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CASOS NIC- 10

EJERCICIO 01

La Gerencia de la Compaa Pura Vida S. A., termin el da 1 de diciembre el borrador de los


estados financieros de la empresa por el periodo que termin el 30 de setiembre del 2005 El
Consejo de Administracin procedi a su revisin autorizando su publicacin el 15 de diciembre del
2005; los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 20
de diciembre. La Asamblea anual de accionistas se convoca para el da 31 de diciembre del 2005
en donde se aprueban los estados financieros y la actuacin del Consejo de Administracin.
Indique con base en la normativa de la NIC 10 Cul es la fecha en que los estados financieros
quedan autorizados para su publicacin?

EJERCICIO 02 FALSO O VERDADERO

1. Los dividendos declarados despus de la fecha de balance (y antes de la publicacin de los


EF) generan la contabilizacin a la fecha del balance de un pasivo

2. Una fuerte reduccin en el valor de mercado de las inversiones ocurrida despus de la


fecha de cierre del balance y antes de la fecha de autorizacin de los mismos, obligan a
correr el ajuste en los estados financieros a la fecha de cierre.

3. El descubrimiento de un fraude importante despus de la fecha de cierre de los estados


financieros, obliga a la empresa a realizar una revelacin de tal situacin, mediante notas a
los estados financieros.

EJERCICIO 03

El ente cierra su ejercicio el 31.12.05. Durante el 2006 (despus de la publicacin del balance
2005) detect la omisin de una venta en cuenta corriente realizada en el 2005 por $ 1.000
Indique qu debe hacer la empresa cuando presente los EF del 2006.

EJERCICIO 4

Frente a los siguientes hechos indique que tipo de hechos posterior al cierre es cada uno y el
efecto que produce contablemente

Cambio en el VNR de un ttulo pblico .


que un ente tiene como inversin
transitoria
Mejora en la estimacin de la
probabilidad de una contingencia por
un juicio como demandado
Idem como demandante
.
Cambio en la moda que hace que el .
VNR de los inventarios sea diferente al
previsto al cierre del ejercicio
Importante accidente con un tercero .
que obligar al pago de una
significativa indemnizacin
SOLUCIONES

Caso nic 10

Ejercicio 01

La Gerencia de la Compaa Pura Vida S. A., termin el da 1 de diciembre el borrador de los


estados financieros de la empresa por el periodo que termin el 30 de setiembre del 2005 El
Consejo de Administracin procedi a su revisin autorizando su publicacin el 15 de diciembre del
2005; los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 20
de diciembre. La Asamblea anual de accionistas se convoca para el da 31 de diciembre del 2005
en donde se aprueban los estados financieros y la actuacin del Consejo de Administracin.
Indique con base en la normativa de la NIC 10

Cul es la fecha en que los estados financieros quedan autorizados para su publicacin?

r/ Los estados financieros se autorizaron para su publicacin el 15 de diciembre fecha en


que el Consejo de Administracin Autoriz su publicacin.

Ejercicio 02 FALSO O VERDADERO

1. Los dividendos declarados despus de la fecha de balance (y antes de la publicacin de los


EF) generan la contabilizacin a la fecha del balance de un pasivo

r/ FALSO ( NO ES UN EVENTO QUE AMERITE LA CONTABILIZACION EN EL


BALANCE DEL PERIODO
NIC 10 prrafos 12 y 13 si se acuerda la distribucin de los dividendos despus de
la fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido
autorizados para su publicacin, los dividendos no se reconocern como un
pasivo a la fecha del balance, porque no suponen una obligacin actual de
acuerdo con la NIC 37 Dichos dividendos se revelarn en las notas a los estados
financieros de acuerdo con la NIC 1

2. Una fuerte reduccin en el valor de mercado de las inversiones ocurrida despus de la


fecha de cierre del balance y antes de la fecha de autorizacin de los mismos, obligan a
correr el ajuste en los estados financieros a la fecha de cierre.

r/ FALSO (refleja una situacin acaecida despus del cierre)

3. El descubrimiento de un fraude importante despus de la fecha de cierre de los estados


financieros, obliga a la empresa a realizar una revelacin de tal situacin, mediante notas a
los estados financieros.

