FISCALITE INTERNATIONALE

Sous le thme :
Traitement fiscal des revenus gnrs par
les entreprises installes dans les zones
franches

SOMMAIRE

INTRODUCTION.3

Chapitre I: La Zone Franche.5

I.
II.
III.
IV.

Dfinition ...5
Les zones franches au Maroc ...6
Rgime juridique applicable aux investisseurs .7
La valeur ajoute des zones franches..10

Chapitre II : La fiscalit des zones franches ......13

I.
II.
III.
IV.

Impt sur les socits 13

Impt sur le revenu 14
Taxe sur la valeur ajoute ..16
Droits denregistrement .18

CONCLUSION .20

INTRODUCTION
Ds l'Antiquit, gouvernements, empereurs et rois ont mis la disposition des ngociants et
investisseurs des sites chappant aux rglementations normales sur les changes
commerciaux, s'assurant en contrepartie des flux conomiques abondants et rguliers
bnfiques aux recettes publiques. Particulirement prsents dans le bassin mditerranen, par
exemple Dlos l'poque grco-romaine, puis Venise, Gnes et Marseille au Moyen-ge,
ces sites ont gagn le sud-est asiatique au cours du XIXme sicle. Mais c'est seulement au
cours de la seconde moiti du XXme sicle que les zones dites franches sont devenues
des instruments dlibrs de dveloppement conomique, notamment en Chine, avec la
cration en 1979 de l'une des plus clbres zones franches, celle de Shenzhen.
Il existe aujourd'hui des centaines de zones franches dans le monde, et la rgion MENA
compte de nombreux exemples de russite dans ce domaine, des villes de Duba, pionnires
de l'conomie numrique tournes vers les mdias et l'Internet, la zone franche de Tanger, en
passant par celle du Golfe de Suez en gypte.

Sur la rive africaine du dtroit de Gibraltar, 14 km seulement de l'Europe, le port marocain

de Tanger, qui attire depuis longtemps crivains, musiciens et touristes du monde entier, se
forge prsent une nouvelle rputation de carrefour industriel et commercial grce aux zones
franches.
La zone franche de Tanger illustre une volution rcente : la stratgie classique de
dveloppement fonde sur des zones franches industrielles d'exportation se substitue une
stratgie multisectorielle. Cette zone , inaugure en 1999, est entre en activit en 2000.
Situe l'intrieur des terres, prs de l'aroport, elle couvre quelque 345 hectares et abrite
environ 400 entreprises. Au cours de ses 10 premires annes d'existence, les industriels y ont
investi quelque 500 millions d'euros. Environ 40 000 emplois y ont t crs et, comme
l'explique Jamal Mikou, directeur gnral de la zone franche de Tanger, ces travailleurs ont
grandement contribu l'expansion des exportations marocaines. En 2008, la zone franche
reprsentait un dixime des exportations industrielles du Maroc, soit 1,2 milliard d'euros au
total.
Les zones franches sont aussi considres comme un levier de dveloppement des
3

comptences technologiques, en particulier dans l'industrie des composants automobiles. De

grands clients comme Yazaki, Sumitomo et Delphi approvisionnent maintenant le secteur
automobile, et une nouvelle demande est probable, grce aux investissements de Renault. La
zone franche de Tanger est une russite parmi d'autres dans la rgion MENA, mais certaines
zones prosprent plus lentement. Mme si la plupart ont massivement attir les investisseurs,
leur impact sur le dveloppement est moins vident.

Un des principaux objectifs de la cration de zones franches tant d'accrotre les exportations,
la plupart d'entre elles sont des enclaves bien dlimites, exonres de droits nationaux
l'importation et l'exportation, ou fonctionnent officiellement en dehors de l'espace douanier
de leur pays d'accueil. Les gouvernements ajoutent souvent ces privilges d'autres
avantages, tels que des incitations fiscales, rglementaires, administratives et financires.
Alors quest ce quune zone franche ? Quelles sont les diffrentes zones franches qui existent
au Maroc ? Et quel est la particularit de leur rgime fiscal ?
On va traiter dans un premier temps la dfinition de la zone franche et ses diffrentes
catgories. Puis on essayera de donner une ide claire sur les zones franches au Maroc ainsi
que leur rglementation. dans un deuxime temps on va prsenter limposition fiscale des
revenus gnrs par les entreprises implantes la zone franche, bien notamment ; IS, IR,
TVA et le droit denregistrement.

