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DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES PARA LA
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
NORMAS LEGALES
ESQUEMA DE DETERMINACION
Principiode
decausalidad
causalidad
Principio
on deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la
fuente productora de renta, as como los gastos vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por Ley (37 primer prrafo).
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de este
artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).
Criterio dede
Razonabilidad
Principio
causalidad
Caso
Criterio dede
Razonabilidad
Principio
causalidad
Caso
Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparacin de vehculos puede
resultar normal y necesaria la adquisicin de
combustibles para la limpieza de partes reparadas,
prueba de control de funcionamiento as como el traslado
del vehculo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible represente el
70% de total de gastos.
RTF N 02094-5-2003
Criterio de
Principio
deGeneralidad
causalidad
RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-4-2006
PRINCIPIO de
DE CAUSALIDAD
Principio
causalidad
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
PRINCIPIO de
DE CAUSALIDAD
Principio
causalidad
Reglas Bsicas
La causalidad puede ser directa o indirecta.
Lo que es causal para un contribuyente puede ser no
causal para otro.
Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar los
test de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
Es importante
contribuyente.
analizar
el
modus
operandi
del
Clases
gastos
Principio
dedecausalidad
Sujetos a
lmite:
No sujetos a
lmite:
10
Intereses de deudas
Remuneraciones de Directorio
Gastos recreativos
Gastos de remuneraciones a personas con
discapacidad
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
.Entre otros
Primas de seguro
Gastos organizacin, pre operativos
Prdidas extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
.Entre otros
GASTOS
SUJETOSaAlmite
LMITE
Gastos NO
no sujetos
Primas de seguro
12
Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de un robo de
mercaderas por terceros con un valor en libros de S/. 65,850 las mercaderas no estn aseguradas el
gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2014 aun no se ha probado judicialmente el
hecho delictuoso.
Monto no deducible
65,850
13
Depreciacin
ACTIVO
14
4,196
Merma
Desmedro
15
EXISTENCIAS
(37,f - 21,c)
Prdida cualitativa e
irrecuperable, que las vuelve
inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Acta Notarial /
Constatacin JP de
destruccin
(comunicacin previa
6 das hbiles)
PROVISION DEUDAS
INCOBRABLES
(37,i - 21,f)
Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
2. La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la provisin
contable,
3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del
E
x
c
e
p
ci
o
n
e
s
16
- Deudas contradas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24
Reglamento)
- Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depsitos
dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza
o garanta o la no cancelada al ejecutarse la misma)
-Deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al refinanciamiento,
reestructuracin o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo
acreedor conceda nuevos crditos).
-Vencido el nuevo plazo podrn ser provisionadas .
CASTIGO DEUDAS
INCOBRABLES
(37,i - 21,f y g)
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Requisitos
1. Necesariamente provisionada,
2. Ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre lo
inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda 3 UIT,
3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados condonados
va transaccin, debe emitirse nota de abono en favor del
deudor, el cual considerar dicho monto como ingreso.
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador .
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual.
21
Capital
Intereses
Total
Rubn Garca
100,000
5,000
105,000
Scotiabank
170,000
16,000
186,000
Citibank
220,000
32,000
252,000
490,000
53,000
543,000
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)
Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos
Intereses por cuentas por cobrar a socios
Total Ingresos Financieros .................
15,000
10,000
25,000
40,500
Importe de No Deducible
697,500
(673,245)
24,255
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento
25
17,980,884
1,205,348
19,186,232
1,151,174
54,174
Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
97'248,458
202,450
(152,000)
50,450
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que
el lmite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
3,200
2,560
(A) Total
5,760
(11,780)
Monto no deducible (B - A)
6,020
2,064
2,064
2,067
2,067
2,069
(A)
10,331
(14,662)
4,331
3,200
16,100
24,200
32,300
32,300
=
=
=
=
=
11,840,000.00
59,570,000.00
89,540,000.00
119,510,000.00
119,510,000.00
Nmero de
vehculos
1
2
3
4
5
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de las categoras B1.3 y B1.4
podan ser deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
.
A partir del ejercicio 2013 se debe tener en cuenta que no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo
costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT, considerando para tal efecto la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje debe
considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente
porcentaje como numerador se considera 2 vehculos. Producto de ello la empresa debe identificar en su declaracin jurada anual, los
vehculos de Placas V4C-425 y E6V-810 que dan derecho a la deduccin.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no prestan servicios en la empresa,
cuyo gasto son:
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Gerente General de la empresa.
- Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente General y del contador de la
empresa.
17,890
9,420
Monto no deducible
34,210
6,900
1,900
3,800
639
6,339
GASTOS NO DEDUCIBLES
Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
195,700, sin efectuar la destruccin correspondiente.
Monto no deducible
195,700
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento
6,700
4,870
2,400
13,970
GASTOS NO DEDUCIBLES
Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.
Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. 56,825 que corresponde a adquisiciones
pagadas en efectivo, a diferentes proveedores, por montos superiores a los sealados en el artculo 3 de la
Ley N 28194 (S/. 3,500 US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Monto no deducible
56,825
Base Legal: artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del artculo 25 del Reglamento.
GRACIAS