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Manual Tributario
2016
© ECB Ediciones S.A.C.

Año 2016

Derechos reservados
D.Leg. Nº 822 (22.04.96)
www.checkpoint.com.pe
web: www.caballerobustamante.com.pe
e-mail: cb.publicaciones@thomsonreuters.com

© Ana Pacherres Racuay
© Jorge Castillo Guzmán

Año 2016

Derechos reservados
D.Leg. Nº 822 (22.04.96)
Prohibida la reproducción total o parcial
sin la autorización expresa del editor.
Depósito Legal - Ley Nº 26905 (20.12.97)

Editorial: ECB Ediciones S.A.C.
Para su sello editorial Thomson Reuters
Domicilio: Av. Víctor Andrés Belaunde 332,
Oficina 302, San Isidro, Lima 27 - Perú

Libro digital disponible en:
https://proview.thomsonreuters.com

Registro ISBN:

Primera Edición Digital - Año 2016

Artistas gráficos:
Alfredo Armenta, Adrián Orozco,
Omar Valdivia, Ángel Barajas, María Hernández

El editor agradece el apoyo brindado por:

| Caballero Bustamante

PRÓLOGO

Si bien durante el último año los cambios normativos en materia tributaria no han sido estrictamente
sustanciales, se han enfocado acertadamente en la implementación del uso del Internet y los sistemas
electrónicos como herramientas esenciales para el cumplimiento de las obligaciones formales preesta-
blecidas, lógicamente con miras a desaparecer a mediano plazo el uso de los formatos físicos, así como
simplificar las diligencias desarrolladas por la Administración Tributaria en los diversos procedimientos
seguidos por ésta, en ese sentido, dado que se incorporan nuevas obligaciones resulta importante que las
empresas involucradas efectúen una necesaria previsión y planificación que les permita cumplir adecuada
y oportunamente con ellas, minimizando posibles contingencias tributarias.

Estas nuevas condiciones impuestas por la SUNAT a nivel operativo, se cimentan en una legislación
tributaria a todas luces compleja, que nos exige a los profesionales, académicos y al sector empresarial
a mantenernos actualizados en su revisión, así como también a su estudio y análisis constante en la
búsqueda de respuestas a inquietudes académicas o la solución de un caso en particular.

Desde esa perspectiva, el Manual Tributario 2016 resulta ser un instrumento de imprescindible
consulta que logra sintetizar de manera sencilla y directa la legislación vigente más relevante vinculada
a los tributos conformantes del Sistema Tributario Nacional así como también, las normas conexas que
permiten su aplicación, y cuyo conocimiento, permitirá su correcta aplicación evitando así errores u omi-
siones pasibles de detección en una eventual fiscalización que podría desencadenar en contingencias
futuras por su inobservancia.

Conocedores de estas eventualidades y de vuestras necesidades, esta obra reúne a destacados pro-
fesionales integrantes de nuestro equipo de investigación, cuyo esfuerzo y dedicación han hecho posible
su materialización con el único objetivo de brindarle a usted amigo lector una herramienta eficaz en su
quehacer diario. Por este motivo, no podemos dejar pasar esta oportunidad para expresar nuestro recono-
cimiento y gratitud a las siguientes personas: Dra. Rina Rimachi Castañeda, Dra. Carmen Alayo Pinillos,
Dr. Yon Espinoza Vásquez, Dr. Alain Salas Yerén, Dra. Fiorella Demartini y Dra. Patricia Feria Valverde.

El Manual Tributario 2016 ha sido elaborado siguiendo la metodología pedagógica desarrollada
por la organización THOMSON REUTERS – CABALLERO BUSTAMANTE, lo que implica el soporte
profesional de una entidad líder que cuenta con 45 años de solvencia profesional y académica.

La presente obra se ha dividido en ocho capítulos:
Capítulo 1 : Código Tributario
Capítulo 2 : Tributos del Gobierno Central
Capítulo 3 : Tributos de los Gobiernos Locales
Capítulo 4 : Sistema de pago de obligaciones tributarias
Capítulo 5 : Comprobantes de pago
Capítulo 6 : Traslado de bienes y guías de remisión
Capítulo 7 : Contribuciones sociales
Capítulo 8 : Planilla electrónica: T-Registro y PLAME

Esperamos que este libro constituya una guía y consulta de primera mano y sirva como referente
para ahondar en el estudio sistemático y sustantivo de esta materia.

CAPÍTULO 1
CÓDIGO TRIBUTARIO
1. Introducción

El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas que
inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia, cabe advertir que este dispositivo
no regula un tributo en especial toda vez que, técnicamente hablando, no forma parte del Sistema Tribu-
tario Nacional. El Código Tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo N° 816, vigente desde el
22.04.1996, y su Texto Único Ordenado (TUO), mediante el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013)
(en adelante TUO del Código Tributario).

2. Principales conceptos

2.1. Concepto de Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por Ley, deben
ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus
fines. Jurídicamente se define al tributo como una prestación que es el contenido de la obligación
jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es en prin-
cipio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad
de la Ley. En este sentido, el término genérico tributo, comprende las siguientes especies:

a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Es unánime aquí la doctrina al señalar que la característica
primordial de los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino de estos
fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por cuanto su exigibi-
lidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.

b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el

Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. En este sentido, a diferencia
de los precios públicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se
considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub-clasificación:

• Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.

• derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o
por el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es el
monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.

• Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realiza-
ción de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. A diferencia de la
anterior Constitución, la de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto
de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las Municipalidades.

Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Nor-
malización Previsional (ONP) se rigen por las normas del Código Tributario, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados
por Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por Interpre-
tación de las normas tributarias.
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los métodos de interpretación admitidos
en Derecho. Los métodos de interpretación admitidos por el Derecho, entre los cuales tenemos,
el método de la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por comparación con otras
normas, el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico y el sociológico.
En tal sentido, el Estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no pueden crear
tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 1121.

2.2. Interpretación de las normas tributarias
Para la interpretación de las normas tributarias se podrán emplear todos los métodos interpretati-
vos admitidos por Derecho, estos es, la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por
comparación con otras normas, el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico
y el sociológico.
Es del caso mencionar que el Estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no
pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias
a personas o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 1121.

2.3. Calificación de las normas tributarias y simulación de actos
En virtud a lo dispuesto en la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, incorporada
por el artículo 3° del Decreto Legislativo N°1121 (18.07.2012) se faculto a la SUNAT para determi-
nar el hecho imponible considerando para ello los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de elusión de normas tributarias, se es-
tableció la de SUNAT para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos

a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
De igual forma, en los casos en que se evitase total o parcialmente la realización del hecho im-
ponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a
favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se apliquen
artificios o situaciones impropias para la obtención de determinados resultados o efectos jurídicos
o económicos similares a aquellos que se hubiesen obtenido aplicando actos usuales o propios,
la SUNAT estaría facultada para la aplicación de la norma tributaria correspondiente a los actos
efectivamente realizados.
Así las cosas, se reconocía la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que en estricto
no constituye una “Interpretación Económica”), para lo cual tomará en cuenta los actos, situaciones
y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Posteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8° de la Ley N° 30230 (12.07.2014) esta
facultad ha quedado suspendida para dicha entidad a partir del 13.07.2014, con excepción de lo
señalado en el primer y último párrafo de la citada norma para aquellos actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado decreto (producidas hasta
antes del 19.07.2012), hasta que el Poder Ejecutivo mediante decreto supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del ámbito de aplicación de la norma XVI del Titulo Preliminar del Código Tributario.
Base Legal: Norma XVI del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 1121; artículo 8° de la Ley N° 30230.

2.4. Vigencia de las normas tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo dispo-
sición contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año
calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho generador de la obligación
tributaria, la base para su cálculo, la alícuota, el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen
con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación,
salvo disposición contraria del propio reglamento. Se discute si esta excepción permite al Regla-
mento establecer una vigencia anterior a su publicación o por el contrario, sólo se permite postergar
su vigencia. Somos de la opinión que lo acertado es esta última posición en concordancia con lo
previsto en el texto de la Carta Magna.
Base Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Primera Disposición Final y
Transitoria de la Ley N° 26777; artículo 103° de la Constitución Política del Perú.

2.5. Cómputo de los plazos
Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el día de éste
correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se
cumple el último día de dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En cualquiera de los dos casos si el término del plazo correspondiese a día inhábil para la Admi-
nistración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día de vencimiento
fuera medio día laborable se considerará inhábil.
Son días hábiles de Lunes a Viernes, excluyéndose Sábado, Domingo y demás días que tengan
calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.

2.6. Valor de la UIT(1)
La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que
considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Decreto Supremo N° 023-
96-EF (Forma de aplicación de la UIT).

EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
AÑO S/. DISPOSITIVO AÑO S/. DISPOSITIVO
2000 2,900 D.S. N°191-99-EF 2008 3,500 D.S. N° 209-2007-EF
2001 3,000 D.S. N° 145-2000-EF 2009 5,550 D.S. N° 169-2008-EF
2002 3,100 D.S. N° 241-2001-EF 2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF
2003 3,100 D.S. N° 191-2002-EF 2011 3,600 D.S. N°252-2010-EF
2004 3,200 D.S. N° 192-2002-EF 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2005 3,300 D.S. N° 177-2004-EF 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2006 3,400 D.S. N° 176-2005-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2007 3,450 D.S. N° 213-2006-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2007 3,450 D.S. N° 2130-2006-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF(*)
(*) Publicado en el Diario Oficial “El Peruan” el 24.12.2015

3. La obligación tributaria

3.1. Concepto
Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el acreedor (su-
jeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero, siendo
exigible coactivamente.
Base Legal: Artículo 1° del TUO del Código Tributario.

3.2. Elementos

3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario
Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales, así como las entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –SUNAT– en su
calidad de órgano administrador, es competente para la administración de tributos internos
y de los derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario
Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe entenderse por:

(1) Conforme al Decreto Supremo 397-2015-EF, se aprueba la UIT para el año 2016, siendo el valo de Tres Mil Nove-
cientos Cincuenta y 00/100 Soles (S/ 3 950,00), vigente a partir del 01.01.2016.

a. Contribuyente: Aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho
imponible.

b. Responsable: Aquél que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Nuestro Código Tributario señala
en sus artículos 16°, 17° y 18° quiénes se encuentran considerados como responsables
solidarios. Adicionalmente pueden ser:

• Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición contractual o actividad
que desarrolla está obligado por Ley a responsabilizarse por el pago, reteniendo el
tributo al contribuyente señalado por Ley.

• Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función o posición
contractual esté en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido
el pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez años, esto es, hasta
el plazo de prescripción.
En el caso que estos agentes cumplan con la retención y/o percepción son los únicos
responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artículos 4°, 7°, 8°, 9°, 10° y 50° del TUO del Código Tributario; Segundo párrafo
del artículo 1° del Decreto Legislativo N° 501 (Ley General de SUNAT), Ley N° 20053; artículo 1°
de la Ley N° 28647; Ley N° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, artículo 3° del Decreto
Supremo N° 032-92-EF (Estatuto de SUNAT); Resolución de Superintendencia N° 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, y Resolución de Superintendencia N°  128-2002/SUNAT y
normas modificatorias.

4. Capacidad y representación

4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva
La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria sustancial sin que al respecto tenga importancia la cantidad de riqueza que
se posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud económica de pago público sin que
interese la aptitud de ser jurídicamente el sujeto pasivo de la relación jurídica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y también las comuni-
dades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurídica según el Derecho Privado o Público.
Base Legal: Artículo 21° del TUO del Código Tributario.

4.2. Representación
En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación corresponderá a sus
integrantes, administradores o representantes legales designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por sí
mismas o por medio de sus representantes.
Base Legal: Artículo 22° del TUO del Código Tributario.

5. Responsabilidad Tributaria Subjetiva

5.1. Responsabilidad Solidaria de los Representantes
El artículo 16° del Código Tributario prevé la responsabilidad tributaria subjetiva para los represen-
tantes legales de personas jurídicas, los administradores que tengan disponibilidad de los bienes
de entes sin personería jurídica y los mandatarios, administradores, gestores de negocio y albaceas.
Procede imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la Administración Tributaria acredita el
dolo, negligencia grave o abuso de facultades. A continuación los supuestos de responsabilidad
solidaria:
a. No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o registros para una misma contabi-
lidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración
Tributaria dentro del plazo máximo de diez (10) días hábiles, por causas imputables al deudor
tributario.
b. Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto Supremo
N° 041-2006-EF.
c. Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o crédito, con
la misma serie y/o numeración, según corresponda.
d. No haberse inscrito ante la Administración Tributaria.
e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos dis-
tintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate
de errores materiales.
f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los con-
troles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes;
la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
i. No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del
artículo 78°.
j. Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que gravan
las remuneraciones de éstos.
k. Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.

En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la responsabilidad solidaria deberá ser acre-
ditada por la Administración Tributaria a fin de generar efectos tributarios.
Base Legal: Artículo 16° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF
(22.06.2013).

5.2. Responsabilidad Solidaria de los Administradores de hecho
En similar situación están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Se considera como administrador
de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario (en tales
casos corresponderá aplica el artículo 16° del Código Tributario, que se desarrolló en el punto an-

terior). Así, se considera como tales:
a) Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano incom-
petente, o
b) Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente de-
signado, o
d) Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a
través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

De ese modo, existirá responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tribu-
tario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16° del Código Tributario (supuestos
señalados en el punto 5.1. anterior). En todos los demás casos, corresponde a la Administración
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Artículo 16°-A del TUO del Código Tributario; artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1121.

6. Sucesión de la deuda tributaria

6.1. Responsables solidarios en calidad de adquirentes

a) Herederos y legatarios
Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad solidaria surgirá cuando adquieran
la calidad de herederos y/o legatarios, siendo la responsabilidad hasta el límite del valor de los
bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en anticipo de legítima.

b) Reorganización de sociedades o empresas
En la reorganización de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad
por sucesión) surgirá cuando se adquiera el activo y/o pasivo correspondiente, es decir, cuan-
do se produzca la transferencia patrimonial a título universal, hecho que según las normas
reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en función a lo previsto en el acuerdo de
reorganización, previa comunicación a la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de otorgamiento
de la escritura pública.

c) Liquidación de sociedades
Finalmente, en el caso de liquidación de sociedades surgirá la responsabilidad solidaria cuando
los socios reciban bienes producto de la liquidación, siendo la responsabilidad hasta el límite
del valor de los bienes.

6.2. Cese de la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente

a) Herederos y demás adquirentes a título universal
La responsabilidad adquirida se extinguirá dentro del plazo de prescripción de las obligaciones
tributarias.

b) Adquirentes de activos y/o pasivos como consecuencia de una reorganización de sociedades
La regla señalada en el punto anterior también aplica para este caso en particular.

c) Otros adquirentes

Asimismo, en el caso de liquidación de sociedades, la responsabilidad por sucesión cesará a
los dos (02) años de efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si fue comunicada a
la Administración Tributaria dentro del plazo que señala ésta. En caso contrario, cesará cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artículo 17° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.

7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

7.1. Concepto
• Domicilio Fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.
• Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los procedimientos
tributarios, con excepción del procedimiento de fiscalización(1). El domicilio procesal deberá estar
ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.
• Dirección Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.

7.2 Imposibilidad de modificar domicilio fiscal
Cuando la Administración Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un procedi-
miento de verificación, finalización o el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podrá modificar
el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan. Adicionalmente, el órgano administrador
de tributos puede a su criterio requerir al deudor tributario el cambio de su domicilio fi al para
facilitar el ejercicio de sus funciones, salvo que se trate de la residencia habitual, si se trata de
personas naturales; o el lugar de dirección o administración efectiva del negocio o el de su esta-
blecimiento permanente en el país, tratándose de personas jurídicas o personas no domiciliadas
en el país, ­respectivamente.

7.3. Subsistencia del domicilio fiscal
El domicilio fiscal señalado por el deudor tributario, se considera subsistente mientras su cambio
no sea comunicado a la Administración Tributaria en la forma establecida por ésta. Se diferencia
según los siguientes casos:
a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia
habitual (permanencia en lugar mayor a seis (6) meses), o donde desarrolla sus actividades
civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado
Civil (RENIEC).
b. Personas jurídicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquél donde se encuentra
su dirección o administración efectiva, el del centro principal de su actividad, donde se encuen-
tran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias o el de su
representante legal, entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de
los señalados en el inciso a) precedente.
c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento permanente, se presume
sin admitir prueba en contrario, que es el de su representante.

7.4. Notificación al deudor tributario
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste, la
Administración Tributaria realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Base Legal: Artículos 11° y 12° del TUO del Código Tributario.

2. Condonación. desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29° del TUO del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) del referido artículo. espacial y temporal). A falta de este plazo. Tratándose de tribu. Cuando sea determinada por el deudor tributario Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento. Cuando sea determinada por la Administración Tributaria Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. En este sentido. Base Legal: Artículo 3° del TUO del Código Tributario.tos administrados por la SUNAT. . Base Legal: Artículo 2° del TUO del Código Tributario. y a falta de este plazo. a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación. (2) Excepción incorporada a partir del 01. subjetivo. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria 8. b. ésta puede ser exigible: a.2014). 8. Nacimiento de la obligación tributaria(2) La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley. a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Compensación. se deben reunir en un mismo momento. Pago. Exigibilidad de la obligación tributaria Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria.8. 9 Extinción de la deuda tributaria La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios: a.01.2015. La determinación es de carácter declarativo en nuestro sistema tributario. c. la configuración de un hecho. su cone- xión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar determinado (Aspectos material. en virtud a lo dispuesto en el artículo 5 ° de la Ley N°  30296 (31. b.1.12. como generador de dicha obligación.

Recuérdese que.2. en su caso.dos Conforme lo establezcan las normas pertinentes. siguiente(*). Tributos que incidan en hechos imponibles de realización Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes inmediata. Obligados al pago El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y. anticipos y los pagos a cuenta no contempla. Se prevé que los cronogramas de pago se aplicarán no sólo para tributos administrados por la SUNAT. Asimismo. Tributos de determinación anual que se devenguen al término Dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente. El pago se realizará dentro de los siguientes plazos: Tributo Vencimiento 1. siempre que sea posible ejercerlas. o en su defecto el Reglamento. Base Legal: TUO del Código Tributario. (*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago. al establecerse un cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2014. • Deudas de recuperación onerosa Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. la SUNAT se encarga de la recaudación de las aportaciones a ESSALUD y ONP. IGV). siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.d. De acuerdo a normas especiales. la Resolución de la Administración Tributaria. Plazo para el pago El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señala la Ley. Tributos de determinación mensual (Ej. mediante la Resolución de Superintendencia N° 367-2013/SUNAT (21. 5. siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria(*). artículo 27° modificado por el Decreto Legislativo N° 953. Los terceros pueden realizar el pago. 10. Consolidación. a partir de julio 1999. se podrá establecer cronogramas de pago para las retenciones y percepciones. • Deudas de cobranza dudosa Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. aportaciones a ESSALUD y ONP).1. 2. 10. En este aspecto.3. anticipos y los Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes pagos a cuenta mensuales. en función del último dígito del RUC. ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución u Orden de Pago del acto respectivo. 4. del año gravable (Ej. Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF. Impuesto a la Renta). f. Otros que establezcan por leyes especiales. por sus representantes. El pago de la deuda tributaria 10. sino también para aquellos cuya recaudación les sea encargada (SENCICO. Pago de obligaciones tributarias .2013) se ha ejercido la atribución se- ñalada anteriormente. Resolución de Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 3.12. las retenciones y las percepciones. e. anteriormente. salvo oposición motivada del deudor tributario. Tributos. 10. y a falta de éstos. Tributos que graven la importación.

La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del Banco. – Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”. Formulario Virtual N° 0601 no se incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos: – Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. las Declaraciones Determinativas originales. La presentación de Declaraciones Determinativas a través de SUNAT Virtual no obliga al deudor tributario a utilizar este medio en otras oportunidades. – Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista. los deudores tributarios deberán contar con el código de usuario y clave SOL. excepto en el caso de aquella generada por el PDT Casinos y Tragamonedas. supuesto en el cual la presentación sólo se efectuará a través de SUNAT Virtual o. rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT así como efectuar el pago de los tributos que correspondan. ii. – Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”. salvo cuando el Importe a pagar sea igual a cero.04. En el caso del PDT Planilla Electrónica – PLAME. rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el Importe a pagar que figure en ellas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes: Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa correspondiente. iii.2012) regula los requisitos. . Formulario Virtual N° 600 no se incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos: – Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”. los Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por alguna de las siguientes modalidades: a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito en cuenta del Importe a pagar indicado en el PDT. En el caso del PDT Remuneraciones. b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del Importe a pagar indicado en el PDT. pudiendo optar por: a) Presentar a través de SUNAT Virtual. b) Presentar a través de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas originales. – Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”. Formulario Virtual N° 693 y siempre que: i. La Resolución de Superintendencia N° 093-2012/SUNAT (26. pro- cedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan presentar sus declaraciones determinativas y realizar el pago de los tributos internos a través de SUNAT Virtual. En el caso del PDT Planilla Electrónica. – Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”. Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT virTUAL o cuyo importe a pagar podrá cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS Para poder declarar por este medio. Formulario Virtual N°  0601 no se incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos: – Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. al Banco que seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. – Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista. al operador de la tarjeta de crédito o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe afiliación previa al servicio de pagos por INTERNET. salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero. o efectuar el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT-NPS. – Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.

. de no mediar causal de rechazo.2010/SUNAT y normas modificatorias. 2) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT. de no mediar causal de rechazo. deberá cancelar el íntegro del Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa. que haya sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito. teniendo en cuenta lo siguiente: 1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar. a través de una única transacción bancaria. la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden. 3) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT. en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. que haya sido cancelado mediante débito en cuenta. el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y Pago. c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en las Declaraciones Deter- minativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. el deudor tributario deberá acceder a la opción SUNAT “Operaciones en Línea” y seguir las indicaciones del sistema. el sistema. en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada a través del Banco. los deu- dores tributarios deberán consignar una marca en el casillero “efectivo” del rubro “forma de pago” de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo. la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el número de orden. emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración. de no mediar causal de rechazo. Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar el pago Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a través de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. Base Legal: Artículos 29° y 32° del TUO del Código Tributario. 2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar: a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el deudor tributario. así como el respectivo número de orden. 4) Tratándose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la cancelación del Importe a Pagar indicado en el PDT. Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago efectuado a través de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue efectuada por el deudor tributario. el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración. el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración para el deudor tributario. en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada así como el respectivo número de orden. de no mediar causal de rechazo.NPS: Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa. de no mediar causal de rechazo. el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago para el deudor tributario. b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual. los mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente: 1) Tratándose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar indicado en el PDT. el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago para el deudor tributario. Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando el NPS. de no mediar causal de rechazo. el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la decla- ración para el deudor tributario. c) Número de Pago SUNAT . en los Bancos Habilitados utilizando NPS se deberá seguir el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 038.

procederá a la devolución o compensación (total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados indebidamente o en exceso en la medida que dicha acción no se encuentre prescrita. Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria. Imputación de pagos por obligaciones tributarias Los pagos por obligaciones tributarias se imputarán en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa. aprobado por el Decreto Supremo N°  133-2013-EF (22. • En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen de Retenciones o Percepciones del IGV y cuya devolución puede ser solicitada por el contribuyente del citado impuesto. mediante la Resolución de Superintendencia N° 296-2011/SUNAT (31. otorgado con carácter general o particular. Base Legal: Artículo 36° del TUO del Código Tributario.2004).2003). excepcionalmente. Resolución de Superintendencia N° 199-2004/ SUNAT (28.12. así como la forma y condiciones dispuestas por la Administración Tributaria. Pago fraccionado El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se encuentra facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite. lo que ocurra primero. hipoteca u otra garantía que a juicio de la Administración Tributaria resulten suficientes. Nota: A partir del 17. los tributos retenidos o percibidos. Al respecto. Devoluciones y Compensaciones La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario. se exige que las deudas tributarias no hayan sido materia de apla- zamiento y/o fraccionamiento anterior. en cuyo caso el pago se imputará a las costas y gastos. órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.11. los intereses se computan desde la fecha de presentación o vencimiento de la declaración jurada mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por los cual se solicita devolución. documentos valorados denomi- nados notas de crédito negociables. el cálculo de los intereses se sujeta a lo esta- blecido en el literal b) del articulo 38° del TUO del Código Tributario.11.06. la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías. giros. con excepción de.10. 11. intereses generados a) En el caso de la devolución de tributos pagados indebidamente o en exceso: • Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante el monto solicitado. cuando deban pagarse dichos conceptos. 11.Ley que establece medidas para promover el crecimiento económico (16. Para estos casos. 10. de ser el caso.2014). siempre que éste cumpla con los requerimientos y garantías que mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar se establezca y en la medida que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria. Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables. Para la presentación de solicitudes por parte del deudor tributario.2011) se . Ello de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 5° de la Ley N° 28053 (08.4. salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva.5. 115° y 117° del TUO del Código Tributario. sin embargo. a través de Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.08.1.2014.2013) modificado por el artículo 15° de la Ley N°  30264. se deberá observar el procedimiento establecido para cada caso en particular. y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Asimismo. al calificar como pagos en exceso. se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los procedimientos de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT. entre otros. De ser el caso. Base Legal: Artículo 31°.08.

o bien con el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago. procederá la compensación de oficio o a solicitud de parte.06. En cuanto al procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte.07. Facultad de SUNAT para establecer el monto mínimo de devoluciones y compensaciones Au- tomáticas La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá señalar un monto mínimo a los efectos de presentar las solicitudes de devolución.2013) en donde se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular. y de 0.2007. 12. generando la pérdida de la facultad de determinar la deuda tributaria. . éste deberá actualizarse desde el momento en que esta se genera hasta la fecha de origen de la deuda.2.2013).03.01.2% mensual conforme lo señala el artículo 5° de la Ley 28053.2. más no de oficio. multa. En atención a ello.12. revisar los lineamientos señalados en la Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT (19. respectivamente. debemos advertir que esta última circunstancia ha sido modificada por el Decreto Supremo N° 022-2000-EF.10. Sin embargo. 11. Plazos prescriptorios a. Concepto La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción del acreedor tributario durante determinado lapso establecido por la Ley. publicado el 11. Si el monto de la devolución no excede de dicho mínimo. la aplicación de dicha disposición debe ser objeto de reglamentación. ha fijado a partir del 01. El plazo se extiende: • Cuando no se presentó la declaración respectiva. La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria. una tasa de interés mensual del 0.2009). para la devolución de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera. 12. prescribe a los 10 años.2007). • Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones o percepciones del IGV la tasa de interés moratorio a aplicar es del 1. por parte del órgano administrador de tributos.Resolución de Superintendencia N° 276-2009/SUNAT (28.1. así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años.30% mensual. o saldo de deuda tributaria pendiente de pago) surgen con anterioridad a la generación del crédito. para trámites de devolución.2000 (permite que la Administración Tributaria declare de oficio. la acción para exigir su pago y la aplicación de sanciones. Nota: A mayor abundamiento. considerando la Tasa de Interés Moratorio (5). vigente a partir del 01. éstos deberán actualizarse de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33° del Código Tributario. Como se observa.39° y 40° del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133- 2013-EF (22.09. si los citados conceptos (tributo. Prescripción de la deuda tributaria 12. prescribe a los 6 años. situación que a la fecha no ha ocurrido. En el caso que el crédito materia de compensación se origine con anterioridad a la deuda a compensar. se sugiere revisar los procedimientos 16 al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N°176-2013-EF (18. la extinción de deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa). Base Legal: Artículos 38°.5% para la devolución de los pagos realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional.2012. siempre que se trate de tributos de cargo del mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Sólo se declara a pedido de parte. b) Compensación de créditos o deuda a compensar Será materia de compensación el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o comisión de la infracción.

a partir del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. d. sible establecerla desde la fecha en que la Ad. realice un procedimiento de fiscalización parcial. g. Base Legal: Artículo 43° del TUO del Código Tributario. La fecha de nacimiento de la obligación tributaria. b. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor. Tributos que deben ser determinados por el deudor tos no comprendidos en el inciso anterior. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria. Interrupción de la prescripción En todos los casos que a continuación se detallan. que devino en tal. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los 4 años. La fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en e. 3.ministración Tributaria detectó la infracción. Por el pago parcial de la deuda. 1. Infracciones. Pagos indebidos o en exceso. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. se debe computar un nuevo término prescriptorio. tratándose de las originadas por conceptos La fecha en que nace el crédito. dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT. f. distintos a los pagos en exceso o indebidos. f. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. e. Por la notificación de la orden de pago. La fecha en que la obligación sea exigible respecto de tribu- b. d. En el caso de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la obligación tributaria: a. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. Base Legal: Artículo 44° del TUO del Código Tributario. Créditos por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar.4. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.3. La fecha en que se comete la infracción o cuando no sea po- d. ción anual respectiva. c. Tratándose de la acción para aplicar sanciones. Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria: a. c. en el ejercicio de la citada facultad. 12. 12. Tratándose de la acción de la Administración Tributaria Desde el día siguiente de realizada la notificación de los para exigir el pago de la deuda contenida en Resoluciones citados valores. b. Por la presentación de una solicitud de devolución. Presentación de la declaración anual respectiva. e. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. de Determinación o de multa. . b. c. Por el pago parcial de la deuda. Cómputo del término prescriptorio A PARTIR DEL PRIMERO (1°) DE HECHOS JURÍDICOS ENERO SIGUIENTE DE: El vencimiento del plazo para la presentación de la declara- a. 2.

La tramitación de la demanda contencioso administrativa. f. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende. b. durante: a. en tanto se dé dentro del plazo de prescripción. e. c. d. para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. d. 4. b. 3.06. e. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación. Cabe señalar que la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa.2013). La suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el artículo 62°-A. El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende. 2. d. La tramitación del procedimiento contencioso tributario. en el ejercicio de la citada facultad. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario. La tramitación de la demanda contencioso-administrativa. c. b. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación o de devolución se suspende. no es afectada por la declaración de nulidad de los actos admi- . Suspensión de la prescripción 1. con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT. así como para solicitar la de- volución: a. realice un procedimiento de fiscalización parcial. Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. Por la presentación de una solicitud de devolución.5. Por la presentación de la solicitud de devoluciones o de compensación. La tramitación del procedimiento contencioso tributario. c. c. durante: a. aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22. b. b. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. c. a. El lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Adminis- tración Tributaria. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. El procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial (acción de cumplimiento por ejemplo). del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. durante: a. del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Por el pago parcial de la deuda. Por el reconocimiento expreso de la infracción. Base Legal: Artículo 45° del TUO del Código Tributario. d. La tramitación del procedimiento contencioso tributario. e. La tramitación de la demanda contencioso administrativa. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. para la aplicación de las sanciones. 12. La suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61° y el artículo 62°-A.

07. Oficinas Zonales y Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.12.2013).2. caso del SENCICO y.2013) Y Resolución de Superintendencia N° 178-2011/SUNAT (01.06. .06. Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66 (20. En Moneda Extranjera La TIM es de 0.6.99).2010.99. Tasa de interés Moratorio Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM). según la modificación operada por la Ley N° 27038. Base Legal: Artículo 46° del TUO del Código Tributario. por cuanto la SUNAT no está encargada de la recaudación desde enero sino desde julio de 1999.2006. la suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de dicho procedimiento.2011).2010 es de 0.04. b.02. A partir del 01. Para tal efecto. En Moneda Nacional La TIM es de 1. la Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66 (20.2010. situación que no es del todo correcta. Interés moratorio La Tasa de Interés Moratorio. el deudor tributario podrá utilizar el formato preestablecido por la Administración Tributaria el cual podrá ser descargado de su portal institucional o recabado en las Intendencias. La TIM está compuesta de la siguiente manera: Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha de ven- cimiento hasta la fecha de pago de la deuda.84% mensual a partir del 07. 12.2003 hasta el 28. Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción antes referidos estén relacionados con un procedimiento de fiscalización parcial que realice la SUNAT. a. precisa que la TIM SUNAT se aplicará a las aportaciones a ESSALUD y ONP. Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario. nistrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 969 (24.01.12.02. Base Legal: Artículo 47° del TUO del Código Tributario. aprobado por el Decreto Supremo N° 133- 2013-EF (22. se aplica no sólo para tributos administrados por la SUNAT.2003 hasta el 28. Cabe precisar que respecto de las deudas generadas con anterioridad a la referida fecha.2006) y Segunda Disposición Comple- mentaria Final del Decreto Legislativo N° 981(15. A partir del 01. En ese sentido. Declaración de la prescripción La prescripción de la acción para la determinación de la deuda tributaria. exigir su pago o la aplicación de sanciones. las aportaciones a ESSALUD y ONP.08.02. Interés moratorio por el pago extemporáneo de tributos 13.03.2003) y Resolución de Superintendencia N° 053- 2010/SUNAT (17. sino también para aquellos cuya recaudación esté a su cargo.2010 es de 1. 13. de ser el caso.03.02.5% mensual a partir del 07.60% mensual.02.99). aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013- EF (22. 13.04. Resolución de Superintendencia N° 085-2000/SUNAT (05. solo puede ser declarada a pedido de parte. los intereses moratorios no serán materia de capitalización al 31 de diciembre de cada año. a partir del 01.03.2007).2% mensual. el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005.2010). Nota: A partir del 25.2000). a partir del período tributario julio de 1999.1.02. Resolución de Superintendencia N° 032-2003/SUNAT (06.

Base Legal: Artículo 55° del TUO del Código Tributario sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo N° 981.2015 por la Ley 30296 (31. la alícuota o el acreedor. podrá contratar direc- tamente los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.06. registros o documentos que la SUNAT almacene. archive o conserve en sus sistemas. en cuyo caso el plazo se reducirá a treinta (30) días hábiles computados a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento. computado a partir de la fecha en que . El plazo de duración es de seis (06) meses computados desde la fecha en que surte efectos la respectiva notificación al deudor Tributario. A tal efecto. Notas: - Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del Código Tributario considerando el plazo de seis (06) meses es aplicable al procedimiento de fiscalización parcial con excepción de las pró- rrogas a hace referencia al numeral 2 del citado artículo.12. la SUNAT podrá realizar este procedimiento de manera electrónica. vigente a partir del 01. • Fiscalización Parcial Es cuando se revisa parte. Facultad de fiscalización y determinación La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la Administración Tributaria y consiste en la inspección. • Fiscalización Definitiva A diferencia del procedimiento antes señalado.2007). No obstante ello.14.2014). la base de cálculo. Facultades de la Administración Tributaria Son facultades de la Administración Tributaria: a. Facultad de recaudación Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. si del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros. 62°. Ello en virtud a lo señalado en la Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley N°30296 (31. b. en el procedimiento de fiscalización total la SU- NAT revisa en su integridad los elementos de la obligación tributaria determinada por el deudor Tributario. es decir. Este procedimiento por lo general se podrá llevar a cabo de manera presencial previa notificación al deudor tributario. Cabe advertir que en el procedimiento de fiscalización parcial electrónica. el hecho generador. investigación y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales del sujeto pasivo. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar de- claraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. - En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este pro- cedimiento. deudor tributario o agente perceptor o receptor.01. Base Legal: Artículos 61°. La fiscalización que efectúe la SUNAT puede ser parcial o definitiva. que aplica únicamente al procedimiento de fiscalización total. se compruebe que parte o no de los elementos anteriormente señalados no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario. El plazo de este procedimiento es de un (1) año. uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria. a diferencia del procedimiento parcial de manera presencial.2015.2014). 62-A y 62-B del TUO del Código Tributario recientemente incorporado a partir del 01. no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el artículo 62-A del Código Tributario. - Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica para la verificación o fiscalización efec- tuada por SUNAT respecto al pago de regalías mineras y gravamen especial a la minería. véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007-EF (29.12.01.

estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la Administración Tributaria.2013).72D del Código Tributario . dispersión geográfica de sus actividades. El plazo establecido podrá ser prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el procedimiento de fiscalización debido al volumen de las operaciones del deudor tributario fiscalizado. identifica al deudor tributario. En lo que respecta a la facultad de determinación. señala la base imponible y la cuantía del tributo. Orden de Pago o Resolución de Multa. con lo cual se permite que el órgano administrador de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias.2013).2015. aprobado por el Decreto Supremo N° 133- 2013-EF (22.06. se le otorga la facultad de autorizar libros de actas. 67. 60°. 62°.06. c. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas. mientras que la Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria. o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia de terceros. b. aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013- EF (22. 67-A. señala la base imponible y la cuantía del tributo. Base Legal: Artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario.72A. Esta puede practicarse sobre: b. Notas: - En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este pro- cedimiento. pudiendo modificarla. por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria.2. Para tal efecto. . aplicando criterios de oportunidad o conveniencia de su función administrativa.01. 68. esta se inicia por acto o declaración del deudor tributario. exista ocultamien- to de los ingresos o ventas o otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal o cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.64°. 66. emitiendo la Resolución de Determinación. Nota: - A partir del 01. Facultad Sancionadora El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración Tributaria se ejerce también en forma discrecional.1. 61°.2007). 15. Base Presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que. El procedimiento de autorización será aprobado mediante Resolución de Superintendencia. pudiendo delegarse a terceros la legalización de los libros y registros en mención. el acreedor verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria. así como los regis- tros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. 62°-A y 63° . 69. 72C. modificado por el artículo 1° del TUO del Código Tributario.71. el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera soli- citada por la Administración Tributaria en el primer requerimiento notificado.72. aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT. 70. cuando constate la omisión o inexactitud en la in- formación proporcionada.65-A. Base Legal: Artículos 59°. registros y libros contables Tratándose de la SUNAT. el procedimiento de fiscalización califica como un procedimiento tributario de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario. Base Legal: Artículos 61°.65°. véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007-EF (29. permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación. 62-A del Código Tributario.06. complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias.72B. 62°. Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. inciso a) del artículo 119° y artículos 136° y 137° del TUO del Código Tributario. el plazo para reclamar será de cinco (5) días hábiles siguientes de notificada la resolución. desde la fecha de vencimiento de los plazos que tiene la Ad- ministración Tributaria para resolver un reclamo hasta la emisión de la Resolución que culmina el referido procedimiento ante el citado ente administrativo. 16. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013- EF (22.2013). (3) De acuerdo con el artículo 142° del TUO del Código Tributario.06.2013). Actos reclamables Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación. son reclamables.2. que la demora se deba exclusivamente por responsabilidad a ella y no al contribuyente. (4) De acuerdo con el artículo 119° del TUO del Código Tributario. 16. Base Legal: Numeral 16 del artículo 62° del TUO del Código Tributario. Base Legal: Artículo 137° del TUO del Código Tributario. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso previa acreditación del pago del monto reclamado. las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.06. se suspende la aplicación de intereses moratorios.06. de manera excepcional.1. Base Legal: Numeral 3. es decir.06. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.2013). siempre que medien circunstancias que evidencien que la cobranza podría resultar improcedente y en la medida que la impugnación se efectúe dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificado el referido valor. el deudor tributario podrá interponer su reclamación sin pago alguno. 16. la Orden de Pago y la Resolución de Multa. Base Legal: Artículo 135° del TUO del Código Tributario. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes.2013).2013).06. la Administración Tributaria resolverá las recla- maciones dentro del plazo máximo de nueve (9) meses. Procedimientos contenciosos 16. Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario. Asimismo. Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de Multa(3) El plazo para presentar el Recurso de Reclamación será de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación del acto o resolución recurrida.4. aprobado por el Decreto Su- premo N° 133-2013-EF (22. siempre que la demora resulte imputable a la autoridad fi al. así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. comiso o multa que las sustituya. . Tratándose de resoluciones de cierre. 16. la Administración Tributaria resolverá la recla- mación dentro del plazo máximo de noventa (90) días. Reclamaciones contra órdenes de Pago: Caso Especial(4) Tratándose de las Órdenes de Pago.3. La suspensión de intereses moratorios por demora en la resolución del reclamo ante la Admi- nistración Tributaria De acuerdo con la modificación introducida por el Decreto Legislativo N°  981.

16. Base Legal: Artículo 122° del TUO del Código Tributario. Plazo para solicitar el uso de la palabra en el Tribunal Fiscal Se fija en cuarenta y cinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. Asimismo. su firma y número de registro hábil. el deudor tributario deberá interponer recursos independientes. se requiere que el recurso sea fundamentado y autorizado por letrado en los lugares en que la defensa fuera cautiva. el plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su abogado patro- cinante. 16.2013). 16. Posibilidad de efectuar reclamos simultáneos Existe la posibilidad de reclamar simultáneamente contra Resoluciones de Determinación y de Multa. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. su presentación extemporánea requerirá. renovable de acuerdo con los requerimientos de la Administración. aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06. Base Legal: Artículos 137° y 146° del TUO del Código Tributario. la Administración Tributaria resolverá la ape- lación dentro del plazo máximo de doce (12) meses. el deu- dor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria o alternativamente presentar carta fianza bancaria por dicho monto por un período de nueve (9) meses. siempre que éstas tengan vinculación directa entre sí. además. Este último requisito implica que el abogado deberá estar al día en el pago de sus cuotas ante el Colegio de Abogados respectivo. siempre que sean varios los valores que son materia de impugnación). se establece que para el caso de presentación de reclamaciones fuera de plazo.2013). Tratándose de reclamaciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. deberá presentar el referido recurso dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a la notificación. solicite el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral. comiso o multa que las sustituya el plazo de apelación será de 5 días hábiles.6. En el caso de las resoluciones de cierre. un afianzamiento por un período de doce (12) meses.06. El mencionado cuerpo (5) De acuerdo con el artículo 150° del TUO del Código Tributario. deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza.06. Hoja de información Sumaria en interposición de reclamación: requisito obligatorio Se incluye como requisito de admisibilidad de la reclamación la presentación de la “Hoja de Infor- mación Sumaria”. modificada por la Resolución de Superintendencia N° 141-2013/SUNAT.06. Base Legal: Artículo 139° del TUO del Código Tributario.16. Recurso de Apelación(5) El contribuyente que decida apelar contra las resoluciones de la Administración Tributaria. el plazo para apelar será de 30 días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada. pues de lo contrario el recurso puede ser declarado inadmisible.7.8. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. 16. renovable según requerimiento del ente administrativo. . Base Legal: Artículos 146° y 152° del TUO del Código Tributario. Formularios N° 6000 y N° 6001 (en este último caso. aprobadas por la Resolución de Superintendencia N° 083-99/SUNAT.2013). En caso contrario. entre otros. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de precios de transferencia.9. Plazo para apelar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la Corte Superior Se fija en veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva como plazo para apelar la misma ante la Corte Superior.5. el que. Adicionalmente.2013). aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.

éstas serán resueltas según el procedimiento regulado en la Ley de Procedimiento Administrativo General. las cuales serán reclamables. Demanda Contenciosa Administrativa El artículo 157° del TUO del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá im- pugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante la Demanda Contencioso Administrativa. Base Legal: Artículo 150° del TUO del Código Tributario. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. a partir del día siguiente de realizada la notificación de la reso- lución. Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones en el caso de duda razonable de una norma legal No procederá la aplicación de intereses ni sanciones cuando como producto de la interpretación equivocada de una norma no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma. ampliación o aclaración de las RTF. Procedimiento no contencioso Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor a 45 días hábiles siempre que. En el caso de otras solicitudes no contenciosas. por aspectos que pese a haberse señalado en la reclamación.06. Base Legal: Artículo 162° del TUO del Código Tributario. ii) cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación. iii) en las quejas. 18.10. Tratándose de otras solicitudes no contenciosas. y v) cuando declare la nulidad e insubsistencia de la resolución. en un solo supuesto. requiera de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. no requieren de la interposición previa del recurso de reclamación.2013) y RTF N° 1619-3-2004 (procede cuando hay discrepancia en la interpretación de la norma). y siempre que la norma aclaratoria señale expresa- . aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. En el caso de resoluciones de cierre.2013). las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria serán apelables ante el Tribunal Fiscal. con excepción de las que resuelven las solicitudes de devolución. 19. para cada uno de los sujetos antes citados. Ahora bien. Plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal Se fija en veinte (20) días hábiles de notificados los actos de la Administración. Es del caso señalar que lo dispuesto en la Ley N° 27584. 16. el plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal. iv) en las solicitudes que requieran corrección.2013).06. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. Ley 27584 y normas modificatorias. cuando la resolución del citado Tribunal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artículo 10° de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Base Legal: Artículo 151° del TUO del Código Tributario. no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia. podrán ser impugnables mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General. aquéllas que por versar sobre aspectos eminentemente jurídicos. comiso o multa que las sustituya el plazo será de diez (10) días hábiles. aprobado por el Decreto Supremo N° 133- 2013-EF (22.2013). regirá sólo supletoriamente a lo no previsto en el Código Tributario. 17. El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses computados. es decir. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.06. esto es. colegiado no concederá el uso de la palabra: i) cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales. conforme las disposi- ciones pertinentes. Base Legal: Artículo 157° del TUO del Código Tributario.06.

4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario Mediante la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT se modificaron algunos criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tributarias mencionadas de la siguiente manera: El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos o según los numerales del artículo 13°-A más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. mientras el criterio anterior estuvo vigente.04. Dicho Régimen unificó en un solo cuerpo normativo. Cabe recordar que mediante el Decreto Legislativo N° 981 se aprobó las Nuevas Tablas de Infrac- ciones y Sanciones. Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. la subsanación consiste en la cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados . pues ello equivaldría a admitir que la ineficiencia de un inspector puede convalidar una situación contraria a Ley.2007. La Subsanación: Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida. sin embargo. no significa un caso de doble interpretación. se ha considerado conveniente y necesario establecer un Nuevo Régimen de Gradualidad. modificado por la Resolución de Superinten- dencia N° 180-2012/SUNAT (publicada el 05. Criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1. Base Legal: Artículo 170° del TUO del Código Tributario. Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal de carácter general. 5 del artículo 178° del Código Tributario Definición de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en los numerales 1. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22.1. no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. 4. 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario. se encuentran sujetas al Régimen de Gradualidad de Sanciones en aplicación de determinados criterios. habiéndose incorporado nuevas infracciones al Código Tributario. El Régimen de Gradualidad ha sido aprobado mediante la Resolución de Superinten- dencia N° 063-2007/SUNAT. 20. lo que anteriormente se encontraba regulado en dos dispositivos. La aclaración podrá realizarse por Ley. la sub- sanación consiste en la presentación de la declaración rectificatoria en los momentos establecidos en el artículo 13°-A.2012).2013). que aprueba los nuevos criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1. Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario. Res- pecto a las sanciones. 20.2013) y la RTF N° 01644-1-2006.mente que es de aplicación el presente numeral. Base Legal: Artículo 170° del TUO del Código Tributario. vigente a partir del 01. Tampoco procede la aplicación de intereses y multas cuando la Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos.08.06. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. Nota: Si en anteriores revisiones no se observaron las omisiones en que la empresa incurrió. Aplicación Gradual de Sanciones Algunas infracciones tributarias.06. Los intereses que no se aplicarán en este supuesto son los que se hayan devengado desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”.

además de cumplir con el Pago de la multa. c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o. una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o re- solución de determinación o la resolución de multa. la subsanación implicará además que se proceda con la declaración de estos. hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su defecto. Con respecto a la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario. siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa: a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%). en su defecto. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con ocasión de la subsanación. si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. 20. de no haberse otorgado dicho plazo. 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario. se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad. en los momentos a que se refiere el artículo 13°-A. se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad.2 Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1. antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado. se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de de- terminación con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código Tributario respecto de la resolución de multa. 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1. siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa: a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infrac- ción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar. en cuyo caso la rebaja será de ochenta y cinco por ciento (85%). en su defecto. salvo que: b. de no haberse otorgado dicho plazo. d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria con- tenida en los referidos valores. si se subsana la infracción con ante- rioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar. antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación. antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos. b. según corresponda o de la resolución de multa. 1. 2. b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%). según corresponda o de la resolución de multa.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95%). b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fin alización. c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del . de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. de no haberse otorgado dicho plazo.

ACTUALI- RG RER Y PN RUS ZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS RE- GISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 1 UIT 50% UIT 40% UIT 1. o actualización cierre (2) (3) en los registros. cambio de domicilio. . No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria. No consignar el número de registro del contribuyente en las 0. Base Legal: Artículo 88° del TUO del Código Tributario. cambio de domicilio o actualización en los registros o cierre (2) (3) o comiso (2) Comiso (2) proporcionarla sin observar la forma. En caso contrario. presente artículo si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple con subsanar la infracción.3% de los I o 50% de la UIT 25% de la UIT datos para la inscripción. plazos y condiciones que comiso (4) establezca la Administración Tributaria.3% de los I o 50% de la UIT o 25% de la UIT o cripción. 3. relativa a los antecedentes o 0. temporal del temporal del temporal del vehículo (1) vehículo (1) vehículo (1) 2. 0. Proporcionar o comunicar la información.06. aprobado por el Decreto Supremo N°  133- 2013-EF (22. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.2013). la Administración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la mencionada declaración. o comiso o o comiso o o comiso o salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el internamiento internamiento internamiento goce de un beneficio.2% de los I o comunicaciones. sin perjuicio del derecho de la autoridad fiscal de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus atribuciones. declaraciones informativas u otros documentos 30% de la UIT 15% de la UIT cierre (2) (3) similares que se presenten ante la Administración Tributaria. 5. salvo que ésta determine una mayor obligación. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulte. 21. Tabla de Infracciones y Sanciones INFRACCIONES SANCIONES Artículo 173° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS TABLA I TABLA II TABLA III CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE. 6. no conforme con la realidad. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo 0. cierre (2) (3) 4.3% de los I o 50% de la UIT 25% de la UIT rados en cualquier actuación que se realice ante la Administración cierre (2) (3) Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. según lo dispuesto en el artículo 75° o una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización por tributos o períodos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización. incluyendo la requerida por la Administración Tributaria. 0. Dichas declaraciones surtirán efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación. 22. surtirá efecto si en un plazo de 45 días hábiles siguientes a la presenta- ción de la declaración rectificatoria. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins. Rectificatoria de declaración jurada El artículo 88° del TUO del Código Tributario establece la posibilidad de presentar declaraciones juradas rectificatorias. Cabe indicar que para la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178° se le aplicará el criterio de Pago en los porcentajes y tramos mencionados.3% de los I o 50% de la UIT 25% de la UIT registro. luego de vencido el plazo para presentar la declaración jurada original.

No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedi- 0. guía de remisión. Artículo 174° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR. A TRAVÉS DE RG RER Y PN RUS CUALQUIER MEDIO. manifiesto de pasaje- ros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar Internamiento Internamiento Internamiento el traslado o no facilitar. situaciones que serán especificadas mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de 50% de la UIT 25% de la UIT 0. 7. distintos a la guía de remisión. 3.3% de los I o pago o como documentos complementarios a éstos. actos u operaciones cuando las normas tributarias así 30% de la UIT 15% de la UIT cierre (2) (3) lo establezcan. INFRACCIONES SANCIONES 7. OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCU. TABLA I TABLA II TABLA III MENTOS . durante dicho traslado. a través de los medios señalados por temporal del temporal del temporal del la SUNAT. el comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes. distintos a la guía de remisión. según las normas sobre la materia.guías de remisión electrónicas y/u otro docu- mento emitido electrónicamente que carezca de validez. que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Cierre (3) (3-A) Cierre (3) (3-A) Cierre (2) (2-A) complementarios a éstos.2% de los I o mientos. reglamentos 50% de la UIT 25% de la UIT 0. la información que se permita identificar la guía de vehículo (5) vehículo (5) vehículo (6) remisión electrónica. 5% de la UIT 5% de la UIT 5% de la UIT por los servicios que le fueran prestados. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago. ASÍ COMO DE FACILITAR. 5. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros docu- mentos complementarios a éstos. distintos a la guía de remisión. QUE SEÑALE LA SUNAT.3% de los I o o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 185) la materia. . Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprantes de pago o guías de remisión. distintos a la guía de Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8) remisión. por las compras efectuadas. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos.3% de los I o y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes o internamiento o internamiento internamiento habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos temporal del temporal de temporal del y características para ser considerados como comprobantes de vehículo (6) vehículo (6) vehículo (7) pago electrónicos. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. o Cierre (3) (4) o cierre (3) (4) cierre (2) (5) No constituyen infracción los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisión que deriven de caso fortuito o fuerza mayor. manifiesto de pasajeros 50% de la UIT 25% de la UIT 0. 4. LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO 1. según las normas sobre (S/. 2. distintos a o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) cierre (2) (5) la guía de remisión. 6.

a través de los medios señalados por la SUNAT. 13. guía de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8) régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 12. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago. 9. la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente. Omitir llevar los libros de contabilidad. la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa para sustentar la remisión. remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico. ex- (8) (8) (9) cepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos. 14. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. que permitan sustentar costo o gasto. 15. mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8) materia.6% de los IN 0. 16. durante el traslado. . Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión.0. cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles. cuando el traslado lo realiza un (8) (8) (9) sujeto distinto al remitente o no facilitar. la guía de re- misión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago. 11. reglamentos o por Resolución de Super.6% de los I o intendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10) (10) cierre (2) (3) las leyes y reglamentos. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa para emitir comprobantes de pago o documentos complemen. INFRACCIONES SANCIONES 8. que acrediten su adquisición. Remitir bienes con comprobantes de pago. Artículo 175° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON TABLA I TABLA II TABLA III LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS RG RER y PN RUS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 1.3% de los I establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su (9) (9) (10) utilización. No sustentar la posesión de bienes.(8) (8) (9) tarios a éstos. según lo establecido en las normas Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8) tributarias. en 50% de la UIT 25% de la UIT 0. la guía de re- misión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. cuando este es realizado por el remitente. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados compro. cuando este es realizado por el remitente. remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico. durante el traslado. la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente.Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa bantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro (8) (8) (9) documento que carezca de validez.6% de los IN 0. 10. la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8) para sustentar la remisión. a través de los medios señalados por la SUNAT.

o que estén relacionadas con éstas. los microarchivos u otros medios 0. llevados en sistema manual.3% de los I o que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones IN (11) IN (11) cierre (2) (3) tributarias. Artículo 176° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA. para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad 0. 6. reglamentos o (10) (10) cierre (2) (3) por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 4. los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por 0. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de IN (11) IN (11) cierre (2) (3) la SUNAT.6% de los IN 0. 7. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de 0. rentas. documentación sustentatoria. dentro de los plazos establecidos. siste- mas. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de 0.6% de los I o 1 UIT 50% de la UIT de la deuda tributaria.2% de los I o o 0. los soportes magnéticos.2% de los 0.3% de los 0. u otros libros y/o registros exigidos por las leyes. IN (13) IN (13) cierre (2) (3) excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.3% de los 0.6% de los I o u otros libros o registros exigidos por las leyes.3% de los 0. INFRACCIONES SANCIONES 2.(11) (12) (11) (12) cierre (2) (3) mentos. 0. 0.6% de los IN 0.6% de los los plazos establecidos. Usar comprobantes o documentos falsos.2% de los 0.2% de los I o soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de 30% de la UIT 15% de la UIT cierre (2) (3) información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. programas.3% de los 0. No conservar los libros y registros.2% de los I (11) tributo y período tributario. registros. 0.2% de los I o 30% de la UIT 15% de la UIT pleta o no conformes con la realidad.3% de los IN 0. bienes. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incom. que se vinculen con la tributación. el registro almacenable de información 0. infor- mes. (15) (15) o cierre (2) (3) . 8.3% de los I o 50% de la UIT 25% de la UIT la deuda tributaria en forma incompleta. cierre (2) (3) 5.3% de los 0. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- lidad. No presentar las declaraciones que contengan la determinación 0.3% de los I o básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla. cierre (2) (3) 4. análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones 0.2% de los I o reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. ventas. cierre (2) (3) 30% de la UIT 15% de la UIT 2. durante el plazo de prescripción de los tributos. soportes portadores de microformas gravadas.3% de los I o las leyes. o registrarlos por montos (10) (10) cierre (2) (3) inferiores. simulados o adultera- dos. sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Llevar los libros de contabilidad. patrimonio.6% de los IN 0.3% de los IN 0.3% de los I o de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones IN (11) IN (11) cierre (2) (3) que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.3% de los 0.6% de los I o remuneraciones o actos gravados. No comunicar el lugar donde se lleven los libros.6% de los ó 0.6% de los IN 0. TABLA I TABLA II TABLA III DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR RG RER y PN RUS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES 1. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes. 0. cierre (2) (3) IN (14) IN (14) 3. 9. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes. mecanizado o electrónico. 3. Omitir registrar ingresos. reglamentos o por Resolución de Super- intendencia de la SUNAT. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo 30% de la UIT 15% de la UIT 0.

documen- tación sustentatoria. Proporcionar a la Administración Tributaria información no 0.3% de los I o que incluyen datos vinculados con la materia imponible. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber 0. No proporcionar la información o documentos que sean requeri- dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros 0. Presentar las declaraciones.6% de los I o operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de (10) (10) cierre (2) (3) generar las obligaciones tributarias. sin tener en cuenta los lugares que establezca la 30% de la UIT 15% de la UIT cierre (2) (3) Administración Tributaria.3% de los I o 50% de la UIT 25% de la UIT fuera del plazo establecido para ello.2% de los I o tificatorias. registros u otros documentos que ésta 0. IN (11) IN (11) cierre (2) (3) 10. Presentar las declaraciones. incluyendo las declaraciones rec- 0.6% de los IN 0.30% de la UIT 15% de la UIT 0. ocultar o destruir sellos. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas.2% de los I (11) ciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.3% de los 0. 0. Artículo 177° CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS TABLA I TABLA II TABLA III CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON- RG RER y PN RUS TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. 8.6% de los I o solicite.6% de los IN 0. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declara.3% de los I o con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la IN (11) IN (11) cierre (2) (3) forma. cierre (2) (3) 8. Autorizar estados financieros. 5.3% de los 0. 4. carteles o letreros oficiales.3% de los 0. 3. libros y registros contables.6% de los IN 0. IN (11) IN (11) cierre (2) (3) 7. Reabrir indebidamente el local. IN- FORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA 1. documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración 20% de la UIT Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad.2% de los I o ficatorias.3% de los 0.6% de los IN 0. establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de Cierre (16) Cierre (16) Cierre (12) profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administración.3% de los 0. .3% de los I o señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi. (15) (15) o cierre (2) (3) 7. análisis y antecedentes de las 0. 9. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer 0. Ocultar o destruir bienes.3% de los I o cerrado los libros contables.3% de los 0.3% de los 0. No exhibir. informes. No exhibir los libros.3% de los 0. (10) (10) cierre (2) (3) 2. 6. plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. declaraciones. los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones 0. antes del plazo de prescrip- ción de los tributos. 740) o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.3% de los I o conforme con la realidad.50% de la UIT 25% de la UIT cierre (2) (3) nistración Tributaria. 50% de la UIT 25% de la UIT (S/. INFRACCIONES SANCIONES 6. cuando IN (11) IN (11) cierre (2) (3) se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electró- nicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información. sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que 30% de la UIT 15% de la UIT cierre (2) (3) establezca la Administración Tributaria. incluyendo las declaraciones recti- 0.

equipos 0. las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que 50% de la UIT 25% de la UIT tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública. 16. 24. o no proporcionar la información necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin 30% de la UIT 15% de la UIT seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido no retenido o no no retenido o no no retenido o no con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir percibido percibido percibido dentro de los plazos establecidos. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o 0.3% de los u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control Cierre (2) IN (11) IN (11) tributario.2% de los IN vinculadas a espectáculos públicos.6% de los IN 0. tomas de inventario de bienes. No implementar. 15. INFRACCIONES SANCIONES 11. los emblemas y/o signos distintivos Cierre (2) proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago.3% de los 0. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria.3% de los seguridad empleados en las inspecciones.3% de los 0. y/o no permitir que 0. no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el control Cierre (17) Cierre (17) de ingresos de máquinas tragamonedas. Violar los precintos de seguridad. el uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de 0. así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte. 22. o controlen su eje- cución.6% de los IN 0. las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas. 20.6% de los IN o taria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales (10) (10) cierre (2) (3) independientes. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria.6% de los IN 0. cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación. 14. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones.3% de los 0. 13. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos. Autorizar los libros de actas. 19.0.3% de los 0. equipos u otros 0. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación don- de los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades.3% de los 0. el Sistema Unificado en Tiempo Cierre o Comiso Cierre o comiso Real o implementar un sistema que no reúne las características (18) (18) técnicas establecidas por SUNAT. en las condiciones que ésta establezca. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley. No permitir la instalación de sistemas informáticos. 12. cintas u otros mecanismos de 0.3% de los Cierre (2) medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.3% de los I o equipamiento de computación o de otros medios de almacena- IN (11) IN (11) cierre (2) (3) miento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria. valores. 18. la comprobación física y valuación. No facilitar el acceso a los contadores manuales.6% de los I o se practiquen arqueos de caja.6% de los IN 0. . No proporcionar la información solicitada con ocasión de la 0.3% de los I o ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere el 50% de la UIT 25% de la UIT cierre (2) (3) numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permi- tiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración Tribu. IN (11) IN (11) 21. 17. electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas. documentos y control de (10) (10) cierre (2) (3) ingresos. (13) o cierre (19) (13) o cierre (19) 23. inmovilizaciones o en Cierre (12) IN (11) IN (11) la ejecución de sanciones.2% de los IN 0.

indebidamente. 8. de haber obteni.3% de los I o de la Ley N° 28194 con información no conforme con la realidad. o 50% del saldo.6% de los IN cálculo de precios de transferencia conforme a ley. pérdida indebi- en la determinación de la obligación tributaria. de haber obteni- do la devolución do la devolución do la devolución (21) (21) (13) 2. y/o que generen damente decla. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11° 0. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi- nistración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los 0. pérdida indebi. indebidamente. o 50% del saldo. ción de los pagos a cuenta o anticipos. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia la primera parte del segundo párrafo del 0. indebidamente. de acuerdo a lo dispuesto en las normas cierre (2) (3) tributarias. no entregado 7.2% de los I o 30% de la UIT 15% de la UIT según corresponda. 3. 6. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o crédito u otro crédito u otro crédito u otro retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o concepto similar concepto similar concepto similar tributos retenidos o percibidos. INFRACCIONES SANCIONES 25. sin dar cumplimiento a lo no pagado (22) no pagado (22) no pagado (14) señalado en el artículo 11° de la citada ley. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo en el Apéndice de la Ley N°  28194. indebidamente. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por 50% del monto 50% del monto 50% del monto embargo en forma de retención. no entregado no entregado. la alteración de las características de los bienes. 27. Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8) la destrucción o adulteración de los mismos. 4. (10) (20) (10) (20) 26. que influyan pérdida indebi.3% de los 0. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales. la utilización indebida de sellos. cuando se hubiera eximido cierre (2) (3) de la obligación de presentar declaración jurada. cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. indebidamente. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percep- ción de tributos así como el certificado de rentas y retenciones. o declarar cifras o datos o 15% de la o 15% de la o 15% de la falsos u omitir circunstancias en las declaraciones. IN (11) IN (11) cierre . 0. no pagado. Artículo 178° TABLA I TABLA II TABLA III CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL RG RER y PN RUS CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 50% del 50% del 50% del tributo omitido tributo omitido tributo omitido o 50% del saldo.6% de los IN inciso g) del artículo 32°-A del Texto Único Ordenado de la Ley (10) (20) (10) (20) del Impuesto a la Renta. no pagado 5. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el 0. indebidamente. conforme a ley. que entre otros respalde el cálculo de precios de transferencia. damente decla- aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a rada o 100% del rada o 100% del rada o 100% del favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida monto obtenido monto obtenido monto obtenido de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. damente decla. timbres.6% de los IN 0.3% de los 0. precintos y demás medios de control.2% de los I o 30% de la UIT 15% UIT señalados en las normas tributarias. la ocultación. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8) beneficios en actividades distintas de las que corresponden. de haber obteni. 1.6% de los IN 0. no pagado. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo o percibidos. y/o aplicar tasas o porcentajes o determinado determinado determinado coeficientes distintos a los que les corresponde en la determina.

no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes. (3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 2 UIT (Tabla I) ni menor a 1 UIT (Tabla II). (2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes. conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT. no retenido o no percibido. (5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. no pagado. será de 3 UIT (Tabla I). (1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre al contri- buyente realizando actividades. (4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. será equivalente al 15% del valor de los bienes. en función de la infracción y respecto a la situación del deudor. – La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos. (3-A) En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. – Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido. En aquéllos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182°. no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes. no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 1 UIT. (7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. por las cuales está obligado a inscribirse. distintos a la guía de remisión. A tal efecto. La multa no podrá exceder de 6 UIT. 2 UIT (Tabla II) y 1 UIT (Tabla III). no entregado. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT (Tabla I) y 2 UIT (Tabla II). A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. adicionalmente a la aplicación de las sanciones. de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita. distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. . sólo se aplicará la multa. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario. el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos. la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. – La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario. se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento. En este caso se aplicará la sanción de comiso. (6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Para este efecto. salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario. proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. INFRACCIONES SANCIONES NOTAS DE LA TABLA I: RG Y TABLA II: RER Y PN: – La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario. conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT.. letreros y carteles. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. mediante Resolución de Superintendencia. distintos a la guía de remisión.

