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Impuesto a la Renta Personas

Rentas de Primera Categoria - Alquiler de


Bienes Muebles e Inmuebles
01. Concepto de Rentas de Primera Categora

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios


cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera
categora.

Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.

A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro
de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,


departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)

Ejemplo :
Alquiler de Predios
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes

El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es


renta de primera categora.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila


un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Subarrendamiento
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
de Predios 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino


o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
Mejoras
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de


bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan
Cesin de muebles
sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio


Cesin Gratuita no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
de Predios
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador


(persona que da en alquiler)

El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el


arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. Clculo de Rentas de Primera Categora

Clculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora
mensual.
Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa
del 5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:

Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en
caso exista un saldo del impuesto.

Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.

03. Declaracin y Pago

Declaracin Anual
Declaracin y pago mensual por predio

En ningn caso el importe del alquiler podr ser Cada ao, la SUNAT
inferior al 6% del valor del predio segn su emite una Resolucin que
autoavalo. fija quienes son los
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo obligados con un
de vencimiento previsto en el cronograma de calendario especial
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del (marzo-abril)
RUC de cada declarante.

La obligacin se mantiene an cuando el


inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.

En el caso de recibir pagos adelantados, el pago


del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

Por internet

Presencial, ante bancos.

Por internet

1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu


Usuario y Clave SOL.

2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las


indicaciones del sistema, y has click en Agregar a Bandeja.

3. Elija la opcin de pago:

a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la


Renta de Primera Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario


(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el


documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
Rentas de Segunda Categora - Dividendos, Acciones y Ganancias de Capital

01. Concepto de rentas de segunda categora por Venta de Inmuebles

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de


dicha venta, se considera renta de segunda categora.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaracin y Pago del Impuesto por


venta de inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje
correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y


con relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando


pagaste por la adquisicin del inmueble) ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.

Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo ajustado
por el ndice de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del
inmueble.

Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,


el costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el
tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha
de la operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.

Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la
totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el


Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu
Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el men, completas y envas el
formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se
realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago
(Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos
en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada
ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

03. Otras obligaciones de rentas de


segunda categora por venta de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones

El vendedor deber Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:


presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.

Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del


Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin


jurada en el sentido que:

La ganancia de capital proveniente de dicha


enajenacin constituye renta de la tercera
categora; o,

El inmueble enajenado es su casa habitacin, para


lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor de
dos (2) aos; o,

No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el


siguiente formato: Comunicacin de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categora

Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos


antes del 1.1.2004: se deber presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.

Notario deber: Verificar que el comprobante o formulario de pago que


acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero del
Registro nico de Contribuyentes del enajenante.

Insertar los documentos de presentacin obligatoria por


parte del enajenante referidos anteriormente, en la
Escritura Pblica respectiva.

Archivar junto con el formulario registral los documentos


anteriormente detallados.

El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura


Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos sealados anteriormente.

Rentas de Segunda
Categora por venta de
valores mobiliarios
01. Concepto de rentas por venta de
valores mobiliarios
Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras
obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categora.
Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.

Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus


participaciones generaste ganancia, tambin te encontrars obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categora.

Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes


dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago del impuesto a la
renta de segunda categora.

Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora,


respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada


correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida Institucin) de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta

02. Determinacin del impuesto por venta


de valores mobliliarios
La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efecta mediante una declaracin, para lo cual la
SUNAT aprobar cada ao una Resolucin donde establezca los obligados a presentarla y
el cronograma de presentacin correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular
el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrs realizando lo
siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total


proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes.

Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo establecers


deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza.
Por otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora, debes
tomar en cuenta lo siguiente:

Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si


pagaste para su venta, el costo computable ser el costo de adquisicin, al cual se le
agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin


indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, el costo computable
ser igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
corresponda a quien te vendi las acciones antes de la transferencia.

Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor de


ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo
establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable respectivo,


se encuentran regulados en el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por
la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a la costumbre.

Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo


promedio ponderado, segn corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.

Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable


al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la
misma que se efecta de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como
el monto respecto del cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:

Donde:
Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende
exclusivamente a las prdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio anterior.

Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre


que cumplan con las siguientes caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del


Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas (CAVALI)

2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un


mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con
los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado
Integrado Latinoamericano.

Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar el


siguiente procedimiento:

03. Exoneracin a partir del 2016- Valores


Mobiliarios
Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el ao 2018, las
ganancias por venta de acciones y valores en bolsa , siempre que :

No se transfiera la propiedad de ms del 10% del total de acciones de una empresa.