Chapitre I
La Zone Franche

I.

Dfinition

Selon larticle premier de la loi 19-94 relative aux zones franches dexportation (Maroc) :
On entend par zones franches d'exportation pour l'application de la prsente loi, des espaces
dtermins du territoire douanier o les activits industrielles et de services qui y sont lies
sont sous traits, selon les conditions et limites poses dans la prsente loi, la lgislation et
la rglementation douanire et celles relatives au contrle du commerce extrieur et des
changes.
Ces activits bnficient, en outre, en ce qui concerne les bnfices et revenus quelles
gnrent, des avantages fiscaux prvus par la prsente loi.
Dans la mme logique, on retrouve une autre dfinition donne par lencyclopdie en ligne
Wikipdia : Une zone franche (en anglais free zone) est une zone gographique d'un pays
prsentant des avantages fiscaux afin d'attirer l'investissement et de dvelopper l'activit
conomique. Les entreprises qui s'y installent bnficient d'un environnement fiscal et
rglementaire plus favorable que celui en vigueur dans le reste du pays. En particulier les
marchandises qui y sont introduites sont considres comme ne se trouvant pas sur ce
territoire et sont exonres de droits l'importation, de taxes et de mesures de politique
commerciale.
Le terme zone franche recouvre trois grandes familles de zones franches, chacune ayant ses
particularits propres :
1- Les ports francs et les zones commerciales franches , constituent le groupe
le plus ancien. Ce sont gnralement de vastes zones exonres de droits de douane o
sont implantes de vritables usines et dont les marchandises fabriques sont toutes
exportes.
2- Les magasins et entrepts francs sont gnralement implants proximit des
grands ports et aroports internationaux. Dans ces primtres plus modestes en
superficie, les marchandises importes, hors droits de douane, peuvent tre
entreposes et faire l'objet de manipulations simples (triage, regroupage, emballage),
avant de repartir pour leur destination finale. Les droits de douane s'appliquent alors

ds leur entre sur un territoire national. Parmi les zones d'entrepts francs d'Europe,
on peut citer Anvers, Rotterdam, Gnes et Le Havre.
3- Les commerces hors douane , plus connus sous le terme de duty free shops
(France) ou comme boutiques hors taxe (Qubec), sont des enclaves douanires
spcialises dans la vente de dtail hors taxes douanires. Il s'agit dans ces mini-zones
de proposer aux voyageurs un certain nombre d'articles gnralement frapps de
lourdes taxes comme le tabac, les alcools, les parfums, les petits appareils
lectroniques et les accessoires de luxe. Ces boutiques font partie du dcor des
aroports et des ports internationaux. On les trouve aussi dans les Carabes, dans les
les

de Saint-Barthlemy, Saint-Martin et

sur

des

enclaves

extra-territoriales

(Ceuta, Gibraltar) qui reoivent beaucoup de touristes. Dans les avions et les bateaux
faisant des parcours internationaux on trouve aussi des mini-comptoirs en duty-free.

II.

Les zones franches au Maroc

Le Maroc est depuis des annes une terre daccueil pour les entreprises internationales. Le
faible cot de la main-duvre et les nombreuses incitations fiscales offertes notamment par
les zones franches dexportations en sont les raisons principales. Les activits autorises
simplanter dans les zones franches dexportations (ZFE) sont dtermines par arrt conjoint
du ministre charg du Commerce et de lIndustrie et du ministre charg des Finances, sur
proposition de la commission nationale des zones franches dexportation. En voici la liste.

1- Tanger Free Zone

Cre en 1999 aux abords de laroport de Tanger et proximit relative de la zone portuaire,
Tanger Med est considre comme linfrastructure portuaire majeure de Mditerrane et lune
des plus importantes infrastructures linternational. Sa forte croissance a fait du Royaume
une zone dchange incontournable entre lEurope de lOuest, du Nord et lAsie.
travers son positionnement gographique stratgique dans lespace euro-mditerranen,
cette ZFE est un outil essentiel pour le dveloppement rgional, grce lmergence dun
ple de comptitivit attractif et gnrateur demplois. Ce site figure dsormais sur le podium
des meilleures zones franches pour lanne 2012-2013.

