceso productivo, cuando el cordero que se desteta vuelve al rodeo en
el prximo ciclo- para comenzar nuevamente el proceso productivo , es
que se lo considera un ingreso ms , valuado a un precio de transferencia
dado por su valor de mercado (Kuster,2010).
PRESENTACIN DEL CASO
El establecimiento analizado esta situado en el departamento de
Soriano, y se dedica a la actividad ganadera mixta (ovino-vacuno).
La informacin analizada fue obtenida mediante entrevistas con los
propietarios del establecimiento y corresponde al ejercicio que va desde
julio 2009 a junio 2010.
CARACTERISTICAS DEL ESTABLECIMIENTO Y EL MANEJO DEL

RODEO
El establecimiento comprende 471 hectreas .En lo referente a
ovinos se realiza ciclo completo, en general cerrado salvo la compra
puntual de reproductores machos. Se cra la raza corriedale y se produce
lana y cordero pesado. El stock de semovientes al cierre del ejercicio esta
compuesto por 352 vacunos, 610 ovinos integrados por 300 ovejas, 300
corderos y 10 carneros. Para mantener ese rodeo, el 17% de los corderos
(51) se destina a reposicin y el resto (83%) se engorda y vende.
APLICACIN DE LA METODOLOGIA PROPUESTA
Determinacin de la unidad de produccin: El objeto de costeo ser

el conjunto de productos que brinda una oveja en un ao, a saber: lana de
la propia oveja, lana del cordero que se destina a reponer el rodeo y lana
del que se transfiere a engorde y faena, ms el cordero para reponer
187

PARTE II
rodeo y cordero que se faena. El ndice de sealada del establecimiento

es 100%.
En promedio:
1 OVEJA
PRODUCE
5,00
3,33
0,83
0,17
kilos de lana propia

kilos de lana corderos
cordero para engorde y venta
cordero insumo prximo ciclo
Los borregos, capones y animales adultos se han agrupado bajo una

nica categora (oveja) en virtud de que la produccin de lana por cabeza
es casi la misma y su valor de mercado tambin. En cambio el cordero
brinda menos kilos de lana, de un micronaje mas fino, y su valor de
mercado es otro. En consecuencia la metodologa contiene de esa
manera el efecto econmico del cambio de categoras.
ACUMULACIN DE COSTOS E INGRESOS
La informacin se obtuvo como resultado de sucesivas entrevistas

con el productor y documentos tales como el estado de resultados del
ejercicio considerado, planillas de stock de semovientes y cuadros de
bienes de uso. En consecuencia se aplic el modelo de costos variables a
los datos reales del ltimo ejercicio.
188
CHRISTIAN KUSTER
Costos Fijos
Costos Variables
Directos Directos
Directos Directos Indirecto Indirecto
Concepto
Ovinos Vacunos Indirectos Ovinos Vacunos Ovino
vacuno TOTAL U$S
Reposicin de vacunos
3.000
3.000
Reposicin de reproductores
1.150
1.150
Sueldos y cargas sociales
16.686
16.686
Alimentacion y vivienda
3.520
3.520
Esquila
1.105
1.105
Sanidad y veterinaria
660
1.760
157
443 3.020
Caravaneo
750
750
Semillas y fertilizantes
6.450
6.450
Mantenimiento de alambrados
1.000
1.000
Combustibles,lubric,repuestos.
9.135
9.135
Energia electrica
1.380
1.380
Depreciaciones
3.741
3.741
Fletes y comisiones
1.000
972
2.502
4.474
Impuestos generales
3.297
3.297
Impuestos sobre ventas
1.416
3.355
4.771
Incorporacin de corderos
3.000
3.000
Mortandad
6.160
6.160
4.100
Otros
4.100
0
0
50.309
9.053
16.777
157
443
76.739
De acuerdo a lo sealado anteriormente en el punto 4 se constata

claramente que en el caso del establecimiento estudiado no existen
costos fijos sectoriales, especficos o directos, sino que stos son en
su totalidad derivados de factores compartidos por las dos actividades y
por tanto indirectos. Si asumimos que su objetivo principal est en la
ganadera vacuna, el negocio ovino se constituye en un negocio
estricta y puramente marginal, ya que no dispara absolutamente ningn
costo fijo adicional, sino que aprovecha la estructura existente y
desaprovechada por el vacuno. El productor ha manifestado en forma
clara y precisa que si se desprendiera del lanar no se ahorra
absolutamente ningn costo fijo.
189

PARTE II
La mortandad fuera de los rangos naturales y el abigeato si

ocurrieran- constituyen fenmenos independientes y evitables que
debern ser considerados un desvo en los costos fijos, que en
condiciones normales deberan ser cero. En cambio la mortandad dentro
de los rangos naturales encuentra su efecto econmico neutralizado por
los corderos que nacen y son incorporados al ciclo productivo.
DETERMINACIN DEL COSTO DE LA UNIDAD DE PRODUCCIN
Para una produccin de 300 unidades conjuntas resulta:

COSTOS
ANUALES
VARIABLES
Reposicin de reproductores
Corderos propios
incorporados a la produccin
Esquila
Sanidad y veterinaria
Caravaneo
Comisiones compra-venta
ovinos
Impuestos
Mortalidad
Total
Prod.
Unitario
1.150
300
3,83
3.000
1.105
817
(660+157)
750
300
300
10,00
3,68
300
300
2,72
2,50
972
1.416
0
300
300
300
3,24
4,72
0
9.210
300
30,70
TOTAL
190
CHRISTIAN KUSTER
ANLISIS DE LA RENTABILIDAD DEL RUBRO

Los ingresos provenientes de la unidad conjunta son:
Ingresos
Conjunta
Unidad
Precio
(USD)
Cantidad
Lana
8,33
Kg.
Cordero
0,833
cabezas
Traspaso de
corderos al rodeo
0,167
cabezas
Total
(USD)
2,5
90
60
Total Ingresos
20,83
74,97
10,00
105,83
Y la contribucin marginal:
CONTRIBUCIN MARGINAL DE LA UNIDAD CONJUNTA
USD
INGRESOS
105,82
Venta de lana
20,83
Venta de cordero
74,97
Traspaso del cordero al rodeo
10,00
COSTOS VARIABLES
30,70
cm = p-cv
75,13
191

PARTE II
Como se explicaba anteriormente, no existen costos fijos sectoriales

especficos correspondientes al negocio ovino. Se trata de un negocio
enteramente marginal que aprovecha la disponibilidad de tiempo del
recurso humano y las pasturas que el vacuno no aprovecha, ya sea
campo natural o praderas mejoradas. Por lo tanto el beneficio econmico
sectorial ovino coincide con su contribucin marginal y asciende a:
300 Unidades Conjuntas * 75.13 = 22.540 US$.
CONCLUSIONES
Creemos entonces que en aquellos negocios basados en la
produccin conjunta y el consumo de bienes de la misma produccin, la
solucin para determinar el beneficio -que interpreta mejor la realidad
econmica- est en asumir que existe un nico costo conjunto y que toda
la produccin genera riqueza. De esa manera se considera que las
unidades que se producen para consumir generan un ingreso dado por su
precio de transferencia a los prximos ciclos. Ese ingreso se asimila a los
generados por las ventas al mercado, configurando los ingresos totales
del negocio.
Desde un punto de vista econmico, los casos planteados configuran
sistemas auto-reproductivos en los que el capital se comporta como un
flujo que no se desgasta y el costo que debe afrontar el empresario se
limita a los insumos adquiridos en cada ciclo. De esa manera la ganancia
va a estar determinada por la diferencia entre ellos y los ingresos totales.
Al respecto Brody (2008) refirindose al enfoque de Sraffa, concluye En
un sistema auto-reproductivo, en ausencia de crecimiento los precios
pueden determinarse inequvocamente por el postulado siguiente: los
insumos requeridos para reproducir las mercancas respectivas han de
costearse a partir de los ingresos por venta de esas mismas mercancas.
192
CHRISTIAN KUSTER
5. BIBLIOGRAFA BSICA:
BACKER; JACOBSEN; RAMREZ PADILLA (1997): Contabilidad de costos: Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones 2 edicin Mac Graw Hill
YARDIN, A. (2009): El Anlisis Marginal: la mejor herramienta para tomar decisiones sobre
costos y precios 1 Edicin - Ediciones Instituto Argentino de Profesores Universitarios de
Costos.
5.1 Bibliografa complementaria revisada:

ACODI (Asociacin Espaola de Contabilidad Directiva)- Terminologa oficial de Contabilidad
Directiva- Pearson Educacin SA. Madrid.2001.
BARNARD, C.S.; Nix, J.S. (1984): Planeamiento y control agropecuarios 2 Edicin.
Editorial El Ateneo
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194

ALGUNAS CONSIDERACIONES EN LA
INVESTIGACIN CONTABLE A LO LARGO DE LA HISTORIA.
CONSECUENCIAS EN LA REGULACIN.
PAULA ALEJANDRA DONOFRIO
PROF. PAULA A. DONOFRIO

Contador Pblico - Facultad de Ciencias Econmicas
Especialista en Gestin Ambiental - Universidad Austral
Profesor Adjunto Regular, Facultad de Ciencias Econmicas
Docente investigador categorizado IV - Universidad de Buenos Aires
Secretaria Tcnica del Centro de Modelos Contables,
Seccin de Investigaciones Contables "Prof. Juan Alberto Arvalo",
I.I.A.C.M.C.G., Facultad de Ciencias Econmicas
Publicacin presentada el 29/04/2013 - Aprobado el 23/05/2013
ALGUNAS CONSIDERACIONES EN LA INVESTIGACIN CONTABLE A LO LARGO DE LA HISTORIA...
196
ALGUNAS CONSIDERACIONES EN LA INVESTIGACIN CONTABLE

A LO LARGO DE LA HISTORIA. CONSECUENCIAS EN LA REGULACIN.
SUMARIO
Palabras Clave
Key Words
Resumen
Abstract
1.
Investigacin a Priori
2.
Teora Contable
3.
Sistema Contable
4.
Principios Contables
5.
Avances de la investigacin emprica
6.
Algunas escuelas econmicas. Autores de Europa continental

Caractersticas
6.1 Escuela Alemana de economa de la empresa
6.2 Los autores italianos
6.3 Escuela patrimonialista
7.
Tua Pereda y los subprogramas de investigacin en la emisin

de principios contables
8.
El programa formalizado de Caibano de 1974 y amplacin de

1997
9.
Palabras finales
10. Bibliografa
197
PALABRAS CLAVE
AUTORES DE EUROPA CONTINENTAL.
PROGRAMAS DE INVESTIGACIN EN CONTABILIDAD
KEY WORDS
CONTINENTAL EUROPEAN AUTHORS ACCOUNTING RESEARCH PROGRAMMES
RESUMEN
El presente trabajo constituye una sntesis de

planteamientos tradicionales en la investigacin
contable, tomado desde los autores de Europa
Continentalentre fines del siglo XIX y principios del
siglo XX, el hacendalismo y el patrimonialismo en
particular, para llegar a Caibano y los programas
de investigacin en contabilidad y Tua Pereda con
los subprogramas de investigacin.
La idea central el ver como la Contabilidad ha
sido flexible a los cambios econmicos, polticos y
sociales y cmo la regulacin contable ha
acompaado ese proceso.
ABSTRACT
CONTINENTAL EUROPEAN AUTHORS. ACCOUNTING
RESEARCH PROGRAMMES
The aim of this paper is to see how accounting

has been flexible to social, political and economical
198
changes and how accounting regulation has

accompanied this process
To achieve our goal we make a synthesis of
traditional planning in accounting research. This
paper considers Continental European authors
from late XIX to early XX century, to reach
Caibano and accounting research programmes,
as well as Tua Pareda with accounting research
subprogrammes.
1. INVESTIGACIN A PRIORI
orge Tua Pereda seala en su libro La Investigacin Emprica en
Contabilidad que hasta los aos 60, cuando se hablaba de
investigacin en contabilidad la referencia era fundamentalmente a
la investigacin" a priori" vinculada al desarrollo de teoras normativas
sobre el entramado conceptual de nuestra disciplina o sobre los
fundamentos racionales de la prctica concreta (Tua Pereda, 1984, p. 21).
Recin durante en la dcada del 60, se desarrolla la investigacin
emprica que es estimulada fundamentalmente por el cambio de
"paradigma" que se produce en nuestra disciplina cuando se sustituye o al
menos complementa para propsitos y objetivos de los estados
financieros la bsqueda de una verdad nica (medicin del beneficio) por
una verdad orientada al usuario.
Otros autores (Biondi M. , 2013) no comparten esta opinin

