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Facultad de Ciencias Administrativas AUDITORA FINANCIERA

Dr. CPA. Efran Becerra Paguay MSc. EPE.

GUA DIDCTICA

1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES:

1.1. CARTULA

1.2. INTRODUCCIN

1.2.1.CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA

1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA

1.2.3.RELACIN CON OTRAS ASIGNATURAS

1.3. PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA

1.4. PROGRAMACIN DE UNIDADES

1.5. BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA

1.6. NDICE DE CONTENIDOS

1.7. EVALUACIN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE

1.7.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1

1.7.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2

1.8. EVALUACIN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE

1.8.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.3

1.8.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4


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Dr. CPA. Efran Becerra Paguay MSc. EPE.

1.1. CARTULA Regresar

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

MDULO:

AUDITORA

Perodo Acadmico: Agosto 2014

Instructor: Dr. CPA. Efran Becerra Paguay MSc. EPE.

Quito, Agosto del 2014


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1.2 INTRODUCCIN Regresar

CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA

La Globalizacin, las regulaciones de estndares internacionales, las constantes


presiones por parte de los inversionistas para que mejore el Gobierno
Corporativo, los avances tecnolgicos y los nuevos riesgos a los que se enfrentan
las organizaciones, ampliaron drsticamente el alcance de trabajo del Auditor.

La asignatura de Prctica Profesional, constituye la aplicacin prctica del


conocimiento tanto terico, como del tcnico adquiridos en su preparacin acadmica
en los semestres anteriores; para lo cual se recomienda la utilizacin de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, en virtud del Registro Oficial
N 348, Lunes 4 de Septiembre del 2006, Resolucin No. 06.Q.ICI.003 de la
Superintendencia de Compaas, que estipula la aplicacin obligatoria por parte de
quienes ejercen funciones de Auditora, a partir del l de enero del 2009.

Se realiza una ampliacin del plazo para la implementacin de las NIIF en el Ecuador,
segn lo indicado por la Superintendencia de Compaas mediante Resolucin No.
08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:
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ARTCULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicacin obligatoria


de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF por parte de las
compaas y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas:
1. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2010: Las Compaas y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todas las compaas que
ejercen actividades de auditora externa.
Se establece el ao 2009 como perodo de transicin; para tal efecto, este grupo
de compaas y entidades debern elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF a partir del ejercicio econmico del ao 2009.
2. Aplicarn a partir del 1 de enero del 2011: Las compaas que tengan activos
totales iguales o superiores a US$ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las
compaas Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compaas de economa mixta y las que
bajo la forma jurdica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector
Pblico; las sucursales de compaas extranjeras u otras empresas extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurdicas
y las asociaciones que stas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el ao 2010 como perodo de transicin;
3. Aplicarn a partir del 1 de enero de 2012: Las dems compaas no consideradas
en los dos grupos anteriores
Se establece el ao 2011 como perodo de transicin;
La auditora debe ser un servicio continuo en los negocios y adaptable al cambio de
tendencias; es decir, un Auditor debe constituirse en un verdadero Asesor de Negocios
de nuestros clientes.

"S queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemos
mejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".

Dr. CPA. Efran R. Becerra Paguay MSc .EPE.


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IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
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El propsito fundamental de la presente asignatura es hacer nfasis en lo referente al


tema de la Auditora, el cual es de gran importancia debido a los cambios en la
economa mundial, viniendo a cubrir la necesidad de informacin financiera real,
evitando al mximo cometer errores en los registros contables, esperando alcanzar con
el presente trabajo aplicar todos los fundamentos de las diferentes clases de Auditora,
mediante la aplicacin prctica, iniciando con el desarrollo de los cuestionarios de
control interno y sus reglas, as como tambin pudiendo estar preparado para cualquier
evento que se nos presente antes, durante y posterior a la elaboracin de una Auditora.

Las auditoras en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con
bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa.
Una auditora adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las
tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la
gerencia.
Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la
empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con
la firma de un profesional auditor.
Una auditora puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una
parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribucin, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada
toma de decisiones.
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RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS

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La auditora se relaciona con todas las disciplinas ya que hoy en da el mito de


nicamente tratarse de una evaluacin del proceso contable se ha suprimido, con
la diversificacin de los modos de fraude y sobre todo del hecho de no solo
tratar el dao financiero sino otros como al del medio ambiente, al no
cumplimiento de los objetivos propuestos, entre otros est relacionada con:
Administracin

Contabilidad.

Economa.

Riesgos.

Costos.

Produccin.

Marketing.

Banca.

Impuestos.

Legislacin.

Otras afines.
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DATOS INFORMATIVOS

ASIGNATURA : AUDITORA FINANCIERA


PERODO ACADMICO: Agosto 2014
DOCENTE: Dr. CPA. Efran Becerra Paguay MSc. EPE.

CARACTERIZACIN DE LA MATERIA

Proporciona al estudiante, herramientas tiles previas al desarrollar un ejercicio


prctico, el cual ser el resultado del conocimientos terico adquirido en todo el proceso
de aprendizaje, iniciando desde la planificacin de la Auditora con la definicin de los
objetivos y procedimientos para cada rubro de los Estados Financieros, todo dentro de
un comportamiento acorde con lo establecido en el Cdigo de tica Profesional.
Contar con un valor agregado muy importante de su parte que ser la aplicacin de
destrezas suficientes y un criterio profesional de altsima calidad, para desarrollar una
auditora que tenga como base la Normatividad de Auditora Vigente.

OBJETIVOS DE LA GUA

Proporcionar al estudiante las herramientas necesarias que le permitirn ampliar sus


conocimientos sobre Auditoria, con el conocimiento terico y prctico estar en
condicin de aplicar los conceptos ms importantes que se utilizan en una auditora, es
decir contar con destrezas suficientes para desarrollar una auditora que tenga como
base la Normatividad de Auditora Vigente.
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1.3 PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA


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1. DATOS INFORMATIVOS

FACULTAD:
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORA
Asignatura/Mdulo :
AUDITORIA
Plan de estudios
Prerrequisitos :

Co-requisitos:

Perodo acadmico: SEGUNDO SEMESTRE 2014 N Crditos:


semanales
DOCENTE.
Nombre: Grado acadmico o ttulo profesional:
EFRAIN ROBERTO BECERRA Mster en Gestin de Proyectos, Doctor en
PAGUAY Auditora, Contador Pblico Autorizado.,
Especialista en Programacin Elearning.
Diplomado en Gerencia, Licenciado en
Contabilidad.

Breve resea de la actividad acadmica y/o profesional:


- Director de la Unidad de Titulacin UCE
- Docente Universidad Central del Ecuador
- Docente en la Facultad de Administracin de la PUCE
- Docente Universidad Politcnica Salesiana
- Docente Universidad Internacional SEK
- Auditor en la Direccin Nacional de Administracin de Bienes en Depsito Consejo
Nacional de Control de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas CONSEP.
Indicacin de horario de atencin al estudiante:
Telfono: 0984173104

2. DESCRIPCIN DEL CURSO

La asignatura proporciona al administrador una visin global de la auditora y su campo de


accin en el control de la empresa y el gobierno, suministrndole un adecuado entrenamiento
que le permita mantener adecuados cambios de comunicacin con el auditor en procura de
fortalecer el control interno administrativo y financiero e implementar recomendaciones
constantes en los informes de auditora.
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3. MATRIZ DE RELACIN DE RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA CARRERA

MATRIZ DE COMPETENCIAS ESPECFICAS

COMPETENCIAS RESULTADOS DE APRENDIZAJE

6. Disear e implementar sistemas de 19. Interpretar la informacin contable y la


gestin y de informacin gerencial, con el informacin financiera para la toma de
fin de tomar las decisiones administrativas o decisiones gerenciales
financieras, fundamentadas en los
principios de la direccin estratgica

4. OBJETIVO GENERAL

Comprender la importancia de la auditora y su alcance para el manejo eficiente de la empresa,


como tambin examinar el marco metodolgico para evaluar, analizar e interpretar los
resultados de la auditora.

5. RESULTADOS DE APRENDIZAJE

Nivel de desarrollo de los


Al finalizar el curso, el/a estudiante estar en capacidad resultados de aprendizaje
de
Inicial / Medio / Alto

Conocer la estructura y funciones del rea de Inicial


auditora.
Aplicar los indicadores de gestin. Alto
Realizar evaluaciones de control interno. Alto
Analizar e interpretar los resultados. Alto
Formular polticas de control que permitan un Alto
mejor aprovechamiento de los recursos
administrativos y financieros.
Utilizar adecuadamente los informes de auditora para
mejorar a la empresa Alto
Aplicar valores ticos y de responsabilidad social Alto
en todas las unidades de aprendizaje como un eje
transversal de la formacin.
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6. RELACIN CONTENIDOS, ESTRATEGIAS DIDCTICAS Y RESULTADOS DE APRENDIZAJE

N TRABAJO AUTNOMO
EVIDENCIAS
HORAS DEL/A ESTUDIANTE

CLAS
ES ESTRATEGIAS DE
CONTENIDOS RESULTADOS DE

N de horas
ENSEANZA -

Valoracin
(UNIDADES Y TEMAS) Tutora APRENDIZAJE
APRENDIZAJE
Prcticas
Tericas

Actividades Descripcin
SESIN

UNIDAD 1 Lectura y anlisis de Lluvia de ideas. Al finalizar con xito


conceptos generales de Los estudiantes esta unidad los
CONCEPTOS GENERALES: auditora, de normas investigarn sobre el estudiantes estarn en Examen escrito
NORMAS PROFESIONALES Y profesionales de tema a tratarse, de esta capacidad de : de conocimientos 4 p.
TIPOS DE INFORMES auditora, del cdigo de manera participan,
1.1.Concepto y objetivos de la auditora 1 tica del auditor y aportan agrupan y Describir el alcance que Deberes y
financiera 12 2 legislacin relacionada 12 ordenan conceptos. talleres. 0.5
tiene una auditora
1.2.Clasificacin de la auditora con la profesin. p.
1.3. Campo de accin de la auditora 2 Mtodo de preguntas. financiera. Controles de 0.5
1.4. Normas de Auditora Lectura y anlisis de las En base a preguntas se lectura p.
Generalmente Aceptadas. NIIFs vigentes. encaminar a los Identificar los objetivos
1.5. Cdigo de tica del auditor externo 3 estudiantes al anlisis y que enmarcan la
1.6. Legislacin ecuatoriana Elaboracin y desarrollo discusin de la ejecucin de una
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relacionada con la profesin de 4 de deberes referentes a informacin auditora financiera


auditora externa. cada tema. investigada y se
1.7. Disposiciones legales y tcnicas 5 Anlisis de casos de obtendr un solo Identificar la
sobre las NIIFs. corrupcin. criterio que la docente normativa legal vigente
1.8. El auditor como factor de se encargar de definir y su relacin con la
prevencin de la corrupcin. 6 y confirmar como auditora.
1.9. Tipos de informes 7 vlido para cada tema.

Se realizarn
aplicaciones
a travs de ejercicios
prcticos.

UNIDAD 2 Mtodo de preguntas


Al finalizar con xito
8 En base a preguntas se
PROCESO DE LA AUDITORA: Consulta sobre los encaminar a los esta unidad los
2.1. Aspectos generales de las firmas de 9 aspectos requeridos para alumnos al anlisis y estudiantes estarn en
auditores independientes. la contratacin de los discusin de la capacidad de :
2.2. Eleccin de clientes y mercado de 10 servicios externos de informacin Examen escrito
las auditoras. auditora. investigada y se Aplicar el proceso para de conocimientos 4 p.
2.3. Proceso de contratacin. obtendr un solo la contratacin de los
2.4. Negociacin de honorarios 11 Lectura sobre las fases de criterio que la docente servicios auditora Deberes y
16
2.5. Fases de la Auditora. 16 2 la Auditora. se encargar de definir externa. talleres. 0.5
2.6. Las afirmaciones de la y confirmar como p.
administracin y los objetivos de la 12 Desarrollo de talleres vlido para cada tema. Controles de 0.5
auditora. aplicando las pruebas, Posteriormente se lectura p.
2.7. Pruebas de auditora 13 tcnicas y realizarn aplicaciones. Comprender las
2.8. Las tcnicas de auditora procedimientos de obligaciones contradas
2.9. Los procedimientos de auditora 14 auditora. Mtodo de casos
entre la compaa y el
2.10 Los papeles de trabajo, ndices, Se plantear a los
referencias y archivos. estudiantes casos con auditor.
2.11 La supervisin y el control de la diferente grado de
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calidad de las auditoras complejidad para


verificar los
aprendizajes logrados. Identificar las pruebas
de auditora requeridas
para la elaboracin de
un anlisis de auditora.

Conocer el contenido
de los papeles de
trabajo.
Mtodo de preguntas Al finalizar con xito
UNIDAD 3 En base a preguntas se esta unidad los
15 encaminar a los estudiantes estarn en
CONTROL INTERNO Y RIESGOS: Lectura sobre el control alumnos al anlisis y capacidad de :
16 interno y sus discusin de la
3.1. Definicin y objetivos 17 12 2 componentes. informacin Identificar los riesgos
3.2. Elementos, principios y clases 18 investigada y se originados por la
Examen escrito
3.3. Estudio y revisin 19 Desarrollo de talleres obtendr un solo inexistencia de un
de conocimientos 8 p.
3.4. Los ciclos del negocios 20 aplicando los mtodos de criterio que la docente adecuado control
Deberes y
3.5. Mtodos de evaluacin evaluacin del sistema de se encargar de definir interno y el grado de
12 talleres. 1 p.
3.6. Evidencia y los riesgos de auditora control interno. y confirmar como responsabilidad por una
Controles de
3.7. Controles bsicos en ambientes vlido para cada tema. falta de
lectura 1 p.
T.I.C. Exposicin de los Posteriormente se involucramiento de la
alumnos sobre el modelo realizarn aplicaciones. entidad.
COSO ERM.,
retroalimentado con la Mtodo de casos Evaluar el Sistema de
experiencia del docente Se plantear a los Control Interno de una
estudiantes casos con empresa.
diferente grado de
complejidad para Conocer los elementos
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verificar los necesarios para la


aprendizajes logrados. implementacin de
controles en un
ambiente de Tecnologa
de Informacin y
Comunicacin.

Mtodo de preguntas Al finalizar con xito


UNIDAD 4 En base a preguntas se esta unidad los
encaminar a los alumnos estudiantes estarn en
al anlisis y discusin de capacidad de :
INFORMES DE AUDITORIA:
la informacin
investigada y se obtendr
4.1. La comunicacin de resultados en 21 Lectura sobre el informe un solo criterio que la Distinguir los niveles
la auditora 22 largo o carta a gerencia. docente se encargar de de responsabilidad
4.2. La carta a gerencia 23 definir y confirmar como originados por los
12 2 Consulta en la pgina WEB resultados de la Examen escrito
4.3. El informe de cumplimiento de 24 vlido para cada tema.
del SRI sobre el informe de auditoria de conocimientos
obligaciones tributarias. 25 Posteriormente se 4 p.
cumplimiento de realizarn aplicaciones. Deberes y
4.4. El dictamen u opinin del auditor 26 obligaciones tributarias.
12 0.5 p.
Conocer las talleres. 0.5 p.
Mtodo de casos Controles de
Desarrollo de talleres sobre disposiciones legales
los diferentes tipos de
Se plantear a los sobre el informe de lectura.
estudiantes casos con
dictmenes que puede dar cumplimiento de
diferente grado de
un auditor. complejidad para verificar obligaciones tributarias.
los aprendizajes logrados.
Establecer los
procedimientos para el
cumplimiento de las
recomendaciones.
UNIDAD 5 Mtodo de preguntas 4 p.
Conocer la Examen escrito
27 12 2 12 En base a preguntas se Al finalizar con xito de conocimientos
28 responsabilidad de la encaminar a los alumnos 0.5 p.
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ANALISIS E INTERPRETACION 29 empresa con relacin a la al anlisis y discusin de esta unidad los Deberes y
DE LA CARTA A GERENCIA: 30 informacin entregada la informacin estudiantes estarn en talleres. 0.5 p.
5.1. Concepto e importancia de la carta 31 para la revisin de la investigada y se obtendr capacidad de : Controles de
a gerencia. 32 auditoria un solo criterio que la lectura
docente se encargar de
5.2. Estructura del informe largo o carta Distinguir los modelos
definir y confirmar como
a gerencia. vlido para cada tema. de aplicacin para la
5.3 Aplicacin prctica de la carta a Lectura sobre la elaboracin de la carta
importancia de la carta a Posteriormente se
gerencia realizarn aplicaciones. de gerencia
gerencia y su estructura.

Talleres en donde se Mtodo de casos Valorar la importancia


realizarn aplicaciones Se plantear a los de las cartas a gerencia
prcticas de la carta a estudiantes casos con para el mejoramiento
gerencia. diferente grado de de las entidades.
complejidad para verificar
los aprendizajes logrados.
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BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA
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Bibliografa bsica

- WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; Principios de Auditora; 14. Edicin; Irwin /


McGraw Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p

- ESTUPIAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Pblicos); Papeles de Trabajo; 2da.
Edicin; Editorial Kimpres Ltda. Reimpresin: Bogot, DC, enero de 2007; 331p.
-
- PERDOMO Moreno Abraham, Fundamentos de Control Interno, 7ma. Edicin
Thomson Learning, Mxico D.F.

Bibliografa complementaria

- FONSECA, Rene; Auditora Interna; Un enfoque moderno de planificacin y ejecucin.

- HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditora

- MEIGGS, Walter; Principios de Auditora

- REYES Pedro; Auditora de Estados Financieros

- R.K. Mautz; Fundamentos de Auditora

- Biblioteca Prctica de Auditora, CULTURAL, Sociedad Annima de Ediciones.

- Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.

