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I

rea Tributaria

Contenido
I-1
Qu es lo que debe conocer del impuesto a los juegos?
Tratamiento contable y tributario de las mejoras realizadas en bienes
I-7
arrendados (Parte final)
Presentacin del certificado de residencia para la aplicacin en el pas de
I-11
los convenios de doble imposicin
Cules son las implicancias tributarias de los contribuyentes acogidos
I-14
al Nuevo RUS? (Parte final)
Cules son los tipos penales en el delito de defraudacin tributaria
I-17
establecido en el Decreto Legislativo N. 813?

ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA

NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS

Cmo diferenciamos el costo del gasto?

ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-21

Es deducible el pago de una indemnizacin por incumplimiento conI-23


tractual? A propsito de la Casacin N. 8407-2013-LIMA
I-25
Impuesto al patrimonio vehicular
I-26

Qu es lo que debe conocer del


impuesto a los juegos?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Qu es lo que debe conocer del impuesto
a los juegos?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 359 - Segunda
Quincena de Setiembre 2016

1. Introduccin
En toda nuestra vida hemos observado
que el azar puede beneficiarnos o no.
Prueba de ello es que a veces intentamos
obtener alguna prebenda o ganancia en
donde intervenga el azar. Ello puede
manifestarse cuando participamos de
una rifa al comprar un boleto y esperar
el da en el cual se proceda al sorteo y se
nombre a un ganador. Lo mismo puede
presentarse en el caso de un sorteo en
el cual participamos aun sin comprar un
boleto sino solo cuando se cumple alguna
condicin como la compra de un producto auspiciador o el solo hecho de contar
con una cantidad de dinero depositada
en alguna institucin financiera.
Quiz el beneficio econmico ms importante que algunos buscan a travs del
azar es poder ganar una lotera, la cual
se presentan de diversas formas, electrnica, a travs de boletos, con opciones,
entre otras.
En caso de que el azar nos sea favorable
y se obtenga un premio dicha ganancia
se encontrar afecta al pago de algn
impuesto? En realidad s, pero solo con
el impuesto a los juegos y en el caso de
las loteras al impuesto selectivo al consumo (ISC).
N. 359

Por ello, el motivo del presente informe


es revisar la legislacin tributaria relacionada con la aplicacin del impuesto
a los juegos.

2. Algunas definiciones previas


Para poder desarrollar el tema de la
afectacin tributaria relacionada con el
impuesto a los juegos, debemos tener
conocimiento de algunos conceptos previos como el azar, los premios, el sorteo,
entre otros.
2.1. El azar
Conforme lo indica el Diccionario de la Real
Academia Espaola (DRAE), se define al
trmino AZAR del siguiente modo: (Del
r. hisp. *azzahr, y este del r. zahr
dado1; literalmente flores).
1. m. Casualidad, caso fortuito.
2. m. Desgracia imprevista1.
En el caso del trmino azar se observa
que la posibilidad de participacin de la
persona o contribuyente es nula, toda vez
que a travs del azar se llega a determinar
la opcin que se pretende.
2.2. Sorteo
Al efectuar la consulta del trmino
SORTEO2, este alude a la accin de
sortear.

bo SORTEAR3, se define el mismo de la


siguiente manera:
SORTEAR: (Del lat. sors, sortis, suerte). 1.
tr. Someter a alguien o algo al resultado de
los medios fortuitos o casuales que se emplean para fiar a la suerte una resolucin. 2.
tr. Lidiar a pie y hacer suertes a los toros. 3.
tr. Evitar con maa o eludir un compromiso,
conflicto, riesgo o dificultad.
De los tres significados posibles, nos
quedamos con el primero ya que describe
con mayor exactitud al tema materia del
presente anlisis.
2.3. Premio
Al consultar el trmino PREMIO en el
Diccionario de la RAE, observamos que
tiene el siguiente significado:
Proviene del lat. praemum. Significa: 1.
m. Recompensa, galardn o remuneracin
que se da por algn mrito o servicio. 2.
m. Vuelta, demasa, cantidad que se aade
al precio o valor por va de compensacin
o de incentivo. 3. m. Aumento de valor
dado a algunas monedas o por el curso del
cambio internacional. 4. m. Cada uno de
los lotes sorteados en la lotera nacional. 5.
m. Recompensa que se otorga en rifas,
sorteos o concursos4.
De los cinco significados que se sealan
en el prrafo anterior, el que ms se ajusta
al tema materia de anlisis es el quinto.

Siguiendo al diccionario al buscar el ver1 RAE. Significado de la palabra azar. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://lema.rae.es/
drae/?val=AZAR> (consultado el 19 de setiembre del 2016).
2 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://dle.rae.es/?id=YQuBzo8> (consultado el
19 de setiembre del 2016).

Segunda Quincena - Setiembre 2016

3 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente


direccin web: <http://dle.rae.es/?id=YQqw6HP> (consultado el
19 de setiembre del 2016).
4 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://dle.rae.es/?id=U1UcgqD> (consultado el
19 de setiembre del 2016).