2- ZFE de Laayoune
Cette zone en construction devrait voir le jour en 2015. Le projet a dj t examin et
approuv par la commission nationale des zones franches dexportation, le 28 fvrier 2008
sera divis en deux :

Layoune I sera ralise sur un terrain dune superficie de 34,3 ha

Layoune II occupera une superficie de quelques 109 ha

Les activits concernes sont vastes et englobent les industries agroalimentaires, la

conglation, le traitement et la transformation des produits de la mer ainsi que des produits
agricoles, les industries des textiles et cuirs, les industries mtallurgiques, mcaniques,
lectriques et lectroniques, les industries plastiques et industries demballages.
Sont galement concernes les activits et services en relation avec la logistique portuaire, les
industries de construction et rparation navales, les activits de stockage sous froid des
produits de la mer, et les activits commerciales et services lis lensemble de ces activits.
3- ZFE de Dakhla
La zone franche de Dakhla fera partie du domaine public portuaire et sera dune superficie de
13,5 ha. Les activits des entreprises qui peuvent sinstaller dans cette zone sont les mmes
prvues pour les ZFE de Layoune.
4- ZFE de Kenitra
La zone franche dexportation de Kenitra sera ralise sur un terrain collectif dune superficie
globale de 344 ha, situ entre Knitra et Sidi Yahya du Gharb. Cette Z.F.E accueillera des
activits agro-industrielles, textiles et cuirs, mtallurgiques et mcaniques, lectriques et
lectroniques incluant lindustrie automobile, les industries chimiques et para chimiques et les
services lis ces diffrentes activits.
Il est prvu que la ralisation de cette zone soit accompagne dun dveloppement des
infrastructures de transports et de logistiques : amlioration du rseau routier, mise en place
dune desserte arienne ainsi que dune Ligne TGV Casablanca Tanger.

III.

Rgime juridique applicable aux investisseurs

La zone franche relve du domaine public de l'Etat marocain, tout amnagement difis par
les investisseurs agrs est inalinable et imprescriptible, conformment aux dispositions des
dahirs des 7 chabane 1332 (1er juillet 1914) et 24 safar 1337 (30 novembre 1918) relatifs au
domaine public et aux occupations temporaires de ce domaine.
A. Lautorisation doccupation
La demande d'autorisation dite autorisation doccupation temporaire est prsente par
l'investisseur l'organisme d'amnagement et de gestion de la zone franche d'exportation qui
la soumet, aprs instruction, une commission locale des zones franches d'exportation
prside par le wali ou le gouverneur de la prfecture ou province concerne, L'autorisation
est accorde par lun de ces derniers sur avis conforme de ladite commission.
Pour l'obtention de l'autorisation, l'investisseur doit joindre sa demande adresse au grant
tous les documents et engagements, prvus par le rglement intrieur, en indiquant :
S'il s'agit d'une personne physique, ses noms, prnoms, date et lieu de naissance,
profession habituelle et adresse ;
S'il s'agit d'une personne morale, son nom et l'adresse de son sige social, les noms
prnoms, date et lieu de naissance et adresse de la personne physique habilite la
reprsenter avec production du pouvoir correspondant ;
La nature de la ou des activits que le demandeur a l'intention d'exercer en zone
franche et des oprations qu'il envisage d'y raliser ;
La superficie dsire ;
La dure pour laquelle l'occupation est demande ;
La nature des cltures ou constructions ventuellement envisages et la destination qui
sera donne ces constructions ;
S'il y a lieu, la liste des machines, engins et matriels que l'oprateur dsire installer et
utiliser avec indication de l'nergie lectrique consommer et de la tension de courant
dsire (H.T. 5.500 V ou B.T. 220/380 V) tant prcis que l'alimentation est faite en
courant triphas cinquante priodes seconde

Il doit tre statu sur la demande d'autorisation dans un dlai n'excdant pas trente (30) jours
compter de la date de son dpt contre rcpiss auprs de l'organisme d'amnagement et de
gestion. Pass ce dlai, la demande est considre comme accepte, et la notification doit en
tre faite l'investisseur par ledit organisme.
L'autorisation ainsi accorde dispense l'investisseur de toutes autres formalits relatives aux
constructions et installations ncessaires pour la ralisation de son projet.

1- Dlai de recours
En cas de rejet de la demande, l'investisseur peut, dans un dlai de huit jours compter de la
date de la notification, saisir le Premier ministre qui statuera dans un dlai de trente (30) jours.
Toute dcision de rejet doit tre dment motive par la nature de l'activit.

