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DICCIONARIO

DE ECONOMA Y EMPRESA
Coordinador general
Miguel ngel Galindo Martn

Obra compuesta por nueve volmenes referidos a los campos ms importantes


de la economa y de la administracin de empresas:

DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONMICO


Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento econmico.
Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ECONOMA APLICADA


Poltica econmica, economa mundial y estructura econmica.
Miguel ngel Galindo Martn (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE TEORA ECONMICA


Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla)

DICCIONARIO DE FINANZAS
Juan Jos Durn Herrera (Universidad Autnoma de Madrid)

DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN


Araceli Mora Engudanos (Universidad de Valencia)

DICCIONARIO DE ECONOMA SOCIAL


Inmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE ECONOMA PBLICA


Santiago lvarez Garca (Universidad de Oviedo)

DICCIONARIO DE DIRECCIN DE EMPRESAS Y MARKETING


Miguel ngel Sastre Castillo (Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ESTADSTICA Y ECONOMETRA


Javier Martn Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)
Esta obra ha sido publicada con una subvencin de la Direccion General del
Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su prstamo pblico
en Bibliotecas Pblicas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 37.2 de la Ley
de Propiedad Intelectual.

Diccionario de Economa y Empresa.


Director: Miguel ngel Galindo Martn

Diccionario de Economa Pblica

Santiago lvarez Garca

Ecobook - Editorial del Economista. 2010


Cristo, 3 - 28015 Madrid (Espaa).
Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072
www.ecobook.com
Comit editorial.
Presidente: Luis Perdices de Blas.
Vocales: Juan Ramn Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,
Prsper Lamothe, Pablo Martn Acea, Juan Mascareas, M ngeles
Montoro, Juan Jos Rubio.

Diseo de portada y maquetacin: Cristihan Gonzlez Surez

Imprime: Top Printer Plus, S.L.

ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5


ISBN formato papel: 978-84-96877-41-2
ISBN formato PDF: 978-84-96877-42-9
Depsito legal:

Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorizacin escrita de los titulares del Copyright, bajo
las sanciones establecidas en las leyes, la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier
medio o procedimiento, comprendidos la reprografa y el tratamiento informtico, y la distribucin
de ejemplares de ella mediante alquiler o prstamo pblicos.
DICCIONARIO
DE ECONOMA PBLICA

COORDINADOR
SANTIAGO LVAREZ GARCA

SANTIAGO LVAREZ GARCA CSAR MANCHN LPEZ


LUIS IGNACIO LVAREZ GONZLEZ JOS MANUEL MANEIRO JURJO
ANTONIO APARICIO PREZ INS P. MURILLO HUERTAS
MERCEDES BURGUILLO CUESTA MARTA PASCUAL SEZ
DAVID CANTERO PRIETO JESS PREZ MAYO
JOS MANUEL CORDERO DESIDERIO ROMERO JORDN
NATIVIDAD FERNNDEZ GMEZ MARA JOS SANZO PREZ
ANA ISABEL GONZLEZ GONZLEZ EVA VICENTE HERNNDEZ
LOURDES JEREZ TRUJILLO
Nota del coordinador

En este Diccionario se han recogido aproximadamente 650 trminos que consi-


GHUDPRVTXHVRQORVPiVVLJQLFDWLYRVHQHOFDPSRGHODHFRQRPtDS~OELFD/RV
conceptos analizados comprenden todos los mbitos de la hacienda pblica, desde
ODMXVWLFDFLyQQRUPDWLYDGHODLQWHUYHQFLyQHFRQyPLFDGHOVHFWRUS~EOLFRKDVWDOD
WHRUtDGHOIHGHUDOLVPRVFDOSDVDQGRSRUODSURSLDGHOLPLWDFLyQGHOVHFWRUS~EOLFR
la teora de la eleccin colectiva, los modelos de comportamiento del sector
pblico, el presupuesto, el gasto pblico, la evaluacin econmica de las polticas
pblicas y la teora de la imposicin.
La relevancia de los aspectos tericos de la economa pblica no nos ha lle-
vado a olvidar la vertiente aplicada de la misma, incorporando en muchos casos
HOGHVDUUROOR\ODDSOLFDFLyQTXHODVGLVWLQWDVJXUDVLPSRVLWLYDVRODVLQVWLWXFLRQHV
presupuestarias tienen en nuestro pas.
En la seleccin de los trminos incluidos en este Diciconario de Economa
Pblica se ha tenido en cuenta que se inscribe en una obra general, el Diccionario
de Economa y Empresa, en la que hay un volumen dedicado a la teora econmica
y otro a la economa aplicada, por lo que hemos intentado evitar al mximo las
duplicidades, incluyendo en algunos casos solamente aquellas voces que resultan
imprescindibles en nuestro mbito de estudio.
En la elaboracin de este tomo ha participado un importante nmero de profe-
VRUHVGHGLYHUVDVXQLYHUVLGDGHVHVSDxRODV$OQDOGHFDGDYR]DSDUHFHQVXVLQL-
ciales para que se reconozca su autora. A todos ellos agradezco su trabajo y su
implicacin en este proyecto. De la misma forma, quiero agradecer al coordinador
general de la obra, el profesor Miguel Angel Galindo Martn, Catedrtico de Pol-
WLFD(FRQyPLFDHQ OD 8QLYHUVLGDGGH &DVWLOOD/D0DQFKDVX FRQDQ]DDO HQFDU-
garme la coordinacin de este volumen.

SANTIAGO LVAREZ GARCA


Universidad de Oviedo
Colaboradores y siglas

6DQWLDJROYDUH]*DUFtDUniversidad de Oviedo 6$*


/XLV,JQDFLROYDUH]*RQ]iOH]Universidad de Oviedo /,$*
$QWRQLR$SDULFLR3pUH]Universidad de Oviedo $$3
0HUFHGHV%XUJXLOOR&XHVWDUniversidad de Alcal de Henares 0%&
'DYLG&DQWDUHUR3ULHWRUniversidad de Cantabria '&3
-RVp0DQXHO&RUGHURUniversidad de Extremadura -0&
1DWLYLGDG)HUQiQGH]*yPH]Universidad de Cantabria 1)*
$QD,VDEHO*RQ]iOH]*RQ]iOH]Universidad de Oviedo  $,**
/RXUGHV-HUH]7UXMLOORUniversidad de Extremadura /-7
&pVDU0DQFKyQ/ySH]Universidad de Extremadura &0/
-RVp0DQXHO0DQHLUR-XUMRUniversidad de Alcal de Henares -00-
,QpV30XULOOR+XHUWDVUniversidad de Extremadura ,30++
0DUWD3DVFXDO6iH]Universidad de Cantabria 036
-HV~V3pUH]0D\RUniversidad de Extremadura -30
'HVLGHULR5RPHUR-RUGiQUniversidad Rey Juan Carlos '5-
0DUtD-RVp6DQ]R3pUH]Universidad de Oviedo 0-63
(YD9LFHQWH+HUQiQGH]Universidad de Valladolid (9+

7
Voces

A
accisa. Impuesto especial de carcter En el mbito de la Hacienda pblica,
indirecto que grava de forma selectiva SXHGH GHQLUVH OD DFWLYLGDG QDQFLHUD
la produccin o venta de ciertos artcu- como el conjunto de operaciones lleva-
los de consumo como productos petro- GDVDFDERSRUXQHQWHS~EOLFRFRQHOQ
lferos, tabaco o alcohol. (S.A.G.) de obtener recursos con los que hacer
frente a sus gastos en aras de satisfa-
DFWLYLGDG QDQFLHUD Es ste un tr- cer necesidades comunes. Desde esta
mino polismico, que acoge diversas SHUVSHFWLYDODDFWLYLGDGQDQFLHUDHVXQ
acepciones segn sea la rama de cono- ciclo que se inicia con el gasto pblico
cimiento en la que se estudie. y termina con los ingresos pblicos,
(Q HO iPELWR GHO 6LVWHPD QDQFLHUR siendo el elemento de enlace el presu-
OD DFWLYLGDG QDQFLHUD SXHGH GHQLUVH puesto. (A.A.P.)
como el conjunto de transacciones que
se efectan en el mercado de oferentes activo. El activo desde el punto de vista
\GHPDQGDQWHVGHUHFXUVRVQDQFLHURV FRQWDEOH SXHGH GHQLUVH FRPR HO FRQ-
incluyendo aqullas operaciones que junto de bienes y derechos controlados
intervienen en la formacin del mer- por las empresas resultantes de eventos
cado de dinero y de capitales. anteriores de los que se espera obtener

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UHQGLPLHQWRVREHQHFLRVIXWXURV Los primeros son aqullos que son emi-
Como notas caractersticas de los acti- tidos por las unidades econmicas de
vos se sealan las siguientes: capacidad JDVWRFRQGpFLWFRQHOQGHREWHQHU
de conversin en rendimientos econ- medios de pago para cubrir un desequi-
micos y vinculacin activo-empresa. librio temporal entre sus gastos e ingre-
Desde un punto de vista econmico VRV /RV DFWLYRV QDQFLHURV LQGLUHFWRV
VXHOH GHQLUVH FRPR DOJR TXH SUR- se producen cuando los intermediarios
porciona una corriente monetaria a su QDQFLHURV DGTXLHUHQ DOJXQRV GH HVRV
propietario. Esta supone un activo que WtWXORVDFWLYRVQDQFLHURVSULPDULRV\
puede adoptar la forma de pago expl- emiten otros ms acordes con las pre-
cito o implcito. En el primer caso apa- ferencias de los ahorradores llevando a
rece como renta de un bien o derecho cabo un proceso de transformacin de
como puede ser la renta percibida de un activos.
inmueble o los dividendos de las accio- 2WUD FODVLFDFLyQ HV OD TXH ORV RUGHQD
nes, y, en el segundo caso, la corriente atendiendo a su grado de liquidez rela-
monetaria supone la existencia de una tiva. As, en primer lugar, habra que
renta implcita pues adopta la forma de contabilizar el dinero, tanto legal como
un aumento o de una disminucin del EDQFDULRSXHVHVHOLQVWUXPHQWRQDQ-
precio o valor del activo. (A.A.P.) ciero plenamente lquido, que repre-
senta un pasivo para la institucin que lo
activo arriesgado. Se entiende por genera: el Tesoro, si se trata de moneda
activo arriesgado aqul que propor- metlica, el Banco emisor en el caso de
ciona una corriente monetaria aleatoria, billetes de curso legal y las entidades
es decir, que no se conoce con seguri- bancarias en caso de los depsitos a la
dad de antemano. (A.A.P.) vista; a continuacin habran de men-
cionarse los distintos tipos de depsitos,
DFWLYRV QDQFLHURV (O DFWLYR QDQ- los fondos pblicos, las obligaciones de
FLHURHVXQLQVWUXPHQWRGHQDQFLDFLyQ entidades privadas, los prstamos sin
Normalmente deriva el ahorro hacia la garanta real y los crditos comerciales,
inversin. activos de muy baja liquidez.
Las caractersticas principales de los 2WUDFODVLFDFLyQTXHSXHGHKDFHUVHHV
DFWLYRVQDQFLHURVVRQOLTXLGH]ULHVJR atendiendo a la naturaleza de la enti-
y rentabilidad, caractersticas que pue- dad econmica emisora, bien se trate
den darse en grados diversos y son pre- del Estado, de otras Administraciones
cisamente estos grados los que sirven pblicas, del Banco Central o emisor,
SDUDFODVLFDUORVGLVWLQWRVDFWLYRV GH LQWHUPHGLDULRV QDQFLHURV R GH ODV
6XFODVLFDFLyQSRURWUDSDUWHHVPX\ HPSUHVDVQRQDQFLHUDV
variada, pues es una categora abierta. /DFODVLFDFLyQPiVFRUULHQWHHVODTXH
/D SULPHUD FODVLFDFLyQ TXH SXHGH GLVWLQJXH HQWUH DFWLYRV QDQFLHURV GH
KDFHUVHHVODGHDFWLYRVQDQFLHURVSUL- UHQWDMD\DFWLYRVQDQFLHURVGHUHQWD
PDULRV\DFWLYRVQDQFLHURVLQGLUHFWRV variable, atendiendo a la naturaleza de

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Diccionario de Economa Pblica

VX UHQWDELOLGDG DFWLYRV QDQFLHURV D La Constitucin Espaola en su artculo


corto, medio y largo plazo, atendiendo VHUHHUHDO&RQVHMRGH(VWDGRDO
DO WLHPSR GH GXUDFLyQ \ DFWLYRV QDQ- TXH FRQJXUD FRPR VXSUHPR yUJDQR
cieros subyacentes y derivados, teniendo consultivo del mismo.
HQFXHQWDTXHXQGHULYDGRQDQFLHURHV Dejando, por otra parte, a un lado, las
aqul cuyo valor se basa en el precio de Secretaras Generales Tcnicas, que
otro activo, el cual toma el nombre de son el prototipo de rgano consultivo
activo subyacente. Los subyacentes utili- del respectivo Ministerio al que estn
zados pueden ser muy diferentes, accio- adscritos, los restantes rganos de esta
nes, ndices burstiles, valores de renta naturaleza pueden dividirse en dos blo-
MDWLSRVGHLQWHUpVRPDWHULDVSULPDV ques: los dedicados al asesoramiento
/RVDFWLYRVQDQFLHURVVHQHJRFLDQHQ jurdico y al econmico de los rganos
mercados que traen su nombre del tipo activos de la Administracin central.
que sea y de su vencimiento. La clasi- Entre los rganos de asesoramiento
FDFLyQPiVJHQHUDO\PiVLPSRUWDQWH jurdico est el Cuerpo de Abogados del
de estos mercados es la que diferencia Estado, la Direccin General del Servi-
HQWUHPHUFDGRVQDQFLHURVSULPDULRV\ cio Jurdico del Estado, y las Asesoras
secundarios. (A.A.P.) Jurdicas que poseen la mayor parte de
los Organismos autnomos.
administracin central. La organi- Dentro de los rganos de asesoramiento
zacin central de la Administracin econmico destaca el Cuerpo de Eco-
del Estado est constituida por el con- nomistas del Estado, integrado en el
junto de rganos cuya competencia se Cuerpo de Tcnicos Comerciales y
extiende a todo el territorio nacional. Economistas del Estado. (A.A.P.)
Esta administracin se divide en dos
bloques: el primero comprende aque- administraciones pblicas. El trmino
llos rganos que son de direccin pol- Administracin Pblica, en torno al cual
tica, tanto de carcter unipersonal como gira todo el Derecho Administrativo,
pluripersonal o colegiada; el segundo se utiliza con poca precisin. General-
bloque comprende los rganos admi- mente viene referida esta expresin al
nistrativos situados en un segundo nivel mbito de actuacin de la Administra-
y que son ocupados por, generalmente, cin del Estado, que es la Administracin
funcionarios pblicos. (A.A.P.) Pblica por excelencia. Sin embargo,
dado que es frecuente la existencia
administracin consultiva. Dada la dentro de un mismo Estado de diversos
complejidad de las Administraciones niveles de gobierno y administracin,
pblicas, para el correcto desarrollo de habra que hablar de varias Administra-
sus funciones han ido surgiendo todo un ciones Pblicas. As, aparecen junto a
conjunto de rganos de asesoramiento la Administracin del Estado, entidades
tcnico que constituyen lo que se deno- con propia personalidad jurdica inde-
mina la Administracin consultiva. pendiente, Comunidades Autnomas,

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Administraciones Locales, Provincisa, ahorro pblico. Segn la contabilidad
Municipios, Entidades Locales meno- nacional, el ahorro nacional o pblico
res, otras entidades locales y un con- es el saldo de las cuentas de utilizacin
junto de Entidades institucionales o de renta disponible y renta disponible
FRUSRUDWLYDVLJXDOPHQWHSHUVRQLFDGDV ajustada de cada sector institucional.
El Sistema Europeo de Cuentas (SEC) Representa aquella parte de la renta
GHQHHOVHFWRU$GPLQLVWUDFLRQHV3~EOL- nacional disponible que no se destina al
cas como el conjunto de unidades ins- JDVWRHQFRQVXPRQDO
titucionales cuya funcin principal es Dentro del ahorro nacional hay que
producir bienes y servicios no desti- distinguir entre el ahorro del sector pri-
nados a la venta para la colectividad y vado y el ahorro pblico.
efectuar operaciones de redistribucin Se entiende por ahorro pblico el reali-
de la renta y la riqueza. Sus recursos zado por las administraciones pblicas,
proceden fundamentalmente de pagos coincidiendo por tanto con el supervit
obligatorios efectuados por las unida- pblico. (A.A.P.)
des pertenecientes a otros sectores insti-
tucionales hogares, empresas e insti- DMXVWHVVFDOHVHQIURQWHUDOperacio-
tuciones privadas sin nimo de lucro. nes destinadas a garantizar que el rgi-
(A.A.P. y S.A.G.). PHQ VFDO QDFLRQDO QR SHUMXGLFD D ODV
exportaciones ni otorga un tratamiento
aduana. 2FLQDVFDOFX\DQDOLGDGFRQ- favorable a las importaciones respecto a
VLVWHHQUHJLVWUDUHOWUiFRLQWHUQDFLRQDOGH la produccin nacional. Consiste en exi-
mercancas que se exportan e importan, mir a las mercancas exportadas de los
cobrando los derechos a la exportacin/ impuestos indirectos nacionales, como
importacin establecidos. (S.A.G.). los impuestos sobre el volumen de ven-
tas o el impuesto sobre el valor aa-
agencia burocrtica. Vase: teora dido, y en la aplicacin de los impues-
econmica de la burocracia. (S.A.G.). tos internos indirectos a los productos
importados. (S.A.G.)
DKRUURVFDO. Figura gracias a la cual, y
aprovechando las posibilidades estable- alcuota. Parte proporcional que resulta
cidas en las leyes, se busca minimizar de dividir algo en un cierto nmero de
el pago del tributo. Aprovechando las porciones iguales. En la terminologa
ventajas que el legislador prev para impositiva se denomina alcuota al por-
incentivar determinadas actividades FHQWDMHHVFDODRYDORUMRTXHVHDSOLFD
(por ejemplo, deducciones por inver- sobre la base tributaria para determinar el
siones en investigacin o desarrollo, valor del impuesto a satisfacer. (S.A.G.)
deducciones por creacin de empleo,
etc.) se puede disminuir la carga tribu- DPQLVWLDVFDOPlan de regularizacin
taria, de manera acorde al espritu de la VFDO TXH SHUPLWH TXH DRUH HO GLQHUR
ley. (A.I.G.G.). evadido a la hacienda pblica sin pena-

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Diccionario de Economa Pblica

lizacin para los defraudadores. En /DQRUPDWLYDVFDOHVSDxROFRQWHPSOD


algunos casos, a cambio de evitar la este gasto restrictivamente, con una
sancin tributaria, los contribuyentes minuciosa regulacin sobre la forma
tienen que invertir el dinero en ttulos de su determinacin y con limitaciones
de deuda pblica con un inters espe- D VX FXDQWLFDFLyQ 3DUD TXH OD DPRU-
cial, sensiblemente inferior al de mer- WL]DFLyQ VH FRQVLGHUH JDVWR VFDO GHEH
cado. (S.A.G.) reunir dos requisitos bsicos: responder
a la depreciacin efectiva de los bienes
amortizacin. Constituye un gasto que se amortizan y estar contabilizada
WDQWR FRQWDEOH FRPR VFDO JUDFLDV DO (salvo en las excepciones legalmente
cual se fraccionan los gastos de inver- previstas).
sin efectuados en bienes de vida til Existen distintos sistemas de amortiza-
limitada, aunque superior a un ejercicio. FLyQ VFDOPHQWH DGPLVLEOHV /RV SULQ-
Las cantidades deducibles en concepto cipales son:
de amortizacin sern aquellas que  $PRUWL]DFLyQ VHJ~Q WDEODV R DPRUWL-
correspondan a la depreciacin efectiva zacin lineal.
que sufran los distintos elementos que - Amortizacin de bienes utilizados
formen parte del activo inmovilizado, en turnos.
por funcionamiento, uso, disfrute u - Amortizacin de bienes usados.
obsolescencia.  $PRUWL]DFLyQYDULDEOH
La amortizacin debe efectuarse ele- - Amortizacin segn porcentaje
mento por elemento, a lo largo de toda constante.
su vida til. Por ello la amortizacin - Amortizacin por suma de dgitos.
no se computar desde el momento de  3ODQHVGHDPRUWL]DFLyQ
adquisicin del bien, sino slo desde su  $PRUWL]DFLyQVHJ~QGHSUHFLDFLyQMXV-
SXHVWDHQPDUFKDHIHFWLYD$OQDOGHOD WLFDGD
vida til del bien, la amortizacin acu-  /LEHUWDGGHDPRUWL]DFLyQ
mulada no podr superar el valor por  5HJODVHVSHFLDOHVGHDPRUWL]DFLyQ
HOTXHJXUHFRQWDELOL]DGRHOHOHPHQWR - Amortizacin de elementos del
amortizado. inmovilizado intangible.
Las cantidades deducibles en concepto - Amortizacin en empresas de redu-
de amortizacin sern aquellas que cida dimensin.
correspondan a la depreciacin efectiva - Amortizacin de bienes en caso de
que sufran los distintos elementos que DUUHQGDPLHQWRQDQFLHUR
formen parte del activo inmovilizado, La amortizacin segn tablas o amor-
por funcionamiento, uso, disfrute u tizacin lineal consiste en la aplica-
obsolescencia. Por ello su base ser el FLyQ GH XQRV FRHFLHQWHV HVWDEOHFLGRV
valor del bien, su coste de adquisicin para cada elemento patrimonial, segn
o de produccin menos el valor residual su naturaleza y la rama de actividad
que permanezca como recuperable al econmica en la cual opere la entidad.
QDOGHOSHUtRGRGHDPRUWL]DFLyQ 'LFKRV FRHFLHQWHV VH FRQWLHQHQ HQ

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unas tablas ordenadas de acuerdo con tes lineales mximo y mnimo por el
OD &ODVLFDFLyQ 1DFLRQDO GH $FWLYL- cociente entre las horas diarias habi-
dades Econmicas, que actualmente tualmente trabajadas y ocho horas. Se
JXUDQ FRPR DQH[R GHO 5HJODPHQWR excluye la aplicacin de este mtodo a
del Impuesto sobre Sociedades. Estas aquellos elementos patrimoniales que
WDEODVVHxDODQSDUDFDGDELHQXQFRH- por su naturaleza deban ser utilizados
ciente mximo de amortizacin, que de forma continuada.
determinar la cantidad mxima que En el caso de que los elementos del
en cada ejercicio se admite como gasto activo se adquieran usados, existen cier-
VFDOPHQWH GHGXFLEOH \ XQ SHUtRGR WRVFULWHULRVSDUDMDUHOYDORUGHDPRUWL-
mximo, que nos indica el nmero de zacin. As, la amortizacin podr efec-
ejercicios durante los cuales el bien tuarse sobre el precio de adquisicin del
debe quedar totalmente amortizado, bien usado, hasta el lmite de multipli-
ya que no se admitir como gasto la car por 2 la cantidad derivada de apli-
amortizacin que se practique una vez FDUHOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQOLQHDO
sobrepasado dicho perodo. Si concluye mxima. Pero tambin podr realizarse
el perodo de amortizacin sin que esta sobre el precio de adquisicin o coste de
se haya realizado, o habindose reali- produccin originario, bien porque sea
zado parcialmente, se pierde el derecho conocido, bien porque el sujeto pasivo
a amortizar, pues no existe obligacin lo haya determinado pericialmente. En
de amortizacin mnima. Cuando un este caso, dicho precio ser la base para
HOHPHQWR DPRUWL]DEOH QR WHQJD MDGR DSOLFDU HO FRHFLHQWH GH DPRUWL]DFLyQ
GH PDQHUD HVSHFtFD FRHFLHQWH GH lineal mximo, sin incremento alguno.
amortizacin o plazo mximo de vida Aunque, en principio, la eleccin del
til en las tablas, el sujeto pasivo podr criterio a seguir es eleccin del sujeto
aplicar provisionalmente el que juzgue pasivo, cuando los elementos usados
ms apropiado por asimilacin a los hayan sido adquiridos a entidades del
efectivamente aprobados, en tanto el mismo grupo de sociedades, deber
Ministerio de Economa y Hacienda no utilizarse necesariamente la segunda
HVWDEOH]FDXQRHVSHFtFR opcin, si bien se podr sustituir el
Cuando los elementos del activo son valor originario por el precio de adqui-
utilizados diariamente en ms de un sicin, si ste hubiese sido superior al
turno normal de trabajo, sufrirn una originario.
depreciacin ms rpida. Teniendo en La amortizacin variable se realiza
cuenta esta circunstancia, es posible aplicando cantidades distintas segn
DSOLFDU XQ FRHFLHQWH GH DPRUWL]DFLyQ va transcurriendo el perodo de amor-
mximo ms elevado, que se obtendr tizacin. Puede ser degresiva, cuando
VXPDQGRDOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQ se amortiza ms al principio y menos
lineal derivado del perodo mximo de DOQDORSURJUHVLYDFXDQGRVXFHGHDO
amortizacin, el resultado de multipli- contrario. Para su aplicacin se busca
FDU OD GLIHUHQFLD HQWUH ORV FRHFLHQ- HQ ODV WDEODV HO FRHFLHQWH \ SHUtRGR

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Diccionario de Economa Pblica

mximos de amortizacin correspon-  3ULPHURVHGHWHUPLQDODVXPDGHGtJL-


dientes. Tambin, como en la amortiza- tos mediante la adicin de los valores
cin lineal, es preciso decidir el perodo numricos asignados a los aos en
de amortizacin en que sta se va a apli- que se vaya a amortizar el elemento
car efectivamente, dentro de los valores patrimonial.
enteros comprendidos en el intervalo  (QVHJXQGROXJDUVHKDOODODFXRWDSRU
GHQLGR SRU HO SHUtRGR Pi[LPR VHxD- dgito, dividendo el valor amortizable
lado en las tablas y el perodo mnimo del bien entre el resultado de la suma
TXHUHVXOWHGHGLYLGLUHQWUHHOFRH- de dgitos.
ciente mximo de las tablas. A partir de  'HVSXpV VH DVLJQD D FDGD SHUtRGR
estos datos, existen dos formas para su impositivo un valor numrico, a partir
clculo. del nmero total de aos del perodo.
La amortizacin segn porcentaje cons- En la amortizacin degresiva ese
tante, para lo cual es preciso llevar a cabo valor ser decreciente y en la amorti-
GRVSDVRVSULPHURVHKDOODHOFRHFLHQWH zacin progresiva, creciente.
lineal, dividiendo 100 entre el nmero  )LQDOPHQWHODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
de aos de amortizacin elegido y, des- para cada ao ser igual al producto
SXpV VH PXOWLSOLFD HO FRHFLHQWH DVt de la cuota por dgito, por el dgito
REWHQLGR SRU XQ QXHYR FRHFLHQWH HQ que le corresponda a ese ao.
funcin del perodo de amortizacin Los planes de amortizacin no son
(1,5 si es inferior a 5 aos, 2 si se sita mtodos de amortizacin propiamente
entre 5 y 8 aos, y 2,5 si es igual o supe- dichos, sino convenios entre la Admi-
ULRUDDxRV (OUHVXOWDGRVHUiHOFRH- nistracin y los contribuyentes para
ciente constante de amortizacin, salvo DSOLFDU D HIHFWRV VFDOHV XQD DPRUWL-
que sea inferior al 11%, que es el por- zacin con arreglo a un sistema que el
centaje mnimo para esta amortizacin. propio Plan establece.
(OFRHFLHQWHFRQVWDQWHVHDSOLFDUiDORV En estos casos, el sujeto pasivo pro-
sucesivos valores residuales del bien en pone a la Administracin un cierto sis-
cada ao del perodo, determinando as tema de amortizacin para un elemento
la cuota amortizable. Para no aplicar este dado. La Administracin, a la vista de
SURFHVR LQGHQLGDPHQWH HQ HO SHUtRGR las manifestaciones del sujeto pasivo
que concluya la vida til del elemento y de los informes emitidos por sus tc-
HV GHFLU FXDQGR QDOLFH HO SHUtRGR GH nicos, aprueba o deniega el Plan. Si
amortizacin elegido) se amortizar lo aprueba, las previsiones del mismo
totalmente el importe pendiente. sern vinculantes tanto para la Admi-
La amortizacin por suma de dgitos nistracin como para el contribuyente.
se puede llevar a cabo de forma degre- La amortizacin segn depreciacin
siva o progresiva. Para su aplicacin se MXVWLFDGD SURFHGHUi VL HO FRQWULEX-
parte tambin de la determinacin del yente consigue presentar pruebas que
perodo de amortizacin, procedin- demuestren la depreciacin efectiva que
dose despus de la siguiente manera: un bien ha sufrido durante un perodo

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de tiempo. La Administracin ten- objeto de reinversin, multiplicando
dra que admitir el gasto de amortiza- SRUHOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQ
cin que se correspondiera a ellas, an  /DDPRUWL]DFLyQGHELHQHVHQFDVRGH
cuando sea superior que la resultante de DUUHQGDPLHQWR QDQFLHUR HQ ORV TXH
la aplicacin de los sistemas legales. El ser deducible la parte de la cuota
SUREOHPDHQHVWHFDVRHVODJUDQGLFXO- correspondiente a la recuperacin
tad de prueba de esta depreciacin. del bien, pero slo hasta el lmite del
Adems, la Ley prev cinco supuestos doble de la cuota normal de amorti-
de libertad de amortizacin en los que zacin del bien de que se trate, si es
el sujeto podr escoger la amortizacin amortizable. (A.I.G.G.).
que quiere aplicar, incluso cuando sea
mayor que la depreciacin efectiva (por amortizacin de la deuda pblica. En
ejemplo en el caso de los activos mine- VHQWLGRDPSOLRDPRUWL]DFLyQVLJQLFDOD
ros amortizables). extincin de la carga econmica que
Finalmente, existen varias reglas espe- la Deuda pblica supone.
ciales de amortizacin, como son: (Q VHQWLGR HVWULFWR VLJQLFD FXPSOL-
 /D DPRUWL]DFLyQ FRQ HO OtPLWH DQXDO miento de la obligacin de reembolso
mximo de la dcima parte de su nacida del contrato de prstamo. En este
importe, del inmovilizado intangible sentido, la Deuda pblica puede tener
FRQYLGD~WLOGHQLGDVLHPSUHTXHVH un plazo de cumplimiento o bien en el
cumplan determinados requisitos. caso de la deuda perpetua puede carecer
 /DDPRUWL]DFLyQHQHPSUHVDVGHUHGX- de l. (A.A.P.)
FLGD GLPHQVLyQ FX\R UpJLPHQ VFDO
especial recoge una serie de incenti- ampliaciones de crdito. Vase: crdi-
YRVVFDOHVHQJUDQPHGLGDYLQFXOD- tos ampliables. (A.A.P.)
dos a la amortizacin de los elemen-
tos patrimoniales de su activo, que les DQiOLVLV FRVWHEHQHFLR El Anlisis
permiten una libertad de amortizacin FRVWHEHQHFLR $&%  HV XQD WpFQLFD
para las inversiones de escaso valor en de evaluacin de proyectos y polticas
elementos del inmovilizado material pblicas. Se utiliza como herramienta
nuevos; una amortizacin libre de los de apoyo a la toma de decisiones, prin-
elementos nuevos del inmovilizado cipalmente en el sector pblico. Dentro
material y de las inversiones inmobi- de este mbito, su uso ms generalizado
liarias cuando haya un incremento de es la evaluacin y seleccin de proyec-
plantilla; un incremento en la amorti- tos de inversin, no obstante su campo
zacin de elementos del inmovilizado de anlisis se extiende a todo tipo de
material intangible y de las inver- polticas pblicas. El enfoque tradi-
siones inmobiliarias, multiplicando cional del ACB toma como base los
SRU  y SRU  HO FRHFLHQWH OLQHDO fundamentos tericos de la Economa
mximo; una amortizacin incremen- del Bienestar y, ms concretamente,
tada para los elementos patrimoniales el principio de compensacin de Kal-

16
Diccionario de Economa Pblica

dor-Hicks. En base al criterio de Kaldor- Act) y, especialmente, la Ley de control


Hicks se considera que una situacin de inundaciones de 1936 (Flood Con-
es socialmente ms deseable que otra trol Act), que estableci el principio
cuando los agentes que obtienen un GHODFRPSDUDFLyQGHEHQHFLRVVREUH
LQFUHPHQWR GH ELHQHVWDU JDQDQ VX- cualquiera que recaigan, con los costes
ciente para poder compensar a los que estimados,FRPRFULWHULRSDUDMXVWLFDU
pierden y, an as, mejoran su posicin. OD QDQFLDFLyQ IHGHUDO GH ORV JUDQGHV
(QRWUDVSDODEUDVFXDQGRORVEHQHFLRV proyectos hidrulicos.
sociales del cambio superan a sus cos- Aunque la realizacin de un ACB
tes sociales, producindose, por tanto, deber ajustarse en cada caso a las espe-
un aumento en el bienestar general. FLFLGDGHV\QDWXUDOH]DGHOSUR\HFWRR
Partiendo de esta base, esta tcnica pre- poltica pblica evaluada, no obstante,
tende guiar al decisor en la asignacin HVSRVLEOHLGHQWLFDUXQDVHULHGHHWDSDV
de recursos hacia aquellos proyectos comunes a la mayora de los anlisis.
o intervenciones que proporcionen la En primer lugar, las tareas iniciales de
mayor rentabilidad social, es decir, los FXDOTXLHU$&%FRQVLVWHQHQGHQLUORV
PD\RUHV EHQHFLRV VRFLDOHV QHWRV R objetivos que se pretende alcanzar con
en trminos equivalentes, el mximo HOSUR\HFWRHLGHQWLFDUODVDOWHUQDWLYDV
Bienestar social. Con este objetivo, el disponibles para alcanzar los mismos
$&% WUDWD GH LGHQWLFDU \ FXDQWLFDU REMHWLYRV /D LGHQWLFDFLyQ \ DQiOLVLV
en trminos monetarios todos los bene- de las posibles alternativas permite des-
FLRV\FRVWHVVRFLDOHVGHULYDGRVGHORV cartar la posibilidad de lograr mejores
programas y polticas pblicas, ello per- resultados mediante actuaciones o pro-
mite valorar las intervenciones pblicas JUDPDVPiVHFLHQWHV
sobre una base comn: su contribucin (O VLJXLHQWH SDVR FRQVLVWH HQ LGHQWL-
DODHFLHQFLDRELHQHVWDUVRFLDOPHGLGD FDUORVEHQHFLRV\FRVWHVVRFLDOHVTXH
a travs del saldo resultante de la dife- cabe esperar como consecuencia de la
UHQFLD HQWUH VXV EHQHFLRV \ FRVWHV ejecucin del proyecto. Se debe consi-
Esta tcnica puede utilizarse tanto para GHUDUWRGRVORVEHQHFLRV\FRVWHVSDUD
evaluar un proyecto singular como para OD VRFLHGDG LQFOXVR VL QR JHQHUDQ X-
comparar proyectos o polticas alter- MRVQDQFLHURV6LJXLHQGRODWD[RQRPtD
nativas que incluso pueden perseguir propuesta por Musgrave y Musgrave
distintos objetivos. Sus orgenes suelen (1992), cabe distinguir dos categoras
relacionarse con los trabajos de Dupuit GH EHQHFLRV \ FRVWHV ORV UHDOHV \ ORV
(1844), no obstante, los precedentes SHFXQLDULRV$XQTXHSRUGHQLFLyQHO
ms claros de aplicacin del ACB se ACB debe considerar todos los costes
encuentran en diversas medidas legisla- \ EHQHFLRV DVRFLDGRV D XQ SURJUDPD
tivas aprobadas en los Estados Unidos pblico, existe un consenso en torno a
a principios del siglo XX. Suelen des- la necesidad de considerar nicamente
tacarse, en este sentido, la Ley de Ros ORV FRVWHV \ EHQHFLRV UHDOHV GHMDQGR
y Puertos de 1902 (Rivers and Harbors al margen del anlisis los pecuniarios.

17
Esta segunda categora se corresponde hay que recurrir a la estimacin de pre-
con los efectos ocasionados por los cios sombra, que se pueden obtener por
cambios en la estructura de precios distintas vas. Si existe mercado para el
relativos originados por el proyecto, bien o recurso, se pueden obtener a par-
que dan lugar a ganancias para unos tir del precio de mercado, que habr que
individuos que se compensan con las ajustar teniendo en cuenta las posibles
prdidas experimentadas por otros, no distorsiones. Si se trata de bienes de no
generando, por tanto, ganancias netas mercado, habr que utilizar otros mto-
SDUDODVRFLHGDG/RVEHQHFLRVUHDOHV dos de estimacin, como las tcnicas de
SRUHOFRQWUDULRVtUHHMDQXQDDGLFLyQ valoracin de intangibles. Finalmente,
al bienestar social y deben ser compa- KDEUi TXH FRPSDUDU ORV EHQHFLRV \
rados con los costes reales o costes de costes utilizando un criterio apropiado
oportunidad de los recursos destinados que permita tomar una decisin. En esta
DOSUR\HFWR'HQWURGHORVEHQHFLRV\ etapa aparecen algunos problemas. En
costes reales pueden distinguirse distin- SULPHU OXJDU ORV EHQHFLRV \ FRVWHV
tas categoras. Desde el punto de vista de cualquier intervencin se producen
del ACB cabe destacar dos como las en distintos momentos del tiempo y,
ms relevantes. La primera distingue por tanto, no son directamente compa-
HQWUHFRVWHV\EHQHFLRVUHDOHVGLUHFWRV rables. Para poder compararlos habr
e indirectos. Los primeros son aqullos que homogeneizarlos, descontando o
que estn relacionados ms estrecha- DFWXDOL]DFLyQ ORV EHQHFLRV \ FRVWHV
mente con el objetivo principal del pro- producidos en el futuro. El problema
yecto, mientras que los segundos son que ello plantea es el de elegir la tasa
subproductos del mismo. La segunda de descuento ms apropiada, puesto
categora distingue los costes y bene- que sta condicionar en gran medida
FLRV UHDOHV DWHQGLHQGR D VX FDUiFWHU los resultados. Existen distintas pro-
tangible o intangible. Una vez identi- puestas o enfoques alternativos. Los
FDGRV ORV FRVWHV \ EHQHFLRV KDEUi ms destacados son los que propo-
que proceder a valorarlos en trminos nen utilizar como tasa de descuento la
monetarios. La valoracin se debe rea- tasa marginal social de preferencia
lizar teniendo en cuenta los principios temporal y la tasa marginal social de
de la Economa del Bienestar, lo que rendimiento de la inversin, respectiva-
supone valorar los efectos del proyecto mente. En segundo lugar, hay que tener
en trminos de disposicin al pago de en cuenta que el ACB se apoya en gran
los individuos para obtenerlos o evi- medida en previsiones sobre los efec-
tarlos y los costes en base al coste de tos futuros del proyecto, por lo que es
oportunidad de los recursos utilizados. frecuente que aparezcan situaciones de
La valoracin puede resultar compleja falta de informacin o de certeza res-
en ocasiones, en especial cuando no pecto al valor de alguna variable. Ello
existen mercados competitivos en los hace necesario incorporar al anlisis la
que observar los precios; en esos casos existencia de riesgo e incertidumbre. La

18
Diccionario de Economa Pblica

cuestin que se plantea en este caso es de descuento. El VAN de un determi-


la de elegir cmo abordar el tratamiento nado proyecto se calculara siguiendo la
de estos problemas, dada la diversidad siguiente frmula:
de planteamientos. En relacin con el
tratamiento del riesgo una posibilidad
consistira en la adicin de una prima de
riesgo a la tasa de descuento. Otra posi- Donde Bt VRQ ORV EHQHFLRV Ct los
bilidad es utilizar el equivalente mone- costes, t el ndice que seala el perodo
tario cierto. En cuanto al tratamiento en el que se obtienen dichos costes y
de la incertidumbre, es posible recurrir EHQHFLRV T el horizonte temporal
a distintas reglas de decisin disponi- y d la tasa de descuento. Siguiendo
bles para este tipo de situaciones. Otro este enfoque, cualquier proyecto cuyo
aspecto que se debe considerar en esta 9$1 !  HV SRWHQFLDOPHQWH EHQH-
etapa son los posibles efectos distribu- cioso. En el caso de proyectos mutua-
tivos derivados del proyecto. Dado que mente excluyentes, se debe elegir aqul
ORVEHQHFLRV\FRVWHVQRVHGLVWULEX\HQ FRQPD\RU9$1(OUDWLREHQHFLRFRVWH
de manera uniforme entre los indivi- %& VHGHQHFRPRHOYDORUDFWXDOGH
duos, muchos proyectos pblicos pue- ODFRUULHQWHGHEHQHFLRVGLYLGLGDSRUHO
den tener efectos distributivos impor- valor actual de la corriente de costes. La
tantes. En este caso habr que decidir si regla de decisin en este caso ser la de
considerar o no dichos efectos y, en su realizar el proyecto si B/C > 1. La tasa
caso, cmo incorporarlos al anlisis. Su LQWHUQDGHUHQGLPLHQWR 7,5 VHGHQH
consideracin se resuelve con frecuen- por su parte, como la tasa que iguala el
cia utilizando algn sistema de ponde- YDORUSUHVHQWHGHORVEHQHFLRV\FRVWHV
UDFLRQHV TXH UHHMH HO YDORU PDUJLQDO o, lo que es lo mismo, que hace que el
que la sociedad asigna a los cambios VAN de un proyecto sea cero. La TIR es
en el bienestar de los distintos grupos la tasa implcita de rendimiento del pro-
sociales. Por ltimo, habr que elegir yecto. El criterio de decisin con este
la regla de decisin que se va a utili- enfoque es aceptar todos los proyectos
]DUSDUDLQIRUPDUODGHFLVLyQQDO/DV en los que la TIR exceda a la tasa social
ms habituales son: el valor actual neto de descuento. (E.V.H.)
9$1 HOUDWLREHQHFLRFRVWH\ODWDVD
interna de rendimiento (TIR). El VAN DQiOLVLV FRVWHHFDFLD El anli-
es posiblemente la regla de decisin VLV FRVWHHFDFLD R FRVWHHIHFWLYLGDG
ms utilizada para aceptar un proyecto (ACE) es una tcnica de evaluacin
o programa o para seleccionar el ms econmica estrechamente relacionada
HFLHQWHHQWUHGLVWLQWDVDOWHUQDWLYDV(O FRQ HO $QiOLVLV FRVWHEHQHFLR GH
9$1HVHOYDORUDFWXDOGHORVEHQHFLRV hecho suele considerarse una variante
netos del proyecto, es decir, la diferen- RVLPSOLFDFLyQGHOPLVPR(O$&(VH
FLDHQWUHORVEHQHFLRV\FRVWHVHQFDGD aplica en la seleccin de proyectos o
perodo, actualizados utilizando la tasa programas alternativos que persigan un

19
mismo objetivo, en aquellos casos en desarrollo reglamentario, los ministros
los que no es posible valorar monetaria- y los presidentes o directores de los
PHQWH VXV EHQHFLRV HV GHFLU FXDQGR organismos autnomos, previo informe
no se puede evaluar monetariamente de la Direccin General del Tesoro y
los objetivos perseguidos, pero s se Poltica Financiera en el primer caso, y
pueden estimar sus costes sociales. El previo informe de su Intervencin Dele-
anlisis se realiza comparando los cos- gada en ambos casos, establecern, en
tes de cada alternativa con indicadores el mbito de sus respectivas competen-
que muestran en unidades fsicas sus cias, las normas que regulan los pagos
resultados, esto es, la efectividad del satisfechos mediante anticipos de caja
programa en trminos de la consecu- MDGHWHUPLQDQGRORVFULWHULRVJHQHUD-
cin del objetivo establecido. El criterio les de los gastos que pueden ser satis-
de decisin aplicado en esta tcnica es fechos por tal sistema, los conceptos
sencillo: dados varios programas alter- presupuestarios a que sern aplicables
nativos, el mejor es aqul que permite los lmites cuantitativos establecidos
alcanzar el objetivo (mxima efectivi- para cada uno de ellos, su aplicacin al
dad) con menor coste y, a igualdad de presupuesto y cuantas estimaciones se
coste, el que permite maximizar el obje- consideren oportunas. Se entienden por
tivo. (Vase: DQiOLVLV FRVWHEHQHFLR  DQWLFLSRVGHFDMDMDODVSURYLVLRQHVGH
(E.V.H.) fondos de carcter extra presupuestario
y permanente que se realicen a pagadu-
DQWLFLSRV GH FDMD MD Los anticipos ras, cajas y habilitaciones para la aten-
GHFDMDMDFRQVLVWHQHQSURYLVLRQHVGH cin inmediata y posterior aplicacin al
fondos de carcter extra presupuestario captulo de gastos corrientes en bienes
y permanente realizadas a Pagaduras, y servicios del presupuesto del ao en
Cajas y Habilitaciones para la inme- que se realicen, de gastos peridicos o
diata atencin y posterior aplicacin al repetitivos. 2.-El Director General de
captulo de gastos corrientes en bienes la Tesorera General de la Seguridad
y servicios del presupuesto del ao en Social, previo informe de la Interven-
que se realicen, de los gastos que ten- cin General de la Seguridad Social,
gan la condicin de peridicos o repe- establecer las normas que regulan los
titivos. pagos satisfechos mediante fondos de
/RV DQWLFLSRV GH FDMD MD FRQVWLWX\HQ maniobra en el mbito de las entida-
un procedimiento especial de ejecu- des gestoras y servicios comunes de la
cin de los presupuestos. Seguridad Social. 3.-En todo caso, la
En la Administracin General del cuanta global de los anticipos de caja
(VWDGRORVDQWLFLSRVGHFDMDMDYLHQHQ MD QR SRGUi VXSHUDU SDUD FDGD PLQLV-
regulados en el nmero 1 del artculo terio u organismo autnomo el siete por
78 de la Ley General Presupuestaria, ciento del total de crditos del captulo
de la siguiente forma: 1.-De acuerdo destinado a gastos corrientes en bienes
con lo preceptuado en esta ley y en su y servicios del presupuesto vigente en

20
Diccionario de Economa Pblica

cada momento. Se autoriza a la Agencia Los anticipos de tesorera son una


Espaola de Cooperacin Internacional excepcin al principio de especialidad
para que la cuanta global de los antici- presupuestaria.
SRVGHFDMDMDSXHGDH[FHGHUGHOVLHWH Las notas caractersticas de estos anti-
por ciento previsto en este captulo, cipos, son: su carcter excepcional y su
hasta un mximo del catorce por ciento necesidad urgente.
del total de los crditos del captulo El artculo 60 de la Ley General Pre-
destinado a gastos corrientes en bienes supuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
y servicios del presupuesto vigente en noviembre, dice al respecto: 1.-Con
cada momento. El porcentaje indicado carcter excepcional, el Gobierno, a
en el prrafo primero de este apartado propuesta del Ministro de Economa,
podr incrementarse hasta un mximo podr conceder anticipos de Tesorera
del 10 por ciento de los crditos del para atender gastos inaplazables, con el
artculo 23, indemnizaciones por lmite mximo en cada ejercicio del uno
razn del servicio, del programa 222A, por ciento de los crditos autorizados
Seguridad Ciudadana, del Ministerio al Estado por la Ley de Presupuestos
del Interior, y aplicable nicamente a la Generales del Estado, en los siguientes
gestin del indicado artculo. 4.-Igual- casos: a) Cuando, una vez iniciada la
mente, la cuanta global de los fondos tramitacin de los expedientes de con-
de maniobra asignados a todos los cen- cesin de crditos extraordinarios o de
tros de gestin pertenecientes a una suplementos de crdito, hubiera dicta-
misma entidad de la Seguridad Social minado favorablemente el Consejo de
no podr exceder del tres por ciento de Estado. b) Cuando se hubiera promul-
los crditos del captulo destinado a gas- gado una ley por la que se establezcan
tos corrientes de bienes y servicios del obligaciones cuyo cumplimiento exija
presupuesto vigente en cada momento. la concesin de crdito extraordinario o
Porcentaje que podr ser elevado hasta suplemento de crdito. 2.-Si el crdito
un siete por ciento por el Ministro de extraordinario o el suplemento de cr-
Trabajo y Asuntos Sociales. 5.-Las uni- dito a conceder en el Presupuesto del
dades administrativas responsables de (VWDGRVHGHVWLQDVHQDQDQFLDUQHFHVL-
estos fondos, que formarn parte del dades planteadas en el Presupuesto de
Tesoro Pblico o del patrimonio de la los organismos autnomos, la conce-
Seguridad Social, segn corresponda, sin del anticipo de Tesorera compor-
MXVWLFDUiQ VX DSOLFDFLyQ \ VLWXDFLyQ tar la autorizacin para atender en el
conforme se establezca reglamentaria- organismo el pago de las mencionadas
mente. (A.A.P.) necesidades mediante operaciones de
Tesorera. 3.-Si las Cortes Generales no
anticipos de tesorera. Constituyen aprobasen el Proyecto de Ley de con-
instrumentos de cobertura de gastos cesin del crdito extraordinario o del
inaplazables, para los que se carece de suplemento de crdito al Gobierno, a
consignacin presupuestaria. propuesta del Ministro de Hacienda,

21
dispondr la cancelacin del anticipo arancel. Impuesto o gravamen que
de Tesorera con cargo a los crditos del se aplica sobre los bienes importados
respectivo departamento ministerial u por un pas determinado. Con carcter
organismo autnomo, en su caso, cuya general las exportaciones no se encuen-
minoracin ocasione menos trastornos tran sujetas a la aplicacin de aranceles
para el servicio pblico. (A.A.P.) y cuando existen se denominan dere-
chos aduaneros a la exportacin.
aportacin navarra. Contribucin 7LHQHQXQDGREOHQDOLGDG/DUHFDXGD-
de la Comunidad Foral de Navarra a toria, es decir, la obtencin de ingresos
OD QDQFLDFLyQ GH ORV JDVWRV generales para la hacienda pblica. La proteccin
del Estado establecida en el Convenio de la industria nacional frente a los pro-
Econmico con el Estado. La metodo- ductos extranjeros que, al ver elevados
loga para su aplicacin en el perodo sus precios por la aplicacin del aran-
2005-2009 se regula en la Ley 25/2003, cel, se convierten en menos competiti-
de 15 de julio, por la que se aprueba la vos frente a la produccin nacional.
PRGLFDFLyQGHO&RQYHQLR(FRQyPLFR Frente a las polticas proteccionistas,
entre el Estado y la Comunidad Foral que consideran que para proteger los
de Navarra, y en la Ley 48/2007, de 19 productos del propio pas es necesario
GHGLFLHPEUHSRUODTXHVHPRGLFDOD imponer limitaciones a la entrada de
Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la productos similares fabricados en el
que se aprueba el Convenio Econmico extranjero, bien por medio de cuotas a
entre el Estado y la Comunidad Foral de la importacin, bien por medio de aran-
Navarra. celes, los partidarios del libre comercio
Su determinacin se realiza a partir de resaltan los efectos econmicos positi-
dos reglas bsicas: vos de su eliminacin.
D  &DGD FLQFR DxRV VH MD OD FRQWULEX- Los procesos de integracin econ-
cin de Navarra al Estado, determinada mica constituyen un compromiso entre
en funcin del importe, en ese ao base, varios pases para la eliminacin de las
de los gastos del Estado correspondien- barreras comerciales. As, en las reas
tes a servicios generales y de un ndice de libre cambio o de libre comercio los
GH LPSXWDFLyQ GHO  TXH UHHMD pases acuerdan la eliminacin de los
la capacidad de la Comunidad Foral aranceles y barreras al libre comercio
de Navarra para soportar los mismos, internas, manteniendo cada uno de ellos
segn su renta relativa en Espaa. su propia poltica comercial frente al
b) En los restantes aos del quinquenio exterior. Las uniones aduaneras consti-
la aportacin se determina en funcin tuyen una forma de integracin comer-
GHODDSRUWDFLyQMDGDSDUDHODxREDVH cial ms avanzada, ya que consisten
DFWXDOL]DGDSRUXQtQGLFHTXHUHHMDHO en un acuerdo entre varios pases para
incremento de la recaudacin estatal por crear un territorio aduanero nico, den-
tributos convenidos. (Vase: convenio tro del cual se eliminan los aranceles y
econmico y rgimen foral). (S.A.G.) otras barreras al intercambio, a la vez

22
Diccionario de Economa Pblica

que se establecen aranceles comunes por los Estados miembros y permite


frente a terceros pases. tambin recopilar, intercambiar y publi-
En lo que respecta a su forma de aplica- car de manera ptima los datos relativos
cin, podemos distinguir entre aranceles a las estadsticas del comercio exterior
HVSHFtFRVFXDQGRFRQVLVWHQHQHOFREUR de la Comunidad. (S.A.G.)
de una cantidad nica por unidad de peso
o volumen de los productos importados, DUPRQL]DFLyQ VFDO Charles Shoup
y aranceles ad valorem, cuando se esta- (1980) considera que la amonizacin
blecen en forma de porcentaje a aplicar VFDO FRQVLVWH HQ FXDOTXLHU FDPELR HQ
sobre el valor de los bienes. (S.A.G.) los sistemas de la hacienda pblica de
los pases miembros de un mercado
Arancel Aduanero Comn. Tambin comn o un rea de comercio libre que
denominado Tarifa Exterior Comn. tiene por objeto conseguir los objetivos
Es el conjunto de derechos de adua- de esa Unin Econmica.
nas comunes que todos los pases de la Desde su inicio la Unin Europea aplica
Unin Europea aplican desde 1968 a XQD SROtWLFD GH DUPRQL]DFLyQ VFDO
la importacin de mercancas proce- centrada principalmente en los impues-
dentes de terceros pases. (S.A.G.) tos indirectos. La necesidad de que los
bienes, personas y capitales circulen
Arancel Externo Comn. Tarifa exte- OLEUHPHQWH\VLQLQFLGHQFLDGHODVFD-
rior comn aplicada por los pases que lidad, a travs de los diferentes pases
forman parte del MERCOSUR. Fue de la Unin Europea, lleva al estable-
aprobada en 1994 por Argentina, Brasil, FLPLHQWRGHXQDVHULHGHQRUPDVVFD-
Paraguay y Uruguay. La informacin les comunes a todos los pases. Estas
sobre su aplicacin est recopilada en normas se materializan en Directivas
el Sistema de Informacin del Arancel (XURSHDV\MDQXQRVREMHWLYRV\SDX-
Externo Comn (SIAEC). (S.A.G.) tas comunes para todos los pases en
PDWHULD VFDO REMHWLYRV TXH FDGD SDtV
Arancel Integrado de las Comunida- alcanzar con su propia normativa. La
des Europeas. Conocido por la deno- &RPLVLyQ(XURSHD  KDGHQLGRHO
minacin de TARIC. Recoge los tipos DOFDQFHGHHVWHSURFHVRDUPDQGRTXH
de los derechos de aduana y la norma- OD DUPRQL]DFLyQ VFDO SHUVHJXLGD SRU
tiva comunitaria aplicable al comercio las Comunidades entendida como
exterior de la Unin Europea. Su base una aproximacin de las legislaciones
jurdica se encuentra en el Reglamento \ QR VX XQLFDFLyQ GHEH OOHYDU D OD
CEE 2658/87, del Consejo, de 23 de creacin de un espacio comunitario
julio de 1987, relativo a la nomencla- sin fronteras interiores, en el que pue-
tura arancelaria y estadstica y al aran- dan libremente circular personas, mer-
cel aduanero comn. cancas, servicios y capitales (...). La
El TARIC permite el despacho de SROtWLFD VFDO FRPXQLWDULD QR SUHWHQGH
aduana automtico de las mercancas recaudar impuestos comunitarios. Su

23
verdadero objetivo es crear un mercado satisfechos; cualquier otra asignacin
interior operativo (D.C.P. y N.F.G.). sera peor. Para que una economa sea
HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH 3DUHWR GHEH
DUPRQL]DFLyQVFDOFRPSHWLWLYDrace VDWLVIDFHU ODV FRQGLFLRQHV GH VHU H-
to the bottom. Proceso de competencia FLHQWHHQODSURGXFFLyQHFLHQWHHQHO
VFDOFRQREMHWRGHSRGHUDWUDHUFDSLWDO LQWHUFDPELR\HFLHQWHHQODFRPELQD-
de los no residentes y no perder el capi- FLyQ GH SURGXFWRV 3DUD TXH KD\D H-
tal de los residentes que puede acabar ciencia en la produccin esa economa
haciendo que se iguale (a la baja) la debe estar produciendo en la frontera de
tributacin de los rendimientos de capi- posibilidades de produccin, para que
tal entre pases. (D.C.P. y N.F.G.). KD\D HFLHQFLD HQ HO LQWHUFDPELR GHEH
haber un sistema de precios que funcio-
asignacin de gasto. En la teora del QHVFRUUHFWDPHQWH\SDUDTXHKD\DH-
IHGHUDOLVPRVFDOSURFHVRGHGHWHUPL- ciencia en la combinacin de productos
nacin del nivel de gobierno al que le la combinacin de bienes que produce
compete la gestin de un determinado OD HFRQRPtD GHEH UHHMDU ODV SUHIH-
gasto pblico. As, los gastos pblicos rencias de los agentes econmicos. Se
que cubren la funcin asignativa del sec- entiende que el equilibrio de una econo-
tor pblico (provisin de bienes pbli- ma en competencia perfecta consigue
cos) se reparten entre los tres niveles de ODHFLHQFLDSDUHWLDQD 0%& 
gobierno (Central, Regional y Local),
los gastos destinados a redistribuir la asignacin impositiva. En la teora del
renta competen principalmente al nivel IHGHUDOLVPRVFDOSURFHVRGHGHWHUPL-
central, aunque las autoridades subcen- nacin del nivel de gobierno al que le
trales tambin pueden alterar el grado compete la gestin y recaudacin de un
de distribucin en sus reas dentro de determinado impuesto.
XQRVOtPLWHV\QDOPHQWHHOJDVWRFX\D Los principales criterios de asigna-
funcin es contribuir a la estabilidad cin impositiva fueron formulados por
econmica se atribuye a los gobiernos Richard Musgrave (1983):
centrales. (D.C.P. y N.F.G.). 1) Los niveles medios, y especialmente,
bajos de jurisdiccin deberan de gra-
DVLJQDFLyQ HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH var aquellas bases que tuvieran una
Pareto. Se dice que una asignacin baja movilidad interjurisdiccional.
HV HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH 3DUHWR 2) Los impuestos personales con tipos
-en honor del economista y socilogo progresivos deberan ser usados por
italiano Vilfredo Pareto (1848-1923)- aquellas jurisdicciones dentro de las
cuando cualquier otra asignacin no cuales una base global pudiera ser
puede mejorar el bienestar de una per- LPSOHPHQWDGDPiVHFD]PHQWH
sona sin empeorar el de una tercera. 3) La imposicin progresiva, dirigida
Es decir con esta asignacin todos los a asegurar objetivos redistributivos,
agentes del mercado estn plenamente debera ser primariamente central.

24
Diccionario de Economa Pblica

4) Los impuestos apropiados para pro- denominacin, domicilio, inscripcin),


psitos de polticas de estabilizacin su funcionamiento (rgimen interno,
deberan de ser centrales, mientras que rgimen de actividades, obligaciones
los impuestos de los niveles inferiores documentales y contables, responsabi-
deberan ser estables cclicamente. OLGDG PRGLFDFLRQHV GH ORV (VWDWXWRV
5) Las bases imponibles distribuidas de disolucin y liquidacin), los derechos
manera altamente desigual entre juris- y deberes de los asociados, los Regis-
dicciones deberan de ser usadas cen- tros de Asociaciones, as como una serie
tralmente. de medidas de fomento para facilitar el
6) Impuestos aplicados segn el princi- desarrollo de asociaciones y federa-
SLRGHOEHQHFLR\WDVDVVREUHXVXDULRV ciones, confederaciones y uniones que
son apropiadas a todos los niveles. SHUVLJDQQDOLGDGHVGHLQWHUpVJHQHUDO
(D.C.P. y N.F.G.). (M.J.S.P. y L.I.A.G.).

asociacin. En el marco del ordena- DXWRQRPtD QDQFLHUD Capacidad


PLHQWR MXUtGLFR HVSDxRO OD JXUD GH OD SDUD QDQFLDU ORV JDVWRV GH XQ QLYHO
asociacin viene recogida en la Ley de gobierno, principalmente a travs de
Orgnica 1/2002, de 22 de marzo, regu- ingresos propios, sin tener que acudir,
ladora del derecho de asociacin. Esta en lo posible, a transferencias de otros
Ley reconoce en su artculo 2 que todas niveles. (D.C.P. y N.F.G.).
las personas tienen derecho a asociarse
OLEUHPHQWHSDUDODFRQVHFXFLyQGHQHV DXWRVXFLHQFLDSe dice de la situacin
lcitos, de tal forma que este derecho en la que un nivel de gobierno (central,
comprende la libertad de asociarse o regional o local) consigue simultnea-
crear asociaciones, sin necesidad de PHQWHXQDWRWDODXWRQRPtD\VXFLHQFLD
autorizacin previa. De acuerdo con QDQFLHUD '&3\1)* 
el artculo 5 de la citada Ley, las aso-
ciaciones se constituyen mediante el avales. Es la garanta que presta una
acuerdo de tres o ms personas fsicas persona o entidad en favor de otra. Es,
o jurdicas legalmente constituidas, asimismo, una de las formas de utiliza-
que se comprometen a poner en comn cin del crdito por el Estado en vir-
conocimientos, medios y actividades tud de la cual ste garantiza prstamos
SDUD FRQVHJXLU XQDV QDOLGDGHV OtFLWDV solicitados por otras administraciones o
comunes, de inters general o particu- empresas pblicas, e incluso a empresas
lar, y se dotan de los Estatutos que rigen y entidades privadas.
el funcionamiento de la asociacin. La Ley General Presupuestaria, Ley
La Ley Orgnica 1/2002 regula, entre 47/2003, de 26 de noviembre exige, con
otras cuestiones, quines tienen capa- carcter general, que la concesin de
cidad para constituir una asociacin, el avales por parte del Estado debe estar
acto de constitucin (acuerdo de cons- autorizada por ley. Excepcionalmente,
titucin, acta fundacional, Estatutos, el Consejo de ministros, previa declara-

25
cin del inters pblico que lo motiva, y la consistencia con la ordenacin de
podr autorizar avales en garanta de la curva de Lorenz. A continuacin des-
operaciones concertadas por: a) Enti- cribiremos brevemente algunos uno de
dades pblicas de carcter territorial o ellos:
institucional, sociedades mercantiles  3ULQFLSLRGH7UDQVIHUHQFLDVGH3LJRX
estatales y organismos internaciona- Dalton: Toda transferencia de renta
les de los que Espaa sea miembro; de un individuo a otro ms rico ha de
b) Personas naturales o jurdicas para aumentar el valor de la desigualdad, y
QDQFLDUELHQHVHLQYHUVLRQHVHQJHQH- recprocamente toda transferencia de
ral que hayan de quedar afectos a con- un individuo a otro ms pobre ha de
cesin administrativa que deba revertir reducir el ndice.
a la Administracin General del Estado,  3ULQFLSLR GH VLPHWUtD 6L VH SURGXFH
segn se establece en el artculo 114 de una alteracin en una distribucin de
dicha Ley. renta, consistente en que dos indivi-
(OOtPLWHDQXDOGHDYDOHVVHMDSDUDFDGD duos intercambian sus ingresos, el
ejercicio en los Presupuestos Generales valor del ndice debe permanecer
del Estado, y abarcar el pago del prin- constante. Este axioma garantiza la
cipal y de los intereses, salvo que por imparcialidad y el anonimato en el
ley se disponga otra cosa. clculo de la desigualdad.
Finalmente ha de decirse que los avales  +RPRJHQHLGDG UHVSHFWR D OD SREOD-
otorgados por la Administracin Gene- cin: Si se multiplica por un mismo
ral del Estado devengarn en favor de la escalar el tamao de todos los conjun-
misma la comisin que, en su caso, se tos de individuos con la misma renta,
hubiera determinado, de conformidad el valor del ndice no debe variar.
con lo establecido en el artculo 117 de  $[LRPD GH GHVFRPSRQLELOLGDG 6L
la Ley General Presupuestaria. (A.A.P.). la poblacin se divide en subgrupos,
entonces el ndice se puede expresar
aversin a la desigualdad. Propiedad en trminos de la desigualdad exis-
deseable de algunas funciones, ndices tente entre grupos y la existente den-
o medidas segn la cual distribuciones tro de los mismos. Un caso particular
igualitarias son preferibles a las menos de este axioma es la descomponibili-
igualitarias. (M.P.S.). dad aditiva.
 $[LRPD GH LQYDULDQ]D SRU KRPRWH-
axiomas de desigualdad. Conjunto de cias o cambios de escala: El ndice
caractersticas exigibles y deseables debe mantenerse invariante frente a
para que una medida o ndice puede ser variaciones proporcionales en todas
utilizado como indicador de desigual- las rentas. Este axioma implica la
dad. Entre estas, destacan el principio utilizacin de ndices de desigualdad
de Pigou-Dalton o de las transferencias, relativos que, por tanto, no dependen
el axioma de simetra, el axioma de de la unidad monetaria en que venga
homogeneidad respecto de la poblacin expresada la variable.

26
Diccionario de Economa Pblica

 &RQVLVWHQFLDFRQODRUGHQDFLyQGHOD nada. As, la ordenacin parcial que


curva de Lorenz: Un ndice es consis- la curva de Lorenz induce entre las
tente con el orden de Lorenz cuando distribuciones de renta se conserva
toma un valor menor para la distri- en todo ndice consistente con ella.
bucin dominante en el sentido de (M.P.S.).
Lorenz que para la distribucin domi-

27
B
balance. Documento contable que La regla general de la contabilizacin
UHHMD OD VLWXDFLyQ SDWULPRQLDO GH XQD de la balanza de pagos es anotar como
empresa en un momento dado. Recoge elemento positivo, crdito, la moneda
en forma de balanza la totalidad de sus extranjera generada por la transaccin
bienes y derechos, activo, y de sus deu- y anotar con signo negativo, dbito, la
das, pasivo. (A.A.P.). moneda extranjera gastada en la tran-
saccin. (A.A.P.).
balanza de pagos. Es un documento
contable que recoge un registro estads- EDODQ]DVFDOInstrumento de medida
tico para documentar las transacciones que imputa territorialmente los ingresos
WDQWR UHDOHV FRPR QDQFLHUDV HQWUH ORV y gastos realizados por el sector pblico
residentes de un pas y los del resto del en un perodo de tiempo determinado
mundo durante un determinado perodo \FDOFXODHOVDOGRVFDOUHVXOWDQWHSDUD
de tiempo, normalmente un ao. dicho territorio.
La balanza de pagos se compone /D HODERUDFLyQ GH XQD EDODQ]D VFDO
de un conjunto de cuentas, que, a su supone elegir un sujeto de referencia y
vez, se subdividen, y que son: cuenta calcular cuales son los pagos totales que
corriente, cuenta de capital y cuenta efecta por distintos conceptos al sector
QDQFLHUD pblico en su conjunto, o a un deter-

28
Diccionario de Economa Pblica

minado agente de las administraciones intermedios y la inversin bruta. Ahora


pblicas y comparar con esta magnitud bien, segn se compute sta, se puede
los gastos que cabe atribuir al mismo hablar de dos variantes: la denominada
agente de referencia. variante de deduccin y la variante de
La imputacin territorial de ingresos y exclusin del inters.
gastos puede realizarse desde un doble En la variante de deduccin para deter-
enfoque: minar el valor aadido se permite dedu-
D  (O HQIRTXH FDUJDEHQHFLR HQ HO cir el coste de la inversin pero nica-
que los ingresos se imputan al terri- mente y en su totalidad en el ao de
torio donde residen las personas que adquisicin.
QDOPHQWH VRSRUWDQ VX FDUJD LQFLGHQ- En la variante exclusin del inters se
cia econmica), con independencia de permite igualmente, para determinar el
la residencia de los obligados legales valor aadido, la deduccin de la depre-
a pagar los tributos (incidencia legal o ciacin anual y adems los rendimien-
formal), mientras los gastos se imputan tos correspondientes de la inversin
al territorio donde residen los destina- efectuada. (A.I.G.G.).
tarios de los servicios y transferencias
del sector pblico, independientemente base imponible. $SDUHFHGHQLGDFRPR
del territorio donde se producen dichos la magnitud que resulta de la medicin
servicios o se paguen las transferencias. o valoracin del hecho imponible. Si
E  (O HQIRTXH XMR PRQHWDULR HQ HO HOKHFKRLPSRQLEOHSRQHGHPDQLHVWR
que los ingresos pblicos de naturaleza una capacidad econmica, esta debe ser
tributaria se imputan al territorio donde FXDQWLFDGD\HOUHVXOWDGRGHHVWDRSH-
se localiza la capacidad econmica racin es la base imponible (si el hecho
sometida a gravamen y los no tributa- imponible es la tenencia de un patri-
rios al territorio donde tiene lugar el monio, la base imponible ser el valor
pago. Los gastos pblicos en operacio- del mismo). Su funcin es bsica en los
nes de bienes y servicios se imputan al WULEXWRVYDULDEOHVSDUDFX\DFXDQWLFD-
territorio donde tiene lugar el gasto, y cin es necesario, primero determinar
los gastos pblicos en operaciones de la base imponible y, despus, aplicar el
distribucin al territorio donde se efec- tipo de gravamen para obtener la cuota
tan. (S.A.G.) tributaria.
La base imponible puede expresarse
base consumo. Forma de computar el tanto en unidades monetarias como en
valor aadido, que sirve de base para otro tipo de unidades (como peso, volu-
el establecimiento del correspondiente men, longitud...). Por ello se habla de
impuesto, que viene a gravar el con- bases monetarias y no monetarias. La
sumo nacional. Los contribuyentes para determinacin de un tipo u otro de base
calcular su base imponible deben dedu- conllevar la aplicacin de una clase
cir de sus ingresos brutos los impues- u otra de tipos de gravamen. Mientras
tos indirectos, el coste de los productos las bases monetarias permiten aplicar

29
directamente sobre ellas porcentajes Su origen se encuentra en el ao 2001,
de gravamen, las bases no monetarias dentro del estudio titulado Fiscalidad
se gravan por aplicacin de cantidades de las empresas en el mercado interior
monetarias sobre las unidades, fsicas o (SEC 2001, 1681, de 23 de octubre de
de otro tipo, en que se expresen. 2001). En este documento se plantea
Tambin se distingue entre bases uni- que los sistemas de imposicin sobre
tarias o agregadas y desagregadas, en las empresas no estaban adaptados a
funcin de que se les aplique conjunta- acontecimientos tales como la globa-
mente a toda la base un nico tipo de lizacin o la integracin econmica en
gravamen, o se prevea la descomposi- el mercado interior, por lo que se con-
cin de la base para aplicarle tipos dife- sidera necesario un nuevo enfoque que
rentes. FRUULMD HVWDV GHFLHQFLDV SHUPLWLHQGR
La medicin en concreto de la base que el mercado interior funcione como
puede realizarse de formas distintas y un mercado nico.
ser la normativa propia de cada tributo Las dos principales alternativas que
ODTXHMHORVPHGLRV\PpWRGRVFRQFUH- VH SURSRQHQ SDUD PHMRUDU OD VFDOLGDG
tos para su determinacin. Con carc- sobre las empresas que desarrollan
ter general, la base imponible se puede sus actividades en varios pases de la
determinar por tres mtodos: Unin Europea son la denominada
 (VWLPDFLyQ GLUHFWD VXSRQH OD PHGL- Home State Taxation (HST, tributacin
cin directa de la capacidad econ- segn las reglas del Estado de origen),
PLFDTXHGHEHUHHMDUVHHQODEDVH que implica la determinacin de la base
 (VWLPDFLyQREMHWLYDODPHGLGDGHOD imponible del Impuesto sobre Socie-
base no se hace directamente, sino dades segn la normativa del Estado
utilizando ciertos ndices, signos, donde es residente la empresa princi-
mdulos o datos previstos en la nor- pal y la llamada Common Consolida-
mativa de cada tributo. ted Tax Base (CCBT, base imponible
 (VWLPDFLyQLQGLUHFWDHVGHDSOLFDFLyQ comn consolidada) que conlleva el
subsidiaria, cuando la Administracin establecimiento de una normativa euro-
no pueda acceder al conocimiento de pea comn para la determinacin de la
los datos necesarios para la estimacin base imponible del Impuesto, aplicando
completa de las bases imponibles. posteriormente cada Estado miembro el
(Vase: estimacin directa, estima- UHVWR GH VXV GLVSRVLFLRQHV VFDOHV D OD
cin indirecta y estimacin objetiva). parte de base imponible que le corres-
(A.I.G.G.). ponda.
La Comunicacin de la Comisin plan-
base imponible comn consolidada. tea una serie de propuestas para avanzar
Propuesta desarrollada por la Comisin HQ OD GHQLFLyQ GH OD EDVH LPSRQLEOH
Europea para avanzar en la armoniza- comn consolidada, insistiendo en su
cin de los Impuestos sobre Sociedades dependencia contable y en la necesidad
a nivel comunitario. GH HVWDEOHFHU XQRV SULQFLSLRV VFDOHV

30
Diccionario de Economa Pblica

detallados sobre su clculo a partir de capacidad de trasladarse de una regin


las Normas Internacionales de Informa- o jurisdiccin a otra. As, los impuestos
cin Financiera (NIIF). Recoge tambin sobre la renta o sobre el consumo tie-
la necesidad de disponer de un sistema nen bases imponibles mviles. (D.C.P.
para dividir la base imponible entre y N.F.G.).
Estados miembros, que debe ser equita-
tivo, transparente y lo ms claro posible base liquidable. Es el resultado de
desde un punto de vista administrativo. aplicar sobre la base imponible las
Esta divisin podra realizarse a nivel reducciones previstas en la normativa
macroeconmico, aunque la Comisin propia de algunos tributos. As, la base
considera ms adecuada una perspec- liquidable constituye la capacidad eco-
tiva microeconmica, es decir, a nivel nmica gravable, una vez que sobre la
de empresas. Para ello contempla dos base imponible se hayan practicado las
posibilidades: utilizar un sistema de UHGXFFLRQHV OHJDOHV /D MXVWLFDFLyQ
valor aadido o un sistema de reparto para la aplicacin de estas reducciones
mediante una frmula sustentada en un pueden ser por motivos sociales, de
modelo econmico terico. poltica econmica, etc.
Desde el ao 2004 ha desarrollado una Si la base imponible constituye la medi-
importante labor un grupo de trabajo cin de la capacidad econmica mani-
FUHDGRSDUDLGHQWLFDUORVSRVLEOHVHOH- festada por el contribuyente, la base
mentos de una base comn que pueda liquidable ser su capacidad econmica
mejorar la competitividad internacio- gravable, y ambas pueden o no coincidir.
nal de las empresas europeas, al mismo No en todos los impuestos se prev la
tiempo que se garantiza que los Estados diferenciacin entre base imponible
miembros puedan proteger sus legti- y liquidable, pero cuando exista, ser
PRVLQWHUHVHVQDQFLHURVFRPEDWLHQGR sobre sta sobre la que se aplique el
de forma especial la evasin y el fraude tipo de gravamen. Las reducciones, a
VFDOHV partir de las cuales se determina la base
(Vase: Home State Taxation) (S.A.G.) liquidable, suelen implicar tratamientos
favorecedores por circunstancias objeti-
base imponible inmvil. Cuantas a YDVRVXEMHWLYDVSRUHVWtPXORVVFDOHV
JUDYDUSRUORVLPSXHVWRV FXDQWLFDFLyQ o por exigencias de capacidad econ-
del hecho imponible) que no tienen la mica. As, en el ordenamiento tributario
capacidad de trasladarse de una regin espaol, en varios impuestos encon-
o jurisdiccin a otra. As, los impuestos tramos ejemplos de reducciones que
sobre la propiedad tienen bases imponi- responden a causas diversas como en
bles inmviles. (D.C.P. y N.F.G.). el Impuesto sobre Sucesiones y Dona-
ciones, en su modalidad mortis causa
base imponible mvil. Cuantas a gra- y en funcin del parentesco o relacin
YDU SRU ORV LPSXHVWRV FXDQWLFDFLyQ con el causante, el mnimo exento pre-
del hecho imponible) que tienen la visto en el Impuesto sobre el Patrimo-

31
nio, o las reducciones por aportaciones Comprenden un conjunto de parme-
a planes de pensiones en el Impuesto WURVGHORVLPSXHVWRVTXHFRQJXUDQHO
sobre la Renta de las Personas Fsicas. VLVWHPD WULEXWDULR TXH RULJLQDQ EHQH-
(A.I.G.G.). FLRV VFDOHV SDUD ORV FRQWULEX\HQWHV
suponiendo una merma de la capaci-
base valor aadido bruto. Forma dad recaudatoria del sector pblico. Al
de computar la base imponible en los representar ingresos dejados de perci-
impuestos sobre el valor aadido. El bir por el sector pblico, equivalen en
valor aadido bruto es la diferencia muchos aspectos al gasto directo que
entre los ingresos totales y los costes de ste realiza, por lo que algunos autores
produccin, sin incluir la depreciacin ORV GHQRPLQDQ JDVWRV VFDOHV WUDGXF-
GHOFDSLWDOMR(VWDIRUPDGHFRPSXWDU cin del trmino tax expenditure acu-
el valor aadido tiene como inconve- ado en el Tesoro de los Estados Unidos
niente que implica una doble imposi- HQ $Vt OD 2&'( ORV KD GHQLGR
cin de los bienes de inversin: cuando como gastos estatales hechos a travs
se adquieren por las empresas y cuando GHOVLVWHPDVFDOSDUDFRQVHJXLUREMHWL-
HQWUDQDIRUPDUSDUWHGHOSUHFLRQDOGH vos econmicos y sociales.
los bienes de consumo. (A.I.G.G.). Se traducen en diversos supuestos de
exenciones, reducciones en bases impo-
base valor aadido neto. Forma de cal- nibles, aplicacin de tipos de gravamen
cular la base imponible en los impuestos UHGXFLGRV\GHGXFFLRQHVRERQLFDFLR-
sobre el valor aadido. Ser el valor aa- nes en cuotas impositivas. Se aplican en
dido bruto tras deducir la depreciacin ODV GLYHUVDV JXUDV LPSRVLWLYDV WDQWR
GHOFDSLWDOMR(QHVWHFDVRVHDXWRUL]D directas como indirectas.
al sujeto pasivo a deducir el valor de los Las condiciones que debe cumplir un
bienes de inversin a medida que se va determinado concepto impositivo para
utilizando. Esto supone que los contri- que se considere que genera un bene-
buyentes para calcular su base imponi- FLR VFDO VRQ ODV VLJXLHQWHV VHJ~Q HO
ble deben deducir de sus ingresos bru- Ministerio de Economa y Hacienda:
tos derivados de las actividades sujetas a) Desviarse de forma intencionada res-
a gravamen, los impuestos indirectos, pecto a la estructura bsica del tributo,
salvo el propio impuesto sobre el valor HQWHQGLHQGR SRU HOOD OD FRQJXUDFLyQ
aadido, el costo de los productos inter- estable que responde al hecho imponi-
medios utilizados en el proceso de pro- ble que se pretende gravar.
duccin y las amortizaciones del activo b) Ser un incentivo que, por razones de
MR $,**  SROtWLFD VFDO HFRQyPLFD R VRFLDO VH
integre en el ordenamiento tributario y
EHQHFLRV VFDOHV ,QFHQWLYRV VFD- est dirigido a un determinado colec-
les orientados al logro de determina- tivo de contribuyentes o a potenciar el
dos objetivos de poltica econmica y desarrollo de una actividad econmica
social. concreta.

32
Diccionario de Economa Pblica

c) Existir la posibilidad legal de alterar bienes y servicios culturales compar-


HOVLVWHPDVFDOSDUDHOLPLQDUHOEHQH- tiran tres caractersticas distintivas:
FLRVFDORFDPELDUVXGHQLFLyQ implican alguna forma de creatividad
d) No presentarse compensacin alguna en su produccin; contienen o trasmi-
GHO HYHQWXDO EHQHFLR VFDO HQ RWUD WHQ XQ VLJQLFDGR VLPEyOLFR H LQFRU-
JXUDGHOVLVWHPDVFDO poran, al menos potencialmente, algn
e) No deberse a convenciones tcnicas, tipo de propiedad intelectual. Alterna-
contables, administrativas o ligadas a tivamente, o como complemento a la
FRQYHQLRVVFDOHVLQWHUQDFLRQDOHV GHQLFLyQ DQWHULRU VH SXHGH GHVFULELU
f) No tener como propsito la simpli- los bienes culturales como bienes que
FDFLyQ R OD IDFLOLWDFLyQ GHO FXPSOL- presentan un valor cultural, indepen-
PLHQWRGHODVREOLJDFLRQHVVFDOHV diente de cualquier valor econmico
(S.A.G.) que puedan poseer. (Vase: valor cultu-
ral.) (EVH).
EHQHFLRV VRFLDOHV %HQHFLR JOR-
bal para la sociedad derivado de una ELHQHV SUHIHUHQWHV Los bienes pre-
actividad econmica. A diferencia del ferentes son un tipo de bienes cuyas
FRQFHSWRGHEHQHFLRSULYDGRTXH~QL- caractersticas hacen que la cantidad
camente considera la ganancia para el provista de los mismos por el mercado
individuo directamente implicado en no sea ptima desde el punto de vista
OD DFWLYLGDG HO FRQFHSWR GH EHQHFLR de los decisores polticos. El consumo
social integra todas las ganancias que de estos bienes tiene una importancia
se derivan de la misma con indepen- especial para esas autoridades. Esto jus-
dencia de quien las reciba. Este concepto WLFDUtD TXH HO (VWDGR LQWHUYHQJD SDUD
tambin se utiliza en un segundo sentido cambiar la asignacin de los mismos
para hacer referencia a las utilidades o cuando fuera distinta de la deseable.
EHQHFLRV TXH GHULYDQ GH ODV H[WHUQD- La provisin de estos bienes no corres-
lidades positivas que se generan en la ponde, por tanto, con el nivel que se
produccin o consumo de algunos bie- deduce de las preferencias de los con-
nes o servicios. (E.V.H.). sumidores. En el caso de estos bienes,
no se cumple, por tanto, el principio de
bienes culturales. La literatura sobre soberana del consumidor. La existen-
(FRQRPtD GH OD &XOWXUD GHQH KDEL- cia de este tipo de comportamiento por
tualmente los bienes culturales de una SDUWHGHO(VWDGRVHMXVWLFDSRUGLVWLQWRV
manera funcional, delimitando una serie motivos. Entre ellos cabe citar, en pri-
de caractersticas presentes, en mayor o mer lugar, la existencia de una diferen-
menor grado, en este tipo de bienes y cia entre el comportamiento observado
que los distinguen del resto de bienes y de los consumidores y sus preferencias.
servicios que se producen y consumen Los consumidores tienen un comporta-
dentro de los sistemas econmicos. As, miento como consumidores individua-
siguiendo a Throsby (2001, 2006), los les y otro como miembros de la Socie-

33
dad. Un consumidor puede no visitar lidad en el consumo); ahora bien si la
nunca un museo, pero esperar que exista misma se congestiona la propiedad
una red de museos. En segundo lugar, de no rivalidad en el consumo prcti-
la presencia de externalidades positivas camente desaparece (el coste marginal
derivadas de su consumo. Cuando una de usarla aumenta considerablemente).
persona deja de fumar, se produce una Aunque en muchas ocasiones los bienes
externalidad positiva para las perso- pblicos son ofertados por el Estado, la
nas que conviven con el ex fumador y FDOLFDFLyQ GH ELHQ S~EOLFR DWLHQGH D
para la Sociedad en su conjunto por la las propiedades anteriormente mencio-
disminucin de los gastos de atencin nadas y no al hecho de que sea el Estado
sanitaria de las enfermedades deriva- quien lo provea; en ese sentido, un bien
das del tabaquismo. En tercer lugar y, pblico puede ser ofertado por agentes
relacionado con el punto anterior, los privados. Por ejemplo, un espectculo
bienes preferentes se considera que son GHIXHJRVDUWLFLDOHVHVXQELHQS~EOLFR
la precondicin para la ocurrencia de no se puede excluir a nadie, en el lugar
un determinado suceso. La educacin en que tiene lugar dicho espectculo, de
generalizada es la precondicin para observarlo adems, la observacin del
el crecimiento econmico de un pas. espectculo por parte de un individuo
(J.M.M.J.). no resta posibilidades de observacin
a ningn otro individuo. Normalmente
bienes pblicos. Un bien pblico es son agentes econmicos privados los
un bien cuyo coste por el disfrute por proveedores de este tipo de espectcu-
parte de una persona adicional son muy los. (M.B.C.).
pequeos o nulos, mientras que los cos-
tes de de impedir que alguien se bene- bienes pblicos impuros o congestio-
FLHGHpOVRQHOHYDGRV7pFQLFDPHQWH nables. Se dice que un bien es pblico
son aquellos bienes que poseen la pro- cuando cumple dos caractersticas:
piedad de no exclusin (es imposible imposibilidad de exclusin y no riva-
excluir a ningn sujeto del disfrute de lidad en el consumo. La imposibilidad
las ventajas del bien) y no rivalidad (el de exclusin implica que una vez que el
disfrute del bien por parte de un indi- bien pblico est provisto, no es posi-
viduo no limita la cantidad del bien ble excluir a nadie de su uso o disfrute,
disponible para el disfrute de ese bien no suponiendo dicho uso coste adicio-
por parte de otros individuos). En todo nal alguno; la no rivalidad en el con-
caso, estas propiedades pueden cum- VXPRVLJQLFDTXHHOKHFKRGHTXHXQ
plirse en distintos grados, as por ejem- usuario adicional use o disfrute el bien
plo, una carretera puede ser considerado pblico no supone prdida de bienestar
un bien pblico; no puede excluirse a para el resto de usuarios. Cuando estas
nadie del uso de la carretera y el coste dos caractersticas se presentan slo
marginal de que la utilice un vehculo parcialmente en un bien, se dice que
ms es prcticamente cero (no hay riva- el bien es pblico impuro. Un ejemplo

34
Diccionario de Economa Pblica

de bien pblico congestionable es una exclusin y no rivalidad en el consumo


piscina municipal: el hecho de que un se cumplen siempre: ante un ataque no
usuario adicional entre en la piscina no puede a excluirse a nadie de ser defen-
impide al resto utilizarla, pero s dismi- GLGR SRU HO HMpUFLWR \ ORV EHQHFLRV
nuye su grado de bienestar. Otro ejemplo de esa defensa la reciben todos. Otro
lo constituye una autova, donde s es ejemplo de bien pblico puro es el de
posible romper el principio de imposi- un faro que gua con su luz a los barcos
bilidad de exclusin estableciendo un al llegar a puerto: todos los barcos en el
coste (o tasa) de entrada. En contraste, rea del puerto reciben la luz del faro,
un ejemplo de bien pblico puro es un ningn barco puede evitar que un ter-
faro costero, que cada barco puede uti- cero reciba tambin esa luz. (M.B.C.).
lizar sin posibilidad de exclusin y sin
suponer prdida de bienestar para el bienestar social. Conjunto de factores
UHVWRGHODRWD ,30+  culturales, econmicos y sociales que
contribuyen a que un individuo alcance
bienes pblicos locales. 6H GHQHQ un determinado nivel de calidad de vida
como bienes pblicos puros (consumo \TXHVHPDQLHVWDHQODVDWLVIDFFLyQGH
FROHFWLYR \ QR ULYDOLGDG  GHQLGRV HQ las necesidades bsicas fundamentales
XQ iUHD JHRJUiFD FRQFUHWD GHQWUR GH de la sociedad. (M.P.S.).
la cual producen externalidades, nor-
malmente positivas; fuera de esta rea ERQLFDFLyQ WULEXWDULD Con carcter
dejan de tener las caractersticas de bie- JHQHUDO OD GHQRPLQDFLyQ GH ERQL-
nes pblicos puros. FDFLyQ WULEXWDULD R ERQLFDFLyQ VFDO
Si tenemos bienes pblicos locales, VH SXHGH DSOLFDU D FXDOTXLHU EHQHFLR
suponemos que la poblacin es inmvil VFDO R YHQWDMD HFRQyPLFD TXH SXHGH
\TXHVXGLVWULEXFLyQJHRJUiFDHVMD aplicarse el sujeto pasivo de un tributo.
entonces la forma ptima para proveer 'HIRUPDPiVHVSHFtFDHQODQRUPD-
este conjunto de bienes ser aqulla en tiva tributaria espaola se denomina de
la que exista un nivel de gobierno para HVWDIRUPDDORVEHQHFLRVVFDOHVTXH
cada subconjunto de poblacin, sobre el se articulan por medio de una reduccin
TXHHVWXYLHUDGHQLGRHOFRQVXPRGHXQ de la cuota impositiva. (S.A.G.)
bien pblico. (D.C.P. y N.F.G.).
Bono del Estado. Modalidad de deuda
bienes pblicos puros. Los bienes pblica consistente en la emisin por
pblicos puros son aquellos bienes que parte del Estado de un activo de renta
poseen la propiedad de no exclusin y MD TXH VXSRQH SDUD HO LQYHUVRU XQD
no rivalidad en el consumo de manera remuneracin en forma de pago de inte-
completa. Es decir las propiedades UHVHV OODPDGR FXSyQ  DO QDO GH FDGD
se cumplen siempre. Por ejemplo la ao. En el caso de los bonos emitidos
defensa nacional es un bien pblico por el Tesoro Pblico Espaol, su dura-
puro, en este caso las propiedades de no cin normal de tres y cinco aos, frente

35
a las Letras del Tesoro, que tienen un asignaciones gubernamentales implican
plazo de 6 a 12 meses, y a las Obliga- siempre la existencia de una escasez
ciones del Estado, que usualmente se creada por el gobierno, que conlleva la
emiten a 10 y 15 aos. Tambin reciben aparicin de unas rentas potenciales que
la denominacin de Bonos del Tesoro. estimulan a algunos individuos a inver-
(S.A.G.) tir unos recursos en capturarlas.
Gordon Tullock, en su trabajo de 1967
bsqueda de rentas. Para referirse a The welfare costs of monopolies,
las actividades de los grupos de presin tariffs and theft, analiz los costes aso-
que buscan en los mercados polticos el ciados a las actividades de bsqueda de
ORJUR GH DOJ~Q EHQHFLR HVSHFLDO SDUD rentas partiendo de los estudios sobre el
sus miembros, la teora de la eleccin monopolio de Arnold Harberger (1954).
pblica acu el trmino de rent see- Harberger estableci que el monopolio,
king o bsqueda de rentas. El concepto adems de provocar una redistribucin
de bsqueda de rentas comprende todo del excedente del consumidor a favor
proceso en el que se emplean recursos de los productores, ocasiona una pr-
escasos en un intento de obtener renta o GLGDGHHFLHQFLDRELHQHVWDUSRUWRGRV
riqueza a travs de los mecanismos de DTXHOORV LQWHUFDPELRV VRFLDOPHQWH H-
eleccin colectiva. cientes (la disposicin del consumidos
El trmino rent seeking o bsqueda de al pago es superior al coste marginal
rentas se contrapone al de SURWVHHNLQJ de la produccin) que no se producen
R E~VTXHGD GH EHQHFLRV (O EXVFDGRU excepto en el caso de que el monopo-
de rentas, en lugar de comportarse como lio realice una discriminacin perfecta
un empresario innovador que busca en precios. Esta prdida de bienestar se
la forma de producir un nuevo bien o mide mediante el denominado trin-
servicio, o de lograr un nuevo proceso gulo de Harberger.
productivo con un menor coste que los El trabajo de Harberger concluye que
existentes, lo que pretende es que el la prdida de bienestar provocada en la
gobierno le otorgue un poder de mono- economa americana por la existencia
polio e impida la entrada en la industria de monopolios era mnima, sobre todo
de potenciales competidores. As, todos VLVHWLHQHQHQFXHQWDORVEHQHFLRVTXH
los que compitan por lograr el favor del pueden reportar como empresas innova-
gobierno procedern a un despilfarro de doras y con capacidad de investigacin.
recursos en promocionar y dar publici- Tullock parte del hecho de que la exis-
dad a su postura y en intentar persuadir tencia de un monopolio supone la apari-
a los poderes pblicos para que los apo- FLyQGHXQEHQHFLRH[WUDRUGLQDULRSDUD
yen. Esta bsqueda de rentas es posible el monopolista. Por lo tanto, habr gru-
VLHPSUHTXHHOJRELHUQRLQWHUHUHHQHO pos dispuestos a invertir recursos con
proceso de ajuste de los mercados; las tal de conseguir una legislacin favora-
licencias, cuotas, permisos, concesio- ble del gobierno que permita la formacin
nes, subsidios, rentas garantizadas y del monopolio. Incluso una vez conse-

36
Diccionario de Economa Pblica

guida esta se seguirn invirtiendo estos HQWUH ORV FRVWHV \ EHQHFLRV VRFLDOHV
recursos para mantener la existencia de derivados de la existencia del monopo-
este privilegio, a la vez que otros gru- lio habr que tener en cuenta tambin
pos realizarn sus propias actividades HOFRVWHGHORVUHFXUVRVLQYHUWLGRVLQH-
de rent-seeking para apropiarse de l. cientemente para capturar las transfe-
Esto implica que, al realizar el balance rencias de renta generadas. (S.A.G.)

