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Manual de Gestin Empresarial para

Productores Rurales

COSTOS Y GESTIN
TRIBUTARIA

Si sabes cunto te cuesta producir,


sabrs si eres competitivo en el Mercado
MINISTERIO DE AGRICULTURA
Programa de Desarrollo Productivo Agrario Rural - AGRORURAL
Direccin de Servicios Rurales
Programa de Servicios de Apoyo para Acceder a los Mercados Rurales - PROSAAMER

Ministro de Agricultura
Ing. Rafael Quevedo Flores

Vice Ministro de Agricultura


Sr. Luis Felipe Snchez Araujo

Director Ejecutivo - AGRO RURAL


Arq. Rodolfo Beltrn Bravo

Director de Servicios Rurales - AGRO RURAL


Ing. Nelson Larrea Lora

Coordinador General (e) PROSAAMER


Ing. Daniel Rivera Chumbiray

Equipo Tcnico
Lic. Mirtha Salinas Bernal
Lic. Jennifer Pacheco Garcs
Ing. Katia Valer Jaime

Apoyo en Revisin Tcnica


Ing. Csar Castro Vargas

Edicin de contenidos
Lic. Katya Rojas Junes

Primera Edicin - 2011


2 000 unidades
Lima, abril de 2011

Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 201105681

Impreso en:
Rapimagen S.A.
Jr. Callao 465 Of. 201 Lima 01

Elaborado sobre la base del manual: Mdulo 4 Manejo de Costos y Gestin Tributaria del
curso: Gestin Empresarial para el Desarrollo Rural, PROSAAMER. Responsable: Jos Heredia
Reynoso. Contenidos: Jos Heredia Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. 2da. edicin. Lima, 2008
y, Manual de contenidos: Conociendo los Costos y los Impuestos del Negocio Agrario del
Programa PROASOCIO. Jos Heredia Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. Segunda versin, Lima,
febrero de 2010.
ndice

PRESENTACIN 5

I. LOS COSTOS DE PRODUCCIN DEL NEGOCIO


1. Qu es el costo de produccin? 7
2. Qu es el costo de oportunidad? 8
3. Clasificacin de los Costos 10

II. REGISTROS Y ANLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIN


1. Procedimiento para llevar un registro de costos 13
2. El costo del crdito 18
3. Anlisis de la estructura de costos y de la competitividad de un producto 20

III. ANLISIS Y COMPARATIVOS DE COSTOS


1. Procedimiento para comparar unidades productivas diferentes 25
2. Determinacin de aspectos crticos 28
3. Anlisis comparativo de los registros de costos 29
a. Anlisis de la Siembra 29
b. Anlisis de la Fertilizacin 30
c. Anlisis de las Labores Culturales 31
d. Anlisis del Control Fitosanitario 32

IV. PUNTO DE EQUILIBRIO


1. Clculo y anlisis de los ingresos 35
2. Clculo y anlisis del punto de equilibrio 36
3. Clculo y anlisis de las ganancias 38

V. LOS IMPUESTOS
1. Qu son los impuestos y quines los pagan? 41
2. Quin recauda los impuestos? 42
3. Cunto hay que pagar por los impuestos y en qu momento se tiene que pagar? 43
4. El marco tributario actual en relacin a los pequeos y medianos productores 49
5. Qu es la informalidad? 57

VI. BIBLIOGRAFA 61

3
Presentacin

Los productores necesitan informacin sobre los costos de produccin y los


ingresos generados en sus negocios, para as poder tomar mejores decisiones.

Para ello, es importante que los productores registren todas las tareas que realizan
como parte de su negocio, y puedan tomar decisiones adecuadas. Tambin, es
necesario que los productores conozcan las caractersticas tributarias y sepan
cmo influye sobre sus negocios.

En ese sentido, el MINAG a travs de AGRORURAL y el Programa de Servicios de


Apoyo para el Acceso a los Mercados Rurales - PROSAAMER, esperan contribuir
con este manual al fortalecimiento de los productores en el manejo y uso de los
costos de produccin y el conocimiento de las obligaciones tributarias que afectan
al sector rural.

En este manual se desarrollan temas como el registro de datos, la interpretacin


de una estructura de costos, el clculo del punto de equilibrio y la comparacin de
resultados entre unidades productivas, los impuestos, sus tipos y aplicaciones, las
leyes y normas tributarias, efectos de la informalidad en los negocios, entre otros
temas.

Ponemos este manual en manos de los productores rurales con la esperanza que
les acompae en su empeo por mejorar y ser cada vez ms competitivos.

Si sabes cunto te cuesta producir,


sabrs si eres competitivo en el Mercado

Ing. Daniel Rivera Chumbiray


Coordinador General (e)
PROSAAMER

5
I. LOS COSTOS DE PRODUCCIN DEL
NEGOCIO

1. Qu es el costo de produccin?

Qu es el costo de
produccin?

El costo de produccin es el
esfuerzo o gasto que haces para
producir un bien o servicio.

Y es importante que yo sepa


cul es mi costo de produccin?

Claro que s, conociendo tu costo de produc-


cin podrs:
Saber si has tenido ganancias o prdidas y
cunto ha sido.
Analizar el grado de competitividad de tu
producto en el mercado
Qu bien!
Saber si te conviene o no pedir un crdito.

Tambin:
Comparar los resultados de un producto con
otro y as identificar qu prcticas o insumos
conviene cambiar.
Preparar el plan de negocio de la prxima
campaa.

7
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

2. Qu es el costo de oportunidad?

Un concepto importante sobre los costos, desde el enfo-


que econmico, es el costo de oportunidad. El costo de
oportunidad es el mejor valor que se pudo haber obtenido
si los recursos se hubieran dedicado a otra actividad.

Dicho de otra forma: es el valor al que uno


renuncia al escoger una opcin de entre
varias otras opciones posibles.

Por ejemplo, Pablo, supongamos que decides invertir S/. 20 000,00 soles de
tus ahorros para sembrar frejol rojo. Decides que t mismo te vas a dedicar
exclusivamente a manejar el negocio y contratas un grupo de jornaleros para
las faenas agrcolas.

Al final de la campaa, luego de la venta, haces tus cuentas y registras ingresos


por S/. 34 000,00 soles y contabilizas como costos los 13,000 soles de insumos
que has comprado y los 7,000 soles que has pagado a los jornaleros. El resto,
14 000 soles, lo consideras tus ganancias y dispones de ella.

Sin embargo, no tuviste en cuenta los costos de oportunidad. Si en vez de


sembrar frejol, tus ahorros los hubieras puesto en una cuenta a plazo fijo
ganando el 5% que te ofreca tu banco, estaras obteniendo un rendimiento de
1 000 soles.

Tampoco consideraste tu sueldo como administrador de tu negocio, que en tu


localidad estn pagando S/. 15 000,00 por campaa.

Cuadro N 01
Entonces, este es
el clculo de costos Ingresos 34 000
que hiciste
Costos 13 000
- Insumos
- Jornales 7 000

Total costos 20 000


Beneficios 14 000

8
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOS DE PRODUCCIN DEL NEGOCIO

Cuadro N 02: Clculo Real


Pero, ste es el
Ingresos 34 000 clculo con los
costos reales
Costos
- Insumos 13 000

- Jornales 7 000
Costos de oportunidad
- Intereses del capital 1 000
- Sueldo de Pablo
15 000
Total costos 36 000
Beneficios (Prdidas) (2 000)

Entonces, una mejor forma de


valorar estos recursos hubiera
sido preguntndose Cunto
voy a ganar usando mis
recursos en otra actividad
productiva? A esta manera de
valorar el costo de los recursos
Entiendo, al comienzo propios se llama calcular su
pens que tena una costo de oportunidad.
ganancia de S/. 14 000
soles, pero en realidad tuve
una prdida de S/. 2 000
soles.

Conocer y manejar los costos de produccin no es slo de utilidad


para los propietarios del negocio, pero tambin lo es para la
sociedad, ya que ayuda a identificar a las organizaciones que se
preocupan por usar responsablemente sus recursos y el medio
ambiente. Por ello, el sistema de costos es hoy una clara expresin
de la responsabilidad social.

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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

3. Clasificacin de los Costos

Pablo, es importante que sepas que los bienes y servicios


que pagas son costos que se clasifican en dos grandes
rubros, que son: los COSTOS FIJOS Y LOS COSTOS
VARIABLES.

Entonces Jos, Qu
son los Costos Fijos y
Humm, pens que ya saba
los Costos Variables?
todo sobre costos, pero me
doy cuenta que tengo que
aprender ms.

Te lo explicar con
un ejemplo

Supongamos, que el terreno de 2 ha. donde siembras tu frejol


rojo, es alquilado, y pagas mensualmente S/.300 00, pero en
este ao solo te alcanza para sembrar 1,5 ha. Entonces, la
pregunta que te hago es: Le pagars menos al seor que te
alquil el terreno?

Si le pago menos al seor que me alquil


su terreno, se molestara conmigo, y me
hara problemas, porque trato es trato.

Como te dars cuenta, siembras menos o ms


frejol rojo, siempre pagars S/. 300 mensuales, a
este costo se le llama COSTO FIJO.

COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes durante un perodo


determinado de tiempo. Por ejemplo: alquiler del local, salarios, gastos de
mantenimiento, depreciaciones y amortizaciones.
Cualquiera sea el volumen de produccin que se pretenda lograr, no se pueden
evitar estos costos. Son independientes del nivel de produccin.

10
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOS DE PRODUCCIN DEL NEGOCIO

Jos, a ver si entend, para sembrar mi frejol Exacto Juan, ya sabes


rojo he solicitado un prstamo al banco, y lo que es COSTO
tengo que pagar S/.150 al mes, entonces este FIJO.
es un COSTO FIJO, porque coseche menos
o ms, debo pagar siempre ese monto.

Ahora veremos que a diferencia de los costos fijos los


costos variable si cambian.
Los COSTOS VARIABLES son aquellos que se modifican
de acuerdo al volumen de produccin, es decir, si no
hay produccin no hay costos variables, y si hay mucha
produccin el costo variable ser alto.

Jos, entonces, por ejemplo, para


cosechar ms frejol rojo, debo comprar
ms cantidad de semillas, pagar ms
mano de obra, es decir, incrementar
mis costos variables.

Felicitaciones Juan, has


entendido correctamente, los
conceptos de COSTO FIJO Y
COSTO VARIABLE.

Esta campaa
tuvimos buenas ganancias Debemos conversar
pero me preocupa que ao tras con los compaeros para que
ao nuestras tierras y las de la parte de nuestras ganancias
comunidad se estn se usen en recuperar las
erosionando. tierras, de lo contrario, nuestros
hijos pagarn las
consecuencias.