5 y 6. el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente. en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante. en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°. al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del período. 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía admi- nistrativa. será la diferencia entre el tributo o saldo. el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente.5 UIT respectivamente. (10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. obtenido por autoliquidación o. (12) La multa será del 0. – En el caso de los demás tributos. – En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida. En caso. (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez. (20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180° la multa será equivalente a 3. únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde. en su caso. el resultado será considerado saldo a favor. (14) Se aplicará el 0. y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo. el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente. será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo. pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria. se tendrá en cuenta lo siguiente: a) El tributo omitido o el saldo. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. – En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida. crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar. a la cuota mensual. el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. . Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores. crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada. correspondiendo declarar un tributo resultante. Para tal efecto. ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas. en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166°. los referidos créditos excedan el Impuesto calculado. (13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT. INFRACCIONES SANCIONES (8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Tratándose de tr butos administrados y/o recaudados por la SUNAT. (15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. (18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10). el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. (11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión. al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible. (21) El tr buto omitido o el saldo. el resultado será considerado saldo a favor. sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de la tercera vez. (19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa será de 30% de la UIT. como producto de la fiscalización. – En el caso del Impuesto General a las Ventas. La sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución. Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Admi- nistración Tributaria. Para tal efecto. (16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre. b) En el Impuesto General a las Ventas. el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes ­correspondientes.6% de los IN. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria. se entiende por tributo resultante: - En el caso del Impuesto a la Renta. La sanción se incrementará en 10% de la UIT (Tabla I) y 7% (Tabla II) cada vez que se presente una nueva rectificatoria. – En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado. crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada. con excepción del saldo a favor del período anterior. con los topes señalados en la nota (10). el referido crédito exceda el impuesto bruto. – En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante. ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores. c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: – En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante. En caso.

al Sistema Nacional de Pensiones. adicionalmente a la aplicación de las sanciones. letreros y carteles. (2-A) En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. mediante Resolución de Superintendencia. (13) El tributo omitido o el saldo. (9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes. en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. A tal efecto. (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre. (11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. – La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos. conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT. o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados. se aplicará la sanción de cierre. no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 0. no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes. no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes. salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario. Para este efecto. distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada. La sanción se incrementará en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria. reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa dis- tinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. (5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que el infractor reconozca la infracción mediante Acta de Reconocimiento. en función de la infracción y respecto a la situación del deudor. será de 1 UIT. en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166°. (2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 50% de la UIT. (22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194. distintos a la guía de remisión. NOTAS DE LA TABLA III: RUS – La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La multa no podrá exceder de 6 UIT. La sanción de multa será de 10% de la UIT. conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT. INFRACCIONES SANCIONES e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. excepto las del artículo 174°. para el procedimiento de su determinación. (4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. (1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre al contri- buyente realizando actividades. será equivalente al 15% del valor de los bienes. de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita. Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182°. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario. por los cuales está obligado a inscribirse. (7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar. distintos a la guía de remisión. pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria. el 100% del tributo omitido. – Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT. (10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión. . En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT. y que hubieran declarado una pérdida indebida. En aquéllos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos. (8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. sólo se aplicará la multa. (6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.6% de los I. la multa se calculará considerando. la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les será aplicable el incr (12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre. – La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT. será la diferencia entre el tributo o saldo. salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. En este caso se aplicará la sanción de comiso.

al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período. al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución. los referidos créditos excedan el impuesto calculado. a la cuota mensual. – En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado. se tendrá en cuenta lo siguiente: a) El tributo omitido o el saldo. Para tal efecto. crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores. será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo. la multa se calculará considerando. y que hubieran declarado una pérdida indebida. al Sistema Nacional de Pensiones. en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante. – En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante. se entiende por tributo resultante: – En el caso del Impuesto a la Renta. el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido. el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. el 100% del tributo omitido. e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. para el procedimiento de su determinación. el resultado será considerado saldo a favor. crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada. con excepción del saldo a favor del periodo anterior. en su caso. el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente. y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo. el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente. – En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida. En caso. – En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida. – En el caso de los demás tributos. o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados. 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. el resultado será considerado saldo a favor. el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. correspondiendo declarar un tributo resultante. c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: – En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante. en lugar del 15%. b) En el Impuesto General a las Ventas. Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota. el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente. (14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194. al resultado de aplicar la alícuota respectiva a la base imponible establecida en las normas correspondientes. tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. INFRACCIONES SANCIONES Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. el referido crédito exceda el impuesto bruto. el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT. obtenido por autoliquidación o. crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gra- vable. ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores. En caso. d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas. como producto de la fiscalización. CAPÍTULO 2 TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO A LA RENTA . al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible. emento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria. – En el caso del Impuesto General a las Ventas.

b. cuando hubieran sido adquiridos o edificados. b. cuya depreciación sea admitida por la Ley. aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias. títulos. total o parcialmente. b. Ámbito de aplicación El Impuesto a la Renta grava: 1. acciones de inversión. están incluidas las siguientes rentas: a) Regalías.5. Decreto Legislativo N°  774. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país.1. c) Resultados de la venta. b) Los resultados provenientes de la enajenación de: b. certificado de participación en fondos mutuos de inversión en valores. certificados.3. b. Bienes muebles.2.1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. de Tercera Categoría). Debe entenderse por renta gravada la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada. en adelante Reglamento LIR. redención o rescate.Producto). comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. Derechos de llave. b. c) Resultados de la enajenación de bienes por cese de actividades Los resultados de la enajenación de bienes que. Las ganancias de capital Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (Criterio de la Renta . • Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. para efectos de la enajenación. Rentas del trabajo. según sea el caso.4. del capital y de la aplicación conjunta de ambos factores Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categorías). del trabajo (Cuarta y Quinta Categorías) y de la aplicación conjunta de ambos factores (rentas empresariales. b) La enajenación de: b. de empresas unipersonales domiciliadas o de esta- blecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. por retiro del primero o disolución total o parcial de cualquier sociedad o empresa. Base legal • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Inmuebles. marcas y similares. bonos y papeles comerciales. valores representativos de cédulas hipotecarias. Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias. Base legal: Artículo 1° TUO LIR 1. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran: a) La enajenación. de acciones y participaciones repre- sentativas del capital. Negocios o empresas. b. cambio o disposición habitual de bienes. En tal sentido. Denuncios y concesiones.2.1. en adelante TUO LIR. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. 1. hubieran quedado en poder del titular .6. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales generadoras de rentas de tercera categoría.2.

sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.01. Se entenderá que existe renta gravada si dicha enajenación se realiza dentro de los dos años que cesaron las actividades del negocio. conforme a la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final del TUO LIR.3. Es el caso de una persona natural con negocio que cesa las actividades generadoras de rentas de la 3ra. Otros ingresos que provengan de terceros. las indemnizaciones a favor de empresas . que no genere rentas de tercera categoría: i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante. Base legal: Artículo 2° TUO LIR Excepciones No constituye ganancia de capital gravable. categoría y que destina los bienes remanentes del negocio a su patrimonio no empresarial. ii) Bienes muebles. constituirán rentas gravadas de la segunda categoría.2004. efectuado por personas naturales. establecidos por la ley a) Indemnizaciones a favor de empresas Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. el resultado de la enajenación de los siguientes bienes. de dichas empresas. efectuada por una persona natural. Base legal: Último párrafo del artículo 2° TUO LIR 1. siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 01. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación. distintos a los señalados en el inciso a) de este apartado. Asimismo.

Lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo se aplicará aún cuando los inmuebles se enajenen por separado. Ley de Regularización de Edificaciones.2018.5. hasta el 31. así como las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24° del TUO(6). inciso f) del artículo 1° Reglamento LIR c) Ganancias o beneficios derivados de operaciones con terceros (Criterio Flujo de riqueza) En general. (7) Cabe señalar que en virtud a la Ley N° 28394 (23. Las rentas imputadas. del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común.4. Habitualidad en la enajenación de inmuebles Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural. ciencia u oficio. incluyendo cualquier ganancia o beneficio de- rivado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y asociaciones de hecho a través de las cuales se desempeñe cualquier profesión. así como el resultado por exposición a la inflación (REI positivo) determinado conforme a la legislación vigente(7). y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley N°  27157. .12. a uno o varios adquirentes e incluso. total o parcialmente. Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio. salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de estos importes de conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la adquisición se produzca dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de percepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo máximo de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepción). las que cubran el denominado “lucro cesante”). propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores. arte. a partir de la tercera enajenación. establecidas por ley 1. constituye renta gravada de las empresas. Base legal: Inciso b) artículo 3° TUO LIR. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición. que se produzca en el ejercicio gravable. por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño (es decir. ésta continuará durante los dos (2) ejercicios siguientes. en la parte en que excedan del costo computable de este bien.11. incluyendo las de goce o disfrute. al momento de la enajenación. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. un bien del activo de la empresa. cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros. las indemnizaciones destinadas a reponer. No se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad la enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito. ésta se extenderá (6) Exonerado en virtud al inciso f) del artículo 19° del TUO. siempre que el enajenante haya sido o sea.2004) se suspendió la aplicación del ajuste por inflación de los estados financieros para efectos tributarios a partir del ejercicio gravable 2005. Base legal: Artículo 3° TUO LIR 1. inclusive. La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable. la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. es decir. Base legal: Primer párrafo inciso b) artículo 3° TUO LIR b) Indemnizaciones destinadas a reponer activos Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta. cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.

2. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. constituidas o establecidas en el país. g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y Complemen- taria de la Ley General de Instituciones Bancarias. a los efectos de la aplicación del impuesto. se consideran domiciliadas en el país.1. agencias o establecimientos permanentes el impuesto recae sólo sobre rentas gravadas de fuente peruana (Criterio de Vinculación de la Fuente). Base Legal: Primer párrafo artículo 6° TUO LIR En caso de contribuyentes no domiciliados en el país. no constituyen enajenaciones ii. aprobada por la Ley N° 26702. ni la ubicación de la fuente productora (Criterio de Vinculación del domicilio). Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales. el lugar de constitución de las jurídicas. f) Las sucesiones. por los dos (2) ejercicios siguientes. conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta. iv. agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país. de sus sucursales. agencia u otro establecimiento permanente. respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno. de acuerdo con las normas del derecho común. sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer y cuarto párrafos del artículo 14° del TUO. iii. a la fecha de su fallecimiento. h) Las empresas unipersonales. d) Las personas jurídicas constituidas en el país. Base Legal: Artículo 4° TUO LIR 2. La enajenación de la casa habitación de la persona natural. conforme con lo previsto en el artículo 14°-A de esta Ley. Financieras y de Seguros. Personas domiciliadas Se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país. Las transferencias fiduciarias que.2. Base Legal: Segundo párrafo. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios. Base jurisdiccional Se recogen los criterios de imputación o vinculación del domicilio (para el caso de los sujetos do- miciliados en el país) y de la ubicación de la fuente generadora de renta (para el caso de los sujetos no domiciliados en el país). sin perjuicio de la categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones. en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses. e) Las sucursales. artículo 6° TUO LIR 2. Sucursales. tuviera la condición de do- miciliado. Criterios de vinculación Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que. cuando el causante. en cuanto a su renta de fuente peruana. agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior . c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computarán para efectos de este artículo: i.

domingos. la revisión del equipaje por el sistema de rayos “X”. sábados. • A partir del primero de enero del ejercicio. lo que deberá acreditarse de acuerdo al reglamento. Para efectos del cómputo del plazo de permanencia en el Perú se deben tomar en cuenta los días de “presencia física”(8). siempre que en los últimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario(10). a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. por lo que la pérdida de la condición de domiciliado surtirá efecto desde el momento en el cual se cumplan ambos requisitos. su permanencia en el país incluirá la verificación del chequeo de su pasaje aéreo en el counter de la línea aérea. vacaciones tomadas antes. La condición de domiciliado es extensivo a las sucursales. con excepción de las comprendidas en el inciso c) antes referido. durante o después de la actividad. artículo 4° Reglamento LIR Calificación de sujeto domiciliado Para determinar la condición de domiciliado para fi del Impuesto a la Renta. las personas naturales.10. festividades. Pérdida de la condición de domicilio Las personas naturales. (8) Conforme lo establece el Comentario de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico . Con respecto al cómputo del plazo de ausencia del Perú. Sociedades conyugales Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país. Se debe mencionar que si la llegada o partida de dicho sujeto no domici- liado se produce por el Aeropuerto Internacional “Jorge Chávez”. la verificación personal del equipaje de mano. según las cuales se hará efectiva la pérdida de la condición de domiciliado. aunque la persona esté presente en el país solo parte de un día (presencia temporal o por horas).OCDE al artículo 15° del Modelo de Convenio de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio. . Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país. Este mismo criterio es recogido en el texto del Informe N° 204-2001-SUNAT/K00000 de fecha 11. el pago de la Tasa Única de Uso de Aeropuerto . incluyendo el de llegada y el de partida(9).TUUA. Para el caso específico de las personas naturales domiciliadas se han considerado dos reglas pun- tuales. agencias u otros establecimientos per- manentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país. nos encontraremos ante la figura inversa que es la permanencia en el país. (9) Aún cuando el sujeto no domiciliado permanezca en el país solo algunas horas al momento de su llegada o partida.2001 emitido por la SUNAT. en el caso que se hubiera optado por tributar como sociedad conyugal. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país. ó. toda vez que ellos se encuentran contabili- zados como días de presencia física en el plazo de permanencia antes acotado. se considera el plazo de ciento ochenta y tres (183) días. la presencia física incluye los días parciales. Base Legal: Artículo 7° TUO LIR. se le considerará como un día completo. perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú. exceptuando las mencionadas en el inciso c) mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. Estas reglas son: • Cuando se adquiera la residencia en otro país y hayan salido del Perú. no se deberá tomar en cuenta el día de salida del país ni tampoco el día de retorno al mismo. (10) De incumplirse este supuesto y la ausencia de las personas sea inferior a los ciento ochenta y cuatro (184) días. el paso por la oficina de migraciones y la entrega de los formularios donde declara que se le retuvo algún impuesto o que éste lo abonó directamente al fisco. además del control aéreo al abordar o descender de la nave.

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. La contraprestación que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software. cobre a terceros por utilizar el software. cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país. h) Las obtenidas por la enajenación. redención o rescate de acciones y participaciones representa- tivas del capital. aun cuando éstos se restrinjan a un ámbito territorial específico. acciones de inversión. así como los intereses. cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país. pague o acredite se encuentre domiciliada en el país. títulos.3. o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país. d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen. empresariales o de cualquier índole.2. b) Las producidas por bienes o derechos. Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27°. cuando los predios estén situados en el territorio de la República. algunos o algunos derechos patrimoniales sobre el software. alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software. comisiones. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. actos relacionados con la contratación de personal local. por personas naturales no domiciliadas. A su vez. se aclara que no constituye regalía: 1. bonos y papeles comerciales. 2. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas . cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. que conlleven el derecho a su explotación económica. Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya. De acuerdo al Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09. actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. que se lleven a cabo en territorio nacional. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores. c) Las producidas por capitales. créditos u otra operación fi a. e) Las originadas en actividades civiles. a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. sociedades. que ingresan al país temporalmente con el fi de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo. actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio. Fondos de Inversión. valores representativos de cédulas hipotecarias. que conllevan el derecho a su explotación económica. pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país. incluyendo los que provienen de su enajenación. incluyendo las que provienen de su enajenación. Rentas de fuente peruana Se consideran rentas de fuente peruana: a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos.07. primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos.2011) la cesión de software es aquella mediante el cual se transfiere temporalmente la titularidad de todos. la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. La contraprestación por la transferencia definitiva. de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. que conllevan su derecho a su explotación económica. certificados. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas. cuando la empresa o socie- dad que los distribuya. comerciales. ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos. tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sector público o privado. Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. o cuando el Fondo de Inversión.

Dentro de los otros conceptos incorporados bajo la noción de Servicios Digitales. cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía. los boletines electrónicos (news o grupos de noticias). Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://es.org/wiki/Internet#Acceso_a_In- ternet. Base Legal: Artículo 9° TUO LIR y artículo 4°-A del D. la mensajería instantánea y la transmisión de archivos (P2P. nos perca- tamos que el Internet también evoluciona. y que son los más utilizados de la familia. que tenga alcance mundial. por la enajenación de los ADR’s (American DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos. Considerando que la tecnología avanza a pasos agigantados y que las definiciones deben ser mejoradas o actualizadas de manera permanente. las conversaciones en línea (IRC y chats).S. en referencia a los dos protocolos más importantes que la componen: Protocolo de Control de Transmisión (TCP) y Protocolo de Internet (IP). N° 122-94-EF 3. sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el ex- terior. cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país. cuando ésta se utilice económicamente en el país.. existe mayor claridad en la definición de Servicio Digital ampliando dicho concepto a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de Internet o de cualquier adap- tación o aplicación de los protocolos transformados.org/wiki/TCP/IP. la transferencia de archivos (FTP).) acceso remoto a otras máquinas (SSH y telnet). (11) La familia de protocolos de Internet es un conjunto de protocolos de red en la que se basa Internet y que permiten la transmisión de datos entre redes de computadoras. cuando el servicio se utilice eco- nómicamente. también se consideran rentas de fuente peruana: a) Los intereses de obligaciones. plataformas o de la tecnología utilizada por internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes. Descarga Directa)”(12).wikipedia. Ahora bien. P2M. . j) La obtenida por asistencia técnica. el correo electrónico (SMTP y POP). En ocasiones se la denomina conjunto de protocolos TCP/IP.. (12) Esta información puede ser consultada en la siguiente página web: http://es. Otros supuestos de rentas de fuente peruana Sin perjuicio de lo anterior. plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en au- sencia de la tecnología de la información. podemos citar a otros servicios disponibles dentro de Internet. además que de algún modo el fisco busca la eliminación de cualquier conducta elusiva de parte de los contribuyentes que procuran evitar la calificación de Servicio Digital y así evitar una tasa del 30% respecto de la retención que se efectúa al sujeto no domiciliado. además de la ya conocida web en Internet. d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el país. como son el “(. razón por la cual resulta válida la modificación del Reglamento del Impuesto a la Renta efectuada por el Decreto Supremo N° 159-2007-EF. use o consuma en el país. b) Las dietas. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. Cabe mencionar que actualmente la INTERNET constituye un método de interconexión des- centralizada de redes de computadoras implementado a través de un conjunto de protocolos denominado comúnmente TCP/IP(11) y además busca garantizar que las redes físicas heterogéneas funcionen como una sola red lógica única.wikipedia. que fueron los dos primeros en definirse.

En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenación. obli- gaciones o pasivos incurridos que recibirán la cobertura estén afectados a la generación de rentas de fuente peruana. se entenderá que enajena las acciones o participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Tratándose de Instrumentos Financieros derivados celebrados con fines de cobertura. A estos efectos. 1. con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisión de las acciones o participaciones. Para determinar el porcentaje antes indicado. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan. 2. equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participa- ciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada. Lo previsto en el presente párrafo se aplicará siempre que. tiene en el capital de la persona jurídica domiciliada. El porcentaje de participación determinado conforme a lo señalado en el acápite i. se enajenen acciones o participaciones que representen el diez por ciento o más del capital de una persona jurídica no domiciliada. bienes. En caso se cumpla con estas condiciones. se considerarán de fuente peruana los resultados obtenidos por un sujeto domiciliado cuando los activos. En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país. se tendrá en cuenta lo siguiente: i. ii. También se considerarán de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos do- miciliados cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea de tres (3) días calendario. conforme al procedimiento que establezca el reglamento. se debe considerar que se produce una enajenación indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica no domiciliada en el país que. iv. En un período cualquiera de doce meses. se multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica domiciliada en el país. en virtud al literal a) del último párrafo del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR. iii. su porcentaje de participación se determinará multiplicando o sumando los porcentajes de participación que cada persona jurídica tiene en el capital de la otra. es propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas– de acciones o participaciones representativas del ca- pital de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país. Se presumirá que una persona jurídica no domiciliada en el país enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica domiciliada en el país de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital. Se determinará el porcentaje de participación que la persona jurídica no domiciliada. a su vez. para determinar la base imponible se deberán considerar las enajenaciones efectuadas en el período de doce meses antes referido. cuyas acciones o participaciones se enajenan. El resultado anterior se multiplicará por cien. el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas. e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. En este caso. se sumarán los resultados determinados por cada una de estas. producto de nuevos aportes. siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones. el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma . En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurídicas. de capitalización de créditos o de una reorganización y las coloca por un valor inferior al de mercado.

se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del artículo 10° de la Ley del Impuesto a la Renta y que se ha referido en el inciso previo. para lo cual se podrá considerar. sucursales. se considerará que la operación es una enajenación indirecta. el valor de participación patrimonial sobre la base de balances auditados. Base Legal: Artículos 10° y 11° TUO LIR 4. esta última es el supuesto ideal señalado en la norma que al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. se entiende también por exportación la remisión al exterior realizadas por las filiales. el porcentaje determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso. representantes. Lo dispuesto en la presente norma no será de aplicación cuando la empresa no domiciliada en el país hubiera efectuado la enajenación a que se refiere el tercer párrafo del inciso e) del citado artículo 10°. corresponden a una persona jurídica residente en un país o territorio de baja o nula imposición. dicha descripción ideal del supuesto de afectación contiene una serie de elementos. en cualquiera de los doce (12) meses an- teriores al aumento de capital. independientemente a la denominación que se otorgue en otro país. generados por la reducción de capital a que se refiere el inciso d) del artículo 24°-A de la Ley. manufacturados o comprados en el país. la mención a acciones o participaciones se entenderá referida a cualquier ins- trumento representativo del capital. de capitalización de créditos o de una reorganización. incluso anteriores a los doce meses precedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o participaciones. directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas. como son el elemento subjetivo (¿Quién?) el elemento . Inafectaciones La inafectación como institución jurídica del Derecho Tributario significa la no sujeción a la hipó- tesis de incidencia tributaria. Cabe señalar que. En todos los casos. Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo. También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos. si las acciones o participacio- nes que se enajenen. Como se sabe. equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de emisión. se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso. Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso. el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa no do- miciliada antes del aumento de capital. Para tal efecto. Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no domiciliadas en el país a la enajenación de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones. Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando. f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el país. la empresa no do- miciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes. No se aplicará lo dispuesto en el presente párrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenación no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso. agentes de compra u otros instrumentos de personas naturales o jurídicas en el extranjero. el ingreso gravable será el resultante de aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan. Pues bien. siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribución. En cualquiera de los supuestos señalados en los párrafos anteriores. Para estos efectos. entre otros. o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital.

Si una persona natural o jurídica realiza una actividad generadora de rentas en la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en la norma tributaria estaremos frente a una persona u operación no sujeta a gravamen.2. y las provenientes de la enajenación directa o . con excepción de las empresas conformantes de la actividad em- presarial del Estado. sea que se originen en el régimen de seguridad social. d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. d) Las comunidades campesinas.2011) la inafección sólo alcanza a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas técnicas. Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú. salvo lo previsto en el inciso b) del numeral 1. beneficencia asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas. A su vez. montepío e invalidez. en estos casos estaremos hablando de una inafectación subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operación). Asimismo. para pensiones de jubi- lación. iii. en la parte que no exceda el importe de las reservas técnicas que deben constituir de acuerdo a la  Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgánica de la SBS. fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito. constituidas de acuerdo a Ley. de acuerdo al Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09. tales como jubilación. invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones. Ingresos inafectos a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. 4. están inafectas las rentas y ganancias que generan los activos. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya. b) Las Fundaciones legalmente establecidas.2. maternidad y lactancia. previstas por las disposiciones laborales vigentes. e) Los subsidios por incapacidad temporal. cuyo instrumento de constitución comprenda exclu- sivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura. e) Las comunidades nativas. No son sujetos pasivos del impuesto a) El Sector Público Nacional. c) Las compensaciones por tiempo de servicios.material (¿Qué?) el elemento espacial (¿Dónde?) y el elemento temporal (¿Cuándo?). aunque tengan un componente de ahorro y/o inversión. que respaldan las reservas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las señaladas en el inciso anterior y las reservas técnicas de otros productos que comercialicen las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú. que respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país. e) y f) del primer párrafo del artículo 18° TUO LIR 4. en transacciones o en cualquier otra forma.1. c) Las entidades de auxilio mutuo. los cuales deben verificarse para que nazca la obligación tributaria. b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por acci- dentes o enfermedades. g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de Instru- mentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. c). b). en sentencia judicial. f) Las rentas y ganancias que generen los activos. h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de: i. investigación superior. d). ii. o en el mercado internacional a partir del año 2003. en un contrato de seguro.07. Base Legal: Incisos a).

ii. (ii) La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el acápite precedente y. b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente. f). educación. Asimismo. a diferencia de la inafectación. En los demás casos. empresas o entidades. Dichas exoneraciones comprendidas en el referido artículo 19° son las siguientes: a) Las rentas que. entendiéndose como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relación con las actividades que generan la renta que se destina a sus fines o. gremiales. entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas. empresas o entidades son partes vinculadas a una fundación o asociación sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en la administración o control. incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto. cancelación –entrega de unidades de los ETF a cambio de  recibir valores de los ETF– o gestión de cartera de inversiones de los ETF. aquellos que no sean razonables en relación con sus ingresos. en actividades no comprendidas en sus fines. las sociedades o instituciones religiosas. excepto cuando la renta generada por dicha utilización sea destinada a tales fines. e). es del caso precisar que las exoneraciones establecidas en el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta. indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen índices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión nacionales. d). directa o indirectamente. en el caso de personas naturales. e ingresos no declarados.12.2015. no las distribuyan. a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. la SUNAT deberá verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas. fueron prorrogadas hasta el 31 de diciembre del año 2018. científica. El reglamento establecerá los supuestos en que se configura la vinculación. o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección o control de varias personas. publicada el 30. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.2016. cultural. políticas o sociales. alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. es la situación en la cual se encuentran deter- minados sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la hipótesis de afectación. ii. destinen a la realización de sus fines espe- cíficos en el país. (iii) También operará la vinculación en el caso de transacciones realizadas utilizando personas inter- puestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará. en general. . para lo cual tendrá en cuenta lo siguiente: (i) Se considera que una o más personas. Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas. el parentesco. cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución –entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF–. El Reglamento establecerá los costos o gastos que serán considerados no susceptibles de posterior control tributario. g) y h) del segundo párrafo del artículo 18° TUO LIR 5. cuando sus costos y gastos: i. b). literaria. y/o de vivienda. política. vigente a partir del 01. Base Legal: Incisos a). o aportan significativamente a su patrimonio. siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país. en caso de disolución. asistencia social. o aporte significativamente al patrimonio de éstas. La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier título. se entiende por distribución indirecta de rentas: i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades. artística. pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la obligación tributaria por razones económicas.01. en virtud al artículo 3° de la Ley N° 30404. c). de acuerdo al criterio del legislador. Exoneraciones La exoneración. deportiva.

zarzuela. h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. k) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro. y podrá solicitar una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios. La disposición estatutaria a que se refiere este inciso no será exigible a las entidades e instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero. regula las situaciones que configuran la vinculación entre las partes y la asociación sin fines de lucro. los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros. Base Legal: Artículo 19° TUO LIR (13) Se entiende por distribución indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributario. f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artículo 24° de la presente Ley. económico. m) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público Nacional. la SUNAT le dará de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejará sin efecto la resolución que la calificó como perceptora de donaciones. opereta. así como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. conciertos de música clásica. que se pague con ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Siste- ma de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios fi os por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Ley N° 26702. excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría. i) Las regalías por asesoramiento técnico. Éste supuesto fue dero- gado por el artículo 3° de la Ley N° 30404. aquellos susceptibles de beneficios a sus partes vinculadas. así como los destinados a financiar los créditos a microempresas. La vinculación quedará configurada cuando se verifique una de dichas causales y regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable. en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo. . La fundación o asociación no gozará de la exoneración del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente. o de otra índole. prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.01. d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede. las que deberán estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. publicada el 30.2015. e) Las remuneraciones que perciban.12. en moneda nacional o extranjera. l) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. De verificarse que una entidad incurre en distribución directa o indirecta(13) de rentas. los supuestos señalados en el artículo 13°-B del Reglamento de la LIR. Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y en prestación de servicios públicos. Al respecto. j) Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6° de la Ley N° 23733. ópera. realizados en el país. calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. según la definición establecida por la Resolución SBS núm.2016. salvo que la fundación afecta o asociación sin fines de lucro manifiesta su naturaleza o destino y cuenten con sustento documentario. También están en esta categoría. institu- ciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. ballet y folclor. vigente a partir del 01. 11356-2008 o norma que la sustituya. por el ejercicio de su cargo en el país. g) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. cabe referir que el artículo 8°-D del Reglamento LIR. financiero.

resultando aplicable inclusive de ser el caso. Actualización de la inscripción ante la SUNAT Solo se debe actualizar la información de la inscripción ante la SUNAT cuando se varíen los estatutos de las entidades. Exoneración Impuesto a la Renta a las rentas provenientes de la enajenación de acciones y demás valores representativos de acciones Mediante el artículo 2° de la Ley N° 30341: Ley que fomenta la liquidez e integración del Mercado de Valores publicada el (12. 6. En dichos supuestos será de aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario.2. Requisitos para la inscripción(14) en los registros de la SUNAT 6.2018 del Impuesto a la Renta a aquellas renta provenientes de la enajenación de acciones y demás valores representativos de acciones según lo que se determine en el Reglamento de la Ley N° 30341. lo dispuesto en el segundo párrafo artículo 55° TUO LIR (referido a dividendo presunto). 6. b) y j) antes referidos dará lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en dichos incisos. se exonera hasta el 31.1% procede independientemente de los resultados del ejercicio incluso en los supuestos de pérdida arrastrable.2015). Cabe referir que el dividendo presunto con la tasa del 4. cabe señalar que se han consagrado requisitos a ser cumplidos tanto por las entidades comprendidas en los incisos c) y d) del primer párrafo del artículo 18° de la LIR así como por aquellas entidades comprendidas en los incisos a) y b) del artículo 19° de la referida Ley.09.12. siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: (14) La inscripción es declarativa y no constitutiva de derechos. . La verificación del incumplimiento de algunos de los requisitos para el goce de la exoneración es- tablecidos en los incisos a). en el ejercicio gravable materia de fiscalización. éstas son: (i) las Fundaciones. (ii) las Entidades de Auxilio Mutuo.1. (iii) Sociedades o Instituciones religiosas y asociaciones sin fines de lucro y (iv) los Partidos Políticos. A saber. Requisitos para gozar de la inafectación y de la exoneración En cuanto al asunto del epígrafe. específicamente en el cambio de sus fines. realizadas a través de un mecanismo centralizado de negociación supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).

La enajenación con la que se haya alcanzado o superado el límite del 10%. la lista de las acciones que cumplan con tener presencia bursátil. Las empresas que inscriban por primera vez sus acciones en el Registro de Valores de una Bolsa tendrán un plazo de 360 días calendario a partir de dicha fecha para que sus acciones cumplan con el requisito de presencia bursátil. Los responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de negociación deberán difundir a los contribuyentes. y ii. a la fecha de realización de cada enajenación. establece que la Institución de Compensación y Liqui- dación de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el país efectuará la retención del impuesto a la renta en el momento de la compensación y liquidación de efectivo. - El resultado no podrá ser menor al límite establecido por el Reglamento. De incumplirse este requisito. Se considerará como valor de mercado. Dicho límite no podrá exceder de treinta y cinco por ciento (35%). las rentas provenientes de la enajenación de acciones de las citadas empresas podrán acceder a la exoneración siempre que cumplan con lo señalado en el acápite (i) del presente artículo y las acciones cuenten con un formador de mercado. Enajenaciones lo siguiente: i. Durante el referido plazo. - El número de días determinado de acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior se dividirá entre ciento ochenta (180) y se multiplicará por cien (100). se determinará el número de días en los que el monto negociado diario haya superado el límite que se esta- blezca en el Reglamento. la base imponible se determinará considerando todas las transferencias que hubieran estado exoneradas durante los doce (12) meses anteriores a la enajenación. Las enajenaciones que gozaron de la exoneración al amparo de lo establecido en la Ley. que se hayan realizado dentro de los doce (12) meses. (i) En un periodo de doce (12) meses. se considerarán las transferencias que señale el Reglamento. Al respecto el artículo 5° del Reglamento de la referida Ley aprobado por el Decreto Supremo N° 382-2015-EF publicado el (22.12. a. el establecido en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 11 de su Reglamento. el establecido en los artículos 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 19 de su Reglamento. Para los efectos de determinar el citado porcentaje. salvo que el . De otro lado la vinculación se calificará de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 32-A de la Ley. Al respecto la norma reglamentaria precisa: b. (ii) Se trate de acciones con presencia bursátil.2015) establece que se considerarán. Retención del impuesto a la renta Asimismo el artículo 3° de la Ley 30341. incluso en sus páginas web. según corresponda. el contribuyente y sus partes vinculadas no transfieran la propiedad del diez por ciento (10%) o más del total de las acciones emitidas por la empresa o valores representativos de estas mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas. Se considerará como costo computable. según corresponda. se tendrá en cuenta lo siguiente: - Dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles anteriores a la enajenación. a la fecha de realización de cada enajenación. Dicho límite no podrá ser menor a cuatro (4) unidades impositivas tributarias y será establecido considerando el volumen de transacciones que se realicen en los mecanismos centralizados de negociación. c. Para determinar si una acción tiene presencia bur- sátil.

– Las sociedades civiles constituidas en el país. – Las cooperativas. constituidas en el país. comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18° de la Ley. Base Legal: Artículos 14° y 16° TUO LIR. así como quienes agrupen a quienes ejerzan cualquier arte. las sociedades y entidades de cualquier naturaleza. agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria”. incluidas las agrarias de producción. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. f) Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por la Ley N° 26702. Así. – Las asociaciones. que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. tomará como base de cálculo. c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opción de atribuir las rentas producidas por los bienes comunes a uno de ellos. Nota: Tratándose de liquidaciones se considerará extinguida la persona jurídica en la fecha de inscripción de la extinción en los Registros Públicos. la co- munidad de bienes. establece que los pagos a cuenta a realizarse por parte de los formadores de mercado y que actúen en cumpli- miento de sus funciones de acuerdo con lo establecido por las disposiciones de la SMV. consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. 7. son contribuyentes del Impuesto a la Renta: a) Las personas naturales. – Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el país. respecto de las rentas derivadas de créditos. Pagos a cuenta de formadores de mercado Finalmente la primera disposición complementaria final de la referida Ley N° 30341. – Las sucursales. – Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. artículos 5° y 6° D. la diferencia entre el valor de transacción y su costo computable. – Las sociedades en comandita constituidas en el país.S. b) Las sucesiones indivisas. contribuyente o un tercero autorizado le comunique que se trata de una enajenación exonerada de acuerdo a lo señalado en el artículo 2 de la presente Ley N° 30341. entendidas por tal: – Las sociedades anónimas constituidas en el país. – Las empresas unipersonales. – Las sociedades agrícolas de interés social. N° 122-94-EF . d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares. constituidas en el exterior. Contribuyentes De conformidad con lo dispuesto en el artículo 8° del Código Tributario: “Contribuyente es aquél que realiza. inversiones y operaciones previstas en el segundo párrafo del artículo 397° del referido decreto. La responsabilidad solidaria de la Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares alcanza hasta el importe que estuvieron obligadas a retener de confor- midad con lo dispuesto en el párrafo anterior. por la parte correspondiente a operaciones de enajenación de acciones en su función de formador de mercado. – Las empresas de propiedad social. – Las sociedades colectivas constituidas en el país. – Las empresas individuales de responsabilidad limitada. – Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades. ciencia u oficio. jointventures. e) Las personas jurídicas.

2. 2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien. (ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión. Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por: 1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido. producción o construcción o. seguros. (iii) cuando de conformidad con el artículo 37° de esta Ley. Renta bruta por enajenación de bienes Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes. comisiones normales. el costo computable será el costo de adquisición disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley. gastos notariales. ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria. Costo computable Por costo computable de los bienes enajenados. en su caso. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley. o. en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos. y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes. el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. según publicación realizada por la Administración Tributaria. montaje. el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones. instalación. incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes. más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por con- tribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante: (i) Tengan la condición de no habidos. gastos de despacho. Si se trata de bienes depreciables o amortizables. la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. el cual comprende: los materiales directos utilizados. salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante.1. salvo lo dispuesto en el siguiente artículo. se permita la sustentación del gasto con otros documentos. el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determi- nado conforme a ley. se entenderá el costo de adquisición. La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes casos: (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien. siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. según corresponda. (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.8. enajenados o aprovechados económicamente. . En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. bonificaciones. a efectos de la determinación del impuesto. la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. En el caso de Activos Intangibles. 8. derechos aduaneros. 8. Renta bruta y Costo computable La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados.

redención o rescate cuando corresponda.1 del artículo 21° de la LIR. incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artículo 20° de la LIR. FECHA DE ADQUISICIÓN COSTO COMPUTABLE EN ADQUISICIONES GRATUITAS Con anterioridad al 01. b) inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarren- damiento financiero o leaseback. 01.08. Si la adquisición es a título oneroso.8. la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 258-2012-EF (publicado el 18. documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT). Por su parte. a. Si la adquisición es a título gratuito. el costo computable se determinará en la forma establecida a continuación: 8. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. reajustados por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). el costo computable será igual a cero.2012.2012) dispone que lo previsto en el acápite a. El costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio. celebrado por una persona jurídica antes del 1 de enero de 2001. Desde el 01.01.2004 Supuesto inafecto. siempre que éste se acredite de manera fehaciente (documento público. se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia. se tendrá en cuenta lo siguiente: a. mejoras incorporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados.08.07. c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o re- troarrendamiento financiero o leaseback. Para el caso de inmuebles a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan . Al respecto la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N° 1120 (publicado el 18.12.2012 en adelante Alternativamente. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal.3.1. No hay renta que determinar. el costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).2004 hasta el por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalúo para el Impuesto Predial.2012) señala que lo previsto en el párrafo anterior es de apli- cación respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01. redención o rescate Tratándose de la enajenación. será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de 2012. celebrado por una persona natural.01.2. correspondiente a la opción de compra.2 del inciso a) del numeral 21. Costo computable en la enajenación. que no genere rentas de tercera cate- goría. el costo computable para el arrendatario será el de adquisición. entendiéndose Desde el 01. el costo computable para el arrendatario será el correspondiente a la opción de compra. incrementado en los importes por amortización del capital.3. se podrá considerar el que correspondía al transferente antes de la transferencia. Alternativamente.08. incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El costo computable será igual a cero.1. antes de la modificación dispuesta por el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1120.2012 reajustado por el ICM que establece MEF en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el INEI. siempre que éste se acredite de manera fehaciente.

siempre que tal se acredite de manera fehaciente(*). del capital.07. Reglas generales Considerando que a partir del ejercicio 2010. del mismo tipo. En el siguiente cuadro se puede apreciar la forma de determinación del costo computable vigente a partir del ejercicio 2013 considerando las modificaciones producidas: ENAJENACIÓN. De igual manera respecto de “otros valores mobiliarios”. 8. todos con iguales derechos. las ganancias de capital (diferencia entre precio de venta y costo computable) derivadas de la enajenación de valores mobiliarios están gravadas con el Impuesto a la Renta.3. el costo computable se determinará aplicando el costo promedio ponderado. Alternativa- Persona natural mente. se podrá considerar el que correspondía al que tributa como transferente antes de la transferencia. como consecuencia del ajuste integral . REDEN- COSTO COMPUTABLE SERÁ: CIÓN O RESCATE DE: Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalización de utilidades y reservas por reexpresión Valor nominal. el Decreto Legislativo N° 1120 también ha modi- ficado diversos incisos y numerales del artículo 21° de la LIR. Acciones y Participaciones: a. ENAJENACIÓN. Así. con fecha 18. se señala que la elección del promedio ponderado se basa en que es un medio estadístico más representativo del costo real efectuado por el tenedor de las acciones. En la exposición de motivos correspondiente a la Ley N° 29492 (publicada el 31. que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades. que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades. el costo computable para el arrendatario será el costo de adqui- sición. en el caso particular de enajenación de acciones o participaciones de una sociedad. disminuido en la depreciación.2. Posteriormente. entendiéndose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32° de la LIR. Adquiridos a título gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos El costo computable será el valor de ingreso al patri- Persona jurídica monio. Se incorporan disposiciones específicas en relación con el costo computable respecto a determinadas situaciones que merecen ser reguladas.12.2000).2012. se incorpora el inciso e) al artículo 21° del TUO de la LIR estableciendo que en estos casos el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado. a una fecha posterior. REDEN- COSTO COMPUTABLE SERÁ: CIÓN O RESCATE DE: Acciones y participaciones a título oneroso Costo de adquisición El costo computable será igual a cero. todas con iguales derechos.

ENAJENACIÓN. REDEN- COSTO COMPUTABLE SERÁ: CIÓN O RESCATE DE: Costo computable igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente Acciones y participaciones recibidas como resultado provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 de la capitalización de deudas en un proceso de rees. Acciones o participaciones de una sociedad. En el caso de otros valores mobiliarios: ENAJENACIÓN DE: COSTO COMPUTABLE SERÁ: Otros valores mobiliarios Costo de adquisición Persona El costo computable será igual a cero. si no se cum- ple con provisionar y castigar conforme al numeral 3 del literal g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR. En ese sentido. Valores mobiliarios del mismo tipo. tructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial El valor no provisionado del crédito que se capitaliza. entendemos que se emplea el término “adquirido” sea que se trate de una adquisición onerosa o gratuita. el costo computable será su valor nominal El costo computable será el valor de ingreso al patrimonio. b. Fórmula para determinar Costo Promedio Ponderado P1 x Q1 + P2 x Q2 + P3 x Q3 +… + Pn x Qn Costo Promedio Ponderado = Q Donde: P i = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i” Q i = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al precio Pi Q = Q1 + Q2 + Q3 +… + Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas). mientras que cuando se alude al término “recibido”. todas con iguales derechos. quiridos a título gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos. entendemos que se hace referencia . que fueron adquiridos o reci- Costo Promedio Ponderado bidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades (*) La acreditación se efectuará mediante documento público. siempre que se acredite de manera Otros valores mobiliarios que hubieren sido ad- tal fehaciente(*). Recuérdese que se trata aquí de establecer el costo computable de las acciones adqui- ridas o recibidas. esto es. se considerará como costo computable el costo de adquisición (si se adquirió a título oneroso) o al valor de ingreso al patrimonio (si se adquirió a título gratuito considerando las especificaciones de los subnumerales 1) y 2) numeral 21. que fueron adquiridas o Costo Promedio Ponderado recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades (*) La acreditación se efectuará mediante documento público. lo que siendo así nos obliga a apreciar el texto de los incisos a) y b) del numeral 21. documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.2 del artículo 21° de la LIR. Alternativamente. del literal g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR.2 del artículo 21° de la LIR). se natural que podrá considerar el que correspondía al transferente antes tributa como de la transferencia. documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT. Persona entendiéndose como tal al valor de mercado determinado jurídica de acuerdo con el artículo 32° de la LIR. todos con iguales derechos.

el costo promedio previamente determinado. se utilizará sólo en función a la variable Pi que se determinará de la siguiente manera: . VN = Valor nominal original de la acción existente al momento de la capitalización o valor nominal de la capitalización anterior. considerando el costo compu- tables correspondiente a las adquisiciones o recepciones recientes y el costo promedio ponderado de las acciones o participaciones remanentes. se deberá determinar un nuevo costo promedio ponderado. • Costo promedio ponderado en el caso de reducción de capital Mediante Decreto Supremo N°  275-2013-EF. éstas mantendrán como costo computable para futuras enajenaciones.2011. in- corporado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 041-2011-EF vigente a partir del 11. En este último caso.2013. se incorpora como último párrafo del inciso e) del artículo 11° del Reglamento de la LIR – vigente a partir del 07. Si con posterioridad de la enajenación quedaran aún acciones o participaciones en poder del enajenante. el costo computable será el valor nominal (tanto de las acciones como de las participaciones). Así se dispone que a efecto de poder aplicar la fórmula del costo promedio ponde- rado unitario. a ello cuando del costo de acciones recibidas o participaciones reconocidas por capi- talización de utilidades y reservas por reexpresión del capital. se utilizará sólo en función a la variable Pi que se determinará de la siguiente manera: CPP = Pi + (nV – Vn) Donde: CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i” o último costo por capitalización o modificación patrimonial anterior NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitalización sin emisión de acciones o participaciones.11. La aplicación de la fórmula anterior se hará respecto de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.2013– el supuesto de la determinación del costo promedio ponderado en los casos de reducción de capital que no implican la amortización de acciones o participaciones emitidas sino la disminución del valor nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artículo 216° de la Ley General de Sociedades. en los casos de aumentos de capital que no implican la emisión de nuevas acciones o participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artículo 203° de la Ley General de Sociedades. publicado el 06.03. De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones luego de la enajenación. como consecuencia del ajuste integral se trate. a efectos de poder aplicar la fórmula del costo promedio ponderado unitario. • Costo Promedio Ponderado en el caso de aumento de capital que incrementa el valor nominal de acciones De conformidad con lo previsto en el inciso e) del artículo 11° Reglamento LIR. aclara que este cálculo se utiliza en aumentos de capital que no implica emisión de nuevas acciones o participaciones sino el in- cremento del valor nominal de las acciones o participaciones. El Decreto Supremo N° 136-2011-EF.11.

Si el bloque patrimonial transferido está compuesto de activos y pasivos. publicado el 06.2013. entre el número total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. Base Legal: Artículos 20° y 21° TUO LIR En virtud al Decreto Supremo N° 275-2013-EF. la norma indica que no se deberá considerar como parte del costo del activo transferido el mayor producto de la revaluación voluntaria que hubiere sido pactada debido a la reorganización. VN = Valor nominal original de la acción o participación existente al momento de la reducción de capital o valor nominal de la capitalización anterior o reducción anterior. Se entiende que en este supuesto se obtiene el costo computable de cada acción o participación. Ello por cuanto el transferente no ha optado por gravar el mayor valor producto de la revaluación. se dispone que el costo computable de estas nuevas acciones al momento de su emisión será cero. Reorganización de sociedades El costo de las acciones y participaciones recibidas como consecuencia de una reorgani- zación empresarial. el costo com- putable será la diferencia entre el valor de ambos. c. Costo computable de enajenación indirecta de acciones o participaciones El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al in- ciso e) del artículo 10° TUO LIR será acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del país respectivo o por cualquier otro que disponga la Administración Tributaria.11.2013 a fin de (15) La reorganización simple implica un acto en virtud del cual la sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los aporta a una o más sociedades nuevas o existentes. e.(Vn . el costo computable será cero. ya que el Costo Computable Total no varía. CPP = Pi . recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones o participaciones correspondiente a dichos aportes. deduciéndose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10° de la Ley. En el caso que la reorganización se produzca al amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta.nV) Donde: CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación. su costo computable será el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganización. NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reducción de capital con disminución de valor. Certificados de suscripción preferente En el caso del derecho preferente que tienen los accionistas a la suscripción de nuevas acciones y que se incorpora en un título denominado certificado de suscripción prefe- rente o mediante anotación en cuenta. según lo regulado en el artículo 209° de la Ley General de Sociedades. Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i” o último costo por capitalización o modificación patrimonial anterior. se incorpora el inciso i) al artículo 11° del Reglamento de la LIR –vigente a partir del 07. . el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan será el que corresponda al activo transferido. ello de acuerdo al artículo 391° de la Ley General de Sociedades.11. En el supuesto de la reorganización simple(15). En el supuesto que. d. el pasivo fuera mayor al activo.

se prescribe que tratándose de cuotas de participación de fondos mutuos de inver- sión en valores y cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales. será incrementado por el importe de la pérdida de capital no deducible. conforme al procedimiento que establezca el reglamento. El porcentaje de participación determinado conforme a lo señalado en el acápite I. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan. iv. todas con iguales derechos. se multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica domiciliada en el país. Cabe indicar que el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10°. señalar como se determinará el costo computable en el caso de la enajenación indirecta de acciones o participaciones. Así. En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país. equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones repre- sentativas del capital de la persona jurídica no domiciliada. prescribe que: En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenación. en virtud de la modificatoria del literal g) del artículo 11° del Reglamento de la LIR producido mediante Decreto Supremo N° 258-2012-EF. será incrementado por el importe de la pérdida de capital no deducible. g. se sumarán los resultados determinados por cada una de estas. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurídicas. Así se establece que se determinará aplicando al costo computable de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada. tiene en el capital de la persona jurídica domiciliada. se tendrá en cuenta lo siguiente: i. que fueron adquiridas o recibidas por el con- (16) El primer párrafo del inciso e) del artículo 10° de la LIR. El resultado anterior se multiplicará por cien. el porcentaje determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del referido inciso. . Valores mobiliarios cuya enajenación genera pérdidas no deducibles El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisición hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las pérdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artículo 36° y el numeral 1 del inciso r) del artículo 44° de la LIR. Costo Promedio Ponderado en el caso de Costos de Participación de Fondos Mutuos de inversión en valores y cuotas en Fondos de Pensiones Se establece una regulación específica para determinar el Costo Promedio Ponderado en el caso de los supuestos detallados en el epígrafe. iii. el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas. ii. f. regula que para determinar el porcentaje antes indicado(16). Se determinará el porcentaje de participación que la persona jurídica no domiciliada. su porcentaje de participación se determinará multiplicando o sumando los porcentajes de participación que cada persona jurídica tiene en el capital de la otra. El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propiedad después de la enajenación que generó la pérdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artículo 36° y el numeral 2 del inciso r) del artículo 44° de la LIR. cuyas acciones o participaciones se enajenan.

i.11. será el costo computable del ETF adquirido o recibido. prescribiendo que será el costo computable de los valores entregados para la constitución de aquel. Para dicho efecto. el cual. El costo de suscripción del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas.2013– referido al costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación de unidades de Exchange Traded Fund (ETF).2013. Dicho costo promedio se determinará de manera separada por cada fondo que admi- nistren las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversión en valores o las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. ii) Se sumará el valor total de cotización de cada tipo de valor. A tal efecto se considerará lo siguiente: i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo. se considerará costo de . a la fecha de cancelación del ETF. El referido valor de cotización será el señalado en el acápite i). el costo computable de estos será el que resulte de aplicar lo dispuesto en el segundo párrafo de este inciso. el cual se determinará aplicando lo dispuesto en el inciso e) del presente artículo. deberán entenderse como “cuotas de participación de fondos mutuos de inversión en valores” o “cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales.11. Costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación de unidades de Exchange Traded Fund (ETF) A través del Decreto Supremo N° 275-2013-EF.11. iii) Se establecerá el porcentaje que representa el valor total de cotización de cada tipo de valor. en lo que fuere pertinente. los términos “acciones o participaciones” utilizados en el inciso e) del presente artículo.” según corresponda. publicado el 06. según lo señalado en el acápite anterior. Así se regula que será el que resulte de dividir: i.2013. modifica el inciso h) del artículo 11° del Reglamento de la LIR –vigente a partir del 07. cuando dichos instrumentos no hubieren sido objeto de transferencia luego de su emisión. respecto de la suma total a que se refiere el acápite i).11.2013– incorporando la determinación del costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como consecuencia de la cancelación de los ADR’s (American Depositary Receipts) o de los GDR’s (Global Depositary Receipts). Para tales efectos se establece como se determinará el costo computable de dichos valores y que se refiere a continuación: i) Se sumará el valor total de cotización de todos los valores a la fecha de cancelación del ETF. a su vez. el costo computable del ETF adquirido o recibido se prorrateará entre el número de valores recibidos. publicado el 06. se dividirá entre la cantidad de valores del mismo tipo para obtener el costo computable unitario de cada valor. iv) Cada porcentaje obtenido se aplicará sobre el costo computable de los valores entre- gados para la constitución del ETF. El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación de unidades de ETF. el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado. se modifica el inciso f) del artículo 11° del Reglamento de la LIR –vigente a partir del 07. tribuyente en diversas formas u oportunidades. h. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior. ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre sí. Costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como consecuencia de la cancelación de los adr’s (american depositary receipts) o de los Gdr’s (Global depositary receipts) El Decreto Supremo N° 275-2013-EF. siendo dicho resultado el costo computable por cada tipo de valor recibido. El referido valor de cotización será el de apertura a dicha fecha.

Permuta de bienes El costo computable de los bienes recibidos en una permuta será el valor de mercado de dichos bienes. el costo computable se atribuirá a cada parte en la proporción en que se efectuó la respectiva separación o partición. se seguirá el siguiente procedimiento: 1. d. entre los ingresos totales provenientes de la misma. El costo de adquisición del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas. suscripción al costo de adquisición de las acciones subyacentes incrementado en los desembolsos incurridos por el tenedor para la emisión del ADR o del GDR. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenación. redención o rescate cuando corresponda. tienen carácter definitivo y se realizan de acuerdo al criterio de lo percibido. para determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en el caso de enajenación de bienes a plazos que sea realizada por personas naturales. ii. COSTO COMPUTABLE CORRESPONDIENTE A CADA CUOTA Ingreso percibido en cada cuota de la enajenación Primer paso (Determinar Q) = Q Total de ingresos proveniente de la enajenación Segundo paso Costo computable x Q Donde Q: Coeficiente Se observa que el procedimiento antes detallado. b. c. el costo computable es el que correspondía al bien repuesto. 2. agregándosele únicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposición excede el monto de la indem- nización recibida. permite obtener el costo computable correspondiente a cada cuota. Bienes en copropiedad En el caso de separación de patrimonios en una sociedad conyugal o partición de una copropiedad. lo cual responde al hecho que los pagos efectuados por la enajenación de inmuebles. Tratándose de la enajenación. Costo computable en la enajenación de bienes a plazos De otra parte. Supuestos especiales a. cuando los mencionados instrumentos hubieren sido objeto de transferencia luego de su emisión. el costo computable se determinará en la forma establecida a continuación: . que perciban rentas de segunda categoría o por sujetos no domiciliados. El coeficiente obtenido como resultado de la división indicada en el numeral anterior será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado. Reposición de bienes del activo fijo Tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del artículo 3°. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.

para efectos fiscales. las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categorías: CATEGORÍAS CLÁSICAS RENTAS GENERADAS TIPO CEDULAR DEL IR PERUANO Rentas producidas por el arrendamiento. inclui- dos sus accesorios. Rentas del comercio. La presunción referida anteriormente. o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos. se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio.1. así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. Base Legal: Artículo 22° TUO LIR 10. La citada presunción. Rentas de Primera Categoría 10. subarrendamiento y Primera cesión de bienes. el íntegro de la merced conductiva. Son rentas de la Primera Categoría a) El producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios. Renta bruta presunta de Primera Categoría En caso de arrendamiento de predios amoblados o no. Cuarta Rentas del trabajo independiente. las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia prescritos en el artículo 32°-A de la LIR.9. también será de aplicación para las rentas de las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del artículo 28° del TUO LIR. no será de aplicación cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de la LIR (partes vinculadas así como paraísos fiscales). En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera Categoría. Rentas del Capital Segunda Rentas de capital no comprendidas en la primera categoría. la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. se realiza . biblio- tecas o zoológicos. la industria y otras expresamente considera- Tercera Rentas Empresariales das por la Ley. Categorización de rentas de fuente peruana Para los efectos del impuesto. Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributación Municipal para fines del Impuesto Predial. Rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del Rentas del Trabajo Quinta trabajo independiente expresamente señaladas por la Ley. salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento. Base Legal: Artículo 23° del TUO LIR Período de arrendamiento o subarrendamiento de predios El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios. Subarrendamiento Tratándose de subarrendamiento.

que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios. Asimismo. a la fecha de devolución. La renta ficta será del 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial. inciso a). se presume sin admitir prueba en contrario. de conformidad con lo que establezca la norma reglamentaria. iii) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de la LIR (opera- ciones entre partes vinculadas así como paraísos fiscales). a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. o a falta de éste. En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales. numeral 3. el valor de mercado. a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley. En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT. con firma legalizada ante Notario Público. inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. artículo 13° Reglamento LIR d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. efectuada por personas naturales a título gratuito. calculará la renta presunta. así como los derechos sobre éstos. Base Legal: Numeral 7 artículo 13° Reglamento LIR b) Cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles. genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición. Las mejoras se computarán como renta gravable del propietario. Base Legal: Inciso c) artículo 23° TUO LIR. . Base Legal: Inciso b) artículo 23° TUO LIR c) Valor de mejoras en predios El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario. en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos: i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo 14° de la Ley. salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. salvo prueba en contrario. producción. respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. no compren- didos en el inciso anterior. a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la Ley. Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional. el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo. las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de la LIR. por un plazo menor al ejercicio gravable. Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado. cuya depreciación o amortización admite la Ley. Esta presunción también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artículo 28° del TUO. o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio.

así como los incrementos o reajustes de capi- tal. salvo de- mostración en contrario a cargo del arrendador.2. debentures. adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. cédulas. Base Legal: Inciso d) artículo 23° TUO. entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo. efectúen los socios e integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas jurídicas por el artículo 14° del TUO de la LIR. numeral 5 inciso a) y numeral 7 del artículo 13° D. Tratándose de préstamos en moneda extranjera. Tampoco se considerará préstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre. Intereses presuntos Se presume. siempre que exista obligación de devolver. la renta ficta será determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de la LIR. Tratándose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de la LIR (operaciones entre partes vinculadas así como paraísos fiscales). Disposiciones referidas a intereses presuntos Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie la entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros. Rentas de Segunda Categoría Son rentas de segunda Categoría: a) Intereses por colocación de capitales Los intereses originados en la colocación de capitales. N° 122- 94-EF modificado por el D. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categoría Para establecer la renta neta de la primera categoría. se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.S. Base Legal: Artículo 36° TUO LIR 11. en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio. El período de desocupación de los predios se acreditará con la disminución en el consumo de  energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.S. No generación de intereses presuntos La presunción de intereses no operará en los casos siguientes: . garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas en el artículo 26° del TUO de la LIR. tales como los producidos por títulos. cualquiera sea su denominación o forma de pago. N° 194-99-EF 10. que todo préstamo devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la SBS. se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis meses del mercado inter- cambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior. No se considerará préstamo a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato legal. bonos. salvo prueba en contrario constituida por los Libros de Contabilidad del deudor.

en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. c) Las regalías Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes. Fondos del inversión y Patrimonios Fideicometidos La atribución de utilidades. se considera regalía a toda contrapresta- ción en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes. Inaplicación de disposiciones contenidas en el artículo 26° del TUO de la LIR Cabe advertir que. regalías o similares El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave. Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titu- . planos. con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. no comprendidas en el inciso j) del artículo 28° de la Ley. Si excede los límites antes referidos. (i) Préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT o 30 UIT cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico. marcas. cuarta o quinta categoría. regalías o si- milares. procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios. d) Marcas. (ii) Préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores. salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera. excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas. diseños o modelos. provenientes de Fondos de Inversión. marcas. artículo 15° Reglamento LIR b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas Los intereses. h) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de inversiones en Valores. así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial. en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. g) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entreguen La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. patentes. Base Legal: Artículo 26° TUO LIR. rentas o ganancias de capital. artísticos o científicos. derechos de llave. como retribución por sus capitales aportados. la presunción de intereses operará por el monto total del prés- tamo. patentes. (iii) Préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el artículo 18° ó en el inciso b) del artículo 19°. comercial o científica. las disposiciones señaladas en el artículo 26° del TUO de la LIR no serán de apli- cación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° del TUO LIR (partes vinculadas o paraísos fiscales) las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A del TUO LIR. e) Las rentas vitalicias f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer.

lizadoras. se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados. obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios. se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior a los valores mobiliarios enajenados. Regla general Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría. No obstante. luego de la enajenación. Las referidas pérdidas se compen- sarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes. bonos y papeles comerciales. se aplicará lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisición. de acciones y participaciones representativas del capital. o de op- ciones de compra sobre los mismos. en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario. incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios. se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. Base Legal: Artículos 24°. acciones de inversión. respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella. se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. según sea el caso. No será deducible la pérdida de capital originada en la enajenación de valores mobiliarios cuando: 1. empezando por las adquisiciones más antiguas. redención o rescate. el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. y de Fideicomisos bancarios. títulos. 24°-A TUO LIR 12. certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores. referida a dividendos y otras formas de distribución de utilidades. Debe indicarse que este tipo de rentas también se consideran Ganancias de Capital. valores representativos de cédulas hipotecarias. se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Dicha deducción no es aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del artículo 24°. Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el párrafo anterior. en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario. sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de . certificados. 2. Para tal efecto. la pérdida de capital no deducible será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida. Con anterioridad a la enajenación. l) Las rentas producidas por la enajenación. Deducciones de la renta de Capital 12. k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financie- ros derivados. b) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades. j) Las ganancias de capital. que se realice de manera habitual. i) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades El artículo 24°-A de la LIR establece de forma amplia qué se entiende por dividendos.1. Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley (acciones y otros valores mobiliarios) se compensarán contra la renta anual originada por la enajenación de los bienes antes mencionados. Lo previsto en este numeral no se aplicará si.

resultara pérdida. de la explotación agropecuaria. hoteles. En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley. se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. financieras. generadas directamente por el contribuyente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el artículo 18°-A.1. originada por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley. por los conceptos señalados en los incisos j) y l) del artículo 24° de la Ley. forestal. sanatorios. Rentas de Tercera Categoría 13. servicios. Base Legal: Artículo 28°-A Reglamento LIR. constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de la tercera enajenación. pesquera o de otros recursos naturales. negocios Las derivadas del comercio. Base Legal: Artículo 36° TUO LIR 12. se compensarán las pérdidas previstas en el segundo párrafo del artículo 36° de la Ley. Se determinará la renta bruta de la segunda categoría percibida por el contribuyente. y fideicomisos bancarios y de titulización. Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el párrafo anterior. de la prestación de servicios comerciales. El importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio. b) Rentas de agentes mediadores de comercio. Para efecto de lo antes indicado. depósitos. fianzas y capitalización. Si como producto de dicha compensación. 13. bancos. . Son rentas de Tercera Categoría a) Actividades comerciales. seguros. rematadores. reparaciones. No se encuentran comprendidas en los dos párrafos anteriores las pérdidas de capital generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores. fondos de pensiones. en general. no se considerarán aquellas enajenaciones que se encuentren inafectas del impuesto. rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. industriales o de índole similar. participaciones y otros valores mobiliarios Para la determinación anual de la renta neta de la segunda categoría percibida por sujetos domici- liados en el país. fondos de inversión. garajes. capital. c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. directa- mente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el artículo 18°-A. permuta o disposición de bienes. del saldo se de- ducirá por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 36° de la Ley. c) Las que obtengan los notarios Aquellas que provengan de su actividad como Notario. 2. Renta neta de segunda categoría por enajenación de acciones. de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta. la industria o minería. Debe entenderse por agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles. construcciones. industria.2. comisionistas Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio. respectivamente. como transportes. y. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artí- culos 2° y 4° de esta Ley. comunicaciones. ésta no podrá arrastrarse a los ejercicios siguientes. Si el resultado de la deducción a que se refiere el párrafo anterior es positivo.

sin admitir prueba en contrario. de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al con- sumidor. inclusive. ciencia u oficio en asociación o sociedad civil Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o sociedad civil de cualquier profesión. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley. iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente. comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral. cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse. efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría. construcción o de ingreso al patrimonio. arte. f) Ejercicio de profesión. tales como envases retornables. i) La derivada de la cesión de bienes muebles depreciables La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley. ciencia u oficio. Se presume. que se produzca en el ejercicio gravable. de los referidos bienes. a título gratuito. que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición. arte. e) Cualquier renta que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas referidas en el artículo 14° del TUO de la LIR y las empresas domiciliadas en el país. a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. de conformidad con lo que establezca el reglamento. salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. el total de la renta que se obtenga se considerará de la tercera categoría. ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional. producción. La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos: i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo 14° de la Ley. j) Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares k) Rentas empresariales generadas por patrimonios autónomos Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. Base Legal: Artículos 28° y 29° TUO LIR . las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de la LIR. ajustado de ser el caso. h) Rentas de Cuarta Categoría que se complemente con las de Tercera Categoría En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa. a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la Ley. sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artículo 32° de la Ley. embalajes y surtidores. iv) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4) del artículo 32° de la LIR (partes vinculadas o paraísos fiscales). los Fi- deicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial. g) Otras rentas Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

u. será el valor de tasación. para efectos del impuesto. o b) el valor de participación patrimonial. dispone que para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deberá tener en cuenta lo siguiente: a) Valor de transacción Es el valor pactado por las partes en la transacción.2. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria . Para los valores.2. De no existir valor de cotización en la fecha de las transacciones. el valor asignado a los bienes. En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un . si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación. tratándose de enajenaciones bursátiles.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociación.2. En su defecto.1. Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera deberán ser convertidas con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la transacción. Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artículo. b) Valor de cotización b. en caso no exista la cotización a que se refiere el literal anterior. el último publicado. aportes de bienes y demás transferencias de propiedad. el valor de mercado será aquél en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. En caso existan valores mobiliarios que coticen en más de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociación. tratándose de operaciones extrabursátiles o de transferencias de propiedad a título gratuito. 13. redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artículo 24° de esta Ley. sea por sobrevaluación o subvaluación. (ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo cen- tralizado de negociación en la fecha de la transacción. el valor de cotización será: (i) El valor de cotización que se registre en el momento de la enajenación. el artículo 19° del Reglamento de la LIR. o en su defecto.2. Si el valor asignado difiere al de mercado. Por su parte. se tomará el valor de cotización de la fecha inmediata anterior. el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares. sólo calificarán como de la tercera categoría cuando quien las genere sea una persona jurídica o una persona natural con negocio en la medida que tenga dichos bienes asignados a la explotación de su negocio. se considerará el mayor valor de cotización. producidas por la enajenación. servicios y demás prestaciones. Valor de Mercado En los casos de ventas. ubicados o no en el país. entiéndase ésta como cualquier operación en la cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier título. será el de mercado. de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título. Para los efectos de la Ley se considera valor de mercado: 13. Para las existencias. 13. será el que resulte mayor entre el valor de transacción y: a) el valor de cotización. c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. Tratándose de valores transados en bolsas de productos.

