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Auditoria p/ ICMS-SP

Teoria e exerccios comentados


Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 00

AULA 00: Auditoria: conceitos e objetivos. Distino


entre auditoria interna, auditoria independente e
percia contbil.
SUMRIO
Apresentao
Anlise da prova anterior
Cronograma
1. Introduo
2. Conceito de Auditoria
3. Evoluo da Auditoria
4.
Distino
entre
Auditoria
Interna
e
Independente.
5. Percia Contbil
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
1
2
4
5
6
8
Auditoria

10
36
41
51

Apresentao
Ol, pessoal.
Meu nome Rodrigo Fontenelle e sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF. Sou professor
de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em cursos
presenciais preparatrios para concursos pblicos em MG e DF, alm de
cursos online.
Foi com muita satisfao que recebi o convite do Prof. Claudenir,
companheiro na CGU, para ingressar no time do ESTRATGIA
CONCURSOS e, assim, elaborarmos os cursos de auditoria em conjunto.
Estamos escrevendo um livro juntos, que dever ser lanado no final do
ano, e tenho certeza que esse entrosamento s ir contribuir para a
qualidade das aulas e, consequentemente, para o sucesso de vocs
concurseiros na hora da prova.
Meu nome Claudenir Brito, e fui militar do Exrcito Brasileiro por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito.
Atualmente, sou o Auditor-Chefe da Auditoria Interna do DNIT
Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes , Autarquia
vinculada ao Ministrio dos Transportes. Sou Analista de Finanas e
Controle da Controladoria-Geral da Unio, aprovado em 15 lugar no
concurso de 2008, e professor de Auditoria Governamental e Privada,
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alm de Controle Externo, em cursos preparatrios na capital do pas, no
Rio de Janeiro e em Salvador. Ah, e professor no Estratgia, claro.
Como j havia comentado na rea aberta do site, convidei o Prof. Rodrigo
Fontenelle para uma parceria nas aulas do Estratgia por alguns motivos:
estamos escrevendo um livro em coautoria, conheo o trabalho dele e sei
que excelente professor e excelente profissional da carreira da CGU,
alm de ser um cara muito gente boa.
Feitas as apresentaes,
desenvolvido o curso.

vamos

falar

um

pouco

de

como

ser

Nosso curso tem por objetivo auxili-los na preparao para as provas do


concurso de Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP, o famoso concurso do
ICMS/SP. O edital ainda no foi divulgado, e tomaremos por base o
anterior, de 2009.
No ltimo concurso foram 10 (dez) questes de Auditoria, com peso 1,00.
Embora no parea muito, para se ter um bom resultado, em vista da
forte concorrncia, o candidato teve que se dedicar a estudar todas as
matrias do edital, principalmente aquelas em que tinha menos
conhecimento. Podem ter certeza que apenas uma questo j ser
suficiente para definir se, aps o resultado final, se tornaro exconcurseiros ou permanecero ansiosos pelo prximo edital.
Anlise da prova anterior do ICMS/SP (2009)
A prova anterior contou com 10 questes, peso 1, como vimos. A banca
tentou abordar as questes a partir de casos prticos que versavam
acerca dos seguintes assuntos:
Nmero de
questes

Assunto
Diferenas entre Auditoria Interna e independente
Fraude e erro
Princpios de Contabilidade
Risco de Auditoria
Carta de responsabilidade da Administrao
(Representao Formal*)
Tipos de testes em reas especficas
Amostragem
Procedimentos de auditoria
Parecer (Relatrio do Auditor Independente*)
Total

1
1
1
1
1
2
1
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10

*Nova nomenclatura a partir da legislao vigente atualmente.

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O objetivo principal do nosso curso que voc aprenda a realizar as
provas de Auditoria. Melhor: que aprenda a realizar a prova de
Auditoria da Fundao Carlos Chagas FCC , para obter o melhor
resultado possvel no concurso do ICMS/SP. No formaremos auditores
aqui, para o alvio de alguns alunos. O essencial que vocs aprendam a
matria, aprenda a marcar a alternativa correta, acertando a questo, e
adquira tranquilidade para o grande dia.
O curso ser composto de teoria e exerccios. A teoria ser
apresentada com base nas novas normas de auditoria do Conselho
Federal de Contabilidade CFC (tudo bem, no to novas assim), que
tiveram como objetivo atender aos padres internacionais de auditoria do
IFAC International Federation of Accounting (in portuguese: Federao
Internacional de Contadores).
Sobre os exerccios, iro perceber que esse ser um diferencial na nova
modelagem dos nossos cursos. Comentaremos o maior nmero de
questes possvel da banca da prova a FCC , mas se no estiverem
disponveis, incluiremos algumas questes de
outras bancas,
principalmente da ESAF. Isso contando, claro, que a prova ser elaborada
pela FCC.
Outro detalhe quanto aos exerccios, que sempre fazemos questo de
alertar em nossas aulas presenciais: resoluo de exerccios no
teste de adivinhao, quando o candidato tenta decorar alguns para,
quem sabe, dar de cara com um igualzinho, na prova. O ideal entender
a teoria e raciocinar na hora da resoluo, sempre. Alguns deles
resolvem-se com bom senso, experincia pessoal e entendimento dos
princpios da matria. Diversos temas em auditoria so bastante
intuitivos, mas ficaro ainda mais quanto maior for o estudo da matria.
Tendo em vista que vocs tem acesso a um grande nmero de
informaes sobre concursos, no vamos tentar convenc-los de que a
Auditoria uma matria importante. Todas so. O que podemos garantir
que, sem a preparao adequada, as chances de sucesso na obteno
de uma das vagas so muito pequenas, j que a matria extensa e o
nvel de cobrana normalmente alto.
Muitos de vocs devem ter feito a prova do ISS-SP e, como viram, a FCC
errou a mo na disciplina Auditoria. De qualquer forma, no adianta
brigar com a banca. Resolveremos todas as questes dessa prova no
nosso curso e, ao final, estaro preparados pra nveis de cobrana desse
tipo.

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Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e vocs
para sua aprovao, e espero que, aps a prova, voc tenha a certeza de
que nossas aulas fizeram a diferena.

Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 8 aulas, mais essa inaugural,
da seguinte forma:
Aula demonstrativa (21/04/2012)
Auditoria: conceitos e objetivos. Distino entre
auditoria independente e percia contbil.

auditoria interna,

Aula 1 (28/04/2012)
Normas Brasileiras de Contabilidade e de Auditoria emanadas do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC). Princpios de contabilidade e estrutura
conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes
contbeis: Resolues 750/93, 774/94, 1.121/08 do CFC.
Aula 2 (05/05/2012)
Planejamento da auditoria. Relevncia na auditoria. Riscos da auditoria.
Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos. Avaliao
do negcio.
Aula 3 (12/05/2012)
Amostragem: tamanho, tipos e avaliao dos resultados.
Aula 4 (19/05/2012)
Normas de execuo dos trabalhos de auditoria. Testes de observncia.
Testes substantivos. Procedimentos de auditoria. Papis de trabalho e
Documentao de auditoria. Evidncia em auditoria. Superviso e controle
de qualidade.
Aula 5 (26/05/2012)
Carta de responsabilidade da administrao. Continuidade normal dos
negcios da entidade. Processamento eletrnico de dados. Estimativas
contbeis. Transaes com partes relacionadas. Transaes e eventos
subsequentes. Contingncias. Fraude e erro.
Aula 6 (02/06/2012)
Pareceres de auditoria. Parecer sem ressalva. Parecer com ressalva.
Parecer adverso. Parecer com absteno de opinio, pargrafo de nfase.
Qualquer dvida ou comentrio, estamos disposio por meio dos
endereos
de
email:
claudenir@estrategiaconcursos.com.br
e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
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Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos
ao nosso curso.

1. Introduo
At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral,
estudar a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por
exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No
havia concurseiro, de Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas
normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa
Contabilidade aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um
mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, voc ficava sabendo que as
demonstraes contbeis dessa empresa brasileira haviam sido
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,
ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, dos quais ele
conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil IBRACON so membros associados do IFAC e, dessa forma,
entenderam como indispensvel o processo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e companhia.

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A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:
estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas embora em alguns editais ainda se faa referncia
nomenclatura desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as
antigas, sempre que necessrio. Na resoluo das questes, quando
pertinente, explicaremos como era na norma vigente poca da
elaborao da questo e como agora, com a nova legislao.

2. Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa
simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas
especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba
privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe
com essa diferena, trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos
aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em
sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as
atividades verificadas.

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,


no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e
confirmaes, internas e externas, relacionadas com o
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controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido
desses registros e das demonstraes contbeis deles
decorrentes. (grifamos)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina
audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est
alinhada com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do
patrimnio administrado, os quais compreendem registros
contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes
que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na
defesa dos interesses patrimoniais. (grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a
partir daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso.
De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico ,
conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal
de Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio), o conjunto de
tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre
uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo
federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo,
Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito
privado, caso se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial, das
Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma
tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos
tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre
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as informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma
empresa.
Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se
das seguintes tcnicas contbeis:
- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);
- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
- Auditoria; e
- Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica
contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo
a Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas
financeiras).
Portanto, qual a finalidade de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

3. Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,
apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante
para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai
auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio
sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, no
se preocupem em guardar datas, instituies, etc.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada
de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da
Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.

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O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das
empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na
Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da
SEC Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos,
quando a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista
que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se
utilizarem dos servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas
demonstraes financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes
contbeis. Resultado: a chegada no pas de empresas internacionais de
auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de
Valores Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976,
a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Datas
?
1314
1559
1880
1886
1894
1934

Quadro cronolgico da evoluo da auditoria


Fatos
Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria
Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra
Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I
Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra
Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos
Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos
Criao do Security end Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos

Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.

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4. Distino entre auditoria interna e independente.


4.1 Conceitos
J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio
independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava
sendo gerenciado. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa,
desde que independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no
fazem parte da organizao.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de
avaliao independente dentro da empresa, para verificar as
operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerada um
servio prestado administrao.
De acordo com Crepaldi (2010), executada por profissional ligado
empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de
dependncia da direo empresarial.
Vamos ver um exemplo de uma empresa que est bastante na mdia, j
que seu acionista majoritrio apenas o Eike Batista a EBX.
Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de
Administrao, no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica:

Fonte: www.ebx.com.br
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Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade.
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de
afirmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio
independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia
da direo?
Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um
servio prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar
um resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou
vocs imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela
Auditoria Interna?
O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes
e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio
independente, autnoma, no cumprir seu papel na estrutura
organizacional. E essa ideia muito importante para a prova de vocs.

Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria


interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto
a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela
Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.

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Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e
de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos. (grifamos)

Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar


processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao
no cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definio muito
importante!

EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
A) a avaliao do processo de governana.
B) a gesto de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
Resoluo:
J que pra comear, vamos comear j com uma questo da
prova do ISS-SP / 2012!
Para respond-la, bastava lembrar a definio de auditoria interna
trazida pela NBC TI 01, como acabamos de ver.
As letras A (avaliao de processos), B (gesto de riscos), C
(avaliao do controle interno da entidade) e D (exame das operaes da
empresa) so atividades do auditor interno que auxiliam a administrao a
atingir seus objetivos.

J o item E traz uma atividade que em nada se relaciona com a


auditoria interna. O auditor independente (externo), como veremos,
contratado para emitir uma opinio, por meio de um relatrio, acerca das
demonstraes contbeis e no faz nenhum sentido que esse documento
dependa de aprovao do auditor interno.
Gabarito: alternativa E.

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2 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo
limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica,
valores e cumprimento de suas funes.
D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de
uma entidade.
E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas
limitam-se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as
demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
Resoluo:
Questo tambm recente, por meio da qual a FCC cobra do
candidato conhecimento acerca dos objetivos e caractersticas da
auditoria interna.
A letra A est errada, pois dependendo da capacidade e estrutura
da auditoria interna, assim como do tamanho da empresa em que esta
auditoria est inserida, o auditor interno ir conseguir ou no cobrir todas
as atividades da empresa.
A principal responsvel pela gesto de risco a prpria empresa, o
que no quer dizer que o auditor interno tambm no auxilie nesse
processo. Entretanto, no sua funo e nem seria capaz de garantir
totalmente a mitigao ou eliminao (ningum consegue) dos riscos de
uma empresa. Portanto, a alternativa B est incorreta.
A letra C tambm est errada, pois no h esse limite de avaliao
de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes.
A alternativa D reflete de maneira correta responsabilidade da
auditoria interna, sendo o gabarito da questo e a letra E est errada,
pois o auditor interno no responsvel apenas pela rea contbil e
financeira, mas por todos os processos, sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente da empresa, inclusive o
gerenciamento de riscos.
Gabarito: alternativa D.

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3 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar
a
integridade,
adequao,
eficcia,
eficincia
e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.
D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando
ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
Resoluo:
Em geral, quando as bancas se referem a Auditoria, esto se
referindo Auditoria Independente, utilizando a expresso Auditoria
Interna quando tratam da Auditoria Interna.
A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de
Auditoria Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido,
s vezes temos que interpretar o que a banca quer dizer.
Segundo a NBC TI 01, conforme vimos anteriormente, a definio
de Auditoria Interna a seguinte:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.

Pela definio, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra


C.
Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI
01, poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna
no tem como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis
estejam adequadas, nem teria capacidade operacional para tanto.
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A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os
controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria
Interna, ainda que em nome daquela.
Por fim, a letra E est incorreta, pois quem deve determinar aos
representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e
fazer com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a
Auditoria Interna.
Gabarito: alternativa C.
4 - (TRT-11/Analista Contbil/2005/FCC) - So objetivos da
auditoria interna, EXCETO:
A) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D) executar a implantao dos controles internos da entidade.
E) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
Resoluo:
Outra questo sobre a definio de Auditoria Interna pela NBC TI
01. Pelo exposto na questo anterior, podemos concluir que a nica
alternativa que no atende ao proposto a de letra D, que o gabarito
da questo, por afirmar que objetivo da Auditoria Interna executar a
implantao dos controles internos da entidade, que, como sabemos,
atribuio da administrao da entidade.
Gabarito: alternativa D.
5 - (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - As Normas da Auditoria Interna
estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser
apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando
claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade, no:
A) relatrio de auditoria, apenas.
B) parecer de auditoria, apenas.
C) certificado de auditoria, apenas.
D) certificado ou parecer de auditoria.
E) relatrio ou parecer da auditoria.
Resoluo:

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Essa questo foi includa na aula para fazermos um comentrio
sobre a diferena de produto entre a Auditoria Interna e a Auditoria
Externa.
Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um
Relatrio ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um
Parecer sobre as Demonstraes Contbeis.
Pelas novas normas, a Auditoria Independente (Externa) tambm
apresentar um Relatrio, com o objetivo de emitir uma opinio dobre as
DC.
Como a questo trata da Auditoria Interna, fica claro que o gabarito
a alternativa A. Entretanto, muita ateno ao que for pedido.
As alternativas C e D tratam de documentos elaborados pelo
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Gabarito: alternativa A.
6 - (CGU/AFC/2006/ESAF) - Preencha a lacuna com a expresso
adequada. A ___________________ compreende os exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A) Auditoria Independente.
B) Auditoria Governamental.
C) Tcnica de amostragem em Auditoria.
D) Auditoria Externa.
E) Auditoria Interna.
Resoluo:
Questo bastante simples, trazendo uma transcrio exata da
norma, no caso a NBC TI 01, que define que a Auditoria Interna
compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa A est incorreta, pois a Auditoria Independente no
tem por objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de
seus objetivos.
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A letra B est incorreta, pois, embora exista uma Auditoria Interna
Governamental, a expresso utilizada (Auditoria Governamental) inclui as
auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que no fazem parte da
Auditoria Interna.
A alternativa C est incorreta. A tcnica de amostragem utilizada
durante a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o escopo
(objetivo da auditoria), tendo em vista que, em geral, no possvel que
se efetue uma avaliao da totalidade das operaes.
A letra D est incorreta, pelos mesmos motivos citados na anlise
da alternativa A.
Gabarito: alternativa E.
Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que
realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da
empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem
ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por
contrato de servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico
externo empresa, usurio final dessa informao.

A Auditoria Externa ou Independente realizada por auditores que


no fazem parte da estrutura da empresa. executada por
profissional independente, tendo sua atuao regulada por contrato de
servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis, e tem como principal cliente o pblico externo, usurio
final dessa informao.
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado
nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
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comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente
que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os
investimentos feitos na organizao.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam
ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento.

EXERCCIO COMENTADO
7
(SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)
Sobre
a
auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
Resoluo:
Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a
NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifos nossos)

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Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor
independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada
antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio,
passou a chamar Relatrio do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E so caractersticas e/ou objetivos da Auditoria
Interna.
Gabarito: alternativa C.

4.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa


A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa
relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante
parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de
relatrios.
Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, adaptado da obra
de Crepaldi (2010), sendo que muitas das quais j foram comentadas
nesta aula.
Elementos
Sujeito
Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Grau de independncia
Interessados no trabalho
Responsabilidade
Continuidade do trabalho

Auditoria Interna
Funcionrio da
empresa
Exame dos controles
operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Menos amplo
Empresa
Trabalhista
Contnuo

Auditoria Externa
Profissional independente
Exame das demonstraes
Financeiras
Opinar sobre as
demonstraes Financeiras
Parecer (Relatrio)
Mais amplo
Empresa e pblico em geral
Profissional, civil e criminal
Peridico

Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010)

A informao constate desse quadro muito importante!

EXERCCIOS COMENTADOS
8 - (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenas entre
o auditor independente e o auditor interno que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, no.
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B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o
segundo, no.
D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade e o segundo, no.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois, para exercer as atividades de
auditoria interna, independente e percia, entre outras, o contador deve
ser bacharel em cincias contbeis, registrado no CRC, conforme
determina o 1 da Resoluo CFC n 560/83. Cuidado com esse item!
Embora haja essa exigncia normativa, pode haver outros profissionais
trabalhando na auditoria interna, assim como na auditoria independente.
Eles s no podero assinar os relatrios que tenham como objeto a rea
contbil.
A letra B est incorreta, pois, apesar de no ser o foco principal do
Auditor Independente, ele tambm faz recomendaes de modificaes
nos controles internos da entidade. Ele o faz por meio de um documento
chamado carta-comentrio, relatrio de controles internos, relatriocomentrio ou carta de recomendao. Essa alternativa exigiu um
conhecimento um pouco mais profundo da matria.
A alternativa C est incorreta, pois tanto o Auditor Interno quanto o
Independente precisam ter conhecimentos sobre tecnologia da
informao, para o melhor desempenho de suas funes.
A letra D est incorreta, pois ambos no podem ficar subordinados
a pessoas que possam ter seus trabalhos por eles examinados. Mesmo o
Auditor Interno, que faz parte da organizao, deve estar numa posio
independente das reas a serem auditadas.
A alternativa E est correta, e foi o gabarito da banca, pois a
emisso de parecer (atualmente relatrio) sobre as demonstraes
contbeis da entidade atribuio exclusiva do Auditor Independente.
Gabarito: alternativa E.
9 - (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) - O trabalho da
auditoria interna:
A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
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C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Resoluo:
A Fundao Carlos Chagas procurou, da mesma forma como as
outras bancas que vimos at agora, verificar o conhecimento do candidato
acerca da auditoria interna, mas tambm das diferenas entre esta e a
auditoria independente.
A letra A est incorreta, pois ambas tm independncia, embora a
da auditoria independente seja considerada maior por no ter vnculo
empregatcio com a entidade auditada.
A alternativa B tambm est errada, j que a implantao e
cumprimento dos controles internos so de responsabilidade da prpria
administrao e no da auditoria interna.
A letra C falsa porque a auditoria interna deve estar ligada
diretamente a mais alta administrao da entidade e no Controladoria,
para que no haja nenhuma influencia nos resultados dos trabalhos de
auditoria interna.
Quem deve emitir Parecer (atualmente, Relatrio de Auditoria
Independente) o auditor independente e no o auditor interno. Dessa
forma, a alternativa D est incorreta.
Por fim, a letra E a resposta certa, j que responsabilidade do
auditor interno a reviso e o aperfeioamento dos controles internos por
meio das recomendaes contidas no relatrio do auditor interno.
Gabarito: alternativa E.
10 - (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) - Em relao s
diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a
presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de
parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em
A) I.
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B) II.
C) I e III.
D) II e III.
E) I, II e III.
Resoluo:
O item I est incorreto, pois, como vimos inmeras vezes, o
responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos
a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna.
O item II est correto, pois a subordinao uma das principais
diferenas entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna.
O item III est incorreto, por causa da generalizao e do carter
abstrato da afirmao, no estipulando parentesco com a administrao,
por exemplo. Apesar de no ser matria da aula, segundo a NBC PA 290
independncia a perda de independncia relacionada a casos de
parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a
responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de
relacionamento pessoal na entidade auditada. Essa nova norma no traz
mais o questo de grau de parentesco, mas fala de membro imediato da
famlia.
Gabarito: alternativa B.
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas
tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas,
funo da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
Resoluo:
Novamente, exige-se do concurseiro a distino entre auditoria
interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas A, C,
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D e E referem-se a funes da auditoria interna. A nica opo que
aborda procedimentos adotados pelos auditores externos a letra B, j
que o objetivo destes auditores expressar opinio sobre a fidedignidade
das demonstraes contbeis.
Cabe ressaltar que a Fundao Carlos Chagas traz, na letra D, o
termo independncia limitada. Algumas bancas consideram a auditoria
interna menos independente que a externa, outras tratam essa
independncia como limitada, e h tambm aquelas que preferem utilizar
o termo autonomia e no independncia, quando se referem auditoria
interna. Portanto, ateno na forma de cobrana pelas diversas bancas!
Gabarito: alternativa B
12 - (Pref. Jaboato dos Guararapes / Auditor Tributrio / 2006 /
FCC) - Considere as afirmaes a seguir.
I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for
casado com filha do diretor comercial da empresa auditada.
II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados
de seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias,
dados, processos, documentos ou relatrios.
III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a
serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os
procedimentos internos.
Est correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.
C) III.
D) I e II.
E) II e III.
Resoluo:
O item I est correto, apesar de no tratar de assunto da aula. Ao
contrrio da questo anterior, o caso concreto est mais claro, e at
mesmo pelo bom senso, poderamos dizer que o auditor no deve aceitar
esse trabalho. Como vimos, a perda de independncia relacionada a casos
de parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a
responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento (genro) e o papel do membro da famlia
ou de relacionamento pessoal na entidade auditada (Diretor comercial).
O item II est incorreto, pois o sigilo profissional no absoluto.
Em alguns casos, como por exemplo, quando previamente autorizado por
escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por
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aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente
que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer
de Auditoria por ele emitido. Alm disso, esse sigilo tambm no deve ser
observado em caso de exigncia legal.
O item III o que mais nos interessa no presente, e est incorreto,
por conter dois erros: afirmar que a Auditoria Interna mais
independente ( a Auditoria Independente) e que implementar e fazer
cumprir os procedimentos internos ( atribuio da administrao).
Gabarito: alternativa A.
13 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto
s caractersticas da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre
que solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e
a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria
externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos
os aspectos.
Resoluo:
Mais uma questo que tenta buscar do concurseiro se ele sabe
diferenciar auditoria interna e externa.
Tanto o trabalho do auditor interno quanto o do externo deve ser
independente. A diferena que o interno funcionrio da empresa,
portanto, seu grau de independncia tende a ser menor. Dessa forma, ele
dependente da estrutura da empresa. Os dois tambm realizam testes
nos controles internos (chamados de Testes de Controle). Entretanto, a
responsabilidade pela mudana nos controles internos da prpria
administrao e no do auditor, seja ele interno ou externo. Portanto, a
letra A est errada.
A letra B tambm est incorreta, pois a Lei n 6.404/76 estabelece
que as demonstraes financeiras das companhias abertas sero
obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
registrados na CVM. No fala nada de auditoria interna. Alm disso,
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veremos em aulas posteriores que os papis de trabalho so propriedade
do auditor, e no h obrigatoriedade de que os apresentem sempre que
solicitados. Devem ser disponibilizados a partir de obrigao legal ou
quando autorizado pela entidade auditada.
A auditoria interna assessora a alta administrao da empresa, mas
a auditoria externa no tem como funo atender s necessidades da
diretoria da empresa. Ela apenas contratada para emitir uma opinio
acerca das demonstraes contbeis. Portanto, a letra C est errada.
A letra D est incorreta, pois, como j vimos, a auditoria interna
avalia sim os controles internos, sendo responsabilidade da prpria
empresa, e no do auditor, a elaborao, implantao e modificao
desses controles.
Por fim, a letra E est correta, pois uma caracterstica do trabalho
da auditoria interna , por ser um departamento da prpria empresa
auditada, a continuidade de suas atividades, ao contrrio da auditoria
independente, que pontual.
Gabarito: alternativa E.

4.3 Funes da Auditoria Interna


Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao
da entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem
exercido a importante funo de identificar oportunidades e
estratgias para minimizar os riscos inerentes atividade da
organizao a qual faz parte.
elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da
seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.

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A finalidade da Auditoria Interna agregar valor ao resultado da


organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio da
recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
Papel da Auditoria Interna:

Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna


o relacionado preveno de fraudes e erros.
De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna
assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a,
sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de
irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude
resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no
intencional (o famoso foi sem querer).
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal, finalidade precpua,
objetivo maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a
questo apresentar que , podemos considerar ERRADO sem medo, pois
a maior responsvel por essa deteco a prpria administrao da
entidade.

EXERCCIOS COMENTADOS
14 - (TRT-11/Analista Judicirio/2005/FCC) - Dentre as
atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui:
A) propor ajustes contbeis.
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B) auxiliar a alta administrao.
C) efetuar reviso analtica das contas.
D) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
E) examinar continuamente as atividades.
Resoluo:
Como vimos, a Auditoria Interna no tem como atribuio (nem
capacidade
operacional)
para
assegurar
a
fidedignidade
das
demonstraes contbeis. Todas as outras alternativas apresentam
atividades que so ou podem ser desempenhadas pelo auditor interno.
Gabarito: alternativa D.
15 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relao auditoria interna podese afirmar que:
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes
para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma
que a Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito
pblico, interno ou externo, e de direito privado, deixando claro que no
se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as
pessoas jurdicas de direito pblico, no fazendo excluso da anlise da
economicidade em relao ao setor pblico.
A letra B tambm est errada, pois aperfeioar, implantar e fazer
cumprir as normas internas da empresa atribuio da administrao.
A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de
auxiliar a administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria
interna deve emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as
correes ou melhorias necessrias ao desempenho da administrao.
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A letra D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece
destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado
preveno de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio
da Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse
sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada,
quaisquer indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal da Auditoria Interna.
A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria
interna assistir administrao da entidade no cumprimento de suas
atribuies
Gabarito: alternativa D.
16 - (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) - Analise as afirmativas a
seguir e assinale a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na
preveno de fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para
manipular documentos, registros e relatrios.
A) As assertivas I, II e III esto erradas.
B) As assertivas I, II e III esto corretas.
C) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
E) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.
Resoluo:
Como vimos h pouco, a assertiva I est correta, por ser uma das
atribuies da auditoria interna.
Embora no concordemos, a banca considerou a assertiva II
incorreta, pois entendeu que auditoria interna no independente e
imparcial, embora necessite de certa autonomia para a realizao de seus
trabalhos. A auditoria interna deve ser sim independente e imparcial. As
questes mais atuais tm procurado comparar a independncia da
auditoria interna com a da auditoria externa. Nesse caso, deve-se ter o
entendimento de que a interna menos independente que a externa, por
estar localizada dentro da empresa auditada, o que faz com que dependa,
dessa forma, da estrutura da empresa (espao fsico, salrios, etc.).
A assertiva III est correta, pois a diferena entre fraude e erro
que enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro
consequncia de um ato no intencional.
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Gabarito: alternativa E.
17 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - No funo da auditoria interna
avaliar a:
A) eficcia dos processos dos controles internos.
B) eficincia dos sistemas de informaes.
C) eficincia dos processos de produo.
D) integridade do ambiente de controles internos.
E) economicidade dos controles internos.
Resoluo:
A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna da seguinte forma:
compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao
da
integridade,
adequao,
eficcia,
eficincia
e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente, e de
gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. (grifamos)

Como se pode observar, a nica alternativa que no corresponde


definio de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 a de letra C, que
o gabarito da questo.
Gabarito: alternativa C.
18 - (INSS/AFPS/2002/ESAF) - uma caracterstica da auditoria
interna:
A) manter independncia total da empresa.
B) ser sempre executada por profissional liberal.
C) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
D) revisar integralmente os registros contbeis.
E) existir em todas empresas de capital aberto.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois a auditoria interna no mantm
independncia total, inclusive pelo fato de que seus auditores so
funcionrios da empresa.
A letra B tambm est errada, pois a auditoria interna executada
por funcionrios da empresa, como vimos. Outro ponto a se destacar
que a auditoria interna tambm existe no setor pblico, e realizada por
servidores pblicos do prprio rgo ou entidade auditados.

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A alternativa C est incorreta, por apresentar uma caracterstica da
auditoria independente.
A letra D a nica que apresenta uma caracterstica da auditoria
interna, e o gabarito da questo.
A alternativa E est incorreta, pois a auditoria interna, ao contrrio
da auditoria independente, no obrigatria em todas as empresas de
capital aberto.
Gabarito: alternativa D.
19 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
Resoluo:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da
sua administrao.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. (grifamos)
Gabarito: alternativa A.
4.4 Funes da Auditoria Externa (Independente)
Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de
que busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto
que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma
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opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria
Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.

Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s


demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas
informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo
indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
...
(a)
obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se
causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
(b)

apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e


comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constataes do auditor. (grifamos)

Ou seja:
- obter segurana rezovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distores relevantes;
- expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram
elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
- apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.
Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao
ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a
classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o
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item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou
seja, a diferena entre o que para o que deveria ser). As distores
podem originar-se de erro ou fraude. Uma distoro relevante
quando pode vir a modificar a opinio do usurio.
O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de
relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela
governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos
decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os
responsveis pela Governana, responsabilidades em relao a fraudes,
dentre outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento ou normas
do CFC.

EXERCCIOS COMENTADOS
20 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,

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em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Resoluo:
Questo recente, j abordando as novas normas de auditoria.
Acabamos de ver que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a
auditoria de demonstraes contbeis, um dos objetivos gerais do auditor
:
... obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. As


alternativas C e D falam de segurana total que, como j vimos, no se
aplica. As letras B e E falam de distoro irrelevante, quando o correto
seriam relevantes.
Gabarito: alternativa A.
21 - (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) - Considere as
seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da
entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigandose a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado
para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes
financeiras e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios
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suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.
Resoluo:
O item I est incorreto, pois apresentou a definio de Auditoria
Interna como sendo da Auditoria Independente.
Os itens II, III e IV esto corretos, como vimos no decorrer da aula,
com a observao de que as novas normas no falam mais em parecer
sobre as demonstraes contbeis das organizaes, e sim em Relatrio.
Gabarito: alternativa D.
22 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de
auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11
(vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e
no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A
NBC TA 200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento.
Segundo essa norma, o auditor no pode prever esses eventos ou
condies futuras. Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia
incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor
independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de
continuidade operacional.
A letra B est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de
auditoria exclusiva do auditor.
A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil,
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formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra C
est incorreta.
A alternativa D tambm est errada, pelos mesmos motivos
apresentados na anlise da letra A, no sendo possvel, para o auditor,
garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa
eficcia da administrao.
Por fim, a letra E o gabarito da questo. De acordo com a NBC T11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a
NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que
a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente.
Gabarito: alternativa E.
23 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opo que
representa o objetivo da auditoria externa :
A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e
de auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operaes da empresa.
C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem
a situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois a elaborao de normas internas
cabe, em geral, administrao.
A letra B tambm est errada, pois a opinio sobre a posio
patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam
adequadamente as operaes da empresa.
A alternativa C est incorreta, pois os aspectos a serem observados
so os relevantes, e no os irrelevantes.
A letra D representa exatamente o objetivo da auditoria externa e,
portanto, o gabarito da questo.
Por fim, a alternativa E est incorreta, pois o trabalho do auditor
independente no consegue alcanar todos os lanamentos contbeis,

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devido a limitaes de tempo e recursos, focando apenas nos mais
relevantes. Lembrem-se, o auditor externo trabalha por amostragem!
Gabarito: alternativa D.

5. Percia Contbil
A norma do Conselho Federal de Contabilidade que trata da Percia
Contbil a Resoluo CFC n 1.243/09, que aprovou a NBC TP 01,
estabelecendo regras e procedimentos tcnico-cientficos a serem
observados pelo perito, quando da elaborao de percia contbil, no
mbito judicial, extrajudicial, inclusive arbitral, mediante o
esclarecimento dos aspectos e dos fatos do litgio por meio de exame,
vistoria, indagao, investigao, arbitramento, avaliao, ou certificao.
Segundo a referida norma, Percia Contbil constitui:
o
conjunto
de
procedimentos
tcnico-cientficos
destinados a levar instncia decisria elementos de prova
necessrios a subsidiar justa soluo do litgio ou
constatao de um fato, mediante laudo pericial contbil
e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as
normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no
que for pertinente. (grifamos)
Ou seja, os produtos de uma Percia Contbil so o laudo pericial
contbil e o parecer pericial contbil, que tm por limite os prprios
objetivos da percia deferida ou contratada.
Uma informao importante para a prova que a percia contbil, tanto
a judicial como a extrajudicial, de competncia exclusiva de contador
registrado em Conselho Regional de Contabilidade CRC , da mesma
forma que a Auditoria Independente.
A execuo da percia, quando incluir a utilizao de equipe tcnica,
deve ser realizada sob a orientao e superviso do perito, que
assume a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se
que as pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas
execuo.
O perito deve documentar os elementos relevantes que serviram de
suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no
parecer pericial contbil, por meio de papis de trabalho (da mesma
forma que na Auditoria), que foram considerados relevantes, visando
fundamentar o laudo ou parecer e comprovar que a percia foi executada

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de acordo com os despachos e decises judiciais, bem como as normas
legais e NBC.
Entende-se por papis de trabalho a documentao preparada pelo
perito para a execuo da percia. Eles integram um processo organizado
de registro de provas, por intermdio de termos de diligncia,
informaes em papel, meios eletrnicos, plantas, desenhos, fotografias,
correspondncias, depoimentos, notificaes, declaraes, comunicaes
ou outros quaisquer meios de prova fornecidos e peas que assegurem o
objetivo da execuo pericial.

Papis de trabalho: documentao preparada pelo perito para a


execuo da percia. Eles integram um processo organizado de registro
de provas que assegurem o objetivo da execuo pericial.
Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as
concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer
pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza
e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao,
arbitramento, mensurao, avaliao e certificao:

exame a anlise de livros, registros das transaes e


documentos;
vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
situao, coisa ou fato, de forma circunstancial;
indagao a busca de informaes mediante entrevista com
conhecedores do objeto ou de fato relacionado percia;
investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial
contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer
circunstncias;
arbitramento a determinao de valores ou a soluo de
controvrsia por critrio tcnico-cientfico;
mensurao o ato de qualificao e quantificao fsica de
coisas, bens, direitos e obrigaes;
avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas;
certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo
pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de
autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional.

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Termo de diligncia o instrumento por meio do qual o perito solicita
documentos, coisas, dados, bem como quaisquer informaes
necessrias elaborao do laudo pericial contbil ou do parecer pericial
contbil. Servir ainda para a execuo de outros trabalhos que tenham
sido a ele determinados ou solicitados, desde que tenham a finalidade de
orientar ou colaborar nas decises, judiciais ou extrajudiciais.
O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil so
documentos escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma
abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as
minudncias que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de
prova necessrios para a concluso do seu trabalho.

EXERCCIOS COMENTADOS
24 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contbil/CESPE/2007) O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de percia contbil que visam fundamentar as
concluses a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito
desses procedimentos, assinale a opo correta.
A) Investigao a diligncia que objetiva a verificao e a constatao
de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) Mensurao a determinao, por critrio tcnico, de valores ou a
soluo de controvrsia.
C) Certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pelo
perito-contador conferindo a ela carter de autenticidade.
D) Avaliao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
Resoluo:
Questo bastante direta, exigindo conhecimento das definies
apresentadas acima. Conforme vimos, a nica alternativa que preenche
adequadamente o pedido a de letra C, que define a certificao.
Gabarito: alternativa C.
25 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contbil,
na esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
B) o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de deciso.
D) o perito-contador e o rbitro nas suas tomadas de deciso.
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E) as partes nas suas tomadas de deciso.
Resoluo:
Como vimos na definio de Percia Contbil, esta constitui o
conjunto de procedimentos tcnico-cientficos destinados a levar
instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa
soluo do litgio ou constatao de um fato. Assim, a nica alternativa
que atenderia a essa definio seria a de letra C, que informa que os
clientes de uma Percia Contbil so o juiz e as partes.
As alternativas A, B e D esto incorretas, por inclurem o rbrito
como cliente na esfera judicial.
A alternativa E est incorreta por excluir o juiz na esfera judicial.
Gabarito: alternativa C.
26 - (ARCE/Analista de Regulao Contbil/FCC/2006) - Para a
tomada de deciso, o parecer pericial contbil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusao e o juiz.
E) o rbitro e as partes.
Resoluo:
Na esfera extrajudicial, o cliente da Percia Contbil representado
pelas partes do litgio, o que torna a alternativa A correta.
As alternativas B, C e D esto incorretas, por inclurem o juiz como
interessado no resultado de uma Percia extrajudicial.
A alternativa E est incorreta, pois o rbitro tambm no teria
interesse no resultado. Para considerarmos o rbitro, seria necessria a
citao expressa da esfera arbitral.
Gabarito: alternativa A.
27 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa
que apresenta a tecnologia destinada pesquisa de fatos
patrimoniais, para a orientao do julgamento de questes,
geralmente judiciais, ou seja, para esclarecer dvidas ou ensejar
argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalizao
C) Auditoria externa
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D) Percia
E) Laudo
Resoluo:
Como vimos na presente aula, o pedido da questo se enquadra na
definio de Percia Contbil, o que torna a alternativa D correta.
Gabarito: alternativa D.
28 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
percia contbil.
A) Exame a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
C) A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas.
D) A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela
f pblica atribuda a este profissional.
E) O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de
controvrsia por critrios tcnicos.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, por apresentar a definio de
vistoria, como sendo exame.
As demais alternativas esto corretas, como vimos em sala.
Gabarito: alternativa A.
Pessoal, chegamos ao final de nossa aula demonstrativa para o concurso
de ICMS/SP. Apesar da importncia da matria (principalmente diferenas
entre a Auditoria Interna e a Auditoria Independente), o objetivo deste
encontro foi tambm o de mostrar como sero nossas aulas,
apresentando uma proposta que visa a garantir a vocs os conhecimentos
necessrios para a resoluo das questes de Auditoria.
Esperamos que tenham gostado da forma como pretendemos discutir a
matria. Assim, vemos vocs na prxima aula. Estamos disposio para
quaisquer dvidas.
Aproveitem seus estudos, um abrao, e at a prxima!

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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA


1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
A) a avaliao do processo de governana.
B) a gesto de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
2 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo
limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica,
valores e cumprimento de suas funes.
D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de
uma entidade.
E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas
limitam-se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as
demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
3 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar
a
integridade,
adequao,
eficcia,
eficincia
e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.

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D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando
ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
4 - (TRT-11/Analista Contbil/2005/FCC) - So objetivos da
auditoria interna, EXCETO:
A) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D) executar a implantao dos controles internos da entidade.
E) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
5 - (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - As Normas da Auditoria Interna
estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser
apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando
claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade, no:
A) relatrio de auditoria, apenas.
B) parecer de auditoria, apenas.
C) certificado de auditoria, apenas.
D) certificado ou parecer de auditoria.
E) relatrio ou parecer da auditoria.
6 - (CGU/AFC/2006/ESAF) - Preencha a lacuna com a expresso
adequada. A ___________________ compreende os exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A) Auditoria Independente.
B) Auditoria Governamental.
C) Tcnica de amostragem em Auditoria.
D) Auditoria Externa.
E) Auditoria Interna.

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(SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)
Sobre
a
auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
8 - (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenas entre
o auditor independente e o auditor interno que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, no.
B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o
segundo, no.
D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade e o segundo, no.
9 - (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) - O trabalho da
auditoria interna:
A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
10 - (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) - Em relao s
diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa

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auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a
presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de
parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em
A) I.
B) II.
C) I e III.
D) II e III.
E) I, II e III.
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas
tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas,
funo da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
12 - (Pref. Jaboato dos Guararapes / Auditor Tributrio / 2006 /
FCC) - Considere as afirmaes a seguir.
I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for
casado com filha do diretor comercial da empresa auditada.
II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados
de seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias,
dados, processos, documentos ou relatrios.
III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a
serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os
procedimentos internos.
Est correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.
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C) III.
D) I e II.
E) II e III.
13 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto
s caractersticas da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre
que solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e
a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria
externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos
os aspectos.
14 - (TRT-11/Analista Judicirio/2005/FCC) - Dentre as
atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui:
A) propor ajustes contbeis.
B) auxiliar a alta administrao.
C) efetuar reviso analtica das contas.
D) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
E) examinar continuamente as atividades.
15 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relao auditoria interna podese afirmar que:
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes
para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.

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E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.
16 - (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) - Analise as afirmativas a
seguir e assinale a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na
preveno de fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para
manipular documentos, registros e relatrios.
A) As assertivas I, II e III esto erradas.
B) As assertivas I, II e III esto corretas.
C) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
E) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.
17 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - No funo da auditoria interna
avaliar a:
A) eficcia dos processos dos controles internos.
B) eficincia dos sistemas de informaes.
C) eficincia dos processos de produo.
D) integridade do ambiente de controles internos.
E) economicidade dos controles internos.
18 - (INSS/AFPS/2002/ESAF) - uma caracterstica da auditoria
interna:
A) manter independncia total da empresa.
B) ser sempre executada por profissional liberal.
C) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
D) revisar integralmente os registros contbeis.
E) existir em todas empresas de capital aberto.
19 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.

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20 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
21 - (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) - Considere as
seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da
entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigandose a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
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quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado
para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes
financeiras e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios
suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.
22 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de
auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
23 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opo que
representa o objetivo da auditoria externa :
A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e
de auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operaes da empresa.
C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem
a situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.

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24 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contbil/CESPE/2007) O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de percia contbil que visam fundamentar as
concluses a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito
desses procedimentos, assinale a opo correta.
A) Investigao a diligncia que objetiva a verificao e a constatao
de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) Mensurao a determinao, por critrio tcnico, de valores ou a
soluo de controvrsia.
C) Certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pelo
perito-contador conferindo a ela carter de autenticidade.
D) Avaliao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
25 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contbil,
na esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
B) o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de deciso.
D) o perito-contador e o rbitro nas suas tomadas de deciso.
E) as partes nas suas tomadas de deciso.
26 - (ARCE/Analista de Regulao Contbil/FCC/2006) - Para a
tomada de deciso, o parecer pericial contbil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusao e o juiz.
E) o rbitro e as partes.
27 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa
que apresenta a tecnologia destinada pesquisa de fatos
patrimoniais, para a orientao do julgamento de questes,
geralmente judiciais, ou seja, para esclarecer dvidas ou ensejar
argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalizao
C) Auditoria externa
D) Percia
E) Laudo
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28 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
percia contbil.
A) Exame a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
C) A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas.
D) A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela
f pblica atribuda a este profissional.
E) O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de
controvrsia por critrios tcnicos.
GABARITO
1E
5-A
9-E
13 - E
17 - C
21 - D
25 - C

2-D
6 E
10 - B
14 - D
18 - D
22 - E
26 A

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3-C
7-C
11 - B
15 - D
19 - A
23 - D
27 - D

4-D
8-E
12 - A
16 - E
20 - A
24 - C
28 - A

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


(Atualizado at a presente aula)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

interno

na

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.


So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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Aula 01: Normas Brasileiras de Contabilidade e de


Auditoria
emanadas
do
Conselho Federal
de
Contabilidade (CFC). Princpios de contabilidade e
estrutura conceitual para a elaborao e apresentao
das demonstraes contbeis: Resolues 750/93 e
1.374/11 do CFC, e Deliberao 539/08 da Comisso
de Valores Mobilirios (CVM).

SUMRIO
1. Normas Brasileiras de Contabilidade e de Auditoria
2. NBC TA 200
3. Princpios de Contabilidade (Resoluo CFC n 750/93)
4. Resoluo CFC n 1.374/11
5. Deliberao CVM n 539/08
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
2
10
18
32
42
49
59

Ol, pessoal.
Na aula demonstrativa, vimos algumas noes gerais de auditoria,
incluindo seus conceitos e objetivos, e aprendemos a distinguir a auditoria
interna da auditoria independente e da percia contbil. Podemos dizer
que se trata de um dos itens mais importantes de qualquer prova de
Auditoria.
Esperamos que tenham gostado, ainda mais que o entendimento daquele
tema fundamental para que possamos resolver as questes mais
complexas, que necessitam de uma boa base na matria.
Em geral, nossa disciplina no apresenta grandes dificuldades para o
candidato que estudou o contedo do edital, sendo essencial, entretanto,
que tenhamos tranquilidade para nos lembrarmos ou raciocinarmos
sobre o pedido das questes.
Na aula de hoje, vamos falar das Normas do CFC sobre Contabilidade e
Auditoria, alm de conhecer os princpios de contabilidade e a estrutura
conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes
contbeis.
claro que no vamos estudar todas as normas do CFC, e nem esse o
objetivo da banca. O que vamos tratar dos conceitos relacionados s
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vocs tenham uma viso geral
da

normas em geral, para que


regulamentao do Conselho Federal de Contabilidade, que a base para
o entendimento e a prtica da profisso contbil no Brasil.
No edital anterior, constava a Resoluo 774/94, que foi revogada pela
Resoluo 1.282/10, que, por sua vez, alterou dispositivos da Resoluo
750/93. Assim, no vamos estudar a Resoluo 774/94, entendendo que
a base para uma boa prova do assunto o conhecimento detalhado da
Resoluo 750/93.
Sobre a Resoluo 1.121/08, essa norma foi revogada pela Resoluo CFC
n 1.374/11. Ou seja, nosso curso j est completamente atualizado em
relao s normas mais recentes.
Alm disso, decidimos incluir a Deliberao n 539/08, da Comisso de
Valores Mobilirios CVM , que aprovou o Pronunciamento do
Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC sobre a estrutura
conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes
contbeis, por ser um normativo que costuma ser cobrado nas provas.
Ressaltamos que, acerca do tema da aula de hoje, no h muitas
questes da FCC disponveis. Entretanto, a partir da mudana de postura
daquela banca observada na ltima prova do ISS-SP, quando foi cobrada,
na parte de Auditoria, um conhecimento avanado de contabilidade,
entendemos que fundamental a consolidao do tema apresentado aqui,
e por isso trouxemos questes de outras instituies examinadoras.
Qualquer dvida ou comentrio, estamos disposio por meio dos
endereos
de
email:
claudenir@estrategiaconcursos.com.br
e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Uma boa aula para
todos ns.

1. Normas Brasileiras de Contabilidade e de Auditoria


O objetivo deste tpico apresentar a estrutura normativa atual sobre as
normas do CFC, tendo em vista recentes alteraes ocorridas no mbito
da matria. Na verdade, no to recentes assim, mas as bancas de
concursos, infelizmente, no esto se atualizando na mesma velocidade
que ns, professores e alunos, e eventualmente tem cobrado alguns
temas com nomenclatura antiga.
Normas de contabilidade e de auditoria so as regras estabelecidas pelos
rgos reguladores da profisso contbil, em todos os pases, com o
objetivo de regulao e apresentao de diretrizes a serem seguidas
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por esses profissionais no exerccio de suas funes. Elas estabelecem
os
conceitos bsicos sobre as exigncias em relao pessoa do
auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever por ele
ser emitido (Franco e Marra, 2011).
Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional,
acabam fixando limites ntidos de responsabilidade, alm de orientar
o comportamento do auditor em relao a sua capacitao e controle de
qualidade dos trabalhos realizados.
No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses
objetivos, sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas pelo
Conselho Federal de Contabilidade CFC em conjunto com o Instituto
de Auditores Independentes do Brasil IBRACON , alm da Comisso
de Valores Mobilirios CVM , do Banco Central do Brasil BACEN e
da Superintendncia de Seguros Privados SUSEP.
Vamos apresentar algumas caractersticas das normas do CFC, por serem
as mais exigidas nos concursos e por constarem especificamente no
nosso edital do ICMS-SP.
At o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar, em
relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11
(Resoluo
820/97,
Normas
de
Auditoria
Independente
das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas.
No final daquele ano,houve a convergncia dessas normas aos padres
internacionais de auditoria definidos pela IFAC International Federation
of Accounting (Federao Internacional de Contadores).
O IFAC uma organizao global da profisso contbil, que possui a
misso, segundo consta em sua pgina na internet, de contribuir para o
desenvolvimento, adoo e aplicao de normas internacionais de alta
qualidade e orientao; alm de contribuir para o desenvolvimento de
organizaes e profissionais de contabilidade e para a utilizao de
prticas de alta qualidade por contadores profissionais, dentre outras
(www.ifac.org traduo livre).
As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC editadas pelo CFC devem
seguir os padres internacionais, e compreendem:
- as normas propriamente ditas;
- as Interpretaes Tcnicas; e
- os Comunicados Tcnicos.
As normas de auditoria independente so aprovadas pelo CFC por
meio de Resolues, e classificadas em normas profissionais (NBC
PA) e normas tcnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem
regras e procedimentos de conduta a serem observados como
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requisitos para o exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem
conceitos doutrinrios, princpios e procedimentos a serem aplicados
quando da realizao dos trabalhos.
A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as
NBC se estruturam conforme se segue:
Normas Profissionais:
I Geral NBC PG aplicadas indistintamente a todos os profissionais
de Contabilidade;
II do Auditor Independente NBC PA aplicadas, especificamente,
aos contadores que atuam como auditores independentes;
III do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores internos;
IV do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores
que atuam como peritos contbeis.
Normas Tcnicas:
I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade
convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International
Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;
II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela
International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidade
local, sem equivalentes internacionais;
III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica
NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pelo IFAC;
IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes
com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC;
V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao
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convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas
pela IFAC;
VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicveis aos trabalhos de Percia;
IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental
emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
A vocs perguntam: preciso saber essas siglas todas? Como dizia um
professor nosso... A vida de concurseiro no fcil.
claro que o ideal seria que as bancas no cobrassem apenas um
conhecimento especfico como esse, mas vejam s a questo abaixo, da
FCC.

EXERCCIO COMENTADO
1 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores
independentes, so estruturadas como:
(A) NBC TI.
(B) NBC PI.
(C) NBC TA.
(D) NBC PA.
(E) NBC TP.
Comentrios:
Como vimos, as normas profissionais dos auditores independentes
so as NBC PA e as tcnicas NBC TA.
Resposta: D
Portanto, pessoal, como dissemos na aula demonstrativa (e
principalmente aps a prova do ISS-SP), temos que estar preparados pra
tudo. Ento, bom que tenham pelo menos uma noo do que se refere
cada norma.
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Pra tentar ilustrar melhor, apresentamos um quadro-resumo das normas.
As principais para a nossa disciplina so as NBC TA, NBC PA, NBC TI e
NBC PI.

Fonte: IBRACON

Mas surge a seguinte dvida: a adoo dessas normas obrigatria?


Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a
inobservncia s NBC constitui infrao disciplinar sujeita s
penalidades previstas no Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n.
12.249/10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador.
De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de
Contabilidade compreendem:
- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade;
- Normas de Auditoria Independente e de Assegurao;
- Normas de Auditoria Interna; e
- Normas de Percia.

As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:


- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade, de Auditoria Independente e de
Assegurao, de Auditoria Interna e de Percia.
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Conforme verificado, que essas normas so classificadas em Normas
Tcnicas e Profissionais.
A partir de agora, vamos apresentar as normas de
independente, por serem as principais para o nosso concurso.

auditoria

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,


que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente
e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e suas derivadas.
Vamos relacionar as principais normas, mas no vamos transcrever cada
uma delas, para no aumentar artificialmente a aula. A ntegra pode ser
pesquisada no site do CFC, no seguinte link:
<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>

Seo 200
NBC TA
200
210
220
230
240
250
260
265
Sees 300
e 400
NBC TA
300
315
320
330
402
450

NBC TA
Princpios Gerais e Responsabilidades
Assunto
Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de
uma auditoria de acordo com as normas de auditoria
Concordando com os termos de um trabalho de auditoria
Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes
contbeis
Documentao de auditoria
Responsabilidades do auditor relacionadas com fraude em
uma auditoria de demonstraes contbeis
Considerao de leis e regulamentos em uma auditoria de
demonstraes contbeis
Comunicao com os responsveis pela governana
Comunicao de deficincias nos controles internos aos
responsveis pela governana e administrao
Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos
avaliados
Assunto
Planejamento de uma auditoria de demonstraes
contbeis
Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante
por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente
Materialidade no planejamento e na execuo de uma
auditoria
Respostas do auditor aos riscos avaliados
Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma
entidade de uma outra organizao de servios
Avaliao das distores identificadas durante a auditoria

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Seo 500
NBC TA
501
505
510
520
530
540
550
560
570
580
Seo 600
NBC TA
600
610
620
Seo 700
NBC TA
700
705
706
710
720

Seo 800
NBC TA
800
805
810

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Evidncia de auditoria
Assunto
Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para
itens selecionados
Confirmaes externas
Trabalhos iniciais - Saldos iniciais
Procedimentos analticos
Amostragem em auditoria
Auditoria de estimativas contbeis, incluindo estimativas
contbeis de valor justo, e divulgaes relacionadas
Partes relacionadas
Eventos subsequentes
Continuidade
Representaes formais da administrao
Utilizao do trabalho de outros
Assunto
Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes
contbeis de grupos (incluindo o trabalho dos auditores de
componentes)
Utilizao do trabalho de auditoria interna
Utilizao do trabalho de especialistas
Concluso dos trabalhos e Relatrios
Assunto
Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor
independente sobre as demonstraes contbeis
Modificaes na opinio do auditor independente
Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no
parecer do auditor independente
Informaes comparativas -- Valores correspondentes e
demonstraes contbeis comparativas
Responsabilidade do auditor em relao a outras
informaes includas em documentos que contenham
demonstraes contbeis auditadas
reas Especficas
Assunto
Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes
contbeis preparadas de acordo com estruturas conceituais
de contabilidade para propsitos especiais
Consideraes especiais - Auditoria de quadros isolados
das demonstraes contbeis e de elementos, contas ou
itens especficos das demonstraes contbeis
Trabalhos para reportar sobre demonstraes contbeis
Condensadas

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NBC PA 11
NBC PA 290
NBC P 1.8
NBC P 1.6
NBC PA 01

Outras NBCs
Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.
Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso.
Utilizao Trabalhos de Especialistas
Sigilo
Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e
Fsicas) de Auditores Independentes.

No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos


constantes do edital, vamos tratando das normas relacionadas.

EXERCCIO COMENTADO
2 - (FCC/TRT-4-Analista Contbil/2011) - Em conformidade com
as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos
documentos apresentados pela empresa, o auditor dever:
A) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para
crer no contrrio.
B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos
eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios
disponibilizados pela empresa emissora.
C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os
documentos com firmas reconhecidas.
D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a
auditoria limitada.
E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da
confiabilidade das informaes.
Comentrios:
Essa questo poderia ter sido resolvida com uma leitura atenta e
bom senso. Vamos comentar cada alternativa.
A alternativa A est incorreta, pois considerar os documentos
sempre genunos contraria uma das caractersticas mais marcantes do
profissional de auditoria, que o ceticismo profissional. O auditor tem o
dever de questionar, sempre que houver dvida.
A letra B est incorreta, pois a confirmao irrestrita de documentos
emitidos eletronicamente seria invivel, pois a maioria dos documentos
emitida eletronicamente.
Da mesma forma, considerar apenas os documentos com firma
reconhecida contraria a economia processual e geraria um gasto
relevante para a empresa, alm de ser desnecessrio. Isso torna a
alternativa C incorreta.
A letra D est incorreta, pois, de acordo com a NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude - se, como resultado de
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uma distoro decorrente de fraude ou suspeita de fraude, o Aula
auditor
encontrar circunstncias excepcionais que coloquem em dvida sua
capacidade de continuar a realizar a auditoria, este deve determinar as
responsabilidades profissionais e legais aplicveis situao, e considerar
se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando essa sada for
possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel. Ou seja, no se trata
de suspender o trabalho.
Por fim, a alternativa E est correta, pois, em caso de dvida a
respeito de alguma informao, o auditor deve realizar investigaes
adicionais.
Resposta: alternativa E.

2. NBC TA 200
Independente

Objetivos

Gerais

do

Auditor

A Resoluo CFC n 1.203/09 aprovou a NBC TA 200, que trata das


responsabilidades gerais do auditor independente na conduo da
auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas
brasileiras e internacionais de auditoria.
Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor independente e
explica a natureza e o alcance da auditoria para possibilitar ao auditor
independente o cumprimento desses objetivos.
Na norma, o auditor independente denominado o auditor. Esse
aspecto j nos foi questionado por alguns alunos, em outras
oportunidades. O que ocorre que as bancas de concurso e a ESAF se
inclui normalmente se refere ao auditor independente como
simplesmente Auditor. Quando trata do auditor interno, deixa claro a
denominao Auditor Interno. s prestar ateno questo, para no
confundir.
Segundo a NBC TA 200, conforme vimos, o objetivo da auditoria
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Mas ateno: a opinio do auditor, portanto, no assegura, por
exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou
eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade.

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E quem elabora essas demonstraes contbeis?
As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so elaboradas pela sua
administrao, com superviso geral dos responsveis pela
governana. A auditoria das demonstraes contbeis no os exime
dessa responsabilidade.
Como base para a opinio do auditor, se exige que ele obtenha
segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro.
Assegurao razovel um nvel elevado de segurana, embora no
seja absoluto. Isso porque h limitaes inerentes em uma auditoria,
como a qualidade das evidncias, a impossibilidade de verificao da
totalidade dos eventos, dentre outros. Trataremos de evidncias na
prxima aula.
A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e de leis ou regulamentos aplicveis. Essa
opinio definida a partir da verificao se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
A forma da opinio do auditor, porm, depende da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel e de lei ou regulamento, que sejam aplicveis. Grande
parte das estruturas de relatrio financeiro inclui exigncias relativas
apresentao das demonstraes. Para tais estruturas, a elaborao das
demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel inclui a apresentao.
Quando a estrutura de relatrio financeira uma estrutura de
conformidade (compliance), a opinio exigida se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura. A opinio do auditor abrangem ambas
as formas de opinio (apresentao e estrutura).
2.1 Objetivos gerais do auditor
Segundo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como
um
todo
esto
livres
de distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, e se foram

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elaboradas em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel; e
b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas normas, em conformidade com as
constataes do auditor.
2.2 Definies mais importantes
Vamos apresentar em seguida algumas definies constantes da NBC TA
200, que podem ser ampliadas para as demais normas de auditoria do
CFC:
- Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio
financeiro que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo
das demonstraes (ou exigida por lei ou regulamento).
- Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor
para fundamentar as concluses em que se baseia a sua opinio. Seu
estudo ser aprofundado na aula 1.
- Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio
de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante. Nesse ponto, cabe analisarmos a
seguinte questo da ltima prova do TCU, apenas para consolidao do
conhecimento, j que se trata de prova do CESPE (aquela mesmo, de
certo ou errado).

QUESTO COMENTADA
3 - (CESPE / TCU / 2011) - A hiptese de o auditor se equivocar
ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras
de contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
Comentrios:
Pessoal, a definio da NBC TA 200 clara. Considera-se risco de
auditoria o risco das demonstraes contbeis conterem distores
relevantes e o auditor opinar de forma inadequada, ou seja, considerar
que no haja essas distores. O risco de o auditor considerar que h
distores relevantes nas demonstraes contbeis quando na verdade
elas no existem , segundo a norma, insignificante. Portanto, a questo
est correta.
Resposta: Certo
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Prosseguindo nas definies da norma, temos que:
-Informao contbil histrica a informao expressa em termos
financeiros em relao a uma entidade especfica, derivada principalmente
do sistema contbil da entidade, a respeito de eventos econmicos
ocorridos em perodos passados ou de condies ou circunstncias
econmicas em determinada data no passado.
- Distoro a diferena entre o que consta de uma demonstrao
contbil relatada e o que exigida para que o item esteja de acordo com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, a diferena entre o
que e o que deveria ser.
- Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes
contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste
em dois componentes:
(i)
risco inerente o risco existente antes da considerao de
quaisquer controles relacionados;
(ii)
risco de controle o risco de que uma distoro no seja
prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno
da entidade.
- Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados
pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente
baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores. Esse risco
bastante cobrado em prova, pessoal, e a partir de agora no podemos
errar.

Risco de Deteco: o risco do


auditor!
Riscos de controle e inerente: existem
independente do auditor.

- Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a


responsabilidade de supervisionar de forma geral a direo estratgica da
entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade.
2.3 Requisitos
Apresentamos alguns requisitos citados na norma, que devem ser
observados por todo auditor independente na realizao de seus
trabalhos:
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- Requisitos ticos, particularmente em relao independncia
de opinio.
- Ceticismo profissional.
- Julgamento profissional, ao planejar e executar a auditoria.
Pra finalizar esse tpico, achamos relevante trazer pra vocs os princpios
fundamentais de tica profissional do contador (Lembrem-se! Todo
auditor antes de tudo um contador!).
Embora o Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n
803/1996) no tenha sido cobrado de forma explcita no edital, o item
A14 da NBC TA 200 replica tais princpios. Portanto, a partir de agora,
sabemos que so eles (I-O-C-C-C):
Integridade
Objetividade
Competncia profissional e devido zelo
Confidencialidade
Comportamento (conduta) profissional
Nas resolues das questes vamos ver que diversas delas so resolvidas
apenas com esse conhecimento.
Bom, essas foram as consideraes mais importantes referentes ao
estudo da NBC TA 200. A norma um pouco extensa, e entendemos que
no vale a pena ao aluno entrar no estudo da lei seca nesse caso, pois o
que consta da aula vai possibilitar que vocs resolvam as questes de
prova. Vamos aos exerccios.

EXERCCIOS COMENTADOS
4 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
c) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
d) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
Comentrios:
Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a
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NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor
independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada
antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio,
passou a chamar Relatrio do Auditor Independente.
As letras a, b, d e e so caractersticas e/ou objetivos da
Auditoria Interna.
Resposta: Letra C
5 - (ESAF / ANA / 2009) - No processo de auditoria independente,
deve-se:
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Comentrios:
A alternativa a est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11
(vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e
no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A
NBC TA 200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento.
Segundo essa norma, o auditor no pode prever esses eventos ou
condies futuras. Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia
incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor
independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de
continuidade operacional.
A letra b est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de
auditoria exclusiva do auditor.
A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil,
formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra c
est incorreta.
A alternativa d tambm est errada, pelos mesmos motivos
apresentados na anlise da letra a, no sendo possvel, para o auditor,
garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa
eficcia da administrao.
Por fim, a letra e o gabarito da questo. De acordo com a NBC
T-11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a
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NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, umavez
a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente.
Resposta: E
6 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n
803/1996), assim como a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade
para firmas de auditoria, estabelece como princpios fundamentais de
tica profissional: integridade; objetividade; competncia profissional e
devido zelo; confidencialidade e comportamento (conduta) profissional.
Esses princpios so replicados no item A14 da NBC TA 200, que consta
no nosso edital.
Portanto, para responder esta questo, bastava ficar atento para a
letra a, que no corresponde a um desses princpios fundamentais da
tica profissional. A ESAF tentou confundir o candidato, trocando
integridade por independncia tcnica.
Resposta: A
7 - (ESAF / CVM / 2010) - Segundo as normas de auditoria
vigentes, risco de auditoria pode ser caracterizado como:
a) o risco de haver insuficincia de informaes sobre determinada
transao nas demonstraes contbeis sem que o auditor possa
perceber.
b) possibilidade de ser o trabalho do auditor inviabilizado pela inexistncia
de informaes confiveis para o trabalho.
c) o risco de o Controle Interno no ter detectado a tempo uma falha que
leva a entidade a elaborar demonstraes contbeis distorcidas.
d) o risco de o auditor expressar uma opinio de auditoria inadequada,
quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante.
e) possibilidade de o auditor emitir parecer sem ressalvas, quando
distores
relevantes
nas
demonstraes
contbeis
forem
intencionalmente encobertas.
Comentrios:

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Aula
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Questo retirada de forma literal da NBC TA 200. Segundo
essa
norma, Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio
de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de
distoro relevante e do risco de deteco. Veremos em questes adiante
a definio desses dois riscos.
Resposta: D
8 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, Risco de
Auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente
inadequada
sobre
demonstraes
contbeis
significativamente incorretas. Nesse contexto, h risco de
auditoria nos seguintes casos, exceto:
a) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos eficientes
quando na realidade no so.
b) na possibilidade de o auditor considerar incorreto o saldo de uma conta
quando na realidade este saldo esteja correto.
c) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos
ineficientes quando na realidade so.
d) na possibilidade de o auditor considerar correto o saldo de uma conta
quando na realidade este saldo esteja incorreto.
e) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos
ineficientes quando na realidade no so.
Comentrios:
A NBC T 11, legislao aplicvel poca desta prova, definia Risco
de Auditoria como sendo a possibilidade de o auditor vir a emitir uma
opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas. A NBC TA 200, apesar de definir com outras
palavras, como vimos em questes anteriores, no modifica o conceito de
risco de auditoria.
Dessa forma, na letra a, os controles internos da empresa no so
eficientes, mas h a possibilidade de o auditor entender esses controles
so eficientes. J a alternativa e apresenta uma situao inversa. O
controle interno eficiente e o auditor tem a possibilidade de consider-lo
ineficiente. Portanto, h risco de auditoria (emisso de opinio
inadequada) nesses dois casos.
Na opo b o saldo de uma conta estava correto, mas o auditor
tem a possibilidade de consider-los incorretos. Dessa forma, sua opinio
estaria inadequada e h risco de auditoria. A opo d traz o caso
inverso. O saldo de uma conta est incorreto e o auditor tem a
possibilidade de consider-lo correto. Tambm h risco de auditoria.
Por fim, a letra c a resposta da questo, pois no h risco de
auditoria na situao em tela. Segundo essa opo, os controles internos
so ineficientes e o auditor os considera dessa forma. Logo, no h
emisso de uma opinio inadequada.

