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Derecho Financiero y Tributario I

Primer semestre de tercero.

Profesor: Dr. D. Juan Arrieta Martínez de Pisón (Catedrático)

DERECHO FINANCIERO
Y TRIBUTARIO I
Lección 1: El derecho financiero

INTRODUCCIÓN

Es una actividad de ingresos y gastos. ¿Cuales son los recursos/ingresos del estado? > Los
tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales), principalmente; también tienen un
conjunto de bienes patrimoniales como Entidades Estatales; deuda pública; sanciones
administrativas.

Todos los recursos mencionados en el párrafo anterior se crean para atender al gasto público
(excepto las sanciones, que son preventivas). El gasto público se presenta en el congreso
mediante una propuesta de Ley (Ley de Presupuestos); al aprobarse de aprueba como Ley de
Presupuestos.

El conjunto está integrado el en D. º Tributario, D.º Presupuestario, D.º de Deuda Pública
y D.º Presupuestario.

A) LA ACTIVIDAD FINANCIERA

¿De qué se ocupa el derecho financiero? El objeto es regular la actividad financiera de los
entes públicos (Administración General del Estado, CCAA y corporaciones locales; tanto
municipios como diputaciones provinciales). Por ejemplo: el IAE (impuesto sobre actividades
económicas) se lo quedan los municipios, pero las diputaciones pueden establecer un recargo
sobre los municipios. Por tanto, tenemos distintos niveles territoriales. Sin embargo, España
pertenece asimismo a la UE (por lo que hay un sistema de gastos e ingresos de la UE).

¿Qué es la actividad financiera? Es la actividad que consiste en obtener unos ingresos para
atender determinados gastos. Hay muy pocas actividades del Estado que no producen gastos.
Por otra parte, todo el mundo tiene actividad financiera (pero aquí solo nos interesa la de los
entes públicos).

Es una actividad instrumental o medial: es decir, el Estado tiene muchos fines (por ejemplo
la sanidad, la educación…). La actividad financiera es el instrumento para alcanzar esos fines
que tiene asignados el Estado (y no los cumple directamente). Sin embargo, en ocasiones,
mediante la actividad financiera (que afecta a los ingresos) se logra un objetivo final (por
ejemplo, en caso de la vivienda con la deducción del IRPF para el propietario o el
arrendatario, lo que mejora su acceso).

Para el jurista o el estudiante de derecho, lo que interesa de la actividad financiera son las
normas, pero la actividad financiera puede ser estudiada desde otras ramas: económica,
sociológica…

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B) CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO. LA CONEXIÓN ENTRE INGRESOS Y
GASTOS

El derecho financiero tiene dos grandes ramas: el régimen jurídico de ingresos y el régimen
jurídico de gastos (derecho presupuestario). Este último se proyecta poco hacia el
ciudadano y por ello lo veremos sólo en el tema 3 brevemente. Respecto al régimen jurídico
de los ingresos, nos centraremos en los impuestos tributarios (aunque hay otros).

Aunque el derecho financiero se subdivide en estas dos ramas, éstas están íntimamente
ligadas entre sí: toda política de gasto lleva asociado un ingreso . Por ejemplo, cada
propuesta de la ministra de vivienda debe tener un ingreso con que financiar los gastos de las
propuestas. Esta conexión en la práctica debemos asociarla al principio de no afección (Art.
27.3 LGP): un ingreso no está afectado a ningún gasto cuando se puede destinar a
financiar cualquier gasto del Estado. La regla general es que los ingresos pueden
financiar cualquier tipo de gasto (no están afectos). La excepción es, por tanto, la
afectación, en cuyo caso sólo se puede gastar en algo concreto. Ejemplo: los hidrocarburos
tienen tres impuestos; es esta factura fiscal, la parte del IVA y la de hidrocarburos se puede
utilizar para cualquier gasto, pero el tercer impuesto que tienen los hidrocarburos sólo se
puede gastar en sanidad (Art. 9.3 Ley 29/2001). Esto coincida con el traspaso a las CCAA de
la sanidad, por lo que necesitaban más dinero.

C) CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

Está formado por dos ramas: ingresos y gastos (derecho presupuestario). Además, existen dos
puntos de vista:

 Punto de vista objetivo: el objeto del derecho financiero es el ingreso y el gasto
(que jurídicamente se denominan derechos y obligaciones del Estado).

 Punto de vista subjetivo: se refiere al ente que ejerce esas competencias. Muchas
veces se habla entonces de la Hacienda Pública; pero la Hacienda Pública no tiene
personalidad jurídica propia, sino que es una parte de la Admón. Pública. Es
decir, la Agencia Tributaria (que es un organismo autónomo) tiene atribuida parte de la
actividad financiera (sólo en lo que se refiere a la obtención de determinados
impuestos).

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Lección 2: Los ingresos públicos

1) Tributarios (la mayoría)
2) Crediticios (deuda pública)
3) Patrimoniales: el patrimonio propio de los entes públicos
(conjunto de bienes y derechos del Estado).
INGRESO  Monopolio (la UE impide al Estado ejercer bienes en
S monopolio)
 Donaciones, sanciones, multas: no afectan al
derecho financiero porque éste es un derecho
que únicamente obtiene ingresos destinados a
los gastos (y estos ingresos no se destinan a
cubrir ningún gasto). Cumplen otros fines, como
por ejemplo fines represivos en actuaciones
ilícitas.

El gasto se traduce en un documento contable; es la expresión cifrada de lo que hemos
ingresado y en qué lo vamos a gastar. El gasto se expresa en el presupuesto.

A) CONCEPTO Y CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN

Ingreso público es cualquier cantidad que obtiene un ente público y sirve para financiar
un gasto (“toda cantidad de dinero percibida por el Estado y demás entes públicos cuyo
objetivo esencial es financiar los gastos públicos”).

Características:

 No caben pagos en especie, sino sólo dinerarios (con todo, existen algunas
excepciones a esta regle general y entonces sí cabe realizar ingresos en especie, por
ejemplo con los bienes histórico-artísticos).

 El dinero debe ser recibido por un ente público (Estado, CCAA, EELL). Si lo
recibe un particular, no estaremos ante derecho financiero, sino que se aplicaría
el régimen de derecho privado. Por tanto, los ingresos siempre son públicos, pero
pueden ser de (regirse por) derecho público o de derecho privado. Por ejemplo, si el
Estado quisiera actuar como un empresario más, se le aplicaría el derecho privado, y
no el financiero. Por su parte, el ingreso es público porque lo recibe el ente público, y
NO por el régimen jurídico.

 Su objetivo esencial es financiar el gasto público, pero caben otras finalidades:
incentivar conductas u otras políticas (se instrumentaliza el sistema tributario para
fines que no son fiscales, por ejemplo para el pleno empleo, la adquisición de una
vivienda… que tienen una finalidad extrafiscal art.2.1LGT). Pero la finalidad
principal es la fiscal (cubrir los gastos mediante impuestos).

Criterios de clasificación:

 De derecho público y de derecho privado: todos los ingresos son públicos, pero
pueden estar someritos a un régimen jurídico diferente (respecto a los de derecho

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Ingreso (público) de derecho privado 2) Bienes patrimoniales (privativos.  Afectados y no afectados: la regla general es la NO afectación. Las excepciones: contribuciones especiales (art. por su propia naturaleza. caminos… . cuando actúa como empresario privado (pero la titularidad es estatal).2 TRLRHL 2004).Pago de tasa . Los bienes patrimoniales son bienes particulares (privativos) del ente público (Ley 33/2003. 344 CC) son bienes demaniales (cuya finalidad es prestar un servicio público)]: [De titularidad pública afectos al uso general o a un servicio público: inalienables. no tiene carácter demanial): todos los que no sean bienes de dominio público serán patrimoniales.29.Uso general: en ningún caso pueden exigirse tributos. crediticios y patrimoniales: en función del instituto o la fuente de la que dimanan los ingresos. Los bienes patrimoniales no pueden ser objeto de embargo.  Afectos a un servicio público (según el tipo de servicio): . inembargables e imprescriptibles].  Tributarios. Casi todos los ingresos estatales están incluidos en dichos presupuestos. por ejemplo: la contribución es un impuesto municipal afecto a obras e infraestructuras: iluminación. canteras. B) INGRESOS PATRIMONIALES Los ingresos patrimoniales son los producidos por la explotación o enajenación de los bienes que constituyen el patrimonio de los entes públicos (bienes patrimoniales). .3 LGP).4 LPA).es decir.27. siempre que se destinen al uso para el que nacieron. surge una limitación del uso general y. salvo que no estén afectos a un servicio o a una función pública (art. es tomar dinero a préstamo de los particulares (forma de establecer crédito público y de financiar el gasto público). monopolísticos.  Afectos al uso común por su propia naturaleza: playas. Su objeto es obtener un ingreso.3 TRLRHL). 1) Bienes de dominio público [(art. si una playa está para bañarse y se pone un chiringuito. Por ejemplo. por tanto. asfaltado… Son contribuciones especiales (ingresos afectos a determinados gastos). del Patrimonio de las Administraciones Públicas (LPA).  Presupuestarios y extrapresupuestarios: los primeros están incluidos en los Presupuestos Generales del Estado. Estos bienes están sometidos a las normas de derecho privado (producen ingresos patrimoniales de derecho privado). C) INGRESOS CREDITICIOS La deuda pública es parte del crédito público.  Ordinarios y extraordinarios (los primeros son los tributos): van en función de la periodicidad con que se obtienen. público.Uso particular: se puede exigir una contraprestación.173. Pero junto a la deuda pública puede haber otro crédito público: los avales públicos (es una forma de garantizar el 4 . Distinción: *Bienes de dominio público (demaniales)/ bienes patrimoniales (art. hay que pagar una tasa. porque el principio de universalidad lo impide (art. la Administración goza de prerrogativas y poderes que son propios de los entes públicos). Rigen además los principios de unicidad y universalidad: hay un único documento donde se deben consignar los ingresos y los gastos.

Por tanto. Esto se plasma en la Ley de estabilidad presupuestaria. pero hay otro concepto de amortización. medio o largo plazo. no todo lo que ingresa es Estado es actividad financiara. Regulación constitucional de la deuda pública 5 . no lo estudiamos (es decir. a cinco años o a más de cinco años respectivamente. de devolver las cantidades recibidas trascurrido cierto tiempo”. no constituyen un instituto encaminado a atender un gasto. .  Clases: . a medio plazo. el aval es una operación de riesgo y puede comportar gastos si se tiene que responder de la deuda contraída por el avalado.  Ingreso de carácter extraordinario¿?. va a ser siempre también un gasto (debido al compromiso de amortizarlo. de devolver la deuda más intereses). aunque puede haber además otras finalidades instrumentales. los ingresos que se obtienen del aval. es decir. El ingreso que se obtiene en este caso es la pequeña rentabilidad que se obtiene del aval (pues un aval va a tener un coste para el particular).Singular o general (se refiere al prestamista): lo normal es que sea general. Cuando la deuda es a corto plazo estamos ante pagarés o letras.Interior o exterior: la interior es la que sólo se contrae en territorio nacional. Esto era lo que ocurría antiguamente. sino que su función es la de facilitar el acceso a un crédito a quienes no puedan acceder a él. 92 LGP: “constituyen deuda pública el conjunto de capitales tomados a préstamo por el Estado”. aunque puede haber determinadas cláusulas que privilegien al Estado (y sigue siendo un contrato). pero a veces sólo está abierta a determinados prestamistas (entidades financieras o bancarias. . y la exterior se refiere a cuando se emite deuda pública de un Estado en otro (normalmente con una rentabilidad muy alta). La amortización es la devolución del capital más los intereses. y a largo plazo ante obligaciones. ya no es un ingreso extraordinario. Por último. para atender gastos extraordinarios (partidas extraordinarias.pago: el Estado avala al sujeto y paga si éste no devuelve el crédito). además de ser escasos. Lo normal es que la deuda sea interior. La deuda pública suele estar abierta a todo el mundo. que no estaban presupuestadas). Otro concepto es que “los ingresos que se obtienen por lo entes públicos a cambio de una retribución y con la obligación. Se trata de una operación de préstamo.  Naturaleza jurídica: la naturaleza jurídica de la deuda pública es CONTRACTUAL (ahora nadie discute esto).  Característica especial: aunque la deuda pública es un ingreso. que interesa al derecho financiero). Por tanto. en un momento determinado.A corto. De este modo. es un ingreso actual y un gasto futuro. En todo caso. referido a la pérdida de valor de los bienes (depreciación de los bienes): hay gastos que se van amortizando (la periodificación de un gasto que se produce por su uso normal). como el objeto inmediato no es atender un gasto. la finalidad principal es obtener ingresos públicos. deuda pública y crédito público NO es lo mismo. ante bonos. en los supuestos más habituales. pero hoy no es así y la deuda pública está muy controlada: hay límites de emisión de deuda pública (establecidos por la UE según el PIB del Estado). otros Estados…) o sujetos (en función de la cuantía…). Se pide normalmente a través de instituciones oficiales. es decir. a 6/12/18 meses. Con todo. El concepto de deuda pública aparece en el Art. y para los gastos extraordinarios ya no se acude a la deuda pública. Se sigue hablando de la deuda pública como un ingreso extraordinario. Por tanto. Es un contrato absolutamente voluntario.

es decir. Régimen jurídico de la relación de deuda pública (Arts. El repudio. Es decir. CCAA y entes locales Tanto las CCAA como los entes locales pueden emitir deuda pública. 48-55 TRLRHL) . 135. tienen trate de ingresar para que solicitarlo al Ministro invertir (y que no exceda el de Economía y Hacienda. deben entenderse incluidos en la Ley de Presupuestos. el gobierno hace algo que le debería corresponder al Ministro de Economía y Hacienda. la Constitución establece que todo crédito se devolverá (se amortizará). el plazo. Sin embargo.Extinción: se extingue cuando se amortiza o cuando prescribe (falta de ejercicio de un derecho por un período de tiempo). pero con limitaciones:  CCAA (LOFCA. esta conversión tiene que ser voluntaria (acordada entre las partes. Además. a veces. el tipo de interés…). . y con esto se respeta ya el principio de legalidad. pues se entiende que siempre va a haber amortización del capital (Art. existe un principio de reserva de ley en materia de deuda pública (Art.2 CE). NO caben conversiones forzosas).2 CE: garantía constitucional). Puede haber también repudios encubiertos o parciales. es el gobierno el que crea o dispone de la deuda pública por medio de Real Decreto. si no se computan. art. Además.Sin autorización del . Para la mayoría de la doctrina sí deben entenderse incluidos por medio de los créditos ampliables: la deuda pública se va a poder satisfacer por medio de estos créditos ampliables. por su parte. establece el importe máximo de deuda que el gobierno puede crear. pero como el régimen es muy flexible. la emisión de deuda pública tiene que estar SIEMPRE respaldada por una ley. Pero además. esta autorización se encuentra siempre en la Ley de Presupuestos del Estado). o superiores infraestructuras).Sólo pueden emitirlo a Estado: sólo pueden menos de un año (y sólo emitir deuda por un año y para utilizarlo para la para cubrir necesidades inversión en de tesorería. es la declaración unilateral del Estado de que no puede cumplir su obligación (es en realidad una especie de conversión forzosa). aunque es una reserva muy flexible (actualmente lo único que hace la ley es decir cuánta deuda pública se va a emitir ese año. no cabe modificar o enmendar la Ley de Presupuestos respecto de la deuda pública. Si es a al año siempre que se más de un año. Es decir. estén o no previstos en los presupuestos (Art. para algunos. Régimen jurídico Para emitir deuda pública tenemos que estar autorizados por ley. 14)  EELL (Arts. 135. Respecto a la ley de emisión. 6 . Este mandato se proyecta tanto al Gobierno (elaboración de presupuesto) como a las Cortes (aprobación del presupuesto): tanto uno como otro debe tener en cuenta este mandato constitucional. si no hay partida no se puede devolver.Que el Estado sea el titular del préstamo constituye una garantía. éste puede emitir o contraer deuda por medio de órdenes ministeriales (donde especifica el tipo de deuda pública. 135. 103-105 LGP): .1 CE). El Estado no puede ingresar nada sin una ley que respalde tan ingreso (y lo mismo sucede con el gasto: Ley de Presupuestos del Estado).Conversión de la deuda pública: es la modificación de algunas características esenciales de la deuda pública (lo importante es que se modifican elementos esenciales de la deuda).

que son voluntarios) por la Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir.  Coactividad (no hay voluntariedad en el pago)  Es una obligación que nace de la Ley: una obligación entre contribuyente y Administración (la cual tiene también una serie de deberes).1 LGT encontramos la definición legal: los tributos son ingresos públicos (porque los recibe un ente público) de derecho público (porque el derecho público es el régimen aplicable). En el Art. Esto es lo que dice la ley. no se puede pactar pues en una obligación derivada de la ley (art.  Es el ingreso público más importante. cosa que sí hay en las tasas y en las contribuciones especiales. el hecho imponible debe tener real o potencialmente capacidad económica (todos los tributos se basan fundamentalmente en esto). CONEPTO Y CLASES DE TRIBUTO · Concepto Son los más importantes. pero indirecta. cuya realización determine un pago de dinero.2 LGT) 1) Impuesto 2) Tasa 3) Contribución especial El sistema tributario se refiere a todas las clases de tributos. es decir. 25% de los gastos corrientes). el sistema impositivo sólo a los impuestos. la Ley de estabilidad presupuestaria obliga a coordinar estas operaciones. pero debe matizarse (no está bien expresado) pues en realidad. ¿Qué les diferencian? En el impuesto NO hay contraprestación. Clases (Art. La diferencia es que en las tasas y en las contribuciones especiales hay actividad administrativa: la administración está prestando un servicio directamente. que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas COACTIVAMENTE (en contraposición con los ingresos crediticios. La finalidad primordial es destinarlo a gastos públicos. 2. Un tributo es una prestación pecuniaria exigida coactivamente a los particulares por el Estado u otro ente público con el fin de obtener ingresos con los que sufragar el gasto público. .  Se establece un deber de contribuir generalizado para atender los gastos. · Características:  Grava una manifestación de capacidad económica: es decir. 2. en el impuesto sí hay una contraprestación. Hasta tanto es así que existe una indisponibilidad del crédito tributario. Pero en las tasas hay un beneficio directo para el contribuyente pues él mismo lo pide (beneficio directo + 7 .Con permiso: el resto de emisión de deuda. Y siempre tiene que estar previsto en una ley (obligación legal). Siempre tiene que hacer detrás del tributo un presupuesto de hecho (hecho imponible). con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Además. 18 LGT). D) INGRESOS TRIBUTARIOS.

1) Impuesto: 2.No es necesario que la administración realice una actividad o preste un servicio para que surja la obligación de pagar. La tasa es obligatoria y NO puede ser prestado ese servicio por el sector privado (ejemplo: expedición del DNI). Esto es así hasta que en 1988. en cambio. sino un impuesto. LGT):  Personal y real: según si el presupuesto de hecho está referenciado a una persona determinada o a un elemento objetivo. la carretera para el pueblo). En el impuesto real. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. El debate está en qué servicios pueden ser llevados por la Administración y qué servicios pueden ser llevados por el sector público: sólo en aquellos casos en que no es obligatorio (voluntariedad) y no hay monopolio. lo sometemos al derecho privado (ingreso público NO tributario): es un ingreso público pero de derecho cuasi privado. ¿Qué es una tasa de juego? En realidad no es una tasa. no ocurre esto. con independencia de las persona (por ejemplo.c) LGT Concepto (LGT): son tributos exigidos sin contraprestación.2. Todas estas notas no se ven en el impuesto. pero sí hay una actividad administrativa hacia mí (el contribuyente) y hacia otros (ejemplo: obras de infraestructuras o servicios públicos de municipios). En los demás casos estaremos ante una tasa. tasa (actividad administrativa directa: principio de equivalencia. y contribución especial (actividad administrativa indirecta (por ejemplo. mientras que en la contribución especial. el IVA). que implica que solo se va a cobrar por lo que le cuesta a la administración el servicio). y como ya no tiene naturaleza pública. 8 . . en el impuesto personal. en el precio público se asume el principio de beneficio (no se puede cobrar menos de os que cuesta el servicio). En cambio. Es decir.solicitud del contribuyente). un impuesto se exige sin contraprestación (o como hemos dicho antes. Clases de impuestos (2. pues no hay actividad administrativa (cosa que sí hay por ejemplo para la autorización de juego: tasa). la persona es la clave (el impuesto se articula sobre la persona. lo importante es el hecho (negocio). Notas: . el Estado decidió empezar a actuar como un empresario más en determinados ámbitos: hay servicios que puede prestar el Estado o el sector privado (y otros que únicamente puede prestar el Estado). por ejemplo el IRPF). En la LGT de 1963 se habla de tres tipos de tributos: impuesto (no hay actividad administrativa). actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. sin actividad administrativa) por hacer algo que demuestra capacidad contributiva.2.c. Por ello ser crea la Ley de Tasas y Precios Públicos.Sólo hay que realizar el hecho imponible previsto en la ley. pues no hay actividad administrativa: se obliga a pagar para contribuir al gasto general (ejemplo: IRPF…). que desgaja en dos la tasa: el precio público y la tasa. no hay una solicitud. habrá precio público.

En los periódicos. si la ley prevé una traslación a un tercero del impuesto. el segundo año del 50%. Regulación Ley 35/2006. o que se agote por su propia naturaleza en un determinado período de tiempo . el tercer año del 25% y el cuarto año ya no hay reducción. STC 37/1987. 24 LGT  Fiscales y extrafiscales: art.1 LGT. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) I. los impuestos objetivos son aquellos en que no son importantes dichas circunstancias.  Directos e indirectos: en función de que el obligado al pago tenga la posibilidad de trasladarle la cantidad impositiva a un tercero.art. el tercero. 2. En este caso. En cambio. del IRPF Real Decreto 439/2007. Los impuestos directos son aquellos en que la ley permite que el propio contribuyente pague el impuesto. Entre los distintos componentes de renta se encuentran los siguientes: rendimientos del trabajo. rendimientos de las actividades económicas. lo que obligará al legislador a fraccionarlo. Subjetivos y objetivos: en función de que en su configuración se tenga en cuenta o no las circunstancias personales del obligado al pago. Por tanto. se configura en función de las circunstancias personales o familiares de la persona (por ejemplo el IRPF). cuentan las circunstancias personales de ser un nuevo empresario. debe soportar el impuesto que le repercute el contribuyente (que es el que realmente lo paga). los instantáneos se otorgan en un momento exacto (el propio momento en que nace el hecho imponible). los subjetivos son personales y los objetivos reales. que no forma parte de la relación jurídica tributaria. IV. por el que se aprueba el Reglamento del IRPF II. Es decir. . de 28 de noviembre. Un ejemplo de impuesto indirecto es el IVA. el primer año tiene una reducción del 75%. En cambio. que es un impuesto real que se subjetiviza. Naturaleza El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares. III. se tiene en cuenta aquí el elemento temporal. rendimientos del capital. En cambio. ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta. de 30 de marzo. El impuesto subjetivo es cuando además de ser personal. IAE. Los primeros son los que tienen una finalidad exclusivamente recaudatoria mientras que los segundos tienen también otras finalidades. Quien inicie una actividad económica. será un impuesto indirecto (éstos suelen ser normalmente impuestos sobre el consumo). No sujeción y exenciones 9 . aunque hay excepciones como por ejemplo el Impuesto sobre Actividades Económicas. Normalmente. Hecho imponible Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente. resarciéndose o no a cargo de otra persona que no forme parte de la relación jurídica tributaria de la suma pagada.  Periódicos e instantáneos: en función de que su presupuesto de hecho goce o no de continuidad en el tiempo. el hecho imponible va a gozar de continuidad en el tiempo (el legislador se ve obligado a fraccionarlos).

por el que se aprueba el Reglamento del IS II. 7 de la LIRPF (por ejemplo. Naturaleza Es un impuesto directo. personal. de 30 julio. IX. por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del IS Real Decreto 1777/2004. como consecuencia de la cesión de parte del IRPF a las Comunidades Autónomas. VII. Cuota líquida: Es el resultado de restar a la cuota íntegra las deducciones previstas por la LIRPF y las que en cada caso hayan acordado las Comunidades Autónomas Cuota diferencial: Es el resultado de restar a la cuota líquida los pagos a cuenta realizados o soportados por el contribuyente (retenciones. pensiones compensatorias. La LIRPF distingue entre una cuota estatal y otra autonómica. Base imponible La base imponible del IRPF estará constituida por el importe de la renta del contribuyente. Tipo de gravamen El IRPF tiene un tipo de gravamen progresivo y un tipo de gravamen proporcional. Hecho imponible Constituye el hecho imponible la obtención de renta. periódico y proporcional.) V. Regulación Real Decreto Legislativo 4/2004. El período impositivo será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre. de 5 de marzo.) VIII. cualquiera que fuere su fuente u origen. El tipo de gravamen proporcional se aplica solamente a determinadas rentas obtenidas por el contribuyente. El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año. etc. Base liquidable: La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en los arts. por el sujeto pasivo 10 . de la Ley del IRPF (reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. ingresos a cuenta y pagos fraccionados). III. VI. Están exentas las rentas señaladas en el art. 50 y ss. las becas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo. En este supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento. Devengo y período impositivo El período impositivo del IRPF es el año natural. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) I. premios de las loterías y apuestas organizadas por el Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado.No están sujetas al IRPF la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuota Cuota íntegra: Es el resultado de aplicar sobre la base liquidable el tipo de gravamen. etc. Sujeto pasivo Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

del IP. Exenciones La ley establece una serie de exenciones subjetivas. El impuesto se devengará el último día del período impositivo. subjetivo y progresivo. de su patrimonio neto. los partidos políticos).IV. Por una parte hay entidades totalmente exentas (como por ejemplo el Estado. Tipo de gravamen El tipo general es el 30% IX. III. La cuota líquida es el resultado de restar a la cuota íntegra las deducciones y bonificaciones previstas por la LIS. en el momento del devengo. VI. las Comunidades Autónomas. La base liquidable coincide con la base imponible VIII. HECHO IMPONIBLE Es la titularidad por el sujeto pasivo. V. NATURALEZA JURÍDICA Es un impuesto directo. Devengo y período impositivo El período impositivo del IS coincidirá con el ejercicio económico de la entidad. esto es. las Entidades Locales. los organismos autónomos dependientes de los anteriores) y por otra parte hay entidades parcialmente exentas (como por ejemplo las cooperativas. NORMATIVA REGULADORA Ley 19/ 1991. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP) I. Cuota La cuota íntegra es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. EXENCIÓN Y NO SUJECIÓN 11 . II. VII. IV. colegios profesionales. La cuota diferencial es el resultado de restar a la cuota líquida los pagos a cuenta realizados o soportados por el sujeto pasivo. Base imponible y liquidable La base imponible del IRPF estará constituida por el importe de la renta en el período impositivo calculada por el resultado contable corregido mediante la aplicación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. en función del sujeto que obtiene la renta. personal. de 6 de junio de 1991 (BOE de 7 de junio de 1991). Sujeto pasivo Las personas jurídicas con residencia en territorio español.

los derechos de la propiedad intelectual o industrial o el patrimonio empresarial) V. pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español. SUJETOS PASIVOS 1) Por obligación personal. se deducirá la menor de estas dos cantidades: la satisfecha en el extranjero o la que resulte de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero. objetos de arte y antigüedades. de 8 de noviembre de 1991 (BOE de 16 de noviembre de 1991). cualquier otra persona física por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos estuvieran situados. el ajuar doméstico. junto con la que corresponda por IRPF no podrá exceder del 60 por 100 de la parte general de la base imponible de este último. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD) I. CUOTA Cuota íntegra: es el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen Cuota líquida: Es el resultado de restar a la cuota íntegra las deducciones previstas. los derechos consolidados de los Planes de Pensiones. VIII. Es progresivo. BASE IMPONIBLE Es el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo.Exenciones: se encuentran exentos los bienes recogidos en el art. Base liquidable: En el supuesto de obligación personal de contribuir. Para evitar la doble imposición internacional. NORMATIVA REGULADORA Ley 29/ 1987. 12 . 2) Por obligación real. 4 de la LIP (como los bienes integrantes del Patrimonio Artístico Español. VI. 2. TIPO DE GRAVAMEN Consiste en un porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para hallar la cuota íntegra. por todo su patrimonio neto con independencia de donde estén situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos. las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. DEVENGO Y PERIODO IMPOSITIVO Devengo: El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año y afectará al patrimonio del cual se sea titular en dicha fecha. Límite de la cuota íntegra: la cuota de este impuesto. VII. es el resultado de restar de la base imponible el mínimo exento. de 18 de diciembre de 1987 (BOE de 19 de diciembre de 1987) Real Decreto 1629/ 1991. IX. Deducciones: 1.