37
C
Cameralismo. Doctrina econmica, de autor ms destacado fue Johann Hein-
carcter mercantilista, desarrollada en rich Gottlob von Justi (1705-1771).
Alemania a lo largo de los Siglos XVII (S.A.G.).
y XVIII que debe su nombre a las cma-
ras en las que realizaban sus actividades cnones impositivos clsicos. Prin-
los funcionarios del Estado. A pesar de cipios de la imposicin formulados
que lleg a constituir una disciplina aca- por Adam Smith en el Captulo 2 del
dmica, a raz de la creacin por Fede- Libro V de su obra La Riqueza de las
rico Guillermo I de Prusia de ctedras Naciones. Tienen su origen en las reglas
de cameralismo en las principales Uni- enunciadas por su maestro Francis Hut-
versidades alemanas a partir de 1721, cheson en su obra A System of Moral
ms que una teora econmica como tal Philosophy (1755), de economa, con-
est considerada como un conjunto de veniencia y equidad.
polticas, dirigidas a los funcionarios y Los cuatro cnones o principios son:
destinadas a organizar y fortalecer las 1.- Principio de igualdad. Los sbdi-
QDQ]DVUHDOHV tos de cada Estado deben contribuir
Considerada como un precedente de la al sostenimiento del gobierno en una
ciencia de la administracin pblica, su proporcin lo ms cercana posible a

38
Diccionario de Economa Pblica

sus respectivas capacidades: es decir, la que se anticipa el concepto de exceso


en proporcin al ingreso de que gozan de gravamen. (Vase: principios impo-
bajo la proteccin del Estado. sitivos). (S.A.G.).
2.- Principio de certeza. El impuesto
que cada individuo est obligado a catastro. Inventario de la totalidad de
SDJDUGHEHVHUMR\QRDUELWUDULR los bienes inmuebles de un pas o regin
3.- Principio de mayor conveniencia de ste, permanente y metdicamente
recaudatoria. Todo impuesto debe DFWXDOL]DGR PHGLDQWH FDUWRJUDDGR GH
recaudarse en la poca y en la forma los lmites de las parcelas y de los datos
en las que es ms probable que con- asociados a sta en todos sus mbitos.
venga su pago al contribuyente. 3XHGH VHU GHQLGR WDPELpQ FRPR HO
4.- Principio de economa recaudato- registro administrativo dependiente del
ria. Todo impuesto debe plantearse Estado cuya funcin primordial es la
de modo que la diferencia entre lo de describir la propiedad inmobiliaria
que se recauda y lo que ingresa el en sus diferentes usos y aplicaciones.
tesoro pblico del Estado sea lo ms (S.A.G.).
pequea posible.
A partir de la obra de Adam Smith que- ciclo econmico. Se entiende como
dan ya delimitados los dos requisitos ciclo econmico la variacin a largo
TXHGHEHQFXPSOLUORVVLVWHPDVVFDOHV plazo de la situacin y de la actividad
la igualdad o equidad en el reparto de econmica de un pas.
OD FDUJD WULEXWDULD \ OD HFLHQFLD HQ OD Se mide a travs de ndices macroeco-
imposicin. nmicos estandarizados.
La escuela clsica da una doble inter- Si esta variacin econmica en el plazo
pretacin a ste principio de igualdad. analizado es positiva o alcista se habla
Por un lado, se plantea que los impues- de ciclo econmico expansivo, y, en caso
WRVGHEHQFXEULUORVEHQHFLRVUHFLELGRV contrario, se habla de recesin. (A.A.P.).
GHOJDVWRS~EOLFRSULQFLSLRGHOEHQH-
cio en la imposicin; por otra parte, ciclo poltico presupuestario. Tambin
GHEHQ UHHMDU OD FDSDFLGDG HFRQyPLFD denominado ciclo presupuestario elec-
del obligado a su pago, principio de toral, constituye una teora explicativa
capacidad de pago. En ambos casos del crecimiento y evolucin del gasto
se plantea un debate adicional: el de la pblico, desde una perspectiva de la
MDFLyQGHODFDUJDWULEXWDULDGHPDQHUD oferta. Su idea central es que las pol-
proporcional o progresiva. WLFDV VFDOHV \ PRQHWDULDV  VH UHODMDQ
/D LGHD GH HFLHQFLD HQ OD LPSRVLFLyQ en los periodos que anteceden a los
la encontramos en la mxima de econo- compromisos electorales, con el consi-
ma en la recaudacin: los impuestos no guiente aumento del gasto y, en su caso,
deben resultar gravosos a los individuos GHOGpFLWS~EOLFR
de forma que se les extraiga lo mnimo Supone que los partidos polticos en el
posible en exceso de la recaudacin, en poder intentan conseguir la reeleccin.

39
Para ello, ante la proximidad de unas UDFLRQHVFRUULHQWHVGHFDSLWDOQDQFLH-
elecciones, adoptarn medidas que ras y del Fondo de Contingencia.
supongan una mejora de la actividad En los crditos para operaciones corrien-
HFRQyPLFD \R EHQHFLHQ D FROHFWLYRV tes, se incluyen: Captulo 1: Gastos de
amplios de votantes. Estas medidas personal. Comprende los crditos des-
producirn un incremento en el gasto tinados a las remuneraciones pagadas a
pblico, por ejemplo, incrementando los funcionarios y al personal contratado.
las transferencias a determinados colec- Captulo 2: Gastos corrientes en bienes y
tivos o la inversin pblica, que se man- servicios. Comprende los gastos nece-
tendrn en aos sucesivos en algunos sarios para el funcionamiento corriente
casos, mientras que en otros se volvern de la administracin pblica. Captulo
al nivel inicial de gasto. (S.A.G.).  *DVWRV QDQFLHURV &RPSUHQGH ORV
crditos necesarios para satisfacer los
ciclo presupuestario. El ciclo presu- intereses de la deuda pblica y otros
puestario es el perodo de tiempo que prstamos. Captulo 4: Transferencias
trascurre entre la preparacin del pre- corrientes. Constituyen gastos sin con-
VXSXHVWR \ VX QDOL]DFLyQ (Q pO VH traprestacin que se realizan hacia otros
distinguen cuatro fases: preparacin, HQWHVS~EOLFRVRSULYDGRVSDUDQDQFLDU
aprobacin, ejecucin y control. La la realizacin de operaciones corrientes.
elaboracin y preparacin del presu- Captulo 5: Fondo de contingencia. Su
puesto bajo la direccin del Ministro REMHWLYRHVQDQFLDUJDVWRVH[WUDRUGLQD-
de Hacienda corresponde al Gobierno. rios e imprevistos.
El examen, enmienda y aprobacin En los crditos para operaciones de
compete a las Cortes Generales. La eje- capital, se incluyen: Captulo 6: Inver-
cucin corresponde al poder ejecutivo y siones reales. Inversiones directas de
el control a la propia Administracin, al la administracin pblica en la adqui-
Tribunal de Cuentas y a la jurisdiccin sicin de bienes de capital. Captulo 7:
Contencioso-administrativa. Transferencias de capital. Constituyen
La duracin del ciclo presupuestario gastos sin contraprestacin que se rea-
es muy variada y depende de las cos- lizan a favor de otros sujetos pblicos o
tumbres polticas de cada Estado. En SULYDGRV SDUD QDQFLDU RSHUDFLRQHV GH
Espaa comienza con la preparacin del formacin de capital.
SUHVXSXHVWR\QDOL]DFRQODDSUREDFLyQ En relacin con el Fondo de Contin-
de la Cuenta General del Estado por una gencia se establece que ste recoger
Comisin Conjunta del Congreso y del la dotacin para atender a necesidades
Senado. (A.A.P.). imprevistas
(QORVFUpGLWRVSDUDRSHUDFLRQHVQDQ-
FODVLFDFLyQ HFRQyPLFD GHO SUHVX- cieras, se incluyen: Captulo 8: Activos
puesto. Agrupa los crditos de gasto y QDQFLHURV &RPSUHQGH OD DGTXLVLFLyQ
los ingresos en funcin de su naturaleza RLQFUHPHQWRGHDFWLYRVQDQFLHURVHQ
econmica. As, se distingue entre ope- manos de la administracin.

40
Diccionario de Economa Pblica

&DStWXOR3DVLYRVQDQFLHURV,QFOX\H ingresos derivados del aumento de los


la amortizacin o disminucin de los pasivos del Estado.
SDVLYRVQDQFLHURVGHO(VWDGR Cada uno de estos captulos se divide en
En cuanto a los ingresos, los de natu- artculos y stos a su vez en conceptos,
raleza corriente incluyen: Captulo 1: que podrn dividirse en subconceptos.
Impuestos directos y cotizaciones socia- (A.A.P.).
les. Incluye todos los impuestos que
gravan la renta o la riqueza, excluido FODVLFDFLyQ IXQFLRQDO GHO JDVWR La
el de Transmisiones Patrimoniales y FODVLFDFLyQIXQFLRQDOGHOJDVWRVHJ~Q
Actos Jurdicos Documentados. Cap- HO 0DQXDO GH &ODVLFDFLyQ GH ODV
tulo 2: Impuestos indirectos. Incluye Transacciones del Gobierno segn el
los impuestos sobre la utilizacin de carcter econmico y su funcin de las
la renta y la riqueza y el de Transmi- Naciones Unidas es la siguiente:
siones Patrimoniales y Actos Jurdicos Primer grupo: Servicios generales, sub-
Documentados. Captulo 3: Tasas, pre- dividido en: a) Administracin gene-
cios pblicos y otros ingresos. Incluye ral; b) Gastos de defensa; c) Gastos de
bsicamente ingresos procedentes de la justicia y polica.
prestacin y venta de bienes y servicios. Segundo grupo: Gastos de servicios
Captulo 4: Transferencias corrientes. comunes, a su vez, subdividido en los
Ingresos sin contraprestacin recibidos tres grupos siguientes: a) Gastos en
de otros entes pblicos o privados para carreteras y otras vas de comunica-
la realizacin de operaciones corrien- cin; b) Gasto de abastecimiento de
tes. Captulo 5: Ingresos patrimoniales. aguas, saneamiento de incendios; c)
Comprende los ingresos derivados de los Otros servicios.
activos patrimoniales exceptuados los Tercer grupo: Servicios sociales, sub-
procedentes de la venta de los mismos. dividido en cuatro grupos siguientes:
Los ingresos de capital incluyen: Cap- a) Gastos en educacin; b) Gastos
tulo 6: Enajenacin de inversiones rea- en sanidad; c) Gastos en seguridad
les. Incluye los ingresos procedentes de social; d) Otros servicios.
la enajenacin de activos reales de pro- Cuarto grupo: Servicios econmicos,
piedad pblica. Captulo 7: Transferen- que comprenden: a) Gastos realizados
cias de capital. Ingresos sin contrapres- en la agricultura y recursos no minera-
tacin recibidos de otros entes pblicos les; b) Gastos realizados en combusti-
R SULYDGRV SDUD QDQFLDU RSHUDFLRQHV bles y energa; c) Gastos realizados en
de inversin. recursos minerales, industrias manu-
3RU ~OWLPR ORV LQJUHVRV QDQFLHURV VH factureras y construccin; d) Gastos
GHVJORVDQHQ&DStWXOR$FWLYRVQDQ- realizados en transportes, almacenaje
cieros. Ingresos procedentes de la venta y comunicaciones; e) Otros servicios
R UHHPEROVR GH DFWLYRV QDQFLHURV HQ econmicos.
manos del sector pblico. Captulo 9: 4XLQWR JUXSR *DVWRV QR FODVLFDEOHV
3DVLYRV QDQFLHURV &RPSUHQGH ORV (A.A.P.).

41
FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUHVX- Las polticas de gasto comprenden un
puesto. /DFODVLFDFLyQRUJiQLFDVLUYH conjunto de programas con objetivos
para distribuir el gasto por centros ges- DQHV \ VH DJUXSDQ HQ FLQFR JUDQGHV
tores, que son aquellas unidades orgni- reas de gasto:
cas con diferenciacin presupuestaria. rea de gasto 1: servicios pblicos
6L OD FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV SHU- bsicos: justicia, defensa, seguridad
mite conocer en que se gasta, la org- ciudadana, instituciones penitencia-
nica sirve para determinar quien gasta. rias y poltica exterior.
Los rganos encargados del gasto son, rea de gasto 2: actuaciones de protec-
en primer lugar, los que la ley llama cin y promocin social: pensiones,
rganos con dotacin diferenciada que otras prestaciones econmicas, ser-
se corresponden con los denominados vicios sociales y promocin social,
tradicionalmente como Altos rganos fomento del empleo, desempleo,
del Estado, la Administracin General acceso a la vivienda y fomento de la
del Estado, sus Organismos autnomos, HGLFDFLyQ\JHVWLyQ\DGPLQLVWUDFLyQ
la Seguridad Social y los dems entes de la Seguridad Social.
que integran el sector pblico adminis- rea de gasto 3: produccin de bienes
trativo estatal. pblicos de carcter preferente: sani-
(Q HVWD FODVLFDFLyQ ORV FUpGLWRV VH dad, educacin y cultura.
agrupan por sectores que a su vez se rea de gasto 4: actuaciones de carc-
dividen en secciones y stas en ser- ter econmico: agricultura, pesca y
vicios. Dentro de la Administracin alimentacin, industria y energa,
General del Estado, las secciones se comercio, turismo y pequeas y
corresponden generalmente con los medianas empresas, subvenciones
Departamentos Ministeriales y los ser- al transporte, infraestructuras, inves-
vicios con unidades con rango superior tigacin, desarrollo e innovacin y
o igual a la Direccin General. (A.A.P.). otras actuaciones de carcter econ-
mico.
FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV GHO SUH- rea de gasto 5: actuaciones de carc-
supuesto. 'H DFXHUGR FRQ HVWD FODVL- ter general: alta direccin, servicios
cacin, cada crdito presupuestario se de carcter general, administracin
LGHQWLFD HQ IXQFLyQ GHO SURJUDPD GH QDQFLHUD \ WULEXWDULD WUDQVIHUHQFLDV
gasto en que se enmarca. a otras Administraciones pblicas y
Diferencia entre los programas de gasto Deuda pblica. (A.A.P.).
GHFDUiFWHUQDOLVWDDTXHOORVDORVTXH
VHSXHGHQDVLJQDUREMHWLYRVFXDQWLFD- FRFLHQWH IDPLOLDU Tambin conocido
bles e indicadores de gestin mensura- como quotient. Nmero de partes en
ble, de los programas de carcter instru- que se divide la renta familiar para apli-
PHQWDO R GH JHVWLyQ FX\D QDOLGDG HV car el tipo impositivo correspondiente,
la administracin de recursos para la teniendo en cuenta la situacin matri-
ejecucin de actividades generales. monial, el nmero de hijos y el nmero

42
Diccionario de Economa Pblica

de personas dependientes. (Vase: uni- Fueron regulados por la Ley 13/1985, de


dad contribuyente, splitting). (M.P.S.). GHPD\RGHFRHFLHQWHVGHLQYHUVLyQ
recursos propios y obligaciones de infor-
FRHFLHQWHV GH FDMD Son los recursos PDFLyQGHORVLQWHUPHGLDULRVQDQFLHURV
monetarios que determinadas entidades \ RWUDV QRUPDV GHO VLVWHPD QDQFLHUR
estn obligadas a mantener en dep- PRGLFDGD SRU OD /H\   GH
VLWRFRQHOQGHJDUDQWL]DUVXOLTXLGH] noviembre, que incorpora la Directiva
(VWRV FRHFLHQWHV DFW~DQ FRPR LQVWUX- 2006/48/CE, de 14 de junio. (A.A.P.).
mento de poltica monetaria que fun-
ciona como mecanismo para garantizar competencia. Es la medida de la capa-
la liquidez de las entidades sometidas a cidad de un rgano. En el mbito de
su cumplimiento. la Administracin pblica la falta o
Estn obligadas a su cumplimiento defecto de ella puede originar la nuli-
todas las entidades de crdito nacionales dad a anulabilidad de las actuaciones
y las sucursales de las entidades de cr- llevadas a cabo por la misma. (A.A.P.).
dito que no tengan la sede central en un
Estado miembro de la Unin Europea, FRPSHWHQFLD VFDO Proceso por el
que haya accedido a la moneda nica. cual los pases o regiones compiten
Estn regulados por el Reglamento HQWUHVLDWUDYpVGHODVQRUPDVVFDOHV
2531/98, de 23 de noviembre de 1998 (o los impuestos) para atraer capitales,
del Consejo de la Unin Europea, por el residentes o recaudacin en general.
Reglamento 2818/98, de 23 de diciembre (D.C.P. y N.F.G.).
GHO%DQFR&HQWUDO(XURSHRPRGLFDGR
por el Reglamento 1921/2000, de 31 de FRPSHWHQFLD VFDO KRUL]RQWDO Pro-
agosto y por el Reglamento 690/2002, ceso por el cual las jurisdicciones de
de 18 de abril. En cuanto a su nivel, el un mismo nivel de gobierno compiten
Reglamento del Consejo establece que HQWUHVLDWUDYpVGHODVQRUPDVVFDOHV
no puede ser superior al 10% de los (o los impuestos) para atraer capitales,
pasivos computables pudiendo ser cero residentes o recaudacin en general.
y otorgando la potestad al Banco Cen- (D.C.P. y N.F.G.).
tral Europeo para que dentro de esos
lmites determine el porcentaje exacto. FRPSHWHQFLD VFDO YHUWLFDO Proceso
(A.A.P.). por el cual las jurisdicciones de dis-
tinto nivel de gobierno compiten entre
FRHFLHQWHV GH LQYHUVLyQ Son los VL D WUDYpV GH ODV QRUPDV VFDOHV R
recursos o activos que las instituciones los impuestos) para atraer capitales,
QDQFLHUDVHVWiQREOLJDGDVDGHVWLQDUD residentes o recaudacin en general.
GHWHUPLQDGRVQHVFRQREMHWRGHQDQ- (D.C.P. y N.F.G.).
ciar ciertas actividades.
Se suele calcular de acuerdo con un por- competencias en gasto. Capacidad
centaje sobre los recursos ajenos. por parte de un nivel de gobierno para

43
decidir y gestionar todo lo referente a metido, lo que implica una expectativa
un determinado gasto pblico. (D.C.P. de realizacin.
y N.F.G.). La competencia con carcter general
est atribuida a los titulares de los Depar-
competencias en ingreso. Capacidad tamentos ministeriales y a los titulares
por parte de un nivel de gobierno para de los rganos constitucionales y dems
decidir y gestionar todo lo referente a un rganos del Estado que cuenten con
determinado ingreso pblico. (D.C.P. y dotaciones diferenciadas en los presu-
N.F.G.). puestos, as como presidentes o direc-
tores de los Organismos autnomos,
compromiso de gasto. En la Instruc- de conformidad con lo sealado en el
cin de operatoria contable del gasto de artculo 74 1. 2. 3 de la Ley General
Estado, aprobada por Orden ministerial Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
de Hacienda de 1 de febrero de 1996, noviembre.
PRGLFDGDSRUOD2UGHQ+DF El compromiso de gasto se sujeta a un
GHGHHQHURTXHPRGLFDDVXYH] rgido procedimiento que, entre otros
tambin, la Instruccin de Contabi- aspectos, ha de sujetarse a los principios
lidad para la Administracin Gene- de publicidad, concurrencia e imparcia-
ral del Estado, aprobada por Orden lidad de las decisiones.
Hac/1300/2002, de 23 de mayo, se Se pueden sealar como notas comunes
GHQtD HQ VX UHJOD  HO FRPSURPLVR a todos los procedimientos seguidos por
o disposicin de gastos como el acto la Administracin para comprometer
administrativo en virtud del cual la los gastos los siguientes: publicacin
autoridad competente acuerda o con- de la convocatoria en la que se anuncia
cierta con un tercero, segn los casos, la intencin de comprometer el gasto,
y tras el cumplimiento de los trmites apertura de plazo para quienes opten a
que con sujecin a la normativa vigente la adjudicacin, adjudicacin, existen-
procedan, la realizacin de obras, pres- cia de rganos colegiados para estudio
tacin de servicios, transferencias, con- y propuesta de las adjudicaciones, reso-
cesin de subvenciones o ayudas, que lucin y publicidad de las resoluciones.
previamente hubiesen sido autorizados (OFRPSURPLVRGHJDVWRVHPDQLHVWDHQ
(Vase: Ordenacin de gastos). un acto administrativo del que derivarn
El compromiso es la fase de ejecucin en el futuro derechos y obligaciones, de
presupuestaria del gasto que sigue a la DKt TXH GHED VRPHWHUVH D VFDOL]DFLyQ
aprobacin. previa de conformidad con lo estable-
Su origen puede traer causa de un acto cido en el artculo 73 y concordantes de
unilateral como el otorgamiento de una la Ley General Presupuestaria.
subvencin o de uno acto sinalagmtico Finalmente, hemos de resaltar que
como puede ser de un contrato. la Ley General Presupuestaria, Ley
Su nota caracterstica es que el gasto no 47/2003, de 26 de noviembre contempla
se ha producido pero ha quedado compro- la posibilidad de comprometer gastos

44
Diccionario de Economa Pblica

que hayan de extenderse a ejercicios necesariamente el siguiente contenido


posteriores a aqul en que se ha asu- mnimo: a) Indicacin de la disposicin
mido. As, en el artculo 47.1, se dice: que establezca, en su caso, las bases
Podrn adquirirse compromisos de UHJXODGRUDV \ HO GLDULR RFLDO HQ TXH
gastos que hayan de extenderse a ejerci- est publicada, salvo que en atencin a
cios posteriores a aqul en que se auto- VXHVSHFLFLGDGpVWDVVHLQFOX\DQHQOD
ricen, siempre que no superen los lmi- propia convocatoria; b) Crditos presu-
WHV \ DQXDOLGDGHV MDGRV HQ HO Q~PHUR puestarios a los que se imputa la sub-
siguiente [...]. (A.A.P.). vencin y cuanta total mxima de las
subvenciones convocadas dentro de los
concesin de subvenciones. La Ley crditos disponibles o, en su defecto,
reguladora de las subvenciones, Ley cuanta estima de la subvenciones; c)
38/2003, de 17 de noviembre, General 2EMHWR FRQGLFLRQHV \ QDOLGDG GH OD
de Subvenciones, establece dos pro- concesin de la subvencin; d) Expre-
cedimientos distintos de concesin de sin de que la concesin se efecta
subvenciones, segn se trate de con- mediante un rgimen de concurrencia
cesiones en rgimen de concurrencia o competitiva; e) Requisitos para solicitar
de subvenciones en rgimen concesin la subvencin y forma de acreditarlos; f)
directa. Indicacin de los rganos competentes
En el procedimiento de concesin en para la instruccin y resolucin del pro-
rgimen de concurrencia se distinguen cedimiento; g) Plazo de presentacin de
tres fases: iniciacin, instruccin y solicitudes, a las que ser de aplicacin
resolucin. las previsiones contenidas en el apar-
El artculo 23 de la Ley General de Sub- tado 3 de este artculo; h) Plazo de reso-
venciones contiene las reglas a seguir OXFLyQ\QRWLFDFLyQL 'RFXPHQWRVH
aplicables en la fase de iniciacin. informaciones que deben acompaarse
El procedimiento para la concesin de a la peticin; j) En su caso, posibili-
subvenciones se iniciar siempre de dad de reformulacin de solicitudes; k)
RFLR ,QGLFDFLyQGHVLODUHVROXFLyQSRQHQD
Esta iniciacin se realizar siempre la va administrativa y, en caso contra-
mediante convocatoria aprobada por el rio, rgano ante el cual ha de interpo-
rgano competente, que desarrollar el nerse recurso de alzada; l) Criterios de
procedimiento para la concesin de las valoracin de las solicitudes; m) Medio
subvenciones convocadas de acuerdo GHQRWLFDFLyQRSXEOLFDFLyQ
con los principios establecidos en la Las solicitudes de peticin de subven-
Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de ciones deben presentarse acompaadas
Rgimen Jurdico de las Administra- GHORVGRFXPHQWRVHLQIRUPDFLRQHVMD-
ciones Pblicas y del Procedimiento dos en la norma o convocatoria, salvo
Administrativo Comn. que los documentos exigidos ya estu-
La convocatoria por la que se regula la vieran en poder de cualquier rgano de
concesin de las subvenciones, tendr la Administracin actuante.

45
En los supuestos de imposibilidad mate- instruccin comprendern: a) Peticin
rial de obtener el documento exigido, de cuantos informes estime necesario
el rgano competente podr requerir para resolver o que sean exigidos por
al solicitante su presentacin, o, en su las normas que regulan la subvencin.
defecto la acreditacin por otros medios En la peticin se har constar, en su
GH ORV UHTXLVLWRV D TXH VH UHHUH HO caso, el carcter determinante de aque-
documento, con anterioridad a la for- llos informes que sean preceptivos. El
mulacin de la propuesta de resolucin. plazo para su emisin ser de 10 das,
La presentacin de la solicitud por parte salvo que el rgano instructor, aten-
GHO EHQHFLDULR FRQOOHYDUi OD DXWRUL]D- diendo a las caractersticas del informe
cin al rgano gestor para recabar los solicitado o del propio procedimiento,
FHUWLFDGRV D HPLWLU SRU OD $JHQFLD solicite su emisin en un plazo menor
Estatal de Administracin Tributaria y o mayor, sin que en este ltimo caso
por la Tesorera General de la Seguri- pueda exceder de dos meses. Cuando
dad Social. en el plazo sealado no se haya emitido
Si la solicitud no rene los requisitos HO LQIRUPH FDOLFDGR FRPR SUHFHSWLYR
establecidos en la norma de convoca- y determinante, o, en su caso, vincu-
toria, el rgano competente requerir lante, podr interrumpirse el plazo de
al interesado para que la subsane en el los trmites sucesivos. b) Evaluacin
plazo mximo e improrrogable de 10 de las solicitudes o peticiones, efec-
das, indicndole que si no lo hiciese tuada conforme los criterios, formas y
se le tendr por desistido de su solici- prioridades de valoracin establecidos
tud, previa resolucin que deber ser en la norma reguladora de la subven-
dictada en los trminos previstos en el cin o, en su caso, en la convocatoria.
artculo 71 de la Ley 30/1992, de 26 de La norma reguladora de la subvencin
noviembre, de Rgimen Jurdico de las podr contemplar la posibilidad de esta-
Administraciones Pblicas y del Proce- blecer una fase de preevaluacin en la
dimiento Administrativo Comn. TXH VH YHULFDUi HO FXPSOLPLHQWR GH
La siguiente fase que es la instruccin, las condiciones impuestas para adqui-
est regulada en el artculo 24 y se ULU OD FRQGLFLyQ GH EHQHFLDULR GH OD
ajustar a las siguientes condiciones: subvencin. 4.-Una vez evaluadas las
1.-La instruccin del procedimiento solicitudes el rgano colegiado previsto
de concesin de subvenciones corres- en las correspondientes bases regulado-
ponder al rgano que se designe en la res deber emitir informe en el que se
convocatoria. 2.-El rgano competente concrete el resultado de la evaluacin
SDUD OD LQVWUXFFLyQ UHDOL]DUi GH RFLR efectuada. El rgano instructor a la vista
cuntas actuaciones estime necesarias del expediente y del informe del rgano
para la determinacin, conocimiento y colegiado, formular la propuesta de
comprobacin de los datos en virtud de resolucin provisional, debidamente
los cuales debe formularse la propuesta PRWLYDGD TXH GHEHUi QRWLFDUVH D ORV
de resolucin. 3.-Las actividades de interesados en la forma que establezca

46
Diccionario de Economa Pblica

la convocatoria, y se conceder un plazo les sin haberse realizado se entender


de 10 das para presentar alegacio- desestimada la solicitud por silencio
nes. Se podr prescindir del trmite de administrativo.
DXGLHQFLD FXDQGR QR JXUHQ HQ SURFH- El artculo 28 de la Ley General de
dimiento ni sean tenidos en cuenta otros Subvenciones, establece las particulari-
hechos ni otras alegaciones y pruebas dades a que han de someterse las conce-
que las aducidas por los interesados. siones de subvenciones en rgimen de
En este caso, la propuesta de resolucin concesin directa.
IRUPXODGD WHQGUi HO FDUiFWHU GH GHQL- Son las siguientes: 1.-La resolucin de
tiva. Examinadas las alegaciones en su concesin, y en su caso, los convenios
caso por los interesados, se formular la a travs de los cuales se canalicen estas
SURSXHVWDGHUHVROXFLyQGHQLWLYDTXH subvenciones establecern las condi-
deber expresar el solicitante o relacin ciones y compromisos aplicables de
de solicitantes para los que se propone conformidad con lo dispuesto en esta
la concesin de la subvencin, y su ley. Los convenios sern el instrumento
FXDQWtD HVSHFLFDQGR VX HYDOXDFLyQ \ habitual para canalizar las subvencio-
los criterios de valoracin seguidos para nes previstas nominativamente en los
efectuarla. El expediente de concesin Presupuestos Generales del Estado, o
de subvenciones contendr el informe en los de las corporaciones locales, sin
del rgano instructor en el que conste perjuicio de lo que a este respecto esta-
que de la informacin que obra en su blezca su normativa reguladora. 2.-El
SRGHUVHGHVSUHQGHTXHORVEHQHFLDULRV Gobierno aprobar por real decreto,
cumplen todos los requisitos necesarios a propuesta del ministro competente
para acceder a las mismas. 5.-La pro- y previo informe del Ministerio de
SXHVWDGHUHVROXFLyQGHQLWLYDFXDQGR Hacienda, las normas especiales regula-
resulte procedente de acuerdo con las doras de las subvenciones reguladas en
EDVHV UHJXODGRUDV VH QRWLFDUi D ORV el prrafo c) del apartado 2 del artculo
interesados que hayan sido propuestos 22 de esta ley. 3.-El real decreto a que
FRPR EHQHFLDULRV HQ OD IDVH GH LQV- se hace referencia en el apartado ante-
truccin, para que en el plazo previsto rior deber ajustarse a las previsiones
en dicha normativa comuniquen su contenidas en esta ley, salvo en lo que
aceptacin. 6.-Las propuestas de reso- afecte a la aplicacin de los principios
OXFLyQSURYLVLRQDO\GHQLWLYDQRFUHDQ de publicidad y concurrencia, y conten-
GHUHFKRDOJXQRDIDYRUGHOEHQHFLDULR dr como mnimo los siguientes extre-
propuesto, frente a la Administracin, PRV D  'HQLFLyQ GHO REMHWR GH ODV
PLHQWUDV QR VH OH KD\D QRWLFDGR OD subvenciones, con indicacin del carc-
resolucin de concesin. ter singular de las mismas y las razones
3RU OR TXH VH UHHUH D OD UHVROXFLyQ que acreditan el inters pblico, social,
HVWDKDGHVHUPRWLYDGD\QRWLFDGD(O econmico o humanitario y aqullas
SOD]RPi[LPRSDUDUHVROYHU\QRWLFDU TXH MXVWLFDQ OD GLFXOWDG GH VX FRQ-
ser de seis meses, trascurridos los cua- vocatoria pblica. b) Rgimen jurdico

47
DSOLFDEOHF %HQHFLDULRV\PRGDOLGD- circunscriba tambin a la Provincia de
des de ayuda. d) Procedimiento de con- lava, y tena un perodo de vigencia
FHVLyQ \ UpJLPHQ GH MXVWLFDFLyQ GDGD previsto de 25 aos, desde el 1 de enero
DODVVXEYHQFLRQHVSRUORVEHQHFLDULRV de 1977, que no lleg a completarse al
y, en su caso, entidades colaboradoras. ser sustituido por el Octavo Concierto,
(A.A.P.). regulado en la Ley 12/1981, de 13 de
mayo, por la que se aprueba el Con-
Concierto Econmico. Norma que cierto Econmico con la Comunidad
UHJXOD ODV UHODFLRQHV QDQFLHUDV \ WUL- Autnoma del Pas Vasco.
butarias entre el Estado espaol y la El Estatuto de Autonoma del Pas
Comunidad Autnoma del Pas Vasco. Vasco, aprobado por Ley Orgnica
Sus orgenes se remontan a la aboli- 3/1979, de 18 de diciembre, en su art-
cin de los fueros por la Ley de 21 de culo 41 establece que las relaciones
julio de 1876, haciendo extensivos a los econmicas entre el Estado y la Comu-
habitantes de las provincias Vasconga- nidad Autnoma del Pas Vasco se regi-
das los deberes (en este caso tributarios) rn por el sistema foral tradicional de
que tienen el resto de los espaoles. Concierto Econmico.
El Primer Concierto, del ao 1878, se El Octavo Concierto Econmico fue
promulg por el Real Decreto de 28 de aprobado mediante la Ley 12/1981, de
IHEUHUR GH  MDQGR ORV FXSRV GH 13 de mayo. Su artculo primero esta-
contribuciones que las Provincias Vas- blece que el presente Concierto Eco-
congadas han de satisfacer al Tesoro en nmico acordado entre el Estado y el
cada uno de los ocho aos econmicos Pas Vaco, conforme a su Estatuto de
que empezarn a contarse desde pri- Autonoma, durar hasta el da 31 de
mero del prximo mes de julio y dic- diciembre del ao 2001. Sin embargo,
tando otras varias disposiciones sobre la posteriormente sera objeto de prrroga
materia. A este primer concierto segui- por la Ley 25/2001 de 27 de diciembre,
ran los aprobados en los aos 1887, para su aplicacin durante el ao 2002
1894, 1906 y 1925. El 23 de junio de ante la falta de acuerdo para redactar un
1937, un Decreto-Ley del Gobierno nuevo Concierto.
de Burgos suprime el Concierto para El Noveno Concierto Econmico,
las Provincias de Vizcaya y Guipz- actualmente vigente, se aprob por la
coa, manteniendo el de lava. El Sexto Ley 12/2002, de 23 de mayo. Sigue los
Concierto Econmico fue aprobado por mismos principios que el Concierto de
Decreto de 29 de febrero de 1952, siendo 1981, siendo su gran novedad su carc-
aplicable nicamente a la Provincia de WHULQGHQLGR
lava, con un perodo de vigencia de Los dos elementos fundamentales del
25 aos. Una vez trascurrido ese plazo, Concierto Econmico son los tributos
se aprob el Sptimo Concierto Econ- concertados y el cupo. (Vase: rgi-
mico, por el Decreto 2.948/1976, de 26 men foral, tributos concertados, cupo).
de noviembre de 1976. Su aplicacin se (S.A.G.).

48
Diccionario de Economa Pblica

consolidacin de la deuda. Dos son las actividad macroeconmica de un pas


acepciones que se dan a este trmino: HQ XQ SHUtRGR GHWHUPLQDGR FRQ HO Q
por una parte, por consolidacin de de representar su historia y ofrecerla a
la deuda se alude al proceso en virtud los rganos dirigentes de la nacin para
del cual se renen en una misma cate- facilitar el gobierno econmico de la
gora varias deudas anteriores, y, por misma
otra parte, en pocas ms actuales se La Contabilidad Nacional recoge en sus
entiende por tal la conversin de deuda cuentas la actividad econmica de las
a corto plazo en deuda a largo plazo. familias y asociaciones no lucrativas,
(A.A.P.). de las empresas, del sector pblico esta-
tal, y de la actividad econmica con el
FRQVWLWXFLyQ VFDO Figura normal- extranjero, importaciones y exportacio-
mente en la Constitucin Poltica de nes. (A.A.P.).
los Estados y se enraza en las bases
de contenido histrico, institucional e contabilidad pblica. La Contabilidad
incluso cultural de las diferentes socie- Pblica recibe tambin los nombres de
dades existentes en la actualidad. Contabilidad administrativa, Contabi-
/D &RQVWLWXFLyQ VFDO GH ORV HVWDGRV OLGDG RFLDO &RQWDELOLGDG GHO (VWDGR
implica 3 aspectos bsicos: Contabilidad del Sector Pblico y cuen-
1.Asignacin de las responsabilidades tas de las Administraciones pblicas.
funcionales o de gasto. En las Notas de Derecho Financiero,
2.Asignacin de la distribucin de dirigidas por Sainz de Bujanda se haca
potestades tributarias o ingresos. referencia a la Contabilidad pblica
3.Asignacin del sistema de transfe- como aqulla disciplina econmica
rencias de recursos entre los distintos que tiene por objeto el estudio de la
niveles de gobierno (coordinacin y actividad contable, entendiendo por tal
nivelacin en su caso). la registracin mediante un sistema de
Todo ello sin omitir disposiciones que FXHQWDVGHODDFWLYLGDGQDQFLHUDGHORV
aseguren la coordinacin y normas entes pblicos en un perodo determi-
colaterales o complementarias que le QDGRFRQHOQGHUHSUHVHQWDUVXKLVWR-
otorguen operacionalidad. (D.C.P. y ria y ofrecerla los rganos dirigentes de
N.F.G.). dichos entes para facilitar el gobierno
econmico de los mismos.
contabilidad nacional. En las Notas La naturaleza jurdica del ejercicio de
de Derecho Financiero, dirigidas por la contabilidad pblica tiene carcter
HO SURIHVRU 6DLQ] GH %XMDQGD VH GH- instrumental en tanto en cuanto est al
na la Contabilidad Nacional como VHUYLFLRGHOD3ROtWLFDQDQFLHUD
la disciplina econmica que tiene por La Contabilidad pblica se diferencia,
objeto el estudio de la actividad conta- esencialmente de la Contabilidad nacio-
ble, entendiendo por tal la registracin, nal por razn del sujeto ya en aqulla
mediante un sistema de cuentas, de la los sujetos son los entes pblicos y en

49
sta la nacin y por razn de la activi- titucional es criticada por un amplio
dad registrada ya que en la primera el sector de la doctrina por la imprecisin
REMHWRHVODDFWLYLGDGQDQFLHUD\HQOD conceptual del trmino que puede per-
segunda la actividad macroeconmica. mitir reformas tributarias de alcance
La Orden del Ministerio de Economa importante.
y Hacienda 1037/2010, de 13 de abril La Ley de Presupuestos Generales del
aprueba el Plan General de Contabili- Estado se divide en ocho ttulos a los
dad Pblica. (A.A.P.). que se aaden Disposiciones Adiciona-
les y Transitorias.
contenido de los presupuestos. La ley El contenido del articulado de la Ley es
de Presupuestos Generales del Estado el siguiente:
debe contener nicamente normas que 1.- Ttulo I. De la aprobacin de los Pre-
guarden una relacin directa con los VXSXHVWRV\GHVXVPRGLFDFLRQHV
ingresos y gastos presupuestarios o con Contiene las normas que aprueban los
los criterios de la poltica econmica crditos presupuestarios para el ejer-
general de la que el presupuesto cons- cicio siguiente. En su primer captulo
tituye un instrumento de desarrollo y se aprueban la totalidad de los ingre-
aplicacin. sos y gastos del sector pblico estatal
Por tanto, el presupuesto tendr una \VHFRQVLJQDHOLPSRUWHGHORVEHQH-
parte indisponible, integrada por los FLRVVFDOHVTXHDIHFWDQDORVWULEXWRV
estados de gastos e ingresos. Asimismo del Estado. El captulo II contiene las
podr incluir en el articulado otro tipo QRUPDV VREUH PRGLFDFLyQ \ HMHFX-
de normas siempre que se relacionen cin de los crditos presupuestarios,
con los criterios de poltica general en las limitaciones presupuestarias y los
que se sustentan las previsiones presu- crditos vinculantes operativos en el
puestarias. ejercicio. El captulo III se destina a
Constituye un campo especialmente la Seguridad Social.
SUREOHPiWLFR HO GH ODV PRGLFDFLRQHV 2.- Ttulo II. De la gestin presupues-
en materia tributaria introducidas por taria.
la Ley de Presupuestos. La doctrina del Recoge las normas para la realiza-
Tribunal Constitucional en esta mate- cin de la gestin presupuestaria de
ria distingue tres supuestos distintos: los crditos destinados a educacin,
a) El de creacin de tributos, expresa- sanidad y servicios sociales y el por-
PHQWHSURKLELGRE /DVPRGLFDFLRQHV centaje de participacin en la recau-
sustanciales y profundas, que pueden dacin tributaria que corresponde a la
producirse siempre que exista la previa Agencia Estatal de la Administracin
habilitacin por parte de una ley sustan- Tributaria.
WLYD F  /DV PRGLFDFLRQHV GHQRPLQD- 3.- Ttulo III. De los gastos de personal.
das de mera adaptacin del tributo a la Recoge las normas reguladoras de
realidad, que son admisibles en todo los gastos de personal, incluyendo la
caso. Esta previsin del Tribunal cons- autorizacin de la oferta de empleo

50
Diccionario de Economa Pblica

pblico para el ao correspondiente y Los Presupuestos Generales del Estado


la aprobacin del rgimen retributivo determinarn: a) Las obligaciones eco-
del personal que presta sus servicios nmicas que, como mximo, pueden
en el sector pblico estatal. reconocer los sujetos referidos en el
4.- Ttulo IV. De las pensiones pblicas. prrafo a del apartado anterior; b) Los
Regula la determinacin bsica de las derechos a reconocer durante el corres-
pensiones pagadas por el Estado para pondiente ejercicio por los entes men-
el ejercicio cionados en el prrafo anterior; c) Los
7tWXOR9 'H ODV RSHUDFLRQHV QDQ- gastos e ingresos y las operaciones de
cieras. LQYHUVLyQ\QDQFLHUDVDUHDOL]DUSRUODV
Contiene la autorizacin al Minis- entidades contempladas en el prrafo b)
terio de Economa y Hacienda para del apartado anterior; d) Los objetivos
incrementar la Deuda Pblica para el a alcanzar en el ejercicio por cada uno
ejercicio y regula los avales pblicos de los gestores responsables de los pro-
y otras garantas y las relaciones del gramas con los recursos que el respec-
(VWDGRFRQHO,QVWLWXWRGH&UpGLWR2- tivo presupuesto les asigna; e) La esti-
cial. PDFLyQ GH ORV EHQHFLRV VFDOHV TXH
6.- Ttulo VI. Normas tributarias. afecten a los tributos del Estado; f) Las
 5HFRJHODVPRGLFDFLRQHVHQPDWHULD RSHUDFLRQHVQDQFLHUDVGHORVIRQGRVD
de tributaria que afectan a los tributos TXHVHUHHUHHOSiUUDIRFGHODSDUWDGR
cuya regulacin es competencia del anterior.
Estado. Se agrupan en tres categoras:
7.- Ttulo VII. De los entes territoriales. Los presupuestos administrativos, cons-
Regula las transferencias de recursos tituidos por los estados de gastos e
que procedentes de los Presupuestos ingresos de los entes que forman parte
Generales del Estado, se destinan del sector pblico administrativo. En
D OD QDQFLDFLyQ GH ODV &RPXQLGD- el caso de los ingresos, la Ley de Pre-
des Autnomas y las Corporaciones supuestos Generales del Estado incor-
Locales. pora un presupuesto de ingresos para
8.- Ttulo VIII. Cotizaciones sociales. el Estado en su conjunto, un presu-
Regula las bases y tipos de cotizacin puesto de ingresos para la Seguridad
a la Seguridad Social, Desempleo, Social y un presupuesto de ingresos
Fondo de Garanta Salarias y Forma- para cada uno de los organismos aut-
cin Profesional de los distintos reg- nomos y dems entidades del sector
menes, la cotizacin a las mutualida- pblico administrativo.
des generales de funcionarios y las Los presupuestos de explotacin y
normas complementarias que resultan capital en los que se recogen los esta-
necesarias para su aplicacin. GRV QDQFLHURV FXHQWD GH H[SORWD-
Los Estados numricos se elaboran en cin, cuenta resumen de operaciones
funcin de lo dispuesto en el artculo 33 comerciales, estado demostrativo de
de la Ley General Presupuestaria: 2. la variacin del fondo de maniobra y

51
FXDGURGHQDQFLDPLHQWRGHORVRUJD- determinada zona). Ambos elementos
nismos autnomos de carcter indus- (la actividad de la administracin y el
WULDOFRPHUFLDOQDQFLHURRDQiORJRV EHQHFLRREWHQLGRSRUHOVXMHWR VRQORV
DORVTXHVHUHHUHODGLVSRVLFLyQWUDQ- TXH FRQJXUDQ HO KHFKR LPSRQLEOH GH
sitoria primera de la Ley General Pre- este tributo.
supuestaria. Asimismo contiene de /D /H\ *HQHUDO 7ULEXWDULD ODV GHQH
forma separada los presupuestos de como los tributos cuyo hecho impo-
explotacin y capital que deben pre- nible consiste en la obtencin por el
sentar las entidades del sector pblico REOLJDGR WULEXWDULR GH XQ EHQHFLR R
empresarial, las fundaciones pblicas de un aumento de valor de sus bienes,
y los fondos carentes de personalidad como consecuencia de la realizacin de
MXUtGLFDDORVTXHVHUHHUHHODUWtFXOR obras pblicas o del establecimiento o
2.2 de la Ley General Presupuestaria. ampliacin de servicios pblicos.
8Q SUHVXSXHVWR GH EHQHFLRV VFDOHV Como consecuencia de su vinculacin
realizado en cumplimiento del man- con gastos de inversin por la Adminis-
dato contenido en el artculo 134.2 tracin, una caracterstica de las con-
de la Constitucin. Consiste en una tribuciones especiales es su afectacin
estimacin de las cantidades que se H[SUHVD D OD QDQFLDFLyQ GH OD REUD R
dejarn de recaudar en los tributos servicio pblico que las genera. De esta
del Estado, como consecuencia de la manera el dinero recaudado debe ser
DSOLFDFLyQGHORVGLIHUHQWHVEHQHFLRV utilizado en dichas inversiones y no en
VFDOHVTXHOHVDIHFWDQ $$3  otro tipo de gastos.
Cuando estas contribuciones especiales
contribuciones especiales. Se trata de son establecidas por las entidades loca-
un tipo de tributo que se establece y les, mbito donde esta clase de tributo
exige cuando la Administracin realiza ha adquirido una mayor importancia,
determinadas actividades (como una su base imponible est limitada al 90%,
obra pblica o establecer o ampliar un como mximo, del coste de la inversin
servicio pblico). Para que la Adminis- TXHODVMXVWLFD6XGHYHQJRVHSURGXFH
tracin pueda exigir este tributo es pre- en el momento en que las obras se hayan
ciso que dicha actividad le haya gene- ejecutado o el servicio haya comenzado
rado un gasto efectivo y que, al mismo a prestarse, si bien cabe que en casos de
tiempo, este gasto repercuta de manera obras fraccionables, que se devengue la
HIHFWLYD HQ XQ EHQHFLR HVSHFLDO SDUD contribucin especial cuando se haya
una persona o categora de personas, ejecutado cada tramo o fraccin de la
DSDUWHGHOEHQHFLRJHQHUDOSDUDHOFRQ- obra. Igualmente, una vez aprobado el
junto de la colectividad. La plasmacin acuerdo de imposicin y ordenacin,
WtSLFD GH HVWH EHQHFLR HVSHFLDO HV HO la entidad local podr exigir por antici-
aumento de valor de bienes, general- pado el pago de la contribucin especial
mente inmuebles (por ejemplo como en funcin del importe previsto para el
consecuencia de la urbanizacin de una ao siguiente.

52
Diccionario de Economa Pblica

Las contribuciones especiales se dife- a efectos del pago del tributo, podrn
rencian del impuesto en que la causa de tener efectos jurdico-privados, pero no
VXH[DFFLyQVHHQFXHQWUDHQHOEHQHFLR tienen efecto ante la Administracin.
especial que obtiene un grupo de ciu- (A.I.G.G.).
dadanos. Y se diferencian de las tasas
en que estas se exigen por la prestacin control externo del presupuesto. Con-
de servicios pblicos o la utilizacin o trol externo es el realizado por rganos
aprovechamiento del dominio publico, H[WHUQRVDOVFDOL]DGR
mientras que las contribuciones espe- Este control puede ser tcnico, poltico
ciales se exigen por la realizacin de y jurisdiccional.
una obra publica o el establecimiento  (O FRQWURO WpFQLFR FRUUH D FDUJR GHO
o ampliacin de un servicio. Por ello, Tribunal de Cuentas, el poltico a
la contribucin especial se paga una cargo de las Cortes Generales y el
sola vez, cuando se entiende obtenido jurisdiccional a cargo de los Jueces y
HO EHQHFLR HVSHFLDO PLHQWUDV TXH ODV Tribunales.
tasas se pagan peridicamente, en tanto El Tribunal de Cuentas es el rgano
se utiliza el servicio correspondiente. TXHWLHQHDWULEXLGDODVFDOL]DFLyQGH
(A.I.G.G.). las cuentas y de la gestin econmica
del sector pblico, segn establece el
contribuyente. Se trata de la categora artculo 136 de la Constitucin.
principal de sujeto pasivo. Es aquella  (OFRQWUROSROtWLFRFRUUHDFDUJRGHODV
persona que realiza el hecho imponi- Cortes Generales dentro de su fun-
EOH GHO WULEXWR \ PDQLHVWD OD FDSDFL- cin de control
GDG HFRQyPLFD TXH pVWH UHHMD &RPR  (VWH FRQWURO VH PDQLHVWD WDQWR D
tal obligado tributario debe cumplir la priori, ya que a las Cortes corres-
obligacin principal as como las obli- ponde la aprobacin tanto del Acuerdo
gaciones formales conectadas con ella. GHO *RELHUQR TXH MD HO REMHWLYR GH
En ocasiones, el pago del tributo puede estabilidad y el lmite de gasto no
ir a cargo de obligados distintos, aunque QDQFLHURFRPRODVSURSLDV/H\HVGH
stos normalmente podrn obtener de 3UHVXSXHVWR \ GHWHUPLQDGDV PRGL-
alguna manera su cuanta del contribu- caciones de crdito, como a posteriori
yente. Pero an en estos casos, el con- mediante los instrumentos legales de
tribuyente no pierde su condicin de tal, que dispone de control del Gobierno
GDGRTXHVXSRVLFLyQYLHQHGHQLGDHQ y, principalmente, mediante el exa-
la Ley, con independencia de que quien men y aprobacin de la Cuenta Gene-
soporte econmicamente la carga tribu- ral del Estado tras su examen y com-
taria, a travs de la traslacin o la reper- probacin por el Tribunal de Cuentas.
cusin del impuesto, sea un tercero. Y Complementariamente, el artculo
de igual manera, tampoco la posicin 135 de la Ley General Presupuestaria
del contribuyente es intercambiable. establece que la Intervencin General
En efecto, los pactos entre particulares de la Administracin del Estado pon-

53
dr a disposicin de las Comisiones De acuerdo con las notas anteriores,
de Presupuestos del Congreso y del el control interno presenta una doble
Senado, con periodicidad mensual, manifestacin: la funcin interventora
informacin sobre la ejecucin de los \ HO FRQWURO QDQFLHUR D ORV TXH KD\
presupuestos. que aadir la realizacin de Auditoras
 (O FRQWURO MXULVGLFFLRQDO VH OOHYDUi Dpblicas.
cabo a travs de los Jueces y Tribu- El artculo 148 de la Ley General Pre-
nales. El rgano jurisdiccional espe- supuestaria establece que la funcin
FtFRSDUDHOORHVOD-XULVGLFFLyQ&RQ- interventora tiene por objeto contro-
tencioso-Administrativa, regulada lar, antes de que sean aprobados los
por la Ley 29/1998, de 13 de julio. actos del sector pblico estatal que den
(A.A.P.). lugar al reconocimiento de derechos o
a la realizacin de gastos, as como los
control interno del presupuesto. El ingresos y pagos que de ellos se deriven,
control interno es el realizado por los y la inversin o aplicacin en general de
rganos internos de la Administracin. VXVIRQGRVS~EOLFRVFRQHOQGHDVH-
En el mbito estatal es desarrollado por gurar que su gestin se ajuste a las dis-
la Intervencin General de la Admi- posiciones aplicables en cada caso. No
nistracin del Estado en los trminos REVWDQWHODVFDOL]DFLyQSUHYLDHLQWHU-
establecidos en el Ttulo VI de la Ley vencin de los derechos e ingresos del
General Presupuestaria y desarrollado Tesoro Pblico se podr sustituir regla-
por el Real Decreto 2188/1985, de 28 mentariamente por las comprobaciones
de diciembre, por el que se desarrolla efectuadas en el ejercicio del control
el rgimen del control interno ejercido QDQFLHUR SHUPDQHQWH \ OD $XGLWRUtD
por Intervencin General de la Adminis- pblica, salvo en los actos correspon-
tracin del Estado. En el prembulo de dientes a devoluciones de ingresos.
este Real Decreto se recogen las notas El artculo 150 de la misma Ley esta-
caractersticas de este sistema de control blece que dicha funcin interventora se
interno, a saber: se ejerce con plena auto- ejercer en sus modalidades de inter-
noma respecto de las autoridades y rga- vencin formal y material. El objeto de
nos controlados, se realiza por medio de OD SULPHUD FRQVLVWH HQ OD YHULFDFLyQ
las modalidades de funcin interventora del cumplimiento de los requisitos lega-
\ GHO FRQWURO QDQFLHUR \ VH HMHUFH GH les para la adopcin del acuerdo y la
forma desconcentrada de acuerdo con la segunda comprobar la real y efectiva
competencia del rgano controlado. aplicacin de los fondos pblicos.
Toma como marco de referencia con- La funcin interventora comprende:
junto tanto el aspecto legal o de cum- ODVFDOL]DFLyQSUHYLDGHORVDFWRVTXH
plimiento normativo como otros prin- reconozcan derechos de contenido
cipios fundamentales en la actuacin econmico, aprueben gastos, adquie-
del sector pblico como la economa, la ran compromisos de gasto, o acuerden
HFLHQFLD\ODHFDFLD movimientos de fondos y valores; la

54
Diccionario de Economa Pblica

intervencin del reconocimiento de las Generales del Estado con la excepcin


obligaciones y de la comprobacin de de los rganos con dotacin diferenciada
la inversin; la intervencin formal de e incluir las siguientes actuaciones:
la ordenacin del pago; la intervencin  /D YHULFDFLyQ GHO FXPSOLPLHQWR GH
material del pago. la normativa y procedimientos apli-
No obstante, no se encontrarn sujetos cables a los aspectos de la gestin
D OD VFDOL]DFLyQ SUHYLD ORV FRQWUDWRV econmica a los que no se extiende la
menores; los gastos de carcter peri- funcin interventora.
dico y los dems de tracto sucesivo una  (OVHJXLPLHQWRGHODHMHFXFLyQSUHVX-
YH]VFDOL]DGRHOJDVWRFRUUHVSRQGLHQWH SXHVWDULD\ODYHULFDFLyQGHOFXPSOL-
al perodo inicial del acto o contrato miento de los objetivos asignados a
GHOTXHGHULYHQVXVPRGLFDFLRQHVORV los programas de los centros gestores
gastos menores de 5.000 euros cuyo del gasto y el balance de resultados e
pago se realice mediante el procedi- informe de gestin.
PLHQWRHVSHFLDOGHDQWLFLSRGHFDMDMD  /DFRPSUREDFLyQGHODSODQLFDFLyQ
ni los realizados con cargo a fondos gestin y situacin de la tesorera.
OLEUDGRVDMXVWLFDUFXDQGRORVVHUYLFLRV  (O DQiOLVLV GH ODV RSHUDFLRQHV \ SUR-
RSUHVWDFLRQHVDTXHVHUHHUHQWHQJDQ FHGLPLHQWRV FRQ HO Q GH YDORUDU VX
lugar en territorio extranjero; los gastos UDFLRQDOLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD
correspondientes a la celebracin de y su adecuacin a los principios de
procesos electorales; y, las subvencio- buena gestin.
nes con asignacin nominativa. Las Auditoras pblicas aparecen regu-
(O FRQWURO QDQFLHUR SHUPDQHQWH DSD- ladas en los artculos 162 a 175 de la
rece regulado en los artculos 157 a Ley General Presupuestaria. En el art-
161 de la ley General Presupuestaria. FXOR  VH GHQH HVWD IRUPD GH FRQ-
6X REMHWR VHUi OD YHULFDFLyQ GH XQD trol: la Auditora pblica consistir en
forma continua realizada a travs de la OD YHULFDFLyQ UHDOL]DGD FRQ SRVWHULR-
correspondiente intervencin Delegada, ridad y efectuada de forma sistemtica,
de la situacin y el funcionamiento de GH OD DFWLYLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD
las entidades del sector pblico estatal del sector pblico estatal, mediante la
HQ HO DVSHFWR HFRQyPLFRQDQFLHUR aplicacin de los procedimientos de
para comprobar el cumplimiento de la revisin selectivos contenidos en las
normativa y directrices que les rigen y, normas de Auditora e instrucciones
en general, que su gestin se ajusta a los que dicte la Intervencin General de la
SULQFLSLRVGHEXHQDJHVWLyQQDQFLHUD\ Administracin del Estado.
en particular al cumplimiento del obje- Se desarrollar en funcin de lo pre-
tivo de estabilidad presupuestaria y de visto en una plana anual que elaborar
HTXLOLEULRQDQFLHUR la Intervencin General y podr adoptar
Este tipo de control se ejercer sobre la las siguientes modalidades:
generalidad de los sujetos cuyos presu- La Auditora de regularidad contable,
puestos se integran en los Presupuestos TXH FRQVLVWH HQ OD UHYLVLyQ \ YHULFD-

55
cin de la informacin y documentacin Estas disposiciones sobre la termina-
contable con objeto de comprobar su cin del ciclo presupuestario permiten
adecuacin a la normativa contable y, controlar que la ejecucin del presu-
en su caso, presupuestaria que sea de puesto por parte de la Administracin
aplicacin. se ha ajustado al mandato contenido en
La Auditora de cumplimiento, cuyo la Ley de Presupuestos y a las normas
REMHWR FRQVLVWH HQ YHULFDU TXH ORV que regulan la realizacin de los gastos
actos, operaciones y procedimientos y la obtencin de los ingresos pblicos.
GHJHVWLyQHFRQyPLFRQDQFLHUDVHKDQ Sin embargo, no constituyen la nica
desarrollado de conformidad con las manifestacin del control de la activi-
normas que les son de aplicacin. dad presupuestaria. Realmente, la idea
La Auditora operativa, que constituye de control es inherente al mismo. De
el examen sistemtico y objetivo de hecho, el ciclo presupuestario busca el
las operaciones y procedimientos de control del poder legislativo sobre la
una organizacin, programa, activi- actividad econmica del ejecutivo.
GDG R IXQFLyQ S~EOLFD FRQ OD QDOLGDG
Las funciones que cumple este control
de valorar de forma independiente su GHODDFWLYLGDGQDQFLHUDVRQWUHV
UDFLRQDOLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD \  8QD IXQFLyQ GH FDUiFWHU SROtWLFR
su adecuacin a los principios de buena cuyo ejercicio corresponde a las Cor-
gestin. (A.A.P.). tes Generales, en funcin de las com-
petencias que en materia presupuesta-
control presupuestario. Es el conjunto ria tienen atribuidas.
GH WpFQLFDV SROtWLFDV VFDOL]DGRUDV  8QD IXQFLyQ GH FDUiFWHU MXUtGLFR
contables y jurisdiccionales, que se que pretende asegurar el respecto al
complementan entre s y que de forma principio de legalidad de la actividad
armnica y coherente tienden a procurar administrativa en esta materia.
y asegurar que la gestin de la Hacienda  8QD IXQFLyQ GH UDFLRQDOLGDG TXH
pblica se realice conforme a la ley. EXVFD FRQWURODU OD HFDFLD \ OD H-
El ciclo presupuestario concluye el 31 de ciencia en la gestin de los recursos
diciembre mediante la liquidacin del pre- pblicos. Al servicio de la misma se
supuesto, en la que se detalla el grado de encuentra la programacin presu-
ejecucin de los crditos recogidos en el puestaria por objetivos regulada en
mismo. Este proceso culmina con la rea- los artculos 31 y 69 a 72 de la Ley
lizacin de la Cuenta General del Estado. General Presupuestaria. A este res-
Por su parte, el Tribunal de Cuentas, por pecto, el artculo 69.2 de la citada
delegacin de las Cortes Generales pro- Ley, dice: la programacin y eje-
ceder al examen y comprobacin de la cucin de la actividad econmico-
misma dentro del plazo de seis meses, QDQFLHUD GHO VHFWRU S~EOLFR HVWDWDO
dictando posteriormente la declaracin WHQGUi FRPR QDOLGDG HO GHVDUUROOR
que le merezca para elevarla a las Cortes de objetivos y el control de la gestin
con la propuesta que considere oportuno. de los resultados, contribuyendo a la

56
Diccionario de Economa Pblica

continua mejora de los procedimien- establecer clusulas de adhesin, para


tos, servicios y prestaciones pblicas facilitar que nuevos Estados puedan
[...]. entrar a formar parte del acuerdo, una
Desde la perspectiva de la relacin YH] UPDGR 7DPELpQ VH SXHGH GLVWLQ-
entre quien realiza el control y el sujeto guir entre convenios generales o espe-
sometido a, mismo, podemos distin- ciales, en funcin de la materia. Fun-
guir entre: control interno, desarrollado damentalmente, los Convenios entre
por la propia administracin, control pases para evitar la doble imposicin y
externo, que corresponde en su ver- SUHYHQLU OD HYDVLyQ VFDO VH UHHUHQ D
tiente poltica a las Cortes y en la tc- la tributacin sobre la renta y el patri-
nica al Tribunal de Cuentas. (A.A.P.). monio.
Dada la cada vez mayor interdependen-
convenio de doble imposicin. Los cia econmica internacional, la doble
convenios de doble imposicin o para imposicin supone un importante obs-
corregir la doble imposicin, son trata- tculo en la expansin de las relaciones
GRVHVSHFtFDPHQWHWULEXWDULRVPHGLDQWH internacionales econmicas entre pa-
los cuales los Estados que pueden tener ses, lo que explica el avance de estos
poder tributario para establecer tributos Convenios auspiciados por diversos
sobre una misma capacidad econmica, organismos, especialmente en el marco
acuerdan un reparto de la carga tribu- de la OCDE. As, los Convenios de
WDULD SDUD HYLWDU TXH TXLHQ PDQLHVWH 'REOH,PSRVLFLyQUPDGRVSRU(VSDxD
esa capacidad tenga que pagar un tri- siguen por lo general el Modelo de
buto por entero a ambos Estados. As, Convenio de la OCDE, con la siguiente
por ejemplo, si una persona reside en estructura:
un pas y obtiene rentas en otro, tanto  PELWRSHUVRQDO\REMHWLYRGHDSOLFD-
el pas de residencia como en el que cin.
obtiene la renta podran establecer un  'HQLFLRQHV JHQHUDOHV LQFOX\HQGR
tributo sobre esas rentas y el perceptor la determinacin del Estado compe-
de la renta tendra que pagar dos tri- tente para gravar las distintas clases
butos por la misma renta. Pero con un de rentas (que puede ser el gravamen
Convenio de doble imposicin se puede en el Estado de la fuente, la tributa-
MDUTXHVHSDJXHHOWULEXWRHQXQRVyOR cin compartida en los dos Estados
de los dos pases, o en los dos pero con signatarios con gravamen limitado en
un tope mximo, o descontando en uno el Estado de la fuente o gravamen en
lo que se ha pagado en otro, o cualquier el Estado de residencia).
otra medida que evite un excesivo per-  /RVGLVWLQWRVHOHPHQWRVLQWHJUDQWHVGHO
juicio al contribuyente. patrimonio perteneciente a residentes
Estos Convenios de Doble Imposicin en uno de los dos Estados signatarios.
pueden ser, en funcin del nmero de  0pWRGR GH VXSUHVLyQ GH OD GREOH
UPDQWHV ELODWHUDOHV R PXOWLODWHUDOHV imposicin internacional (exencin o
En estos casos, suele ser frecuente el imputacin).

57
 'LVSRVLFLRQHVHVSHFLDOHVFRPR WULEXWDULRYLJHQWHWUDVODUHIRUPDVFDO
- El principio de no discriminacin. de Larraz en 1940. El Quinto Convenio
- El anlisis del procedimiento amis- Econmico fue aprobado por el Real
toso a seguir cuando se considere Decreto-ley 16/1969, de 24 de julio, en
que las medidas tomadas por uno o HO TXH VH DGDSWDQ ODV UHIRUPDV VFDOHV
ambos Estados contratantes impli- aprobadas en 1959 y 1964.
can un gravamen no conforme a las La Ley Orgnica 13/1982, de 10 de
disposiciones del convenio. agosto, de Reintegracin y Amejora-
- La descripcin del procedimiento miento del Rgimen Foral de Navarra,
de intercambio de informacin establece en su artculo 45:
 (OWUDWDPLHQWRVFDOGHORVIXQFLR- 1. En virtud de su rgimen foral, la acti-
narios diplomticos y consulares. YLGDGWULEXWDULD\QDQFLHUDGH1DYD-
 'LVSRVLFLRQHV QDOHV TXH FRQWLHQHQ rra se regular por el sistema tradicio-
las normas sobre la entrada en vigor nal del Convenio Econmico.
del Convenio y su denuncia. 2. En los Convenios Econmicos se
(Vase: doble imposicin internacio- determinarn las aportaciones de
nal). (A.I.G.G.). Navarra a las cargas generales del
Estado sealando la cuanta de las
Convenio Econmico. Norma que mismas y el procedimiento para su
UHJXOD ODV UHODFLRQHV QDQFLHUDV \ WUL- actualizacin, as como los criterios
butarias entre el Estado espaol y la de armonizacin de su rgimen tri-
Comunidad Foral de Navarra. butario con el rgimen general del
Sus orgenes se sitan en la Ley de 25 Estado.
GHRFWXEUHGHGHFRQUPDFLyQ\ 3. Navarra tiene potestad para mante-
PRGLFDFLyQGHORV)XHURVGH1DYDUUD ner, establecer y regular su propio
Posteriormente se dictara la Ley Pac- rgimen tributario, sin perjuicio de lo
cionada de 16 de agosto de 1841 por la dispuesto en el correspondiente Con-
TXH VH DSUXHED OD PRGLFDFLyQ GH ORV venio Econmico que deber respetar
Fueros de Navarra, estableciendo el los principios contenidos en el Ttulo
Primer Convenio Econmico entre el Preliminar del Convenio Econmico
Estado y Navarra. de mil novecientos sesenta y nueve,
El Segundo Convenio Econmico se as como el principio de solidaridad
aprueba por el Real Decreto de 14 de DTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHHVWD
febrero de 1877. El Tercer Convenio Ley Orgnica.
Econmico fue aprobado por Real 4. Dada la naturaleza paccionada de los
Decreto-Ley de 15 de agosto de 1927. Convenios Econmicos, una vez sus-
Reconoce por primera vez el carc- critos por el Gobierno de la Nacin y
ter pactado y la autonoma en materia la Diputacin, sern sometidos al Par-
VFDO GH 1DYDUUD (O &XDUWR &RQYHQLR lamento Foral y a las Cortes Genera-
Econmico se aprueba en 1941, para les para su aprobacin mediante ley
armonizar el Convenio con el sistema ordinaria.

58
Diccionario de Economa Pblica

Este reconocimiento lleva a la aproba- cio forestal y en otros se estructuran con


cin del Convenio Econmico vigente, FDUDFWHUtVWLFDVHVSHFtFDV\SDUWLFXODUHV
UPDGR HO  GH MXOLR GH  \ como los convenios de colaboracin de
recogido en la Ley 28/1990, de 26 de la Administracin General del Estado
diciembre, por la que se aprueba el con la Seguridad Social, las Comunida-
Convenio Econmico suscrito entre el des Autnomas, las Entidades locales,
Estado y la Comunidad Foral de Nava- sus respectivos Organismos autnomos,
rra el da 31 de julio de 1990. Es una cuyo rgimen hay que buscarlo en la Ley
Ley Paccionada, de artculo nico, que de Rgimen Jurdico de las Administra-
deroga el Convenio de 1969 y aprueba ciones Pblicas y del Procedimiento
el nuevo Convenio. Administrativo Comn, Ley 30/1992,
Los dos elementos fundamentales del GHGHQRYLHPEUHPRGLFDGDSRUOD
Convenio Econmico son los tributos Ley 4/1999, de 13 de enero, en la Ley
convenidos y la aportacin. de Rgimen Local, Ley 7/1985, de 2 de
(Vase: rgimen foral, tributos conveni- DEULOPRGLFDGDSRUOD/H\GH
dos, aportacin navarra). (S.A.G.). 16 de diciembre y en la Ley reguladora
de la Seguridad Social, Real Decreto
convenios de colaboracin. Son los Legislativo 1/1994, de 20 de junio, por
acuerdos de una Administracin pblica el que se aprueba el Texto Refundido de
con otras Administraciones pblicas o la Ley General de la Seguridad Social.
con otras personas o entidades. Dentro de los convenios entre Admi-
Los convenios suponen supuestos de nistracin-administrados aparecen tres
actuacin concurrente de una Adminis- tipos de convenios: los que se llaman
tracin pblica y de otros sujetos. contratos administrativos stricto sensu,
Estos convenios pueden ser de muy los contratos de Derecho privado y los
distintas clases, por lo cual su tipologa llamados genricamente conciertos. Los
adopta formas muy diferentes. dos primeros mencionados suponen la
1R REVWDQWH VH SXHGHQ FODVLFDU ORV utilizacin por parte de la Administra-
convenios en dos grandes apartados: en cin pblica de instrumentos contrac-
el primero se encuadraran los acuer- WXDOHV GHQWUR GHO iPELWR HVSHFtFR GH
dos entre Administraciones y entre los las relaciones patrimoniales comunes a
segundos los convenios Administra- todos los sujetos de derecho, mientras
cin-administrados. que en los conciertos el tipo de relacin
Los convenios entre Administraciones que se establece entre la Administracin
SXHGHQ DFRUGDUVH HQ YLVWD GH QDOLGD- y los administrados debe reconducirse
des diversas, pero en unos casos se dan al mbito de un acuerdo sobre la medida
entre ellos los rasgos y caractersticas de una obligacin o una ventaja propias
propios de la relacin Administracin- de una relacin de dependencia jur-
administrados, por ejemplo en los casos dico-pblica previamente establecida
de una concesin, un arrendamiento de entre la Administracin y la persona o
ELHQHVXQFRQFLHUWRVFDORXQFRQVRU- entidad con la que concierta. (A.A.P.).

59
convenios de colaboracin subvencio- que debe cumplir y hacer cumplir la
nales. Mediante acuerdos o pactos las entidad colaboradora en las diferentes
administraciones concedentes podrn fases del procedimiento de gestin de
suscribir convenios con otras entidades las subvenciones; f) En caso de colabo-
pblicas o privadas para la ejecucin de racin en la distribucin de los fondos
subvenciones. pblicos, determinacin del perodo
El artculo 16, de la Ley 38/2003, de de entrega de los fondos a la entidad
17 de noviembre, General de Subven- colaboradora y de las condiciones de
ciones, establece: 1.-Se formalizar un depsito de los fondos recibidos hasta
contrato de colaboracin entre el rgano VXHQWUHJDSRVWHULRUDORVEHQHFLDULRV
administrativo concedente y la entidad g) En caso de colaboracin en la dis-
colaboradora en el que se regularn las tribucin de los fondos pblicos, con-
condiciones y obligaciones asumidas GLFLRQHV GH HQWUHJD D ORV EHQHFLDULRV
por sta. 2.-El convenio de colabora- de las subvenciones concedidas por el
cin no podr tener un plazo de vigen- rgano administrativo concedente; h)
cia superior a cuatro aos, si bien podr )RUPDVGHMXVWLFDFLyQSRUSDUWHGHORV
SUHYHUVH HQ HO PLVPR VX PRGLFDFLyQ EHQHFLDULRV GHO FXPSOLPLHQWR GH ODV
y su prrroga por mutuo acuerdo de las condiciones para el otorgamiento de las
SDUWHVDQWHVGHODQDOL]DFLyQGHDTXpO subvenciones y requisitos para la veri-
sin que la duracin total de la prrroga FDFLyQGHODPLVPDL 3OD]R\IRUPD
pueda ser superior a la vigencia del GHODSUHVHQWDFLyQGHODMXVWLFDFLyQGH
perodo inicial y sin que en conjunto la las subvenciones aportada por los bene-
duracin total del convenio de colabo- FLDULRV \ HQ FDVR GH FRODERUDFLyQ HQ
racin pueda exceder de seis aos. No la distribucin de los fondos pblicos,
obstante, cuando la subvencin tenga la de acreditacin por parte de la entidad
subsidiacin de prstamos, la vigencia colaboradora de la entrega de los fon-
del convenio podr prolongarse hasta GRV D ORV EHQHFLDULRV M  'HWHUPLQD-
la total cancelacin de los prstamos. cin de los libros y registros contables
3.-El convenio de colaboracin deber HVSHFtFRV TXH GHEH OOHYDU OD HQWLGDG
contener, como mnimo, los siguientes colaboradora para facilitar la adecuada
H[WUHPRV D  'HQLFLyQ GHO REMHWR GH MXVWLFDFLyQGHODVXEYHQFLyQ\ODFRP-
colaboracin y de la entidad colabora- probacin del cumplimiento de las con-
GRUDE ,GHQWLFDFLyQGHODQRUPDWLYD diciones establecidas; k) Obligacin de
reguladora especial de las subvenciones reintegro de los fondos en el supuesto
que van a ser gestionadas por la entidad de incumplimiento de los requisitos y
colaboradora; c) Plazo de duracin del obligaciones establecidas para la con-
convenio de colaboracin; d) Medidas cesin de la subvencin y, en todo caso,
de garanta que sea preciso constituir a en los supuestos regulados en el art-
favor del rgano administrativo conce- culo 37 de esta ley; l) Obligacin de la
dente, medios de constitucin y proce- entidad colaboradora de someterse a las
dimiento de cancelacin; e) Requisitos actuaciones de comprobacin y control

60
Diccionario de Economa Pblica

previstas en el prrafo d) del apartado1 timiento del contratista al resto de las


del artculo 15 de esta ley; m) Com- obligaciones impuestas a las entidades
pensacin econmica que en su caso se colaboradoras por esta ley. (A.A.P.).
MHDIDYRUGHODHQWLGDGFRODERUDGRUD
4.-Cuando las comunidades autnomas convergencia (econmica). Dismi-
o las corporaciones locales acten como nucin de las diferencias econmicas
entidades colaboradoras, la Administra- entre pases o regiones. Aunque existen
cin General del Estado o los organis- diferentes enfoques en la medicin de
mos pblicos vinculados o dependien- la convergencia econmica destacan
tes de la misma suscribirn con aqullas los conceptos de Beta-convergencia y
los correspondientes convenios en los Sigma-convergencia introducidos por
que se determinen los requisitos para la Sala-i-Martn. Se dice que existe Beta-
distribucin y entrega de los fondos, los convergencia absoluta si se observa que
FULWHULRVGHMXVWLFDFLyQ\GHUHQGLFLyQ los pases (o regiones) pobres han cre-
de cuentas. De igual forma, y en los cido ms deprisa que los pases ricos.
mismos trminos, se proceder cuando La Beta-convergencia condicionada
la Administracin General del Estado o hace referencia a que una economa
los organismos pblicos vinculados o tender a crecer ms deprisa cuanto
dependientes de la misma acten como ms alejada est respecto a su estado
entidades colaboradoras respecto de las de equilibrio a largo plazo (o estado
subvenciones concedidas por las comu- estacionario). La palabra beta hace
nidades autnomas o las corporaciones referencia a un parmetro que nos per-
locales. 5.-Cuando las entidades colabo- mite medir la velocidad de convergen-
radoras sean personas sujetas a derecho cia. Por otra parte, diremos que existe
privado, se seleccionarn previamente Sigma-convergencia si la dispersin y
mediante un procedimiento sometido a las desigualdades entre pases (o regio-
los principios de publicidad, concurren- nes) disminuye con el tiempo. (M.P.S.).
cia, igualdad y no discriminacin y la
colaboracin se formalizar mediante conversin de la deuda. Es aqulla
convenio, salvo que por objeto de la operacin mediante la cual el ente emi-
colaboracin resulte de aplicacin plena VRUGH'HXGDS~EOLFDPRGLFDHOFDSLWDO
el texto refundido de la Ley de Contra- nominal, los tipos de inters, o la fecha
tos de las Administraciones Pblicas, de reembolso de un prstamo, inten-
aprobado por Real Decreto Legislativo tando obtener condiciones ms favo-
2/2000, de 16 de junio. El contrato, que rables, cuando el mercado lo permita.
incluir necesariamente el contenido (A.A.P.).
mnimo previsto en el apartado 3 de este
artculo, as como el que resulte precep- FRRUGLQDFLyQ QDQFLHUD Hecho de
tivo de acuerdo con la normativa regu- coordinar los diferentes aspectos pre-
ladora de los contratos administrativos, VXSXHVWDULRV \ GH ODV QDQ]DV S~EOL-
deber hacer mencin expresa al some- cas entre los sectores pblicos del

61
mismo nivel o de diferentes niveles de coste de oportunidad. El concepto de
gobierno. (D.C.P. y N.F.G.). coste de oportunidad hace referencia a
ORVEHQHFLRVSHUGLGRVRVDFULFDGRVDO
FRUUHVSRQVDELOLGDG VFDO La corres- adoptar una determinada accin o deci-
SRQVDELOLGDG VFDO VXSRQH TXH FDGD sin. Se trata de un concepto estrecha-
nivel de gobierno va a responder de sus mente relacionado con el de escasez.
polticas de ingresos y gastos pblicos Dado que los recursos disponibles para
ante sus ciudadanos. Para su cumpli- la satisfaccin de necesidades son limi-
miento precisa la existencia de autono- tados, toda decisin de producir un bien
PtD QDQFLHUD \ OyJLFDPHQWH WDPELpQ implica simultneamente renunciar a la
LPSOLFDTXHQRH[LVWDLOXVLyQVFDO produccin de otro u otros bienes o ser-
Una primera concepcin de corres- vicios, puesto que los recursos destina-
SRQVDELOLGDG VFDO LPSOLFD GRWDU D ORV dos a su produccin no podrn utilizarse
gobiernos subcentrales de la misma en otros usos alternativos. En este sen-
GLVFUHFLRQDOLGDG D OD KRUD GH GHQLU WLGRVHVXHOHGHQLUHOFRVWHGHRSRUWX-
su estructura de ingresos pblicos que nidad de una accin como el valor de la
la que tienen para disear sus polticas mejor alternativa disponible a la que se
de gasto. Su consecuencia es la pri- renuncia al destinar los recursos a dicha
PDFtD HQ HO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ D accin. (E.V.H.).
los ingresos impositivos (participacio-
nes en impuestos, impuestos propios, coste unitario de prestacin de ser-
impuestos cedidos o recargos). vicios. Importe monetario que cuesta
8QDYDQFHVREUHHVWDSULPHUDGHQLFLyQ prestar o suministrar una unidad de un
implica la aplicacin del principio de determinado bien o servicio pblico.
HTXLYDOHQFLD HQWUH ORV FRVWHV \ EHQH- (D.C.P. y N.F.G.).
cios recibidos de la provisin de bienes
pblicos locales, evitando cualquier costes de administracin tributaria.
IHQyPHQR GH H[SRUWDFLyQ VFDO &RQ- Costes en los que incurre directamente
OOHYDXQVLVWHPDGHQDQFLDFLyQIXQGD- la administracin tributaria como con-
mentado en los impuestos propios que secuencia de la labor que desarrolla para
no admite una participacin en impues- garantizar el cumplimiento efectivo de
tos estatales sobre una base distinta a la los tributos, derivados por tanto de su
recaudacin territorial. propia gestin, en el sentido ms amplio
Por ltimo, un segundo avance implica, del trmino. Estos costes dependern de
adicionalmente, que los contribuyentes la clase del tributo, de su estructura tc-
perciban de forma adecuada el coste de QLFDSHURWDPELpQGHODHFLHQFLDGHOD
los bienes pblicos de que disfrutan a propia Administracin. (A.I.G.G.).
WUDYpVGHODSHUFHSFLyQGHODFDUJDV-
cal soportada. El logro de este objetivo costes de cumplimiento de los impues-
REOLJDDOGLVHxRGHXQDHVWUXFWXUDVFDO tos. Costes derivados del establecimiento
transparente. (D.C.P. y N.F.G.). y exigencia de los impuestos, diferentes

62
Diccionario de Economa Pblica

de la misma prestacin pecuniaria que sociedad en su conjunto. Este concepto


estos implican. Se trata de aquellos cos- guarda estrecha relacin con el de coste
tes que el contribuyente asume por el de oportunidad social. Este concepto
mismo hecho de cumplir las normas tri- tambin se utiliza en un segundo sen-
butarias, excluido el pago del impuesto tido para hacer referencia a las desutili-
propiamente. Junto con la obligacin tri- dades o prdidas derivadas de las exter-
butaria de pago, el ordenamiento tributa- nalidades negativas que se generan en
rio regula una serie de deberes, como el la produccin o consumo de algunos
deber de presentar declaraciones, de dar bienes o servicios. (E.V.H.).
informaciones, de soportar inspecciones,
de llevanza de registros contables, etc., crdito. Mecanismo a travs del cual
que tratan de garantizar el cumplimiento un deudor obtiene un derecho o un bien,
de la obligacin de pago y que implican generalmente dinero, de un acreedor a
tambin un coste para el contribuyente. cambio de la promesa de pago diferida
En general hacen referencia a los gastos de la relativa contraprestacin, aumen-
ocasionados a los contribuyentes por tada con un inters.
los trabajos relacionados con el pago En contabilidad el crdito, haber, se
de sus impuestos, as como los costes opone, al dbito, debe, colocados estos
que se les originan por el hecho de que trminos en la columna de la derecha o
UHDOLFHQDIDYRUGHOVFRGHWHUPLQDGDV izquierda, respectivamente.
actividades relativas a impuestos debi- En el mbito presupuestario los crdi-
dos por terceros, actuando como un tos son los recursos de que se dotan las
colaborador de la Administracin (el Administraciones para cubrir los gastos
tiempo utilizado en el proceso de auto- previstos.
liquidacin y pago o el coste de aseso- En todo caso, el trmino crdito hace refe-
UDPLHQWRVFDOVRQHMHPSORVDGPLWLGRV UHQFLDDFRQDQ]D\VXSULQFLSDOIXQFLyQ
de la carga que soportan los contribu- HVODGHQDQFLDFLyQ/RVWLSRVGHFUpGL-
yentes para cumplir sus obligaciones tos son muy variados, dependiendo de su
tributarias). (A.I.G.G.). objeto, de su plazo, de su naturaleza.
Teniendo, pues, esto en cuenta, pode-
costes sociales. El concepto de costes mos hablar de los siguientes tipos:
sociales hace referencia al coste total  &UpGLWRFDPELDULRHVHOYDORUTXHHO
que supone para la sociedad la reali- tomador de la letra de cambio tiene
zacin de una actividad econmica. A frente a los dems intervinientes.
diferencia del concepto de coste pri-  &UpGLWRFHUUDGRHVDTXpOTXHKDVLGR
vado, que nicamente considera los suspendido con objeto de tramitar una
costes para el individuo directamente reclamacin judicial, o por determi-
relacionado con la actividad, bien sea nacin del banco o por decisin del
como productor o como consumidor, propio titular.
los costes sociales engloban todas las  &UpGLWR GH FDXFLyQ HV DTXpO TXH VH
prdidas o desventajas impuestas a la apoya en un aval o en un seguro.

63
 &UpGLWR SOXULDQXDO VRQ DTXpOORV TXH  &UpGLWR SULYDGR HV HO EDVDGR HQ OD
extienden su vigencia para un perodo FRQDQ]D SXHVWD HQ XQD SHUVRQD R
superior al ao. entidad privada.
 &UpGLWR GRFXPHQWDULR VH SURGXFH  &UpGLWRS~EOLFRHVHOTXHVHEDVDHQOD
cuando la mercanca enviada queda FRQDQ]DGHXQHQWHS~EOLFR
consignada a nombre de un banco que  &UpGLWRSXHQWHHVDTXpOTXHVHFRQ-
la entrega en el momento de cobrar su cede mientras se tramita el cobro de
importe. una cantidad superior.
 &UpGLWR HQ FRQVRUFLR HV HO TXH VH  &UpGLWR UHDO HV DTXpO HQ HO TXH VH
facilita por varios bancos o entidades pone a disposicin del acreedor el
QDQFLHUDV valor material que tienen los ttulos.
 &UpGLWRHQGRVDEOHHVDTXpOTXHSHU-  &UpGLWRUHIDFFLRQDULRHVDTXpOODFDQ-
mite cederse a una persona que se tidad prestada que se destina a reparar
subroga en los mimos derechos. una cosa objeto de refaccin, es decir,
 &UpGLWRKLSRWHFDULRHVDTXpOTXHHVWi que aprovecha no slo al sujeto al que
fundamentado en una garanta hipote- pertenece sino tambin a otros acree-
caria. dores o interesados en ello.
 &UpGLWR LQGLFLDGR HV DTXpO HQ TXH  &UpGLWRURWDWLYRHVDTXpOTXHVHDEUH
el nominal a devolver, el inters, o con la facultad de revisarse peridica-
ambos, se ajusta peridicamente, en mente.
funcin de la evolucin de un ndice  &UpGLWR VREUH YDORU HV DTXpO TXH
UHSUHVHQWDWLYR GHO JUDGR GH LQD- tiene su cobertura en un paquete de
cin. valores mobiliarios.
 &UpGLWRLQPRELOLDULRHVDTXpOTXHVH  &UpGLWRWULEXWDULRHVHOTXHVXUJHGH
basa en un bien inmueble. una obligacin tributaria.
 &UpGLWRRFLDOHVDTXpOTXHSURFHGHGH  &UpGLWRYHQFLGRHVDTXpOTXHKDOOH-
RUJDQLVPRVHLQVWLWXFLRQHVRFLDOHV JDGRDVXQRYHQFLPLHQWR
 &UpGLWR RSFLRQDO HV DTXpO FUpGLWR  &UpGLWRVDLQWHUpVYDULDEOHVRQDTXH-
presupuestario que se anticipa para llos cuyos tipos de inters se revisan
destinarlo a la realizacin de un gasto peridicamente en funcin de indica-
S~EOLFRHVSHFtFR dores objetivos.
 &UpGLWRSHUVRQDOHVDTXpOTXHVHEDVD  &UpGLWRVEODQGRVVRQDTXpOORVRWRUJD-
en la solvencia de una persona dos a largo plazo y bajo tipo de inters.
 &UpGLWR SLJQRUDWLFLR HV HO TXH VH  &UpGLWRVMRVVRQDTXpOORVHQORVTXH
establece sobre la garanta de una se pacta un tipo de inters para todo el
prenda. tiempo de su duracin.
 &UpGLWRSUHVXSXHVWDULRVRQDTXpOORV  &UpGLWRV SDUWLFLSDWLYRV VRQ DTXpOORV
representativos de los distintos recur- FX\D UHPXQHUDFLyQ VH FRQJXUD SRU
sos de que se dotan las Administra- XQLQWHUpVMRPtQLPRPiVXQSRUFHQ-
ciones para cubrir los gastos previs- WDMHHQORVHYHQWXDOHVEHQHFLRVGHOD
tos, recogidos en el presupuesto. entidad prestataria. (A.A.P.).

64
Diccionario de Economa Pblica

FUpGLWRVFDO(tax credit) Mtodo para tendrn la condicin de ampliables los


eliminar o amortiguar la doble impo- crditos destinados al pago de pensio-
sicin. Consiste en que el impuesto nes de Clases Pasivas del Estado y los
pagado en un pas o regin puede ser destinados a atender obligaciones espe-
acreditado, total o parcialmente, con- FtFDV GHO UHVSHFWLYR HMHUFLFLR GHULYD-
WUD OD REOLJDFLyQ VFDO HQ RWUR SDtV R
das de normas con rango de ley, que de
regin. (D.C.P. y N.F.G.). modo taxativo y debidamente explicita-
dos se relacionen en el estado de gas-
crditos ampliables. Uno de los princi- tos de los Presupuestos Generales del
pios clsicos del presupuesto es el de no Estado y, en su virtud, podr ser incre-
afectacin. Sin embargo, este principio, mentada su cuanta hasta el importe
tiene excepciones, entre ellas, la de los que alcancen las respectivas obligacio-
crditos ampliables. nes. Asimismo, tendrn la condicin
Estos crditos, son, adems, una excep- de ampliables los crditos destinados
cin al principio de especialidad cuan- a satisfacer obligaciones derivadas de
titativa. la Deuda del Estado y de sus organis-
/D MXVWLFDFLyQ EiVLFD GH ORV FUpGLWRV mos autnomos, tanto por intereses y
ampliables, cuya cuanta determinada amortizaciones de principal como por
en principio puede ser objeto de amplia- gastos derivados de las operaciones
cin posterior, es, por una parte, atender de emisin, conversin, canje o amor-
DREOLJDFLRQHVHVSHFtFDVGHOHMHUFLFLR tizacin de la misma. 2. En todo caso,
reconocidas, cuya cuanta y carcter se consideran ampliables en la cuanta
inaplazable as lo requiera, y, por otra resultante de las obligaciones que se
SDUWHKDQGHVHUYLUSDUDQDQFLDUQDOL- reconozcan y liquiden segn las dis-
dades concretas con ingresos afectados. posiciones en cada caso aplicables, los
3XHGHQ GHQLUVH ORV FUpGLWRV DPSOLD- crditos incluidos en los Presupuestos
bles como aquellos, expresamente sea- de la Seguridad Social que se detallan a
lados como tales en los presupuestos, continuacin: Los destinados al pago de
en los que se produce un incremento pensiones de todo tipo; prestaciones por
cuantitativo de la dotacin inicialmente incapacidad temporal, proteccin a la
presupuestada para un gasto o con la familia, maternidad, y riesgo durante el
QDOLGDG GH DWHQGHU D ODV REOLJDFLRQHV embarazo, as como las entregas nicas
contradas con cargo al mismo. En los y los subsidios de recuperacin, siempre
crditos ampliables no es posible esta- que se encuentren legal o reglamenta-
blecer su cuanta exacta, por lo que riamente establecidos y sea obligatorio
suponen una ruptura con el principio y no graciable su pago por parte de la
de especialidad cuantitativa, en tanto Seguridad Social y su cuanta est obje-
la cantidad presupuestada no va a tener tivamente determinada. Los destinados
carcter limitativo. al pago de los subsidios de garanta de
El artculo 54 de la Ley General Presu- ingresos mnimos, de movilidad y para
puestaria, dice: 1. Excepcionalmente ayuda de tercera persona, previstos en

65
la Ley de integracin Social de Minus- aprobacin no reduzca la capacidad de
vlidos, en la medida en que se hayan QDQFLDFLyQGHO(VWDGRHQHOHMHUFLFLR
ampliado en el Presupuesto del Estado. computada en la forma establecida por
Los que amparan la constitucin de el apartado 2 del artculo 3 de la Ley
capitales renta para el pago de pensio- 18/2001, de 12 de diciembre, General
nes. 3. Las ampliaciones de crdito que de Estabilidad Presupuestaria o cuando
afecten a operaciones del presupuesto la minoracin resulte de un traspaso de
GHO (VWDGR VH QDQFLDUiQ FRQ FDUJR DO competencias a las Comunidades Aut-
Fondo de Contingencia, conforme a lo nomas. (A.A.P.).
previsto en el artculo 50 de esta Ley,
o con baja en otros crditos del presu- crditos coyunturales. Son aqullos
SXHVWR QR QDQFLHUR /D QDQFLDFLyQ que estn previstos para adecuar la pol-
de las ampliaciones de crdito en el tica presupuestaria a eventuales oscila-
Presupuesto de los organismos aut- ciones de la coyuntura econmica.
nomos nicamente podr realizarse Constituyen una excepcin al principio
con cargo a la parte del remanente de de especialidad cualitativa. Diversas
WHVRUHUtDDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXH son las razones que se han esgrimido
no haya sido aplicada en el presupuesto para su establecimiento, pudindose
del organismo o con mayores ingresos resumir de acuerdo con lo indicado por
sobre los previstos inicialmente. En el Barea Tejeiro, en las siguientes: permite
FDVR GH TXH OD QDQFLDFLyQ SURSXHVWD constituir a los Ministerios una reserva
SDUD OD PRGLFDFLyQ GHO SUHVXSXHVWR de proyectos de inversin entre los que
del organismo haga necesaria la modi- elegir el Gobierno; permite seleccionar
FDFLyQ GHO SUHVXSXHVWR GH JDVWRV GHO proyectos de pequeo coste y de corta
(VWDGRDPEDVPRGLFDFLRQHVVHDFRU- duracin sin que se comprometan crdi-
darn mediante el procedimiento que tos futuros; da opcin a elegir proyectos
le sea de aplicacin a la del Estado. La que produzcan una gran demanda de
QDQFLDFLyQGHODVDPSOLDFLRQHVGHFUp- mano de obra y escasa repercusin en la
dito en el Presupuesto de las Entidades Balanza de Pagos; permite seleccionar
de la Seguridad Social podr realizarse los proyectos correspondientes a terri-
con cargo a la parte del remanente de torios donde exista mayor tasa de paro;
WHVRUHUtDDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXH y, puede utilizarse como un instrumento
no haya sido aplicada en el presupuesto, adicional de correccin de los desequi-
con mayores ingresos sobre los previs- librios regionales. (A.A.P.).
tos inicialmente o con baja en otros
crditos del presupuesto. 4. No podrn crditos de compromiso. En el marco
ampliarse crditos que hayan sido pre- QDQFLHURGHOD8QLyQ(XURSHDORVFUp-
viamente minorados, salvo en el mbito ditos de compromiso son aqullos que
de las entidades que integran el sistema cubren, durante el ejercicio en curso, el
de la Seguridad Social y en el de la sec- coste total de las obligaciones jurdicas
cin 06 Deuda Pblica siempre que su que sean consecuencia de acciones cuya

66
Diccionario de Economa Pblica

realizacin se extienda a ms de un ejer- suplementario del inicialmente previsto.


cicio. (A.A.P.). /DQDQFLDFLyQGHpVWRVVHUHDOL]DUiGH
la forma que se indica a continuacin:
crditos de pago. En el marco del pre- Si la necesidad surgiera en operacio-
supuesto de la Unin Europea, los cr- QHV QR QDQFLHUDV GHO SUHVXSXHVWR HO
ditos de pago son aqullos establecidos crdito extraordinario o suplementario
para hacer frente anualmente a los com- VHQDQFLDUiPHGLDQWHEDMDHQORVFUp-
promisos contrados que representan el ditos del Fondo de Contingencia o en
lmite mximo de gastos liquidables en RWURV QR QDQFLHURV TXH VH FRQVLGHUHQ
el ejercicio. (A.A.P.). adecuados. Si la necesidad surgiera
HQ RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV GHO 3UHVX-
crditos disociados. El Reglamento SXHVWRVHQDQFLDUiFRQ'HXGD3~EOLFD
Financiero de la Unin Europea consi- o con baja en otros crditos de la misma
dera crditos disociados aqullos cr- naturaleza. 2. El Ministro de Hacienda
ditos que suponen a la vez crditos de propondr al Consejo de Ministros la
compromiso, que constituyen el lmite remisin de un proyecto de ley a las
mximo de los gastos que es posible Cortes Generales, previo informe de la
comprometer durante el ejercicio, y cr- Direccin General de Presupuestos y
ditos de pago que permiten hacer frente dictamen del Consejo de Estado en los
a los compromisos contrados durante siguientes casos: Cuando se trate de cr-
el ejercicio y el ejercicio o ejercicios ditos extraordinarios para atender obli-
precedentes. (A.A.P.). gaciones de ejercicios anteriores, tanto
VLVHQDQFLDPHGLDQWHEDMDHQHO)RQGR
crditos extraordinarios y suplemen- de Contingencia como con baja en otros
tos de crditos. Surgen ante la nece- crditos, o cuando se trate de suplemen-
sidad de hacer frente a un gasto que no tos de crdito para atender obligaciones
puede ser aplazado hasta el ejercicio de ejercicios anteriores, cuando hayan
siguiente y para el cual no existe un cr- GH QDQFLDUVH FRQ EDMD HQ RWURV FUpGL-
dito consignado en los presupuestos o el tos. Cuando se trate de crditos extraor-
H[LVWHQWHVHDLQVXFLHQWH\QRDPSOLDEOH dinarios o suplementarios para aten-
El artculo 55 de la Ley General Pre- der obligaciones del propio ejercicio
supuestaria, dice: 1. Cuando haya de FXDQGR VH QDQFLHQ FRQ EDMD HQ RWURV
realizarse con cargo al Presupuesto del crditos. Cuando se trate de crditos
Estado algn gasto que no pueda demo- extraordinarios o suplementarios que
rarse hasta el ejercicio siguiente, y no DIHFWHQ D RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV GHO
H[LVWD FUpGLWR DGHFXDGR R VHD LQVX- Presupuesto. 3. El Consejo de Ministros
ciente y no ampliable el consignado y autorizar los crditos extraordinarios
su dotacin no resulte posible a travs para atender obligaciones del ejercicio
GH ODV UHVWDQWHV JXUDV SUHYLVWDV HQ HO corriente, as como los suplementos de
artculo 51, deber procederse a la tra- FUpGLWRFXDQGRVHQDQFLHQFRQEDMDHQ
mitacin de un crdito extraordinario o el Fondo de Contingencia. (A.A.P.).

