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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

CARRERA: DERECHO

MATERIA: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Docente: Mg.Sc. Abog. Rudy Chavez Salazar

TEMA 1
ALGUNAS DEFINICIONES ECONMICOS FINANCIERAS

1. LA ECONOMA

Ciencia que nos ensea a elegir la mejor manera de utilizar los escasos recursos materiales, humanos y financieros para
lograr los mejores resultados, producir mercancas valiosas y distribuirlas.

-La palabra economa eikos u oikos significa: casa y nomia, que significa norma de distribucin o administracin.

- "Lo que hara una jefa de hogar para precaver una situacin ms difcil" eso lo dijo el Ministro de Hacienda de Chile,
Felipe Larrea. -Segn Lord Robbins: la ECONOMA ES LA CIENCIA DE LA ELECCIN.

1.1 LA ECONOMA POLTICA

Estudia el comportamiento econmico de las personas y de las naciones desde determinadas concepciones ideolgicas
y luego plantea modelos econmicos, es decir que la economa poltica nos ensea cmo debera ser la economa de la
ciudad o del Estado.

1.2 LA ECONOMA POSITIVA

Estudia el comportamiento de las personas, de los Estados y las Naciones tal como se presenta en la realidad.

1.3 LA POLTICA ECONMICA

Es la aplicacin prctica en un momento histrico determinado de un modelo econmico adecuado a las circunstancias
reales de un pas o de una regin especfica. -Ej. DS 21060

2. PRODUCCIN

Proceso de transformacin de un bien intermedio en un bien final.

-Bienes finales son distintos cuantitativa y/o cualitativamente de los intermedios.

-La produccin es el conjunto de bienes y de servicios obtenidos en una economa determinada durante un periodo.

3. PRODUCTO

El producto es el bien final que resulta de la actividad productiva y contiene valores agregados. (Trabajo como
capital).

4. EL PRODUCTO INTERNO

Conjunto de bienes y servicios finales que se producen dentro de las forestaras fsicas de un pas por residentes
nacionales y no residentes que se encuentran en ese territorio durante un ao.
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5. EL PRODUCTO NACIONAL

Conjunto de bienes y de servicios que se produce dentro de las fronteras fsicas de un pas por residentes nacionales y
no residentes, ms lo producido fuera del pas por residentes nacionales, siempre que el resultado de esa actividad
retorne al pas en trminos econmicos.

-Con el avance tecnolgico las fronteras fsicas no son determinantes para que un pas considere como parte de
actividad econmica determinados productos.

5.1. RESIDENTES NACIONALES

Personas fsicas o jurdicas que viven y actan dentro del pas de forma permanente y tambin los miembros del
personal diplomticos, militar, becarios y otros.

5.2. NO RESIDENTES

Personas fsicas y jurdicas del resto del mundo y adems del personal diplomtico, consular, militar, etc Que son de
pases extranjeros acreditados ante nuestro pas.

FACTORES DE LA PRODUCCIN INGRESOS

EL CAPITAL EL INTERS

EL SALARIO
TRABAJO
EL ALQUILER
LA TIERRA O EL INMUEBLE
EL EMPRESARIO LA UTILIDAD

6. PRODUCTO BRUTO.- VALORIZACIN

Se establece sumando los ingresos de los factores de la produccin ms los gastos de amortizacin necesarios para
reponer la depreciacin de los activos.

7. PRODUCTO NETO.- VALORIZACIN

El valor del producto neto se establece sumando solamente los ingresos de los factores de la produccin.

8. SECTORES DE LA PRODUCCIN

A) sector agropecuario

B) sector industrial

C) sector comercial y de servicios


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A su vez se encuentran comprendidos tales sectores como la minera, los hidrocarburos, industrias alimenticias,
electricidad, transporte, construccin y otros.

9. RENTA NACIONAL

Es el total de ingresos que perciben los factores de la produccin.

-Es la suma de los salarios, alquileres, intereses, y beneficios obtenidos por los trabajadores, los propietarios de la tierra,
los dueos del capital y por los empresarios respectivamente, determina el monto total de la renta nacional.

10. RENTA INTERNA

Es la generada dentro de las fronteras fsicas dentro del pas, sin incluirla que proviene de residentes en el exterior.

11. LA BALANZA DE PAGOS Y SU CLASIFICACIN

Documento contable donde se registra el movimiento de importaciones y exportaciones de bienes, servicios y dinero
entre el pas y el resto del mundo.

En Bolivia la balanza de pagos en comprada por el Banco Central de Bolivia de acuerdo las directrices del manual de
balanza de pagos del Fondo Monetario Internacional.

11.1. BALANZA POR CUENTA CORRIENTE

Documento contable donde se registra el movimiento de importaciones y exportaciones de bienes tangibles y de


servicios, se reciba o no una contraprestacin.

11.1.2. BALANZA DE RENTA

Documento contable en que se registra el movimiento de exportaciones e importaciones de bienes y servicios siempre
que exista una contar prestacin por el valor del bien o del servicio.

11.1.3. BALANZA DE TRANSFERENCIAS

Documento contable donde se registra el movimiento de bienes y servicios importados y exportados.


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11.1.4. BALANZA COMERCIAL

Documento contable donde se registra el movimiento de bienes tangibles (vehculos, maquinarias) entra el pas y el resto
del mundo.

11.1.5. BALANZA DE SERVICIOS

Documento contable donde registra el movimiento de importaciones y exportaciones de servicios (profesionales,


tcnicos, hostelera, turismo, transportes, seguros, fletes, etc.)

11.2. BALANZA POR CUENTA DE CAPITAL Y FINANCIAMIENTO

Documento contable donde se registra el movimiento de importacin y exportaciones de dinero entra el pas y el resto del
mundo, con o sin contra prestacin.

11.2.1. BALANZA DE PRSTAMOS DE CAPITAL

En esa balanza de registra la importacin y exportacin de dinero o capital en calidad de prstamos entre el pas y el
resto del mundo.

11.2.2. BALANZA DE TRANSFERENCIA DE CAPITAL

Documento contable donde se registra las importaciones e importaciones de capital entra el pas y el resto del mundo.

12. MTODOS DE VALIDACIN DEL PRODUCTO

El valor total del producto en una economa dada se obtiene sumando solamente los valores agregados, es decir
sumando los ingresos de los factores de la produccin.

13. VARIABLES PARA VALORACIN DEL PRODUCTO

Para valorar el producto exige tres variables:

Variable del producto bruto y del producto neto.


Variable del producto interno y del producto nacional.
Variable del producto a precios de mercado y costo de los factores de la produccin.

13.1. VARIABLES DEL PRODUCTO A PRECIOS DE MERCADO Y AL COSTO DE LOS FACTORES

Los precios de los bienes y servicios no slo surgen de las sumatoria de los insumos y valores agregados, sino de los
impuestos que se incluye a precio de fbrica, entre estos impuesto indirecto est el IVA y el ICE.

13.2. COMBINACIN DE VARIABLES

Es posible combinar las anteriores variables para determinar el valor del producto.

-As tenemos producto neto al costo de los factores, producto bruto a precio de mercado.

TEMA 2
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EL DERECHO FINANCIERO
1. ORIGEN ETIMOLGICO DE LA PALABRA FINANZAS.-

Deriva de la palabra francesa FINANCES son los ingresos y egresos del Estado y de las comunas.

-Las palabras FINACES tiene la evolucin etimolgica: Latn FINIRE terminar finalizar, FINIRE que deriva de
FINATIO O FINANTIS que es PAGO O CANCELACIN DE UNA DEUDA

-El uso de vocablo FINANZAS es para designar la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

-Cuando hablamos de FINANZAS nos referimos a HACIENDA PBLICA

-En Bolivia en el ao 1970 se denominada el Ministerio de Hacienda.

-Desde febrero de 2009 se denomin Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.

2. DEFINICIN DE DERECHO FINANCIERO.-

Es una rama del Derecho Pblico y de la Ciencia de Finanzas Pblicas que objeto el estudio de los ASPECTOS
JURDICOS de la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

3. DEFINICION DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.-

Consiste en la obtencin de INGRESOS para efectuar EGRESOS con mayor propiedad GASTOS, atendiendo el
INTERS PBLICO, tarea que la realiza un ESTADO.

4. ELEMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.-

1) LOS INGRESOS

2) LOS EGRESOS

3) EL INTERS PBLICO Y COLECTIVO

5. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO.-

5.1. EL DERECHO PRESUPUESTARIO


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Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan la formulacin, presentacin, discusin, aprobacin, promulgacin,
publicacin, ejecucin y control de los presupuestos de las diversas entidades del sector pblico.

5.2. EL DERECHO PATRIMONIAL PBLICO

Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan los BIENES PATRIMONIALES, del Estado incluyendo como el
dominio inalienable e imprescriptible del Estado sobre las riquezas naturales del suelo, el subsuelo, el uso de aguas
lacustres, fluviales y medicinales en beneficio colectivo, con criterio de preservar ecolgicamente, la propiedad de los
hidrocarburos y mineralgicos.

-Podemos citar el art. 339 de la NCPE

5.3. EL DERECHO BANCARIO MONETARIO

Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan las polticas de emisin monetaria, reservas internacionales,
regulacin de las tasas activa y pasiva del sistema financiero nacional y otras actividades normadas por el Banco Central
de Bolivia.

-El Banco Centra de Bolivia fue creado el 20 de julio de 1920. El BCB es una institucin pblica segn la Ley N. 1670.

-Dentro de las funciones constitucionales del BCB estn:

Determinar y ejecutar la poltica monetario


Ejecutar la poltica cambiara
Regular el sistema de pagos
Autorizar la emisin de la moneda
Administrar las reservas internacionales

-El derecho bancario y monetario, estudia todas las normas que regulan la actividad de intermediacin financiera y de
captacin de recursos econmicos del pblico.

-Estas dos armas estn contenidas en la:

CPE
Ley orgnica del Banco Central de Bolivia N.1670
D.S. 21060 abrogado mediante D.S. 861 de 1/MAY/11
Ley N. 1178
Ley de Servicios Financieros N. 393, de 21/AGO/13

-El art. 15 de la NCPE seala como atribucin de la Asamblea Legislativa Plurinacional: Establecer el sistema montara el
BCB.

EVOLUCIN DE LAS RESERVAS INTERNACIONALES NETAS DE BOLIVIA (EN MILLONES DE $US.)


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5.4. EL DERECHO TRIBUTARIO

Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan el vnculo jurdico-obligacin al entre el Estado que crea y exige
tributos y los sujetos pasivos que en condicin de contribuyentes o de sustitutos estn obligados al pago de tributos.

Esta rama est contenida en los siguientes cueros legales:

Ley 2492
Ley 843 Nuevo Cdigo Tributario
Ley 1606 de ordenanzas de patentes e impuesto municipales
Ley 2028 de Municipalidades
Ley 031 de Autonomas y Descentralizacin que abroga a Ley 1551 de Participacin Popular.

5.5. DERECHO DE CRDITO PBLICO

Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan las actividades del Estado tendientes a conseguir financiamiento
econmico de fuentes internas y externas mediante la contratacin de prstamos o la suscripcin y colocacin de
emprstitos, sujetos a clusulas especiales. Est contenida dentro de CPE, Ley 1178 y RS N. 218041 de Normas
Bsicas del Sistema de Crdito Pblico.

6. FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO.-

Tenemos las Fuentes Reales y Fuentes Formales del Derecho Financiero.

6.1. LAS FUENTES REALES DEL DERECHO FINANCIERO

-Entre los aos 1982 a 1985, hubo la crisis econmica en Bolivia que fue fuente real del Decreto Supremo N. 21060,
estabiliz la economa aplicando un modelo neoliberal.