III. NATURALEZA JURÍDICA Es un impuesto de naturaleza directa y subjetiva que grava los incrementos patrimoniales obtenidos mortis causa o inter vivos. VIII. Base liquidable: Resultado de aplicar a la base imponible las reducciones aprobadas por cada Comunidad Autónoma o. c) En las adquisiciones bajo condición: se entenderán realizadas el día en que la condición desaparezca. no están sujetos al ISD los incrementos de patrimonio gravados por el IRPF. 3 LISD. DEVENGO a) En las adquisiciones mortis causa y en seguros sobre la vida: día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente. TIPO DE GRAVAMEN Escala progresiva por tramos: aprobada por la Comunidad Autónoma o por el Estado. V. VI. los beneficiarios. IX. cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario. HECHO IMPONIBLE a) La adquisición de bienes y derechos por herencia. IV. CUOTA 13 . b) En las donaciones u otras transmisiones lucrativas intervivos: día en que se cause o celebre el acto o contrato. En los seguros sobre la vida: cantidades percibidas por el beneficiario.Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. SUJETOS PASIVOS En las adquisiciones mortis causa. las establecidas en la normativa del impuesto. En seguros sobre la vida. en su caso. EXENCIÓN Y NO SUJECIÓN No sujeción: En general. el donatario o favorecido. II. Supuestos específicos: art. VII. c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida. “intervivos”. En las donaciones u otras transmisiones lucrativas intervivos. BASE IMPONIBLE En las adquisiciones mortis causa y en las donaciones u otras transmisiones lucrativas intervivos: valor real de bienes y derechos menos cargas y deudas. legado o cualquier otro título sucesorio b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito. los causahabientes.

objetivo. mecánicos dentistas y protésicos dentales o las clases particulares. los títulos valores y los bienes personales por traslado de residencia habitual. Exenciones y no sujeción a) En las entregas de bienes y prestaciones de servicio existe un listado de operaciones doce operaciones no sujetas entre las que se encuentran la transmisión “mortis causa” de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo. los billetes de banco de curso legal. Asimismo existe un listado de veintisiete exenciones entre las que se encuentran. de 29 de diciembre. Regulación Ley 37/1992. las prestaciones de servicio de hospitalización o asistencia. o las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenación y aprovechamiento de aguas. entre las que se encuentran. odontólogos. IV. realizada a favor de aquellos adquirentes que continúen el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente. c) En el caso de las importaciones.Cuota íntegra: resultado de aplicar a base liquidable el tipo de gravamen Deducción por doble imposición internacional: Se deducirá la menor de estas dos cantidades: la satisfecha en el extranjero o la que resulte de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen al incremento patrimonial correspondiente a los bienes que radiquen en el extranjero. además de estar exentas ls importaciones cuya entrega en el interior estuviese exenta. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) I. Naturaleza Es un impuesto indirecto. las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable. real. II. Hecho imponible Constituye el hecho imponible lo constituye la realización de las siguientes operaciones: a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. c) Las importaciones de bienes. b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas coinciden básicamente con las exentas en las entregas de bienes y prestaciones de servicio. existe un listado contenido en los artículos 27 a 67 en que se incluyen exenciones específicas. III. las prestaciones de servicio realizadas por estomatólogos. de 28 de diciembre. del IVA Real Decreto 1624/1992. b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales. por el que se aprueba el Reglamento del IVA y modifica otras normas tributarias. proporcional y de devengo instantáneo. 14 .

ejecuten o efectúen las operaciones gravadas. cuando se presten. de 29 de mayo. en las entregas de servicio. I. exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto y los gastos accesorios como las comisiones y gastos de embalaje. 2. La base imponible coincide con la base liquidable. Tipo de gravamen El tipo general es el 16%. de 24 de septiembre. transporte y seguro. VII. c) En las importaciones en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importación. Los actos Jurídicos Documentados. b) En las adquisiciones intracomunitarias en el momento en que se consideren efectuadas. VI. derechos. El tipo reducido es el 7% y el tipo superreducido el 4%. Real Decreto 828/1995. 7 a 18) 15 . VIII. b) En las adquisiciones intracomunitarias los empresarios o profesionales. Regulación Real Decreto Legislativo 1/1993. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (arts. de acuerdo con la legislación aduanera. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. Las operaciones Societarias. IX. Sujeto pasivo a) En la entregas de bienes y prestaciones de servicio los empresarios o profesionales. Las transmisiones patrimoniales onerosas. Devengo El impuesto se devengará: a) En las entregas de bienes. cuando tenga lugar su puesta a disposición por el adquirente.V. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es un tributo de naturaleza indirecta que grava: 1. c) En las importaciones quienes realicen las importaciones. Cuota Es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. 3. prestaciones de servicios y en las adquisiciones intracomunitarias el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas. Aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Base imponible y liquidable a) En las entregas de bienes. Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. b) En la importaciones la base imponible resultará de adicional al valor de aduana los impuestos.

Seguridad Social. el obligado al pago del impuesto tenga su residencia en España. Es un impuesto indirecto. cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA.. como objetivas. real. VII. objetivo. el 1% en caso de derechos reales de garantía. Devengo El impuesto se devengará el día en que se realice el negocio. de devengo instantáneo y está cedido a las Comunidades Autónomas. esto es. cultura. pensiones y fianzas. IX. Base imponible y liquidable El valor real de bienes o derechos (o el valor comprobado por la Administración) menos las cargas que recaigan sobre esos bienes o derechos. en este último supuesto. en función de la transmisión realizada. Exenciones y no sujeción Existen exenciones tanto subjetivas. pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español o en territorio extranjero. acto o contrato gravado. es decir. Sujeto pasivo Las personas físicas o jurídicas beneficiarias del desplazamiento patrimonial. se aplica una escala en caso de arrendamientos y transmisiones de valores. Naturaleza. VIII. 19 a 26) 16 . Entre las primeras están exentos el Estado y las Administraciones Públicas Territoriales e Institucionales y sus establecimientos de beneficencia. La base imponible coincide con la base liquidable. Hecho imponible La transmisión de la titularidad a título oneroso de bienes y derechos que estuvieran situados. IV. V. No estarán sujetas al concepto de “transmisiones patrimoniales onerosas” las operaciones cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y. (Estos tipos se aplican si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado un tipo distinto). Entre las objetivas están exentas las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la sociedad conyugal. III. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: Impuesto sobre operaciones societarias (arts. en función del sujeto que realiza la transmisión. en cualquier caso. el 4% para los muebles y semovientes. Tipo de gravamen El 6% para los inmuebles. Cuota Es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. cuando. VI. docentes o de fines científicos.II.

de devengo instantáneo y está cedido a las Comunidades Autónomas. Sujeto pasivo Las sociedades mercantiles. es decir. la constitución de sociedades. de 24 de septiembre. de 29 de mayo. esto es. disolución de sociedades. docentes o de fines científicos. Es un impuesto indirecto. Naturaleza. III. Regulación Real Decreto Legislativo 1/1993. c) En los traslados de sede: el haber líquido el día del traslado. Exenciones y no sujeción Existen exenciones tanto subjetivas. Real Decreto 828/1995. Hecho imponible Las aportaciones de los socios de entidades para resolver pérdidas. el valor de los bienes y derechos menos las cargas que recaigan sobre los mismos y las deudas. acto o contrato gravado. esto es. en función de la transmisión realizada. IV. escisión. Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. e) En caso de reducción de capita y disolución de entidades: valor de bienes y derechos sin minoración de las cargas y deudas. real. aumentos y reducción de capital. V. Entre las primeras están exentos el Estado y las Administraciones Públicas Territoriales e Institucionales y sus establecimientos de beneficencia. II. d) En casos de escisión y fusion: capital social del nuevo ente creado. cultura. objetivo. En caso de disolución y reducción de capital los socios. VI. Entre las objetivas están exentas las operaciones constitución y aumento de capital de las Entidades de Capital-Riesgo. 17 . fusión. Seguridad Social. b) En caso de constitución de SA y demás entidades: valor neto. Base imponible y liquidable a) En la constitución de una SL y en el caso de aumento de capital: el importe nominal. como objetivas. en función del sujeto que realiza la transmisión. las personas jurídicas con fines lucrativas. los contratos de cuentas en participación y las comunidades de bienes. traslados a España de la sede de dirección efectiva o domicilio social cuando la entidad no es de la UE o siéndolo no se gravó por impuesto similar en la UE. Aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. la copropiedad de buques. Devengo El impuesto se devengará el día en que se realice el negocio. VII.I.

En el caso de los documentos notariales no estarán sujetas las copias simples.VIII. docentes o de fines científicos. Naturaleza. cultura. Devengo El impuesto se devengará el día de formalización del acto. Exenciones y no sujeción Existen exenciones tanto subjetivas. Real Decreto 828/1995. Entre las primeras están exentos el Estado y las Administraciones Públicas Territoriales e Institucionales y sus establecimientos de beneficencia. Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Sujeto pasivo a) En las documentos notariales: el adquirente del bien o derecho sobre el cual recae el documento notarial o. como objetivas. de 29 de mayo. bonos. pagarés y similares. c) Los documentos administrativos: anotaciones preventivas y la rehabilitación y transmisión de títulos y grandezas. Aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Seguridad Social. VI. y bonos. en función de la transmisión realizada. III. documentos que realicen la función de giros. obligaciones y títulos análogos. Regulación Real Decreto Legislativo 1/1993. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: Impuesto sobre actos jurídicos documentados (arts. Es un impuesto indirecto. V. IX. resguardos o certificados de depósitos transmisibles. Tipo de gravamen 1%. testimonios y escrituras notariales (matrices y primeras copias) b) Los documentos mercantiles: letras de cambio. en función del sujeto que realiza la transmisión. 27 a 44) I. de devengo instantáneo y está cedido a las Comunidades Autónomas. es decir. Entre las objetivas están exentos los depósitos en efectivo y los préstamos. Cuota Es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. en su defecto. incluso los representados por pagarés. IV. los que los insten o soliciten o aquellos a cuyo interés 18 . real. de 24 de septiembre. Hecho imponible Se sujetan a gravamen: a) Los documentos notariales: actas . II. esto es. objetivo.

en los títulos y grandezas. y en los bonos. Naturaleza Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre consumos específicos. Regulación Ley 38/1992. por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales II. b) En los documentos mercantiles el efecto timbrado determina la cuota. Tipo de gravamen a) En los documentos notariales 0. los que los expidan. transformación. III. los beneficiarios. en las certificaciones de depósito el importe nominal.: la diferencia entre el importe de emisión y el comprometido a reembolsar.5%. alcohol y bebidas derivadas.3 euros por pliego o 0. pagarés. IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas I. de 7 de julio. No sujeción y exenciones Supuestos de no sujeción: Las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación. el librador o primer tenedor en España si se expidió en el extranjero. acaecidas en régimen suspensivo durante los procesos de fabricación. a elección del fedatario. almacenamiento y transporte. vino. VII. IV. b) En los documentos mercantiles: en las letras de cambio. Base imponible y liquidable a) En los documentos notariales el valor declarado del bien o derecho sobre el que recae el documento notarial.se expidan. IX. de Impuestos Especiales (arts.15 por folio. c) En los documentos administrativos: en las anotaciones preventivas quienes lo soliciten. Hecho imponible La fabricación e importación de los siguientes productos: cerveza. Cuota En los casos en que existe tipo de gravamen la cuota es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. productos intermedios. de 28 de diciembre. etc. En los documentos notariales existe una cuota fija que siempre hay que satisfacer de 0. b) En los documentos mercantiles en el supuesto de letras de cambio. en los demás. VIII. 19 . bebidas fermentadas. la cantidad girada. 20 a 45) Real Decreto 1165/1995. En el caso de los títulos y grandezas la cuota se determina directamente de la escala que aparece en la ley. c) En las anotaciones preventivas el valor del bien o derecho sobre el que recae la anotación. c) En las documentos administrativos que recaen sobre anotaciones preventivas 0.5%.

contenido en los productos objeto de impuesto). alcohol y bebidas derivadas ( volumen de alcohol puro. Sujeto pasivo Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida de una fábrica o depósito fiscal. el vino espumoso.vino tranquilo. por el que se aprueba el Reglamento de los 20 .. Esa cantidad varía en función de la graduación alcohólica del producto intermedio). C) vino (volumen de productos comprendidos dentro del ámbito objetivo de este impuesto. productos intermedios (volumen de productos comprendidos dentro del ámbito objetivo de este impuesto. 21 LIIEE) V. Devengo El devengo se produce en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de su autoconsumo VI. o con ocasión del autoconsumo VII. alcohol y bebidas derivadas (739. expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura de 20 Grad. vino (0 por ciento por cada hectolitro). expresado en hectolitros. Regulación Ley 38/1992. C. IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos sobre hidrocarburos I. las bebidas fermentadas tranquilas y las bebidas fermentadas espumosas-. Cuota El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. Tipo de gravamen Varía en función del producto a los que afecta este impuesto: cerveza (una cantidad de dinero por hectolitro. están exentas la fabricación e importación de alcohol y de bebidas alcohólicas que se destinen a la producción de vinagre (ver art. Esa cantidad varía en función de la graduación alcohólica de la cerveza). a la temperatura de 20 Grad. 46 a 55) Real Decreto 1165/1995. de Impuestos Especiales (arts. expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura de 20 Grad. expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura de 20 Grad. IX. de 28 de diciembre. productos intermedios (una cantidad de dinero por hectolitro. C). Base imponible Varía en función del producto a los que afecta este impuesto: cerveza (volumen de productos comprendidos dentro del ámbito objetivo del impuesto. de 7 de julio.Exenciones: Entre otras. VIII. C).97 euros por hectolitro de alcohol puro).

Base imponible El volumen de productos objeto del impuesto.352 pesetas por 1. Naturaleza Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre consumos específicos. Regulación Ley 38/1992. V. de 7 de julio. con un máximo de 200 litros (ver art.000 litros) IX. Tipo de gravamen Varía en función del tipo de hidrocarburo (Ejemplo. Devengo El devengo se produce en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de su autoconsumo VI. IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos sobre la electricidad I. 51 LIIEE). IV. C VIII. Naturaleza Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre consumos específicos. Hecho imponible La fabricación e importación de electricidad.gasolina sin plomo: 67.Impuestos Especiales II. en usos distintos de los de carburante o combustible. Hecho imponible La fabricación e importación de hidrocarburos. Exenciones: Entre otras. III. Cuota El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. expresados en miles de litros a la temperatura de 15 Grad. por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales II. 64 a 64sexto) Real Decreto 1165/1995.. de Impuestos Especiales (arts. IV. Sujeto pasivo Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida de una fábrica o depósito fiscal. No sujeción y exenciones No sujeción: No estarán sujetas al impuesto las operaciones de autoconsumo que impliquen la utilización de hidrocarburos que se encuentren en régimen suspensivo. o con ocasión del autoconsumo VII. No sujeción y exenciones 21 . de 28 de diciembre. III. está exenta la importación de carburantes contenidos en los depósitos normales de vehículos automóviles comerciales y de contenedores especiales.

o con ocasión del autoconsumo VII. VI. 7 y 8 de la LIIEE. Exenciones: La fabricación de energía eléctrica en instalaciones acogidas al régimen especial que se destine al consumo de los titulares de dichas instalaciones (ver art. Hecho imponible La fabricación e importación de tabaco para fumar. el devengo del Impuesto sobre la Electricidad se producirá en el momento en que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energía eléctrica suministrada en cada período de facturación. excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la Electricidad. Regulación Ley 38/1992. por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales II. Sujeto pasivo Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida de una fábrica o depósito fiscal. con ocasión del devengo del impuesto. cuando la salida de la energía eléctrica de las instalaciones consideradas fábricas o depósitos fiscales se produzca en el marco de un contrato de suministro de energía eléctrica efectuado a título oneroso.864 %. para un suministro de energía eléctrica efectuado a título oneroso dentro del territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido entre personas no vinculadas. de 28 de diciembre. IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos sobre las labores del tabaco I. de Impuestos Especiales (arts. Base imponible La base imponible del impuesto estará constituida por el resultado de multiplicar por el coeficiente 1. 56 a 63) Real Decreto 1165/1995. Tipo de gravamen El impuesto se exigirá al tipo del 4. IX.05113 el importe total que. III. IV. se habría determinado como base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido. Naturaleza Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre consumos específicos. Cuota El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. de 7 de julio. 64quinto LIIEE) V. Devengo El devengo se produce en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de su autoconsumo. VIII. No obstante.No sujeción: Ver los supuestos generales de no sujeción previstos en los arts. No sujeción y exenciones No sujeción: No estará sujeta al impuesto la fabricación ni la importación de labores del tabaco que se 22 .

23 . por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales II. siempre que no superen los límites cuantitativos siguientes: 200 cigarrillos. b.91 euros por cada 1.000 cigarrillos. Regulación Ley 38/1992.5 %. 61 LIIEE). Tipo de gravamen • Epígrafe 1. Tipo específico: 3. están exentas las importaciones de labores del tabaco conducidas personalmente por los viajeros mayores de diecisiete años procedentes de países terceros. en expendedurías de tabaco y timbre situadas en la península o Islas Baleares. V. la base imponible es el valor del tabaco. Cuota El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. Naturaleza Tributo de naturaleza indirecta. Exenciones: Entre otras. Cigarrillos. o con ocasión del autoconsumo VII. de 7 de julio. de 28 de diciembre. Tipo proporcional: 54 %.5 %. 65 a 74) Real Decreto 1165/1995. de Impuestos Especiales (arts. Picadura para liar: 37. en la forma y con las condiciones que se establezcan reglamentariamente. o 100 cigarritos. Cigarros y cigarritos: 12. la base imponible es el número de unidades de tabaco. o 250 gramos de las restantes labores (ver art. o 50 cigarros. Estarán gravados simultáneamente a los siguientes tipos impositivos: a.5 % IX.destruyan bajo el control de la Administración tributaria. Devengo El devengo se produce en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de su autoconsumo VI. • Epígrafe 2. • Epígrafe 3. Base imponible Varía en función del tipo de gravamen que deba aplicarse. calculado según su precio máximo de venta al público. en el interior de las fábricas y depósitos fiscales. Las demás labores del tabaco: 22. Cuando se aplica un tipo proporcional. VIII. incluidos todos los impuestos. • Epígrafe 4. Sujeto pasivo Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida de una fábrica o depósito fiscal. IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos especial sobre determinados medios de transporte I. Cuando el tipo es específico.

III. 76bis de la Ley de IIEE) 24 .Vehículos automóviles nuevos o usados. Tipo especial: 7 % (se aplica a los vehículos equipados con motor de gasolina cuya cilindrada sea inferior a 1. Devengo El impuesto se devengará en el momento en el que el sujeto pasivo presente la solicitud de la primera matriculación definitiva del medio de transporte.000 centímetros cúbicos) IX.Aeronaves. accionados a motor para circular por vías y terrenos públicos. Base imponible Medios de transporte nuevos: por el importe que con ocasión de la adquisición del medio de transporte se haya determinado como base imponible a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. que tengan más de siete metros y medio de eslora máxima. 66 de la LIIEE) V.Embarcaciones y buques de recreo o de deporte náuticos. nuevas o usadas. en el Registro de Matrícula de Buques. Tipo de gravamen Tipo general del impuesto: 12 %. . IV. en el Registro de Aeronaves.600 centímetros cúbicos y a los vehículos con motor diesel cuya cilindrada sea inferior a 2. avionetas y demás aeronaves. por el importe total de la contraprestación satisfecha por el adquirente. están exentos los vehículos automóviles matriculados a nombre de minusválidos para su uso exclusivo (ver art. de un impuesto equivalente o. Cuota líquida: El resultado de restar a la cuota íntegra las deducciones que prevé la Ley (art. VII. . VIII. No sujeción y exenciones No sujeción: Ver los supuestos generales de no sujeción previstos en los arts. Exenciones: Entre otras. 7 y 8 de la LIIEE. a falta de ambos. nuevos o usados. VI. Cuota Cuota íntegra: El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. Hecho imponible La primera matriculación definitiva en España de: . Sujeto pasivo Las personas o entidades a cuyo nombre se efectúe la primera matriculación definitiva del medio de transporte. Medios de transporte usados: por su valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto. provistas de motor mecánico.

Real Decreto Legislativo 1/2004. 60 a 77). V. repoblaciones forestales. IV. Las Áreas Metropolitanas pueden establecer un recargo sobre la base imponible del impuesto cuyo tipo de gravamen no podrá ser superior al 0’2%... por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (arts.Período impositivo y devengo. subjetivas (los inmuebles de la Cruz Roja) y mixtas (los del Estado afectos a la defensa nacional). que se aplican a instancia de parte. A título de contribuyentes. es decir.IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI) I.. urbanos o de características especiales. VII.Sujeto pasivo. usufructo. periódico y proporcional que grava el valor de los bienes inmuebles. Es un tributo directo de carácter real. coincidiendo el periodo impositivo con el año natural y produciéndose el devengo el primer día del periodo impositivo. monumentos históricos.. superficie o de una concesión administrativa sobre bienes inmuebles rústicos.. las personas naturales o jurídicas titulares de los derechos que constituyen el hecho imponible.Naturaleza. Entre las primeras las hay objetivas (terrenos ocupados por líneas de ferrocarriles). Existen exenciones que se aplican de oficio y otras rogadas. No están sujetos al IBI los bienes de dominio público afectos a un uso público o a un servicio público gestionado por el Ayuntamiento y los patrimoniales con igual afectación..No sujeción y Exenciones. Es un tributo obligatorio para los Ayuntamientos.Normativa Real Decreto Legislativo 2/2004.. III. II.Hecho imponible.. El impuesto tiene carácter periódico. VI. de 5 de marzo. entre las segundas están las que afectan a centros docentes. de 5 de marzo. por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario. Hay sustituto del contribuyente y repercusión del tributo en el caso de existir varios concesionarios en un mismo bien.Base imponible y base liquidable. Los Ayuntamientos pueden establecer la exención para centros sanitarios públicos y para los bienes de pequeña cuantía. Es la titularidad de un derecho de propiedad. 25 .

La base imponible está constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. La
base
liquidable se obtiene por la aplicación de una reducción regresiva durante diez años
cuando
hayan habido nuevas valoraciones catastrales.

VIII.- Tipo impositivo.
El tipo de gravamen mínimo será el 0’4% en bienes urbanos y en los especiales y del 0’3% en
los rústicos; los tipos máximos serán, respectivamente, 1’10%, 1’3% y 0’90%. Los
Ayuntamientos pueden aumentar los tipos anteriores en determinadas circunstancias

IX.- Cuota.
La cuota íntegra será la resultante de aplicar el tipo de gravamen acordado por el
Ayuntamiento
dentro de los límites señalados al valor catastral del bien. La cuota líquida será el resultado de
aplicar a la integra las bonificaciones entre del 50% al 95% (viviendas de protección oficial,
núcleos de población con deficientes equipamientos colectivos).

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE)

I.- Normativa.
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la
Ley reguladora de las Haciendas Locales (arts. 78 a 91).
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre por el que se aprueban las Tarifas y
la
Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas.

II.- Naturaleza.
Es un tributo directo de carácter real, periódico y proporcional. Es obligatorio para los
Ayuntamientos.
Las Diputaciones Provinciales pueden establecer un recargo sobre la cuota del impuesto con
un tipo
máximo del 40%.

III.- Hecho imponible.
Está constituido por el mero ejercicio en territorio nacional, de actividades empresariales,
profesionales o
artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del
impuesto.

IV.- No sujeción y exenciones.
No están sujetos, por ejemplo, la realización de un solo acto u operación aislada en venta al
por menor. La
principal exención subjetiva es la de todas las personas físicas; como exención mixta está la
que afecta a
las sociedades que tengan una cifra de negocios anual inferior a un millón de euros; hay una
exención
temporal para los dos primeros años de ejercicio de la actividad.

V.- Período impositivo y devengo.

26

El impuesto tiene carácter periódico, coincidiendo el período impositivo con el año natural,
excepto
cuando se inicie la actividad durante el año que será desde dicho momento hasta final de año,
o que la
actividad cese durante el año, que será desde el uno de enero hasta dicho momento. El
impuesto se
devenga el primer día del período impositivo.

VI.- Sujeto pasivo.
Las personas físicas o jurídicas siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las
actividades
que originan el hecho imponible.

VII.- Base imponible.
En muchos casos no existe base imponible porque las Tarifas de las actividades establecen
directamente
la cuota sin relacionarla con ningún parámetro. En otros casos utiliza bases de población o
número de días
de ejercicio de la actividad señalando una cuota para cada una de ellas. En otras ocasiones sí
existe base
imponible no expresada en dinero (por ejemplo, número de trabajadores o de kilovatios
instalados).

VIII.- Tipo impositivo.
Cuando en la Tarifa se determina directamente la cuota no hay tipo impositivo. Cuando hay
base
imponible expresada no en dinero, el tipo de gravamen es una cantidad de dinero por cada
unidad de base
imponible. Los Ayuntamientos están obligados a aplicar unos coeficientes de ponderación
(entre el 1’29 y
el 1’31) según el importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo; y están autorizados a
aprobar una
escala de coeficientes (entre el 0’4 y el 3’8) que pondere la situación física del local
atendiendo a la
categoría de la calle.

IX.- Cuota .
La cuota (fija o variable) resultante de las Tarifas y de los coeficientes está sujeta a
bonificaciones, unas
de carácter obligatorio para los Ayuntamientos (para cooperativas o del 50% para los
profesionales para
los cinco años posteriores a los dos iniciales que están exentos); y otras de carácter facultativo
de hasta el
50% (por creación de empleo, por utilización de energías renovables)

IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA (IVTM)

I.- Normativa.
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la
Ley reguladora de las Haciendas Locales (arts. 92 a 99).

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II.- Naturaleza.
Es un impuesto directo, real, objetivo y periódico. Es un impuesto obligatorio para los
Ayuntamientos.

III.- Hecho imponible.
La titularidad de los vehículos de esta naturaleza aptos para circular por las vías públicas,
cualquiera que sea su clase y categoría, y que estén matriculados en los registros públicos.

IV.- No sujeción y exenciones.
Los vehículos antiguos dados de baja en los registros y que sean autorizados a circular
excepcionalmente y los remolques con carga útil no superior a 750 Kg. Las exenciones son
casi
todas mixtas (vehículos del Estado, Comunidad Autónoma o entidad local destinados a la
defensa o a la seguridad ciudadana; los destinados a la asistencia sanitaria; los de
minusválidos),
aunque las hay objetivas ( los destinados al transporte público urbano). Unas exenciones se
aplican de oficio y otras son rogadas (vehículos para minusválidos).

V.- Período impositivo y devengo.
El período impositivo coincide con el año natural, excepto en los casos de primera adquisición
o
en los de baja definitiva o temporal (en cuyos casos hay prorrateo por trimestres) y el
impuesto
se devenga el primer día del período impositivo.

VI.- Sujeto pasivo.
Son las personas físicas y jurídicas a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de
circulación.

VII.- Base imponible.
Según sea la potencia y clase de vehículo, que cumplen la función de base imponible: los
caballos fiscales (turismos, tractores) el número de plazas (autobuses), kilogramos de carga
útil
(camiones y remolques) o centímetros cúbicos (motocicletas)

VIII.- Tipo de gravamen.
Es un tributo de cuota fija ya que la Ley establece La cantidad de dinero que hay que pagar
por
cada tipo de vehículo. Los ayuntamientos pueden establecer un coeficiente, único o
diferenciado
según los tipos y potencia de los vehículos, que no podrá ser superior a 2.

IX.- Cuota.
La cuota determinada según se acaba de indicar puede ser objeto de bonificaciones de hasta el
75% en función de la incidencia en el medio ambiente; y hasta del 100% para los vehículos
históricos o de una antigüedad superior a 25 años.

IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS (ICIO)

I.- Normativa.

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el cual podrá repercutir el impuesto al sujeto pasivo contribuyente. 29 .. y se entiende por tal el coste de ejecución material de aquélla. Impuesto indirecto (sobre el gasto).Cuota. instalación u obra para la que se exija obtención de la correspondiente licencia de obras o urbanística. IV..Tipo impositivo. instalaciones u obras. obras hidráulicas y de saneamiento de aguas. de cualquier construcción.Real Decreto Legislativo 2/2004. físicas o jurídicas. Está constituido por la realización. las de protección oficial o las que favorezcan la accesibilidad a los discapacitados. La base imponible está constituida por el coste real y efectivo de la construcción. VI. construcciones e instalaciones declaradas de utilidad o interés municipal. La cuota líquida será el resultado de aplicar a la cuota íntegra las bonificaciones (entre el 50% y el 95%) que haya aprobado el Ayuntamiento para obras. Y es dueño de la obra. II. las vinculadas a planes de fomento de las inversiones privadas en infraestructuras. se haya obtenido o no dicha licencia. sean o no propietarios del inmueble sobre el que se realicen. Es sujeto pasivo sustituto el que no siendo dueño de la obra solicite la licencia o realice las construcciones.Base imponible. que sean dueños de la construcción. III...Hecho imponible. V. objetivo y de carácter instantáneo.. siempre que su expedición corresponda al Ayuntamiento de la imposición.Exenciones. VIII. las que tengan sistemas de aprovechamiento térmico. Es un impuesto facultativo para los Ayuntamientos. de 5 de marzo. instalación u obra. VII... IX. instalación u obra. La cuota íntegra del impuesto será el resultado de aplicar el tipo de gravamen aprobado por el Ayuntamiento a la base imponible..Devengo. A título de contribuyentes las personas.. Es un impuesto instantáneo que se devenga en el momento de iniciarse la construcción.Naturaleza. instalación u obra. aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia. instalación o construcción el que soporta los gastos o el coste de las mismas. VII.Sujetos pasivos. Sólo se contempla una exención mixta cual es la que afecta al Estado.Tipo de gravamen El tipo de gravamen será el fijado por cada Ayuntamiento sin que pueda exceder del 4%. 100 a 103). por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (arts. puertos. Comunidades Autónomas o entidades locales por las obras destinadas a ferrocarriles. dentro del término municipal. aeropuertos.

Normativa. El impuesto tiene carácter instantáneo y se devenga en la fecha en que se transmita la propiedad del terreno –ya sea a título oneroso o gratuito. 30 .Hecho imponible. Para conocer este incremento se toma el valor que tenga el terreno a efectos del IBI en el momento del devengo. la persona física o jurídica que adquiera el terreno o a favor de la cual se constituya o transmita el derecho real. Es facultativo para los Ayuntamientos. No están sujetos los incrementos producidos por bienes inmuebles rústicos. 3’2. de 5 de marzo. Entidades locales.Devengo. será sujeto pasivo el que transmita el terreno o el que constituya o transmita el derecho real. En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales limitativos a título lucrativo. Cruz Roja). por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (arts.Naturaleza. limitativo del dominio.. real y objetivo. El impuesto grava el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. 104 a 110). 3). II.No sujeción y exenciones.Sujeto pasivo. Real Decreto Legislativo 2/2004. III.o se constituya o transmita cualquier derecho real de goce limitativo del dominio.. bien objetivas (incrementos producidos en transmisiones de bienes de interés cultural) bien subjetivas (cuando la obligación de pagar el impuesto recae en el Estado... Cuando estas operaciones sean a título oneroso. Tampoco están sujetos los incrementos producidos por las aportaciones a la sociedad conyugal o en las adjudicaciones como consecuencia del cumplimiento de sentencias en caso de nulidad. VI. se le aplican unos coeficientes que van disminuyendo por grupos de cinco años de producción del incremento (3’7. La base imponible está constituida por el incremento del valor de los terrenos puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un período máximo de 20 años. Es un tributo directo.. Comunidad Autónoma. separación o divorcio.IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (IIVTNU) I. sobre los referidos terrenos. VII.. 3’5. y se multiplica por el número de años a lo largo de los cuales se haya producido el incremento.Base imponible. V.. IV. entre vivos o por causa de muerte. Las exenciones son. instituciones benéficas.