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Antes de passarmos para a prxima questo, cabe uma observao.
A NBC TA 200 estabelece, no seu item A33, que o risco de auditoria no
inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinio de que as
demonstraes contbeis contm distoro relevante quando esse no o
caso. Esse risco, segundo a norma, geralmente insignificante.
Resposta: C
9 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Assinale a opo falsa a respeito dos
assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o
risco de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Risco de deteco o risco de que os
procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a
um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que
possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras
distores. Em outras palavras, o risco do auditor!
Nesse sentido, todas as alternativas, com exceo da letra e
(gabarito da questo) apresentam assuntos que devem ser observados
pelo auditor para reduo do seu risco de deteco. A alternativa e
falsa, pois de o auditor diminui seu escopo e aplica menos testes, ele
estar aumentando a possibilidade de no detectar alguma distoro
relevante e, dessa forma, aumentando o risco de deteco.
Resposta: E

3. Princpios
750/93)

de

Contabilidade

(Resoluo

CFC

Em cada uma das cincias so definidos princpios que servem de base


para a orientao e conduo de determinadas aes. Com a
Contabilidade, como cincia, no poderia ser diferente.
Segundo Attie (2010), Princpios de Contabilidade so os preceitos
resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios
tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em
que
se
aplicam,
proporcionando
interpretao
uniforme
das
demonstraes financeiras.
Ou seja, os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de
comparao e de credibilidade, em funo do reconhecimento dos
critrios adotados na elaborao das demonstraes contbeis.
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A Resoluo CFC n. 750/93, alterada pela Resoluo CFC n.
1.282/10 (que, dentre outras mudanas, alterou a denominao de
Princpios Fundamentais de Contabilidade PFC para a nomenclatura
atual), relacionou os Princpios de Contabilidade (PC), estabelecendo
que sua observncia obrigatria no exerccio da profisso e
constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC).
Segundo a norma, na aplicao dos Princpios de Contabilidade devem ser
consideradas as situaes concretas, sendo que a essncia das
transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
3.1 Conceito e enumerao
Segundo o CFC, os Princpios de Contabilidade representam a essncia
das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante
o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de
nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo
de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
O Art. 3 da Resoluo n 750/93 estabelece os seguintes Princpios de
Contabilidade:
-

o
o
o
o
o
o

da
da
da
do
da
da

ENTIDADE
CONTINUIDADE;
OPORTUNIDADE;
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
COMPETNCIA; e
PRUDNCIA.

Antes de falarmos de cada um deles, cabe lembrar que no h mais o


Princpio da Atualizao Monetria, que foi revogado pela Resoluo n
1.282/10.
3.2 Princpio da Entidade
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a pessoa, conjunto de
pessoas, sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos.
Assim, segundo este princpio, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
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O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca Aula
no00
verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no
resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil.
Assim, podemos concluir que o cerne do princpio da Entidade est na
autonomia do patrimnio a ela pertencente, afirmando que o
patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos
os outros Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no
sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes.
Por fim, cabe esclarecer que o Patrimnio pode ser decomposto em
partes, segundo os mais variados critrios, mas nenhuma classificao
resultar em novas Entidades.
3.3 Princpio da Continuidade
O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.
A situao limite na aplicao do princpio da Continuidade aquela em
que h a completa cessao das atividades da Entidade. Nessa situao,
determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro
de serem assim considerados, passando condio de despesas (no h
possibilidade de recuperao).
3.4 Princpio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes
ntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da
informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por
isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a
confiabilidade da informao.
A
falta
de
integridade
e
tempestividade pode ocasionar
perda de sua relevncia, por isso
necessrio ponderar a relao
entre
oportunidade
e
confiabilidade da informao.

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O princpio da Oportunidade abarca dois aspectos distintos, embora
complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual
alguns doutrinadores preferem cham-lo de princpio da Universalidade.
Como essa denominao no est presente na Resoluo 750/93, para
nossa prova, ficaremos com Oportunidade mesmo.
3.5 Princpio do Registro pelo Valor Original
O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os
componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados
pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
As seguintes bases de mensurao desses componentes devem ser
utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de
diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou
a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo
dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio.
Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram
recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios
para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio,
os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer
variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se
esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no
perodo
das
demonstraes
contbeis.
Os
passivos
so
reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela
venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores
em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera
seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso
normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera
seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo
futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para
liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;
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d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em
uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor,
no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das
transaes originais, necessrio atualizar em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to
somente o ajustamento dos valores originais para determinada data,
mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir
a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
3.6 Princpio da Competncia
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento, e pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
A Competncia o princpio que estabelece quando determinado
componente deixa de integrar o patrimnio para transformar-se em
elemento modificador do Patrimnio Lquido.
Entretanto, observem que no est relacionado com recebimentos e
pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das
despesas incorridas no perodo.
3.7 Princpio da Prudncia
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que
se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Este princpio pressupe o emprego de certo grau de precauo no
exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas
condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados,
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atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao
apresentao dos componentes patrimoniais.
Mas ateno: segundo o CFC, a aplicao do princpio da Prudncia no
deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes do
resultado, com consequente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio,
deve constituir garantia da inexistncia de valores artificiais e impedir a
prevalncia de juzos puramente pessoais.
Ao finalizar o estudo dos Princpios de Contabilidade, faz-se necessrio
esclarecer que um eventual comentrio, no Relatrio do auditor
independente, sobre a observncia desses princpios nas demonstraes
contbeis, requer o exerccio do julgamento profissional do auditor, no
sentido de que estes encontrem aceitao geral no meio em que se
aplicam.

EXERCCIOS COMENTADOS
10 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - A integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de
imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que
as originaram, est relacionada ao Princpio Fundamental de
Contabilidade da:
a) Entidade.
b) Oportunidade.
c) Continuidade.
d) Prudncia.
e) Competncia.
Comentrios:
Segundo a Resoluo CFC n 1.282/2010, o Princpio da
Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e
tempestivas. Isso significa que os registros contbeis devem ser feitos de
imediato e da extenso correta, para que no seja perdida a relevncia
dessa informao. As outras alternativas trazem outros PC, j abordados
na nossa aula.
As palavras-chave para identificar que a questo trata do Princpio
da Oportunidade so: integridade do registro, imediato e extenso
correta.
Resposta: Letra B
11 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Eletronics S.A.
fabrica televisores de LCD de ltima gerao. A garantia convencional
dada para trs anos e a garantia oferecida estendida para mais um ano
mediante pagamento complementar. Como o custo baixo, em 90% dos
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casos o cliente adquire. A empresa registra o valor da venda do televisor
como receita de vendas e a garantia estendida como receita de servios,
no resultado. Pode-se afirmar que, nesse caso, no est sendo atendido o
princpio:
a) da continuidade.
b) do custo como base do valor.
c) da competncia.
d) da neutralidade.
e) da entidade.
Comentrios:
Esta questo da ESAF cobra um conhecimento de contabilidade. O
valor da venda do televisor deve, realmente, ser registrado como receita
de vendas. Entretanto, o valor obtido pela garantia estendida no pode
ser levado ao resultado, pois uma Receita Antecipada, e deve ser levada
ao Passivo. Dessa forma, ao longo dos trs anos que a receita deve ser
efetivada, e no de uma s vez, quando do momento da venda.
Isso ocorre para obedecer ao Princpio da Competncia que,
segundo a Resoluo CFC n 1.282/2010, determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento, ou seja, o
registro da receita deve ocorrer somente na ocorrncia do fato gerador.
O Princpio da Continuidade (letra a) pressupe que a Entidade
continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a
apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia. J o Princpio da Entidade (letra e) reconhece o
Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular
no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer
a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles
dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
(Resoluo CFC n 750/1993).
As letras b e d no apresentam Princpios de Contabilidade, de
acordo com as normas vigentes.
Resposta: Letra C
12 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sempre que se
apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido, deve-se adotar o
menor valor para os componentes do Ativo e o maior valor para os
componentes do Passivo. como determina o princpio do (a):
a) Registro pelo Valor Original.
b) Prudncia.
c) Atualizao Monetria.
d) Competncia.
e) Oportunidade.
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Comentrios:
A Resoluo CFC n 1.282/2010, que alterou a Resoluo CFC n
750/93, define, em seu art. 10, que o Princpio da Prudncia pressupe
o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido
de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos
e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade
ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais. (Grifos nossos).
Dessa forma, a adoo do menor valor para componentes do Ativo
e o maior valor para componentes do Passivo obedece ao Princpio da
Prudncia. Cabe ressaltar que a Resoluo CFC n 1.282/2010 trouxe
ainda duas importantes mudanas. A primeira que os Princpios
Fundamentais de Contabilidade (PFC) passaram a ser denominados de
Princpios de Contabilidade (PC). A outra grande mudana, como vimos,
foi a revogao do Princpio da Atualizao Monetria, que deixou de ser
um Princpio de Contabilidade. Dessa maneira, atualmente so 6 (seis) e
no mais 7 (sete) os PC, relembrando: Entidade, Competncia, Registro
pelo Valor Original, Prudncia, Oportunidade e Continuidade.
As palavras-chave para identificar que a questo trata do princpio
da prudncia so: menor valor do ativo e maior valor do passivo.
Resposta: Letra B
13 - (ESAF/SUSEP-Analista/2010) - A legislao vigente sobre as
sociedades annimas estabelece o que deve ser computado na
determinao do resultado do exerccio. Diz a lei que devem ser
includas as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente de sua realizao em moeda, bem como os
custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Ao analisar essa determinao, pode-se dizer que, com ela, a lei
est consagrando o princpio contbil:
A) da Oportunidade.
B) da Realizao da Receita.
C) da Prudncia.
D) da Igualdade Contbil.
E) da Competncia.
Comentrios:
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes
e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.
Resposta: E
14 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Na anlise dos demonstrativos contbeis,
um auditor deparou-se com valores inconsistentes. Diante desse fato,
aps a verificao da validade das alternativas, para a execuo da
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auditoria ele adotou o menor valor para os componentes do ativo
maior para os do passivo. A medida tomada pelo auditor atendeu ao
princpio da:
(A) entidade.
(B) prudncia.
(C) razoabilidade.
(D) oportunidade.
(E) competncia.
Comentrios:
Conforme verificado, a adoo de menor valor para os componentes
do ativo e maior para os do passivo obedece ao Princpio da Prudncia.
Ressalta-se, como visto na teoria, que segundo o CFC, a aplicao desse
princpio no deve levar a excessos, a situaes classificveis como
manipulaes do resultado, com consequente criao de reservas ocultas.
Resposta: B
15 - (ESAF/MPOG-APO/2010/adaptada) - De acordo com a
Resoluo 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade, foram
aprovados os seguintes Princpios de Contabilidade: da
Competncia; da Prudncia; do Denominador Comum Monetrio;
do Custo como Base de Valor; da Realizao da Receita; da
Entidade; e da Continuidade.
A afirmativa "a todo dbito corresponde um crdito de igual valor"
se refere ao princpio contbil:
A) da Prudncia.
B) da Competncia.
C) do Custo como Base de Valor.
D) do Denominador Comum Monetrio.
E) no se refere a nenhum princpio.
Comentrios:
A afirmativa "a todo dbito corresponde um crdito de igual valor"
no se refere a nenhum dos Princpios de Contabilidade, mas sim ao
Mtodo de Partidas Dobradas (MPD).
Resposta: E
16 - (ESAF/SRF/AFRF/2009/adaptada) - O Conselho Federal de
Contabilidade, considerando que a evoluo ocorrida na rea da
Cincia Contbil reclamava a atualizao substantiva e adjetiva de
seus princpios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resoluo
750, dispondo sobre eles. Sobre o assunto, abaixo esto escritas
cinco frases. Assinale a opo que indica uma afirmativa falsa.
A) A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio
da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras
de Contabilidade (NBC).
B) Os Princpios de Contabilidade, por representarem a essncia das
doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, a ela dizem
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respeito no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto
patrimnio das Entidades.
C) O Princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a desnecessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes.
D) O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A
soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em
nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
E) So Princpios de Contabilidade: o da entidade; o da continuidade; o da
oportunidade; o do registro pelo valor original; o da atualizao
monetria; o da competncia e o da prudncia.
Comentrios:
Ao contrrio da afirmao constante da alternativa C, o Princpio da
ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a pessoa, conjunto de pessoas,
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem
fins lucrativos.
As demais alternativas esto corretas e no merecem reparos.
Resposta: C
17 - (ESAF/SEFAZ-SP/APOFP/2009) - Assinale abaixo a opo que
contm uma afirmativa falsa.
A) A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas
destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas.
B) Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir operar
por perodo indeterminado de tempo at que surjam fortes evidncias em
contrrio.
C) O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para
fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade
representa a base de valor para a Contabilidade.
D) Os princpios fundamentais da Resoluo CFC 750/93, apesar de
servirem como orientao precisa para os procedimentos contbeis, no
constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade.
E) Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio,
igualmente vlidos, segundo os princpios fundamentais, a Contabilidade
escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior
para as obrigaes.
Comentrios:
Ao contrrio do descrito na alternativa D, os princpios da Resoluo
CFC 750/93, alm de servirem como orientao precisa para os
procedimentos contbeis, constituem condio de legitimidade das
Normas Brasileiras de Contabilidade.
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As demais alternativas no apresentam erro.
Resposta: D
18 - (ESAF/SEFAZ-CE-Analista Contbil/2007) - Assinale abaixo a
opo que contm a assertiva verdadeira.
A) Pelo princpio contbil da competncia, so consideradas do exerccio
social as despesas que nele forem pagas, independentemente de seu
vencimento, enquanto que para receitas o que importa o momento em
que forem efetivamente realizadas.
B) Pelo princpio contbil da prudncia, quando houver dois valores
igualmente vlidos e confiveis, a contabilidade dever considerar o
menor dos dois, se for do passivo, ou o maior dos dois, se for do ativo.
C) O princpio contbil do custo como base de valor disciplina que um
bem adquirido deve ser incorporado ao ativo pelo seu preo de aquisio,
a menos que o valor tenha sido alterado j na poca da compra.
D) O princpio contbil da entidade est claramente definido no conceito
de patrimnio, quando se afirma que o objeto da contabilidade o
conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa.
E) O critrio de avaliao de bens pelo preo de custo ou de mercado, dos
dois o menor, est inteiramente de acordo com o princpio contbil da
Consistncia.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois contraria o princpio da
competncia, que determina que os efeitos das transaes e outros
eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.
A letra B est tambm est errada, pois o Princpio da PRUDNCIA
determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do
maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
A alternativa C est incorreta, pois apresenta a definio do
princpio do Registro pelo Valor Original como sendo do custo como base
de valor, que no um dos Princpios de Contabilidade.
A letra D est correta, como vimos na aula, pois o Princpio da
ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma
a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.
A alternativa E est incorreta, pois o princpio da consistncia no
est relacionado como Princpio de Contabilidade.
Resposta: D
19 - (ESAF/ANEEL/Analista Administrativo/2006) - Joo Aniceto
comprou um caminho e, com muito esforo pessoal, pagou as
prestaes at a quitao final. Ao adquirir quotas de capital do
Mercadinho da Praa Limitada, Aniceto aceitou entregar o
caminho para integraliz-las, mas combinou com os outros
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scios que queria usar o caminho sempre que dele precisasse,
j
que foi ele, Joo, quem o adquiriu da Chevrolet, comprando-o e
pagando-o at a quitao. O desejo de Joo Aniceto no pode ser
atendido, porque o Mercadinho uma sociedade empresria e tem
que observar os princpios fundamentais de contabilidade. A regra
que determina que o caminho no mais do Joo, mesmo que
ele seja dono da empresa, o princpio contbil da:
A) continuidade.
B) competncia.
C) oportunidade.
D) prudncia.
E) entidade.
Comentrios:
Segundo o princpio da entidade, o patrimnio no se confunde
com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
Resposta: E
20 - (ESAF/SEFAZ-MG/AFRE/2005) - Assinale a opo que contm
afirmativa correta sobre princpios de contabilidade.
A) Quando se apresentarem opes igualmente aceitveis, o princpio da
competncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido.
B) Diante de alternativas igualmente vlidas, o princpio da competncia
impe a adoo do menor valor para o ativo e do maior valor para o
passivo.
C) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, segundo afirma o princpio da
prudncia.
D) O reconhecimento simultneo das receitas e despesas correlatas
consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao,
mas no atende ao princpio da continuidade.
E) O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da
contabilidade e afirma a autonomia patrimonial diferenciando o
patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.
Comentrios:
As alternativas A e B apresentam a definio de princpio da
prudncia como se fosse da competncia.
A letra C apresenta a definio de princpio da competncia como se
fosse da prudncia.
A alternativa D misturou os conceitos de competncia e
continuidade.
A letra E est correta, conforme a Resoluo 750/93.
Resposta: E

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21 - (ESAF/SEFAZ-MG/Gestor Fazendrio/2005) - Cumprir
ou
observar o Princpio de Contabilidade da Prudncia significa,
dentro de alternativas possveis e vlidas,
A) demonstrar o menor ativo e o maior passivo.
B) demonstrar o maior ativo e o menor passivo.
C) demonstrar sempre o patrimnio lquido real.
D) obter o menor lucro possvel.
E) obter o maior lucro possvel.
Comentrios:
Como vocs esto notando, as questes se repetem. O Princpio da
PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Resposta: A
22 - (ESAF/STN/AFC/2005/adaptada) - Assinale a opo que
contm a afirmativa incorreta sobre princpios de contabilidade.
A) O princpio da competncia estabelece diretrizes para classificao das
mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da
oportunidade.
B) Observando-se o princpio do registro pelo valor original, o princpio da
prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da
competncia.
C) A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta
aplicao do princpio da competncia, pois se relaciona quantificao
dos componentes patrimoniais e formao do resultado, sendo
importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
D) Segundo o princpio da entidade o patrimnio a ela pertence, mas a
recproca no verdadeira. A agregao contbil de patrimnios resulta
em nova entidade.
E) A observncia do princpio da continuidade influencia o valor
econmico dos ativos e, s vezes, o valor ou o vencimento dos passivos.
Comentrios:
Conforme vimos na aula, o PATRIMNIO pertence ENTIDADE,
mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.
As demais alternativas no contem erros.
Resposta: D
23 - (ESAF/IRB/Analista/2004) - Assinale a opo incorreta. Do
Princpio do Registro pelo Valor Original resulta:

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A) a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base
valores de entrada, considerando- se como tais os resultantes do
consenso com os agentes externos ou da imposio destes.
B) uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no
podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, tosomente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou
integral, a outros elementos patrimoniais.
C) o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer
como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste.
D) a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo.
E) o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes
patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos
mesmos.
Comentrios:
So resultantes da adoo da atualizao monetria, includo
no princpio do Registro pelo Valor Original:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de
valor, no representa unidade constante em termos do poder
aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso
formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais
e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas
to somente o ajustamento dos valores originais para determinada
data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional
em um dado perodo.
Resposta: D
24 - (ESAF/SRF/AFRF/2003) - Quando o Contador registra, no fim
do exerccio, uma variao cambial para atualizar a dvida em
moeda estrangeira; quando faz proviso para crdito de
liquidao duvidosa; ou quando faz um lanamento de ajuste do
estoque ao preo de mercado est apenas:
A) cumprindo a sua obrigao profissional.
B) executando o regime contbil de competncia.
C) cumprindo o princpio fundamental da prudncia.
D) satisfazendo o princpio fundamental da entidade.
E) seguindo a conveno do conservadorismo.
Comentrios:
O princpio da prudncia pressupe o emprego de certo grau de
precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em
certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no
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passivos e despesas no Aula
sejam

sejam superestimados e que


subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao
e apresentao dos componentes patrimoniais.
Assim, quando o contador toma as medidas apresentadas na
questo, est tendo precauo no exerccio dos julgamentos necessrios
s estimativas em condies de incerteza.
Resposta: C
Gostaramos de concluir este tpico com uma informao: a
inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao ao
Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, que criou o CFC, e sujeita
os infratores a penalidades tico-disciplinares aplicveis por infrao
ao exerccio legal da profisso e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.

4. Resoluo CFC n 1.374/11


O edital do ltimo concurso citava a Resoluo 1.121/08, mas essa norma
foi revogada pela Resoluo CFC n 1.374/11, que deu nova redao
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. Ou seja,
com a publicao do novo edital, esperamos que a matria seja
atualizada.
Sobre a Resoluo 1.374/11, lembrem-se que as demonstraes
contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em
geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas.
Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo,
podem determinar especificamente exigncias para atender a seus
prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as
demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta
Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam teis
na tomada de decises econmicas e avaliaes por parte dos
usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou
necessidade especfica de determinados grupos de usurios. Objetivam a
maioria dos usurios.
A Estrutura Conceitual definida foi desenvolvida de forma a ser aplicvel
a uma gama de modelos contbeis e conceitos de capital e sua finalidade
, dentre outras:
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novas normas;
(b) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
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(c) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes
contbeis na aplicao das normas;
(d) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a
conformidade das demonstraes contbeis com as normas;
(e) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao
de informaes nelas contidas.
Esta Estrutura aborda o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio
contbil-financeiro, as caractersticas qualitativas da informao contbilfinanceira til, a definio, o reconhecimento e a mensurao dos
elementos a partir dos quais as demonstraes contbeis so elaboradas;
e os conceitos de capital e de manuteno de capital.
4.1 Objetivo do Relatrio Contbil-Financeiro
O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral constitui o pilar da Estrutura Conceitual.
Outros aspectos da Estrutura Conceitual como o conceito de entidade
que reporta a informao, as caractersticas qualitativas da informao
contbil-financeira til e suas restries, os elementos das
demonstraes contbeis, o reconhecimento, a mensurao, a
apresentao e a evidenciao fluem logicamente desse objetivo.
Esse objetivo fornecer informaes contbil-financeiras acerca da
entidade que reporta essa informao (reporting entity) que sejam teis
a investidores quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de
recursos para a entidade.
Essas decises envolvem comprar, vender ou manter participaes
em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer
ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito.
Entretanto, relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem
e no podem atender a todas as informaes de que investidores,
credores por emprstimo e outros credores necessitam. Esses usurios
precisam considerar informao pertinente de outras fontes, como, por
exemplo, condies econmicas gerais e expectativas, eventos polticos e
clima poltico, e perspectivas e panorama para a indstria e para a
entidade.
Relatrios contbil-financeiros tambm fornecem informao sobre os
efeitos de transaes e outros eventos que alteram os recursos
econmicos da entidade que reporta a informao e reivindicaes contra
ela. Ambos os tipos de informao fornecem dados de entrada teis para
decises ligadas ao fornecimento de recursos para a entidade.

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4.2 Performance financeira refletida pelo regime de competncia
(accruals)
O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de
transaes e outros eventos e circunstncias sobre os recursos
econmicos e reivindicaes da entidade (reporta a informao nos
perodos em que ditos efeitos so produzidos, ainda que os
recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos
distintos).
Isso importante em funo de a informao sobre os recursos fornecer
melhor base de avaliao da performance passada e futura da entidade
do que a informao puramente baseada em recebimentos e pagamentos
em caixa ao longo desse mesmo perodo.
4.3 Performance
passados

financeira

refletida

pelos

fluxos

de

caixa

Informaes sobre os fluxos de caixa da entidade tambm ajudam os


usurios a avaliar a capacidade de a entidade gerar fluxos de caixa
futuros lquidos, pois indicam como a entidade que reporta a informao
obtm e despende caixa, incluindo informaes sobre seus emprstimos
e resgate de ttulos de dvida, dividendos em caixa e outras distribuies
em caixa para seus investidores, e outros fatores que podem afetar a
liquidez e a solvncia da entidade.
4.4 Caractersticas Qualitativas da Informao Contbil-Financeira
As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til
identificam os tipos de informao que muito provavelmente so
reputadas como as mais teis para investidores e demais interessados,
para tomada de decises com base na informao contida nos seus
relatrios contbil-financeiros (informao contbil-financeira).
A
utilidade da informao contbil-financeira melhorada se ela for
comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.
As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e
representao fidedigna.
A
utilidade
da
informao
contbil-financeira melhorada
se
ela
for
comparvel,
verificvel,
tempestiva
e
compreensvel.
As caractersticas qualitativas
fundamentais so relevncia e
representao fidedigna.
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4.4.1 Relevncia

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Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer


diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. A
informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso mesmo no
caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j
tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
4.4.2 Representao fidedigna
Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico
em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira
no tem s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm
que representar com fidedignidade o fenmeno que se prope
representar.
Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada
precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de
erro.
Existem ainda algumas caractersticas qualitativas consideradas como
sendo de melhoria, pois melhoram a utilidade da informao que
relevante e que representada com fidedignidade. So elas:
comparabilidade,
verificabilidade,
tempestividade
e
compreensibilidade
so
caractersticas
qualitativas
que
As
caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a
determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas
equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao
deve ser usada para retratar um fenmeno.
Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os
usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e
diferenas entre eles. Diferentemente de outras caractersticas
qualitativas, a comparao requer no mnimo dois itens.
A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao
representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope
representar, e significa que diferentes observadores independentes
podem chegar a um relativo consenso quanto ao retrato de uma
realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna.
Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de
deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises. Em geral, a
informao mais antiga a que tem menos utilidade.
Compreensibilidade repreentada por classificar, caracterizar e
apresentar a informao com clareza e conciso torna-a
compreensvel.
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Alm do que j foi tratado, devemos citar ainda uma premissa
subjacente, na elaborao das demonstraes, que a continuidade.
As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como
premissa que a entidade est em atividade (going concern assumption) e
ir manter-se em operao por um futuro previsvel.
Desse modo, parte-se do pressuposto de que a entidade no tem a
inteno, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de
liquidao ou de reduzir materialmente a escala de suas operaes.
Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as
demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases
diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser
divulgada.
4.5 Elementos das demonstraes contbeis
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio
patrimonial e financeira so os ativos, os passivos e o patrimnio
lquido. Estes so definidos como segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam
futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada
de recursos da entidade capazes de gerar benefcios
econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da
entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
No vamos nos aprofundar no assunto, por no ser objetivo do curso,
tema mais especfico da disciplina Contabilidade Geral.
4.6 Performance
O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou
como base para outras medidas, tais como o retorno do investimento ou
o resultado por ao. Os elementos diretamente relacionados com a
mensurao do resultado so as receitas e as despesas, definidos como
segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em
aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados
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com a contribuio
patrimoniais;

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dos detentores dos instrumentos

(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante


o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da
reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em
decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.
4.7 Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis
Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes
monetrios por meio dos quais os elementos das demonstraes
contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial
e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da
base especfica de mensurao.
Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes
graus e em variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas
bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos
recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os
passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos
em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como,
por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar
o passivo no curso normal das operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em
caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses
mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na
data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados,
que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os
ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes
de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de
liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera sero pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das
operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado, dos fluxos futuros de entradas lquidas de caixa
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que se espera seja gerado pelo item no curso normal
operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente,
descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que
se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso
normal das operaes.
Ateno: a base de mensurao mais comumente adotada pelas
entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis o custo
histrico, mas normalmente combinado com outras bases de
mensurao.
4.8 Conceitos de capital e de manuteno de capital
4.8.1 Conceitos de capital
O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria
das entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis. Segundo
esse conceito, o capital sinnimo de ativos lquidos ou patrimnio
lquido da entidade.
J segundo o conceito de capital fsico, tal como capacidade
operacional, o capital considerado como a capacidade produtiva da
entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produo diria.
A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve estar
baseada nas necessidades dos usurios das demonstraes contbeis.
4.8.2 Conceitos de manuteno de capital e determinao do
lucro
Os conceitos de capital mencionados no item 2.8.1 do origem aos
seguintes conceitos de manuteno de capital:
- Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o
lucro considedrado auferido somente se o montante financeiro (ou
dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo exceder o seu montante
financeiro (ou dinheiro) no comeo do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital
durante o perodo.
- Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro
considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou
capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos
necessrios para atingir essa capacidade) no fim do perodo exceder a
capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital
durante o perodo.
Ateno: o conceito de manuteno do capital fsico requer a
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adoo do custo corrente como base de mensurao. O conceito
de
manuteno do capital financeiro, entretanto, no requer o uso de
uma base especfica de mensurao.
4.9 Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis
Reconhecimento o processo que consiste na incorporao ao
balano patrimonial ou demonstrao do resultado de item que se
enquadre na definio de elemento das demonstraes contbeis.
4.9.1 Reconhecimento de ativos
Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for
provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes
fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado
com confiabilidade.
4.9.2 Reconhecimento de passivos
Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for
provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios
econmicos seja exigida em liquidao de obrigao presente e o valor
pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com
confiabilidade.
4.9.3 Reconhecimento de receitas
A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando
resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado
com aumento de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser
mensurado com confiabilidade.
Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da receita ocorre
simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos ativos ou da
diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos
originado da venda de bens e servios ou o decrscimo do passivo
originado do perdo de dvida a ser paga).
4.9.4 Reconhecimento de despesas
As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado
quando resultarem em decrscimo nos benefcios econmicos
futuros, relacionado com o decrscimo de um ativo ou o aumento de
um passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.
Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da despesa ocorre
simultaneamente com o reconhecimento de aumento nos passivos ou de
diminuio nos ativos (por exemplo, a alocao por competncia de
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obrigaes trabalhistas ou da depreciao de equipamento).

EXERCCIOS COMENTADOS
25 - (Nossa Caixa/Contador/2011/FCC) - Recurso controlado pela
entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera
que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), cujo teor foi aprovado pela Resoluo n
1.121/2008 do Conselho Federal de Contabilidade, e que versa
sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis, esta a definio de:
A) Passivo.
B) Receitas.
C) Despesas.
D) Ativo.
E) Patrimnio Lquido.
Comentrios:
A Resoluo 1.121/08 foi revogada pela Resoluo n 1.374/11, que
estudamos na aula de hoje. No item 3.9.1 da presente aula, vimos que
um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for
provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para
a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.
Resposta: D.
26 - (Cesgranrio/Petrobrs-Contador/2011) - O pronunciamento
conceitual bsico intitulado Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, emitido
pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, estabelece as
diretrizes para a preparao e apresentao das demonstraes
contbeis destinadas aos:
A) administradores corporativos.
B) bancos e investidores.
C) contadores e executivos da empresa.
D) scios/acionistas da empresa.
E) usurios externos.
Comentrios:
A Resoluo CFC n 1.374/11 estabelece que as demonstraes
contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em
geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas.
Resposta: E

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27 - (Cesgranrio/Petrobrs-Contador/2011) - O pronunciamento
conceitual bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que
trata da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao
das Demonstraes Contbeis, no item 89, estabelece que um
ativo reconhecido no balano patrimonial quando:
A) gerar benefcios futuros de modo a poder identificar de forma aceitvel
o reconhecimento do custo efetivo do ativo.
B) puder ser assim classificada a obrigao, desde que sejam atendidos
os critrios de reconhecimento nas circunstncias especficas.
C) for provvel a sada de recursos envolvendo benefcios econmicos
futuros na liquidao da obrigao, a valor presente determinado em
bases confiveis.
D) for provvel que os benefcios econmicos futuros dele provenientes
fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em
bases confiveis.
E) houver um valor futuro estimado para o ativo, de acordo com as
normas ditadas dos pronunciamentos em vigor que lhe atribuam o maior
valor possvel.
Comentrios:
Como visto, ativo um recurso controlado pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros
benefcios econmicos para a entidade.
No item 3.9.1, vimos que um ativo deve ser reconhecido no balano
patrimonial quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele
provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser
mensurado com confiabilidade.
Resposta: D
28 - (FCC/TCE-SE/ACE/2011) - De acordo com a Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis aprovada pela Resoluo CFC n 1.121/2008,
A) Passivo uma obrigao presente da entidade, resultante de eventos
passados, cuja liquidao implique desembolso de recursos da entidade e
cujo valor possa ser medido com preciso, evitando-se o uso de
estimativas.
B) Ativo um recurso de propriedade da entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos.
C) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e
que sejam provenientes de transaes com terceiros.
D) Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou
incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio
lquido e que sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da
entidade.
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00
E) O valor atribudo aos estoques mensurado adotando-se o maior
valor
entre o custo de aquisio e o custo corrente de reposio.
Comentrios:
Como vimos na questo anterior, a Resoluo 1.121/08 foi
revogada pela Resoluo n 1.374/11, que define receitas como sendo
aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no
estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos
patrimoniais, ou seja, que sejam provenientes de transaes com
terceiros.
Resposta: C
29 - (Cesgranrio/Petrobrs/Administrador/2011-adaptada) - O
Comit
de
Pronunciamentos
Contbeis
no
CPC
00
Pronunciamento Conceitual Bsico - estabelece as caractersticas
qualitativas desejveis para a informao contbil. Segundo o
pronunciamento, as principais caractersticas que tornam as
demonstraes contbeis teis para os usurios so:
A) essncia sobre a forma, neutralidade, prudncia e continuidade.
B)
compreensibilidade,
verificabilidade,
tempestividade
e
comparabilidade.
C) materialidade, continuidade, neutralidade e integridade.
D) tempestividade, integridade, materialidade e comparabilidade.
E tempestividade, uniformidade, consistncia e compreensibilidade.
Comentrios:
As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira
til identificam os tipos de informao que muito provavelmente so
reputadas como as mais teis para investidores e demais interessados,
para tomada de decises com base na informao contida nos seus
relatrios contbil-financeiros (informao contbil-financeira). A utilidade
da informao contbil-financeira melhorada se ela for
comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.
Resposta: B

5. Deliberao CVM n 539/08


A Comisso de Valores Mobilirios CVM editou, no ano de 2008, a
Deliberao n 539, que aprovou o Pronunciamento do Comit de
Pronunciamentos Contbeis CPC sobre a estrutura conceitual para a
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.

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A CVM 539 revogou a CVM 29/86, e estabeleceu as bases para
apresentao das informaes contbeis necessrias aos investidores no
processo de tomada de deciso.
De acordo com a norma, demonstraes contbeis preparadas sob a
gide da Estrutura Conceitual apresentada objetivam fornecer
informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por
parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade
ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
Entretanto, esse pronunciamento do CPC mais utilizado no estudo da
evoluo da contabilidade, pois a Estrutura Conceitual Bsica da
Contabilidade, atualmente, dada pelo Conselho Federal de Contabilidade
CFC , por meio das Resolues n 750/93 e n 1.374/11, j vistas no
decorrer da aula.
A Resoluo n 1.374/11, inclusive, traz as mesmas informaes da CVM
n 539/08, motivo pelo qual vamos citar neste tpico apenas alguns
pontos mais relevantes, como seus pressupostos bsicos.
Pressupostos Bsicos
5.1 Regime de Competncia
A fim de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas
conforme o regime contbil de competncia.
Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so
reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos
financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros
contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que
se referem.
As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia
informam aos usurios no somente sobre transaes passadas
envolvendo o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos
financeiros, mas tambm sobre obrigaes de pagamento no futuro e
sobre recursos que sero recebidos no futuro.
Dessa forma, apresentam informaes sobre transaes passadas e
outros eventos que sejam as mais teis aos usurios na tomada de
decises econmicas.

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5.2 Continuidade

As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no


pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro
previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade no tem a inteno
nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente
a escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as
demonstraes contbeis tero que ser preparadas numa base diferente
e, nesse caso, tal base dever ser divulgada.
5.3 Primazia da Essncia sobre a Forma
Para que a informao represente adequadamente as transaes e
outros eventos que ela se prope a representar, necessrio que essas
transaes e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo
com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente sua
forma legal.
A essncia das transaes ou outros eventos nem sempre consistente
com o que aparenta ser com base na sua forma legal ou artificialmente
produzida.
Por exemplo, uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal
maneira que a documentao indique a transferncia legal da
propriedade a esse terceiro; entretanto, podero existir acordos que
assegurem que a entidade continuar a usufruir os futuros benefcios
econmicos gerados pelo ativo e o recomprar depois de um certo tempo
por um montante que se aproxima do valor original de venda acrescido
de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias,
reportar a venda no representaria adequadamente a transao
formalizada.
5.4 Neutralidade
Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis
deve ser neutra, isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so
neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem
a tomada de deciso ou um julgamento, visando atingir um resultado ou
desfecho predeterminado.
5.5 Prudncia
Os preparadores
incertezas
que

de demonstraes contbeis se deparam com


inevitavelmente
envolvem
certos
eventos
e

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circunstncias, tais como a possibilidade de recebimento de contas
receber de liquidao duvidosa, a vida til provvel das mquinas e
equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas por garantias que
possam ocorrer.
Tais incertezas so reconhecidas pela divulgao da sua natureza e
extenso e pelo exerccio de prudncia na preparao das
demonstraes contbeis.
Prudncia consiste no emprego de um certo grau de precauo no
exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas
condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no
sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam
subestimados.
5.6 Integridade
Para ser confivel, a informao constante das demonstraes
contbeis deve ser completa, dentro dos limites de materialidade e
custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou distorcida e,
portanto, no-confivel e deficiente em termos de sua relevncia.
5.7 Comparabilidade
Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma
entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua
posio patrimonial e financeira e no seu desempenho, ou comparar as
demonstraes contbeis de diferentes entidades.
Uma
importante
implicao
da
caracterstica
qualitativa
da
comparabilidade que os usurios devem ser informados das prticas
contbeis seguidas na elaborao das demonstraes contbeis, de
quaisquer mudanas nessas prticas e tambm o efeito de tais
mudanas.
De qualquer modo, as informaes contbeis apresentam certas
limitaes em sua relevncia e confiabilidade, como em relao
tempestividade, necessidade de equilbrio entre custo e benefcio, e ao
equilbrio entre caractersticas qualitativas.
5.8 Tempestividade
Quando h demora indevida na divulgao de uma informao,
possvel que ela perca a relevncia. A Administrao da entidade
necessita ponderar os mritos relativos entre a tempestividade da
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divulgao e a confiabilidade da informao fornecida.
Para fornecer uma informao na poca oportuna pode ser necessrio
divulg-la antes que todos os aspectos de uma transao ou evento
sejam conhecidos, prejudicando assim a sua confiabilidade.
Por outro lado, se para divulgar a informao a entidade aguardar at
que todos os aspectos se tornem conhecidos, a informao pode ser
altamente confivel, porm de pouca utilidade para os usurios que
tenham tido necessidade de tomar decises nesse nterim.
Para atingir o adequado equilbrio entre a relevncia e a confiabilidade,
o princpio bsico consiste em identificar qual a melhor forma para
satisfazer as necessidades do processo de deciso econmica dos
usurios.
5.9 Equilbrio entre Custo e Benefcio
O equilbrio entre o custo e o benefcio uma limitao de ordem
prtica, ao invs de uma caracterstica qualitativa. Os benefcios
decorrentes da informao devem exceder o custo de produzi-la. A
avaliao dos custos e benefcios , entretanto, em essncia, um
exerccio de julgamento.
Alm disso, os custos no recaem, necessariamente, sobre aqueles
usurios que usufruem os benefcios. Os benefcios podem tambm ser
aproveitados por outros usurios, alm daqueles para os quais as
informaes foram preparadas; por exemplo, o fornecimento de maiores
informaes aos credores por emprstimos pode reduzir os custos
financeiros da entidade.
Por essas razes, difcil aplicar o teste de custo-benefcio em qualquer
caso especfico.
5.10 Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas
Na prtica, frequentemente necessrio um balanceamento entre as
caractersticas qualitativas, a fim de satisfazer aos objetivos das
demonstraes contbeis. A importncia relativa das caractersticas em
diferentes casos uma questo de julgamento profissional.
Para finalizar a parte terica deste tpico, vamos apresentar um quadro
constante da obra do Prof. Luciano Oliveira (2008), representando a base
de mensurao de ativos e passivos nas demonstraes contbeis, como
visto no item 2.8.2 (Art. 100 da CVM 539).
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Base
Custo Histrico

Custo Corrente

Valor Realizvel

Valor Presente

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Ativo
Passivo Aula 00
Valor necessrio para Valor recebido em troca da
adquirir o ativo na data obrigao ou, em alguns
da aquisio, atualizado casos
(ex.:IR),
valor
monetariamente ou no
necessrio para liquidar o
passivo no curso normal
das operaes, atualizado
monetariamente ou no
Valor necessrio para Valor
necessrio,
no
adquirir o ativo na data descontado, para liquidar a
do Balano
obrigao
na
data
do
Balano
Valor que seria obtido Valor de liquidao, isto ,
pela venda do ativo de valor
esperado,
no
forma ordenada
descontado, para liquidar a
obrigao no curso normal
das operaes
Valor
presente, Valor
presente,
descontado,
do
fluxo descontado, do fluxo futuro
futuro de entrada lquida de sada lquida de caixa
de caixa a ser gerado necessrio para liquidar o
pelo ativo no curso passivo no curso normal
normal das operaes
das operaes

Fonte: Oliveira (2008)

EXERCCIOS COMENTADOS
30 - (Cesgranrio/Transpetro/Contador/2011) - O Pronunciamento
Conceitual Bsico do CPC, que dispe sobre a Estrutura Conceitual
para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis,
aprovado pela Deliberao CVM no 539, de 14 mar. 2008, afirma
que as demonstraes contbeis preparadas sob a orientao
desse pronunciamento objetivam fornecer informaes que sejam
teis. Tais demonstraes contbeis so teis porque:
A) permitem avaliar as variaes patrimoniais, econmicas e financeiras
ocorridas no exerccio social.
B) fornecem informaes para a tomada de deciso e a avaliao por
parte dos usurios em geral.
C) facilitam a determinao de polticas pblicas.
D) ajudam a desregulamentar as atividades das entidades.
E) determinam a conteno de investimentos para a aplicao em
mercado futuro.
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, de acordo com a norma,
demonstraes contbeis preparadas sob a gide da Estrutura Conceitual
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apresentada objetivam fornecer informaes que sejam teis
na
tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no
tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de
determinados grupos de usurios.
Resposta: B
31 - (Cesgranrio/Petrobrs/Contador/2011) - De acordo com o
pronunciamento da Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, a contabilizao das
transaes que prioriza a substncia e a realidade econmica dos
fatos e no sua forma legal, indica que os registros contbeis
devem contemplar, prioritariamente,
A) integridade.
B) prudncia.
C) essncia sobre a forma.
D) representao adequada.
E) relao entre custo e benefcio.
Comentrios:
Questo bastante simples. Como vimos, para que a informao
represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se
prope a representar, necessrio que essas transaes e eventos sejam
contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade
econmica, e no meramente sua forma legal. A esse princpio a norma
denomina primazia da essncia sobre a forma.
Resposta: C

Pessoal, chegamos ao final de nossa aula 01 para o concurso de ICMS/SP.


Espero que estejam aproveitando o curso. Como falamos no comeo da
aula, o tema de hoje tem sido mais cobrado pela ESAF do que pela FCC,
mas temos que estar preparados para uma eventual mudana. Estamos
disposio para quaisquer dvidas.
Aproveitem seus estudos, um abrao, e at a prxima.

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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que


estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores
independentes, so estruturadas como:
(A) NBC TI.
(B) NBC PI.
(C) NBC TA.
(D) NBC PA.
(E) NBC TP.
2 - (FCC/TRT-4-Analista Contbil/2011) - Em conformidade com
as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relao aos
documentos apresentados pela empresa, o auditor dever:
A) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade de
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo para
crer no contrrio.
B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos
eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios
disponibilizados pela empresa emissora.
C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e os
documentos com firmas reconhecidas.
D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a
auditoria limitada.
E) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a respeito da
confiabilidade das informaes.
3 - (CESPE / TCU / 2011) - A hiptese de o auditor se equivocar
ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras
de contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
4 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
c) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
d) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
5 - (ESAF / ANA / 2009) - No processo de auditoria independente,
deve-se:
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a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
6 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
7 - (ESAF / CVM / 2010) - Segundo as normas de auditoria
vigentes, risco de auditoria pode ser caracterizado como:
a) o risco de haver insuficincia de informaes sobre determinada
transao nas demonstraes contbeis sem que o auditor possa
perceber.
b) possibilidade de ser o trabalho do auditor inviabilizado pela inexistncia
de informaes confiveis para o trabalho.
c) o risco de o Controle Interno no ter detectado a tempo uma falha que
leva a entidade a elaborar demonstraes contbeis distorcidas.
d) o risco de o auditor expressar uma opinio de auditoria inadequada,
quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante.
e) possibilidade de o auditor emitir parecer sem ressalvas, quando
distores
relevantes
nas
demonstraes
contbeis
forem
intencionalmente encobertas.
8 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, Risco de
Auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente
inadequada
sobre
demonstraes
contbeis
significativamente incorretas. Nesse contexto, h risco de
auditoria nos seguintes casos, exceto:
a) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos eficientes
quando na realidade no so.
b) na possibilidade de o auditor considerar incorreto o saldo de uma conta
quando na realidade este saldo esteja correto.
c) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos
ineficientes quando na realidade so.
d) na possibilidade de o auditor considerar correto o saldo de uma conta
quando na realidade este saldo esteja incorreto.

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e) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos
ineficientes quando na realidade no so.
9 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Assinale a opo falsa a respeito dos
assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o
risco de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.
10 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - A integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de
imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que
as originaram, est relacionada ao Princpio Fundamental de
Contabilidade da:
a) Entidade.
b) Oportunidade.
c) Continuidade.
d) Prudncia.
e) Competncia.
11 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Eletronics S.A.
fabrica televisores de LCD de ltima gerao. A garantia convencional
dada para trs anos e a garantia oferecida estendida para mais um ano
mediante pagamento complementar. Como o custo baixo, em 90% dos
casos o cliente adquire. A empresa registra o valor da venda do televisor
como receita de vendas e a garantia estendida como receita de servios,
no resultado. Pode-se afirmar que, nesse caso, no est sendo atendido o
princpio:
a) da continuidade.
b) do custo como base do valor.
c) da competncia.
d) da neutralidade.
e) da entidade.
12 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sempre que se
apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido, deve-se adotar o
menor valor para os componentes do Ativo e o maior valor para os
componentes do Passivo. como determina o princpio do (a):
a) Registro pelo Valor Original.
b) Prudncia.
c) Atualizao Monetria.
d) Competncia.
e) Oportunidade.
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13 - (ESAF/SUSEP-Analista/2010) - A legislao vigente sobre as
sociedades annimas estabelece o que deve ser computado na
determinao do resultado do exerccio. Diz a lei que devem ser
includas as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente de sua realizao em moeda, bem como os
custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Ao analisar essa determinao, pode-se dizer que, com ela, a lei
est consagrando o princpio contbil:
A) da Oportunidade.
B) da Realizao da Receita.
C) da Prudncia.
D) da Igualdade Contbil.
E) da Competncia.
14 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Na anlise dos demonstrativos contbeis,
um auditor deparou-se com valores inconsistentes. Diante desse fato,
aps a verificao da validade das alternativas, para a execuo da
auditoria ele adotou o menor valor para os componentes do ativo e o
maior para os do passivo. A medida tomada pelo auditor atendeu ao
princpio da:
(A) entidade.
(B) prudncia.
(C) razoabilidade.
(D) oportunidade.
(E) competncia.
15 - (ESAF/MPOG-APO/2010/adaptada) - De acordo com a
Resoluo 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade, foram
aprovados os seguintes Princpios de Contabilidade: da
Competncia; da Prudncia; do Denominador Comum Monetrio;
do Custo como Base de Valor; da Realizao da Receita; da
Entidade; e da Continuidade.
A afirmativa "a todo dbito corresponde um crdito de igual valor"
se refere ao princpio contbil:
A) da Prudncia.
B) da Competncia.
C) do Custo como Base de Valor.
D) do Denominador Comum Monetrio.
E) no se refere a nenhum princpio.
16 - (ESAF/SRF/AFRF/2009/adaptada) - O Conselho Federal de
Contabilidade, considerando que a evoluo ocorrida na rea da
Cincia Contbil reclamava a atualizao substantiva e adjetiva de
seus princpios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resoluo
750, dispondo sobre eles. Sobre o assunto, abaixo esto escritas
cinco frases. Assinale a opo que indica uma afirmativa falsa.
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A) A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio
da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras
de Contabilidade (NBC).
B) Os Princpios de Contabilidade, por representarem a essncia das
doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, a ela dizem
respeito no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o
patrimnio das Entidades.
C) O Princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a desnecessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes.
D) O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A
soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em
nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
E) So Princpios de Contabilidade: o da entidade; o da continuidade; o da
oportunidade; o do registro pelo valor original; o da atualizao
monetria; o da competncia e o da prudncia.
17 - (ESAF/SEFAZ-SP/APOFP/2009) - Assinale abaixo a opo que
contm uma afirmativa falsa.
A) A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas
destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas.
B) Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir operar
por perodo indeterminado de tempo at que surjam fortes evidncias em
contrrio.
C) O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para
fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade
representa a base de valor para a Contabilidade.
D) Os princpios fundamentais da Resoluo CFC 750/93, apesar de
servirem como orientao precisa para os procedimentos contbeis, no
constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade.
E) Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio,
igualmente vlidos, segundo os princpios fundamentais, a Contabilidade
escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior
para as obrigaes.
18 - (ESAF/SEFAZ-CE-Analista Contbil/2007) - Assinale abaixo a
opo que contm a assertiva verdadeira.
A) Pelo princpio contbil da competncia, so consideradas do exerccio
social as despesas que nele forem pagas, independentemente de seu
vencimento, enquanto que para receitas o que importa o momento em
que forem efetivamente realizadas.
B) Pelo princpio contbil da prudncia, quando houver dois valores
igualmente vlidos e confiveis, a contabilidade dever considerar o
menor dos dois, se for do passivo, ou o maior dos dois, se for do ativo.

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C) O princpio contbil do custo como base de valor disciplina que
bem adquirido deve ser incorporado ao ativo pelo seu preo de aquisio,
a menos que o valor tenha sido alterado j na poca da compra.
D) O princpio contbil da entidade est claramente definido no conceito
de patrimnio, quando se afirma que o objeto da contabilidade o
conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa.
E) O critrio de avaliao de bens pelo preo de custo ou de mercado, dos
dois o menor, est inteiramente de acordo com o princpio contbil da
Consistncia.
19 - (ESAF/ANEEL/Analista Administrativo/2006) - Joo Aniceto
comprou um caminho e, com muito esforo pessoal, pagou as
prestaes at a quitao final. Ao adquirir quotas de capital do
Mercadinho da Praa Limitada, Aniceto aceitou entregar o
caminho para integraliz-las, mas combinou com os outros
scios que queria usar o caminho sempre que dele precisasse, j
que foi ele, Joo, quem o adquiriu da Chevrolet, comprando-o e
pagando-o at a quitao. O desejo de Joo Aniceto no pode ser
atendido, porque o Mercadinho uma sociedade empresria e tem
que observar os princpios fundamentais de contabilidade. A regra
que determina que o caminho no mais do Joo, mesmo que
ele seja dono da empresa, o princpio contbil da:
A) continuidade.
B) competncia.
C) oportunidade.
D) prudncia.
E) entidade.
20 - (ESAF/SEFAZ-MG/AFRE/2005) - Assinale a opo que contm
afirmativa correta sobre princpios de contabilidade.
A) Quando se apresentarem opes igualmente aceitveis, o princpio da
competncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido.
B) Diante de alternativas igualmente vlidas, o princpio da competncia
impe a adoo do menor valor para o ativo e do maior valor para o
passivo.
C) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, segundo afirma o princpio da
prudncia.
D) O reconhecimento simultneo das receitas e despesas correlatas
consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao,
mas no atende ao princpio da continuidade.
E) O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da
contabilidade e afirma a autonomia patrimonial diferenciando o
patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.

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21 - (ESAF/SEFAZ-MG/Gestor Fazendrio/2005) - Cumprir
ou
observar o Princpio de Contabilidade da Prudncia significa,
dentro de alternativas possveis e vlidas,
A) demonstrar o menor ativo e o maior passivo.
B) demonstrar o maior ativo e o menor passivo.
C) demonstrar sempre o patrimnio lquido real.
D) obter o menor lucro possvel.
E) obter o maior lucro possvel.
22 - (ESAF/STN/AFC/2005/adaptada) - Assinale a opo que
contm a afirmativa incorreta sobre princpios de contabilidade.
A) O princpio da competncia estabelece diretrizes para classificao das
mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da
oportunidade.
B) Observando-se o princpio do registro pelo valor original, o princpio da
prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da
competncia.
C) A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta
aplicao do princpio da competncia, pois se relaciona quantificao
dos componentes patrimoniais e formao do resultado, sendo
importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
D) Segundo o princpio da entidade o patrimnio a ela pertence, mas a
recproca no verdadeira. A agregao contbil de patrimnios resulta
em nova entidade.
E) A observncia do princpio da continuidade influencia o valor
econmico dos ativos e, s vezes, o valor ou o vencimento dos passivos.
23 - (ESAF/IRB/Analista/2004) - Assinale a opo incorreta. Do
Princpio do Registro pelo Valor Original resulta:
A) a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos
valores de entrada, considerando- se como tais os resultantes do
consenso com os agentes externos ou da imposio destes.
B) uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no
podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, tosomente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou
integral, a outros elementos patrimoniais.
C) o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer
como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste.
D) a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo.
E) o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes
patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos
mesmos.
24 - (ESAF/SRF/AFRF/2003) - Quando o Contador registra, no fim
do exerccio, uma variao cambial para atualizar a dvida em
moeda estrangeira; quando faz proviso para crdito de
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liquidao duvidosa; ou quando faz um lanamento de ajuste
do
estoque ao preo de mercado est apenas:
A) cumprindo a sua obrigao profissional.
B) executando o regime contbil de competncia.
C) cumprindo o princpio fundamental da prudncia.
D) satisfazendo o princpio fundamental da entidade.
E) seguindo a conveno do conservadorismo.
25 - (Nossa Caixa/Contador/2011/FCC) - Recurso controlado pela
entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera
que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), cujo teor foi aprovado pela Resoluo n
1.121/2008 do Conselho Federal de Contabilidade, e que versa
sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis, esta a definio de:
A) Passivo.
B) Receitas.
C) Despesas.
D) Ativo.
E) Patrimnio Lquido.
26 - (Cesgranrio/Petrobrs-Contador/2011) - O pronunciamento
conceitual bsico intitulado Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, emitido
pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, estabelece as
diretrizes para a preparao e apresentao das demonstraes
contbeis destinadas aos:
A) administradores corporativos.
B) bancos e investidores.
C) contadores e executivos da empresa.
D) scios/acionistas da empresa.
E) usurios externos.
27 - (Cesgranrio/Petrobrs-Contador/2011) - O pronunciamento
conceitual bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que
trata da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao
das Demonstraes Contbeis, no item 89, estabelece que um
ativo reconhecido no balano patrimonial quando:
A) gerar benefcios futuros de modo a poder identificar de forma aceitvel
o reconhecimento do custo efetivo do ativo.
B) puder ser assim classificada a obrigao, desde que sejam atendidos
os critrios de reconhecimento nas circunstncias especficas.
C) for provvel a sada de recursos envolvendo benefcios econmicos
futuros na liquidao da obrigao, a valor presente determinado em
bases confiveis.

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D) for provvel que os benefcios econmicos futuros dele provenientes
fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em
bases confiveis.
E) houver um valor futuro estimado para o ativo, de acordo com as
normas ditadas dos pronunciamentos em vigor que lhe atribuam o maior
valor possvel.
28 - (FCC/TCE-SE/ACE/2011) - De acordo com a Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis aprovada pela Resoluo CFC n 1.121/2008,
A) Passivo uma obrigao presente da entidade, resultante de eventos
passados, cuja liquidao implique desembolso de recursos da entidade e
cujo valor possa ser medido com preciso, evitando-se o uso de
estimativas.
B) Ativo um recurso de propriedade da entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos.
C) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e
que sejam provenientes de transaes com terceiros.
D) Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou
incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio
lquido e que sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da
entidade.
E) O valor atribudo aos estoques mensurado adotando-se o maior valor
entre o custo de aquisio e o custo corrente de reposio.
29 - (Cesgranrio/Petrobrs/Administrador/2011-adaptada) - O
Comit
de
Pronunciamentos
Contbeis
no
CPC
00
Pronunciamento Conceitual Bsico - estabelece as caractersticas
qualitativas desejveis para a informao contbil. Segundo o
pronunciamento, as principais caractersticas que tornam as
demonstraes contbeis teis para os usurios so:
A) essncia sobre a forma, neutralidade, prudncia e continuidade.
B)
compreensibilidade,
verificabilidade,
tempestividade
e
comparabilidade.
C) materialidade, continuidade, neutralidade e integridade.
D) tempestividade, integridade, materialidade e comparabilidade.
E tempestividade, uniformidade, consistncia e compreensibilidade.
30 - (Cesgranrio/Transpetro/Contador/2011) - O Pronunciamento
Conceitual Bsico do CPC, que dispe sobre a Estrutura Conceitual
para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis,
aprovado pela Deliberao CVM no 539, de 14 mar. 2008, afirma
que as demonstraes contbeis preparadas sob a orientao
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desse pronunciamento objetivam fornecer informaes que
sejam
teis. Tais demonstraes contbeis so teis porque:
A) permitem avaliar as variaes patrimoniais, econmicas e financeiras
ocorridas no exerccio social.
B) fornecem informaes para a tomada de deciso e a avaliao por
parte dos usurios em geral.
C) facilitam a determinao de polticas pblicas.
D) ajudam a desregulamentar as atividades das entidades.
E) determinam a conteno de investimentos para a aplicao em
mercado futuro.
31 - (Cesgranrio/Petrobrs/Contador/2011) - De acordo com o
pronunciamento da Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, a contabilizao das
transaes que prioriza a substncia e a realidade econmica dos
fatos e no sua forma legal, indica que os registros contbeis
devem contemplar, prioritariamente,
A) integridade.
B) prudncia.
C) essncia sobre a forma.
D) representao adequada.
E) relao entre custo e benefcio.

GABARITO
1-D
5-E
9-E
13 - E
17 - D
21 - A
25 - D
29 - B

2-E
6A
10 - B
14 - B
18 - D
22 - D
26 - E
30 - B

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3-C
7-D
11 - C
15 - E
19 - E
23 - D
27 - D
31 - C

4-C
8-C
12 - B
16 - C
20 - E
24 - C
28 - C

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


(Atualizado at a presente aula)

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.


7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

interno

na

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.


So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de
empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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Aula 02: Planejamento da auditoria. Relevncia na


auditoria. Riscos da auditoria. Estudo e avaliao do
sistema contbil e de controles internos.

SUMRIO
1. Planejamento da auditoria
2. Relevncia e risco na auditoria
3. Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles
internos
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
2
25
37
52
63

Ol, pessoal.
Na aula de hoje, vamos falar do Planejamento da auditoria. Planejamento
no um bicho de sete cabeas, pois todos ns planejamos nossas
atividades diariamente, ainda que de forma bastante superficial.
Vocs, por exemplo: de posse do edital anterior do concurso para o ICMSSP, verificaram quais matrias foram cobradas, em quais delas
precisariam de materiais novos, em quais cursos iriam se matricular, e
por a vai. Ah, e quanto dinheiro teriam disponvel para tudo isso, que faz
parte do planejamento.
Isso sem falar nas viagens a passeio, finais de semana, frias, momento
no qual todos ns nos mostramos exmios planejadores, no verdade?
Ou seja, qual seria a dificuldade em se planejar uma auditoria? Na
prtica, com os conhecimentos necessrios e alguma experincia no
rgo, todos vocs tero condies de participar de um planejamento de
forma bastante eficaz.
Mas como a prtica, por enquanto, no nos interessa tanto, vamos
teoria, j que nosso objetivo imediato o edital.
Alm do tema Planejamento, tambm veremos dois importantes assuntos
na aula de hoje: Riscos de Auditoria e Controle Interno. Para que a aula
no ficasse muito extensa e cansativa, deixamos a parte de Avaliao do
Negcio para outra oportunidade.

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Qualquer dvida ou comentrio, estamos disposio por meio
endereos
de
email:
claudenir@estrategiaconcursos.com.br
e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.

1. Planejamento da auditoria.
Um processo de auditoria pode ser dividido em trs grandes partes,
conforme ilustrao a seguir.

Planejamento

Execuo

Relatrio

O objetivo desse nosso primeiro item explicar essa primeira fase.


Entretanto, conforme veremos ao longo da aula, o planejamento no
uma fase isolada e estar presente ao longo de toda a auditoria.
Planejamento, segundo Attie (2010), uma metodologia de preparao
de um servio, que compreende os objetivos definidos, o roteiro, os
mtodos, planos e programas a serem observados por etapas e os
processos de avaliao de que se atingiram as metas programadas.
De acordo com a obra de Franco e Marra (2011), ao se iniciar qualquer
trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em
vista seu objetivo, afirmando, ainda, que o planejamento adequado
pressupe a formulao do programa de auditoria.
O planejamento a funo administrativa que determina
antecipadamente quais so os objetivos que devem ser atingidos e como
se deve fazer para alcan-los. O planejamento define onde se pretende
chegar, o que deve ser feito, quando, como e em que sequncia.
uma etapa fundamental para o sucesso da fiscalizao, sendo
imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A
tentativa de reduzir o tempo destinado ao planejamento muitas vezes
redunda em problemas na execuo da fiscalizao, que podero provocar
um acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de
repercusses negativas em sua qualidade.
Todo trabalho de auditoria deve ser planejado, com o detalhamento
que for possvel, de acordo com o tempo disponvel e com o objetivo
determinado.

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Um planejamento incompleto, alm de normalmente aumentar o custo
do
trabalho, dificulta sua execuo, pois gera problemas operacionais e
administrativos para os auditores, que acabam por descobrir, na prtica,
que diversas atividades poderiam ter sido realizadas na sede, ao invs de
ocuparem o precioso tempo de campo da equipe.
Ou seja, planejar pensar o modo de se realizar a auditoria, de
acordo com os meios disponveis, em tempo, pessoal, recursos
financeiros, a fim de se alcanar os objetivos definidos para o trabalho.

Planejar pensar o modo de se realizar a auditoria, de acordo com


os meios disponveis, em tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de
se alcanar os objetivos definidos para o trabalho.

1.1 NBC TA 300


A principal Norma de Auditoria que trata do Planejamento a NBC TA
300, do Conselho Federal de Contabilidade CFC, que dispe que a
natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme
o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos
membros-chave da equipe de trabalho com a entidade e as mudanas nas
circunstncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria.
De acordo com a NBC TA 300, o Planejamento no uma fase isolada
da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes
comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria
anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual.
Entretanto, o planejamento inclui a considerao da poca de certas
atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes
da realizao de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, o
planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da
identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores
relevantes, aspectos como:
(a) os procedimentos analticos a serem aplicados como
procedimentos de avaliao de risco;

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(b) obteno de entendimento global da estrutura jurdica
ambiente regulatrio aplicvel entidade e como a entidade
cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
(c) a determinao da materialidade;
(d) o envolvimento de especialistas;
(e) a aplicao de outros procedimentos de avaliao de risco.

O Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um


processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou
em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a
concluso do trabalho de auditoria atual.
O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a
administrao da entidade, de forma a facilitar a conduo e o
gerenciamento do trabalho de auditoria (por exemplo, coordenar alguns
dos procedimentos de auditoria planejados com o trabalho do pessoal da
entidade).
Ateno: Apesar de normalmente essas discusses ocorrerem, a
estratgia global de auditoria e o plano de auditoria continuam sendo
de responsabilidade do auditor.
Na discusso de temas includos na estratgia global de auditoria ou no
plano de auditoria deve-se atentar para no comprometer a eficcia dessa
auditoria. Por exemplo, a discusso com a administrao da natureza e da
poca de procedimentos de auditoria detalhados pode comprometer a
eficcia da auditoria ao tornar tais procedimentos demasiadamente
previsveis.
O envolvimento do scio do trabalho (auditor responsvel) e de outros
membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria
incorpora a sua experincia e seus pontos de vista, otimizando assim a
eficcia e a eficincia do processo de planejamento.
1.1.1 Atividades preliminares do trabalho de auditoria
Realizar as atividades preliminares auxilia o auditor na identificao e
avaliao de eventos ou situaes que possam afetar adversamente
a capacidade do auditor de planejar e realizar o trabalho de auditoria.

