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AULA 0: PRINCPIOS TERICOS DA TRIBUTAO

1. Introduo Finanas Pblicas: de que se trata?

Certa vez eu entrei numa sala de aula de um cursinho preparatrio


para concurso pblico para dar minha primeira aula de Finanas
Pblicas e iniciei a aula dizendo que ia comear pelo comeo, falando
das funes e da evoluo do papel do Estado, quando fui
surpreendido com a seguinte pergunta de uma aluna que se sentava
nas primeiras fileiras: -J que voc diz que vai comear pelo comeo,
porque voc no comea por definir o que Finanas Pblicas? Eu
no tenho a mnima idia do que seja isso! - acrescentou a aluna.
Foi, ento, que percebi que Finanas Pblicas no uma
disciplina de conhecimento universal. Trata-se de uma disciplina
bastante especfica e que talvez s interessa queles que trabalham
com as contas do governo e, claro, tambm queles que pretendem
prestar algum concurso pblico. Se a ignorncia da disciplina , assim,
to ampla, ns vamos supor que voc se inclui no grupo desses
ignorantes que nada sabem de Finanas Pblicas, mas que precisa
saber, j que pretende prestar concurso para Auditor Fiscal, ou para
Tcnico do Banco Central ou para Analista do TCU. E se assim,
comecemos realmente pelo comeo!
Finanas pblicas um ramo da cincia econmica que sempre
despertou pouco interesse dos economistas e que, por isso mesmo,
sempre foi dominada por profissionais de outras reas, especialmente
por alguns poucos servidores pblicos que lidavam diretamente com
as contas do setor pblico. Somente agora, nesses anos mais
recentes, com a crise crnica por que vem passando a Administrao
Pblica no Brasil desde os anos 80 do sculo passado, que este ramo
da economia vem merecendo maiores estudos e discusses dos
profissionais economistas.
Mas, afinal, de que tratam as Finanas Pblicas?
Basicamente, as finanas pblicas tratam dos gastos do setor
pblico e das formas de financiamento desses gastos. A partir da, so
desenvolvidos estudos, teorias e modelos que procuram explicar a
evoluo da participao setor pblico na economia, as formas de
interveno do Estado na atividade econmica, as fontes e origens das
receitas pblicas bem como a evoluo crescente dessas receitas
relativamente ao produto/renda nacional. Tambm so desenvolvidas
teorias sobre o nvel timo dos gastos e das receitas pblicas e sobre
eventuais distores causadas pela tributao na economia.
Do ponto de vista da anlise econmica, as finanas pblicas se
materializam na chamada poltica fiscal que se constitui, sem dvida,
num dos principais instrumentos de interveno na atividade
econmica de que dispe o governo, consistindo, basicamente, de:

1
i) aumentos ou cortes das despesas do governo, como, por exemplo,
construo de escolas, de hospitais, de estradas, ou, ainda, gastos
com o funcionamento da mquina administrativa e com o pagamento de
funcionrios;
ii) aumentos ou redues do nvel de impostos.

Estas duas medidas alteram a demanda agregada11, ainda que


de forma diferente: enquanto os aumentos ou redues dos gastos se
refletem, na equao da demanda agregada, em um G maior ou
menor, as variaes no nvel de impostos afetam a renda pessoal
disponvel dos indivduos e, da, o nvel de consumo privado (Cp).
atravs da poltica fiscal espelhada no seu oramento que o
governo interfere na alocao de recursos, oferecendo bens e servios
que, deixados s foras de mercado, no seriam produzidos pelo setor
privado. Este seria o caso dos chamados bens pblicos (segurana
nacional, corpo de bombeiros, polcia, etc.) e dos bens semipblicos
ou bens meritrios (educao e sade, por exemplo).
ainda por meio da poltica fiscal que o governo procura melhorar a
distribuio da renda no Pas, tributando mais os que ganham mais e
realizando transferncias para os grupos menos favorecidos da
sociedade. Adicionalmente, a poltica oramentria do governo
contribui para a estabilizao da atividade econmica. Esta funo
estabilizadora, exercida atravs de instrumentos macroeconmicos,
objetiva a gerao de um maior nmero de empregos na economia, a
estabilizao dos preos e o equilbrio do balano de pagamento do
Pas.
de tudo isso que se trata quando falamos de Finanas Pblicas.
Feita esta introduo, vamos, ento, falar um pouco sobre
tributao que, por ser um dos tpicos que sempre fazem parte de
qualquer programa de finanas pblicos nos concursos pblicos o
objeto desta nossa aula demonstrativa de nosso curso de finanas
pblicas.