-Otro ejemplo son altos ndices de contrabando y defraudacin aduanera que fueron la fuente real de la Ley General de
Aduanas de 28-Jul-99.

-Tenemos la Guerra del Agua en el ao 2000 en la ciudad de Cochabamba, fuente real para crear Ley de Servicios de
Agua Potable y Alcantarillado Sanitario N.2066 en fecha 11-abr-2000.

-Todas estas normas fueron adecuadas a la realidad histrica por lo que se crearon REGMENES ESPECIALES DE
TRIBUTACIN EN BOLIVIA.

-Tambin se toma en cuenta las costumbres de la poblacin para la creacin de Fuentes reales.
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6.2. LAS FUENTES FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO

6.2.1. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

-Tenemos a la JUSTICIA que se encuentra dentro del art 132 de la CPE de 1967, como JUSTICIA SOCIAL.

-Adems de la Nueva Constitucin Poltica del Estado en sus artculos:

Artculo 306. I. El modelo econmico boliviano es plural y est orientado


a mejorar la calidad de vida y el vivir bien de todas las bolivianas y los
bolivianos.

Artculo 313. Para eliminar la pobreza y la exclusin social y econmica,


para el logro del vivir bien en sus mltiples dimensiones, la organizacin
econmica boliviana establece los siguientes propsitos:

2. La produccin, distribucin y redistribucin justa de la riqueza y de los


excedentes econmicos.
6.2.2. LOS PRECEPTOS CONSTITUCIONALES

La Constitucin Poltica del Estado dentro de sus preceptos fundamentales en materia financiera y tributaria

-La Ley 843 de Cdigo Tributario.

-Art. 306 al 409 de NCPE, organizacin econmica y financiera de Bolivia.

6.2.3. LAS LEYES

Entre lo que son las leyes materiales son la misma Ley 843, que da origen a los Decretos Supremos Reglamentarios de
los Impuestos Nacionales (IVA, RC-IVA, IUE, ITGB, etc.) y Municipales (IPB, IMT).

6.2.4. LA DOCTRINA

Dentro de la doctrina decimos que es el pensamiento de los estudiosos de las Finanzas Pblicas, de la Economa y el
Derecho. Ej. Las Doctrinas catlicas sobre la solidaridad a que motivan leyes que condonas inters, multas y deudas.

6.2.5. LA JURISPRUDENCIA

Son el conjunto de fallos expedido por altos Tribunales de Justicia de la Nacin.


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7. RELACIN DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS ASIGNATURAS Y REAS DEL SABER.-

7.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

-Por qu hay normas constitucionales sobre distribucin de cargas tributarias bajo principios de legalidad, jurdicas y
obligatoriedad.

-La NCPE establece su Estructura y Organizacin Econmica del Estado en art. 306 al 409. Adems que la ley de leyes
contiene los preceptos como ya mencionamos de Poltica Monetaria, actividades de intermediacin financiera y las rentas
del Estado.

7.2. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO

Estudia el conjunto de Normas jurdicas que regulan la administracin de los recursos pblicos a travs de la
PLANIFICACIN, PROGRAMACIN, ORGANIZACIN, DIRECCION Y CONTROL. -Su normativa legal es la Ley 1178
en la parte de la Administracin Financiera.

7.3. CON EL DERECHO COMERCIAL

Con esta rama se recurre a normas del Cdigo de Comercio, donde encontramos SOCIEDADES ANNIMAS MIXTAS.

7.4. CON EL DERECHO CIVIL

Tenemos los Contratos, obligaciones y registros pblicos. Los contratos que suscribe el Estado, adems de las personas
jurdicas civiles, por esto el derecho financiero debe recurrir a la normativa civil.

7.5. CON LA ECONOMA POLTICA

Simple pregunta que nace una nueva poltica econmica est requiere una Normatividad Jurdica.

7.6. CON EL DERECHO INTERNACIONAL PBLICO

Existen vnculos internacionales que cobran importancia en el tema financiero como ser:
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Bolivia tiene contratos de prstamos bilaterales y multilaterales con otros pases.


Aranceles comunes externo de deuda
Convenios sobre imputacin y exportacin

7.7. CON LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS

Esta rama estudia la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. Por otro lado, el Derecho Financiero estudia esa mina
actividad desde un punto de vista JURDICO.

7.8. CON EL DERECHO MUNICIPAL

Tiene relacin con los Gobiernos Municipales Autnomos porque administran recursos propios y de coparticipacin
tributaria por lo que debe observar y cumplir normas propias del Derecho Financiero.

8. DIFERENCIA ENTRE FINANZAS PBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS.-

-Segn Alfredo Cuadros: la teora de la economa pblica se llama ciencia de la hacienda pblica o de las finanzas
pblicas, pertenecen al ESTADO, son sociales, no lucrativos, se puede crear monopolios.

Las FINANZAS PRIVADAS: son creadas y administradas por personas particulares, son materiales y lucrativos, en
obtiene en transacciones voluntarias, de libre concurrencia, primero deben obtener recursos para luego gastarlos.

TEMA N 3
TEORA GENERAL DE LOS INGRESOS PBLICOS
1. DEFINICIN

Es todo caudal de riqueza o recurso que en forma efectiva llega a los tesoros pblicos de acuerdo con un rgimen
jurdico determinado para cumplir nes especficos de inters social.

Ingresos Pblicos financieros son aquellos que, sujetos a un rgimen jurdico determinado, provienen de diversas
fuentes econmicas y fluyen a los Tesoros del Estado para el cumplimiento de nes especficos de inters social.

RIQUEZA

Cualquier cosa u objeto (e incluso para algunos cualquier servicio potencial) que tenga un valor de mercado y que pueda
intercambiarse contra dinero es riqueza. La propiedad bsica de la riqueza es que genera renta.

2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL INGRESO PBLICO


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2.1. RECURSOS

Medios que se puede utilizar para producir bienes y servicios.

2.2. REGIMEN JURDICO

Fuentes legtimas o genuinas, para ello deben contar con un respaldo legal y estar contempladas en el presupuesto.

2.3. INTERS SOCIAL

Todos los ingresos pblicos estn destinados a satisfacer los requerimientos de la poblacin en cuanto a los servicios de
educacin, salud, vivienda, vertebracin caminera, seguridad, etc.

3. IMPORTANCIA

Los ingresos pblicos y el dinero, son el principio vital del cuerpo poltico llamado Estado.

4. EVOLUCIN HISTRICA DE LOS INGRESOS FINANCIEROS DEL ESTADO

4.1. EN EL MUNDO ANTIGUO

Las fuentes principales de ingresos de los Estados provenan de:

a) Prestaciones de los sbditos, en dinero o en especie.

b) Prestaciones exigidas a los pueblos vencidos.

c) Las rentas patrimoniales que eran los ingresos de mayor importancia.

d) Los tributos.- En la antigedad slo existan rudimentos de tributacin.

4.2. EN LA EDAD MEDIA

AI Rey de Francia Luis XIV. Se le atribuye la expresin: Ltat cest moi (El Estado soy yo), sintetizando el despotismo
sobre vidas y haciendas.

En la Edad Media los tributos eran con ms propiedad exacciones carentes de criterios de justicia o de racionalidad
econmica, pues obedecan a la voluntad del seor feudal o del soberano.

4.3. EN LA EDAD MODERNA

Siglo XVIII los impuestos tenan un carcter autoritario. El impuesto no tena justificativos, ticos. Con la Revolucin
Francesa se imponen criterios de justicia, equidad y proporcionalidad en la distribucin de la riqueza.

4.4. EDAD CONTEMPORNEA

Siglo XIX bajo los postulados del liberalismo econmico, no obstante que los gobiernos deban gravar lo menos posible al
capital privado, es evidente que la principal fuente de ingresos de los Estados proviene de la tributacin.
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Siglo XX, desde la gran depresin econmica el Estado se dedica a la explotacin de sus propios recursos naturales
mediante la creacin de empresas pblicas y por otra parte otorga concesiones a particulares para la explotacin de
bienes y servicios pblicos.

4.5. LOS IMPUESTOS EN BOLIVIA. BREVE HISTORIA

Inicia con la fundacin de la Republica del ao 1825, el Gobierno se vio en la necesidad de crear un tributo indgena.

Decreto de 22 de diciembre de 1825 que establece una contribucin personal de 3 pesos que deban pagar todos los
varones de 18 a 60 aos de edad; adems se crea un impuesto sobre la propiedad y una contribucin sobre rentas o
ingresos anuales que produzca la actividad cientfica, artstica e industrial.

El ao 1855 se cre la Contadura General de Hacienda Pblica para ordenar el sistema administrativo de
recaudaciones.

El primer Cdigo Tributario, promulgado el ao 1970. El ao 1973 se instituye el Servicio Nacional de la Renta.

En el ao 1995 se crea el Servicio de Impuestos Nacionales internos.

Por ltimo, el ao 2000 esa institucin es denominada Servicio de Impuestos Nacionales que al presente aplica
modernos sistemas de tecnologa informtica.

5. CLASIFICACION DEL INGRESO PBLICO

5.1. CLASIFICACION CLSICA

Divide el ingreso en dos categoras:

5.1.1. INGRESOS ORIGINARIOS

Fuentes propias de riqueza del Estado, la explotacin de su propio patrimonio mediante la creacin de empresas
pblicas industriales o de servicios.

5.1.2. INGRESOS DERIVADOS

El estado obtiene de terceras personas jurdicas o naturales, nacionales o internacionales como por ejemplo: los
TRIBUTOS y el CRDITO PBLICO.

5.2. CLASIFICACION PRESUPUESTARIA

Tres clases: los corrientes, los de Capital y los que provienen de Fuentes Financieras.

5.2.1. INGRESOS CORRIENTES

En forma normal, regular y frecuente llegan al Tesoro del Estado. Por ejemplo: ingresos tributarios.

5.2.2. INGRESO DE CAPITAL

a) La venta de bienes muebles e inmuebles de propiedad del Estado.


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b) Indemnizaciones por daos de propiedad del Estado.

c) La venta de viene intangibles de propiedad del Estado.

5.2.3. INGRESOS POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO O FUNTES FINANCIERAS

1. Disminucin de activos financieros, la venta de acciones.

2. Prstamos a favor del Estado, aumento de pasivos financieros.

5.3. CLASIFICACION TERRITORIAL

Art. 340 de la N.C.P.E.:

5.3.1. INGRESOS NACIONALES

Son aquellos que en su mayor parte se centralizan en el Tesoro General de la Nacin. Proviene de las empresas
pblicas y de economa mixta y de la recaudacin de los siguientes impuestos nacionales:

IVA- Impuesto al valor agregado.

RC-IVA- Rgimen complementario al valor agregado.

ICE- Impuesto a los consumos especficos.

ISAE- Impuesto a las salidas areas al exterior.

IUE- Impuesto a las utilidades de las empresas y SURTAX.

IT- Impuesto a las transacciones.

IEDH- Impuesto especial a los derivados de los hidrocarburos.

GA- Gravamen arancelario.

ITF- Impuesto a las transacciones financieras.

IJASPE- Impuesto a los juegos de azar, sorteos y promociones empresariales.

IPJ- Impuesto a la participacin en juegos.

IVME- Impuesto a la venta de moneda extranjera.

IDH- impuesto directo a los hidrocarburos.

5.3.2. INGRESOS DEPARTAMENTALES

1. Participaciones y regalas mineras, hidrocarburferas y forestales a favor de los Departamentos productores.

2. Participacin de Gobiernos Departamentales en la recaudacin de algunos impuestos nacionales como el Impuesto


Especial a los Derivados de los Hidrocarburos.
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3. Participacin de los Gobiernos Departamentales en la recaudacin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos creado
mediante el Art. 53 de la Ley N3058 de 17 de mayo del 2005. Art. 341 de la N.C.P.E., concordante con el Art. 104 de la
Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin N. 031 de 19 de julio de 2010.