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A realizao dessas atividades preliminares permite ao auditor planejar
trabalho de auditoria para o qual, por exemplo:
(a) o auditor mantm a necessria independncia e capacidade
para realizar o trabalho;
(b) no h problemas de integridade da administrao que possam
afetar a disposio do auditor de continuar o trabalho;
(c) no h desentendimentos com o cliente em relao aos termos
do trabalho.
A avaliao pelo auditor da continuidade do relacionamento com o
cliente e de requisitos ticos, incluindo independncia, ocorre ao longo
do trabalho de auditoria medida que mudam as circunstncias e as
condies.
A aplicao de procedimentos iniciais sobre a continuidade do cliente e a
avaliao de requisitos ticos (inclusive independncia) no incio do
trabalho de auditoria corrente significa que estes devem estar concludos
antes da realizao de outras atividades importantes para esse trabalho.
No caso de trabalhos de auditoria recorrentes, esses procedimentos
iniciais devem ser aplicados logo aps (ou em conexo com) a concluso
da auditoria anterior.
1.1.2 Atividades de planejamento
De acordo com a NBC TA 300, em relao s atividades de
planejamento, o auditor deve estabelecer uma estratgia global de
auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para
orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.
Ao definir a estratgia global, o auditor deve:
(a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o
seu alcance;
(b) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a
planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas;
(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do
auditor so significativos para orientar os esforos da equipe
do trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o
conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio
do trabalho para a entidade; e
(e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.
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norma, vemos que o auditor
deve

Prosseguindo no estudo da
desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de:

(a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos


planejados de avaliao de risco, conforme estabelecido na
NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu
Ambiente;
(b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao,
conforme previsto na NBC TA 330 Resposta do Auditor aos
Riscos Avaliados;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios
para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de
auditoria.
No necessrio estudar a NBC TA 315 ou a NBC TA 330 para nossa
prova. O que for mais importante estar contido nessa aula.
O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o
plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria, pois,
como vimos, a atividade de planejamento um processo contnuo e
flexvel.
O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do
direcionamento e superviso da equipe de trabalho e a reviso do seu
trabalho.
1.1.3 Estratgia global de auditoria
O processo de definio da estratgia global auxilia o auditor a
determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de avaliao
de risco, temas como:
(a) os recursos a serem alocados em reas de auditoria
especficas, tais como membros da equipe com experincia
adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de
especialista em temas complexos;
(b) os recursos a alocar a reas de auditoria especficas, tais
como o nmero de membros da equipe alocados para
observar as contagens de estoque em locais relevantes, a
extenso da reviso do trabalho de outros auditores no caso
de auditoria de grupo de empresas ou o oramento de horas
de auditoria a serem alocadas nas reas de alto risco;
(c) quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo,
se em etapa intermediria de auditoria ou em determinada
data-base de corte; e
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(d) como esses recursos so gerenciados, direcionados
supervisionados, por exemplo, para quando esto previstas as
reunies preparatrias e de atualizao, como devem ocorrer
as revises do scio e do gerente do trabalho (por exemplo, em
campo ou fora dele) e se devem ser realizadas revises de
controle de qualidade do trabalho.
Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser
desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas
identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta
a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso
eficiente dos recursos do auditor.
A definio da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria
detalhado no so necessariamente processos isolados ou sequenciais,
estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um
podem resultar em mudanas no outro.

O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que


defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria.
Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser
desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas
identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em
conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do
uso eficiente dos recursos do auditor.
Consideraes especficas para entidades de pequeno porte
Em auditoria de entidade de pequeno porte, toda a auditoria pode ser
conduzida por equipe pequena de auditoria. Muitas auditorias de
entidades de pequeno porte envolvem o scio do trabalho trabalhando
com um membro da equipe de trabalho ou sozinho. Com uma equipe
menor, a coordenao e a comunicao entre membros da equipe ficam
facilitadas.
A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de
pequeno porte no precisa ser complexa ou um exerccio demorado,
variando de acordo com o tamanho da entidade, a complexidade da
auditoria e o tamanho da equipe de trabalho.
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Por exemplo, um memorando breve, elaborado na concluso da auditoria
anterior, baseado na reviso dos papis de trabalho e destacando
assuntos identificados na auditoria que acabou de ser concluda,
atualizado no perodo corrente, com base em discusses com o
proprietrio ou administrador da entidade, podem servir como
documentao da estratgia de auditoria para o trabalho de auditoria
corrente, caso cubra os temas j mencionados.
Quando a auditoria realizada integralmente pelo scio do trabalho, no
se colocam questes de direo e superviso dos membros da equipe de
trabalho e de reviso do seu trabalho.
Nesses casos, o scio do trabalho, tendo dirigido todos os aspectos do
trabalho, estar ciente de todos os assuntos relevantes. A formao de
uma viso objetiva da adequao dos julgamentos feitos no decurso da
auditoria pode gerar problemas prticos quando a mesma pessoa tambm
executa toda a auditoria.
Quando existem assuntos particularmente complexos ou incomuns e a
auditoria realizada por um nico profissional, pode ser recomendvel a
consulta a outros auditores com experincia adequada ou entidade
profissional dos auditores.
1.1.4 Plano de auditoria (programa de auditoria)
O plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global de
auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da
equipe de trabalho.
O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da
auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho
desenvolvido.
Por exemplo, o planejamento dos procedimentos de avaliao de riscos
ocorre na fase inicial de auditoria. Entretanto, o planejamento da
natureza, da poca e da extenso de procedimentos especficos adicionais
de auditoria depende do resultado dessa avaliao de riscos.
Alm disso, o auditor pode iniciar a execuo de procedimentos adicionais
de auditoria para alguns tipos de operao, saldos de conta e divulgao
antes de planejar todos os procedimentos adicionais de auditoria.
Mudana nas decises de planejamento durante o processo de
auditoria

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Em decorrncia de imprevistos, mudanas nas condies ou na evidncia
de auditoria obtida na aplicao de procedimentos de auditoria, o auditor
pode ter que modificar a estratgia global e o plano de auditoria e,
portanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados, considerando a reviso dos riscos
avaliados.
Pode ser o caso de informao identificada pelo auditor que difere
significativamente da informao disponvel quando o auditor planejou os
procedimentos de auditoria.
Por exemplo, evidncia de auditoria obtida por meio da aplicao de
procedimentos substantivos (sobre o sistema contbil) pode ser
contraditria evidncia de auditoria obtida por meio de testes de
controle (sobre os controles internos).
Direcionamento, superviso e reviso
A natureza, a poca e a extenso do direcionamento e da superviso dos
membros da equipe e a reviso do seu trabalho podem variar dependendo
de diversos fatores, incluindo:
(a) o porte e a complexidade da entidade;
(b) a rea da auditoria;
(c) os riscos de distores relevantes (por exemplo, um aumento
no risco de distores relevantes para uma dada rea de
auditoria costuma exigir um correspondente aumento na
extenso e no direcionamento e superviso tempestiva por
parte dos membros da equipe e uma reviso mais detalhada do
seu trabalho);
(d) a capacidade e a competncia dos membros individuais da
equipe que realiza o trabalho de auditoria.

O programa de auditoria dever ser estruturado de forma que possa ser:


- especfico: um plano para cada trabalho;
- padronizado: destinado aplicao em trabalhos locais ou em pocas
diferentes, com pequenas alteraes.

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Documentao

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A documentao da estratgia global de auditoria o registro das


decises-chave
consideradas
necessrias
para
planejar
adequadamente a auditoria e comunicar temas importantes equipe de
trabalho.
Por exemplo, o auditor pode resumir a estratgia global de auditoria na
forma de memorando contendo as decises-chave relativas ao alcance
global, a poca e a conduo da auditoria.
A documentao do plano de auditoria o registro da natureza,
poca e extenso planejadas dos procedimentos de avaliao de
risco e dos procedimentos adicionais de auditoria no nvel da afirmao,
em resposta aos riscos avaliados.
Tambm serve para registrar o apropriado planejamento dos
procedimentos de auditoria que podem ser revisados e aprovados antes
da sua aplicao.
Ateno: ainda que deva existir um plano para cada trabalho de
auditoria, e que esse plano seja flexvel, por definio, o auditor pode
utilizar programas de auditoria padro ou listas de verificao de
concluso da auditoria, adaptados de forma a refletirem as circunstncias
particulares do trabalho.
O registro das mudanas significativas na estratgia global de
auditoria e no plano de auditoria, e respectivas mudanas na natureza,
poca e extenso planejadas dos procedimentos de auditoria explicam o
motivo de mudanas significativas, a estratgia global e o plano de
auditoria adotado para a auditoria, e tambm reflete a resposta
apropriada a mudanas significativas ocorridas no decurso da auditoria.
Consideraes adicionais em auditoria inicial
A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a
auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente.
Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a
necessidade de estender as atividades de planejamento por falta da
experincia anterior que normalmente utilizada durante o
planejamento dos trabalhos.
Para a auditoria inicial, o auditor pode considerar os seguintes temas
adicionais na definio da estratgia global e do plano de auditoria:

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exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato
com00o
auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de
seus papis de trabalho;
quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de
princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de
relatrios) discutidos com a administrao e relacionados
escolha do auditor, a comunicao desses temas aos
responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia
global de auditoria e o plano de auditoria;
os procedimentos de auditoria necessrios para obter
evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos
saldos iniciais (NBC TA 510 Trabalhos Iniciais Saldos
Iniciais);
outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de
qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por
exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro
scio ou profissional experiente para a reviso da estratgia
global de auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria
significativos ou de reviso dos relatrios antes da sua emisso).

1.2 Determinao de escopo


Escopo a profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o
objetivo da fiscalizao, e definido em funo do tempo e dos
recursos humanos e materiais disponveis.
Lembrem-se da estria que contamos: dependendo do que o chefe
puder oferecer de meios, podemos dizer o que pode ser feito (escopo).
A partir do conhecimento construdo durante a anlise preliminar do
objeto de auditoria, a equipe dever definir o objetivo da auditoria por
meio da especificao do problema e das questes de auditoria que sero
investigadas.
O objetivo deve esclarecer tambm as razes que levaram a equipe a
sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes no tenham sido
previamente definidos na deliberao que determinou a realizao da
auditoria.
Para determinar a extenso e o alcance da auditoria que ser
proposta, a empresa de auditoria deve dispor de informaes relativas
aos objetivos relacionados ao objeto que ser auditado e aos riscos
relevantes associados a esses objetivos, bem como confiabilidade dos
controles adotados para tratar esses riscos.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a
satisfazer os objetivos do trabalho. O escopo envolve a definio das
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profundidade e o detalhamento

questes de auditoria, a
procedimentos, a delimitao do universo auditvel (abrangncia), a
configurao da amostra (extenso) e a oportunidade dos exames.
Durante a execuo, os auditores podem se deparar com fatos que
fogem ao escopo ou ao objetivo estabelecido para o trabalho ou que
sejam incompatveis com a natureza da fiscalizao, mas que, dada a sua
importncia, meream a ateno da equipe. Nestes casos, as seguintes
opes devem ser consideradas:
- Nas situaes em que os fatos relacionem-se de forma clara e
lgica com o objetivo da auditoria, o planejamento passvel de
mudanas durante a realizao dos trabalhos pela prpria equipe de
auditoria, as quais devero ser submetidas ao supervisor para aprovao.
- Nas situaes em que, mesmo relacionados ao objetivo da
auditoria, os fatos fogem ao escopo estabelecido, mas a consistncia
das evidncias encontradas recomende sua abordagem, a equipe, em
conjunto com o supervisor e o titular da unidade tcnica coordenadora,
deve avaliar a oportunidade e a convenincia de realizar exames
para desenvolver achados no trabalho em curso, levando em conta que
no haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos de
comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados.
- Nas situaes em que os fatos sejam incompatveis com o
objetivo ou com a natureza da fiscalizao, caber ao titular da unidade
tcnica avaliar a convenincia e a oportunidade de aprofundar os
exames acerca das constataes, a fim de que estas sejam devidamente
fundamentadas, levando em conta que no haja desvirtuamento da
auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos
exames planejados, ou propor a realizao de outra ao de controle com
vistas a concluir os exames dos fatos identificados.
Ateno: no se preocupem em decorar esses conceitos, basta entendlos. O mais importante ter a cincia de que o planejamento de auditoria
uma atividade flexvel.

ESCOPO a profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o


objetivo da fiscalizao, e definido em funo do tempo e dos
recursos humanos e materiais disponveis.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a
satisfazer os objetivos do trabalho.
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Antes de passarmos aos exerccios, conforme j esclarecido em outras
aulas, procuramos trazer o maior nmero de questes da FCC.
Entretanto, o tema Planejamento no tem sido muito explorado pela
banca, razo pela qual trouxemos exerccios de outras bancas para
melhor consolidao do conhecimento. Veremos, mais a frente e ainda
nesta aula, que o mesmo no acontece quando o assunto Risco de
Auditoria, bastante cobrado pela Fundao Carlos Chagas.

EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - NO objetivo de um
programa de auditoria:
a) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria.
b) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de
auditoria.
c) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da
execuo das tarefas de auditoria.
d) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada.
e) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria.
Comentrios:
O programa de auditoria o documento por meio do qual o auditor
especifica de forma mais completa os procedimentos a serem executados
naquela auditoria. Entretanto, a estimao do tempo necessrio para a
execuo da auditoria deve ser realizada previamente, no planejamento
inicial do auditor, na definio de sua estratgia global. Dessa forma, no
um objetivo do programa de auditoria. Portanto, a letra e est
incorreta. Todas as outras assertivas so finalidades de um programa de
auditoria.
Resposta: E
2 - (FCC / TCE-PR / 2011) - A fase da auditoria em que se
determina o momento da realizao de cada uma das tarefas
chamada de:
A) planejamento.
B) anlise de risco.
C) estudo de caso.
D) evidenciao.
E) seleo de programa de trabalho.
Comentrios:
Questo bastante tranquila e objetiva. Antes de o auditor iniciar a
auditoria, ele deve comear o planejamento (cuja reviso poder se
estender ao longo de todo o trabalho) e, nesse momento, estabelecer,

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entre outros fatores, quais as tarefas que sero executadas e por
quem.
Dessa forma, a nica opo correta a letra a.
Resposta: A
3 - (FCC/PM Jaboato/Auditor Tributrio/2006) - O planejamento
completo da auditoria externa engloba:
A) o perodo em que a empresa ser auditada e as informaes obtidas
aps o fechamento do contrato ou a aceitao da proposta.
B) o momento em que as auditorias sero realizadas at o trmino do
trabalho, compreendendo da data da assinatura do contrato at o
encerramento dos trabalhos na empresa.
C) desde a fase de avaliao para a contratao dos servios, no primeiro
contato com o cliente, envolvendo todo o processo de auditoria, at a
finalizao dos trabalhos e emisso do parecer.
D) a fase preliminar da auditoria aps a assinatura do contrato, onde so
definidos os procedimentos a serem aplicados, as horas a serem aplicadas
ao trabalho e as pessoas a serem utilizadas.
E) somente os procedimentos a serem realizados para confirmao das
demonstraes contbeis, bem como o parecer a ser emitido.
Comentrios:
O planejamento de auditoria uma atividade completa,
continuada, que envolve a avaliao para a contratao dos servios,
passando por todo o processo de auditoria, at a finalizao dos trabalhos
e consequente emisso do parecer (atualmente, Relatrio do Auditor
Independente, como j sabemos).
Resposta: C
4
(FCC/MPE-PE/Analista
Contbil/2006)
O
auditor
independente, ao planejar a auditoria, deve considerar, enquanto
informaes e condies:
A) dispensvel o conhecimento do sistema contbil quando a entidade
possuir sistema de controle interno eficiente.
B) A obsolescncia de estoques e imobilizaes no base para identificar
riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade.
C) A alterao das prticas contbeis no pode determinar modificaes
na comparabilidade das Demonstraes Contbeis.
D) Polticas monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e
exportao.
E) A complexidade das transaes de uma entidade no fator relevante
para determinar o grau de dificuldade da auditoria.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois o conhecimento do sistema
contbil tambm indispensvel na fase de planejamento.
A letra B tambm est errada, pois a obsolescncia de estoques e
imobilizaes deve ser considerada como risco para a continuidade
operacional da entidade.
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A alternativa C est incorreta, pois a alterao das prticas
contbeis pode implicar em modificaes na comparabilidade das
Demonstraes Contbeis. Se as prticas se alteram de um exerccio para
outro, pode ser mais difcil comparar as demonstraes dos dois.
A letra D est correta, pois a anlise da situao e perspectivas
econmicas da empresa devem ser levadas em considerao na fase de
planejamento.
A alternativa E est incorreta, pois, ao contrrio do que se afirma
na questo, em regra, quanto mais complexa a empresa, mais difcil a
auditoria.
Resposta: D
5 - (FCC/TCE-PI/Auditor/2005) - Revisados e atualizados, sempre
que as circunstncias o exigirem, os programas de trabalho da
auditoria devem ser formalmente preparados e estruturados, de
forma a servirem como:
A) guia de execuo dos trabalhos, apenas.
B) guia e meio de controle de execuo dos trabalhos.
C) meio de controle da execuo dos trabalhos, apenas.
D) planejamento documentado da auditoria.
E) planejamento formalizado da auditoria.
Comentrios:
Os programas de trabalho devem ser detalhados suficientemente
para orientar a equipe de auditoria sobre o que e como realizar o
trabalho. Eles so a bssola do auditor. Assim, podemos considerar que
os programas de trabalho da auditoria devem ser formalmente
preparados e estruturados, de forma a servirem como guia e meio de
controle de execuo dos trabalhos.
Resposta: B
6 - (FCC/SEFAZ-BA/AFRE/2004) - Os programas de trabalho,
segundo as normas de auditoria, alm de revisados e atualizados
quando necessrio, devem ser estruturados de forma a servir, em
relao sua prpria execuo, como:
A) corpo de indicadores.
B) questionrio.
C) guia e meio de controle.
D) ndice das etapas a serem cumpridas.
E) ndice dos testes a serem aplicados.
Comentrios:
Conforme explicao da questo anterior, podemos concluir que o
gabarito a alternativa C.
Resposta: C
7 - (FCC/SEFAZ-SP/AFRE/2006) - Analise as proposies a seguir,
relativas ao planejamento dos trabalhos de auditoria:
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I. Pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade,
negcios e prticas operacionais da entidade.
II. Deve considerar a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos a serem aplicados na entidade.
III. Quando incluir a designao de equipe tcnica, esta dividir a
responsabilidade pelos trabalhos a serem executados com o auditor.
IV. Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho so imutveis, a
menos que a administrao da entidade concorde com sua reviso e
atualizao.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) II e III.
D) II e IV.
E) III e IV.
Comentrios:
O item I est correto, pois no se pode planejar com eficincia sem
o conhecimento acerca das caractersticas da entidade.
O item II tambm est certo, pois apresentada um dos objetivos do
planejamento de auditoria, que a definio da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de auditoria.
O item III est incorreto, pois, como j vimos na presente aula, no
h a diviso da responsabilidade, neste caso, ficando o scio da firma de
auditoria com ampla responsabilidade pela realizao dos trabalhos.
O item IV est errado, pois os programas de trabalho devem ser
flexveis.
Resposta: A
8 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Nas atividades
de planejamento o auditor deve estabelecer uma estratgia global
definindo o alcance, a poca e a direo para o desenvolvimento
do plano de auditoria. A respeito do planejamento da auditoria,
assinale a afirmativa incorreta.
a) O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o
seu alcance, bem como definir os objetivos do relatrio do trabalho de
forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas.
b) O auditor deve considerar os fatores que no seu julgamento
profissional so significativos para orientar os esforos da equipe do
trabalho e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.
c) O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevncia do
conhecimento obtido em outros trabalhos.
d) O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a
descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
planejados de avaliao de risco.
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e) O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano
de
auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis
na reviso do seu trabalho.
Comentrios:
A NBC TA 300 estabelece, em seu item 8, que ao definir a
estratgia global, o auditor deve:
identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu
alcance;
definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a
planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas;
considerar os fatores que no julgamento profissional do
auditor so significativos para orientar os esforos da equipe
do trabalho;
considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o
conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo
scio do trabalho para a entidade; e
determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.
Dessa forma, as alternativas a, b e c esto corretas, pois
foram retiradas, em sua literalidade, na norma supra.
J o item 9 determina que o auditor deve desenvolver o plano de
auditoria, que deve incluir a descrio de:
(a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
planejados de avaliao de risco;
(b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e
necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com
as normas de auditoria.
Verificamos, assim, que a opo d tambm est correta, uma vez
que reproduz o que diz a letra a do item acima.
Por fim, a alternativa e est incorreta, j que o auditor deve
atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria
sempre que necessrio no curso da auditoria. Essa alterao no deve ser
executada na reviso do seu trabalho e sim ao longo da auditoria.
Resposta: E
9 - (FGV / SEFAZ/RJ Auditor Fiscal / 2011) - A atividade de
planejamento fundamental em qualquer atividade, revelando-se
a etapa mais importante do ciclo administrativo (planejar,
organizar, coordenar e controlar), segundo Henry Fayol (Teoria
Clssica da Administrao). Isso ocorre em funo de o
planejamento considerar a definio de um objetivo, dos
caminhos alternativos para atingi-lo, da escolha (processo
decisrio) e da formulao de um plano de ao. Sobretudo na
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auditoria, tendo em vista o nmero de transaes a Aula
serem
validadas, de reas a serem testadas, de saldos a serem
verificados, o planejamento bem elaborado contribui para a
otimizao da aplicao dos recursos materiais e humanos
(evitando desperdcios) e para minimizao dos riscos de
auditoria. Dessa forma, embora no seja garantia de sucesso, o
planejamento, quando bem elaborado, minimiza o risco de o
trabalho ser ineficaz e ineficiente. O planejamento na auditoria
dinmico, ou seja, uma vez elaborado, deve ser revisado sempre
que surgirem novas circunstncias ou os resultados apontarem
para uma direo diferente da leitura feita inicialmente. Nesse
sentido, o planejamento dever ser revisto, por exemplo, quando
os testes substantivos revelarem uma quantidade de erros
superior quela prevista quando do levantamento do controle
interno. Quando da auditoria pela primeira vez, alguns cuidados
especiais de planejamento devem ser observados, tais como os
listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o.
a) leitura dos relatrios de auditoria anteriores (como mecanismo de
conhecimento da auditada).
b) uniformidade de critrios contbeis (uma vez que pode ter havido
alteraes de um exerccio para o outro, tais como mudana no
mtodo de avaliao de estoques, uso de reavaliao, mudana no
critrio de tributao lucro presumido para real, por exemplo).
c) valor da cotao da ao investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
d) identificao de relevantes eventos subsequentes ocorridos aps a
data-base do exerccio, revelados ou no.
e) levantamento das principais alteraes ocorridas no sistema de
controle interno.
Comentrios:
Questo bastante cansativa. Olhem o tamanho do caput! De
qualquer forma, ao nos depararmos com questes como esta, devemos
respirar fundo e no deixar que o examinador consiga atingir seu
objetivo, que nos vencer pelo cansao.
A realizao de uma primeira auditoria numa entidade pode ocorrer
em trs situaes bsicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer
ateno do auditor independente, visto que ela no tem
experincia anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente
anterior, por auditor independente, situao que permite uma
orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor
independente; e
c) quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente
anterior, situao que requer ateno do auditor independente,
porquanto as Demonstraes Contbeis que serviro como base
de comparao no foram auditadas.
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Quando da realizao da primeira auditoria, o auditor independente
deve incluir no planejamento de auditoria: anlise dos saldos de abertura,
procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos
contbeis, identificao de relevantes eventos subseqentes ao
exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor
anterior. Alm disso, essencial que o auditor avalie o sistema de
controle interno da empresa.
Dessa forma, a nica opo no prevista na norma a verificao
do valor da cotao da ao investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
Resposta: C
10 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - A auditoria interna exercida nas
pessoas jurdicas em geral, pblicas ou privadas, nacionais ou
estrangeiras. Vrios aspectos so peculiares e relevantes no
planejamento dos trabalhos, como:
a) a impossibilidade de contar com outros especialistas.
b) a necessidade de documentar o planejamento e explicar em detalhes
os procedimentos a serem aplicados.
c) a possibilidade de desconhecimento das polticas e estratgias da
entidade.
d) a necessidade de neutralizar as expectativas da administrao.
e) a convenincia de no modificar os programas de trabalho.
Comentrios:
Uma questo que trata do planejamento da auditoria interna. A NBC
TI 01, que trata de auditoria interna, estabelece, em seu item 12.2.1.2,
que o planejamento de auditoria deve considerar, entre outros fatores, o
uso do trabalho de especialistas. Dessa forma, a letra a est errada.
A mesma norma determina que o auditor deve ter conhecimento
das polticas e estratgias da empresa (letra c) e planejar seu trabalho
de auditoria de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao
da entidade, no devendo, dessa forma, neutralizar as expectativas da
administrao (alternativa d).
Em relao aos programas de trabalho, eles devem ser estruturados
de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabalho,
devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias
o exigirem, o que torna a opo e tambm incorreta.
Por fim, a letra b retrata exatamente um dos fatores que devem
ser considerados quando do planejamento do auditor interno, conforme
item 12.2.1.3 da legislao supra.
Resposta: B
11 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito de planejamento na
realizao de auditorias correto afirmar:
a) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes
especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes.
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b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito
da entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
c) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e
iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a
concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho
de auditoria atual.
d) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de
gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela
elaborao das demonstraes contbeis.
e) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do
incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.
Comentrios:
O Planejamento em auditoria no imutvel e muito menos uma
fase isolada, como vimos na teoria. Trata-se de um processo contnuo e
iterativo, que pode comear logo aps a concluso da auditoria anterior e
se estender at a concluso do trabalho de auditoria atual.
As letras a e e so falsas, pois como vimos acima o
planejamento no se encerra na fase inicial dos trabalhos. A letra b
restringe planejamento fase inicial de coleta de informaes e, por isso,
tambm est incorreta. A alternativa d est errada, j que o
responsvel pelo planejamento o auditor.
Resposta: C
12 - (ESAF/TCE-GO-Auditor-2007) - Todas as opes abaixo so
importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria,
exceto uma. Aponte a nica opo falsa.
a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados
mesmo que novos fatos o recomendarem.
b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como
guia e meio de controle do progresso dos trabalhos.
c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o
ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.
d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar
programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio
compreenso dos procedimentos que sero aplicados.
e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe
tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir
total responsabilidade pelos trabalhos executados.
Comentrios:
Conforme vimos na questo anterior, um conceito importante em
auditoria que o planejamento deve ser flexvel, devendo ser adaptado
realidade quando novos fatos observados, inclusive durante os trabalhos
de campo, indiquem a necessidade de mudana. Assim, a alternativa A
est incorreta, sendo o gabarito da questo. As demais alternativas esto
corretas.
Resposta: A
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13 - (ESAF/CGU-AFC-2006) - Como objetivo do Planejamento da
Auditoria no se pode incluir:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar
eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis.
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade
dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno
requerida.
d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade.
e) identificar a legislao aplicvel entidade.
Comentrios:
Questo bastante simples, que se resolvida com ateno no trar
problemas ao candidato. De todas as alternativas, apenas a letra D no
pode ser considerada como um dos objetivos do planejamento de
auditoria, pois o planejamento serve para fazer com que a auditoria
cumpra bem sua finalidade, e no finalidade da auditoria identificar
meios para aumentar os lucros da entidade.
As outras alternativas apresentam situaes exigidas e/ou
desejveis de serem includas no planejamento de auditoria.
Resposta: D
14 - (ESAF/CGU/AFC/2006/) - Quando for realizada uma
auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as
Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor independente, o planejamento da
auditoria deve contemplar os seguintes procedimentos, exceto:
A) a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que,
de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio
atual.
B) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior
com os saldos de encerramento do exerccio atual.
C) a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformes com as adotadas no exerccio anterior.
D) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira.
E) a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio
anterior, revelados ou no-revelados.
Comentrios:
A NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais , dispe que
Trabalho de auditoria inicial um trabalho em que:
(a)
as demonstraes contbeis do perodo anterior no foram
auditadas; ou
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(b) as demonstraes contbeis do perodo anterior foram auditadas
por auditor independente antecessor.
Nesse caso, o auditor deve ler as demonstraes contbeis mais
recentes e o respectivo relatrio do auditor independente antecessor, se
houver, para informaes relevantes sobre saldos iniciais, incluindo
divulgaes, e deve obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de
forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente.
Para tanto, deve proceder ao exame da adequao dos saldos de
abertura do exerccio atual com os saldos de encerramento do exerccio
anterior.
Pelo exposto, vimos que a alternativa B afirma justamente o
contrrio, motivo pelo qual exceo aos procedimentos que devem ser
realizados pelo auditor.
Resposta: B
15 - (ESAF/ENAP/Contador/2006) - No processo de planejamento
de auditoria, pode-se afirmar que o auditor no deve:
A) avaliar o nvel geral da atividade econmica na rea em que a empresa
esteja atuando e os fatores econmicos que podem afetar o seu negcio.
B) ter conhecimento prvio das informaes que a entidade tenha que
prestar ou informar a terceiros.
C) conhecer as modalidades de inventrios fsicos e financeiros e a
periodicidade que so realizados.
D) analisar as formas de relacionamentos com empresas coligadas e
controladas ou a existncia de outras partes relacionadas.
E) restringir as avaliaes e os testes a serem aplicados quantidade de
horas planejadas ou contratadas.
Comentrios:
Como vimos, o planejamento deve ser flexvel, devendo o auditor
promover adaptaes no que foi planejado, sempre que necessrio. Isso
inclui a quantidade de horas planejadas ou contratadas, que sero
modificadas sempre que a situao assim exigir.
Dessa forma, podemos concluir que a nica alternativa que no
corresponde a uma atividade do auditor a de letra E, que o gabarito
da questo. As demais indicam aes que contribuem para o
planejamento da auditoria.
Resposta: E
16 - (ESAF/STN/AFC/2001) - A realizao de exames preliminares
pelo auditor, a respeito da natureza e caracterstica das reas,
operaes, programas e dos recursos a serem auditados, tem por
finalidade:
A) Avaliar a capacidade e efetividade dos sistemas de controles internos
contbeis.

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B) Verificar se os procedimentos asseguram o cumprimento das diretrizes
da administrao.
C) Obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de
auditoria.
D) Coletar evidncias para o objetivo primeiro da auditoria de buscar
irregularidades.
E) Constatar evidncias da ocorrncia de transaes e eventos
subseqentes relevantes.
Comentrios:
A realizao dessas atividades preliminares permite ao auditor
planejar o trabalho de auditoria.
A alternativa A est incorreta, pois a avaliao da capacidade e da
efetividade dos sistemas de controles internos contbeis efetuada em
momento posterior aos exames preliminares.
A letra B est errada, pois os procedimentos devem assegurar o
cumprimento dos objetivos da auditoria, e no das diretrizes da
administrao.
A alternativa D est incorreta, pois o objetivo primeiro da auditoria
no a busca de irregularidades, e sim emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis.
Por fim, a letra E est errada, pois a constatao de evidncias da
ocorrncia de transaes e eventos subsequentes relevantes realizada
na fase de execuo.
Resposta: C
17 - (ESAF/SRF/AFRF/2003) - Entre as assertivas a seguir,
indique a opo que no representa uma considerao relevante a
ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa.
A) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela
entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior.
B) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos
da entidade e seu grau de confiabilidade.
C) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a
serem aplicados no trabalho.
D) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e
auditores internos.
E) O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e
clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas.
Comentrios:
O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores
e clientes da empresa auditada no so acessveis ao auditor, e ainda que
o fossem, no seriam necessrios ao planejamento da auditoria, motivo
pelo qual a alternativa E est incorreta, e o gabarito da questo.
As demais alternativas apresentam consideraes relevantes a
serem feitas no planejamento de auditoria.
Resposta: E
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18 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - Em uma organizao, a
implantao do processo de auditoria deve ser dividida em etapas, que
devem ser cumpridas para que se alcancem todos os objetivos propostos
com a execuo desse processo. A primeira etapa do processo de
auditoria deve ser o:
a) controle de testes.
b) controle dos resultados.
c) oramento.
d) planejamento.
e) monitoramento.
Comentrios:
Questo bem objetiva. Relembrando... Vimos que o processo de
auditoria pode ser dividido em trs grandes fases: Planejamento,
Execuo e Relatrio. Dessa forma, a opo correta nessa questo a
letra d. Entretanto, deve-se ressaltar que o planejamento no algo
imutvel, conforme exaustivamente j mencionado nesta aula, e pode ser
realizado ao longo do processo de auditoria. Apesar disso, como a
questo clara ao pedir a primeira etapa do processo, no resta dvida
que primeiro o auditor deve planejar a auditoria para, s ento aplicar os
testes, controlar os resultados e monitor-los.
Resposta: D
19 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - O documento de
trabalho que contm a relao dos procedimentos de auditoria
que sero executados, o responsvel pela execuo de cada
procedimento e uma coluna para insero de referncias e
comentrios denominado:
a) controle de trabalho.
b) programa de trabalho.
c) relatrio de auditoria.
d) ponto de auditoria.
e) parecer conclusivo.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, o planejamento deve ser documentado e os
programas de trabalho formalmente preparados, detalhando-se o que for
necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados,
em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso
de especialistas. J a NBC TA 300, que trata do Planejamento da Auditora
em Demonstraes Contbeis, estabelece que a documentao do plano
de auditoria o registro da natureza, poca e extenso planejadas dos
procedimentos de avaliao de risco e dos procedimentos
adicionais de auditoria no nvel da afirmao, em resposta aos riscos
avaliados.

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Deve-se ressaltar que plano de auditoria a denominao utilizada
para o auditor independente e programa de trabalho pelo auditor interno,
mas tratam da mesma pea de planejamento.
A alternativa a est incorreta, pois a norma no faz aluso a um
documento chamado controle de trabalho e, mesmo que fizesse, iria se
referir ao acompanhamento do trabalho executado pelo auditor.
Relatrio de Auditoria (letra c) o documento por meio do qual o
auditor emite sua opinio, ao final do trabalho. Ponto de auditoria (letra
d) uma anlise, realizada pelo auditor, de determinado ponto de
controle. Por fim, o documento parecer conclusivo (letra e) tambm se
refere opinio do auditor (nomenclatura revogada pela NBC TA 700) e
emitido ao final dos trabalhos.
Resposta: B

2. Relevncia e Risco de auditoria.


Risco de Distoro Relevante (Risco Inerente + Risco de Controle)
e de Risco de Deteco
Franco e Marra (2011) esclarecem que a auditoria um trabalho
complexo, que envolve a aplicao de sofisticados procedimentos, o que
torna inevitvel que haja um certo grau de risco de que erros ou
irregularidades existentes possam no ser detectados durante o processo.
O auditor no obrigado a identificar a totalidade dos erros existentes
nas atividades auditadas, mesmo porque sabemos que seu trabalho sofre
limitaes quanto aos recursos disponveis, em comparao com a gama
de atribuies a que submetido.
Quando os erros no so significativos, no h tanto problema.
Entretanto, quando forem relevantes e no tenham sido descobertos,
esse fato pode prejudicar a confiabilidade em seu trabalho. Assim,
faz-se necessrio o conhecimento das diversas variveis envolvidas no
risco de auditoria, para que se possa minimizar seus efeitos.
A NBC TA 200 define Risco de Auditoria como sendo o risco de que o
auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de
auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de
deteco. (grifamos) Trouxemos a definio literal da norma, porque
veremos na resoluo das questes que vrias delas cobram apenas isso
do candidato.

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Tipos de Risco
Risco de deteco:
o risco de que os procedimentos executados pelo auditor
para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no
detectem uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores.
Risco de distoro relevante:
o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro
relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos
a seguir no nvel das afirmaes:

Risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma


transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores,
antes da considerao de quaisquer controles relacionados.

Risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em


uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto
com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle interno da entidade.

Em outras palavras, o risco inerente no depende da atuao do


controle interno ou da auditoria. Ele vai existir pela simples existncia do
processo ou entidade a ser auditado. Nesse ponto, no se consideram a
existncia dos controles ou do trabalho do auditor. Ou seja, no estamos
falando em controle e auditoria.
O risco de controle diz respeito ao trabalho do controle interno. o
risco de que, mesmo que os controles sejam efetivos, no consigam
evitar ou detectar um erro ou fraude no processo. Como exemplo, vamos
citar um processo de compra no qual, ainda que haja a devida segregao
de funes entre os responsveis (um dos princpios do controle interno),
pode envolver fraude no detectada, elaborada por meio de conluio entre
dois ou mais funcionrios.
Por fim, o risco de deteco est diretamente relacionado ao trabalho
do auditor. Como j vimos, em vista das limitaes naturais a que um
trabalho de auditoria est submetido, possvel que o auditor no detecte
erros e fraudes no processo, ainda que paream graves.
A possibilidade de ocorrncia de tais riscos deve ser analisada e
avaliada por ocasio do planejamento da auditoria, para que sejam
includos, nos programas, procedimentos especficos para detectlos.
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de adequao dos controles internos

Quanto maior for o grau


administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes
gesto propriamente dita.

Risco de Deteco: o risco do


auditor!
Riscos de Controle e Inerente: Existem
independente do auditor.

Importante!
H uma relao inversa entre o risco de deteco e os riscos de distoro
relevante (inerente e controle). Quanto maior o risco de distoro
relevante, menor os riscos de deteco a serem aceitos pelo auditor.
A avaliao do risco
controle pelo auditor :

A avaliao
do
risco
inerente
pelo auditor
:

de

Alto (2)

Mdio

Baixo

Alto (3)

Menor
(1)

Menor

Mdio

Mdio

Menor

Mdio

Maior

Baixo

Mdio

Maior

Maior

Obs.: os nmeros (1), (2) e (3) so apenas para fins de explicao.

Explicando o quadro acima. Dos quadrantes mais escuros, vamos nos


concentrar no nmero (1). Se a avaliao, pelo auditor, do risco de
controle, alta (2), assim como a do risco inerente (3), o auditor ir
aceitar um menor risco de deteco. Lembrem-se de que o auditor s
pode influir no risco de deteco. Os outros existem independentemente
da presena do auditor.
H tambm uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel
estabelecido de relevncia, isto , quanto maior for o risco de auditoria,
menor ser o valor estabelecido como nvel de relevncia e vice-versa.
Como assim?
Se o auditor considera um item da demonstrao financeira auditada
relevante, ele aplicar mais testes de auditoria, reduzindo, dessa forma, o
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risco de deteco que, como sabemos, o risco do auditor. Como
o risco
de auditoria funo do risco de deteco e do risco de distoro
relevante, se um desses riscos diminui, o risco de auditoria tambm
diminuir. Portanto, quanto maior a relevncia, menor o risco de
auditoria.
Plano de Auditoria baseado no risco
De acordo com Castro (2009), a Auditoria baseada no risco busca
direcionar o foco do trabalho, a fim de avaliar as tendncias e as
condies que a entidade possui para atingir seus resultados.
Para estabelecer o grau de priorizao dos trabalhos da auditoria,
utilizando a filosofia do risco, devemos analisar os seguintes fatores: a
materialidade, a relevncia e a criticidade.
A materialidade est relacionada ao montante de recursos financeiros
envolvidos em determinada operao da entidade.
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por
uma determinada questo, situao ou unidade, existentes em um dado
contexto, e deve ser considerada pelo auditor quando determinar a
natureza, a extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria.
Sobre criticidade, trata de certa fragilidade identificada nos controles
internos, que podem ser consideradas como risco. Os demais conceitos
sero tratados em tpico especfico.
Aps a relao e classificao dos fatores de risco, deve ser estabelecido
o grau de impacto e a probabilidade da ocorrncia, elaborando-se
uma matriz de probabilidade e impacto, que um dos instrumentos
mais utilizados em gesto de riscos, na anlise qualitativa, priorizando os
riscos.
Seguem dois exemplos de matriz de probabilidade e impacto:
1)

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2)

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Nesse ponto, alguns de voc poderiam pensar: mas avaliar a


probabilidade e o impacto de um risco no uma tarefa muito subjetiva?
Concordamos. Entretanto, lembrem-se de que risco evento negativo,
futuro e incerto (ou seja, ainda no ocorreu e nem sabemos se vai
mesmo ocorrer). Assim, fica difcil estabelecer uma forma mais objetiva
de se priorizar as atividades de auditoria baseada no risco. Tem que ser
por estimativa mesmo.

RISCO evento negativo, futuro e incerto (ou seja, ainda no ocorreu


e nem sabemos se vai mesmo ocorrer). Se na questo constar um
evento que j tenha ocorrido, no estamos mais falando de risco.
Isso tudo serve para priorizar os riscos mais significativos, possibilitando
o foco nas reas a serem auditadas.
Um ponto que sempre gostamos de ressaltar nas aulas o seguinte: a
identificao dos riscos responsabilidade da administrao da
entidade, e no dos auditores internos. O papel da auditoria interna,
nesse caso, garantir que os riscos identificados estejam sendo
adequadamente controlados.
De acordo com a NBC TA 315 Identificao e avaliao dos riscos de
distoro relevante , o auditor deve identificar e avaliar os riscos de
distoro relevante:
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(a) no nvel das demonstraes contbeis; e
(b) no nvel de afirmao para classes de transaes, saldos
de conta e divulgaes, para fornecer uma base para a
concepo e a execuo de procedimentos adicionais de
auditoria.
Para este propsito, o auditor deve:

identificar riscos ao longo de todo o processo de obteno do


entendimento da entidade e do seu ambiente;
avaliar os riscos identificados e avaliar se eles se relacionam de
forma generalizada s demonstraes contbeis como um todo;
relacionar os riscos identificados aos controles relevantes que o
auditor pretende testar; e
considerar a probabilidade de distoro e se a distoro potencial
de magnitude que possa resultar em distoro relevante.

Risco que exige considerao especial da auditoria


Como parte da avaliao de riscos, o auditor deve determinar se qualquer
um dos riscos identificados , no seu julgamento, um risco significativo.
Ao exercer esse julgamento, o auditor deve excluir os efeitos dos
controles identificados relacionados ao risco.
Ao exercer o julgamento quanto a quais riscos so significativos, o auditor
deve considerar pelo menos o seguinte:
(a) se o risco um risco de fraude;
(b) se o risco est relacionado com desenvolvimentos
significativos recentes, econmicos, contbeis ou de outro tipo,
e que, portanto, exijam ateno especfica;
(c) a complexidade das transaes;
(d) se o risco envolve transaes significativas com partes
relacionadas;
(e) o grau de subjetividade na mensurao das informaes
contbeis relacionadas ao risco, especialmente as mensuraes
que envolvam uma vasta gama de incerteza de mensurao; e
(f) se o risco envolve transaes significativas que estejam fora do
curso normal do negcio para a entidade ou que de outra
forma paream no usual.
Se o auditor determinou que existe risco significativo, deve obter
entendimento dos controles da entidade, inclusive das atividades de
controle, relevantes para esse risco.

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Existem riscos para o qual os procedimentos substantivos (sobre
sistema contbil) sozinhos no fornecem evidncias de auditoria
suficientes e apropriadas.
Tais riscos podem relacionar-se com registro impreciso ou incompleto de
classes de transaes rotineiras e significativas ou saldos de contas, cujas
caractersticas frequentemente permitem processamento altamente
automatizado, com pouca ou nenhuma interveno manual.
Em tais casos, os controles da entidade sobre esses riscos so relevantes
para a auditoria e o auditor deve obter entendimento deles.
Reviso da avaliao de risco
A avaliao pelo auditor dos riscos de distoro relevante pode mudar
durante o curso da auditoria, medida que evidncias adicionais de
auditoria so obtidas.
Nas circunstncias em que o auditor obtm evidncias de auditoria
executando procedimentos adicionais, ou se so obtidas novas
informaes, incompatveis com as evidncias de auditoria em que o
auditor originalmente baseou a avaliao, o auditor deve revisar a
avaliao e, portanto, modificar os procedimentos adicionais de auditoria
planejados.

EXERCCIOS COMENTADOS
20 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor
externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada,
realizando os procedimentos necessrios para avaliao dessa rea, no
constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no
foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de
ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de:
a) controle.
b) contabilidade.
c) negcio.
d) deteco.
e) processo.
Comentrios:
Para responder a esta questo deve-se entender, de forma clara,
seu enunciado. Ao falar que o auditor no constatou a existncia de dois
processos, a banca deixa claro que foi uma falha do auditor, devendo,
dessa forma, ser atribuda ao risco relacionado pessoa do auditor.
Segundo a NBC TA 200, o risco de auditoria uma funo dos
riscos de distoro relevante e do risco de deteco. O risco de deteco
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o risco de que os procedimentos executados pelo auditor
para
reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem
uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores. (grifamos) Todos os outros riscos no
esto relacionados com o auditor e sim com os processos e a empresa
auditada.
Resposta: D
21 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Risco de auditoria pode ser definido
como a possibilidade do auditor:
(A) no encontrar os documentos, processos nem demonstrativos
necessrios realizao dos trabalhos.
(B) trabalhar com informaes falsas, fraudulentas ou incompletas.
(C) ter sua integridade fsica ameaada em razo de sua opinio.
(D) expressar uma opinio inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distores relevantes.
(E) emitir parecer inconcluso pelo tempo de auditoria exguo estabelecido
na fase de planejamento.
Comentrios:
Pessoal, vocs vo ver que a maioria das questes de risco, a partir
da nova legislao so retiradas de forma literal da NBC TA 200. Esta
norma define risco de auditoria como o risco de que o auditor expresse
uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante. Portanto, a letra d o gabarito da
questo.
Resposta: D
22 - (FCC / INFRAERO / 2011) A possibilidade de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes
contbeis
contiverem
distoro
relevante
denomina-se:
(A) casualidade de distoro.
(B) incidente de relevncia.
(C) erro in loco.
(D) risco de auditoria.
(E) fato externo.
Comentrios:
Mesma banca, mesmo ano e o que aconteceu foi que a FCC apenas
inverteu a forma de cobrar, se compararmos questo anterior, trazendo
a definio de risco de auditoria no caput.
Resposta: D
Pessoal, uma pausa nas questes da FCC pra analisarmos a seguinte
questo da ltima prova do TCU (2011), apenas para consolidao do
conhecimento, j que se trata de prova do CESPE (aquela mesmo, de
certo ou errado).
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23 - (CESPE / TCU / 2011) - A hiptese de o auditor se equivocar
ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras
de contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
Comentrios:
Ateno! A definio da NBC TA 200 clara. Considera-se risco de
auditoria o risco das demonstraes contbeis conterem distores
relevantes e o auditor opinar de forma inadequada, ou seja,
considerar que no haja essas distores. O risco de o auditor considerar
que h distores relevantes nas demonstraes contbeis quando na
verdade elas no existem , segundo a norma, insignificante. Portanto,
a questo est correta.
Resposta: Certo
24 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - Conforme prev a Resoluo
no 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os
riscos
avaliados
de
distoro
relevante
no
nvel
das
demonstraes contbeis NO inclui:
a) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o
ceticismo profissional.
b) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua
responsabilidade pelos riscos.
c) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco.
d) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos
procedimentos adicionais de auditoria a serem executados.
e) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais
ou usar especialistas.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 330, aprovada pela Resoluo n 1.214/09 do
CFC, as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro
relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir (grifamos):
enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o
ceticismo profissional;
designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades
especiais ou usar especialistas;
fornecer mais superviso;
incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na
seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem
executados;
efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos
procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar
procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em
data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos
de auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva.
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Aulano
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Portanto, trata-se de uma questo literal, na qual a letra b
corresponde a uma resposta dada pelo auditor para tratar os riscos
avaliados de distoro relevante.
Resposta: B
25 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 200, o risco de
que os procedimentos executados pelo auditor no acusem a
existncia de uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores,
denominado risco:
(A) amostral.
(B) de deteco.
(C) de auditoria.
(D) inerente.
(E) de controle.
Comentrios:
Esta questo e as duas seguintes (todas da FCC e de 2011) so
bastante diretas. Conforme visto na teoria, segundo a NBC TA 200, o
risco de deteco o risco de que os procedimentos executados
pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente
baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores. (grifamos).
Lembrem-se! o risco do auditor.
Resposta: B
26 - (FCC / COPERGS / 2011) De acordo com a NBC TA 200, o
risco de que uma distoro relevante nos componentes das
demonstraes contbeis no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade
denominado risco:
(A) de auditoria.
(B) de deteco.
(C) subjacente.
(D) de controle.
(E) inerente.
Comentrios:
Segundo a norma em questo, Risco de controle o risco de que
uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de
transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja
prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle
interno da entidade. Lembrem-se! H controle, mas ele falha.
Resposta: D
27 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) O risco de auditoria uma
funo dos riscos de:
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(A) deteco e de controle acionrio.
(B) fraude e de formao profissional.
(C) materialidade e de independncia profissional.
(D) julgamento e de confidencialidade.
(E) distoro relevante e de deteco.
Comentrios:
Conforme amplamente falado nesta aula, Risco de Auditoria
risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O
risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do
risco de deteco.
Resposta: E
28
(FCC/TRT-6/Analista
Contbil/2006)
Analise
as
proposies:
I. A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando determinar a
natureza, a extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria.
II. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor obter, com a
amostragem, concluses diferentes do que obteria se aplicasse o teste
toda populao de dados contbeis.
III. O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe
tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que deve
dividir com essa equipe a responsabilidade pelos trabalhos executados.
correto o que consta APENAS em:
A) I.
B) II.
C) III.
D) I e II.
E) II e III.
Comentrios:
O item I est correto, pois a relevncia, que significa a importncia
relativa ou papel desempenhado por uma determinada questo, situao
ou unidade, existentes em um dado contexto, deve ser considerada pelo
auditor quando determinar a natureza, a extenso e oportunidade dos
procedimentos de auditoria, como veremos no prximo tpico.
O item II tambm est certo, pois est definindo o risco de amostra
como sendo o risco de auditoria.
O item III est incorreto, pois o auditor no divide sua
responsabilidade com a equipe tcnica. O responsvel pela auditoria o
scio da firma de auditoria.
Resposta: A
29 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre os temas risco de
auditoria e relevncia, correto afirmar que:
a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco.
b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia.
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c) no existe relao entre risco e relevncia.
d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco.
e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia.
Comentrios:
H duas maneiras de resolver esta questo. A primeira
entendendo a relao entre risco de auditoria e relevncia, que ser
explicado a seguir.
Uma informao ser relevante se sua omisso ou distoro puder
influenciar a deciso dos usurios dessa informao no contexto das
demonstraes contbeis como um todo. Deve-se ressaltar que o que
relevante para uma empresa pode no ser para outra, j que vrios
fatores sero utilizados pelo auditor, por meio do seu julgamento
profissional, para estabelecer um nvel de relevncia aceitvel para
permitir a deteco de distores relevantes.
H uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel
estabelecido de relevncia, isto , quanto maior for o risco de auditoria,
menor ser o valor estabelecido como nvel de relevncia e vice-versa.
Explicando melhor, se o auditor julga um item como relevante, ele
aplicar mais testes para verificar sua conformidade. Executando mais
procedimentos de auditoria naquele item, isto , dando mais ateno ao
item, a chance de o auditor no detectar uma distoro relevante diminui,
o que faz com que o risco de auditoria tambm diminua. Dessa forma,
quanto maior for a relevncia do item, menor ser o risco de auditoria e
vice-versa. Dessa forma, a nica opo correta a letra a.
Entretanto, mesmo que no se soubesse a relao entre risco de
auditoria e relevncia, o candidato poderia eliminar trs assertivas (b,
d e e). Isso porque as trs apresentam uma relao direta entre risco
de auditoria e relevncia. Dessa forma, se uma estivesse correta as
outras tambm estariam. Deve-se ficar atento a questes como essa, pois
as prprias alternativas se anulam, ficando mais fcil de encontrar a
resposta correta.
Resposta: A
30 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Assinale a opo falsa a respeito dos
assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o
risco de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Risco de deteco o risco de que os
procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a
um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que
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possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com Aula
outras
distores. Em outras palavras, o risco do auditor!
Nesse sentido, todas as alternativas, com exceo da letra e
(gabarito da questo) apresentam assuntos que devem ser observados
pelo auditor para reduo do seu risco de deteco. A alternativa e
falsa, pois de o auditor diminui seu escopo e aplica menos testes, ele
estar aumentando a possibilidade de no detectar alguma distoro
relevante e, dessa forma, aumentando o risco de deteco.
Resposta: E
31 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na avaliao do risco de
auditoria, quando na fase de planejamento, em nvel especfico,
deve o auditor avaliar:
a) a natureza e o volume das transaes.
b) o sistema de controles internos da entidade.
c) as atividades da entidade.
d) o sistema contbil da entidade.
e) a qualidade da administrao da entidade.
Comentrios:
Questo retirada da NBC T 11, vigente poca. Segundo esta
norma, a anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis:
a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis
tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da
administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos
e situao econmica e financeira da entidade; e
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e
volume das transaes.
Portanto, apenas a alternativa a traz uma avaliao que deve
realizada pelo auditor em nvel especfico. Todas as outras se referem ao
nvel geral.
J a NBC TA 200, em vigncia atualmente, estabelece que o risco de
auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e dos riscos de
deteco. Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis:
no nvel geral das demonstraes contbeis e no nvel da afirmao para
classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes.
Resposta: A

3. Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles


internos
Inicialmente, vamos comentar o tpico sob a tica da NBC T-11, j
revogada, mas que traz alguns conceitos bastante importantes. Segundo
a norma, o sistema contbil e de controles internos SCCI
compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de
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mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo Aula
do seu
patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus
registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional.
Para efeito de esclarecimento, entendamos que a banca tomou por base
as normas antigas, ao incluir este tpico no edital.
O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do SCCI da entidade, como
base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da
aplicao
dos
procedimentos
de
auditoria
(as
NOE
dos
procedimentos), considerando:
a) o tamanho e a complexidade das atividades da entidade;
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto
internos quanto externos;
c) as reas de risco da auditoria;
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de
informatizao adotados pela entidade;
e) o grau de descentralizao de deciso, adotado pela
administrao da entidade; e
f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.
Ateno: o SCCI de responsabilidade da administrao da
entidade, e no do auditor; porm, o auditor deve efetuar sugestes
objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no
decorrer do seu trabalho.
A avaliao do SCCI pelo auditor deve considerar os seguintes
aspectos:
a) o ambiente de controle existente na entidade; e
b) os
procedimentos
de
controle
adotados
administrao da entidade.

pela

A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar:


a) a definio de funes de toda a administrao;
b) o processo decisrio adotado na entidade;
c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de
delegao de autoridade e responsabilidade;
d) as polticas de pessoal e a segregao de funes; e
e) o sistema de controle da administrao, incluindo as
atribuies da auditoria interna, se existente.
A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar:
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a) as normas para a elaborao de demonstraes contbeis e
quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para
fins internos ou externos;
b) a elaborao, a reviso e a aprovao de conciliaes de
contas;
c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros;
d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os
controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a
arquivos e gerao de relatrios;
e) os controles adotados sobre as contas que registram as
principais transaes da entidade;
f) o sistema de aprovao e a guarda de documentos;
g) a comparao de dados internos com fontes externas de
informao;
h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da
entidade;
i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e
j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
A partir de agora, vamos nos aprofundar no estudo do SCCI, buscando
informaes na doutrina.
Segundo Almeida (2010), o auditor est interessado em valores
significativos, referentes a erros ou irregularidades, que afetam as
demonstraes financeiras, podendo conduzir os leitores a terem um
entendimento errneo sobre estas demonstraes. Um bom sistema de
controle interno funciona como uma peneira na deteco desses erros
ou irregularidades.
Portanto, segundo o autor, o auditor pode reduzir o volume de testes de
auditoria na hiptese de a empresa ter um sistema de controle interno
forte; caso contrrio, o auditor deve aument-lo (o nmero de testes). A
figura a seguir ilustra o que acabamos de comentar.

Fonte: Almeida (2010)

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Como j vimos na presente aula, a avaliao dos controles internos
deve ser considerada na estimativa do risco de auditoria, que consiste
na possibilidade de o auditor chegar a concluses equivocadas ou
incompletas. Sempre que relevante, o resultado dessa avaliao deve ser
registrado no plano de auditoria.
Conforme a NBC TA 315, Controle interno:
o processo planejado, implementado e mantido pelos
responsveis da governana, administrao e outros funcionrios
para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos
da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios
financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade
com leis e regulamentos aplicveis.
Ou seja, um processo conduzido por todos os integrantes da empresa,
para fornecer razovel segurana de que os objetivos da entidade esto
sendo alcanados, com relao s seguintes categorias:
1 eficcia e eficincia das operaes;
2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e
3 conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis.

CONTROLE INTERNO um processo conduzido por todos os


integrantes da empresa, para fornecer razovel segurana de que os
objetivos da entidade esto sendo alcanados, com relao s
seguintes categorias:
1 eficcia e eficincia das operaes;
2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e
3 conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis.
O termo controles refere-se a quaisquer aspectos de um ou mais dos
componentes do controle interno.
Ainda segundo a norma, o auditor deve obter entendimento do
seguinte:
(a) fatores do setor de atividade, regulamentares e outros
fatores externos relevantes, incluindo a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel;

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(b) a natureza da entidade, incluindo:
(i) suas operaes;
(ii) suas estruturas societria e de governana;
(iii) os tipos de investimentos que a entidade est fazendo e
planeja fazer, incluindo investimentos em entidades de
propsito especfico; e
(iv) a maneira como a entidade estruturada e como
financiada, para possibilitar ao auditor entender as classes
de transaes, saldos de contas e divulgaes esperadas
nas demonstraes contbeis;
(c) a seleo e aplicao pela entidade de polticas contbeis,
inclusive as razes para mudanas nessas polticas. O auditor
deve avaliar se as polticas contbeis da entidade so
apropriadas para o negcio e compatveis com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e polticas contbeis usadas no
setor de atividade pertinente;
(d) os objetivos e estratgias da entidade e os riscos de
negcio relacionados que possam resultar em risco de distoro
relevante;
(e) a mensurao e reviso do desempenho das operaes da
entidade.
3.1 Controle interno da entidade
O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para a
auditoria. Embora seja mais provvel que a maioria dos controles
relevantes para a auditoria esteja relacionada com demonstraes
contbeis, nem todos os controles que se relacionam com as
demonstraes contbeis so relevantes para a auditoria. uma questo
de julgamento profissional do auditor, determinar se um controle,
individualmente ou em combinao com outros, relevante para a
auditoria.
3.2

Natureza
relevantes

extenso

do

entendimento

dos

controles

Na obteno do entendimento dos controles que so relevantes para a


auditoria, o auditor deve avaliar o desenho desses controles e determinar
se eles foram implementados, por meio da execuo de procedimentos,
alm de indagaes junto aos funcionrios da entidade.

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3.3 Divises do Controle Interno
Os Controles podem ser divididos em Contbeis e Administrativos, assim
como em Preventivos ou Detectivos.
3.3.1 - Controles Contbeis:
So procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimnio e a
propriedade dos itens que o compem. Relacionam-se veracidade e
fidedignidade dos registros contbeis. Exemplos:
Inventrios peridicos
Segregao de funes
Controle fsico sobre ativos
Conciliao bancria
Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao
3.3.2 - Controles Administrativos:
So procedimentos que visam proporcionar eficincia e efetividade s
operaes e negcios da empresa. Relacionam-se s aes ligadas ao
alcance dos objetivos da entidade. Exemplos:
Controle de qualidade
Treinamento de pessoal
Anlise de lucratividade segmentada
Desenvolvimento de estudos para aumento de eficincia
produtiva
3.3.3 - Controles Preventivos:
Visam a identificar um erro ou irregularidade antes que este acontea.
Exemplos:
Segregao de funes
Limites e aladas
Autorizaes
3.3.4 - Controles Detectivos:
Visam a identificar um erro ou irregularidade depois que este tenha
ocorrido. Exemplos: Conciliaes e Revises de desempenho.
3.4 Princpios do Controle Interno
Cada autor considera uma lista de princpios que devem ser seguidos na
implementao do controle interno de uma entidade. Trouxemos a seguir
os principais e mais cobrados em prova.

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3.4.1 Atribuio de responsabilidades:
As atribuies dos funcionrios, setores e departamentos internos da
empresa devem ser claramente definidas e limitadas, de preferncia por
escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos de organizao.
H duas atividades de controles relacionadas
responsabilidades: aladas e autorizaes.

atribuio

de

3.4.2 Segregao de funes:


o princpio mais cobrado em prova. Tambm chamada de Princpio de
Oposio de Interesse, consiste em estabelecer que uma mesma pessoa
no possa ter funes incompatveis, que gerem conflito de interesses.
Por exemplo, no recomendvel que o mesmo funcionrio tenha acesso
aos ativos e aos registros contbeis. Outros exemplos de transaes que
devem ser segregadas:

Contratao e pagamento

Custdia e inventrio

Normatizao e fiscalizao
3.4.3 Custo x Benefcio do controle:
O custo do controle interno no deve exceder aos benefcios por ele
gerados. Dessa forma, devem ser estabelecidos controles mais
sofisticados para transaes de valores relevantes e controles mais
simples para transaes de menor materialidade e importncia.
3.4.4 Definio de rotinas internas:
A empresa deve definir seus procedimentos, processos e rotinas internas,
preferencialmente no manual da organizao. Essa normatizao visa
estabelecer, de maneira formal, as regras internas necessrias ao bom
funcionamento da empresa. Exemplos:

Formulrios internos e externos

Procedimentos internos dos diversos setores da empresa


3.4.5 Limitao do acesso aos ativos:
A empresa deve limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e
estabelecer controles fsicos sobre esses. Ressalta-se que essa limitao
no se restringe apenas a ativos tangveis, mas tambm aos intangveis,
como, por exemplo, informaes e dados confidenciais da organizao.
Exemplos de controles fsicos:

Utilizao de cofres para guarda de numerrios

Revista de funcionrios ao deixar o local de trabalho

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3.4.6 Auditoria Interna:

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o controle do controle. No adianta a empresa implantar um excelente


sistema de controle interno sem que algum verifique periodicamente se
os funcionrios esto cumprindo as determinaes impostas pelo sistema.
Essa verificao realizada pela auditoria interna permite adaptaes nas
normas existentes ou criao de novas.
3.5 Componentes do controle interno
3.5.1 Ambiente de controle
O auditor deve obter entendimento do ambiente de controle. Como parte
da obteno deste entendimento, o auditor deve avaliar se:
(a) a administrao, com a superviso geral dos responsveis da
governana, criou e manteve uma cultura de honestidade e
conduta tica; e
(b) os pontos fortes no ambiente de controle fornecem
coletivamente fundamento apropriado para os outros
componentes do controle interno, e se os outros componentes
no so prejudicados por deficincias no ambiente de controle.
3.5.2 Processo de avaliao de risco da entidade
O auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para:
(a) identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das
demonstraes contbeis;
(b) estimar a significncia dos riscos;
(c) avaliar a probabilidade de sua ocorrncia; e
(d) decidir sobre aes em resposta a esses riscos.
Se a entidade estabeleceu tal processo (daqui em diante, processo de
avaliao de risco da entidade), o auditor deve obter entendimento
desse processo e de seus resultados. Se o auditor identificar riscos de
erro relevante que a administrao deixou de identificar, o auditor deve
avaliar se havia risco subjacente, do tipo que o auditor esperava que
fosse identificado pelo processo de avaliao de risco da entidade.
Se houver tal risco, o auditor deve obter entendimento do por que de o
processo ter deixado de identific-lo e deve avaliar se o processo
apropriado a suas circunstncias ou deve determinar se h uma
deficincia significativa nos controles internos relacionados ao processo de
avaliao de risco da entidade.
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Se a entidade no estabeleceu tal processo ou se possui processo
informal, o auditor deve discutir com a administrao se os riscos de
negcio relevantes para os objetivos de demonstraes contbeis foram
identificados e como foram tratados.
O auditor deve avaliar se a ausncia de um processo de avaliao de risco
documentado apropriada nas circunstncias ou determinar se
representa uma deficincia significativa no controle interno.
3.5.3 Sistema de informao, incluindo processos de negcio
relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis e sua
comunicao.
O auditor deve obter entendimento do sistema de informao,
inclusive dos processos de negcio relacionados, relevantes para as
demonstraes contbeis, incluindo as seguintes reas:
(a) as classes de transaes nas operaes da entidade que sejam
significativas para as demonstraes contbeis;
(b) os procedimentos, tanto de tecnologia de informao (TI)
quanto de sistemas manuais, pelos quais essas transaes so
iniciadas, registradas, processadas, corrigidas conforme a
necessidade, transferidas para o razo geral e divulgadas nas
demonstraes contbeis;
(c) os respectivos registros contbeis, informaes-suporte e
contas especficas nas demonstraes contbeis utilizados para
iniciar, registrar, processar e reportar transaes; isto inclui a
correo de informaes incorretas e a maneira como as
informaes so transferidas para o razo geral. Os registros
podem estar em forma manual ou eletrnica;
(d) como o sistema de informaes captura eventos e condies
que so significativos para as demonstraes contbeis, que
no sejam transaes;
(e) o processo usado para elaborar as demonstraes contbeis da
entidade, inclusive estimativas e divulgaes contbeis
significativas; e
(f) controles em torno de lanamentos de dirio, inclusive
lanamentos de dirio no rotineiros usados para registrar
transaes ou ajustes no usuais.
O auditor deve obter entendimento de como a entidade comunica as
funes e responsabilidades sobre demonstraes contbeis e assuntos
significativos relacionados com esses relatrios, incluindo:
(a) comunicaes entre a administrao e os responsveis
da governana; e
(b) comunicaes externas, tais como as comunicaes com os
rgos reguladores.
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3.5.4 Atividades de controle relevantes para a auditoria
O auditor deve obter entendimento das atividades de controle relevantes
para a auditoria, que so aquelas as quais o auditor julga necessrio
entender para avaliar os riscos de distoro relevante no nvel da
afirmao e desenhar procedimentos adicionais de auditoria em resposta
aos riscos avaliados.
Uma auditoria no requer entendimento de todas as atividades de
controle relacionadas a cada classe significativa de transaes, saldo de
conta e divulgao nas demonstraes contbeis ou a toda afirmao
relevante nessas demonstraes.
No entendimento das atividades de controle da entidade, o auditor deve
obter entendimento de como a entidade respondeu aos riscos decorrentes
de TI.
3.5.5 Monitoramento dos controles
O auditor deve obter entendimento das principais atividades que a
entidade utiliza para monitorar o controle interno sobre as
demonstraes contbeis, inclusive aquelas relacionadas com as
atividades de controle relevantes para a auditoria, e como a entidade
inicia aes corretivas para as deficincias nos seus controles.
Se a entidade tem a funo de auditoria interna, o auditor deve obter
entendimento dos seguintes assuntos para determinar se a auditoria
interna relevante para a auditoria:
(a) a natureza da responsabilidade da funo de auditoria interna e
como ela est posicionada na estrutura organizacional da
entidade; e
(b) as atividades realizadas, ou a serem realizadas, pela funo de
auditoria interna.
O auditor deve obter entendimento das fontes das informaes usadas
nas atividades de monitoramento da entidade e do embasamento sobre o
qual a administrao considera as informaes suficientemente confiveis
para esse propsito.