2. Tributao

Para financiar seus gastos com obras, com manuteno de suas


escolas, de seus hospitais, com seus ministrios e secretarias e com
seus funcionrios, o governo dispe de quatro alternativas:
i) emisso de moeda;
ii) emprstimos bancrios;
iii) venda de ttulos pblicos;
iv) tributao.

1 O estudo das Finanas Pblicas pressupe que o aluno j tenha algum conhecimento bsico de macroeconomia. Apenas
para recordar, a Demanda agregada (DA) composta do Consumo privado (C) mais as despesas de investimentos das
empresas (I) mais os gastos de governo (G) mais as exportaes (X). Ou seja, DA = C+I+G+X

2
Cada uma dessas alternativas tem diferentes efeitos sobre a
atividade econmica.

No caso brasileiro, a primeira alternativa a emisso monetria


por ser a mais simples e aparentemente a mais barata para o
governo, sempre foi a mais utilizada, mas, agora, esta alternativa est
proibida pela Constituio Federal. Da mesma forma, h inmeras
disposies legais impedindo que os rgos governamentais se
endividem junto ao sistema bancrio, contraindo emprstimos para
financiar seus gastos.

Sobram, assim, a venda de ttulos pblicos e a tributao estes,


sim, os mecanismos mais comumente utilizados no caso brasileiro.

De toda forma, a experincia tem mostrado que a tributao tem


sido e deve ser a principal fonte de financiamento dos gastos
governamentais. Na prtica, a venda de ttulos pblicos Notas do
Tesouro Nacional (NTN), Letras do Tesouro Nacional (LTN), Letras
Financeiras do Tesouro (LFT), etc. se constitui num instrumento
complementar tributao. De todo a forma, considerando que tanto a
venda de ttulos pblicos como a emisso monetria e os emprstimos
bancrios so mecanismos estudados mais na disciplina Economia
Financeira e Monetria, nosso estudo aqui estar concentrado nos
efeitos e nas caractersticas da tributao.

Nesta Aula, vamos avaliar a tributao no apenas do ponto de


vista de um mecanismo de financiamento dos gastos do governo, mas
principalmente os princpios que devem reger um sistema tributrio
para que este seja o mais justo e mais socialmente aceito.
Adicionalmente, vamos verificar os efeitos e eventuais distores que a
tributao pode causar sobre a produo, o consumo e alocao de
recursos.

J que os impostos assim como a morte so inevitveis


vamos tentar responder questes do seguinte tipo:

Qual o melhor sistema tributrio para a sociedade?

Quais os efeitos de um determinado tipo de tributo sobre o


indivduo isoladamente e sobre a coletividade?

As alquotas dos impostos devem ser as mesmas para todos os


bens e servios e para todos os indivduos?

O grau de eqidade do sistema satisfatrio?

Qual deve ser o equilbrio entre a tributao indireta (sobre bens


e servios) e a direta (sobre a renda e o patrimnio)?

Essas e outras perguntas do mesmo gnero no tm respostas


fceis. De todo modo, o que se espera que o sistema tributrio

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preencha as seguintes caractersticas bsicas:

i) que seja eficaz no sentido de gerar receitas suficientes para o


financiamento dos servios prestados pelo governo;

ii) que cada indivduo seja taxado de acordo com sua capacidade para
pagar;

iii) que os tributos sejam universais, no sentido de no distinguir


indivduos em situaes similares;

iv) que os tributos sejam escolhidos de forma a minimizar seus efeitos


sobre a atividade econmica, evitando que esta se torne mais
ineficiente.

Dito isso, passemos aos princpios tericos da tributao.

3. Princpios tericos da tributao

Quando se fala de tributao, muito difcil chegar-se a um


consenso sobre o que justo ou injusto. Todos aqueles atingidos por
um imposto se julgam, em princpio, injustiados. Isso prprio da
natureza humana. No entanto, a montagem de um sistema de
tributao que se aproxime daquilo que possa ser considerado mais
justo deve se basear em dois princpios fundamentais: Neutralidade e
Eqidade. Vejamos cada um desses princpios e seus desdobramentos:

3.1. Princpio da Neutralidade

As decises dos agentes econmicos empresas, consumidores,


investidores, poupadores, etc. so geralmente tomadas, no dia-adia
da economia, tendo como referncia o sistema de preos vigente no
mercado. O principio da Neutralidade refere-se, neste caso, no-
interferncia dos tributos sobre aquelas decises.