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

INFORME TRIBUTARIO

Informe Tributario

Si se observa aqu en la obtencin del


premio interviene el alea, el azar o el
albur porque previamente no se puede
determinar quin es el ganador.
2.4. Rifa
Para el Diccionario de la Real Academia
Espaola, el significado de la palabra RIFA
es el siguiente: 1. f. Juego que consiste
en sortear algo entre varias personas.5
La rifa es un tipo de sorteo por mecanismos de competicin en donde existe una
venta previa de opciones, representada
por pequeos boletos que contienen una
numeracin y se consignan en un taln
los datos de la persona o empresa que
desembolse el dinero para la adquisicin
del boleto.
Luego de un determinado tiempo de
venta de las opciones y llegada la fecha
en la cual se proceder con el sorteo, los
talones con los datos de los adquirentes
se depositan en un nfora o depsito del
cual se extraern a los ganadores de los
premios, los cuales pueden estar representados por dinero, bienes, mercadera,
entre otros.
Casi siempre las rifas se llevan a cabo con
la finalidad de recaudar fondos para un
fin altruista o de beneficencia, a veces
se llevan a cabo entre los trabajadores
de una empresa o tambin en fechas
especficas como el Da de la madre o del
padre, al igual que en los aniversarios de
las empresas.
En nuestro pas es comn que se organicen rifas de todo tipo, las pequeas
que pueden presentarse en los colegios,
universidades, centros laborales, como
las grandes organizadas por algunas instituciones que requieren fondos como la
rifa de Fe y Alegra, la rifa del Comit de
Damas de la Polica Nacional del Per,
la rifa de la Fundacin por los Nios del
Per, entre otras.
2.5. Lotera
De acuerdo a lo sealado por el Diccionario de la Real Academia Espaola, la
LOTERA es una Especie de rifa que se
hace con mercaderas, billetes, dinero y
otras cosas, con autorizacin pblica6.
Tradicionalmente en el Per, existieron
diversas loteras regionales que se identificaban a travs de elementos de dnde
provenan. Exista la ms conocida, que
era el Ramo de Loteras de Lima y Callao7,
al igual que la Lotera del Cusco que siem5 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://dle.rae.es/?id=WTBE2ni> (consultado el 19
de setiembre del 2016).
6 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web: <http://lema.rae.es/drae/?val=loteria> (consultado el 19 de
setiembre del 2016).
7 Era la lotera ms esperada por casi todos los peruanos ya que el
premio mayor se sorteaba en las fechas de Navidad y el sorteo era
televisado. Participaban los nios del Puericultorio Prez Aranbar
quienes eran los encargados de retirar los bolos con los nmeros
ganadores.

I-2

Instituto Pacfico

pre se distingua por tener la figura de


una usta, la Lotera regional de Trujillo,
la Lotera de Arequipa, entre otras.
Actualmente existen loteras de tipo
electrnico como la Tinka, la Rapitinka,
el Reventn, Kinelo, Te apuesto, Kbala,
Ganagol, entre otras.
A manera de informacin acerca de
las loteras en el Per, reseamos una
publicacin efectuada en el diario El Comercio, en donde se indica lo siguiente:
Una trabajadora de la Beneficencia Pblica
de Lima (BPL) recuerda que el sorteo de la
Lotera de Lima y Callao era quincenal y que
los nios del Puericultorio Prez Aranbar
eran los encargados de sacar los bolos
ganadores. Los que no podan presenciar
el sorteo podan cotejar los resultados en
las listas que al da siguiente publicaban
los suerteros, como se conoca a los
comerciantes de loteras. En Fiestas Patrias
y a fines de ao, el premio sola incrementarse hasta en 30 %.
Segn cuenta Ascher, no todos tenan la
posibilidad de comprar un billete de lotera,
por lo que hacia el ao 50 se incluy la fraccin. Esta fue una tendencia de las loteras
mundiales. As, un billete estaba compuesto por diez fracciones. En el Per,
a la fraccin se la conoce como huachito,
proveniente de la palabra quechua que significa solitario. La venta de los billetes no
solo se circunscriba a los suerteros, tambin
haba vendedores ambulantes y canillitas que
reciban en compensacin el 2 % de la
venta de cada billete.
En su libro, Ascher indica que solan vocear frases como: Compre ahora y cobre
maana, Para hoy sale o Es el ltimo
que me queda. Datos de la Beneficencia
Pblica de Lima indican que en el mejor
momento de la Lotera de Lima y Callao se
llegaron a vender 350 mil billetes por
alrededor de US$ 4 millones, lo que
le permiti a esta institucin realizar varias
obras sociales.
Con los 90 lleg la liberalizacin del negocio
de las loteras y permiti el ingreso de nuevos
operadores. Pese a que las beneficencias
seguan manteniendo los derechos para
continuar explotando este juego de azar,
perdieron la exclusividad. Adems, los
sorteos distraan a las beneficencias de su
fin principal, razn por la cual varias tuvieron que asociarse con operadores privados.
La ms exitosa fue la Tinka (operada por
Intralot), que logr un acuerdo con la Beneficencia Pblica de Huancayo y la que hasta
ahora sigue operando8.

8 DIARIO EL COMERCIO. Edicin del martes 4 de noviembre del


2014. Artculo titulado Quieres ser millonario? La historia de las
loteras peruanas. Esta informacin puede consultarse ingresando a
la siguiente direccin web: <http://elcomercio.pe/economia/peru/
quieres-millonario-historia-loterias-peruanas-noticia-1768728>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).