Quanto mais efetivos forem os controles internos, menor o nmero e a


profundidade de testes que sero aplicados ao objeto de auditoria.
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3.6 Limitaes do controle interno:
Por mais que o sistema de controle interno de uma empresa seja eficiente
e efetivo, nenhum controle interno 100% infalvel. O que ele deve
proporcionar uma segurana razovel de que os objetivos da empresa
sero atingidos. Dessa forma, as principais limitaes do controle interno,
segundo a doutrina, so:

Conluio de funcionrios

Eventos externos

Funcionrios negligentes

Custo x benefcio

EXERCCIOS COMENTADOS
32 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Um procedimento de
controle interno dos mais eficazes para a preveno da ocorrncia
de fraudes nas empresas a:
a) identificao das reas de risco.
b) definio de cargos e funes.
c) segregao de funes.
d) elaborao de normas e procedimentos.
e) habilitao dos executivos.
Comentrios:
Nesta questo a banca, embora no tenha explicitado, quer como
resposta um princpio do controle interno. A doutrina (ALMEIDA, 2010;
CREPALDI, 2010 e BOYNTON, 2002, entre outros), define diversos
princpios de controle interno que devem ser observados pela empresa,
tais como: relao custo x benefcio do controle, segregao de funes,
limitao do acesso aos ativos, amarraes do sistema de controle
interno, limitaes do controle interno, auditoria interna, confronto dos
ativos com os registros, atribuies de responsabilidades e definio de
rotinas internas.
A nica alternativa que traz um princpio do controle interno a
letra c. O princpio da segregao de funes, conforme visto
anteriormente, estabelece que as operaes de uma empresa devem ser
estruturadas de forma que funcionrios no realizem funes
incompatveis, ou seja, uma mesma pessoa (ou setor) no pode exercer
atividades que gerem conflito de interesses e, dessa forma, facilite a
ocorrncia de fraudes nas empresas. Assim, embora as outras
alternativas evidenciem procedimentos que, direta ou indiretamente,
possam ajudar na preveno de fraudes, a letra c a opo que
apresenta o procedimento mais eficaz.
Resposta: C
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33 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - A empresa
Reduo S.A. precisando dar frias para Joo Honesto, do Contas
a Pagar, transfere suas atividades para Jacinto da rea de
Compras de Materiais. Sobre o aspecto de auditoria pode-se
afirmar que este procedimento :
a) inadequado por no atender a segregao de funes.
b) indiferente por no oferecer risco aos processos da empresa.
c) adequado por otimizar o quadro de funcionrios da empresa.
d) insuficiente para manter as compras da empresa em dia.
e) suficiente para manter as atividades sem risco de operao.
Comentrios:
A segregao de funes, tambm chamada de Princpio de
Oposio de Interesse, um princpio de controle interno e consiste em
estabelecer que uma mesma pessoa no possa ter funes incompatveis,
que gerem conflito de interesses. Por exemplo, no recomendvel que o
mesmo funcionrio tenha acesso aos ativos e aos registros contbeis.
Outros exemplos de transaes que devem ser segregadas: Contratao e
pagamento, Custdia e inventrio, Normatizao e fiscalizao, entre
diversas outras.
Nesta questo, ao colocar as atividades de Contas a Pagar e
Compras de Materiais para que o mesmo funcionrio as execute, no est
sendo seguido o princpio da segregao de funes (letra a), uma vez
que d a possibilidade do mesmo funcionrio efetuar uma compra,
desviar o dinheiro referente ao pagamento desta aquisio, e baix-lo no
Contas a Pagar, dificultando a descoberta da fraude. Dessa forma, todas
as outras alternativas esto incorretas, pois essa unificao de atividades
no indiferente para o risco da empresa (letra b), nem adequada
(letra c), muito menos suficiente para manter as operaes da empresa
sem risco (letra e). J a letra d no a razo pela qual as atividades
dos dois funcionrios, Joo Honesto e Jacinto, no devem ser realizadas
por apenas um deles.
Resposta: A
34 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Dentre as limitaes
inerentes dos controles internos, EXCLUI-SE a:
(A) possibilidade de erros e equvocos humanos.
(B) possibilidade de conluio para contornar as normas.
(C) burla por administradores.
(D) falha nos sistemas de informaes tecnolgicas.
(E) eficcia do desenho do processo.
Comentrios:
Mesmo que no soubssemos os limites inerentes dos controles
internos, poderamos facilmente verificar que a letra e no trata de um
a limitao, j que desejvel que o desenho do processo seja eficaz. As
outras quatro alternativas, como visto no item 3.6 desta aula, podem ser
consideradas limitaes eficincia dos controles internos.
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Resposta: E

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35 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - A atividade de


auditoria interna deve avaliar a adequao e a eficcia dos
controles, abrangendo a governana, as operaes e os sistemas
de informao. Esta avaliao deve assegurar que os controles
internos garantam uma srie de medidas, EXCETO:
a) confiabilidade e integridade das informaes financeiras e operacionais.
b) eficcia e eficincia de operaes.
c) salvaguarda dos ativos.
d) conformidade s leis, aos regulamentos e aos contratos.
e) integridade dos diretores executivos.
Comentrios:
Os controles internos devem obedecer a diversos princpios, entre
eles: relao custo x benefcio do controle, segregao de funes,
limitao do acesso aos ativos, amarraes do sistema de controle
interno, limitaes do controle interno, auditoria interna, confronto dos
ativos com os registros, atribuies de responsabilidades e definio de
rotinas internas.
A obedincia a esses princpios far com que sejam garantidos: a
fidedignidade das informaes financeiras e operacionais, a eficcia e
eficincia das operaes, a salvaguarda dos ativos, aderncia s normas
internas e externas, entre outros fatores. Entretanto, o controle interno
no consegue garantir que os diretores executivos sejam ntegros, sendo
essa a resposta da questo.
Resposta: E
36 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - O sistema de controles
internos de uma empresa abrange as reas contbeis e
administrativas ou gerenciais. Um exemplo de controle interno
contbil o (a):
a) controle de qualidade.
b) treinamento de pessoal.
c) anlise da lucratividade.
d) conciliao bancria.
e) anlise de tempos e movimentos.
Comentrios:
Os controles internos podem ser divididos em:
1. Controles Contbeis, que so procedimentos utilizados para
salvaguardar o patrimnio e a propriedade dos itens que o
compem. Relacionam-se veracidade e fidedignidade dos
registros contbeis. Exemplos:
Inventrios peridicos
Segregao de funes
Controle fsico sobre ativos
Conciliao bancria
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Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao
2. Controles Administrativos, que so procedimentos que visam
proporcionar eficincia e efetividade s operaes e negcios da
empresa. Relacionam-se s aes ligadas ao alcance dos
objetivos da entidade. Exemplos:
Controle de qualidade
Treinamento de pessoal
Anlise de lucratividade segmentada
Desenvolvimento de estudos para aumento de eficincia
produtiva
Uma vez que o foco do auditor independente so as demonstraes
contbeis, a avaliao do controle interno deve ser feita em relao aos
controles contbeis, o que no o impede de avaliar tambm algum
controle administrativo que possa ter influncia nas demonstraes.
Dessa forma, a nica opo que se refere a um controle interno
contbil a letra d. Todas as outras esto relacionadas a controles
internos administrativos, inclusive a letra e, que uma ferramenta
administrativa desenvolvida por Frederick Taylor, utilizada para
racionalizao dos mtodos de trabalho dos funcionrios e fixao de
tempos padres para execuo de cada tarefa.
Resposta: D
37 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Os controles internos
podem ser classificados como preventivos ou detectivos,
dependendo do objetivo e do momento em que so aplicados.
Observe os controles apresentados a seguir.
I - Segregao de funes
II - Limites e aladas
III - Autorizaes
IV - Conciliaes
V - Revises de desempenho
So exemplos de controles preventivos APENAS os apresentados em:
a) I, II e III.
b) II, III e IV.
c) III, IV e V.
d) I, II, III e V.
e) I, II, IV e V.
Comentrios:
Alm da diviso demonstrada na questo anterior, os controles
internos tambm podem ser divididos em:
1. Controles Preventivos, que visam a identificar um erro ou
irregularidade antes que este acontea. Exemplos:
Segregao de funes
Limites e aladas
Autorizaes
2.
Controles Detectivos, que visam a identificar um erro ou
irregularidade depois que este tenha ocorrido. Exemplos:
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Conciliaes
Revises de desempenho
Dessa forma, uma vez que a questo pede apenas exemplos de
controles preventivos, apenas os itens I, II e III esto corretos. Os itens
IV e V correspondem a controles internos detectivos.
Resposta: A
38 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Em um sistema de
controle interno eficaz, importante que existam mais controles
preventivos do que detectivos. Contudo, os controles detectivos
tambm so muito importantes, pois:
a) corrigem os problemas encontrados nos processos, diminuindo o risco.
b) detectam falhas no processo antes do seu acontecimento, garantindo o
cumprimento dos objetivos.
c) facilitam a implementao do programa de auditoria interna.
d) encontram falhas ou problemas nos processos, possibilitando a
correo futura.
e) possibilitam a deteco de falhas no mapeamento dos processos.
Comentrios:
Conforme verificado na questo anterior, os controles internos
detectivos visam a identificar um erro ou irregularidade depois que este
tenha ocorrido. Dessa forma, por ser um controle a posteriori, no
corrigem os problemas dos processos, apenas detecta. Essa correo darse- nos processos futuros. Por esse motivo, a letra a est incorreta.
As letras b e c correspondem a benefcios do controle interno
preventivo, pois este realizado antes do processo, e no est
relacionada ao controle interno detectivo. J a letra e est incorreta
porque a deteco de falhas, quando da execuo de um controle
detectivo, ocorre no processo e no em seu mapeamento.
Por fim, a letra d corresponde a um dos benefcios do controle
interno detectivo, uma vez que, ao encontrar uma falha em determinado
processo, possibilita sua correo futura.
Resposta: D

Pessoal, chegamos ao final de nossa aula 02 para o concurso de ICMS/SP.


Esperamos que estejam aproveitando o curso. O tema de hoje, com
exceo do assunto Riscos de Auditoria, tem sido mais cobrado pela ESAF
do que pela FCC, mas temos que estar preparados para qualquer questo.
Estamos disposio para quaisquer dvidas.
Aproveitem seus estudos, um abrao, e at a prxima.

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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - NO objetivo de um


programa de auditoria:
a) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria.
b) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de
auditoria.
c) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da
execuo das tarefas de auditoria.
d) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada.
e) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria.
2 - (FCC / TCE-PR / 2011) - A fase da auditoria em que se
determina o momento da realizao de cada uma das tarefas
chamada de:
A) planejamento.
B) anlise de risco.
C) estudo de caso.
D) evidenciao.
E) seleo de programa de trabalho.
3 - (FCC/PM Jaboato/Auditor Tributrio/2006) - O planejamento
completo da auditoria externa engloba:
A) o perodo em que a empresa ser auditada e as informaes obtidas
aps o fechamento do contrato ou a aceitao da proposta.
B) o momento em que as auditorias sero realizadas at o trmino do
trabalho, compreendendo da data da assinatura do contrato at o
encerramento dos trabalhos na empresa.
C) desde a fase de avaliao para a contratao dos servios, no primeiro
contato com o cliente, envolvendo todo o processo de auditoria, at a
finalizao dos trabalhos e emisso do parecer.
D) a fase preliminar da auditoria aps a assinatura do contrato, onde so
definidos os procedimentos a serem aplicados, as horas a serem aplicadas
ao trabalho e as pessoas a serem utilizadas.
E) somente os procedimentos a serem realizados para confirmao das
demonstraes contbeis, bem como o parecer a ser emitido.
4
(FCC/MPE-PE/Analista
Contbil/2006)
O
auditor
independente, ao planejar a auditoria, deve considerar, enquanto
informaes e condies:
A) dispensvel o conhecimento do sistema contbil quando a entidade
possuir sistema de controle interno eficiente.
B) A obsolescncia de estoques e imobilizaes no base para identificar
riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade.
C) A alterao das prticas contbeis no pode determinar modificaes
na comparabilidade das Demonstraes Contbeis.

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D) Polticas monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao
exportao.
E) A complexidade das transaes de uma entidade no fator relevante
para determinar o grau de dificuldade da auditoria.
5 - (FCC/TCE-PI/Auditor/2005) - Revisados e atualizados, sempre
que as circunstncias o exigirem, os programas de trabalho da
auditoria devem ser formalmente preparados e estruturados, de
forma a servirem como:
A) guia de execuo dos trabalhos, apenas.
B) guia e meio de controle de execuo dos trabalhos.
C) meio de controle da execuo dos trabalhos, apenas.
D) planejamento documentado da auditoria.
E) planejamento formalizado da auditoria.
6 - (FCC/SEFAZ-BA/AFRE/2004) - Os programas de trabalho,
segundo as normas de auditoria, alm de revisados e atualizados
quando necessrio, devem ser estruturados de forma a servir, em
relao sua prpria execuo, como:
A) corpo de indicadores.
B) questionrio.
C) guia e meio de controle.
D) ndice das etapas a serem cumpridas.
E) ndice dos testes a serem aplicados.
7 - (FCC/SEFAZ-SP/AFRE/2006) - Analise as proposies a seguir,
relativas ao planejamento dos trabalhos de auditoria:
I. Pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade,
negcios e prticas operacionais da entidade.
II. Deve considerar a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos a serem aplicados na entidade.
III. Quando incluir a designao de equipe tcnica, esta dividir a
responsabilidade pelos trabalhos a serem executados com o auditor.
IV. Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho so imutveis, a
menos que a administrao da entidade concorde com sua reviso e
atualizao.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) II e III.
D) II e IV.
E) III e IV.
8 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Nas atividades
de planejamento o auditor deve estabelecer uma estratgia global
definindo o alcance, a poca e a direo para o desenvolvimento
do plano de auditoria. A respeito do planejamento da auditoria,
assinale a afirmativa incorreta.
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a)

b)

c)
d)
e)

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Aula 00o
O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir
seu alcance, bem como definir os objetivos do relatrio do trabalho de
forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas.
O auditor deve considerar os fatores que no seu julgamento
profissional so significativos para orientar os esforos da equipe do
trabalho e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.
O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevncia do
conhecimento obtido em outros trabalhos.
O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a
descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
planejados de avaliao de risco.
O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de
auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis
na reviso do seu trabalho.

9 - (FGV / SEFAZ/RJ Auditor Fiscal / 2011) - A atividade de


planejamento fundamental em qualquer atividade, revelando-se
a etapa mais importante do ciclo administrativo (planejar,
organizar, coordenar e controlar), segundo Henry Fayol (Teoria
Clssica da Administrao). Isso ocorre em funo de o
planejamento considerar a definio de um objetivo, dos
caminhos alternativos para atingi-lo, da escolha (processo
decisrio) e da formulao de um plano de ao. Sobretudo na
auditoria, tendo em vista o nmero de transaes a serem
validadas, de reas a serem testadas, de saldos a serem
verificados, o planejamento bem elaborado contribui para a
otimizao da aplicao dos recursos materiais e humanos
(evitando desperdcios) e para minimizao dos riscos de
auditoria. Dessa forma, embora no seja garantia de sucesso, o
planejamento, quando bem elaborado, minimiza o risco de o
trabalho ser ineficaz e ineficiente. O planejamento na auditoria
dinmico, ou seja, uma vez elaborado, deve ser revisado sempre
que surgirem novas circunstncias ou os resultados apontarem
para uma direo diferente da leitura feita inicialmente. Nesse
sentido, o planejamento dever ser revisto, por exemplo, quando
os testes substantivos revelarem uma quantidade de erros
superior quela prevista quando do levantamento do controle
interno. Quando da auditoria pela primeira vez, alguns cuidados
especiais de planejamento devem ser observados, tais como os
listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o.
a) leitura dos relatrios de auditoria anteriores (como mecanismo de
conhecimento da auditada).
b) uniformidade de critrios contbeis (uma vez que pode ter havido
alteraes de um exerccio para o outro, tais como mudana no
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mtodo de avaliao de estoques, uso de reavaliao, mudana
no
critrio de tributao lucro presumido para real, por exemplo).
c) valor da cotao da ao investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
d) identificao de relevantes eventos subsequentes ocorridos aps a
data-base do exerccio, revelados ou no.
e) levantamento das principais alteraes ocorridas no sistema de
controle interno.
10 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - A auditoria interna exercida nas
pessoas jurdicas em geral, pblicas ou privadas, nacionais ou
estrangeiras. Vrios aspectos so peculiares e relevantes no
planejamento dos trabalhos, como:
a) a impossibilidade de contar com outros especialistas.
b) a necessidade de documentar o planejamento e explicar em detalhes
os procedimentos a serem aplicados.
c) a possibilidade de desconhecimento das polticas e estratgias da
entidade.
d) a necessidade de neutralizar as expectativas da administrao.
e) a convenincia de no modificar os programas de trabalho.
11 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito de planejamento na
realizao de auditorias correto afirmar:
a) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes
especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes.
b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito
da entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
c) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e
iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a
concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho
de auditoria atual.
d) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de
gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela
elaborao das demonstraes contbeis.
e) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do
incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.
12 - (ESAF/TCE-GO-Auditor-2007) - Todas as opes abaixo so
importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria,
exceto uma. Aponte a nica opo falsa.
a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados
mesmo que novos fatos o recomendarem.
b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como
guia e meio de controle do progresso dos trabalhos.
c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o
ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.

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d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar
programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio
compreenso dos procedimentos que sero aplicados.
e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe
tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir
total responsabilidade pelos trabalhos executados.
13 - (ESAF/CGU-AFC-2006) - Como objetivo do Planejamento da
Auditoria no se pode incluir:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar
eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis.
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade
dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno
requerida.
d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade.
e) identificar a legislao aplicvel entidade.
14 - (ESAF/CGU/AFC/2006/) - Quando for realizada uma
auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as
Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor independente, o planejamento da
auditoria deve contemplar os seguintes procedimentos, exceto:
A) a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que,
de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio
atual.
B) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior
com os saldos de encerramento do exerccio atual.
C) a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformes com as adotadas no exerccio anterior.
D) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira.
E) a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio
anterior, revelados ou no-revelados.
15 - (ESAF/ENAP/Contador/2006) - No processo de planejamento
de auditoria, pode-se afirmar que o auditor no deve:
A) avaliar o nvel geral da atividade econmica na rea em que a empresa
esteja atuando e os fatores econmicos que podem afetar o seu negcio.
B) ter conhecimento prvio das informaes que a entidade tenha que
prestar ou informar a terceiros.
C) conhecer as modalidades de inventrios fsicos e financeiros e a
periodicidade que so realizados.
D) analisar as formas de relacionamentos com empresas coligadas e
controladas ou a existncia de outras partes relacionadas.
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E) restringir as avaliaes e os testes a serem aplicados quantidade
de
horas planejadas ou contratadas.
16 - (ESAF/STN/AFC/2001) - A realizao de exames preliminares
pelo auditor, a respeito da natureza e caracterstica das reas,
operaes, programas e dos recursos a serem auditados, tem por
finalidade:
A) Avaliar a capacidade e efetividade dos sistemas de controles internos
contbeis.
B) Verificar se os procedimentos asseguram o cumprimento das diretrizes
da administrao.
C) Obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de
auditoria.
D) Coletar evidncias para o objetivo primeiro da auditoria de buscar
irregularidades.
E) Constatar evidncias da ocorrncia de transaes e eventos
subseqentes relevantes.
17 - (ESAF/SRF/AFRF/2003) - Entre as assertivas a seguir,
indique a opo que no representa uma considerao relevante a
ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa.
A) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela
entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior.
B) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos
da entidade e seu grau de confiabilidade.
C) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a
serem aplicados no trabalho.
D) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e
auditores internos.
E) O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e
clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas.
18 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - Em uma organizao, a
implantao do processo de auditoria deve ser dividida em etapas, que
devem ser cumpridas para que se alcancem todos os objetivos propostos
com a execuo desse processo. A primeira etapa do processo de
auditoria deve ser o:
a) controle de testes.
b) controle dos resultados.
c) oramento.
d) planejamento.
e) monitoramento.
19 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - O documento de
trabalho que contm a relao dos procedimentos de auditoria
que sero executados, o responsvel pela execuo de cada
procedimento e uma coluna para insero de referncias e
comentrios denominado:
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a)
b)
c)
d)
e)

controle de trabalho.
programa de trabalho.
relatrio de auditoria.
ponto de auditoria.
parecer conclusivo.

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20 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor


externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada,
realizando os procedimentos necessrios para avaliao dessa rea, no
constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no
foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de
ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de:
a) controle.
b) contabilidade.
c) negcio.
d) deteco.
e) processo.
21 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Risco de auditoria pode ser definido
como a possibilidade do auditor:
(A) no encontrar os documentos, processos nem demonstrativos
necessrios realizao dos trabalhos.
(B) trabalhar com informaes falsas, fraudulentas ou incompletas.
(C) ter sua integridade fsica ameaada em razo de sua opinio.
(D) expressar uma opinio inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distores relevantes.
(E) emitir parecer inconcluso pelo tempo de auditoria exguo estabelecido
na fase de planejamento.
22 - (FCC / INFRAERO / 2011) A possibilidade de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes
contbeis
contiverem
distoro
relevante
denomina-se:
(A) casualidade de distoro.
(B) incidente de relevncia.
(C) erro in loco.
(D) risco de auditoria.
(E) fato externo.
23 - (CESPE / TCU / 2011) - A hiptese de o auditor se equivocar
ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras
de contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
24 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - Conforme prev a Resoluo
no 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os

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Auladas
00
distoro
relevante
no
nvel

riscos
avaliados
de
demonstraes contbeis NO inclui:
a) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o
ceticismo profissional.
b) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua
responsabilidade pelos riscos.
c) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco.
d) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos
procedimentos adicionais de auditoria a serem executados.
e) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais
ou usar especialistas.

25 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 200, o risco de


que os procedimentos executados pelo auditor no acusem a
existncia de uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores,
denominado risco:
(A) amostral.
(B) de deteco.
(C) de auditoria.
(D) inerente.
(E) de controle.
26 - (FCC / COPERGS / 2011) De acordo com a NBC TA 200, o
risco de que uma distoro relevante nos componentes das
demonstraes contbeis no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade
denominado risco:
(A) de auditoria.
(B) de deteco.
(C) subjacente.
(D) de controle.
(E) inerente.
27 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) O risco de auditoria uma
funo dos riscos de:
(A) deteco e de controle acionrio.
(B) fraude e de formao profissional.
(C) materialidade e de independncia profissional.
(D) julgamento e de confidencialidade.
(E) distoro relevante e de deteco.
28
(FCC/TRT-6/Analista
Contbil/2006)
Analise
as
proposies:
I. A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando determinar a
natureza, a extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria.

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II. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor obter, Aula
com00a
amostragem, concluses diferentes do que obteria se aplicasse o teste
toda populao de dados contbeis.
III. O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe
tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que deve
dividir com essa equipe a responsabilidade pelos trabalhos executados.
correto o que consta APENAS em:
A) I.
B) II.
C) III.
D) I e II.
E) II e III.
29 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre os temas risco de
auditoria e relevncia, correto afirmar que:
a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco.
b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia.
c) no existe relao entre risco e relevncia.
d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco.
e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia.
30 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Assinale a opo falsa a respeito dos
assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o
risco de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.
31 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na avaliao do risco de
auditoria, quando na fase de planejamento, em nvel especfico,
deve o auditor avaliar:
a) a natureza e o volume das transaes.
b) o sistema de controles internos da entidade.
c) as atividades da entidade.
d) o sistema contbil da entidade.
e) a qualidade da administrao da entidade.
32 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Um procedimento de
controle interno dos mais eficazes para a preveno da ocorrncia
de fraudes nas empresas a:
a) identificao das reas de risco.
b) definio de cargos e funes.
c) segregao de funes.
d) elaborao de normas e procedimentos.
e) habilitao dos executivos.
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33 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - A empresa
Reduo S.A. precisando dar frias para Joo Honesto, do Contas
a Pagar, transfere suas atividades para Jacinto da rea de
Compras de Materiais. Sobre o aspecto de auditoria pode-se
afirmar que este procedimento :
a) inadequado por no atender a segregao de funes.
b) indiferente por no oferecer risco aos processos da empresa.
c) adequado por otimizar o quadro de funcionrios da empresa.
d) insuficiente para manter as compras da empresa em dia.
e) suficiente para manter as atividades sem risco de operao.
34 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Dentre as limitaes
inerentes dos controles internos, EXCLUI-SE a:
(A) possibilidade de erros e equvocos humanos.
(B) possibilidade de conluio para contornar as normas.
(C) burla por administradores.
(D) falha nos sistemas de informaes tecnolgicas.
(E) eficcia do desenho do processo.
35 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2010) - A atividade de
auditoria interna deve avaliar a adequao e a eficcia dos
controles, abrangendo a governana, as operaes e os sistemas
de informao. Esta avaliao deve assegurar que os controles
internos garantam uma srie de medidas, EXCETO:
a) confiabilidade e integridade das informaes financeiras e operacionais.
b) eficcia e eficincia de operaes.
c) salvaguarda dos ativos.
d) conformidade s leis, aos regulamentos e aos contratos.
e) integridade dos diretores executivos.
36 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - O sistema de controles
internos de uma empresa abrange as reas contbeis e
administrativas ou gerenciais. Um exemplo de controle interno
contbil o (a):
a) controle de qualidade.
b) treinamento de pessoal.
c) anlise da lucratividade.
d) conciliao bancria.
e) anlise de tempos e movimentos.
37 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Os controles internos
podem ser classificados como preventivos ou detectivos,
dependendo do objetivo e do momento em que so aplicados.
Observe os controles apresentados a seguir.
I - Segregao de funes
II - Limites e aladas
III - Autorizaes
IV - Conciliaes
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V - Revises de desempenho
So exemplos de controles preventivos APENAS os apresentados em:
a) I, II e III.
b) II, III e IV.
c) III, IV e V.
d) I, II, III e V.
e) I, II, IV e V.

38 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Em um sistema de


controle interno eficaz, importante que existam mais controles
preventivos do que detectivos. Contudo, os controles detectivos
tambm so muito importantes, pois:
a) corrigem os problemas encontrados nos processos, diminuindo o risco.
b) detectam falhas no processo antes do seu acontecimento, garantindo o
cumprimento dos objetivos.
c) facilitam a implementao do programa de auditoria interna.
d) encontram falhas ou problemas nos processos, possibilitando a
correo futura.
e) possibilitam a deteco de falhas no mapeamento dos processos.

GABARITO
1-E
5-B
9-C
13 - D
17 - E
21 - D
25 - B
29 - A
33 - A
37 - A

2-A
6C
10 - B
14 - B
18 - D
22 - D
26 - D
30 - E
34 - E
38 - D

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3-C
7-A
11 - C
15 - E
19 - B
23 - C
27 - E
31 - A
35 - E

4-D
8-E
12 - A
16 - C
20 - D
24 - B
28 - A
32 - C
36 -D

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


(Atualizado at a presente aula)

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.


7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

interno

na

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.


So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de
empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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AULA 03: Amostragem em Auditoria. NBC TA 530.


SUMRIO
1. Amostragem em auditoria
2. NBC TA 530
Comentrios a questes de concursos anteriores
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
1
5
22
36
43

Ol, pessoal.
O assunto da aula de hoje Amostragem em Auditoria, particularmente a
amostragem estatstica em auditoria.
Dizemos isso porque, na maioria das aulas presenciais que ministramos
sobre a matria, havia algum aluno com formao especfica que queria
aprofundar-se no tema, o que acabava preocupando aqueles que no
tinham ideia do que o colega estava perguntando.
No nosso caso aqui, a profundidade da abordagem ter como objetivo,
como sempre, a prova, a aprovao. A forma que as bancas cobram a
matria relativamente simples, mas como muitos colegas nunca viram
amostragem, as dvidas so naturais.
Qualquer dvida ou comentrio, estamos disposio por meio dos
endereos
de
email:
claudenir@estrategiaconcursos.com.br
e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.

1. Amostragem em Auditoria
A norma do Conselho Federal de Contabilidade CFC que trata do tema
a Resoluo CFC n 1.222/09, que aprovou a NBC TA 530
Amostragem em Auditoria. Assim, a base da nossa aula ser essa norma,
embora adiantamos que faremos uma complementao na parte terica,
tendo em vista que a norma antiga, a NBC T-11.11, ainda venha sendo
cobrada em alguns certames. No deve acontecer com o concurso do
ICMS-SP, mas a precauo importante.
A literatura disponvel sobre o assunto amostragem em auditoria
bastante farta, tendo em vista que a grande maioria dos autores dedica
um ponto de suas obras ao tema.
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Um teste eficaz fornece evidncia de auditoria apropriada e suficiente
quando, considerada com outra evidncia de auditoria obtida ou a ser
obtida, ser suficiente para as finalidades do auditor. Os meios
disposio do auditor para a seleo de itens a serem testados so:
(a)
(b)
(c)

seleo de todos os itens (exame de 100%);


seleo de itens especficos; e
amostragem de auditoria.

O exame de 100% dos itens, na prtica, raramente aplicvel, pois as


empresas de auditoria no tm estrutura suficiente - nem tempo para
fiscalizar a totalidade dos registros que fazem parte de sua competncia.
por essa razo que definimos as prioridades da auditoria e o escopo
dos trabalhos.
Mesmo nos objetos selecionados, comum que a equipe de auditoria
verifique, antecipadamente, que no dispe dos meios necessrios para a
verificao do universo de itens a serem auditados.
Sobre universo, podemos defini-lo como sendo o conjunto integral de
elementos a serem verificados, dependendo dos objetivos da auditoria.
Pode ser o universo de registros efetuados; o universo de despesas
realizadas; o universo de funcionrios da empresa auditada, por exemplo.
Em certos casos, possvel, ou necessrio, realizarmos os testes de
auditoria na totalidade dos elementos do universo, como, por exemplo, se
a quantidade de empregados constante da folha de pagamento da
empresa a ser auditada for muito pequena ( possvel), ou no caso do
censo promovido pelo IBGE, para que se verifique as caractersticas da
populao brasileira.
Crepaldi (2010) explica que, ao determinar a extenso de um teste de
auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode
empregar tcnicas de amostragem, assim a definindo:
a utilizao de um processo para obteno de dados
aplicveis a um conjunto, denominado universo ou
populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto
denominada amostra. (grifamos)
O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a
realizao das auditorias em situaes onde o objeto alvo da ao se
apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira
bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em funo da
necessidade de obteno de informaes em tempo hbil, em casos em
que a ao na sua totalidade se torne impraticvel.
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A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de
interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela
representativa.

A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de


interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela
representativa.
um mtodo utilizado quando se necessita obter informaes sobre um
ou mais aspectos de um grupo de elementos (populao) considerado
grande ou numeroso, observando apenas uma parte do mesmo
(amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser
utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo
caso esta seja representativa.
A representatividade uma caracterstica fundamental para a
amostra, que depende da forma de seleo e do tamanho da
amostra. Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela
tomada ao acaso.
Para uma amostra ser considerada representativa de uma populao, ela
deve possuir as caractersticas de todos os elementos da mesma, bem
como ter conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada elemento na
sua seleo.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em
levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a
economicidade dos meios. Onde os recursos humanos e materiais so
escassos, a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do
auditor bem mais fcil e adequado.
Outro fator de grande importncia o tempo, pois onde as informaes
das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de amostra
tambm se justifica.
Outra razo o fato de que com a utilizao da amostragem, a
confiabilidade dos dados maior. Devido ao nmero reduzido de
elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando
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erros nas respostas. Alm disso a operacionalidade em pequena escala
torna mais fcil o controle do processo como um todo.
Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de
amostragem, tais como:
a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra
fica relativamente grande;
b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao,
mesmo que a populao no seja pequena; e
c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo,
que nada mais do que o exame da totalidade da populao.

O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: a estatstica e


a no-estatstica.
Segundo Crepaldi (2010), amostragem estatstica aquela em que a
amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os
resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a
teoria da probabilidade ou as regras estatsticas, sendo seu uso
recomendvel
quando
os
itens
da populao
apresentam
caractersticas homogneas.
Tem como caracterstica fundamental o fato de poder ser submetido a
tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na amostra
generalizveis para a populao.
Amostragem no estatstica (por julgamento) aquela em que a
amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio
e conhecimento da entidade.
A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-estatstico
que este se baseia, principalmente, na experincia do auditor, sendo
assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna
invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da
amostra para a populao.
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Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma
argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis
de demonstrao segundo as normas de clculo existentes.
Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal
como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se
deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante
um espao de tempo especfico. Assim, seus resultados podem ser
considerados em pareceres e relatrios, em algumas circunstncias.

O mtodo de amostragem no-estatstico no serve de suporte para


uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so
passveis de demonstrao segundo as normas de clculo existentes.
Entretanto, seus resultados podem ser considerados em pareceres e
relatrios, em algumas circunstncias.

2. NBC TA 530
Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar a
amostragem na execuo de procedimentos de auditoria, e trata do uso
de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da
amostra de auditoria, na execuo de testes de controles e de detalhes e
na avaliao dos resultados da amostra.
Segundo o CFC, a NBC TA 530 complementa a NBC TA 500 Evidncia
de Auditoria , que trata da responsabilidade do auditor na definio e
execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que
fundamentem sua opinio de auditoria.
A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o
auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de
auditoria um deles.
Mas qual o objetivo do auditor ao utilizar a amostragem?
Segundo a norma, proporcionar uma base razovel para o auditor
concluir quanto populao da qual a amostra selecionada.
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2.1 Definies
Para fins das normas de auditoria do CFC, os termos a seguir tem os
seguintes significados (e tem sido cobrados literalmente nas provas):
2.1.1 - Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de
auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para
fins de auditoria (ou seja, em partes do universo), de maneira que
todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de
serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que
possibilite o auditor concluir sobre toda a populao.
2.1.2 - Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a
amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.

Fonte: Barbetta (2006)

2.1.3 - Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor,


com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de
amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados mais eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que no seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O
auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea
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porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a
uma opinio de auditoria no apropriada.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados menos eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe.
Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria
porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional
para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.

2.1.4 - Risco no resultante da amostragem o risco de que o


auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que
no seja relacionada ao risco de amostragem.
Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao
errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma
distoro ou de um desvio.
2.1.5 - Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente
no representativo em uma populao.
2.1.6 - Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que
constituem uma populao.

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As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo,
cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de
crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores)
ou unidades monetrias.
2.1.7 - Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as
seguintes caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os
resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de
amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (a) e (b)
considerada uma amostragem no estatstica.

A amostragem estatstica possui as seguintes caractersticas:


(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das
amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
Se no tiver as caractersticas acima, amostragem no estatstica.
2.1.8 - Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor
monetrio).
2.1.9 - Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor
para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor no seja
excedido pela distoro real na populao.
Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel
para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente
irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem
distores relevantes e fornea margem para possveis distores no
detectadas. Ou seja, a distoro que o auditor aceita, a fim de que as
pequenas distores, no conjunto, no se tornem grandes distores.
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A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da
auditoria, em procedimento de amostragem especfico. A distoro
tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da
materialidade na execuo da auditoria.
2.1.10 - Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos
procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para
obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no
seja excedida pela taxa real de desvio na populao.
2.2 Requisitos
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da
populao da qual ser retirada a amostra.
A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a
evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos
itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a
populao da qual a amostra retirada.
Como vimos, a amostragem em auditoria pode ser aplicada usando
tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins
especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de
auditoria que devem alcanar esses fins.
A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as
eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas
relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o
que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a
amostragem.
A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria
inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de
modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes
para a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na
avaliao de desvios ou na projeo de distores.
Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de
contas a receber tais como confirmao, pagamentos efetuados pelo
cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade
recebeu pouco depois dessa data, no considerada distoro.
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Adicionalmente, um registro errneo entre as contas de clientes no afeta
o saldo total das contas a receber. Portanto, pode no ser apropriado
considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados da
amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso
possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por
exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso
para crditos de liquidao duvidosa.
Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de
controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio
com base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no
exame de pequena quantidade de itens da populao. Essa avaliao
feita para estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho
dessa amostra.
Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta,
o auditor geralmente decide por no executar os testes de controles.
Da mesma forma, para os testes de detalhes, o auditor faz uma avaliao
da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta,
o exame completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao
executar os testes de detalhes.
Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser
extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com
base em valores apropriada.
A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou
no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto,
o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre
as abordagens estatsticas e no estatsticas.

- Deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou


no estatstica: questo de julgamento do auditor;
- o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir
entre as abordagens estatsticas e no estatsticas;
- quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior
deve ser o tamanho da amostra.

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O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para
reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o
auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da
amostra.

Risco

Amostra

O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de


frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento
profissional.
O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada.
Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de
modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade
conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o
julgamento usado para selecionar os itens da amostra.
Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o
auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada,
importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo
a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que
tenham caractersticas tpicas da populao.
Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso
de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso.

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2.3 Execuo de procedimentos de auditoria
O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados
finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria
no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o
procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado.
Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento em item de
substituio quando um cheque cancelado selecionado durante teste
de evidncia de autorizao de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito
que o cheque foi cancelado de forma apropriada de modo a no constituir
desvio, um item escolhido de maneira apropriada para substitu-lo
examinado.
Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria
definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item
selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do
controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no
caso de testes de detalhes.
Um exemplo de quando o auditor no pode aplicar os procedimentos de
auditoria definidos a um item selecionado quando a documentao
relacionada com esse item tiver sido perdida.
Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de
recebimentos subsequentes, juntamente com a evidncia da fonte dos
recebimentos e os itens que eles visam liquidar quando nenhuma
resposta tiver sido recebida para uma solicitao positiva de confirmao.
2.4 Natureza e causa de desvios e distores
O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou
distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na
finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria.
Ao analisar os desvios e as distores identificados, o auditor talvez
observe que muitos tm uma caracterstica em comum como, por
exemplo, o tipo de operao, local, linha de produto ou perodo de tempo.
Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da
populao que tenham a caracterstica em comum e estender os
procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses desvios
ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade
de fraude.

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Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que
uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o
auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse
desvio no sejam representativos da populao.
O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execuo de
procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente de que a distoro ou o desvio no
afetam o restante da populao.
2.5 Projeo de distores
Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao,
as distores encontradas na amostra, para obter uma viso mais
ampla da escala de distoro, mas essa projeo pode no ser suficiente
para determinar o valor a ser registrado.
Quando a distoro tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela
pode ser excluda da projeo das distores para a populao.
Entretanto, o efeito de tal distoro, se no for corrigido, ainda
precisa ser considerado, alm da projeo das distores no
anmalas.
Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita
dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa
de desvio projetada para a populao como um todo.
2.6 Avaliao do resultado da amostragem em auditoria
O auditor deve avaliar:
(a) os resultados da amostra; e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base
razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado
de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias
adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial.
Para os testes de detalhes, o valor de distoro inesperadamente alto
em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de
operaes ou o saldo de uma conta est distorcido de modo relevante,
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na ausncia de evidncias adicionais de auditoria de que no h
distores relevantes.
No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a
distoro anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor
de distoro na populao.
Quando a distoro projetada mais a distoro anmala excederem
uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel
para concluses sobre a populao que foi testada.
Quanto mais prximo o somatrio da distoro projetada e da distoro
anmala estiver da distoro tolervel, mais provvel ser que a distoro
real na populao exceda a distoro tolervel. Alm disso, se a distoro
projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas
para determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que
h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real na
populao exceda a distoro tolervel.
A considerao dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda
o auditor a avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a
distoro tolervel e o risco pode ser reduzido se for obtida evidncia
adicional de auditoria.
Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma
base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, o
auditor pode:
- solicitar que a administrao investigue as distores
identificadas e o potencial para distores adicionais e faa quaisquer
ajustes necessrios; ou
- ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos
adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. Por
exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o
tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os
respectivos procedimentos substantivos.
2.7 Estratificao e seleo com base em valor
Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser
retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo
com base em valores apropriada.

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2.7.1 Estratificao
A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a
populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham
caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a
variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o
tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de
amostragem.
Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente
estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de
auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que
esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de
superavaliao.
Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma
caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por
exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na
avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por
idade.
Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra
de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens
que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o
auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a
quaisquer outros estratos que componham toda a populao.
Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do
saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses
itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma
concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10%
remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir
evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no
relevantes).
Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido
em estratos, a distoro projetada para cada estrato
separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento,
combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das
classes de operaes ou do saldo da conta.
2.7.2 Seleo com base em valor
Ao executar os testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade
de amostragem como unidades monetrias individuais que compem a
populao. Aps ter selecionado unidades especficas da populao, como
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por exemplo, o saldo das contas a receber, o auditor pode, ento,
examinar os itens especficos, como por exemplo, os saldos individuais
que contm essas unidades monetrias.
O benefcio dessa abordagem para definir a unidade de amostragem
que o trabalho de auditoria direcionado para itens de valor maior
porque eles tm mais chances de serem selecionados e podem
resultar em amostras de tamanhos menores. Essa abordagem muito
eficiente quando os itens so selecionados usando a seleo aleatria.

Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser


retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo
com base em valores apropriada.
2.8 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra
para os testes de controles
A seguir, os fatores que o auditor pode levar em considerao ao
determinar o tamanho da amostra para os testes de controles. Esses
fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o
auditor no modifica a natureza ou a poca dos testes de controles nem
de outra forma modifica a abordagem aos procedimentos substantivos em
resposta aos riscos avaliados.
FATOR

Efeito
no
tamanho da
amostra
1.
Aumento na Aumento
extenso na qual a
avaliao de risco
do auditor leva em
considerao
os
controles
relevantes

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Quanto
mais
segurana
o
auditor
pretende
obter
da
efetividade dos controles, menor a
avaliao do auditor quanto ao
risco de distoro relevante e
maior deve ser o tamanho da
amostra. Quando a avaliao do
auditor quanto ao risco de
distoro relevante inclui uma
expectativa
da
efetividade
operacional
dos
controles,
o
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2.
Aumento
taxa tolervel
desvio
3.
Aumento
taxa esperada
desvio
populao a
testada

na Reduo
de
na Aumento
de
da
ser

4.
Aumento no Aumento
nvel de segurana
desejado
do
auditor de que a
taxa tolervel de
desvio no seja
excedida pela taxa
real de desvio na
populao
5.
Aumento na Efeito
quantidade
de negligencivel
unidades
de
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auditor tem que executar os testes


de controles. Sendo os outros
fatores iguais, quanto maior for a
confiana que o auditor deposita
na efetividade operacional dos
controles na avaliao de risco,
maior ser a extenso dos testes
de controles do auditor (e,
portanto, maior o tamanho da
amostra).
Quanto menor a taxa tolervel
de desvio, maior o tamanho da
amostra precisa ser.
Quanto mais alta a taxa esperada
de desvio, maior o tamanho da
amostra para que o auditor esteja
em
posio
de
fazer
uma
estimativa razovel da taxa real de
desvio.
Fatores
relevantes
para
a
considerao do auditor sobre a
taxa esperada de desvio incluem o
entendimento do auditor dos
negcios da entidade, mudanas
no pessoal ou no controle interno,
resultados dos procedimentos de
auditoria aplicados em perodos
anteriores e os resultados de
outros procedimentos de auditoria.
Altas taxas esperadas de desvio de
controle geralmente garantem, se
garantirem, pouca reduo do
risco
de
distoro
relevante
avaliado.
Quanto maior for o nvel de
segurana de que o auditor
espera que os resultados da
amostra sejam de fato indicativos
com relao incidncia real de
desvio na populao, maior deve
ser o tamanho da amostra.
Para
populaes
grandes,
o
tamanho real da populao tem
pouco efeito, se houver, no
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amostragem
populao

na

tamanho
da
amostra.
Para
pequenas populaes, entretanto,
a amostragem de auditoria pode
no ser to eficiente quanto os
meios alternativos para obter
evidncia de auditoria apropriada e
suficiente.

2.9 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra


para os testes de detalhes
A seguir, apresentamos os fatores que o auditor pode levar em
considerao ao determinar o tamanho da amostra para testes de
detalhes. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto,
pressupem que o auditor no modifica a abordagem aos testes de
controles nem de outra forma modifica a natureza ou a poca dos
procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados.
FATOR

Efeito
no
tamanho da
amostra
1.
Aumento na Aumento
Quanto mais alta a avaliao do
avaliao do risco
risco de distoro relevante do
de
distoro
auditor, maior deve ser o
relevante
do
tamanho da amostra.
auditor
A avaliao do risco de distoro
relevante do auditor afetada
pelo risco inerente e pelo risco de
controle. Por exemplo, se o
auditor no executar os testes de
controles, a avaliao de risco do
auditor no pode ser reduzida
pela
operao
eficiente
dos
controles internos com relao
afirmao em particular. Portanto,
para reduzir o risco de auditoria a
um nvel baixo aceitvel, o
auditor precisa de um risco baixo
de deteco e pode confiar mais
em procedimentos substantivos.
Quanto mais evidncia de
auditoria for obtida com os
testes de detalhes (ou seja,
quanto mais baixo for o risco de
deteco), maior precisa ser o
tamanho da amostra.
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2.
Aumento no Reduo
uso
de
outros
procedimentos
substantivos
direcionados

mesma afirmao

3.
Aumento no Aumento
nvel de segurana
desejado
pelo
auditor de que uma
distoro tolervel
no excedida pela
distoro real na
populao
4.
Aumento na Reduo
distoro tolervel
5.
Aumento no Aumento
valor da distoro
que
o
auditor
espera encontrar na
populao

6.
Estratificao Reduo
da
populao,
quando apropriado
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Quanto mais o auditor confia em


outros
procedimentos
substantivos (testes de detalhes
ou
procedimentos
analticos
substantivos) para reduzir a um
nvel aceitvel o risco de deteco
relacionado com uma populao
em particular, menos segurana o
auditor precisa da amostragem e,
portanto, menor pode ser o
tamanho da amostra.
Quanto
maior
o
nvel
de
segurana de que o auditor
precisa de que os resultados da
amostra sejam de fato indicativos
do valor real de distoro na
populao,
excedido
pela
distoro real na populao,
maior o tamanho da amostra
precisa ser.
Quanto menor for a distoro
tolervel, maior o tamanho da
amostra precisa ser.
Quanto maior for o valor da
distoro que o auditor espera
encontrar na populao, maior
deve ser o tamanho da amostra
para se fazer uma estimativa
razovel
do
valor
real
de
distoro
na
populao.
Os
fatores
relevantes
para
a
considerao do auditor do valor
de distoro esperado incluem a
extenso na qual os valores dos
itens
so
determinados
subjetivamente, os resultados dos
procedimentos de avaliao de
risco, os resultados dos testes de
controle,
os
resultados
de
procedimentos
de
auditoria
aplicados em perodos anteriores
e
os
resultados
de
outros
procedimentos substantivos.
Quando houver uma faixa ampla
(variabilidade)
no
tamanho
monetrio dos itens da populao,
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7.
Quantidade
Efeito
de
unidades
de negligencivel
amostragem
na
populao

pode ser til estratificar a


populao. Quando a populao
pode
ser
adequadamente
estratificada,
o
conjunto
de
tamanhos
de
amostra
dos
estratos geralmente ser menor
do que o tamanho da amostra
que
seria
necessrio
para
alcanar certo nvel de risco de
amostragem se uma amostra
tivesse sido retirada de toda a
populao.
Para
populaes
grandes,
o
tamanho real da populao tem
pouco efeito, se houver, no
tamanho da amostra. Assim, para
pequenas
populaes,
a
amostragem de auditoria no
geralmente to eficiente quanto
os meios alternativos para obter
evidncia de auditoria apropriada
e suficiente. (Entretanto, ao usar
a
amostragem
de
unidade
monetria, um aumento no valor
monetrio da populao aumenta
o tamanho da amostra, a menos
que isso seja compensado por um
aumento
proporcional
na
materialidade
para
as
demonstraes contbeis como
um todo e, se aplicvel, nvel ou
nveis de materialidade para
classes especficas de operaes,
saldos de contas e divulgaes).

2.10 Mtodos de seleo da amostra


Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os
seguintes:
(a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros
aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de
amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra
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para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e
aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda
50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o
ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel
que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada
pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou
de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica,
o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da
populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de
amostragem corresponda a um padro em particular da populao.
(c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com
base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.
(d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica
estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer
tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar
itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros
ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo,
procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm
uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no
apropriada quando se usar a amostragem estatstica.
(e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens
contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode
ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das
populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia
podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas
diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora,
em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um
procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela
raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada
quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a
populao com base na amostra.

A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem


estatstica.
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EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma
sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes denominada amostragem:
(A) randmica.
(B) estratificada.
(C) de seleo em bloco.
(D) aleatria.
(E) de seleo com base na experincia do auditor.
Comentrios:
Pessoal, vamos comear com uma questo bem recente da FCC,
mas tambm bastante batida. Segundo a NBC TA 530, Estratificao o
processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes. Portanto, s pra variar um pouco, a banca trouxe uma
definio literal da norma. Por isso a importncia de se apresentar os
conceitos na aula terica, conforme j mencionamos aqui.
Resposta: B
2 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa
sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar:
(A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a
variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da
amostra seja aumentado.
(B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra.
(C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo
de distoro ou desvio em uma populao.
(D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue
nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio.
(E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor
pode ser o tamanho da amostra.
Comentrios:
Conforme vimos na questo anterior, a estratificao diminui a
variabilidade dos itens de cada estrato, o que faz com que a letra a
esteja incorreta.
A letra b tambm est errada, pois h uma relao inversa entre
risco de amostragem a ser aceito e tamanho da amostra definida.
Na letra c faltou um NO antes da palavra representativo,
conforme vimos na definio da NBC TA 530. Dessa forma, anomalia
uma distoro ou desvio no representativo.
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Quando o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada, temos a
chamada Amostragem ao acaso. Portanto, a alternativa d tambm est
errada.
A letra e apresenta uma relao correta entre confiabilidade do
auditor nos procedimentos substantivos e tamanho da amostra, sendo,
assim, o gabarito da questo.
Resposta: E
3 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor, ao
escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que
fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo
nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo:
a) casual.
b) sistemtica.
c) aleatria.
d) direcionada.
e) geomtrica.
Comentrios:
Existem diversos mtodos para selecionar amostras. Os principais
so os seguintes, conforme definido no apndice 4 da NBC TA 530 (grifos
nossos):
a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros
aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de
amostragem na populao dividida pelo tamanho da
amostra para dar um intervalo de amostragem.
c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com
base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.
d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada. A seleo ao acaso no
apropriada quando se usar a amostragem estatstica.
e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de
itens contguos da populao. Embora, em algumas
circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de
auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma
tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor
pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com
base na amostra.
Quando o auditor define que ir verificar apenas as notas cujo
ltimo dgito cinco, ele est sistematizando sua seleo amostral.
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Portanto, a letra b a alternativa correta. Ressalta-se que a opo
apresentada na letra e, seleo geomtrica, no consta em nenhuma
norma de auditoria e nem na doutrina da disciplina.
Resposta: B
4 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Deve o auditor, no
Processo de amostragem,
a) utilizar somente mtodos estatsticos.
b) efetuar seleo sistemtica.
c) proibir o uso de seleo casual.
d) eliminar o risco de amostragem.
e) desconsiderar o erro tolervel.
Comentrios:
Conforme verificado no item A11 da NBC TA 530, o tamanho da
amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base
em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Dessa
forma, as letras a e c esto incorretas.
Risco de amostragem, segundo a norma supra, o risco de que a
concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se
toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Esse
tipo de risco pode ser reduzido, mas nunca eliminado. Apenas no haver
risco se o auditor realizar o exame em 100% das transaes e/ou
registros da empresa, mas nesse caso no ter sido utilizado o processo
de amostragem e sim realizado um censo. Portanto, a assertiva d
tambm est errada.
Distoro tolervel (anteriormente chamado de erro tolervel) um
valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de
segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao. sempre um fator considerado pelo auditor na
determinao da amostra. Portanto, a opo e est incorreta.
Por fim, a seleo sistemtica um dos vrios mtodos que podem
ser utilizados para definio de uma amostra de auditoria. Assim, a letra
b a resposta correta.
Resposta: B
5 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar
representatividade da populao contbil aplicada nos testes de
auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os
itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de
amostras denominado:
a) nmeros aleatrios.
b) amostragem de atributos.
c) amostragem sistmica.
d) amostragem por bloco.
e) amostragem ao acaso.
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Comentrios:
Segundo o apndice 4 da NBC TA 530, na seleo sistemtica, a
quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo
tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem. Portanto, a
resposta correta a letra c.
As definies das assertivas a, d e e encontram-se na questo
3. J a amostragem de atributos (letra b) tem a finalidade de estimar a
taxa de desvios em uma populao e utilizada em testes de observncia
(atualmente, testes de controle).
Resposta: C
6 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao
utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar:
A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica,
sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento
pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados.
B) A estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas heterogneas.
C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar
o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra
atingiu o objetivo da auditoria.
E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento
de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.
Comentrios:
Vamos aos erros das alternativas:
A a amostragem utilizada em auditoria pode ser probabilstica ou
no probabilstica.
B na estratificao, os componentes dos estratos so
homogneos, e no heterogneos. Por exemplo, podemos estratificar uma
populao de pessoas por faixa etria (10 a 20 anos; 21 a 30 anos).
C alternativa correta.
D o erro tolervel o erro mximo, e no mnimo, que o auditor
pode aceitar (tolerar).
E erro projetado o erro considerado para a populao como um
todo. Na alternativa, quando o erro esperado, e no o projetado, for
inferior ao erro tolervel, toma-se o procedimento descrito.
Resposta: C

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7 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de
auditoria independente, NO se refere definio de uma
amostragem de auditoria:
A) a possibilidade de existncia de fraude.
B) os fins especficos da auditoria.
C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra.
D) as condies de desvio ou distoro.
E) a natureza da evidncia da auditoria.
Comentrios:
A possibilidade de existncia de fraude no considerada na
definio da amostra, ao contrrio das demais alternativas. Fraude um
ato intencional, que pode ou no ocorrer, mas que no vai interferir no
tamanho da amostra.
Resposta: A
8 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Seleo casual da amostragem
o tipo de seleo:
A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial
apresentam grande ndice de disperso.
B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco.
C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente
patrimonial apresentam grande ndice de disperso.
D) baseada na experincia profissional do auditor.
E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles
internos.
Comentrios:
A NBC T-11.11, que trata da amostragem em auditoria, no est
mais em vigor, como sabemos. Entretanto, previa como mtodo de
seleo de amostras a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em
sua experincia profissional, o que torna a alternativa D correta, e o
gabarito da questo.
No mesmo sentido, ainda que considerssemos a NBC TA 530,
podemos dizer que a alternativa estaria correta da mesma forma, pois
essa norma prev a seleo ao acaso, com as mesmas caractersticas
da seleo casual citada.
Resposta: D
9 - (FCC/TCE-AM/ATCE/2008) - Ao utilizar o mtodo de
amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a
seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade
de risco de:
A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos
conjuntamente.
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C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha
conduzida.
D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico.
E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.
Comentrios:
Sempre que possvel, o auditor deve utilizar o mtodo de
amostragem estatstico, por ser o que apresenta a possibilidade de
tratamento estatstico, o que trar maior confiabilidade em suas
concluses. Nesse caso, estar reduzindo o risco de amostragem que
existiria em funo da utilizao de mtodos no relacionados lei das
probabilidades.
Resposta: E
10 - (FCC/TCE-AL/Auditor/2008) - O plano de amostragem
probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma
populao em subgrupos heterogneos representativos da
populao global denominado amostragem:
A) aleatria simples
B) estratificada
C) baseada no julgamento pessoal do auditor
D) casual
E) no randmica.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 530, a eficincia da auditoria pode ser
melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em
subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O
objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de
cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja
reduzido sem aumentar o risco de amostragem.
Ou seja, na estratificao, os subgrupos so heterogneos,
formados por integrantes homogneos. No exemplo da estratificao por
idades, cada faixa etria tem caractersticas distintas, mas dentro de cada
faixa, os indivduos tem caractersticas homogneas.
Resposta: B
11 - (FCC/TCE-AM/Auditor/2007) - Em relao amostragem
estatstica em auditoria, correto afirmar:
A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.

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C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a
mesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de
maneira uniforme.
D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do
plano amostral.
E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual
mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
Comentrios:
Erros das alternativas:
A a experincia pessoal do auditor est relacionada amostragem
no estatstica.
B se a populao for muito pequena (uma sala de aula, por
exemplo), no faz sentido utilizar-se mtodos estatsticos. Bastaria avaliar
toda a populao.
C na amostragem estratificada, os elementos no so distribudos
de maneira uniforme, mas so includos em subgrupos distintos. Assim, a
chance de que um elemento seja escolhido vai depender do subgrupo
escolhido.
D o objetivo da ao de controle deve ser levado em considerao
na elaborao da amostra. Dependendo so objetivo, pode ser que nem se
trabalhe com amostragem.
E alternativa correta. O grau de preciso das estimativas es
relacionado ao erro tolervel.
Resposta: E
12 - (FCC/TRE-MS/Analista Contbil/2007) - Com relao
utilizao de tcnicas de amostragem pelo auditor, pode-se
afirmar que:
A) somente so considerados como mtodos de seleo de amostra
vlidos, os estatsticos.
B) no permitida a estratificao da amostra para determin- la.
C) a seleo da amostra deve ser feita sempre de forma sistemtica e no
permitindo intervalos constantes entre as transaes.
D) so fatores a serem considerados: o erro tolervel e o erro esperado.
E) sendo aplicado tcnicas de amostragem, no h necessidade de
proporcionar evidncia.
Comentrios:
Novamente, vamos aos erros:
A a alternativa desconsidera os mtodos no estatsticos,
igualmente vlidos.
B a estratificao perfeitamente possvel, como vimos.
C segundo a NBc TA 530, seleo sistemtica aquela em que a
quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo
tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por
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exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras
50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada.
D a alternativa est correta, pois, como vimos, o erro tolervel e
o erro esperado devem ser considerados na elaborao do plano
amostral.
E a amostragem utilizada justamente para auxiliar o auditor a
obter evidncias com base na avaliao de parte da populao, ao invs
de se analisar o universo.
Resposta: D
13 - (FCC/Pref. So Paulo/AFTM/2007-adaptada) - Quando o
auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem
A) por conglomerado.
B) ao acaso.
C) por intervalos.
D) estratificada.
E) randmica.
Comentrios:
Como vimos, a NBC T-11.11 previa a seleo casual, a critrio do
auditor, baseada em sua experincia profissional.
J a NBC TA 530 prev a seleo ao acaso, com as mesmas
caractersticas da seleo casual.
Resposta: B
14 - (FCC/TCE-CE/Auditor/2006) - A diviso da populao em
subgrupos homogneos, com o objetivo de diminuir o tamanho da
amostra, uma tcnica denominada amostragem:
A) no probabilstica.
B) estratificada.
C) aleatria simples.
D) aleatria complexa.
E) grupal.
Comentrios:
Ateno, pessoal: essa questo de 2006 est afirmando que a
amostragem estratificada consiste na diviso da populao em grupos
homogneos, ao contrrio de uma questo de 2008, que vimos acima
(heterogneos). O importante sabermos que, na estratificao, os
subgrupos
so
heterogneos,
formados
por
integrantes
homogneos. Vejam a definio constante da NBC TA 530:
Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor
monetrio). (grifamos)
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Resposta: B
15 - (FCC/TCM-CE/Auditor/2006) - O erro mximo na populao
que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o
resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria,
denominado erro:
A) tolervel.
B) sistemtico.
C) no sistemtico.
D) esperado.
E) projetado.
Comentrios:
A prova foi aplicada na vigncia das normas antigas. De acordo com
as novas normas NBC TA 530 , ao definir uma amostra, o auditor
determina a distoro tolervel para avaliar o risco de que o conjunto
de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as
demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea
margem para possveis distores no detectadas. Ou seja, a distoro
que o auditor aceita, a fim de que as pequenas distores, no conjunto,
no se tornem grandes distores.
Resposta: A
16 - (FCC/Pref. Jaboato/Auditor/2006) - Ao definir a amostra, o
auditor deve estabelecer:
A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade
na rea a ser auditada.
B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela
empresa a ser auditada.
C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que
o mesmo permite erro de deteco.
D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela
entidade na rea a ser auditada.
E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a
ser auditada em suas operaes.
Comentrios:
Quanto maior o nmero de transaes realizadas pela entidade na
rea a ser auditada (populao), maior deve ser o tamanho da amostra.
Ou seja, tem-se uma relao direta.
Resposta: D
17 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o
processo de escolha da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
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II. que estratificao o processo de dividir a populao em
subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem,
sem considerar os erros esperados.
a) Somente a I verdadeira.
b) Somente a II verdadeira.
c) I e III so verdadeiras.
d) Todas so falsas.
e) Todas so verdadeiras.
Comentrios:
Questo retirada em sua literalidade da NBC T 11, norma vigente
poca.
Segundo o item 11.11.2.3.3 dessa norma, cada item que compe a
populao conhecido como unidade de amostragem. (grifos nossos)
Portanto, o item I da questo est errado, pois trocou a palavra
populao por amostra.
J o item II est de acordo com o item 11.11.2.4 da supracitada
norma, que estabelece que para auxiliar no planejamento eficiente e
eficaz da amostra, pode ser apropriado usar estratificao, que o
processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas
ou similares.
Por fim, segundo o item 11.11.2.5.1 da norma, ao determinar o
tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem,
bem como os erros tolerveis e os esperados. (grifos nossos) Portanto, o
item III da questo est incorreto.
Resposta: B
18 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os
itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em
auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o
tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a
serem utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso
de procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
a) V, V, F, V
b) F, V, V, V
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c) V, V, V, F
d) F, F, F, V
e) V, F, V, F
Comentrios:
Pessoal, questo da uma das poucas provas da ESAF elaboradas j
a partir das novas normas de auditoria.
Segundo o item A 10 da NBC TA 530, o nvel de risco de
amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da
amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a
aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Portanto, o item I est
incorreto.
A mesma norma define amostragem de auditoria como sendo a
aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens
de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as
unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem
selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o
auditor concluir sobre toda a populao. (grifamos). Portanto, o item II
est correto.
O item III tambm est certo, pois segundo a norma supra existe o
Risco no resultante da amostragem, que o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja
relacionada ao risco de amostragem. Como exemplos temos o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea
da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de
um desvio.
Por fim, o item IV foi retirado de forma literal do item A 21 da NBC
TA 530, que estabelece que Para os testes de controles, uma taxa
de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um
aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que
sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a
avaliao inicial. (grifamos)
Resposta: B
19 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo
da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao
de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se
apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma
muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem
em auditoria, assinale a opo incorreta.
a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica
no tm valor na composio dos pareceres.
b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em
classes.