2- dexpiration de lautorisation
L'autorisation fixe les dlais dans lesquels doivent tre raliss les projets objet de la demande
d'autorisation, ainsi que les conditions particulires de ralisation de l'investissement, eu
gard, notamment son caractre dangereux ou polluant. A dfaut de ralisation des
investissements dans le dlai prescrit, l'autorisation est retire par le wali ou le gouverneur sur
avis conforme de la commission locale des zones franches d'exportation saisie par l'organisme
d'amnagement et de gestion.
3- Prorogation de dlai
Le dlai de ralisation peut tre prorog par le wali ou gouverneur, sur avis de la commission
locale des zones franches d'exportation, sur demande justifie de l'investisseur dpose auprs
de l'organisme d'amnagement et de gestion.
4- Le versement des redevances
Le non-paiement, l'un des termes fixs par l'arrt de la redevance pour occupation, entrane
la rvocation de cet arrt si l'oprateur ne se libre pas dans un dlai de huit (8) jours, aprs
avoir t mis en demeure de le faire par le grant.

La lgislation applicable

Est applicable aux activits exerces l'intrieur de la zone franche, la lgislation relative
notamment :

A la rglementation du travail et aux accidents du travail ;

A la caisse nationale de scurit sociale ;
A l'emploi des courants lectriques ;
Aux appareils de mesure ;
Aux appareils vapeur.

IV.

La valeur ajoute des zones franches

Les zones franches fonctionnent-elles vraiment ? Certains investissements auraient pu avoir

lieu sans elles, mme si leur existence incite les gouvernements toffer leur politiques
d'investissement, satisfaire les investisseurs et faciliter l'installation de nouvelles
entreprises. Elles sont cratrices d'emplois : la Banque mondiale estime que les zones franches
reprsentent un peu plus de 1,5 % de l'emploi par pays dans l'ensemble de la rgion MENA.
Mais force est de constater que ces zones peuvent au final alourdir la charge budgtaire
publique, dvier les investissements vers des zones peu performantes ou entraver l'extension
des rformes l'ensemble de l'conomie.
Les zones de la rgion MENA qui obtiennent les meilleurs rsultats depuis longtemps se
trouvent gnralement dans des pays o l'environnement est dj relativement favorable, du
point de vue des politiques macroconomiques et de taux de change, de la lgislation sur la
proprit prive et l'investissement, des rglementations du march du travail, de la
productivit du capital humain et de la scurit juridique. Les incitations et les zones
conomiques ne doivent pas servir de substitut des efforts plus gnraux de rforme du
commerce et de l'investissement.
Se pose aussi la question de l'efficacit des incitations fiscales offertes. D'un ct, ces
incitations sont fondes sur des rgles juridiques et donc relativement transparentes. De
l'autre, elles font perdre des recettes publiques aux tats. Par consquent, avant de crer des
zones franches, il faudrait procder des analyses cots-avantages serres et user de clauses
couperet. Il faudrait par ailleurs mieux adapter les incitations fiscales chaque cas afin
d'encourager les investissements productifs, par exemple l'aide de crdits d'impts pour
investissement et d'exonrations de droits sur les biens d'quipement, plutt que d'offrir des

10

exonrations fiscales opaques dont il n'est pas du tout garanti qu'elles stimuleront
l'investissement productif.
Une autre proccupation concerne la nature des zones franches, leur dure et l'extension des
avantages qu'elles offrent l'ensemble de l'conomie par effet d'entranement et transfert de
technologie. La course l'attraction des capitaux internationaux est rude, particulirement en
temps de crise. Cependant, s'ils peuvent avoir des raisons valables de crer des zones
franches, les gouvernements devraient viter de soutenir celles qui ne sont plus performantes
ou ne favorisent plus le dveloppement. De fait, lorsque des zones particulires donnent de
bons rsultats, l'objectif des pouvoirs publics devrait tre d'tendre le rgime et les avantages
ainsi procurs au reste de l'conomie.
En outre, afin d'allger la charge pesant sur les ressources publiques et d'accrotre l'efficience
de ces zones, il faudrait encourager le secteur priv aider les dvelopper et les faire
fonctionner suivant les mcanismes du march. Bon nombre de zones dveloppes et
amnages par les tats sont moins efficaces que celles du secteur priv.
De plus, mme si les zones franches fonctionnent comme des sites extraterritoriaux, elles sont
tournes vers l'activit internationale. Afin d'viter une concurrence dloyale, il faudrait viter
d'instaurer des droits sur les ventes prfrentiels par rapport au reste de l'conomie d'accueil.
Les zones franches prsentent de nombreux avantages et stimulent l'investissement dans de
nombreux pays de la rgion MENA. D'autres sont sur le point de voir le jour et beaucoup
d'autres encore mergeront dans les annes venir. Cependant, attirer l'investissement de voir
le jour et beaucoup d'autres encore mergeront dans les annes venir. Cependant, attirer
l'investissement n'est qu'une tape, aussi vitale soit-elle, et l'objectif ultime doit tre de rendre
ces investissements profitables pour l'conomie tout entire. Grce aux principes directeurs
tablis par des organisations comme l'OCDE et l'exemple de bonnes pratiques, davantage
de pays de la rgion MENA peuvent transformer leurs zones franches en leviers de
dveloppement conomique.