Se as decises de alocao de recursos so baseadas nos preos


relativos definidos pelo mercado, a neutralidade tributria seria obtida
quando a forma de arrecadao de impostos pelo governo no
modificasse aqueles preos. Se a mudana na tributao provocar
alteraes nos preos relativos, tal fato contribuir para tornar menos
eficientes as decises econmicas, acarretando uma reduo no nvel
de bem-estar da coletividade.

Em sntese, o princpio da neutralidade pode ser definido como


a imposio de tributos de maneira tal que no altere o
comportamento privado com respeito s decises de consumo e
produo. A rigorosa aplicao desse princpio conduz ao que se
costuma chamar, em finanas pblicas, de tributao eficiente ou

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tributao tima, no sentido de Pareto22.

Uma observao importante. A anlise dos efeitos dos diversos


tipos de impostos sobre a atividade econmica feita, geralmente,
por meio de grficos. Trata-se, no entanto, de grficos um tanto
complexos e para cujo entendimento se exigiria que os alunos
tivessem uma razovel familiaridade com a interpretao grfica o
que, nem sempre, o caso. Como esses grficos so apresentados
apenas para se provar alguma concluso dos efeitos de cada tipo de
imposto, julgamos desnecessrio apresent-los aqui, pois isso poderia
muito mais complicar do que contribuir para seu entendimento.

Assim dito, vejamos, objetivamente e de forma conclusiva, os


efeitos dos diversos tipos de impostos sobre o sistema de preos,
sobre o consumo e sobre a alocao de recursos:

i) Primeiro, vamos considerar um imposto uniforme per capita (lump-


sum tax), ou seja, um imposto cujo nus fosse repartido
igualmente pelo nmero de consumidores, independentemente de
seu nvel de renda. Do ponto de vista individual, este imposto
representaria uma reduo na renda, porm sem afetar a escala de
preferncias dos consumidores, apenas reduzindo sua linha de
restrio oramentria e, nesse sentido, este imposto
considerado neutro;

ii) Segundo, um imposto geral e uniforme sobre o consumo ou sobre


a renda tambm teria, em princpio, os mesmos efeitos do
imposto anteriormente descrito. A eficincia nas decises sobre
alocao de recursos para a produo e consumo de mercadorias e
servios no seria, assim, afetada por impostos desse tipo;

iii) Terceiro, suponha que o governo institua um imposto seletivo


sobre, digamos, o consumo do produto X, mas no sobre o
consumo do bem Y. Esse imposto alteraria perversamente os
preos relativos de X e de Y, forando o consumidor a reduzir o
consumo de X, j que este se tornou relativamente mais caro.
provvel que o consumidor decida trocar parte do consumo de X
por mais consumo de Y ocorrendo o chamado efeitosubstituio.
Isso representa uma perda de bem-estar para os consumidores o
que caracteriza uma ineficincia desse tipo de imposto sendo tal
ineficincia medida pela reduo do consumo de X e que
geralmente chamada de peso-morto da tributao.

A descrio acima sugere que os impostos gerais (sobre a renda ou


sobre o consumo) seriam mais eficientes que os impostos parciais ou
seletivos j que aqueles operam somente com o efeito-renda, sem
modificar os preos relativos. Mas, atente-se que essa afirmativa s
absolutamente verdade, para o imposto per capita. Nos demais casos,
2 Uma situao alocativa dita como tima no sentido de Pareto se a produo e a distribuio no podem ser re-
organizadas ou re-arranjadas para aumentar o bem-estar de um ou mais indivduos sem prejudicar ou piorar o bem-estar
de outro indivduo. Da mesma forma, uma alocao de recursos um no-timo de Pareto se o bem estar de algum
pode ser melhorado sem prejudicar o bem-estar de qualquer outro indivduo.

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essa concluso pode ou no ser verdadeira, dependendo de cada caso.

Vamos clarear melhor este ponto: na microeconomia se analisa


muito a questo sobre o que leva o indivduo a optar ou por mais
trabalho ou por mais lazer. Deve ficar claro que na tomada de decises
sobre a escolha entre trabalho e lazer, um imposto geral sobre a renda
aumentaria o preo relativo do trabalho em termos do nmero de
horas dedicadas ao lazer, afetando as opes dos indivduos.