Netgrafa

1. Introduccin a la Auditora, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg

2. Introduccin a la Planificacin de la Auditora, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g

3. Introduccin al Control Interno, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY

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INDICE DE CONTENIDOS
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PARTE I
UNIDAD I
1. Definiciones de Auditora Financiera ......................................................... 17
1. Definiciones y Objetivos ..................................................................... 17
2. Normas de Auditora .......................................................................... 18
3. Clasificacin de las NAGAS ............................................................... 19
Actividad de Aprendizaje No.1 ........................................................ 21

UNIDAD II
2. Proceso de una Auditora Financiera .......................................................... 22
1. Ejecutar actividades previas al trabajo ................................................ 23
2. Efectuar una planeacin preliminar ..................................................... 24
3. Conocer el uso prctico de la evidencia relativa a aplicar ................... 29
4. Evaluar el riesgo y el control interno................................................... 30
5. Desarrollar el Plan Global de Auditora .............................................. 37
6. Procedimientos de Auditora ............................................................... 38
7. Ejecutar el Plan de Auditora ............................................................... 48
Actividad de Aprendizaje No.2 ........................................................ 52

PARTE II
UNIDAD III
3. Papeles de Trabajo de Auditora ................................................................. 54
1. Concepto .............................................................................................. 54
2. Objetivo e Importancia ........................................................................ 56
3. Elementos y Caractersticas de los Papeles de Trabajo ....................... 56
4. Organizacin de los Papeles de Trabajo .............................................. 57
5. Marcas e ndices de Auditora ............................................................. 60
Actividad de Aprendizaje No. 3 ....................................................... 64

UNIDAD IV
4. Gestin del Riesgo Empresarial .................................................................. 65
1. Introduccin ......................................................................................... 65
2. Definiciones ......................................................................................... 66
3. Objetivos.............................................................................................. 68
4. Componentes de la Administracin del Riesgo ................................... 69
5. Relacin entre Riesgo y Control.......................................................... 72
Actividad de Aprendizaje No. 4 ....................................................... 75

5. Anexos ........................................................................................................ 77

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PARTE I
UNIDAD N 1
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CAPTULO I

1. DEFINICIONES DE AUDITORA FINANCIERA


1.1 DEFINICION Y OBJETIVOS

La Auditora Financiera es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con


enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los Principios
Contables aplicados en el proceso financieros de una persona natural o jurdica,
sobre la relacin con su entorno, as como de sus operaciones, con el objeto de
emitir una opinin profesional e integra sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros, dando a conocer los resultados de su revisin mediante un Dictamen
que proporcionar alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recursos.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha


de ser totalmente independiente, la aplicacin prctica de la contabilidad es
competencia de la administracin o de los gestores.

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La auditora es la revisin de cuentas, es el estudio especializado de los


documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un perodo
determinado.

El informe de Auditora, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de


la administracin de una entidad o persona natural y aumenta la confianza en
tales procesos aunque no en forma absoluta. El auditor no puede emitir una
seguridad absoluta de un proceso de auditora por cuanto los mismos estados
financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. Lo manifestado
por el auditor no presenta una seguridad absoluta del trabajo realizado por l y
mucho peor por el contador, debido a factores tales como: la aplicacin de
criterio, los parmetros dados en los principios de contabilidad, el uso del
muestreo, y limitaciones inherentes al control interno.

1.2 NORMAS DE AUDITORA


Regresar
Las Normas de Auditora son los requisitos mnimos indispensables de calidad a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que
rinde como resultado de este trabajo.

Las normas son establecidas para medir la calidad de desempeo de los


individuos y de las organizaciones. Las relativas a la auditora se centran en las
cualidades profesionales del auditor, en el juicio ejercido por l, la realizacin de
su trabajo profesional y en el control de calidad ejercido ya sea en una firma
auditora o en el departamento de Auditora Interna de una organizacin.

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El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) cre el marco


bsico con las 10 siguientes Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

1.2.1. Clasificacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas


NAGAS.- Regresar
Normas Generales

1. La Auditora la realizar una persona o personas que tengan una


formacin tcnica adecuada y competencia como auditores (habilitadas
legalmente).
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor mantendr su
independencia de actitud mental, para garantizar la imparcialidad y
objetividad de su juicio.
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditora y al preparar el informe.

Normas de Ejecucin del Trabajo

4. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes deben ser


supervisados rigurosamente, si los hubiere.
5. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de
planear la auditora y determinar la naturaleza, alcance y extensin de los
procedimientos de auditora.
6. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin,
observacin y confirmacin, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinin respecto a los estados financieros auditados.

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Normas de Informacin

7. El informe indica si los estados financieros est presentados conforme a


los principios de contabilidad generalmente aceptados.
8. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo
anterior.
9. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn
razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el
informe.
10. El informe contendr una expresin de opinin referente a los estados
financieros tomados en su conjunto o una aclaracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso se indicarn los motivos. En
los casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo
y del grado de responsabilidad que va a asumir.1

Hay que tomar en consideracin que con la resolucin del Registro Oficial N
348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvi:
Adoptar las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento "NIAA" de
aplicacin obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditora, a
partir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, "NIIF", sean de aplicacin obligatoria por parte de las entidades
sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el
registro, preparacin y presentacin de estados financieros a partir de 01 de
enero del 2009.2

1
Whittington, Pany, Principios de Auditora, Dcimo Cuarta Edicin, Pg. 29, 2005, Mc Graw Hill,
Estados Unidos.
2
Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolucin No. 06.Q.ICI-003 de la
Superintendencia de Compaas

20
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1.3 ASESORA DIDCTICA 1

Revisados los temas propuestos en esta gua, usted puede ampliar sus
conocimientos en el texto gua, cdigo de tica del contador ecuatoriano y
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA (Si estuviere en
vigencia a la fecha de desarrollo de la presente Gua). Una vez que se ha formado
su criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.

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UNIDAD N 2
Regresar
2. PROCESO DE UNA AUDITORA FINANCIERA

El primer procedimiento de auditora que se aplica en cualquier auditora es la


denominada visita previa, la cual es el principal enfoque para asegurar una
calidad coherente de trabajo a realizar. Esta indagacin est basada en la
obtencin de informacin sobre el ambiente interno y externo que le rodea a la
persona natural o jurdica a examinar, por lo que se sugiere que sea realizada por
el Auditor Snior o de mayor experiencia, para asegurar un juicio slido e
integro.
La estructura y los aspectos ms relevantes de este enfoque son:
1. Ejecutar actividades previas al trabajo;
2. Efectuar una planeacin preliminar;
3. Conocer el uso prctico de la evidencia relativa a aplicar;
4. Evaluar el riesgo y el control interno;
5. Elaborar el plan global de auditora;
6. Desarrollar el Plan de Auditora;
7. Ejecutar el Plan de Auditora; y

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8. Concluir el trabajo mediante el Informe de Auditora y la emisin de una


carta de recomendaciones de control interno o carta a la gerencia que
ayude al mejoramiento de los procedimientos contables aplicados.3

2.1 EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO.-


Regresar
El entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditora
financiera es el inters mutuo tanto de la entidad como del auditor, adems del
grado de responsabilidades, el resultado final del examen, la colaboracin que se
espera obtener de la entidad con el objeto del aprovechamiento de los
recursos y principalmente de minimizar costos y evitar duplicidad de trabajo. El
cumplimiento del cronograma de actividades, exige al auditor a desarrollar su
trabajo en las fechas claves determinadas por l y esto se conseguir a travs de
buenos canales de comunicacin que debe existir con la entidad a auditar.

Para poder obtener un conocimiento general de nuestro cliente y actualizar segn


sea el caso, se debe poner nfasis en la siguiente informacin:

Conocimiento y naturaleza jurdica de la entidad


Objetivos institucionales
Familiarizacin con las instalaciones y principales actividades
Revisin y recopilacin de polticas, prcticas contables y de operacin
Evaluar el grado de confiabilidad de la informacin financiera,
administrativa y de operacin.

3
ESTUPIAN & CO. Rodrigo (Firma de Contadores Pblicos); Papeles de Trabajo, 2da. Edicin;
Editorial Kimpres Ltda. Reimpresin: Bogot, DC, enero de 2007; 331p.

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Identificar la organizacin y los factores de responsabilidad de las


unidades financiera, administrativa y auditora interna
Determinacin del sistema de informacin de la institucin.
Como resultado del anlisis general y diagnostico efectuado en esta fase se
presentar a la Direccin de Auditora o Unidad de Auditora Interna el reporte
de la planificacin preliminar. (Ejemplo Anexo No.01)

2.2 PLANIFICACIN PRELIMINAR DE LA AUDITORA


DESARROLLO
Regresar
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA
ENTIDAD

DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS DE


LA AUDITORA

DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y
RIESGO DE LA AUDITORIA

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD


DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

MEMORANDO DE PLANIFICACIN DE
AUDITORA

PROGRAMAS DE PLANEACIN

PROGRAMAS DE AUDITORA DE LOS


COMPONENTES SUJETOS AL EXAMEN 24
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2.2.1 Conocimiento y Comprensin de la Entidad


Antes de aceptar un trabajo de auditora, es importante que el auditor obtenga un
conocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio del
potencial cliente, para identificar y comprender los hechos, transacciones y
prcticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros; dicho conocimiento es utilizado por el auditor al evaluar los
riesgos de auditora, as como para la determinacin de la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora; adems hay que investigar a los
propietarios, accionistas, administradores, principales funcionarios de la empresa
o entidad que requieren los servicios profesionales.

No es el hecho de conseguir ms clientes, sino conseguir negocios probos con


posicin financiera slida, con el fin de mantener la integridad, objetividad y
reputacin profesional, que le permitan seguir creciendo y brindando servicios de
excelente calidad.

Consulte el captulo 6 del texto gua, para ampliar su conocimiento sobre el


tema.

Para obtener informacin del negocio previo a la presentacin de la propuesta,


para la realizacin de la auditora, el auditor decidir cmo llevar a cabo esta
actividad, pero para nuestro estudio proponemos elaborar un cuestionario
preliminar, que se utilizar en la entrevista preliminar con los principales
funcionarios de la empresa. En el cuestionario se deben incluir preguntas con
respuestas y comentarios, que estn relacionadas con el siguiente esquema:

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2.2.2 Planificacin de la Auditora

La planificacin de una auditora es una fase obligatoria donde se definen los


principales criterios y recursos para realizar el trabajo y es una de las principales
obligaciones del supervisor y encargado de la auditora. Adems implica
desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditora.

Conseguido el cliente, el proceso de planificacin se intensifica a medida que el


auditor deber planificar adecuadamente su trabajo de auditora y centrar sus
esfuerzos en la obtencin de una comprensin detallada del negocio del cliente y
en el desarrollo de una estrategia de auditora global.

2.2.2.1 Planificacin Preliminar

Las actividades de planeacin preliminar consisten, entre otras cosas, en la


comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de
procedimientos analticos preliminares. La mayora de estas actividades implican
reunir informacin que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y
error potencial y desarrollar un plan de auditora adecuado.

Adems el auditor se debe esforzar por entender las preocupaciones de negocios


de la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe desarrollar objetivos clientes
servicios.

El proceso que seguir esta primera actividad de la planificacin se detalla a


continuacin:

a) Referencia a la orden de trabajo


b) Objetivos de la auditoria y alcance del trabajo
c) Conocimiento del cliente y su naturaleza jurdica

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Base Legal
Principales polticas
Objetivos institucionales
Datos generales sobre la administracin
d) Principales actividades, operaciones e instalaciones
Resultados de las operaciones
Fuentes de financiamiento
Presupuestos
Inversiones
Centro de costos
Localizacin de bodegas
e) Principales polticas contables aplicadas en el negocio
f) Grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y de
operacin.
g) Sistemas de informacin PED Proceso Electrnico de Datos
h) Puntos y Aspectos de inters para la auditoria
i) Resultados de la planificacin preliminar, Identificando los principales
componentes y la determinacin del riesgo preliminar.
j) Directrices adicionales para la planificacin especfica.

2.2.2.2 Planificacin Especfica

La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar la estructura


del sistema de control interno, para obtener informacin adicional evaluar y
calificar los riesgos de auditora o seleccionar los procedimientos a ser aplicados
a cada componente en la fase de la ejecucin mediante los respectivos
programas.

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En este segundo proceso de la Planificacin de la Auditora se debe realizar


actividades y obtener informacin como a continuacin se detalla:

Objetivos generales y especficos de la auditoria por reas o


componentes sujetos al examen.
Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar,
relacionados con los objetivos especficos.
Descripcin de las actividades principales a realizarse durante el
proceso de la auditoria.
Calificacin de los factores de riesgo.
Grado de confianza programado para cada uno de los componentes
evaluados.
Programas con los objetivos generales y especficos para aplicar las
pruebas sustantivas y el alcance previsto por cada componente.
Requerimientos del personal tcnico o especializado.
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para concluir el examen.
Uso de las tcnicas de auditora.
Sntesis del informe de la evaluacin de la estructura del control
interno.

2.2.2.3 Memorando de Planificacin

El auditor disear y documentar el memorando de planificacin, el mismo que


estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditora, su forma y contenido variara de acuerdo a las firmas de auditora,
su enfoque, tcnicas, tamao de las empresas o entidades y la complejidad
de la auditora. Para la elaboracin del Memorando de Planificacin o
Planeacin de Auditora se presenta el ANEXO No.2 como ejemplo.

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Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el captulo 6 del texto gua,
as como la respectiva Norma Internacional de Auditora.

2.2.2.4 Cronograma de actividades de Auditora

Concluido el plan global de auditora, el auditor proceder a elaborar un


Cronograma de Actividades para la ejecucin y control del avance de auditora,
es decir un presupuesto de tiempos en la aplicacin de los procedimientos.
En el formato se incluir tres fases con diferentes actividades a realizarse en cada
fase de la auditora, a continuacin se presenta un esquema de cronograma de
actividades, el mismo puede variar de acuerdo a la concepcin de criterios de
las firmas de auditora o del auditor.

2.3 CONOCER EL USO PRCTICO DE LA EVIDENCIA RELATIVA A


APLICAR-
Regresar
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditora desde el inicio del plan, para detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa pequeas que,
acumulativamente podra tener un efecto importante sobre los estados
financieros.

Durante la planificacin de la auditoria, el utilizar los procedimientos analticos


es fundamental, en razn de que en esta fase se disean las respectivas pruebas a
las partidas o rubros a examinar y se usan procedimientos de muestreo y
analticos, incluso el auditor est en capacidad de seleccionar procedimientos de
auditora que en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.

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Algunos procedimientos analticos se elaboran en la planificacin para


determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que hay que realizar,
adems ayuda al auditor a identificar asuntos que requieren atencin especial
durante la auditoria.

Para evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo el


procedimiento analtico de calcular la relacin deuda capital y compararla con la
de los aos anteriores y relacionarla con otras compaas del medio, que sean de
la mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de la
normatividad tributaria o impositiva vigente.

2.4 EVALUAR EL RIESGO Y CONTROL INTERNO


Regresar
El Auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
control interno suficiente y competente para planear la auditora y desarrollar un
enfoque eficiente. El auditor deber aplicar su criterio independiente y
profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos ms
adecuados, para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud global,


conciencia y actos de los directivos y de la administracin respecto de la
importancia del control interno de la entidad y buscando identificar factores
especficos de riesgo, que requieren atencin especial en el desarrollo del plan de
auditora y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar los
riesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores
relacionados con la integridad, validez, registro y corte de transacciones
particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas en los estados
financieros preparados por la administracin del cliente.

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Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor debe considerar la evaluacin


preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluacin del riesgo
inherentes para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las
afirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas
afirmaciones.

Es importante mencionar que la administracin de la compaa es responsable de


la implementacin del sistema de control interno a aplicarse en la misma. El
propsito del estudio que efecta el auditor sobre este sistema es el determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora necesarios para
expresar una opinin sobre los estados financieros de la Compaa

El resultado de la evaluacin del sistema de control interno le permite al auditor


plantear recomendaciones validas para que la gerencia tienda a mejorar sus
procedimientos implementados y as reducir el riesgo de tener posibles
deficiencias que alteren o tengan efecto sobre los estados financieros, esto es
plasmado por el auditor en la carta de recomendaciones o carta a la gerencia

2.4.1 Clasificacin del Riesgo de Auditora.- El riesgo de auditora se divide en


tres grupos:
1. Riesgo inherente;
2. Riesgo de control; y
3. Riesgo de deteccin.

2.4.1.1 Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase


de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

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Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debe evaluar el riesgo


inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la afirmacin.

Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar


factores como el nivel de fidelidad del estado financiero, el saldo de las cuentas y
la clase de transacciones.

A nivel del estado financiero

La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la


administracin durante el perodo, ya que la inexperiencia de la administracin
puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad, por
presiones inusuales sobre la administracin que pueden ocasionar una
representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria
est en crisis y sucediendo muchos concordatos y quiebras o que pueda carecer
de suficiente capital para continuar operaciones, as como el potencial por
obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su
estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de
locales y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

Las cuentas de los estados financieros son susceptibles a representacin errnea


que requirieron ajuste en el perodo anterior o que implican un alto grado de

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estimacin o complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que


podran requerir usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar un
grado de juicio especial para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad de
los activos a prdida o malversacin por ser altamente deseables para el
cometimiento de ilcitos y fciles de perder, como el efectivo. Tambin la
terminacin de transacciones inusuales y complejas, como las transacciones no
sujetas a procedimientos ordinario en especial a fin del perodo.

2.4.1.2 Riesgo de Control.- Es el riesgo de que una representacin errnea que


pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la


efectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno de de operacin de
una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de
importancia relativa. Despus de obtener una compresin de dichos sistemas, el
auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de
afirmaciones, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia
relativa.

El auditor deber documentar la comprensin y la evaluacin del riesgo de


control interno dentro de los papeles de trabajo:
a) La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno
de la entidad; y la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de
control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar
tambin la base para la conclusiones.

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b) Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los


sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica
particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes,
usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios,
las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de
esta documentacin es influida, por el tamao y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
c) Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor,
ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor.

2.4.1.3 Riesgo de Deteccin.- El nivel de riesgo de deteccin se relaciona


directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del
auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin de riesgo inherente, influye
en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que
deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en
la auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara
siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia en la auditora es persuasiva y no definitiva.