De no contar con dicho balance. se utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución CONASEV . supervisada por la Superintendencia Nacional de Mercado de Valores. emitidos por sociedades que cotizan en dichos mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos. d) Otros valores: Respecto a este tópico se tendrá en cuenta lo siguiente: i.1) de este inciso. se utilizará el determinado por una Empresa Proveedora de Precios. el cual no podrá tener una antigüedad mayor a doce meses. distinta a la del resto de acciones o participaciones. c) Valor de participación patrimonial De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación o de participaciones. se valorizarán de acuerdo al Vector de Precios. el valor del patrimonio deberá ser tomado del balance ajustado. Ambos tipos de cambio serán los vigentes a la fecha de la transacción o. De no contar con un vector de precios publicado para dicho valor. o en su defecto por el valor determinado por un agente de intermediación. Para este efecto. El cálculo del valor de participación patrimonial a que se refiere el primer párrafo de este inciso se efectuará dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el número de acciones o participaciones emitidas. el valor de cotización de los primeros será el valor de cotización de estos últimos. b. ésta deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de América. conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios apro- bado por Resolución SBS N° 945-2006 y normas que la sustituyan. Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones o participaciones tendrán una participación porcentual en el patrimonio de la sociedad.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algún meca- nismo centralizado de negociación. Para la conversión de la moneda extranjera a dólares se utilizará el tipo de cambio compra del país en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotización. el valor de participación patrimonial se deberá calcular sobre la base del último balance anual de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la operación o de la transferencia de propiedad a título gratuito. Valor cuota Tratándose de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores. ii. el va- lor de participación patrimonial de aquéllas deberá ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa. el valor de cotización se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el literal b. el último publicado. tipo de cambio para dicha moneda extranjera. o normas que la sustituyan. y luego ser expresada en moneda nacional. Valor del vector de precios Los valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación. Si la sociedad emi- sora está obligada a realizar ajustes por inflación para efectos tributarios. mientras que para la conversión de dólares a moneda nacional se deberá utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. dividiendo el resultado obtenido entre el número de acciones o participaciones emitidas. el valor de participación patrimonial será el valor de tasación. según el artículo 354 del Decreto Legislativo N° 861 .Ley de Mercado de Valores. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se calculará siguiendo el procedimiento descrito en el párrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la participación de las acciones preferenciales. en su defecto.

1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A de la LIR. Base legal: Artículos 32° y 32°-A TUO LIR 13. 13.4.2018 27% 2019 en adelante 26% Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro uno por ciento (4. así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente.2. el valor de mercado será el de transacción.3. En el caso de otros valores distintos a los antes referidos. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto. el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta. se utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución N° 052-98-EF-SAFP y normas que las sustituyan. a que se refiere el artículo 37° de la LIR. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta. será el que corresponda a dichas transacciones. los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones compa- rables. generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de dicho artículo. cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado. .2. cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado. Precísase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente. entre otros. iii. en condiciones iguales o similares. Principio de Causalidad A fin de establecer la renta neta de la tercera categoría.1% El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se determinará aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes: EJERCICIOS GRAVABLES TASAS 2015 . el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto.01. Base Legal: Artículo 55° TUO LIR 13. se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Para los bienes de activo fijo. N° 068-2010-EF-94. será el valor de tasación. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde.1 y normas que las sustituyan. 13. Tratándose de cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Tasa del ir para perceptores de rentas de la tercera categoría domiciliados en el país y Tasa adicional del 4. de acuerdo a lo establecido en el artículo 32°-A. en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.3. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta.4. Deducciones de la renta bruta de la tercera categoría a efectos de determinar la renta neta a.2016 28% 2017 . éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada. adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales.

son deducibles. Tratándose de bancos y empresas financieras. iii) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos. 1. los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados. excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. en moneda nacional. mermas y desmedros de existencias Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial. deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto. Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Debe tenerse en cuenta. entre otros. Para tal efecto no se com- putarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú. los siguientes: i) Intereses de deudas Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución. renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles. Intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con partes vinculadas Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Depreciación . Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con partes vinculadas excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de este numeral sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento. Principales gastos deducibles En consecuencia. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemni- zaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. sólo serán deducibles en la parte que en conjunto con otros intereses por deudas referido en el primer párrafo de este inciso. no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca. que los intereses determinados hasta el límite máximo de endeu- damiento.b. ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés. únicamente. con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes. ii) Pérdidas extraordinarias Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes pro- ductores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior. Base Legal: Artículo 11° de Ley N° 29492 También serán deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Código Tributario.

que haya sido utilizada exclu- sivamente para las actividades minera. debiendo repararse la depreciación correspondiente al período anterior en caso se haya registrado contable- mente como un gasto de ejercicios anteriores.11. vigente a partir del 01. 20% anual(2) excepto muebles. en aquellos casos en las que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en la ley N° 30264 (16. profesión u otras actividades productoras de rentas gra- vadas de tercera categoría. debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. petrolera y de construcción. se aplicarán a los fines de la determinación del im- puesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias.2014). redes de pesca 25% anual Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles). (2) Este porcentaje se aplica inclusive respecto de maquinaria y equipo cedida en arrendamiento. fijándose como porcentajes máximos de depreciación y no como porcentajes fijos. excepto inmuebles.01. TASAS DE DEPRECIACIÓN TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN TIPO DE BIEN PORCENTAJE MÁXIMO Edificaciones y construcciones 5%(1) Ganado de trabajo y reproducción. podrá optarse por seguir depreciándolo hasta la extinción de su valor utilizando los porcentajes legalmente aceptados.2015. enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos 25% anual Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.2010. Bienes obsoletos o fuera de uso En el caso de bienes del activo fijo. Respecto de otros bienes. hornos en general 20% anual Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera. sólo se aceptará como deducción la depreciación del período. Se señala asimismo que no puede rectificarse la depreciación contabilizada en un ejercicio cuando éste se encuentra cerrado. Las depreciaciones antes referidas. Porcentajes de depreciación Para el caso Edificaciones y Construcciones se considera un porcentaje fijo del 5%(17).01.01. o podrá optarse por dar de baja al bien por el saldo aún por depreciar a la fecha en que se efectúe el retiro del activo fijo. el cual no requiere que sea independiente a la empresa. Para efectos tributarios sólo será admitida la depreciación contabilizada en la medida que no exceda de los porcentajes máximos señalados en el Reglamento. . los porcentajes de depreciación se encuentran indicados en el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR. industria. conforme a lo dispuesto en el Informe N° 136-2010/SUNAT/2B0000. se compensará mediante la deducción por las respectivas depreciaciones. vigente a partir del 01. El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocio. El desuso o la obsolescencia deben encontrarse acreditados por informe técnico dictami- nado por profesional competente y colegiado. Es decir. que queden fuera de uso u obso- letos.91 10% anual Otros bienes del activo fijo 10% anual 1) En el caso específico de edificios y construcciones se aplica la tasa de depreciación del 5% en virtud de lo dispuesto en la Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342. (17) Excepto en los supuestos en los que proceda la aplicación de la tasa del 20%. petrolera y de construcción.

a fin de distinguir entre los costos posteriores y los costos de adquisición. la deducción en el último ejercicio podrá ser menor. se propone emplear la frase ‘costos iniciales’ para hacer referencia a estos últimos. a opción del contribuyente. No obstante. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en .1. Ahora bien. producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que el activo hubiera sido afectado a la generación de renta gravada. tam- bién podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados. tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. 2. siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. será el monto deducible tratándose de edificios y construcciones. en cada ejercicio gravable. ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. Cuando la SUNAT lo requiera. Mermas y desmedros 2. haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. pues corresponderá al valor del bien que quede por depreciar. Depreciación = % depreciación (Costo inicial + Costos posteriores) (ii) El importe resultante de lo dispuesto en el acápite anterior. la SUNAT aceptará como prueba la destruc- ción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz. Dicha amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.2. según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes. La depreciación de costos posteriores La depreciación de un bien cuando se incorporan costos posteriores. o el máximo deducible en el caso de otro tipo de bienes. los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo (comprenden tanto a los del período inicial como a los del período de expansión de las operaciones de la empresa). peso o cantidad de las existencias. los gastos pre-operativos iniciales. se aplicará sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos de adquisición. no se admitirá la deducción. a falta de aquél. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias. tratándose de edifi s y construcciones o de otro tipo de bienes en los que se hubiera deducido el importe correspondiente al porcentaje máximo deducible. Tratándose de los desmedros de existencias. el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente. iv) Gastos de organización y pre-operativos Los gastos de organización. producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que el activo hubiera sido afectado a la generación de renta gravada. se realizará del modo siguiente: (i) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación. En caso contrario. competente y colegiado o por el organismo técnico competente. 2. podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. en el volumen. Mermas: Pérdida física. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto. Una vez fi el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT.

Serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractual- mente a favor de los trabajadores del contribuyente. deben cumplir los requisitos señalados en el inciso f) y g) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta. la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se efectúe la comunicación al MTPE. También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo estable- cido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. bonificaciones. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. culturales y educativos. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal. culturales y educativos del personal Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. viii) Servicios de salud. Estos gastos serán deducibles si además cumplen con el Criterio de Generalidad. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. sin exceder en total el plazo máximo de diez años. ix) Remuneraciones de directores de sociedades anónimas Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas. debe tenerse en consideración que técnicamente incide en la cuenta de resultados la provisión por incobrables más no así el castigo por incobrables. así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. el cual implica solamente la eliminación de las cuentas del activo. garantizadas mediante derechos reales de garantía. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. en la parte que en conjunto no excedan del seis por ciento (6%) de la . Tanto la provisión como el castigo de deudas incobrables. Adicionalmente. recreativos. siempre que estos últimos sean menores de 18 años. vi) Provisiones para beneficios sociales Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales. establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. la terminación de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se produzca). bonificaciones y gratificaciones al personal Los aguinaldos. serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador. en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al MTPE dentro de los treinta días de su celebra- ción. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0. recreativos. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. vii) Aguinaldos. que fuera presentada la solicitud por el contribuyente. v) Castigos y provisiones de deudas incobrables Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto.5% de los ingresos netos del ejercicio. No obstante. Caso contrario. depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese (es decir.

5%) de los ingresos brutos. en razón a su participación en el control. así como de los accionistas. descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. participacionista. xii) Gastos de representación Los gastos de representación propios del giro o negocio. xi) Remuneraciones de ascendientes. participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas. titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. descendientes. concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. socios o asociados de personas jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador. concubino o parientes hasta el cuarto grado de consangui- nidad y segundo de afinidad. bonificaciones. x) Remuneraciones a titulares. con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. en conjunto. accionista. y los gastos de transporte con los pasajes. socio o asociado. accionistas. titular. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso. participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas. cónyuges o parientes del propietario. la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario. en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. en la parte que. participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador. accionista. la administración o el capital de la empresa. los cuales no podrán exceder del doble del monto que por ese concepto. Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación propios del giro del nego- cio. socio o asociado. del propietario de la empresa. se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones. la administración o el capital de la empresa. socios o accionistas Las remuneraciones del cónyuge. Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento. . titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. participacionista. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge. constituirá renta gravada para el director que lo perciba. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. en general. no exceda del medio por ciento (0. La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documen- tación pertinente. accionistas. socios o asociados de personas jurídicas Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Indivi- dual de Responsabilidad Limitada. así como cuando los accionistas. concubino o los parientes antes citados. participacionistas y. En el literal ll) del artículo 21° del Reglamento LIR se establecen los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. en razón a su participación en el control. xiii) Gastos de viaje y viáticos Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. alimentación y movilidad. del propietario de la empresa. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado. la diferencia será con- siderada dividendo a cargo de dicho titular. utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

1) al artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder. Ahora bien. modificado por el Decreto Supremo N° 056-2013.020 US$ 306 Caribe US$ 430 US$ 860 US$ 258 Europa US$ 540 US$ 1. se establece que los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movi- lidad. por cada trabajador. se re- gula expresa y formalmente los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.2013.00. 640. IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE POR DÍA LÍMITE APLI- LÍMITE VIÁTICOS QUE EL GO.05. éstos se encuentran contemplados en el Decreto Supremo N° 047-2002-PCM. En lo que respecta al monto por viáticos al exterior. el Decreto Supremo N° 007-2013-EF ha modificado el monto de viáticos diarios que otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía en S/. del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual .PCM (publicado el 19.080 US$ 324 Oceanía US$ 385 US$ 770 US$ 231 (*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Al respecto. 310. en relación con los viajes al interior del país. LÍMITE QUE PUEDE SER CABLE PARA BIERNO CENTRAL OTORGA A DECLARADO CON DECLA- ZONA EL SECTOR SUS FUNCIONARIOS DE CARRE. En ese sentido. razón por la cual el monto máximo de viáticos deducibles diariamente asciende a S/. xiv) Gastos de movilidad de los trabajadores Con la incorporación del inciso a.00.05. en la forma y condiciones que señale el texto reglamentario de la Ley del Impuesto a la Renta.000 US$ 300 Medio Oriente US$ 510 US$ 1. RACIÓN JURADA (C) PRIVADO(*) RA DE MAYOR JERARQUÍA (A) (30% X B ) (B) África US$ 480 US$ 960 US$ 288 América Central US$ 315 US$ 630 US$ 189 América del Norte US$ 440 US$ 880 US$ 264 América del Sur US$ 370 US$ 740 US$ 222 Asia US$ 500 US$ 1.2013) y vigente a partir del 20.

resultan deducibles los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso. asignados a actividades de dirección. cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo que se establezca para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.3 y B1.2006. A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. . entendido como los destinados a combustible. A3. por encontrarse reguladas en otros incisos del artículo 37° del TUO LIR. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50% de los gastos de mantenimiento. cuarta y quinta categoría que están excluidas del campo de aplicación del referido inciso v). B1.3 y B1. seguros. en el caso de vehículos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi. A3. al transporte turístico. Categoría A4 Más de 2. B1.4.4 Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2. arrendamiento financiero y otros. De otro lado. xvi) Rentas de segunda. xvii) Gastos incurridos en vehículos de categorías A2. no se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la referida planilla.01. tales como arrendamiento. así como de em- presas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar.4 de acuerdo a la siguiente tabla: Categoría A2 de 1. en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente. conforme a los criterios que establece el reglamento. Categoría A3 de 1. (ii) funcionamiento.000 cc. A4. A4. A4. xv) Arrendamientos de predios dedicados a la actividad gravada El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. B1.500 cc. sólo se aceptará como deducción el 30% del arrendamiento. mantenimiento. A3.501 a 2. al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles. la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías A2. Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2. Cabe precisar que mediante la RTF N° 07719-4-2005 publicada en el diario oficial “El Pe- ruano” de fecha 14. (iii) depreciación por desgaste. cuarta o quinta categoría Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda. reparación y similares. En esa medida. Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. el Tribunal Fiscal ha señalado que existen rentas de segunda. representación y administración de la em- presa. lubricantes.051 a 1. de los trabajadores sujetos a la actividad privada. dicho tipo de rentas se regulan por sus reglas específicas previstas en el referido artículo 37°.000 cc. serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la empresa. No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo.3 Y B1. y. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría.

distintas a pick-up y sus derivados. de tracción simple (4x2) hasta 4. Se aplica el mismo procedimiento referido en los párrafos anteriores en el caso de gastos incurridos en etapa preoperativa. A4.300 UIT 4 Más de 32. considerando como ingresos netos anuales (INA) el monto determinado de acuerdo a lo siguiente: Ingresos obtenidos en el ejercicio INA = x 12 Número de meses de actividad La determinación efectuada podrá ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación.200 UIT 1 Hasta 16. representación y administración no podrán superar el importe resultante de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje determinado de acuerdo a lo siguiente: Nº de vehículos de las categorías A2. haya sido mayor a 30 UIT. . de acuerdo con la siguiente tabla: INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS Hasta 3.000 kg de peso bruto vehicular. con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta Categoría B1. Otras camionetas. B1. Asimismo.4 con derecho a deducción(*) Número total de Vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa (*) No se incluyen vehículos cuyo costo excede las 30 UIT. representación y administración de la empresa. No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio. distintas a pick-up y sus derivados.3 y B1.000 kg de peso bruto Categoría B1.100 UIT 2 Hasta 24. los gastos deducibles incurridos en los vehículos (con excepción de la depreciación) asignados a actividades de dirección. según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito. Serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías asignados a actividades de dirección. Camionetas. determinarán el número de vehículos máximo permitido. A3.3 vehicular.4 4.300 UIT 5 En el caso de las empresas que inicien actividades durante el transcurso de un ejercicio.200 UIT 3 Hasta 32.

xviii) Gasto por donaciones Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional. El literal s) del artículo 21° del RLIR regula los requisitos y formalidades que debe observar tanto el donante como el donatario. xx) Gastos de investigación científica. excepto empresas. (ix) salud. xix) Contratación de personas con discapacidad Cuando se empleen personas con discapacidad. (iv) culturales. Regulación vigente en los ejercicios 2014 y 2015 . (v) científicas. en concordancia con la Ley N° 29973 (24. tecnológica e innovación tecnológica 1. (iii) educación. Ley General de la Persona con Discapacidad. y otras de fines semejantes. tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas. (x) patrimonio histórico cultural indígena.12. (viii) deportivas. (vi) artísticas. siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la califiación previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría.2012). y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia (ii) asistencia o bien- estar social. luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50° del TUO de la LIR. (vii) literarias.

Los proyectos deben ser calificados por el Consejo Nacional de Ciencia.12. se modificó la regulación anterior mediante la Ley N° 30056 (02. la deducción de los gastos de investigación científica. su reglamento o normas que los sustituyan.Los referidos gastos incluyen la depreciación o amortización de los bienes afectados a dichas actividades.07. . deberá estar autorizado por alguna de las entidades que establezca el reglamento. solo se podrá deducir el 65% del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se obtenga la calificación. el “Concytec”). Tecnología e Innovación Tecnológica (en adelante. Tecnología e Innovación Tecnológica.2013) Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión. tecnológica e innovación tecnológica quedaba regulada de la siguiente manera. tecnológica e innovación tecnológica. impulsar el desarrollo produc- tivo y el crecimiento empresarial . el que además señalará el plazo de vigencia de dicha autorización. ésta regulación estableció que tratándose de gastos en proyectos no vinculados al giro del negocio y que no hayan obtenido la calificación por el Concytec antes del vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio en que inició el proyecto. . excluyéndose. producto de la última modificación en el inciso a. La investigación científica. De conformidad con las normas citadas. Posteriormente.2012) y se reglamentó por el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18. teléfono. pero que han sido modificadas por las siguientes normas: En primer lugar.y por el Decreto Supremo N° 234-2013-EF en lo que respecta a su Reglamento.3) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso y) del artículo 21° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.3) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso y) del artículo 21° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.07. Cabe precisar que. estableciéndose la deducción de dichos gastos al 100% y operaría aun cuando estos no lleguen a generar una renta neta futura o sean aplicados para desarrollar actividades distintas al giro del negocio de las empresas. Asimismo. vinculados o no al giro de negocio de la empresa. vigente hasta el 31 de diciembre del 2015: Beneficio: . Así. cuya regulación se encuentra contenida en el inciso a. . la deducción se permitía siempre que los mismos no excedan el 10% de los IN (Ingresos Netos) con un límite máximo de trescientas (300) UIT en el ejercicio. aquellos incurridos por conceptos de servicios de energía eléctrica. se incorporó el referido inciso mediante Decreto Legislativo 1124 (23. el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados a la investigación que cumplan los requisitos mínimos que establezca el reglamento. La deducción de los gastos de investigación científica. Requisitos: La referida calificación deberá efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) días. con el fin de incentivar las inversiones relacionadas con los proyectos de investigación científica. desarrollo tecnológico y/o inno- vación tecnológica se encuentra vigente desde el 01 de enero del ejercicio 2013.Deducibilidad del 100% de los gastos incurridos en proyectos de investigación científica.2012). tecnológica e innovación tecnológica. tecnológica o de innovación tecnológica: (i) En caso la investigación sea realizada directamente. siempre que dicha calificación ocurra dentro de los 6 meses posteriores a dicho vencimiento. y deberá tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto Único Ordenado de la Ley Marco de Ciencia. agua e Internet. tecnológica o de innovación tecnológica debe ser realizada por el contribuyente en forma directa o a través de centros de investigación científica.

(ii) Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico. Nuevo régimen aplicable para los gastos en proyectos de investigación científica. nótese que la modificación del acápite a. antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Consideran la innovación de productos y la de proceso. o sustancial- mente mejorados. La norma precisa que en ningún caso podrán deducirse los desembolsos que formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada. Por último. a un plan o diseño en particular para la producción de materiales. desarrollo. si bien la Ley N° 30309 no establece de manera expresa que se podrá de- ducir los gastos de investigación científica. 2. debe tenerse en cuenta que. desarrollo tecnológico y/o innovación tecnológica . los gastos serán deducibles siempre que sean necesarios para la generación de la renta y/o mantenimiento de la fuente.03. La deducción será permitida al 100% de los gastos incurridos. métodos. uso y difusión de un nuevo producto. no específica que los proyectos de investigación deban ser calificados como tales por las entidades públicas o privadas – Concytec. Asimismo. así como su plazo de vigencia. por lo que. tecnológica e innovación tecnológica que se encuentren vinculados o no al giro de negocio de la empresa. (iii) Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el conocimiento base de la empresa y sus capacidades. tecnológica o de innovación tecnológica deben estar autorizados por alguna de las entidades que establezca el reglamento. proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos de los mismos. productos. el que se- ñalará los requisitos mínimos para recibir la autorización. implica la creación. resulta necesario que para dicha fecha también se modifique el inciso y) del artículo 21° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.3) del artículo 37° efectuada por la Ley N°  30309. la que puede ser básica o aplicada. En concordancia con ello. desde el punto de vista tecnológico. atendiendo al principio de causalidad. se modifica el literal y) artículo 21° del reglamento a fin de adecuar sus disposiciones a los cambios producidos. tecnológica e innovación tecnológica (en adelante GPICTIC) vinculados al giro del negocio de la empresa debe considerarse que ya no están sujetos a ningún límite. procediendo su deducción a partir del ejercicio en que sean calificados como tales por las empresas públicas y privadas. (ii) Los centros de investigación científica. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas caracterís- ticas o aplicaciones. proceso o sistemas nuevos. mediante el Decreto Supremo N°  234-2013-EF.3) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta incorporando las definiciones a la “investigación científica”. procede tener en consideración principalmente que tratándose de los gastos en proyectos de investigación científica. Respecto a la nueva regulación vigente a partir del ejercicio 2014. desarrollo tecnológico y/o innovación tecnológica de acuerdo a la Ley N° 30309 vigente desde el 1 de enero del 2016 Mediante La Ley N° 30309 (13. Tratamiento tributario de los gastos de investigación científica. sin especificar un límite. siendo que esta modificatoria va encontrarse vigente el 01 de enero del próximo año. “desarrollo tecnológico” e “innovación tecnológica” del modo siguiente: (i) Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.2015) se modificó el acápite a. difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.

Complementando esta disposición a través del Decreto Supremo N°  326-2015-EF. Los Proyectos deben ser calificados como tales por las entidades públicas o privadas. 3. El beneficio aprobado por la Ley N° 30309 consiste en conceder una deducción adicional a la prevista en el acápite a. que cumplan con los requisitos mínimos que establezca el reglamento. 2. los “Proyectos”). las cuales deberán estar debidamente sustentadas. las reglas de aplicación del referido límite. desarrollo tecnológico y/o innovación tecnológica (en adelante. que el monto máximo total que las empresas acogidas podrán deducir en conjunto en cada ejercicio. Límite aplicable a la deducción adicional: La deducción adicional del 75% o 50% no podrá exceder los 1335 UIT anuales. de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica domiciliados en el país. así como el plazo para la entrega de la información sobre los proyectos calificados por Concytec al MEF. tecnología e innovación del Concytec.11. La calificación se efectuará en un plazo de 30 días hábiles. Para obtener la autorización. no podrá exceder en cada caso del límite anual de mil trescientos treinta y cinco UIT (1. Requisitos para la deducción del gasto: 1. El contribuyente deberá llevar cuentas de control por cada proyecto. en función al tamaño de cada empresa.335 UIT).07. conforme lo establecido en el artículo 6° de la aludida Ley y el último párrafo de su norma reglamentaria aprobada por el Decreto Supremo N°  188- 2015-EF (12. 4. será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas (en adelante MEF). cuando corresponda. a continuación señalamos las características principales de este nuevo régimen: Beneficio: Deducción de los gastos incurridos en los Proyectos en un: Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante 175% centros de investigación científica. Si el proyecto es realizado mediante centros de investigación científica. conforme lo estipulado en la referida Ley. Monto máximo deducible El monto máximo total anual deducible para los ejercicios 2016 al 2019 son los siguientes: . El resultado del proyecto debe ser registrado en el Indecopi. y. de 150% desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no domiciliados en el país. publicado el (16.2015) se fija el monto máximo deducible para los ejercicios 2016 al 2019. el contribuyente deberá: (i) Contar con investigadores o especialistas que estén inscritos en el directorio de pro- fesionales en el ámbito de ciencia.3) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta respecto de los gastos incurridos en los proyectos de investigación científica. los mismos que deberán estar autorizados por las entidades públicas o privadas que señale el reglamento.2015). En ese sentido. en función al tamaño de la empresa. Los Proyectos deben ser realizados directamente por el contribuyente o mediante cen- tros de investigación científica. de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica. (ii) Contar con materiales dedicados a los Proyectos. disponiéndose además. siendo que dicho límite podrá ser modificado anualmente por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). el mismo que se encontrará vigente desde el 2016 hasta el 2019. La deducción adicional.

000 Microempresas y pequeñas 5´750.000 15´520. 2) El monto asignado a cada empresa aplica para los proyectos de investigación científica. inciso y). que si la el proyecto es aprobado en cualquiera de lo ejercicios en los que el beneficio está vigente.000 155´200.000 20´720. considerando determinada información señalada en la Disposición Complementaria Final de la norma en comentario Fiscalización de los proyectos La ejecución de los proyectos será fiscalizada por las entidades públicas o privadas au- torizadas que otorgaron la calificación al contribuyente o a los centros de investigación científica.08. se establece la facultad del Concytec para facilitar al MEF información relativa a los proyectos de investigación científica.000 114´800. siendo los resultados de dicha fiscalización informados a la SUNAT. del Reglamento de la Ley del IR a los fines de su adecuación a la modificación introducida por la Ley 30309. desarrollo tecnológico o innovación tecnológica calificados hasta el último día del mes anterior. xxi) Gastos necesarios para producir rentas gravadas y exoneradas Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan con- juntamente en rentas gravadas y en rentas exoneradas o inafectas. Beneficiados 2016 2017 2018 2019 Empresas 57´500.000 empresas(*) (*) Para estos casos se destinará como mínimo el 10% del monto máximo total anual deducible. la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto . Vigencia del nuevo régimen Si bien la Ley N°  30309 establece que su beneficio abarcará a los Proyectos que se inicien a partir del 2016. Reglas de aplicación del monto máximo deducible El límite máximo total deducible se sujetara a dos reglas pre establecidas en el artículo 4° de la norma en comentario: 1) Aplicación de los montos establecidos a empresas que hayan obtenido la calificación de los proyectos de investigación científica.000 207´200. Asimismo a través del Decreto Supremo 220-2015-EF (publicado el 01. desarrollo tecnológico o innovación tecnológica de acuerdo a la fecha de calificación: Ello quiere decir. Estas disposiciones aplicarán sin perjuicio de las disposiciones sobre la deducción del gasto señaladas en la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria. sea que se encuentren vinculados o no al giro de negocio de la empresa.2016 se modificó el artículo 21°. aplicara el monto que corresponda al ejercicio en que se produjo la calificación. estos también podrán acogerse al beneficio y ser deducidos en el ejercicio 2016. si se aprueba el beneficio en el ejercicio 2016 aplicará el monto fijado para dicho ejercicio durante los años que se mantenga vigente este beneficio.2015) y vigente a partir del 01. señala que tratándose de gastos que se hayan devengado en los ejercicios 2014 o 2015 y que correspondan a Proyectos iniciados antes del 2016. y no sean imputables directamente a unas o a otras. desarrollo tecnológico o innovación tecnológica calificados a partir del ejercicio 2016 y rige durante el plazo de vigencia del beneficio: En este sentido.000 11´480.01. excepcionalmente. Plazo de entrega de los proyectos calificados por el Concytec al MEF Finalmente. siempre que estos no hayan sido previamente calificados por el Concytec. La entrega de dicha información se efec- tuará la primera quincena del mes de setiembre de cada año. de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica.

Gastos o deducciones no aceptables para la determinación de la renta imponible de la tercera categoría a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares. en el ejercicio gravable. y que se encuentren obligadas a incluirlas en la planilla electró- nica (PDT 601) o que sin estarlo opten por utilizar dicho medio no deberán llevar el “Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta” siendo que la referida planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos. cuando considere que el precio asignado no corresponda a la realidad. se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas. los dere- chos de llave. planos. De emplearse la planilla electrónica no se podrá sustentar el gasto por las aludidas retribuciones. Dicho límite no podrá superar. salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37° del TUO (donaciones deducibles como gasto). f) Reservas y provisiones no admitidas en el TUO. Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza. las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias. cuya amortización no podrá ser considerada para determinar los resultados.Nuevo RUS. en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de bienes. marcas. en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. g) Amortización de llaves. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes. los derechos de autor. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados. Asimismo. xxii) Sustentación del gasto por retribuciones pagadas con motivo del trabajo independiente (inciso e) y f) del artículo 34° del TUO) Aquellos sujetos que paguen las retribuciones a las que hace referencia el inciso e) y f) del artículo 34° del TUO LIR. incluidos aquellos que tengan dicho carácter por disposición legal. . a opción del contribuyente. los diseños o modelos. el precio pagado por activos intangibles de duración limitada.5. recargos. exoneradas e inafectas. gravadas. xxiii) Limitación en la deducción de gastos sustentados con boletas de venta o tickets Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho. procedimientos de fabricación. patentes. c) Multas. intereses moratorios previstos en el Código Tributario y. emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régi- men Único Simplificado . No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill). b) El Impuesto a la Renta. tales como las patentes. Al respecto. hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. 13. con excepción de los ajustes valorativos contables. Sin embargo. directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada. con el citado Libro. está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios. e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo a las normas contables. juanillos y otros activos intangibles similares. podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. d) Donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie. procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). procede indicar que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no están comprendidos en el ámbito de aplicación del impuesto. se deducirá el costo computable de los bienes enajenados. los modelos de utilidad.

por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se originen. ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición. Tratándose de gastos comunes a los IFD celebrados con paraísos fiscales así como otros IFD y/o a la generación de rentas distintas de las provenientes de tales contratos. j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados (IFD)que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el IFD ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante: (i) Tengan la condición de no habidos. o) Las pérdidas de capital provenientes de la transferencia de créditos hacia personas o entidades residentes en países o territorios de baja o nula imposición. hasta el límite de dicho beneficio. no direc- tamente imputables a ninguno de ellos. l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sea con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes ope- raciones: (i) crédito. m) Los gastos incluyendo la pérdida de capital. 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición. o. 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores. i) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderías u otra clase de bienes. según publicación realizada por la Administración Tributaria. No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que. k) El IGV. provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición. IPM e ISC que grava el retiro de bienes. n) Las deducciones generadas por cualquier gasto realizado en países o territorios de baja o nula imposición. (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país. salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante. obtengan rentas. (iii) cesión en uso de naves o aeronaves. (ii) seguros o reaseguros. Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. salvo cuando se opte por considerar dicho incremento gravado para el Impuesto a la Renta de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 104° del TUO. el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. o los castigos o provisiones por operaciones con dichos sujetos. Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes indepen- dientes en transacciones comparables.h) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario. (v) derecho de pase por el canal de Panamá. de conformidad con el artículo 37° de la Ley se permita la sustentación del gasto por otros documentos. p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación. y. el íntegro de tales gastos no es deducible para la .

2. se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportuni- dades. respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enaje- nación. sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital. en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario. provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Deri- vados que no tengan finalidad de cobertura. en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario.Ley N° 26702. se aplicará lo dispuesto en el numeral 1. Tratamiento tributario de las diferencias de cambio originadas por operaciones habituales de la actividad gravada Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad . Adicionalmente.6. se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. Con anterioridad a la enajenación. determinación de la renta neta imponible de tercera categoría. Lo previsto en este numeral no se aplicará si. o de opciones de compra sobre los mismos. r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios cuando: 1. No obstante. las pérdidas de fuente peruana. empezando por las adquisiciones más antiguas. de producirse una poste- rior adquisición. el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50° de esta Ley. En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a favor del transfe- rente. se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados. Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el párrafo anterior. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior a los valores mobiliarios enajenados. no constituyen gasto deducible para éste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar. fondos de inversión y fideicomisos bancarios y de titulización. sólo podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. luego de la enajenación. s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor. se tendrá en cuenta lo siguiente: i. Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros . No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las pérdidas de capital generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores. ii. Para tal efecto. no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. iii. Base Legal: Artículo 44° TUO 13. la pérdida de capital no deducible será la que co- rresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida.

(18) Unidades monetarias (dólares de Norteamérica. Tipo de cambio promedio ponderado venta: PASIVO Cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general. que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como ganancia o pérdida de dicho ejercicio. Para efectos de la determi- nación del Impuesto a la Renta. . cuando califique como partidas no monetarias”. contabilizadas en moneda nacional. constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. d) Saldos en moneda extranjera de activos y pasivos Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos (incluye la tenencia de dinero en moneda extranjera) y pasivos. c) Pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera. b) Canje de moneda extranjera por moneda nacional Las diferencias de cambio que resulten del canje de moneda extranjera por moneda nacional. ACTIVO de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Priva- das de Pensiones (en adelante SBS) en su página web o en el diario oficial El Peruano. Base legal: Artículo 61° TUO LIR y literal c) artículo 34° Reglamento LIR f) Tipo de cambio a utilizar A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera de las partidas mone- tarias(18) correspondientes a las cuentas de balance general. por operaciones en moneda extranjera. se deberá considerar los siguientes criterios: PARTIDA CRITERIO Tipo de cambio promedio ponderado compra: Cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general. etc) mantenidas en efectivo. se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje. euros. gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas. así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar. considerándose como utilidad o como pérdida. se aplicarán las siguientes normas: a) Contabilización de operaciones en moneda extranjera Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. de acuerdo con la publicación que realiza la SBS. mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Similar regla se aplica cuando se formula balances generales por periodos inferiores a un año. Entiéndase por inversiones permanentes a aquellas destinadas a permanecer en el activo por un periodo superior a un año desde la fecha de la adquisición. e) Inversiones permanentes y diferencias de cambio Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente de “la fecha de su adquisición. a condición que permanezca por dicho periodo. deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del período en la cual la tasa de cambio fluctúa.

el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable. RENTAS DE LA QUINTA CATEGORÍA LAS OBTENIDAS POR: El trabajo personal prestado en relación de dependencia. incluidos cargos públicos. Son rentas de la Cuarta Categoría. por concepto de todo gasto el veinte por ciento (20%) de la misma. un monto equivalente a siete(7) Unidades Impositivas Tributarias. ciencia u oficio El ejercicio individual. gestor de negocios. asignaciones. gastos de representación y. se deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operación del último día anterior. en su Ter- cera Disposición Complementaria Transitoria estableció que las diferencias de cambio generadas hasta el 31. Rentas de Quinta Categoría A continuación exponemos de manera esquemática las rentas del epígrafe. arte. albacea y actividades similares. Deducciones adicionales De las rentas netas de cuarta categoría podrá deducirse anualmente. arte. por las cuales perciban dietas.3. síndico. artículo 26° Reglamento LIR 15. . en general. continuarán rigiéndose por lo establecido en los referidos incisos. Si el contribuyente obtuviera además renta de quinta categoría. b) Director de empresas. g) Valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú. fueron derogados por el Decreto Legislativo N° 1112. La misma norma. En los casos en que no se publique el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente al cierre de operaciones de la fecha de balance general. electivos o no. bonifiaciones. hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. mandatario El desempeño de funciones de director de empresas. ciencia. Rentas de Cuarta Categoría 14. Base legal: Artículo 45° TUO 14. toda retribución por servicios personales. respectivamente.2. gratifiaciones. 14. Los incisos e) y f) del artículo 61° de la LIR. las obtenidas por: a) Ejercicio individual de una profesión. síndico. mandatario. de cualquier profesión. aguinaldos. sólo podrán deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez.2012 que surjan por la actualización de pasivos vinculados con existencias (inciso e) y activos fijos (inciso f). como sueldos. La deducción referida no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del numeral anterior. comisiones. precisándose su aplicación incluso cuando sea publicada con posterioridad a la fecha de cierre del balance. que prescribían la imputación al costo de las diferencias de cambio que surgían por la actualización de pasivos vinculados con existencias y activos fijos. emolumentos. Base legal: Artículo 33° TUO LIR 14. primas.1. incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional. Base legal: Artículo 46° TUO LIR. compensaciones en dinero o en especie.12. oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. Deducciones para determinar la renta neta de cuarta categoría Para establecer la renta neta de cuarta categoría. dietas. salarios.

su enajena- ción se efectúe en mecanismos extranjeros. conforme a las disposiciones del TUO. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. domiciliadas en el país. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. y 5ta. Deducciones para determinar la renta neta de quinta categoría De las rentas netas de la quinta categoría podrá deducirse anualmente. sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.1. y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenación de bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° del TUO de la LIR. Cabe indicar que. solo podrá deducirse por ambas rentas de 4ta. se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han . Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría. ésta se sumará a la renta neta de segunda categoría producida por la enajenación de los referidos bienes. Base legal: Artículo 34° TUO LIR 15. Rentas de Fuente extranjera Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que. En caso que el contribuyente percibiera también rentas de la cuarta categoría. tales como jubilación. que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre que su enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado de negociación del país o. de sus sucursales. artículo 26° Reglamento LIR 16. cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana. categoría un monto fijo equivalente a 7 UIT. Salvo prueba en contrario. Base legal: Artículo 46° TUO LIR. el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. sumarán y compensarán entre sí dichas rentas y si resultara una renta neta. montepío e invalidez. sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales. que estando registrados en el exterior. efectuados para un contra- tante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compesarán en- tre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera. un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades o de la enajenación de derechos sobre aquellos. Las personas naturales. se consideran domiciliados en el país. En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera. Debe tenerse presente que. y únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta. según corresponda. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera. el lugar de constitución de las jurídicas. los sujetos domiciliados están gravados con el impuesto por sus rentas “de fuente mundial”. se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. en el caso de contribuyentes no domiciliados en el país. determinadas de acuerdo con los artículos 49° y 50° del TUO de la LIR. agencias o establecimientos permanentes. la que no es compensable a fin de determinar el impuesto. En consecuencia. no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. Las participaciones de los trabajadores. ni la ubicación de las fuentes productoras. En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere los párrafos anteriores.

sucesivas indivisas y sociedades conyugales que opta- ran por tributar como tales. y no sean imputables directamente a unas o a otras.2018 8. denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio. Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente. la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establece el Reglamento de la LIR. sucesiones indivisas y sociedades conyugales que op- taron por tributar como tal. por lo menos. el nombre. obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014 que forman parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa de 4. se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera. siempre que conste en ellos. y no sean imputables directamente a unas o a otras. la de- ducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establece el artículo 29°-B del Reglamento de la LIR.2.2015. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emiti- dos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo. 51° y 51°-A TUO LIR. Rentas de Trabajo El impuesto a cargo de personas naturales. domiciliadas en el país.01. la fecha y el monto de la misma.2016 6.sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. 17. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.2014 y vigente a partir del 01. De igual manera. El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo solicite la SUNAT. la naturaleza u objeto de la operación. publicada el 31. incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera. o derechos sobre estas. Impuesto a la renta de personas naturales domiciliadas 17. Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de la LIR.12. Base legal: Artículos 6°. artículo 29°-B Reglamento LIR 17.1.0% 2019 en adelante 9. y. Rentas de Capital El impuesto a cargo de personas naturales. cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenación de valores mobiliarios. la tasa a que se refiere el párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera proveniente de la enajenación de dichos bienes. se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6. tratándose de personas naturales. A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados.2015.25%) sobre sus rentas netas de capital.01. las nuevas tasas se aplican a la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo o en especie a partir del 01.3% Nota: En virtud a la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N°  30296.1%. los cuales están gravados con las tasa siguientes: EJERCICIOS GRAVABLES TASAS 2015 . domiciliadas en el país. la escala progresiva acumulativa siguiente: . y demás rentas de fuente extranjera.8% 2017 . Tratándose de la renta neta del capital originada por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR (enajenación de acciones y otros valores mobiliarios).

Compensación y arrastre de Pérdidas Tributarias de Tercera Categoría Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera ca- tegoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable. y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia. de obtener ambas rentas (cuarta y quinta categorías). 52°-A y 53° TUO LIR. La deducción tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categoría. Dichas rentas . hasta agotar su importe. (ii) asistencia o bienestar social. siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. (iv) culturales. a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. excepto empresas. En ambos sistemas. y de haber un saldo. SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA TASA Hasta 5 UIT 8% Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20% Más de 45 UIT 30% De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente: a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N°  28194. Es claro que para determinar la renta neta de fuente extranjera. hasta agotar su importe. para la determinación del men- cionado límite. (x) patrimonio histórico cultural indígena. no podrá computarse en los ejercicios siguientes. Base Legal: Artículos 49°. al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. y únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta. (iii) educación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso. (vi) artísticas. En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 46° de la LIR. No resultan deducibles los intereses moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere. (v) científicas. los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable del ejercicio. se deberá deducir las 7 Unidades Impositivas Tributarias por una sola vez. primero de las rentas de quinta categoría. b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año. y otras de fines semejantes. 18. El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podrá ser aplicado en los ejercicios siguientes. los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera. (vii) literarias. con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año. La deducción no podrá exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera. la que no es compensable a fi de determinar el impuesto. (ix) salud. éste se deducirá de las rentas de cuarta categoría luego de efectuada la deducción del 20% a que hace referencia el artículo 45° de la citada Ley. (viii) deportivas. En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Público Nacional. la misma se sumará a la renta neta del trabajo determinada de acuerdo al artículo 49° de la LIR.

Adicionalmente.1.0% 2019 en adelante 9. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas. o cuando exista vinculación 30% (*) Se entiende enajenados fuera del país cuando no se encuentran inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores o estando inscritos sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociación en el Perú. La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la Decla- ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. 2015 . realizados en el país. (**) 5% f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley (Rentas de tercera categoría). Base legal: Artículo 54° TUO LIR 19. Tasas del impuesto a la renta aplicable a contribuyentes no domiciliados 19. (**) Aquellas rentas de la primera y/o segunda categorías no mencionadas expresamente en el artículo 54° TUO LIR.exonerados no afectarán las pérdidas netas compensables generables de ejercicios anteriores.2018 8. 30% c) Los intereses. 30% i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo. Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas: TIPO DE RENTA TASAS a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades.2. 15% j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30% h) Rentas por regalías. en ambos sistemas las pérdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura sólo se podrán compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratación de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. 30% g) Rentas del trabajo.Ley N° 26702. en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación financiera. salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.3% b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles.SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas señalados en este artículo. Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior. 30% e) Otras rentas provenientes del capital . la Administración aplicará el sistema a).2016 6.99% domiciliado o constituido o establecido en el país. d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada fuera del país(*). cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categoría que se encuentre 4. Base Legal: Artículo 50° TUO LIR 19. Personas jurídicas no domiciliadas en el país . los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Fi- nanciero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros . La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria . en los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.8% 2017 . 30% k) Intereses por créditos externos provenientes de países de baja o nula imposición.

siempre que la contraprestación total por los servicios de asis- tencia técnica comprendidos en un mismo contrato. que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país. incluidas sus prórrogas y/o modificaciones.2011) f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). Tratándose de la financiación de importaciones.99% sólo se aplicará a los contratos de crédito que se suscriban a partir del 01 de enero 2011.3% En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurídicas no domiciliadas se entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. Se entiende que se ha realizado dentro del país. b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples establecidas en el Perú a que se refiere el literal A. del artículo 16° de la Ley N° 26702 como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: 4.0% 2019 en adelante 9. Tratándose de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso f) artículo 10° del TUO de la LIR: treinta por ciento (30%). El usuario local deberá obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría.2. El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá ser emitido por: i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho informe cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos.8% 2017 .99% siempre que cumplan con los requisitos siguientes: a.99%. d) Regalías: treinta por ciento (30%). pues en dicha operación no existe entrega de dinero en efectivo. que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al artículo 55° del TUO de la LIR.2018 8. Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predo- minante en la plaza de donde provenga. más tres (3) puntos. g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no do- miciliados: quince por ciento (15%). supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebración. o. considerándose como monto de la distribución. no es necesario cumplir este requisito.2016 6.1. c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%). la renta disponible a favor del titular del exterior. e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la Ley: Ejercicios Gravables Tasas 2015 . facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios. h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país: Cinco por ciento (5%). Base Legal: Artículo 56° TUO LIR. Cabe referir que la tasa de 4.02. cuando los citados valores estén inscritos en . ii) Las demás sociedades de auditoría. a. en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente.a) Intereses provenientes de créditos externos: 4. En caso de préstamos en efectivo. modificado por la Ley N° 29663 (15. primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. La base de cálculo comprenderá la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incremen- tada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribución de utilidades u otros conceptos disponibles.

el Registro Público del Mercado de Valores y sean negociados a través de un mecanismo cen- tralizado de negociación del Perú. Perceptores de rentas de la Tercera Categoría a) determinación de los pagos a cuenta (19) De manera directa.99%) j) Otras rentas. así como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. generando más bien carga adminis- trativa para el contribuyente. artículo 53° Reglamento LIR 20. los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%). Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b) antes citado. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. debiéndolas declarar y pagar anualmente. El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el párrafo anterior. este mecanismo no constituye un elemento eficaz que evite la elusión fiscal. depósitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley N° 26702. utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT. Cabe indicar que. el monto que resulte de aplicar la tasa del 6. pactos de recompra y préstamos bursátil y otros intereses provenientes de operaciones de crédito de las empresas: Cuatro noventa y nueve por ciento (4. adoptada con su acreedor coincide con el hecho económico que las partes pretenden realizar. vigente a partir del 01. o. de conformidad con lo previsto en el artículo 7° de la Ley N° 29645. i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda. se ha eliminado el procedimiento de presentar a la SUNAT una declaración jurada expedida por la institución bancaria o de financiamiento que haya participado como acreedor. los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada económicamente. ya que. en atención a lo señalado en la exposición de motivos de la referida Ley.1. correspondiente a esa renta.2011.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta(19). Pagos a Cuenta del impuesto a la renta 20. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas.2. cabe aplicar el 5% sobre la renta bruta.01. Se entiende que existe una operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha tenido como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar que la estructura o relación jurídica. . inclusive los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el re- quisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso. estructurador o agente. operaciones de reporte. que se realizará dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. por la que certifique que como consecuencia de su situación en la operación no ha conocido que la operación encubra una entre parte vinculadas. Base Legal: Artículo 56° TUO LIR 20. Base Legal: Artículo 84° TUO LIR. Perceptores de rentas de Primera Categoría Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría. abonarán con carácter de pago a cuenta.

agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales. Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable. Este requisito no será exigible a las sucursales. sociedades y en- tidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48° de la Ley. c. la cual podrá establecer las condiciones de su presentación. dentro de los plazos previstos por el Código Tributario. Para tales efectos deberán cumplir con los requisitos señalados a continuación. obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio. según el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión: . Presentar ante la SUNAT una solicitud. según co- rresponda. podrán suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o. en su caso. b. en el ejercicio pre- cedente al anterior. se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos. deberá presentar los inventarios físicos. Esta información deberá ser presentada en formato DBF. los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de la SUNAT: a. debe ser mayor o igual a 95%. Excel u otro que se establezca mediante resolución de Superintendencia.5%. b) suspensión y modificación de los pagos a cuenta Los contribuyentes podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente: i) Si el pago a cuenta es determinado en función al 1. los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente. a que hace referencia el artículo 35° del Reglamento. de corresponder. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros.5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. marzo. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período señalado en la Tabla I. 2) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1. según corresponda. abril o mayo. el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente: 1) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. adjuntando los registros de los últimos cuatro ejercicios vencidos. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero.

d. La suspensión a que hace referencia este acápite. no deberá exceder el límite señalado en la Tabla II: TABLA II SUSPENSIÓN A PARTIR DE: COEFICIENTE Febrero Hasta 0. TABLA I SUSPENSIÓN A PARTIR DE: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Febrero Al 31 de enero Marzo Al 28 o 29 de febrero Abril Al 31 de marzo Mayo Al 30 de abril El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda.0025 Abril Hasta 0. Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modifi- carse sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado en la Tabla II. se en- tenderá cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente. Modificarse: • Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el límite previsto en la Tabla II de este acápite. Suspenderse: • Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero. ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el . El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos. De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios. de acuerdo con lo siguiente: 1. correspondiente al mes en que se efectuó la sus- pensión. será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.0038 Mayo Hasta 0. los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo de este artículo hasta que presenten dicho estado financiero. se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio.0050 De no existir impuesto calculado. de corresponder. o • De existir impuesto calculado. correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión. el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II de este acápite. 2.0013 Marzo Hasta 0. e.

así como los estados de ganancias y pérdidas respectivos. prescribe el uso del factor 0. devengados en cada mes. de corresponder. si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior. conforme a lo dispuesto en el acápite iii) de este artículo. Nota: En virtud a la Decimoprimera disposición complementaria final de la Ley N° 30296. descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. los contribuyentes podrán aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta. Adicionalmente. Para aplicar lo previsto en el párrafo precedente. Para efecto de lo dispuesto en este artículo. según corresponda. priorizará la verificación o fiscalización del Im- puesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los pagos a cuenta. los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo de este artículo hasta que presenten dicho estado financiero. se suspenderán los pagos a cuenta. De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero. los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio. De igual manera la Segunda disposición complementaria final del Decreto Supremo N° 088- 2015-EF. De no existir impuesto calculado. en el marco de sus competencias. podrán aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior.9333 aplicable al coeficiente . en aplicación del segundo párrafo del presente artículo. los contribuyentes deberán haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior. bonifica- ciones. Sin embargo. En el supuesto regulado en el acápite i). a la fecha que establezca el Reglamento. Los contribuyentes que hubieran ejercido la opción prevista en este acápite deberán presentar sus estados de ganancias y pérdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre. pu- blicada el 31-12-2014 se reguló lo siguiente: Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2015. en el plazo. También podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acápite los contribuyentes que hayan solicitado la suspensión de los pagos a cuenta conforme al acápite i). Ello considerando que la tasa del Impuesto a la Renta para el ejercicio 2015 correspondió a 28%. menos las devoluciones. para aplicar lo dispuesto en los acápites i) y ii) antes referidas. se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría. La SUNAT. Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retención del impuesto a que se refiere el artículo 73°-B de la Ley. e impuesto calculado al importe del Impuesto a la Renta determinado en función a la tasa que resulte aplicable. la obligación de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo será exigible cuando se solicite la suspensión a partir del pago a cuenta de marzo. previo desistimiento de la solicitud.9333. literal b) del primer párrafo. forma y condiciones que establezca el Reglamento. el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 0. a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril. en cuyo caso los contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo. se aplicará este último. iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artículo por concepto de dichas rentas. publicado el 18-04-2015. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio.

merece traer a colación el Informe N° 170-2004/SUNAT/2B0000. inclusive a partir del mes de enero del 2016. emitido por la Administración Tributaria. en el que se expresa lo siguiente: “La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. hasta rior por el cual no se haya solicitado devolución agotarlo. para efectos del procedimiento de modificación de los pagos a cuenta antes desarrollado. mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo venci- 2015 diato anterior (numeral 4 del artículo 55° de la miento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se RLIR). presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el cera categoría generado en el ejercicio inme.1. Deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en b) El saldo a favor originado por rentas de ter. En efecto. generado en el ejercicio inmediato anterior. Oportunidad de la utilización del saldo a favor: La utilización del saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales. determinado en función a los resultados del año anterior. 2014 cicio. Orden de prelación: El numeral 2 del artículo 55° bajo referencia. empieza a operar inmediatamente contra el pago a cuenta que venza en el mes siguiente a aquél en que se presentó la declaración jurada donde se consignó dicho saldo y así sucesivamente hasta agotarlo. no existiendo la posibilidad que el contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar su saldo a favor o suspenda dicha compensación”. se efectúa de acuerdo a las siguientes reglas: UTILIZACIÓN DEL SALDO A FAVOR PARA LAS DECLARACIONES MENSUALES CORRESPONDIENTES AL PERÍODO 2016 SUPUESTO EJERCICIO OPORTUNIDAD a) El saldo a favor originado por rentas de ter- cera categoría. regulado en los numerales 3) y 4) del precitado artículo 55° RLIR. c) Aplicación de créditos contra los pagos a cuenta c. dispone que para la com- pensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden de prelación: en primer lugar se compensará los saldos a favor y por último cualquier otro crédito. acreditado en la declaración Deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejer- jurada anual del ejercicio precedente al ante. la opinión vertida por SUNAT recoge los lineamientos previstos en el aludido artículo 55°. c.2. advirtiendo además características propias del saldo a favor tales como su aplicación en . Sobre el particular. (numeral 3 del artículo 55° de la RLIR).

mandatarios. Tra- tándose de directores de empresas. Base Legal: Decreto Supremo N°  215-2006-EF y Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT – Perceptores de rentas de cuarta categoría y de otras rentas En el caso de Agentes de Retención que paguen rentas a perceptores de rentas de cuarta categoría que además perciban otras rentas. gestores de negocios. considerando lo señalado en el artículo 86° del TUO.2015) – Perceptores de rentas de cuarta categoría y quinta categoría En el caso de perceptores de rentas de cuarta categoría que además perciban rentas de quinta categoría. forma sucesiva. síndicos. efectuarán la retención sobre el importe total del recibo independientemente . 1. la imposibilidad de su diferimiento en la aplicación a determinados pagos a cuenta a elección del contribuyente. abonarán con carácter de pago a cuenta por dichas rentas.  2. efectuarán sus pagos a cuenta mensuales sólo si los ingresos percibidos sumando ambos tipos de rentas superen en el mes los S/.3.304.2.880.304. el monto referencial será de S/. en los dos supuestos antes mencionados los perceptores de rentas de cuarta categoría sólo efectuarán sus pagos a cuenta mensuales si la totalidad de las rentas de cuarta categoría percibidas no se han encontrado sujetas a retención.12.3. mandatarios. 20. Tratándose de directores de empresas. en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.3. síndicos. Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT (31.2015) b) Retenciones – No retención No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.500. distintas a las de quinta cate- goría. 2.12. cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del ocho por ciento (8%) sobre la renta bruta mensual. Pagos a cuenta y retenciones a) Pagos a cuenta – Perceptores exclusivos de rentas de cuarta categoría Están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. Perceptores de rentas de Cuarta Categoría Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría. Base Legal: Artículo 86° TUO LIR 20. Base Legal: Artículo 1°. Cabe advertir que.  2.1. Base Legal: Artículo 1°. 2. Las retenciones que se hubieran efectuado sobre dichas rentas. Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT (31. Base Legal: Segundo párrafo artículo 86° TUO LIR 20. gestores de negocios. cuando sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes sea mayor a S/. albaceas o similares. y la imposibilidad de la suspensión en su aplicación. albaceas o similares. podrán ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales por los contribuyentes.880. el monto referencial será de S/. Obligación de presentar declaración mensual por rentas de cuarta categoría Sólo están obligados a presentar declaración por el pago a cuenta mensual.

00 nuevos soles. c) Procedencia de la suspensión de pagos a cuenta y retenciones SUJETOS SUPUESTOS Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2016) por renta de cuarta cate- Sujetos que perciban goría o por rentas de cuarta y quinta categoría no superen el monto de s/. del monto a retribuirse.03. El enajenante deberá presentar ante el Notario la constancia de presentación del Formulario N° 1665 y el pago del impuesto al que se refiere este artículo. y. antes referido.00 nuevos soles. similares. el enajenante abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.650.00 nuevos soles. similares.560. ron rentas de cuarta categoría antes de Tratándose de directores de empresas. albaceas o noviembre del ejerci. serán consideradas como pago a cuenta del impuesto que corresponda al contribuyente.2. Pago definitivo en la enajenación de inmuebles En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos. Carácter de las retenciones Las retenciones que deban practicarse. síndicos.2015) 20.1. albaceas o noviembre del ejerci.560. el cual se utilizará para declarar y pagar el impuesto por los siguientes conceptos: • La ganancia de capital obtenida por la enajenación de inmuebles y derechos sobre los mismos.650. rentas de cuarta y quinta categoría no superen el monto de s/. Adicionalmente. 27. ello conforme la Resolución de Superintendencia N° 061-2012/SUNAT (22. Agentes de retención Son agentes de retención: a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de: i) Segunda categoría.2012). mandatarios. cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2016) por rentas de cio anterior (2015) cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de s/. ii) Quinta categoría b) Las personas. • Las otras rentas de segunda categoría sobre las que no se hubiera efectuada la retención (No incluye dividendos ni rentas provenientes de valores mobiliarios).12. 34. 34. rentas de cuarta categoría a partir de Tratándose de directores de empresas. cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.4. empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65° de la presente Ley. Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT (31. Base Legal: Artículo 70° TUO LIR 21. cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2016) por rentas cuarta y rentas cio anterior (2015) de cuarta y quinta categorías no superen el monto de s/. mandatarios. Retenciones del impuesto 21. Cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2016) por rentas de cuarta categoría o por Sujetos que percibie.00 nuevos soles. gestores de negocios. . gestores de negocios. como requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva. 21. 27. síndicos. salvo que la Ley les otorgue el carácter de pago definitivo. recordemos que a partir del periodo tributario enero de 2010 se deberá emplear el Formulario Virtual N° 1665 aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta.

a través de una sociedad de gestión colectiva. forma. e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión. Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) previamente detallados. empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría a sujetos domiciliados. g) Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica do- miciliada en el país de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 10° de esta Ley(20). la obligación de retener el impuesto. surgirá en el mes de su devengo. constituidas en el país. Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario para las obligaciones de carácter mensual. Retenciones sobre rentas de segunda categoría Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas de las originadas por la enajenación. las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos. A los titulares de las obras o sus derechohabientes. así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos. y las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. en la oportunidad. En el caso de rentas de segunda categoría originadas por la enajenación. En ningún caso.25%) sobre la renta neta. respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades: i. de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario. plazos y condiciones que establezca dicha entidad. redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley retendrán el impuesto correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de seis veinticinco por ciento (6. Las retenciones se efectuarán por el monto. se establecerá la suspensión de retenciones o la no procedencia de la retención a personas que obtengan rentas de tercera categoría que no tengan pérdidas arrastrables ge- neradas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retención o no tengan saldos a favor. cuando efectúen la liquidación en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios. d) Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones simi- lares. Esta retención se efectuará con carácter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le co- (20) Referido a la enajenación indirecta de acciones. designadas por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversión en valores y de los fondos de inversión. . f) Las personas. siempre que sean deducibles para efecto de la determinación de su renta neta. los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales. A la sociedad de gestión colectiva. Base Legal: Artículo 71° TUO LIR 21. c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios. Tratándose de personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. o de los afiliados en el Fondo de Pensiones. redención o rescate de los bienes antes mencionados. los Fidu- ciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales– respecto de las utilidades. solo procederá la retención del Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas. ii.3.

De las rentas de fuente peruana compensará las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el país. en el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo. La Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares. directamente o a través de los terceros autorizados. constituida en el país. Sobre este punto el Decreto Supremo N°  136-2011-EF (09. que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera. sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. En caso de rentas de sujetos domiciliados en el país. constituida en el país. el que deberá considerar las siguientes deducciones: 1. que sea liquidada por una Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares. Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades. que tuviera registradas. se deberá realizar la retención a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera. Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse al Fisco dentro de los plazos estable- cidos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. el impuesto retenido de acuerdo con la liquidación efectuada en cada mes por la Institución de Compensación y Liqui- dación de Valores o quien ejerza funciones similares. aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable registrado en la referida Institución. en relación con dichas rentas tendrá carácter de pago a cuenta y será utilizado como crédito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artículo 52-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se realizó la retención. Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. efectuada por una persona natural. manteniendo validez ante la referida Institución dicha condición. las personas naturales deberán informar.E del Reglamento del Impuesto a la Renta. Retención por enajenación de Valores Mobiliarios realizado por sujetos domiciliados En el caso de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR. En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de préstamo bursátil y de valores mobiliarios representativos de deuda. o derechos sobre estos. 2. deberá liquidar la retención mensual que corresponde a cada contribuyente. a la Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares. cons- tituida en el país. Base Legal: Artículo 72° TUO LIR 21. la cual establece procedimientos para efectuar la retención.25%) sobre la renta neta. generados por personas naturales. provenientes de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta ley. rresponderá por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6. su condición de domiciliadas o no domi- ciliadas. la retención deberá ser efectuada por la Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares.4. domiciliada en el país. La retención sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera será a cuenta del impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio gravable. en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Para efectos de las retenciones bajo análisis. constituida en el país. que tuviera registradas. cuando se efectúe la liquidación en efectivo de la operación. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. la retención se efectuará conforme con lo señalado por el artículo 73°-A de la LIR. de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento. constituida en el país. De las rentas de fuente extranjera compensará las pérdidas de capital originadas en la enaje- nación de valores mobiliarios emitidos por empresas. aplicando la tasa que se indica en el primer párrafo. que estén registrados o no en el Registro Público de Mercado de Valores.07. .2011) incluye el artículo 39°. o de derechos sobre éstos.