sealando en su publicacin diversas investigaciones anteriores a ese
periodo de carcter netamente emprico.
En investigacin a priori se formulan Teoras e hiptesis tratando de
formalizar el conocimiento contable. Esto se aplica tanto a la construccin
de una Teora general contable como a la deduccin de reglas concretas
que de ella se desprenden. La investigacin a priori, fue altamente
desarrollada en nuestra disciplina, sin embargo cmo seala Tua Pereda
(Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e investigacin Contable, 1995, pg.
199
335) no hemos conseguido lograr una comunidad cientfica alineada a una

filosofa de investigacin.
Bajo la ptica de la investigacin a priori, o al menos no
decididamente emprica Tua Pereda (Tua Pereda j. , La investigacin
emprica en Contabilidad. La hiptesis de eficiencia del mercado, 1991,
pg. 21) rescata la reorganizacin de la American Accounting Association
y el lanzamiento del programa de investigacin del Accounting Principles
Board.
La American Accounting Association, denominada de esta forma
desde 1935 incluye con motivo de su reestructuracin dentro de sus
estatutos el alentar y patrocinar la investigacin en Contabilidad y
publicar o ayudar en la publicacin de sus logros (Tua Pereda, 1984, p.
22).
El
lanzamiento del programa de investigacin del Accounting
Principles Board se da en 1959 cuando se crea la Divisin de
investigacin del Accounting Principles Board, cuyo objetivo se centra en
la elaboracin de principios impulsados sobre bases cientficas
concebidas desde una ptica apriorstica. Comienza aqu una etapa que
se relaciona con el desarrollo de la regulacin contable en EEUU
denominada por Tua Pereda como Subprograma lgico (Tua Pereda,
1983) que se caracteriza por la construccin de reglas para la prctica
adoptando el esquema de postulados principios normas y utilizando
instrumentos lgico deductivos (Tua Pereda j. , La investigacin emprica
en Contabilidad. La hiptesis de eficiencia del mercado, 1991, pg. 22)
2. TEORA CONTABLE
Una Teora General Contable est conformada por el conjunto de
elementos y conceptos comunes que estn presentes en todos los
sistemas contables. Tua Pereda distingue entre los elementos los
siguientes (Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e investigacin Contable,
1995, pg. 350)
200
El sistema numrico
Objetos que configuran la circulacin objeto de la medicin
Sujetos que poseen e interactan con esos objetos
Transacciones entre ellos
Mtodo de captacin y representacin inherente a todo sistema
contable
Principio de dualidad, partida doble
Debemos destacar que Tua Pereda tiene una visin de la Contabilidad

como disciplina de naturaleza econmica. As Rodriguez de Ramirez
(Rodriguez de Ramirez M. , 1999, pg. 136)se refiere a estos supuestos
de manera crtica:
De la cita anterior surge que hay mucha tela para cortar sobre estos
temas, an sobre los considerados como obvios por el autor:
1. podemos hablar de un consenso acerca de cules son los objetos
que configuran la circulacin objeto de medicin?
2. cules son las transacciones que debe captar el sistema de
informacin contable?
3. es el principio de dualidad el nico mtodo de captacin y
representacin inherente a todo sistema contable o slo uno entre
otros posibles, vlido indudablemente para la contabilidad
centralizadora ms cercana a lo que conocemos como contabilidad
patrimonial o financiera?
Entendemos que es necesario desarrollar todos y cada uno de estos
elementos en mayor profundidad
La mencionada autora destaca a la hora de sintetizar los elementos
que conforman el dominio de nuestra disciplina, la necesidad de contar
con informes contables que tengan en cuenta los objetivos particulares
de los distintos interesados y la comunicacin adecuada a travs de
201
informes que exterioricen mediciones de hechos contables recortados

del flujo de actividades socioeconmicas encaradas por distinto tipo de
organizaciones considerando adems . la problemtica relativa a los
sistemas de informacin contable particulares que producen dicha
informacin y de los aspectos vinculados a la conducta de los individuos
que intervienen en todo el proceso de produccin y comunicacin de la
informacin contable(Rodriguez de Ramirez M. , 1999, pg. 138)
Por su parte Garca Casella(GARCA CASELLA, 1997 Ao 3 N 5,,
pg. 13)sostiene: La Contabilidad se ocupa de explicar y normar las
tareas de descripcin, principalmente cuantitativa, de la existencia y
circulacin de objetos, hechos y personas diversos en cada ente u
organismo social y de la proyeccin de los mismos en vista al
cumplimiento de metas organizacionales a travs de un sistema basado
en el siguiente conjunto de supuestos bsicos:
1.
Existe un sistema numrico para expresar o medir preferencias

(valores) en forma de cantidades monetarias o no monetarias.
2.
Existe un sistema numrico para ordenar, adicionar y medir

intervalos de tiempo.
3.
Existe un conjunto de objetos, hechos y personas

cuyas
caractersticas (valor, cantidad, nmero, etc.) son susceptibles de
cambio.
4.
Existe un conjunto de sujetos (personas fsicas, jurdicas y

grupos) que tienen relaciones con los objetos, hechos y personas
y expresan sus preferencias acerca de ellos.
5.
Existe, al menos, una unidad o entidad (compuesta por sujetos y

objetos) cuyas diversas situaciones, en especial frente al
cumplimiento de objetivos, se va a describir.
202
6.
Existe un conjunto de relaciones denominado "estructura de la

unidad" que est representado por un sistema jerarquizado de
clases llamado plan de cuentas.
7.
Existe una serie de fenmenos que cambian la estructura y

composicin de los objetos.
8.
Existen unos objetivos especficos o necesidades de informacin

dadas, las cuales deben ser cubiertas por un concreto sistema
contable. La eleccin de las reglas - hiptesis especficas depende del propsito o necesidad sealados.
9.
Existe un conjunto de reglas alternativas (hiptesis especficas)

que determinan qu valores deben ser utilizados en cada
registracin.
10. Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan el

sistema de clasificacin de las cuentas.
11. Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan los datos
de entrada y el grado de agregacin de esos datos.
3. SISTEMA CONTABLE
Un Sistema Contable, por su es un conjunto de reglas orientadas a
una finalidad concreta que se apoya en la Teora General.
Para (Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e investigacin Contable, 1995,
pg. 346) el mtodo deductivo es el ms adecuado en la faceta de
investigacin a priori que constituye la construccin de un sistema
contable. Los objetivos de un sistema contable deben supeditarse al
entorno y stos a su vez condicionaran las caractersticas y requisitos de
dicho sistema.
Para la construccin de un sistema contable debemos tener presente
el entorno econmico en el que el mismo opera y al cual debe
203
responderle. Por ejemplo, si el entorno de la empresa se define como

capital aportado por los propietarios con nimos de lucro el sistema de
llegar a un conjunto de reglas que calculen el beneficio como excedente
de capital aportado
Si concebimos el entorno como una coalicin de intereses que deben
satisfacerse por igual las reglas del sistema deben llevarnos al clculo del
valor aadido o de excedente de productividad.
La segunda etapa mencionada por Tua(Tua Pereda J. , Lectura de
Teoria e investigacin Contable, 1995, pg. 104) es la definicin de los
rasgos bsicos del mismo, entre ellos se encuentran sus objetivos, las
1
caractersticas de la informacin financiera y los requisitos que debe
cumplir esta ltima.
En lo que respecta a los sistemas de informacin contable,
Mattessich(Mattessich, 2002, pg. 8)seala que La necesidad de una
presentacin generalizada de la Contabilidad se manifiesta de diversas
maneras: una de ellas es la aparicin de un gran nmero de sistemas
contables en la prctica concreta () Estos sistemas contables cumplen
diferentes funciones y aun as, estn basados en los mismos principios
bsicos ()
Por su parte en las conclusiones del Captulo V, referido a Sistemas
Contables, Garca Casella y Rodriguez de Ramirez(Garcia Casella
Rodriguez de Ramirez, 2001, pg. 195)se destaca:
1. El sistema de informacin contable debe constituir el sistema
bsico de la organizacin.
3. Es necesario establecer una metodologa til para el desarrollo de

sistemas de informacin contable integrados que tiendan a
satisfacer las necesidades de los distintos tipos de organizaciones
1
Ntese la posicin del autor limitando el sistema contable a la informacin

financiera.
204
..
6. La Teora General Contable debe orientar a los diseadores de
Sistemas Contables
7. Dentro de los sistemas de informacin contable de cada
organizacin se establece el mejor mtodo de registracin
8. Los sistemas contables son eficientes y tiles siempre y cuando
produzcan informes contables que satisfagan a los usuarios de los
servicios contables.
.
10. Los
sistemas
de
informacin
contable
rigurosamente
implementados son una herramienta poderosa para el control de
gestin y el planeamiento estratgico.
4. PRINCIPIOS CONTABLES
Son reglas vinculadas a un propsito u objetivo concreto derivada de

la aplicacin de la TGC a un supuesto especfico y cuya validez descansa
en (Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e investigacin Contable, 1995, pg.
348)
Se orienta al cumplimiento de objetivos del sistema contable

Es congruente con el entorno en el que se desenvuelve el sistema
contable
Su sustento es un itinerario lgico deductivo
205
De esto se desprende la necesaria regulacin contable debido a

razones econmicas, sociales, y tambin polticas.
Respecto de las razones econmicas y de orden social, vemos a lo
largo de este trabajo que actuaron como disparador desde 1929, en
donde la idea de que la informacin empresarial es un bien pblico cuya
transparencia y calidad afecta directamente al funcionamiento de los
mercados de capitales y por lo tanto al inversor. Nos parece que ambas
razones van por el mismo camino, en especial a lo que se refiere a la
informacin financiera, no podemos separar su valor social de lo
econmico, ya que como sabemos el usuario tipo definido de la
informacin financiera est dado por inversores y/o acreedores.
La consideracin que las asimetras en la informacin benefician a
inversores ms y mejor informados (Ginger Inchausti Roig Cotanda, 1992,
pg. 51) se subsanara a travs de la regulacin. Los mencionados
206
autores sostienen para reducir la asimetra en la informacin hay que

aumentar la publicacin de informacin, en concreto hacer pblica aquella
que es utilizada por los ms informados de manera exclusiva. Esto
mismo es mencionado en Tua(Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e
investigacin Contable, 1995, pg. 86) y tratado por nosotros en el
apartado de investigacin emprica.
Un tema aparte lo constituyen las razones de orden poltico en donde
los reguladores juegan un rol fundamental al emitir juicios de valor. Fowler
Newton (Fowler Newton, Cuestiones Contables Fundamentales., 2011)
alude a una serie de posibles motivaciones como evitar el aumento de los
costos de preparacin y auditoria de los Estados Financieros, mejorar las
retribuciones de los administradores cuando dependen de los nmeros
contables (teora de la agencia), as como a las posibles prcticas de
persuasin o negociacin que algunos emisores ejercitan haciendo que se
sancionen normas acorde a sus intereses o bloqueando las que no lo son.
5. AVANCES DE LA INVESTIGACIN EMPRICA

Surge en Estados Unidos a mediados de la dcada del sesenta con
la finalidad de verificar hiptesis por contrastacin con la realidad.
Tua Pereda (Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e investigacin
Contable, 1995, pg. 357) seala como causa la principal que propici el
auge de esta modalidad del surgimiento del paradigma de utilidad, que
representa el cambio de bsqueda de la verdad nica por soluciones
orientadas a las necesidades de los usuarios. Standish, citado por Tua
(Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e investigacin Contable, 1995, pg.
276) sintetiza las reas en que se desenvuelve la investigacin en
relaciones con las cuestiones planteadas por el paradigma de utilidad.
Determinacin de los objetivos de la informacin financiera