67
crditos no disociados. El Reglamento = 0 mnimo) y se selecciona el mximo
Financiero de la Unin Europea con- (M) y el mnimo (m) valor de utilidad
sidera crditos no disociados aqullos o recompensa que corresponde a cada
crditos gracias a los cuales es posible accin; posteriormente se elabora el
establecer compromisos durante el ejer- ndice de optimismo-pesimismo (aM +
cicio presupuestario, y posteriormente D P \QDOPHQWHVHVHOHFFLRQDOD
efectuar los pagos correspondientes alternativa que posea el ndice mximo.
durante dos aos, el de la asuncin del Se trata de una regla de decisin opti-
compromiso y un ao de prrroga auto- mista. (E.V.H.).
mtica. (A.A.P.).
criterio max-min. El criterio max-min
crditos plurianuales. Son aqullos o de Wald es una regla para tomar deci-
que extienden su vigencia ms all del siones en situaciones de incertidumbre.
ejercicio presupuestario. La idea bsica de esta regla de deci-
Constituyen una excepcin al principio sin consiste en evitar lo peor, para
de temporalidad, de anualidad presu- ello aconseja seguir aquella accin que
SXHVWDULD MXVWLFDGD HQ OD PHGLGD HQ asegure el mximo de los mnimos,
que responde a una programacin de las es decir, elegir la alternativa que garan-
inversiones en el Sector pblico. tice el mejor de los peores resultados.
En el mbito del Presupuesto de la Dados varios estados de la naturaleza
Unin Europea se establece que las y varios cursos de accin que pueden
acciones plurianuales, a las cuales se tomarse, el principio de max-min esta-
aplica la distincin entre crditos de blece que primero deberamos obser-
pago y crditos comprometidos, se var las recompensas menores, es decir,
determinarn en el marco del procedi- los peores resultados o consecuencias
miento presupuestario. (A.A.P.). de cada accin, y despus seleccionar
la mayor de entre ellas. Se trata de un
criterio de Hurwick. El criterio de criterio esencialmente conservador,
Hurwick es una regla de decisin en apropiado, por tanto, cuando el decisor
situaciones de incertidumbre. Dados quiere tomar una decisin prudente o
distintos estados de la naturaleza y cuando se tiene una visin pesimista de
varios cursos de accin posibles, este la situacin. (E.V.H.).
criterio sugiere que el decisor debe
optar por aquel curso de accin que criterio min-max. El criterio min-max
produzca una mayor recompensa (bene- de prdidas o de Savage es una regla
FLRV R UHQGLPLHQWR QHWR  FRQ LQGH- para tomar decisiones en situaciones
pendencia del punto de vista adoptado de incertidumbre. La idea bsica de
sobre qu estado de la naturaleza ocu- esta regla de decisin consiste en selec-
rrir. Para aplicar este mtodo se elige cionar prdidas o medidas de pesa-
una constante (0 a 1) que mide el dumbre. Dados varios estados de la
optimismo del decisor (a = 1 mximo; a naturaleza y varios cursos de accin

68
Diccionario de Economa Pblica

que pueden adoptarse, las prdidas cuenta de renta. En Contabilidad


VH GHQHQ FRPR OD GLIHUHQFLD HQWUH OD Nacional se entiende por cuenta de
recompensa que realmente se obtiene y UHQWDDTXpOODHQODTXHVHUHHMDORVJDV-
la recompensa que podra haberse obte- tos e ingresos de las Administraciones
nido si se hubiese elegido la estrategia pblicas por gastos e ingresos corrien-
FRUUHFWD 3DUWLHQGR GH HVWD GHQLFLyQ tes. (A.A.P.).
se construye una matriz de prdidas. El
principio de la regla de decisin min- cuenta de utilizacin de renta. En el
max consiste en encontrar para cada Sistema de Cuentas Nacionales de la
estado de la naturaleza la mayor prdida Unin Europea conocido por las siglas
y elegir aquella accin o alternativa en SEC, que es el utilizado en la Conta-
la que este valor sea mnimo. Se trata- bilidad Nacional de Espaa, la cuenta
ra por tanto de minimizar la prdida de utilizacin de la renta presenta dos
mxima. Este criterio permite tomar modalidades: cuenta de utilizacin de la
una decisin de manera prudente y renta disponible y cuenta de utilizacin
minimizar el grado de error que se haya de la renta disponible ajustada.
podido realizar. (E.V.H.). La cuenta de utilizacin de la renta dis-
ponible distribuye la renta disponible
cuenta corriente. Es una parte de la HQWUH HO JDVWR HQ FRQVXPR QDO TXH
balanza de pagos que representa los incluye tanto el gasto en consumo indi-
gastos e ingresos en bienes y servicios, vidual como el gasto en consumo colec-
ingresos por inversin y pagos de trans- tivo, y el ahorro.
ferencias. La cuenta de utilizacin de la renta dis-
La suma de la cuenta corriente y la ponible ajustada incluye el concepto
FXHQWDQDQFLHUDGHODEDODQ]DGHSDJRV GH FRQVXPR QDO HIHFWLYR TXH FRUUHV-
debe dar 0. (A.A.P.). ponde al valor de los bienes y servi-
cios de que disponen efectivamente los
cuenta de Borda. Mecanismo de vota- KRJDUHVSDUDVXFRQVXPRQDODXQTXH
cin desarrollado por el matemtico VX DGTXLVLFLyQ HVWp QDQFLDGD SRU ODV
francs Jean Charles de Borda (1773- Administraciones pblicas o las institu-
1799). En una eleccin entre n alterna- ciones sin nimo de lucro al servicio de
tivas, cada elector asigna n puntos a su los hogares. (A.A.P.).
alternativa preferida, n-1 a la segunda,
n-2 a la tercera, etc., hasta asignar 1 FXHQWD QDQFLHUD /D FXHQWD QDQ-
punto a la ltima alternativa. El orden ciera, una de las que integra la balanza
social vendr determinado por la suma de pagos, recoge las inversiones directas
de puntos que reciban. El mecanismo que son las realizadas por no residente
es manipulable cuando alguno de los en una entidad residente o por residen-
votantes no revela sus verdaderas pre- tes en una no residente, con carcter
ferencias. (S.A.G.). duradero, lo que implica que la inver-
sin se realiza con el nimo de controlar

69
una empresa o con la intencin de un solidacin de las cuentas de las entida-
mantenimiento estable de la inversin; des que deben aplicar los principios de
UHHMDWDPELpQODVLQYHUVLRQHVHQFDU- contabilidad recogidos en la normativa
tera, es decir, las transacciones de ttu- FRQWDEOH UHODWLYD D HQWLGDGHV VLQ QHV
los de participaciones de residentes y no lucrativos. d) Memoria que completar,
UHVLGHQWHV \ QDOPHQWH VH DQRWDQ HO ampliar y comentar la informacin
UHVWRGHWLSRFRPHUFLDORFUpGLWRVQDQ- contenida en los anterior documentos.
cieros. (A.A.P.). La formacin de la Cuenta General del
Estado es competencia de la Interven-
cuenta general del Estado. La Cuenta cin General de la Administracin del
General del Estado representa el objeto Estado, que la remitir para su compro-
bsico del Informe anual que el Tribu- bacin al Tribunal de Cuentas antes del
nal de Cuentas debe presentar a las Cor- 31 de octubre del ao siguiente al que
tes Generales. VHUHHUD\pVWHDVXYH]DODV&RUWHV
El artculo 130 de la Ley General Pre- Generales para su aprobacin.
supuestaria, seala que se formar con Se trata de un control parlamenta-
los siguientes documentos: a) Cuenta rio posterior sobre la ejecucin de los
general del sector pblico administra- Presupuestos Generales del Estado.
tivo, que se formar mediante la agrega- (A.A.P.).
cin o consolidacin de las cuentas de
las entidades que integran dicho sector. cuentas. La cuenta es un medio de
Asimismo, se acompaar la cuenta de representacin y medicin temporales
gestin de tributos cedidos a las Comu- de un elemento econmico, compo-
nidades Autnomas conforme a lo pre- nente de una unidad econmica.
ceptuado en el artculo 52 de la Ley /DV FXHQWDV VH UHSUHVHQWDQ JUiFD-
21/2001, de 27 de diciembre, de medi- mente con una T, denominndose la
GDVVFDOHV\DGPLQLVWUDWLYDVGHOQXHYR parte izquierda Cargo o Debe y la dere-
VLVWHPDGHQDQFLDFLyQGHODV&RPXQL- cha Data o Haber.
dades Autnomas de rgimen comn y Las cuentas pueden ser de activo cuando
de ciudades con estatuto de autonoma. recogen un elemento econmico de esa
b) Cuenta general del sector pblico naturaleza y de pasivo cuando expresan
empresarial, que se formar mediante la elementos econmicos pasivos; en con-
agregacin o consolidacin de las cuen- secuencia, los aumentos de un elemento
tas de las entidades que deben aplicar activo se registran en la izquierda, cargo
los principios de contabilidad recogi- o debe, y las disminuciones, en la dere-
dos en el Plan General de Contabili- cha, data o haber.
dad de la empresa espaola, as como A su vez, si las cuentas son de pasivo, se
en sus adaptaciones y disposiciones procede a la inversa. (A.A.P.).
que lo desarrollen. c) Cuenta general
del sector pblico fundacional, que se cuentas anuales. El Plan General de
formar mediante la agregacin o con- Contabilidad Pblica, aprobado por

70
Diccionario de Economa Pblica

Orden del Ministerio de Economa y El estado de cambios en el patrimonio


Hacienda de 13 de abril de 2010, dedica neto tiene tres partes: a) estado total
la Parte IV a las Cuentas Anuales, los de cambios en el patrimonio neto; b)
modelos a los que deben ajustarse y estado de ingresos y gastos reconoci-
las normas para su elaboracin. En vir- dos; y, c) estado de operaciones con la
tud de lo establecido en el mismo, las entidad o entidades propietarias.
cuentas anuales estarn integradas por (O HVWDGR XMRV GH HIHFWLYR LQIRUPD
los siguientes documentos: El balance, del origen y destino de los movimien-
la cuenta del resultado econmico tos habidos en las partidas monetarias
patrimonial, el estado de cambios en de activo representativas de efectivo y
HO SDWULPRQLR QHWR HO HVWDGR GH XMRV otros activos lquidos equivalentes, e
de efectivo, el estado de liquidacin del indica la variacin neta sufrida por las
presupuesto y la memoria. mismas en le ejercicio.
El balance, comprende, con la debida El estado de liquidacin del presu-
separacin, los bienes y derechos, as puesto, comprender, con la debida
como los posibles gastos diferidos que separacin, la liquidacin del presu-
constituyen el activo de la entidad y las puesto de gastos y del presupuesto
obligaciones y los fondos propios que de ingresos de la entidad, as como el
forman el pasivo de la misma. resultado presupuestario. Adems, para
(QFDGDSDUWLGDGHEHUiQJXUDUDGHPiV aquellas entidades cuya normativa pre-
de las cifras del ejercicio que se cierra, supuestaria as lo exija, se incluir el
las correspondientes al ejercicio inme- estado de operaciones comerciales.
diatamente anterior que, si es necesario La liquidacin de los presupuestos de
se adaptarn a efectos de su presenta- gastos y de ingresos se presentar con el
cin para que resulten comparables. nivel de desagregacin del presupuesto
1R SRGUiQ PRGLFDUVH ORV FULWHULRV GH inicialmente aprobado y las posteriores
contabilizacin de un ejercicio a otro, PRGLFDFLRQHVDOPLVPR
salvo casos excepcionales que se indi- En la liquidacin del presupuesto de
FDUiQ \ MXVWLFDUiQ HQ OD PHPRULD \ gastos, en la columna denominada
no se incluirn las partidas a las que no pagos se incluir cualquier forma de
corresponda importe alguno en el ejer- extincin de la obligacin.
cicio ni en el precedente. En la liquidacin del presupuesto de
La cuenta del resultado econmico patri- ingresos, en la columna denominada
monial, comprender con la debida sepa- derechos cancelados se incluirn los
UDFLyQORVLQJUHVRV\EHQHFLRVGHOHMHU- cobros en especie.
cicio, los gastos y prdidas del mismo En el resultado presupuestario, la
y, por diferencia, el resultado, ahorro o columna de derechos reconocidos netos
desahorro. De nuevo en cada partida debe- incluye el total de derechos reconoci-
UiQJXUDUDGHPiVGHODVFLIUDVFRUUHVSRQ- dos durante el ejercicio minorado por
dientes al ejercicio que se cierra, las que el total de derechos anulados, los can-
correspondan al ejercicio anterior. celados por insolvencias y otras causas,

71
y los cancelados en especie durante el componen los documentos siguien-
mismo. tes: Balance de Situacin consolidado,
La Memoria tiene por objeto comple- cuenta de Prdidas y Ganancias con-
tar, ampliar y comentar la informacin solidada, Estado de Cambios en el
contenida en el balance, en la cuenta del Patrimonio Neto consolidado, Estado
resultado econmico patrimonial y en el de Flujos de Efectivo consolidado, y
estado de liquidacin del presupuesto. Memoria consolidada.
En su formulacin se tendr en cuenta A estos documentos podr unirse un
que el modelo de la memoria recoge la Informe de Gestin consolidado y,
informacin mnima a cumplimentar. en aqullos casos, en que proceda, un
No obstante, deber indicarse cualquier Informe de Auditora. (A.A.P.).
otra informacin que sea necesaria para
facilitar la comprensin de las cuentas cuentas de acumulacin. En el Sis-
DQXDOHV FRQ HO Q GH TXH ODV PLVPDV tema de Cuentas Nacionales de la
UHHMHQ OD LPDJHQ HO GHO SDWULPRQLR Unin Europea conocido por las siglas
GHODVLWXDFLyQQDQFLHUDGHOUHVXOWDGR SEC, que es el utilizado en la Contabili-
econmico-patrimonial y de la ejecu- dad Nacional de Espaa, las cuentas de
cin del presupuesto de la entidad. acumulacin son aqullas que recogen
La memoria incluir un cuadro de todos aquellos elementos que implican
QDQFLDFLyQ TXH UHFRJHUi ORV UHFXUVRV cambios en los niveles y composicin
obtenidos en el ejercicio y sus diferen- del patrimonio de los distintos sectores
tes orgenes, as como la aplicacin o econmicos. (A.A.P.).
empleo de los mismos en inmovilizado
o en circulante. cuota tributaria. Es la cantidad a pagar
La Memoria incluye, tambin, unos en concepto de tributo, debida por la
LQGLFDGRUHV QDQFLHURV SDWULPRQLDOHV realizacin del hecho imponible. En
y presupuestarios, y unos indicadores RFDVLRQHV HV XQD FXDQWtD MD DVRFLDGD
de gestin, as como informacin sobre por la ley a la realizacin del hecho
el coste de las actividades, que cons- imponible. En otras, es el resultado de
tituyen una primera iniciativa para la aplicar a la base el tipo de gravamen.
obtencin de informacin que mejore Se puede hablar de una cuota ntegra,
la adopcin de decisiones en el marco FXDQGR pVWD HV GLUHFWDPHQWH MDGD SRU
GH OD JHVWLyQ HFLHQWH GH ORV UHFXUVRV
la ley o el resultado de aplicar el tipo
pblicos. (A.A.P.). de gravamen a la base. Pero tambin
sobre ella la Ley puede establecer
cuentas anuales consolidadas. Son los aumentos en su cuanta, por la aplica-
HVWDGRV QDQFLHURV R FXHQWDV DQXDOHV FLyQ GH FRHFLHQWHV PXOWLSOLFDGRUHV R
consolidadas, que deben presentar las adiciones, como en el Impuesto sobre
empresas que forman un grupo, como 6XFHVLRQHV R GHGXFFLRQHV \ ERQLFD-
si fueran una nica unidad econmica. ciones y en este caso, estaremos ante la
Las cuentas anuales consolidadas las cuota lquida. Tambin se puede hablar

72
Diccionario de Economa Pblica

de cuota diferencial, en aquellos tribu- no concertados, aplicndose posterior-


tos como el Impuesto sobre la Renta mente una serie de ajustes y compen-
de las Personas Fsicas o el Impuesto saciones. Este porcentaje corresponde
sobre Sociedades en los que se anticipa a un indicador de la capacidad eco-
el impuesto a travs de retenciones y nmica de la Comunidad Autnoma
dems pagos a cuenta. La minoracin del Pas Vasco, en concreto a la renta
de la cuota lquida en el importe de los relativa del Pas Vasco en relacin con
anticipos de impuesto realizados dar el Estado. Este indicador, denominado
lugar a la cuota diferencial que podr tQGLFH GH LPSXWDFLyQ KD GH VHU MDGR
ser positiva o negativa. (A.I.G.G.). en las respectivas Leyes quinquenales
de cupo, aunque se ha mantenido con
cua impositiva. Diferencia entre el carcter estable en el 6,24%.
rendimiento real bruto de un activo y El cupo lquido correspondiente a los
su rendimiento real neto despus de aos posteriores del quinquenio se
impuestos. Gracias a la cua imposi- determinar provisionalmente por apli-
tiva se mide el gravamen anual efectivo cacin de un ndice de actualizacin
soportado por el ahorrador al invertir un al cupo lquido del ao base. Dicho
euro adicional de renta en un determi- ndice es el cociente entre la previsin
nado activo. (A.I.G.G.). de ingresos por tributos concertados
del Presupuesto del Estado del ejercicio
cupo. Contribucin de la Comunidad DO TXH VH UHHUD HO FXSR OtTXLGR \ ORV
$XWyQRPDGHO3DtV9DVFRDODQDQFLD- ingresos previstos por el Estado por los
cin de los gastos generales del Estado mismos conceptos tributarios en el ao
establecida en el Concierto Econmico base del quinquenio.
FRQHO(VWDGR6HMDTXLQTXHQDOPHQWH (Vase: concierto econmico y rgimen
En la actualidad aparece regulado en la foral). (S.A.G.)
Ley 29/2007, de 25 de octubre, por la
que se aprueba la metodologa de sea- curva de demanda compensada.
lamiento del cupo del Pas Vasco para el Curva que relaciona la cantidad deman-
quinquenio 2007-2011. dada de un bien y su precio cuando se
El cupo es global y est integrado por elimina el efecto renta provocado por
los cupos correspondientes a cada uno una variacin en el precio, es decir,
de los territorios histricos (Alava, Viz- manteniendo constante la renta real a
caya y Guipzcoa). Posteriormente se lo largo de la curva. A diferencia de la
aplica un sistema de distribucin del curva de demanda ordinaria o marshal-
mismo entre las Diputaciones Forales. liana, que incorpora los efectos renta y
El cupo determinado para el ao base del sustitucin, su forma depende nica-
sistema, ao 2007, se corresponde con mente del efecto sustitucin. Existen
un porcentaje del valor de las compe- dos mtodos para aislar el efecto renta y
tencias no asumidas por la Comunidad medir el efecto sustitucin: el de Hicks
Autnoma, minorada por los ingresos \HOGH6OXWVN\TXHGLHUHQHQVXIRUPD

73
curva de Lorenz. *UiFR TXH QRV
GH HVSHFLFDU OD UHQWD UHDO FRQVWDQWH
dando lugar a dos curvas de demanda muestra la relacin entre la proporcin
compensada diferentes. La hicksiana de individuos con rentas menores o
es la ms utilizada dadas sus mltiples iguales a una cantidad determinada y
aplicaciones y en especial por su rela- la proporcin de las rentas totales obte-
cin con el excedente del consumidor. nidas por dichos individuos. La curva
Dicha curva representa la cantidad que GH/RUHQ]VHGHQHGHPDQHUDGLVWLQWD
demandara un consumidor para cada para las distribuciones discretas y con-
precio, suponiendo que su renta mone- tinuas. Supongamos una poblacin
taria se ajustase para mantenerlo en la formada por N unidades de renta. Sea
misma curva de indiferencia. (E.V.H.). (x1, x2, ... , xN) el vector de rentas cuyas
componentes estn ordenadas de menor
FXUYD GH /DIIHU Debe su nombre al a mayor, (x1x2xN), y las corres-
economista Arthur Laffer y viene a pondientes frecuencias relativas forman
representar la relacin existente entre el vector: (1, 2N) La curva de
los tipos impositivos y los ingresos /RUHQ]HVODSROLJRQDOGHQLGDSRUORV
VFDOHV &RQ HOOD VH SXHGH PRVWUDU puntos (pi,qi), i=0,,1,...,N, donde:
FRPR YDUtD OD UHFDXGDFLyQ DO PRGL-
car los tipos impositivos, admitiendo
que cuando el tipo impositivo es 0, la
recaudacin es nula y cuando el tipo es
del 100%, igualmente ser nula ya que
se desincentivar el trabajo y el pago
de impuestos. Partiendo del tipo 0, a
PHGLGD TXH DXPHQWD OD SUHVLyQ VFDO
aumentar la recaudacin, pero hasta
llegar a un punto mximo en el que
cualquier incremento de los tipos impo- j son las correspondientes frecuencias
sitivos conseguir el efecto contrario, relativas, y
es decir, que la recaudacin decaer. De denota la renta media.
acuerdo con esta teora, en determina- 6X UHSUHVHQWDFLyQ JUiFD HVWi LQV-
das ocasiones una rebaja de la presin crita en el cuadrado unidad y se com-
VFDO FRQVHJXLUi XQ LQFUHPHQWR HQ OD para con la diagonal principal, que se
UHFDXGDFLyQ$VtFXDQGRODSUHVLyQV- corresponde con la curva de Lorenz de
cal es muy alta, la rebaja de impuestos una distribucin igualitaria de rentas o
introducir incentivos en la economa, lnea de equidistribucin. La curva de
se incrementar la inversin, el empleo Lorenz es una funcin continua, no-
y el consumo, lo que conllevar un decreciente y convexa en el intervalo
LQFUHPHQWR HQ OD UHFDXGDFLyQ VFDO unidad. Supongamos ahora que la renta
(A.I.G.G.). viene modelizada por una variable alea-
toria no negativa X de tipo continuo

74
Diccionario de Economa Pblica

con funcin de distribucin F(x) que curva de Lorenz generalizada. Sea


suponemos derivable con continuidad. Lx(p) una curva de Lorenz. Llamamos
Denotamos la funcin de densidad por curva de Lorenz Generalizada LGx(p),
(x) = F(x) y denotamos por la renta a:
media de X, que suponemos existe y
HVHVWULFWDPHQWHSRVLWLYD'HQLPRVOD GLx(p) = Lx(p).
curva de Lorenz en trminos paramtri-
cos como: Es decir, la curva de Lorenz Generali-
zada se obtiene multiplicando las orde-
nadas de la curva de Lorenz por la renta
media, lo que supone un cambio de
donde p = F(x). escala de sta. (M.P.S.).
(QHOVLJXLHQWHJUiFRSXHGHREVHUYDUVH
la representacin tpica de la Curva de curvas de concentracin. *UiFR
Lorenz LX similar a la curva de Lorenz en el que se
representan niveles de participacin (en
q 100 X) frente a cuantiles de la distribucin
(de Y). (M.P.S.).
80 Recta de
Equidistribucin
60

40

20 Curva de
Lorenz
p
0
0 20 40 60 80 100

(M.P.S.).

75
D
deducciones.&DQWLGDGHVMDVRYDULD- El resultado se corrige por el saldo que
bles, que se restan a la base imponible SUHVHQWHQODVRSHUDFLRQHVQRQDQFLHUDV
de un impuesto. (M.P.S.). de carcter no presupuestario. (S.A.G.).

GHGXFFLRQHV IDPLOLDUHV %HQHFLRV GpFLW R VXSHUiYLW SULPDULR Indica-


VFDOHVTXHREWLHQHQODVIDPLOLDV\TXH GRU TXH PLGH HO GpFLW R VXSHUiYLW 
suponen una disminucin en la base presupuestario de una Administracin
imponible de un impuesto. Algunos Pblica y que se determina como la
ejemplos son las deducciones por naci- GLIHUHQFLD HQWUH OD QHFHVLGDG GH QDQ-
miento de hijos, por familia numerosa, ciacin y la carga neta de intereses de la
por adopcin, por cuidado de ascen- deuda pblica. Como la carga de inte-
dientes mayores o incapacitados, etc. reses de la deuda pblica depende de
(M.P.S.). ORVGpFLWVDFXPXODGRVHQORVHMHUFLFLRV
DQWHULRUHVHOGpFLWRVXSHUiYLWSULPD-
GpFLWGHFDMDQRQDQFLHURDiferen- ULR HV XQD PHGLGD TXH UHHMD OD RULHQ-
cia entre ingresos presupuestarios tota- tacin de la poltica presupuestaria de
OHVHQFDMDSRURSHUDFLRQHVQRQDQFLH- un ejercicio concreto que la capacidad
ras y los pagos presupuestarios totales QR QHFHVLGDG GH QDQFLDFLyQ Vase:
HQFDMDSRURSHUDFLRQHVQRQDQFLHUDV QHFHVLGDGGHQDQFLDFLyQ  6$* 

76
Diccionario de Economa Pblica

GpFLWSUHVXSXHVWDULREs el resultado Ley Orgnica 5/2001, de 13 de diciem-


de la comparacin entre los derechos y bre, complementaria a la Ley General
obligaciones reconocidos en el ejerci- de Estabilidad Presupuestaria. Poste-
cio presupuestario, cuando los prime- riormente, la Ley 15/2006, de 26 de
ros son menores que los segundos. No PD\RPRGLFyOD/H\\OD/H\
incluye los derechos y obligaciones que Orgnica 3/2006, de 26 de mayo, modi-
se producen por operaciones extrapre- FyOD/H\2UJiQLFD $$3 
supuestarias. (A.A.P.).
GpFLW S~EOLFR FR\XQWXUDO Es aqul
GpFLWS~EOLFREl saldo presupuestario que se produce como consecuencia de
pblico de un Estado es igual a la dife- los efectos que sobre los programas de
rencia entre los ingresos y gastos pbli- ingresos y gastos pblicos tienen los
cos de las administraciones pblicas. cambios que se producen en la activi-
Cuando los gastos son mayores que los dad econmica.
LQJUHVRVVHGLFHTXHKD\GpFLWS~EOLFR $ HVWH GpFLW VH OH FRQRFH WDPELpQ
ste normalmente se expresa en un por- FRPRGpFLWS~EOLFRHQGyJHQR
centaje del Producto Interior Bruto con /D PHGLFLyQ GHO GpFLW FR\XQWXUDO
HOQGHIDFLOLWDUODVFRPSDUDFLRQHVFRQ requiere la estimacin del nivel de pro-
otros Estados y a lo largo del tiempo. duccin potencial de la economa. A
El Tratado de Maastrich de 7 de febrero partir de este dato, se determina la dife-
de 1992, prohibi a los Estados miem- rencia entre la produccin potencial y
EURVGHOD8QLyQ(XURSHDLQFXUULUHQGp- la produccin efectiva, a la que se apli-
cit superior al 3% del Producto Interior can distintas elasticidades de ingresos y
Bruto y superar su deuda el 60% de ste. JDVWRVS~EOLFRVSDUDFDOFXODUGHOGpFLW
En esta misma lnea, se adopt pos- coyuntural. (A.A.P.).
teriormente el Pacto de Estabilidad y
Crecimiento, aprobado en los Consejos GpFLW S~EOLFR HVWUXFWXUDO (O GpFLW
(FRQGH'XEOtQ  \PVWHUGDP pblico estructural se produce como
(1997), que garantizar la disciplina FRQVHFXHQFLDGHPRGLFDFLRQHVGLVFUH-
presupuestaria de los Estados miembros cionales en las polticas de ingresos y
de la Unin Monetaria Europea, man- gastos pblicos, y se ocasionara en una
tenindose el compromiso de reduccin situacin de pleno empleo de los recur-
GH ORV GpFLWV S~EOLFRV HVWDEOHFLGR HQ sos econmicos.
los criterios de convergencia. $ HVWH GpFLW VH OH FRQRFH WDPELpQ
Junto a estas normas de carcter euro- FRPRGpFLWS~EOLFRH[yJHQR $$3 
peo, los Estados miembros han apro-
bado normas presupuestarias que limi- GHIUDXGDFLyQ D OD KDFLHQGD GH OD
WDQHOGpFLWS~EOLFR Comunidad Europea. El Cdigo penal
Espaa lo ha hecho a travs de la Ley aprobado por Ley Orgnica 10/1995,
18/2001, de 12 de diciembre, General GHGHQRYLHPEUHPRGLFDGRSRUOD
de Estabilidad Presupuestaria, y de la Ley Orgnica 5/2010, de 22 de junio

77
en su artculo 305, nmero 3, introdujo ridad Social para eludir el pago de las
como tipo delictivo la defraudacin a cuotas de sta y conceptos de recauda-
la Hacienda de la Comunidad Europea cin conjunta, obtener indebidamente
regulando el tipo delictivo en idnti- devoluciones de las mismas o disfrutar
cos trminos que el de defraudacin a de deducciones por cualquier concepto
la Hacienda estatal, autonmica, foral asimismo de forma indebida y con
o local, con la nica salvedad de que nimo defraudatorio, siempre que la
para la existencia del delito la canti- cuanta de las cuotas defraudadas o de
GDG GHIUDXGDGD VH MD HQ XQD FXDQWtDlas devoluciones o deducciones indebi-
superior a cincuenta mil euros. Por lo das exceda de ciento veinte mil euros,
que, con esta salvedad, cuanto se dice al ser castigado con la pena de prisin de
hablar del delito de defraudacin tribu- uno a cinco aos y multa del tanto al
taria es aqu aplicable. sxtuplo de la citada cuanta. Las penas
A diferencia del delito de defraudacin sealadas en el prrafo anterior se apli-
tributaria se admite en este tipo delic- carn en su mitad superior cuando la
tivo la posibilidad de que la defrauda- defraudacin se cometa concurriendo
cin sea considerada como falta. As, el alguna de las circunstancias siguientes:
Cdigo penal en su artculo 627, segn a) La utilizacin de persona o perso-
redaccin dada por la Ley Orgnica nas interpuestas de manera que quede
15/2003, de 25 de noviembre, dice: oculta la identidad del verdadero obli-
El que defraudare a la Hacienda de gado frente a la Seguridad Social. b) La
la Comunidad Europea ms de cuatro especial trascendencia y gravedad de
mil euros, por cualquiera de los proce- la defraudacin atendiendo al importe
dimientos descritos en el artculo 305, de lo defraudado o a la existencia de
ser castigado con multa de uno a dos una estructura organizativa que afecte
meses. o pueda afectar a una pluralidad de
(Vase: defraudacin tributaria). (A.A.P.).obligados frente a la Seguridad Social
2.-A los efectos de determinar la cuan-
GHIUDXGDFLyQ D OD 6HJXULGDG 6RFLDO ta mencionada en el apartado anterior,
Siguiendo en la lnea del delito de se estar a lo defraudado en cada liqui-
defraudacin a la Hacienda estatal, GDFLyQ GHYROXFLyQ R GHGXFFLyQ UH-
autonmica, foral local o de defrauda- rindose al ao natural el importe de lo
cin a la Hacienda de las Comunida- defraudado cuando aqullas correspon-
des Europeas, el Cdigo Penal apro- dan a un perodo inferior a doce meses.
bado por Ley Orgnica 10/1995, de 23 4.-Quedar exento de responsabilidad
GH QRYLHPEUH PRGLFDGR SRU OD /H\ penal el que regularice su situacin ante
Orgnica 5/2010, de 22 de junio regula la Seguridad Social, en relacin con las
en su artculo 307, el delito de defrauda- GHXGDVDTXHVHUHHUHHODSDUWDGRSUL-
cin a la Seguridad Social, regulndolo mero de este artculo, antes de que se le
de la siguiente forma: 1.- El que, por KD\D QRWLFDGR OD LQLFLDFLyQ GH DFWXD-
accin u omisin, defraude a la Segu- ciones inspectoras dirigidas a la deter-

78
Diccionario de Economa Pblica

minacin de dichas deudas o, en caso tanto las cuotas empresariales como la


de que tales actuaciones no se hubieran cuota obrera, pero teniendo en cuenta
producido, antes de que el Ministerio respecto a esta ltima, lo ya sealado en
Fiscal o el Letrado de la Seguridad relacin a la retencin; y, por otra parte,
Social interponga querella o denuncia respecto al contenido de la expresin
contra aqul dirigida. La exencin de conceptos de recaudacin conjunta
responsabilidad penal contemplada en han de englobarse las cotizaciones
el prrafo anterior alcanzar igualmente siguientes: las prestaciones de desem-
a dicho sujeto por las posibles falseda- pleo, el abono de los salarios por des-
des instrumentales que, exclusivamente pido en caso de insolvencia o quiebra
en relacin a la deuda objeto de regula- de las empresas y las acciones pblicas
rizacin, el mismo pudiera haber come- encaminadas a la formacin de los tra-
tido con carcter previo a la regulariza- bajadores.
cin de su situacin. (Vase: defraudacin tributaria). (A.A.P.).
La regulacin de este tipo delictivo es
similar a la del delito de defraudacin GHIUDXGDFLyQDORVSUHVXSXHVWRVGHOD
tributaria, por lo que es aplicable, muta- Unin Europea. El Cdigo penal apro-
tis mutandis, cunto all se indica. bado por Ley Orgnica 10/1995, de 23
Solamente es necesario hacer dos pre- GH QRYLHPEUH PRGLFDGR SRU OD /H\
FLVLRQHV GHULYDGDV GH OD HVSHFLFLGDG Orgnica 5/2010, de 22 de junio en su
de las cuotas defraudadas: en primer artculo 306, seala: El que, por accin
lugar, si las cuotas obreras retenidas u omisin, defraude a los presupuestos
por el empleador y no ingresadas en generales de la Unin Europea u otros
la Hacienda de la Seguridad Social, a administrados por sta, en cuanta supe-
modo similar a las cantidades retenidas rior a cincuenta mil euros, eludiendo el
y no ingresadas en el delito de defrau- pago de cantidades que se deban ingre-
dacin tributaria, integran el tipo delic- sar, o dando a los fondos obtenidos una
tivo o no; a nuestro juicio, an dada aplicacin distinta de aquella a que
la similitud de los supuestos en virtud estuvieren destinados, ser castigado
del principio de prohibicin analgica con la pena de prisin de uno a cinco
informador mximo del Cdigo penal, aos y multa del tanto al sxtuplo de la
entendemos que no, debindose, en su citada cuanta.
caso, penalizar tales conductas en el Las caractersticas de este delito son,
delito ms adecuado de apropiacin asimismo, similares a las predicables
indebida; en segundo lugar, ha de deter- del delito de defraudacin tributaria
PLQDUVH D TXH VH UHHUH OD OH\ FXDQGR del artculo 305, por lo que lo dicho en
habla de eludir el pago de las cuotas relacin con aqul, es, tambin, aplica-
de sta (de la Seguridad Social) y con- ble mutatis mutandis, a este delito de
ceptos de recaudacin conjunta, enten- defraudacin a los presupuestos genera-
dindose que respecto a las cuotas de la les de la Unin Europea u otros admi-
Seguridad Social han de considerarse nistrados por sta.

79
No obstante lo indicado, debemos resal- la comisin de esas conductas delicti-
tar estas diferencias: en primer lugar, vas en cuanta de hasta cuatro mil euros
TXHVHUHIXQGHQHQXQDPLVPDJXUDGH ser infraccin tributaria grave, de ms
delito el caracterstico tipo de defrauda- de cuatro mil euros hasta cincuenta mil
cin cometido mediante la elusin del euros ser falta de defraudacin a los
pago de cantidad y el tipo de malversa- presupuestos generales de la Comu-
cin de fondos cometido a travs de dar nidad Europea u otros administrados
a los fondos obtenidos una aplicacin por sta y en ms de 50.000 euros ser
distinta a la de aquella a que estuvieren delito.
destinados; en segundo lugar, la pena (Vase: defraudacin tributaria y defrau-
ser exclusivamente de prisin de uno dacin Hacienda de la Comunidad).
a cinco aos y multa del tanto al sx- (A.A.P.).
tuplo de la cuanta defraudada, supri-
mindose las sanciones accesorias; y, GHIUDXGDFLyQ FRQWDEOH El Cdigo
en tercer lugar, no se admite la posibi- penal aprobado por Ley Orgnica
lidad de aplicar una excusa absolutoria  GH  GH QRYLHPEUH PRGL-
de modo anlogo a como est recogida cado por la Ley Orgnica 15/2003, de
en el delito de defraudacin tributaria a 25 de noviembre, en su artculo 310,
la hacienda estatal, autonmica, foral o regula la defraudacin contable llamada
local. tambin delito de irregularidades conta-
Asimismo, lo mismo que en el delito de bles o delito contable, en los siguien-
defraudacin a la Hacienda de la Comu- tes trminos: 1.-Ser castigado con la
nidad Europea, se admite la posibilidad pena de prisin de cinco a siete meses el
de que la defraudacin sea considerada que estando obligado por ley tributaria
como falta. As, el Cdigo penal en a llevar contabilidad mercantil, libros o
su artculo 628, segn redaccin dada UHJLVWURVVFDOHVD ,QFXPSODDEVROXWD-
por la Ley Orgnica 15/2003, de 25 de mente dicha obligacin en rgimen de
noviembre, dice: El que defraudare a estimacin directa de bases tributarias.
los presupuestos generales de la Comu- b) Lleve contabilidades distintas que,
nidad Europea, u otros administrados referidas a una misma actividad y ejer-
por sta, u obtuviera indebidamente cicio econmico, oculten o simulen la
fondos de las mismas, por alguno de verdadera situacin de la empresa. c)
los procedimientos descritos en los No hubiese anotado en los libros obli-
artculos 306 y 309, ser castigado con gatorios negocios, actos, operaciones o
la pena de multa de uno a dos meses. en general, transacciones econmicas, o
Lo mismo que, en el caso del artculo los hubiere anotado con cifras distintas
627, en relacin con la defraudacin a a las verdaderas. d) Hubiere practicado
la Hacienda de la Comunidad Europea, en los libros obligatorios anotaciones
estamos ante la existencia de un lmite FRQWDEOHV FWLFLDV /D FRQVLGHUDFLyQ
cuantitativo para distinguir entre infrac- como delito de los supuestos de hecho,
cin tributaria, falta y delito. En efecto, D TXH VH UHHUHQ ORV SiUUDIRV F  \ G 

80
Diccionario de Economa Pblica

anteriores, requerir que se hayan omi- habr entonces que entender que sta
tido las declaraciones tributarias o que no es punible. En suma, el tipo delictivo
ODVSUHVHQWDGDVIXHUHQUHHMRGHVXIDOVD H[LJH HO GROR HVSHFtFR GH PRGR TXH
contabilidad y que la cuanta, en ms o el dolo debe abarcar los elementos inte-
menos, de los cargos o abonos emitidos grantes del tipo de injusto de las diver-
o falseados exceda, sin compensacin sas modalidades delictivas recogidas
aritmtica entre ellos, de 240.000 euros en el estudiado precepto, si bien en las
por cada ejercicio econmico. JXUDV FRQWHPSODGDV HQ ORV DSDUWDGRV
El fraude en la contabilidad recoge a) y b) el dolo deber limitarse a cono-
conductas formales o de peligro para el cer las acciones que se describen en los
bien jurdico protegido que slo resul- mismos, mientras que en los supuestos
tan punibles en los supuestos de inapli- GHQLGRVHQODVOHWUDVF \G HOVXMHWR
cabilidad del artculo 305 del Cdigo activo adems de conocer las modalida-
penal. des de accin que se incluyen, habr de
El fraude en la contabilidad tributaria saber que la cuanta en ms o en menos
aparece como un delito especial, que de los cargos o abonos omitidos o fal-
nicamente puede ser realizado por seados excede, sin compensacin arit-
aqullas personas que segn las normas mtica entre ellos, de 240.000 euros por
de cada tributo estn sujetas al cumpli- cada ejercicio econmico y que, des-
miento de deberes contables o de llevar pus de haber realizado esas falsedades
OLEURVRUHJLVWURVVFDOHV u omisiones contables, o bien omite la
Las modalidades de comisin del delito, declaracin tributaria o bien presenta
son: falta absoluta de contabilidad en XQD GHFODUDFLyQ HQ OD TXH VH UHHMD OD
el rgimen de estimacin directa; lle- falsa contabilidad.
var dos o ms contabilidades distintas En cuanto a la consumacin del delito
sobre la misma actividad siempre que ste se produce en el momento en que
se haga valer frente a terceros una con- las omisiones, irregularidades o fal-
tabilidad diferente a la exhibida frente sedades contables surgen al exterior,
a la Hacienda pblica; omisiones en HVWR HV FXDQGR VH SRQHQ GH PDQLHVWR
los libros contables o anotaciones con a la Administracin tributaria. En los
cifras distintas a las verdaderas; y, hacer supuestos contemplados en las letras c)
DQRWDFLRQHVFRQWDEOHVFWLFLDV y d) en los que la infraccin contable
(OGHOLWRFRQJXUDGRFRPRGHOLWRFRQ- aparece unida a la violacin del deber
table tiene carcter doloso en todas sus de declarar, la consumacin se producir
modalidades, excepto en el supuesto en ese momento. En consecuencia sta
de incumplimiento absoluto de llevar se entender producida al presentarse la
contabilidad en el rgimen de estima- declaracin falseada o al incumplirse el
cin directa de bases imponibles que plazo de presentacin de la declaracin
podra ser cometido culposamente, si en los supuestos de omisin de la misma.
bien dado que el Cdigo penal no prev Respecto a las formas imperfectas de
para este supuesto la comisin culposa, ejecucin, esto es, la tentativa, el mar-

81
JHQ TXH GHMD OD FRQJXUDFLyQ GHO WLSR alcance material en la llevanza correcta
para ella es reducido, o por mejor decir, de libros, se trata en puridad de actos
nula; en efecto, si prestamos atencin preparatorios punibles de la defrauda-
a la naturaleza de la contabilidad es cin tributaria o a la Seguridad Social,
SUHFLVR DUPDU TXH HQ OD PLVPD HVWiQ de modo que al tratarse de la antesala
previstos los errores y los atrasos as de estos delitos implica que si son des-
FRPR ODV UHFWLFDFLRQHV \ VH SUHYpQ cubiertas antes que la defraudacin
disposiciones sobre los plazos que pue- propiamente dicha, la regularizacin
den seguir al cierre del ejercicio para carece de sentido; distinto es que como
culminar los estados contables de las efecto de la defraudacin regularizada
cuentas anuales, teniendo en cuenta, los efectos de la misma se extiendan
adems, que al ubicar la contabilidad a las falsedades instrumentales en el
dentro del sistema tributario da lugar a GHOLWRVFDOFRQVXPDGR
que la misma slo sea relevante cuando En cunto a la punibilidad, se establece,
se emplea y presenta, en su caso, para la con carcter general, la pena de prisin
declaracin-liquidacin. Esto conduce de cinco a siete meses, y, con carcter
a que no todos los actos contables ante- particular, se establece que cuando de
riores al momento de hacer valer ante acuerdo con lo establecido en el art-
la Administracin tributaria la informa- culo 31 bis una persona jurdica sea
cin contable, poseen o revisten carc- responsable de este delito se le impon-
ter tpico, y cuando se hacen valer esta- dr una multa de seis meses a un ao,
ramos ante una tentativa acabada unida aadindose, adems, que atendidas las
a la consumacin. reglas establecidas en el artculo 66 bis,
No existiendo en este delito la posibi- referentes a la existencia de circuns-
lidad de aplicar la excusa absolutoria tancias atenuantes, al puesto que en la
recogida para los delitos de defrauda- estructura de la persona jurdica ocupe
cin a la Hacienda estatal, autonmica, la persona fsica u rgano que incum-
foral o local, para los delitos contra pli el deber de control, a las conse-
la Seguridad Social o en el delito de cuencias econmicas y sociales que la
Subvenciones de las Administraciones imposicin de la sancin a la persona
pblicas espaolas, entendemos que jurdica pudiera producir sobre los tra-
es posible, en su caso, apreciar la ate- bajadores, a la reincidencia o no, a si ha
nuante de arrepentimiento espontneo sido utilizada instrumentalmente para la
UHJXODGRHQHODUWtFXOR\GHO comisin del ilcito penal, los jueces y
Cdigo Penal. tribunales podrn asimismo imponer las
Por su propia naturaleza en este delito no penas recogidas en las letras b) a g) del
cabe la regularizacin entendida como apartado 7, del artculo 33, referentes a
puesta al da con la Administracin disolucin de la persona jurdica, sus-
defraudada, puesto que el delito conta- pensin de sus actividades por plazo no
ble consistente en el incumplimiento de superior a cinco aos, clausura de sus
determinadas obligaciones legales de locales o establecimientos por un plazo

82
Diccionario de Economa Pblica

no superior a cinco aos, prohibicin GHIUDXGDFLyQ WULEXWDULD El delito


de realizar en el futuro actividades de defraudacin tributaria, conocido
en cuyo ejercicio se haya cometido, XVXDOPHQWH FRPR GHOLWR VFDO HVWi
favorecido o encubierto el delito, pro- regulado en el artculo 305 del Cdigo
KLELFLyQTXHSXHGHVHUGHQLWLYDSHUR penal en su redaccin dada por la Ley
que si es temporal no podr exceder Orgnica 5/2010, de 22 de junio, que
de quince aos, inhabilitacin para la dice: 1.-El que, por accin u omisin,
obtencin de subvenciones, ayudas defraude a la Hacienda Pblica estatal,
pblicas, para contratar con el sector autonmica, foral o local, eludiendo el
S~EOLFR \ SDUD JR]DU GH EHQHFLRV H pago de tributos, cantidades retenidas o
LQFHQWLYRV VFDOHV R GH OD 6HJXULGDG que hubieran debido retenerse o ingre-
Social, por un plazo que no podr sos a cuenta de retribuciones en especie
exceder de quince aos e intervencin obteniendo indebidamente devolucio-
judicial para salvaguardar los derechos QHVRGLVIUXWDQGREHQHFLRVVFDOHVGH
de los trabajadores o de los acreedores la misma forma, siempre que la cuanta
por el tiempo que se estime necesario, de la cuota defraudada, el importe no
que no podr exceder de cinco aos, ingresado de las retenciones o ingresos
segn el artculo 310 bis del citado a cuenta o de las devoluciones o bene-
Cdigo penal, en su redaccin dada FLRVVFDOHVLQGHELGDPHQWHREWHQLGRV
por la Ley Orgnica 5/2010, de 22 de o disfrutados exceda de ciento veinte
junio. mil euros, ser castigado con la pena de
El delito y la pena prescribirn a los prisin de uno a cinco aos y multa del
cinco aos, segn el prrafo cuarto, del tanto al sxtuplo de la citada cuanta. Las
apartado 1, del artculo 131, y prrafo penas sealadas en el prrafo anterior se
seis, apartado 1, del artculo 133, del aplicarn en su mitad superior cuando
Cdigo penal. En el caso de que la la defraudacin se cometiere concu-
infraccin se haya llevado a cabo por rriendo alguna de las circunstancias
una persona jurdica, el delito prescri- siguientes: a) La utilizacin de persona
bir a los cinco aos, segn el prrafo o personas interpuestas de manera que
cuarto, del apartado 1, del artculo 131, quede oculta la identidad del verdadero
segn redaccin dada por la Ley Org- obligado tributario. b) La especial tras-
nica 5/2010, de 22 de junio, y la pena cendencia y gravedad de la defrauda-
a los diez aos, de conformidad con cin atendiendo al importe de lo defrau-
lo establecido en el prrafo cinco, del dado o a la existencia de una estructura
apartado 1, del artculo 133, del Cdigo organizativa que afecte o pueda afectar
penal, segn redaccin dada por la Ley a una pluralidad de obligados tribu-
Orgnica 5/2010, de 22 de junio, en rela- tarios 2.-A los efectos de determinar
cin con el prrafo primero, apartado 7, la cuanta mencionada en el apartado
del artculo 33, del Cdigo penal, segn anterior, si se trata de tributos, reten-
redaccin dada por la Ley Orgnica ciones, ingresos a cuenta o devolucio-
5/2010, de 22 de junio. (A.A.P.). nes, peridicos o de declaracin peri-

83
dica, se estar a lo defraudado en cada cin, el mismo pudiera haber cometido
perodo impositivo o de declaracin, y con carcter previo a la regularizacin
si stos son inferiores a doce meses, el de su situacin tributaria. 5.-En los pro-
importe de lo defraudado se referir al cedimientos por el delito contemplado
ao natural. En los dems supuestos, en este artculo, para la ejecucin de la
la cuanta se entender referida a cada pena de multa y la responsabilidad civil,
uno de los distintos conceptos por los que comprender el importe de la deuda
que un hecho imponible sea susceptible tributaria que la Administracin tributa-
de liquidacin. 3.-Las mismas penas se ria no haya podido liquidar por prescrip-
impondrn cuando las conductas des- cin u otra causa legal en los trminos
critas en el apartado 1 de este artculo previstos en la Ley General Tributaria,
se comentan contra la Hacienda de la incluidos sus intereses de demora, los
Comunidad Europea, siempre que la jueces y tribunales recabarn el auxilio
cuanta defraudada excediere de 50.000 de los servicios de la Administracin
euros. 4.-Quedar exento de responsa- tributaria que las exigir por el procedi-
bilidad penal el que regularice su situa- miento administrativo de apremio en los
cin tributaria, en relacin con las deu- trminos establecidos en la citada ley.
GDVDTXHVHUHHUHHODSDUWDGRSULPHUR Pueden ser sujetos activos del delito
de este artculo, antes de que se le haya los contribuyentes, sustitutos, respon-
QRWLFDGR SRU OD $GPLQLVWUDFLyQ WUL- sables, retenedores, los que obtengan
butaria la iniciacin de actuaciones de indebidamente una devolucin, adqui-
comprobacin tendentes a la determina- rentes de bienes afectos por ley al pago
cin de las deudas tributarias objeto de de la deuda tributaria, sucesores en la
regularizacin, o en el caso de que tales titularidad de explotaciones y activi-
actuaciones no se hubieran producido, dades econmicas, sucesores mortis-
antes de que el Ministerio Fiscal, el causa, y los representantes voluntarios
Abogado del Estado o el representante o legales, obviamente, siempre que
procesal de la Administracin auto- renan las condiciones requeridas por
nmica, foral o local de que se trate, el tipo de injusto.
interponga querella o denuncia contra El sujeto pasivo, esto es, la persona o
aqul dirigida, o cuando el Ministerio entidad agraviada, pueden serlo tanto
Fiscal o el Juez de Instruccin reali- la Hacienda estatal, autonmica, foral,
cen actuaciones que le permitan tener local y la Hacienda de la Comunidad
conocimiento formal de la iniciacin de Europea.
diligencias. La exencin de responsabi- El tipo de injusto en este delito parte de
lidad penal contemplada en el prrafo la existencia de un presupuesto previo
anterior alcanzar igualmente a dicho que no es otro que la anterior existencia
sujeto por las posibles irregularidades de una determinada relacin jurdico-
contables u otras falsedades instrumen- tributaria entre el sujeto activo y la
tales que, exclusivamente en relacin a Administracin tributaria defraudada
la deuda tributaria objeto de regulariza- TXH VH SRQH GH PDQLHVWRHQ HO KHFKR

84
Diccionario de Economa Pblica

de la existencia de una deuda tributaria, para la consumacin del delito no tiene


GHODFRQFHVLyQGHXQEHQHFLRVFDOR SRU TXp DEDUFDU DTXpOOD VLHQGR VX-
que se haya producido una devolucin ciente con que se constate la existencia
indebida. La defraudacin como con- de nimo defraudatorio.
ducta tpica se realiza por accin u omi- En cuanto a los elementos que integran
sin y a travs de los siguientes medios: la cuota defraudada ha de acudirse a la
elusin del pago de tributos, elusin normativa tributaria para delimitarlos.
del pago de cantidades retenidas que El artculo 55 de la Ley General Tribu-
se hubieran debido retener o ingresar taria, Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
a cuenta de retribuciones en especie y seala que la cuota ntegra es el resul-
obtencin indebida de devoluciones o tado de aplicar el tipo a la base liquida-
GLVIUXWH GH EHQHFLRV VFDOHV /D OH\ ble determinada conforme a las reglas
contempla, dos supuestos de subtipos propias de cada tributo, a la que habr
agravados, a saber: utilizar persona o que aplicar las deducciones prevista en
personas interpuestas quedando oculta la ley, debindose, en consecuencia,
la identidad del verdadero obligado partir de ese resultado para determi-
tributario y que la defraudacin revista nar la cuota defraudada. En cuanto a la
una especial gravedad atendiendo a la autora pueden cometer este delito ade-
cuanta defraudada o a la utilizacin de ms de las personas fsicas, las personas
organizaciones para defraudar. jurdicas, los inductores, y los coopera-
Estamos ante un delito de resultado, es dores necesarios. Problema que se ha
decir, para su comisin es necesario que planteado es en relacin con los entes
se defraude a la Hacienda pblica en sin personalidad jurdica, que a nuestro
una cuanta que exceda de ciento veinte juicio, al ser un delito especial habr de
mil euros, ms de cincuenta mil euros, imputarse a las personas fsicas partci-
si se trata de la Hacienda de las Comu- SHVHIHFWLYRVHQODGHIUDXGDFLyQVFDO
nidades, surgiendo el problema de si como inductores o cooperadores nece-
dicha cantidad debe considerarse como sarios en la defraudacin, sin poder
un elemento del tipo o como una condi- imputar la autora al ente sin personali-
cin objetiva de punibilidad, aspecto de dad jurdica. Difcil es, asimismo, apre-
singular importancia por cuanto segn ciar la existencia de cmplices, aunque
VH GHHQGD XQD SRVLFLyQ X RWUD GHWHU- no se pueda descartar su existencia.
minar que se considere que el dolo En cuanto a la culpabilidad, en el
debe abarcar o no tal cuanta. Enten- mbito del delito de defraudacin tri-
demos que cualquier defraudacin por butaria la posicin dominante es consi-
debajo de los lmites indicados, encierra derar nicamente admisible la comisin
tambin el elemento del tipo, si bien no por dolo, reservando la persecucin de
es punible, por lo que hemos de consi- las conductas imprudentes, culpa, al
derarse que la cuanta es una condicin mbito sancionador administrativo.
objetiva de punibilidad, y, por consi- En cuanto a la conducta antijurdica,
JXLHQWH HO GROR HVSHFtFR QHFHVDULR ha de analizarse si existe alguna causa

85
que la neutralice, lo que conducira a la y la prdida del derecho a gozar de
existencia de supuestos de exencin o GHWHUPLQDGRVEHQHFLRV(QHOFDVRHQ
de exclusin de la culpabilidad. A este que de acuerdo con lo establecido en el
respecto, dentro de este delito, enten- artculo 31 bis una persona jurdica sea
demos que excluira la culpabilidad del responsable de este delito se le impon-
obligado tributario la existencia de una dr multa del doble al cudruplo de la
interpretacin razonable de la norma. cantidad defraudada o indebidamente
Hay otros supuestos en que se han plan- obtenida, si el delito cometido por la
teado dudas sobre su admisin como persona fsica tiene prevista una pena
causas de exclusin de la responsabi- de prisin de ms de dos aos, aa-
lidad como son el error de tipo inven- dindose, adems, que atendidas las
cible, error de prohibicin invencible, reglas establecidas en el artculo 66 bis,
HUURU VREUH XQ KHFKR TXH FDOLTXH OD referentes a la existencia de circuns-
infraccin o sobre una circunstancia tancias atenuantes, al puesto que en la
agravante, supuestos que a nuestro jui- estructura de la persona jurdica ocupe
FLR PiV DOOi GH OD FDOLFDFLyQ GH ORV la persona fsica u rgano que incumpli
mismos como errores de hecho o de el deber de control, a las consecuencias
prohibicin, el simple desconocimiento econmicas y sociales que la imposi-
o el defectuoso conocimiento de la cin de la sancin a la persona jurdica
norma tributaria difcilmente puede dar pudiera producir sobre los trabajado-
lugar a la exencin de responsabilidad res, a la reincidencia o no, a si ha sido
del sujeto activo de la defraudacin por utilizada instrumentalmente para la
va del error como causa de inimputa- comisin del ilcito penal, los jueces y
bilidad. tribunales podrn asimismo imponer las
Una causa especial de exoneracin de penas recogidas en las letras b) a g) del
responsabilidad es la llamada excusa apartado 7, del artculo 33, referentes a
absolutoria que se produce cuando el disolucin de la persona jurdica, sus-
sujeto activo procede a la regularizacin pensin de sus actividades por plazo no
de su situacin tributaria, sin que haya superior a cinco aos, clausura de sus
existido requerimiento previo, adminis- locales o establecimientos por un plazo
trativo o denuncia o querella penal, y se no superior a cinco aos, prohibicin de
proceda al reintegro de lo percibido ms realizar en el futuro actividades en cuyo
los intereses sealados. ejercicio se haya cometido, favorecido
En cuanto a las formas de aparicin del o encubierto el delito, prohibicin que
delito no hay obviamente ninguna duda SXHGHVHUGHQLWLYDSHURTXHVLHVWHP-
respecto a la consumacin, pero sta poral no podr exceder de quince aos,
surge en relacin con la tentativa, donde inhabilitacin para la obtencin de sub-
ser difcil poder probarla. venciones, ayudas pblicas, para contra-
En cuanto a la punibilidad, baste recor- tar con el sector pblico y para gozar de
dar que se contemplan dos tipos de EHQHFLRV H LQFHQWLYRV VFDOHV R GH OD
penas: la privativa de libertad y multa, Seguridad Social, por un plazo que no

86
Diccionario de Economa Pblica

podr exceder de quince aos e inter- Orgnica 5/2010, de 23 de noviembre


vencin judicial para salvaguardar los en su artculo 308, establece: El que
derechos de los trabajadores o de los obtenga subvenciones, desgravaciones
acreedores por el tiempo que se estime o ayudas de las Administraciones pbli-
necesario, que no podr exceder de cas de ms de ciento veinte mil euros
falseando las condiciones requeridas
cinco aos, segn el artculo 310 bis del
citado Cdigo penal, en su redaccin para su concesin u ocultando las que
dada por la Ley Orgnica 5/2010, de 22 la hubieren impedido, ser castigado
de junio. con la pena de prisin de uno a cinco
El delito prescribir a los cinco aos,aos y multa del tanto al sxtuplo de
segn lo establecido en el prrafo su importe. Para la determinacin de
la cantidad defraudada se estar al ao
cuarto, apartado 1, del artculo 131 del
Cdigo penal, segn redaccin dada natural y deber tratarse de subven-
por la Ley Orgnica 5/2010, de 22 de ciones obtenidas para el fomento de la
misma actividad privada subvencio-
junio, y la pena prescribir, igualmente,
a los cinco aos, de conformidad con nable, aunque procedan de distintas
Administraciones o entidades pblicas.
lo establecido en el prrafo seis, apar-
tado 1, del artculo 133, del Cdigo 2.-Las mismas penas se impondrn al
penal, en su redaccin dada por la Ley que, en el desarrollo de una actividad
Orgnica 15/2003, de 25 de noviembre. subvencionada con fondos de las Admi-
En el caso de que la infraccin se hayanistraciones pblicas cuyo importe
llevado a cabo por una persona jur- supere los ciento veinte mil euros,
dica, el delito prescribir a los cincoincumpla las condiciones establecidas
DOWHUDQGRVXVWDQFLDOPHQWHORVQHVSDUD
aos, segn lo establecido en el prrafo
cuarto, del apartado 1, del artculo 131
los que la subvencin fue concedida.
del Cdigo penal, segn redaccin dada 3.-Adems, de las penas sealadas, se
por la Ley Orgnica 5/2010, de 22 de impondr al responsable la prdida de
junio y la pena prescribir a los diez la posibilidad de obtener subvenciones
aos, segn lo sealado en el prrafo o ayudas pblicas y del derecho a gozar
GHEHQHFLRVRLQFHQWLYRVVFDOHVRGH
cinco, apartado 1, del artculo 133, del
Cdigo penal, segn redaccin dada la Seguridad Social durante un perodo
por la Ley Orgnica 15/2003, de 25 de de tres a seis aos. 4.-Quedar exento
noviembre, en relacin con el prrafo de responsabilidad penal, en relacin
primero, apartado 7, del artculo 33, del
con las subvenciones, desgravaciones o
Cdigo penal, segn redaccin dada por D\XGDV D TXH VH UHHUHQ ORV DSDUWDGRV
la Ley Orgnica 5/2010, de 22 de junio.primero y segundo de este artculo, el
(A.A.P.). que reintegre las cantidades recibidas,
incrementadas en un inters anual equi-
delito subvencional. El Cdigo Penal, valente al inters legal del dinero incre-
aprobado por Ley Orgnica 10/1995, de mentado en dos puntos porcentuales,
GHQRYLHPEUHPRGLFDGRSRUOD/H\ desde el momento en que las percibi,

87
DQWHV GH TXH VH OH KD\D QRWLFDGR OD dacin por una cuanta determinada,
iniciacin de actuaciones de inspeccin debindose considerar entonces sta
o control en relacin con dichas sub- como una condicin objetiva de puni-
venciones, desgravaciones o ayudas o, bilidad.
en el vas de que tales actuaciones no Asimismo, ha de decirse que la ley
se hubieren producido , antes de que reconoce una excusa absolutoria en los
el Ministerio Fiscal, el Abogado del casos en que se de un arrepentimiento
Estado o el representante de la Admi- espontneo y se proceda al reintegro de
nistracin autonmica o local de que lo percibido ms los intereses seala-
se trate interponga querella o denuncia dos.
contra aqul dirigida. La exencin de A su vez, el artculo 309 de este Cdigo,
responsabilidad penal contemplada en seala: El que obtenga indebidamente
el prrafo anterior alcanzar igualmente fondos de los presupuestos generales de
a dicho sujeto por las posibles falseda- la Unin Europea u otros administrados
des instrumentales que, exclusivamente por sta, en cuanta superior a 50.000
en relacin a la deuda objeto de regula- euros, falseando las condiciones reque-
rizacin, el mismo pudiera haber come- ridas para su concesin u ocultando las
tido con carcter previo a la regulariza- que la hubieran impedido, ser casti-
cin de su situacin. gado con la pena de prisin de uno a
El elemento objetivo de este delito cinco aos y multa del tanto al sxtu-
viene determinado por dos actuacio- plo de la citada cuanta. Precepto, es
nes distintas: de una parte, por la rea- ste, similar al anterior pero referido al
lizacin de un comportamiento previo mbito de la Unin Europea.
falsario o engaoso para conseguir de Las dos principales diferencias, son: no
forma ilcita subvenciones o desgrava- se admite en este delito contemplado en
ciones, y de otra, por el incumplimiento este artculo 309, la existencia de una
GHORVQHVGHODVXEYHQFLyQ excusa absolutoria, y, en segundo lugar,
En cuanto al elemento subjetivo, nos de conformidad con lo establecido en el
encontramos ante un delito comn, en artculo 628 del Cdigo Penal se con-
los supuestos de la conducta contemplada templa una falta por obtencin indebida
en el prrafo primero del citado art- de fondos de la Comunidad Europea en
culo, desde la perspectiva de que cual- los siguientes trminos: El que defrau-
quier persona puede ejecutar el tipo dare a los presupuestos generales de la
del injusto del mismo, y ante un delito Comunidad Europea, u otros adminis-
especial, en el caso contemplado en el trados por sta, u obtuviera indebida-
prrafo segundo, en cuya virtud slo el mente fondos de las mismas, por alguno
EHQHFLDULRGHODVXEYHQFLyQSXHGHVHU de los procedimientos descritos en los
sujeto activo del delito. artculos 306 y 309, en cuanta supe-
Estamos, por otra parte, ante un delito rior a 4.000 euros, ser castigado con
de resultado desde el momento en que la pena de multa de uno a dos meses.
para su comisin se exige una defrau- (A.A.P.).

88
Diccionario de Economa Pblica

GHSHQGHQFLD QDQFLHUD La situacin GHVHTXLOLEULR QDQFLHUR KRUL]RQWDO


GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD LPSOLFD OD Situacin en la que algn territorio
LQFDSDFLGDGSDUDQDQFLDUORVJDVWRVGH QR HVWi HQ HTXLOLEULR QDQFLHUR R QR
un nivel de gobierno solo con ingresos HV DXWRVXFLHQWH FRPSDUDQGR FRQ ORV
propios, teniendo por tanto que acudir a dems territorios de su mismo nivel de
ODQDQFLDFLyQPHGLDQWHWUDQVIHUHQFLDV gobierno. (D.C.P. y N.F.G.).
de recursos procedentes de otros niveles
de gobierno. (D.C.P. y N.F.G.). GHVHTXLOLEULR QDQFLHUR YHUWLFDO
Situacin en la que alguno de los niveles
derechos de contaminacin. Permisos de gobierno (central, regional o local)
otorgados por el Estado para emitir una QR VH HQFXHQWUD HQ HTXLOLEULR QDQ-
cantidad de contaminantes igual a las FLHUR R QR HV DXWRVXFLHQWH '&3 \
emisiones correspondientes al nivel de N.F.G.).
FRQWDPLQDFLyQVRFLDOPHQWHHFLHQWH(O
resultado de una subasta de derechos de GHVHTXLOLEULR VFDO LQWHUUHJLRQDO
contaminacin es equivalente al esta- Diferencias en la recaudacin imposi-
blecimiento de un impuesto pigouviano, WLYD \ HQ OD FDSDFLGDG VFDO HQWUH ORV
ya que el precio del derecho equivaldr diferentes territorios o regiones. (D.C.P.
al tipo del impuesto ptimo. y N.F.G.).
(Vase: efectos externos, impuestos
pigouvianos). (S.A.G.). desigualdad de la renta. Disparidades
existentes en la distribucin de la renta.
derechos de propiedad. Vase: Teo- En la literatura econmica se han pro-
rema de Coase. (S.A.G.). puesto tanto medidas de concentracin
como medidas de dispersin para medir
desahorro. Vase:GpFLWSUHVXSXHVWD- la desigualdad. (M.P.S.).
rio. (A.A.P.).
desigualdad horizontal. Desigualdad
descentralizar. La mayora de los pases GH WUDWR VFDO TXH UHFLEHQ XQLGDGHV
se constituyen institucionalmente a partir familiares (o individuos) con caracte-
de un nivel central de gobierno que tiene rsticas similares. (M.P.S.).
competencias en la gestin tanto de los
ingresos como de los gastos pblicos. desmaterializacin de la deuda. Ope-
Descentralizar ser el hecho de transferir racin que supone la sustitucin del
competencias de ingreso o gasto desde ttulo de deuda pblica por una anota-
un nivel superior hacia un nivel inferior cin en cuenta. (Vase: Deuda pblica).
de gobierno. Es decir, si el nivel central (A.A.P.).
GH JRELHUQR WUDQVHUH FRPSHWHQFLDV GH
gasto o ingreso hacia un nivel subcentral desviacin presupuestaria. Se entiende
estar descentralizando ingresos o gas- como tal la diferencia existente entre la
tos. (D.C.P. y N.F.G.). ejecucin del presupuesto y su progra-

89
macin, o lo que es lo mismo, mide el la distincin radica en el tipo de moneda
grado de incumplimiento en relacin a en que ha de pagarse, siendo exterior
los gastos presupuestados. (A.A.P.). cuando se pacta el pago en moneda
extranjera.
deuda pblica. Uno de los precedentes Deuda del Estado, de las Comunidades
ms directos de la Deuda pblica insti- Autnomas, de la Administracin Local
tucionalizada lo podemos encontrar en y de la Administracin Institucional,
Espaa durante el siglo XV en la emi- segn el sujeto que la contrae.
sin de unos ttulos llamados juros. Atendiendo al prestamista la Deuda
El juro ms antiguo data de 1446 y pblica puede ser singular cuando se
corresponde a una donacin del rey Juan contrae con un sujeto determinado o
II a la Iglesia Arzobispal de Toledo. general, cuando se emiten los ttulos al
La Ley de Administracin y Contabi- mercado para que lo suscriban quienes
lidad del Estado de 1 de julio de 1911 lo deseen.
GLR XQD GH ODV PHMRUHV GHQLFLRQHV GH 'HXGD GHO 7HVRUR RWDQWH \ FRQVR-
Deuda pblica por su precisin y senci- lidada. Es Deuda del Tesoro la que se
OOH]DOGHQLUODHQHODUWtFXORFRPR emite dentro de cada ejercicio presu-
tomar dinero a prstamo basado en el puestario para atender las diferencias
crdito de la Nacin. de vencimiento entre crditos activos
El artculo 92 de la vigente Ley Gene- y pasivos del mismo, denominndose
ral Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 HQWRQFHV 'HXGD RWDQWH GHO 7HVRUR OD
de noviembre dice que constituye la cual quedar extinguida durante la vida
Deuda del Estado el conjunto de capi- legal del presupuesto o en su prrroga.
tales tomados a prstamo por el Estado La mayor parte de la doctrina entiende
mediante emisin pblica, concertacin que es Deuda del Tesoro la que se emite
de operaciones de crdito, subrogacin a corto o a medio plazo para atender
en la posicin deudora de un tercero las cargas generales de la Tesorera,
o, en general, mediante cualquier otra hablndose en este sentido de Deuda
RSHUDFLyQ QDQFLHUD GHO (VWDGR FRQ GHO7HVRURRRWDQWHHPLWLGDDFRUWRR
GHVWLQRDQDQFLDUORVJDVWRVGHO(VWDGR medio plazo y Deuda del Tesoro emitida
o a constituir posiciones activas de teso- a largo plazo. La Deuda consolidada
rera. puede ser amortizable o perpeta segn
/D 'HXGD S~EOLFD VH SXHGH FODVLFDU VHMHRQRSOD]RSDUDVXGHYROXFLyQ
atendiendo a diversos criterios, a saber: La Deuda pblica puede ser general,
Deuda pblica interior y exterior, segn cuando se emite para atender a los gas-
que la obligacin deba de cumplirse tos generales y especiales cuando se
dentro o fuera de la nacin, de con- HPLWHSDUDDWHQGHUDXQDQDOLGDGFRQ-
formidad con lo establecido en la Ley FUHWD TXH VH MD HQ HO PRPHQWR GH OD
de Administracin y Contabilidad del emisin.
Estado de 1 de julio de 1911. Algunos Deuda nominativa, al portador y mixta,
autores, por el contrario, entienden que atendiendo al acreedor, segn que la

90
Diccionario de Economa Pblica

Deuda sea pagadera a quien el ttulo de estar autorizado por ley para emitir
designe, o al tenedor del mismo, o si Deuda pblica o contraer crdito. Con
el capital slo puede reembolsarse a la ello se sanciona un principio tradicio-
persona designada, y los intereses, por nalmente consagrado en la generalidad
el contrario, al portador. de los pases: ninguna Deuda puede ser
Por la forma de su documentacin la emitida sin una previa ley que lo auto-
Deuda puede ser, asimismo, inscrita rice.
o no inscrita, segn conste o no en el La Ley General Presupuestaria, Ley
UHJLVWURRFLDOGHOD'HXGD 47/2003, de 26 de noviembre, en su
Por el plazo establecido para su reembolso artculo 94, recoge, asimismo, de forma
la Deuda puede ser a corto, a medio o a expresa la necesaria habilitacin legal
largo plazo. A corto plazo se entiende para la creacin de Deuda.
que su vencimiento es a dieciocho La puesta en circulacin o colocacin
meses o menos; a medio plazo cuando de los ttulos puede realizarse de alguna
lo es hasta cinco aos y a largo plazo de estas maneras: suscripcin pblica o
por ms de cinco aos. La Deuda a largo emisin directa, realizada por la Admi-
plazo se ha dividido tradicionalmente nistracin sin intermediarios. Emisin
en deuda amortizable y perpetua segn indirecta, con intervencin de un banco
que la Ley de creacin obligue o no al o de un consorcio bien sea tomando
Estado a devolver el capital en plazo HQ UPH OD HPLVLyQ SDUD SRVWHULRU-
determinado. La deuda perpetua puede, mente negociarla por su cuenta o bien
a su vez, ser denunciable y no denun- actuando en nombre y por cuenta de
ciable. La primera es aquella en que el la Administracin. Cuando se utilicen
Estado no est obligado a devolver el ambos procedimientos se habla de emi-
capital, pero puede hacerlo si lo cree sin mixta.
conveniente; y la Deuda no denunciable La emisin puede hacerse a la par,
es, por el contrario, aqulla, en que el bajo la par y sobre la par, segn que
Estado se compromete a no devolver el el ttulo se suscriba por su valor nomi-
capital y satisfacer los intereses. nal, por menos o por ms.
Deuda anotada y no anotada atendiendo En el contrato de emprstito pblico,
a esta circunstancia. Desde 1987, fecha HO (VWDGR MD ODV FRQGLFLRQHV HQ TXH
en que se cre el Sistema de Anotacio- acepta constituirse en deudor. Elemen-
nes, la Deuda del Estado se emite en tos esenciales son el pago del inters y
forma de anotaciones en cuenta. el reembolso del capital o amortizacin.
La propiedad de los ttulos queda ano- La Deuda pblica se extingue por amor-
tada contablemente en alguna de las tizacin o reembolso, por prescripcin
HQWLGDGHV QDQFLHUDV DXWRUL]DGDV OOD- o por repudio.
madas entidades gestoras. La forma normal de extincin es la
En cuanto a la emisin de Deuda pblica amortizacin. Las modalidades ms
el artculo 135 de la Constitucin Espa- normales son: el emprstito se divide
ola seala que El Gobierno habr HQVHULHV\DFDGDXQDGHHOODVVHOHMD

91
una fecha para ser amortizadas; por sor- 1997. Los ttulos son meras anotacio-
teo realizado entre los ttulos emitidos; nes en cuenta que se realizan y gestio-
por anualidades, pagndose a la vez que nan en la Central de Anotaciones en
los intereses una parte del capital; por Cuenta de Deuda del Estado que ges-
subasta en los momentos sealados se tiona el Banco de Espaa. Se encarga
aceptan los ttulos que se ofrezcan a un de la emisin, amortizacin y pagos de
precio ms reducido. intereses de toda la emisin de ttulos,
El artculo 105 de la Ley 47/2003, de as como, la de organizar todo el mer-
26 de noviembre, General Presupues- cado. (S.A.G.).
taria establece que: 1.-Prescribirn a
los cinco aos la obligacin de pagar y deuda pblica bruta. Es el pasivo
la de devolver los capitales llamados a QDQFLHUR WRWDO GH OD DGPLQLVWUDFLyQ
reembolso, contados respectivamente a (A.A.P.).
partir del vencimiento de los intereses y
del da del llamamiento a reembolso. En deuda pblica neta. La deuda pblica
los supuestos de llamada a conversin QHWDSXHGHGHQLUVHFRPRODGLIHUHQFLD
o canje obligatorio, prescribir la obli- HQWUH HO SDVLYR QDQFLHUR EUXWR PHQRV
gacin de reembolso de capitales a los HO DFWLYR QDQFLHUR GH OD $GPLQLVWUD-
10 aos contados desde el ltimo da del cin. (A.A.P.).
plazo establecido para la operacin.
Se establece, por otra parte, que los deuda tributaria. Cantidad a ingresar
capitales de la Deuda del Estado pres- que resulta de una obligacin tributa-
cribirn a los veinte aos sin percibir ria. Incluye los intereses de demora, los
sus intereses ni realizar su titular acto recargos de carcter legal y las sancio-
alguno ante la Administracin de la nes. Asimismo, hay que tener en cuenta
Hacienda pblica estatal que suponga o ODV SRVLEOHV GHGXFFLRQHV ERQLFDFLR-
implique el ejercicio de su derecho. nes o impuestos ya pagados. (M.P.S.).
Normalmente se dice que hay repudio
de la Deuda pblica cuando el Estado dinero. (VXQDFWLYRQDQFLHURFDUDFWH-
hace una declaracin solemne de que no rizado por su liquidez. Como funciones
cumplir sus obligaciones. El repudio principales que cumple estn la de ser
puede ser tcito; igualmente, puede se unidad de cuenta y como medio de cam-
total o parcial. (A.A.P.). bio, desde cuya perspectiva se puede
considerar como medio de pago.
deuda pblica anotada. $FWLYRQDQ- 6H SXHGHQ KDFHU GLVWLQWDV FODVLFDFLR-
FLHURGHUHQWDMDHPLWLGRSRUHO(VWDGR nes del dinero cuyas relaciones mutuas
u otros entes pblicos que no se mate- son evidentes. As, puede hablarse
rializa en un soporte fsico, sino en un de dinero mercanca y dinero banca-
registro de referencias contable. En rio, consistiendo el primero en bienes
Espaa el Mercado de Deuda Pblica aceptados universalmente en los inter-
Anotada se puso en marcha en el ao cambios como las materias primas y

92
Diccionario de Economa Pblica

siendo los segundos los depsitos a la La Ley 46/1998, de 17 de diciembre,


vista en bancos comerciales disponi- sobre introduccin del euro en su art-
bles mediante cheque; dinero en efec- culo tercero seala que los billetes y
tivo, llamado, tambin, dinero comn, monedas denominados en euros son
propio o numerario que puede ser, a los nicos de curso legal en el territorio
su vez, dinero moneda de pleno conte- nacional.
nido o dinero signo, siendo el primero Por otra parte, ha de sealarse que
aquel que tiene el mismo valor si se uti- conforme a la Ley 13/1994, de 1 de
liza como dinero que como metal y el MXQLRPRGLFDGDSRUOD/H\
segundo el que tiene un valor moneta- de 28 de abril, de Autonoma del
rio mayor que el valor del material del Banco de Espaa corresponde a ste,
que est hecho. A su vez, este dinero previa autorizacin del Banco Central
signo puede ser moneda fraccionaria o Europeo, la facultad de emitir billetes
dinero papel, designndose el primero en euros. El Banco de Espaa, est
como aqulla que no puede acuarse integrado en el Sistema Europeo de
libremente pero que es convertible en Bancos Centrales (S. E. B. C.) que,
dinero patrn y considerando dentro del segn el artculo G-106, del Tra-
segundo, esto es, el dinero papel, a los WDGRGHOD8QLyQ(XURSHDUPDGRHQ
billetes de banco o cualquier otro tipo de Maastricht el 7 de febrero de 1992,
dinero efectivo hecho de papel; a su vez, est compuesto por el Banco Central
el dinero de papel puede ser de papel Europeo y los Bancos centrales de los
convertible cuando es convertible en Estados miembros
monedas de pleno contenido o en metal, 3RUORTXHVHUHHUHDODDFXxDFLyQGH
y dinero de papel inconvertible, que se moneda metlica sta est regulada por
FRQJXUD FRPR GLQHUR SDWUyQ GHQRPL- la Ley 10/1975, de 12 de marzo, modi-
QDGRWDPELpQGLQHURGXFLDULRHVWDQGR FDGDDVXYH]SRUODVFLWDGDVDQWHULRU-
VXFDQWLGDGOLPLWDGDDUWLFLDOPHQWH mente Leyes 13/1994, de 1 de junio y
En la conferencia de Bretton Woods, en 12/1998, de 28 de abril, en cuyo art-
julio de 1944, se abandon el viejo sis- culo 4 se seala: De conformidad con
tema dinerario que estaba anclado en el la aprobacin del Banco Central Euro-
bimetalismo, oro y plata, y que utilizaba peo en cuanto al volumen de emisin...,
dos monedas de pleno contenido, segn el Ministerio de Economa y Hacienda
estuviesen acuadas en uno u otro metal, acordar la acuacin de moneda met-
SRU XQ VLVWHPD GXFLDULR HQ HO TXH VH lica.... (A.A.P.).
pasa del dinero de pleno contenido al
dinero signo, es decir, dinero cuyo valor discusin y aprobacin de los presu-
monetario, o nominal, es mayor que el puestos. El artculo 134.1 de la Cons-
valor del material de que est hecho. titucin establece que corresponde a las
En Espaa desde el 1 de enero de 1999, Cortes Generales el examen, enmienda
la moneda del sistema monetario nacio- y aprobacin de los Presupuestos Gene-
nal es el euro. rales del Estado.