5.3.3. INGRESOS MUNICIPALES

El Art. 105 de la Ley N. 031 de 19 de julio de 2010 establece los recursos de las Entidades Territoriales Autnomas
Municipales:

a) IMPBI- Impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles.

b) IMPVA- Impuestos municipal a la propiedad de vehculos automotores.

c) IMTBI-Impuesto municipal de transferencias de bienes inmuebles.

d) IMTVA - Impuesto municipal de transferencias de vehculos automotores.

e) ICE-IMCHM- Impuesto municipal a la chicha de maz.

Por otra parte, se encuentran en vigencia las siguientes patentes municipales:

a) Patente de Funcionamiento.

b) Patente de Espectculos Pblicos.

c) Patente de Publicidad y Propaganda.

d) Patente de Extraccin de Agregados para la Construccin.

Finalmente, existen tasas scales municipales por servicios que prestan los Gobiernos Municipales (parques infantiles,
jardines, telefrico, aseo, alumbrado pblico, etc.).

5.3.4. RENTAS DE COMUNIDADES INDGENAS, ORIGINARIO CAMPESINAS

La N.C.P.E. crea rentas en favor de las comunidades indgenas originario campesinas.

TEMA N 4
TEORA GENERAL DEL GASTO PBLICO
1. INTRODUCCIN

Consiste en la realizacin de los gastos y en la obtencin de ingresos para efectuar aquellos con el fin de satisfacer las
necesidades de carcter pblico y colectivo.
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2. IMPORTANCIA DE LOS GASTOS PBLICOS

La poltica econmica traducida en la realizacin de gastos pblicos tiene importancia econmica y social porque a
travs de los gastos se puede influir en la sociedad PRIORIZANDO la satisfaccin de determinadas necesidades
pblicas y colectivas. As mismo, por su CUANTA el gasto pblico es el elemento de MAYOR VOLUMEN en la
economa de la mayor parte de los pases, por lo que sus presupuestos y generalmente presentan dcit.

2.1. SUPERVIT DURANTE EL GOBIERNO DE DAVID TORO

Los aos 1936 y 1937 durante el gobierno de David Toro Ruilova, no obstante que el pas aun soportaba el reciente
impacto de las consecuencias de la Guerra del Chaco, gracias a una estricta disciplina fiscal, se experiment un notable
supervit.

3. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL GASTO PBLICO

Los elementos constitutivos son:

3.1. ELEMENTO POLTICO

Cada gobierno define prioridades de gasto de acuerdo con sus polticas econmico-sociales especficos.

3.2. ELEMENTO ECONMICO

El gasto pblico importa el empleo de la riqueza o el dinero que se utiliza para financiar las actividades estatales.

3.3. ELEMENTO JURDICO

Los gastos pblicos deben efectuarse conforme a derecho, previamente autorizados por una normatividad jurdica.

4. DEFINICIN DEL GASTO PBLICO

Jos Mara Martin da la siguiente definicin: el gasto pblico es el empleo de la riqueza realizado por la autoridad
competente del estado, en virtud de una autorizacin legal previa, destinado a la satisfaccin de las necesidades pblicas
y, en trminos generales, del inters colectivo.

5. CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS

Han sido objeto de muchas clasificaciones y sub-clasificaciones que tienen ante todo una finalidad expositiva y didctica
antes que un rigor cientfico o epistemolgico.

5.1. CLASIFICACIN DE LA ECONOMA CLSICA

Los economistas clsicos clasifican los gastos segn la periodicidad o habitualidad en el tiempo, segn esta clasificacin
los gastos son:
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5.1.1. GASTOS ORDINARIOS

Son los gastos necesarios para la satisfaccin de las necesidades pblicas primarias y para el normal funcionamiento del
estado.

5.1.2. GASTOS EXTRAORDINARIOS

No son habituales pues se ejecutan para atender situaciones excepcionales imprevistas o no habituales (guerras,
inundaciones, juegos deportivos bolivarianos, etc.). Por ejemplo la realizacin de elecciones generales en Bolivia en la
gestin 2005.

5.2. RECURSOS PARA FINANCIAR LOS GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

Segn los economistas clsicos los gastos ordinarios deban ser financiados con los recursos tributarios y los gastos
extraordinarios deban ser cubiertos mediante recursos extraordinarios como el crdito publico.

5.3. CLASIFICACIN ECONMICA MODERNA

Segn esta clasificacin los gastos pblicos son los siguientes:

5.3.1. GASTOS CORRIENTES, OPERATIVOS O DE FUNCIONAMIENTO

Se reeren a los desembolsos normales efectuados por los Tesoros Pblicos para garantizar el normal funcionamiento de
servicios pblicos principales y otros secundarios prestados por el Estado.

5.3.2. GASTOS DE CAPITAL O INVERSIONES PATRIMONIALES

Se efectan para financiar la ejecucin de OBRAS PBLICAS inherentes al patrimonio del Estado e incrementar la
riqueza de bienes de capital del Estado. Son tan habituales y peridicos como los gastos corrientes debido a que se
realizan todos los aos.

6. CLASIFICACIN POR OBJETO DEL GASTO

Esta clasificacin responde a la pregunta EN QU SE GASTA? O QU SE COMPRA? Es utilizada en Ia tcnica del


Presupuesto por Programas que sigue Bolivia y comprende los grupos 10000 al 90000.
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MATERIA: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Docente: Mg.Sc. Abog. Rudy Chavez Salazar

TEMA 5
EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO
1. DEFINICIN

Es una ley material y formal del Estado y un documento contable de carcter perspectiva en que se registra los ingresos
y gastos pblicos que sern obtenidos y ejecutados.

2. IMPORTANCIA

El presupuesto es el documento financiero ms importante porque permite ejecutar racionalmente una poltica de gastos
y recursos.

2.1. IMPORTANCIA POLTICA

El presupuesto del sector pblico permite conocer las grandes decisiones gubernamentales o las prioridades de un
gobierno en un momento histrico.
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-Segn Jos Mara Martn: el presupuesto de un Estado es un espejo en que se reflejan los postulados polticos que
prevalecen en el momento d es elaboracin. Ej. Las Fuerzas Armadas

2.2. IMPORTANCIA ECONOMICA-FIANACIERA

El presupuesto regula gran parte de la vida econmica y social del pas por lo siguiente:

1) Define montos de gasto de inversin y funcionamiento

2) Asigna recursos corrientes

3) Establece escalas y montos salariales mximos a ejecutar en cada gestin financiera

2.3. IMPORTANCIA SOCIAL

El presupuesta consigna partidas especficas para atender gastos de inversin social en:

Salud, vivienda
Saneamiento bsico
Educacin pblica
Rgimen salarial

2.4. IMPORTANCIA JURDICA

El presupuesto una ley material y formal del Estado, una autorizacin legal para gastar y cumplir programas de
operacin. El presupuesto es de cumplimiento obligatorio debido a que no es solamente un documento tcnico contable
sino una ley.

3. BREVE HISTORIA CONTMPORANEA DEL PRESUPUESTO

1) Ao 1689, en Inglaterra se aprob de derechos donde se dispona la autorizacin del parlamento para realizar los
gastos militares.

2) Ao 1830, esa autorizacin se autoriz a los gastos civiles

3) Ao 1837, en Inglaterra aquella autorizacin deba tenerse todos los aos.

4. LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

Son postulados tericos de validez universal que orientan la formulacin de instrumentos de administracin financiera
sobre decisiones futuras de gastos e ingresos. Los ms importantes son:
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4.1. PRINCIPIO DEL EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO

Consiste en que el total de gastos consignados en el presupuesto debe ser igual al total de recursos previstos

4.2. PRINCIPIO DE PERIODICIDAD

EL PRESUPUESTO DEBE ser aprobado en forma regular para un periodo corto de un ao.

4.3. PRINCIPIO DE EXCLUSIVIDAD

EL presupuesto debe nicamente limitarse a asignar recursos a determinados gastos, es decir no puede disponer sobre
materias ajenas a la ejecucin financiera de los programas de operacin.

4.4. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD

En el presupuesto los gastos no pueden ser compensados con los recursos, es decir deben ser expresados en
cantidades brutas sin mostrar saldos netos.

4.5. PRINCIPIO DE PROGRAMACIN

Establece que debe ser una asignacin financiera de recursos o programas de operacin a ser ejecutados en el corto y
mediano plazo

4.6. PRINCIPIO DE UNIDAD

Todos los gastos y los ingresos pblicos deben ser reunidos en el mismo documento y ser presentados en forma
conjunta a la asamblea legislativa plurinacional para su aprobacin legislativa.

4.7. PRINCIPIO DE CONTINUIDAD

Este principio complementa al de periodicidad, consiste en que cada ejercicio fiscal de un ao calendario debe apoyarse
en los resultados del anterior y realizar proyecciones para gestiones futuras.

4.8. PRINCIPIO DE ESPECIFICIDAD

El presupuesto debe contener una exposicin detallada de asignaciones a diferentes categoras, utilizando grupos,
partidas, tems, cdigos, etc. Para especificar y detallar ingresos como erogaciones.
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4.9. PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD

La ejecucin del presupuesto debe permitir su adecuacin a coyunturas o situaciones no previstas.

4.10. PRINCIPIO DE ACUCIOSIDAD O REALISMO

El presupuesto debe ser objetivo en asignar recurso o fondos determinados programas de operacin, se toma en cuenta
ingresos financieros reales.

4.11. PRINCIPIO DE CLARIDAD

Cuando hablamos de la etapa de EJECUCIN del presupuesto con diferentes modalidades de control, se relaciona con
el principio de transparencia que debe caracterizar todos los actos de la administracin pblica.

5. FASES DE LA PLANIFICACIN

Son tres, a continuacin que vamos a mencionar:

5.1. LA PLANIFICACIN PROPIAMENTE DICHA

Est a cargo del Ministerio de Planificacin con del desarrollo, que elabora los planes globales del pas a largo plazo,
definiendo las polticas que expresan las finalidades econmicas y sociales del pas.

5.2. LA PROGRAMACIN DE OPERACIONES

Consiste en establecer las sanciones concretas que sern realizadas en el corto y mediano plazo para lograr objetivos
especficos.

Es el principal sistema de administracin previsto por la ley 1178.

5.3. EL PRESUPUESTO

Consiste en la asignacin financiera de recursos a los programas de operacin.

Es un sistema de administracin que contempla los gastos e ingresos previstos para una gestin de corto plazo que
normalmente es un ao.

6. ETAPAS EN EL PROCESO PRESUPUESTARIO

El desarrollo del proceso presupuestario es dinmico debido a que la formulacin de los presupuestos pblicos y su
presentacin, ejecucin y control dan lugar a una secuencia de actos administrativos debidamente regulados.

Las etapas son las siguientes:

1.- Formulacin y presentacin

2.- Discusin y elaboracin

3.- Discusin y aprobacin

4.- Ejecucin presupuestaria


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5.- Control

6.1. PRIMERA ETAPA - PRESENTACION ANTEPROYECTOS

El rgano ejecutivo a travs del ministerio de economa y fin. Pub., fija los lineamientos legales de la poltica
presupuestaria y las nomas secundarias, reglamentos e instructivos que los organismos del sector pblico debern
sujetarse para formular los anteproyectos de presupuesto.