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c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo
dos trabalhos.
d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a
concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser
diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de
auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria.
e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e
a populao-objeto da amostra.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, e o gabarito da questo, pois os
achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica tem
valor na composio dos pareceres.
O que ocorre que a aplicao de tratamento estatstico a seus
resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados
obtidos atravs da amostra para a populao.
Contudo, como vimos, inegvel a sua utilidade dentro de
determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes
ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre
questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Nesse
sentido, suas informaes poderiam ser includas em parecer.
As demais alternativas esto corretas. Chamamos ateno para o
termo erro tolervel que, na nova norma em vigor foi substitudo por duas
outras nomenclaturas:
a) Distoro tolervel: valor monetrio definido pelo auditor para
obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no
seja excedido pela distoro real na populao
b) Taxa tolervel de desvio: taxa de desvio dos procedimentos de
controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel
apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida
pela taxa real de desvio na populao.
Resposta: A
20 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste
em:
a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra.
b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra.
c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos.
d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel.
e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 530, Estratificao o processo de dividir uma
populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
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amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor
monetrio).
As bancas adoram tentar confundir o candidato, dizendo que nesse
tipo de processo se divide uma populao homognea em grupos
heterogneos. Portanto, no confundam!
Estratificao:
Divide uma populao heterognea
em
estratos
cujas
unidades
de
amostragem
so
relativamente
homogneas.
As outras alternativas esto incorretas, pois no se relacionam
definio de amostragem estratificada.
Resposta: C
21 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem
estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o
auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio
errnea quando incorre no risco de:
a) Subavaliao da confiabilidade
b) Rejeio incorreta
c) Aceitao incorreta
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao
Comentrios:
Na verificao dos controles internos, o maior risco de erro para o
auditor seria na superavaliao dos controles internos, estimando-os
mais eficientes do que seriam na realidade. Essa interpretao
inadequada faria com que o auditor aplicasse testes em menor
profundidade do que o devido, pois a amplitude e profundidade dos testes
de auditoria inversamente proporcional eficincia dos controles
internos. Em caso de dvida nesta questo, voltem ao figura constante no
item 2.1.3 da nossa aula.
Resposta: D
22 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o
fator de confiabilidade com a amostra :
a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho
da amostra.
b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta.
c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.

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d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no
varia.
e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu
tamanho.
Comentrios:
Para responder a essa questo era necessrio que o aluno
entendesse que o caput se refere confiabilidade da evidncia de
auditoria obtida pelo auditor.
Nesse sentido, o fator de confiabilidade inversamente proporcional
ao tamanho da amostra, ou seja, quanto maior for a confiana do auditor
nas evidencias obtidas, menor ser a quantidade de testes a serem
aplicados e menor pode ser o tamanho da amostra. Portanto, o gabarito
da questo a letra a.
Resposta: A
23 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - No processo de
amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes
determinado pela:
a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem.
b) diviso da populao pela amostra estratificada.
c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra.
d) diviso do erro total pela populao escolhida.
e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.
Comentrios:
Questo extremamente rara em auditoria, embora tenha sido
praticamente uma cpia de uma elaborada pela mesma banca em
concurso realizado no ano de 2008, para a Prefeitura de Natal / RN.
Para respond-la o candidato deveria ter conhecimento da definio
de Limite Superior de Erros (LSE). Entretanto, para conhecimento do
candidato, apresentamos a seguir tambm a definio de Limite Superior
de Desvios (LSD), caso a banca volte a cobrar questes acerca do tema.
Limite Superior de Erros (LSE) para superavaliaes o erro da
populao aps a projeo dos erros encontrados na amostra. Deve ser
comparada distoro tolervel e a soma do proviso de risco de
amostragem (PRA) com o erro projetado (EP). Se LSE > Distoro
tolervel, a amostra falha. Se o LSE for menor, no h o que se alterar,
pois era a situao esperada.
J Limite Superior de Desvios (LSD) a taxa mxima de desvios
aceita pelo auditor na avaliao do processo de amostragem. igual
proviso de risco de amostragem (PRA) + Taxa de desvios da amostra
(TD). Se LSD > Taxa tolervel de desvios, a amostra falha.
Portanto, a resposta correta a letra a.
Resposta: A
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Pessoal, terminamos nossa aula sobre amostragem, lembrando que
normal ter dvidas nessa parte da matria. Se preciso, enviem um email.
Abrao e bons estudos.

QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA


1 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma
sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes denominada amostragem:
(A) randmica.
(B) estratificada.
(C) de seleo em bloco.
(D) aleatria.
(E) de seleo com base na experincia do auditor.
2 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa
sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar:
(A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a
variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da
amostra seja aumentado.
(B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra.
(C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo
de distoro ou desvio em uma populao.
(D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue
nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio.
(E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor
pode ser o tamanho da amostra.
3 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor, ao
escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que
fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo
nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo:
a) casual.
b) sistemtica.
c) aleatria.
d) direcionada.
e) geomtrica.

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4 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Deve o auditor, no
Processo de amostragem,
a) utilizar somente mtodos estatsticos.
b) efetuar seleo sistemtica.
c) proibir o uso de seleo casual.
d) eliminar o risco de amostragem.
e) desconsiderar o erro tolervel.
5 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar
representatividade da populao contbil aplicada nos testes de
auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os
itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de
amostras denominado:
a) nmeros aleatrios.
b) amostragem de atributos.
c) amostragem sistmica.
d) amostragem por bloco.
e) amostragem ao acaso.
6 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao
utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar:
A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica,
sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento
pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados.
B) A estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas heterogneas.
C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar
o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra
atingiu o objetivo da auditoria.
E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento
de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.
7 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de
auditoria independente, NO se refere definio de uma
amostragem de auditoria:
A) a possibilidade de existncia de fraude.
B) os fins especficos da auditoria.
C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra.
D) as condies de desvio ou distoro.
E) a natureza da evidncia da auditoria.
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8 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Seleo casual da amostragem
o tipo de seleo:
A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial
apresentam grande ndice de disperso.
B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco.
C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente
patrimonial apresentam grande ndice de disperso.
D) baseada na experincia profissional do auditor.
E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles
internos.
9 - (FCC/TCE-AM/ATCE/2008) - Ao utilizar o mtodo de
amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a
seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade
de risco de:
A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos
conjuntamente.
C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha
conduzida.
D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico.
E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.
10 - (FCC/TCE-AL/Auditor/2008) - O plano de amostragem
probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma
populao em subgrupos heterogneos representativos da
populao global denominado amostragem:
A) aleatria simples
B) estratificada
C) baseada no julgamento pessoal do auditor
D) casual
E) no randmica.
11 - (FCC/TCE-AM/Auditor/2007) - Em relao amostragem
estatstica em auditoria, correto afirmar:
A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a
mesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de
maneira uniforme.
D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do
plano amostral.
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E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual
mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
12 - (FCC/TRE-MS/Analista Contbil/2007) - Com relao
utilizao de tcnicas de amostragem pelo auditor, pode-se
afirmar que:
A) somente so considerados como mtodos de seleo de amostra
vlidos, os estatsticos.
B) no permitida a estratificao da amostra para determin- la.
C) a seleo da amostra deve ser feita sempre de forma sistemtica e no
permitindo intervalos constantes entre as transaes.
D) so fatores a serem considerados: o erro tolervel e o erro esperado.
E) sendo aplicado tcnicas de amostragem, no h necessidade de
proporcionar evidncia.
13 - (FCC/Pref. So Paulo/AFTM/2007-adaptada) - Quando o
auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem
A) por conglomerado.
B) ao acaso.
C) por intervalos.
D) estratificada.
E) randmica.
14 - (FCC/TCE-CE/Auditor/2006) - A diviso da populao em
subgrupos homogneos, com o objetivo de diminuir o tamanho da
amostra, uma tcnica denominada amostragem:
A) no probabilstica.
B) estratificada.
C) aleatria simples.
D) aleatria complexa.
E) grupal.
15 - (FCC/TCM-CE/Auditor/2006) - O erro mximo na populao
que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o
resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria,
denominado erro:
A) tolervel.
B) sistemtico.
C) no sistemtico.
D) esperado.
E) projetado.
16 - (FCC/Pref. Jaboato/Auditor/2006) - Ao definir a amostra, o
auditor deve estabelecer:
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A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade
na rea a ser auditada.
B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela
empresa a ser auditada.
C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que
o mesmo permite erro de deteco.
D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela
entidade na rea a ser auditada.
E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a
ser auditada em suas operaes.
17 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o
processo de escolha da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em
subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem,
sem considerar os erros esperados.
a) Somente a I verdadeira.
b) Somente a II verdadeira.
c) I e III so verdadeiras.
d) Todas so falsas.
e) Todas so verdadeiras.
18 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os
itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em
auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o
tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a
serem utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso
de procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
a) V, V, F, V
b) F, V, V, V
c) V, V, V, F
d) F, F, F, V
e) V, F, V, F
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19 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo
da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao
de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se
apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma
muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem
em auditoria, assinale a opo incorreta.
a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica
no tm valor na composio dos pareceres.
b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em
classes.
c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo
dos trabalhos.
d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a
concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser
diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de
auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria.
e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e
a populao-objeto da amostra.
20 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste
em:
a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra.
b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra.
c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos.
d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel.
e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.
21 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem
estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o
auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio
errnea quando incorre no risco de:
a) Subavaliao da confiabilidade
b) Rejeio incorreta
c) Aceitao incorreta
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao
22 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o
fator de confiabilidade com a amostra :
a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho
da amostra.
b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta.
c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.
d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no
varia.
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e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu
tamanho.
23 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - No processo de
amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes
determinado pela:
a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem.
b) diviso da populao pela amostra estratificada.
c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra.
d) diviso do erro total pela populao escolhida.
e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.
GABARITO
1-B
5-C
9-E
13 - B
17 - B
21 - D

2-E
6C
10 - B
14 - B
18 - B
22 - A

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3-B
7-A
11 - E
15 - A
19 - A
23 - A

4-B
8-D
12 - D
16 - D
20 - C

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


(Atualizado at a presente aula)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

interno

na

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.


So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de
empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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AULA 04: Normas de execuo dos trabalhos de


auditoria. Testes de observncia. Testes substantivos.
Procedimentos de auditoria. Papis de trabalho e
Documentao de auditoria. Evidncia em auditoria.
Superviso e controle de qualidade.
SUMRIO
1. Normas de execuo dos trabalhos de auditoria
2. Testes de observncia e Testes substantivos
3. Procedimentos de auditoria
4. Papis de trabalho e Documentao de auditoria
5. Evidncia em auditoria
6. Superviso e controle de qualidade
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
1
4
9
29
38
43
50
61

Ol, pessoal.
A aula de hoje tem um contedo mais pesado, mas como ainda falta
bastante tempo para a prova, no vejo problemas para o aprendizado.
Basicamente, abordaremos a fase de execuo da auditoria, assunto
essencial para que se faa uma boa prova. No tem mistrio, mas exige
cuidado, pois alguns conceitos podem causar confuso. Da parte de
vocs, basta prestar ateno e resolver os exerccios.
Como sempre, qualquer dvida ou comentrio, estamos disposio por
meio dos endereos de email: claudenir@estrategiaconcursos.com.br e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Vamos matria. Boa aula para todos ns.

1. Normas de execuo dos trabalhos de auditoria


De modo geral, a etapa de execuo consiste na obteno de
evidncias apropriadas e suficientes para respaldar as concluses da
auditoria.
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Ou seja, nessa fase, a equipe de auditoria vai colocar em prtica aquilo
que foi planejado, aplicando as tcnicas e procedimentos necessrios para
que se obtenham evidncias, em quantidade e qualidade, que possam
sustentar as concluses.
As principais atividades realizadas durante a execuo so:
a) desenvolvimento dos trabalhos de campo;
b) anlise dos dados coletados;
c) elaborao da concluso;
Essas atividades, em geral, no so realizadas de forma isolada, sendo
difcil delimitar exatamente quando comea uma e termina outra. A coleta
e a anlise de dados no so atividades estanques, sendo os dados
coletados, interpretados e analisados simultaneamente.
Dependendo da metodologia adotada no projeto de auditoria, pode haver
variao significativa na organizao dos trabalhos de campo e na
estratgia de anlise dos dados.
O trabalho de campo consiste na coleta de dados e informaes
definidos no planejamento de auditoria. O tipo de dados a coletar e as
fontes desses dados dependero da estratgia metodolgica e dos
critrios estabelecidos.
Os dados coletados devem ser precisos, completos e comparveis.
Entretanto, essa coleta, embora essencial, muitas vezes considerada
uma tarefa mecnica e a parte menos interessante da auditoria. De
qualquer modo, a qualidade na coleta, anlise e documentao dos dados
fundamental para garantir bons resultados.
Normalmente, a coleta de dados feita in loco e a equipe aplica os
instrumentos desenvolvidos e testados na fase de planejamento. Os
mtodos de coleta de dados mais usados so entrevista,
questionrio e observao direta.
Quando o objetivo da auditoria inclui a generalizao da concluso
para o universo pesquisado, as solues mais comumente adotadas so
tratamento estatstico e estudo de caso. Se o estudo de caso
representativo, possvel generalizar os resultados, ou seja, os achados
identificados em um caso podem ser aplicados a outros casos.
importante que o auditor obtenha as melhores informaes possveis
tanto fatos quanto opinies, argumentos e reflexes de diferentes
fontes e com o apoio de especialistas.

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O auditor deve buscar as evidncias necessrias para orientar sua


concluso e ter cuidado para no se desviar do foco do trabalho nem
coletar grande quantidade de informaes que, muitas vezes, so
desnecessrias e irrelevantes.
Para o sucesso dos trabalhos de campo, necessria a realizao de
diversas atividades operacionais e administrativas. Assim, antes da
execuo da auditoria, a equipe deve, por exemplo:
a) agendar visitas de estudo;
b) providenciar ofcios de apresentao;
c) reservar passagens e hotis;
d) informar telefones de contato ao supervisor;
e) preparar material necessrio (cpias de questionrios, roteiros de
entrevistas, etc).
Os esclarecimentos que se fizerem necessrios devem ser colhidos
ainda em campo, para evitar mal entendidos e eventuais novas
solicitaes de informaes, com o consequente desperdcio de esforos e
sensao de desorganizao da equipe por parte da empresa auditada.
A equipe de auditoria dever, sempre que possvel, se apresentar aos
responsveis pelas reas que sero fiscalizadas, esclarecendo o objetivo,
os critrios e o escopo da fiscalizao.
A requisio de documentos e informaes, durante os trabalhos de
campo, deve fixar prazo para seu atendimento, estabelecido, sempre que
possvel e desde que no comprometa o prazo de execuo, em comum
acordo com o fiscalizado. A mencionada requisio ser formalizada por
meio de ofcio de requisio, datado e numerado sequencialmente.
O ofcio de requisio deve ser entregue mediante atestado de
recebimento na segunda via, a qual se constituir em documentao de
auditoria.
Os documentos fornecidos pela empresa devem identificar quem os
elaborou ou forneceu e a fonte da informao, alm de estarem legveis,
datados e assinados. A equipe de auditoria dever identificar os
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documentos recebidos, correlacionando-os
requisio a que se referem.

ao

item

do

ofcio

de

Os esclarecimentos acerca dos indcios devem ser colhidos por escrito ao


longo da fase de execuo, por intermdio de ofcios de requisio,
evitando-se mal entendidos e minimizando o recolhimento de informaes
posteriores.
Bom pessoal, em linhas gerais, esses comentrios nos do uma ideia de
como funciona, na prtica, a execuo dos trabalhos de auditoria.

2. Testes de observncia e testes substantivos


Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de auditoria
independente desenvolvido, em regra, por meio da realizao de
testes de auditoria, j que no possvel verificar a totalidade dos
objetos possveis.
Os testes de auditoria podem ser classificados
observncia (ou aderncia) e testes substantivos.

em

testes

de

Enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel


segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os
testes substantivos visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas
contbil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes de
transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles tambm
esto expressos na NBC TI 01, que trata de auditoria interna e na
Instruo Normativa SFC/MF n 01/2001, que trata de auditoria
governamental (essas duas ainda vigentes). Por serem conhecimentos
bsicos na auditoria, merecem ser memorizados.

Procedimentos de Auditoria so tcnicas para obteno de


evidncias suficientes e adequadas para fundamentao da
opinio. Abrangem testes de observncia e substantivos.
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Em relao s novas normas de auditoria independente, atualmente


temos o seguinte:
Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a
efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e
correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.
Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para
detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os
procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de
contas e de divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Ilustrando...

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Vamos a algumas questes sobre o assunto.

EXERCCIOS COMENTADOS
1 (FCC / TCE-SP / 2012) Na auditoria da administrao pblica,
os testes realizados com o objetivo de obter evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelo
sistema contbil e administrativo do ente pblico so
denominados testes:
(A) de observncia.
(B) substantivos.
(C) de aderncia.
(D) amostrais estratificados.
(E) operacionais.
Comentrios:
Conforme acabamos de falar, quando o auditor aplica testes para
obter evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados
produzidos pelo sistema contbil e administrativo, ele est aplicando os
chamados testes substantivos.
Os testes do observncia, como vimos, se referem avaliao da
efetividade do controle interno. Tambm so conhecidos como exames de
aderncia.
Testes amostrais estratificados e opecionais no so conceitos
definidos pelas normas de auditoria.
Resposta: B
2 (FCC / TRE-SP / 2012) Na auditoria governamental, os testes
que tm por objetivo certificar uma segurana razovel de que os
procedimentos
de
controle
interno
estabelecidos
pela
Administrao esto em efetivo funcionamento e esto sendo
cumpridos corretamente so denominados testes:
(A) substantivos.
(B) de reviso analtica.
(C) de observncia.
(D) de detalhes.
(E) de inspeo.
Comentrios:
Duas questes seguidas da FCC que cobram apenas a definio de
testes de observncia e substantivos. Nesta, o caput define exatamente
os chamados testes de observncia, conforme vimos na teoria.
Pra no errar esse tipo de questo, pessoal: falou em avaliar o
controle interno... Testes de Observncia!
Resposta: C
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3 (FCC / INFRAERO / 2011) Os testes que visam obteno de
razovel segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento
e cumprimento so denominados testes:
A de observncia.
B de reviso analtica.
C substantivos.
D de aderncia.
E formais de contingncia.
Comentrios:
Enquanto os testes de observncia visam obteno de razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os
testes substantivos visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas
contbil e administrativo da entidade.
A alternativa D poderia ser considerada correta se tivesse sido
apresentada de forma completa: exames de aderncia.
Resposta: A
4 (FCC / Nossa Caixa / 2011) Visam obteno de uma razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao da empresa auditada esto em
efetivo funcionamento:
A Procedimentos de reviso analtica.
B Testes de deteco.
C Testes de observncia.
D Testes substantivos.
E Testes de transaes e saldos.
Comentrios:
Pelos mesmos motivos apresentados na reunio anterior, podemos
concluir que a alternativa correta a de letra C.
Resposta: C
5 (FCC / TRF-4 / 2010) Os testes de auditoria que tm por
objetivo verificar se os procedimentos de controle interno,
estabelecidos pela administrao, esto em efetivo funcionamento
e cumprimento, so denominados testes
A substantivos.
B amostrais.
C de observncia.
D no paramtricos.
E aleatrios.
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Comentrios:
Mesma explicao das questes anteriores: os testes de
observncia visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao esto
em efetivo funcionamento e cumprimento.
Resposta: C
6 (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observncia ou
de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas
investigaes:
a) de fraudes e erros.
b) de contas e saldos.
c) dos controles internos utilizados pelos gestores.
d) dos valores representativos dos informes.
e) das trilhas de auditoria.
Comentrios:
A palavra-chave, sempre que a questo tratar de testes de
observncia/aderncia Controle. Talvez por isso a nova normatizao
tenha mudado o nome desses testes para Testes de Controle. Isso
porque, ao aplicar esses testes o auditor est procurando concluir acerca
dos controles internos da empresa, se eles existem, se esto funcionando
de maneira correta, ou seja, se esto aderentes s normas, manuais,
legislao, etc. da empresa. Portanto, a resposta correta a letra c.
Nas investigaes acerca de fraudes e erros, saldos contbeis,
valores representativos e trilhas de auditoria, o auditor aplicar,
principalmente,
testes
substantivos
(atualmente
procedimentos
substantivos), sejam os testes de transaes e saldos (teste de detalhes),
seja a reviso analtica (procedimento analtico substantivo).
Resposta: C
7 (ESAF / SUSEP / 2010) A definio, pelo auditor externo, da
extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de
auditoria so fundamentados:
A no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem
influncia dos controles internos.
B na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram
prestadas e disponibilizadas para a auditoria.
C nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os
trabalhos.
D na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas
atividades que a empresa auditada, de forma padro.
E nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da
empresa.
Comentrios:
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Uma dvida relativamente comum entre os alunos sobre quem
avalia a efetividade dos controles internos da empresa, a auditoria interna
ou a independente (externa).
Na verdade, ambas realizam esse trabalho, embora com objetivos
diferentes. Enquanto a auditoria interna verifica a qualidade dos controles
internos para sugerir aprimoramentos a serem aplicados pela
administrao, a auditoria externa o faz com o objetivo de definir a
extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de
auditoria.
Assim, podemos afirmar que a nica alternativa correta a letra E.
Resposta: E
8 (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) Os testes de observncia
tm por objeto de anlise:
A as contas patrimoniais e de resultado.
B os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao.
C as contas patrimoniais, apenas.
D as contas de resultado, apenas.
E os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao.
Comentrios:
De acordo com o demonstrado, enquanto os testes de
observncia visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administrao
esto em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos
visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao
dos dados produzidos pelos sistemas contbil e administrativo da
entidade.
Resposta: E

3. Procedimentos de auditoria
Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as evidncias
indispensveis formao de sua opinio. A aplicao dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas
descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
tcnicas a serem utilizadas.
Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos
procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias
ou ao tratamento de informaes.

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Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos so os exames, as
investigaes (o que fazer), as tcnicas so as ferramentas a serem
utilizadas para a aplicao dos procedimentos (como fazer).
Se o objetivo da ao determinar a existncia de um bem
(procedimento), o caminho a seguir inspecion-lo fisicamente (tcnica),
buscando uma prova material satisfatria.

Cuidado!
comum que as bancas de concursos tratem tcnicas e procedimentos
como sinnimos.

De acordo com a NBC TA 500, a evidncia de auditoria para a obteno


de concluses para fundamentar a opinio do auditor conseguida pela
execuo de:
(a) procedimentos de avaliao de riscos; e
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
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(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de
auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e
(ii)
procedimentos substantivos, inclusive testes de
detalhes e procedimentos analticos substantivos. (grifei)
Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia operacional
dos controles na preveno, deteco e correo de distores
relevantes.
Lembrando que distores so diferenas entre um critrio a ser
verificado (como que deveria ser) e a situao encontrada (como ).
Caso essa distoro (diferena) possa vir a influenciar a tomada de
deciso do usurio da informao dada pela auditoria, considerada
relevante.
Tcnicas so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos
procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias
ou ao tratamento de informaes.
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos so os exames, as
investigaes (o que fazer), as tcnicas so as ferramentas a serem
utilizadas para a aplicao dos procedimentos (o como fazer).
As tcnicas (ou procedimentos) mais usualmente utilizadas so as
seguintes: exame documental, inspeo fsica, clculos, observao,
entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis e
reviso analtica. Vamos comentar cada uma delas a partir de agora.
3.1 Exame documental (Inspeo de registros de documentos)
Uma das tcnicas (procedimentos) mais utilizadas, sendo muitas vezes,
por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida
com o prprio trabalho.
No exame documental, a equipe dever observar se as transaes
realizadas esto devidamente documentadas, se a documentao que
suporta a operao contm indcios de inidoneidade, se a transao e a
documentao suporte foram por pessoas responsveis e se a operao
realizada adequada em funo das atividades do rgo/entidade.
Trata-se de procedimento (tcnica) voltado para a comprovao das
transaes que por exigncias legais, comerciais ou de controle so
evidenciadas por documentos comprobatrios dessas transaes. Esse
exame deve atender s seguintes condies:
- autenticidade: constatar se a documentao fidedigna e merece
crdito;
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- normalidade: constatar que a transao refere-se operao normal e
de acordo com os objetivos da empresa (auditado);
- aprovao: verificao de que a operao e os documentos foram
aprovados por pessoas autorizadas; e
- registro: comprovar que o registro das operaes foi adequado, a
documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal, etc.
De acordo com a NBC TA 500, a inspeo de registros e documentos
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em
forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame
fsico de um ativo (que a mesma coisa que inspeo fsica).
Fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade,
dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e
documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo.
Exemplo de inspeo utilizada como teste: inspeo de registros em
busca de evidncia de autorizao.
Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidncia
de auditoria direta da existncia de um ativo, por exemplo, um
documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou
ttulo. A inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente
evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor.
Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia
de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da entidade,
tais como reconhecimento de receita.
A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria
confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos
direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos.
Outro exemplo: a inspeo de itens individuais do estoque, que pode
acompanhar a observao da contagem do estoque (um auditor observa a
contagem sendo realizada).
3.2 Inspeo fsica
Constatao in loco, que dever fornecer equipe a certeza da
existncia, ou no, do objeto ou item verificado. Tambm chamada
exames fsicos, devem atender s seguintes caractersticas:
- existncia fsica: comprovao visual da existncia do item;
- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;
- quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e
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- qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto
examinado permanece em perfeitas condies de uso.
Ainda segundo os autores, o exame fsico no existe por si s. Trata-se de
uma tcnica complementar que permite ao auditor verificar se h
correspondncia nos registros do rgo/entidade, servindo para
determinar se os registros esto corretos e os valores so adequados em
funo da qualidade do tem examinado.
Como vimos no tpico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA
500), a inspeo fsica foi includa no procedimento inspeo de registros
e documentos.
3.3 Conferncia de clculos (Reclculo)
Objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos; na
aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos
realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos
prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados
pelo fiscalizado.
a tcnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em
virtude de a quase totalidade das operaes do rgo/entidade envolver
valores, nmeros, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido
conferidos pelo rgo/entidade auditado, de grande importncia que
sejam reconferidos.
Para esse trabalho, essencial que exista uma memria de clculo, que
um histrico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira
como se chegou a um valor final.
O nome dado pela NBC TA 500 reclculo, que consiste na verificao
da exatido matemtica de documentos ou registros. Segundo a norma,
pode ser realizado manual ou eletronicamente.
3.4 Observao
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento
est sendo executado por outros.
a tcnica de auditoria que envolve o poder de constatao visual do
auditor, podendo revelar erros, deficincias ou problemas por meio de
exames visuais, e depende da argcia, conhecimentos e experincias do
auditor.

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A observao pode ser considerada a mais generalizada tcnica de
auditoria. No se aplica verificao especfica de problemas, da forma
que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, mas de
alguma utilidade em quase todas as fases do exame e no deve ser
negligenciada.
De acordo com a NBC TA 500, a observao consiste no exame de
processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a
observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da
entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece
evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou
procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao
ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira
como o processo ou procedimento executado.
3.5 Entrevista (indagao)
Consiste na elaborao de perguntas objetivando a obteno de respostas
para quesitos previamente definidos.
Deve-se evitar questionamentos desnecessrios, fora do escopo da
auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom
conhecimento sobre a rea sob exame.
As respostas podem ser obtidas por meio de declaraes formais ou
informais, mas lembrando que toda a informao obtida deve, dentro do
possvel, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovao e
veracidade.

A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no


relatrio de auditoria.
Nas novas normas de auditoria, tratada como indagao, que consiste
na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e
no financeiro, dentro ou fora da entidade.
Para o CFC, a indagao utilizada extensamente em toda a auditoria,
alm de outros procedimentos, e podem incluir desde indagaes escritas
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formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s
indagaes parte integral do processo de indagao.
As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no
obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria.
Alternativamente,
as
respostas
podem
fornecer
informaes
significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve, por
exemplo, informaes referentes possibilidade da administrao burlar
os controles. Em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma
base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria
adicionais.
Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas
vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a
inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a
inteno da administrao pode ser limitada.
Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao
de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para
escolher determinado curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso
de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para
corroborar a evidncia obtida por meio de indagao.
No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar
necessrio obter representaes formais da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas
a indagaes verbais.
3.6 Circularizao (confirmao externa)
Consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela
entidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as
partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de
fiscalizao que podero ser satisfeitos pela circularizao.
Esse procedimento s tem validade para comprovao de auditoria
quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem
participao no processo, porm ficam a remessa e a obteno das
respostas aos pedidos circularizados sob controle do auditor.
A primeira condio deve-se ao fato de o auditor no ter poderes para
assinar ou solicitar pedido de confirmao pelo rgo/entidade. A segunda
para evitar que haja influncia ou modificao, por parte do auditado,
dos dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularizao.
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Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmao de
dados usados pela auditoria so: positivo e negativo.
O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de
quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas
formas:
- branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de
confirmao;
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na
data-base indicada.
O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for
necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter
a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a
pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao.
Esse tipo de pedido geralmente usado como complemento do pedido de
confirmao positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a
pessoa de quem se quer obter a confirmao, efetivamente, recebeu tal
pedido.

Os dois tipos de pedidos de confirmao de dados usados pela


auditoria so: positivo e negativo.
O positivo utilizado quando h necessidade de resposta. Pode ser:
- branco: no se colocam os valores nos pedidos de confirmao;
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados.
O negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de
discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao.
Conforme a NBC TA 500, uma confirmao externa representa evidncia
de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte
que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia.
Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes
no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus
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elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir
apenas a saldos contbeis.
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos
ou transaes da entidade com terceiros; a solicitao de confirmao
pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer
modificaes no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes
relevantes.
3.7 Conciliaes
Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintticas
com aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto dos registros
mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas.
3.8 Anlise de contas contbeis
Objetiva examinar as transaes que geraram lanamentos em
determinada conta contbil; essa tcnica parte dos lanamentos contbeis
para a identificao dos fatos e documentos que o suportam; as contas
so selecionadas em funo do objetivo geral e da sensibilidade da
equipe.
Usada para a constatao da veracidade das informaes contbeis,
fiscais, etc, alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises,
composies de saldos e conciliaes.
3.9 Reviso analtica (procedimentos analticos)
Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Na
aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve
considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos
resultados alcanveis;
b) a natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido em
fiscalizaes anteriores;
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e
comparabilidade.
Para a NBC TA 500, os procedimentos analticos consistem em
avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes
plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos
analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes
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identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes
ou que se desviem significativamente dos valores previstos.
3.10 Reexecuo
Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a
reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como
parte do controle interno da entidade.
3.11 Investigao
A investigao ou investigao minuciosa o exame em
profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma
anlise, uma informao obtida, tudo com o objetivo de certificar que o
objetivo auditado, no momento, realmente fidedigno (Attie, 2010).

EXERCCIOS COMENTADOS
9 (FCC / TRE-CE / 2012) A tcnica de auditoria que consiste na
elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas
para quesitos previamente definidos a:
(A) reviso analtica.
(B) inspeo fsica.
(C) conciliao.
(D) entrevista.
(E) observao.
Comentrios:
Nesta questo, bem atual, a FCC apresenta uma tcnica que,
embora esteja prevista na norma (NBC TA 500) com outro nome
(Indagao), bastante utilizada pelos auditores. Essa tcnica a
entrevista. Conforme visto na teoria, a definio apresentada no caput da
questo no se encaixa nos procedimentos de reviso analtica, inspeo,
conciliao e observao.
Resposta: D
10 (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram
calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista,
realiza o procedimento de clculo e:
(A) fiscalizao.
(B) inspeo.
(C) observao.
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(D) indagao.
(E) investigao.
Comentrios:
Questo recente de uma prova que foi bastante discutida. Apesar
disso, esta questo no tinha dificuldade. Alm do procedimento de
clculo (conferir a exatido aritmtica), o auditor, ao verificar a folha de
pagamentos est realizando o procedimento de inspeo (anlise de
documentos).
Procedimentos
de
indagao,
observao
e
investigao
(confirmao) no se encaixam na situao descrita acima, tendo sido os
conceitos explicados ao longo deste nosso encontro. Por fim, as normas
de auditoria no definem nenhum procedimento chamado fiscalizao.
Resposta: B
11 (FCC / TRE-CE / 2012) A tcnica de auditoria que consiste na
elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas
para quesitos previamente definidos a:
(A) reviso analtica.
(B) inspeo fsica.
(C) conciliao.
(D) entrevista.
(E) observao.
Comentrios:
Nesta questo, bem atual, a FCC apresenta uma tcnica que,
embora esteja prevista na norma (NBC TA 500) com outro nome
(Indagao), bastante utilizada pelos auditores. Essa tcnica a
entrevista. Conforme visto na teoria, a definio apresentada no caput da
questo no se encaixa nos procedimentos de reviso analtica, inspeo,
conciliao e observao.
Resposta: D
12 (FCC / TRT-23 / 2011) Os acompanhamentos, pelo auditor, de
valores significativos, valendo-se da anlise de informaes
contbeis por meio da utilizao de ndices, quocientes,
quantidades, variaes absolutas etc. com o objetivo de identificar
situaes ou tendncias atpicas so denominados
A testes de deteco.
B testes de aderncia.
C procedimentos de seleo de amostragem estratificada.
D testes de programao.
E procedimentos de reviso analtica.
Comentrios:
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A reviso analtica ou procedimentos de reviso analtica objetiva
verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas.
Resposta: E
13 (FCC / COPERGS / 2011) A confirmao de terceiros um
procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:
(A) Tributos a Recolher.
(B) Fornecedores.
(C) Despesas Antecipadas.
(D) Depreciao Acumulada.
(E) Estoques.
Comentrios:
Confirmao externa ou de terceiros definida pela norma
como sendo a busca de informaes junto a pessoas com conhecimento,
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade.
Das opes dadas pela FCC nesta questo, essa tcnica usualmente
utilizada para a conta Fornecedores, para verificar se os valores que
constam nas demonstraes financeiras so confirmados pelos credores
da empresa.
Resposta: B
14 (FCC / TCM-CE / 2010) As atividades de detectar e analisar
situaes
anormais
e
significativas
constatadas
nas
demonstraes contbeis referem-se etapa de
A avaliao dos controles internos.
B contagem fsica.
C conferncia de clculos.
D inspeo de documentos.
E reviso analtica.
Comentrios:
Pelos mesmos motivos apresentados na questo anterior, podemos
concluir que a alternativa correta a de letra E.
Resposta: E
15 (FCC / TJ-PI / 2009) A tcnica de auditoria que consiste em
enviar correspondncia para clientes, bancos e fornecedores, a
fim de que corroborem os valores de contas a receber e a pagar da
sociedade auditada, denominada
A inspeo.
B circularizao.
C controle de qualidade.
D observao.
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E reviso analtica.
Comentrios:
A circularizao uma das tcnicas mais cobradas em provas, e
normalmente no apresenta dificuldade na resposta. Como vimos,
consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela
entidade.
Ateno para a alternativa C, que no considerada como tcnica
de auditoria.
Resposta: B
16 (FCC / TCM-CE / 2010) A tcnica de auditoria que consiste em
fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s
pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando
que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a
situao desses negcios, em determinada data base, denominase
A conferncia.
B circularizao.
C contagem.
D observncia.
E estudo dos mtodos operacionais.
Comentrios:
Pelos mesmos motivos apresentados na questo anterior, podemos
concluir que a alternativa correta a de letra B.
Resposta: B
17 (FCC / TRT-23 / 2007) Na execuo dos procedimentos de
auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas
independentes com relao ao ente auditado denomina-se
A inspeo fsica.
B exame de registros.
C exame documental.
D observao e correlao.
E circularizao.
Comentrios:
Outra questo sobre circularizao, que no deixa dvidas sobre o
gabarito.
Resposta: E
18 (FCC / TCM-CE / 2006) O pedido de confirmao no qual o
auditor solicita que o destinatrio responda apenas em caso de
no concordar com a informao que lhe est sendo fornecida
denominado
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A positivo branco.
B negativo.
C de divergncia.
D positivo preto.
E preliminar.
Comentrios:
Como vimos acima, os dois tipos de pedidos de confirmao de
dados usados pela auditoria so: positivo e negativo.
O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa
de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas
formas:
- branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de confirmao;
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na
data-base indicada.
O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for
necessria somente em caso de discordncia da pessoa de quem se quer
obter a confirmao.
Resposta: B
19 (FCC / TJ-PI / 2009) O procedimento de auditoria que consiste
na verificao do comportamento de valores relevantes, mediante
ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias
ou situaes anormais, denominado
A reviso analtica.
B investigao e confirmao.
C inspeo.
D testes de observncia.
E abrangncia das informaes.
Comentrios:
Outra tcnica bastante cobrada em provas a reviso analtica, que
tambm muito simples de ser identificada, devido ao fato de que, nas
questes, se apresentam palavras chave como ndices, quocientes,
valores, tendncias ou situaes anormais.
A alternativa D trata dos testes utilizados na verificao da
eficincia e eficcia dos controles internos da entidade, enquanto a
alternativa E no se refere s tcnicas de auditoria.
Resposta: A
20 (FCC / TCE-AM / 2008) Na aplicao dos testes de observncia
e substantivos, a verificao do comportamento de valores
significativos,
mediante
ndices,
quocientes,
quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao
ou tendncias atpicas, considerado um procedimento tcnico
bsico de
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A investigao e confirmao.
B reviso analtica.
C observao.
D inspeo.
E clculo.
Comentrios:
Outra questo sobre reviso analtica, que, a partir da aula de hoje,
vocs no vo errar mais.
Questes quase idnticas constaram das provas de 2007, para o
cargo de Auditor no mesmo rgo; em 2006, na prova de Auditor do TCECE; na prova de Auditor do TCE-PB em 2006; ICMS-SP de 2006 e outras,
mas no vamos coloc-las aqui devido intensa repetio.
Resposta: B
21 (FCC / TCE-AL / 2008) Em auditoria, os procedimentos de
reviso analtica consistem em verificar
A a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial
B a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros
contbeis
C o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e
quocientes
D a ocorrncia concreta do fato contbil
E o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser
registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Comentrios:
Mais uma questo sobre reviso analtica, j explicada.
Resposta: C
22 (ESAF / AFRF / 2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus
produtos espalhados por diversos representantes, em todas as
regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao,
recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria
que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em
seus representantes seria:
A inventrio fsico.
B custeio ponderado.
C circularizao.
D custeio integrado.
E amostragem.
Comentrios:
Questo bastante simples (d uma raiva quando os professores
falam assim, no d?), que apresenta um exemplo prtico e pede ao
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candidato que marque a alternativa que denomina o procedimento
referido.
Pelo que vimos em sala, a alternativa correta a de letra A.
Resposta: A
23 (ESAF / AFRF / 2009) A auditoria externa realizou na empresa
Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes
praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico
corresponde a:
A inspeo.
B reviso analtica.
C investigao.
D observao.
E confronto.
Comentrios:
Na poca da prova, ainda estavam vigentes as normas de auditoria
antigas. Segundo a NBC T-11, a reviso analtica objetiva verificar o
comportamento
de
valores
significativos,
mediante
ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas.
A questo apresenta um procedimento no qual se realizou um
clculo de ndice (de rotatividade), para se verificar uma tendncia
(correspondente s operaes praticadas pela empresa).
Resposta: B
24 (ESAF / AFRF / 2009) A empresa Grandes Resultados S.A.
possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A
empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar
em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos
evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado
pelo auditor constataria esse evento seria:
A ocorrncia.
B circularizao.
C clculo.
D inspeo.
E inventrio fsico.
Comentrios:
Pela prpria definio de cada um dos procedimentos que vimos
acima, podemos concluir que o nico procedimento relacionado como
alternativa para resposta, que poderia levar o auditor a acreditar na
situao relatada seria a inspeo de registros e documentos.
As demais seriam eliminadas por suas definies.
Resposta: D
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25 (ESAF / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Assinale a opo que
preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado
um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de
observncia e substantivos, ____________ consiste(m) na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas."
A a reviso analtica
B a observao
C a investigao e a confirmao
D o clculo
E a inspeo
Comentrios:
Sem dvida, os procedimentos mais cobrados em prova so a
reviso analtica e a circularizao. Como vimos nas definies, a nica
alternativa que preenche corretamente a lacuna a de letra A, pois a
definio apresentada se refere reviso analtica.
Resposta: A
26 (ESAF / Pref. de Natal / 2008) A Companhia Legal tem
estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o
processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma
eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as
autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem
obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema,
digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar
um espao com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a rea,
presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor
executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo
auditor considerado uma:
A investigao.
B reviso analtica.
C mensurao.
D avaliao.
E observao.
Comentrios:
A observao consiste em olhar como um determinado processo ou
procedimento est sendo executado por outros. Assim, pode-se afirmar
que o gabarito da questo a alternativa E.
Resposta: E
27 (ESAF / CGU / 2008) Quando da aplicao dos testes de
observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns
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procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a ):
A exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
B acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo.
C obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
D conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
E verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situao ou tendncias atpicas.
Comentrios:
Mais uma questo sobre reviso analtica, que se trata de
procedimento que consiste na verificao do comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias
atpicas.
Resposta: E

A diferena bsica entre ERRO e FRAUDE a inteno. Enquanto a fraude


motivada por um ato intencional, o erro considerado uma
irregularidade no intencional.
28 (CESPE / TCU / 2007) Compete ao auditor interno verificar se
as normas internas de execuo do controle interno esto sendo
cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de
auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a
terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de
observncia. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
De acordo com a NBC TI 01 (Da Auditoria Interna, Os
procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes,
incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas
concluses e recomendaes administrao da entidade.
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Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de
que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser
considerados os seguintes procedimentos:
a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento
quando de sua execuo; e
c) investigao e confirmao obteno de informaes perante
pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das
operaes, dentro ou fora da entidade.
Assim, podemos afirmar que, se o auditor necessitar confirmar junto a
terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar uma confirmao,
que um dos testes de observncia considerados na norma.
Resposta: CERTO
29 (CESPE / CGE-PB / 2008) Os procedimentos adotados para
colher evidncias sobre os valores constantes das demonstraes
contbeis, incluem, no caso de atualizao e capitalizao do
saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, a
A confirmao com terceiros.
B inspeo dos documentos concernentes autorizao da transao.
C aplicao de questionrios.
D realizao de entrevistas com os responsveis pelo setor competente.
E conferncia de clculos.
Comentrios:
Conforme vimos na aula acima, a conferncia de clculos objetiva a
conferncia das operaes que envolvam clculos; na aplicao da
tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos realizados por
terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos prprios, que
sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado.
As demais tcnicas apresentadas no possibilitariam colher
evidncias sobre os valores constantes das demonstraes contbeis, no
caso de atualizao e capitalizao do saldo devedor de uma obrigao de
longo prazo.
Resposta: E
30 (CESPE / TCU / 2008) A verificao da compatibilidade entre
os lanamentos efetuados em determinada conta e a
documentao correspondente tipo de teste denominado de
observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina
definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo
adjetivo. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
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Podemos afirmar que a verificao da compatibilidade entre os
lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao
correspondente tipo de teste denominado substantivo, enquanto a
verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses
fatos constitui teste de observncia (para avaliar os controles internos
quanto observncia da legislao).
Resposta: ERRADO
31 (CESPE / TCU / 2008) A circularizao de ativos sempre se
revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar
seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades.
Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Cuidado com questes que parecem corretssimas, mas que
escondem um perigo para o candidato. a circularizao de passivos que
deve ser feita com os credores, e no a de ativos.
Resposta: ERRADO

a circularizao de passivos que deve ser feita com os credores, e


no a de ativos.
32 (CESPE / AGE-MG / 2009) A confirmao externa, ou
circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou
pessoas com as quais o auditado mantm relaes de negcios,
solicitando confirmao a respeito da situao desses negcios
em data determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a
opo correta.
A Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros do
cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.
B As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas por
terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele
reconhecidas.
C As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s sero
consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do cliente.
D Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar na
emisso de parecer com absteno de opinio.
E Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas
s
empresas
e
pessoas
selecionadas
mediante
amostragem,
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considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do
procedimento e os riscos associados.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois vimos que possvel enviar uma
confirmao sem fazer meno aos valores envolvidos.
A alternativa B est incorreta, pois no so os auditores que
assinam as cartas, mas os gestores do rgo/entidade auditados.
A alternativa C est incorreta, pois quem deve verificar as
divergncias so os prprios auditores, seno a circularizao perderia
sua razo de ser.
A alternativa D est incorreta, pois uma limitao como a falta de
uma resposta pode, dependendo da gravidade, ser motivo para a emisso
de parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
A alternativa E est correta, e o gabarito da questo.
Resposta: E

4. Papis de trabalho e Documentao de auditoria


A Resoluo CFC n 1.206/09, que aprovou a NBC TA 230, trata da
responsabilidade do auditor na elaborao da documentao de
auditoria para a auditoria das demonstraes contbeis.
No trata do termo papis de trabalho, embora o cite na definio de
documentao de auditoria, da seguinte forma: registro dos
procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria
relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente
tambm utilizada a expresso papis de trabalho) .
Ou seja: todas as atividades de um trabalho de auditoria devem ser
registradas por meio da documentao de auditoria (procedimentos,
evidncias e concluses).
Segundo a norma, a documentao de auditoria fornece:
(a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao
cumprimento do objetivo global do auditor (conforme NBC TA 200); e
(b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e
regulamentares aplicveis.
Alm da finalidade principal da documentao de auditoria, podemos
relacionar vrias finalidades adicionais, que incluem:
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- assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da
auditoria;
- assistir aos membros da equipe responsveis pela direo,
superviso e reviso, com vistas ao controle de qualidade da Auditoria;
- permitir responsabilizao da equipe de trabalho;
- manter registro de assuntos recorrentes para auditorias futuras;
- permitir a conduo de inspees externas.

A documentao de auditoria fornece:


(a) base para concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do
auditor; e
(b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas.
A elaborao tempestiva de documentao de auditoria suficiente
(em quantidade) e apropriada (em qualidade) aprimora a qualidade da
auditoria e facilita a reviso e a avaliao eficazes da evidncia e das
concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor.
Ateno para a informao: a documentao elaborada aps a
execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que
aquela elaborada no momento em que o trabalho executado.
4.1 Objetivo do auditor
Em relao documentao de auditoria, o objetivo do auditor
preparar documentao que fornea:
a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio
do auditor; e
b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas e as exigncias legais e
regulamentares aplicveis.

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4.2 Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria


O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente
para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento
anterior com a auditoria, entenda:
(a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria
executados;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a
evidncia de auditoria obtida; e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as
concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais
significativos exercidos para chegar a essas concluses.
O auditor pode considerar til preparar, como parte da documentao de
auditoria, um resumo (conhecido tambm como memorando de
concluso) que descreva os assuntos significativos identificados durante
a auditoria e como eles foram tratados.
O memorando de concluso pode facilitar revises e inspees da
documentao de auditoria, particularmente nas auditorias mais
complexas, alm de possibilitar suporte ao auditor na considerao dos
assuntos mais significativos.
A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria
dependem de fatores como:
-

tamanho e complexidade da entidade;


natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados;
riscos identificados de distoro relevante;
importncia da evidncia de auditoria obtida;
metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.

Um fator importante na determinao da forma, contedo e extenso


da documentao de auditoria a extenso do julgamento
profissional exercido na execuo do trabalho e avaliao dos
resultados.
A documentao das decises profissionais tomadas serve para
explicar as concluses do auditor e reforar a qualidade da deciso,
sendo de grande interesse para os responsveis pela reviso da
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documentao, inclusive para os que conduzirem auditorias subsequentes
na empresa, quando forem rever assuntos recorrentes.
A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato
eletrnico ou outros. Exemplos de documentao de auditoria
incluem:
- programas de auditoria;
- anlises;
- memorandos de assuntos do trabalho;
- resumos de assuntos significativos;
- cartas de confirmao e representao;
- listas de verificao;
- correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos.
O auditor pode incluir resumos ou cpias de registros da entidade (por
exemplo, contratos e acordos especficos) como parte da documentao
de auditoria. Mas ateno: a documentao de auditoria no
substitui os registros contbeis da entidade.
O auditor no precisa incluir na documentao de auditoria verses
superadas de papis de trabalho e demonstraes contbeis, notas que
reflitam entendimento incompleto ou preliminar, e outros documentos que
no tem relevncia para os trabalhos, ou que estejam desatualizados.
Vou fazer uma pergunta que pode parecer bvia, mas que, numa questo
de concurso, poderia deixar muitos candidatos em dvida:
- Explicaes verbais podem suportar as concluses obtidas?
De acordo com a NBC TA 580, explicaes verbais do auditor no
representam documentao adequada para o trabalho executado pelo
auditor ou para as concluses obtidas, mas podem ser usadas para
explicar ou esclarecer informaes contidas na documentao de
auditoria.
Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
de auditoria executados, o auditor deve registrar:
(a) itens ou assuntos testados;
(b) quem executou o trabalho e a data em que foi concludo; e
(c) quem revisou o trabalho e a data e extenso de tal reviso.
4.3 Montagem do arquivo final de auditoria
O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria e
completar o processo aps a data do relatrio do auditor.
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A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, determina que um limite
de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de
auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do
auditor.
A concluso da montagem do arquivo final de auditoria aps a data do
relatrio do auditor um processo administrativo que no envolve a
execuo de novos procedimentos de auditoria nem novas
concluses.
Contudo, modificaes podem ser feitas na documentao de auditoria
durante o processo final de montagem se essas forem de natureza
administrativa. Por exemplo:
- apagar ou descartar documentao superada;
- selecionar, conferir e acrescentar referncias aos documentos;
- conferir itens das listas de verificao evidenciando ter cumprido os
passos relativos ao processo de montagem do arquivo;
- documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com
a qual concordou junto equipe, antes da data do relatrio de auditoria.
Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o
auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de
qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa
documentao.
A NBC PA 01 estabelece que o perodo de reteno da documentao
de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data
do relatrio do auditor.

O perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no


inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
Se o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria
existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a
montagem do arquivo final de auditoria, dever documentar:
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(a) as razes especficas para a modificao; e
(b) quando e por quem foram executados e revisados.
Por exemplo: necessidade de esclarecimento da documentao de
auditoria existente em resposta a comentrios recebidos durante as
inspees de monitoramento executadas por partes internas ou externas.
4.4 Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor
So fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu
relatrio, mas que existiam naquela data e que, se conhecidos na data,
poderiam ter causado correes nas demonstraes contbeis ou levado o
auditor a modificar o seu relatrio.
As modificaes resultantes na documentao de auditoria so revisadas
de acordo com as responsabilidades de reviso, e a responsabilidade
final pelas mudanas cabe ao scio do trabalho.

EXERCCIOS COMENTADOS
33 (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papis de trabalho correto
afirmar que so:
(A) de propriedade da empresa ou rgo auditado.
(B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o
planejamento da auditoria.
(C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo
auditor durante o seu exame.
(D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de
auditoria.
(E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados
por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.
Comentrios:
A letra A est incorreta, pois os papis de trabalho so de
propriedade do auditor e no da empresa auditada.
A alternativa B tambm est incorreta, pois os papis de trabalho
so colhidos e/ou elaborados em todas as fases da auditoria.
A letra C est correta, sendo o gabarito da questo.
As atividades desempenhadas por cada auditor so definidas no
plano de auditoria, no sendo, portanto, a definio de papis de
trabalho.
Por fim, a guarda dos papis de trabalho de auditoria no deve ser
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
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Resposta: C
34 (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de formulrios que
contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu
exame d-se o nome de:
(A) papis-espelho.
(B) registros de riscos de auditoria.
(C) papis de trabalho.
(D) registros de planejamento de auditoria.
(E) quadro sintico de auditoria.
Comentrios:
Mais uma questo simples, que busca o conhecimento
concurseiro acerca da definio de papis de trabalho.
Resposta: C

do

35 (ESAF / CVM / 2010) - Na elaborao da documentao de


auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao
contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes
fatores, exceto:
a) importncia da evidncia de auditoria obtida.
b) tamanho e complexidade da entidade auditada.
c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.
e) volume dos recursos das transaes auditadas.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 230, a forma, o contedo e a extenso da
documentao de auditoria dependem de fatores como (grifos nossos):
(a) tamanho e complexidade da entidade;
(b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem
executados;
(c) riscos identificados de distoro relevante;
(d) importncia da evidncia de auditoria obtida;
(e) natureza e extenso das excees identificadas;
(f) necessidade de documentar a concluso ou a base da
concluso no prontamente determinvel a partir da
documentao do trabalho executado ou da evidncia de
auditoria obtida;
(g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
Portanto, trata-se de questo retirada da literalidade da norma, no
correspondendo a letra e aos fatores que devem ser levados em conta
pelo auditor, quando da elaborao da documentao de auditoria,
segundo a legislao vigente.
Resposta: E
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36 (ESAF-adaptada / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Composta pela
documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na
execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de
trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto:
A sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente
autorizada pela entidade auditada.
B sua confidencialidade dever permanente do auditor.
C apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias
obtidas por meios eletrnicos.
D devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco
anos, a partir da data de emisso do parecer.
E sua padronizao no obrigatria.
Comentrios:
Como vimos, de acordo com a NBC TA 230, a documentao de
auditoria pode ser registrada em papel, formato eletrnico ou outros,
cujos exemplos incluem:
- programas de auditoria;
- anlises;
- memorandos de assuntos do trabalho;
- resumos de assuntos significativos;
- cartas de confirmao e representao;
- listas de verificao;
- correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos.
Resposta: C
37 (ESAF-adaptada / Pref. Natal / 2008) A empresa Documental
S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o
seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de
todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria
elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar
que:
A a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria.
B a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de
auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da
Comisso de Valores Mobilirios.
C indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao de
auditoria so de responsabilidade do auditor.
D permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto
estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
E a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao
de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para
qualquer usurio.
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Comentrios:
A documentao de auditoria no propriedade da empresa, e sim
do auditor, que pode disponibilizar cpias, a seu critrio.
No caso apresentado na questo, a empresa auditada no pode
exigir do auditor o fornecimento da documentao de auditoria. Ainda que
solicite, a disponibilizao somente ser realizada se o auditor entender
que no haver prejuzo de qualquer ordem.
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra C.
Resposta: C
38 (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Segundo a metodologia
de mercado e as boas prticas de auditoria, os papis de trabalho
podem ser classificados, quanto sua natureza, em dois tipos:
permanentes e correntes. So exemplos de papis de trabalho
permanentes, EXCETO:
a) as atas das reunies de assemblia geral extraordinria.
b) as cpias do estatuto ou contrato social da empresa.
c) os manuais de procedimentos internos.
d) a legislao especfica aplicvel ao negcio da empresa auditada.
e) a reviso analtica das contas contbeis.
Comentrios:
Embora no conste na legislao vigente, essa classificao a que
se refere a questo bastante explorada em concursos e baseia-se na
doutrina. Segundo Almeida (2010), os papis de trabalho, podem ser
classificados, quanto sua natureza em:
a) Correntes:
Utilizados apenas no exerccio social objeto da auditoria. Ex.:
Extratos bancrios, plano de trabalho.
b) Permanentes:
Utilizados em mais de um perodo. Ex.: Estatuto Social,
Manuais.
Dessa forma, para responder a questes que citam exemplos de
papis de trabalho correntes e permanentes, deve-se simplesmente
analisar qual daqueles documentos pode ser utilizado em mais de um
perodo e qual se refere apenas ao escopo analisado naquela auditoria.
A letra a corresponde a um papel de trabalho permanente, pois as
atas de reunies de assemblia geral extraordinria podero ser utilizadas
em diversas auditorias, pois no se refere a um documento especfico de
determinado ano.
Da mesma forma, estatuto ou contrato social (e suas alteraes)
no tem prazo de validade, sendo utilizados em mais de um exerccio.
Portanto, devem ser guardados nos papis de trabalho permanente.
As alternativas c e d tambm exemplificam papis de trabalho
permanentes, pois os manuais internos so confeccionados para mais de
um perodo, assim como a legislao referente ao segmento em que a
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empresa est inserida (juntamente com suas alteraes) tambm dever
ser utilizada em mais de um exerccio social.
Por fim, a reviso analtica das contas contbeis, conforme
verificado no captulo anterior, um procedimento analtico substantivo,
que objetiva verificar valores significativos constantes nas demonstraes
contbeis do exerccio auditado. Dessa forma, a aplicao desse
procedimento s valida para aquele perodo, se tratando, portanto, de
um papel de trabalho corrente.
Resposta: E
39 (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - De acordo com uma das
normas de auditoria, o auditor deve elaborar papis de trabalho
que suportem sua opinio para emisso do parecer final. Os
papis de trabalho representam a (o):
a) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsvel pelo
trabalho.
b) autorizao prvia da alta administrao para realizao da auditoria.
c) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho
realizado.
d) registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da
auditoria.
e) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de
auditoria.
Comentrios:
Embora a questo seja de uma prova de 2011, observa-se que a
Cesgranrio ainda utiliza da nomenclatura da NBC T 11, tanto no que se
refere a papis de trabalho quanto ao parecer do auditor. Entretanto, o
nico conhecimento que a banca quer do concurseiro, nesta questo, a
definio de papis de trabalho.
Segundo a NBC TA 230, Documentao de auditoria o registro dos
procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria
relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor. Dessa forma, a
letra d a nica opo correta.
Nenhuma das outras alternativas representam o que so os papis
de trabalho do auditor. Ressalta-se, ainda, que o dever de cada membro
da equipe de auditoria dentro do trabalho realizado (letra c)
documentado no Plano de Auditoria, quando do planejamento dos
trabalhos.
Resposta: D

5. Evidncia em auditoria
As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do achado,
devem ter os seguintes atributos:
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- serem suficientes e completas de modo a permitir que terceiros
cheguem s concluses da equipe (quantidade);
- serem pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado;
- serem adequadas e fidedignas, gozando de autenticidade,
confiabilidade e exatido da fonte (qualidade).
Os documentos considerados como evidncias podem ser:
- originais de ofcios, cartas, relatrios ou outros documentos emitidos
pelo fiscalizado ou por terceiros endereados equipe;
- cpias de documentos devidamente autenticadas (confere com o
original), exceto no caso de documentos publicados, para os quais
dispensada a autenticao;
- fotografias ou mdias contendo arquivos de dados, de vdeo ou de udio;
- extratos de entrevista;
- consolidaes de respostas a questionrios;
- planilhas de clculos, quadros comparativos, demonstrativos e outras
evidncias construdas pela equipe a partir de fontes de informao
internas ou externas ao rgo/entidade fiscalizado.
As evidncias testemunhais devem, sempre que possvel, ser reduzidas
a termo e corroboradas por outras evidncias.
A Resoluo n 1.217/09, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC -,
que aprova a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria , dispe que o
objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que
permitam conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe
possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.
Ou seja:
- executar PROCEDIMENTOS; para
- conseguir EVIDNCIAS; que possibilitem
- obter CONCLUSES; para
- fundamentar sua OPINIO.
Nesse sentido, evidncia de auditoria compreende as informaes
utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se
fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as
informaes contidas nos registros contbeis que suportam as
demonstraes contbeis e outras informaes.
Vale a pena conhecermos o posicionamento do CFC, tendo em vista que o
CESPE, embora chame nossa disciplina de Auditoria Governamental,
costuma exigir alguns conhecimentos sobre as normas de auditoria
privada. Quando eu entender como essencial, vou comentar na aula.
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A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o
relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida
principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados
durante o curso do trabalho.

Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo


auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua
opinio.
Contudo, tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes,
como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinado
se ocorreram mudanas desde a auditoria anterior que possam afetar sua
relevncia para a atual auditoria) ou procedimentos de controle de
qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de
clientes.
A evidncia de auditoria abrange informaes que suportam e corroboram
as afirmaes da administrao e qualquer informao que as contradiga.
Alm disso, em alguns casos, a ausncia de informaes (por
exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma representao
solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto, tambm constitui
evidncia de auditoria.
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na
obteno e avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de
auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo,
observao, confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos
analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao. Vamos ver
cada uma deles no tpico 3 da presente aula.
A equipe deve determinar a quantidade e o tipo de evidncias necessrias
para atender aos objetivos e ao plano de auditoria, de forma adequada.
Para isso, necessrio que as evidncias tenham alguns atributos. So
eles:
a) validade - a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em
informaes precisas e confiveis;
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b) confiabilidade - garantia de que sero obtidos os mesmos resultados
se a auditoria for repetida. Para obter evidncias confiveis, importante
considerar que: conveniente usar diferentes fontes; interessante
usar diferentes abordagens; fontes externas, em geral, so mais
confiveis que internas; evidncias documentais so mais confiveis que
orais; evidncias obtidas por observao direta ou anlise so mais
confiveis que aquelas obtidas indiretamente;
c) relevncia - a evidncia relevante se for relacionada, de forma
clara e lgica, aos critrios e objetivos da auditoria;
d) suficincia - a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem
persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes e
determinaes da auditoria esto bem fundamentados. importante
lembrar que a quantidade de evidncias no substitui a falta dos
outros atributos (validade, confiabilidade, relevncia). Quanto maior a
materialidade do objeto auditado, o risco de auditoria e o grau de
sensibilidade do auditado a determinado assunto, maior ser a
necessidade de evidncias mais robustas. A existncia de auditorias
anteriores tambm indica essa necessidade.
So atributos das evidncias:

As evidncias podem ser classificadas em quatro tipos:


a) fsica - observao de pessoas, locais ou eventos. Pode ser obtida por
meio de fotografias, vdeos, mapas, e costumam causar grande
impacto. A fotografia de uma situao insalubre ou insegura, por
exemplo, pode ser mais convincente que uma longa descrio;
b) documental - o tipo mais comum de evidncia. Pode estar
disponvel em meio fsico ou eletrnico. obtida de informaes j
existentes, tais como ofcios, memorandos, correspondncias, contratos,
extratos, relatrios. necessrio avaliar a confiabilidade e a relevncia
dessas informaes com relao aos objetivos da auditoria;
c) testemunhal - obtida por meio de entrevistas, grupos focais,
questionrios. Para que a informao testemunhal possa ser considerada
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evidncia, e no apenas contextualizao, preciso corrobor-la, por
meio de confirmao por escrito do entrevistado ou existncia de
mltiplas fontes que confirmem os fatos;
d) analtica - obtida por meio de anlises, comparaes e interpretaes
de dados e informaes j existentes. Este trabalho pode envolver anlise
de taxas, padres e tendncias, normalmente por meio de processamento
computacional. o tipo de evidncia mais difcil de se obter.
Tipos de evidncias:

A equipe de auditoria deve avaliar se a falta de evidncias apropriadas


e suficientes deve-se a:
- falha na estratgia metodolgica; ou
- deficincias do objeto de auditoria, a exemplo de falhas dos controles
internos ou problemas operacionais e estruturais.
No primeiro caso, pode ser necessrio modificar a estratgia metodolgica
ou revisar o objetivo da auditoria e seu escopo. No segundo caso, os
problemas identificados so achados de auditoria.
A equipe de auditoria deve considerar que algumas evidncias podem
apresentar problemas ou fragilidades. Os principais referem-se a
evidncias:
a) baseadas em apenas uma fonte;
b) testemunhais no corroboradas por documento ou observao;
c) cujo custo de obteno no atende a critrios de custo-benefcio;
d) provenientes apenas do gestor ou da equipe auditada;
e) cuja nica fonte parcial com relao ao resultado do trabalho;
f) obtidas de amostras no-representativas;
g) relacionadas ocorrncia isolada;
h) conflitantes.
Existem algumas tcnicas que podem contribuir para a obteno de
evidncias mais robustas. Uma delas a circularizao, que consiste
na confirmao, junto a terceiros, de fatos e informaes apresentados
pelo auditado. Outra a triangulao, que o uso de diferentes
mtodos de pesquisa e de coleta de dados para estudar o mesmo
assunto, com o objetivo de fortalecer as concluses.

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EXERCCIOS COMENTADOS
40 (CESPE / MC / 2008) Segundo as normas brasileiras de
contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas evidncias. Mesmo com o risco
operacional
apresentado
no
programa
de
auditoria,
as
recomendaes e concluses do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevncia das evidncias. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A primeira parte da questo est correta, em vista do que dispe a
NBC TI 01, nova nomenclatura da antiga NBC T-12 (Da Auditoria
Interna), de que as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas evidncias. Entretanto, as
recomendaes e concluses do auditor devem se fundamentar
integralmente na fidedignidade e relevncia das evidncias, e no
parcialmente. Concluses sem base em evidncias no tem credibilidade
no devendo ser admitidas.
Resposta: ERRADO
41 (CESPE / TCU / 2008) As evidncias que respaldam os
resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel. Julgue CERTO ou
ERRADO.
Comentrios:
De acordo com a NBC TI 01, as informaes que fundamentam os
resultados da auditoria interna so denominadas evidncias, que devem
ser que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a
fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao
da entidade.
Resposta: CERTO

6. Superviso e controle de qualidade.


Superviso requisito essencial na fiscalizao, que implica orientao
e controle para que se estabeleam os procedimentos e tcnicas a
serem utilizados. As fiscalizaes devem ser supervisionadas para
garantir que os objetivos sejam alcanados, assegurar a qualidade e
desenvolver e capacitar os auditores.

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A norma do CFC que trata do controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis a NBC TA 220.
Esta Norma trata das responsabilidades especficas do auditor em relao
aos procedimentos de controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis. Trata tambm, quando aplicvel, das
responsabilidades do revisor do controle de qualidade do trabalho, e deve
ser lida juntamente com as exigncias ticas relevantes.
6.1 Sistema de controle de qualidade
Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so
de responsabilidade da firma de auditoria. De acordo com a NBC PA 01
Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de
Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises
de informao contbil histrica e outros trabalhos de assegurao e de
servios correlatos, a firma tem por obrigao estabelecer e manter
sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel de
que:
- a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e
tcnicas e as exigncias legais e regulatrias aplicveis; e
- os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so
apropriados nas circunstncias.
No contexto do sistema de controle de qualidade da firma, as equipes de
trabalho tm a responsabilidade de implementar procedimentos de
controle de qualidade que so aplicveis ao trabalho de auditoria e
fornecer firma informaes relevantes que permitam o funcionamento
da parte do sistema de controle de qualidade relacionado com
independncia.
As equipes de trabalho podem confiar no sistema de controle de
qualidade da firma, a menos que as informaes fornecidas pela firma ou
por outras partes indiquem o contrrio.
O sistema de controle de qualidade inclui polticas e procedimentos
que tratam dos seguintes elementos:
responsabilidades da liderana pela qualidade na firma;
exigncias ticas relevantes;
aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos especficos;
recursos humanos;
execuo do trabalho; e
monitoramento.

