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Contenido

El Proceso de Auditora........................................................................................................ 3
1. Primera Fase Planeacin:............................................................................................. 3
a) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar...............................................3
b) Objetivos y Alcance de la auditoria...........................................................................4
c) Anlisis Preliminar del Control Interno......................................................................4
d) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad...................................................................4
e) Planeacin Especfica de la Auditoria........................................................................5
f) Elaboracin de Programa de Auditoria......................................................................5
2- Segunda Fase Ejecucin............................................................................................... 5
3- Fase Informe, Tcnicas y Prcticas de Auditora...........................................................7
Tcnicas de verificacin ocular Comparacin................................................................7
Observacin.................................................................................................................. 8
Revisin selectiva......................................................................................................... 8
Rastreo.......................................................................................................................... 8
Indagacin.................................................................................................................... 9
Anlisis.......................................................................................................................... 9
Conciliacin................................................................................................................... 9
Confirmacin............................................................................................................... 10
Computacin............................................................................................................... 11
Tcnicas de verificacin fsica........................................................................................ 11
Inspeccin................................................................................................................... 11
4- Otras Prcticas de Auditora....................................................................................... 12
El examen y evaluacin del control interno................................................................12
El arqueo de caja........................................................................................................ 12
La prueba selectiva..................................................................................................... 12
Los sntomas............................................................................................................... 13
5. Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora o TAAC's.......................................13
6- Hallazgos de Auditora............................................................................................... 14
Fundamentos.............................................................................................................. 14
7- Procedimientos de Auditora...................................................................................... 14
Observaciones de auditora........................................................................................ 14
Causas que originan las observaciones......................................................................15
Implicaciones de las observaciones en la evidencia...................................................16
Implicaciones de las observaciones en la evidencia sustantiva..................................16
Incertidumbres y estimaciones...................................................................................17
Evaluacin de los Hallazgos por Componentes...........................................................17
Evaluacin de los hallazgos en la auditora en su conjunto........................................17
PAPELES DE TRABAJO........................................................................................................ 19
CONCEPTO..................................................................................................................... 19
REQUISITOS................................................................................................................... 19
ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA..............................................................20
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO...............................................................22
POR SU USO................................................................................................................ 22
Archivo de la auditoria................................................................................................ 22
Archivo continuo de auditoria..................................................................................... 22
POR SU CONTENIDO.................................................................................................... 23
Hojas de trabajo.......................................................................................................... 23
Cdulas sumarias o de resumen.................................................................................24
Cedulas analticas o de comprobacin:.......................................................................24
Cedulas sub-analticas................................................................................................ 25
MARCAS DE AUDITORIA.................................................................................................. 25
OTRAS MARCAS DE AUDITORA...................................................................................... 27
BIBLIOGRAFA................................................................................................................. 27
El Proceso de Auditora
La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor
independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de una
empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas Internacionales de
contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF). Cada auditora es personalizada para
satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo, el planteamiento general de cada
auditora es el mismo.
La prctica de la Auditora se divide en tres fases:
1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe

1. Primera Fase Planeacin:


En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar
alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su
organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le
permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
a) Conocimiento y Comprensin de la Entidad
b) Objetivos y Alcance de la auditoria
c) Anlisis Preliminar del Control Interno
d) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
e) Planeacin Especfica de la auditoria
f) Elaboracin de programas de Auditoria

a) Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.


Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe
contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital,
estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza,
volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo
funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes
mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:

Visitas al lugar
Entrevistas y encuestas
Anlisis comparativos de Estados Financieros
Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
rbol de Problemas
Etc.

b) Objetivos y Alcance de la auditoria.


Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se
persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia
sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan
efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar
a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que
sirvan de base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a
examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de
uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o
solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un
ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.

c) Anlisis Preliminar del Control Interno


Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprender la naturaleza y extensin del plan de auditoria y la valoracin y oportunidad de
los procedimientos a utilizarse durante el examen.

d) Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.


El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada
en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn
afectados por una distorsin material o normativa.

En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.


El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin
auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se
pueden prever.

El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden
remediar con controles internos ms efectivos.

El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la
utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin que le
suministran.

El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD


La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin
dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad
tambin se le conoce como Importancia Relativa.

e) Planeacin Especfica de la Auditoria.


Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo
debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn
los equipos de auditoria, horas hombres, etc.

f) Elaboracin de Programa de Auditoria


Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los
objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar,
cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que
se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un
programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa de auditoria para la
auditora de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de
auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y
Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.
Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por ciclos
transaccionales.

2- Segunda Fase Ejecucin

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de
las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y
se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Esta es una de las fases ms importantes porque aqu se ve reflejado el trabajo del auditor y
sus resultados.