6.2. SEGUNDA ETAPA- APROBACIN POR EL RGANO EJECUTIVO

Est reglamentada por los arts. 15 al 19 de la R.M. #704/89 y por la R.S. #225558 de 1-dic-05

-Se elabora el proyecto de Ley del Presupuesto y lo someter a consideracin del Ministerio de Economa, para su
aprobacin por el rgano Ejecutivo en consejo de ministros y su portera rival remisin de la Asamblea Legislativa
Plurinacional.

Est dentro del art. 172 inc.11 de la NCPE.

En el proyecto de esta ley de presupuesto se incorporan proyectos de presupuesto de gobiernos municipales y los
necesarios para fines de informacin de la Asamblea Legislativa Plurinacional.

6.3. TERCERA ETAPA- APROBACIN LEGISLATIVA

Una vez remitido el proyecto de ley al rgano legislativo este procede a su revisin y discusin antes de aprobar.

Sistema sobre las facultades del rgano legislativo en materia presupuestaria

A. Facultades amplias e irrestrictas

B. Facultades limitadas

6.3.1. EL VETO PRESIDENCIAL

El veto presidencial lo podemos encontrar en el artculo 163 inc. 10 de la NCPE, donde existen dos sistemas:

6.3.1.1. SISTEMA IRRESTRICTO

Permite al presidente del Estado oponer todos los aspectos que considere justificables contra el proyecto de ley del
presupuesto sin limitacin.

6.3.1.2. SISTEMA RESTRICTIVO

Limita el veto parcial a slo una parte del proyecto de ley de presupuesto en particular. Art.158, inc.11 de la NCPE.

6.4. CUARTA ETAPA - EJECUCIN PRESUPUESTARIA

Una vez promulgado y publicado el presupuesto consolidado del sector pblico, se convierte en ley del estado y
constituye una instruccin del rgano legislativo al rgano ejecutivo para iniciar programas de operacin gastando y
ejecutando.
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6.4.1. DEFINICIN

Le ejecucin presupuestaria consiste en obtener recursos pblicos y realizar gastos pblicos durante una sesin de
ejercicio financiero que generalmente es de un ao.

6.4.1.1. LEY 3302 O LEY FINANCIAL PARA LA GESTIN 2006

Esta norma aprueban los presupuestos institucionales del sector pblico para su vigencia durante la gestin fiscal 2006.

-la ley 3302 regulan la contratacin de consultoras individuales tuya remuneracin mensual no podr ser mayor a la
correspondiente a un director general de un ministerio de Estado.

6.4.1.2. LEY PRESUPUESTARIA GESTIN 2008

Al no haberse pronunciado el poder legislativo y sancionado en los proyectos de ley de presupuestos institucionales del
sector pblico en el plazo de 60 das, aquellos adquirieron fuerza de ley para su vigencia en la gestin 2008.

6.4.1.3. EL P.G.E. DE LA GESTIN 2009 REGLAMENTADO POR D.S. 014 DE 19/FEB/09

En esta parte nos indica que se autoriza el rgano ejecutivo a modificar presupuestos institucionales cuando los ingresos
de coparticipacin tributaria excedan los montos presupuestados.

-Se clasifica las consultoras contratadas en: de lnea, por producto y de auditoras y revalorizacin de activos.

-Se ampla la vigencia del impuesto a las transacciones financieras por 36 meses a contar desde el 24 de julio de 2009.

6.4.1.4. EL P.G.E. DE LA GESTIN 2010

Nos dice que se autoriza al rgano ejecutivo a constituir fideicomisos con entidades financieras para apoyar y asistir al
sector productivo, superar la inseguridad alimentaria y fomentar emprendimientos y exportaciones.

6.4.1.5. EL P.G.E. DE LA GESTIN 2011

En esta gestin se asign una inversin pblica para fortalecer el aparato productivo de la economa y garantizar bonos:
Juancito Pinto, renta dignidad y Juana Azurduy de Padilla.

-En esta gestin del 2011 se ascendi de una suma consolidada de 7, 2% ms que la gestin pasada 2010.

6.4.1.6. EL P.G.E. DE LA GESTIN 2012

Mediante Ley N.211 se aprueba el presupuesto general de Estado correspondiente al sector pblico para la gestin fiscal
2012.

-Se crea una alcuota adicional del 12.5% sobre el impuesto a las utilidades de las empresas de entidades financieras,
bancarias y no bancarias regulados por la ASFI.

6.4.1.7. EL P.G.E. DE LA GESTIN 2013

Fue aprobado mediante Ley N.317 de 11/DIC/12


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-Se dispone que las entidades pblicas deben realizar recursos para financiar proyectos de inversin pblica de
continuidad, adems de contraparte a fin de garantizar la conclusin de los mismos y el cumplimiento de convenios
suscritos.

6.4.1.8. EL P.G.E. DE LA GESTIN 2014

Mediante Ley N.455 de 11/DIC/13

- Se dispone que la mxima autoridad ejecutiva de cada entidad pblica es el responsable de la administracin y
resultados del uso de recursos pblicos.

6.5. QUINTA ETAPA - CONTROL PRESUPUESTARIO

El control presupuestario est presente en todas las fases del ejecucin ya que le evaluacin se realizar tanto en forma
peridica, durante la ejecucin como el cierre del ejercicio.

Existen los siguientes tipos de control:

6.5.1. CONTROL INTERNO

Es efectuado al interior de cada institucin o entidad del sector pblico, puede ser previo o posterior.

6.5.2. CONTROL EXTERNO

Se realiza mediante instituciones o firmas auditoras que no forman parte de la entidad exterminada. Lo ejerce la
Contralora General del Estado y firmas auditoras.

6.5.3. CONTROL POLTICO O PARLAMENTARIO

Se refiere a la facultad que tiene el rgano legislativo para pedir informes especficos a las principales autoridades del
sector pblico.

6.5.4. EL CONTROL SOCIAL

Segn el art. 241-II de NCPE, la sociedad civil organizada ejerce el control social de la gestin pblica en todos los
niveles del Estado y en las empresas e instituciones pblicas y privadas que administran recursos fiscales.

7. CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

Es el registro fsico financiero de la ejecucin presupuestaria.

8. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PRESUPUESTO

Se tiene que cumplir con los siguientes requisitos:

-Permitir su fcil ejecucin

-Permitir ver los efectos econmicos

-Permitir un fcil seguimiento y control presupuestario


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-Permitir evaluar los logros o resultados, los objetivos concretos alcanzados

-Se consigue a travs del mtodo denominado presupuesto por programas.

9. CONTENIDO DEL PRESUPUESTO

El proyecto de ley de presupuesto consolidado del sector pblico est acompaado de:

Un mensaje del presidente del Estado


Cuadros consolidados
Cinco libros relativos a:

9.1. DISPOSICIONES GENERALES

Se estructuran en cuatro captulos que contendrn las normas especficas referidas a los siguientes presupuestos:

9.2. PRESUPUESTO DE ADMINISTACION CENTRAL DEL ESTADO

Debe contener detalle de Recursos y gastos de los cuatro rganos, Contralora General Del Estado, F.F.A.A., Polica
Nacional, Presidencia y Vicepresidencia.

El presupuesto de recursos se estructura en:

a) recursos corrientes

b) recursos de capital

c) recursos de financiamiento

9.3. PRESUPUESTOS DE LAS ADMINISTRACIONES DEPARTAMENTALES Y DE LAS ENTIDADES


DESCENTRALIZADAS SIN FINES EMPRESARIALES

Los libros III y IV se aplica a los presupuestos de las administraciones departamentales. Y elaboran sus anteproyectos de
presupuesto segn el art. 12 de la R.M. N 704/89.

9.4. PRESUPESTO DE LAS EMPRESAS PBLICAS Y LAS SOCIEDADES DE ECONOMIA MIXTA

Deben aprobar sus anteproyectos de presupuesto y remitirlos al Viceministerio de Presupuesto Pblico y Contabilidad
Fiscal del Ministerio de Economa y Finanzas Publicas.

10. RGIMEN PRESUPUESTARIO PRINCIPAL

Se regirn para todo el proceso presupuestario por las normas y las disposiciones tcnicas que emita el Ministerio de
Economa y Finanzas Publicas.

11. LA TCNICA DEL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS

Esta tcnica formula los anteproyectos de presupuesto mediante categoras programticas.

12. CATEGORIAS PROGRAMTICAS


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PROGRAMA: Es la categora principal del presupuesto por programas.


SUBPROGRAMA: Objetivo parcial sealando los recursos necesarios y la unidad ejecutora.
ACTIVIDAD: Es una unidad significativa que permite el logro del objetivo previsto.
PROYECTO: Inversiones reales u obras capaces de funcionar individualmente y producir servicios a la

comunidad.
TAREA: Accin celular y homognea que permite el desarrollo de las actividades.
OBRA: Unidad fsica independiente que compone un proyecto y acciones menores llamadas trabajos.
TRABAJO: Categora programtica menor que define acciones especficas.

TEMA 6
EL CRDITO PBLICO
1. NOCIN GENERAL

Un estado o una persona natural gozan de crdito cuando son dignas de confianza por su solvencia econmica,
intelectual o moral.

2. EL CRDITO PBLICO

Segn Prof. Oria:

Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basado en la
confianza de que se goza por su patrimonio, los recursos de que se puede disponer y su conducta.
Artculo 158. I. Son atribuciones de la Asamblea Legislativa
Nos dice la NCPE:
Plurinacional, adems de las que determina esta Constitucin y la ley:

10. Aprobar la contratacin de emprstitos que comprometan las rentas


generales del Estado y autorizar a las universidades la contratacin de
emprstitos.

Artculo 322. I. La Asamblea Legislativa Plurinacional autorizar la


contratacin de deuda pblica cuando se demuestre la capacidad de
generar ingresos para cubrir el capital y los intereses, y se justifiquen
tcnicamente las condiciones ms ventajosas en las tasas, los plazos, los
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3. REQUISITOS DEL CRDITO PBLICO

Los requisitos son LA APTITUD y LA CAPACIDAD ECONMICA.

3.1. LA APTITUD

Son el conjunto de condiciones que presumen que un Estado cumplir oportunamente sus compromisos financieros.
Como condicin tenemos: un GOBIERNO DEMOCRATICO y LA VIGENCIA DE DERECHOS HUMANOS.

3.2. LA CAPACIDAD ECONMICA

Es entregado por:

Los recursos naturales y riqueza que tenga un Estado.


Disciplina fiscal: cumplimiento de la Ley de Presupuesto cada ao.

4. LA DEUDA PBLICA

Es un concepto dependiente del crdito pblico

-Se utiliza con ms frecuencia el trmino DEUDA PBLICA, que crdito pblico.

4.1. DEFINICION DE LA DEUDA PBLICA

Es el conjunto de prstamos contrados y de los emprstitos emitidos por un Estado en diferentes fechas y todava no
reembolsados.

4.2. FINANCIACION DE LA DEUDA PBLICA

Debe ser financiado con los recursos provenientes de la tributacin es decir con ingresos corrientes.

5. EVOLUCIN DE LA DEUDA PBLICA

Tiene antecedentes a fines del siglo XIX con la aparicin de grandes bancos y el desarrollo del mercado de capitales.

-En el ao 1416 el Rey Enrique V recurri a un crdito de unos banqueros espaoles quienes le otorgaron un prestamos
que tena como garanta a 4 prncipes reales que deban permanecer como rehenes hasta el pago total de la deuda, este
fue un crdito personal ms que un Crdito pblico.

6. CONDICIONES QUE PERMITIERON EL DESARROLLO DEL CREDITO PUBLICO

Se encuentra el surgimiento del MONETARISMO, con la acumulacin del oro y la plata, el uso de la moneda
como instrumento de cambio en operaciones mercantiles y burstiles.
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Fue a fines del siglo XVIII con el desarrollo del COSNTITUCIONALISMO, basado en la divisin de poderes de
Montesquieu.
Est la disciplina fiscal de un Estado: su poltica de gastos e ingresos.