2.6. Bingo
De acuerdo con el Diccionario de la Real
Academia Espaola, el trmino BINGO9
tiene como significado lo siguiente:
1. m. Juego de azar semejante a la
lotera en el que cada jugador debe
completar los nmeros de su cartn
segn van saliendo en el sorteo, y en
el que gana el que antes completa
todos10.
Muchos de los lectores recordarn haber
jugado alguna vez en su vida el bingo, ya
sea en las famosas fiestas de kermesse de
los colegios, tanto de primaria como de
secundaria, en algn bus de ida o retorno
a algn punto del pas, o tambin en
compaa de la familia en el hogar.
La regla general es que se obtiene la
victoria cuando el participante completa
el cartn que se le ha entregado con los
nmeros que al azar van saliendo de un
nfora. En este caso la forma de completar puede variar de acuerdo con las
reglas que los propios jugadores acepten
y respeten. Puede ser el caso de formar
una letra, una lnea, solo llenar las lneas
horizontales superiores, entre mltiples
combinaciones.
2.7. Juegos de video y/o electrnicos
Los juegos de video constituyen en
cierto modo una recreacin virtual de
dibujos e historias en las que los jugadores interactan de manera permanente
para poder alcanzar un objetivo, el cual
puede estar representado por puntos, un
acceso adicional para continuar el juego
sin necesidad de cumplir con el pago de
una ficha, algn premio que se canjea
posteriormente por la entrega de algn
tipo de boleto o ticket.
Muchos de estos juegos venan en consolas a las que se acceda a travs de un
cartucho, una tarjeta o solo el encendido
del equipo.
Ejemplos de estos juegos de video son:
Pang, Prncipe de Persia, Galaga, Tetris,
Golden Axe, Dragons Lair, Toki, Hammerin Harry, Wonder boy, Super Mario
Bros, Paperboy, Hang-On, The Battle of
Midway, Bomb Jack, Circus Charlie, Pole
position, Alley Cat, Popeye, Hiper olimpic,
Crazy climber, Rally X, Burgertime, Arkanoid, Super sprint, Phoenix, Commando,
Joust, Livingstone supongo I y II, Scramble,
Spy hunter, 1942, Donkey Kong, Pengo,
Double Dragon, Las tortugas ninja, Karate
champ, Moon Cresta, Galaxian, Frogger,
Test drive, Operation Wolf, Out run,
Goody, Defender, Asteroids, Pong, Pacman, Mortal Kombat, Street Fighter, Final
fantasy, Angel kids, Heros duty, Altered
9 Si desea revisar la historia del bingo puede ingresar a la siguiente
direccin web: <http://www.bingo.es/articulos/historia-bingo/>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).
10 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://dle.rae.es/?id=5XbHYbh> (consultado el
20 de setiembre del 2016).

N. 359

Segunda Quincena - Setiembre 2016

rea Tributaria
Beast, Sugar Rush, Space invaders, Agent
X, Zero Wing, entre otros.
Cabe mencionar que en el caso de un juego de tipo electrnico, lo que se observa
es la interaccin entre los jugadores y el
aparato electrnico. En estos existe de por
medio como elemento primordial para su
funcionamiento la electricidad, aparte de
componentes electrnicos y quiz mecnicos para que operen.
2.8. Juegos de pinball
Al juego del pinball tambin se le conoce
por otros nombres como petacos, milloncete o flipper. Es un juego utilizado en los
salones de los clubes, tabernas, casinos
y heladeras entre los aos 60, 70 y 80,
por ello tambin entra a la categora de
juego de saln. Se caracteriza por ser un
juego que mezcla elementos de mecnica,
electricidad y electrnica.
El pinball es una caja angular con
pendiente cerrada, que cuenta con
un visor transparente que permite ver
el contenido del juego, en donde se
observa una bola que corre impulsada
por un resorte y que cada vez que toca
un determinado espacio emite sonidos
y otorga un puntaje al jugador, quien
debe procurar que la bola no caiga a
travs de la pulsacin de dos paletas o
brazos. Precisamente la pendiente tiene
como objetivo que la bola caiga por su
propio peso y la destreza del jugador
procurar que la misma no caiga y pueda realizar un mayor juego obteniendo
a la vez un mejor puntaje.
Los fabricantes de las mquinas pinball
inventaron un mecanismo que paralizaba
las funciones del juego, solo si el jugador
inclinaba en su beneficio la mquina
para evitar que la bola caiga, la mquina
emita una seal visible con la palabra
TILT que al traducirse en espaol significa
inclinado, ladeado.
En ese caso el jugador observaba con cierta frustracin que la bola caa sin poder
accionar las paletas, evitndose de este
modo que en una siguiente oportunidad
se produzca esta conducta, ello como una
suerte de advertencia.
Si la bola caa, se activaba una segunda
bola que deba ser introducida al juego
a travs del impulso que se le otorgaba
a travs del resorte y otra vez se iniciaba
el juego.
Como recuerdo personal, se puede mencionar que junto con mis hermanos y los
amigos del barrio jugamos pinball en unas
mquinas antiguas que se encontraban
en un recinto llamado Limalandia Park, el
cual estaba al costado del Ministerio de
Trabajo en la avenida Salaverry en Jess
Mara. Hoy ese local ya no existe y solo
queda el recuerdo en la memoria.
N. 359

Hoy en da resulta extrao observar algn


tipo de pinball en nuestra realidad, salvo
que sea uno restaurado y que sea de
exhibicin o se encuentre en alguna sala
de juegos privada.