Componentes del Riesgo de Deteccin

El riesgo de deteccin tiene dos componentes importantes: Riesgo Genrico y


Riesgo de Muestreo.
Riesgo Genrico.- Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier
factor que no corresponda especficamente a la muestra seleccionada (riesgo de
muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas,

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ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los
siguientes son ejemplos del riesgo genrico:

a) Omisin de procedimientos de auditora esenciales: por ejemplo, no observar


inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes.
b) Aplicacin incorrecta de los procedimientos de auditora: por ejemplo,
entregar las solicitudes de confirmacin al cliente para que las enve sin ejercer
un control sobre los envos.
c) Aplicacin de procedimientos de auditora a una muestra inadecuada o
incompleta; por ejemplo, excluir toda una categora de compras del proceso de
seleccin de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a las conclusin de
haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categoras de compras.
d) No comprobar una informacin suministrada por el personal de clientes.
e) Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analticas de auditora.

Riesgo de Muestreo.- Este riesgo est relacionado con el nivel de la muestra


examinada que podra llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operacin. La solucin para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento
adecuado de muestreo.

2.4.1.4 NIVELES DE RIESGO


a) No significativo o mnimo
b) Bajo
c) Medio
d) Alto

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NIVELES DE SIGNIFICATIVIDAD FACTORES PROBABILIDAD


RIESGO DE RIESGO DE ERROR
Mnimo No Significativo No existen Remota
Bajo Significativo Algunos pero Improbable
poco
importantes
Medio Muy Significativo Existen algunos Posible
Alto Muy Significativo Varios y son Probable
importantes

Nivel de Riesgo No Significativo


Es un riesgo mnimo cuando es un componente poco significativo, no existen
factores de riesgo y donde hay la probabilidad de ocurrencia de errores o
irregularidades es remota.

Nivel de Riesgo Bajo


Es cuando en un componente significativo existan factores pero no tan
importantes y adems la probabilidad que se presenten errores o irregularidades
es baja.

Nivel de Riesgo Medio


Es cuando en un componente claramente significativo, existen varios factores y
la probabilidad que se presenten errores.

Nivel de Riesgo Alto


Es cuando un componente es significativo, con varios factores de riesgo, algunos
de ellos muy importantes y donde sea altamente probable de que existan errores.

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2.5 DESARROLLAR EL PLAN GLOBAL DE AUDITORA


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El plan de auditora est basado en el anlisis de la informacin recogida en las
actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero se debe separar los
errores potenciales para los que se han identificado riesgos especficos, de
aquellos en que no. Para cada error potencial que se haya identificado un riesgo
especfico, se decide s:
a) Se confa en los controles que atenan el riesgo especfico;
b) Se llevar a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas; o
c) Se harn pruebas sustantivas enfocadas.

Las alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen controles efectivos y se


pueden probar eficientemente. Si se confa en controles que atenen riesgos
especficos, los probamos en el curso del trabajo. Si hay posibilidad de errores
potenciales para los que no se hayan identificado riesgos especficos, se debe
decidir si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas pertinentes o se efecta un nivel bsico, o intermedio de pruebas
sustantivas. Si se aceptan los controles que constituyan a la confiabilidad de los
sistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo.

2.5.1 El Programa de Auditora


El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El
programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo. Puede tambin contener los objetivos de la

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auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para
las diversas reas o procedimientos de auditora.

Al preparar el programa de auditora. El auditor deber considerar las


evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor deber tambin considera la oportunidad para las pruebas
de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de
otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser
considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.

Cambios a plan global de auditora y el programa de auditora. El plan


global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea
necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo
del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios
importantes.

2.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA


Regresar
Los auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditora, ellos
pueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, la
oportunidad o la medida de los procedimientos realizados.

2.6.1 Naturaleza de los procedimientos de Auditora

Una forma como los auditores pueden aumentar la cantidad de evidencia


obtenida es seleccionar un procedimiento de auditora ms efectivo, como por

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ejemplo: si los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre la


existencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugar
de depender de la inspeccin de los documentos internos.

2.6.2 Oportunidad de los procedimientos de Auditora


Pueden realizarse antes del cierre de fin de ao para el cliente (es decir en fechas
interinas), o con posterioridad al final del ao.
Los auditores pueden obtener ms evidencia desplazando los procedimientos de
auditora desde una fecha interina hasta el final del ao. La realizacin de los
procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditora, porque
pueden surgir errores materiales en el perodo restante, entre la fecha de las
pruebas y el final del ao. Este aumento en el riesgo de auditora debe ser
controlado realizando procedimientos de auditora adicionales que cubren el
periodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que los
controles del cliente estn operando efectivamente para evitar errores materiales.

2.6.3 Extensin de los Procedimientos de Auditora


La principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitar
el riesgo de deteccin es aumentando la extensin de los procedimientos de
auditora, es decir probando ms cuentas. Para ser efectivas en trminos de
costos, las auditoras deben involucrarse en el uso de muestras, pero los tamaos
de las muestras deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditora en nivel
bajo.

2.6.4 Costos de los Procedimientos de Auditora


Los CPA ya no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditora
alternos, al igual que un gerente no puede ignorar una diferencia en el costo de
marcas de mercancas que compiten. Aunque el costo no es el factor principal

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que influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, est es
siempre una consideracin importante. Adems, cuando mayor sea el riesgo de
un error material de la cuenta que debe verificarse, ms grande o mayor es la
evidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos estn
dispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materia
de evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditora se reduce a un
nivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto ms eficiente de procedimientos de
auditora es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditora, al
costo mnimo de auditora.

2.6.5 Naturaleza de los Procedimientos Analticos


Las tcnicas utilizadas para realizar los procedimientos analticos varan en
complejidad desde un anlisis directo de tendencias y razones hasta modelos
matemticos complejos que comprenden muchas relaciones e informaciones
desde muchos aos anteriores. Un procedimiento analtico simple consiste en
comparar renglones de ingreso y gastos en el ao en curso con aquellos de
perodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento
analtico ms complejo podra involucrar el desarrollo de un modelo de regresin
mltiple para estimar la cantidad de ventas durante el ao utilizando informacin
econmica y de la industria, tambin comprenden el clculo de relaciones
porcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como los
porcentajes de utilidad bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan de
identificar diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estas
diferencias pueden indicar errores en los estados financieros, que deben ser
investigados a cabalidad por los auditores.
Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analticos consta de cuatro
pasos:

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1. Desarrollar una razn del estado de una cuenta


2. Determinar la cantidad de la diferencia en las razones, que pueden
aceptarse sin investigacin
3. Comparar el saldo (razn) de la cuenta de la compaa con lo esperado
4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relacin con lo
esperado

2.6.6 Desarrollo de una Expectativa (RAZON)


Hay una diversidad de tipos de informacin disponibles para los auditores para
desarrollar las expectativas de los procedimientos analticos, los cuales incluyen:
1. Informacin financiera de periodos anteriores comparables
2. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronsticos
3. Relaciones entre los elementos de informacin financiera dentro de un
perodo
4. Informacin derivadas de firmas similares en la misma industria, como los
promedios industriales
5. Relaciones entre informacin financiera e informacin no financiera
pertinente

Cada cliente de auditora genera informacin financiera interna que puede ser
utilizado en la relacin de los procedimientos analticos. Los informes
financieros de aos anteriores, los pronsticos, los informes de produccin y los
informes de desempeo mensual son algunas fuentes de informacin que pueden
esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en
los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden
utilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades fsicas, razones o porcentajes.
Para incrementar la precisin de los procedimientos, pueden calcularse relaciones
separadas para cada divisin o lnea de producto.
Los promedios industriales estn disponibles a travs de fuentes como: Razones
clave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promedios

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proporcionan una fuente de informacin potencialmente rica para desarrollar


expectativas para los procedimientos analticos. Las comparaciones para las
estadsticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores de
clasificacin, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otros
errores en cuentas especficas de los estados financieros del cliente.
Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidades
del cliente en comparacin con compaas similares, proporcionando as a los
auditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.

Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analticos, pueden


encontrarse ciertos problemas, debido a la dificultad para comparar compaas y
la imposibilidad de obtener informacin actualizada de la industria.
Por tanto, los auditores deben considerar cuidadosamente las bases de
comparacin y la oportunidad de informacin, antes de sacar conclusiones con
base en comparaciones de promedios de la industria.

2.6.7 Tipos de expectativas


Los auditores desarrollan expectativas utilizando varias tcnicas como:
1. Anlisis de tendencias
2. Anlisis de razones
3. Anlisis de regresin
4. Pruebas de razonabilidad

Anlisis de Tendencias.-Comprende la revisin de cambios en el saldo de una


cuenta.
Anlisis de Razones.-Comprende comparaciones de relaciones entre dos o ms
cuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas con
informacin no financiera. Las razones financieras tradicionales se clasifican en:

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Razones de liquidez
Razones de apalancamiento
Razones de rentabilidad
Razones de actividad

Debido a que el anlisis de las razones comprende el examen de las relaciones


entre dos o ms variables y puede contener la informacin de la industria, sta es
generalmente, una forma ms importante de anlisis, comparando con el anlisis
de tendencias.

Anlisis de Regresin.-Comprende el uso de los modelos estadsticos para


cuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razn de los estados
financieros.
Prueba de Razonabilidad.-Es similar al anlisis de regresin, en que se calcula
una expectativa explicita para la cantidad de los estados financieros, utilizando
informacin financiera o no financiera.

2.6.8 Determinacin del monto de la diferencia que puede ser aceptada


La cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razn de los estados
financieros que pueden ser aceptados sin investigacin se determina
principalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo,
esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada del
procedimiento. Si se utiliza el anlisis de regresin, los reglones que deben ser
investigados sern identificados especficamente por el modelo estadstico
basado en el grado de precisin y la confiabilidad especfica por los auditores.

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Comparar el Saldo de la Cuenta con el Saldo Esperado


Una vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia que
puede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinar
donde existen diferencias significativas.

Investigar y Evaluar Diferencias Significativas


Deben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y las
cantidades o razones en los estados financieros del cliente para determinar si
estas representan errores.

2.6.9 Oportunidad de los Procedimientos Analticos


Las normas de auditora exigen la aplicacin de procedimientos analticos en las
etapas de planificacin y revisin final general de las auditorias. Adicionalmente
los auditores pueden decidir utilizarlos durante la auditora como pruebas
sustantivas para proporcionar evidencia sobre la razonabilidad de los saldos
especficos de una cuenta.
Los procedimientos analticos de la auditora se utilizan para ayudar a los
auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y la extensin de los
procedimientos de auditora que sern utilizados para obtener evidencia sobre
cuentas especficas. En la etapa de planeacin, el objetivo de estos
procedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos o
cantidades poco usuales, que podran afectar la razonabilidad de los estados
financieros.

2.6.10 Extensin de los Procedimientos Analticos


Los auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de los
procedimientos analticos al determinar el grado de su utilizacin para una
auditora particular, aunque con frecuencia el costo es ms bajo debido a la

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disponibilidad de computadores para realizar los clculos y la simplicidad de


muchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de los
procedimientos analticos varan de una auditora a la siguiente.
Una medida importante para la efectividad de un procedimientos analtico es su
precisin, la cual depende de un diverso numero de factores, incluida la
capacidad predictiva de las relaciones, la tcnica utilizada para desarrollar la
expectativa y la confiabilidad de la informacin implcita utilizada. Si existen
muchas interferencias en las relaciones entre variables, podran existir diferencias
sustanciales que no son identificables mediante los procedimientos analticos ,
que puede ser mejorada realizando procedimientos analticos mas detallados.

2.6.11 Evidencia sobre Estimaciones en Contabilidad


Los auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de los
estados financieros que estn afectados por estimaciones hechas por la gerencia ,
particularmente, aquellas para las cuales se considera aceptable un amplio rango
de mtodos de contabilidad, la elaboracin de los mtodos de contabilidad son
responsabilidad de la gerencia y generalmente estas estimaciones estn ms
expuestas a error material que otras cuentas de los estados financieros cuyas
cifras son ms seguras , la auditoria de estimaciones, exige que los auditores
determinen:
a) Todas las estimaciones necesarias has sido desarrolladas
b) Las estimaciones de contabilidad son razonables
c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas
apropiadamente.

Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, los
auditores pueden utilizar uno o ms de los tres enfoques bsicos siguientes:

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1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia;


con frecuencia, esto comprender la evaluacin de la razonabilidad de los
pasos seguidos por la gerencia
2. Desarrollar independientemente una estimacin
3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimacin,
como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final
del ao.

2.6.12 Evidencia sobre Transacciones con Partes Relacionadas


El termino partes relacionadas se refiere a individuos o entidades que pueden
tener negocios con el cliente, en los cuales una parte esta influido
significativamente por la otra, de manera que esta no pueda perseguir sus
intereses separadamente.
Una transaccin con una parte relacionada es cualquier transaccin entre la
compaa y estas partes, diferentes de los convenios normales de compensacin,
partidas para gastos y transacciones similares que surgen en el curso ordinario del
negocio. Puesto que las transacciones con las partes relacionadas no se realizan
con la prudencia debida, los auditores deben ser consientes que las sustancias
econmicas de estas transacciones pueden diferir de su forma.
La principal preocupacin de los auditores es que las transacciones con partes
relacionadas que sean materiales se revelan adecuadamente en los estados
financieros de los clientes o en las notas relacionadas. La revelacin de las
transacciones con las partes relacionadas deben incluir:
La naturaleza de la relacin
Descripcin de las transacciones (incluidas las sumas en dlares)
Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa
Trminos y formas de contratos

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LEGISLACION TRIBUTARIA PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El Decreto Ejecutivo No. 2430 publicado en el Suplemento al Registro Oficial


No. 494 del 31 de diciembre del 2004 incorpor a la legislacin tributaria, con
vigencia a partir del 2005, nuevas normas sobre la determinacin de resultados
tributables originados en operaciones con partes relacionadas.

El 29 de diciembre del 2007, se publica en el Registro Oficial N 242 la Ley


Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre los aspectos que se
menciona, es la obligacin que tienen los contribuyentes que celebren operaciones
con partes relacionadas a determinar sus ingresos y sus costos y gastos
deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de
contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables y para efectos de control debern presentar a la
Administracin Tributaria.

El 25 de abril del 2008, se publica en el Registro Oficial No. 324 la Resolucin del
Servicio de Rentas Internas NAC-DGER 2008-0464 en el cual se establece el
contenido del anexo y del informe integral de precios de transferencia, entre sus
principales aspectos se menciona: Los contribuyentes del impuesto a la renta que
hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior,
dentro del mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 1.000.000
debern presentaran al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de
Transferencia. Adicionalmente aquellos contribuyentes que hayan efectuado
operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un
mismo perodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 5.000.000 debern
presentar adicionalmente al anexo de Precios de Transferencia, el Informe
Integral de Precios de Transferencia.

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2.7 EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA


Regresar
Si al preparar el plan de auditora se decide confiar en los controles,
generalmente se prueban los procedimientos de control y las actividades de
vigilancia. Siempre se harn pruebas sustantivas, que consisten en
procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una
combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin de si el alcance de la auditora
fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, se deben
considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras
errneas encontradas al hacer la auditora. Tambin se efecta una revisin de los
estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son
coherentes con la informacin que se obtuvo en la auditora y si estn
presentados apropiadamente.

2.7.1 Probar los controles


La pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditora sobre
la efectividad de: el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno,
es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir
manifestaciones errneas de importancia relativa; y la operacin de los contrales
internos a lo largo de perodo.

Algunos de los procedimientos para obtener la compresin de los sistemas de


contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente
planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la
auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos
relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de
control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de

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contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber


obtenido evidencia en la auditora sobre la efectividad del proceso de
conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin.

Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la


comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin
proporcionan evidencia en la auditora sobre la adecuacin de diseo y
efectividad de operaciones de las polticas y procedimientos relevantes a una
particular afirmacin de los estados financieros, el auditor puede usar esa
evidencia en la auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una
evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto.

Las pruebas de control pueden incluir:

Inspecciones de documentos que soportan transacciones vaucheos y otros


eventos para ganar evidencia en la auditora de los controles internos han
operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido
autorizada.

Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de


auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin,
no meramente quin se supone que la desempea.

Reconstruccin del desempeo de los controles internos por ejemplo, la


reconciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente
desarrollados por la entidad.

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El auditor debera obtener evidencia en la auditora por medio de pruebas de


control para soportar cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos
que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte
debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno
estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.

2.7.1 Pruebas de Cumplimiento: Diseadas para verificar si el sistema de


control interno est siendo aplicado correctamente. La comprobacin de
controles justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente
reduce las pruebas sustantivas. Ejm: Prueba de Ventas, Prueba de Compras,
Reconciliacin Bancaria.

2.7.2 Pruebas Sustantivas: Procedimientos diseados para probar el valor


monetario de los saldos de las cuentas o la inexistencia de errores monetarios que
afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores monetarios son
una indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. Se
debe analizar si estos errores son significativos como para requerir ajuste o su
divulgacin en los estados financieros. Ejm: Movimiento de Activos Fijos,
Cargos Diferidos, Clientes, Inventarios, Obligaciones Bancarias, Patrimonio.

2.7.3 Pruebas Selectivas: El trabajo de revisin de las cuentas no es ni puede


ser exhaustivo, no es posible realizar en un perodo corto (30-45 das) con un
grupo de tres o cuatro auditores lo que a la empresa le lleva un ao con un
personal ms o menos abundante, no es tampoco, razonable, el auditor dispone
de un tiempo limitado para obtener conclusiones.

Comprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes para


concluir respecto del todo, as por ejemplo, el saldo de la cuenta de mayor de

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clientes puede ser considerado correcto cuando la verificacin del 50% de los
saldos individuales arroje resultados en ese sentido.

2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser
sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden
provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el
enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo,
y en consecuencia considerarlo errneo.