Elementos de la fase de ejecucin


1. Las Pruebas de Auditora
2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditora
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditora1
Pruebas de Auditora. Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de
auditora, son dos: pruebas de control y pruebas sustantivas.
Las pruebas de control, estn orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la
existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de
observacin, las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como
se encuentran prescritos, aseguran o confirman la comprensin sobre los controles de la
entidad y las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que
carecen de evidencia documental.
Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicacin de esta clase de pruebas son:
indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de diagnstico,
observaciones, actualizacin de los sistemas y estudio, as como el seguimiento de
documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado.
Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones
y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de
funcionarios de la entidad, procedimientos analticos, inspeccin de documentos de respaldo
y de registros contables, observacin fsica y confirmaciones de saldos.
La aplicacin de los procedimientos analticos determinados en la fase de planificacin
especfica, es por lo general altamente efectiva y eficaz para evaluar la razonabilidad de los
montos de los estados financieros.
Sustentndose en los resultados de la evaluacin del control interno, el auditor define,
prepara y ejecuta las Pruebas de Auditora. Estas pruebas, en sntesis, corresponden a la
seleccin de las tcnicas y las herramientas ms adecuadas de llevar a cabo, dentro de una
serie de procedimientos de auditora, a travs de los cuales se espera obtener los elementos
de juicio pertinentes para detectar, confirmar o delimitar las posibles incidencias o
consecuencias que se pueden presentar en la institucin, por la ausencia o incumplimiento
de ciertos procedimientos bsicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del rea
auditada.

Al efectuarse la definicin de pruebas de auditora, el profesional debe responder a lo menos


a tres variables:
Qu tipo de pruebas?
Cmo probar?
Cunto probar?
En sntesis implica definir la naturaleza (qu tipo de pruebas efectuar), el alcance (cuntas
pruebas efectuar) y el tiempo asignado (cundo efectuar las pruebas) al desarrollo de los
procedimientos de auditora.

3- Fase Informe, Tcnicas y Prcticas de Auditora


Las tcnicas de auditora constituyen mtodos prcticos de investigacin y prueba, que el
auditor emplea a base de su criterio o juicio segn las circunstancias, unas son utilizadas con
mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o informacin adecuada y suficiente
para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe.
Durante la fase de planeamiento y programacin, el auditor determina las tcnicas a emplear,
cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas seleccionadas para una auditora al ser
aplicadas se convierten en los procedimientos de auditora.

Algunas de las tcnicas para la aplicacin de las pruebas en la auditora en el sector pblico
se clasifican generalmente, a base de la accin que se va a efectuar, las que pueden ser:
oculares, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por constatacin fsica.
Acogiendo esta clasificacin, las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera:
Tcnicas de verificacin ocular:
Comparacin
Observacin
Revisin Selectiva
Rastreo
Tcnica de verificacin verbal:
Indagacin
Tcnica de verificacin escrita:
Anlisis
Conciliacin
Confirmacin
Tcnicas de verificacin documental:
Comprobacin
Computacin
Tcnica de verificacin fsica:
Inspeccin

Tcnicas de verificacin ocular Comparacin.


La comparacin es la relacin que existe entre dos o ms aspectos, para observar la similitud
o diferencia entre ellos.
La forma de comparacin ms comn, constituye la que se efecta entre los ingresos
percibidos o los gastos efectuados, con las estimaciones incluidas en el presupuesto.
Asimismo, es frecuente la comparacin entre los ingresos 208 mensuales provenientes de
una fuente, con meses anteriores o el mismo mes del ao precedente.
Normalmente se comparan los gastos efectuados por conceptos y de un ao a otro, para
determinar los aumentos o disminuciones significativos que merezcan una revisin detenida.
Son comparables los saldos de activo y pasivo de un ao a otro, para establecer si existen
cambios importantes.
Se comparan los precios pagados por bienes o suministros especficos, niveles de utilizacin
de las instalaciones, equipo y maquinaria, y otros, entre dos o ms entidades pblicas
similares.
El auditor, si dispone de normas de calidad, estndares de rendimiento, de productividad,
entre otros, puede utilizar estos ndices en sus comparaciones. Ciertos procedimientos de
auditora se fundamentan en la comparacin de informacin o realidades, contra criterios
aceptables, facilitando la evaluacin, la formulacin de comentarios y acciones correctivas.
Observacin
Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones, es considerada la tcnica ms
general y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases de un examen. Por medio de
ella, el auditor verifica ciertos hechos y circunstancias, principalmente relacionados con la
forma de ejecucin de las operaciones, dndose cuenta, de como el personal realiza las
operaciones.
Esta tcnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicacin de los
procedimientos preparados y la realizacin efectiva del levantamiento de inventarios, que
efectan los servidores de la entidad, sin proceder a efectuar las constataciones fsicas de
las existencias.

Revisin selectiva
Es el examen ocular rpido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o
normales. Constituye una tcnica frecuentemente utilizada en reas que por su volumen u
otras circunstancias no estn contempladas en la revisin o estudio ms profundo. Consiste
en pasar revista rpida a datos normalmente presentados por escrito.
En la aplicacin de esta tcnica, el auditor debe prestar atencin a la identificacin de
operaciones fuera de lo comn en la materia sujeta a revisin.

Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general, debera ser debitada
mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una vez al mes, a base del
registro de cheques. Al encontrar dbitos y crditos adicionales, a travs de la revisin
selectiva, el auditor aplicar otras tcnicas para examinarlos y verificarlos.
Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento especfico de verificacin, debe
ser revisado selectivamente por parte del auditor, a travs de la aplicacin de otras tcnicas.
Adems, cualquier informacin, inclusive la no financiera, tales como documentos, contratos,
actas de sesiones oficiales, entre otras, pueden estar sujetas a la revisin selectiva.

Rastreo
El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operacin, dentro de su procesamiento. El
ejemplo tpico de esta tcnica, es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del
mayor general, a fin de comprobar su correccin.
Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o
transacciones representativas y tpicas de cada clase o grupo, con el propsito de rastrearlas
desde su inicio hasta el fin de los procesos normales.
Tcnica de verificacin verbal

Indagacin
A travs de las conversaciones, es posible obtener informacin verbal. La respuesta a una
pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un elemento de juicio en el que se
puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden
suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
La indagacin es de utilidad en la auditora, especialmente cuando se examinan reas
especficas no documentadas, pero los resultados de la indagacin por s solos no
constituyen evidencia suficiente y competente.
Tcnicas de verificacin escrita

Anlisis
Analizar una cuenta es determinar la composicin o contenido del saldo y verificar las
transacciones de la cuenta durante el perodo, clasificndolas de manera ordenada y separar
en elementos o partes.
Esta tcnica el auditor aplica con ms frecuencia en el anlisis a varias de las cuentas de
mayor general, y sus resultados constan en el papel de trabajo denominado Cdula Analtica.
Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma
selectiva. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupos de gastos de una misma
naturaleza.
Analizar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados segn caractersticas
similares. Por ejemplo, un anlisis de cuentas por cobrar, presentar los valores totales de
cada clase de obligacin pendiente de cobro.
Cuentas por Cobrar Sector Pblico, Sector Privado, Funcionarios y Empleados, entre otros e
inclusive el detalle de cada deudor y valor. En el movimiento de las cuentas, de ser necesario
se presentar el saldo al inicio del ao, los dbitos o cargos, los crditos o abonos y el saldo
al fin del ao, en estos casos, los dos tipos de anlisis podran combinarse en un papel de
trabajo.
Un anlisis a la cuenta de ingresos considerar las categoras previstas en el presupuesto de
la entidad.
Otra aplicacin comn de esta tcnica, es analizar un asiento compuesto en el libro diario,
para comprender su razn y estructura, el auditor podr analizar un contrato separndolo en
sus componentes o clusulas, clasificando el efecto de cada una.
En la auditora, con cierta frecuencia, este tipo de anlisis se efecta mediante flujo gramas
del proceso, que facilita su comprensin.

Conciliacin
Significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre dos conjuntos de datos
relacionados, separados e independientes.
La conciliacin bancaria constituye la prctica ms comn de esta tcnica, que implica hacer
concordar el saldo de una cuenta auxiliar segn el banco, con el saldo segn el Mayor
General de Bancos. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originados de
la misma operacin, la tcnica de la conciliacin es aplicable.

Confirmacin
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la informacin de los activos, pasivos,
operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmacin o negacin escrita de
una persona o institucin independiente y que se encuentra en condiciones de conocer y
certificar la naturaleza de la operacin consultada.
Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicacin de esta tcnica tenga valor, es
indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los
procedimientos para efectuar la confirmacin.
Generalmente, la confirmacin se efecta a travs del correo, pero si el servicio postal no es
confiable, se hace necesario utilizar mecanismos alternativos, que pueden incluir servicios de
reparto de confirmaciones y recopilacin de contestaciones o en casos especiales hasta
visitas personales a terceros efectuadas por el auditor.
La confirmacin de datos es a veces ms compleja y tarda, en ocasiones el beneficiario de
servicios pblicos no est en condiciones de confirmar los datos requeridos.
Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva o negativa y a su vez, la
primera puede ser directa o indirecta.
La confirmacin positiva es cuando se solicita al confirmante conteste al auditor, si est o no
conforme con los datos que se desea confirmar.
Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes, a fin de que sean verificados, es una
confirmacin positiva directa.
Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al auditor la informacin
de sus propias fuentes, es una confirmacin positiva indirecta.
Si se pide al confirmante conteste al auditor, nicamente en el caso de no estar conforme con
ciertos datos que se le envan, la confirmacin es negativa.
Tcnicas de verificacin documental Comprobacin
La comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que sustenta una transaccin u
operacin, para comprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. As,
tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo (facturas, cheques,
papeles fiduciarios, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin,) sirven para el
registro original de una operacin, constituyendo una prueba de la propiedad.
Al examinar la documentacin de respaldo de las transacciones, es decir la revisin de
comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:
1. Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del documento. Es
necesario que el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento
evidentemente fraudulento.
2. Examinar la propiedad de la operacin realizada, para determinar si fue efectuada en
los fines previstos por la entidad. La adquisicin de bienes para uso personal de un
funcionario o empleado no es una operacin propia o legtima de la entidad, por lo
tanto debe ser objetada.
3. Tener la seguridad de que la operacin fue aprobada mediante las firmas autorizadas
y competentes e incluyan los documentos que las fundamenten, especialmente en lo
relativo a la conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable.
4. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente. Ejemplo, que los
gastos incurridos en concepto de suministros y materiales no sean cargados a bienes
muebles.
En la prctica de la auditora, la comprobacin de ciertas transacciones se la realiza en forma
paralela al anlisis de la cuenta correspondiente del mayor general. As, al analizar la cuenta
Bienes Muebles Adquiridos, un aumento sustancial del saldo, requerir un examen de las
facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de
instalacin o adecuacin, as como el contrato de compra y el de servicios o similares. Es
necesaria la verificacin de todos los documentos vinculados con la transaccin.
Con bastante frecuencia, operaciones no estrictamente financieras, pueden ser comprobadas
a base a la documentacin sustitutoria.

