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ICMS IPI ISS CE


Outros e Legislao
NDICE

Destaques
ICMS

Trabalho que dispe acerca dos aspectos fiscais


relativos s sadas de mercadorias sujeitas ao
regime jurdico de substituio tributria com
destino Zona Franca de Manaus (ZFM).

ICMS ........................................................................................

Comentrios sobre conceitos e definies de


industrializao para efeito de incidncia do IPI.

IPI ..............................................................................................

Zona Franca de Manaus (ZFM) Mercadorias Sujeitas


Substituio Tributria

Substituio Tributria Prorrogao de Prazo

IPI

Gilmara Coelho Maia


Marcos Barros
Sebastio Guedes de Arajo

Industrializao Conceitos e Definies para Efeito de Incidncia


do IPI

Jurisprudncia e Outros ................................................. 14

Superior Tribunal de Justia (STJ)


ICMS Demanda de Energia Contratada e no Consumida
No Incidncia do Imposto

Consultoria Cenofisco ..................................................... 14

IPI Crdito na Importao por Conta e Ordem

Legislao Federal ............................................................ 15

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Cdigo de Trnsito Brasileiro


Lei n 12.760/12
Alteraes

ICMS
Ajuste SINIEF n 27/12
Ficha de Contedo de Importao (Ajuste SINIEF n 19/12)
Obrigatoriedade de Preenchimento e Entrega Prorrogao
Ajuste SINIEF n 27/12
Ficha de Contedo de Importao Prevista no Ajuste SINIEF
n 19/12 Prorrogao Retificao
continua

IPI ISS
CE ICMS
Outros e Legislao

Manual de Procedimentos

NDICE CONTINUAO

Ato Declaratrio CONFAZ n 19/12


Convnios ICMS ns 124 e 125/12 Ratificao
Ato COTEPE/PMPF n 24/12
Combustveis Preo Mdio Ponderado a Consumidor
Final (PMPF) Valores para Vigorar a partir de
01/01/2013 Retificao
Ato COTEPE/PMPF n 24/12
Combustveis Preo Mdio Ponderado a Consumidor
Final para Vigorar a partir de 01/01/2013 Retificao
Ato COTEPE/ICMS n 60/12
Copa das Confederaes (FIFA 2013) e Copa do
Mundo (FIFA 2014) Relao de Pessoas Beneficiadas
com a Iseno
Ato COTEPE/ICMS n 61/12
Ficha de Contedo de Importao (FCI) Especificaes
Tcnicas para Preenchimento e Transmisso Via Internet
Convnio ICMS n 91/12
Fornecimento de Refeio Promovido por Bares,
Restaurantes e Estabelecimentos Similiares Base
de Clculo Reduzida Retificao
Convnio ICMS n 151/12
Produtos da Indstria de Processamento Eletrnico de
Dados Sadas Internas Base de Clculo Reduzida
Despachos CONFAZ ns 277 e 280 a 282/12
Assuntos Diversos
Medida Provisria n 599/12
Fundo de Desenvolvimento Regional Disposies
sobre a Prestao de Auxlio Financeiro pela Unio
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
Protocolos ICMS ns 218 a 223/12
Assuntos Diversos

IPI
Ato Declaratrio Executivo RFB-RN n 19/12
Bebidas Enquadramento
Ato Declaratrio Executivo RFB-RN n 20/12
Bebidas Enquadramento
Ato Declaratrio Executivo RFB-RO n 29/12
Bebidas Enquadramento
Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 34/12
Bebidas Enquadramento
Ato Declaratrio Executivo RFB-RS n 49/12
Bebidas Enquadramento
Ato Declaratrio Executivo RFB-SP n 80/12
Bebidas Enquadramento
Decreto n 7.879/12
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI) Alteraes
Soluo de Consulta n 11/12
Classificao de Mercadorias Mo-Francesa ou
Mo de Fora
Soluo de Consulta n 25/12
Classificao de Mercadorias Equipamento Mvel
para Secagem e Beneficiamento de Gros
Soluo de Consulta n 171/12
Estabelecimento Industrial Preponderantemente
Produtor Aquisio de Insumos

Tributos e Contribuies Federais


Lei n 12.766/12
Alteraes na Legislao
Portaria Conjunta PGFN/RFB n 10/12
Prova de Regularidade Fiscal perante a Fazenda
Nacional Alterao na Legislao

IOF
Decreto n 7.878/12
Regulamento Alteraes

2 No 03/13

Janeiro

3a semana

ICMS IPI ISS CE


Outros e Legislao

Manual de Procedimentos

ICMS
2. Zona Franca de Manaus

Zona Franca de Manaus (ZFM)


Mercadorias Sujeitas Substituio
Tributria

Para fins de aplicao da iseno do ICMS, ser considerada


Zona Franca de Manaus (ZFM) a rea composta pelos seguintes
Municpios:

SUMRIO
1.

Consideraes Iniciais

2.

Zona Franca de Manaus


2.1. Incentivo fiscal
2.2. Aplicao do benefcio
2.3. No aplicao do benefcio
2.4. Desconto do valor do imposto
2.5. Nota fiscal Requisitos

a) Manaus;
b) Rio Preto da Eva; e
c) Presidente Figueiredo.

3.

Substituio Tributria Operaes Interestaduais

4.

Mercadoria Sujeita Substituio Tributria Destinada Zona Franca


de Manaus (ZFM)
4.1. Base de clculo da substituio tributria
4.2. Crdito presumido

5.

2.1. Incentivo fiscal

Exemplos
5.1. Clculo do ICMS devido por substituio tributria
5.2. Nota fiscal

As operaes que destinarem mercadorias Zona Franca de


Manaus (ZFM) so beneficiadas com iseno do ICMS, desde que
atendidos os requisitos exigidos na legislao.
O benefcio de iseno do imposto aplicvel s sadas de
mercadorias com destino Zona Franca de Manaus (ZFM) tem
origem no Convnio ICMS n 65/88.

1. Consideraes Iniciais
Nesta oportunidade, examinaremos os aspectos fiscais relativos s sadas de mercadorias sujeitas ao regime jurdico de substituio tributria, com destino Zona Franca de Manaus (ZFM), com
fundamento nas disposies do RICMS-CE, aprovado pelo Decreto
n 24.569/97, no Convnio ICMS n 81/93, que estabelece as
normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria,
institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre os Estados
e o Distrito Federal no mbito do CONFAZ, e, no que couber, na
legislao do ICMS do Estado do Amazonas.

Vale ressaltar que igual tratamento ser aplicado s operaes


que destinarem mercadorias s reas de Livre Comrcio (ALC),
tendo em vista o Convnio ICMS n 52/92 estender a aplicao
do referido benefcio fiscal a essas reas incentivadas.
Todas as mercadorias destinadas ZFM ficam sujeitas ao
controle e fiscalizao da SUFRAMA, que desenvolver aes
para atestar o ingresso fsico da mercadoria e o seu internamento
na rea incentivada, conforme disciplina estabelecida na Portaria
SUFRAMA n 529/06.

2.2. Aplicao do benefcio


As mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria,
quando remetidas Zona Franca de Manaus (ZFM), exigem a observncia do disposto na legislao do ICMS do Estado do Amazonas,
para efeito de clculo do imposto devido por substituio tributria
a ser recolhido em favor daquela rea incentivada.
Com base nessas disposies, demonstraremos, a ttulo de
exemplo, o clculo a ser aplicado nas operaes que destinarem
mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria Zona
Franca de Manaus (ZFM), considerando a aplicao do benefcio
fiscal de iseno do ICMS, previsto no inciso XXVI do art. 6 do
RICMS-CE.