2.7.3.2 Clasificacin: A las partes que integran el todo a probar se le llama


universo y a las partes seleccionadas se les llama muestra, la relacin entre la
muestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno,
la homogeneidad de las partidas, y las caractersticas mismas del universo a
examinar. En Auditora la experiencia es fundamental para determinar cuntas y
cuales partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cual deber ser el
alcance en la aplicacin de los procedimientos. Ejm: Al analizar la cuenta
contable Cajas Chicas de una compaa suponiendo que existen un total de 6
cajas chicas, el universo comprenden las 6 cajas y la muestra comprendera el
arqueo de la caja ms representativa dependiendo de la experiencia y el juicio del
jefe de equipo.

2.8 ASESORA DIDCTICA 2.

Leer y comprender los temas propuestos en la gua de estudio, el captulo 6 del


texto gua y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las
actividades de aprendizaje solicitadas. A partir de esta unidad de aprendizaje, los
estudiantes tienen que realizar su trabajo prctico de auditora, en base a

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informacin obtenida en una empresa comercial, industrial, agrcola o de


servicios en la cual labore, si no dispone de esta informacin tendr qu crear
una empresa, con informacin adecuadamente razonable y se asemeje a un caso
real.

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PARTE II
Regreso
UNIDAD N 3
Regresar

3. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

3.1 CONCEPTO
Regreso
Papeles de Trabajo son documentos y cdulas obtenidos y preparados por el
auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la Auditora efectuada,
as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en
la planificacin y realizacin de la Auditora y en la supervisin y revisin de la
misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su
opinin.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber
visto dicha Auditora, sea capaz de averiguar a travs de ellos para soportar las
conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la informacin que

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contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar de un vistazo una rpida


evaluacin del trabajo realizado.

Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo


los procedimientos empleados, pruebas realizadas, informacin obtenida.
Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. Son propiedad nica del
auditor que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los ensea a
los jueces que lo demande. Cada sociedad de auditores tiene su forma igual de
trabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una forma estndar.

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3.2 OBJETIVO E IMPORTANCIA


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Consecuentemente el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son:
1. En ellos el contador pblico respalda y fundamenta sus informes:
a) Dictamen.
b)Carta de Observaciones.

2. Sirven de fuente de informacin posterior a:


a) Las autoridades fiscales.
b) Las autoridades judiciales.
c) Otro contador pblico que desee opinar sobre el trabajo realizado.
d) El propio cliente o entidad auditada.

3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su


oportunidad.

4. Ellos sirven para comprobar que el contador pblico realizo un trabajo de


calidad profesional.

5. Sirven de gua para la realizacin de futuras auditoras y como referencia para


determinar la consistencia en la aplicacin de principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

3.3 ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE


TRABAJO
Regreso
3.3.1 Elementos: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de
la cuenta u operacin a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las

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conclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mnimo de elementos que


es conveniente tener en cuenta al elaborarlos; a continuacin, se listan algunos de
esos elementos que deben contener toda cdula de trabajo de auditora:

1. ENCABEZAMIENTO.- Que contendr la siguiente informacin mnima


como son: El nombre de la entidad, la identificacin del ejercicio o
perodo de examen, una descripcin precisa del contenido del papel de
trabajo, fecha de corte de operaciones, fecha de preparacin y supervisin,
los nombres y/o iniciales de las personas responsables de su preparacin y
supervisin.

2. ANALISIS ESPECFICO O CONTENIDO.- Trata la siguiente


informacin bsica: Objeto de su preparacin, naturaleza, momento y
extensin de las pruebas, hechos relevantes y materiales, fuentes de
informacin y conclusiones alcanzadas. La informacin contenida en los
anlisis especficos no incluir copias extensas de los asientos que figuran
en los registros contables, ni de las cifras que constan en los estados
financieros o sus anexos. Antes de describir su contenido tendr en cuenta
las indicaciones que se dan al respecto, en la Planeacin de los papeles de
trabajo.

3.4 ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Regresar
Generalmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo para
cada cliente.

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3.4.1 Archivo Permanente


Este archivo cumple tres propsitos:
1. Refrescar la memoria de los auditores en los renglones aplicables
durante un periodo de varios aos.
2. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen
rpido de las polticas y de la organizacin del cliente.
3. Conservar los papeles de trabajo de los renglones que muestran
relativamente pocos cambios o ningn cambio, eliminando as la
necesidad de su preparacin ao tras ao.
Gran parte de la informacin contenida en el archivo permanente es reunida
durante el curso de la primera auditoria de los registros de un cliente. Una parte
considerable del tiempo invertido en la primera auditoria se dedica a reunir y
evaluar la informacin disponible como las copias de los artculos de
constitucin como corporacin y de estatutos, arrendamientos financieros,
acuerdos de patentes, planes de pensiones, contratos laborales, contratos de
construccin a largo plazo, partes relacionadas conocidas, cuadros de cuentas y
declaraciones de impuestos de aos anteriores.

En el archivo permanente estn incluidos tambin los anlisis de cuentas que


muestran pocos cambios durante un periodo de varios aos. Estas cuentas pueden
incluir terrenos edificaciones, depreciacin acumulada, inversiones a largo plazo,
obligaciones a largo plazo, acciones de capital y otras cuentas de patrimonio de
los accionistas.

Contenido del Archivo Permanente o Expediente Continuo: Facilita a los


auditores informacin bsica sobre clientes, para comprender con mayor
facilidad su sistema y estn en condiciones de hacer referencia a documentos
relevantes, ao a ao. Es conveniente que este expediente incluya, como mnimo:

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1. Escritura de sociedad y estatuto.


2. Reformas de Estatutos efectuadas por la compaa.
3. Resumen de las Actas de Junta General de Socios o Accionistas.
4. Acuerdos del consejo importantes.
5. Detalle de las escrituras de titularidad.
6. Direcciones de la sede social, fbricas, filiales, etc.
7. Fax, telfono, etc.
8. Organigrama General de la empresa.
9. Explicacin de los procedimientos contables de la escritura y formularios que
utiliza.
10. Dnde estn los registros contables y persona responsable de los mismos.
11. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.
12. Firmas autorizadas en los bancos.
13. Cuestionario de control interno pasado a la empresa.
14. Relevamientos o levantamientos de informacin por cada rea incluyendo las
Fortalezas y Deficiencias encontradas.
15. Entrevista en la empresa y pequeos detalles.
16. Contratos y Convenios Importantes suscritos por la compaa.
17. Informes de Auditora de aos anteriores.
18. Cartas de Gerencia de aos anteriores.
19. Declaraciones del Impuesto a la Renta 101 del ao anterior.
20. Reclamos fiscales efectuados durante el ao.

3.4.2 Archivo Corriente

El informe de los auditores para un ao particular est apoyado por los papeles de
trabajo contenidos en los archivos del ao bajo revisin.

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Los papeles de trabajo administrativos generalmente constituyen el inicio de los


archivos corrientes, incluidos un borrador de los estados financieros y el informe
de los auditores, estos papeles de trabajo estn acompaados por los balances de
prueba de trabajo y los asientos de ajuste y de reclasificacin. La parte restante
de los archivos corrientes consiste en los papeles de trabajo que apoyan los
saldos y otras cuentas de los estados financieros del cliente. Esto empieza con los
papeles de trabajo para cada cuenta del activo y contina con los papeles de los
pasivos, las cuentas de patrimonio de propietarios y las cuentas de ingresos y
gastos.
A cada papel de trabajo en un archivo se asigna un nmero ndice y la
informacin est unida a travs de un sistema de referenciacin cruzada.

3.5 MARCAS E INDICES DE AUDITORIA


Regresar
3.5.1 Marcas del Trabajo Realizado: Para facilitar la trascripcin e
interpretacin del trabajo realizado en la Auditora, usualmente se acostumbran a
usar marcas que permiten transcribir de una manera prctica y de fcil lectura
algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que
provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden
dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado
fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el
auxiliar relativo.
En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y
facilita por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y
por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte
del supervisor.

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Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una


manera constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es
decir, una marca que signifique siempre lo mismo.

La forma de las marcas deben ser lo ms sencillas posibles pero a la vez


distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte
que a travs del color se logre su identificacin inmediata en las partidas en las
que fueron anotadas.

3.5.2 Indices: Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con
ndices que indiquen claramente la seccin del expediente donde deben ser
archivados, y por consecuencia donde podrn localizarse cuando se le necesite.

En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que


presentan las cuentas en el estado financiero. As los relativos al Disponible
estarn primero, los relativos al Exigible despus, hasta concluir con los que se
refieran a las cuentas de Gastos y Cuentas de Orden.

Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.

A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico-


numrico por ser el de uso ms generalizado en la prctica de la auditora. En
este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican
cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:

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3.5.3 Letra o Nmero como ndice de la Cuenta


A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
D Activo fijo
E Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
CC Impuestos por pagar
DD Pasivo a largo plazo
EE Reservas de pasivo
FF Crditos diferidos
PP Capital y reservas
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales (Gastos Administrativos y de Ventas)
40 Otros Ingresos
50 Otros Egresos

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B/T ACTIVOS
BALANCE DE PASIVOS
TRABAJO CORRESPONDE PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS

CEDULAS A PROGRAMA
SUMARIAS CORRESPONDE B CTAS POR COB
C INVERSIONES

B-1
CEDULAS
1
ANALITICAS CORRESPONDE
CLIENTES
TRANSFERENCIAS

EVIDENCIA DE B-1
SOPORTE CORRESPONDE 1-1
COPIAS, ACTAS

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3.6 ASESORA DIDCTICA 3.

Leer y comprender los temas propuestos en la gua de estudio, adems de revisar


los captulos 5 y 6 del texto gua, papeles de auditora y una vez formado su
criterio profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje
solicitadas.

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CAPITULO IV

UNIDAD N 4
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4. GESTIN DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACIN DE


RIESGOS, ERM (Enterprise Risk Management por sus siglas en
ingls)

4.1 INTRODUCCIN
Regreso
Durante los ltimos aos, la importancia de fortalecer el gobierno corporativo en
la gestin de riesgo se ha incrementado notablemente. Las organizaciones estn
bajo presin para identificar todos los riesgos de negocios que ellas enfrentan;
sociales, ticos y ambientales, as como financieros y operacionales, y explicar
cmo gestionan los mismos para llevarlos a niveles aceptables. Mientras tanto, el
uso de marcos de gestin de riesgo se ha incrementado, debido a que las
organizaciones reconocen sus ventajas sobre enfoques menos coordinados de
gestin de riesgo.

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La premisa implcita en la administracin de riesgos corporativos es que las


entidades existen con el fin ltimo de generar valor para sus grupos de inters.
Todas se enfrentan a la incertidumbre y el reto para su direccin es determinar
cunta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el
valor para sus grupos de inters.

La incertidumbre implica riesgos y oportunidades y posee el potencial de


erosionar o aumentar el valor. La administracin de riesgos corporativos permite
a la direccin tratar efectivamente la incertidumbre y sus riesgos y oportunidades
asociados, mejorando as la capacidad de generar valor.

Se maximiza el valor cuando la direccin establece una estrategia y objetivos


para encontrar un equilibrio ptimo entre los objetivos de crecimiento y
rentabilidad y los riesgos asociados, adems de desplegar recursos de manera
efectiva y eficientemente a fin de lograr los objetivos de la entidad.

4.2 DEFINICIONES
Regreso
En relacin con el nuevo Marco Gestin de Riesgo Empresarial - Un enfoque
integral (Enterprise Risk Management; ERM, segn sus siglas en ingls)
emitidopor el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO), se han publicado muchos documentos, con el fin de
minimizar, apocar o disminuir los asuntos de Gestin de Riesgo Empresarial
(ERM) en las organizaciones.

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4.2.1 La Gestin de Riesgo Empresarial (ERM): Es un proceso estructurado,


consistente y continuo implementado a travs de toda la organizacin para
identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que
afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos. La administracin de
riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que afectan a
la creacin de valor o su preservacin. Se define de la siguiente manera:

"La administracin de riesgos corporativos es un proceso efectuado por


el consejo de administracin de una entidad, su direccin y restante
personal, aplicable a la definicin de estrategias en toda la empresa y
diseado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la
organizacin, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y
proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de objetivos
de la entidad.4

El control interno es una parte integral de la administracin de riesgos


corporativos.

4.2.2 Definicin de Control Interno, segn el Informe COSO ERM o COSO


II, (Enterprise Risk Management por sus siglas en ingls)

El Control Interno se define como un proceso realizado por el Directorio,


Gerencias y dems personal de la empresa con el objeto de brindar una
razonable seguridad sobre el logro de los objetivos en las siguientes
categoras:

4
COSO ERM Executive Summary. The Institute of Internal Auditors, Global Practices Center, www.
Theiia.org.

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Efectividad y Eficacia de las operaciones


Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
Confiabilidad de la informacin financiera.

4.3 OBJETIVOS
Regreso
Dentro del contexto de misin o visin establecida en una entidad, su direccin
establece los objetivos estratgicos, selecciona la estrategia y fija objetivos
alineados que fluyen en cascada en toda la entidad. El presente Marco de
administracin de riesgos corporativos est orientado a alcanzar los objetivos de
la entidad, que se pueden clasificar en cuatro categoras:

Estratgicos: Objetivos a alto nivel, alineados con la misin de la entidad


y dndole apoyo.
Operativos: Objetivos vinculados al uso efectivo y eficiente de recursos.
Reporte: Confiabilidad de los reportes.
Cumplimiento: Objetivos relativos al cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables

Esta clasificacin de los objetivos de una entidad permite centrarse en aspectos


definidos de la administracin de riesgos corporativos. Estas categoras distintas,
aunque trasladables - un objetivo individual puede caer en ms de una categora-
se dirigen a necesidades diferentes de la entidad y pueden ser de responsabilidad
directa de diferentes ejecutivos. Tambin permiten establecer diferencias entre lo

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que cabe esperar de cada una de ellas. Otra categora utilizada por algunas
entidades es la salvaguarda de activos.

Dado que los objetivos relacionados con la confiabilidad de los reportes y el


cumplimiento de leyes y regulaciones estn integrados en el control de la entidad,
puede esperarse que la administracin de riesgos corporativos facilite una
seguridad razonable de su consecucin.

El logro de los objetivos estratgicos y operativos, sin embargo, est sujeto a


acontecimientos externos no siempre bajo control de la entidad; por tanto, para
estos objetivos, la administracin de riesgos corporativos puede proporcionar una
seguridad razonable de que la direccin, y el consejo de administracin en su rol
de supervisin, estn siendo informados oportunamente del progreso de la
entidad hacia su consecucin.

4.4 COMPONENTES DE LA ADMINISTRACIN DE RIESGOS


CORPORATIVOS
Regreso
La administracin de riesgos corporativos consta de ocho componentes
relacionados entre s, que se derivan de la manera en que la direccin conduce la
empresa y cmo estn integrados en el proceso de gestin. Estos componentes
son:

1. Ambiente Interno - El ambiente interno abarca el entorno de una


organizacin y establece la base de cmo el personal de la entidad percibe
y trata los riesgos, incluyendo la filosofa de administracin de riesgo y el

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riesgo aceptado, la integridad, valores ticos y el ambiente en el cual ellos


operan.

2. Establecimiento de Objetivos - Los objetivos deben existir antes de que


la direccin pueda identificar potenciales eventos que afecten su
consecucin. La administracin de riesgos corporativos asegura que la
direccin ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos
seleccionados apoyan la misin de la entidad y estn en lnea con ella,
adems de ser consecuentes con el riesgo aceptado.

3. Identificacin de Eventos - Los eventos internos y externos que afectan a


los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre
riesgos y oportunidades.
Estas ltimas revierten hacia la estrategia de la direccin o los procesos
para fijar objetivos.

4. Evaluacin de Riesgo.- Los riesgos se analizan considerando su


probabilidad e impacto como base para determinar cmo deben ser
administrados. Los riesgos son evaluados sobre una base inherente y
residual.

5. Respuesta al Riesgo - La direccin selecciona las posibles respuestas -


evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos - desarrollando una serie de
acciones para alineados con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo
de la entidad.

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6. Actividades de Control- Las polticas y procedimientos se establecen e


implantan para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan
a cabo efectivamente.

7. Informacin y Comunicacin - La informacin relevante se identifica,


captura y comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal
afrontar sus responsabilidades. Una comunicacin efectiva debe
producirse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a travs, y hacia
arriba de la entidad.

8. Monitoreo - La totalidad de la administracin de riesgos corporativos es


monitoreada y se efectan las modificaciones necesarias. Este monitoreo
se lleva a cabo mediante actividades permanentes de la direccin,
evaluaciones independientes o ambas actuaciones a la vez.
La administracin de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso
en serie, donde cada componente afecta slo al siguiente, sino un proceso
multidireccional e iterativo en el cual casi cualquier componente puede e influye
en otro.

4.4.1 Relacin entre Objetivos y Componentes


Existe una relacin directa entre los objetivos que la entidad desea lograr y los
componentes de la administracin de riesgos corporativos, que representan lo que
hace falta para lograr aquellos. La relacin se representa con una matriz
tridimensional, en forma de cubo.

Las cuatro categoras de objetivos - estratgicos, operativos, reporte y


cumplimiento - estn representados por columnas verticales, los ocho

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componentes por filas horizontales, y las unidades de la entidad, por la tercera


dimensin. Este grfico refleja la capacidad de centrarse sobre la totalidad de la
administracin de riesgos corporativos de una entidad o bien por categora de
objetivos, componente, unidad o cualquier subconjunto deseado.

4.5 RELACIN ENTRE RIESGO Y CONTROL


Regreso
Control es una accin que:
Reduce la probabilidad que los Riesgos se materialicen
Reduce su impacto en caso de concretarse.

Riesgo es un evento posible que en caso de materializarse:


Comprometera el logro de los objetivos
Empeorara la situacin actual

Control es una ventaja competitiva y una herramienta para disminuir riesgos,


brinda mayores oportunidades.

"RIESGO QUE NO SE IDENTIFIQUE, IMPLCITAMENTE SE ASUME"

4.5.1 Elementos Principales del Proceso de Administracin de Riesgos

La importancia de Auditora Financiera radica en determinar la razonabilidad de


los Estados Financieros y como apoyo a los 4 objetivos establecidos, hay una
serie de afirmaciones implcitas que soportan los Estados Financieros:

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Existencia u Ocurrencia: Las afirmaciones sobre existencia u ocurrencia se


refieren a si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha determinada y
si las transacciones contabilizadas han ocurrido en ese periodo determinado.