Computacin
Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar la informacin numrica, con el propsito
de verificar la exactitud matemtica de las operaciones efectuadas.
Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas de mayor generales
y auxiliares, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los clculos de depreciacin,
amortizacin, remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados.

Con esta tcnica, se prueba solamente la exactitud aritmtica de un clculo y por lo tanto, se
requerirn otras pruebas complementarias para determinar la validez de las cifras incluidas
en una operacin determinada.
Cualquier operacin en general, puede estar sujeta a error humano, por lo tanto, la
verificacin numrica, parcial o total de dichas operaciones, es un requisito indispensable de
la auditora.

Tcnicas de verificacin fsica


Inspeccin
La inspeccin consiste en la constatacin o examen fsico y ocular de los activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su existencia, autenticidad y
propiedad. La aplicacin de esta tcnica es sumamente til, en lo relacionado con la
constatacin de valores en efectivo, documentos que evidencian valores, activos fijos y
similares. La verificacin de activos, tales como documentos a cobrar o pagar, ttulos,
acciones y otros similares, se efecta mediante la tcnica de la inspeccin.
La aplicacin del examen fsico o inspeccin, es factible, para los bienes unitarios en un
inventario, as como los documentos que representen un ttulo o valor fiduciario.
Es aplicable esta tcnica, tambin en la revisin de contratos para obras pblicas, as como
la inspeccin de obras durante y despus de su construccin.
Los aspectos que se deben considerar al momento de determinar las tcnicas y herramientas
de auditora son:
Si los procesos que se llevan a cabo en la entidad, estn automatizados.
El grado de dependencia de la entidad auditada con los sistemas informticos que estn en
funcionamiento y tienen relacin con los componentes definidos en la auditora.
Si existe un significativo volumen de transacciones.
Si hay transformacin de la informacin mediante procesos informticos. Si las respuestas
obtenidas de los considerandos anteriores son afirmativas, se debe obligatoriamente recurrir
a la aplicacin de las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computador (TAAC'S), caso
contrario se debe hacer una auditora normal.
4- Otras Prcticas de Auditora
Generalmente se utilizan otras prcticas de auditora, que pueden ser confundidas con las
tcnicas; sin embargo, se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo, sirven en
auditora como elementos auxiliares importantes.

El examen y evaluacin del control interno


Debe ser considerado como prctica antes que como tcnica, aunque su ejecucin implica la
utilizacin de varias tcnicas de auditora.

El arqueo de caja
Es contar el dinero y dems valores, relacionar los cheques presentados, los comprobantes
pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable, en esta prctica es usual la
aplicacin de varias tcnicas de auditora para conseguir su objetivo como la comparacin,
computacin, anlisis, conciliacin, confirmacin, entre otras.

La prueba selectiva
Consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin o verificacin, tomando una
muestra tpica del total. El clculo de probabilidades, puede utilizarse para determinar cual
debe ser el tamao de la muestra o el auditor pueda efectuar dicha determinacin a base de
su juicio profesional.
La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor, puede involucrar otras tcnicas
revisadas anteriormente y si stas se basan en principios de 214 muestreo estadstico,
incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas como la matemtica aplicada,
estadsticas, entre otras.
Normalmente, el volumen de las transacciones a comprobarse, se determina tomando al azar
una muestra ms significativa de cada grupo de partidas anlogas, sin embargo, esta
muestra puede aumentarse o disminuirse, segn la eficacia del control interno y el grado de
comprobacin que considere suficiente el auditor, para satisfacerse sobre su opinin formada
acerca de la situacin encontrada.
Muchas veces el auditor selecciona para la prueba de auditora un nmero de transacciones
que puede ser de tres meses al azar, tales como marzo, julio y octubre. Si los resultados de
estas pruebas son satisfactorios, no es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de
los anlisis de las cuentas normales.