Janeiro

Ficam isentas do ICMS as sadas de produtos industrializados


de origem nacional, destinados comercializao ou industrializao, desde que atendidos os requisitos indicados a seguir:
a) o estabelecimento destinatrio deve estar situado nos
municpios referidos no item 2;
b) haja comprovao da entrada efetiva do produto no estabelecimento destinatrio (internamento da mercadoria);
c) seja abatido do preo da mercadoria o valor equivalente ao
imposto que seria devido se no houvesse a iseno;

3a semana

No 03/13 3

IPI ISS
CE ICMS
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d) o abatimento previsto na letra c deve ser indicado expressamente e de maneira detalhada no campo Informaes
Complementares do documento fiscal que acoberta a
operao.

b) no campo Informaes Complementares:


b.1) o nmero de inscrio da SUFRAMA do destinatrio
(inciso I do 3 do art. 420 do RIPI/10);
b.2) a indicao expressa da alquota prevista e do valor
do abatimento relativo ao ICMS;

2.3. No aplicao do benefcio


No ser aplicado o benefcio fiscal de iseno do ICMS nas
operaes realizadas com as mercadorias a seguir relacionadas,
ainda que destinadas Zona Franca de Manaus (ZFM):
a) acar de cana;
b) armas e munies;
c) perfume;
d) fumo;

b.3) o dispositivo legal referente suspenso do IPI;


b.4) o nmero e o ano do Programa Especial de Exportao da Amaznia (PEXPAM), somente nos casos em
que for destinada industrializao de produtos para
atendimento especfico de programa de exportao
aprovado pela SUFRAMA, para empresas localizadas,
especificamente, na ZFM;
b.5) o cdigo de identificao da repartio fiscal da
Unidade Federada a que estiver subordinado o seu
estabelecimento, para fins especficos da legislao
do IPI (inciso II do 3 do art. 420 do RIPI/10).

e) bebida alcolica;
f) automvel de passageiros;
g) produto semielaborado constante nos Convnios ICM
n 7/89 e ICMS n 15/91.
Nota Cenofisco:
A iseno do imposto somente se aplica ao ICMS da operao prpria, no
alcanando, portanto, o ICMS devido por substituio tributria.

2.4. Desconto do valor do imposto


Na remessa de mercadorias com destino ZFM, para fins
de aplicao da iseno, o imposto que incidir na operao ser
computado como abatimento (desconto) no valor da mercadoria.
Assim, como se observa no exemplo a seguir:
Alquota de ICMS ...................................................
Valor da mercadoria com o ICMS incluso ................
Valor do ICMS para fins do abatimento/desconto
(2.000,00 x 12%) ...................................................
Valor do abatimento/desconto que dever constar
na nota fiscal (R$ 2.000,00 - R$ 1.760,00) .............
Valor da operao com abatimento/desconto
(R$ 2.000,00 - R$ 240,00) .....................................

12%
R$ 2.000,00
R$

240,00

R$

240,00

R$ 1.760,00

2.5. Nota fiscal Requisitos


A nota fiscal emitida para a empresa localizada na rea incentivada sob a administrao da SUFRAMA, indicada no item 2, alm
dos requisitos exigidos na legislao estadual, dever conter (art. 16
da Portaria SUFRAMA n 529/06):
a) o CFOP 6.109 (Venda de produo do estabelecimento,
destinada Zona Franca de Manaus) ou 6.110 (Venda de
mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada
Zona Franca de Manaus), conforme o caso;

4 No 03/13

Janeiro

3. Substituio Tributria Operaes


Interestaduais
O art. 9 da Lei Complementar n 87/96 dispe que a aplicao do regime de substituio tributria em operaes interestaduais
depender de acordo especfico celebrado pelos Estados e pelo Distrito
Federal no Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ). Esses
acordos so denominados Convnios e Protocolos.
Convnios so atos assinados por todos os representantes de
cada um dos Estados e do Distrito Federal, que deliberam sobre a
concesso de benefcios, incentivos fiscais e regimes de tributao
que tero aplicao no mbito interno de cada ente federativo e
tambm no mbito interestadual.
Protocolos so atos assinados apenas por alguns dos Estados, para determinar a aplicao de benefcios, incentivos fiscais
e regimes de tributao, nas operaes e prestaes internas e
interestaduais.
Assim, para que o regime de substituio tributria seja aplicado nas operaes interestaduais, deve existir a celebrao de
Convnio ou Protocolo no mbito do CONFAZ, determinando as
regras especficas para aplicao do regime, tais como definio do
sujeito passivo por substituio tributria, disciplina para recolhimento
do imposto devido por substituio tributria em favor da Unidade
de Federao de destino e outras regras relacionadas ao regime.
Os Estados e o Distrito Federal podero publicar atos internos
a fim de disciplinar o acordado nas reunies do CONFAZ, tais como
Decreto e Comunicados.

3a semana

ICMS IPI ISS CE


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Manual de Procedimentos
importante destacar que, nas operaes interestaduais
com mercadoria sujeita substituio tributria, o sujeito passivo
por substituio tributria aquele definido como tal no respectivo
Protocolo ou Convnio, que trata do regime de substituio tributria
aplicvel mercadoria (pargrafo nico da clusula quinta do
Convnio ICMS n 81/93).
Na hiptese de Convnio ou Protocolo estabelecer que o remetente ser o eleito como sujeito passivo por substituio, ficar,
portanto, responsvel pela reteno e pelo recolhimento do ICMS
incidente nas operaes subsequentes que ocorrer na Unidade
de Federao de destino.

reteno do imposto por substituio tributria, o sujeito passivo


por substituio observar as normas da legislao da Unidade da
Federao de destino da mercadoria.
Na hiptese em que a mercadoria for destinada Zona Franca
de Manaus (ZFM), ser observada a legislao do ICMS do Estado
do Amazonas, que, relativamente composio da base de clculo
da substituio tributria, traz disciplina especfica no art. 111 do
RICMS-AM, aprovado pelo Decreto n 20.686/99, que dispe:
Art. 111 A base de clculo, para fins de substituio tributria
em operaes e prestaes subseqentes, internas e interestaduais,
ser obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:

4. Mercadoria Sujeita Substituio Tributria


Destinada Zona Franca de Manaus (ZFM)

I o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo


substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;

Nas sadas de mercadorias promovidas por contribuinte


cearense com destino a contribuinte localizado na Zona Franca de
Manaus (ZFM), cuja aquisio se destine sada posterior, caber,
em regra, ao remetente a responsabilidade pela reteno e pelo
recolhimento do imposto incidente nas operaes subsequentes a
favor do Estado destinatrio. Essa responsabilidade somente ser
atribuda ao remetente cearense na hiptese em que haja Convnio
ou Protocolo em que sejam signatrios o Estado do Cear e o Estado
destinatrio estabelecendo essa obrigatoriedade.

II o montante dos valores de seguro, de frete e de outros


encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores
de servio;

Considerando que a iseno do ICMS, de que trata o item 2,


alcana somente o ICMS da operao prpria, quando a operao
envolver mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, a
nota fiscal que acoberta essa operao dever conter, alm dos
demais requisitos exigidos na legislao, as indicaes constantes
no subitem 2.5, o destaque do valor do ICMS devido por substituio
tributria, bem como sua respectiva base de clculo.
Dessa maneira, o contribuinte, na condio de sujeito passivo
da obrigao tributria, ao destinar mercadorias sujeitas reteno
do imposto por substituio tributria a outros Estados, dever
observar o disposto na legislao daquele Estado para fins de
apurao dos valores que compem a base de clculo do imposto
a ser retido em seu favor.
Isso porque a legislao do Estado destinatrio poder estabelecer regras especficas para aplicao do percentual da Margem
de Valor Agregado (MVA), da alquota interna e dos demais valores
que compem a base de clculo do ICMS nas operaes internas
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.

4.1. Base de clculo da substituio tributria


A clusula oitava do Convnio ICMS n 81/93 estabelece que, nas operaes interestaduais com mercadoria sujeita

Janeiro

III a margem de valor agregado, inclusive lucro, aplicada


sobre o somatrio dos incisos anteriores, relativa s operaes ou
prestaes subsequentes.
O imposto devido por substituio tributria corresponder
diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista
para as operaes internas sobre a base de clculo indicada no
pargrafo anterior e o valor do imposto devido pela operao ou
prestao prpria do substituto.
Nas hipteses de no incidncia, iseno ou imunidade, em
substituio ao valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto, o valor a ser abatido corresponder ao
crdito fiscal presumido que a legislao tributria venha a outorgar
ao destinatrio, conforme disposto no RICMS-AM, aprovado pelo
Decreto n 20.686/99, observado o subitem 4.2.