3. Antecedentes legislativos
Como antecedentes legislativos podemos
indicar que en el Per existi hasta el ao
1993, una gran cantidad de dispositivos
que regulaban el tema impositivo de los
juegos y premios.
Los dispositivos en mencin son los
siguientes:
La Ley N. 13746 y su reglamento,
aprobado mediante Decreto Supremo
de fecha 26 de mayo de 1962, referidos
al IMPUESTO A LOS PREMIOS POR
PROPAGANDA COMERCIAL11.
El Decreto Ley N. 21921 y el artculo 9
del Decreto Legislativo N. 499, referidos
al IMPUESTO A LOS PREMIOS DE LOTERA Y RIFAS12 13.
El artculo 21 de la Ley N. 2372414, el
artculo 155 de la Ley N. 24030 y el
artculo 33 del Decreto Legislativo N.
362, referidos al IMPUESTO AL JUEGO
BINGO Y PINBALL.
Es pertinente indicar que los dispositivos
antes mencionados fueron derogados por
lo dispuesto en los literales a), b) e i) de
la primera disposicin final de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo texto nico
ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N. 156-2004-EF.
Para poder comprender el tributo haba
que revisar las normas y sus modificatorias, lo cual implicaba un mayor trabajo
de parte tanto de los contribuyentes,
como para la Administracin tributaria.
Adems, como se observa, los dispositivos
se encontraban separados y no se encontraban incorporados en un solo cuerpo
normativo como lo es actualmente en la
Ley de Tributacin Municipal.

4. Cul es la regulacin actual


del impuesto a los juegos?
Con la publicacin de la Ley de Tributacin Municipal el 31 de diciembre de
1993, aprobada por el Decreto Legislativo
N. 776 y vigente a partir del 1 de enero
de 1994, se regul en un solo cuerpo
normativo la aplicacin del impuesto a los
11 Puede revisar el texto completo de esta norma ingresando a la
siguiente direccin web: <https://www.deperu.com/legislacion/
ley-13746-pdf.html> (consultado el 20 de setiembre del 2016).
12 Puede revisar el contenido completo del Decreto Ley N. 21921
ingresando a la siguiente direccin web: <http://docs.peru.justia.
com/federales/decretos-leyes/21921-sep-2-1977.pdf> (consultado
el 20 de setiembre del 2016).
13 Puede revisar el contenido completo del Decreto Legislativo N.
499 ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.leyes.
congreso.gob.pe/Documentos/DecretosLegislativos/00499.pdf>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).
14 Puede revisar el contenido completo de la Ley N. 27324 ingresando
a la siguiente direccin web: <https://www.deperu.com/legislacion/
ley-23724-pdf.html>.

Segunda Quincena - Setiembre 2016

juegos, dejndose de lado la legislacin


dispersa y a veces elaborada en distintos
tiempos, lo cual implicaba contradicciones, parches que complicaban y hacan
ms difcil su aplicacin.
Es pertinente indicar que el impuesto
a los juegos no cuenta hasta la fecha
con un reglamento15 que permita desarrollar normativamente la legislacin
relacionada con la afectacin tributaria
del impuesto.
Dentro del texto de la Ley de Tributacin
Municipal16 apreciamos el Captulo V
que es donde se encuentran las normas
que regulan el impuesto a los juegos. All
encontramos los artculos 48 al 53.
4.1. Qu es lo que grava el impuesto
a los juegos?
El texto del artculo 48 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el impuesto
a los juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales
como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
El segundo prrafo del texto del artculo
48n de la norma antes citada indica que
el impuesto a los juegos no se aplica a
los eventos a que alude el captulo precedente, el cual regula el impuesto a las
apuestas17.
Cabe indicar que el impuesto a las apuestas se encuentra regulado en los artculos
38 al 47 de la Ley de Tributacin Municipal y grava los ingresos obtenidos de
las entidades organizadoras de eventos
hpicos y similares en las que se realice
apuestas.
Dentro de la poltica fiscal podemos
calificar el ingreso que se percibe por concepto del impuesto a los juegos como una
especie de afectacin impositiva bajo la
modalidad del impuesto a la renta, toda
vez que se grava la ganancia obtenida en
la explotacin de los juegos.
En este punto consideramos pertinente lo
indicado por RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE LEN, al indicar que El Impuesto
al Juego constituye una modalidad de
imposicin a la renta.
Un primer caso consiste en las rentas
que obtienen las entidades que organizan juegos de bingo, rifa, sorteo y
similares. Estos ingresos se encuentran
afectos al impuesto al juego, en cabeza
de dichas entidades.
15 Lo mismo sucede con otros tributos que se encuentran incorporados
en la Ley de Tributacin Municipal, como es el caso del impuesto
predial, el impuesto de alcabala y el impuesto a los espectculos no
deportivos.
16 Dicha norma fue aprobada por el Decreto Legislativo N. 776, el
cual fuera publicado el 31 de diciembre de 1993 en el diario oficial
El Peruano y su vigencia era a partir del 1 de enero de 1994.
17 Si se desea revisar ms a detalle la regulacin del impuesto a las
Apuestas se puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/06/01/el-azar-y-elimpuesto-a-las-apuestas-como-se-regula-en-materia-tributaria/>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

El segundo caso versa sobre las rentas


que captan las entidades que organizan juegos de pinball, juegos de video
y dems juegos electrnicos. Tales
ingresos estn afectos al impuesto
al juego, en cabeza de las referidas
entidades.
El tercer caso tiene que ver con los
ingresos que obtiene el ganador del
juego de la lotera y dems juegos de
azar. Los mencionados ingresos se encuentran afectos al impuesto al juego,
en cabeza del ganador del juego18.
4.2.