Para ello. Si no tiene la obligación de pedirlo o puede pedirlo también a una empresa privada. Por último.Que los servicios o actividades NO sean de solicitud voluntaria.Que no se presten o realicen por el sector privado. (esquema b) En la prestación de servicios o en la realización de ) actividades en régimen de derecho público que se refieran. . vamos a poder exigir tasa o precio público.. La cuota íntegra será el resultado de aplicar el tipo acordado por el Ayuntamiento a la base imponible. cónyuges y ascendientes.VIII. IX. Pero ¿qué podemos considerar como imprescindible? ¿qué servicios tienen tal carácter? Dependiendo de la concepción que se tenga de los servicios esenciales. y necesariamente lo tiene que pedir el contribuyente. Por tanto dos notas importantes: OBLIGATORIEDAD Y MONOPOLIO (se tiene que producir cualquiera de estas circunstancias para pedir una tasa).a) LGT.Tipo impositivo. que afectan o benefician de modo particular al sujeto pasivo (hay un beneficio individual. Será fijado por el Ayuntamiento sin que pueda exceder del 30% y pudiéndose establecer tipos impositivos diferenciados por los cuatro períodos de cinco años en que el coeficiente se divide. Tasa/ Precio público: art. ese servicio lo tiene que realizar la Administración (sólo la administración lo puede realizar). 31 .. 20-22 TRLRHL Implica una actividad administrativa directa. La tasa es la obligación de pago porque existe una actividad administrativa a solicitud del contribuyente (servicios o actividades). la tasa NO tiene sentido (y entra en juego el precio público). La cuota líquida será el resultado de aplicar la bonificación –siempre que el Ayuntamiento la haya aprobado.Cuota. Tanto el Estado. 2. No se considerará voluntaria la solicitud cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias (por ejemplo el DNI) y cuando los bienes y servicios sean imprescindibles para la vida privada del solicitante. como las CCAA como los EELL pueden imponer tasas. Tasas son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste: a) En la utilización o aprovechamiento del dominio TASAS público. 7 LOFCA y art. aunque también puede beneficiar al resto de sujetos: beneficio general). se exige tasa también en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público (por ejemplo.del 95% a la cuota íntegra en el caso en que el incremento sea por un acto lucrativo por causa de muerte a favor de descendientes.2. un chiringuito). art. afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo cuando se de cualquiera de estas circunstancias: .

sino sólo alguno de ellos (VER TABLA).* ver esquema transparencias>>>TASAS Y PRECIOS PUBLICOS. sean de solicitud voluntaria por parte de los administrados”. Por tanto. Esto supuso muchas críticas pues prácticamente desaparecían las tasas (que debían reunir las dos notas). el principio de capacidad económica tiene que inspirar la fijación de la tasa. 8 LOFCA y 28-37 TRLRHL Son actividades administrativas.b) LGT. Hubo. TASA: no se puede cobrar más de lo que cueste el servicio a la administración (pueden cobrar menos de lo que cuesta. Los precios públicos NO son ingresos tributarios: son ingresos públicos de derecho público o cuasi privado (prestaciones patrimoniales de carácter público). Por tanto. pero como los precios públicos no son tributos. cuando lo permitan las características del tributo. En segundo lugar. los tributos tienen que estar respaldados por una ley. el precio público debe cubrir como mínimo los costes del servicio. que reformar la ley de 1989. al respecto. Como no es un tributo. (Lección 2ª) PRECIO PÚBLICO: sus notas son la voluntariedad (no son obligatorios) y el NO monopolio (es decir. sólo se podrá pedir precios públicos si hay libertad y no monopolio.  Es propia del ámbito local (para financiar infraestructuras de ayuntamientos más pobres). Son tributos cuya naturaleza consiste en la obtención por el obligado de un beneficio o aumento de valor de sus bienes. Contribución especial: arts. PRECIO PÚBLICO: rige en este caso el principio del beneficio. La sentencia además califica al precio público como prestaciones patrimoniales de carácter público. no es aplicable el principio de reserva de ley (es decir. prestándose también tales servicios o actividades por el sector privado. por imperativo del principio de equivalencia (por lo que tiene que haber siempre una memoria económica financiera). puede ser prestado también por el sector privado). El TC. podemos definir precio público como: “las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público. aunque puede haber razones sociales. Elementos:  Actividad administrativa: obra pública. no rige este principio y es suficiente con una orden ministerial). cuando. pero nunca más). Aquí la administración actúa como un empresario más. como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. pero no hay una petición individual y es un sector determinado el beneficiado.  Van dirigidas en principio al conjunto de los ciudadanos (no hay una petición individual).  Produce un beneficio especial a determinados sujetos. establecimiento o ampliación de servicios públicos. 2. STC 185/1995: en 1963 no había precios públicos. pero la ley de 1989 desgaja las tasas en tasas y precios públicos. a raíz de esta decisión. 32 .2. vino a decir que no debían concurrir los dos requisitos de la tasa (obligatoriedad y monopolio). benéficas… en que se señalen precios públicos inferiores al coste del servicio (pero debe estar presupuestado de dónde sale la subvención). La iniciativa la toma el órgano de administración.

sino al gasto específico. 32 TRLRHL establece la cuota tributaria (el reparto de la base imponible). es el momento en que surge la obligación de pago. La base imponible: el ente público va a poder financiar por medio de los beneficiarios como máximo el 90% del coste de la obra o ampliación. no de la seguridad social… 33 . sino a la Tesorería de la Seguridad Social. por lo que puede presumirse que se produce un beneficio especial a favor de los residentes en dicha urbanización aislada y un beneficio más difuso para el resto de vecinos que sólo ocasionalmente accederán a la urbanización y se beneficiarán de las obras” (STSJ I.1ªLGT): son todos aquellos ingresos que no sean ni tributarios. Y como mínimo. El art. Hasta que no se ejecute la obra no surge la obligación de pago. por lo que el ingreso no va al tesoro público. que repartir el coste entre los que se benefician. Ejemplo: “Las obras de ajardinamiento que nos ocupan se realizan en una urbanización separada del núcleo urbano. Este puede ser un criterio engañoso porque a veces se trata de financiar gastos públicos (que deben ser financiados mediante impuestos). Por último. Su finalidad es atender un gasto concreto. El problema surge en lo que se refiere a las obras de mejora ¿se pueden financiar por medio de contribuciones especiales?: aquí la jurisprudencia es contradictoria. El beneficiario: las contribuciones especiales sirven únicamente para la ampliación de servicios o para financiar obras públicas [hay un ejemplo en las diapositivas].  El presupuesto de hecho es siempre la obtención de un valor (mayor). Hay.Baleares 9-11-01). OTRAS FIGURAS:  Recursos de la seguridad social (disp.adic. pues lo que ingresa el ente de una contribución especial no va al presupuesto (al tesoro público).  Exacciones parafiscales (disp.adic. Sólo caben contribuciones especiales para financiar obras públicas o de ampliación de un servicio. Esta es una excepción al principio de no afectación. pero tienen otro régimen. 2ª LGT): son ingresos. El devengo: por su parte. el ente local deberá poner el 10%. Éste va a ser al final de la obra (los ayuntamientos no pueden pedir la contribución especial antes de realizar la obra). ejecución… (colaboración ciudadana). se rigen por su normativa específica. por tanto. la ley abre la posibilidad a que los ciudadanos se agrupen a efectos de solicitudes. a través de contribuciones especiales.

En estas fases. Ahora estamos en la fase de aprobación de los presupuestos del 2008. pero también estamos en la de ejecución de los presupuestos del 2007. es una ley (material) como cualquier otra. ejecución y control. no se puede ejecutar. A) EL PRESUPUESTO. 32 LGP. sino un menor ingreso. no puede regular cualquier cosa (tiene un contenido específico)…El 1 de octubre se tiene que presentar en el Parlamento. pueden atenderse sin necesidad de crédito de gastos (y afectarán a los ingresos del año siguiente. El ciclo presupuestario son las distintas fases por las que pasa el gasto (que son cuatro): elaboración. Según unas sentencias del STC (27/1981 y 65/1987). Además. 34 . esta ley sí tiene algunas peculiaridades (carácter especial). La competencia de la fase de aprobación corresponde a las Cortes mediante ley. sólo la puede proponer el gobierno. Sin embargo. Ejemplo de esto son los 2500 euros por nacimiento de un hijo (proyecto del gobierno). cierto protagonismo: el presupuesto debe ser propuesto SOLO por el gobierno (sólo por proyecto de ley. el gobierno tiene competencias respecto del control. pues si lo proponen otros sujetos sería una proposición de ley). aprobación. De este modo. respecto de la administración general del Estado (aunque intervienen también otros órganos). Con todo. habrá menos recaudación por IRPF el siguiente año). ¿Cuál es la naturaleza de la ley? ¿Es una ley material o formal? Una ley formal implica que se puede gastar (ejecutar dicho presupuesto). Concepto: acto legislativo mediante el cual se autoriza el montante máximo de los gastos que el gobierno puede realizar durante un período de tiempo determinado en las atenciones que detalladamente se especifican. pero que no se tiene el respaldo de las Cortes. mientras que una ley material implica que si no se aprueba la ley. pero el gobierno sigue teniendo incluso en esta fase. En el ámbito estatal. el protagonismo lo tiene el gobierno: al gobierno le corresponde tanto la elaboración como la ejecución de los presupuestos. no se ejecuta (no se puede llevar a cabo el presupuesto que en ella se establece) y se prorroga la del año anterior. con un crédito ADECUADO y SUFICIENTE para esa finalidad. El concepto legal aparece en el Art. por ejemplo. Si no existe dicho crédito. la administración NO puede gastar si previamente no tiene un presupuesto aprobado. no se puede gastar. CONCEPTO. En principio.Tema 3: Los gastos públicos: el derecho presupuestario Existen dos ideas claves del derecho presupuestario: 1. NATURALEZA Y EFECTOS. jurídicamente no es un gasto presupuestario. y se prevén los ingresos necesarios para cubrirlos. que si no se aprueba. 2. por tanto. Hay además un régimen especial de enmiendas. hay determinadas obligaciones que como no afectan al presupuesto de gastos. la competencia para aprobar los presupuestos son las cortes generales por ley. por ejemplo.

 Leyes de Presupuestos Autonómicas 35 . 134. Por ejemplo. ¿Puede la ley regular más cosas? El Art. Esto es lo que puede hacer la LP en materia de tributos. aunque aún no ha sido impugnada. El principal contenido que tiene que tener en todo caso son los INGRESOS que se van a obtener y los GASTOS previstos.Contenido mínimo. Por ejemplo. para regular estas materas no estrictamente presupuestarias. de la política económica del Gobierno – La cuestión de las Leyes de Acompañamiento ● Contenido imposible: creación de tributos. es inconstitucional. 134. 134.134. el máximo de deuda pública que puede emitir el Estado se suele incluir en la LP (pues afecta a los gastos). la Ley de Presupuestos que establece esta competencia (que pasa esta competencia del Consejo de Ministros al Ministro correspondiente).2 LP): “Los PGE tendrán carácter anual.7 CE) ● Contenido material: Art. Lo más importante aquí es que si no están incluidos los ingresos y los gastos NO estaremos ante una LP. necesario e indisponible de la LP (art. Pero ¿se pueden modificar los tributos ya existentes? Este mismo artículo establece que sí se pueden crear si una ley sustantiva así lo prevé. por tanto. pero ¿puede regular alguna otra cuestión no tributaria? Según la doctrina del TC. incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del sector público estatal y en ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado”. 134. Con todo. será inconstitucional). (art. 134. es posible una modificación tributaria son ley previa sustantiva que lo autorice si se trata de adaptar el tributo a la realidad (STC 27/1981). De este modo.7 CE) – Regulación de otras materias (dos requisitos): • La materia regulada debe guardar relación directa con los I y los G que integran el Presupuesto y que su inclusión está justificada por ser un complemento de los criterios de política económica de la que ese presupuesto es el instrumento • Que sean un complemento necesario para la mayor inteligencia y para la mejor ejecución del Presupuesto y. NO pueden incluirse otras materias sin relación a los ingresos o a los gastos en la LP. la competencia para separar a funcionarios públicos no tiene relación directa. en general.2 CE Contenido mínimo.2 CE): “Los PGE tendrán carácter anual. incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del sector público estatal y en ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado”: Previsiones de ingresos y autorizaciones de gasto • Contenido posible: – Modificaciones tributarias (art. deben tener una cierta relación (directa) con los ingresos y los gastos. puede modificarlos si así se prevee pero nunca crearlos.7 CE establece el contenido que en ningún caso puede regular la LP: NO podrá crear tributos (si los crea. necesario e indisponible de la Ley de Presupuestos (Art. El TC tiene una doctrina consolidada del contenido que debe tener una LP (y de lo que no puede regular).

Es decir. debe haber un crédito adecuado y suficiente en el presupuesto.7 (en cuyo caso no se podrían crear tributos).7.  Efectos de las Leyes Presupuestarias respecto de los ingresos y los gastos Respecto de los ingresos. al correspondiente Estatuto (si en el Estatuto no hay un artículo parecido. y no a las Comunidades Autónomas.2 CE. pero para que la obligación sea exigible. LOFCA). que haya un crédito presupuestario para la finalidad de la obligación).  Crear y modificar tributos dependiendo de la CCAA. es decir. ¿Pueden las LPA crear tributos? En la LOFCA no hay ningún artículo que establezca el límite del Art. porque es una mera previsión (si se recauda menos o más no pasa nada. Por otra parte. 134. Fuera de estos casos. En conclusión. si una persona tiene un derecho frente a la Administración y ésta no tiene crédito. 134. si no se aprueba la LP. todas las CCAA menos las arriba mencionadas pueden crear y modificar tributos sin necesidad de ley previa sustantiva que lo autorice. Sin embargo. el TC (STC 174/1998) extrae su doctrina: tienen los mismos límites materiales respecto al contenido de la LP. Estatuto de Autonomía y LOFCA. Del Art. debemos buscarlos en aquellas normas de la CE dirigidas a las CCAA. ese derecho no será exigible salvo en vía judicial. Por ello. pues la autorización proviene de las leyes que regulan los tributos. 134. 134. por tanto. la normativa sobre subvenciones y contratación pública condiciona la validez del nacimiento de las obligaciones a que haya modo de financiar esa obligación (es decir. el de Cataluña o el de la Rioja).Todo lo anterior se refiere al Estado (AGE). por lo que sólo se podrá regular en la LPA otras cuestiones si tienen relación directa con los ingresos y los gastos. Hay que distinguir entre la validez de la obligaciones a cargo del Estado y la exigibilidad de las mismas. 36 .1 LOFCA). la Comunidad Autónoma podrá regular lo que quiera el la LPA) También habrá que atender a las leyes estatales que afecten a las CCAA (por ejemplo la LO de financiación de las CCAA. Respecto de los gastos. lo lógico es que se supedite la obligación a la normativa presupuestaria. Los límites. en los Estatutos de Autonomía (como el de Andalucía. Además. se ha establecido algún precepto similar al Art. Comunidades  Los ingresos y gastos. pero en la Constitución no existe un precepto similar al 137 para éstas. no es un límite).7 CE (sobre los presupuestos generales del Estado): ¿puede este artículo aplicarse también a las CCAA? La respuesta del TC fue que NO. la exigibilidad de la obligación se condiciona a la existencia de dicho crédito presupuestario. El único modo que tiene el ciudadano entonces de que le paguen es acudir a la vía judicial. Hay ocasiones en que una obligación económica nacida válidamente no es exigible (si no hay un crédito presupuestario). por lo que debemos entender que sí podrían. Autónomas ¿qué  Cualquier otra cosa si tiene relación con los pueden regular? ingresos y gastos. es decir. 21. sí se producen efectos jurídicos. en algunas comunidades. Entonces ¿es todo ello aplicable también a las CCAA? El principal problema al respecto parte del Art. Contenido material de la LPA: ¿pueden regular otras cuestiones? Habrá que ir a la CE. los efectos jurídicos son muy escasos. No se puede gastar sin tener aprobado un presupuesto. no supone una autorización para recaudar. Tanto los Estatutos de Autonomías como la LOFCA tienen artículos similares (Art. se sigue recaudando. Con todo. y no de la LP). debemos atender al bloque de constitucionalidad.

porque tiene que devolver un préstamo anteriormente recibido (por ejemplo. Este es un principio jurídicamente controlable. se puede cambiar la finalidad del gasto sin incumplir el presupuesto . De carácter formal (Art. la administración adquiere una posición deudora. dentro del concepto de material de oficina. En cambio. operaciones de capital). Si el gasto está incluido dentro del mismo capítulo.Principio de legalidad: el presupuesto se tiene que aprobar mediante ley.5 LGP) los ingresos y los gastos de una administración pública (sentido subjetivo) deben estar incluidos en un único presupuesto. Por ejemplo. activos financieros… Los activos financieros es cuando alguien es acreedor de alguien. los gastos de personal. de este principio se derivan dos exigencias: 37 . por ejemplo. .Principio de eficiencia y de eficacia: algo es eficaz cuando se marcan unos objetivos y se cumplen. El presupuesto debe conseguir una igualdad material (que todos los gastos tengan una misma capacidad económica). . su impugnación es difícil de controlar. Por ejemplo. Eficiente es alguien que consigue un objetivo utilizando el menor número de recursos posibles (menos dinero o menos tiempo). artículo y concepto. gastos financieros. 31.Principio de asignación equitativa de los recursos públicos (Art. c) Funcional: ¿en qué se va a gastar? ¿cuál es el objeto (la finalidad) del gasto? Esto con independencia de quien lo gasta.2 CE). transferencias corrientes. gastos corrientes en bienes y servicios. en los pasivos. se podrá destinar el gasto a otra finalidad distinta (a otro concepto). b) Económica: naturaleza de los gastos que se están realizando (función de su naturaleza económica: gastos corrientes. B) LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS De carácter material (Art. siempre que esté dentro del mismo artículo. 134. facilitar el acceso a la vivienda por parte de la administración. 39-41 LGP) a) Orgánica: ¿qué órgano es el que gasta? Distribución de los recursos entre los distintos centros gestores. Según la naturaleza de las actividades a las que se destinan.  Estructura (arts. hay un gasto. cuando la administración pública da un préstamo a alguien. el Estado crea deuda pública). Por ejemplo. [Son principios económico financieros de buena gestión del gasto público: eficiencia (determinar si la asignación de los recursos se ha realizado minimizando los costes o maximizando el beneficio) y eficacia (grado de consecución de los objetivos propuestos dentro de las restricciones del plan sin considerar la economía de medios para alcanzarlos)]. Si el gasto está incluido en un concepto. el gasto previsto para el subconcepto de material de oficina en el interior se podría destinar a material informático no inventariable (ver fotocopia). No obstante. 9.2 CE): . Con ello sigue cumpliéndose el principio de gastar según lo establecido en el presupuesto.Principio de universalidad: todos (sentido objetivo/ art.2 CE) . pero en el futuro será un ingreso. pero en la realidad.

Principio de especialidad: la partida presupuestaria solo se puede gastar en esa finalidad. no parcial. pero no ingresamos esa devolución en el Ministerio de vivienda. . es decir. todo el contenido 38 . 43. Flexibilización: Gastos plurianuales (arts. 49 LGP). Además.2 CE): el presupuesto que se aprueba es para un ejercicio completo.2 LGP). Hay con todo excepciones a nivel de artículo y a nivel de capítulo. el IRPF puede financiar la construcción de una carretera o para amortizar deuda pública. Por otra parte. se prorroga el del año anterior. es decir. Además.47y 48LGP) Incorporaciones de créditos remanentes. .Principio de anualidad (Art. puedo dedicarlo a otra partida si todos los gastos están dentro del mismo concepto (se puede cambiar la finalidad del gasto su éste está dentro del mismo concepto). Por ejemplo. cuantitativa y temporal.  No afectación: cualquier ingreso puede destinarse a financiar cualquier gasto. 43 y 46 LGP). Los que no estén afectados al cumplimiento de obligaciones el último día del ejercicio. los créditos de cada presupuesto se aprueban para ser gastados en el ejercicio correspondiente. deberá prorrogarse en su totalidad el del año anterior. sólo puede destinarse a esa finalidad y no a otra. Cuantitativa: no se puede gastar más de lo que se ha presupuestado. no se incorpora al presupuesto siguiente (Art. la aprobación del presupuesto debe ser global. sino en la Dirección General del Tesoro (Ministerio de economía y hacienda). un año. al Administración Pública no puede funcionar con parte del presupuesto aprobado y una prórroga del presupuesto del año anterior. cuando el ministro de vivienda da una vivienda y no se cumple la finalidad.  Unidad de caja: la obtención de los ingresos y/o la realización de los gastos debe estar centralizada. debemos distinguir tres vertientes del principio: cualitativa. hay una imposibilidad de adquirir compromisos de gastos por cuantía superior al importe autorizado por el estado de gastos. 1) La anualidad en la aprobación se refiere únicamente a los ingresos y los gastos de la LP. Al año siguiente hay que aprobar un nuevo presupuesto y si no se aprueba. . (Art. los créditos presupuestados pueden destinarse exclusivamente a la finalidad consignada para cada uno de ellos en el presupuesto. aumenta o disminuye el nivel de vinculación .Principio de unidad: se debe aprobar todo el presupuesto en su conjunto. Es decir. Este nivel de vinculación vincula a nivel de concepto. Lo que no se ha gastado. se debe devolver la subvención. Por tanto. Por ejemplo. el gasto en intereses de la deuda pública. Si no se aprueba o se aprueba parcialmente. Es decir. Cualitativa: lo presupuestado en gastos reservados sólo se puede gastar en esa materia (Art. 27. aunque haya partida para gastos determinados. Temporal: los créditos presupuestados son para ser gastados en eses ejercicio. Es decir. según el Art. 134.1 LGP los créditos autorizados en los programas de gastos tienen carácter limitativo y vinculante a nivel de concepto. para ciertos gastos. La LGP. quedan anulados de plano derecho.

134. es decir. éstos son los relativos al ejercicio correspondiente (obligaciones económicas reconocidas hasta el fin de mes de diciembre. En España. y quien coordina toda esta fase es el Ministerio de Economía y Hacienda (MEH). Aprobación 2) Confección de escenarios de previsión plurianual de ingresos y gastos (art. 8 LGEP) – Competencia del Gobierno (a propuesta del MEH + informe CPFF) – Plazo: primer cuatrimestre de cada año – Proyección: tres ejercicios siguientes – Tramitación: remisión a las CCGG del acuerdo sobre estabilidad y del cuadro macroeconómico del horizonte plurianual. finalmente.1 CE: “Corresponde al Gobierno la elaboración de los Presupuestos Generales del Estado” 1) Establecimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria (art. 34 LGP establece muchas excepciones. ELABORACIÓN En principio. 34 LGP) se refiere a que hay que ejecutar tanto los ingresos como los gastos. la Ley 18/2001 establece medidas para controlar las cuentas de las CCAA y entes locales y que no se endeuden excesivamente. Esto será así a no ser que la norma establezca su propia vigencia. Hay. gastos realizados dentro del ejercicio y con cargo a los respectivos créditos). Finalmente. Con todo. la norma comunitaria que establecía este límite ha sido transpuesta al derecho español y se ha establecido de forma mucho más exigente: la norma española obliga a que las administraciones públicas españolas tengan déficit 0 o incluso superávit (Ley 18/2001 y LO 5/2001). la elaboración se desarrolla íntegramente en el ámbito del gobierno (Art.1 CE). Por ello. el Art. no presupuestario en la LP se integra en el ordenamiento jurídico y tendrá vigencia hasta que no se derogue explícita o tácitamente por una norma posterior (por tanto. la anualidad no afecta a estas normas no presupuestarias incluidas en la LP). 134. otras derivaciones de este principio. pero para ello debía tener las cuentas saneadas. en relación a los gastos. cualquiera que sea el período del que se deriven. es decir.Principio de estabilidad presupuestaria: España forma parte de la UE. siempre que correspondan a adquisiciones. 2) La anualidad en la ejecución del presupuesto (Art. y puede ser que el Estado (AGE) tenga cuentas saneadas. En relación a los ingresos (Art. los ingresos que se incluyen en el ejercicio son todos los derechos liquidados durante el mismo. aunque vengan del ejercicio anterior. También se pueden incluir los pagos atrasados que se debían en el ejercicio anterior. Art. . Por su parte. 34 LGP). 11 LGEP) 39 . servicios. en general. pero no las administraciones de las CCAA. lo que se aprueba en esta fase es un proyecto de ley de presupuesto (de ingresos y gastos). como el fondo de contingencia (una de sus finalidades es que el presupuesto no tenga un resulto deficitario). prestaciones o. no debía tener un déficit excesivo (más del 3%). CICLO PRESUPUESTARIO 1. 104 TUE) se refiere al conjunto de las administraciones del Estado español. La obligación de la UE (Art. obras.

No obstante.2 y 39 LGP) 4) Preparación: elaboración de las previsiones de gastos de cada centro gestor del Sector Público. y esto vincula el resto de fases. El incumplimiento del plazo. 37 LGP). 36. se prorrogará el presupuesto del ejercicio anterior. pero esto conllevaría probablemente un problema para el gobierno futuro.3) Aprobación estructura de los Presupuestos (arts. pero disminuyendo el gasto en otro crédito presupuestario de la misma sección (y esto sin necesidad de conformidad del gobierno. hay determinadas actuaciones de la administración que producen gastos durante varios ejercicios. no tiene ninguna consecuencia jurídica (sus consecuencias son en todo caso políticas). las facultades de las CCGG en enmiendas y potestades están limitadas:  El primer límite son los fondos consolidados (Art. 40 . La segunda fase que surge es la confección de escenarios de previsión plurianual de ingresos y gastos.6 CE: las enmiendas que supongan un aumento de los gastos o una disminución de los ingresos requieren conformidad del gobierno para su tramitación. el Gobierno presenta el proyecto de ley ante las Cortes Generales). Si este presupuesto se aprueba. por lo que habrá que ver qué se gasta cada año (por ejemplo. esto lo han interpretado los Reglamentos de las Cortes y el Senado de modo que las CCGG sí pueden plantar una enmienda para aumentar un gasto. Debe remitirlo a las CCGG antes del 1 de octubre del año anterior al que se refiera (art. APROBACIÓN La competencia en esta fase es del las Cortes Generales (Art. como consecuencia de la aprobación de la Ley General de Estabilidad Presupuestaria (LGEP): en el primer cuatrimestre de cada año (antes de finalizar el mes de abril) se tiene que aprobar un techo de gasto por las Cortes Generales. Las Cortes no pueden enmendar ni modificar las devoluciones de crédito (la deuda pública) del proyecto del gobierno. Agregación de las propuestas recibidas por los Centros gestores. la construcción del AVE). se procederá a su ejecución. Tampoco pueden hacerlo con sus intereses. porque ello no desequilibra el presupuesto). además. 135. Entrega al MEH antes del 1 de mayo de cada año 5) Preparación del Anteproyecto de Ley de Presupuestos: corresponde al MEH y al Ministerio de Trabajo y AASS.. 6) Aprobación del Proyecto de Ley: corresponde al Gobierno.  El segundo límite se deriva del Art. Esto representa una garantía de cobro para los acreedores. A partir de 2001 surgen en el ciclo presupuestario dos nuevas fases. 134. en realidad. Es decir. Con todo.2 CE). 134. aunque lo eleva al Gobierno el MEH. Estas actuaciones deben tener cierta planificación.2 CE). El procedimiento de aprobación está simplificado para conseguir aprobar los presupuestos antes del 31 de Diciembre (procedimiento ágil). si no. existe una modalidad en que se retrasa el pago de la obra hasta el final de la mima (en vez de ir pagándola anualmente). 2. El la tramitación. Una vez que se aprueba el proyecto de ley se debe llevar a las Cortes antes del 1 de Octubre (es decir.

en el ámbito local. 134. es posible la modificación del presupuesto a lo largo del ejercicio: cuando surge una necesidad que no tiene crédito presupuestario o cuando existe ya esa necesidad pero con un crédito insuficiente. se deben agotar las vías que establece la LGP. Finalmente. Para hacer la transferencia. Es decir. Pero la LGP establece otros instrumentos para lograr la finalidad antes de acudir a los créditos extraordinarios o suplemento de créditos: . trasladamos una parte del crédito presupuestario a uno ya gastado o a uno nuevo. Si llega el 31 de Diciembre sin aprobarse los presupuestos. La prórroga es automática (no es necesario ningún acto de las CCGG o el Gobierno). Si la modificación afecta a un solo Ministerio. la cantidad de deuda pública que el gobierno puede emitir… Otras modificaciones presupuestarias: durante la ejecución del presupuesto. ampliaciones. es decir. cuando hay una prórroga presupuestaria. ejemplos: cuánto se va a subir el sueldo a los funcionarios. la prórroga tampoco afecta a un crédito presupuestario para una finalidad que ya se ha cumplido en el ejercicio anterior (finalidad específica). funcionaremos ese año con los presupuestos y sus modificaciones.¿Cómo se van a financiar estas modificaciones para que no supongan un aumento total del presupuesto? Esta cuestión es una de las que más se ocupa la LGP Tipología: transferencias de crédito. la LGP se preocupa de ver el órgano competente para la transferencia: Ministro. deben estar ambos en el mismo concepto y debemos atender asimismo al principio de especialidad cualitativa y cuantitativa. . 52 LGP): permite destinar créditos inicialmente previstos para una determinada finalidad a otra distinta. normalmente la competencia para las transferencias las tiene el alcalde. y el Gobierno en caso de reorganizaciones administrativas: por ejemplo unir varios ministerios. Sin embargo.Por otra parte. el Gobierno tendrá que presentar un proyecto de ley y si se aprueba. decide el Ministro de economía y hacienda. suplementos de créditos (ver lo anterior). Además. Para hacer estas modificaciones. el Gobierno suele complementarlo con un Decreto Ley que actualiza los aspectos más significativos de la Ley de Presupuestos (y contiene todas aquellas medidas no estrictamente presupuestarias).4 CE). Respecto de la Administración del Estado. pueden surgir nuevas finalidades o que el crédito para una finalidad ya existente sea insuficiente. decide el Ministro. Ministro de Economía y Hacienda. Por su parte. créditos extraordinarios y suplementos de créditos.Muchos de estos instrumentos no siempre suponen un aumento total del presupuesto (aunque sí suponen una modificación del mismo). Por otra parte. hasta la aprobación de los presupuestos del ejercicio actual (Art. generaciones. 41 . Por ello cabe la modificación de los presupuestos por medio de proyecto de ley (créditos extraordinarios o suplementos de créditos). no prevista o dotada con un crédito suficiente. y si afecta a varios. sólo se prorroga el presupuesto inicialmente aprobado y no las modificaciones. se produce una prórroga de los presupuestos del ejercicio anterior. En el primer caso hablamos de un crédito extraordinario (gastos son crédito presupuestario) y en el segundo de un suplemento de crédito (insuficiencia de crédito). incorporaciones… a) Transferencias de crédito (Art. créditos extraordinarios. las modificaciones son el último recurso: hay que intentar solventar el problema por otros medios.

y Fondo de Contingencia. 54 LG: por ejemplo pagar los intereses y devolver la deuda pública (esto se establece como una obligación constitucional). Lo más importante de este caso es que la transferencia de crédito NO incrementa el gasto global. Además. b) Generaciones de crédito: se trata de créditos presupuestarios (gastos) que tienen asociados un ingreso. para que la Administración tributaria no pueda oponer la falta de crédito ampliable. el crédito no gastado en el ejercicio no se incorpora al siguiente. entonces ¿cómo se puede financiar ese crédito? Se financia con la baja de un crédito de los capítulos hasta el 7 que no se esté gastando. el titular del derecho tendrá que pedir al juez la ejecución forzosa de la sentencia.1 LGP establece los créditos sobre los que no caben transferencias entre sí. Además. EJECUCIÓN O GESTIÓN PRESUPUESTARIA 42 . puede utilizarse para ese gasto específico o para cualquier otro crédito presupuestario. Pero no cualquier crédito remanente (no gastado) puede ser incorporado. El Art. e) Fondo de Contingencia: es un crédito presupuestario cuyo importe es el 2% del total de gastos para operaciones no financieras (hasta el capítulo 7). Y del mismo modo. 58 LGP). y suponen aumentar el gasto global. aunque el ingreso asociado sea menor al gasto presupuestado. Además. la incorporación no es automática. c) Crédito ampliable: son créditos que aparecen con tal carácter en el presupuesto del correspondiente ejercicio o los supuestos que señala el Art. 106. Tanto las generaciones de crédito como los créditos ampliables inciden sobre el principio de especialidad en su vertiente cuantitativa. sino sólo los que diga la LGP (Art. podemos gastar lo que esté presupuestado. Otra forma es recurriendo al Fondo de Contingencia. ¿Cómo se financia? Igual que los créditos ampliables: dando de baja créditos del presupuesto anterior. por lo que no altera el presupuesto. En estos casos se puede gastar más de lo presupuestado. d) Incorporaciones de crédito: por regla general. la generación de crédito incrementa el gasto. si el ingreso asociado es mayor al gasto presupuestado. 52. 3. pero ligado a un incremento del ingreso. 54 LGP (pensiones fundamentalmente). La incorporación consiste en arrastrar lo no gastado en un año al presupuesto del año siguiente. Art. ese aumento de ingreso para ese gasto al que está afecto. De este modo. Esto supone una excepción a la no afectación.1 LJCA: tenemos sentencias del orden jurisdiccional contencioso administrativo que condenan a la Administración al pago de una cantidad líquida que debe pagar con un crédito ampliable. El fondo se puede utilizar para complementar otros créditos que se han quedado insuficientes (su finalidad es financiar otros créditos). El crédito ampliable puede descuadrar el presupuesto. pero sólo en los casos que establece el Art. se puede gastar más (aumentado el crédito). En estos casos.