4.2. Crdito presumido


A legislao do ICMS do Estado do Amazonas (AM) prev a
concesso de crdito presumido ao seu contribuinte, no montante
referente ao imposto que teria sido pago na origem em outros
Estados, conforme previsto no art. 24 do RICMS-AM, aprovado
pelo Decreto n 20.686/99.
Isso quer dizer que, consideradas as disposies do subitem
4.1, o referido crdito presumido corresponder ao montante a
ser deduzido no clculo do imposto a ser retido por substituio
tributria, em favor do Estado do Amazonas (AM).

3a semana

No 03/13 5

IPI ISS
CE ICMS
Outros e Legislao

Manual de Procedimentos

Nota Cenofisco:
O art. 24 do RICMS-AM dispe:
Art. 24. concedido crdito presumido s entradas de produtos industrializados de origem nacional para comercializao ou industrializao na Zona
Franca de Manaus ou em municpio do Estado do Amazonas favorecido
pela extenso dos benefcios previstos no Convnio ICM 65/88, igual ao
montante que teria sido pago na origem em outras unidades da Federao.
1 O disposto neste artigo aplica-se tambm s mercadorias entradas na
Zona Franca de Manaus, oriundas de outras localidades do Estado, e seu
montante corresponder ao resultante da aplicao da alquota interestadual
indicado na alnea a, do inciso II, do art. 12, deste Regulamento.

5. Exemplos

5.2. Nota fiscal


Importa observar que no h CFOP especfico para a operao
de sada de mercadoria sujeita substituio tributria para Zona
Franca de Manaus (ZFM) identificando o benefcio de iseno do
imposto relativo operao prpria.
Outra informao que merece destaque a exigncia contida
no 3 do art. 420 do RIPI/10, que dispe que o contribuinte
do IPI remetente da mercadoria deve mencionar em informaes
complementares do documento fiscal o nmero de inscrio do
estabelecimento destinatrio e o cdigo de identificao da repartio fiscal (Unidade da Receita Federal) a que estiver subordinado
em Manaus.

5.1. Clculo do ICMS devido por substituio tributria


O contribuinte cearense que promover a sada de mercadorias
para a Zona Franca de Manaus (ZFM) dever calcular o imposto devido por substituio tributria mediante aplicao da alquota vigente
para as operaes internas no Estado do Amazonas, nos termos
do art. 12 do RICMS-AM, aprovado pelo Decreto n 20.686/99.
Considerando as manifestaes da SEFAZ-AM, demonstraremos a seguir, a ttulo de exemplo, o clculo do ICMS devido por
substituio tributria, mediante utilizao de valores e percentuais
hipotticos indicados no subitem 2.4:
Alquota interna vigente na Unidade de Federao
de destino (AM) .....................................................
17%
Alquota interestadual (destinatrio localizado no Estado do AM) .............................................................
12%
Valor da mercadoria com o ICMS incluso ............... R$ 2.000,00
Valor do ICMS para fins do abatimento/desconto =
R$ 2.000,00 x 12% (alquota interestadual) ............. R$ 240,00
Valor da operao com o abatimento/desconto
(R$ 2.000,00 - R$ 240,00) .................................... R$ 1.760,00
MVA hipottico estabelecida no Convnio ou Protocolo ...................................................................
35%
Nota Cenofisco:
Em alguns textos legais a expresso MVA (Margem de Valor Agregado)
substituda pela equivalente IVA-ST (ndice de Valor Acrescido Substituio Tributria).

ICMS devido por substituio tributria:


Base de clculo substituio tributria
(R$ 1.760,00 + 35%).............................................
R$ 2.376,00 x 17% (alquota interna) ......................
Deduo (relativo ao crdito presumido de que
trata o subitem 4.2) ...............................................
Imposto devido por ST (R$ 403,92 - R$ 240,00) ....
Valor total da nota fiscal (R$ 2.000,00 R$ 240,00 + R$ 163,92) .......................................

6 No 03/13

R$ 2.376,00
R$ 403,92
R$
R$

240,00
163,92

R$ 1.923,92

Janeiro

Embora a legislao do ICMS no contemple essa exigncia,


convm observar que, quando se tratar de sada de estabelecimento
no contribuinte do IPI, no ser dispensada a indicao do nmero
de inscrio do estabelecimento destinatrio na SUFRAMA.
Nas operaes que destinarem mercadorias Zona Franca de Manaus (ZFM), a nota fiscal ser emitida, no mnimo, em
cinco vias:
a) a 1 via acompanhar a mercadoria e ser entregue ao
destinatrio;
b) a 2 via ficar presa ao bloco, para exibio ao Fisco;
c) a 3 via acompanhar a mercadoria e destinar-se- ao
controle da Secretaria da Fazenda do Estado do Amazonas
(SEFAZ-AM);
d) a 4 via acompanhar a mercadoria e poder ser retida pelo
Fisco deste Estado, mediante visto na 1 via;
e) a 5 via acompanhar a mercadoria at o local de destino,
devendo ser entregue, com uma via do Conhecimento de
Transporte, Superintendncia da Zona Franca de Manaus
(SUFRAMA).
facultado ao contribuinte emitir a nota fiscal em quatro
vias, hiptese em que ser oferecida cpia reprogrfica da 1 via
da nota fiscal, para reteno pelo Fisco deste Estado, quando
for o caso.
Demonstraremos a seguir, a ttulo de exemplo, a nota fiscal,
observados os requisitos contidos no subitem 2.5 e os valores
identificados no subitem 5.1, admitindo a hiptese da existncia
de Protocolo ou Convnio entre o Estado do Cear e o Estado
destinatrio.

3a semana

ICMS IPI ISS CE


Outros e Legislao

Manual de Procedimentos

Janeiro

3a semana

No 03/13 7

IPI ISS
CE ICMS
Outros e Legislao

Manual de Procedimentos
d) Protocolo ICMS n 19/08 dispe sobre a substituio
tributria nas operaes com produtos eletrodomsticos,
eletroeletrnicos e equipamentos de informtica;

Substituio Tributria Prorrogao de


Prazo

e) Protocolo ICMS n 20/08 dispe sobre a substituio


tributria nas operaes com suportes elsticos para cama,
colches, inclusive box, travesseiros e pillow;

O Despacho CONFAZ n 3, de 17/12/2012 (DOE-CE de


18/12/2012), determinou que o Estado do Cear somente aplicar
as disposies contidas nos Protocolos abaixo relacionados, a partir
de 01/07/2014:

f) Protocolo ICMS n 21/08 dispe sobre a substituio


tributria nas operaes com materiais de construo que
especifica;

a) Protocolo ICMS n 13/08 dispe sobre a substituio


tributria nas operaes com cosmticos, perfumaria,
artigos de higiene pessoal e de toucador que especifica;
b) Protocolo ICMS n 16/08 dispe sobre a substituio
tributria nas operaes com aguardente;
c) Protocolo ICMS n 18/08 dispe sobre a substituio
tributria nas operaes com materiais de limpeza que
especifica;

g) Protocolo ICMS n 23/08 dispe sobre a substituio


tributria nas operaes com produtos farmacuticos, soros
e vacinas de uso humano.
Base legal: citada no texto.

IPI
Industrializao Conceitos e Definies
para Efeito de Incidncia do IPI
SUMRIO

2. Produto Industrializado

1.

Consideraes Iniciais

2.

Produto Industrializado

3.

Industrializao
3.1. Transformao
3.2. Beneficiamento
3.3. Montagem
3.4. Acondicionamento ou reacondicionamento
3.5. Renovao ou recondicionamento

4.

Consideraes sobre o IPI e o ISS Usurio Final


4.1. Incidncia do ISS
4.2. Lista de servios

5.

Industrializao Definies de Pareceres Normativos


5.1. Transformao (Parecer Normativo CST n 483/70)
5.2. Beneficiamento (Parecer Normativo CST n 154/71)
5.3. Montagem (Parecer Normativo CST n 84/71)
5.4. Acondicionamento ou reacondicionamento (Parecer Normativo CST n 520/71)
5.5. Renovao ou recondicionamento (Parecer Normativo CST
n 437/70)

Produto industrializado o resultante de qualquer operao


definida no Regulamento do IPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria (art. 3 do RIPI/10).

3. Industrializao

1. Consideraes Iniciais
A seguir, sero feitos comentrios sobre conceitos e definies
de industrializao para efeito de incidncia do IPI, com fundamento

8 No 03/13

no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/10, e nos


Pareceres Normativos que sero transcritos no final deste trabalho.