Adems que las acciones deben tener un ao de antigedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

Otras Rentas de Segunda Categora

01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en


el pago del
impuesto

Dividendos 6.8% para aos 2015 y 2016


obtenidos de Retencin en el
distribucin de 8.0% para aos 2017-2018 momento en
utilidades. que se percibe
9.3% para 2019 en adelante. el dividendo.

Otras rentas: Retencin en el


intereses, regalas, 20% 6.25% momento en que
derechos etc. se percibe la
renta.

Rentas de cuarta categora -


Trabajo Independiente
01. Concepto de rentas de cuarta categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,


arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
Trabajo Individual relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Director de empresas: Persona integrante del


directorio de las sociedades
Desempeo de
Funciones Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un contrato


realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la gestin


de los negocios o la adminsitracin de los bienes
de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o por


el juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.

Actividades similares: Entre otras el desempeo


de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de


dependencia.

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa,


el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%

Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar


obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de


Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que
se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin
nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin


cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin


exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

03. Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por
S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los
ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene


vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma
automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito
fundamental de no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.

Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categora superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido
mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8%
del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones


mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes
que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:

Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:


Paso 2:

Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague


por internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la
pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.
06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de
vencimientos.

La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con
tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la


de profesin, ciencia u renta bruta.
oficio
(-) 7UIT Renta Neta de
(Hasta el
Cuarta Categora
Art. 33, inc. a) LIR lmite de
(monto al que se
las 24 UIT) le aplica el
porcentaje
correspondiente)
Desempeo de funciones de
director de empresas, No hay
regidor municipal y otros deduccin
(dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por
el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.

Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en cas
tipos de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas acumulat

17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de
Renta Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de


devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le
mismo fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones

1.- Emisin de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.

Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.

Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso
las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o
usuario de los servicios.

En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo
valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo
permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de
Valores.

2.- Libro de Ingresos y Gastos

Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma
fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato
e informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.

De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones


en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado
por la RS N 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por
honorarios electrnicos.

Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial
CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gasto s

08. Deduccin Adicional de 3UIT para el


ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4 y 5 categora deducen anualmente,
un monto fijo equivalente a 7 UIT.

Adicionalmente a partir del ao 2017, se podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por
concepto de:

a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que no estn


destinados a actividades que generen rentas de 3 categora: slo ser deducible como
gasto el 30 % de la renta convenida y se entender como tal:

Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o sub arrendamiento


del inmueble amoblado o no, incluido sus accesorios, as como el importe pagado
por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponde al
arrendador.

El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin Municipal


(IPM), que grave la operacin, de corresponder.

b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda: no se considera crditos


hipotecarios para primera vivienda a:

Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y


subdivisin de vivienda propia.
Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.

Los contratos de arrendamiento financiero.

c) Gastos de salud

Sern deducibles los gastos efectuados en el pas, por honorarios profesionales de mdicos
y odontlogos, por el contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de
18 aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad, cnyuge o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.

d) Gastos por servicios

Sern deducibles los gastos por servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como
renta de 4 categora; estaran descartados los servicios prestados por mdicos y
odontlogos que generen rentas de tercera categora que emiten factura o boleta de venta.

e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar

El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD
que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

SUSTENTO DE GASTOS

Estos gastos sern deducibles siempre que:

Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y


sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.

No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un


contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido (link a pgina del portal), salvo que al 31 de


diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.

El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.
Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.

Rentas de Quinta Categora -


Trabajo Dependiente
01. Concepto de rentas de quinta categoria

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,


entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:


dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin - Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios
- Un conductor de buses interprovinciales.
personales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de


que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este


Los ingresos provenientes de tipo destacado en labores administrativas.
cooperativas de trabajo que perciban los
socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los gastos que la
empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin prestacin del servicio demanda.
del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de


servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y


empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.

02. Clculo del Impuesto


Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el


siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:

Donde:

IA= Impuesto Anual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica


por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan


al ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio


(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido
en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para
acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.

PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.

De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).

PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual


proyectado, aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir del


ejercicio 2015

Hasta 5 UIT 8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.


Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de


enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones


efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses


de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las


retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre
4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le


deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,


reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se
realizar del siguiente modo:

A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto


adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de


8%,14%,17%, 20 % y 30%.

B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador


Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas
obligaciones:

1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo hars
presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya informacin con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de ellos.

As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las


remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma acumulada.

2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.

3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneracin

1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada, acumulars
el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calculars y
retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.

2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el


trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu
trabajador de tener ms de un empleador.

1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,


antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones inferiores


o superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron


suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la


devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente
de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N
036-1998/SUNAT.

Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso ". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).

Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de


Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en
exceso.

05. Deduccin Adicional de 3UIT para el


ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4 y 5 categora deducen anualmente,
un monto fijo equivalente a 7 UIT.

Adicionalmente a partir del ao 2017, se podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por
concepto de:

a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que no estn


destinados a actividades que generen rentas de 3 categora: slo ser deducible como
gasto el 30 % de la renta convenida y se entender como tal:

Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o sub arrendamiento


del inmueble amoblado o no, incluido sus accesorios, as como el importe pagado
por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponde al
arrendador.

El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin Municipal


(IPM), que grave la operacin, de corresponder.

b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda: no se considera crditos


hipotecarios para primera vivienda a:

Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y


subdivisin de vivienda propia.

Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.

Los contratos de arrendamiento financiero.

c) Gastos de salud

Sern deducibles los gastos efectuados en el pas, por honorarios profesionales de mdicos
y odontlogos, por el contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de
18 aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad, cnyuge o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.

d) Gastos por servicios

Sern deducibles los gastos por servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como
renta de 4 categora; estaran descartados los servicios prestados por mdicos y
odontlogos que generen rentas de tercera categora que emiten factura o boleta de venta.

e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar

El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD
que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

SUSTENTO DE GASTOS

Estos gastos sern deducibles siempre que:


Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y
sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.

No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un


contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido (link a pgina del portal), salvo que al 31 de


diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.

El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.

Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.

Renta Anual 2015 Personas

01. Obligados a Declarar - Renta Anual


2015
La SUNAT ha dispuesto que por el ejercicio anual 2015, declaran las personas naturales
que hayan obtenido un monto superior a los S/. 25,000 por alguna de las siguientes rentas:

Rentas de primera categora ( por el arrendamiento , subarrendamiento o cesin de


bienes muebles o inmuebles); o

Rentas de segunda Categora (nicamente por la ganancia en la venta de acciones,


bonos y otros valores y ttulos mobiliarios, incluidas las que provengan de valores
de mercados integrados); o

Rentas del trabajo : de la cuarta categora por el trabajo independiente; o

Rentas de cuarta categora conjuntamente con remuneraciones considerados como


rentas de quinta categora y /o Rentas del exterior o de Fuente extranjera.
Adems estn obligados a declarar , quienes resulten con un saldo del impuesto a
regularizar como resultado de las rentas afectas que se han mencionado o que deban
declarar crditos de aos anteriores referidas al mismo impuesto.

Facilitacin de la SUNAT para su Declaracin

Todos los datos sobre sus ingresos reportados a la SUNAT por cada contribuyente durante
el ejercicio 2015, as cmo el impuesto a la renta pagado durante el ao incluido el monto
de sus retenciones ,estarn en su formulario virtual N 701, al que podr acceder a travs de
SUNAT virtual usando su clave SOL para que los verifique y valide o rectifique y en caso
corresponda regularice sus rentas que falten y cumpla con su Declaracin.
02. Cronograma - Renta Anual 2015

El plazo final (fecha de vencimiento) de acuerdo al ltimo dgito de tu nmero de RUC o si


eres Buen Contribuyente, es el siguiente :

Plazo final de vencimientos, segn el ltimo dgito del


RUC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Buenos_Contribuyentes

23 de 28 de 29 de 30 de 31 de 01 de 04 de 05 de 06 de 07 de 08 abril
marzo marzo marzo marzo marzo abril abril abril abril abril

Notas importantes:

No Obligados:

No estn obligadas a presentar Declaracin de Renta anual , las personas naturales que en
el ejercicio 2015, hayan tenido nicamente ingresos de quinta categora ( sueldos )

Saldos a favor del Impuesto:


Las Personas naturales que tengan saldos a favor del impuesto a la renta , presentan su
Declaracin de Renta Anual y en caso escojan pedir devolucin del impuesto, la tramitan a
travs de un enlace por internet con el formulario de devolucin virtual N 1649.

Fraccionamiento de su impuesto anual:

Las Personas naturales que resulten con un importe por pagar del Impuesto y deseen
presentar solicitud de fraccionamiento lo podrn hacer inmediatamente despus de
presentada su Declaracin de Renta, mediante un enlace virtual al formulario del
fraccionamiento

03. Declaracin y Pago del Impuesto- Renta Anual 2015

Las personas naturales deben utilizar el siguiente medio :

Obligados Medios de presentacin Referencia

Personas naturales Formulario virtual 701 nico medio.