11
II. REGISTRO Y ANLISIS DE COSTOS DE
PRODUCCIN

1. Procedimiento para llevar un registro de costos.

El Registro de Costos de Produccin puede ser


llevado en un cuaderno previamente diseado con
el formato que ms adelante te presentar. Para
ello debers realizar dos pasos: Registrar datos y,
Procesar los datos registrados.

PRIMER PASO: Registrar datos

Este paso depende enteramente del productor. Consiste en anotar en el cuaderno llamado
Registro de Costos de Produccin, todas las tareas realizadas durante el proceso productivo
en la unidad productiva, indicando qu recursos o insumos se us, con qu unidad se miden
esos recursos o insumos (saco, jornal, kilo, litro,), cunto se us y cunto cuesta cada unidad.

Cuadro N 03: Formato para Registro de Costos de Produccin

Nombre:
Lugar:
rea:
Cultivo:

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se Cunto us? Cunto cues- Costo por
mide lo que ta la unidad? tarea (Soles)
us (unidad)

Lo importante en este cuadro es que la informacin que se registra sea verdadera, porque de
ello depender que sirva o no para que se tomen buenas decisiones para el negocio.

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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Es muy importante recordar que se debe llevar el registro de manera permanente, ingresando
las actividades conforme se vayan dando. De este modo se reduce la posibilidad de un mal
registro o de omitir algn dato.

A manera de ejemplo, vamos a usar el caso de tu


compaera Mara Sarmiento, que es productora de aj
pprika. Empecemos por ver cmo ha llenado Mara
su cuaderno de Registro de Costos de Produccin.

Cuadro N 04: Registro de Costos de Produccin

Nombre: Mara Sarmiento

Lugar: El cortijo

rea: 4,500 m2

Cultivo: Aj pprika

(7)
(4) (6)
(5) Costo
(1) (2) (3) Cmo se mide Cunto
Cunto por tarea
Fecha Qu tarea hice? Qu us? lo que us cuesta la
us? (soles)
(unidad)? unidad?
(5*6)

15-Nov-04 Preparacin del terreno con yunta Yunta Da 0,5 25

16-Nov-04 Desgranado Mano de obra Jornal 25 10

27-Nov-04 Movilidad para recoger insumos Camioneta Viaje 1 45

21-Dic-04 Abonamiento de fondo Fosfato diamnico Saco de 50 kg 2 50

21-Dic-04 Abonamiento de fondo Humus de lombriz Tonelada 1 200

02-Ene-05 Riego por gravedad Mano de obra Jornal 10 10

05-Ene-05 Siembra Semilla Kilo 0,6 350

05-Ene-05 Siembra Mano de obra Jornal 4 10

05-Ene-05 Abonamiento Fosfato diamnico Saco de 50 kg. 2 48

05-Ene-05 Abonamiento Cloruro de potasio Saco de 50 kg. 1 65

05-Ene-05 Abonamiento Mano de obra Jornal 3 10

08-Feb-05 Aplicacin con mochila para control Protexin cm3 88 0,12

08-Feb-05 Aplicacin con mochila para control Mano de obra Jornal 10 10

12-Mar-05 Abonamiento Urea Saco 5 50

12-Mar-05 Abonamiento Cloruro de potasio Saco 10 45

14
Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO

Ms adelante te explicar, cmo se calcula el costo por


tarea de la ltima columna de la derecha (la n 7).

Una precisin importante al momento de valorar el tiempo


del productor, es que hay que diferenciar entre dos tipos
de trabajo:

Uno de ellos, es el trabajo de faena que el productor ejecuta en la unidad productiva.


Por ejemplo, cuando el productor se dedica a realizar l mismo el deshierbe en lugar
de contratar a un pen. Ese trabajo que se ejecuta como mano de obra debe ser
registrado en el cuaderno de Registro de Costos de Produccin cada vez que se
realice.

El otro tipo de trabajo, es el trabajo de gestin, que efecta el productor cuando se


dedica a la administracin o manejo de su unidad productiva. Ese tipo de trabajo no
es necesario registrarlo en cada momento.

Ms adelante veremos que este tipo de trabajo se toma en cuenta al momento de


analizar los resultados y ganancias de la campaa agrcola.

SEGUNDO PASO: Procesar los datos registrados

Este paso consiste en el procesamiento de la informacin que ha sido registrada y, por lo tedioso
que puede resultar, es recomendable buscar el apoyo de una calculadora y de un asesor. Para
facilitar la asesora en el procesamiento de los datos, es recomendable que los productores se
encuentren organizados y que sea la
organizacin la que facilite el uso de
la informacin.

Para realizar este paso se debe


seguir el siguiente procedimiento:

a. Calcular el costo por tarea, es decir


la columna 7 del cuadro anterior.
Para hacerlo, se multiplica el dato
de la columna 5 Cunto us?,
por el de la columna 6 Cunto
cuesta la unidad?

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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

b. Clasificar las tareas registradas agrupndolas de


acuerdo a las diferentes actividades generales. Por
ejemplo:
Preparacin del suelo
Riego
Siembra
Fertilizacin
Control fitosanitario
Labores culturales
Cosecha
Postcosecha
Otras

Esta manera de clasificar sirve para identificar en qu


actividad general se gasta ms y en cul se gasta
menos. Es de mucha utilidad a la hora de analizar
los resultados y buscar cmo hacer mejoras.

Los costos registrados tambin se pueden


clasificar de otras maneras, eso depende del tipo
de decisiones que se van a tomar. Por ejemplo, si
se va a tomar la decisin de pedir un prstamo, las
tareas se podran clasificar de acuerdo a cmo se
piensa financiar, es decir que tareas las puede cubrir
el propio productor y cules van a necesitar de otra
fuente de financiamiento, es decir: un prstamo.

Para poder clasificar, se agregar a la derecha del cuadro de Registro de Costos de


Produccin una columna donde se anotar a qu clase pertenece cada tarea o insumo
segn el criterio de clasificacin elegido.

Veamos ahora, cmo se ha procesado la


informacin para el caso de Mara:

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Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO

Cuadro N 05: Clculo costos por tarea y clasificacin segn actividad general

Nombre: Mara Sarmiento

Lugar: El cortijo

rea: 4,500 m2

Cultivo: Aj pprika

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)
15-Nov-04 Preparacin del terreno con yunta Yunta Da 0,5 25 13 Preparacin del suelo
16-Nov-04 Desgramado Mano de obra Jornal 25 10 250 Preparacin del suelo
27-Nov-04 Movilidad para recoger insumos Camioneta viaje 1 45 45 Fertilizacin
21-Dic-04 Abonamiento de fondo Fosfato diamnico Saco de 50 Kg. 2 50 100 Fertilizacin
21-Dic-04 Abonamiento de fondo Humus de lombriz Tonelada 1 200 200 Fertilizacin
02-Ene-05 Riego por gravedad Mano de obra Jornal 10 10 100 Riego
05-Ene-05 Siembra Semilla Kilo 0,6 350 210 Siembra
05-Ene-05 Siembra Mano de obra Jornal 4 10 40 Siembra
05-Ene-05 Abonamiento Fosfato diamnico Saco de 50 Kg. 2 48 96 Fertilizacin
05-Ene-05 Abonamiento Cloruro de potasio Saco de 50 Kg. 1 65 65 Fertilizacin
05-Ene-05 Abonamiento Mano de obra Jornal 3 10 30 Fertilizacin
08-Feb-05 Aplicacin con mochila para control Protexin cm3 88 0.12 11 Control fitosanitario
08-Feb-05 Aplicacin con mochila para control Mano de obra Jornal 10 10 100 Control fitosanitario
12-Mar-05 Abonamiento Urea Saco 5 50 250 Fertilizacin
12-Mar-05 Abonamiento Cloruro de potasio Saco 10 45 450 Fertilizacin
12-Mar-05 Abonamiento Mano de obra Jornal 5 10 50 Fertilizacin
25-Mar-05 Aplicacin con mochila para control Baytroid Botella x 500 ml. 0,1 75 8 Control fitosanitario
05-Abr-05 Aplicacin con mochila para control Cuneb-forte Botella x 1000 ml. 0,25 180 45 Control fitosanitario
05-Abr-05 Aplicacin con mochila para control Mano de obra Jornal 2 10 20 Control fitosanitario
05-Abr-05 Aplicacin con mochila para control Mano de obra Jornal 2 10 20 Control fitosanitario
05-May-05 Riego por gravedad Mano de obra Jornal 16 10 160 Riego
17-May-05 Deshierbo Mano de obra Jornal 35 10 350 Labores culturales
23-Jun-05 Cosecha primera paa Mano de obra Jornal 15 10 150 Cosecha
03-Jul-05 Riego por gravedad Agua de canal Jornal 2 10 20 Riego
26-Jul-05 Cosecha segunda paa Agua de canal Jornal 10 10 100 Cosecha
15-Jun-05 Preparacin de tendal para secado Materiales Caas x paquete 8 10 80 Post-cosecha
15-Jun-05 Preparacin de tendal para secado Mano de obra Jornal 2 10 20 Post-cosecha
30-Jun-05 Costo de oportunidad del terreno Alquiler Hectrea 0,45 500 225 Otros

c. Agrupar las tareas segn la clasificacin anterior para determinar su costo total.

Una vez agrupadas todas las tareas que se refieren a una misma actividad general (preparacin
del suelo, fertilizacin, etc.) se procede a calcular el costo por actividad general sumando el
costo de todas las tareas que incluye. Esta operacin se repite para cada actividad general
y es mucho ms conveniente hacerla con una computadora.

Finalmente, se suman los costos de todas las actividades generales para obtener el costo
total de produccin del cultivo en la parcela.

17
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Una vez realizado este proceso se tendr el siguiente cuadro:

Cuadro N 06: Costos de produccin por actividad general

Nombre: Mara Sarmiento

Lugar: El cortijo

rea: 4,500 m2

Cultivo: Aj pprika

Actividad general Costo (en S/.)


Preparacin del suelo 263
Fertilizacin 1 286
Riego 280
Siembra 250
Labores culturales (deshierbe, aporque) 350
Control fitosanitario 203
Cosecha 250
Post-cosecha 100
Otros (costo de la tierra) 225
COSTO TOTAL DE PRODUCCIN 3 207

2. El costo del crdito

Mara calcul su costo total de produccin en 3 207 soles.


