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I
rea Tributaria
Contenido
ACTUALIDAD Y APLICACIN
PRCTICA
NOS PREG. Y CONTESTAMOS

ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
El Impuesto a la Renta y las teoras que determinan su afectacin

Aspectos tributarios de las rentas de segunda categora
Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros correspondiente al ejercicio 2011
I-1
I-7
I-12
Se puede utilizar el crdito fiscal por operaciones del ejercicio anterior? I-15
Empleo del PDT 670 para la declaracin de las diferencias permamentes I-18
y temporales
Deducciones condicionadas
La constitucin de los intereses moratorios
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
El Impuesto a la Renta y las teoras que

determinan su afectacin
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El Impuesto a la Renta y las teoras que
determinan su afectacin
Informes Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda

Quincena de Febrero 2012
1. Introduccin
La manifestacin de riqueza es uno de los
elementos primordiales que determina
la aplicacin del Impuesto a la Renta. A
travs de este tributo se busca afectar scalmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta.
Coincidimos con lo sealado por BRAVO
CUCCI al mencionar que: El Impuesto a
la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho
impuesto grava el hecho de percibir o
generar renta, la cual puede generarse
de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin
de una actividad empresarial = capital
+ trabajo). En tal secuencia de ideas, es
de advertir que el Impuesto a la Renta
no grava la celebracin de contratos,
sino la renta que se obtiene o genera
por la instauracin y ejecucin de las
obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributacin
neta de gastos y costos relacionados a
la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico
complejo (no un acto o un negocio
jurdico) con relevancia econmica, que
encuentra su soporte concreto, como ya
N 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
lo hemos indicado, en la manifestacin

de riqueza directa denominada renta
que se encuentra contenido en el aspecto
material de su hiptesis de incidencia,
pero que requiere de la concurrencia de
los otros aspectos de la misma, vale decir
el personal, el espacial y el temporal, para
calicar como gravable. En esa secuencia
de ideas, resulta importante advertir que
el hecho imponible del Impuesto a la
Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en smismo1.
2. Caractersticas del Impuesto

a la Renta
Para poder describir al Impuesto a la
Renta como tributo debemos hacer un
repaso por sus caractersticas.
2.1. Primera caracterstica
Tiene el carcter de ser no trasladable,
ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez denitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta
determine. De este modo, ser el propio
contribuyente quien debe soportar la
carga econmica por s mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto
General a las Ventas - IGV, toda vez que
all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo
este ltimo denominado sujeto incidido
econmicamente.
2.2. Segunda caracterstica
En el caso puntual del Impuesto a la Renta,
se contempla la aplicacin del principio
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso
de actividades empresariales y su relacin con la contabilidad.
Tema II: Implicancia de las NIC en la aplicacin del Impuesto a la
Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Pginas 63 y 64. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
de equidad en sus dos vertientes (horizontal2 y vertical3), al estar relacionada

con la capacidad contributiva4.
Es importante precisar que los ndices
bsicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
Informe Tributario
INFORME TRIBUTARIO
a) La renta que se obtiene

b) El capital que se posee
c) El gasto o consumo que se realiza
La doctrina en general acepta que de
estos tres referentes, el ms utilizado es
el criterio de la renta que se obtiene, por
lo que claramente el impuesto sobre la
renta se ajusta a la capacidad contributiva,
y en consecuencia contempla la equidad5.
Considera que son tributos directos
aquellos que recaen sobre la riqueza
o el patrimonio, pues estos referentes
constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento
del Tribunal Constitucional, nos referimos
a la STC N 2727-2002-AA/TC (caso
IEAN6). All se precis lo siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los
cuales est sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no conscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una
misma situacin entonces debern soportar idntica carga tributaria.
3 En la equidad vertical, los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asumen menor presin tributaria, mientras que los
contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga
tributaria ms elevada.
4 Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al
gasto pblico. Por tal motivo, en la doctrina se arma que, aquel
que tenga igual capacidad econmica que otro debe de estar en
igual situacin tributaria.
5 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N 872
Buenos Aires, 1978.
6 Impuesto Especial a los Activos Netos.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
ejercicio de la potestad tributaria estatal (...).

Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia
tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn
el cual, el reparto de los tributos ha de
realizarse de forma tal que se trate igual
a los iguales y desigual a los desiguales,
por lo que las cargas tributarias han
de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o
patrimonial de los contribuyentes (el
subrayado es nuestro).
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la capacidad
contributiva lo podemos encontrar en la
STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa
lo siguiente:
El principio de capacidad contributiva es
un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la
Constitucin, pues su fundamento y rango
constitucional es implcito en la medida
que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que
cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a nanciar el gasto
pblico; adems de ello, su exigencia no
slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual conscatoriedad, sino
que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su
vertiente vertical (FJ7 VIII. B. 1).
2.3. Tercera caracterstica
El Impuesto a la Renta en trminos
econmicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes,
ello en las pocas en las que exista alza
de precios, permitiendo, en este caso, una
mayor recaudacin a favor del sco y en
pocas en las cuales exista recesin, se
permite una mayor liberacin de recursos
al mercado, sobre todo, en el caso de las
escalas inferiores de afectacin.
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el
impuesto congela mayores fondos de
los particulares y en pocas de recesin,
se liberan mayores recursos al mercado,
sobre todo, por ubicarse la afectacin en
escalas menores8.
2.4. Cuarta caracterstica
El Impuesto a la Renta grava una serie de
hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo, ello signica entonces que hay una sucesin de hechos
econmicos producidos en distintos
7 FJ son las iniciales del Fundamento Jurdico utilizados en el sustento
de las resoluciones emitidas por el Tribunal Constitucional.
8 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectacin al pago del Impuesto a la Renta segn una escala acumulativa
progresiva, la cual tiene tres tramos de afectacin. El primer tramos
es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa del 15%, el
segundo tramo es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con
el 21% y nalmente la tercera escala que grava el exceso de las 54
UIT con la tasa del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en el
artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-2
Instituto Pacfico
momentos, respecto de los cuales el

legislador verica que la hiptesis de
incidencia tributaria se va a congurar
despus que transcurra este perodo.
2.5. Quinta caracterstica
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo
global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del
sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el
origen de la renta, salvo para facilitar el
resumen nal utilizando categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya
que se aprecia que existen varios gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo
que se tributa por cada una de ellas de
manera independiente, sea de este modo
por trabajo o por capital.
En este sistema existe una ntima relacin
entre cada impuesto cedular con su fuente
de renta (trabajo, capital, combinacin
de ambos).
En caso que se presenta la combinacin de
ambos supuestos entonces se considerar
como un impuesto de tipo dual, como
el que actualmente tenemos en el Per9.
3. Cules son las teoras que regulan el tema de la afectacin

en el Impuesto a la Renta?
Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin
para el Impuesto a la Renta, las cuales se
desarrollarn a continuacin:
3.1. La teora de la renta - producto
tambin conocida como la teora
de la fuente
Esta es la ms sencilla de las teoras que
pretenden explicar los supuestos de afectacin al pago del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teora se determina que la renta
es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable en
el tiempo y ser susceptible de generar
ingresos peridicos.
En tal sentido, armamos que se trata de
un producto porque el mismo es distinto
y a la vez se puede separar de la fuente
que lo produce, ello puede darse en el
caso de una mquina, una nave de carga,
un mnibus interprovincial, una parcela
agrcola, entre otros.
Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad,
recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y
no necesariamente efectiva.
9 A raz de las modicaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la
Renta realizadas por el Decreto Legislativo N 972, desde el ao
2009 en el Per el Impuesto a la Renta tiene la caracterstica de ser
un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera
y segunda categora se considera como renta cedular, mientras que
en el caso de las rentas de
Conforme lo seala FERNNDEZ CARTAGENA: La renta se caracteriza por

ser una nueva riqueza producida por
una fuente productora, distinta de ella.
Dicha fuente es un capital que puede
ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la produccin de la
renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es
un ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real
en la prctica, sino que basta con que
exista una potencialidad para ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la
repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso
signica que la fuente productora del
rdito o la profesin o actividad de la
persona cuando, en este ltimo caso,
es la actividad humana la que genera
la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar
racionalmente para ser destinados a
nes generadores de renta10.
En la doctrina extranjera resulta relevante
la opinin de GARCA BELSUNCE, el cual
seala con respecto al rdito lo siguiente:
Constituye rdito aquel benecio que
corresponde al n a que se destina el
bien que lo origin, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente,
sin que tenga signicacin alguna la
frecuencia de ese ingreso11.
El sustento de esta teora se encuentra reejada en el texto del literal a) del artculo
1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava
las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
3.2. La teora del ujo de la riqueza
Segn esta teora se considera renta todo
aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de
afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por ganancias por realizacin de
bienes de capital, ingreso por actividades
accidentales, ingresos eventuales, ingresos
a ttulo gratuito.
En la legislacin de la Ley del Impuesto
a la Renta no hay un artculo especco
que regule esta teora, ello a diferencia
de la teora renta - producto que se ha
descrito anteriormente y que s tiene un
referente normativo.
10 FERNNDEZ CARTAGENA, Julio. El concepto de renta en el Per.
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per. VIII Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Pgina 2. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/editor/
docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
11 GARCA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctrina
y en el Derecho Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967.
Pgina 122.
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rea Tributaria
Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE LEN cuando menciona que: En el
campo de la Poltica Fiscal esta teora
considera renta gravable a todo benecio econmico que uya hacia un sujeto.
Pasando al terreno legal peruano, el
tema es ms complicado. No existe un
artculo de la LIR que consagre de modo
general todos los alcances de la teora
ujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran
comprendidos dentro de la teora ujo
de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin
de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala
que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este
caso la LIR seala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador
(ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que por regla general la LIR
guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se reere de modo expreso
a la persona natural cuando por ejemplo
el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR
seala que no constituye una ganancia
de capital gravable el resultado de la
enajenacin de la casa-habitacin por
parte de una persona natural. Es verdad
que en este caso la LIR se reere a una
renta inafecta. Pero, indirectamente,
nos da a entender que constituye una
renta gravada con el Impuesto a la
Renta el resultado de la enajenacin de
predios tales como una casa de playa
inicialmente adquirida para recreo personal y familiar cuando es realizada
por una persona natural12.
La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe
N 252-2005-SUNAT/2B0000, de
fecha 6 de octubre de 2005, en el cual
se precisa que:
En cuanto a la teora del ujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros calique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las
que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten
el nacimiento de obligaciones13.
3.3. La teora del consumo ms incremento patrimonial
Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en
12 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a
la Renta: aspectos subjetivos (versin actualizada). Esta informacin
puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.
edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-versionactualizada
13 El informe completo puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2005/ocios/i2522005.
htm
N 249
donde se analiza si una persona cuenta

o no con capacidad de pago o ingresos.
Aqu se debe analizar las variaciones
patrimoniales y los consumos realizados.
niales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir al

deudor tributario que sustente el destino
de dichas rentas o ingresos.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta a efectos de

la afectacin al Impuesto a la Renta los
cambios del valor del patrimonio, que
son propiedad del individuo, obtenidos
entre el comienzo y el n del periodo.
Por ejemplo, puede tomarse en cuenta
un perodo inicial de revisin que puede
coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto nal el 31 de
diciembre. Si una persona al 1 de enero
contaba con un vehculo que utilizaba
para su transporte personal y al 31 de
diciembre la Administracin Tributaria
aprecia que tiene registrado a su nombre
12 vehculos en el Registro Pblico de
Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene
ingresos declarados anualmente ante el
sco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar
los ingresos que obtuvo para la compra
de los mencionados bienes.
De esta manera, el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta,

entre otros, los siguientes elementos:
Sobre las variaciones patrimoniales resulta

pertinente citar la conclusin del Informe
N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha
28 de junio de 2011, el cual seala lo
siguiente:
A efectos de determinar el incremento
patrimonial no justicado, se vericar,
previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a n de
establecer si los fondos provenientes
de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de
bienes y/o la realizacin de consumos
en el ejercicio scalizado.
De lo contrario, tal importe podr
considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de
otro modo que no implica una variacin
patrimonial14.
El segundo de los rubros utilizados para
poder vericar si hay o no incremento patrimonial seran los consumos realizados
por la persona que se est scalizando.
Aqu pueden estar por ejemplo el uso
de bienes de consumo adquiridos con la
renta del ejercicio, adquisicin de bienes
y uso de diversos servicios, ya sean de
propia produccin, por el tema de goce
de actividades de descanso y recreo, como
es el caso de las caminatas, los paseos
como juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especcamente en el Captulo XII
denominado De la administracin del
impuesto y su determinacin sobre base
presunta, se encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que a efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso
que justiquen los incrementos patrimo14 El texto completo del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/ocios/2011/informe-ocios/i080-2011.pdf
a) Los signos exteriores de riqueza.