Diseo de sistemas de captacin y produccin de informacin
necesarios para alcanzar tales objetivos
Comunicacin de informacin a los usuarios, y
207
Evolucin de su utilidad
Otras razones que acompaaron el desarrollo de la investigacin

emprica, segn el trabajo de Tua Pereda, podran resumirse como:
La saturacin de hiptesis a priori, ha generado la necesidad de
considerar la investigacin emprica como alternativa, o bien como
complemento de la anterior.
Avance de planteamientos interdisciplinarios, as como la
bsqueda de la verdad nica se apoy en planteamientos de tipo
econmico y los enfoques formalizadores de los sesenta, nuevo
paradigma y el enfoque epistemolgico de la contabilidad como
ciencia social requieren el apoyo de disciplinas diversas tanto de
las ciencias duras como de las sociales
Politizacin de la regulacin. Intereses diferentes a la Teora
Contable, enfoques contrapuestos a la hora de elaborar normas
El estudio de los efectos econmicos de la norma en la medida
que la misma puede constituir un elemento de redistribucin de la
riqueza
Sobre estos dos ltimos puntos nos gustara citar a Tua Pereda (Tua
Pereda J. , Subprogramas de investigacin en la emisin de principios
contables., 1983) en donde hace 30 aos ya mencionaba:En efecto cada
vez se afirma con mayor asiduidad que la norma contable no es neutra,
sino que tiene un importante poder para contribuir a una determinada
asignacin de recursos, con la consiguiente repercusin en la distribucin
de la riqueza. Dicho de otro modo, se afirma que las reglas contables
imponen costes a unos grupos sociales y son motivo de beneficios para
otros, por lo que, antes de emitir un pronunciamiento, es necesario
analizar y tener en cuenta este efecto.
Evidentemente, este nuevo enfoque implica que la Contabilidad
trasciende con creces el estrecho marco de las relaciones entre empresa
y accionista, e incluso entre informacin financiera y usuarios, para
insertarse en un mbito mucho ms amplio: el servicio de objetivos
macroeconmicos y macrosociales, y, en definitiva, la regulacin de la
actividad econmica en general
208
6. ALGUNAS ESCUELAS ECONMICAS. AUTORES DE EUROPA CONTINENTAL

CARACTERSTICAS
La expansin de la actividad econmica que se produce entre fines del

siglo XIX y principios del siglo XX, el concepto de dimensin empresarial y
las consecuencias de la posguerra, en particular el desarrollo de la
inflacin, contribuyeron al desarrollo de una visin econmica de la
Contabilidad.
Esta etapa surge y tiene sus principales seguidores en Francia,
Alemania e Italia, sin embargo en forma paralela en Estados Unidos
comienza a afianzarse una lnea de pensamiento que se la reconoce
como la bsqueda del beneficio verdadero(Tua Pereda j. , Evolucin y
situacin actual del pensamiento contable, 2004)
6.1 Escuela alemana de economa de la empresa

Tua Pereda (Tua Pereda j. , Evolucin y situacin actual del
pensamiento contable, 2004, pg. 62) seala como su principal
representante a Schmalenbach quien bas en el concepto de valor y
determinacin econmica del beneficio la gestin de la economa de la
empresa y la contabilidad.
Este autor alemn distingue entre el balance patrimonial, dirigido a
mostrar la situacin patrimonial de la empresa en un momento
determinado (balance esttico)y el balance del rdito orientado a la
mostrar la eficiencia econmica de la produccin de la hacienda (balance
dinmico). (Montesinos Julve, pg. 236)Su atencin se desplaza del
patrimonio hacia las cuentas de ingresos y gastos, no slo en lo que
respecta a los fines internos de la explotacin si no a la proteccin de los
acreedores.
Por su parte Schmidt sostiene que el problema de la inflacin debe
ser abordado como un fenmeno permanente que debiera partir del propio
planteamiento contable. En sus dichos el empresario debera alcanzar dos
209
objetivos, primero conservar el valor relativo de la empresa en el mercado

y segundo obtener el mayor rdito posible.
La obra de Schneider constituye un enfoque sistemtico de la
Contabilidad arraigado en planteamientos econmicos (Montesinos Julve,
pg. 258)
A partir de los aos cincuenta se consolida los conocimientos de la
Economa de la empresa, destacndose entre otros Erich
Gutemberg(Montesinos Julve, pg. 285) que publica Die Grundlagen der
Betriebwirschaftslehre cuyo primer tomo habla de la produccin, el
segundo de las ventas y el ltimo de dedicado a las finanzas en 1968,
existiendo un notable paralelismo entre esta obra y el desarrollo de los
planteamientos de la escuela italiana de la Economa Hacendal.
6.2 Los autores italianos

Gino Zappa (desarrolla su teora en la primer mitad del siglo XX), fue
2
sucesor de Besta en la ctedra de Contabilidad del instituto superior de
Ciencias Econmicas y Comerciales de Venecia, quien consideraba que
la contabilidad tena por fin el control de la riqueza hacendal (Montesinos
Julve, pg. 223). Zappa define la Economa Hacendal como la ciencia
que estudia las condiciones de existencia y las manifestaciones de vida de
las haciendas" (Montesinos Julve, pg. 254), y dentro de ella distingue
tres disciplinas ntimamente relacionadas: Organizacin; Tcnica
Administrativa y Contabilidad (o revelacin Hacendal). Este aporte es
trascendente, an hasta nuestros das en lo que se refiere a la
La escuela veneciana encabezada por Fabio Besta sostiene como doctrina

contable el denominado controlismo dado que desarrollo un concepto de
Contabilidad como ciencia del control econmico. Su posicin es opuesta a
aquellas escuelas que personalizan las cuentas. Se centra en el estudio y control
de la hacienda a travs del anlisis de sus diferentes valores a los que se les
asigna una cuenta.
210
investigacin cientfica en nuestro campo, ya que muestra la necesidad de

interaccin de diversas disciplinas.
Su enfoque contempla la formacin del rdito como objetivo central
en la vida de la empresa, centrndose en el registro de las operaciones
mediante el funcionamiento de las cuentas que denomina sistema de
rdito. Este sistema distingue dos aspectos en la gestin el financiero
referido a entrada y salida de dinero y el lucrativo que considera tres
series de cuentas (Montesinos Julve, pg. 254)
CUENTAS
DE
NUMERARIOS
VALORES
CUENTAS DE REDITO
CUENTAS DE CAPITAL
CIERTOS
ASIMILADOS
PRESUNTOS
ASIMILADOS
PASIVOS
PRESUNTOS
DIRECTOS
CUENTAS DE COSTOS
INDIRECTOS
DIRECTOS
CUENTAS DE PRODUCTOS
INDIRECTOS
CAPITAL NETO (empresas individuales)
CAPITAL
RESERVAS
(sociedades)
BENEFICIO REMANENTE
PRDIDA EJ.ANTERIORES
ACTIVOS
Elaboracin basada en (Montesinos Julve, pgs. 253-255)

Esta concepcin de la bsqueda del rdito es vista por los autores
italianos como un apartamientos a los principios enunciados por Fabio
Besta que se basaban en el sistema patrimonial, otra de las crticas que
recibe su obra se centra el nfasis en hablar de rilevazione", ms que de
ragioneria", lo cual no es un dato menor, ya que la doctrina italiana
entenda la Contabilidad ragioneria de forma mucho ms amplia, que el
concepto de rilevazione" manifestacin que se limita al registro de las
operaciones.
Dentro de la lnea de investigacin de Zappa, fue Pietro Onida
(1947), quien contina dentro de la escuela de Economa Hacendal, este
211
autor no acepta que la Contabilidad tenga un mtodo abstracto separado

de la realidad empresarial. Llevando el papel de la Contabilidad muy
cercano al razonamiento econmico sobre fenmenos de la empresa
expresados en lenguaje cuantitativo.
Reconoce leyes cientficas vinculadas a mtodos de exponer y
efectuar elaboraciones cuantitativas y otras vinculadas a la forma de
manifestarse los fenmenos en estudio.
Al detallar la imposibilidad de un mtodo nico hace referencia a la
necesidad de tomar en cuenta la utilidad del usuario de la tarea contable
al elaborar hiptesis acerca de los posibles sistemas contables concretos.
Entre las principales caractersticas podemos mencionar:
La contabilidad es una ciencia con objeto propio
Estudia los objetos cuantitativos de la vida hacendal econmica
(administrativo- econmicas)
Con datos del pasado, del presente y del futuro
Toma en cuenta hechos externos e internos
Utiliza varios mtodos
Efecta anlisis y sntesis
El campo que le asigna Onida a la disciplina va ms all del control,
segn se desprende de su definicin: La ciencia que tiende a conocer la
vida econmica de la empresa mediante los procesos de relevamiento
cuantitativo, o por lo menos como la ciencia de los procedimientos de
relevamiento considerados en su funcin de instrumentos de conocimiento
y de su interpretacin del fenmeno hacendal.
6.3 Escuela patrimonialista
Se considera a Vicenzo Masi como el fundador y principal exponente
de esta corriente doctrinal que considera a la contabilidad como la ciencia
del patrimonio, recogiendo conceptos anticipados por Besta.
212
Masi define la Contabilidad indicando que el objeto de sus

investigaciones es el patrimonio hacendal considerado en sus aspectos
esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo (Montesinos Julve, pg.
286) y que el fin de nuestra disciplina es el gobierno oportuno, prudente,
conveniente de tal patrimonio en las empresas y en los entes de cualquier
naturaleza, sea en situacin de constitucin, sea en situacin de gestin,
sea en situacin de transformacin, cesin, fusin y de liquidacin
Divide el estudio de la Contabilidad en tres grandes partes: La
Esttica, la Dinmica y la Manifestacin del Patrimonio, que pueden
conducirse de forma general (Contabilidad General), o aplicados a
distintos tipos de empresas y de entes. (Montesinos Julve, pgs. 285-286)
1. Contabilidad General.
1.1. Esttica patrimonial.
1.1.1 Anlisis cualitativo (aspecto econmico en sentido estricto).
1. 1.2 Anlisis cuantitativo (aspecto contable).
1.2. Dinmica patrimonial.
1.2.1 Inversiones y Financiaciones.
1.2.2 Costos e ingresos.
1.2.3 Rdito y su anlisis.
1.3 Manifestacin patrimonial.
1.3.1. Inventarios,
1.3.2 Presupuestos.
1.3.3 Registro y mtodos de registro.
1.3.4 Instrumentos.
1.3.5 Rendicin de cuentas.
2. Contabilidad Aplicada Dentro de la Contabilidad Aplicada diferencia:

2.1 Privada
2.2 Pblica
2.3 Profesional
Pietro Onida sostiene que el concepto de contabilidad entendido por

Masi responde a la idea sostenida por Zappa, pero deja de lado la
organizacin de la hacienda, por otra parte la distincin entre gestin
213
patrimonial y gestin econmica no tiene cabida en la concepcin de

Onida que los considera equivalentes.
Tua considera que el enfoque econmico de la contabilidad cobra su
total dimensin en la escuela patrimonialista de Masi:
Se estudian todos los fenmenos patrimoniales, de
forma
cualitativo y cuantitativa
Exclusivamente para la gestin
Para entes de cualquier naturaleza y en cualquier momento de la
vida de los entes
Segn este autor, solamente la Contabilidad estudia el patrimonio
como tal, no existiendo ninguna
Ciencia o disciplina con este criterio, ya que el derecho slo brinda
una definicin jurdica del mismo y la economa lo considera un factor de
produccin.
En cambio, la Contabilidad considera al patrimonio como un conjunto
de valores econmicos sujetos, variaciones permanentes a y su objetivo
es analizar dichas variaciones, para demostrar sus tendencias y
resultados.
7. TUA PEREDA Y LOS SUBPROGRAMAS DE INVESTIGACIN EN LA EMISIN DE
PRINCIPIOS CONTABLES
En el trabajo de Tua Pereda, J. (Tua Pereda J. , Subprogramas de

investigacin en la emisin de principios contables., 1983)Subprogramas
de investigacin en la emisin de principios contables, el autor toma la la
evolucin contable de EEUU, su proceso de regulacin a lo largo de la
historia con el objetivo de mostrarnos cmo se asumen distintas
concepciones en funcin de supuestos subyacentes.
La eleccin de la regulacin norteamericana como punto de
referencia se fundamenta en que es este pas donde en forma temprana
se ha hecho notar el proceso de determinacin
214
De estndares contables y adems las normas norteamericanas

tienen notable influencia en el resto del mundo.
Este autor hace dos aclaraciones, por un lado al referirse a principios
lo hace desde la concepcin de reglas dirigidas a guiar la prctica
contable.
La otra aclaracin se refiere a la utilizacin de subprogramas en lugar
de programas de investigacin, entendiendo `por tales la metodologa
elegida por Lakatos. La eleccin se subprogramas se fundamenta en que
la normalizacin es una parte dentro del bagaje que constituye la
epistemologa de la disciplina contable.
Las tres Etapas en la emisin de principios contables son:
1- Subprograma de bsqueda, basada en la aceptacin generalizada,
que se extiende hasta la creacin del Accounting Principle Board
3
(A.P.B) en 1959 .
Siguiendo la cronologa de la regulacin contable de Estados Unidos

podemos mencionar como hechos relevantes:
1917 - American Institute of Accountants (AIA) creado por la
American Association of Public Accountants (AAP.A) cuyos
antecedentes se remontan a 1886.
1918 - el AIA comienza a difundir sus Special Bulletins (primeras
normas contables).
1918 - 1936 Se publicaron programas de procedimientos de auditoria,
como ser, Federal Reserve Board, Verification of Financial
Esta es justamente la etapa en la que Biondi (2013) seala como investigacin

emprica debido al relevamiento de las prcticas existentes que da lugar al cuerpo
de principios de contabilidad generalmente aceptados
215
Statements, Examination of Financial Statements by Independent