Sin embargo, como se puede ver en el cuadro de abajo,
para la siguiente campaa Mara slo tiene 962 soles, lo
que equivale al 30 % de lo que realmente necesita para
producir:

Cuadro N 07: Necesidad de crdito

Soles %
Costo Total de produccin 3 207 100%
Aporte propio 962 30%
Necesidad de crdito 2 245 70%

Segn estos datos, Mara necesitar un prstamo de 2 245


soles para producir, lo que equivale al 70 % del costo total.
A continuacin te mostramos cmo podemos calcular el costo
del prstamo que necesita Mara.

18
Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO

El costo de un crdito se calcula a partir de la tasa de inters que cobra la entidad o la persona
que presta el dinero. Es recomendable que, adems de la tasa de inters, se incluyan todos
los gastos administrativos que cobra la entidad que est otorgando el prstamo, como por
ejemplo, los portes, las transferencias, etc.

Entonces, para calcular ese costo, no slo se debe considerar la tasa de inters que publica
formalmente el banco, sino tambin todos los costos adicionales que siempre agrega.

Entonces, la tasa de inters mensual crecer y se


convertir en una tasa de inters mensual ajustada, tal
como se muestra a continuacin:

Cuadro N 08: Tasa de Inters Mensual Ajustada

Tasa de inters mensual 2%

Gastos administrativos, aportes y otros 1%

Tasa de inters mensual ajustada 3%

Una vez calculada la tasa de inters ajustada que la entidad financiera cobrar de forma
mensual, se debe calcular qu monto se pagar por intereses en todo el perodo del cultivo.
Para ello slo se tiene que multiplicar la tasa de inters mensual ajustada por los seis meses
que tardar el cultivo:
Cuadro N 09: Tasa de Inters del Perodo

Tasa de inters Periodo del Tasa de inters del


mensual ajustada Cultivo perodo

3%X 6 meses 18 %

Luego de calcular la tasa de inters del perodo se


determina cunto ser este costo en dinero. Esto se
hace multiplicando la tasa de inters del perodo por 18 X 2,245 / 100 = 404
el monto de crdito, dividiendo luego este resultado
entre 100:

Finalmente, se debe calcular el costo total, y para ello se deber sumar al costo de produccin
anteriormente calculado el costo del crdito:

19
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Cuadro N 10: Costo Total

Costo de produccin 3 207 +


Costo del crdito 404
Costo Total (S/.) 3 611

3. Anlisis de la estructura de costos y de la competitividad de un producto

ANLISIS DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS


El anlisis e interpretacin de la informacin debe
realizarse de manera conjunta entre el productor y el
tcnico que lo asesora.

Es un paso muy importante, pues permite comprender la


informacin para luego tomar decisiones sobre el negocio.

Para interpretar esta informacin se debe ordenar las actividades generales de la estructura de
costos en forma decreciente, del costo mayor al costo menor.

Luego, debes agregar una columna donde se destaque el peso relativo que tiene cada actividad
general en el costo total. Esto te puede servir para definir cules aspectos o actividades del
proceso productivo vale la pena revisar, sea para mejorar rendimientos o para reducir costos.

20
Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO

Por ejemplo, en el caso de Mara, el cuadro qued de la siguiente manera:

Cuadro N 11: Estructura del costo de produccin

Nombre: Mara Sarmiento

Lugar: El cortijo

rea: 4,500 m2

Cultivo: Aj pprika

Actividad general Costo (en S/.) Importancia (en %)


Fertilizacin 1 286 40%
Labores culturales 350 11%
Riego 280 9%
Preparacin del suelo 263 8%
Siembra 250 8%
Cosecha 250 8%
Otros 225 7%
Control fitosanitario 203 6%
Post-cosecha 100 3%
Costo total de la parcela 3 207 100%

Esta informacin tambin se puede presentar de manera grfica utilizando las llamadas tortas:

3%
6%
7%
Fertilizacin
Labores culturales
8% 40%
Riego
Preparacin del suelo
Siembra
8% Cosecha
Otros
Control fitosanitario
8% Post-cosecha

9% 11%

Una vez hecho este reordenamiento, ya se tiene la estructura de costos. Es decir, se tiene
informacin sobre cmo se distribuyen los costos y en qu actividades generales se concentra
ms el gasto.

En este caso, Mara puede ver con claridad que en las prcticas Fertilizacin y Labores
Culturales se concentra ms de la mitad de sus costos de produccin.

21
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Cabe entonces que Mara, con el apoyo del tcnico que lo asesora, se plantee por ejemplo, las
siguientes interrogantes:

Puedo conseguir fertilizantes con precios ms bajos? Cules?


Puedo utilizar menos sacos de fertilizantes sin bajar el rendimiento?
Qu otros problemas estn afectando mi rendimiento?

Una manera de dar respuesta a estas interrogantes de Mara ser a travs del anlisis comparativo
de sus costos con los costos de otro agricultor que hubiera obtenido mejores resultados. Este
anlisis comparativo, que se ver ms adelante, es valioso pues fomenta el auto aprendizaje
entre agricultores.

ANLISIS DE LA COMPETITIVIDAD DE UN PRODUCTO

OFERTA DEMANDA
Teniendo en cuenta que los precios
de los productos y servicios que
se intercambian en el mercado se
fijan por oferta y demanda, es muy
importante conocer cul es el nivel de
competitividad del producto respecto
a su precio de mercado. Esto se logra
comparando el precio de mercado
con una variable importante llamada
costo unitario, que se calcula a partir del costo de produccin.

El costo unitario del producto es el costo de cada unidad producida. Se expresa en soles por
unidad de producto. Por ejemplo: 20 soles por kilo de mermelada, 200 soles por quintal de ans,
4 soles por arroba de papa, etc.

22
Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO

Como se dijo anteriormente, calcular el costo unitario sirve para compararlo con lo que el
comprador o el consumidor estn dispuestos a pagar por el producto y ver si habr ganancias
o prdidas.

Por ejemplo, si una empresa le


ofrece a Marina US$ 1,25 por kilo
de pprika en chacra, y su costo
unitario es de US$ 0,87 por kilo,
Marina estara ganando US$ 0,38
por kilo. Es decir, Marina sera
competitiva en el mercado de
pprika en esa campaa.

En cambio, frente a la misma


propuesta de compra de US$
1,25 por kilo de pprika en
chacra, si el costo unitario de
Francisco es de US$ 1,30 por
kilo, entonces Francisco estara
perdiendo US$ 0,05 por kilo. Es decir, no sera competitivo en el mercado de pprika en esa
campaa.

Para calcular el costo unitario es necesario conocer, adems del costo total, la cantidad de lo
que se ha producido, sea en kilos, quintales o arrobas.

Este clculo se realiza dividiendo el costo total de la


produccin entre la cantidad producida en la misma
unidad productiva.

Siguiendo con el ejemplo de Mara, que ha cosechado de su parcela 1 800 kilos de pprika, se
calcula su costo unitario de la siguiente manera:

Cuadro N 12: Clculo del costo unitario de Mara en


su parcela de pprika

Costo total de produccin (Soles) 3 611


Rendimiento de la parcela (kilos) 1 800
Costo unitario (S/. x kg) 2,01

23
III. ANLISIS COMPARATIVO DE COSTOS
DE PRODUCCIN

1. Procedimiento para comparar unidades productivas diferentes

Las lecciones aprendidas de la comparacin de experiencias y resultados de un grupo de


productores, ayudan a evidenciar errores, evitan la repeticin de los mismos y acortan los
caminos al momento de incorporar correcciones o innovaciones al negocio.

Una forma prctica de extraer lecciones valiosas se da a travs de la comparacin de los


registros de costos, tal como se ver en el siguiente caso:

Mariano tiene inters en comparar su estructura de costos y cantidad cosechada con los de su
comadre Francisca, pero los tamaos de las parcelas son diferentes. Los dos han sembrado el
mismo cultivo pero la parcela de Mariano mide 6 000 metros cuadrados y la de Francisca 4 500
metros cuadrados. A continuacin se muestran ambas estructuras de costos:

Cuadro N 13: Estructura de costos de pro- Cuadro N 14: Estructura de costos de pro-
duccin de Francisca Quispe duccin de Mariano Cueva

Costo Costo
Actividad general Actividad general
(en S/.) (en S/.)
Fertilizacin 1 012 Fertilizacin 927
Preparacin del suelo 450 Preparacin del suelo 615
Siembra 260 Siembra 410
Control fitosanitario 236 Control fitosanitario 533
Cosecha 250 Cosecha 350
Alquiler del terreno 113 Alquiler del terreno 150
Labores culturales 160 Labores culturales 120
Post-cosecha 100 Post-cosecha 90
Riego 60 Riego 65
Otros 0 Otros 0
Costo total de la parcela 2 641 Costo total de la parcela 3 259
Rendimiento (kilos) 1 800 Rendimiento (kilos) 1 800
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 Costo Unitario (S/. x kg) 1,81
rea (m2) 4 500 rea (m2) 6 000

25
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Mariano se pregunta:

Por qu mi comadre Francisca tuvo el mismo


rendimiento que yo si su parcela era ms pequea?
Por qu mi costo unitario es ms alto que el de mi
comadre Francisca?
Cmo puedo hacer para comparar mis resultados
con los que obtuvo mi comadre Francisca?

A continuacin, daremos respuesta a estas interrogantes, empezando por la ltima pregunta

Para comparar costos y cosechas de parcelas de


distinto tamao, primero se debe convertir el rea
de las parcelas a una unidad de medida estndar.
Como unidad estndar se usa la hectrea, que
mide 10 000 metros cuadrados.