Con todo. en defecto de normativa específica (Art. es decir. Y el resultado puede ser bueno o malo. Si la obligación no está reconocida. se refiere a órganos fuera de la Administración. 43 . Todo el tema de la ordenación del gasto suele estar descentralizado (cada Ministerio es un centro gestor del gasto). Es un proceso administrativo presupuestario que se divide en subfases. pero gracias a la Seguridad Social. Si hay déficit. Este es el régimen general.La ejecución trata de cómo se ejecuta el gasto. Con todo. Es decir. que dan lugar a responsabilidad de tipo político (CCGG) y responsabilidad de tipo jurídico (Tribunal de cuentas). Habrá que ver en qué fecha reconoció la obligación. déficit o superávit (LGEP). Ello implica pasar por cinco fases. los actos que se realicen desde el punto de vista presupuestario serán nulos de pleno derecho. debe destinarse a amortizar deuda pública. cuando llega a hora de pagar. y en general no es un control de oportunidad. cuando alguien tiene una obligación reconocida frente a la AP. 24 LGP). CONTROL Una vez ejecutado el presupuesto. puede ser (y es fundamentalmente) previo: el órgano interventor comprueba que hay un crédito presupuestario cuando el Gobierno aprueba un gasto (por ejemplo). Lo que sí hay es (fundamentalmente a nivel interno) un control de eficacia (para ver si se han conseguido los objetivos para los que se ha destinado una determinada partida). Respecto del control interno. esto se solucionará en la Ley Presupuestaria de los años siguientes. habrá que liquidarlo. Puede ser un control interno (en cuyo caso interviene el Estado) o externo (en cuyo caso intervienen las Cortes Generales y el Tribunal de Cuentas). También puede ser simultáneo o posterior. Si yo formula mi solicitud el 10/7/2007. Normalmente el control externo es siempre posterior. tanto interno como externo. es decir. ¿Qué pasa cuando la AP tarda en pagar? Tendrá que pagar intereses de demora (Art. los derechos frente a la AP prescriben a los cuatro años. Respecto al control externo. ¿Cuáles son los medios de pago? Transferencia. Si el saldo es positivo (Art. cheque… Por otra parte. El plazo de tres meses es un plazo para pagar sin intereses. La finalidad del control es comprobar la correspondencia entre la ejecución del presupuesto por parte de la Administración y la autorización de gasto contenido en la LP . desde el punto de vista presupuestario esa obligación es exigible. 17 LGEP). El control. [Ver diapositiva para entender]. se destinará al fondo de reserva de la Seguridad Social. En los ministerios existe un órgano de control llamado interventor. las operaciones pequeñas no se intervienen. 24 LGP). comprobar si se ha cumplido la LP. suele ser de legalidad. La fase de la ordenación del pago tiene dos subfases: ordenación del pago y pago. que se reproduce a su vez en las CCAA. será a partir de esta fecha desde la cual empiezan a devengar los intereses. Si el saldo es positivo respecto al resto. los trámites están centralizados (en la Tesorería). ¿Cuándo un particular tiene un derecho frente a la Administración Pública? Cuando ésta le ha reconocido la obligación (entonces nace un acreedor frente a la AP). 4.

 Competencia de gestión: se refiere a qué ente se encarga de gestionar el tributo.  Competencia sobre rendimiento: se refiere a qué ente tiene derecho a percibir los ingresos que se obtienen por la aplicación de un determinado tributo.3 y 133. inspecciones. 31. La competencia para la creación ex novo de tributos es solamente del Estado y las CCAA (reserva de ley. como no pueden dictar normas con rango de ley. […] B) MANIFESTACIONES DEL PODER TRIBUTARIO: PODER NORMATIVO. sino también si esa gestión es correcta o no (todo lo referido a la presentación de declaraciones. no podrían establecer impuestos (y se deben acomodar a la ley estatal. ¿Tienen los ayuntamientos autonomía en materia de ingresos tributarios? Los municipios tienen impuestos facultativos y obligatorios. Por ejemplo. 44 . LRHL). está constituido por las potestades administrativas para la gestión de los tributos. DERECHO AL RENDIMIENTO. Los ayuntamientos. reclamaciones…). El poder tributario es la manifestación más importante del poder para obtener ingresos. y por gestión no sólo se entiende dónde presentar la declaración del impuesto. Éste tiene tres vertientes:  Competencia normativa: se refiere a qué administración regula un determinado tributo (qué ente es el que establece y regula el concreto tributo). Por tanto.1 CE). el que tiene mayor autonomía es el Estado. y otro puede repercutir sólo un 50%. reduciéndose ésta hasta llegar a las corporaciones locales. un ayuntamiento puede decidir cobrar el 100% de la tasa de recogida de basuras. Con todo. POTESTADES DE GESTIÓN.Tema 4: La distribución del poder financiero en España A) EL PODER DE GASTO Y EL PODER DE OBTENCIÓN DE INGRESOS EN UN ESTADO COMPUESTO: PODER FINANCIERO La CE establece que tanto el Estado como las CCAA y las corporaciones locales tienen autonomía financiera. Art.

en Canarias pervive la ayuda del Estado porque trata de facilitar las cosas a esa CA por su extraterritorialidad. gestiona el Estado. El problema surge en los casos en que el Estado quiere condicionar la autonomía de gastos de las CCAA a través de su propio poder de gasto. Poder tributario del Estado: las CCAA pueden hacer menos que el Estado. es decir.1 CE establece que “Las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles”. éste no debe suponer un obstáculo para las libertades europeas (de circulación de personas. lo que no puede hacer el Estado es invadir las competencias. Pero cuando España ejerce su poder tributario. A parte de lo anterior. No obstante. 31 CE): formal (principio de reserva de ley) y material (principios de justicia financiera). la CA lo podrá gastar sólo en un gasto corriente. cuando desarrolla un tributo. es difícil encontrar supuestos en que la competencia corresponda a un único ente. cada Estado regula sus tributos como quiera. y deben respetarse una serie de principios. la competencia normativa es europea. Según la STC 13 /1992 existe autonomía financiera en la vertiente del gasto “en la medida en que las CCAA puedan elegir y realizar sus propios objetivos políticos. pero recauda tanto el Estado como las CCAA y las corporaciones locales. Si se trata de una materia de competencia exclusiva de la CA y el Estado va a financiarla. administrativos y sociales o económicos con independencia de cuales hayan sido las fuentes de los ingresos que nutren sus presupuestos”. debiendo entonces cumplir las normas de derecho comunitario (por ejemplo el IVA). 156. podrá vincular el destino y cómo debe gastar la CA. C) LA HACIENDA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS El Art. Prácticamente toda la imposición indirecta está armonizada. Además.Con todo. mientras que la imposición directa tiene una regulación estatal en la mayoría de los casos. Frente a la UE es responsable el Estado y no la CA. servicios. Otra cosa es que en determinados casos. En conclusión. (Ver dispositiva)  CCAA: vertiente de los ingresos 45 . Si el Estado hace una transferencia corriente. el Estado debe limitarse a dar el dinero. Hay una reserva de ley en materia tributaria. Límites (Art. las tres competencias no tiene que atribuirse necesariamente a un mismo ente y lo normal en la actualidad es que esto no ocurra. y las corporaciones locales todavía menos. hay materias que están armonizadas. la gestión es estatal y la recaudación europea. STC 13/1992: el Estado no puede invadir las competencias autonómicas cuando da recursos a las CCAA. por su parte. en el impuesto de aduanas. pero podrá limitar y vincular el gasto según sea su propio nivel de competencias. también debe tener en cuenta los límites derivados de la UE (incidencia del derecho comunitario): cualquier Estado de la UE. la Comisión Europea apruebe la ayuda. capitales y mercancías…). Por ejemplo. En materia de IRPF. Por ejemplo. las ayudas del Estado están prohibidas: cualquier medida que distorsione la competencia está prohibida. Pero conforme aumenta la competencia del Estado.

que no sea contrario a los principios de capacidad económica… La especialidad es que una CA. tasa o contribución especial. 4 de la LOFCA. a gestionar y a percibir ese tributo propio). En ambas CCAA. 133. 1 CE y Art. 8) .Operaciones de crédito (art. 9) Tasas (art. el Estado no obtiene ingresos tributarios. Navarra y el País Vasco regulan todos sus tributos (las competencias estatales en estos territorios se refieren únicamente al impuesto aduanero y al IVA).Tributos cedidos (arts. 157. Todas estas leyes se aplican a las CCAA de régimen común.1 CE y 4 LOFCA .Nuevos Estatutos de Autonomía: pretenden establecer un nuevo régimen de financiación. lo que venga en los Estatutos no vale de nada en tanto en cuanto no se recoja la modificación en la LOFCA. 5 LOFCA) -Tributos propios (arts.Precios públicos . .Constitución Española: Arts. dependiendo del coste que haya tenido el Estado en ese año por los servicios que se han prestado en esos territorios. Navarra y el País Vasco tienen que ceder al Estado una parte de sus ingresos tributarios. por tanto. de cesión de tributos .Ley 21/2001.  Recursos de las CCAA Los ingresos del las CCAA se desprenden del Art.Otros: Asignaciones establecidas por los Presupuestos generales del Estado. pero eso debe establecerse en la LOFCA.Ley 22/2001. ya que tiene determinadas competencias a nivel estatal que generan gastos.Ingresos patrimoniales (art. pero sí tiene gastos.La autonomía financiera es más limitada. los primeros requisitos para ello son los mismos que tiene el Estado: el tributo debe ser aprobado por proyecto de ley. 6 a 9 LOFCA) Impuestos (art. . Recursos CCAA: arts.Recargos sobre tributos del Estado (art. Fondo de compensación interterritorial  Tributos propios de las CCAA Nos referimos aquí a aquellos casos en que la CA decide establecer un impuesto. Ver diapositiva en que se enumeran dichos ingresos. tributos cedidos…) La regulación de este tema es la siguiente: . Entonces ¿cómo se financian estas competencias? Todos los años. de fondo de compensación interterritorial. 156 y 157 .LOFCA: establece un marco para la financiación de las CCAA (y es la norma financiera más importante para las CCAA). 7) Contribuciones especiales (art. 157. 19 y 20) . Lógicamente. 11. 12) . ya que todos los ingresos de las CCAA no tiene que ser necesariamente propios (transferencias del Estado.Multas y sanciones .2. cuando crea un tributo.Participaciones en los ingresos del Estado (art. y con carácter general. 13) Fondo de suficiencia . tiene que respetar además tres límites (por lo que su competencia es mucho más restringida): 46 . las tres competencias van a pertenecer a la CA (va a regular. 14) .

b) Principio de unidad de mercado (Art.. no deberían regular el establecimiento de la residencia por motivos fiscales. es decir. que este recargo podría ser contrario al principio de territorialidad (pues en sentido estricto. el recargo hubiera sido inconstitucional si se hubiera extendido a otra CA. Con todo. sólo podría hacerlo respecto de las rentas efectivamente generadas en el territorio de dicha comunidad y sería inconstitucional si lo hiciera respecto de todas sus rentas generadas en España. La Comunidad de Madrid. en un determinado momento. aunque esta renta provenga. ese régimen vasco era contrario al principio de unidad de mercado. Aquí podríamos decir. pero tengo un piso alquilado en Asturias). se haya originado donde se haya originado (por ejemplo. pero no sobre la renta de las personas con domicilio fiscal en su territorio. a) Principio de territorialidad (Art. 9 LOFCA): en el ámbito comunitario existen cuatro libertades básicas: libertad de circulación de personas.2 prohíbe a las CCAA adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio. Por ello. regula también la 47 . en parte. pero también por el propio Estado. de bienes localizados fuera de la CA”]. cuando el País Vasco crea un régimen fiscal que consiste en no pagar en 10 años el Impuesto de Sociedades por establecerse en su territorio. este régimen fiscal fue atacado tanto por la UE como por el Estado español. esto podría ser abordado desde el punto de vista comunitario. Como ejemplo de esto tenemos la STC 150/1990.2 CE y Art. 157. servicios y capitales. el ámbito de competencia de la CA es su territorio y esto es también un límite fiscal. decidió establecer un recargo sobre el IRPF (incrementar un tributo existente). si la CAM quisiera recargar este impuesto. Por ejemplo. 157. finalmente. lo importante es dónde está la persona. gastos o negocios que estén situados o se hayan originado. con carácter general. y esto también vincula a nivel autonómico. es decir. En cambio. mercancías. [“el art. [El IRPF. El Estado NO puede establecer límites u obstáculos a estas libertades. De este modo. Una consecuencia de esto es que las CCAA. En este caso concreto. trabajo en Madrid. rendimientos. Otro ejemplo: en España se grava la renta de las personas físicas o jurídicas NO residentes en España. en este supuesto lo importante no es la persona. NO pueden sujetarse elementos patrimoniales. pues entendió que el IRPF se trata de un impuesto personal (¿dónde está el contribuyente?). y no dónde obtiene la renta. sólo debería poder establecerse un recargo sobre las rentas generadas en territorio de Madrid). además de regular la residencia en España. Y ¿es este recargo contrario al principio de territorialidad? Este recargo sólo se establecía a los residentes de la CAM. realizado o celebrado fuera de su territorio.2 CE y 9 LOFCA): con carácter general. sino el lugar donde se genera el ingreso. Para ello lo importante es que esa persona obtenga rentas generadas en territorio español. pero en el IRPF se debe incluir toda la renta de una persona (renta mundial). La STC 96/2002 establece que desde la perspectiva interna. el TC NO declara este recargo inconstitucional. por tanto. 157.

el Estado. o si en el inmueble hubiera una central eléctrica o nuclear (Impuesto sobre la incidencia en el medio ambiente…). Para ello veremos el ejemplo de una norma penal: ésta tiene un supuesto de hecho y una consecuencia jurídica. Ejemplo de esto es la ecotasa de las Islas Baleares. Pero ¿puede ser al revés? Es decir. el Art. que va acompañado de una consecuencia jurídica. Por tanto. el Estado tendría que compensar a la CA). Impuesto de sociedades…). la comparación habría que hacerla con los impuestos estatales que graven consumos específicos y no con el IVA (que es un impuesto global). Con todo. por ejemplo el tabaco. la titularidad de ese inmueble (IBI. y ésta existiría en todo el territorio. En realidad estábamos ante un impuesto que gravaba un determinado servicio. es un tema de calificación jurídica (hay que ver el hecho imponible y ver si coincide con algún hecho imponible de un tributo estatal. pero tampoco es ecológico (pues no grava la incidencia en el medio ambiente). la transmisión del inmueble (IVA. De este modo. hablamos del supuesto de hecho previsto en la norma fiscal. 6 LOFCA: NO puede haber doble imposición entre un tributo autonómico y estatal. Y ¿podría. o un tributo autonómico y local. y en ese caso. estaríamos ante un tributo inconstitucional). Esto. pero en estos casos se puede producir un perjuicio económico para la CA. Entonces. De este modo. aunque sí puede recaer sobre la misma MATERIA IMPONIBLE. este es un impuesto global: por lo que el hecho imponible no es el mismo y NO hay inconstitucionalidad. sobre una misma materia imponible (un inmueble por ejemplo). un inmueble es una cosa: una cosa de la realidad. Aquí debemos hacer una aclaración respecto del concepto de hecho imponible. o IPP). La doble imposición se refiere a cuando un mismo hecho recae sobre más de un tributo. Por ejemplo. por lo que será necesario compensarla. Esto en realidad NO era una tasa (pues lo prestaba el hostelero). En el segundo caso nos referimos al hecho de la realidad sobre el que recae un tributo. ¿puede el Estado crear un tributo que tenga el mismo hecho imponible que un tributo autonómico? SÍ. pero sí está detalladamente regulado en el Art. c) Prohibición de doble imposición (Art. Este concepto es importante porque hay que distinguir entre dos conceptos tributarios distintos: el hecho imponible y la materia imponible. Cuando hablamos de hecho imponible. por ejemplo. después de esto.residencia en la CA]. pueden recaer varios hechos imponibles. Es decir. lógicamente. 6 establece que no puede haber tributos autonómicos que tengan el mismo hecho imponible que tributos estatales. podría crear una ecotasa. pero en Baleares conviviría con la ecotasa autonómica (y se si produjera un perjuicio. 6 LOFCA): este es un límite que no está enunciado de forma expresa en la CE. Pero ¿existe algún impuesto estatal que grave determinados consumos? Sí. Pero puede estar grabado por distintos tributos: la obtención de renta por un alquiler (IRPF. 48 . ¿hay aquí doble imposición? Pues hay un supuesto estatal que grava las entregas de bienes y servicios (IVA). La prohibición de doble imposición establece la imposibilidad de que el tributo tenga el mismo HECHO IMPONIBLE. impuesto sobre el patrimonio…).

las CCAA no podrían crear una cochetasa. aún no existe un impuesto autonómico de Vehículos de tracción mecánica. Esto es lo que dice la LOFCA. porque los impuestos de los ayuntamientos son los establecidos en la Ley de Haciendas Locales (y no puede crear otros distintos). La disposición adicional establece esto (la cuota municipal se desgrava del impuesto autonómico). Por ejemplo.3 LOFCA de forma tan estricta. Por ejemplo. Hay otro caso en que se establece esta autorización: el impuesto municipal sobre gastos suntuarios (se refiere básicamente a los cotos de caza y pesca). con el mismo hecho imponible que un tributo autonómico? El principio NO. instalaciones y obras. Pero hay que tener en cuenta asimismo la doble imposición en relación a las corporaciones locales. la CA puede crear también este impuesto (impuesto autonómico). lo importante es que el impuesto tenga en cuenta la incidencia sobre el medio ambiente (por ejemplo. porque existe ya un impuesto estatal con el mismo hecho imponible. y la del IVTNU la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana. Por ejemplo. Y respecto de las tasas y las contribuciones especiales. Y esto sólo está previsto con carácter general en el IVTC (impuesto de vehículos de tracción mecánica). ¿Puede un municipio crear un tributo ya existente. la del IVTM los vehículos. allí donde los haya. Es decir.3 LOFCA no deja claro si la doble imposición se refiere al hecho imponible o a la materia imponible (en cuyo caso lo segundo es mucho más restrictivo). pero en este caso no desaparece el impuesto municipal. 6. La disposición adicional de la legislación local establece además que la CCAA debe compensar a los entes locales por el perjuicio causado. 49 . la del IAE las actividades económicas. Con todo. Art. el medio ambiente (impuestos extrafiscales). porque para ello. un tributo no es medioambiental sólo por afectarlo a temas medioambientales. salvo que se trate de un supuesto en que la legislación local permita a las CCAA crear un impuesto autonómico sobre esa materia imponible local. Lo anterior va referido únicamente a la relación entre Estado y CCAA. ha reducido el margen de las CAA para crear tributos. Pero esta autorización está muy limitada: si la CCAA decide hacerlo. fundamentalmente. al interpretar el Art. el hecho imponible es siempre distinto. la materia imponible del IBI son los bienes inmuebles. Esta duda la resolvió el TC en el peor de los sentidos para las CCAA: los tributos autonómicos NO pueden recaer sobre la misma materia imponible que los tributos locales (STC 289/2000). otra CA crear una ecotasa? NO. El único espacio que les queda a las CCAA para crear nuevos tributos es. el TC. Los tributos de las CCAA NO pueden afectar a ninguna de estas materias imponibles. Entonces ¿es éste un impuesto medioambiental? NO. Pero para hablar de un impuesto medioambiental debe tratarse de un impuesto basado en la incidencia que tiene la actividad de contribuyente en el medio ambiente. 6. El Art. por ser inconstitucional al existir un impuesto local con la misma materia imponible. el impuesto de las emisiones de CO2). 2 LGT y STC 37/1987. la del ICIO las construcciones. el impuesto debe tener en cuenta la incidencia en el medio ambiente. Por tanto. CONCLUSIÓN: el ámbito de las CCAA es restringido. el IVMPP (de hidrocarburos): todo lo recaudado por este impuesto se va a dedicar al medio ambiente. Aquí. debe desaparecer el impuesto local para convertirlo en un impuesto autonómico.

¿puede el Estado crear un tributo que incida en el tributo local? En principio lo puede hacer. Y como sobre medioambiente sí tiene competencia.Impuestos especiales de fabricación. pero cuando el Estado regula el sistema tributario local. sino los tributos cedidos.ITPAJD: cesión parcial + comp. 27 LCT) .Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (art.norm.El impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos (art. en el impuesto sobre el patrimonio. aunque también le interesa maximizar la gestión y tener la competencia normativa. siempre que la CCAA tenga sobre la materia que pretendan proteger por ese impuesto la competencia atribuida. *Ley de Cesión Tributaria . en su caso puede cederse también la competencia normativa y la competencia administrativa]. 26 LCT) .3 LCT). Los tributos cedibles son los que establece el Art.  Tributos cedidos La principal fuente de financiación de las CCAA no son los tributos propios (que son muy escasos). 22 LCT) . ¿pueden las CCAA crear impuestos medioambientales o extrafiscales? El TC establece que sí. salvo impuesto sobre la electricidad: cesión parcial (40 %) (arts. hay impuestos cedidos con más o menos competencias normativas (el alcance es desigual).IRPF: cesión parcial (33 %) + comp. 19. no todos los impuestos están cedidos en los mismos términos. 34 LCT) . sí pueden crear este tipo de impuestos. el IRPF hasta 2003 era un impuesto estatal (NO cedido).Por tanto. 36 LCT) 1) Cesión de la competencia normativa (Art. En otros casos sí se cede la gestión (Art. 50 . Por último. no en todos los impuestos las CCAA tienen la gestión. Éstos son tributos del Estado respecto del cuales se han cedido competencias a las CCAA [tributo del Estado en el que se cede parte o la totalidad del rendimiento a las CCAA. aunque la competencia administrativa sea la de la CCAA. la declaración debe presentarse ante el Estado. y en algunos casos en que se cede la gestión. 28 a 33 LCT) -Impuesto sobre la Electricidad (art. La primera competencia que interesa a la CCAA es el rendimiento. En estos casos estamos ante una delegación del Estado.Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (art. Por tanto. luego la de gestión y luego la normativa (ésta comienza a cederse a partir de 1996. Por ejemplo. ¿Por qué es esto así? Porque es un impuesto para controlar el IRPF: al Estado le interesa la información que se deriva del impuesto. debe tener en cuenta que los ingresos locales tienen que ser suficientes para financiar sus gastos. 35 LCT) . Por tanto. 11 LOFCA y 17 LCT). 24 LCT) . Normalmente se comienza cediendo la competencia de rendimiento.Los tributos sobre el juego (art. Ver cuadro del sistema tributario. 19 y 20 LOFCA Y 46 A 57 LCT): en determinados tributos NO se cede la gestión (IRPF. pues antes no se cedía la competencia normativa). 25 LCT) . Por ejemplo.Impuesto sobre el Patrimonio (art. (art. 23 LCT) . además. IVA…).IVA: cesión parcial (35 %) (art. el Estado puede reservarse competencias de gestión.norm (art.2 LOFCA y 37 a 45 LCT): hay impuestos cedidos sobre los que las CCAA tienen competencias normativas y otros que no. 2) Cesión de la competencia administrativa (Art. 43.

los nuevos Estatutos de Autonomía establecen que cuando las CCAA dicten resoluciones en materias de tributos cedidos. . una CA dicta dos liquidaciones: una de depósitos bancarios y otra de impuestos sobre sucesiones y donaciones.¿Y si la resolución del TEA que da la razón al contribuyente perjudica tanto al Estado como a las CCAA? El problema de estos casos es que como las CCAA no gestionan esto. Por su parte. antes de acudir a la vía judicial contencioso administrativa. la CA va a poder defenderse frente a esa actuación del Estado (puede recurrir la decisión del TEA en vía judicial). Si se tratara de la liquidación del IRPF y el contribuyente acudiera al TEA: . De esta forma. ¿puede resolver el recurso el gobierno? Los recursos administrativos que se dicten por el órgano delegado deben resolverse por el Estado (órgano delegante). por lo que la impugna en vía judicial (el contribuyente será aquí codemandado. pero tienen cierta independencia funcional (no están sujetos a las órdenes del superior y resulten los recursos en derecho). La STC 192/2000 establece que esto NO es inconstitucional por dos motivos: los Tribunales económico administrativos (TEA) son órganos administrativos. es poco probable que se entere cuando ocurra. Estamos. porque la CA impugna la decisión del Estado). puede impugnar la decisión del TEA en vía judicial. ante un caso de desconcentración. éste puede o bien darle la razón al contribuyente o no. Si no se la dan. En materia tributaria no existe recurso de reposición. Pero la liquidación de depósitos bancarios. el Estado no puede ir directamente al contencioso administrativo porque la decisión que recurren es en realidad suya. de cierta manera. controla a las CCAA.Si le dan la razón. . Esta última se impugna a través de la reclamación económica administrativa (y ante el Tribunal económico administrativo).Si el contribuyente quiere impugnar los actos del órgano delegado. sino la reclamación económico administrativa. el recurso normal no es el de alzada. éste puede acudir a la vía judicial. se impugna de la forma que establezca la CA (y si ésta no dice nada. como es un impuesto propio. por tanto. Además. lo que dicen los estatutos a este respecto no tiene valor. En el caso del impuesto de sucesiones (que es un impuesto cedido) no es necesaria la declaración de lesividad. hasta que no se modifique la LGT. De modo que si se recurre la liquidación ante el TEA. si quiere impugnar la resolución de la TEA es necesario declarar la lesividad del acto para poder ir al contencioso administrativo. la CA intentará que se anule esa resolución del TEA que ha anulado la de la CA. acudimos a la Ley 30/1992). Con todo. y no lo resuelve el superior jerárquico. éstas se van a recurrir como diga cada CA (con lo que intentan no estar sujetas al control del Estado). 51 . Por ejemplo. el Estado. Por ello.Si no le dan la razón. si le dan la razón. En segundo lugar. sino los Tribunales económico administrativos.

En el primer caso. que aumenta capital y traslada su domicilio fiscal a Barcelona. a partir de 1996 no tiene sentido seguir utilizando esto. pueden establecer recargo cuando tengan competencia normativa en materia de tipo de gravamen. No obstante. No obstante hay una importante excepción a lo anterior: cuando lo que se dona es un inmueble. se le dio la razón a Madrid. pero no la del transmitente o donante. utilizaremos también el criterio de la residencia. En este último caso. entonces la CA competente depende de dónde se encuentre el inmueble (de este modo. 3) Lugar de consumo: por ejemplo el IVA (35% del rendimiento a la CA). por ejemplo. en la realidad. Esto es así sólo desde 1996. No obstante. Requisitos del recargo: 52 . Pero la resolución de este órgano puede ser impugnada ante la vía contencioso administrativa (Audiencia Nacional). En este caso concreto (el tributo era autonómico). en la mayoría de los tributos cedidos es posible subir o aumentarlos (recaudando más). el 100% de la recaudación va a las CCAA (pero interesa también a efectos de la normativa aplicable). sino la del donatario. las CCAA hasta esa fecha podían ingresar más por una vía distinta a la de subir los tipos: por medio de un recargo sobre el impuesto cedido (tributo que se superpone a un tributo ya existente). lugar donde presenta su liquidación. decidirá la Junta Arbitral qué CA es competente. Su regulación aparece en el Art.  Recargos de los tributos del Estado (recurso muy poco utilizado por las CCAA) Hoy en día. el impuesto sobre la electricidad. si estamos ante una donación. Pero hay que tener en cuenta que existen determinados impuestos cedibles en que NO cabe la imposición de un recargo: el IVA y los impuestos especiales. Un supuesto importante es el del impuesto de sucesiones y donaciones. pues las CCAA pueden subir el tipo directamente (al tener competencia normativa). 2) Lugar de situación del bien: por ejemplo donación de inmuebles y transmisión de inmuebles. pero sólo sobre los tributos del Estado susceptibles de cesión (lo importante no es la cesión efectiva). Cuando hay un conflicto entre CCAA por impuestos cedidos. Esto es lo que la LOFCA denomina “puntos de conexión” (determinan el rendimiento que cada CA tiene derecho a percibir de cada tributo). Aquí pueden darse conflictos entre CCAA. Con todo. lo anterior sólo lo aplicamos a bienes muebles).4 LOFCA: 1) Hay casos en que se utiliza como punto de conexión la residencia (el domicilio): por ejemplo el IRPF o el IP. lo importante es la residencia del causante en el momento de fallecer. en el segundo caso. la residencia nos interesa a efectos de ver la normativa aplicable y la cuota que se lleva la CA. 10. la LOFCA sigue permitiendo a las CCAA establecer recargos. Sin embargo. pues antes las CCAA no tenían o no podían tener competencia normativa. El ejemplo en este caso es el de Terra.El problema es que habrá que determinar qué CA es competente en cada caso: tendrá que haber alguna norma que determine qué CA es competente para percibir cada tributo. Si estamos ante una transmisión mortis causa. todo se había quedado en Madrid. En cambio.