Quin es el sujeto pasivo del


impuesto a los juegos?
De conformidad con lo indicado expresamente por el texto del artculo 49 de
la Ley de Tributacin Municipal, califica
como sujeto pasivo del impuesto es la
empresa o institucin que realiza las
actividades gravadas, as como quienes
obtienen los premios.
En este aspecto se aprecia que el legislador ha considerado como contribuyente
del impuesto a los juegos sobre las rifas,
bingos, sorteo, pinball, juegos de video,
juegos electrnicos.
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN cuando precisa lo
siguiente: Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere
a las entidades que cuentan con organizacin mercantil. La alusin legal a
las instituciones tiene que ver con los
sujetos que poseen organizaciones que
no son precisamente mercantiles19.
La diferencia la encontramos en el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley
de Tributacin Municipal, toda vez que
all precisa que en caso que el impuesto
recaiga sobre los premios, las empresas
o personas organizadoras actuarn como
agentes retenedores.
Apreciamos que aqu se indica una calidad de responsable de la empresa o
persona organizadora, lo cual indica que
la entidad que debe entregar el premio,
debe cumplir con realizar la retencin del
10 % que es la tasa del impuesto a los
juegos al ganador del premio.
4.3. Cul es la base imponible del
impuesto a los juegos?
De conformidad con lo indicado en el
texto del artculo 50 de la Ley de Tributacin Municipal, se precisa que la base
imponible del impuesto a los juegos es la
siguiente, segn sea el caso:

18 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto


al Juego. Esta informacin puede ser consultada ingresando a la
siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/2008/09/14/impuesto-al-juego/> (consultado el 20 de
setiembre del 2016).
19 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto al
Juego, ob. cit.

I-4

Instituto Pacfico

a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el


juego de pinball, juegos de video
y dems juegos electrnicos
Se toma como referencia el valor nominal
de los cartones de juego, de los boletos de
juego, de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento o alquiler
de los juegos, segn sea el caso.
b) Para las loteras y otros juegos de
azar
El monto o valor de los premios. En caso
de premios en especie, se utilizarn como
base imponible el valor del mercado del
bien. Las modalidades de clculo del
impuesto previstas en el presente artculo
son excluyentes entre s.
Es pertinente indicar que el impuesto a
los juegos no se encuentra reglamentado,
motivo por el cual no podemos indicar
de manera clara a qu se refiere el legislador cuando indica el trmino valor
de mercado. Acaso sera el valor de
adquisicin del bien antes de ser otorgado
en una lotera?
Pensemos el caso del organizador de una
lotera donde se entregarn autos y esta
persona ha cumplido con comprar a la
casa comercial un lote de veinte (20) vehculos full equipo. Obviamente, el valor
de venta de la flota que adquiri para la
entrega de premios en la lotera no tendr
el mismo precio que si se le vendiera a
un tercero, por lo que el precio podra
tener un descuento por el volumen de la
compra. En este caso apreciaremos que
el valor de mercado no sera idntico al
que se vende a otra persona. Nuevamente
surge nuestra pregunta se debe utilizar el
valor de mercado que se le otorg con el
descuento o el que no lo tiene?
La nica referencia legal que hemos observado en la legislacin peruana sobre el
valor de mercado es el texto del artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual indica lo siguiente:
En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere
al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo
tanto para el adquirente como para el
transferente.
Pero se puede aplicar el concepto de valor
de mercado del Impuesto a la Renta dentro
de las reglas del impuesto a los juegos? Si
realizramos un proceso de integracin
jurdica podramos ver la posibilidad de

aplicar este criterio, pero ello no resulta


posible porque no existe norma que nos
ampare.
Sera conveniente que en un futuro el
legislador tributario realice alguna modificacin al texto del literal b) del artculo
50 de la Ley de Tributacin Municipal
para relacionar el concepto del valor de
mercado con la Ley del Impuesto a la
Renta. O en otro escenario, que se emita
un reglamento a travs de un decreto
supremo, que permita desarrollar las
normas que regulan el impuesto a los
juegos.
4.4. Cul es la tasa aplicable al impuesto a los juegos?
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 51 de la Ley de Tributacin
Municipal, apreciamos que all se indica
que el impuesto a los juegos se determina
aplicando las siguientes tasas:
a) Bingos, rifas y sorteos: 10 %
b) Pinball, juegos de video y dems
juegos electrnicos: 10 %
c) Loteras y otros juegos de azar: 10 %
4.5. Quin es el sujeto activo en el
impuesto a los juegos?
El texto del artculo 52 de la Ley de Tributacin Municipal indica que en los casos
previstos en el inciso a) del artculo 50,
es decir, para el juego de bingo, rifas,
sorteos y similares, as como para el
juego de pinball, juegos de video y
dems juegos electrnicos, la recaudacin, administracin y fiscalizacin
del impuesto es de competencia de la
Municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o
se instale los juegos.
En los casos previstos en el inciso b)
del artculo 50, es decir, para para las
loteras y otros juegos de azar, la recaudacin, administracin y fiscalizacin
del impuesto es de competencia de la
Municipalidad provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de
juegos de azar.
A manera de ejemplo, se puede mencionar el caso de la lotera Tinka, organizada
por la Sociedad de Beneficencia Pblica
de Huancayo, cuyo domicilio es Huancayo, razn por la cual el impuesto a los
juegos de todo el juego de la Tinka en el
territorio peruano, se debe cumplir con
pagar en la Municipalidad Provincial de
Huancayo.
4.6. Cul es la periodicidad del impuesto a los juegos?
De acuerdo con lo sealado por el artculo
53 de la Ley de Tributacin Municipal, se
precisa que el impuesto a los juegos es de
periodicidad mensual.