Nessa mesma linha de raciocnio, o mesmo se poderia dizer sobre a


escolha entre consumo presente e consumo futuro que seria afetada
por um imposto geral sobre o consumo, que aumentaria o custo do
consumo presente frente opo de poupar uma parcela da renda
para consumo futuro.

Nesses dois exemplos, esses impostos produziriam o efeito-


substituio e violariam o princpio da neutralidade.

Temos, ento, como concluso final: apenas o imposto per capita


(lump-sum tax) um imposto neutro por excelncia, uma vez que sua
neutralidade se mantm para todas as situaes, no provocando custo
de eficincia (ou excesso de carga). Isso ocorre porque sua base de
incidncia no est associada a fatos econmicos, no provocando,
assim, mudana nos preos relativos. Mas, como nem no mundo dos
impostos nada perfeito, este imposto per capita padece de um grave
defeito: sua completa desconsiderao para com o princpio da
eqidade, j que todos pobre e ricos pagam a mesma quantia de
imposto. Da o porque de sua pouca aceitao na vida rea l.

3.1. Princpio da eqidade

O segundo princpio da tributao o da eqidade. Por esse


princpio, procura-se dar um mesmo tratamento, em termos de
contribuio, aos indivduos considerados iguais (eqidade horizontal),
assegurando, ao mesmo tempo, que os desiguais sero diferenciados
segundo algum critrio a ser estabelecido (eqidade vertical) .

Para a aplicao do princpio da eqidade, h necessidade de se


estabelecer o critrio a ser utilizado para classificar os indivduos
considerados iguais e, tambm, a definio de normas de
diferenciao. Existem dois critrios (ou dois princpios) com essa
finalidade:

i) O Critrio do Benefcio que prope atribuir a cada indivduo um


nus equivalente aos benefcios que ele usufrui dos programas
do governo;

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ii) O Critrio da Capacidade de Contribuio que prope que a
distribuio do nus tributrio seja feita de acordo com as
capacidades individuais de contribuio.

Vejamos cada um desses dois critrios.

3.1.1. Critrio do benefcio

O critrio (ou princpio) do benefcio estabelece que cada indivduo


deve contribuir para a produo de servios governamentais, de forma
a igualar o preo unitrio do servio ao benefcio marginal que ele
recebe com sua produo. Em outras palavras, cada indivduo na
sociedade dever pagar um tributo de acordo com o montante de
benefcios que ele recebe do governo.

Pelo princpio do benefcio, os impostos so vistos, assim, como


preos que os cidados devem pagar pelos servios que recebem do
governo.

Alguns poderiam argumentar que esse princpio mais justo


porque evitaria a situao na qual um indivduo pagaria indiretamente
pelo benefcio de outra pessoa. J os economistas argumentam que
este princpio embora de difcil operacionalizao mais eficiente
porque ele atua como no sistema de livre mercado onde cada indivduo
paga de acordo com os benefcios que ele recebe ao adquirir os bens e
servios de que precisa.

Por esses argumentos, conclui-se que, quanto maior o benefcio,


maior ser o nvel de consumo e, por conseguinte, maior ser o preo a
ser pago.

Um dos problemas, porm, com esse princpio justamente


estabelecer o que benefcio e, tambm, quantificar o benefcio
recebido, principalmente quando se sabe que os indivduos se
mostram resistentes em revelar suas preferncias.

Ora, se os benefcios no so conhecidos, como pode o princpio do


benefcio ser aplicado? Se as pessoas no querem revelar suas
preferncias, como evitar o surgimento dos free riders isto ,
daqueles que se aproveitam da situao em que o servio
governamental no pode ser divisvel ou individualizado como no
caso da defesa nacional e usufruem do servio sem querer pagar por
ele? Como seria medido o benefcio individual a fim de que se
estabelea um valor a ser pago proporcional a este beneficio?
Esta dificuldade de se apurarem os benefcios usufrudos por cada
indivduo mostra a impossibilidade de o sistema tributrio ser baseado
apenas no princpio do benefcio.