Public Accountants.
1930 - El AIA juntamente con la Bolsa de New York crean el Comitee
on Cooperation with the Stock Exchange, cuyo objeto era considerar
los problemas y procedimientos de Contabilidad y Auditoria. (Este es
considerado por Tua como el paso decisivo hacia la consolidacin de
la regulacin contable)
1933 - Se oblig por primera vez, que las sociedades sujetas a
cotizacin pusieran de manifiesto en el propio balance los principios
seguidos para su confeccin. Se estableci la obligatoriedad a
presentar anualmente balance certificado por contador pblico, para
aquellas sociedades que cotizarn en la Bolsa de New York.
Se cre la Securities and Exchange Comisin (S.E.C.),
1934 - El modelo de Informe de auditoria recomendada por el ALA
fue adoptada por la S.E.C.
1939 - El Committee on Auditing Procedure (C.AP.) cuya primera
publicacin fue el Accounting Research Bulletin N1 (AR.B.) que era
una recopilacin de las reglas surgidas de la cooperacin entre el
ALA y la N.Y.S.E.
Heurstica positiva
Esta etapa de aceptacin generalizada tiene dos aspectos
importantes que destacar (Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e
investigacin Contable, 1995, pg. 24):

Se hace referencia a la norma habitual que sirve en trminos

comparativos, para determinar cul es la mejor conducta a
seguir.
La aprobacin por el organismo competente le confiere el
carcter de autorizado, de manera que es la institucin
reguladora la que determina si un principio tiene o no la
condicin de generalmente aceptado.
216
Esta situacin implica llevar a la contabilidad a una disciplina tal que

resulta ms fcil la aceptacin general de un concepto que su verdad o
validez terica.
Si existe una norma el profesional debe ajustarse a ella. La prctica
habitual ha generado la norma que a su vez ha producido los mecanismos
necesarios para asegurar su cumplimiento.
Evidentemente quienes abogan por un adecuando soporte terico
para la elaboracin de principios contables han sido crticos de la
heurstica de este subprograma.
2- Subprograma lgico, desde 1959 hasta la creacin en 1973 del
Financial Accounting Standards Board (F.A.S.B.).Subprograma
lgico (intento de racionalizar la prctica)
Los ltimos de la etapa anterior, aos mostraron un aumento del nivel
de crticas hacia la regulacin contable, no se haba conseguido la
uniformidad necesaria y se intentaba trazar bases cientficas para luego
deducir reglas de aplicacin prctica.
1957 - American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) que
reemplazo al A.I.A
1958 - Accounting Principies Board (AP.B.) sustituyo el C.A.P.
constituido por un grupo de 18 expertos de diversos sectores, con el fin
de que las normas fueran lo ms representativas posibles.
Se cre el Accounting Research Division con el objeto de impulsar los
estudios tericos referentes a la base cientfica de la contabilidad y sus
principios.
1961 - 1973. Public 15 Accounting Research Studies (ARS), sin
embargo los estudios no fueron investidos de autoridad competente, ya
que los mismos no fueron aprobados, desaprobados o condicionados
oficialmente por el A.P.B.
1962 - 1973 el A.P.B. publico 31 Opinions
217
Heurstica positiva
Se caracteriza por la bsqueda de un soporte terico para las normas
contables, sin dejar de lado la aceptacin generalizada se caracteriza por
un intento de racionalizar la prctica contable, un intento de formalizar la
contabilidad, mediante la utilizacin de instrumentos lgicos, induccin, y
en especial deduccin para la generalizacin de los conceptos bsicos de
la contabilidad, con construcciones ms pragmticas. Se da un claro
intento de aplicar la lgica a la regulacin contable. No existe una clara
conciencia al menos explcita del carcter teleolgico de la contabilidad.
El intento formalizador es lgico-deductivo, predominantemente
positivista. La formalizacin empleada es semntica: se enuncian unos
postulados que describen el entono de la contabilidad, y a partir de ellos,
se infieren los principios bsicos, 'que por nueva inferencia deductiva,
dan lugar a las reglas aplicables a casos concretos.(Tua Pereda J. ,
Lectura de Teoria e investigacin Contable, 1995, pg. 33)
En esta etapa, no se distingue entre Teora General de la Contabilidad y
sus aplicaciones normativas.
Asimismo el subprograma lgico, no tuvo en cuenta dos criterios
bsicos de epistemologa contable actual,
La generalizacin positivista es vlida para construir una Teora

General multipropsito, que formalice los puntos bsicos de la
disciplina, comunes a todos los sistemas contables.
La aplicacin prctica, la construccin de un sistema contable, y
en consecuencia la propia regulacin y su tarea de emisin de
principios ha de ser normativa, es decir teleolgica, y por tanto
vinculada a objetivos concretos. (Tua Pereda J. , Lectura de
Teoria e investigacin Contable, 1995, pg. 35)
En relacin a esta etapa (Caibano Calvo Gonzalo Angulo, 1997, pg.

66)sostiene que basar las normas en buena teora sustituyendo la
induccin por la deduccin constituye el principal objetivo de esta etapa
del proceso normalizador, sin embargo, es difcil la interaccin en tiempo
218
real de ambos procesos, el de la teora y el de la prctica lo que s debe

rescatarse de esto es la toma de conciencia sobre la necesidad de
investigacin contable como fuente de alimentacin del proceso
normativo, las normas deben surgir de la investigacin y no de la prctica.
3- Subprograma Teleolgico, desde 1973 en adelante.

Se sigue en la bsqueda de la uniformidad y las declaraciones
tericas no consiguieron apoyo unnime
1971 - Comit Wheat, constituido con el objetivo de revisar el
procedimiento de emisin de normas contables. Simultneamente
se cre el Comit Trueblood cuyo informe publicado en 1973 tuvo
como fin primordial, determinar los objetivos de la contabilidad
financiera, dando respuesta a cuatro preguntas bsicas: Quines
son los usuarios e la Contabilidad?, Qu tipo de informacin
precisan? cules son las necesidades de informacin que
pueden ser suministradas por la contabilidad?qu estructura es
necesaria para estos efectos? (Tua Pereda J. , Lectura de Teoria
e investigacin Contable, 1995, pg. 40)la respuesta de este
informe es una declaracin de objetivos de la Contabilidad, el
primero de ellos afirma que objetivo bsico de los estados
financieros es suministrar informacin til para la toma de
decisiones econmicas
1973 Financial Accounting Standard Board (F.AS.B.) que
sustituy al A.P.B. este organismo es el encargado de elaborar de
manera directa los estndares contables, est compuesto por
siete miembros de dedicacin exclusiva cuatro de los cuales
deben ser contadores pblicos.
En esta resea histrica no podemos omitir la aparicin
durante los 70 del argumento de las consecuencias econmicas
de la norma, si bien no estaban ausentes en pocas anteriores, a
partir de ese momento irrumpen con ms fuerza.
219
Heurstica positiva
Abandono de la bsqueda de conceptos bsicos y declaraciones
omnicomprensivas de los fundamentos de la Contabilidad.
La sustitucin oficial del trmino principios por estndares.
Entre los objetivos posibles de la regulacin contable, podemos
identificar la proteccin de la inversin burstil.
El reconocimiento por parte de la regulacin contable, del carcter
normativo de nuestra disciplina.(Tua Pereda J. , Lectura de Teoria e
investigacin Contable, 1995, pg. 45)
Es importante mencionar que la consideracin de que son principios
generalmente aceptados aquellos que estn investidos de autoridad como
tales, y esa autoridad surge de los organismos profesionales se mantiene
en este subprograma teleolgico.
8. EL PROGRAMA FORMALIZADO DE CAIBANO DE 1974 Y AMPLIACIN DE 1997

Caibano Calvo(Caibano Calvo, 1974) define la Contabilidad es
una ciencia de naturaleza econmica, cuyo objeto es el conocimiento
pasado, presente y futuro de la realidad econmica, en trminos
cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante mtodos
especficos, apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de
elaborar una informacin quecubra las necesidades financieras y las de
planificaciny control internas
Uno de los mayores problemas en el orden conceptual es la falta de
rigor metodolgico en el anlisis de la ciencia contable. El anlisis
metodolgico podemos realizarlo desde un enfoque esttico y de uno
dinmico. En el primero intentamos examinar la validez de hiptesis y
teoras aisladamente consideradas. En el segundo se lleva cabo mediante
la comparacin de teoras alternativas.
220
El trabajo de Caibano se base en este segundo mtodo y

especficamente utiliza la idea de Lakatos de programas de investigacin.
Distinguiendo el programa legalista, el econmico y el formalizado.
Bajo esta metodologa de programas los conocimientos suelen
acumularse, es decir adicionar nuevos elementos a la estructura anterior,
es decir que la influencia del programa legalista se har sentir en el
programa econmico y ambos en el programa formalizado.
Programa Legalista. Cuando Luca Paccioli publica su tratado Summa
de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita en el que hace
referencia a la partida doble 1494, se abre una nueva etapa en la
contabilidad. Los comerciantes pudieron conocer en forma ms detallada
su situacin financiera y especialmente su situacin deudora y acreedora
frente a terceros. La finalidad de la informacin contable entra as en sus
causes jurdicos, as toda valoracin contable debe estar sustentada sobre
hechos y sucesos que a efectos legales puedan ser considerados como
prueba. En un trabajo posterior (Caibano Calvo Gonzalo Angulo, 1997)
amplan este programa en cdigos y nomas legales, determinacin de
principios contables y marco conceptual de la investigacin contable.
Describimos a continuacin brevemente los mismos.
Cdigos y normas legales: se refiere especficamente a las leyes
promulgadas por estados Unidos en 1933 y 1934 para ordenar su
mercado de valores, tras la Gran Depresin de 1929. La idea de
que la informacin empresarial es un bien pblico cuya
transparencia y calidad afecta directamente al funcionamiento de
los mercados ha ido internalizando en todos los pases.
Determinacin de los principios contables: los autores se refieren
especficamente a los subprogramas de investigacin que
Tua(Tua Pereda J. , Subprogramas de investigacin en la
emisin de principios contables., 1983) reconoce y que nosotros
tratamos en el apartado anterior.
221
Marco Conceptual de la regulacin contable: la necesidad de

justificacin terica de las normas contables, dentro del
subprograma teleolgico de Tua desemboca en la elaboracin de
un marco para la regulacin de la contabilidad financiera. El
objetivo de este marco es la prescripcin de la naturaleza,
funciones y lmites de la contabilidad financiera de modo tal que
las normas que se desprendan del mismo tengan una mayor
coherencia lgica. Sin embargo Caibano y Gonzalo (Caibano
Calvo Gonzalo Angulo, 1997, pg. 69) citan las crticas sobre la
funcionalidad del marco conceptual concluyendo que el marco
conceptual deviene en parte de una metodologa constructiva, de
una reconstruccin de los conceptos bsicos inmersos en un
conjunto de intuiciones sobre lo que es la contabilidad financiera.
El proceso de emisin de normas contables permanece como lo
que es, arena donde se resuelven conflictos, donde afloran
intereses polticos y econmicos que deben ser racionalmente
tomados en cuenta, bajo las bases expresadas en las
aspiraciones constructivas de un marco conceptual concebido
dentro del contexto de equilibrio reflexivo entre normas, prcticas
e instituciones sobre la contabilidad.
Programa Econmico. Al terminar la primera guerra mundial se desato
en Alemania una inflacin galopante si bien el valor legal del patrimonio
segua vigente la objetividad del mismo estaba comprometida. Esto
demuestra que la realidad econmica va por delante de las prcticas
contables y de las normas que las regulan.
Schmalenbach publica el balance dinmico en 1919, la finalidad de la
informacin contable pasa a quedar estrechamente relacionada con la
realidad econmica tanto en el orden nacional como empresarial,
aparecen los costos de reposicin el concepto de llave de
negocio(goodwill) que permiten conocer la realidad econmica.
Este autor lanza un nuevo concepto del plan de cuentas que recoge
la ms variada informacin para la toma de decisiones. Esta tendencia de
generar planes de cuentas obligatorios comienza a convertirse en una
222
etapa ascendente. El concepto de costo estndar, presupuestos de