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6.2 Definies
Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os
significados a eles atribudos:
- Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo
estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na data ou antes da
data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe de
trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O processo de
reviso de controle de qualidade do trabalho somente para auditoria de
demonstraes contbeis de companhias abertas e de outros trabalhos de
auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de
reviso de controle de qualidade do trabalho.
- Revisor de controle de qualidade do trabalho um scio ou outro
profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente qualificada, ou
uma equipe composta por essas pessoas, nenhuma delas fazendo parte
da equipe de trabalho, com experincia e autoridade suficientes e
apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos
pela equipe de trabalho e as concluses atingidas para elaborao do
relatrio de auditoria.
- Monitoramento um processo que consiste na contnua considerao
e avaliao do sistema de controle de qualidade da firma, incluindo a
inspeo peridica de uma seleo de trabalhos concludos, projetado
para fornecer firma segurana razovel de que seu sistema de controle
de qualidade est operando de maneira efetiva.
O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela
qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado.
6.3 Exigncia tica relevante
Durante todo o trabalho de auditoria, o scio encarregado do trabalho
deve permanecer alerta, observando e fazendo indagaes, conforme
necessrio, para evidenciar o no cumprimento de exigncias ticas
relevantes pelos membros da equipe de trabalho.
Revisando, por sua importncia: o Cdigo de tica Profissional do
Contabilista e as normas de auditoria estabelecem os princpios
fundamentais da tica profissional, que incluem:
(a)
(b)
(c)
(d)

integridade;
objetividade;
competncia e zelo profissional;
confidencialidade; e

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(e) comportamento profissional.
6.4 Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e
trabalhos de auditoria
O scio encarregado do trabalho deve estar convencido de que foram
seguidos os procedimentos apropriados em relao aceitao e
continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria, e
deve determinar que as concluses obtidas sobre esse aspecto so
apropriadas.
Se o scio encarregado do trabalho obtm informaes que teriam levado
a firma a declinar do trabalho se essas informaes estivessem
disponveis
anteriormente,
deve
comunicar
essas
informaes
prontamente firma, de modo que a firma e ele prprio possam tomar as
medidas necessrias.
6.5 Execuo do trabalho
O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela:
(a)
direo, superviso e execuo do trabalho de auditoria de
acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias
aplicveis; e
(b)
emisso do relatrio apropriado nas circunstncias.
Revises
O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de
realizar as revises de acordo com as polticas e procedimentos de reviso
da firma.
Na data, ou antes, da data do relatrio, o scio encarregado do trabalho
deve, por meio de uma reviso da documentao da auditoria e de
discusso com a equipe de trabalho, estar convencido de que foi obtida
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar as concluses
obtidas e o relatrio a ser emitido.
As polticas e procedimentos da firma sobre responsabilidades pela
reviso so determinados com base no fato de que o trabalho de
membros menos experientes da equipe revisado por membros mais
experientes da equipe.
Uma reviso consiste em considerar se, por exemplo:

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o trabalho foi realizado de acordo com as normas tcnicas,


profissionais e exigncias legais e regulamentares aplicveis;
foram levantados assuntos significativos para considerao
adicional;
foram feitas as consultas apropriadas, documentadas e
implementadas as concluses resultantes;
h necessidade de revisar a natureza, poca e extenso do
trabalho realizado;
o trabalho realizado suporta as concluses obtidas e est
adequadamente documentado;
as evidncias obtidas so suficientes e apropriadas para
suportar o relatrio; e
os objetivos dos procedimentos do trabalho foram alcanados.

Revises tempestivas dos itens abaixo pelo scio encarregado do trabalho


nas devidas etapas durante o trabalho permitem que assuntos
significativos sejam prontamente resolvidos para a satisfao do scio
encarregado do trabalho na data ou antes da data do relatrio:

reas
crticas
de
julgamento,
especialmente
aquelas
relacionadas com assuntos complexos ou controversos
identificados no curso do trabalho;
riscos significativos; e
outras reas que o scio encarregado do trabalho considera
importante.

O scio encarregado do trabalho no precisa, mas pode revisar toda a


documentao de auditoria.
Monitoramento
Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui um processo de
monitoramento projetado para fornecer segurana razovel de que as
polticas e procedimentos relacionados com o sistema de controle de
qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira
efetiva.
O scio encarregado do trabalho deve considerar os resultados do
processo de monitoramento da firma, conforme evidenciado nas
informaes mais recentes circuladas pela firma e, se aplicvel, por
outras firmas da rede, e se as deficincias observadas nessas informaes
podem afetar o trabalho de auditoria.

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EXERCCIOS COMENTADOS
42 (FCC / TRF-1 / 2011) Considere as assertivas a seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no
mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na
administrao da empresa auditada, parentes em nvel de
segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h
um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a
auditoria seja adequadamente planejada e executada em
conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
A II e III.
B I e II.
C I.
D II.
E III.
Comentrios:
Questo que exige conhecimento de vrios assuntos.
O item I est incorreto, pois a auditoria uma investigao oficial
de suposto delito. A sequncia do item at contraria a primeira parte.
O item II est incorreto, pois j vimos na aula que no basta ser
independente, sendo necessrio parecer ser independente.
O item III est correto, pois as limitaes inerentes a qualquer
trabalho de auditoria impossibilitam que se obtenha a garantia de que
todas as distores relevantes tenham sido identificadas.
Resposta: E
43 (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) No controle da qualidade dos seus
servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o
trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos
usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho
foi realizado de acordo com as ___________ de controle de
qualidade requeridas nas circunstncias.
A planejar / razovel / normas
B reestruturar / parcial / normas
C organizar / mnima / leis
D elaborar / total / regulamentaes
E auditar / razovel / leis
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Comentrios:
De acordo com a NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria
de Demonstraes Contbeis , o objetivo do auditor implementar
procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho que
forneam ao auditor segurana razovel de que:
(a) a auditoria est de acordo com normas profissionais e
tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e
(b) os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas
circunstncias.
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A.
Resposta: A
Pessoal, terminamos nossa aula 4 para o concurso de ICMS-SP.
Esperamos que estejam gostando. Estamos disposio para quaisquer
dvidas.
Por favor, no deixem de citar nas mensagens que so da turma de
ICMS-SP, para facilitar nossa procura pelo assunto referente s dvidas
de vocs, pois temos diversos cursos no site.
Abrao e bons estudos.

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QUESTES COMENTADAS NA AULA


1 (FCC / TCE-SP / 2012) Na auditoria da administrao pblica,
os testes realizados com o objetivo de obter evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelo
sistema contbil e administrativo do ente pblico so
denominados testes:
(A) de observncia.
(B) substantivos.
(C) de aderncia.
(D) amostrais estratificados.
(E) operacionais.
2 (FCC / TRE-SP / 2012) Na auditoria governamental, os testes
que tm por objetivo certificar uma segurana razovel de que os
procedimentos
de
controle
interno
estabelecidos
pela
Administrao esto em efetivo funcionamento e esto sendo
cumpridos corretamente so denominados testes:
(A) substantivos.
(B) de reviso analtica.
(C) de observncia.
(D) de detalhes.
(E) de inspeo.
3 (FCC / INFRAERO / 2011) Os testes que visam obteno de
razovel segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento
e cumprimento so denominados testes:
A de observncia.
B de reviso analtica.
C substantivos.
D de aderncia.
E formais de contingncia.
4 (FCC / Nossa Caixa / 2011) Visam obteno de uma razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao da empresa auditada esto em
efetivo funcionamento:
A Procedimentos de reviso analtica.
B Testes de deteco.
C Testes de observncia.
D Testes substantivos.
E Testes de transaes e saldos.
5 (FCC / TRF-4 / 2010) Os testes de auditoria que tm por
objetivo verificar se os procedimentos de controle interno,
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estabelecidos pela administrao, esto em efetivo funcionamento
e cumprimento, so denominados testes
A substantivos.
B amostrais.
C de observncia.
D no paramtricos.
E aleatrios.
6 (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observncia ou
de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas
investigaes:
f) de fraudes e erros.
g) de contas e saldos.
h) dos controles internos utilizados pelos gestores.
i) dos valores representativos dos informes.
j) das trilhas de auditoria.
7 (ESAF / SUSEP / 2010) A definio, pelo auditor externo, da
extenso dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de
auditoria so fundamentados:
A no volume de transaes praticado pela empresa auditada, sem
influncia dos controles internos.
B na carta da administrao que afirma que todas as informaes foram
prestadas e disponibilizadas para a auditoria.
C nos conhecimentos e nas experincias dos auditores que faro os
trabalhos.
D na experincia do auditor em empresas que realizam as mesmas
atividades que a empresa auditada, de forma padro.
E nos riscos e na confiana apresentada pelos controles internos da
empresa.
8 (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) Os testes de observncia
tm por objeto de anlise:
A as contas patrimoniais e de resultado.
B os procedimentos de controle de custos adotados pela administrao.
C as contas patrimoniais, apenas.
D as contas de resultado, apenas.
E os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao.
9 (FCC / TRE-CE / 2012) A tcnica de auditoria que consiste na
elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas
para quesitos previamente definidos a:
(A) reviso analtica.
(B) inspeo fsica.
(C) conciliao.
(D) entrevista.
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(E) observao.
10 (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram
calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista,
realiza o procedimento de clculo e:
(A) fiscalizao.
(B) inspeo.
(C) observao.
(D) indagao.
(E) investigao.
11 (FCC / TRE-CE / 2012) A tcnica de auditoria que consiste na
elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas
para quesitos previamente definidos a:
(A) reviso analtica.
(B) inspeo fsica.
(C) conciliao.
(D) entrevista.
(E) observao.
12 (FCC / TRT-23 / 2011) Os acompanhamentos, pelo auditor, de
valores significativos, valendo-se da anlise de informaes
contbeis por meio da utilizao de ndices, quocientes,
quantidades, variaes absolutas etc. com o objetivo de identificar
situaes ou tendncias atpicas so denominados
A testes de deteco.
B testes de aderncia.
C procedimentos de seleo de amostragem estratificada.
D testes de programao.
E procedimentos de reviso analtica.
13 (FCC / COPERGS / 2011) A confirmao de terceiros um
procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:
(A) Tributos a Recolher.
(B) Fornecedores.
(C) Despesas Antecipadas.
(D) Depreciao Acumulada.
(E) Estoques.
14 (FCC / TCM-CE / 2010) As atividades de detectar e analisar
situaes
anormais
e
significativas
constatadas
nas
demonstraes contbeis referem-se etapa de
A avaliao dos controles internos.
B contagem fsica.
C conferncia de clculos.
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D inspeo de documentos.
E reviso analtica.
15 (FCC / TJ-PI / 2009) A tcnica de auditoria que consiste em
enviar correspondncia para clientes, bancos e fornecedores, a
fim de que corroborem os valores de contas a receber e a pagar da
sociedade auditada, denominada
A inspeo.
B circularizao.
C controle de qualidade.
D observao.
E reviso analtica.
16 (FCC / TCM-CE / 2010) A tcnica de auditoria que consiste em
fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s
pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando
que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a
situao desses negcios, em determinada data base, denominase
A conferncia.
B circularizao.
C contagem.
D observncia.
E estudo dos mtodos operacionais.
17 (FCC / TRT-23 / 2007) Na execuo dos procedimentos de
auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas
independentes com relao ao ente auditado denomina-se
A inspeo fsica.
B exame de registros.
C exame documental.
D observao e correlao.
E circularizao.
18 (FCC / TCM-CE / 2006) O pedido de confirmao no qual o
auditor solicita que o destinatrio responda apenas em caso de
no concordar com a informao que lhe est sendo fornecida
denominado
A positivo branco.
B negativo.
C de divergncia.
D positivo preto.
E preliminar.
19 (FCC / TJ-PI / 2009) O procedimento de auditoria que consiste
na verificao do comportamento de valores relevantes, mediante
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ndices, quocientes e outros meios, visando identificar tendncias
ou situaes anormais, denominado
A reviso analtica.
B investigao e confirmao.
C inspeo.
D testes de observncia.
E abrangncia das informaes.
20 (FCC / TCE-AM / 2008) Na aplicao dos testes de observncia
e substantivos, a verificao do comportamento de valores
significativos,
mediante
ndices,
quocientes,
quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao
ou tendncias atpicas, considerado um procedimento tcnico
bsico de
A investigao e confirmao.
B reviso analtica.
C observao.
D inspeo.
E clculo.
21 (FCC / TCE-AL / 2008) Em auditoria, os procedimentos de
reviso analtica consistem em verificar
A a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial
B a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros
contbeis
C o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e
quocientes
D a ocorrncia concreta do fato contbil
E o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser
registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.
22 (ESAF / AFRF / 2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus
produtos espalhados por diversos representantes, em todas as
regies do Brasil. Seu processo de vendas por consignao,
recebendo somente aps a venda. O procedimento de auditoria
que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em
seus representantes seria:
A inventrio fsico.
B custeio ponderado.
C circularizao.
D custeio integrado.
E amostragem.
23 (ESAF / AFRF / 2009) A auditoria externa realizou na empresa
Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes
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praticadas pela empresa.
corresponde a:
A inspeo.
B reviso analtica.
C investigao.
D observao.
E confronto.

Esse

procedimento

tcnico

bsico

24 (ESAF / AFRF / 2009) A empresa Grandes Resultados S.A.


possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A
empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar
em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos
evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado
pelo auditor constataria esse evento seria:
A ocorrncia.
B circularizao.
C clculo.
D inspeo.
E inventrio fsico.
25 (ESAF / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Assinale a opo que
preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado
um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de
observncia e substantivos, ____________ consiste(m) na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas."
A a reviso analtica
B a observao
C a investigao e a confirmao
D o clculo
E a inspeo
26 (ESAF / Pref. de Natal / 2008) A Companhia Legal tem
estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o
processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma
eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as
autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem
obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema,
digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar
um espao com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a rea,
presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor
executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo
auditor considerado uma:
A investigao.
B reviso analtica.
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C mensurao.
D avaliao.
E observao.
27 (ESAF / CGU / 2008) Quando da aplicao dos testes de
observncia e substantivos, o auditor deve considerar alguns
procedimentos tcnicos bsicos. Um deles - a reviso analtica tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a ):
A exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
B acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo.
C obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
D conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
E verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situao ou tendncias atpicas.
28 (CESPE / TCU / 2007) Compete ao auditor interno verificar se
as normas internas de execuo do controle interno esto sendo
cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de
auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a
terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de
observncia. Julgue CERTO ou ERRADO.
29 (CESPE / CGE-PB / 2008) Os procedimentos adotados para
colher evidncias sobre os valores constantes das demonstraes
contbeis, incluem, no caso de atualizao e capitalizao do
saldo devedor de uma obrigao de longo prazo, a
A confirmao com terceiros.
B inspeo dos documentos concernentes autorizao da transao.
C aplicao de questionrios.
D realizao de entrevistas com os responsveis pelo setor competente.
E conferncia de clculos.
30 (CESPE / TCU / 2008) A verificao da compatibilidade entre
os lanamentos efetuados em determinada conta e a
documentao correspondente tipo de teste denominado de
observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina
definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo
adjetivo. Julgue CERTO ou ERRADO.
31 (CESPE / TCU / 2008) A circularizao de ativos sempre se
revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar
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seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades.
Julgue CERTO ou ERRADO.
32 (CESPE / AGE-MG / 2009) A confirmao externa, ou
circularizao, consiste na expedio de cartas a empresas ou
pessoas com as quais o auditado mantm relaes de negcios,
solicitando confirmao a respeito da situao desses negcios
em data determinada. Acerca da confirmao externa, assinale a
opo correta.
A Na correspondncia encaminhada, os valores constantes dos livros do
cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.
B As cartas so assinadas pelos auditores; as informaes prestadas por
terceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por ele
reconhecidas.
C As divergncias entre os registros do cliente e os de terceiros s sero
consideradas vlidas mediante reconhecimento por parte do cliente.
D Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicar na
emisso de parecer com absteno de opinio.
E Decidida a aplicao da confirmao, as cartas sero enviadas apenas
s
empresas
e
pessoas
selecionadas
mediante
amostragem,
considerando, entre outros fatores, as limitaes de tempo, os custos do
procedimento e os riscos associados.
33 (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papis de trabalho correto
afirmar que so:
(A) de propriedade da empresa ou rgo auditado.
(B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o
planejamento da auditoria.
(C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo
auditor durante o seu exame.
(D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de
auditoria.
(E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados
por, pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.
34 (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de formulrios que
contm os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu
exame d-se o nome de:
(A) papis-espelho.
(B) registros de riscos de auditoria.
(C) papis de trabalho.
(D) registros de planejamento de auditoria.
(E) quadro sintico de auditoria.
35 (ESAF / CVM / 2010) - Na elaborao da documentao de
auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao
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contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes
fatores, exceto:
a) importncia da evidncia de auditoria obtida.
b) tamanho e complexidade da entidade auditada.
c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.
e) volume dos recursos das transaes auditadas.
36 (ESAF-adaptada / SEFAZ/SP APOFP / 2009) Composta pela
documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na
execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de
trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto:
A sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente
autorizada pela entidade auditada.
B sua confidencialidade dever permanente do auditor.
C apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias
obtidas por meios eletrnicos.
D devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco
anos, a partir da data de emisso do parecer.
E sua padronizao no obrigatria.
37 (ESAF-adaptada / Pref. Natal / 2008) A empresa Documental
S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o
seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de
todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria
elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar
que:
A a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm
responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria.
B a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de
auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da
Comisso de Valores Mobilirios.
C indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao de
auditoria so de responsabilidade do auditor.
D permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto
estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros.
E a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao
de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para
qualquer usurio.
38 (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Segundo a metodologia
de mercado e as boas prticas de auditoria, os papis de trabalho
podem ser classificados, quanto sua natureza, em dois tipos:
permanentes e correntes. So exemplos de papis de trabalho
permanentes, EXCETO:
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f)
g)
h)
i)
j)

as atas das reunies de assemblia geral extraordinria.


as cpias do estatuto ou contrato social da empresa.
os manuais de procedimentos internos.
a legislao especfica aplicvel ao negcio da empresa auditada.
a reviso analtica das contas contbeis.

39 (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - De acordo com uma das


normas de auditoria, o auditor deve elaborar papis de trabalho
que suportem sua opinio para emisso do parecer final. Os
papis de trabalho representam a (o):
f) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsvel pelo
trabalho.
g) autorizao prvia da alta administrao para realizao da auditoria.
h) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho
realizado.
i) registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da
auditoria.
j) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de
auditoria.
40 (CESPE / MC / 2008) Segundo as normas brasileiras de
contabilidade, as informaes que fundamentam os resultados da
auditoria interna so denominadas evidncias. Mesmo com o risco
operacional
apresentado
no
programa
de
auditoria,
as
recomendaes e concluses do auditor fundamentam-se
parcialmente na fidedignidade e relevncia das evidncias. Julgue
CERTO ou ERRADO.
41 (CESPE / TCU / 2008) As evidncias que respaldam os
resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel. Julgue CERTO ou
ERRADO.
42 (FCC / TRF-1 / 2011) Considere as assertivas a seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no
mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na
administrao da empresa auditada, parentes em nvel de
segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h
um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
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demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a
auditoria seja adequadamente planejada e executada em
conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
A II e III.
B I e II.
C I.
D II.
E III.
43 (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) No controle da qualidade dos seus
servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o
trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos
usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho
foi realizado de acordo com as ___________ de controle de
qualidade requeridas nas circunstncias.
A planejar / razovel / normas
B reestruturar / parcial / normas
C organizar / mnima / leis
D elaborar / total / regulamentaes
E auditar / razovel / leis
Gabarito:
1B
2C
3A
4C
5C
6C
7E
8E
9D
10 B
11 D
12 E
13 B
14 E
15 B
16 B

17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
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E
B
A
B
C
A
B
D
A
E
E
C
E
E
E
E

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34
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C
C
E
C
C
E
D
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C
E
A

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


(Atualizado at a presente aula)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

interno

na

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.


So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de
empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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AULA

05:

Representaes

Responsabilidade

da

formais

Administrao).

(Carta

de

Continuidade

normal dos negcios da entidade. Processamento


eletrnico de dados. Estimativas contbeis. Transaes
com

partes

relacionadas.

Transaes

eventos

subsequentes. Contingncias. Fraude e erro.

SUMRIO
1. Representaes formais (Carta de Responsabilidade da
Administrao)
2. Continuidade normal dos negcios da entidade
3. Processamento eletrnico de dados
4. Estimativas contbeis
5. Transaes com partes relacionadas
6. Transaes e eventos subsequentes
7. Contingncias
8. Fraude e erro
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
2
18
21
24
27
30
41
44
54
66

Ol, pessoal.
O tema da aula de hoje no costuma ser cobrado com prioridade pelas
bancas de concurso, incluindo a FCC. Assim, resolvemos incluir uma
quantidade maior de questes da ESAF, para no prejudicar a preparao
de vocs.
Ainda assim, no podemos deixar de estud-lo. O que vamos tentar, a fim
de no gastar tempo de estudo demais com assuntos pouco cobrados,
ser bastante diretos, sem deixar, claro, passar qualquer informao
considerada essencial.
Dvidas ou comentrios, estamos disposio:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br;
claudenir@estrategiaconcursos.com.br.
Prestem ateno, e boa aula para todos ns.

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1. Representaes formais (Carta de Responsabilidade


da Administrao)
Representao formal o documento que, conforme as normas
antigas, era chamado de Carta de responsabilidade. A NBC T 11.17
(revogada) definia carta de responsabilidade como documento que
deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes
Contbeis esto sendo auditadas.
Ainda segundo as normas antigas, essa carta era endereada ao
auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele
fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e
divulgao das Demonstraes Contbeis.
A Resoluo CFC n 1.227/09, que aprovou a NBC TA 580
Representaes Formais -, define representaes formais como uma
declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para
confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria,
e no mais prev a existncia da figura da carta de responsabilidade.
Importante ressaltar que as representaes formais no incluem as
demonstraes contbeis, nem seus registros comprobatrios.
Quem elabora as representaes formais a prpria administrao,
para entregar ao auditor, a fim de que se possa confirmar assuntos de
relevncia. Lembrem-se de que a administrao responsvel pela
elaborao e apresentao adequada das demonstraes contbeis,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro.
Alm da administrao, a norma prev que, quando apropriado, os
responsveis pela governana, na auditoria de demonstraes
contbeis, forneam as representaes formais ao auditor.
No vamos nos aprofundar nos conceitos de governana (normalmente
cobrado em Auditoria Governamental), mas vamos ver o conceito de
Responsveis pela governana, segundo a Resoluo CFC n
1.209/09, que aprovou a NBC TA 260 Comunicao com os
Responsveis pela Governana:
so as pessoas ou organizaes com responsabilidade
pela superviso geral da direo estratgica da entidade
e das obrigaes relacionadas responsabilidade da entidade.
Isso inclui a superviso geral do processo de relatrios
contbeis.
Para
algumas
entidades
em
algumas
circunstncias, os responsveis pela governana podem
incluir pessoal da administrao, por exemplo, membros
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executivos de um conselho de administrao de uma entidade
do setor pblico ou privado, ou um scio-diretor. (grifei)
Na prtica, os membros executivos do Conselho de Administrao so
considerados responsveis pela governana.
1.1 Objetivos do auditor
De acordo com a NBC TA 580, em relao s representaes formais, so
objetivos do auditor:
- obter representaes formais da administrao, e quando apropriado,
dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas
responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e
pela integridade das informaes fornecidas ao auditor;
- dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as
demonstraes
contbeis
ou
para
afirmaes
especficas
nas
demonstraes contbeis por meio de representaes formais, se o
auditor determinar que estas so necessrias ou se forem exigidas
por outras normas de auditoria;
- reagir apropriadamente s informaes contidas nas representaes
formais fornecidas;
- reagir prontamente caso a administrao
representaes solicitadas pelo auditor.

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no

fornea

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as

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1.2 Membros da administrao
representaes formais

aos

quais

so

solicitadas

O auditor deve solicitar representaes formais dos membros da


administrao com responsabilidades apropriadas pelas demonstraes
contbeis e conhecimento dos assuntos envolvidos.
Nesse
sentido,
so
solicitadas
representaes
formais
responsveis
pela
elaborao
e
pela
apresentao
demonstraes contbeis.

dos
das

Estas pessoas podem variar, dependendo da estrutura de governana da


entidade, mas a administrao (e no os responsveis pela governana)
normalmente a parte responsvel.
Em alguns casos, a administrao pode decidir fazer indagaes junto a
outros que participam da elaborao e apresentao das demonstraes,
inclusive que possuam conhecimento especializado. Segundo a NBC TA
580, tais indivduos podem incluir, por exemplo:
um aturio responsvel por estimativas contbeis determinadas
de forma atuarial;
engenheiro da companhia que possa ter responsabilidade e
conhecimento sobre mensurao de passivos ambientais;
departamento jurdico que possa fornecer informaes
essenciais para provises para aes judiciais.
Para reforar a necessidade de que a administrao faa representaes
completas, o auditor pode solicitar que a administrao inclua nas
representaes formais a confirmao de que realizou todas as
indagaes que considerou apropriadas.
Mas ateno: a NBC TA 260 (comunicao com os responsveis pela
governana) exige que o auditor comunique aos responsveis pela
governana
as
representaes
formais
solicitadas
da
Administrao.

O auditor deve comunicar aos responsveis pela governana as


representaes formais solicitadas da Administrao.

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1.3 Representaes
administrao

formais

sobre

responsabilidade

da

A informao que deve constar da representao formal com esse


objetivo deve ser a de que a Administrao cumpriu a sua
responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Ainda que se tenha obtido, durante os trabalhos de auditoria, evidncia
de que a administrao cumpriu essas responsabilidades, necessria a
confirmao da administrao, j que o auditor no capaz de julgar esse
fato apenas com base em evidncia de auditoria. necessrio que a
administrao afirme que foram cumpridas.
Por exemplo, o auditor no poderia ter certeza de que a administrao
forneceu ao auditor todas as informaes, sem lhe perguntar e receber
confirmao de que tais informaes foram fornecidas. Ou de que a
Administrao entende que forneceu.
As representaes formais exigidas com essa finalidade se valem do
reconhecimento e entendimento combinados com a administrao quanto
s suas responsabilidades nos termos do trabalho de auditoria, solicitando
a confirmao de que ela (administrao) os cumpriu.
O auditor tambm pode pedir administrao que confirme o seu
conhecimento e entendimento dessas responsabilidades em
representaes formais, particularmente quando, por exemplo:
- os que assinaram os termos do trabalho de auditoria em nome da
entidade j no tm mais responsabilidades relevantes;
- h qualquer indicao de que a administrao entendeu
erroneamente essas responsabilidades.
Em resumo: o auditor deve solicitar administrao que fornea
representao formal no sentido de que:
1 - forneceu ao auditor todas as informaes e permitiu os acessos
necessrios, conforme termos do trabalho de auditoria;
2 - todas as transaes foram registradas e esto refletidas nas
demonstraes contbeis.
Outra finalidade das representaes formais
evidncias de auditoria. Vamos tratar disso a seguir.

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1.4 Representaes formais como evidncia de auditoria
Evidncia de auditoria a informao usada pelo auditor para chegar
s concluses nas quais se baseia o seu relatrio de auditoria, segundo
a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria.
O trabalho principal do auditor aplicar os procedimentos de auditoria
necessrios obteno de evidncias, a fim de serem utilizadas como
base para a emisso de sua opinio.
Se as representaes formais so documentos que o auditor exige, por
entender como necessrios formao de sua opinio, ento as
respostas s indagaes so evidncias de auditoria. Assim,
podemos considerar as representaes formais como evidncias de
auditoria.
Podemos dizer que so importantes fontes de evidncia, pois se a
administrao no fornec-las, o auditor pode entender o fato como
indcio de que possam existir problemas que a administrao est
tentando esconder.
Alm disso, a solicitao de representaes formais ao invs de verbais
pode levar a administrao a considerar os assuntos com mais rigor e a
elaborar sua resposta com mais cuidado, aumentando com isso a
qualidade das informaes apresentadas. Isso normal: qual de ns no
capricha mais ao responder um questionamento se for por escrito?
Mas ateno para um alerta constante da prpria NBC TA 580: as
representaes formais, sozinhas, no fornecem evidncia de
auditoria apropriada (qualidade) e suficiente (quantidade) a respeito dos
assuntos por elas tratados.
Outro aspecto importante: o fato de a administrao ter fornecido
representaes formais confiveis no afeta a natureza ou extenso
de outras evidncias de auditoria que o auditor tenha obtido a respeito
da responsabilidade da administrao ou de outras afirmaes especficas.
1.5 Data e perodo abrangido pelas representaes
Em relao data das representaes formais, houve uma mudana
substancial em relao s normas antigas. A NBC T-11.17 (revogada)
previa que a carta de responsabilidade cujas Demonstraes Contbeis
estavam sendo auditadas tivesse a mesma data do parecer dos
auditores independentes.

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De acordo com a NBC TA 580, a data das representaes formais
deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data
do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis, e que as
representaes formais devem ser relativas a todas as demonstraes
contbeis e perodos mencionados no relatrio do auditor (lembrem-se de
que as novas normas no tratam mais de parecer, mas sim de relatrio).

A data das representaes formais deve ser to prxima quanto


praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis.
Ou seja: obrigatoriamente, as representaes no podem ser
posteriores data do relatrio do auditor.
O motivo da definio dessa data que, como as representaes formais
so evidncias de auditoria necessrias, a opinio do auditor no pode
ser expressa e o relatrio no pode ser datado, antes da data das
representaes formais.
Ou seja: obrigatoriamente, as representaes
posteriores data do relatrio do auditor.

no

podem

ser

Alm disso, como o auditor est interessado em eventos que ocorram


at a data do seu relatrio e que possam exigir ajuste ou divulgao
nas demonstraes contbeis, as representaes formais so datadas o
mais prximo possvel da data do seu relatrio, mas no aps o relatrio.
Em algumas circunstncias, pode ser apropriado que o auditor obtenha
representao formal durante a execuo dos trabalhos de auditoria.
Nesse o caso, pode ser necessrio solicitar uma representao formal
atualizada.
As representaes formais so referentes a todos os perodos
mencionados no relatrio do auditor, porque a administrao precisa
reafirmar que as representaes formais anteriores sobre perodos
anteriores continuam apropriadas.
Problema prtico: podem surgir situaes em que a administrao no
esteve presente durante todos os perodos mencionados no relatrio do
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auditor, e tais pessoas podem afirmar que no esto em posio de
fornecer algumas ou todas as representaes formais porque no
estavam presentes durante o perodo.
Este fato no diminuiu a responsabilidade de tais pessoas pelas
demonstraes contbeis como um todo, e ainda assim se aplica a
exigncia de que o auditor solicite delas representaes formais que
abranjam todos os perodos apresentados e cobertos no seu relatrio.
1.6 Dvida quanto confiabilidade das representaes
Se o auditor tem preocupao a respeito da competncia, integridade,
valores ticos ou diligncia da administrao, deve avaliar o efeito que
tais
preocupaes
podem
ter
sobre
a
confiabilidade
das
representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em
geral.
Essas preocupaes podem fazer o auditor concluir que o risco de
representao errnea da administrao nas demonstraes contbeis
tal que a auditoria no pode ser conduzida.
O auditor pode considerar retirar-se do trabalho, quando essa retirada
for possvel, a menos que os responsveis pela governana tenham
adotado medidas corretivas, que podem, todavia, no ser suficientes
para possibilitar ao auditor a emisso de relatrio de auditoria sem
modificaes (opinio no modificada).
Em particular, se as representaes formais forem incompatveis com
outras evidncias
de
auditoria,
o
auditor
deve
executar
procedimentos de auditoria para tentar solucionar o assunto.
Se o assunto no for solucionado, o auditor deve reconsiderar a avaliao
da administrao, e determinar o efeito que isso pode ter sobre a
confiabilidade das representaes e da evidncia de auditoria em geral.
No caso de incompatibilidades identificadas entre uma ou mais
representaes formais e a evidncia de auditoria obtida de outra
fonte, o auditor pode considerar que a avaliao dos riscos se tornou
inapropriada.
Assim, deve rever a avaliao de riscos e determinar a natureza,
poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria para
responder aos riscos avaliados.

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Se o auditor concluir que as representaes formais no so
confiveis, deve tomar aes apropriadas, inclusive determinar o
possvel efeito na sua opinio no relatrio de auditoria.
1.7 representaes solicitadas e no fornecidas
E se a administrao no apresentar a representao formal exigida?
Se a administrao no fornecer uma ou mais das representaes
formais solicitadas, o auditor deve:
(a) discutir o assunto com a administrao;
(b) reavaliar a integridade da administrao e avaliar o efeito que
isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou
escritas) e da evidncia de auditoria em geral; e
(c)
tomar aes apropriadas, determinando o possvel efeito sobre a
sua opinio no relatrio de auditoria.
Adicionalmente, de acordo com a NBC TA 580, o auditor deve absterse de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis se:
(a) existir dvida suficiente a respeito da integridade da
administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam
confiveis; ou
(b) a administrao no fornecer as representaes formais
relacionadas s responsabilidades da administrao.
Ou seja: a no apresentao de uma representao formal exigida leva
emisso de uma opinio modificada no relatrio do auditor
independente, no caso, uma absteno de opinio.
Isso porque, como j explicado, o auditor no capaz de julgar apenas
com base em outras evidncias de auditoria se a administrao cumpriu
com as responsabilidades. Portanto, o auditor no tem condio de obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente nesse sentido. Os possveis
efeitos sobre as demonstraes contbeis de tal limitao no se limitam
a elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis e,
portanto, esto disseminados, o que levaria absteno de opinio.
1.8 Outras representaes formais
Alm da representao formal tratada at o momento, o auditor pode
considerar necessrio solicitar outras representaes formais sobre as
demonstraes contbeis, que podem suplementar, mas no fazer parte
da representao formal principal.

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Essas representaes suplementares podem incluir representaes, por
exemplo, sobre se a seleo e a aplicao das polticas contbeis so
apropriadas.
A seguir, apresentamos um exemplo de carta de representao,
incluindo representaes formais, constante da NBC TA 580, para
vocs terem uma ideia de como so.
(Papel Timbrado da Entidade, no exemplo, Cia ABC)
(Data)
Destinatrio (Nome do Auditor)
Esta carta de representao fornecida em conexo com a sua auditoria das
demonstraes contbeis da Companhia ABC para o ano findo em 31 de dezembro de
20XX(*) com o objetivo de expressar uma opinio se as demonstraes contbeis
foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Para fins de identificao, as demonstraes contbeis examinadas por V. Sas.
apresentam os seguintes valores bsicos:
X1 R$ / X2 R$
Total do ativo
Total das exigibilidades
Patrimnio Lquido
Lucro lquido do exerccio findo em
Confirmamos que (com base em nosso melhor entendimento e opinio, depois de feitas
as indagaes que consideramos necessrias para o fim de nos informarmos
apropriadamente):
Demonstraes contbeis
Cumprimos nossas responsabilidades como definidas nos termos do trabalho de
auditoria datado de [inserir data], pela elaborao das demonstraes contbeis de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e, em particular, que as
demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente em conformidade com
essas prticas.
Os pressupostos significativos utilizados por ns ao fazermos as estimativas contbeis,
inclusive aquelas avaliadas pelo valor justo, so razoveis (NBC TA 540).
Os relacionamentos e transaes com partes relacionadas foram apropriadamente
contabilizados e divulgados em conformidade com as prticas contbeis adotadas no
Brasil (ver tambm NBC TA 550 Partes Relacionadas).
Todos os eventos subseqentes data das demonstraes contbeis e para os quais as
prticas contbeis adotadas no Brasil exigem ajuste ou divulgao foram ajustados ou
divulgados (ver tambm NBC TA 560 Eventos Subsequentes).
Os efeitos das distores no corrigidas so irrelevantes, individual e agregadamente
para as demonstraes contbeis como um todo. Uma lista das distores no
corrigidas est anexa a esta carta de representao (ver tambm NBC TA 450).
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[Quaisquer outros assuntos que o auditor possa considerar apropriados (ver item A11
desta Norma).]
Informaes fornecidas
Ns lhes fornecemos:
acesso a todas as informaes das quais estamos cientes que so relevantes para
a elaborao das demonstraes contbeis, tais como registros e documentao,
e outros;
informaes adicionais que V. Sas. nos solicitaram para o propsito da auditoria;
e
acesso irrestrito a pessoas dentro da entidade das quais V. Sas. determinaram
necessrio obter evidncia de auditoria.
Todas as transaes foram registradas na contabilidade e esto refletidas nas
demonstraes contbeis.
Divulgamos a V. Sas. os resultados de nossa avaliao do risco de que as
demonstraes contbeis possam ter distoro relevante como resultado de fraude
(NBC TA 240).
Divulgamos a V. Sas. todas as informaes relativas fraude ou suspeita de fraude de
que temos conhecimento e que afetem a entidade e envolvam:
administrao;
empregados com funes significativas no controle interno; ou
outros em que a fraude poderia ter efeito relevante sobre as demonstraes
contbeis (NBC TA 240).
Divulgamos a V. Sas. todas as informaes relativas a alegaes de fraude ou suspeita
de fraude que afetem as demonstraes contbeis da entidade, comunicadas por
empregados, antigos empregados, analistas, reguladores ou outros (NBC TA 240).
Divulgamos a V. Sas. todos os casos conhecidos de no conformidade ou suspeita de
no conformidade com leis e regulamentos, cujos efeitos devem ser considerados na
elaborao de demonstraes contbeis (NBC TA 250).
Divulgamos aos senhores a identidade das partes relacionadas e todos os
relacionamentos e transaes com partes relacionadas das quais temos conhecimento
(NBC TA 550).
[Quaisquer outros assuntos que o auditor possa considerar necessrio (ver item A13
desta Norma)].
Assinaturas (Presidente (ou principal executivo), Diretor Financeiro e Contador)
(*) Adaptar no caso de incluir mais de um perodo.

EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A carta de responsabilidade da
administrao da empresa auditada responsabiliza:
A) a diretoria financeira e a de controladoria.
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B) o conselho de administrao e o conselho fiscal.
C) a diretoria executiva.
D) o conselho de administrao.
E) a governana e a administrao.
Comentrios:
Questo bastante recente. A carta de responsabilidade da
administrao (uma das representaes formais, regidas pela NBC TA
580) estabelece as responsabildades da administrao e dos responsveis
pela governana. Portanto, a letra E foi considerada a alternativa correta.
Poderamos questionar, dizendo que governana no a mesma
coisa que responsveis pela governana. Realmente, h uma diferena
conceitual entre governaa e responsveis pela governana.
O primeiro termo se refere a um sistema pelo qual as organizaes
so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos
entre proprietrios, Conselho de Administrao, Diretoria, Auditoria
Independente, entre outros, segundo o Instituto Brasileiro de Governana
Corporativa - IBGC.
J o segundo, de acordo com a NBC TA 260, se refere s pessoas
ou organizaes com responsabilidade pela superviso geral da direo
estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas responsabilidade
da entidade.
Entretanto, no a primeira vez que uma banca considera
governana e responsveis pela governana como sinnimos e no
adianta brigar com a prova.
Resposta: E
2 - (FCC / TRE-CE / 2012) - A empresa Resistente S.A. no
concordou em apresentar a carta de responsabilidade da
administrao. Nesse caso, o auditor:
A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido
por lei.
B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a
auditoria.
C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e
evidenciando a recusa no relatrio da
auditoria.
D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou
regulamento.
E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer
situao.
Comentrios:
Mais uma questo da mesma prova. Esta foi retirada na literalidade
da NBC TA 210. Segundo essa norma, quando a administrao no
reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em fornecer as
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representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). Nessas
circunstncias, no seria apropriado que o auditor aceitasse o
trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou
regulamento. Nos casos em que o auditor deve aceitar o trabalho de
auditoria, o auditor pode ter que explicar administrao a importncia
desses assuntos e suas implicaes para o relatrio do auditor
independente.
Resposta: D
3 - (FCC / TJ-PI / 2009-adaptada) - De acordo com a Resoluo
CFC n 1.227/09, do Conselho Federal de Contabilidade, que
aprovou a NBC TA 580, que trata das representaes formais da
administrao, correto afirmar que a carta de responsabilidade
da administrao, quanto s informaes e dados e preparao e
apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos
exames de auditoria, deve ser emitida com a mesma data do
parecer do auditor sobre as referidas demonstraes. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A afirmativa estaria correta em relao s normas de auditoria
antigas, em vigor poca da prova. Entretanto, de acordo com a NBC TA
580, a data das representaes formais deve ser to prxima quanto
praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis. Ou seja, no mais considerada a mesma data
do parecer do auditor.
Resposta: ERRADO
4 - (FCC / SEFAZ-SP / 2009) - A carta de responsabilidade da
administrao um documento que compe os papis de
auditoria. Dessa forma, NO seria seu objetivo
A) impedir que o auditor possa ser processado societria ou
criminalmente.
B) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da
administrao.
C) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a
auditoria.
D)
dar
garantia
ao
auditor
independente
quanto
s
suas
responsabilidades, aps a publicao das demonstraes.
E) atender as normas de auditoria independente.
Comentrios:
Segundo a Resoluo CFC n 752/93, vigente poca da prova, os
objetivos do auditor independente, em obter a Carta de Responsabilidade
da Administrao, podem ser resumidos como segue (grifos nossos):
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(a) atender s Normas de Auditoria Independente;
(b) obter evidncia auditorial por escrito;
(c) delimitar as responsabilidades do auditor e da
Administrao;
(d) dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas
durante
a auditoria;
(e) dar garantias ao auditor independente quanto s
responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde
o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como a
apresentao das demonstraes aos scios ou acionistas, a
divulgao perante terceiros, e outros.
(f) possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das
demonstraes
contbeis,
tais
como
contingncias
ou
responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de
realizao de determinados ativos e tambm aspectos de
continuidade operacional.
Dessa forma, a carta de responsabilidade da administrao
(atualmente, representao formal) no tem como objetivo impedir que o
auditor possa ser processado societria ou criminalmente, sendo,
portanto, a resposta da questo a letra a.
Atualmente, a NBC TA 580, que trata de representaes formais,
define representao formal como sendo uma declarao escrita pela
administrao, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou
suportar outra evidncia de auditoria.
Resposta: A
5 - (FCC / SEFAZ-PB / 2006) - Identifique entre os eventos abaixo
aquele que a nica evidncia de auditoria a carta de
responsabilidade da administrao.
A) Manuteno de um investimento especfico como investimento de
Longo Prazo.
B) Comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor.
C) Existncia de processos cveis, trabalhistas e tributrios contra a
empresa.
D) Confirmao da existncia fsica de bens do Ativo Imobilizado.
E) Saldo das Contas relativas a Tributos da empresa Ativos e Passivos de
Curto e Longo Prazo.
Comentrios:
Das alternativas propostas, a nica que representa uma evidncia
baseada na inteno da administrao e que somente poderia ser de
conhecimento do auditor por meio de representao formal da
administrao seria a manuteno de um investimento especfico como
investimento de Longo Prazo (inteno em relao ao prazo do
investimento).

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As demais poderiam ser descobertas por outros meios, por no
envolverem especificamente a inteno da administrao.
Resposta: A
6 - (ESAF / AFRF / 2009-adaptada) - O auditor, ao realizar
auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os
procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os
trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao
solicitar representao formal de que a Administrao da empresa
cumpriu
a
sua
responsabilidade
pela
elaborao
das
demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, esta deve ser emitida em data
A) de encerramento das demonstraes contbeis.
B) do trmino dos relatrios de reviso.
C) da publicao das demonstraes contbeis.
D) to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio
do auditor.
E) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 580, a data das representaes formais
deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do
relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis.
Resposta: D
7 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009-adaptada) - Sempre que no possa
ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de
auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito
da administrao, sobre os assuntos significativos para as
Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o):
A) Carta de Responsabilidade da Administrao.
B) Circularizao dos Consultores Jurdicos.
C) Termo de Diligncia.
D) Representao Formal.
E) Carta de Conforto.
Comentrios:
A Resoluo CFC n 1.227/09, que aprovou a NBC TA 580
Representaes Formais -, define representaes formais como uma
declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para
confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria, e no
mais prev a existncia da figura da carta de responsabilidade.
A ttulo de conhecimento, segundo a NPA n 12, do IBRACON
(Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, antigo Instituto
Brasileiro de Contadores), o objetivo da emisso, por parte do auditor
independente, de uma Carta de Conforto (alternativa E) o de auxiliar
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o coordenador da oferta envolvido com a emisso dos ttulos e valores
mobilirios, no processo de investigao profissional de sua
responsabilidade, relacionado ao documento de oferta ("documento de
oferta").
Resposta: D
8 - (ESAF / SUSEP / 2006-adaptada) - A ao a ser praticada pelo
auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa
auditada na apresentao de representaes formais relacionadas
s responsabilidades da administrao
A abster-se de emitir opinio (absteno de opinio).
B emitir parecer sem ressalva, desde que conste das notas explicativas.
C emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso.
D recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer.
E emitir um parecer sem ressalva ou adverso.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 580, o auditor deve abster-se de emitir
opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis se:
(a) existir dvida suficiente a respeito da integridade da
administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam
confiveis; ou
(b) a administrao no fornecer as representaes formais
relacionadas s responsabilidades da administrao.
Resposta: A
9 - (ESAF / SEFAZ-MG / 2005-adaptada) - O no fornecimento,
pela administrao da empresa auditada, das Representaes
Formais exigidas ao auditor independente caracteriza
A) limitao de escopo.
B) impossibilidade de auditoria.
C) suspenso da auditoria.
D) fraude em auditoria.
E) a renncia ao trabalho.
Comentrios:
Segundo a NBC T-11.17, em vigor poca da prova, a recusa da
administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de
responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve
expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio, o que faria
com que a alternativa correta fosse a letra A.
Pelas novas normas, ainda assim, haveria uma limitao no escopo,
pois o auditor ficaria impossibilitado, pela recusa da administrao em
fornecer as representaes formais solicitadas, de concluir pela
confiabilidade das evidncias.
Resposta: A
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10 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005-adaptada) - O auditor, ao no
solicitar representaes formais relativas s responsabilidades da
administrao empresa auditada, no estaria atendendo:
A) ao contedo da documentao de auditoria.
B) aos princpios contbeis brasileiros.
C) ao processo de emisso de parecer adequado.
D) s demonstraes contbeis.
E) aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao.
Comentrios:
Como as representaes formais devero fazer parte da
documentao de auditoria (papis de trabalho), podemos concluir que o
auditor, ao no solicitar carta de responsabilidade da administrao
empresa auditada, no estaria atendendo ao contedo dessa
documentao.
Resposta: A
11 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005-adaptada) - A representao
formal da Administrao deve ser emitida com data:
A) do encerramento das demonstraes contbeis.
B) em que for redigida e emitida pela administrao.
C) em que o auditor iniciou os trabalhos na entidade.
D) to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio
do auditor.
E) da publicao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 580, a data das representaes formais
deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do
relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis.
Resposta: D

A data das representaes formais deve ser to prxima quanto


praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as
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2. Continuidade normal dos negcios da entidade


O estudo da continuidade normal dos negcios da entidade deve ser
baseado, atualmente, na NBC TA 570 continuidade operacional , tendo
em vista a revogao da norma antiga NBC T 11.10.
A NBC TA 570 trata da responsabilidade do auditor independente, na
auditoria de demonstraes contbeis, em relao ao uso do pressuposto
de continuidade operacional, pela administrao, na elaborao das
demonstraes contbeis.
De acordo com esse pressuposto, a entidade vista como em
operao em futuro previsvel. As demonstraes contbeis, para fins
gerais, so elaboradas com base na continuidade operacional, a
menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou interromper
as operaes, ou no tenha nenhuma alternativa realista alm dessas.
Dessa forma, ativos e passivos so registrados considerando que a
entidade ser capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no
curso normal dos negcios.
Esse conceito tambm relevante para entidade do setor pblico. Podem
surgir riscos continuidade operacional, em situaes onde uma entidade
do setor pblico opera com fins lucrativos e o suporte do governo pode
ser reduzido ou retirado. Outro exemplo: privatizao.
A avaliao, pela administrao, da capacidade de continuidade
operacional, envolve exercer um julgamento, em determinado
momento, sobre resultados futuros incertos de eventos ou condies,
observados os seguintes fatores:
o grau de incerteza aumenta significativamente quanto mais
distante no futuro ocorrer o evento ou condio, ou o
correspondente resultado;
o tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a
condio de seu negcio e o grau em que ela afetada por
fatores externos afetam o julgamento;
qualquer julgamento sobre o futuro baseado em informaes
disponveis na poca em que o julgamento feito.
A responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria
suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do
pressuposto de continuidade operacional na elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso
sobre se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade
operacional.
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Entretanto, a ausncia de qualquer referncia incerteza de
continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no
significa garantia da capacidade de continuidade operacional.
Os objetivos do auditor, sobre o tema, so:
(a) obter evidncia da adequao do uso, pela administrao,
do pressuposto de continuidade operacional na elaborao
das demonstraes contbeis;
(b) concluir sobre a existncia de incerteza significativa em
relao a eventos ou condies que podem levantar dvida
quanto continuidade; e
(c) determinar as implicaes para o relatrio.
O auditor deve revisar a avaliao da administrao sobre a
capacidade de continuidade operacional, cobrindo o mesmo perodo
utilizado pela administrao.
Ao revisar a avaliao da administrao, o auditor deve verificar se essa
avaliao inclui todas as informaes relevantes que o auditor tomou
conhecimento como resultado da auditoria.
Se forem identificados eventos ou condies que possam levantar dvida
significativa quanto capacidade de continuidade operacional, o
auditor deve aplicar procedimentos adicionais de auditoria.
Com base na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve expressar uma
concluso se, no seu julgamento, existe incerteza significativa sobre a
capacidade de continuidade operacional relacionada a eventos ou
condies que possam levantar dvida significativa sobre essa capacidade
de continuidade operacional.
Se as demonstraes contbeis foram elaboradas com base na
continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do
pressuposto
de
continuidade
utilizado
pela
administrao

inapropriado, o auditor deve expressar uma opinio adversa,


independentemente das demonstraes contbeis inclurem ou no a
divulgao dessa inadequao.
Quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de
continuidade operacional apropriado, porm existe incerteza
significativa, ele deve determinar se as demonstraes contbeis:
(a) descrevem adequadamente os principais eventos ou
condies que possam levantar dvida significativa quanto
capacidade de continuidade operacional; e
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(b) divulgar que existe incerteza significativa relacionada
capacidade de continuidade operacional e, portanto, que pode
no ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus passivos no
curso normal do negcio.
Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o
auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um
pargrafo de nfase.
Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o
auditor deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa,
conforme apropriado, devendo declarar, no seu relatrio, que h uma
incerteza significativa que pode levantar dvida quanto capacidade de
continuidade operacional da entidade.

Pressuposto inapropriado: opinio adversa.


Pressuposto apropriado, mas com incerteza sobre continuidade:
- divulgado adequadamente: opinio sem ressalva e pargrafo de
nfase;
- no divulgado adequadamente: opinio com ressalva ou
adversa.

EXERCCIOS COMENTADOS
12 - (ESAF / AFRF / 2009-adaptada) - O auditor da empresa
Encerramento S.A. concluiu que o uso do pressuposto de
continuidade operacional foi apropriado, mas obteve evidncias da
incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses,
tudo tendo sido adequadamente divulgado nas demonstraes
contbeis. Dessa forma, deve o auditor:
A) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na
continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham
adequada informao sobre a situao.
B) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas
restries financeiras apresentadas pela atividade.
C) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar
a posio econmica e financeira da empresa.

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D) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa
apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores
dos ativos e passivos por valor de realizao.
E) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de
descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a
valor de realizao.
Comentrios:
Questo adaptada, bastante explicativa. No caso proposto,
podemos identificar trs fatos:
1) o uso do pressuposto de continuidade operacional foi apropriado;
2) h evidncias da incapacidade de continuidade; e
3) houve a adequada divulgao nas demonstraes contbeis.
Com isso, podemos concluir que a nica alternativa que
corresponde situao a de letra A, embora no tenha citado que a
opinio no seria modificada.
A alternativa D cita o parecer sem ressalva, mas impe uma
condio desnecessria, visto que j houve a apresentao devida.
Resposta: A

3. Processamento eletrnico de dados


Embora a NBC T 11.12, que trata do Processamento Eletrnico de Dados,
tenha sido revogada, alguns conceitos importantes podem ser reforados
no presente, sempre que a matria for cobrada explicitamente em edital,
como o caso do nosso concurso.
Pressupe-se que existe um ambiente de PED quando um computador de
qualquer tipo ou tamanho utilizado pela entidade no processamento de
informaes contbeis de relevncia para a auditoria, indiferentemente se
o computador operado pela prpria entidade ou por terceiros.
Atualmente, fica at estranho comentarmos este tpico, pois no
podemos imaginar uma empresa que no tenha sido inserida, ainda que
minimamente, num ambiente de PED, principalmente aquelas que devem
ser auditadas por firmas de auditoria independente.
O objetivo e o escopo geral de uma auditoria no mudam em um
ambiente de PED. Entretanto, a utilizao de um computador muda o
processamento, armazenamento e comunicao das informaes
contbeis, e pode afetar os sistemas de controles internos e contbeis
utilizados pela entidade.
Consequentemente, um ambiente de PED pode afetar:
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- os procedimentos seguidos pelo auditor para obter um entendimento
suficiente dos sistemas de controles internos e contbeis;
- a avaliao do risco inerente e do risco de controle por meio dos quais o
auditor chega avaliao de risco de auditoria; e
- o planejamento e execuo dos testes de controle e aplicao de
procedimentos substantivos adequados para alcanar o objetivo de
auditoria por parte do auditor.
O auditor deve ter
planejar, executar,
equipe de auditoria.
utilizar especialistas

conhecimento suficiente do ambiente de PED para


supervisionar e revisar o trabalho realizado pela
O auditor deve considerar a necessidade, ou no, de
com experincia em ambiente de PED.

Durante o planejamento das fases da auditoria, que podem ser afetadas


pelo ambiente de PED da entidade, o auditor deve obter entendimento da
relevncia e complexidade das atividades do ambiente de PED e a
disponibilidade de dados para serem utilizados na auditoria.
Quando o uso de sistemas informatizados for intensivo e gerar
informaes significativas, o auditor deve tambm obter entendimento do
ambiente de PED, que possa influenciar a avaliao de riscos inerentes e
de controle.
Tanto os riscos como os controles decorrentes das caractersticas do
ambiente de PED tm um forte impacto na avaliao de risco pelo auditor
e, consequentemente, na determinao da natureza, na oportunidade e
na extenso dos procedimentos de auditoria.
Os riscos inerentes de controle em ambiente de PED podem ter efeitos
relevantes sobre todo o sistema contbil ou somente sobre contas
especficas.
medida que as novas tecnologias de PED surgem, estas so,
frequentemente, empregadas pelas entidades para formar de modo
crescente sistemas informatizados complexos que podem incluir
microcomputadores interagindo com computadores de grande porte,
bases de dados distribudas, processamento de usurio final e sistemas de
gerenciamento de negcios que fornecem informaes diretamente para
os sistemas contbeis.
Esses sistemas aumentam a sofisticao geral do PED e a complexidade
dos programas aplicativos especficos por ele afetados. Como resultado,
podem aumentar o risco e exigir consideraes adicionais.

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Assim, o auditor deve levar em considerao o ambiente de PED no
planejamento dos procedimentos de auditoria para reduzir o risco de
auditoria a um nvel aceitvel.
Os objetivos de auditoria no mudam se os dados contbeis forem
processados manualmente ou pelo computador. Entretanto, os mtodos
de aplicao dos procedimentos de auditoria para obter evidncias podem
ser influenciados pelos mtodos de processamento com o auxlio do
computador.
O auditor pode aplicar procedimentos de auditoria com ou sem auxlio de
sistemas informatizados, ou ainda uma combinao de ambos, a fim de
obter evidncias suficientes. Em alguns sistemas contbeis, que utilizam
no processamento programas aplicativos relevantes, pode ser difcil ou
impraticvel para o auditor obter certos dados para inspeo, indagao
ou confirmao sem o auxlio de sistemas informatizados.

EXERCCIOS COMENTADOS
13 - (CESPE / MEC-FUB / 2009) - Se a entidade auditada fizer uso
intensivo de sistemas informatizados para a gerao de
informaes contbeis significativas, o auditor ser obrigado a
obter informaes dos aspectos do ambiente de processamento
eletrnico de dados que possam influenciar a avaliao de riscos
inerentes e de controle. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Questo bastante simples, at mesmo para quem no estudou o
tpico. Como vimos, o auditor deve levar em considerao o ambiente de
PED no planejamento dos procedimentos de auditoria para reduzir o risco
de auditoria a um nvel aceitvel.
Resposta: CERTO
14 - (ESAF / Pref. Natal / AFTM / 2008) - A empresa Dados S.A.
procedeu a troca do seu sistema de contabilidade, com o objetivo
de aumentar o controle dos processos de contabilizao e integrar
todas as reas financeiras. O sistema inovador e pela primeira
vez uma empresa no pas ir utiliz-lo. Assim, no dever o
auditor considerar em seu planejamento para o ambiente de PED:
A) a existncia de sistema de custo inferior e de eficincia maior.
B) o registro das informaes nos diversos mdulos, especialmente nos
registros contbeis.
C) a troca de dados com outras entidades que se relacionam com a
empresa.
D) o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade.
E) o volume de transaes a serem processadas.
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Comentrios:
Das alternativas apresentadas, devemos escolher a que no deve
ser considerada pelo auditor, quando da realizao de seu planejamento
de auditoria. Por ser uma questo prtica, devemos utilizar do bom
senso. O custo do sistema que est sendo implantado no ser objeto da
avaliao do auditor, pois est inserido no ambiente administrativo da
organizao. As demais alternativas podem ser consideradas relevantes
para no planejamento do auditor.
Resposta: A

4. Estimativas contbeis
A NBC TA 540 trata da responsabilidade do auditor independente em
relao a estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis do valor
justo e respectivas divulgaes em auditoria de demonstraes contbeis.
Mas o que estimativa contbil?
Alguns itens das demonstraes contbeis no podem ser
mensurados com preciso pela administrao, mas podem ser apenas
estimados. Para o CFC, essa forma de mensurao desses itens das
demonstraes contbeis denominada estimativa contbil.
A natureza e a confiabilidade das informaes disponveis para a
administrao para suportar a elaborao de estimativa contbil variam
significativamente, afetando o grau de incerteza associada s estimativas
contbeis, o que, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante de
estimativas.
O objetivo da mensurao de estimativas contbeis pode variar
dependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e do item
financeiro que est sendo relatado. Em alguns casos, prever o
desfecho de uma ou mais transaes, eventos ou condies que do
origem necessidade de estimativas contbeis.
Para outras estimativas contbeis, o objetivo da mensurao diferente,
e expresso em termos do valor da transao corrente ou um item das
demonstraes baseado nas condies vigentes na data da mensurao,
como preo de mercado estimado para um tipo de ativo ou passivo
especfico.
Mas ateno: uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil
e o valor originalmente divulgado nas demonstraes contbeis no
representa necessariamente uma distoro nas demonstraes.
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Este especialmente o caso para estimativas contbeis ao valor justo,
pois qualquer desfecho observado invariavelmente afetado por eventos
ou condies posteriores data em que a mensurao estimada para
fins das demonstraes contbeis.
O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente sobre:
(a) se as estimativas contbeis registradas ou divulgadas nas
demonstraes contbeis so razoveis; e
(b) se as respectivas divulgaes so adequadas, no contexto da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel - RFA.
Para a NBC TA 540, Estimativa contbil a aproximao de um valor
monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo
usado para um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de
estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas.
J a Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores,
respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na
avaliao da estimativa pontual da administrao.
A norma apresenta, ainda, as seguintes definies:
Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das
respectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao.
Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da
administrao na elaborao e apresentao de informaes.
Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela
administrao para registro ou divulgao nas demonstraes contbeis
como estimativa contbil.
Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da
resoluo da transao, evento ou condio de que trata a estimativa
contbil.
Se, no julgamento do auditor, a administrao no tratou adequadamente
os efeitos da incerteza de estimativa das estimativas contbeis que geram
riscos significativos, o auditor deve, se necessrio, desenvolver um
intervalo para avaliar a razoabilidade da estimativa contbil.
O auditor deve avaliar, com base nas evidncias de auditoria, se as
estimativas contbeis nas demonstraes so razoveis no contexto da
estrutura de RFA ou se apresentam distoro.
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Deve, ainda, obter evidncia se as divulgaes nas demonstraes,
relacionadas com estimativas contbeis, esto de acordo com as
exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor


originalmente divulgado nas demonstraes contbeis no representa
necessariamente uma distoro nas demonstraes, j que estamos
tratando de estimativas.

EXERCCIOS COMENTADOS
15 - (ESAF / SUSEP / 2010) - As estimativas contbeis
reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de
responsabilidade:
A) dos auditores externos.
B) dos advogados.
C) da auditoria interna.
D) do conselho de administrao.
E) da administrao da empresa.
Comentrios:
A responsabilidade pelo reconhecimento, registro e divulgao das
estimativas contbeis nas demonstraes da administrao da entidade.
O papel do auditor obter evidncia sobre se as estimativas divulgadas
so razoveis.
Resposta: E
16 - (ESAF / AFRF / 2009) - O auditor, ao avaliar as provises
para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees
S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados
ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor:
A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela
empresa, no perodo.
B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de
clculos que garantam os valores registrados.

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C) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos,
dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis.
D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs
anos, para estabelecer o valor da proviso.
E) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas
mais apropriadas no perodo.
Comentrios:
Erros das alternativas:
A os critrios devem ser estabelecidos pela administrao, no
pelo auditor.
B por tratarmos de estimativas, no h necessidade de garantia
dos valores registrados.
C uma diferena entre o desfecho da estimativa e o valor
originalmente divulgado no representa necessariamente uma distoro.
D no cabe ao auditor estabelecer os critrios para o
estabelecimento das estimativas.
E alternativa correta, por ser a nica possvel ao auditor.
Resposta: E

5. Transaes com partes relacionadas


A NBC TA 550 partes relacionadas - trata da responsabilidade do
auditor no que se refere ao relacionamento e transaes com partes
relacionadas durante a execuo da auditoria de demonstraes
contbeis.
Muitas transaes com partes relacionadas so efetuadas no curso normal
dos negcios. Em tais circunstncias, elas podem no representar um
risco de distoro relevante maior do que o de transaes similares com
partes no relacionadas.
Contudo, a natureza do relacionamento e transaes com partes
relacionadas em algumas circunstncias pode dar origem a riscos de
distoro relevante nas demonstraes contbeis maiores do que os de
transaes com partes no relacionadas. Por exemplo:
partes relacionadas podem operar por meio de uma srie
extensa e complexa de relacionamentos e estruturas, com um
aumento correspondente na complexidade das transaes;
os sistemas de informao podem ser ineficazes na identificao
e resumo de transaes e saldos em aberto entre a entidade e
suas relacionadas;
as transaes com partes relacionadas podem no ser
conduzidas nos termos e condies normais de mercado.
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Como as partes relacionadas no so independentes uma da outra,
muitas estruturas de relatrio financeiro estabelecem exigncias de
contabilizao e divulgao especficas para relacionamentos, transaes
e saldos de partes relacionadas para possibilitar aos usurios das
demonstraes contbeis a compreenso de sua natureza e efeitos
concretos ou potenciais.
Quando isso ocorre, o auditor tem a responsabilidade de executar
procedimentos de auditoria para identificar, avaliar e responder aos riscos
de distoro relevante decorrentes da no contabilizao ou da no
divulgao apropriada do relacionamento, transaes ou saldos com
partes relacionadas em conformidade com os requisitos da estrutura.
O entendimento dos relacionamentos e das transaes com partes
relacionadas relevante para que o auditor avalie se esto presentes
um ou mais fatores de risco de fraude, pois a fraude pode ser cometida
mais facilmente por meio das partes relacionadas.
Devido s limitaes inerentes em uma auditoria, h um risco inevitvel
de que algumas distores relevantes nas demonstraes contbeis
possam no ser detectadas, apesar de a auditoria ser adequadamente
planejada e executada, em conformidade com as normas de auditoria.
Os objetivos do auditor so:
(a) atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e
transaes com partes relacionadas para que possa reconhecer
fatores de risco de fraude, se houver, e concluir, com base nas evidncias
obtidas, se as demonstraes atingem a apresentao adequada ou esto
de acordo com a estrutura de conformidade (compliance); e
(b) alm disso, quando a estrutura de relatrio financeiro aplicvel
estabelece requerimentos para obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para determinar se os relacionamentos e transaes com partes
relacionados foram ou no adequadamente identificados, contabilizados e
divulgados nas demonstraes contbeis, em conformidade com essa
estrutura.
Para fins das normas de auditoria, os seguintes termos tm os
significados atribudos abaixo:
Transao em condies normais de mercado a transao
conduzida em termos e condies como aqueles entre um comprador
voluntrio e um vendedor voluntrio, que no so relacionados e
esto agindo de maneira mutuamente independente e buscando os
seus melhores interesses.
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Parte relacionada a parte que :
- uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influncia
significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais
intermedirios, sobre a entidade que reporta; ou
- outra entidade sobre a qual a entidade tem controle ou influncia
significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais
intermedirios; ou
- outra entidade que est sob controle comum juntamente com a
entidade que reporta, por ter:
a. controlador comum;
b. proprietrios que so parentes prximos; ou
c. administrao-chave comum.
Durante a auditoria, o auditor deve permanecer atento, ao inspecionar
registros ou documentos de acordos ou outras informaes que possam
indicar a existncia de relacionamentos e transaes com partes
relacionadas que a administrao no tenha anteriormente identificado ou
divulgado para o auditor.
Em particular, o auditor deve examinar os seguintes assuntos, em busca
de indicaes da existncia de relacionamentos ou transaes com partes
relacionadas que a administrao no tenha anteriormente identificado ou
divulgado para o auditor:
(a) confirmaes bancrias e de advogados, obtidas como parte
dos procedimentos de auditoria;
(b) minutas de reunies dos acionistas/quotistas e dos
responsveis pela governana; e
(c) outros registros ou documentos da entidade que o auditor
considere necessrios nas circunstncias.
Se o auditor identificar fatores de risco de fraude (inclusive
circunstncias relacionadas existncia de parte relacionada com
influncia dominante) ao executar os procedimentos de avaliao de risco
e atividades relacionadas referentes a partes relacionadas, deve
considerar tais informaes ao avaliar os riscos de distoro
relevante devido fraude.
Por fim, se o auditor identificar acordos ou informaes que indiquem a
existncia de relacionamentos ou transaes com partes relacionadas que
a administrao no tenha anteriormente identificado ou divulgado, deve
determinar se as circunstncias confirmam a existncia desses
relacionamentos ou transaes.

