CONCEPTO DE HIPOTESIS DE INCIDENCIA

La hiptesis de incidencia (conocida tambin como hiptesis legal

condicionante, hiptesis de afectacin, hiptesis de precipitacin, supuesto
de hecho o supuesto de afectacin), es la descripcin hipottica o ideal de
un hecho contenido en la Ley, cuyo acaecimiento en la realidad (mundo
fenomnico) genera el hecho imponible que da origen al nacimiento de la
obligacin tributaria. Si bien en doctrina no existe uniformidad terminolgica
respecto de la materia tratada, nos inclinamos por la denominacin
hiptesis d incidencia propuesta por la escuela brasilea por considerar
que la misma responde en forma precisa al concepto que se le atribuye.[2]

La hiptesis de incidencia, es descriptiva de su concepto por s misma; en

efecto la hiptesis como su nombre sugiere, es un supuesto abstracto en el
cual se describe un hecho determinado, en tanto que la incidencia sugiere
que el hecho descrito hipotticamente en la norma se refiere a un tributo.

As la hiptesis de incidencia es pues la abstraccin del legislador plasmada

en una norma, de un hecho determinado que se pretende gravar con un
tributo. No obstante ello, para que dichahiptesis abstracta pueda acaecer
en el plano concreto (mundo fenomnico) y con ello configurarse el hecho
imponible, se requiere la verificacin de algunos elementos o puntos de
conexin en la realidad, a los cuales se les denomina aspectos de la
hiptesis de incidencia.

2. ASPECTO MATERIAL

Es la descripcin concreta y objetiva del hecho que se pretende gravar; por

ejemplo en el casodel Impuesto General a las Ventas el legislador ha
querido gravar las ventas de bienes muebles, las primeras ventas de
inmuebles, las prestaciones y utilizaciones de servicios, as como las
importaciones. Como bien lo advierte el tributarista brasileo De Barros
Carvalho2 el aspecto material de la hiptesis de incidencia siempre
presupone un verbo; un hacer, dar, transferir, entregar, vender,
constatacin que permite ubicar con precisin dicho aspecto. Para efectos
ilustrativos se puede afirmar que el aspecto material responde a la pregunta
Qu grava el IGV?

Para autores como Villegas[3] el aspecto material es el ncleo de la

hiptesis de incidencia, al cual se le adicionan los restantes aspectos.
Disentimos de la opinin del tributarista argentino,por cuanto consideramos
que los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia son fundamentales
para el acaecimiento de la hiptesis de incidencia, no existiendo un ncleo

sino un plano de igualdad entre los aspectos de la hiptesis antes

mencionada. Por ejemplo, puede darse el aspecto material (venta de un
bien mueble). Sin embargo, si dicha venta no la ha realizado un sujeto
afecto (aspecto subjetivo) no se habr verificado el hecho imponible.

No obstante que, el aspecto material de la hiptesis de incidencia describe

el hecho que se pretende gravar, es necesario que exista una base
cuantificable y medible sobre la cual puedaaplicarse la alcuota o tasa del
Impuesto, a los efectos de determinar el quatum debeatur o monto del
tributo a pagar. A dicha base cuantificable se le denomina de manera
unnime en la doctrina y legislacin comparada como base imponible,
definindosele como la parte mensurable del aspecto material de la
hiptesis de incidencia.

As por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la Ley del IGV
establece en suArtculo 14 que la base imponible en la ventas de bienes
muebles es el valor de venta del bien, entendindose por tal a la suma total
que queda obligado a pagar el adquirente del bien. No obstante ello
coincidimos con Villegas[4] en el sentido que en el caso particular del IVA
(IGV en el caso peruano) la base imponible no es en sentido estricto la
magnitud sobre la cual se aplica la alcuota, sino la base de clculo de los
dbitos y crditos fiscales, en la medida que se obtenga un impuesto por
pagar al fisco; de lo contrario, se tendr el saldo a favor del contribuyente.

En efecto, el IGV grava el valor agregado, el cual se determina por

sustraccin sobre base financiera, vale decir por diferencia entre las ventas
y compras efectuadas en un periodo. Por ello no es tcnico considerar que la
base imponible del IGV sea el valor de venta de una operacin, pues en ella
no se estara gravando el valor agregado, sino el ingreso bruto percibido por
la operacin. En tal sentido, lo que comnmente denominamos como "base
imponible" es en realidad la materia para cuantificar la base de clculo del
dbito fiscal y no la base imponible de un Impuesto que grava el mayor
valor aadido a un bien o servicio. Por ejemplo, si el contribuyente vende un
bien en S/. 200, en cuya fabricacin ha invertido S/. 180, el mayor valor
agregado es de S/. 20. Consecuentemente, si bien el valor venta ser de S/.
236 (200 + 36 por concepto de IGV), en realidad lo que se est gravando
con el Impuesto es la diferencia entre el costo de fabricacin y el valor venta
Recurdese que el mencionado costo fue de S/. 180. Esto significa que la
fabricacin del bien gener al contribuyente un crdito fiscal de S/. 32.40
(180 x 18%), lo cual nos lleva a concluir que finalmente en esta operacin el
IGV es de S/. 3.60 (20 x 18/o), quedando demostrado que la base imponible
es S/. 20 y no S/. 200.