b) Las variaciones patrimoniales.
c) La adquisicin y transferencia de
bienes.
d) Las inversiones.
e) Los depsitos en cuentas de entidades
del sistema nanciero nacional o del
extranjero.
f) Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio scalizado, aun cuando stos no
se reejen en su patrimonio al nal
del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una
verdadera capacidad de gasto que a veces pareciera ser que puede pasar como
oculta son variadas y de mltiples formas,
sean estas de manera directa o indirecta.
Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la Administracin
Tributaria puede apreciar algn tipo de
renta oculta o no declarada.
Sobre esta teora el profesor RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEN maniesta
lo siguiente:
Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda
variacin del patrimonio. Pasando
al campo legal entendemos que no
existe un artculo en la LIR que adopte
de modo general todos los casos que
se encuentran comprendidos por la
teora del consumo ms incremento
patrimonial. Nuestro legislador recoge
solamente algunos casos que estn
alcanzados por la teora que venimos
examinando. En este sentido, la LIR
contiene la descripcin de cada uno
de estos casos.
Por regla general la descripcin legal
de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera
expresa. En cambio es de notar que la
LIR no suele hacer referencia expresa
a los aspectos subjetivos del referido
hecho generador. En la medida que la
teora del consumo ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros
casos, a las variaciones del patrimonio
de las personas naturales; entonces,
cabe la posibilidad que la ley peruana
contemple esta clase de sujetos.
Por ejemplo el art. 1.d de la LIR
establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta las rentas
imputadas (atribuidas) que detalla
la LIR a lo largo de su texto. Uno de
estos casos aparece en el art. 23.d de
la LIR, segn el cual se congura una
I-3
Informe Tributario
renta (cta) cuando el propietario de

un predio cede su uso a ttulo gratuito.
Denitivamente este dispositivo legal
se reere a la persona natural que cede
el indicado predio15.
Cabe mencionar que el texto del artculo
52 de la Ley del Impuesto a la Renta
se regula el supuesto de la presuncin
de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser justicada por el
deudor tributario, conforme se aprecia a
continuacin:
Ley del Impuesto a la Renta
(Parte pertinente)
Artculo 52.- Se presume que los
incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justicado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no
declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justicados con:
b) Utilidades derivadas de actividades

ilcitas
Como soporte podemos citar a un
pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a la RTF N
01692-4-2006, la cual se menciona a
continuacin:
RTF: N 01692-4-2006
En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente
segn el cual no procede la aplicacin
de la mencionada presuncin (artculo
52 LIR), en tanto la Administracin
tiene conocimiento del origen ilcito
del dinero que obtuvo en cuentas
bancarias en Suiza, toda vez que, como
se ha indicado, no cabe la justicacin
del incremento patrimonial detectado
a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende hacerlo el
recurrente, careciendo de relevancia
avocarse a discutir si el Impuesto a la
Renta grava las rentas provenientes
de actividades ilegales, toda vez que
operada la presuncin bajo anlisis,
se presume de pleno derecho que
las rentas que habra generado ste
constituyen renta gravable.
4. Criterios de vinculacin para

determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta
A nivel doctrinario existen varios criterios
de vinculacin a efectos de determinar
la base jurisdiccional del Impuesto a la
Renta en un determinado pas, los ms
conocidos son bsicamente tres:
Domicilio. Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor
parte de sus actividades una persona
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la
Renta: Aspectos subjetivos (versin actualizada). Esta informacin puede
ser consultada en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/
item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-version-actualizada
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Instituto Pacfico
natural o el lugar de constitucin de

una persona jurdica.
Nacionalidad. Vnculo poltico y
social que une a una persona (nacional) con el Estado al que pertenece.
Actualmente, este criterio solo lo
utilizan Estados Unidos y Filipinas.
Fuente. Criterio ms utilizado donde
se prioriza el lugar donde se est generando o produciendo la renta.
En nuestro pas, el artculo 6 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF,
contiene las reglas para la determinacin
de la base jurisdiccional del mencionado
impuesto y donde se establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per.
Ellos son: domicilio y fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga
la condicin de domiciliado en el pas (sea
persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto
respecto de la totalidad de las rentas que
obtenga dicho contribuyente, es decir, por
la obtencin de:
Rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no
domiciliado, solo deber tributar con el
Impuesto a la Renta respecto de las rentas
generadas nicamente en el territorio de
la repblica, es decir dentro del pas.
Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina
con claridad qu tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido, si el servicio es prestado
por un no domiciliado a favor de alguna
entidad domiciliada en el Per, entonces,
solo se considerar gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho
no domiciliado perciba en el Per y no
por la renta que perciba en otras partes
del mundo.
5. Inafectaciones del Impuesto

a la Renta
Dentro del concepto general del trmino
inafectacin, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del
mbito de aplicacin o afectacin de un
tributo, tenemos dos modalidades o tipos,
nos estamos reriendo a la inafectacin
lgica y a la inafectacin legal.
5.1. En el caso de la inafectacin lgica
Debemos precisar que una vez que se
conozca la hiptesis de incidencia que
el legislador ha establecido para poder
considerar gravada una operacin con
un determinado impuesto o tributo, por
una simple deduccin se puede ubicar a
aquellos supuestos que no se encuentran
dentro de lo que la norma establece.
Ello implica un pequeo ejercicio de
deduccin con la utilidad de la lgica,
sobre todo, para poder apartar aquellos

supuestos no incluidos expresamente en
la previsin normativa que el legislador
determin inicialmente en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta.
5.2. En el caso de la inafectacin legal
Podemos mencionar que constituyen
todos aquellos casos que por disposicin
expresa de la ley no se encuentran afectos
al pago del Impuesto, ello equivale a decir
que por mandato de la propia ley se ha
determinado su exclusin del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta.
5.3. Opinin de la doctrina
Con respecto al tema de la inafectacin
resulta pertinente citar a DANS ORDOEZ quien precisa lo siguiente:
Es el concepto que dene la situacin
que est fuera del campo de aplicacin
de tributos, no necesariamente por
voluntad del legislador, sino porque no
encaja en la denicin legal del hecho
imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir
un tributo formula una descripcin
hipottica y abstracta de un hecho
concreto, que cuando acontece en la
realidad, se le denomina hecho imponible, lo que da lugar al surgimiento
de la obligacin de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no
est comprendido en la hiptesis de incidencia, no est gravado, es inafecto,
extrao a la tributacin.
Por tal razn, la doctrina ha establecido
que no siempre es preciso, que la ley
establezca qu hechos o qu personas
no estn sujetos a tributacin, porque
se deduce a contrario sensu de la
delimitacin positiva de la ley qu o
quines lo estn16.
5.4. Cules son las inafectaciones
sealadas en la Ley del Impuesto
a la Renta?
Las inafectaciones al pago del Impuesto
a la Renta se encuentran reguladas en el
texto del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que
no son sujetos pasivos del Impuesto los
siguientes supuestos:
5.4.1. El Sector Pblico Nacional
El literal a) del artculo 18 menciona que
se encuentra inafecto al pago del Impuesto
a la Renta el Sector Pblico Nacional, con
excepcin de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado.
Al revisar la concordancia reglamentaria
apreciamos que el texto del artculo 7
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta determina quines son las
entidades inafectas. As, de conformidad
16 DANS ORDOEZ, Jorge. Acerca de los benecios tributarios.
Artculo publicado en la revista Anlisis Tributario, correspondiente
al mes de mayo de 1990. Pgina 2.
N 249
rea Tributaria
con lo dispuesto en el inciso a) del artculo
18 de la Ley, no son contribuyentes del
Impuesto:
a)
b)
c)
d)
El Gobierno Central
Los gobiernos regionales
Los gobiernos locales
Las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no
e) Las sociedades de benecencia pblica.
f) Los organismos descentralizados autnomos
Entindase que conforman la actividad
empresarial del Estado las empresas de
derecho pblico, las empresas estatales
de derecho privado, las empresas de economa mixta y el accionariado del Estado
como lo dene la Ley N24948 (*).
(*) Es necesario precisar que la Ley N
24948 fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N
1031 (publicada el 24 junio de 2008),
el cual promueve la eciencia de la
actividad empresarial del Estado17.
RTF N 1090-4-2004
Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones
formuladas contra rdenes de pago
emitidas por el Impuesto a la Renta
de los ejercicios 2001 y 2002, puesto
que los Colegios de Profesionales
son instituciones de Derecho Pblico
Interno, siendo que el artculo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta establece
que de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 18 de la misma Ley,
no son contribuyentes del impuesto,
entre otros, las instituciones pblicas
sectorialmente agrupadas o no y que el
artculo 20 de la Constitucin Poltica
del Per seala que los colegios profesionales son instituciones autnomas
con personalidad de derecho pblico.
Tal criterio ha sido recogido en las
RTF Ns 1273-1-1997, 3722-3-2002,
4790-1-2002 y 3045-4-2003.
RTF N 07391-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir
instituciones autnomas con personera
jurdica de derecho pblico interno,
se encuentran dentro del supuesto de
inafectacin al Sector Pblico previsto
en el inciso a) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman
parte del Sector Pblico Nacional y
por tanto se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
RTF N 3722-3-2002
Dado que los Colegios Profesionales
tienen personera jurdica de derecho
pblico, la inafectacin se extiende
a los rganos que forman parte de
los mismos, como es el caso de sus
consejos departamentales.
17 El texto completo del Decreto Legislativo N 1031 puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/
LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la%20Actividad%20Empresarial.pdf
N 249
INFORME N 064-2007-SUNAT
/2B000018
Los ingresos nancieros va donacin
que reciban las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado,
incluyendo las EPS, se encuentran
gravados para stas con el Impuesto
a la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
no son contribuyentes del Impuesto a
la Renta, los ingresos nancieros que
stos reciban no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
5.4.2. Las fundaciones legalmente

establecidas
El literal c) del artculo 18 menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes nes:
cultura, investigacin superior, benecencia, asistencia social y hospitalaria y
benecios sociales para los servidores de
las empresas; nes cuyo cumplimiento
deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
5.4.3. Las entidades de auxilio mutuo
El literal d) del artculo 18 menciona
Impuesto a la Renta las entidades de
auxilio mutuo.
5.4.4. Las comunidades campesinas
El literal e) del artculo 18 menciona
Impuesto a la Rentas a las comunidades
campesinas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Conforme con el artculo 28 de la Ley N
24656, Ley de comunidades Campesinas
(14.04.87), las comunidades campesinas,
sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas
estn inafectas de todo impuesto directo.
Al respecto, el Informe N 266-2005/
SUNAT19 seala que la inafectacin se
encuentra vigente a la fecha.
5.4.5. Las comunidades nativas
El literal f) del artculo 18 menciona que
se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las comunidades nativas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Las comunidades nativas segn el artculo
8 del Decreto Ley N 22175 seran aque18 El Informe completo se puede consultar en la siguiente pgina web:
htm
19 El informe completo se puede consultar en la siguiente pgina web:
htm
llos pueblos o comunidades peruanas de

naturaleza tribal, de origen prehispnico,
o de desarrollo independiente de ste,
cuyos miembros mantienen una identidad comn.
5.5. Qu ingresos se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta?
5.5.1. Las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales
vigentes
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que
se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artculo 88
y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo
147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de
despido injusticado.
5.5.2. La indemnizaciones que se
reciban por causa de muerte
o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades
En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el rgimen de seguridad
social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del artculo 2 de la Ley del
5.5.3. La compensacin por Tiempo
de Servicios
Est incluida en este punto la Compensaciones por tiempo de servicios, previstas
por las disposiciones laborales vigentes.
Cabe indicar que la Compensacin por
Tiempo de Servicios, conocida comnmente por sus siglas CTS, es un benecio
social de previsin de las posibles contingencias que origine el cese en el trabajo
y de promocin del trabajador y de su
familia, conforme lo determina el texto
del artculo 1 del Decreto Supremo N
001-97-TR, norma que aprob el Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 650, Ley de Compensacin de Tiempo
de Servicios.
5.5.4. Las rentas vitalicias y pensiones
que tengan su origen en el
trabajo personal
En este acpite se encuentran las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo20 e invalidez.
20 El montepo es una pensin que se entrega a las viudas, familiares o
deudos del personal de las Fuerzas Armadas y Fuerzas Policiales que
fallecieron en acto de servicio. Es un tipo de rgimen pensionario
propio de la naturaleza castrense.
I-5
Informe Tributario
5.5.5. Los subsidios por incapacidad

temporal, maternidad y lactancia
Se consideran inafectos al pago del
Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y
lactancia. Se debe mencionar que este
literal fue incorporado por el artculo 7
del Decreto Legislativo N 970, publicado
en el diario ocial El peruano el 24 de
diciembre de 2006 y vigente a partir del
1 de enero de 2007.
Antes de la fecha indicada en el prrafo
anterior los subsidios eran considerados
como parte de la renta de quinta categora del trabajador.
5.5.6. Inafectacin aplicable a compaas de seguros de vida
A partir del 1 de enero de 2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan
los activos que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros de
vida, constituidas o establecidas en el
pas de acuerdo a ley, para pensiones de
jubilacin, invalidez y sobrevivencia de
las rentas vitalicias (aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversin).
Para que proceda la inafectacin, la
composicin de los activos deber ser
informada mensualmente a la SBS en
forma discriminada y con similar detalle
al exigido a las AFP por las inversiones
que realizan con los fondos previsionales
que administran.
A efectos de la inafectacin a las rentas
y ganancias que generen los activos que
respaldan las reservas tcnicas de las
compaas de seguros de vida, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se reere el primer y
segundo prrafos del inciso f) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General
del Sistema nanciero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la SBS - Ley
26702.
b) Las compaas de seguro de vida son
aquellas compaas de seguro constituidas o establecidas en el pas, que
comercialicen productos del ramo de
seguros de vida.
c) Los otros productos a que se reere
el segundo prrafo del inciso f) del
artculo 18 de la Ley, deben ser parte
del ramo de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias que generan los activos continen respaldando
las reservas tcnicas antes indicadas.
e) En el caso que las compaas de
seguros no presenten la informacin
a que se reere el cuarto prrafo del
inciso f) del artculo 18 de la Ley, se
presente en forma tarda o se presente
en forma distinta a la sealada en la
Ley, se gravarn, en el ejercicio en
que se omiti presentar oportuna y/o
debidamente la informacin, todas las
I-6
Instituto Pacfico
rentas generadas en ese ejercicio por

los activos que respaldan las reservas
tcnicas.
5.5.7. Los mrgenes y retornos exigidos por las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos nancieros derivados
Se considera como una operacin inafecta al pago del Impuesto a la Renta los
mrgenes y retornos exigidos por las
Cmaras de Compensacin y Liquidacin
de Instrumentos Financieros Derivados
con el objeto de nivelar las posiciones
nancieras en el contrato.
Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta,
se han incorporado como un supuesto de
inafectacin a las ganancias obtenidas por
la enajenacin de tipo directa o indirecta
de valores que conforman o subyacen los
Exchange Trade Fund (ETF).
Como se recordar los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme
liquidez, y en esta crisis estos ndices
han soportado bastante mejor que
otros tipos de papeles o instrumentos
de inversin.
Un Exchange Traded Fund (ETF por sus
sigla en ingls), o fondo negociable en el
mercado, es un fondo que permite tomar
posiciones sobre un ndice. El mercado de
estos productos supone, segn los especialistas de BFS, un desafo desde dentro
de la industria a su propia ineciencia,
pues se trata de un producto ptimo en
cuanto a asignacin de activos (por su
elevado grado de diversicacin), simplicidad a la hora de operar (igual de gil
que las acciones) y costes (es ms barato
que los fondos de inversin)21.
El ETF de Per es una cartera compuesta por 25 acciones de la Bolsa de
Valores de Lima (BVL), representativas
del sector empresarial peruano, que se
empez a cotizar en la Bolsa de Valores
de Nueva York (NYSE) el 22 de junio del
presente ao por iniciativa de BGI, una
de las gestoras de activos ms grandes
del mundo, bajo la denominacin de
ETF iShares EPU. Sobre las ETF recomendamos consultar la misma fuente
antes indicada22.
Se incorpora el artculo 8-C al texto del
Reglamento de la LIR, precisando que a
efectos de la inafectacin prevista en el
inciso h) del tercer prrafo del artculo
18 de la LIR, los Exchange Traded fund
(ETF) son vehculos de inversin cuyas
cuotas de participacin se encuentran
listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de
los que se deriva su valor y que tiene
como objetivo replicar el desempeo
de un determinado ndice o canasta de
21 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Exchange_Traded_Fund
22 Declaraciones del exministro de Economa Luis Carranza que brind
a la agencia ANDINA y que se encuentran en la siguiente direccin
web: http://gestion.pe/noticia/330638/carranza-etf-peru-reejafortaleza-economia-pais
activos, de los que se deriva su valor