Luego, se tienen que dar los siguientes pasos:

Dividir la medida de la hectrea entre la medida de la parcela. Por ejem-


PASO plo, la parcela de Mariano mide 6 000 metros cuadrados, entonces este
primer paso consiste en la siguiente operacin:
1
10 000 / 6 000 = 1,6667

De esta manera se tiene que se necesitara 1,6667 veces la parcela de


Mariano para completar una hectrea. A este nmero (1,.6667) se le lla-
PASO ma ndice.
2
Se multiplica los costos de todas las actividades por el ndice (1,6667) y
as se obtiene los costos equivalentes para 1 hectrea. Se hace lo mismo
con el rendimiento para obtener el rendimiento equivalente a 1 hectrea:

26
Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN

Cuadro N 15: Estructura de costos de produccin de


Mariano Cueva
Costo Costo
Actividad general
(en S/.) (S/. por ha.)
Fertilizacin 927 1 544
Preparacin del suelo 615 1 025
Siembra 410 683
Control fitosanitario 533 888
Cosecha 350 583
Alquiler del terreno 150 250
Labores culturales 120 200
Post-cosecha 90 150
Riego 65 108
Otros 0 0
Costo total 3 259 5 432
Rendimiento (kilos) 1 800 3 000
Costo Unitario (S/. x kg) 1,81 1,81
rea (m2) 6 000 10 000

PASO Se repiten los dos pasos anteriores, pero con la parcela de Francisca:
3
Cuadro N 16: Estructura de costos de produccin
de Francisca Quispe
Costo Costo
Actividad general
(en S/.) (S/. por ha.)
Fertilizacin 1 012 2 249
Preparacin del suelo 450 1 000
Siembra 260 578
Control fitosanitario 236 524
Cosecha 250 556
Alquiler del terreno 113 250
Labores culturales 160 356
Post-cosecha 100 222
Riego 60 133
Otros 0 0
Costo total 2 641 5 868
Rendimiento (kilos) 1 800 4 000
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 1,47
rea (m2) 4 500 10 000

27
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

PASO Ahora que las estructuras de costos y los rendimientos de las dos parcelas
4 han sido calculadas para una hectrea, entonces ya se pueden comparar:

Cuadro N 17: Anlisis comparativo de costos


por actividad general

Costo de
Costo de
Francisca
Actividad general Mariano cueva
Quispe
(S/. por ha.)
(S/. por ha.)
Fertilizacin 2 249 1 544
Preparacin del suelo 1 000 1 025
Siembra 578 683
Control fitosanitario 524 888
Cosecha 556 583
Alquiler del terreno 250 250
Labores culturales 356 200
Post-cosecha 222 150
Riego 133 108
Otros 0 0
Costo total 5 868 5 432
Rendimiento (kilos) 4 000 3 000
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 1,81
rea (m2) 10 000 10 000

2. Determinacin de aspectos crticos

En esta etapa de la comparacin se determinan las actividades generales en donde predominan


diferencias significativas. Estas diferencias nos van a dar las primeras pistas de las actividades
cuyas tareas habr que revisar con minuciosidad para encontrar cmo han incidido en los
resultados del negocio.

As de esta manera se comienza a dar respuesta a las dos primeras interrogantes que se
planteaba Mariano al intentar comparar sus resultados con los de su comadre Francisca.

En el cuadro siguiente se puede notar que hay diferencias significativas en las actividades de
Siembra, Fertilizacin, Labores culturales, Control fitosanitario y Postcosecha. En el punto 3 se
analizar el detalle de las tareas que le corresponden a estas actividades generales.

28
Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN

Cuadro N 18: Aspectos crticos en las estructuras de costos

Costo de
Costo de
Francisca
Actividad general Mariano cueva
Quispe
(S/. por ha.)
(S/. por ha.)
Fertilizacin 2 249 1 544
Preparacin del suelo 1 000 1 025
Siembra 578 683
Control fitosanitario 524 888
Cosecha 556 583
Alquiler del terreno 250 250
Labores culturales 356 200
Post-cosecha 222 150
Riego 133 108
Otros 0 0
Costo total 5 868 5 432
Rendimiento (kilos) 4 000 3 000
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 1,81
rea (m2) 10 000 10 000

3. Anlisis comparativo de los registros de costos

Una vez definidas las actividades generales que se debern


revisar detalladamente, volvemos a los Cuadernos de
Registros de Costos que dieron origen a las estructuras de
costos que estamos comparando.

Como paso previo al anlisis comparativo de las actividades generales se llevan a la escala de
1 hectrea todas las tareas de los registros respectivos.

Siguiendo con el ejemplo de Mariano y su comadre Francisca, despus de haber llevado todas
las tareas de sus registros a la escala de 1 hectrea, se presenta el anlisis de las actividades
definidas (aspectos crticos) en el punto anterior:

a. Anlisis de la Siembra

Los siguientes cuadros muestran el detalle de las tareas correspondientes a la actividad


general Siembra. De los reportes se observa que Mariano tiene un costo ms alto que
Francisca.

29
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Revisando el detalle nos damos cuenta que Mariano no complet el transplante de plantines
en un solo da, pues al parecer no tena mucha mano de obra disponible.

La consecuencia de esto se puede ver tambin en los reportes pues Mariano tuvo que
resembrar plantines mientras que Francisca no. Es decir la demora en el transplante expuso
los plantines a condiciones adversas y no tuvo un buen porcentaje de prendimiento.

Cuadro N 19: Detalle de gastos en siembra de Mariano Cueva

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)

05/12/2003 Transplante de plantines Mano de obra Jornal 11,7 10,00 117 Siembra

05/12/2003 Siembra de plantines Plantines Unidades 16 667 0,01 167 Siembra

06/12/2003 Transplante de plantines Mano de obra Jornal 13,3 10,00 133 Siembra

06/12/2003 Siembra de plantines Plantines Unidades 15 833 0,01 158 Siembra

13/01/2004 Resiembra de plantines Plantines Unidad 7 500,00 0,01 75 Siembra

13/01/2004 Resiembra de plantines Mano de obra Jornal 3,3 10,00 33 Siembra

Costo Total en S/. 683

Cuadro N 20: Detalle de gastos en siembra de Francisca Quispe

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)

05/12/2003 Transplante de plantines Mano de obra Jornal 24 10,00 244 Siembra

05/12/2003 Siembra de plantines Plantines Unidades 33 333 0,01 333 Siembra

Costo Total en S/. 578

b. Anlisis de la Fertilizacin

Pasando a analizar la actividad general Fertilizacin, veremos


que Mariano tiene un costo ms bajo que Francisca. Revisando
el detalle de las tareas nos daremos cuenta que Mariano utiliz
menos fertilizantes que Francisca y abon slo 3 veces. Por el
contrario, Francisca hizo 4 abonamientos. Al parecer Mariano
hizo el segundo abonamiento a destiempo (ver fechas de
abonamiento) lo cual pudo haber afectado los rendimientos de
la parcela.

30
Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN

Cuadro N 21: Detalle de gastos en fertilizacin de Mariano Cueva

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)
29/11/2003 Transporte de abono (guano de corral) Mano de obra Jornal 1,7 10,00 17 Fertilizacin
29/11/2003 Transporte de abono (guano de corral) Mula Da-mula 1,7 5,00 8 Fertilizacin
03/12/2003 Abonamiento Guano de corral Saco por 50 kg 91,7 7,00 642 Fertilizacin
03/12/2003 Fertilizacin Fosfato diamnico Saco por 50 kg 5,0 50,00 250 Fertilizacin
03/12/2003 Fertilizacin Cloruro de potasio Saco por 50 kg 0,8 47,00 39 Fertilizacin
03/12/2003 Surcado y tapado de abono Yunta Da-yunta 0,8 20,00 17 Fertilizacin
03/12/2003 Distribucin de abono Mano de obra Jornal 13,3 10,0 133 Fertilizacin
07/01/2004 Aplicacin de foliar Grow-more 20-20-20 Bolsa x 1 kg 2,5 22,00 55 Fertilizacin
16/01/2004 Traslado de gallinaza Mano de obra Jornal 2,5 10,00 25 Fertilizacin
02/02/2004 Fertilizacin Gallinaza Saco por 50 kg 1,7 20,00 33 Fertilizacin
02/02/2004 Fertilizacin Mano de obra Jornal 1,7 10,00 17 Fertilizacin
28/03/2004 Fertilizacin rea Saco por 50 kg 1,7 55,00 92 Fertilizacin
28/03/2004 Fertilizacin Fosfato diamnico Saco por 50 kg 1,7 50,00 83 Fertilizacin
28/03/2004 Fertilizacin Mano de obra Jornal 13,3 10,00 133 Fertilizacin
Costo Total en S/. 1 544

Cuadro N 22: Detalle de gastos en fertilizacin de Francisca Quispe

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)
29/11/2003 Transporte de abono (guano de corral) Mano de obra Jornal 2,2 10,00 22 Fertilizacin
29/11/2003 Transporte de abono (guano de corral) Mula Mula 22,2 5,00 111 Fertilizacin
03/12/2003 Abonamiento Guano de corral Saco por 50 kg 111,1 7,00 778 Fertilizacin
03/12/2003 Fertilizacin Fosfato diamnico Saco por 50 kg 4,4 50,00 222 Fertilizacin
03/12/2003 Fertilizacin Cloruro de potasio Saco por 50 kg 1,1 47,00 52 Fertilizacin
03/12/2003 Surcado y tapado de abono Yunta Da-yunta 1,1 20,00 22 Fertilizacin
03/12/2003 Distribucin de abono Mano de obra Jornal 11,1 10,0 111 Fertilizacin
07/01/2004 Aplicacin de foliar Grow-more 20-20-20 Bolsa x 1 kg 2,2 22,00 49 Fertilizacin
16/01/2004 Traslado de gallinaza Mano de obra Jornal 2,2 10,00 22 Fertilizacin
02/02/2004 Fertilizacin Gallinaza Saco por 50 kg 6,7 20,00 133 Fertilizacin
02/02/2004 Fertilizacin Mano de obra Jornal 2,2 10,00 22 Fertilizacin
18/02/2004 Fertilizacin rea Saco por 50 kg 2,2 55,00 122 Fertilizacin
18/02/2004 Fertilizacin Fosfato diamnico Saco por 50 kg 2,2 50,00 111 Fertilizacin
18/02/2004 Fertilizacin Mano de obra Jornal 13,3 10,00 133 Fertilizacin
02/03/2004 Aplicacin de foliar Grow-more 20-20-20 Bolsa x 1 kg 2,2 22,00 49 Fertilizacin
10/04/2004 Fertilizacin Fosfato diamnico Saco por 50 kg 1,1 50,00 56 Fertilizacin
10/04/2004 Fertilizacin rea Saco por 50 kg 1,1 55,00 61 Fertilizacin
10/04/2004 Fertilizacin Gallinaza Saco por 50 kg 2,2 20,00 44 Fertilizacin
10/04/2004 Fertilizacin Mano de obra Jornal 6,7 10,00 67 Fertilizacin
10/04/2004 Aplicacin de foliar Cuneb-forte Botella x 1000 ml 0,7 90,00 60 Fertilizacin
Costo Total en S/. 2 249

c. Anlisis de las Labores Culturales

Revisemos ahora las Labores Culturales. De los reportes, se observa que Mariano tiene un
costo ms bajo que Francisca pues slo hizo 1 deshierbo mientras que Francisca hizo hasta
3 deshierbos. Esto evidentemente tiene repercusin tanto en los costos como lo podra tener
en el manejo del cultivo y por lo tanto en el rendimiento final de la parcela.