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EXERCCIOS COMENTADOS
17 - (SEFAZ-SP/AFRE/2006/FCC-adaptada) - As transaes com
partes
relacionadas
so
normalmente
irrelevantes
para
determinao da extenso dos procedimentos de auditoria uma
vez que so efetuadas sob condies comutativas. Julgue CERTO
ou ERRADO.
Comentrios:
Condio comutativa a condio que chamamos, em matemtica,
quando a ordem dos fatores no altera o produto, como por exemplo,
dizer que tanto faz uma transao ocorrer entre controlada e
controladora, ou entre controladora e controlada. Na questo, podemos
observar dois equvocos. Primeiro, ao afirmar que as transaes com
partes relacionadas so irrelevantes. Segundo, quando afirma que so
efetuadas sob condies de comutatividade.
Vejam o que prescreve a Comisso de Valores Mobilirios CVM :
Partes relacionadas podem ser definidas, de um modo amplo,
como aquelas entidades, fsicas ou jurdicas, com as quais uma
companhia tenha possibilidade de contratar, no sentido lato
deste termo, em condies que no sejam as de
comutatividade e independncia que caracterizam as transaes
com terceiros alheios companhia, ao seu controle gerencial ou a
qualquer outra rea de influncia. (grifamos)
Resposta: ERRADO

6. Transaes e eventos subsequentes


A Resoluo CFC N. 1.225/09 aprovou a NBC TA 560 Eventos
Subsequentes , que da trata da responsabilidade do auditor
independente em relao a eventos subsequentes na auditoria de
demonstraes contbeis.
De acordo com a norma, as demonstraes contbeis podem ser afetadas
por certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraes
contbeis.
No Brasil, a NBC TG 24 (antiga NBC T-19.12) Evento Subsequente
analisa o tratamento nas demonstraes contbeis de eventos, favorveis
ou no, ocorridos entre a data das demonstraes contbeis
(mencionada como "data do balano" nesse pronunciamento) e a data na
qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes
contbeis.
Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos:
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(a) os que fornecem evidncia de condies existentes na data
das demonstraes contbeis; e
(b) os que fornecem evidncia de condies que surgiram
aps a data das demonstraes contbeis.
Uma informao importante que a NBC TA 700 Formao da Opinio e
Emisso do Relatrio , explica que a data do Relatrio do Auditor
Independente informa ao leitor que o auditor considerou o efeito dos
eventos e transaes dos quais o auditor se tornou ciente e que
ocorreram at aquela data.

A data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que o


auditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais o
auditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data.
Os objetivos do auditor em relao aos eventos subsequentes so:
(a) obter evidncia sobre se os eventos ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente
que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis,
esto adequadamente refletidos; e
(b) responder
adequadamente
aos
fatos
que
chegaram
ao
conhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio, que,
se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio), poderiam ter
levado o auditor a alter-lo.
Para fins das normas de auditoria, eventos subsequentes so eventos
ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do
relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio.
Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:
6.1 Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a
data do relatrio do auditor independente;
6.2 Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis; e
6.3 Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a divulgao das demonstraes contbeis.
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6.1 Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e


a data do relatrio do auditor independente
O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria
desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstraes
contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam
ser ajustados ou divulgados nas demonstraes foram identificados.
Esses procedimentos devem cobrir o perodo entre a data das
demonstraes e a data do seu relatrio, ou o mais prximo possvel
dessa data.
Se, em decorrncia desses procedimentos, o auditor identificar eventos
que requerem ajuste ou divulgao nas demonstraes, o auditor
independente deve determinar se cada um desses eventos est refletido
de maneira apropriada nas demonstraes, de acordo com a estrutura
conceitual aplicvel.
Dependendo da avaliao de risco do auditor independente, os
procedimentos de auditoria requeridos podem incluir procedimentos
necessrios para obter evidncia que envolva a reviso ou o teste de
registros contbeis ou transaes ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente.
Alm dos procedimentos de auditoria requeridos,
independente pode considerar necessrio e apropriado:

auditor

ler os ltimos oramentos disponveis, previses de fluxos de


caixa e outros relatrios da administrao relacionados de
perodos posteriores data das demonstraes contbeis;
indagar, ou estender as indagaes anteriores verbais ou por
escrito, aos consultores jurdicos sobre litgios e reclamaes; ou
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considerar a necessidade de representaes formais que cubram
determinados eventos subsequentes para corroborar outra
evidncia de auditoria e assim obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente.
6.2 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis
O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum
procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps
a data do seu relatrio.
Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio, poderia ter levado o auditor a alter-lo, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administrao;
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis.
Em geral, pode ser que no haja exigncia da legislao ou
regulamentao para que a administrao reapresente demonstraes
contbeis. Esse frequentemente o caso quando a emisso das
demonstraes contbeis para o perodo seguinte iminente, desde que
sejam feitas as divulgaes apropriadas nessas demonstraes.
Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor
independente deve:
1 - aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas
circunstncias da alterao;
2 - estender os procedimentos de auditoria mencionados at a data
do novo relatrio do auditor independente; e
3 - fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes
contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve
ter data anterior data de aprovao das demonstraes alteradas.

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Caso a administrao altere as demonstraes, o auditor deve:


1 - aplicar os procedimentos necessrios;
2 - estender os procedimentos at a data do novo relatrio; e
3 - fornecer novo relatrio.
O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior
data de aprovao das demonstraes alteradas.
Se a administrao puder restringir a alterao das demonstraes
contbeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes, o auditor
pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos
subsequentes.
Nesses casos, o auditor deve alterar o relatrio para incluir data
adicional restrita a essa alterao que indique que os procedimentos do
auditor independente sobre os eventos subsequentes esto restritos
unicamente s alteraes descritas na nota explicativa.
Quando, nessas circunstncias, o auditor alterar seu relatrio para
incluir data adicional, a data do relatrio anterior alterao
subsequente feita pela administrao permanece inalterada, pois essa
data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas
demonstraes contbeis foi concludo.
Entretanto, includa data adicional no relatrio do auditor
independente para informar os usurios que os procedimentos
posteriores quela data restringiram-se alterao subsequente das
demonstraes contbeis.
Segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatrio do auditor independente), exceto para a Nota Y, que de (data da
concluso dos procedimentos de auditoria restritos alterao descrita na Nota Y)

6.3 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente


aps a divulgao das demonstraes contbeis
Aps a divulgao das demonstraes, o auditor independente no tem
obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao
s demonstraes.
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Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu
conhecimento na data do relatrio, poderia t-lo levado a alterar seu
relatrio, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando
apropriado, com os responsveis pela governana;
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto
nas demonstraes contbeis.
Caso o relatrio seja alterado, o auditor deve incluir no seu relatrio,
novo ou reemitido, Pargrafo de nfase com referncia nota
explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das
demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior
fornecido pelo auditor independente.
Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantir
que todos os que receberam as demonstraes emitidas anteriormente
sejam informados da situao e no altere as demonstraes nas
circunstncias em que o auditor considere necessrio, o auditor
independente deve tomar as medidas apropriadas para tentar evitar o uso
por terceiros daquele relatrio de auditoria.

EXERCCIOS COMENTADOS
18 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento
subsequente aquele ocorrido entre a data:
(A) de elaborao das demonstraes contbeis e a data de sua
aprovao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio.
(B) das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que
chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de
divulgao das demonstraes contbeis.
(C) das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio.
(D) de aprovao das demonstraes contbeis e a data do relatrio do
auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.
(E) de aprovao das demonstraes contbeis e a data da de sua
divulgao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.

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Comentrios:
A NBC TA 560 define evento subsequente como eventos ocorridos
entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio.
Portanto, mais uma questa literal da FCC retirada das novas
normas tcnicas de auditoria.
Resposta: C
19 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilizao dos eventos
subsequentes aplicados s contas de contas a pagar tem como
objetivo:
A) verificar se os valores pagos aps a data de encerramento das
demonstraes contbeis foram corretamente provisionados.
B) avaliar as alteraes significativas no fluxo dos procedimentos
contbeis aps o fechamento das demonstraes contbeis.
C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados
durante a avaliao dos saldos das demonstraes contbeis, a fim de
concluir sobre a adequao do saldo da conta.
D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em contacorrente da empresa auditada.
E) certificar se a contabilizao dessas contas so corretas.
Comentrios:
De acordo com a Resoluo CFC N. 1.225/09, que aprovou a NBC
TA 560 Eventos Subsequentes , as demonstraes contbeis podem
ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
demonstraes contbeis.
Em relao s contas a pagar, o objetivo da apresentao de
eventos subsequentes seria concluir sobre a adequao do saldo da
conta. Assim, a nica alternativa que completa o enunciado da questo
a de letra C, complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria
aplicados durante a avaliao dos saldos das demonstraes, a fim de
concluir sobre a adequao do saldo da conta.
Lembrem-se de que um dos objetivos do auditor em relao aos
eventos subsequentes obter evidncia sobre se os eventos ocorridos
entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio, que
precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes, esto
adequadamente refletidos.
Resposta: C
20 - (FCC / Pref. So Paulo / AFTM / 2007) - Considere as
afirmaes a seguir, relativas a transaes e eventos
subsequentes ao trmino do exerccio social a que se referem as
demonstraes contbeis auditadas:

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I. A emisso de debntures e aes no considerada evento
subseqente relevante.
II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que
ele no pode emitir um novo parecer.
III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados
adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los,
como ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer
(relatrio).
IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico
considerada um evento subsequente relevante.
Est correto o que se afirma APENAS em
A I e II.
B I e III.
C II e III.
D II e IV.
E III e IV.
Comentrios:
O item I est incorreto, pois a emisso de debntures e aes deve
ser considerada como relevante evento subsequente, se realizada aps a
data das demonstraes contbeis, por alterar o nmero disponvel
desses ativos no mercado.
O item II est incorreto, por contrariar a definio de evento
subsequente, em relao a eventos ocorridos aps a data das
demonstraes.
O item III foi considerado correto pela banca, embora discordemos.
Acontece que, se os eventos subsequentes no foram revelados nas
demonstraes contbeis, no caberia mencion-los em pargrafo de
nfase, pois esse pargrafo, segundo a NBC TA 706, o pargrafo
includo no relatrio de auditoria, referente a assunto apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis, que assumem
grande importncisa para o entendimento das demonstraes pelo
usurio, no julgamento do auditor.
Assim, caberia ao auditor mencionar esses eventos como ressalva.
De qualquer forma, o item foi considerado como correto.
O item IV est correto, por alterar a quantidade de ativos da
Companhia, o que vai influenciar as demonstraes contbeis como um
todo.
Resposta: E
21 - (Pref. Jaboato/AFTM/2006/FCC) - NO se caracterizam
como eventos subsequentes, aqueles ocorridos:
A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do
parecer.

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B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a
data da divulgao das demonstraes contbeis.
C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do
exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.
D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa
auditada.
E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao
das demonstraes contbeis.
Comentrios:
Conforme verificado nesta aula, segundo a NBC TA 560, Eventos
subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes
contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que
chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu
relatrio.

Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:


1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data
do relatrio do auditor independente;
2 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps
a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis; e
3 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps
a divulgao das demonstraes contbeis.
Assim, eventos ocorridos durante o exerccio social, ainda que
contabilizados aps o trmino do exerccio social, no so considerados
eventos subsequentes.
Resposta: C
22 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opes constituem
exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto:
A) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor.
B) alterao do controle societrio.
C) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital.
D) destruio de estoques em decorrncia de sinistro.
E) variao sazonal dos custos com insumos.

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Comentrios:
De acordo com a NBC TA 560, as demonstraes contbeis podem
ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
demonstraes contbeis, e antes da emisso do relatrio do auditor
independente. De modo geral, so eventos favorveis ou no
administrao, mas imprevisveis.
Nesse sentido, a alternativa E apresenta um fato que poderia ter
sido previsto, por ser constante variao sazonal dos custos.
As demais alternativas apresentam fatos que atendem definio.
Resposta: E
23 - (ESAF / Pref. Natal / ATM / 2008) - No corresponde a um
evento subsequente que gera ajuste nas demonstraes
financeiras:
A) deciso definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa
que represente valor relevante.
B) perda de valor de investimentos, em decorrncia do declnio do valor
de mercado das aes.
C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da
empresa.
D) determinao de valores referentes a pagamento de participao nos
lucros ou referente a gratificaes assumidas legalmente e no
formalizadas.
E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que no
foram ajustados.
Comentrios:
Conforme vimos na resoluo da questo anterior, a alternativa B
a nica que apresenta um fato esperado variao positiva ou negativa
dos preos das aes.
As demais alternativas corresponde a eventos subsequentes que
geram ajustes nas demonstraes financeiras.
Resposta: B
24 - (ESAF / SUSEP / 2006-adaptada) - O auditor ao identificar
eventos subsequentes deve considerar
A) somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis.
B) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no
relatrio do auditor independente.
C) eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a
divulgao de informaes nas notas explicativas.
D) fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos
trabalhos de auditoria.
E) exclusivamente, ajustes que modifiquem o relatrio de auditoria.
Comentrios:
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Ao identificar eventos subsequentes, o auditor deve considerar os
que gerem ajustes nas demonstraes contbeis e os que so
evidenciados em notas explicativas, o que torna a alternativa A
incorreta.
As alternativas B e E esto incorretas, pois os eventos
subsequentes, em regra, no demandam ajustes no relatrio do auditor
independente.
Alternativa C correta, como vimos no comentrio da alternativa A.
A alternativa D est incorreta, pois o fechamento dos trabalhos no
parmetro para a definio de eventos subsequentes, e sim a data das
demonstraes contbeis.
Resposta: C

Ao identificar eventos subsequentes, o auditor deve considerar os que


gerem ajustes nas demonstraes contbeis e os que so
evidenciados em notas explicativas.
25 - (ESAF / CGU / 2006) - Consideram-se exemplos de
transaes e eventos subsequentes, havidos entre a data de
trmino do exerccio social e at aps a data da divulgao das
demonstraes contbeis, exceto
A) as operaes rotineiras de compra e venda.
B) a compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em
investimento anterior.
C) a destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de
sinistro.
D) a alterao do controle societrio.
E) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital.
Comentrios:
Conforme a resoluo da questo 12, a alternativa A a nica que
apresenta um fato esperado operaes rotineiras de compra e venda.
As demais alternativas, por serem consideradas normais, no
consideradas eventos subsequentes.
Resposta: A
26 - (ESAF / CGU / 2004-adaptada) - So consideradas situaes
de eventos subsequentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos:
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A) aps a publicao do balano e do relatrio de auditoria.
B) durante o exerccio contbil objeto da auditoria.
C) da data de fechamento do balano at a data de emisso do relatrio.
D) durante a publicao do balano e do relatrio de auditoria.
E) depois do trmino dos trabalhos de campo e emisso do relatrio e
antes da data de publicao.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 560, as demonstraes contbeis podem
ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
demonstraes contbeis, e antes da emisso do relatrio do auditor
independente.
Ou seja, fatos ocorridos durante o exerccio contbil objeto da
auditoria no so considerados eventos subsequentes.
Resposta: B

7. Contingncias
Embora a NBC T 11.15, que trata das contingncias, tenha sido revogada,
podemos selecionar alguns pontos mais relevantes, para que tenhamos
uma noo boa do assunto, em vista da exigncia no edital.
Contingncias so condies ou situaes circunstanciais ocorridas,
indicando incertezas com possibilidade de perdas ou ganhos para
a entidade.
Esses eventos ou condies so questes de direto conhecimento e,
frequentemente, objeto de controle da administrao da entidade e,
portanto, seus administradores constituem-se em fonte primria de
informao sobre esses eventos ou condies.
Assim, o Auditor deve pedir administrao do cliente para preparar
carta de solicitao de confirmao de dados (circularizao) aos
consultores jurdicos encarregados dos processos e litgios em
andamento, para que o auditor a encaminhe a esses como forma de obter
e evidenciar o julgamento desses profissionais acerca do grau da
probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel e do montante
envolvido.
Caso considere necessrio, o Auditor, baseado nas informaes obtidas
dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais incertezas e
relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de outro
consultor jurdico independente.

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De acordo com a orientao IBRACON (Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil), referente NBC T 11.15, a circularizao dos
advogados uma forma de o auditor obter confirmao independente das
informaes fornecidas pela administrao, referentes a situaes
relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias.
As respostas servem de evidncia para que o auditor avalie se a
administrao adotou os procedimentos adequados para a contabilizao
e/ou divulgao dos passivos no registrados e/ou das contingncias
(ativas ou passivas).
A extenso da selao dos advogados a serem circularizados depende do
julgamento profissional do auditor, que deve levar em considerao:
- a estrutura de controles internos da empresa;
- a natureza e a relevncia dos assuntos envolvidos.
Ao final o auditor deve avaliar todas as circunstncias e as evidncias
obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para
passivos no registrados e contingncias para formar o seu julgamento
quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na
apresentao das DC.

EXERCCIOS COMENTADOS
27 - (ESAF / SUSEP / 2010) - As estimativas contbeis
reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de
responsabilidade:
A) dos auditores externos.
B) dos advogados.
C) da auditoria interna.
D) do conselho de administrao.
E) da administrao da empresa.
Comentrios:
Como vimos, a circularizao dos advogados uma forma de o
auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas
pela administrao, referentes a situaes relacionadas a litgios,
pedidos de indenizao ou questes tributrias.
Assim, podemos concluir que a responsabilidade pelas estimativas
contbeis da administrao, embora seja possvel confirm-las por meio
da circularizao dos advogados.
Resposta: E
28 - (ESAF / Auditor do Tesouro do RN / 2005) - Para
reconhecimento dos passivos tributrios, em discusso jurdica,
devem os escritrios de advocacia ou advogados da entidade
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auditada classificar o sucesso das causas em remoto, possvel ou
provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve
A) calcular a proviso reconhecendo os passivos provveis e analisando
as probabilidades nos processos possveis.
B) no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo
discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel
entidade.
C) no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar
reconhecendo a obrigao.
D) compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda
judicial.
E) solicitar o registro contbil de proviso para processos com
classificao remota de perda.
Comentrios:
A Deliberao CVM n 489, de 03 de outubro de 2005, que aprovou
o Pronunciamento do IBRACON NPC n 22 sobre Provises, Passivos,
Contingncias Passivas e Contingncias Ativas, definiu que, para fins de
classificao dos ativos e passivos em contingentes ou no, usa-se os
termos praticamente certo, provvel, possvel e remota com os
seguintes conceitos:
- Praticamente certo - este termo mais fortemente utilizado no
julgamento de contingncias ativas. Ele aplicado para refletir uma
situao na qual um evento futuro certo, apesar de no ocorrido. Essa
certeza advm de situaes cujo controle est com a administrao de
uma entidade, e depende apenas dela, ou de situaes em que h
garantias reais ou decises judiciais favorveis, sobre as quais no cabem
mais recursos.
- Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer
maior do que a de no ocorrer.
- Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer
menor que provvel, mas maior que remota.
- Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer
pequena.
Podemos verificar que na possvel, a chance de um ou mais eventos
futuros ocorrer menor que na provvel.
Assim, a alternativa que atende lgica apresentada acima a de
letra A, pois o auditor deve calcular a proviso reconhecendo os passivos
provveis e analisando as probabilidades nos processos possveis.
Resposta: A
29 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Em relao ao tema
contingncias, podemos afirmar que o trabalho do auditor visa
identificar as seguintes ocorrncias, exceto:
a) Passivos no-registrados.
b) Contingncias passivas relacionadas a litgios.
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c) Contingncias ativas relacionadas a pedidos de indenizao.
d) Contingncias passivas relacionadas a questes tributrias.
e) Ativos no-registrados.
Comentrios:
Segundo a NBC T 11.15, norma vigente poca que tratava de
contingncias, o Auditor Independente deve considerar na realizao de
um exame, de acordo com as normas de auditoria para identificar
passivos no registrados e contingncias ativas ou passivas
relacionados a litgios, pedidos de indenizao ou questes
tributrias, e assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou
divulgao nas Demonstraes Contbeis examinadas. (grifos nossos)
Dessa forma, a nica ocorrncia que no deve ser objetivo de
identificao por parte do auditor so os ativos no-registrados (letra
e). Dado o princpio da prudncia, o ativo contingente no deve ser
reconhecido se a entrada dos benefcios econmicos for apenas possvel
ou provvel. Caso essa entrada de recursos seja praticamente certa, j
no se trata mais de ativo contingente.
Atualmente, temos as seguintes definies para Ativo e Passivo
Contingente:
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos
passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no
de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da
entidade.
Passivo contingente uma obrigao possvel que resulta de
eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
sob controle da entidade; ou uma obrigao presente que resulta de
eventos passados, mas que no reconhecida porque:

no provvel que uma sada de recursos que


incorporam benefcios econmicos seja exigida para
liquidar a obrigao; ou

o valor da obrigao no pode ser mensurado


com suficiente confiabilidade.
Resposta: E

8. Fraude e erro
Em regra, as normas de auditoria costumam referir-se a erro e fraude,
cuja distino fundamental se baseia no carter involuntrio ou no
de um e de outro.
Entende-se por erro, ato no voluntrio, no intencional, resultante de
omisso, desconhecimento, impercia, imprudncia, desateno ou m
interpretao de fatos na elaborao de documentos, registros ou
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demonstraes. Existe apenas culpa, pois no h inteno de causar
dano.
O termo fraude, por sua vez, refere-se a ato voluntrio, intencional,
resultante de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de
documentos, informaes, registros e demonstraes. Existe dolo, pois
h inteno de causar algum tipo de dano.
A fraude pode ser caracterizada, por exemplo, pelas seguintes prticas:
a) manipulao, falsificao ou alterao, em todo ou em parte, de
documentos, registros e transaes;
b) supresso ou omisso de documentos, registros e transaes;
c) acrscimo de documentos, registros e transaes sem comprovao;
d) aplicao de prticas indevidas.
A NBC TA 240 a norma que trata, atualmente, da responsabilidade do
auditor em relao a fraude, no contexto da auditoria de demonstraes
contbeis.
Segundo a norma, as distores nas demonstraes contbeis podem
originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro,
como vimos, est no fato de ser intencional ou no intencional a ao
subjacente que resulta em distoro.
Dois tipos de distores intencionais (fraudes) so pertinentes para o
auditor distores decorrentes de informaes contbeis
fraudulentas e da apropriao indbita de ativos.
Ateno: a principal responsabilidade pela preveno e deteco da
fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao.
importante que a administrao, com a superviso geral dos
responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que
pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia, e a dissuaso da fraude,
o que pode persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da
probabilidade de deteco e punio.
Isso envolve um compromisso de criar uma cultura de honestidade e
comportamento tico, que pode ser reforado por superviso ativa dos
responsveis pela governana.
O auditor, por sua vez, responsvel por obter segurana razovel de
que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro.

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Como descrito na NBC TA 200, o risco de no ser detectada uma
distoro relevante decorrente de fraude mais alto do que o risco de
no ser detectada uma fraude decorrente de erro. Isso porque a fraude
pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados,
destinados a ocult-la.
O conluio pode levar o auditor a acreditar que a evidncia persuasiva,
quando, na verdade, ela falsa. A capacidade do auditor de detectar uma
fraude depende de alguns fatores, tais como a habilidade do perpetrador,
a frequncia e a extenso da manipulao, o grau de conluio, a dimenso
relativa dos valores manipulados e a posio dos indivduos envolvidos.
Embora o auditor possa ser capaz de identificar oportunidades potenciais
de perpetrao de fraude, difcil para ele determinar se as distores em
reas de julgamento como estimativas contbeis foram causadas por
fraude ou erro.
Na obteno de segurana razovel, o auditor tem a responsabilidade de
manter atitude de ceticismo profissional durante a auditoria,
considerando o potencial de burlar os controles pela administrao.
Os objetivos do auditor so:
(a) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante
decorrente de fraude;
(b) obter evidncias suficientes e apropriadas sobre os riscos de
distoro relevante decorrente de fraude; e
(c) responder adequadamente face suspeita de fraudes.
Assim, segundo a NBC TA 240, fraude o ato intencional de um ou
mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana,
empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de
vantagem injusta ou ilegal.

EXERCCIOS COMENTADOS
30 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios
de
terraplanagem
foi
realizado
com
empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
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terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
A situao evidencia uma operao de:
(A) erro contbil e financeiro.
(B) fraude contbil e financeira.
(C) ato incondicional com distores contbeis e financeiras.
(D) ato condicional, sem efeitos contbeis e financeiros.
(E) falha de governana, sem impacto na auditoria.
Comentrios:
Para responder a esta questo, temos que identicar se a atitude da
empresa, ao pagar por um servio que no foi prestado, se enquadraria
em fraude (ato intencional) ou erro (ato no intencional).
Resta claro, na leitura da questo, que a empresa havia ganho no
apenas o terreno mas tambm os servios de terraplanagem. Dessa
forma, agiu de m-f ao contabilizar o pagamento de um servio que no
contratou, possivelmente em conluio com a empresa que recebeu o
pagamento eletrnico. Portanto, na situao descrita pela questo temos
uma fraude contbil e financeira.
As letras D e E esto erradas pois, apesar de a atitude da empresa
ter sido condicional e representar uma falha na governana, resta
demonstrado que houve efeitos contbeis e impacto na auditoria.
Resposta: B
31 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios
de
terraplanagem
foi
realizado
com
empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
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Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
A situao evidencia uma operao de:
(A) erro contbil e financeiro.
(B) fraude contbil e financeira.
(C) ato incondicional com distores contbeis e financeiras.
(D) ato condicional, sem efeitos contbeis e financeiros.
(E) falha de governana, sem impacto na auditoria.
Comentrios:
Para responder a esta questo, temos que identicar se a atitude da
empresa, ao pagar por um servio que no foi prestado, se enquadraria
em fraude (ato intencional) ou erro (ato no intencional).
Resta claro, na leitura da questo, que a empresa havia ganho no
apenas o terreno mas tambm os servios de terraplanagem. Dessa
forma, agiu de m-f ao contabilizar o pagamento de um servio que no
contratou, possivelmente em conluio com a empresa que recebeu o
pagamento eletrnico. Portanto, na situao descrita pela questo temos
uma fraude contbil e financeira.
As letras D e E esto erradas pois, apesar de a atitude da empresa
ter sido condicional e representar uma falha na governana, resta
demonstrado que houve efeitos contbeis e impacto na auditoria.
Resposta: B
32 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 240, que trata da
responsabilidade do auditor em relao fraude, no contexto da
auditoria de Demonstraes Contbeis,
(A) o fator distintivo entre fraude e erro est no fato de que a ao
subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis no
intencional no primeiro caso e intencional no segundo.
(B) o auditor independente responsvel por estabelecer juridicamente
se realmente ocorreu fraude.
(C) a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude
dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.
(D) o planejamento adequado da auditoria independente elimina qualquer
risco de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis
possam no ser detectadas.
(E) o risco de o auditor no detectar uma distoro relevante decorrente
de fraude da administrao menor do que no caso de fraude cometida
por empregados, j que estes ltimos tem maiores possibilidades de
manipular os dados contbeis da entidade.
Comentrios:
Segundo o item 4 da NBC TA 240 a principal responsabilidade pela
preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da

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entidade e da sua administrao. Portanto, a alternativa correta a letra
C.
A letra A trocou a intencionalidade do erro e da fraude. Conforme j
vimos, o erro no intencional e a fraude intencional.
A alternativa B est errada pois, segundo o item 3 da supracitada
norma, apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar
a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se realmente
ocorreu fraude.
A letra D tambm est incorreta, porque, devido s limitaes
inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores
relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas,
apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo
com as normas de auditoria.
Por fim, a alternativa E est errada porque o risco de no ser
detectada uma distoro relevante decorrente de fraude mais
alto do que o risco de no ser detectada uma fraude decorrente de
erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e
cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como
falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao
intencional de falsas representaes ao auditor.
Resposta: C
33 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor
interno, ao efetuar suas revises nos Estoques de Produtos
Acabados de uma empresa industrial, constata as seguintes
ocorrncias:
I. O inventrio fsico apresenta diferena de 100 itens a menos
que a quantidade registrada na contabilidade. No existem vendas
justificando essas sadas nem baixas por perda ou perecimento. A
empresa foi consultada e no consegue explicar a falta dos 100
itens.
II. O IPI e o ICMS das matrias-primas adquiridas esto
contabilizados nos custos dos estoques.
III. A depreciao apropriada ao custo dos produtos em processo
considerava parte da depreciao dos itens de bens patrimoniais
utilizados nos escritrios administrativos da empresa.
Em relao a evidncias de fraude e erro, I, II e III referem-se,
respectivamente, a:
a) fraude, fraude e fraude.
b) fraude, erro e erro.
c) erro, fraude e erro.
d) erro, erro e erro.
e) fraude, erro e fraude.
Comentrios:
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Para responder s questes relacionadas fraude e erro devemos
ter em mente as definies das normas.
Segundo a NBC TA 240, Fraude o ato intencional de um ou mais
indivduos da administrao, dos responsveis pela governana,
empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem
injusta ou ilegal.
J o termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso,
desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao
de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de
transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto
monetrios. (NBC TI 01)
O item I apresenta uma situao em que h uma diferena entre o
estoque fsico e o contbil e a empresa no sabe explicar o motivo. Dessa
forma, se fosse apenas um erro contbil, a empresa teria detectado.
Portanto, houve uma fraude no desaparecimento desses 100 itens.
Os itens II e III, a princpio, apresentam situaes em que houve
desconhecimento ou m interpretao da legislao na elaborao dos
registros contbeis, devendo ser consideradas essas situaes como
erros, a menos que tivesse sido demonstrada a m-f dos gestores.
Resposta: B
34 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade
primria na preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da
sua administrao.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes

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de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. (grifos
nossos)
Resposta: A
35 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Por ser um ato nointencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis,
correto afirmar que se trata de um erro:
a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos,
passivos e resultados.
b) a apropriao indbita de ativos.
c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
d) o registro de transaes sem comprovao.
e) a aplicao incorreta das normas contbeis.
Comentrios:
Conforme vimos anteriormente, para responder a questes que
tratam de erro ou fraude deve-se ter em mente se o ato foi ou no
intencional. Dessa forma, a nica alternativa que apresenta uma situao
que pode ser interpretada como desconhecimento ou m aplicao das
normas a letra e.
Na alternativa a fica claro que houve um objetivo ao se alterar os
documentos, sendo dessa forma um ato intencional, caracterizado como
fraude. A letra b tambm deve ser considerada fraude, pois houve uma
apropriao irregular de ativos. Por fim, as assertivas c e d tambm
apresentam caractersticas de fraude, pois so atos intencionais.
Resposta: E
36 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Analise as
afirmativas a seguir:
I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da
governana da entidade e da sua administrao.
II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos,
identificar a ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer
juridicamente se realmente ocorreu fraude.
III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas
responsvel
por
obter
segurana
razovel
de
que
as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro.
Assinale:
a) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
d) se somente a afirmativa III estiver correta.
e) se somente a afirmativa II estiver correta.
Comentrios:
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O item I exatamente o que afirma a NBC TA 240. A principal
responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis
pela governana da entidade e da sua administrao
A mesma norma estabelece que, embora a fraude constitua um
conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor
est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas
demonstraes contbeis. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em
raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece
juridicamente se realmente ocorreu fraude. Dessa forma, o item II est
errado.
Por fim, o item III est correto, pois foi retirado de maneira literal
do item 5 da norma supramencionada.
Resposta: A
37 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus
procedimentos e testes de auditoria, quanto identificao de
fraudes e erros, evidencia trs fatos:
I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o
volume de impostos a recolher, cadastrou no sistema de
faturamento, a alquota do IPI que deveria ser de 11%, com o
percentual de 5%.
II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios
demitidos, constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser
creditado o pagamento, destes funcionrios, pertencia a outro
colaborador do departamento pessoal.
III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que
foi introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota,
estimando a produo de um milho de unidades, nos prximos 5
anos. O projeto foi revisto e se reestimou para 10 anos.
Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima
narrados.
a) Fraude, fraude e erro.
b) Erro, erro e erro.
c) Erro, fraude e erro.
d) Fraude, fraude e fraude.
e) Fraude, erro e erro.
Comentrios:
Questo simples da ESAF, que para responder o candidato deve
apenas identificar quais dessas situaes foram intencionais (fraude) e
quais no foram (erro).
O item I deixa claro que a diminuio da alquota do IPI, de 11%
para 5%, foi um ato intencional, objetivando pagar menos impostos.
Portanto, fraude.

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J o item II demonstra outra atitude intencional, pois h um desvio,
por parte de um colaborador do departamento pessoal, do pagamento de
funcionrios que j nem esto mais na empresa. Mais uma vez, fraude.
Por fim, no item III apresentada uma situao em que o contador
da empresa tinha definido um perodo para depreciao de uma mquina
de acordo com uma produo prevista de unidades de determinado
produto. Entretanto, houve uma reviso no projeto da empresa e a vida
til da mquina foi reestimada. Dessa forma, no h ato intencional nem
m f na atitude do contador, devendo essa situao ser caracterizada
como erro.
Resposta: A
38 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes
Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o
encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores.
No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas
demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de
auditoria deve:
a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento
aos trabalhos.
b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando
nova data para publicao das demonstraes contbeis.
e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto
com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
Comentrios:
Segundo o item 11.16.3.2 da NBC T 11.16, que trata de transaes
e eventos subsequentes, quando, aps a data do Parecer do auditor,
mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis o auditor
tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as
Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser
ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as
medidas apropriadas s circunstncias. (grifos nossos) Portanto, a
letra e foi retirada de maneira literal da norma supra, sendo a resposta
da questo.
Ressalta-se que, atualmente, a norma vigente para que trata de
eventos e subsequentes a NBC TA 560, que define eventos
subsequentes como sendo aqueles ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e
fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio.
Resposta: E

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Pessoal, conclumos a nossa aula 5. Qualquer dvida, estamos


disposio. Bons estudos, e at a prxima.

QUESTES COMENTADAS NA AULA


1 (FCC / ISS-SP / 2012) - A carta de responsabilidade da
administrao da empresa auditada responsabiliza:
A) a diretoria financeira e a de controladoria.
B) o conselho de administrao e o conselho fiscal.
C) a diretoria executiva.
D) o conselho de administrao.
E) a governana e a administrao.
2 (FCC / TRE-CE / 2012) - A empresa Resistente S.A. no
concordou em apresentar a carta de responsabilidade da
administrao. Nesse caso, o auditor:
A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido
por lei.
B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a
auditoria.
C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e
evidenciando a recusa no relatrio da
auditoria.
D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou
regulamento.
E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer
situao.
3 (FCC / TJ-PI / 2009-adaptada) De acordo com a Resoluo CFC
n 1.227/09, do Conselho Federal de Contabilidade, que aprovou a
NBC TA 580, que trata das representaes formais da
administrao, correto afirmar que a carta de responsabilidade
da administrao, quanto s informaes e dados e preparao e
apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos
exames de auditoria, deve ser emitida com a mesma data do
parecer do auditor sobre as referidas demonstraes. Julgue
CERTO ou ERRADO.
4 (FCC / SEFAZ-SP / 2009) A carta de responsabilidade da
administrao um documento que compe os papis de
auditoria. Dessa forma, NO seria seu objetivo
A impedir que o auditor possa ser processado societria ou
criminalmente.
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B delimitar as responsabilidades do auditor independente e da
administrao.
C dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a
auditoria.
D dar garantia ao auditor independente quanto s suas responsabilidades,
aps a publicao das demonstraes.
E atender as normas de auditoria independente.
5 (FCC / SEFAZ-PB / 2006) Identifique entre os eventos abaixo
aquele que a nica evidncia de auditoria a carta de
responsabilidade da administrao.
A Manuteno de um investimento especfico como investimento de Longo
Prazo.
B Comprovao das responsabilidades e aladas de cada Diretor.
C Existncia de processos cveis, trabalhistas e tributrios contra a
empresa.
D Confirmao da existncia fsica de bens do Ativo Imobilizado.
E Saldo das Contas relativas a Tributos da empresa Ativos e Passivos de
Curto e Longo Prazo.
6 (ESAF / AFRF / 2009-adaptada) O auditor, ao realizar auditoria
na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de
auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em
conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar
representao formal de que a Administrao da empresa cumpriu
a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes
contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, esta deve ser emitida em data
A de encerramento das demonstraes contbeis.
B do trmino dos relatrios de reviso.
C da publicao das demonstraes contbeis.
D to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do
auditor.
E em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.
7 (ESAF / SEFAZ-SP / 2009-adaptada) Sempre que no possa ter
expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de
auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito
da administrao, sobre os assuntos significativos para as
Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o):
A Carta de Responsabilidade da Administrao.
B Circularizao dos Consultores Jurdicos.
C Termo de Diligncia.
D Representao Formal.
E Carta de Conforto.

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8 (ESAF / SUSEP / 2006-adaptada) A ao a ser praticada pelo
auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa
auditada na apresentao de representaes formais relacionadas
s responsabilidades da administrao
A abster-se de emitir opinio (absteno de opinio).
B emitir parecer sem ressalva, desde que conste das notas explicativas.
C emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso.
D recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer.
E emitir um parecer sem ressalva ou adverso.
9 (ESAF / SEFAZ-MG / 2005-adaptada) O no fornecimento, pela
administrao da empresa auditada, das Representaes Formais
exigidas ao auditor independente caracteriza
A limitao de escopo.
B impossibilidade de auditoria.
C suspenso da auditoria.
D fraude em auditoria.
E a renncia ao trabalho.
10 (ESAF / SEFAZ-RN / 2005-adaptada) O auditor, ao no solicitar
representaes formais relativas s responsabilidades da
administrao empresa auditada, no estaria atendendo
A ao contedo da documentao de auditoria.
B aos princpios contbeis brasileiros.
C ao processo de emisso de parecer adequado.
D s demonstraes contbeis.
E aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao.
11 (ESAF / SEFAZ-RN / 2005-adaptada) A representao formal
da Administrao deve ser emitida com data
A do encerramento das demonstraes contbeis.
B em que for redigida e emitida pela administrao.
C em que o auditor iniciou os trabalhos na entidade.
D to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do
auditor.
E da publicao das demonstraes contbeis.
12 (ESAF / AFRF / 2009-adaptada) O auditor da empresa
Encerramento S.A. concluiu que o uso do pressuposto de
continuidade operacional foi apropriado, mas obteve evidncias da
incapacidade de continuidade da entidade, nos prximos 6 meses,
tudo tendo sido adequadamente divulgado nas demonstraes
contbeis. Dessa forma, deve o auditor:
A informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao na
continuidade operacional da empresa de forma que os usurios tenham
adequada informao sobre a situao.
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B emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas
restries financeiras apresentadas pela atividade.
C emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir determinar
a posio econmica e financeira da empresa.
D emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa
apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores
dos ativos e passivos por valor de realizao.
E relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo de
descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a
valor de realizao.
13 (CESPE / MEC-FUB / 2009) Se a entidade auditada fizer uso
intensivo de sistemas informatizados para a gerao de
informaes contbeis significativas, o auditor ser obrigado a
obter informaes dos aspectos do ambiente de processamento
eletrnico de dados que possam influenciar a avaliao de riscos
inerentes e de controle. Julgue CERTO ou ERRADO.
14 (ESAF / Pref. Natal / AFTM / 2008) A empresa Dados S.A.
procedeu a troca do seu sistema de contabilidade, com o objetivo
de aumentar o controle dos processos de contabilizao e integrar
todas as reas financeiras. O sistema inovador e pela primeira
vez uma empresa no pas ir utiliz-lo. Assim, no dever o
auditor considerar em seu planejamento para o ambiente de PED:
A a existncia de sistema de custo inferior e de eficincia maior.
B o registro das informaes nos diversos mdulos, especialmente nos
registros contbeis.
C a troca de dados com outras entidades que se relacionam com a
empresa.
D o exame da segurana dos sistemas adotados pela entidade.
E o volume de transaes a serem processadas.
15 (ESAF / SUSEP / 2010) As estimativas contbeis reconhecidas
nas
demonstraes
contbeis
da
empresa
so
de
responsabilidade:
A dos auditores externos.
B dos advogados.
C da auditoria interna.
D do conselho de administrao.
E da administrao da empresa.
16 (ESAF / AFRF / 2009) O auditor, ao avaliar as provises para
processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A.,
percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados
ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor:

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A estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela
empresa, no perodo.
B determinar que a administrao apresente novos procedimentos de
clculos que garantam os valores registrados.
C ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos,
dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis.
D exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs
anos, para estabelecer o valor da proviso.
E avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas
mais apropriadas no perodo.
17 (SEFAZ-SP/AFRE/2006/FCC-adaptada) - As transaes com
partes
relacionadas
so
normalmente
irrelevantes
para
determinao da extenso dos procedimentos de auditoria uma
vez que so efetuadas sob condies comutativas. Julgue CERTO
ou ERRADO.
18 (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento
subsequente aquele ocorrido entre a data:
(A) de elaborao das demonstraes contbeis e a data de sua
aprovao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio.
(B) das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que
chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de
divulgao das demonstraes contbeis.
(C) das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio.
(D) de aprovao das demonstraes contbeis e a data do relatrio do
auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.
(E) de aprovao das demonstraes contbeis e a data da de sua
divulgao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.
19 (FCC / TCM-CE / 2010) A utilizao dos eventos subsequentes
aplicados s contas de contas a pagar tem como objetivo
A verificar se os valores pagos aps a data de encerramento das
demonstraes contbeis foram corretamente provisionados.
B avaliar as alteraes significativas no fluxo dos procedimentos contbeis
aps o fechamento das demonstraes contbeis.
C complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados
durante a avaliao dos saldos das demonstraes contbeis, a fim de
concluir sobre a adequao do saldo da conta.
D certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em contacorrente da empresa auditada.
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E certificar se a contabilizao dessas contas so corretas.
20 (FCC / Pref. So Paulo / AFTM / 2007) Considere as afirmaes
a seguir, relativas a transaes e eventos subsequentes ao
trmino do exerccio social a que se referem as demonstraes
contbeis auditadas:
I. A emisso de debntures e aes no considerada evento
subseqente relevante.
II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que
ele no pode emitir um novo parecer.
III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados
adequadamente pela companhia, o auditor deve mencion-los,
como ressalva ou em pargrafo de nfase, em seu parecer
(relatrio).
IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico
considerada um evento subsequente relevante.
Est correto o que se afirma APENAS em
A I e II.
B I e III.
C II e III.
D II e IV.
E III e IV.
21 (Pref. Jaboato/AFTM/2006/FCC) - NO se caracterizam como
eventos subsequentes, aqueles ocorridos:
A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do
parecer.
B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a
data da divulgao das demonstraes contbeis.
C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do
exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.
D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa
auditada.
E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao
das demonstraes contbeis.
22 (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) As seguintes opes constituem
exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto:
A perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor.
B alterao do controle societrio.
C aporte de recursos, inclusive como aumento de capital.
D destruio de estoques em decorrncia de sinistro.
E variao sazonal dos custos com insumos.

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23 (ESAF / Pref. Natal / ATM / 2008) No corresponde a um
evento subsequente que gera ajuste nas demonstraes
financeiras:
A deciso definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa
que represente valor relevante.
B perda de valor de investimentos, em decorrncia do declnio do valor de
mercado das aes.
C descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da
empresa.
D determinao de valores referentes a pagamento de participao nos
lucros ou referente a gratificaes assumidas legalmente e no
formalizadas.
E ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que no
foram ajustados.
24 (ESAF / SUSEP / 2006-adaptada) O auditor ao identificar
eventos subsequentes deve considerar
A somente eventos que gerem ajustes nas demonstraes contbeis.
B eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis e no
relatrio do auditor independente.
C eventos que demandem de ajustes nas demonstraes contbeis ou a
divulgao de informaes nas notas explicativas.
D fato no objeto da auditoria por ocorrer aps o fechamento dos
trabalhos de auditoria.
E exclusivamente, ajustes que modifiquem o relatrio de auditoria.
25 (ESAF / CGU / 2006) Consideram-se exemplos de transaes e
eventos subsequentes, havidos entre a data de trmino do
exerccio social e at aps a data da divulgao das
demonstraes contbeis, exceto
A as operaes rotineiras de compra e venda.
B a compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em
investimento anterior.
C a destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de
sinistro.
D a alterao do controle societrio.
E o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital.
26 (ESAF / CGU / 2004-adaptada) So consideradas situaes de
eventos subsequentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos:
A aps a publicao do balano e do relatrio de auditoria.
B durante o exerccio contbil objeto da auditoria.
C da data de fechamento do balano at a data de emisso do relatrio.
D durante a publicao do balano e do relatrio de auditoria.
E depois do trmino dos trabalhos de campo e emisso do relatrio e
antes da data de publicao.
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27 (ESAF / SUSEP / 2010) As estimativas contbeis reconhecidas
nas
demonstraes
contbeis
da
empresa
so
de
responsabilidade:
A dos auditores externos.
B dos advogados.
C da auditoria interna.
D do conselho de administrao.
E da administrao da empresa.
28 (ESAF / Auditor do Tesouro do RN / 2005) Para
reconhecimento dos passivos tributrios, em discusso jurdica,
devem os escritrios de advocacia ou advogados da entidade
auditada classificar o sucesso das causas em remoto, possvel ou
provvel. Assim podemos afirmar que o auditor deve
A calcular a proviso reconhecendo os passivos provveis e analisando as
probabilidades nos processos possveis.
B no-contabilizar proviso para as autuaes que estejam sendo
discutidas administrativamente, mesmo com posio desfavorvel
entidade.
C no-reconhecer referidos passivos porque se assim o fizer estar
reconhecendo a obrigao.
D compor a proviso sem considerar os processos com provvel perda
judicial.
E solicitar o registro contbil de proviso para processos com classificao
remota de perda.
29 (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Em relao ao tema
contingncias, podemos afirmar que o trabalho do auditor visa
identificar as seguintes ocorrncias, exceto:
a) Passivos no-registrados.
b) Contingncias passivas relacionadas a litgios.
c) Contingncias ativas relacionadas a pedidos de indenizao.
d) Contingncias passivas relacionadas a questes tributrias.
e) Ativos no-registrados.
30 (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios
de
terraplanagem
foi
realizado
com
empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
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servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
A situao evidencia uma operao de:
(A) erro contbil e financeiro.
(B) fraude contbil e financeira.
(C) ato incondicional com distores contbeis e financeiras.
(D) ato condicional, sem efeitos contbeis e financeiros.
(E) falha de governana, sem impacto na auditoria.
31 (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios
de
terraplanagem
foi
realizado
com
empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
A situao evidencia uma operao de:
(A) erro contbil e financeiro.
(B) fraude contbil e financeira.
(C) ato incondicional com distores contbeis e financeiras.
(D) ato condicional, sem efeitos contbeis e financeiros.
(E) falha de governana, sem impacto na auditoria.
32 (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 240, que trata da
responsabilidade do auditor em relao fraude, no contexto da
auditoria de Demonstraes Contbeis,
(A) o fator distintivo entre fraude e erro est no fato de que a ao
subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis no
intencional no primeiro caso e intencional no segundo.
(B) o auditor independente responsvel por estabelecer juridicamente
se realmente ocorreu fraude.

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(C) a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude
dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.
(D) o planejamento adequado da auditoria independente elimina qualquer
risco de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis
possam no ser detectadas.
(E) o risco de o auditor no detectar uma distoro relevante decorrente
de fraude da administrao menor do que no caso de fraude cometida
por empregados, j que estes ltimos tem maiores possibilidades de
manipular os dados contbeis da entidade.
33 (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor
interno, ao efetuar suas revises nos Estoques de Produtos
Acabados de uma empresa industrial, constata as seguintes
ocorrncias:
I. O inventrio fsico apresenta diferena de 100 itens a menos
que a quantidade registrada na contabilidade. No existem vendas
justificando essas sadas nem baixas por perda ou perecimento. A
empresa foi consultada e no consegue explicar a falta dos 100
itens.
II. O IPI e o ICMS das matrias-primas adquiridas esto
contabilizados nos custos dos estoques.
III. A depreciao apropriada ao custo dos produtos em processo
considerava parte da depreciao dos itens de bens patrimoniais
utilizados nos escritrios administrativos da empresa.
Em relao a evidncias de fraude e erro, I, II e III referem-se,
respectivamente, a:
f) fraude, fraude e fraude.
g) fraude, erro e erro.
h) erro, fraude e erro.
i) erro, erro e erro.
j) fraude, erro e fraude.
34 (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade
primria na preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
35 (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Por ser um ato nointencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis,
correto afirmar que se trata de um erro:
a) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos,
passivos e resultados.
b) a apropriao indbita de ativos.
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c) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
d) o registro de transaes sem comprovao.
e) a aplicao incorreta das normas contbeis.
36 (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Analise as
afirmativas a seguir:
I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da
governana da entidade e da sua administrao.
II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos,
identificar a ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer
juridicamente se realmente ocorreu fraude.
III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas
responsvel
por
obter
segurana
razovel
de
que
as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro.
Assinale:
f) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
g) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
h) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
i) se somente a afirmativa III estiver correta.
j) se somente a afirmativa II estiver correta.
37 (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus
procedimentos e testes de auditoria, quanto identificao de
fraudes e erros, evidencia trs fatos:
I. O departamento fiscal da empresa, com o objetivo de reduzir o
volume de impostos a recolher, cadastrou no sistema de
faturamento, a alquota do IPI que deveria ser de 11%, com o
percentual de 5%.
II. Ao analisar a folha de pagamentos, evidenciou funcionrios
demitidos, constando do clculo da folha, sendo que a conta a ser
creditado o pagamento, destes funcionrios, pertencia a outro
colaborador do departamento pessoal.
III. O contador da empresa, ao definir a vida til da mquina que
foi introduzida em linha de produo nova, estabeleceu alquota,
estimando a produo de um milho de unidades, nos prximos 5
anos. O projeto foi revisto e se reestimou para 10 anos.
Assinale a opo correta, levando em considerao os fatos acima
narrados.
a) Fraude, fraude e erro.
b) Erro, erro e erro.
c) Erro, fraude e erro.
d) Fraude, fraude e fraude.
e) Fraude, erro e erro.

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38 (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes
Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o
encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores.
No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas
demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de
auditoria deve:
a) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento
aos trabalhos.
b) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
c) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
d) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando
nova data para publicao das demonstraes contbeis.
e) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto
com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
Gabarito:
1E
2D
3E
4A
5A
6D
7D
8A
9A
10 A
11 D
12 A
13 C
14 A

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E
E
E
C
C
E
C
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B
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B
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A

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E
B
B
C
B
A
E
A
A
E

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


(Atualizado at a presente aula)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

interno

na

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.


So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de
empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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AULA 06: Relatrio do auditor independente. Opinio


sem ressalva. Opinio com ressalva. Opinio adversa.
Parecer com absteno de opinio, pargrafo de
nfase.
SUMRIO
1. Relatrio de Auditoria
2. Tipos de Relatrio do auditor independente
3. Estrutura, Elementos do Relatrio de Auditoria
Questes comentadas
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
1
5
9
18
42
53

Ol, pessoal.
O tema de hoje um dos mais presentes nas provas de Auditoria, e que,
embora tenha sofrido mudanas com a entrada em vigor das novas
normas de auditoria, continua a ser cobrado em questes relativamente
tranquilas, que ns no podemos deixar de acertar.
Vamos tratar do relatrio do auditor, denominado, pelas novas normas,
de relatrio do auditor independente. Prestem bastante ateno, e
boa aula para todos ns.
Com a aula de hoje, encerramos nosso curso. Espero que tenham
aproveitado bastante, e que nossos encontros tenham possibilitado um
bom aprendizado, alm de facilitar a vida de todos, quando o edital for
publicado.

1. Relatrio/Parecer de Auditoria
Segundo Ribeiro e Ribeiro (2012), Relatrio de Auditoria um
documento por meio do qual o auditor independente expressa,
claramente, por escrito, sua opinio sobre as demonstraes contbeis
com base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de
auditoria. Nele, descrita, tambm, a base que o auditor utilizou para
emitir sua opinio.
A NBC TA 200 estabelece que so objetivos gerais do auditor, ao
conduzir a auditoria de demonstraes contbeis:
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(a)
obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
(b)

apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e


comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constataes do auditor.

Ou seja, a NBC TA 200 exige que o auditor obtenha segurana razovel


de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou
erro, e que apresente relatrio sobre essas demonstraes.
Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel
conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de
auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio
inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro
relevante).
Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana
porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do
fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia
suas concluses e sua opinio persuasiva e no conclusiva.
Distoro a diferena entre o que relatado e o que exigido para
que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, e pode se originar de erro ou fraude.
J a distoro relevante aquela que, individualmente ou em conjunto,
influenciam as decises econmicas dos usurios, tomadas com base nas
demonstraes contbeis.
Os objetivos do auditor independente so, basicamente, formar uma
opinio sobre as demonstraes contbeis objeto de anlise, com base
na avaliao das concluses atingidas pelas evidncias de auditotria
obtidas e expressar claramente essa opinio por meio de um relatrio
escrito, que tambm descreve a base para a referida opinio, denominado
relatrio de auditoria.

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Assim, o relatrio (parecer) constitui-se na forma pela qual os
resultados dos trabalhos so levados ao conhecimento dos usurios
com a finalidade de apontar possibilidades de correo de falhas,
fornecer dados para a tomada de deciso e atender interesses
especficos.

Distoro a diferena entre o que relatado e o que exigido.


J a distoro relevante aquela que, individualmente ou em
conjunto, influenciam as decises econmicas dos usurios, tomadas
com base nas demonstraes contbeis.
As seguintes normas so relevantes no estudo dos relatrios do auditor
independente, porque tratam de como a forma e o contedo do relatrio
de auditoria independente so afetados quando o auditor expressa uma
opinio modificada ou inclui um pargrafo de nfase ou de outros
assuntos no seu relatrio de auditoria:
- NBC TA 700 formao da opinio e emisso do relatrio do auditor
independente sobre as demonstraes contbeis;
- NBC TA 705 - Modificaes na opinio do auditor independente, e
- NBC TA 706 - Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no
relatrio do auditor independente.
A observncia da principal delas, a NBC TA 700, propicia a
consistncia no relatrio do auditor independente e credibilidade no
mercado global.
Os objetivos do auditor na elaborao de seu relatrio (parecer) so:
(a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base
na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de auditoria
obtida; e
(b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de
auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida
opinio.
A opinio do auditor deve informar se as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura
de relatrio financeiro aplicvel. Essa avaliao deve incluir a
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considerao dos aspectos qualitativos das prticas contbeis da
entidade, incluindo indicadores de possvel tendenciosidade nos
julgamentos da administrao.
Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve segurana
razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto
no apresentam distores relevantes, independentemente se
causadas por fraude ou erro.
Essa opinio deve levar em considerao:
1 - a concluso do auditor sobre se foi obtida evidncia de
auditoria apropriada e suficiente; e
2 - a concluso do auditor sobre se as distores no corrigidas
so relevantes, individualmente ou em conjunto.
O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os
requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
O auditor, especificamente, deve avaliar se:
(a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as prticas
contbeis selecionadas e aplicadas;
(b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so apropriadas;
(c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so razoveis;
(d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis so
relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis;
(e) as demonstraes fornecem divulgaes adequadas para permitir
que os usurios entendam o efeito de transaes e eventos relevantes; e
(f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o ttulo
de cada demonstrao, apropriada.
A avaliao do auditor sobre se as demonstraes contbeis propiciam
uma apresentao adequada deve incluir consideraes sobre:
(a) a apresentao geral, a estrutura e o contedo das
demonstraes contbeis; e
(b) se as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas,
representam as transaes e eventos subjacentes de modo a
alcanar uma apresentao adequada.

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2. Tipos de Relatrio
Como consequncia das situaes encontradas nos trabalhos de auditoria,
o auditor independente poder expressar os seguintes tipos de opinio:
-

opinio
opinio
opinio
opinio

sem ressalva;
com ressalva;
adversa; e
com absteno de opinio.

2.1 Opinio sem ressalva (no modificada)


O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir
que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, e que essas demonstraes, tomadas em conjunto,
esto livres de distoro relevante, no importando se causadas por
fraude ou erro.
De acordo com a NBC TA 705, que trata da opinio modificada do auditor
independente, o relatrio do auditor que contm opinio sem ressalva
(sem modificao) considerado relatrio limpo.
O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria se:
(a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as
demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam
distores relevantes; ou
(b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores relevantes.
Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os
requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem
uma apresentao adequada, o auditor deve discutir o assunto com a
administrao e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel e como o assunto resolvido, deve determinar se
necessrio modificar a opinio no seu relatrio de auditoria.
Emitir uma opinio modificada significa emitir uma opinio diferente
daquela que normalmente apresentada em um relatrio considerado
limpo, ou seja, emitir uma opinio com ressalva, uma opinio
adversa ou uma opinio com absteno de opinio.

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2.2 Opinio com ressalva
A opinio com ressalva , segundo a NBC TA 705, expressa quando:
(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores, individualmente ou em conjunto,
so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes
contbeis; ou
(b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os
possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes,
mas no generalizados.
Ou seja, o tipo de opinio apropriada nos casos em que o auditor
obteve evidncia e constata a existncia de distoro relevante nas
demonstraes contbeis (embora no generalizadas), ou quando h
impossibilidade do auditor em obter evidncia de auditoria suficiente
e adequada.

Opinio com ressalva o tipo de opinio apropriada nos casos em


que o auditor obteve evidncia e constata a existncia de distoro
relevante nas demonstraes contbeis (embora no generalizadas), ou
quando h impossibilidade do auditor em obter evidncia de auditoria
suficiente e adequada.
Generalizado o termo usado, no contexto de distores, para
descrever os efeitos disseminados de distores sobre as
demonstraes contbeis ou os possveis efeitos de distores sobre as
demonstraes contbeis que no so detectados, se houver, devido
impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Efeitos generalizados sobre as demonstraes contbeis so aqueles
que, no julgamento do auditor:
(i) no esto restritos aos elementos, contas ou itens especficos
das demonstraes contbeis;
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(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar
uma parcela substancial das demonstraes contbeis; ou
(iii) em relao s divulgaes, so fundamentais para o
entendimento das demonstraes contbeis pelos usurios.
Exemplo de Opinio com ressalva, na NBC TA 705
Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto descrito no pargrafo Base para
opinio com ressalva, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os
seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.

2.3 Opinio adversa


Opinio apropriada quando o auditor encontra distores relevantes
nas demonstraes contbeis, e essas distores so consideradas
generalizadas.
Segundo a NBC TA 705: O auditor deve expressar uma opinio adversa
quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. (grifei)
Exemplo de Opinio adversa, na NBC TA 705
Em nossa opinio, devido importncia do assunto discutido no pargrafo Base para
opinio adversa, as demonstraes contbeis consolidadas no apresentam
adequadamente a posio patrimonial e financeira consolidada da Companhia ABC e
suas controladas em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho consolidado das suas
operaes e os fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo em 31 de dezembro
de 20X1 de acordo com as normas internacionais de relatrio financeiro.

2.4 Absteno de opinio


Segundo a NBC TA 705, o auditor deve abster-se de expressar uma
opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis
efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados.
Outro motivo para a absteno de opinio ocorre quando, em
circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o
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auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de
auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no
possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis
devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito
cumulativo sobre essas demonstraes contbeis.
Em relao a limitaes ao trabalho do auditor, a NBC TA 705 prescreve
que se depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a
administrao imps uma limitao ao alcance da auditoria que tem,
segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma
opinio com ressalva ou abster-se de expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao
retire a limitao.
No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao, o auditor
deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana, a
menos que todos aqueles responsveis pela governana estejam
envolvidos na administrao da entidade, assim como determinar se
possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente.
Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria, o auditor deve determinar as implicaes como segue:
(a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor
deve emitir uma opinio com ressalva; ou
(b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma
ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a
gravidade da situao, o auditor deve:
-

renunciar ao trabalho de auditoria, quando possvel, de


acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou
se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso
do seu relatrio de auditoria independente no for
possvel, abster-se de expressar uma opinio sobre
as demonstraes contbeis.

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Exemplo de Absteno de opinio, na NBC TA 705
Devido relevncia do assunto descrito no pargrafo Base para absteno de opinio,
no nos foi possvel obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar nossa opinio de auditoria. Consequentemente, no expressamos uma
opinio sobre as demonstraes contbeis acima referidas.

3. Estrutura/Elementos do Relatrio
No presente tpico, vamos apresentar a estrutura de relatrio do auditor
independente, definida pelo CFC, comentando o que for mais importante
para a prova. Em regra, no preciso decorar a estrutura, mas sim
entender a sequncia lgica da elaborao do relatrio.
Ttulo
O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que indique
claramente que o relatrio do auditor independente.
Destinatrio
O relatrio do auditor independente deve ser endereado conforme
exigido pelas circunstncias do trabalho.
Pargrafo introdutrio
(a) identificar a entidade cujas demonstraes contbeis foram auditadas;
(b) afirmar que as demonstraes contbeis foram auditadas;
(c) identificar o ttulo de cada demonstrao que compe as
demonstraes contbeis;
(d) fazer referncia ao resumo das principais prticas contbeis e demais
notas explicativas; e
(e) especificar a data ou o perodo de cada demonstrao que compe as
demonstraes contbeis.
Responsabilidade
contbeis

da

administrao

sobre

as

demonstraes

Essa seo do relatrio do auditor independente descreve a


responsabilidade dos responsveis na organizao pela elaborao das
demonstraes contbeis.

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O relatrio do auditor independente no precisa referir-se especificamente
administrao, mas deve usar o termo que apropriado no contexto
da estrutura legal.
O
relatrio
do
auditor
independente
deve
descrever
a
responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis, que
deve incluir uma explicao de que a administrao responsvel pela
elaborao das demonstraes de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel e pelos controles internos que a administrao
determinar serem necessrios para permitir a elaborao de
demonstraes
que
no
apresentem
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.

Lembrem-se de que a responsabilidade pela elaborao das


demonstraes contbeis da administrao da entidade, e no do
auditor.
Responsabilidade do auditor
O relatrio do auditor independente deve especificar que a
responsabilidade do auditor expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis com base na auditoria.
O relatrio do auditor independente deve especificar que a auditoria foi
conduzida em conformidade com as normas de auditoria indicando
sempre a nacionalidade das mesmas.
Como no Brasil as normas de auditoria esto sendo integralmente
convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela
Federao Internacional de Contadores, a referncia deve ser s
normas brasileiras e internacionais de auditoria.
O relatrio do auditor independente deve explicar, tambm, que essas
normas requerem que o auditor cumpra as exigncias ticas, planeje e
realize a auditoria para obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis no apresentem distoro relevante.
O relatrio do auditor
especificando que:

independente

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deve

descrever

auditoria,

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(a) a auditoria envolve a execuo de procedimentos para obteno
de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas
demonstraes contbeis;
(b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento do
auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas
demonstraes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Nessas avaliaes de risco, o auditor considera os controles
internos relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis da
entidade para planejar procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma
opinio sobre a eficcia dos controles internos da entidade.
Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de
expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos juntamente
com a auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve omitir a
frase de que a considerao do auditor sobre o controle interno no tem a
finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles
internos; e
(c) a auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das
prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas
contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da
apresentao das demonstraes contbeis, tomadas em conjunto.
Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com uma
estrutura de apresentao adequada, a descrio da auditoria no relatrio
do auditor independente deve referir-se a elaborao e adequada
apresentao das demonstraes contbeis pela entidade ou elaborao
de demonstraes contbeis pela entidade que apresentam uma viso
correta e adequada conforme apropriado nas circunstncias.
O relatrio do auditor independente deve especificar se o auditor
acredita que a evidncia de auditoria obtida pelo auditor suficiente
e apropriada para fundamentar a sua opinio.
Opinio do auditor
Ao expressar uma opinio no modificada sobre as demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao
adequada, a opinio do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases,
que so consideradas equivalentes:

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(a) as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel]; ou
(b) as demonstraes contbeis apresentam uma viso correta e
adequada de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel].
Ao expressar uma opinio no modificada sobre demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, a
opinio do auditor deve ser que as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel indicada na opinio do
auditor no se refere s normas internacionais de relatrio financeiro
(IFRS), a opinio do auditor deve identificar a jurisdio de origem da
estrutura, por exemplo, prticas contbeis adotadas no Brasil, cuja
definio consta da NBC TS que dispe sobre Apresentao das
Demonstraes Contbeis aprovada pelo CFC.
Antes do pargrafo da opinio, incluir um pargrafo para fornecer
uma descrio do assunto que deu origem modificao, se for esse
o caso. Esse pargrafo deve ter a denominao de base para opinio
com ressalva; base para opinio adversa ou base para
absteno de opinio.