y que tiene como objetivo replicar el
desempeo de un determinado ndice
o canasta de activos.
La vericacin del incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos
en los incisos c) y d) del primer prrafo
del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario,
que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por
los ejercicios gravables no prescritos,
sindoles de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
5.5.8. El caso de las indemnizaciones
Se debe precisar que existen dos tipos de
indemnizacin:
a) Dao Emergente: La cual responde
al patrimonio perdido o disminuido.
No est gravado hasta el valor del
costo computable que repone.
b) Lucro Cesante: Que constituye una
ganancia dejada de percibir. Esto si
constituye un ingreso gravado con el
5.5.9. RTF sobre el caso del drawback
RTF N3205-4-2005
Los ingresos obtenidos a travs del
drawback se basan en la transferencia
de recursos nancieros por parte del
Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al
cumplimiento de los requisitos establecidos por Ley) y, consecuentemente,
un incremento directo de los ingresos,
por lo que dicho benecio nace de
un mandato legal no encontrndose,
por tanto, stos comprendidos en el
concepto de renta recogido en la teora
del ujo de riqueza.
Agrega el Tribunal que aun cuando la norma hace referencia a restitucin no se reere, en estricto, a la devolucin o reembolso
de impuestos pagados con anterioridad, por
cuanto el monto a restituir parte de una base
distinta a la utilizada en la determinacin del
impuesto aduanero, esta es el 5% del valor
FOB de la exportacin, por lo que el monto
recibido por el exportador no necesariamente corresponder al ad valrem pagado en la
importacin, con lo cual no necesariamente
se produce una restitucin o devolucin
de impuestos, pudiendo inclusive, suceder
que dicho benecio implique la entrega de
sumas superiores a los realmente pagado en
la importacin.
a) No es renta gravada.
b) El Estado no es un tercero, es un benecio que proviene de la ley.
c) No es un mecanismo de devolucin
de los derechos arancelarios porque
nada tiene que ver con stos, su base
de clculo es distinta. El 100% de lo
devuelto no es renta gravada.
N 249
Aspectos tributarios de las rentas

de segunda categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos tributarios de las rentas de segunda
categora
1. Introduccin
El presente artculo abarca el tratamiento
tributario para nes del Impuesto a la
Renta de las rentas de segunda categora,
por rentas distintas a la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
que sern tratados en una prxima
oportunidad.
2. Rentas de segunda categora

Son rentas de segunda categora los
siguientes:
a. Intereses por colocacin de capitales,
y los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin
o forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c. La regala, considerada como toda
contraprestacin en efectivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artsticos y cientcos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial
o cientca.
La contraprestacin por la cesin en
uso de software constituye regala
cuando se transere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan al
derecho a su explotacin econmica.
N 249
d.
e.
f.
g.
h.
Constituye enajenacin y no regala

lo siguiente:
La contraprestacin por la transferencia denitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoiales
sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun
cuando stos se restrinjan a un mbito
territorial especco.
La contrapresatacin que el titular
originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotacin
econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con
las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca, toda transmisin de conocimientos, secretos o
no, de carcter tcnico, econmico,
nanciero o de otra ndole referidos
a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relacin
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas
de quienes los reciben y del uso que
stos hagan de ellos.
El producto de la cesin denitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categora, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los benecios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios
deicomentidos de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios,
y de deicomisos bancarios.
i.
Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes
de capital, entendindose por bienes
de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o
empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos nancieros derivados.
l. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin,
certicados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros la portador y otros
valores mobiliarios.
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Base legal:
Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y art. 16 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Renta neta de segunda categora

3.1. Renta neta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Para determinar la renta neta por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certicados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
se deducir de la renta bruta el monto
exonerado de 5 UIT establecido en el
inciso p) del artculo 19 del TUO de la
De quedar saldo positivo de la deduccin
anterior se deduce el 20% de la renta
bruta, el saldo constituye la rentra neta
del ejercicio.
Base legal:
Art. 28-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Renta neta distinta del inciso a)

del artculo 2 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenacin,
redencin o rescate de bienes mencionados anteriormente se obtiene de deducir
el 20% del total de la renta bruta, esta
I-7
deduccin no se aplica para el caso de

distribucin de dividendos.
Base legal:
Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas no

tienen derecho a deduccin alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categora, salvo
en los casos de rentas por enajenacin de
bienes o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste.
Base legal:
Art. 76 inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Deduccin del costo en caso

de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
adquisicin del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y
Finanzas sobre la base de los ndices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
Los referidos ndices sern jados mensualmente por resolucin ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, el cual
es publicado dentro de los primeros cinco
das hbiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11 inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor

de ingreso al patrimonio, dicho valor
es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio
de Economa y Finanzas salvo prueba
en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Pblicos
y otros que seale el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 21 num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la
4.1. Costo computable en caso de

enajenacin de inmuebles a plazos
En el caso de enajenacin de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan ms de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucecin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categora o por sujetos domiciliados, el
I-8
Instituto Pacfico
costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota,

se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a. Se dividir el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
b. El coeciente obtenido en el punto
anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal:
Art. 11 inc. c) del Reglamento de la Ley del
5. Declaracin y pagos denitivos

por enajenacin de inmuebles
En los casos de enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar en calidad de pago denitivo
el 6.25% del importe que resulte de
deducir el 20% sobre la renta bruta, es
decir, en dichos casos el impuesto es de
realizacin inmediata.
Adems, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaracin
por dicha renta mediante el Formulario
Virtual N 1665, para la Declaracin y
Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia.
Base legal:
Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Res. N 036-2010/SUNAT (31.01.10).
5.1. Forma y condiciones para realizar

la declaracin y el pago
La declaracin se presenta mediante
SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubicar el formulario, consignando la
informacin que corresponda, siguiendo
las indicaciones que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante
dbito en cuenta o con tarjeta de dbito
o crdito.
Puede presentar la declaracin sin importe a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fcil, para lo cual deber
proporcionar la siguiente informacin:
a. Nmero de RUC
b. Perodo tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
c. Cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarn
el pago en los lugares jados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago
de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeos contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
5.2. Plazo para efectuar el pago

El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la SUNAT, segn el ltimo
dgito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deber incluir
los intereses moratorios respectivos calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago.
Base legal:
Art. 4 Res. N 036-2010/SUNAT.
6. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta

No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenacin
efectuada por persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categora, de inmuebles ocupados
como casa habitacin del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certicados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del
Asimismo, no se encuentra gravada con

el impuesto la ganancia de capital por
la enajenacin de inmuebles distintos a
casa habitacin efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisicin se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigsima Quinta Disposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos aos y
que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, ocina, almacn,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitacin, se considerar solo a
aqul que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
N 249
rea Tributaria
7. Retenciones por rentas de
segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas
por la enajenacin, redencin o rescate
de los bienes mencionados en el inciso a)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a
la Renta, deben retener el impuesto con
carcter denitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta, a excepcin de
las rentas por distribucin de dividendos
o utilidades.
Las retenciones debern abonarse al sco
en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Las personas jurdicas que acuerden la

distribucin de dividendos o distribucin
de utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepcin cuando se trata de
personas jurdicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda

categora a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es
del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o
utilidades la retencin es de 4.1% sobre
el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Imputacin de la renta de
segunda categora
Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposicin del beneciario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Determinacin del Impuesto

a la Renta
Para las rentas de segunda categora distintas a la enajenacin, redencion o rescate de
los bienes del inciso a) del artculo 2 de la
Ley del Impuesto a la Renta, la determinacin es inmediata, pagndose va retencin
o pago directo por el propio contribuyente.
En caso no le hayan efectuado la retencin,
el pago directo se realiza con el Formulario
Virtual N 1665.
Base legal:
Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el agente de retencin no cumpla

con realizar la retencin respectiva, ser
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
N 249
plazos que corresponden al agente de

retencin, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retencin sea sancionado
de acuerdo al Cdigo Tributario por no
efectuar la retencin.
Base legal:
Art. 39 inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10. Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categora debern llevar un
libro de ingresos y gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
11. Habitualidad
Se pide determinar el tipo de renta, la

renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Bocanegra.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el seor
Bocanegra es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categora.
De acuerdo al artculo 19 inc. i), este
tipo de renta se encuentra exonerado
hasta el 31 de diciembre del ao 2012,
por lo tanto, no tiene caso efectuar deduccin alguna, ya que la renta a pagar
por intereses generados se paga en su
integridad sin retencin de Impuesto a la
Renta. El seor Bocanegra al presentar su
declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta deber incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
En la enajenacin de inmuebles hecha por

personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin
que se produzca en el ejercicio gravable
y por lo tanto ser renta de tercera categora a partir de dicha venta y ya no de
segunda.
S estar afecto al Impuesto a las Trasacciones Financieras por cada movimiento

de dbito o crdito en dicha cuenta.
No se computa a efectos de la habitualidad la enajenacin de estacionamientos o

cuarto de depsito, siempre que el anajenante sea al momento de la enajenacin
propietario de un inmueble destinado a
un n distinto de los anteriores y juntos se
encuentren ubicados en la misma edicacin y estn comprendios en el Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes.
El seor Gilberto Buenda es titular de

un negocio unipersonal de imprenta
y posee una cuenta de ahorros en el
Banco Efectivo, en donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el ao 2012 le
ha redituado intereses por un monto de
S/.9,000 que ha reinvertido en el negocio. El banco es una entidad del sistema
nanciero nacional.
Alcanzada la condicin de habitual en un

ejercicio, se conservar durante los dos
ejercicios siguientes.
Base legal:
12. Laboratorio tributario
Caso N 1
El seor Carlos Bocanegra Laos tiene una
cuenta de ahorros en el Banco Latino,
dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2012 por un monto
de S/.5,000 que se le abon en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el seor Bocanegra es una
persona natural sin negocio y el banco
pertenece al Sistema Financiero Nacional.
Caso N 2

pagar al Sr. Buenda.
Solucin
En vista de que el Sr. Buenda es una
persona natural con negocio y deposita
en una cuenta de ahorros de un banco
del Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categora y en virtud del artculo
19 inc. i) de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, En
vista de que para este tipo de rentas no
existe retencin por parte de las entidades nancieras, el propio seor Buenda
deber realizar el pago del Impuesto a
la Renta considerando globalmente los
ingresos del negocio unipersonal, ello
implica que debe considerar los intereses
devengados mensualmente para realizar
los pagos a cuenta mensuales por renta
de tercera categora.
I-9

Caso N 3
El seor Jun Cordero concedi un prstamo de S/.80,000 a una persona jurdica en

febrero del ao 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de S/. 12,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012. El seor Cordero es una
persona natural sin negocio.
pagar al Sr. Cordero.
Solucin
En vista de que el seor Cordero es una
persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora
sujeta a la retencin del Impuesto a la
Renta con carcter de pago denitivo para
el seor Cordero.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
S/.
12,000
-2,400
9,600
La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al sco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta
Retencin 6.25%
S/.
9,600
-600
El monto neto a pagar ser:

Renta bruta
menos retencin
Neto a pagar
S/.
12,000
-600
11,400
Caso N 4
El seor Julio La Torre concedi un prstamo de S/.50,000 a una persona jurdica
en junio del ao 2012, por cinco meses,
es decir hasta noviembre 2012, el inters
pactado es por un monto de S/.8,000
pagado en el mes de febrero de 2013.
El seor La Torre es una persona natural
sin negocio.
Impuesto a la Renta, el monto neto a
I-10
Instituto Pacfico
pagar al Sr. La torre y el ejercicio en que

debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor La Torre es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
S/.
Determinamos la renta neta:

Renta bruta
Deduccin
Renta neta
S/.
S/.
El monto neto a pagar sera:
Renta neta
10,000
Retencin
El monto neto a pagar sera:

Renta bruta
IGV 19%
Total a pagar
6,400
-400
El seor La Torre deber imputar la renta

en el ejercicio 2013, que es el ao en
que la percibe.
S/.
10,000
0
10,000

no efectuar retencin alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categora.
8,000
-1,600
6,400
La persona jurdica deber retener el

6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al sco en el Formularo Virtual PDT 617.
Renta neta
Retencin 6.25%
el mes de la culminacin del servicio (noviembre 2012), aunque no cobre la renta.
S/.
10,000
1,900
11,900
El seor Nicho deber imputar la renta

para el ejercicio 2012 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/.10,000 en cada
mes de devengamiento de los intereses,
aunque el deudor no le haya pagado.
S/.
Renta bruta
menos retencin
Neto a pagar
8,000
-400
7,600
Caso N 5
El seor Julio Nicho concedi un prstamo de S/.70,000 a una persona jurdica
de marzo a noviembre del ao 2012, que
le ha redituado intereses por un monto de
S/.10,000; los cuales le han pagado en el
mes de enero de 2013. El seor Nicho es
una persona natural con negocio y a efectos del prstamo retir dinero en efectivo
de su empresa unipersonal.
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Nicho y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solucin
En vista de que el seor Nicho es una persona natural con negocio, y debido a que el
dinero entregado en prstamo procede del
negocio unipersonal, la renta generada (intereses) es renta de tercera categora sujeta
al Impuesto General a las Ventas y al pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta,
de acuerdo al sistema de pago a cuenta en
que se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Nicho deber emitir el
correspondiente comprobante de pago en
Caso N 6
El seor Jhon McCoy, domiciliado en
EE.UU., concedi un prstamo de $100,000
a una persona jurdica domiciliada en
febrero del ao 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de $10,000, los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012.
pagar al Sr. McCoy.
Solucin
En vista de que el seor McCoy es una
persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deduccin
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
Renta bruta
Deduccin
Renta neta
10,000
0
10,000

deber retener el 30% sobre el total pagado
y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
N 249
rea Tributaria
mensual en el Formulario Virtual PDT 617
Otras Retenciones previa conversin a moneda nacional del importe retenido.
$
Renta neta
Retencin 30%
Caso N 7
Solucin
En vista de que el seor Canevaro es una
persona natural sin negocio y es el nico
terreno que ha vendido, en el ejercicio la
renta obtenida es de segunda categora
sujeta al pago del Impuesto a la Renta de
manera denitiva.
El seor Hugo Canevaro adquiri un terreno en el mes de febrero de 2006 a un

costo de S/.90,000 y en el mes de enero
de 2012 decide venderlo a una empresa
constructora por el monto de S/.160,000
al contado.
10,000
3,000
El monto neto a pagar ser:

$
Renta bruta
menos retencin
Neto a pagar
debe realizar el Sr. Canevaro y la renta

neta del ejercicio.
10,000
-3,000
7,000
El seor Canevaro es una persona natural

sin negocio. Se pide determinar el tipo de
renta, el monto del pago a cuenta que
S/.
160,000
Valor de venta del terreno
Calculamos el factor de actualizacin:

Anexo
ndice de correccin monetaria (R. M. N 027-2012-EF/15)
Aos/
Meses
Enero
1976
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
-- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35
1977 140,191,791.71 133,840,610.86 129,632,724.35 125,066,011.46 123,999,855.55 122,141,556.94 115,430,704.29 111,427,043.30 108,181,260.20 105,580,198.60 103,904,239.30 101,414,038.93
1978
97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51
1979
50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87
1980
31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55
1981
20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40
1982
12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99
9,791,765.70
9,411,419.66
9,052,429.97
8,716,337.20
8,187,137.95
7,900,296.31
1983
7,443,199.15
6,901,387.32
6,442,402.87
6,030,661.57
5,527,961.87
5,163,603.81
4,773,115.94
4,360,427.67
3,979,340.69
3,665,595.47
3,455,766.21
3,322,392.32
1984
3,146,967.09
2,954,776.44
2,754,617.40
2,590,778.51
2,437,189.04
2,285,232.83
2,100,617.53
1,943,641.02
1,822,410.35
1,748,179.35
1,666,997.39
1,570,564.67
1985
1,459,482.54
1,280,552.15
1,166,701.88
1,045,666.31
959,114.59
839,344.31
750,464.72
672,757.28
602,524.22
586,836.68
577,035.23
561,989.92
1986
547,910.25
534,528.92
512,047.87
497,021.12
489,074.32
479,969.71
470,343.06
452,995.23
447,449.89
434,184.34
414,675.01
407,536.74
1987
399,117.39
384,153.32
368,701.40
356,101.28
339,272.16
325,227.95
317,993.38
304,122.66
292,063.99
279,548.77
266,300.92
247,402.00
1988
231,521.47
211,695.53
187,866.34
152,400.38
127,556.07
120,693.69
116,085.32
95,433.29
77,380.77
27,596.17
21,536.75
17,819.68
1989
11,710.31
6,512.36
5,272.25
4,595.10
3,662.26
2,806.20
2,308.08
2,000.10
1,654.11
1,243.70
999.20
777.72
1990
580.31
478.68
404.49
319.31
232.63
169.01
112.44
63.83
14.71
10.89
10.29
9.81
1991
8.75
7.70
7.33
7.12
6.92
6.27
5.77
5.49
5.27
5.15
4.91
4.60
1992
4.46
4.38
4.33
4.18
4.08
3.87
3.78
3.67
3.53
3.42
3.19
3.05
1993
2.97
2.88
2.81
2.71
2.60
2.52
2.47
2.43
2.38
2.32
2.27
2.24
1994
2.21
2.20
2.19
2.17
2.15
2.14
2.13
2.10
2.05
2.02
2.01
2.01
1995
2.00
1.98
1.95
1.93
1.91
1.90
1.89
1.89
1.88
1.87
1.86
1.85
1996
1.84
1.82
1.79
1.78
1.78
1.76
1.74
1.73
1.71
1.70
1.68
1.66
1997
1.65
1.65
1.65
1.64
1.64
1.62
1.61
1.61
1.60
1.60
1.59
1.58
1998
1.57
1.55
1.54
1.52
1.52
1.51
1.51
1.50
1.49
1.48
1.48
1.48
1999
1.48
1.48
1.46
1.45
1.44
1.44
1.44
1.43
1.43
1.42
1.41
1.41
2000
1.40
1.40
1.39
1.39
1.38
1.38
1.38
1.37
1.37
1.36
1.36
1.35
2001
1.35
1.35
1.34
1.34
1.35
1.34
1.35
1.35
1.36
1.36
1.36
1.37
2002
1.38
1.38
1.39
1.39
1.38
1.38
1.38
1.37
1.37
1.35
1.35
1.35
2003
1.36
1.36
1.35
1.34
1.34
1.35
1.35
1.35
1.35
1.34
1.34
1.34
2004
1.33
1.32
1.31
1.29
1.29
1.28
1.27
1.27
1.27
1.27
1.27
1.26
2005
1.27
1.26
1.27
1.26
1.26
1.26
1.26
1.26
1.25
1.24
1.23
1.23
2006
1.22
1.21
1.22
1.22
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
2007
1.21
1.21
1.22
1.21
1.21
1.20
1.18
1.17
1.17
1.16
1.16
1.16
2008
1.15
1.14
1.13
1.12
1.12
1.11
1.09
1.08
1.06
1.05
1.05
1.05
2009
1.05
1.07
1.09
1.09
1.10
1.11
1.11
1.11
1.12
1.12
1.12
1.12
2010
1.11
1.10
1.10
1.10
1.10
1.09
1.09
1.09
1.08
1.08
1.08
1.07
2011
1.06
1.05
1.05
1.04
1.03
1.02
1.02
1.02
1.01
1.01
1.00
1.00
2012
1.00
Actualizacin del costo: S/.90,000 x 1.21

= S/.108,900
S/.
Valor de venta
160,000
Costo actualizado a 2012 -108,900
Renta Bruta
51,100
Luego se determina la renta neta:

N 249
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
S/.
51,100
-10,220
40,880
Pago denitivo del Impuesto:

40,880 x 6.25% = 2,555
El seor Canevaro deber presentar la

declaracin mediante el formulario virtual
N 1665 y podr realizar el pago con la
presentacin del mismo formulario o
con el formato Gua para Pagos Varios en
una entidad nanciera autorizada para
la recaudacin.
I-11
Precisiones a tener en cuenta al momento de la

Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2011
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2011
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012
1. Introduccin
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros-DAOT es aquella
declaracin jurada informativa que tiene como nalidad que la
Administracin cuente con cierta informacin necesaria para
contrarrestar otras informaciones presentadas por los contribuyentes. En esta declaracin, el declarante informa respecto de
las transacciones que durante el ejercicio haya realizado con
cada tercero, como proveedor o cliente.
En la Nota de Prensa N 009-20091, la Administracin Tributaria,
subraya que la DAOT forma parte de los sistemas implementados
por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir las brechas de evasin scal, puesto que permite
identicar a aquellos contribuyentes que no declaran la totalidad de
sus ingresos y ventas.
Es en ese sentido que, con fecha 18.02.11, la SUNAT public
la Resolucin de Superintendencia N 027-2012/SUNAT aprobando el cronograma de vencimiento para la presentacin de
la DAOT o la Constancia de no tener informacin a declarar
correspondiente al ejercicio 2011. Las fechas de vencimiento
van desde el 27.02.11 hasta el 09.03.11, dependiendo del
ltimo dgito del nmero del RUC, y en el caso de los buenos
contribuyentes el vencimiento es el 12.03.11.
A continuacin desarrollaremos los aspectos tericos ms
importantes que deber tener en cuenta el sujeto obligado al
momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual N 3500,
y su aplicacin prctica para la elaboracin de la informacin
a declarar.
2. Sujetos obligados a presentar la DAOT 2011

Los sujetos que se encuentran obligados a presentar la DAOT
2011 son:
Que al 31 de diciembre de 2011, hubiesen tenido la categora de principales contribuyentes.
Que estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el ejercicio 2011, siempre
que el monto de sus ventas internas y/o sus adquisiciones
de bienes, servicios o contratos de construccin hayan sido
superiores a las (75) UIT2 (S/.270,000 para el ao 2011).
Las asociaciones sin nes de lucro, instituciones educativas
o entidades religiosas que hayan realizado slo operaciones
inafectas del IGV en el 2010, que se encuentren obligadas
a presentar el PDT 601 cuyo nmero de trabajadores que
deben ser declarados en el PDT Planilla Electrnica Formu1 Nota de Prensa N 009-2009 de fecha 21.01.09 emitida por la Gerencia de Comunicaciones e Imagen
Institucional de SUNAT. Documento colgado en el Portal de SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/
prensa/2009/enero/ np2101 09.htm
2 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar es la vigente durante el ejercicio 2011: S/.3,600
I-12
Instituto Pacfico
lario Virtual N 601 correspondiente al perodo tributario

noviembre del ejercicio sea superior a diez (10).
Cabe indicar que conforme a lo establecido en el artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, se
encuentran exceptuados de presentar la DAOT aquellos
sujetos que durante el ntegro del ejercicio 2011 hubieran
pertenecido al RUS.
3. Qu se entiende por transaccin a efectos de

la DAOT?
El literal e) del artculo 1 del Reglamento de la DAOT dene
como transaccin a aquellas que cumplan los siguientes requisitos:
Aquellas operaciones gravadas o no con el IGV. En este ltimo

supuesto se debern considerar las operaciones de venta
o prestacin de servicios exonerados o inafectos (debera
entenderse inafectacin legal) al IGV.
Que se encuentren sustentadas con el respectivo comprobante de pago, nota de crdito o nota de dbito. Se incluirn
en este caso notas de crdito o notas de dbito, por cuanto
son documentos que varan o modican la base imponible
de una operacin, dependiendo de los supuestos sealados
en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto
(entindase IGV). Lo que signica que sean susceptibles de
ser declaradas en las declaraciones mensuales a travs del
PDT IGV - Renta - Formulario Virtual N 621.
Los requisitos antes mencionados debern cumplirse en
forma concurrente, de lo contrario no debern considerarse
en la DAOT.
Tambin se incluyen en esta denicin a las adquisiciones de
bienes, servicios o contratos de construccin gravados o no con
el IGV efectuadas por asociaciones, instituciones sin nes de
lucro, educativas o entidades religiosas en su calidad de clientes.
4. Operaciones que se deben y no se deben informar

Conforma lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 024-2002/SUNAT, se deber incluir en la
DAOT, las operaciones con terceros que el declarante hubiera
realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente.
Se entiende como operacin con tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o
proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT
= S/.7,200.
Clculo
Clculo
de ventas
internas
Declaracin a travs de:
Suma de casillas
PDT 621
100 + 105 + 109 + 112 + 160
Formulario Virtual N621

Simplicado IGV-Renta
Mensual
100
Formulario 118-rgimen
especial
100 + 105
general
100
N 249
rea Tributaria
Clculo
Clculo de
compras
internas
Declaracin a travs de:
Suma de casillas
PDT 621
107 + 110 + 113 + 120
Formulario Virtual N621

Simplicado IGV-Renta
Mensual
107
especial
107+111
general
107
Con respecto a las transacciones que no se informan en la DAOT,

podemos indicar las siguientes:
a. La exportacin de bienes y/o servicios, considerados como
tales por las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
b. La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
c. La importacin de bienes.
d. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las
normas del IGV.
e. Aqullas por las que no exista la obligacin de consignar el
nmero de RUC o el nmero del documento de identidad
del adquirente o usuario; salvo que los comprobantes de
pago contengan dicha informacin.
f. Las realizadas en los perodos durante los cuales el declarante
hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
g. Las adquisiciones que hubieran sido informadas a la SUNAT
por las entidades del sector pblico en cumplimiento de la
obligacin establecida mediante Decreto Supremo N 0272001-EF.
h. Las que hubieran sido informadas a la SUNAT por la obligacin prevista en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, siempre que se hayan informado las transacciones
realizadas en los doce meses del ejercicio.
5. Forma y lugar de presentacin de la declaracin

La presentacin de la DAOT 2011 se realizar utilizando el
PDT Operaciones con Terceros - PDT 3500 (versin 3.3) y
respetando la forma y los lugares establecidos por la norma. A
continuacin detallaremos los lugares establecidos para cada
tipo de contribuyentes:
Sujetos
Lugares
mativa ser rechazada si, luego de vericado, se presenta por lo

menos alguna de las siguientes situaciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Contiene virus informtico.

Presenta defectos de lectura.
El declarante no se encuentra inscrito en el RUC.
El nmero de RUC del declarante no coincide con el nmero
de RUC que corresponde al usuario de SUNAT Operaciones
en Lnea, de acuerdo a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT.
Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT.
Presenta modicaciones de contenido, luego de que el PDT
hubiera generado el archivo que contiene la declaracin a
ser presentada.
Falta algn archivo componente o el tamao de ste no
corresponde al generado por el respectivo PDT.
La declaracin ha sido presentada ms de una vez por el
mismo perodo y tributo sin haberse registrado en sta que
se trata de una declaracin sustitutoria o recticatoria, segn
sea el caso.
La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con
los declarados en la casilla respectiva de la declaracin.
La versin del PDT presentado no est vigente.
Los parmetros que deben ser utilizados a efectos de registrar
informacin en la declaracin, no estn vigentes.
En el caso que se rechace el CD o archivo(s) por cualquiera de las situaciones sealadas anteriormente, la(s)
declaracin(es) que contenga(n) ser(n) considerada(s) como
no presentada(s).
7. Constancia de no tener informacin a declarar

Si el contribuyente es un sujeto obligado pero no tiene operaciones con terceros a declarar, es decir, si la suma de los montos
de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor) no supera dos (2) UIT (S/.7,200 para el 2011), deber
informar dicha situacin exclusivamente a travs del Sistema
SOL, habilitado en SUNAT Virtual, generando la Constancia
de no tener informacin a declarar.
Para ello, previamente deber obtener su Cdigo de Usuario y
la Clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea - SOL. Si ya
tiene su clave de acceso, ingrese al mdulo: SUNAT Operaciones
en Lnea - SOL y efecte su envo si fuera el caso.
Contribuyentes que tengan hasta

500 operaciones con terceros por
informar en el ejercicio.
SUNAT Virtual3
8. Cronograma de Presentacin de la DAOT 2011
Los contribuyentes que tengan ms

de 500 operaciones con terceros por
informar en el ejercicio.
Ocinas de la SUNAT
Conforma lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de