7. IMPORTANCIA

Es una fuente normal o corriente de ingresos del Presupuesto General del Estado.

-En nuestro ordenamiento jurdico:

Artculo 158. I. Son atribuciones de la Asamblea Legislativa Plurinacional, adems


de las que determina esta Constitucin y la ley:

8. Aprobar leyes en materia de presupuestos, endeudamiento, control y


fiscalizacin de recursos estatales de crdito pblico y subvenciones, para la
realizacin de obras pblicas y de necesidad social.

9. Decidir las medidas econmicas estatales imprescindibles en caso de necesidad


pblica.

10. Aprobar la contratacin de emprstitos que comprometan las rentas generales


8. DEUDA PBLICA FLOTANTE

Est deuda, siempre se contrae dinero a corto plazo y perodos que no pasen de un ao.

Con la deuda flotante se puede:

-Emitir letras de cambio contra el Estado pagaderas en un breve plazo

-Emitir emprstitos que son bonos de la Tesorera del Estado a ser pagados en corto plazo.

9. LA DEUDA PBLICA CONSOLIDADA

Se contrae a largo plazo, teniendo como caractersticas:

-En tema de emprstitos, debe ser aprobada mediante ley que autorice bonos de tesorera o emprstitos pblicos.

-La deuda consolidad debe ser inscrita en el Gran Libro de la Deuda Pblica.

-Debe ser contemplada en el presupuesto


Artculo 35.- de cada
Las entidades gestindescentralizadas,
pblicas financiera para la amortizacin
autnomasdeycapital y pago de intereses.
autrquicas
deben sujetarse a los siguientes lmites de endeudamiento:
-Adems consiste en prstamos de instituciones bancarias o financieras nacionales o extranjeras.
El servicio de la deuda (amortizaciones a capital, intereses y comisiones)
-En la emisin de emprstitos o bonos de tesorera a largo plazo.
comprometido anualmente, no podr exceder el 20% de los ingresos corrientes
9.1. LMITESrecurrentes percibidos en la gestin anterior.
DE ENDEUDAMIENTO

El valor presente
Ley 2042 de Administracin de la deuda
Presupuestaria total no podr exceder el 200% de los ingresos
nos dice:
corrientes recurrentes percibidos en la gestin anterior.

A partir de la presente Ley, queda prohibida la contratacin de deuda no


concesional, salvo autorizacin expresa del Ministerio de Hacienda, a travs del
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10. LOS EMPRSTITOS PBLICOS

Son ttulos-valores expedidos al portador o a la orden, negociables por simple tradicin o por endoso.

Estos pueden ser A LA PAR que son la cantidad de dinero que figura en el ttulo o emprstito, igual al monto real pagado
por el suscritor o acreedor.

11. CLASES DE EMPRSTITOS

Voluntarios

El acreedor busca una ganancia, un fin utilitario o de lucro.

Patriticos

La finalidad perseguida por el acreedor tiene que aportar tambin una causa altruista, un fin social.

Forzosos

Somos emprstitos de suscripcin obligatoria, de acuerdo con las condiciones fijadas por un Estado.

12. DIFERENCIAS ENTRE DEUDA PBLICA Y PRIVADA

-La deuda pblica es un contrato de adhesin porque el suscriptor o acreedor se somete a todas las condiciones fijadas
unilateralmente por el Estado.

-Dicha deuda puede no implicar la amortizacin del capital, sino solamente el pago de intereses.

-Segn art. 322 de la CPE mencionado anteriormente.

13. LA DEUDA PBLICA PERPETUA

Esta deuda solo devenga intereses, no se amortiza el capital pero estos intereses son ms elevados que una deuda
ordinaria.
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14. LA MORATORIA DE LA DEUDA PBLICA

Es la suspensin temporal del servicio de la deuda, tanto en intereses como de capital, por razones de fuerza mayor que
impiden al Estado cumplir con esos compromisos.

15. EL REPUDIO DE LA DEUDA PBLICA

Consiste en la decisin soberana de un Estado que no quiere pagar su deuda, aunque tenga recursos para cumplir esos
compromisos.

-Como ejemplo en 1865 gobierno de Estados Unidos repudiar deuda contrada por Estados Confederados del sur
esclavista y en 1917 la Unin Sovitica repudi deudas contradas por el zarismo.

16. LA BANCARROTA DE LA DEUDA PBLICA

Es una suspensin indefinida de la deuda, es decir la imposibilidad econmica del Estado para pagarla.

17. LA DEUDA PBLICA EXTERNA

Es dada por el conjunto de prstamos contrados de mercados de capitales internacionales y por los emprstitos emitidos
por el Estado y colocados en el exterior.

18. LA DEUDA PBLICA INTERNA

Est constituida por conjunto de emprstitos emitidos por el Estado y prstamos contrados del mercado interno de
capitales.

20. LA DEUDA PBLICA ACTUAL EN BOLIVIA

Los principales organismos acreedores de Bolivia son:

-Deuda Externa: organismos multilaterales, Fondo Monetario Internacional, Banco Mundial, Corporacin Andina de
Fomento y Banco Interamericano de Desarrollo.

-Deuda Interna: Administradoras de Fondo de Pensiones (AFPs) y Banco Central de Bolivia.

21. LOS CRDITOS VINCULADOS

Por principio las entidades financieras bancarias y no bancarias no pueden otorgar crditos a sus propios
administradores o ejecutivos.

-Segn art. 54 Ley de Bancos y Entidades Financieras N.1488 de 16/ABR/93

TEMA N 7
EL DERECHO TRIBUTARIO
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La rama jurdica del Derecho Financiero, es el Derecho Tributario. El Derecho Financiero a travs del Derecho Tributario
analiza el rubro ms importante de ingresos fiscales: los tributos que significan ms del 50% del total de ingresos que
perciben los tesoros pblicos.

1. DEFINICION DEL DERECHO TRIBUTARIO


Es un capitulo del Derecho Financiero que tiene por objeto el estudio e los aspectos jurdicos de la vinculacin tributaria
entre el estado y el sujeto pasivo as como de las polticas fiscales sobre ingresos provenientes de las prestaciones
tributarias.

1.1. LA AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO


Octubre de 1956 se celebraron en Montevideo las Primeras Jornadas Latinoamericanas de derecho tributario, se lo
considera al derecho tributario como disciplina jurdica independiente.

2. CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO


Se clasifica en dos grandes campos:

2.1. LA PARTE GENERAL


Los principios superiores de la tributacin como la distribucin de las cargas impositivas, la obligacin tributaria, la
jurisdiccin tributaria, la determinacin tributaria, la relacin jurdica tributaria y el ilcito tributario.

2.2. LA PARTE ESPECIAL


Estudia las normas jurdicas relativas a cada una de los tributos que integran el sistema tributario.

2.3. EL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL


Estudia los fundamentos de la tributacin y definiciones sobre el tributo, el sujeto pasivo, la obligacin tributaria, la
relacin obligacional jurdica tributaria, el ilcito tributario y los principios de las cargas tributarias.

2.4. EL DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O FORMAL


Estudia las normas jurdicas mediante las actividades de determinacin, recaudacin, control y fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones impositivas.

3. IMPORTANCIA DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS


Tiene un carcter CUANTITATIVO debido a que constituyen una de las principales fuentes de ingresos de los Tesoros
Pblicos.

4. DEFINICION DE LOS TRIBUTOS


Segn el Art. 9 del Cdigo Tributario: son tributos las obligaciones en DINERO que el estado en ejercicio de su poder de
imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

5. CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO


Las principales son:

5.1. ECONOMIA
Los tributos se expresan en prestaciones en dinero o en especie, es decir, en detracciones de parte de la riqueza de los
sujetos pasivos.

5.2. OBLIGATORIEDAD
El pago de tributos no est sujeto a la libre voluntad de los contribuyentes o sustitutos porque estos se encuentran
sometidos al Poder Tributario del Estado, en virtud del cual el pago es exigido.
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5.3. JURIDICIDAD Y RESERVA DE LEY


Solo la ley puede crear tributos y solo en virtud de disposiciones legales expresas se puede exigir su pago. El principio de
legalidad segn el art. 6 de Cdigo Tributario.

5.4. BIENESTAR GENERAL


Las prestaciones pecuniarias o en especie exigidas por el estado se justifican nicamente porque con ellas se puede
cumplir las altas finalidades de bienestar general de la poblacin.

6. ESTRUCTURA DEL TRIBUTO


Son los siguientes:

6.1. HECHO GENERADOR U OBJETO DEL TRIBUTO


El hecho generador u objeto del tributo es el supuesto legal descrito por la ley en forma hipottica y cuya realizacin
fctica determina el nacimiento de la obligacin tributaria.

6.2. LA MATERIA IMPONIBLE


Es el soporte del hecho generador y comprende los elementos que integran los flujos reales de bienes y servicios y los
flujos nominales.

6.3. LA BASE IMPONIBLE


Segn el art. 42 de la Ley N 2492: es la unidad de medida, valor o magnitud obtenidos de acuerdo a normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinara el tributo a pagar.

6.4 LA TASA O ALICUOTA


ART 46. Del N.C.T.: es el valor fijo o porcentual por ley que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo
a pagar.

6.5. EL SUJETO PASIVO


Es la persona natural o jurdica o asociacin, colectiva sin personalidad reconocida, o sus sustitutos, obligados al pago
del tributo, por verificarse en ellos directamente el hecho generador.

6.6. LA EXENCIN TRIBUTARIA


Es la dispensa prevista por ley con carcter general respecto de determinados hechos o personas que quedan liberados
del pago de tributos.

6.7. LA EXCLUSIN TRIBUTARIA


Consiste en la sujecin por disposicin expresa de la ley o por interpretacin tacita, de determinados hechos al pago de
tributos, por no encontrarse aquellos dentro del alcance de los gravados o por no estar comprendidos dentro del objeto
del tributo.

6.8. ETAPA GRAVABLE


En el proceso productivo que comprende la transformacin de bienes primarios e intermedios en productos finales y
posteriormente la distribucin, circulacin y consiguientes valores agregados a los bienes producidos, encontramos
diversas fases.

6.9. INCIDENCIA TRIBUTARIA


Los tributos pueden incidir directamente en el sujeto pasivo previsto por ley como el contribuyente de derecho, o pueden
ser trasladados a otro sujeto que aunque no se encuentre expresamente previsto por ley, en los hechos paga el tributo
por la traslacin del impacto impositivo que realiza el contribuyente de derecho.

7. EL PODER TRIBUTARIO
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La facultad o la posibilidad jurdica del estado de exigir contribuciones con respecto a la persona o bienes que se
encuentra en su jurisdiccin.

8. CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO


Son las siguientes:

8.1. ABSTRACCIN
Como poder del imperio, el poder tributario es inherente al estado, independientemente de su ejercicio concreto.

8.2. PERMANENCIA
La facultad de crear tributos no se extingue con el transcurso del tiempo.

8.3. IRRENUNCIABILIDAD
Un gobierno no renuncia a la capacidad o facultad de crear tributos y exigir su pago porque los recursos tributarios son
fundamentales para el cumplimiento de las polticas econmicas y de bienestar.

8.4. INDELEGABILIDAD
La potestad de crear tributos nacionales es exclusiva del rgano Legislativo o de la Asamblea Legislativa Plurinacional y,
tratndose de los Tributos municipales y departamentales, de sus respectivos concejos o asambleas debido a que no
puede ser delegada esa potestad al rgano Ejecutivo que solo debe dedicarse a la determinacin y recaudacin
tributaria.