93
En este sentido es necesario sealar del Estado que supongan aumento de
que la Ley de Presupuestos tiene una crditos en algn concepto nicamente
consideracin especial que se pone de podrn ser admitidas a trmite si, ade-
PDQLHVWR HQ HO SURFHGLPLHQWR SDUD ms de cumplir los requisitos generales,
su tramitacin, que tiene en los Regla- proponen una baja de igual cuanta en
mentos de las Cmaras un tratamiento la misma Seccin. 4. Las enmiendas
propio dentro de las especialidades en al proyecto de Ley de Presupuestos
el procedimiento legislativo. Dichas que supongan minoracin de ingresos
especialidades aparecen reguladas en requerirn la conformidad del Gobierno
el Reglamento del Congreso de los para su tramitacin.
Diputados, aprobado el 10 de febrero El debate del proyecto de Ley comienza
de 1982, en los artculos 133 a 135, y con el debate de totalidad en el pleno
en el Texto Refundido del Reglamento del Congreso, tal y como establece el
del Senado, aprobado el 3 de mayo de artculo 134.1 de su Reglamento. Si se
1994, en los artculos 148 a 151. La aprueba alguna enmienda a la totalidad,
HVSHFLDOLGDG PiV VLJQLFDWLYD WDO \ se devolver el proyecto al Gobierno.
como se expondr a continuacin, es la En caso contrario ser remitido a la
TXHVHUHHUHDODVUHVWULFFLRQHVDOGHUH- Comisin de Presupuestos para se ela-
cho de enmienda. bore el informe pertinente, se debata el
El proceso de tramitacin comienza en proyecto y se emita un dictamen donde
el Congreso de los Diputados, aplicn- se recojan las enmiendas que habiendo
dose con carcter general el procedi- sido aprobadas queden incorporadas al
miento legislativo comn, tal y como texto del proyecto. La tramitacin con-
establece el artculo 133.1 de su regla- WLQ~DFRQHOGHEDWHQDOHQHO3OHQRGHO
mento: en el estudio y aprobacin de Congreso en el que, en virtud del art-
los Presupuestos generales del Estado culo 134.4 de su Reglamento, se desa-
se aplicar el procedimiento legislativo rrollar diferenciando el conjunto del
comn, salvo lo dispuesto en la presente articulado de la Ley y cada una de sus
Seccin. En virtud del artculo 133.2 Secciones. Tras su aprobacin se publi-
esta tramitacin gozar de preferencia FDUiHQHO%ROHWtQ2FLDOGHODV&RUWHV
con respecto a los dems trabajos de la y se remitir al Senado.
Cmara. En el Senado no existe debate previo
/DSXEOLFDFLyQHQHO%ROHWtQ2FLDOGH a la totalidad, sino que se inicia la tra-
las Cortes del proyecto de Ley abre el mitacin dentro de la comisin de Pre-
plazo de presentacin de enmiendas, ya supuestos, disponiendo los Senadores
sean a la totalidad o al articulado. de un plazo de 10 das naturales para
La limitacin al derecho de enmienda presentar enmiendas. En este caso las
viene establecida en el artculo 133, especialidades del procedimiento de
apartados 3 y 4 del Reglamento del enmienda, recogidas en el artculo 149
Congreso: 3. Las enmiendas al pro- del Texto Refundido del Reglamento
yecto de Ley de Presupuestos generales del Senado, son dos. En primer lugar,

94
Diccionario de Economa Pblica

si una enmienda implicase la impug- 7UDV OD DSUREDFLyQ GHQLWLYD GHO SUR-
nacin completa de una seccin, se yecto de Ley se publicar el mismo en el
tramitar como una propuesta de veto. %ROHWtQ2FLDOGHODV&RUWHV3RVWHULRU-
En segundo lugar, al igual que suceda mente, la Ley de Presupuestos Genera-
en la tramitacin en el Congreso, todas les del Estado, una vez sancionada por
las enmiendas que supongan aumento HO5H\\SXEOLFDGDHQHO%ROHWtQ2FLDO
de crdito en algn concepto solamente del Estado, comenzar su vigencia el
podrn ser admitidas a trmite si, ade- primer da del ejercicio siguiente.
ms de cumplir los requisitos generales, Tal y como establece el artculo 134.4
en la propia enmienda se propone una de la Constitucin, si la Ley de Presu-
baja de igual cuanta en la misma sec- puestos no se aprobara antes del primer
FLyQDODTXHDTXpOODVHUHHUD da del ejercicio econmico correspon-
El dictamen de la Comisin se remitir al diente, se considerarn automtica-
Pleno del Senado, donde tendr lugar el mente prorrogados los presupuestos del
debate del proyecto de Ley, que comen- ejercicio anterior hasta la aprobacin de
zar con el debate de totalidad en que se los nuevos. Esta prrroga automtica
votarn las propuestas de veto que, para tiene por objeto garantizar la continui-
su aprobacin, precisan el voto favorable dad en la actividad del Estado en el
de la mayora absoluta de los Senado- supuesto en que comenzara el ejercicio
res. Si resultara aprobada una propuesta econmico sin tener el presupuesto del
de veto, se comunicar al Presidente del PLVPR DSUREDGR (Q OR TXH VH UHHUH
Gobierno y al del Congreso de los Dipu- al alcance de la misma, el artculo 38
tados. Para levantar el veto del Senado el de la Ley General Presupuestaria esta-
texto aprobado por el Congreso deber blece las siguientes precisiones: 2. La
VHU UDWLFDGR SRU HO YRWR IDYRUDEOH GH prrroga no afectar a los crditos para
la mayora absoluta de los Diputados o gastos correspondientes a programas o
transcurridos dos meses por el voto favo- actuaciones que terminen en el ejerci-
rable de la mayora simple de los votos cio cuyos presupuestos se prorrogan o
emitidos por los miembros del Congreso. para obligaciones que se extingan en
Si no se aprobara ninguna propuesta de el mismo. 3. La estructura orgnica del
veto, se debatirn las enmiendas y tras presupuesto prorrogado se adaptar, sin
HOGHEDWHVHSXEOLFDUiHQHO%ROHWtQR- alteracin de la cuanta total, a la orga-
cial de las Cortes el texto junto con las nizacin administrativa en vigor en el
enmiendas aprobadas para su remisin ejercicio en que el presupuesto deba
al Congreso de los Diputados donde ejecutarse.
ser sometido a la consideracin del Para terminar este punto conviene recor-
Pleno de la Cmara. Para la incorpora- dar que la tramitacin parlamentaria del
cin al proyecto de Ley de las enmien- proyecto de presupuestos corresponde a
das aprobadas en el Senado se requerir la de un procedimiento legislativo espe-
su aprobacin por mayora simple de cial que se caracteriza, porque: tiene
los votos emitidos por los Diputados. prioridad de discusin en las Cmaras,

95
existen importantes restricciones al dere- doble dividendo. Dcese de los posibles
cho de enmienda, rige el principio de HIHFWRV DVRFLDGRV D OD UHIRUPD VFDO
unidad de examen, esto es, no se puede verde con la que se lograra al mismo
aprobar el estado de ingresos y el de gas- tiempo mejorar la calidad ambiental y
tos no o viceversa. (A.A.P.). ODHFLHQFLDGHOVLVWHPDVFDO(VWDVGRV
consecuencias de la reforma se conside-
disposicin al pago. Este concepto se ran primer y segundo dividendo de la
utiliza de manera genrica para medir imposicin ambiental, respectivamente.
el valor econmico de los distintos bie- (A.I.G.G.).
nes y servicios. La disposicin al pago
'$3 SXHGHGHQLUVHFRPRODFDQWLGDG doble imposicin. Fenmeno que se
mxima que un consumidor estara dis- produce cuando el mismo hecho es gra-
SXHVWRDSDJDURVDFULFDUSDUDDGTXLULU vado dos veces, bien por distintas juris-
un determinado bien. Alternativamente, GLFFLRQHV VFDOHV TXH DSOLFDQ VREUH pO
WDPELpQ SXHGH GHQLUVH VLJXLHQGR D impuestos similares, bien por la apli-
E. Albi, como la evaluacin marginal, cacin de diferentes tributos, incluso
expresada en dinero, de la utilidad que dentro del mismo Estado. En la prc-
le reporta a un consumidor un bien. De tica supone que el mismo hecho ori-
manera agregada la disposicin al pago gine obligaciones tributarias distintas.
muestra la satisfaccin total derivada Se suele producir cuando en un mismo
del consumo de todas las unidades de espacio se superponen distintos mbitos
XQELHQRVHUYLFLR*UiFDPHQWHODGLV- de competencia tributaria. (A.I.G.G.).
posicin al pago se corresponde con el
rea completa bajo la curva de demanda doble imposicin interna. Cuando
del bien, es decir, entre cero y la ltima un mismo hecho origina obligaciones
unidad consumida. (E.V.H.). tributarias distintas dentro del mismo
Estado, nos encontramos ante un
GLVWULEXFLyQ IXQFLRQDO GH OD UHQWD supuesto de doble imposicin interna.
Estudio de cmo se distribuye la renta Si los tributos se encuentran enmarca-
entre los factores productivos (trabajo y dos en un autntico sistema tributario,
capital). (M.P.S.). esta situacin no debera producirse,
aunque es ms factible que se produzca
distribucin personal de la renta. cuando en un mismo Estado existan
Estudio de cmo se distribuye la renta diversos poderes tributarios.
entre las personas (o familias) que for- En la doble imposicin interna no existe
man parte de una sociedad. (M.P.S.). concurrencia de distintos Estados, pero
s puede ocurrir que exista concurren-
distribucin territorial de la renta. cia de impuestos del mismo Estado o de
Estudio de cmo se distribuye la renta diferentes poderes tributarios dentro del
entre los diferentes territorios o espa- mismo mbito territorial. Lo caracters-
cios. (M.P.S.). tico, en cualquier caso, para que se d la

96
Diccionario de Economa Pblica

doble imposicin interna es que hechos Convenios de Doble Imposicin). En


LPSRQLEOHVLGpQWLFRVVRQGHQLGRVDOD este caso nos encontramos con dispo-
vez, como tales, en dos o ms normas siciones emanadas del poder tributario
tributarias quedando gravados por tri- de dos o ms Estados que convienen en
butos diferentes y con el mismo desti- obligarse por un Tratado.
natario legal. Las normas de carcter interno son ms
En ocasiones las normas de ese Estado, fciles de establecer, pero evidente-
reconociendo esta problemtica, esta- mente su alcance est ms limitado ya
blecen medidas para corregir esta doble que estn sujetas al principio de reci-
imposicin. As haba ocurrido tradicio- procidad y no solucionan por completo
nalmente en nuestro pas a travs de la todos los problemas de la doble impo-
doble imposicin de dividendos, por va sicin. En este sentido, son ms efecti-
de deducciones en la cuota del impuesto vas las medidas de carcter multilateral,
sobre la renta del socio. (A.I.G.G.). gracias a las cuales se busca aplicar cri-
terios uniformes y se facilitan las rela-
doble imposicin internacional. Se FLRQHVVFDOHVLQWHUQDFLRQDOHV
produce, como consecuencia de la Entre los mtodos para corregir la doble
superposicin del poder tributario de imposicin se puede distinguir entre
diferentes Estados, cuando a un mismo el mtodo de exencin y el mtodo de
contribuyente se le aplican impuestos imputacin.
similares por un mismo hecho, en el El mtodo de exencin consiste en que
mismo perodo. Ello es consecuencia el pas que no tiene, segn el Convenio,
de la aplicacin de diferentes criterios derecho a gravar determinadas rentas
de sujecin al impuesto que se superpo- o patrimonios, los deja exentos. Este
nen (concretamente por la concurrencia mtodo tiene, a su vez, dos modalida-
entre el criterio de la fuente y el criterio des. La exencin plena, segn la cual, el
de residencia). estado prescindir totalmente de las ren-
Existen diversas medidas para evitar la tas o patrimonios declarados exentos, de
doble imposicin internacional, unas de manera que tales rentas o patrimonios
carcter unilateral y otras de tipo mul- no se tendrn en cuenta para nada a la
tilateral. Las primeras las adopta cada hora de determinar la base, y posterior-
Estado de manera unilateral en su pro- mente aplicar el tipo de gravamen. Por
pio ordenamiento interno. Emanan del su parte, la exencin con progresividad
poder tributario interno y con ellas el supone que la renta o patrimonio decla-
Estado pretende resolver los proble- rados exentos no se incluirn en la base
mas derivados de la doble imposicin a la hora de aplicar el tipo de gravamen,
internacional. Estos problemas pueden SHURVLVHUiQWHQLGRVHQFXHQWDSDUDMDU
tambin resolverse a travs de medi- el tipo de gravamen que se aplicar al
das multilaterales, cuando uno o varios resto de la renta o patrimonio. Para ello
(VWDGRV UPDQ 7UDWDGRV R &RQYHQLRV ser preciso determinar el tipo medio de
internacionales (los conocidos como gravamen incluyendo las rentas o patri-

97
monios exentos en la base, para luego SHUPLWHTXHXQDFFLRQLVWDVHEHQHFLH
aplicarlo slo a la porcin de base no en su pas de residencia, de un crdito
exenta. VFDO SRU ORV LPSXHVWRV SDJDGRV SRU
En cuanto al mtodo de imputacin, la sociedad extranjera respecto de sus
supone que el Estado tomar en cuenta EHQHFLRV ,PSXHVWR VREUH 6RFLHGD-
la renta o patrimonio mundial para GHV  DGHPiV GHO FUpGLWR VFDO TXH OH
calcular el impuesto (toda la renta o corresponde por la tributacin de los
patrimonio del contribuyente, incluso dividendos en el pas de origen de
la del extranjero), pero a continuacin los mismos. Esta posibilidad, a travs
se establece una deduccin en la cuota de una deduccin en cuota, es aplicada
por el impuesto de anloga naturaleza en el Impuesto sobre Sociedades espa-
pagado en el extranjero. Tambin en ol. (Vase: convenio de doble imposi-
este supuesto existen dos modalida- cin). (A.I.G.G.).
des. La imputacin integra, en la que
se deduce todo el impuesto pagado en GRPLFLOLR VFDO Es aquel lugar con-
el extranjero, sin limitacin alguna. Y creto que el administrado debe declarar
la imputacin ordinaria, en la que se como su localizacin en sus relaciones
permite deducir el impuesto pagado con la Administracin tributaria. Ser,
en el extranjero, pero con el lmite del pues, un lugar que aparece como punto
impuesto que en el estado corresponde- de referencia para la produccin de
ra por esa renta o patrimonio. determinados efectos jurdicos frente a
En este ltimo mtodo, se deduce de la Administracin. As, la Ley Orgnica
la cuota del impuesto del pas de resi- de Financiacin de las Comunidades
dencia la menor de las dos cantidades Autnomas y la Ley de Cesin de Tri-
siguientes: butos lo consideran punto de conexin
 (OLPSXHVWRSDJDGRHQHOH[WUDQMHUR en algunos impuestos cedidos, y en la
 (O UHVXOWDGR GH DSOLFDU HO WLSR PHGLR Ley General Tributaria y sus reglamen-
efectivo de gravamen (calculado antes tos de desarrollo tiene relevancia en los
de la deduccin del impuesto extran- distintos rdenes de actuacin del tri-
jero) del pas de residencia a la parte buto. Y, en general, su importancia se
de base imponible gravada en el pas observa en los procedimientos de apli-
de origen de la renta o patrimonio. cacin de los tributos por cuanto ste
En algunos supuestos tambin se aplica es el lugar donde han de practicarse las
otro mtodo para rebajar la tributacin QRWLFDFLRQHV OR TXH OR FRQYLHUWH HQ
soportada. Es el caso del crdito por el punto de referencia para su correcto
impuesto subyacente que posibilita desarrollo.
que se tenga en cuenta en la compensa- La declaracin del domicilio tributa-
cin de impuestos extranjeros aquellos rio constituye una obligacin legal que
que se han soportado desde un punto se impone al particular, as como la
de vista econmico y no slo jurdi- comunicacin del cambio del mismo.
camente como contribuyentes. As se El incumplimiento de esta obligacin

98
Diccionario de Economa Pblica

VXSRQGUiTXHODVQRWLFDFLRQHVHIHFWXD- propia de cada tributo. En defecto de


das en el domicilio anterior sean vlidas regulacin, el domicilio ser el de su
y surtan todos sus efectos. representante en Espaa, salvo cuando
En el caso de las personas fsicas, su operen con establecimiento perma-
GRPLFLOLR VFDO VHUi HO OXJDU GRQGH nente, que se aplicarn las mismas
tenga su residencia habitual, sin que reglas que a las personas jurdicas resi-
OD /H\ *HQHUDO 7ULEXWDULD GHQD HVWH dentes. (A.I.G.G.).
concepto. Es en la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y dominacin de Lorenz. Dadas dos dis-
en la Ley de Cesin de Tributos donde tribuciones de renta X e Y cuyas curvas
encontramos referencias ms concre- de Lorenz asociadas son respectiva-
tas que nos ayudan a precisar qu sea mente LX(p) y LY(p). Diremos que la
este concepto. As, la normativa del distribucin X domina en sentido de
Impuesto sobre la Renta de las Perso- Lorenz a la distribucin Y si LX(p  
QDV )tVLFDV GHQH OD YLYLHQGD KDELWXDO LY(p) para todo y LX(p LY(p)
como la utilizada por el sujeto al menos Es decir, si la curva de Lorenz aso-
durante tres aos sucesivos, debiendo ciada a X est por encima de la curva
MDUVH HQ HOOD HO GRPLFLOLR VFDO GH OD de Lorenz asociada a Y. Si las curvas
persona fsica residente en Espaa. de Lorenz de dos distribuciones X e Y
Tambin la Ley de Cesin de Tributos se cortan una o ms veces, se dice que
considera como criterio principal para X e Y son no comparables en el sentido
determinar la residencia habitual de la de Lorenz. El criterio de dominacin
persona fsica, el lugar donde radique su de Lorenz tambin es conocido como
vivienda habitual. orden de Lorenz. (M.P.S.).
Para las personas jurdicas y entidades
sin personalidad jurdica, se considera dominacin estocstica. Mtodo que
TXHVXGRPLFLOLRVFDOFRLQFLGHFRQVX nos permite realizar comparaciones
domicilio social, si en l est centrali- entre dos o ms distribuciones de rentas
zada efectivamente su gestin adminis- proporcionando una medida ordinal de
trativa y la direccin de sus negocios. las mismas. El principal inconveniente
6L QR HV DVt HO GRPLFLOLR VFDO VHUi HO de este mtodo es que no siempre un
lugar donde se lleve a cabo dicha ges- criterio de dominacin estocstica per-
tin o direccin y si as no fuera posible mite comparar distribuciones, lo que
su determinacin, se atender al lugar supone la imposibilidad en algunos
donde radique el mayor valor del inmo- casos de establecer rankings u ordena-
vilizado. ciones de desigualdad o bienestar. Los
Para las personas o entidades no resi- test de dominacin estocstica ms
GHQWHV HQ (VSDxD HO GRPLFLOLR VFDO utilizados son el orden de Lorenz y el
VH MDUi VHJ~Q OR UHJXOH OD QRUPDWLYD orden de Lorenz generalizado. (M.P.S.).

99
E
economa de la cultura. La Econo- creativas y escnicas, el patrimonio
ma de la Cultura es una subdisciplina cultural y las industrias culturales. Hay
de la Economa que se ocupa del an- que sealar, no obstante, que las fronte-
lisis econmico de todos los aspectos ras de esta disciplina se encuentran en
relacionados con la produccin, dis- continua expansin y que en los ltimos
tribucin y consumo de los bienes y aos algunos autores han abogado por
servicios culturales. La denominacin incluir dentro de su mbito de estudio
inicial de este campo de estudio fue cuestiones econmicas ms amplias,
Economa de las Artes, sin embargo, que llevaran a abarcar tambin aspec-
a lo largo de las ltimas dcadas se ha tos ms relacionados con la cultura en
ido consolidando progresivamente la su sentido antropolgico.
denominacin Economa de la Cul- La Economa de la Cultura ha sido
tura, ms extendida y aceptada en la GHQLGDSRUGLVWLQWRVDXWRUHVGHPDQHUD
actualidad. Este segundo apelativo, al ms o menos sencilla. Throsby (2008,
VHUPHQRVHVSHFtFR\UHVWULFWLYRTXHHO 2010) la concibe como la aplicacin
original, abarca mejor todas las reas de de la teora y anlisis econmico a las
estudio de las que hoy en da se ocupa distintas formas de arte. Towse (2003),
este rea de conocimiento que, bsica- SRUVXSDUWHGHQHHVWHFDPSRGHHVWX-
mente, seran las siguientes: las artes dio como la aplicacin de la Economa

100
Diccionario de Economa Pblica

a la produccin, distribucin y consumo (Baumols cost disease), radica en que


de todos los bienes y servicios cultura- este tipo de actividades tienen una tec-
OHV3HURTXL]iXQDGHODVGHQLFLRQHV QRORJtD GH SURGXFFLyQ MD TXH QR OHV
ms completas sea la que aparece reco- permite absorber el progreso tcnico
gida en el Journal of Cultural Econo- del resto de la economa ni, por tanto,
mics, referente acadmico de esta dis- generar los correspondientes aumentos
ciplina, \TXHUHHMDODSURSLDYLVLyQGH en la productividad del factor trabajo,
los investigadores que trabajan en este en el que son intensivas, mientras que,
campo: la Economa de la Cultura es por el contrario, los salarios pagados
la aplicacin del anlisis econmico a en el sector s experimentan una ten-
todas las artes creativas y escnicas, el dencia creciente, determinada por los
Patrimonio y las industrias culturales, incrementos de productividad que se
sean stas pblicas o privadas. Se ocupa producen en el resto de sectores de la
de la organizacin econmica del sector economa. La conclusin a la que lle-
cultural y del comportamiento de pro- gan es que la brecha o diferencia entre
ductores, consumidores y gobiernos en ingresos y costes constituye un pro-
este sector. blema estructural de las artes escni-
Los orgenes de la Economa de la Cul- cas, resultado de las caractersticas de
tura como rea de investigacin inde- este tipo de actividades y que, lejos de
pendiente son relativamente recientes. poder resolverse, se vislumbra como un
Aunque existen trabajos previos que problema crnico que probablemente
abordan la relacin entre la economa se agrave en el futuro. La consecuencia
y las artes, el punto de partida de esta inmediata de esta situacin es que, para
disciplina en su forma contempornea poder mantenerse, este tipo de activida-
suele datarse en 1966 coincidiendo des requerirn un volumen creciente de
con la publicacin del trabajo seminal subvenciones pblicas.
de los americanos W. J. Baumol y W. Tras la publicacin del estudio pio-
G. Bowen sobre el sector de las artes nero de Baumol y Bowen, comienzan
escnicas en los Estados Unidos (Per- a aparecer una serie de trabajos que
formings Arts: The Economic Dilemma. analizan desde una perspectiva econ-
The Twentieth Century Fund, Nueva mica distintos aspectos del sector cul-
York). Esta fue la primera vez que una tural. Buena parte de estos trabajos se
gran rama de las artes se someti a un recogen en la primera compilacin de
anlisis econmico terico y emprico artculos sobre la materia realizada por
sistemtico. En su trabajo, Baumol y Blaug en 1976. A partir de los aos 70
Bowen sostienen que las artes escnicas la disciplina comienza a instituciona-
se enfrentan a un aumento continuado de lizarse de manera progresiva. En 1973
sus costes de produccin, que las lleva se funda una asociacin acadmica
a encarecerse en trminos relativos. La especializada en los Estados Unidos,
causa de este problema, conocido como la Association for Cultural Economics,
la enfermedad de costes de Baumol que, posteriormente, en 1993, pasara a

101
tener rango internacional, convirtin- ral, la enfermedad de costes de Baumol,
dose en la actual Association for Cul- el gusto por las artes y su formacin,
tural Economics International (ACEI). el impacto econmico de las activida-
La ACEI tiene su propia revista espe- des culturales, los mercados de arte, el
cializada en la materia, el Journal of mercado de trabajo de los artistas, la
Cultural Economics, publicado por pri- oferta y la demanda de bienes y servi-
mera vez en 1977, y tambin se ocupa cios culturales, la historia econmica
de organizar bianualmente un congreso de las artes, las industrias culturales,
internacional, as como de esponsorizar el funcionamiento de las instituciones
conferencias y otras reuniones anuales culturales como los museos, teatros, las
relacionadas con distintos aspectos de peras, etc. (E.V.H.).
la Economa de la Cultura. Hay que
sealar, no obstante, que el reconoci- economa del bienestar. 6HSXHGHGHQLU
miento acadmico de esta disciplina y como el mbito de la teora econmica
su consideracin como un campo de que se ocupa de analizar las preferencias
estudio independiente dentro de la Eco- sociales entre situaciones econmicas
noma se suele asociar con la publica- alternativas, estableciendo los criterios
cin de un artculo de Throsby en 1994 que deben regir la intervencin del Estado,
en el Journal of Economic Literature, las reas en las que sta debe producirse.
en el que realizaba un repaso de los La economa del bienestar asume que los
principales lneas de investigacin de agentes que operan en el mercado pueden
la disciplina (The production and con- alcanzar una asignacin ptima siempre
sumption of the arts: a view of cultural que se cumplan una serie de requisitos.
economics. Journal of Economic Lite- Sin embargo, si stos no se cumplen por
rature, vol. XXXII, pp. 1-29). Desde la existencia de fallos de mercado o si
entonces, la Economa de la Cultura el resultado alcanzado es poco equita-
ha experimentado un gran desarrollo, tivo, ser necesario corregir esta situacin
atrayendo progresivamente un mayor mediante la accin colectiva.
nmero de profesionales e investigado- En el contexto de la Economa del
res a este campo. Esta evolucin hace Bienestar, los individuos y sus prefe-
que en la actualidad puede hablarse de rencias son los protagonistas, pues de
la Economa de la Cultura como una ellas depende juzgar qu alternativas de
disciplina consolidada que dispone de asignacin de recursos son las mejores.
una literatura abundante, que se incre- Como consecuencia de lo anterior, la
menta ao tras ao a un ritmo creciente. herramienta bsica de anlisis son las
Entre los principales temas de estudio curvas de indiferencia, a travs de las
en torno a los cuales se ha desarrollado cuales se muestran todas las combina-
el abundante corpus terico y emprico ciones de consumo que reportan niveles
que hoy conforma esta disciplina cabe idnticos de utilidad, de modo que entre
destacar aspectos tan clsicos como la ellas el individuo no muestra ningn
intervencin pblica en el sector cultu- tipo de preferencia. (J.M.C.).

102
Diccionario de Economa Pblica

economa pblica. Rama de la econo- parte de la misma se resumen en los


ma que se ocupa de estudiar el con- siguientes puntos:
junto de decisiones econmicas adop-  /DQDOLGDGGHVHUYLFLRDVXVPLHP-
tadas mediante la autoridad o el poder bros o a la colectividad es ms impor-
coactivo del Estado y que operan en un WDQWH TXH HO EHQHFLR HO FXDO HV HO
determinado contexto de relaciones de PHGLRSDUDDOFDQ]DUGLFKDQDOLGDG
propiedad de los factores productivos.  /DJHVWLyQHVDXWyQRPDHVGHFLUODV
El concepto de economa pblica es entidades que integran la Economa
muy amplio, pues engloba todas las acti- Social son ajenas al sector pblico.
vidades realizadas por el sector pblico,  /D SDUWLFLSDFLyQ HQ OD JHVWLyQ QR VH
independientemente de que stas se relaciona con la propiedad del capital
plasmen a travs de gastos e ingresos (decisiones democrticas).
pblicos. Precisamente, esta connota-  6H SULPD H[SOtFLWDPHQWH D ODV SHUVR-
cin es la que diferencia el campo de nas y al trabajo sobre el capital.
estudio de la Economa Pblica y la Por tanto, si bien se trata de un trmino
Hacienda Pblica, pues la segunda se para el que no existe un consenso univer-
ocupa nicamente de las medidas que sal, es posible incluir dentro de la Eco-
tienen incidencia en el presupuesto noma Social a todas aquellas entidades
pblico, mientras que la primera tam- donde no se observa una relacin directa
bin incluye actividades como la regu- entre la propiedad del capital y (1) la
ODFLyQ GH PHGLRDPELHQWDO R OD MDFLyQ GLVWULEXFLyQGHEHQHFLRV\  ODWRPD
GHO VDODULR PtQLPR VLQ UHHMR GLUHFWR de decisiones. En un sentido amplio,
en el presupuesto. (J.M.C.). las formas bsicas que puede adoptar la
Economa Social son las siguientes:
economa social. Aunque las referencias  Organizaciones empresariales de la
ms antiguas se remontan al siglo XIX, el Economa Social:
trmino Economa Social aparece con  (PSUHVDV QR QDQFLHUDV: socieda-
fuerza en Francia a partir de la dcada de des cooperativas, sociedades labo-
los aos setenta del pasado siglo, cuando rales (S.A.L. y S.L.L.), sociedades
Henri Desroche propone la creacin del agrarias de transformacin (S.A.T.),
Comit Nacional de Enlace de las Acti- cofradas de pescadores y herman-
vidades Cooperativas, Mutualistas y dades de agricultores y ganaderos.
Asociativas. En Espaa se crea en 1991 - Instituciones de crdito: sociedades
el Instituto de Fomento de la Economa cooperativas de crdito, secciones
Social, dependiente del Ministerio de de crdito en sociedades cooperati-
Trabajo, siendo sustituido en 1997 por la vas de otros tipos, Cajas de Ahorro.
Direccin General de Fomento de la Eco- - Empresas de seguros: mutuas de
noma Social (aadiendo poco despus el seguros, sociedades cooperativas de
apndice y del Fondo Social Europeo). seguros, mutualidades de previsin
Los principios bsicos de la Economa social, mutuas de accidentes de tra-
Social y de las entidades que forman bajo de la Seguridad Social.

103
- Empresas capitalistas controladas duce un abaratamiento de los mismos.
por agentes de la Economa Social: El resultado es una demanda superior
HQWLGDGHVQRQDQFLHUDVLQVWLWXFLR- de servicios pblicos y, por lo tanto, un
nes de crdito y empresas de segu- incremento en el nivel de gasto pblico.
ros (cuando sus actividades sean Esta situacin se produce porque la
coherentes con sus empresas de LOXVLyQ VFDO KDFH TXH ORV FLXGDGDQRV
Economa Social creadoras). se comporten como si la transferencia
 2UJDQL]DFLRQHV QR HPSUHVDULDOHV hubiera provocado un efecto sustitu-
de la Economa Social: instituciones cin, cuando lo que se produce es un
privadas sin nimo de lucro (asocia- efecto renta puro. (D.C.P. y N.F.G.).
ciones, fundaciones, agrupaciones y
federaciones, clubes deportivos, ins- HIHFWR %DXPRO Teora explicativa del
tituciones religiosas, partidos polti-crecimiento del gasto pblico desde
cos y sindicatos, otras sociedades de una perspectiva de la oferta formulada
ayuda mutua). (M.J.S.P. y L.I.A.G.). en 1967 por el economista norteame-
ricano William Baumol a partir de la
HIHFWR DGKHUHQFLD \ SDSHU). Efecto observacin de la tecnologa produc-
derivado de las subvenciones o trans- tiva empleada en el sector pblico. Su
ferencias generales a tanto alzado hiptesis bsica es que es ms intensiva
entre niveles de gobierno. Cuando un en trabajo en relacin con la tecnologa
gobierno central concede una subven- de produccin empleada por el sector
cin general a tanto alzado a un gobierno privado y que en el sector pblico es
subcentral, los habitantes de esta juris- ms difcil la sustitucin de trabajo por
diccin dispondrn de ms recursos capital a medida que el coste laboral
que repartirn entre bienes pblicos y aumenta.
privados. Sin embargo, empricamente, Baumol considera que mientras la tec-
se comprueba que estas subvenciones nologa empleada en las actividades de
estimulan ms el gasto pblico que el produccin de bienes suele experimen-
privado, es decir, que las transferencias tar importantes incrementos en la pro-
generales incrementan el nivel de gasto ductividad, esto mismo no sucede en
pblico local en una cantidad mayor de otros sectores que comprende una gran
la que se derivara de un incremento de parte de las actividades realizadas por
la renta local de la misma cuanta. Este el sector pblico, como la educacin, la
resultado es conocido en la literatura sanidad o los servicios culturales. Este
como efecto adherencia o efecto \ bajo crecimiento en la actividad del
paper (papel caza moscas) y responde a sector pblico, al mismo tiempo que se
XQSUREOHPDGHLOXVLyQVFDO registran aumentos salariales similares
&XDQGRORVJRELHUQRVORFDOHVQDQFLDQ a los que se producen en el sector pri-
sus servicios pblicos mediante transfe- vado, hace que el coste de la provisin
rencias, los ciudadanos tienden a subes- de los servicios pblicos crezca ms
timar su coste, considerando que se pro- rpido que el de otras producciones.

104
Diccionario de Economa Pblica

Como muchos bienes pblicos no tienen blecimiento de exenciones intermedias


sustitutivos prximos, la demanda de en el Impuesto sobre el Valor Aadido,
los mismos es inelstica ante cambios sin derecho a deducir el IVA soportado.
en los precios, lo que obliga a aumentar En estos casos, el IVA soportado consti-
el gasto en su provisin. (S.A.G.). tuir un coste ms para el empresario, lo
que se trasladar en un incremento del
HIHFWR GHVSOD]DPLHQWR Hiptesis for- coste del producto para el consumidor
mulada por los economistas Alan Pea- QDO $,** 
cock y Iack Wiseman en 1961 en un
trabajo sobre el crecimiento del gasto HIHFWR UHQWD GH ORV LPSXHVWRV Con-
pblico en el Reino Unido (The Growth cepto til para analizar el impacto de
of Public Expenditure in the United la introduccin de un impuesto en
Kingdom) en el que concluyen que este WpUPLQRV GH HFLHQFLD HFRQyPLFD VH
aumento se produce a saltos como con- llama efecto renta a la variacin en
secuencia de conmociones sociales. el consumo de un bien provocada por
Su teora es que en pocas de tranqui- un cambio en la renta real, manteniendo
lidad el gasto pblico permanece en un los precios relativos constantes. En el
nivel estable porque los contribuyentes caso de en los impuestos sobre el con-
no aceptan aumentos en los impues- VXPR TXH VH UHHMD HQ XQD UHGXFFLyQ
WRV SDUD QDQFLDU XQ LQFUHPHQWR GHO del consumo del bien gravado, puesto
mismo. En los momentos de conmocio- que al subir el precio, la renta del indi-
nes sociales, como por ejemplo las gue- viduo es menor en trminos reales por
rras mundiales, los ciudadanos aceptan lo que debe consumir menos.
un nivel impositivo ms elevado del En la literatura ha sido ms analizado
que consideraban en tiempos normales el efecto renta de la imposicin sobre
y descubren campos en los que la inter- la renta viendo cmo afecta la intro-
YHQFLyQS~EOLFDUHVXOWDLQVXFLHQWH6H duccin de dicho impuesto a la oferta
produce entonces un efecto desplaza- de trabajo de los individuos. Segn el
miento en el gasto pblico que, despus modelo de eleccin renta-ocio, el indi-
de la crisis no vuelve al nivel inicial por viduo debe maximizar su utilidad que
el cambio de ideas que se produce en la depende de su ocio y del consumo que
sociedad a favor de los nuevos gastos. realiza. En ausencia de impuestos y
(S.A.G.). suponiendo que el ocio es un bien nor-
mal, un aumento del salario real pro-
HIHFWR SLUDPLGDFLyQ Supone que el voca un crecimiento de la renta real. Por
precio que se carga al consumidor tiende tanto, aumenta la demanda de los bienes
a aumentar en cuanta superior a la que normales, entre ellos el ocio. Esto es, se
representa el valor del impuesto que produce una reduccin de las horas tra-
grava el consumo de un determinado bajadas.
bien. Este resultado se produce, por Si el impuesto es aplicado, se produce
ejemplo, como consecuencia del esta- el efecto antes descrito en sentido

105
contrario: el individuo experimenta HFLHQFLD HFRQyPLFD Situacin en la
una reduccin de su salario neto, que el mercado logra una asignacin
medido como el salario bruto menos el de bienes y servicios mediante la cual
impuesto, empeora su situacin econ- tanto el productor de ese bien o ser-
mica, consume menos de otros bienes vicio como el consumidor del mismo
(entre ellos, el ocio) y aumenta la par- quedan plenamente satisfechos. Esto
ticipacin laboral, suponiendo que el es, el productor consigue maximizar su
ocio es un bien normal. (J.P.M.). EHQHFLR \ HO FRQVXPLGRU PD[LPL]DU
su utilidad. Esa es pues una situacin
HIHFWRVXVWLWXFLyQGHORVLPSXHVWRVEl ptima, el mercado optimiza los recur-
HIHFWR VXVWLWXFLyQ VH GHQH HQ HO DQi- sos y la distribucin de los mismos. En
lisis econmico como el cambio en el un mercado en competencia perfecta se
consumo de un bien causado por una ORJUDODHFLHQFLDHFRQyPLFDFXDQGRHO
variacin en los precios relativos, mante- mercado se vaca, es decir en el punto
niendo constante la renta real. Se utiliza de equilibrio. En ese sentido en mer-
junto al efecto renta (vase: efecto renta) FDGRV HQ FRPSHWHQFLD SHUIHFWD OD H-
para evaluar los cambios provocados por ciencia econmica, y el bienestar de la
la introduccin de un impuesto en tr- Sociedad se maximizan. Sin embargo,
PLQRVGHHFLHQFLDHFRQyPLFD$OLJXDO cuando el Estado interviene en el mer-
que en ste, aunque cabe estudiarlo en la FDGR D WUDYpV GH LQVWUXPHQWRV VFDOHV
LPSRVLFLyQVREUHHOFRQVXPRDOPRGL- como los impuestos o las subvenciones,
car la relacin de precios en contra del ODHFLHQFLDHFRQyPLFD\DQRVHPD[L-
bien gravado, se encuentra un mayor miza. (M.B.C.).
desarrollo terico en el anlisis del efecto
sustitucin en el impuesto sobre la renta, ejecucin. Realizacin forzosa de un
en concreto, sobre la oferta de trabajo. efecto, crdito o garanta no satisfechos
En el modelo de eleccin renta-ocio en a la fecha de su vencimiento. Puede
ausencia de impuestos, donde el indivi- VLJQLFDUWDPELpQHOFXPSOLPLHQWRGH
duo determina la combinacin de con- una orden burstil recibida. (A.A.P.).
sumo y ocio que maximiza su utilidad,
existe un efecto sustitucin positivo, ya ejecucin del presupuesto. El da 1 de
que un incremento (disminucin) del enero comienza la ejecucin del pre-
salario real hace que el ocio se enca- supuesto aprobado, competencia que
rezca (abarate) respecto del consumo corresponde al ejecutivo.
y, por tanto, aumente (disminuya) el La ejecucin del presupuesto supone el
nmero de horas trabajadas. Si se intro- empleo por parte de la Administracin
duce un impuesto sobre la renta, el pre- de los crditos que el legislativo le ha
cio del ocio, esto es el salario neto, se autorizado a gastar para el desarrollo de
reduce, por lo que el individuo trabaja sus funciones.
menos (consume ms ocio) y consume Evidentemente la existencia de crdito
menos de otros bienes. (J.P.M.). presupuestario es el requisito necesario

106
Diccionario de Economa Pblica

para que la Administracin pueda con- El artculo 36 de la Ley General Presu-


traer cualquier obligacin, ya sea nueva puestaria establece las normas a las que
ya sea preexistente. debe sujetarse el procedimiento de ela-
(VWR QR VLJQLFD VLQ HPEDUJR TXH D OR boracin de los Presupuestos Generales
largo del perodo de vigencia del presu- GHO (VWDGR DO VHxDODU  /D MDFLyQ
SXHVWR QR SXHGDQ UHDOL]DUVH PRGLFD- DQXDOGHOOtPLWHGHJDVWRQRQDQFLHUR
ciones en los crditos. El artculo 51 de que debe respetar el presupuesto del
la Ley General Presupuestaria contempla Estado se efectuar con la extensin
OD SRVLELOLGDG GH PRGLFDU ORV FUpGLWRV y en la forma prevista en el artculo 8
iniciales, tanto en su cuanta como en su de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
QDOLGDGPHGLDQWHODVVLJXLHQWHVJXUDV General de estabilidad Presupuesta-
 7UDQVIHUHQFLDV GH FUpGLWR UHJXODGDV ria. 2. El procedimiento por el cual se
en el artculo 52 de la Ley General regir la elaboracin de los Presupues-
Presupuestaria). tos Generales del Estado se establecer
 *HQHUDFLRQHV GH FUpGLWR UHJXODGDV por orden del Ministro de Hacienda y
en el artculo 53). se sujetar a las normas siguientes: Pri-
 &UpGLWRVDPSOLDEOHV DUWtFXOR  mera. Las directrices para la distribu-
 &UpGLWRVH[WUDRUGLQDULRV\VXSOHPHQ- cin del gasto, estableciendo los crite-
tos de crdito (artculos 55 a 57). rios de elaboracin de las propuestas de
 ,QFRUSRUDFLRQHVGHFUpGLWR DUWtFXOR  presupuestos y sus lmites cuantitativos
En lo que respecta al procedimiento de con las prioridades y limitaciones que
gestin de los gastos, el artculo 73 de deban respetarse, se determinarn por el
la Ley General Presupuestaria establece 0LQLVWURGH+DFLHQGD&RQHVWHQVH
que se realizar a travs de cinco fases: constituir la Comisin de Polticas de
aprobacin del gasto, compromiso de Gasto, cuya composicin se determinar
gasto, reconocimiento de la obligacin, por orden del Ministro de Hacienda. La
ordenacin del pago y pago material. Las Comisin respetar la adecuacin de los
tres primeras fases se corresponden con criterios de establecimiento de priorida-
la gestin del gasto en sentido estricto y des y de elaboracin de las propuestas
las dos ltimas con la del pago. a los lmites y objetivos de poltica pre-
3RUORTXHVHUHHUHDODJHVWLyQGHOSUH- supuestaria que los presupuestos deban
supuesto de ingresos, el artculo 80 de cumplir. Segunda. Los ministerios y los
la Ley General Presupuestaria establece dems rganos del Estado con dota-
que se realizar en dos fases sucesivas ciones diferenciadas en los Presupues-
o simultneas: reconocimiento del dere- tos Generales del Estado, remitirn al
cho, extincin del derecho. (A.A.P.). Ministerio de Hacienda sus correspon-
dientes propuestas de presupuesto, ajus-
elaboracin del presupuesto. Con esta tadas a los lmites que las directrices
fase se inicia el ciclo presupuestario. La hayan establecido. Del mismo modo,
preparacin y elaboracin del presu- los distintos ministerios remitirn al de
puesto corresponde al poder ejecutivo. Hacienda las propuestas de presupues-

107
tos de ingresos y gastos de cada uno y de las fundaciones del sector pblico
de los organismos autnomos y otras estatal que dependan funcionalmente
Entidades a ellos adscritos. El Ministe- de cada uno de ellos, acompaadas de
rio de Sanidad y Consumo enviar las OD GRFXPHQWDFLyQ D TXH VH UHHUH HO
propuestas de presupuesto de ingresos y artculo 29 de este Ley. Tercera. Las
de gastos del Instituto Nacional de Ges- propuestas de presupuesto de gastos se
tin Sanitaria al Ministerio de Hacienda acompaarn, para cada programa, de
TXH IRUPDUi HO DQWHSUR\HFWR GHQLWLYR su correspondiente memoria de obje-
y lo remitir al Ministerio de Trabajo y WLYRV DQXDOHV MDGRV FRQIRUPH DO SUR-
Asuntos Sociales para su incorporacin grama plurianual respectivo, dentro de
al de la Seguridad Social. El Minis- los lmites que resulten alcanzables con
terio de Trabajo y Asuntos Sociales las dotaciones previstas para cada uno
enviar las propuestas de presupuesto de los programas. Cuarta. En el marco
de ingresos y de gastos del Instituto de este procedimiento, por orden del
de Migraciones y Servicios Sociales al Ministro de Trabajo y Asuntos Socia-
Ministerio de Hacienda que formar el OHVVHHVWDEOHFHUiQODVHVSHFLFDFLRQHV
DQWHSUR\HFWRGHQLWLYR\ORUHPLWLUiDO propias del procedimiento de elabora-
Ministerio de Trabajo y Asuntos Socia- cin de los Presupuestos de la Seguri-
les para su incorporacin al de la Segu- dad Social. 3. El presupuesto de ingre-
ridad Social. El Ministerio de Trabajo y sos de la Administracin General del
Asuntos Sociales, con los anteproyectos Estado ser elaborado por el Ministerio
elaborados por las entidades gestoras, de Hacienda, de forma que se ajuste a
servicios comunes y mutuas de acci- la distribucin de recursos de la progra-
dentes de trabajo y enfermedades pro- macin plurianual prevista en el art-
fesionales, formar el anteproyecto de culo 29 y al cumplimiento de los objeti-
Presupuesto de la Seguridad Social, al vos de poltica econmica establecidos
que se incorporarn los anteproyectos por el Gobierno para el ejercicio. 4. Las
de Presupuestos del Instituto Nacional propuestas y dems documentacin
de Gestin Sanitaria y del Instituto de necesaria para la elaboracin de los
Migraciones y Servicios Sociales y lo Presupuestos Generales del Estado se
remitir al Ministerio de Hacienda. Los formularn y tramitarn sirvindose de
Ministros de Trabajo y Asuntos Socia- los medios informticos que establezca
les y de Hacienda elevarn el antepro- al efecto el Ministerio de Hacienda
yecto de Presupuesto de la Seguridad TXLHQ DVLPLVPR MDUi ORV SOD]RV SDUD
Social al Gobierno para su aprobacin. su presentacin en la orden que esta-
Asimismo, los ministerios remitirn las blezca el procedimiento de elaboracin
propuestas que contengan los presu- del anteproyecto. 5. Corresponder al
puestos de operaciones corrientes y de Ministro de Hacienda elevar al acuerdo
RSHUDFLRQHVGHFDSLWDO\QDQFLHUDVGH del Gobierno el anteproyecto de la Ley
las entidades pblicas empresariales, de Presupuestos Generales del Estado.
de las sociedades mercantiles estatales Conforme a esto las fases de elabora-

108
Diccionario de Economa Pblica

cin del presupuesto son: actualizacin de Hacienda sus correspondientes pro-


del programa de estabilidad, orden de puestas de presupuesto, ajustadas a los
elaboracin de los Presupuestos Gene- lmites que las directrices hayan esta-
rales del Estado, acuerdo sobre el obje- blecido. Del mismo modo, los distintos
tivo de estabilidad presupuestaria y el ministerios remitir al de Hacienda las
OtPLWHGHJDVWRQRQDQFLHURGHO(VWDGR propuestas de presupuestos de ingresos
anteproyectos parciales, anteproyecto y gastos de cada uno de los organismos
global, proyecto de Ley de Presupues- autnomos y otras entidades a ellos ads-
tos Generales del Estado. critos (...). Para la elaboracin de estos
Despus de aprobado el Acuerdo, el anteproyectos parciales existe en cada
proceso de elaboracin de los Presu- departamento ministerial una Comisin
puestos Generales del Estado se inicia Presupuestaria que cuenta con el apoyo
formalmente cuando se dicta la Orden WpFQLFRGHXQD2FLQD3UHVXSXHVWDULD
Ministerial de elaboracin de los mis- En base a los anteproyectos parciales,
mos. En ella se establecen las direc- el Ministerio de Economa y Hacienda
trices bsicas, los criterios de presu- elaborar y presentar al Gobierno el
puestacin, el mbito institucional, las anteproyecto global de Presupuestos
comisiones participantes, las estructu- Generales del Estado.
ras presupuestarias, la documentacin Presentado ste, el Gobierno debatir el
a presentar y los plazos del proceso anteproyecto presentado por el Ministe-
de elaboracin. A continuacin, segn rio de Economa y Hacienda y aprobar
establece el artculo 36.2 de la Ley el proyecto de Ley de Presupuestos.
General Presupuestaria, se constituir La fase de elaboracin del presupuesto
la Comisin de Polticas de Gasto que se cierra con la remisin por parte del
establecer las directrices que debern Gobierno del proyecto de Ley de Pre-
seguir las decisiones de asignacin de supuestos Generales del Estado a las
los recursos presupuestarios, propon- Cortes para su discusin y aproba-
dr la asignacin funcional de las dota- cin. En este sentido, el artculo 134.3
ciones que se estimen necesarias para de la Constitucin establece que: el
el perodo y establecer la restriccin Gobierno deber presentar ante el Con-
QDQFLHUD D TXH VH GHEHQ FHQWUDU ORV greso de los Diputados los Presupues-
Centros Gestores al formular sus esta- tos Generales del Estado al menos tres
dos de gasto. meses antes de la expiracin de los del
Seguidamente se proceder a la pre- ao anterior. En la misma lnea, el art-
paracin de los anteproyectos parcia- culo 37.1 de la Ley General Presupues-
les. En este sentido el artculo 36.2 , taria seala que dicho proyecto de Ley
segunda de la Ley General Presupuesta- ser remitido a las Cortes Generales
ria, dice : Los ministerios y los dems antes del da 1 de octubre del ao ante-
rganos del Estado con dotaciones dife- ULRUDOTXHVHUHHUD
renciadas en los Presupuestos Genera- El artculo 37.2 de la Ley General Pre-
les del Estado, remitirn al Ministerio supuestaria establece la documentacin

109
complementaria que deber acompaar juez competente para asegurar el pago
al proyecto de Ley de Presupuestos de una deuda o para garantizar el
Generales del Estado: las memorias cumplimiento de una obligacin.
descriptivas de los programas de gasto Puede hablarse de embargo ordinario
y sus objetivos anuales, las memorias y preventivo. El embargo preventivo es
explicativas de los contenidos de cada el que se hace a instancias del acreedor
SUHVXSXHVWR FRQ HVSHFLFDFLyQ GH ODV ante la posible escasez de bienes embar-
SULQFLSDOHV PRGLFDFLRQHV TXH SUH- gables. (A.A.P.).
senten en relacin con los vigentes, un
anexo con el desarrollo econmico de empresas pblicas. Con este trmino
los crditos, por centros gestores de se pretende agrupar a todas las organi-
gasto, un anexo, de carcter plurianual zaciones de carcter pblico que actan
de los proyectos de inversin pblica, en el campo de la produccin o inter-
TXH LQFOXLUi VX FODVLFDFLyQ WHUULWRULDO
cambio de bienes y servicios de modo
la liquidacin de los presupuestos del similar a como lo hacen las empresas
ao anterior y un avance de la liquida- privadas.
cin del ejercicio corriente, las cuentas La Ley 6/1997, de 14 de abril de Orga-
y balances de la Seguridad Social del nizacin y Funcionamiento de la Admi-
ao anterior, los estados consolidados nistracin General del Estado dentro de
de los presupuestos, un informe econ- los organismos pblicos enmarca las
PLFR\QDQFLHUR\XQDPHPRULDGHORV entidades pblicas empresariales.
EHQHFLRVVFDOHV $$3  Estas entidades realizan actividades de
prestacin de servicios y de produccin
HOXVLyQ VFDO Mecanismo con el que de bienes susceptibles de contrapresta-
se trata de evitar el pago de un tributo cin econmica y a las que, aun cuando
debido, gracias a la utilizacin de resqui- son regidas por el derecho privado, les
cios legales, no previstos inicialmente es de aplicacin el Derecho pblico en
por el legislador. Se busca conseguir la relacin con el ejercicio de potestades
PtQLPDFDUJDVFDORGLIHULUHQHOWLHPSR pblicas, con determinados aspectos
su impacto. Se trata de utilizar medios de su funcionamiento o con lo concer-
lcitos para evitar el pago del tributo o niente a la formacin de la voluntad de
disminuir su cuanta, forzando alguna sus rganos.
JXUD MXUtGLFD \D HVWDEOHFLGD TXH SHU- El rgimen presupuestario, econmico-
mite al contribuyente evitar que se rea- QDQFLHURGHFRQWDELOLGDGLQWHUYHQFLyQ
OLFHHOKHFKRLPSRQLEOHFRQHOQGHQR \GHFRQWUROQDQFLHURHVHOHVWDEOHFLGR
pagar el tributo o rebajarlo. (A.I.G.G.). en la Ley General Presupuestaria.
Asimismo, ha de indicarse que las
embargar. Consiste en la intervencin entidades pblicas empresariales estn
o retencin de un bien o derecho. VRPHWLGDV D XQ FRQWURO GH HFDFLD TXH
Normalmente se produce el embargo ser ejercido por el Ministerio y, en su
como consecuencia del mandato de un caso, por el Organismo pblico al que

110
Diccionario de Economa Pblica

estn adscritas, sin perjuicio del control ptima y la equidad horizontal como
establecido al respecto por la Ley Gene- tratamiento similar de contribuyentes
ral Presupuestaria. Dicho control tiene similares. Aunque la equidad horizon-
FRPR QDOLGDG FRPSUREDU HO JUDGR GH tal reconoce y garantiza la igualdad de
cumplimiento de los objetivos y la ade- los contribuyentes ante la Ley General
cuada utilizacin de los recursos asig- Tributaria, en la prctica, es muy dif-
nados, segn lo establecido en el art- cil encontrar dos individuos con las
culo 59. 1 de la citada Ley 6/1997, de mismas caractersticas econmicas.
14 de abril de Organizacin y Funcio- (VWH KHFKR GLFXOWD OD PHGLFLyQ GH OD
namiento de la Administracin General equidad horizontal y tradicionalmente
del Estado. (A.A.P.). se han planteado diferentes indicadores
o medidas basadas en la reordenacin
equidad. De manera general, el prin- JHQHUDGDSRUXQVLVWHPDVFDO FRPRHO
cipio de equidad hace referencia a los ndice de Atkinson-Plotnik o el ndice
conceptos de igualdad y justicia. No de Atkinson) y en la distancia entre las
obstante, cuando se habla de equidad en curvas de Lorenz antes y despus de
los sistemas impositivos es preciso con- impuestos. (M.P.S.).
siderar sus dos dimensiones: equidad
horizontal y equidad vertical. Ambos equidad vertical. Principio imposi-
conceptos han sido objeto de numerosas tivo que establece que dos individuos
discusiones e interpretaciones. (Vase: FRQ FDUDFWHUtVWLFDV VFDOHV GLVWLQWDV
equidad horizontal y equidad vertical). GHEHQVRSRUWDUXQDFDUJDVFDOGLVWLQWD
(M.P.S.). (M.P.S.).

equidad categrica. Asegurar el acceso equidistribucin. Se dice que existe


de todos los individuos a ciertos niveles equidistribucin o concentracin
mnimos en los bienes considerados mnima cuando un reparto es equita-
preferentes (principalmente sanidad, tivo (por ejemplo, cuando la renta est
educacin y vivienda). (M.P.S.). igualmente distribuida entre los indivi-
duos que componen una comunidad).
equidad horizontal. Principio de justi- (M.P.S.).
cia den la imposicin que establece la
necesidad de tratar igual a aquellos con- HTXLOLEULR QDQFLHUR La teora del
tribuyentes cuyas caractersticas rele- IHGHUDOLVPRVFDOHVWDEOHFHTXHGHVGH
YDQWHV GHVGH OD SHUVSHFWLYD VFDO VRQ la perspectiva de la autonoma, la situa-
iguales. Podemos hablar de la equidad cin ideal para una jurisdiccin sub-
horizontal en la imposicin como pre- central sera que obtuviera todos sus
servacin de la ordenacin de los indi- LQJUHVRV PHGLDQWH VX SRGHU VFDO VLQ
viduos segn la renta que tenan antes tener que recibir ayudas de ningn tipo.
de pagar impuestos, la equidad horizon- 'HVGH OD SHUVSHFWLYD GH OD VXFLHQ-
tal como desviacin a la distribucin cia, esto supondra que los ingresos no

111
QDQFLHURV IXHUDQ LJXDOHV D ORV JDVWRVpagar los impuestos necesarios para su
QRQDQFLHURV(OySWLPRFRQVLVWLUtDHQ QDQFLDFLyQHYLWiQGRVHFXDOTXLHUIHQy-
lograr, simultneamente, una total auto- PHQRGHH[SRUWDFLyQVFDO6XSRQHTXH
QRPtD\VXFLHQFLDHVWRHVODDXWRVX- las transferencias intergubernamentales
ciencia explicitada por una situacin de slo deben darse hacia aquellas regio-
HTXLOLEULRQDQFLHUR '&3\1)*  nes ms desfavorecidas que no pueden
FRQ VXV SURSLRV UHFXUVRV QDQFLDU XQ
HTXLOLEULR QDQFLHUR KRUL]RQWDO nivel de servicios pblicos satisfactorio.
Coincide con un sistema en el que cada (S.A.G.).
WHUULWRULRHVDXWRVXFLHQWHFRPSDUDQGR
con los dems territorios de su mismo error de salto. Situacin que se produce
nivel de gobierno. Es decir: cuando un incremento en la base impo-
nible de un impuesto conlleva un incre-
mento superior en la cuota tributaria. Es
Donde IP: Ingresos propios; GNFT: un fenmeno tpico de la progresividad
*DVWRV R QDQFLHURV WRWDOHV '&3 \ continua o por clases. (Vase: progresi-
N.F.G.). vidad, tipo impositivo). (S.A.G.).

HTXLOLEULR QDQFLHUR YHUWLFDO Coin- escala de equivalencia. Es un factor


cide con un sistema en el que los tres que permite convertir las rentas, los
niveles de gobierno (C, R, L: Niveles niveles de recursos, los gastos o las
Central, Regional y Local) son simult- necesidades relativas de diferentes tipos
QHDPHQWHDXWRVXFLHQWHV(VGHFLU de unidades de renta (hogares, familias
o incluso individuos con diferentes
caractersticas) a una base comn. Exis-
Donde IP: Ingresos propios; GNFT: ten numerosas escalas de equivalencia.
*DVWRVQRQDQFLHURVWRWDOHV '&3\ Normalmente estas escalas varan con
N.F.G.). el tamao o composicin del hogar. Dos
escalas de equivalencia ampliamente
HTXLYDOHQFLD VFDO Principio desarro- utilizadas en la literatura son la escala de
llado por el economista norteamericano equivalencia de la OCDE (tambin cono-
Mancur Olson (7KHSULQFLSOHRIVFDO cida como escala de Oxford) y la escala
equivalence. The division of responsi- GHHTXLYDOHQFLDGHOD2&'(PRGLFDGD
bilities among different levels of gover- o corregida. De manera general, la renta
nment, 1969), que establece que debe (o gasto) equivalente, Yh, de un hogar
existir una equivalencia espacial entre con renta sin ajustar Xh es:
ORVFRVWHV\ORVEHQHFLRVUHFLELGRVGH
la provisin de bienes pblicos locales.
Implica que los residentes en una juris- ,
GLFFLyQ TXH VRQ ORV EHQHFLDULRV GH donde E es la correspondiente escala de
una poltica de gasto pblico, deben equivalencia. De esta manera, la renta

112
Diccionario de Economa Pblica

(o gasto) equivalente de de un hogar completa esta regulacin, dirigida a


se asigna a cada miembro. La escala reforzar la programacin presupuesta-
de la OCDE se basa en asignar un sis- ULDHQODTXHVHGHEHHQPDUFDUODFRQ-
tema de ponderaciones a cada miem- guracin del presupuesto, y a garantizar
bro del hogar. As, asigna el valor la coherencia entre las prioridades de
de 1 al primer adulto, 0.7 a los adul- asignacin microeconmica del Pre-
tos restantes y 0.5 a los menores de supuesto y los objetivos de estabilidad
edad (menores de 14 aos). Es decir, presupuestaria establecidos en la pol-
EOCDE = 1+0.7(A-1)+0.5K, donde A es tica econmica del Gobierno.
el nmero de adultos del hogar y K el El artculo 28 de la Ley General Presu-
nmero de nios (menores de catorce puestaria seala que los escenarios pre-
aos). Por otra parte, la escala de equi- supuestarios plurianuales, en los que se
YDOHQFLDGHOD2&'(PRGLFDGDRWRUJD enmarcarn anualmente los Presupues-
unos pesos o ponderaciones inferiores. tos Generales del Estado, constituyen la
As, al primer adulto se asigna el valor programacin de la actividad del sector
de 1, 0.5 a los adultos restantes y 0.3 a pblico estatal con presupuesto limita-
los menores de edad. (M.P.S.). WLYR(QHOORVVHGHQLUiQORVHTXLOLEULRV
presupuestarios bsicos, la previsible
escenarios presupuestarios. Se puede evolucin de los ingresos y los recursos
GHQLU XQ HVFHQDULR SUHVXSXHVWDULR a asignar a las polticas de gasto, en fun-
como el conjunto de circunstancias a cin de sus correspondientes objetivos
tener en cuenta en la preparacin del estratgicos y los compromisos de gasto
presupuesto. ste alcanza su verdadero ya asumidos.
sentido cuando se proyecta sobre ejerci- De acuerdo con la Ley General Pre-
cios futuros. supuestaria, los escenarios presu-
/D MDFLyQ GHO PLVPR FRUUHVSRQGH DO puestarios plurianuales se ajustarn al
Ministro de Economa y Hacienda. objetivo de estabilidad presupuestaria
La Ley 18/2001, de 12 de diciembre, correspondiente al Estado y a la Seguri-
General de Estabilidad Presupuestaria, dad Social referido a los tres ejercicios
establece que la elaboracin de los pre- siguientes.
supuestos en el sector pblico se enmar- De esta forma, la formulacin del esce-
car en un escenario plurianual compa- nario presupuestario asegura que todas
tible con el principio de anualidad por las decisiones de gasto queden enmar-
el que se rige la aprobacin y ejecucin cadas de un modo coherente en el obje-
presupuestaria, aadindose que la for- tivo global de estabilidad, y asimismo
mulacin del escenario plurianual de determina los lmites que la accin del
ingresos y gastos debe tener carcter gobierno debe respetar en los casos en
previo al proceso de elaboracin de los que sus decisiones tengan incidencia
Presupuestos Generales del Estado. presupuestaria, permitiendo con ello
La Ley 47/2003, de 26 de noviembre, una mejor asignacin de los recursos
General Presupuestaria, desarrolla y presupuestarios a corto y medio plazo.

113
El escenario presupuestario plurianual blecidas para la realizacin de las dis-
incluir a los siguientes agentes: a) El tintas polticas de gasto, teniendo en
Estado. b) Los Organismos autno- cuenta en todo caso las obligaciones
mos de la Administracin General del derivadas de la actividad del sector
Estado. c) La Seguridad Social. d) Las pblico que tengan su vencimiento en
Agencias estatales. e) Las dems enti- el perodo para el que s e ha designado
dades que integran el sector pblico y los compromisos de gasto existentes
administrativo estatal, de acuerdo con en el momento de su elaboracin que
lo previsto en el artculo 3.1 de la Ley puedan generar obligaciones con venci-
47/2003, de 26 de noviembre, General miento en dicho perodo. Como criterio
Presupuestaria. general, la tasa de crecimiento de los
El escenario presupuestario tendr gastos que resulte del escenario pre-
como marco de referencia las orienta- supuestario no podr ser superior a la
ciones y directrices de poltica econ- prevista para el Producto Interior Bruto
mica del Gobierno, de forma que ase- nominal en el perodo considerado.
gure la coherencia entre los objetivos a 3RUORTXHVHUHHUHDODHVWUXFWXUDGHO
medio plazo de las polticas pblicas de escenario presupuestario ha de tenerse
JDVWR\HOPDUFRGHVXQDQFLDFLyQFRQ en cuenta, lo siguiente: el escenario
los objetivos generales de la poltica presupuestario de ingresos y gastos se
econmica y las previsiones de la acti- formular en trminos de contabilidad
vidad econmica a medio plazo. presupuestaria y comprender el esce-
El equilibrio general del escenario pre- nario consolidado de los agentes enu-
supuestario, determinado por la diferen- merados; el escenario de ingresos se
FLDHQWUHORVLQJUHVRV\JDVWRVQRQDQ- estructurar por categoras econmicas,
cieros, habr de resultar compatible, en ajustadas en lo que resulte aplicable a
trminos de Contabilidad Nacional, con efectos de elaboracin del escenario a
el objetivo de estabilidad aprobado por el OD FODVLFDFLyQ SUHVXSXHVWDULD YLJHQWH
Gobierno, conforme a lo dispuesto en el y, el escenario de gastos se estructurar
artculo 8 de la Ley 18/2001, General de por polticas de gasto, de acuerdo con
Estabilidad Presupuestaria. OD FODVLFDFLyQ SUHVXSXHVWDULD YLJHQWH
A su vez, ha de sealarse que el esce- (A.A.P.).
nario de ingresos establecer sus previ-
siones considerando los efectos de las HVIXHU]R VFDO UHJLRQDO Medida del
tendencias de la economa as como los HVIXHU]RRVDFULFLRTXHHOSDJRGHORV
aspectos coyunturales de la misma y las impuestos supone para los miembros
PRGLFDFLRQHV SUHYLVWDV HQ HO VLVWHPD de la comunidad. Tradicionalmente, el
tributario y dems normativa que los HVIXHU]RVFDOVHFXDQWLFDEDPHGLDQWH
regula. el ndice de Frank, cociente entre la
Por otra parte, el escenario de gastos SUHVLyQVFDO\ODUHQWDSHUFiSLWDGHO
asignar los recursos disponibles de territorio. Una medida alternativa se
conformidad con las prioridades esta- realiza a travs del tipo medio agregado

114
Diccionario de Economa Pblica

de gravamen en una regin, es decir, la parte de los residentes en cada una de


recaudacin impositiva de una regin esas jurisdicciones (y, tal vez, por otros
dividida por la suma de las bases impo- que desempeen actividades en ellas).
nibles de los impuestos de esa regin. Dar igual que la toma de decisiones
(D.C.P. y N.F.G.). descentralizadas se adopte a travs
de delegacin o a travs de atribucin
establecimiento permanente. El art- constitucional. Ambas maneras de
culo 5 del Modelo de Convenio de tomar decisiones forman parte de la
'REOH ,PSRVLFLyQ GH OD 2&'( GHQH GHQLFLyQ '&3\1)* 
el establecimiento permanente como el
OXJDUMRGHQHJRFLRVPHGLDQWHHOFXDO estimacin directa. Consiste en la
una empresa realiza toda o una parte medicin directa de la capacidad eco-
de su actividad. Comprende las sedes QyPLFD TXH GHEH UHHMDUVH HQ OD EDVH
GH GLUHFFLyQ ODV VXFXUVDOHV ODV RFL- imponible de un tributo. Constituye el
nas, las fbricas, los talleres y cualquier mtodo general de determinacin de la
lugar de extraccin de recursos natura- base imponible, segn la Ley General
OHV(VWDGHQLFLyQVXSRQH Tributaria. Se aplica por el contribuyente
a) La existencia de una instalacin de cuando efecte autoliquidaciones, o por
negocios, que incluye todo local, mate- la Administracin utilizando las declara-
rial o instalacin utilizados para la reali- ciones o documentos presentados, o los
zacin de las actividades de la empresa, datos consignados en los libros y regis-
con independencia de que tales elemen- tros comprobados administrativamente
tos estn vinculados exclusivamente a \ ORV GHPiV GRFXPHQWRV MXVWLFDQWHV
HVDQDOLGDG\GHOUpJLPHQMXUtGLFRGH y datos que tengan relacin con los ele-
posesin de los mismos por parte de la mentos de la obligacin tributaria. Sin
empresa. HPEDUJRHOGDWRTXHGHQHHLGHQWLFDOD
E (VDLQVWDODFLyQGHEHVHUMDHVGHFLU estimacin directa es que se realiza con
GHEH GH HVWDU HVWDEOHFLGD JHRJUiFD- base en datos reales, por lo que no slo
mente en un lugar determinado y con son vlidos los de soporte documental,
un cierto grado de permanencia. sino cualquier otro obtenido por medios
c) El ejercicio de la actividad de la GLYHUVRVVXFLHQWHPHQWHFRQWUDVWDGRV
empresa debe desarrollarse a travs de Dado que este mtodo atiende princi-
la misma. (S.A.G.). palmente a la realidad, ser el que mejor
se adecua a la capacidad econmica
HVWDGR IHGHUDO Segn Oates (1972) real del contribuyente. Sin embargo,
es un sector pblico con niveles cen- no siempre se aplica de forma pura, ya
tralizados y descentralizados de tomas que en muchos casos la referencia a la
de decisiones, en el que las elecciones realidad queda paliada por el estable-
hechas en cada nivel, sobre la provisin cimiento de ciertas presunciones o la
de servicios pblicos, se va a determinar inclusin de datos estimados o imputa-
por la demanda de estos servicios por dos. (A.I.G.G.).

115
estimacin indirecta. Mtodo de deter- estimacin objetiva. Procedimiento
minacin de la base imponible de los mediante el cual la base imponible de
tributos de carcter subsidiario, cuando un tributo no se mide directamente, si
la Administracin no puede acceder no que se utilizan ciertos ndices, sig-
al conocimiento de los datos necesa- nos, mdulos o datos previstos en la
rios para la estimacin completa de las normativa de cada tributo. Por ello la
bases imponibles, bien por falta de pre- base que se tendr en cuenta no ser
sentacin de la declaracin o declaracin la medida cierta y directa de la mag-
incompleta o inexacta; resistencia, obs- nitud en que esta se mida, sino la que
truccin, excusa o negativa a la actuacin resulte de la aplicacin de los signos,
inspectora; incumplimiento sustancial de ndices o mdulos previstos por la Ley.
las obligaciones contables o registrales; Para aplicar este mtodo, es preciso que
o desaparicin o destruccin de los libros lo prevea la ley propia de cada tributo y
\UHJLVWURVFRQWDEOHVRGHORVMXVWLFDQ- su utilizacin tiene carcter voluntario
tes de las operaciones anotadas en los para el obligado tributario. (A.I.G.G.).
mismos. Ahora bien, no basta con que
se den estos incumplimientos sino que, HYDOXDFLyQ GH HFLHQFLD HQ SROtWLFDV
adems, como consecuencia de ellos ha pblicas. /DHYDOXDFLyQGHODHFLHQFLD
de resultar imposible liquidar el tributo en las polticas pblicas es un tipo de
con arreglo a los mtodos previstos por evaluacin econmica que tiene como
su ley reguladora. objetivo determinar si el sector pblico
Los medios que la Administracin est obteniendo lo mximo posible de
puede utilizar para la aplicacin de este los recursos puestos a su disposicin.
mtodo de estimacin son los datos y Las cuestiones que tratan de responder
antecedentes relevantes al efecto; ele- HVWHWLSRGHHVWXGLRVVHUHHUHQWDQWRD
mentos que indirectamente acrediten si el sector pblico debe o no realizar
bienes y rentas, as como ingresos, ven- determinadas actividades, como a eva-
tas o costes; signos, ndices o mdulos luar si ste est haciendo bien, desde
basados en supuestos similares. un punto de vista productivo, las acti-
Como se trata de sustituir los datos vidades que desarrolla. Dado que en
aportados por el sujeto por otros esta- QXHVWURVGtDVHOWpUPLQRHFLHQFLDWLHQH
blecidos por la Administracin, para la mltiples acepciones, se hace necesario
aplicacin de este mtodo de estima- concretar la utilizacin que se hace de
cin se exige un informe razonado que este concepto en el mbito de la eva-
MXVWLTXHVXSURFHGHQFLD\ORVHOHPHQ- luacin de la actividad pblica. El con-
tos utilizados. Este deviene un trmite FHSWR GH HFLHQFLD PiV XWLOL]DGR HQ HO
esencial en el procedimiento y su omi- campo de la Economa es el de HFLHQ-
sin puede dar lugar a la indefensin cia econmica oHFLHQFLDHQHOVHQWLGR
del administrado, al no poder discutir la de Pareto, segn el cual una asignacin
procedencia del rgimen aplicado ni los HVHFLHQWHFXDQGRQRHVSRVLEOHUHDVLJ-
criterios utilizados. (A.I.G.G.). nar los recursos existentes de manera

116
Diccionario de Economa Pblica

que alguien mejore su situacin sin asignativa. El concepto de LQHFLHQFLD


empeorar la de cualquier otro. No obs- X (Leibenstein, 1966) est estrecha-
WDQWHHOFRQFHSWRGHHFLHQFLDTXHHVWi mente relacionado con el anterior, y de
acaparando mayor inters en los lti- hecho suele considerarse un caso espe-
mos aos, y en el que se centran mayo- FLDOGHLQHFLHQFLDWpFQLFDHQODPHGLGD
ritariamente los estudios de evaluacin en que tambin provoca que la organi-
GHODHFLHQFLDS~EOLFDVHUHVWULQJHDO zacin produzca unas cantidades infe-
iPELWRGHODHFLHQFLDHQODSURGXFFLyQ riores a las mximas tecnolgicamente
RHFLHQFLDSURGXFWLYD(QUHODFLyQFRQ posibles. No obstante, las causas de la
este concepto cabe destacar una serie LQHFLHQFLDHQHVWHFDVRQRVRQWHFQROy-
GH FRQFHSWRV FODYH HFLHQFLD WpFQLFD gicas, sino que se encuentran en el com-
LQHFLHQFLD ; \ HFLHQFLD DVLJQDWLYD portamiento de los propios individuos
El concepto de HFLHQFLD WpFQLFD es el que integran la organizacin o unidad
ms usado en el mbito pblico. Se trata productiva analizada. Siguiendo a Lei-
de un concepto tecnolgico que analiza benstein (1966), los individuos pueden
los procesos productivos y la organiza- limitar su esfuerzo, maximizando su uti-
cin de tareas, centrndose en las can- lidad en lugar de minimizar sus costes,
tidades de inputs utilizadas y las canti- utilizando ms factores de produccin
dades de outputs producidas, y no en de los necesarios para obtener el nivel
los costes o precios de los mismos. Este de producto o servicio. Por ltimo, la
WLSRGHHFLHQFLDSXHGHGHQLUVHGHVGH HFLHQFLD DVLJQDWLYD hace referencia a
GRVSHUVSHFWLYDVVHGLFHTXHH[LVWHH- la habilidad para combinar los inputs y
ciencia tcnica si el nivel de produccin los outputs en proporciones ptimas en
o servicio que se obtiene es el mximo funcin de los precios. La consecucin
SRVLEOH FRQ OD FRPELQDFLyQ HVSHFL- GHODHFLHQFLDDVLJQDWLYDLPSOLFDXQD
cada de factores productivos (orien- YH]ORJUDGDODHFLHQFLDWpFQLFDDOFDQ-
tacin al output); o, alternativamente, zar el coste mnimo al producir un nivel
si se alcanza un nivel de produccin dado de output FXDQGR VH PRGLFDQ
o servicio determinado con la mnima las proporciones de los factores pro-
cantidad de factores o de recursos com- ductivos utilizados de acuerdo con sus
binados en una proporcin dada (orien- precios y productividades marginales.
tacin al input). El aspecto esencial, y $OWHUQDWLYDPHQWHSXHGHGHQLUVHWDP-
TXH OD GLIHUHQFLD GH OD HFLHQFLD DVLJ- bin como la obtencin de una cantidad
nativa, es que se parte de una combina- mxima de producto manteniendo el
cin concreta de factores cuyo coste se coste a travs del reajuste de los facto-
minimiza o cuya produccin se maxi- res de produccin segn sus costes de
miza. Dicha combinacin puede variar, XVR /D HFLHQFLD HFRQyPLFD R JOREDO
por ejemplo, por el uso de una nueva (Farell, 1957) se logra cuando la unidad
tecnologa, pero no por variaciones en productiva es tcnica y asignativamente
los precios y las productividades mar- HFLHQWHHVGHFLUFXDQGRODREWHQFLyQ
JLQDOHVFRPRHQHOFDVRGHODHFLHQFLD de una produccin determinada supone

117
la minimizacin de la cantidad de fac- suelen agrupar en dos grandes catego-
tores empleados y adems de su coste. ras: las aproximaciones frontera y las
Las tcnicas que se pueden utilizar a aproximaciones no frontera.
OD KRUD GH HYDOXDU OD HFLHQFLD GH ODV Los modelos o tcnicas de medicin
actuaciones pblicas son variadas. La GH OD HFLHQFLD TXH QR HPSOHDQ H[SOt-
eleccin de la tcnica depender en citamente funciones frontera engloban
FDGD FDVR GHO WLSR GH HFLHQFLD TXH tres tipos: los ndices de productividad
se desee evaluar, del tipo de interven- parcial, los ndices de productividad
cin, etc. Entre los mtodos tradicio- global y los modelos economtricos.
QDOHV SDUD HYDOXDU OD HFLHQFLD GH ORV Los ndices de productividad parcial
programas desarrollados por el sector presentan diversas variantes, aunque
pblico se encuentran el anlisis coste- las medidas ms utilizadas son las que
EHQHFLR $&%  \ HO DQiOLVLV FRVWH UHODFLRQDQHOSURGXFWRQDOGHODRUJD-
HFDFLD $&( (O$&%HVXQDWpFQLFD nizacin o unidad productiva evaluada
de evaluacin que permite determinar la con los recursos que ha utilizado para
HFLHQFLDHFRQyPLFDGHXQSURJUDPDR obtenerlos, destacando especialmente
intervencin pblica, expresada como los indicadores de productividad por
ODUHODFLyQHQWUHVXVFRVWHV\EHQHFLRV trabajador. Los indicadores de produc-
sociales, medidos en trminos mone- tividad global son medidas ponderadas
tarios. El ACE es una variante simpli- de inputs en relacin con los outputs. Se
FDGD GHO$&% 6H DSOLFD HQ DTXHOORV WUDWDGHPHGLGDVGHHFLHQFLDTXHSUH-
casos en los que no es posible valorar sentan grandes limitaciones. Los mode-
PRQHWDULDPHQWH ORV EHQHFLRV GH XQ los economtricos, por ltimo, evalan
programa, pero s se pueden estimar OD HFLHQFLD GH XQD XQLGDG SURGXFWLYD
sus costes sociales. El anlisis se realiza concreta tomando como referencia de
comparando los costes de cada alterna- ptimo el comportamiento promedio
tiva con indicadores que muestran en de todas las unidades consideradas en
unidades fsicas sus resultados, esto es, la muestra. A grandes rasgos, en este
la efectividad del programa en trminos tipo de estudios se estiman funciones de
de la consecucin del objetivo estable- produccin o coste medio y mediante
cido. Ms recientemente, en la segunda el anlisis de los residuos de la fun-
mitad del siglo XX, han comenzado a cin estimada se determina el nivel de
aplicarse al mbito pblico otra serie de HFLHQFLD GH OD XQLGDG SURGXFWLYD HQ
tcnicas concebidas inicialmente para la relacin con la media. En general, la
HYDOXDFLyQGHODHFLHQFLDGHODVHPSUH- validez de este tipo de modelos es limi-
sas privadas. Estas nuevas tcnicas, que tada. Por un lado, al basarse en valores
toman como punto de partida los traba- medios, no ofrecen informacin sobre
jos pioneros de Farell (1957), permiten HO QLYHO GH HFLHQFLD DEVROXWD DOFDQ-
HYDOXDUODHFLHQFLDUHODWLYDGHGLVWLQWDV zado; en segundo lugar, suponen que
organizaciones o unidades productivas toda la variacin registrada en los resi-
del sector pblico. Dichas tcnicas se GXRVVHGHEHDYDULDFLRQHVGHHFLHQFLD

118
Diccionario de Economa Pblica

sin tener en cuenta que tambin puede LQHFLHQFLD GH ODV XQLGDGHV UHVSHFWR D
UHHMDU LQXHQFLDV DOHDWRULDV DGHPiV ODIURQWHUDHFLHQWH\HORWURSDUDUHFR-
la imposicin a priori de formas fun- ger todas las otras fuentes de error. Las
FLRQDOHV HVSHFtFDV FRQGLFLRQD IXHUWH- aproximaciones frontera de carcter no
mente los resultados. paramtrico se caracterizan porque en su
Las aproximaciones frontera estudian la DSOLFDFLyQQRVHHVSHFLFDa priori una
HFLHQFLD GH XQD XQLGDG VREUH OD EDVH forma funcional, sino unas propiedades
de su distancia respecto a una funcin formales que satisfacen los puntos del
frontera estimada a partir de los mejo- conjunto de produccin. Los datos en
res comportamientos observados dentro este caso son envueltos determinando
del conjunto de unidades evaluadas. si cada punto observado puede con-
Las unidades situadas sobre la frontera siderarse que pertenezca a la frontera
VH FRQVLGHUDQ HFLHQWHV HQ WpUPLQRV o no bajo los supuestos establecidos.
relativos, mientras que las que no per- Dentro de las aproximaciones frontera
tenecen a la frontera son consideradas de carcter no paramtrico destaca por
LQHFLHQWHV VLHQGR VX JUDGR GH LQH- su importancia el anlisis envolvente
ciencia determinado por la distancia a de datos, ms conocido por sus siglas
OD IURQWHUD /D IURQWHUD VH SXHGH GH- en ingls como DEA. El modelo DEA,
nir tanto para la funcin de produccin desarrollado por Charnes, Cooper y
como para la de costes y, en ocasiones, Rhodes (1978), sobre la base del trabajo
SDUD OD GH EHQHFLRV 'HQWUR GH ODV seminal de Farell (1957), utiliza tcni-
aproximaciones frontera cabe distinguir cas de programacin lineal para evaluar
dos grandes escuelas o metodologas OD HFLHQFLD GH XQLGDGHV SURGXFWLYDV
que se diferencian atendiendo a la tc- homogneas caracterizadas por su mul-
QLFD XWLOL]DGD SDUD GHQLU OD IURQWHUD tiplicidad de inputs y outputs. (E.V.H.).
las aproximaciones paramtricas y las
no paramtricas. Las aproximaciones evaluacin de polticas pblicas. La
frontera de carcter paramtrico especi- evaluacin de polticas pblicas es un
FDQa priori una forma funcional con campo de investigacin cuya principal
parmetros constantes (Cobb-Douglas, QDOLGDGFRQVLVWHHQYDORUDUODXWLOLGDG
Translog, etc.), estimndose sus par- y bondad de las intervenciones pbli-
metros de manera que las observacio- cas, tanto a nivel social como econ-
nes queden por encima o por debajo de mico. Sus orgenes suelen datarse en
la funcin de costes o de produccin, el primer tercio del siglo XX. Algunos
UHVSHFWLYDPHQWH/DHFLHQFLDVHPLGH autores consideran la aplicacin de los
con respecto a esa funcin, siendo dis- mtodos de medicin de la inteligencia
WLQWDVHJ~QODIRUPDIXQFLRQDOHVSHFL- de A. Binet (1857-1911) como activi-
cada a priori. Las ms utilizadas son las dades pioneras en este campo. No obs-
fronteras de tipo estocstico en las que tante, la mayora de los investigadores
dentro de los residuos se distinguen dos suelen situar los orgenes de la evalua-
WpUPLQRV GH HUURU XQR SDUD UHHMDU OD cin en los aos treinta. En esos aos

119
se realizan las primeras evaluaciones ciones bsicas: el apoyo en la adopcin
de servicios pblicos en los Estados de decisiones pblicas, la rendicin de
Unidos, principalmente bajo la forma cuentas ante los organismos polticos y
de investigaciones sobre programas de los ciudadanos y la mejora de la gestin.
educacin y salud pblica. A partir de La evaluacin es una actividad sujeta a
ese momento y, especialmente, tras la mltiples interpretaciones que afectan
II Guerra Mundial, la aplicacin de tc- tanto a su contenido como a sus prop-
nicas de investigacin social empieza sitos, mtodos y tcnicas. Ello hace que
a crecer de forma acelerada impulsada la evaluacin de polticas y programas
sobre todo por la demanda de cono- pblicos sea un concepto controvertido,
cimiento sobre los resultados de los de difcil delimitacin y carente de una
diversos programas de bienestar social GHQLFLyQ ~QLFD \ JHQHUDOPHQWH DFHS-
LQLFLDGRVHQHVRVDxRV$QDOHVGHORV tada. La falta de concrecin y la variabi-
aos cincuenta la evaluacin de pro- lidad de las actividades que se engloban
gramas es una prctica comn en los bajo este trmino se ponen de mani-
Estados Unidos y comienza a exten- HVWR HQ HO FRQWHQLGR GH ODV P~OWLSOHV
derse, a partir de la conceptualizacin GHQLFLRQHV H[LVWHQWHV HQ OD OLWHUDWXUD
y aprendizaje estadounidense, a Europa Para algunos autores, la evaluacin
y otros pases industrializados, llegando consiste en valorar los resultados de las
tambin a pases menos desarrollados actuaciones pblicas para determinar si
de la mano de programas de las Nacio- se ajustan a los objetivos establecidos.
nes Unidas. Durante las dcadas de Otros autores como Vedung (1997) la
los sesenta y setenta la evaluacin se GHQHQ FRPR XQD FXLGDGRVD YDORUD-
consolida como rea de investigacin cin retrospectiva de los mritos, impor-
y estudio de diversas disciplinas cien- tancia y valor de la aplicacin, producti-
WtFDV \ VRFLDOHV$ SDUWLU GH ORV DxRV vidad y resultados de las intervenciones
setenta la evaluacin sistemtica de gubernamentales que se pretende desem-
polticas pblicas comienza a generali- pee un papel en futuras situaciones y
zarse en Gran Bretaa, los Estados Uni- acciones prcticas. Rossi y Freeman
dos y Holanda y, posteriormente, ya en   HQ XQD GH ODV GHQLFLRQHV FOi-
los ochenta, se extiende a la mayora de sicas en este mbito, conciben la eva-
pases desarrollados. Espaa se incor- luacin como la aplicacin sistemtica
pora con cierto retraso a este proceso, de procedimientos de investigacin
GHPDQHUDTXHKDVWDQDOHVGHORVDxRV social para valorar la conceptualizacin
ochenta y principios de los noventa no y diseo, implementacin y utilidad, de
aparecen los primeros estudios de eva- los programas de intervencin social.
luacin en este pas. En nuestros das la En el marco de las evaluaciones realiza-
evaluacin constituye una herramienta das por organismos internacionales, una
de uso habitual e imprescindible en la GHODVGHQLFLRQHVPiVH[WHQGLGDVHVOD
gestin pblica en la mayora de los elaborada en el seno de la OCDE/CAD
pases, a la que se atribuyen tres fun- por un grupo de expertos, en la que se

120
Diccionario de Economa Pblica

concibe la evaluacin como la apre- est actuando de manera correcta; y un


ciacin sistemtica y objetiva de un componente instrumental, cuya princi-
proyecto, programa o poltica en curso SDOQDOLGDGHVODGHHIHFWXDUUHFRPHQ-
o concluido, de su diseo, su puesta en GDFLRQHVSROtWLFDV\WpFQLFDVFRQHOQ
prctica y sus resultados. El objetivo de mejorar la poltica evaluada y clari-
es determinar la pertinencia y el logro FDUHOSDSHOGHORVGLIHUHQWHVSURWDJR-
GHORVREMHWLYRVDVtFRPRODHFLHQFLD nistas y las condiciones y consecuen-
OD HFDFLD HO LPSDFWR \ OD VRVWHQLEL- cias de sus acciones y decisiones.
lidad para el desarrollo. La Agencia En la prctica las evaluaciones de pro-
espaola de evaluacin de las polticas JUDPDV \ SROtWLFDV S~EOLFDV GLHUHQ
pblicas y la calidad de los servicios sustancialmente entre s en funcin de
GHQH OD HYDOXDFLyQ FRPR HO SURFHVR distintos aspectos: las caractersticas de
sistmico de observacin, medida, las actividades evaluadas, el contenido
anlisis e interpretacin encaminado de la evaluacin, su propsito, el enfo-
al conocimiento de una intervencin que adoptado, la relacin evaluador-
pblica, sea sta una norma, programa, evaluado, el momento en que se realice
plan o poltica, para alcanzar un juicio (evaluacin ex-anteLQWHUPHGLDQDOR
valorativo basado en evidencias, res- ex-post), etc. Por tanto, la realizacin
pecto de su diseo, puesta en prctica, de una evaluacin requerir en cada
efectos, resultados e impactos. Dada FDVR XQ GLVHxR HVSHFtFR GHO SURFHVR
OD GLFXOWDG SDUD HQFRQWUDU XQD GHQL- es decir, establecer un marco para des-
cin generalmente aceptada por todos FULELU HO SURJUDPD \ YHULFDU DOJXQDV
los que trabajan en este mbito, muchos hiptesis sobre sus efectos. Aunque no
autores optan por concretar la actividad existen reglas absolutas que se deban
HYDOXDGRUD PHGLDQWH OD LGHQWLFDFLyQ seguir cuando se disea un proceso de
de sus principales componentes. En evaluacin, s existen, no obstante, una
este sentido suelen distinguirse cuatro serie de temas importantes a los que se
elementos clave en toda evaluacin: debe prestar especial atencin con el
un componente descriptivo orientado a objeto de lograr un buen ajuste entre el
conocer qu es lo que est sucediendo plan de evaluacin y las caractersticas
como resultado de una intervencin del programa evaluado. Siguiendo a A.
pblica, es decir, a observar los efec- Mairate (2003), estos temas se pueden
tos derivados de la poltica evaluada; reducir a cuatro grandes apartados: la
un componente cognoscitivo que tiene lgica de la intervencin, los criterios
por objeto estimar y comprender las de evaluacin, la observacin de los
relaciones causa-efecto entre las pol- efectos y el anlisis de los datos. La
ticas y sus efectos sobre la sociedad; OyJLFD GH OD LQWHUYHQFLyQ SXHGH GH-
un componente normativo orientado a nirse como un instrumento metodol-
la emisin de juicios sobre el valor y gico que representa las interrelaciones
mrito de un programa o aspectos del que se producen entre los elementos de
mismo, cuyo objetivo es establecer si se un programa: las necesidades que desea

121
cubrir, la estrategia elegida y los objeti- pretacin de los datos. Las tcnicas que
vos, los inputs, las medidas adoptadas o se pueden utilizar son bsicamente de
actividades desarrolladas y los efectos dos tipos: cualitativas y cuantitativas.
(resultado e impacto) deseados. Este La economa, y por tanto, la evaluacin
anlisis requiere tres tareas esenciales: econmica, se ha especializado prin-
valorar la racionalidad del programa; cipalmente en el anlisis cuantitativo.
FODVLFDU VXV REMHWLYRV RSHUDWLYRV Hay que sealar, sin embargo, que en
HVSHFtFRV \ JHQHUDOHV  H LGHQWLFDU los ltimos aos se observa una tenden-
la teora de la accin del programa. cia creciente a utilizar conjuntamente
Otra cuestin fundamental en el diseo ambos tipos de tcnicas. El abanico
de una evaluacin es la determinacin de herramientas que se utilizan en la
de las preguntas a las que sta tiene que evaluacin econmica es muy variado.
responder. Las preguntas suelen derivar Abarca tcnicas estadsticas como el
de la lgica de la intervencin, pero tam- anlisis descriptivo, el anlisis facto-
bin pueden referirse a impactos inespe- rial o el anlisis de regresin; tcnicas
UDGRVTXHQRJXUHQHQpVWDRDDOJ~Q de valoracin sinttica que permiten
aspecto transversal (gnero, medio formular juicios globales sobre progra-
ambiente, etc.). Una vez seleccionadas PDV FRPR HO DQiOLVLV FRVWH EHQHFLR
las preguntas, hay que determinar los R HO DQiOLVLV FRVWH HFDFLD PRGHORV \
criterios de evaluacin que se utiliza- tcnicas de anlisis macroeconmico,
rn para responder de manera positiva o como el anlisis Input-Output o los
negativa a las mismas. Aunque existen modelos de equilibrio general y simula-
GLVWLQWDVFODVLFDFLRQHVSRVLEOHVSRUOR cin; modelos microeconmicos, como
general la realizacin de una evaluacin el anlisis envolvente de datos (DEA),
de un programa o poltica pblica suele las fronteras estocsticas, etc. (E.V.H.).
requerir revisar los siguientes aspectos:
ODSHUWLQHQFLDHFLHQFLDHFDFLDXWLOL- HYDVLyQ VFDO Figura consistente en el
dad y sostenibilidad. Estos criterios van impago de los tributos de forma volunta-
a determinar los indicadores, as como ria. Se trata de una actividad ilcita, ya que
la naturaleza de los datos recabados y el contribuyente no cumple con sus obli-
el tipo de anlisis. Otro aspecto esencial gaciones tributarias, que dar lugar a una
de un proceso evaluador es la observa- infraccin administrativa o a un delito,
cin de los efectos del programa. Para dependiendo bsicamente del importe de
obtener la informacin necesaria para ODFDQWLGDGGHIUDXGDGD/DHYDVLyQVFDO
ello el evaluador dispone de distintas conlleva la consiguiente disminucin de
herramientas: realizacin de encuestas, recursos para el Estado como resultado
entrevistas individuales, la observacin de las conductas fraudulentas en las que
directa y participativa, los grupos de tiene su origen. (A.I.G.G.).
control, la opinin de expertos, los estu-
dios de casos, etc. El ltimo apartado excedente del consumidor. Es la
se corresponde con el anlisis e inter- diferencia entre la cantidad mxima

122
Diccionario de Economa Pblica

de dinero que el consumidor est dis- ducto. En el marco de la Economa del


puesto a pagar para obtener un bien y Bienestar el excedente del productor se
OR TXH UHDOPHQWH SDJD *UiFDPHQWH viene utilizando, de forma paralela al
su medida se corresponde con el rea del excedente del consumidor, como
comprendida entre la curva de demanda indicador de los cambios en la utilidad
ordinaria y la lnea horizontal deter- o bienestar del productor, si bien su uso
minada por el precio de mercado. Su es ms controvertido. (E.V.H.)
valor proporciona una medida moneta-
ULDGHORVEHQHFLRVTXHODH[LVWHQFLDGH excedente social. En el marco de la
un mercado reporta a los consumidores. Economa del bienestar, el excedente
Este concepto fue propuesto por Dupuit VRFLDO VH GHQH FRQYHQFLRQDOPHQWH
(1844) y posteriormente desarrollado como la suma de los excedentes del
SRU0DUVKDOOTXHGHHQGHVXXWLOL]DFLyQ productor y del consumidor. Este exce-
como medida de cambios en el bienes- dente mide la contribucin al bienestar
tar social. No obstante, este concepto de social debida a la existencia de un mer-
excedente del consumidor marshalliano cado. En una situacin de competencia
slo proporciona una medida adecuada de perfecta, en ausencia de distorsiones,
los cambios en el bienestar bajo hiptesis dicha contribucin es mxima, alcan-
muy restrictivas. Medidas alternativas del zndose una asignacin de los recursos
excedente, como la variacin compensa- HFRQyPLFDPHQWH HFLHQWH &XDOTXLHU
toria y la variacin equivalente propuestasvariacin del excedente, como conse-
por Hicks, derivadas a partir de la curva cuencia de la introduccin de un cam-
de demanda compensada, permiten supe- bio o distorsin que afecte al mercado,
rar estas restricciones. (E.V.H.). puede considerarse como un indicador
de las ganancias o prdidas de bienestar
excedente del productor. 6H GHQH EHQHFLRVRFRVWHVVRFLDOHV GHULYDGDV
como la diferencia entre los ingresos GHGLFKRFDPELR*UiFDPHQWHHOH[FH-
totales que el oferente de un bien o ser- dente social se representa como el rea
vicio obtiene de su venta en el mercado comprendida entre las curvas de oferta
y los costes variables en los que incurre y demanda de un bien. Dicho rea mide
en su produccin. Alternativamente, se el valor social neto de cada unidad con-
VXHOH GHQLU WDPELpQ FRPR OD GLIHUHQ- sumida: la diferencia entre el valor que
cia entre lo que el productor recibe por cada unidad tiene para los demandantes
su producto y la cantidad que hubiera y su coste para el productor. (E.V.H.).
estado dispuesto a recibir como mnimo
para mantener su oferta. Este excedente exceso de gravamen. Medida de la
PLGHHOEHQHFLRTXHREWLHQHQORVRIH- LQHFLHQFLDGHODLPSRVLFLyQDSDUWLUGH
rentes por participar en un mercado. ODFXDQWLFDFLyQGHODSpUGLGDGHXWLOL-
*UiFDPHQWHVHFRUUHVSRQGHFRQHOiUHD dad (o coste de bienestar) que provoca
comprendida entre la curva de oferta y el establecimiento de un impuesto dis-
la lnea delimitada por el precio del pro- torsionante. 3XHGH GHQLUVH WDPELpQ

123
como el coste que soporta el contribu- de la obligacin, pudiendo situarse en
yente sin que exista una ganancia para momentos distintos de la aplicacin del
el sector pblico. tributo. Asume distintas formas, como
El exceso de gravamen se produce por pueden ser mnimos exentos, deduc-
el efecto sustitucin, es decir, por el FLRQHVRERQLFDFLRQHV(QODH[HQFLyQ
cambio en las decisiones econmicas de parcial se practicar la liquidacin del
los individuos, que se produce al esta- tributo con reduccin de la carga tribu-
blecerse el impuesto. Este efecto susti- taria correspondiente. (A.I.G.G.).
tucin provoca que la prdida de bien-
estar total que genera el impuesto en exencin plena. En ocasiones las exen-
HOLQGLYLGXRFRQODPRGLFDFLyQHQVX ciones eliminan por completo la obliga-
comportamiento sea superior a la mera cin tributaria principal aunque subsis-
prdida de bienestar producida por la tan algunas otras, fundamentalmente de
disminucin de la renta disponible que carcter formal. As, una exencin total,
conlleva el pago del impuesto. que anula el efecto del hecho imponi-
Analticamente, el exceso de gravamen EOHFRQVWLWX\HXQEHQHFLRVFDOWRWDO
VHGHQHFRPR ya que no genera deuda tributaria.
(A.I.G.G.).

exencin tributaria. Se trata de un


donde p0 es el precio del bien, x0 es la EHQHFLR VFDO SUHYLVWR HQ OD OH\ HQ
cantidad demanda, pxes la elasticidad virtud del cual, a pesar de realizarse el
precio de la demanda y t2es el tipo de hecho imponible, no nace la obligacin
gravamen. tributaria principal, por razones subje-
La teora de la imposicin ptima estu- tivas u objetivas. Nos encontraremos
dia el diseo de impuestos que provo- ante una exencin cuando, adems de
TXHQODVPtQLPDVLQHFLHQFLDVSRVLEOHV concurrir todos los elementos del hecho
(Vase: regla de Corlett-Hague, regla imponible, se da otra circunstancia a la
de igualacin de distorsiones margin- que la ley liga el no nacimiento de la
ales, reglas de Pigou-Ramsey, teora de obligacin tributaria de pago.
la imposicin ptima). (M.P.S.). La exencin presupone la realizacin
del hecho imponible. Por tanto nos
exclusin social. Proceso o situacin en encontramos ante un supuesto de suje-
la que se encuentra una persona o con- cin y nacimiento de la obligacin tri-
junto de personas que no tienen acceso butaria correspondiente. En algunas
a la vida social mayoritariamente acep- ocasiones la exencin ser tan absoluta
tada, bien por razones econmicas bien que en la prctica ser como si el hecho
por razones sociales. (M.P.S.). no estuviera sujeto. Pero normalmente
ste si produce algunos efectos, aunque
exencin limitada. Se trata de una exen- sean slo formales. En la medida que
cin que permite el nacimiento de parte la existencia de supuestos de exencin

124
Diccionario de Economa Pblica

D\XGD D GHQLU HO KHFKR LPSRQLEOH GH a la extensin de la educacin entre la


XQWULEXWRVXMDFLyQHVWiVXMHWDDOSULQ- poblacin, a medida que los individuos
cipio de legalidad. (A.I.G.G.). aumentan su nivel de educacin, no slo
VHEHQHFLDQHOORVGLUHFWDPHQWHVLQROD
exportacin de impuestos. Cuando sociedad en su conjunto. Como ejemplo
una regin o pas (A) establece un de externalidad negativa podemos citar
impuesto para que incida o lo paguen el ruido de un aeropuerto.
sus ciudadanos y acaban pagndolo los En los sistemas de mercado se pro-
ciudadanos de otras regiones o pases se ducen ms externalidades negativas
dice que el pas o regin (A) ha expor- y menos externalidades positivas de
tado el impuesto. (D.C.P. y N.F.G.). las que seran socialmente deseables,
ello es debido a que, en el caso de las
externalidades. Se dice que estamos en H[WHUQDOLGDGHVSRVLWLYDVORVEHQHFLRV
presencia de una externalidad cuando la privados obtenidos por el agente que
actividad de una persona (o empresa) genera la externalidad son inferiores a
repercute sobre el bienestar de otra (o ORV EHQHFLRV VRFLDOHV GHULYDGRV GH OD
sobre su funcin de produccin), sin que existencia de la misma. En cambio, con
por ello se cobre un precio (en el caso las externalidades negativas, el coste
de una externalidad positiva) o tenga privado de generacin de la externali-
que pagar algo por ello (en el caso de dad es inferior al coste social de dicha
una externalidad negativa). Un ejemplo externalidad. (J.M.M.J.).
de externalidad positiva es el asociado

125
F
IDVHV GHO SUHVXSXHVWR Vase: ciclo dad intercambiada en el mercado no es
presupuestario. (A.A.P.). la ptima para la sociedad: o est por
debajo del ptimo o est por encima
IDOORVGHOPHUFDGRSituacin en la que del mismo. La incapacidad del mercado
una economa de mercado no logra una GHFDSWDUHVRVFRVWHVREHQHFLRVSUR-
DVLJQDFLyQHFLHQWHGHORVELHQHV\VHU- viene de las propiedades de los bienes.
vicios que en la misma se intercambian. Generalmente el mercado asigna de
Los precios no transmiten la informa- forma socialmente ptima los bienes
cin correcta a los consumidores y a los privados, que tienen las propiedades de
productores porque el mercado no es exclusin y rivalidad en el consumo.
FDSD]GHFDSWDUORVFRVWHVREHQHFLRV Cuando esas propiedades fallan, y lo
que derivan del bien intercambiado. En que se intercambia son bienes pbli-
este sentido, las remuneraciones que cos o recursos comunes, los precios no
habran de derivarse del intercambio de recogen toda la informacin relativa a
ese bien son incompletas: los pagos o los efectos de la produccin o el con-
FREURVVRQLQVXFLHQWHV\QRUHHMDQHO sumo de esos bienes. Estamos en pre-
FRVWHRHOEHQHFLRWRWDOTXHLPSOLFDHO sencia de fallos del mercado. Algunas
intercambio de es bien. El resultado es veces para subsanar esos fallos del mer-
que en competencia perfecta la canti- cado el Estado interviene asumiendo l

126
Diccionario de Economa Pblica

la remuneracin asociada a los costes y sectores pblicos perfectos, cuando la


R ORV EHQHFLRV TXH HO PHUFDGR QR HV opcin real es entre mercados imper-
capaz de captar. Es el caso, por ejemplo, fectos, sectores pblicos imperfectos y
de la agricultura. Al llevarse a cabo las diversas combinaciones de ambos.
labores agrarias los agricultores con- (QVXWUDEDMR:ROIKDLGHQWLFDGRFXD-
tribuyen a conservar unos ecosistemas tro tipos de fallos del sector pblico o
asociados a la agricultura y un paisaje no mercado:
rural que se veran seriamente daados  (O SULPHU IDOOR HVWi PRWLYDGR SRU OD
si la actividad agraria desapareciera. El falta de relacin entre el coste de las
PHUFDGRQRHVFDSD]GHFDSWDUHOEHQH- actividades desarrolladas por el sec-
cio que los agricultores proporcionan a WRU S~EOLFR \ VX QDQFLDFLyQ SRU OR
la sociedad al proveerla de esos bienes que existe una gran probabilidad de
ambientales, desde luego, los precios de que los recursos se asignen de forma
los bienes agrarios no remuneran por independiente.
HVHEHQHFLR&RPRIDOODHOPHUFDGRHO  (O VHJXQGR VHGHULYD GH OD H[LVWHQFLD
Estado remunera a los agricultores por de internalidades, al perseguir las
medio de subvenciones que compensan agencias burocrtivas privadas sus
en buena parte ese fallo del mercado. SURSLRVQHV
(M.B.C.).  (O WHUFHU IDOOR HVWi FRQVWLWXLGR SRU
la existencia de externalidades deri-
IDOORV GHO VHFWRU S~EOLFR Desde una vadas, es decir, efectos secundarios
perspectiva normativa, la teora de los no previstos de las polticas pblicas
fallos de mercado, que constituye el dirigidas a corregir los fallos de mer-
ncleo de la economa del bienestar, cado preexistentes.
FRQVWLWX\H OD MXVWLFDFLyQ SDUD OD LQWHU-  3RU~OWLPRHOFXDUWRWLSRGHIDOORGH
vencin del sector pblico en la actividad no mercado se relaciona con las posi-
econmica. Sin embargo la existencia bles desigualdades distributivas que
de un fallo de mercado puede conside- puede generar la intervencin econ-
rarse una condicin necesaria, pero no mica del sector pblico.
VXFLHQWH SDUD OD LQWHUYHQFLyQ HFRQy- Las principales aportaciones a la cons-
mica del sector pblico. El hecho de que truccin de una teora sobre los fallos
el mercado no cumpla unas determina- del sector pblico se deben a la escuela
GDVFRQGLFLRQHVGHHFLHQFLDRHTXLGDG de la eleccin pblica public choice,
no garantiza que el sector pblico vaya a partir de la consideracin de que
a tener una actuacin superior los agentes encargados de adoptar las
Como seala el profesor Wolf (Charles decisiones pblicas tienen sus propios
Wolf: Mercados o Gobiernos. Elegir objetivos individuales que van a inten-
entre alternativas imperfectas) la elec- tar satisfacer. En un contexto de infor-
cin entre mercado y sector pblico se macin imperfecta es fcil que algunos
KD VLPSOLFDGR DO SUHVHQWDUVH FRPR agentes sesguen las decisiones del sec-
una opcin entre mercados imperfectos WRUS~EOLFRHQVXSURSLREHQHFLRFRQ

127
ORV FRVWHV GH HTXLGDG \ HFLHQFLD TXH DJHQWHVHFRQyPLFRV\XMRVPRQHWDULRV
esto comporta. Este estudio del com- TXHVRQDTXHOORVTXHUHHMDQORVPRYL-
portamiento del sector pblico se centra mientos de dinero. (A.A.P.).
en el comportamiento de votantes, pol-
ticos, grupos de presin y burcratas, Fondo de Compensacin Interterrito-
que son los cuatro grupos que condicio- rial. Instrumento para corregir desequi-
nan la toma de decisiones econmicas librios econmicos interterritoriales y
en el no mercado. (Vase: ciclo poltico hacer efectivo el principio de solida-
presupuestario, grupos de inters, teora ridad entre Comunidades Autnomas,
de la eleccin pblica, teora econmica segn establece el artculo 158.2 de la
de la burocracia. (S.A.G.). Constitucin Espaola de 1978: Con el
QGHFRUUHJLUGHVHTXLOLEULRVHFRQyPL-
IHGHUDOLVPRVFDOSegn Oates (1999) cos interterritoriales y hacer efectivo el
\:HOOLVFK  VHGHQHFRPRHODQi- principio de solidaridad, se constituir
lisis de las interrelaciones que se suce- un Fondo de Compensacin con destino
den en el proceso de ingresos y gastos a gastos de inversin, cuyos recursos
pblicos entre cada una de las hacien- sern distribuidos por las Cortes Gene-
das, tanto las situadas en el mismo nivel rales entre las Comunidades Autno-
como las situadas en diferentes nive- mas y Provincias, en su caso.
les (horizontal y verticalmente). Oates 5XL] +XHUWD \ 0DUWtQH] OR GHQHQ
argumenta que el problema terico como un fondo vertical de transferen-
FHQWUDOGHOIHGHUDOLVPRVFDOHVHQFRQ- FLDVFRQGLFLRQDGRDODQDOLGDGGHGLV-
trar aquella estructura ptima de Sector minuir las diferencias econmicas entre
Pblico a la que se puedan asignar res- las regiones y conseguir un desarrollo
ponsabilidades en la toma de decisiones econmico equilibrado y armnico.
de acuerdo con el tamao de cada juris- Su desarrollo se produce por el artculo
diccin. (D.C.P. y N.F.G.). 16 de la Ley Orgnica de Financia-
cin de las Comunidades Autnomas
XMRV Movimientos entre agentes de 1980, que establece que se dotar
HFRQyPLFRV R QDQFLHURV (Q FRQWDEL- anualmente con una cantidad no infe-
lidad comercial pueden oponerse a las rior al 30% de la inversin pblica que
cuentas del balance o de los stocks las para cada ejercicio haya sido aprobada
cuentas de explotacin o de prdidas y en los Presupuestos Generales del
ganancias que recogen movimientos de Estado. El Fondo deber destinarse
la empresa. D QDQFLDU JDVWRV GH LQYHUVLyQ HQ ORV
/RV XMRV V H SXHGHQ FODVLFDU DWHQ- territorios comparativamente menos
diendo al objeto de las operaciones que desarrollados, que contribuyan a dismi-
UHHMDQ $Vt SXHGH KDEODUVH GH XMRV nuir las diferencias de renta y riqueza
UHDOHVTXHVRQDTXpOORVTXHUHHMDQODV entre los habitantes de los mismos.
cantidades, bienes y derechos y servi- Su primera regulacin se produce
cios intercambiados entre los diferentes mediante la Ley 7/1984, de 31 de marzo,

128
Diccionario de Economa Pblica

del Fondo de Compensacin Interterri- se incluyera la inversin nueva, dis-


torial. Esta norma ampli su base al WRUVLRQy OD QDOLGDG UHGLVWULEXWLYD GHO
40% de la inversin real civil nueva Fondo de Compensacin Interterritorial
del Estado, con la garanta adicional de al convertirlo en el nico instrumento
TXH KDVWD TXH QDOLFH HO SURFHVR GH SDUD QDQFLDU GLFKD LQYHUVLyQ QXHYD
transferencias a todas las Comunida- participando todas las Comunidades de
des Autnomas, la dotacin del FCI no sus recursos.
podr resultar inferior al conjunto de las La Ley 29/1990, de 26 de diciembre,
inversiones reales nuevas vinculadas a del Fondo de Compensacin Interterri-
los servicios transferidos a las mismas. torial, introdujo dos novedades funda-
Esta Ley regul tambin los criterios de mentales en relacin con la regulacin
distribucin del FCI entre las distintas anterior: la no inclusin de todas las
Comunidades Autnomas en funcin Comunidades Autnomas como bene-
de unas ponderaciones que pueden ser FLDULDV \ VX FRRUGLQDFLyQ FRQ ORV
consideradas redistributivas: la inversa Fondos Estructurales procedentes de la
de la renta per cpita (RP, 70%), el 8QLyQ(XURSHDFRQHOQGHHVWDEOHFHU
saldo migratorio (SM, 20%), el nivel una vinculacin de todos los instrumen-
GH GHVHPSOHR 8   \ OD VXSHUFLH tos de poltica regional que persiguen
(SR, 5%) de cada Comunidad; se tiene los mismos objetivos, el desarrollo y
tambin en cuenta el hecho insular en OD FRQYHUJHQFLD 6H FRQJXUD DVt HO
el caso de Baleares, Canarias y Ceuta FCI como un instrumento de desarrollo
y Melilla, aumentando la cantidad que regional, dejando de formar parte de los
corresponde a estos territorios en un LQVWUXPHQWRVGHQDQFLDFLyQJHQHUDOGH
5%, ms un 1% por cada 50 kilmetros las Comunidades Autnomas.
de distancia existentes con la pennsula, &RQ ODV PRGLFDFLRQHV LQWURGXFLGDV
que se reduce de forma proporcional de solamente las regiones consideradas
la cantidad que corresponde a las dems REMHWLYR Q  GH ORV IRQGRV &RPXQLWD-
CA. La cantidad a recibir por parte de rios participarn en el reparto de este
FDGD XQD GH ODV &$ EHQHFLDULDV VH fondo, para el que se establecen nuevos
determina segn la frmula, siendo I el criterios, tanto de dotacin como de
factor de correccin insular y Q el volu- reparto. Asimismo, se prevee la realiza-
men total de fondos a repartir: cin de inversiones por parte del Estado
en Ceuta y Melilla por un importe
mnimo igual al 0,75% del total del
Fondo para cada una de ellas, sin que
Sin embargo, la forma en que se desa- el importe de las mismas compute en
rroll el sistema de cesin de compe- la cuanta global del mismo. Posterior-
tencias a las distintas Comunidades mente, el Acuerdo del Consejo de Pol-
Autnomas, y el hecho de que en la tica Fiscal y Financiera de 20 de enero
determinacin del coste efectivo de los GH  My OD FXDQWtD GHO )&, HQ HO
servicios transferidos a las mismas no 35% de la inversin nueva del Estado.