Los sntomas
Se los considera tambin como otra prctica de auditora y se los define como seales o
indicios de una desviacin.
La utilizacin de los sntomas como prctica, puede ser provechosa, por cuanto el auditor
enfatiza en el examen de determinados rubros, a base de ciertos indicios o sntomas
preliminares.
En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, proyecto, rubro o transaccin, el
auditor normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la
habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas de estas herramientas de auditora,
de acuerdo con las circunstancias que le rodean en un determinado momento de su examen.
Es el criterio profesional del auditor, el que debe determinar la combinacin ms adecuada
de tales instrumentos, que le suministren la evidencia necesaria y la suficiente certeza para
fundamentar sus opiniones y conclusiones, de tal manera que stas sean objetivas y
profesionales.

5. Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora o TAAC's


Responden a programas de computacin que son usadas por el auditor, como parte de sus
procedimientos, para procesar la informacin que es significativa en su trabajo.
Estas tcnicas automatizadas permiten desempear varios procedimientos de auditora, tales
como:
Analizar registros.
Determinar duplicados.
Encontrar cortes de secuencia numrica de un campo.
Importar y exportar archivos desde o hacia varias plataformas.
Hacer operaciones, clculos.
Comparar archivos.
Estratificar archivos.
Muestreo estadstico.
Resumir informacin.
Generar informacin.
Construir archivos de prueba.
Extraer informacin de un archivo.
Realizar anlisis estadsticos.
Simular parte del sistema o el sistema completo.
Para ejecutar estos procedimientos se dispone de algunas alternativas como:
Paquetes o programas diseados y elaborados por la entidad auditada, lo cual involucra una
fase previa de definicin de los requerimientos por parte del auditor para establecer los datos
que necesita obtener (aplicando criterios de seleccin) segn los objetivos de la prueba que
va a ejecutar.
Programas diseados y elaborados por el auditor, mediante el uso de lenguajes de
programacin, lo que requiere de un alto nivel de conocimientos tcnicos para desarrollar y
ejecutar dichos programas, por ejemplo un programa para calcular intereses por mora.
Software de utilidad y servicio, son programas generalmente provistos por los fabricantes de
software, como es el caso de hojas electrnicas (Excel, Lotus, Q-Pro), editores de texto,
bases de datos (Access), entre otros. y que en muchos casos facilitan ejecutar
procedimientos de auditora, a saber: clasificaciones, extraccin de datos (filtros), clculos
matemticos, totales y subtotales, reportes, etc. con la restriccin de que no se pueden
especificar ms opciones que las propias de cada paquete, y en el caso de las hojas
electrnicas el nmero limitado de filas y columnas que puede manejar.
Paquetes de auditora especficos, tales como: IDEA, ACL, FOCAUDIT, EASYTRIEVE, etc.
los cuales constituyen herramientas poderosas, que independientemente de la plataforma
tecnolgica utilizada por la entidad auditada, ofrecen opciones especficas para importar y
exportar datos, analizar, estratificar, probar clculos, aplicar muestreo estadstico, establecer
rupturas de secuencia, registros duplicados, realizar uniones de archivos que permiten cruzar
informacin desde fuentes diferentes.

6- Hallazgos de Auditora
Fundamentos
El hallazgo en la auditora tiene el sentido de obtencin y sntesis de informacin especfica
sobre una operacin, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluado y que
los resultados sean de inters para los funcionarios de la entidad auditada.
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecucin de la auditora. los
hallazgos deben ser evaluados en funcin de cada procedimiento, de cada componente y de
la auditora en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A
base de esta evaluacin se debern obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos
determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han sido
alcanzados.
La evidencia de los hallazgos de auditora deber ser evaluada en trminos de suficiencia,
importancia, confiabilidad y eficacia.

7- Procedimientos de Auditora
Una vez aplicados y completados los programas especficos de auditora se evaluar si la
evidencia obtenida satisface las expectativas establecidas en la planificacin. La evidencia
ser evaluada en trminos de la suficiencia, competencia y confiabilidad, as como de la
naturaleza e importancia de las observaciones identificadas. Tambin se considerar si la
evidencia contradice alguna decisin tomada durante la planificacin, para lo cual se
considerar lo siguiente:

Observaciones de auditora
Pueden surgir evidencias contrarias a las afirmaciones contenidas en los informes de gestin
y financieros, o que creen dudas respecto a la eficiencia y efectividad con que se utilizan los
recursos de la entidad. A este tipo de evidencia se denomina observacin de auditora y, por
lo general, est relacionada con las siguientes definiciones:
Los errores estn constituidos por omisiones no intencionales al realizar un paso de control,
un clculo matemtico, fallas administrativas en los registros, en la aplicacin de la normativa
tcnica y en los principios de control interno, administrativo y financieros. Tambin son
identificados como interpretaciones errneas de hechos que existan al momento que fueron
preparados los informes de gestin y financieros.
Las irregularidades son distorsiones intencionales en los informes de gestin y financieros,
tales como los errores deliberados en las afirmaciones de la alta direccin o en el uso de los
recursos de la entidad.
Las acciones ilegales son actos que presuntamente violan leyes o reglamentos e incluye la
colusin, los sobornos y otros pagos dudosos. Las observaciones deben considerarse
cuidadosamente, tanto en forma individual como en conjunto, para determinar si los informes
estn o pueden estar significativamente distorsionados, si se ha obtenido suficiente evidencia
sobre la validez de las actividades examinadas y si tienen otras implicaciones para la
entidad. La evaluacin de las observaciones se realiza para comprender su naturaleza,
causas e implicaciones y resolver sobre la accin apropiada a tomarse. Tambin debe
considerarse el inters para el sujeto pasivo de la auditora, tanto desde el punto de vista
operativo como de control.

Causas que originan las observaciones


Generalmente la causa fundamental de la observacin est encubierta y su ubicacin
requiere persistencia y conocimiento. Si no se identifica la causa de una observacin, se
pone en peligro la auditora al desconocer sus implicaciones potenciales en los hallazgos.
Tambin debe considerarse si las causas identificadas pueden afectar la validez de la
informacin a ser obtenida mediante procedimientos alternativos para otros componentes de
la auditora.
Las respuestas a las siguientes preguntas son tiles para identificar las causas de dichas
observaciones:
La observacin se origin dentro o fuera de la entidad?
Qu controles han sido diseados para evitar o detectar la observacin?
La observacin ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento
computadorizado?
Cul es la razn por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan
adecuadamente?
Quin es responsable de operar estos sistemas de control?
Los sistemas de control fueron diseados en forma poco efectiva?
Si este fuera el caso, qu impacto tiene sobre las operaciones?
Los individuos involucrados fueron debidamente instruidos y son supervisados?
La observacin ha sido generada por el sistema contable y otro sistema de informacin de
la entidad?
La observacin ha resultado de errores en los datos comunes para muchas transacciones
(por ejemplo, clculo de intereses sobre prstamos) o en datos aplicables a una transaccin
especfica?
La observacin es el resultado del procesamiento inadecuado de informacin correcta o del
uso de informacin incorrecta?

Implicaciones de las observaciones en la evidencia


Las observaciones identificadas al obtener evidencia se ubican en uno de los tipos
siguientes:
Un desvo en la aplicacin de un procedimiento de control interno clave.
Un error matemtico en una operacin examinada como parte de un procedimiento de
cumplimiento. No se espera que los controles clave aplicados en forma manual funcionen
siempre en forma efectiva. Por lo tanto, al planificar la auditora, debe considerarse un
porcentaje de desvo en su aplicacin.
Una vez realizado el trabajo, se debe verificar los desvos mediante procedimientos de
cumplimiento para evaluar el desvo real y determinar si el porcentaje es aceptable.
La evaluacin del porcentaje real de desvos es un proceso que requiere aplicar el criterio
profesional. Cuando los hallazgos se basan en una muestra representativa, el porcentaje de
desvo encontrado es la "evidencia ms objetiva disponible", y por lo general, debe
considerarse como la mejor estimacin del porcentaje de "desvo ms probable" del universo
que se trate.
Si el porcentaje de desvo ms probable es inferior al previsto en la planificacin, se concluir
en que los resultados respaldan la confianza anticipada en los controles clave. Pero si el
desvo ms probable resulta mayor, es posible que el porcentaje de desvo en el universo
supere el que se estim como aceptable y considerarse la necesidad de:
Modificar el plan de muestreo para obtener la evidencia requerida mediante la aplicacin de
procedimientos sustantivos adicionales o sustentarse en la confianza que ofrecen otros
controles.
Ampliar el alcance de los procedimientos de cumplimiento para determinar si la muestra
original es representativa del universo.
Si se detecta un desvo en los controles no considerados clave, la evaluacin del riesgo de
control se ver afectada. Se modificar el plan de auditora para obtener evidencia sustantiva
adicional, si el "nivel de satisfaccin de auditora" que se plane obtener es superior al que
resulta de la evaluacin del riesgo de control.
Cuando la aplicacin de los procedimientos de auditora, indican que existe una aparente
debilidad en los sistemas de control, ste se evaluar cuidadosamente y se determinar su
efecto en la auditora.

Implicaciones de las observaciones en la evidencia sustantiva


Para cada observacin identificada como evidencia sustantiva, es necesario determinar la
magnitud y los componentes afectados. El inters recae en conocer si estas situaciones
individual o globalmente provocan errores significativos en los informes financieros. La
presencia de errores monetarios, indica que existe debilidad en el control y que stas deben
ser evaluadas al analizar la confianza en los controles.
Los errores monetarios identificados directamente al aplicar los procedimientos de auditora
son "los errores conocidos". Sin embargo, se debe estimar el error que sera identificado si
se examinan todas las partidas del universo en lugar de examinar slo una muestra de ellas.
La estimacin del error, incluyendo el error conocido, constituye el "error ms probable".