Janeiro

Industrializao qualquer operao que modifique a natureza,


o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade
do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como definido nos
subtpicos seguintes. Observa-se que so irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para
obteno do produto e a localizao e condies das instalaes
ou equipamentos (art. 4, incisos I a V, do RIPI/10).

3.1. Transformao
O RIPI/10 conceitua como transformao a operao que,
exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na
obteno de nova espcie. A ttulo de exemplo, podemos citar uma
operao efetuada sobre a chapa de ao e tendo como resultado
parafusos.

3a semana

ICMS IPI ISS CE


Outros e Legislao

Manual de Procedimentos
3.2. Beneficiamento

4.2. Lista de servios

Conceitua-se como beneficiamento a operao que importe


em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto.
Podemos citar como exemplo o tingimento em tecido com mudanas de cor ou estampados.

A Lei Complementar n 116/03 relaciona algumas operaes, especialmente em seus itens 14.1, 14.03, 14.05 e 14.06,
que podem configurar uma industrializao. Exemplo: prestao de
servios de recauchutagem ou regenerao de pneus feita para o
usurio final, com pneu do prprio encomendante. Para configurar
prestao de servio, dever a operao estar amparada de notas
fiscais compatveis, e o pneu usado ser o mesmo que retornar
ao encomendante. No atendendo aos requisitos previstos na
legislao, poder configurar industrializao, tributada pelo IPI e
pelo ICMS.

3.3. Montagem
Montagem a operao que consiste na reunio de produtos,
peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade
autnoma, ainda que sob a mesma Classificao Fiscal. Exemplo:
as montadoras de veculos automotores.

5. Industrializao Definies de Pareceres


Normativos

3.4. Acondicionamento ou reacondicionamento


a operao que importe em alterar a apresentao do produto
pela colocao de embalagem mesmo que seja em substituio
original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas
ao transporte. Exemplo: uma indstria adquire bolachas em caixas,
efetua a substituio da embalagem original pela da sua empresa,
que a identificar como fabricante neste caso, tendo como resultante
de industrializao as bolachas.

3.5. Renovao ou recondicionamento


Renovao ou recondicionamento a operao que, exercida
sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado
ou inutilizado, renove ou restaure o produto para comercializao ou
industrializao. Exemplo: indstria de celulares que adquire baterias
usadas ou deterioradas, seja base de troca e/ou compra; neste
caso, as baterias usadas entraro como matria-prima.

4.

Consideraes sobre o IPI e o ISS Usurio Final

Com a edio da Lei Complementar n 116/03, foi ampliado


o campo de incidncia do ISS; assim, necessria a definio de
determinadas regras bsicas para possibilitar ao contribuinte dirimir
dvidas quanto incidncia do IPI ou do ISS, regulamentado de
acordo com a legislao do municpio em que se encontre jurisdicionado o estabelecimento.

4.1. Incidncia do ISS


Importa observar o elemento principal e comum a todos os itens
de servios, em que no configurar industrializao, se o servio
for prestado ao usurio final, com material por ele fornecido. Assim,
o elemento preponderante que no se destine comercializao
ou industrializao. Caso contrrio, incidir o IPI e, se for o caso,
o ICMS (de competncia dos Estados).

Janeiro

A seguir, reproduzimos diversos Pareceres Normativos que


trazem esclarecimentos sobre a industrializao e suas modalidades.

5.1. Transformao (Parecer Normativo CST n 483/70)


Parecer Normativo CST n 483, de 1970
Qualquer operao que, exercida sobre matria-prima ou
produto intermedirio importe na obteno de espcie nova, uma
industrializao caracterizada como transformao (RIPI Decreto
n 61.514/67, art. 1, 2, inciso I).
01 IPI
01.01 Industrializao
01.01.01 Transformao
1. Estabelecimento que executa operao de preparao e
engarrafamento de refrigerantes para venda direta ao consumidor
atravs de motonetas. Referida operao constitui uma industrializao, devendo o estabelecimento fabril fazer a entrega dos produtos
aos ambulantes, acompanhados de nota fiscal para registro no livro
modelo 13 ou 13-A. O ambulante emitir nota fiscal para cada operao de venda efetuada e a firma fabricante dever possuir o livro
auxiliar modelo 19, no qual, utilizando uma folha para cada vendedor,
escriturar as notas fiscais emitidas quando da entrega dos produtos
aos ambulantes e quando do retorno destes, as que os mesmos
tiverem expedido. Na coluna de Observaes do mencionado livro
ser feita discriminao quantitativa dos produtos devolvidos. Depois
de feitos os registros no livro modelo 19, este ser encerrado e a
diferena (saldos de cada posio, inciso e subinciso), ser levada
a dbito ou a crdito da firma mediante registro no livro modelo
13, 13-A ou 14, 14-A, na forma do art. 270 do RIPI. A situao do
contribuinte poder ser regularizada na forma do art. 157 do RIPI,
desde que o mesmo no esteja sob ao fiscal.

3a semana

No 03/13 9

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2. A produo de licores feita na prpria residncia do executor, para revenda, mesmo sem qualquer ajuda de mo-de-obra de
terceiro, industrializado.
3. A mistura fsica de produtos qumicos, em p ou granulados
destinada a auxiliar o processo de fundio de metais com o fim
de evitar a formao de xidos, baixar a temperatura de fuso ou
eliminar os gases caracteriza uma industrializao. Se esta mistura
for usada pelo prprio industrial, dentro do seu estabelecimento,
o produto resultante da mistura no tributado, uma vez que no
houve fato gerador do Imposto (sada do estabelecimento fabril).
Entretanto, se houver sada da referida mistura, haver incidncia
do Imposto, uma vez que ocorreu o fato gerador.
4. Tecidos previamente cortados para confeccionar toalhas,
guardanapos, centros de mesas, etc. Se as extremidades do novo
produto forem, por qualquer processo, acabadas (embainhadas,
costuradas, etc.), constitui uma industrializao caracterizada
como transformao. A simples operao de riscar desenhos ou
risc-los e bord-los nos produtos acima indicados, nos limites
mnimos indispensveis para dar aos compradores, apenas, a
indicao das cores das linhas a serem utilizadas, no caracteriza
industrializao. Entretanto, se o bordado for feito integralmente ou
ultrapassar aquele limite haver um processo industrial caracterizado como beneficiamento. Se a operao de industrializao for
encomendada a terceiros, devero ser observadas as orientaes
constantes do Parecer Normativo CST n 202, de 30.07.70. Quanto
regularizao da situao do contribuinte, vide parte final do item I
do presente Parecer.
5. A preparao de sorvetes, sob qualquer forma, caracteriza
industrializao. Entretanto se os referidos produtos forem vendidos,
diretamente a consumidor, no prprio estabelecimento executor no
h tributao, tendo em vista a no ocorrncia do fato gerador do
Imposto, desde que os mesmos no estejam acondicionados em
embalagem de apresentao. No se considera de apresentao,
a embalagem, sem carter promocional, colocada em sorvete em
palito, por motivos higinicos, apenas a ttulo de proteo. Contudo,
mesmo nessa embalagem, se os referidos produtos forem vendidos
a comerciantes ou por meio de ambulantes, tornam-se tributados.
6. Confeco de cartes postais considerada uma operao
industrial. Se referida operao for encomendada por terceiros,
deve ser seguida a orientao constante do Parecer Normativo CST
n 202, de 30.07.70.
7. A triturao de refugos plsticos, retalhos de borracha
sinttica, vulcanizada, ou solas de sapatos velhos ou rasgados,
atravs de moagem, a fim de transform-los em gros destinados
a venda para nova industrializao, um operao considerada
como industrializao.