06.2013). Retenciones sobre rentas de obligaciones al portador Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al . se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 68° de la LIR se mantendrá cuando la retención por enajenaciones indirectas se efectúe por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares.6. inciso e). sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. el contribuyente del impuesto será aquel tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha entidad del exterior. hasta el importe que estuvieron obligadas a retener. la obtenida por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. Retenciones a sujetos inscritos en Cuentas agregadas Cuando la Institución de Compensación y Liquidación de Valores.2012) y el Decreto Supremo N° 275-2013-EF (06. y como consecuencia de ello se le haya asignado a esta última una Cuenta Agregada. el inciso d) del artículo 71° de la LIR establece que las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares actuarán como agente de retención cuando efectúen la liquidación en efectivo de enajenaciones indirectas. realizadas por perso- nas naturales.2013) y vigente en este tópico específico a partir del 01. según lo establecido por las regulaciones del mercado de valores. así como de los requerimientos de información a los que se encuentran sujetos dichos emisores durante su inscripción en el Registro Público del Mercado de Valores. artículo 10°.2011). que constituyan rentas de fuente peruana. La Ley del Impuesto a la Renta. Ley de Promoción del Mercado de Valores (26. en la Exposición de motivos se explica que no se ha previsto cómo el agente de retención podrá identificar que la transacción materia de liquidación califica como un supuesto de enajenación indirecta. la Ley N°  30050 modifica el artículo 73°-C de la LIR disponiendo que tratándose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país.11. la referida Institución deberá contar con la identificación del nombre. liquidación o transferencia de valores. Dicha retención tendrá carácter de pago a cuenta y será utilizada como crédito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artículo 52°-A de la LIR por el ejercicio gravable en que se realizó la retención. razón social o denominación social y domicilio legal de dichos terceros. comunique a las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares. De ese modo. siempre que el contribuyente o un tercero autorizado. custodia. el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (13. 21. No obstante.2014. Base Legal: Artículo 73°-C TUO LIR. o quien ejerza funciones similares. Base Legal: Artículo 73°-D TUO LIR 21. adjuntando la documentación que lo sustenta. así como el importe que deba retener. Este último procedimiento ha sido modificado por el Decreto Supremo N° 213-2011-EF (29. lleve el registro contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el registro. en forma previa a la liquidación. califica como renta de fuente peruana. Por su parte. conforme con lo establecido en el inciso e) del artículo 10° de la Ley del Impuesto a la Renta.11. la retención se efectuará en el momento de la compensación y liquidación de efectivo. domiciliadas en el país. compensación. se busca promover el ingreso de nuevos emisores a dicho mercado mediante la flexibilización de los requisitos y exigencias establecidas para la inscripción y formulación de ofertas públicas. En estos casos. artículo 39°-E del Reglamento de la LIR Enajenación indirecta de acciones A través del artículo 11° de la Ley N° 30050.12.01.5. la realización de una enajenación indirecta de acciones o participaciones. Por último. constituida en el país.

deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores. un dozavo del impuesto que.2018 27% 2019 en adelante 26% Dicha retención deberá ser abonada al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para obligaciones de periodicidad mensual. les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año. Base Legal: Artículo 73° TUO LIR. deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% de las rentas brutas que abonen o acrediten. la cual rige a partir de enero de 2012. Dicho total se disminuirá en el importe de las 7 UIT establecidas en el artículo 46° del TUO de la LIR. Los sujetos del Régimen Especial. inciso a) artículo 39° Reglamento LIR 21. considerando como mes de nacimiento de la obligación. la retención la efectuará aquél que abone mayor renta. portador.2016 28% 2017 . Retenciones sobre rentas de la cuarta categoría Las empresas y entidades referidas en el inciso b) del numeral 21. mediante el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09. conforme a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.2 del presente punto. de la siguiente forma: . Base legal: Artículo 74° TUO LIR 21.8. aquél en que se efectuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá carácter de pago definitivo. deberán retener el Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados aplicando las tasas siguientes: Ejercicios Gravables Tasas 2015 . Retenciones sobre rentas de quinta categoría Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría.7. Tratándose de personas que presten servicios para más de un empleador. Cabe precisar que. no están obligados a retener por el pago de rentas de Cuarta Categoría.2011) se ha modificado el cálculo de la retención de quinta.07.

Retenciones en exceso por rentas de Quinta Categoría En virtud a lo dispuesto por el artículo 42° del Reglamento de la LIR.9.21. se aplicará el procedimiento siguiente: a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes en . para el caso de retenciones en exceso por Rentas de Quinta Categoría.

por las cuales se exime al pagador de la renta de efectuar las retenciones de quinta categoría. a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar su devolución a la SUNAT. en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar la retención respectiva. b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaración. extractos del Informe de la sección Guía Tributaria. No procederá la retención del Impuesto. – El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las reten- ciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. es preciso mencionar que. En caso que la contraprestación se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique su disposición en efectivo. las rentas de quinta categoría se encuentran sujetas a retención de parte del pagador de la renta. el contribuyente deberá efectuar directamente el pago del Impuesto en los plazos en que hubiese correspondido pagar la retención respectiva. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada. Según se advierte. de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 78(3) de la Ley. se aplicarán las siguientes normas: – En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral. se deben efectuar con carácter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda realizar la retención respectiva. (…) Tratándose de sujetos domiciliados. serán de aplicación las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. realizado por Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(1) el mismo que fue publicado en el Informativo Caballero Bustamante en la segunda quincena de marzo 2016 (…) // 3. para tal efecto hemos extraído. la retención del Impuesto procederá hasta por el importe de la contraprestación en efectivo. el contribuyente deberá efectuar directamente el pago del Impuesto con carácter definitivo dentro de los doce (12) días hábiles del mes siguiente de percibida la renta”. El artículo citado contempla los supuestos bajo las cuales se libera de la obligación de efectuar la retención al pagador de la renta. (…) Tratándose de sujetos no domiciliados. existen algunos supuestos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta. SUPUESTOS EN LAS CUALES NO PROCEDE EFECTUAR LA RETENCIÓN DE QUINTA CATEGORÍA Como regla general. conforme a la Ley. está liberación ocurre cuando: . podrá optar por aplicar la parte no compensada. las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retención. que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral. el artículo 39-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente: “1. es importante tener en cuenta algunos aspectos importantes relacionados con los requisitos y procedimientos a seguir en el caso que el trabajador generador de la renta deba realizar el pago directo del Impuesto a la renta de quinta categoría. el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido. Así. al calificar éste como agente de retención(2). PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA EFECTUADO DIRECTAMENTE POR EL TRABAJADOR Respecto a este punto. en el caso de retenciones que. siguiendo lo dispuesto en el Punto 2 del presente artículo. Sin embargo. b) Cuando. en los siguientes supuestos: a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado. antes del cierre del ejercicio.

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Procedimiento para el pago a través del Sistema Pago Fácil: Para realizar el pago de los conceptos señalados mediante el Sistema Pago Fácil. - Se identificarán consignando el tipo y número de documento de identidad correspondiente (docu- mento nacional de identidad. - Periodo correspondiente al mes en que hubiese percibido la renta. . pasaporte o cédula diplomática de identidad).dor para que éste retenga el monto del Impuesto a la Renta de quinta categoría no pagado presentando un Formato establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT(5). Código de tributo asociado a la multa. domiciliados en el país. respecto de las cuales no se hubiera efectuado. se regula el uso del Sistema Pago Fácil como medio alternativo a la utilización de los formularios pre-impresos N°  1073 Boleta de Pago . De esta manera.1.2. Código de tributo. los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias utilizando su documento de identidad pueden pagar. 4. como hemos precisado. b. según corresponda. Tipo y número del documento de identidad del contribuyente (documento nacional de identidad.9.Boleta de pago . 4. Esta regularización se realizará de la siguiente forma: - Utilizando el Formulario 1073 – Boleta de Pago – Otros.Cuenta propia. caso contrario deberán pagar el Impuesto mediante el formulario 1662 (Sistema de Pago Fácil) de forma impresa ante una entidad bancaria o por Sunat virtual. - Consignando el Código de Tributo 3061 – Renta No Domiciliados .Otros para los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias con su documento de identidad. Para el caso de sujetos domiciliados deberá consignar el código 3051.Otros. Habilitación del Sistema Pago Fácil a los pagos que se efectúen con un documento de identidad Mediante Resolución de Superintendencia N° 316-2015-SUNAT. Cabe precisar que. Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados sujetas a retención en la fuente. carné de extranjería. mediante el Sistema Pago Fácil. c. b. sobre las cuales no procede efectuar la retención del citado impuesto. ver formato al final del presente acápite 21. total o parcialmente. c. Forma de Pago del Impuesto a la Renta de parte del Sujeto Domiciliado y No Domiciliado La Resolución de Superintendencia N° 056-2011/SUNAT(6) reguló la forma en la que el sujeto do- miciliado y no domiciliado deberán regularizar el pago del Impuesto al Fisco peruano usando su documento de identidad. d. Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados. La regularización del pago del Impuesto a la Renta de quinta categoría aplica cuando no se hubiera efectuado. e. Importe a pagar. lo siguiente: a. para dicho efecto. Rentas de quinta categoría percibidas por contribuyentes. Ahora bien. que debe emitir la mencionada entidad y entregar a la persona que realiza el pago. siendo aplicable a los sujetos domiciliados y no domiciliados. carné de extranjería. se debe informar a la entidad bancaria. los siguientes conceptos de Impuesto a la Renta correspondiente a: a. modificado por la Resolución de Superintendencia 037-2016/SUNAT. Período al que corresponde el pago. pasaporte o cédula diplomática de identidad). el uso del Formulario 1073 para los sujetos domiciliados es aplicable solo cuando el contribuyente no posea RUC. a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 056-2011-SUNAT. se facilita el pago de las obligaciones tributarias de los sujetos que deben emplear. su documento de identidad. la retención correspondiente. Los datos proporcionados a la entidad bancaria se registran en el formulario virtual 1673 . la retención de quinta categoría a los sujetos domiciliados y no domiciliados. total o parcialmente.

como hemos mencionado. que se encuentra prestando servicios en el territorio peruano. “Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no Obligaciones formales Sujetos No Domiciliados que salen del país. deberán presentar el Formulario N° 1495.boleta de pago – otros: Cuando exista error en los datos registrados en los formularios virtuales 1673 .3. el sujeto no domiciliado deberá completar y presentar el Formulario N° 1494 (Declaración Jurada de haber pagado directamente el Impuesto a la Renta) ante las au- toridades migratorias y adjuntar una copia del comprobante de pago respectivo. En el caso del trabajador no domiciliado que ingrese temporalmente al país bajo la calidad migratoria de trabajador o independiente y que durante su permanencia en el país realicen actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente peruana. En este caso. Al momento de salir del país. Obligaciones del Sujeto No Domiciliado Cuando el pagador de la renta de un sujeto no domiciliado. . corresponde que el sujeto no domiciliado pague el Impuesto a la Renta de quinta categoría a través del Formulario 1073 o Formulario virtual 1673 y conservar el comprobante de pago respectivo.Boleta de pago - Otros se puede solicitar su modificación. el sujeto no domiciliado deberá pagar el impuesto directamente. Sujeto Domiciliado Sujeto No Domiciliado Formulario de Pago Formulario 1073 o Formulario Virtual 1673 Código de Tributo 3051 3061 Periodo Mes de percepción de la renta Carné de extranjería / Pasaporte / Cédula Documento de identidad DNI diplomática de identidad Modificación de los datos registrados en los formularios virtuales 1673 . motivo por el cual no se efectúa la retención de quinta categoría. 4. fuera también otro sujeto domiciliado. mediante la presentación de una solicitud de modificación de datos ante los Centros de Servicios al contribuyente o en las dependencias de la SUNAT(7).

según Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT Notas: (1) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. con una Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación y un Post Título en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú . . Formato del anexo.PUCP. Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).

2013) y vigente en este tópico específico a partir del 01.. el importe abonado y el concepto por el cual se efectuó el pago. así como el importe que deba retener.12. quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicación a que se refieren el inciso c) del artículo 54° y el inciso j) del artículo 56° de la ley. dentro de los primeros doce (12) días del mes siguiente al de percepción de la renta. (3) Artículo 78. hasta el importe que estuvieron obligadas a retener. se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 68° de la LIR se mantendrá cuando la retención por enajenaciones indirectas se efectúe por las Institu- ciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares. Asimismo.2011).2011) incluye el artículo 39°-E del Reglamento del Impuesto a la Renta. el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18. la retención se efectuará en el momento de la compensación y liquidación de efectivo. Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retención.2013).11. la realización de una enajenación indirecta de acciones o participaciones. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el país. artículo 39°-E del Reglamento de la LIR Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías.99%). 21. se tendrá en cuenta lo siguiente: a) La retención por concepto de intereses se efectuará en todos los casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4.2012) y el Decreto Supremo N° 275-2013-EF (06. retribuciones por servicios.(2) El artículo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que: “Son agentes de retención: a) las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de: i) segunda categoría. la persona o entidad que efectúe el pago deberá informar a la SUNAT. siendo este último modificado por el Decreto Supremo N°  213-2011-EF (29. Retenciones por renta de cualquier naturaleza que se abonen a beneficiarios no domiciliados Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza. cesión en uso u otros de naturaleza similar.Cuando los agentes de retención no hubiesen cumplido con la obligación de retener el impuesto serán sancionados de acuerdo con el Código Tributario. el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectuó el pago. siempre que el sujeto no domiciliado comunique a las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares. Adicionalmente. En tal caso. adjuntando la documentación que lo sustenta. los contribuyentes deberán informar a la SUNAT. el Decreto Supremo N°  136-2011-EF (09. a favor de no domiciliados. según sea el caso. Por último.01. (7) Se aplica el procedimiento establecido mediante la Resolución de Superintendencia N° 132-2004-SUNAT y modifi- catoria. (6) Modificó la Resolución de Superintendencia N° 037-2010/SUNAT.06. se establece que la comunicación señalada en el párrafo precedente podrá ser efec- tuada a través de terceros autorizados. asistencia técnica. haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el citado Código en caso de incumplimiento.07. el nombre y domicilio del beneficiario. Ley de Promoción del Mercado de Valores (26. ii) quinta categoría”. deberán . Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría efectuarán el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la SUNAT. Base Legal: Artículo 76° TUO LIR. los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de esta Ley. deberán retener y abonar al Fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. el cual establece procedimientos para efectuar la respectiva retención.2014. (4) De conformidad con lo dispuesto en el inciso f) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. (5) Que regula el procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen pago del impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso. b) Retenciones por enajenaciones indirectas A través del artículo 11° de la Ley N° 30050. dentro de los doce (12) días de producido el mismo. se modifica el inciso b) del artículo 76° de la LIR disponiéndose que tratándose de enajenaciones indirectas de accio- nes o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país.10.11. y.

sin admitir prueba en contrario: a) En rentas de Primera Categoría La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categoría. Para los efectos de la retención establecida en este numeral. no varíe el costo computable del bien o derecho. g) En rentas provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido. c) En rentas a que se refiere el artículo 48° del Tuo (rentas internacionales) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el artículo 48° del TUO de la LIR. ya sean parciales . abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable. independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. b) En rentas de segunda Categoría La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categoría. en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores. La SUNAT con la información proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitirá una certificación dentro de los treinta (30) días de presentada la solicitud. se regirá por las siguientes disposiciones: i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario desde su emisión y en tanto. salvo los casos a que se refiere el inciso g) del artículo 76° del TUO. se consideran rentas netas. patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso ban- cario. la certificación se entenderá otorgada en los términos expresados por el contribuyente. cuando hubiere sido solicitada antes de la ena- jenación. iii) El enajenante y el adquirente deberán comunicar a la SUNAT la fecha de enajenación del bien o derecho. La certificación referida en el párrafo anterior. ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a través de un fondo de inversión. los porcentajes que establece dicho artículo. o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales. excepto en los casos a que se refi e el inciso g) del artículo 76° del TUO de la LIR. f) En rentas de Quinta Categoría La totalidad de los importes pagados o acreditados. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud. e) En rentas de Cuarta Categoría El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados. dentro de los 30 días siguientes de producida ésta. vi) En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores. a la fecha de enajenación. Se entenderá por recuperación del capital invertido: a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el costo computable se determinará de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20° y 21° de la LIR y el artículo 11° del Reglamento de la LIR. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior. d) En otras rentas de Tercera Categoría La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categoría. provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste.

(ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a través de un fondo mutuo de inversión en valores. No procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g) del artículo 76° de la Ley. se ha establecido el denominado Régimen de Retención del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra.11. b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran desgaste una suma equivalente al 20% de los importes pagados o acreditados. en su defecto. b) El enajenante deberá: i) Presentar la certificación emitida por la SUNAT para efectos de la recuperación del capital invertido o. De no cumplir lo señalado. el referido régimen resulta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente está obligado a emitir: (i) liquidaciones de compra (21) A estos efectos. sucesivamente modifica- da. se emita la liquidación de compra o el documento emitido como liquidación de compra.12. Base Legal: Artículos 76° y 77° TUO LIR. en los siguientes casos: (i) En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a través de me- canismos centralizados de negociación en el Perú. se deberán cumplir los siguientes requisitos ante el notario público. Asimismo. siendo la última modificatoria efectuada a través de la Resolución de Superintendencia N° 355-2013/SUANT (12. (iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos. sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificación antes señalada. el adquirente deberá abonar al fisco la retención con carácter definitivo dentro del plazo previsto por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspon- diente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditación de la renta. a partir de dicha fecha. En ese sentido. o totales. Ámbito de aplicación Mediante Resolución de Superintendencia N°  234-2005/SUNAT. . ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta (30) días hábiles de presentada la solicitud. Retenciones por operaciones sustentadas con liquidaciones de Compra a. fondo de inversión.2013). respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedición de la certificación por la SUNAT. (v) En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital. se entenderá que una operación se ha efectuado a partir del 1 de febrero de 2006 cuando. Base Legal: Artículo 76°-A TUO LIR 21. como condiciones previas a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva: a) El adquirente deberá presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retención con carácter definitivo a que se refiere el presente artículo. (iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores. acorde con el artículo 2° de la precitada norma. artículo 57° Reglamento LIR 21. fondo de pensiones. no procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g) del artículo 76° del TUO de la LIR. No se requerirá la certificación a que se refiere el presente inciso.12. el cual se aplicará a las transacciones que se efectúen a partir del 1 de febrero de 2006(21). patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario. Retención en enajenación de inmuebles por no domiciliados En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados. La determinación del cálculo de la retención se sujetará a lo previsto por el artículo 76° del TUO de la LIR.

00. Base Legal: Artículos 5°. siendo éstos los siguientes: – Las personas naturales que efectúen la transferencia de los bienes contenidos en el inciso 1. Formulario Virtual N° 617(23). iii) Oro en polvo y las demás formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales 7108.2014).12.00. pero emitido en supuestos no previstos en el numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago. se encuentran los denominados sujetos retenidos.06. Hasta el 30. Monto. La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual. que paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando adquieran bienes a personas naturales que no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. sin encontrarse dentro de los supuestos previstos en el inciso 1. declaración y pago de la retención El monto de la retención será el cuatro por ciento (4%) del importe de la operación cuando se trate de operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes: i) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616. modificada por la Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT (30.3 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.00. o que. En contraposición a los agentes de retención. de conformidad con el inciso 1.00 y 7108.00 En las demás operaciones. Cabe indicar que no serán sujetos de la retención. empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando.00.10. 7° y 8° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT (22) Al documento impreso como liquidación de compra con la respectiva autorización de la SUNAT. (23) El referido PDT deberá ser presentado respecto de los periodos tributarios en los que se hubieran practicado retencio- nes. iv) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112. Agentes de retención y sujetos retenidos Califican como agentes de retención. – Las personas. reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.3 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago. ii) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843. . el aludido agente declarará el monto total de las retenciones practicadas en el pe- ríodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT . Asimismo. las operaciones que se realicen respecto de productores primarios derivados de la actividad agropecuaria.00. siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.91. sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.12.11. La obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta surgirá en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente. – Las personas naturales que.Otras Retenciones.3 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago. en virtud a la 2da. sin estarlo.90. Base Legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT b. el monto de la retención será el uno coma cinco por ciento (1. salvo la granalla y los cristales de oro.2015 no se encuentran dentro de los alcances del régimen.00. emita (ii) documentos como liquidaciones de compra(22).00. emitan documentos como liquida- ciones de compra. los siguientes: – Las personas. las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta. oportunidad.5 %) del importe de la operación. empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra. Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 124-2013/ SUNAT. Base Legal: Artículos 3° y 4° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT c.90.

excepto en los supuestos establecidos en el segundo párrafo del artículo 72° y en el artículo 73°-C de la Ley. a la que no resulte de aplicación la obligación de llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el primer y segundo párrafos del artículo 65° de la Ley. en !os siguientes supuestos: a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado. No procederá la retención del impuesto. Para tal efecto. en el orden que tales rentas sean percibidas y hasta agotar las cinco (5) . a que se refi e el inciso p) del artículo 19° de la Ley. debiendo efectuarse el pago de acuerdo con lo previsto por el artículo 84°-A de la Ley. patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. conforme a la Ley. No está comprendida en este inciso la distribución de utilidades en especie. d) En el caso de rentas de la segunda categoría percibidas por contribuyentes domiciliados en el país. c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categoría percibidas por contribuyentes domiciliados en el país: i) Ganancias de capital por enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos. ii) Rentas provenientes de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley. en el caso de retenciones que.2016 28% 2017 . las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retención. b) Cuando. la retención del impuesto procederá hasta por el importe de la contraprestación en efectivo. FI. fondos de inversión. fideicomisos bancarios y fondos de pensiones. el contribuyente deberá efectuar directamente el pago del impuesto con carácter defi o dentro de los doce (12) días hábiles del mes siguiente de percibida la renta.21. En caso que la contraprestación se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique su disposición en efectivo. retendrán el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría para los contribuyentes. Tratándose de sujetos domiciliados. en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar la retención respectiva. sociedad conyugal que optó por tributar como tal o sucesión indivisa. la cual se regirá por lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 73°-A de la Ley. el valor de las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) anuales. aplicando sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio la tasa establecida en el primer párrafo del artículo 55° de la LIR y que corresponde a: Ejercicios Gravables Tasas 2015 . se deducirá de la renta bruta que perciban en el ejercicio como consecuencia de la enajenación de los bienes a que se refi e el inciso a) del artículo 2° de la Ley. en el caso de personas naturales o sucesiones indivisas no domiciliadas en el país. e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos mutuos de inversión en valores. cuando el pagador de la renta sea una persona natural. Suspensión y no procedencia de retenciones 1. se deben efectuar con carácter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda realizar la retención respectiva.13. PF y FIB Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios. Retenciones FMiV.14. Tratándose de sujetos no domiciliados. el contribuyente deberá efectuar directamente el pago del im- puesto en los plazos en que hubiese correspondido pagar la retención respectiva.2018 27% 2019 en adelante 26% 21. de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 78° de la Ley.

hasta el último día hábil del mes de febrero de cada ejercicio. se considerará como límite de la pérdida neta compensable para los efectos de la suspensión de la retención. la retención se suspenderá por la parte de la renta que equivalga al importe de la pérdida neta compensable.2012) 22. Formularios oficiales . Base Legal: Artículo 39°-A Reglamento LIR. En caso la pérdida compensable sea inferior a la renta neta gravada atribuible. deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. 3. sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios.3.2011) y el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18. Titular de dos o más empresas unipersonales La persona natural. ésta se suspenderá si el contribuyente tiene pérdidas de ejercicios anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la renta neta gravada atribuible. 2. Para que se suspenda la obligación de efectuar las retenciones conforme a lo señalado en el presente numeral. Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de compensación de pérdidas. Lo dispuesto en el último párrafo del artículo 85° de la Ley se aplicará incluso cuando proceda la suspensión de las retenciones conforme a lo dispuesto en el presente numeral.2. el contribuyente deberá comunicar esta situación a las sociedades adminis- tradoras de fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión. la información patrimonial que les sea requerida por la Administración Tributaria. a fin que no efectúen la retención.5. Declaraciones Juradas 22. Debe señalarse que. una declaración determinando la renta o pérdida neta del ejercicio comercial por cada negocio. 22. sea igual o mayor a esta última. deberán comunicar este hecho a las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores. 22.12. La referida comu- nicación deberá efectuarse a través de las sociedades agentes de bolsa u otros participantes. Personas que perciban sólo rentas de Quinta Categoría No presentarán declaración jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría.4. la que se atribuirá al propietario.07. en el caso de empresas unipersonales existe la obligación de presentar. entregando copia del certificado de residencia correspondiente. forma y condiciones que establezca la SUNAT. modificada por el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09. Información patrimonial Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada. 22. Obligación de presentar declaración Jurada Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables. el 50% de la renta neta gravada atribuible. UIT. Tratándose de la retención por rentas de la tercera categoría a que se refiere el primer párrafo del artículo 73°-B de la Ley. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Perú.1. dentro del plazo establecido para la liquidación de la operación. 22. titular de dos o más empresas unipersonales deberá consolidar las operaciones de estas empresas para los efectos de la declaración y pago mensual y anual del impuesto. según corresponda. quien determinará el impuesto correspondiente conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. después del cierre del ejercicio comercial y en los plazos. por estar domiciliados en un país con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal.

En los casos de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categoría. deducirán de su impuesto los conceptos siguientes: a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaración. podrá exceptuar de dicha obligación a aque- llos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por vía de retención en la fuente o pagos directos. b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos contra dicho tributo.7.2 Los empleadores públicos y privados generadores de renta de tercera categoría que em- plean a personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas. Créditos aplicables por el empleo de personas con discapacidad 24. en un porcentaje que es fijado por Decreto Supremo.1. 48° y 49° Reglamento LIR 23. siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. artículos 47°.1. plazos y lugares que determine la SUNAT. Créditos contra el impuesto a la renta Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79°. Las declaraciones juradas. c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio res- ponsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos autorizados en este artículo (88° de la LIR). El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable. Casos especiales La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del impuesto. 22. no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna. balances y anexos deberán presentarse en formularios oficiales. La existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la mencionada Superintendencia. Base Legal: Artículo 88° TUO LIR 24.1. Pago de saldos del impuesto El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad de su presentación. en las condiciones.2 El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y los gobiernos regionales prestan . incluyendo los pagos a cuenta. Disposiciones específicas de aplicación de créditos contra el impuesto a la renta 24. ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. 50. Base Legal: Artículo 79° TUO LIR. d) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley. éstos podrán deducirlas del impuesto incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que corresponda la declaración.6. Tipo de créditos Mediante los artículos 47° y 50° de la Ley 29973. tal como se refiere a continuación: 47. 22. Asimismo. se han establecido deducciones adicionales en el pago del Impuesto a la Renta a los generadores de renta de tercera categoría sobre las remuneraciones que paguen a personas con discapacidad y por los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para dichas personas. forma.

Los empleadores públicos o privados generadores de rentas de tercera categoría tienen una deducción adicional en el pago del Impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes razonables para personas con discapacidad. Para tales efectos.1. no otorgan derecho a devolución y no pueden ser transferidos a terceros. las maquinarias y el entorno de trabajo.1 del artículo 3° del reglamento. a través del Decreto Supremo N° 287-2013-EF (en adelante Reglamento) se dictan las normas reglamentarias para una adecuada aplicación de las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en la Ley N° 29973. De acuerdo al artículo 50° de la Ley N°  29973.73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y por el número de trabajadores con disca- pacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.44 por RMV y por el número de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneración anual. mediante el artículo 3° del Decreto Supremo N° 234-2013-EF (19.3. El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y los gobiernos regionales prestan ase- soramiento y orientación a los empleadores para la realización de ajustes razonables para personas con discapacidad en el lugar de trabajo. En concordancia con ello. constituyen créditos contra el impuesto a la renta. Crédito por gastos de capacitación (vigente a partir del 01.2. en caso no se realizan estos ajustes será considerado como acto de hostilidad. pequeñas y medianas empresas.2013). en función de las necesidades del trabajador con discapacidad.1.2014) El artículo 43° del Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE “Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial (Ley N° 30056). A continuación desarrollamos los alcances principales vinculados con el Crédito por gastos de . El monto de dicho cré- dito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1. asesoramiento y orientación a los empleadores para la realización de ajustes razonables para personas con discapacidad en el lugar de trabajo. El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 0. se reglamenta la aplicación de este beneficio. se entiende por remuneración a cualquier retribución por servicios que constituya renta de quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta. que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera categoría tienen una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta equivalente al 50% de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo. 24.01. establece que las deduc- ciones adicionales. el numeral 3. En ese sentido. en un porcentaje que es fijado por decreto Supremo del Ministerio de Economía y Finanzas. Estas medidas comprenden la adaptación de las herramientas de trabajo. Base legal: Numeral 3. así como la introducción de ajustes en la organización del trabajo y los horarios. siempre y cuando se devenguen en el ejercicio y sean sustentados con los respectivos comprobantes de pago. Cálculo del crédito por ajustes en el lugar de trabajo La persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el lugar de trabajo. no pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes. dichos créditos no generan saldo a favor del contribuyente. el cual se aplica sobre la remuneración anual de los trabajadores con discapacidad. regula un crédito por gastos de capacitación aplicable a partir del ejercicio 2014. para las micro. Base legal: Numeral 3.3 del artículo 3° del Decreto Supremo N° 287-2013-EF 24. En virtud a ello. Cálculo del crédito por remuneraciones abonadas a los trabajadores Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera categoría que emplean a personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta equivalente al 3%.2 del artículo 3° del Decreto Supremo N° 287-2013-EF 24.2.09.

Asimismo.0. . Se entiende por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio que constituyan para su perceptor. El monto del gasto de capacitación que se deduzca como crédito no puede deducirse como gasto. En el caso de sector público. servidor o funcionario público. b) La capacitación debe ser prestada por personas jurídicas y estar dirigida a los trabaja- dores(25) que se encuentren en planilla(26).1. ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichos gastos. y las normas reglamentarias relativas a la obligación de los empleadores de llevar planillas de pago. deben estar comprendidas dentro de la relación de capacitaciones que para tal efecto determinen los Ministerios de la Producción y de Economía y Finanzas en coordinación con el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Requisitos Se debe cumplir con los siguientes requisitos: a) Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades comprendidas en las divisiones 15 a 37 de la Sección D de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas .2014. c) La capacitación no debe otorgar grado académico. la capacitación no incluirá (24) Dichas rentas son las comprendidas en los incisos a). capacitación contra el Impuesto a la Renta de tercera categoría.01. Las personas jurídicas deben solicitar la certificación de los programas de capacitación que decidan prestar. aprobada por el Decreto Supremo N° 001-98-TR. cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. rentas de quinta categoría(24). se refiere en el artículo 2° que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y la Ministra de la Producción. 24. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Alcances de los programas de capacitación Los programas de capacitación deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal. bajo cualquier régimen laboral. Asimismo. que establece disposiciones relativas al uso del documento denominado “Planilla Electrónica”. Además.2. abarca a todo trabajador.2013) vigente a partir del 01. pequeñas y medianas empresas generadoras de renta de tercera categoría que se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de capacitación tienen derecho a un crédito tributario contra el Impuesto a la Renta equivalente al monto de dichos gastos. Procede referir que mediante Decreto Supremo N° 346-2013-EF (24. Importe del crédito y límite aplicable Las micro. (26) De conformidad con lo establecido en el Decreto Supremo N° 018-2007-TR. 24. sujeto a cualquier régimen laboral. previa coordinación con el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.2.3. También se considera persona jurídica a los contratos de colaboración empresarial que para efectos del Impuesto a la Renta califican como personas jurídicas. (25) Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación.Revisión 3. se actualizará la referida lista de los programas de capacitación. y a las sucursales establecidas en el país de empresas unipersonales.2. se aprueban los programas de capacitación para efectos de la aplicación del crédito bajo análisis. Está también comprendido el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores (literal b) artículo 1° Decreto Supremo N° 018-2007-TR). o normas que las sustituyan.12. c) y d) del artículo 34° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. que repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.2. 24.

plazo y condiciones que establezca mediante resolución de superintendencia. d) La capacitación debe realizarse en el país y tendrá una duración máxima de 400 horas. 24. del ejercicio en que se aplica el beneficio tributario. modifica los alcances del beneficio antes desarrollado. Vigencia del beneficio El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014. Modificaciones vigentes a partir del ejercicio 2016 La Ley N° 30327. y no genera saldo a favor del contribuyente ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.2. - Título II: Mejoras para la promoción de la inversión y mejora de la competitividad A continuación. siempre que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con ciertas condiciones detalladas en el artículo 2° de la Ley. Régimen especial de depreciación para edificios y construcciones (Capítulo i) Se establece. Requisitos para gozar del régimen especial de depreciación . consta de dos (2) títulos y que corresponden a: - Título I: Medidas tributarias para promover el crecimiento económico. APÉNDICE I. de manera excepcional y temporal. 2. Oportunidad de aplicación del crédito El crédito por gastos de capacitación.11.6.5.2016.2014 –en adelante la Ley– se aprobó el tercer conjunto de medidas enviadas por el Poder Ejecutivo y que tiene por finalidad impulsar el crecimiento del país.01. abordaremos los aspectos más resaltantes vinculados con el Régimen Especial de Depreciación para edificios y construcciones. entre otros.2.4. La Ley. En virtud a ello. a través de la promoción de la inversión y mejora de la competitividad. tampoco otorga derecho a devolución ni puede transferirse a terceros. para efecto del Impuesto a la Renta. alimentación y movilidad) que se otorguen a los trabajadores. cursos que otorguen o puedan otorgar grado académico. f) Las empresas deben comunicar a la SUNAT la información que requiera en la forma. bajo análisis. 24. 2. publicada el 16. es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y paguen los gastos de capacitación. Régimen de depreciación acelerada para edificios y construcciones 1. un régimen especial de depreciación de edificios y construcciones para los contribuyentes del régimen general del Impuesto a la Renta. aplicando un porcentaje anual de depreciación del veinte por ciento (20%) hasta su total depreciación. Para la determinación del crédito tributario no se consideran los gastos de transporte y viáticos (alojamiento. o cursos que formen parte de dichos programas.2. 24.1. los edificios y las construcciones se podrán depreciar. e) Los gastos de capacitación deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen. Así se incrementa el límite máximo para la aplicación del crédito por gastos de capacitación a 3% de la planilla anual de los trabajadores en el ejercicio en que se devenguen. Introducción Mediante la Ley N° 30264. Ley de Promoción de las Inversiones para el crecimiento económico y el desarrollo sostenible vigente a partir del 01. se dispone que a partir del ejercicio gravable 2015.

cabe agregar que aquellos contribuyentes que adquieran inmuebles en el trans- curso de los años 2014. A continuación referimos en forma esquemática las consideraciones adicionales a observar vincu- lados con este beneficio y que se regulan en los artículos 4° a 7° de la Ley. la depreciación se computa de manera separada respecto de la que corresponda a los edificios y las construcciones a las que se hubieran incorporado”. no se considera la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un procedimiento de regularización de edificaciones. 2. Se entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro documento que establezca el Reglamento. tal como detallamos: a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014. . Para determinar el inicio de la construcción. El artículo 2° de la Ley N° 30264 establece dos requisitos que deben cumplirse concurrentemente. b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construcción tuviera como mínimo un avance de obra del ochenta por ciento (80%). se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento (80%). 2015 y 2016. y en la medida que cumplan los requisitos o condiciones antes detalladas podrán gozar (los costos posteriores) del beneficio de la depreciación acelerada. Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de 2016. a partir del 1 enero del 2015. Otras consideraciones a observar El artículo 3° de la Ley N° 30264 estipula lo siguiente: “Tratándose de costos posteriores que reúnan las condiciones a que se refiere el primer párrafo del artículo anterior. a fin que las empresas del Régimen General del Impuesto a la Renta puedan aplicar la tasa especial de depreciación del 20% sobre inmuebles. podrán sujetarse al Régimen Especial de Depreciación. cuya edificación la haya iniciado la empresa inmobiliaria a partir del 1 de enero del 2014 y además su construcción integra (o el avance al menos del 80%) se haya producido al 31 de diciembre del 2016. salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Ello implica que los costos posteriores incorporados en las edificaciones y construcciones se deben manejar por separado del bien principal al cual se incorporan. Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que establezca el Reglamento. Por otro lado.2.

lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 41° de la misma norma. Finalmente. Generalidades El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen alternativo para determinar el Impuesto a la Renta para los perceptores de rentas empresariales. en cuanto no se opongan a las normas previstas en el beneficio bajo análisis. RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. toda vez que el impuesto a pagar es determinado en función a la aplicación de una alícuota sobre los ingresos mensuales obtenidos. . en el entendido que se cumple los requisitos que dichas normas esta- blecen. Aplicación de normas del régimen General del impuesto a la renta Para efectos del Régimen Especial de Depreciación. se podrá continuar aplicando dicho beneficio.3. así como el artículo 22° inciso c) del RLIR. Tal sería el supuesto de los bienes que se adquieran bajo arrendamiento financiero. que se mantiene incólume lo previsto en los artículos 38° de la LIR. se debe considerar que si las edificaciones y construcciones se están depreciando con un porcentaje mayor bajo un beneficio tributario dispuesto en leyes especiales. En re- lación al Impuesto General a las Ventas los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del referido tributo. Entendemos a guisa de ejemplo. son de aplicación las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo) y su Reglamento. 2.

trucción según las Públicos. asesora. to General a las – Arquitectura e inge. – Martilleros que sus vehículos – Veterinarias. referido Impuesto. éstas deberán excluirse rigiéndose de acuerdo con las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta. Pasajero. aun cuando niería y actividades miento – Titulares de agen- terrestre nacional lizan actividades no se encuentren conexas de asesora. seguros. – Operadores es. Publicidad. – Agentes de – Asesoramiento em. Terrestre nacional presarial y en mate. Condiciones o supuestos que impiden que los sujetos se acojan o permanezcan en el RER El artículo 118° del TUO de la LIR establece los parámetros de ingreso al Régimen del modo siguiente: . miento en materia normas del Impues.tragamonedas. (i) productos. – Rematadores Calificadas como – Contabilidad.– Aduaneros. pasajeros. Sujetos que pueden acogerse No obstante lo anterior. 3. – Te r m i n a l e s gocios de casinos. (ii) o internacional de en la Bolsa de miento técnico. cias: (i) Viaje.2. Contratos de Cons- neduría de libros y de Espectáculos o igual a 2 TM (dos res de: auditoría. o (iii) Productos. segunda. – Intermediarios de o Internacional de ria de gestión. Ventas. – Titulares de ne- (ii) Bolsa de Valores cas). cuarta o quinta categoría. de transporte peciales que rea. o toneladas métri. Aduanas. Si estos sujetos percibiesen adicionalmente otras rentas provenientes de primera. es decir de acuerdo a la categoría que le corresponda como son las rentas de capital o rentas de trabajo. y/o el servicio de impuestos. – Organizadore s dad de carga mayor – Agentes corredo. – Comisionistas – Jurídicas. tengan una capaci. – Informática y conexas. de almacena. gravadas con el Propaganda. la norma excluye expresamente a las siguientes actividades según el literal b) del artículo 118°: SERVICIOS EXCLUIDOS DEL RER Servicios según Contratos de Servicios Transporte Intermediación Otros Servicios CIIU Construcción de Depósito De carga de – Notarios mercadería siempre – Médicos y odontólogos. te.

Te- niendo en cuenta que se podrá ingresar en cualquier momento del ejercicio al Régimen General deberán considerar dentro del límite anual los ingresos de tercera categoría que se hubieran generado en el Régimen General o Nuevo RUS del que provengan. descuentos y demás conceptos similares) y los aumentos o incrementos se considerarán cuando se realicen los mismos. Ello quiere decir que las disminuciones (por devoluciones. • No se excluirán los ingresos netos obtenidos en el periodo que corresponda a otros regímenes. • Determinación de la renta ficta por cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios a otros contribuyentes generadores de renta empresarial. la norma ha previsto que se aplique el tratamiento dispuesto en el numeral 2 del inciso a) del artículo 13° Reglamento . En este punto. que correspondan al ejercicio en que se produce el acogimiento. bonificaciones.3.1. Consideraciones especiales para el límite anual de los ingresos netos Acorde con el numeral 1 del artículo 76° del Reglamento LIR deberá considerarse lo siguiente: • Los ajustes sobre las operaciones realizadas deberán efectuarse en el mes en que las mismas se realicen.

2. • Los ajustes. siendo el lapso de uso de los mismos no menor a doce (12) meses. bonificaciones. porque interpretar literalmente lo señalado en la misma equivaldría a una desactualización toda vez que el valor se retrotraería a valores de diciembre del ejercicio precedente que no es el propósito de la norma. Esto ameritaría una precisión a efectos de evitar contingencias futuras. Consideraciones especiales para el límite anual de las adquisiciones El numeral 3 del artículo 76° del Reglamento de la LIR respecto al límite por adquisiciones establece las siguientes reglas: • El monto por adquisiciones se incluirá los tributos que graven las operaciones. 3. incrementos y disminuciones (devoluciones. Consideraciones especiales para el límite anual de los activos fijos En este punto el numeral 2 del artículo 76° del Reglamento de la LIR ha dispuesto que los bienes del activo fijo afectados a la operación son aquellos destinados para su uso y no para su enajenación. LIR como a continuación se describe: Debe advertirse que la fórmula empleada cuando no se determina fehacientemente la fecha de adquisición.3. Para efectos de determinar su valor la norma ha previsto lo siguiente: 3. producción o ingreso al patrimonio no se ajusta a la señalada en el reglamento y ello es así. descuentos y demás .

se entenderá como servicio de intermediación laboral a aquél por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales. similares) se considerarán en el mes en que se realicen las mismas. con excepción de las adquisiciones de activo fijo. INICIEN ACTIVIDADES EN EL 2. . sea por la actividad realizada o por incurrir en los supuestos señalados en el punto 3.2008). ACOGIMIENTO AL RER (ARTÍCULO 119° DEL TUO DE LA LIR) CONTRIBUYENTES 1. considerará también las adquisiciones de periodos anteriores que correspondan al ejercicio en que se produzca el acogimiento. Consideraciones especiales para el límite de trabajadores Cabe precisar que el Decreto Supremo N° 118-2008-EF (30. 3. c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Régimen. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Régimen en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. al regulado por la Ley N°  29245. Al respecto. d) Al personal desplazado a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente de este Régimen. 4. Acogimiento al Régimen Tomando en cuenta que cuando hablamos de acogimiento nos referimos a los actos que debe seguir la persona para incorporarse dentro de los beneficios dispuestos en este régimen. y que conforme con el Decreto Legislativo N° 968 se ha establecido que estando acogido al mismo ésta tiene el carácter de permanente(27).09. aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley. tratándose del servicio de intermediación laboral. no siendo alterado las presentes disposiciones por la dación del Decreto Legislativo N° 1086. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior. aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma. (ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. y. en el caso de los contratos de tercerización. se entenderá como contrato de tercerización con desplazamiento de personal a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente de este Régimen. PROVENGAN DEL RÉGIMEN GENERAL O TRANSCURSO DEL EJERCICIO DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (27) En la medida que no incurra en algunos de los supuestos para su exclusión. complementarios o de alta especialización de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR y normas modificatorias. independientemente del nombre que le asignen las partes. siempre que: (i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere. siendo el principal la declaración y pago oportuno de las obligaciones del periodo en el que se incorpora dentro del RER. se entiende que los requisitos que a continuación señalaremos resultan aplicables a las personas que no hubieran iniciado operaciones o provengan de otros regímenes. desarrollando las características que se deben considerar respecto al personal afectado al presente régimen: a) A las personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente de este Régimen. independientemente del nombre que le asignen las partes.4. • En el supuesto que se hubiera incorporado en el transcurso del ejercicio proviniendo de otro régimen. modifica el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta.

y (ii) que provengan de Regímenes distintos que hubieran suspendido actividades o hubieran solicitado su baja o tuvieran baja de oficio. oficio por la SUNAT y que opten por En este caso el acogimiento surtirá efecto a partir del acogerse al RER. Base imponible y tasa La base imponible en este régimen está dada por los ingresos mensuales provenientes de sus ope- raciones de tercera categoría y un dozavo de la renta ficta determinada por la cesión de bienes muebles e inmuebles. Se declare y pague la cuota que corresponda al Hubieran comunicado la suspen. CUOTA APLICABLE ARTÍCULO 120° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTOS ACTIVIDAD TASA .Hubieran estado acogidos a otro curso del ejercicio régimen. como se muestra en el siguiente cuadro: OPORTUNIDAD PARA EL ACOGIMIENTO AL RER CONTRIBUYENTES QUE: SITUACIÓN REQUISITOS Inicien actividades en el trans. el artículo 78° del Reglamento de la LIR (modificado por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 169-2007-EF) ha establecido reglas adicionales en el caso de: (i) que iniciando operaciones en el ejercicio hubieran cambiado su régimen al RER. o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General. Resulta importante destacar que el ingreso o incorporación al Régimen Especial se puede producir en cualquier momento durante el ejercicio. y siempre que se tribuyentes . período en que se efectúa el cambio siempre que se sión temporal de sus actividades y efectúe dentro de la fecha de vencimiento. 5. según lo señalado en el párrafo in fine del literal a) del numeral 1 del artículo 76° del Reglamento de la LIR. ello será así salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado. Provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Debe de presentar la declaración y pago de la cuota Hubieran solicitado la baja de su Único Simplificado (RUS) que corresponda al período de reactivación en el inscripción en el RUC o cuya inscrip- referido registro. distintos de predios.RUC. El acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen. y siempre que se efectúe dentro de ción hubiera sido dada de baja de la fecha de su vencimiento. siempre que se efectúe dentro de la fecha efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. período en que se efectúa la reactivación en el RUC. Considerando lo anterior. Respecto al carácter permanente del acogimiento en el Régimen Especial. que opten por acogerse al RER. de su vencimiento. (*) En caso de cambio de Régimen el acogimiento de un contribuyente del Régimen General podrá ser en cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio. según corresponda. REQUISITO REQUISITO Declarar y pagar la cuota que corresponda al período de Declaración y pago de la cuota que corresponda al período inicio de actividades declarado en el Registro Único de Con- en que se efectúa el cambio de régimen. no requiriéndose como condición previa que el contribuyente en caso de haberse encontrado en otro régimen hubiere cancelado las obligaciones del periodo anterior.

se encuentran excluidos de la obligación de presentar declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.2. la referida declaración es meramente informativa. El artículo 85° del Reglamento de la LIR. 7. se encuentra pendiente de publicación la Resolución de SUNAT que establezca las disposiciones a considerar para cumplir con presentar la referida declaración. Declaración Jurada Informativa El artículo 124°-A al TUO de la LIR. aún cuando no exista impuesto por pagar en el mes. sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones presentación de la declaración jurada que corresponda al tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Régimen General. Régimen General. . regula que dicha declaración corresponderá a un inventario valorizado e incluirá el activo y pasivo del contribuyente acogido al presente régimen. En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas.1. forma y condiciones que la SUNAT establezca. ingresarán al Ré- gimen General a partir de dicho mes. Servicios exclusivamente 1. tal como a conti- nuación se describe: 7. plazos y condiciones que señale la SUNAT.1. mediante la ble. En este caso. debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir de su ingreso en éste. Declaración Jurada 6. Cambio de régimen El cambio del Régimen se puede producir de manera voluntaria u obligatoria. contempla que los sujetos del Régimen Especial anualmente presentarán una declaración jurada en la forma. 7. y deberá efectuarse en la oportunidad. los contribuyentes de este régimen se en- cuentran sujetos a lo que dispongan las normas de dicho tributo. Por lo tanto. Cambio de Régimen en forma obligatoria Cuando el sujeto del RER incurre en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118° (supuestos de excepción y actividades no permitidas en el régimen). Debe precisarse que siendo el impuesto que pagan por estar en este régimen de carácter mensual cancelatorio. Ello. Comercio y/o Industria exclusivamente Impuesto a la Renta de 3ra.5% Categoría Conjuntamente Comercio y/o Industria y Servicios El pago que efectúen los contribuyentes de acuerdo a estos porcentajes tiene el carácter de cance- latorio. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la pre- sentación. Cambio Voluntario de Régimen DEL RER AL RÉGIMEN GENERAL DEL RÉGIMEN GENERAL AL RER En cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio grava- En cualquier mes del ejercicio gravable. A la fecha de edición de la presente obra. los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio. sino únicamente con carácter mensual. 6.2. Declaración Jurada Determinativa y pago Resulta de carácter obligatorio para los sujetos acogidos a este régimen la presentación de una declaración jurada mensual. 6. pues no le corresponde a los sujetos del RER determinar obligaciones en forma anual adicionales.

deberá considerarse que dicho deudor se mantiene en este Régimen. mediante el Formulario Virtual . INFORME N° 027-2007-SUNAT/2B0000 Conclusión: Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Régimen presenta. La renta neta resulta de deducir el 20% sobre la renta bruta (lo cual implica una tasa efectiva de retención del 5% sobre la renta bruta). Retenciones que deben realizar Los sujetos que se encuentran en el Régimen Especial tendrán en cuenta lo siguiente a efectos de realizar las retenciones: • Rentas de Segunda Categoría (Rentas de Capital) Las personas que abonen rentas de segunda categoría están obligadas a retener el Impuesto a la Renta correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa del 6. Por otro lado. modificada inicialmente por la Resolución de Superintendencia N° 111-2011/SUNAT.2013) establece los plazos máximos de atraso para realizar las anotaciones en los libros y registros del siguiente modo: LIBRO O REGIS- MÁXIMO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETER- TRO VINCULA- CÓDIGO ATRASO MINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL DO A ASUNTOS PERMITIDO MÁXIMO ATRASO PERMITIDO TRIBUTARIOS Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas: Desde el primer día hábil del mes siguiente al que correspon- Diez (10) días da el registro de las operaciones según las normas sobre la REGISTRO DE COM. Libros y registros que deben llevar El artículo 124° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los sujetos comprendidos en este régimen están obligados a llevar sólo un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo a las normas vigentes sobre la materia. en el transcurso del ejercicio. y posteriormente por la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT (28. 8.PDT N° 621. 9. 14 E INGRESOS Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos de manera electrónica: Último día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. dispone que no procederá la retención del Impuesto en el caso de rentas de segunda categoría percibidas por . como se sabe el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. hábiles 08 materia.02. PRAS Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica: Último día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de las operaciones según las normas sobre la materia. Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas: Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se REGISTRO DE VENTAS hábiles emita el comprobante de pago respectivo. su declaración jurada del Impuesto a la Renta. que se encuentra comprendido en el Régimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinación contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER. marcando. Resulta importante referir que el literal d) del artículo 39°-A del Reglamento TUO LIR. por error.25% sobre la renta neta.

debiendo proceder de acuerdo con el procedimiento establecido en el artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. contribuyentes domiciliados en el país.PLANILLA ELECTRONICA FORMULARIO 601 los sujetos que se encuentren acogidos al RER. • Rentas de Fuente Peruana de Sujetos No Domiciliados I. Así.04. • Rentas de Quinta Categoría (Rentas de Trabajo) Son agentes de retención. por consiguiente. Además.02. Conforme con lo ante- rior. mediante Resolución de Super- intendencia N° 234-2005/SUNAT (18. dado que los contribuyentes acogidos al RER no llevan contabilidad de acuerdo al referido artículo 65° precitado. las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Registro de Ventas y Diario Simplificado) o la contabilidad completa (desarrollado en el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT).2005). Excepcionalmente. 28-2013/SUNAT (29.2013). • Rentas de Cuarta Categoría (Rentas de Trabajo) La obligación de efectuar retenciones según el literal b) del artículo 71° de la Ley del Impuesto a la Renta procede cuando el contribuyente se encuentre obligado a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta. II. cuando el pagador de la renta sea una persona natural. conforme con lo dispuesto por el primer y segundo párrafos del artículo 65° del TUO LIR.2013). de acuerdo al criterio de lo percibido. En el caso de Dividendos la tasa de retención corresponderá al 4. considerando la escala progresiva acumulativa establecida en el artículo 53° de la Ley del Impuesto a la Renta. . no deben efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría. so- ciedad conyugal que optó por tributar como tal o sucesión indivisa a la que no resulte de aplicación la obligación de llevar contabilidad (completa o simplificada).2013) y 124-2013/SUNAT (13. 069-2013/SUNAT (28. no se encuentran comprendidos en el Régimen.5% del importe de la operación cuando emitan liquidaciones de compra. deberán retener el 4% a los bienes señalados en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT. • Rentas de Tercera Categoría Conforme con el inciso f) del artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.11. Así. tienen la calidad de agentes de retención las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera categoría que paguen o acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados. modificada por las Resoluciones de Superintendencia N°s. de acuerdo a las disposiciones que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. los sujetos acogidos al RER deberán retener el 1.1%. Cabe referir que de acuerdo al artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N°  204-2007/SUNAT establece que de contar con trabajadores que presten servicios únicamente de cuarta categoría no se encontrarán obligados a presentar el PDT PLAME . En los pagos a personas naturales no domiciliadas retendrán la tasa que corresponda de acuerdo a lo señalado en el artículo 54° de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta neta de fuente peruana (artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta).01. existe obligación de retener sólo si están obligados a llevar contabilidad simplificada (Registro de Compras. se regula el régimen de retención del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra. En pagos a personas jurídicas no domiciliadas retendrán la tasa que corresponda de acuerdo a lo señalado en el artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta de fuente peruana señalada en el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF (31. aportes sociales.04. Cabe señalar que el Decreto Legislativo N° 1116 (publicado el 07. 1. el Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya estruc- tura se rige bajo el método de base financiera(28) y del llamado método de impuesto contra impuesto(29). la deducción es inmediata o de tipo consumo. La Ley del IGV en su artículo 1°. a diferencia de la base real. también es cierto que el citado impuesto considera un sistema de deducciones amplias en el que incluye todas las adquisiciones. que las adquisiciones efectuadas constituyan costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. debemos entender como tales a aquellos supuestos de hecho que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto. adjudi- cación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y de las condiciones pactadas por las partes. que se destinen a operaciones gravadas. dación en pago.12. OPERACIONES GRAVADAS (ARTÍCULO 1° TUO) Al referirnos a operaciones gravadas. el cual permite efectuar la deducción del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se consuman en el proceso productivo o sean gasto de la actividad económica del sujeto del impuesto(30). señalando como tales. (29) Se sustrae del impuesto de las ventas de un periodo el impuesto de las compras del mismo periodo. el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 4940-2-2006 (12. sea que se integren físicamente al bien. se consuman en el proceso o que sean gasto de la actividad”.1. En el caso de los bienes de capital.2006) señaló lo siguiente: “Si bien la legislación del IGV establece como requisito adicional a la deducción de las adquisiciones como gasto o costo. Definición de “Venta” a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes inde- pendientemente de la denominación que se le dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia. (30) Sobre el particular.07. permuta. materias primas e insumos utilizados en el mismo periodo. Decreto Legislativo N° 821. adjudicación por disolución de sociedades. el valor agregado se obtiene confrontando el total de ventas de un periodo contra el total de compras del mismo periodo.96) y normas modificatorias. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Base Legal • Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Con- sumo (ISC). Venta en el país de bienes muebles (Inciso a) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC) 1. expropiación. aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF (15. tales como venta propiamente dicha.1. cabe mencionar que el artículo 18° de la Ley del IGV exige para el ejercicio del crédito fiscal.2012) ha dispuesto que también califica como venta para efectos del IGV las operaciones sujetas a condición (28) En la base financiera. . en adelante TUO LIGV. Ámbito de aplicación del impuesto En principio. las siguientes: 1. en adelante Reglamento LIGV. • Reglamento de la Ley del IGV e ISC. (31) Al respecto.09. regula de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas.99) y normas modificatorias. El segundo sistema implica computar la producción de un periodo y deducir los gastos de las mercaderías. vale decir deben deducirse en el período en el cual se adquirieron(31).

destrucción o pérdida de bienes.2012). inciso a) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento LIGV. N° 055- 99-EF y modificatorias.08. también se considera venta las arras. socio o accionista o titular de la empresa o la empresa misma. el Reglamento de la Ley del IGV. efectuado en apli- cación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor. d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición. c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. los retiros siguientes: a) El retiro de insumos. socio o titular de la misma. artículo 1° del Decreto Supremo N° 161-2012-EF b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas. siempre que sea de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía de remisión que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la venta(32). el límite ascendente al 3% del valor de venta. suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. que efectúe el propietario. Excepciones Se exceptúa de la calificación de venta. la Resolución de Superintendencia N°  233-2008/SUNAT (31. muestras comerciales y bonificaciones entre otros. En el caso de la pérdida. . salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas. desaparición o destrucción (32) A su vez.S. No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza. depósito o ga- rantía a que se refiere el inciso a) del TUO de la Ley del IGV no debe superar. inciso d) Primera D. tales como obsequios. y. Base Legal: Inciso b) numeral 3 artículo 2° del Reglamento LIGV c) El retiro de bienes. y otros que los realicen por cuenta de terceros. N° 064-2000-EF. por lo tanto. modificado por el Decreto Supremo N°  161-2012-EF (publicado el 28. no están gravados. de forma conjunta. incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación. y F. b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. considerando como tal a: • Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito. De acuerdo a ello. Además. • La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios. • La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios. depósito o garantía que superen el límite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV. • La apropiación de los bienes de la empresa por parte del propietario.S. ha dispuesto que las arras. de superar dicho límite dará lugar al nacimiento de la obligación tributaria del IGV. siempre y cuando el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia producción.2008) incorpora el numeral 1.10 del artículo  7° del Reglamento de Comprobantes de Pago. inciso a) del artículo 3° del TUO LIGV. sea directamente o a través de un tercero. estableciendo que este supuesto se exceptúa de emitir comprobantes de pago. aprobado por D.T. debidamente acreditada. materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa. del D.12. Base Legal: Numeral 1. • El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio.

por ese período. señala que no constituye retiro de bienes. En los casos en que se exceda este límite. h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. sólo se encontrará gravado dicho exceso. siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas. monto. deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros. k) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles. inmuebles. siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. antes de ser requerido por la SUNAT. Base Legal: Numeral 2 inciso a) artículo 3° del TUO LIGV. Nota: El inciso c) de la Primera Disposición Transitoria y Final del D.2. siempre que tal entrega forme parte del servicio. La contabilización de la baja de los bienes deberá darse en la fecha en que se produjo la pérdida. o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo. los derechos . con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.S. – Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condi- ciones. prestación de servicios o contratos de construcción. N° 064-2000-EF. l) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles. siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de los últimos doce (12) meses. de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. siempre que cumplan con los requisitos siguientes: – Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas cir- cunstancias tales como pago anticipado. siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios. la entrega gratuita de material documentario que la empresa prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros. el cual se determina en cada período tributario. inciso c) numeral 3 artículo 2° del Reglamento LIGV 1. y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito. desaparición o destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito. inmuebles. de ser el caso. utilizados por la propia empresa. m) Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas. f) Bienes no consumibles. e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa. – Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. prestación de servicios o contratos de construcción. Definición de “bienes muebles” Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.1. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales. volumen u otros. i) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica. j) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi- tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.2. una nave o aeronave. referentes a los mismos. aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él. a una ubicación física. ha dispuesto que las arras. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales .1. el cual dicta que solo se gravarán los hechos que impliquen el consumo de bienes y servicios en el territorio nacional. cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta. para el caso de bienes muebles. marcas. Base Legal: Numeral 8 artículo 2° Reglamento LIGV 1. valores mobiliarios y otros títulos de crédito. el límite ascendente al 3% del valor de venta. aún cuando no esté afecto a este último impuesto. invenciones. Se entiende que el servicio es prestado en el país. Prestación o utilización de servicios en el país (Inciso b) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC) 1. sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago o percepción de la contraprestación. patente o similar haya sido otorgada en el país. entre otros casos. En consecuencia.3. según se desprende del inciso a) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF. se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. participaciones en sociedades de hecho. Base Legal: Inciso a) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV 1. el Reglamento de la Ley del IGV. Base Legal: Inciso b) artículo 3° TUO LIGV Bienes no considerados muebles No se consideran bienes muebles. de forma conjunta. las acciones. las naves y aeronaves. patentes. se aplica el principio territorial de imposición en el país de con- sumo. salvo que la transferencia de los valores mobiliarios. asociaciones en participación y similares. se apela pues. matrícula. si la transferencia se realiza antes de la importación definitiva dicha operación no está sujeta a imposición. Así. para el caso del IGV. los signos distintivos. Concepto de bienes muebles ubicados “en el país” El asunto del epígrafe guarda relación con el aspecto espacial de la hipótesis de incidencia. Así. modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF (publicado el 28. depósitos o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento. la moneda nacional y extranjera ni cualquier documento representativo de éstas. incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. y en consecuencia su transferencia no está gravada con el impuesto. derechos de llave y similares. títulos o documentos implique la de un bien corporal. Tratándose de bienes muebles no producidos en el país. se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción. contratos de colaboración empresarial. Concepto de servicio prestado en el país Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. depósito o garantía a que se refiere el inciso c) del TUO de la Ley del IGV no debe superar. Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.2012). facturas y otros documentos pendientes de cobro. Cabe resaltar que esta regulación tiene carácter de precisión.1. De acuerdo a ello. participaciones sociales. El Decreto Legislativo N°  1116 estableció que también se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras.2.08. derechos de autor.

Leg. por la adquisición de bienes y servicios vinculados con la prestación del referido servicio de transporte internacional de pasajeros. de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra eco- nómicamente.2. Base Legal: Segunda Disposición Complementaria Final y Transitoria. Base Legal: Último párrafo numeral 2 inciso c) artículo 3° TUO LIGV Operaciones interlineales en el servicio de transporte aéreo de pasajeros En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolínea que emite el boleto aéreo y que constituye el sujeto del impuesto. inciso b) numeral 1 y 10 del artículo 2° Reglamento LIGV 1. Base Legal: Numeral 2 inciso c) artículo 3° TUO LIGV 1.2. reglamentado por el D. Base Legal: Numeral 1 inciso c) artículo 3° TUO LIGV. se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.4. aeronaves y otros medios de transporte (33) La Quinta Disposición Final del Decreto Supremo N° 017-2003-EF (13.2008) 1. así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país. procede que esta última utilice íntegramente el crédito fiscal contenido en los comprobantes de pago y demás documentos que le hubieran sido emitidos.03. modificado por el Decreto Legislativo N° 1116. Servicio de transporte internacional de pasajeros Para el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros.2. para efectos del IGV.S. Para los efectos de determinar la vinculación económica se estará a lo dispuesto por el artículo 54° del TUO de la Ley del IGV e ISC. N° 140-2008-EF (03. D.2. Concepto de servicio utilizado en el país El servicio es utilizado en el país.2003) precisa que en este supuesto. no sea la que en definitiva efectúe el servicio de transporte aéreo contratado sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por otra aerolínea. Para efecto de la utilización de servicios en el país.2. el IGV se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país. que no implique transferencia de propiedad. Cesión de activo fijo a título gratuito a empresa vinculada económicamente También califica como servicio la entrega a título gratuito. la retribución o ingreso por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente peruana de tercera categoría. desarrollado en el tema “Impuesto Selectivo al Consumo” del presente capítulo. cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado.02. Base Legal: Segundo párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV 1. es consumido o empleado en el territorio nacional (el consumo o empleo es interpretado como el aprovechamiento económico del servicio(33) en el país para la generación de operaciones gravadas con el impuesto).12.3.2007). . No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y man- tenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. N°  980 (15. salvo disposición contraria del Reglamento. en tanto se siga el procedimiento establecido por el Reglamento. siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. o jurídicas domiciliadas en el país.5. Arrendamiento de naves.