gestin y anlisis de desvos comienzan a resultar elementos
imprescindibles en la toma de decisiones.
La posterior obra de Schneider sintetiza en su definicin de
contabilidad la influencia del nuevo paradigma econmico.
En continuidad a su obra original se sealan las siguientes aperturas
(Caibano Calvo Gonzalo Angulo, 1997):
La bsqueda del beneficio verdadero: los aportes doctrinarios de
ese momento centran su crtica en el costo histrico como nico
procedimiento de medicin contable, pero difieren en la solucin.
Los autores citan una amplia bibliografa de EEUU al respecto. La
idea de encontrar un beneficio verdadero para cualquier usuario
en general trasciende el excedente econmico real para llegar al
excedente de los flujos de tesorera. La informacin contable,
lejos de constituir un valor en s misma, se subordina a los
objetivos del decididor. La informacin ms til no es la mejor
elaborada sino la que permite tomar decisiones ms eficientes.
Destacan tres ramas al menos en este subprograma: el enfoque
de reglas de decisin, los planteamientos conductistas y el
procesamiento humano de la informacin.
Teora contable positiva: contrasta con los enfoques normativos
anteriores de corte econmico. La polmica entre lo positivo y lo
normativo es tratada como una discusin artificial de poca
trascendencia para el quehacer diario. De la tradicin positivista
en contabilidad los autores destacan: la hiptesis de eficiencia del
mercado, la proliferacin de los estudios empricos con datos del
mercado de capitales y variables contables, el nfasis en la
construccin de una teora positiva de la determinacin de las
normas contables, a partir del juego de la oferta y la demanda de
los interese de las partes implicadas, que encuentran beneficios si
pueden influir en el comportamiento del regulador contable, con la
norma contable concreta como punto de equilibrio e tal
mercado(Caibano Calvo Gonzalo Angulo, 1997, pg. 79)
223
Programa Formalizado Surge como producto de la preocupacin de los

investigadores para aprovechar las ventajas que proporciona una
metodologa de carcter hipottico deductivo. Al finalizar la segunda
guerra trasciende la actividad investigadora de un grupo de cientficos que
trabajaba para el pentgono los cuales desarrollando un conjunto de
tcnicas cuantitativas bautizadas con el nombre de investigacin
operativa. Estas tcnicas comienzan a ser aplicadas en los modelos
econmicos de la empresa. El primer intento de axiomatizacin tuvo lugar
con Paton pero es Mattessich quien elabora la teora de contabilidad a
travs de la teora de conjuntosSe intenta hacer abstracciones del
conocimiento terico contable a travs de modelos lgico matemticos
con aplicacin de la inferencia, con interpretaciones semnticas
adecuadas de modo tal de estructurar con estos desarrollos la parte
formalizada de la Teora General. El propsito de ello es, por un lado,
ayudar a resolver problemas vinculados al sistema de informacin
contable de las organizaciones por la capacidad explicativa; por otro,
aumentar la capacidad predictiva de la Contabilidad.
Mencionan los siguientes subprogramas aclarando que la lista no es
exhaustiva (Caibano Calvo Gonzalo Angulo, 1997, pgs. 81-89)
Axiomatizacin en contabilidad: es sin duda el intento ms slido
desde el punto de vista lgico de descubrir un camino que nos
lleva desde las hiptesis bsicas de la ciencia contable hasta las
reglas concretas que el elaborador de la informacin contable
debe seguir en cada momento La Teora Contable ha tenido
intentos de axiomatizacin desde Paton hasta Mattessich.
El anlisis circulatorio: se refiere a la circulacin del valor
econmico y su acumulacin. La metodologa circulatoria es un
instrumento til para el anlisis de la circulacin econmica de
cualquier ente, capaz de suministrar, a los gestores de las
entidades y a los diseadores de los sistemas de informacin
contable, las variables cuyo seguimiento y control pueden hacer
que la gestin sea ms eficaz
224
La teora de la agencia: las relaciones contractuales entre principal

y agente (entendiendo por tal al gerente que asume la
administracin a cambio de una remuneracin ligada a los
resultados que obtiene). El problema reside en encontrar el
contrato ptimo entre ambos, sabiendo que la informacin de que
dispone el agente es mayor a la del principal y que adems tiene
la posibilidad de manipularla en funcin de su propio inters. En
este tipo de contrato las variables contables a) miden la eficacia
de la gestin , que depende de las acciones del agente y de
sucesos externos incontrolables para l; b) sirven para marcar el
reparto del resultado entre los dos, sea cual sea la forma en que
se comporta el riesgo y los beneficios. Las posibilidades en
investigacin contable son mltiples: El estudio de la
minimizacin de los costes del contrato de agencia para el
principal, en especial si desea seguir ("monitorizar") de cerca las
actuaciones del agente; las elecciones contables del agente, e
incluso la presin que ejerce ante los rganos que fijan normas
contables o los cambios que introduce en los mtodos contables,
para maximizar su remuneracin, en funcin de la variable que se
utilice para medir el resultado del perodo (beneficios, flujos de
tesorera, etc.); las decisiones de endeudamiento del agente,
tratando de optimizar la relacin
entre riesgo asumido y
remuneracin esperada, as como el diseo de las clusulas con
condiciones basadas en cifras econmicas en los contratos de
prstamo (el principal aqu es el prestamista); el diseo de
sistemas de control interno, donde el principal y el agente
pertenecen a niveles jerrquicos diferentes en la organizacin
empresarial Es importante de considerar que en este enfoque se
considera a los protagonistas como un elemento ms en los
problemas clsicos de fijar normas contables
La economa de la informacin: tiene como base la teora
matemtica de la decisin por un lado y por el otro la teora
microeconmica de la empresa, en concreto los modelos de
decisin de produccin y consumo. Este enfoque es
complementario a la Teora de la agencia al introducir en l al
profesional contable correspondiente (elaborador de informacin,
225
evaluador, auditor, etc), teniendo en consideracin al sistema de

informacin contable.
El modelo CAPM/HEM: El modelo de precios de los activos
financieros (Capital Asset Pricing Model, CAPM)est en el
corazn de la teora financiera de la empresa desde que fuera
introducido, siguiendo las ideas del economista Fisher. Afirma, por
decirlo a travs de una descripcin tal vez ms concisa que
exacta, que el valor actual de cualquier activo financiero depende
de la corriente de flujos lquidos que va ya a suministrar en el
futuro, as como del riesgo asociado con tal. Por otra parte la
denominada hiptesis de eficiencia del mercado (HEM) de
capitales, que en esencia cuestiona la validez de los intentos de
obtener ganancias de cualquier informacin adicional a la que
posee el mercado ..Como corolario de este juego de hiptesis,
se sigue que, cuanto ms eficiente sea el mercado, menores
sern las posibilidades de predecir cambios futuros, que
posiblemente sigan un recorrido aleatorio a partir de sus valores
actuales.. Los investigadores contables han utilizado varias
formas de este modelo pero siempre poniendo sus premisas
como un principio de investigacin, en el seno de la corriente
metodolgica que se ha venido a denominar de expectativas
racionales en economa
9. PALABRAS FINALES
Este trabajo nos muestra cmo la Contabilidad ha sido flexible a los
cambios econmicos, polticos y sociales y cmo la regulacin contable ha
acompaado ese proceso. Se evidencia en el mismo el enfoque
econmico de estos autores.
El trabajo se centra en la evolucin de la regulacin contable, que an
dentro del paradigma de utilidad no parece alejarse de la contabilidad
financiera. Cuando se mencionan las consecuencias sociales, econmicas
y polticas de la norma todos hacen nfasis en el inversor como
destinatario de la informacin contable. Esto demuestra a nuestro juicio
una visin parcial del alcance de la Contabilidad como disciplina social.
226
Las cosas no han variado desde entonces la regulacin contable sigue

sin ser neutra, impone costos y beneficios sociales, en materia de
regulacin relativa al segmento financiero tenemos sobrados ejemplos de
manipulacin beneficiando intereses particulares por sobre los del usuario
tipo definido. Sin embargo contamos con una regulacin, que al menos
podemos criticar, mucho ms complejo resulta en el segmento social y
ambiental, en donde la informacin a terceros resulta prcticamente nula.
La falta de reglamentacin de normas legales existentes pone de
manifiesto el escaso compromiso para con terceros en esta materia y la
libertad en los modelos normativos a seguir no muestran ms que bajo el
paraguas de la voluntariedad se permite informar sesgadamente
incumpliendo el inters de los mltiples usuarios en temas de tanta
sensibilidad.
Un comentario aparte merece el segmento de la contabilidad de
gestin tan desarrollado puertas adentro de las empresas. En el ao
1965 (Biondi M. , Relaciones de Afinidad y divergencia entre la
Contabilidad Financiera o Patrimonial y la Contabilidad de la Gestin o
Gerencial, 2013), en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad
celebrada en Mar del Plata, cre una comisin especial para el anlisis de
la Contabilidad Gerencial, que sirvi de base para transformar lo que un
principio se dedicaba a temas de finanzas y administracin en estudios de
contabilidad interna. Con el tiempo la contabilidad de gestin tom
autonoma propia pero el desarrollo de la regulacin contable en este
segmento se limit a las necesidades internas de los entes.
El proceso de emisin de normas contables tambin est
ntimamente ligado a los planteos ticos; determinar qu contenidos
mnimos debe tener el Informe anual (Estados Contables, bsicamente) y
cmo se deben informar, respecto de modelos de medicin y exposicin
aplicables teniendo en cuenta la existencia de un determinado usuario
tipo involucra una serie de definiciones que parten de la aceptacin del
tercero ajeno a la empresa, inversor actual o potencial, como principal
usuario de la informacin contable. Queda entonces como nica garanta
227
de transparencia de la informacin contable, el deber tico del empresario

y de los profesionales encargados de prepararla y presentarla.
Lo antedicho no sirve sino para afirmar la fragilidad de la informacin
ambiental, que por otra parte no resulta, an, obligatoria. Si aquella que
ha sido ampliamente regulada debe resguardarse en la tica de los
emisores y revisores de estados contables, la que se desprende del
segmento contable ambiental redobla esta necesidad.
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CUENTAS.
TUA PEREDA, J. (Octubre- diciembre de 1995). Lectura de Teoria e investigacin Contable.
MEDELLIN COLOMBIA: EDICIONES GRAFICAS LTDA.
TUA PEREDA, J. (octubre- diciembre de 2004). Evolucin y situacin actual del pensamiento
contable. Revista internacional legis de contabilidad y auditoria, 20, 129-144.
230

NDICE POR AUTOR DE LAS PUBLICACIONES

CONTABILIDAD y AUDITORA
INVESTIGACIONES EN TEORA CONTABLE
DEL N 1 AL 37
Y NMEROS EXTRAORDINARIOS

DEL N 1 AL 37 Y NMEROS EXTRAORDINARIOS
232

A
LVAREZ, ETXEBERRA, I.;
GARAYAR ERRO, A.
ALVAREZ
J.I.
Incidencia de la GRI-2002 en las N 27 ao 14

emisiones de memorias sostenibles de (junio 2008)
empresas espaolas
LANCELLOTTI, Anlisis de la Informacin Financiera N 33 ao 17

Prospectiva segn diversos enfoques
(junio 2011)
ARQUERO MONTAO, J.L. ; Instrumento de medicin del sndrome N 23 ao 12

DONOSO ANES, J. A.
de quemarse en el trabajo (burnout) en (junio 2006)
profesores universitarios
ARREGHINI, H. R.
Teora del costo incurrido
N 1 ao 1
(1995)
ARREGHINI, H. R.
Teora del Valor Corriente
N 3 ao 2
(julio 1996)
ARREGHINI, H. R.
El tiempo es un costo
N 10 ao 5
(diciembre 1999)
ARREGHINI, H. R.
El costo del financiamiento de la N 15 ao 8

inversin en la tierra
(junio 2002)
ARREGHINI, H. R.
La Contabilidad: Ciencia, Tecnologa o N 31 ao 16