N. 359

Segunda Quincena - Setiembre 2016

rea Tributaria
En el caso de los contribuyentes y agentes
de retencin, de ser el caso, cancelarn
el impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente, en
la forma que establezca la Administracin
tributaria.
Al no existir reglamento aprobado por
decreto supremo, corresponder a las
distintas municipalidades, sean estas de
nivel distrital o provincial, que dicten
las normas reglamentarias que puedan
indicar la manera como se cumplir con
cancelar el impuesto. En este caso debern emitirse decretos de alcalda dentro
de su jurisdiccin.
En esta parte consideramos pertinente
mencionar la opinin de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN quien detecta
una deficiencia normativa del legislador
e indica lo siguiente:
El art. 53 de la Ley de Tributacin
Municipal adolece del mismo error de
tcnica legislativa que acabamos de
sealar. Dicha norma no seala con
claridad el hecho preciso a partir del
cual procede computar el plazo.
Al respecto, existen dos alternativas de
tratamiento. En primer lugar, asumiendo que la obligacin tributaria nace
en la fecha de percepcin del premio,
el plazo para el pago del Impuesto al
Juego tendra que ser dentro de los
doce primeros das hbiles que siguen
al mes de la entrega efectiva del premio al ganador.
En segundo lugar, partiendo de la posicin que sostiene que la obligacin
tributaria nace en la fecha de la sola
realizacin del juego, el plazo para el
pago del Impuesto al Juego tendra
que ser dentro de los doce primeros
das hbiles que siguen al mes en que
se llev a cabo el juego de la lotera y
otros juegos de azar.
Qu posicin debe prevalecer? Nos
remitimos a nuestros comentarios
sobre los aspectos temporales de la
hiptesis de incidencia expresados en
la parte inicial de nuestro estudio en
donde hemos concluido que en gran
medida la respuesta depende de la
posicin de la ley interna de cada pas
sobre el destino final del premio. En
este sentido, si la ley seala que en el
caso que el ganador no cobra el premio
dentro de cierto plazo, el juego queda
desierto y finalmente el premio no se
adjudica a ninguna persona o entidad;
entonces nos parece ms razonable la
primera posicin.
O sea, si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de
la percepcin del premio, quedando
descartada la retencin y recaudacin
del tributo. En cambio, si la ley seala
que en el caso que el ganador no cobra
N. 359

el premio dentro de cierto plazo, de


todos modos este premio se adjudica a
una institucin de beneficencia, etc., ms
prudente parece ser la segunda posicin.

dedores de loteras. La tasa aplicable


para estos efectos ser la del diez por
ciento (10 %)23.

Si de todos modos en algn momento se


va a hacer efectivo el premio, se puede
pensar que en la fecha de la sola realizacin del juego nace la obligacin tributaria y ya debe comenzar a correr el plazo
para el pago del tributo al Estado20.

7. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados con la


aplicacin del impuesto a los
juegos

5. Se debe pagar el impuesto a


la renta por el premio obtenido en una rifa, sorteo, lotera
o similares?
Al efectuar una revisin de la teora de
la fuente o llamada tambin teora de la
renta producto, apreciamos que no existe
la posibilidad de que se afecte la ganancia obtenida por una persona natural al
obtener un premio, ya sea en una rifa,
sorteo, lotera, entre otros. La respuesta
es que este ingreso no proviene de una
fuente durable ni tampoco es susceptible
de generar ingresos peridicos.
El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo
1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el impuesto a la renta grava
las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

6. Se debe pagar el impuesto


selectivo al consumo por el
premio obtenido en una rifa,
sorteo, lotera o similares?
En este punto coincidimos con lo indicado
por ESTRADA ESPINOZA y GARCA VLEZ, cuando precisan sobre la aplicacin
del impuesto selectivo al consumo lo
siguiente:
Si bien es cierto que los juegos de
lotera no se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas
(IGV), cabe sealar que las actividades
relativas a los mismos se encuentran
gravadas por el Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), el cual ser producto
de la venta de cada emisin de billetes, cartones y similares21, al cual le
sern deducidos los descuentos de
venta o comisiones22 pagados a los
vendedores minoristas y mayoristas o
agentes inscritos en el registro de ven20 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto al
Juego, ob. cit.
21 Es necesario indicar que el ingreso producto de la venta de cada
emisin es el resultado de multiplicar el nmero de billetes, cartones
y similares efectivamente vendidos por su respectivo precio de venta
al pblico.
22 En ningn caso se aceptar como deduccin el descuento de venta
o comisin a favor del personal del ramo de loteras o de empresas
privadas organizadoras de loteras o el descuento de venta o comisiones cuando sea de cargo del ganador del premio.

