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El nuevo Cdigo Civil y Comercial y la prescripcion

liberatoria en materia tributaria local


por VCTOR LAFALCE, JUAN AZCUNE
19 de Noviembre de 2015
www.infojus.gov.ar
Id Infojus: DACF150840

I. INTRODUCCION.

La sancin del nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin ha venido a esclarecer la interpretacin de la clusula
constitucional del Art.75 inc.12 en cuanto establece claramente la potestad tributaria local de establecer los plazos de
prescripcin liberatoria en materia de tributos locales (Provinciales y Municipales).

De esta manera la reforma da cuenta de las potestades tributarias locales, reforzndolas, habida cuenta que la mayor o
menor extensin de dichas potestades, se vincula directamente con el sistema de recaudacin tributario, y en caso de
ampliarse la interpretacin privatista a favor del legislador federal dejara de ser local la decisin respecto de la
conformacin de aquellos sistemas.

Al respecto se analizar el panorama anterior a la reforma, los ejes de la misma y algunos tpicos que aun debern ser
esclarecidos jurisprudencialmente.

II. PANORAMA ANTERIOR A LA REFORMA.

El tema en anlisis haba quedado cristalizado en la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en el
caso "Filcrosa"(4) donde sostuvo: "Que no es hecho controvertido en autos que, dentro del rgimen de competencias
asignado por la Constitucin Nacional, es facultad no delegada por las provincias al Gobierno Nacional la de establecer
los tributos cuya verificacin fue reclamada en autos. La cuestin litigiosa, en cambio, consiste en dilucidar si esa
facultad incluye la de fijar la prescripcin de los aludidos tributos o, en cambio, esta ltima corresponde a la Nacin en
razn de lo dispuesto en el art. 75, inc. 12, de la misma Constitucin".

En ese sentido el Tribunal Cimero interpret que las Provincias al haber delegado la regulacin de los Cdigos, entre
ellos el Civil, dicha delegacin inclua la de regular la forma de extincin de las obligaciones, incluso las tributarias, a
pesar de ser de neto corte publicista. En ese sentido el precedente citado fue claro al sostener: "9) Que como
consecuencia de tal delegacin, la regulacin de los aspectos sustanciales de las relaciones entre acreedores y
deudores no corresponde a la legislacin local, por lo que no cabe a las provincias- ni a los municipios- dictar leyes
incompatibles con los que los cdigos de fondo establecen al respecto, ya que, al haber atribuido a la Nacin la facultad
de dictarlos, han debido admitir la prevalencia de las leyes del Congreso y la necesaria limitacin de no dictar normas
que las contradigan..." De esta manera, y al establecerse la inconstitucionalidad de que las normas Provinciales o
Municipales que regularan plazos de prescripcin liberatoria en materia tributaria distintos al Cdigo Civil, se haba
cercenado dicha potestad tributaria local.

Dicho criterio jurisprudencial fue reiterado en autos "Casa Casma SRL"(5). Luego se acrecent dicha interpretacin, y
asimismo se ampli el menoscabo de las facultades provinciales, toda vez que lo que en principio fue aplicable al plazo

de prescripcin, paulatinamente absorbi otros aspectos de las obligaciones tributarias, a saber: se limit la posibilidad
de que los gobiernos locales regularan aspectos relativos al computo del plazo (6), interrupcin y suspensin (7), como
tambin los trminos de prescripcin de la demanda de repeticin (8).

La jurisprudencia de la Suprema Corte Bonaerense, en el ao 2007, tambin termin por aceptar el criterio de la Corte
Nacional en el caso "Fisco de la Provincia c/ Cooperativa de Almaceneros Minoristas".

La postura favorable sentada por el Superior Tribunal de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, del ao 2003, en el caso
"Sociedad Italiana de Beneficencia", termin por plegarse a la jurisprudencia de la Corte Nacional con el fallo "Marini
Osvaldo Oscar "del ao 2013.

De esta manera se consolid el criterio de la tesis privatista y de tendencia uniformadora en la interpretacin del art. 75
inc.12 de la CN en materia de potestades tributarias locales, a nuestro modo de ver desacertada.