Tcnica?
(junio 2010)
ARREGHINI, H. R.
La naturaleza financiera
componentes del capital.
ARREGHINI, H. R.
Personalizacin y destino de la
informacin contable
ARREGHINI, H. R.
Contabilidad.
conceptuales
Sus
de
los N 32 ao 16
(diciembre 2010)
N 34 ao 17
(diciembre 2011)
fundamentos N 35 ao 18
(junio 2012)
233

B
BARBEI, A.A.
Las mediciones y la calidad de la N 28 ao 14

informacin contable: Un anlisis (diciembre 2008)
desde la perspectiva de la regulacin
contable internacional
BERRIOS, R.
Biondi y su influencia en la doctrina y N 19 ao 10

regulacin contable
(junio 2004)
BIONDI, M.
Aportes para mejorar la utilidad de la N 1 ao 1

informacin que suministran los (1995)
estados contables. Medio para lograrlo.
Un sustancial cambio del paradigma
que orienta a la contabilidad
BIONDI, M.
Trabajo base para la aplicacin de la N 2 ao 2

adecuada
metodologa
en
la (marzo 1996)
investigacin cientfica necesaria para
la armonizacin de las normas
contables en el MERCOSUR.
BIONDI, M. ; GARCA
CASELLA C.L; WAINSTEIN,
M ; FRONTI DE GARCA, L;
RODRIGUEZ DE RAMIREZ,
M. DEL C. ; SANTESTEVAN
HUNTER, J; FURMAN, N. ;
FARINOLA, S; LAVERGNE,
N.; GARCA FRONTI, I.
Sugerencias para la armonizacin de Ext. I

normas bsicas contables entre los (noviembre 1996)
pases del MERCOSUR. Aportes que
resultarn
de
una
investigacin
realizada con metodologa cientfica
BIONDI, M.
Caracterizacin de la investigacin N 5 ao 3
contable cumplida en las universidades (mayo 1997)
y en los organismos emisores de
normas. Sistemas de retroalimentacin.
234

BIONDI, M.
La investigacin contable. Similitudes y N 6 ao 3

diferencias entre la investigacin (octubre 1997)
terica universitaria y la investigacin
que realizan los organismos emisores
de normas. Monismo y Pluralismo
Contable.
BIONDI,
M.;
GARCA
CASELLA, C; WAINSTEIN,
M; FRONTI DE GARCA, L;
VIEGAS, J. C; RODRIGUEZ
DE RAMIREZ, M. DEL C;
SANTESTEBAN HUNTER, J;
FURMAN, N; FARINOLA, S;
GARCA
FRONTI,
I;
CANETTI, M; KWASNYCIA,
P; LOLO,W; SCAMINACI,S.
Sugerencias para la armonizacin de Ext. IV

normas bsicas contables entre los (noviembre 1997)
pases del MERCOSUR. Aportes que
resultarn
de
una
investigacin
realizada con metodologa cientfica.
BIONDI, M.
Reflexiones sobre los objetivos

de los Estados contables
N 7 ao 4
(junio 1998)
BIONDI, M.; FARINOLA, S; Proyecto EC023 UBACyT Ao N 9 ao 5

ROMANELLI, O.
1999: Tarea 4: Analizar la teora (junio 1999)
contable financiera con el fin de
conocer la evolucin del pensamiento
contable y determinar el paradigma
vigente.
BIONDI, M.
Estados
Contables
Proyectados. N 14 ao 7
Lineamientos generales. Una tarea (diciembre 2001)
interdisciplinaria
BIONDI, M. Y WAINSTEIN, Organizacin

de
un
Instituto N 14 ao 7
M.
Universitario de Investigacin Contable (diciembre 2001)
BIONDI, M.
Comentarios sobre las posibilidades de N 16 ao 8

la educacin A Distancia en la (diciembre 2002)
Universidad.
235

BIONDI, M., VIEGAS, J.C. Bases tericas para la preparacin de N 19 ao 10
ET. ALTRI
la informacin contable proyectada o (junio 2004)
prospectiva. (Proyecto E017 Informe
Final
Programacin
Cientfica
2001/2003 UBACyT
BIONDI, M.
Nuevas propuestas contables para el N 21 ao 11

timesharing
(junio 2005)
BIONDI, M.; CASPARRI,

M.T.; FONT, E.
Una investigacin interdisciplinaria en N 22 ao 11

el
Instituto
de
Investigaciones (diciembre 2005
Contables de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Universidad de
Buenos Aires
BIONDI, M.
Informacin
prospectiva
BIONDI, M.
Aspectos
metodolgicos
de
las N 26 ao 13
investigaciones en las universidades (diciembre 2007)
sobre el conocimiento contable
BIONDI, M.
La
necesaria
identidad
de
contabilidad ambiental y social
BIONDI, M.
Introduccin a Popper: Su posicin N 28 ao 14

sobre los dogmas e ideologas como (diciembre 2008)
limitantes del saber cientfico. Un
enfoque de la metodologa de
investigacin cientfica
BIONDI, M.
Aportes para la aplicacin

metodologa
cientfica
investigaciones sobre contabilidad
BIONDI, M.
Los bienes intangibles y los intereses N 30 ao 15

en los costos de produccin analizados (diciembre 2009)
con enfoque en la Contabilidad de
Gestin
BIONDI, M.
La Teora Contable, los Contadores N 31 ao 16
contable
proyectada
o N 25 ao 13
(junio 2007)
la N 27 ao 14
(junio 2008)
de N 29 ao 15
en (junio 2009)
236

Pblicos y la Filosofa.
(junio 2010)
BIONDI, M.
En busca de aportes tericos para N 32 ao 16

lograr la Identidad de la Contabilidad (diciembre 2010)
Ambiental.
BIONDI, M.
Bases Tericas para la medicin del N 33 ao 17

Patrimonio Corporativo en moneda (junio 2011)
corriente recuperable
BIONDI, M.
La docencia
investigacin.
imprescindible
BIONDI, M.
Seleccin, articulacin e integracin de N 35 ao 18

la informacin necesaria para la (junio 2012)
preparacin de un proyecto de
investigacin contable con metodologa
cientfica. Parte I
BIONDI, M.
Seleccin, articulacin e integracin de N 36 ao 18

la informacin necesaria para la (diciembre 2012)
preparacin de un proyecto de
investigacin contable con metodologa
cientfica. Parte II
BIONDI, M.
Metodologa de la investigacin en la N 37 ao 19
teora contable. Aportes de resmenes (junio 2013)
de trabajos bibliogrficos de diversos
autores sobre la contabilidad
BORJAS, C.; BARRIOS

DAZ, J.
Contabilidad de gestin en las N 26 ao 13

empresas rentales de la Universidad (diciembre 2007)
del Zula
C
CALVO DE RAMREZ, A.C.
universitaria
Un
y la N 34 ao 17
vnculo (diciembre 2011)
NIC 41: Tratamiento contable de los N 21 ao 11

activos biolgicos y los productos (junio de 2005)
agrcolas
237

CALVO SNCHEZ, J.A.;

ALVAREZ ETXEBERRIA, I.
Y GARAYAR, A.
Un estudio sobre el nivel de revelacin N 34 ao 17

de informacin sobre la corrupcin en (diciembre 2011)
las memorias de sostenibilidad de las
empresas espaolas firmantes del
pacto mundial
CASAL, A.M.
La Auditora Integral o Total Informe N 9 ao 5

del Proyecto.
(junio 1999)
CASAL, A.M.
Auditora de una administradora de N 11 ao 6

fondos de jubilaciones y pensiones.
(junio 2000)
CASAL, A.M.
El control interno en la administracin N 19 ao 10

de empresas
(junio 2004)
CANETTI, M.A.
Auditora: Consideraciones sobre su N 27 ao 14

ejercicio profesional en Argentina. (junio 2008)
Algunas
implicancias
sobre
su
enseanza.
CARRIZO, G.
Auditora
de
Informes
de N 31 ao 16
Responsabilidad Social Empresaria
(junio 2010)
CH
CHIQUIAR, W. R.
Arvalo y su influencia en la regulacin N 18 ao 9

contable
(diciembre 2003)
CHIQUIAR, W.R.;
KWASNYCIA, P.
Reflexiones sobre la tasa de descuento N 31 ao 16

para la medicin del patrimonio (junio 2010)
corporativo en moneda corriente
recuperable
CHIQUIAR, W.R.;
KWASNYCIA, P.
Reflexiones sobre la tasa de descuento N 31 ao 16

para la medicin del patrimonio (junio 2010)
corporativo en moneda corriente
recuperable.
CHAVES DA SILVA, R. A.
A Resultabilidade
N 25 ao 13
238

(junio 2007)
Pontos da moderna anlise e N 25 ao 13

regulao econmica das empresas e (diciembre 2007)
meios para a sua concretizao
Aspectos das finanas empresariais e N 28 ao 14

a sua dinmica - pontos importantes e (diciembre 2008)
proposta de uma nova frmula
Pontos introdutrios da teoria da N 30 ao 15

socializao do patrimnio em tica (diciembre 2009)
neopatrimonialista como base para a
benesse social e humana: Estudo do
caso brasileiro
O uso matemtico da equao de N 32 ao 16

segundo grau na contabilidade
(diciembre 2010)
D
DA SILVA, R.P.
Reflexes sobre a divulgao

balano socioambiental no Brasil.
do N 34 ao 17
(diciembre 2011)
DE LA ROSA LEAL, M.E.
Anlisis
y
prospectiva
de
la N 35 ao 18
contabilidad del medio ambiente en (junio 2012)
Mxico.
DELLELCE, Q.P.
Nuevas
disposiciones
normativas N 13 - ao 7
proyectadas en materia contable
(junio 2001)
DELLELCE, Q.P.
Proyecto normativo de ordenamiento N 27 ao 14

legal relacionado con los registros (junio 2008)
contables y su documentacin
DELLELCE, Q.P.
Comentario sobre un caso interesante N 34 ao 17

de ejercicio profesional en el ambito (diciembre 2011)
forense en materia pericial
DAZ, R.T.; MANCINI, C;

Propuesta de
MARCOLINI, S; TAPIA, M. A; vinculados a
Sistemas Contables N 10 ao 5
actividades rurales (diciembre 1999)
239

alternativas.
DONOFRIO, P.A.
Los sistemas contables integrados N 16 ao 8

informacin medioambiental
(diciembre 2002)
DONOFRIO, P.A.
Resolucin Tcnica 26. Adopcin de N 29 ao 15

las
Normas
Internacionales
de (junio 2009)
Informacin Financiera (NIIF) del
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB)
DONOFRIO, P.A.
Algunas
consideraciones
en
la N 37 ao 19
investigacin contable
(junio 2013)
a lo largo de la historia. consecuencias
en la regulacin.
F
FARINOLA, S.; LAROCCA,
N.
El mtodo del impuesto diferido frente N 11 ao 6

al impuesto a las ganancias
(junio 2000)
FERNNDEZ CUESTA, C.
Presupuestacin
de
ambiental empresarial
la
gestin N 15 ao 8
(junio 2002)
FERNNDEZ CUESTA, C.
El marco conceptual de la contabilidad N 19 ao 10

ambiental. una propuesta para el (junio 2004)
debate
FERNNDEZ CUESTA, C.
La responsabilidad social y el medio N 24 ao 12

ambiente: Nuevos rumbos para la (diciembre 2006)
contabilidad
FERNANDEZ LORENZO,
L.E. ; GEBA, N.B.
Transferencia de un modelo de informe N 20 ao 10

contable socioeconmico. Utopa o (diciembre 2004)
realidad?
FERNNDEZ, F.M.,
GASTALDI, J. A.
MANGIONE, J.A.,
MARCOLINI, S.B., PREZ
Los fundamentos econmicos de la N 24 ao 12

teora de la entidad en la informacin (diciembre 2006)
contable consolidada
240

MUNIZAGA, M.C., POZZI,
N. B., RUZ, J.J. VERN, C.
S.
FEUDAL, O.E. Y LINARES,
H.E.
Diferentes escenarios y antecedentes N 24 ao 12

de la evolucin del pensamiento (diciembre 2006)
contable
FLORES PRECIADO, J. Y
PREZ CRUZ, O.A.
Los costos de no calidad en las N 23 ao 12

pequeas y medianas empresas
(junio 2006)
FRONTI DE GARCIA, L.;