10 No 03/13

Janeiro

8. Fabricao de ferramentas base de diamante industrial


(brocas, coroas diamantadas, etc.) e fieira (ferramenta de preciso),
na qual o diamante utilizado fragmentado. Referida operao
constitui industrializao mesmo com a utilizao de diamante em
bruto. O fato de o diamante ser mineral no o exclui do preo da
operao para efeito do clculo do Imposto a ser lanado na nota
fiscal. Sobre a operao da extrao do referido produto mineral
que no poder haver incidncia de outro tributo, seno o Imposto
nico sobre Minerais, mas no a sua utilizao, como matria-prima,
em outro produto.
9. Considera-se industrializao: a) fabricao de peas e
cilindros de ferro para revestimento de borracha; b) retificao de
revestimento de borracha em cilindro ou outras peas. Se tais
operaes forem realizadas sob encomendas de terceiros, devero
ser observadas as orientaes constantes do Parecer Normativo
n 202, de 30.07.70. Entretanto se as mesmas forem feitas em
produto j usado, de propriedade do encomendante da operao,
no estabelecido com o comrcio de tais produtos e destinados
ao seu prprio uso, no caracterizam industrializao, na forma do
art. 19, 4, inciso I do RIPI.
10. Quanto s obrigaes acessrias decorrentes, relativas ao
Documentrio Fiscal, deve o contribuinte atender s disposies
regulamentares respectivas (RIPI, Tt. III, Cap. II, art. 79 e segs.),
aplicando ao seu caso particular as disposies cabveis, uma vez
que elas se acham claramente enunciadas. Por outro lado, trata-se
de matria que se presume de pleno conhecimento do contribuinte. Assim, a no ser que se trate de dvida fundada e especfica
sobre o uso de determinado livro ou documento, a enunciao das
mencionadas obrigaes por parte da autoridade fiscal, quando
genericamente solicitadas, poderia, isto sim, induzir o contribuinte
a erro ou dvida sempre que haja omisso de alguma delas.

5.2. Beneficiamento (Parecer Normativo CST n 154/71)


Parecer Normativo CST n 154, de 1971
A colocao de fechaduras, puxadores e porta-etiquetas,
de fabricao do prprio estabelecimento industrial, em produtos
semi-acabados que adquire de terceiro, constitui operao de beneficiamento (RIPI, Decreto n 61.514, de 12.10.1967, art. 1, 2,
inc. II). Reconhecido o direito de crdito sobre as matrias-primas
empregadas na fabricao dos complementos e ainda sobre o
produto inacabado, utilizado no processo de beneficiamento (RIPI,
art. 30, inc. I).
Obrigatrio o cumprimento do art. 58 e incisos do Regulamento
do IPI para o trnsito do produto inacabado at o estabelecimento
beneficiador, bem como para a sada do produto acabado deste
ltimo.

3a semana

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01 IPI

01 IPI

01.01 Industrializao

01.01 Industrializao

01.01.02 Beneficiamento

01.01.03 Montagem

1. A colocao de fechaduras, puxadores e porta-etiquetas,


de fabricao do prprio estabelecimento industrial, em armrios,
fichrios e arquivos, adquiridos semi-acabados de terceiros, constitui
operao de beneficiamento.
2. Complementando os produtos semi-acabados com os
acessrios citados, realiza o estabelecimento processo de beneficiamento (RIPI, art. 1, 2, inc. II) porque se trata de produto
preexistente que, mantendo sua individualidade, tem aperfeioados
seu funcionamento, utilizao, acabamento e aparncia exterior.
3. O produto inacabado submetido a beneficiamento empregado na operao como produto intermedirio, conferindo ao
adquirente, de acordo com o art. 30, inc. I, do RIPI, direito de se
creditar do Imposto pago.
4. Esse direito de crdito estende-se, igualmente, e ainda de
acordo com o mesmo dispositivo, s matrias-primas utilizadas na
fabricao dos acessrios aplicados no processo de beneficiamento, tendo em vista que estes iro integrar o preo da operao
final, o qual constituir o valor tributvel que servir de base para o
clculo do Imposto.
5. Inquestionvel a obrigatoriedade de rotulagem ou marcao
dos produtos objeto de industrializao (art. 58 do RIPI). As obrigaes acessrias previstas na Lei como conseqncia da ocorrncia
do fato gerador no perdem, pelo seu aspecto acessrio, o carter
de prestaes cujo cumprimento no deixado ao arbtrio do contribuinte: so obrigaes que devem ser atendidas sob pena de
infrao do dispositivo que as prescreve.

1. A reunio de produtos, partes ou peas, importados para


serem montados em outros nacionais ou mesmo estrangeiros,
caracteriza uma operao industrial, na forma do inciso III do 2
do art. 1 do RIPI (montagem).
2. O produto final considerado nacional para os efeitos do IPI,
uma vez que os produtos importados so empregados como matriaprima de um novo produto ou unidade autnoma, cuja industrializao
(montagem) feita no estabelecimento do importador. Portanto, o
importador no est obrigado escriturao do livro modelo 17 do
RIPI, por ser ele o prprio industrial e no equiparado a industrial.
3. A nota de importao dever ser lanada no livro modelo 14,
no havendo no RIPI nada que obrigue o industrial de que se trata a
controlar, atravs de requisio, a sada dos produtos estrangeiros
do almoxarifado para a linha de produo da fbrica, tudo dentro
do mesmo estabelecimento, uma vez que industrializada toda a
matria-prima importada. Referidas requisies podero ser feitas
apenas para controle interno.
4. Esclarea-se, outrossim, que nada impede que o industrial
montador cole, sobre a marca estrangeira gravada na matria-prima
utilizada na industrializao, a rotulagem ou marcao de seu produto, desde que feita na forma do Ttulo III, Captulo I, Seo I do
Decreto n 61.514/67.
5. A simples colocao de pneus e cmaras de ar em chassis
ou tratores importados no caracteriza industrializao.

6. Assim, deve o produto inacabado sair do primeiro estabelecimento rotulado ou marcado, conforme o caso, mesmo que
apenas para o fim especfico de transitar at o estabelecimento
beneficiador, sendo de se aplicar idntica concluso sada do
produto acabado deste ltimo.

5.4. Acondicionamento ou reacondicionamento


(Parecer Normativo CST n 520/71)

7. Quanto rotulagem ou marcao alusiva ao estabelecimento


anterior, facultado ao beneficiador remov-la, ou no, j que assume,
nos termos da Lei Tributria, toda a responsabilidade pelo produto
que industrializa.

Colocao de Embalagem em Produtos Tributados Adquiridos


de Terceiros.

Parecer Normativo CST n 520, de 1971

Desde que no se destine ao simples transporte do produto,


caracteriza industrializao acondicionamento ou reacondicionamento (RIPI, art. 1, 2, IV).

5.3. Montagem (Parecer Normativo CST n 84/71)


Parecer Normativo CST n 84, de 1971
A reunio de produtos, partes ou peas, mesmo importados,
constitui uma operao industrial caracterizada como montagem, desde que dessa reunio resulte um novo produto ou unidade autnoma.

Janeiro

Vedado ao adquirente rotular, como se fossem de sua fabricao, produtos adquiridos de terceiros e que no tenham sido, por ele,
submetidos a qualquer dos processos de industrializao, previstos
nos incs. I a III e V do 2 do art. 1 do RIPI (v. RIPI, art. 63, inc. III).

3a semana

No 03/13 11

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01 IPI

art. 1, 2, inc. V) e no beneficiamento (id. id., inc. V). Automveis


usados: somente se configura renovao ou recondicionamento,
quando haja, alternada ou conjuntamente, troca de motor, retificao
completa do motor, substituio do sistema de transmisso, reforma
ou substituio completa de chassi ou da carroceria.

01.01 Industrializao
01.01.04 Acondicionamento
1. A colocao de embalagem em produtos tributados adquiridos de terceiros, mesmo em substituio da original, salvo
quando se destine ao simples transporte do produto, caracteriza
industrializao acondicionamento ou reacondicionamento (RIPI,
art. 1, 2, IV).
2. Os estabelecimentos que realizam estas operaes so
considerados industriais (RIPI, art. 3), cabendo-lhes, na hiptese,
alm do cumprimento das exigncias comuns aos contribuintes
em geral, a obrigao de atender ao disposto no 3 do art. 58
do mencionado RIPI.
3. A mera aposio de rtulos e/ou a realizao de pequenas e
irrelevantes alteraes na embalagem original de produtos adquiridos
de terceiros, tais como no caso de produtos que venham acondicionados em latas a simples pintura das mesmas, no constitui
industrializao, respeitadas, porm, as indicaes identificadoras do
fabricante. Advirta-se, alis, que vedado ao adquirente, contribuinte
ou no, rotular tais produtos como se fossem de sua fabricao,
conforme se infere do disposto no art. 63, inc. III, do RIPI, alm das
implicaes concernentes propriedade industrial.
4. Entretanto, se o adquirente submeter esses produtos a
quaisquer dos processos de industrializao previstos nos incisos
I a III e V do 2 do art. 1 do RIPI, no s poder como inclusive
obrigado a rotul-los como de sua fabricao, na forma prevista
no art. 58 do RIPI, j citado.
5. Se a operao de que se trata for encomendada a terceiros,
observe-se o entendimento expresso atravs do Parecer Normativo
CST n 202/70.
6. Valor tributvel: Pareceres Normativos ns 39, 253 e 539,
de 1970, e 116, 141 e 370, de 1971.
7. Para apreciao de consultas que versem sobre acondicionamento ou reacondicionamento, como nas demais que se
apresentem ilustradas pelo contribuinte em modelos ou desenhos,
a via da consulta que for encaminhada a esta Coordenao dever
ser instruda com as referidas ilustraes.