De realizarse en un solo contrato la venta de dos (2) o más inmuebles. la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados (34) El Informe N° 3-2011-SUNAT/2B0000. sujeto que lo realice.1.4. lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.08. depósito o garantía a que se refiere el inciso c) del TUO de la Ley del IGV no debe superar de forma conjunta.3. Los contratos de construcción (Inciso c) artículo 1° TUO) 1. el Decreto Legislativo N° 1116 incorpora el inciso f) al artículo 3° en el TUO de la Ley del IGV a efectos de definir el “contrato de construcción”. el límite ascendente al 3% del valor de venta. Base Legal: Tercer párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV 1. por lo menos.01. Base Legal: Incisos d) y f) artículo 3° TUO LIGV.1. Al respecto. ha dispuesto que las arras. y F. se entenderá que el servicio es prestado sólo en un 60% en el territorio nacional.3. cuando el enajenante realice la venta de. . se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.2010). Al respecto. gravándose con el impuesto sólo dicha parte. Decreto Supremo N° 064-2000-EF 1. inciso c) numerales 1 y 9 del artículo 2° Reglamento LIGV. inciso g) primera D.T. De acuerdo a ello. dos (2) inmuebles dentro de un período de doce (12) meses. depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV. cualquiera sea su denominación. que se ejecuten en el territorio nacional.2012). celebrados de conformidad con las normas sobre la materia. Éste se define como aquel por el cual se acuerda la realización de actividades señaladas en el inciso d) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV (CIIU. se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Revisión 4). adoptada en el Perú mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (29.4. concluye que debe tomarse en cuenta la Revisión 4 de la CIIU. Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos (Inciso d) artículo 1° TUO) 1. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país. debiéndose aplicar el impuesto a partir de la segunda transferencia del inmueble. Concepto de primera venta de inmuebles Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados en el territorio nacional por parte de los constructores de los mismos. modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF (publicado el 28. se entenderá que existe habitualidad. Concepto de “Construcción” Se entiende por construcción las actividades clasificadas como tal por la Clasificación Inter- nacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU)(34). Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando éste último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. Agrega que también incluye las arras. Siempre se encontrará gravada. Esta exigencia de habitualidad opera incluso respecto de empresas no dedicadas a activi- dad inmobiliaria. no configuran contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios. el Reglamento de la Ley del IGV. Los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de infraestruc- tura. Además. modificado por el Decreto Legislativo N° 1116.

inciso d) numeral 1 artículos 2° y 4° Reglamento LIGV 1.2014. Otros supuestos de afectación de venta de bienes inmuebles a) La posterior venta que realicen las empresas vinculadas con el constructor (vinculación económica de acuerdo al artículo 54° de la Ley). Base Legal: Último párrafo inciso d) artículo 1° TUO LIGV c) La efectuada con posterioridad a la resolución. por el valor de la ampliación. Base Legal: Segundo párrafo inciso d) artículo 1° TUO LIGV b) La que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. la doctrina nacional considera dos tipos de inafec- taciones: las de carácter natural. La posterior venta de inmuebles gravada está referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados. Asimismo. Base Legal: Último párrafo del inciso d). a edificar o edificados. total o parcialmente. Base Legal: Segundo párrafo inciso d) numeral 1. no obstante ello.2014. OPERACIONES INAFECTAS (ARTÍCULO 2° TUO) Bajo una concepción genérica. publicada el 16. se adopta por reconocer ambos supuestos. numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV 1. Así. derivadas de la propia naturaleza o concepción del tributo respectivo. y aquellas de carácter legal. cualquiera sea el sujeto que la realice. la inafectación alude a supuestos no comprendidos o excluidos del ámbito de aplicación del impuesto. Base Legal: Inciso e) artículo 3° TUO LIGV. la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. La importación de bienes (Inciso e) artículo 1° TUO) Está gravada la importación de bienes.2.5. o el valor de tasación. numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV Excepción: No constituye primera venta para efectos del impuesto. entendiendo por tal el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con terceros no vinculados.12.4. vigente a partir del 01. Se considera ampliación a toda área nueva construida. en nuestra legislación. cuya exclusión del ámbito de aplicación del impuesto derivan de la misma norma. citando. nulidad o anulación de la venta gravada. definiéndose como la adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en el país. en el caso de las inafectaciones legales los siguientes supuestos: . será considerada primera venta de inmuebles aquella respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración. artículo 2° Reglamento LIGV d) La efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación. aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte. Base Legal: Inciso g) artículo 3° TUO LIGV incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264. Base Legal: Cuarto y quinto párrafos del inciso d). para efecto de su enajenación. siempre que estén destinados a su empleo o consumo en el país. por el valor de los mismos. Se incluye a la importación de bienes intangibles. el que resulte mayor. rescisión.11.

– Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos adua- neros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en éstos.4. exclusivamente para sus fines propios. Transferencia de bienes usados La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial. Base Legal: Inciso e) artículo 2° TUO LIGV. N° 064-2000-EF 1.1. con el fin de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados. monedas. Instituciones educativas La transferencia o importación de bienes y prestación de servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas y Particulares. Arrendamiento prestado por personas naturales El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. salvo que sean habituales a la realización de este tipo de operaciones. Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de 4 años desde la fecha de la numeración de la DUA. N° 882. No se encuentran comprendidos los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos. celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.2.4 artículo 2° Reglamento LIGV 1. ha establecido que mediante Decreto Supremo refrendado por . Base Legal: Inciso b) artículo 2° TUO LIGV 1. con excepción de vehículos. A estos efectos se entiende por reorganización de empresas: – A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta. – Al traspaso en una sola operación a un único adquirente. siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda categoría gravadas con el Impuesto a la Renta. así como la importación o adquisición en el mercado nacional de billetes. del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del artículo 423° de la Ley N° 26887. cospeles y cuños.6.5. artículo 40° del D.S.3.1. Leg. siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica. Base Legal: Inciso f) artículo 2° TUO LIGV 1. numeral 7 artículo 2° Reglamento LIGV. Reorganización de empresas La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas. condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes. numeral 11. Importación de bienes No se encuentra gravada con el IGV la importación de los bienes siguientes: – Bienes donados a entidades religiosas. que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. – Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior. Esta inafectación se explica no tanto por la calidad de bien que se transfiere sino por el sujeto que la realiza. Operaciones del BCR Las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza el Banco Central de Reserva del Perú en virtud de su Ley Orgánica. El artículo 22° del D. Base Legal: Inciso c) artículo 2° TUO LIGV. Base Legal: Inciso a) artículo 2° TUO LIGV 1.

siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-Perú) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional. Asociaciones sin fines de lucro Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados. Contratos de colaboración empresarial a) Adjudicación de Bienes en Contratos de Colaboración Empresarial que no lleven Contabilidad Independiente (35) En virtud al artículo 2° del D. prescribiendo que las instituciones culturales deberán solicitar al Ministerio de Cultura la expedición de la Resolución Suprema que autorice la inafectación del IGV. se modifica el artículo 2° del Decreto Supremo N° 075-97-EF. En virtud a la Ley N° 29965. modificado por el D.2001). Sector Público Nacional y entidades sin fines de lucro La importación o transferencia de bienes.01. Procede indicar que también se encuentran inafectas la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada mediante Resolución Suprema(35). Los juegos de azar y apuestas Los juegos de azar y apuestas. Ley que crea el Ministerio de Cultura. respectivamente. Base Legal: Inciso g) artículo 2° TUO LIGV 1. N° 037-2006-EF (31. las Instituciones Deportivas deberán solicitar al Sector al cual se encuentre adscrito el Instituto Peruano del Deporte (IPD). N° 096-2007-EF (12.9.S. no está gravada la transferencia de bienes al Estado. Base Legal: Inciso k) artículo 2° TUO LIGV 1. efectuada a título gratuito de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan. se ha comprendido dentro de los alcances de esta inafectación.S.7. se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV. sorteos. efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas (fundaciones legalmente establecidas y las fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas) en tanto dichas entidades cuenten con el reconocimiento del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte. el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.8. casinos de juego y eventos hípicos. Leg. rifas. N° 076-97-EF. al Instituto de Radio y Televisión del Perú.10.03. la Biblioteca Nacional del Perú y al Archivo General de la Nación. tales como loterías. inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores. Base Legal: Directiva N° 004-95/SUNAT (12. máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos.07. vinculada con sus fines propios. N° 920 (06.2007) se aprobó el Reglamento para la inafectación del IGV. el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación. ISC y Derechos Arancelarios a las donaciones.10.98) 1. así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). Cabe señalar que mediante D. a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público. excepto empresas. Directiva N° 001-98/SUNAT (30. bingos. . Cabe precisar que mediante el D. En este caso.95). Base Legal: Inciso ll) artículo 2° TUO LIGV 1.06. que se efectúe a título gratuito.S. Dicha relación ha sido aprobada por Decreto Supremo N° 046- 97-EF y normas modificatorias. Asimismo. la expedición de la Resolución Suprema que autorice la inafectación del impuesto.2006).

Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales. siempre que cumpla los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.12. o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de tales adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación de cada parte contratante.13. numeral 11.11. ésta establezca. A tal efecto. debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente. El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los bienes. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante. como el caso de la permuta y otros similares. para tal efecto. Base Legal: Inciso m) artículo 2° TUO LIGV. en el contrato deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá. bienes. numeral 11.2 artículo 2° Reglamento LIGV c) Adquisiciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad inde- pendiente La atribución que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleve contabilidad independiente. Base Legal: Inciso j) artículo 2° TUO LIGV . Base Legal: Inciso o) artículo 2° TUO LIGV. siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la información que. en la proporción que corresponda a cada parte contratante. Regalías Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N° 26221. de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtención o producción común de bienes que serán repartidos entre las partes.3 artículo 2° Reglamento LIGV 1. No resultará de aplicación a aquellos contratos en los cuales las partes sólo intercambien prestaciones. servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato.1 artículo 2° Reglamento LIGV b) Asignaciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad indepen- diente La asignación de recursos. ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transportes de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. servicios y contratos de construcción. que no lleven contabilidad independiente. Base Legal: Inciso h) artículo 2° TUO LIGV 1. servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común. según el reglamento que se expedirá para tal efecto. de los bienes comunes tangibles e intangibles. se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los 5 días hábiles siguientes de efectuada la modificación. numeral 11. que efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho y contratos de colaboración empresarial. derivada de una obligación expresa en el contrato para la realización del objeto del mismo. para la ejecución del negocio u obra en común. en base a la proporción contractual. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos que cada parte asu- mirá. Servicios que presten las AFP y empresas de seguros Los servicios que presten dichas instituciones a los trabajadores afiliados al sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897. Base Legal: Inciso i) artículo 2° TUO LIGV 1. objeto del contrato. Base Legal: Inciso n) artículo 2° TUO LIGV.

04. – Poderes generales y especiales para administrar bienes. – Asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversiones por cuenta de éstos.S. – Comisiones de confianza. De igual forma. – Operaciones que efectúen las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras y . – Alquiler de cajas de seguridad. derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio. – Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas em- presas.16. – Arrendamiento financiero. N°  004-2011-SA. pagarés.1.04. También están incluidas las comisiones. Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. se aprobó la relación actualizada de medicamentos e insumos para el tratamiento oncológico y VIH/SIDA liberados del pago del IGV y Derechos Arancelarios. domiciliadas o no en el país.15. a solicitud del Ministerio de Justicia.EDPYME. Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito. Intereses y ganancias de capital Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del BCR y por Bonos “Capitalizados Banco Central de Reserva del Perú”.S. ratificado por el D. Asimismo.2011.04. Base Legal: Inciso p) artículo 2° TUO LIGV 1. del VIH/SIDA y de la Diabetes.2010). por conceptos de ganancias de capital.14. a que se refiere el inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. N° 005-2009-SA. Servicios de crédito Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras. aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias. han sido enviadas por el Ministerio de Salud mediante correo electrónico. Cabe indicar que la Única Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo N°  965. regula las siguientes operaciones que no se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la inafectación: – Custodia de bienes y valores. intereses y demás ingresos provenientes de créditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de las micro y pequeña empresa. Cabe mencionar que las listas de actualización no han sido publicadas en el Diario Oficial “El Pe- ruano”. Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa . – Representación de dueños de acciones. los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros. Venta e importación de medicamentos y/o insumos La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas. efectuados de acuerdo a las normas vigentes. facturas comerciales y demás papeles comerciales. Base Legal: Inciso l) artículo 2° TUO LIGV 1. bonos y valores. N° 007-2010-SA (01.2009. publicado el 28. por organismos internacionales o instituciones gubernamen- tales extranjeras. mediante D. Cajas Municipales de Crédito Popular. se aprueba la relación de medicamentos e insumos para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos para el tratamiento de la Diabetes. publicado el 10. A través del D. libres de pago del IGV y derechos arancelarios.S.

Base Legal: Inciso v) artículo 2° TUO LIGV. el plazo se calculará respecto de cada pago efectuado. hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por la utilización de servicios en el país. Asimismo. Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación: 1. las primas de los seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras. cuya utilización en el país se encuentre . se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la normatividad vigente. Base Legal: Inciso s) artículo 2° TUO LIGV 1. y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año. incorporado por la Ley N°  30050.07.17. Base Legal: Inciso t) artículo 2° TUO LIGV. de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. de acuerdo a las normas de la SBS.2013 1.07. Importación de bienes corporales relacionados con la ejecución de un contrato de obra La importación de bienes corporales. Base Legal: Inciso u) artículo 2° TUO LIGV. 2. Pólizas de seguros de vida Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros constituidas en el Perú. vigente a partir del 01.11. sean domiciliadas o no. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras. lo que ocurra primero. la información relativa a las operaciones mencionadas en el primer párrafo del presente inciso.21. asumiendo la responsabilidad global frente al cliente.19.2013 1. Base Legal: Inciso r) artículo 2° TUO LIGV 1. y. ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato.20 Utilización de servicios que forman parte del valor en aduana de un bien corporal La utilización de servicios en el país. crediticias. publicada el 16. construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el país. En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos. vigente a partir del 01. Intereses generados por valores mobiliarios Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública o privada por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT. vigente a partir del 11-05-2015. cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.2014. cuando: i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra. 1.18. incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264. cuando la retribución por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto. Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo señalado en el párrafo anterior. siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Perú. incorporado por la Ley N°  30050. por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a diseñar. Intereses generados por títulos valores Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública. celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada.

se producirá el nacimiento de la obligación tributaria . Respecto de los bienes: 2. de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Que hubieran sido incluidos en la comunicación indicada en el numeral anterior. Para estos efectos se entiende por fecha de entrega de un bien.03. Arras. Base Legal: Artículo 3° Ley N° 29683 2. derechos de autor. por el monto percibido. gravada con el Impuesto. depósitos o garantía No da lugar al nacimiento de la obligación tributaria. dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria.2. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha de celebración del contrato a que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término de ejecución que figure en dicho contrato.1. invenciones.11.22.05. la entrega de dinero en calidad de arras. 1. N° 065-2015-EF (25.S. de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. siempre que éstas no superen en conjunto el 3% del valor total de venta. En la venta de bienes En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el Reglamento (véase numeral 2. lo que ocurra primero. se precisa que las cooperativas están inafectas al IGV por las operaciones que realicen con sus socios.2014. b) en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba. En caso de superar dicho porcentaje. Nota: Mediante D. Base Legal: Inciso a) artículo 4° TUO LIGV.2. lo que ocurra primero.8) o en la fecha en que se entregue el bien. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la información relativa a las ope- raciones y al contrato a que se refiere el párrafo anterior así como el detalle de los bienes que ingresarán al país en virtud a este último. En el caso de la venta de signos distintivos.2011). en la fecha en que suscribe el correspondiente contrato. inciso a) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV 2.2015. depósitos o garantía. o c) en la fecha en que se emite el comprobante de pago. La información comunicada a la SUNAT podrá ser modificada producto de las adendas que puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentación de la comunicación indicada en el párrafo anterior. Tratándose de naves y aeronaves. 2. publicada el 16. Base Legal: Inciso w) artículo 2° TUO LIGV.1.05. se reglamenta la aplicación de los incisos v) y w) del artículo 2° TUO LIGV. vigente a partir del 11-05-2015. los pagos recibidos anticipadamente a la entrega de un bien o puesta a disposición del mismo. antes que exista la obligación de entregar o transferir la pro- piedad del bien. la fecha en la que el mismo queda a disposición del adquirente.2015) vigente a partir del 11. sea total o parcial. al constituir actos cooperativos. Base Legal: Numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV 2. Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación: 1.1. Nacimiento de la obligación tributaria La obligación tributaria se origina: 2.1. Operaciones que realicen las cooperativas y sus socios Mediante Ley N° 29683 (13. derechos de llave y similares: a) en la fecha o fechas de pago señalados en el contrato y por los montos establecidos. La comunicación deberá ser presentada con una anticipación no menor a treinta (30) días calendario de la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al país en virtud al referido contrato. incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264.1. 2. Anticipos En la venta de bienes.

2.3. depósito o garantía En los casos de servicios. lo que ocurra primero. Arras. la obligación tributaria nace cuando el consignatario venda los mencionados bienes. Base Legal: Inciso b) artículo 4° TUO LIGV. la del pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada. y servicios finales telefónicos. En el caso de entrega de bienes en consignación. lo que ocurra primero. Base Legal: Numeral 6 artículo 3° Reglamento LIGV 2. inciso b) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV 2. la obligación tributaria nace con la percepción del ingreso. Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos La obligación tributaria se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física del bien. entendiéndose por tal a la fecha en la que se emite la póliza correspondiente a la transacción final. En la prestación de servicios En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el Reglamento (véase numeral 2. perfeccionándose en dicha oportunidad la operación. En el retiro de bienes En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante. Bolsa de Productos En operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de la bolsa de productos la obligación tributaria se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la prestación del servicio. numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV 2.1.3. la obligación tributaria nace cuando vendan los referidos bienes.3. Para estos efectos se entiende por fecha de retiro del bien la del documento que acredita la salida o consumo del mismo. Base Legal: Inciso c) artículo 4° TUO LIGV.2. Base Legal: Numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV . Dicho porcentaje también es aplicable a las arras confirmatorias. por el importe total entregado. Base Legal: Numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV 2.3. en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.3. de forma conjunta. de acuerdo a lo que señale el Reglamento. entendiéndose por tal a la fecha en que se emite la orden de entrega por la Bolsa respectiva. Base Legal: Numeral 6 artículo 3° Reglamento LIGV 2. el 3% del valor de la prestación o utilización del servicio. inclusive cuando éste tenga la calidad de arras.1.4. Base Legal: Incisos a) y b) numeral 2 artículo 3° Reglamento LIGV 2. En el caso de suministro de energía eléctrica. o aquélla en la que se haga efectivo un do- cumento de crédito. agua potable. Base Legal: Inciso c) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV 2. lo que ocurra primero. Comisión y consignación En el caso de entrega de bienes a comisionistas. lo que ocurra primero. depósito o garantía siempre que estos superen.1.8) o en la fecha en que se percibe la retribución (por el monto que se perciba).3. télex y telegráficos. Concepto de percepción Debe entenderse por fecha de percepción de un ingreso o retribución. perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones (tanto para el consignador como para el consignatario).

11. el 3% del valor total de la construcción. de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago. publicada el 30. Base Legal: Inciso g) artículo 4° TUO LIGV.2014). Cabe indicar que ésta definición resulta aplicable a partir del 01. Las arras confirmatorias en todos los casos se encuentran gravadas con el impuesto. . depósito o garantía la obligación tributaria nace cuando éstas superen. lo que ocurra primero. podrá ser modifi- cada mediante Decreto Supremo. lo que ocurra primero. 2. numeral 4 artículo 3° Reglamento LIGV 2. numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV 2. en virtud a la definición incorporada en el reglamento a través del D. éste debe ser emitido o se emita. por el monto que se pague. las operaciones contenidas en los Apéndices I (venta en el país e importación) y II (servicios). Base Legal: Inciso d) artículo 4° TUO LIGV.1.5. La modificación de bienes y servicios de los Apéndices I y II. Para dicha modificación se deberán cumplir estrictamente con los requisitos establecidos en el artículo 6° del TUO LIGV.S. lo que ocurra primero. valorización periódica. Base Legal: Inciso d) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV 3. inclusive cuando se denomine arras. a la fecha en que. Fecha en que se emite el comprobante de pago Debe entenderse por fecha en que se emite el comprobante de pago. vigente desde dicha fecha. Exoneraciones 3. de forma conjunta. Base Legal: Inciso e) artículo 4° TUO LIGV. debe entenderse por exoneración a aquellos hechos imponibles que por imperio de la Ley quedan excluidos o eximidos de la obligación tributaria del ámbito de aplicación del impuesto. en la fecha en que se pague el valor de venta.4.2005. por el monto que se perciba sea parcial o total. sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.2016. hasta el 31 de diciembre de 2018(37). En la importación de bienes En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.8. En los contratos de construcción En la fecha de emisión del comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el Reglamento (véase numeral 2. de forma conjunta. el Reglamento de la Ley del IGV dispone que la primera venta de inmuebles. Base Legal: Inciso f) artículo 4° TUO LIGV. sea total o parcial.2015 y vigente a partir del 01. modificado por el artículo 11° de la Ley N° 30264 (16.6. Aspectos generales Se encuentran exoneradas(36) del IGV.7. (37) Conforme a la Ley N° 30404.2014. se considera que nace la obligación tributaria en el momento y por el monto que se percibe. vigente a partir del 01.8) –por el monto consignado en el mismo– o en la fecha de percepción del ingreso. lo que ocurra primero.01. el 3% del valor total del inmueble. avance de obra o saldos respectivos inclusive cuando se les denomine arras. o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras.12.12.2. Se entenderá por monto percibido al adelanto. Tratándose de arras.11. cuarto párrafo numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV 2. En la primera venta de inmuebles En la fecha de percepción del ingreso. según corresponda. depósito o garantía. En la utilización de servicios En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución (por el monto que se perciba). Al respecto. N° 130-2005-EF. También se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste (36) Para tal efecto. depósito o garantía siempre que estos superen. Tratándose de bienes intangibles.

primer párrafo del artículo 7° y artículo 8° TUO LIGV 3.2. se considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. en realizar exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas. joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente. la hayan solicitado o no. c) Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal. consorcios. Renuncia a la exoneración Los contribuyentes que realicen operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán solicitar la renuncia a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones. no entenderán convalidada la renuncia. Para tal efecto deberán aplicar las disposiciones siguientes: a) Deben presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT. cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas. Contribuyentes Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes. artículo 12° Reglamento LIGV 4. y que pagaron al fisco el impuesto trasladado. la comunidad de bienes. el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración. d) Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia. numeral 1 artículo 4° Reglamento LIGV 4. el impuesto consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Base Legal: Segundo párrafo artículo 7° TUO LIGV. aprobado por Resolución de Superintendencia N°  103- 2000/SUNAT.1. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud. las personas jurídicas. Base Legal: Numeral 9. sucesiones indivisas. regula que no otorga derecho al crédito fiscal los comprobantes otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.1. Para efecto de la determinación del crédito fiscal bajo el método de la prorrata. los fondos mutuos de inversión en valores. A partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza (38) Dicho trámite se realiza a través del Formulario 2225. de ser el caso. . Comisión y consignación En el caso de comisionistas. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. artículo 9° del TUO LIGV. Asimismo. los fondos de inversión. que desarrollen actividad empresarial y efectúen las operaciones gravadas con IGV. La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. b) La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes comprendidos en el Apéndice I y por única vez. pa- trimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. sociedades irregulares. quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados. en el formulario que ésta proporciona- rá(38). La exoneración al Impuesto General a las Ventas debe ser expresa e incorporada a los Apéndices I y II.1. Procede indicar que la disposición reglamentaria es concordante con lo dispuesto en el numeral 3 del cuarto párrafo del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC. que entre otros supuestos. Base Legal: Artículos 5° y 6°.1. que realicen las operaciones gravadas consideradas dentro del ámbito de aplicación del tributo. las personas naturales. Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos. Sujetos del impuesto 4.

4. Base Legal: Numeral 8 artículo 4° Reglamento LIGV 4.1. en la primera venta de inmuebles. Base Legal: Numeral 7 artículo 4° Reglamento LIGV 4. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las referidas anteriormente regula- ricen su situación. se considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.consignador como el consignatario.Sociedades irregulares Para efectos del impuesto. seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad de per- sonas jurídicas.2. Base Legal: Numeral 2 artículo 4° Reglamento LIGV 4. en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitución.2. ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de apli- cación del impuesto y únicamente respecto de aquellas actividades que realicen de manera habitual. Base Legal: Numeral 6 artículo 4° Reglamento LIGV 4. Reorganización de Empresas Calidad de constructor: En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta. que no realicen actividad empresarial. Base Legal: Numeral 9. salvo que ésta no se requiera. que efectúen las operaciones afectas al pago del Impuesto General a las Ventas. Tratándose de venta de bienes en consignación y otras formas similares en las que la venta se realice por cuenta propia.1. La habitualidad se calificará en base a la naturaleza. entidades de derecho público o privado. Personas que no realizan actividad empresarial Tratándose de las personas naturales. monto. volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó. numeral 1 artículo 4° Reglamento LIGV .1. artículo 9° del TUO LIGV. aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artículo 423° de la LGS.Leg.2. Fondos de Inversión Los Fondos de Inversión serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permiti- das por el artículo 27° de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras aprobada por D. las personas jurídicas. Sin perjuicio de lo antes señalado.1. Personas jurídicas . son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien . la venta. se considerará habitual la transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.5. sucesiones indivisas. frecuencia. serán consideradas sujetos del impuesto cuando: i) Importen bienes afectos y únicamente por dichas operaciones. características. Se considera habitualidad la reventa. la calidad de constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.3. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. Base Legal: Numeral 4 artículo 4° Reglamento LIGV 4. Fideicomiso de Titulización El patrimonio fideicometido será contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya. N° 862 y normas modificatorias.

c) Importación y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de productos En los casos de importación y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de pro- ductos de las Bolsas de Productos. plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Base Legal: Numeral 1 artículo 4° Reglamento LIGV 4. dos inmuebles dentro de un período de doce meses. b) Los comisionistas. Responsables solidarios Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador de los bienes. martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros.3. como agentes de retención o percepción del impuesto. se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por finalidad su uso. siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. quienes encarguen la construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores. de acuerdo a lo establecido en el artículo 10° del Código Tributario. d) En el caso de coaseguros. cuando el enajenante realice la venta de. debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Criterios de habitualidad a) Venta En el caso de operaciones de venta. la SUNAT ha aprobado el Régimen de Retenciones y el Régimen de Per- cepciones. por lo menos. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles. los cuales se incluyen como parte del presente Manual. e) El fiduciario en el caso del fideicomiso de titulización. la transfe- rencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados. c) Las personas naturales. consumo. siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con las disposiciones vigentes. debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. forma. g) La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas . cuando el vendedor no tenga domicilio en el país. Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia. quien podrá determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios. f) En el caso de los compradores que emitan Liquidaciones de Compra. instituciones y entidades públi- cas o privadas designadas: (1) Por Ley. las sociedades u otras personas jurídicas. no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Concordantemente. se pre- sume la habitualidad. total o parcialmente. d) Venta de inmuebles En el caso de primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. determinará y pagará el impuesto correspondiente a éstas últimas. b) Servicios En el caso de prestación o utilización de servicios. para efecto de su enajenación. su venta o reventa. las cuales se efectuarán en la oportunidad. se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. la empresa que las otras coaseguradoras designen. (2) Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de percepción del impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de bienes. subastadores. No se aplicará lo antes indicado y siempre se encontrará gravada con el impuesto. por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines. Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondien- tes.

1.2. c) El valor de la construcción en los contratos de construcción. Concepto de Impuesto Bruto El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes. cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del IGV. usuario del servicio o quien encarga la construcción. incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios. en las mismas. Base Legal: Artículo 13°. en las importaciones de bienes corporales. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas. con excepción del Impuesto General a las Ventas.2011. Base Legal: Artículo 12°. 6. en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de financiación de la operación.02.3. Gastos por cuenta del comprador Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre . más los derechos e impuestos que afecten la importación. Base Legal: Artículo 10 del TUO LIGV. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario. corresponde a 18%. Impuesto bruto y base imponible 6. numeral 5 artículo 4° Reglamento LIGV 5. retribución por servicios. según el caso.2011). d) El ingreso percibido. Base Imponible La base imponible está constituida por: a) El valor de venta en la venta de bienes e importación de bienes intangibles. Determinación de la Base Imponible y Principio de Accesoriedad 6. Conceptos que forman parte de la Base Imponible Se entiende por valor de venta del bien. e) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente.1. servicios o construcción. TUO Ley de IGV 6. es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período. con exclusión del correspondiente al valor del terreno. en la venta de inmuebles. la tasa del Impuesto General a las Ventas (16%) que se encuentra vigente desde el 01. sumada al IPM (2%). TUO Ley de IGV 6. b) El total de la retribución en la prestación o utilización de servicios. no cumplan con co- municarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza. lo que ocurra primero. Los cargos adicionales que no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligación integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados. valor de construcción o venta del bien inmueble. la suma total que queda obligado a pagar el ad- quirente del bien.3. Base Legal: Primer párrafo artículo 14° TUO LIGV y numeral 11 artículo 5° Reglamento LIGV 6.3. Tasa del impuesto En virtud a lo dispuesto en la Ley N° 29666 (20.03.2.

prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles. en tanto resulten normales en el comercio y siempre y cuando no constituyan retiro de bienes. del vendedor.3. siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para la realización de la operación gravada. siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad. No forma parte de la base imponible del impuesto. Base Legal: Inciso a) sexto párrafo artículo 14° TUO LIGV. numeral 12 artículo 5° Re- glamento LIGV – Los descuentos: Los descuentos que consten en el comprobante de pago.4. Base Legal: Primer párrafo artículo 14° TUO LIGV 6. Los requisitos tributarios que debe cumplirse en todo descuento para que no forme parte de la base imponible son los siguientes: • Que se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas . servicios o contratos de construcción gravados. será aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios: a) Corresponda a prácticas usuales en el mercado.3. el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la producción. numeral 1 artículo 5° Reglamento LIGV 6.12. numeral 15 del artículo 5° Reglamento LIGV 6. Base Legal: Cuarto párrafo artículo 14° TUO LIGV. Accesoriedad Cuando con motivo de la venta de bienes. Asimismo.3.6. siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido y sean necesarios para realizar la operación exonerada o inafecta. la prestación de servicios gravados o el contrato de construcción se proporcione bienes muebles o servicios exonerados o inafectos. venta o prestación de servicios. Conceptos adicionales que forman parte de la Base Imponible También forman parte de la base imponible. Conceptos que no forman parte de la Base Imponible a) Recargo al Consumo: En el servicio de lojamiento y expendio de comidas y bebidas no forman parte de la base imponible del IGV. b) Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales condi- ciones. lo siguiente: – Envases retornables: El importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución de los envases retornables de los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan. Base Legal: Tercer párrafo artículo 14° TUO LIGV. d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. Para estos efectos los contribuyentes deberán llevar el debido sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes. en su caso. Base Legal: Quinto párrafo artículo 14° TUO LIGV 6.3.92).3.5. el valor de estos formará parte de la base imponible. Lo dispuesto en este último supuesto. cuando con motivo de la venta de bienes. c) No constituya retiro de bienes. el valor de éstos estará también exonerado o inafecto. b) Tampoco forman parte del valor de venta. Operaciones de empresas aseguradoras con reaseguradoras En estos casos. el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988 (24. constructor o quien preste el servicio. el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador. la base imponible está constituida por el valor de la prima correspondiente. de construcción o de los ingresos por servicios.

3. articulo 14° primer párrafo TUO LIGV. Base Legal: Primer y tercer párrafo artículo 15° TUO LIGV En caso no se pueda aplicar el valor de mercado. tercer y cuarto párrafos TUO LIGV. Base Legal: Artículo 13°. volumen u otros. Base Legal: Tercer y cuarto párrafo artículo 15° TUO LIGV En caso no se pueda determinar el Valor de Mercado. Base Legal: Artículo 15° segundo. de ser el caso. circunstancias como pago anticipado. Base Imponible cuando no está determinado el precio Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o inmuebles. numeral 2 artículo 5° Reglamento LIGV 6. Se entenderá por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este aspecto se encuentra regulado en el artículo 32° del TUO de la LIR y su Reglamento). la base imponible mensual será el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición ajustado. la base imponible será fijada de acuerdo al valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este aspecto se encuentra regulado en el artículo 32° del TUO de la LIR y su Reglamento). Base Legal: Artículo 15° primer.9. tercer y cuarto párrafos TUO LIGV. • No constituyan retiro de bienes.7. Base Imponible cuando no existe comprobante de pago En caso de no existir comprobante de pago que exprese el importe de la base imponible. cuyo precio no esté determinado. Base Legal: Inciso b) sexto párrafo artículo 14° TUO LIGV. Base Imponible en el caso de retiro de bienes Tratándose del retiro de bienes. según corresponda. numeral 6 artículo 5° Reglamento LIGV 6. servicio o contrato de construcción. Numeral 7 artículo 5° Reglamento LIGV 6. Base Legal: Artículo 13°.3. numeral 3 artículo 5° Reglamento LIGV . articulo 14° primer párrafo TUO LIGV. la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. se presume salvo prueba en contrario. • Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. en su defecto se aplicará el valor de mercado. numeral 13 artículo 5° Re- glamento LIGV – Diferencia de Cambio: La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio. Base Legal: Inciso c) sexto párrafo artículo 14° TUO LIGV 6. monto.8. prestación de servicios o contratos de construcción. la base imponible será el costo de pro- ducción o adquisición del bien. la base imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.10.3. • Que se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. será el valor de venta de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. que la base imponible es igual al valor de mercado del bien. según la Ley del Impuesto a la Renta o en caso no exista este valor.3. Cesión a título gratuito de bienes que conforman el activo fijo de la empresa En el caso de la entrega a título gratuito que no implique la transferencia de propiedad de bienes que conformen el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente.

3.2007. caso en el cual se tendrá como base imponible este último. 6. La base imponible de cada venta afecta está constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella (operaciones onerosas con terceros) o valor de mercado. inciso a) numeral 4 artículo 5° Reglamento LIGV b) Permuta de servicios y contratos de construcción: En el caso de permuta de servicios y de contratos de construcción.11. incisos a). incisos a) y d) TUO LIGV. además de las normas generales. servicios o contratos . inciso d) numeral 4 artículo 5° Re- glamento LIGV 6.6.04.12. Base Legal: Artículo 13°. Base Legal: Artículo 13°. Base Legal: Artículo 13°. Base Imponible para los casos de Contratos de Colaboración Empresarial a) Contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente serán sujetos del impuesto.14. incisos a). las siguientes reglas: – La Asignación de Bienes: La asignación al contrato de bienes. se tendrá como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción. salvo que el valor de mercado del contrato de construcción sea superior. se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior. Base Imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles reali- zada por el constructor. numeral 9 artículo 5° Reglamento LIGV 6. la base imponible correspondiente a las ven- tas que efectúan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes. caso en el cual se tendrá como base imponible este último. incisos b) y c) TUO LIGV. Base Legal: Artículo 13°. c) y d) TUO LIGV. siéndoles de aplicación. Base Legal: Segundo párrafo artículo 15° TUO LIGV Procede señalar que en virtud de la Única Disposición Complementaria Transitoria del D.3. Permuta a) Permuta de bienes: En el caso de la permuta de bienes muebles o inmuebles se considera que cada parte tiene la calidad de vendedor. se establece que la calificación de la operación de mutuo como venta para efectos del IGV rige a partir del 01. b) c) y d) TUO LIGV. Base Imponible para el caso de mutuo de bienes consumibles En el caso de mutuo de bienes consumibles. inmuebles o contratos de construcción. se considerará que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. se tendrá como base imponible del contrato de construcción el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos. inciso c) numeral 4 artículo 5° Reglamento LIGV d) Permuta de bienes por contratos de construcción: Tratándose de operaciones comer- ciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construcción. se aplica también lo dispuesto en el inciso anterior.3.3. inciso b) numeral 4 artículo 5° Reglamento LIGV c) Permuta de servicios por bienes o contratos de construcción: Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles. Para tal efecto. inciso d) TUO LIGV.Leg. Base Legal: Artículo 13°. N° 980.13.

3° incs. de construcción hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros. a) y d) TUO LIGV. la atribución total de los bienes comunes tangibles e in- tangibles.15. remodelación o restauración. Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien. remodelación o restauración Para determinar el valor de la ampliación. Base Legal: Artículo 9° num. Art.16. siendo la base impo- nible su valor al costo. inciso a) numeral 10. remodelación o restauración. siendo su base imponible el valor en libros. Transferencia de bienes donados a entidades religiosas En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo de cuatro años. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.1 artículo 5° Reglamento LIGV b) Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente Está gravada con el impuesto. 9. Base Legal: Artículo 2°. Base Legal: Artículo 13°. 13° incs. la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintenden- cia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. el que no podrá ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado.3. 13°. publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del impuesto correspondiente. 71° TUO LIGV. En los días que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado. numeral 10. sobre los que se ha realizado trabajos de ampliación. salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta.3). TUO LIGV. se deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación.3. d) y e). servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común. incisos d). siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte contratante. más el referido costo de la ampliación. está gravada con el impuesto.1 artículo 5° Reglamento LIGV – La Adjudicación de Bienes: La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los contratos. inciso b) numeral 10. siendo su base imponible el valor asignado en el contrato. según sea el caso. Base Legal: Artículo 1°. trabajos de remodelación o restauración.2 artículo 5° Reglamento LIGV 6. Art. remodelación o restauración y el valor de la adquisición del inmueble actualizado con la variación del IPM hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente. Base Imponible cuando se trata de operaciones en moneda extranjera En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera.17. cuarto párrafo inciso d) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV 6. que se efectúe a una de las empresas contratantes.1 artículo 5° Reglamento LIGV – La Transferencia de Bienes Adquiridos: La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará gravada. Base Legal: Artículo 13°. inciso o) Art. numeral 17 artículo 5° Reglamento LIGV 6. resultando así la base imponible de la ampliación. incisos b) y c) TUO LIGV. Art. Venta de inmuebles. la base imponible para determinar el IGV a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la . Base Legal: Inciso b) numeral 10.3. El resultado de la proporción se multiplicará por cien (100).

6. numeral 14 artículo 5° Reglamento LIGV 6.3. Base Legal: Artículo 2°.3. considerando en el caso de créditos. en el cual conste el valor del activo transferido. b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos. la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. Numeral 20 artículo 5° Reglamento LIGV . 13° inciso a) TUO LIGV. lo que ocurra primero. el fideicomitente es contribuyente del impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria. sin incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la SMV. El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos. abonados por éste o por el fideicomitente. inciso b) y Décimo Quinta Disposición Complementaria Transitoria y Final TUO LIGV. DUA menos la depreciación que éstos hayan sufrido. siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan ex- cluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. numeral 18 artículo 5° Reglamento LIGV 6. Fideicomiso de titulización a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios Para este efecto.20. la base imponible está constituida por el monto que se concrete en la transacción final. Retribución del fiduciario En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del fiduciario. consignado en la respectiva póliza. La oportunidad en que debe ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega física.19. Art. 13°. Operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. En este caso se considera como usuario del servicio. Art. el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha transferencia. lo que ocurra primero. También forma parte de la base imponible. incisos a) y b) TUO LIGV. Numeral 19 artículo 5°. los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia. se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos. Base Legal: Artículo 13°. Base Legal: Artículo 9°. las comi- siones y demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros y de administración del patrimonio fideicometido. Para este efecto. según se establezca en cada operación. inciso b) y Décimo Quinta Disposición Complementaria Transitoria y Final TUO LIGV. inciso e) num 1).3. Base Legal: Artículo 13°. c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del Decreto. gravadas con el impuesto.18. al sujeto que debe pagar dichos montos.

7. del contrato de construcción.07. prestaciones o utilizaciones de servicios. servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Requisitos formales o de ejercicio a) Impuesto discriminado Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien. se haya realizado el depósito de las detracciones hasta la fecha que se haya establecido como plazo para el depósito de la misma. Base Legal: Inciso a) segundo párrafo artículo 18° TUO LIGV En el caso de gastos de representación.S.2008). a la pérdida del uso del IGV como crédito fiscal. Base Legal: Inciso a) primer párrafo artículo 19° TUO LIGV . 7. Bienes y servicios que otorgan derecho al Crédito Fiscal El crédito fiscal se encuentra constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago. Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (Sistema de detracciones). del servicio afecto. utilizando los medios de pago referidos en el TUO de la Ley N° 28194. Asimismo. contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos sustanciales que se exponen en los numerales siguientes. sustituido por el artículo 5° de la Ley N° 28309 (29. conlleva entre otros. De igual modo. en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.2.3. para los sujetos que realicen la venta en el país de los bienes afectos al IVAP. el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito. dependiendo del tipo de operación. establece como exigencia adicional que para ejercer el derecho al crédito fiscal. para tal efecto.S. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. aprobado por D.1. aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. que previamente a su aplicación. en la nota de débito. El incumplimiento de dicha obligación. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia. Claro está que también se debe observar el cumplimiento de la bancarización respecto de las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de S/. TUO del Decreto Legislativo N° 940. En caso contrario. Base Legal: Numeral 10 artículo 6° Reglamento LIGV b) Destino a operaciones gravadas: Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. en virtud a la cual no otorga derecho a crédito fiscal el IGV pagado por la adquisición o la importación de bienes y servicios. N° 155-2004-EF. en su Primera Disposición Final. con un límite máximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un año calendario. Base Legal: Inciso b).5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos. segundo párrafo del artículo 18° TUO LIGV 7. otorgarán derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios.01. que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes. o contratos de construcción.000 (montos vigentes a partir del 01. debe considerarse lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley N°  28211. que respalde la adquisición de bienes. N° 150-2007-EF. Crédito Fiscal 7. 3. sustentan el crédito fiscal.500 ó US$ 1. Requisitos sustanciales o constitutivos a) Costo o gasto en el IR: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. Sólo otorgan derecho al crédito fiscal las adquisiciones de bienes. o de ser el caso. los pagos se efectuarán a través del Sistema Financiero.2004). o en la copia autenticada por el agente de Aduanas o fedatario de Aduana de los documentos emitidos por SUNAT. son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes. el D.

y 2. encargos de construcción y servicios. literal a). ha precisado que el comprobante de pago emitido por el vendedor del bien. En función a lo dispuesto en las Leyes N° 29214. artículo 6° RLIGV prescribe que el derecho al crédito fiscal se ejercerá en el período al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras. el RLIGV.5. Adviértase que la norma reglamentaria alude al período al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anota el comprobante de pago. el penúltimo párrafo del numeral 2. Base Legal: Inciso b) primer párrafo artículo 19° TUO LIGV. en el periodo en que se efectuó la anotación”. debe entenderse que la regla es que se anotará y consecuentemente se utilizará el crédito fiscal cuando se registre el respectivo comprobante de pago. N° 29215 y el criterio vertido por el Tribunal Fiscal. deberán contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19° del Decreto. Base Legal: Inciso c) primer párrafo artículo 19° TUO LIGV c. es decir. según corresponda... con la in- terpretación del Tribunal Fiscal en la RTF N° 01580-5-2009. Tratándose de comprobante de pago electrónicos..1. Asimismo. observando los plazos del artículo 2° de la Ley N° 29215.1. el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo. o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. artículo 6° Reglamento LIGV c) Anotación en el Registro de Compras Los comprobantes de pago. numeral 2. debiendo tanto el ejemplar como su representación imprea contener la información y cumplir los requisitos y características antes aludidas.). el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión. Al respecto. siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señalados en el numeral 3 artículo 10° de la norma reglamentaria. en el mes de pago del impuesto. Regla para la anotación El artículo 2° de la Ley N° 29215 establece que la anotación de los comprobantes se efectuará en el mes de su emisión. es decir. en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con esta última. o a los doce (12) meses siguientes. salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa. la RTF N°  01580-5-2009 (jurisprudencia de observancia obligatoria) se pronuncia del siguiente modo: “(…) el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiera anotado el comprobante de pago (. claro está. constructor o prestador del servicio. señalados en el inciso a). literal a).1. a los plazos dispuestos en el artículo 2° de la Ley N° 29215.1. En tal sentido. no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal. o la liquidación de compra. de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que. de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios. hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. Este registro (fisico o computarizado) debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. supeditado. notas de débito. en la adquisición en el país de bienes. numeral 2. concordando lo dispuesto en la Ley N° 29214 y la Ley N° 29215. la información prevista por el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. artículo 6.b) Comprobante de pago Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número de RUC del emi- sor. mes de emisión o mes . los documentos emitidos por SUNAT. tardío o defectuoso de los deberes formales rela- cionados con el Registro de Compras. El incumplimento o el cumplimiento parcial.

de pago o 12 meses siguientes. esto es. Así.4. el sub-numeral 4 del numeral 2. los referidos requisitos son los siguientes: i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario. Información consignada en forma errónea De consignarse en forma errónea(39) la información mínima.4. Base Legal: Artículo 1°. valor de venta e importe total de la ope- ración. establece una serie de requisitos.5. artículo 6° del Regla- mento LIGV 7. incorporado por el Decreto Legislativo N°  1116 regula que: No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes citado –en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras. Información mínima La Ley N° 29125.1. Información mínima que deben contener los comprobantes de pago (Ley N° 29215) 7. numeral 2. esto es. iii) Descripción y cantidad del bien. iv) Monto de la operación. mínimos. Por tanto. per- mite convalidar el crédito fiscal aún cuando no se observen los requisitos reglamentarios pero sí se consigne la información exigida por el artículo 1° de la Ley N° 29215 a pesar de que se realice en forma errónea. como un vicio del consentimiento causado por una equivocación de buena fe. en su artículo 1°. En caso de la emisión de liquidaciones de compra. que deben contener los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal. del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV que: “No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de pago o documento res- pectivo en el Registro de Compras.4. tanto respecto del emisor como del adquirente o usuario debe constar el nombre. podemos señalar entonces que. bajo la perspectiva del Derecho. esta disposición implica que independientemente del momento en que se efectúe o se realice la anotación efectiva del comprobante de pago u otro documento que acredite el crédito fiscal en el Registro de Compras. serie y fecha de emisión. Lo antes mencionado. Reglamento LIGV 7. En ese sentido. Además. pero siempre que éste acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información. le asiste al contribuyente el derecho a deducir el crédito fiscal. Artículo 2°. ii) Identificación del comprobante de pago. artículo 6°. si ésta se efectúa –en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del artículo 10°– antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de dicho registro”.1.1. numeración. servicio o contrato objeto de la operación. lo saltante es el período en el cual dicho documento aparecerá anotado. Ley N° 29215 y subnumeral 3. lo cual se obtiene a través de la consignación de su nombre y documento de identidad. denominación o razón social y número de RUC. el segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N° 29215. . el Decreto Supremo N° 166-2012-EF incorpora como último párrafo del numeral 2.5 del artículo 6° RLIGV define lo que debe (39) El error es definido. el error es tratado como una deformidad de la realidad. se requerirá la identificación del vendedor. esto es. precio unitario.2.. Ley N° 29215 modificado por el Decreto Legislativo N° 1116. En función de ello. último párrafo del nu- meral 2. resulta relevante toda vez que el artículo 3° de la Ley N° 29215. Por su parte.

cual es. evidenciándose de esta manera que lo acontecido se circunscribe. no desvirtúa en principio la operación que el comprobante de pago pretende acreditar. que la referida información es verdadera. 7. en forma objetiva y fehaciente.4. En principio. puede resultar. Lo cierto es que. lo cierto. respectivamente. en rigor. el de la intencionalidad. a una “consignación de información errónea” y no de “datos falsos”. más aún cuando este último concepto (“falso”) lleva intrínseco un componente de subjetividad (que ya de suyo. con la consecuente pérdida del crédito fiscal . entenderse por Información consignada en forma errónea. a lo verdadero. evidencia la diferencia). ello no desvirtuaría la operación que se realiza. puede a su vez implicar que en el comprobante de pago se haya consignado un “dato falso”. Complementariamente y en línea con lo prescrito en el artículo 3° de la Ley N° 29215. Complementariamente.3. así por ejemplo si se consigna en forma errónea la fecha de emisión del CdP. desde la perspectiva del contribuyente éste se va a enfrentar ante una situación en la que la diferenciación entre lo “erróneo” y lo “falso”. ya que en este caso el legislador entiende que la equivocación en la consignación de alguno de los datos referidos en el párrafo anterior. en términos prácticos. dispone que no dará derecho a crédito fiscal el compro- bante de pago o nota de débito que consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del bien. de lo cierto.6 artículo 6° RLIGV. Lo que no apreciamos estrechamente vinculado con la acreditación de la operación. es decir no estará bajo los alcances del último párrafo del artículo 1° Ley N° 29215. bajo el marco de la Ley N° 29215. Adviér- tase que en la medida que pueda contrastarse con la información obtenida en el portal de SUNAT sin que genere confusión. no calificará como ERRÓNEA. será muy sutil o tenue. Empero. en la medida que su contrastación con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión. de lo “real”. denominación o razón social y número RUC del emisor. entendemos por “falso” aquello contrario a lo cierto. En línea con dicha disposición el numeral 2. servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta. Por el contrario la falta de acreditación de dicha información conllevará a que se considere en forma absoluta que consigna datos falsos. señala que en caso la información no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del bien. Así se señala que corresponde a aquella que no coincide con la correspondiente a la operación que el comprobante de pago pretende acreditar. por demás inquietante. A su turno. es que le asistirá al contribuyente la posibilidad de acreditar. se considerará que el CdP consigna datos falsos. Vale decir que. Resulta muy relevante esta disposición. por “falso” realmente se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero. consideramos que. el hecho que en los artículos 1° y 3° de la referida Ley se haga alusión tanto a la “consignación de información errónea” como aquella referida a “datos falsos”. Lo anterior implica que deberá evaluarse y determinarse la naturaleza de la operación realizada a fin de proceder a contrastar si se ha procedido a consignar en forma idónea la información vinculada con la misma en el comprobante de pago. servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta. ésta en relación a la identificación del comprobante de pago. ratifica en primer lugar el hecho que la no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información mínima requerida en el artículo 1° de la Ley N°  29215 consignada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito fiscal contenido en el CdP en el que se hubiera consignado tal informa- ción. como justamente corres- pondería a la descripción del bien y al monto de la operación. Consignación de datos falsos en el CP El artículo 3° de la Ley N° 29215. aún cuando la “consignación de información errónea” por ejem- plo de la descripción o cantidad de un bien. se dispone en el referido numeral 4 que no calificará como Infor- mación errónea el supuesto en el cual no coincida el nombre. pero ad- vertimos además que ello conlleva un elemento subjetivo.

acápite 2.4) y el pago del total de la operación incluyendo el pago del impuesto y de la percepción.gob. 7.5. según corresponda. sea que se haya retenido o no. Base Legal: Numeral 2. 4 numeral 2. b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal. acápite 2. Base Legal: Numeral 1. A tal efecto.1. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras. se deben tener en cuenta los conceptos siguientes: a) Comprobante de Pago no fidedigno Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro.04. Base Legal: Artículos 1° y 3° Ley N°  29215 publicada el 23. importación o de emisión del comprobante de pago o documento que emite. en comprobantes de pago. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www. y numeral 2.2008 y vigente a partir del 24. 2. Comprobantes de Pago emitidos por una persona “no habilitada” al momento de su emisión El numeral 2. comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras. Comprobantes de Pago que no otorgan derecho a Crédito Fiscal 7.5. considerando lo señalado por el artículo 1° de la Ley N° 29215. y.6. c) Cuente con la autorización de impresión.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia. contenido en el CdP emitido en esta operación. artículo 6° Reglamento LIGV 7. Reglamento LIGV Tratándose de comprobante de pago.5 del numeral RLIGV. prestación o utilización de servicios. correcciones o interlineaciones. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contri- buyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos: a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su ins- cripción en dicho registro. se entenderá por: 1.04.2.2008. comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la información no necesariamente impresa. pero que consigna los requisitos de infor- mación señalados en el artículo 1° de la Ley N° 29215. Comprobantes de Pago no fidedignos o que incumplen requisitos legales o reglamen- tarios No dará derecho a crédito fiscal. señala para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Decreto. sunat. el impuesto consignado. Reglamento LIGV b) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o reglamentarios Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia. no se perderá el derecho el crédito fiscal en la adquisición de bienes. de ser el caso. notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios.5. contratos de construcción e importación.2. comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias.2.5. cuando se hubiera consignado la información mínima que deben contener los comprobantes de pago (referida en el punto 7. subnumerales 3. se hubiera efectuado: . nota de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales o reglamentarios.

no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal. i) Mediante los medios de pago que señale el Reglamento. notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios Cheques con la cláusula “no negociables”.6. artículo 6° Reglamento LIGV 7. Comprobante de pago con impuesto errado o no discriminado Cuando en el comprobante de pago. Medios de pago incorporados para sustentar el crédito fiscal en caso de comprobantes de pago. es sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 44° del TUO de la Ley del IGV. y ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento. referido a Operaciones no Reales y que se desarrolla en el subnumeral 7. Lo antes mencionado.7.3. Base Legal: Numeral 2. nota de débito o documento emitido por la SUNAT se hubiere . “no a Transferencia de fondos Orden de Pago la orden” u otra equivalente Lo antes desarrollado.20. 7.

aun cuando la atribución no se hubiere producido. en el período .1 del artículo 6°. Base Legal: Artículo 20° TUO LIGV 7. Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en la primera venta de inmuebles. Base Legal: Artículo 21° TUO LIGV 7. el fideicomitente podrá transferir el patrimonio fideicome- tido. procederá la deducción únicamente hasta el monto del impuesto que sea correcto. si el impuesto consignado fuese mayor al que correspondiese. Base Legal: Noveno y décimo párrafos artículo 19° TUO LIGV. numeral 7 artículo 6° Reglamento LIGV 7. Si no se efectúa dicha subsanación se procederá de la siguiente manera: a) Si el impuesto consignado fuese menor al que correspondiese. según la participación en los gastos establecida en el contrato. Base Legal: Segundo párrafo artículo 19° TUO LIGV. Crédito fiscal en el caso de utilización de servicios El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado. omitido consignar separadamente el monto del impuesto. Crédito Fiscal en el caso de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente Para ejercer el derecho al crédito fiscal en los casos de sociedades de hecho y contratos de cola- boración empresarial que no lleven contabilidad independiente el operador atribuirá a cada parte contratante de manera consolidada mensualmente. agua potable y servicios finales telefónicos. Crédito fiscal en el caso de servicios públicos Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica. el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio. b) En su defecto. télex y telegráficos. se hubiere consignado por un monto equivocado. Base Legal: Artículos 19° y 21° TUO LIGV. lo que ocurra primero. siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo de 12 meses. estando obligado a ello o. 2. en su caso. numeral 9 artículo 6° Reglamento LIGV 7. Crédito fiscal en el caso de Reorganización y Liquidación de Empresas En el caso de fideicomiso de titulización. El operador que realice la adquisición de bienes. El pago del impuesto se realiza directamente mediante el Formulario N° 1662 . el impuesto que hubiese gravado la importación. La atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y requisitos serán establecidos por la SUNAT. por la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.8. establecido en el numeral 3. la adquisición de bienes.2 del artículo 10°. no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario la proporción del impuesto correspondiente a las otras partes del contrato. Se deberá anular el comprobante y emitir uno nuevo. numeral 11 artículo 6° Reglamento LIGV 7.10. el interesado sólo podrá deducir el impuesto consignado en el comprobante. de la siguiente manera: 1.11. siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.12. servicios. servicios y contratos de construcción.Boleta de Pago a través del Sistema Pago Fácil. o en la fecha de pago. IGV que grava el retiro de bienes El impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal. contratos de construcción e importaciones. ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente. procederá la subsanación. de corresponder. y del documento que acredite el pago del Impuesto.9. el crédito fiscal que corresponda o los activos transferidos para su constitución.

La deducción.14. en el plazo. En estos casos. la transferente del crédito fiscal opera en la fecha de otor- gamiento de la escritura pública o de no existir ésta en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta. que deberá constar en el acuerdo de reorganización. En el caso de existir variación de la tasa del impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta. Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra debe haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. En el caso de reorganización de sociedades o empresas. de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. antes de trans- currido el plazo de dos años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición. Asimismo. para lo cual deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se produce la venta. en que se efectuó la transferencia fiduciaria. En el caso de la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal. Base Legal: Artículo 24° TUO LIGV. el crédito fiscal que corresponda a la em- presa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes. las partes puedan acordar un reparto distinto. forma y condi- ciones que ésta establezca. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido período. lo que deberá ser comunicado a la SUNAT. el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. contados desde la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente. siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo de 12 meses. el patrimonio fideicometido podrá transferir al fideicomitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines. podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.2 del artículo 10. numeral 12 artículo 6° Reglamento LIGV 7. según sea el caso.13. Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a emitir Liquidaciones de Compra El IGV pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deduce como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la liquidación de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto. Mediante pacto expreso. con ocasión de su extinción. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 meses.1 del artículo 6. a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición. deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta originó el . en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. El referido reintegro deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. no se efectuará el reintegro siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con Informe Técnico del Ministerio del Sector correspondiente. siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2. establecido en el numeral 3. se encontrarán obligados a reintegrar el Crédito Fiscal en forma proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. Reintegro del crédito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo. Base Legal: Numeral 8 artículo 6° Reglamento LIGV 7. Tratándose de bienes que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor. a la que subsiste o a la adquirente. En los casos de traspaso de empresas. En la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa. el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.

Base Legal: Tercer. el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido período. señala que en el caso de desaparición. anulación o rescisión de contratos de venta En estos casos. el numeral 4 del artículo 2° del Reglamento. por ese período. determina la pérdida de éste. Reintegro del crédito fiscal en el caso de desaparición. de aqué- llas destinadas a operaciones no gravadas. numeral 3 artículo 6° Reglamento LIGV 7. tratándose de adquisiciones de bienes. cuarto. contratos de construcción e importaciones. La deducción. En estos casos se deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente ley y en las normas del Impuesto a la Renta. el comprador deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzcan tales hechos. destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal. destrucción o pérdida de los bienes. Base Legal: Primer y segundo párrafos artículo 22° TUO LIGV. antes de ser requerido por la SUNAT.1. Sujetos que pueden discriminar el destino de sus adquisiciones Los sujetos del impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas a efectos de determinar el crédito fiscal a aplicar contra el Impuesto Bruto.16. destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contri- buyente por sus dependientes o terceros.17. Reintegro del crédito fiscal por nulidad.15. en la fecha que corresponda declarar las ope- raciones que se realicen en el período tributario en que se produzca la desaparición. A dicho monto se le adicionará el crédito fiscal que resulte de aplicar el procedimiento de prorrata que se detalla en el numeral siguiente. destrucción o pérdida de bienes deberá acreditarse con el informe emitido por la Compañía de Seguros. Se exceptúa de lo anteriormente establecido a: – La desaparición. Al respecto. deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición del bien que originó el reintegro. En caso proceda el reintegro ésta deberá efectuarse.17. contabilizarán separadamente la adquisición de bienes. servicios y contratos de construcción e importa- ciones destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportación. Base Legal: Numeral 5 artículo 6° Reglamento LIGV 7. así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal. servicios y contratos de construcción de utilización común en operaciones gravadas y no gravadas. – Las mermas y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta. Estos contribuyentes deberán contabilizar separadamente las adquisiciones de los bienes o servicios que dan derecho al crédito fiscal clasificándolas: . destrucción o pérdida de bienes La desaparición. el cual deberá ser tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito. destinados a operaciones gravadas y de exportación. Determinación del crédito fiscal por sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas 7. servicios. reintegro. – La desaparición. Solo podrán utilizar como crédito fiscal el IGV que haya gravado la adquisición de dichos bienes. quinto y sexto párrafos artículo 22° TUO LIGV. numeral 4 artículo 6° Re- glamento LIGV 7. de ser el caso. y con el respectivo documento policial. destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. Estas reglas no son de aplicación para el caso del arrendamiento financiero. – La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.

Concepto de operaciones no gravadas(41) y operaciones no incluidas en la prorrata Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1° del TUO de la Ley de IGV que se encuentran exoneradas o inafectas. hasta completar un período de 12 meses.1 artículo 6° Reglamento LIGV 7. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores. de poder realizar dicha identificación o en caso de realizar únicamente operaciones gravadas. para efectos de la determinación del crédito fiscal. Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien sus actividades. b) Se determina el total de las operaciones del mismo período. Tratándose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad. Este procedimiento se puede resumir en la fórmula siguiente: (TOG12 + E12) Porcentaje = ––––––––––––––––– x 100 = Z. c) El monto obtenido en el numeral 1 se divide entre el monto obtenido en el numeral 2 y el resultado se multiplica por cien (100).17. incluyendo a las exportaciones (TO12).00% TO12 Crédito Fiscal = Z. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto (IGV) así como del IPM (IPM) que haya gravado la adquisición de los bienes y servicios que otorgan derecho a crédito fiscal. . el período antes referido se computará desde el mes en que inició sus actividades.17. c) En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas. incluyendo las del mes al que corresponda el crédito. El porcentaje resultante se aplicará hasta con dos decimales (Z. calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones. Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones Estos sujetos calcularán el crédito fiscal proporcionalmente. incluyendo el mes al que corresponde el crédito. el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado(40). a) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. de acuerdo con el siguiente procedimiento: a) Se determina el monto de las operaciones gravadas con el impuesto y con el Impuesto de Promoción Municipal (TOG12) así como las exportaciones de los últimos doce meses (E12). incluyendo la primera transferencia (40) No obstante dicha regulación. en virtud a lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley N° 28211 (29.2 artículo 6° Reglamento LIGV 7.2004) sustituido por el artículo 5° de la Ley N° 28309. numeral 6. incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal. Base Legal: Artículo 23° TUO LIGV. (41) Los sujetos afectos al IGV considerarán como operaciones no gravadas.00% x (IGV + IPM de adquisiciones comunes) La proporción se aplicará siempre que en un período de 12 meses. Así. el crédito fiscal del mes.2.3. a las operaciones afectas al IVAP. de exportación y no gravadas. nada impedirá a los sujetos del tributo que utilicen el 100% del impuesto recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Base Legal: Artículo 23° TUO LIGV. b) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gra- vadas.00%). considerando las gravadas y no gravadas. numeral 6.07. cabe referir que el Tribunal Fiscal en la RTF N° 763-5-2003 establece que el procedi- miento de prorrata para el cálculo del crédito es excepcional y solo procede en los casos que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar distinción del destino de sus adquisiciones. resultando así.

Operaciones no Reales El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real. la prestación de servicios a título gratuito. No se consideran operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados mue- bles. para que determinen y paguen el impuesto correspondiente a estas últimas. habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha . de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada. salvo cuando se trate de la primera transferencia referida en el párrafo anterior. Base Legal: Artículo 25° TUO LIGV 7. Para la determinación del valor del servicio gratuito se considerará como si el mismo fuera prestado en condiciones iguales o similares a un servicio oneroso.18. b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la operación. m). Base Legal: Numeral 13 artículo 6° Reglamento LIGV 7. D. N° 130-2005-EF y RTF N° 7447-3-2008 7. permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes. así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro. Asimismo. la operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada. prestación o utilización de servicios o contratos de construcción. por el responsable de su emisión. En su defecto. se considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por organismo competente. o en caso la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente. El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de bienes. En su defecto. n) y o) del artículo 2° del TUO de la Ley de IGV. así como las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de bienes. obligará al pago del impuesto consignado en éstos. i). tendrán derecho a aplicar como crédito fiscal el íntegro del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados al coaseguro.S. Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones: a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito. la transferencia del terreno. quinto y último párrafos numeral 6.19. en el desarrollo de un negocio similar. la RTF N° 7447-3-2008. la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente.2 artículo 6° Reglamento LIGV. Adicionalmente. Base Legal: Artículo 23° TUO LIGV. aclara que no califica la venta antes de despacho al consumo como operación no gravada para efecto del procedimiento de la prorrata.20. No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de impor- tación de bienes y utilización de servicios. Crédito fiscal que excede al Impuesto Bruto determinado Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto. así como la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. en la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor se considerará como operación no gravada. la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles. siempre que sean realizadas en el país. Coaseguros Las empresas de seguros designadas por las otras coaseguradoras. se considerará el valor de mercado que obtiene un tercero. el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. prestación o utilización de servicios o contrato de construcción. las señaladas en los incisos c). los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas.

mantendrá el derecho al crédito fiscal. La retención efectuada o percepción soportada. prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción. el crédito fiscal de los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas. Base Legal: Artículo 44° TUO LIGV. no ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes.6. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios de pago que señala el Reglamento. c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes. que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito. sin embargo sólo podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega. Ajuste al Impuesto Bruto Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda. ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago. iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal. operación. numeral 15 artículo 6° Reglamento LIGV 7. Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente. del presente tema. y que se ha desarrollado en el numeral 7. no efectuó verdaderamente la operación. o. se deducirá: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que res- palde la operación que los origina. habiéndose empleado su nombre. b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente: i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 7. A efectos de la deducción. al momento de realizar la operación. excepto el de haber consignado la identificación del transferente.1. razón social o denominación y documentos para aparentar su participación en dicha operación.21. se presume sin admitir prueba en contrario. Procede indicar que las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante de pago. Para lo cual. La operación no real no podrá ser acreditada mediante: 1. se perderá el derecho al crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento. son aquellos que no constituyan . Bolsas de Productos En el caso de transferencia de bienes realizados en las Bolsas de Productos. La norma reglamentaria precisa que el adquirente no podrá desvirtuar la imputación de ope- raciones no reales con los hechos referidos en los numerales anteriores. Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior. deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento. del presente tema. 2. prestación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos de construcción que efec- tivamente se hubiera realizado.6. que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Base Legal: Numeral 17 del artículo 6° Reglamento LIGV 8. según sea el caso. el reglamento establece las disposi- ciones siguientes: a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito. prestador del servicio o constructor. Respecto a las operaciones señaladas en el literal b) anterior. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento. Ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal 8.

no implicarán deducción alguna respecto del mismo. devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. sin perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta. Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito correspondientes. Ajuste al Crédito Fiscal Del monto del crédito fiscal se deducirá: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente. Base Legal: Artículo 27° TUO LIGV 8. c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal. se efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones. Oportunidad del Ajuste Los ajustes del Impuesto Bruto como del Crédito Fiscal. La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la corres- pondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada. manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal no procediendo la devolución del impuesto pagado en exceso. según corresponda. la deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado. Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir. presumiéndose sin admitir prueba en contrario. que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento. Ajuste del Impuesto Bruto por anulación de la primera venta de inmuebles Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos. se deducirá al Impuesto Bruto correspondiente de la parte proporcional del monto devuelto. b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituido. Ajuste del Crédito Fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo En caso de devolución de bienes y en el caso de pagos parciales se deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirma- torias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo. Base Legal: Numeral 4 artículo 7° Reglamento LIGV 8. cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas.2. son aquellos que no constituyan retiro de bienes. en el mes en que se produzca la restitución. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquiriente por anulación de ventas.5. los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto.4. retiro de bienes.3. Base Legal: Numeral 1 artículo 7° Reglamento LIGV . Base Legal: Numeral 3 artículo 7° Reglamento LIGV 8. En el caso de importaciones. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago. b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida. Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior. Base Legal: Artículo 26° TUO LIGV 8.