31
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Cuadro N 23: Detalle de gastos en labores culturales de Mariano Cueva

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)

15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 20,00 10,00 200 Labores culturales

Costo Total en S/. 200

Cuadro N 24: Detalle de gastos en labores culturales de Francisca Quispe

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)

15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 13,3 10,00 133 Labores culturales

15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 11,1 10,00 111 Labores culturales

15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 11,1 10,00 111 Labores culturales

Costo Total en S/. 356

d. Anlisis del Control Fitosanitario

Analizando los reportes del Control Fitosanitario se observa que Mariano utiliz ms
insecticidas y fungicidas que Francisca. Si tenemos en cuenta que Mariano cometi
errores tcnicos desde la siembra, continu con una mala fertilizacin y no tuvo prcticas
adecuadas de deshierbos, entonces las consecuencias son claras, sus plantas estuvieron
ms dbiles y sufrieron ataques de plagas y enfermedades. Esto le ocasion mayor gasto
en este rubro.

32
Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN

Cuadro N 25: Detalle de gastos en control fitosanitario de Mariano Cueva

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Homai Bolsa x 1 kg 1,2 15,00 18 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Benlate Bolsa x 1 kg 1,2 18,00 21 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Fulvital Botella x 500 ml 0,2 45,00 8 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Mano de obra Jornal 2,5 10,00 25 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Mochila Da-mochila 2,5 12,00 30 Control fitosanitario

07/01/2004 Aplicacin de insecticida Lser Botella x 500 ml 0,8 320,00 267 Control fitosanitario

07/01/2004 Aplicaciones Mano de obra Jornal 2,5 10,00 25 Control fitosanitario

07/01/2004 Aplicaciones Mochila Da-mochila 2,5 12,00 30 Control fitosanitario

16/01/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 1,7 110,00 183 Control fitosanitario

02/03/2004 Aplicaciones Mochila Da-mochila 1,7 12,00 20 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 1,7 110,00 183 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicacin de fungicida Manzate D-200 Bolsa x 1 kg 1,7 25,00 42 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicaciones Mano de obra Jornal 1,7 10,00 17 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicaciones Mochila Da-mochila 1,7 12,00 20 Control fitosanitario

Costo Total en S/. 888

Cuadro N 26: Detalle de gastos en control fitosanitario de Francisca Quispe

(1) (2 (3) (4) (5) (6) (7) (8)


Fecha Qu tareas hice? Qu us? Cmo se mide Cunto Cunto Costo por Clasificacin segn
lo que us us? cuesta la tarea actividad general
(unidad)? unidad? (Soles)

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Homai Bolsa x 1 kg 1,11 15,00 17 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Benlate Bolsa x 1 kg 1,11 18,00 20 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Fulvital Botella x 500 ml 0,22 45,00 10 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Mano de obra Jornal 2,22 10,00 22 Control fitosanitario

07/12/2003 Aplicacin de fungicida Mochila Da-mochila 2,22 12,00 27 Control fitosanitario

07/01/2004 Aplicacin de insecticida Lser Botella x 500 ml 0,56 320,00 178 Control fitosanitario

07/01/2004 Aplicaciones Mano de obra Jornal 2,22 10,00 22 Control fitosanitario

07/01/2004 Aplicaciones Mochila Da-mochila 2,22 12,00 27 Control fitosanitario

02/03/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 0,22 110,00 24 Control fitosanitario

02/03/2004 Aplicaciones de fungicida Manzate D-200 Bolsa x 1 kg 1,11 25,00 28 Control fitosanitario

02/03/2004 Aplicaciones Mano de obra Jornal 1,11 10,00 11 Control fitosanitario

02/03/2004 Aplicacin de fungicida Mochila Da-mochila 1,11 12,00 13 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 0,44 110,00 49 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicacin de fungicida Manzate D-200 Bolsa x 1 kg 1,11 25,00 28 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicaciones Mano de obra Jornal 2,22 10,00 22 Control fitosanitario

10/05/2004 Aplicaciones Mochila Da-mochila 2,22 12,00 27 Control fitosanitario

Costo Total en S/. 524

33
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Como se ha podido apreciar, resulta sumamente til


hacer el anlisis comparativo. Ahora Mariano sabe
que tiene que mejorar sus prcticas agrcolas para
que su trabajo le aporte los beneficios que viene
logrando su comadre Francisca.

Y para que lo haga de forma efectiva, es clave


que le enseen a los productores la utilidad
prctica de hacer correctamente el Registro de
Costos.

34
IV. PUNTO DE EQUILIBRIO Y
GANANCIAS

1. Clculo y anlisis de los ingresos

Los ingresos de un negocio son el dinero que se recibe producto de las ventas en el mercado.
Normalmente estos ingresos deben permitir por lo menos recuperar el capital invertido y,
adems, un extra llamado ganancia.

Para calcular los ingresos, primero se tiene que contar con dos datos importantes:

a) La cantidad de la produccin vendida. Para calcularla se debe utilizar la unidad de medida


ms usada para ese producto (kilo, quintal, arroba, etc.).
b) El precio de venta, que es el precio dado al comprador del producto considerando la misma
unidad usada para medir la produccin (S/. por kilo, S/. por quintal o S/. por arroba).

El ingreso es igual a la cantidad de la produccin vendida multiplicada por el precio de venta.

Por ejemplo, Mara ha vendido su pprika en


kilos y ha calculado los ingresos de su parcela
como se aprecia en la tabla:

Cuadro N 27: Clculo de los ingresos de Mara


en su parcela de pprika

Cosecha Kg 1 800
Precio de venta en parcela Soles/ Kg 3,00
Ingresos Soles 5 400

35
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Produccin de pprika

En cambio, su vecina Marina que produce


ans, mide su produccin en quintales y ha
calculado los ingresos de su parcela as:

Cuadro N 28: Clculo de los ingresos de Marina


en su parcela de ans

Cosecha Quintal 27
Precio de venta en parcela Soles/ qq 278,50
Ingresos Soles 7 519,50

2. Clculo y anlisis del punto de equilibrio

El punto de equilibrio de una empresa, es


aquel en el que a un determinado nivel de
operacin, sta no obtiene utilidades, pero
tampoco tiene prdidas.

36
Costos y Gestin Tributaria I. LOS
IV. PUNTO
COSTOSDE
DEEQUILIBRIO
PRODUCCINY GANANCIAS
DEL NEGOCIO

En la prctica, el anlisis del punto de equilibrio de una empresa se realiza considerando un


perodo determinado, normalmente un ao.

El Punto de Equilibrio Operativo (PEO) en unidades fsicas: representa la cantidad de


unidades fsicas que es necesario producir y vender, a fin de alcanzar el nivel de operacin de
la empresa sin utilidades ni prdidas. Esta relacin se expresa por:

Costos fijos
PEO en unidades fsicas =
Contribucin Marginal por Unidad

Donde, la Contribucin Marginal por Unidad (CMU) es la diferencia entre el precio de venta de
la unidad y los costos variables incurridos para producirla. Se expresa por la relacin:

CMU = Precio de Venta Unitario - Costo Variable Unitario

A manera de ejemplo, se presenta el clculo del PEO de una pequea empresa de produccin
de mermelada de sauco. Para ello se tendr en cuenta que cada kilo de mermelada se vende
a 20 soles.

Recordemos que los costos variables por cada kilo son de 10 soles por unidad.

Segn se indic en su momento, independientemente del volumen de unidades producidas,


para la operacin de la empresa los costos fijos se mantienen en un nivel constante durante el
periodo considerado (72 000 soles por ao).

Una vez precisadas estas cifras, es posible determinar algebraicamente el PEO en unidades
fsicas, para lo cual seguiremos los siguientes pasos:

Determinacin de la CMU:

CMU = S/. 20 S/.10 = 10 soles por kilo

Determinacin de PEO:

PEO en unidades fsicas = S/. 72 000 S/. 10 x Kg. = 7 200 kilos

La grfica del PEO se hace a partir del siguiente reporte que considera los costos variables, fijos
y totales, as como el ingreso total para diferentes niveles de produccin:

37
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Cuadro N 29: Produccin y punto de equilibrio

PRODUCCIN COSTO FIJO COSTO COSTO TOTAL INGRESO


VARIABLE TOTAL
0 72 000,00 0,00 72 000,00 0,00
1 800 72 000,00 18 000,00 90 000,00 36 000,00
3 600 72 000,00 36 000,00 108 000,00 72 000,00
5 400 72 000,00 54 000,00 126 000,00 108 000,00
7 200 72 000,00 72 000,00 144 000,00 144 000,00
9 000 72 000,00 90 000,00 162 000,00 180 000,00
10 800 72 000,00 108 000,00 180 000,00 216 000,00
12 600 72 000,00 126 000,00 198 000,00 252 000,00

300 000
250 000
PE
200 000
S/.

150 000
100 000
50 000

0
0 1 800 3 600 5 400 7 200 9 000 10 800 12 600
KILOS PRODUCIDOS

COSTO FIJO COSTO VARIABLE

COSTO TOTAL INGRESO TOTAL

3. Clculo y anlisis de las ganancias

Como lo vimos anteriormente, se llama ganancias al dinero extra que genera un negocio,
despus de recuperar el capital que se ha invertido en l. Por eso, se tiene ganancias cuando
los ingresos son mayores que los costos. En cambio, cuando los ingresos son menores que el
total de los costos de produccin se tiene prdidas.

Conocer las ganancias que da un negocio sirve para evaluar la conveniencia de seguir o no en
l. Es decir, para determinar si el dinero extra que queda una vez cubiertos los costos, llena o
no las expectativas del productor.

Esta evaluacin la puede realizar solamente el productor, porque l conoce mejor su realidad,
los factores que afectan su economa, as como las expectativas de su familia, etc.

38
Costos y Gestin Tributaria I. LOS
IV. PUNTO
COSTOSDE
DEEQUILIBRIO
PRODUCCINY GANANCIAS
DEL NEGOCIO

Las ganancias se calculan restando el costo total de produccin de los ingresos obtenidos por
la venta de la produccin.

GANANCIAS = INGRESOS COSTO TOTAL

Retornando el caso de Mara, la productora de pprika, que vendi su produccin a 4,20 soles
por kilo, tenemos que segn la tabla su clculo de ganancias result positivo, porque lo que
produce su parcela cubre todos los costos, incluyendo el costo del crdito, siendo su ganancia
final de 1 789 soles.

Cuadro N 30: Clculo de las ganancias de la parcela de Mara

Soles/ parcela

Ingresos 5 400
Costo total 3.611
Ganancias 1 789

Corresponder a Mara evaluar si estas ganan-


cias son o no suficientes para remunerar el
tiempo dedicado a manejar la parcela y cubrir el
costo de su capital aportado al negocio.