DONOFRIO, P.A.
La auditora ambiental,
enfoque profesional

GARCIA FRONTI, I.M.
La doctrina contable y su influencia en Ext. V

la normativa de la contabilidad (junio 1999)
ambiental
FRONTI DE GARCA, L.;

GRANADA ABRZUZA, M.
DEL C; GARCA FRONTI,
I.M.
Informacin
sobre
la
gestin N 11 ao 6
medioambiental de las empresas
(Junio 2000)

PAHLEN, R.J.M.;
DONOFRIO, P.A.
Sistemas
de
normalizados

PAHLEN, R.J.M.;
DONOFRIO, P.A.
Exteorizacin
de
la
informacin N 26 ao 13
contable patrimonial y de la gestin del (diciembre 2007)
impacto de las industrias pasteras

SUAREZ KIMURA, E.
Aportes tecnolgicos al sistema de N 27 ao 14

control interno
(junio 2008)

SUAREZ KIMURA, E.
La auditora y la responsabilidad social N 28 AO 14

y ambiental empresaria en entes con (diciembre 2008)
sistemas de informacin integrados
(ERP)
G
GARCA CASELLA, C.L.
gestin
un
nuevo N 18 ao 9
(diciembre 2003)
ambiental N 19 ao 10
(junio 2004)
El enfoque inductivo positivista de la N 1 ao 1
241

contabilidad a travs de Sanders, (marzo 1995)
Hatfield y Moore
GARCA CASELLA, C.L.;
M. DEL C; CANETTI, M;
FELELLA, M; GNUS, R;
KWASNYCIA, P.
GARCA CASELLA, C.L.
Un aporte a la investigacin emprica: N 1 ao 1

utilidad de los cambios introducidos por (1995)
la Resolucin General 195 de la
Comisin Nacional de Valores.
GARCA CASELLA, C.L.;

FRONTI DE GARCA, L;
M. DEL C; GARCA FRONTI,
I. M; CANETTI, M;
KWASNYCIA, P.
Enfoque multiparadigmtico de la Ext. II

contabilidad: modelos, sistemas y (noviembre 1996)
prcticas deducibles para diversos
contextos
GARCA CASELLA, C.L.
Naturaleza de la Contabilidad
GARCA CASELLA, C.L.
La Contabilidad Gubernamental como N 2 ao 2

rama de la ciencia Contabilidad
(marzo 1996)
N 5 ao 3
(mayo 1997)
Algunos supuestos No Econmicos de N 6 ao 3
la Teora General Contable
(octubre 1997)
GARCA CASELLA, C.L.
Necesidad de datos contables no N 7 ao 4

financieros para tomar decisiones (junio 1998)
financieras.
GARCA CASELLA, C.L.
Aportes a la solucin del problema N 8 ao 4

conceptual de la Contabilidad.
(diciembre 1998)
GARCA CASELLA, C.L.
Fundamentacin cientfica de la N 11 ao 6
relacin entre modelos y sistemas (Junio 2000)
contables
GARCA CASELLA, C.L.
La
contabilidad:
Limitaciones
y N 12 ao 6
desafos en el proceso de integracin (diciembre2000)
del MERCOSUR
GARCA CASELLA, C.L.
Apuntes sobre dificultades en materia N 18 ao 9

de modelizacin Contable
(diciembre 2003)
242

GARCA CASELLA, C.L.
La ciencia contabilidad y su vinculacin N 19 ao 10

con otras ciencias a raz de sus (junio 2004)
cualidades epistemolgicas
GARCA CASELLA, C.L.
Investigacin bsica y aplicada en N 20 ao 10

contabilidad.
(diciembre 2004)
GARCA CASELLA, C.L.
La tesis en el saber contable
GARCA CASELLA, C.L.

GARCA CASELLA, C.L.
N 21 ao 11
(junio 2005)
La resiliencia en la Contabilidad Social N 22 ao 11
(diciemmbre 2005)
La Contabilidad y una fabrica de N 23 ao 12
(junio 2006)
ladrillos
GARCA CASELLA, C.L.
Modelizar como principiantes en la N 24 ao 12

disciplina Contabilidad
(diciembre 2006)
GARCA CASELLA, C.L.
Vinculacion de la Contabilidad con la N 25 ao 13

transparencia y la corrupcin
(junio 2007)
GARCA CASELLA, C.L.
El enfoque cientfico de la Contabilidad N 25 ao 13

como aporte al desarrollo de la (diciembre 2007)
economa humana a nivel internacional
GARCA CASELLA, C.L.
Necesidad de reconstruir la teora de la N 27 ao 14

contabilidad financiera
(junio 2008)
GARCA CASELLA, C.L.
Las incertidumbres normales y los N 28 ao 14

informes contables financieros
(diciembre 2008)
GARCA CASELLA, C.L.
Actuacin de Contadores Pblicos y N 29 ao 15

Licenciados en Economa en los (junio 2009)
estados contables proyectados
GARCA CASELLA, C.L.
Algunos comentarios acerca de

Accounting Theory de John
Christensen y Joel S. Demski
GARCA CASELLA, C.L.
Un interesante cuestionario relativo a la N 31 ao 16

posible medicin del llamado Fair (junio 2010)
Value o Valor Razonable.
N 30 ao 15
A. (diciembre 2009)
243

GARCA CASELLA, C.L.

GARCA CASELLA, C.L.
Anlisis de la IASC FOUNDATION
N 32 ao 16
(didiembre 2010)
Un homenaje al Doctor Antonio Lopes N 33 ao 17
de Sa: Introduccin al anlisis de: The (junio 2011)
accounting establishment
GARCA CASELLA, C.L.
Dilogo sobre la Contabilidad con el N 34 ao 17

colega Hugo Ricardo Arreghini
(diciembre 2011)
GARCA CASELLA, C.L.
Recientes
consideraciones
sobre N 35 ao 18
lasAuditoriasContables de los Informes (junio 2012)
Contables Financieros
GARCA CASELLA, C.L.
Una Propuesta acerca de la aceptacion N 36 ao 18

de las Teorias Contables
(diciembre 2012)
GARCA CASELLA, C.L.
Unas recomendaciones de enseanza N 37 ao 19

de las eticas aplicables a la carrera de (Junio 2013)
contador
GARCA DIEZ, J.; LORCA

FERNNDEZ, P.
El acercamiento de la normativa N 15 ao 8
contable europea a las normas del (junio 2002)
IASB: Un reto para 2005
GARCA FRONTI, I. M.
El problema ambiental y su repercusin N 6 ao 3

en el paradigma de utilidad de la (octubre 1997)
Contabilidad Patrimonial o Financiera.
GARCA FRONTI, I. M.
NIIF y Cuestiones Ambientales
GARCA FRONTI, I. M.
Argentina 2012: Situacin actual de la N 36 ao 18

legislacin
sobre
Responsabilidad (diciembre 2012)
Social Empresaria
GARCA, N.
El profesor acadmico de contabilidad N 15 ao 8

y la investigacin contable
(junio 2002)
GAUDINO, O.
Teora de las restricciones (TOC) y N 12 ao 6
N 34 ao 17
(diciembre 2011)
Versin electrnica
244

costeo basado en las
(ABC). Confrontamiento
integracin?
actividades (diciembre 2000)

o posible
GMEZ CRIA, A.
Dcimo aniversario de la Ley de N 8 o 4

Auditora de Cuentas Espaa
(diciembre 1998)
GORROCHATEGUI, N.
Una aproximacin a la informacin N 32 ao 16

contable social y ambiental: las (diciembre 2010)
comunicaciones del progreso (COPS).
Diagnstico de las COPS
GRAY, ROB
TRADUCTORA:
RODRGUEZ DE RAMREZ,
M.C.
Acerca del desorden, los sistemas y la N 17 ao 9

sustentabilidad:
Hacia
una (junio 2003)
convertibilidad y una Finanzas mas
sociales y ambientales
GUBBA, H.; GUTFRAID, J;

RODRIGUEZ, R;
VILLAMARZO, R.
La inclusin del factor ambiental en la N 10 ao 5

Auditora de Estados Contables
(diciembre 1999)
H
HERNANDEZ SANTOYO, A.; La gestin y el balance social en la N 29 ao 15
PREZ LEN, V.E.;
empresa cooperativa Cubana. Caso de (junio 2009)
ALFONSO ALEMAN, J.L.
estudio: CPA 14 de junio
J
JUREGUI, M.DE LOS .
JIMNEZ MONTAS, MA.

A.; TEJADA PONCE, A.;
VILLALUENGA DE GRACIA,
S.
K
KUSTER, C.
Instrumentos derivados financieros N 17 ao 9

Fundamentos tericos de su aplicacin (junio 2003)
Incidencia de los nuevos costes N 14 ao 7
empresariales,
calidad
y (diciembre 2001)
medioambiente, en el modelo de toma
de decisiones a corto plazo. Caso
particular C-V-B
Produccin conjunta y
anlisis N 36 ao 18
marginal: Estado del arte en relacin al (diciembre 2012)
tema. Parte I
245

KUSTER, C.
L
LABELLA, J. A.
BIONDI, M. (SUPERVISOR)
LE PERA, A.
Produccin conjunta y
anlisis N 37 ao 19
marginal: Estado del arte en relacin al (junio 2013)
tema. Parte II
Sntesis en espaol de las Normas N 12 ao 6

Internacionales
de
Contabilidad (diciembre 2000)
emitidas por el International Accounting
Standards
Committee
Marco
Conceptual y NIC 1 a 40 (Traduccin
Libre del Autor)
La contabilidad acumulativa y por lo N 14 ao 7
devengado: Necesidad apremiante (diciembre 2001)
para los gobiernos
LPEZ HERNNDEZ, A.M.; Em impacto del entorno de la N 17 ao 9

CABA PREZ, C.
aplicacin de las IPSAS de la IFAC al (junio 2003)
MERCOSUR
LPEZ, R.D.
Anlisis de la actividad de los N 16 ao 8

organismos
nacionales
e (diciembre 2002)
internacionales para combatir la
corrupcin
LOPES DE S, A.
Informacin,
Teora
Normas Contables.
LOPES DE S, A.
Neopatrimonialismo como pensamento N 13 ao 7

moderno em contabilidade
(junio 2001)
LOPES DE S, A.
A moderna ciencia da riqueza e o N 18 ao 9

neopatrimonialismo contbil
(diciembre 2003)
LOPES DE S, A.
Modelos contbeis
capacidade lucrativa
LOPES DE S, A.
Anlise cientfica do equilbrio do N 21 ao 11

capital e modelos contbeis cualitativos (junio 2005)
Cientfica
gestao
y N 6 ao 3
(octubre 1997)
da N 20 ao 10
(diciembre 2004)
246

LOPES DE S, A.
Prosperidade e padres contbeis
N 23 ao 12
(junio 2006)
Normalizao, legalidade, fiscalidade, N 26 ao 13
gesto e cincia contbil
(diciembre 2007)
LOPES DE S, A.
LOPES DE S, A.
tica e instrumentalismo normativo N 30 ao 15

contbil
(diciembre 2009)
M
MEDINA CELIS, L.M.;
BAROCIO TORRES, A.I.
SNCHEZ CASTRO; M.A.
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Un reto para el abordaje de las (diciembre 2006)
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en el marco de la sustentabilidad
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"teora
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financieras
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difusa con implicancias sociales (junio 2008)
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Teora
Contable
de
aspectos N 22 ao 11
financieros tratados por el Dr. Hctor (diciembre 2005)
Brtora
S
SNCHEZ HENRQUEZ, J.
Auditora de la Formacin
SNCHEZ HENRQUEZ, J.,

SALDAO, C.
Auditora
al
desempeo
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SCHAPIRA, A.; FERRUCCI,
G.
SCAVONE, G.M.;
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Generacin de informacin para el N 20 ao 10

seguimiento de acciones ambientales
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Aproximacin terica al balance social N 17 ao 9
(junio 2003)
SNCHEZ HENRQUEZ, J., Competencias profesionales en la N 24 ao 12
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(junio 2011)
Las empresas frente al desafo de N 21 ao 11

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suficientemente informados?
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El efecto de la gestin econmica del N 14 ao 7

ente sobre el medio ambiente
(diciembre 2001)
SUREZ KIMURA, E.B.
Auditora y Sistema de Control Interno: N 22 ao 11

Particularidades a considerar en los (diciembre 2005)
contextos tecnolgicamente mediados
SUREZ KIMURA, E.B.
Medios
digitalizados
en
el N 26 ao 13
procesamiento de datos contables: (diciembre 2007)
Repercusin en la actividad del
Contador Pblico
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informacin
prospectiva: N 12 ao 6
proyecciones o pronsticos
(diciembre 2000)
VIEGAS, J.C. ; FRONTI, L.