. Esta ley regula las tasas y las contribuciones especiales.La finalidad del Fondo de suficiencia (Art. La capacidad normativa. la STC 233/1999. si una CA estableciera un recargo sobre el IRPF (por ejemplo el 3% de la cuota).No pueden desvirtuar la naturaleza o estructura del tributo sobre el que recae. este recargo no respetaría este segundo requisito. Todo esto lo estableció una sentencia. No obstante. tiene que tener en cuenta que la CE le impone dos reglas generales: en primer lugar el principio de suficiencia (es decir. 13 LOFCA) es que las CCAA que no tengan ingresos suficientes para financiar sus servicios esenciales. . porque si el impuesto es progresivo. el IRPF es un impuesto progresivo. y los entes locales NO pueden dictar normas de dicho rango (de modo que no pueden crear nuevos tributos). 2) El Estado. el sistema de ingresos tiene que ser suficiente para financiar los gastos). por tanto. de modo que los municipios pueden establecer estos tributos (consecuencia del principio de autonomía financiera). Esta regulación del Estado se encuentra en el RDLeg. en la regulación de la Hacienda Local. es decir. puedan recurrir a éste (fondo que se financia con los ingresos que corresponden al Estado). Por ejemplo. El Estado. hay que hacerlo por norma con rango de ley. Tributos propios Para establecer un tributo. IVTM 53 . puede destinarse a gastos de funcionamiento asociados a las inversiones financiadas con cargo al Fondo de Compensación o del propio Fondo Complementario. en la regulación legal les reconoce cierto margen normativo a los Ayuntamientos (pero siempre deben ejercer esta competencia en el margen establecido por la ley). solamente se puede destinar a gastos de inversión .2 CE y 16 LOFCA) tiene una finalidad similar: la de corregir los desequilibrios interterritoriales y hacer efectivo el principio de solidaridad. el recargo debe serlo también (para no desvirtuar su naturaleza). está limitada por la ley. cuando el Estado regula el sistema financiero local. 158. el Fondo de compensación interterritorial (arts. hay que dejar cierto margen a los ayuntamientos (por ejemplo para subir o bajar los ingresos).Obligatorios: IBI. .Por su parte.Fondo complementario: destino sólo a gastos de inversión. IAE. 2/2004 (tanto en la vertiente de los gastos como en la de los ingresos). 3) En segundo lugar. . Pero sí pueden exigir los tributos que se recogen en la Ley de Haciendas Locales (TRLHL).No puede configurase de forma que puedan suponer una minoración de los ingresos del Estado por dichos tributos.  Otros ingresos de las CCAA . tiene que tener en cuenta también el principio de autonomía. D) LAS HACIENDAS LOCALES Debemos retener tres ideas básicas: 1) El tema de la financiación local lo regula el Estado: la competencia normativa es del Estado (en todos los municipios menos en los municipios vascos y navarros).

Respecto a principio de legalidad en materia 54 . Con todo. La principal norma a tener en cuenta es la Constitución. En cambio. . Ésta regula el principio de legalidad en materia tributaria (Art. Aunque sí será necesaria una ordenanza si queremos utilizar la capacidad normativa que da la ley a las Haciendas Locales (para subir o bajar el impuesto. no sólo hablamos de municipios: existen diputaciones provinciales y CA uniprovinciales. este recargo prácticamente no existe pues no se han creado apenas áreas metropolitanas. En estas áreas. Con todo. además regula los principios materiales que deben regir (Art. la mayoría de los contribuyentes del IAE quedaron exentos. La Constitución como norma y las fuentes de derecho tributario. Las diputaciones provinciales pueden establecer un recargo sobre el IAE.1). Existe un impuesto de los anteriores NO regulado en la Ley de Haciendas Locales: el impuesto de gastos suntuarios (sobre cotos de caza y pesca). se puede establecer un recargo sobre el IBI. Por último. que es facultativo (por lo que hay que aprobar una ordenanza para exigirlo. Tema 5: Principios constitucionales de carácter formal sobre los tributos A) El ordenamiento financiero en el Estado constitucional. Pero cuando hablamos de entidades locales. por ejemplo). los obligatorios implican que hay municip que exigirlos en todos los municipios (no es necesario ales aprobar una ordenanza parar exigir dichos impuestos). Pero la CE no sólo regula esto.Facultativos: ICIO e IVTNV Los facultativos solo existirán en aquellos municipios Impuest en que se haya establecido expresamente (por ordenanza os municipal). 31. 31.3 CE). existe lo que se denomina áreas metropolitanas (que son entes supramunicipales que engloban a varios municipios en la prestación de determinados servicios). a partir del 2003.

Esto significa que. 128-130). Las prestaciones personales se refieren básicamente a la prestación social sustitutoria y a la mili. Respecto a las prestaciones patrimoniales. Esto. las prestaciones a la seguridad social). 55 .¿Cuál es la razón o motivo del tributo? El hecho imponible y las exenciones (que nos dicen quienes NO tienen la obligación de pagar). el concepto de ppcp no tiene que coincidir exactamente con el concepto de tributo (impuestos. hay determinadas prestaciones personales que perviven al margen de las anteriores. .tributaria.3. aunque no sea un tributo. deben regularse también por ley.3 CE establece que las prestaciones cubiertas por la reserva de ley en materia tributaria son las prestaciones patrimoniales de carácter público (ppcp). Con todo. es decir.El segundo elemento esencial responde a la pregunta del quién: el obligado tributario al pago. ¿Es absoluta la reserva de ley o relativa? La doctrina del TC establece que la reserva de ley no es absoluta. si estamos ante una ppcp. Estas prestaciones. Lo coactivo es lo contrario a lo voluntario. que se regulan en la ley de Haciendas Locales (Art. hay una STC 6/1983 que establece que para suprimir exenciones no es necesaria una ley (aunque sí para su establecimiento). también existe principio de legalidad en relación a las obligaciones formales que se deriven de la legislación tributaria (Art. en realidad es una verdad a medias (Art. 31. El elemento fundamental que hay que tener en cuenta es el carácter coactivo (STC 185/1995). por tanto. Este concepto abarca toda prestación personal o patrimonial de carácter público coactivamente impuesta cuya razón o fundamento es contributiva. Pero ¿qué es esencial y qué es accesorio? Esta pregunta se puede contestar con otras tres preguntas: . El concepto de ppcp es más amplio (abarca. De la normativa tributaria no sólo se derivan obligaciones de pagar dinero. se refiere a todas las prestaciones patrimoniales en que no interviene la voluntad del obligado. por ejemplo. Contenido del principio de reserva de ley. Entonces. por medio del parlamento). Otro ejemplo es por ejemplo el hecho de que hay que darse de alta en el IVA o en el IAE (éstas son todas obligaciones formales). Aquí también hay exenciones (hay sujetos que no tienen la obligación de realizar la prestación personal). 87. ¿estas obligaciones formales tienen que regularse también por ley? SÍ. Con todo. se autoimponen los principios a pagar. debe regularse por ley. Pero ¿por qué existe una reserva de ley? Por la idea de que tienen que ser los propios contribuyentes los que den su consentimiento (indirecto. existe un deber de colaboración que se deriva de una obligación tributaria). B) El principio de legalidad tributario Hay una reserva de ley en materia tributaria. De este modo. De este modo. sino sólo de la forma establecida (además. la doctrina no es unánime respecto de dónde se deriva esto. sino relativa: sólo tienen que regularse por ley los elementos esenciales del tributo. tasas y contribuciones especiales). la declaración de la renta no puede hacerse de cualquier forma. sino que establece el principio de legalidad en el establecimiento de prestaciones patrimoniales de carácter público. Con todo. 31. El Art.3 y 31. que establece los casos en que cabe iniciativa popular: el principio de autoimposición es materia tributaria es limitado porque la iniciativa popular NO puede proponer leyes en esta materia).3). el Art. 9. por ejemplo. sino también obligaciones de carácter formal.3 no lo establece así.

deducciones. y demás beneficios o incentivos fiscales. Con todo.3 CE. al régimen de las CCAA ni al derecho electoral general”. al igual que la ley de catastro. dentro del título I está incluido el Art. Otro supuesto es el de establecimiento. la leyes ordinarias.3. la doctrina del TC deja cierto margen al reglamento para regular los elementos de cuantificación (hay una reserva de ley más flexible). Con todo. la de sociedades… De modo que se utiliza bastante para regular la materia tributaria.Formales: extraordinaria y urgente necesidad. no era necesario regular esto expresamente.El tercer elemento esencial es el cuánto. Pero en el caso de la supresión.Materiales: materias excluidas. supresión o prórroga de las sanciones […]. 8 LGT regula expresamente la reserva de ley para exenciones. 31. La Ley de Haciendas Locales es un texto refundido. . 86 CE establece lo siguiente “En caso de extraordinaria y urgente necesidad. la pregunta es ¿está excluida la materia tributaria del real Decreto Ley? La jurisprudencia ha cambiado desde la STC 182/1997. modificación. la reserva de ley viene directamente del Art. Por tanto. 8 LGT establece además una lista de aspectos que tienen que regularse asimismo por ley. Con todo. estaríamos ante un reglamento ilegal. En este caso. En realidad. Para aprobar un decreto ley deben concurrir dos causas: extraordinaria y urgente necesidad y que no estemos ante una materia excluida al real decreto ley. pero no inconstitucional. El Art. ley ordinaria.3 CE. hay dos límites: . 86 CE. Lo que dice la STC 6/1983 es que en materia tributaria no se puede utilizar el real Decreto Legislativo para materias reservadas a la ley (esto es algo 56 . el Gobierno podrá dictar disposiciones legislativas provisionales que tomarán forma de Decretos Leyes y que no podrán afectar al ordenamiento de las instituciones del Estado. sino por el Art. reales Decretos Leyes. estamos entonces ante una reserva de ley impropia (que no se deriva de la CE). La posición al TC anterior a esta ST se plasma en la STC 6/1983.  Reales Decretos Legislativos: que pueden ser textos articulados o textos refundidos.  Reales Decretos Ley: éstos se regulan en el Art. según la STC 6/1983. Todo lo que no entre dentro de lo anterior puede ser regulado por reglamento. Pero ¿qué tipo de norma con rango de ley es apta para regular la materia tributaria? En principio. modificación de exenciones […] bonificaciones. hay determinadas materias reservadas a la ley porque expresamente lo prevé la ley. el Art. son los elementos de cuantificación del tributo (base imponible. . C) Las diferentes fuentes con valor de ley en Derecho Tributario En el ordenamiento español hay diversas normas con rango de ley: ley orgánica. Leyes de presupuestos… (para esto último ver tema 3). Por tanto. pero no por el Art. Por tanto. deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el título I. el TC no es muy estricto respecto a este requisito: es el gobierno el que debe apreciar la extraordinaria y urgente necesidad. 31. reales Decretos legislativos. tipo de gravamen y la cuota). No obstante. no es necesaria una norma con rango de ley. si se suprime por reglamento. 31. por ejemplo. pues se deriva directamente de la CE. En lo que respecta al caso. a los derechos. 25. es decir. como el Art. Uno de ellos es el establecimiento.

De este modo.3 LGT). Las órdenes interpretativas. es establece un mandato a los poderes públicos. Por tanto. Advertencia: algunos de los nuevos estatutos de las CCAA permiten a los gobiernos correspondientes dictar Decretos Leyes (cosa que regulan de manera similar al Art. La normativa tributaria es muy compleja y los preceptos dan lugar a diversas interpretaciones. 31. parece lógico que si la administración del Estado considera correcta una de sus posibles interpretaciones. Disposiciones interpretativas o aclaratorias (Art. No obstante. ¿Tienen los ministros potestad reglamentaria en materia tributaria? SÍ.1 CE. El Art. en el Art. en el que sí se establece un deber de los ciudadanos (el deber de contribuir). Esto cambia con la STC 182/1997.3 no recoge ni un derecho ni un deber ni una libertad. el límite de no afectar al deber de contribuir (de los ciudadanos de esa CA) también existe en relación a los reales Decretos Leyes autonómicos. 12. 57 . Caben los reglamentos en materia tributaria en aquellas materias no reservadas a la ley (por la CE o por una norma con rango legal.3 está el límite al gobierno para dictar reglamentos. De este modo. 8 LGT).absurdo). y el contribuyente tampoco está vinculado a ella). se puede utilizar un real Decreto Ley en materia tributaria siempre que no afecte esencialmente al deber de contribuir de los ciudadanos.3 LGT (en el ámbito de las competencias del Estado). Por ejemplo. toda la administración aplique la norma con el mismo criterio (pues si no se puede incurrir en la violación del principio de igualdad en la aplicación de la ley). Las ordenanzas fiscales. Por tanto. D) La potestad reglamentaria. establece que la competencia para aclarar e interpretar la norma tributaria corresponde al Ministro de Economía y Hacienda. deberes y libertades del título I. De este modo.1 está el límite al gobierno para dictar reales Decretos Leyes y el Art. 31. Si pensamos en la AEAT. debe existir una norma que coordine e interprete las normas tributarias. 31. 86 establece que no se puede afectar a derechos. Pero el Art. habrá que ver caso por caso en base a dos parámetros: qué tipo de tributo se está modificando y qué se está modificando de ese concreto tributo. Pero esa norma interpretativa sólo vincula a los órganos de administración (los tribunales pueden considerar que es otra la interpretación. 31. Y su interpretación es obligatoria para todas la Administración del Estado. Art. Y hay que distinguir entre:  Órganos que aplican los tributos y sanciones  Órganos de revisión (que resuelven los recursos contra actos administrativos): los Tribunales económico administrativos (TEA). el TC recurrió al Art. 12. esta jurisprudencia estrechaba la reserva de ley. De este modo. una modificación del tipo de gravamen del 16 a 19% (del IVA) afecta al deber de contribuir. Por tanto. si la normativa tributaria es oscura. siempre que estén previamente autorizados por ley o por reglamento y que lo que regule afecte a las materias dentro de su competencia. la ley establece que vincula a todos los órganos de la administración tributaria (en el ámbito del Estado). 86 CE). Estad doctrina es la que llevó al TC a mantener lo de que no es necesaria la norma con rango de ley para suprimir una exención. El Art.

Los principales tratados en materia tributaria tienen como objeto principal eliminar la doble imposición. Pero hay otros tratados que aunque no son estrictamente tributarios. se debe pedir permiso a las Cortes si afecta al deber de contribuir. que emite un informe (que no se publica en el BOE). que también tiene convenios en materia tributaria. 89 LGT) vincula únicamente a los órganos de aplicación de los tributos (y no a los de revisión). Estos principios no son derechos fundamentales desde el punto de vista de la CE (pues sólo son derechos fundamentales los recogidos en la sección 1ª. se interpreta por el equipo jurídico de la Agencia Tributaria. La competencia normativa se ejerce en los ayuntamientos necesariamente a través de ordenanzas fiscales. De este precepto. Pero la Ley de Haciendas Locales (TRLHL) deja a los ayuntamientos cierta competencia dentro del marco de la ley. el particular sí podrá pedir que el tribunal plantee la cuestión de inconstitucionalidad (o se podrá plantear el recurso de constitucionalidad). E) Los tratados y convenios internacionales. Ordenanzas fiscales. Por otra parte. porque no tienen competencia normativa. Tema 6: Principios constitucionales de carácter material sobre los tributos  El deber de contribuir El Art. Debe aprobarse antes del 31 de diciembre. lógicamente no siempre el MEH dicta disposiciones aclaratorias o interpretativas. título II. En cualquier caso. Éste sólo vincula a los órganos de la administración tributaria (no vincula a los contribuyentes. Además. progresividad y no confiscatoriedad. En la TRHLH se establece un procedimiento complejo de aprobación de las ordenanzas fiscales y establece que la competencia para ello corresponde al pleno. Los ayuntamientos no pueden establecer directamente normas tributarias. dentro de los TEA. 58 . tienen algunos aspectos tributarios. capítulo I). Pero si las normas tributarias incumplen estos principios. el criterio que da el Ministro de Economía y Hacienda con respecto a las consultas tributarias escritas (Art.La norma interpretativa vincula tanto a los que aplican los tributos y sanciones como a los órganos de revisión. En cambio. igualdad. el TC extrae varios principios: capacidad económica. hay un TEA central (TEAC) y su doctrina vincula a los inferiores y también a la Agencia Tributaria. pero éstos pueden ir a los tribunales si éste no se aplica). debemos tener en cuenta el derecho comunitario. generalidad. hay veces que cuando sale una nueva norma. Esto supone que el particular no puede interponer recurso de amparo por su vulneración.1 CE establece reglas de carácter material que afectan al legislador a la hora de regular los tributos. 31. para ratificar el tratado correspondiente (Art. 94 CE). El derecho de la Unión Europea Siempre que se vaya a aprobar un tratado internacional que tenga contenido tributario.

el TC entendió que era insconstitucional que no hubiera prorrateo por días. con todo. Esto se podría llevar al TC alegando que no se cumple el principio de capacidad económica. 14 CE. en que el TC ha considerado que el tributo era insconstitucional porque se estaba gravando algo que no suponía capacidad económica. Sin embargo. El TC se ha referido a este principio en muchas sentencias: STC 295/2006. pero no para darse de baja. La igualdad que defiende este artículo se refiere a cuando el criterio de diferenciación es subjetivo (y en este caso sí cabe amparo). Otra sentencia importante es la STC 37/1987. Esto. que supone el 2% del valor catastral. pero la Ley de Haciendas Locales establecía que había prorrateo para darse de alta. sobre un impuesto andaluz que grava al que tiene una finca de la que podría obtener rentas con su explotación. En este impuesto. éstos generan por la mera titularidad. debería existir también este prorrateo. en el que incluye la capacidad económica potencial. en este supuesto ¿dónde está la capacidad económica? Sólo hay mera titularidad. porque. 31. una persona titular de un bien o un derecho que decide no explotarlo ni venderlo no obtiene ninguna renta. Cuando vemos el IRPF. 59 . por ejemplo. un contribuyente que tiene bienes o derechos. el TC considera que hay capacidad económica por el mero hecho de que el titular renuncie a obtener una renta (que podría obtener si arrendase o vendiese ese bien inmueble). sin embargo. En este caso. venta…). Pero no son iguales. en principio. por ejemplo si me doy de alta el 30 de marzo voy a tener que pagar entero el primer trimestre.1 habla de un principio de igualdad. en la Ley de IRPF hay un supuesto en que se considera que el contribuyente sí obtiene una renta a pesar de no arrendar ni vender.Hay que tener en cuenta que el Art. sobre el IAE. 31. Por tanto. Por tanto. si el criterio es objetivo. Con todo. patrimonio y consumo). acudimos al Art. Por ejemplo la STC 193/2004.  Principio de capacidad económica Es el presupuesto y límite de la imposición: el legislador no puede imponer un tributo sobre aquellas circunstancias en que no se demuestre capacidad económica (renta. principio que también se recoge en el Art. es muy discutible. el TC ha considerado que este supuesto no es inconstitucional: el TC mantiene un concepto de capacidad económica muy amplio. una renta (aunque la ley excluye de este supuesto la vivienda habitual). pero no lo hace. Hay otros supuestos. Para darse de baja. tiene que tributar por ellos cuando los explota y los bienes producen rentas (arrendamiento. Estos principios están muy relacionados entre sí: están interconectados: el estudio y análisis de uno implica la necesidad de mencionar otros. ¿Pero dónde está esa renta? La ley de IRPF considera que sólo en relación a los inmuebles. existe un prorrateo por trimestres para darse de alta y.1 CE.

sólo se pueden gravar hechos que pongan de manifiesto capacidad económica. En materia tributaria. Siempre hay que hacer una comparación para hablar de vulneración del principio de igualdad y lo primero que hay que determinar es que los sujetos estén en una situación comparable. Hay pocas sentencias al respecto que declaren la inconstitucionalidad por vulneración de este principio. por ejemplo. Esta sentencia establece que el legislador tiene que tener en cuenta la inflación. el legislador debe tener en cuenta la capacidad económica del contribuyente. Esto no siempre ha sido así y. Este principio prohíbe que existan personas que no tengan la obligación de contribuir (con privilegios en la distribución de la carga fiscal). En las tasas es difícil tener en cuenta la capacidad económica. El legislador. la familia numerosa. el principio de generalidad no es absoluto. 31 CE) no es necesariamente la igualdad que protege el Art. Otra consecuencia es que el hecho de que todos tengan la obligación de contribuir no implica que el legislador no pueda establecer casos especiales (por ejemplo. 31 prohíbe que se trate diferente a alguien en base a una diferencia de carácter objetivo. Pero hay que tener en cuenta también la inflación: hay que actualizar. a la hora de regular los diferentes tributos. pero en distinto nivel según la figura tributaria (por ejemplo el IVA no tiene en cuenta la capacidad económica. ese mínimo vital (STC 221/1992). pero de ahí no se deriva la obligación de actualizar año a año ese mínimo vital a la inflación (pero sí sería inconstitucional que no se actualizara en varios años). El dar un tratamiento diferente a determinados sujetos viene determinado por el principio de capacidad económica o por otras normas constitucionales. Destaca en todo caso la STC 10/2005 en que el TC declara inconstitucional la exención de las Cajas de Ahorro en el ámbito del IAE. por tanto. 60 .  Principio de igualdad La igualdad en materia tributaria (Art. En estos casos. este principio debe verse desde la perspectiva histórica. Por tanto.Por otra parte. 14. Lo que determina el deber de contribuir es la residencia del contribuyente (y no la nacionalidad). directa o indirectamente. No obstante ¿siempre que dos sujetos tienen la misma capacidad económica hay que darles el mismo tratamiento? El legislador puede dar un tratamiento diferente siempre que se justifique en base para ello en otra norma o principio constitucional. Por tanto. debe tener en cuenta la capacidad económica del contribuyente (circunstancias familiares por ejemplo). pues está destinado a atender las necesidades básicas (gastos imprescindibles). Si la diferencia es de carácter subjetivo. ese incumplimiento del Art. 31 CE sí se desprende de éste: “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos”. Por tanto.  Principio de generalidad Aunque no se menciona expresamente en el Art. la diferencia no es inconstitucional. menor o mayor intensidad del principio de capacidad económica según el tributo (su configuración). pero sí se tiene en cuenta por ejemplo el desempleo. El Art. 31 se puede convertir en el del 14. y lo contrario pasa con el IRPF). la discapacidad…). para determinar esto debemos acudir al principio de capacidad económica. ¿Qué significa el principio de igualdad tributaria? Igualdad = no discriminación. en la Edad Media. los contribuyentes que no tienen capacidad económica suficiente). Por último. La ley del IRPF establece un mínimo vital por el cual no se declara (no está sujeto a tributación).

no se estaría cumpliendo el principio de progresividad. con contraprestación) de una confiscación (privación de la titularidad de un bien sin que el ciudadano reciba contraprestación alguna). Ejemplo: si uno tiene un inmueble que no es su vivienda habitual no alquilado no afecto a ninguna capacidad económica.Igualdad material: tratamiento desigual cuando la capacidad económica es distinta. pero este impuesto es más bien proporcional (las rentas del trabajo y de actividades económicos se tributan progresivamente. pues penaliza la no explotación de una finca (no mide la capacidad económica del contribuyente).Igualdad en la aplicación de la ley. aumenta la contribución. Ejemplo: el Impuesto sobre el Patrimonio (IP) y el IRPF: las cuotas a partir de 2002 no pueden superar el 60% de la renta del período impositivo. Esta norma se establece para evitar el alcance confiscatorio de los impuestos (ART. ISD… Lo que no sería admisible es que hubiera tributos regresivos (conforme se reduce la capacidad económica. El TC establece que el conjunto del sistema impositivo debe cumplir este principio (y no cada uno de los tributos. Se ha dicho que si el IRPF no fuera progresivo. A parte del IRPF existen otros tributos progresivos: IP.24 LP). pero las rentas del capital se tributan al 18%. el IRPF no es tan progresivo en la práctica. ¿Es esto contrario a la CE? NO. . Algunos autores entienden que supone un límite a la progresividad y un instrumento para la protección del derecho a la propiedad privada (por ejemplo. Formalmente aquí hay una cierta regresividad. de forma proporcional). es decir. Hasta 1996 la ley del IRPF decía que ese impuesto era el 2% del valor del inmueble en base a otro impuesto (el Impuesto sobre el Patrimonio). más se tiene que pagar y viceversa. .Hay muchas sentencias que se refieren a esto. Por eso. Este principio supone que el legislador tiene que hacer que el sistema tributario no sea confiscatorio. 61 . Por tanto. obtiene una renta por la mera titularidad (como hemos visto). el legislador modificó la Ley de IRPF y estableció que iba a ser siempre el 2% del valor catastral. por ejemplo el IVA no es progresivo). No obstante. la STC 37/1987 no declara inconstitucional un impuesto sobre tierras infrautilizadas en que cuanto menor sea la explotación agrícola. Pero el TC entendió que es contraria al principio de igualdad esta forma de calcular la renta. más obligación de contribuir). un impuesto con una progresividad muy alta podría considerarse confiscatorio).  Principio de progresividad Conforme va aumentando la renta.  Principio de no confiscatoriedad Hay que distinguir una expropiación (compra-venta forzosa.

Tema 7: Aplicación e interpretación de las normas tributarias A) LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO La regla general es que las normas tributarias se aplican en el territorio español. si la norma de un tributo no señala el criterio de sujeción. el IRPF no se aplica a País Vasco y Navarra y éstas aprueban sus propias normas aplicadas a su territorio. o las islas canarias que no aprueba sus propias normas pero tiene un régimen tributario especial (por ejemplo. el Art. Criterios de sujeción (Art. Pero existen numerosas especialidades por razón del territorio. 11 establece que por los tributos de carácter personal tendrán que contribuir los residentes en España. No obstante. en las islas no se aplica el IVA sino el IGIC). En realidad la LGT no nos dice nada y para ver el ámbito de aplicación hay que ver caso por caso. 11 LGT): los tributos se aplican conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso. 62 . Por ejemplo. y en el caso de tributos de carácter real. el criterio será el de territorialidad.

tendrán que gravarse todos los bienes patrimoniales. ¿Un no residente en España debe contribuir? Lo relevante aquí es que el sujeto obtenga renta en el territorio español (es decir. . donde radique la sociedad que paga los dividendos. una persona residente en España tiene acciones en una sociedad americana: si hay dividendos. 63 . Es decir. El criterio que establece el IVA es que el prestador del servicio esté establecido en España. la ley del IVA establece que la operación se entiende realizada en España con que el prestatario esté en España (es una excepción a la regla general).  La doble imposición internacional La mayoría de los Estados gravan tanto a los residentes (por la renta mundial) como a los no residentes (por los bienes situados en territorio español o renta territorial). la obligación personal de contribuir va ligada a la residencia en España y la obligación real se refiere a los no residentes (que sólo tributan por los bienes situados en territorio español). No es este el caso de dos sujetos como por ejemplo el Estado y una CA: esto es una doble imposición. los contribuyentes del IRPF tienen que ser residentes en España. a los residentes se les grava por su renta mundial (obligación personal de contribuir). Esto da lugar al fenómeno de la doble imposición. pero en algunos casos. que haya dos sujetos con personalidad jurídica internacional: dos Estados o un Estado y una organización internacional…). ¿Cuándo hay doble imposición internacional? La doble imposición es un fenómeno jurídico-tributario de carácter internacional que consiste en la exacción por dos o más Estados diferentes de dos o más impuestos idénticos o análogos. Por ejemplo. y a los no residentes por las rentas generadas en España (obligación de carácter real). Si se trata de una sociedad. si hay una obligación real de contribuir.Que haya una diversidad de sujetos activos (es decir. 6). La Ley del IRPF establece tres criterios para determinar la residencia (entre ellos el permanecer más de 183 días en España). estén en España o no. debe contribuir cuando estemos ante un impuesto real. Los impuestos indirectos suelen ser impuestos territoriales (por ejemplo el IVA).Por ejemplo.Identidad sustancial del objeto imponible (que graven lo mismo) y del título impositivo: comparabilidad de gravámenes (estructura del gravamen). Para que haya doble imposición deben darse cuatro requisitos: . Esto.Identidad subjetiva: el contribuyente en uno y otro Estado debe ser la misma persona (el gravamen debe recaer sobre la misma persona). a efectos de IVA es una prestación de servicios. el equipo español tiene que autorrepercutirse el IVA. la ley establece que el criterio para ver la residencia es el lugar de constitución. . Por tanto. por ejemplo. Pero ¿cuándo se considera que una renta se ha obtenido en territorio español? Los criterios están en función de la naturaleza del objeto gravado: en bienes inmuebles. si el bien está situado en territorio español o los dividendos. aunque las rentas provengan de otro país. no personal). Lo mismo sucede con el impuesto sobre el patrimonio: si hay obligación personal de contribuir. sólo se gravan los bienes que estén en España. En España. sobre un mismo objeto imponible recayendo sobre el mismo contribuyente en relación con el mismo período de tiempo . Si un equipo de fútbol español compra un jugador brasileño lo que realmente está comprendo es el traspaso. Algo que facilita bastante averiguar esto son los convenios para evitar la doble imposición. pero no internacional (y en España no cabe pues lo prohíbe la LOFCA en su Art.