Segunda Quincena - Setiembre 2016

RTF: 07718-8-2009
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin presentada contra resoluciones de determinacin emitidas por el impuesto a los juegos-juegos de azar realizados
en los aos 2004 y 2005 y contra las resoluciones de multa emitidas por la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario en atencin a que la recurrente ha efectuado sorteos
promocionales en los aos 2004 y 2006 con
fines de propagada comercial, los que no
se encuentran gravados con el impuesto a
los juegos a partir del 1 de enero de 1994,
fecha en que entr en vigencia la Ley de
Tributacin Municipal, no siendo aplicables
las normas del impuesto a los premios por
propaganda comercial, a que se refera la
Ley N. 13746. Se dispone que se dejen sin
efecto las resoluciones de determinacin al
igual que las resoluciones de multa vinculada
al tributo materia de anlisis.
RTF: 08876-8-2008
Se revoca la apelada declar inadmisible la
reclamacin formulada contra una orden
de pago girada por impuesto a los juegos
de pinball, toda vez que la notificacin no
se efectu conforme a ley por lo que oper
la notificacin tcita con la reclamacin
del citado valor, evidencindose adems
circunstancias por las que la cobranza de
la deuda contenida es improcedente, por
lo que por economa procesal corresponde
revocar la apelada y emitir pronunciamiento.
Se declara nula la orden de pago, debido
a que no se hace referencia al artculo 78
del Cdigo Tributario ni se precisa alguno
de los supuestos previstos por el Cdigo al
amparo del cual se haya emitido. Se indica
que no se puede determinar si mediante la
orden de pago se pretende exigir el pago
de la deuda por impuesto a los juegos de
pinball o si el citado valor, mal denominado
orden de pago, se encuentra referido a una
deuda originada en una multa amparada en
el artculo 178 del Cdigo Tributario.
RTF: 05054-8-2008
Se declara infundada la apelacin contra la
resolucin ficta que desestim la reclamacin
formulada contra la resolucin ficta denegatoria de la solicitud de devolucin de los
pagos indebidos efectuados por concepto de
impuesto a los juegos de pinball, en atencin
a que en aplicacin del criterio sealado en
la RTF 7232-2-2004, la base imponible y
la alcuota aplicables para el impuesto a los
juegos de pimball dispuestas por el inciso
b) del artculo 50 y por el artculo 51 de
la Ley de Tributacin Municipal, conforme
con la modificacin introducida por la Ley
N. 26812, se encontraban vigentes durante
los aos 1999 a 2003, por tanto, los pagos
efectuados por la recurrente por dicho
23 ESTRADA ESPINOZA, Mayra Edith y Javier Humberto GARCA VLEZ,
Es necesario regular? Anlisis del marco legal de los juegos de azar y
apuestas en el Per. Artculo publicado en la revista IUS ET VERITAS
N. 46, julio del 2013, p. 355.

Actualidad Empresarial

I-5

Actualidad y Aplicacin Prctica

concepto por dichos aos fueron vlidos,


no correspondiendo la devolucin solicitada.
RTF: 09313-8-2007
Se revoca en parte la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada por el
impuesto a los juegos toda vez que mediante
acta levantada en una fiscalizacin realizada
se constat que la recurrente adeudaba un
determinado importe por concepto de impuesto a los juegos, mas no hizo referencia a
los documentos o hechos que motivaron que
se llegara a dicha conclusin, esto es, no se
seal que se hayan revisado los talonarios
de los boletos emitidos, el registro de los
importes recibidos o que se haya requerido
y/o que la recurrente haya exhibido documentacin al respecto, en tal sentido, si bien
de autos se tiene que la recurrente realiz
una actividad gravada con el impuesto a los
juegos, la Administracin no ha acreditado
el importe de la base imponible y por tanto
de la deuda tributaria. En consecuencia,
dado que la recurrente ha reconocido que
se imprimieron 1,500 boletos de rifa de los
cuales se vendieron 1,428, procede revocar
en parte la apelada a efectos de que la Administracin reliquide el importe de la deuda
correspondiente al impuesto a los juegos
(rifas) conforme con lo expuesto.
RTF: 07439-8-2007
Se confirma la apelada que declar improcedente el recurso de reclamacin formulado
contra una resolucin de determinacin
sobre impuesto a los juegos de pinball en
atencin a que los videojuegos de Nintendo
y Play Station se encuentran dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a los
Juegos de pinball. En la RTF 676-1-2000,
este Tribunal ha sealado que la referencia
al juego de pinball es genrica y se refiere a
la explotacin de juegos mecnicos y electrnicos a los cuales se denomina en nuestro
pas juegos de pinball, por lo que incluye a
los llamados video games.
RTF: 09454-8-2007
Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de reclamacin formulado
contra una resolucin de determinacin
sobre impuesto a los juegos de pinball en
atencin a que si bien obra en los actuados
un informe en el cual se ha sustentado la
resolucin apelada, dicho informe seala
que ha llevado a cabo una inspeccin ocular
por un perodo distinto al acotado conforme
consta en el valor impugnado, por lo que no
corresponde que la Administracin tributaria
con base en dicha fiscalizacin establezca
que en un mes anterior al fiscalizado el
recurrente se encontraba gravado con el
impuesto a los juegos de pinball.

8. Pronunciamiento del Tribunal


Constitucional relacionado
con la aplicacin del impuesto
a los juegos
Extracto de la sentencia emitida con
relacin al EXP. N. 2302-2003-AA/TC
(parte pertinente de los fundamentos)
15. En el presente caso, la parte demandante alega confiscatoriedad por doble
imposicin sobre una misma actividad

I-6

Instituto Pacfico

comercial, sealando adems, que en el


ejercicio 2000/2001, este hecho les ha
generado prdidas, como se advierte
del estado de ganancias y prdidas que
adjuntan, como medio probatorio a fojas 78. Refieren, que al ser gravados por
el Impuesto a los Juegos (administrado
por la Municipalidad), y, el Impuesto
Selectivo al Consumo a los juegos de
azar y apuestas (administrado por la
SUNAT), se encuentran tributando dos
veces por la misma actividad, convirtiendo en deficitaria su actividad comercial.