Superintendencia N 027-2012/SUNAT, el PDT Operaciones con
Terceros - Formulario Virtual N3500 - Ejercicio 2011 debe ser
presentado dentro de los plazos que se sealan a continuacin
segn el ltimo dgito del RUC:
Principales contribuyentes
Dependencias de la SUNAT donde

presentan sus declaraciones mensuales.
Pequeos y medianos contribuyentes
En cualquiera de las dependencias o

en los centros de servicios al contribuyente a nivel nacional, correspondientes a la intendencia regional u ocina
zonal de su jurisdiccin.
6. Rechazo de la declaracin
Conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Resolucin
de Superintendencia N 002-2000/SUNAT, la declaracin infor3. En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual
o SUNAT Operaciones en Lnea e impidan a los contribuyentes presentar su Declaracin, podrn efectuarla
en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda.
N 249
ltimo digito del RUC
Fecha de vencimiento
27.02.2012
28.02.2012
29.02.2012
01.03.2012
02.03.2012
05.03.2012
06.03.2012
07.03.2012
08.03.2012
09.03.2012
Buenos contribuyentes
12.03.2012
I-13
9. Aspectos que se deben tomar

en cuenta
a. Es importante saber que los montos
de los ingresos y gastos informados
en la DAOT no pueden ser superiores
a la suma anualizada de sus ventas y
compras internas informadas a travs
de sus declaraciones juradas mensuales del IGV; es por ello que nose debe
informar en la DAOT, exportaciones,
importaciones, servicios prestados
por no domiciliados, entre otros. En
el DAOT slo se informan operaciones
internas.
b. Es importante declarar correctamente
los datos de identicacin (nmero de
RUC o del DNI u otro, segn corresponda) de sus clientes o proveedores.
c. No se deber informar en la DAOT los
servicios considerados como rentas
de cuarta categora sustentados con
recibos por honorarios.
d. Las compras de activos jos s deben
informarse en el ejercicio en que
se haya emitido el comprobante
de pago, independientemente del
ejercicio en que se devengue el costo
o gasto respectivo (por concepto de
depreciacin).
10. Operaciones con terceros

realizadas en moneda extranjera
En el caso de operaciones con terceros
realizadas en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS
en la fecha en que se emita el comprobante de pago.
En el supuesto que no se publiquen los
tipos de cambio referidos se utilizar el
ltimo publicado.
11. Preguntas frecuentes

1. Se deben declarar las operaciones
exoneradas del IGV en la DAOT?
S, ya que dichas operaciones calican como transaccin a efectos de
la DAOT, dado que son operaciones
exoneradas del IGV, sustentadas en
el respectivo comprobante de pago y
que deben declararse en el PDT IGVRenta, Formulario Virtual N 621.
2. Para declarar las operaciones gravadas con el IGV por cada cliente o
proveedor se debe incluir el IGV?
Conforme a lo establecido en el inciso
f) del artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 024-2002/SUNAT, a efectos de la DAOT se deber
considerar nicamente la base imponible del Impuesto si est gravado
con dicho tributo. Sin embargo, en
I-14
Instituto Pacfico
el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con

comprobantes tales como boleta de
venta o ticket, donde no se hubiera
discriminado el IGV se considerar el
importe total.
Asimismo, en el caso de operaciones
no gravadas con el IGV, se considerar
el importe total de la transaccin.
3. Si habiendo presentado la DAOT
correspondiente al ejercicio 2011,
se recepciona con retraso facturas
de proveedores del mes de diciembre 2011 en el ejercicio 2012.
Debo declararlas en la DAOT y
recticar?
Conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 8 del Reglamento de
la DAOT, las transacciones se considerarn en el ejercicio en que se emita el
comprobante de pago. En este caso, la
referida factura deber declararse en
la DAOT correspondiente al ejercicio
2011, debiendo recticar por ende la
DAOT presentada.
4. La exportacin e importacin de
bienes se deben declarar en el PDT
DAOT?
En este caso, dichas transacciones no
deben declararse en el PDT de Operaciones con Terceros, es decir, no deben
considerarse para el clculo de las
operaciones con terceros a declarar.
5. Efectu una operacin en el ejercicio 2011, pero an la empresa no
cumple con emitir el comprobante
de pago, Debo declarar la operacin?
Para este tipo de eventualidad la norma ha previsto que las transacciones
se consideran en el ejercicio en que
se emita el comprobante de pago, en
este sentido deber declararse para el
ejercicio 2011, en el hipottico caso
que se emita el comprobante en este
ejercicio.
12. Infraccin en caso de la no

presentacin de la DAOT
2011
En el supuesto que un sujeto obligado a
presentar la DAOT 2011 tiene informacin a declarar pero no cumple con presentarla dentro de los plazos establecidos
de acuerdo a su ltimo digito del RUC,
se encontrar inmerso en la infraccin
establecida en el inciso 2 del artculo
176 del Cdigo Tributario. As mismo,
en el caso que el contribuyente presente
la DAOT pero de forma incompleta o con
informacin no conforme con la realidad
se encontrara inmerso en la infraccin establecida en el inciso 4 del artculo 176
del Cdigo Tributario. En ambos casos,
considerando el tipo de contribuyente,
conforme a las Tablas I y II del Cdigo

Tributario la multa es el 30% de la UIT
para el caso de los contribuyentes del
rgimen general y el 15% de la UIT para
los contribuyentes del rgimen especial.
Con respecto al rgimen de gradualidad
para ambas infracciones, si el contribuyente cumple con subsanar de manera
voluntaria, presentando la declaracin
informativa-DAOT la rebaja de la multa
es del 100%; es decir, el contribuyente
no tendra multa. En el supuesto que
estemos ante una subsanacin inducida,
para el caso de la multa correspondiente
a la infraccin establecida en el inciso 2
del artculo 176 del Cdigo Tributario
la rebaja ser del 80% sin el pago de la
multa y 90% con el pago de la multa.
En el caso de la multa correspondiente
a la infraccin establecida en el inciso 4
del artculo 176 del Cdigo Tributario
la rebaja ser del 50% sin el pago de la
multa y 80% con el pago de la multa.
13. Caso Prctico

Una empresa del Rgimen General tiene
la calidad de principal contribuyente al
perodo de la declaracin y los montos
de las transacciones realizadas con cada
tercero (cliente o proveedor) del ejercicio
2011 son mayores a dos (2) UIT. En ese
sentido, nos consulta si se encuentra en
la obligacin de presentar la DAOT 2011
y que pasara si no la presenta en el plazo
indicado por la Administracin, si tendra
una infraccin, cul sera la multa y si
existe una rebaja.
Solucin:
Conforme a lo indicado, la empresa s se
encuentra en la obligacin de presentar
la DAOT 2011; por lo tanto, tendra que
tomar en cuenta el cronograma de presentacin establecido por la Administracin en la Resolucin de Superintendencia
N 027-2012/SUNAT.
En el caso el sujeto obligado no presente
la DAOT 2011 dentro del plazo establecido estara inmerso en la infraccin
establecida en el inciso 2 del artculo
176 del Cdigo Tributario, la cual consiste en no presentar otras declaraciones
o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos. La multa para esos casos,
conforme la Tabla I del Cdigo Tributario,
es el 30% de la UIT.
Respecto al Rgimen de Gradualidad, si
estamos ante una subsanacin voluntaria
la rebaja de la multa ser del 100%, caso
contrario si la Administracin le requiere
la subsanacin y si el contribuyente subsana y paga la multa al mismo tiempo
la rebaja es del 90%, si subsana y paga
la multa con posterioridad la rebaja es
del 80%.
N 249
rea Tributaria
Se puede utilizar el crdito fiscal por operaciones

del ejercicio anterior?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea
Ttulo : Se puede utilizar el crdito fiscal por operaciones del ejercicio anterior?
1. Introduccin
Ocurre a menudo que, con ocasin del
cierre anual al 31 de diciembre de cada
ejercicio, las empresas por cuestiones administrativas deciden adelantar vacaciones, enviando al personal administrativo
a un descanso de algunos das o semanas,
por lo que en el transcurso de ese tiempo,
los proveedores quedan sin poder presentar la documentacin respectiva por las
operaciones realizadas.
Es en tal sentido, que en los meses de
enero y febrero podemos ver facturas
correspondientes a diciembre (o anteriores) del ejercicio precedente, que por
motivos sealados u otros, no pudieron
ser entregadas en su oportunidad.
El presente artculo tiende a despejar las
dudas correspondientes a la utilizacin del
crdito scal respecto de operaciones sustentadas en facturas emitidas el ejercicio
anterior al de la recepcin de las mismas.
2. Crdito scal
El crdito scal es el mismo Impuesto
General a las Ventas pagado por el usuario
o consumidor, que se encuentra desagregado en la factura.
Dado que el Impuesto General a las Ventas es un Impuesto al valor agregado, el
mismo que va trasladndose en el transcurso del ujo de las transacciones hasta
llegar al consumidor nal; es que en cada
una de las etapas de dicho ujo se gravar
la ganancia obtenida, es decir:
Primera venta (A)
A
IGV (18%)
Segunda venta (A)
A
IGV (18%)
Tercera venta (A)
A
IGV (18%)
N 249
Con ocasin de cada venta, se grava cada

una de estas en su totalidad (sobre el valor de venta); sin embargo y como ya lo
hemos mencionado, el IGV grava el valor
agregado que se da en cada etapa, por lo
que el IGV acumulado determinado con
cada venta o prestacin de servicios realizado, no es el impuesto real a pagar por
cada vendedor o prestador de servicios.
La razn? Es que en la primera venta del
grco se grava el valor A, en la segunda
venta se grava el valor B y en la tercera
venta se grava el valor C, por lo que en el
grco y asumiendo que la tercera venta
es la ltima, el IGV total acumulado y
determinado en esta etapa no es ms que
la suma del IGV calculado en cada etapa
anterior (A + B) del ujo de las ventas y
la obtenida en la ltima (C).
Por lo expuesto, para el comprador, que
no es el consumidor nal (comprador y
posterior vendedor o prestador del servicio), el IGV pagado en las compras (vase
la parte sombreada en cada operacin de
venta del grco) constituir un crdito a
deducirse del total del IGV de las ventas,
siguiendo la lgica del valor agregado,
con la nalidad de pagar el IGV correspondiente en cada etapa del ujo.
De esta forma se concluye, que el crdito
scal, independientemente a lo denido
en el primer prrafo del artculo 18
del Texto nico Ordenado de la Ley del
IGV1 no es ms que el Impuesto General
a las Ventas pagado con ocasin de la
adquisicin de bienes o servicios, que,
descontado del IGV de una posterior
venta o prestacin de servicios por parte
del adquiriente permite determinar el
impuesto real.
3. Requisitos para reconocer el

crdito scal
Cuando pensamos en los requisitos para
poder utilizar el crdito scal inmediatamente se nos viene a la mente, el registrar
el comprobante de pago que otorgue
derecho a utilizar dicho crdito (factura)
en el registro de compras. Sin embargo,
es recurrente dejar de lado otros requisitos
que van ms all de lo formal.
En tal sentido antes que cualquier registro,
es necesario tener en consideracin lo
dispuesto en el artculo 18 del TUO de
la Ley del IGV, por lo cual slo otorgan
derecho a utilizar el crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
1
Texto nico Ordenado (TUO) aprobado mediante Decreto Supremo

N 055-99-EF.
construccin o importaciones que renan

los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar el crdito scal, el costo o gasto incurrido
debe ser aceptado tributariamente,
debiendo remitirnos para tal efecto
a lo dispuesto en el artculo 37 del
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el cual se
establece que para que un gasto sea
deducible, debe ser necesario para
la entidad en el desarrollo de sus
operaciones generadoras de rentas
de tercera categora. Asimismo, ser
necesario vericar el artculo 44 de
la citada norma, con lo cual, en caso
de tratarse de alguna de las operaciones all mostradas, el gasto no ser
deducible y por ende tampoco podr
utilizarse el crdito scal.
b. Tratndose de gastos de representacin, el crdito scal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
A efectos de determinar cul ser el
lmite respecto al crdito scal de una
adquisicin a considerarse por la empresa como gasto de representacin,
ser obligatorio revisar el numeral
10 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas2, el mismo que seala:
Los gastos de representacin propios
del giro o negocio otorgarn derecho
a crdito scal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un
ao calendario.
Ello implica que el contribuyente deber vericar si excede el crdito scal
mes a mes durante todo el ejercicio.
c. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto o que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar
el crdito scal, las adquisiciones
2 Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF
(publicado el 29.03.94) y normas modicatorias.
I-15
gravadas con el IGV deben estar

destinadas a ventas o prestaciones
de servicios gravados con el IGV o
prestado en el exterior no gravados
con el impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no
gravados con el Impuesto que otorgan
derecho a crdito fiscal son aquellos
prestados por sujetos generadores de
rentas de tercera categora a efectos del
Asimismo, y concurrentemente, de conformidad con el artculo 19 del TUO
de la Ley del IGV ser necesario tener en
consideracin, lo siguiente:
a. Que el Impuesto est consignado por
separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota
de dbito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.
b. Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico
de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos
Adquisicin de bienes o
servicios
Sustentada en comprobante de pago que otorgue derecho a deducir costo o gasto y dentro
del cual se encuentre desagregado el IGV
Registrar la factura como mximo dentro de

los 12 meses siguientes a la emisin por el
registro de compras
Que la operacin est destinada a operaciones

de venta o prestaciones de servicios gravados
con el IGV
Como ya hemos podido apreciar en el

acpite anterior, existen una serie de condiciones a cumplirse para poder utilizar
el IGV de las adquisiciones de bienes y
servicios como crdito scal.
Pero qu pasa con aquellos comprobantes de pago que llegaron a partir de enero
del ejercicio siguiente? podr utilizarse
an el crdito scal?
Instituto Pacfico
Por lo expuesto hasta aqu, podemos

colegir que para utilizar el crdito scal
respecto de una compra gravada con el
IGV, ser necesario que:
4. Se puede utilizar el IGV como

crdito scal consignado en
comprobantes de pago del
ejercicio anterior?
I-16
haya estado habilitado para emitirlos

en la fecha de su emisin.
c. Que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos
emitidos por la SUNAT, sealados
anteriormente, o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicio prestado por los no
domiciliados; hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicar la
prdida del derecho al crdito scal,
el cual se ejercer en el periodo al
que corresponda la adquisicin, sin
perjuicio de la conguracin de las
infracciones tributarias tipificadas
en el Cdigo Tributario que resulten
aplicables.
Por otro lado, el artculo 2 de la Ley
N 29215 plantea una limitacin a lo
sealado en el prrafo anterior en lo que
respecta al registro de los comprobantes
de pago, establecindose un plazo de
hasta 12 meses siguientes a la emisin
de las facturas.
Al respecto, y en funcin de lo sealado, analizamos paso a paso cada uno