11

Chapitre II
La fiscalit des zones franches

I.

Impt sur les socits

1- Dfinition :

12

L'impt sur les socits ou l'impt sur les bnfices est un impt gnral
qui concerne la totalit du revenu fiscal acquis par les socits et autres
personnes morales qui entrent dans le champ d'application du dit impt. Il
est calcul taux proportionnel sur le bnfice fiscal de la socit selon
des rgles d'assiette en grande partie communes toutes les entreprises.
L'IS est un impt annuel, calcul et liquid spontanment par la socit.
2- Rgime fiscal :

En vertu des dispositions de larticle 6 (II- A -1) du C.G.I., les socits qui
exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient :

De l'exonration totale de lI.S. durant les cinq (5) premiers exercices

conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices
conscutifs suivants.

Au del de cette priode, ces socits sont imposables lI.S. dans les
conditions de droit commun.
3- Evolution du rgime :
Il est rappeler que le rgime fiscal des socits installes dans les zones
franches dexportation a connu lvolution suivante :
Avant 2001, les socits installes dans les zones franches
dexportation taient soumises limpt sur les socits aux taux
rduit de 8,75% pendant les quinze (15) premires annes
conscutives la date du dbut de leur exploitation, en vertu des
dispositions de la loi n 19 94 promulgue par le dahir n 1 95
1 du 26 janvier 1995. Au-del de la priode de quinze (15) ans
prcite, ces socits sont imposables dans les conditions de droit
commun.
A compter du 1er janvier 2001, larticle 10 bis de la loi de finances
pour lanne 2001 a modifi les dispositions de larticle 30 de la loi
n 19 94 relative aux zones franches dexportation pour faire
bnficier ces entreprises de :
lexonration totale de limpt sur les socits pendant une
priode de cinq (5) exercices conscutifs compter de la date
du dbut de leur exploitation ;
lapplication du taux rduit de 8,75% pendant les dix (10)
exercices conscutifs suivants pour les entreprises relevant de
limpt sur les socits.
Ce rgime dimposition introduit par larticle 10 bis prcit
sapplique uniquement aux socits cres compter du 1er
janvier 2001.

13

Les socits cres antrieurement au 1er janvier 2001 dans les

zones franches demeurent assujetties limpt sur les socits
au taux rduit de 8,75% pendant les quinze (15) premires
annes conscutives la date du dbut de leur exploitation.
A compter du 1er janvier 2007, date dentre en vigueur de la loi
des finances pour lanne budgtaire 2007, le dlai dapplication du
taux rduit de 8,75% pour les socits qui exercent leurs activits
dans les zones franches dexportation a t prorog de dix (10) ans
vingt (20) ans.
Pour les socits dj installes dans lesdites zones, elles vont
bnficier du taux rduit pour le reliquat de la priode de vingt (20)
ans restant courir.
Pour les nouvelles socits, elles vont bnficier du taux rduit prcit
pendant une dure de vingt (20) ans aprs les cinq (5) premires annes
dexonration totale suivant la date du dbut dactivit.
4- les socits intervenant dans les zones franches:
Par consquent, les socits intervenant dans les zones franches
dexportation dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de
montage sont soumises lI.S. et lI.R. dans les conditions de droit
commun, en application des dispositions de larticle 6 (II- A- 1) du C.G.I.
telles quelles ont t modifies par larticle 8 de la loi de finances 2008.
Ainsi, les travaux de construction ou de montage raliss dans les zones
franches dexportation ne sont pas ligibles aux avantages fiscaux prvus
en faveur de ces zones. Il sensuit donc que les entreprises installes
lintrieur ou en dehors de ces zones qui ralisent ces travaux sont
imposables dans les conditions de droit commun.