COLABORADOR:
Informacin por segmentos
Valor econmico
intangibles
agregado
e N 14 ao 13
(diciembre 2001)
Los Estados Contables Bsicos de N 4 ao 2

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VIEGAS, J.C.; FRONTI DE
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KIMURA, E.B.; SCAVONE,
G.M.; GARCA FRONTI, I.M.
Educacin virtual como complemento N 14 ao 7

de la educacin formal y continuada
(diciembre 2001)
VIEGAS, J.C.; PREZ, J.O.
En la bsqueda de evidencias N 30 ao 15
confiables que permitan realizar una (diciembre 2009)
interpretacin razonable
de la
situacin economica y financiera de la
empresa
VIEGAS, J.C.; GRISOLA,

H.J.
La formacion tica del profesional en N 36 ao 18

ciencias econmicas en el grado y el (diciembre 2012)
postgrado. Parte I.
VIEGAS, J.C.; GRISOLA,

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La formacion tica del profesional en N 37 ao 19

ciencias econmicas en el grado y el (junio 2013)
postgrado. Parte II.
VILLAMARZO, R.; GUBBA,

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Estados contables: una modernizacin N 11 ao 6

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marco de la auditora integral y total
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Independencia. Compatibilizacin entre N 7 ao 4
252

los servicios de Auditora y otros (junio 1998)
servicios profesionales.
WAINSTEIN,M.;CASAL, A.M. El informe Breve de Auditora en un N 8 ao 4
escenario
globalizado
de
Libre (diciembre 1998)
Comercio.
WAINSTEIN, M.
Anlisis
bibliogrfico
del
Marco N 10 ao 5
Conceptual del I.A.S.C., de los (diciembre 1999)
Concepts de Estados Unidos y del
Borrador del Marco Conceptual del
Reino
Unido
de
los
Marcos
Conceptuales implcitos y Anlisis de la
Doctrina que influy en la elaboracin
de los Marcos Conceptuales Explcitos
e Implcitos.
WAINSTEIN,M.;CASAL, A.M. Las normas contables profesionales en N 12 ao 6

el marco de un mundo globalizado y la (diciembre 2000)
problemtica de las PYMES
WAINSTEIN,M.;CASAL, A.M. Compromisos de verificacin
(assurance engagements)
N 13 - ao 7
(junio 2001)
WAINSTEIN,M.;CASAL, A.M. El problema del narcotrfico y sus N 15 ao 8

implicancias para la economa
(junio 2002)
WAINSTEIN, M.
WAINSTEIN, M.
WAINSTEIN, M.
La corrupcin. Un tema para investigar
N 17 ao 9
(junio 2003)
Responsabilidad profesional
N 18 ao 9
(diciembre 2003)
Control de calidad en auditora. N 20 ao 10
Seleccin de procedimientos a seguir
(diciembre 2004)
WAINSTEIN,M.;CASAL, A.M. Las

normas
internacionales
de N 23 ao 12
auditora, revisin, aseguramiento y (junio 2006)
servicios relacionados. Comparacin
con las normas de auditora nacionales
WERNER VON
BISCHHOFFSHAUSEN, W.
Estados Financieros y medio ambiente
N 13 - ao 7
(junio 2001)
253

WIRTH, M.C.
Posible contribucin de la Teora N 9 ao 5

Contable para la determinacin del (junio 1999)
valor de una empresa.
254
NORMAS BSICAS
PARA LA PRESENTACIN DE TRABAJOS DE INVESTIGACIN
Contabilidad y Auditora es una publicacin semestral iniciada

hace ms de diez aos en el Instituto de Investigaciones Contables de la
Facultad de Ciencias Econmicas de la UBA, actual Seccin de
Investigaciones Contables. Desde el ao 2007 esta revista forma parte
del Ncleo Bsico de Revistas Cientficas Argentinas elaborado a partir de
informes del CONICET y el CAICYT y basado en evaluaciones editoriales
(Criterios de Excelencia de LATINDEX: Nivel 1/CATLOGO) y excelencia
de contenido acadmico evaluado por pares.
(Ms informacin: http://www.caicyt.gov.ar/nucleo-basico-de-revistascientificas)
Tiene como objetivo servir como mbito de difusin de estudios,
ponencias y ensayos sobre problemticas contables tratadas con rigor
conceptual y metodolgico.
Los trabajos que se propongan para la inclusin deben cumplir,
adems de los requisitos de calidad e inters disciplinal, con los
siguientes criterios editoriales para el envo de los originales.
Formato de envo:
En medio magntico, formato Word para Windows; tamao de la
hoja: 14,7 de ancho y 19,5 de alto; Arial 10, interlineado sencillo, con
margen interior 1,8 cm, derecho de 1,2 cm, superior 1cm inferior de 1,5
cm ; (mrgenes simtricos).
Si contuviera grficos, cuadros, tablas, imgenes u otros, stos
debern agregarse en Excel.
Enviar a la Seccin de Investigaciones Contables Facultad de
Ciencias Econmicas UBA. Av. Crdoba 2122 (1120) CABA Argentina
Por correo electrnico a la siguiente direccin:
biondi@econ.uba.ar
sic@econ.uba.ar
Extensin
Se aceptarn trabajos con una extensin mnima de 3000
palabras y mxima de 8000 palabras (sin considerar la bibliografa y los
anexos).
Instrucciones generales
Las normas generales para la presentacin de trabajos son las
que se enuncian a continuacin.
1. Los trabajos sern inditos.
2. Incluir una primera pgina en la cual se har constar el ttulo y el
nombre del/los autor/es.
Se consignar el curriculum vitae resumido (si es un slo autor: 10
renglones; dos autores: 7 renglones y ms: 5 renglones) de los
autores con indicacin a travs del resaltado- de cul informacin
(sobre formacin acadmica y actuacin) desea/n que se asocie a
la identificacin del documento. Se dejar constancia de la
direccin fsica y electrnica y del telfono de por lo menos uno de
los autores para notificarle sobre la evaluacin del trabajo.
3. El trabajo deber estructurarse en epgrafes y subepgrafes,
evitando en lo posible un nmero excesivo de niveles de
desagregacin.
4. La estructura bsica de los trabajos deber ser como sigue:
Ttulo
Resumen. Deber constar de no ms de 100 palabras a travs de las
cuales se consignen las ideas principales. Incluir una versin en
ingls.
Palabras Clave. Se solicita la inclusin de un mnimo de cinco
palabras clave (en castellano y en ingls) Deben indicar los temas o
conceptos centrales que se presentan en el cuerpo del trabajo y su
objetivo es facilitar la posterior catalogacin bibliogrfica del trabajo en
las bases de datos
Introduccin. Se recomienda la inclusin de un apartado o epgrafe

inicial que sirva como introduccin del trabajo en que se puedan
recoger los problemas, objetivos, hiptesis, mtodos, antecedentes y
contexto de la investigacin.
Desarrollo del Tema (Cuerpo del Trabajo)
Conclusiones, Sugerencias o Recomendaciones
Bibliografa
Anexos Se referirn a informacin o datos externos que
complementen adecuadamente los contenidos del trabajo (pueden
llegar a suprimirse en la impresin definitiva)
Aclaraciones
Referencias bibliogrficas
Las referencias o citas bibliogrficas se anotarn dentro del propio texto y
slo se aceptarn:
por el sistema Harvard: (Mattessich, 1995:150), Apellido del autor;

coma; ao de la publicacin; dos puntos; nmero de pgina.
(Mattessich, 1995, p. 150) Idem, pero con coma en lugar de dos
puntos entre el ao y el/lo nmeros/s de pginas, precedido/s por p.)
Para el caso de citas directas que implican transcripciones

textuales, de ser cortas se incluirn dentro del propio texto entre comillas
y, de ser largas, a continuacin del texto a un tamao de letra menor y
con margen.
Notas al pie de pgina
No se debern recoger citas bibliogrficas a pie de pgina, las
notas al pie
slo se utilizarn para aclaraciones, ampliaciones,
precisiones o discusiones complementarias al trabajo.
Bibliografa
Se consignar en forma alfabtica (ascendente) y cronolgica
Para uniformar la redaccin de manera de facilitar su consulta, se
propone el siguiente formato que cuenta con mayor consenso en los
trabajos de investigacin a nivel internacional:
Apellido/s del autor en maysculas, seguidos de coma y la inicial
del nombre/s seguida de punto, o bien del organismo que corresponda a
la autora de la correspondiente publicacin; ao de publicacin entre
parntesis y:
si se trata de un libro: ttulo en negrita; coma; ciudad; editorial.
si se trata de un artculo: ttulo entre comillas; coma; Revista en
cursiva, Ao o Tomo y nmero, mes, p. xx-xx
Dibujos y otras ayudas
Los dibujos, grficas, tablas, fotografas imgenes, flujogramas,
etc. deber ser ntidos, estar titulados y contener la fuente de elaboracin
(aun cuando esta fuera propia).
Evaluacin
Los artculos recibidos sern evaluados por un Comit Editorial
que decidir sobre su publicacin. Los trabajos deben ser presentados
por lo menos seis meses antes de la publicacin respectiva. La revista no
se hace responsable por la devolucin de originales no solicitados.
Esta Revista se termin de imprimir

en el mes de junio de 2013, en los Talleres Grficos Yael
Av. Crdoba 2210 1 piso
C.A.B.A.

37 Revista Electroc Tapa Issn 18519202 PDF

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ISSN 1851 - 9202

Universidad de Buenos Aires

Director: Dr. Mario Biondi

La Serie impresa de documentos

ISSN 1851 - 9202

Juan Carlos Viegas; Hctor Julio Grisola

Carlos Luis Garca Casella

Mara del Carmen Rodrguez de Ramrez

Paula Alejandra DOnofrio

Esta revista public su primer nmero en diciembre de 1995, en el Instituto de

Universidad de Buenos Aires

Decano Profesor Alberto Edgardo Barbieri

Profesor Mario Biondi

Universidad de Buenos Aires.

Profesora Carmen Fernndez Cuesta

Universidad de Len. Espaa.

Profesora Luisa Fronti de Garca

Universidad de Buenos Aires.

Profesor Norberto Garca

Profesor Jorge Manuel Gil

Profesor John Cardona Arteaga

Profesor Antonio Castilla

Pontificia Universidad Catlica de

Profesora Carmen Fernndez Cuesta

Universidad de Len. Espaa.

Profesora Luisa Fronti de Garca

Universidad de Buenos Aires.

Profesor Norberto Garca

Universidad Nacional de Crdoba

Profesor Jorge Manuel Gil

Profesor Carlos Manuel Gimnez

Universidad de Buenos Aires.

Profesor Jorge Tua Pereda

Universidad Autnoma de Madrid.

Criterio de Evaluacin de Calidad Editorial del

Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires

Seccin de Investigaciones Contables

Dr. MARIO BIONDI

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 37 - ao 19 junio de 2013

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN EN LA TEORA CONTABLE. APORTES DE RESMENES

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 37 - ao 19 junio de 2013

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 37 - ao 19 junio de 2013

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN EN LA TEORA CONTABLE. APORTES DE RESMENES

La teora contable doctrinaria integra, junto con

que incluye la actividad de profundizacin de la

Both Doctrinaire Accounting Theory and

report on the enhancement of bibliographical

authors from different nationalities, preferably

n el marco de los proyectos de investigacin acreditados en la

2. AUTORES INCLUIDOS EN EL INFORME:

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN EN LA TEORA CONTABLE. APORTES DE RESMENES

3. TRANSCRIPCIN DE LOS RESMENES PRODUCIDOS

STATEMENT ON ACCOUNTING THEORY AND THEORY ACCEPTANCE

RESUMEN CONCEPTUAL DE LOS INVESTIGADORES

El informe fue elaborado a pedido del Comit Ejecutivo de la

El trabajo fue encargado en el ao 1973 y finalizado en el ao 1977.

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 37 - ao 19 junio de 2013

En el captulo I, introductorio, se destaca la existencia de una

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 37 - ao 19 junio de 2013

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN EN LA TEORA CONTABLE. APORTES DE RESMENES

En el Captulo II, cuyo ttulo es Aproximaciones a las teoras

Los Clsicos se preocupan por disear informes financieros que

Este enfoque comienza a aparecer en la literatura contable en los aos 1950,