Outra questo relevante na aplicao deste princpio refere-se


situao dos indivduos que, por no terem renda, estariam excludos
do consumo dos bens e servios governamentais, j que no tm
como pagar por ele. Neste caso, do ponto de vista redistributivo, a
funo do governo estaria sendo altamente ineficiente.

De tudo isso se conclui que um sistema tributrio baseado apenas


no princpio do benefcio seria totalmente ineficiente o que mostra a
necessidade de se buscar um outro mecanismo que, associado ao
princpio do benefcio, torne o sistema tributrio mais eficiente e mais
justo. Este mecanismo seria o princpio da capacidade de pagamento,
que ser visto a seguir.

3.1.2. O critrio da capacidade de pagamento

Este critrio (ou princpio) procura distribuir o nus da tributao


entre os indivduos na sociedade de acordo com a sua capacidade de
pagamento, medida usualmente pelo nvel de renda.

De acordo com este princpio, todo indivduo deve contribuir no


custo total da oferta de bens pblicos puros (exemplo, defesa e
segurana nacional) conforme sua capacidade de pagamento. Em
outras palavras, os indivduos com capacidades iguais devem
contribuir no mesmo montante, enquanto indivduos com capacidades
diferentes devem contribuir com montantes diferentes. Da, surgem
os conceitos de eqidade horizontal e de eqidade vertical.

A eqidade horizontal um dos princpios ortodoxos da


tributao exige que se d igual tratamento para iguais. Os
contribuintes com a mesma capacidade de pagamento devem arcar
com o mesmo nus fiscal.

Trata-se de um princpio de fcil aceitao nas sociedades


democrticas modernas, partindo da idia da igualdade de todos
perante a lei e da conseqente necessidade de preveno contra atos
arbitrrios do poder pblico em relao a indivduos particulares.

A eqidade vertical exige que seja dado desigual tratamento


para desiguais. Em outras palavras, isso significa que os indivduos
com um nvel de renda maior devem pagar mais impostos que os
indivduos de renda mais baixa.
Vale observar que a implementao da eqidade horizontal
relativamente fcil medida que pessoas com o mesmo nvel de renda
devem, em princpio, dar igual contribuio tributria.

Entretanto, quando se trata de eqidade vertical, sua


implementao j um pouco mais complicada na medida em que
exige um padro de tributao diferente entre pessoas de rendas
diferentes. Na verdade, h trs critrios para a implementao da
eqidade vertical:

i) igual sacrifcio absoluto;


ii) igual sacrifcio proporcional;

iii) igual sacrifcio marginal.

A aplicao do critrio de igual sacrifcio absoluto exigiria que o


tributo sobre o indivduo de alta renda causasse a ele uma quantidade
de sacrifcio de utilidade igual quela sofrida por um contribuinte de
baixa renda ou seja, o imposto deveria causar, por exemplo, 10
unidades de desutilidade para ambos os indivduos.

O critrio de igual sacrifcio proporcional sugere que o imposto


deveria causar a cada indivduo o mesmo percentual de desutilidade
total para obter a eqidade vertical. Assim, por exemplo, se o
indivduo A, com renda alta, tem 200 unidades de utilidade de
consumo, enquanto o indivduo B, com renda baixa tem 100 unidades
de utilidade de consumo, ento A deveria pagar, com o imposto, 20
unidades de utilidade e B pagaria 10 unidades para que tenham o
mesmo sacrifcio.

O critrio de igual sacrifcio marginal prope que cada indivduo


deve arcar com uma igual reduo na utilidade de sua renda, depois
do pagamento do imposto. Assim, se o imposto marginal de um Real
pago pelo indivduo A causa a ele 5 unidades de desutilidade,
enquanto que o pago por B provoca 15 unidades de desutilidade,
ento A deveria pagar taxas mais altas de imposto e B taxas mais
baixa, at que suas desutilidades marginais sejam iguais em, digamos,
10 unidades de desutilidade.

Se for aceita a hiptese convencional de padres idnticos de


utilidade entre contribuintes, este critrio torna as rendas iguais, aps
o imposto, tanto para A como para B e para o resto da sociedade. Isso
implica taxas marginais progressivas altamente elevadas, com
alquotas de at 100% para os extratos mais altos de renda. Trata-se,
ento, de um caso de extremo oposto ao da teoria da igualdade
absoluta, visto que equaliza as rendas aps o imposto, em vez de
equalizar os pagamentos absolutos de imposto que desconsideram
diferenas de rendas.