Ahora
que realmente
sabemos cunto nos
corresponde de
ganancias, podemos
analizar si
el negociar nos
conviene.

39
V. LOS IMPUESTOS

1. Qu son los impuestos y quines los pagan?1

En nuestro pas, al igual que en muchos otros pases, son las personas naturales (los ciudadanos) y
las personas jurdicas (empresas, asociaciones, cooperativas, etc.) quienes hacen contribuciones
o aportes para mantener las obligaciones del Estado, permitiendo que ste pueda brindar bienes
y servicios pblicos que propicien el desarrollo y bienestar de la mayora.

En general, estas contribuciones o aportes se denominan tributos, dentro de los cuales, estn
los impuestos que son uno de los tributos ms importantes. Hay otros dos tipos de tributos que
se denominan Tasas y Contribuciones, que son de menor importancia para el negocio agrario.

Los impuestos son aportaciones


que hacemos los contribuyentes
(las personas naturales y las
personas jurdicas) para sostener
las obligaciones del Estado.

Los impuestos se pueden clasificar en dos tipos: directos e indirectos.

a. Impuestos Directos

Son aquellos que recaen directamente sobre las ganancias generadas por las personas
naturales y jurdicas.

Los conceptos han sido extrados del Manual Conociendo los costos e impuestos del negocio agrario de
1

PROASOCIO, Ed. 2010

41
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Las ganancias pueden ser resultado de inversiones de capital, es decir, de actividades


empresariales, o del pago (sueldo) que uno recibe cuando trabaja como empleado o como
independiente.

Entre los impuestos directos ms importantes est el Impuesto a la Renta.

b. Impuestos Indirectos

Son aquellos que recaen sobre el consumo de las personas naturales y jurdicas, se cobran
cuando se realiza la adquisicin de un bien o servicio. Entre los impuestos indirectos ms
importantes tenemos:

El Impuesto General a las Ventas, que es un impuesto al consumo general, y se aplica


sobre la venta de bienes y servicios dentro del pas.
Cuando una persona o empresa compra un producto o servicio, paga este impuesto,
agregndose al precio de mercado del producto o servicio un 17%, que es lo que establece
la ley. Este impuesto es comnmente conocido por las siglas IGV.

El Impuesto de Promocin Municipal, que es tambin un impuesto al consumo y se


aplica igual que el IGV.
Es decir, segn lo establece la ley, se agrega al precio de mercado del producto o servicio
un 2% por este impuesto.
Entonces, cuando una persona o empresa compra un producto o servicio paga en total
19%, que es la suma del 17% de IGV ms el 2% de Promocin Municipal. Pero, en la
prctica, siempre que se habla del IGV se toma directamente el 19%.

El Impuesto Selectivo al Consumo, que es un tributo especfico y se aplica sobre


determinados bienes, como por ejemplo, los cigarrillos, la gasolina, la cerveza, los licores,
los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, las mquinas tragamonedas y
otros. Los porcentajes y montos que se pagan son variados; por ejemplo, cuando alguien
compra una cerveza, en el precio que paga est incluido un 28% que corresponde a este
impuesto; y si compra cigarrillos, en el precio que paga est incluido un monto fijo de S/.
0.07 soles por cada cigarrillo que es el monto de este impuesto.

2. Quin recauda los impuestos?


Quien se encarga de recaudar (cobrar por encargo del Estado) los impuestos es la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ms conocida por sus siglas SUNAT.
Esta institucin, adems de recaudar, debe vigilar que todos paguen sus impuestos y sancionar
a quienes incumplan con sus obligaciones.

Tanto las empresas, asociaciones, cooperativas2 sean pequeas, medianas o grandes,


como las personas que trabajan de manera independiente, estn obligadas a inscribirse en

2
En adelante, para facilitar la lectura, usaremos slo el trmino empresa, pero nos estaremos refiriendo tambin a
las asociaciones y a las cooperativas.

42
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

la SUNAT, obteniendo su Registro nico del Contribuyente (RUC), y hacer el pago de los
impuestos que les corresponde. Si no lo hacen, se convierten en informales, y en cualquier
momento la SUNAT puede sancionarlos con una multa o el cierre de sus negocios.

3. Cunto hay que pagar por los impuestos y en qu momento se hace el


pago?

Siempre que hagamos un anlisis acerca de los impuestos, debemos acostumbrarnos


a identificar bien de qu impuesto se trata. Por ello, aqu vamos a analizar de manera
independiente tanto al Impuesto a la Renta como al Impuesto General a las Ventas (IGV).

a. Impuesto a la Renta

Como ya vimos, el Impuesto a la Renta lo pagan todas las empresas formales, y tambin
todos los ciudadanos que tienen ingresos formales, ya sea como empleados o de manera
independiente.

Para determinar cunto corresponde pagar por este impuesto, se considera el tamao del
negocio, y se calcula de acuerdo a las ganancias que tiene una empresa o una persona
natural.

Por eso el pago del impuesto a la renta no es igual para todos, ya que se sigue el principio
de que quienes ganan ms, deben de pagar ms, y quienes ganan menos, deben de pagar
menos, e inclusive si es muy poco lo que se gana, entonces ya no le corresponde pagar este
impuesto.

Por estas ganancias


tendr que pagar el
Impuesto a la Renta

Corresponde a cada empresa, analizar su caso, y al momento de inscribirse en la SUNAT


debe indicar cmo y cunto pagar por el impuesto a la renta, de acuerdo a las reglas
establecidas para el pago de este impuesto, como veremos a continuacin.

43
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Empresas grandes

Empresas medianas

Empresas pequeas

Empresas grandes

Se consideran empresas grandes a aquellas que tienen ventas por ms de 525 000 soles al
ao, y les corresponde pagar el 30% de las ganancias que obtienen en el ao. En el cuadro
N 31 se puede ver el ejemplo de una empresa que obtuvo 300 000 soles de ganancias en
el ao. A estas ganancias se le aplica el 30%, y resulta el monto de impuesto a la renta que
debe pagar esta empresa, es decir 90 000 soles. Con ello, la ganancia neta que queda en la
empresa, para sus dueos, es de 210 000 soles.

Cuadro N 31: Ganancias y pago del impuesto a la renta en empresas grandes

Montos
(soles)
Ingresos 950 000,00
Costos 650 000,00
Ganancias antes de impuestos 300 000,00
Impuesto a la renta (30%) 90 000,00
Ganancias netas 210 000,00

Es importante mencionar que estos 90 000 soles que tiene que pagar la empresa, no lo hace
en un sola cuota a fin de ao, sino que se hace a lo largo de todos los meses del ao, haciendo
pagos adelantados de acuerdo a las ventas que cada mes va realizando la empresa.

Por lo general, cada pago adelantado es el 2% de la venta neta mensual de la empresa. En


el cuadro N 32 tenemos las ventas netas mensuales de la empresa y cunto fue su pago
adelantado por mes y el total del ao.

44
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

Vemos que en total, el pago adelantado fue de 19 000 soles por lo que le falta pagar un
saldo de 71 000. Para pagar este saldo, las empresas tienen 3 meses de plazo, contados
desde fin de ao, es decir tienen plazo hasta el mes de marzo del ao siguiente.

El impuesto a la renta no hay que


pagarlo en una sola cuota, se hace
durante todo el ao mediante pagos
adelantados.

Cuadro N 32: Pago adelantado del impuesto a la renta y saldo por pagar en
empresas grandes

Pago adelantado del impuesto a la


Ventas por mes
renta
Mes Soles % Soles
Enero 83 000,00 2% 1 660,00
Febrero 72 000,00 2% 1 440,00
Marzo 78 000,00 2% 1 560,00
Abril 80 000,00 2% 1 600,00
Mayo 77 500,00 2% 1 550,00
Junio 82 200,00 2% 1 644,00
Julio 82 900,00 2% 1 658,00
Agosto 77 800,00 2% 1 556,00
Setiembre 79 500,00 2% 1 590,00
Octubre 80 000,00 2% 1 600,00
Noviembre 77 900,00 2% 1 558,00
Diciembre 79 200,00 2% 1 584,00
Totales 950 000,00 19 000,00
Impuesto a la renta 90 000,00
Saldo por pagar 71 000,00

45
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Empresas medianas

Se consideran empresas medianas a aquellas que tienen ventas entre 360 000 soles y
525 000 soles al ao, y les corresponde pagar slo el 1,5% de sus ventas netas mensuales.
En el cuadro N 33 se puede ver un ejemplo del pago mensual y total de una empresa que
vendi por 466 000 soles en un ao. En este caso, esta empresa pag en total 6 990 soles,
y ya no tiene que pagar ms, a diferencia de las empresas grandes.

Cuadro N 33: Pago del impuesto a la renta en empresas medianas

Ventas por mes Pago adelantado del impuesto a la renta


Mes Soles % Soles
Enero 41 000,00 1,5% 615,00
Febrero 36 000,00 1,5% 540,00
Marzo 39 000,00 1,5% 585,00
Abril 38 000,00 1,5% 570,00
Mayo 37 000,00 1,5% 555,00
Junio 41 000,00 1,5% 615,00
Julio 40 000,00 1,5% 600,00
Agosto 38 000,00 1,5% 570,00
Setiembre 39 000,00 1,5% 585,00
Octubre 40 000,00 1,5% 600,00
Noviembre 38 000,00 1,5% 570,00
Diciembre 39 000,00 1,5% 585,00
Totales 466 000,00 6 990,00

Empresas pequeas

Se consideran empresas pequeas a aquellas


que tienen ventas por no ms de 360 000 soles
al ao, como aqu por lo general se inscriben
negocios pequeos como tiendas, bodegas,
panaderas, etc.

El pago correspondiente va a variar de acuerdo a su nivel de ventas y de compras, tal como


se muestra en el cuadro N 34, donde se puede ver, por ejemplo, que si un negocio vende
5,000 soles en un mes, deber pagar 20 soles en ese mes, mientras que si vende 30,000
soles, le corresponde pagar 600 soles.

46
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

Cuadro N 34: Pago del impuesto a la renta en


empresas pequeas

Ventas o compras Pago de impuesto a la renta


Mensual Mensual
5 000,00 20,00
8 000,00 50,00
13 000,00 200,00
20 000,00 400,00
30 000,00 600,00

Vamos a analizar el caso de los productores agrarios tanto de manera individual como
cuando se agrupan en organizaciones empresariales:

Productores individuales: En general, los productores agrarios, al igual que cualquier


empresa, pueden escoger cualquiera de las 3 alternativas que hemos visto, lo ms
probable es que los pequeos y medianos productores agrarios se encuentren dentro de
la alternativa de empresas pequeas, cuyas ventas no pasan los 360 000 soles al ao.