Remarque :
Lexonration totale dI.S. et limposition au taux rduit de 8,75% prcits
sappliquent galement aux oprations ralises entre les entreprises
installes lintrieur dune mme zone franche dexportation ainsi quaux
oprations ralises entre les entreprises installes dans diffrentes zones
franches dexportation, condition que le produit final soit destin
lexport et que ces oprations soient ralises sous le contrle de
lAdministration des Douanes et Impts Indirects (A.D.I.I.).
Les avantages fiscaux accords aux socits installes dans les zones
franches dexportation bnficient aux seules socits qui exercent leur
activit dans ces zones, en application des dispositions de larticle 34 de la
loi n 19-94 relative aux zones franches dexportation.

14

15

II.

Impt sur le revenu

1- Dfinition
L'impt sur le revenu est un impt direct annuel et dclaratif qui porte sur
tous les revenus des personnes physiques (ayant leur domicile fiscal au
Maroc), quelle que soit leur nature et quelles que soient les activits qui
les procurent. C'est aussi un impt progressif puisque son barme est
tabli de telle sorte que le taux d'imposition est d'autant plus important
que les revenus sont levs.
Par ailleurs, il est signaler que l'IR concerne galement les revenus des
personnes morales n'ayant pas opt pour l'impt sur les socits.
2- Revenus salariaux et assimils
A- Dfinition

Sont considrs comme revenus salariaux pour lapplication de

limpt sur le revenu :
-

les traitements.
les salaires.
les indemnits et moluments.
les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais
et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits.
les pensions.
les rentes viagres.
les avantages en argent ou en nature accords en sus des
revenus prcits.
B- EXONRATIONS ET IMPOSITION AU TAUX RDUIT
TEMPORAIRES

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
d'exportation bnficient :
- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
- dune rduction dimpt de 80% pour les vingt (20) annes
conscutives suivantes.

Remarque :
Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de
droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans le cadre
d'un chantier de travaux de construction ou de montage.
3- Les revenus de capitaux mobiliers

16

A- Dfinition
Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :
-

les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss

larticle 13.
les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 cidessus, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour limpt
sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur
sige social lexclusion des intrts gnrs par les oprations
de pensions.

B- Exonrations des revenus de capitaux mobiliers

Conformment aux dispositions de larticle 68 du C.G.I, sont exonrs de

limpt :
les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par
les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant
d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non
rsidents ;
Etude de cas :
Lentreprise X est une socit en nom collectif au capital 800 000 DHS, elle est
spcialise dans lachat et la vente du bois, elle est installe dans la zone franche
de Tanger depuis le 05/08/2005.
Elle a souscrit au titre de lexercice 2015 la dclaration du rsultat fiscal et chiffre
daffaires suivants :

Chiffre daffaire : 2 620 000

Rsultat fiscal : 500 000

Q : calculez lIR d.
Solution
-

Calcul de la Cotisation Minimale

CM=2 620 000 * 0,5% = 13 100

-

Calcul de LIR

IR= (500 000 * 38%) 24 400 = 165 600

Rduction de 80% 165 600 * 80% = 132 480
IR= 165 600 132480 = 33 100
IR D = IR CM

17

= 33 100 13 100 = 20 200

N .B : Dans le cas de lIR, on paie la cotisation minimale en mois de Janvier.

18

III.

Taxe sur la valeur ajoute

1- Dfinition :
Conformment aux dispositions de larticle 87 du CGI, la taxe sur la valeur
ajoute est une taxe sur le chiffre daffaires qui s'applique :
aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc
;
aux oprations d'importation ;
aux oprations vises larticle 89 du CGI effectues par les
personnes, autres que l'Etat non entrepreneur, agissant titre
habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.
La taxe sur la valeur ajoute prsente les mmes caractristiques que
celles que lon retrouve dans de nombreux systmes fiscaux trangers.
Cest une taxe indirecte sur la consommation dont le rendement est
troitement li la conjoncture conomique. Bien quelle sapplique sur
la livraison des biens et prestations de services, elle ne constitue pas
un impt gnral sur la dpense. Certes son champ dapplication est
trs large. Nanmoins, certains secteurs restent en dehors de la
taxation, notamment le secteur agricole, une partie de la vente au
dtail et certaines activits ou produits exonrs par disposition
expresse de la loi.