. la renta obtenida en el extranjero. En el caso de personas físicas es poco habitual. . Modalidades: . han establecido medidas para eliminar o amortiguar la doble imposición internacional.Superposición de la obligación real de contribuir: la misma renta se considera obtenida en el territorio de más de un Estado (descoordinación de los puntos de conexión). es decir.Identidad temporal: a pesar de que los impuestos se liquiden en distinto momento. En cambio. tiene que pagar el impuesto de no residentes en EEUU y el IRPF en España (por lo que habría doble imposición). pero en las sociedades es muy frecuente. no tiene porque incluirse en la base imponible del impuesto del país donde tiene la residencia el contribuyente.  Causas de la doble imposición .Superposición de la obligación personal: a una misma persona se la considera residente en más de un Estado (doble residencia).  Métodos para eliminar la doble imposición La mayoría de los países.Con progresividad: la renta obtenida en el extranjero está exenta. no habría doble imposición entre el impuesto de sociedades americano con el IRPF. por lo que tributa por la renta mundial obtenida en dos o más Estados (por ejemplo IRPF español e IRPF italiano). Las medidas unilaterales previstas en la legislación de cada país son: 1) Imputación: deducción de los impuestos pagados en el extranjero.Íntegra: la renta extranjera está exenta del impuesto del país de residencia (y el rendimiento simplemente no se integra en la base imponible). Esto se hace a través de dos métodos. Entidad que gestiona el pago de los dividendos residente en Bélgica. . Los Países Bajos y Bélgica pueden entender que los dividendos pagados al accionista español se han obtenido en su territorio. que se adoptan en el Estado donde el sujeto es residente a efectos fiscales.Superposición de la obligación personal con la obligación real de contribuir: residentes de un Estado (que tributan por la renta mundial) y no residentes de otro (que tributan por la renta obtenida en el territorio).Íntegra: el contribuyente puede deducirse en el Estado de residencia todo el impuesto pagado en el extranjero. 2) Exención: la renta obtenida en el extranjero no se grava (se declara exenta). Normalmente la concede el Estado de residencia del contribuyente. pero hay que incluirla en la base imponible sólo a efectos de 64 . Este es un caso de doble imposición económica internacional (cosa que no resuelven los convenios internacionales). de forma unilateral.Ordinaria: el contribuyente puede deducirse el impuesto pagado en el extranjero pero con el tope del impuesto equivalente que hubiera pagado de haber obtenido el rendimiento en el Estado de residencia. lo importante es cuándo se genera la renta. . Ejemplo: sociedad residente en los Países Bajos. Accionista residente en España. . Modalidades: .

se modula. hay que atender a los convenios internacionales para evitar la doble imposición (métodos bilaterales o multilaterales). ¿Qué hacen los convenios para evitar la doble imposición?: 1) Doble residencia: el contribuyente sólo tiene su residencia en uno de los Estados. determinar el tipo de gravamen.Se entiende que los dividendos se obtienen en el Estado donde reside la sociedad que paga el dividendo. Sin embargo. Casi todos los convenios siguen el modelo de la OCDE.Si la vivienda habitual la tiene en los dos Estados. se atiende a dónde tiene su renta o dónde tiene sus vínculos personales (cónyuge e hijos). muchos países utilizan criterios al margen de los que enuncia la OCDE. Base imponible: Tipo de gravamen: El 17% se aplica sólo sobre los 9. Reglas (source rules): .Los Estados se tendrán que poner de acuerdo para ver dónde tributa como residente y dónde como no residente. 3) La mayoría de los Estados grava a sus residentes por su renta mundial y a los no residentes por su renta territorial.Nacionalidad: de qué Estado es nacional. En estos casos. sólo es válido el criterio de la sede de dirección efectiva. el Convenio decide dónde se grava. pero no se elimina la doble imposición (y el Estado de residencia deberá incluir en la base imponible 65 . . . el Convenio distribuye el poder de gravamen entre ambos países (donde se origina el rendimiento y el país de residencia).2 y 4. . . 4. Por ejemplo. 2) Una misma renta se entiende obtenida en dos o más territorios: los convenios uniforman o armonizan las reglas de dónde se consideran obtenidas las rentas. Por su parte.Permanencia: dónde está más días a lo largo del ejercicio. Este método sólo tiene sentido en los impuestos progresivos. Así.000 se han país de residencia) obtenido en el extranjero) A los 1. además de estas medidas.000 euros (de los 17% (rentas obtenidas en el cuales 1.3 del modelo OCDE): . De este modo.Para las personas jurídicas. . Reglas (Art.000 euros 10. Una vez calculado el tipo de gravamen se aplica sin tener en cuenta el rendimiento percibido en el extranjero. una renta profesional se grava sólo en el Estado de residencia del contribuyente. Con todo.000 euros extranjeros no se les aplica el tipo de gravamen Habrá que ir a la ley del impuesto correspondiente para ver qué método se aplica (siempre teniendo en cuenta que son medidas unilaterales).Vivienda habitual. la gravación compartida será aquella que se realice tanto en el Estado de residencia como en el Estado fuente de la renta.

una ley posterior sí podría establecer algún efecto retroactivo (pues lex posterior deroga lex anterior). Por tanto. 10. En cambio. que tiene tres consecuencias: 66 . . y se aplicarán por plazo indefinido. En materia tributaria es normal que esto se produzca. Artículo 10. si en ellas no se dispone otra cosa. 10. LA RETROACTIVIDAD El Art. para preservar los derechos adquiridos.  Retroactividad (Art. ordenanzas…) con efectos retroactivos será ilegal. salvo que se fije un plazo determinado. .2 establece la regla general: las normas tributarias no son retroactivas.  Cese de la vigencia: . del impuesto la renta extranjera y aplicar una deducción del impuesto pagado en el extranjero). y de nuevo aquí cuando el régimen posterior es más favorable que el anterior también puede aplicarse retroactivamente (siempre y cuando los actos no sean firmes). Este mismo Art.Ultraactividad: se trata de una norma derogada pero que sigue produciendo efectos (se sigue aplicando a situaciones de hecho nacidas con anterioridad a su derogación).  Tributos instantáneos y tributos periódicos (período impositivo y devengo) Los tributos instantáneos se producen en un momento concreto y se agotan en ese mismo momento (por ejemplo el IVA).Transcurso del tiempo fijado en la propia ley.Declaración de inconstitucionalidad de una ley o ilegalidad de un reglamento. cualquier norma inferior a la ley (reglamentos. pero voluntariamente). Ámbito temporal de las normas tributarias.1 LGT establece la entrada en vigor de las normas tributarias y que se aplicarán por plazo indefinido salvo que se fije un plazo determinado. La LGT se refiere también en este punto a los recargos (que se imponen cuando una persona paga tarde. En ambos casos aparece un concepto importante: el devengo. Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación en el boletín oficial que corresponda. 10. . 10. los tributos periódicos se reproducen a o largo del tiempo y el legislador acota períodos temporales que sirven para fraccionar dicha continuidad.Derogación (tácita o expresa). B) LA EFICACIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO. 1.2 LGT) El Art.2 establece además que la normativa sobre infracciones y sanciones sí puede tener efectos retroactivos si el régimen posterior es más favorable y mientras que los actos no sean firmes (de modo que NO pueden tener efectos retroactivos si la normativa posterior es más gravosa). En cambio.

No obstante. pero puede no coincidir y que en el momento del devengo no se haya realizado completamente el hecho imponible). 2) Medio: la nueva norma incide sobre situaciones nacidas bajo la vigencia de la normativa anterior. Ejemplo: según la ley. . . se suele decir que el momento del devengo es el momento en que se ha realizado completamente el hecho imponible.  Retroactividad de las normas: grados Concepto: con carácter general.En principio. porque el hecho imponible todavía no se ha consolidado (no ha finalizado el período impositivo). la retroactividad de una norma puede definirse como la aplicación de la misma a hechos producidos con anterioridad a su entrada en vigor . el IBI es un impuesto periódico.Finalmente. Pero esta afirmación es una verdad a medias. Por ello. pero que no han agotado sus efectos en la fecha de entrada en vigor de la nueva norma IRPF 1 de enero 2007 ---------------------------. Sin embargo. pero se exige normalmente los meses de mayo y junio) . una cosa es cuando nace la obligación y otra cuando es exigible. durante o al final del período impositivo. cuyo devengo es el 1 de enero.en marzo de publica una norma que 67 . IBI 1 de enero 2007 --------------------------. De este modo. surge la obligación de pago del contribuyente. Hay retroactividad máxima. el devengo en los tributos periódicos puede situarse al comienzo. porque el IRPF de 2006 es un hecho imponible completamente consolidado (en diciembre de 2006 se agota). la norma que tenemos que aplicar para saber que tenemos que pagar es la vigente en el momento del devengo (por mucho que haya habido modificaciones posteriores). pero no siempre en los periódicos (en los que el momento del devengo puede coincidir con el momento de finalización del hecho imponible cuando se fija el devengo el último día del período impositivo. con el IRPF de 2007 habría retroactividad media. Y el legislador puede posponer el momento de exigibilidad. y cualquier alteración del inmueble durante el transcurso de ese año no producirá efectos hasta el año siguiente.Cuando decimos que un tributo se ha devengado. Grados: 1) Máximo: la nueva norma se aplica a hechos producidos con anterioridad a su entrada en vigor que han desarrollado todos sus efectos (hechos ya agotados). aunque haya nacido la obligación de pago (por ejemplo. la obligación de pago del IRPF surge el 31 de Diciembre.en marzo se publica una norma del IRPF que lo modifica (que se aplicará a las declaraciones del IRPF posteriores a su publicación en el BOE -------------------------------------------------------31 de diciembre de 2007 El IRPF de 2006 tendría que tener en cuenta esta norma. pues es así en los tributos instantáneos. más bien estamos ante un impuesto instantáneo.

afecta al IBI de 2007 ----------------------------------------- 31 de diciembre de
2007-12-17

¿Hay retroactividad? Sí, porque afecta a un hecho anterior. Formalmente
es de grado medio, pues los efectos se consolidan el último día del
período impositivo, pero materialmente, es de grado máximo porque
realmente es un impuesto instantáneo (y no periódico como dice la ley).

¿Cabe retroactividad de grado medio en un tributo instantáneo ? Es imposible pues el
tributo instantáneo se da en un momento particular (no tiene período impositivo). El momento
del devengo y el momento del pago coinciden). De este modo, la retroactividad de grado
medio sólo se da en los tributos periódicos.

¿Pueden las normas tributarias ser retroactivas cuando sean desfavorables? En el Art. 9.3
CE no se dice nada expresamente. Sin embargo, el TC ha considerado que no puede
entenderse que las normas tributarias son desfavorables o restrictivas de derechos
porque su finalidad es dar cumplimiento a un deber constitucional (el de que los
ciudadanos contribuyan a los gastos públicos). Con todo, no caben normas tributarias
retroactivas si dicha norma atenta contra el principio de seguridad jurídica (pues sería
inconstitucional). Pero ¿cómo se determina la vulneración de la seguridad jurídica? El TC
utiliza como criterios los siguientes.

- Grado de retroactividad de la norma tributaria:

a) Máximo: la norma será inconstitucional, salvo que concurran
circunstancias de interés nacional.
b) Medio: hay que ver cómo afecta la norma retroactiva a la seguridad
jurídica en el caso concreto. Por ejemplo, en los impuestos periódicos,
cuanto más tarde se publique la norma dentro del período impositivo, más
se atentará contra la seguridad jurídica. De este modo, hay que ponderar
la situación del caso concreto: en qué momento del período impositivo
entra en vigor la norma, si el contribuyente tuvo tiempo para
conocerla, qué se está modificando…

C) LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias se aplican con los mismos criterios que los de cualquier otra
norma jurídica (Art. 3.1 Cc: criterios gramatical, sistemático, histórico, sociológico y
teleológico). El Art. 12.2 LGT establece “en tanto no se definan por el ordenamiento
tributario, los términos empleados en sus normas, se entenderán conforme a su sentido
jurídico, técnico o usual, según proceda”. De este modo, hay autonomía del legislador
fiscal a la hora de definir los conceptos jurídicos (con independencia de que estos hayan
sido elaborados en otras ramas del ordenamiento). Por ejemplo, no es lo mismo el concepto
de familia en el derecho civil que el concepto de unidad familiar en el derecho financiero.
Con todo, si la normativa tributaria no define el concepto, debemos ver si existe otra
definición técnica o usual para ese concepto, o acudir a otra rama del ordenamiento. El
TC ha reconocido como constitucional que el derecho financiero pueda establecer sus propios
conceptos (STC 45/1989).

 Calificación: fase del proceso de aplicación de la norma que consiste en fijar e
identificar los hechos realmente acaecidos para compararlos con la hipótesis

68

abstracta prevista en la norma. De este modo, para calificar, hay que interpretar la
norma (saber a qué hechos se está refiriendo): clasificación e interpretación son dos
partes de un mismo proceso: el de aplicación de las normas tributarias.

En este sentido, las cosas son lo que jurídicamente son, y no lo que dicen las partes que son;
es decir, la admón. no está vinculada a lo que las partes digan, de modo que cuando
aplican normas tributarias, la admón. debe calificar los hechos de acuerdo a su
naturaleza jurídica (no económica).

Art. 13 LGT: “Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo
a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado,
cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados
hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran
afectar a su validez”.

En resumen: la calificación jurídica se establecerá según la
naturaleza jurídica del presupuesto de hecho. Se excluyen así la
referencia a la naturaleza económica. Prescindiendo también de la
forma o denominación que le hayan dado los interesados.

 Analogía: no cabe la interpretación analógica en materia tributaria salvo en
determinados aspectos. Así, cabe la analogía, pero no con carácter general (pues está
prohibida en ciertos aspectos marcados por la LGT en su Art. 14: “No se admitirá la
analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho
imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales ”). La razón o
fundamento de esta previsión es que el tipo tributario debe estar perfectamente definido
(sólo lo que dice la ley que está gravado estará gravado). La base de lo anterior la
encontramos en dos principios: el de legalidad y el de seguridad jurídica (que exigen
definir perfectamente el hecho imponible).

Por tanto, no cabe la analogía en (Art. 14 LGT): el hecho imponible, las exenciones, los
incentivos fiscales.

 Fraude de ley (Art. 15 LGT): cabe que determinados negocios jurídicos tributen de otra
forma porque hayan incurrido en fraude de ley. En la LGT desaparece el fraude de ley y
se crea el conflicto en la aplicación de la norma tributaria (pero ambos conceptos son
sinónimos). En estos supuestos no hay ocultación de nada (otra cosa es que los negocios
sean totalmente artificiosos). Cuando hay este tipo de conducta que se repite, el
legislador establece una prohibición específica para dicha conducta, pero siempre
habrá supuestos en que no haya norma específica antifraude.

Se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma
tributaria cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho
imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o
negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:

- Que, individualmente o en su conjunto, sean notoriamente
artificiosos o impropios para la consecución del resultado.
- Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o
económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los
efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios
usuales o propios.
69

Elementos constitutivos:

- Resultado: evitación total o parcial de la realización del
hecho imponible.
- Instrumento: actos o negocios artificiosos para la
consecución del resultado y sin propósito económico o
jurídico distinto del ahorro fiscal.

 Simulación (Art. 16 LGT: “En los actos o negocios en los que exista simulación, el
hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes”): se trata de una
ocultación de la realidad. Clases:

- Absoluta: se finge la realización de un negocio sin que exista voluntad negocial
alguna.
- Relativa: se finge la realización de un negocio ocultando la verdadera voluntad de
las partes de realizar otro.

Por tanto, en la simulación, a diferencia de en el conflicto de aplicación, siempre hay algún
tipo de ocultación. La simulación se apreciará por la admón. en el correspondiente acto de
liquidación. Las consecuencias de la simulación son que se aplica la norma correspondiente
al negocio disimulado (y se exigirán además los intereses de demora y las sanciones que
correspondan).

70

Cuando el obligado es la admón. 19 LGT: “La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria”) se refiere al pago de la cuota tributaria. tributaria no puede exigir el pago al comprador. pues no ha realizado el hecho imponible. En esta relación hay un acreedor (la admón. Sin embargo. obligación que nace por la realización del hecho imponible del tributo . es del empresario o del profesional (otra cosa es que la cuota sea trasladada al que recibe el bien o la prestación del servicio). La admón. Con todo. esto no siempre es así.Tema 8: La obligación tributaria A) LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA De la aplicación de los impuestos. pecuniarias) Prestaciones tributarias (presupuesto de hecho) La obligación tributaria principal (Art. El incumplimiento de las obligaciones de pago (materiales) y formales pueden dar lugar a que el contribuyente sea sancionado.000 euros (y no con el incumplimiento de obligaciones formales). tasas y contribuciones especiales nace la obligación de pago. Pero además surgen otro tipo de obligaciones que no son estrictamente de pago (las obligaciones formales). pues la relación se puede invertir. En 71 . entregar información a la admón.) y un deudor (el contribuyente).  Prestaciones a cargo de los particulares 1) Materiales (de pago. la obligación de pago del IVA frente a la admón. distinguimos también obligaciones materiales y obligaciones formales. La obligación de pago consiste en el pago de la cuota del tributo. pero este es sujeto pasivo. el delito fiscal se da sólo con el incumplimiento de obligaciones de pago superiores a 120. Por ejemplo. como por ejemplo.

los sujetos que pagan rentas a un contribuyente. tributaria y en algunos casos se elimina el interés de demora. del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria”. pero de forma voluntaria. el pago fraccionado es la obligación de adelantar un pago impuesto que tendré que pagar en el futuro. De este modo. Es un pago adelantado por retención o por ingresos en cuenta. Por ejemplo. las obligaciones tributarias también surgen porque la normativa obligue a realizar una retención (y esta obligación corresponde al que paga la renta a la persona que ha realizado el hecho imponible). 23 LGT). tributaria (prestaciones a cuenta Art. El recargo da lugar a una cuota a parte. Con todo. nunca habrá intereses de demora). Tipos: . Art. . el hecho imponible lo realiza quien obtiene la renta. y será él el obligado al pago de la cuota.Interés de demora: para el que paga tarde (si no hay obligación de pagar cuota. y es una obligación del contribuyente.2 LGT): hay tributos sobre los que pueden recaer recargos de otras AATT (los establece una admón. Un recargo sobre un impuesto es un impuesto.El ingreso a cuenta es una retención cuando se retribuye en especie. tributaria. 72 . es decir. primero debe haber una obligación de pago). sobre los tributos de otra). . y no el que realiza el pago de la retención (empresario). De este modo. . 28 LGT). y lo deberá ingresar en la admón. Accesorias: recargos (Art. Con ello se evita la sanción de la admón. cantidades que no tendrá que pagar y que la Hacienda le devolverá después. Pero este sujeto que retiene no ha realizado el hecho imponible. tienen la obligación de retener una parte del salario en concepto de IRPF. tributaria mediante retención es un adelanto de la cantidad que el contribuyente tendrá que pagar.Recargos del período ejecutivo (Art. pues no es él quien ha obtenido la renta. se ingresa tarde. 26 LGT: “El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria.Los pagos fraccionados: el ingreso efectuado a la admón. Estos recargos se pueden calcular sobre la cuota o la base. pero de forma espontánea (sin requerimiento). Es decir.Recargos por declaración extratempórea sin requerimiento: la cuota se ingresa fuera de plazo. Art. 58 . Quien tiene la obligación de adelantar es el propio contribuyente que tiene rentas. Prestaciones accesorias Dependen de que las prestaciones principales existan (es decir.el IRPF. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria”. tiene la misma naturaleza que el objeto sobre el que recae. 27 LGT: “Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. por su parte. hay otros sujetos que sin haber realizado el hecho imponible del tributo tienen obligación de pagar a la admón. .

B) LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Clases: obligación tributaria principal. registros. 2.”. información…) o soportar (actuaciones derivadas de procedimientos de gestión o inspección tributaria). y la admón. Entre otras. Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. el tributos ingresos indebidos contribuyente no tenía obligación de hacerlo. Las primeras dependen. se deben pagar los intereses de demora. tributaria no cumple el plazo de devolución establecido en la normativa. 34 LGT). Art. el contribuyente tendrá que reclamar su derecho. entre otros. las obligaciones tributarias accesorias y las obligaciones tributarias formales. 24 LGT: “Obligaciones entre particulares resultantes del tributo. de las segundas. contabilidad.Las prestaciones accesorias sólo existen si existen prestaciones principales. Si no lo hace. 29 LGT  Prestaciones a cargo de la Administración 1) Materiales (de pago. de retención o de ingreso a cuenta previstos legalmente. Prestaciones Intereses (legales/de En una devolución de ingresos indebidos al accesorias demora) contribuyente. ¿Por qué se refiere la ley a las obligaciones entre particulares? Art. Cuando esto sucede por un acto admvo. consecuencia tributo (Art. LGT) tiene la obligación de pagarlo. también puede haber intereses si la admón. Reembolso del coste de El contribuyente tiene derecho a que se le las garantías (Art. (Art. Cuando la devolución se produce por la normativa de un tributo. habrá que impugnar el acto para que declaren su nulidad. 2) Prestaciones no pecuniarias (formales) Son obligaciones de hacer (declaraciones. la obligación tributaria de realizar pagos en cuenta. son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusión. 2) Prestaciones no pecuniarias. pecuniarias) Devoluciones La parte que el contribuyente ha pagado de más derivadas de la adelantadamente genera la obligación por parte Como normativa de cada de la admón. de devolver. incrementado con el correspondiente interés. ilegal. Deberes Estas prestaciones comprenden el deber de información y asistencia. 1. 73 . pues. 33 reembolse el coste de las garantías. 32 LGT) conforme a la normativa aplicable. Esta obligación no implica el pago de un dinero (Art. 31 LGT) del pago de Devoluciones de En el momento de hacer el ingreso.

Asume éste también las obligaciones formales que se derivan de la realización del hecho imponible. y en el que surge la obligación tributaria.Material: materia imponible del tributo (viene a coincidir con la riqueza o manifestación de capacidad económica incorporada en el hecho imponible). tanto el hecho como la materia imponible de los tributos autonómicos deben ser distintos al del tributo local.Si me han repercutido un impuesto y creo que no hay obligación de repercutirlo.Espacial: lugar donde se produce el hecho imponible. CONCEPTO. ESTRUCTURA Y ELEMENTOS El concepto aparece en el Art.Cuantitativo: expresa la medida con que el hecho imponible se realiza. volumen o intensidad. este aspecto vincula a cómo se va a realizar la base imponible. C) HECHO IMPONIBLE. La existencia de un elemento subjetivo o no determina el carácter personal o real del tributo. b) Elemento objetivo: hecho.Es un elemento identificador del tributo.Temporal: tributos instantáneos y periódicos. . un hecho que grave la renta tendrá en cuenta la propia renta para constituir la base imponible. su cuantía. Con todo. En relación a los tributos locales. ¿dónde tiene el contribuyente la residencia? . tributaria. . Ésta devolverá el bien al que ha recibido el bien o el servicio.Índice de capacidad económica: solamente se pueden imponer tributos sobre hechos imponibles que demuestren capacidad económica (de lo contrario será un tributo inconstitucional). ya es exigible. ese acto se impugnará y será llevado a los tribunales económico administrativos el particular que realiza incorrectamente el acto de retención. yo puedo impugnar el acto del empresario o profesional del mismo modo que se impugna un acto de la admón. Funciones . 20 LGT: “El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria principal”. En los impuestos reales. Cuando se devenga el tributo. nos permite saber qué clase de tributo es: impuesto (no hay actividad administrativa). aunque no todas las obligaciones formales surgen por esta causa. . Aspectos: . Por ejemplo. es decir. Este es un supuesto de repercusión. Si a mi me retienen el 20% y debería ser un 0%. Cuando se define el hecho imponible. si no estoy de acuerdo con la retención o ingreso en cuenta. el 74 . acto o negocio de la realidad sobre la que cae el tributo (indicativo de la capacidad económica). tasa o contribución especial (sí hay actividad administrativa). Estructura del hecho imponible a) Elemento subjetivo: se refiere al sujeto que debe realizarlo.Origen de la obligación tributaria: quien realiza el hecho imponible debe pagar la cuota del tributo. . ¿dónde se obtiene la renta? y en los impuestos personales. El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible.

se debe solicitar a la admón. El derecho de la administración tributaria a liquidar al contribuyente tiene un plazo de cuatro años de prescripción. la exención rogada precisa un acto de reconocimiento de la admón. Clases de exención:  Objetivas y subjetivas: en función de que sean para un grupo de personas que realizan el hecho imponible o determinadas manifestaciones de capacidad económica. Por último. Por ejemplo. Por tanto. 75 . un premio de lotería se debe declarar (obligación formal) y si no se declara. En la objetiva lo importante es el supuesto en el que recae la exención.  Automática o rogada: con carácter general. D) LA NO SUJECIÓN Y LA EXENCIÓN. la ley de cada tributo puede fijar la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar en un momento distinto al del devengo del tributo. En ocasiones la no sujeción no es ni necesaria (por ejemplo.  Total o parcial: dependiendo de si afecta a todas las rentas del contribuyente o solo a una. si tengo una discapacidad desde 2003 y pido la exención en 2006: ¿es declarativa o constitutiva? Este es un tema discutido: unos dicen que no se devuelven los impuestos anteriores y otros dicen que sí es declarativo y que los impuestos deben devolverse. La exención se regula en el Art. (por lo que el contribuyente debe solicitárselo a ésta). el IVTM para las bicicletas). iría en contra del contribuyente. Un supuesto de no sujeción se da cuando el contribuyente no ha realizado el hecho imponible por lo que no hay obligación de pagar ni de cumplir las obligaciones formales . En cambio. Si tuviera efectos declarativos. Se trata de una exclusión total o parcial de las consecuencias que se derivan a la realización del hecho imponible. en determinados casos la normativa denomina supuestos de exención que realmente son de no sujeción y viceversa. 22 LGT: “Son supuestos de exención aquellos en que. pero se exime al contribuyente de la obligación de pagar (aunque no exime de las obligaciones formales). en esta ocasión. sino a partir de la fecha en que termina el plazo para pagar el tributo. en este caso sí se realiza el hecho imponible. la exención de discapacidad. son automáticas (si se cumplen los requisitos que dice la ley. OTRAS TÉCNICAS DESGRAVATORIAS La no sujeción se regula en el Art. La admón. pero no de las obligaciones formales. Art. la exención exonera la obligación de pago.1 RD 1063/2007: en el reconocimiento de beneficios fiscales se acudirá a la normativa.2 LGT: “La ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción”. en su caso. tendrá efectos constitutivos.legislador puede posponer la exigibilidad a un momento posterior en el tiempo. en la subjetiva. Por ejemplo. Es decir. a pesar de realizarse el hecho imponible. si no dice nada. podrá comprobar si eso es correcto. En cambio. la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal”. 20. no desde la fecha del devengo. en el IVTM. lo importante es la persona (por ejemplo discapacitados). se deberá tener en cuenta el plazo de prescripción que. se puede sancionar. Aunque otros supuestos suponen una auténtica definición del hecho imponible. Pero. los puede aplicar sin acto administrativo que medie). 137. Estos plazos se computan.

 Obligados al pago de las deudas tributarias (de carácter material). Cada sujeto tiene una denominación y diferentes obligaciones. deducciones y bonificaciones (lo que desgrava es la cuota que se ha calculado u no de la base imponible). 35 LGT). que tenga la competencia administrativa). puede haber sujetos que tengan obligación 76 . (por ejemplo cuando debe devolver de la declaración del IRPF). En la aplicación de los tributos se ven implicados diversos tipos de sujetos: sujetos con obligaciones tributarias de pago o formales. Se entiende que hay un sujeto pasivo (deudor) y un sujeto activo (acreedor). Tipos: 1) Contribuyentes: persona que ha realizado el hecho imponible de un tributo. Con todo. el sujeto activo será la Administración tributaria (la admón. El sujeto activo se refiere al sujeto que puede exigir a los obligados tributarios el cumplimiento de las obligaciones tributarias (no solamente las de pago). 2) Sustituto. y todos son obligados tributarios. Se distingue entre: . Con carácter general. tanto de obligaciones materiales como formales. Tema 9: La obligación tributaria (II): los obligados tributarios A) LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA  Obligados tributarios son los sujetos a los que la normativa tributaria les impone obligaciones tributarias tanto de carácter material como formal (Art. 3) Deudas de obligaciones a cuenta: cuando un sujeto realiza el hecho imponible de un tributo (IRPF). que es la imponible menos las deducciones). en ocasiones el obligado tributario es la admón.Conexión con otras técnicas desgravatorias como reducciones (se distingue base imponible de base liquidable.Obligaciones de pago propias: en este caso el sujeto pasivo es deudor de una deuda propia.

Sin embargo. los comuneros son responsables solidarios de las deudas del ente. tributaria. Son obligaciones independientes. para que pueda ser contribuyente de un impuesto. pero al contribuyente se le cobrarán intereses por no haber realizado él mismo el pago fraccionado. pues si éste ha desaparecido. En el primer caso.4 LGT.  ¿Puede ser un ente sin personalidad jurídica obligado tributario? Art. indirectamente esa renta sí está sujeta a tributación. hablaríamos entonces de sucesor y no de responsable. Ese pago realizado a instancia de la admón. Si no cumple esa obligación. Por ejemplo. Es una obligación independiente de pagar la cuota cuando uno presenta la declaración del impuesto.  Obligaciones entre particulares: si hay un conflicto. 77 . si así lo establece la ley correspondiente de cada tributo. debe decirlo la ley. Comunidad Si obtiene No es contribuyente de Ley del IRPF rentas propietarios Si paga Sí es contribuyente rentas (obligación de retener) Cuando un ente del Art. En estos casos. son deudores por deuda ajena.4 LGT es obligado tributario. una comunidad de vecinos: para que una comunidad de vecinos sea retenedora de la renta del portero. tributaria después será deducido. sino contra el empresario. la admón. 4) Pagos fraccionados: la obligación la tiene el mismo sujeto que realiza el hecho imponible. Si no está de acuerdo. sino a otra persona: responsables tributarios y sucesores. por tanto. De este modo. los socios serán los sucesores de una deuda ajena). tributaria no exige dicha deuda al deudor principal. la ley de sociedades y la del IRPF no dicen nada. 35. además de sancionarle. la renta que obtenga la comunidad queda son tributar. por ejemplo. la ley del IRPF sí establece que la comunidad tiene la obligación de retener cuando hablamos de las rentas que paga ésta a un empleado. de detraer parte de la renta pagada a la admón. Del mismo modo. el vendedor realiza el hecho imponible y debe repercutir el impuesto a la Administración tributaria. la ley del IRPF debe mencionarlo expresamente. al ser éste el deudor principal y quien debe pagar el IVA a hacienda. los propietarios serán responsables por el incumplimiento de la obligación de retener. hay consecuencias negativas si el contribuyente no cumple con el pago fraccionado. (ejemplo: cuando una sociedad se extingue. porque es una obligación autónoma de la obligación de pagar la cuota. Sí. En cuanto al IVA. aunque al final se ingresa lo mismo.  Obligaciones de carácter formal: estas obligaciones pueden afectar a los sujetos anteriores. Con todo. la AT no puede dirigirse contra el comprador o destinatario de los bienes y servicios. 35. el sujeto que soporta la retención debe impugnar el acto de retención como si fuera un acto administrativo (caso del IRPF). Además.Obligaciones de pago ajenas: hay una deuda principal generada por el sujeto pasivo. pero se ingresa en el patrimonio de cada propietario y. tributaria puede liquidar el pago fraccionado si no lo ha hecho el contribuyente. debe existir un deudor principal. pero la admón. En ambos casos. . la empresa puede impugnar el acto como si fuera un acto administrativo. si la comunidad no retiene.