5.5. Renovao ou recondicionamento (Parecer


Normativo CST n 437/70)
Parecer Normativo CST n 437, de 1970
A restaurao de objetos usados de forma a renovar a
sua utilizao constitui renovao ou recondicionamento (RIPI,

12 No 03/13

Janeiro

Recauchutagem constitui renovao.


Se tal operao for realizada em objetos adquiridos para
revenda a terceiros, aplicveis sero as normas do Cap. X, da IN
n 3, de 12.09.69.
01 IPI
01.01 Industrializao
01.01.06 Renovao ou Recondicionamento
1. Anteriormente vigncia do Decreto-Lei n 400, de 30 de
dezembro de 1968, mais ou menos tranqilo era o setor da industrializao de objetos usados adquiridos de terceiros, para revenda,
no que diz respeito ocorrncia de litgios fiscais. Restringiam-se
estes praticamente ao tradicional ramo de recauchutagem de pneus,
operao que textualmente se enquadrava no conceito de industrializao definido no art. 1, 2, inciso V do Regulamento aprovado
pelo Decreto n 61.514, de 12 de outubro de 1967 (RIPI), verbis:
a que exercida sobre partes remanescentes de produto deteriorado ou inutilizado o renove ou restaure sua utilizao (renovao
ou recondicionamento).
2. Com o incremento da atividade de comercializao de automveis usados adquiridos de particulares, para revenda a terceiros
e a posterior promulgao do referido DL n 400, que no seu art. 7
disps expressamente sobre o clculo do Imposto incidente sobre
produtos usados, adquiridos de particulares ou no, que sofrerem
processo de industrializao surgiram problemas que vo se
avolumando na medida em que se desenvolve a referida atividade.
3. Preliminarmente, porque se entendeu, equivocamente, que
o mencionado dispositivo inovara no sentido de incluir no campo da
tributao uma nova operao, quando na realidade, ele se restringia
base de clculo do Imposto sobre uma operao j includa na
incidncia, por outro lado, porque a extenso que se vem emprestando ao conceito de renovao ou recondicionamento (v. item 1,
retro), onde se enquadra a mencionada operao, enseja uma larga
faixa de casos duvidosos que dificilmente poder ser demarcada
com preciso, a se adotar aquele entendimento.
4. Com efeito, a se admitir que a renovao ou recondicionamento tambm se aplica aos casos de reforma de objetos ainda
em funcionamento, embora usados, aquele estado de perplexidade
ocorrer especialmente em relao aos automveis, em que tais
reformas vo desde uma simples troca de peas at uma completa

3a semana

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restaurao, delimitando a faixa que compreende pequenos consertos, reapertos, lanternagem, pintura, lubrificao, cromagem,
estofamento, troca de motor, etc.
5. Isto posto, somos de parecer que a operao de industrializao de objetos usados adquiridos de particulares para revenda
a terceiros efetivamente se enquadra no conceito de renovao ou
recondicionamento a que se refere o RIPI, o j transcrito inc. V, 2,
art. 1. S nesse conceito, e no noutro. Diga-se, alis, que a mencionada operao foi acrescentada nos Regulamentos posteriores
Lei n 4.502, de 30.11.1964 (RIC, Dec. n 56.791, de 26.08.65,
art. 4, 1, inc. V e RIPI, disp. cit.) precisamente para alcanar a
industrializao de objetos usados. No constava no Regulamento
anterior, aprovado pelo Decreto n 45.422, de 12.02.59.
6. Tal circunstncia (o acrscimo) indica claramente que a
referida operao no pode se enquadrar tambm no conceito de
beneficiamento (RIPI, art. 1, 2, inc. II) sob pena de se tornar
intil e de nenhum efeito o inciso definidor de renovao ou recondicionamento. Por outro lado, nas excludentes do conceito de
industrializao (RIPI, art. 1, 4), ao se referir restaurao (que
uma modalidade de renovao ou recondicionamento) o Regulamento admite expressamente como sendo a operao realizada
como objetos usados.
7. Isto posto, h que delimitar o conceito em questo nos seus
precisos termos. Assim, conforme est expresso, trata-se de operao exercida sobre partes remanescentes de produto deteriorado
ou inutilizado, o que desde logo afasta as hipteses de produtos
que ainda estejam em uso ou que estejam inteiro. Em se tratando
de veculos automveis, por exemplo, somente se enquadram na
operao os que estejam inutilizados, ou na parte mecnica (motor
ou sistema de transmisso) ou na estrutura (chassi ou carroceria).
8. Mais especificamente, para delimitar com mais preciso,
esclarea-se que a restaurao de objetos usados adquiridos de
terceiros, para revenda, constitui renovao ou recondicionamento
(RIPI, art. 1, 2, inc. V); que, no caso de veculos automveis,
entende-se como realizada essa operao, nos casos que exijam

alternada ou conjuntamente troca de motor, retificao completa do


motor, substituio do sistema de transmisso, reforma ou substituio completa do chassi ou da carroceria, reforma ou substituio
de parte da carroceria ou do chassi cujo defeito impea o uso do
veculo em condies de segurana.
9. Assim, por exemplo, no constitui renovao ou recondicionamento a substituio de peas, que no as referidas no item
precedente ou, quando executadas em veculo em condies de
utilizao, consertos parciais na carroceria, lanternagem, pintura,
mesmo geral, polimento, estofamento, cromagem, reapertos, lubrificaes, soldas e outras operaes dessa natureza.
10. No caso dos demais produtos, a hiptese no carece de
maiores esclarecimentos: basta que se trate de produtos inutilizados
ou deteriorados. A recauchutagem de pneus operao tpica de
recondicionamento; da mesma sorte, o recondicionamento de
sacos usados, de mquinas de escritrio, de eletrodomsticos, etc.,
quando imprestveis para o uso no estado em que foram adquiridos
para industrializao e revenda.
11. Sempre que a operao se enquadrar no mencionado
conceito e se referir a objetos destinados revenda a terceiros,
aplicveis sero as normas do Captulo X (itens 137 a 158) da Instruo Normativa n 3, de 18 de setembro de 1969. Esclarea-se
que a referncia, nos citados dispositivos, a veculos automveis
serve para indicar todos os veculos constantes do Captulo 87
da Tabela, do RIPI, e no somente os automveis de passageiros
(Pos. 87.02, inc. 1).
12. Diga-se, por fim, que, ressalvada a hiptese prevista
no art. 1, 4, inc. I (parte final) do RIPI, se as partes e peas
empregadas na operao, forem de fabricao do seu executor,
estar este obrigado ao pagamento do Imposto devido e incidente
sobre as referidas partes e peas, a no ser que j esteja obrigado
na qualidade de recondicionador, quando ento ser aplicvel o
disposto no item precedente.
Base legal: citada no texto.

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No 03/13 13

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JURISPRUDNCIA E OUTROS
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA (STJ)

1. Inexiste erro material quando o acrdo recorrido reconhece


a premissa ftica sobre a qual incidiu a Smula 391/STJ e o REsp
960.476/SC, para afastar a incidncia do ICMS sobre a demanda
de energia contratada no consumida, autorizando a incidncia do
gravame, to-somente, sobre a demanda de potncia efetivamente
consumida.