Retenciones o Percepciones Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal. aún cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Comunicación de un no obligado al pago El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un mes determinado. condiciones.Pago. 9. La declaración y el pago se efectuarán de acuerdo con las normas previstas por el Código Tributario. Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada. La SUNAT establecerá los lugares. la declaración o el pago serán recibidos pero la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción que corresponda. Liquidación del impuesto que afecta la importación de bienes y la utilización de servicios en el país El impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República en el mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos. Base Legal: Artículo 30° TUO LIGV.9. se deducirán del impuesto a pagar.2014) vigente a partir del 01. a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario. . del crédito fiscal y.12.4. oportunidad y lugar de presentación de la Declaración Jurada La declaración y pago del impuesto deberá efectuarse conjuntamente y en un mismo documento. determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo período. si hubiere lugar.1. deberá comunicarlo a la SUNAT a través del Formulario de Declaración . Declaración y Pago 9. Para estos efectos deberán considerar los montos consignados en las notas de crédito y débito. Forma.5. o si correspondiera. información y formalidades concernientes a la declaración y pago.11. deberán presen- tar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior. en su caso.2014. Base Legal: Artículo 29° TUO LIGV. consignando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas del Código Tributario. el contribuyente podrá arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. Base Legal: Artículo 30° TUO LIGV 9. dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y el pago. sea en calidad de contribuyentes como de responsables. En caso que no existieran operaciones gravadas éstas sean insuficientes para absorber las retenciones o percepciones. en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones.2. El impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados y la importación de bienes intangibles será determinado y pagado por el contribuyente de acuerdo a lo establecido por SUNAT. Base Legal: Artículo 32° TUO LIGV. Si no se realizan conjuntamente ambas obligaciones. en la cual dejarán constancia del impuesto mensual. del impuesto retenido o percibido. sustituido por el artículo 12° de la Ley N° 30264 (16. requisitos. numeral 2 artículo 8° Reglamento LIGV 9. y además procederá.3. Declaración y pago Los sujetos del impuesto. Igualmente determinarán y pagarán el impuesto resultante. numeral 1 artículo 8° Reglamento LIGV 9.

se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional. nacionales o nacionalizados. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Adua- nas o por un almacén general de depósito regulado por la SBS. Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque. modificado por los DecretosLegislativos N°s 1108. así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior. la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento. 1119 y 1125. En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados. será de aplicación lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981(42). independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior. lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. oportunidad y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la devolución. no están afectos al IGV. la solicitud sólo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último período vencido a la fecha de presentación de la solicitud. Así precisa que se considerará exportación de bienes.2009. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento. Asimismo. (42) Precisión realizada por la Ley N° 29335. el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas.3. según corresponda. Bienes o servicios El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV. siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva. Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V.03. que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos. Exportaciones 10. publicada el 27. a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los 1 puertos y aeropuertos de la República. . 1116.1. También se considera exportación las siguientes operaciones: OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIÓN PARA FINES DEL IGV La venta de bienes. encontrándose gravada o exonerada del IGV. Base Legal: Artículo 31° TUO LIGV 10. la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado. en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque. siempre que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya devolución se solicita. establece que la exportación de bienes o servicios. para mayores alcances véase el numeral 10. Cabe precisar que de solicitar la compensación a pedido de parte. La SUNAT establecerá la forma.

salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país. la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto terminado. por el período de su perma- nencia. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada. una vez cumplido el plazo. quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes 5 sujetos al presente régimen. Aduanas. no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país. aun cuando estos últimos hubieran proporcionado. así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento. a sujetos no domiciliados. realizadas por productores mineros. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo. el exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la causal de fuerza mayor. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior. de acuerdo con las condiciones. previa opinión técnica de la SUNAT. requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de 4 Migración (TAM). los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establez- ca mediante resolución de superintendencia de la SUNAT. podrá modificar dicho plazo. en todo o en parte. En este caso. entre otros bienes. siempre que su utilización económica se realice fuera del país. mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera extran- 7 jera a favor de sujetos domiciliados en el exterior. . OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIÓN PARA FINES DEL IGV Las operaciones swap con clientes del exterior. documento que permi- tirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportación por parte del productor minero. con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca. incluyendo la alimenta- ción. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje. en forma individual o a través de un paquete turístico. en coordinación con la SUNAT. combustibles. requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas. los insumos utilizados en la fabricación del bien 3 encargado. conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte. Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certifi- carán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior. el producto terminado no hubiera sido exportado. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del exterior. Los servicios de transformación. la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú. El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien. El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap. objeto de dicha operación como producto 2 terminado. lubricantes y carburantes. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los 6 navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior. así como el pasaporte. el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declara- ciones de importación que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado. reparación. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves. Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones swap y podrán esta- blecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma. incluyendo. Si por cualquier motivo. no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior. registros.

no domiciliados en el 9 país. h. OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIÓN PARA FINES DEL IGV La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado. Navegación aérea en ruta. que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país. que capturen recursos hidrobiológicos altamente migratorios. Amarre o desamarre de boyas. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte. vigente desde el 25.2007. concier- tos de música clásica. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país necesarios para llevar a cabo dicho transporte. d. Alquiler de amarraderos. a favor de agencias. g. independientemente de la zona de captura. La exportación de servicios El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV establece que: “La exportación de bienes y servicios. ñ. según corresponda. Base Legal: Ley N° 28965. Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior. Uso de área de operaciones. i. premunidas de permisos de pesca otorgados en el Perú u otros países. ópera.2007 10. Manipuleo de carga. teatro. siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. j. Movilización de carga entre bodegas de la nave. encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas. siempre que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del artículo 33° TUO Ley del IGV (*). cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia.01. m. de acuerdo con la normatividad vigente. se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional. Practicaje. 10 f. c. el quinto párrafo del artículo citado establece que: “(…) las operaciones consideradas . n. transporte turístico. en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.2. zarzuela. realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW. a través de comisio- nistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportación.despegue. registros. siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional. no están afectos al Impuesto General a las Ventas”. e. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).01. los siguientes: a. Asimismo. Los servicios de alimentación. así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior. k. requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento. Estiba y desestiba. FCA o FAS. Abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera Se considera exportación el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera. ballet. sin agregar valor al bien. en todos los casos. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque. l. Aterrizaje . publicada el 24. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos. Remolque. opereta. previa opinión técnica de la SUNAT. La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a que los bienes objeto de la venta 8 sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. b. Transbordo de carga. espectáculos de folclore nacional. 10. guías de turismo. de acuerdo con las condiciones.3. Estacionamiento de la aeronave (*) Documentos emitidos por un almacén aduanero según la Ley General de Aduanas o un almacén general de depósito regualdo por la SBS. operadores turísticos o personas naturales.

según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones. siempre que sea utilizado Numeral 12 fuera del país. Numeral 8 Seguros y reaseguros. sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologías de la información para uso específico del cliente. emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. reparación. investigación de mercados y encuestas de opinión pública. tales como producciones Numeral 11 televisivas o cualquier otra producción de imágenes. Servicios de procesamiento de datos. Numeral 5 Servicios de colocación y de suministro de personal.2016 . c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país. mantenimiento. así como diseño de redes. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domicilia- Numeral 10 dos en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior. tesorería. informático o logística. – Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en el exterior. b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. Numeral 3 Servicios de publicidad. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado Numeral 9 en el exterior. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía. Numeral 6 Servicios de comisiones por colocaciones de crédito. bases de datos. publicada el 03. no domiciliados en el país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son inherentes. diseño de páginas web. – Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea. así como de la infraes- Numeral 4 tructura para operar tecnologías de la información. lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres- ponda. aplicación de programas de informática y similares. como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V (…). laboratorios y similares. pruebas. Numeral 2 Arrendamiento de bienes muebles. parametrización. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior. tales como instalación. cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país. Tales servicios se conside- rarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a título oneroso. contemplados en la legislación peruana.06. implementación y asistencia técnica. capacitación. – Servicios de administración de redes computacionales. d) El uso. entre los cuales se incluyen: – Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico. a favor de personas no domiciliadas para ser transmi- tidas en el exterior. únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores del exterior. centros de datos y mesas de ayuda. Numeral 7 Operaciones de financiamiento. así como el suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas (*) Especiales del Desarrollo (ZED). (*) Numeral modificado por la Ley N° 30446. APÉNDICE V OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS Numeral 1 Servicios de consultoría y asistencia técnica. centros de contactos. soporte tecnológico. explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero”. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usua- Numeral 13 rios. – Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informáticas. Numeral 14 tales como servicios de contabilidad.

contratos de construcción que dan derecho al saldo a favor por exportación. Siendo ello así. que mediante dicho medio no puede establecer una definición y alcances de dicho supuesto. y si implica un apoyo a las actividades empresariales del usuario”. numerales 2 y 3 artículo 9° Reglamento LIGV 10. Base Legal: Artículos 34° y 35° TUO LIGV. a aquel servicio que presta un sujeto domiciliado a un no domiciliado en tanto implique un apoyo a las actividades empresariales del usuario y el uso. servicios. no es posible que la Administración Tributaria delimite cuáles son los servicios que. Saldo a Favor del Exportador El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes. Respecto al numeral 14. razón por la cual. En tal sentido. informático o logística.03. de acuerdo a los servicios y obligaciones de las partes. laboratorios”.5. el exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta. Ello debe evaluarse en cada caso en particular. la Administración Tributaria es sumamente cautelosa al señalar en la referida carta. en vía de absolución de consulta. Los bienes. literal B. servicios. profesionales o técnicos domiciliados en el país. específicamente. 10. explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. De ese modo. El saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto si lo hubiere. numeral 5. podrá calificarse como un caso de exportación de servicios un supuesto de apoyo empresarial. centros de contactos. tesorería. son aquellos que cumplan los requisitos del crédito fiscal y que se determine de acuerdo con el procedimiento establecido para la determinación de dicho crédito referido en el numeral 7 del presente capítulo. porque la norma que lo dispone ni otras normas conexas establecen una definición de tal concepto (apoyo empresarial). deben considerarse como tales o el contenido de los mismos. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o durante el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo. una determinada operación podría ser considerada como una exportación de servicios si. en relación con el servicio de apoyo empresarial ha señalado lo siguiente: “El Apéndice V del TUO de la Ley del IGV e ISC. no contiene una definición sobre lo qué debe entenderse por “servicios de apoyo empresarial” o en qué consisten los servicios de “contabilidad. procede indicar que en la Carta N° 029-2011-SUNAT/200000(43). de la Ley del IGV. La devolución podrá efectuarse mediante la entrega de cheque o nota de crédito no negociable. (43) Esta carta se emitió el 10. soporte tecnológico. la SUNAT. procederá la devolución. .2011. dará derecho a un saldo a favor del exportador.4. por no existir operacio- nes gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo. se verifica que se trata de un servicio prestado por empresas de centros de servicios compartidos o tercerizados. de cargo del mismo exportador. la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables. En el caso que no fuera posible lo expuesto anteriormente. cuando dicho supuesto se ubicaba en el Apéndice V. contratos de construcción y las pólizas de importación. Saldo a Favor Materia de Beneficio De no ser posible en el período la deducción referida en el numeral anterior. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal. El supuesto de la norma contenido en numeral 14 del Apéndice V de la Ley del IGV es un supuesto particularmente amplio que puede contener varios conceptos o servicios dentro sus alcances. podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto del cual el exportador tenga la calidad de contribuyente. en el caso concreto.

11. Dichos registros deberán contener la información mínima –anotada en columnas separadas– que se detalla en los subnumerales siguientes. Orden de Pago o Reso- lución de Determinación. j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal. de acuerdo al monto total facturado. Registros de Ventas. Base Legal: Artículo 36° TUO LIGV 11. cuando corresponda a un solo comprobante de pago. podrá establecer otros requisitos de los Registros . de ser el caso. e) Número de RUC del cliente.I y 2 artículo 10° Reglamento LIGV Requisitos adicionales según Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT A partir del 01. f) Valor de la exportación. según corresponda. Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. d) Número del comprobante de pago. Compras y Registro de Consignaciones Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras. en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora.6. no debe incluir el monto de dicho impuesto. g) Base imponible de la operación gravada.07. Base Legal: Artículo 35° TUO LIGV. Base Legal: Numerales 1. b) Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificación que apruebe la SU- NAT. l) Importe total del comprobante de pago. serie y número de comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito. además de los requisitos antes detallados deberán incluir como información mínima la siguiente: . a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada. de ser el caso.1. numerales 3 y 4 artículo 9° Reglamento LIGV 10. En el caso de operaciones de consignación. en virtud a lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento LIGV.2010. Registro de Ventas e Ingresos a) Fecha de emisión del comprobante de pago. indebidamente o que se torne en indebida. deberá incluirse en el registro de ventas. Cabe señalar que la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia. Saldo a Favor del Exportador aplicado en exceso o indebidamente Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiera sido efectuada en exceso. i) Impuesto Selectivo al Consumo. Adicionalmente. los datos referentes al tipo. c) Número de Serie del comprobante de pago o de la máquina registradora. los contribuyentes del impuesto deberán llevar un Registro de consignaciones. cuando cuente con éste. k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto en el artículo 33° del Código Tributario. La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM. h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. según corresponda. sobre las exportaciones realizadas (embarcadas) en el período. En caso sea una operación gravada con el ISC. según corresponda. su cobro se efectuará mediante compensación.

debe tomarse como número aquel que resulte de unir el Código de la SUNAT. ñ) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. g) Nombre. denominación o razón social del cliente. d) Serie del comprobante de pago. adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. m) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna h). e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o virtual donde conste el pago del impuesto tratándose de liquidaciones de compra o utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros. número de la Declaración Única de Aduanas. sin separación alguna. p) Número de comprobantes de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. Apellidos y Nombres. lo que ocurra primero. conjuntamente con operaciones no gravadas. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación. REQUISITOS ADICIONALES SEGÚN RES. de la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes. de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno. n) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna i). cuando corresponda. de la Declaración Simplificada de Importación.2. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno. apellido materno y nombre completo. En el caso de la Declaración Única de Importación. por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación. así como los documentos que modifican el valor de las . Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de débito o crédito recibidas. j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación. Registro de Compras El Registro de Compras deberá reunir necesariamente los requisitos siguientes: a) Fecha de emisión del comprobante de pago extendido por el proveedor b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica. apellido materno y nombre completo. liquidaciones de cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación. ll) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna g). c) Tipo de comprobante de pago o documento. cuando corresponda. f) Número de RUC del proveedor. agua potable y servicios telefónicos. k) Valor de las adquisiciones no gravadas. el año de la numeración de la declaración y el número correlativo. o) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago. En los casos de empresas de servicios públicos. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. Tipo de documento de identidad del cliente. Fecha de pago del impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes o utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior. telex y telegráficos. l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo. En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción de pago. 11. razón social o denominación del proveedor. DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.

11. Registro de Consignaciones El Registro de Consignaciones debe llevarse como un registro permanente en unidades. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.2013/SUNAT que regula el SLE – Portal. A partir del 01. Adicional- mente. código. En el caso de los Registros de Ventas y Compras que se llevan en forma electrónica debe observarse lo regulado en el anexo N° 2 “Estructura e información de los libros y/o registros electrónicos” de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT que regula el SLE-PLE así como el anexo a la Resolución de Superintendencia N° 066. Nota: A través del Régimen de Retenciones y Sistema de Detracciones.II y 2 artículo 10° Reglamento LIGV Requisitos adicionales según Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT A partir del 01. operaciones consignadas en la DUA. Base Legal: Numerales 1. el Registro de Ventas físico además de los requisitos antes detallados deberán incluir como información mínima la siguiente: REQUISITOS ADICIONALES SEGÚN RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT Número correlativo del registro o código único de la operación de compra. deberán ser anotadas en el Registro de Compras. deberá incluirse en el registro de compras. Al respecto. en cada uno de los cuales deberá especificarse el nombre del bien.07. Tipo de documento de identidad del proveedor. descripción y unidad de medida.07. se establecen datos adicionales a consignar en el Registro de Compras por parte de los contribuyentes que se encuentren comprendidos en ellos.2010. serie y número de comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito. Se establece asimismo que dicho registro se llevará por cada tipo de bien.2010 deberán observar los requsitos siguientes: . los datos referentes al tipo. para mayor detalle véase dichos temas en el presente manual. Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación. como datos de cabecera. cuando corresponda a un solo comprobante de pago.3.

en una el consignador. inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el inciso (ii) Fecha de emisión de la guía de remisión referida. así como las modificaciones al valor de las mismas. en el (iv).1 del artículo 6°. aplicándose las mismas disposiciones señaladas anteriormente. consignador. (vii) Número de RUC del consignatario o del documento de (vii) Apellidos y Nombres. en una (v). en la hoja que corresponda al período en que se realiza dicha anotación. con la que se reciben los (iv) Serie y número del comprobante de pago emitido por el bienes o se devuelven al consignador los bienes no consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por vendidos. (ix) y (x). (x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. (iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por (iii) Serie y número de la guía de remisión. 11. de ocurrir guía de remisión con la que recibió los referidos bienes ésta. de ser el caso. Los comprobantes de pago. los contribuyentes del Impues- to deberán anotar sus operaciones. la serie y el número de la (v) Fecha de entrega o de devolución del bien. (viii) Apellidos y Nombres. emitida por el consignatario (según tabla 10). na señalada para el inciso (iii). CONSIGNADOR CONSIGNATARIO (i) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el (i) Fecha de recepción. (x) y (xi). consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el (iv) Serie y número de la guía de remisión. inciso (iv) o del comprobante de pago referido en el inciso (ii) El tipo de documento emitido por el consignador. en este caso. (x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. notas de débito y los documentos de atribución deben ser anotados en el Registro de Compras en el período de su emisión o dentro de los 12 períodos siguientes. deberán anotarse en el Registro de Compras en el período en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los 12 períodos si- guientes. podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora. da por el consignador. cantidades anotadas en las columnas señaladas para (xii) Saldo de los bienes en consignación. – Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. Denominación o razón social del identidad. (ix) Cantidad de bienes entregados en consignación. devolución o venta del bien. Denominación o razón social del (viii) Cantidad de bienes recibidos en consignación. cantidades anotadas en las columnas señaladas para los incisos (ix). Observaciones para Registros de Compras y Ventas – Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas. (vi) Número de RUC del consignador. (ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador. que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago. consignándose el número de la máquina registradora. (xi) Saldo de los bienes en consignación. – Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones de impor- tación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios. del consignador. deberá anotarse en la colum- los referidos bienes al consignatario. con la que se entregan los bienes al columna separada. deberá anotarse (v) Serie y número del comprobante de pago emitido por en la columna señalada para el inciso (iii). y los números . emiti- consignatario. de acuerdo a las (xi) Cantidad de bienes vendidos. en este caso. columna separada (según tabla 10). No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras. en el mes en que éstas se realicen. parte del consignatario. de acuerdo a las los incisos (viii). si ésta se efectúa . la serie y el el consignatario por la venta de los bienes recibidos en número de la guía de remisión con la que se remitieron consignación. consignatario. (vi) Tipo de documento de identidad del consignatario. en la hoja que corresponda al período en que se realiza dicha anotación.4.en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal según lo señalado en el párrafo anterior y antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de dicho registro. Para tal efecto es de aplicación lo previsto en el numeral 2.

Base Legal: Artículo 37° TUO LIGV. se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos: a) Número de documento de identidad del cliente. Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones 11. y 3. se requiere que los sistemas de control. correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas. la SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado. 3. reducción o aumento en el valor de las operaciones Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras. numeral 3. cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago. Adicionalmente. numerales 3.6. No es fehaciente el valor de una operación. de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Resumen diario de operaciones Si se llevan los Registros de Ventas y Compras en forma manual.7.2. Base Legal: Numeral 4 artículo 10° Reglamento LIGV 11. Además. Valor no fehaciente Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien. por los siguientes documentos: a) Las notas de débito y de crédito. también es procedente la opción si se cuenta con un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que obviamente permita efectuar la verificación individual de cada documento. cuando se emitan con respecto de operaciones de importación. y 3. Respecto al sistema computarizado.4. artículo 10° Reglamento LIGV 11.6. reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. deberán estar sustentadas en su caso.8. La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración de las notas de débito y crédito de que dispone el sujeto del impuesto. cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan. el valor de venta del bien. no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32° de dicha Ley. b) Apellido paterno.. apellido materno y nombre completo. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez. salvo prueba en contrario. el valor del servicio o el valor de la construcción. deben contener como mínimo la información exigida para los Registros de Ventas y Registro de Compras. el valor del servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. no sean fehacientes o no estén determinados. A falta de valor de mercado.7. la Administración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes. Anulación. entre otras.1. cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. es factible si se cuenta con un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento. tratándose del Registro de Ventas. artículo 10° Reglamento LIGV 11.3.. todas las operaciones que tengan como efecto anular.. deberá totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada página. 3.5. las siguientes situaciones: a) Que sea inferior al valor usual de mercado. Base Legal: Artículo 37° TUO LIGV. tanto manual como computarizado. . En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado.1.5. – Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras. 3. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por SUNAT.

El Régimen consiste en la devolución mediante Notas de Crédito Negociables.2. Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV Se ha creado el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. correspondientes al período por el que solicita la devolución. b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas. valores unitarios o precios. consigne de forma incompleta la información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago. mediante sistemas computarizados. Documentación anexa Se adjuntará a dicho formulario la documentación siguiente: a) Declaración Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal. los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar. Base Legal: Artículo 78° TUO LIGV A efectos de solicitar la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital.” Base legal: Artículo 42° TUO LIGV 12. d) Previamente a la devolución la SUNAT podrá realizar las compensaciones con los créditos por tributos. Valor no determinado Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe docu- mentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta. siempre que no se encuentren prescritos y sean adminis- trados por el mismo órgano.7. b) Relación detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal y notas de débito y crédito. La SUNAT podrá requerir que la Declaración Jurada y la información referida. Los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Principales Contribuyentes Nacionales presentarán el formulario en la sede de la mencionada Intendencia. requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.1. 12. 11. unidades de medida. declaraciones únicas de aduanas y otros documentos emitidos por SUNAT que respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de bienes de capital materia del beneficio. por los mismos sistemas de procesamiento. cantidades. referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción. sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportación u otro concepto similar. Formalidades de la solicitud a) El contribuyente podrá acogerse al régimen como máximo dos (2) veces al año. el impuesto declarado. que realizará la SUNAT del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los seis (6) meses siguientes a la fecha en que dichos bienes de capital fueron anotados en el registro de compras. c) La solicitud de devolución podrá incluir más de un bien de capital. se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad. cuyo modelo será aprobado mediante Resolución de Superintendencia. c) Otros documentos e información requerida por la SUNAT.2. c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento. se presente en . La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos. b) El formulario-solicitud de devolución deberá presentarse en la Intendencia Regional u Oficina Zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. se deberán cumplir las siguientes formalidades: 12.

21 .10.6.31. cuando el monto devuelto sea superior al determinado en la Resolución . la SUNAT podrá exceptuar de la presentación de los documentos precitados. Se exceptúa a los vehículos para el transporte de personas de hasta 24 asientos así como los de carga con capacidad máxima de cinco (5) toneladas. importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la exportación o gravados con el impuesto. b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad productiva. Base Legal: D.21.31. Sujetos excluidos a) Los contribuyentes que se constituyan por fusión o división de empresas que hayan iniciado actividad productiva. 12.00. piezas y accesorios: 8702. Monto mínimo de solicitud Para efectos de solicitar la devolución del crédito fiscal el monto mínimo acumulado del IGV será de cuatro (4) UIT.4. o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios.90.00/8702. 12. que por lo tanto pasen a realizar operaciones gravadas y por consiguiente tienen derecho al crédito fiscal. según lo dispuesto en el artículo 33° del Código Tributario. 830. 730. 850. 12. 810. al momento en que se realice la primera exportación de un bien o servicio. medio informático de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.00. Los registros y documentación contable serán puestos a disposición de la SUNAT cuando ésta lo solicite.00. incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneración del impuesto por operaciones comprendidas en el Apéndice 1. Debe entenderse por INICIO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA. N° 032-97-EF b) La SUNAT ejecutará las garantías otorgadas de conformidad con el Reglamento de Notas de Crédito Negociables. De presentarse en forma incompleta la documentación antes referida. se deberá subsanar las omisiones en el plazo otorgado por SUNAT caso contrario se entenderá no presentada dicha solicitud. 820.S. 920 y 930. 8704.10/8704. origina la restitución del impuesto devuelto con el correspon- diente interés moratorio.7. Bienes comprendidos Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias siempre que cumplan con las siguientes condiciones: a) Sean utilizados directamente en el proceso de producción de bienes y servicios destinados a la exportación o se encuentren gravados con el impuesto.90. d) El valor del IGV que haya gravado la adquisición o importación del bien de capital no sea inferior a dos (2) UIT.90. sin perjuicio de la sanción por el uso indebido del crédito fiscal cuya sanción asciende al 200% del crédito aumentado indebidamente.10/8704. c) Pueden ser objeto de depreciación. 840. 910. b) Se encuentren comprendidos dentro de la clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE) con los códigos siguientes: 710.00. Otras disposiciones a) El Goce indebido del régimen.3.00. 12. 12.5. contenidas en las partidas arancelarias siguientes y sus partes.8704. En tal caso. Beneficiarios Las personas naturales o jurídicas que no habiendo iniciado su actividad productiva.

se aprueba su reglamento.2010) se prorrogó su vigencia has- ta el 31.12. Devolución del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera durante la fase de exploración Mediante la Ley N° 27623. Para tal efecto. Asimismo.2.2002). que resuelva la solicitud.05. Asimismo.S. la Ley N° 29906 (publicada el 16.01. N° 061-2004-EF (13. Concordantemente.05.2002 y modificada por la Ley N° 27662 (08. se aprueba su reglamento.2004). Devolución o reintegro del IGV e IPM 13. tendrán derecho a la devolución definitiva del IGV e IPM que le sea trasladado o que paguen para la ejecución de las actividades de exploración durante la fase de exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios de Evaluación Técnica. cabe indicar que mediante Resolución de Superintendencia N°  258-2004/SUNAT. D. el D. se establece procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolución precedentemente referida.2012) prorrogó su vigencia hasta el 31. mediante la Ley N° 29493 (05. Finalmente.2002).2002. mediante D. N°  150-2002-EF (26.12. mediante D. c) Si el bien o bienes de capital sujetos al Régimen son vendidos antes que transcurra el plazo de dos (2) años a partir de la fecha de haber puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición se deberá reintegrar el crédito fiscal generado en la adquisición. De otro lado. N° 082-2002-EF (16.S. N° 046-96-EF y modificatorias. Leg. Devolución del IGV e IPM para la exploración de Hidrocarburos Mediante Ley N° 27624. Asimismo. es decir.2002). El beneficio referido tenía una vigencia de 5 años computados desde el 09. que será suscrito por la Dirección General de Minería. Posteriormente.2015) se prorrogó la vigencia del referido beneficio hasta el 31. (publicada el 30.12. TUO de la Ley General de Minería.2012.S.1. N°  083-2002-EF (16. establece que la SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro del día hábil siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de devolución. publicada el 08. – Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros.2002). pu- blicada el 31 de octubre del 2004.01.2002.05. – Certificados Bancarios en moneda extranjera. quinta disposición complementaria D. N° 842 13.12. Leg. Ley Orgánica de Hidrocarburos.2004) aprobó la lista general de Bienes y Ser- vicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e IPM.S. N°  014-92-EM. se establece el procedimiento para la devolución definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente. mediante el artículo 1° de la Ley N° 30404.02. A su vez. Base Legal: Artículo 78° TUO LIGV.2007. mediante Resolución de Superintendencia N°  257-2004/SUNAT (31. modificada por la Ley N° 27662 (08. a quienes garanticen el monto cuya devolución solicitan con la presentación de algunos de los siguientes documentos: – Carta Fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional.S.02. 13.01.01. Concordantemente. los titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un Contrato de Inversión en Exploración con el Estado. cabe indicar que mediante Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT. N° 886. hasta el 09.12. se ha dispuesto que los titulares de concesiones mineras a que se refiere el D. el D.09.2015.2018.S. aprobó la lista general de bienes y servicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e IPM. tendrán derecho a la devolución definitiva del IGV e IPM que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración. se ha dispuesto que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que se refieren los artículos 6° y 10° de la Ley N° 26221. Asimismo.01.10. En efecto el artículo 12° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables. D. publicada el 08.2002). . Los documentos antes indicados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución o entre- gados con anterioridad a ésta.

2010) se prorrogó su vigencia has- ta el 31.12. se establece el procedimiento para la devolución definitiva del IGV. o Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. así como las que realicen sus miembros debidamente acreditados en técnica internacional. entidades estatales excepto empresas.2015.2015). suministro de energía eléctrica. a través de donacio- Diplomáticas. servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de los proyectos de inversión materia de los respectivos contratos de concesión. vicios telefónicos. por concepto de ser- dría como fundamento. el país.4. bienes de capital nuevos. Devolución del IGV e IPM. Devolución del IGV e IPM pagado en la adquisición de bienes y servicios efectua. IPM e ISC a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.06. publicada el 6 de junio de 2006. El beneficio referido tenía una vigencia de 5 años computados desde el 09. siempre que se encuentre liberada del pago de Gobiernos Extranjeros u Organismos los Derechos Arancelarios.12. obtendrán derecho al reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que paguen durante dicha etapa.12.3.2015) se prorrogó la vigencia del referido beneficio hasta el 31. siempre que el mismo no pueda ser aplicado como crédito fiscal. siempre que consten en las facturas respectivas.– Desde su publicación el Decreto da con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación Legislativo N°  783 ha sido objeto técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones de varias prórrogas manteniendo Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional a favor del Go.2012. Organismos y Organizaciones Inter. publicada el 31 de octubre del 2004. entre otros. A su vez.2018. . entre otros. a la importación de bienes que realicen las Misiones de Cooperación.10. su vigencia hasta el 31. Mediante el artículo 1° de la Ley N° 30404.2015) se prorrogó la vigencia del referido beneficio hasta el 31. Leg. N° 783 Mediante la Ley N° 30404 (30.12. 13. a favor del Gobierno Peruano. nes provenientes de la cooperación nacional.12.12.2002. (publicada el 30. mediante Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT (31. establece que las personas jurídicas que celebren contratos de concesión de obras públicas de infraestructura y de servicios públicos. (publicada el 30. Reintegro tributario para las personas jurídicas que celebren Contratos de Concesión La Ley N° 28754. dispositivo que aprobó la norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones realizadas con el producto de donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. la vigencia de la citada norma ten- Organismos y Organizaciones Internacionales acreditados.2006).12. Finalmente. es decir. IPM e ISC. agua potable y pasajes para contribuir con la ayuda que brindan sus funcionarios.2012) prorrogó su vigencia hasta el 31. mediante la Ley N° 29493 (05.01. Establecimientos Consulares. la Ley N° 29966 (publicada el 16. los 3.2018. que se encuentren en la etapa preoperativa.2007. nuevos.93). 13. – Cabe indicar que la restitución de 2. abonado por las Misiones Diplomáticas y Consulares.12. se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2018 la vigencia del Decreto Legislativo N°  783 (31. mediante la citada Ley se restablecen los siguientes beneficios tributarios: BENEFICIOS OBSERVACIONES 1. Así. a partir de la vigencia de ésta (07. Posteriormente. hasta el 09. biernos Peruano.2018. se establece procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolución precedentemente referi- damediante el artículo 1° de la Ley N° 30404.12. Exoneración del IGV. El referido reintegro tributario comprende únicamente el IGV que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios.2004).01. Devolución del IGV e IPM en virtud al D.01.12.

El reglamento regula que corresponderá a la Biblioteca Nacional del Perú refrendar que el contenido de los referidos productos.10.00.90.99.00. Dicha exoneración tuvo una vigencia de doce (12) años computados a partir de la vigencia de la Ley N° 28086 (11.2005).00. Se exceptúan de la definición anterior los catálogos informativos y comerciales no bibliográficos.00 modas. modas. Ley y Reglamento de Democratización del libro y de Fomento de la lectura(44) 14. es decir. educativo o cultural.91.00 Música manuscrita o impresa. a continuación del detalle de los plazos del referido beneficio (44) Cuya norma es aprobada por la Ley N° 28086 (11. .00 Diccionarios. 19° y 20° antes descritos. es una exoneración de carácter objetivo. Prorroga de beneficios tributarios y vigencia Dado que las medidas de índole tributaria contenidas en la Ley del Libro tuvieron por finalidad. foto-novelas. juegos de azar y las publicaciones pornográficas y sucedáneos.00 caciones que contengan fotonovelas. juegos de azar.00. Asimismo. fotonovelas. a partir del día siguiente del vencimiento del plazo establecido para cada uno de ellos en la Ley N° 28086. Exoneración de Libros y Productos Editoriales Afines Se exonera del Impuesto General a las Ventas la importación y/o venta en el país de los libros y productos editoriales afines(45).14. son los libros. folletos e impresos similares. del 12 de octubre de 2003.2015. se detallan en el Anexo B de la norma reglamentaria y que consignamos a continuación: ANEXO "B" LISTA DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES AFINES QUE ESTAN EXONERADOS DEL IGV Subpartida Nacional Descripción 4901. se prorrogan la vigencia de los beneficios tributarios establecidos por los artículos 18°.1.S. las publicaciones periódicas no noticiosas. excepto publi- 4902.S.00.11. (*) Los bienes que se encuentran exonerados del IGV. 4901. juegos de azar y publicaciones pornográficas y sucedáneos. mediante la Ley N° 30347 publicada el 07. los fascículos coleccionables y las publicaciones en sistema braille.05.10. promover todas las fases de la industria editorial. juegos de azar.2003) y su reglamento es aprobado por el D. excepto los que contengan horóscopos.00.10. esto es. 4904. N° 008-2004-EF (19. 4902. entre otros. educativo o cultural. Sólo publicaciones periódicas con contenido científico. tenga carácter científico. incluso plegadas. las publicaciones que contengan horóscopos. de acuerdo a la Norma VI del Texto único Ordenado del Código Tributario. 14.00 Publicaciones en Sistema Braile (*). que en todos los casos sean de contenido estrictamente científico. En virtud del considerando anterior.10. así como la circulación del libro y productos editoriales afines. las guías turísticas y las publicaciones de partituras de obras musicales.2004) y modificatorias. Los libros y productos editoriales afines exonerados del Impuesto General a las Ventas. (45) Son productos editoriales afines al libro. N° 152-2005-EF (16. el beneficio anteriormente indicado estuvo vigente hasta el 12 de octubre de 2015. y publicaciones pornográficas y sucedáneos.00. por un periodo de tres años contados a partir del término de la vigencia del beneficio tributario a prorrogar. Teniendo en cuenta que esta norma entró en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. fotonovelas. Nótese que en este caso el beneficio antes aludido no está en función de sujetos sino de las ope- raciones.10. 4901. incluso con ilustraciones o encuadernada. en virtud a la precisión efectuada por el D. enciclopedias. educativo o cultural. Sólo publicaciones periódicas no noticiosas que no contengan horóscopos. modas. es decir. modas. incluso fascículos.2. a cargo de empresas constituídas en el país.2003).00 En hojas sueltas.

materia prima. se regulan los requisitos. los cuales tendrán derecho a un reintegro tributario equivalente a la alícuota del Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a sus adquisiciones e importaciones de bienes de capital. Reintegro Tributario A fin de otorgar un efectivo beneficio de exoneración.12.10. N° 008-2004-ED (19.2018 Artículo 19°: Impuesto General a las Ventas 12. regula que el Reintegro Tributario consiste en la devolución a los editores de libros.2018 01.2018 14. que consiste en la entrega de cuatro (4) ejemplares de libros o de productos . evitando que el IGV trasladado en las adqui- siciones se incorpore en el valor de los libros y productos editoriales afines se ha establecido un beneficio de reintegro tributario. Término de Pró- Ley 28086 gencia Beneficio rroga Beneficio rroga de Vigencia Tributario Tributario Beneficio Tributario Artículo 18°: Crédito Tributario por Reinversión 31. modificada por la Ley N°  28377 (publicada el 10.04.10. N°  010-2006-ED (19.2006). existen requisitos de carácter general establecidas en la propia Ley que posibilitan la aplicación efectiva de los beneficios tributarios antes reseñados. ii) El depósito legal. insumos. El Capítulo III del Reglamento.2004). Inicio de Pró. documentación a presentar.4. mediante notas de crédito negociables o cheques no negociables del IGV pagado por las adquisiciones e importaciones de bienes de capital. pues dicho plazo debió contarse a partir del día siguiente de la publicación de la norma reglamentaria que permite la aplicación efectiva del reintegro tributario. El beneficio tributario bajo análisis tendrá una vigencia de doce (12) años contados a partir de la vigencia de la presente Ley. 14. N° 017-2005-ED (30.S. Los bienes y servicios materia del beneficio del Reintegro Tributario se encuentran indicados en el Anexo A del D.2015 13.2004) modificado por D.S. insumos. el plazo de devolución del IGV.2015 13. consideramos que no existe una adecuada regulación respecto a la fecha a partir de la cual se computa la vigencia de este beneficio.S. condiciones para solicitar la devolución.05. Si bien podemos observar que cada uno de estos beneficios tributarios tienen reglas particulares para su aplicación. servicios de preprensa electrónica y servicios gráficos destinados a la realización del Proyecto Editorial. en dicha norma reglamentaria modificada por D.2015 13.2016 31.10.10. Este beneficio tiene como destinatario los editores de libros.12. servicios de preprensa electrónica y servicios gráficos destinados a la realización de los Proyectos Editoriales. entre otros aspectos. Estos requisitos son los siguientes: i) El Registro de proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional. tributario: Término de Vi. libro hablado u otros elementos técnicos y de accesibilidad que permitan la lectura a personas con discapacidad.05. En este caso. Esta disposición rige a partir del 08 de octubre de 2015.3.10. establece que las empresas editoras constituidas como personas jurídicas domiciliadas en el país. cuya actividad es la edición de libros y productos afines editarán libros en sistema braille.2005). Edición de libros para personas con discapacidad La Única disposición complementaria final de la referida Ley N° 30347.11.01. debemos tener en cuenta que independientemente de ello.2018 Artículo 20°: Reintegro Tributario 12.10. Además. requisito que es una exigencia de carácter obligatorio para que el editor goce de los beneficios previstos en la Ley bajo referencia. esto implica que el reintegro tributario regirá hasta el 12 de octubre de 2015. normado por la Ley N°  26905. materia prima.2015 13.

de carácter público o privado obligadas a cumplir con el depósito legal. deberá figurar como tal en la publicación y adicionalmente como editor. relacionado a los “Datos de los obli- gados”. publicada el día 09 de junio de 2016.20.06. se modifica el artículo 9° de la citada Ley 26905. i) Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional.01. referido a las personas naturales o jurídicas. 15. según corresponda.2013. . j) Constancia del depósito legal. k) Código de barras.2013). en las que se incluye en las obras impresas consignar de forma obligatoria entre otros. y iii) Indicaciones obligatorias en las publicaciones.00/ Caballos. se modifica el artículo 2° de la Ley N° 26905. el 10. ovina o caprina. 16. Ley de depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú.10. Mediante el artículo 1° de la Ley N° 30404 se prorroga hasta el 31. Cuando el autor asuma la edición de su obra. la emisión de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras de dinero electrónico. adaptador y/o compilador si lo hubiera. al igual que en el caso anterior es obligatorio para el goce de los beneficios materia de análisis. 0104. Emisión de dinero electrónico Mediante el artículo 7° de la Ley N° 29985 (17. b) Nombre y/o seudónimo del autor. se exonera del IGV por un periodo de tres (3) años.2018. vivos y animales vivos de las especies bovina. editoriales afines a la Biblioteca Nacional. asnos. con el nombre y domicilio del impresor reproductor. respecto de las obras impresas. mulos y burdéganos.12. f) Nombre y domicilio del editor seguidos del año y del tiraje de cada edición.La presente Resolución entró en vigencia al día siguiente de publicación es decir.2016. así como el mes y año de la publicación”. d) Símbolo de los derechos reservados (copyright) con indicación del nombre del autor y año de la primera publicación. Asimismo.00 porcina. en la siguiente forma: • Los editores. g) Pie de imprenta. Finalmente es del caso señalar que mediante la Ley N° 30447. “domicilio legal del editor y del impresor. a que se refiere el artículo 7° de la mencionada Ley 29985. debe exhibir en forma obligatoria las siguientes indica- ciones: a) Título de la obra. la exoneración del impuesto general a las ventas por la emisión de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras de dinero electrónico. Apéndices APÉNDICE I OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes: PARTIDAS ARAN- PRODUCTOS CELARIAS (*) 0101. todo libro o producto afín producido en el país y reconocido por la Ley en comentario.10. c) Nombre del traductor.90. e) Identificación de los artistas gráficos que intervienen en la obra. h) Registro de ISBN o ISSN o ISMN. contado a partir del 18.01.

00 vegetativo. incluso mondados o partidos. 0709. frescas o refrigeradas. excepto pescados 0307.00 0713. 0709. 0707.10.90. incluso desvainados.10.00.10.10.00.40. 0705. 0709. coles rizadas.90.10. frescos o refrigerados.00 0704. apionabos.00.00/ Camélidos Sudamericanos 01.90.20.90. incluso desvainados.06.90. rábanos y raíces 0706.90. colinabos y pro ductos comestibles similares del género 0704.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada 0102.20.10.00. incluso mondadas o partidas.00.00 0702.00.10. tubérculos.00 Sólo: leche cruda entera. 0703.00 0713.90. 0708.90. 0401.00 Tomates frescos o refrigerados.20. 0709.90.10.10.40. 0709.00.00 Espárragos frescos o refrigerados. 0713.90.99. frescos o refrigerados.00/ Arvejas o guisantes.00 Alcachofas o alcauciles.29.00.20. 0713.00.00/ Frijoles (frejoles. PARTIDAS ARAN- PRODUCTOS CELARIAS (*) 0102.00.00 0706. incluso desvainadas.00. excepto el apionabo. cebollas. frescos o refrigerados.10.00 .10. alubias). 0602.39.90.10. judías) secos desvainados.90.00 Berenjenas. frescos o refrigerados.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.00/ Zanahorias.00.00 Semen de bovino 0511.11.00/ Pescados. 0701.00/ Lentejas y lentejones.60.10.00/ Habas. salsifies. 0709.00 Apio.99.00.00 Sólo vacunos para reproducción 0106.10.20 0713. frescos o refrigerados. incluso mondadas o partidas.00.00 Setas.00.90 destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. frescas o refrigeradas. secos desvainados. puerros y demás hortalizas aliáceas. frescos o refrigerados. 0709.51.90.00 brassica. 0713. secas desvainadas. 0709.00.90.90. 0703.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”. secas desvainadas.00.10.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles. 0708.00.00/ Coles. fresco o refrigerado. haba caballar y haba menor.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre).00 0713. crustáceos. 0701. 0713. frescas o refrigeradas.90.10.50. frescas o refrigeradas. chalotes. moluscos y demás invertebrados acuáticos. raíces y bulbos tuberculosos. 0709. alubias. 0705.10.00 Pepinos y pepinillos. turiones y rizomas en reposo 0601.00.10.00 Arvejas o guisantes.00 0713.00. frescas o refrigeradas.00.59. coliflores.00/ Cebollas. frescas o refrigeradas.00 Trufas.20.00/ Papas frescas o refrigeradas.90.90. porotos.90 0301. porotos.00. 0713.90.00 comestibles similares. ajos.31.00/ Las demás legumbres secas desvainadas. frescos o refrigerados.40.00.10.90.50.00.90.00/ Garbanzos secos desvainados.00. 0708. 0713. nabos.70.00. aunque estén mondados 0713.00 Cochinilla Bulbos.00.00.90.10.00 Frijoles (frejoles.00 Las demás legumbres.00.00 o partidos. frescas o refrigeradas.30.00. 0709. remolachas para ensalada. 0511.00. incluso mondadas o partidas. frescas o refrigeradas.30. incluso mondados o partidos.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia).

00 Centeno para la siembra. de salep.32.00.10.00 frescos o secos.10.00 Naranjas frescas o secas. 1201.00/ Té.10.00/ Pomelos.00 0805.00.30. cerezas. wilkings e híbridos similares de agrios. toronjas y demás agrios. frescos.00 Avena para la siembra. 0810.90.10. semillas para la siembra.00.11.90.00. frescos o secos. 1006. 1005.00 0902.00. frescos o secos.00 Jengibre o kión. 0805.00. batatas (camote) y raíces 0714. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil). higos.10.50.10. 0805.00 Cebada para la siembra.00 Sorgo para la siembra.00/ Cocos. sandías y papayas. 0910.00 (incluidos los griñones y nectarinas).40. 1214.90.00/ Manzanas. 0803. 1004.00. 1211.00.99.90. 0810. frescos. frescos o secos.00.90. clementinas.00 0806. 1008.20.00 Grosellas.50. frescos. piñas (ananás).90.00.40.00.90.10.00.90.40 Piretro o Barbasco.00.20. peras y membrillos.10.10.00 Orégano.00 .00 0910.00.90.00.00 Arroz con cáscara para la siembra. melocotones o duraznos 0809.10. guayaba.00.00 Mijo para la siembra.10. frescos.10. 0805. frescos o secos.00/ Damascos (albaricoques.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos.00/ Raíces de achicoria.10 Algarrobas y sus semillas.10.00 Trigo duro para la siembra.30. 0804.00.00.00 0805.00.10.40.10. mirtilos y demás frutas u otros frutos.20.00 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.40. incluidos los chabacanos). paja de cereales y productos forrajeros.00 Cúrcuma o palillo 1001. zarzamoras.00.00/ y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina. 0810. palta (aguacate).90. 0902. 0805.10. 0808.10.00 1211.00 0803.00.99.00. frescas.10.00. ciruelas y endrinos. 1209.10. moras y moras-frambuesa. 0801.00/ Limones y lima agria.00 0809.10.00 0808.22. y mangostanes.90.90.90. 1008. 1213. 0810.00 Maíz para la siembra.00 “pellets”. incluso trozados o en 0714.00.00 Frambuesas. 0810.30.00 Uvas.00.00/ Mandarinas.00.20.20. 0807.00. frescos o secos.00/ Bananas o plátanos. incluido el casís.00/ Dátiles. médula de sagú.11. aguaturmas.00.20.50. 0801.00/ Arándanos rojos. frescas. mangos.10. 0805. 1002.10. 1212. 1003. 0807.90.11.10. 1006.00/ Melones.00 Fresas (frutillas) frescas.90.20. de arruruz. PARTIDAS ARAN- PRODUCTOS CELARIAS (*) Raíces de mandioca (yuca).00.10.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás 1007.00/ 0804.10.20.00.11.

1404.00.10.00 igual a 62% en peso.90.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios.10 mente acreditadas ante el Gobierno del Perú.00.10.12. Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales. estopas.90. para uso oficial de las Misiones Diplomáticas. Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor. 3101. 3102.00.00 Superfosfatos.00.00.00 2401.00 Sulfato de potasio para uso agrícola 3104.19. de peso total con carga máxima inferior o igual a 4.00 lares.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico).90. 7108.00.10 acreditadas ante el Gobierno del Perú.10. 3105.00 5302. PARTIDAS ARAN- PRODUCTOS CELARIAS (*) 1404.00.10.00.00.30. 1801.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.10. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias. Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas. yute. debidamente 8702. para niños.00 Oro para uso no monetario en polvo.91.00. incluso mezclados entre sí o tratados 3101.51.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) 3105.00.30.537 t. 2834. .00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear.00. sin cardar ni peinar. 3103.10. Fósforo y 3105.11. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.00.10. 7108.00.90 hilachas y desperdicios. Oficinas 8704.90.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado impor tado conforme a lo dispuesto por la Ley 8703.00. Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera.00. debida- 8704.10.00 Solo: Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrícola.00 Potasio.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.20.00/ Cacao en grano.00.00.10 Consulares.31.10. superior o igual a 22% pero inferior o 3104.00.00 Tara.00.00 Sulfato de Amonio.00 químicamente.00. pero sin hilar.00 sin moler.10.90 N° 28091 y su reglamento. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas.90. (*) Téngase en cuenta que las partidas arancelarias de algunos de los bienes contenidos en el citado apéndice han sido actua- lizadas.00 Oro para uso no monetario en bruto.20.00/ Solo: Algodón en rama sin desmotar.00 Úrea para uso agrícola 3102. 4903.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal. Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio.21. abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de produc- tos de origen animal o vegetal.00 Fosfatos de Calcio Naturales. crudo. es por ello que se sugiere revisar el Arancel de Aduanas vigente.00.00 Achiote.10. desperdicios e hilachas. 5104.10.00.10.00 5201.00.10.00/ Cáñamo.11. Oficinas Consu- 8702.10. 5201. 5305.90.11. expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante). 5101.20. Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales.90. 3104. Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno.00. incluso mezclado con el 3105.00/ Tabaco en rama o sin elaborar. para uso oficial de las Misiones Diplomáticas.90. 2401. 8703. 2510.21.00.00.20.20.21. 1801.40.

aprobado por Decreto Supremo N° 093-2002-EF. APÉNDICE II SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. . aprobada por Decreto Legislativo N° 862. 3. de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento.2013. calificados como espectáculos públicos culturales por la Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.2007. 4. vigente a partir del 23. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de universidades públicas. Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública. cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias. Numeral derogado por el numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N° 30050. que sean objeto de oferta en el exterior siempre que cuente con tramo de colocación dentro del territorio nacional y que la emisión se realice al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores. Numeral derogado por el numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N° 30050. publicado el 27. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país. N° 082-2015-EF (10.04.2007. La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura .2013.S. Numeral modificado por el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 1125. y por la Ley de Fondos de Inversión. vigente a partir del 01. gozarán de la exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. Espectáculos en vivo de teatro. excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo. publicado el 22. Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao. 6. opereta.08. 7. Numeral considerando la sustitución del artículo 2° del Decreto Supremo N° 074-2001-EF. ópera.INC.04. 5.2001. conciertos de música clásica.2013. siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Valores. aprobada por Decreto Legislativo N° 862.07. según corresponda. 2.B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.07. publicado el 26. según corresponda. aprobado por Decreto Legislativo N° 861.2015. vigente a partir del 27.07. ballet. La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.2001. Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la pequeña empresa a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 879.2013.11.2015).04. Numeral modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 180-2007-EF.04. zarzuela. por la Ley de Fondos de Inversión. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país. Numeral considerando la modificación del artículo 1° del D. vigente a partir del 01. vigente a partir del 11. circo y folclore nacional. vigente a partir del 01. siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente.11.

comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el Banco de Materiales.8. publicado el 19. publicado el 19. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice con entida- des bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros. y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.07. Decreto Legislativo N°  861. facturas comerciales y demás papeles comerciales.05. derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio.05. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la Marina.01. 11. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior.1997. Los ingresos. así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Numeral incorporado por el Decreto Supremo N° 080-2000-EF.2000 vigente a partir del 26. prestados según las normas de la Unión Postal Universal. BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SUJETOS ACOGIDOS A LA LEY N° 27037 LEY DE PROMOCIÓN Y DE INVERSIÓN EN LA AMAZONÍA De conformidad con el Artículo 1° de la Ley N° 30400. únicamente respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano.02. Numeral incorporado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 107-97-EF. Párrafo modificado por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 096-2001-EF.12. Numeral incorporado por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 023-99-EF. pagarés.1999. publicado el 12. y sus normas modificatorias. por concepto de ganancias de capital. 13. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias. 10.03. comple- mentarias y reglamentarias. domiciliadas o no en el país. . publicado el 22.2001 y vigente a partir del 27. establecido en la tercera disposición complementaria de la Ley 27037.12. con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos por Em- presas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artículo 16° de la Ley N° 26702. 9.08. publicado el 26.2007 y vigente a partir del primer día calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.2015.2001.02. Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. el mismo que entra en vigencia a partir del 01.07. a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores. publicada el 27.2018 el beneficio tributario de exoneración del Impuesto General a las Ventas para la importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía. Numeral incorporado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 032-2007-EF.2000. Los intereses que se perciban. publicado el 26. se prorroga hasta el 31. Numeral considerando la sustitución del artículo 2° del Decreto Supremo N° 023-99-EF.2016. 12.1999.

en las ventas realizadas en el a) país. sorteos y eventos hípicos. tales como loterías. Así grava: a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III y IV. como las loterías. incluyendo a los bingos que dependen de la combinación aleatoria ganadora para ser premiados. Ámbito de aplicación del impuesto El Impuesto Selectivo al Consumo es un Impuesto Monofásico Producto Final. • Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y Apuestas. los sorteos. Juego de azar Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador. lotería instantánea y otras modalidades de juego de loterías.02. y normas modificatorias. b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV. • Ley N° 27940 (13. a. a. a las máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos. Loterías Juego público administrado por un ramo de loterías perteneciente a una Sociedad de Beneficencia Pública o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pública o que cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la materia. rifas. en forma mecánica o automática. 1. Base Legal: Artículo 50° TUO de la Ley del IGV e ISC Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos. • Reglamento de la Ley del IGV e ISC. aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF. los bingos. las rifas. y. b) Las personas que importen los bienes gravados.2003) y Decreto Legislativo N° 944. 2. bingos.99) se excluyó del ámbito de aplicación a los casinos de juego. aprobado por Decreto Supremo N° 095-96-EF. a que se d) refiere el inciso c) del artículo 50°. la lotería electrónica. son de aplicación las mismas pautas que para el IGV. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Base Legal • TUO de la Ley del IGV e ISC. Se incluye a la lotería tradi- cional jugada a través de billetes. Para efectos del concepto venta y nacimiento de la obligación tributaria. Bingo Variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y un aparato de extracción de bolos o bolas al azar. Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas. SUJETOS DEL IMPUESTO Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el c) país de los bienes gravados. vale decir que solo alcanza al fabricante o productor.1. c) Los juegos de azar y apuestas. cartones y similares.2. .07. aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias. Definiciones a. En virtud de la Ley N° 27153 (09.

no así quien en la realidad se encarga de la fabricación propiamente dicha. maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al producto. en tanto estos no son productores o fabricantes. por las cuales se realicen apuestas. Comitente es productor en la fabricación por encargo Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricación de un bien. b. se entiende). D.4. Por tanto.b.4. 3. caso contrario serán sujetos del ISC tanto el comitente como el que fabricó el bien. resultan comprendidos como contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada. esta última tiene dere- cho a deducir del ISC que le corresponde abonar como contribuyente. el sujeto pasivo del ISC es el comitente. 3. y a través de ellas vender su producción sin la incidencia del ISC. mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones. que en el contrato de fabricación por encargo conste expresamente que el comitente aplicará una marca distinta para el proceso de comercialización. se efectúa bá- sicamente con el propósito de evitar prácticas elusivas que signifiquen una reducción de la carga impositiva por la vía de constituir empresas vinculadas económicamente al fabricante. Para evitar precisamente tales situaciones. el sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente dicho. aun cuando su intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros. Apuestas Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza. Se exige.S. El comitente calificará como productor en la medida que haya financiado o haya entregado insumos. para que opere este supuesto. Supuestos de vinculación económica: Fabricante y empresa vinculada son sujetos del IGV .1.1. siempre y cuando: a) Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que normalmente fija para sus ventas a terceros no vinculados y que además. El productor o fabricante 3. Comitente es productor por la aplicación de una marca distinta La norma reglamentaria de la Ley del ISC atribuye la calidad de productor al comitente que en- carga la fabricación de un bien. Empresas vinculadas al productor o fabricante La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante. Eventos hípicos Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas.1. Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada. Por tanto. N° 095-96-EF 3. Base Legal: Artículo 1°. aun cuando no haya proporcionado ningún bien que aumente el valor del producto. b) Las ventas del fabricante al vinculado sobrepase del 50% de sus ventas totales del ejercicio. el ISC que haya pagado al momento de efectuar la compra al fabricante. las cuales de ser acertadas determinarán la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia.3. adicionalmente. siempre y cuando le aplique una marca distinta a la del fabricante. 3. siempre que medie un organizador. para efectos de su posterior venta por cuenta propia y directa (del comitente. El productor o fabricante propiamente dicho Es aquella persona (natural o jurídica) que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos afectos al impuesto.2. 3.

sin importar el precio de venta fijado en tales transacciones. Base Legal: Inciso a) del primer. ambos serán calificados como sujetos del ISC.S. Los supuestos recogidos en el artículo 54° del TUO. o viceversa. IV. no así a los casos de gestión empresarial común sin vinculación por la posesión del capital social. El fabricante y la empresa vinculada. Supuesto de ventas mayores al 50%: Fabricante-Vendedor y Comprador son sujetos del ISC En los casos en que las ventas totales anuales efectuadas por el fabricante a la empresa vinculada sobrepase el 50%. III. atienden únicamente al criterio de titularidad sobre el capital social. pertenecen en más del 30% de su capital social a cónyuges entre sí o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. El último párrafo del numeral 2 del artículo 12° del Reglamento señala que se tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12 meses. Así apreciamos los casos siguientes: I.2. segundo y tercer párrafo numeral 2 artículo 12° D.4. II. pertenecen en más del 30% de su capital social a una misma persona directa o indirectamente. 3. como vinculación económica. El fabricante y la empresa vinculada. El fabricante directamente o a través de un tercero posee más del 30% del capital social de otra empresa. El fabricante y la empresa vinculada pertenecen en más del 30% de su capital social a socios comunes. N° 029- .

El concepto de valor de venta es similar (46) De acuerdo al Decreto Legislativo N° 944.S. de acuerdo a las con- b) Sistema Específico diciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. 94-EF modificado por el D. multiplicado por c) Sistema al Valor un factor. en cuyo caso la base imponible está constituida por el valor de venta del pro0ducto. el mismo que dispone la actualización del monto fijo para los bienes del Apéndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apéndice IV en función al Indice de Precios al Consumidor. Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida. Para la determinación de la base imponible de los bienes comprendidos en los Apéndices III y IV. El valor de venta. el impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas. El Valor en Aduana. a.3.S.S.1. tienen que ser actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la Resolución Ministerial N°  026-2001-EF/15 del 20. N° 064-2000-EF 3. Contratos de Colaboración Empresarial También existe vinculación económica cuando exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente. se utilizan el Sistema al Valor o. sin embargo en la segunda disposición transitoria final se indica que dicho factor se aplicaba en tanto la tasa del Impuesto General a las Ventas se mantega en 17%. Base Legal: Inciso b) primer párrafo numeral 2 artículo 12° D. El al Público resultado será redondeado a tres (3) decimales. N° 064-2000-EF 4. en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. el sistema a aplicar será el que resulte el mayor de los productos señalados en el literal D del Apéndice IV el Sistema Específico. el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del según Precio de Venta Impuesto General a las Ventas.02.2011.840. El sistema específico Rige para los bienes comprendidos en el Apéndice III (un monto de soles por galón de com- bustible) y el literal B del Apéndice IV (un monto de soles por litro o unidad). en la venta de bienes.4. N° 029-94-EF modificado por D. Determinación de la Base Imponible La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en función al valor de los productos (Sistema al Valor) o en función a una unidad de medida de los mismos (Sistema Específico) o por el precio de venta al público sugerido por el productor o el importador.2013. . recuérdese que se restituyó la tasa del IGV a 16% mediante la Ley N° 29666. más los derechos de importación pagados por la operación tratándose de importaciones. a) Sistema al Valor 3. El sistema al valor Rige para los bienes comprendidos en el literal A del Apéndice IV.2001. el factor que se aplica es el 0.05.01. desde el 15. multiplicado por el factor(46) (Sistema al precio de venta al público). b. Base Imponible BASE IMPONIBLE 1. 2. Por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador. y el total de premios concedidos en dicho mes. Asimismo. es pertinente señalar que los montos fijos. 4. incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). En ese sentido. vigente a partir del 21. Para efecto de los juegos de azar y apuestas.

Decreto Supremo 055-99-EF. incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). formará parte de la base im- ponible la entrega de bienes no gravados o la prestación de servicios que sean necesarios para realizar la venta de los bienes. multiplicado por un factor. de manera clara y visible. Sistema que aplica alternativamente el Sistema Específico. de las modificaciones de la presentación de los bienes afectos. sean éstos importados o producidos en el país. Los bienes destinados al consumo del mercado nacional. incluyendo los cargos complementarios. de las modificaciones de cualquier precio de venta al público sugerido. la misma que será de aplicación en caso el precio de venta al público sugerido por el productor o importador sea diferente en el período correspondiente. de acuerdo a lo que establezca el reglamento. El Criterio de la accesoriedad • Operación principal gravada (Venta de bienes comprendidos en los Apéndices III y/o IV) En la venta de bienes comprendidos en los Apéndices III y/o IV. Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema.02. se podrá modificar el factor señalado en el párrafo anterior. Leg. cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique. inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas. producción y venta de dichos bienes. El resultado será redondeado a tres (3) decimales.2003) y D. así como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado. 4.12. Base Legal: Artículos 56° y 58° del TUO de la Ley de IGV e ISC. en intereses por el precio no pagado o gastos de financiación. la cual será determinada en función a encuestas de precios que deberá elaborar periódicamente el Instituto Nacional de Estadística e Informática. • Operación principal no gravada (Venta de bienes y/o servicios no comprendidos en los Apéndices III y/o IV) En la venta de bienes inafectos. al valor o al valor según precio de venta al público Se aplica este sistema a los bienes señalados en el literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV. pues se entiende por éste al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV. o de acuerdo a las caracte- rísticas que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial. el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas. forma y condiciones que señale el Reglamento. El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la importación. El Sistema al Valor según Precio de Venta al público La base imponible está constituida por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador. según el cual el impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo a los bienes señalados en dicho literal. modificado por Ley N° 27940 (13. originados en la prestación de servicios. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. pero no idéntico al previsto para el IGV.2. El Ministerio de Economía y Finanzas. deberán informar a la SUNAT en el plazo. Decreto Supremo 055-99-EF c. se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean nece- sarios para realizar la operación de venta del bien o su valor sea excesivo en relación a la venta inafecta realizada. . llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador. N° 944 (23.2003) d. Base Legal: Artículo 56° del TUO de la Ley de IGV e ISC. podrá determinar una base de referencia del precio de venta al público distinta al precio de venta al público sugerido por el productor o el importador. en un precinto adherido al producto o directamente en él.