Integridad: Las afirmaciones en cuanto a la Integridad, se refieren a si todas las


transacciones y otros acontecimientos o circunstancias relevantes que deben
presentarse en los Estados Financieros se han incluido.

Derechos y Obligaciones: Las afirmaciones sobre derechos y obligaciones se


refieren a si los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las
obligaciones de la misma a una fecha determinada.

Valuacin o Aplicacin: Las afirmaciones respecto a la valuacin o aplicacin


se refieren a si los elementos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos,
han sido incluidos en los Estados Financieros en los importes apropiados. Si las
transacciones presentan clculos correctos respecto a su importe y estn
debidamente resumidas y registradas.

Presentacin y Revelacin: Las afirmaciones sobre presentacin y revelacin se


refieren a si la informacin que aparecen en los Estados Financieros estn
adecuadamente clasificados, descritos y revelados.

4.6 CONTROL INTERNO PARA PLANIFICAR LA AUDITORA

Para planificar la Auditora es necesario tener un conocimiento suficiente sobre


Control Interno, especialmente en el diseo de los controles relevantes, con el [m

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de conseguir informacin sobre la integridad de la administracin, naturaleza y


alcance de los archivos de contabilidad; identificar los tipos de errores e
irregularidades que afecten los estados financieros y evaluar el riesgo de error
material; disear pruebas de controles para evaluar el riesgo de control para cada
objetivo, que a su vez afecta el riesgo de deteccin planeada; y disear pruebas
sustantivas eficaces para los saldos revelados en los estados financieros
(precisin monetaria de operaciones y saldos).

Cada uno de los Ocho (8) componentes del Control Interno debe ser estudiado y
entendido, para lograr ese conocimiento se debe considerar aspectos importantes
para disear las pruebas y documentar la informacin obtenida, tales como
elaborar procedimientos en cada componente de la estructura de control.

Para documentar la informacin obtenida, existen varios mtodos como el


Narrativo, Flujogramas y Cuestionarios de Control Interno. Se utilizan en forma
separada o combinados, de acuerdo a las propias necesidades.

Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el captulo 7 del texto gua,
as como la respectiva Norma Internacional de Auditora.

4.7 ASESORA DIDCTICA 4.

Leer y comprender los temas propuestos en la gua de estudio, el captulo 7 del


texto gua, norma internacional de Auditora y una vez formado su criterio
profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje solicitadas.

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ANEXOS

Regreso

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ANEXO 1
ISED & BB AUDITORES SA.
AUDITORES INDEPENDIENTES

EMPRESA COYS S.A.


PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO PRELIMINAR (Preguntas)

Dirigido al Personal Contable: Contador General, y sus asistentes

GENERALIDADES

Razn Social
Direccin Principal
Telfono
Fax
Actividad Principal
Nombre de los Accionistas
Nombre de los Principales Funcionarios de la
compaa.
Objetivo Social de la Compaa
Capital Pagado
Registro nico de Contribuyentes
IESS
Cmaras de Afiliacin
ORGANIZACIN
Organigramas
Estructurales posicional
Funcional Manuales de Procedimientos
Cuales
Existe una divisin adecuada de las atribuciones de
mando y responsabilidades? Est definida en grficos
o manuales.
ESTADOS FINANCIEROS
Cul es el total de Activos, Pasivos y capital
contable, ingresos anuales, gastos y utilidades?
Crditos bancarios o de cualquier otra ndole que
haya obtenido en los tres ltimos aos: Instituciones:
Montos:
Vencimientos:
Avales:
Garantas:

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Qu relacin ha tenido la compaa con otros


Contadores Pblicos, qu servicio ha obtenido?
Se dispone del servicio de Comisarios?
CONTABILIDAD
Sistema Computarizado?
Nombre?
Licencia de Uso?
Dispone de Departamento de Sistemas?
Existe un catlogo de Cuentas en uso?
Existe un sistema definido de Costos?
El mtodo de valuacin de inventarios que se
utiliza?
Se preparan mensualmente Estados Financieros?
SITUACIN ACTUAL
a) CONTABLE
Fecha de los ltimos Estados Financieros
Diario
Mayor
Inventarios y Balances
Balances
Registro de aumentos y disminuciones de capital
Registro de accionistas
Auxiliares de:
Resultados, Cuentas de Balance:
ltimas conciliaciones bancarias
b) FISCAL
Declaracin anual del impuesto a la renta
Declaraciones mensuales del IVA
Pago participacin Utilidades de los Trabajadores
Pago de los Impuestos Municipales
Informe Obligaciones Tributarias
Es Contribuyente Especial
c) INFORMACIN QUE RECIBE LA GERENCIA.

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BECERRA & SANTAFE ASOCIADOS


AUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.


CUESTIONARIO PRELIMINAR (EJEMPLO)
31 de diciembre de 2013

OBJETIVOS DEL CONTRATO

Auditar los Estados Financieros de Computers & Sistems, SA. (COYS) del ao
terminado el 31 de diciembre del 2013. Adems, el acuerdo de deuda del Banco del
Pichincha requiere que la compaa envi al prestamista un informe de nuestra firma
sobre el cumplimiento de COYS de los diversos convenios restrictivos de deuda.

CONDICIONES DEL NEGOCIO Y DE LA INDUSTRIA

COYS vende e instala los microcomputadores y el hardware y software de trabajo en


red para los clientes del negocio. La compaa proporciona servicios de reparacin,
mantenimiento, capacitacin y adaptacin de software. COYS tambin ha empezado a
desarrollar su propio software que funcione en red para ser vendido como un producto a
sus clientes. La estrategia competitiva principal de la compaa es mantener un alto
nivel de pericia tcnica y un amplio rango de servicios.

El mercado de microcomputadores y productos relacionados es extremadamente


competitivo. COYS compite con los grandes distribuidores mayoristas de
microcomputadores, como Tecnomega, Intelcomp y Point. La compaa tambin
compite con otros revendedores de valor agregado que proporcionan productos de
microcomputadores y de software directamente a los clientes. Para competir
efectivamente, la Compaa debe ser capaz de obtener inventarios de equipo moderno
(State- of- the-art) oportunamente. Debido a que la Compaa no tiene el poder de
compra de algunos de sus otros competidores, generalmente deben cobrar un precio ms
alto por sus productos. Sus clientes estn dispuestos a pagar el precio ms alto debido al
alto nivel de pericia y servicio que la compaa proporciona.

El mercado de productos de microcomputadores es tambin muy sensible a las


condiciones econmicas.

REUNIONES DE PLANIFICACIN

El 20 de julio, Juan Taipe y yo nos reunimos con Elvis Zambrano, contralor, Gonzalo
Aguaiza, presidente de COYS, para analizar la planificacin de la auditoria para el ao
en curso. El 2 de agosto, se llevo a cabo una reunin de planificacin en nuestra oficina
con todos los miembros del equipo del contrato asignados a la auditoria.

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ENFOQUE DE AUDITORIA

La compaa no ha tenido cambios significativos en su control interno desde el ao


anterior. Por consiguiente, de modo consistente con el enfoque utilizado en la auditoria
del ao pasado, realizaremos pruebas de los controles para evaluar el riesgo de control a
un valor menor que el mximo para la mayora de las cuentas de los Estados
Financieros.

FACTORES DE RIESGO

Diversos factores afectan el riesgo de este contrato, entre ellos:

1. Como se describi anteriormente, COYS est en un negocio muy competitivo


que es muy sensible a las condiciones econmicas.
2. COYS es una compaa de propiedad limitada de dos accionistas: Gonzalo
Aguaiza y Jimena Hidalgo, son miembros activos de la junta directiva de la
compaa. Ninguno otro empleado de la empresa toma parte activa en el
negocio.
3. Se requieren Estados Financieros auditados por el Banco del Pichincha como
parte del acuerdo de lnea de crdito de la compaa.
4. La compaa ha obtenido utilidades durante los ltimos aos y no parece tener
dificultades financieras.

Estos factores indican que el contrato para auditar COYS solo tiene un riesgo moderado.

CONTABILIDAD Y ASPECTOS DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS

La compaa empez ofreciendo amplias garantas de venta de computadoras durante el


ao en curso. Se necesita revisar el mtodo de reconocimiento del ingreso para
determinar si este se ajusta a los requisitos del boletn tcnico 901 de la FASB.

El ao anterior, COYS empez a desarrollar productos de software de trabajo en red


para la venta. Este ao la compaa ha empezado a capitalizar ciertos costos de
desarrollo. Se necesita revisar el mtodo de contabilidad del costo de desarrollo de
software y determinar si este se ajusta a los requerimientos de la Declaracin FACB.
86.86.

PRIORIDADES DE LA PLANIFICACIN

Debido a que la firma ha experimentado un crecimiento constante en las ventas y en las


ganancias durante los ltimos 3 aos, creemos que los resultados de operacin son la
base ms apropiada para estimar la prioridad de la planificacin en la forma descrita
enseguida:

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Clculo de la prioridad de la
Comparacin de bases planificacin
Base Anualizado para Base Cantidad Porcentaje Estimacin de
Estados Financieros 31/12/2013 materialidad
Ventas $ 11,000,000 Ventas $ 11,000,000 1% $ 110,000
Activos Totales 2,000,000 Activos Totales 2,000,000 1% 20,000
Utilidad neta antes 525,000 Utilidad neta antes 525,000 10% 52,500
de impuestos de impuestos

El rango para la prioridad de la planificacin est entre $ 20.000 y $ 110.000. Con base
en el crecimiento constante de la compaa en ventas y ganancias y en el hecho de que
la compaa no es una compaa en poder del pblico, se ha seleccionado $ 70.000
como una cantidad de materialidad razonable en relacin con la planificacin.

CRONOGRAMA Y PLAN DE CONTRATACIN DE PERSONAL

Con base en la conversacin sostenida con el Dra. Gabriela Bonilla, las siguientes son
las fechas tentativas de importancia para la auditoria:

Iniciar el trabajo de auditora interna 10 de noviembre de 2013


Terminar el trabajo de auditora interna 15 de noviembre de 2013
Expedir una carta a gerencia sobre el 30 de noviembre de 2013
Trabajo interino
Observar el inventario fsico 31 de diciembre de 2013
Iniciar el trabajo de auditora de fin de ao 12 de febrero de 2014
Terminar el trabajo de campo 20 de febrero de 2014
Lectura del Informe Borrador 25 de febrero de 2014
Entrega del Informe definitivo 05 de marzo de 2014
Emitir carta requerida por acuerdo 05 de marzo de 2014
de financiacin
Emitir carta de gerencia actualizada 10 de marzo de 2014

Los requerimientos de tiempo (das) del personal para el contrato se describen


enseguida:

Asistente Senior Gerente Socio TOTAL


Interino 16 20 6 4 46
Final 30 24 10 8 72
46 44 16 12 118
Firma:
Fecha:

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ANEXO 2
BECERRA & SANTAFE ASOCIADOS
AUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.


Memorando de Planeacin (EJEMPLO)
1. Definicin de objetivos:
General:
Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compaa
en funcin del cumplimiento de su objeto social, y la confiabilidad en la
determinacin de cifras de los Estados Financieros.
Especficos:
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de
los procedimientos internos
Ayudar a la gerencia a lograr la administracin ms eficiente de las operaciones
de la Compaa, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.
Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.
Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones
Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y salvaguardar el Activo de la
compaa contra perdidas de cualquier clase
Dictaminar los Estados Financieros a Dic 31/2013

2. Investigacin Preliminar
Tipo de Empresa:
Empresa COYS S.A., fue fundado en 1998 con integracin de 2 Asociados
aportando todos y cada uno la suma de $10.000. inscribindose en la Camarada
Comercio de Quito el 28-05-1998. Est ubicada en la calle 9 de Octubre y Av.
Patria N 19-07. Cuenta con un oficina fsica adecuada para una labor de Venta y
Mantenimiento de Equipos de Computacin. Cuenta con una Junta de Socios, el
Gerente de La Compaa Gonzalo Aguaiza, el Contralor es el Seor C.P.A Elvis
Zambrano, tiene 1 Asesor en Tributaria, Derecho Laboral y en Sistemas. La
Secretaria General, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Produccin, Jefe de
Mantenimiento, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios Y de Costos
digitador. Es el tercer ao que participamos como Auditores Externos.
Circunstancias Econmicas y Tendencias del Negocio:
La mayora de las compras estn a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comit
de compras bajo nivel especifico de autorizacin:
Las polticas de ventas estn a cargo del Departamento Comercial.
Adoptan el dar crdito y su rotacin de Cartera es de 60 y 180 das para
ejercer controles directos del producto.
Durante el ao de 2011 adquirieron equipos de computacin para lograr una
mejor captura y distribucin de la informacin, situacin que requiere de un

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anlisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas


saben manejarlo dentro de la empresa.
La compaa tiene una participacin en el mercado de sus productos del 65%
con respecto a la competencia, sin embargo se estn estableciendo
tcticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura
econmica decretada por el Gobierno.
Polticas y Practicas Financieras
La Cia. Utiliza entre otras, las siguientes polticas y prcticas contables:
A) La compaa compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a
crdito.
B) El manejo de los costos se hace a travs de estndares para algunos centros
de costos (administracin, comercializacin) y costos reales para la venta.
C) El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. 2 Semanas
D) Se fijaron polticas de ventas de la siguiente manera:
Cuando se trate de ventas al detal no re ofrecern, ni se aceptan
descuentos.
Cuando se trate de ventas al por mayor, se dar un descuento comercial
de 10% y adems, si es modalidad de crdito se adicionara un 5% por
pronto pago.
E) La poltica de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas
ser los lunes.
F) Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo
mximo el da 15 del mes siguiente a la finalizacin del periodo contable.
G) Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales.
H) Cuando resulten imperfectos se rematarn en ventas, primero a empleados
con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25%
menos del costo.
I) Se evaluara el desarrollo por parte de la Administracin de la Empresa, de
las polticas tanto contables como financieras y laborales establecidas.
J) Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas
por el gobierno Nacional. Para el desarrollo de la Auditora se tendrn muy
en cuenta las normas de Auditora Generalmente Aceptadas- NAGAS.
K) Revisin general de las operaciones, utilizando pruebas selectivas de
Auditora, estadsticas y no estadsticas
L) Las tcnicas de Auditora para obtencin de evidencia son las siguientes:
Estudio General: en las Cuentas por cobrar, Cuentas por Pagar, y Bancos
para determinar errores y dar soluciones.
Inspeccin (Examen Fsico): Arqueo de cuentas Cobrar, Arqueo de
cuentas por pagar.
Confirmacin: En la comprobacin de titulares en la cuenta de Bancos y
saldos en la verificacin de Proveedores y los clientes de la empresa.
Conciliacin y Cotejacin: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del
Almacn y los saldos contables.
Indagacin e Investigacin: Se obtendr informacin verbal para el
proceso de Admisin de clientes y procedimientos sobre el control
interno establecido por la compaa.

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Diagrama de Flujo: Se disear un Diagrama de Flujo para establecer el


proceso de compra y utilizacin de la materia prima y asimismo el
manejo de la informacin (soportes)
Principales Proveedores:
Entre los proveedores de la Empresa COYS S.A. se encuentran: Tecnomega,
Intelcomp y Dilipa.

3. Alcance de la Auditora General: COYS S.A. tiene proyectado algunos


cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de
Auditora, entre otras podemos anotar:
Estudio y/o renovacin de la planta de personal.
La constitucin de una nueva sede ubicada en la Av., Maldonado y Av.
Rodrigo de Chvez N40-168 donde se ubicar la oficina Principal de Ventas
as como ampliacin de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre.
Procedimientos a Utilizar:
a) Estudio evaluacin y estudio de sistemas contables y el control interno
b) Realizacin de investigaciones y verificacin de las operaciones contables y
saldos de cuentas;
c) Se comparan estados financieros de los dos ltimos aos 2008 y 2009 con
los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte
contable y financiero en forma razonable.

4. Riesgos al Control Interno:


El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la
encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas, despacho
del pedido:
Riesgo Control: No hay segregacin de Funciones.
Riesgo Inherente: Manipulacin de datos.
Existe demora en cancelacin de pedidos, por encontrarse mal
diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor
Riesgo Control: No hay revisin necesaria por el personal especializado
en esta funcin
Riesgo Inherente: doble pago, doble facturacin, doble contabilizacin.
Se estn recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de
las polticas de la Compaa.
Riesgo Control: No estn realizando o efectuando los controles
establecidos por los funcionarios a cargo
Riesgo Inherente: Malversacin de fondos

5. reas Significativas:
Dentro de la organizacin se tiene como rea significativa, el rea de inventario,
que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardos en la entrega de
mercanca, y en el manejo del Krdex que es un poco errado porque el almacenista
es nuevo. El rea de ventas, tambin se constituye en rea significativa, porque la

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poltica de descuentos que maneja la Compaa son bastante atractivas para los
clientes potenciales.

6. Visitas
Preliminar o Interina:
De comn acuerdo con la Gerencia de COYS S.A. se realiza la Auditora en forma
general, iniciando desde las polticas establecidas hasta el manejo y ejecucin del
control interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El rea de Cuentas
X Cobrar, hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la
Compaa. Se harn visitas a dos sedes, de ensamblaje y de ventas, tambin se
conocer el sitio que piensa comprar la compaa.
Auditora Final (Saldos Estados Financieros):
A partir de Enero 2 de 2012 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes,
proveedores, empleados, Almacn de Deposito y otros: con base en el Balance de
Prueba a partir de enero 12/2011 completaremos las sumarias comparadas con el
ao anterior y siguiendo los programas de Auditora Final analizaremos las cifras
finales de los Estados Financieros con el fin de establecerle dictamen.

En el Trabajo:
Para la realizacin de la Auditora, se harn visitas frecuentes, mientras se
desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable.
Posterior:
Una vez terminado y entregado el informe de Auditora, en comn acuerdo con el
cliente, se har una ltima visita para obtener la idea clara del resultado del
informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y
sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditora.
Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe
y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una
participacin en el mercado.