Sin embargo, considerando la realidad de los pequeos productores agrarios que ganan
muy poco, el Estado ha establecido que, aquellos productores agrarios cuyas ventas no
pasen de 60 000 soles al ao, no tengan que pagar por este impuesto, y slo deben de
presentar en la SUNAT una declaracin jurada anual que permita confirmar que se trata
de un pequeo productor. Si este es tu caso, t puedes ser un productor formal sin tener
que pagar el impuesto a la renta.

Productores organizados: En general, tambin las


organizaciones empresariales de los productores
agrarios pueden escoger cualquiera de las 3
alternativas que hemos visto. Como ya sabes, para
tener ms fuerza en el mercado es importante que
cada vez ms productores preparados se incorporen
a tu organizacin, con lo cual las ventas crecern.

Por ello, lo ms probable es que en algn momento tu organizacin fcilmente sobrepase


las ventas de 525 000 soles al ao, con lo que la nica alternativa que tendran es inscribirse
en la SUNAT como empresa grande y pagar el impuesto a la renta segn las reglas ya
explicadas.

Slo en algunos casos excepcionales, las organizaciones empresariales de productores


agrarios no estn obligadas a pagar el impuesto a la renta, tal como lo veremos ms adelante
en el punto 4. Entonces, debes de ser consciente que, si bien t como pequeo productor
que no vende ms de 60 000 soles ao, no ests obligado a pagar el impuesto a la renta,

47
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

cuando trabajas de manera organizada, s tendrn que pagar este impuesto de acuerdo
al tamao de tu organizacin, salvo que estn en alguno de los casos excepcionales que
veremos en el punto 4.

b. Impuesto General a las Ventas (IGV)

El IGV es un impuesto que pagamos todos los


consumidores finales de un bien o servicio

Por ejemplo, por el consumo de una gaseosa, pagaremos el IGV al momento de comprarla;
de igual forma, al comprarnos un polo o un par de zapatos pagaremos el IGV.

Si bien las empresas pagan el IGV cuando compran sus insumos para producir o cuando
compran productos terminados para comercializar, tendrn la posibilidad de recuperar estos
pagos en el momento en que hagan sus ventas. Por ello, es importante comprender que este
impuesto no lo pagan las empresas, sea cual fuere su tamao, sino los consumidores finales.

Las empresas cobran el IGV a sus clientes, y de ese dinero, separan lo que ya pagaron por
IGV al momento de hacer sus compras, y lo que queda deben de entregarlo a la SUNAT. Es
decir, quien est pagando es el cliente, y la empresa se convierte solo en un encargado
por la SUNAT para cobrarle el IGV al cliente.

Veamos en el siguiente ejemplo, cmo una empresa que produce zapatos recupera el IGV
por los insumos que compra. En el cuadro N 34 podemos ver que la empresa pago por los
insumos 150 soles ms el 19% del IGV, es decir pago un total de 178,50 soles.

Cuadro N 35: Costo de los insumos

Costo de los insumos sin el IGV 150,00


IGV pagado por los insumos 28,50
Costo de los insumos incluido IGV 178,50

La empresa de zapatos va a recuperar los 28,50 soles de IGV que ha pagado, en el momento
en que vende los zapatos, pues los consumidores estamos obligados a pagar este IGV. En el
cuadro N 36 podemos ver que la empresa vendi los zapatos a un precio de 200 soles ms
el IGV, es decir el consumidor pago un total de 238 soles.

48
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

Cuadro N 36: Venta de zapatos al consumidor

Venta de los zapatos sin el IGV 200,00


IGV cobrado al consumidor 38,00
Venta de los zapatos incluido IGV (al consumidor) 238,00

Cuando la empresa debe entregar el IGV a la SUNAT, hace el siguiente clculo: el consumidor
me pag 38 soles por el IGV; de este dinero separo mis 28,50 soles que pagu por el IGV
al comprar mis insumos, y lo que queda, es decir 9,50 soles, es lo que debo entregar a la
SUNAT.

El IGV por
las ventas de este
mes es S/. 100 pero
en mis compras
pagu por IGV S/. 80,
entonces a SUNAT
le debo S/. 20.

De esta forma, la empresa de zapatos recupera el IGV que pag al comprar sus insumos.
Cabe sealar que, para que una empresa pueda recuperar el IGV, tiene que estar inscrita en
la SUNAT como empresa grande o mediana.

Los productores agrarios, al igual que la empresa de zapatos, tambin pagan el IGV cuando
compran sus insumos (insecticidas, abonos foliares, vacunas, vitaminas, alimento balancea-
do, etc.). Sin embargo, la gran mayora de productores agrarios, a diferencia de la empresa
de zapatos, no pueden recuperar ese IGV, con lo que sus costos de produccin se encarecen.

4. El marco tributario actual en relacin a los pequeos y medianos


productores

Para entrar a competir al mercado en mejores condiciones debemos de estar organizados y


adems debemos de crecer cada vez ms.

Sin embargo, entendiendo que el pago de impuestos puede resultar un costo muy grande para
los pequeos productores agrarios, los gobiernos han creado varias leyes con la intencin de
favorecerlos.

49
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

A continuacin vamos a analizar estas leyes centrndonos en los dos impuestos ms importantes
para todo negocio, como son el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV).

3.1. Normas tributarias sobre el Impuesto a la Renta

Un principio que debe cumplirse en toda sociedad es que el pago de impuestos debe ser
justo y equitativo; por ello, en el pago del impuesto a la renta se toma en cuenta que quien
ms ganancias tiene, debe pagar ms, e incluso, quien tiene muy pocas ganancias no
debe pagar nada hasta que stas aumenten. En ese sentido, veamos las normas tributarias
orientadas a favorecer a los pequeos productores agrarios:

a. Rgimen Especial del Nuevo RUS

Este rgimen es el que vimos sobre las empresas pequeas donde se seal que gracias
a esta norma, los productores cuyas ventas anuales no pasen de 60 000 soles no tienen
que pagar el impuesto a la renta.

Sin embargo, ya hemos visto que es necesario trabajar organizados, vendiendo grandes
cantidades de producto, con lo que vamos a pasar fcilmente los 525 000 soles de
ventas anuales, y por lo tanto vamos a tener que pagar impuestos como si desde el inicio
furamos una empresa grande; pero nuestra organizacin no va a crecer en un solo ao,
sino que lo har poco a poco, tal vez en 4 5 aos, conforme vayan incorporndose
nuevos socios capacitados.

b. Ley de Promocin del Sector Agrario

La Ley de Promocin del Sector Agrario fue publicada el ao 1996 (Decreto Legislativo N
885), y reglamentada el ao 2002 (Reglamento de la Ley de Promocin del Sector Agrario,
Decreto Supremo N 049-2002-AG). Esta ley otorga una serie de beneficios tributarios a
las personas naturales o jurdicas que producen fuera de la provincia de Lima y de la
provincia constitucional del Callao.

Uno de los beneficios de la ley es que el pago de impuesto a la renta se reduce a la mitad
de lo que normalmente pagan las empresas grandes, es decir ya no se pagar 30% de
las ganancias sino se pagar el 15%; pero, para beneficiarse de ella, se debe de ser
productor de algn cultivo (por ejemplo, maz, algodn, quinua, kiwicha, pprika, etc.)
o transformador (por ejemplo, producir mantequilla, quesos, alguna mermelada, etc.).
Como pequeos productores individuales nos podramos beneficiar de esta ley, aunque
con la norma anterior, ya no pagamos este impuesto si vendemos menos de 60,000 soles
al ao.

Las organizaciones de pequeos productores no se pueden beneficiar de esta ley,


porque son calificadas como de servicios, y entre los diversos servicios que da una
organizacin, est el de comercializacin. Por esta razn, para la ley, la organizacin es
slo una comercializadora y no es productora ni transformadora, ya que quienes
producen son cada uno de los socios como productores individuales.

50
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

c. Ley de la Amazona

La Ley de la Amazona 27037 redujo la tasa de impuesto a la renta para algunas actividades
econmicas hasta niveles de 10% y 5%, de acuerdo al lugar donde se encuentre el
negocio, como se observa en el siguiente cuadro:

Cuadro N 37: Impuesto a la renta en la Amazona

Tasa del Impuesto a mbitos


la renta
5% Departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo, y las
provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
10% El resto de la regin denominada Amazona

Las actividades econmicas comprendidas en este beneficio son:

Agropecuaria, Acuicultura, Pesca, Turismo.


Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, la transformacin y la
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas y la transformacin forestal siempre que sean producidos en la zona de
extraccin forestal.
Actividades de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del 30% de su renta
neta.

51
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Por otro lado, la mencionada ley en su numeral 12.3 tambin precisa:

Los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades


agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito, estarn exonerados del Im-
puesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los productos calificados como


cultivo nativo y/o alternativo son: Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmi-
to, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocona, Guan-
bano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Taperib, Tangerina, Toronja, Zapote, Camu
Camu, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco.

En el caso de la Palma Aceitera, el Caf y el Cacao, el beneficio a que se refiere los


prrafos anteriores del presente artculo, slo ser de aplicacin a la produccin
agrcola. Las empresas de transformacin o de procesamiento de estos produc-
tos aplicarn por concepto del Impuesto a la Renta una tasa de 10% (diez por
ciento) si se encuentran ubicadas en el mbito indicado en el numeral 12.1 o una
tasa de 5% (cinco por ciento) si se encuentran ubicadas en el mbito sealado en
el numeral 12.2.

Por Decreto Supremo se podr ampliar la relacin de dichos bienes.

Nota.- Los mbitos a los que se refieren el numeral 12.1 y 12.2 son los considerados en el
cuadro N 37.

De manera individual, considerando que como pequeos y medianos productores ya estn


exonerados del pago de impuesto a la renta, si venden menos de 60 000 soles al ao, esta
ley no les favorecera ni perjudicara. Sin embargo, s les beneficia si es que conforman
organizaciones de servicios, pues la actividad de comercio s est considerada en esta ley. A
diferencia del resto del pas, los pequeos y medianos productores agrarios de esta regin
que se organicen, an cuando sus ventas anuales pasen de 525 000 y sean consideradas
como empresas grandes, ya no van a pagar el 30% de sus ganancias por impuesto a la
renta, sino que van a pagar slo 5% 10%, segn el mbito donde se ubican, y ms an, no
van a pagar nada si trabajan con cultivos nativos y/o alternativos que seala la ley.