III. LA TESIS PUBLICISTA EN MATERIA DE PRESCRIPCION DE TRIBUTOS LOCALES.

Frente al panorama expuesto la tesis publicista sostiene que las provincias conservan las potestades tributarias, no
delegadas y en virtud de ellas pueden establecer los plazos para la prescripcin de los tributos locales, incluso ms all
de lo normado por el Cdigo Civil, toda vez que este solo se aplica para las obligaciones entre particulares, mientras que
en el caso de las obligaciones tributarias su regulacin cae en el mbito del derecho pblico, que por esencia es de
carcter local de acuerdo a los arts.5, 121 de la CN.

Es que si bien es loable la intencin de lograr uniformidad de criterios, ello no puede hacerse a costa de las autonomas
provinciales, ni afectando los sistemas de recaudacin locales, pues cercenar las potestades locales para establecer los
plazos de prescripcin, implica que deje de ser el legislador local quien decida sobre el punto.

Asimismo, cabe sealar que aun en el fallo "Filcrosa" del Voto de los Dres. Petracci y Maqueda, aun adhiriendo al criterio
del fallo, se pronuncian a favor de una postura que no subordina el derecho tributario al Cdigo Civil, y que da cuenta de
una uniformidad ms amplia.

En ese sentido sostienen que la ley nacional aplicable a las tasas fija en 10 aos el plazo de prescripcin, de este modo
cuando la legislacin nacional altera el plazo comn del Cdigo Civil no se puede admitir el argumento de que sean
invalidas las leyes provinciales que fijan un plazo de prescripcin igual para la extincin de las obligaciones tributarias.
As se sostuvo en el considerando 11 de la disidencia de los Sres. Enrique S. Petracchi y Juan C. Maqueda, en el fallo
"Filcrosa":"11) Que, como se ha dicho en la medida que el plazo de prescripcin establecido en la legislacin local
(impugnada de inconstitucional en el caso) no supera el establecido por la Nacin para el cobro de las tasas nacionales
no resulta posible considerar que la provincia ha violentado el deber de adecuarse a la legislacin nacional uniforme que
le impone el art. 75 inc.12 de la Constitucin Nacional".

Otro argumento que se aparta de lo normado por el Cdigo Civil, es el del plazo previsto por el art.56 de la ley 11.683, en
cuanto establece un plazo decenal para el caso de contribuyentes no inscriptos.

Asimismo, abona nuestra postura iuspublicista, la postura, minoritaria y en disidencia, sostenida por el Dr. Alfredo Orgaz
en el fallo "Atilio Cesar Liberti- Sucesin" (Fallos 235:571) donde sostuvo: "...El Cdigo Civil no es limitativo del Derecho
Pblico ni tampoco un Derecho Subsidiario de ste, al menos en su generalidad: el principio es, como se ha dicho, el de
que cada sistema de Derecho ha de suplirse por s mismo y, por tanto, un laguna aparente en el sistema del Derecho
Pblico no debe suplirse por va analgica aplicando prescripciones del Derecho Privado, sino que ha de llenarse con
preceptos emanados del sector del Derecho Pblico...." Asimismo sostiene el destacado civilista. "... la transferencia de
normas del Cdigo Civil al Derecho Financiero, por ejemplo, debe hacerse con grandsima cautela, y que no es bastante
al efecto que esas normas se hayan dictado por el Congreso de la Nacin en ejercicio de sus facultades propias. La
legislacin comn de los arts.67 inc.11 y 108 de la Constitucin Nacional, en lo que respecta los Cdigos Civil y de
Comercio, es casi toda de Derecho privado; el Derecho Pblico, situado como est en otro plano, puede
desembarazarse de las figuras y de los conceptos de aquellos cdigos y resolver sus problemas propios de acuerdo con
sus necesidades y su lgica particular..." En definitiva, creemos, coincidiendo con el maestro Dino Jarach, que las
Provincias cuando han delegado en la Nacin la facultad de dictar los Cdigos Civil y Comercial, no han querido delegar
la de legislar en materia de facultades impositivas, ya que ella quedaba reservada a las Provincias. nicamente han

delegado lo que expresamente establecieron. No hay en ningn momento una delegacin expresa para que los Cdigos
Civil y Comercial legislen sobre la creacin de las relaciones jurdicas tributarias y sobre elemento alguno de estas (9).