2- Les exonrations de la tva :

Les zones franches dexportation sont considres, du point de vue fiscal,
comme un territoire non assujetti la TVA. De ce fait, les travaux de
construction et de montage raliss dans lesdites zones constituent des
oprations situes hors champ dapplication de la TVA.
Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones
franches dexportation et provenant du territoire assujetti (art. 92-I36).
A- Exonration des prestations de services :
A compter du 1er juillet 2000, les entreprises installes dans les zones
franches dexportation, peuvent recevoir en exonration de la TVA avec
droit dduction, les services provenant du territoire assujetti et
rpondant la notion dexportation de services.
Au sens des dispositions de larticle 92-I-1 du CGI, on entend par
prestations de services :

19

les prestations de services ralises dans le territoire assujetti et

destines tre exploites ou utilises dans les zones franches
dexportation ;
les prestations de services portant sur des entres dans les zones
franches dexportation de produits, effectues pour le compte
dentreprises tablies dans lesdites zones.

Lutilisation desdites prestations de services dans les zones franches doit

tre justifie par la production de la facture tablie au nom du client situ
dans lesdites zones franches et des pices justificatives du rglement
effectu en devises.
Les fournisseurs de biens ainsi que les prestataires de services installs
dans le territoire assujetti, peuvent prtendre au remboursement de la TVA
supporte, en amont, au titre de l'acquisition desdits biens et services et
ce, dans les conditions et suivant les modalits prvues par voie
rglementaire.
Donc les entreprises installes dans des zones franches bnficient dune
exonration :
-

Avec droit a dduction

Sans formalit
B- Rgime fiscal des travaux de construction ou de
montage

Les zones franches dexportation sont considres, du point de vue fiscal,

comme un territoire non assujetti la TVA. De ce fait, les travaux de
construction et de montage raliss dans lesdites zones constituent des
oprations situes hors champ dapplication de la TVA.
Ainsi, les entreprises marocaines ou trangres qui procdent la
ralisation des travaux de construction ou de montage sont tenues de
facturer lesdits travaux en hors taxe tant prcis que les achats de
produits et services ncessaires la ralisation desdits travaux, sont
exonrs de la TVA en tant quexportation. Les fournisseurs de ces
produits et services peuvent bnficier du remboursement de la TVA
paye en amont condition que l'entre en zone franche de ces produits
et matires soit justifie par la production :

Des factures de vente tablies au nom de lentreprise ralisant

linvestissement dans lesdites zones ;

Des avis dexportation correspondants dment viss par les services de

ladministration des douanes et impts indirects.

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IV.

Droits denregistrement

1- Dfinition
PARAGRAPHE 1.- DEFINITION DE LA FORMALITE DE
LENREGISTREMENT :
Lenregistrement est une formalit laquelle la loi soumet certains
actes et conventions. Il consiste en lanalyse, par linspecteur des
impts charg de lenregistrement, des actes et conventions prsents
cette formalit pour en dterminer la nature juridique et percevoir un
impt dit "droit denregistrement".
PARAGRAPHE 2.- EFFETS DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT :
Lenregistrement a un but essentiellement fiscal. Toutefois, en vertu du
II de D.G.I. Avril 2011 204 larticle 126 du C.G.I., la formalit de
lenregistrement produit un effet juridique qui consiste donner date
certaine aux actes et conventions sous seing priv (S.S.P.), par leur
inscription sur un registre dit "registre des entres".
Cette rgle trouve son origine dans les dispositions de larticle 425 du
dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et des contrats
(D.O.C.), qui cite lenregistrement parmi les formalits qui donnent date
certaine aux actes S.S.P. lgard des tiers.
En outre, la formalit de lenregistrement a pour effet dassurer la
conservation des actes, en application du mme article 126 (II, 1er
alina) susvis.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte
enregistr et de sa date, en vertu du deuxime alina du mme
paragraphe II. Il constitue une prsomption de validit en ce qui
concerne la dsignation des parties cet acte et lanalyse du contenu
de la convention quil constate. Cette prsomption est valable jusqu
preuve du contraire.
Dans les rapports des parties entre elles, celles-ci ne peuvent se
prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte, tablie sous forme
dun extrait des registres et documents de ladministration pour exiger
lexcution de cet acte. Lenregistrement ne constitue ni une preuve
complte, ni mme lui seul un commencement de preuve par crit,
conformment aux dispositions du mme article 126 (II, 3e alina).
Par ailleurs, laccomplissement de la formalit de lenregistrement nest
pas une condition de validit des actes qui restent soumis aux rgles de
droit qui les rgissent.
2- Les exonrations des droits denregistrement