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO ANUAL

Modo de Presentacin Formas de pago

Internet: cargo en cuenta/con tarjeta de crdito o


dbito VISA/ o con NPS en:BCP, Interbank ,De
Por Internet a travs de
la Nacin, BBVA, Scotiabank, Ban BIF.
SUNAT virtual

Presencial: en ventanilla de bancos autorizados,


mediante boleta de pago 1662 del sistema pago
fcil.

Indicando Periodo del tributo : 13 /2015 y el


cdigo de tributo de regularizacin siguiente :

3072- para rentas de primera categora


3074- si son rentas de segunda categora

3073- si son rentas del trabajo ( 4. o


Personas 4.con 5)
naturales

Nota: Las personas que registren en su Declaracin IMPORTE DE IMPUESTO A


PAGAR cero , SLO PUEDEN UTILIZAR INTERNET para presentarla.

04. Cartilla de Instrucciones - Renta 2015 - Personas Naturales

Para descargar:

Cartilla Renta 2015 - Personas Naturales

05. Caso prctico - Renta 2015 - Personas Naturales - 1ra, 2da, 4ta y 5ta
categoras

Para un mejor llenado de tu declaracin de Renat Anual puedes descargar y revisar este :

CASO PRCTICO DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORAS -


EJERCICIO GRAVABLE 2015 (Formulario Virtual N 701)

Impuesto a la Renta - Empresas

Rgimen General

01. Concepto - Impuesto a la Renta -


Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el
trabajo.

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley
ser la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.


Clculo Anual del Impuesto a la Renta

01. Determinacin de la Renta Bruta


La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la Administracin


Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable


en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien;

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria


su emisin; o,

Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se


permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr
ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del


impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del


ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.

El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo de


produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Determinacin de la Renta Neta


La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la


generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.

Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que


no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;

Gastos no sujetos a lmite:

Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados
lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

Prdidas extraordinarias, (37 -d)

Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)

Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)

Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)

Regalas, (Art. 11, Ley 28258)


El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin
de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37,f 22)

Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

03. Tasas para la determinacin del Impuesto a la Renta Anual

Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con las
siguientes tasas:

TASA APLICABLE
EJERCICIO

Hasta el 2014 30%

2015-2016 28%

2017 en adelante 29.5%

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Clculo Mensual del Impuesto a la


Renta
01. Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:

a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior


Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior


Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de


determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.

b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en a):

Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

c) Comparacin de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente


operacin:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual


determinado.

02. Suspensin de Pagos a Cuenta Tercera Categora

Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:

Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin entre los ingresos


netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la renta, entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago, por
los perodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales
sern evaluados por la SUNAT:
REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario


Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn
corresponda, de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a
llevar dichos registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber ser
presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolucin de
Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su presentacin.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,


obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%.Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las
actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en


la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en
la Tabla II De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el
lmite sealado en la Tabla II De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de
los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya
presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual
se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.

Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:

Suspenderse:

Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto


calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.

Modificarse:

Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla
II, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.

De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes


debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.

Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

03. Procedimiento de suspensin de pagos a cuenta - Rgimen General

Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se


definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensin de pagos a
cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora.

En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud


son los siguientes:

a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los
meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.

b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato


excel que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho
aplicativo contendr la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante
legal se presentar en los lugares autorizados.

Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT (*)

(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcin "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.

c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o
Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.

Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la


Declaracin:

La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:

a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de


Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.

b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus


declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en
la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente


habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las


dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.

Declaracin y Pago del Impuesto


a la Renta
01. Declaracin y Pago del Impuesto

Declaracin y pago mensual Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT emite


Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolucin que fija
vencimiento previsto en el cronograma de pagos quienes son los obligados
mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del RUC de con un calendario especial
cada declarante. (marzo-abril)

Declaracin mensual

Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su Clave SOL, o
en la red bancaria autorizada.

Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin Simplificada


Formulario Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no
debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el perodo tributario por el que
realiza la declaracin.

Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtual.

Rgimen Especial del Impuesto


a la Renta
01. Concepto del Rgimen Especial

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a personas
naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio
Las actividades comprendidas son las siguientes:

02. Acogimiento del rgimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo
en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el


contribuyente opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al
Rgimen MYPE Tributario o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado
a incluirse en el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General.
03. Actividades no comprendidas en el
rgimen especial
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del Impuesto General a
las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte
terrestre nacional e internacional de pasajeros.

Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de


productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza


similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos


derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial


Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de consultora tcnica.

Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas; actividades de


servicios de informacin; edicin de programas de informtica y de software en lnea y
reparacin de ordenadores y equipo perifricos.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

Obtengan rentas de fuente extranjera


04. Clculo del monto a pagar en el rgimen especial

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
05. Declaracin y pago del rgimen especial

La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la Declaracin Anual


del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.