Na realidade, um sistema de tributao progressiva da renda


baseia-se em duas hipteses:

i) possvel comparar utilidades entre contribuintes; e

ii) a utilidade marginal da renda decrescente.

Trata-se de duas hipteses nada realistas. Primeiro, porque a


utilidade no pode ser medida em termos cardinais, ou seja, no h
como comparar a utilidade interpessoal entre contribuintes, devido o
alto grau de subjetividade que envolve o tema. Segundo, o conceito de
capacidade de pagamento, dadas aquelas hipteses, implica que a
capacidade para pagamento do imposto aumenta mais do que
proporcionalmente relativamente ao crescimento da renda, porque a
utilidade marginal da renda declina a uma taxa crescente medida
que a renda se torna maior3.

Em resumo, na prtica, o grau de progressividade da tributao


tem repousado sobre um julgamento de valor da sociedade a respeito
da utilidade agregada social, em vez de um empiricamente provvel
fato econmico.

No Brasil, assim como em outros pases, a progressividade tem se


restringido a um intervalo entre as faixas de rendas baixas e mdias,
onde a tributao crescente, tornando-se constante a alquota
marginal a partir de um determinado nvel de renda considerado
elevado, com tendncia da alquota mdia de praticamente se igualar
alquota marginal. Isso significa que, a partir desse ponto, a legislao
entenderia que a utilidade marginal da renda deixa de ser
decrescente.

4. Algumas concluses

Pelo que foi discutido acima, fica evidente que o sistema tributrio
deve ser estruturado, tomando-se por base os princpios do benefcio
e da capacidade de pagamento. Existe uma srie de servios
coletivos pelos quais o governo pode aplicar o princpio do benefcio.
Entretanto, uma outra parcela significativa da tributao seria
proveniente da tributao feita com base na capacidade de
pagamento.

O sistema tributrio de um pas existe para financiar as atividades a


serem desempenhadas pelo governo que, em ltima instncia,
devero melhorar a qualidade de vida e o nvel de bem-estar da
sociedade.

Na definio do sistema tributrio, como foi visto, devem ser


observados alguns princpios ditos universais. Em primeiro lugar, deve-
se buscar um mecanismo tributrio que seja o mais justo possvel,
aplicando-se, para tanto, o princpio bsico da eqidade, tratando
igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. A observncia
desse princpio contribui para que o sistema seja mais justo e no
penalize as classes de renda menos favorecidas, de menor nvel de
renda.

Em segundo lugar, o sistema tributrio deve contemplar, tambm, a


neutralidade. Isso significa que sua estruturao deve ser feita de tal
forma que no distora os preos relativos dos bens e servios,
tornando o tributo um fator decisivo de competitividade no mercado.

3 Um aumento salarial de R$1.000,00 para R$1.500,00 tem uma utilidade marginal maior para o indivduo do que se o seu salrio passar de R$10.000,00 para R$10.500,00, e mais ainda se o salrio passar de
R$100.000,00 para R$100.500,00!
Nesse sentido, o tributo deve ser universal, atingindo da mesma forma
os bens e servios com caractersticas similares e competitivos entre si.

Por fim, necessrio que a sociedade tenha uma percepo de que


h uma perfeita relao de custo/benefcio no que se refere aos gastos
do governo e tributao.

***

5. Um resumo do que foi visto aqui

Os principais pontos abordados nesta nossa Aula Zero, de Finanas


Pblicas, foram:

i) A idia da justia fiscal antiga e teve um maior desenvolvimento


com os avanos das liberdades individuais, polticas e econmicas.
Este desenvolvimento gerou duas propostas bsicas: a de que o cidado
deve contribuir para as despesas do Estado conforme os benefcios
recebidos ou conforme sua prpria capacidade de pagamento.
iii) Pelo princpio do benefcio, os impostos so vistos como preos
pagos pelos servios pblicos recebidos pelo indivduo. Esse
enfoque admite algumas interpretaes:

a) que os impostos devem equivaler aos benefcios totais


usufrudos pelos indivduos, a partir dos gastos pblicos;

b) que os impostos no precisam ser equivalentes aos


benefcios totais recebidos, mas apenas proporcionais a
eles;

c) que os impostos devem ser distribudos de acordo com os


benefcios marginais recebidos.

iv) Ainda que defensvel, do ponto de vista lgico, no existem meios


que permitam operacionalizar o critrio do benefcio, por no
serem os servios do governo sujeitos a lei do preo.