IV. EL NUEVO CODIGO CIVILY LA PRESCRICION LIBERATORIA EN MATERIA DE TRIBUTOS LOCALES.

La sancin del nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin vino a establecer la interpretacin correcta del art. 75 inc. 12
de la CN toda vez que se manifiesta respetuoso de las potestades tributarias locales.

En ese sentido el artculo 2532 establece en cuanto al mbito de aplicacin de las disposiciones de la prescripcin
que:"En ausencia de disposiciones especificas, las normas de este Captulo son aplicables a la prescripcin adquisitiva y
liberatoria. Las legislaciones locales podrn regular esta ltima en cuanto al plazo de tributos".

A su turno, el artculo 2560 del mismo Cdigo precepta:"Plazo Genrico. El plazo de la prescripcin es de cinco aos,
excepto que est previsto uno diferente en la legislacin local".

De esta manera el nuevo cdigo es receptor de la tesis iuspublicista en materia de prescripcin de crditos tributarios,
dejando de lado la jurisprudencia consolidada de la Corte Nacional a partir del caso "Filcrosa" y respetando las
potestades tributarias locales.

V. TOPICOS A CONSIDERAR.

Sin perjuicio de lo dicho, en cuanto al plazo de prescripcin liberatoria en materia de tributos, donde es clara la
delegacin a los mbitos locales para que estos determinen los mismos, no sucede lo mismo respecto del cmputo de
plazo el art.2554 del nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin establece:"Regla General. El transcurso del plazo de
prescripcin comienza en el da en que la prestacin es exigible." De esta manera, y a diferencia de lo normado en
cuanto al plazo de prescripcin, parece que no existe delegacin a los poderes locales para que estos determinen el
modo del cmputo de la prescripcin. As habr que estar atentos a cual es la interpretacin que se le otorga a este
precepto, vinculado con aquel que claramente establece que el plazo de la prescripcin liberatoria en materia tributaria
es atribucin local. En ese sentido cabe preguntarse: Existe en el nuevo Cdigo Civil y Comercial delegacin a los
poderes locales para que, adems del plazo, determinen el cmputo del plazo de prescripcin (10)? En principio, del
texto expreso la respuesta es negativa, pero de todos modos ser la jurisprudencia la que defina el punto en cuestin.

Por otra parte, cabe despejar otro interrogante, el mismo se refiere a si el nuevo rgimen instaurado por el Cdigo Civil y
Comercial de la Nacin es aplicable a los plazos de prescripcin en curso al momento de su entrada en vigencia, o si
estos se rigen por la ley antigua, es decir el art.4027, inc 3 del Cdigo Civil, acorde con la decisin de Filcrosa.

En ese sentido, parte de la doctrina interpreta que segn la regla del art.2537 del CCy C el nuevo rgimen no sera
aplicable a los plazos de prescripcin en curso al momento de la entrada en vigencia del Cdigo. (01/08/2015).

Otra parte de la doctrina interpreta que el art.2537 del CCy C norma un conflicto de leyes tal como lo hacia el art.4051 del
derogado Cdigo Civil. Sin embargo, no se puede hablar de ley antigua y ley nueva en conflicto, toda vez que el nuevo
CCy C no es una nueva ley que regule el plazo de prescripcin de manera diferente respecto de las obligaciones
tributarias locales, pues al remitirse a las legislaciones locales en cuanto al punto, reafirma la vigencia de los cdigos
tributarios locales, preexistentes al CC y C y por ello no son leyes nuevas, sino anteriores a la sancin del nuevo cdigo.

VI. CONCLUSION.

Llegados a este punto, el nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin ha tomado partido por la postura iuspublicista en
la interpretacin del art.75 inc 12 de la carta magna nacional, en la materia que nos ocupa.