129
En cuanto al criterio de reparto de fon- aprueba el Sistema de Financiacin de
GRV HQWUH ODV &RPXQLGDGHV EHQHFLD- las Comunidades Autnomas de Rgi-
rias, el artculo 4 de la nueva Ley pre- men Comn de aplicacin a partir del
vee que la cantidad a percibir por parte ao 2002, y se materializa mediante la
GHFDGDXQDGHODV&$EHQHFLDULDVVH promulgacin de la Ley 22/2001, de 27
determine mediante la aplicacin de la de diciembre, reguladora de los Fondos
frmula mostrada arriba. de Compensacin Interterritorial.
Siendo Q el volumen total de fondos a 1R VH PRGLFDQ ODV &RPXQLGDGHV
repartir anualmente y: $XWyQRPDVEHQHFLDULDVGHO)RQGRQL
,XQIDFWRUGHFRUUHFFLyQTXHEHQHFLD la frmula de reparto de los recursos,
a la CA de Canarias, que ve incremen- pero se divide el Fondo de Compen-
tados los fondos que le corresponden en sacin Interterritorial en dos subfon-
un 63,5%, disminuyendo proporcional- GRV HO JHQHUDO MDGR HQ HO  GH
mente la cuanta a recibir por las dems la inversin estatal nueva, y el comple-
Comunidades. P la poblacin de dere- mentario, por importe del 33,33,% del
cho, SM el saldo migratorio promedio Fondo recibido por cada Comunidad,
de los 10 ltimos aos, que toma valor con lo que no se alteran los recursos
cero cuando es positivo, U el cociente globales percibidos por cada una de
entre el nmero de parados y el nmero ellas (que siguen sumando el 30% de
de activos durante los ltimos 5 aos, la inversin civil nueva del Estado). El
65ODVXSHUFLH(6XQDPHGLGDGHGLV- REMHWLYR GHO FDPELR HV H[LELOL]DU HO
SHUVLyQGHODSREODFLyQGHQLGDFRPR uso de los recursos del FCI, dado que el
el nmero de entidades singulares por fondo complementario puede utilizarse
kilmetro cuadrado y VAB el valor aa- SDUDQDQFLDUJDVWRVFRUULHQWHVGHULYD-
dido bruto a coste de los factores. dos de la puesta en funcionamiento de
Por ltimo, la Ley establece que los ODVLQYHUVLRQHVQDQFLDGDVFRQFDUJRDO
UHFXUVRVGHO)RQGRVHGHVWLQDUiQDQDQ- fondo. (S.A.G.).
ciar proyectos de inversin a efectuar por
la Comunidad Autnoma que promue- Fondo de Competitividad. Es uno de
van, directa o indirectamente, la creacin los Fondos de Convergencia creados en
de renta y riqueza en el territorio bene- OD UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
FLDULR(VWDUHIHUHQFLDDODSURPRFLyQ las Comunidades Autnomas de rgimen
indirecta permite el empleo de los recur- comn aprobada el 15 de julio de 2009.
sos para la concesin de transferencias 6X QDOLGDG HV UHIRU]DU OD HTXLGDG \ OD
de capital a otras entidades. HFLHQFLDHQODQDQFLDFLyQGHODVQHFHVL-
8QD ~OWLPD PRGLFDFLyQ OHJLVODWLYD VH dades de los ciudadanos y reducir las dife-
produce a raz del Acuerdo del Con- UHQFLDV HQ QDQFLDFLyQ KRPRJpQHD per
sejo de Poltica Fiscal y Financiera cpita entre Comunidades Autnomas,
de 27 de julio de 2001, por el que se incentivando la autonoma y la capacidad

130
Diccionario de Economa Pblica

VFDOHQWRGDVHOODV\GHVLQFHQWLYDQGROD ter anual del fondo de contingencia de


FRPSHWHQFLDVFDODODEDMD ejecucin presupuestaria.
Mediante este fondo, se pretende garan- Los principales aspectos de entre lo
tizar que aquellas Comunidades Autno- indicado, a destacar, son: la dotacin al
mas cuyos recursos por habitante ajus- fondo es de un 2 por ciento del lmite de
tado proporcionados por el nuevo modelo JDVWRMDGRDQXDOPHQWHSDUDHO(VWDGR
previos a la aplicacin de este fondo sean el fondo se destinar a la cobertura de
inferiores a la media, teniendo en cuenta necesidades no discrecionales y no pre-
OD FDSDFLGDG VFDO GH ODV PLVPDV YHDQ vistas inicialmente en el presupuesto; el
incrementados dichos recursos con arre- fondo tiene vigencia anual y si hubiere
glo a las reglas de funcionamiento de este UHPDQHQWHVDOQDOL]DUHOHMHUFLFLRSUH-
Fondo. supuestario, no podrn incorporarse a
El fondo se repartir anualmente entre HMHUFLFLRV SRVWHULRUHV \ QDOPHQWH
las Comunidades Autnomas de rgi- ha de decirse que las Cortes Generales
PHQFRP~QFRQQDQFLDFLyQSHUFiSLWD sern informadas trimestralmente de
ajustada inferior a la media o a su capa- la aplicacin del fondo por parte del
FLGDGVFDOHQIXQFLyQGHVXSREODFLyQ Gobierno a travs del Ministerio de
ajustada relativa. (Vase: fondos de Hacienda. (A.A.P.).
convergencia y fondo de cooperacin).
(S.A.G.). Fondo de Cooperacin. Es uno de los
Fondos de Convergencia creados en la
Fondo de Contingencia. El fondo de UHIRUPDGHOVLVWHPDGHQDQFLDFLyQODV
contingencia es un instrumento dispuesto Comunidades Autnomas de rgimen
DGLVSRVLFLyQGHO*RELHUQRDQGHHYLWDU comn aprobada el 15 de julio de 2009.
tendencias expansivas del gasto en que Su objetivo es equilibrar y armonizar el
pudiera incurrir el Gobierno, variando desarrollo regional, estimulando el cre-
el presupuesto aprobado por las Cortes cimiento de la riqueza y la convergen-
Generales. cia regional en trminos de renta.
Adems, el fondo de contingencia es la 6HUiQ EHQHFLDULDV GHO PLVPR DTXH-
SULQFLSDO IXHQWH GH QDQFLDFLyQ GH ODV llas Comunidades Autnomas de rgi-
PRGLFDFLRQHVGHFUpGLWR men comn que cumplan alguna de las
No obstante esto, ha de tenerse en cuenta siguientes condiciones:
que el legislador puede prescindir de las  7HQHU XQ 3,% SHU FiSLWD LQIHULRU DO
OLPLWDFLRQHVMDGDVSRUHOIRQGRGHFRQ- 90% de la media correspondiente a las
WLQJHQFLDDSUREDQGROH\HVPRGLFDWLYDV Comunidades Autnomas de rgimen
de los presupuestos, de crditos extraor- comn. El PIB per cpita se medir en
dinarios o suplementarios. trminos de la media correspondiente
La Ley General de Estabilidad Pre- a los ltimos tres aos, que inicial-
supuestaria, Ley 18/2001, de 12 de PHQWHVHUHHUHDOSHULRGR
diciembre regula la dotacin al fondo,  7HQHU XQD GHQVLGDG GH SREODFLyQ
destino, procedimiento, control y carc- inferior al 50% de la densidad media

131
correspondiente a las Comunida- poblacin total de las Comunidades
des Autnomas de rgimen comn, Autnomas que cumplen la citada
ambos datos referidos al ltimo ao, condicin. En ningn caso una Comu-
que inicialmente es el 2009. QLGDG$XWyQRPDSRGUiVHUEHQHFLD-
 4XH WHQLHQGR XQ FUHFLPLHQWR GH ria de ms del 40% del importe de este
poblacin inferior al 90% de la media subfondo, repartindose el exceso, en
correspondiente a las Comunidades su caso, entre todas las Comunidades
Autnomas de rgimen comn, ten- EHQHFLDULDV GHO SULPHU VXEIRQGR
gan una densidad de poblacin por segn sus criterios. (Vase: fondos de
kilmetro cuadrado inferior a la cifra convergencia y fondo de competitivi-
resultante de multiplicar por 1,25 la dad). (S.A.G.).
densidad media de las Comunidades
Autnomas de rgimen comn. El )RQGR GH *DUDQWtD GH ORV 6HUYLFLRV
crecimiento de poblacin se medir Pblicos Fundamentales. Mecanismo
en trminos del valor correspondiente introducido en la reforma del sistema de
D ORV WUHV ~OWLPRV DxRV UHULpQGRVH QDQFLDFLyQGHODV&RPXQLGDGHV$XWy-
inicialmente al periodo 2007-2009. nomas de rgimen comn aprobada
La densidad es la correspondiente al el 15 de julio de 2009 para garantizar
ltimo ao del periodo. que todas las Comunidades Autno-
Sus recursos se distribuirn en dos mas puedan ofrecer un nivel similar en
subfondos: la prestacin de los servicios pblicos
 8QSULPHUVXEIRQGRGRWDGRFRQGRV fundamentales, sanidad, educacin y
tercios de los recursos totales, se servicios sociales.
repartir entre todas las Comunidades En el ao base 1997 este fondo se dota
$XWyQRPDVEHQHFLDULDVHQDWHQFLyQ con el 75% de los recursos tributarios
a su poblacin relativa en relacin al asignados a las Comunidades Autno-
total de la poblacin de las Comu- mas de rgimen comn, ms una apor-
nidades Autnomas integrantes del tacin adicional procedente del Estado.
fondo, ponderada por la distancia del La participacin de cada Comunidad
PIB per cpita de cada Comunidad Autnoma en el Fondo de Garanta de
Autnoma respecto a la media. los Servicios Fundamentales correspon-
 8Q VHJXQGR VXEIRQGR FRQ HO WHUFLR diente al 2007 se realizar en funcin de
de los recursos restantes, se distri- las siguientes variables que determina
buir entre las Comunidades Aut- la unidad de necesidad o poblacin
nomas que tienen un crecimiento de ajustada:
poblacin inferior al 50% de la media  3REODFLyQ FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GH
correspondiente a las Comunidades 30%, a 1 de enero de 2007.
Autnomas de rgimen comn. Este  6XSHUFLH FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GHO
subfondo se repartir en atencin a 1,8%.
la poblacin relativa de cada una de  'LVSHUVLyQ FRQ XQD SRQGHUDFLyQ
estas Comunidades en relacin a la del 0,6%, en funcin del nmero

132
Diccionario de Economa Pblica

de entidades singulares, ncleos de vicios Fundamentales depender de la


poblacin de cada CA, obtenidos del evolucin de los ingresos tributarios
Padrn Municipal de 2007. estatales (en funcin de los ITE) y
 ,QVXODULGDG FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GH regionales. (Vase: ingresos tributarios
0,6%, imputada proporcionalmente del Estado). (S.A.G.).
a la distancia en kilmetros, ponde-
rada por tramos, entre las costas de la )RQGR GH 6XFLHQFLD Mecanismo
pennsula y las capitales insulares. introducido en la reforma del sistema de
 3REODFLyQSURWHJLGDHTXLYDOHQWHFRQ QDQFLDFLyQGHODV&RPXQLGDGHV$XWy-
una ponderacin del 38%, distribuida nomas de rgimen comn aprobada
en siete grupos de edad con arreglo a HQ HO DxR  SDUD JDUDQWL]DU OD VX-
la metodologa descrita en el Informe FLHQFLD QDQFLHUD GH ODV &RPXQLGDGHV
del Grupo de Trabajo de Anlisis del Autnomas, a la vez que realiza funcio-
Gasto Sanitario publicado en sep- nes de nivelacin. Constituye una trans-
tiembre de 2007. La distribucin de ferencia de carcter incondicionado que
esta variable se efecta proporcional- cubre la diferencia entre las necesida-
mente al valor de la misma para 2007, des de gasto de cada Comunidad Aut-
con la aplicacin de las siguientes pon- noma, calculadas para el ao base 1999
deraciones a la poblacin protegida: \VXFDSDFLGDGVFDO8QDYH]GHWHUPL-
- Nios entre 0 a 4 aos: 1,031. nado su valor en el ao base, su evolu-
- Entre 5 y 14 aos: 0,433. cin temporal se realiz en funcin de
- Entre 15 y 44 aos: 0,547. la evolucin respecto al ao base de los
- Entre 45 y 54 aos: 0,904. Ingresos Tributarios del Estado (ITE),
- Entre 55 y 64 aos: 1,292. integrados por la recaudacin estatal,
- Entre 65 y 74 aos: 2,175. excluida la susceptible de cesin, por el
- A partir de 75 aos: 2,759. Impuesto sobre la Renta de las Perso-
 3REODFLyQPD\RUGHDxRVFRQXQD nas Fsicas, el Impuesto sobre el Valor
ponderacin del 8,5%, computada a 1 Aadido y los Impuestos Especiales
de enero de 2007. de Fabricacin sobre la cerveza, vino y
 3REODFLyQHQWUH\DxRVFRQXQD bebidas fermentadas, productos inter-
ponderacin de 20,5%. medios, alcoholes y bebidas derivadas,
La transferencia de garanta para cada hidrocarburos y labores de tabaco.
Comunidad Autnoma ser el saldo En el caso de las Comunidades Aut-
positivo o negativo que resulte de la nomas de Madrid y de las Islas Balea-
diferencia entre el importe de la parti- UHV HO )RQGR GH 6XFLHQFLD IXH QHJD-
cipacin que le corresponda y el 75% tivo como consecuencia del hecho de
de sus recursos tributarios en trminos TXH VX FDSDFLGDG VFDO HUD VXSHULRU D
normativos correspondientes al ejerci- sus necesidades de gasto. En lo que se
cio 2007. UHHUHDVXHYROXFLyQVLHOFUHFLPLHQWR
La tasa de crecimiento de la dotacin de los ITE en la Comunidad Autnoma
total al Fondo de Garanta de los Ser- respectiva era inferior al crecimiento de

133
los ITE en el conjunto del Estado, sera los recursos tributarios cedidos a las
esta primera magnitud la que se tendra CA, por el Impuesto sobre la Renta de
en consideracin para determinar la las Personas Fsicas, el Impuesto sobre
misma. el Valor Aadido y los Impuestos Espe-
&RQ OD UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQ- ciales de Fabricacin. (Vase: fondo de
ciacin autonmica aprobada en julio garanta de los servicios pblicos fun-
de 2009 fue sustituido por el Fondo de damentales) (S.A.G.).
6XFLHQFLD*OREDO\HO)RQGRGH*DUDQ-
ta de los Servicios Pblicos Fundamen- Fondos de Convergencia. Fondos
tales. (Vase:IRQGRGHVXFLHQFLDJOR- creados en la reforma del sistema de
bal y fondo de garanta de los servicios QDQFLDFLyQGHODV&RPXQLGDGHV$XWy-
pblicos Fundamentales) (S.A.G.). nomas de rgimen comn aprobada
el 15 de julio de 2009. Se articulan a
)RQGR GH 6XFLHQFLD *OREDO Meca- travs del Fondo de Competitividad,
nismo introducido en la reforma del cuyo objetivo es reducir las diferen-
VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ GH ODV &RPX- FLDV GH QDQFLDFLyQ per cpita entre
nidades Autnomas de rgimen comn CA, y el Fondo de Cooperacin, cuyos
aprobada el 15 de julio de 2009. De fun- recursos se distribuyen entre las CA de
cionamiento similar al anterior Fondo menor renta per cpita y aquellas que
GH6XFLHQFLDWLHQHSRUQDOLGDGFRQ- tengan una dinmica poblacional espe-
WULEXLU D OD QDQFLDFLyQ GH WRGDV ODV FLDOPHQWH QHJDWLYD 6H QDQFLDQ FRQ
competencias transferidas y asegurar recursos adicionales procedentes de la
a cada Comunidad Autnoma el man- Administracin del Estado y suponen el
tenimiento del status quo, es decir, que 3,5% de los recursos totales del sistema.
ninguna de ellas va a perder recursos Su evolucin depende del crecimiento
respecto a los que reciba en el sistema que se produzca en los Tributarios del
anterior. Estado (ITE). (Vase: fondo de com-
(O)RQGRGH6XFLHQFLD*OREDOFRUUHV- petitividad y fondo de cooperacin).
pondiente a cada Comunidad Aut- (S.A.G.).
noma en el ao base se determina como
la diferencia, positiva o negativa, entre Fondos Estructurales. Transferencias
VXV QHFHVLGDGHV JOREDOHV GH QDQFLD- del presupuesto de la Unin Europea
cin en el ao base, 2007, y la suma a las regiones europeas destinadas a
de su capacidad tributaria ms la trans- cubrir gastos de capital e inversiones
ferencia positiva o negativa que les pblicas, con el objeto de promover un
corresponde de Fondo de Garanta de nivel de desarrollo equilibrado en las
los Servicios Fundamentales en dicho regiones. (D.C.P. y N.F.G.).
ao. Su evolucin se produce en fun-
cin del crecimiento de los Ingresos IRQGRV SDUD HO GHVDUUROOR Transfe-
7ULEXWDULRVGHO(VWDGR ,7( GHQLGRV rencias de un gobierno central a los
como la recaudacin estatal, excluidos gobiernos subcetrales destinadas a

134
Diccionario de Economa Pblica

QDQFLDUJDVWRVGHFDSLWDOHLQYHUVLRQHV  )XQFLyQGHELHQHVWDUVRFLDOXWLOLWDULVWD
pblicas, con el objeto de promover un pura: El bienestar social es suma de
nivel desarrollo equilibrado. (D.C.P. y las utilidades individuales. Es decir,
N.F.G.).

IXQFLyQ GH ELHQHVWDU VRFLDO Regla .


de agregacin de las utilidades que  )XQFLyQ GH %LHQHVWDU 6RFLDO WLSR
los individuos de una sociedad obtie- Maximin o Rawlsiana: El bienestar
nen de cada alternativa. A partir de la social se corresponde con aquel nivel
funcin de bienestar se pueden orde- de utilidad del individuo con menor
nar las diferentes alternativas exis- bienestar.
tentes. Formalmente, una funcin de (M.P.S.).
bienestar social es una funcin de la
forma: IXQGDFLyQ Dentro del ordenamiento
W = W(U1,U2, ..., UN) MXUtGLFR HVSDxRO OD JXUD GH OD IXQGD-
donde Ui son las utilidades de los indi- cin est regulada actualmente por la
viduos y N el nmero de individuos. En Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de
este sentido, existen una serie de pro- Fundaciones. El artculo 2 de dicha Ley
piedades deseables que debe cumplir GHQHDODVIXQGDFLRQHVFRPRRUJDQL]D-
una funcin de bienestar social. Entre ciones constituidas sin nimo de lucro
ellas, destacamos las siguientes: que, por voluntad de sus creadores,
 ,QGLYLGXDOLVPR 6L DXPHQWD OD XWLOL-tienen afectado de modo duradero su
dad de un individuo sin disminuir la SDWULPRQLR D OD UHDOL]DFLyQ GH QHV GH
de ningn otro, la funcin de bienes- inters general.
tar social debe aumentar. Es decir, si La Ley 50/2002 recoge, entre otros,
ORV QHV GH GHIHQVD GH ORV GHUHFKRV
y humanos, de las vctimas del terrorismo
y actos violentos, asistencia social e
. inclusin social, cvicos, educativos,
 $QRQLPDWR (O ELHQHVWDU VRFLDO HV FXOWXUDOHVFLHQWtFRVGHSRUWLYRVVDQL-
invariante con respecto a las permu- tarios, laborales, de fortalecimiento
taciones de preferencias individuales. institucional, de cooperacin para el
Es decir, no depende de quines sean desarrollo, de promocin del volun-
las personas que tengan cada nivel de tariado, de promocin de la accin
utilidad. social, de defensa del medio ambiente
 $YHUVLyQDODGHVLJXDOGDG/DVGLVWUL- y de fomento de la economa social, de
buciones igualitarias son preferibles a promocin y atencin a las personas en
las desigualitarias. riesgo de exclusin por razones fsicas,
Existen varios tipos de Funciones de sociales o culturales, de promocin de
Bienestar Social aunque las ms utiliza- los valores constitucionales y defensa
das son las siguientes: de la tolerancia, de desarrollo de la

135
sociedad de la informacin o de inves- (QUHDOLGDGVHSXHGHGHQLUHOIXQGUDL-
WLJDFLyQFLHQWtFD\GHVDUUROORWHFQROy- sing desde diferentes puntos de vista,
JLFR(QFXDOTXLHUFDVRODQDOLGDGGH cada uno de los cuales destaca alguna
ODIXQGDFLyQGHEHEHQHFLDUDFROHFWLYL- dimensin bsica de este concepto. En
dades genricas de personas. concreto:
La Ley 50/2002 reconoce que podrn  3URFHVRGHVROLFLWDU\DFHSWDUUHJDORV
constituir fundaciones las personas econmicos de individuos, empresas
fsicas y las personas jurdicas, ya y fundaciones para organizaciones
sean stas pblicas o privadas. En el no lucrativas. Esta conceptualizacin
texto de la Ley se regulan los requisi- pone su nfasis en la accin de solici-
tos que deben cumplir unas y otras, as tar la ayuda o dinero.
como la constitucin de la fundacin  3URFHVRFRQHOTXHVHWUDWDGHLQYROX-
(capacidad, modalidades, escritura de crar a las personas en una causa que
constitucin, Estatutos, dotacin), su responde a necesidades humanas y
gobierno (patronato, patronos, delega- que vale la pena apoyar con donati-
cin y apoderamientos, responsabili- vos. Aqu se destaca la idea de que el
dad de los patronos, sustitucin, cese fundraising no es un simple proceso
y suspensin de los patronos), el patri- de pedir sino que implica tambin
monio de la fundacin (composicin, transmitir la importancia de un pro-
administracin y disposicin, titulari- yecto al donante.
dad de bienes y derechos, enajenacin y  3URFHVRFRQVLVWHQWHHQJXLDU\DVLVWLU
gravamen, herencias y donaciones), su a las organizaciones ante la bsqueda
funcionamiento y actividad (principios y la aceptacin de donaciones. Esta
de actuacin, actividades econmicas, GHQLFLyQVHFHQWUDHQODVIXQFLRQHV
contabilidad, auditora y plan de actua- de consejo y asistencia y no en
cin, obtencin de ingresos, destino de la de solicitar.
las rentas e ingresos, autocontratacin), 3URFHVRGHJHVWLyQGHODVLQWHUGHSHQ-
OD PRGLFDFLyQ IXVLyQ \ H[WLQFLyQ GH dencias entre las organizaciones no
la fundacin, el Protectorado y sus fun- lucrativas y sus pblicos donantes.
ciones, el Registro de Fundaciones, el Gestin de las relaciones ambienta-
Consejo Superior de Fundaciones, y les orientada a la bsqueda de fondos
fundaciones del sector pblico estatal. que contribuye a aumentar y proteger
(M.J.S.P. y L.I.A.G.). la autonoma de la organizacin. En
este caso el nfasis se pone en la rela-
fundraising. 3URFHVR GH SODQLFDFLyQ cin entre donantes y organizaciones
implementacin y gestin por el cual destinatarias de los fondos, as como
las organizaciones no lucrativas captan en la autonoma que genera para las
fondos para aplicar a las acciones orga- organizaciones. (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
QL]DWLYDVGLULJLGDVDVXVEHQHFLDULRV

136
Diccionario de Economa Pblica

G
gasto pblico. Desde el punto de vista *DVWRV GHQH D HVWRV FRPR DTXHOORV
jurdico-presupuestario el gasto puede XMRV TXH FRQJXUDQ HO FRPSRQHQWH
GHQLUVHFRPRODDSOLFDFLyQGHXQFUp- negativo del resultado, producidos a lo
dito presupuestado a la satisfaccin de largo del ejercicio econmico por las
XQDHVSHFtFD\FRQFUHWDQHFHVLGDGSUH- operaciones conocidas de naturaleza
supuestada. presupuestaria o no presupuestaria,
Desde el punto de vista jurdico-formal como consecuencia de la variacin de
SXHGHGHQLUVHHOJDVWRFRPRODWUDQV- activos o el surgimiento de obligacio-
formacin de los ingresos de un ente nes, que implican un decremento neto
pblico en rentas o en patrimonios de de la entidad.
quienes producen los bienes materiales, Se predican como notas caractersticas
prestan los servicios personales reque- del gasto pblico su carcter dinerario y
ridos por ellos u obtienen subvenciones su adscripcin a una necesidad pblica.
de los mismos. Respecto a su naturaleza jurdica el
Desde el punto de vista contable la gasto es la realizacin del crdito pre-
Intervencin General de la Administra- supuestario, siendo ste un requisito de
cin del Estado en sus normas relativas validez o exigibilidad segn la natura-
a la contabilidad del Presupuesto de leza de la obligacin.

137
/DV FODVLFDFLRQHV GHO JDVWR S~EOLFR el conjunto de recursos pblicos des-
son numerosas, dependiendo del crite- tinados a la cultura. Aunque a lo largo
rio que se adopte para distinguir entre de la historia los poderes pblicos se
las diversas clases de gasto del Estado. han involucrado activamente en la acti-
/RVJDVWRVS~EOLFRVSXHGHQFODVLFDUVH vidad cultural, la aparicin de progra-
atendiendo a un criterio orgnico, eco- mas pblicos de soporte a la cultura
nmico y funcional. es bastante reciente y en la mayora
De acuerdo con el criterio econ- de los pases no empieza a producirse
PLFR ORV JDVWRV VH FODVLFDQ HQ JDVWRV
KDVWD HO QDO GH OD ,, *XHUUD 0XQGLDO
FRUULHQWHV \ JDVWRV GH FDSLWDO FODVL-
En esos aos, el alcance del gasto
cacin que es heredera de la tradicio- pblico en cultura era bastante restrin-
nal distincin entre gastos ordinarios y gido y estaba limitado bsicamente a
extraordinarios. Tambin, atendiendo a los fondos pblicos destinados a acti-
este criterio se puede hablar de gastos vidades e instituciones relacionadas
efectivos y gastos de transferencia. con la alta cultura y el patrimonio y, en
(VWDV FODVLFDFLRQHV HFRQyPLFDV FRP- menor medida, al fomento de la educa-
binadas pueden dar origen a una nueva cin artstica. A partir de ese momento,
en la que cabra hablar de gastos reales la evolucin del gasto pblico en este
corrientes, gastos corrientes de trans- mbito viene marcada por un progre-
ferencia, gastos reales de inversin y sivo desplazamiento desde el concepto
gastos de transferencia que afectan a la restringido de arte hacia el de cul-
cuenta de capital. tura, concepto que ampla el alcance
/D FODVLFDFLyQ IXQFLRQDO GH JDVWR de la intervencin pblica a una gama
DWLHQGH D VX QDOLGDG R OR TXH HV OR
mucho ms variada de actividades,
mismo a la funcin del Estado o del entre las que se encuentran el cine, la
HQWHS~EOLFRDODTXHHOJDVWRVHUHHUH literatura o la artesana. La culmina-
8QDFODVLFDFLyQIXQFLRQDOGHOJDVWRHV cin de este proceso se alcanza con el
ODUHFRJLGDHQHO0DQXDOGH&ODVLFD- nfasis contemporneo en la inclusin
cin de las Transacciones del Gobierno social, que ha supuesto no slo abrir
segn el carcter econmico y su fun- ODV SXHUWDV GH OD QDQFLDFLyQ S~EOLFD
cin de las Naciones Unidas (Vase: a formas culturales hasta el momento
FODVLFDFLyQHFRQyPLFDGHOSUHVXSXHVWR  poco tradicionales, como la msica
)LQDOPHQWHGHDFXHUGRFRQXQDFODVL- pop, el jazz o el folklore, sino tambin
cacin orgnica los gastos se ordenan destinar importantes recursos pblicos
de acuerdo con el rgano al que, del al fomento de la participacin activa de
ente pblico, compete su realizacin la poblacin en una amplia variedad de
(Vase: FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUH-eventos culturales (Peacock, 2000). En
supuesto). (A.A.P.). la actualidad, la mayora de los gobier-
nos asignan fondos pblicos a la provi-
gasto pblico cultural. El gasto sin de cultura, aunque la amplitud de
S~EOLFR FXOWXUDO SXHGH GHQLUVH FRPR esta intervencin vara sustancialmente

138
Diccionario de Economa Pblica

tanto entre pases como entre jurisdic- DUJXPHQWRVEDVDGRVHQPRWLYRVGHH-


ciones dentro de los propios pases. ciencia, existen tambin otras razones
Asimismo, se observan importantes que constituyen una buena base para
diferencias en la forma de asignacin MXVWLFDUHOVRSRUWHS~EOLFRDODFXOWXUD
de los recursos y en su distribucin como es la consideracin de los bie-
entre los distintos sectores culturales. nes y servicios culturales como bienes
En todos los pases el gasto pblico preferentes o de mrito. Asimismo, se
en cultura presenta, sin embargo, una SXHGH MXVWLFDU OD QHFHVLGDG GH LQWHU-
caracterstica comn: su escaso peso vencin desde un punto de vista distri-
relativo respecto al presupuesto pblico butivo, como un medio de garantizar la
total y el PIB nacional. Hay que sea- igualdad de oportunidades y de asegu-
lar, no obstante, que las comparaciones rar el acceso a la cultura de las personas
internacionales en esta materia son dif- con menos recursos.
FLOHV\SRUORJHQHUDOSRFRVLJQLFDWL- El gasto pblico destinado a la pro-
vas, por lo que deben tomarse siempre visin de cultura puede canalizarse a
con cautela. Esto se debe a la ausencia travs de dos vas. En primer lugar, el
de datos sistematizados y, sobre todo, a (VWDGRSXHGHGHVWLQDUIRQGRVDQDQFLDU
la falta de homogeneidad existente a la la produccin pblica de bienes y servi-
KRUDGHGHQLUTXpVHHQWLHQGHSRUJDVWR cios culturales, asumiendo la propiedad
pblico cultural en los distintos pases. y/o gestin directa de bienes, servicios
El gasto pblico en cultura constituye, e instituciones culturales, como monu-
junto con la regulacin y los incentivos mentos, museos, teatros, orquestas,
VFDOHV XQR GH ORV SLODUHV EiVLFRV GH etc. Este tipo de intervencin tiene
cualquier poltica cultural. Los argu- una larga tradicin en la Europa con-
PHQWRV MXVWLFDWLYRV GHO JDVWR S~EOLFR tinental, donde durante mucho tiempo
en cultura se apoyan, por lo general, en el Estado ha asumido la propiedad y
la existencia de fallos de mercado y en control de las grandes instituciones
las consiguientes ganancias de bienes- culturales. Esta situacin, no obstante,
tar social que dicha intervencin puede ha experimentado una transformacin
generar. De manera genrica, entre los en los ltimos aos, observndose una
fallos de mercado citados con ms fre- tendencia progresiva a dotar de mayor
cuencia destacan los siguientes: la natu- independencia a las instituciones cultu-
raleza de bien pblico de muchos bie- rales, mediante la adopcin de formas
nes y servicios culturales; la existencia RUJDQL]DWLYDV PiV H[LEOHV TXH D~Q
de externalidades positivas asociadas a manteniendo su estatus pblico, les per-
su produccin y consumo; la inexisten- miten disfrutar de una mayor autono-
cia de mercados que permitan atender la PtD GH JHVWLyQ \ GLYHUVLFDU VXV IXHQ-
demandas relacionadas con el valor de WHV GH QDQFLDFLyQ (Q DOJXQRV SDtVHV
opcin, legado y existencia asignados a la transformacin ha sido ms radical,
estos bienes; y la existencia de impor- llegando a privatizarse muchas institu-
tantes fallos de informacin. Junto a los ciones culturales. En segundo lugar, los

139
recursos pueden destinarse al fomento subvenciones fueron importantes en
\ QDQFLDFLyQ GH ODV DFWLYLGDGHV GH el pasado, actualmente su peso dentro
produccin y consumo cultural realiza- del conjunto del gasto cultural en la
GDV SRU RWURV DJHQWHV 'LFKD QDQFLD- mayora de pases es bastante reducido.
cin puede adoptar diferentes formas, Por ltimo, las subvenciones tambin
como la concesin de becas o premios, puede ir dirigidas a los consumidores,
aunque la ms importante en trminos por lo general bajo la forma de vales
cuantitativos son las subvenciones. Las o bonos. El vale cultural es un sistema
subvenciones culturales pueden ser de GH QDQFLDFLyQ FRQVLVWHQWH HQ TXH HO
distintos tipos (OHagan, 1998). Las Estado entrega a los ciudadanos un
ms extendidas son las subvenciones YDOHSRUXQYDORUPRQHWDULRHVSHFtFR
a instituciones culturales, que suelen que stos pueden utilizar para costear
GHVWLQDUVH D QDQFLDU JDVWRV FRUULHQWHV parte de la entrada a determinadas
\ RFDVLRQDOPHQWH D QDQFLDU JDVWRV representaciones o actividades cultu-
de capital. Las subvenciones corrientes rales, comprometindose el Estado a
VLUYHQ SDUD QDQFLDU SDUFLDOPHQWH ORV rembolsar al proveedor del servicio el
gastos de funcionamiento o explota- valor correspondiente al vale. Este tipo
cin de las instituciones culturales. Este GH VXEYHQFLRQHV QR VyOR EHQHFLD D
tipo de subvenciones admiten mltiples los consumidores, que ven reducido su
variantes en su diseo: pueden ser de coste de acceso a determinados bienes
FDUiFWHU LQFRQGLFLRQDO \ FXDQWtD MD culturales, sino que tambin fomenta la
depender de algn indicador de output HFLHQFLDGHORVSURGXFWRUHVFXOWXUDOHV
(por ejemplo, nmero de asistentes o de pblicos y privados, puesto que si la
representaciones ofrecidas) y tambin lista de posibles actividades elegibles es
es posible hacer depender su concesin VXFLHQWHPHQWH DPSOLD pVWRV WHQGUiQ
de la realizacin de un desembolso pro- que competir entre s por la atraccin de
porcional de fondos con el mismo obje- clientes. La utilizacin de los vales cul-
tivo, bien sea por parte de la institucin turales en la prctica es escasa debido
receptora o por otro agente privado SULQFLSDOPHQWH D GRV PRWLYRV OD GL-
(donantes, sponsors, etc.), en cuyo caso cultad que supone, desde un punto de
nos encontraramos ante las denomina- vista administrativo, tanto la seleccin
das subvenciones compensatorias los GHOJUXSRGHEHQHFLDULRVTXHGHEHUtDQ
denominados matching grants en la recibir el vale, como su distribucin
literatura anglosajona, muy tpicas entre los mismos; y la alta probabilidad
de pases como el Reino Unido y los que existe de que aquellas personas que
Estados Unidos. Un segundo tipo de los reciben los vendan a terceros, lo que
subvencin son las concedidas a artis- desvirtuara el propsito distributivo de
tas individuales. Estas subvenciones esta medida.
pueden ser incondicionadas o bien estar La utilizacin de subvenciones como
supeditadas a la realizacin de alguna PHGLR GH QDQFLDU OD FXOWXUD KD VLGR
obra o trabajo artstico. Aunque estas objeto de numerosas crticas. Entre las

140
Diccionario de Economa Pblica

ms recurrentes se encuentran las que TXH HO JRELHUQR SXHGH LQXLU SRFR HQ
alertan sobre el peligro de dirigismo la direccin de la poltica cultural. Por
cultural y las que critican los propios ltimo, existe un sistema intermedio,
procesos de asignacin de los fondos utilizado en pases como Holanda, que
entre actividades culturales alternati- tambin cuenta con un Consejo para las
vas, con frecuencia basados ms en la Artes, que va a ejercer un papel consul-
bsqueda de rentas o en la convenien- tivo en la asignacin de subvenciones.
cia poltica, que en la bsqueda de la La diferencia con el sistema britnico
HFLHQFLD HFRQyPLFD +D\ TXH GHVWD- es que es el Ministro de Cultura y no
car, no obstante, que la existencia o no el Consejo quien tiene la responsabili-
de estos problemas depender en gran GDGQDOVREUHODDVLJQDFLyQGHODVVXE-
medida del sistema de asignacin por venciones. El gobierno holands acta
el que se opte. En Europa se utilizan bajo el principio del arms length y no
bsicamente tres sistemas para asig- juzga la calidad artstica de las distintas
nar subvenciones en el mbito cultural actividades y organizaciones cultura-
(Van der Ploeg, 2006). El primero es les, pero puede desviarse del dictamen
propio de pases como Francia e Ita- del Consejo por motivos polticos o de
lia. Se trata de un sistema basado en gestin. Dado que hay responsabilidad
un enfoque top-down dirigido por el ministerial, tambin hay campo para los
Estado, por tanto, los burcratas y pol- lobbies y la bsqueda de rentas. Vase:
ticos deciden cmo distribuir los fondos poltica cultural. (E.V.H.).
pblicos. Entre sus principales desven-
tajas destacan su escasa transparencia, gastos contractuales. La Administra-
la prioridad otorgada a los proyectos cin pblica cuando realiza contratos
de ms prestigio, el margen que deja para la adquisicin de bienes y servi-
para el lobbying y el posible dirigismo cios, ha de someterse a unas pautas que
o politizacin de la cultura. El segundo constituyen, en su conjunto, un procedi-
es el sistema britnico, cuya principal miento particular, cuyas normas regula-
caracterstica es que el gobierno asigna doras se encuentran en la Ley de Con-
el presupuesto a un Consejo para las tratos de las Administraciones Pblicas,
Artes (o a otra serie de organismos Texto Refundido de 16 de junio de
pblicos autnomos, dependiendo de 2000.
los casos), integrado por especialistas y Este procedimiento se caracteriza y
profesionales del mundo de la cultura, tiene de singular que va dirigido a la
y delega en ste la responsabilidad de realizacin de un contrato del cual
asignar las subvenciones. Sus princi- se deriva la ejecucin de un gasto
pales ventajas son que deja un margen pblico.
menor para el lobbying y la bsqueda (Q pO FRQX\HQ WRGD XQD VHULH GH
de rentas y que reduce el riesgo de que actuaciones de carcter presupuestario,
el Estado imponga su gusto en el sector QDQFLHURFRQWDEOH\GHFRQWUROTXHOH
cultural. Su principal inconveniente es FRQHUHXQDVSHFWRSDUWLFXODU $$3 

141
gastos corrientes. Son los gastos de los gastos extraordinarios han de ser
consumo y/o produccin, la renta de la rentables, mientras que los ordinarios
propiedad y las transacciones realiza- no, siendo estos los gastos de adminis-
das a los otros componentes del sistema tracin o consuntivos; y la posibilidad
HFRQyPLFRSDUDQDQFLDUJDVWRVGHHVD de previsin, conforme a la que los gas-
naturaleza. (A.A.P.). tos de previsin posibles son ordinarios
mientras que los extraordinarios no.
gastos de capital. Son los gastos des- Podemos decir, tambin, que gastos
tinados a las inversiones reales y las extraordinarios son aqullos que se pro-
transferencias de capital que se realizan ducen por causas excepcionales, pre-
con ese propsito a los componentes del sentando un carcter ocasional.
sistema econmico. (A.A.P.). Ingresos extraordinarios son aqullos
que se obtienen de manera excepcional,
JDVWRVGHWUDQVIHUHQFLDSon gastos de provienen de la contratacin de crditos
transferencia aqullos que suponen un externos e internos o de la emisin de
trasvase de poder adquisitivo sin que se moneda. (A.A.P.).
adquieran bienes y servicios.
/RVJDVWRVGHWUDQVIHUHQFLDVHFODVLFDQ gastos e ingresos ordinarios. Gastos
en dos grupos segn que afecten a la ordinarios son aqullos que se produ-
cuenta de renta o de capital. cen por causas ordinarias, presentando
Dentro de los primeros se encuadraran carcter corriente y continuo.
los intereses de la Deuda y las transfe- Los ingresos ordinarios son aqullos
rencias a empresas, denominadas sub- que constituyen una fuente normal,
venciones, a las economas familiares y peridica y duradera de recursos del
las enviadas al exterior. Podran encua- sector pblico. (A.A.P.).
drarse, tambin, aqu, las transferencias
de la Hacienda central a las subcentra- JDVWRVVFDOHVEs un concepto relativa-
les. (A.A.P.). mente de reciente creacin. Deriva de la
traduccin inglesa tax expenditures y
gastos e ingresos extraordinarios. Lo fue desarrollado en el departamento del
que se entiende por gastos e ingresos Tesoro de los Estados Unidos de Am-
extraordinarios vara segn la perspec- rica del Norte a comienzos de la dcada
tiva de anlisis y los diversos autores de los aos 60 del pasado siglo.
que se han ocupado del tema. 3XHGHQGHQLUVHFRPRODFXDQWtDGHORV
La distincin entre ellos, con carcter incentivos o ayudas tributarias dirigidas
general se hace en base a tres criterios: DIDYRUHFHUXQDLQGXVWULDHVSHFtFDRD
la periodicidad, conforme a la cual los una actividad o clases de personas.
gastos ordinarios son los recurrentes y (VRV EHQHFLRV VFDOHV UHSUHVHQWDQ
anuales y los extraordinarios los que JDVWRV S~EOLFRV SDUD EHQHFLDU VHFWR-
exceden de este tiempo; la productivi- res u actividades o grupos mediante el
dad o rentabilidad conforme a la cual VLVWHPD VFDO \ QR D WUDYpV GH JDVWR

142
Diccionario de Economa Pblica

pblico directo, prstamos u otras for- que suponen una retribucin de artcu-
mas de ayuda pblica. los o prestaciones que la Administra-
La Constitucin espaola de 27 de cin pblica compra a las economas
diciembre de 1978, en su artculo 134.2 particulares.
exige que en los Presupuestos Genera- Dentro de estos gastos se encuentran
les del Estado se consigne el importe de las remuneraciones de los funcionarios,
ORVEHQHFLRVVFDOHVTXHDIHFWHQDORV compra de bienes de corrientes y de ser-
tributos del Estado. vicios, intereses de la deuda pblica y
No se exige, sin embargo, esta obliga- las transferencias a empresas (subven-
cin a las Comunidades Autnomas, ciones), a economas familiares, y las
si bien en algunos de sus presupuestos enviadas al exterior. (A.A.P.).
tambin se recojan los que afecten a sus
tributos propios. (A.A.P.). generacin de crditos. La generacin
de crditos supone que puedan surgir
gastos por cuenta de capital. Es, tam- automticamente crditos presupues-
ELpQ XQD FODVLFDFLyQ GHO JDVWR TXH tarios, en funcin de la obtencin de
atiende a criterios econmicos. determinados ingresos.
Los gastos por cuenta de capital son Suponen una excepcin al principio
aqullos dirigidos a utilizarlos en inver- de especialidad presupuestaria en las
siones reproductivas o en formacin de modalidades de especialidad cualitativa
capital real. y cuantitativa.
Dentro de estos gastos se encuentran La Ley General Presupuestaria, Ley
las inversiones reales, las transferencias 47/2003, de 27 de noviembre, regula
de capital y las variaciones de activos y la generacin de crditos en el artculo
SDVLYRVQDQFLHURV 53, que establece: 1. Las generaciones
Tradicionalmente se han dividido en VRQPRGLFDFLRQHVTXHLQFUHPHQWDQORV
gastos de formacin bruta de capital y crditos como consecuencia de la rea-
gastos de transferencias y prstamos lizacin de determinados ingresos no
por cuenta de capital. Por otra parte, pos previstos o superiores a los contempla-
gastos reales de formacin de capital dos en el presupuesto inicial. 2. Podrn
se pueden dividir en dos grupos segn dar lugar a generaciones los ingresos
supongan la formacin bruta de capital realizados en el propio ejercicio como
o el aumento de existencias. (A.A.P.). consecuencia de: a) Aportacin del
Estado a los organismos autnomos o
gastos por cuenta de renta. Es una cla- a las entidades con presupuesto limita-
VLFDFLyQGHOJDVWRTXHDWLHQGHDFULWH- tivo, as como de los organismos aut-
rios econmicos. nomos y las entidades con presupuesto
Los gastos por cuenta de renta son limitativo y otras personas naturales o
aqullos empleados en la adquisicin jurdicas al Estado u otros organismos
de bienes y servicios que el Estado o el autnomos o entidades con presupuesto
ente pblico correspondiente efecta y OLPLWDWLYRSDUDQDQFLDUFRQMXQWDPHQWH

143
gastos que por su naturaleza estn com- crdito en el Presupuesto del ejercicio
SUHQGLGRVHQORVQHVXREMHWLYRVDVLJ- los ingresos realizados en el ltimo tri-
nados a los mismos. b) Ventas de bienes mestre del ejercicio anterior. (A.A.P.).
y prestacin de servicios. c) Enajena-
ciones de inmovilizado. d) Reembolsos gestin de calidad total. La Gestin de
de prstamos. Calidad Total (Total Quality Manage-
Ingresos legalmente afectados a la reali- ment o TQM) representa una cultura de
zacin de actuaciones determinadas. e) gestin que se traduce en un conjunto
Ingresos por reintegros de pagos indebi- de prcticas y actividades que estimu-
dos realizados con cargo a crditos del lan la implicacin de toda una organiza-
presupuesto corriente. 3. La generacin cin con la satisfaccin de sus clientes
slo podr realizarse cuando se hayan (y de los restantes pblicos de inters)
efectuado los correspondientes ingresos mediante la mejora continua de los
TXHODMXVWLFDQ1RREVWDQWHHQHOFDVR procesos organizativos implicados en
de los organismos autnomos, la gene- la oferta de productos y servicios. Los
racin como consecuencia del supuesto principios bsicos en los que se asienta
previsto en el prrafo a del apartado la calidad total son los siguientes:
anterior podr realizarse una vez efec-  &RPSURPLVRGHWRGDODRUJDQL]DFLyQ
tuado el reconocimiento del dere- con este concepto.
cho por el organismo o cuando exista  (VIXHU]R SHUPDQHQWH SRU ORJUDU OD
XQ FRPSURPLVR UPH GH DSRUWDFLyQ mejora continua, analizando la cadena
siempre que el ingreso se prevea rea- de valor de la empresa para evaluar
lizar en el propio ejercicio. 4. Cuando los posibles puntos de mejora.
los ingresos provengan de la venta de  'HQLFLyQ GH OD FDOLGDG GH OD RIHUWD
bienes o prestaciones de servicios, las desde la perspectiva del cliente.
generaciones se efectuarn nicamente  'HVDUUROOR GH OD VDWLVIDFFLyQ QR VyOR
en aquellos crditos destinados a cubrir del cliente externo sino tambin del
gastos de la misma naturaleza que los cliente interno de la organizacin (los
que se originaron por la adquisicin o empleados).
produccin de los bienes enajenados o Una de las aplicaciones operativas ms
por la prestacin del servicio. Cuando la conocidas desarrolladas a partir de los
HQDMHQDFLyQ VH UHHUD D LQPRYLOL]DGR principios de la Gestin de Calidad Total
la generacin nicamente podr reali- es el modelo propuesto por la European
zarse en los crditos correspondientes Foundation for Quality Management
a operaciones de la misma naturaleza (Modelo EFQM). (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
econmica. Los ingresos procedentes
de reembolso de prstamos nicamente grupos de inters. Los grupos de inters
podrn dar lugar a generaciones en o grupos de presin constituyen asociacio-
aquellos crditos destinados a la con- nes de individuos con intereses comunes
cesin de nuevos prstamos. 5. Con que intentan que las decisiones sobre pol-
carcter excepcional podrn generar ticas pblicas favorezcan dichos intereses.

144
Diccionario de Economa Pblica

Los primeros anlisis sobre los grupos los grupos tiene las caractersticas de
de inters aparecen en los trabajos de un bien pblico en relacin a los indi-
los institucionalistas americanos, que viduos que comparte el inters comn:
piensan que el capitalismo ha entrado en el supuesto de que el grupo consiga
en una fase corporativa u organizativa VXV REMHWLYRV EHQHFLDUi D WRGRV VLQ
que legitima la actuacin del Estado necesidad de correr con los costes de
para conducir la economa en la direc- participacin en el proceso. Existir
cin conveniente. Commons (The por tanto una tendencia individual a no
Economics of Collective Action, 1950) participar en acciones colectivas, usua-
considera que la poltica econmica no rios gratuitos o free-riders salvo que
puede olvidar la existencia de los gru- existan incentivos selectivos o ventajas
pos de inters si quiere conseguir, en de carcter individual para fomentar la
un proceso de compromiso con dichos participacin. Para Olson esta tenden-
grupos, el mejor funcionamiento del cia ser mayor en los grupos grandes
sistema econmico que en los pequeos, ya que en los gru-
Posteriormente, el economista y soci- pos grandes el individuo solamente se
logo norteamericano Mancar Olson EHQHFLDUiGHXQDSDUWHPtQLPDGHOELHQ
(1932-1998) realiz un anlisis siste- colectivo y el coste de oportunidad de no
mtico de los efectos econmicos de participar, medido en trminos de la pr-
la actuacin de los grupos de inters dida de efectividad por parte del grupo
en sus trabajos La lgica de la accin en menor. Adems, en el caso de los
colectiva: bienes pblicos y la teora de grupos grandes, sern tambin mayores
grupos (1965) y Auge y Decadencia de los costes de transaccin asociados a la
las Naciones (1982). toma de decisiones.
En el primero de esos trabajos, La En su segundo libro, Auge y Decaden-
lgica de la accin colectiva, Olson cia de las Naciones, incorpora un anli-
analiza como los individuos partici- sis sobre los efectos econmicos, parti-
pan en acciones de carcter colectivo a cularmente sobre la competitividad y el
partir del clculo de los costes y bene- crecimiento de las naciones, derivados
FLRV TXH VH GHULYDQ GH VXV DFWXDFLR- de la accin de los grupos de inters.
nes. Considera que los individuos no Considera que las coaliciones retardan
cuentan con incentivos para actuar a la capacidad de una sociedad para adop-
favor de un inters grupal salvo en los tar nuevas tecnologas y para reasignar
VXSXHVWRVHQTXHHOJUXSRVHDVXFLHQ- recursos en respuesta a las condiciones
temente pequeo o exista algn tipo de cambiantes, reduciendo la tasa de creci-
coercin que incentive dicha accin. miento econmico. (S.A.G.).
Supone, por tanto, que la actividad de

145
H
hacienda central. Sector pblico de sector pblico que se pueden encon-
la Administracin Central (Estado y trar en un pas. Igualmente, estudia las
Seguridad Social en Espaa) que realiza UHODFLRQHV QDQFLHUDV SUHVXSXHVWDULDV
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV y tributarias que se dan entre las dife-
y tributarias. (D.C.P. y N.F.G.). rentes jurisdicciones de un mismo nivel
de gobierno o de diferentes niveles.
hacienda local. Sector pblico de la (D.C.P. y N.F.G.).
Administracin Local (Municipios
y Provincias en Espaa) que realiza hacienda pblica. 6H SXHGH GHQLU
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV como el conjunto de actividades lleva-
y tributarias. (D.C.P. y N.F.G.). das a cabo por el Estado cuya existencia
YLHQH MXVWLFDGD SRU ORV IDOORV GH IXQ-
hacienda multijurisdiccional. La cionamiento del mercado en la consecu-
hacienda pblica estudia las actuacio- cin de algunos objetivos esenciales en
QHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV\WULEX- un sistema econmico moderno.
tarias de un Sector Publico. La hacienda La concepcin tradicional de Hacienda
multijurisdiccional estudia las actua- Pblica se diferencia de la Economa
FLRQHV QDQFLHUDV SUHVXSXHVWDULDV \ Pblica en el hecho de que las activi-
tributarias de los diferentes niveles de dades estudiadas se circunscriben al

146
Diccionario de Economa Pblica

FRQWH[WR GH OD DFWLYLGDG QDQFLHUD GHO econmica, y cuya efectiva realizacin
sector pblico, esto es, las que impli- determina los efectos jurdicos previstos
can la realizacin de ingresos y gastos por el ordenamiento. Y estos efectos nace-
por parte del Estado. El ncleo de estas rn por mera prescripcin legal, con inde-
elecciones viene dado por el presu- pendencia de la voluntad de las partes.
puesto pblico, que recoge el conjunto Cabe distinguir dos elementos constitu-
GHGHFLVLRQHVQDQFLHUDVDUHDOL]DUSRU tivos en el hecho imponible, que deben
el sector pblico. delimitarse claramente en la ley.
Entre los problemas bsicos estudiados  8Q HOHPHQWR VXEMHWLYR UHODWLYR D OD
por la Hacienda Pblica cabe destacar la persona que debe realizarlo y que asu-
asignacin de recursos, la distribucin mir la condicin de sujeto pasivo de
de la renta, la estabilidad de precios, el la obligacin tributaria.
desarrollo econmico o la consecucin  8Q HOHPHQWR REMHWLYR TXH VHUi HO
del pleno empleo. hecho, acto o negocio, en s mismo
Tambin se ocupa de estudiar cul es considerado, que resulta indicativo de
el papel que debe desempear el Sector la capacidad econmica gravada.
Pblico en una economa de mercado A su vez, en este elemento objetivo se
moderna, cmo actan las diversas determinan cuatro aspectos
Administraciones pblicas, los facto-  (ODVSHFWRPDWHULDOXQDFLUFXQVWDQFLD
res que legitiman su participacin en concreta, de hecho, jurdica o econ-
la actividad econmica y las reglas que PLFDTXHHOWULEXWRGHQHFRPRDQWH-
determinan la adopcin y ejecucin de cedente de la obligacin tributaria.
las decisiones pblicas. (J.M.C.).  (O DVSHFWR FXDQWLWDWLYR TXH SHUPLWH
FXDQWLFDUODFDSDFLGDGHFRQyPLFD
hacienda regional. Sector pblico de la  (ODVSHFWRHVSDFLDOTXHGHWHUPLQDHO
Administracin Regional (Comunida- lugar donde se realiza el hecho impo-
des Autnomas en Espaa) que realiza nible.
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV  (ODVSHFWRWHPSRUDOTXHMDHOWLHPSR
y tributarias. (D.C.P. y N.F.G.). de su realizacin.
El hecho imponible aparece delimi-
hecho imponible. Se trata de aquel tado en la ley de cada tributo positiva
hecho establecido en la ley propia de y negativamente. La delimitacin posi-
cada tributo y cuya realizacin va a tiva resulta de la relacin de situaciones
generar el nacimiento de la obligacin en que se concreta el objeto imponible,
WULEXWDULD(VHOHOHPHQWRTXHFRQJXUD MDQGR ORV VXSXHVWRV GH VXMHFLyQ /D
cada tributo y lo distingue de los dems. GHOLPLWDFLyQQHJDWLYDVHMDDWUDYpVGH
Constituye la imagen abstracta de un OD GHQLFLyQ GH VXSXHVWRV GH QR VXMH-
FRQFUHWR HVWDGR GH FRVDV FRQJXUDGR FLyQSDUDDFODUDU\FRPSOHWDUODGHQL-
por la norma jurdica (negocios, actos o cin del hecho imponible.
circunstancias jurdicas o econmicas), Por la estructura del hecho imponible
TXHSRQHQGHPDQLHVWRXQDFDSDFLGDG VH SXHGHQ FODVLFDU ORV KHFKRV LPSR-

147
QLEOHVHQJHQpULFRV\HVSHFtFRV pVWRV que se adhirieran al mismo, que permite
someten a imposicin slo modalidades a los grupos empresariales que tengan
concretas de un fenmeno genrico) y la consideracin de pequeas y media-
en simples y complejos (que se basan nas empresas y desarrollen sus activi-
en una multiplicidad de hechos que dades en varios Estados, calcular sus
conforman una unidad objetiva, como EHQHFLRVVHJ~QODVQRUPDVGHXQ~QLFR
es por ejemplo, la obtencin de renta). rgimen de impuesto sobre sociedades,
(A.I.G.G.). el del Estado de origen de la sociedad
matriz o la sede central del grupo. Cada
Home State Taxation. Tributacin Estado miembro seguira aplicando su
segn las reglas del Estado de origen. propio tipo de impuesto de sociedades
Propuesta presentada por la Comisin SDUD JUDYDU OD SDUWH GH ORV EHQHFLRV
Europea dentro del estudio titulado Fis- obtenidos por el grupo en su territorio
calidad de las empresas en el mercado En diciembre de 2005 la Comisin
interior (SEC 2001, 1681, de 23 de present una estrategia para la posible
RFWXEUHGH SDUDPHMRUDUODVFDOL- aplicacin de este rgimen piloto. Sin
dad sobre las empresas que desarrollan embargo, esta iniciativa ha sido recibida
sus actividades en varios pases de la con un fuerte escepticismo por parte de
Unin Europea, consistente en aplicar a los Estados miembros de la UE, que
la determinacin de la base imponible consideran que la pretensin de la exis-
consolidada en aplicacin de las reglas WHQFLDGH REVWiFXORVVFDOHVWUDQVIURQ-
del Estado de origen de la sociedad. WHUL]RV HVSHFtFRV SDUD ODV SHTXHxDV
Posteriormente, la Comunicacin de la y medianas empresas no est fundada,
Comisin Europea de 24 de noviem- y que un rgimen piloto como el pro-
bre de 2003 plante la aplicacin, con puesto puede provocar graves proble-
carcter experimental, del sistema de mas legales y de discriminacin. Estas
imposicin segn las normas del Estado reticencias han paralizado los avances
de origen, a las pequeas y medianas en esta materia hasta la fecha.
empresas de la UE. Para ello se disea (Vase: base imponible comn consoli-
un proyecto piloto, de aplicacin volun- dada) (S.A.G.).
taria para aquellos Estados miembros

148
Diccionario de Economa Pblica

I
LOXVLyQVFDOConcepto que hace refe- $Vt RFXUUH FXDQGR OD QDQFLDFLyQ GHO
rencia a la infravaloracin por el contri- gasto pblico se realiza mediante ins-
buyente del coste impositivo que satis- trumentos no impositivos, por ejemplo
face por bienes y servicios pblicos. DWUDYpVGHOGpFLWRPHGLDQWHWUDQVIH-
Esto suele acarrear una mayor demanda rencias procedentes de otros niveles
de los mismos, con el consiguiente de gobierno. Tambin est relacionada
incremento del gasto pblico. con la visibilidad de los impuestos, de
/DLOXVLyQVFDOVXSRQHTXHFLHUWDVIRU- manera que cuanto menos visibles sean
PDV GH QDQFLDFLyQ GHO JDVWR S~EOLFR los impuestos mayor grado de ilusin
resultan difciles de calibrar por parte de VFDOVHSURGXFLUi)HQyPHQRVFRPROD
los ciudadanos, de tal manera que estos H[LVWHQFLD GH HVWUXFWXUDV VFDOHV FRP-
no sean capaces de establecer un balance SOHMDVXQHOHYDGRSHVRGHODVFDOLGDG
adecuado entre los programas de gasto indirecta o la existencia de impuestos
pblico y los impuestos. As, tendrn una asociados a hechos favorables con-
tendencia a subestimar la carga imposi- WULEX\HQ D JHQHUDU LOXVLyQ VFDO (VWD
tiva que se encuentra asociada a un nivel circunstancia ya fue contemplada
de gasto determinado, lo que favorecer por Adam Smith en sus Lecciones de
el crecimiento global de ste. Jurisprudencia (1762-64), en las que

149
DUPDED TXH FXDQGR VH HVWDEOHFH XQ PDQLHVWRODFDSDFLGDGHFRQyPLFDGHO
impuesto adicional sobre la cerveza, su contribuyente.
precio puede subir, pero el populacho A diferencia del resto de las catego-
no dirige directamente su malicia contra ras tributarias (tasas y contribuciones
el gobierno, que es su objeto apropiado, especiales), el hecho imponible del
sino contra los cerveceros, porque con- impuesto se desvincula de cualquier
funde el precio gravado con el natural. actividad administrativa, y en este sen-
Los desarrollos modernos de la teora tido debe entenderse la referencia legal
GHODLOXVLyQVFDOVHDVLHQWDQHQHOWUD- a que se exige sin contraprestacin. El
bajo de Amilcare Puviani Teora de la impuesto se paga porque se ha realizado
LOXVLyQQDQFLHUD(1903) y, ms moder- un hecho que es indicativo de capacidad
namente, en el de James M. Buchanan y econmica, pero en cualquier caso, en
Richard E. Wagner 'HPRFUDF\LQ'p- WDQWR TXH JXUD WULEXWDULD FRQVWLWX\H
cit (1977). (S.A.G. y A.I.G.G.). una obligacin legal no contractual.
(A.I.G.G.).
impuesto. Es aquel tributo cuyo hecho
imponible se caracteriza por su desvin- impuesto dual sobre la renta. Un
culacin de cualquier actuacin previa impuesto dual en su forma pura se
de la Administracin, al tiempo que caracteriza por gravar las rentas del tra-
SRQHGHPDQLHVWRODFDSDFLGDGHFRQy- bajo con una tarifa progresiva, y las ren-
mica del contribuyente. Como tributo WDV\JDQDQFLDVGHOFDSLWDODXQWLSRMR
que es, constituye una obligacin coac- proporcional igual al mnimo de la tarifa
tiva, de carcter pecuniario, a favor del progresiva. Las rentas de las sociedades
ente pblico. Dado que en el impuesto WULEXWDQWDPELpQDXQWLSRMRTXHFRLQ-
no hay ninguna actividad de la Adminis- cide con el mnimo de la tarifa progre-
tracin que pueda ser valorada, su cuan- siva. As, todas las rentas y ganancias de
WLFDFLyQ~QLFDPHQWHSXHGHEDVDUVHHQ FDSLWDOWULEXWDQDOPLVPRWLSRMRSUR-
la manifestacin de una capacidad eco- porcional, con independencia de que se
nmica del contribuyente susceptible obtengan por personas fsicas o socie-
de ser gravada. Por ello, se puede decir dades. El modelo de imposicin dual
que el impuesto es aquel tributo cuyo tiene sus antecedentes en los problemas
hecho imponible depende nicamente planteados por el Impuesto sobre la
de actos realizados por el sujeto pasivo Renta Personal (IRPF) y el Impuesto
de modo voluntario, sin intervencin de sobre Sociedades (IS) en relacin a la
OD$GPLQLVWUDFLyQORVFXDOHVUHHMDQOD doble imposicin de dividendos en el
capacidad econmica del sujeto pasivo. IRPF-IS y al distinto tratamiento de los
Ms concretamente, la Ley General intereses y dividendos en el IS. Esta
7ULEXWDULD ORV GHQH FRPR ORV WULEX- estructura impositiva fue introducida
tos exigidos sin contraprestacin cuyo en los pases nrdicos durante la dcada
hecho imponible est constituido por de los noventa. Concretamente, el pri-
negocios, actos o hechos que ponen de mer pas en adoptarlo fue Dinamarca en

150
Diccionario de Economa Pblica

1987, y posteriormente se puso en prc- en base a su simplicidad, a los efectos


tica en Finlandia, Suecia y Noruega. positivos sobre el ahorro, el trabajo y
Actualmente encontramos elementos la inversin, y por su contribucin a
de un sistema dual, adems, en el sis- la equidad horizontal. Su simplicidad
tema impositivo de Austria, Blgica, para el contribuyente y la Administra-
Grecia, Italia y Espaa, y se han pro- cin Tributaria deriva de la ausencia de
puesto reformas en esta direccin en tratamientos especiales segn el origen
Alemania y Suiza, con el objetivo de de la renta, y de la eliminacin de com-
VLPSOLFDU HO VLVWHPD GH LPSRVLFLyQ plejas tarifas progresivas para el cl-
VREUH OD UHQWD \ UHGXFLU OD VFDOLGDG culo del impuesto a pagar. El impuesto
sobre los rendimientos del capital en un incentivara el ahorro, el trabajo y la
contexto de movilidad internacional. La inversin al disminuir el exceso de gra-
imposicin dual plantea problemas con vamen. En trminos de equidad, la sim-
el tratamiento de las rentas mixtas deri- SOLFDFLyQ LPSRVLWLYD \ OD HOLPLQDFLyQ
vadas de actividades econmicas lleva- de tratamientos especiales lograran la
das a cabo por personas fsicas (qu equidad horizontal (tratamiento igual a
parte es trabajo y qu parte capital?) y los que estn en la misma situacin). El
GH HYDVLyQHOXVLyQ VFDO DO LQFHQWLYDU principal argumento de sus detractores
la transformacin de rentas del trabajo es que el impuesto ira en contra de la
en rentas del capital. El principal argu- equidad vertical (tratamiento distinto
mento en contra del impuesto dual es su a los que estn en distinta situacin).
falta de equidad, dado que las personas Sin embargo, el argumento es dbil
ms ricas son las que suelen obtener en la medida en que el mnimo exento
ms rentas del capital. (L.J.B.). convierte al impuesto en progresivo,
progresividad que se puede modular
LPSXHVWR QDOLVWD Es aquel impuesto regulando el mnimo exento. La dismi-
cuyos rendimientos se destinan a la nucin de la progresividad en relacin al
QDQFLDFLyQ GH XQ GHWHUPLQDGR JDVWR IRPF atenuara los problemas planteados
Se dice tambin que se trata de impues- por este ltimo impuesto en relacin a la
WRV DIHFWDGRV D XQ GHWHUPLQDGR Q  XQLGDG FRQWULEX\HQWH OD LQDFLyQ ODV
(A.I.G.G.). rentas irregulares y a los altos incentivos
que ofrece para la evasin y la elusin
impuesto lineal sobre la renta. Un VFDO([LVWHH[SHULHQFLDSUiFWLFDFRQHO
LPSXHVWR OLQHDO VREUH OD UHQWD R DW impuesto lineal en Europa pues se intro-
tax es aquel que grava a un tipo dujo en Estonia en 1994, estando vigente
LPSRVLWLYR MR t) las rentas del con- en la actualidad tambin en Lituania,
tribuyente (R) que superen un mnimo Letonia y Eslovaquia. (L.J.B.).
exento (m). El impuesto a pagar (T) ser
T = t (RD). Este impuesto se ha defen- impuesto negativo sobre la renta.
dido como alternativa al impuesto sobre Un impuesto negativo sobre la renta
la renta de las personas fsicas (IRPF) se caracteriza porque su cuota lquida

151
puede ser negativa, de modo que el impositivo medio (el que afecta al con-
sujeto pasivo en lugar de pagar a la
Administracin Tributaria percibe de junto de la base imponible, ) y mar-
sta una transferencia neta de renta.
La cuota lquida o cantidad a pagar o a ginal (el que afecta a la ltima unidad
percibir de la Administracin Tributaria
(T) se calcula aplicando la tarifa (pro- de base imponible, ), el impuesto
porcional o progresiva) del impuesto (ti)
sobre la renta gravable (R) y restndole es proporcional si el tipo marginal y
a la cantidad resultante la renta mnima HO PHGLR FRLQFLGHQ 2WUD GHQLFLyQ GH
(D). As, T = ti RD. El impuesto nega- proporcionalidad viene dada por la rela-
tivo sobre la renta se ha defendido cin entre el tipo impositivo medio y la
desde el punto de vista de la equidad variacin de la base impositiva, concre-
YHUWLFDO WUDWDPLHQWRVFDOGLVWLQWRDORV tamente, si el tipo impositivo medio se
que estn en distinta situacin), pero mantiene constante al aumentar la base
sus detractores argumentan que si el impositiva el impuesto es proporcional.
impuesto se establece como una renta Un ejemplo de impuesto proporcional
bsica universal para todos los indivi- respecto a la renta es el impuesto sobre
duos, con independencia de sus circuns- la renta de sociedades (IS), en el caso de
tancias personales, tendra un impacto Espaa con un tipo impositivo general
negativo sobre la oferta de trabajo. Este del 30%. (L.J.B.).
impacto se vera potenciado en el caso
de que los tipos marginales necesarios impuesto regresivo sobre la renta.
SDUDQDQFLDUODUHQWDEiVLFDXQLYHUVDO Un impuesto regresivo de la renta es
fuesen muy elevados. La principal dis- aquel cuya cuota lquida o cuanta a
cusin en torno a este impuesto se cen- pagar disminuye a medida que aumenta
tra en la eleccin de la renta mnima y la renta del contribuyente. La regresi-
GHODWDULIDTXHSHUPLWDVXQDQFLDFLyQ vidad se puede medir de diversas for-
(L.J.B.). mas. En funcin de la elasticidad de la
recaudacin impositiva respecto a la
impuesto proporcional sobre la renta. base imponible (Et,B), el impuesto es
Un impuesto proporcional sobre la renta regresivo si la recaudacin vara en una
es aquel cuya cuota lquida o cuanta a proporcin menor a la que vara la base
<
SDJDU VH FDOFXOD DSOLFDQGR XQ WLSR MR (Et,B 1). En funcin del tipo impositivo
proporcional sobre la renta del contri- medio (el que afecta al conjunto de la
buyente. En funcin de la elasticidad
de la recaudacin impositiva respecto base imponible ) y marginal (el que
a la base imponible (Et,B) el impuesto
es proporcional si la recaudacin (T) afecta a la ltima unidad de base impo-
y la base (B) varan en la misma pro-
porcin (Et,B = 1). En funcin del tipo nible, ), el impuesto es regresivo

152
Diccionario de Economa Pblica

si el tipo marginal es inferior al tipo cales y al Impuesto sobre la Radicacin.


PHGLR7DPELpQ VH GHQH OD UHJUHVLYL- Su implantacin supuso la desaparicin,
dad en funcin de la relacin entre el adems, del Impuesto sobre la Publicidad
tipo impositivo medio y la variacin de y del Impuesto municipal sobre Gastos
la base impositiva, concretamente, si Suntuarios, salvo en su modalidad de gra-
el tipo impositivo medio disminuye al vamen de los cotos de caza y pesca.
aumentar la base impositiva el impuesto El hecho imponible del Impuesto sobre
es regresivo. Un ejemplo de impuestos Actividades Econmicas es el mero
regresivos respecto a la renta son los ejercicio en territorio nacional de acti-
impuestos indirectos sobre el consumo. vidades empresariales, profesionales
(L.J.B.). o artsticas, se ejerzan o no en local
determinado y se hallen o no especi-
impuesto selectivo al consumo. FDGDV HQ ODV WDULIDV GHO LPSXHVWR (Q
Impuesto que grava el consumo de este impuesto, la capacidad econmica
ciertos productos, como puede ser el sometida a gravamen est constituida
consumo de bienes suntuarios. (Vase: por el mero ejercicio de una actividad
accisa e impuestos sobre consumos profesional, empresarial o artstica,
HVSHFtFRV  $,**  pero en tanto este ejercicio constituye
el presupuesto necesario para obtener
Impuesto sobre Actividades Econ- EHQHFLRV(VGHFLUVHJUDYDODDFWLYL-
micas. Es un impuesto directo, que dad con independencia de que la misma
recae sobre la existencia de una renta, REWHQJDEHQHFLRVRSpUGLGDV
aunque sea de carcter presunto, real, Por ello, el elemento bsico es la acti-
\DTXHODFXRWDVHFXDQWLFDHQIXQFLyQ vidad ejercitada de modo independiente
de las circunstancias objetivas que con- dentro del territorio nacional y es irre-
curran en el ejercicio de las actividades levante que se ejerza o no en un local
gravadas, con independencia de las cir- GHWHUPLQDGR \ TXH HVWp R QR HVSHFL-
cunstancias personales de los sujetos cada en las Tarifas del impuesto. Las
pasivos, objetivo y peridico. Es ade- WDULIDVTXHGHQHQHOFRQWHQLGRGHFDGD
ms, un impuesto municipal de exac- actividad, tienen un carcter meramente
cin obligatoria. Su gestin se caracte- HMHPSOLFDWLYR
riza por dos notas: en primer lugar, por La actividad, que debe distinguirse si es
llevarse a cabo a travs del sistema de profesional o empresarial a efectos de
matrculas o padrones y, en segundo su inclusin en una tarifa u otra, debe
lugar, por ser un tributo de gestin com- suponer una ordenacin de factores
partida entre el Estado y las Corpora- de produccin (capital y trabajo) por
ciones Locales. FXHQWDSURSLDFRQODQDOLGDGGHLQWHU-
Este impuesto es, despus del Impuesto venir en la produccin o distribucin de
sobre Bienes Inmuebles, la segunda bienes y servicios, resultando indife-
JUDQJXUDGHODLPSRVLFLyQORFDO\YLQR rente que exista o no lucro y debe existir
a sustituir a las antiguas Licencias Fis- habitualidad en su desarrollo.