v) A preferncia das sociedades modernas e democrticas pela


aplicao do princpio da capacidade de pagamento. O sinal mais
indicativo dessa capacidade preferencialmente a renda.

vi) Na aplicao do princpio da capacidade de pagamento, exige-se


igual tratamento para os iguais (eqidade horizontal) e desigual
tratamento para desiguais (eqidade vertical).

vii) Nesta ltima hiptese, os modernos sistemas tributrios


consagram a progressividade na tributao, ou seja: o rico
deve pagar proporcionalmente mais e o pobre
proporcionalmente menos. Essa idia baseia-se na hiptese de
que a renda est sujeita lei da utilidade marginal decrescente.
Apndice: Uma digresso sobre o princpio da utilidade marginal
decrescente

Em finanas pblicas, comumente se utiliza o termo marginal, mais


particularmente utilidade marginal. Este termo foi muito citado ao
longo do texto desta Aula Demonstrativa, e o mesmo deve ocorrer nas
prximas aulas. Para aqueles alunos no familiarizados com a
terminologia da microeconomia, vale a pena esclarecer melhor o
significado deste termo.
O termo marginal, em economia, significa sempre o acrscimo no
total de uma varivel decorrente do acrscimo de uma unidade de
outra varivel correlata. Assim, por exemplo, temos o conceito de
produto marginal que pode ser definido como o acrscimo no
produto total decorrente do emprego de mais um homem na fbrica
ou na fazenda. Tambm temos o conceito de custo marginal que
seria o acrscimo no custo total decorrente, digamos, da produo de
mais uma unidade do produto.

Nesta linha de raciocnio, um dos conceitos mais importantes o


conceito de utilidade marginal que pode ser definido como o
acrscimo na satisfao total do consumidor quando ele consome
mais uma unidade de um determinado produto.

De uma forma geral, a utilidade marginal dos bens decrescente:


quanto mais voc consome de um produto, menos satisfao voc
tem com o consumo da ltima unidade consumida. Em outras
palavras, a satisfao trazida pelo terceiro copo dgua ingerido
menor do que aquela trazida pelo primeiro copo dgua! Ou, o
primeiro bife mais saboroso do que o segundo ou o terceiro bife!

Com base nesse conceito de marginalidade, os economistas


desenvolveram uma teoria do comportamento do consumidor
fundamentada em trs axiomas:

i) os consumidores gastam sua renda de forma a maximizar


sua satisfao (utilidades);

ii) dentro de certos limites, quanto mais de um bem o


consumidor adquire, maior a utilidade total por ele
recebida;

iii) cada unidade adicional de um bem gera um menor


incremento de utilidade, em relao s unidades consumidas
anteriormente.

Este ltimo axioma o princpio da utilidade marginal decrescente


assume implicitamente a possibilidade de medio dos incrementos
de satisfao. Tambm pressupe que este efeito declinante
prevaleceria quando o consumo de todas as mercadorias e servios
expandisse simultaneamente.
Como tal expanso s pode ocorrer caso a renda aumente, a
concluso final a de que a renda est sujeita lei da utilidade
marginal decrescente.

Mas, ser que, efetivamente, a renda est sujeita utilidade


marginal decrescente?

Na verdade, a concluso de que aumentos na renda trazem


incrementos decrescentes de satisfao no se fundamenta em
critrios diretos de medio, mas deriva de uma lgica fruto da
observao do comportamento econmico dos indivduos.

A questo que se coloca a seguinte: pode-se afirmar que a perda


de utilidade pela reduo de R$ 1.000,00 da renda de um homem rico
dever sempre ser menor do que o ganho de um homem pobre, cuja
renda tenha sido aumentada em R$ 1.000,00? A resposta
aparentemente mais lgica seria sim. Mas, esta questo no to
pacfica assim. Mesmo porque, contestam alguns economistas, dois
indivduos com a mesma renda derivam diferentes nveis de satisfao
de um mesmo padro de gastos.

Como se v, a questo polmica e est aberta ao debate.

Com essas consideraes, encerramos esta nossa Aula Zero ou


Aula Demonstrativa - de Finanas Pblicas. Nossa prxima Aula a de
n 1 versar sobre Tipos de Impostos: progressivos, regressivos,
proporcionais, diretos e indiretos. At l! Mozart Foschete