7. Presupuesto de Tiempo:

Asistente Senior Gerente Socio TOTAL


Interino 16 20 6 4 46
Final 30 24 10 8 72
46 44 16 12 118

8. Personal Involucrado:
Del Cliente Cargo:
Gonzalo Aguaiza Gerente General
Jimena Hidalgo Gerente Administrativo
Karla Ojeda Auditora
Juan Carlos Taipe Contador

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De la Auditora
Efran Becerra Socios
Irene Santaf Gerente
Gabriela Berrones Senior
Efrn Torres Junior

9. Costos de la Auditora:
De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24.
Dlares la hora/hombre para Socio, Gerente, Senior y Junior, preestablecidas en
nuestra organizacin

10. Fecha de Reuniones


a) Para la Planeacin: Octubre 10/2013
b) Conclusin de la Auditora Preliminar: presentando memorando Interno y
establecido aspectos de seguridad razonable en Las reas Operativas Y
Financieras y Contables.
c) Discusin del Memorando de Control Interno:
Con el Cliente: nov 30/2013
Con la Auditora Dic 5/ 2013
d) Presentacin del Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 06/2012 ante
gerencia y Dic.13/2011 ante junta directiva
e) Para discutir el Informe:
Con el Cliente: Marzo 2/2014
Con la Auditora Marzo 5/2014

f) Presentacin Estados Financieros: Asamblea General 28/02/2014


g) Envi Superintendencia del Ramo: Febrero 28 /2014
h) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/2014

Hecho por:
Equipo de Auditora

Revisado por:
Efran Becerra ( socio) y Emilio Becerra (Socio)

Fecha:
Noviembre 2/2013

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ANEXO 3
BECERRA & SANTAFE
AUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.


CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
CLIENTE: COYS AO: 2013 - 2014
N ACTIVIDADES NOV DIC ENE FEB MAR
lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q
1 PLANIFICACIN

1.1 Identificar el origen de la auditora.


1.2 Realizar una vista preliminar al rea que
ser evaluada.
1.3 Establecer los objetivos de la auditora
1.4 Determinar los puntos que sern
evaluados en la auditora
1.5 Elaborar planes, programas y
presupuestos para realizar la auditora
1.6 Identificar y seleccionar los mtodos,
procedimiento, instrumentos y herramientas
1.7 Asignar los recursos y sistemas
computacionales para la auditora
2 REAS ESPECFICAS DE AUDITORA
2.1Financiera
2.2Administrativa
2.3 Tributaria
3 PREPARACIN DE INFORMES
3.1Analizar la informacin y elaborar un
informe de situaciones detectadas
3.2 Lectura del Informe Borrador
3.3 Elaborar el dictamen final

3.4 Presentar el informe de Auditora

Elaborado por: Revisado por:


Fecha: Fecha

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ANEXO 4
MODELOS DE P/T

BALANCE DE PRUEBA

COMPUTERS & SISTEMS, SA.


BALANCE DE COMPROBACIN
A/T 31.12.2013
CUENTAS REF P/T Saldo Reclasificaciones Saldo Ajustes Saldo
Libros Reclasificado Informe
31.12.09 Debe Haber Debe Haber

Caja Chica A 32.00 32.00 32.00


Caja General 232.30 232.30 232.30
Banco Internacional 4.615.90 100.00 4.715.90 500.00 4.215.90
Banco Internacional Ahorros 451.11 100.00 351.11 351.11
Plizas de Inversin B 15.162.85 100.00 15.062.85 15.062.85
Cuentas por cobrar clientes C 2.961.20 2.961.20 2.961.20
Cuentas por cobrar empleados 33.00 150.00 183.00 183.00
Otras cuentas por cobrar 907.62 50.00 857.62 857.62
Impuestos y retenciones D 2.524.84 2.524.84 2.524.84
Inventarios F 410.00 410.00 410.00
Equipo de oficina G 4.359.03 500.00 3.859.03 3.859.03
Muebles y enseres 2.151.26 500.00 2.651.26 2.651.26
Equipo de computacin 3.125.23 3.125.23 1.200.00 4.325.23
Biblioteca 382.75 382.75 382.75
Herramientas 526.05 526.05 526.05
Instalaciones 85.22 85.22 85.22
Vehculos 606.78 606.78 606.78
Gastos diferidos H 99.00 99.00 99.00
Ingresos no efectivizados retenciones AA -2.954.02 -2.954.02 -2.954.02
Retenciones en la fuente BB -92.02 -92.02 -92.02
Provisiones BB -1.953.66 -1.953.66 -1.953.66
Otras cuentas por pagar CC -807.20 -807.20 -807.20
Capital pagado PP -7.338.24 -7.338.24 -7.338.24
Capital institucional QQ -300.00 -300.00 -300.00
Reserva legal RR -226.11 -226.11 -226.11
Institucionales -8.887.18 -8.887.18 -8.887.18
Donaciones y legados -5.701.96 -5.701.96 -5.701.96
Ingresos servicios -5.229.34 -5.229.34 1.200.00 -6.429.34
Ingresos otros servicios 4.10 -32.120.65 -32.120.65 -32.120.65
Convenios institucionales -80.72 -80.72 -80.72
Cofinanciamiento -900.00 -900.00 -900.00
Otros servicios -1.552.37 -1.552.37 -1.552.37
Ingresos financieros -1.309.82 -1.309.82 -1.309.82
Asistencia administrativa 4.20 -257.46 -257.46 -257.46
Auditoria energtica 4.30 50.00 50.00 50.00
Cursos tcnicos 703.10 703.10 703.10
Cursos administrativos 6.466.73 6.466.73 6.466.73
Escuela de soldadura 2.590.74 2.590.74 2.590.74
Energa solar 5.578.65 5.578.65 5.578.65
Estudio medicin de gases 9.82 9.82 9.82
Gastos de personal 719.75 719.75 719.75
Mantenimiento vehculos 5.10 8.169.28 8.169.28 500.00 8.669.28
Otros operativos 5.20 340.87 340.87 340.87
Gastos financieros 5.30 6.295.15 6.295.15 6.295.15
5.40 120.52 120.52 120.52
0.00 750.00 750.00 0.00 1.700.00 1.700.00 0.00

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ANEXO 5
MODELOS DE P/T
BECERRA & SANTAFE
AUDITORES INDEPENDIENTES

COMPUTERS & SISTEMS, SA.


PERIODO AUDITADO:
PAPEL DE TRABAJO: Cuestionario de Control Interno
Grupo de Cuentas:
Empleado responsable:

tem PREGUNTAS SI NO OBSERVACIN

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ANEXO 6
MODELOS DE INFORMES Y OPINIONES DE AUDITORIA.-

OPINION LIMPIA.-

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

3 de febrero del 2014

A los Accionistas y Miembros del Directorio de DICLLANTA S.A.:

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los balances generales adjuntos de DICLLANTA S.A. al 31 de diciembre


del 2012 y 2013, y los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio
y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas y un resumen de las polticas
contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia de la Compaa por los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados


financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta responsabilidad
incluye: el disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y
aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor


Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en
nuestras auditoras. Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
ticos as como que planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa.
Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de
presentacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por
la compaa, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las

88
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circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la compaa. Una auditora tambin incluye, evaluar la propiedad de las
polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
Gerencia, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestras opiniones de auditora.

Opinin

En nuestra opinin los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente,


en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de DICLLANTA S.A.., al 31 de
diciembre del 2011 y 2012, y los resultados de sus operaciones, la evolucin de su
patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad
con normas ecuatorianas de contabilidad.

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ANEXO 7

OPINION CALIFICADA O CON SALVEDAD.-

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

3 de febrero del 2014

A los miembros del Directorio y Accionistas de la Compaa CA9-3 C.A.:

Informe sobre los estados financieros

1. Hemos auditado los balances generales adjuntos de CA9-3 C.A., al 31 de diciembre


del 2012 y 2013, y los correspondientes estados de resultados, de evolucin de
patrimonio y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas y un resumen
de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia de la Compaa por los estados financieros

2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados


financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta
responsabilidad incluye: el disear, implementar y mantener el control interno
relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que
estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo
estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros


basados en nuestras auditoras. Nuestras auditoras fueron efectuadas de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la auditora para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa.

Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora


sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos
de presentacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea
debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el
control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por compaa., para disear los procedimientos de auditora que sean

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apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de compaa. Una auditora tambin incluye, evaluar la
propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la Gerencia, as como evaluar la presentacin general de los
estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido
es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestras opiniones de
auditora calificada.
2

Bases para Calificar la Opinin

4. Los estados financieros adjuntos, se han preparado considerando que la Compaa


continuar como negocio en marcha. Tal como se indica en la nota 18 a los estados
financieros, la compaa ha venido presentando en sus ltimos aos prdidas
importantes en sus operaciones, acumulando al 31 de diciembre del 2013 prdidas por
US$ 1.000.000 y presentando un patrimonio negativo de US$ 1.200.000, situacin
que coloca a la compaa en causal de disolucin de acuerdo a lo establecido en la
ley de Compaas , lo que nos lleva a pensar que existen importantes dudas con
respecto a la habilidad de la Compaa para continuar como negocio en marcha, los
planes de la gerencia con respecto a este punto, se describen tambin en la Nota 18.
Los estados financieros, no incluyen ningn ajuste que pudiera resultar de la
resolucin de esta incertidumbre.

Opinin Calificada

5. En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos de los ajustes que pudiesen
resultar de la incertidumbre con respecto a la recuperacin y clasificacin de importes
de activos registrados y los importes y clasificaciones de pasivos segn se menciona en
el prrafo Bases para Calificar la Opinin, los estados financieros arriba mencionados,
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
CA9-3 C.A al 31 de diciembre del 2012 y 2013, los resultados de sus operaciones, la
evolucin de su patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas
fechas, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

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ANEXO 8

OPINION DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES CON SALVEDAD


INCUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

08 de abril del 2014

A los Socios de NATULAC Ca. Ltda.:

1. Hemos auditado los estados financieros de NATULAC Ca. Ltda. por el ao


terminado al 31 de diciembre del 2013 y hemos emitido nuestro informe sobre
dichos estados financieros, con fecha 20 de enero del 2014 que contiene una
opinin con abstencin sobre la presentacin razonable de la situacin financiera de
la compaa y los resultados de sus operaciones, los cambios de su patrimonio y sus
flujos de efectivo. Dicha abstencin est relacionada con la imposibilidad de
efectuar pruebas alternas de auditora para satisfacernos de la razonabilidad y
adecuada valoracin del inventario al 31 de diciembre del 2013 por US $ 800.000
debido a que nuestra contratacin fue efectuada posterior al cierre del ejercicio,
adems no nos fue posible satisfacernos sobre lo adecuada valoracin al 31 de
diciembre del 2013 por US $ 250.000 (y que por el uso del sistema peridico de
inventarios tuvieron un efecto importante sobre la determinacin de los costos de
venta durante el ejercicio 2013) y finales al 31 de diciembre del 2013.

2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente


aceptadas y con el propsito de formarnos una opinin sobre dichos estados
financieros. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones
errneas o inexactas de carcter significativo, e incluye el examen a base de
pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en
los estados financieros. Una auditora de estados financieros no tiene como
propsito especfico establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las
normas legales que sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de
eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones presentados en los estados financieros.
En tal sentido, como parte de la obtencin de la certeza razonable de si los estados
financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo,
efectuamos pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones de carcter
tributario detalladas en el prrafo siguiente.

3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo anterior no revelaron


situaciones en las transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra

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opinin se consideren incumplimientos durante el ao terminado al 31 de diciembre


del 2013 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el
primer prrafo, con relacin al cumplimiento de las siguientes obligaciones
establecidas en las normas legales vigentes:

- Los estados financieros surgen de los registros de la Compaa y que dichos


registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos.

- Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de


Impuestos a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuestos al Valor Agregado -
IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos
correspondientes.

- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se


han practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad
con las disposiciones legales en vigencia.

4. El cumplimiento por parte de la compaa de las mencionadas obligaciones, as


como de los criterios de aplicacin de las normas tributarias, son responsabilidad de
su Administracin; tales criterios podran eventualmente no ser coincidentes con los
de las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser ledo en forma
conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer
prrafo.

5. Nuestra auditora fue hecha principalmente con el propsito de formarnos una


opinin sobre los estados financieros bsicos tomados en conjunto. La informacin
suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administracin de
la compaa de NATULAC Ca. Ltda , que surge de los registros contables y
dems documentacin que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la
Circular y Resolucin del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y
No. NAC-DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los
estados financieros bsicos, y en nuestra opinin, se expone razonablemente en
todos sus aspectos importantes en relacin con los estados financieros bsicos
tomados en su conjunto.

6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Socios de de


NATULAC Ca. Ltda , y para su presentacin al Servicio de Rentas Internas en
conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe
ser utilizado para otros propsitos.

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ANEXO 9

OPINION NEGATIVA DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


INCLUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO CON LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

15 de enero del 2014

A los Accionistas y Miembros del Directorio de Agricultura SIALAST S.A.:

1. Hemos auditado los estados financieros de Agricultura SIALAST S.A , por el ao


terminado al 31 de diciembre del 2013 y hemos emitido nuestro informe sobre dichos
estados financieros, con fecha 20 de enero del 2014 que contiene una opinin
negativa sobre la presentacin razonable de la situacin financiera de la compaa y
los resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio y sus flujos de
efectivo, dicha opinin est relacionada a que el saldo de Propiedad, Plantaciones y
Equipo netos al 31 de diciembre del 2013, incluye el valor de plantaciones de caucho
en desarrollo por US$ 150.000 que equivalen a 50 hectreas que debieron iniciar su
etapa productiva a partir del quinto ao de siembra (ao 2012), y que de acuerdo a
estudios tcnicos elaborados por la compaa se establece que corresponden a
plantaciones que no se adaptaron adecuadamente al clima de la zona y que son
susceptibles a enfermedades foliares, por lo que en dicho estudio se estima que el
inicio de cosecha podra ser a la edad de 10 aos (a partir del ao 2014). No es
posible establecer la capacidad futura de produccin de las plantaciones en proceso,
que permita absorber la amortizacin de la inversin.

2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente


aceptadas y con el propsito de formarnos una opinin sobre dichos estados
financieros. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones
errneas o inexactas de carcter significativo, e incluye el examen a base de pruebas,
de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados
financieros. Una auditora de estados financieros no tiene como propsito especfico
establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las normas legales que
sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales
incumplimientos, se distorsione significativamente la situacin financiera y los
resultados de las operaciones presentados en los estados financieros. En tal sentido,
como parte de la obtencin de la certeza razonable de si los estados financieros no
contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo, efectuamos
pruebas de cumplimiento en relacin a las obligaciones de carcter tributario
detalladas en el prrafo siguiente.

3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el prrafo anterior no revelaron


situaciones en las transacciones y documentacin examinadas que, en nuestra

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opinin se consideren incumplimientos durante el ao terminado al 31 de diciembre


del 2013 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el
primer prrafo, con relacin al cumplimiento de las siguientes obligaciones
establecidas en las normas legales vigentes:

- Los estados financieros surgen de los registros de la Compaa y que dichos


registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos.

- Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de


Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuesto al Valor Agregado -
IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos
correspondientes.

- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han
practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las
disposiciones legales en vigencia.

4. El cumplimiento por parte de la compaa de las mencionadas obligaciones, as como


de los criterios de aplicacin de las normas tributarias, son responsabilidad de su
Administracin; tales criterios podran eventualmente no ser coincidentes con los de
las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser ledo en forma
conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer
prrafo.

5. Nuestra auditora fue hecha principalmente con el propsito de formarnos una


opinin sobre los estados financieros bsicos tomados en conjunto. La informacin
suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administracin de la
compaa Agricultura SIALAST S.A , que surge de los registros contables y dems
documentacin que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la Circular y la
Resolucin del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y No. NAC-
DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los estados
financieros bsicos, y en nuestra opinin, se expone razonablemente en todos sus
aspectos importantes en relacin con los estados financieros bsicos tomados en su
conjunto.

6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y


Administracin de Agricultura SIALAST S.A , y para su presentacin al Servicio
de Rentas Internas en conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de
control, y no debe ser utilizado para otros propsitos.

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ANEXO 10

MODELO DE UNA CARTA DE GERENCIA EMITIDA POR UN AUDITOR


INDEPENDIENTE.-

CMARAS VISTA BUENA CIA. LTDA.

CARTA DE RECOMENDACIONES DE CONTROL


INTERNO Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

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CONTENIDO:

A) RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DE


DICIEMBRE DEL 2013.

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DE


DICIEMBRE DEL 2013.
I. TESORERIA.
DOCUMENTAR POR ESCRITO LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICAN
EN LAS FOTOTIENDAS PARA LAS REPOSICIONES DE CAJAS CHICAS.

Recomendamos a la compaa documentar por escrito cada uno de los procedimientos


que se aplican en las Fototiendas en lo concerniente al manejo y reposiciones de las
cajas chicas que disponen a fin de mantener evidencia de los procedimientos que se
desarrollan en las Fototiendas y que han sido autorizados por la Gerencia de la
Compaa.

En nuestra revisin de los procedimientos que se aplican en la Fototienda Matriz


Principal se observo que la compaa tiene establecido y autorizado que el encargado
del almacn realice las reposiciones de caja chica cogiendo el dinero de la Caja General,
procedimiento que no se encontraba debidamente documentado por escrito para su
aplicacin. La ultima reposicin efectuada por el vendedor de la caja chica por medio de
la Caja General fue el 25 de agosto del 2013 por un valor de US$ 69,53.

Comentarios de la Gerencia:

OPORTUNIDAD EN LA ELABORACION DE LAS CONCILIACIONES


BANCARIAS.

La elaboracin oportuna de conciliaciones bancarias mensuales permite identificar las


partidas conciliatorias, evaluarlas y efectuar un seguimiento adecuado de las mismas, a
ms de tener saldos contables reales y agilitar el proceso de emisin de estados
financieros, por lo que consideramos importante realizarlas de manera oportuna con el
fin de evaluar el cumplimiento de los procedimientos internos de la Compaa con
respecto a su adecuada y oportuna elaboracin.