As las cosas, a fojas 206, sostienen que
no podrn cumplir con la distribucin
legal de la renta, es decir, con la participacin que se otorga a los trabajadores
equivalente al 6 %. Tampoco se podr
cumplir con el Estado peruano con el
pago al Impuesto a la Renta.
16. Antes de nuestro pronunciamiento
sobre si el estado de confiscatoriedad
que alegan se encuentra vlidamente
acreditado en autos, merece aclarar
algunos temas discutidos por el demandante. El primero de ellos, referido
a la confiscatoriedad por sumatoria de
tributos, el segundo sobre el no pago de
sus obligaciones con el Estado respecto
al impuesto a la renta.
17. Para que pueda apreciarse una relacin
de compatibilidad entre la tributacin
y el derecho de propiedad, es necesario que las afectaciones a la ltima
sean razonables y proporcionadas,
de modo tal, que no constituyan una
apropiacin indebida de la propiedad
privada. Ahora bien, las afectaciones a
la propiedad son razonables cuando
tienen por objeto contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, para lo
cual, necesariamente debe hacerse en
la medida y proporcin de la capacidad
contributiva de cada persona o empresa.

As lo sealamos en la STC 033-2004-AI/
TC cuando sostuvimos que la capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a imposicin;
es decir, que siempre se establezca un
tributo, este deber guardar ntima
relacin con la actividad econmica de
los sujetos obligados, ya que solo as se
respetar la aptitud del contribuyente
para tributar....

Es cierto que se excede el lmite de la
capacidad contributiva y, por ende, un
tributo se vuelve confiscatorio, sea a
consecuencia de un solo tributo exorbitante, o por va de diversas cargas
tributarias que siendo moderadas, en
su conjunto traen el mismo efecto y
presin sobre el contribuyente. Sin
embargo, este es una situacin que
requerir de un peritaje especial para
su comprobacin.
18. En el caso de autos estamos frente a dos
impuestos, el Impuesto a los Juegos, regulados por el Decreto Legislativo 776;
y el Impuesto Selectivo al Consumo, a
los juegos de azar y lotera. El primero es
recaudado y administrado por y a favor
de las Municipalidades, mientras que el
segundo, es administrado por la SUNAT,
siendo un caso tpico de impuesto que,
adems de su funcin recaudadora,
sirve al Estado, a su vez, para cumplir
una finalidad extrafiscal.

Ya nos hemos pronunciado al respecto


cuando indicamos que: ...Las restricciones a la libertad de empresa en un
sector incentivado por el Estado no son,
ni pueden ser, los mismos de aquellas
que el Estado legtimamente ha decidido desalentar, como sucede con la
explotacin de los juegos de casino y
mquinas tragamonedas (Fd. 2, STC
009- 2001-AI/TC).

Ello es as, en la medida que el ocio que
promueve el Estado mediante la cultura,
recreacin y el deporte es distinto al
que tolera como al de los juegos de
apuesta que pueden generar adiccin
-ludopata- con efectos econmicos y
sociales perjudiciales para el jugador y
su familia.
19. Ahora bien, se vulnera el principio de
no confiscatoriedad de manera automtica, si una misma actividad sirve de base
para gravar dos impuestos distintos?
La respuesta es negativa. Y es que la
capacidad contributiva de una persona
es una sola (cuestin distinta a su expresin en diversas manifestaciones),
y todos los tributos que recaen en el
mismo contribuyente afectan un mismo
patrimonio. En ese sentido, la confiscatoriedad no se configura por s misma
si un mismo ingreso econmico sirve de
base imponible para dos impuestos, sino
ms bien, en estos casos, lo que deber
analizarse es si, a consecuencia de ello,
se ha originado una excesiva presin
tributaria sobre el contribuyente, afectando negativamente su patrimonio.

Para determinar esta afectacin excesiva
de la propiedad privada, es claro que
se requiere de un minucioso examen
de la contabilidad de la empresa para
establecer si realmente tal afectacin
tiene su origen en la presin tributaria
impuesta a su actividad.
20. Como se aprecia, y siguiendo lo expuesto en nuestro fundamento 12 supra,
las alegaciones de confiscatoriedad sea
por un tributo excesivo o por doble o
mltiple imposicin, no son inconstitucionales por s mismas; y, en cada
caso, su afectacin deber evaluarse
dependiendo de la situacin econmica
de cada contribuyente. Es por ello que
no pueden aceptarse como vlidas
aquellas afirmaciones del contribuyente,
mediante las cuales, se considera exento
del pago del impuesto a la renta y de
la reparticin de utilidades a los trabajadores debido a la doble tributacin a
los juegos.

El Impuesto a la Renta presenta distintas
caractersticas, as como un sistema de
clculo y deducciones propio en el que
adems, de acuerdo al inciso b) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre las deducciones para llegar
a la renta neta, se consideran los tributos
que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas. Con lo
cual, nicamente el contribuyente est
exento de pago cuando en un periodo
fiscal, no se ha producido renta y de
acuerdo a los trminos de la propia ley
y su reglamento.

En todo caso, como se viene sealando,
de tratarse de afectaciones a la propiedad por sumatoria de tributos, tales
alegaciones estn sujetas a su comprobacin mediante material probatorio.

N. 359

Segunda Quincena - Setiembre 2016