R/ (F) En estos casos demuestran que los estados financieros eran incorrectos y
debe de ajustarse
EJERCICIO 03

El ente cierra su ejercicio el 31.12.05. Durante el 2006 (despus de la publicacin del balance
2005) detect la omisin de una venta en cuenta corriente realizada en el 2005 por $ 1.000
Indique qu debe hacer la empresa cuando presente los EF del 2006.

Respuesta:

R/ La omisin de una venta en cuenta corriente en el periodo del 2005 ya cerrado, se


denomina un error contable. Cuando la empresa presente sus estados financieros
comparativos en el 2006 deber corregir el error en forma retroactiva para el ao 2005.
Esto quiere decir que la informacin comparativa que se presente ser como si nunca
hubiese ocurrido el error. Para el ejemplo presentado, el ente deber corregir en el Estado
de resultados del ao 2005 las ventas y en el Balance de Situacin las Cuentas por cobrar
para que aparezcan por las cantidades correctas, como si nunca se hubiese cometido el
error. Adems, deber revelar la siguiente informacin: a) la naturaleza del error del periodo
anterior; b) para el ao 2005, en la medida que se practicable, el importe del ajuste: (1) para
cada partida afectada del estado financiero; y (2) para el importe de la ganancia por accin
tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad.

Ahora bien, estamos, segn el caso ante un error encontrado posterior al cierre y
publicacin de los estados financieros. La Nic 8 en su introduccin indica que si el error es
determinado como material (de importancia relativa) y encontrado anterior a la emisin de
los estados financieros, este:

...se corregirn antes de que los estados financieros sean


formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se
descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de
periodos anteriores se corregirn en la informacin comparativa
presentada en los estados financieros de los periodos siguientes.
Prrafo 41 NIC 08.

Esto implica que un error material descubierto anterior a la fecha de autorizacin de los
estados financieros clasifica en lo que la NIC10 denomina:

Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos


aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los
estados financieros para su publicacin. Prrafo 3 NIC 10.

Ahora bien, una omisin como la que describe el caso, a criterio de la NIC 08 se denomina
un error contable de perodos anteriores y la NIC lo conceptualiza de la siguiente forma:

Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes


en los estados financieros
de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales
periodos fueron formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y
tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos
estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos,
errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala
interpretacin de hechos, as como los fraudes. Prrafo 5 NIC 08.

Dado este concepto la Nic 08 es clara en determinar el procedimiento a seguir una vez
determinado el error y valorada su materialidad:

Con sujecin a lo establecido en prrafo 43, la entidad corregir los


errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los
primeros estados financieros formulados despus de haberlos
descubierto:

(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o


periodos anteriores en los que se origin el error; o

(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para


el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales
de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.
Prrafo 42 NIC 08.

Dados estas aclaraciones lo que cabe es determinar si el error puede ser determinado de
manera fiable su cuanta, as como valorar si este error es material con respecto a la
informacin contenida en los estados financieros.

Posteriormente debe determinarse si no hay problema para realizar los ajustes necesarios
en las partidas del estado financiero, especficamente en las cifras comparativas y medir los
efectos en las partidas contables involucradas en este perodo.

Dado este caso, y sin indicios que es impracticable su correccin, pasamos a evaluar las
partidas involucradas y posteriormente medir los efectos sobre los estados financieros para
su correccin.

La omisin de una venta en cuenta corriente implica la correccin de los siguientes


efectos:

Estado de Resultados
Saldo menor en la cuenta de Ingresos por Ventas.
Saldo menor en las utilidades operativas y en las utilidades netas.
Un monto menor en el rubro de impuesto sobre la renta
Un monto menor en el rubro de utilidades por accin.

Estado de Situacin Financiera


Saldo menor en la cuenta corriente (cuentas por cobrar) si fue al crdito.
Un saldo menor en el pasivo por Impuesto sobre la renta
Un monto menor en las utilidades acumuladas.

Estado de Cambios en el patrimonio


Un monto menor en las utilidades acumuladas.