O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir


que as DC so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com a estrutura de RFA.
O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio se:
(a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as DC
tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou
(b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para concluir se as DC tomadas em conjunto no apresentam
distores relevantes.

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Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de
auditoria
Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de outras
responsabilidades em relao s demonstraes contbeis que so
complementares sua responsabilidade, de acordo com as normas de
auditoria, para emisso de seu relatrio sobre as demonstraes
contbeis, essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma
seo separada no relatrio do auditor independente com o subttulo
Relatrio do auditor independente sobre outros requisitos legais e
regulatrios.
Se o relatrio do auditor independente contm uma seo separada sobre
outras responsabilidades relativas emisso de relatrio de auditoria, os
ttulos, demonstraes e as explicaes devem ser includos no subttulo
Relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis. A
seo do relatrio sobre outros requisitos legais e regulatrios deve
ser apresentada aps a seo que cobre as demonstraes contbeis.
Assinatura do auditor
Data do relatrio do auditor independente
Relatrio do auditor independente previsto por lei ou regulamento
Se o auditor, por exigncia de lei ou regulamento, for requerido a utilizar
uma forma ou um texto especifico para elaborar o seu relatrio, ele s
pode se referir s normas de auditoria brasileiras ou internacionais se
incluir, no mnimo, cada um dos seguintes elementos:
(a) ttulo;
(b) destinatrio, conforme exigido pelas circunstncias da contratao;
(c) pargrafo introdutrio que identifica as demonstraes contbeis
auditadas;
(d) descrio da responsabilidade da administrao (ou outro termo
apropriado) pela elaborao das demonstraes contbeis;
(e) descrio da responsabilidade do auditor por expressar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis e o alcance da auditoria, que inclui:
(i) referncia s normas de auditoria brasileiras e internacionais de
auditoria e a lei ou regulamento; e
(ii) descrio da auditoria de acordo com essas normas;
(f) pargrafo da opinio contendo a opinio expressa sobre as
demonstraes contbeis e referncia estrutura de relatrio financeiro
aplicvel utilizada para elaborar as demonstraes contbeis (prticas
contbeis adotadas no Brasil ou, se for o caso, incluir a identificao de
origem da estrutura de relatrio financeiro aplicada);
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(g) assinatura do auditor;
(h) data do relatrio do auditor independente; e
(i) localidade em que o relatrio foi emitido.
Pode ser que o auditor deva conduzir a auditoria de acordo com as
normas de auditoria de uma jurisdio especfica (normas de auditoria
dessa jurisdio), mas deva ter cumprido tambm com as normas de
auditoria (NBC TAs) na conduo da auditoria.
Nesse caso, o relatrio do auditor independente pode referir-se s normas
de auditoria alm das normas de auditoria dessa jurisdio, somente se:
(a) no houver conflito entre os requisitos das normas de auditoria dessa
jurisdio em relao s normas de auditoria que levariam o auditor a
(i) formar uma opinio diferente, ou
(ii) no incluir um pargrafo de nfase que, nas circunstncias
especficas, seria requerido pelas normas de auditoria; e
(b) o relatrio do auditor independente inclui, no mnimo, cada um dos
elementos j especificados quando o auditor usa a forma ou o texto
especificado pelas normas de auditoria dessa jurisdio. A referncia lei
ou regulamento deve ser lida como referncia s normas de auditoria
dessa jurisdio. O relatrio do auditor independente deve, portanto,
identificar essas normas de auditoria.
No se preocupem com essa quantidade de informao, pois no to
relevante. Basta o entendimento. Fizemos questo de incluir na aula para
que ficasse bastante completa, mas procurem focar nos trechos mais
importantes, grifados.
Quando o relatrio do auditor independente se refere tanto s normas de
auditoria nacionais ou especficas de outra jurisdio e as normas
brasileiras de auditoria (NBC TAs), o relatrio do auditor independente
deve identificar a jurisdio de origem das normas de auditoria nacionais
ou especficas.
Informaes suplementares apresentadas com as demonstraes
contbeis
No caso de serem apresentadas informaes suplementares com as
demonstraes contbeis auditadas, no requeridas pela estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, o auditor deve avaliar se essas
informaes suplementares esto claramente diferenciadas das
demonstraes contbeis auditadas.
Se essas informaes suplementares no esto claramente diferenciadas
das demonstraes contbeis auditadas, o auditor deve pedir que a
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administrao mude a forma de apresentao das informaes
suplementares no auditadas. Se a administrao se recusar a faz-lo, o
auditor deve explicar no relatrio do auditor independente que essas
informaes suplementares no foram auditadas.
Informaes suplementares no requeridas pela estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, mas que, apesar disso, so parte integrante das
demonstraes contbeis porque no podem ser claramente diferenciadas
das demonstraes contbeis auditadas devido a sua natureza e forma de
apresentao, devem ser cobertas pela opinio do auditor.

Tipos de opinio modificada


- Opinio com ressalva;
- Opinio adversa;
- Absteno de opinio.

Resumindo:
1) Caractersticas do Relatrio
A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da
natureza do assunto que deu origem modificao. O auditor deve
modificar sua opinio quando:
Conclui, com base nas evidncias de auditoria, que as DC, como
um todo, apresentam distores relevantes;
No consegue obter evidncias apropriadas e suficientes para a
concluso acima.
Antes do pargrafo da opinio, incluir um pargrafo para fornecer
uma descrio do assunto que deu origem modificao. Esse
pargrafo deve ter a denominao de base para opinio com
ressalva; base para opinio adversa ou base para absteno
de opinio.

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2) Opinio com ressalva
-

Obteve evidncia suficiente e apropriada, e concluiu que as


distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas
no generalizadas nas DC; ou
no conseguiu obter evidncia suficiente e apropriada, mas
concluiu que os possveis efeitos das distores no detectadas, se
houver, sobre as DC poderiam ser relevantes, mas no
generalizadas.

Especificar no pargrafo de opinio que, exceto pelo descrito no


pargrafo base para opinio com ressalva:
Que as DC esto apresentadas adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFA, quando o
relatrio emitido de acordo com uma estrutura que tem como
objetivo a apresentao adequada das DC; ou
Que as DC foram elaboradas adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFA quando o
relatrio emitido de acordo com uma estrutura de
conformidade.
3) Opinio adversa
Conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as DC.
Deve especificar, no pargrafo de opinio, que:
As DC no esto apresentadas adequadamente, de acordo
com a estrutura de RFA, quando o relatrio emitido de acordo
com uma estrutura que tem como objetivo a apresentao
adequada das DC; ou
as DC no foram elaboradas adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFA quando o
relatrio emitido de acordo com uma estrutura de
conformidade.
4) Absteno de Opinio
O auditor deve abster-se de expressar sua opinio quando:
no conseguiu obter evidncia suficiente e apropriada para
suportar sua opinio, e concluiu que os possveis efeitos das
distores no detectadas, se houver, sobre as DC poderiam ser
relevantes e generalizadas .
em circunstncias extremas raras, envolvendo diversas
incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter
obtido evidncias sobre cada uma das incertezas, no possvel
expressar uma opinio sobre as DC devido possvel interao
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das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas DC.
5) Pargrafo de nfase
Refere-se a um assunto apropriadamente apresentado nas DC que, de
acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia para o
entendimento do usurio, que justifica que se chame a ateno para o
assunto.
Deve ser inserido imediatamente aps o pargrafo de opinio, com o
ttulo nfase.
Para finalizar a parte terica da nossa aula, a tabela a seguir, constante
da NBC TA 705, mostra como a opinio do auditor sobre a natureza
do assunto que gerou a modificao e a disseminao de forma
generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as
demonstraes contbeis afeta o tipo de opinio a ser expressa.

Natureza do assunto que


gerou a modificao

Julgamento do auditor sobre a disseminao


de forma generalizada dos efeitos ou
possveis efeitos sobre as demonstraes
contbeis
Relevante mas no
Relevante e
generalizado
generalizado

As demonstraes
contbeis apresentam
distores relevantes
Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente

Opinio com
ressalva

Opinio adversa

Opinio com
ressalva

Absteno de
opinio

No precisamos nem dizer que esse quadro muito importante,


concordam?
Vamos passar para os exerccios comentados. Acompanhem a resoluo,
depois faam a relao que consta do final da aula, sem olhar o gabarito.
Depois, marquem apenas aqueles que podem trazer alguma dvida, ou
que sejam bons para a reviso, e pronto. S refaam os marcados, nas
semanas que antecederm as provas.

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EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa brasileira Torucha S.A.
elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e
individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil para avaliao dos investimentos em controladas,
coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa
forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as
demonstraes contbeis deve :
(A) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez
que as prticas contbeis adotadas
no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
(B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes
contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS,
de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
(C) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes
financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem
s normas internacionais de contabilidade: IFRS.
(D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como
essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de
Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
(E) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as
prticas adotadas no Brasil divergem
dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de
contabilidade: IFRS.
Comentrios:
Vamos comear com trs questes retiradas da ltima prova do
ISS-SP, portanto, bem recente.
Esta primeira exigia conhecimento no apenas de auditoria, mas
tambm de contabilidade.
Primeiramente, temos que saber que h uma divergncia entre as
normas brasileiras e internacionais, com relao consolidao de
entidades controladas. Enquanto a primeira prev que a consolidao seja
feita pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a IFRS demanda que seja
feita por consolidao de balanos.
Dessa forma, observa-se na questo que a empresa est adotando
corretamente as prticas contbeis brasileiras, mas existe algo que
demanda chamar a ateno dos usurios das demonstraes contbeis.
Como veremos em outras questes, para chamar ateno o auditor utiliza
o Pargrafo de nfase.
Resposta: C
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2 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa exportatudo S.A. tem em
suas operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de
moeda para cobertura de sua exposio cambial. Apesar de
enquadrar- se na condio para contabilizao pelo mtodo de
hedge accounting no o aplica. Dessa forma, deve o auditor
externo:
(A) ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o
referido procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas.
(B) verificar se o procedimento est divulgado em nota explicativa e
emitir relatrio de auditoria sem ressalva, uma vez que esse
procedimento opcional.
(C) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta
representativamente o resultado, ressalvando o relatrio de auditoria.
(D) emitir relatrio de auditoria, condicionando sua avaliao aos reflexos
que o referido procedimento causaria s demonstraes contbeis.
(E) abster-se de emitir opinio em virtude da relevncia que o
procedimento causa nas demonstraes contbeis das empresas de forma
geral.
Comentrios:
Da mesma forma que a questo anterior, esta mistura
conhecimentos de auditoria e contabilidade. Para respond-la, devemos
saber se a empresa adotou um posicionamento equivocado e, caso tenha
adotado, qual seu impacto na opinio do auditor.
Segundo o CPC-14, Para entidades que realizam operaes com
derivativos (e alguns instrumentos financeiros no derivativos
instrumento de hedge para proteger o risco de variao cambial) com o
objetivo de hedge em relao a um risco especfico determinado e
documentado, h a possibilidade de aplicao da metodologia
denominada contabilidade de operaes de hedge ( hedge accounting).
Portanto, se no h nenhuma incorreo, a opinio do auditor ser
sem ressalva.
Resposta: B
3 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possui
prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados
nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em
Mercado extremamente competitivo e no h por parte da
administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5
anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para
superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h
prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso
ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor
externo deve :
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(A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante,
uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.
(B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender
aos pronunciamentos contbeis
vigentes.
(C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no
atenda ressalvar o relatrio de auditoria.
(D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir
relatrio de auditoria sem ressalva ou
nfase.
(E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo,
uma vez que o benefcio j devido,
e emitir relatrio de auditoria sem ressalva.
Comentrios:
As
Contingncias
Ativas
no
podem
ser
reconhecidas
(provisionadas) nas demonstraes contbeis, em obedincia ao princpio
da prudncia.
Portanto, no caso em tela o auditor dever discutir com a
administrao a correo das demonstraes e, caso no seja atendido,
modificar sua opinio (neste caso, ser uma ressalva, pois se trata de
uma distoro relevante no generalizada e no de uma limitao de
escopo).
Resposta: C
4 - (FCC / TCE-SP / 2012) Segundo a NBC TA 705, que trata da
opinio do auditor independente, caso as demonstraes
contbeis apresentem distores relevantes que, no julgamento
do auditor, esto disseminadas em vrios elementos, contas ou
itens das demonstraes financeiras, esse profissional deve emitir
um relatrio:
(A) padro.
(B) com ressalva.
(C) com opinio adversa.
(D) com absteno de opinio.
(E) sem ressalva.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 705, O auditor deve expressar uma opinio
adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis.
Portanto, questo quase literal da FCC.
Para no errar mais esse tipo de questo, vamos entender e
decorar o quadro a seguir.
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Natureza do
assunto

Julgamento do auditor sobre a


disseminao de forma generalizada
dos efeitos sobre as DCs.
Relevante mas
no generalizado

Relevante e
generalizado

DCs apresentam
distores
relevantes

COM RESSALVA

ADVERSA

No foi possvel
obter evidncia de
auditoria
suficiente e
adequada

COM RESSALVA

ABSTENO DE
OPINIO

Fonte: NBC TA 705

Resposta: C
5 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Quando as demonstraes financeiras
representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o
auditor emite um parecer:
(A) conclusivo.
(B) sem especificaes.
(C) extroverso.
(D) finalstico.
(E) sem ressalva.
Comentrios:
Questo bem tranquila. Segundo definio da NBC TA 700, o
auditor deve expressar uma opinio no modificada (sem ressalva)
quando concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Nenhuma das outras quatro opes so tipos de pareceres /
relatrios emitidos pelos auditores independentes.
Resposta: E
6 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - O processo de auditoria e a
emisso de relatrio de auditoria sem ressalva:
a) no isenta o administrador e os agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
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b) divide a responsabilidade pelas demonstraes contbeis com os
administradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes no
constatadas, para a firma de auditoria.
c) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva
da empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes de
governana.
d) no elimina a possibilidade de erros materiais e de distores
relevantes nas demonstraes contbeis.
e) elimina a responsabilidade dos agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
Comentrios:
A opinio constante do relatrio de auditoria no atestado de que
a administrao est livre de ter cometido erros ou fraudes na elaborao
ou divulgao as demonstraes contbeis, tendo em vista que os
trabalhos so realizados em forma de testes (por amostragem), sendo
impossvel cobrir todas as operaes. Ou seja, ainda que o relatrio traga
uma opinio sem ressalva (no modificada), no isenta o administrador e
os agentes de governana das responsabilidades legais e normativas.
Resposta: A
7 - (FCC / NOSSA CAIXA / 2011) - Quando ocorrer incerteza
quanto a fato relevante, cujo desfecho poder afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
mas que foi mencionado nas notas explicativas s demonstraes
contbeis, o auditor deve:
(A) emitir parecer adverso.
(B) adicionar pargrafo de nfase em seu parecer sem ressalva.
(C) emitir parecer com absteno de opinio.
(D) no emitir o parecer at ter maiores informaes sobre o assunto.
(E) emitir parecer com ressalva.
Comentrios:
Apesar de ser uma questo de 2011, esta prova da FCC tinha
orientao que fosse resolvida baseada ainda na NBC T 11, vigente at
2009. Dessa forma, a nomenclatura utilizada foi parecer e no relatrio.
Independente disso, o pargrafo de nfase tem por finalidade
ressaltar a importncia de determinada informao no contexto das
demonstraes contbeis. Essas informaes j devem ter sido
apresentadas nas demonstraes contbeis, como se observa no item B.
Portanto, se a empresa no omitiu essa informao, no ser necessria
nenhuma ressalva, apenas que seja chamada ateno do usurio das
informaes contbeis acerca daquela incerteza.
Resposta: B

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8 - (FCC/TRF-1/Analista Contbil/2011) - No processo de
auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter:
A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
documentos, ainda que haja indcios de fraude.
B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica,
limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra
estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido.
C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco
de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam
quaisquer nveis de fraude ou erro.
E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as
classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes
contbeis.
Comentrios:
A maior parte do trabalho do auditor se refere busca por
evidncias de auditoria que possam auxili-lo na tomada de deciso,
fortalecendo suas concluses e a emisso de sua opinio. Assim, deve
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do
risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
Resposta: C
9 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Uma opinio modificada dos
auditores independentes, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser do tipo:
A) negativa, positiva, limpa ou contrria.
B) com ressalva, com absteno de opinio ou adversa.
C) com absteno de avaliao de provas, limpa, com ressalva ou sem
ressalva.
D) generalizada ou contrria.
E) sem ressalva, pericial contbil ou adversa.
Comentrios:
A opinio do auditor independente pode ser no modificada ou
modificada.
No segundo caso, podemos classific-la em com ressalva, com
absteno de opinio ou adversa.
Resposta: B
10 - (FCC/Metr/Analista Contbil/2010/adaptada) - Em relao
ao relatrio do auditor independente, correto afirmar:
A) A data do relatrio e a data da concluso dos trabalhos de auditoria
devem necessariamente coincidir, inexistindo excees essa regra.
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B) Em caso de emisso de relatrio com opinio no modificada, no h
necessidade de o auditor elaborar o pargrafo de extenso dos trabalhos
e o pargrafo de opinio.
C) A limitao na extenso dos trabalhos do auditor pode obrig-lo a
emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
D) Caso o auditor emita opinio adversa, ele deve descrever os motivos e
a natureza das divergncias num pargrafo imediatamente posterior ao
da opinio.
E) Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma
comparativa com a do exerccio anterior e houver mudana de auditores,
o auditor atual est obrigado tambm a emitir parecer sobre as
demonstraes do exerccio anterior.
Comentrios:
Questo boa para revisar a matria. Vamos aos erros:
A Se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento
de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia
ter levado o auditor a alter-lo, ele deve discutir o assunto com a
administrao, determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, em caso afirmativo, indagar como a administrao pretende
tratar o assunto.
Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor
independente deve, dentre outros procedimentos, estender os
procedimentos de auditoria mencionados at a data do novo relatrio do
auditor independente e fornecer novo relatrio de auditoria sobre as
demonstraes contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor
independente no deve ter data anterior data de aprovao das
demonstraes contbeis alteradas.
B o pargrafo de opinio obrigatrio em qualquer tipo de
relatrio de auditoria independente.
C item correto, como vimos no decorrer da aula.
D os motivos e a natureza das divergncias devem ser
apresentados em um ou mais pargrafos imediatamente anteriores ao da
opinio.
E afirmao absurda, pois cada auditor responsvel pela
emisso de sua opinio, e parte-se do princpio de que o trabalho no ano
anterior foi realizado conforme as normas de auditoria.
Resposta: C
11 - (FCC/SEFAZ-RO/AFTE/2010/adaptada) - Considere as
seguintes afirmaes:
I. O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e
erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.

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II. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma
opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas.
III. O parecer dos auditores independentes classifica-se, segundo a
natureza da opinio que contm, em parecer sem ressalva, parecer com
ressalva, parecer adverso e parecer com pargrafo de nfase.
IV. Na determinao da amostra, o auditor deve levar em considerao
somente a populao objeto a estratificao e o tamanho da amostra.
Est correto o que se afirma em
A) III e IV, apenas.
B) II e IV, apenas.
C) II e III, apenas.
D) I, II, III e IV.
E) I e II, apenas.
Comentrios:
Os itens I e II esto corretos, como vimos no decorrer do nosso
curso, tendo em vista que interessam apenas as fraudes ou erros
relevantes (I).
O item II apresenta corretamente o conceito de risco de auditoria.
O item III est incorreto, pois no existe o tipo de parecer com
pargrafo de nfase (para ficar correto, seria absteno de opinio).
Ressalta-se que o parecer / relatrio pode conter um pargrafo de nfase,
mas isso no faz com que ele seja denominado dessa forma.
O item IV est incorreto, pois, como vimos no decorrer do curso,
so diversos os fatores que devem ser considerados na determinao da
amostra.
Resposta: E
12 - (FCC/TCE-AM/Analista/2008) - Se o auditor discordar ou
tiver dvidas quanto a um ou mais elementos especficos das
demonstraes financeiras que sejam relevantes, mas no
fundamentais para a compreenso delas, o contedo do parecer
de auditoria deve indicar claramente que se trata de um parecer:
A) pleno.
B) adverso.
C) com ressalvas.
D) com notas relevantes.
E) com negativa de opinio.
Comentrios:
Caso o auditor obtenha evidncia suficiente e apropriada, e
conclua que eventuais distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes, mas no generalizadas (no fundamentais para a
compreenso das demonstraes contbeis), deve emitir uma opinio
com ressalvas. Lembrem-se do quadro resumo!
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Resposta: C
13 - (FCC/TRT-23/Analista Contbil/2007/adaptada) - No
havendo evidncias suficientes para formar uma opinio acerca da
fidedignidade das demonstraes contbeis, a opinio apropriada
a ser emitida do tipo:
A) com absteno de opinio.
B) limpo.
C) qualificado.
D) adverso.
E) com ressalvas do tipo "sujeito a".
Comentrios:
Como vimos na aula, o auditor deve abster-se de expressar sua
opinio quando no conseguiu obter evidncia suficiente e apropriada
para suportar sua opinio, e concluiu que os possveis efeitos das
distores no detectadas, se houver, sobre as DC poderiam ser
relevantes e generalizadas.
Resposta: A
14 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Quando ocorrer incerteza em
relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
bem como o resultado das suas operaes, se o auditor
independente concluir que a matria ser adequadamente
divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis, seu
parecer deve conter:
A) pargrafo de nfase aps o pargrafo de opinio.
B) ressalva ou negativa de opinio.
C) ressalva ou opinio adversa.
D) pargrafo de nfase ou opinio adversa.
E) absteno de opinio ou opinio adversa.
Comentrios:
O pargrafo de nfase utilizado quando um assunto
apropriadamente apresentado nas DC, de acordo com o julgamento do
auditor, de tal importncia para o entendimento do usurio, que
justifica que se chame a ateno para o assunto, e deve ser inserido
imediatamente aps o pargrafo de opinio, com o ttulo nfase.
Resposta: A
15 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor
externo, ao se deparar com algum passivo que represente para a
empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer:
a) com ressalva e limitao de escopo do trabalho.
b) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho.
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c) adverso, evidenciando a incerteza constatada.
d) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase.
e) com negativa de opinio e limitao de escopo.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 706, que trata de pargrafos de nfase e de
pargrafos adicionais, Pargrafo de nfase o pargrafo includo no
relatrio de auditoria referente a um assunto apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo
com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental
para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis.
Essa mesma norma estabelece que a existncia de incerteza
relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria um
exemplo de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio
incluir um pargrafo de nfase.
J a NBC TA 705, que trata das Modificaes na Opinio do Auditor
Independente, estabelece que o objetivo do auditor expressar
claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as
demonstraes contbeis, que necessria quando:
(a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida,
que as demonstraes contbeis como um todo apresentam
distores relevantes; ou
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes
contbeis como um todo no apresentam distores
relevantes.
Dessa forma, a partir do caput da questo no h como definir que
uma dessas duas circunstncias acima foram identificadas pelo auditor,
devendo o mesmo emitir uma opinio sem ressalvas e acrescentar o
pargrafo de nfase, para chamar ateno incerteza encontrada.
Resposta: D
16 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Com relao s
normas pertinentes a Pessoa do Auditor, Execuo do Trabalho de
auditoria e do Parecer de auditoria, pode-se afirmar que:
I. O auditor externo pode assinar parecer de auditoria de companhias
abertas, desde que seja bacharel em Cincias Contbeis ou Administrao
de Empresas.
II. O objetivo do auditor externo em avaliar os controles internos ,
principalmente, para poder determinar a extenso dos trabalhos e os
procedimentos a serem aplicados durante a execuo da auditoria.
III. A responsabilidade do auditor externo ao emitir o parecer, limita-se
as demonstraes contbeis evidenciadas no parecer.
(A) Falsa, Verdadeira, Verdadeira.
(B) Falsa, Verdadeira, Falsa.
(C) Verdadeira, Verdadeira, Falsa.
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(D) Falsa, Falsa, Falsa.
(E) Verdadeira, Falsa, Falsa.
Comentrios:
Conforme j verificado neste curso, a Resoluo CFC n 560/83,
estabelece que as atividades de auditoria interna, auditoria independente
e percia contbil so privativas de contadores. Dessa forma, nem mesmo
um contabilista (tcnico em contabilidade) pode assinar um parecer
(relatrio) de auditoria independente. Portanto, o item I est incorreto.
O item II est correto, pois exatamente esse o objetivo do auditor
externo ao avaliar o controle interno da empresa auditada.
Por fim, o item III tambm verdadeiro, pois as demonstraes
contbeis evidenciadas no parecer (relatrio) do auditor independente
delimitam o escopo da auditoria, tendo o auditor responsabilidade apenas
sobre suas opinies acerca daquelas demonstraes.
Resposta: A
17 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - O auditor da
empresa Omega S.A. no teve condies de fundamentar sua
opinio. Durante os trabalhos ele constata que foi desviado, por
um dos diretores, 10% dos ativos da empresa, o que era relevante
para a entidade. Desta forma deve o auditor:
a) emitir parecer adverso, realizando os Ativos.
b) desistir dos trabalhos, recusando os honorrios e devolvendo-os se j
houver recebido.
c) ressalvar o parecer, condicionando a devoluo dos desvios para
manuteno do negcio.
d) mencionar no parecer, com absteno de opinio, os desvios
encontrados.
e) omitir o fato, visto no ser papel do auditor localizar fraudes ou
desvios.
Comentrios:
A NBC TA 706 estabelece que, se o auditor no conseguir obter
evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar
as implicaes como segue:
(a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor
deve emitir uma opinio com ressalva; ou
(b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes e generalizados de modo que
uma ressalva na opinio seria no adequada para
comunicar a gravidade da situao, o auditor deve (ver
itens A13 e A14):
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(i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e
possvel de acordo com as leis ou regulamentos
aplicveis; ou
(ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso
do seu relatrio de auditoria independente no for vivel
ou possvel, abster-se de expressar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis.
Alm disso, mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio
adversa ou se absteve de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis, ele deve descrever no pargrafo contendo a base para a
modificao as razes para quaisquer outros assuntos dos quais ele est
ciente que teriam requerido uma modificao da opinio, assim como os
respectivos efeitos.
Pelo exposto, ao se deparar com o fato descrito no caput da
questo, o auditor deve emitir um relatrio com absteno de opinio e
mencionar o desvio encontrado. Isso porque, apesar de a questo no
falar se o fato relevante tambm generalizado, a alternativa c, que
apresenta a opo de parecer com ressalva, estaria errada de qualquer
forma, j que o parecer (relatrio) do auditor independente no
condiciona a opinio do auditor com a possvel devoluo do recurso
desviado.
Resposta: D
18 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Em uma auditoria em que
no foi possvel obter comprovao suficiente para fundamentar
uma opinio, devido s limitaes no escopo dos exames
realizados, o auditor:
a) deve emitir um parecer adverso.
b) deve emitir um parecer com negativa de opinio.
c) deve emitir um parecer com ressalvas.
d) deve emitir um parecer sem ressalvas.
e) no deve emitir qualquer parecer.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 705, o auditor deve abster-se de expressar uma
opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que
os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
Dessa forma, uma vez que o caput da questo focado apenas na
impossibilidade de se obter comprovao suficiente para fundamentar
uma opinio, no entrando no mrito da relevncia e generalizao das
distores detectadas, o auditor deve emitir um parecer (relatrio) com
negativa de opinio, tambm chamado de relatrio com absteno de
opinio.
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Entretanto, apesar de o pargrafo acima refletir o entendimento da
banca, consideramos que a letra c tambm poderia ser considerada
correta, pois, conforme verificado na norma supra, caso o auditor entenda
que o efeito seja relevante, mas no generalizado, mesmo no
conseguindo evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor
dever emitir uma opinio com ressalva.
Resposta: B
19 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Na emisso de parecer
com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de
uma entidade, pode-se afirmar que:
a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos
trabalhos.
b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
Comentrios:
Esta questo foi elaborada ainda na vigncia da NBC T 11, que
estabelecia que a absteno de opinio em relao s demonstraes
contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor
de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. Dessa forma,
observa-se que a banca retirou, de maneira literal, a resposta dessa
questo da norma vigente poca.
Atualmente, a NBC TA 705 estabelece que a opinio adversa ou a
absteno de opinio relativa a um assunto especfico descrito no
pargrafo sobre a base para a ressalva, no justifica a omisso da
descrio de outros assuntos identificados que teriam de outra
forma requerido uma modificao da opinio do auditor. Nesses
casos, a divulgao desses outros assuntos que o auditor tem
conhecimento
pode
ser
relevante
para
os
usurios
das
demonstraes contbeis. (grifos nossos)
Resposta: D
20 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de
Transportes S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis
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e procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A
agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses
que diverge significativamente, do procedimento estabelecido
pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o
auditor emitir parecer:
a) sem absteno de opinio.
b) adverso.
c) com ressalva.
d) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia.
e) com absteno de opinio.
Comentrios:
O auditor independente tem a responsabilidade de expressar uma
opinio sobre as demonstraes contbeis com base na conduo da
auditoria de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Segundo a NBC TA 700, Prticas contbeis brasileiras
compreendem:
a legislao societria brasileira;
as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade; (grifos nossos)
os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores; e
as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no
regulados, desde que atendam NBC T 1 Estrutura
Conceitual
para
a
Elaborao
e
Apresentao
das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC.
Segundo a NBC TA 705, o auditor deve expressar uma opinio com
ressalva quando:
(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em
conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas
demonstraes contbeis; ou
(b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os
possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes,
mas no generalizados.
A norma estabelece ainda que o auditor deve expressar uma
opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis.
Observe que, no caput da questo, em nenhum momento foi
afirmado que o conjunto das demonstraes contbeis estava
comprometido, de forma a exigir do auditor que emitisse uma opinio
adversa. O que divergiu das normas do CFC foi apenas a registro das
concesses. Dessa forma, uma vez que se verificou um erro relevante,
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mas no generalizado, deve o auditor ressalvar seu parecer (relatrio
com ressalvas).
Resposta: C
21 - (ESAF / CVM / 2010) - No parecer sobre as demonstraes
contbeis, o auditor deve emitir sua opinio afirmando se estas
representam adequadamente ou no a situao patrimonial da
entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes
aspectos relevantes, exceto:
a) as obrigaes para o perodo seguinte.
b) a origem e a aplicao dos recursos para o perodo a que
correspondem.
c) as mutaes do patrimnio lquido.
d) a posio patrimonial e financeira.
e) o resultado das operaes no perodo.
Comentrios:
O objetivo de auditor independente emitir uma opinio
(parecer/relatrio) sobre as demonstraes contbeis do perodo auditado
e no do perodo seguinte.
Dessa forma, apenas a alternativa a no representa um aspecto
relevante que deve ser observado pelo auditor, uma vez que as
obrigaes constantes nas demonstraes contbeis do perodo auditado
que so verificadas pelo auditor. Todas as outras opes esto corretas
e devem ser observadas quando da execuo da auditoria.
Resposta: A
22 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opo que
preenche corretamente as lacunas da seguinte frase: O auditor
deve emitir parecer ______(1)______ quando verificar que as
demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal
magnitude
que
impossibilite
a
emisso
do
parecer
______(2)______.
a) (1) adverso // (2) com ressalva
b) (1) com ressalva // (2) adverso
c) (1) com absteno de opinio // (2) com ressalva
d) (1) com absteno de opinio // (2) adverso
e) (1) adverso // (2) com absteno de opinio
Comentrios:
Conforme verificado na resoluo das outras questes, o auditor
deve emitir uma parecer com ressalva (relatrio com ressalvas) se
verificar distoro relevante, mas no generalizada nas demonstraes
contbeis. Caso o auditor constate que a magnitude da irregularidade
compromete toda a demonstrao contbil, dever emitir um parecer
(relatrio) adverso (com opinio adversa).
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Resposta: A
23 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, o Parecer
do Auditor Independente, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser classificado das seguintes formas, exceto:
a) parecer sem ressalva.
b) parecer com ressalva.
c) parecer irregular.
d) parecer adverso.
e) parecer com absteno de opinio.
Comentrios:
A norma vigente poca desta prova da CGU era a NBC T 11, que
estabelecia quatro tipos de parecer que poderiam ser emitidos pelo
auditor independente para opinar sobre as demonstraes contbeis: sem
ressalvas, com ressalvas, adverso ou com absteno de opinio. Dessa
forma, no havia previso (e nem h hoje) de o auditor emitir um parecer
(relatrio) irregular.
Como j estamos cansados de saber, com a edio da nova
normatizao acerca do assunto (NBC TA 700, 705 e 706), a
nomenclatura foi modificada para relatrio sem ressalvas ou sem
modificao de opinio; opinio com ressalvas; opinio adversa e
absteno de opinio. Entretanto, os objetivos e as condies necessrias
para a emisso de cada um desses documentos continuam os mesmos.
Resposta: C
24 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, quando
responsvel pela auditoria das demonstraes contbeis da
holding de um conglomerado econmico, deve:
a) evidenciar em cada folha, do conjunto de demonstraes auditadas e
nas notas explicativas, os itens ou contas que no foram objetos de
auditoria.
b) limitar-se a dar divulgao sobre as demonstraes para as quais
emitiu opinio.
c) ressalvar o parecer, evidenciando as reas das demonstraes
contbeis que no foram auditadas por ele.
d) evidenciar, no parecer de auditoria, as demonstraes das coligadas e
controladas que no foram auditadas por ele, identificando a firma de
auditoria que as auditou.
e) responsabilizar-se por todas as demonstraes contbeis utilizadas
para elaborao da demonstrao objeto da auditoria.
Comentrios:
Esta prova, embora aplicada em 2010, ainda foi baseada na NBC T
11, conforme previa o edital. Segundo essa norma, sempre que o nome
do auditor estiver associado com demonstraes ou informaes
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contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas
como no-auditadas, em cada folha do conjunto.
Essa determinao no foi reproduzida pela nova normatizao.
Entretanto, ela decorre da diviso de responsabilidades dos auditores,
uma vez que ele dever ser responsabilizado apenas pelas demonstraes
que estavam no escopo de sua auditoria. Dessa forma, o auditor dever
proceder exatamente como exposto na letra a, no devendo adotar
nenhum dos procedimentos evidenciados nas outras alternativas.
Resposta: A
25 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao avaliar as
demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou
que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos
com produtos de concorrentes que possuem iseno de
tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h
mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia
significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a
mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve
ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o
auditor emitir parecer:
a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.
e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo
referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o
evento.
_________
Comentrios:
Segundo a NBC TA 570, se o auditor identificar uma incerteza sobre
a continuidade operacional da empresa, mas entender que essa incerteza
foi divulgada de forma adequada nas demonstraes contbeis, ele
dever expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um
pargrafo de nfase em seu relatrio para destacar a existncia de
incerteza significativa relacionada ao evento ou condio que pode
levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade
operacional. Dever, ainda, chamar a ateno para a nota explicativa s
demonstraes contbeis que divulgam os assuntos. J se ele considerar
que no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis,
dever expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme
apropriado.
Considerando que, de acordo com o caput da questo, o auditor
identificou essa questo de possvel descontinuidade operacional a partir
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das demonstraes contbeis, dever emitir um parecer (relatrio) sem
ressalvas e acrescentar um pargrafo de nfase.
Resposta: E
26 - (FGV / SEFAZ/RJ Auditor Fiscal / 2011) - De acordo com o
Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
a) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon.
b) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem
ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade,
atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios.
c) As prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao
societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas
pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados
pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em
assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual
para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais.
d) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial,
deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando
interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no
deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo,
pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em
jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de
auditoria.
e) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses
princpios no exigido dos auditores.
Comentrios:
Segundo a NBC TG 26 (antiga NBC T 19.27), que trata da
Apresentao das Demonstraes Contbeis, Prticas contbeis brasileiras
compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de
Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e
homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas
entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC TG
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ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
Dessa forma, verifica-se que a banca, mais uma vez, retirou de forma
literal a resposta da norma supracitada, sendo, portanto, a letra c a
resposta correta.
A opo a est errada, pois na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
A opinio sem ressalvas do auditor independente, tambm chamada
de opinio padro, sem modificaes ou limpa, significa que ele conclui
que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, o
que no implica dizer que com isso h viabilidade futura da empresa.
Inclusive, o auditor pode no ressalvar sua opinio e acrescentar um
pargrafo de nfase, para chamar a ateno acerca de uma possvel
descontinuidade operacional. Assim, a alternativa b tambm esta
incorreta.
A letra d est incorreta, pois a auditoria, quando interna,
vinculada empresa auditada, de preferncia alta administrao.
Por fim, o cumprimento dos princpios fundamentais de tica
profissional exigido dos auditores, uma vez que, para o exerccio da
auditoria, eles devem ser bacharis em contabilidade. Portanto, a
alternativa e tambm est incorreta.
Resposta: C
27 - (FGV / SEFAZ/RJ Auditor Fiscal / 2011) - A firma de
auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer
especfico sobre o balano patrimonial de determinada entidade.
Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da empresa, a
todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais
demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os
procedimentos de auditoria. Dessa forma, correto classificar
essa auditoria como:
a) uma limitao no escopo do trabalho.
b) um trabalho de objetivo ilimitado, que dever gerar parecer na
modalidade com ressalvas, pelo menos.
c) uma indeterminao na profundidade do trabalho.
d) um trabalho de objetivo limitado.
e) uma restrio na profundidade do trabalho.
Comentrios:
A questo tenta confundir o candidato, ao colocar acesso ilimitado
em seu caput e vrias opes se referindo limitao e restrio do
trabalho e escopo do auditor.
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Verifica-se que, embora a empresa tenha dado acesso ilimitado a
todas as reas e processos, isso no influencia no escopo e no objetivo do
auditor, que foi contratado para emitir sua opinio acerca do balano
patrimonial da empresa. Dessa forma, seu objetivo limitado emisso
dessa opinio. Portanto, a letra d a resposta correta e a opo b
est incorreta.
Em relao s outras trs alternativas, quando a empresa possibilita
acesso ilimitado ao auditor, conforme o enunciado da questo, no h
limitao do escopo (opo a) nem restrio ou indeterminao na
profundidade do trabalho (letras c e e), o que faz com que todas essas
alternativas tambm estejam erradas.
Resposta: D
28 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - O parecer dos auditores
independentes o documento mediante o qual os mesmos
expressam sua opinio acerca das demonstraes contbeis nele
indicadas. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
a) Por meio do parecer, o auditor assume responsabilidade de ordem
privada, de natureza estritamente contratual.
b) O parecer deve ser assinado por contador ou tcnico de contabilidade
regularmente registrado em CRC.
c) A data do parecer deve corresponder a das demonstraes que tenham
sido auditadas.
d) O auditor, mesmo abstendo-se de emitir opinio a respeito das
demonstraes, responsvel por mencionar qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio das informaes.
e) Em caso de incerteza acerca de fato relevante, o auditor deve absterse de opinar, desde que haja nota explicativa da administrao
relacionada ao fato.
Comentrios:
A letra a est incorreta, pois o auditor independente assume
responsabilidade tcnico profissional, inclusive de ordem pblica, por sua
opinio acerca das demonstraes contbeis auditadas, no sendo essa
apenas de natureza contratual.
A alternativa b tambm est errada, pois, conforme estabelece a
Resoluo CFC n 560/83, apenas bacharel em contabilidade devidamente
registrado em CRC pode exercer a atividade de auditor independente.
A opo c tambm falsa, pois a data do parecer (relatrio) do
auditor deve ser a do trmino dos trabalhos realizados por ele na
entidade auditada e no a data das demonstraes contbeis.
A letra e est errada, uma vez que a existncia de incerteza
relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria um
exemplo de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio
incluir um pargrafo de nfase.
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Por fim, a alternativa d est correta, conforme determina a NBC
TA 705, que estabelece: A opinio adversa ou a absteno de opinio
relativa a um assunto especfico descrito no pargrafo sobre a base para a
ressalva, no justifica a omisso da descrio de outros assuntos
identificados que teriam de outra forma requerido uma modificao da
opinio do auditor. Nesses casos, a divulgao desses outros assuntos
que o auditor tem conhecimento pode ser relevante para os usurios das
demonstraes contbeis.
Resposta: D
29 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - O auditor contbil externo
responsvel pela emisso de parecer acerca das demonstraes
contbeis de empresas. Acerca da responsabilidade do auditor e
as especificidades na conduo de seus exames, assinale a opo
correta.
a) De acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, as
fraquezas relevantes encontradas ao longo dos exames devem
necessariamente ser identificadas separadamente e comunicadas no
relatrio ao comit de auditoria ou rgo equivalente da empresa
auditada.
b) Caso o auditor constate evidncias de que ativos no se encontram
adequadamente protegidos contra apropriao indbita dever apontar
em seus papis de trabalho, mas no obrigado a emitir reportable
condition sobre o assunto.
c) Apesar das normas de auditoria no exigirem revises ps-auditoria,
se o auditor descubra, logo aps a data de emisso de seu parecer, um
procedimento que foi omitido ao longo de seus exames, essa
descoberta poder resultar em programa de inspeo de seu prprio
sistema de controle de qualidade ou em uma reviso por pares.
d) Caso o auditor constate evidncias de que h instalaes inadequadas
para a guarda de ativos dever apontar em seus papis de trabalho,
mas no obrigado a emitir reportable condition sobre o assunto.
e) Nos relatrios de reportable condition dever conter pargrafo que
indique que a finalidade dos trabalhos de auditoria emitir parecer
sobre as demonstraes contbeis e assegurar a eficincia, eficcia e
efetividade dos controles internos.
Comentrios:
As normas de auditoria determinam que o auditor dever identificar
em seu relatrio (parecer), por meio da aplicao de testes e
procedimentos, as distores relevantes encontradas ao longo da
execuo de seus trabalhos. Entretanto, o destinatrio do relatrio do
auditor independente , geralmente, o conselho de administrao e os
acionistas da empresa. Portanto, a letra a est errada, pois essa
comunicao das falhas relevantes encontradas no tem como
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destinatrio o comit de auditoria ou rgo equivalente da empresa
auditada.
As alternativas b e d tambm esto incorretas, uma vez que o
auditor encontrou falhas relevantes no controle interno da empresa e
dever reportar isso em seu relatrio e no apenas relatar essas
inconformidades em seus papis de trabalho.
O auditor, ao emitir um relatrio de reportable condition, tambm
chamado de relatrio-comentrio, deve chamar a ateno para o objetivo
da auditoria independente, que de emitir opinio acerca das
demonstraes contbeis da empresa. Dessa forma, assegurar a
eficincia, eficcia e efetividade dos controles internos no so
responsabilidades do auditor externo e sim da prpria administrao.
Portanto, a opo e est errada.
Finalizando, a letra c a resposta correta, pois trata corretamente
de uma das situaes conhecidas como evento subsequente, j
amplamente explorado no captulo VIII.
Resposta: C
30 - (CESPE / TCU / 2008) - No processo de auditoria, aps
examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode
confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das
demonstraes contbeis de uma entidade e, sempre que as
evidncias sejam insuficientes, o auditor deve fazer ressalvas em
seu parecer.
Comentrios:
H dois erros na questo. O primeiro que o auditor, ao expressar
sua opinio sem ressalvas ou modificaes, considera que as
demonstraes contbeis auditadas apresentam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
empresa auditada, de acordo com as normas internacionais de relatrio
financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board
IASB e as prticas contbeis adotadas no Brasil. Dessa forma, a
fidedignidade e correo das demonstraes contbeis no so integrais e
sim em relao aos aspectos relevantes.
O segundo erro que, caso as evidncias encontradas ao longo da
realizao do trabalho sejam insuficientes, o auditor poder ressalvar sua
opinio (parecer/relatrio), mas tambm abster-se de opinar,
dependendo da relevncia e generalizao das distores encontradas.
Resposta: Errado
31 - (CESPE / TRE/BA / 2010) - A venda de ativo de valor
relevante ocorrida no perodo entre a data do trmino do exerccio
social e a data de emisso do parecer deve ser considerada pelo
auditor, mencionada como ressalva ou em pargrafo de nfase,
quando no ajustadas ou reveladas adequadamente.
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Comentrios:
A questo retrata uma situao em que acontece um evento
subsequente na empresa, neste caso, entre a data do encerramento do
exerccio social e a de emisso da opinio do auditor. Nesse caso, esse
perodo faz parte da auditoria e de responsabilidade do auditor.
Conforme estabelece a NBC TA 560, que trata de eventos
subsequentes, o auditor independente deve executar procedimentos de
auditoria desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente
que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis
foram identificados.
O auditor independente deve executar tais procedimentos de forma
a cobrir o perodo entre a data das demonstraes contbeis e a
data do seu relatrio, ou o mais prximo possvel dessa data.
Em relao venda do ativo, uma vez que foi considerado
relevante, o auditor dever avaliar se esse evento est refletido de
maneira apropriada nas demonstraes contbeis a serem publicadas e,
caso estejam, chamar a ateno por daquela transao por meio de um
pargrafo de nfase. No estando, ressalvar sua opinio.
Resposta: Certo
32 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Todos os
procedimentos de auditoria executados, as evidncias colhidas e
os pontos observados iro convergir para a emisso do relatrio
final de auditoria. Antes do fechamento desse relatrio, o auditor
deve:
a) divulgar os pontos observados para toda a Companhia com suas
devidas recomendaes, ouvindo a opinio de cada funcionrio e assim
finalizar o relatrio aps todas as ponderaes.
b) apresentar os pontos observados para os gestores responsveis pelos
processos auditados e realizar as ponderaes finais junto aos gestores
e alta administrao da empresa.
c) verificar os relatrios de auditoria dos ltimos cinco exerccios e ter a
certeza de que nenhum ponto ou recomendao sero repetidos.
d) examinar a legislao aplicvel aos processos auditados, verificando a
adequao de cada procedimento de auditoria.
e) eliminar do relatrio os pontos que possam comprometer a empresa,
ocasionando sanes e multas junto aos rgos fiscalizadores.
Comentrios:
Antes do fechamento do Relatrio de Auditoria, o auditor deve
apresentar os pontos observados para os gestores responsveis pelos
processos auditados e realizar as ponderaes finais junto aos gestores e
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alta administrao da empresa. Desse modo, a letra b a alternativa
correta.
A opo a est errada, pois obviamente as recomendaes do
auditor surgem a partir da aplicao dos testes e procedimentos de
auditoria e no da opinio dos funcionrios da empresa. Alem disso, a
apresentao dos pontos / achados de auditoria, conforme pargrafo
anterior, feita aos gestores responsveis pelo processo e no para toda
a empresa.
A alternativa c tambm incorreta, pois, apesar de ser
recomendvel ao auditor verificar os relatrios de auditoria anteriores, a
norma no estabelece nenhum prazo para essa verificao e as
recomendaes de auditoria podem se repetir, caso os erros encontrados
pelos auditores permaneam.
A letra d falsa porque esse exame da legislao deve ser feito
antes da execuo dos procedimentos de auditoria.
Por fim, a alternativa e tambm est errada, uma vez que o
relatrio de auditoria deve conter todos os pontos relevantes encontrados
pelo auditor e que estejam evidenciados em sua documentao de
auditoria, independente de qualquer sano que por ventura a empresa
possa receber a partir dessas constataes relatadas pelo auditor.
Resposta: B
Pessoal, conclumos a nossa aula sobre Relatrio do Auditor e, com ela,
nosso curso para o concurso de ICMS-SP. Esperamos que tenham gostado
das aulas, e que tenham aproveitado nossos encontros.
Aps a publicao do edital, aproveitem este estudo prvio, e priorizem
as matrias que ainda no tenham sido cobradas, ou que vocs tenham
maior dificuldade. A Auditoria no vai ser motivo de dor de cabea para
aqueles que se empenharam no nosso curso.
Qualquer dvida, estamos disposio. Abrao.
Rodrigo e Claudenir

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QUESTES COMENTADAS NA AULA


1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa brasileira Torucha S.A.
elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e
individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil para avaliao dos investimentos em controladas,
coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa
forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as
demonstraes contbeis deve :
(A) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez
que as prticas contbeis adotadas
no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
(B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes
contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS,
de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
(C) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes
financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem
s normas internacionais de contabilidade: IFRS.
(D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como
essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC Comit de
Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
(E) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as
prticas adotadas no Brasil divergem
dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de
contabilidade: IFRS.
2 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa exportatudo S.A. tem em
suas operaes instrumentos financeiros derivativos de hedge de
moeda para cobertura de sua exposio cambial. Apesar de
enquadrar- se na condio para contabilizao pelo mtodo de
hedge accounting no o aplica. Dessa forma, deve o auditor
externo:
(A) ressalvar e enfatizar, no relatrio de auditoria, os efeitos que o
referido procedimento causa s demonstraes financeiras auditadas.
(B) verificar se o procedimento est divulgado em nota explicativa e
emitir relatrio de auditoria sem ressalva, uma vez que esse
procedimento opcional.
(C) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta
representativamente o resultado, ressalvando o relatrio de auditoria.
(D) emitir relatrio de auditoria, condicionando sua avaliao aos reflexos
que o referido procedimento causaria s demonstraes contbeis.
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(E) abster-se de emitir opinio em virtude da relevncia que o
procedimento causa nas demonstraes contbeis das empresas de forma
geral.
3 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possui
prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados
nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em
Mercado extremamente competitivo e no h por parte da
administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5
anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para
superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h
prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso
ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor
externo deve :
(A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante,
uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.
(B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender
aos pronunciamentos contbeis
vigentes.
(C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no
atenda ressalvar o relatrio de auditoria.
(D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir
relatrio de auditoria sem ressalva ou
nfase.
(E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo,
uma vez que o benefcio j devido,
e emitir relatrio de auditoria sem ressalva.
4 - (FCC / TCE-SP / 2012) Segundo a NBC TA 705, que trata da
opinio do auditor independente, caso as demonstraes
contbeis apresentem distores relevantes que, no julgamento
do auditor, esto disseminadas em vrios elementos, contas ou
itens das demonstraes financeiras, esse profissional deve emitir
um relatrio:
(A) padro.
(B) com ressalva.
(C) com opinio adversa.
(D) com absteno de opinio.
(E) sem ressalva.
5 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Quando as demonstraes financeiras
representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o
auditor emite um parecer:
(A) conclusivo.
(B) sem especificaes.
(C) extroverso.
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(D) finalstico.
(E) sem ressalva.
6 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - O processo de auditoria e a
emisso de relatrio de auditoria sem ressalva:
a) no isenta o administrador e os agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
b) divide a responsabilidade pelas demonstraes contbeis com os
administradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes no
constatadas, para a firma de auditoria.
c) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva
da empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes de
governana.
d) no elimina a possibilidade de erros materiais e de distores
relevantes nas demonstraes contbeis.
e) elimina a responsabilidade dos agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
7 - (FCC / NOSSA CAIXA / 2011) - Quando ocorrer incerteza
quanto a fato relevante, cujo desfecho poder afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
mas que foi mencionado nas notas explicativas s demonstraes
contbeis, o auditor deve:
(A) emitir parecer adverso.
(B) adicionar pargrafo de nfase em seu parecer sem ressalva.
(C) emitir parecer com absteno de opinio.
(D) no emitir o parecer at ter maiores informaes sobre o assunto.
(E) emitir parecer com ressalva.
8 - (FCC/TRF-1/Analista Contbil/2011) - No processo de
auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter:
A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
documentos, ainda que haja indcios de fraude.
B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica,
limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra
estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido.
C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco
de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam
quaisquer nveis de fraude ou erro.
E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as
classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes
contbeis.

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9 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Uma opinio modificada dos
auditores independentes, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser do tipo:
A) negativa, positiva, limpa ou contrria.
B) com ressalva, com absteno de opinio ou adversa.
C) com absteno de avaliao de provas, limpa, com ressalva ou sem
ressalva.
D) generalizada ou contrria.
E) sem ressalva, pericial contbil ou adversa.
10 - (FCC/Metr/Analista Contbil/2010/adaptada) - Em relao
ao relatrio do auditor independente, correto afirmar:
A) A data do relatrio e a data da concluso dos trabalhos de auditoria
devem necessariamente coincidir, inexistindo excees essa regra.
B) Em caso de emisso de relatrio com opinio no modificada, no h
necessidade de o auditor elaborar o pargrafo de extenso dos trabalhos
e o pargrafo de opinio.
C) A limitao na extenso dos trabalhos do auditor pode obrig-lo a
emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
D) Caso o auditor emita opinio adversa, ele deve descrever os motivos e
a natureza das divergncias num pargrafo imediatamente posterior ao
da opinio.
E) Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma
comparativa com a do exerccio anterior e houver mudana de auditores,
o auditor atual est obrigado tambm a emitir parecer sobre as
demonstraes do exerccio anterior.
11 - (FCC/SEFAZ-RO/AFTE/2010/adaptada) - Considere as
seguintes afirmaes:
I. O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e
erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
II. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma
opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas.
III. O parecer dos auditores independentes classifica-se, segundo a
natureza da opinio que contm, em parecer sem ressalva, parecer com
ressalva, parecer adverso e parecer com pargrafo de nfase.
IV. Na determinao da amostra, o auditor deve levar em considerao
somente a populao objeto a estratificao e o tamanho da amostra.
Est correto o que se afirma em
A) III e IV, apenas.
B) II e IV, apenas.
C) II e III, apenas.
D) I, II, III e IV.
E) I e II, apenas.
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12 - (FCC/TCE-AM/Analista/2008) - Se o auditor discordar ou
tiver dvidas quanto a um ou mais elementos especficos das
demonstraes financeiras que sejam relevantes, mas no
fundamentais para a compreenso delas, o contedo do parecer
de auditoria deve indicar claramente que se trata de um parecer:
A) pleno.
B) adverso.
C) com ressalvas.
D) com notas relevantes.
E) com negativa de opinio.
13 - (FCC/TRT-23/Analista Contbil/2007/adaptada) - No
havendo evidncias suficientes para formar uma opinio acerca da
fidedignidade das demonstraes contbeis, a opinio apropriada
a ser emitida do tipo:
A) com absteno de opinio.
B) limpo.
C) qualificado.
D) adverso.
E) com ressalvas do tipo "sujeito a".
14 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Quando ocorrer incerteza em
relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
bem como o resultado das suas operaes, se o auditor
independente concluir que a matria ser adequadamente
divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis, seu
parecer deve conter:
A) pargrafo de nfase aps o pargrafo de opinio.
B) ressalva ou negativa de opinio.
C) ressalva ou opinio adversa.
D) pargrafo de nfase ou opinio adversa.
E) absteno de opinio ou opinio adversa.
15 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor
externo, ao se deparar com algum passivo que represente para a
empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer:
f) com ressalva e limitao de escopo do trabalho.
g) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho.
h) adverso, evidenciando a incerteza constatada.
i) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase.
j) com negativa de opinio e limitao de escopo.
16 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Com relao s
normas pertinentes a Pessoa do Auditor, Execuo do Trabalho de
auditoria e do Parecer de auditoria, pode-se afirmar que:
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I. O auditor externo pode assinar parecer de auditoria de companhias
abertas, desde que seja bacharel em Cincias Contbeis ou Administrao
de Empresas.
II. O objetivo do auditor externo em avaliar os controles internos ,
principalmente, para poder determinar a extenso dos trabalhos e os
procedimentos a serem aplicados durante a execuo da auditoria.
III. A responsabilidade do auditor externo ao emitir o parecer, limita-se
as demonstraes contbeis evidenciadas no parecer.
(A) Falsa, Verdadeira, Verdadeira.
(B) Falsa, Verdadeira, Falsa.
(C) Verdadeira, Verdadeira, Falsa.
(D) Falsa, Falsa, Falsa.
(E) Verdadeira, Falsa, Falsa.
17 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - O auditor da
empresa Omega S.A. no teve condies de fundamentar sua
opinio. Durante os trabalhos ele constata que foi desviado, por
um dos diretores, 10% dos ativos da empresa, o que era relevante
para a entidade. Desta forma deve o auditor:
f) emitir parecer adverso, realizando os Ativos.
g) desistir dos trabalhos, recusando os honorrios e devolvendo-os se j
houver recebido.
h) ressalvar o parecer, condicionando a devoluo dos desvios para
manuteno do negcio.
i) mencionar no parecer, com absteno de opinio, os desvios
encontrados.
j) omitir o fato, visto no ser papel do auditor localizar fraudes ou
desvios.
18 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Em uma auditoria em que
no foi possvel obter comprovao suficiente para fundamentar
uma opinio, devido s limitaes no escopo dos exames
realizados, o auditor:
f) deve emitir um parecer adverso.
g) deve emitir um parecer com negativa de opinio.
h) deve emitir um parecer com ressalvas.
i) deve emitir um parecer sem ressalvas.
j) no deve emitir qualquer parecer.
19 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Na emisso de parecer
com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de
uma entidade, pode-se afirmar que:
a) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos
trabalhos.
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b) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
c) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
d) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
e) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
20 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de
Transportes S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis
e procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A
agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses
que diverge significativamente, do procedimento estabelecido
pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o
auditor emitir parecer:
a) sem absteno de opinio.
b) adverso.
c) com ressalva.
d) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia.
e) com absteno de opinio.
21 - (ESAF / CVM / 2010) - No parecer sobre as demonstraes
contbeis, o auditor deve emitir sua opinio afirmando se estas
representam adequadamente ou no a situao patrimonial da
entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes
aspectos relevantes, exceto:
a) as obrigaes para o perodo seguinte.
b) a origem e a aplicao dos recursos para o perodo a que
correspondem.
c) as mutaes do patrimnio lquido.
d) a posio patrimonial e financeira.
e) o resultado das operaes no perodo.
22 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opo que
preenche corretamente as lacunas da seguinte frase: O auditor
deve emitir parecer ______(1)______ quando verificar que as
demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal
magnitude
que
impossibilite
a
emisso
do
parecer
______(2)______.
a) (1) adverso // (2) com ressalva
b) (1) com ressalva // (2) adverso
c) (1) com absteno de opinio // (2) com ressalva
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d) (1) com absteno de opinio // (2) adverso
e) (1) adverso // (2) com absteno de opinio
23 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, o Parecer
do Auditor Independente, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser classificado das seguintes formas, exceto:
a) parecer sem ressalva.
b) parecer com ressalva.
c) parecer irregular.
d) parecer adverso.
e) parecer com absteno de opinio.
24 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, quando
responsvel pela auditoria das demonstraes contbeis da
holding de um conglomerado econmico, deve:
a) evidenciar em cada folha, do conjunto de demonstraes auditadas e
nas notas explicativas, os itens ou contas que no foram objetos de
auditoria.
b) limitar-se a dar divulgao sobre as demonstraes para as quais
emitiu opinio.
c) ressalvar o parecer, evidenciando as reas das demonstraes
contbeis que no foram auditadas por ele.
d) evidenciar, no parecer de auditoria, as demonstraes das coligadas e
controladas que no foram auditadas por ele, identificando a firma de
auditoria que as auditou.
e) responsabilizar-se por todas as demonstraes contbeis utilizadas
para elaborao da demonstrao objeto da auditoria.
25 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao avaliar as
demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou
que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos
com produtos de concorrentes que possuem iseno de
tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h
mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia
significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a
mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve
ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o
auditor emitir parecer:
a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.

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e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo
referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o
evento.
_________
26 - (FGV / SEFAZ/RJ Auditor Fiscal / 2011) - De acordo com o
Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
f) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon.
g) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem
ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade,
atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios.
h) As prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao
societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas
pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados
pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em
assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual
para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais.
i) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial,
deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando
interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no
deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo,
pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em
jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de
auditoria.
j) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses
princpios no exigido dos auditores.
27 - (FGV / SEFAZ/RJ Auditor Fiscal / 2011) - A firma de
auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer
especfico sobre o balano patrimonial de determinada entidade.
Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da empresa, a
todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais
demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os
procedimentos de auditoria. Dessa forma, correto classificar
essa auditoria como:
f) uma limitao no escopo do trabalho.
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g) um trabalho de objetivo ilimitado, que dever gerar parecer na
modalidade com ressalvas, pelo menos.
h) uma indeterminao na profundidade do trabalho.
i) um trabalho de objetivo limitado.
j) uma restrio na profundidade do trabalho.
28 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - O parecer dos auditores
independentes o documento mediante o qual os mesmos
expressam sua opinio acerca das demonstraes contbeis nele
indicadas. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
f) Por meio do parecer, o auditor assume responsabilidade de ordem
privada, de natureza estritamente contratual.
g) O parecer deve ser assinado por contador ou tcnico de contabilidade
regularmente registrado em CRC.
h) A data do parecer deve corresponder a das demonstraes que tenham
sido auditadas.
i) O auditor, mesmo abstendo-se de emitir opinio a respeito das
demonstraes, responsvel por mencionar qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio das informaes.
j) Em caso de incerteza acerca de fato relevante, o auditor deve absterse de opinar, desde que haja nota explicativa da administrao
relacionada ao fato.
29 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - O auditor contbil externo
responsvel pela emisso de parecer acerca das demonstraes
contbeis de empresas. Acerca da responsabilidade do auditor e
as especificidades na conduo de seus exames, assinale a opo
correta.
f) De acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, as
fraquezas relevantes encontradas ao longo dos exames devem
necessariamente ser identificadas separadamente e comunicadas no
relatrio ao comit de auditoria ou rgo equivalente da empresa
auditada.
g) Caso o auditor constate evidncias de que ativos no se encontram
adequadamente protegidos contra apropriao indbita dever apontar
em seus papis de trabalho, mas no obrigado a emitir reportable
condition sobre o assunto.
h) Apesar das normas de auditoria no exigirem revises ps-auditoria,
se o auditor descubra, logo aps a data de emisso de seu parecer, um
procedimento que foi omitido ao longo de seus exames, essa
descoberta poder resultar em programa de inspeo de seu prprio
sistema de controle de qualidade ou em uma reviso por pares.
i) Caso o auditor constate evidncias de que h instalaes inadequadas
para a guarda de ativos dever apontar em seus papis de trabalho,
mas no obrigado a emitir reportable condition sobre o assunto.
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j) Nos relatrios de reportable condition dever conter pargrafo que
indique que a finalidade dos trabalhos de auditoria emitir parecer
sobre as demonstraes contbeis e assegurar a eficincia, eficcia e
efetividade dos controles internos.
30 - (CESPE / TCU / 2008) - No processo de auditoria, aps
examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode
confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das
demonstraes contbeis de uma entidade e, sempre que as
evidncias sejam insuficientes, o auditor deve fazer ressalvas em
seu parecer.
31 - (CESPE / TRE/BA / 2010) - A venda de ativo de valor
relevante ocorrida no perodo entre a data do trmino do exerccio
social e a data de emisso do parecer deve ser considerada pelo
auditor, mencionada como ressalva ou em pargrafo de nfase,
quando no ajustadas ou reveladas adequadamente.
32 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Todos os
procedimentos de auditoria executados, as evidncias colhidas e
os pontos observados iro convergir para a emisso do relatrio
final de auditoria. Antes do fechamento desse relatrio, o auditor
deve:
f) divulgar os pontos observados para toda a Companhia com suas
devidas recomendaes, ouvindo a opinio de cada funcionrio e assim
finalizar o relatrio aps todas as ponderaes.
g) apresentar os pontos observados para os gestores responsveis pelos
processos auditados e realizar as ponderaes finais junto aos gestores
e alta administrao da empresa.
h) verificar os relatrios de auditoria dos ltimos cinco exerccios e ter a
certeza de que nenhum ponto ou recomendao sero repetidos.
i) examinar a legislao aplicvel aos processos auditados, verificando a
adequao de cada procedimento de auditoria.
j) eliminar do relatrio os pontos que possam comprometer a empresa,
ocasionando sanes e multas junto aos rgos fiscalizadores.
Gabarito:
1C
2B
3C
4C
5E
6A
7B
8C

9B
10 C
11 E
12 C
13 A
14 A
15 D
16 A

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17
18
19
20
21
22
23
24

D
B
D
C
A
A
C
A

25
26
27
28
29
30
31
32

E
C
D
D
C
E
C
B

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


(Atualizado at a presente aula)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

interno

na

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.


So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9.
ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
OLIVEIRA, Luciano Henrique. Anlise das demonstraes contbeis de
empresas. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2008.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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