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Definicin del principio de reserva de ley tributaria

El principio de reserva de ley en materia tributaria, segn el Tribunal


Constitucional, significa que el mbito de creacin, modificacin, derogacin
o exoneracin de tributos se encuentra reservado para ser actuado
mediante
una ley.
Ello va en concordancia con el artculo 74 de la Constitucin Poltica de
Per, en el que se establece:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
En ese sentido, el Estado consigna como mandato constitucional que sea
una norma con rango de ley la que de manera exclusiva y excluyente regule
la
creacin, modificacin o derogacin de tributos.
Seala Bravo Cucci, sobre el particular, que el principio de reserva de
ley en materia tributaria atiende a que los elementos fundamentales del
tributo
(hiptesis de incidencia y consecuencia normativa), solo pueden ser
creados,
alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurdico, a travs de
una ley o una norma de rango anlogo. Por l se requiere que para la
insercin
de normas tributarias a travs de leyes o dispositivos legales con rango
anlogo, tomen necesaria intervencin los rganos que son designados
como
depositarios de la voluntad general, cualquiera que sea su denominacin y
modo de funcionamiento, lo que vendr dado por la tradicin institucional y
el
tipo de organizacin poltica adoptada por cada Estado. Se trata, por tanto,
de
un principio tributario formal que limita el ejercicio de la potestad tributaria
a ciertos vehculos introductores de normas jurdicas (leyes, decretos
legislativos
y ordenanzas municipales, de ser el caso) 10.
En pronunciamientos del Tribunal Constitucional, que siguen la posicin
mayoritaria, se ha reconocido que la reserva de ley (en materia tributaria)
debe ser analizada desde dos dimensiones: una horizontal y otra vertical. El
primero (plano horizontal) busca desentraar los elementos del tributo o las
materias que necesariamente deben venir configuradas por una norma
con
rango de ley; mientras que el segundo (plano vertical), debe analizar el
grado de concrecin o densidad normativa con que dichos elementos
deben venir
regulados en una norma con rango de ley 11.
Asimismo, la STC Exp. N 02762-2002-AA/TC establece que la lgica
de esta doble dimensin de la reserva de ley se entiende por la propia razn
de
ser de este principio, pensada desde la voluntad del constituyente. Si
histricamente
nace de la necesidad de sustraer poderes de decisin al Monarca para

otorgarlos al Parlamento no taxation without representation, oponindose


a
cualquier tipo de delegacin, hoy en da, el Parlamento y el Gobierno
responden
a la misma legitimidad democrtica, desarrollando la poltica fiscal del
Estado
en relaciones de coordinacin, lo que hace entendible que este nivel de
colaboracin
se refleje en las relaciones de complementariedad entre los textos
normativos de cada uno de estos poderes. Ello justificar que en algunos
casos,
por razones tcnicas, se flexibilice la reserva de ley, permitiendo la remisin
de aspectos esenciales del tributo a ser regulados por el reglamento,
siempre y
cuando sea la ley la que establezca los lmites al Ejecutivo; caso contrario,
estaramos
frente a una habilitacin en blanco o remisin genrica de la materia
tributaria, claramente proscrita por la Constitucin.
Dicho esto, en cualquier caso, nuestro texto constitucional habilitar
remisiones
de elementos esenciales del tributo a normas reglamentarias, nica
y excepcionalmente, cuando la propia ley establezca parmetros y lmites
de actuacin a dicha norma, la razonabilidad as lo justifique, y se haya
superado
el anlisis de proporcionalidad; es decir, cuando la referida remisin
quede sustentada como una medida necesaria e ineludible. Sin embargo, en
ninguno de estos casos podr aceptarse la deslegalizacin de la materia
tributaria,
lo que significa la entrega abierta de facultades al Ejecutivo para
determinarla.
En tal sentido, podemos expresar que nuestra Constitucin, en su artculo
74, ha establecido una reserva de ley de manera relativa, ya que puede
admitir
excepcionalmente derivaciones al Reglamento, siempre y cuando, los
parmetros
estn claramente establecidos en la propia ley. Csar Gamba sostiene
que los elementos esenciales del tributo no pueden ser remitidos en
blanco
a la Administracin Pblica, para que sea ella la que los defina mediante
actuaciones
concretas o, siquiera, mediante el ejercicio de su potestad reglamentaria.
Por el contrario, una remisin de elementos cubiertos a la Administracin
Pblica, para ser constitucionalmente vlida, requiere que sea de
naturaleza extraordinaria, que se realice en forma subordinada a la ley (y no
autnoma de ella) y que cuente con una justificacin objetiva y razonable
(por
tanto, no debe obedecer a la comodidad administrativa o al capricho o
antojo
del legislador)13.
La lgica que la reserva de ley sigue es la separacin de poderes, en
cuanto es solo por ley, u otra norma de rango equivalente, que se podr
crear, modificar o derogar, o establecer exoneraciones. De tal manera que,
el

principio de reserva de ley es una garanta del contribuyente; asimismo, un


lmite al poder tributario del Estado14.
La base constitucional de la reserva de ley se asienta en el artculo 43 de
la Constitucin de 1993, que seala que el Estado peruano est organizado
bajo el rgimen de separacin de poderes. En consecuencia, la reserva de
ley
es el principio rector de la potestad tributaria del Estado, con las
excepciones
previstas por la Constitucin al asignar potestad tributaria al Poder Ejecutivo
por delegacin de facultades y en los supuestos de regulacin de aranceles
y
tasas