9. LIMITACIONES DEL PODER TRIBUTARIO


El poder del estado para crear y exigir el pago de tributos no es ilimitado.

10. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS


Segn el art. 9 el N.C.T. lo clasifica en:

A) IMPUESTOS
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligacin tributaria una circunstancia econmica independiente de
toda actividad estatal individualizada ene el contribuyente.

B) TASAS FISCALES
Son tributos que tiene como hecho generador de la obligacin tributaria la prestacin efectiva, directa, inmediata,
cuantificable o mediable de un servicio pblico al sujeto pasivo que efecta el pago.

C) CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son tributos que tiene como hecho generador de la obligacin tributaria determinados beneficios recibidos del Estado por
la ejecucin de determinadas obras pblicas o actividades estatales a favor de algunos grupos de personas o sectores
de poblacin.

C.1) CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORA


Es un tributo que se cancela para cubrir el costo de una obra pblica que produce un incremento en el valor de la
propiedad inmueble del sujeto pasivo.

C.2) CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL


Consiste en aportes obligatorios laborales, estatales y patronales para cubrir la prestacin de servicios de seguridad
social a corto y largo plazo.

D) PATENTES
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Son tributos que tienen como hecho generador de la obligacin tributaria una circunstancia o actividad econmica,
otorgadas por la autoridad competente.

D.1) PATENTES MUNICIPALES


Art. 9 del cdigo tributario: las patentes municipales establecidas conforme a lo previsto por la C.P.E., cuyo hecho
generador es el uso y aprovechamiento de bienes de dominio pblico as como la obtencin de autorizaciones para la
realizacin de las actividades econmicas.

D.1.1) PATENTES DE FUNCIONAMIENTO


Se paga por lo general una vez al ao, de acuerdo con una escala aprobada por cada Gobierno Municipal.

D.1.2) PATENTE DE ESPECTACULOS PUBLICOS


Se cancela por la realizacin de actividades culturales, deportivas, folclricas, teatrales, musicales y otros similares.

D.1.3) PATENTES DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA


Gravan la colocacin de letreros, pancartas, murales y otros avisos publicitarios.

D.1.4) PATENTES DE EXTRACCION DE AGREGADOS PARA LA CONSTRUCCION


Se paga por cada metro cubico de arena, cascajo, piedra y otros materiales extrados del lecho de los ros y de las
canteras.

D.1.5) PATENTES DE CONVERSION DE CRANE ANIMAL EN ALIMENTO


Se cancela por la utilizacin de mataderos y frigorficos municipales para el faeneo o derribe de ganado vacuno, porcino
y ovino.

D.2) PATENTES FORESTALES


Gravan las concesiones o contratos sobre areas de superficie para realizar los trabajos de desmonte y de
aprovechamiento de madera.

D.2.1) PERMISO DE DESMONTE


Ser del equivalente a quince veces el valor de la patente mnima y adicionalmente, el pago equivalente al 15% del valor
de la madera aprovechada en estado primario del area desmontada, conforme al reglamento.

D.2.2) APROVECHAMIENTO FORESTAL


En el caso de aprovechamiento forestal, ser segn el art. 37 de la ley N 1700.

D.3) PATENTES MINERAS


Son tributos que se cancelan una vez al ao por cuadricula, para realizar trabajos de prospeccin, exploracin y
explotacin de recursos mineralgicos metlicos y no metlicos.

D.3.1) CUADRICULA
Extensin de una superficie que tiene una forma piramidal invertida cuya base es cuadrada, y cuyo vrtice tericamente
en el centro de la tierra.

D.4) PATENTES HIDROCARBURIFERAS


De acuerdo con la ley N 3058 promulgada el 17 de mayo del 2005, se paga una vez al ao por hectrea y tomando en
cuenta la antigedad, para trabajos de prospeccin, exploracin, explotacin y comercializacin de hidrocarburos.

E) REGALIAS
Son definidas como prestaciones obligatorias que se debe pagar al estado por concepto de explotacin de recursos
naturales renovables o no renovables.
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E.1) DIFERENCIAS ENTRE PATENTES Y REGALIAS


Excepto algunas patentes municipales, estos tributos se determinan y cancelan por rea de superficie sin importar la
produccin.

E.2) REGALIAS HIDROCARBURIFERAS


Compensacin econmica obligatoria pagadera al estado en dinero o especie, a favor de los departamentos productores
por la explotacin de sus recursos naturales no renovables.

11. IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS


El art. 53 de la ley N 3058 crea el impuesto directo a los hidrocarburos cuya alcuota es del 32% sobre el valor de la
produccin de hidrocarburos en boca de pozo.

F) PARTICIPACIONES
Las participaciones son tributos que gravan la explotacin de recurso naturales renovables y no renovables y cuya
recaudacin se destina a una entidad determinada.

12. PARTICIPACION ADICIONAL DE Y.P.F B.


Median D.S. N 28701 de 1 de mayo del 2006 se establece una prestacin pecuniaria denominada participacin adicional
a favor de Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos.

G) GRAVAMEN ARANCELARIO
Es un tributo no deducible que crea el estado para gravar las importaciones de bienes, y en su caso de servicios y
capital.

TEMA N8
NORMAS SUPERIORES DE TRIBUTACION
1. NORMA DE LA EQUIDAD

La ms importante y se refiere a que los sujetos pasivos, de acuerdo con su capacidad econmica, deben contribuir al
sostenimiento del estado.

1.1. TEORAS SOBRE LA EQUIDAD TRIBUTARIA

El art. 323-I de la N.C.P.E. equipara el principio de igualdad al de equidad tributaria con la posibilidad de proporcionalidad
y progresividad. La norma de equidad tributaria busca la mayor justicia posible en la distribucin de las cargas
impositivas. Supone tambin un trato igual bajo circunstancias iguales.

A) TEORA DEL BENEFICIO (YA SUPERADA)

Se debe gravar en proporcin al beneficio que una persona reciba de parte del Estado.

El tributo sera un precio que se paga por los servicios pblicos prestados por el Estado.

La teora del beneficio ha sido superada porque:


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1.- El estado no es una empresa privada que vende servicios pblicos, sino que los presta velando.

2.- Existen servicios primarios indivisibles.

B) TEORA DEL SACRIFICIO

Para que exista equidad en la distribucin de las cargas tributarias corresponde aplicar alcuotas progresivas, de acuerdo
con la base imponible, de modo que haya un sacrificio igual.

C) TEORA DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Sostiene que las cargas tributarias deben ser distribuidas segn la capacidad econmica contributiva de las personas.

El sistema tributario de Bolivia est inspirado en esta teora.

Para conocer el grado de capacidad contributiva de los particulares existen tres expresiones de riqueza:

1. Los ingresos o rentas.

2. El patrimonio

3. El consumo.

2. NORMA DE CERTEZA

Las disposiciones tributarias principales y reglamentarias deben precisar cundo, cmo y cuanto se debe pagar por
concepto de tributacin.

Esta norma debe complementarse con la obligacin del estado no dar lugar a intempestivas modificaciones de la
legislacin tributaria que desorienten al contribuyente. Esta norma Permite al estado efectuar una mejor fiscalizacin y
recaudacin.

3. NORMA DE CONVENIENCIA

Se la podra denominar norma de comodidad para el contribuyente. Seala que debe contar con las mayores facilidades
sobre la forma y fecha de pago, evitndole molestias innecesarias.

4. NORMA DE ECONOMIA

Debe haber una relacin de costo beneficio entre los gastos administrativos necesarios para recaudar y lo efectivamente
recaudado.

TEMA N9
LA INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
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1. DEFINICIN

Segn el Cdigo Tributario las normas tributarias se interpretaran con arreglo a los mtodos admitidos en derecho,
pudindose llegara resultados extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En exenciones sern
interpretadas de acuerdo al mtodo literal.

2. MTODOS DE INTERPRETACION

Los principales son los siguientes:

2.1. MTODO LITERAL

Se limita al significado de las palabras escritas contenidas en el texto de la ley. Trata de analizar solamente la letra de la
ley mediante las reglas de la sintaxis, la morfologa y la semntica.

2.2. MTODO LGICO

Establece alcances extensivos o restrictivos del texto escrito e indaga sobre la verdadera intencin del legislador.
Pretende saber cul es el espritu de la ley, su razn de ser y su legitimad.

2.3. MTODO HISTRICO

Analiza las circunstancias vigentes al momento de publicar la norma y con ese criterio pretende aplicarla al presente.

No considera la dinmica de la actividad tributaria y econmica en general. Analiza el pasado y lo aplica val presente, sin
ninguna visin de la actualidad.

2.4. MTODO EVOLUTIVO

Es contrario al mtodo histrico. Enfrenta la ley con una nueva y distinta realidad imperante al momento de la
interpretacin o aplicacin.

El mtodo evolutivo pretende adaptar la ley a la nueva realidad o circunstancias presentes al momento de su aplicacin.

2.5. MTODO DE LA REALIDAD ECONMICA

Es muy importante que al momento de aplicar las normas tributarias se considere la realidad econmica de los
contribuyentes, pues su capacidad contributiva es el fundamento del criterio de imposicin tributaria.

3. MODALIDADES DE INTERPRETACIN

3.1. IN DUBIO PRO FISCUM

Si al momento de interpretar una norma tributaria surge alguna duda, debe estarse a favor del estado.

3.2. IN DUBIO CONTRA FISCUM

Si al momento de interpretar una norma tributaria surge alguna duda se debe estar a favor del sujeto pasivo o tercero
responsable y en contra del fisco.
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4. LA ANALOGA

Cuando existan vacos o aspectos no legislados expresamente se aplica la analoga, sobre todo en el derecho tributario
formal en lo relativo de la determinacin tributaria y en derecho tributario procesal. La analoga es aplicable dentro del
derecho tributario material o sustantivo.

TEMA N 10
EL DOMICILIO TRIBUTARIO
1. NOCIN GENERAL

Es el lugar fsico sealado por ley o por el propio sujeto pasivo o tercero responsable para efectos tributarios. Las
presunciones legales establecidas en el Cdigo Tributario para determinar el domicilio tributario recogen las normas
contenidas en el Cdigo Civil art. 24.

2. EL DOMICILIO TRIBUTARIO EN LA LEY N 2492

Se refiere al domicilio de los sujetos pasivos de la relacin jurdico-obligacional realizando una distincin entre:

1.- El domicilio de las personas naturales.

2.- El domicilio de las personas jurdicas.

3.- El domicilio de los no inscritos.

2.1. PRESUNCIN LEGAL SOBRE EL DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES

De acuerdo al art. 38 del Cdigo Tributario: el domicilio tributario de las personas fsicas o individuales es el lugar de su
residencia principal, lugar donde tienen su vivienda y permanencia habitual.

2.2. PRESUNCIN LEGAL SOBRE EL DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS

Segn ale art. 39 del Cdigo Tributario se presume que las personas jurdicas o colectivas tienen su domicilio tributario,
en caso de que no lo tuvieren sealado tenindole este resulte inexistente.

2.3. EL DOMICILIO TRIBUTARIO DE LOS NO INSCRITOS


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Las asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica y las personas naturales no inscritas en los registros
de empadronamiento tributario, tendrn por domicilio el lugar donde acontezca el hecho imponible.

2.4. EL DOMICILIO TRIBUTARIO DE LAS PERSONAS FSICAS Y JURDICAS EXTRANJERAS

Si las personas fsicas y jurdicas extranjeras, tienen un establecimiento permanente en el pas, se aplican las mismas
reglas fijadas para las personas bolivianas. En caso de que no tuvieran representantes legales, se tendr como domicilio
el lugar donde ocurra el hecho imponible.