Incertidumbres y estimaciones
El riesgo de que los informes financieros estn distorsionados, es mayor en el caso de
operaciones y transacciones que involucran estimaciones o la aplicacin de criterios tcnicos
los cuales no son susceptibles de mediciones precisas, por lo tanto, la evidencia de auditora
debe utilizarse para determinar el rango de los montos razonables para tales estimaciones o
criterios.
Ninguna estimacin puede considerarse precisa con certeza absoluta, la estimacin
presentada por la entidad auditada generalmente es aceptada, si se encuentra dentro del
rango de montos razonables. Una diferencia razonable entre la mejor estimacin de la
entidad, no se considera un error.

Evaluacin de los Hallazgos por Componentes


Durante la planificacin se establecen las fuentes de informacin que consideramos
necesarias para obtener evidencia suficiente con respecto a las afirmaciones de cada
componente. A base de los resultados alcanzados deben definirse las conclusiones sobre
cada componente y obtener la evidencia acumulada
Al respecto, para determinar si la evidencia acumulada para un componente especfico es
competente y suficiente, depende del criterio aplicado. Esta decisin se basa en una serie de
factores, entre los que se incluyen las respuestas a los siguientes interrogantes:
Han sido adecuadamente tratados todos los riesgos inherentes?
La evidencia obtenida es suficiente, competente y confiable?
Proporciona la evidencia una visin coherente sobre la validez de las operaciones
importantes examinadas?
Resulta suficiente la evidencia para llegar a la conclusin de que no existen otros riesgos
significativos?
Resulta suficiente la evidencia para reducir el "riesgo de error" a un nivel adecuadamente
bajo?

Evaluacin de los hallazgos en la auditora en su conjunto


Los hallazgos se utilizan como herramienta de auditora y se emplean en un sentido crtico y
estn referidos a las desviaciones identificadas durante el examen a ser presentadas en el
informe de auditora.
Cuando se evalen los hallazgos de auditora debe considerarse si la informacin y las
condiciones sobre las cuales se prepar el plan de auditora continan siendo apropiadas y
por consiguiente, si se ha obtenido suficiente informacin. En especial debe considerarse
que: La evidencia obtenida es suficiente, competente, confiable y eficaz.
La naturaleza y el nivel de las observaciones estn de acuerdo con lo previsto en la
planificacin.
Al evaluar los resultados de auditora en su conjunto, se obtienen conclusiones globales
basadas tanto en las conclusiones parciales, como en el trabajo desarrollado para cada
componente.
En general este proceso incluye:
Revaluar la efectividad de la planificacin especfica de la auditora, particularmente la
relevancia del riesgo, a base de la informacin obtenida durante la etapa de ejecucin y en
los informes financieros examinados.
Analizar si existen inconsistencias en la evidencia de auditora obtenida o en las
conclusiones determinadas para los componentes individuales. Si se detectan deben ser
investigadas y resueltas.
Comparar los errores acumulados con los criterios de importancia y la propuesta de
correccin o ajustes, cuando fuere apropiado.
Formular una conclusin sobre la auditora global y su consideracin para el informe.
Errores acumulados y su significatividad
El efecto combinado de los errores identificados o estimados para todos los componentes
ser comparado con los criterios de significatividad considerados para los informes de
gestin y financieros. Para facilitar este proceso es conveniente resumir los errores en un
solo lugar, preferentemente en la documentacin que resume la auditora.
La significatividad debe considerarse como efecto acumulado de los siguientes factores:
Los resultados de operacin, tanto en valores como en volmenes.
La situacin financiera de la entidad.
Los componentes individuales que hayan sido auditados.
Las obligaciones contractuales definidas como ndices financieros en convenios de prstamo
u otros.
Al determinar los factores de significatividad para la entidad, como mnimo deben clasificarse
los errores no corregidos o ajustados, para separar el error ms probable, del error conocido
y del error estimado.
Nuevas Evidencias Encontradas
En el transcurso de la auditora se puede encontrar nuevas evidencias que modifiquen las
apreciaciones contenidas en los informes preparados por las diversas unidades
administrativas u operativas de la entidad, proyecto o programa, sus causas pueden
originarse en errores no intencionales, omisiones, interpretaciones equivocadas,
irregularidades, errores deliberados o acciones ilegales.
En estos casos los auditores deben evaluar la distorsin de la informacin revelada y medir
su efecto con el propsito de definir y calificar la intencionalidad de la accin, considerando
las causas que la generaron y el grado en que puede afectar a la informacin examinada.
Deber tambin identificarse si los controles clave aplicados en forma manual funcionan
efectivamente y no fueron suficientes para evitar el error detectado, si existen implantados
nuevos controles que eviten estas posibilidades ya sean errores derivados de la accin
humana o de procedimientos automatizados, si los procedimientos de supervisin no son
suficientes.
La evaluacin del porcentaje de desvos ser importante para concluir, que los resultados
obtenidos estn respaldados adecuadamente por los controles claves existentes en los
diversos sistemas, de lo contrario podr haber la necesidad de realizar las modificaciones
que sean factibles al plan de auditora o ampliar el alcance de las pruebas de cumplimiento y
de observacin a fin de asegurar que la muestra examinada sea realmente representativa.
PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO

Son todos los papeles, hojas, registros o documentos preparados y reunidos por un Auditor
mientras realiza una auditora, que le sirven de soporte, base y referencia en la elaboracin
de su informe, ya que contienen clculos, anlisis, comprobaciones, transcripciones, pruebas
realizadas y en fin todo procedimiento de auditora seguido por medio de los cuales obtuvo
informacin y conclusiones de su investigacin. (soporte: NIA 230 Documentacin de
Auditora)

REQUISITOS
Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer
las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los
estados financieros u otra informacin sobre los que el Auditor Independiente o Revisor
Fiscal est emitiendo su opinin, concuerden con los registros contables de la compaa, o
han sido conciliados con los mismos.

Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso
de planes y programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en
forma adecuada. Tambin los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del
sistema de control interno de la compaa ha sido revisada y evaluada al determinar el
alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de
Auditora.

El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podr
tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo,
planillas, las cuales debern permitir la identificacin razonable del trabajo efectuado por el
Auditor Independiente o Revisor Fiscal.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA


Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los


siguientes datos:

a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.

b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la auditora; y


nombre del ente fiscalizador.

c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)


d) Tipo de cdula.

e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su contenido


y del alcance de la prueba.

f) Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus firmas o


rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.

g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de


que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cdula.

2. Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por


el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente


fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los


controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin del monto


de los hechos e irregularidades detectados.

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a
otras cdulas relacionadas o complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan


principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula,


para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones especiales.

b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula especial


para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.

d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente de


informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)
A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa,
algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y elaboracin.

1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos


aplicados.

2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a


revisin.

4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los
contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.

9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los


correctos se escribirn en la parte inmediata superior.

10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso
siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.

11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista:
- Por su uso
- Por su contenido.

POR SU USO

De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo examinado o en


varios perodos de clasifican en:
- Archivo de la Auditora
- Archivo Continuo o Permanente de Auditora
Archivo de la auditoria
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de
que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:

Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior


Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias
Resultados de las circularizaciones
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora

Archivo continuo de auditoria


Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la
comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo
de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos que contiene.
Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente
puede ser:

Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
Hojas de trabajo de la ltima auditora

POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en:


- Hojas de Trabajo
- Cdulas Sumarias
- Cdulas Analticas
Hojas de trabajo
Son hojas multi-columnas en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los
saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se
refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aqu
se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como
simple balance de comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar
muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de
Resultados.

Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio
para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas
agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a
todas las cuentas examinadas.

Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones
que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las
referidas en el dictamen.

El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las


cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a
examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir, la evidencia
primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados
financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para
emitir su opinin, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia
primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a
la ejecucin del trabajo.

La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor


ms dispendiosa de la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de
tcnicas y procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito de convencer al auditor
y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas
tcnicas y procedimientos de auditora solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena
autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier
interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se
constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en
el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el
auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia
suficiente y competente.
Cdulas sumarias o de resumen
Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de
comprobacin.

Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene


que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un


grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

Cedulas analticas o de comprobacin:

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el
anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar
sub-cdulas.

En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se


afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la
analtica para un mejor examen de la cuenta. La analticas deben obligatoriamente describir
todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron en el
estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las sub analticas se plasma el trabajo del
auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (los


estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o sub analtica). Ahora
se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula analtica o sub
analtica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una
opinin sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es
necesario ir registrando los valores obtenidos en las sub analticas con las analticas, los de
las analticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras,
realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se
termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditora
y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es necesario
efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su examen, estas
consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la cdula a la cual se
traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la
cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se
considere referencia cruzada.

Cedulas sub-analticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdula analtica
pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y
cada una de las tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las
pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-
analtica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.

MARCAS DE AUDITORIA
MARCA DESCRIPCION

suma vertical
^

P Cotejado Diario Mayor General

Saldos Cruzados
A
Documento Verificado Fisicamente
W

cotejado con pruebas fsicas


PP

cotejado segn Estado de Cuenta


0
Muestra Seleccionada y Factura
Examinada

Codigo Seleccionado para Muestra


]

Circularizado
8
no circularizado

Confirmado Conforme
CC

Confirmado Inconforme
CI

No confirmo
CN

Diferencia

* Sumas Correctas

Sumado algebraico

Totales

OTRAS MARCAS DE AUDITORA


BIBLIOGRAFA

Molina L., Jos Ernesto, Introduccin al Estudio de la Auditora, quinta edicin, agosto 2013,
Guatemala. Editorial J Ernesto Molina
http://susanagavilanez.blogspot.com/2012/05/pruebas-sustantivas.html
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-IV.pdf