Pero los comuneros son responsables. Con todo. (materiales y formales). B) LOS SUJETOS PASIVOS El sujeto pasivo (Art. el sujeto pasivo es quien entrega el bien o quien presta el servicio como empresario profesional. Cuando aparece el sustituto. por ejemplo). Y no pierde esa condición por el hecho de que tenga de repercutir la cuota al comprador. es decir. la admón. La obligación de retener es independiente de la obligación del contribuyente del IRPF (obligación principal). El sujeto pasivo debe asumir también las obligaciones formales.  Cuando hay pluralidad de obligados tributarios frente a la admón. desaparece el contribuyente. la regla general es la responsabilidad solidaria. como si fuera un acto administrativo. Esta es una facultad del sustituto que puede establecerse en una cláusula del contrato entre sustituto y contribuyente. y aunque el sustituto sea insolvente. Si el comprador no está de acuerdo con la repercusión del impuesto. El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria principal el importe de los pagos a cuenta soportados. pero el impuesto se repercute del empresario al comprador. En el IVA. ni tampoco implica que el comprador sea sujeto pasivo. de modo que Hacienda podría dirigirse contra ellos para exigir el cumplimiento de la retención (responsabilidad solidaria): puede exigir a cualquiera de ellos el cumplimiento. Cuando la ley permite exigir una deuda a una persona que no la ha generado. Esta obligación tributaria tiene carácter autónomo respecto de la obligación tributaria principal. son dos 78 . En el IVA. puede impugnar el acto particular (compraventa.3 LGT) cuando la ley lo establezca expresamente. Aunque la cantidad que se retiene es a cuenta del IRPF. el contribuyente es subrogado por el sustituto en todas las obligaciones que tenía frente a la admón. salvo que la Ley propia de cada tributo establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta a dicho importe”. C) OTROS OBLIGACDOS AL PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS a) Obligados a realizar pagos a cuenta… Art. por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta. 36. exigir al contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas (lo que entra en el ámbito civil). 23 LGT: “1. obligado tributario es uno: la comunidad. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligación tributaria principal consiste en satisfacer un importe a la Administración tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados. pues el hecho imponible es el consumo). El contribuyente es el sujeto pasivo que ha realizado el hecho imponible. frente a la admón. De este modo. Ejemplo: si la comunidad de propietarios no efectúa la retención del sueldo del conserje. será responsable. el hecho imponible lo realiza quien entrega el bien o presta el servicio (aunque formalmente no sea así. el sustituto siempre intentará recuperar el impuesto. no puede dirigirse ya contra el contribuyente. Solo hay sustitutos (Art. 36 LGT) es el que tiene que pagar la cuota por realizar el hecho imponible. 2. La declaración conjunta implica que los miembros de la unidad familiar pueden presentar una sola declaración que agrega las rentas correspondientes.

obligaciones diferentes y separadas. el contribuyente puede deducirse de la cuota (obligación principal). Es decir. me tendrán que deducir 50 en la declaración del IRPF. Clases de responsabilidad: solidaria y subsidiaria Art. normalmente los supuestos de responsabilidad se dan en el período ejecutivo. Por su parte. es decir. una función de información: se informa a la admón. En la declaración hay dos opciones: . 41. Por eso. Requisitos:  Sujeto incumplidor frente a la administración tributaria. ha impuesto una sanción al deudor principal. pues significa que el contribuyente no ha pagado en el período voluntario.A pagar: no te han retenido lo que debías. si me tenían que retener 100 y me retienen finalmente 50. cuando hay un supuesto de responsabilidad. si la admón. 41. entre otras. Los ingresos a cuenta y las retenciones tienen. Si el responsable paga la deuda. Cuando la admón. Una deuda está en período ejecutivo cuando no se ha pagado en el período voluntario. puede exigírsela al deudor principal (pero esto es ya un tema del ámbito civil). junto a los deudores principales.2 LGT). a otras personas o entidades”. ingresos a cuenta]). . y se deducirán en esa declaración las cantidades anteriores. en la que el deudor principal desaparece). Por ejemplo. pero yo podría exigir que me dedujeran 100 porque es lo que me tendrían que haber retenido. como la regla general. salvo que lo diga expresamente la ley. El responsable puede entonces discutir dos cosas: que no es responsable y que la deuda se ha liquidado al deudor principal. Los supuestos de responsabilidad deben estar regulados y recogidos en una ley. puede dirigirse contra ambos para reclamar el pago de la deuda (a diferencia de la sustitución.A devolver: te devuelven lo que te corresponde (el dinero retenido). es una obligación autónoma de independiente del pago del importe total. 79 . LGT: “La ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria. los pagos a cuenta soportados (bien los haya realizado él mismo [pagos fraccionados] bien otro sujeto por cuenta suya [retenedores. Respecto del alcance de la responsabilidad (Art. Hacienda no devuelve nada que no sea del contribuyente. sólo puede dirigirse contra el responsable cuando el deudor principal no ha pagado. la admón. el responsable siempre responde junto al deudor principal: la admón. En principio. el responsable no se hará cargo de dicha sanción. Las cantidades retenidas o ingresadas por pago fraccionado se tendrán en cuenta en la declaración del IRPF (o IS). tributaria acerca de las rentas que está ganando cada sujeto. tributaria se dirige contra el responsable. tiene un derecho de reembolso. ¿? En la devolución tributaria. La finalidad de esta figura es la garantía del cobro de la deuda tributaria. es necesario que el sujeto no haya liquidado la deuda. en los pagos fraccionados. b) El responsable.  Norma que diga quién es el responsable de la deuda. Con todo.

De este modo.6 LGT. la responsabilidad es subsidiaria. y no la deuda principal (excepción a la regla general). es necesario que lo diga expresamente la ley). Con todo. y en su caso. La acción de reembolso del responsable subsidiario sólo se puede dirigir contra el deudor principal. Tipos de responsables: solidarios y subsidiarios. Salvo precepto legal expreso. Para ir contra el responsable subsidiario es necesario haber declarado fallido al deudor principal. se generan también recargos e intereses.Cuando la AT se dirige contra el responsable. pueda exigir a cualquiera de ellos la totalidad de la deuda del deudor principal por la que se responde). el responsable que consigue rebajar o anular la deuda lo consigue sólo para él. Si se establece una sanción al deudor. el responsable sólo se hará cargo de la deuda principal que debía haberse pagado en el período voluntario y no de los intereses y recargos. 42. También ocurre esto con el responsable subsidiario (si se hubiera declarado fallido al deudor principal y al resto de los responsables solidarios si los hubiera). Ese acto administrativo se suele llamar acto de derivación de la responsabilidad (en el que se declara su existencia y alcance). Esta distinción se refiere al momento en que responde el responsable por la deuda del deudor principal. Pero para que sea exigible el pago de la deuda. La administración tiene que motivar dos aspectos: por qué cierto sujeto es responsable y cuál es la deuda que tiene que pagar y por qué. cuando uno es responsable solidario. Si la liquidación de la deuda es firme. la regla general es la responsabilidad subsidiaria (para que sea solidaria. ya que el surgimiento de éstos es culpa del deudor principal al no haber pagado en el período voluntario. Sin perjuicio de que si hay varios responsables por el mismo concepto. no los intereses y recargos que se hayan devengado por no pagar el deudor principal en dicho período. la AT sólo puede dirigirse contra el deudor para exigir el pago de estos intereses y recargos. no para los otros. en el momento en que el deudor principal no pague la deuda en el período voluntario. el responsable puede impugnar tanto su propia condición de responsable como la propia deuda de la que es responsable [aunque no pueden revisarse liquidaciones firmes. Es decir. Si no se dice nada. 80 . tendrá que pagar intereses y recargos. Por tanto. sólo se beneficia el responsable (y no el deudor principal ni otros responsables que pudiera haber). Si el deudor principal no paga en el período voluntario. respondan frente a la administración de forma solidaria (lo que implica que la admón. Si hay varios responsables. el responsable puede impugnar sólo su propia condición de responsable. ésta sólo la deberá pagar el responsable si así lo establece expresamente una ley. Por su parte. Por tanto. es necesario un acto administrativo. La responsabilidad surge de la ley. si no cumple. en los supuestos del Art. al resto de responsables solidarios que hipotéticamente pudiese haber. la regla general es que al responsable solo se le puede exigir la deuda liquidable en período voluntario. sino únicamente el importe de la obligación del responsable]. 35. Cuando el responsable impugna la deuda.2 LGT. de la rebaja de la deuda por impugnación en la reclamación del responsable. No se refiere a los supuestos de solidaridad del Art. le dará un período voluntario de pago. la AT puede exigir el total de la deuda al deudor principal. pues bien. la AT puede dirigirse contra el responsable. la AT puede dirigirse contra cualquiera de ellos y exigirles el pago total de la deuda.

2 LGT). Esto no ocurre. el causante es una persona física. “Declarado fallido” no implica que el sujeto sea declarado en concurso. La admón. En principio. en cambio. entonces podrá declarar responsable a ese alguien por la cantidad que tuviera a su disposición y que hubiera sido objeto de embargo. lo que hay es una transmisión de la deuda mortis causa. las obligaciones pendientes se transmiten a los herederos. Además.4 LGT). el deudor muere y se lo trasmite a sus herederos. en el caso del responsable. porque impugnar el requerimiento no posibilita la discusión de la deuda. En el caso de las personas físicas. está recaudando una deuda en vía ejecutiva y alguien entorpece la recaudación de la deuda (Art. 1) Sucesores de personas físicas En este caso. Supuestos de responsabilidad: cada ley puede prever los suyos (y no sólo se contemplan en la LGT):  Ente sin personalidad jurídica: las personas que integren este ente son responsables solidarios. Por tanto. No obstante. 42. el sujeto es responsable por la parte que debía haber pagado en período ejecutivo y por impedir la actuación de la admón. Pero entre ellos y frente a la admón. el sucesor se subroga en la deuda en el estado que está (más recargos e intereses). Por tanto. debe impugnar el acto de derivación de responsabilidad. se puede notificar antes de que termine dicho período. en el caso de una sociedad. para el cobro de la deuda. aunque para exigir el pago. 17. con efectos frente a terceros (Art. es decir. pero los sucesores pueden ser tanto personas físicas como jurídicas. sino que la administración ha realizado actos para averiguar si se puede cobrar la deuda. la AT tiene que esperar a que concluya (y realizar entonces un requerimiento de pago). ésta se extingue y la deuda pasa a los socios. Otra cosa son los supuestos de responsabilidad Los intereses y recargos que se hayan podido generar por el retraso en el pago de la deuda son asumidos por el sucesor (su alcance es el estado de la deuda en el momento del fallecimiento del deudor principal). c) El sucesor En la sucesión desaparece el obligado tributario (contribuyente) y se coloca otro sujeto en su lugar. su sucesor tampoco podrá impugnar. ocultando bienes o derechos que tenían que haber sido objeto de embargo en un momento anterior.El acto de derivación de responsabilidad se notificará al día siguiente de la conclusión del plazo de pago voluntario. Es decir. si el deudor principal no ha impugnado la deuda. Si el responsable no está de acuerdo. los herederos asumen todas las deudas tributarias. 35. responden de manera mancomunada (Art. Aceptar una herencia a beneficio de inventario es aceptar una herencia en la que el activo es menor que el pasivo (por lo que 81 . En el derecho español no es posible la transmisión de deudas tributarias inter vivos.3 LGT).  La admón. sin perjuicio de lo que establece la legislación civil al respecto. Aparece el sucesor cuando el deudor principal ha desaparecido.

comanditaria… (entidades que no limitan la responsabilidad): los socios responden por la deuda de la sociedad sin ningún tipo de límite. Por último. En este caso. SECCIÓN I.habrá que responder de las deudas). 44 LGT) En el ámbito tributario. Además son representantes los administradores de la sociedad. pero tiene su actividad en Guadalajara. Obligados tributarios. el domicilio está donde realiza su actividad económica. Artículo 35.). 48 LGT) es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria. En el caso de las personas jurídicas. 45 LGT) suele darse a un asesor fiscal.  Sociedad civil. La AT puede exigir la deuda total a cada uno de los socios. Si la AT advierte que la empresa declara su domicilio en Madrid. las obligaciones tributarias pendientes se transmiten íntegramente a éstos. Por otra parte. que quedarán obligados solidariamente a su cumplimiento. REPRESENTACIÓN. la representación legal (Art. CAPÍTULO II. El cambio de domicilio debe notificarse a la AT (pues los cambios no comunicados no producen efectos frente a la admón. el domicilio será el domicilio social (siempre que en él esté efectivamente centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios). pede iniciar un procedimiento de oficio para cambiar el domicilio de la empresa. DOMICILIO FISCAL Capacidad de obrar (Art. El domicilio fiscal (Art. CLASES DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS. colectiva. 1. y serán éstos los que presenten dicha declaración por deuda ajena. El domicilio fiscal de una persona física es el lugar donde tiene su residencia habitual . Si es una persona física. la declaración de renta no liquidada en el momento del fallecimiento se traspasa a los herederos. Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el 82 . Puede ocurrir que el causante no sea el deudor principal sino el responsable. pero con el límite de la cuota de participación de cada socio. las sanciones tributarias que se hayan podido interponer al deudor no se transmiten a sus sucesores (mueren con la persona). E) CAPACIDAD JURÍDICA EN DERECHO TRIBUTARIO. OBLIGADOS TRIBUTARIOS. pero con actividad económica. las deudas se transmiten a los herederos si el acto de notificación de responsabilidad se realiza antes del fallecimiento del responsable. 2) Sucesores de personas jurídicas  SA y SL (entidades que limitan la responsabilidad de sus socios): los socios responden de las deudas tributarias hasta el límite de su aportación (responsabilidad solidaria). Es decir.

Los retenedores. está obligado a cumplir la obligación tributaria principal. 1. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. Los sustitutos del contribuyente. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. k. Los obligados a soportar la repercusión. devolución o bonificaciones tributarias. j. así como las obligaciones formales inherentes a la misma. salvo que la Ley señale otra 83 . d. 2. son obligados tributarios: a. f. Los obligados a realizar pagos fraccionados. Entre otros. Los obligados a repercutir. las herencias yacentes. 3. según la Ley. Artículo 36. Es sujeto pasivo el obligado tributario que. c. e. Los obligados a soportar los ingresos a cuenta. cuando no tengan la condición de sujetos pasivos. así como las obligaciones formales inherentes a la misma.cumplimiento de obligaciones tributarias. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados. El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas. i. por imposición de la Ley y en lugar del contribuyente. en las Leyes en que así se establezca. Los obligados a practicar ingresos a cuenta. 6. […] 4. […] 2. salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa. b. Es sustituto el sujeto pasivo que. debe cumplir la obligación tributaria principal. salvo que por Ley se disponga expresamente otra cosa. Tendrán la consideración de obligados tributarios. constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición. Los beneficiarios de supuestos de exención. comunidades de bienes y demás entidades que. Los contribuyentes. h. sea como contribuyente o como sustituto del mismo. Los obligados a soportar la retención. g. carentes de personalidad jurídica. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente. Los sucesores.

Artículo 39. se deba repercutir la cuota tributaria. 3. según la Ley. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la Ley de cada tributo impone la obligación de ingresar cantidades a cuenta de la obligación tributaria principal con anterioridad a que ésta resulte exigible. El repercutido no está obligado al pago frente a la Administración tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida. 4. SECCIÓN II. la repercusión de su importe por el pagador de dichas rentas. salvo que la Ley disponga otra cosa. en su caso. Sucesores de personas físicas. coincidirá con aquel que realiza las operaciones gravadas. y que. 2. A la muerte de los obligados tributarios. Es retenedor la persona o entidad a quien la Ley de cada tributo impone la obligación de detraer e ingresar en la Administración tributaria. 3. el retenedor deba practicar retenciones tributarias. 2. Obligados a realizar pagos a cuenta. la persona o entidad perceptora de las cantidades sobre las que. conforme a la Ley. Es obligado a soportar la repercusión la persona o entidad a quien.cosa. 1. 1. Artículo 37. 1. una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a éstos. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la Ley impone la obligación de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo. Es obligado a soportar la retención. las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a los herederos. según la Ley. salvo que la Ley disponga otra cosa. Artículo 38. Es obligado a repercutir la persona o entidad que. debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o entidades y que. La Ley podrá imponer a las personas o entidades la obligación de soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasión de las rentas en especie o dinerarias que perciban y. con ocasión de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios. coincidirá con el destinatario de las operaciones gravadas. SUCESORES. sin perjuicio de lo que 84 .

el cumplimiento de las obligaciones tributarias del causante corresponderá al representante de la herencia yacente. que quedarán obligados solidariamente a su cumplimiento. Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad. 2. Tampoco se transmitirá la obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivación de responsabilidad antes del fallecimiento.establece la legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia. partícipes o cotitulares se transmitirán íntegramente a éstos. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios. que quedarán obligados solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. Las obligaciones tributarias a que se refiere el párrafo anterior y las que fueran transmisibles por causa de muerte podrán satisfacerse con cargo a los bienes de la herencia yacente. 1. 2. El hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el momento de producirse la extinción de la personalidad jurídica de la 85 . debiéndose notificar la liquidación que resulte de dichas actuaciones a todos los interesados que consten en el expediente. determinación y liquidación de las obligaciones tributarias del causante deberán realizarse o continuarse con el representante de la herencia yacente. Artículo 40. Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificación. Las referidas obligaciones tributarias se transmitirán a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte alícuota. en cuyo caso las actuaciones se entenderán con cualquiera de ellos. Si al término del procedimiento no se conocieran los herederos. las liquidaciones se realizarán a nombre de la herencia yacente. 3. partícipes o cotitulares se transmitirán a éstos. No impedirá la transmisión a los sucesores de las obligaciones tributarias devengadas el hecho de que a la fecha de la muerte del causante la deuda tributaria no estuviera liquidada. En ningún caso se transmitirán las sanciones. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la Ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios. Mientras la herencia se encuentre yacente.

La Ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria. en los términos establecidos en los apartados anteriores. 5. salvo las excepciones que en esta u otra Ley se establezcan. Salvo que una norma con rango de Ley disponga otra cosa. La responsabilidad no alcanzará a las sanciones. 1. 5. junto a los deudores principales. las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operación. Esta norma también será aplicable a cualquier supuesto de cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil. hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. 86 . SECCIÓN III. En caso de disolución de fundaciones o entidades a las que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta Ley. la responsabilidad alcanzará a la totalidad de la deuda tributaria exigida en período voluntario.sociedad o entidad no impedirá la transmisión de las obligaciones tributarias devengadas a los sucesores. 4. En los supuestos de extinción o disolución sin liquidación de sociedades mercantiles. a otras personas o entidades. 2. Salvo precepto legal expreso en contrario. RESPONSABLES TRIBUTARIOS. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refiere este artículo serán exigibles a los sucesores de las mismas. se considerarán deudores principales los obligados tributarios del apartado 2 del artículo 35 de esta Ley. la responsabilidad será siempre subsidiaria. A estos efectos. Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al responsable sin realizar el ingreso. las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. Artículo 41. 3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 42 de esta Ley. 3. Responsabilidad tributaria. 4. pudiéndose entender las actuaciones con cualquiera de ellos. la derivación de la acción administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá un acto administrativo en el que. se iniciará el período ejecutivo y se exigirán los recargos e intereses que procedan.

Representación legal. 6. curatela o defensa judicial. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO. EL DOMICILIO FISCAL. 3. los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les esté permitido por el ordenamiento jurídico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad. Capacidad de obrar. Domicilio fiscal. de conformidad con lo previsto en los artículos 174 a 176 de esta Ley. 2. El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en 87 . además de las personas que la tengan conforme a derecho. siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y. La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios. en el momento en que se produzcan las actuaciones tributarias correspondientes. Por las personas jurídicas actuarán las personas que ostenten. Artículo 45. se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensión.previa audiencia al interesado. Artículo 48. en su defecto. SECCIÓN IV. SECCIÓN V. la Administración competente podrá adoptar medidas cautelares del artículo 81 de esta Ley y realizar actuaciones de investigación con las facultades previstas en los artículos 142 y 162 de esta Ley. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los términos previstos en la legislación civil. Se exceptúa el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensión de la incapacitación afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate. 1. 1. tutela. la titularidad de los órganos a quienes corresponda su representación. Con anterioridad a esta declaración. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta Ley actuará en su representación el que la ostente. cualquiera de sus miembros o partícipes. se considerará como tal el que aparentemente ejerza la gestión o dirección y. Tendrán capacidad de obrar en el orden tributario. de no haberse designado representante. por disposición de la Ley o por acuerdo válidamente adoptado. Artículo 44. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarán sus representantes legales.

El domicilio fiscal será: a. cuando la persona o entidad no residente en España opere mediante establecimiento permanente. el lugar donde tengan su residencia habitual. En otro caso. Los obligados tributarios deberán comunicar su domicilio fiscal y el cambio del mismo a la Administración tributaria que corresponda. En defecto de regulación. siempre que las notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en el artículo 110 de esta Ley. prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado en el que se realicen las actividades económicas. b. el que resulte de aplicar las reglas establecidas en el párrafo b anterior. se atenderá al lugar en el que se lleve a cabo dicha gestión o dirección. conforme a lo establecido reglamentariamente. los procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de la comunicación de dicho cambio. pero ello no impedirá que. el domicilio será el que resulte de aplicar a dicho establecimiento permanente las reglas establecidas en los párrafos a y b de este apartado. para las personas físicas que desarrollen principalmente actividades económicas. No obstante. su domicilio social. Para las personas jurídicas. puedan continuar tramitándose por el órgano correspondiente al domicilio inicial. en la forma y en los términos que se establezcan reglamentariamente. el domicilio fiscal se determinará según lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo. en los términos que reglamentariamente se determinen.sus relaciones con la Administración tributaria. Para las personas físicas. siempre que en él esté efectivamente centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios. El cambio de domicilio fiscal no producirá efectos frente a la Administración tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicación. 4. la Administración tributaria podrá considerar como domicilio fiscal el lugar donde esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de las actividades desarrolladas. el domicilio será el del representante al que se refiere el artículo 47 de esta Ley. Cada Administración podrá comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los obligados tributarios en relación con los tributos cuya gestión le competa con arreglo al procedimiento que se fije 88 . No obstante. c. Si no pudiera establecerse dicho lugar. 3. Para las personas o entidades no residentes en España. d. Para las entidades a las que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta Ley. Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado. 2.

Tema 10: La obligación tributaria (III): elementos cuantitativos de la prestación tributaria A) LA BASE IMPONIBLE Art. en los tributos de cuota variable. en la retención se tiene en cuenta si el sujeto tiene o no hijos y cuántos tiene. las matrículas de honor…).reglamentariamente. Estos métodos son los elementos de cuantificación. Elementos de cuantificación  Base imponible: es la expresión cifrada y numérica (cuantificación) del hecho imponible (Art. Las obligaciones de retener. se determina la cuota en función de la intensidad con que en cada caso se ha realizado el hecho imponible. la matrícula de la universidad depende el número de créditos. 50 LGT: “es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible”). pagos fraccionados e ingresos a cuenta son también cuotas variables. 49 LGT: “La obligación tributaria principal y la obligación de realizar pagos a cuenta se determinarán a partir de las bases tributarias. Por tanto. Por ejemplo. los tipos de gravamen y los demás elementos previstos en este capítulo. la norma que regula el tributo no dice la cuota que tiene que pagar el contribuyente. Ejemplo: las tasas del DNI son fijas. En cambio. pero las del agua son variables pues dependen de la cantidad de hectómetros consumidos. Los tributos de cuota fija son aquellos en que la ley del tributo señala la cuota que el sujeto tiene que pagar. pero sí establece los métodos para cuantificarla (por ejemplo. según disponga la Ley de cada tributo”. Ejemplos: en el IRPF es la renta 89 .

en su caso. las reducciones establecidas en la ley”. la estimación indirecta sólo se puede utilizar en el transcurso de un procedimiento de inspección. La estimación objetiva supone una descarga de todas esas obligaciones formales a cambio de una tributación conforme a los datos objetivos (y no reales). 90 . Es por ello un sistema subsidiario respecto de los otros dos sistemas (bien por incumplimiento de las obligaciones formales. en el IRPF se aplican reducciones sobre la base imponible para calcular la base liquidable. pero puede haber casos en que el sujeto obtenga menos renta que lo que dicen los módulos. Por otra parte. en la base imponible. 2) Estimación objetiva (Art. 55 LGT). La estimación objetiva sólo se puede utilizar cuando se prevea expresamente (es opcional respecto de la estimación directa). bien por ocultación de información a la admón. escrituras…). el valor catastral del inmueble. […] Por tanto. o en el IBI. 50 LGT): hay que determinar la base imponible conforme a lo que haya sucedido en la realidad. que normalmente va a ser la cantidad que se va a ingresar al ente público (Art. se puede pasar a la estimación directa. en el IVA. 53 LGT): no existe soporte documental para averiguar la renta obtenida por el sujeto. y en el IVA el precio del bien o servicio. tributaria). por último. Métodos para determinar la base imponible: la regla general. B) EL TIPO DE GRAVAMEN Concepto: determina qué parte de la base imponible va a constituir la cuota del tributo. El problema: a la mayor parte de las personas les compensa estar en módulos por su nivel de renta. por cuánto se ha vendido un bien. La estimación indirecta. 52 LGT): es siempre opcional (sólo puede utilizarse cuando la ley del tributo correspondiente lo prevea expresamente). hay determinados impuestos en que la cuota se calcula sobre la base liquidable (Art. . por tanto. 1) Estimación directa (Art. sólo se va a emplear cuando sea imposible utilizar cualquiera de los dos métodos anteriores (es. Por tanto. Hay determinadas actividades en las que cumplir con la obligación tributaria mediante la estimación directa es muy gravoso. El problema es que para ello la administración debe conocer la realidad. índices o módulos. La cuantificación será diferente en función de la naturaleza del hecho imponible. si este sistema le perjudica. Por ejemplo. Este sistema se aplica al IVA y al IRPF. no se puede cambiar cana año de sistema).Base imponible normativa: normas que definen cómo se determina la base imponible. La base imponible se calculará como se pueda en función de la situación creada por el contribuyente. Tipos: . si no se dice nada. pero cumpliendo las obligaciones formales (pero la decisión de cambiarse de sistema vincula para varios años. Estos datos se denominan signos. La base liquidable es menor que la base imponible pues es “la magnitud resultante de practicar. subsidiaria). Por ejemplo. 54 LGT) y no sobre la base imponible. 3) Estimación indirecta (Art.Base imponible fáctica: aplicación de esas normas a un caso concreto. Habrá que ir entonces a la normativa de cada tributo. lo que implica que el contribuyente va a tener más obligaciones formales (llevar registros. es la estimación directa.

recargos por declaración extratempórea (el contribuyente cumple tarde. menos %. en el impuesto de vehículos de tracción mecánica se tiene en cuenta el número de asientos…  Tipos de gravamen graduales: la base imponible viene expresada en dinero. pero voluntariamente). la cuota líquida es cuando a la base imponible de un tributo se le han aplicado las deducciones y bonificaciones. Clases:  Tipo de gravamen alícuota (%): se aplican sobre bases imponibles expresadas en dinero: . Nota: los recargos se establecen por retraso en el pago de la cuota del tributo. más %. 91 . Por ello. La administración debe incoar un procedimiento sancionador.4 LGT).  Tipo de gravamen específico: la base imponible no es dinero (cantidad de dinero que la ley conecta a bases imponibles expresadas en una cantidad distinta del dinero). 26 LGT) son los intereses aplicados en el ámbito tributario. recargos del período ejecutivo. Por ejemplo.Progresivo: a más base imponible. En estos impuestos se ha podido pagar de más al haber adelantado dinero. Por su parte. No genera nunca devolución.Por tanto. salvo que la LPGE diga otra cosa.Proporcional: el % es el mismo con independencia de la base imponible. distinto del procedimiento inspeccionador. Pero en algunos casos puede ser mayor. pagos a cuenta o pagos fraccionados. 58 LGT) (es un concepto más amplio que el de cuota). El tipo de interés es el interés legal (el que establece la ley) del dinero incrementado en un 25%.Regresivo: a más base imponible. El interés de demora se aplica en función del período de tiempo.  Sanciones tributarias: NO forman parte de la deuda tributaria NUNCA. la cuota líquida es inferior a la cuota íntegra. a la cuota líquida hay que restar los ingresos a cuenta. la cuota se calcula aplicando a la base imponible (que viene expresada en euros) el tipo de gravamen. las retenciones o pagos fraccionados. pues se pueden también aplicar adiciones. 56 LGT) La cuota íntegra es el resultado de aplicar a la base imponible o liquidable el tipo de gravamen. Normalmente. . pero dividida en tramos C) LA CUOTA Y DEUDAS TRIBUTARIAS Clases (Art. De modo que puede contener más elementos a parte de la cuota. 26. El interés de demora (Art. . Elementos que la integran:  Contenido esencial: la cuota (cuota del hecho imponible y cuota del recargo)  Contenido incidental: intereses de demora. Hay que tener en cuenta también los supuestos de no devengo de intereses por mora (retraso) de la admón. La cuota diferencial se da en aquellos tributos en los que haya retenciones. (Art. La deuda tributaria no es necesariamente una cuota (Art.

IMPORTANTE: los derechos prescriben. no caducan En el ámbito tributario.Prescripción de los derechos de los obligados tributarios: plazo de 4 años. La admón. si caduca el procedimiento.interrupción --------------------------------- derechos Caducidad----------------------------------. 135 LEC. Prescripción --------------------------------. en el último día no funciona el Art. El hecho de que caduque el procedimiento no quiere decir que el derecho haya prescrito. . puede haber interrupción y el plazo comienza a contar otra vez de cero. Los plazos de prescripción se computan en días naturales. De este modo. compensa entonces la deuda que dicho contribuyente tiene frente a ella. por tanto. implica la terminación de los efectos que su inicio provocó en la prescripción del derecho (desaparece la interrupción que se produjo con su inicio). Prescripción: los derechos se extingue por no uso.suspensión ------------------------------- procedimiento Sólo cuando es un derecho que prescribe se puede apreciar de oficio. La caducidad de los procedimientos. 92 . podrá iniciar otro procedimiento si el anterior ha caducado siempre que el derecho no haya prescrito. va entonces contra los responsables. En los derechos tributarios sólo hay prescripción (la caducidad sólo se refiere a los procedimientos tributarios).  Baja provisional por insolvencia del sujeto pasivo: la admón.  Extinción mediante deducciones sobre transferencias: es una compensación realizada entre administraciones públicas. En la caducidad. se extingue la deuda por prescripción.  Condonación: sólo es posible por ley. ¿Un derecho puede caducar? Cuando hay prescripción.E) LA EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Art. Es necesario que haya un acto administrativo que reconozca ese derecho del contribuyente de cobro.Prescripción de los derechos de la administración: plazo de 4 años. se pone en marcha desde ese momento (no hay interrupción). La prescripción se computa desde el día siguiente al del final del período para presentar la declaración del impuesto (y desde el día del fallecimiento en el caso del Impuesto de sucesiones y donaciones). 59 LGT:  Pago  Compensación: cuando coincide en la misma persona acreedor y deudor. Pero ¿y si no hay responsables y el deudor no tiene dinero? Si pasan cuatro años. si hay suspensión del plazo. y la admón. puede ocurrir que siga transcurriendo el plazo y el derecho prescriba finalmente (en cuyo caso ya no se podrá iniciar otro procedimiento pues no hay ya derecho). .