2.5. EL DOMICILIO TRIBUTARIO ESPECIAL

Independientemente de las normas anteriores, los sujetos pasivos o terceros responsables podrn solicitar a la
Administracin Tributaria autorice un Domicilio Especial a efectos tributarios.

TEMA N 11
LA RELACIN OBLIGACIONAL JURIDICO TRIBUTARIA
1. DEFINICIN

Es el vnculo legal entre el estado o ente acreedor al tributo y el obligado o deudor. Sus elementos son los siguientes:

1.1. EL SUJETO ACTIVO

El sujeto activo es el ente de derecho pblico acreedor al tributo.

1.2. EL SUJETO PASIVO

Segn el art. 22 del citado cuerpo legal: es sujeto pasivo el contribuyente del mismo quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme disponen este cdigo y las leyes.

1.2.1. EL CONTRIBUYENTE

Contribuyente es el sujeto pasivo respecto dl cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.

1.2.1.1. TIPOS DE CONTRIBUYENTES

Art. 6 del D.S. N 24603 de 6 de mayo de 1997 clasifica a los contribuyentes en:

-Principales: son los que ocupen los 100 primeros lugares en la informacin acumulada y procesada por la
Administracin Tributaria.

-Grandes: que ocupen los lugares entre 101 y 2.100.

-Resto: son todos los dems.

1.2.1.1.1. CASO DE EXPORTADORES


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Sern considerados grandes contribuyentes cuando la sumatoria de montos en compras con destino a exportaciones y
mercado interno o el valor de las exportaciones y ventas sea mayor o igual a los montos identificados de acuerdo a los
parmetros del inciso precedente.

1.2.1.2. OBLIGACIN DE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS

-Los contribuyentes tipo A: ventas o ingresos mayores o iguales a 1.200.000 deben presentar con el formulario
correspondiente a la declaracin de impuesto de utilidades de las empresas.

-Los contribuyentes tipo B: ventas o ingresos menores a 1200.000 deben presentar el servicio de impuestos nacionales
junto con el formulario correspondiente.

1.2.1.3. CONTRIBUYENTES NEWTON

Considerando la forma de presentacin de declaraciones juradas, el S.I.N. clasifico a los contribuyentes en:

a) Newton: acceden al portal tributario Newton de la oficina virtual.


b) Newton Especfico: son aquellos que no fueron clasificados como Newton.
c) Newton especficos no obligados: segn la R.N.D del S.N.I N 10.0013.13 los contribuyentes de determinados
municipios no estn obligados a presentar sus DD.JJ. y/o boletas de pago sin importar valor.

1.2.2. LOS SUSTITUTOS

Es la persona natural o jurdica genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del
contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias materiales y formales.

1.2.2.1. EL AGENTE DE RETENCIN

Persona natural o jurdica designada para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por ley.

1.2.2.2. EL AGENTE DE PERCEPCIN

Persona natural o jurdica designada para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepcin, el
tributo autorizado.

1.2.3. RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIN

Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido,
considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe.

1.3. LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es un vnculo jurdico de carcter personal, aunque su pago se garantice con el patrimonio del sujeto pasivo o con
privilegios especiales.

1.3.1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN MATERIA ADUANERA

Es de dos clases:
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a) la obligacin tributaria aduanera: nace en cuanto se perfecciona el hecho generador y debe ser cancelado en los
casos previstos por ley.
b) La obligacin de pago en aduanas: surge cuando no se efecta el pago en los plazos de ley y no obstante
haberse perfeccionado el hecho generador.

1.4. LA DEUDA TRIBUTARIA

Se presenta cuando no se cumple una obligacin tributaria dentro del plazo previsto por ley, lo que origina el pago de
recargos como intereses por mora, etc.

1.5. LA HIPTESIS LEGAL TRIBUTARIA U OBJETO DEL TRIBUTO

Es la descripcin que hace la ley de las caractersticas del hecho imponible.

1.6. EL TERCERO RESPONSABLE

Son terceros responsables los que administran un patrimonio ajeno o debido a la sucesin de obligaciones por efecto de
transmisin gratuita u onerosa de bienes.

1.6.1. TERCEROS RESPONSABLES POR ADMINISTRACIN DE PATRIMONIO AJENO

a) Los padres y/o tutores de menores contribuyentes.

b) los albaceas o administradores de sucesiones hereditarias.

c) los tutores y curadores de menores e interdictos.

d) los directores, gerentes, administradores, y representantes de personas jurdicas.

e) los que dirijan o administren otras entidades colectivas.

f) los mandatarios que administren bienes.

g) los gestores voluntarios.

h) los sndicos o administradores de sociedades.

i) los liquidadores e interventores.

j) los administradores judiciales.

1.6.1.1. RESPONSABILIDAD POR REPRESENTACION

Los terceros responsables tendrn la calidad de responsables por representacin del sujeto pasivo y respondern por la
deuda tributaria solamente hasta el lmite del valor del patrimonio que se este administrando.

1.6.1.2. RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA

Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda, el tercero responsable por representacin del sujeto
pasivo, pasa a la condicin de responsable subsidiario.
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1.6.1.3. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Cuando sean dos o ms los sujetos pasivos o terceros responsables por representacin o en forma subsidiaria, todos
ellos tendrn una responsabilidad subsidiaria.

2. LA CONSULTA TRIBUTARIA

Es un procedimiento especial de carcter administrativo que permite al sujeto pasivo que tenga un inters legtimo sobre
un hecho impositivo determinado que resulte obscuro o controvertido, recurrir por escrito ante la administracin tributario
para que absuelva y aclare las dudas.

TEMA N 12
NACIMIENTO Y CAUSAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Esta obligacin naces cuando se perfecciona en la realidad el hecho imponible, sea cuando acontecen los supuestos
legales hipotticos tributarios.

2. CAUSAS DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Como causas tenemos las siguientes:

2.1. EL PAGO

Consiste en la accin de DAR una suma de dinero por concepto de tributo, es una prestacin pecuniaria obligatoria.

2.1.1. TRANSCRIPCIN DE LOS ARTS. 51 AL 55 DEL NUEVO CDIGO TRIBUTARIO DE BOLIVIA.


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ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se extinguen con el pago total
de la deuda tributaria.

ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el
pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios
sustanciales.

ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos).

I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al
efecto.

II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar
y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga.

III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general prrrogas de oficio para el pago de
tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de
intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga.

IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en los originales de las
declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin
Tributaria.

ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas).

I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a la deuda elegida por el deudor;
de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor
monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores.

II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr negarse a recibir los pagos que
efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto
en el artculo anterior.

ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).

I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter improrrogable facilidades para el pago de la
deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin
tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procedern en ningn
caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no
habr lugar a la aplicacin de sanciones.

II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la Administracin Tributaria establezca
mediante norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las
garantas por parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentado.

III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto simplemente suspensivo, por
cuanto el incumplimiento del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la
ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el caso.
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2.1.2. ACTUALIZACIN DE INTERESES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago efectuado fuera de los plazos previstos por la ley, hace que surgir la obligacin de INTERESES POR MORA y
MULTA POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES.

2.2. LA COMPENSACIN

Otra forma de extincin de la Ob. tributaria, que trata en confrontar a los crditos fiscales a favor del Sujeto Pasivo con
los dbitos fiscales a favor del Estado.

-La puede realizar el propio contribuyente, la Administracin Tributaria lo ghans de oficio tambin.

-La compensacin se realiza con el cotejo de facturas por compras de IVA por montos adeudados en concepto de RC-
IVA, y el impuesto de utilidades de las empresas se puede compensar con el impuesto a las transacciones.

2.2.1. TRANSCRIPCIN DEL ART. 56 DEL N.C.T.

ARTCULO 56 (Casos en los que Procede LA COMPENSACIN). La deuda tributaria podr ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier
crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde
la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo.

La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando por los ms antiguos y
aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo.

Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin Tributaria dentro del
plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo.

A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los dbitos y crditos que se
solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.

-Se observa una redaccin imprecisa en el pargrafo transcrito porque la devolucin no es efectuada por pagos
indebidos ni en exceso, sino por pagos correctos.

2.2.1.1. LA ACCION DE REPETICIN

Consiste en solicitar al Estado la restitucin de lo indebidamente pagado en exceso por concepto de tributo o de la
obligacin, o de la deuda tributaria.

2.2.1.1.1. TRANSCRIPIN DE LOS ARTS. 121 AL 124 DEL CODIGO TRIBUTARIO

ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos
interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por
cualquier concepto tributario.

ARTCULO 122 (Del Procedimiento).


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I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar la documentacin que la respalde; la
Administracin Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo
caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo
hubiera.

Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das
posteriores a la solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la
repeticin solicitada y autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva.

II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la Vivienda publicada por el
Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la
emisin del instrumento de pago correspondiente.

III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera
efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada.

IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin prevista en el Ttulo III de este
Cdigo.

ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o percepcin podrn solicitar la
repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera
Poder Notariado expreso del contribuyente.

ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).

I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado indebidamente o en exceso.

II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en exceso.

III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales, formas y plazos dispuestos por
este Cdigo.

2.2.1.2. LA ACCIN DE DEVOLUCIN

Se plantea para el reconocimiento y restitucin parcial o total de tributos efectivos y pagados de manera correcta por el
sujeto pasivo.

Los ttulos valores para el pago de impuestos administrados por el S.I.N. son los siguientes:

Certificado de Devolucin de Impuestos (CEDEIMS)


Certificado de notas de crdito fiscal (CENOCREF)
Certificado de nota de crdito negociable (CENOCREN)
Nota de crdito fiscal (NOCRE 21060)
Certificado del reintegro arancelario (CRA)

2.2.1.2.1. TRANSCRIPIN DE LOS ARTS. 125 AL 128 DEL CDIGO TRIBUTARIO

ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato de la Ley, restituye en
forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros responsables que
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cumplan las condiciones establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y
plazos.

ARTCULO 126 (Procedimiento).

I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando
sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a
devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones.

II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos pertinentes que sustentan la
solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la Administracin
Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero
responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo.

III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en
cuyo caso proceder a la compensacin de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar
mediante resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.

ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se hubiera sujetado a la presentacin de una
garanta por parte del solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la
Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el
incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera
presentarse.

ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administracin Tributaria hubiera


comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos
inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto indebidamente devuelto expresado en
Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida,
para que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero responsable
pague o interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite
las actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito correspondiente.

2.3. LA CONFUSIN

Causa de extincin de la Ob. tributaria que se presenta por la transferencia del bien o derechos de sujetos al tributo por
parte del sujeto pasivo a la Administracin Tributaria.

2.3.1. TRANSCRIPCIN DEL ART. 57 DEL N.C.T.

ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin Tributaria titular de la
deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos sujetos al tributo.

2.4. LA CONDONACIN

Causa de extincin de Ob. tributaria, que consiste en el perdn parcial o total de la obligacin mediante una ley expresa.

-Se puede condonar multas e intereses, pero no siempre el tributo.


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Docente: Mg.Sc. Abog. Rudy Chavez Salazar

2.4.1. DIFERENCIA ENTRE CONDONACIN Y EXENCIN

En la CONDONACIN existe una obligacin o una deuda tributaria que luego es perdonada, por otro lado en la
EXENCIN no nace la obligacin, por tanto no hay nada que perdonar.

2.4.2. TRANSCRIPCIN DEL ART. 58 N.C.T.

ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley
dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.

2.5. LA PRESCRIPCIN

-La ley N.154 de 14/JUL/11 en su artculo 3-II dice: los impuestos son de cumplimiento obligatorio e imprescindible.