Estado de Flujos de efectivo


Si la venta hubiese sido en efectivo, se tendra diferencia en el monto del efectivo
aportado por las operaciones.
Como la venta se presupone a crdito, el efecto no se mostr en este estado, pero
si se prepar por el mtodo indirecto, la utilidad neta antes de impuestos, as como
la partida de ajuste por las cuentas corrientes, se mostraron afectadas, an cuando
el efecto final sea nulo.

Notas y Anexos a los Estados Financieros
En este apartado, los efectos estarn presentes en el tanto se muestren y detallen
partidas contenidas en los estados financieros anteriores. Por ejemplo: si se detalla
un anlisis de antigedad de la cuenta corriente (cuentas por cobrar), se ver
afectado por esta omisin.

Adicionalmente, aunque no lo deja ver la pregunta, el efecto puede ser mayor si la omisin
descrita no slo fue el registro de la venta, sino tambin el monto del inventario.

Dadas estas otras circunstancias la correccin de la omisin debe abarcar los


siguientes efectos adicionales:

Estado de Resultados
Saldo menor en el costo de la mercadera vendida
Debe considerarse el efecto neto que tendra la omisin de la venta y la salida del
inventario, dentro de la determinacin de las utilidades y el impuesto a las
ganancias.

Estado de Situacin Financiera


Saldo mayor en la cuenta de existencias

Estado de Cambios en el patrimonio


Debe considerarse el efecto neto que tendra la omisin de la venta y la salida del
inventario, dentro de la determinacin de las utilidades acumuladas.

Estado de Flujos de efectivo


Como la venta se presupone a crdito, el efecto no se mostr en este estado, pero
si se prepar por el mtodo indirecto, la utilidad neta antes de impuestos, as como
la partida de ajuste por las existencias, se mostraron afectadas, an cuando el efecto
final sea nulo.

Notas y Anexos a los Estados Financieros

En este apartado, al igual que el anterior los efectos estarn presentes en el tanto se
muestren y detallen partidas contenidas en los estados financieros anteriores.

A la hora de corregir todos estos efectos, de manera adicional la NIC 08 indica que debe
revelarse lo siguiente:

En aplicacin del prrafo 42, la entidad revelar la siguiente


informacin:
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea
practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada rbrica afectada del estado financiero; y
(ii) para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como
diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior ms antiguo
sobre el que se
presente informacin; y
(d) si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un periodo
anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa
situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha
corregido el error.

Tales revelaciones podrn omitirse en los estados financieros de


periodos posteriores. Prrafo 49 NIC 08.

EJERCICIO 04

Frente a los siguientes hechos indique que tipo de hechos posterior al cierre es cada uno y el
efecto que produce contablemente

Cambio en el VNR de un ttulo pblico Es un hecho que no produce ningn


que un ente tiene como inversin efecto contable.
transitoria
Mejora en la estimacin de la Este hecho provoca un ajuste contable,
probabilidad de una contingencia por cuando se conozca el monto con
un juicio como demandado fiabilidad, y no pudo ser estimado
razonablemente en la fecha del cierre del
balance. Ahora bien, si este hecho
sucedi despus del cierre del balance,
debe informarse en nota a los estados
financieros
Idem como demandante No involucra ajuste contable. Tener un
activo por la posibilidad de un reclamo
que la entidad tiene y cuyo desenlace es
incierto, creara un activo contingente,
que segn la normativa indica que los
activos contingentes no se reconocen en
los estados financieros.
Cambio en la moda que hace que el Es un hecho que no implica ajuste
VNR de los inventarios sea diferente al contable.
previsto al cierre del ejercicio

Importante accidente con un tercero Es un hecho que no implica ajuste


que obligar al pago de una contable si el accidente es posterior a la
significativa indemnizacin fecha de cierre, por lo que se informar
en nota a los estados financieros. Si al
cierre no se pudo determinar el monto de
la indemnizacin, se pondr en nota a los
estados. Si entre el cierre y la publicacin
se determina un monto fiable y el
accidente sucedi antes del cierre,
deber proceder a crear una provisin por
la futura obligacin.