de los supuestos a cumplirse obligatoriamente:
a. Que el costo o gasto sea deducible.
Respecto a las deducciones, es necesario tener en consideracin, aquellas
comprendidas dentro del mbito de
aplicacin de la Ley del Impuesto a
la Renta. En tal sentido y para que el
gasto de una operacin sea deducible
deber cumplir como ya lo hemos
mencionado con el principio de causalidad, establecido en el artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley

del Impuesto a la Renta; denindose
que el gasto tiene que ser necesario
para el desarrollo de las actividades
generadoras de renta sobre las cuales se paga el impuesto, por lo que,
los gastos relacionados con ingresos
inafectos o exonerados del citado impuesto no generan derecho a deducir
el desembolso realizado.
Asimismo, dicho gasto debe ser razonable o proporcional, es decir, no
debe ser muy excesivo respecto de los
ingresos obtenidos.
A todo ello, debemos agregar que
el gasto se debe reconocer cuando
ocurra, es decir, cuando se devengue,
pues de nada vale que sea necesario,
sino tambin que ste sea reconocido
en la fecha en que se haya realizado
la operacin, independientemente
de si se pague o no, de conformidad
a las consideraciones establecidas en
el penltimo y ltimo prrafos del
artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta3.1
Otro de los aspectos concurrentes a
considerar es que el desembolso se
encuentre consignado en un comprobante de pago vlido que permita
deducir el costo o gasto, pues, y segn
lo sealado en el inciso j del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, en caso de no existir
comprobante de pago, aprobado de
conformidad a la normativa relativa
a estos, no ser factible la deduccin,
ocurriendo lo mismo en caso de que
el emisor haya adquirido la condicin
de No Habido y que al 31 de diciembre no la haya regularizado.
b. Que el IGV pagado con ocasin
de la adquisicin sea destinado a
operaciones gravadas con el IGV.
Eso quiere decir que las adquisiciones gravadas con el IGV, por las que
se pretende utilizar el crdito scal,
deben ser utilizadas para la realizacin
de ventas o prestacin de servicios
gravados con el impuesto, incluso las
operaciones de exportacin. Pues de
ser destinadas netamente a operaciones inafectas42o exoneradas53dicho
IGV no podr ser considerado como
crdito scal, aunque no se perdera
el derecho de poder utilizarlo como
parte del costo o gasto, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 69
de la norma que regula este impuesto.
Con lo hasta aqu expuesto, entenderamos que una factura emitida
en diciembre del 2011 s podra ser
utilizada para sustentar el crdito
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.
4 Las del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.
5 Las de los apndices I, II y V del TUO de la Ley del IGV.
N 249
scal si es que es registrada a partir

de enero del 2012 en el Registro de
Compras y dentro del plazo de los 12
meses a los que se hace referencia en
el artculo 2 de la Ley N 29215.
Para ello, el gasto deber ser deducible, y para que ello ocurra, es lgico
que deber reconocerlo dentro del
ejercicio al cual corresponda. Siendo
ms especcos, provisionar el mismo,
dentro del ao en el cual se realiz
la adquisicin. Precisando, adems,
que en dicho momento en que se
hace la provisin, no deber cargarse
la cuenta del IGV (40), pues a dicha
fecha, al no haberse incluido la factura
por el Registro de Compras (requisito
formal del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV) no tendr derecho a reconocer (ni a contabilizar) un crdito
scal. Ello se debe a que para poder
reconocer la mencionada cuenta y
en funcin a la base del devengado,
segn el marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), debe ocurrir los
supuestos bajo los cuales surge dicho
derecho: cumplindose los requisitos
sustanciales y formales de los artculos
18 y 19, respectivamente.
5. Casustica
La empresa JS Asociados S.A.C. ha
recibido una factura de la empresa El
Sper Neumtico S.A., la misma que
tiene fecha de emisin 29/12/11 y est
referida a la venta y cambio de un juego
de 4 neumticos para la camioneta de la
empresa, la misma que es utilizada en el
traslado de mercadera.
Recin con fecha 26/02/12, la Factura
N 012-001245 por un importe total de
S/.1,200.00 incluido IGV, fue dejada en recepcin del cliente, por lo que ya habiendo
declarado el mes de diciembre de 2011 nos
consulta si es factible poder tomar el crdito
scal de dicho comprobante y cules son las
consideraciones para dicho efecto.
Es necesario aclarar que la factura cumple
con todos los requisitos y caractersticas
establecidos en los artculos 8 y 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
segn Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT.
Solucin
Tal y como hemos podido apreciar a lo
largo del presente informe, s es factible
poder utilizar el IGV como crdito scal
dentro de un periodo correspondiente
a otro ejercicio, sin embargo y para ello
debemos tener presente dos requisitos a
cumplirse en forma concurrente:
Que el costo o gasto sea deducible.
En principio tal y como podemos
colegir del planteamiento, el comprobante de pago que sustenta la
N 249
operacin cumple con los requisitos y

caractersticas del reglamento, por lo
que el gasto por el mantenimiento del
vehculo, para este caso, se encuentra
debidamente sustentado.
Por otro lado y como el vehculo
es utilizado para las operaciones
del giro del negocio, se cumple con
el principio de causalidad, pues
es un gasto necesario para seguir
operando, generando rentas que se
encuentran gravadas con el Impuesto
a la Renta, segn lo establecido en el
artculo 37 del la Ley del mencionado impuesto.
Con lo hasta aqu expuesto, concluimos que se cumple con este primer
requisito sustancial, de conformidad
a lo sealado en el artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV.
Que la operacin se encuentre
destinada a otras gravadas con el
IGV. Segn lo indicado, todas las operaciones que realiza el adquiriente del
servicio se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas por lo
que, se cumple con el otro requisito
sustancial. Finalmente, llegando a
concluir que s es factible la utilizacin
del crdito scal.
Ahora bien, respecto a la deduccin
del gasto, para reejar fehacientemente esta transaccin, es necesario
la provisin contable, lo cual acarrear
que esta nalmente se reeje en los
Estados Financieros, los mismos que
sern trasladados a la declaracin
jurada anual, documento mediante el
cual se sustenta al sco las operaciones realizadas durante el ejercicio y los
resultados de estas. Dicha provisin
al 31 de diciembre de 2011 sera la
siguiente:
x
DEBE
HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
1,016.95
634 Mant. y
Reparaciones 1,016.95
6343 Inm., maq. y
equipo 1,016.95
63434 Unid de transp.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
1,016.95
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar
1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
31/12/11 Por la provisin del gasto
por cambio de neumticos del vehculo de placa PGU - 289
x
DEBE
HABER
9X GASTOS DE VENTAS
1,016.95
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GTOS.
1,016.95
Van...
rea Tributaria
DEBE
HABER
...Vienen x
791 Cargas imputables a

Cuentas de costos y
gastos
1,016.95
31/12/11 Por el destino del gasto por
cambio de neumticos del vehculo de
placa PGU - 289
Como podemos apreciar a dicha fecha

no reconocemos la cuenta 40 Tributos,
Contraprestaciones y Aportes al Sistema
de Pensiones y de Salud por Pagar, pues
para que ello ocurra y aplicando la base
contable del devengado ser necesario
haber cumplido previamente los requisitos sustanciales y formales sealados
anteriormente, debido a que el crdito
scal se genera respondiendo a una norma tributaria interna y no contable, por
lo que su contabilizacin se har en la
medida que hayan ocurrido (devengado)
estos supuestos de los artculos 18 y 19
del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, y cumpliendo con la formalidad del artculo 19 citado anteriormente, el cliente deber registrar dicha factura
en febrero, periodo en que recibi el
documento, ingresndolo esta vez por el
Registro de Compras. Sin embargo, y dado
que con ocasin de este registro se genera
un asiento contable, ser necesario precisar que ya no se utilizar nuevamente una
cuenta de gastos, pues este ya se reconoci
oportunamente en el 2011, procediendo
su deduccin (pues cuenta con la factura
en caso la SUNAT se la solicite) por lo que
el asiento contable a considerar en febrero
del 2012 sera el siguiente:
x
DEBE
HABER

COMERCIALES - TERC.
1,016.95
y otros comp. por
pagar
1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y SALUD
POR PAGAR
183.05
401 Gob. Central 183.05
4011 IGV
183.05
4011 IGV - Cta. propia
COMERCIALES - TERC.
1,200.00
y otros comp. por
pagar
1,200.00
4212 Emit. 1,200.00
29/02/12 Por el registro de la Factura
N012-001245 por el cambio de
neumticos en dic. 2011
Todo lo hasta aqu sealado es el procedimiento bajo el cual una factura de un

ejercicio anterior, s puede registrarse por
compras a efectos de tomar el crdito
scal, en el siguiente ejercicio.
I-17
Empleo del PDT 670 para la declaracin de las

diferencias permamentes y temporales
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Jos Luis Garcia Quispe
Ttulo : Empleo del PDT 670 para la declaracion de las diferencias permamentes y temporales
Reparos tributarios
Los reparos tributarios que se aprecian en el cuadro resumen
provienen del siguiente listado:
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012
Total
Diferencia
5.488
Temp.
5.000
Temp.
3.600
Temp.
3.257
3.257
Temp.
3.100
0
3.100
3.100
Perm.
2.046
Perm.
1. Cuentas de cobranza dudosa
Con la nalidad de observar algunos espacios del PDT 670, es que

pasamos a exponer el caso de la empresa AMGA S.A.C. con RUC
N 20108383471, quien al 31 de diciembre de 2011, antes del
anlisis tributario, determina un resultado contable de S/.126,000,
cifra sobre el cual realiza los reparos tributarios respectivos (adiciones y deducciones) resultando el siguiente resumen:
DENOMINACIN
CONT.
TRIB.
DIF.
IR
Resultado contable
126.000 126.000
0
<+> Adiciones temporales
Cuentas de cobranza dudosa
0
5.488 5.488
1.646
Desvalorizacin de existencias
0
5.000 5.000
1.500
Deterioro de activos
0
3.600 3.600
1.080
Vacaciones
0
3.257 3.257
977
Depreciacin AF revaluado
0
6.000 6.000
1.800
Exceso inters leasing
0 11.370 11.370
3.411
<+> Adiciones permanentes
Segn listado
10.686 10.686
0
<-> Deducciones temporales
Depreciacin leasing
0 -38.542 -38.542 -11.563
<-> Deducciones permanentes
Segn listado
-22.500 -22.500
0
Renta neta sin participacin
114.186 110.359 -3.827
Participacin del trabajador
11.036 11.036
Renta neta con participacin 103.150 99.323
Impuesto a la Renta
30.945
29.797 -1.148
Total gastos contabilizados
5.488
Monto deducible
Monto no deducible
5.488
Marco legal
Inciso i) del art. 20, 32, 37, 44 LIR
Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR
2. Desvalorizacin de existencias
5.000
Monto deducible
Monto no deducible
5.000
Marco legal
Inciso f) del art. 20, 32, 37, 44 LIR
Inciso c) del art. 21 Reglamento LIR
3. Deterioro de activos
3.600
Monto deducible
Monto no deducible
3.600
Marco legal
Inciso f) del art. 20, 32, 44 LIR
4. Vacaciones
Cuadro resumen que nos permite realizar el siguiente asiento

contable:
x
CARGO
88 IMPUESTO A LA RENTA
30,946
881 Impuesto a la Renta - Corriente 29,797
882 Impuesto a la Renta - Diferido 1,148
37 ACTIVO DIFERIDO
8,614
371 Impuesto a la Renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO
1,800
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
629 Benecios sociales de los trabajadores
6294 Participacin del trabajador
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
49 PASIVO DIFERIDO
I-18
Instituto Pacfico
ABONO
3.257
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Inciso v) del art. 37 LIR
Inciso q) del art. 21 Reglamento LIR
11,036
5. Gastos no acreditados con CP

Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Inciso j) del art. 44 LIR
6. Gastos de representacin
29,797
4.900
Monto deducible
-2.855
Monto no deducible
2.046
Lmites
11,036
11,563
Total ingresos brutos

0.5% de los IB
40 UIT (S/.3600)
Marco legal
Inciso q) del art. 37 LIR
570.900
2.855
144.000
Inciso m) del art. 21 Reglamento LIR
N 249
rea Tributaria
7. Gastos de viaje al interior del pas
Monto deducible
Monto no deducible
Lmites
El doble de lo que percibe un funcionario de carrera en el SP (S/.210 x 2) x 10
Marco legal
Inciso r) del art. 37 LIR
Inciso n) del art. 21 Reglamento LIR
D. S. N 028-2009-EF
5.100
-4.200
900
LLENADO DEL PDT

900
Perm.
1.640
1.640
Perm.
1.200
0
1.200
1.200
Perm.
1.800
Perm.
4.200
8. Donaciones (actos de liberalidad)

1.640
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Inciso x) del art. 37 LIR
Inciso s) del art. 21 Reglamento LIR
9. Gastos sustentados con boletas de venta
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Penltimo prrafo del art. 37 LIR
10. Multas y sanciones administrativas
1.800
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Inciso c) del art. 44 LIR
1.800
11. Depreciacin de activos revaluados voluntariamente

6.000
Monto deducible
0
Monto no deducible
6.000 6.000
Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
12. Exceso de intereses (leasing)
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
39.470
-28.100
11.370 11.370
Total adiciones temporales
34.715
Total adiciones permanentes

Total adiciones
10.686
45.401
CONCEPTO
Temp.
Temp.
DEDUCCIONES
S/.
DifeTotal
rencia
1. Depreciacin arrendamiento nanciero

Total gasto contabilizado
Monto gasto deducible
Monto no contabilizado
Marco legal
20.000
58.542
38.542 38.542
Temp.
Cuenta 75 (drawback)
10.000
Perm.
Cuenta 77 (dividendos)
12.500
Perm.
D. L. N 299
D. L. N 915
2. Ingresos no gravados
Marco legal
Inafecta
Art. 24-B LIR
Total deducciones temporales
38.542
Total deducciones permanentes
22.500
Total DEDUCCIONES
61.042
N 249
I-19
Descripcin
Contable
Tributario Diferencia
Cobranza dudosa
5,488
5,488
Desvalorizacin de existencias
5,000
5,000
Deterioro de activos
3,600
3,600
14,088
14,088
Totales
I-20
Instituto Pacfico
N 249
Nos Preguntan y Contestamos

1. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente
Ficha Tcnica
Autor : Jairo Rolando Caya Alvarado*
Ttulo : Deducciones condicionadas
Consulta
La empresa "La Buena Ruta S.A.C.", fue vctima de un robo por la totalidad de su carga
mientras trasladaba su mercadera hacia su
almacn, por lo que ya se estn realizando las
investigaciones respectivas por el robo. En tal
sentido, nos preguntan si se puede deducir
el gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
En concordancia con el artculo 37, inciso
d), de la Ley de Impuesto a la Renta, sern
deducibles las prdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por

sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
De lo antes sealado se desprende que para
que sea deducible como gasto el hurto o robo,
habr de acreditarse el delito con una sentencia
judicial que pruebe la existencia del mencionado delito. Asimismo, para que el gasto
sea deducible, la empresa deber demostrar
fehacientemente:
a. El costo computable del bien (lo que implica su existencia).
b. Su destruccin (a efectos del deterioro que
lo inutilice, deber seguirse el procedimiento de desmedro, si se trata de existencias;
o presentar el informe tcnico correspondiente, si se trata de un activo jo).
c. Que la causa de la destruccin se origin
en un hecho calicado como caso fortuito
o fuerza mayor.
Por otro lado, el artculo 37, inciso d), de

la Ley de Impuesto a la Renta, seala que el
gasto tambin podr ser deducible cuando se
acredite que es intil ejercitar la accin penal.
Esta se puede acreditar mediante el auto de
sobreseimiento, que constituye la resolucin
que da por culminado un proceso penal de
manera denitiva, cuyo efecto inmediato es
el archivo del proceso y la cesacin de las medidas de coercin impuestas por la autoridad
jurisdiccional. Dicha resolucin es dictada
por el Juez de la Investigacin Preparatoria
y contiene una serie de requisitos: datos del
imputado; exposicin del hecho objeto de la
investigacin; fundamentos de hecho y de
derecho; la indicacin expresa de los efectos
de la resolucin, entre otros (ver artculos
336, 344, 345 y 346 del Nuevo Cdigo
Procesal Penal).
rea Tributaria
Por tanto, para que la empresa "La Buena Ruta

S.A.C." pueda deducir su gasto, deber cumplir las condiciones sealadas en los prrafos
precedentes.
2. Gastos por Premios

Consulta
La empresa "Leaveit S.A.C.", dedicada a la
venta de electrodomsticos, decide sortear
un auto 0 Km, con fines promocionales, para
aquellas personas que adquieran sus productos hasta noviembre del 2012. En tal sentido,
nos preguntan si se puede deducir el gasto a
efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artculo 37, inciso u), de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que son considerados gastos
deducibles a efectos de establecer la renta neta
de tercera categora, los gastos por premios, en
dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el n de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
* Miembro del taller de Derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 249
El sorteo debe tener por objeto la promocin

de ventas, productos o marcas de la empresa
Condiciones
para su
deduccin
El valor de los bienes sorteados debe ser

razonable en funcin a las ventas esperadas
Constatacin notarial del sorteo
Cumplimiento de normas sobre la materia (Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales-Decreto Supremo N 006-2000-IN)
De lo anteriormente sealado, se deber

analizar si en el caso concreto se cumplen las
condiciones sealadas en el artculo 37, inciso
u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos
de la deduccin del gasto.
Respecto a la primera condicin, esto es, que
el sorteo debe tener por objeto la promocin
de ventas, productos o marcas de la empresa,

tenemos que entender que la nalidad del sorteo deba ser promocionar los electrodomsticos
u objetos que comercialice la empresa "Leaveit
S.A.C.". En este punto, es necesario hacer
referencia al principio de causalidad, ya que
para que un gasto sea considerado deducible,
I-21
deben ser necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida, segn lo establece el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir, debe existir una relacin
causal entre el gasto y la fuente.
Respecto a la segunda condicin, el gasto debe
estar acorde al principio de razonabilidad establecido tambin en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Este principio se basa en

que debe existir una relacin razonable entre
el monto del gasto efectuado y su nalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y
mantener la fuente productora de renta.
Respecto a la tercera condicin, debemos
mencionar que es necesario que el sorteo se
efectu ante un Notario Pblico. Este requisito
no es sustancial para la realizacin del sorteo,
Sin embargo, s para que el gasto pueda deducirse y no se presenten futuras contingencias.
Por ltimo, habr que ceirse a lo establecido
en el Decreto Supremo N 006-2000-IN, Reglamento de promociones comerciales y rifas
con nes sociales.
Por tanto, para que la empresa "Leaveit S.A.C."
pueda deducir su gasto, deber cumplir las
condiciones antes sealadas.
3. Mermas y desmedros
Consulta
La empresa "Luckno S.A.C." importa productos
a granel va martima para su posterior venta
en el Per. Sin embargo, en uno de los viajes,
la mercadera sufre una prdida en el volumen.
La informacin que recibe la empresa Luckno
S.A.C. es que este suceso se debe a cambios
climatolgicos. En tal sentido, nos preguntan
si ese gasto puede deducirse a efectos del
Respuesta
El artculo 37, inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que son considerados gastos
deducibles a efectos de determinar la renta
neta de tercera categora, las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
Asimismo, el artculo 21, inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta nos
brinda las siguientes deniciones:
a. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
b. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e

irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los nes a los que estaban
destinados.
De lo anteriormente sealado, se entiende que
lo que se ha producido en el caso concreto es
una merma, esto debido a que la mercadera
ha sufrido una prdida en el volumen.
El artculo 21, inciso c), del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
Entonces, para que la merma sea considerada
deducible a efectos de determinar la renta
neta de tercera categora, no basta con que la
prdida de volumen se haya producido, sino
que ser necesaria que se acredite este suceso,
mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Al respecto, la Resolucin del Tribunal

Fiscal N 397-1-2006 se ha pronunciado
sealando:
Las mermas son aquellas que se encuentran
debidamente acreditadas en un informe
tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal
medida no tiene un carcter referencial sino
el carcter de prueba del porcentaje que en
l se establezca. Por ello, resulta conforme
que la Administracin Tributaria deduzca
los porcentajes de merma acreditados en el
informe tcnico presentado por ella misma,
mxime si se toma en cuenta que en caso
la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran
los correctos, debi presentar uno nuevo que
desvirtuaran el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello,
lo que no ha ocurrido en el presente caso.
Por tanto, para que la empresa "Luckno S.A.C."
pueda deducir el gasto, deber acreditar de
manera fehaciente que la merma se ha producido siguiendo lo establecido en el artculo 21,
inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
a. El alojamiento, con los documentos a que

hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
b. La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se reere el artculo 51-A de
la Ley o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
De la revisin del artculo 51-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deprende que los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando
as lo solicite la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
Asimismo, cabe resaltar que para que la declaracin jurada pueda sustentar los gastos de
alimentacin y movilidad, deber contener
como mnimo la informacin sealada en el
artculo 21 inciso n) del Reglamenato de la
Respecto al caso en cuestin, el Informe
N 168-2007-SUNAT/2B0000, abord el
tema sealando lo siguiente:
Los boletos comprados va Internet a una
empresa de transportes internacional no
domiciliada en el pas permitiran sustentar
el gasto por el servicio de transporte que
presta dicha aerolnea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha
y el monto de la misma.
Por tanto, para que la empresa Villagrande
S.A.C. pueda deducir los gastos incurridos por
su Gerente General durante su permanencia en
el exterior, deber cumplir las condiciones antes
sealadas.
4. Gastos en el exterior
Consulta
El Gerente General de la Empresa Villagrande
S.A.C. realizar un viaje de negocios en marzo
prximo. Para esto, y con la finalidad de evitar
contingencias, nos preguntan si los gastos en
los que se incurra podrn ser deducibles para
la empresa, si es as, de qu manera podra
sustentar los gastos a realizar.
Respuesta
El artculo 21, inciso n), del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los
gastos de viaje en el exterior o en el interior
del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin
y movilidad y no pueden exceder del doble
del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.
Asimismo, se establece que los gastos de viaje
por concepto de viticos en el exterior debern
sustentarse de la siguiente manera:
I-22
Instituto Pacfico
N 249
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor
: Dra. Clara Villanueva Barrn
Ttulo
: La constitucin de los intereses moratorios

1. Introduccin
Mediante Resolucin N 21480-92011, de fecha 20 de diciembre de
2011, el Tribunal Fiscal analiz dos
interpretaciones respecto al caso de las
deudas generadas antes de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N
969, sobre la correcta aplicacin del
clculo de los intereses moratorios
previstos en el artculo 33 del Cdigo
Tributario entre el 25 de diciembre de
2006 y el 15 de marzo de 2007.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que los valores
impugnados contienen una liquidacin
de los intereses moratorios e intereses
capitalizados que triplica el monto base
que en su oportunidad se tuvo en cuenta
para la aplicacin de las multas, por lo que
considera que los intereses no se encuentran correctamente calculados.
Asimismo, indica que no se ha tenido en
cuenta que muchas de las deudas por
corresponder a gestiones anteriores se
encuentran canceladas.
Que desde el ao siguiente a aquel en
que incurri en infraccin han transcurrido 10 aos, por lo que la accin de la
SUNAT para exigir el pago de las multas
impugnadas se encuentra prescrita y por
lo tanto, stas resultan inexigibles al haberse superado el plazo de 4 aos previsto
en el artculo 43 de Cdigo Tributario.
Agrega que en la resolucin apelada se
ha computado errneamente el plazo
de prescripcin y se ha aplicado normas
distintas al artculo 43 del Cdigo Tributario y anota que esta no se ha pronunciado sobre lo alegado en su reclamacin
acerca del pago parcial realizado por las
gestiones anteriores y del clculo de los
intereses.
3. Argumentos de la SUNAT
Por su parte, la SUNAT sostiene que al no
haber la recurrente cumplido con cancelar
las retenciones por aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones e Impuesto a
la Renta de quinta categora de octubre
de 2001, Impuesto Extraordinario de
N 249
Solidaridad-Cuenta de Terceros de diciembre de 2004 y retenciones del Impuesto a

la Renta de cuarta categora de mayo de
2007, dentro de los plazos establecidos,
incurri en la infraccin tipicada por los
numerales 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, respectivamente.
se le atribuye mediante las resoluciones

de multa impugnadas, sino el clculo de
los intereses de la deuda contenida en los
referidos valores, e invoca la prescripcin
de la accin de la SUNAT para exigir su
pago.
Asimismo, indica que no ha prescrito su

accin respecto de las multas impugnadas, ya que no ha transcurrido el plazo
prescriptorio de 10 aos establecido por
el artculo 43 del Cdigo Tributario, y
que el clculo de los intereses moratorios correspondiente a dicha deuda se
ha efectuado conforme con lo dispuesto
por el artculo 33 del Cdigo Tributario.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
Que el numeral 5 del artculo 178 del

TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, antes de
la modicacin dispuesta por el Decreto
Legislativo N 953, indicaba que constitua infraccin no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos. Dicho artculo fue modicado por el anotado Decreto Legislativo,
tipicndose la misma infraccin en el
numeral 4 del citado artculo.
De acuerdo con lo establecido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 935,
la accin de la SUNAT para determinar
la deuda tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescriba a los 4 aos, a los 6 aos para
quienes no hubieran presentado la declaracin respectiva y a los 10 aos cuando
el agente de retencin o percepcin no
hubiera pagado el tributo retenido o
percibido.
Asimismo, el numeral 4 del artculo
44 del Cdigo Tributario, el trmino
prescriptorio se computa desde el 1
de enero siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin en que la SUNAT
la detect.
Cabe indicar que de acuerdo con la Resolucin N 07646-4-2005 de fecha 14
de diciembre de 2005, que constituye
precedente de observancia obligatoria,
el Tribunal seal que de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 43 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816, el plazo de prescripcin
de la facultad sancionadora de la SUNAT,
respecto de la infraccin tipicada por el
numeral 5 del artculo 178 del citado
Cdigo Tributario, consiste en no pagar
dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos que es de
10 aos.
Es sobre este caso que la recurrente no
cuestiona la comisin de la infraccin que
El Tribunal Fiscal analiz en el presente

caso, dos interpretaciones:
a) La primera segn la cual en el caso
de deudas generadas antes de la
entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 969, entre el 25 de
diciembre de 2006 y el 15 de marzo
de 2007, la base del clculo de los
intereses moratorios previstos por el
artculo 33 del Cdigo Tributario
est constituida por el monto del
tributo impago que incluye la capitalizacin de intereses efectuada al
31 de diciembre de 2005, de ser el
caso, y
b) La segunda, conforme con la cual
en el caso de deudas generadas
antes de la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 969, entre el
25 de diciembre de 2006 y el 15 de
marzo de 2007, la base de clculo
de los intereses moratorios previstos
por el artculo 33 del Cdigo Tributario est constituida por el monto
del tributo impago original que no
incluye la capitalizacin de intereses
efectuada al 31 de diciembre de
2005.
Que mediante Acuerdo contenido en
el Acta de Reunin de Sala Plena N
2011-19 de 19 de diciembre de diciembre de 2011, se aprob el primer
criterio, esto en funcin de los siguientes
argumentos:
Anlisis Jurisprudencial
La constitucin de los intereses moratorios
El artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, modicado por el Decreto Legislativo N 953, regula los plazos
para el pago de la deuda tributaria en
el caso de tributos que administra la
SUNAT o cuya recaudacin estuviera
a su cargo. Asimismo, prev la aplicacin de intereses moratorios cuando
la deuda tributaria no es pagada en el
plazo debido.
En ese sentido, el artculo 33 del Cdigo Tributario, indica que en el caso de
tributos administrados o recaudados por
la SUNAT o cuya recaudacin estuviera
a su cargo, tambin prev la aplicacin
de intereses, moratorios cuando la deuda tributaria no es pagada en el plazo
debido.
I-23
Anlisis Jurisprudencial
Por lo tanto, el artculo 33 de dicho