12. la declaración y pago del ISC(47) se determinará conforme a las normas del Código Tributario. en que por el criterio de vinculación económica o por el volumen de ventas mayores a 50%. aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF. la declaración y pago del ISC coincidirá con los vencimientos mensuales según indica el último dígito de RUC. 6. En tal sentido. esta última tendrá derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar. es de aplicación el concepto de venta establecida para efectos del IGV. siempre y cuando tales insumos no sean gasolina o productos derivados del petróleo. el ISC que hubiera gravado la venta efectuada por el fabricante. Para el caso de los juegos de azar y apuestas. 5. declarándolo en el PDT 615. resulta de aplicación los literales a) y b) del artículo 4° del TUO. Según el artículo 29° inciso c) del Código Tri- butario. cuando el fabricante produzca bienes comprendidos en el Apéndice III (combustibles y derivados del petróleo) tiene derecho a la deducción. los contribuyentes que elaboren productos afectos al ISC. se aplican las normas del IGV respecto del nacimiento de la obligación tributaria. califiquen como contribuyente del impuesto tanto el fabricante y la empresa vin- culada. último párrafo del TUO. Fabricante y empresa vinculada: Contribuyentes del ISC En todos los casos. (47) Cabe precisar que mediante el Decreto Supremo N° 167-2008-EF. Nacimiento de la Obligación Tributaria De conformidad con el artículo 52° del TUO.2. Fabricante y comitente que aplica marca distinta sin contrato Recuérdese que bajo este supuesto califican como contribuyentes del impuesto. pero no se reconoce derecho a la deducción del ISC que le corresponda abonar a este último. En el último párrafo de dicho artículo se faculta a la SUNAT a establecer cronogramas de pagos de las obligaciones tributarias. el pago se efectuará dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria. que se refieren a hechos imponibles de realización inmediata. 8. tanto el fabricante como el comitente. Derecho a Deducción: Crédito Tributario 5. se entiende por venta todo acto por el que transfiere bienes a título oneroso. en los tributos administrados por SUNAT. el ISC que hubiera gravado la adquisición de bienes del fabricante. Concepto de venta De conformidad con el artículo 51° del TUO.1. Fabricante que usa insumos gravados con ISC De conformidad con el artículo 57°.2008. podrán deducir del ISC que les corresponda abonar. En ese sentido. Conforme al artículo 3° del precitado dispositivo legal. y el retiro de bienes. . publicado el 21. que a su vez comprende la transferencia de propiedad a título gratuito y los autoconsumos no necesarios para la realización de operaciones gravadas. referidos al nacimiento de la obligación tributaria en la venta de bienes muebles y en el retiro de bienes. el ISC que hubiera gravado la importación o adquisición de insumos. inclusive respecto de la adquisición o importación de insumos que sean gasolina o productos derivados del petróleo. 7. la obligación tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso. se elimina los pagos a cuenta semanales. Ahora bien.5.3. Pago del Impuesto De conformidad con lo dispuesto en el artículo 63° del TUO. 5.

el sistema de pagos a cuenta y pagos definitivos. mientras que aquellos buscan reasignar los patrones de consumo. a diferencia del anterior no hay mayor dificultad para la definición del sujeto pasivo del ISC. existen tres momentos diferenciados.2. El sujeto pasivo Son sujetos pasivos del ISC tanto el importador . dicha norma también resulta de apli- cación para el ISC según lo preceptúa el artículo 65° del precitado dispositivo legal. es conveniente señalar que este supuesto no se aplica a los bienes en los cuales la base imponible se establezca en función al Sistema Específico.1. Los bienes gravados Conforme al artículo 50° inciso b) del TUO. Bienes gravados Se encuentran gravados con el ISC la importación de los bienes comprendidos en los Apéndices III (combustibles y derivados del petróleo) y IV (literales A. al realizar el despacho de importación esté obligado al pago del ISC. el concepto de venta.9. en lo que fuera pertinente se aplicará las reglas correspondientes a la venta local por el fabricante de los bienes. obedece evidentemente a un propósito propio y distinto de los impuestos a la importación. la numeración de la declaración de importación y la importación propiamente dicha (pago de impuestos que afectan la importación) en la práctica se ha asimilado la fecha de solicitud con la fecha de numeración de la declaración de importación. Aun cuando desde el punto de vista aduanero. están gravados con el ISC la venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV. artículos 59° y 60° del TUO 9. la base imponible es el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida aprobadas por el respectivo Decreto Supremo. inciso c). para los bienes com- prendidos en el literal A del Apéndice IV la base imponible es el valor en Aduanas.2. el IGV será liquidado y pagado en las Aduanas de la República conjuntamente con los derechos de importación. 9. determinado conforme a la legislación pertinente más los derechos de importación.5. Finalmente.vendedor local como las empresas vincu- ladas económicamente a éste y la empresa que haya comprado más del 50% de las ventas . pues es suficiente que quien solicita la nacionalización de un producto. B y D) ambos regidos por el TUO. En este caso. Por el contrario. 9. Base Legal: Artículo 56° inciso a) numeral 2. 9. Pago del impuesto Conforme lo señala el artículo 32° del TUO.5. En efecto. la solicitud de importación. El ISC en la importación de bienes El ISC establecido para las importaciones como un tributo adicional a los derechos de importación. mejorar el uso óptimo de los recursos.4. hacia alternativas que produzcan un mayor bienestar social y en ese sentido. los aranceles de importación tienen básicamente como función esencial la protección de la producción interna nacional. 9. la obligación tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a consumo. 9.1. la base imponible. Base Imponible Combustibles y otros Bienes: Para los bienes comprendidos en el Apéndice III y los literales B y D del Apéndice IV.5. Nacimiento de la obligación tributaria De conformidad con el artículo 4° inciso g) del TUO. el nacimiento de la obligación tributaria. etc. solamente corresponde efectuar algunas precisiones que comentaremos a conti- nuación. tal como lo prescribe el artículo 62° del TUO. 9. La venta en el país de bienes afectos por parte del importador En este rubro. caso de los combustibles.3.

como se señaló anteriormente uno de los requisitos para la aplicación de la empresa vinculada es que el valor de venta sea menor al usualmente establecido para terceros no vinculados. Con respecto al contenido de los bienes en los Apéndices III y IV se señala lo siguiente: IIII: Sólo podrá comprender combustibles fósiles y no fósiles.4. La vinculación económica Es sumamente importante entender que la vinculación económica está íntimamente vincula- do al sistema al valor para la determinación de la base imponible en el ISC. mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. El derecho a la deducción El importador tiene derecho a la deducción del ISC que le corresponda abonar por la venta local de los productos importados.3. los cuales serán aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto. En efecto. materias bituminosas y ceras minerales.5. líquidos alcohólicos. Además. debiendo encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación. y así justamente lo establece el artículo 62° del TUO. tractores y demás vehículos terrestres sus partes y accesorios. aceites minerales y productos de su desti- lación. El Decreto Legislativo N° 1116 (publicado 07. IV: Sólo podrá comprender bebidas. totales del importador en un ejercicio fiscal determinado (Citado anteriormente con relación a este punto).5. se dispuso que las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos. Modificación de las tasas y montos fijos Se ha establecido que se podrán modificar las tasas y/o montos fijos. modificó el artículo 61° del TUO de la Ley del IGV e ISC a efectos de establecer que en ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el sistema al valor. vehículos automóviles. Esto significa que respecto de los bienes en los cuales se aplica el ISC en base al Sistema Específico o al Sistema al Precio de Venta al Público no interesa como es lógico suponer las reglas de la vinculación económica. así como los bienes contenidos en los Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC. el ISC que hubiera gravado al momento de importar dichos bienes. 10. 9.2012). en caso el cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.07. tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados. señalando que respecto del Apéndice III y literal B y C del Apéndice IV no resultan de aplicación tales consideraciones. por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable según el sistema adoptado. 9. específico o al valor según precio de venta al público. APÉNDICE III SISTEMA ESPECÍFICO PORCENTAJE PRODUCTOS UNIDAD DE MEDIDA PRECIO PRODUCTOR MÍNIMO MÁXIMO Gasolina para motores Galón 1% 140% Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores Galón 1% 140% y turbinas (Turbo A1) Gasoils Galón 1% 140% .

Aspectos generales El artículo 50° del TUO. sorteos. camionetas Pick Up. Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100% Vehículos para el transporte de personas. rifas.3. 11.03. publicado el 15. mercancías.2007 11. y el total de premios concedidos en dicho mes.2. tales como loterías. vigente a partir del 01. Juegos de azar y apuestas 11. tractores. y eventos hípicos (en adelante juegos de azar y apuestas).50 2. N° 980. la base imponible se determina de acuerdo al siguiente sistema: Sistema al valor: Aplicable para los juegos de azar y apuestas. el impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas.04. señala en su literal c) que se encuentran gravados con el ISC los juegos de azar y apuestas. chasis y carrocerías – Nuevos Unidad 0% 80% – Usados Unidad 0% 100% Base Legal: Modificado por el artículo 6° del D. Determinación del impuesto . constituyendo sujetos pasivos del mencionado impuesto las entidades orga- nizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.Hulla Tonelada 1% 100% Otros combustibles Galón o metro cúbico 0% 140% APÉNDICE IV SISTEMA ESPECÍFICO NUEVOS SOLES PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA MÍNIMO MÁXIMO Pisco Litro 1.50 SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO TASAS PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA Mínimo Máximo Cervezas Unidad 25% 100% Cigarrillos Unidad 20% 300% SISTEMA AL VALOR TASAS PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA Mínimo Máximo Gaseosas Unidad 1% 150% Las demás Bebidas Unidad 1% 150% Los demás Licores Unidad 20% 250% Vino Unidad 1% 50% Cigarros. 11.Leg.2007.1. bingos. Base imponible En el caso específico de las actividades de juegos de azar y apuestas.

11. con un Número de Octano Research (RON) S/. 1. Apéndices de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo NUEVO APÉNDICE III BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO SUBPARTIDAS MONTOS EN PRODUCTOS NACIONALES NUEVOS SOLES 2710. el número.13.13.13. con un S/.20. considerándose para tal efecto el cro- nograma de vencimiento de las obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT en concordancia con lo dispuesto por el Código Tributario.49 2710.19.19. pero inferior a 97 (c) (*) 2710.11.11.31 2710. 1.8% en volumen de alcohol carburante.11.00 2710.11.19.20. la fecha de realización del sorteo y el precio al público de los boletos vendidos.20.11. se utilizará el PDT .00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 84. sorteos. casinos de juego y eventos hípicos.17 por galón 2710.41 2710.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 90.20.69 por galón 2710.17 por galón 2710.20.ISC.07 por galón 2710. pero inferior a 95 (c) (*) 2710. 11. los juegos de azar y apuestas. pero inferior a 97 (c) (*) .00 superior o igual a 95.00 Las demás gasolinas para motores.11.11.11.00 Las demás gasolinas para motores.19.11. 1. pero inferior a 90 (c) (*) 2710.11.21 2710. formulario virtual N° 615.11. con un S/.20. 12. 1.00 Las demás gasolinas para motores. pero inferior a 95 (c) (*) 2710.19.10 S/.00 Gasolina para motores con 7.46 por galón 2710. 1.11.19.13.13.00 superior o igual a 90.19.11.00 Gasolina para motores con 7.83 por galón 2710.8% en volumen de alcohol carburante. bingos. con un Número de Octano Research (RON) S/.11.11.8% en volumen de alcohol carburante.13. encontrándose también obligados a llevar un registro de boletos devueltos o que no hubieron sido vendidos hasta la fecha del sorteo.57 por galón 2710. deberán llevar un registro de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie.13.00 Gasolina para motores con un Número de Octano Research (RON) inferior a 84 (c) 2710.20.00 Gasolina para motores con 7.29 2710. tales como loterías.11. Declaración y pago Para la declaración y pago del ISC por concepto de juegos de azar y apuestas.11. 11.4. rifas. máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos. 1. boletos o tickets. 1. pero inferior a 90 (c) (*) 2710.11.11. con un S/.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 95. Inafectación al IGV De conformidad con el literal ll) del artículo 2° del TUO no se encuentran gravados con el IGV. el tipo de juego al que corresponde. Para el caso de los juegos y apuestas la determinación del impuesto se encuentra detallada en el cuadro de los apéndices en el punto 12.00 superior o igual a 84. El pago del ISC es mensual.39 2710. la fecha de venta.11. con un Número de Octano Research (RON) S/. El artículo 12° del Decreto Supremo N° 095-96-EF esta- blece que los sujetos del Impuesto que emitan billetes.5.

con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm (****) (c) 2710.SUBPARTIDAS MONTOS EN PRODUCTOS NACIONALES NUEVOS SOLES 2710. (a) – Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71° de la Ley N° 27261 .39 S/.00 Las demás gasolinas para motores.22.19.14.19.04 por galón Diesel B2.93 por galón 2710.21. 0. 1.00 Gas Licuado de Petróleo (b) (***) 2701. excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro S/.00 superior o igual a 97 (c) (*) Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1).21. publicado el 04.20.Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.51 2710.Ley de Aeronáutica Civil. jefes de misión. Partida excluida del Nuevo Apéndice III por el artículo 2° del D.10 vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de (d) Energía y Minas. con un Número de Octano Research (RON) S/.11/ S/.00. 2710. S/. para operar aeronaves. oficinas consulares.03. con un contenido de azufre menor o igual S/. representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomáticas.13.21. 1.19.13.19.99 a 50 ppm (c) (**) 2710. certificados por la Dirección General de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones. 2.19.2009. 1.00/ S/.21.2009.19.19. También se encuentran dentro de la excepción dispuesta en el párrafo anterior la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles de aviación que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direc- ción General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.19.8% en volumen de alcohol carburante.00.87 por galón 2710.59 2710.21.S.99 Los demás gasoils –excepto los Diesesl B2y B5–. entendiéndose como tales.19.11.29 S/.68 por galón 2710.21.15.11.06 por galón 2710.31 S/. vigente a partir del 05. agentes diplomáticos.00. y las S/.10 EF.20 por galón Los demás Diesel B5 (****) (c) Residual 6.00 embajadas.12.63 por galón 2710.19.72 (*****) .00 Gasolina para motores con 7.11/ Gasoils –excepto el Diesel B2 y B5–. N° 052-2009- 2710.19. con un S/. 1. 1.00 Antracitas para uso energético.24 por galón Los demás Diesel B2 (**) (c) 2710.19. incluyendo 2710. 0. 51.01 por galón Diesel B5.22.11.11. 1.03. los gobiernos reconocidos de cada país. con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm (**) (c) 2710.15. de conformidad con lo dispuesto en el nu- meral 1 del artículo 2° de la Ley N° 28411 .19. 0.19.90 agencias oficiales de cooperación.19.11.11.26 por galón 2710.19. 1.21.21.11. (c) (**) 2710. – Gobiernos Extranjeros.20.21 S/. 1.00 por galón 2711.90 Los demás fueloils (fuel) (d) 2711.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 (c) (*) 2710.00 por galón 2710. excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de: – Entidades del Gobierno General.

2016.90 8704.S. debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú.90.S. vigente a partir del 25.10.07.10.00/ capacidad proyectada en fábrica de hasta 24 asientos. vigente a partir del 30.11.05.07.2010.2006.2011. vigente a partir del 23. N° 265-2010-EF. vigente a partir del 30. (***) Partida incluida en virtud al artículo 1° del D.07. vigente a partir del 09. N° 265-2010-EF. publicado el 08. NUEVO APÉNDICE IV BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO A.00/ 8702.2007.2000. incluido el del conductor. vigente a partir del 25.S.2000. SUBPARTIDAS MONTOS EN PRODUCTOS NACIONALES NUEVOS SOLES 2701.05.11.12. 8702.12.2010.21.00. publicado el 15. N° 270-2010-EF.01. N° 111-2016-EF (05.00.2010. vigente a partir del 06. N°  013-2010-EF.10.00 Oficinas de los Organismos Internacionales. . N° 111-2016-EF.2010.12. (a) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° del D.2010.S.06. publicado el 22. 55. Representaciones y 8702. (b) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° del D.2010. publicado el 14. publicado el 05. publicado el 29.90 Modificado mediante artículo 5° del Decreto Supremo N° 010-2006-RE.12. para uso oficial de las Misiones Diplomáticas.90.91. publicado el 24. 8702.10- 8704.10 Sólo: un vehículo automóvil usado. vigente a partir del 06. importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su 8703.00- 2701.00.2010.04.05. Oficinas Consulares.90. (**) Partidas de acuerdo a la modificación dispuesta por el artículo 1° del D.2016. vigente a partir del 22.2011.2016. Concepto incorporado por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 142-2007-EF.12. (c) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1º del D. vigente desde esa fecha.12.05.2016).2014. 8703.90 8703. (****) Partidas incluidas en virtud al artículo 1° del D.2010. N° 270-2010-EF.90.31.S.99.01. Nº 097-2011-EF.12. 8703. publicado el 29.06. N° 075-2000-EF. Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor. vigente a partir desde esa fecha.00 Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas.00.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR – PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0% PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas.00.12.10.00/ Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.00.90 De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del D.10 importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.2014 y vigente a partir del 22.10.10.2010.00. N° 316-2014-EF.S. (*****) Partidas incluídas en virtud al artículo 2° del D.S.12.00.00/ reglamento.10. publicado el 24. con una 8702.S.19 (*****) (*) Montos modificados por el artículo 1° del D. 8702.S. publicado el 22.90.S.2010. (d) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° del D.99. publicado el 21.10.19.

10.00/ Concepto incorporado por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 142-2007-EF.10.90. incluida el agua mineral y la gasificada.90- De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1° del D.2007.00 dades laxantes o purgantes. 2202. 2207. 8703. de peso total con carga máxima inferior o igual a 4.90. Sólo: camionetas pick-up ensambladas: Diésel y gasolinera.537 t.2007 vigente desde 24. azucarada.2007.00.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up 8704. gaseadas o no.00. Concepto incorporado por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 142-2007-EF.20. PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas.05.10 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados.00. Oficinas Consulares.10. (48) Modificado por el Decreto Supremo N° 092-2013/EF. – PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%(48) PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 2207. debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú. para uso oficial de las Misiones Diplomáticas.12.10 importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.21.90 8704.00.10.2013. publicado el 15.31.12. diuréticas o carminativas.10 y Oficinas de los Organismos Internacionales.00/ de personas.31.00. vigente desde esa fecha.00. o nutritivas (leche aromatizadas. bebidas estimulantes o energizantes y demás bebidas no alcohólicas.00 Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up 8704. .00 23.90 2208.07.05.00. vigente a partir del 15.S. 8704. N° 210-2007-EF publicado el 8704.10.10.10.90. las preparaciones líquidas que tengan propie- 2202.10.10. de cualquier graduación.21.90.00 Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte 8703.2007.10.90. vigente desde esa fecha. néctares de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios). siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble. edulcorada de otro modo o aromatizada.2013. publicado el 14.21. 8704. 8703.10.10.20.31.07.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar. Representaciones 8704.21.10.31. 2207. – PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17% PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas. – PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10% PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 8703.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico inferior al 80% vol.31.00 Agua. publicado el 15.10 8704. excepto el suero oral. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.

PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO PARTIDAS Nuevos PRODUCTOS ARANCELARIAS Soles Pisco 2208.00.21.07.S. 2403. c) Eventos hípicos������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2% B.2004.90.2010 y vigente a partir del 15. tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.91.– PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30% PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 8701.1999.2004.05.00. publicado el 14.18 por cigarrillo 2402.00. vigente desde 10.00 Los demás cigarros.07.10.10.00.06.S. (*) 0. N° 112-2016-EF (05.1999.00 8706.05.2001 y modificado por el D.21. N°  128-2001-EF publicado el 30.00 – JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS a) Loterías. vigente desde 08.07.00 Tractores usados de carretera para semirremolques. 8704. rifas y sorteos��������������������������������������������������������������������������������������������������  10% b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la Ley N° 27153 publicada el 09.10. 2402. (*) Monto modificado por el D.20. vigente desde el 25.20. 8702.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de 8703.10. 8704.90. Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio 2402.90.90.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas.01.20.50 por litro N° 104-2004-EF. 2403.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.00.00.10.12.00.2004.2016. equipados con su motor.07. vigente a partir del 06.90.00. publicado el 24.00/ Chasis usados de vehículos automóviles.20.90 personas. PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 2402.90.00/ Bienes incorporados en virtud al artículo 1° del Decreto Supremo N° 004.00 – PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50% Incorporado por el artículo 1° del D.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de mercancías. vigente desde 01.90.10.2004.10.2016).00 2010-EF. bingos.2010.20.90 8703.00 De acuerdo con la inclusión dispuesta por el artículo 1° del Decreto Supremo 1.2001. N° 178-2004-EF publicado el 07. cigarritos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.00 8707. .10.00. incluidas las cabinas.12.00.99. elaborados. 8706.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco.07.00.01.10.S. 8707. 8702.00/ Carrocerías usadas de vehículos automóviles.

el artículo 4° del Decreto Supremo N° 092-2013-EF (publicado el 14.00 Al respecto.00 2205. resulte igual.2013). publicado el 09.00 alcohólicos hasta 20° 2208.12. según corresponda.00 2208..90.20.50 por litro 25% -.10.00. que por aplicación de dicho Literal el impuesto a pagar resulte de comparar el resultado obtenido aplicando el Sistema Específico y el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público presentarán a la SUNAT. respecto de la aplicación del Literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC. una Declaración Jurada que contenga la lista de precios de venta al público sugeridos de todos sus productos afectos. AL VALOR. D. modificado por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 167-2013. el impuesto a pagar será el que corresponda al Sistema Específico.00. 2.10.00. 3.22. O AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO: El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo.00.90. indicando en su estructura los impuestos que los grava.- 2206. a más tardar al tercer día hábil posterior a la vigencia de la presente Decreto Supremo. los mismos que serán aplicados progresivamente a partir del 1 de enero de cada año.40 por litro 25% -. se han establecido los montos fijos del ISC.2007.90. 1.00/ 2205. publicado el 23.2013.00 2204.00.29.C.25 por litro -. que en los casos que el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO FIJO). PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PÚBLICO (*) (*) Bienes eliminado por el Decreto Supremo N° 092-2013-EF (publicado el 14. la Única Disposición Complementaria Final de la citada norma establece que los pro- ductores y los importadores de los bienes contenidos en el Literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV.90.20.- 2208.00/ 0° hasta 6° S/.90.90.S.00 Líquidos Más de 6° S/.07.05. .00/ 2208. 30% 2204.2013).00. 13. Por último. en virtud a lo dispuesto por el D. N° 211-2007-EF. Montos fijos del ISC a los combustibles determinados en función del criterio de noci- vidad En función del criterio de nocividad por los contaminantes que éstos contengan para la población.00/ Más de 20° S/.70. a que se refiere el cuadro precedente.05.00. y vigente a partir del 2008. de acuerdo a la siguiente tabla: BIENES SISTEMAS Partidas Grado Específico Al Valor Al valor según Precio Productos arancelarias Alcohólico (Monto fijo) (Tasa) de Venta al Público 2203.

se encuentra vigente a partir del 1 de junio del año 2002.2014.2014.00 IGV 18% 324. 1. 2. RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El Régimen de Retenciones del IGV. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir del 01. designado por la SUNAT. Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble.72 ) Importe de la retención 3% Importe Neto a pagar S/.28 Importe de la retención 97% 2.02. publicada el 01. así tenemos a los siguientes: a. Definiciones Es el Régimen por el cual el cliente (agente de retención) retiene del importe de la operación a cancelar al proveedor. esta medida procura incrementar los niveles de recaudación del IGV. 1. prestador del servicio o al que ejecuta los con- tratos de construcción. en las operaciones en las cuales tenga la calidad de CLIENTE. prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto. un porcentaje fijado del 3% (49) cancelando de este modo un importe equivalente al 97%.03. Importe de la operación: Suma total que queda obligado a pagar el adquirente. en las operaciones gravadas con el IGV. . Numéricamente se define de la siguiente forma: Valor de venta S/.124. usuario del servicio o quien en- carga la construcción.00 Importe de la operación 100% Retención S/. 2. aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/ SUNAT. primera venta de bienes inmuebles. a.00 Precio de venta S/. publicada en el diario oficial “El Peruano” de fecha 19 de abril de 2002 (en adelante la Resolu- ción). b.800. incluido los tributos que graven la operación. debemos advertir que en este caso los agentes de reten- (49) Porcentaje modificado por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT. En relación con la mecánica del Régimen. Mecanismo aplicable al régimen A efectos de poder entender el mecanismo del Régimen de Retenciones se debe conocer las defi- niciones respecto de los sujetos que intervienen en él. El mismo que tiene como objetivo evitar el alto índice de incumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el Impuesto Ge- neral a las Ventas. pues a través de este mecanismo el Estado se asegura el ingreso a sus arcas fiscales de una parte importante del referido Impuesto. La retención tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operación que ya se realizó. ( 63. El mencionado régimen es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes. Agentes de Retención: Al adquirente del bien mueble o inmueble.060.03. el usuario del servicio o quien encarga la construcción. En pocas palabras.2014 y vigente a partir del 01.

aquél deberá detraer parte del precio para depositarlo al Erario Nacional. Consideramos que el supuesto antes señalado está referido tanto al acuerdo celebrado entre las partes para que el pago se realice a un tercero como al supuesto en que el pago esté destinado a satisfacer la acreencia al fisco. de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 118° del TUO del Código Tributario. 2.1. asegurándose de esta manera el Estado la recaudación de una parte considerable del IGV.2. en virtud de los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea el titular –en este caso el proveedor–. se entiende como “momento en que se realice el pago” a los supuestos siguientes: – Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor. con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. . respecto a esto último. la medida sustenta su efectividad en el hecho que al tener que pagar el adquirente el precio de venta al proveedor. aún cuando se efectivice hacia un tercero. Oportunidad de la retención De acuerdo a lo señalado en el artículo 7° de la Resolución el Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago. el Agente de Retención deberá emitir y entregar el “Comprobante de Retención” al proveedor. En efecto.ción designados. Esta circuns- tancia. Operación realizada con un proveedor No designado agente de retención 2. obliga al proveedor (sujeto del IGV) a declarar y pagar el referido Impuesto para deducir el importe retenido. pues a través de los primeros se logra el objetivo que persigue la Administración Tributaria utilizando para ello un elemento determinante: el pago. son aquellos que adquieren los bienes o los beneficiarios del servicio gravado y no los sujetos del Impuesto. el dispositivo dispone que en el caso que el pago se realice a un tercero. De acuerdo a lo señalado en la norma. en el esquema legal adoptado. Operación realizada con un proveedor designado como agente de retención 3.

se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepción a la obligación de retener.05. se establece que las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención –que como sabemos originan una disminución del importe de la operación– no darán lugar a una modificación de los importes retenidos.2002). que el proveedor que realice las operaciones antes referidas. Es decir. Se señala también.2. las realizadas entre agentes de retención o aquellas en que el proveedor tenga la calidad de buen con- tribuyente) y que se desarrolla en el numeral 7. se excluye del Régimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. el pago se considerará realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes. se debe entender como fecha de pago a la fecha que se pone a disposición la retribución. lo que ocurra primero. Operaciones excluidas por el tipo de comprobante emitido De otro lado. Ello ocurre en el caso de las operaciones excluidas de la retención al que alude el artículo 5° de la Resolución. Excepción de la obligación de retener El artículo 3° de la Resolución exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 5. – Si el pago se realiza a través de letras de cambio. 700. (por ejemplo. las mismas que seguirán regulándose según lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4. se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que no podrá ser mayor a 30 días desde su emisión). 4. Tratamiento aplicable en el caso de Notas de Crédito Por el contrario. La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta. serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen. está obligado a aceptar la retención establecida en la Resolución.3. Ámbito de aplicación De acuerdo a lo señalado en el artículo 2° de la Resolución modificado por el artículo 1° de la Resolución N° 050-2002/SUNAT (18. 4. las cuales son: Importe de pago e importe de los comprobantes de pago vinculados. Tratamiento cuando se emitan Notas de Débito Las notas de débito que emitan los proveedores modificando los comprobantes de pago emitidos al incrementar el importe de la operación realizada. sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de crédito sea deducido del impuesto bruto mensual en el período correspondiente. el Régimen de Retenciones del IGV será aplicable a los Proveedores en las operaciones que realicen de venta de bienes. – En el caso de la compensación de acreencias el pago se considerará efectuado en la fecha en que ésta se realice. primera venta de bienes inmuebles.– Si la retribución se efectúa en especie. ni a su devolución por parte del Agente de Retención.1. deberá tenerse en cuenta que puede darse el caso de operaciones que aunque se pudieran encontrar gravadas con el IGV igualmente no serán objeto de retención. – En caso que el pago se realice con cheque. .00 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. Finalmente. 4. prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto. – En caso de cheques diferidos. se considerará la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago.

se establece que desde que surta efecto la designación como agente de retención. A través de esta modificación vigente a partir del 1 de noviembre del 2002.10. d) Aquellas en las que se emitan Boletas de Ventas.gob. exclusión y acreditación del agente de retención El artículo 4° de la Resolución. establece que no se efectuará la retención del IGV en las operaciones siguientes: a) Aquellas realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de acuerdo con lo dispuesto en el D. así como la exclusión de alguno de ellos. ejercer el derecho al crédito fiscal.05. a partir del momento indicado en dicha resolución. estableciéndose que estos se efectuarán mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. e) De venta y prestación de servicios. según sea el caso. entidad u organismo público o privado. a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N°  940. b) Aquellas realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agente de Retención. el lugar. tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras. consideramos que en este supuesto. aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF. el cual será entregado por la Administración Tributaria. Por otra parte. respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar compro- bantes de pago. c) Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6. f) Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Al respecto.1. así como la exclusión de los mismos. g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agente de Reten- ción. según el caso. N° 912 y normas reglamentarias. Cabe recordar que el Régimen bajo comentario tiene como finalidad lograr que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias relacionadas con el IGV. 7. . tal contribuyente deberá efectuar la retención sobre los pagos que realice aunque las operaciones que originen dichos pagos se hayan realizado cuando el agente no ostentaba tal condición. debido a que los sujetos que califican como Buenos Contri- buyentes tienen una adecuada trayectoria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. bajo la modalidad de encargo. según lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago.pe. se debe indicar que dicho numeral está referido a los documentos que permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario.6.2002) se modifica el artículo 4° de la Resolución. Asimismo. o al crédito deducible. regulándose que los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. Leg. y fecha de entrega de dicho certificado. respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. entendemos que la citada entidad dictará mediante norma correspondiente. Por ello. la Resolución dispone que la relación de los Agentes de Retención designados.03. siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto. Al respecto. los sujetos excluidos como Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión. se establece que la condición de agente de retención será acreditado mediante el “Certificado de Agente de Retención”. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales. la exclusión de la retención del IGV se justifica en atención a la calidad del contribuyente.sunat. también podrán ser difundidas por cualquier medio que se considere conve- niente. posteriormente modificado por la Resolución de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT (27.2005). Designación. establece las condiciones para la designación de Agentes de Retención. Excepción de la obligación de retener El artículo 5° de la Resolución. modificado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT (13. cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero. En tal sentido.2004). incluyendo la página web de la SUNAT: http://www. sea éste otra Unidad Ejecutora. A través del artículo 1° de la Resolución N° 135-2002/SUNAT (05.

La calidad de buenos contribuyentes.1.h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV.03. Comprobante de retención En la oportunidad de efectuarse la retención. incluye el IGV y el IPM que gravan la operación de ser el caso. para ello los referidos comprobantes deberán de contar con una autorización de la SUNAT solicitada a (50) Porcentaje modificado por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT. 5. 9. 7.2014. . Adicionalmente. 6. sin necesidad de utilizar una imprenta. es decir. se deberán cumplir las obligaciones señaladas en el artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago. 9. en las operaciones realizadas en moneda extran- jera. precisa que los Agentes de Retención podrán realizar la impresión de sus Compro- bantes de Retención. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado. Impresión de los Comprobantes de Retención – Impresión a través de una Imprenta Al igual que los comprobantes de pago. se verificará al momento de realizar el pago. 8. b) y h) respectivamente. De otro lado. se establece que la Autorización de Impresión se efectúa a través del Sistema de Operaciones en Línea. 128-2002/SUNAT y 058-2006/SUNAT y sus respectivas normas modificatorias. publicado por la SBS en la fecha de pago. Obsérvese que en este caso. específicamente lo dispuesto en los numerales 4.2014 y vigente a partir del 01. 10 y 11. – Impresión a través de Sistema Computarizado El segundo párrafo del numeral 4 del artículo 8° de la Resolución que crea el Régimen de Retenciones IGV-Proveedores. Tasa de la retención El artículo 6° de la Resolución. Operaciones en moneda extranjera Tal como lo dispone el artículo 7° de la Resolución. en relación a la circunstancia de que un determinado sujeto deje de tener la condición de buen contribuyente se indica que “Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de realizada la notificación de la exclusión”. el importe de la retención se convertirá a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta.2014. Es del caso precisar que la tasa del 3% (50) se aplica al precio de venta que se encuentra obligado a pagar el adquirente del bien o el beneficiario del servicio.02. agentes de retención o agente de percepción a que se refieren los incisos a). Asimismo se establece que con relación a este aspecto la referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como Agente de Retención. según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N°s. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir del 01.03. mediante sistema computarizado. establece que el monto de la retención será el 3% del importe de la operación. publicada el 01. se establece que la impresión de los “Comprobantes de Re- tención” se realizará previa autorización. el Agente de Retención entregará a su Proveedor un “Comprobante de Retención”. 10. para lo cual se utilizará el Formulario N° 816 “Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”.

Agentes de Retención. facilitará la obtención de la nueva versión del mencionado PDT a los sujetos que no tuvieran acceso a Internet. el Agente de Retención podrá entregar al proveedor la copia que le corresponde del “Comprobante de Retención” generado mediante sistema computarizado. con excepción de los datos relacionados a los datos de la imprenta así como de las características precisadas en el numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Uso de la nueva versión del PDT En ese sentido.Agentes de Retención.gob. Formulario Virtual N° 626 . a través de la Internet o el correo electrónico. De otro lado.pe.Ver- . Formulario Virtual N° 626 . establece lo siguiente: Aprobación de nueva versión del PDT Mediante el artículo 1° de la resolución en comentario. la SUNAT procederá a asignar el número de la Autorización de Impresión correspondiente. se establece que la nueva versión del PDT . previa comunicación a la SUNAT me- diante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. Formulario Virtual 626 . teniendo en cuenta que por un lapso de tiempo coexistirán operaciones sujetas a dos tasas de retención de tres (3%) y seis (6%) por ciento en ese sentido mediante la Resolución de Superintendencia N° 090-2014/ SUNAT publicada el 28.Versión 1. Obtención de la nueva versión del PDT Asimismo.Versión 1.sunat.2. se ha aprobado una nueva versión del PDT . En tales casos se deberá consignar en el “Comprobante de Retención” la fecha en que se efectuó cada retención.Agentes de Retención.2014.Agentes de Re- tención.Agentes de Retención. La SUNAT. Formulario Virtual N° 626 – Versión 1.2 será obligatorio en todos los casos.03.Agentes de Retención. Formulario Virtual N° 626 .03. Asimismo señala la norma que los comprobantes de Retención impresos a través del sistema compu- tarizado deberán contener los mismos requisitos mínimos regulados para los Comprobantes Impresos. reducción que será aplicable para aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 1 de marzo de 2014.2014 y vigente a partir del 29.2 estará a disposición de los interesados a partir del 1 de abril de 2014 en el portal de la SUNAT en la Internet. cuya dirección es http://www. – Emisión del Comprobante de Retención En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor. el artículo 3° de la norma materia del presente comentario señala que el PDT .1 hasta el 31 de marzo de 2014. incluso si se trata de declaraciones rectificatorias.Versión 1. se aprueba el PDT . el Agente podrá emitir un solo “Comprobante de Retención” por Proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un período determinado. La autorización de impresión de “Comprobantes de Retención” será solicitada a partir de la fecha de su designación como Agente de Retención. Al momento de presentar dicho formulario. La presentación de la nueva versión del PDT .2 deberá ser utilizado a partir del 1 de abril de 2014. A partir del 1 de abril de 2014 el uso de la nueva versión del PDT . siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos. través del Formulario N° 806. Formulario Virtual N° 626. el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción. a través de sus dependencias. independientemente del período al que correspondan las declaraciones. considerando que la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT ha reducido la tasa del citado régimen a tres (3%) por ciento. y siempre que exista acuerdo entre ambos. que también se deberá consignar en los Comprobantes de Retención que se impriman.Agentes de Retención.Versión 1. Formulario Virtual N° 626 . Por períodos tributarios anteriores a marzo de 2014 se podrá hacer uso del PDT .

de ser el caso. R. Base Legal: Num. sión 1.S.2 a través de las dependencias de la SUNAT y por Internet (SUNAT Virtual) podrá efectuarse a partir del 1 de abril de 2014. en tanto que la presentación a través de la red bancaria podrá realizarse a partir del 7 de abril de 2014. disponiendo que los sujetos excluidos de la relación de Agentes de Retención deberán de solicitar la baja de los Comprobantes de Retención y/o la cancelación de la autorización de impresión. N° 037-2002/SUNAT – Baja de Comprobantes de Retención El artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 135-2002/SUNAT. 5. incluye un último párrafo al artículo 8° de la Resolución y normas modificatorias. hasta la fecha en que opere la exclusión. – Requisitos mínimos del Comprobante de Retención . 8°. art.

luego se aplicarán las retenciones del período y en siguiente orden el saldo de retenciones no aplicadas en períodos anteriores. siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos. Procede indicar que el artículo 4° de la Ley N° 28053 (08.11. no pueden ser materia de compensación con otra deuda tributaria. aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.03.11. Adicionalmente. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente.2004) (51) Párrafo incluido por la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 090-2014/SUNAT.IGV Renta Mensual. Formulario Virtual N° 626 o el For- mulario Virtual N° 626 . Declaración y pago del agente de retención El artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT.04. .2003).2002) vigente a partir del 01. Declaración del proveedor y deducción del monto retenido El artículo 4° de la Resolución N° 135-2002/SUNAT (05. La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Aplicación de las retenciones El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración. se establece la posibilidad del proveedor de solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV (formulario N° 621).10. 12. en virtud al artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT (13. si en un período determinado el agente de retención hubiere efectuado retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor. Se establece que en caso que no existan operaciones gravadas o estás resulten insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado. 13. dispone que el Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador que tuviera contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.2005) y vigente a partir del 01. el citado PDT o formulario virtual deben ser presentados inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el período. Procedimiento a seguir para solicitar la devolución Para efecto de las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas de acuerdo al artículo 11° de la Resolución. De otro lado. Formulario Virtual N° 621. donde consignará el impuesto que se le hubiera retenido a efecto de su deducción del tributo a pagar. en concordancia con lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 35° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas.03. modifica el artículo 10° de la Resolución. publicada el 28. regula que cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en períodos anteriores. Cabe indicar que las retenciones efectuadas.05.Agentes de Retención.08.2014.2002.05. Aunado a ello.03. deberá emitir un comprobante de retención por cada una de las tasas(51).2014 y vigente a partir del 29. la norma. modificado por el artículo 3° de la Resolución N°  050-2002/SUNAT (18. Ello en mérito a que el pago que efectúa el agente de retención lo hace justamente como retenedor del tributo más no como contribuyente del mismo.2002) establece que a efectos de cumplir con la de- claración y el pago del monto total de las retenciones practicadas en el período. Impuesto a la Renta. el agente de retención deberá el pago respectivo utilizando el PDT . por ejemplo. primero se dedu- cirán las percepciones –declaradas en el período y después el saldo no aplicado de períodos anteriores–. señalando que el Proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT .Agentes de retención. modificado por las Resoluciones de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT (27. el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo.2005.

es más. dentro de la divisionaria 4011. Retenciones indebidas A través de la Resolución N°  055-2003/SUNAT (01. IGV e IPM. se iniciará a partir del período siguiente a aquél consignado en la última solicitud de devolución presentada. consignando lo siguiente: – Concepto: Devolución de pagos en exceso. De optar por abrir dicha columna se deberá marcar en ésta: a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención. En tal sentido. b) Las notas de débito y crédito que modifican los comprobantes de pago. también es de aplicación el artículo 11° de la referida norma. aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo. que será de aplicación lo referido en el párrafo anterior en la medida que el monto retenido haya sido incluido en la Declaración Jurada y el Agente de Retención hubiera efectuado el pago de la retención.2005) se establece lo siguiente: Se presentará un Formulario N° 4949. se establece como precisión que cuando se efectúe retenciones respecto de operaciones exceptuadas de la obligación de retener u ope- raciones excluidas de la retención. b) Registro del Régimen de Retenciones .2003). – Periodo Tributario: El último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de las retenciones que no han sido aplicadas en un plazo no menor de tres períodos consecutivos. Tributos por Pagar. 14. de ser el caso. si bien respecto de los supuestos mencionados se produce una retención indebida. Sobre este último aspecto cabe referir que el mismo no será fácilmente verificable por el proveedor toda vez que éste no está obligado a corroborar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de terceros. Agente de Retención El agente deberá llevar la siguiente cuenta de contabilidad y registro de control: a) Cuenta denominada “IGV . A.Retenciones por Pagar” En la cuenta 40. En concordancia con la dinámica contable.y N° 061-2005/SUNAT (13. Agrega la norma referida. la Resolución establece que en dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.03. se sustituye el artículo 12° de la Resolución señalando que es una opción del Agente de Retención abrir una columna en su Registro de Compras a fin de marcar sus operaciones sujetas a retención del IGV. Ello pues. 15. el proveedor podrá deducir del impuesto a pagar la retención efectuada pudiendo además solicitar devolución si dicha retención no es aplicada. 16. El cómputo del plazo para solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas. deberá crear una sub-divisionaria específica con esta denominación.03. Cuentas y registro de control El artículo 11° de la Resolución establece los aspectos que deben tener en cuenta el agente de retención y el proveedor respecto al control y registro de las operaciones sujetas a la retención. Registro de comprobantes de pago sujetos a retención en el registro de compras A través del artículo 4° de la Resolución N°  050-2002/SUNAT. no tiene acceso a dicha información. el pago del mismo al fisco no es un pago indebido por cuanto el proveedor es un sujeto afecto al IGV.

tales como: compras. también de acuerdo con la dinámica contable que en dicha subcuenta se controlará las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retención. – Importe de la transacción. – Tipo de transacción realizada. a la que denominará “IGV Retenido”. JURISPRUDENCIA RTF N° 06839-1-2009 (15. hecho que se produce al aplicarse en la declaración mensual de cada período. – Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor. o del Haber al momento de originarse la transacción o por ajustes que impliquen un aumento efectuado con Notas de Débito. IGV e IPM.4011. anotado en la columna del Debe si se trata de ajustes que impliquen una disminución efectuados con Notas de Crédito o por la cancelación del proveedor de las operaciones realizadas entre otros. compensaciones. Adicionalmente. entre otros. El agente de retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada. Saldo N° nación sacción (*) ción Debe Haber (*) Cuando se emitan N/C o N/D a fin de hacer referencia al Comprobante de Pago que se modifica. B. pagos parciales o totales. así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. dentro de la divisionaria . Proveedor El proveedor abrirá una subdivisionaria. la siguiente información en columnas separadas: – Fecha de la transacción. – Denominación y número del documento sustentatorio. ajustes a la operación.2009) .A. aún cuando no se establezca en la Resolución. siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV { PERÍODO : SETIEMBRE 2015 RUC : 20563511566 Datos de DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : AB & T SOLUCIONES DEL PERU S. En este registro se controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor. Tipo de Importe de la Documento Denomi. Transacción la tran. canje de facturas por letras de cambio. Se establece que dicho registro deberá contener como mínimo. en esta subcuenta deberá también registrarse las devoluciones que se efectúen por las retenciones no aplicadas en un período mínimo de tres meses. Se establece. cabecera MODELO Fecha de Refe. de conformidad con lo establecido en el artículo 11° de dicha norma. entre otras.07. rencia Transac.

no aplicará la retención del 3% (52) del monto a pagar. tales como los comprobantes de retención que sustentan dichas retenciones.2014. que dicta las normas referidas a Libros y registros vinculados a asuntos tributarios los mismos que se encuentran detallados en el Anexo 1 de la mencionada Resolución dentro de los que se comprende el Registro del Régimen de Retenciones.Confirma el reparo por retenciones no sustentadas con incidencia en el Impuesto General a las Ventas. Gobiernos Extranjeros. boleta de venta. cuando el Agente de Retención del IGV Proveedores adquiera alimentos donados al Estado. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir del 01. Como se recordará. (52) Porcentaje modificado por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT. – Plazo de Legalización Otro aspecto a considerar es la legalización del Registro del Régimen de Retenciones. que se encuentran comprendidas dentro del Régimen de Retenciones no deberán de contener operaciones no gravadas con el impuesto.02. publicada el 01.). 17.2014 y vigente a partir del 01. el documento que sustente las transacciones realizadas con los Proveedores. etc. serán depositados en las cuentas especiales de los Fondos de Contra- valor.03. dentro del marco de Convenios de Cooperación Técnica Internacional.2014. 19. con excepción de las empresas. incluyendo el IGV. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el régimen de retenciones La Cuarta Disposición Final de la Resolución precisa que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones gravadas con el IGV (factura. no podrá tener un atraso mayor a diez días hábiles. 18. Aplicación del régimen de retenciones del IGV a la venta interna de bienes donados La primera disposición final de la Resolución N°  135-2002/SUNAT precisa la no aplicación del Régimen de Retenciones a la venta interna de bienes donados cuyo monto. según corresponda. incluso cuando se lleven en hojas sueltas continuas. . señala que éste también debe ser materia de legalización ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquel. en el sentido que la recurrente no ha cumplido con presentar evidencia alguna respecto a la realidad de las retenciones del IGV de los anotados periodos. En ese sentido. antes del uso del referido registro.03. mediante el Decreto Ley N° 25774 se dispuso que los recursos provenientes de la comercialización interna de alimentos donados por Organismos Internacionales. según lo dispuesto por el mencionado inciso b) del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002-SUNAT. dado que los Agentes de Retención se encuentran obligados a llevar un registro en el cual deberán anotar los dé- bitos y créditos con respecto a la cuenta de cada proveedor. las anotaciones de los citados comprobantes en una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. Entidades del Estado o Instituciones previamente acordadas con el Gobierno del Perú. son depo- sitados en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor. Agencias Oficiales de Gobiernos e Instituciones Extranjeras cuyo beneficiario sea el Gobierno del Perú. A través de los artículos 2° y 3° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione (entendemos referido a los Comprobantes de Pago y documentos vinculados) o se emita (entendemos referido al Comprobante de Retenciones). Plazo de atraso y legalización – Plazo máximo de atraso permitido El Registro del Régimen de Retenciones.

la retención del 3%(3) prevista en el Régimen de Retenciones del IGV-Proveedores. .06. Ley de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (en adelante la Ley) superando con ello la inconstitucionalidad detectada en el aspecto formal declarado mediante la sentencia recaída en el Expediente N° 06089-2006-PA/TC (11. Ello en virtud. Dicha norma agrupa en un solo cuerpo normativo los tres regímenes de percepción: Percepción de Venta Interna. Así. la percepcion es diseñada como un mecanismo para la formalización de la economía. Mecanismo aplicable al Régimen A efectos de poder entender la mecánica del Régimen de Percepción se debe conocer las definiciones respecto de los sujetos que intervienen en él. a que las entidades responsables designadas agentes de retención asumirían en su totalidad las obligaciones que a su cargo hubieran tenido las Unidades extinguidas. Definiciones Es un mecanismo de recaudación que asegura el pago del IGV. 2. Aplicación del régimen de retención del IGV. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El 23 de diciembre del 2007 se publica la Ley N° 29173. así tenemos a los siguientes: a. ase- gurando de esta manera el cumplimiento de la obligación tributaria. 1. En ese sentido. es decir la retención del IGV.20. se encontrarán en la obligación de continuar efectuando las retenciones a que hubiera lugar por la totalidad de las operaciones que hasta antes de la fecha de extinción.2007). las citadas Unidades Ejecutoras hubieran realizado con sus proveedores. cuando al momento del pago concurran medidas de embargo en forma de retención En caso concurran al momento de pago un embargo en forma de retención dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retención trabado por el Ejecutor Coactivo y. deberá en primer término efectuarse esta última retención. 21.proveedores. cobrándolo por adelantado. Agentes de percepción: Al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de acuerdo a lo previsto en el artículo 13° de la Ley o la Administración Tributaria. hecho que produciría la baja del RUC de los mismos del registro a cargo de la Administración Tributaria. se establece que en tal supuesto las Unidades Ejecutoras que se hiciesen cargo tanto del activo y/o el pasivo de las Unidades extinguidas. en razón que opera en medios de alta evasion fiscal. la cual entró en vigencia el 1 de enero del 2008. Extinción de unidades ejecutoras La segunda disposición final de la Resolución N° 135-2002/SUNAT. regula el supuesto de extinción de las Unidades Ejecutoras del Sector Público designadas agentes de retención por la presente reso- lución. en el caso de importación definitiva. Percepción de Combustibles y Percepciones por Importación de Bienes.

2. Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un agente de percepción. según el caso. de acuerdo con lo indicado en la Ley N° 29173. superen el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones declaradas co- rrespondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución. El cliente o importador. El cliente o importador. son contribuyentes del IGV. Base Legal: Artículo 3° de la Ley N° 29173 y modificatorias.3. 3.1 con los agentes de percepción. En caso de incumplimiento. A los sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. Régimen de Percepciones del IGV 4. siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo de tres (3) períodos con- secutivos. según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción. Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en los numerales anteriores están obligados a ingresar al fisco dichos montos. Aplicación de las percepciones La aplicación de las percepciones realizadas se rige de la siguiente forma: 4.4. el mismo que será materia de percepción. 3. independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita. 4. No obstante. Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción Los sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción son los siguientes: 3.1. se aplicará la Tasa de Interés Moratorio. Dicha devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles. Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratándose de clientes o importadores. 16° y 19° de la Ley N° 29173. y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV. o en el numeral siguiente. 3. no será materia de transferencia o cesión el importe de la percepción calculada conforme a los artículos 10°. Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.4. En el caso de transferencia o cesión de créditos. deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del período al que corresponde la declaración.2. sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la SUNAT.b.5. los montos percibidos le serán devueltos de acuerdo con las normas del Código Tributario.L. N° 937 que aprobó elTexto Único Ordenado del Nuevo Regimen Único Simplificado y normas modificatorias. agregándole el interés correspondiente en el período comprendido entre la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración del agente de percepción donde conste el monto percibido o en la que éste hubiera efectuado el pago total de dicho monto. pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria. 4. el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo. 3.3. a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante. así como las sanciones que correspondan. Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes. el cliente o el importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten . 3.1. lo que ocurra primero. 4. designados para tal efecto. A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les serán de aplicación lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del D. según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción. pudiendo la SUNAT ejercer las acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal. norma que aprobó el Régimen de Percepciones al IGV. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percep- ciones que le hubieran practicado. se aplicarán los intereses moratorios.

segundo. Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de la cuales se efectuó la percepción no darán lugar a una modificación de los importes percibidos. Oportunidad de la percepción De acuerdo a lo señalado en el artículo 7° de la Ley. Concordado con la Resolución de Super- intendencia N° 128-2002/SUNAT. Base Legal: Artículo 4° de la Ley N° 29173 y modificatorias. siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaración del cliente o importador. Lo señalado en el artículo 31° de la Ley del IGV (que establece las reglas para la utilización de las retenciones y percepciones) será de aplicación incluso en los casos en que se hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del régimen de per- cepciones respectivo. Sin perjuicio de lo señalado anteriormente.03. serán tomadas en cuenta para efecto del Régimen de Percepción aplicable a Operaciones de Venta y Régimen de Percepción aplicable a la Adquisición de Combustible. publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponde efectuar la percepción. Operaciones en moneda extranjera El artículo 6° de la Ley N° 29173 considera para efectos del cálculo de la percepción en moneda extranjera. 4. con lo cual también ha considerado otros supuestos en forma extensiva y que originan la extinción o transmisión de obligaciones tales como por ejemplo. según el régimen.5. A diferencia de lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia emitidas por la SUNAT.2007 y la Resolución de Super- intendencia N° 175-2007/SUNAT. Tratamiento cuando se emitan notas de débito y notas de crédito Las Notas de Débito y Notas de Crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos. no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo de tres (3) períodos consecutivos. existe la posibilidad de compensar el saldo de per- cepciones no aplicadas. tercero y cuarto párrafos y la Resolución de Super- intendencia N° 058-2006-SUNAT artículo 3°. La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepción respecto de los cuales aún no ha operado ésta. 7. se considerará el último tipo de cambio publicado en el supuesto en que no se haya publicado ningún tipo de cambio en la fecha en que corresponda efectuar la percepción. y el agente de percepción hubiera efectuado el pago respectivo.09. Adicionalmente. Régimen de Percepciones del IGV. artículo 8°. ni a su devolución por parte del agente de percepción. .2007 la cual establece las normas para la compen- sación a solicitud de parte y la compensación de oficio. el tipo de cambio promedio ponderado venta. Con- cordado con la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT. artículo 2°. concordando así estos nuevos lineamientos a la Décima Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981 publicado el 15. 6. la compensación o la celebración de contratos de cesión de créditos o derechos. en dicha declaración. Base Legal: Artículo 5° de la Ley N° 29173 y modificatorias. con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. publicada el 10. el Agente de Percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que se realice el cobro total o parcial. Régimen de Percepciones del IGV 5. la Ley N°  29173 en forma amplia ha dispuesto que a efectos de aplicar el tipo de cambio se considerará la fecha en que corresponda efectuar la percepción. siempre que a la fecha del cobro mantenga la condición de tal. sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del cliente en el periodo correspondiente. Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 29173 y modificatorias.

5% sobre . por ejemplo. dele- gando su regulación a través de Decretos Supremos. Régimen de Percepciones del IGV 8. En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente también sea un sujeto designado como agente de percepción. Ámbito de aplicación De acuerdo a lo señalado en el artículo 9° de La Ley N° 29173. Base Legal: Artículo 8° de la Ley N° 29173 y modificatorias. mediante el cual deberá establecerse un porcentaje fijo considerando dicha referencia. de acuerdo con lo previsto en el artículo 13°. Base Legal: Artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y modificatorias. con opinión técnica de SUNAT. de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta. por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores. Régimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta 1. Asimismo. Cabe precisar que. En tal sentido. se podrán excluir o incluir bienes sujetos al régimen. Transferencia o cesión de En la fecha de celebración del contrato entre las partes. siempre que se encuentren clasificados en algunos de los capítulos del Arancel de Aduanas señalados en el mismo artículo 9° de la Ley. Declaración y Pago del Agente de Percepción El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT . Compensación de acreencias En la fecha en que se realice la compensación. créditos Base Legal: Artículo 7° de la Ley N° 29173 y modificatorias. 2.Agentes de Percepción. éstos no podrán aplicarse contra las percepciones a las que se encuentra obligado a abonar el agente de percepción al fisco. se deberá aplicar el porcentaje de 0. Para tal efecto se deberá considerar lo siguiente: Supuestos Oportunidad de la percepción Cobro en dinero En el momento del cobro total o parcial de la retribución por la operación realizada. Importe de la percepción La Ley N° 29173 establece un rango referencial de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). el citado PDT o formulario virtual deben ser presentados respecto de los períodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos. Cobro en especie En el momento en que se reciba o se tenga a disposición los bienes. Saldo a Favor Materia de Beneficio. Formulario Virtual N° 633 o el Formulario Virtual N° 633 .2 de la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superinten- dencia N° 285-2015/SUNAT. I. entre tanto.Agentes de percepción. el cliente deberá aceptar la percepción correspondiente. Compensación no permitida La norma dispone en forma expresa la imposibilidad del agente de percepción de compensar los cré- ditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. Numeral 1. el Régimen de Percepciones del IGV será aplicable a las ventas de los bienes señalados en el Apéndice 1 gravadas con dicho impuesto. entre otros. refrendado por el Ministerio de Economia y Finanzas. Régimen de Percepciones del IGV 9.

2. Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ). Excepción de la obligación a percibir El artículo 11° de la Ley N° 29173. 2. ii. Dicho listado sólo incluirá a los sujetos que. Concorda- do con la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT. Régimen de Percepciones del IGV. Misiones Diplomáticas. 3. Organismos Internacionales. al último día calendario del mes anterior de la publicación del Decreto Supremo que apruebe el listado. El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”. Base Legal: Artículo 10° de la Ley N° 29173 y modificatorias. que aprueba el Régimen de Percepciones del IGV. artículo 5° y Primera Disposición Transitoria. Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes. o. 2. Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ). Embajadas.1.3. Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). El listado mencionado en el párrafo anterior se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal. Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito tributario o aduanero. fundaciones legalmente establecidas. instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores. estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: 1. por actos vinculados con dicha representación. 1. ésta remitirá a la SUNAT para la elaboración de la lista. Oficinas Consulares.2. Tratándose de las Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas o particulares. Para la elaboración del listado se tendrá en cuenta lo siguiente: 1. la relación de entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en alguna de las siguientes situaciones: . respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administración Tributaria. La SUNAT elaborará la relación de entidades sobre la base de las Entidades del Sector Público Nacional.el precio de venta. comunidades cam- pesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a). e) y f) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta. d). Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en procesos en trámite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito tributario o aduanero. institu- ciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores.1. 1. entidades de auxilio mutuo. deberá verificar que: 2. Adicionalmente. instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores. determina los siguientes supuestos de exclusión de la percepción: a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: i. la SUNAT. c). Orga- nizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ). 3. Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripción en el RUC y tal condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del Apéndice 1. 3.1. En el caso de bienes señalados en los numerales 1. Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea mayor al referido monto.S. el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación. talla o dimensiones. y b. Nota: En virtud al artículo 4° del D. que sean de: a) La misma marca. Se consideran idénticos aquellos bienes que son iguales en todo. en caso de comercialización a granel.00 nuevos soles. Haber hecho uso prohibido. 2 y 3 son numerales excluidos del Apendice 1. f.500. las cuales deberán ser verificadas por el agente de percepción al momento en que se realiza el cobro: a.500.00 nuevos soles por comprobante de pago. en caso de comercialización se realice por cilindros.2013 y vigente a partir .S.2. inmunidades y privilegios específicos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se hayan conseguido por actividades vinculadas a la cooperación técnica internacional no reembolsable. ii. Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales.12. setiembre y diciembre de cada año. Concordado con el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.2015 del Apéndice I la condición del presente inciso b) se considerará cumplida cuando se adquieran los bienes por un importe igual o inferior a S/. El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado. por comprobante de pago. despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas. 1. Retiro de bienes considerado como venta d.2013). calidad y prestigio comercial. Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperación técnica internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por 2 unidades de cilindros por comprobantes de pago. 3. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un importe igual o inferior a S/. incluidas sus características físicas. Base Legal: Artículo 12° de la Ley N° 29173 y modificatorias. N°  293-2013-EF (01.3. siempre que no se trate de la venta de más de una unidad del mismo bien. b. al sujeto que cumpla concurrentemente con la siguientes condicio- nes. Haber orientado los recursos de la cooperación técnica internacional hacia actividades que afecten el orden público o perjudiquen la propiedad pública o privada. c. El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. Régimen de Percepciones del IGV.00 Nuevos Soles por comprobante de pago. publicado el 01. para lo cual se considerarán. 100. Efectuadas a través de la bolsa de productos e. c) El mismo color. la condición a que se refiere el inciso se considerará cumplida: i. Los importes establecidos podrán ser modificados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas con opinión técnica de SUNAT. y d) El mismo tamaño. 1. junio. De venta de gas licuado de petróleo. segun D. no autorizado o ilícito de facilidades. Régimen de Percepciones del IGV. excepto los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1. Dichos importes podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte por ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UIT. Base Legal: Artículo 11° de la Ley N° 29173 y modificatorias. La condición de los clientes y su incorporación en el listado antes mencionado se verificará al momento en que se realiza el cobro. 3. entre otras características y en la medida que resulten aplicables. a más tardar el último día hábil de los meses de marzo. En la cuales opera el SPOT. 4.12. a través de su portal en Internet. Consumidor final Se considerará Consumidor Final. modifi- cado por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 293-2013-EF. b) El mismo modelo. 317-2014-EF desde el 01. El cliente sea una persona natural.01. se considerará que se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se emita por dos o más unidades de bienes que sean idénticos entre sí.

00 y 8309.00.10. tapas.90. bocales : das nacionales: 7010. sobretapas. Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3 Cerveza de malta. comprendidos en la subpartida nacional: 3923.90. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes Agua. dispuesta por el D. incluida el agua mineral. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subparti- 4 Gas licuado de petróleo.00. grifos y/o establecimientos de servicio. 3923. en los siguientes casos: a.10.00. Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 5 Dióxido de carbono.00. APÉNDICE 1(*) RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV N° REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón).2014.00. Tapones y tapas.00. b. . tales como bodegas.00.40.10. en formas primarias. tiendas comerciales. c. ampollas y demás recipientes Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subparti- 9 para el transporte o envasado. del 01. : das nacionales: 1001.11/2201.10.90. : 2811. Cuando se emite un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal. Envases o preformas.2014.60.00.30. cápsulas y demás dispositivos de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 8 : cierre. 3907. de metal Común.00/2711. de poli (tereftalato de etileno). para envases.00.00.00. tapones Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subparti- 10 roscados.S.90.19.00/7010.00.00. envases tubulares.10.00. farmacias. tarros. restaurantes. natural o artificial y 2 : subpartidas nacionales: 2201.90/2202.21. : 1101. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subparti- 11 Trigo y morcajo tranquillón). vigente a partir del 01. precintos y demás accesorios : das nacionales: 8309.00.00. frascos. Cuando los bienes sea entregados o puestos a disposición del vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de ter- cera categoría del cliente y a través de los cuales se brinde atención al público. de Poli (tereftalato de etileno) Sólo envases o preformas. aun cuando se cumpla son lo señalado en el numeral anterior. entre otros.00. para conservas.10. 5. Tapones. : 2203.01.00 Bombonas. : efectúe por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción.90. Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se 12 Bienes vendidos a través de catálogos.30. Operaciones que no se consideran realizadas por consumidores finales El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final.00.11. (*) Apéndice 1 considerando la exclusión de bienes detallados en los numerales 13 a 41.00. tapones.00/1001.2015 y será de aplicación a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 6 : titanio. cápsulas para botellas. : das nacionales: 2711. botellas. 2201. boticas.90.10 y demás bebidas no alcohólicas. de vidrio. bocales.00. 7 : (PET). de vidrio. de vidrio. 00.00. N° 317- 2014-EF publicado el 21.01.11.90.50. tapas y demás dispositivos de cierre.00.00.00. Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.

Además. En este supuesto. estableciéndose que no se sancionarán las infracciones previstas en los numerales 1. a todo aquel sujeto que actúa en la comercialización de combustibles líquidos derivados del petróleo. entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido. que se originen en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente régimen.Percepciones a las ventas internas. 7. Declaración y Pago del Agente de Percepción El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT .2013 y vigente a partir del 08. la inaplicación de sanciones rige sólo respecto de los nuevos bienes. Base Legal: Artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT y modificatorias. cometidas por los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses: a) En que actúen como tales.2 del artículo 4° del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N° 045-2001-EM y normas modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV. A efecto del presente capítulo se entiende por: a) Agente de Percepción. Otro agente de percepción. que este último causará en sus operaciones posteriores. Numeral 1. Ámbito de aplicación El Régimen de Percepciones del IGV también se aplica a las operaciones de adquisición de combus- tibles líquidos derivados del petróleo. 2 y 5 del artículo 175° y en el numeral 13 del artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario.Agentes de percepción ventas internas. c) Combustibles líquidos derivados del petróleo. . El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que corresponda.3 de la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superinten- dencia N° 285-2015/SUNAT. II. Concordado con el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT. excluyéndose a los siguientes: i. Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustible 1. con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).6. b) Cliente.2013. incluyendo el mes en que opere dicha incorporación. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de Hidrocarburos.09. el citado PDT o formulario virtual deben ser presentados respecto de los períodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos. Consumidor final. a aquellos señalados en el numeral 4. Base Legal: Artículo 14° de la Ley N° 29173. se modifica la sexta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N°  058-2006/SUNAT. iii. Formulario Virtual N° 697 o el Formulario Virtual N° 697 . b) De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen. publicada el 07.09. ii. por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV. aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF. a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepción cualquiera de los combustibles líquidos derivados del petróleo. incluyendo el mes en que opere su designación. Inaplicación de sanciones Mediante el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 277-2013/SUNAT.

Base Legal: Artículo 16° de la Ley N°  29173. Tratándose de pagos parciales. el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago. el cual deberá encontrarse en un rango de 0. .2. se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación. Concordado con el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT. Régimen de Percepciones del IGV. con opinión técnica de la SUNAT. Importe de la percepción El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando sobre el precio de venta el porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF.5% a 2%. A tal efecto.