3. ASPECTO SUBJETIVO

El aspecto subjetivo o personal de la hiptesis de incidencia, es aqul que

describe al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar,
estableciendo quin ser el deudor (contribuyente o responsable) y el
acreedor tributario, entendindose por tal a aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria. El Cdigo Tributario establece que son
acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales (hoy
inaplicable) y los Gobiernos Locales, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia cuando la Ley les asigne tal calidad.
En el caso especfico del IGV el acreedor tributario es el Gobierno Central
constituyendo dicho impuesto un ingreso del tesoro pblico.

Este aspecto responde a la interrogante Quin realiza el hecho? o A quin

se grava? y

Quin es el acreedor tributario? y ser desarrollado ms adelante en un

captulo especial.

4. ASPECTO ESPACIAL

Es el aspecto de la hiptesis de incidencia que indica el lugar en que el

deudor tributario debe realizar el hecho qu se pretende gravar con el
Impuesto. En el caso del IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual
implica que slo se gravaran los hechos que impliquen consumos en el
territorio nacional. Hay que anotar la diferencia existente entre el IGV con el
Impuesto a la Renta Peruano, en virtud del cual se grava a los sujetos
domiciliados por la totalidad de las rentas percibidas por los mismos, ya
provengan estas de fuente peruana o de fuente extranjera (rentas
generadas fuera del territorio peruano).

No obstante ello, es importante hacer mencin que la aplicacin de la regla

de la territorialidad no es uniforme, pues mientras en la venta de bienes
muebles se aplica a los bienes ubicados en el territorio nacional apelndose
a una ubicacin fsica, en el caso de transferencia de intangibles se
considera ubicado al intangible cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas, adicionalmente a los problemas
territoriales que se presentan con las operaciones realizadas a travs del
INTERNET. Ello nos lleva a concluir que el concepto de territorio entendido
como espacio fsico, no coincide necesariamente con el territorio
establecido para efectos tributarios, precisamente en el caso del Impuesto
General a las Ventas. Este aspecto responde a la interrogante Dnde debe
realizarse el hecho?

5. ASPECTO TEMPORAL

Por ltimo el aspecto temporal es la descripcin precisa del momento en

que se configura el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. A tal
efecto es importante conocer que la hiptesis de incidencia se puede
verificar instantneamente o de forma peridica[5]. El IGV como la
generalidad de Impuestos al Valor Agregado es un tributo de verificacin
instantnea, sealndose en la Ley los momentos precisos en que se
entiende ha nacido la obligacin tributaria, a saber:

Supuesto de hecho

Nacimiento de la obligacin tributaria

Venta en el pas de
bienes muebles

En la fecha en que se emite el comprobante

de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha
en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos,
invenciones derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de
pagos sealados en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se
perciba sea total o parcial; o cuando se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Los pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, dan lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria por el monto percibido.
No da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria la entrega de dinero en calidad de
arras de retractacin, antes de que exista la
obligacin de entregar o transferir el bien.

Retiro de bienes

En la fecha del retiro o en la fecha en que se

emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.

Primera venta de
inmuebles realizada
por el constructor

En la fecha de percepcin del ingreso, por el

monto que se perciba, sea total o parcial.
Cuando se perciban arras de retractacin que
superen e1 20% del valor total de inmueble,
nacer la obligacin tributaria por dicho
concepto.

Prestacin de

En la fecha en que se emite el comprobante

servicios en el pas

de paga o en la fecha en que se percibe la

retribucin, lo que ocurra primero. La
obligacin tributaria nace por el monto que
se perciba. En el caso de suministro de
energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y tele grficos, en la
fecha de percepcin del ingreso o en la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
En el caso de establecimientos de hospedaje
la obligacin tributaria nacer con la
percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de depsito, garanta, arras
o similares.

Utilizacin de
servicios

En la fecha en que se anote el comprobante

de pago en el registro de compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero. La obligacin tributaria nace
por el monto que se perciba.

Contratos de
construccin

En la fecha de emisin del comprobante de

pago o en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas, lo que ocurra primero. Al respecto
el reglamento precisa que la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del
comprobante de pago por el monto
consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto
percibido, lo que ocurra primero, sea ste por
concepto de adelanto, de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les
denomine arras. Tratndose de arras de
retractacin, la obligacin tributaria nace
cuando stas superen el 20% del valor total
de la construccin

Importacin de
bienes

En la fecha en que se solicita su despacho a

consumo

Adquisicin de
intangibles del
exterior

En la fecha en que se anote el comprobante

de pago en el registro de compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.

De otra parte no debe confundirse el aspecto temporal de la hiptesis de

incidencia con el periodo tributario, el cual es el lapso de tiempo en qu
corresponde efectuar la determinacin de la obligacin tributaria, el que en
el caso del Impuesto General a las ventas es de carcter mensual. As, de
producirse una transferencia de un bien mueble, habr nacido la obligacin
tributaria con su entrega o con la emisin del Comprobante de Pago; sin
embargo, dicha obligacin se determinar y liquidar de acuerdo al
Cronograma establecido por la SUNAT (al mes siguiente de producido el
hecho imponible). Este aspecto responde a la interrogante Cundo se
realiza o cuando acontece el hecho que se pretende gravar?
Finalmente, debe mencionarse que es requisito indispensable para que se
produzca el hecho imponible, la materializacin de los cuatro aspectos de la
hiptesis de incidencia, caso contrario, se estar ante un supuesto de
inafectacin