-Artculo 123 de la CPE. La ley slo dispone para lo venidero y no tendr efecto retroactivo, excepto en materia laboral,
cuando lo determine expresamente a favor de las trabajadoras y de los trabajadores; en materia penal, cuando beneficie
a la imputada o al imputado; en materia de corrupcin, para investigar, procesar y sancionar los delitos cometidos por
servidores pblicos contra los intereses del Estado; y en el resto de los casos sealados por la Constitucin.

-Segn la Ley 2492, el plazo de prescripcin de cuatro aos se puede extender a siete en los siguientes casos:

A. Cuando el sujeto pasivo no cumple con la obligacin de inscribirse en los registros correspondientes.

B. Cuando el sujeto pasivo se inscribe en un registro tributario de que no corresponda.

2.5.1. CMPUTO DEL TIEMPO DE PRESCRIPCION

-Art.60 del Nuevo Cdigo Tributario:

El plazo de la prescripcin se empieza a contar desde el primer da del ao siguiente a aquel que se produjo el
vencimiento del periodo del pago respectivo.

2.5.1.1. TRANSCRIPCIN DE Los ARTS. 59 AL 62 DEL N.C.T.

ARTCULO 59 (Prescripcin).

I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro ( 4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la
gestin 2013, seis (6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en 2015, ocho (8) aos en gestin 2016, nueve (9) aos en
la gestin 2017, y diez (10) aos a partir de la gestin 2018, para :

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2. Determinar la deuda tributaria.

3. Imponer sanciones administrativas.


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II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3) aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen
tributario diferente al que le corresponde.

III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) aos.

IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.

ARTICULO 60. (Cmputo).

I. Excepto en el Numeral 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se computar desde el
primer da del ao siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo.

II. En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde el primer da del ao siguiente a
aquel en que se cometi la contravencin tributaria.

III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el momento que adquiera la
calidad de ttulo de ejecucin tributaria.

ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:

a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.

b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud
de facilidades de pago.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.

ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con:

I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la


notificacin respectiva y se extiende por seis (6) meses.

II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensin se inicia
con la presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin
Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo.

2.6. LA NOVACIN

Causa de extincin de Ob. tributaria, que consiste en SUSTITUIR una obligacin o deuda tributaria por otra.

2.7. OTRAS FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN MATERIA ADUANERA

En materia aduanera, adems de las causas de extincin ya mencionadas, tenemos las siguientes:

El desistimiento de la declaracin de mercancas.


El abandono expreso o tcito de la mercanca.
La destruccin total o parcial de la mercanca.
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TEMA N 13
APLICACIN DE LA LEY Y DE OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL
TIEMPO Y EN EL ESPACIO
1. APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL ESPACIO

Por regla general la nueva ley debe regir en todo el territorio nacional. Art. 2 del nuevo Cdigo Tributario establece: las
normas tributarias tiene aplicacin en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para
dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos.

1.1. EXCEPCIONES

Son dos:

1.1.1. EXCEPCIONES RESTRICTIVAS

Se refieren a:

a) TRIBUTOS DEPARTAMENTALES

Son las relativas a las regalas, se aplican en un departamento o regin determinada.

b) TRIBUTOS MUNICIPALES

Las ordenanzas municipales sobre tasas y patentes y Leyes Municipales de impuestos que solamente rigen en la
jurisdiccin o circunscripcin de un municipio determinado.

1.1.2. EXCEPCIONES EXTENSIVAS

Dos casos:

A) EL PRINCIPIO DE INTRATERRITORIALIDAD

Segn este principio una norma tributaria boliviana puede aplicarse ms all de nuestras fronteras fsicas en
determinados casos.

B) EL PRINCIPIO DE EXTRATERRITORIALIDAD
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Normas tributarias extranjeras pueden ser aplicadas dentro de nuestro territorio.

2. APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

Segn el art. 3 de la ley N 2492 y el art. 164 de la N.C.P.E., la nueva ley rige desde el momento de su publicacin en la
Gaceta oficial de Bolivia o desde la fecha que la misma ley indique. En el caso de las leyes tributarias esa regla general
tiene dos excepciones:

2.1. CASO DE TRIBUTOS DE DETERMINACIN Y PAGO POR GESTIN DE UN AO

Si en la nueva ley tributaria se refiere a tributos que deben ser cancelados una vez al ao, entrar en vigencia desde el
primer da del ao del siguiente al dela publicacin o desde el primer da del ao siguiente al mes que se public el
reglamento o la fecha que la ley indique.

2.2. CASO DE TRIBUTOS DE DETERMINACIN Y PAGO POR GESTIONES MENSUALES

Si la nueva ley tributaria se refiere a tributo que se cancela una vez al mes, entrar en vigencia el primer da del mes
siguiente a la publicacin o desde el primer da del mes siguiente a aquel que se public la norma que aprueba el
reglamento para el tributo.

3. TRIBUTOS DE DETERMINACIN INMEDIATA

Se determina o se paga en forma casi inmediata al hecho imponible. Se debe aplicar la regla general, tendrn vigencia
esas nuevas leyes desde el momento de su publicacin en la gaceta oficial de Bolivia o desde la fecha que la ley
establezca.

4. VIGENCIA DE OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las Resoluciones Normativas De Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales, las normas administrativo-tributarias
de la Aduana Nacional de Bolivia y las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes, para su vigencia en el tiempo
estn reguladas por el art. 2 del D.S. N 27310.

5. CAUSAS PARA LA MODIFICACIN DE ALCUOTAS TRIBUTARIAS Y SU VIGENCIA EN EL TIEMPO

La modificacin de alcuotas tributarias en el Rgimen Aduanero de Importacin para el Consumo puede deberse a los
siguientes factores:

a) Las actualizaciones peridicas, Ej. El tipo de cambio

b) Reajustes peridicos de acuerdo con parmetros y formulas oficiales de la alcuota del Impuesto especial a los
derivados de los Hidrocarburos.

c) Variaciones dispuestas con polticas tributarias y arancelarias.


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TEMA N 14

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS


1. DEFINICIN DE IMPUESTO
Es un tributo que tiene como hecho generador de la obligacin tributaria una circunstancia econmica independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente.

2. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS


Los Impuestos se clasifican:

2.1. POR LA TRASLACIN DEL IMPUESTO


Se considera que existen dos clases de contribuyentes.

2.1.1. LOS CONTRIBUYENTES DE DERECHO


Son aquellos sealados expresamente por la ley como sujetos pasivos obligados al pago.

2.1.2. LOS CONTRIBUYENTES DE HECHO


Son aquellos que, aunque no estn sealados por la ley como obligados al pago, en los hechos son los que realmente
pagan el impuesto por una traslacin de la obligacin hecha por el contribuyente de derecho. Lleva a clasificar los
impuestos en 2 clases:

2.1.2.1. IMPUESTOS DIRECTOS


Son aquellos que el contribuyente de derecho no puede trasladar al contribuyente de hecho.

2.1.2.2. IMPUESTOS INDIRECTOS


Son aquellos que el contribuyente de derecho puede trasladar al contribuyente de hecho.

2.2. POR LA VARIACIN DE LA ALICUOTA


Se clasifican en:

2.2.1. IMPUESTOS PROGRESIVOS


Son aquellos cuya alcuota porcentual vara o se incrementa de acuerdo con la base imponible.

2.2.2. IMPUESTOS PROPORCIONALES


Son aquellos cuya alcuota porcentual no vara aunque vare o se incremente la base imponible.

2.3. POR LA CONSIDERACIN DE ASPECTOS SUBJETIVOS Y OBJETIVOS


Son de dos clases:
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2.3.1. IMPUESTOS REALES


Son aquellos que nicamente toman en cuenta una expresin material de la riqueza sin interesar aspectos subjetivos de
la persona del Sujeto Pasivo.

2.3.2 IMPUESTOS PERSONALES


Son aquellos que toman en cuenta, principalmente aspectos subjetivos o personales tales como: estado civil, grado de
instruccin, mritos, salud, edad, origen de los ingresos o bienes gravados, etc.

2.4. POR LA JURISDICCIN TERRITORIAL


Se clasifica a los impuestos tomando en cuenta el mbito geogrfico territorial en que son exigidos y el mbito territorial o
geogrfico al que beneficia la recaudacin.
2.4.1. IMPUESTOS NACIONALES
Son creados por la Asamblea Legislativa Plurinacional y se caracterizan porque la mayor parte de su recaudacin se
destina al Tesoro General de la Nacin y el saldo se distribuye, entre los Municipios, las Gobernaciones, las
Universidades Estatales y otras instituciones en cuotas especficamente determinadas por ley de acuerdo con referentes
como por ejemplo el nmero de habitantes.

2.4.2. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES


Son creados por las Asambleas Legislativas Departamentales y benefician a las Gobernaciones y Sub-Gobernaciones de
un determinado Departamento y se regirn segn los hechos generadores hipotticos previstos por la ley N 154 de 14
de julio de 2011.

2.4.3. IMPUESTOS MUNICIPALES


Son aquellos cuya recaudacin es destinada en forma exclusiva al Municipio recaudador y por consiguiente no se
centraliza en el Tesoro General de la Nacin.

2.5. CLASIFICACIN LATINOAMERICANA COMN DE INGRESOS TRIBUTARIOS


Ante la relatividad de las mltiples clasificaciones propuestas para los tributos, se acord la siguiente para los pases de
Amrica Latina:

2.5.1. TRIBUTOS SOBRE MERCADERIAS Y SERVICIOS


Estn comprendidos los impuestos al consumo como por ejemplo EL IVA y el ICE.

2.5.2. TRIBUTOS SOBRE LOS INGRESOS


En el caso de Bolivia se puede citar el RC-IVA que grava los ingresos personales de acuerdo con el art. 19 de la ley 843.

2.5.3. TRIBUTOS SOBRE EL PATRIMONIO


Estos tributos gravan el patrimonio de personas individuales y el de sociedades mercantiles y civiles, las sucesiones
hereditarias, automotores, bienes inmuebles, revaluacin tcnica de activos, etc.

2.5.4. TRIBUTOS SOBRE COMERCIO EXTERIOR


Gravan las importaciones y en su caso exportaciones de mercaderas, servicios y capitales entre el pas y el resto del
mundo.

2.5.5. TRIBUTOS VARIOS


En este grupo se encuentran tributos de difcil clasificacin como por ejemplo el caso de las patentes municipales y
regalas madereras.

2.6. CLASIFICACIN SEGN LA LEY N 154 DE 14 DE JULIO DE 2011


Clasifica los impuestos de acuerdo con su dominio, de la siguiente manera:

3. SISTEMAS IMPOSITIVOS
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Dos sistemas impositivos.

3.1. SISTEMAS DEL TRIBUTO NICO


El sistema del tributo nico plantea que solamente debera existir:
EL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE LA TIERRA.

3.2. SISTEMA DE IMPOSICION MLTIPLE


Sostiene que se debe gravar todas las expresiones de la capacidad contributiva como ser:
Los ingresos (RC-IVA, IUE), el Patrimonio (IMPBI, IMPVA) y los Consumos (IVA ICE).

4. RENTA FISCAL HIDROCARBURFERA


I.COMPOSICIN:

- I.D.H. = 32%
- Regala departamental = 11%
- Regala compensatoria = 1% (Beni 2/3 y Pando 1/3)
- Participacin T.G.N. = 6%
- Y.P.F.B. = 50% (Remuneracin al Titular y costos recuperables)
TOTAL = 100%

II. DISTRIBUCION DE I.D.H

-Departamentos Productores= 12.5 %


-Departamentos no productores= 31.25%

III. RENTA DIGNIDAD

Se financia con el 30% de los recursos del IDH recibidos por las Gobernaciones, Municipios, Fondo Indgena y T.G.N.