Cdigo indica que en el caso de tributos
administrados o recaudados por la SUNAT
ser sta quien ja la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales, la
TIM que ser jada mediante ordenanza
municipal no puede ser mayor a la que
establezca la SUNAT.
En cuanto a la forma de los intereses,
el anotado en el artculo 33, antes de
la noticacin dispuesta por el Decreto
Legislativo N 969, indicaba que era un
inters diario desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento de la obligacin
tributaria hasta la fecha de pago inclusive, para lo cual deba multiplicarse el
monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente, la cual resultaba de dividir
la TIM vigente entre treinta. Se sealaba
adems que el inters diario acumulado
al 31 de diciembre de cada ao se agregara el tributo impago, constituyendo
la nueva base para el clculo de los
intereses diarios del ao siguiente, es
decir, se prevea la capitalizacin de los
intereses moratorios.
Ahora bien, el Cdigo Tributario fue
modicado por el Decreto Legislativo
N 969, el cual fue publicado el 24 de
diciembre de 2006 y entr en vigencia
a partir del da siguiente. Dicha norma
derog la capitalizacin se efectu el 31
de diciembre de 2005.
Segn el artculo 33 del Cdigo Tributario, modicado por el Decreto Legislativo
N 969, los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto de
tributo impago por la TIM diaria vigente,
La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta.
Posteriormente, la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente desde el
da siguiente, seala que: A partir de
la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, para efectos de la
aplicacin del artculo 33 del Cdigo
Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo
impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de
ser el caso. Asimismo prev que: Lo
dispuesto en el prrafo anterior debe
ser considerado tambin para efectos
del clculo de la deuda tributaria por
multas para la devolucin de pagos
indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos.
I-24
Instituto Pacfico
Finalmente, dispone que: Para efectos

de lo dispuesto en el artculo 34 del
Cdigo Tributario, la base para el clculo
de los intereses, estar constituida por los
intereses devengados al vencimiento o
determinacin de la obligacin principal
y por los intereses acumulados al 31 de
diciembre de 2005.
Ahora bien, luego de la aplicacin de las
mencionadas normas debe determinarse
la base del clculo de los intereses moratorios en el perodo comprendido entre
el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de
marzo de 2007, pues al respecto se han
planteado distintas interpretaciones sobre
la inclusin de los intereses capitalizados
al 31 de diciembre de 2005 en dicha
base de clculo.
Es as que de acuerdo a la primera
interpretacin, durante el mencionado
perodo aquella est constituida por el
monto impago original, mientras que
conforme con otra interpretacin, est
constituida por el monto capitalizado
por el monto capitalizado al 31 de
diciembre de 2005.
Al respecto debe considerarse que los
intereses moratorios se generan debido
al perjuicio que se ocasiona por haber
incurrido en mora en el pago y que de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo
103 de la Constitucin: La Ley desde
su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos, principio
que tambin ha sido recogido por la
Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, por lo que debe considerarse
los efectos de la norma que regulaba la
forma de clculo de los intereses moratorios antes de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 969.
En efecto, como se ha indicado precedentemente antes de la modicacin
introducida por el citado Decreto
Legislativo, el artculo 33 del Cdigo
Tributario dispona que el inters diario
se aplicaba desde el da a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago,
inclusive multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente
y que el inters diario acumulado al 31
de diciembre de cada ao se agregar al
tributo impago constituyendo la nueva
base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Por consiguiente,
una vez efectuada la acumulacin
mencionada, la nueva base de clculo
constitua el tributo impago sobre el que
deba aplicarse la TIM.
Por lo que al efectuarse la capitalizacin
al 31 de diciembre de 2005, se obtena
una nueva base del clculo, es decir, un
tributo impago que inclua el inters

que se gener hasta la fecha de acumulacin, lo cual deba considerarse para
efecto de seguir calculando los intereses
moratorios del ejercicio siguiente, por
lo que desconocer dicha base desde el
25 de diciembre de 2005 hasta el 15 de
marzo de 2007 implicara negarle efecto
a la norma que dispuso la capitalizacin
y que se encontraba vigente con anterioridad y, por lo tanto, otorgarle efectos
retroactivos al citado Decreto Supremo
N 969.
5. Conclusin
El Tribunal Fiscal a lo largo del anlisis
en la presente Resolucin analiza las dos
interpretaciones optando por el primer
criterio que tiene carcter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, segn
lo establecido por el Acuerdo recogido
en el Acta de Reunin de Sala Plena, la
misma que de las resoluciones de multa
impugnadas se aprecia que el clculo de
los intereses moratorios efectuados por la
SUNAT, observndose que en el caso de
las deudas estas se generaron antes del
31 de diciembre de 2005.
Se concluye conrmar la Resolucin de
Intendencia y declarar que de acuerdo
con el artculo 154 del Cdigo Tributario, la presente Resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria,
disponindose su publicacin en el diario
ocial El Peruano en cuanto establece el
siguiente criterio:
En el caso de deudas generadas antes
de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 969 entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de
2007, la base de clculo de los intereses
moratorios, previstos por el artculo 33
del Cdigo Tributario, est constituida
por el monto del tributo impago que
incluye la capitalizacin de intereses
efectuada a dicha fecha, por lo que
no resulta atendible lo sealado por la
recurrente en el sentido que tal clculo
no es correcto.
El argumento de la recurrente con relacin a que la SUNAT omiti pronunciarse
sobre la existencia de pagos efectuados
por gestiones municipales anteriores,
carece de sustento, toda vez que no se
observa de autos que hubiese alegado
o acreditado tal hecho en la etapa de
reclamacin, siendo adems que del
documento denominado Extracto de
Presentacin y Pagos emitido el 25 de
agosto de 2010, no se observa la existencia de pagos de las multas materia
de autos ni por los tributos no retenidos
asociados a ellas.
N 249
I
Jurisprudencia al Da
En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que
la Administracin debe motivar y sustentar su decisin
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09)
Que al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las Nos 024884-2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso
de determinacin de mermas no basta que la Administracin deje de lado
la informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario
que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo que implicara la
vericacin de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin
de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable.
Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la

prdida de los bienes arrendados sirven para producir sus rentas
gravadas del arrendatario
RTF N 11869-1-2008 (09.10.08)
Resultan deducibles a n de establecer la renta neta de tercera categora las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas []. En ese sentido, las plizas de seguros
cuyo gasto se repara se evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la
prdida de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que ste como
arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria requerida
a n de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas
gravadas y por cuya prdida debe responder de serle imputables las causas
que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la
recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse el reparo.
Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros

cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn
ser utilizados en el referido ejercicio
tencia de dicultades nancieras del deudor que hagan previsible el riesgo

de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, la que podr demostrarse
con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o con
el transcurso de ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que la provisin gure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
El requisito de la discriminacin de la provisin en el Libro de

Inventarios y Balances permite a la Administracin la verificacin
y seguimiento de la deuda incobrable
RTF N 9074-1-2009 (11.06.09)
Se ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminacin
de la provisin de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisin se encuentra anotada en forma global en
el citado Libro, no obstante aqulla gura en otros libros o registros en
forma discriminada o esta informacin est consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas. Que asimismo ha sealado que la citada documentacin
anexa permitira a la Administracin la vericacin y seguimiento de la
condicin de incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad
de la deduccin, razn de ser del registro discriminado de la provisin, y
de esta forma entender cumplido este requisito.
Ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento financiero

RTF N 1856-3-2010 (19.02.10)
Las provisiones especcas a las que hace referencia el inciso h) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento nanciero, siendo tales provisiones
deducibles de la renta neta cuando se encuentren en una situacin de riesgo
superior al normal. Carece de sustento lo sealado por la Administracin
respecto a que no corresponde la constitucin de dichas provisiones por estar
referidas a servicios de arrendamiento.
RTF N 11001-3-2007 (19.11.07)

Que en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un
ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser considerados como gasto en la parte correspondiente
a la cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31
de diciembre del ejercicio en anlisis.
Requisitos para que una deuda califique como incobrable

RTF N 195-4-2010 (07.01.10)
Para que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1)
identicarse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la exis-
El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las

labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto
de su ejecucin
RTF N 00840-1-2009 (30.01.09)
El gasto por viticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los benecios obtenidos producto de su ejecucin.
En ese sentido, se indica que aun cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un periodo de 45 das no ha
cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a
los 8 das reconocidos por la Administracin, por lo que dicho reparo se
encuentra arreglado a ley.
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por deducciones condicionadas?
A efectos de establecer la renta neta de tercera categora, el artculo 37,
de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida. Dentro de tales deducciones, se
encuentran las deducciones condicionadas, las cuales deben de cumplir
ciertos requisitos adicionales para que su deduccin sea vlida, por eso
el motivo de su nombre.
N 249
2. Cules son las deducciones condicionadas a que se reere el artculo

37 de la Ley del Impuesto a la Renta?
Dentro de las deducciones condicionadas, se encuentran las primas de
seguro, mermas, desmedros, faltantes de existencias, rentas de segunda,
cuarta y quinta categora, provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles, prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente, gastos
en el exterior, arrendamiento de predios de primera y tercera categora,
gastos por servicios prestados por no domiciliados, gastos pre-operativos
y amortizacin, regalas y gastos por premios.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 249
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 249
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 249
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
% Anual
de Deprec.
Bienes
1.
Edificios y otras construcciones.

Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 249
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
ltimo da para realizar el pago
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)

EN MONEDA NACIONAL (S/.)
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ltimo da para realizar el pago
Nota:
Periodo tributario
Fecha de vencimiento
Oct. 2011
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2011
ENERO-2012
FEBRERO-2012
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.699
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.695
2.696
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.694
2.695
2.695
2.695
2.700
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
2.697
2.696
2.697
2.697
2.697
2.698
2.695
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.695
2.696
2.696
2.697
2.697
2.695
2.695
2.696
2.695
2.696
2.694
2.693
2.693
2.693
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
2.693
2.693
2.693
2.692
2.692
2.692
2.691
2.691
2.691
2.690
2.691
2.692
2.690
2.690
2.690
2.690
2.689
2.697
2.697
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
2.694
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
2.691
2.691
2.691
2.688
2.688
2.690
2.688
2.688
2.688
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
2.681
2.681
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
2.678
2.678
2.678
2.677
2.691
2.689
2.691
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
2.685
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
2.682
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.679
2.679
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2011
Compra
3.525
3.579
3.571
3.571
3.571
3.472
3.601
3.500
3.500
3.558
3.558
3.558
3.607
3.636
3.368
3.512
3.543
3.543
3.543
3.436
3.494
3.506
3.503
3.503
3.503
3.503
3.470
3.581
3.662
3.456
3.456
ENERO-2012
Venta
3.839
3.838
3.824
3.824
3.824
3.863
3.771
3.771
3.771
3.824
3.824
3.824
3.724
3.774
3.717
3.720
3.722
3.722
3.722
3.668
3.731
3.718
3.736
3.736
3.736
3.736
3.679
3.732
3.752
3.688
3.688
Compra
3.456
3.456
3.480
3.568
3.519
3.551
3.559
3.559
3.559
3.418
3.285
3.420
3.435
3.585
3.585
3.585
3.391
3.538
3.459
3.651
3.317
3.317
3.317
3.357
3.620
3.344
3.519
3.490
3.490
3.490
3.591
Venta
3.688
3.688
3.684
3.732
3.659
3.627
3.676
3.676
3.676
3.483
3.608
3.470
3.537
3.669
3.669
3.669
3.732
3.678
3.664
3.772
3.725
3.725
3.725
3.745
3.789
3.643
3.716
3.765
3.765
3.765
3.838
FEBRERO-2012
Compra
3.382
3.381
3.729
3.543
3.543
3.543
3.518
3.602
3.528
3.657
3.485
3.485
3.485
3.501
3.440
3.396
3.622
3.471
3.471
3.471
3.468
3.532
3.651
3.529
3.564
3.564
3.564
3.522
3.630
Venta
3.745
3.755
3.810
3.589
3.589
3.589
3.726
3.774
3.719
3.806
3.604
3.604
3.604
3.612
3.633
3.766
3.687
3.642
3.642
3.642
3.668
3.697
3.733
3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2011
Compra
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.695
2.696
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.694
2.695
2.695
2.695
2.695
ENERO-2012
Venta
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
2.697
2.696
2.697
2.697
2.697
2.698
2.695
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.695
2.696
2.696
2.697
2.697
2.697
Compra
2.695
2.696
2.695
2.696
2.694
2.693
2.693
2.693
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
2.693
2.693
2.693
2.692
2.692
2.692
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2.692
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FEBRERO-2012
Venta
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2.700
2.696
2.697
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2.694
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2.693
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2.692
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2.691
2.691
2.691
2.691
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Compra
2.688
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2.688
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2.689
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2.679
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28
29
30
31
DICIEMBRE-2011
Compra
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3.571
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ENERO-2012
Venta
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3.824
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3.771
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3.736
3.736
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3.688
3.688
Compra
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Venta
3.688
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FEBRERO-2012
Compra
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Venta
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3.642
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3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
3.663
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

2.697
COMPRA
3.456
N 249
VENTA
3.688

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I

NOS PREG. Y CONTESTAMOS

El Impuesto a la Renta y las teoras que determinan su afectacin

El Impuesto a la Renta y las teoras que

Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda

Segunda Quincena - Febrero 2012

lo hemos indicado, en la manifestacin

2. Caractersticas del Impuesto

de equidad en sus dos vertientes (horizontal2 y vertical3), al estar relacionada

a) La renta que se obtiene

ejercicio de la potestad tributaria estatal (...).

momentos, respecto de los cuales el

3. Cules son las teoras que regulan el tema de la afectacin

Conforme lo seala FERNNDEZ CARTAGENA: La renta se caracteriza por

Segunda Quincena - Febrero 2012

Segunda Quincena - Febrero 2012

donde se analiza si una persona cuenta

niales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir al

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta a efectos de

De esta manera, el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta,

Sobre las variaciones patrimoniales resulta

a) Los signos exteriores de riqueza.

renta (cta) cuando el propietario de

b) Utilidades derivadas de actividades

4. Criterios de vinculacin para

natural o el lugar de constitucin de

5. Inafectaciones del Impuesto

sobre todo, para poder apartar aquellos

Segunda Quincena - Febrero 2012

Segunda Quincena - Febrero 2012

5.4.2. Las fundaciones legalmente

llos pueblos o comunidades peruanas de

5.5.5. Los subsidios por incapacidad

rentas generadas en ese ejercicio por

activos, de los que se deriva su valor

Segunda Quincena - Febrero 2012

Aspectos tributarios de las rentas

2. Rentas de segunda categora

Segunda Quincena - Febrero 2012

Constituye enajenacin y no regala

Los dividendos y cualquier otra forma

Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Renta neta de segunda categora

3.2. Renta neta distinta del inciso a)

Actualidad y Aplicacin Prctica

deduccin no se aplica para el caso de

Las personas naturales no domiciliadas no

4. Deduccin del costo en caso

Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor

4.1. Costo computable en caso de

costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota,

5. Declaracin y pagos denitivos

5.1. Forma y condiciones para realizar

5.2. Plazo para efectuar el pago

6. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta

Asimismo, no se encuentra gravada con

Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en

Segunda Quincena - Febrero 2012

Las personas jurdicas que acuerden la

En el caso que se abonen rentas de segunda

9. Determinacin del Impuesto

En caso el agente de retencin no cumpla

Segunda Quincena - Febrero 2012