153
La delimitacin del hecho imponible en dad de la denominada cuota de tarifa
este impuesto se completa con el esta- o cuota mnima. La cuota mnima de
blecimiento de supuestos de no suje- tarifa est integrada por la cuanta que
cin. Pero son las exenciones las que viene sealada en las Tarifas y la valo-
han adquirido una importancia especial racin del local.
en este impuesto. Entre estas encontra- Las Tarifas se dividen en tres secciones
mos aquellas exenciones de tipo sub- distintas referidas respectivamente a
jetivo y de aplicacin ope legis que actividades empresariales, profesiona-
liberan tanto de la obligacin de pago les y artsticas. Las cuotas pueden ser
como de la obligacin de darse de alta municipales, provinciales y nacionales.
en la matrcula del impuesto; las exen- La cuota de tarifa es la cuota que corres-
ciones de carcter mixto y rogado, que ponde a cada actividad de acuerdo con
no liberan al contribuyente de la obli- las tarifas del IAE e instruccin para su
gacin de presentar la declaracin de manejo. Estas cuotas pueden ser muni-
alta en la matrcula del impuesto; y un cipales, provinciales y nacionales. En
tercer grupo de exenciones, que si bien el caso de las cuotas municipales, si
liberan al sujeto pasivo de la obliga- se ejerce la actividad en varios locales,
cin de darse de alta en la matrcula del ser necesario calcular una para cada
impuesto, le obligan, en ciertos casos, local separado en que se ejerza la acti-
a comunicar a la AEAT que rene los vidad. En cambio, en el caso de cuotas
requisitos exigidos para el disfrute. provinciales se calcula una cuota de tarifa
Este ltimo es el grupo de exencio- para la actividad por cada provincia en
nes ms recientemente incorporado la que se hubiese cursado el alta corres-
para liberar del IAE a un importante pondiente y en ella se integran todos los
nmero de contribuyentes. Esta exen- locales en los que se ejerza la actividad
cin abarca: dentro del mbito provincial. En cuanto a
 /DVSHUVRQDVItVLFDV la cuota nacional, habr una nica cuota
 /RV VXMHWRV SDVLYRV GHO ,PSXHVWR de tarifa para la actividad y en ella se
sobre Sociedades o del Impuesto incluirn todos los locales afectos a dicha
sobre la Renta de no Residentes con actividad en el territorio nacional.
establecimiento permanente, las socie- En la valoracin del local se pueden
dades civiles y las entidades sin per- LGHQWLFDUGLVWLQWDVIDVHV
sonalidad jurdica cuando tengan un  'HWHUPLQDUODVXSHUFLHWULEXWDEOH
importe neto de la cifra de negocio  'HWHUPLQDUODVXSHUFLHUHGXFLGD
inferior a 1.000.000 de euros.  'HWHUPLQDUODVXSHUFLHFRPSXWDEOH
Sern sujetos pasivos contribuyentes  )LMDUHOYDORUFRPSXWDEOH
las personas que realicen las activi-  $SOLFDUORVFRHFLHQWHVFRUUHFWRUHV
GDGHV JUDYDGDV \ OD FXDQWLFDFLyQ GHO  )LMDUYDORUUHGXFLGR
impuesto se realiza a travs de un pro- El pago de las cuotas municipales
cedimiento de liquidacin complejo faculta para el ejercicio de la actividad
a partir de la asignacin a cada activi- en el trmino municipal en que dicho

154
Diccionario de Economa Pblica

ejercicio tenga lugar. Si una misma todo el territorio nacional, sin necesidad
actividad se ejerce en varios locales, el de pagar ni cuotas provinciales ni muni-
sujeto pasivo tendr que pagar tantas cipales. Tambin en las cuotas naciona-
cuotas mnimas municipales, cuantos OHV UHVXOWD GH DSOLFDFLyQ HO FRHFLHQWH
locales ejerza la actividad. Y si en un de ponderacin en funcin de la cifra
mismo local se ejercen varias activida- de negocios, pero no le afectan ni el
des, tambin se satisfarn tantas cuotas FRHFLHQWHPXQLFLSDOGHVLWXDFLyQQLHO
mnimas municipales cuantas activida- recargo provincial. Las cuotas nacio-
des se realicen. nales son tambin gestionadas por el
Cuando la actividad tribute por cuota Estado, en la Delegacin Provincial de
municipal, sobre su importe se apli- la AEAT correspondiente al domicilio
FDUi HO FRHFLHQWH GH SRQGHUDFLyQ HQ del sujeto pasivo.
funcin del importe neto de la cifra de (OFRHFLHQWHGHSRQGHUDFLyQHVMDGR
QHJRFLRV HO FRHFLHQWH GH VLWXDFLyQ por el Estado y se aplica en funcin del
aprobado por el Ayuntamiento, slo importe neto de la cifra de negocios de
si la actividad se realiza en local, y en la actividad. Se aplica a la totalidad de
el que se discriminar en funcin de los sujetos gravados por el IAE, con
ODVFDWHJRUtDVHQTXHVHFODVLTXHQODV independencia de que tributen en cuota
calles del trmino municipal; y, en su municipal, provincial o estatal.
caso, el recargo provincial. Las cuotas (OtQGLFHRFRHFLHQWHGHVLWXDFLyQSHU-
municipales son gestionadas por las mite distinguir el valor del emplaza-
entidades locales. miento en que se desarrolla la actividad.
Las cuotas provinciales facultan para Gracias a este ndice, los Ayuntamiento
el ejercicio de la actividad en el mbito podrn diferenciar entre los distintos
provincial correspondiente, sin necesi- FRQWULEX\HQWHV(OFRHFLHQWHQRSXHGH
dad de satisfacer cuotas municipales. ser nico, sino que deber ser distinto
Si la actividad se ejerce en ms de una en funcin de las categoras en que
provincia, ser preciso pagar tantas VH FODVLTXHQ ODV FDOOHV HQ HO WpUPLQR
cuotas municipales como provincias en municipal. Se aplica sobre el resultado
las que se acte. Las cuotas provinciales GHDSOLFDUHOFRHFLHQWHGHSRQGHUDFLyQ
se incrementan en el ndice de pondera- a la cuota mnima municipal.
cin, en funcin de la cifra de negocios, $GHPiV GH HVWRV FRHFLHQWHV UHVXOWDQ
SHUR QR SRU HO FRHFLHQWH GH VLWXDFLyQ GHDSOLFDFLyQGLYHUVDVERQLFDFLRQHVD
municipal, ni por el recargo provincial. favor de las cooperativas y sociedades
Estas cuotas son gestionadas ntegra- agrarias de transformacin, para quie-
mente por el Estado, en la Delegacin nes inicien actividades empresariales
Provincial de la AEAT en cuyo mbito y tributen por cuota mnima, durante
territorial tenga lugar la realizacin de un determinado perodo de tiempo, por
las actividades correspondientes. creacin de empleo, tambin para suje-
El pago de las cuotas nacionales faculta tos que tributen por cuota municipal,
para el ejercicio de las actividades en para algunas actividades expresamente

155
SUHYLVWDV HQ OD /H\ \ QDOPHQWH XQ que los del IAE y la base para el clculo,
ERQLFDFLyQ SDUD ORV VXMHWRV SDVLYRV la cuota mnima municipal, antes de
que tributen por cuota municipal y ten- DSOLFDUOH HO FRHFLHQWH GH SRQGHUDFLyQ
gan una renta o rendimiento neto de la y el ndice de situacin. Este recargo se
actividad econmica negativos o infe- gestiona y recauda conjuntamente con
riores a la cantidad que determine la el impuesto. (A.I.G.G.).
RUGHQDQ]DVFDO
El perodo impositivo es el ao natu- Impuesto sobre Actos Jurdicos
ral, salvo en los supuestos de inicio y/o Documentados. Tributo de naturaleza
baja de la actividad, que es posible un indirecta que recae sobre los docu-
prorrateo por trimestres. La gestin se mentos pblicos regulados en la Ley.
realiza a travs de recibos, y su liqui- De acuerdo con la actual normativa,
dacin se efecta de acuerdo con los el hecho imponible puede estar consti-
datos consignados en la matrcula del tuido por tres tipos de documentos dis-
impuesto, de acuerdo con la declara- tintos:
cin presentada por el sujeto pasivo o  'RFXPHQWRV QRWDULDOHV 6RQ ODV
resultado de la actuacin inspectora de matrices y copias de escrituras y actas
la Administracin. Los sujetos pasivos notariales, as como los testimonios
estn obligados a presentar las declara- notariales.
ciones censales de alta y a comunicar  'RFXPHQWRV PHUFDQWLOHV 6RQ ODV
las variaciones de orden fsico, econ- letras de cambio, los documentos que
mico o jurdico que se produzcan. La realicen funcin de giro o suplan las
liquidacin se practica anualmente, una letras de cambio; los resguardos o
vez que se ha presentado la declaracin FHUWLFDGRV GH GHSyVLWR WUDQVPLVL-
de alta en el impuesto y hasta que se bles; los pagars, bonos, obligacio-
presente la declaracin de baja en la nes, etc., con rendimiento implcito,
PDWUtFXOD6yORHVSUHFLVRQRWLFDULQGL- cuyo vencimiento sea igual o inferior
vidualmente la primera liquidacin del a 18 meses.
IAE, tras el alta en el mismo, siendo las  'RFXPHQWRV DGPLQLVWUDWLYRV \ MXGL-
liquidaciones sucesivas objeto de noti- ciales. Son las transmisiones y rehabi-
FDFLyQFROHFWLYDPLHQWUDVQRFDPELHQ litaciones de grandezas y ttulos nobi-
las circunstancias o elementos tributa- liarios; las anotaciones preventivas
rios de la actividad. En cuanto al recargo en Registros pblicos que tengan por
provincial sobre el IAE constituye un objeto un derecho o inters valuable y
recurso de las Diputaciones Provincia- QRYHQJDQRUGHQDGDVGHRFLRSRUOD
les (que en el caso de las Comunidades autoridad judicial.
Autnomas uniprovinciales es asumido En este impuesto, el sujeto pasivo
por stas). Este recargo es voluntario, depende del documento de que se trate.
siendo exigido slo en aquellas provin- As, en los documentos notariales ser
cias que expresamente lo establezcan. contribuyente el adquirente del bien o
Los sujetos pasivos sern los mismos derecho y, en su defecto, las personas

156
Diccionario de Economa Pblica

que insten o soliciten los documentos, o documentos mercantiles, la cuota se


aquellas en cuyo inters se expidan. En obtiene de diferente forma segn el
los documentos mercantiles ser con- documento de que se trate. Adems, en
tribuyente el librador o persona que los el caso de las letras de cambio, que han
expida, excepto en las letras de cambio de extenderse en efectos timbrados, si
expedidas en el extranjero, que ser el se hiciesen por cuanta inferior perdern
primer tenedor en Espaa. Y adems, VXHFDFLDHMHFXWLYD<HQORVGRFXPHQ-
ser responsable toda persona o enti- tos administrativos la cuota es el resul-
dad que intervenga en la negociacin tado de aplicar un tipo del 0,5% al valor
o cobro de los efectos. Finalmente, en del derecho o inters en las anotaciones
los documentos administrativos y judi- preventivas de embargo, mientras que
ciales, ser contribuyente, en el caso de en el caso de los ttulos nobiliarios y
ORVWtWXORVVXVEHQHFLDULDV\HQHOFDVR grandezas se aplica una escala de gra-
de las anotaciones preventivas, quien vamen. (A.I.G.G.).
las solicite.
La base imponible en los documentos Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
notariales ser, con carcter general, el Es un impuesto que se establece sobre
valor declarado en ellos. Excepcional- la titularidad y determinados derechos
mente, en las actas notariales de pro- reales sobre bienes inmuebles. Consti-
testo, el valor ser un tercio del valor WX\H OD JXUD PiV LPSRUWDQWH GHO VLV-
protestado. tema impositivo local. Sustituye a las
En los documentos mercantiles, la base antiguas Contribuciones Territoriales,
LPSRQLEOH GLHUH GH XQRV GRFXPHQWRV Rstica y Urbana, y supuso tambin la
a otros. En muchos casos ser su valor desaparicin del Impuesto de Solares.
nominal. En las letras de cambio, la En nuestro pas es un impuesto munici-
base imponible ser la cantidad girada pal obligatorio, directo, real y de capi-
y si el vencimiento fuera superior a tal, pues grava simplemente una titula-
seis meses, el duplo de ella. Adems, ridad formal. Es un impuesto peridico,
cuando se fraccione una letra de cam- devengndose el primer da del perodo
bio en varias, con objeto de disminuir impositivo, que coincide con el ao
el impuesto, proceder sumar las bases natural, sin existir perodos ms cortos
respectivas para exigir la diferencia. para el caso de nuevas construcciones.
En los documentos administrativos la Segn la Ley de Haciendas Locales, el
base imponible est determinada por el hecho imponible de este impuesto est
valor del derecho o inters que garan- constituido por la propiedad de los bie-
tice, publique o constituya, en las ano- nes inmuebles de naturaleza rstica y
taciones preventivas. urbana sitos en el respectivo trmino
/D FXRWD WULEXWDULD HV MD HQ HO FDVR municipal, o por la titularidad de un
de los documentos notariales, aunque GHUHFKRUHDOGHVXSHUFLHRGHODGHXQD
tambin se puede aadir un gravamen concesin administrativa sobre dichos
gradual en algunos supuestos. En los bienes o sobre los servicios pblicos a

157
los que estn afectados, y grava el valor tario. Se prev tambin un supuesto de
de los referidos bienes inmuebles. En sustitucin en el caso de inmuebles de
el caso de propiedad dividida, el hecho caractersticas especiales sobre el que
imponible se produce slo para el titular concurran varios concesionarios, as
de uso y disfrute, no para el nudo pro- como un supuesto de responsabilidad
pietario. subsidiaria para los adquirentes de bie-
De acuerdo con ello, se puede distinguir: nes inmuebles respecto de las cuotas del
el elemento sujetivo, que sern los ttulos IBI que estuvieran pendientes de satis-
jurdicos que, recayendo sobre los bienes facer, recogindose a este respecto la
inmuebles, integran el hecho imponi- afeccin de los inmuebles transmitidos
ble (determinados derechos reales y la al pago de dichas cuotas de acuerdo con
concesin administrativa sobre bienes lo previsto en el artculo 43 de la Ley
inmuebles, o sobre servicios que requie- General Tributaria.
ran de inmuebles para su realizacin). La base imponible es el valor catastral
El elemento objetivo, que son los de los bienes, cuyo lmite legal mximo
inmuebles situados en el trmino muni- es el valor de mercado. El valor catas-
cipal, ya sean de naturaleza urbana o tral es el valor dado por la Adminis-
rstica. Se distingue: el suelo urbano, tracin tributaria a cada inmueble, de
las construcciones urbanas, el suelo acuerdo con los datos del Catastro
rstico y las construcciones rsticas. Inmobiliario, para lo que se aplica un
Ahora bien, aunque el hecho imponi- procedimiento administrativo y unos
ble incluya a todos los inmuebles, las criterios de valoracin recogidos en el
normas sobre determinacin del valor Texto Refundido de la Ley del Catas-
catastral y los tipos aplicables son dis- tro Inmobiliario. Para su determinacin
tintos segn la naturaleza de los bienes hay que tener en cuenta el valor del
objeto de imposicin, por lo que es pre- suelo ms el de las construcciones que
ciso delimitar claramente los diferentes en l se levantan. Se trata de un valor
grupos de inmuebles. MDGR DGPLQLVWUDWLYDPHQWH VLQ TXH HO
Completan la delimitacin del hecho sujeto pasivo intervenga ms que en
imponible determinadas exenciones, la comunicacin de las circunstancias
unas de tipo subjetivo y otras objetivas de orden fsico, econmico o jurdico
\FLHUWDVERQLFDFLRQHV que puedan incidir en la valoracin del
El sujeto pasivo contribuyente, como inmueble. El valor catastral es indivi-
regla general, ser el titular de la pro- dual pero se alcanza a travs de un con-
piedad. Pero si sta est gravada por creto procedimiento administrativo de
alguno de los dos derechos reales que valoracin masiva y no individualizada,
HVSHFLFD OD OH\ XVXIUXFWR \ VXSHU- rodeado de las oportunas garantas para
cie o con una concesin, el nico sujeto el contribuyente. Tambin est previsto
SDVLYRVHUiHOEHQHFLDULRGHOGHUHFKRR un procedimiento de valoracin indivi-
el concesionario, no existiendo obliga- dualizada para casos de incorporacio-
cin alguna que recaiga sobre el propie- nes al Catastro mediante declaraciones

158
Diccionario de Economa Pblica

o solicitudes o por los procedimientos ciales, si afectan exclusivamente a uno


de subsanacin de discrepancia y de o varios grupos de bienes inmuebles de
inspeccin catastral. caractersticas especiales.
Los criterios para la determinacin del Lo ms habitual es que la ponencia de
valor catastral son bsicamente: valores sea consecuencia de un pro-
 /DORFDOL]DFLyQGHOLQPXHEOHODVFLU- cedimiento de valoracin colectiva.
cunstancias urbansticas que afecten Esta podr ser de carcter general,
al suelo y su aptitud para la produc- cuando requiera la aprobacin de una
cin. ponencia de valores total; de carcter
 (OFRVWHGHHMHFXFLyQPDWHULDOGHODV parcial, cuando requiera la aprobacin
FRQVWUXFFLRQHV ORV EHQHFLRV GH OD de una ponencia de valores parcial;
contrata, honorarios profesionales y \ GH FDUiFWHU VLPSOLFDGR FXDQGR
tributos que graven la construccin, tenga por objeto determinar nuevos
HOXVRODFDOLGDG\DQWLJHGDGHGL- valores catastrales, en determinados
catoria, as como el carcter histrico- supuestos.
artstico u otras condiciones de las La base liquidable ser el resultado de
HGLFDFLRQHV aplicar sobre la base imponible una
 /RVJDVWRVGHSURGXFFLyQ\EHQHFLRV UHGXFFLyQ SUHYLVWD SDUD SHULRGLFDU OD
de la actividad empresarial de promo- aplicacin efectiva de los incrementos
cin, o los factores que correspondan que experimenten los valores catas-
en los supuestos de inexistencia de la trales cuando sean objeto de revisin.
citada promocin. Dicha reduccin ser de aplicacin a los
 /DVFLUFXQVWDQFLDV\YDORUHVGHOPHU- bienes inmuebles que se encuentren en
cado. los siguientes supuestos:
 &XDOTXLHU RWUR IDFWRU UHOHYDQWH TXH  ,QPXHEOH FX\R YDORU FDWDVWUDO VH
reglamentariamente se determine. incremente como consecuencia de
La determinacin del valor catastral procedimientos de valoracin colec-
se determina mediante la correspon- tiva de carcter general.
diente ponencia de valores que recoger  ,QPXHEOHV VLWXDGRV HQ PXQLFLSLRV
los criterios, mdulos de valoracin para los que se hubiese aprobado una
y dems elementos precisos para lle- ponencia de valores que haya dado
var a cabo esa determinacin y que se lugar a la reduccin y cuyo valor
elaboran por la Direccin General del FDWDVWUDO VH DOWHUH DQWHV GH QDOL]DU
Catastro, directamente o a travs de el plazo de reduccin, por ponencias
convenios de colaboracin con otras de valores, tanto de carcter general
Administraciones. Estas ponencias de FRPR SDUFLDO R VLPSOLFDGDV R SRU
valores pueden ser totales, si alcanzan procedimientos de inscripcin.
la totalidad de los bienes inmuebles de En cuanto al tipo de gravamen, la Ley
una misma clase; parciales, cuando se prev diversos tipos, en funcin de la
limitan a los inmuebles de una misma clase de bien inmueble de que se trata
clase de alguna o varias zonas; y, espe- y dentro de una horquilla entre un tipo

159
PtQLPR \ XQ WLSR Pi[LPR TXH MDUi se diferencia del propio impuesto, en
el Ayuntamiento. As, la Ordenanza especial por su procedimiento de ges-
Fiscal del Ayuntamiento que regule tin diferenciado.
el impuesto puede establecer incre- En cuanto a la gestin del IBI se rea-
mento o una disminucin de estos tipos, liza mediante recibos o matrculas. Slo
dentro de los lmites establecidos legal- HV SUHFLVR QRWLFDU LQGLYLGXDPHQWH OD
mente. El incremento puede efectuarse primera liquidacin. Incluso esta podr
en funcin de cinco criterios distintos, hacerse de forma colectiva, siempre que
que pueden sumarse o no, a libre elec- VHKXELHUDQRWLFDGRSUHYLDPHQWH\GH
cin del municipio, cuando concurran forma individualizada el valor catas-
varios: la poblacin de derecho del tral y la base liquidable. Esta gestin
municipio, la circunstancia de que el se comparte entre la Administracin
municipio sea capital de provincia o del Estado y las Entidades Locales.
de la Comunidad Autnoma, el pres- (A.I.G.G.).
tarse en el municipio transporte pblico
FROHFWLYR GH VXSHUFLH HO SUHVWDUVH HQ impuesto sobre el caudal relicto.
el municipio ms servicios de los mni- Junto con el impuesto sobre porciones
mos obligatorios y el que los terrenos hereditarias constituyen las modalida-
rsticos del municipio representen ms des de impuesto sobre sucesiones
GHO  GH OD VXSHUFLH WRWDO GHO WpU- Impuesto personal que recae sobre el
mino municipal. total de la masa patrimonial heredita-
La reduccin puede aplicarse transi- ria tras practicar las correspondientes
toriamente cuando se determine un deducciones, como las que correspon-
nuevo valor catastral de los inmuebles, den a las deudas del difunto y gastos
pudiendo alcanzar hasta la cuarta parte derivados de la sucesin. El gravamen
del tipo un cierto plazo a partir de la recae sobre los bienes de la herencia
nueva valoracin. previamente a su distribucin entre los
Tambin se contemplan una serie de herederos, y no tiene en cuenta el des-
ERQLFDFLRQHVXQDVGHFDUiFWHUREOLJD- tinatario de los bienes que constituyen
torio (por ejemplo, para las viviendas de la herencia.
SURWHFFLyQ RFLDO  \ RWUDV SRWHVWDWLYDV El objeto de este impuesto es, por lo
(por ejemplo, a favor de sujetos pasivos tanto, el valor neto de la masa here-
que tengan la condicin de titulares de ditaria y la base imponible se obtiene
familia numerosa). deduciendo del valor total de la masa
Adems, est prevista la posibilidad, hereditaria determinadas cargas, grav-
para el Ayuntamiento, de establecer menes o deducciones autorizadas por
un recargo de hasta el 50% de la cuota la ley (como deudas, gastos de ltima
lquida del impuesto correspondiente a enfermedad, hipotecas, etc.). En cuanto
los inmuebles de uso residencial que se el tipo de gravamen, suele ser progre-
encuentren desocupados con carcter sivo. (Vase: impuesto sobre porciones
permanente. Este recargo, sin embargo, hereditarias). (A.I.G.G.).

160
Diccionario de Economa Pblica

impuesto sobre el gasto personal. los aos ochenta el impuesto vuelve a


Un impuesto sobre el gasto perso- despertar el inters de los hacendistas,
nal es un impuesto directo, personal, coincidiendo con la emisin de nume-
general y progresivo, que grava la rosos informes favorables al estable-
corriente monetaria de bienes y servi- FLPLHQWR GH HVWD JXUD HQWUH ORV TXH
FLRV FRQVXPLGRV HQ XQ HMHUFLFLR V- destaca el Informe Meade, publicado
cal por la persona fsica, y que puede en Reino Unido en 1978. Las razones
FRQJXUDUVH FRPR FRPSOHPHQWDULR R de este inters pueden resumirse en los
sustitutivo del impuesto sobre la renta problemas prcticos de implantacin
(IRPF). Sus antecedentes se remontan a del IRPF, especialmente en presencia
+REEHV  TXLHQDUPyHQVXREUD GH LQDFLyQ \ FRQ HVWUXFWXUDV SURJUH-
Leviathan que desde el punto de vista sivas, la discriminacin que se produce
de la equidad cada ciudadano debe- contra el ahorro y, dentro de l, entre las
ra contribuir al sostenimiento de las distintas modalidades del mismo, y la
cargas pblicas en funcin de lo que mejora de las soluciones tcnicas para
gastara del fondo comn (consumo) y la aplicacin del impuesto desarrolladas
no de su aportacin al mismo (renta). en estos informes. Concretamente, para
Pueden sealarse dos fechas claves en determinar la base imponible se estable-
la consideracin de este tributo como cieron dos mtodos alternativos y equi-
una alternativa de reforma. En primer YDOHQWHVHOPpWRGRGHORVXMRVGHFDMD
lugar, 1937, la fecha de publicacin de o deduccin inmediata de los gastos de
la obra de Fischer Income in Theory no consumo y el mtodo de pago previo
and Income Taxation in Practice, en la o exencin de rendimientos, siendo ste
TXH SXVR GH PDQLHVWR OD SRVLELOLGDG ltimo mucho ms fcil de llevar a la
de medir indirectamente el consumo prctica. A pesar de la simplicidad de
mediante un procedimiento basado este impuesto, algunos de sus elemen-
HQ XMRV GH FDMD 3RVWHULRUPHQWH HQ tos plantean una problemtica anloga
1955 se publica la obra de Kaldor An a la del IRPF. Entre otros, la distincin
Expenditure Tax, considerada el estu- entre gastos de produccin (necesarios
dio clsico del impuesto sobre el gasto para obtener los ingresos) y los gastos
personal, en la que se delimitaron sus de consumo, la valoracin de las retri-
elementos fundamentales. El impuesto buciones en especie y la eleccin de
entr en vigor en la India y Sri-Lanka la unidad contribuyente. Sin olvidar
(Ceiln) durante la segunda mitad de el tratamiento en la base imponible de
los aos cincuenta, pero fue posterior- las donaciones y herencias realizadas y
mente derogado debido a los proble- de los bienes de consumo duradero. La
mas tcnicos planteados durante su transicin desde el IRPF a un impuesto
vigencia, constituyendo la experien- sobre el gasto personal planteara un
cia un rotundo fracaso. Sin embargo, problema importante de equidad. En
durante la segunda mitad de la dcada trminos de simplicidad desaparecen
de los setenta y especialmente durante los problemas de clculo de las ganan-

161
cias y prdidas patrimoniales y se suavi- de valor de los terrenos, concretamente
]DQORVRULJLQDGRVSRUODLQDFLyQSHUR en la actual regulacin espaola, el
deben evaluarse los costes de cumpli- incremento de valor de los terrenos de
miento y administracin. Por ltimo, naturaleza urbana, no estando sujetos
VX PD\RU HFLHQFLD UHVSHFWR DO ,53) los incrementos que experimenten los
y los efectos de estmulo al ahorro son LQPXHEOHV FDOLFDGRV FRPR U~VWLFRV
temas de debate emprico. Dado que el a efectos del Impuesto sobre Bienes
ahorro est exento de gravamen, con Inmuebles. En el caso de terrenos que
el impuesto desaparece la distorsin FDPELHQ VX FDOLFDFLyQ HO LQFUHPHQWR
del IRPF sobre la decisin consumo- se cuenta nicamente desde el momento
ahorro, pero se mantiene la relacionada de su consideracin como urbanos, no
con la decisin trabajo-ocio, pudiendo durante todo el perodo que medie desde
originar reacciones negativas sobre su adquisicin hasta el negocio que de
la oferta de trabajo. El efecto sobre el lugar a la produccin del incremento.
nivel de ahorro depender del signo y Segn la Ley de Haciendas Locales, el
tamao de la elasticidad del ahorro res- hecho imponible de este impuesto es
pecto al tipo de inters, y de la tribu- el incremento de valor de los terrenos
tacin complementaria sobre la riqueza de naturaleza urbana, puesto de mani-
y sobre sucesiones y donaciones que se HVWRFRPRFRQVHFXHQFLDGHODWUDQVPL-
establezca, en su caso, para asegurar la sin de la propiedad de los mismos por
equidad del sistema impositivo. En la cualquier ttulo, o de la constitucin o
DFWXDOLGDG QLQJ~Q VLVWHPD VFDO WLHQH transmisin de cualquier derecho real
HQ YLJRU HVWD JXUD SHUR HV SRVLEOH de goce, limitativo del domino, sobre
encontrar elementos de la imposicin los referidos terrenos. A tal efecto, es
sobre el gasto personal en los actua- indiferente el carcter, voluntario o no,
les IRPF. Como ejemplo citar el trata- oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis
miento que reciben las aportaciones a causa, del negocio jurdico que deter-
planes de pensiones que, con un lmite, mine el devengo del impuesto.
son deducibles de la base del impuesto, Existen tres supuestos de no sujecin,
y slo tributan cuando el sujeto pasivo relativos a las aportaciones a la socie-
se jubila y percibe las rentas y la renta- dad conyugal y las adjudicaciones a los
bilidad pactadas. (L.J.B.). cnyuges en su disolucin, transmi-
siones de inmuebles consecuencia de
Impuesto sobre el Incremento de ciertas operaciones de reestructuracin
Valor de Terrenos Urbanos. Es un empresarial y transmisiones de terrenos
impuesto sobre la renta, al gravar como consecuencia de la constitucin
directamente un incremento patrimo- de la Junta de Compensacin y adju-
nial, que se caracteriza por ser directo, dicaciones de solares relacionadas con
real, objetivo e instantneo. Se trata ello. Adems tambin se recogen diver-
de un impuesto municipal de exaccin sas exenciones, tanto de carcter obje-
voluntaria. Su objeto es el incremento tivo como sujetivo.

162
Diccionario de Economa Pblica

El sujeto pasivo contribuyente es en las las reglas del Impuesto sobre Transmi-
operaciones lucrativas, el adquirente y siones Patrimoniales y Actos Jurdicos
en las operaciones onerosas, el transmi- Documentados, corresponda al derecho
tente. de que se trate.
La base imponible est constituida, en Cuando se trate del derecho a elevar una
las transmisiones, por el incremento o varias plantas, el valor sobre el que se
del valor del terreno. Ahora bien, ste aplica el porcentaje se hallar segn el
no se halla partiendo de un valor inicial PyGXORGHSURSRUFLRQDOLGDGMDGRHQOD
\XQYDORUQDOVLQRTXHVHUiPHGLGR escritura de propiedad o, si no lo hubiera,
por un porcentaje que resulta de mul- VHJ~QODSURSRUFLyQGHORTXHVHHGLTXH
WLSOLFDU HO FRHFLHQWH DQXDO GH LQFUH- HQHOWRWDOGHODHGLFDFLyQQDO
mento por el nmero de aos transcu- En las expropiaciones forzosas, el por-
rridos desde el devengo anterior, sin centaje se aplicar sobre la parte del
exceder de veinte, y posteriormente justiprecio que corresponda al valor del
aplicado sobre el valor del terreno. terreno.
El valor del terreno toma en conside- La cuota ser el resultado de aplicar a
racin el valor catastral en el momento la base el tipo de gravamen establecido
del devengo, teniendo en cuenta que se en la Ordenanza Fiscal. El tipo concreto
H[FOX\HHOYDORUGHODHGLFDFLyQ(VWH VH MD SRU HO $\XQWDPLHQWR GHQWUR GH
ser el valor sobre el que se aplique el los lmites legales, pudiendo establecer
porcentaje de incremento, consecuencia una tarifa diferenciadora en funcin del
GHPXOWLSOLFDUHOFRHFLHQWHDQXDOMDGR nmero de aos en que se haya pro-
en la Ordenanza Fiscal por el nmero ducido la plusvala. Sobre esta cuota
de aos de generacin de la plusvala, el Ayuntamiento podr establecer una
VLQ H[FHGHU GH YHLQWH /RV FRHFLHQ- ERQLFDFLyQGHKDVWDHOGHODFXRWD
WHVDQXDOHVVHUiQMDGRVSRUORV$\XQ- ntegra en las transmisiones de terrenos,
tamientos, dentro del lmite mximo y en la transmisin o constitucin de
MDGR SRU OD OH\ TXH YDUtD HQ IXQFLyQ derechos reales de goce limitativos del
del nmero de aos en que se consi- dominio, realizadas a ttulo lucrativo
dera producido el incremento. Una vez por causa de muerte a favor de los des-
determinado el porcentaje a aplicar, se cendientes y adoptados, los cnyuges y
multiplica por el nmero de aos com- los ascendientes y adoptantes.
pletos del perodo en que se considera El impuesto es instantneo, lo que
producido el incremento. La cifra as quiere decir que el hecho imponible se
obtenida determina el porcentaje a apli- realiza en un momento concreto, que
car al valor del bien, determinado de coincidir con aquel en el que tenga
acuerdo con las normas del IBI, en el lugar el negocio jurdico a travs del
momento del devengo. cual se realiza efectivamente la plusva-
En la constitucin de derechos reales, el la gravada.
porcentaje se aplicar sobre el porcen- Por lo que respecta a su gestin, sta
taje del valor del bien que, conforme a es ntegramente municipal, y se lleva a

163
cabo a partir de la declaracin del sujeto junta de los cnyuges. Para evitarlo, los
pasivo que dar lugar a una liquidacin pases en los que no existe tributacin
provisional de la Administracin tribu- individual en el impuesto sobre la renta
WDULD PXQLFLSDO \ SRVWHULRUPHQWH GH- de las personas fsicas, suelen estable-
nitiva. Tambin cabe que los Ayunta- cer sistemas de premediacin de rendi-
mientos exijan este impuesto mediante mientos como el cociente familiar o el
autoliquidacin. Adems, junto con sistema splitting.
la declaracin del contribuyente, el (Vase: cociente familiar, splitting y
otro sujeto interviniente en el negocio unidad contribuyente). (S.A.G.).
jurdico que devenga este impuesto,
est obligado a comunicar al Ayun- LPSXHVWR VREUH HO WUiFR GH HPSUH-
tamiento la realizacin el hecho impo- sas. Modalidad del impuesto sobre el
nible, en los mismos plazos que para volumen de ventas, que se articula en
presentar la declaracin. Y los notarios forma de impuesto mltiple, plurifsico
estn obligados a remitir al Ayunta- o en cascada. Estuvo vigente en Espaa
miento respectivo, dentro de la primera hasta 1985 cuando, consecuencia obli-
quincena de cada trimestre, relacin o gada por la adhesin a la Comunidad
ndice comprensivo de todos los docu- Econmica Europea, fue sustituido por
mentos por ellos autorizados en el tri- el Impuesto sobre el Valor Aadido.
mestre anterior, en los que se contengan Estaban sujetos a este impuesto los
hechos, actos o negocios jurdicos que fabricantes, industriales y comercian-
SRQJDQGHPDQLHVWRODUHDOL]DFLyQGHO tes mayoristas que realizasen transmi-
hecho imponible de este impuesto. En siones de productos de su fabricacin,
esa misma relacin debern hacer cons- siendo su base imponible el importe
tar la referencia catastral de los bienes total del precio o del valor de la contra-
inmuebles. (A.I.G.G.). prestacin.
Este impuesto se caracterizaba por las
impuesto sobre el matrimonio. En los siguientes notas:
impuestos sobre la renta de las perso-  *UDYDEDHOLPSRUWHEUXWRGHODVYHQ-
nas fsicas en los que la unidad contri- tas, an admitindose algunas deduc-
buyente est constituida por la familia, ciones, en casos especiales.
siendo obligatoria la tributacin con-  $OLQFLGLUHQFDGDYHQWDGHOSURGXFWR
MXQWD GH ORV PDWULPRQLRV VH GHQH HO segn aumentaban las transaccio-
impuesto matrimonial como la diferen- nes, mayor era la cuota aditiva del
cia entre la cuota conjunta de dos cn- impuesto. Esto genera el conocido
yuges perceptores de ingresos y la suma efecto piramidacin al ser el impuesto
de las cuotas individuales que devenga- un elemento del costo para el adqui-
ran si tributaran separadamente. Esta rente.
sobretributacin es consecuencia de la  (FRQyPLFDPHQWH IDYRUHFtD OD LQWH-
aplicacin de las tarifas de tipos impo- gracin para evitar transacciones gra-
sitivos progresivas sobre la renta con- vables. Sin embargo, esta distorsin

164
Diccionario de Economa Pblica

se compensaba con el establecimiento distorsionadores en la formacin de los


de tipos impositivos diferenciados. precios (a diferencia del impuesto en
 (OLPSXHVWRDIHFWDEDVyORDIDEULFDQ- cascada que al gravar el valor total del
tes y mayoristas. Adems se exima a ELHQHQFDGDIDVHHOLPSXHVWRVtLQX\H
ciertos productos naturales. HQODIRUPDFLyQQDOGHOSUHFLR 
 1R H[LVWtDQ H[HQFLRQHV VXEMHWLYDV Las modalidades que puede adoptar el
aplicndose distintos tipos segn la impuesto sobre el valor aadido son:
clase de actividad.  ,PSXHVWR VREUH HO YDORU DxDGLGR
 (OLPSXHVWRHUDWUDVODGDEOH neto y bruto, en funcin o no de las
 (O FiOFXOR GH OD EDVH LPSRQLEOH VH inversiones entre las compras de las
realizaba de dos manera: el normal, empresas que pueden deducirse de
de declaracin en base al registro sus ventas.
contable ordinario y, potencialmente,  ,PSXHVWRVREUHHOYDORUDxDGLGRWLSR
a travs de un proceso de estimacin renta y tipo consumo. En el primero
objetiva singular. (A.I.G.G.). las inversiones o el impuesto corres-
pondiente a las mismas se deduce en
impuesto sobre el Valor Aadido. cuotas de amortizacin a lo largo de
Impuesto indirecto plurifsico que todo el perodo de utilizacin de los
grava solo el valor aadido en cada bienes, mientras que en el segundo
fase de la cadena de produccin y dis- estos costes se deducen ntegramente
tribucin de los bienes. Dado que el en el ao de adquisicin.
YDORU QDO HV VXSHULRU DO YDORU LQLFLDO  ,PSXHVWR VREUH HO YDORU DxDGLGR
constituye la diferencia entre ambos el general y limitado. Mientras en el
valor aadido por la empresa. Al gra- primero, el impuesto abarca todo el
varse todas las fases, aunque slo el proceso de fabricacin y distribucin,
valor aadido en cada una de ellas, en en el segundo se deja fuera alguna de
la prctica el resultado es equivalente las fases del proceso de distribucin
al gravamen resultante de un impuesto o determinadas actividades o sectores
monofsico en la fase minorista. Este productivos.
modelo de imposicin sobre las ventas Las caractersticas fundamentales de
es el que rige hoy en da en la Unin este tipo de gravamen son las siguientes:
Europea. Por ello Espaa debi sus-  $OFDQ]D D WRGRV ORV ELHQHV \ VHUYL-
tituir la imposicin en cascada que FLRVVyORXQDYH]\DTXHVXYDORUQDO
aplicaba hasta 1985 por un Impuesto equivale a la suma de los valores aa-
sobre el Valor Aadido, al integrarse en didos en cada fase.
1986 a la Comunidad Econmica Euro-  (V XQ LPSXHVWR GH SDJRV IUDFFLRQD-
pea. Entre las ventajas de este tipo de dos ya que la percepcin de su cuota
LPSXHVWR\TXHMXVWLFDVXDGRSFLyQHQ se escalona a lo largo del proceso de
el seno del Mercado Comn, se encuen- produccin y distribucin en funcin
tra su neutralidad, ya que al aadirse al de las distintas fases por las que atra-
precio del producto no produce efectos viesa.

165
 7LHQH XQ DOFDQFH JHQHUDO DO DEDUFDU al sujeto pasivo son la realizacin de la
todos los procesos de produccin y operacin sujeta a gravamen de forma
distribucin y a la totalidad de los autnoma y el ejercicio de su actividad
bienes y servicios. con carcter de habitualidad.
 $IHFWDDORVELHQHVSURGXFLGRV\VHU- La base imponible en este impuesto
vicios prestados destinados al con- adquiere una importancia fundamental
sumo. ya que los efectos del tributo depen-
Con carcter general, el hecho imponi- dern de su amplitud y caractersticas.
ble en estos impuestos viene determi- Para ello es preciso delimitar el con-
nado por la produccin o distribucin cepto de valor aadido, entendido como
de bienes y/o la prestacin de servicios todo aumento de valor neto por producto
destinados al consumo, determinado a elaborado resultado del ejercicio de la
travs de un aumento de valor. De todas actividad sujeta al impuesto. Y a con-
IRUPDVHVWDDUPDFLyQGHEHSUHFLVDUVH tinuacin determinar la forma de com-
teniendo en cuenta que se sujetan a gra- putar ese valor aadido. Finalmente, el
vamen exclusivamente los actos de las tipo impositivo puede ser nico, reca-
empresas y no quedan sometidos a gra- yendo sobre el precio del bien excluido
vamen las operaciones y contratos que el impuesto, lo que garantiza la neutrali-
tengan lugar entre particulares o que no dad y generalidad que caracteriza estos
tengan carcter empresarial. Adems, impuestos. Pero tambin es posible una
slo se sujetan los actos propios del tr- multiplicidad de tipos de gravamen.
FR GH ODV HPSUHVDV H[FOX\pQGRVH ODV Finalmente, el sistema del Impuesto
operaciones aisladas. Por otra parte, a sobre el Valor Aadido descansa en el
Q GH SURWHJHU OD HFRQRPtD SURSLD VH principio de que el impuesto que ha
establece con generalidad el gravamen gravado los elementos de coste de una
GHODVLPSRUWDFLRQHVDQGHLJXDODUOD venta sujeta al impuesto debe poder
FDUJD VFDO TXH UHFDH VREUH WRGRV ORV deducirse del impuesto debido por
productos consumidos en el pas. Y dicha venta. El sistema de deducciones
para favorecer las exportaciones, el gra- tiene dos alternativas bsicas: la deduc-
vamen que recae sobre los bienes desti- cin de base sobre base y la deduccin
nados al comercio exterior es objeto de de cuota sobre cuota. (A.I.G.G.).
devolucin.
En cuanto a los sujetos pasivos, sern impuesto sobre el Valor Aadido
quienes realicen las operaciones suje- (Espaa). Se trata de un impuesto indi-
tas a gravamen. Pero la tcnica del recto, real, objetivo, instantneo (pues se
impuesto permite que el sujeto eco- devenga operacin por operacin) y de
nmicamente gravado sea siempre el declaracin peridica.
FRQVXPLGRU QDO 3DUD HOOR UHVXOWD Presenta dos peculiaridades respecto al
indispensable que quien realiza la ope- resto de impuestos:
racin gravada proceda a la repercusin 1.La regulacin que de l se haga no es
de la cuota. Las notas que caracterizan libre para el Parlamento espaol, sino

166
Diccionario de Economa Pblica

que tiene que acatar las Directivas En cuanto a las importaciones, estarn
comunitarias en materia de IVA. VXMHWDVFXDOTXLHUDTXHVHDHOQDTXHVH
2.Su mbito espacial de aplicacin, destinen y la condicin del importador.
conforme al artculo 3 LIVA, ser el En general, importacin es la entrada
territorio espaol, pero excluyendo GHQLWLYDGHXQELHQSURFHGHQWHGHIXHUD
las Islas Canarias, Ceuta y Melilla. del territorio comn.
El hecho imponible del IVA est inte- La Ley del IVA establece diversos
grado por tres clases de operaciones: supuestos de no sujecin, especialmente
1.- Las operaciones interiores, consti- en el caso de las operaciones interiores
tuidas por entregas de bienes y pres- y un gran nmero de exenciones, lo que
taciones de servicios efectuadas por contradice una de las caractersticas que
empresarios o profesionales. se predican de este impuesto, que es la
2.Las adquisiciones intracomunitarias generalidad en su aplicacin.
de bienes. Sujeto pasivo es el empresario o profe-
3.Las importaciones de bienes. sional que realiza las operaciones gra-
Como operaciones interiores estn suje- vadas, es decir, las entregas de bienes
tas las entregas de bienes y prestaciones y prestaciones de servicios sujetas al
de servicios realizadas por empresarios o Impuesto. Pero junto a esta regla general,
profesionales a ttulo oneroso, con carc- existe una regla de inversin del sujeto
ter habitual u ocasional, en el desarrollo pasivo, considerando como sujetos pasi-
de su actividad empresarial o profesional, vos a los empresarios o profesionales
incluso si se efectan en favor de los pro- para quienes se realicen las operaciones
pios socios, asociados, miembros o par- sujetas a gravamen, cuando las mismas
tcipes de las entidades que las realicen. se efecten por personas o entidades no
Por adquisicin intracomunitaria de bie- establecidas en el territorio de aplicacin
nes se entiende la obtencin del poder del Impuesto.
de disposicin sobre bienes muebles En el IVA hay que hablar tambin del sujeto
corporales expedidos o transportados repercutido. La repercusin del Impuesto
al territorio de aplicacin del Impuesto, constituye uno de los ejes bsicos en
con destino al adquirente, desde otro Estado torno a los cuales gira la aplicacin del
miembro, por el transmitente, el propio IVA. Es obligatoria, de modo que el
adquirente o un tercero en nombre y por sujeto pasivo debe efectuarla necesa-
cuenta de cualquiera de los anteriores. riamente y aqul para quien se realicen
Siendo necesario, por lo tanto, un transporte las operaciones gravadas est obligado a
intracomunitario del bien que se adquiere y soportarla. Adems, debe efectuarse res-
que los dos sujetos que intervienen deben petando ciertas formalidades. As debe
ser empresarios o profesionales (o perso- efectuarse de modo expreso, mediante
nas jurdicas), salvo si se trata de medios factura o documento sustitutivo; la cuota
de transporte nuevos, que estn sujetos con repercutida debe consignarse separada-
independencia de la condicin de quien los mente de la base imponible, indicando el
adquiera en otro pas comunitario. tipo aplicado; y, el sujeto repercutido ten-

167
dr derecho a exigir la factura, con todos 8% es aplicable a los productos de pri-
los requisitos establecidos reglamenta- mera necesidad y el tipo superreducido
riamente, siempre que acredite su condi- del 4%, para los productos de primer-
cin de empresario o profesional sujeto sima necesidad, como las medicinas, los
al impuesto y que las cuotas repercutidas alimentos bsicos y tambin los libros.
sean deducibles. Una de las caractersticas fundamentales
Existen distintas normas para la deter- de este Impuesto es la neutralidad, de tal
minacin de la base, segn el tipo de forma que la incidencia del mismo sobre
operacin de que se trate. La regla gene- HOFRQVXPRQDOVHDLGpQWLFDFXDOTXLHUD
ral, en el caso de las operaciones inte- que sea la extensin de los procesos de
riores, supone que la base del Impuesto produccin y distribucin de bienes y
est constituida por el importe total de VHUYLFLRV 3DUD FRQVHJXLU HVWD QDOLGDG
la contraprestacin de las operaciones se permite a los sujetos pasivos la deduc-
sujetas al mismo. En el caso de las adqui- cin, en cada fase sujeta a gravamen, del
siciones intracomunitarias se determinar Impuesto satisfecho con motivo de sus
con arreglo a las mismas normas que en compras o adquisiciones a terceros, de
las operaciones interiores. Y en el caso de tal manera que el Impuesto ingresado en
las importaciones, estar constituida por el Tesoro por el total de las operaciones
el valor en aduana, al que se aadirn si de los procesos relativos a un mismo bien
no estn incluidos, los derechos de aran- sea exactamente el que supone la aplica-
cel aduanero y cualesquiera otros tributos cin del tipo proporcional del Impuesto
devengados con ocasin de la importacin, sobre la contraprestacin que se obtiene
y, los gastos accesorios y complementarios SRU VX HQWUHJD DO FRQVXPLGRU QDO$Vt
que se produzcan hasta el primer lugar de pues, la deduccin en el IVA es un dere-
destino en el interior del pas. cho del sujeto pasivo, consecuencia nece-
La determinacin de la deuda tributa- saria de la propia aplicacin el impuesto.
ria en el IVA reviste cierta complejidad Para que pueda ejercitarse son nece-
debido a que no hay que ingresar el total sarios determinados requisitos ya que,
de la cuota resultante de aplicar el tipo de en primer lugar, para poder efectuar la
gravamen a la base imponible, sino que deduccin debe tratarse de empresarios
deben restarse las cuotas del Impuesto o profesionales, que hayan presentado la
que el sujeto ya haya pagado al adquirir declaracin de comienzo de la actividad.
bienes o servicios para su actividad. Las cuotas soportadas han debido serlo
As, un primer paso consiste en aplicar en operaciones sujetas que se empleen
el tipo de gravamen a la base imponible. exclusivamente en operaciones sujetas
Existen tres tipos de gravamen distintos, y no exentas del Impuesto y debe existir
en funcin de la clase de operaciones que la referencia documental precisa y efec-
se realicen. El tipo general es el 18% y se tuar la deduccin en la declaracin del
aplica a todas las operaciones a las que perodo.
QRVHDSOLTXHHVSHFtFDPHQWHDOJXQRGH Excepcionalmente se pueden deducir las
los otros dos tipos. El tipo reducido del cuotas soportadas por las adquisiciones

168
Diccionario de Economa Pblica

de bienes o de servicios que se destinen Junto con este rgimen general, existen
o se utilicen en operaciones no sujetas al tambin varios regmenes especiales que
impuesto o en operaciones exentas. Se VX MXVWLFDQ SRU OD GLIHUHQWH FRQGLFLyQ
trata de casos en los que se produce la de los sujetos pasivos. Con los regme-
exencin con devolucin, como ocurre, nes especiales se busca facilitar el cum-
por ejemplo, en las entregas de bienes y plimiento del impuesto a sujetos pasivos
prestaciones de servicios que estn exen- con escasos medios administrativos, o
tas por tener la consideracin de exporta- con una especial problemtica, sin que
ciones o de operaciones asimiladas a las ello suponga la exclusin de estos sujetos
exportaciones, o en las prestaciones de del mbito de aplicacin del impuesto.
servicios exentas que estn relacionadas En nuestro pas, la Ley actual contempla
con las importaciones en regmenes sus- los siguientes regmenes especiales:
pensivos y en reas exentas. 5pJLPHQVLPSOLFDGR
Un supuesto especial de deduccin se 2.Rgimen especial de la agricultura,
establece en el caso de que el sujeto ganadera y pesca.
pasivo realice de modo conjunto entregas 3.Rgimen especial de los bienes usados,
de bienes y prestaciones de servicios que objetos de arte, antigedades y objetos
originen el derecho a deducir y operacio- de coleccin.
nes de anloga naturaleza que no habili- 4.Rgimen especial de las agencias de
ten para el ejercicio del citado derecho. viajes.
En este caso la deduccin de las cuotas 5.Recargo de equivalencia.
soportadas no podr ser total, sino par- 6.Rgimen especial del oro de inversin
cial, aplicndose la denominada regla de 7.Rgimen especial aplicable a los servi-
prorrata (Vase: regla de prorrata). cios prestados por va electrnica.
La deuda tributaria se determina peridi- 8.Rgimen especial del grupo de entida-
camente por diferencia entre IVA deven- des. (A.I.G.G.).
gado e IVA soportado (o IVA soportado
deducible) en cada uno de los perodos LPSXHVWRVREUHIDEULFDQWHVImpuesto
de liquidacin. Cuando el resultado sea monofsico sobre las ventas que se
positivo, habr que efectuar el ingreso aplica cuando el bien termina su pro-
junto con la declaracin. Y cuando sea ceso de produccin. El sujeto pasivo
negativo, porque la cuanta de las deduc- del impuesto es el fabricante. Al esta-
ciones supere el importe de las cuotas blecerse el gravamen en el momento
devengadas en el mismo perodo de inicial y ser ms reducido el nmero de
liquidacin, el exceso podr ser compen- de sujetos pasivos frente a etapas poste-
sado en las declaraciones-liquidaciones ULRUHVWLHQHODYHQWDMDGHVLPSOLFDUORV
SRVWHULRUHV3HURVLDOQDOGHODxRVLJXH trmites administrativos. En cambio,
debindose menos de lo que ya se pag, esta misma fase temporal implica unas
el sujeto podr elegir entre compensarlo bases ms bajas, lo que por lo general
en los cinco aos siguientes, o solicitar la obliga a establecer tipos impositivos
devolucin del saldo a su favor. ms altos para lograr una misma recau-

169
dacin, lo que determina su menor nivel tiva, la base de distribucin neta a los
de aceptacin. (A.I.G.G.). accionistas (base S). La base R es la
diferencia entre los ingresos totales de
LPSXHVWR VREUH XMRV GH IRQGRV Un la empresa por la venta de bienes y ser-
LPSXHVWR VREUH XMRV GH IRQGRV HV vicios reales, menos sus compras tota-
la alternativa terica a un impuesto les de bienes y servicios reales, tanto
sobre la renta de sociedades (IS) en el por cuenta corriente como de capital; es
marco de un sistema impositivo sobre GHFLUUHFRJHHOXMRGHIRQGRVQHWRTXH
el consumo. Una base imponible de procede de las actividades econmi-
XMRV GH IRQGRV YFLUJOSFONDOS, grava cas reales de la sociedad. La base R+F
el consumo de la sociedad durante el recoge el exceso de entradas sobre sali-
ejercicio econmico (Renta Ahorro) das tanto por transacciones reales como
calculado por la diferencia entre las SRUODVQDQFLHUDVHQDPERVFDVRVSRU
entradas y salidas de fondos. Con- cuenta corriente y de capital, gravando
cretamente YFLUJOSFONDOS = R C K DVt HO XMR GH IRQGRV QHWR SURFHGHQWH
siendo R los ingresos cobrados, C los de las actividades econmicas reales y
costes pagados y K las inversiones efec- QDQFLHUDVGHODVRFLHGDG3RUHOSULQ-
tuadas. R C representa la renta y K es cipio de partida doble de la contabilidad
el ahorro materializado en la inversin. la base R+F es equivalente a la base S,
/DLGHDGHJUDYDUHOXMRGHIRQGRVHQ que grava la cantidad neta de dinero que
OXJDU GHO EHQHFLR GH OD VRFLHGDG IXH los socios obtienen de la sociedad. El
propuesta por Brown en 1948, aunque Informe descarta la base R por ofrecer a
la idea permaneci en el olvido hasta las empresas numerosas opciones para
mediados de los aos setenta, fecha en OD HYDVLyQ \ OD HOXVLyQ VFDO \ SRU VX
la que comenz a contemplarse la impo- LQDSOLFDELOLGDG DO VHFWRU QDQFLHUR DO
VLFLyQVREUHORVXMRVGHIRQGRVFRPR no recoger las transacciones habituales
una seria alternativa de reforma del IS, GHODVHPSUHVDVQDQFLHUDV(QUHODFLyQ
entre otras razones, por la ausencia de a las bases R+F y S, considera que la
neutralidad de este impuesto respecto a base S sera ms sencilla de administrar
ODV GHFLVLRQHV GH LQYHUVLyQ \ QDQFLD- porque slo implicara la evaluacin de
cin de la empresa y por la compleji- los pagos e ingresos monetarios corres-
dad de clculo de su base imponible. pondientes a acciones y dividendos;
El Informe Meade, emitido en Reino sin embargo, supondra un cambio ms
Unido en 1978, estudi especialmente radical en el sistema de imposicin de
la imposicin sobre el gasto a nivel las sociedades. La transicin desde el
societario y sus posibles bases imponi- ,6KDFLDXQLPSXHVWRGHXMRVGHIRQ-
bles alternativas. A partir de las entra- dos con la base R+F sera ms fcil
das y salidas de fondos de las socieda- de entender por los contribuyentes, de
des consider la base real (base R) y la ah la propuesta de la base R+F como
EDVHUHDO\QDQFLHUD EDVH5) (VWD SDVR SUHYLR SDUD OD LPSODQWDFLyQ QDO
ltima admite otra formulacin alterna- de la base S. A partir de la publicacin

170
Diccionario de Economa Pblica

del Informe numerosos hacendistas LPSXHVWRVREUHORVEHQHFLRVGLVWULEXL-


comenzaron a destacar las ventajas del dos por las empresas vigente en Esto-
LPSXHVWR GH XMRV GH IRQGRV HQ UHOD- nia desde el ao 2000, con una base
cin al IS, especialmente su neutralidad imponible muy prxima a la base S del
respecto a las decisiones de inversin Informe. La experiencia, a la luz de los
\ GH QDQFLDFLyQ OD LQYHUVLyQ K se datos econmicos de las publicaciones
deduce ntegramente en la base impo- especializadas, puede considerase un
QLEOHWRGDVODVIXHQWHVGHQDQFLDFLyQ xito. Fuera de Europa encontramos un
UHFLEHQ HO PLVPR WUDWDPLHQWR VFDO  \ impuesto sobre el consumo de las socie-
la simplicidad de clculo de su base dades en Mxico, pas en el que desde
imponible (no son necesarios ajustes enero de 2008 est en vigor el Impuesto
por amortizaciones, deterioros de valor, Empresarial a Tasa nica (IETU), en
LQDFLyQJDQDQFLDV\SpUGLGDVGHFDSL- la lnea de la base R+F del Informe
tal, entre otros). En todo caso, el cam- Meade. (L.J.B.).
bio radical que supondra introducir un
LPSXHVWRGHXMRVGHIRQGRVRFDVLRQD- impuesto sobre ganancias de capital.
ra problemas tanto de transicin (por ,PSXHVWR TXH UHFDH VREUH HO EHQHFLR
ejemplo, disminucin de inversiones procedente de las ganancias de capital,
por el efecto anuncio) como de implan- entendiendo como tales las derivadas
WDFLyQGHODQXHYDJXUDWULEXWDULD SRU de un incremento obtenido como con-
HMHPSORGLFXOWDGHVQDQFLHUDVGHODV secuencia de la diferencia entre el valor
Administraciones Tributarias para hacer de enajenacin o realizacin del patri-
frente a las devoluciones de impues- monio y su valor de adquisicin, excep-
tos durante los primeros aos de vida tuando los que provengan de la venta de
de las empresas, en los que los pagos bienes que constituyan la base de una
fondos negativos-superan los cobros- actividad econmica. El impuesto se
fondos positivos). A pesar de la aten- aplica cuando estas ganancias se mate-
cin prestada a este tributo desde una rializan, lo que implica con carcter
perspectiva terica son relativamente general una enajenacin de estos bienes
escasas las experiencias en su aplica- para que aquellas se produzcan.
cin. Entre ellas la del Rgimen Fiscal Existe coincidencia en cuanto a la opor-
del Mar del Norte en el Reino Unido, tunidad de gravar estas ganancias, si
con un impuesto especial sobre la pro- bien caben distintas posibilidades:
duccin de petrleo y gas que estuvo  ,QFOXLUODV FRPR IXHQWH RUGLQDULD GH
vigente desde 1975 a 1993, y un IS que, rentas en el impuesto sobre la renta
desde 2002, permite desgravaciones del personal.
100% para casi todas las inversiones. Se  ,QFOXLUODV HQ HO iPELWR GHO LPSXHVWR
trata de dos impuestos con bases simila- sobre la renta personal, estableciendo
res a la base R del Informe Meade. Sin un rgimen especial respecto a su
embargo, la experiencia ms ajustada a determinacin y los tipos impositivos
XQ LPSXHVWR GH XMRV GH IRQGRV HV HO a aplicar.

171
 (VWDEOHFHUXQLPSXHVWRHVSHFLDOVREUH 1) Que se realice alguna construccin,
las ganancias de capital, independiente instalacin u obra.
del impuesto sobre la renta personal. 2) Que la misma requiera para su rea-
 (VWDEOHFHULPSXHVWRVHVSHFLDOHVVREUH lizacin la obtencin de una licencia
las ganancias de capital provenientes de obra, con independencia de que se
de distintas fuentes, bien de carcter tenga o no materialmente.
independiente, o bien integrados en 3) Que la expedicin de dicha licen-
RWUDVJXUDVWULEXWDULDV $,**  cia corresponda al Ayuntamiento que
establece el impuesto.
Impuesto sobre Instalaciones, Cons- (QWUH ORV EHQHFLRV VFDOHV HQ HVWH
trucciones y Obras. Impuesto indi- impuesto, se contempla una exencin
recto, real y objetivo, de carcter facul- para aquellas construcciones, instala-
tativo, cuyo objeto es la realizacin, en ciones u obras de las que sea dueo el
el trmino municipal, de aquellas cons- Estado, las Comunidades Autnomas o
trucciones, instalaciones y obras para las Entidades Locales que, estando suje-
las que se exige la obtencin de licen- tas al mismo, vaya a ser directamente
cia de obras o urbanstica. Se trata de destinadas a carreteras, ferrocarriles,
un impuesto incorporado en el sistema puertos, aeropuertos, obras hidrulicas,
tributario local en la reforma de 1988, saneamiento de poblaciones y de sus
sin que hubiera antecedentes directos aguas residuales. Tambin se prev el
del mismo y en el que la gestin es nte- posible establecimiento por los Ayunta-
gramente municipal. PLHQWRVFRPSHWHQWHVGHERQLFDFLRQHV
El hecho imponible es la realizacin de en la cuota por diversos motivos, como
cualquier construccin, instalacin u ODV YLYLHQGDV GH SURWHFFLyQ RFLDO R
obra para la que se exija la obtencin de para obras declaradas de inters o utili-
licencia de obras o urbanstica, se haya dad municipal.
obtenido o no dicha licencia, siempre Son contribuyentes los dueos de las
que su expedicin corresponda al Ayun- obras, aunque las realicen en suelo ajeno
tamiento de la imposicin. Si se realiza y por encargo del dueo de ste. Y sern
la obra sin obtener la previa licencia, se sustitutos del contribuyente aquellos
proceder a la paralizacin de las obras que solicitan las licencias o realizan las
y a la apertura de un plazo de dos meses construcciones, instalaciones u obras,
en el cual ha de obtenerse dicha licen- cuando no sean los dueos de estas.
cia. En otro caso habr que proceder La base imponible vendr determinada
a la demolicin de lo construido, exis- por el coste real y efectivo de la instala-
tiendo dos hechos imponibles de este FLyQFRQVWUXFFLyQXREUD3DUDVXMD-
impuesto: el primero por la construc- cin se tienen en cuenta las siguientes
cin ilegal y el segundo por su derribo. tres etapas:
En todo caso, para que se realice el  /LTXLGDFLyQSURYLVLRQDOTXHVHHIHF-
hecho imponible deben concurrir tres ta cuando se solicita la licencia. Si
circunstancias: se presenta un proyecto visado por el

172
Diccionario de Economa Pblica

&ROHJLR 2FLDO FRUUHVSRQGLHQWH OD Haig-Simons son los rendimientos del


base imponible ser la contemplada trabajo personal (RTP), los rendimien-
en dicho proyecto. En otro caso, la tos de actividades econmicas (RAE),
MDUiQORVWpFQLFRVPXQLFLSDOHVVHJ~Q los rendimientos del capital mobiliario
el coste estimado del proyecto. (RCM) e inmobiliario (RCI), las ganan-
 'HYHQJR TXH VH SURGXFH FRQ HO cias y prdidas patrimoniales realizadas
comienzo efectivo de las obras, (G/PR) y no realizadas (G/PNR), las
incluso aunque no se haya obtenido imputaciones de renta (IR), las transfe-
an la correspondiente licencia. rencias (T), las rentas en especie (RE)
 /LTXLGDFLyQGHQLWLYDFXDQGRVHWHU- y las herencias por sucesiones o dona-
mina la obra, comprobando el Ayun- ciones (SD). El clculo en la prctica
tamiento el coste real y exigiendo del de la renta segn Haig-Simons plantea
sujeto pasivo o reintegrndole, en su serios problemas conceptuales, princi-
caso, la cantidad que corresponda. palmente, la consideracin de la renta
La cuota se obtiene aplicando a la base en trminos netos (gastos deducibles:
el tipo de gravamen que se establezca qu gastos son necesarios para obtener
en la Ordenanza Fiscal, con el nico y usar la renta?, cul es el lmite?, dife-
limite de no superar el 4%. (A.I.G.G.). rencia entre gastos de produccin y de
consumo), el cmputo de las ganancias
Impuesto sobre la Renta de las Perso- de patrimonio no realizadas (cmo se
nas Fsicas. El Impuesto sobre la Renta calculan?), la estimacin de las imputa-
de las Personas Fsicas (IRPF) es un ciones de renta (cul es el rendimiento
tributo de carcter directo y naturaleza de una vivienda?) y la valoracin de
personal que grava la renta obtenida por las rentas en especie. Debido a estos
las personas fsicas durante el periodo problemas conceptuales, la mayora de
impositivo, que salvo excepciones coin- las legislaciones del IRPF en la UE y
cide con el ao natural. El concepto de en la OCDE no gravan las G/PNR ni
renta admitido con generalidad en la las SD. En Espaa, la Ley del IRPF
PD\RUtD GH ODV OHJLVODFLRQHV VFDOHV (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
es el de Haig-Simons (1938), segn Impuesto sobre la Renta de las Personas
el cual la renta es el valor monetario )tVLFDV\GHPRGLFDFLyQSDUFLDOGHODV
del incremento neto de la capacidad de leyes de los Impuestos sobre Socieda-
consumo de un individuo durante un des, sobre la Renta de no Residentes y
periodo de tiempo (cantidad de renta sobre el Patrimonio (BOE 29/11/2006))
consumida ms el aumento neto de establece en el artculo 2 que la renta
riqueza durante ese periodo). El clculo que constituye el objeto del impuesto
de este concepto de renta exige com- VREUH OD SHUVRQD ItVLFD VH GHQH FRPR
putar los incrementos potenciales de la totalidad de sus rendimientos, ganan-
riqueza (realizados o no) y los gastos cias y prdidas patrimoniales realizadas
que minoran la capacidad de consumo. y las imputaciones de renta establecidas
As, los componentes de la renta segn por la ley, con independencia del lugar

173
donde se hubieran producido y cual- en cuenta en el momento del clculo de
quiera que sea la residencia del paga- la cuanta a pagar. El IRPF est cedido
GRU (O ,53) HVSDxRO VH FRQJXUD DVt parcialmente a las Comunidades Aut-
como un tributo de carcter personal y nomas (CCAA) ( lmite mximo el 50%
directo que grava, segn los principios del rendimiento producido en el territo-
de igualdad, generalidad y progresivi- rio de cada CCAA), que pueden ejercer
dad la renta de las personas fsicas de VX FDSDFLGDG QRUPDWLYD PRGLFDQGR
acuerdo con su naturaleza y sus cir- determinados elementos de la estruc-
cunstancias personales (artculo 2 Ley tura del impuesto (escala autonmica
IRPF). El impuesto se exige en todo aplicable a la base liquidable general,
el territorio espaol, con las especiali- deducciones por circunstancias perso-
dades previstas para Canarias, Ceuta y nales y familiares, por inversiones no
Melilla, y sin perjuicio de los regme- empresariales y por aplicacin de renta,
nes tributarios forales en el Pas Vasco y aumentar o disminuir los porcentajes
y Navarra. Para calcular la deuda tri- del tramo autonmico de la deduccin
butaria la renta se asigna en funcin de por inversin en vivienda habitual, con
su origen a la base liquidable general el lmite mximo del 50%). El IRPF es
(RTP, RCI, RCM entre otros, derivados una de las principales fuentes de recur-
de la propiedad intelectual o industrial, sos del Sector Pblico y uno de los
prestacin de asistencia tcnica, arren- impuestos que ms efectos tiene sobre
damiento de bienes muebles, negocios las decisiones econmicas de los contri-
o minas o subarrendamientos, cesin buyentes, especialmente sobre el ahorro
del derecho de explotacin de la ima- y la oferta de trabajo. Su gran potencial
gen, RAE, IR, G/PR no derivadas de recaudatorio lo convierte en un impor-
la transmisin de elementos patrimo- tante instrumento redistributivo y de
niales) o a la base liquidable del ahorro poltica econmica. Su carcter progre-
(RCM derivados de la participacin en sivo plantea problemas con la eleccin
los fondos propios de entidades, cesin de la unidad contribuyente (la persona
a terceros de capitales propios, opera- fsica o la familia), las rentas irregulares
ciones de capitalizacin, contratos de \ODLQDFLyQ /-% 
seguro de vida o invalidez, rentas que
tengan por causa la imposicin de capi- impuesto sobre mayoristas. Impuesto
tales y G/PR derivadas de la transmi- monofsico sobre las ventas que se
sin de elementos patrimoniales). A la aplica cuando el bien inicia su proceso
base liquidable general se le aplica una de distribucin. Frente al impuesto
tarifa progresiva y a la base liquidable sobre fabricantes tiene la ventaja de
GHODKRUURXQWLSRMRGHJUDYDPHQ/D poder establecerse unos tipos inferio-
parte de la renta destinada a cubrir las res, para una recaudacin equivalente,
necesidades vitales del contribuyente y al incrementarse la base del impuesto.
de las personas a su cargo se concreta en En cambio, frente al impuesto sobre
el mnimo personal y familiar, y se tiene minoristas, si bien tiene la ventaja de

174
Diccionario de Economa Pblica

un menor nmero de sujetos pasivos, lo  6LQHPEDUJRQRHVWiVXMHWDODDPSOLD-


que supone menores costes administra- cin de capital con cargo a la reserva
tivos en la recaudacin, tiene el mismo por prima de emisin de acciones.
inconveniente que ventaja presenta En este impuesto la condicin de con-
frente al impuesto sobre fabricantes. Al tribuyente depende de si se trata de
ser su base menor que en el impuesto crear o liquidar una sociedad. As, en
sobre minoristas, el tipo de gravamen la constitucin, aumento de capital,
deber ser mayor para igual recauda- fusin, escisin, traslado y aportacio-
cin. (A.I.G.G.). nes de los socios para reponer prdidas,
ser contribuyente la sociedad. Y en la
impuesto sobre minoristas. Impuesto disolucin y reduccin de capital social,
monofsico sobre las ventas que se los socios, copropietarios, comuneros o
aplica cuando termina el proceso de dis- partcipes. Responsable subsidiario ser
tribucin del bien, en su fase minorista. el promotor, administrador o liquidador
Su principal inconveniente frente a los de la sociedad que se haya hecho cargo
impuestos sobre fabricantes y mayoris- del capital o que haya entregado los bie-
tas reside en el mayor nmero de sujetos nes, segn los supuestos.
pasivos implicados, lo que incrementa Para determinar la base imponible exis-
los costes administrativos. Su ventaja ten diferentes normas, segn la opera-
estriba en que al aumentar ms an la cin de que se trate:
base, los tipos de gravamen a aplicar  (QODFRQVWLWXFLyQ\DXPHQWRGHFDSL-
pueden reducirse sin que se resienta por tal, si los socios tienen limitada su
ello la recaudacin. (A.I.G.G.). responsabilidad, la base coincidir
con el capital social y en caso contra-
,PSXHVWR VREUH 2SHUDFLRQHV 6RFLH- rio, se determinar por el valor neto
tarias. Impuesto de naturaleza indi- de las aportaciones.
recta, que recae sobre las transmisiones,  (Q OD GLVPLQXFLyQ R UHGXFFLyQ GH
transferencias o desplazamientos de capital y en las disoluciones, ser el
capitales de carcter societario. valor real de los bienes y derechos
El hecho imponible puede estar consti- entregados a los socios, sin disminu-
tuido por tres operaciones distintas: cin de gastos ni deudas.
 /D FRQVWLWXFLyQ DXPHQWR \ GLVPL-  (QORVWUDVODGRVVHUiHOKDEHUOtTXLGR
nucin de capital, fusin, escisin y que tenga la sociedad el da que se
disolucin de sociedades. adopte la decisin.
 /DV DSRUWDFLRQHV TXH HIHFW~HQ ORV  (Q ODV IXVLRQHV \ HVFLVLRQHV OD FLIUD
socios para reponer prdidas sociales. de capital del nuevo ente creado, o
 (O WUDVODGR D (VSDxD GH OD VHGH GH el aumento de capital de la sociedad
direccin efectiva o del domicilio absorbente.
social, salvo si la entidad proviene de La cuota ser el resultado de aplicar
un pas de la Comunidad Europea que a la base un tipo impositivo del 1%.
tenga un impuesto similar a ste. (A.I.G.G.).

175
impuesto sobre porciones heredita- impuesto sobre las personas que contra-
rias. Modalidad del impuesto sobre ten los seguros gravados.
sucesiones que recae sobre la partici- Las operaciones que quedan gravadas
pacin neta que corresponde a cada por este impuesto son:
heredero. A diferencia del impuesto Las de seguro directo de vida, seguro
sobre el caudal relicto, que grava la directo distinto del seguro de vida y de
masa patrimonial, de manera global, reaseguro.
con independencia de los herederos a Las operaciones de capitalizacin basa-
quienes corresponda la herencia, en das en tcnica actuarial que consistan
este impuesto se procede a distribuir laen obtener compromisos determinados
herencia para su posterior gravamen. en cuanto a su duracin y a su importe a
Aqu ser sujeto pasivo cada uno de los cambio de desembolsos nicos o peri-
GLFRVSUHYLDPHQWHMDGRV
herederos por la parte de la herencia que
les corresponda y el impuesto grava la Las operaciones preparatorias o com-
participacin hereditaria en funcin de plementarias de las de seguro o capitali-
zacin que practiquen las entidades ase-
su cuanta y del parentesco entre el cau-
sante y el heredero o legatario. guradoras en su funcin canalizadora
El objeto de este impuesto es el valor del ahorro y la inversin.
neto de cada porcin hereditaria o Las actividades de prevencin de daos
legado y la base imponible se deter- vinculadas a la actividad aseguradora.
mina valorando el conjunto de bienes Estas operaciones quedan sujetas
y derechos que componen la porcin cuando sean realizadas por entidades
hereditaria. Se suele conceder la exen- aseguradoras que operen en Espaa,
cin de aquellas porciones hereditarias siempre que se entiendan realizadas
que no superen cierta cuanta. La tarifaen el mbito espacial de aplicacin
suele ser progresiva y viene determi- del impuesto. El punto de conexin, a
nada por la relacin de parentesco entreHVWHUHVSHFWRVHMDHQIXQFLyQGHTXH
HOFDXVDQWH\HOEHQHFLDULR\ODFXDQ- Espaa sea el Estado de localizacin
ta de la transmisin. Adems puede del riesgo o del compromiso. Por tanto,
tambin tomarse en consideracin el sern contribuyentes en este impuesto,
SDWULPRQLRSRVHtGRSRUHOEHQHFLDULR las entidades aseguradoras as como las
antes de la adquisicin de la herencia. sucursales de entidades aseguradoras
(A.I.G.G.). establecidos en otro Estado miembro
que acten en Espaa en rgimen de
,PSXHVWR VREUH 3ULPDV GH 6HJXURV derecho de establecimiento.
Impuesto que somete a gravamen las El impuesto se devenga en el momento
operaciones de seguro y capitalizacin en que se satisfagan las primas relativas a
concertadas por entidades asegurado- las operaciones gravadas. En caso de frac-
ras que operen en Espaa. Estas cons- cionamiento de las primas, el impuesto se
tituirn el sujeto pasivo, pero debern devenga en el momento en que se realicen
repercutir ntegramente el importe del cada uno de los pagos fraccionados.

176
Diccionario de Economa Pblica

La base imponible es el importe total rial, y sera neutral respecto a las deci-
de la prima y se prev la repercusin VLRQHVGHLQYHUVLyQ\QDQFLDFLyQGH
ntegra y obligatoria del impuesto sobre la empresa. Sin embargo, el gravamen
las personas que contraten el seguro. GHO EHQHFLR HFRQyPLFR HV LQYLDEOH
(A.I.G.G.). en la prctica, porque requiere cono-
cer la verdadera depreciacin econ-
,PSXHVWR VREUH 6RFLHGDGHV El mica de los activos . y el coste a
impuesto sobre sociedades (IS) es un LPSXWDUDODQDQFLDFLyQSURSLDCFP,
tributo de carcter directo y naturaleza magnitudes no directamente observa-
personal que grava, en general, la renta bles, adems de considerar todas las
obtenida durante el ao natural por las ganancias y prdidas de capital en
sociedades y dems entidades jurdi- trminos reales a medida que stas se
cas de forma proporcional. El IS surge produzcan, lo que puede suceder no
como complemento del impuesto sobre slo en el valor del activo considerado
la renta de las personas fsicas (IRPF) VLQR WDPELpQ HQ VX QDQFLDFLyQ SRU
en el marco de un sistema impositivo ejemplo, cambios en el valor real de la
basado en la renta, como es el vigente GHXGD (VWDVGLFXOWDGHVWpFQLFDVKDQ
en la mayora de los pases de la OCDE llevado a los Gobiernos a considerar
y de la UE. Esta es la principal razn como magnitud indicativa de la renta
de su existencia, dado que su capacidad R EHQHFLR GH OD HPSUHVD HO UHVXO-
recaudatoria es inferior a la de otros tri- tado contable YCONTABLE = R C A I,
butos como el IRPF, el IVA e incluso las corregido conforme a los criterios esta-
cotizaciones sociales. Una de las cues- EOHFLGRVHQFDGDOHJLVODFLyQ(OEHQH-
tiones ms controvertidas en relacin a cio legal se calcula as a partir de los
HVWHWULEXWRHV ODGHQLFLyQGH VX EDVH ingresos brutos R  JDVWRV VFDOPHQWH
LPSRQLEOH OD UHQWD R EHQHFLR HPSUH- deducibles C (entre otros gastos de
sarial. Los hacendistas aceptan con personal y consumo de bienes y ser-
JHQHUDOLGDGODUHQWDREHQHFLRHFRQy- vicios) intereses de capitales ajenos
mico YECONOMICA 5&.,&)3, I DPRUWL]DFLyQVFDOA +/- variacio-
es decir, la diferencia entre los ingre- nes patrimoniales (slo las realiza-
sos brutos obtenidos por la empresa R GDV   %HQHFLR 1HWR 7RWDO %17 
y todos los costes necesarios para su Compensacin de prdidas de ejer-
obtencin C, la depreciacin econmica cicios anteriores (si BNT es positivo)
de los activos ., los intereses pagados  %HQHFLR OHJDO /RV JDVWRV VFDO-
HQ HO FDVR GH QDQFLDFLyQ DMHQD I y la mente no deducibles son aquellos que
remuneracin del capital propio o coste el legislador no considera necesarios
GHQDQFLDFLyQSURSLDCFP. El impuesto para la obtencin de los ingresos (por
gravara el rendimiento obtenido por ejemplo, multas y sanciones). El gra-
encima del normal, entendido ste YDPHQ GH OD UHQWD FRQWDEOHVFDO R
como el que cubre justo todos los cos- EHQHFLR OHJDO KDFH TXH HO LPSXHVWR
tes derivados de la actividad empresa- no sea neutral respecto al nivel y com-

177
posicin de la inversin (tipo impositivo  /D DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV \ GHUHFKRV
marginal efectivo distinto en funcin de por herencia, legado o cualquier otro
los activos en los que se materialice la ttulo sucesorio.
inversin) ni respecto a la decisin de  /D DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV \ GHUHFKRV
QDQFLDFLyQGHELGRDOWUDWDPLHQWRGLV- por donacin o cualquier otro negocio
tinto del coste de las fuentes alternati- jurdico a ttulo gratuito inter vivos.
YDVGHQDQFLDFLyQ LQWHUHVHVI, deduci-  /D SHUFHSFLyQ GH FDQWLGDGHV SRU ORV
bles en la base imponible, dividendos o EHQHFLDULRVGHFRQWUDWRVGHVHJXURV
FRVWHGHODQDQFLDFLyQSURSLDCFP, no sobre la vida, cuando sean distintos
deducibles). En Espaa el impuesto se del contratante.
exige en todo el territorio espaol y el La base imponible vendr determinada
tipo impositivo, en el rgimen general, por el valor de los bienes y derechos
es el 30%. El tipo impositivo ha dismi- adquiridos menos las cargas y deudas
nuido en cinco puntos durante los dos deducibles. En las adquisiciones mor-
ltimos aos, siguiendo la pauta mar- tis causa pueden deducirse, como regla
cada por la mayora de los pases de la general, las deudas del causante debida-
UE y de la OCDE, que han efectuado mente comprobadas, los gastos de liti-
reducciones en sus tipos impositivos gio, cuando sean por causa de la testa-
por considerarlo una seal importante mentara o abintestato, y los gastos de
para los inversores en un contexto de ltima enfermedad, entierro y funeral
movilidad internacional del capital (el del causante.
tipo impositivo medio en la UE en 2009 En las transmisiones inter vivos se
fue el 23,5% y desde 1995 ha dismi- deducirn solamente las cargas o grav-
nuido 11,8 puntos). (L.J.B.). menes directamente establecidos sobre
los bienes transmitidos que disminuyan
,PSXHVWR VREUH 6XFHVLRQHV \ 'RQD- su valor.
ciones. Se trata de un impuesto directo, Pero adems, es preciso tener en cuenta
personal y subjetivo que grava todas la obligacin de adicionar una serie de
las transmisiones gratuitas, tanto inter bienes que, por haber sido objeto de
vivos como mortis causa. transmisiones cercanas al fallecimiento,
Su hecho imponible es la obten- se presume que han sido realizadas en
cin de un incremento patrimonial a fraude de ley. Y tambin ser preciso
ttulo gratuito por una persona fsica, adicionar el ajuar domstico, que se
siendo el sujeto pasivo la persona valora, como regla general, en el 3%
que obtiene el incremento gravado, del caudal, salvo que los interesados le
es decir, los causahabientes en las asignen un valor superior o prueben su
sucesiones mortis causa, los dona- inexistencia o su menor valor.
tarios y los beneficiarios de seguros En el caso de las adquisiciones mortis
de vida. causa se establecen una serie de reduc-
La Ley distingue tres modalidades del ciones que se aplican en funcin del
hecho imponible: grado de parentesco entre el causante y

178
Diccionario de Economa Pblica

el adquirente. En cambio, en las adqui- se gravar por el Impuesto sobre Trans-


siciones inter vivos la base imponible misiones Patrimoniales. Igualmente
coincide con la liquidable. este impuesto es incompatible con el
La cuota ntegra es el resultado de apli- impuesto sobre operaciones societarias:
car una escala de gravamen progresiva el mismo acto o negocio no podr estar
a la base liquidable. Sin embargo, esta simultneamente sujetos a estos dos
no siempre va a coincidir con la cuota conceptos.
a ingresar puesto que, por una parte, se Su hecho imponible puede estar consti-
DSOLFDQXQRVFRHFLHQWHVVREUHDTXHOOD tuido por diferentes operaciones:
en funcin del patrimonio preexistente  8QDWUDQVPLVLyQSDWULPRQLDORQHURVD
del sujeto pasivo y del grado de paren- inter vivos. Adems, se asimila a
tesco con el causante. Y por otra parte, HVWH FRQFHSWR RWUDV JXUDV OHJDOHV
tambin cabe la aplicacin de deduccio- como las adjudicaciones en pago y
nes por doble imposicin internacional. para pago de deudas, contratos de
Cuando se trata de adquisiciones mor- aparcera y subarriendo, etc.
tis causa el impuesto se devenga el  /D FRQVWLWXFLyQ R DPSOLDFLyQ TXH
da del fallecimiento, aunque el plazo VLJQLTXH LQFUHPHQWR GH GHUHFKRV
de declaracin es de 6 meses desde UHDOHV SUpVWDPRV DQ]DV DUUHQGD-
esa fecha. En las transmisiones inter mientos, pensiones y concesiones
vivos el devengo se produce el da en administrativas.
que se celebre el acto o contrato que las El contribuyente en este impuesto ser,
haga efectivas y el plazo de declara- en caso de transmisin, el que adquiere
cin, 20 das hbiles a contar desde el los bienes y derechos transmitidos. En
da siguiente a aqul en que se cause el HOUHVWRGHORVVXSXHVWRVHOEHQHFLDULR
acto o contrato. (A.I.G.G.). del derecho que se establece, en cada
caso.
Impuesto sobre Transmisiones Patri- Como responsable subsidiario se esta-
moniales. Impuesto real, de naturaleza blecen algunos supuestos, dndose el
indirecta y carcter instantneo, que UHTXLVLWRGHQRKDEHUH[LJLGRMXVWLFD-
recae sobre las transmisiones a ttulo cin del pago del impuesto:
oneroso y no sujetas al IVA, de bienes  (Q SUpVWDPRV HO SUHVWDPLVWD VL
o derechos no afectados a activida- hubiere aceptado algn pago.
des empresariales o profesionales. El  (QDUUHQGDPLHQWRVHODUUHQGDGRUTXH
impuesto sobre Transmisiones Patrimo- acepte la renta.
niales es excluyente con el IVA. Depen-  &XDQGRKD\DTXHHIHFWXDUXQFDPELR
diendo del carcter de la transmisin de titularidad, el funcionario que lo
se aplicar uno u otro impuesto. Si la autorice.
operacin se realiza por empresarios o La base imponible ser el valor real
profesionales en el ejercicio de su acti- menos las cargas que los disminuyen
vidad econmica, el impuesto a aplicar efectivamente, pero no menos las deu-
ser el IVA. En otro caso la operacin das. La cuota se obtiene multiplicando

179
el tipo por la base imponible. Existen sujecin al impuesto. Por otra parte, se
tipos proporcionales y progresivos, establece la no sujecin de los vehcu-
en funcin de la operacin gravada. los que, habiendo sido dados de baja
(A.I.G.G.). en los Registros por antigedad de su
modelo, puedan ser autorizados para
Impuesto sobre Vehculos de Trac- circular excepcionalmente con ocasin
cin Mecnica. Impuesto municipal, de certmenes o carreras limitadas a los
de carcter obligatorio, que recae sobre de esta naturaleza. Tampoco estn suje-
el patrimonio, de naturaleza directa, real tos al impuesto los remolques y semi-
y objetivo, cuya gestin corresponde remolques arrastrados por vehculos de
ntegramente a las entidades locales. traccin mecnica cuya carga til no sea
Este impuesto sustituye, de manera superior a 750 Kg. Estos supuestos se
continuista, el anterior Impuesto de complementan con el establecimiento
Circulacin de Vehculos. Su exaccin de ciertas exenciones, tanto de carcter
es compatible, de acuerdo con nuestro objetivo (como las establecidas para los
ordenamiento, con la existencia de tasas vehculos directamente destinados a la
SRUUHJXODFLyQRFRQWUROGHOWUiFRRFRQ asistencia sanitaria o al traslado de heridos
precios pblicos por el estacionamiento o enfermos) como subjetivo (por ejemplo,
de vehculos en las vas pblicas. a favor de vehculos de representaciones
Su hecho imponible es la titularidad, diplomticas o consulares) y mixto (los
determinada por el permiso de circu- vehculos de las Administraciones Pbli-
lacin, de los vehculos de traccin cas territoriales afectos a la defensa nacio-
mecnica que sean aptos para circular nal o la seguridad ciudadana).
por la va pblica. Se presume que tie- El sujeto activo es el Ayuntamiento
nen aptitud para circular los vehculos donde, segn el permiso de circulacin,
matriculados en los Registros pblicos tiene su domicilio el sujeto pasivo, que
correspondientes, es decir, los debida- puede coincidir o no con el que ste
mente matriculados, mientras que no WHQJDDRWURVHIHFWRVVFDOHV<HOVXMHWR
hayan causado baja en los mismos. pasivo ser la persona a cuyo nombre
/DEDMDSXHGHVHUGHQLWLYDFXDQGRVX conste el vehculo en el permiso de cir-
WLWXODUGHFODUHHQODMHIDWXUDGH7UiFR culacin, no siendo necesario que el
bajo su responsabilidad, que el vehculo titular sea el propietario del vehculo.
ha sido retirado permanentemente de En el caso de cambio de titularidad, si
la circulacin; o puede ser provisional, no se da traslado del mismo a la Jefatura
cuando, tambin bajo propia respon- GH7UiFRFRUUHVSRQGLHQWHHOLPSXHVWR
sabilidad, se declara la sustraccin del seguir a cargo del antiguo propietario.
vehculo o su retirada temporal de la Este slo podr efectuar una denuncia y
circulacin por voluntad propia. solicitar la inmovilizacin del vehculo,
La matriculacin es una presuncin pero ello slo bastar para que no se le
en favor de la circulacin del veh- giren nuevos impuestos, teniendo que
culo, pero no es imprescindible para la pagar los devengados hasta entonces.

180
Diccionario de Economa Pblica

El impuesto se devenga el da en que dades Autnomas. Esto supondra, si


se produzca la adquisicin del veh- una Comunidad Autnoma decidiese
culo, cuando se trate de la primera, hacer uso de esta posibilidad, que se
comenzando tambin entonces el pri- creara un tributo nuevo en la misma
mer perodo impositivo. En estos casos, y desapareceran los correspondientes
igual que en los de baja del vehculo, el impuestos municipales de su territorio.
importe de la cuota se prorratear por Paralelamente la Comunidad Autnoma
trimestres naturales. debera establecer compensaciones eco-
En el resto de supuestos, el perodo nmicas para los municipios afectados,
impositivo coincide con el ao natural, en forma de subvenciones incondicio-
devengndose el impuesto el primer da nadas o de participaciones en tributos
del perodo impositivo. autonmicos. En cualquier caso, estas
7UDWiQGRVHGHXQLPSXHVWRGHFXRWDMD compensaciones deberan garantizar
la cuota a ingresar se obtiene de aplicar que los municipios no sufriesen una
directamente las tarifas. A estos efectos, minoracin en los ingresos que venan
existen seis categoras (turismos, auto- percibiendo por este impuesto, ni una
buses, camiones, tractores, remolques y merma en las posibilidades de creci-
semiremolques y ciclomotores y moto- miento futuro. (A.I.G.G.).
cicletas), en funcin de las cuales las
FXRWDVVHMDQFRQGLIHUHQWHVPDJQLWX- Impuesto sobre Venta Minorista de
GHV FDEDOORVVFDOHVSOD]DVFDUJD~WLO Hidrocarburos. Impuesto indirecto
y centmetros cbicos). que grava las ventas minoristas desti-
Los Ayuntamientos pueden incremen- nadas al consumo directo de determi-
WDU ODV FXRWDV MDGDV HQ ODV 7DULIDV nados productos, como son las gaso-
PHGLDQWH OD DSOLFDFLyQ GH XQRV FRH- linas, el gasleo, el queroseno, etc.
cientes mximos, que varan en funcin Este impuesto se cre en Espaa como
del nmero de habitantes del municipio, un tributo cedido a las Comunidades
que no pueden exceder de 2. Adems, Autnomas en el 100% de su recauda-
los Ayuntamientos tambin podrn esta- cin, teniendo en cuenta que a la hora
EOHFHUERQLFDFLRQHVHQIXQFLyQGHODV de determinar el tipo de gravamen,
caractersticas del motor y la clase de ste estar formado por la suma de los
carburante que utiliza y su incidencia tipos estatal y autonmico. Mientras el
en el medioambiente y por la antige- tipo estatal aparece regulado en la Ley
dad del vehculo. que regula este impuesto, el tipo auto-
La materia imponible sobre la que recae nmico ser el que cada Comunidad
este impuesto, de acuerdo con la pre- Autnoma apruebe, en su caso. Creado
visin genrica de la Ley Orgnica de FRQODQDOLGDGGHD\XGDUDODQDQFLD-
Financiacin de las Comunidades Aut- FLyQ GH OD VDQLGDG VH FRQJXUD FRPR
nomas y del Texto Refundido de la Ley XQLPSXHVWRQDOLVWD\DTXHVXVUHQGL-
Reguladora de las Hacienda Locales, mientos estarn afectados en su totali-
podra ser reclamada por las Comuni- GDGDODQDQFLDFLyQGHJDVWRVGHQDWX-

181
raleza sanitaria, orientados por criterios El impuesto debe ser repercutido a
REMHWLYRVMDGRVHQHOiPELWRQDFLRQDO los adquirentes, que estn obligados a
A pesar de ello, en la medida en que la soportarlo.
Comunidad Autnoma decida hacer uso La base imponible est constituida por
de su capacidad normativa y regular el el volumen de los productos objeto del
tipo autonmico, los recursos que de ello impuesto, expresado en miles de litros,
VHGHULYHQSRGUiQGHVWLQDUVHDQDQFLDU con excepcin del fuelleo, que estar
actuaciones medioambientales. constituida por el peso del producto (en
De lo sealado se extraen como toneladas mtricas).
notas caractersticas, el tratarse de un En cuanto al tipo de gravamen, hay que
impuesto indirecto sobre el consumo, distinguir entre el estatal y el auton-
monofsico, de devengo instantneo, PLFR (O SULPHUR \D YLHQH MDGR SRU
cedido a las Comunidades Autnomas la Ley que regula este impuesto mien-
\ DIHFWDGR D OD QDQFLDFLyQ GHO JDVWR WUDV TXH HO VHJXQGR GHEHQ MDUOR ODV
sanitario y medioambiental. Comunidades Autnomas, de manera
El hecho imponible se delimita por los independiente. Si stas no actan, el
productos gravados y por las operacio- tipo de gravamen ser solo el estatal.
nes sujetas. Los productos gravados son, (A.I.G.G.).
por una parte, aqullos cuya fabricacin
est sujeta al Impuesto Especial sobre impuestos ad valorem. Impuestos que
Hidrocarburos (gasolinas, gasleo, fue- recaen sobre un bien y que se determi-
lleo y el queroseno no utilizado como nan aplicando un porcentaje sobre una
combustible de calefaccin) y, por otra, base imponible constituida por el valor
los hidrocarburos lquidos distintos de del mismo. (A.I.G.G.).
los anteriormente citados que se utili-
cen como combustible de calefaccin impuestos ambientales. Impuestos
o como carburante o para aumentar el que gravan determinadas actividades
YROXPHQQDOGHXQFDUEXUDQWH H[FHS- que, de una u otra forma, inciden en
tuando el gas natural, el metano y el gas el medio ambiente. En ellos se une al
licuado del petrleo). Q VFDO XQD QDOLGDG H[WUDVFDO TXH
En cuanto a las operaciones sujetas, se concreta, de una u otra manera, en
quedan comprendidas las ventas mino- la proteccin del medio ambiente. Den-
ristas as como el autoconsumo de los tro de estos impuestos se puede distin-
productos gravados. JXLUHQWUHDTXHOORVFX\DQDOLGDGHVOD
El impuesto se devenga en el momento mera desincentivacin de la actividad
de la puesta de los productos sealados FRQWDPLQDQWH \ DTXHOORV FRQ XQD QD-
a disposicin de los adquirentes, o en el lidad bsicamente recaudatoria para
de su autoconsumo. REWHQHULQJUHVRVGHVWLQDGRVDQDQFLDU
Los sujetos pasivos son los propietarios los gastos necesarios para la reduccin
de los productos gravados que realicen o eliminacin de la contaminacin que
las operaciones sujetas al impuesto. determinadas actividades provocan.

182
Diccionario de Economa Pblica

Ahora bien, desde un punto de vista tc-  ,PSXHVWRVVREUHUHFXUVRVQDWXUDOHV


QLFRMXUtGLFRVyORWLHQHLQWHUpVFDOLFDU  3HUPLVRVGHUHFKRVRFXRWDVQHJRFLD-
como medioambiental aquel tributo que bles.
se disee directamente en relacin con  'HSyVLWRVUHHPEROVDEOHV
una actividad perjudicial para el medio-  7DULIDVSRULQFXPSOLPLHQWR
ambiente. Este es el sentido que tam-  )LDQ]DV
bin mantiene la Comisin Europea al  5HVSRQVDELOLGDGFLYLO
considerar que una caracterstica habi-  6XEYHQFLRQHV
tual para que una exaccin se considere (Vase: permisos de contaminacin e
de carcter medioambiental, ser que impuestos pigouvianos). (A.I.G.G.).
la sustancia o actividad gravada tenga
un efecto negativo claro sobre el medio impuestos de aduanas. Impuestos que
ambiente, o cuando tiene un efecto UHFDHQ VREUH HO WUiFR GH ELHQHV SHUR
menos claro sobre el medioambiente, FXDQGR HVWH HV XQ WUiFR H[WHULRU 6X
pero resulta visiblemente positivo, REMHWR HV HO WUiFR LQWHUQDFLRQDO GH
como ocurre con los gravmenes sobre mercancas, el comercio exterior. Su
las gasolinas con plomo y sin plomo. importancia para los Estados explica
En general se pueden describir como que se encuentre sometido a leyes regu-
impuestos que establecen una carga ladoras, lo que hace que el impuesto de
sobre aquellos actos o actividades que aduanas tenga aspectos no exclusiva-
degradan el medioambiente y lo hacen PHQWH VFDOHV 7DQWR HV DVt TXH FDEH
en razn de la degradacin provocada. distinguir entre las aduanas protectoras
En su mayora se basan en la aplicacin \ ODV DGXDQDV VFDOHV &RQ OD SULPHUD
del principio quien contamina, paga. se trata de establecer restricciones a la
Entre las actividades que generan este importacin de bienes del exterior para
tipo de impuestos se encuentran: proteger la produccin nacional. Con
 (PLVLRQHVDODLUH la segunda se trata de gravar ciertos
 9HUWLGRV\SROXFLyQHQHODJXD bienes que no existen en el pas, some-
 5HVLGXRV tindoles a impuestos similares a los
 5XLGRV que se les hubieran aplicado en caso de
 3URGXFWRVHQHUJpWLFRV producirse en el pas, o bien buscando
 7UDQVSRUWH LJXDODU OD VFDOLGDG GH ORV SURGXFWRV
Los impuestos medioambientales son extranjeros con los nacionales igua-
una posibilidad dentro de los posi- les o similares. En este segundo caso
bles instrumentos econmicos que, existe una conexin directa con los
GH DFXHUGR FRQ OD FODVLFDFLyQ GH OD QHVUHFDXGDWRULRV
OCDE, se pueden utilizar en la protec- Tambin se puede distinguir entre
cin del medioambiente: impuestos a la importacin, a la expor-
 &iQRQHVVREUHHPLVLRQHV tacin y de trnsito.
 &iQRQHVGHXWLOL]DFLyQ En cuanto a su estructura, el sujeto
 &iQRQHVVREUHSURGXFWRV pasivo en estos impuestos es la per-

183
sona que realiza la operacin gravada Las ventajas que se sealan de este
(el importador o el exportador de las gravamen son su universalidad, su
mercancas, segn los casos). La base diversidad y su neutralidad, ya que no
imponible se determina bien en fun- producen exceso de gravamen. Debido
cin del valor de los bienes, bien segn a su universalidad y al hecho de que
la cantidad de mercanca importada o la exaccin del impuesto no est vin-
exportada. culada a ningn comportamiento del
Para la liquidacin del impuesto, los sujeto, no hay cambio que el sujeto
tipos se organizan en un documento pueda realizar en sus decisiones eco-
denominado arancel. Se suele distinguir nmicas que afecte al pago de este gra-
tres clases de arancel: el general, que se vamen.
aplica, en principio, a todos los pases; el Por el contrario, los inconvenientes
convencional, aplicable a las mercancas TXHVHOHKDQDFKDFDGRVRQODGLFXOWDG
provenientes de pases con las que exis- administrativa, al gravarse tanto a per-
ten tratados de comercio; y el diferencial, sonas que poseen bienes como a las que
que se utiliza cuando entre los pases que no y con independencia de la naturaleza
comercian existe una guerra de tarifas. de sus rentas. Adems el mecanismo
En Espaa, tras la adhesin a las Comu- recaudatorio es costoso y se puede
nidades Europeas en 1986, se aplica DSUHFLDUHQHOORVGHFLHQFLDVHQFXDQWR
el Cdigo Aduanero Comunitario. a la equidad. El tributo resulta regresivo
Como tal se integran: los derechos a la \D TXH XQD FDQWLGDG MD GH GLQHUR SRU
importacin que gravan las mercancas individuo resulta una carga mucho ms
extranjeras a su entrada en el territorio pesada para los niveles de baja renta
espaol; los derechos a la exportacin, que para los de elevada. Este punto se
que gravan las mercancas a su salida corrige con la denominada capitacin
del territorio nacional, y los derechos graduada en la que los sujetos se divi-
menores, que integran los derechos de den en categoras y se exige una cuota
almacenaje y depsito, las multas y los MDLJXDOSDUDWRGRVORVVXMHWRVGHXQD
sobrantes del producto de ventas de misma clase, pero distinta para cada
mercancas abandonadas. Este recurso, uno de los grupos. (A.I.G.G.).
si bien es gestionado por el Estado, per-
tenece a la Unin Europea. LPSXHVWRV GH VXPD MD Impuestos
(Vase: arancel, arancel exterior comn FRQVLVWHQWHV HQ XQD FDQWLGDG MD TXH
y arancel integrado de las Comunidades se debe pagar al ente pblico, sin que
Europeas). (A.I.G.G.). el contribuyente pueda adoptar nin-
JXQD PHGLGD SDUD PRGLFDU VX SDJR
impuestos de capitacin. Constituyen (A.I.G.G.).
un residuo histrico. Impuesto que con-
VLVWHHQHOSDJRGHXQDFDQWLGDGMDSRU impuestos directos. Impuestos que se
cada sujeto, con independencia de sus aplican en funcin de un ndice directo
circunstancias econmicas o personales. de capacidad econmica, como es la

184
Diccionario de Economa Pblica

obtencin de renta o la posesin de tarde en constituirse, el impuesto se


un patrimonio. Gravan la riqueza en paga cuando la sociedad nazca, tras
s misma considerada y para aplicar- cumplir todos los requisitos legales).
los hay que determinar previamente la Entre los impuestos instantneos cabe
cuanta de esa riqueza (como ocurre en KDFHU UHIHUHQFLD HVSHFtFD D ORV GHQR-
los impuestos que gravan la renta o el minados impuestos instantneos de
patrimonio). (A.I.G.G.). declaracin peridica, que son aque-
llos cuyo hecho imponible es instant-
LPSXHVWRV HVSHFtFRV Impuestos que neo pero se produce de forma repetida
UHFDHQ HVSHFtFDPHQWH VREUH GHWHUPL- en el tiempo, por lo que se prev una
nados productos o servicios. Se trata de declaracin peridica de los mismos,
impuestos de naturaleza indirecta que en la que se incluye todos los supues-
atienden no al precio del bien gravado tos producidos en el perodo establecido
sino a otros aspectos como el peso, (es lo que ocurre, por ejemplo, con el
la medida a o la cantidad del mismo. Impuesto sobre el Valor Aadido, que
(A.I.G.G.). es un claro ejemplo de impuesto instan-
tneo pero en el que al comerciante no
impuestos indirectos. Se basan en se le exige la declaracin individual de
un ndice indirecto de capacidad eco- cada hecho imponible realizado si no
nmica, como es el consumo. Gra- que declarar conjuntamente las ope-
van manifestaciones concretas de una raciones realizadas en un determinado
riqueza existente cuya cuanta se desco- perodo). (A.I.G.G.).
noce. Por contraposicin a los impues-
tos directos, los impuestos indirectos LPSXHVWRVPRQRIiVLFRVVREUHODVYHQ-
gravan el empleo o gasto de la renta y el tas. Son aquellos impuestos indirectos
WUiFRSDWULPRQLDOVLHQGRPiVIiFLOHQ que recayendo sobre las ventas, gravan
este tipo de impuestos que se produzca stas en un solo momento del proceso
el fenmeno de la traslacin de la carga de produccin o distribucin. En estos
tributaria hacia terceras personas, dis- casos, el gravamen sobre un punto
tintas de quien realiz el hecho imponi- determinado excluye la tributacin en
ble. (A.I.G.G.). los restantes momentos del proceso.
Dado que las fases de este proceso son
impuestos instantneos. Impuestos varias, dependiendo del momento por
cuyo hecho imponible se agota, por su el que se opte, podemos encontrarnos
propia naturaleza, en un cierto perodo con un gravamen sobre el fabricante (si
de tiempo y es tenido en cuenta por la VHJUDYDDOQDOL]DUHOSURFHVRGHSUR-
ley slo en cuanto se ha realizado com- duccin), sobre el mayorista (cuando se
pletamente (por ejemplo, el Impuesto grava al comienzo del proceso de pro-
sobre Operaciones Societarias en la duccin) o sobre el minorista (cuando
constitucin de una nueva sociedad. se grava al trmino del proceso de dis-
Con independencia del tiempo que tribucin). (A.I.G.G.).