21

Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits

installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 1994, promulgue par le dahir n 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier
1995).
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises
installes dans les zones franches dexportation, de terrains ncessaires
la ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve de la condition
dexonration prvue au paragraphe 2 (IV) de la prsente section ;
Lexonration prvue par larticle 129 (IV- 5, 2e alina) du C.G.I. est
acquise la condition que les terrains acquis par les entreprises installes
dans les zones franches dexportation en vue de raliser leur projet
dinvestissement soient maintenus lactif de ces entreprises pendant au
moins dix (10) ans, compter de la date de lobtention de lautorisation
prvue larticle 11 de la loi n 19-94 relative aux zones franches
dexportation.

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CONCLUSION
En dfinitive, l'exprience marocaine dans le domaine des zones franches surtout
d'exportation, le rgime drogatoire en matire d'incitations fiscales l'investissement en
gnral et les incitations fiscales destines aux entreprises implantes dans les ZF, montrent la
proccupation du royaume d'une vision intgre et d'une insertion globale d'un tel rgime dans
la politique conomique de dveloppement. Les cots et les avantages de ces zones franches
en disent autant.
Nanmoins, nous ne pourrions prtendre quil existe une prescription idale de rgime
appliquer dans toutes les zones franches. Chaque Etat doit laborer son propre rgime incitatif
selon ses stratgies, ses moyens, ses capacits et les objectifs qu'il veut atteindre. Les autorits
faisant souvent appel leur imagination, et la comparaison des systmes des ZF dj mis en
place par les Etats semblables, elles doivent adapter leur rgime aux spcificits du pays et le
perfectionner pour en tirer le maximum.
Le rle des incitations fiscales ne constitue pas le facteur dcisif dans la dcision
d'implantation des entreprises. Le facteur fiscal influe seulement la dcision des investisseurs
lorsque les autres facteurs s'galisent. L'accessibilit des marchs, la stabilit et l'orientation
des rgimes politiques, la qualit des infrastructures, la disponibilit et la qualification de la
main-duvre, les conditions montaires et financires, reprsentent des facteurs parfois plus
dcisifs, dont l'importance respective varie selon la nature des investissements raliser.
L'exprience des ZFE au Maroc est plutt satisfaisante aprs 10 ans de leur dmarrage
effectif :
- au niveau fiscal, le dveloppement du rgime d'incitation fiscal. Le taux de l'IS par exemple
a fait l'objet de trois rvisions : avant 2000, le taux de l'IS tait de 10% durant les 15
premires annes d'exploitation, avec un retour au taux 35% de droit commun la fin de la
priode ; la loi des finances pour l'anne 2000 a ramen le taux de l'IS applique aux
entreprises installes dans les ZFE 8,75% ; et enfin, la loi des finances pour l'anne 2001 qui
a modifi la structure des priodes d'exonration, exonration totale de 5 ans, un taux rduit
de 8,75% durant les 10 exercices conscutifs suivants et 17,5% permanent.
- au niveau de la gestion des ZFE, le rle des socits TFZ et TMSA dans la promotion et la
commercialisation des dites zones. Limplication des autorits locales et le renforcement de la
gestion dconcentre de l'accompagnement et l'aide l'investissement ont donn rsultat.
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- concernant les faiblesses en infrastructures, la lenteur bureaucratique, et les obstacles

lgislatifs et rglementaires, ont t considrablement surmonts.
Toutefois, les ZFE constituent un optimum de second rang du point de vue conomique, car
elles ne profitent qu' un petit nombre et crent des distorsions dans l'attribution des
ressources, mais elles peuvent contribuer encourager la libralisation des changes au
niveau national. L'amlioration de l'environnement conomique par la libralisation des
changes et des investissements, la cration d'infrastructures de qualit, le respect du droit et
la simplification des procdures administratives reste la solution optimale pour encourager
l'investissement, l'emploi et la croissance.
Cependant le gouvernement doit procder continuellement une analyse approfondie des
cots et des avantages avant et aprs la mise en uvre du projet de ZFE. L'analyse des cots
et avantages concerne principalement certains lments cls comme l'IDE, les recettes
d'exportations et en devises, emploi, transferts de technologies, investissement dans les
infrastructures, pertes de recettes fiscales et subventions.

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