Durante nuestra revisin observamos que las conciliaciones bancarias de todos los
bancos presentadas por la Compaa no se realizan oportunamente de ninguno de los
meses, esto es hasta diez das de terminado el mes, incumpliendo con los
procedimientos establecidos por la misma.

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A continuacin el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compaa:

Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
..
Total: 1.233.927

Comentarios de la Gerencia:

INCLUIR FIRMAS DE REVISION Y ELABORACION EN LAS


CONCILIACIONES BANCARIAS

Las conciliaciones bancarias para una compaa son una herramienta, que refleja el
control sobre los saldos bancarios, y adems facilitan el anlisis de la liquidez al cierre
de cada mes; razn por la cual recomendamos a la Compaa que todas las
conciliaciones bancarias incluyan firmas de revisin y elaboracin que evidencien y
soporten la responsabilidad de los funcionarios a cargo del cumplimiento de las tareas
encomendadas.

A la fecha de nuestra revisin, se observ que en las conciliaciones bancarias de los


bancos que maneja la Compaa correspondientes a los meses de enero a Junio del ao
2013 no se incluan firmas de elaboracin y revisin que nos permitan verificar la
responsabilidad de los funcionarios a cargo de tales tareas y la aplicacin de controles
adecuados en esta rea.

A continuacin el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compaa:

Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
..
Total: 1.233.927

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Comentarios de la Gerencia:

II.CLIENTES

ANALIZAR LA POSIBILIDAD DE IMPLEMENTAR UNA HOJA DE RUTA


PARA EL CONTROL DE LA COBRANZA DE LOS VENDEDORES.

Recomendamos a la compaa analizar la posibilidad de implementar una hoja de ruta


por zona o ciudad de clientes, esto con la finalidad de controlar la cobranza efectuada
por los vendedores y as disminuir el riesgo de tener valores que no sean reportados.

Consideramos que esta hoja de ruta debe tener la siguiente informacin:

Zona o Ciudad en la que va a laborar cada Vendedor


Detalle de los Clientes de la Zona de cada vendedor
Estado de la cartera de cada cliente de la zona

En nuestra revisin observamos que la compaa no tiene establecido para la gestin de


cobro que realizan los vendedores una hoja de ruta por zona o ciudad de cada vendedor
ya que se verifico que cada uno de los vendedores reporta diariamente un cuadro en
excel a la Jefe de Cartera Sra. Martha Paredes va e-mail en el que detalla las visitas a
clientes y ventas que ha realizado y los cobros y depsitos que ha efectuado, esto de los
clientes que cada vendedor es responsable.

Comentarios de la Gerencia:

ANALIZAR LAS DIFERENCIAS EXISTENTES ENTRE EL FLUJO DE


CARTERA DE CLIENTES Y LOS REGISTROS CONTABLES

Recomendamos a la compaa, analizar las diferencias existentes entre el Flujo de


Cartera de Clientes y los registros contables; esto con la finalidad de presentar
informacin adecuada en el caso de revisiones del rea financiera.

De la revisin efectuada se observo la existencia de diferencias entre el Flujo de Cartera


de Clientes y los registros contables, las mismas que se arrastran de aos anteriores, a
continuacin el detalle:

Saldo al 31-12-13 Saldo al 31-12-13


Clientes Segn Flujo de Diferencia Segn Registros
Cartera Contables
US$ US$ US$

Clientes Contado - - 702.817


Clientes Crdito - - 480.790
--------------- --------------- -------------
1.204.791 21.184 (a) 1.183.607
======== ======== ========

99
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(a) Diferencia no aclarada por la compaa.

Comentarios de la Gerencia:

EFECTUAR UN SEGUIMIENTO CONTINUO DE AQUELLAS CUENTAS


POR COBRAR DE DIFICIL RECUPERACIN.

Recomendamos a la compaa efectuar un seguimiento continuo de aquellas cuentas


por cobrar que se mantienen pendientes de cobro desde aos anteriores y aquella
cartera mayor a 90 das del ao 2012, esto con la finalidad de evitar que estos saldos se
conviertan en incobrables y perjudiquen econmicamente a la compaa.

Durante nuestra revisin se observ que la compaa mantiene cuentas por cobrar
clientes de aos anteriores y cartera mayor a 90 das del ao 2012, las cuales si no son
analizadas oportunamente presentan el riesgo de convertirse en saldos irrecuperables. A
continuacin el detalle:

Valor

Cartera ao 2005 (755) a)


Cartera ao 2006 (627) a)
Cartera ao 2007 951 a)
Cartera ao 2008 20.800 a)
Cartera ao 2009 14.108 a)
Cartera ao 2010 12.436
Cartera ao 2011 35.297
Cartera ao 2012 27.050
Cheques Protestados 2013 88
----------
Cuentas dudosas aos anteriores 109.349
----------
Cartera en Procesos Legales 104.896
----------
Total Cartera de Aos Anteriores: 214.245

Cartera Mayor a 90 das ao 2013 20.019


----------
Total: 234.264 (b)
======

(a) Cartera que debera darse de baja por su prescripcin en el cobro.


(b) Cabe indicar que la provisin para cuentas incobrables al 31 de Diciembre
del 2013 es de US$ 229.413 existiendo una insuficiencia de US$ 4.851.

100
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Comentarios de la Gerencia:

III.INVENTARIOS.

CONCILIAR MENSUALMENTE EL MODULO DE INVENTARIOS CON LOS


REGISTROS CONTABLES

Recomendamos a la compaa conciliar mensualmente el mdulo de inventarios con


registros contables, de tal forma que cualquier diferencia sea aclarada oportunamente y
se realicen los ajustes respectivos, lo que permitir reflejar saldos reales en los estados
financieros.

Durante nuestra revisin se pudo verificar que la compaa mantiene diferencias entre el
modulo de inventarios y los registros contables, a continuacin el detalle:

Detalle US $
Saldo Segn Modulo de Inventarios Consolidado 2.649.694
Saldo Segn Modulo de Inventarios Repuestos 485.127
3.134.821
Ajuste Costo de Ventas-Linternas Sony -246.400
Total Modulo de Inventarios 2.888.421
Saldo de Inventarios Segn Registros Contables 2.578.845
Diferencia 309.576 a)

a) Diferencia no aclarada por la compaa.

Comentarios de la Gerencia:

IV.IMPUESTOS.

ANALIZAR LA INFORMACIN FINANCIERA EN FORMA PREVIA A LA


DECLARACIN.
Recomendamos a la compaa analizar la informacin en forma previa a la declaracin
mensual de los impuestos, esto con la finalidad de evitar diferencias por concepto de
saldos pendientes de pago y as evitar posibles contingencias con la administracin
tributaria.

En nuestra revisin se observo diferencias entre los valores declarados de IVA con
respecto a los registros contables. A continuacin el detalle:

101
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Mes Segn Segn


declaraciones Diferencia Registros
US $ US $ Contables
US $

Marzo 30.593,79 (2.198,94) 32.792,73


Septiembre 15.376,51 2.199,05 13.117,46
.. .. ..
45.970,30 0,12 a) 45.970,18
a) Comprende un error en la declaracin por parte de la compaa en la declaracin
del formulario 104 del mes de marzo que genero US $ 2.198,94 de impuesto
causado pendiente de pago el mismo que fue compensado en el mes de abril en
el casillero 483(Impuesto a Liquidar del Mes Anterior).

Comentarios de la Gerencia:

V.INGRESOS.

ESTABLECER CLAVES DE ACCESO PARA EL CAMBIO DE PRECIOS A


LAS PERSONAS ENCARGADAS DEL AREA DE FACTURACIN A
DISTRIBUIDORES

Recomendamos a la compaa establecer claves de acceso para las personas encargadas


de la facturacin a distribuidores para el cambio de precios, esto con la debida
autorizacin por escrito de gerencia con la finalidad de evitar posibles deficiencias al
momento de la facturacin por situaciones y accesos no restringidos ni autorizados
debidamente.

Durante nuestra prueba de recorrido en el rea de facturacin a distribuidores se verifico


que las personas encargadas de facturacin tienen libre acceso para proceder a cambiar
precios y descuentos, los mismos que no se encuentran autorizados ni documentados
por escrito, tal es el caso del artculo que como evidencia fue facturado, este es una
cmara VIVCAM X029 Negra (10.1MP) cuyo cdigo es el VTCRMDG0001 cuyo
precio autorizado es el de US $ 89 y que pudo ser modificado manualmente para ser
facturado a un precio de US$ 120 por parte de la encargada de facturacin Sra. Mara
Chasi. Adems se solicito la autorizacin que la funcionaria tiene para realizar estos
cambios y no la tena documentada por escrito.

102
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Comentarios de la Gerencia:

RESPALDAR LA EMISION DE NOTAS DE CREDITO CON FIRMAS DE


CONFORMIDAD DEL CLIENTE.

Recomendamos a la compaa respaldar la emisin de notas de crdito por concepto de


devoluciones de mercadera efectuadas por los clientes con las respectivas firmas del
cliente a fin de mantener evidencia y conformidad de las devoluciones efectuadas
durante el periodo.

En nuestra revisin de 45 notas de crdito de un total de 531 emitidas durante el ao


desde enero a septiembre que representan el 8% del total de notas de crdito se
observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atencin, a continuacin el
detalle:

a) Notas de Crdito en las que consta como recib conforme solo la firma del
Bodeguero y no la del cliente. A continuacin el detalle:

N Nota
Fecha de Crdito Cliente
08/01/2013 12272 TIPANLUISA CECILIA
08/01/2013 12275 YUDI PILAR ORTIZ
18/05/2013 12550 LEON JUAN
13/07/2013 12663 BERMEO MARCO
10/08/2013 12732 PLAN INTERNACIONAL INC.

b) Notas de Crdito que se encuentran firmadas por el Bodeguero y en donde se


observaron que las notas de crdito originales no han sido entregadas por la
compaa al cliente, ni tampoco existe la firma de conformidad del cliente. A
continuacin el detalle:

N Nota
Fecha de Crdito Cliente
06/01/2013 12269 MANCERO BERNARDO
09/02/2013 12352 ATO EDGAR
09/02/2013 12354 ECONOFARM S.A.
09/02/2013 12355 ECONOFARM S.A.
01/03/2013 12390 FOTO LINDA
05/03/2013 12406 TAPIA RENE
05/03/2013 12407 TAPIA RENE
09/03/2013 12412 QUIZHPI JOHNY
21.04.2013 12512 AMAGUAA DARWIN
29/04/2013 12523 GUERRERO DOLORES
05/05/2013 12537 CARRERA CARLOS
01/06/2013 12577 ASOCIACION FOTOGRAFOS
15/06/2013 12607 GALVAN EDISON
01/09/2013 12761 OFFICEWORLD CIA. LTDA.
01/09/2013 12765 FOTO BENAVIDES

103
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Comentarios de la Gerencia:

VI. NMINA

CUMPLIR CON LO NORMADO EN LA LEGISLACION LABORAL EN


CUANTO A CONTRATACION DE PERSONAL DISCAPACITADO

Recomendamos a la compaa cumplir con lo normado en la legislacin laboral vigente


en cuanto a contratacin del personal discapacitado a fin de evitar sanciones econmicas
que perjudicaran a la compaa.

A la fecha de nuestra visita observamos que la compaa no mantiene bajo relacin de


dependencia personal discapacitado (10 empleados para el 2013, 3% del total de la
nomina) incumpliendo la normativa laboral vigente RO 198 del 30 de enero del 2006,
que al respecto dice el empleador publico o privado que cuente con un numero
mnimo de veinte y cinco trabajadores esta obligado a contratar, al menos a una
personal con discapacidad en labores permanentes que se consideren apropiadas en
relacin con sus conocimientos, condicin fsica y aptitudes individuales observndose
los principios de equidad y genero, en el primer ao de vigencia de esta ley en el
segundo ao la contratacin ser del 1% del total de trabajadores, en el tercer ao del
2% ,en el cuarto es de 3% y hasta llegar al quinto ao en donde la contratacin ser
del 4% siendo ese porcentaje fijo que se aplique en los aos sucesivos; de lo cual se
deriva el riesgo de posible sancin econmica mensual de 10 RBU, desde la fecha de
incumplimiento de la normativa.

Comentarios de la Gerencia:

ANALIZAR LAS TRANSACCIONES PREVIO A SU REGISTRO CONTABLE

Recomendamos a la compaa analizar la naturaleza de las transacciones previo a su


registro contable, con el fin de evitar errores en sus registros contables y por ende,
saldos irreales en las cuentas que se presentan en sus estados financieros.

En nuestra revisin se verifico que la compaa mantiene registrado un gasto en exceso


por un valor de US$ 2.184 en lo que comprende al Gasto Decimo Cuarto Sueldo por
concepto de un ajuste efectuado en el mes de enero por el incremento salarial a US$ 264
de sus empleados del ao 2013 , a continuacin el detalle:

Saldo Segn Saldo Segn


Detalle Legislacin Compaa Diferencia
Gasto Dcimo Cuarto Sueldo 29.593 31.777 2.184
--------- --------- ---------
29.593 31.777 2.184

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Comentarios de la Gerencia:

LEGALIZAR LOS CONTRATOS DE TRABAJO DE LOS EMPLEADOS EN EL


MINISTERIO DE RELACIONES LABORALES.

Recomendamos a la compaa legalizar los contratos de trabajo de los empleados en el


Ministerio de Relaciones Laborales, esto con la finalidad de mantener evidencia de la
relacin empleado-patrono y as evitar posibles contingencias con la Administracin
Laboral Vigente.

Durante nuestra revisin se observo que la compaa mantiene pendientes de legalizar


en el Ministerio de Relaciones Laborales contratos de trabajo de empleados, a
continuacin el detalle:

Nombre Foto tienda Fecha de Ingreso


Jorge Peafiel Riocentro Sur 05/07/2013
Wagner Luna Manta 1 15/07/2013
Yolanda Lpez Quicentro Sur 17/07/2013
Teodoro Carofilis Manta 1 19/07/2013
Juan Jcome El Recreo 1 22/07/2013
Yadira Siguencia San Luis 26/07/2013
Diana Andrade Administracin General 27/07/2013
Flix Zambrano Administracin General 02/08/2013
Carlos Bonilla Matriz 02/08/2013
Narcisa Garca Portoviejo 1 02/08/2013
Andrea Aquino Ventura Mall 02/08/2013
Jos Zambrano Ventanas 06/08/2013
Cesar Ronquillo Administracin General 11/08/2013
Mercedes Rosado El Condado 23/08/2013
Esteban Romn Administracin General 26/08/2013
Lucia Yanangomez San Luis 28/08/2013
Silvia Torres Administracin General 31/08/2013

Comentarios de la Gerencia:

CALCULAR ADECUADAMENTE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE EN


RELACION DE DEPENDENCIA

Recomendamos a la compaa calcular adecuadamente las retenciones en la fuente por


concepto de ingresos provenientes de trabajo en relacin de dependencia, de acuerdo a

105
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lo dispuesto en el Captulo X, Art. 43 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario


Interno, el cual expone: Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con
relacin de dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes
que trabajan con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a
retencin en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artculo 36 de esta Ley
de conformidad con el procedimiento que se indique en el Reglamento.

Durante nuestra revisin se observaron diferencias entre los valores de retencin en la


fuente en relacin de dependencia segn la legislacin vigente y los valores calculados
por el sistema de la compaa A continuacin el detalle:

Segn Segn Ca. Diferencia


Empleado Legislacin US $ US $
US $

Susana vila 473 484 11


Galo Guerrero 12 16 4
Yudi Ortiz 18 22 4
Elvis Valdez - 1 1
Germn Zambrano 110 116 6
Evencio Domnguez - 3 3
Paulina Acosta - 2 2
Lorena Buenao 28 32 4
Norma Cifuente - 2 2
Nathalie Peafiel 55 59 4
Yerko Valle 249 255 6
Nathalie Vernaza - 1 1

------ ------ ------


Total 945 993 48
==== ==== ====

Comentarios de la Gerencia:

VII.GASTOS.

SUSTENTAR LOS GASTOS EFECTUADOS DURANTE EL PERIODO CON


DOCUMENTACION SOPORTE DE ACUERDO A LOS REQUERIMIENTOS
QUE EXIGE LA LEGISLACION VIGENTE.

Recomendamos a la compaa sustentar los gastos efectuados durante el periodo con


documentacin soporte los cuales deben ser autorizados por el Servicio de Rentas
Internas y cumplir con los requisitos que exige y establece el Reglamento de
Comprobantes de venta vigente, este procedimiento permitir el sustento de costos y/o
gastos, en la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta.

106
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En nuestra revisin se observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atencin:

Fecha Descripcin US$


31/01/2013 Honorarios Fact.133 3.921
28/02/2013 Honorarios Fact.135 3.449
31/03/2013 Honorarios Fact.133 3.700
30/04/2013 Honorarios Fact.133 3.175
31/05/2013 Honorarios Fact.133 3.569
---------
17.814 a)

a) Se debe indicar que la persona que presta el servicio a la compaa es la Sra.


Silvia Galindo. Las facturas por concepto de servicios profesionales estn a
nombre del Sr. Juan Bastidas.

Fecha Descripcin US$


14/01/2013 Cometa Plush Money 1.139
14/01/2013 Plush Money G. Zambrano 660
14/01/2013 Dilipa Plush Money G. Zambrano 1.253
16/04/2013 Plush Money Distribuidor Intervendys 249
16/04/2013 D. Bajaa Push Money Distribuidora 253
16/04/2013 D. Bajaa Push Money Distribuidora 163
19/05/2013 Push Money Prodispro 614
---------
4.331

b) La compaa registra y cancela el gasto de comisiones a vendedores nicamente


mediante un correo en el que se detalla el vendedor, la venta y su comisin a ser
cancelada.

107
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ANEXO 11

MODELO DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA APLICADO AL


GRUPO DE CUENTAS POR COBRAR.-

EMPRESA ABC
PROGRAMA DE AUDITORIA
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

NATURALEZA DE LA CUENTA
Por su naturaleza la cuenta Cuentas por Cobrar tiene un saldo deudor en el caso
de aparecer con un saldo acreedor es cuando se realizo el pago de nuestros
deudores.
Esta cuenta se debita por los prstamos o entrega de un bien o dinero a nuestros
clientes o trabajadores por lo cual nos deben pagar luego.
Se acredita por todos los pagos que nos hacen.

OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Determinar si las cuentas por cobrar que se encuentran reflejadas en el
Balance General son realmente valores adeudados a nuestra compaa.

2. Determinar si estn clasificados correctamente los estimados financieros.

3. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido dadas en garanta,


descontadas, o endosadas y en caso afirmativo, si estos aparecen
claramente consignados en los Estados Financieros

108
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PROCEDIMIENTOS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS

1. Abra una cdula sumaria de cuentas por cobrar comerciales a la fecha del
balance.
2. Seleccione los clientes con saldos de mayor monto y confirme las Cuentas
por Cobrar por medio de comunicaciones directas con los deudores.
3. Realice un Resumen de Circularizacin y ponga su opinin de acuerdo a
los resultados obtenidos.
4. Revise lo cobrable de las cuentas por cobrar a la fecha de balance.
5. Determine los cobros recibidos desde la fecha de cierre y determine el
porcentaje cobrado.
6. Analice la antigedad de la cartera y el monto de la cartera vencida.
7. Determine la suficiencia de la provisin para cuentas incobrables.
8. Revise en el mayor auxiliar el registro de bajas de cuentas y si se han
observado las disposiciones legales.
9. Determine la adecuada presentacin del Balance.

109
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ANEXO 12

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO APLICADO A LA CUENTA


CUENTAS POR COBRAR.-

CI
EMC
EMPRESA 25-02-2011
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
A: 31-12-2013

N. PREGUNTA SI NO N/A EVAL OBSERVACION


UACI
N
1 Se revisa mensualmente que la suma de los Ver en ....... Sumaria de Cuentas
registros auxiliares de cuentas por cobrar y por cobrar.
documentos por cobrar sea igual a su
* 10
correspondiente cuenta mayor.
2 Se tienen contratados seguros por resguardo de Ver REC 1 Hoja de
facturas pendientes de cobro y documentos por * 0 Recomendaciones.
cobrar a favor de la entidad?
3 Se concilia peridicamente el soporte Ver REC 2 Hoja de
* 0
documental de las cuentas por cobrar clientes. Recomendaciones
4 Se lleva un registro especial que indique la fecha Ver Anlisis de Vencimiento
de vencimiento de los documentos para evitar * 10
prescripcin de los mismos.
5 El departamento de facturacin hace un resumen Ver Resumen de facturas
de sus facturas para pasarlo directamente al * 10 mensual.
departamento de contabilidad.
6 En todas las facturas se verifican los precios, Ver Factura Verificada.
sumas clculos, descuentos despus de haberse * 10
formulado?
7 Se requiere alguna orden escrita y numerada Ver Nota de Egreso de Bodega
* 10
para la salida de mercanca de la bodega?
8 Se obtienen comprobantes satisfactorios de que Ver REC 3 hoja de
los clientes hayan recibido la mercanca que se * 0 Recomendaciones
les enva
9 Se tiene establecidos sistemas giles de Ver Calendario de Cobranzas
cobranza para que esta sea recolectada lo ms * 10
pronto posible
10 Todos los documentos y formatos que Ver Formato de Factura
intervienen en la funcin de las cuentas por * 10
cobrar estn prenumerados y prefoliados.
TOTAL 70

110
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ANEXO 13
REC
EMPRESA ABC EMC
25-02-2011
HOJA DE RECOMENDACIONES
A: 31-12-2013

REF.
P/T OBSERVACION RECOMENDACION

REC # 1 La empresa debe tener un


La empresa no tienen contratados contrato de resguardo por las facturas
C.I. seguros por resguardo de las facturas pendientes, puesto que el monto, amerita
pendientes de pago. hacer un el gasto para asegurar el cobro
de las mismas.

REC # 2 La empresa debe contar con un


funcionario que se encargue de realizar
La empresa no hace la conciliacin
una conciliacin por lo menos cada mes,
C.I. peridica del soporte documental de las
en la que debe revisar los documentos
cuentas por cobrar clientes.
que se refiere a cuentas por cobrar, los
pagos realizados y los saldos pendientes.

REC # 3 Es muy importante que la


empresa tenga conocimiento si sus
La empresa no obtiene comprobantes
clientes estn o no satisfechos con la
C.I.. satisfactorios de que los clientes hayan
mercadera que recibe y con el
recibido la mercadera que se les enva.
mecanismo que se utiliza para que esta
llegue a su destino.

111
CONDICIN CAUSA EFECTO CRITERIO

Durante la revisin, se - Falta de auxiliares - Saldos no Se deber registrar los


saldos de los crditos
detect que, no hay de todos los clientes confiables
y tener sus respectivos
confirmacin de en las cuentas por para conciliar auxiliares de acuerdo
al Principio de
saldos de las cuentas cobrar - Saldos
Dr. CPA. Efran Becerra Paguay MSc.

Contabilidad de la
por cobrar en el - No se han registrado sobrevaluados Clasificacin y
Contabilizacin,
presente perodo saldos de los y subvaluados
Norma de Control
contable. crditos en perodos - Mala Interno de la
Administracin de
adecuados. organizacin
Bienes y Valores
COBRAR

- No hay polticas en perodos de referente a los Estados


de Cuenta de los
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables

ANEXO 14

establecidas para cobro


Deudores y Ley de
crditos. Rgimen Tributario

Fecha:
Interno; adems para
tener un control de las

Revisado por:
Becerra, Efran
cuentas por cobrar se

Elaborado por:

Fecha: 23/11/13
deber efectuar
polticas internas para
los crditos.
AUDITORA FINANCIERA I

HOJA DE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO APLICADO A LAS CUENTAS POR

112
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ANEXO 15
EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACION DE SALDOS DE
CLIENTES.-

(Confirmacin positiva con saldo) C-1


Quito, 2 de enero del 2014
1
Seores
MIBUSS TRANSPORTE S.A.
Panamericana Norte km 5.5 y Jos de la Rea
Fono: 297-7700
Quito Ecuador

Estimados seores:

Para efectos de la revisin de nuestros estados financieros que estn llevando a cabo
nuestros auditores independientes, AUDITSYSTEMS Ca. Ltda., solicitamos de
usted(es) confirmar si el saldo que costa en nuestros registros es de $28.750,03 al 31
de diciembre del 2013, es correcto o no.

Para su respuesta bien puede (n) utilizar el sobre adjunto o si prefiere (n) al fax 2567-
010 de nuestros auditores independientes.

Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.


Atentamente,

Lcda. Mara Paredes


GERENTE GENERAL
INSA S.A.

----------------------------------------------------------------------------------------------------
Seores
AUDITSYSTEMS Ca. Ltda..
Casilla 17-21-1915
Fax: 2567-010

El saldo de $ 28.750,03 que contienen los registros contables al 31 de diciembre del


2013 enviado por INSA S.A. .
Es conforme: ( )
No es conforme: ( )

Por favor explique la razn de su inconformidad.


Atentamente, Nombre: Cargo: Fecha:

113
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ANEXO 16
EJEMPLO DE UNA CEDULA SUMARIA.-

FISPUCA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31/12/2012
B /G-1
SALDO SALDO SALDO AJUSTE Y
RECLASIFICACIONES SALDO S/G
DESCRIPCIN REF AL AL AL
INFORME
31/12/2013 30/06/2014 31/12/2014 DEBE HABER

CAJA - BANCOS A 12.352 49.841

CUENTAS POR COBRAR B 215.802 797.316

INVENTARIOS C 48.850 63.213

ACTIVOS FIJOS D 1.767.891 1.811.988

TOTAL: 2.044.895 2.722.358 -

EJEMPLO DE UNA CEDULA SUBSUMARIA.-

FISPUCA S.A.
CAJA-BANCOS
AL 31/12/2013
A
SALDO AJUSTE Y SALDO
SALDO AL SALDO RECLASIFICACIONES
DESCRIPCIN REF AL S/G
31/12/2013 31/12/2014
30/06/2014 DEBE HABER INFORME

Caja Chica Plantacin 500 500


Caja Chica Quito 200 0
CAJA 700 500

Banco Pichincha
Cta.Cte. 3273278804 11.652 49.341
BANCOS LOCALES 11.652 49.341

TOTAL CAJA Y BANCOS: 12.352 49.841

114
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ANEXO 17
EL CORRE
EL CONTROL DE LOS RECUROS Y LOS RIESGOS ECUADOR.-
El control interno de una compaa se fundamenta en el compromiso de las ms
altas autoridades para emitir cdigos de conducta institucional y constituirse en
ejemplo cabal para su aplicacin, cumplir y vigilar el cumplimiento de las leyes y
normas, cuidar los recursos entregados para ejecutar las actividades y asumir la
obligacin de asumir y reportar, justificar y explicar ante una autoridad superior
los resultados alcanzados frente a los panes establecidos y las responsabilidades
asumidas para su gestin.

Para elaborar el CORRE se tomo como base el Informe Coso emitido en el ao


1992 y la Gestin de Riesgos Corporativos Marco Integrado COSO 2 emitido en
el ao 2004 cuya traduccin al espaol fue realizada por PRICE
WATERHOUSE Cooper y el Instituto de Auditores Externos de Espaa. El
creador de este modelo de control interno fue el Sr. Mario Andrade Trujillo
egresado de la Facultad de Ciencias Administrativas del Ecuador y asesor del
Proyecto de Anticorrupcin Si se Puede

Adems de los estudios efectuados se tomo como fundamento tambin el Marco


Integrado de Control Interno Latinoamericano conocido como MICIL elaborado
en el ao 2004 por el ecuatoriano Edison Estrella con el auspicio del proyecto de
Responsabilidad Anticorrupcin en las Amricas.

115
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El CORRE desarrolla su estudio atravez del desarrollo de sus ocho


componentes que son:
1. Ambiente Interno de Control
2. Establecimiento de Objetivos
3. Identificacin de Eventos
4. Evaluacin de Riesgos
5. Respuesta a los Riesgos
6. Actividades de Control
7. Informacin y Comunicacin
8. Supervisin y Monitoreo

La condicin que existe es que todos estos componentes se cumplan a fin de


cumplir con los objetivos planteados por la organizacin al menor riesgo posible.

El CORRE presenta los actuales conceptos del sistema de control interno de las
organizaciones basados en el COSO (Committee Sponsoring Organizations
Comit de Organismos Patrocinadores, Marco Integrado de Control Interno
Latinoamericano MICIL, Gestin de Riesgos Administrativos Marco Integrado
COSO 2 incluyendo los conceptos de administracin de riesgos (ERM) .

El estudio CORRE presenta los conceptos y ocho componentes del Sistema de


Control Interno los mismos que son necesarios para la administracin eficiente
de las organizaciones

Este modelo especifica muy bien que es fundamental la conducta tica


permanente en el trabajo de todo el personal de la institucin, especialmente
aplicada en la alta direccin. As mismo se refiere a la filosofa y estilo de la

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alta gerencia componente muy importante para cumplir con


responsabilidad social y que SE refleja en la imagen institucional.

Este sistema complementa las Normas de Control Interno emitidas por los
Organismos de Control y las fortalece porque pone nfasis en los valores ticos
como base para una honesta y transparente gestin y establece con claridad las
fases que se deben seguir para la administracin de los riesgos de las entidades y
corporaciones pblicas y privadas.

El estudio destaca la necesidad de que las entidades pblicas y privadas


cuenten con objetivos en todos los niveles de la organizacin para que
orienten la gestin de los administradores y permitan una gestin de los
riesgos profesional y eficaz.

Finalmente el estudio destaca algo que es fundamental en toda organizacin,


el ejemplo y compromiso de las ms altas autoridades para cumplir, vigilar
que se cumplan los principios y valores ticos as como las leyes y otras
normas aplicables, sin ese control no hay medio que funcione y los objetivos
no se pueden alcanzar porque las organizaciones estaran expuestas a
enormes riesgos de que se cometan errores o irregularidades.

OBJETIVOS:
1. Identificar y administrar los riesgos
2. Promover la eficiencia en las operaciones
3. Lograr los objetivos institucionales
4. Cumplir con las normativas aplicables

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MICIL.-
La conferencia interamericana de Contabilidad de San Juan Puerto Rico en el
ao de 1999 recomend un modelo latinoamericano de control interno similar al
COSO en espaol en base a las realidades de la regin. Para esto se nombro una
Comisin especial de representantes de la Asociacin Interamericana de
Contabilidad AIC y la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos
FLAI para iniciar el desarrollo de tal marco.

El Micil que se emite en el ao 2004 es un modelo basado en estndares de


control interno para las pequeas, medianas y grandes empresas desarrollado en
el Informe Coso.

El MICIL y EL INFORME COSO recomienda que el control interno como un


modelo integrado a la gestin de las organizaciones sea considerada como una
asignatura obligatoria para todas las profesiones a nivel universitario. Considero
adems que esta condicin debe ser acogida por los organismos de profesionales
y la sociedad civil ya que parte importante del control interno se fundamenta en
los valores y en un cdigo de conducta tica para sensibilizar a las personas de su
responsabilidad por el cumplimiento de los deberes con la entidad, los usuarios
de los servicios y la sociedad en general.

GESTION DE RIESGOS CORPORATIVO MARCO-


INTEGRADOCOSO II.-

Con el afn de promover la adopcin de estrategias que permitan el ogro de los


objetivos institucionales y de todos los niveles de la organizacin en un ambiente
de trasferencia y de honestidad el Comit de Organizaciones Patrocinadoras
COSO I con el apoyo de las agrupaciones profesionales citadas anteriormente

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emitieron un segundo informe COSO con el nombre de GESTION DE RIESGOS


EMPRESARIALES MARCO INTEGRADO.

Los aspectos ms relevantes de esta nueva propuesta tcnica frente al Informe


COSO I y al MICIL radica en los siguientes aspectos:
a) Incorpora objetivos estratgicos como una nueva categora de objetivos
institucionales, pero mantiene las tres restantes categoras de objetivos que
contiene el Informe COSO esto es: Operativos, de informacin y de
cumplimiento.
b) Incrementa a ocho el nmero de componentes mediante la incorporacin
de los tres siguientes: establecimiento de objetivos, identificacin de
eventos y respuesta a los riesgos.
c) Pone especial nfasis en el establecimiento de estrategias y en la
administracin de los riesgos con la participacin permanente de todos los
miembros de la organizacin, mediante el uso de herramientas que
permitan evitarlos, disminuirlos, compartirlos o aceptarlos.
d) La Gestin de Riegos debe permitir al menos: Alinear el riesgo aceptado y
las estrategias, mejorar las decisiones en respuesta a los riesgos,
aprovechar las oportunidades, disminuir sorpresas y prdidas operativas y
facilitar la adopcin de respuesta integrales a mltiples riesgos cuyos
impactos se interrelacionan.

A continuacin se presenta una comparacin de los componentes del sistema de


control interno y gestin de riesgos segn COSO 1, COSO 2 Y MICIL.

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COSO II COSO MICIL


Ambiente Interno de Entorno o Ambiente de Ambiente de Control
Control Control Interno y de Trabajo
Establecimiento de Ninguno Ninguno
Objetivos
Identificacin de Ninguno Ninguno
Eventos
Evaluacin de Riesgos Igual Igual
Respuesta de Riesgos Evaluacin de Riesgos Evaluacin de Riesgos
Actividades de Control Actividades de Control Actividades de Control
Informacin y Informacin y Informacin y
Comunicacin Comunicacin Comunicacin
Supervisin y Monitoreo Supervisin Supervisin

El CORRE toma como base los tres informes enunciados, sin embargo su
presentacin se basa en el COSO II porque incluye a los dos anteriores COSO Y
MICIL.

El control interno basado en estos modelos se lo define as:

Un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del


personal de una entidad diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las
siguientes categoras:

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a) Honestidad y Responsabilidad
b) Eficiencia y eficacia de las operaciones
c) Fiabilidad de la informacin
d) Salvaguarda de los recursos
e) Cumplimiento de las leyes y normas

COMPONENTES DEL CONTROL DE LOS RECURSOS Y LOS


RIESGOS ECUADORCORRE.-
1. Ambiente Interno de Control: Aporta disciplina y estructura y marca las
pautas del comportamiento de la organizacin, la filosofa de la direccin
y su forma de actuar, los valores ticos y la capacidad del personal.
2. Establecimiento de Objetivos: Objetivos estratgicos y especficos,
consecucin, riesgo aceptado y nivel de tolerancia.
3. Identificacin de Eventos: Identificar eventos potenciales que puedan
afectar a la organizacin, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado
y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos.
4. Evaluacin de Riesgos: Tiene que ver con la estimacin de probabilidad
e impacto y evaluacin de riesgos, considera la forma en que los eventos
potenciales impactan en la consecucin de los objetivos.
5. Respuesta de Riesgos: Tiene que ver con la categora de respuestas y la
decisin de respuestas. Es decir se deben aceptar, compartir, reducir y
evitar los riesgos.
6. Actividades de Control: Se debe analizar las principales actividades de
control y plantear recomendaciones para el mejoramiento del control
interno de la compaa.

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7. Informacin y Comunicacin: Tiene que ver con la comunicacin


interna, externa y confiabilidad de la informacin y la cultura de la
informacin en todos los niveles.
8. Supervisin y Monitoreo: Tiene que ver con la supervisin permanente,
supervisin interna y evaluacin externa. Supervisar el cumplimiento de
los controles claves y fuertes.

Todos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno de
control y dentro de este la integridad y los valores ticos. Se lograra
eficiencia y eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integrada
en toda la organizacin bajo el liderazgo del consejo de administracin o de
la mxima autoridad como principal responsable de su diseo, aplicacin y
actualizacin en las instituciones pblicas y privadas.

Los siguientes factores integran el componente Ambiente Interno de Control:


Integridad y Valores ticos
Filosofa y Estilo de la alta direccin
Consejo de administracin y Comits
Estructura Organizativa
Autoridad asignada y responsabilidad asumida
Gestin del capital humano

Responsabilidad y transparencia.

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