El obligado tributario también tiene derecho a los ingresos indebidos por devoluciones de tributos (por ejemplo. para que se interrumpa el plazo. cuando interpone recursos. inicia un procedimiento para liquidar la deuda del contribuyente. también se interrumpe para estos responsables. o del propio contribuyente .Por su parte.Desde el día siguiente a aquel en que adquiriera firmeza la resolución administrativa que declare improcedente el acto impugnado. o cuando interpone un recurso contra el acto administrativo que desestime la devolución. o cuando se dispone a pagar. Este plazo también se puede interrumpir por cualquier cosa que haga el contribuyente para reclamar que le devuelvan esa cantidad indebida. . como por ejemplo. . El plazo en este caso sería desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la devolución correspondiente. El inicio del procedimiento tributario (común). dirigidos a recaudar. Cuando la admón. .Actos del contribuyente: cuando interpone recursos contra la actuación recaudatoria de la admón. los responsables solidarios. Cuando se interrumpe la prescripción para el deudor principal. provoca la prescripción del derecho ya que interrumpe el plazo.  ¿Cómo se interrumpe el plazo? Por actos de la admón. es necesario que el inicio del procedimiento llegue a conocimiento del obligado tributario. si los hubiera. ese plazo puede finalizar. 93 . Los responsables siempre van a aparecer si la deuda no se ha pagado en dicho plazo. para recaudar una deuda que ya está liquidada? Esto se computa desde el día siguiente a aquel en que termine el plazo voluntario de pago.Desde el día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso indebido. con ello desaparece la interrupción y es como si se hubiera computado el plazo de prescripción desde el principio.  ¿Qué plazo tiene la admón. la ley establece tres posibilidades para el cómputo: . pero si finalmente el procedimiento caduca. el IRPF). hay actos del contribuyente que también interrumpen la prescripción.Desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso se realizó dentro de dicho plazo.Actos de la admón. ¿Cómo se interrumpen los plazos del derecho de recaudar? .Subsidiario: debe haberse declarado fallido el deudor principal y. entonces ¿cómo se computa la prescripción para ellos? Será diferente según los distintos tipos de responsables: . Por otra parte. por tanto. un procedimiento que no termine en plazo caduca. Lo que produce la prescripción es que la caducidad del procedimiento no interrumpe la prescripción del derecho y. La prescripción se computa desde el día de la notificación de la última actuación contra el deudor principal o responsables solidarios.  ¿Cómo prescriben los derechos de los obligados tributarios? Cuando hay un ingreso indebido o un derecho de reembolso.Solidario: es el mismo plazo que para el deudor principal. La caducidad del procedimiento no tiene como consecuencia inmediata la prescripción del derecho. .

La actuación de la AT. con carácter general. no es posible la compensación). Entre otras cuestiones. como consecuencia de la verificación del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. de presentar la autoliquidación: presentar la declaración y determinar cuánto tiene que pagar. el resultado de estos procedimientos puede dar lugar a la liquidación de las deudas correspondientes dejadas de ingresar. inspección y recaudación. procediendo al pago posteriormente. primero debemos acudir a la normativa específica.Consiste en que el obligado tributario compensa su crédito reconocido por su deuda tributaria. para proceder a la recaudación en vía ejecutiva si el contribuyente no ha pagado en el período voluntario. F) GARANTÍAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA Ver diapositiva Tema 11: Los procedimientos tributarios (I) Aspectos generales A) LAS FUNCIONES TRIBUTARIAS PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. La AT tiene cuatro años para comprobar si el contribuyente ha declarado y pagado correctamente los tributos.La compensación: se debe tratar de créditos reconocidos por la admón. tendrá lugar con carácter general a posteriori. La función principal de la Administración tributaria es comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. DIVERSIDAD DE PROCEDIMIENTOS La ley que resulta aplicable en materia de procedimientos tributarios con carácter supletorio es la LRJPAC. que se llevan a cabo en determinados procedimientos de gestión e inspección. pero la deuda sí debe serlo. 94 . Los procedimientos de aplicación de los tributos son de gestión. como consecuencia de que la mayoría de los tributos se autoliquidan. (si no se reconocen. El contribuyente tiene obligación. Da igual que el crédito sea o no tributario. y si no lo ha hecho. La verificación del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias se materializa a través de actuaciones de comprobación e investigación.

¿Puede la AT volver sobre un acto administrativo que haya dictado ella misma sin reclamación del contribuyente? Sí. otro sistema de gestión de los tributos. Además. y la AT le dice lo que tiene que pagar según los datos que ha declarado. La vía previa a la judicial es la de los Tribunales económico administrativos. en los cuatro años siguientes.Existe. 95 .  Procedimiento de recaudación: debe haber una deuda líquida (el contribuyente debe dinero a la AT).  Procedimientos de gestión e inspección: éstos tratan de comprobar si el contribuyente ha cumplido o no correctamente sus obligaciones tributarias. Las reclamaciones las resuelven los Tribunales económico administrativos. con todo. por tanto. Aquí no se inicia ningún procedimiento administrativo. Lo que tendrá que presentar es una autoliquidación complementaria o sustitutiva (regularizando su autoliquidación previa). se podrá recurrir ante el orden jurisdiccional contencioso administrativo. pero también a veces a instancia del contribuyente: . puede iniciar un procedimiento sancionador (y éste es independiente de los anteriores). En este caso. Imaginemos que se presenta una autoliquidación errónea en contra de los intereses de la AT. C) FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS a) Iniciación Normalmente se inician de oficio. Este es un régimen excepcional con respecto a la autoliquidación. Una vez resuelta esta instancia. En estos casos. son firmes y pueden ser recurridos. de oficio. En este caso. pero normalmente la revisión será a instancia del contribuyente mediante la reclamación económico administrativa. y recaudará lo que corresponda. si la AT descubre en el curso de uno de estos procedimientos de aplicación de los tributos una conducta del contribuyente constitutiva de infracción tributaria. En estos procedimientos se dictan actos que ponen fin al procedimiento y. se inicia un procedimiento de gestión a instancia del contribuyente demandando la devolución. pero le impondrán un recargo (no una sanción). en este caso. que es marginal: la declaración. la AT debe comprobar que los datos que ha declarado el contribuyente son correctos.Autoliquidación: algunas veces son supuestos de devolución (son declaraciones a devolver). el contribuyente puede regularizar su situación. B) ÓRGANOS COMPETENTES Los procedimientos tributarios los desarrolla la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (organismo autónomo). el contribuyente presenta una declaración en la que consta el hecho imponible del tributo que se ha realizado. Los procedimientos de revisión son aquellos en que se revisa si los datos de los actos administrativos son o no conformes a derecho.

De esto se deriva un problema: ¿cuándo empieza a contar el plazo para recurrir la liquidación? En estos casos (al igual que en todos). si el contribuyente se equivoca en la autoliquidación en contra de sus propios intereses. b) Desarrollo: comprobación e investigación c) Terminación: liquidaciones tributarias Los procedimientos tributarios (de gestión o inspección) pueden acabar de muchas maneras: por caducidad. en tanto no haya transcurrido el período de prescripción). En la liquidación provisional.Denuncia pública: si tiene cierta sustantividad. Art. por liquidación… La liquidación es un acto administrativo en el cual se exige una cantidad de dinero a un contribuyente. o el IVTM). no son siempre a pagar.Comunicación: dirigido a las personas que no tienen obligación de declarar. en el ámbito local. Las liquidaciones. cuando la liquidación es definitiva. la AT puede iniciar un procedimiento si considera que los hechos son razonables. No obstante. En este caso sí se inicia un procedimiento para que la AT vea si el contribuyente tiene razón o no en su argumentación. En cambio. sobre todo si son liquidaciones a pagar por el contribuyente. 96 . son susceptibles de ser revisadas por la misma administración en posteriores procedimientos. La rectificación y la complementaria o sustitutiva son también válidas en los supuestos de declaración. por ejemplo el IBI. La comunicación es más bien una autoliquidación de devolver que se declara anticipadamente. a veces son a devolver una cantidad de dinero al contribuyente.Declaración: la presentación de la declaración por el contribuyente supone el inicio de un procedimiento tributario dirigido a liquidar el tributo correspondiente. . si la AT entiende que no la tiene y el contribuyente no dice nada. hay sujetos que no tienen obligación de declarar. la administración ya no puede volver sobre ese tema. este supuesto ha desaparecido con la ley del IRPF de 2007. . puede regularizarla mediante la solicitud de una rectificación de la autoliquidación. el acto devendrá firme. Pero la denuncia por sí sola no inicia el procedimiento. por edictos). Con todo.En cambio. aunque no haya transcurrido el plazo de prescripción (salvo a través de un procedimiento especial de revisión). la administración puede volver sobre lo mismo (es decir. Con todo. sin embargo. de devolverá lo que le debe. 102 LGT: las liquidaciones (como cualquier otro acto administrativo) tienen que estar motivadas. dentro del plazo de prescripción. ¿Cómo se notifican las liquidaciones? Como cualquier otro acto administrativo: normalmente en el domicilio fiscal del contribuyente (y si no es posible. el plazo de un mes se computa a partir del día siguiente a la notificación (es decir. la liquidación se dicta por edictos (al ser tributos de liquidación de cobro periódico. del día siguiente de la publicación del edicto). Si la AT considera que el contribuyente tiene razón. Es importante la distinción entre liquidación definitiva y liquidación provisional. .

sin embargo. aunque en teoría no haya prescrito el derecho. la LGT establece que un procedimiento de inspección aunque no caduca por el incumplimiento del plazo. Con todo. En éste. D) OBLIGACIÓN DE RESOLVER Y PLAZOS DE RESOLUCIÓN La regla general es que si no se establece lo contrario. Por otra parte. no pecuniarias) es la obligación de colaborar y asistirles en sus 97 . el procedimiento de apremio no tiene plazo de tramitación (el único plazo es el de prescripción). Especialidad en el procedimiento de inspección: el plazo de tramitación es de 12 meses. Si se derivan actos favorables. La ley distingue en función de que de ese procedimiento se puedan derivar actos favorables o desfavorables. pero esto no es así en el procedimiento de inspección. la prescripción se cuenta desde la fecha originaria y no desde la interrupción). mientras que en el de verificación de datos y el de comprobación limitada tiene menos facultades). la consecuencia del incumplimiento del plazo es el silencio negativo. basta el mero intento de notificación para que se entienda cumplido el plazo. si un procedimiento no se resuelve y notifica en plazo. Por otra parte. En cambio. F) LOS DEBERES DE COLABORACIÓN Y ASISTENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN Y DEL OBLIGADO TRIBUTARIO La principal obligación de este tipo de la administración hacia los contribuyentes (obligaciones formales. el procedimiento caduca. es decir. Si se derivan actos desfavorables la consecuencia es la caducidad. Esto significa que ese procedimiento ya no puede resolverse y la administración sólo puede declarar que ha caducado el procedimiento. caduca o prescribe también el derecho. a efectos de contar la prescripción. Ahora bien. se produce la interrupción del plazo de prescripción. Esto supone que sólo tiene sentido que se dicten liquidaciones definitivas al hilo de los procedimientos de inspección (pues al tener en ellos plenas facultades. el procedimiento de inspección tiene un plazo de 12 meses. en el procedimiento de inspección tiene todas las facultades. debido a que las facultades de la administración son menores. han podido comprobar todo). en materia sancionadora. en los procedimientos de verificación de datos y de comprobación limitada. la administración tiene una serie de facultades y según el procedimiento tiene más o menos facultades (por ejemplo. La caducidad no produce. la prescripción del derecho. Estos plazos son tanto para dictar la resolución como para notificarla. no se puede volver sobre lo mismo. solo pueden dictarse liquidaciones provisionales.Por otra parte. que cuando se inicia un procedimiento. cuando hay caducidad del procedimiento. a efectos de determinar si se ha cumplido el plazo. por lo que la administración podrá volver a iniciar otra vez un procedimiento sobre el mismo tema. En principio. se considera que ese procedimiento no ha interrumpido el plazo de prescripción con su inicio. No obstante. Hay que tener en cuenta. la administración puede seguir con el procedimiento. Efectos de la falta de resolución y notificación en plazo: Procedimientos iniciados de oficio. el plazo de tramitación es de seis meses. Pero el procedimiento caducado NO interrumpe la prescripción por su inicio (de modo que en caso de que el procedimiento haya caducado.

Como manifestaciones de esta obligación:  Publicaciones de textos actualizados de las normas tributarias. la contestación tiene efectos vinculantes para la administración. al menos en ese caso particular. Pero esos efectos vinculantes son sólo para la administración.  Actuaciones de valoración: información sobre el valor fiscal de inmuebles (lo que reduce la litigiosidad).  Consultas tributarias: un contribuyente puede consultar a la administración las consecuencias de determinados hechos (verbalmente o por escrito). Otra obligación es la de suministrar información a la administración (esa información se refiere no sólo a la de la propia situación tributaria.obligaciones tributarias (pero no tiene la obligación de asesorar). sino también sobre la de terceros). sólo existe esa vinculación si los hechos son los mismos que los que se han consultado. Cuando uno presente una consulta tributaria escrita. por lo que ésta no puede cambiar de opinión. Lógicamente. Cuando la administración solicita información a un sujeto sobre terceros esa obligación puede ser de captación (en el curso de un procedimientos abierto en el cual se requiere a un tercero) o de suministro (cuando hay una norma que lo establece) 98 .  Los deberes de colaboración y asistencia del obligado tributario: la principal obligación de colaboración es soportar los procedimientos tributarios. no para el contribuyente.

el contribuyente solicita en la autoliquidación la devolución correspondiente y se inicia un procedimiento. En estos casos. Si la AT quiere comprobar si procede o no la devolución debe revisar la autoliquidación. el IVA). lo que puede derivar en que se abra uno de los procedimientos anteriores. Los tres procedimientos con que cuenta la AT para dicha comprobación son: procedimiento de verificación de datos. Existen otros procedimientos de gestión. o la contabilidad no la podemos tocar en el procedimiento de verificación de datos. A) PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN. El incumplimiento del plazo implica que se genera la obligación de pagar intereses. solo en este procedimiento podemos preguntar a un tercero por captación. La ley establece un plazo de seis meses para resolver este procedimiento.Tema 12: Los procedimientos tributarios (II): procedimientos de gestión tributaria Básicamente. pero hay algunos tributos que se gestionan por el sistema tradicional de declaración. Las máximas facultades las desarrolla la AT en el procedimiento de inspección (por ejemplo. la función de la AT es comprobar que los contribuyentes han cumplido correctamente sus obligaciones tributarias. En estos casos se abre un procedimiento que acaba con la liquidación correspondiente dependiendo de los datos de esa declaración. B) PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN La mayoría de los tributos se gestiona por autoliquidación. de comprobación limitada y de inspección. La diferencia fundamental son las potestades que tiene la administración en cada uno de ellos para comprobar la correcta actuación de los contribuyentes. SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS Hay determinados tributos que por su configuración pueden generar al contribuyente una devolución (por ejemplo. pero estos no tratan de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias (o no es esa su función principal). Es 99 . pero sí en los otros dos).

Con todo. cuando ya existe una obligación se suministrar datos a la AT) o para que la ratifiquen mediante la presentación de los justificantes correspondientes.  Elementos de prueba que obren en poder de la Administración que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de la obligación tributaria. elementos. La lógica nos dice que sólo se dictan liquidaciones definitivas en los procedimientos de inspección (pues en ellos se ha comprobado todo). o que se requieran al efecto.  Cuando se requiera aclaración o justificación de algún dato (de la situación del propio contribuyente. en que la AT puede realizar sólo las siguientes actuaciones:  Examen de los datos consignados en las declaraciones por los obligados tributarios y de los justificantes que acompañen a éstas. con la caducidad del procedimiento. Este procedimiento termina o bien con una liquidación a pagar.  Aplicación indebida de la norma tributaria que resulta patente de la propia declaración o de los justificantes aportados. 140 LGT da a las liquidaciones provisionales cierta seguridad y estabilidad. explotaciones y demás circunstancias determinantes en la obligación tributaria. o con el inicio de un procedimiento de inspección. con la caducidad (si se incumple el plazo de tramitación). Por tanto. actos. o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.  Requerimientos a terceros para que aporten información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general (es decir. las liquidaciones de los procedimientos de comprobación limitada y de verificación de datos son provisionales. Examen de las facturas. C) PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS Circunstancias que motivan el inicio de este procedimiento:  La declaración o autoliquidación adolece de defectos formales o errores aritméticos. el Art.  Los datos declarados no coinciden con otras declaraciones presentadas o los que obren en poder de la administración. o bien con el inicio de otro procedimiento. pues entonces debería ir por otro procedimiento).  Examen de registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria con excepción de la contabilidad. D) PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA Procedimiento dirigido a comprobar los hechos. abrir un nuevo procedimiento) 100 . siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas. De este modo. documentos que sirvan de justificantes de las operaciones incluidas en dichos libros. registros o documentos. no se terceros. El efecto del incumplimiento del plazo es la caducidad. no procede una nueva regularización (es decir.importante el hecho de que uno no debe nada a Hacienda hasta que no hay liquidación expresa de la AT. Este procedimiento termina con una liquidación. actividades. o bien cuando se incumpla el plazo de tramitación. Este procedimiento tiene un plazo de tramitación de seis meses.

inspecciona al contribuyente y liquida lo que corresponda (a diferencia de lo que ocurría antes. que iban separados). de conformidad con el Art. Tasación pericial contradictoria (leer) Otros procedimientos de gestión: . La fase de liquidación es diferente según el contribuyente esté conforme o disconforme con el acta. por su propia voluntad. la admón.Procedimiento para la rectificación de declaraciones… Tema 13: Los procedimientos tributarios (III): la inspección de los tributos A) LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SENTIDO SUBJETIVO Y FUNCIONAL Un procedimiento de inspección tiene un inicio y un fin. en los planes de inspección. Hay dos fases bien diferenciadas en el procedimiento de inspección: una fase de comprobación e investigación (la admón. La comprobación es una actuación que puede realizarse en un único procedimiento. Una de las actuaciones de la AT es ver su el valor que ha utilizado el contribuyente es el valor de mercando. En un procedimiento de inspección. investiga al contribuyente y dicta un acta en que recoge las actuaciones que se han hecho y propone la liquidación que corresponda). termina con una liquidación (y no con la caducidad). . salvo que posteriormente se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas a las realizadas y especificadas en dicha resolución.respecto del objeto ya comprobado. 101 . Por otra parte. . E) PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN DE VALORES Hay tributos que utilizan el concepto de valor. Cuando la ley habla de procedimiento de comprobación de valores se refiere al procedimiento cuyo único objetivo es el de verificar el valor declarado. con carácter general. El objeto fundamental del procedimiento de inspección (al igual que los otros procedimientos) es comprobar si un contribuyente ha cumplido o no correctamente con sus obligaciones tributarias y en el mismo se procederá. en que se dicta la liquidación que proceda (que en la mayoría de los casos es la misma que la propuesta del acta). Es decir. pueda iniciar un procedimiento). La inspección. en su caso. o puede pedir información a terceros por captación…). puede llevar a cabo actuaciones fuera de la sede tributaria. y una fase de liquidación.Procedimiento para la ejecución de las devoluciones tributarias. si se ha justificado un dato/hecho en una liquidación provisional no puede volver a iniciarse un nuevo procedimiento sobre ello (salvo lo dicho arriba). se inician sólo de oficio en la práctica (y no es verdad que el obligado tributario. la administración tiene más facultades (por ejemplo. En realidad.Procedimiento para el reconocimiento de beneficios de carácter rogado. a la regularización de la situación tributaria del obligado mediante la práctica de una o varias liquidaciones. o en el seno de otro procedimiento. la AT decide cada año qué va a inspeccionar ese año (pues no cabe comprobar todo). 149 LGT. Pero en este procedimiento. B) INICIACIÓN Y DESARROLLO La LGT dice que el procedimiento de inspección puede iniciarse de oficio o por petición del obligado tributario.

el contribuyente puede solicitar que tenga alcance general (Art. Pero es un derecho que tiene plazo. Todos los cumplimientos tardíos (pero antes de la notificación del inicio del procedimiento) van a tener derecho a que se le impongan los recargos del Art. Con todo. este plazo se puede ampliar. como máximo en 12 meses más. Esta última modalidad está pensada para pillar in situ al contribuyente. Consecuencias del inicio del procedimiento (igual para todos los procedimientos vistos):  La interrupción de la prescripción respecto del concepto tributario al que se refiera el procedimiento.  Consecuencias del incumplimiento del plazo: la regla general es la caducidad. tiene que notificar el alcance de las actuaciones. 27 LGT (y no se le impondrá sanción alguna). basta con un intento de notificación para que se entienda entregada (a efectos del plazo). 102 . b) Cuando se descubra que el contribuyente ha ocultado a la administración alguna de las actividades profesionales o empresariales que realiza. 149 LGT: conversión en general). Es importante que cuando se inicia un procedimiento tributario. no se puede solicitar en cualquier momento. Esta no es una decisión discrecional de la administración. Este es un derecho del contribuyente (no puede ser negado por la administración). El primero se da cuando afecte a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de comprobación. La relevancia de esto es que cuando se inicia un procedimiento de carácter parcial. La única especialidad en este procedimiento es que la comunicación se puede hacer o bien por comunicación (carta) o bien personalmente. el segundo se da cuando no afecta a la totalidad de dichos elementos.Si la administración quiere iniciar un procedimiento se lo tiene que comunicar al obligado tributario. que tarde pero como consecuencia de una actuación administrativa. el incumplimiento sí tiene efectos: la interrupción de la prescripción que tuvo lugar con el inicio del procedimiento desaparece. y cesa el devengo de intereses de demora (se pagan los intereses. Pero el procedimiento de inspección es especial:  El plazo de es 12 meses (plazo para resolver y notificar). 27 LGT. los pagos espontáneos se pueden acoger al régimen del Art. pero en el procedimiento de inspección no se produce la caducidad y se puede seguir con el procedimiento a pesar de ello. Ahora bien. es decir. Tiempo de las actuaciones inspectoras El plazo general de cualquier procedimiento es de seis meses y las consecuencias del incumplimiento son la caducidad. la AT tiene que decir qué va a ser objeto de comprobación en ese procedimiento. cuando haya que hacer requerimientos a otros países). La LGT distingue en función de que el procedimiento tenga carácter general o parcial.  No es lo mismo cumplir las obligaciones tarde pero de forma espontánea. pero solo hasta la fecha en que comienza el incumplimiento del plazo de tramitación). la LGT establece que sólo cabe cuando concurran dos circunstancias: a) Actuaciones de especial complejidad (por ejemplo.

La sanción se impone. el inspector actuario emite un acta con los resultados de la inspección y propone una liquidación (proposición de liquidación o regularización). además el inspector actuario debe emitir un informe explicando el acta. pues la reducción va ligada a la no impugnación. Cuando se firma es disconformidad el contribuyente tiene un plazo para hacer las alegaciones que considere oportunas. Con todo. Todo lo anterior se eleva al inspector jefe. sino de lo que haya hecho el contribuyente en el procedimiento sancionador. el inspector jefe puede no estar de acuerdo con el actuario y puede ordenar que se sigua investigando. Con todo. Si el contribuyente lo recurre. 103 . que no ha sido impugnado. El acta no es más que un acto de trámite. Aquí termina el procedimiento. por lo que es aplicable la reducción. ese acta se convierte en liquidación. el ordenamiento tributario da la reducción del 30%. pues puede estar de acuerdo con el acta de liquidación. que resuelve. Lo importante es que aquí comienza otra fase: la fase de liquidación. La confirmación no se presume. Si lo hace. En el procedimiento sancionador hay otra reducción que es compatible con la anterior: por pronto pago (reducción del 25%). Cuando se firma en conformidad y pasa un mes. desaparece el beneficio de la firma en conformidad (la reducción). el procedimiento termina con la decisión de éste. la fecha a tener en cuenta a efectos de plazo de tramitación es la del mes después del acta). si impugna la sanción. Esta reducción no depende del procedimiento de inspección. y no la liquidación. pues ésta sí depende de que se impugne o no la sanción. y se entiende que ese acto de liquidación está notificado (es decir. la administración no puede interrumpir injustificadamente el procedimiento por más de seis meses. el obligado tributario está de acuerdo con el acta y la liquidación que se propone. ella se vincula a que el contribuyente no impugne la resolución y pague en plazo. ¿Si el contribuyente impugna la sanción. o cambiar el acta (nueva liquidación)… ¿Para qué sirve firmar en conformidad? Hay varias consecuencias. la más positiva es la reducción de la sanción en un 30%. Además. Esta fase la resuelve el inspector jefe y funciona de un modo diferente según el contribuyente esté de acuerdo o no con el acta:  Firma en disconformidad: significa que el contribuyente no está de acuerdo con ese acta.Dentro del plazo de los 12 meses. Es importante tener en cuenta que este procedimiento no supone en sí ninguna sanción. pero no con la sanción impuesta. pero a raíz de él puede iniciarse un procedimiento sancionador. De este modo. por tanto. De este modo. sí pierde la reducción del 25% por pronto pago. pero la reducción depende de que efectivamente se imponga la sanción al contribuyente en el procedimiento sancionador. en un procedimiento diferente. de modo que NO pone fin al procedimiento. las consecuencias son que desparecen los efectos que se producen por su inicio: interrupción de la prescripción y pagos espontáneos. son dos procedimientos distintos: se ha dado la conformidad del acta en el procedimiento de inspección. pierde la reducción del 30%? NO. debe ser expresa. pero únicamente si no se impugna el acto de liquidación. C) TERMINACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS Una vez que la AT ha comprobado al contribuyente.  Firma en conformidad: en este caso.

El contribuyente NO puede impugnar. la liquidación derivada de ese acto NO se puede impugnar por el contribuyente (a diferencia de lo que ocurría en la confirmación. sólo se concede el aplazamiento si el contribuyente aporta una garantía. Tema 14: Los procedimientos tributarios (IV): la recaudación de tributos A) LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO VOLUNTARIO Solamente se puede recaudar una deuda cuando está liquidada. presupone que hay una deuda líquida. Recargos (Art. No obstante. la LGT permite al contribuyente hacerlo en caso de vicios de consentimiento y sólo en vía administrativa. La AT. los intereses y la sanción en el período voluntario. La ley permite también como excepción los procedimientos de nulidad (procedimiento especial). por tanto. si la notificación es en la segunda quincena. sino sólo los fundamentos de derecho. Aplazamientos y fraccionamiento: un sujeto puede tener obligación de pagar pero no tener liquidez. el período voluntario es el que haya establecido la normativa de cada tributo. Cuando alguien no declara o no declara correctamente y pasan cuatro años prescribe el derecho de la AT a liquidar. el acta con acuerdo incluye la sanción correspondiente. La recaudación puede realizarse en período voluntario o en período ejecutivo. El período voluntario  Cuando la deuda viene liquidada por la administración (que puede derivar de un tributo que se gestiona por declaración o de un procedimiento). pero la AT se lo puede conceder o no. sanción con una reducción del 50% que se vincula al pago de la cuota. En España no se sanciona a nadie por no pagar en plazo. En este caso. Entonces puede pedir un aplazamiento. sólo va a firmar el acuerdo si el contribuyente le asegura que va a pagar. la LGT distingue entre el momento de la notificación: si la notificación es en la primera quincena. pues ya no se beneficiará de la reducción y además no podrá discutir en la impugnación los hechos (pues los ha confirmado).  Acta con acuerdo: la AT se puede poner de acuerdo con el obligado tributario en determinados supuestos. además de la cuota y los intereses. la AT puede inspeccionarle. con carácter general. Un contribuyente que no declara o no correctamente sabe que hasta que no pasen cuatro años. Pero la conducta de ese contribuyente no es la misma del que no declara en plazo pero regulariza su situación antes de que la AT inicie un procedimiento (es 104 . Con carácter general. Por otra parte.La confirmación. por su parte. la liquidación se entiende producida a los 10 días (la propuesta de liquidación se convierte en liquidación). por otra parte. en que sí se podía impugnar. Cuando se firma un acuerdo. pero mientras la AT puede iniciar uno de los procedimientos vistos en temas anteriores (además del procedimiento sancionador).  En el caso de un tributo autoliquidable. es como una confesión de los hechos (al estar de acuerdo con ellos). por lo que hay dos consecuencias más negativas si el contribuyente decide impugnar. sino por no declarar en plazo. 27 LGT). por eso el contribuyente tiene que aportar una garantía. el período voluntario de pago es hasta el 20 del mes posterior. La recaudación. pero se perdía la reducción). el período voluntario de pago es hasta el día 5 del segundo mes posterior.

pero tampoco lo es que el contribuyente declare tarde voluntariamente y no pague. Como ya se ha dicho. Como es diferente la conducta entre ambos.Si han pasado menos de 12 meses: recargo del 15% (sin intereses de demora) . pero no ingrese también conlleva un recargo. En este último. de forma espontánea).10. Lo importante es que declare tarde pero espontáneamente.decir. No obstante. ese sujeto va a tener que pagar la cuota más un recargo (del 5. Período ejecutivo El período ejecutivo empieza cuando termina el voluntario (al día siguiente). En el caso de que el contribuyente declare tarde. el recargo que se le imponga al contribuyente se reduce en un 25 (se reduce el recargo únicamente).Si ha pasado más de un año: recargo del 20% + intereses de demora Pero en ningún caso se impone una sanción contra el contribuyente. a pesar de no pagar (da igual que ingrese o no).Si han pasado menos de 3 meses desde que tenía que presentar la declaración: recargo del 5% (y no hay intereses de demora) . 15 o 20%. 105 . el tratamiento es también diferente: se aplican los recargos al que declara tarde pero voluntariamente (y no se le va a poder sancionar).Si han pasado entre 4 y 6 meses: recargo del 10% (tampoco hay intereses de demora) . en función de cuánto haya tardado en declarar): . que el que declara tarde voluntariamente pero paga. no es lo mismo que uno declare tarde espontáneamente o por requerimiento de la AT.