00) a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 78° del Reglamento de la Ley General de Aduanas. d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta. percibirá del importador un monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores. f) De mercancías consideradas envíos de socorro. c) DSI. como agente de percepción. A efecto del presente Título se entiende por: a) Importador. . g) Realizada al amparo de la Ley N° 27037 – Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apéndice 2 de la presente Ley. III.00). de acuerdo con el artículo 67° del Reglamento de la Ley General de Aduanas. de bienes considerados envíos postales según el artículo 1° del Decreto Supremo N° 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa. Régimen de Percepciones del IGV. según el cual la SUNAT. i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto Supremo N° 011-2009-EF. h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores. c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV. b) DUA. o equivalentes. siempre que su valor no exceda de los dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000. Operaciones excluidas No se aplicará la percepción a que se refiere el presente título a la importación definitiva: a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo. Ámbito de aplicación El Régimen de Percepciones del IGV se aplica a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV. a la Declaración Única de Aduanas. 2. así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artículo 83° de la Ley General de Aduanas. Régimen de Percepción a la importación de bienes 1. a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación antes indicadas. a la Declaración Simplificada de Importación. b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 1000. Base Legal: Artículo 17° de la Ley N° 29173.

conforme a lo dispuesto en el numeral 3. el cual deberá estar expresado en moneda nacional. c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. en alguno de los siguientes supuestos: a) Tenga la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes. por cada subpartida nacional. Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude. Métodos para determinar el monto de la percepción Los métodos para determinar los porcentajes de percepción en la importación de bienes.3. durante el despacho por cada subpartida nacional. se aplicará lo siguiente: i) El monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo señalado en el numeral 3. no se encuentre afecto al IGV. por el número de unidades del bien importado. Concordado con el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT. e) Denuncias e Investigaciones: Se tomará en cuenta aquellas denuncias de terceros y/o inves- tigaciones realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha determinado tributos y/o recargos . por cada subpartida nacional. e) Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.3. Base Legal: Artículo 18° de la Ley N° 29173. no lo consigne en la DUA o DSI. b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. teniendo en cuenta la información de los últimos tres (3) años anteriores a aquel en que se apruebe o modifique la referida relación: a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el despacho. el cual deberá encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%. El monto fijo que corresponda a cada bien será el que se establezca para la subpartida nacional que lo contenga.2 Excepcionalmente.4. Régimen de Percepciones del IGV. b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los supuestos detallados en el numeral 3.2. según la unidad de medida consignada en la declaración adua- nera. teniéndolo. Para la determinación de las referidas subpartidas nacionales se considerarán los siguientes cri- terios. f) Estando inscrito en el RUC. es de la siguiente manera: 3. Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador: a) Nacionalice bienes usados. por cada subpartida nacional. d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporción que existe entre la suma de los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y rojo). ii) Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaración incorrecta o incompleta del valor. El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operación. se aplicará el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI. 3. b) Multiplicar un monto fijo.iii.2 sobre el importe de la operación que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 3.1 o 3. b) Frecuencia de ajustes de valor: Número de veces que se realizó ajustes de valor durante el despacho. 3. 3. c) Número de declaraciones ajustadas sobre número de declaraciones controladas: Es la pro- porción que existe entre el número de declaraciones ajustadas y el número de declaraciones controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho. d) No cuente con número de RUC o.1.

siempre que se efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. los derechos antidumping y compensatorios. c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor) sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores. aun cuando hayan sido materia de impugnación. En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado. A tal efecto. de ser el caso. 5. 4.00). y tendrá una vigencia de hasta dos (2) años. Oportunidad de la percepción La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas. según corresponda. siempre que se efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. valores obtenidos en procesos de fiscalización o estudios de precios. o en su defecto los que resulten de la aplicación de análisis estadísticos. el valor FOB referencial de un bien considerado como mercancía sensible al fraude se determina a nivel de subpartida nacional. se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. publicado por la Superintendencia de Banca. la conversión en moneda nacional del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta.1 y 3. b) y c) del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT. y tendrá una vigencia de hasta dos (2) años. en los . con opinión técnica de la SUNAT. b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto determinado en el inciso anterior. sobre la cantidad que resulte de sumar: a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercancía sensible al fraude. Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que deriven de un cambio en las subpartidas nacio- nales declaradas en la DUA o DSI serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la operación. d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores. salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas. más la mediana del flete unitario de la subpartida nacional. más el resultado de aplicar el porcentaje promedio de seguro a dicho valor FOB referencial.5. La relación de las subpartidas nacionales a que se refieren los párrafos anteriores. con opinión técnica de la SUNAT. así como su modificación.2. Tipo de cambio aplicable Para efecto del cálculo del monto de la percepción. Régimen de Percepciones del IGV Concordado con los inicisos a).00). Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de numeración de la DUA o DSI. se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. se utilizará el último publicado.4. 3. aun cuando hayan sido materia de impugnación. Base Legal: Artículo 20° de la Ley N° 29173. 100. Se entiende como importe de la operación al valor en Aduanas más todos los tributos que gravan la importación y. Base Legal: Artículo 19° de la Ley N° 29173. Régimen de Percepciones del IGV. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. iii) El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes señalados en los numerales 3. en base a valores en aduana analizados por SUNAT. 100. La metodología para obtener el valor FOB referencial y la relación de los montos fijos. 3. Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicación de un método distinto al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación del monto de la percepción. así como su modificación. dejados de pagar.

1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT y normas modificatorias.S. Obligaciones formales Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir con las obligaciones referidas a docu- mentos sustentatorios de la percepción.5%: El importador no se encuen- tre en los supuestos a) y b). declaración y pago. condiciones y demás obligaciones formales que deberán cumplir los agentes de percepción y los sujetos percibidos.S. N° 058-2006/SUNAT a. y el cliente figure en el listado de baja.1. 0.1. Adquisición de Operación de Venta Importación de Bienes Combustible Numeral 5. no se encuentre percepción del IGV. Disposiciones Supletorias 1. N° 128-2002/SUNAT R. Tratándose del régimen aplicable a la adquisición de combustible. esté no habido. no de sujetos afectos al 0. Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes. bienes usados. conforme a lo establecido por el numeral 4. 2%: En todos los demás casos no b.5% de cuente con RUC. conforme a lo establecido por el numeral 5.1 del artículo 4°. cuentas y registros de control y comprobantes de pago establecidos por la SUNAT. 5%: El importador nacionalice incluidos en a). Artículo 4°. Concordado con el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas. Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la SUNAT para regular la forma.5%: Cuando el comprobante por primera vez una operación y/o permita ejercer derecho al IGV régimen aduanero. artículo 5°. Régimen de Percepciones del IGV. c. b. 2. 10%: Cuando el importador realice a. el monto de dicho importe se calculará: a. Porcentajes de las percepciones Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los Títulos II y III. Tratándose del régimen aplicable a las operaciones de venta.S. del Numeral 4. b. . Base Legal: Artículo 21° de la Ley N°  29173. R.cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. conforme a lo establecido por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias. del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT y normas modificatorias. 3. N° 203-2003/SUNAT R. c. suspensión temporal. Porcentaje 1% afecto al IGV.

pe) desde el último día hábil de marzo e inició su vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación. b. 3. – En el referido registro controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada Cliente. Asimismo. Denominación y número del documento sustentatorio. antes de su uso. • El Agente de Percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Cliente en AGENTE DE forma consolidada. AGENTE DE Obligación de llevar un Registro del Régimen de Percepciones PERCEPCIÓN – El agente deberá llevar un “Registro del Régimen de Percepciones”.mef. también deberá ser materia de legalización ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél. ajustes de la operación. el cliente controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción. Por último.deberá crear dentro de la divi- sionaria 4011.Percepciones por Pagar” – El contribuyente agente de percepción. aun cuando no se establezca en la resolución. – En la referida cuenta. la norma prescribe que no será obligatoria la anotación en el Registro del Régimen de Percep- ciones las operaciones que se hubieran efectuado al contado. IGV e IPM. de acuerdo a lo establecido en el artículo 10° de la presente resolución. en la cuenta 40 . el agente de percepción controlará mensualmente las percepciones que hubiere efectuado a los Clientes y se contabilizarán los pagos que se hubiere efectuado a la SUNAT. existe la posibilidad que el agente de percepción pueda habilitar las columnas que considere necesarias. a la que denominara “IGV – Percepciones por Aplicar”. entre otras. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente. IGV e IPM.gob. lo cual CLIENTE se produce al aplicarse en la declaración mensual de cada período. Importe de la transacción. • Debe tenerse en cuenta que las informaciones a las que se aluden constituye la información mínima que debe contener el registro. así como las aplicaciones de dichas percepciones por pagar. en esta sub cuenta deberá también registrarse las devoluciones que se efec- túen por las percepciones no aplicadas en un período mínimo de tres meses consecutivos. anotado en la columna del debe y del haber. Adicionalmente. cobros. canje de facturas por letras de cambio. e. contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes. c. según corresponda. compensaciones. siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se PERCEPCIÓN pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. En dicha subcuenta. publicado el 31 de marzo de 2016.Tributos por Pagar . Fecha de la transacción. en tal sentido. CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Obligación de abrir en su contabilidad la CUENTA “IGV . la Resolución dispone que el “Registro del Régimen de Per- cepciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles. d. – El registro deberá contener en columnas separadas como mínimo la siguiente información: a. se publicó en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en internet (www. por consiguiente el referido registro. una sub-divisionaria denominada IGV percepciones por pagar. Legalización y plazo de Atraso En similitud al Registro de Ventas y Compras. Dicho Listado. tales como: ventas. al referido registro le serán de aplicación las disposiciones que sobre el particular prescribe la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. Obligación de abrir en su contabilidad la SUB – CUENTA “IGV Percepciones por Aplicar” El cliente abrirá una subdivisionaria dentro de la divisionaria – 4011. Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la Percepción Mediante el Decreto Supremo N°  069-2016-EF. se aprobó el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” previsto en el artículo 11° de la Ley Nº 29173. Tipo de transacción realizada. .

1. ¿Qué debe entenderse por obligación? (53) Mediante el Decreto Legislativo N° 975. Los medios de pago contemplados por la Ley son los siguientes: a) Depósitos en cuentas. f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.Ley para la Lucha contra la evasión y para la formalización de la economía.Ley para la Lucha contra la evasión y para la formalización de la economía.000). • Decreto Supremo N° 047-2004-EF (08. “intransferible”.3 del artículo 23° de la Ley N° 28194 referido a su vigencia. La regulación de dichos medios únicamente opera para efectos tributarios y se encuentra regulada en la Ley N° 28194 . cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF (23.04. 1. para efectuar el pago de obligaciones contraídas con terceros. según la moneda en la cual se haya pactado la obligación. 1.utilización de medios de pago(53)(54) 1.07 se sustituye el Primer Párrafo del artículo 4° de la Ley N° 28194 sobre el monto a considerar para efectos de la utilización de los Medios de Pago. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores. “no a la orden” u otra equivalente.2007) (en adelante la Ley). 3. Asimismo. Ley para la lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía.09.500) o mil dólares americanos (US$ 1.1. publicado el 15. cabe señalar que el uso de los citados medios de pago para la cancelación de obliga- ciones con terceros será indefinido en tanto el artículo 3° del Decreto Legislativo N°  975 derogó tácitamente el numeral 23. b) Giros.09. Bancarización .03. El uso de los citados medios deberá efectuarse. g) Cheques con la cláusula “no negociable”. BANCARIZACIÓN E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS Base Legal • Ley N° 28194 (26. d) Órdenes de pago.03. • Decreto Supremo N° 150-2007-EF (23. aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. ¿Que se entiende por bancarización? “Bancarizar” quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de pago regulados por las empresas del Sistema Financiero.2007): Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194. c) Transferencias de fondos.2004): Ley para la Lucha contra la evasión y para la formalización de la economía.2. .3.2004): Reglamento de la Ley N° 28194 . (54) Respecto de la obligatoriedad del empleo de Medios de Pago en el caso de pagos parciales véase el Informe N° 041-2005-SUNAT/2B0000 (publicado en el portal de SUNAT). ¿A partir de qué monto se deben emplear los denominados Medios de Pago? El uso de los Medios de Pago resulta obligatorio para el pago de las obligaciones cuyo importe sea igual o superior a tres mil quinientos nuevos soles (S/.

¿El empleo de los Medios de Pago debe efectuarse únicamente a partir de operaciones que superen los montos de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 1. Así por ejemplo. consideramos que por “obligación” debe entenderse a aquélla “cuenta por pagar” generada por una operación (p. resulta importante advertir en este punto que el uso de los medios de pago establecidos en la Ley también deberán ser utilizados cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos (préstamos dinerarios). la norma reglamentaria dispuso que en el caso de operaciones de comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas.5. sea cual fuere el monto del referido contrato. los siguientes Medios de Pago. las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no domiciliadas.S N° 150-2007-EF.500) o mil dólares americanos (US$ 1. ello debido a la dinámica siempre cambiante de las operaciones financieras internacionales y los usos y costumbres que rigen estas transacciones. c) Orden de pago simple. b) Cheques bancarios. D. no se utilizarán los Medios de Pago antes mencionados. En tal sentido. y por tanto. Base Legal: Último párrafo del artículo 8° de la Ley y artículo 3° del TUO de la Ley N°  28194. 1. en el caso de una operación de compraventa de bienes el deudor será aquel sujeto obligado a pagar el precio (importe total) del bien. N° 047-2004-EF. f) Carta de crédito simple. No obstante ello. en la medida que dichos pagos se canalicen a través de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. Excepciones No existe obligación de utilizar Medios de Pago cuando se efectúen pagos a: a) Empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público. Téngase presente que no están comprendidos en esta disposición.ej.S. D. Sobre el particular. d) Orden de pago documentaria. De otro lado. se ha establecido que.4. 1. evidentemente. b) La Administración Tributaria por concepto de tributos incluyendo los pagos efectuados a los martilleros públicos como consecuencia de remates encargados por las Administraciones Tri- . ¿Las obligaciones a cargo de los exportadores deben ser canceladas empleando los Medios de Pago señalados en el artículo 5° de la Ley? En relación con los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas éstas últimas podrán cancelar las obligaciones empleando otros Medios de Pago. siempre que respondan a los usos y costumbres y se canalicen a través de empresas bancarias o financieras no domiciliadas: a) Transferencias.6. e) Remesa simple.S N° 150-2007-EF y Primera Disposición Final. D. mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando. las operaciones darán lugar a la generación de una obligación a cargo. entre otros. se podrá emplear. contrato de prestaciones recíprocas) entre dos partes.000)? En principio se entiende que sí. de un deudor. En otras palabras. Base Legal: Artículo 5° del TUO de la Ley N° 28194. g) Carta de crédito documentario. su frecuencia y uso en las Empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas. 3.

8. para lo cual debe ser remitido a la Sunat hasta el último día hábil del ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el día hábil siguiente de recibido el mismo. con documento de fecha cierta. debiendo la Sunat publicarlo en su portal al día hábil siguiente de su recepción. se dispone que el Notario o Juez de Paz que haga sus veces. No será de aplicación las consecuencias tributarias por la no utilización de Medios de Pago. Asimismo. Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía. a efectuar compen- saciones ni a solicitar devoluciones de tributos. Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 29972 y Segunda Disposición Final.7. Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones remite a la Sunat el primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero hasta el último día hábil del mes de enero de 2013. incluyendo el pago de remuneraciones. El referido listado rige hasta el 31 de diciembre de 2013. reintegros tributarios. salvo que sea de aplicación lo previsto en el último párrafo del artículo 6 del Texto Único Orde- nado de la Ley N° 28194. ello aun cuando el pagador acredite o verifique . D. butarias. o la entrega o devolución de mutuo de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero. costos o créditos. se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual. cuando se encuentre comprendido en el listado que la Superintendencia de Banca. la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N°  29972 (publicada el 22. Consecuencias del incumplimiento de las reglas sobre bancarización La consecuencia tributaria más relevante de incumplir con el uso de Medios de Pago consiste en que los pagos en cuestión no otorgarán derecho a deducir gastos. Dicho listado rige únicamente por un ejercicio y será actualizado anualmente. se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. En tanto la Sunat no publique en su portal el listado actualizado. agregado por la presente Ley”. Obligación de notarios. que la obligación que cancela fue contraída antes del 01. para efectos de control tributario. Por su parte. 1. los funcionarios de Registros Públicos deberán constatar que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se indique el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno. juez de paz y registradores Adicionalmente. D.2004. saldos a favor.S. serán sancionadas. continúa rigiendo el último listado publicado en el mismo. recuperación anticipada. aprobado por Decreto Supremo N° 150-2007-EF. c) En virtud de mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago. Se considera que un distrito cumple con lo señalado en el párrafo anterior. D. Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones remita a la Sunat. Base Legal: Artículo 7° del TUO de la Ley N° 28194. También quedan exceptuadas las obligaciones de pago.01. deberá señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado.12.S N° 150-2007-EF y artículo 4°. Si dichas personas no cumplen con lo previsto por la presente norma. cuando el contribuyente pruebe. N° 047-2004-EF. 1.2012).S. cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la in- tervención de un Notario o Juez de Paz. restitución de derechos arancelarios. b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido. N° 047- 2004-EF. Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal. siempre que concurran las siguientes condiciones: a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. respecto del primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de empresa del sistema financiero señala: “La Superintendencia de Banca. que veremos más adelante.

en los que no se utilice las cuentas señaladas en el literal anterior. En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar los referidos medios de pago. esto es. cajas municipales de crédito popular y empresas de desarrollo de la pequeña y microempresa . o restitución de derechos arancelarios que se hubiesen efectuado en exceso o en forma indebida. así como las operaciones de pago o transferencia a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos. cualquiera que sea la denominación que se les otorgue. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través de movimiento en efectivo– y su instrumentación jurídica. debiendo éste justificar el origen del dinero otorgado en mutuo. 2. 2. Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación. la SUNAT procederá a emitir y notificar la respectiva resolución de determi- nación.1.EDPYMES a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.3. incluyendo los intereses a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario. no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos. En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor. cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar depósitos del público. grava la mera circulación de la mone- da nacional o extranjera que se realicen a través de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero. cheques de viajero u otros instru- mentos financieros. c. ¿Qué debe entenderse por “empresas del Sistema Financiero”? Se entiende como Empresas del Sistema Financiero. así como cualquier otra entidad que se cree para realizar intermediación financiera relacionada con actividades que el Estado decida promover. d. ¿Cuál es el aspecto material de la hipótesis de incidencia del ITF?. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las Empre- sas del Sistema Financiero. Impuesto a las Transferencias Financieras 2. D. a las empresas bancarias. ¿qué grava el citado impuesto? Fundamentalmente.S N° 150-2007-EF. certificados bancarios. b.2004–. empresas finan- cieras. cajas rurales de ahorro y crédito. sin utilizar las cuentas a que se refiere el . o se tornen en indebidos. Los pagos y transferencias a una Empresa del Sistema Financiero. en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal a). efectuadas por una Empresa del Sistema Financiero. COFIDE. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre. excepto la acreditación. se señala que el deudor tributario deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto. La adquisición de cheques de gerencia. 2. Base Legal: Artículo 8° del TUO de la Ley N° 28194.03. creados o por crearse. De no cumplirse con ello. costos o créditos. ¿Cuáles son las operaciones sujetas al ITF? Las operaciones que se encuentran alcanzadas en moneda nacional o extranjera por el ITF son las siguientes: a. reintegros tributarios. se ha dispuesto que la entrega de dinero del mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario. recuperación anticipada. el ITF –vigente a partir del 01. En caso se haya utilizado indebidamente gastos. cajas municipales de ahorro y crédito. la veracidad de las operaciones o quien las reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.2. la SUNAT emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza. el Banco Agropecuario y el Banco Central de Reserva del Perú. débito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.

No se encuentran comprendidas la adquisición de activos recibidos o adjudicados en pago por colocaciones que la Empresa del Sistema Financiero haya efectuado según lo estable- cido por el artículo 215° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. excepto los gastos financieros. g. sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a). en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal a) del presente numeral: 1. inciso a). Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categoría. h. de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En este caso. que por cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado. d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicará el doble de la alícuota prevista en el artículo 10° de la Ley. cualquiera sea la denominación que se les otorgue. sin admitir prueba en contrario. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito. Sobre este supuesto cabe señalar que no se consideran las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposición de activos. Una empresa del Sistema Financiero. a los montos cancelados que excedan el quince por ciento de las obligaciones de los sujetos antes indicados. b) El monto determinado en a) se multiplicará por 15%. c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales. f. en un ejercicio gravable. Los pagos por la adquisición de activos excepto los efectuados para la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instru- mentos financieros. débito o de minoristas. i. Las donaciones y cualquier pago que constituya costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. En este caso el contribuyente presentará la declaración y efectuará el pago del impuesto conjuntamente con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos. Por su parte. sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente numeral. sin intervención de una Empresa del Sistema Financiero Nacional. La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior. 2. Las siguientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero. la norma reglamentaria estableció un procedimiento para determinar la base imponible. el cual pasaremos a describir: a) Los contribuyentes determinarán el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable. por cuenta propia. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través de movimiento en efectivo– y su instrumentación jurídica. tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores. Los giros o envíos de dinero efectuados a través de: 1. Los pagos. 2. . aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas del sistema financiero del exterior. En este caso se presume. se les aplicará el doble de la alícuota que de ordinario les corres- pondería por este impuesto. se deducirá el resultado obtenido en b). e. debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones.

j. por las operaciones señaladas en el numeral 2. c. sin utilizar las cuentas a que se refiere el literal a) del presente numeral. fondos de inversión. asociaciones de hecho de profesionales.3. se aprueba la nueva relación de medios de pago. a) Las empresas del Sistema Financiero. sea como generador de renta de tercera categoría o como generador de otras categorías de renta. El referido Anexo I contiene: a) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de pago con los que estas se encuentran autorizadas a operar. fondos mutuos de inversión en valores. del . o al tercero que aquellos designen. sociedades conyugales. sucesiones indivisas. Mediante la Resolución de Superintendencia N°  079-2014/SUNAT. a título ilustrativo podemos citar el caso en que las Empresas del Sistema Financiero pagan sus deudas a los referidos establecimientos a través de cheques al portador. respecto de las operaciones gravadas que realicen por cuenta propia a que se refiere el inciso h) del punto 2 antes citado. con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa. Contribuyentes Tienen esta calidad.2014. 3. b) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crédito cuyos pagos ca- nalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas emisoras no pertenecientes al Sistema Financiero. fondos de inversión. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero. asociación de hecho de profesionales. Base Legal: Artículo 15° del TUO de la Ley N° 28194. joint venture u otra forma de contrato de colaboración empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar. Cabe resaltar que en el caso de cuentas abiertas a nombre de más de una persona. aprobado por D.S N° 150-2007-EF. los sujetos que a continuación se detallan. u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente que realicen las otras operaciones detalladas en el punto 2 y que se ha comentado preceden- temente. la misma que se encuentra en el Anexo I de la presente Resolución. ya sea en forma mancomunada o solidaria. Agentes de Retención o Percepción Son responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores. 3. publicado en la página web de Sunat. fondos mutuos de inversión en valores.1. según sea el caso.2. de la presente sección. comunidad de bienes. se considerará como titular de la cuenta a la persona natural o jurídica. Sujetos pasivos 3. publicada el 19. Las Empresas del Sistema Financiero. joint ventures. incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito. fideicomisos bancarios o de titulización. comunidad de bienes. sucesión indivisa.S N° 150-2007-EF. Así. c) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crédito cuyos pagos ca- nalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el país. fideicomisos bancarios o de titulización. consorcio. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del numeral 2. cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito. así como los consorcios. Es del caso advertir que el referido titular será el único autorizado para efectuar la deducción de los montos pagados por el citado impuesto a efectos de la determinación del Impuesto a la Renta. aprobado por D.3. los sujetos que a continuación se detallan: a. jurídicas.03. Base Legal: Artículo 9° del TUO de la Ley N° 28194. sociedad conyugal. Las personas naturales. b.

inciso e) numeral 1. presente capítulo: incisos a). o número del documento de identidad que corresponda así como el domicilio del contribuyente. incisos i) y j). se dispone que las empresas señaladas precedentemente deberán entregar al con- tribuyente el documento donde conste el monto del impuesto retenido o percibido y en su caso. plazo y condiciones que establezca la SUNAT (véase numeral 7 del presente capítulo). por las operaciones señaladas en el numeral 2.S N° 150-2007-EF y artículos . b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero. siempre que en ella consten los datos exigidos. A tal efecto. se deberá aplicar a los pagos que le corresponda efectuar. según corresponda. • Contenido: La constancia deberá indicar: a) Nombre o denominación social. • Oportunidad y forma: Se otorgará dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable. en moneda nacional. e) Importe total de los débitos realizados en el período. e) Mantener registros que permitan el control del cumplimiento de las disposiciones del impuesto. b) Realizar la declaración y pago del impuesto en la forma. c). d). compensarán la devolución realizada con el monto de las retenciones y/o percepciones que por el mismo impuesto y mes hayan practicado a otros contribuyentes. d) Importe total de las retenciones efectuadas en el período. c) Entregar al contribuyente la constancia de retención o percepción del impuesto a que se refiere el artículo 19° de la norma reglamentaria. adquisición de cheques de gerencia u otros y la entrega a mandantes y mandatarios de dinero recaudado. En el caso que quedase un monto por compensar. Cabe señalar que el contribuyente que no reciba la constancia en la oportunidad antes indicada deberá denunciar el hecho ante la Administración Tributaria dentro de los quince (15) días hábiles del mes siguiente. tratándose de los supuestos gra- vados de pagos y transferencias a una empresa del sistema financiero. f) Importe total de las percepciones realizadas en el período. aprobado por D. ya sea en forma física o por medios informáticos. En relación con la constancia de retención o percepción del impuesto que el agente de retención o percepción deberá entregar al contribuyente. Base Legal: Artículo 16° del TUO de la Ley N° 28194. La constancia a que se refiere el presente artículo podrá ser reemplazada por los estados de cuenta que emiten las Empresas del Sistema Financiero. en donde no se utilice cuentas respectivamente. Asimismo. Sin embargo. la constancia se deberá entregar en la oportunidad en que se realice la operación. Desarrollando todas las obligaciones que le son pertinentes a los agentes de retención o percepción.3 del presente capítulo: inciso e) numeral 2. c) Importe total de las acreditaciones realizadas en el período. comprendiendo la totalidad de las operaciones realizadas por el contri- buyente en el ejercicio gravable anterior. en el mismo mes. en calidad de contribuyente. b) Nombre o denominación social y número de RUC del contribuyente. en moneda nacional. número de RUC y domicilio fiscal del agente retenedor o perceptor. efectuarán la devolución de las retenciones y/o percepciones realizadas en forma indebida o en exceso. la norma reglamentaria dispuso las siguientes obligaciones: a) Retener o percibir el impuesto. d) Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas en forma indebida o en exceso. detallado mes a mes. el reglamento dispuso que debería tener las siguientes características: • Periodicidad: Anual. b).

3. transferencia. Asimismo se deberá tener en consideración estas disposiciones para los siguientes casos especiales: – Tratándose del caso de la emisión de cheques de gerencia. 5. g) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros. h) Al cierre del ejercicio. Este supuesto está referido en el inciso a) del numeral 2. del presente capítulo. razón por la cual el nacimiento de la obligación tributaria es al cierre del ejercicio. certificado bancario. dentro de un ejercicio gravable. N° 975 (15. i) Al efectuar o poner a disposición el pago o donación. j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del numeral 2. en el caso del supuesto a que se refiere el inciso g) del numeral 2.3. del presente capítulo. cheques de viajero (travel check) u otros instrumentos financieros.3. del presente capítulo. realizado en las cuentas abiertas en las Empre- sas del Sistema Financiero. del presente capítulo. N° 047-2004-EF.3. del presente capítulo. sin efectuar deducción al- guna. del presente capítulo. creados o por crearse. cheque de viajero u otro instrumento financiero: Se deberá aplicar sobre el valor nominal.3. en el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del numeral 2. nacerá la obligación tributaria cuando se efectúa cualquier retiro de dinero de una cuenta bancaria. en el supuesto citado en el numeral 1 del inciso e) del numeral 2. el nacimiento de la obligación tributaria se presenta: al realizarse el pago.3. sin utilizar dinero en efectivo o los Medios de Pago establecidos. En este caso.3. aprobado por D. e) Al ordenar el giro o envío de dinero. 3. b) Al efectuar el pago. c) Al momento de adquirirse los documentos a que se refiere el inciso c) del numeral 2. o si se efectúa un depósito. Leg. en los supuestos a que se refieren los incisos h) a i) del numeral 2.3. Nacimiento de la obligación tributaria a) Al momento de efectuarse la acreditación o débito. en el supuesto mencionado en el inciso d) del numeral 2. . del presente capítulo.3. Considerando que el período se determina en un ejercicio gravable.1 Base imponible La base imponible estará constituida por el valor de la operación afecta.S N° 150-2007-EF. 4. Situación que se presenta cuando una persona o entidad generadora de renta de tercera categoría efectúe los pagos. el mismo se calcula solo al finalizar el mismo. por ejemplo. del presente capítulo. en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente: La base imponible justamente son dichos pagos. certificados bancarios. en el supuesto detallado en el inciso b) del numeral 2. f) Al ordenar el giro o envío de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado. Acreedor Tributario El acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo el precitado impuesto ingreso del Tesoro Público y su administración le corresponderá a la SUNAT.3. d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado. D.2007). Base Legal: Artículo 14° del TUO de la Ley N° 28194. – En el caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. del presente capítulo. En todos los demás casos.S. 18° y 19°. a que se refiere el inciso f) del numeral 2.03. acreditación o puesta a disposición de los respectivos fondos propios o de terceros. modificado por el artículo 5°.3. del presente capítulo. D. Específicamente en los casos de adquisición de cheques de gerencia. Determinación del impuesto 5.

que sustituye el segundo párrafo del artículo 13° de la Ley: a) Si el dígito correspondiente al tercer decimal es inferior. u). q). el último publicado.2011. de conformidad con el artículo 3° de la Ley N° 29667. c). D. N° 047-2004-EF. se ha establecido que las cuentas abiertas hasta el día anterior a la fecha de entrada en vigencia del impuesto en las que se acredite remuneraciones (55) Ley que modifica los artículos 10°. Dichas exoneraciones operarán siempre que el beneficiario cumpla con presentar ante la empresa del Sistema Financiero.04. de conformidad con el artículo 4° de la Ley N° 29667 que incorpora el numeral 6) al segundo parrafo del artículo 17° de la Ley. se aplica la tasa de 0. en la cual se debe identificar el número de cuenta en la que se realizarán las operaciones exoneradas. en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente. Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194. 5. 5. n).2. – A partir 01 de enero 2010 hasta el 31. Declaración y pago del ITF La declaración y pago del impuesto se realiza en la forma.03. un documento que tendrá el carácter de declaración jurada. Redondeo del ITF Se debe considerar el siguiente procedimiento para el redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras. se deberá efectuar la conversión a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra.3. v) y w) del Apéndice. se ajusta a cinco (5).2011. plazo y condiciones que establezca la SUNAT y debe contener la siguiente información: La declaración debe contener el monto acumu- lado del impuesto que en aplicación de la alícuota señalada en el artículo 10° de la Ley. mediante la aprobación de Decreto Supremo se podrá exonerar de la obligación de presentar la comunicación a la entidad financiera referida anteriormente o establecer procedimientos especiales para la identificación de las cuentas a que se refieren los incisos b). La exoneración deberá ser considerada desde la presentación de la declaración jurada.S. – A partir del 01. se aplica la tasa de 0. Alícuota Con respecto a la alícuota aplicable se debe señalar que se establecen dos tipos de tasas. Base Legal: Artículo 17° del TUO de la Ley N° 28194. publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria o. r). debe su- primirse. 13° y 17° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF. . d). en su defecto.005% de conformidad con el artículo 2° de la Ley N° 29667(55) que sustituye el artículo 10° de la Ley N° 28194. se ajusta a cero (0) y si es superior a cinco (5). 5. En virtud a la Cuarta Disposición Final de la Ley N° 28194.4. Exoneraciones al ITF El artículo 11° de la Ley establece que las operaciones exoneradas son aquellas señaladas de manera expresa. Asimismo.05%. aprobado por D. b) Si el dígito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5). 6. En el supuesto que existan operaciones en moneda extranjera. en el Apéndice que forma parte anexa del mencionado dispositivo. debió ser retenido ó percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo señalado en el literal b) del segundo párrafo del artículo 13°. igual o superior a cinco (5). – Se aplica el doble de la alícuota tratándose del caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.S N° 150-2007-EF y artículo 9°.

2004) ha regulado la presentación de la declaración del ITF mediante la aprobación del PDT N°  0695 .2015) se estableció el siguiente cronograma para el pago del ITF correspondiente al año 2016: ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS FECHA DE REALIZACIÓN DE OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO DEL AL 01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016 16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016 01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016 16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016 01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016 16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016 01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016 16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016 01/05/2016 15/05/2016 20/05/2016 16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016 01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016 16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016 01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016 16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016 01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016 16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016 01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016 16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016 01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016 16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016 01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016 16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016 01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016 16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017 Dicho cronograma no será de aplicación para las operaciones comprendidas en el inciso g) del artículo 9° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley N° 28194.2007). Ley para la Lucha contra la Evasión y la Formalización de la Economía.04. Leg.o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador y la empresa del Sistema Financiero se consideran. modificado por artículo 7°.12. D. habilitados sin carácter de exclusividad. 7. Declaración Jurada La Resolución de Superintendecia N° 082-2004/SUNAT (publicada el 04. en estos casos la empresa del Sistema Financiero no está obligada a exigir la presentación de la declaración jurada a que se refiere el segundo párrafo del artículo 11°. Tratándose de las operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g) del artículo 9° del .03. Base Legal: Artículo 11° y Cuarta Disposición Final de la Ley. a efectos de la exoneración establecida en el inciso c) del Apéndice. N° 975 (15. Asimismo. Se señala igualmente que. mediante el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N°  360-2015/SUNAT (31. automáticamente. aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF y normas modificatorias.Impuesto a las Transacciones Financieras.

realizar compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos. lo que se traduce en no poder deducir costos. de ser el caso. Base Legal: Artículo 19° del TUO de la Ley N° 28194. fondos de inversión o fideicomisos bancarios o de titulización. saldos a favor.2011. . Ley para la Lucha contra la Evasión y la Formalización de la Economía. fideicomisarios. de acuerdo a lo que se establezca mediante resolución de superintendencia. Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría.S. fideicomitentes o terceros. N° 179-2004-EF.S N° 150-2007-EF. cuyo Texto Único Or- denado fue aprobado por el D. aprobado por D. según la cual se deroga la referida Ley N° 29707. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS Base Legal • Ley N° 28424 (21. 8. en el supuesto que no se utilicen medios de pago. Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y normas modificatorias. se señala que en el caso de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos de inversión en valores. recuperación anticipada o restitución de derechos arancelarios. Asimismo. se estableció un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisión de utilizar los medios de pago a que se refiere el artículo 4° del Texto Único Ordenado de la Ley N°  28194. la deducción tendrá como límite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría. No obstante.06. • Decreto Supremo N° 025-2005-EF (16. Reglamento del Impuesto Temporal de los Activos Netos.06. publicado el 18. Deducción del impuesto El ITF es deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta. en el supuesto de sujetos generadores de rentas de otras categorías. reintegros tributarios. Procedimiento Temporal y Excepcional para subsanar omisiones: Ley N° 29707 Mediante la Ley N° 29707.07. Finalmente. la declaración y el pago de dicho impuesto se realizará en la misma oportunidad de la presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en el cual se realizaron dichas operaciones.2012.02.12. el Poder Ejecutivo aprobó el Decreto Legislativo N°  1118.2012 y vigente desde el 19.2005). publicada el 11. aprobado mediante el Decreto Supremo N° 150-2007-EF.07. la deducción del impuesto se sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. gastos o crédito fiscal. el impuesto será deducido a efectos de determinar la renta neta atribuible a los partícipes. 9. inversionistas.TUO de la Ley N° 28194. Es claro que la presente norma se encontraba orientada a neutralizar las consecuencias perniciosas que se generan para los contribuyentes por la aplicación del artículo 8° del TUO de la Ley N° 28194.2011 y vigente a partir del 12.2004).

al declarar infundada una demanda de amparo. sin embargo. (56) El ITAN no ha sido declarado inconstitucional por el Tribunal Constitucional (TC).2006) su aplicación se extendió hasta 31 de diciembre de 2007 y posteriormente en aplicación de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 976 (15.Separata de procesos constitucionales. N° 23797-2006-PA/TC publicada el 16 de mayo de 2007 en el diario oficial El Peruano . teniendo una duración solo hasta el 31 de diciembre del 2006. con una reducción de la alícuota que se aplica a partir del ejercicio 2009.2014. Tanto la Ley como su Reglamento establecen como sujetos del impuesto a las personas natu. (57) Artículo incoporado por el artículo 8° de la Ley N° 30264. los generadores de rentas de tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta. (59) Referido a normas aplicables a las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de leyes sectoriales. (58) Sobre los alcances del término “inicio de operaciones productivas” véase la RTF N° 09538-3-2008 (jurisprudencia de observancia obligatoria publicada el 20.08.03. Vigencia y aplicación de la norma El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)(56). En tal sentido.1. empezó a regir a partir del 1 de enero del 2005. Dicha excepción se sustenta en el hecho que en este supuesto se considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotación comercial referidas al objeto principal del contrato de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del mencionado dispositivo. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Cabe mencionar que el inciso a) artículo 3° del Reglamento considera que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestación de servicios. agencias y demás es- tablecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales.S. el ITAN despliega plenamente efectos jurídicos. Inafectaciones del ITAN Según lo establecido en el artículo 3° de la Ley N° 28424(57) se encuentran inafectos al ITAN: a. se prorrogó la vigencia del ITAN. Ley que crea el ITAN.2007). La obligación surgirá en este último caso al ejercicio siguiente al de dicho inicio. el ITAN resulta plenamente aplicable. N° 025-2005-EF 3.2014 vigente a partir del 17. considerando como única excepción las empresas que se encuentran bajo el ámbito de aplicación del Decreto Legislativo N°  818(59) y modificatorias.] rales con negocio unipersonal como a las personas jurídicas cuyas actividades encajan dentro de los su- puestos establecidos en el artículo 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a las rentas de tercera categoría. Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2007 (12. el TC se ha pronunciado sobre la “aplicabilidad” de la Ley N° 28424. a raíz de la publicación de la Ley N° 28929. incluyendo a las sucursales.11. siendo aplicable a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable. . Cabe señalar que el ITAN es un impuesto cuya incidencia o base imponible recae sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior. debemos señalar que la obligación de pagar el ITAN surtirá efecto a partir de enero 2015. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas(58).11. Véase la sentencia recaída en el Exp. así como aquellos que hubieren iniciado el 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago del impuesto. en calidad de contribuyentes. para la exploración.2008 en el diario oficial El Peruano). Así las cosas. Base Legal: Artículo 2° de la Ley N° 28424 y artículo 2° del D. Al respecto. Base Legal: Artículos 1° y 11° de la Ley N° 28424 2. desarrollo y/o explotación de recursos naturales.12. Sujetos del impuesto Son sujetos del ITAN. publicada el 16. vale decir. si se ha iniciado actividades a partir del 1 de enero del 2014.

transformaciones. . escisiones y fusiones combinadas entre múltiples sociedades. exoneradas o inafectas (60) Para tal efecto. La determinación del impuesto en estos casos se efectuará por cada una de las empresas que se extingan y será de cargo de la empresa absorbente. no opera la exclusión si una de las empresas intervinientes o que se escinda inició operaciones con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación. no siendo aplicable a los casos de reorganización simple. las formas establecidas en el artículo 65° del Reglamento de la LIR. y que perciban exclusivamente rentas generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. la empresa constituida o la empresa que surja de la escisión. N° 025-2005-EF Reorganización de Sociedades o Empresas Con respecto a la reorganización de sociedades o empresas(60). que se entiende por iniciada la liquidación a partir de la publicación de la Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de PROINVERSION. Base Legal: Literal c) del artículo 3° del D. de acuerdo a lo establecido en el artículo 391° de la LGS. Los alcances del mencionado artículo serán de aplicación en el caso de las EIRL. Base Legal: Artículo 3° de la Ley N° 28424 y literal a) del artículo 3° del D. como son: la reorganización por fusión bajo cualquiera de las modalidades establecidas en el artículo 344° de la LGS. Base Legal: Artículo 3° de la Ley N° 28424 b. En cuanto a la Reorganización Simple. En este último caso.Ley de Promoción de la Inversión Privada en las Empresas del Estado. los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial. señala a su vez. Asimismo. el inciso c) del artículo 3° del Reglamento considera dentro del universo de sujetos exo- nerados a las empresas sometidas al ámbito del Decreto Legislativo N° 674 . sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. Base Legal: Literal c) del artículo 3° de la Ley N° 28424 Asimismo. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18° y 19° de la Ley. así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría. Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado. cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa consideradas como rentas de tercera categoría según el inciso j) del artículo 28° del TUO de la LIR. entendemos como reorganización de empresas o sociedades. se incluyen también las fusiones por escisión establecida en el artículo 367° de la LGS de acuerdo a las 2 modalidades: La escisión por división del patrimonio y la escisión por segregación de uno o más bloques patrimoniales. Las personas naturales. escisiones y fusiones). se incluyen las modalidades establecidas en el artículo 192° (escisiones múltiples. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Base Legal: Literal e) del artículo 3° de la Ley N° 28424 f. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso. la determinación y pago del impuesto se efectuará en proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas. Base Legal: Literal b) del artículo 3° de la Ley N° 28424 c. en tanto se promueva el crecimiento de la inversión privada en dichas empresas bajo la modalidad de disposición o venta de sus activos con motivo de disolución o liquidación según el inciso d) del artículo 2° del referido dispositivo.S. combinadas con fusiones. La norma regla- mentaria. N° 025-2005-EF d. La citada norma toma en cuenta 2 modalidades: la fusión por extinción y la fusión por absorción.S. Base Legal: Literal d) del artículo 3° de la Ley N° 28424 e. múltiples combinadas.

07.12. El pronunciamiento emitido a través del Informe N° 046-2011. . moras y multas. Base Legal: Último párrafo del artículo 3° de la Ley N° 28424 5. estuvo vigente hasta el 31. se dispone que por excepción. Sobre el particular. mediante una compensación correspondiente al 1% de 1 UIT. en virtud al segundo párrafo de la Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N° 1117 (07. Base imponible del ITAN La base imponible del impuesto se encuentra constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general (actualmente denominado Estado de situación financiera).2012).2012. estableciendo las siguientes conclusiones: (61) Específicamente el Fondo Complementario y el Fondo de Longevidad. Patrimonios inafectos Se excluye del ámbito de aplicación del impuesto al patrimonio de los fondos(61) señalados en el artículo 78° del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones .2009) ha emitido pronunciamiento respecto a la determinación de la Base Imponible del ITAN. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los sujetos comprendidos en el artículo 3° de la Ley N° 28424. al haber derogado esta el Decreto Legislativo N° 977 que constituía su sustento legal. Las empresas públicas que prestan servicio de administración de obras e infraestructura construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes. Base Legal: Literal g) del artículo 3° de la Ley N° 28424 Notas: - El artículo 3° Exoneraciones. 4. en el cual se vierte la conclusión siguiente: 1. estuvieron vigentes hasta el 31.12.SUNAT/2B0000. del Impuesto a la Renta de manera expresa. de acuerdo a lo establecido en la Ley N° Ley 28749. – En virtud a la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N°  30264.12.S. dichos Fondos se encuentran inafectos al pago de todo tributo creado o por crearse. N° 054-97-EF. quedó sin efecto a partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 29742. De acuerdo a la norma mencionada. la SUNAT a través de su Informe N° 232-2009-SUNAT/2B0000 (02. al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. las entidades a que se refiere el artículo 3° de la Ley N° 28424. véase el Informe N°  002-2015-SUNAT/5D0000 al final del presen- te tema. Base Legal: Literal f) del artículo 3° de la Ley N° 28424 g. deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas. siempre que se encuentren destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del país. intereses.2012. Ley General de Electrificación Rural. En relación con esta disposición. 2. Criterio recogido en el Informe N° 043-2014-SUNAT/5D0000. podrán regularizar lo concer- niente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014.D.

el valor de dichas provisiones no afectará el cálculo de la base imponible del ITAN. En cuanto al cómputo de la antigüedad de maquinarias y equipos. la desvalorización de existencias no admitida para el Impuesto a la Renta y que reduce también el valor del activo no conllevaría a una adición para efectos de la base imponible del ITAN. b. se aprecia que SUNAT toma como postura que el Activo Neto se deter- mina en función a los Principios y Normas Contables. 5. INFORME N° 232-2009-SUNAT/2B0000 Conclusiones: • Para determinar la base imponible del ITAN. debe haberse efectuado observando estricta y escrupulosamente lo dispuesto en el Marco Conceptual para la Información Financiera emitida por el IASB en el año 2010 (en adelante. la base imponible se calculará de la siguiente manera: a. Asimismo. Respecto a los criterios vertidos por SUNAT. Deducciones de la base imponible En virtud al artículo 5° de la Ley. no se considera como base imponible del impuesto los siguientes conceptos: a.1. En virtud a dicho Informe. Base Legal: Artículo 4° de la Ley N° 28424. resulta relevante resaltar del rubro análisis del Informe el párrafo siguiente: “En ese orden de ideas. excepto las que se encontraran exoneradas de éste. según sea el caso. puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los acti- vos netos consignados en el Balance General más el valor de las depreciaciones y amortizaciones –ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables – menos el calculado según la legislación del Impuesto a la Renta. • En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deducción se encuentra permitida por las normas que regulan el lmpuesto a la Renta. Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio anterior se identificarán los ingresos afectos al Impuesto a la Renta del mismo ejercicio determinando el porcentaje de las operaciones generadoras de rentas de tercera categoría. deberá efectuarse desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Decla- ración Única de Aduanas. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad mayor a los 3 años.” Así. b. se tomará en cuenta los sujetos exonerados del ITAN de acuerdo a lo señalado en el artículo 3° de la Ley. la norma reglamentaria establece la obligación de acreditar ante la Administración Tributaria la antigüedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base del impuesto que les corresponda pagar. deducirán el encaje exigible y las provisiones especificas por el riesgo crediticio que la citada Superintendencia establezca. de agua potable y alcantarillado. según los porcentajes que corresponda a . ya que su inobservancia conllevará para fines impositivos a una indebida determinación de la Base Imponible del tributo bajo referencia. Ello implica que tanto su reconocimiento como medición. artículo 4° del D. no deberá adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislación del Impuesto a la Renta. Dicho porcentaje se aplicará al valor de los activos netos. por ejemplo. La excepción antes referida.S. Las acciones. N° 025-2005-EF De acuerdo al artículo 4-A de la Ley. c. participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN. tratándose de cooperativas que gocen de inafectaciones o exoneraciones parciales del Impuesto a la Renta relativas a rentas obtenidas por operaciones propias de su actividad. no es aplicable a las empresas que presten servicio público de electricidad. Para dicho efecto. Marco Conceptual) así como las NIIFs. Las empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. pero considerando la depreciación y amortización admitida tributariamente así como otras deducciones permitidas por el artículo 5° de la Ley N° 28424.

bajo el régimen establecido en el inc. las provisiones específicas por riesgo crediticio deberán cumplir con los requisitos establecidos en el inciso h) del artículo 37° del TUO de la LIR. se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago. inclusive las exportaciones. participaciones o derechos de capital de empresas gravadas con el Impuesto. con excepción de las que se encuentran exoneradas de este último. así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos. g. 2) del artículo 104° de la LIR. Las empresas con convenio sujetas al Impuesto Mínimo a la Renta deducirán de su base impo- nible las acciones. participaciones o derechos de capital de empresas con convenio que hubieran estabilizado. tratándose de activos revaluados volun- tariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre del año anterior al que corresponde el pago. Los inmuebles. En este caso. Las excepciones antes referidas no serán aplicables a las empresas que prestan servicio público de electricidad. con excepción de las empresas exoneradas de este último. e. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo al Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias. de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros. que reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo. para la determinación del ITAN se considerará el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras. cada categoría de riesgo hasta el límite del cien por ciento (100%). En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artículo 260° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley de Mercado de Valores. deudores y acree- dores. agua potable y alcantarillado. el fideicomitente que se encuentre obligado al pago del impuesto deberá incluir en su . Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley N° 26702. Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos. dentro del régimen tributario del Impuesto a la Renta. Las cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación. j. las normas del Impuesto Mínimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley. El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior pendientes de cobro. museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimo- nio cultural por el Instituto Nacional de Cultural y regulados por la Ley General del Patrimonio Cultural de la Nación (Ley N° 28296). d. f. Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF). así como los derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del valor de dichas acciones. Asimismo. h. se deberá tomar en cuenta lo determinado en las cir- culares del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. que establecen las normas para la promoción de las inversiones privadas en la infraestructura de servicios públicos que se encuentran afectos a la prestación de servicios. A tal efecto. aprobado por el Decreto Supremo N° 059-96- PCM y modificatorias. i. Respecto al cálculo del encaje exigible. en el caso de empresas exportadoras. al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. Las acciones.

1. base imponible el importe cero. no supere el importe de un millón de Nuevos Soles (S/. La declaración jurada se presentará mediante el PDT ITAN. Determinación de la base imponible en los casos de reorganización de sociedades o empresas Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización de sociedades o empresas (en las modalidades o formas señaladas en el artículo 65° del Reglamento de la LIR) entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del impuesto deberán tener en cuenta lo siguiente: SUJETO DETERMINACIÓN Y DECLARACIÓN DE LA BASE Empresa absorbente o las empresas ya existentes que ad. 1’000. empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión de acuerdo a lo establecido en el artículo 8° de la Ley. activo el valor de los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de activos.000 0.000 Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 28424. Presentarán la declaración del impuesto consignando como rentes de bloques patrimoniales en procesos de escisión. netos según balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior. no califican como contribuyentes. empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión.S. Para tal efecto. por .4% Por el exceso de S/. la declaración y pago del ITAN de aquellas empresas absorbidas o escindidas por los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior se efectuará a través de la empresa absorbente.2. en la proporción de los activos que se les hubiera transferido. Formulario Virtual N° 648. Base Legal: Artículo 5° de la Ley N° 28424 y artículo 5° del D. 6. Empresas constituidas por fusión o empresas nuevas adqui. modificado por el artículo único del Decreto Legislativo N° 976 7. En ambos casos. Resulta pertinente referir que los sujetos inafectos del ITAN. los cuales se registrarán por el valor de dicha transferencia. Sujetos obligados a presentar la declaración jurada del ITAN Los contribuyentes del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaración jurada en la que determinarán el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado Impuesto. N° 025-2005-EF 5. 1’000. sin que en ningún caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos. No están obligados a presentar la declaración jurada los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado conforme a lo señalado en el numeral 5. Tasa del ITAN Según el artículo 6° de la Ley del ITAN. 1’000. sin considerar las deducciones a que se refiere el artículo 5° de la Ley y detalladas en el numeral 5.000). el impuesto se determinará aplicando sobre la base impo- nible la escala progresiva acumulativa que mostramos en el siguiente cuadro: TASA ACTIVOS NETOS 0% Hasta S/. el impuesto pagado se acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente. Efectuarán la determinación y declaración de los activos quieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas.

S. correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las cuotas restantes. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas. para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque. La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN. el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales iguales. inciso a) artículo 7° del D. También resulta posible efectuar el pago a través del número de pago SUNAT (NPS). se establece que la presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera cuota. N° 025-2005-EF 9. Las 8 cuotas mensuales restantes serán equivalentes a la novena parte del impuesto determinado y serán pagadas de acuerdo al cronograma de vencimientos fijado por SUNAT. en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la .2. para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque. Pago al contado Se efectuará con la presentación de la Declaración Jurada a través del PDT ITAN. Tratándose de Principales Contribuyentes. respectivamente. la primera cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto resultante y deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada a presentar. consignando el código de tributo “3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos” y como período tributario 03/2012. Por tal razón a través del último párrafo del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT. son los siguientes: a. El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662. Base Legal: Artículo 7° de la Ley N° 28424. Los contribuyentes podrán adelantar el pago de las cuotas por vencer.00 (un nuevo sol y 0/100). de la segunda a la novena. 8. Base Legal: Artículo 7° de la Ley N° 28424. se pagarán en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los periodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago. Formulario Virtual N° 648.S. N° 025-2005-EF 8. De acuerdo a lo estable- cido por la Ley y su norma reglamentaria. ningún cambio a la modalidad fraccionada.1. se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662. cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. sin perjuicio de ello SUNAT puede fijar los respectivos plazos de vencimiento. 8. Declaración y pago del ITAN De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° de la Ley del ITAN. los contribuyentes del impuesto estarán obligados a presentar la declaración jurada dentro de los 12 primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago. Pago fraccionado En este caso los pagos se efectuarán en 9 cuotas mensuales sucesivas. a partir del mes siguiente al de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada del impuesto (es decir a partir del período abril que vence en mayo hasta el período noviembre que vence en diciembre). El artículo 8° del Reglamento prevé que los contribuyentes que hubiesen optado por efectuar el pago al contado no podrán efectuar con posterioridad a la presentación. Formulario Virtual N° 648 y tomando en cuenta la forma establecida por la Administración Tributaria.ende se entendería que tampoco se encuentran obligados a presentar declaración jurada. se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual. Formulario Virtual N° 648. consignando como código de tributo “3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS”. 1. Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT ITAN. artículo 7° del D. Lugar y plazo para la presentación de la declaración y pago del ITAN Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago del ITAN.

el monto se podrá consignar en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. o compensada de acuerdo a lo señalado en el artículo 40° del Código Tributario. en cuyo caso deberán contar previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea. en las sucursales o agencias bancarias au- torizadas o a través de SUNAT Virtual. una vez que haya sido efectivamente pagada. De no presentar la rectificatoria. nota de crédito negociable o documento valorado. como parte del crédito generado por los pagos del ITAN. Base Legal: Artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT . El pago con nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar en la oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado. Adicionalmente. cuando se determine un mayor impuesto. Cuando en la declaración rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaración surta efecto. a emitir la orden de pago. b. en efectivo. En caso de pago fraccionado. incluso aquella información que no se desea sustituir o rectificar. declaración y pago de sus obligaciones tributarias. Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. A tal efecto. se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: a. Formulario Virtual 648. La declaración y pago del ITAN se deberá realizar en los plazos señalados en el cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. podrá solicitarse la devolución del exceso pagado que no hubiera sido utilizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. cheque. tomando como referencia el valor de los activos netos declarados en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. ITAN efectivamente pagado Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago. para lo cual deberán contar previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea. modificando alguna de las cuentas del activo. la diferencia entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividirá entre nueve (9) y el resultado se agregará a cada una de las nueve (9) cuotas. también podrán presentarla a través de SUNAT Virtual. El mayor impuesto agregado a las cuotas vencidas devengará los intereses moratorios previstos en el Código Tributario. Si el exceso pagado fue utilizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. se deberá ingresar nuevamente todos los datos de la declaración que se sustituye o rectifica. Formula- rio Virtual N° 648 en el cual se consignó el total del activo. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias Toda declaración rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deberá efectuar utilizando el PDT ITAN. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes. de corresponder. también deberán rectificar el PDT ITAN. La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado. sin embargo. Base Legal: Artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT 10. éste no será materia de devolución. b. la SUNAT procederá. Base Legal: Artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT 11. podrá utilizarse como crédito contra el Impuesto a la Renta. Si como consecuencia de la declaración rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o menor impuesto al declarado inicialmente.

no se deberá tomar en cuenta el interés mo- ratorio previsto en el Código Tributario. podrán ser aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente al periodo tributario diciembre del mismo ejercicio. Además. para efectos de la aplicación como crédito. el impuesto efectivamente pagado será aplicable de la siguiente manera: A B SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IM- MES DE PAGO DEL IMPUESTO PUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS Abril Desde marzo a diciembre Mayo Desde abril a diciembre Junio Desde mayo a diciembre Julio Desde junio a diciembre Agosto Desde julio a diciembre Setiembre Desde agosto a diciembre Octubre Desde setiembre a diciembre Noviembre Desde octubre a diciembre Diciembre Noviembre y diciembre Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo anterior. No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos en el Código Tributario por pago extem- poráneo. en caso de optarse por aplicarlo como crédito. el ITAN efectivamente pagado podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta. En el presente numeral vamos a desarrollar la opción del ITAN a aplicarse como crédito contra los pagos a cuenta o de regularización. Si dichos pagos se efectuasen extemporáneamente. Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tribu- tarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable El inciso d) del artículo 9° del Reglamento de la Ley del ITAN. Es decir. 12. . Crédito contra el Impuesto a la Renta En virtud al artículo 8° de la Ley del ITAN concordado con el artículo 16° del D.12. 12.S. si luego de la aplicación contra los pagos a cuenta y/o pago de regularización quedase un saldo el mismo podrá ser materia de devolución o bien podrá considerarse como gasto. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corres- ponda Sólo se podrá utilizar como crédito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago. Formulario virtual N° 621. únicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podrá considerarse como Gasto. solo se considerará el impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del impuesto a la Renta contra el cual podrá ser aplicado. incidiendo fundamentalmente en el orden de prelación en que procede su aplicación.1. N° 025-2005-EF. siendo dichas opciones excluyentes entre sí.2.“Crédito por ITAN” del PDT IGV-Renta mensual. precisa que el impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna A de la tabla anexa podrá ser aplicado como crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los períodos tri- butarios señalados en la columna B. En tal sentido. Dicho monto deberá consignarse en la casilla 328 . Los pagos efectuados con posterioridad. el importe considerado como crédito ya no podrá considerarse como gasto y viceversa.

y considerando que su aplicación constituye una facultad del último y no una obligación. según corresponda. de utilizar la facultad contenida en el artículo 61° del TUO del Código Tributario. en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen como créditos con derecho a devolución un Saldo a Favor arrastrable y el ITAN. constituirá el crédito a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda el pago. • Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta. siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral. el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios. de oficio. lo que ocurra primero. la Administración tiene la posibi- lidad. un orden de prelación específico para su aplicación contra los pagos a cuenta. la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Im- puesto a la Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias. ha sentado como criterios respecto al orden de aplicación del ITAN los siguientes: INFORME N° 235-2005-SUNAT/2B0000 Conclusiones: • Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago. el ITAN correspondiente al ejercicio 2015. deberá seguirse la regla que establece el numeral 2 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. sino que únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. la compensación del crédito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los demás créditos del contribuyente. A tal efecto. el crédito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente. . solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2015). Sobre el particular la SUNAT a través de su Informe N° 235-2005-SUNAT/2B0000 (28. cuál de éstos debe aplicar en primer lugar. Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución. • Asimismo. por lo cual se debe entender que se encontrará comprendido en el rubro genérico “otros créditos”. y en consecuencia. el inciso e) del artículo 9° de su Reglamento. establece que el Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentación de la Decla- ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. no se regula en el artículo 55° del Reglamento de la LIR. 12. pero sí compensara el crédito derivado del ITAN. y por lo cual tendría que aplicar en principio el Saldo a Favor y luego el ITAN. la compensación del crédito derivado del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente.09.3. • Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. En concordancia con lo señalado en la Ley del ITAN. Así. en la parte que no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta del ejercicio al que corresponda.2005). podrá modificar la declaración respectiva (*). Orden de Prelación de los créditos a que tiene derecho el contribuyente En función a lo expuesto. • En tal caso.

y la fecha en que ha presentado el PDT 668: Renta Anual de Tercera Categoría.4. señala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. del presente capítulo. Además. de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 12. cancelando la primera y segunda cuota al vencimiento del período tributario marzo y abril. consideramos relevante analizar la oportunidad en que ambos coexisten y por ende procede aplicar el respectivo Orden de Prelación. cancelando la primera cuota al vencimiento del período tributario marzo. Para tal efecto. Supuesto 2: Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de abril 2015 y muestra un saldo a favor. resulta obligado al pago del ITAN. si el contribuyente presenta un Saldo a Favor en la declaración jurada anual del ejercicio 2014. a fin de aplicar correctamente los créditos a su favor.1. corresponde verificar a partir del pago a cuenta del mes de marzo. Gráficamente se tendría lo siguiente: Supuesto 1: Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de marzo 2015 y muestra un saldo a favor. . la opción que ha tomado: Crédito o Devolución. Concordando lo antes indicado con la oportunidad en que procede aplicar el ITAN. Además resulta obligado al pago del ITAN. 12. es decir en el mes de abril según cronograma de vencimientos. se debe considerar que el numeral 4 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. es decir en el mes de abril y mayo según cronograma de vencimientos. (*) Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelación establecido. Oportunidad de la coexistencia del Saldo a Favor de Tercera Categoría y el ITAN Analizado el orden de prelación que se debe observar para la aplicación de los créditos. respectivamente. la Administración realizará las modificaciones correspondientes a fin de reestructurar los créditos de acuerdo al orden prefijado. en específico contra los pagos a cuenta de tercera categoría.

Base Legal: Artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT . Sujetos no obligados a determinar. el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen general. declaración ni pago del ITAN. La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. El derecho a solicitar la devolución del ITAN procederá de acuerdo a lo previsto en el artículo 10° del Reglamento.S. antes de la entrada en vigencia del ITAN. Disposiciones específicas aplicables a contribuyentes que cuenten con contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos 14. no se encuentran obligados a efectuar la determinación. Este derecho será ejercido por parte del Contribuyente. N° 025-2005-EF 14. Vencido ese plazo el contribuyente podrá considerar aprobada su solicitud. en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Base Legal: Artículo 8° de la Ley N° 28424 y artículo 10° del D. declarar ni pagar el ITAN Los contribuyentes que hayan suscrito uno o más contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos al amparo de la Ley N° 26221 – Ley Orgánica de Hidrocarburos.13. según lo previsto en los artículos 38° y 39° del Código Tributario y sus normas complementarias. emitir las Notas de Crédito Negociables. si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el impuesto quedara un saldo no aplicado. debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad. Para poder solicitar la devolución. Devolución del ITAN no aplicado como crédito De acuerdo a lo establecido en el tercer párrafo del artículo 8° de la Ley.1. aprobado por Decreto Supremo N° 32-95-EF y modificatorias. se podrá optar por la devolución del ITAN. y que tengan a su favor la garantía de estabilidad tributaria a que se refieren los artículos 2° y 4° del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tri- butarias de la Ley N° 26221.

de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT 14.2 Sujetos obligados a determinar. Formulario Virtual N° 648 . actividad relacionada y otras actividades. declarar y pagar el ITAN Los contribuyentes señalados en el artículo anterior que adicionalmente realicen alguna de las siguientes actividades: (i) Actividades complementarias que generan ingresos. por las actividades gene- radoras de rentas de tercera categoría no alcanzadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria. estarán obligadas a efectuar la declaración y pago del ITAN. Por sus propios activos.1.2 deberán presentar en la oportunidad en que presenten el PDT IGV/Renta Mensual. consolidando el valor de los activos netos de cada una de las actividades no alcanzadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la Ley N° 26221 – Ley Orgánica de Hi- drocarburos concede. estarán obligados a efectuar la determinación. deberán determinar y declarar el ITAN por los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del 2014. Formulario Virtual N° 621. las cuales. Formulario Virtual N° 621. La escala a que se refiere el numeral 7 del artículo 3° será aplicada sobre la base imponible con- solidada. en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal. (ii) Actividades relacionadas y (iii) Otras Actividades. Base Legal: Artículo 11° de la Res.14. Determinación del ITAN Los contribuyentes a que se refiere el numeral 14. en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u Oficina Zonal. el Anexo que forma parte integran- te de la presente Resolución. declaración y pago del ITAN. no son alcan- zadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la referida ley concede. Disposiciones específicas aplicables a los casos de reorganización de sociedades o empresas 15. según les corresponda.4. El referido Anexo se presentará en los siguientes lugares: a) Tratándose de Principales Contribuyentes. de acuerdo a los lineamientos generales establecidos en el Capítulo II de la presente Resolución. El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito en la casilla 328 . de acuerdo a las siguientes disposiciones: a. . y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio. de acuerdo al artículo 2° del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N° 26221. por cada actividad complementaria que genera ingresos. A tal efecto. considerarán como base imponible los activos netos que incidan en la realización de tales actividades. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisión: a. Aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se determinen de conformidad con el artículo 16° del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N° 26221. Sujetos obligados a presentar la declaración jurada y efectuar el pago del ITAN Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización empresarial entre el 1 de enero del 2015 y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del ITAN del 2015.“Crédito por ITAN” del PDT IGV/Renta mensual. Base Legal: Artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT 14. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 15.3. b) Tratándose de los demás contribuyentes.1.2 presentarán un solo PDT ITAN. Base Legal: Artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT 15.

Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas. b) Tratándose de los demás contribuyentes.2) del presente inciso. Formulario Virtual N° 648. 1’000. optaran por el pago fraccionado. En el mencionado rubro se informará sobre la base imponible al 31 de diciembre del 2014 –ajustada y actualizada. y respecto de las cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2014.1 determinarán el ITAN en base al total de los activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de cada una de las empresas absorbidas o escindidas. los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el ITAN hasta