ICMS DEMANDA DE ENERGIA CONTRATADA E NO CONSUMIDA NO INCIDNCIA DO IMPOSTO


Embargos de Declarao no Agravo Regimental no Agravo de
Instrumento 2010/0133305-5
Relatora: Ministra Diva Malerbi (Desembargadora Convocada)
rgo Julgador: Segunda Turma
Data do Julgamento: 27/11/2012
Publicao: 03/12/2012

2. Embargos de declarao rejeitados.


Acrdo
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes
as acima indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do
Superior Tribunal de Justia A Turma, por unanimidade, rejeitou os
embargos de declarao, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)Relator(a), sem destaque e em bloco. Os Srs. Ministros Castro
Meira, Humberto Martins, Herman Benjamin (Presidente) e Mauro
Campbell Marques votaram com a Sra. Ministra Relatora.

Ementa
Processo Civil Tributrio Embargos de Declarao Demanda Reservada de Potncia Processo Repetitivo Art. 543-C
do CPC REsp 960.476/SC Erro Material ICMS Demanda
Efetivamente Consumida Smula 391/STJ.

CONSULTORIA CENOFISCO
PERGUNTAS E RESPOSTAS

IPI Crdito na Importao por Conta e Ordem


possvel creditar o IPI pago na importao realizada por conta e ordem de terceiros? Qual CFOP ser utilizado no lanamento
de entrada?
O crdito do IPI ser normalmente aproveitado na escrita fiscal do contribuinte que receber a mercadoria importada por sua conta e
ordem, desde que promova posterior sada tributada dessa mercadoria. A empresa equiparada a industrial, em razo da importao por conta
e ordem, poder creditar do imposto pago na entrada quando comercializar tais produtos, com o dbito do imposto, atendendo ao princpio
da no cumulatividade.
Na operao de importao por conta e ordem de terceiros, o estabelecimento fica equiparado a industrial.
Base legal: arts. 9, IX, e 225 do RIPI/10, aprovado pelo Decreto n 7.212/10.

14 No 03/13

Janeiro

3a semana

ICMS IPI ISS CE


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Manual de Procedimentos

LEGISLAO FEDERAL
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenofisco BD On-line.

ATO COTEPE/PMPF N 24, DE 20/12/2012


DOU de 21/12/2012, retificado no DOU de 26/12/2012

LEI N 12.760, DE 20/12/2012


DOU de 21/12/2012
Cdigo de Trnsito Brasileiro

ICMS

Alteraes
Sinopse: A Lei n 12.760/12 altera a Lei n 9.503, de
23/09/1997, que institui o Cdigo de Trnsito Brasileiro.

Combustveis Preo Mdio Ponderado a Consumidor


Final (PMPF) Valores para Vigorar a partir de 01/01/2013
Retificao
Sinopse: Foi retificado no DOU de 26/12/2012 o Ato
COTEPE/PMPF n 24/12, que divulga o Preo Mdio Ponderado
a Consumidor Final (PMPF) de combustveis para vigorar a partir
de 01/01/2013.

AJUSTE SINIEF N 27, DE 21/12/2012


DOU de 24/12/2012
ICMS
Ficha de Contedo de Importao (Ajuste SINIEF n 19/12)
Obrigatoriedade de Preenchimento e Entrega Prorrogao
Sinopse: O Ajuste SINIEF n 27/12 adia o incio da obrigatoriedade de preenchimento e entrega da Ficha de Contedo
de Importao, prevista no Ajuste SINIEF n 19/12, e d outras
providncias.

ATO COTEPE/PMPF N 24, DE 20/12/2012


DOU de 21/12/2012, retificado no DOU de 28/12/2012
ICMS
Combustveis Preo Mdio Ponderado a Consumidor Final
para Vigorar a partir de 01/01/2013 Retificao

AJUSTE SINIEF N 27, DE 21/12/2012


DOU de 24/12/2012, retificado no DOU de 28/12/2012
ICMS
Ficha de Contedo de Importao Prevista no Ajuste SINIEF
n 19/12 Prorrogao Retificao

Sinopse: Foi retificado no DOU de 28/12/2012 o Ato


COTEPE/PMPF n 24/12, que divulga o Preo Mdio Ponderado a Consumidor Final de combustvel para vigorar a partir de
01/01/2013.

Sinopse: Foi retificado no DOU de 28/12/2012 o Ajuste


SINIEF n 27/12, que adia o incio da obrigatoriedade de preenchimento e entrega da Ficha de Contedo de Importao, prevista
no Ajuste SINIEF n 19/12, e d outras providncias.

ATO COTEPE/ICMS N 60, DE 21/12/2012


DOU de 24/12/2012
ICMS

ATO DECLARATRIO CONFAZ N 19, DE 20/12/2012


DOU de 21/12/2012
ICMS
Convnios ICMS ns 124 e 125/12 Ratificao
Sinopse: O Ato Declaratrio CONFAZ n 19/12 ratifica os
Convnios ICMS ns 124 e 125/12.

Janeiro

Copa das Confederaes (FIFA 2013) e Copa do Mundo (FIFA


2014) Relao das Pessoas Beneficiadas com a Iseno
Sinopse: O Ato COTEPE/ICMS n 60/12 divulga a relao das pessoas beneficiadas com a iseno e a suspenso
do ICMS nas operaes e prestaes relacionadas com a
Copa das Confederaes da FIFA 2013 e a Copa do Mundo
da FIFA 2014.

3a semana

No 03/13 15

IPI ISS
CE ICMS
Outros e Legislao

Manual de Procedimentos
DESPACHO CONFAZ N 280, DE 20/12/2012
DOU de 21/12/2012

ATO COTEPE/ICMS N 61, DE 21/12/2012


DOU de 24/12/2012
ICMS

ICMS

Ficha de Contedo de Importao (FCI) Especificaes Tcnicas para Preenchimento e Transmisso Via Internet

Protocolos ICMS ns 129 e 131/12 Aplicao no Estado de


Alagoas

Sinopse: O Ato COTEPE/ICMS n 61/12 dispe sobre


as especificaes tcnicas para o preenchimento da Ficha de
Contedo de Importao (FCI), a gerao de arquivo digital e
do software de autenticao e transmisso via internet, conforme previsto nas clusulas quinta e sexta do Ajuste SINIEF
n 19/12, e d outras providncias.

Sinopse: O Despacho CONFAZ n 280/12 informa sobre


a aplicao, no Estado de Alagoas, dos Protocolos ICMS
ns 129 e 131/12, que alteram os Protocolos ICMS ns 105/08
(dispe sobre a substituio tributria nas operaes com materiais de limpeza) e 107/08 (dispe sobre a substituio tributria
nas operaes com colchoaria), respectivamente.

CONVNIO ICMS N 91, DE 28/09/2012


DOU de 04/10/2012, retificado no DOU de 28/12/2012
ICMS
Fornecimento de Refeio Promovido por Bares, Restaurantes
e Estabelecimentos Similiares Base de Clculo Reduzida
Retificao
Sinopse: Foi retificado no DOU de 28/12/2012 o Convnio
ICMS n 91/12, que autoriza os Estados e o Distrito Federal a
conceder reduo da base de clculo do ICMS no fornecimento
de refeio promovido por bares, restaurantes e estabelecimentos similares, e dispe da excluso dos entes federados que cita,
das disposies do Convnio ICMS n 9/93.

DESPACHO CONFAZ N 281, DE 21/12/2012


DOU de 26/12/2012
ICMS
Protocolos ICMS ns 35, 37, 38, 39, 40 e 41/12 Aplicao no
Estado de Sergipe
Sinopse: O Despacho CONFAZ n 281/12 informa sobre
a aplicao, no Estado de Sergipe, dos Protocolos ICMS ns 35,
37, 38, 39, 40 e 41/12.
DESPACHO CONFAZ N 282, DE 21/12/2012
DOU de 24/12/2012
ICMS
Ajuste SINIEF n 27/12 e Convnio ICMS n 151/12 Divulgao
da Publicao

CONVNIO ICMS N 151, DE 21/12/2012


DOU de 24/12/2012

Sinopse: O Despacho CONFAZ n 282/12 divulga a


publicao do Ajuste SINIEF n 27/12 e do Convnio ICMS
n 151/12.

ICMS
Produtos da Indstria de Processamento Eletrnico de Dados
Sadas Internas Base de Clculo Reduzida
Sinopse: O Convnio ICMS n 151/12 autoriza o Estado
de So Paulo a conceder reduo da base de clculo nas sadas
internas de produtos da indstria de processamento eletrnico
de dados, promovidas por estabelecimento fabricante.