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Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

d. Ley General de Cooperativas

El artculo 66 de la Ley General de Cooperativas vigente, que fue


dada en el ao 1990, seala:

Rigen para las organizaciones cooperativas y los actos


sealados a continuacin que ellas celebren, las siguientes
normas tributarias bsicas:

1. Las cooperativas estn afectadas por el impuesto a la renta, slo por los ingresos netos,
provenientes de las operaciones que realicen con terceros no socios

Y en el punto 1.4 del inciso del artculo 5 de la ley dice:

Toda cooperativa tiene el deber de:

1. Observar los siguientes principios cooperativos:

1.4. Distribucin de los excedentes en funcin de la participacin de los socios en el


trabajo comn o en proporcin a sus operaciones con la cooperativa;

Gracias a estos artculos, toda relacin comercial de la cooperativa con sus socios
est exonerada de pagar el impuesto a la renta, y adems, a la cooperativa se
le permite entregar a sus socios todos los ingresos que genere, descontando
solamente los costos de sus servicios, lo cual significa que la cooperativa no tendra
ganancias (estas ya fueron entregadas a sus socios), y al no tenerlas, el impuesto a
la renta se reduce considerablemente.

Como son los socios los que reciben todos los ingresos de la cooperativa,
descontndoles el costo de los servicios, corresponder a cada socio hacer el pago
del impuesto a la renta, pero ya sabemos que si un productor vende menos de
60,000 soles al ao, no hay obligacin de hacer este pago.

e. Ley de Comunidades Campesinas y Nativas

Esta ley fue dada en abril del ao 1987 y exonera del pago del impuesto a la renta a las
Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales y las Empresas Multicomunales.
En el artculo 28 de esta ley, podemos ver esta exoneracin:

Las Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales, las Empresas


Multicomunales y otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo
creado o por crearse que grave la propiedad o tenencia de la tierra, as como el impuesto
a la renta, salvo que por ley especfica en materia tributaria se las incluya expresamente
como sujetos pasivos del tributo.

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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Adems, el artculo 29 dice:

En todo caso, las exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos


tributarios, apoyo financiero y dems medidas promocionales establecidas a favor de
personas jurdicas de los otros sectores, por razn de sus actividades, por su ubicacin
geogrfica, o por cualquier otra causa o motivacin, se extienden, automtica y
necesariamente, en provecho de las Comunidades Campesinas y de las Empresas
Comunales, Multicomunales y otras formas asociativas.

f. Ley de Promocin en Zonas Altoandinas

Esta ley es reciente. Se dio a fines


del ao 2009 y se reglament a
inicios del 2010. El objetivo de
la ley es apoyar el desarrollo
3,200 m.s.n.m. de actividades productivas de
servicios que generen valor
agregado y uso de mano de obra
en zonas altoandinas.
2,500 m.s.n.m.
Pueden beneficiarse de esta ley
las personas naturales, micro y pe-
queas empresas, cooperativas,
empresas comunales y empresas
multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de pro-
duccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2 500 metros sobre el
nivel del mar (m.s.n.m).

Tambin pueden beneficiarse las empresas en general que tengan su domicilio fiscal,
centro de operaciones y centro de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas
a partir de los 3 200 m.s.n.m.

Adems, todas estas personas naturales o jurdicas, deben dedicarse a:

Piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales


con fines comerciales o industriales, produccin lctea, crianza y explotacin de fibra de
camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesana y textiles.

Uno de los beneficios de esta ley es la exoneracin del pago del impuesto a la renta por
un perodo de 10 aos, que se cuenta desde el 19 de diciembre del ao 2009, que es la
fecha de publicacin de la ley.

Como puede verse, casi todas las actividades agrarias de produccin primaria, como los
cultivos y las crianzas, no estn incluidas en esta ley.

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Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

Acabamos de ver los beneficios que las diferentes normas que se han dado para apoyar a
los pequeos productores en el pago del impuesto a la renta. Unas nomas les favorecen ms
de manera individual (Rgimen Especial del Nuevo RUS y Ley de Promocin Agraria), y otras
cuando forman parte de organizaciones (Ley de la Amazona, Ley General de Cooperativas,
Ley de Comunidades Campesinas, y Ley de Promocin en Zonas Altoandinas). Queda a cada
organizacin de productores evaluar cul de estas normas es la que ms le conviene.

Quede claro que no se trata de buscar la forma en que


las organizaciones no paguen el impuesto a la renta
de por vida, sino de darles la oportunidad de crecer, y
que ms adelante puedan pagar los impuestos como
cualquier otra empresa.

3.2. Normas Tributarias sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV)

Antes de revisar las normas tributarias, debemos de recordar que el IGV lo pagamos todos los
consumidores finales, y si bien las empresas tambin pagan el IGV al comprar sus insumos,
tienen la posibilidad de recuperarlo cuando venden sus productos. Por ello, cuando analices
las normas tributarias sobre el IGV, debes de hacerlo como consumidor y productor agrario.

a. Decreto Supremo N 055-99-EF

Este decreto se refiere al Texto nico Ordenado (TUO) de la ley del Impuesto General a
las Ventas (IGV), cuyo artculo 5 trata sobre los productos que estn exonerados de este
impuesto. Entre ellos, hay muchos productos agrarios.

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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado

Si bien es cierto que para que el productor pueda recuperar el IGV por los insumos que
compra, debera de formalizarse como empresa mediana o grande, no es menos cierto que
an si se formalizara, estando vigente la exoneracin a muchos alimentos, no habra forma
de efectuar dicha recuperacin.

b. Ley de Promocin Agraria

El artculo 10 del Reglamento de la Ley de Promocin Agraria dice:

El rgimen a que se refiere el Artculo 5 de la Ley, consiste en la devolucin mediante


Notas de Crdito Negociables, que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las
operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as
como servicios y contratos de construccin, siempre que se utilicen directamente en la
etapa reproductiva.

Como puede verse, el Estado, entendiendo sobre todo a los que hacen inversiones de
largo plazo, como en los cultivos perennes, ha decidido devolverles el IGV por las compras
que hagan, durante el perodo en el que todava no hay produccin.

c. Ley de la Amazona

De acuerdo con el artculo 13 de la Ley 27037,


De esta manera, se apoya a los productores,
haciendo menos costosa esta etapa
preproductiva, que en algunos cultivos
perennes puede durar hasta 4 5 aos.

los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del Impuesto


General a las Ventas por las siguientes operaciones:

a) Venta de bienes que se efecten en la zona para su


consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y,
c) Los contratos de construccin o la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos en dicha zona.

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Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones
fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.

Con esta norma se intenta beneficiar principalmente al consumidor, pues al no tener que
pagar el IGV, tendra acceso a precios ms bajos.

e. Ley de Comunidades Campesinas y Nativas

El artculo 30 de la ley seala:

Las importaciones de bienes de capital como maquinarias, equipos, herramientas, as


como los insumos, envases y otros bienes, que efecten las Comunidades Campesinas
y las Empresas Comunales, Multicomunales y otras formas asociativas para el desarrollo
de sus actividades productivas, estn exoneradas del pago de impuestos, derecho de
importacin, tasas y tributos, siempre que no compitan con la industria nacional.

Las maquinarias, equipos, herramientas, insumos, envases y otros, de manufactura


nacional, que adquieran las Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales y
otras formas asociativas, estarn exonerados de todo impuesto.

f. Ley de Promocin en Zonas Altoandinas

Uno de los beneficios que seala el artculo 3 de esta ley se refiere a la exoneracin del
IGV para las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo. Es decir, si
se compra, por ejemplo, un tractor en el extranjero, al traerlo al pas, no se pagar el IGV.

Esto es un beneficio para quienes hagan compras en el extranjero, pero esta ley no incluye
a los productores de cultivos ni de crianza, salvo el caso de los camlidos

5. Qu es la informalidad y cmo afecta al negocio?

La informalidad es la situacin Me da una


boleta por
generada al realizar actividades favor.
econmicas sin considerar las
leyes vigentes. Esto es, actuar
en el mercado sin cumplir con
las obligaciones que impone la
Aqu nadie da
legislacin (tributaria, laboral, boleta, as nomas
sanitaria, municipal, de propiedad se vende.

intelectual, etc.).

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La informalidad origina desigualdad y competencia desleal entre los actores del mercado, pues
mientras unos cumplen con todas las obligaciones que la ley (con el costo que ello significa),
otros no lo hacen, abaratando ilegalmente los costos de su negocio.

La informalidad tambin afecta a los trabajadores, porque los coloca en una situacin laboral
precaria (sin seguro mdico, ni jubilacin o vacaciones); y a los consumidores, pues los expone
a consumir productos de baja calidad por la falta de control.

Tuve buenas
ganancias, he escuchado
que por tener
ganancias se paga un
impuesto pero aqu nadie
lo hace.

La informalidad afecta tambin al Estado y la sociedad en general, pues les hace perder gran
cantidad de tributos dejando de hacer as obras y servicios pblicos.

Aqu tiene,
son 119
soles.

Gracias,
me da una boleta
porque quiero asegurarme
que los 19 soles de
impuesto que estoy
pagando vayan al Estado
y as se pueda mejorar
nuestra carretera.

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Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO

Por ello, todos debemos de ayudar a que la informalidad vaya desapareciendo, pues a los
pequeos productores agrarios los perjudica. Para esto, los pequeos productores como t
pueden hacer lo siguiente:

Estar alertas ante las exoneraciones tributarias, ya que si no se refieren al impuesto a la


renta para sus organizaciones, dndoles plazos razonables para que puedan crecer y
as despus puedan pagar este impuesto, lo ms probable es que esas exoneraciones
los perjudiquen.

Pedir siempre tu comprobante de pago (boleta de venta) cuando compras en todo


establecimiento, sea grande o pequeo, sea un insumo para tu produccin o un
producto para tu consumo personal o de tu familia. Si no pides estas boletas, vas a
ser uno de los responsables que se mantenga la informalidad, y hasta se van a crear
mercados ilcitos con las boletas que no has pedido.

Es una necesidad y es nuestro deber pagar


oportunamente nuestros impuestos, slo as los
peruanos podremos tener una buena educacin,
carreteras, seguridad, y ms y mejores hospitales
y centros de salud.

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VI. BIBLIOGRAFA

1. Manejo de Costos y Gestin Tributaria del curso: Gestin Empresarial para el Desarrollo
Rural, PROSAAMER. Responsable: Jos Heredia Reynoso. Contenidos: Jos Heredia
Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. 2da. edicin. Lima, 2008.

2. Manual de contenidos:Conociendo los Costos y los Impuestos del Negocio Agrario del
Programa PROASOCIO. Jos Heredia Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. Segunda versin,
Lima, febrero de 2010

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