185
impuestos mltiples o en cascada. Cecil Pigou (1877-1959), que en su
Vase: impuestos plurifsicos sobre el obra The Economics of welfare (1920)
volumen de ventas. (A.I.G.G.). fue el primero en proponer su utiliza-
cin.
impuestos objetivos. Son aquellos El impuesto se articula de forma que
impuestos que gravan una determinada grava cada una de las unidades produci-
riqueza sin tener en cuenta la situacin das por un agente contaminante en una
y circunstancias personales del sujeto cuanta igual al coste marginal social
pasivo. (A.I.G.G.). provocado por la actividad para el nivel
GHSURGXFFLyQVRFLDOPHQWHHFLHQWH
impuestos peridicos. Aquellos cuyo Los principales obstculos para su
presupuesto de hecho es una situacin LPSODQWDFLyQ VH GHULYDQ GH ODV GLFXO-
RXQHVWDGRTXHVHSURORQJDLQGHQLGD- tades para estimar la funcin de dao
mente en el tiempo (como es el caso, por RFRVWHPDUJLQDOVRFLDO\SDUDLGHQWL-
ejemplo, del Impuesto sobre la Renta de car a los causantes del mismo. (Vase:
las Personas Fsicas, en que la renta se efectos externos). (A.I.G.G.).
obtiene de forma continua). La tcnica
TXH VH XWLOL]D SDUD MDU HO QDFLPLHQWR LPSXHVWRV SOXULIiVLFRV Son aquellos
de la obligacin de pago, es la de frac- impuestos indirectos que recaen sobre
cionar la duracin del hecho imponible las ventas y gravan todas las fases
en diferentes perodos (denominados por las que pasa el bien en el proceso
perodos impositivos), a cada uno de de produccin y distribucin. Depen-
los cuales corresponde el nacimiento de diendo de los elementos que se tomen
una obligacin de tributar. (A.I.G.G.). en cuenta para determinar la base impo-
nible del impuesto podemos encontrar-
impuestos personales. Aquellos impues- nos con impuestos sobre el volumen de
tos cuyo hecho imponible slo puede ventas e impuestos sobre el valor aa-
ser pensado en relacin con determi- dido. (A.I.G.G.).
nadas personas, por incluir en l algn
requisito relativo a la condicin de los LPSXHVWRV SOXULIiVLFRV VREUH HO YROX-
sujetos. Esta caracterstica se da en los men de ventas. Impuesto indirecto
impuestos que recaen sobre la renta sobre las ventas que se establece sobre
global o sobre el patrimonio en su con- el valor total de cada una de las tran-
junto. (A.I.G.G.). sacciones por las que pasa un determi-
nado bien en el circuito de produccin
impuestos pigouvianos. Impuestos y comercializacin. Al gravar todas las
destinados a corregir los efectos de fases del proceso de produccin y dis-
las externalidades igualando los costes tribucin constituye un impuesto plu-
marginales privados a los costes margi- rifsico y al tomar en cuenta todo el
nales sociales. Reciben este nombre en valor del bien en cada una de las fases,
honor del economista britnico Arthur nos encontramos con un impuesto en

186
Diccionario de Economa Pblica

cascada. Su mayor ventaja reside en la Las principales diferencias de este tipo


simplicidad administrativa de gestin de impuestos frente a los impuestos
derivada del hecho de que el bien se personales se encuentran en que mien-
grava en todas las fases y siempre por tras los impuestos reales gravan la renta
su valor total. Adems permite aplicar atendiendo a su origen, los impuestos
unos tipos de gravamen ms bajos que personales tienen en cuenta la totali-
en las otras alternativas de imposicin dad de la renta del sujeto; mientras los
sobre las ventas. Su principal inconve- impuestos reales son ajenos a las cir-
niente se encuentra en el hecho de que cunstancias personales del sujeto, los
al gravar sucesivamente todas las fases impuestos personales s las tienen en
y por el valor global del bien en cada cuenta; mientras los impuestos reales
una de ellas, podemos encontrarnos con gravan la cosa, los impuestos persona-
una doble y/o triple imposicin, incluso les gravan la riqueza del sujeto; mien-
ms. Esto adems puede repercutir tras los impuestos reales se localizan
QHJDWLYDPHQWH HQ HO WUiFR LQWHUQDFLR- donde se encuentra la fuente de la renta,
nal cuando los dems pases utilicen los impuestos personales siguen a la
sistemas diferentes. (A.I.G.G.). persona. (A.I.G.G.).

impuestos reales. Impuestos, tambin LPSXHVWRV VREUH FRQVXPRV HVSHFt-


denominados de producto, cuyo hecho cos. Impuestos indirectos sobre ventas
imponible puede determinarse perfecta- de determinados artculos de consumo.
mente sin saber quin lo ha realizado. Las razones para establecer una tribu-
De naturaleza directa, gravan los distin- WDFLyQ HVSHFtFD VREUH GHWHUPLQDGRV
tos productos originados por los dife- bienes son varias y diferentes: por razo-
rentes factores de produccin. Estos QHV GH HFLHQFLD GH UHGLVWULEXFLyQ R
impuestos prescinden totalmente del meramente recaudatorias. Por unas u
sujeto gravado para su determinacin y, otras razones, lo cierto es que el gra-
en consecuencia, son tambin impues- YDPHQ HVSHFtFR VREUH GHWHUPLQDGRV
tos objetivos, puesto que no tienen en productos (como el azcar, el alcohol,
cuenta sus circunstancias personales. el tabaco o la gasolina, por ejemplo) es
Entre los impuestos reales se encuen- una constante en muchos pases y una
tran aquellos que gravan el producto de las especies impositivas ms anti-
de los bienes inmuebles (rsticos o guas. Concretamente, en la actualidad,
HGLFLRVXUEDQRV VREUHORVEHQHFLRV en la Unin Europea se contempla la
comerciales e industriales, sobre los aplicacin de este tipo de impuesto de
rendimientos del capital o sobre los ren- manera complementaria al Impuesto
dimientos del trabajo. De todas formas, sobre el Valor Aadido.
este tipo de impuestos van perdiendo Existen, bsicamente, cuatro clases de
importancia en los pases ms desarro- LPSXHVWRVVREUHFRQVXPRVHVSHFtFRV
llados, quedando relegados a gravme-  (O LPSXHVWR VREUH ORV FRQVXPRV GH
nes propios de las Haciendas Locales. ciertos bienes con elevados costes

187
VRFLDOHVFRQODQDOLGDGGHUHVWULQJLU impuestos sobre el consumo. Impues-
dichos consumos, como es el caso, tos indirectos que gravan el consumo
del impuesto que recae sobre el alco- como manifestacin de capacidad eco-
hol o el tabaco. nmica del sujeto. Este gravamen puede
 (O LPSXHVWR VREUH HO FRQVXPR GH llevarse a cabo bsicamente de dos
determinados bienes como forma de maneras, bien gravando la renta global
afectar determinados ingresos a deter- en la medida en que es destinada al con-
minados gastos como, por ejemplo, sumo, bien gravando independiente-
en el gravamen sobre la gasolina. mente cada acto individual de consumo,
 (OLPSXHVWRVREUHGHWHUPLQDGRVFRQ- sin tener en consideracin la renta glo-
sumos con el objetivo de racionar su bal del sujeto. La primera modalidad
consumo de forma alternativa a los de imposicin sobre el consumo, en la
controles directos. medida en que toma como referencia
 (O JUDYDPHQ GHO FRQVXPR GH GHWHU- la renta global del sujeto, aunque gra-
minados bienes y servicios que se vndola exclusivamente en la medida
considera constitutivo de una espe- en que es destinada al consumo, per-
cial capacidad econmica, como es mite la aplicacin del principio de pro-
el caso de los bienes considerados de gresividad impositiva. En cambio, en la
lujo. segunda modalidad, puesto que se des-
En cuanto a su estructura, el sujeto conoce la capacidad global de renta del
pasivo en estos impuestos es el fabri- sujeto, no es posible llevar a cabo esta
cante o el comerciante, aun cuando pos- progresividad, y como mucho es posi-
teriormente se establezca su repercu- ble discriminar los tipos impositivos en
VLyQ DO DGTXLUHQWH R FRQVXPLGRU QDO funcin de la categora de bienes que se
como ocurre con carcter general en los consumen. (A.I.G.G.).
impuestos indirectos.
El objeto de este impuesto es el con- impuestos sobre el volumen de ventas.
sumo, aunque de determinados pro- Impuestos que, tomando el consumo
ductos. La base imponible viene como ndice de capacidad econmica a
determinada por el volumen real de JUDYDUUHFDHQVREUHHOWUiFRHPSUHVD-
los productos, bien por el nmero de rial de bienes de consumo a lo largo de
unidades producidas o por el precio su proceso de produccin y distribucin.
de venta. Se trata de impuestos de naturaleza indi-
En cuanto al tipo de gravamen, suelen recta, de carcter general en la medida
XWLOL]DUVHGRVWLSRVGLIHUHQWHVHVSHFt- en que, por principio, gravan todos los
cos y ad valorem. Mientras los prime- bienes de consumo, y real, ya que tiene
ros se establecen en base a elementos en cuenta las caractersticas de las cosas
fsicos como el peso, la cantidad, etc., que gravan y no las de los sujetos que
los segundos se establecen en funcin lo pagan. Tiene adems la caracterstica
del valor de los productos sobre los de la posible traslacin del impuesto al
que se aplica. (A.I.G.G.). FRQVXPLGRUQDO $,** 

188
Diccionario de Economa Pblica

impuestos sobre la propiedad. Impues- nal (Netzer, Economics of the Property


tos directos que gravan la propiedad, Tax, Brookings Institution, 1966), con
fundamentalmente la riqueza inmobi- un enfoque de equilibrio parcial, lo
liaria, como manifestacin de la capaci- considera un impuesto selectivo sobre
dad econmica del sujeto pasivo. el consumo de un servicio, el servicio
Los impuestos sobre la propiedad inmo- inmobiliario de viviendas y locales de
biliaria son tributos especialmente indi- negocios.
FDGRVSDUDODQDQFLDFLyQGHODVHQWLGD- En tercer lugar, la denominada versin
des locales. Esta situacin se debe, en moderna del impuesto sobre la propie-
primer lugar, a que constituyen un gra- dad, desarrollada por Mieskowski
vamen que recae sobre bases imponibles (The Property Tax: an Excise Tax or
esencialmente inmviles. En segundo a Profts Tax?, Journal of Public Eco-
lugar, al hecho de que tradicionalmente nomics, 1, 1972), a partir de un enfoque
se considera que el gasto local tiene una de equilibrio general, considera que
repercusin directa sobre el valor de constituye un impuesto selectivo sobre
la propiedad, por lo que los impuestos el uso del capital, ya que el capital
que recaen sobre la misma se convier- inmobiliario constituye una forma de
ten en un cuasi-precio por los bienes inversin alternativa a otros activos.
y servicios pblicos prestados por los Este tipo de impuestos grava la propie-
gobiernos locales. En este sentido, la dad inmobiliaria con independencia de
MXVWLFDFLyQ GH ORV LPSXHVWRV VREUH OD las cargas o deudas que recaigan sobre
propiedad inmobiliaria se encuentra en ella. Se distinguen dos modalidades de
ODDSOLFDFLyQGHOSULQFLSLRGHOEHQHFLR este impuesto:
propio de los precios pblicos, ms que  8Q LPSXHVWR TXH UHFDH VREUH OD
en el de capacidad de pago que caracte- vivienda considerada como un bien
riza a los impuestos. de consumo.
Hamilton (Zoning and Property Taxa-  8Q LPSXHVWR TXH JUDYD OD SURSLHGDG
tion in a System of Local Govern- inmueble utilizada en la produccin o
ments, Urban Studies, 12, 1975 y The distribucin de bienes (fbricas, talle-
effects of Property Taxes and Local res, etc.).
Public Spending on Property Values: El sujeto pasivo es el propietario, sea
a theoretical comment, Journal of persona fsica o jurdica. La base impo-
Political Economy, 84, 1976) considera nible ser el valor bruto de los bienes
que, si existe movilidad perfecta entre sobre los que recae el impuesto. Y el
jurisdicciones, se produce una completa tipo impositivo no suele ser elevado,
capitalizacin de los impuestos sobre la pudiendo existir diferentes tipos en fun-
propiedad y los servicios pblicos en cin de las diversas clases de propiedad.
los valores de esta. (A.I.G.G. y S.A.G.).
Sin embargo, no es este el nico enfoque
terico existente sobre el impuesto impuestos sobre la riqueza. Impues-
sobre la propiedad. La visin tradicio- tos directos que gravan la riqueza

189
como ndice de capacidad econmica los impuestos personales que recaen
junto con la renta y el consumo. Pue- sobre personas fsicas). (A.I.G.G.).
den adoptar la forma de impuestos que
gravan la tenencia y disfrute de la pro- incertidumbre. Situacin en la que se
piedad o el patrimonio, pero tambin desconoce completamente la proba-
pueden gravar el acto de su transmisin bilidad de que ocurra un determinado
a ttulo lucrativo (sucesiones y donacio- acontecimiento. En el marco de la toma
nes) o a ttulo oneroso (transmisiones de decisiones pblicas, existe incerti-
patrimoniales). dumbre cuando se puede conocer los
/DV SULQFLSDOHV UD]RQHV TXH MXVWLFDQ resultados de los posibles cursos de
este tipo de impuestos se encuentran en accin, pero no es posible asignarles
que son un medio adecuado para gra- una distribucin de probabilidad. En
var aquellos activos que no producen esta situacin es necesario recurrir a
renta; permiten gravar indirectamente alguna regla o criterio de decisin que
las ganancias de capital, que no suelen permita seleccionar la alternativa ms
gravarse en el impuesto sobre la renta conveniente. Las reglas de decisin ms
hasta que se realizan; penaliza la tenen- utilizadas son el criterio de Hurwick, el
cia de fondos lquidos, estimulando el min-max, el max-min y el principio de
su empleo productivo; y constituye un UD]yQ LQVXFLHQWH 6X DSOLFDFLyQ SHU-
PHGLR GH FRQWURO HFRQyPLFR HFD] mite asignar un nico valor de utilidad
ya que gracias al conocimiento de los a cada uno de los resultados que surgen
elementos patrimoniales del contribu- de la combinacin de cada alternativa
yente, permitir un mayor control en el con cada uno de los posibles estados
impuesto sobre la renta. de la naturaleza. La eleccin entre las
Entre los impuestos de este tipo ms distintas reglas depender de la subjeti-
generalizados se encuentran: vidad del decisor y, ms concretamente,
 ,PSXHVWRVREUHHO3DWULPRQLR1HWR de la mayor o menor prudencia con la
 /HYDVREUHHOFDSLWDO que quiera actuar. (E.V.H.).
 ,PSXHVWR VREUH ODV 6XFHVLRQHV \ ODV
Donaciones. incidencia del gasto pblico. Con-
 ,PSXHVWRVREUHORV%LHQHV,QPXHEOHV siste en el anlisis de los efectos del
y la Propiedad Empresarial. gasto pblico sobre la distribucin de
 ,PSXHVWR VREUH ODV 7UDQVPLVLRQHV la renta, es decir, cmo se distribuyen
Onerosas. (A.I.G.G.). VXVEHQHFLRVHQWUHORVKRJDUHVRLQGL-
viduos por grupos de renta. Segn una
impuestos subjetivos. Son aquellos GHODVFODVLFDFLRQHVPiVH[WHQGLGDVHQ
impuestos que tienen en cuenta, en una la literatura, se pueden distinguir cuatro
u otra forma, a la hora de determinar la maneras de determinar la incidencia:
existencia y cuanta de la obligacin tri-  6HJ~Q HO EHQHFLDULR GHO JDVWR: es
butaria, la situacin personal del sujeto el enfoque dominante al estudiar el
pasivo (Por lo general, son subjetivos impacto del gasto pblico sobre la

190
Diccionario de Economa Pblica

distribucin de la renta. En este caso, o jurdica, que paga un impuesto. Hay


se determina el grupo de individuos que distinguir entre incidencia imposi-
cuya renta aumenta debido a un deter- tiva legal e incidencia impositiva real.
minado gasto sin contraprestacin La incidencia impositiva legal indica
directa por su parte o con una contra- quin es el obligado segn la Ley Tri-
prestacin muy por debajo del precio butaria al pago del impuesto (sujeto
de mercado. pasivo legal) mientras que la incidencia
 Flujo monetario: segn este enfo- impositiva real tiene que ver con quien
que hay que analizar quines son paga verdaderamente dicho impuesto.
los receptores inmediatos de todos Por ejemplo, si se establece un impuesto
los pagos comprendidos en el Gasto que legalmente recae sobre la venta de
Pblico. Aunque puede utilizarse para tabaco y los vendedores trasladan este
estudiar las transferencias pblicas impuesto va incremento de precios a
(fundamentalmente a los individuos los compradores, la incidencia legal del
ms que a las empresas), es compli- impuesto recaera sobre la oferta mien-
cado su uso en la incidencia de bienes tras que la incidencia real recaera sobre
pblicos o semipblicos. la demanda. En este caso se dice que se
 Incidencia del gasto o incidencia ha producido una traslacin impositiva,
RPTO: en este caso el anlisis se que puede ser total o parcial. La inci-
FHQWUDHQODHFLHQFLDHQOXJDUGHOD dencia impositiva legal viene determi-
redistribucin, al contrario de lo que nada segn la normativa tributaria que
ocurre en los casos anteriores. Se ana- rige cada impuesto; en cambio, la inci-
liza cmo cambia la distribucin de dencia impositiva real la determinan las
la renta debido a los efectos del gasto elasticidades relativas de las curvas de
sobre los precios de los bienes y los oferta y demanda del bien gravado, de
factores productivos. Esta circuns- modo que a mayor elasticidad relativa
tancia explica el acrnimo RPTO que en uno de los dos lados del mercado
caracteriza a este enfoque, correspon- mayor parte del impuesto soportar la
diente a las iniciales de precios relati- otra. (I.P.M.H.).
vos, tcnicas y produccin en ingls.
 ,QFLGHQFLD GHO EHQHFLR: se evala incorporaciones de crdito. Suponen
TXp EHQHFLR HIHFWLYR REWLHQHQ ORV XQDPRGLFDFLyQGHORVFUpGLWRVSUHVX-
individuos debido al gasto pblico. A puestarios mediante la cual se concede
diferencia del primer enfoque, donde la posibilidad de traspasar una dotacin
HO EHQHFLR VH HTXLSDUD DO FRVWH GHO
del ejercicio presupuestario anterior al
servicio, en ste los resultados se presupuesto vigente, mediante el incre-
miden mediante la utilidad y no en mento de un crdito presupuestario ya
trminos monetarios. (J.P.M.). existente o, en su caso, mediante la
habilitacin de uno nuevo.
incidencia impositiva. La incidencia Constituyen una excepcin al principio
LPSRVLWLYDVHUHHUHDODSHUVRQDItVLFD de especialidad temporal.

191
El artculo 58 de la Ley General Presu- extraordinarios y suplementos de cr-
puestaria establece al respecto: No obs- dito autorizados en el ltimo mes del
tante lo dispuesto en el artculo 49, se ejercicio anterior. (A.A.P.).
podrn incorporar a los correspondien-
tes crditos de un ejercicio los rema- ndice de Atkinson. Desde el punto de
nentes de crdito del ejercicio anterior, vista del estudio de la desigualdad se
en los siguientes casos: a) cuando as lo GHQHHOtQGLFHGH$WNLQVRQFRPRXQD
disponga una norma de rango legal; b) medida en la que se introducen juicios
Los procedentes de las generaciones a de valor explcitamente a travs de un
TXHVHUHHUHHODSDUWDGRGHODUWtFXOR parmetro k, que representa la aversin
53, en sus prrafos a) y e).c) Los deri- a la desigualdad:
vados de retenciones efectuadas para la
QDQFLDFLyQGHFUpGLWRVH[WUDRUGLQDULRV
o suplementos de crdito, cuando haya
sido anticipado su pago de acuerdo con y
el procedimiento previsto en esta ley
y las leyes de concesin hayan que-
dado pendientes de aprobacin por el ,
3DUODPHQWR DO QDO GHO HMHUFLFLR SUH- Donde, xi es la renta del individuo
supuestario; d) Los que resulten de i-simo, la renta media, la frecuen-
crditos extraordinarios y suplementos cia relativa y k un parmetro de aver-
de crdito que hayan sido concedidos sin a la desigualdad. Se puede inter-
mediante norma con rango de ley en el pretar como la proporcin de la renta
ltimo mes del ejercicio presupuestario total actual que sera necesaria para
anterior. Las incorporaciones de crdito obtener el mismo nivel de bienestar que
que afecten al presupuesto del Estado se el actual, si las rentas estuvieran distri-
QDQFLDUiQ PHGLDQWH EDMD HQ HO )RQGR buidas igualitariamente. No obstante,
de Contingencia conforme a lo previsto uno de los principales problemas que
en el artculo 50 de esta Ley o con baja plantean los ndices de Atkinson en los
en otros crditos de operaciones no trabajos empricos es su elevada sensi-
QDQFLHUDV/DVLQFRUSRUDFLRQHVGHFUp- bilidad (mayor cuanto ms grande sea
dito en el Presupuesto de organismos el parmetro k a los valores del extremo
autnomos y entidades de la Seguridad inferior de la distribucin de la renta.
Social nicamente podrn realizarse Desde un punto de visto paramtrico la
con cargo a la parte del remanente de familia de ndices de Atkinson puede
WHVRUHUtDTXHDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRU calcularse del siguiente modo:
no haya sido aplicada al presupuesto
del organismo. En el presupuesto de la
Seguridad Social podrn incorporarse
a los correspondientes crditos, los
remanentes que resulten de los crditos suponiendo que ,y

192
Diccionario de Economa Pblica

ndice de Atkinson-Plotnik. Este


, ndice permite medir la equidad hori-
zontal de un sistema impositivo. Bajo la
hiptesis de que un sistema impositivo
siempre que . es equitativo horizontalmente si man-
tiene la ordenacin inicial de los indivi-
Asimismo, el ndice de Atkinson puede duos, este ndice se calcula como:
utilizarse para medir la equidad hori-
zontal de un sistema impositivo. En
HVWH VHQWLGR VH GHQH FRPR OD XQLGDG ,
menos los tipos impositivos medios de
los individuos situados en un mismo donde:
intervalo de similares. Es decir: i representa la posicin antes del
impuesto del individuo,
yi es el nivel de bienestar observado en
ODGLVWULEXFLyQQDO
donde: zi es el nivel de bienestar que podra con-
seguirse si se preservara el orden inicial,
es el tipo medio efectivo del indivi- n es el nmero de unidades con nivel de
duo i en el intervalo similar j, ELHQHVWDUQDOPHGLR
es el tipo medio efectivo global de GHVHOtQGLFHGH*LQLGHELHQHVWDUQDO
intervalo j, (M.P.S.).
son los componentes individuales
del cambio distributivo del intervalo j. tQGLFHGHDXWRQRPtDQDQFLHUDIndi-
De esta manera, el ndice de inequidad cador que mide la participacin que tie-
horizontal en el intervalo j es: nen los ingresos propios de carcter no
QDQFLHURHQORVLQJUHVRVQRQDQFLHURV
totales de una Administracin Pblica.
,$)  ,QJUHVRVSURSLRVQRQDQFLHURV
,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV [
/DDXWRQRPtDQDQFLHUDSXHGHPHGLUVH
, si y\VLy = 1 donde y es un par- en sentido estricto o amplio. En sentido
metro que mide el grado de aversin a estricto implica considerar nicamente
la desigualdad horizontal en cada inter- DTXHOORV LQJUHVRV SURSLRV QR QDQ-
valo. Finalmente, la inequidad global cieros que son exclusivos del nivel de
se determina ponderando la inequidad gobierno que estamos considerando.
horizontal en cada intervalo por el por- Esta situacin da lugar al ndice estricto
centaje de individuos situados en l: GHDXWRQRPtDQDQFLHUD
,($)  ,QJUHVRV SURSLRV QR QDQFLH-
URVH[FOXVLYRV,QJUHVRVQRQDQFLHURV
. (M.P.S.). totales) x 100

193
En sentido amplio implica conside- que se encuentran compartidos con
rar tambin aquellos ingresos propios RWURVQLYHOHVGHJRELHUQR6HGHQHDVt
QR QDQFLHURV TXH HVWiQ FRPSDUWLGRV HOtQGLFHDPSOLRGHGHSHQGHQFLDQDQ-
con otros niveles de Administracin ciera (concepto opuesto al de autonoma
3~EOLFD(QHVWHFDVRVHGHQHHOtQGLFH QDQFLHUDHQVHQWLGRHVWULFWR FRPR
DPSOLRGHDXWRQRPtDQDQFLHUDFRPR ,$')  ,QJUHVRV QR QDQFLHURV FRP-
,$$)  ,QJUHVRVSURSLRVQRQDQFLHURV partidos + transferencias condiciona-
H[FOXVLYRV  ,QJUHVRV QR QDQFLHURV das + transferencias incondicionadas/
FRPSDUWLGRV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV ,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV [
totales) x 100 Por otra parte, si adems de considerar
(D.C.P. y N.F.G.). la procedencia de los recursos se tiene
en cuenta la utilizacin que la Admi-
tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD nistracin receptora puede hacer de
En contraposicin con la autonoma los mismos, tenemos los conceptos de
QDQFLHUD OD VLWXDFLyQ GH GHSHQGHQ- GHSHQGHQFLD QDQFLHUD FRQGLFLRQDO H
FLD QDQFLHUD HV DTXHOOD HQ OD TXH XQD incondicional.
Administracin Pblica obtiene una (O tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD
parte importante de sus ingresos no condicional considera aquellas trans-
QDQFLHURVSRUODYtDGHWUDQVIHUHQFLDV ferencias recibidas de otros niveles de
procedentes de otras Administraciones. gobierno de carcter condicionado, es
$SDUWLUGHOtQGLFHGHDXWRQRPtDQDQ- decir, en las que el donante establece el
FLHUD VH SXHGH GHQLU HO tQGLFH GH destino que deben tener los recursos:
GHSHQGHQFLDQDQFLHUDFRPR IDFC = (Transferencias condicionadas/
IDF = 100 ndice de Autonoma ,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV [
Financiera (O tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD
/D GHSHQGHQFLD QDQFLHUD SXHGH GH- incondicional tiene en cuenta aquellos
nirse en sentido estricto, considerando ingresos dependientes de otros niveles
como ingresos dependientes de otros de gobierno pero sobre los cuales la
niveles de gobierno a las transferen- Administracin receptora tiene plena
cias, tanto condicionadas como incon- capacidad para decidir sobre su empleo:
dicionadas procedentes de los mismos. ,'),  ,QJUHVRV QR QDQFLHURV FRP-
Este concepto da lugar al ndice estricto partidos + transferencias incondiciona-
GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD FRQFHSWR GDV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV WRWDOHV  [
RSXHVWR DO GH DXWRQRPtD QDQFLHUD HQ 100
VHQWLGRDPSOLR GHQLGRFRPR (D.C.P. y N.F.G.).
IEDF = (Transferencias condiciona-
das + transferencias incondicionadas/ ndice de Gini. El ndice de Gini es qui-
,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV [ zs la medida ms utilizada en la litera-
Alternativamente, en sentido amplio, tura econmica relativa a desigualdad.
implica considerar tambin como ingre- 0DWHPiWLFDPHQWH SXHGH GHQLUVH GH
sos dependientes a los ingresos propios diferentes maneras. El ndice de Gini es

194
Diccionario de Economa Pblica

una medida del grado de concentracin


de una distribucin. Viene dado por la
expresin:
*UiFDPHQWH HO tQGLFH GH *LQL VH
corresponde con el cociente entre el
, rea comprendida entre la recta de equi-
donde xi es la renta media del individuo distribucin (es decir, la bisectriz del
i-simo, la renta media, y la fre- primer cuadrante) y la curva de Lorenz
cuencia relativa. Asimismo, el ndice de \ HO WULiQJXOR GHQLGR SRU ORV SXQWRV
Gini puede expresarse como (0,0), (100,0) y (100,100).
El valor del ndice de Gini vara siem-
pre entre 0 y 1 de modo que:
 6LG=0, existe concentracin mnima
y el reparto es equitativo. Es decir la
distribucin es perfectamente iguali-
, taria.
Donde:  6LG=1, existe concentracin mxima,
de modo que un solo individuo per-
cibe el total del ingreso. Es decir, la
, desigualdad es mxima. (M.P.S.).

tQGLFH GH LQVXFLHQFLD QDQFLHUD


. Indicador que mide la incapacidad de
En el caso de considerar el caso continuo XQD$GPLQLVWUDFLyQ3~EOLFDSDUDQDQ-
SRGHPRVGHQLUHOtQGLFHGH*LQLGHOD FLDU VXV JDVWRV QR QDQFLHURV WRWDOHV
siguiente manera. Supongamos entonces FRQLQJUHVRVGHFDUiFWHUQRQDQFLHUR
que la renta viene modelizada por una $SDUWLUGHOtQGLFHGHVXFLHQFLDQDQ-
variable aleatoria no negativa X de tipo ciera puede determinarse como:
continuo con funcin de distribucin ,,) QGLFHGH6XFLHQFLD)LQDQ-
F(x), funcin de densidad f(x) y media ciera.
QLWD(OtQGLFHGH*LQLYLHQHGDGRSRU (D.C.P. y N.F.G.).

. ndice de Kakwani. ndice que nos


Asimismo, el ndice de Gini puede permite medir la progresividad de un
expresarse como: impuesto. Se basa en la desviacin
de la proporcionalidad que conlleva
el reparto de las cargas impositivas.
. Mide el doble del rea entre la curva de
Una tercera manera de obtener el ndice Lorenz de la renta antes de impuestos,
de Gini es a travs de la covarianza Lx, y la curva de concentracin de las
entre las rentas y sus rangos: cuotas del impuesto, LT. Es decir,

195
ndice de Pechman-Okner. ndice
. que se basa en la medicin de la pro-
7HQLHQGR HQ FXHQWD OD GHQLFLyQ GHO gresividad de un impuesto a partir de la
ndice de Gini de la renta antes de reduccin porcentual de la desigualdad
impuestos, GX \ HO FRHFLHQWH GH FRQ- medida a travs del ndice de Gini, y
centracin de las cuotas del impuesto, el viene dado por:
ndice de Kakwani puede escribirse como

,
donde (M.P.S.).

,y tQGLFH GH 5H\QROGV6PROHQVN\ Esta


PHGLGD LGHQWLFD OD SURJUHVLYLGDG GH
. un impuesto con la reduccin en trmi-
(M.P.S.). nos absolutos de la desigualdad medida
a travs del ndice de Gini y el ndice
ndice de Musgrave y Thin. ndice de de concentracin de la renta despus de
progresividad que se obtiene a partir del impuestos. Este ndice mide el doble del
ndice de Gini antes de impuestos GX, y rea entre la curva de Lorenz de la renta
el ndice de Gini despus de impuestos antes de impuestos y la curva de con-
GX-T: centracin de la renta tras el impuesto.
Es decir:

. .
Si el impuesto es progresivo, entonces donde

. .
(M.P.S.). De esta manera, el impuesto ser redis-

ndice de Phler. Phler plantea una tributivo si .


medida de progresividad en trminos (M.P.S.).
de la mxima separacin vertical entre
la curva de Lorenz de la distribucin tQGLFH GH 6FKXW] ndice de desigual-
de la renta antes de impuestos, LX, y la dad que mide la mxima distancia verti-
curva de concentracin de las cuotas del cal entre la curva de Lorenz y la lnea de
impuesto, LT: equidistribucin. El valor de este ndice
vara entre 0 y 1. Su interpretacin es
, anloga a la del ndice de Gini. As:
donde p0 es el punto en el que las curvas  6LS=0, existe concentracin mnima y
LX y LT son paralelas (tienen la misma el reparto es equitativo. Es decir la dis-
pendiente). (M.P.S.). tribucin es perfectamente igualitaria.

196
Diccionario de Economa Pblica

 6LS=1, existe concentracin mxima, ndice de Theil. (V XQ FRHFLHQWH GH
de modo que un solo individuo per- desigualdad basado en la teora de la
cibe el total del ingreso. Es decir, la informacin y el concepto de entropa.
desigualdad es mxima. Para un conjunto de n rentas (x1, x2,...,
(M.P.S.). xn VHGHQHHOFRHFLHQWHGHGHVLJXDO-
dad de Theil como:
tQGLFH GH VXFLHQFLD QDQFLHUD
Indicador que mide el grado de cober-
WXUD GHO JDVWR QR QDQFLHUR WRWDO GH ,
una Administracin Pblica con los donde es la renta media. El valor de
LQJUHVRV QR QDQFLHURV GH TXH GLV- este ndice se encuentra acotado entre 0
pone. y log n, de modo que:
,6)  ,QJUHVRV QR QDQFLHURV*DVWRV  6L H[LVWH FRQFHQWUDFLyQ PtQLPD
QRQDQFLHURVWRWDOHV [ (reparto equitativo), entonces xi = c,
(D.C.P. y N.F.G.). para todo i y el ndice de Theil es
igual a 0.
tQGLFHGH6XLWV Suits plantea un enfo-  6LH[LVWHFRQFHQWUDFLyQPi[LPDH[LV-
que alternativo para medir la progre- tir un solo individuo i que percibe
sividad a partir de las curvas de con- todo el total t, y para el resto de los
centracin relativa del impuesto. Sean individuos x j = 0 si ji, por tanto
RT(q) las fracciones acumuladas de la T = log n.
renta antes del impuesto. Es decir: Desde un punto de vista paramtrico, el
RT(q) = LT(q). ndice de Theil puede expresarse como:
6XLWVGHQHVXtQGLFHGHSURJUHVLYLGDG
como el doble del rea entre la curva
de concentracin relativa RT(q) de los ,
impuestos y la lnea de equidistribu- donde .
cin: (O FRHFLHQWH GH GHVLJXDOGDG GH 7KHLO
permite descomponer la desigualdad en
. subgrupos de modo que permite estu-
El ndice de Suits es una variacin diar la desigualdad debida a cada uno
del ndice de Kakwani ponderndose de los subgrupos. (M.P.S.).
las distancias entre las curvas de con-
centracin ordinarias en cada per- ndices de descentralizacin del
centil p. Dicha ponderacin equivale gasto pblico. Indicador que mide
a la relacin entre la renta y la renta la participacin que tienen los gastos
media. Dicho ndice est acotado de la propios de los niveles subcentrales
siguiente manera: de gobierno en el gasto total conso-
lidado del conjunto de Administra-
. ciones Pblicas de un pas. (D.C.P. y
(M.P.S.). N.F.G.).

197
ndices de descentralizacin de los
ingresos. Indicador que mide la parti- .
cipacin que tienen los ingresos propios Si pi representa la proporcin de renta
de los niveles subcentrales de gobierno que recibe el individuo i, entonces H
en los ingresos totales consolidados del puede interpretarse como una medida
conjunto de Administraciones Pblicas desigualdad. Un caso particular y
de un pas. (D.C.P. y N.F.G.). ampliamente utilizado en la literatura
econmica es el ndice propuesto por
ndices de desigualdad. 'HQLPRVFRQ Theil. Los ndices de entropa pueden
carcter general un ndice de desigual- desagregarse en dos partes. Por un lado,
dad I, como una funcin: la contribucin de la desigualdad den-
tro de grupos de la poblacin y por otro,
donde D es el conjunto de todas las la contribucin de la desigualdad entre
posibles distribuciones de renta entre grupos. (M.P.S.).
n individuos y es el conjunto de los
nmeros reales. Es decir, dado el vector ndices de necesidades de gasto. Las
de ingresos: necesidades de gasto pblico de una
jurisdiccin dependen de una serie de
variables como la poblacin, la super-
, FLHODGLVSHUVLyQHWF/RVtQGLFHVTXH
GHQLPRVHOFRQMXQWRD como: UHHMDQ OD SRVLFLyQ UHODWLYD GH FDGD
regin en cada una de estas variables,
sern ndices de necesidades de gasto.
(D.C.P. y N.F.G.).
Las medidas de desigualdad (y disper-
sin) ms utilizadas en la literatura eco- ndices de progresividad. Indicado-
nmica son: el campo de variacin, la res del grado de progresividad de un
GHVYLDFLyQPHGLDUHODWLYDHOFRHFLHQWH impuesto. En general, se basan en la
de variacin al cuadrado, la desvia- comparacin de la curva de concen-
cin tpica de los logaritmos, el ndice tracin de un impuesto con la distribu-
de Gini, el ndice de Theil de orden 1 cin inicial de la renta. Existe una gran
y la familia de ndices de Atkinson. variedad de ndices de progresividad
(M.P.S.). que, en determinadas ocasiones, pue-
den dar lugar a resultados contradicto-
ndices de entropa. Los ndices de rios. Por ello, es recomendable utilizar
entropa proceden de la teora de la infor- varias de estas medidas para contrastar
macin estadstica. Sea X una variable la robustez de los resultados (ndice de
aleatoria discreta cuya distribucin de Musgrave y Thin, ndice de Pechman
probabilidad es (p1,...,pn). Se denomina y Okner, ndice de Kakwani, ndice de
entropa de la variable X o entropa de la Suits, ndice de Reynolds-Smolensky,
distribucin a la expresin: ndice de Phler, etc.). Estos ndices

198
Diccionario de Economa Pblica

estn intrnsicamente relacionados con Por otra parte, de esta forma se pro-
los ndices de redistribucin. (M.P.S.). duce un recorte presupuestario en las
autorizaciones para gastos corrientes o
ndices de redistribucin. Indicado- de capital con el objetivo de, en ltima
res para medir el efecto de un impuesto LQVWDQFLD GLVPLQXLU HO GpFLW SXEOLFR
sobre la distribucin de la renta. Se (A.A.P.).
basan en la comparacin de la distribu-
cin de la renta antes del impuesto, con LQHFLHQFLDDVLJQDWLYDEl concepto de
la renta despus del impuesto. (M.P.S.). HFLHQFLDDVLJQDWLYDHVFRPSOHPHQWDULR
DOGHODHFLHQFLDWpFQLFD(VWiUHODFLR-
indisponibilidad de crditos. A travs nado con la capacidad de los productores
de la no disponibilidad de crditos se para combinar los inputs y los outputs
trata de corregir los desequilibrios eco- del modo ms adecuado teniendo en
nmicos ocasionados por un exceso de cuenta sus precios y productividades
demanda. marginales. Farell (The Measurement
El artculo 45 de la Ley General Pre- RI 3URGXFWLYH (IFLHQF\   GHVD-
supuestaria, Ley 47/2003, de 26 de rroll un mecanismo basado en la uti-
noviembre, establece, al respecto: Se lizacin de ratios que permite calcular
autoriza al Ministro de Hacienda para tQGLFHVGHHFLHQFLDSDUDFDGDXQLGDG
declarar no disponibles las transferencias distinguiendo entre sus dos componen-
corrientes o de capital destinadas a las tes: tcnico y asignativo. (J.M.C.).
entidades integrantes del sector pblico
estatal, cuando como consecuencia de la LQHFLHQFLD ; Trmino acuado por
H[LVWHQFLD GH VXFLHQWHV GLVSRQLELOLGD- Leibenstein y desarrollado en sus tra-
des lquidas, pudieran no resultar nece- EDMRV $OORFDWLYH YV ;(IFLHQF\
sarias para el ejercicio de su actividad (1966), $VSHFWV RI WKH ;(IFLHQF\
presupuestada. Asimismo, se autoriza Theory of the Firm (1975) y On the
al Ministro de Hacienda para requerir EDVLFSURSRVLWLRQRI;(IFLHQF\7KHU\
el ingreso en el Tesoro de la totalidad o (1978). sobre la teora de la produccin.
parte de dichas disponibilidades lquidas, Representa la diferencia entre el nivel
a excepcin de las procedentes de cotiza- GHHFLHQFLDTXHGHEHDOFDQ]DUVHGHVGH
ciones sociales y conceptos de recauda- el punto de vista de la teora econmica
cin conjunta, cuando pudieran no ser y el que se observa en la realidad.
QHFHVDULDVSDUDQDQFLDUHOHMHUFLFLRGH Leibenstein considera que el compor-
la actividad indicada. Cuando en dichas tamiento de una organizacin depende
entidades existan rganos colegiados de del esfuerzo realizado por los indivi-
administracin, el ingreso habr de ser duos que forman parte de la misma.
previamente acordado por los mismos. Segn la teora econmica, estos indi-
La no disponibilidad responde a un viduos deberan tener un comporta-
fundamento contrario al de los crditos miento basado en el principio bsico de
coyunturales. ODPD[LPL]DFLyQGHOEHQHFLR RPLQL-

199
mizacin de costes), sin embargo stos sobre el estado del automvil que ven-
pueden optar por realizar un esfuerzo den. Algunos vendedores pueden verse
menor al que cabra esperar. Dado que tentados a esconder informacin sobre
las organizaciones no puedan controlar el estado del vehculo para obtener una
los niveles de esfuerzo de los trabaja- mayor ganancia con la venta del mismo.
dores, puede ocurrir que la actividad El problema con la existencia de infor-
GHODRUJDQL]DFLyQQRVHDHFLHQWH/D macin asimtrica es que altera la toma
desviacin entre el nivel ptimo de de decisiones por parte de los agentes.
esfuerzo desde el punto de vista de la En el ejemplo anterior, los comprado-
empresa y el nivel actual con el que los res dan por hecho que los vendedores
individuos estn motivados determina intentarn engaarlos y, por eso, trata-
ODLQHFLHQFLD; ran de ofrecer un menor precio por el
A partir de esta idea, se han desarrollado automvil. De esta manera, los vende-
multitud de modelos econmicos que se dores honestos, se ven tambin perjudi-
RFXSDQ GH DQDOL]DU HO JUDGR GH LQH- cados, ya que reciben un menor precio
ciencia dentro de un contexto caracte- por sus vehculos del que corresponde-
rizado por la presencia de asimetras de ra. (J.M.M.J.).
informacin y comportamientos empre-
sariales diferentes al establecido por la LQIRUPDFLyQ LPSHUIHFWD Circunstan-
teora econmica tradicional. (J.M.C.). cia que ocurre en el mercado cuando
los agentes participantes en el mismo
LQIRUPDFLyQ DVLPpWULFD La informa- carecen de informacin importante para
cin asimtrica tiene lugar cuando una tomar las decisiones oportunas sobre
de las partes involucradas en una tran- la transaccin que pretenden realizar
saccin, disfruta de una mejor informa- (por ejemplo sobre las caractersticas
cin que la otra. Esta situacin provoca de los bienes y servicios que se inter-
LQHFLHQFLDV HQ ORV PHUFDGRV \D TXH cambian). El resultado de la informa-
aquel agente que disfruta de la infor- cin imperfecta se traduce en una toma
macin de ms calidad, puede obtener de decisiones por parte de los agentes
ventajas sobre los otros agentes que econmicos que no es la ptima. Por
participan en la transaccin. En el ao ejemplo un consumidor puede tomar
2001, Akerlof, Spence y Stiglitz obtu- la decisin de comprar una camisa de
vieron el premio Nobel de Economa un color que destie porque desconoce
por sus trabajos sobre las implicaciones esta circunstancia y nada en el mercado
para la economa de la existencia de le provee de esa informacin. De haber
asimetras de informacin. Un ejemplo contado con esa informacin ese con-
de informacin asimtrica, recogido sumidor hubiera elegido una camisa de
en la literatura sobre el tema, es el de otro color. La Teora Econmica da por
los vendedores de automviles usados. hecho que en Competencia Perfecta la
Los vendedores son los nicos que real- informacin es perfecta y por tanto las
PHQWH WLHQHQ XQD LQIRUPDFLyQ DEOH decisiones de los agentes econmicos

200
Diccionario de Economa Pblica

son ptimas. La Informacin imper- ingresos pblicos de Derecho Privado.


fecta se da por la tanto en mercados en Dentro de los primeros se encuentran
Competencia Imperfecta; estos merca- los ingresos impositivos. Tambin cabe
dos estn ms relacionados con situa- hablar de ingresos tributarios (categora
ciones reales, por tanto, en la realidad lams amplia) que seran aquellas pres-
informacin imperfecta es la situacin taciones patrimoniales coactivas debi-
de informacin en la que los agentes das por los particulares al ente pblico
econmicos se ven abocados a tomar y que se enmarcan entre los ingresos
sus decisiones econmicas. (M.B.C.). pblicos de Derecho Pblico de carc-
ter ordinario (por contraposicin a los
ingresos coactivos. Ingresos pblicos ingresos pblicos de Derecho Pblico
derivados de la soberana del Estado de carcter extraordinario, como es la
TXH VH PDQLHVWD HQ ORV VLJXLHQWHV deuda pblica). (A.I.G.G.).
aspectos:
 'RPLQLR HPLQHQWH GHO (VWDGR TXH LQJUHVRV QR QDQFLHURV WRWDOHV Con-
le otorga el derecho prevalente de la MXQWRGHLQJUHVRVGHFDUiFWHUQRQDQ-
propiedad privada respecto de usos ciero percibidos por una Administra-
particulares. cin Pblica. Comprende tanto sus
 3RGHU SHQDO R VDQFLRQDGRU TXH OH propios ingresos como las transferen-
faculta para establecer penas o multas. cias de recursos procedentes de otros
 3RGHUVFDOGHOTXHGHULYDVXIDFXO- niveles de gobierno. (D.C.P. y N.F.G.).
tad para establecer exacciones coacti-
vas sobre los particulares. LQJUHVRV SURSLRV DPSOLRV Ingresos
Entre estos ingresos se puede distinguir QR QDQFLHURV GH XQD $GPLQLVWUDFLyQ
aquellos que derivan del poder sanciona- pblica, tengan o no procedencia tribu-
dor (multas y sanciones) y los derivados taria. El sentido amplio del trmino
del poder tributario (tributos). (Vase: obliga a incluir tanto aquellos ingre-
ingresos impositivos) (A.I.G.G.). sos que son exclusivos de ese nivel de
gobierno como aquellos que comparte
ingresos impositivos. Conjunto de con otros niveles de gobierno diferen-
ingresos del ente pblico derivados de tes. (D.C.P. y N.F.G.).
su sistema impositivo. Se trata por tanto
de un tipo de ingresos pblicos, consi- LQJUHVRVSURSLRVHVWULFWRV Ingresos
derando que estos son aquellas sumas QR QDQFLHURV GH XQD $GPLQLVWUDFLyQ
de dinero que el ente pblico percibe pblica que no se encuentran compar-
para poder hacer frente al gasto pblico, tidos con otros niveles de gobierno o
ello con independencia del rgimen administracin. (D.C.P. y N.F.G.).
jurdico-pblico o jurdico-privado al
que estn sujetos. En un caso nos encon- ingresos pblicos.3XHGHQGHQLUVHORV
traramos antes ingresos pblicos de ingresos pblicos como aquellas can-
Derecho Pblico y en el segundo ante tidades que un ente pblico, Estado y

201
otros entes, obtienen para su empleo en La distincin entre ingresos ordina-
HOORJURGHVXVQHV rios y extraordinarios se ha basado en
Como notas caractersticas de los ingre- las notas de periodicidad, recurrencia,
sos pblicos, tradicionalmente se les productividad y previsibilidad (Vase:
han atribuido las siguientes: son sumas gastos e ingresos ordinarios y gastos e
de dinero, su titulo de adquisicin est ingresos extraordinarios), si bien hoy
UHODFLRQDGRFRQORVQHV\VXGHVWLQRHV se acude a un criterio econmico dis-
cubrir los gastos pblicos. tinto para fundamentarla: los ingresos
6RQ PXFKDV ODV FODVLFDFLRQHV TXH VH ordinarios son ingresos procedentes
pueden hacer atendiendo a diversos de la renta, mientras que los extraordi-
puntos de vista. As, podemos hablar de narios proceden del capital. Tambin,
ingresos pblicos y privados, ordina- hoy da se suele a los ingresos extraor-
rios y extraordinarios presupuestarios y dinarios atribuir la nota caracterstica
extra presupuestarios. de la subsidiariedad, si bien esta nota
(V WUDGLFLRQDO OD FODVLFDFLyQ HQWUH debe utilizarse con matizaciones, pues
ingresos pblicos y privados de los los ingresos extraordinarios no tienen
entes pblicos para referirse a la diversa un carcter subsidiario porque slo se
regulacin y naturaleza de los mismos, utilizan cuando no bastan los ordina-
si bien, en un preciso sentido tcnico rios, ya que son subsidiarios en una
HVWDGHQLFLyQQRHVPX\FRUUHFWDSXHV Hacienda moderna en el sentido de
ha de entenderse que todos los ingre- que la Hacienda en los Estados actua-
sos de un ente pblico son pblicos, les se basa en los ingresos ordinarios.
si bien para matizar su distinta natura- Dentro de los ingresos extraordina-
leza se habla de ingresos pblicos de rios se han incluido habitualmente la
Derecho pblico e ingresos pblicos emisin de moneda, la Deuda pblica,
de Derecho privado. Se entiende por los tributos extraordinarios y la venta
ingresos pblicos de Derecho pblico de patrimonio pblico. Dentro de los
aqullos obtenidos por un ente pblico ingresos ordinarios los dems, tribu-
derivados del ejercicio de su potestad WRVSUHFLRVS~EOLFRVPRQRSROLRVV-
administrativa y regulados por normas cales y multas.
de Derecho pblico, mientras que los Son ingresos extra presupuestarios o no
ingresos pblicos de Derecho privado presupuestarios aqullos ingresos de un
son aquellos que el Estado y los dems HQWHS~EOLFRTXHQRJXUDQFRPRWDOHV
entes pblicos realizan actuando como en sus presupuestos. Por otra parte,
un particular, regulados por normas de ha de decirse que un gasto no presu-
Derecho privado. Dentro de los ingresos puestario puede estar unido o no a un
pblicos de Derecho privado se enmar- ingreso no presupuestario, pero en todo
can los ingresos patrimoniales ordinarios caso, tanto los ingresos como los gas-
del Estado o del ente pblico correspon- tos extraordinarios deben considerarse
diente, y los ingresos derivados de su como excepciones y deben ser reduci-
patrimonio comercial e industrial. dos al mximo. (A.A.P.).

202
Diccionario de Economa Pblica

Ingresos Tributarios Ajustados Estruc- Tributarios del Estado (ITE) como cri-
turalmente. ndice de evolucin de la terio de evolucin de las transferencias
Participacin en Ingresos del Estado de carcter incondicionado procedentes
correspondientes a las Comunidades del Estado, que se articulan a travs del
Autnomas de rgimen comn aplicado )RQGRGH6XFLHQFLDSDUDJDUDQWL]DUOD
entre los aos 1987 y 2001. VXFLHQFLDGLQiPLFDGHOVLVWHPD
El Acuerdo del Consejo de Poltica Fis- Los Ingresos Tributarios del Estado
cal y Financiera 1/1986, de 7 de noviem- estn integrados por la recaudacin
bre, por el que se aprob el mtodo de estatal, excluida la susceptible de
DSOLFDFLyQ GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
cesin, por el Impuesto sobre la Renta
en el periodo 1987/91, se estableci que de las Personas Fsicas, el Impuesto
la participacin de las Comunidades sobre el Valor Aadido y los Impuestos
Autnomas en los ingresos del Estado Especiales de Fabricacin.
crecera en funcin de la evolucin En cada uno de los ejercicios, el Fondo
de los Ingresos Tributarios Ajustados GH6XFLHQFLDDUHFLELUSRUFDGD&RPX-
Estructuralmente (ITAE), respecto nidad Autnoma se determina aplicando
al ao base 1986. Los ITAE aparecen al valor del mismo en el ao base, 1999,
GHQLGRV FRPR OD UHFDXGDFLyQ HVWDWDOel porcentaje de incremento de los ITE
obtenida por los impuestos directos e respecto al valor de los mismos en el
indirectos (excluidos los susceptibles deao base 1999.
cesin a las Comunidades Autnomas y Para las Comunidades Autnomas de
los ingresos que constituyen recursos de 0DGULG\%DOHDUHVFX\R)RQGRGH6X-
la Unin Europea), por cotizaciones a la ciencia es negativo, el criterio de evo-
Seguridad Social y por cotizaciones de lucin ser el crecimiento de los ITE
desempleo. regionales, siempre que su crecimiento
La misma regla de evolucin se utiliz sea inferior al experimentado por los
en el quinquenio 1992-1996, respecto al ITE nacionales; en caso contrario, se
ao base 1990, y en el quinquenio 1997- aplicarn estos ltimos.
2001, tomando como ao base el ejerci- A partir de la reforma del sistema de
cio 1996. (S.A.G.). QDQFLDFLyQ DXWRQyPLFD DSUREDGD HQ
julio de 2009, los ITE se emplean para
Ingresos Tributarios del Estado. La determinar la evolucin del Fondo de
UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ 6XFLHQFLD *OREDO \ GH ORV )RQGRV GH
de las Comunidades Autnomas de Convergencia. La tasa de crecimiento
rgimen comn diseada a partir del del Fondo de Garanta de los Servicios
Acuerdo adoptado por el Consejo de Pblicos Fundamentales depender de la
Poltica Fiscal y Financiera el 27 de evolucin de los ITE nacionales y regio-
julio de 2001, introdujo entre otras nales. (Vase:IRQGRGHVXFLHQFLDIRQGR
PRGLFDFLRQHV OD VXVWLWXFLyQ GH ORV GH VXFLHQFLD JOREDO IRQGR GH JDUDQWtD
Ingresos Tributarios Ajustados Estruc- de los servicios pblicos fundamentales y
turalmente (ITAE) por los Ingresos fondos de convergencia). (S.A.G.).

203
LQVWLWXFLRQHV S~EOLFDV QDQFLHUDV Por otra parte, en lo referente a la Unin
6RQ DTXpOODV HQWLGDGHV FX\D QDOLGDG Europea ha de decirse que sta slo
HV FRQWULEXLU D OD QDQFLDFLyQ GH ORV FXHQWD FRQ XQD LQVWLWXFLyQ QDQFLHUD
distintos sectores econmicos. el Grupo BEI que est formado por el
En Espaa, las Instituciones Financie- propio Banco Europeo de Inversiones
UDVVHSXHGHQFODVLFDUGHODVLJXLHQWH (BEI) y el Fondo Europeo de Inversio-
forma: Instituciones Financieras Mone- nes (FEI).
tarias, que son: Banco de Espaa, Enti- El Banco Europeo de Reconstruccin y
dades de Crdito, entre las que estn la Desarrollo (BERD) y el Banco de Desa-
Banca, Cajas de Ahorros, Cooperativas rrollo del Consejo de Europa (CEB) son
GH&UpGLWR,QVWLWXWRGH&UpGLWR2FLDO instituciones supranacionales que por
(ICO), Establecimientos Financieros su mbito de actuacin se pueden con-
de Crdito (EFC), y Fondos del Mer- siderar como instituciones europeas.
cado Monetario (FMM). Institucio- (A.A.P.).
nes Financieras no Monetarias, que
VRQ RWURV LQWHUPHGLDULRV QDQFLHURV LQVWUXPHQWRV QDQFLHURV SDVLYR
(excepto empresas de seguros y fondos El Plan General de Contabilidad en la
de pensiones), Instituciones de Inver- norma novena de registro y valoracin
sin Colectiva (excepto FMM), Socie- VH UHHUH D ORV LQVWUXPHQWRV QDQFLH-
dades de Valores, Fondos de Titulacin URVGLFLHQGRTXHXQSDVLYRQDQFLHUR
de Activos, Sociedades y Fondos de HV XQ LQVWUXPHQWR QDQFLHUR HPLWLGR
FDSLWDO ULHVJR +ROGLQJV QDQFLHURV incurrido o asumido siempre que de
Sociedades emisoras de participacio- acuerdo con su realidad econmica,
QHV SUHIHUHQWHV DX[LOLDUHV QDQFLHURV supongan para la empresa una obliga-
entre los que se encuentran: Fondos de cin contractual, directa o indirecta de
Garantas de Depsitos, Agencias de HQWUHJDU HIHFWLYR X RWUR DFWLYR QDQ-
Valores, Sociedades de Garanta Rec- ciero, o intercambiar activos o pasivos
proca, Sociedades de Tasacin, Socieda- QDQFLHURVFRQWHUFHURVHQFRQGLFLRQHV
des Gestoras (de fondos de pensiones, de potencialmente desfavorables.
fondos de inversin y de cartera), Comi- /RVSDVLYRVQDQFLHURVVHSXHGHQFOD-
sin Liquidadora de Entidades Asegu- VLFDU DWHQGLHQGR D VX QDWXUDOH]D R D
radoras (hasta su integracin en el Con- efectos de su valoracin.
sorcio de Compensacin de Seguros), /RV SDVLYRV QDQFLHURV DWHQGLHQGR D
Sociedades Rectoras de Mercados Orga- su naturaleza son: dbitos comerciales,
nizados y Sociedades de Compensacin dbitos no comerciales, deuda con enti-
y Liquidacin de Valores; Empresas de dades de crdito, obligaciones y otros
Seguros y fondos de pensiones, entre las valores negociables emitidos, derivados
que se encuentran: Empresas de segu- con valoracin desfavorables, deudas
ros privados, Mutualidades de Previsin FRQ FDUDFWHUtVWLFDV HVSHFLDOHV DQ]DV \
Social y Consorcio de Compensacin de depsitos recibidos y desembolsos exi-
Seguros y Fondos de Pensiones. gidos por terceros sobre participaciones.

204
Diccionario de Economa Pblica

A efectos de su valoracin, segn el Plan que debe trasladarse al consumidor del


*HQHUDO&RQWDEOHORVSDVLYRVQDQFLH- bien se denomina IVA repercutido. La
URVVHFODVLFDQHQGpELWRV\SDUWLGDVD repercusin de la cuota impositiva es uno
SDJDU SDVLYRV QDQFLHURV PDQWHQLGRV de los puntos bsicos de la estructura de
SDUDQHJRFLDU\RWURVSDVLYRVQDQFLH- este impuesto. Legalmente se establece
ros a valor razonable con cambios en la obligacin de repercutir ntegramente
la cuenta de prdidas y ganancias; y el importe del impuesto sobre aquel para
segn el Plan General Contable para la quien se realice la operacin gravada,
Pequea y Mediana Empresa los pasi- quedando ste obligado a soportarlo. La
YRVQDQFLHURVVRQSDVLYRVQDQFLHURD posterior deduccin del IVA soportado
FRVWHDPRUWL]DGR\SDVLYRVQDQFLHURV determinar la cuanta del impuesto que el
mantenidos para negociar. (A.A.P.). sujeto deber ingresar en su declaracin.
Ahora bien, la cuota repercutida no
intercambio de votos. Cuando una quiere decir que sea consecuencia de la
decisin sobre la implementacin de traslacin del impuesto soportado pre-
una poltica pblica se adopta en funcin viamente. La repercusin se realiza de
de una regla de eleccin por votacin una manera autnoma por medio de la
mayoritaria, que requiere que la mitad cual se consigue que la carga tributaria
ms uno de los votantes estn a favor de efectiva recaiga sobre el consumidor.
una medida para que sta sea aprobada, (OHPSUHVDULRTXHDSDUHFHFRQJXUDGR
no se est permitiendo a los individuos como sujeto pasivo del impuesto, acta
mostrar la intensidad de sus preferencias como un colaborador de la Hacienda
en relacin con las distintas alternativas Pblica que cobra al comprador el
sometidas a votacin. El hecho de que impuesto que grava la operacin.
XQYRWDQWHSUHHUDXQDRSFLyQ$IUHQWH De acuerdo con lo anteriormente sea-
a otra B por un escaso margen o por gran lado, se habla de sujeto repercutido,
diferencia no tiene ninguna relevancia que sera aquella persona que soporta
HQ HO UHVXOWDGR QDO GH OD YRWDFLyQ (O el pago econmico de la cantidad que
intercambio de votos o logrolling es un constituye la obligacin tributaria prin-
mecanismo que permite comerciar con cipal. No es sujeto pasivo pues no rea-
los votos y por tanto dejar constancia de liza el hecho imponible (an cuando
la intensidad de las preferencias en cada colabore en l), ni sustituto del contri-
materia. Plantea el problema de que per- buyente, ni cumple obligacin formal
mite que se forme una coalicin mayori- alguna. Junto con l, el sujeto obligado a
taria de electores a favor de los proyec- repercutir ser el contribuyente a quien
tos en que estn interesados pero cuyos la ley obligue a cobrar de un tercero
costes recaigan fundamentalmente en los (el sujeto repercutido, generalmente el
grupos minoritarios. (S.A.G.). cliente de su actividad) la cantidad de
dinero correspondiente a la cuota tribu-
IVA repercutido. En el Impuesto sobre taria, con la que har frente a su propia
el Valor Aadido, la cuota del impuesto obligacin derivada del impuesto.

205
En la Ley del Impuesto sobre el Valor motivo de sus compras o adquisiciones
Aadido se establece que la repercusin a terceros, de manera que el impuesto
del IVA deber efectuarse mediante fac- LQJUHVDGRSRUOD+DFLHQGDDOQDOGHODV
tura en la que debe consignarse separa- distintas fases de produccin y distri-
damente la cuota repercutida de la base bucin de un bien sea equivalente a la
imponible, indicando el tipo impositivo aplicacin del tipo impositivo sobre el
aplicado. Esta repercusin deber efec- LPSRUWH TXH SDJD HO FRQVXPLGRU QDO
tuarse al tiempo de expedir y entregar Y esto se consigue en nuestro ordena-
la factura o documento sustitutivo. miento a travs del mtodo de deduc-
Esta, como regla general, se expedir cin cuota sobre cuota.
en el momento de realizarse la opera- Ahora bien, no todo IVA soportado es
cin que, de acuerdo con el Reglamento deducible. La Ley establece una serie
del Impuesto se entender realizada en de requisitos de tipo subjetivo, objetivo
la fecha en que se haya producido el y formal.
devengo del impuesto. (A.I.G.G.). Los requisitos de tipo subjetivo exigen,
para hacer uso del derecho a deducir,
IVA soportado. En el Impuesto sobre que el sujeto pasivo tenga la condicin
el Valor Aadido, el comprador est de empresario o profesional, haya pre-
obligado a soportar el IVA que le reper- sentado la declaracin de comienzo de
cute el vendedor, constituyendo el IVA la actividad y haya iniciado la realiza-
soportado. Los sujetos pasivos del IVA, cin efectiva de las entregas de bienes
en la liquidacin del impuesto, pueden o prestaciones de servicios (aunque en
deducir el IVA soportado. La deduc- determinadas condiciones es posible la
cin del IVA soportado constituye una deduccin de las cuotas soportadas con
pieza esencial del funcionamiento del anterioridad al inicio de la actividad).
impuesto. Los empresarios y profesio- Los requisitos objetivos son la afecta-
nales, en la medida en que no sean con- cin y necesidad, que supone la deduc-
VXPLGRUHV QDOHV QR DVXPHQ HO FRVWH cin slo de aquellas cuotas soportadas
de este impuesto, para lo cual es fun- en las adquisiciones de bienes y servi-
damental el mecanismo de la deduccin cios que se afecten directa y exclusi-
del IVA soportado. vamente a la actividad empresarial o
Una de las caractersticas fundamen- profesional del sujeto pasivo y que se
tales del IVA es la neutralidad, de tal empleen exclusivamente en operacio-
forma que la incidencia del impuesto nes sujetas y no exentas; de tipo formal,
VREUH HO FRQVXPR QDO VHD LGpQWLFD puesto que slo se puede ejercitar el
cualquiera que sea la extensin de los derecho a la deduccin cuando exista
procesos de produccin y distribucin XQGRFXPHQWRTXHMXVWLTXHHVWHGHUH-
de bines y servicios. Para conseguir esta cho, documento que normalmente ser
QDOLGDG VH SHUPLWH D ORV VXMHWRV SDVL- una factura completa; y de tipo tempo-
vos la deduccin, en cada fase sujeta a ral, ya que el derecho a la deduccin
gravamen, del impuesto satisfecho con del IVA nace, como regla general, en el

206
Diccionario de Economa Pblica

momento en que se devengan las cuotas Por otra parte, la Ley establece una
deducibles. Sin embargo, este derecho serie de exclusiones del derecho a la
nacer en algunos supuestos excepcio- deduccin, sealando una serie de bie-
nales en el momento de su pago efec- nes y servicios cuya adquisicin no
tivo. Diferente es el momento para puede originar el derecho a deducir el
ejercitar el derecho a la deduccin, que IVA soportado. Adems, para aquellos
coincidir con la declaracin-liquida- supuestos en los que el sujeto pasivo
cin relativa al perodo de liquidacin pueda realizar actividades en sectores
en que su titular haya soportado las diferenciados, con operaciones con
cuotas deducibles (aun cuando pueda derecho y sin derecho a deducir, se esta-
trasladarse este derecho a liquidaciones blece la regla de prorrata (Vase: regla
sucesivas, dentro del plazo contem- de prorrata). (A.I.G.G.).
plado en la Ley).

207
J
jurisdiccin. Territorio, nivel de objetivos previstos para la concesin de
hacienda. (D.C.P. y N.F.G.). VXEYHQFLRQHVGLFH/DMXVWLFDFLyQ
del cumplimiento de las condiciones
justicia distributiva. Justicia en rela- impuestas y de la consecucin de los
cin con la distribucin de la renta y la objetivos previstos en el acto de conce-
riqueza. En particular, en relacin con sin de la subvencin se documentar
los individuos en posicin econmica de la manera que se determine regla-
diferente. En este sentido, las funciones mentariamente, pudiendo revestir la
de bienestar social recogen los elemen- IRUPD GH FXHQWD MXVWLFDWLYD GHO JDVWR
tos de justicia distributiva que se desean realizado o acreditarse dicho gasto por
aplicar en el diseo de una determinada mdulos o mediante la presentacin de
poltica pblica. (M.P.S.). estados contables, segn se disponga
en la normativa reguladora. 2.-La ren-
MXVWLFDFLyQ GH ODV VXEYHQFLRQHV El GLFLyQGHODFXHQWDMXVWLFDWLYDFRQVWL-
artculo 30 de la Ley 38/2003, de 17 WX\H XQ DFWR REOLJDWRULR GHO EHQHFLD-
de noviembre, General de Subvencio- rio o de la entidad colaboradora, en la
QHV HQ UHODFLyQ FRQ OD MXVWLFDFLyQ que se deben incluir, bajo responsabili-
del cumplimiento de las condiciones GDG GHO GHFODUDQWH ORV MXVWLFDQWHV GH
impuestas y de la consecucin de los gasto o cualquier otro documento con

208
Diccionario de Economa Pblica

validez jurdica que permitan acreditar tales fondos a las actividades subven-
el cumplimiento del objeto de la sub- cionadas. 5.-En el supuesto de adqui-
vencin pblica. La forma de la cuenta sicin de bienes inmuebles, adems de
MXVWLFDWLYD \ HO SOD]R GH UHQGLFLyQ GH ORVMXVWLFDQWHVHVWDEOHFLGRVHQHODSDU-
la misma vendrn determinados por tado 3 de este artculo, debe aportarse
las correspondientes bases reguladoras FHUWLFDGR GH WDVDGRU LQGHSHQGLHQWH
de las subvenciones pblicas. A falta debidamente acreditado e inscrito en el
de previsin de las bases reguladoras, FRUUHVSRQGLHQWH UHJLVWUR RFLDO /RV
la cuenta deber incluir declaracin miembros de las entidades previstas
de las actividades realizadas que han en el apartado 2 y segundo prrafo del
VLGRQDQFLDGDVFRQODVXEYHQFLyQ\VX apartado 3 del artculo 11 de esta ley
coste, con el desglose de cada uno de vendrn obligados a cumplir los requi-
los gastos incurridos, y su presentacin VLWRV GH MXVWLFDFLyQ UHVSHFWR GH ODV
se realizar, como mximo, en el plazo actividades realizadas en nombre y por
GH WUHV PHVHV GHVGH OD QDOL]DFLyQ GHO FXHQWDGHOEHQHFLDULRGHOPRGRHQTXH
plazo para la realizacin de la actividad. se determinan en los apartados anterio-
3.-Los gastos se acreditarn mediante res. Esta documentacin formar parte
facturas y dems documentos de carc- GH OD MXVWLFDFLyQ TXH YLHQH REOLJDGR
ter probatorio equivalente con validez D UHQGLU HO EHQHFLDULR TXH VROLFLWy OD
HQ HO WUiFR MXUtGLFR PHUFDQWLO R FRQ subvencin. 7.-Las subvenciones que se
HFDFLDDGPLQLVWUDWLYDHQORVWpUPLQRV concedan en atencin a la concurrencia
establecidos reglamentariamente. La de una determinada situacin en el per-
acreditacin de los gastos tambin podr FHSWRU QR UHTXHULUiQ RWUD MXVWLFDFLyQ
efectuarse mediante facturas electr- que la acreditacin por cualquier medio
nicas, siempre que cumplan los requi- admisible en derecho de dicha situacin
sitos exigidos para su aceptacin en el previamente a la concesin, sin perjui-
mbito tributario. Reglamentariamente, cio de los controles que pudieran esta-
se establecer un sistema de validacin EOHFHUVH SDUD YHULFDU VX H[LVWHQFLD
\HVWDPSLOODGRGHMXVWLFDQWHVGHJDVWR 8.-El incumplimiento de la obligacin
que permita el control de la concurren- GHMXVWLFDFLyQGHODVXEYHQFLyQHQORV
cia de subvenciones. 4.-Cuando las acti- trminos establecidos en este captulo o
YLGDGHVKD\DQVLGRQDQFLDGDVDGHPiV ODMXVWLFDFLyQLQVXFLHQWHGHODPLVPD
de con la subvencin, con fondos pro- llevar aparejado el reintegro en las
pios u otras subvenciones o recursos, condiciones previstas en el artculo 37
GHEHUiDFUHGLWDUVHHQODMXVWLFDFLyQHO de esta ley. (A.A.P.).
importe, procedencia y aplicacin de

209
L
letra del Tesoro. 9DORUHV GH UHQWD MD tos sobre el patrimonio y generalmente
a corto plazo, representados mediante se establecan para atender a gastos de
anotaciones en cuenta, que se emiten guerra o similares.
desde el ao 1997. Se emiten mediante Como diferencia bsica con el impuesto
subasta, siendo el importe mnimo de ordinario sobre el patrimonio se seala
emisin 1.000 euros. Se trata de valo- que, mientras en ste el pago del
res emitidos al descuento, siendo la impuesto se puede realizar con la renta
diferencia entre el valor de reembolso que genera, en la leva sobre el capital el
de la letra (1.000 euros) y su precio pago se afronta a travs de su disminu-
de adquisicin el rendimiento gene- cin patrimonial.
rado por los mismos. En la actualidad Su estructura suele ser similar a la del
el Tesoro espaol emite letras a seis y impuesto ordinario sobre el patrimonio.
doce meses. (S.A.G.). (A.I.G.G.).

leva sobre el capital. Impuesto, nor- Ley de Wagner. Tambin denominada


malmente no peridico, de carcter ley de crecimiento de la actividad esta-
extraordinario, que recae sobre la tota- tal o del gasto del sector pblico, fue
lidad del capital posedo. Constituyeron formulada por el economista alemn
la primera manifestacin de los impues- Adolph Wagner (1835-1917), a partir

210
Diccionario de Economa Pblica

de la observacin de que el tamao del Los mandamientos de pago o libramien-


sector pblico tiende a crecer a medida WRVSXHGHQVHUHQUPHRDMXVWLFDU
que aumenta el nivel de vida de los 6RQHQUPHVLVHFRQRFHHQHOPRPHQWR
ciudadanos. En realidad Wagner no del pago su concreta aplicacin presu-
desarroll una teora precisa sobre el SXHVWDULD DSRUWiQGRVH ORV MXVWLFDQWHV
crecimiento del gasto pblico, sino que correspondientes.
intent aportar una serie de argumentos 6RQ D MXVWLFDU VL FRUUHVSRQGHQ D FDQ-
TXHMXVWLFDUDQHOFUHFLPLHQWRGHOVHF- tidades que deben satisfacerse para la
tor pblico que se estaba produciendo ejecucin de servicios cuyos compro-
en el primer tercio del Siglo XIX. bantes no se puedan obtener al tiempo
Wagner considera que cuanto mayor de hacer los pagos.
es la renta nacional de un pas, mayor El artculo 79, nmeros 1 y 2, apartado
es el tamao del sector pblico, tanto primero, de la Ley General Presupues-
en trminos absolutos como relativos. taria contempla tres supuestos de libra-
Esta situacin responde a dos razones. PLHQWRVDMXVWLFDU
En primer lugar, porque el desarrollo En primer lugar, cuando no pueda apor-
de las sociedades industriales produce tarse en el momento establecido la jus-
una sustitucin de la actividad privada WLFDFLyQGRFXPHQWDOFRUUHVSRQGLHQWHD
por actividad pblica. Esta sustitucin la realizacin de la prestacin o al dere-
se debe a una mayor demanda de bie- cho del acreedor.
nes pblicos y a la necesidad de que se En segundo lugar, cuando los servicios
realice una regulacin de la actividad \ SUHVWDFLRQHV D TXH VH UHHUDQ KD\DQ
econmica y de administracin de los tenido lugar en el extranjero.
monopolios naturales que se formen en En tercer lugar, tendrn la considera-
sectores como el de los ferrocarriles. FLyQGHOLEUDPLHQWRVDMXVWLFDUODVSUR-
En segundo lugar, porque estimula la puestas de pago efectuadas para satisfa-
demanda de bienes sociales, como los cer gastos a realizar en localidad donde
culturales, la educacin, la sanidad o la no exista dependencia del ministerio,
redistribucin de la renta, cuya elastici- organismo, entidad gestora o servicio
dad renta es mayor a la unidad, por lo comn de que se trate
que al aumentar la renta per cpita el En el libramiento y consideracin de los
porcentaje de la renta total dedicada a SDJRV D MXVWLFDU GHEHQ REVHUYDUVH
estos usos aumenta ms que proporcio- las siguientes normas:
nalmente. (S.A.G.). En primer lugar, los libramientos que se
expidan en dichas condiciones se apli-
libramientos. Se entienden como libra- carn a los captulos, artculos, concep-
mientos aqullos documentos en virtud tos o partidas correspondientes.
de los cuales tiene lugar la salida mate- En segundo lugar, con cargo a los libra-
rial de fondos y efectos. PLHQWRVDMXVWLFDU~QLFDPHQWHSRGUiQ
Los libramientos reciben tambin el satisfacerse obligaciones del mismo
nombre de mandamientos de pago. ejercicio, con excepcin de los fondos

211
OLEUDGRV D MXVWLFDU SDUD JDVWRV HQ HO lnea de pobreza. Lmite en base al cual
extranjero imputados a un presupuesto es posible establecer si una persona,
que podrn atender gastos realizados en familia o grupo de personas se encuen-
el ejercicio siguiente si ello fuese consi- tra en situacin de pobreza. (M.P.S.).
derado relevante para el inters general.
(A.A.P.).

212
Diccionario de Economa Pblica

M
marketing pblico. El marketing la Administracin Pblica en su amplia
pblico es una tipologa de marketing gama de servicios, incluyendo tam-
no lucrativo. En sentido estricto se bin las acciones llevadas a cabo por
puede entender como el conjunto de las empresas del sector pblico que
actividades relativas a las relaciones compiten en el sector privado y persi-
de intercambio que deben llevar a cabo JXHQ OD FRQVHFXFLyQ GH EHQHFLRV HQ
los servicios pblicos de cara a satisfa- su gestin. A veces se emplea el tr-
cer las necesidades sociales. Desde este mino marketing en el sector pblico
punto de vista restringido el marketing para referirse a esta conceptualizacin
pblico queda limitado a las acciones amplia del marketing pblico, que tam-
de marketing que desarrolla la Admi- bin puede incluir otras ramas del mar-
nistracin Pblica en cualquiera de sus keting no lucrativo como el marketing
niveles institucionales, con vistas a pro- social, el poltico, el electoral, etc., en
veer los bienes y servicios pblicos a tanto en cuanto poseen aplicabilidad en
los ciudadanos. el marco de la actividad pblica.
En un sentido ms amplio se entiende $VtHVSRVLEOHLGHQWLFDURLQFOXLUGHQ-
como el tipo de marketing que se uti- tro del marketing pblico distintos nive-
liza para referirse a las actuaciones de les o tipologas: el marketing institu-

213
cional (desarrollado por corporaciones es su funcin de valoracin de los bie-
pblicas tipo Administracin Central, nes pblicos. Tambin les informa de
Gobiernos Autonmicos o Locales), que los impuestos que les correspon-
el marketing de los servicios adminis- den pagar a cada uno se determinarn
trativos, el marketing de las empresas en funcin del efecto externo (prdida
pblicas y el marketing territorial o neta) que ocasiona a los restantes indi-
de lugares (que tiene como objetivo el viduos su participacin en el proceso
desarrollo econmico de un territorio). de decisin del nivel de gasto. Es decir,
En cualquier caso, el marketing pblico siempre que el nivel de provisin del
supone la aplicacin de los principios, bien pblico se incremente en una uni-
estrategias y herramientas de marketing dad, la variacin del impuesto a pagar
al mbito del sector pblico para con- por el individuo se calcular restando al
tribuir a la consecucin de sus metas, coste adicional que suponga esa unidad
objetivos y misiones. El marketing el valor que todos los dems individuos
pblico busca desarrollar una mentali- den a la misma.
dad de marketing entre las organizacio- El nivel de provisin se determina
nes pblicas, mentalidad que se traduce maximizando la diferencia entre los
en cinco principios bsicos: (1) adop- EHQHFLRV GHFODUDGRV \ HO FRVWH GH
cin de una orientacin al cliente/ciuda- produccin, es decir, en el punto en
GDQR  VHJPHQWDFLyQ\GHQLFLyQGH TXH OD VXPD GH ORV EHQHFLRV PDU-
ORVS~EOLFRVREMHWLYR  LGHQWLFDFLyQ ginales declarados se igualen con el
de la competencia, (4) aplicacin de coste marginal de produccin (con-
las cuatro herramientas bsicas de mar- GLFLyQGHHFLHQFLDGH6DPXHOVRQHQ
keting (producto, distribucin, precio y FDVR GH TXH ODV IXQFLRQHV GH EHQH-
comunicacin), y (5) control y supervi- cios declaradas por los individuos
sin de los esfuerzos y realizacin de sean las verdaderas).
ajustes. (M.J.S.P. y L.I.A.G.). Bajo estos supuestos, todos los indi-
viduos tendrn incentivos para revelar
mecanismo de Groves Clarke. Meca- sus preferencias verdaderas. La razn
nismo de revelacin de preferencias HV TXH HO EHQHFLR TXH REWHQGUiQ SRU
sobre la provisin de un bien pblico cada unidad de aumento en la provisin
por medio del cual se pretende proveer del bien pblico depender de su ver-
HO PLVPR HQ XQD FDQWLGDG HFLHQWH H dadera funcin de valoracin marginal
LQGXFLUDORVEHQHFLDULRVDUHYHODUVXV del mismo, mientras que el coste que les
verdaderas preferencias sobe la canti- supone (en funcin de las preferencias
dad que desean consumir. declaradas) ser igual al coste marginal
Supone que las preferencias de los indi- GHSURGXFFLyQPHQRVORVEHQHFLRVTXH
viduos dependen del nivel de provisin declaren obtener los restantes indivi-
del bien pblico y de los impuestos duos. Como el aumento del impuesto
TXH WLHQHQ TXH SDJDU (O SODQLFDGRU que soporta cada individuo al incre-
pregunta a todos los individuos cul mentarse la produccin no depende de

214
Diccionario de Economa Pblica

VX EHQHFLR PDUJLQDO QR WLHQH QLQJ~Q gresividad de una funcin imposi-
incentivo para mentir sobre sus prefe- tiva en un punto como la diferencia
rencias. (S.A.G.). entre el tipo marginal y el tipo medio
(como porcentaje de la renta). Viene
medidas de progresin local. Las dis- dado por:
tintas medidas de la progresividad de
un impuesto pueden agruparse en dos
grandes categoras: medidas de pro-
gresin local (tambin conocidas como Si Pa(x) aumenta, entonces tambin
medidas de progresin estructural) y aumenta la progresividad.
medidas de progresin efectiva (tam-  3URJUHVLyQ GHO WLSR PDUJLQDO Pm).
bin denominadas ndices de progresi- Mide la tasa de crecimiento del tipo
vidad). Las medidas de progresin local marginal en cada punto de la funcin
se basan en la funcin de impuestos en impositiva. Es decir:
cada punto. De tal manera que obten-
dremos en muchos casos ordenaciones
parciales. Es decir, es posible que algu-
nas tarifas muestren un mayor grado  3URJUHVLyQ GH OD FDUJD R GH OD FXRWD
de progresin que otras en un determi- (PC  6H GHQH FRPR OD HODVWLFLGDG
nado tramo de rentas y menor en otros. de la cuota tributaria con respecto a la
Sea t(x) un impuesto que grava la renta antes de impuestos:
renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x),
y m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/
dx). As, diremos que una funcin de
impuestos es ms progresiva que otra En este caso, si la renta se incrementa
si es ms progresiva en todos sus pun- un 1 por ciento, y el impuesto es pro-
tos. Un impuesto es progresivo en sen- gresivo, se produce un aumento de
tido estricto si: impuestos de ms de un 1 por ciento.
m(x)>a(x) para todo x.  3URJUHVLyQ UHVLGXDO PR  6H GHQH
Si incluimos la posibilidad de que el como la elasticidad de la renta des-
impuesto sea proporcional a la renta en pus de impuestos con respecto a la
algn tramo re-escribiramos la condi- renta antes de impuestos:
cin de progresividad como:
P [ D [ para todo x.
Las medidas de progresin local com-
paran de distintas maneras el tipo mar- Una reduccin en la progresin residual
ginal y el tipo medio para cada nivel de se interpreta como un aumento de la
renta: Destacamos las siguientes: progresin.
 3URJUHVLyQGHOWLSRPHGLR Pa): Mide Estas cuatro medidas fueron propuestas
la tasa a la que el tipo medio aumenta por Musgrave y Thin en 1948. (Vase:
con la renta. Es decir, evala la pro- ndices de progresividad). (M.P.S.).

215
PHUFDGR QDQFLHUR 3XHGH GHQLUVH QDQFLHURVOLEUHVHLQWHUYHQLGRVVHJ~Q
como el mecanismo o el lugar a travs el volumen de activos intercambiados y
del que se produce un intercambio de VXSUHFLRVHMHVRODPHQWHFRPRFRQVH-
DFWLYRV QDQFLHURV \ VH MDQ VXV SUH- cuencia del libre juego de la oferta y la
cios. demanda o no.
Las funciones principales del mercado Atendiendo a la fase de negociacin de
QDQFLHURVRQSRQHUHQFRQWDFWRDORV los activos puede hablarse de mercados
diferentes agentes que intervienen en QDQFLHURV SULPDULRV \ VHFXQGDULRV
los mismos, ser el mecanismo adecuado Primarios son aqullos en los que los
SDUD OD MDFLyQ GH ORV SUHFLRV SURSRU- DFWLYRV QDQFLHURV LQWHUFDPELDGRV VRQ
cionar liquidez a los activos y reducir GHQXHYDHPLVLyQ\PHUFDGRVQDQFLH-
los plazos y costes de intermediacin. ros secundarios son aquellos en los que
Tradicionalmente, los mecanismos VHFRPHUFLDFRQDFWLYRVQDQFLHURV\D
QDQFLHURV VH KDQ FODVLFDGR GH OD existentes, cambiando la titularidad de
siguiente manera: los mismos.
Atendiendo a su forma de funciona- $WHQGLHQGRDVXiPELWRJHRJUiFRSXH-
miento en directos e intermediados. Un den ser nacionales o internacionales,
PHUFDGR QDQFLHUR HV GLUHFWR FXDQGR basndose la diferencia en la moneda
ORV LQWHUFDPELRV GH DFWLYRV QDQFLH- con la que se opera y en el lugar de resi-
ros se realizan directamente entre los dencia del agente que interviene en la
demandantes y oferentes ltimos de los operacin respecto al mercado en el que
IRQGRV 0LHQWUDV TXH PHUFDGR QDQ- se ejecuta la misma.
ciero intermediado es aqul en el que Finalmente, atendiendo a su grado de
al menos uno de los participantes en las formalizacin puede hablarse de mer-
respectivas operaciones es un interme- FDGRVQDQFLHURVUHJXODGRV\QRUHJX-
GLDULRQDQFLHUR lados. Esta distincin aparece en la
Por las caractersticas de sus activos Directiva de Servicios de Inversiones
pueden ser monetarios y de capitales, de la Unin Europea de 1993, Directiva
siendo el criterio general de diferencia- 93/22/CE del Consejo de 10 de mayo
cin el plazo de emisin; as, el mercado GH  PRGLFDGD SRU OD 'LUHFWLYD
QDQFLHURPRQHWDULRVHFDUDFWHUL]DSRU de Mercados de Instrumentos Finan-
el corto plazo y la gran liquidez de los cieros de 2004, Directiva 2004/39/CE,
activos, mientras que el mercado de del Parlamento y Consejo de 21 de abril
FDSLWDOHVVHJ~QODGHQLFLyQWUDGLFLRQDO GHHQODTXHVHGHQHDORVPHU-
de la Organizacin para la Cooperacin cados regulados como aqullos en los
y el Desarrollo Econmicos comprende que se negocian ciertos instrumentos
ODV RSHUDFLRQHV GH FRORFDFLyQ \ QDQ- QDQFLHURV GH IXQFLRQDPLHQWR UHJXODU
ciacin a largo plazo y las instituciones cuyas condiciones de acceso y de ope-
que efectan estas operaciones. UDWLYD HVWiQ MDGDV SRU ODV DXWRULGDGHV
Atendiendo al grado de intervencin de competentes y cumplen unos requisitos
las autoridades cabe hablar de mercados de concentracin, transparencia y obli-

216
Diccionario de Economa Pblica

gatoriedad de informacin a las autori- mtodo, la determinacin del incre-


dades competentes. (A.A.P.). mento de valor en una fase se efectuar
por la suma de las remuneraciones de
mercados incompletos. Los mercados todos los factores de produccin paga-
incompletos existen cuando hay algn dos por la empresa en dicha fase (rentas
bien o servicio que el mercado no puede y alquileres, sueldos y salarios, intere-
proporcionar a pesar de que los poten- VHV \ EHQHFLRV  (VWH PpWRGR H[LJH
ciales consumidores estn dispuestos que las empresas lleven un sistema de
a pagar por l incluso por encima de contabilidad muy perfeccionado que les
su coste de provisin. Evidentemente permita calcular con exactitud y pre-
cuando una persona no puede consu- cisin todos los costes de produccin.
mir un bien que le gustara que le fuera (A.I.G.G.).
suministrado el mercado est produ-
FLHQGR XQD DVLJQDFLyQ 3DUHWR LQH- mtodo de crdito al impuesto.
ciente. Mtodo para calcular el impuesto sobre
El campo clsico en el que existen mer- el valor aadido que la empresa debe
cados incompletos es el de los segu- satisfacer. Para ello se aplica el tipo
ros. Problemas de seleccin adversa impositivo al total de las ventas y se
y riesgo moral limitan o impiden el deduce el impuesto pagado por las com-
acceso de individuos a ciertos contratos pras durante el perodo impositivo. Con
de seguro. No hay, por ejemplo, seguros HOORVHHOLPLQDODQHFHVLGDGGHGHQLU
privados para protegerse de contingen- de forma previa, el valor aadido.
cias tales como la prdida del trabajo y Cuando existe discriminacin de tipos
personas con enfermedades crnicas se de gravamen en las diferentes fases del
ven imposibilitadas para tener seguros proceso de produccin y distribucin,
sanitarios privados y, en muchos casos, este mtodo es el nico que permite que
seguros de vida. el tipo efectivo de gravamen coincida
En estas situaciones el sector pblico con el tipo legal establecido para apli-
sustituye al privado generando las acti- FDUVHVREUHHOYDORUQDOGHOSURGXFWR
vidades que ste no realiza de forma Este es el mtodo que se aplica en el
HFLHQWH SUHVWDFLRQHV SRU GHVHPSOHR Impuesto sobre el Valor Aadido de los
asistencia sanitaria gratuita, pensiones estados miembros de la Unin Europea.
pblicas o garantas de precios mnimos (A.I.G.G.).
para ciertos productos son algunas de
las polticas pblicas cuya existencia se mtodo de ganancias de capital. Sis-
SXHGH MXVWLFDU SRU HVWH IDOOR GH PHU- tema de integracin entre los impuestos
cado. (S.A.G.). sobre la renta de las personas fsicas y
de sociedades para eliminar la doble
mtodo de adicin. Mtodo de cl- LPSRVLFLyQ VREUH ORV EHQHFLRV VRFLH-
culo del valor aadido a un bien en una tarios que supone su aplicacin simul-
determinada fase. De acuerdo con este tnea. Consiste en suprimir el impuesto

217
VREUH ORV EHQHFLRV VRFLHWDULRV LQWH- tar para acceder o disfrutar de un bien
JUiQGRVH ORV EHQHFLRV GLVWULEXLGRV (gastos de desplazamiento, entradas,
por las sociedades en la base imponible tiempo empleado, etc.), es un proxy
de los accionistas como rendimientos de satisfactorio de su disposicin a pagar
FDSLWDO /RV EHQHFLRV QR GLVWULEXLGRV por el mismo. Monetizando dichos gas-
son objeto de gravamen peridico como tos, se estima la funcin de demanda del
ganancias de capital de los accionistas por bien ante cambios en el coste de acceso
el incremento de valor de sus ttulos que o disfrute. Conocida esta funcin, se
suponen, a pesar de que se pueda tratar de puede calcular el excedente del consu-
plusvalas no materializadas. (S.A.G.). midor y analizar sus posibles variacio-
QHVDQWHPRGLFDFLRQHVHQODSURYLVLyQ
mtodo de sustraccin. Mtodo de del bien. La aplicacin de este mtodo
clculo del valor aadido a un bien no est exenta de problemas (existencia
en una determinada fase. De acuerdo de viajes multipropsito, la valoracin
con este mtodo, la determinacin del del tiempo, etc.). Esta tcnica slo per-
incremento de valor en una fase se efec- mite estimar el valor de uso del bien,
tuar restando al valor de venta del bien dejando fuera del clculo los valores de
el precio que la empresa pag por ese no uso que en este tipo de bienes suelen
mismo bien. (A.I.G.G.). ser importantes. (E.V.H.).