DESPACHO CONFAZ N 277, DE 20/12/2012


DOU de 21/12/2012
ICMS
Protocolo ICMS n 218/12 Divulgao da Publicao
Sinopse: O Despacho CONFAZ n 277/12 divulga a publicao do Protocolo ICMS n 218/12.

16 No 03/13

Janeiro

MEDIDA PROVISRIA N 599, DE 27/12/2012


DOU de 28/12/2012
ICMS
Fundo de Desenvolvimento Regional Disposies sobre a
Prestao de Auxlio Financeiro pela Unio aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios
Sinopse: A Medida Provisria n 599/12 dispe sobre a
prestao de auxlio financeiro pela Unio aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, com o objetivo de compensar perdas
de arrecadao decorrentes da reduo das alquotas nas operaes e prestaes interestaduais relativas ao Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao (ICMS), institui o Fundo de Desenvolvimento
Regional e d outras providncias.

3a semana

ICMS IPI ISS CE


Outros e Legislao

Manual de Procedimentos

PROTOCOLO ICMS N 222, DE 21/12/2012


DOU de 24/12/2012

PROTOCOLO ICMS N 218, DE 07/12/2012


DOU de 21/12/2012
ICMS

ICMS

Ao Integrada de Fiscalizao e Controle das Entradas de


Produtos Industrializados de Origem Nacional Remetidos com
Iseno aos Contribuintes Localizados na Zona Franca de Manaus e nos Municpios de Rio Preto da Eva (AM), Presidente
Figueiredo (AM) e nas reas de Livre Comrcio Adeso do
Estado do Acre ao Protocolo ICMS n 80/08

Protocolo ICMS n 13/06 Substituio Tributria nas Operaes com Vinhos e Sidras Adeso do Estado da Paraba

Sinopse: O Protocolo ICMS n 218/12 dispe sobre a


adeso, do Estado do Acre, ao Protocolo ICMS n 80/08, que
dispe sobre os procedimentos operacionais relativos ao
integrada de fiscalizao e controle das entradas de produtos
industrializados de origem nacional, remetidos com iseno do
ICMS aos contribuintes localizados na Zona Franca de Manaus,
nos Municpios de Rio Preto da Eva (AM), Presidente Figueiredo
(AM) e nas reas de Livre Comrcio.
PROTOCOLO ICMS N 219, DE 21/12/2012
DOU de 24/12/2012
ICMS
Bebidas Quentes Protocolo ICMS n 96/09 Alterao
Sinopse: O Protocolo ICMS n 219/12 altera o Protocolo
ICMS n 96/09, que dispe sobre a substituio tributria nas
operaes com bebidas quentes.
PROTOCOLO ICMS N 220, DE 21/12/2012
DOU de 24/12/2012

Sinopse: O Protocolo ICMS n 222/12 dispe sobre a


adeso, do Estado da Paraba, ao Protocolo ICMS n 13/06,
que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com
vinhos e sidras.
PROTOCOLO ICMS N 223, DE 21/12/2012
DOU de 24/12/2012
ICMS
Protocolo ICMS n 20/05 Substituio Tributria nas Operaes com Sorvete e Preparaes para Fabricao em Mquinas Adeso do Estado do Par
Sinopse: O Protocolo ICMS n 223/12 dispe sobre
a adeso, do Estado do Par, s disposies do Protocolo
ICMS n 20/05, que dispe sobre a substituio tributria nas
operaes com sorvete e com preparao para a fabricao de
sorvete em mquinas.
DECRETO N 7.878, DE 29/12/2012
DOU de 28/12/2012
IOF
Regulamento Alteraes

ICMS
Materiais Eltricos Protocolo ICMS n 84/11 Alterao
Sinopse: O Protocolo ICMS n 220/12 altera o Protocolo
ICMS n 84/11, que dispe sobre a substituio tributria nas
operaes com materiais eltricos.

Sinopse: O Decreto n 7.878/12 altera o Decreto n 6.306,


de 14/12/2007, que regulamenta o Imposto sobre Operaes
de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios (IOF).
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-RN N 19, DE
18/12/2012
DOU de 21/12/2012

PROTOCOLO ICMS N 221, DE 21/12/2012


DOU de 24/12/2012
ICMS

IPI

Materiais de Construo, Acabamento, Bricolagem ou Adorno


Protocolo ICMS n 85/11 Alterao

Bebidas Enquadramento

Sinopse: O Protocolo ICMS n 221/12 altera o Protocolo


ICMS n 85/11, que dispe sobre a substituio tributria nas
operaes com materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno.

Janeiro

Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-RN n 19/12


divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que
trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.

3a semana

No 03/13 17

IPI ISS
CE ICMS
Outros e Legislao

Manual de Procedimentos

ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-RN N 20, DE


18/12/2012
DOU de 21/12/2012

tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de


que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.

IPI

DECRETO N 7.879, DE 27/12/2012


DOU de 28/12/2012

Bebidas Enquadramento
Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-RN n 20/12
divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que
trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-RO N 29, DE
18/12/2012
DOU de 21/12/2012

IPI
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI) Alteraes
Sinopse: O Decreto n 7.879/12 altera a Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada
pelo Decreto n 7.660, de 23/12/2011.

IPI
SOLUO DE CONSULTA N 11, DE 20/12/2012
DOU de 21/12/2012

Bebidas Enquadramento
Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-RO n 29/12
divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que
trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-MG N 34, DE
20/12/2012
DOU de 24/12/2012
IPI

IPI
Classificao de Mercadorias Mo-Francesa ou Mo de Fora
Sinopse: A Soluo de Consulta n 11/12 esclarece sobre a classificao fiscal do produto mo-francesa ou mo de
fora constituda pela unio de dois perfis de alumnio do tipo U,
com a funo de sustentar, em especial, unidades externas de
aparelhos de ar-condicionado.

Bebidas Enquadramento
Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 34/12
divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que
trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-RS N 49, DE
27/12/2012
DOU de 28/12/2012
IPI
Bebidas Enquadramento
Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-RS n 49/12
divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que
trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-SP N 80, DE
27/12/2012
DOU de 28/12/2012
IPI
Bebidas Enquadramento
Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-SP n 80/12
divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de

18 No 03/13

Janeiro

SOLUO DE CONSULTA N 25, DE 10/12/2012


DOU de 28/12/2012
IPI
Classificao de Mercadorias Equipamento Mvel para Secagem e Beneficiamento de Gros
Sinopse: A Soluo de Consulta n 25/12 esclarece
sobre a classificao fiscal do produto equipamento mvel para
secagem e beneficiamento de gros.
SOLUO DE CONSULTA N 171, DE 30/11/2012
DOU de 28/12/2012
IPI
Estabelecimento Industrial Preponderantemente Produtor
Aquisio de Insumos
Sinopse: A Soluo de Consulta n 171/12 esclarece
sobre a aquisio de insumos por estabelecimento industrial
preponderantemente produtor e o direito ao crdito com suspenso do imposto nas aquisies de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagens.

3a semana

ICMS IPI ISS CE


Outros e Legislao

Manual de Procedimentos
LEI N 12.766, DE 27/12/2012
DOU de 28/12/2012
Tributos e Contribuies Federais
Alteraes na Legislao

Sinopse: A Lei n 12.766/12 altera as Leis ns 9.430, de 27/12/1996, 9.718, de 27/11/1998, 10.420, de 10/04/2002, 10.602, de
12/12/2002, 10.637, de 30/12/2002, 10.833, de 29/12/2003, 10.925, de 23/07/2004, 11.079, de 30/12/2004, que instituem normas
gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica, para dispor sobre o aporte de recursos
em favor do parceiro privado, e 12.058, de 13/10/2009, e a Medida Provisria n 2.158-35, de 24/08/2001, e d outras providncias.

PORTARIA CONJUNTA PGFN/RFB N 10, DE 20/12/2012


DOU de 28/12/2012
Tributos e Contribuies Federais
Prova de Regularidade Fiscal perante a Fazenda Nacional Alterao na Legislao
Sinopse: A Portaria Conjunta PGFN/RFB n 10/12 altera os Anexos IX, X e XVIII da Portaria Conjunta PGFN/RFB n 3, de
02/05/2007, que dispe sobre a prova de regularidade fiscal perante a Fazenda Nacional, e d outras providncias.

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