De esta manera queda claro que no es factible extrapolar y aplicar lisa y llanamente los principios e institutos del derecho
civil, a materias propias del derecho pblico, en particular del derecho tributario, habida cuenta las distintas modalidades
que adquiere la obligacin tributaria y que la diferencian de las de neto corte civil.

A todo evento, y si bien la reforma resulta clara en cuanto a la delegacin a las jurisdicciones locales para establecer los
plazos de prescripcin, no es clara si ello abarca, tambin las facultades de establecer la forma de computo, la
suspensin y e interrupcin de la prescripcin de las obligaciones tributarias locales.

Por otra parte, otro de los puntos en debate es el referido a la aplicacin del nuevo cdigo a los plazos de prescripcin en
curso al momento de la entrada en vigencia del mismo, pronuncindonos a favor de dichos efectos al interpretar el art.
2537 del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin.

En definitiva, la reforma ha sellado la suerte de algunos tpicos de la prescripcin tributaria a la luz del art. 75 inc 12 CN,
pero sigue abierto el debate y la labor jurisprudencial para esclarecer otros debates aun no esclarecidos.

Notas al pie: 1) Abogado UNLP. Ayudante de la Ctedra I de Finanzas y Derecho Financiero de la UNLP.

2) Abogado UNLP. Especialista en Derecho Administrativo.

3) Ponencia presentada en el XLI Jornadas Nacionales de Derecho Administrativo, en Homenaje al Dr. Juan Octavio
Gauna, del 23 al 25 de septiembre de 2015 en la ciudad de Paran, Provincia de Entre Ros.

4) CSJN, 30/09/2003, 326:3899, "Municipalidad de Avellaneda s/inc. de verif. en: Filcrosa S.A. s/quiebra.

5) CSJN 26/03/2009, 332:616, "Casa Casmma SRL s/ conc. prev. s/ incidente de verif. tarda por Municipalidad de la
Matanza".

6) CSJN 01/11/2010, ( F.391. XLVI), "Fisco de la Provincia c/ Ullate, Alicia".

7) CSJN 6/11/2011,"GCBA c/ Bottoni".

8) CSJN 06/03/2009, 332-2250, "Bruno, Juan Carlos c/ Pcia de Buenos Aires.

9) Jarach Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, 2da ed., T.I, Cap VI 10) Al respecto ver fallo de la Cmara de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de Ciudad Autnoma de Buenos Aires en autos "GCBA c/ Agm
Argentina S.A s Ejecucin Fiscal".

CONTENIDO RELACIONADO
Jurisprudencia
Filcrosa S.A. s/ quiebra s/ incidente de verificacin de Municipalidad de Avellaneda.
SENTENCIA.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION. , 30/0/2003.

Legislacin
Cdigo Civil y Comercial de la Nacin
LEY 26.994. 1/10/2014. Vigente, de alcance general
CONSTITUCION NACIONAL. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA. Art. 61
Constitucin Nacional. 22/1994. Vigente, de alcance general
CONSTITUCION NACIONAL. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA. Art. 5
Constitucin Nacional. 22/1994. Vigente, de alcance general
CONSTITUCION NACIONAL. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA. Art. 81
Constitucin Nacional. 22/1994. Vigente, de alcance general

LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Art. 46


LEY 11683. 13/7/1998. Vigente, de alcance general
Cdigo Civil y Comercial de la Nacin Art. 2532
LEY 26.994. 1/10/2014. Vigente, de alcance general
Cdigo Civil y Comercial de la Nacin Art. 2560
LEY 26.994. 1/10/2014. Vigente, de alcance general
Cdigo Civil y Comercial de la Nacin Art. 2554
LEY 26.994. 1/10/2014. Vigente, de alcance general
Cdigo Civil y Comercial de la Nacin Art. 2537
LEY 26.994. 1/10/2014. Vigente, de alcance general
CONSTITUCION NACIONAL. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA. Art. 55
Constitucin Nacional. 22/1994. Vigente, de alcance general
CONSTITUCION NACIONAL. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA. Art. 8
Constitucin Nacional. 22/1994. Vigente, de alcance general