PpWRGR GH WUDQVSDUHQFLD VFDO Sis- PpWRGRGHOFRVWHHIHFWLYRMecanismo


tema de integracin entre los impuestos utilizado para realizar la transferencia
sobre la renta de las personas fsicas y de competencias del Estado a las Comu-
de sociedades en que se imputa a los nidades Autnomas en el perodo tran-
VRFLRV OD WRWDOLGDG GH ORV EHQHFLRV sitorio 1978-1986. Consiste en deter-
distribuidos o no, de la sociedad que les minar el coste que vena asumiendo el
corresponda en funcin de su participa- Estado para la prestacin de las com-
cin en la misma. El impuesto pagado petencias y transferir a las Comunida-
por la sociedad tiene la consideracin des Autnomas los fondos necesarios
de pago a cuenta del impuesto que para que pudieran seguir prestando las
corresponde pagar a los socios, siendo mismas al mismo nivel que lo haca el
objeto de deduccin por parte de estos Estado. (S.A.G.).
en su impuesto sobre la renta. (Vase:
WUDQVSDUHQFLDVFDO  6$*  mtodos de integracin parcial renta-
sociedades. Mecanismos de integra-
mtodo del coste del viaje. Tcnica cin entre el impuesto sobre la renta de
de valoracin econmica de bienes de las personas fsicas y el impuesto sobre
no mercado, tambin conocida como sociedades para eliminar o al menos
mtodo del coste de desplazamiento. Se atenuar la doble imposicin sobre los
basa en la idea de que la cantidad que EHQHFLRV VRFLHWDULRV $GRSWDQ FXDWUR
cada individuo est dispuesto a gas- formas principales:

218
Diccionario de Economa Pblica

1.Sistema de deduccin en el impuesto rencia a aquella cantidad mnima que se


sobre sociedades. Consiste en deducir considera indispensable para subsistir,
GH OD EDVH LPSRQLEOH ORV EHQHFLRV por debajo de la cual no se aplica el
distribuidos a los socios. Bajo esta impuesto. La adecuacin de la imposi-
frmula el impuesto sobre sociedades cin sobre la renta a la verdadera capa-
JUDYDORVEHQHFLRVQRGLVWULEXLGRV\ cidad de pago suele aceptar la existen-
ORVEHQHFLRVGLVWULEXLGRVWULEXWDQHQ cia de un mnimo de renta que no debe
el impuesto sobre la renta de las per- ser gravado, por constituir el nivel de
sonas fsicas que corresponde pagar a recursos necesario para satisfacer las
los socios. necesidades bsicas del contribuyente.
2.Sistema de doble tipo. Supone la apli- Entre los instrumentos para adecuar el
cacin en el impuesto sobre socieda- gravamen a la verdadera capacidad de
des de un doble tipo impositivo, ms SDJR VH HQFXHQWUD OD MDFLyQ H[SUHVD
UHGXFLGRHQHOFDVRGHORVEHQHFLRV de uno o varios niveles de renta exen-
distribuidos a los socios. tos de tributacin, que no formaran
3.Sistema de exencin en el impuesto parte de la base imponible, o la intro-
sobre la renta de las personas fsicas duccin de un mnimo exento a travs
de los accionistas. Consiste en eximir de un primer tramo de renta gravable
de tributacin los dividendos percibi- sometido a tipo impositivo cero. Estos,
dos que ya tributaron en el impuesto u otros mecanismos aplicables en base
sobre sociedades. o en cuota (como la regulacin de
4.Sistema de imputacin en el impuesto reducciones en base o deducciones en
sobre la renta de las personas fsicas. la cuota) buscan lograr un ajuste entre la
El accionista incluye en su base impo- renta que va a ser objeto de gravamen y
nible del impuesto sobre la renta los aqulla que realmente expresa la capa-
dividendos ntegros que le correspon- cidad econmica sujeta a gravamen.
den, es decir, los dividendos percibi- En nuestro ordenamiento se contem-
dos ms el impuesto sobre sociedades plan actualmente mnimos exentos en el
pagado, deducindose este ltimo de Impuesto sobre la Renta de las Personas
su cuota impositiva por medio de un Fsicas, en el Impuesto sobre Sucesio-
FUpGLWRVFDO 6$*  nes y en el Impuesto sobre el Patrimo-
nio. (A.I.G.G.).
mtodos de integracin total renta-
sociedades. Vase: mtodo de ganan- modelo de Harberger. Modelo de refe-
cias de capital y mtodo de transparen- rencia para el estudio de la incidencia
FLDVFDO 6$*  impositiva en situacin de equilibrio
general del mercado. Considera que en
mnimo exento. Cantidad que no se el mercado se producen dos bienes cua-
sujeta a gravamen, a partir de la cual lesquiera a partir de los factores capi-
se aplica el gravamen del impuesto. En tal y trabajo permitiendo, frente a los
la imposicin sobre la renta, hace refe- modelos de incidencia impositiva en

219
equilibrio parcial, un anlisis completo mientos de la poblacin hacia aquellas
de la incidencia de un impuesto sobre zonas en las que la combinacin de
los precios de estos bienes y sobre la ingresos y gastos pblicos se adapte
retribucin de los factores productivos. mejor a sus preferencias permitirn la
Por ejemplo, un anlisis de equilibrio formacin de jurisdicciones homog-
parcial relativo al establecimiento de neas en funcin de las preferencias de
un impuesto sobre la oferta del bien X sus habitantes.
indicara nicamente qu ocurre con El modelo de Tiebout se fundamenta en
el precio y la cantidad de equilibrio de unos supuestos muy restrictivos:
dicho bien; en cambio, un anlisis de a) Movilidad perfecta de consumidores
equilibrio general a travs del modelo entre jurisdicciones.
GH +DUEHUJHU SHUPLWLUtD LGHQWLFDU ORV b) Existencia de tantas jurisdicciones
efectos tanto sobre los salarios como como preferencias de los sujetos
sobre la retribucin del capital emplea- c) Conocimiento perfecto por parte de
dos en la produccin del bien X y el los consumidores de las estructuras de
resto de bienes (Y) teniendo en cuenta ingresos y gastos de las jurisdicciones.
la relacin que guardan ambos bienes d) No existencia de economas o dese-
(complementariedad, sustitutibilidad o conomas externas.
independencia) y el hecho de que su e) Tamao de las comunidades ajustados
produccin sea trabajo o capital inten- a la dotacin de bienes y servicios pbli-
siva. (I.P.M.H.). cos producidos a coste unitario mnimo.
f) Las comunidades atraen residentes
modelo de Tiebout. Modelo o teorema FRQHOQGHPLQLPL]DUHOFRVWHXQLWDULR
formulado por el economista norteame- de la provisin del servicio.
ricano Charles Tiebout (1956) a partir de Dos condiciones muy difciles de cum-
la consideracin de la descentralizacin plir en la prctica son la de informacin
en la provisin de bienes pblicos loca- perfecta por parte de los ciudadanos
les como un mecanismo de revelacin VREUHORVSURJUDPDVFDOHVGHODVMXULV-
de preferencias sobre el consumo de los dicciones y, sobre todo, el de movilidad
mismos por parte de los ciudadanos. La perfecta entre las mismas. Adems de
idea bsica del modelo es el voto con estas cuestiones, las crticas principa-
los pies, es decir, el desplazamiento de les que ha recibido el planteamiento
la poblacin hacia los territorios en los de Tiebout han sido las formuladas por
que la relacin impuestos soportados/ Buchanan y Goetz (1972) y por Boad-
EHQHFLRV REWHQLGRV GHO JDVWR S~EOLFR way (1982).
sea ms satisfactoria. Para Buchanan y Goetz, Tiebout olvida
Busca una revelacin exacta de las pre- que los problemas asignativos no pue-
ferencias individuales y un suministro den contemplarse solamente desde la
HFLHQWH GH ORV ELHQHV S~EOLFRV FRQVL- perspectiva de la demanda de bienes
derando que, cuando existe movilidad pblicos por parte de los individuos,
perfecta entre jurisdicciones, los movi- es necesario tener en cuenta tambin la

220
Diccionario de Economa Pblica

actuacin de los gobiernos en la deter- Hettich y Winer (1999) destacan que el


minacin de la oferta modelo de Leviatn fue propuesto para
Por su parte, Boadway considera que UHH[LRQDU VREUH OD IRUPD HQ TXH HO
el modelo de Tiebout no contempla dos poder de los gobiernos puede ser limi-
cuestiones fundamentales. En primer tado. Se fundamenta en la consideracin
lugar, que las preferencias de los ciudada- de que el estado tiene un poder ilimitado
nos se deben tanto a diferencias de gustos para establecer impuestos sobre las acti-
como de renta, por lo que las personas con YLGDGHVSULYDGDV\TXHQRVHYHLQXLGR
menores niveles de renta tendern a des- por ninguna consideracin salvo los
plazarse hacia las regiones donde tuvieran efectos de los impuestos sobre la acti-
que soportar un menor coste por los ser- vidad econmica, ya que dichos efectos
vicios recibidos, que son las de renta ms son los que determinan el nivel mximo
alta. En segundo lugar, tampoco tiene en de ingresos que se pueden obtener. Por
cuenta la existencia de externalidades en HOOR OD HVWUXFWXUD VFDO HOHJLGD SRU HO
las migraciones: ni las derivadas de los Leviatn ser multidimensional, apli-
costes de congestin ni las producidas por cndose a cada base imponible aquellos
ORVFDPELRVHQODIDFWXUDVFDOVRSRU- tipos impositivos que conlleven una
tada por los residentes en las jurisdiccio- PD[LPL]DFLyQGHORVLQJUHVRVVFDOHV
nes. (D.C.P. y N.F.G.). Desde esta perspectiva, la competencia
VFDOFRPRPHFDQLVPRGHFRQWUROGHOD
modelo del Leviatn. Modelo formu- expansin del gasto pblico, constituye
lado por Geoffrey Brennan y James el principal propsito de la descentrali-
M. Buchanan en su obra The Power to zacin. Por ello resulta imprescindible
Tax: Analytical Foundations of a Fis- GHVWHUUDU GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
cal Constitution (1980), en la que se de los niveles subcentrales de gobierno
proveen los fundamentos de una Cons- todos los mecanismos que puedan con-
titucin Fiscal aplicando los plantea- ducir a la presencia de fenmenos de
mientos desarrollados por la teora de la LOXVLyQVFDO%UHQQDQ\%XFKDQDQFRQ-
eleccin pblica. VLGHUDQTXHODFRPSHWHQFLDVFDOVROD-
Su anlisis considera que el sector mente puede existir si cada jurisdiccin
pblico es un ente monoltico que es responsable de obtener sus propios
tiende de forma sistemtica a maxi- recursos y no puede llegar a acuerdos
mizar el tamao de sus presupuestos, explcitos con otras jurisdicciones para
sin considerar las preferencias de los MDUGHPDQHUDXQLIRUPHORVLPSXHVWRV
ciudadanos. Todo gobierno, sea esta- (Vase:LOXVLyQVFDOWHRUtDGHODHOHF-
tal, provincial, o local, se comportar cin pblica). (S.A.G.).
siempre de la misma forma, por lo que
ODGHVFHQWUDOL]DFLyQVFDOVHUiXQPRGR PRGLFDFLRQHV SUHVXSXHVWDULDV La
de controlar al Leviatn en sus apetitos QDOLGDG GH ODV PRGLFDFLRQHV SUHVX-
VFDOHV SRU PHGLR GH OD FRPSHWHQFLD puestarias es la de adecuar la ejecucin
VFDOHQWUHMXULVGLFFLRQHV del presupuestos a las circunstancias

221
o imprevistos que puedan acontecer tramos ante un monopolio de derecho,
durante la misma. pero puede darse tambin de facto, sin
El artculo 51 de la Ley 47/2003, de 26 que haya sido regulada como tal jur-
de noviembre, General Presupuestaria, dicamente. En este caso se tratara de
regula las situaciones en que pueden un monopolio de facto. Cuando es el
UHDOL]DUVH PRGLFDFLRQHV GH ORV FUpGL- Estado quien detenta el monopolio nos
tos inicialmente presupuestados: La encontramos con monopolios estatales.
FXDQWtD\QDOLGDGGHORVFUpGLWRVFRQ- Las razones por las que el Estado esta-
tenidos en los presupuestos de gastos blece un monopolio son, por lo general,
VyORSRGUiQVHUPRGLFDGDVGXUDQWHHO o mejorar la prestacin de determinados
ejercicio, dentro de los lmites y con servicios pblicos u obtener ingresos.
arreglo al procedimiento establecido 'HDFXHUGRFRQHOORHOPRQRSROLRV-
en los artculos siguientes, mediante: cal ser aquel monopolio de derecho
a) Transferencias; b) Generaciones; c) HVWDEOHFLGRSRUHO(VWDGRFRQHOQSUL-
Ampliaciones; d) Crditos extraordi- mordial de obtener ingresos.
narios y suplementos de crdito; y e) Como consecuencia del estableci-
Incorporaciones. (A.A.P.). miento del monopolio, los ingresos
que obtenga el Estado pueden tener
monetarizacin. La monetarizacin diversa naturaleza. As, sern ingre-
consiste en la emisin de dinero por sos tributarios, cuando se deriven del
parte de las autoridades monetarias de gravamen establecido sobre los bene-
un pas o por parte de los bancos cen- FLRVREWHQLGRVSRUODHQWLGDGDODTXH
WUDOHV HVHQFLDOPHQWH FRQ OD QDOLGDG se conceda el monopolio. Sern ingre-
de inyectar liquidez en el sistema eco- sos patrimoniales cuando el Estado
nmico. gestione directamente el monopolio o
Como monetarizacin de la deuda se tenga una participacin en la entidad
entiende la adquisicin de ttulos de a la que se le ha concedido la gestin.
deuda pblica por parte de los bancos Y tambin se habla de ingresos mono-
FHQWUDOHV FRQ OD QDOLGDG GH LQIXQGLU polsticos, que sern los derivados de
FRQDQ]D HFRQyPLFD \ FUHGLWLFLD \ la especial participacin en los bene-
ampliar las posibilidades de obtencin FLRVGHOPRQRSROLRTXHVHUHVHUYDHO
de liquidez por las entidades de contra- Estado cuando concede a un tercero
partida. (A.A.P.). la titularidad o gestin del monopolio
y que va ms all de la participacin
PRQRSROLRVFDOEl monopolio supone como accionista en la sociedad que lo
que una determinada actividad (la pres- gestione.
tacin de un servicio o la produccin Como caractersticas principales de los
y venta de un producto) es prestada PRQRSROLRVVFDOHVVHVHxDODQVXQD-
de forma exclusiva por un solo sujeto. lidad de obtencin de ingresos tributa-
Cuando esta situacin es regulada por rios, que recaen sobre la fabricacin o
el ordenamiento jurdico, nos encon- comercializacin de bienes o servicios

222
Diccionario de Economa Pblica

que antes de establecerse el monopolio y comercializacin al por mayor de


eran demandados por los particulares, labores del tabaco), mantenindose el
ODH[LVWHQFLDGHXQLPSXHVWRHVSHFtFR rgimen de monopolio para el comer-
que grava los bienes y servicios objeto cio al por menor de tabaco (salvo en
del monopolio y, el constituir un delito las Islas Canarias), del que es titular el
de contrabando cualquier actividad Estado, que lo ejerce a travs de la red
contraria al monopolio. de Expendeduras de Tabaco y Timbre.
Los ingresos derivados de monopolios Para salvaguardar los criterios de neu-
han sido tradicionales en la Hacienda tralidad y las condiciones de competen-
Pblica, no solo en nuestro pas. En cia efectiva en el mercado de tabacos se
Espaa, los monopolios ms importan- cre el Comisionado para el Mercado
tes fueron los del tabaco y el petrleo. de Tabacos, organismo autnomo que
Sin embargo, consecuencia de nues- constituye el rgano de interlocucin y
tro ingreso en la Comunidad Europea, relacin con los distintos operadores del
cuyos principios cuestionan la propia mercado de tabacos.
H[LVWHQFLD GH HVWD JXUD KDQ VXIULGR El Monopolio de Loteras se gestiona
PRGLFDFLRQHV \ SUiFWLFDPHQWH KDQ directamente por el Estado a travs de
desaparecido. En efecto, la normativa la Entidad Pblica Empresarial Lote-
comunitaria obliga a los Estados miem- ras y Apuestas del Estado, adscrita al
bros a adecuar los monopolios naciona- Ministerio de Economa y Hacienda,
les de carcter comercial para que no que tiene como principal misin la
exista discriminacin entre los nacio- gestin, explotacin y comercializa-
nales de los Estados miembros respecto cin de las loteras y juegos de mbito
a las condiciones de abastecimiento y nacional o que afecten a un territorio
de mercado. Adems, tambin exige superior al de una Comunidad Aut-
que los Estados miembros no adopten noma; las apuestas mutuas deportivo-
ni mantengan, respecto de las empre- EHQpFDV \ RWURV FRQFXUVRV GH SUR-
sas pblicas y de aquellas empresas a nsticos sobre resultados de eventos
las que concedan derechos especiales o deportivos; y, otros juegos que sean
exclusivos, ninguna medida contraria a competencia del Estado as como, pre-
las normas del Tratado, en especial a las vio acuerdo, los correspondientes a
normas sobre competencia. Comunidades Autnomas u otros pa-
En Espaa se mantienen dos monopo- ses. (A.I.G.G.).
OLRVVFDOHVHO0RQRSROLRGH7DEDFRV\
el Monopolio de Loteras. movilidad. Cambio en la distribucin
El Monopolio de Tabacos se mantiene inicial de renta o riqueza. La movilidad
con un mbito reducido pues tras la SXHGH KDFHU UHIHUHQFLD WDQWR D PRGL-
Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Orde- caciones en la magnitud de los ingresos
nacin del Mercado de Tabacos y Nor- como a cambios en la posicin de los
mativa Tributaria se liberaliz el sector individuos u hogares en la escala de
mayorista (la fabricacin, importacin rentas (reordenacin). (M.P.S.).

223
N
necesidad de endeudamiento. Resul- dad a la exportacin de capital (NEC)
WDGRGHVXPDUDODQHFHVLGDGGHQDQ- desde una perspectiva mundial y desde
ciacin la variacin neta de activos una perspectiva nacional.
QDQFLHURV(VXQRGHORVVDOGRVSUHVX- La NEC considerada a nivel mundial
SXHVWDULRVTXHPHMRUUHHMDHOLPSRUWH tiene como objetivo lograr una asigna-
FLyQLQWHUQDFLRQDOHFLHQWHGHODLQYHU-
UHDO GHO GpFLW GH XQD DGPLQLVWUDFLyQ
pblica, ya que recoge el importe real sin. Iimplica que el pago de impuestos
por el que debe endeudarse. (S.A.G.). debe ser el mismo cuando se invierte
en el pas de origen del inversor que
QHFHVLGDG GH QDQFLDFLyQ Saldo cuando la inversin se realiza en cual-
negativo de la cuenta de capital de las quier pas del extranjero
administraciones pblicas, obtenido En ausencia de impuestos, la movili-
como diferencia entre el total de recur- dad del capital hace que ste se tras-
VRV\HPSOHRVQRQDQFLHURV $$3  lade desde las regiones donde el tipo de
inters es ms bajo a las zonas donde
neutralidad a la exportacin de capi- el tipo de inters es ms elevado. Esta
tales. &ULWHULRGHHFLHQFLDDSOLFDGRHQ situacin genera ganancias globales
la tributacin internacional del capital (para los pases exportadores de capital
que admite dos versiones: la neutrali- porque los ahorradores obtienen un tipo

224
Diccionario de Economa Pblica

de inters ms elevado; para los importa- En presencia de impuestos, como la


dores porque se incrementar la produc- relacin marginal de sustitucin entre
WLYLGDGGHOWUDEDMR\GHORVIDFWRUHVMRV  consumo presente y futuro depende del
En presencia de impuestos, el ahorro tipo de inters neto de impuestos reci-
debe invertirse en los pases donde su bido por los inversores, la neutralidad
productividad global sea ms elevada, a la importacin de capital exige que
es decir, donde el tipo de inters antes los impuestos aplicados sobre las ren-
de impuestos sea mayor. Esto se logra tas de capital sean iguales en todos los
en el caso de que el rendimiento de pases. Esto se conseguira mediante la
capital sea sometido nicamente a tri- aplicacin exclusiva de la tributacin en
butacin en el pas de residencia del el pas de origen de las rentas mediante
inversor o cuando se combinan la tribu- un sistema de retenciones liberatorias.
tacin en residencia y origen y se con- La neutralidad a la importacin de capi-
FHGH XQ FUpGLWR VFDO FRPSOHWR SRU HO tal implica que los inversores nacio-
impuesto pagado en el extranjero nales y extranjeros obtienen el mismo
Una segunda interpretacin del criterio rendimiento en un pas determinado
NEC es la neutralidad a la exportacin despus de haber pagado los impuestos
de capitales desde un punto de vista sobre el capital (es decir, que un pas
nacional, que implica la utilizacin de QRGLVFULPLQDVFDOPHQWHODVJDQDQFLDV
los impuestos para evitar salidas de de capital o las inversiones realizadas
capitales del pas. Obliga a igualar la por nacionales y extranjeros, aplicando
rentabilidad marginal bruta de la inver- HO PLVPR UpJLPHQ VFDO D WRGRV ODV
sin interior con la rentabilidad mar- personas que operan en l). Por tanto
ginal de la inversin exterior neta de garantiza que ningn inversor tendr
impuestos y se consigue mediante la una desventaja competitiva para operar
deduccin del impuesto soportado en en un mercado determinado a conse-
el extranjero en la base imponible del FXHQFLDGHODVGLIHUHQFLDVVFDOHVH[LV-
impuesto nacional. (S.A.G.). tentes entre los pases de residencia y
su objetivo es que el agente inversor
neutralidad a la importacin de capi- sea aquel que pueda producir los bie-
tales. &ULWHULRGHHFLHQFLDDSOLFDGRHQOD QHV\VHUYLFLRVGHIRUPDPiVHFLHQWH
tributacin internacional del capital cuyo (S.A.G.).
REMHWLYRHVORJUDUODHFLHQFLDHQODGLVWUL-
bucin internacional del ahorro. neutralidad impositiva. Principio tri-
En ausencia de impuestos, la libre cir- butario o impositivo que representa
culacin de capitales permite alcanzar la una de las cualidades necesarias en un
HFLHQFLDHQHOFRQVXPR\DTXHORVXMRV VLVWHPDVFDOySWLPRVHJ~QHOFXDOORV
de capitales entre pases provocan la igua- impuestos han de disearse de modo
lacin de los tipos de inters y por tanto de TXH LQWHUHUDQ OR PtQLPR SRVLEOH QR
las relaciones marginales de sustitucin distorsionen) en las decisiones de los
entre consumo presente y consumo futuro. agentes econmicos.

225
Bajo este principio, un impuesto ser de impuestos y las necesidades de gasto
QHXWUDO VL QR LQX\H HQ HO FRPSRUWD- de cada nivel de gobierno.
miento de los agentes econmicos y esto Desde un punto de vista horizontal,
slo ser posible cuando el impuesto gobiernos situados en el mismo nivel,
sea independiente de las decisiones de los desequilibrios aparecen porque, a
consumo o de las ofertas factoriales pesar de que las competencias de los
de los individuos. Un ejemplo seran distintos gobiernos sean las mismas,
los impuestos de capitacin o de suma ORVWHUULWRULRVGLHUHQHQFDSDFLGDGV-
MDDWUDYpVGHORVFXDOHVVHGHWUDHXQD cal y en necesidades de gasto. En este
FXDQWtD MD D WRGRV ORV FRQWULEX\HQWHV caso, los mecanismos de nivelacin
atendiendo a una caracterstica o situa- tienen como objetivo el cumplimiento
cin que no pueden alterar los sujetos al principio de solidaridad interterrito-
pasivos. El problema principal de este rial, intentan lograr que todas las unida-
tipo de impuestos es que incumplen la des de un nivel subcentral de gobierno
idea de equidad asumida en la mayor puedan suministrar un nivel similar de
parte de las sociedades avanzadas, por VHUYLFLRV UHDOL]DQGR XQ HVIXHU]R VFDO
lo que raramente se aplican. (C.M.L.). tambin similar.
/DQLYHODFLyQVFDOFRQOOHYDXQDUHGLV-
nivelacin. La mayora de los pases tribucin de recursos de los territorios
federales se enfrentan al problema de la ms ricos hacia los ms pobres. (D.C.P.
H[LVWHQFLDGHGHVHTXLOLEULRVQDQFLHURV y N.F.G.).
entre los distintos niveles de gobierno,
tanto en la dimensin vertical como nomenclatura arancelaria. Enumera-
horizontal. cin descriptiva ordenada de las mer-
Desde la perspectiva vertical, lo habi- cancas que son objeto de comercio
tual es que el nivel central de gobierno LQWHUQDFLRQDO FX\D LGHQWLFDFLyQ VH
WHQJD XQD FDSDFLGDG VFDO TXH H[FHGD realiza mediante un cdigo numrico
de sus necesidades de gasto, mientras y una descripcin del producto. Com-
los gobiernos regionales y locales tie- prende adems un conjunto de reglas y
QHQ XQD FDSDFLGDG VFDO LQIHULRU D VXV principios que sirven para ubicar dentro
necesidades de gasto. Este desequilibrio GH HOOD FDGD SURGXFWR 6X QDOLGDG HV
se puede corregir mediante un meca- LGHQWLFDU ODV PHUFDQFtDV GH OD IRUPD
nismo de nivelacin vertical consistente PiVSUHFLVDSRVLEOHFRQODQDOLGDGGH
HQXQVLVWHPDGHWUDQVIHUHQFLDVGHVX- establecer el gravamen o impuesto a la
ciencia que cubra la brecha existente importacin. (S.A.G.).
entre los ingresos propios procedentes

226
Diccionario de Economa Pblica

O
operaciones dobles. En Bolsa se RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV Las ope-
entiende por operaciones de esta natu- UDFLRQHV QDQFLHUDV FRQVLVWHQ HQ XQ
raleza aqullas que consisten en la intercambio no simultneo de capitales
compra de valores al portador y la VREUH OD EDVH GH XQD QRUPD QDQFLHUD
reventa simultnea a plazo y con precio acordada entre las partes conforme a
determinado a la misma persona de ttu- la que el valor de lo entregado y el de
los de la misma especie. (A.A.P.). lo recibido sea equivalente segn esa
La Ley 37/1998, de 16 de noviembre norma.
de reforma del Mercado de Valores, /DV RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV VRQ PX\
cambi la terminologa utilizada tradi- variadas. Como ejemplos se pueden
cionalmente en las operaciones dobles. citar: compras a crdito, depsitos de
Hasta esa ley tales operaciones incluan dinero a plazo, cuentas corrientes, libre-
las repo y las simultneas, pero a par- tas de ahorro, prstamos bancarios, plan
tir de ella solamente se denominarn de pensiones, etc.
operaciones dobles a las simultneas, /DVRSHUDFLRQHVQDQFLHUDVVHSXHGHQ
manteniendo el nombre de operacin DVXYH]FODVLFDUDWHQGLHQGRDGLYHU-
con pacto de recompra para las repo. sos criterios, a saber: atendiendo a la
(A.A.P.). naturaleza de los capitales que inter-

227
vienen en la operacin puede hablarse de bienes y servicios as como los pagos
de operaciones ciertas e inciertas aten- por transferencias. (A.A.P.).
diendo al elemento certeza; atendiendo
a los derechos y obligaciones derivados operaciones vinculadas. Transacciones
GH OD RSHUDFLyQ QDQFLHUD SRGHPRV econmicas realizadas con una empresa
hablar de operaciones con derechos o sociedad con la que la administracin
para la parte que realiza la prestacin, tributaria considera que existe una rela-
de operaciones con derechos para la cin especial, por lo que la valoracin a
parte que ha de realizar la contrapresta- HIHFWRV VFDOHV GH ODV PLVPDV GHEH GH
cin y operaciones con derechos simul- realizarse por su valor normal de mer-
tneos por ambas partes; atendiendo al cado. (S.A.G.).
nmero de capitales que intervienen en
la operacin puede hablarse de opera- orden de Lorenz. Dadas dos distri-
ciones simples y compuestas, siendo buciones de renta, el orden de Lorenz
las primeras aqullas en las que se rea- establece que si la curva de Lorenz de
liza la prestacin de un slo capital y una de ellas se encuentra siempre por
la contraprestacin de un slo capital encima de la curva de Lorenz de la otra,
tambin y las segundas aqullas en las la primera presenta menos desigualdad
que la prestacin, la contraprestacin que la segunda. Formalmente podemos
o ambas estn formadas por dos o ms expresarlo del siguiente modo. Sean X
capitales; y atendiendo al plazo de las y Y variables aleatorias pertenecientes
operaciones, cabe hablar de operacio- a la clase L (la clase de todas variables
nes a corto, a medio, a largo plazo, con aleatorias no negativas con esperanza
SOD]RLQGHQLGR\SHUSHWXDVFX\RFRQ- PDWHPiWLFDQLWD\HVWULFWDPHQWHSRVL-
tenido se deduce de sus propios trmi- tiva). Se dice que X presenta menor des-
nos. (A.A.P.). igualdad que Y en el sentido de Lorenz,
y se representa por ;L Y, si y slo si:
operaciones por cuenta de capital.
Son aqullas que recogen los movi- ,
mientos de capital. En los Presupuestos y se da la desigualdad estricta para
Generales del Estado las operaciones algn valor de p. Este test genera un
de capital se agrupan por captulos de orden parcial o incompleto puesto que
la siguiente forma: inversiones reales cuando las curvas de Lorenz se cortan
y transferencias de capital para el pre- no es posible establecer rankings de
supuesto de gastos y enajenaciones de desigualdad y las curvas son incompa-
inversiones reales y transferencias de rables de acuerdo con este test de domi-
capital para el presupuesto de ingresos. nacin. Otro test alternativo es el orden
(A.A.P.). GH /RUHQ] JHQHUDOL]DGR TXH VH GHQH
de forma similar al anterior pero que se
operaciones por cuenta de renta. Son basa en la comparacin de las corres-
aqullas que recogen las transacciones pondientes curvas de Lorenz genera-

228
Diccionario de Economa Pblica

lizadas. Es decir, sean X e Y variables reconocer las obligaciones correspon-


aleatorias pertenecientes a la clase L dientes, e interesar del Ordenador gene-
(la clase de todas variables aleatorias ral de pagos del Estado la realizacin de
no negativas con esperanza matemtica los correspondientes pagos, asimismo,
QLWD\HVWULFWDPHQWHSRVLWLYD 6HGLFH se establece esta competencia, cuando
que X presenta menor desigualdad que as proceda, a favor de los presidentes o
Y en el sentido de Lorenz Generalizado, directores de los organismos autnomos
y se representa por ;G Y, si y slo si: del Estado
Respecto a las fases ya indicados del
, gasto, puede sealarse:
y se da la desigualdad estricta para La autorizacin, llamada tambin apro-
algn valor de p. (M.P.S.). EDFLyQ GHO JDVWR YLHQH GHQLGD HQ OD
normativa contable como aqul acto
ordenacin del gasto. La ordenacin administrativo en virtud del cual la
del gasto tiene por objeto declarar o autoridad competente acuerda la reali-
reconocer contablemente las obligacio- zacin de un gasto calculado en forma
nes de la Hacienda pblica comprome- cierta o aproximada, reservando a tal
tiendo la totalidad o parte de los crdi- QODWRWDOLGDGRSDUWHGHOFUpGLWRSUH-
tos presupuestarios para su satisfaccin. supuestado.
Tradicionalmente en la ejecucin del Partiendo de este concepto, podemos
gasto se han diferenciado dos fases: extraer las notas esenciales del mismo,
ordenacin del gasto y ordenacin del que son: es un acto unilateral, interno y
pago. contable.
A su vez, dentro de la ordenacin de los El compromiso de gasto, llamado tam-
gastos se distinguen las siguientes fases: bin disposicin, es el acto adminis-
aprobacin o autorizacin; compromiso trativo por medio del cual se acuerda
o disposicin; y reconocimiento de la o concierta la realizacin de obras,
obligacin de pago. prestacin de servicios, celebracin de
Y dentro de la ordenacin de los pagos, convenios, se acuerda transferencias, se
se distinguen: orden del pago y expedi- concede subvenciones o ayudas, forma-
cin del mandato del pago y pago mate- lizando as las reservas de crdito cons-
rial. tituidas por las operaciones anteriores.
La Ley General Presupuestaria en su Ha de hacerse por importe y condicio-
artculo 74.1. 2 establece que corres- nes exactamente determinadas (vase:
ponde a los ministros y a los titulares compromiso de gasto).
de los dems rganos del Estado con El reconocimiento de la obligacin de
dotaciones diferenciadas en los Presu- pago, llamado tambin ordenacin del
puestos aprobar y comprometer los gas- gasto o contraccin de la obligacin,
tos propios de los servicios a su cargo, es el acto administrativo por el que se
salvo los casos reservados por la ley a UHHMD OD DQRWDFLyQ HQ FXHQWDV GH ORV
la competencia del Gobierno, as como crditos exigibles contra el Estado u

229
organismo autnomo, previa contabili- sentencias judiciales, la Ley 29/1998,
zacin de la aprobacin y compromiso GH  GH MXOLR LQWURGXFH PRGLFDFLR-
y tras acreditarse la realizacin de la nes que sin afectar al plazo de pago,
contrapartida correspondiente. introducen los siguientes cambios en su
Es un acto complejo pues en l con- artculo 106:
X\HQGRVDVSHFWRVHOUHFRQRFLPLHQWR 0RGLFDOD/H\*HQHUDO3UHVXSXHVWDULD
de la obligacin y la liquidacin de la al declarar ampliables los crditos pre-
misma. supuestarios afectos al pago de las sen-
Presenta las siguientes notas: es un acto tencias judiciales.
contable, pues ha de recogerse en un 3DVDGRVWUHVPHVHVGHVGHODQRWLFDFLyQ
diario general de operaciones, y tiene de la sentencia, sin que se haya reali-
carcter bilateral por lo que genera ya zado el pago, se podr instar la ejecu-
efectos con terceros. (A.A.P.). cin forzosa.
Respecto a la ordenacin del pago sta
ordenacin del pago. El pago consti- VH GHQH FRPR HO DFWR DGPLQLVWUDWLYR
tuye la forma normal de cumplimiento por el cual la autoridad competente,
de la obligacin segn lo establecido en las normas
Como notas ms generales de esta regu- reguladoras del organismo, ordena
lacin en la Ley General Presupuesta- el pago de una obligacin contrada,
ria cabe destacar: exigibilidad del pago mediante la expedicin del correspon-
slo cuando resulte de operaciones de diente mandamiento de pago contra la
ejecucin del Presupuesto, de senten- Tesorera del organismo.
FLDMXGLFLDOUPHRGHRSHUDFLRQHVQR Esta operacin tiene carcter ejecutivo.
presupuestarias legalmente autorizadas, La ordenacin de pago tiene dos fases:
segn artculo 21.1 de la Ley General ordenacin de pago y expedicin de
Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de mandamiento de pago y pago material.
noviembre; el acreedor debe cumplir o Entre la fase de ordenacin del gasto y
garantizar el cumplimiento de sus obli- la de ordenacin de pago existe la pro-
gaciones en los casos de prestaciones puesta de pago.
o servicios a la Administracin, segn Por otra parte, de conformidad con
el artculo 21. 2 de la Ley General el artculo 107 en relacin con el 106
Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de de la Ley General Presupuestaria, Ley
noviembre. 47/2003, de 26 de noviembre, la expe-
El pago se efectuar en los tres meses dicin de los mandamientos de pago
VLJXLHQWHV DO GtD GH OD QRWLFDFLyQ GH con cargo a los Presupuestos Generales
la resolucin judicial o del reconoci- del Estado debe acomodarse al plan que
miento de la obligacin, segn el art- sobre disposicin de fondos del Tesoro
culo 24 de la Ley General Presupuesta- se establezca por el Gobierno a pro-
ria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre. puesta del Ministerio de Economa
En los pagos que la Administracin El pago material o realizacin del pago
debe realizar como consecuencia de es el acto administrativo por el cual se

230
Diccionario de Economa Pblica

produce la salida material o virtual de la bantes no se puedan obtener al tiempo


Tesorera del organismo, dando lugar a de hacer los pagos.
la cancelacin de la deuda consecuencia El artculo 117 del Reglamento de Orde-
de obligaciones reconocidas para con naciones de Pagos del Estado de 24 de
terceros. mayo de 1891 ya haca referencia a
Las rdenes de pago pueden ser en estos pagos al sealar que:El funciona-
UPHRDMXVWLFDU rio o particular que, habiendo recibido
(OHVWDEOHFLPLHQWRGHORVSDJRVHQUPH FDQWLGDGFRQREOLJDFLyQGHMXVWLFDUVX
\DMXVWLFDUUHVSRQGHDQHFHVLGDGHVGH inversin, tuviere que reintegrar el todo
administracin. o parte de ella y no la ingresase en l
Con carcter general los pagos deben dentro de los ocho das siguientes al que
realizarse conociendo de manera se le ordene satisfar el inters anual
exacta el importe de la obligacin que sobre la misma a contar desde la fecha
mediante ellos se hayan de atender. En en que debiera rendir la cuneta hasta la
estos casos nos encontramos ante los IHFKDHQTXHVHYHULTXHHOUHLQWHJUR
OODPDGRVSDJRVHQUPH La regulacin vigente est recogida en
En ocasiones, sin embargo, es necesario el artculo 79 de la Ley General Pre-
anticipar fondos a terceros para necesi- supuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
dades que en ese determinado momento noviembre. (A.A.P.).
su cuanta no se puede precisar, y por
OR WDQWR MXVWLFDU SRU HMHPSOR HQ HO organismos autnomos. Segn la Ley
supuesto de fondos para viajes y con- 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin
ceptos similares. Para estos casos se y Funcionamiento de la Administracin
LGHDURQORVSDJRVDMXVWLFDU General del Estado, los Organismos
En la Instruccin de Contabilidad de las autnomos son una clase de Orga-
Corporaciones Locales, de 4 de agosto nismos pblicos que dependen de un
de 1952, en su regla 26, se recoge una Ministerio, al que corresponde la direc-
GHQLFLyQGHSDJRVHQUPH\GHSDJRV cin estratgica, la evaluacin y el con-
DMXVWLFDUSHUIHFWDPHQWHYiOLGDHLOXV- trol de los resultados de su actividad, a
trativa. travs del rgano al que est adscrito el
Son, segn la mencionada regla 26.1 Organismo.
de la Instruccin de Contabilidad de las Como organismos pblicos que son tie-
&RUSRUDFLRQHV/RFDOHVSDJRVHQUPH nen personalidad jurdica pblica dife-
los que ordinariamente se realicen cono- renciada, patrimonio y tesorera pro-
ciendo de manera exacta el importe de pios, as como autonoma de gestin en
las obligaciones que mediante ellos se los trminos de la citada Ley 6/1997, de
haya de atender. 14 de abril.
Y son, segn sigue diciendo esta regla Los Organismos autnomos se crearn
HQ VX Q~PHUR  SDJRV D MXVWLFDU ODV SRU OH\ HQ OD TXH VH HVSHFLFDUiQ VXV
cantidades que deben satisfacerse para funciones, competencias, bases de orga-
la ejecucin de servicios cuyos compro- nizacin y funcionamiento y los bienes

231
econmicos que se les asignen para el El rgimen presupuestario, econmico-
FXPSOLPLHQWRGHVXVQHV QDQFLHUR GH FRQWDELOLGDG LQWHU-
Su extincin se producir por ley, trans- YHQFLyQ \ GH FRQWURO QDQFLHUR HV HO
curso del tiempo previsto en la norma establecido por la Ley General Presu-
FUHDGRUDRFXPSOLPLHQWRGHOQSDUDHO puestaria. (A.A.P.).
que fueron creados.

232
Diccionario de Economa Pblica

P
pagars bancarios. Son ttulos emiti- El gasto y el pago forman parte de la
dos al descuento por bancos o cajas de ejecucin del presupuesto.
ahorros, a corto plazo. Son ttulos de La distincin entre gasto y pago viene
SDJRDIHFKDMDSRUORTXHODHQWLGDG determinada por su naturaleza y por la
emisora se compromete a devolver el competencia.
nominal. Su vencimiento oscila entre En cuanto a la diferencia basada en su
seis y doce meses. (A.A.P.). naturaleza ha de hacerse constar que
la ordenacin del gasto implica toda
pagars de empresas. Son ttulos emiti- una serie de operaciones preparatorias,
dos al descuento por entidades empresaria- internas de la Administracin dirigidas
les, a corto plazo. La principal diferencia DMDU\GHWHUPLQDUODVREOLJDFLRQHVGH
entre estos ttulos y la deuda pblica son la Hacienda, stas ya con relevancia y
que aqullos pueden tener menor liquidez efectos con terceros.
y sobre todo mayor riesgo. (A.A.P.). La ordenacin del pago hace referencia a
las operaciones que permiten cumplir la
pago. El pago es desde la perspectiva deuda ya contrada por la Administracin.
presupuestaria la materializacin del Desde la segunda perspectiva, esto es,
cumplimiento de la obligacin. desde el punto de vista competencial u

233
orgnico la ordenacin del gasto se lleva Estos pagos se pueden realizar directa-
a cabo segn un doble criterio: segn la mente a los acreedores, sin embargo lo
categora del rgano de la Administra- ms frecuente es que se lleven a cabo
cin, reservando los de mayor impor- por medio de funcionarios intermedios
tancia y trascendencia a los rganos que reciben el nombre de habilitados,
superiores; y segn, el importe o cuan- cajeros o pagadores.
ta del gasto. El pago virtual es el que se corresponde
(QORTXHVHUHHUHDODRUGHQDFLyQGHO con una confusin o compensacin de
SDJRpVWDVHVXHOHFRQDUDyUJDQRVXQL- derechos y obligaciones.
personales, supeditados a los rganos /RV SDJRV HQ UPH VRQ DTXpOORV TXH
anteriores. se realizan con cargo al presupuesto
Segn su forma de realizacin pueden del ente deudor que se acompaarn
ser materiales y virtuales. con los documentos acreditativos de la
Atendiendo a su carcter pueden ser: en realizacin de la prestacin, servicio o
UPH\DMXVWLFDU derecho del acreedor de conformidad
Segn el rgimen de provisin para con los acuerdos que autorizaron y
hacerles frente se puede hablar de pagos comprometieron el gasto.
con cargo al presupuesto de gastos y /RVSDJRVDMXVWLFDUUHVSRQGHQDDTXH-
pagos con cargo a Tesorera, dentro de OORVJDVWRVFX\RVMXVWLFDQWHVQRSXGLH-
los que cabe hablar de los anticipos de ron ser aportados al tiempo de la orde-
FDMDMD nacin del pago. (A.A.P.).
Atendiendo al medio de pago cabe
hablar de pagos por transferencia ban- pago de subvenciones. La Ley General de
caria, por cheque y por formalizacin. Subvenciones en sus artculos 34 y 35 esta-
Adems, como frmula especial de blece unos requisitos mnimos reguladores
extincin de las obligaciones est la de la aprobacin del gasto y pago, que
prescripcin. podemos resumir de la forma siguiente:
Pago material es la disposicin de dinero Con carcter previo a la convocato-
de curso legal o signo que lo represente ria de la subvencin o a la concesin
a favor del titular del crdito correspon- directa de la misma deber efectuarse la
diente. Con la realizacin material de correspondiente aprobacin del gasto.
los pagos termina de forma natural el La resolucin de concesin de la sub-
cumplimiento de las obligaciones. Con vencin conllevar el compromiso del
el mismo se culmina la ltima etapa de gasto correspondiente.
la ejecucin del presupuesto. El pago de la subvencin se realizar
Los pagos materiales se realizan nor- SUHYLDMXVWLFDFLyQSRUHOEHQHFLDULR
malmente a travs de las dos actuacio- de la realizacin de la actividad, pro-
nes siguientes: yecto, objetivo o adopcin del compor-
La ordenacin material, que comprende tamiento para el que se concedi.
la orden de pago, y la realizacin efec- Se producir la prdida del derecho al
tiva. cobro total o parcial de la subvencin

234
Diccionario de Economa Pblica

HQHOVXSXHVWRGHIDOWDGHMXVWLFDFLyQR de garantas, debern preverse expresa-


de concurrencia de alguna de las causas mente en la normativa reguladora de la
de reintegro. subvencin.
Cuando la naturaleza de la subven- No podr realizarse el pago de la sub-
FLyQDVtORMXVWLTXHSRGUiQUHDOL]DUVH YHQFLyQ HQ WDQWR HO EHQHFLDULR QR VH
pagos a cuenta. Dichos abonos a cuenta halle al corriente en el cumplimiento
podrn suponer la realizacin de pagos de sus obligaciones tributarias y frente
fraccionados que respondern al ritmo a la Seguridad Social o sea deudor por
de ejecucin de las acciones subvencio- resolucin de procedencia de reintegro.
nadas, abonndose por cuanta equiva- /DV UHJODV HVSHFLDOHV HVSHFtFDV VH
OHQWHDODMXVWLFDFLyQSUHVHQWDGD UHHUHQDORVVXSXHVWRVGHUHWHQFLyQGH
Tambin podrn realizarse pagos anti- pagos como medida cautelar a tomar en
cipados que supondrn entregas de determinadas circunstancias.
IRQGRVFRQFDUiFWHUSUHYLRDODMXVWLFD- A este respecto, el artculo 35 de la Ley
FLyQFRPRQDQFLDFLyQQHFHVDULDSDUD General de Subvenciones, dice: 1.-
llevar a cabo las actuaciones inherentes Una vez acordado el inicio del proce-
a la subvencin. Dicha posibilidad y el dimiento de reintegro, como medida
rgimen de garantas debern preverse cautelar, el rgano concedente puede
expresamente en la normativa regula- acordar, a iniciativa propia o de una
dora de la subvencin. decisin de la Comisin Europea o a
En ningn caso podrn realizarse pagos propuesta de la Intervencin General
DQWLFLSDGRV D EHQHFLDULRV FXDQGR VH de la Administracin del Estado o de
haya solicitado la declaracin de con- la autoridad pagadora, la suspensin de
curso, hayan sido declarados insolventes los libramientos de pago de las cantida-
en cualquier procedimiento, se hallen GHV SHQGLHQWHV GH DERQDU DO EHQHFLD-
declarados en concurso, estn sujetos a rio o entidad colaboradora, sin superar,
intervencin judicial o hayan sido inha- HQ QLQJ~Q FDVR HO LPSRUWH TXH MHQ
bilitados conforme a la Ley Concursal sin la propuesta o resolucin de inicio del
que haya concluido el perodo de inhabi- expediente de reintegro, con los intere-
OLWDFLyQMDGRHQODVHQWHQFLDGHFDOLFD- ses de demora devengados hasta aquel
cin del concurso, hayan sido declarados momento. 2.-La imposicin de esta
en quiebra, en concurso de acreedores, medida cautelar debe acordarse por
insolvente fallido en cualquier procedi- UHVROXFLyQ PRWLYDGD TXH GHEH QRWL-
miento o sujeto a intervencin judicial, carse al interesado, con indicacin de
haber iniciado expediente de quita y los recursos pertinentes. 3.-En todo
espera o de suspensin de pagos o pre- caso, proceder la suspensin si existen
sentado solicitud judicial de quiebra o de indicios que permitan prever la imposi-
concurso de acreedores, mientras, en su bilidad de obtener el resarcimiento, o si
caso, no fueran rehabilitados. ste puede verse frustrado o gravemente
La realizacin de pagos a cuenta o GLFXOWDGR\HQHVSHFLDOVLHOSHUFHS-
pagos anticipados as como el rgimen tor hace actos de ocultacin, grava-

235
men o disposicin de sus bienes. 4.-La das conforme a los procedimientos
retencin de pagos estar sujeta en reglamentarios y, en defecto de proce-
cualquiera de los supuestos anteriores, GLPLHQWRHVSHFtFRFRQDUUHJORDOTXH
al siguiente rgimen jurdico: a) Debe establezcan conjuntamente el Ministro
VHU SURSRUFLRQDO D OD QDOLGDG TXH VH de Hacienda y el de Economa, o el de
pretende conseguir, y, en ningn caso, Trabajo y Asuntos Sociales en el mbito
debe adoptarse si puede producir efec- de la Seguridad Social.
tos de difcil o imposible reparacin. b) Finalmente, ha de indicarse que a salvo
Debe mantenerse hasta que se dicte la de lo establecido por la norma regula-
UHVROXFLyQTXHSRQHQDOH[SHGLHQWHGH dora de los distintos reintegros la devo-
reintegro, y no puede superar el perodo lucin de los pagos indebidos o decla-
Pi[LPRTXHVHMHSDUDVXWUDPLWDFLyQ rados invlidos devengar el inters de
incluidas prrrogas. c) No obstante lo demora desde el momento en que se
dispuesto en el prrafo anterior, debe produjo el cobro. (A.A.P.).
levantarse cuando desaparezcan las cir-
cunstancias que la originaron o cuando pagos por obligaciones presupuesta-
el interesado proponga la sustitucin de rias. El artculo 20 de la Ley General
esta medida cautelar por la constitucin Presupuestaria, establece: Las obliga-
GH XQD JDUDQWtD TXH VH FRQVLGHUH VX-
ciones de la Hacienda Pblica estatal
ciente. (A.A.P.). nacen de la ley, de los negocios jurdi-
cos y de los actos o hechos que, segn
pagos indebidos. Se entiende por pago derecho, las generen.
indebido a efectos de la Ley General A su vez, el artculo 21 de dicha ley,
Presupuestaria el que se realiza por dice: 1.- Las obligaciones de la
error material, aritmtico o de hecho, Hacienda Pblica estatal slo son exi-
en favor de persona en quien no con- gibles cuando resulten de la ejecucin
curra derecho alguno de cobro frente a de los presupuestos, de conformidad
la Administracin con respecto a dicho con lo dispuesto en esta ley, de senten-
pago o en cuanta que excede de la con- FLD MXGLFLDO UPH R GH RSHUDFLRQHV QR
signada en el acto o documento que presupuestarias legalmente autorizadas.
reconoci el derecho del acreedor. 2.-Si dichas obligaciones tienen por
Segn el artculo 77. 2 de la Ley Gene- causa prestaciones o servicios, el pago
ral Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 no podr efectuarse si el acreedor no ha
de noviembre, el perceptor de un pago cumplido o garantizado su correlativa
indebido queda obligado a su restitucin. obligacin.
El ordenador de pagos o el rgano que A su vez, el artculo 49 de la Ley
en cada caso resulte competente, de General Presupuestaria, dice: 1.-Con
RFLR R SRU FRPXQLFDFLyQ GHO yUJDQR cargo a los crditos del estado de gas-
administrativo proponente del pago, tos de cada presupuesto slo podrn
dispondr de inmediato la restitucin contraerse obligaciones derivadas de
de las cantidades indebidamente paga- adquisiciones, obras, servicios y dems

236
Diccionario de Economa Pblica

prestaciones o gastos en general que se LPSXHVWRV/RVFULWHULRVSDUDLGHQWLFDU


realicen en el propio ejercicio presu- XQ SDUDtVR VFDO VHJ~Q OD 2&'( VRQ
puestario, sin perjuicio de las salveda- bsicamente los siguientes:
des establecidas en los apartados 2 y 3  4XH OD MXULVGLFFLyQ VFDO FDUH]FD GH
del artculo 34 de esta ley. 2.-Los crdi- LPSXHVWRVRpVWRVVHDQLQVLJQLFDQWHV
tos para gastos que en el ltimo da del  /D DXVHQFLD GH XQ YHUGDGHUR LQWHU-
ejercicio presupuestario no estn afec- FDPELRGHLQIRUPDFLyQFRQQHVV-
tados al cumplimiento de obligaciones cales con las autoridades administra-
ya reconocidas, quedarn anulados de tivas de otros pases, en relacin con
pleno derecho, sin perjuicio de lo esta- ORV FRQWULEX\HQWHV TXH VH EHQHFLDQ
blecido en el artculo 58 de esta ley. GHODVYHQWDMDVVFDOHV
(A.A.P.).  /D IDOWD GH WUDQVSDUHQFLD \ GH LQIRU-
macin sobre el contribuyente y sobre
paradoja del voto. La paradoja del voto la aplicacin de las normas tributa-
o paradoja de Condorcet es una situa- rias, prevaleciendo el secreto banca-
cin en que las preferencias colectivas rio sobre la gestin bancaria y tribu-
son cclicas (no transitivas) aunque las taria, lo que impide disponer de un
preferencias individuales no lo sean. conocimiento real de las operaciones
En consecuencia la determinacin de que se llevan a cabo en el pas.
las preferencias colectivas mediante un  &DUHQFLD GH DFWLYLGDGHV HFRQyPLFDV
proceso de votacin mediante la aplica- sustanciales en ese territorio para
cin de la regla de la mayora puede dar REWHQHUORVEHQHFLRV
lugar a un resultado no concluyente, a (QWUH ORV SDUDtVRV VFDOHV TXH DSDUH-
pesar de que la eleccin sea racional. cen en la lista de la OCDE de 2010 se
Fue propuesta por el Marqus de encuentran Andorra, Bahamas, Islas
Condorcet (1743-1794) en su trabajo Cook, Granada, Liberia, Montserrat,
Ensayo sobre la aplicacin del anli- Panam, Santa Luca o Dominica.
sis a la probabilidad de las decisiones A partir de los aos 90, diversas orga-
sometidas a la pluralidad de voces nizaciones internacionales han pres-
(1785). tado especial atencin a la problem-
(Vase: preferencias unimodales, teo- WLFDSODQWHDGDSRUORVSDUDtVRVVFDOHV
rema del votante mediano). (S.A.G.). Destaca la actuacin de la OCDE para
establecer un marco multilateral enca-
SDUDtVR VFDO Territorio o Estado que PLQDGRDHOLPLQDUODVSUiFWLFDVVFDOHV
se caracteriza por aplicar un rgimen perjudiciales con respecto a las activi-
VFDO SULYLOHJLDGR D DTXHOORV QR UHVL- GDGHV PyYLOHV JHRJUiFDPHQWH FRPR
dentes, ciudadanos o empresas, que VRQ ODV DFWLYLGDGHV QDQFLHUDV PDQ-
se domicilien a efectos legales en el teniendo al mismo tiempo un entorno
PLVPR (O UpJLPHQ VFDO IDYRUDEOH VH JOREDO GH FRPSHWHQFLD VFDO OLEUH /D
concreta generalmente en una exencin 2&'( HVWLPD TXH ODV SUiFWLFDV VFD-
RUHEDMDVLJQLFDWLYDHQORVSULQFLSDOHV les perjudiciales son anticompetitivas

237
\SHUMXGLFDQORVEHQHFLRVGHODULYDOL- rables; y, obligaciones que den derecho
GDGVFDO(QWUHODVPHGLGDVDXWLOL]DU al tenedor de la misma a exigir en la
la OCDE propugna el intercambio de fecha de rescate cantidades o distribu-
informacin entre pases. Uno de los FLRQHVGHEHQHFLRVSRUODVPLVPDV
elementos esenciales de estos inter- Por el contrario, no se consideran las
cambios de informacin es la puesta en obligaciones contradas que obligan
prctica de garantas apropiadas para a entregar bienes o derechos o prestar
DVHJXUDU VXFLHQWH SURWHFFLyQ D ORV servicios, ni las deudas con las Admi-
derechos de los contribuyentes y la con- nistraciones pblicas pues no se origina
GHQFLDOLGDGGHVXVLWXDFLyQVFDO a partir de una obligacin contractual.
Paralelamente, tambin los Estados han (A.A.P.).
ido adoptando medidas para contrarres-
SODQLFDFLyQ VFDO Actividad con-
tar los efectos perjudiciales que para sus
LQWHUHVHV QDQFLHURV WLHQH OD H[LVWHQFLD
VLVWHQWHHQDQDOL]DUODLQXHQFLDGHODV
GH SDUDtVRV VFDOHV$Vt ODV OHJLVODFLR-
variables tributarias en un modelo de
nes internas aprueban diferentes medi- decisin econmica con el objeto de
das anti-paraso, especialmente en el realizar una comparacin entre las dis-
mbito de los impuestos sobre la renta, tintas alternativas a disposicin de los
tanto de personas fsicas como jurdicas.
agentes econmicos dentro del marco
Tambin la legislacin espaola ha ido legal establecido.
incluyendo medidas anti-paraso con el 7DPELpQ VH SXHGH GHQLU OD SODQL-
Q GH UHVWULQJLU GHVLQFHQWLYDU R SHQD-
FDFLyQ VFDO FRPR OD RUJDQL]DFLyQ
OL]DUODXWLOL]DFLyQGHSDUDtVRVVFDOHV
de las actividades y decisiones eco-
Estas medias se incluyen sobre todo en nmicas, de tal manera que se pue-
el las leyes del Impuesto sobre la Rentadan reducir las cargas tributarias que
de las Personas Fsicas, del Impuesto recaen sobre las mismas, cumpliendo
sobre Sociedades y del Impuesto sobre DOPLVPRWLHPSRODVGLVSRVLFLRQHVV-
la Renta de No Residentes. Para su cales existentes.
aplicacin debe tenerse en cuenta el /DSODQLFDFLyQVFDOHVSRVLEOHVLHP-
Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio pre que nos encontremos en presen-
TXH HQXPHUD ORV WHUULWRULRV FDOLFDGRV
cia de las denominadas economas de
FRPR SDUDtVRV VFDOHV D HIHFWRV GH OD
RSFLyQ VFDO es decir, ante la existen-
legislacin espaola. (A.I.G.G.). cia, en el propio ordenamiento tributa-
rio de diferentes alternativas para que el
SDVLYRQDQFLHUR(OSDVLYRQDQFLHUR contribuyente instrumente sus decisio-
VHGHQHFRPRHOFRQMXQWRGHODVREOL- nes econmicas. (S.A.G.).
gaciones contractuales que supongan
de forma directa o indirecta: entre- periodo impositivo. Lmites tempo-
gar dinero en efectivo o en otro activo rales en los cuales debe computarse
QDQFLHURLQWHUFDPELDUDFWLYRVRSDVL- la base imponible de un impuesto.
YRVQDQFLHURVHQFRQGLFLRQHVGHVIDYR- (M.P.S.).

238
Diccionario de Economa Pblica

pobreza. Situacin en la cual se tipo de polticas como el conjunto


encuentran aquellas personas, familias de principios operativos, de prcticas
o grupos de personas cuyos recursos sociales, conscientes y deliberadas, de
(materiales, culturales y sociales) no les procedimientos de gestin administra-
permite alcanzar el estilo de vida mni- tiva o presupuestaria, de intervencin
mamente aceptable en el pas, estado o o no intervencin, que deben servir de
regin en el que habitan. En este sentido, base a la accin del Estado tendente a
existen diferentes enfoques para medir la satisfaccin de ciertas necesidades
la pobreza aunque fundamentalmente culturales mediante el empleo ptimo
se pueden agrupar en tres: pobreza de todos los recursos materiales y
DEVROXWD EDVDGD HQ OD LQVXFLHQFLD GHhumanos de los que dispone una socie-
recursos materiales para poder satisfa- dad determinada en un momento con-
cer las necesidades bsicas del indivi- siderado. Otros autores, como Fernn-
duo), pobreza relativa (en relacin con GH] 3UDGR   GHQHQ OD SROtWLFD
los usos y costumbres de la mayora del cultural como el conjunto estructu-
grupo o de la poblacin) y la pobreza rado de intervenciones conscientes de
como percepcin subjetiva o insatisfac- uno o varios organismos pblicos en
cin (pobreza subjetiva). (M.P.S.). la vida cultural. Entendiendo por vida
cultural las manifestaciones sociales
polarizacin. Agrupacin o concentra- elevadas y ligadas al ocio, al placer y
cin de la poblacin en polos distantes al perfeccionamiento. Ms reciente-
entre s. En economa es habitual hablar PHQWH HQFRQWUDPRV RWUDV GHQLFLRQHV
de polarizacin en relacin con la distri- que consideran la poltica cultural en un
bucin de la renta. (M.P.S.). sentido ms amplio, como la elaborada
SRU&RHOKR  TXHODGHQHFRPR
poltica cultural. La expresin un programa de intervenciones reali-
poltica cultural sirve para designar zadas por el Estado, instituciones civi-
XQiUHDHVSHFtFDGHODSROtWLFDS~EOLFD les, entidades privadas o grupos comu-
en la que se engloban todas las actua- nitarios con el objetivo de satisfacer las
ciones del Estado en materia de cultura. necesidades culturales de la poblacin
(OFDPSRGHODSROtWLFDFXOWXUDOHVGLFLO y promover el desarrollo de sus repre-
GHGHQLU\GHOLPLWDUGHELGRHVSHFLDO- sentaciones simblicas. En unos tr-
mente a las innumerables acepciones minos similares se expresa otra de las
del concepto de cultura. En nuestros GHQLFLRQHVTXHVHHVWiH[WHQGLHQGRHQ
GtDV QR H[LVWH XQD GHQLFLyQ JHQHUDO- ORV ~OWLPRV DxRV \ TXH OD GHQH FRPR
mente aceptada de la poltica cultural. el conjunto estructurado de acciones
(QWUH ODV GHQLFLRQHV PiV H[WHQGLGDV y prcticas sociales de los organismos
se encuentra la extraida de los traba- pblicos y de otros agentes sociales y
jos de la mesa redonda sobre polticas culturales, en la cultura; entendida esta
culturales organizada por la UNESCO ltima tanto en su versin restringida,
en Mnaco en 1967 que describe este como es el sector concreto de activi-

239
dades culturales y artsticas, pero tam- una mayor accesibilidad entre todos los
bin considerndola de manera amplia, ciudadanos. La siguiente etapa, ya en
como el universo simblico compartido los aos 70, va a venir marcada por la
por la comunidad. aparicin de un nuevo principio, el de
Los orgenes de las polticas culturales la democracia cultural. Su asuncin
en el sentido en que hoy las entendemos como nueva base de las polticas cultu-
son relativamente recientes. Aunque rales supuso un cambio importante res-
los antecedentes de la participacin del pecto al periodo anterior, trasladando
Estado en asuntos de ndole artstica el nfasis del acceso al fomento de la
y patrimonial se remontan en muchos participacin directa y activa de todos
paises a varios siglos atrs, la institu- los ciudadanos en la vida cultural. En
cionalizacion propiamente dicha de la la base de este enfoque se encuentra un
SROtWLFD FXOWXUDO HV GHFLU OD GHQLFLyQ concepto ms plural de cultura, alejado
por parte de los poderes pblicos de de la nocin elitista de la etapa ante-
XQ iPELWR HVSHFtFR GH DFWXDFLyQ HQ rior. Como se establece en el Informe
relacin con la cultura y la implementa- QDO GH OD &RQIHUHQFLD 5HJLRQDO GH OD
cin de un sistema administrativo para UNESCO celebrada en Helsinki (1972)
intervenir en ella, no se produce hasta se trata menos de ampliar el acceso
HOVLJOR;;WUDVHOQDOGHOD,,*XHUUD a un tipo de cultura ofrecido por gru-
Mundial, coincidiendo con la implan- pos privilegiados que de promover una
tacin del Estado del Bienestar. Desde diversidad de expansin fundada en el
ese momento, las polticas culturales de pluralismo social y permitir a la mayo-
los distintos pases han experimentado ra una participacin directa y activa en
una importante y continua evolucin, la vida cultural. A partir de los aos 80
en cuyo desarrollo, a pesar de las dife- comienza una nueva etapa, que viene
rencias nacionales, es posible destacar determinada por la importancia asig-
unas etapas comunes. La primera etapa nada a la Economa como nueva pers-
comienza en los aos 50 y cobra fuerza pectiva de evaluacin y legitimacin
especialmente en la dcada de los 60. de la intervencin pblica en cultura.
El principio inspirador y que da nombre En esta evolucin desempea un papel
a este periodo es el de la democratiza- fundamental el reconocimiento de la
cin de la cultura. Sobre esta base se importancia econmica del sector cul-
desarrollan medidas y programas que tural, impulsado en gran medida por la
pretenden facilitar el acceso igualitario expansin de la cultura industrializada,
a la cultura y su difusin entre todos los y la progresiva extensin de la consi-
ciudadanos, con independencia de su deracin de la cultura como factor de
posicin social, nivel educativo o lugar desarrollo econmico y de integracin y
de residencia. Se pretende, as, que la cohesin social. Cabe destacar tambin
DOWDFXOWXUD\ORVEHQHFLRVTXHVXGLV- otros acontecimientos, como la crisis
frute generan dejen de ser propiedad del Estado del Bienestar y el retorno a
exclusiva de las lites, promoviendo polticas ms liberales, que llevan a los

240
Diccionario de Economa Pblica

Estados a reducir el gasto pblico en sistema de gestin fuertemente centra-


cultura y a la necesidad de buscar nue- lizado, en el que un nico Ministerio
YDV IXHQWHV SDUD QDQFLDU ODV DFWLYLGD- aglutina todas las responsabilidades en
des e instituciones culturales. Desde los la materia. Este modelo se caracteriza
inicios de esta etapa hasta nuestros das, por un gasto cultural muy elevado, el
el campo de actuacin de las polticas protagonismo pblico en la gestin de
culturales ha ensanchado progresiva- monumentos e instituciones culturales,
mente sus lmites para abarcar un con- y por intervenciones muy ambiciosas y
junto de actividades y sectores mucho complejas. Los fondos destinados a la
ms amplio, entre los que se incluyen la cultura se asignan a travs del proceso
artesana, el folklore, las industrias cul- presupuestario habitual y su gasto est
turales, las artes alternativas, etc. sujeto a los mismos controles burocrti-
En la actualidad, los objetivos genera- cos y polticos que los fondos asignados
les perseguidos en materia de cultura a cualquier otro Ministerio. El modelo
por los gobiernos de los distintos pases anglosajn se caracteriza, por el con-
se han consolidado y son casi siempre trario, por ser poco intervencionista. El
los mismos: la conservacin y valo- gobierno trata de fomentar e impulsar la
rizacin del Patrimonio, el apoyo a la cultura, pero de una manera indirecta,
creacin artstica, la generalizacin del mantenindose a cierta distancia (prin-
acceso y la participacin en la cultura y cipio del arms length). En este modelo
la proteccin del pluralismo, la libertad los diversos aspectos de la poltica cul-
de expresin y la diversidad cultural. tural aparecen dispersos entre distintos
No obstante, a pesar de la existencia departamentos y organismos pblicos.
de ciertas similitudes en los objetivos (O DVSHFWR PiV HPEOHPiWLFR OD QDQ-
generales de las politicas culturales, ciacin de las artes, se caracteriza por
en la prctica se observan diferencias un gasto pblico mucho ms reducido y
importantes entre pases tanto en el FX\DDVLJQDFLyQXQDYH]MDGDVXFXDQ-
nfasis y grado de prioridad que se atri- ta por el gobierno, se deja en manos
buye a cada uno de estos objetivos, de rganismos intermedios cuasi-aut-
como en el enfoque y modelo adoptado nomos integrados por especialistas y
para conseguirlos. Tradicionalmente se profesionales del mundo de la cultura,
ha venido destacando, en este sentido, entre los que destacan los denomina-
como dos modelos de poltica cultural dos Consejos para las Artes. Con
situados en extremos opuestos el fran- ello se pretende aislar las artes de los
cs y el britnico. Estos dos modelos intereses polticos, permitiendo que las
son conocidos hoy en da como modelo decisiones en esta materia se tomen
europeo continental y modelo anglo- sobre fundamentos artsticos. Estos dos
sajn. En el modelo europeo continen- modelos tradicionales no se dan ya en
tal, la intervencin en cultura tiene la su estado puro, ni siquiera en los pa-
consideracin de poltica de Estado. ses con mayor tradicin como Francia o
De acuerdo con ello se organiza un los Estados Unidos. La mayora de los

241
pases desarrollan hoy en da modelos centralizado de precios, de tal manera
mixtos, situndose en algn lugar den- que la cantidad pagada por cada indivi-
tro de la extensa lnea delimitada por duo por el consumo del bien sea igual
estos dos casos opuestos. La mayor o DO EHQHFLR PDUJLQDO TXH REWLHQH GHO
menor orientacin hacia cada uno de los mismo. Estos precios se denominan
extremos depender de la visin que se precios personalizados o precios de
tenga en cada pas sobre cul es el papel Lindhal.
que debe desempear el Estado en el El modelo de Lindhal trata de reprodu-
mbito de la cultura. La orientacin cir, para el caso de los bienes pblicos,
elegida condicionar la eleccin de los el proceso de asignacin de bienes pri-
intrumentos y, en especial, el diferente vados por el mercado. Para ello parte de
grado de prioridad asignado a cada uno las funciones de demanda individual del
GHHOORVTXHUHHMDUiXQDSRVWXUDPiVR bien pblico, a partir de la cantidad del
menos intervencionista dependiendo de mismo que cada consumidor demanda-
los casos. Entre los intrumentos que los ra en funcin de la cantidad que ten-
gobiernos tienen a su disposicin a la dra que pagar. La curva de demanda
hora de implementar una politica cultu- colectiva se obtiene por agregacin
ral se incluyen: la produccin directa de vertical de las curvas de demanda indi-
bienes y servicios culturales, mediante viduales, alcanzndose el equilibrio en
la propiedad y/o gestin de bienes, ser- la interseccin con la curva de oferta.
vicios e instituciones culturales, como (QHVWHHTXLOLEULRODVXPDGHORVEHQH-
monumentos, museos, teatros, orques- cios marginales obtenidos por todos los
WDV HWF OD UHJXODFLyQ OD QDQFLDFLyQ individuos se iguala al coste marginal
directa de las actividades de produccin de produccin del bien pblico, por lo
y consumo cultural realizadas por otros TXHVHFXPSOHODFRQGLFLyQGHHFLHQ-
agentes, a travs de becas, premios, sub- cia en la provisin del mismo.
YHQFLRQHVHWFODQDQFLDFLyQLQGLUHFWD La crtica principal que se realiza al
DWUDYpVGHOVLVWHPDVFDOODGHQLFLyQ modelo de Lindhal se deriva del hecho
de derechos de propiedad sobre los bie- de que los individuos no tienen ningn
nes y servicios culturales (copyright, incentivo para revelar sus verdaderas
moral rights, droit de suite, etc.) y la preferencias, ya que intentarn pagar lo
provisin de informacin. (E.V.H.). menos posible por el consumo de bien
pblico que van a realizar. (S.A.G.).
precios de Lindahl. Precios de equili-
brio en la provisin de un bien pblico precios hednicos. El mtodo de los
TXHUHVXOWDQGHOPpWRGRGHQDQFLDFLyQ precios hednicos es una tcnica utili-
de bienes pblicos propuesto por el zada en la valoracin econmica de bie-
economista sueco Erik Robert Lindahl nes intangibles. Parte de la considera-
(1891-1960) en el ao 1918. cin de los bienes de mercado como un
La provisin ptima del bien pblico se agregado de caractersticas o atributos,
alcanza a travs de un mecanismo des- que satisfacen mltiples necesidades.

242
Diccionario de Economa Pblica

Dado que cada bien presenta diversas generadas en sus respectivas jurisdic-
caractersticas, cabe esperar que su pre- ciones.
FLRGHPHUFDGRUHHMHODYDORUDFLyQTXH Las normas sobre precios de transfe-
los individuos hacen de cada una de rencia y la aplicacin del valor normal
ellas (hiptesis hednica). Sobre la base de mercado en las operaciones vincu-
de esta hiptesis, este mtodo permite ladas buscan evitar que las empresas
LGHQWLFDUORVSUHFLRVVRPEUDGHELHQHV UHODFLRQDGDV FDVDPDWUL]\OLDOHVSRU
intangibles que constituyen caracte- ejemplo) manipulen los precios bajo los
rsticas o atributos de bienes privados. cuales intercambian bienes o servicios,
Para ello, esta tcnica estima la relacin de forma tal que aumenten sus costes o
funcional existente entre las caracters- deducciones, o disminuyan sus ingresos
ticas del bien y su precio de mercado. imponibles. (S.A.G.).
Una vez determinado el peso que cada
caracterstica tiene en la formacin del precios privados. Son consecuencia de
precio del bien, puede calcularse la fun- la explotacin del patrimonio del ente
cin de demanda para cada uno de los pblico, a travs del consumo o utiliza-
atributos o caractersticas de inters y cin de sus bienes privados. Cuando el
se puede, por tanto, hacer explcitos sus ente publico exige una contraprestacin
precios. (E.V.H.). que se determina a travs de las reglas
generales del mercado, nos encontra-
SUHFLRV GH WUDQVIHUHQFLD Precio que mos ante un precio privado. (A.I.G.G.).
pactan aplicar en sus transacciones las
empresas, personas o entidades vincu- precios pblicos. Constituye una cate-
ODGDV PHGLDQWH HO FXDO VH WUDQVHUHQ gora de ingresos de derecho pblico,
ORVEHQHFLRVGHODRSHUDFLyQHQWUHODV muy relacionada con las tasas, aunque
mismas. Ms del 60% del comercio sin el carcter tributario de stas. Los
mundial se realiza entre empresas per- precios pblicos se establecen, como
tenecientes a un mismo grupo, lo que en las tasas, como consecuencia de la
evidencia la importancia que tiene este realizacin de servicios y actividades
FRQFHSWR SDUD ODV DXWRULGDGHV VFDOHV de la Administracin. Como en las tasas
de los distintos pases. dichos servicios y actividades van diri-
La problemtica de los precios de trans- gidos de una manera directa e inme-
ferencia deriva de la colisin existente diata. Pero se diferencian porque en los
entre la perspectiva global de los gru- precios pblicos no se dan las notas de
pos multinacionales, interesados en obligatoriedad y no concurrencia, de
la mejora de su rentabilidad global lo manera simultnea. Es decir ha de tra-
cual incluye optimizar su tipo efectivo tarse de un servicio que no sea obliga-
de gravamen, y la perspectiva local de torio y que, adems, pueda ser prestado
las administraciones tributarias de los por el sector privado.
pases en los que operan, interesadas La relacin entre la Administracin y en
exclusivamente en gravar las rentas particular, en este caso, no es coactiva,

243
sino contractual y voluntaria para quien SUHFLRVRPEUDSXHGHGHQLUVHFRPRHO
lo paga. Por ello, no tienen el carcter incremento en el bienestar social resul-
de tributos y no estn sometidos al prin- tante de cualquier cambio marginal en
cipio de legalidad para su creacin y la disponibilidad de bienes o factores de
aplicacin. produccin. La estimacin de los pre-
/HJDOPHQWH VH GHQHQ FRPR ODV FRQ- cios sociales se puede realizar a travs
traprestaciones recibidas por el ente de distintas vas. Si existe mercado para
pblico como consecuencia de la pres- el bien o recurso, se puede obtener a
tacin de servicios o realizacin de acti- partir del precio de mercado, que habr
vidades administrativas de solicitud o que ajustar cuando existan distorsiones.
recepcin voluntaria y que pueden ser Si se trata de bienes de no mercado para
prestadas por el sector privado. su valoracin habr que recurrir a mto-
Las principales diferencias entre pre- dos alternativos, como las tcnicas para
cios pblicos y tasas son las siguientes: la valoracin de intangibles. (E.V.H.).
 /D FRDFWLYLGDG HQ HO SUHVXSXHVWR GH
hecho constitutivo de la prestacin, SUHIHUHQFLDV XQLPRGDOHV En las
que se da en la tasa y no en el precio votaciones unidimensionales en que
pblico. las alternativas se pueden ordenar de
 'LIHUHQWH LQXHQFLD GHO SULQFLSLR GH menor a mayor y las preferencias de los
reserva de ley, con mayor alcance en LQGLYLGXRVVHSXHGHQUHSUHVHQWDUJUi-
el caso de las tasas, de acuerdo con camente, un votante tendr preferencias
la exigencia del artculo 31.3 de la unimodales o de mximo nico cuando
Constitucin. a medida que se aleje de la alternativa
 6X FXDQWLFDFLyQ 0LHQWUDV ODV WDVDV que le proporciona ms utilidad hacia
tienen como tope mximo de su cualquiera de las otras, su utilidad dis-
importe el coste del servicio o acti- minuya de forma continua. La existen-
vidad, en los precios pblicos, deben cia de preferencias bimodales implica
cubrir como mnimo el coste del ser- que a medida que se aleja de su opcin
vicio o actividad. (A.I.G.G.). preferida su utilidad desciende, pero
posteriormente vuelve a crecer.
precios sombra. El precio sombra, o Supongamos que tenemos tres indivi-
precio social de un bien o recurso, se duos (1,2,3), que tienen que elegir el
GHQHFRPRHOSUHFLRTXHpVWHDOFDQ]D- nivel del presupuesto pblico, con tres
ra en un mercado perfectamente com- alternativas, un presupuesto alto (A),
petitivo. En ausencia de distorsiones un presupuesto medio (B) y un presu-
como impuestos, externalidades u otras puesto bajo (C). Las preferencias son
imperfecciones del mercado, dicho pre- las siguientes:
FLR UHHMDUtD HQ HO PDUJHQ OD YDORUD- Eleccin 1 2 3
cin social de dichos bienes o recursos, Mejor A B C
su coste de oportunidad social. Alterna- Intermedia B C A
tivamente, siguiendo a Brent (2006), el Peor C A B

244
Diccionario de Economa Pblica

Los individuos 1 y 2 tienen preferen- prescripcin. Es una forma de extin-


FLDVXQLPRGDOHV(OSULPHURSUHHUHXQ cin de las obligaciones que opera por
nivel alto de presupuesto, en segundo el transcurso del tiempo establecido en
lugar uno intermedio y en tercer lugar la ley sin que se haya hecho protesta
XQREDMR(OVHJXQGRSUHHUHHQSULPHU formal con conocimiento del sujeto
lugar un nivel medio de presupuesto, obligado para el reconocimiento o pago
HQ VHJXQGR OXJDU XQR EDMR \ QDO- de la deuda.
mente uno alto. El tercer individuo, sin El artculo 25 de la citada Ley General
embargo, tiene preferencias bimodales, Presupuestaria, dice al respecto:
ya que su primera opcin es un nivel 1.-Salvo lo establecido por leyes espe-
bajo de presupuesto, la segunda un ciales, prescribirn a los cuatro aos: a)
nivel alto y la ltima el nivel interme- El derecho al reconocimiento o liquida-
dio. Las preferencias bimodales revelan cin por la Hacienda Pblica estatal de
un comportamiento extremista, ya que toda obligacin que no se hubiese soli-
HO YRWDQWH SUHHUH FXDOTXLHU VLWXDFLyQ citado con la presentacin de los docu-
antes que la intermedia. PHQWRV MXVWLFDWLYRV (O SOD]R VH FRQ-
La existencia de preferencias bimoda- tar desde la fecha en que se concluy
les puede conducir a un fenmeno de el servicio o la prestacin determinante
votaciones cclicas (vase: paradoja de la obligacin o desde el da en que el
del voto). En este caso, la alternativa A derecho pudo ejercitarse b) El derecho
ser preferida a la B y la alternativa B a exigir el pago de las obligaciones ya
a la C, sin embargo, la alternativa C es reconocidas o liquidadas, si no fuese
preferida a la A. reclamado por los acreedores legtimos
La restriccin del dominio de eleccin, o derechohabientes. El plazo se con-
de tal manera que solamente se con- WDUiGHVGHODIHFKDGHQRWLFDFLyQGHO
sideren las preferencias unimodales, reconocimiento o liquidacin de la res-
garantiza la transitividad en la eleccin pectiva obligacin. 2.-Con la expresada
colectiva y el cumplimiento de las dems salvedad a favor de leyes especiales,
condiciones establecidas en el Teorema la prescripcin se interrumpir con-
de Arrow (vase: teorema de imposibili- forme a las disposiciones del Cdigo
dad de Arrow). Sin embargo, es posible civil. 3.-Las obligaciones a cargo de
que el sistema de votacin conduzca a un la Hacienda Pblica estatal que hayan
equilibrio aunque alguno de los votantes prescrito, sern baja en las respectivas
tenga preferencia bimodales (por ejem- cuentas, previa tramitacin del opor-
plo si el segundo individuo tuviera las tuno expediente. (A.A.P.).
mismas preferencias que el tercero ten-
dramos un orden social extremista en presupuesto. La Hacienda pblica,
que C sera socialmente preferida a A y como institucin o unidad econ-
A sera socialmente preferida a B). mica, pretende alcanzar unos objetivos
(Vase: teorema del votante mediano). mediante la adopcin de determinadas
(S.A.G.). medidas. Tales medidas o decisiones

245
adoptan la forma de elecciones sobre base de las previsiones elaboradas por
recursos escasos que condiciona el cada rgano de la administracin y
ORJURGHVXVGLIHUHQWHVQHVKDOOiQGRVH facilita el control de la legalidad y la
debidamente ordenadas. regularidad contable del gasto, pero no
7RGR HVH SURFHGHU QDQFLHUR SXHGH suministra informacin respecto a los
describirse como un plan a desarro- REMHWLYRV\QDOLGDGHVGHOJDVWRQLSHU-
llar que, reconducido a un perodo de mite realizar una evaluacin econmica
tiempo, normalmente un ao, sirve de del mismo.
pauta para la adopcin de las oportunas Este presupuesto clsico aparece nica-
GHFLVLRQHVQDQFLHUDV mente como un presupuesto de medios.
Se entiende, en conclusin, por presu- El Estado gasta, esto es, pone de mani-
puesto la expresin contable del plan HVWR FRPR JDVWDQ ODV GLVWLQWDV XQLGD-
econmico de la Hacienda pblica para des administrativas para asegurar su
un perodo de tiempo determinado. En existencia pero no para qu lo hace.
este sentido, el hacendista alemn Fritz (A.A.P.).
1HXPDUNHQORVDxRVGHQLyHOSUH-
supuesto como un resumen sistemtico presupuesto como tcnica. El presu-
y cifrado, confeccionado en periodos puesto constituye un instrumento de
regulares de tiempo, de las previsiones, SODQLFDFLyQ \ FRQWURO GH ODV DFWLYLGD-
en principio obligatorias, de los gastos des que desempea el sector pblico.
proyectados y de las estimaciones de Sin embargo, detrs de los sistemas
ingresos previstos para cubrir dichos presupuestarios existe tambin una tc-
gastos. nica que permite realizar una asigna-
(A.A.P.). cin de recursos y gestionar de forma
correcta los mismos. En este sentido,
presupuesto clsico, administrativo o Snchez Revenga considera que es
de medios. El presupuesto administra- necesario diferenciar claramente entre
tivo consiste en la previsin de aqullos la tcnica presupuestaria como tal y el
gastos e ingresos pblicos que los rga- contenido del presupuesto. Si bien el
nos del Estado precisan para funcio- segundo constituye el ncleo de la acti-
nar, para continuar subsistiendo o para vidad presupuestaria, la importancia
ampliar el rea de su quehacer. que a lo largo de la segunda mitad del
Se corresponde con la visin clsica Siglo XX ha cobrado la actividad esta-
del presupuesto y su consideracin del tal y el importante volumen de recursos
mismo como un instrumento de control empleado en la misma, ha obligado a
de la actividad del sector pblico. Para emplear tcnicas presupuestarias cada
HOORFODVLFDORVLQJUHVRV\ORVJDVWRVGH YH] PiV UHQDGDV TXH SHUPLWDQ QR
acuerdo con la adscripcin administra- solamente manejar unos presupuestos
tiva u orgnica de los mismos. complejos y arrojar el mayor grado de
(VWD FODVLFDFLyQ RUJiQLFD IDFLOLWD OD informacin posible sobe la actividad
elaboracin del presupuesto sobre la del sector pblico, sino tambin priori-

246
Diccionario de Economa Pblica

zar entre polticas de gasto y analizar la DFRQVLGHUDUODHFLHQFLDGHODVRSHUD-


HFLHQFLDHQODJHVWLyQS~EOLFD ciones no analizadas ni la conveniencia
En funcin de la tcnica presupuestaria GHLQWURGXFLUPRGLFDFLRQHVVXVWDQFLD-
se han distinguido cinco sistemas pre- les en los programas presupuestarios.
supuestarios principales, a saber: pre- Por el contrario el presupuesto de base
supuesto administrativo o de medios, FHURVXSRQHODSODQLFDFLyQGHODVDFWL-
presupuesto por actividades o tareas, vidades a realizar mediante la elabora-
presupuesto por objetivos o de ejecu- cin de paquetes de decisin en los
FLyQ SUHVXSXHVWR SODQLFDGR R SRU TXH VH LGHQWLFDQ ODV DFWLYLGDGHV TXH
programas y presupuesto de base cero. se pretenden realizar, de tal manera que
(A.A.P.). sea posible evaluarlas y compararlas
con las dems actividades con las que
presupuesto de base cero. El presu- compite por obtener recursos y decidir
puesto de base cero (Zero Base Buege- sobre su aprobacin. La clave de este
ting), se dise en Estados Unidos de sistema presupuestario se encuentra en
Amrica del Norte para la empresa pri- ODLGHQWLFDFLyQGHODVGLIHUHQWHVDOWHU-
vada, pero pronto se aplic en la Admi- nativas existentes para desarrollar una
nistracin pblica pues ya fue utilizado misma actividad. Supone la implicacin
en el ao 1973 en el Estado de Georgia de los rganos gestores en el proceso
siendo gobernador del mismo, Jimmy de elaboracin del presupuesto y en la
Carter, futuro presidente de Estados elaboracin de alternativas, por lo que
Unidos de Amrica del Norte, el cual al FRQVWLWX\H XQ VLVWHPD GH MDFLyQ SUH-
llegar a la presidencia de la Nacin lo supuestaria participativo. Son los res-
implant a nivel federal. ponsables de cada unidad de ejecucin
Es una tcnica presupuestaria consis- los que deben demostrar la necesidad
tente en que cada jefe de una unidad de los gastos que se proponen realizar
administrativa exprese con detalle la PHGLDQWHODLGHQWLFDFLyQGHODVDFWLYL-
totalidad de sus necesidades presupues- dades a realizar. (A.A.P.).
WDULDVMXVWLFDQGRVXQHFHVLGDG\VLVX
asignacin es rentable. presupuesto de ejecucin o por obje-
Los sistemas presupuestarios tradicio- tivos. Se desarroll por primera en el
nales utilizan como tcnica de elabora- mbito local, en la ciudad de Nueva
cin anual el denominado incrementa- York en los aos 1913-1915 a partir de
lismo. Es decir, consideran como punto XQD FODVLFDFLyQ GHWDOODGD GH ODV DFWL-
GHSDUWLGDODVFXDQWtDVGHJDVWRMDGDVHQ vidades municipales, subdivididas en
el presupuesto anterior y sobre las mis- funciones para las cuales se mostraban
mas aplican los incrementos o reduc- los objetivos a conseguir.
ciones que consideran necesarios. Esto Del mbito local pas al mbito federal
supone la adopcin de decisiones sobre en el ao 1948.
una pequea fraccin del gasto total Presenta una gran similitud con el pre-
consignado en el presupuesto, sin entrar supuesto por programas, si bien se dife-

247
rencia de l en tres aspectos fundamen- de marzo y cuya aspecto ms esencial
tales. GHVGHHOSXQWRGHYLVWDGHVXQDQFLD-
En primer lugar, el programa tiene FLyQ HV TXH VRQ QDQFLDGDV D WUDYpV
XQ REMHWLYR JOREDO GHQLGR D XQ QLYHO GH XQD H[DFFLyQ SDUDVFDO GH QDWXUD-
superior que puede englobar a varios leza impositiva conocida con el nom-
servicios o unidades gestoras. bre de recurso cameral, constituido
En segundo lugar, el presupuesto por por tres exacciones: una exaccin de
programas contiene elementos de plani- un 2% sobre las cuotas tributarias del
FDFLyQSOXULDQXDOPLHQWUDVTXHHOSUH- Impuesto sobre Actividades Econmi-
supuesto de ejecucin se circunscribe cas de cada empresario, un 2 por mil
a los objetivos previstos en el presu- sobre el rendimiento de las activida-
puesto anual. des empresariales sujetas al Impuesto
En tercer lugar, el presupuesto por pro- sobre la Renta de las Personas Fsicas
JUDPDV VH DMXVWD D XQD SODQLFDFLyQ y un 0,75 por ciento sobre la cuota
presupuestaria a nivel general, mientras lquida del Impuesto sobre Sociedades.
el presupuesto por objetivos se circuns- (A.A.P.).
cribe a un nivel departamental midiendo
el coste de la ejecucin de actividades presupuesto de gastos. La estructura
previamente detalladas. (A.A.P.). del presupuesto de gastos est estable-
cida en el artculo 40 de la Ley General
presupuesto de entes pblicos de Presupuestaria, que establece: 1. Los
naturaleza institucional. Los entes estados de gastos de los presupuestos a
pblicos de naturaleza institucional de TXHVHUHHUHHODUWtFXORDGHHVWD
base corporativa, distintos, por lo tanto Ley se estructurarn de acuerdo con
de los de carcter fundacional, como ODV VLJXLHQWHV FODVLFDFLRQHV /D FOD-
son los Organismos Autnomos, entre VLFDFLyQ RUJiQLFD TXH DJUXSDUi SRU
los que se encuentran los Colegios Pro- secciones y servicios los crditos asig-
IHVLRQDOHV \ ODV &iPDUDV 2FLDOHV GH nados a los distintos centros gestores
Comercio, Industria y Navegacin, an de gasto de los rganos con dotacin
presentando cierto carcter pblico en diferenciada en los presupuestos, la
OR TXH VH UHHUH D VXV SUHVXSXHVWRV VH Administracin General del Estado,
rigen por su normativa particular. sus organismos autnomos, entidades
Los Colegios Profesionales a los que se de la Seguridad Social y otras entida-
UHHUHHODUWtFXORGHOD&RQVWLWXFLyQ GHVVHJ~QSURFHGD/DFODVLFDFLyQSRU
Espaola se regularn por su propia programas, que permitir a los centros
normativa, exigindoseles nicamente gestores agrupar sus crditos conforme
que su estructura interna y funciona- a lo sealado en el artculo 35 de esta
miento sean democrticos. Ley y establecer, de acuerdo con el
(QFXDQWRVHUHHUHDODV&iPDUDV2- Ministerio de Hacienda, los objetivos a
ciales de Comercio, Industria y Nave- conseguir como resultado de su gestin
gacin se rigen por la Ley 3/1993, de 22 presupuestaria. La estructura de progra-

248
Diccionario de Economa Pblica

mas se adecuar a los contenidos de las presupuesto de ingresos. La estructura


polticas de gasto contenidas en la pro- del presupuesto de ingresos se realiza a
JUDPDFLyQ SOXULDQXDO /D FODVLFDFLyQ tenor de lo dispuesto en el artculo 41 de
econmica, que agrupar los crditos la Ley General Presupuestaria, a saber:
por captulos separando las operaciones Los estados de ingresos de los presu-
FRUULHQWHV ODV GH FDSLWDO ODV QDQFLH- SXHVWRVDTXHVHUHHUHHODUWtFXORD
ras y el Fondo de Contingencia de eje- de esta Ley se estructurarn siguiendo
cucin presupuestaria. En los crditos ODV FODVLFDFLRQHV RUJiQLFD \ HFRQy-
para operaciones corrientes se distin- PLFD /D FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GLVWLQ-
guirn los gastos de personal, los gas- guir los ingresos correspondientes a la
tos corrientes en bienes y servicios, los Administracin General del Estado y
JDVWRV QDQFLHURV \ ODV WUDQVIHUHQFLDV los correspondientes a cada uno de los
corrientes. organismos autnomos, los de la Segu-
En los crditos para operaciones de ridad Social y los de otras entidades,
capital se distinguirn, las inversiones VHJ~QSURFHGD/DFODVLFDFLyQHFRQy-
reales y las transferencias de capital. mica agrupar los ingresos, separando
El Fondo de Contingencia recoger los corrientes, los de capital, y las ope-
la dotacin para atender necesidades UDFLRQHV QDQFLHUDV (Q ORV LQJUHVRV
imprevistas en la forma establecida en corrientes se distinguirn: impuestos
el artculo 15 de la Ley 18/2001, de 12 directos y cotizaciones sociales, impues-
de diciembre, General de Estabilidad tos indirectos, tasas, precios pblicos y
Presupuestaria. En los crditos para otros ingresos, transferencias corrientes
RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV VH GLVWLQJXLUiQ e ingresos patrimoniales. En los ingresos
ODVGHDFWLYRVQDQFLHURV\ODVGHSDVL- de capital se distinguirn: enajenacin
YRV QDQFLHURV /RV FDStWXORV VH GHV- de inversiones reales y transferencias de
glosarn en artculos y stos, a su vez, FDSLWDO(QODVRSHUDFLRQHVQDQFLHUDVVH
en conceptos que podrn dividirse en GLVWLQJXLUiQ DFWLYRV QDQFLHURV \ SDVL-
subconceptos. YRVQDQFLHURV/RVFDStWXORVVHGHVJOR-
A tenor de lo dispuesto en este artculo, sarn en artculos y stos, a su vez, en
los estados de gastos de los presupues- conceptos que podrn dividirse en sub-
tos que corresponden a los sujetos del conceptos. (A.A.P.).
sector pblico administrativo se estruc-
WXUDQGHDFXHUGRFRQXQDWULSOHFODVL- presupuesto de las universidades
cacin: por funcional o por programas, pblicas. Las Universidades constitu-
RUJiQLFD\HFRQyPLFD/DFODVLFDFLyQ yen unos entes de Derecho Pblico que
IXQFLRQDO LQGLFD OD QDOLGDG \ REMH- no se pueden encuadrar ni en la llamada
WLYR GHO JDVWR OD FODVLFDFLyQ RUJi- Administracin territorial, ni entre los
nica indica quin es el que gasta; por entes institucionales de base fundacio-
~OWLPRODFODVLFDFLyQHFRQyPLFDWLHQH nal o corporativa, generales.
por funcin explicar en qu se gasta. Segn el artculo 2 de la Ley Orgnica
(A.A.P.).  GH  GH GLFLHPEUH PRGL-

249
cada por la Ley Orgnica 4/2007, de presupuesto de los organismos aut-
12 de abril, de Universidades, stas nomos estatales. Segn el artculo
estn dotadas de personalidad jurdica 43 de la 6/1997, de 14 de abril, de
y desarrollan sus funciones en rgimen Organizacin y Funcionamiento de la
de autonoma y de coordinacin entre Administracin General del Estado, los
todas ellas. Organismos Autnomos son Organis-
Esa reconocida autonoma comprende, mos pblicos y forman parte del sector
entre otras cosas, la elaboracin, apro- pblico estatal.
bacin y gestin de sus presupuestos y Su rgimen presupuestario, econmico-
la administracin de sus bienes. QDQFLHURGHFRQWDELOLGDGGHLQWHUYHQ-
Pese al reconocimiento de su autono- FLyQ\GHFRQWUROQDQFLHURHVHOHVWD-
PtD HO UpJLPHQ HFRQyPLFR \ QDQ- blecido con carcter general en la Ley
ciero de las Universidades se encuentra General Presupuestaria. Asimismo, se
estrechamente vinculado con el Presu- les aplica el Plan General de Contabi-
puesto del Estado o de la Comunidad lidad.
Autnoma respectiva, caso de que la Cada Organismo Autnomo cuenta con
misma haya asumido competencias en su propio presupuesto que se integrar,
materia de enseanza superior. Dicha en los del Estado conforme al mandato
vinculacin procede de la subvencin contenido en el artculo 134.2 de la
JOREDOTXHKDGHMDUVHDQXDOPHQWHSRU Constitucin Espaola. Su estructura
el Estado o por las Comunidades Aut- SUHVXSXHVWDULD QR GLHUH GH OD GH ORV
nomas, y que constituye la principal presupuestos del Estado.
fuente de ingresos de las mismas. Todos los Organismos Autnomos
El Presupuesto de cada Universidad constituyen subsectores en funcin de
debe ser pblico, nico y equilibrado, ORV FXDOHV VH FODVLFD RUJiQLFDPHQWH
comprendiendo la totalidad de ingresos el presupuesto de ingresos y gastos del
y gastos. Estado.
Las Universidad aprobarn junto a su La aprobacin de sus presupuestos no
Presupuesto anual, una programacin plantea especialidades y los efectos de
plurianual que comportar la evalua- la autorizacin son los mismos que para
cin econmica del plan de actividad los Presupuestos Generales en su con-
universitaria durante ese perodo. junto, esto es, previsin en relacin a
La estructura del Presupuesto de la los ingresos y autorizacin limitativa y
Universidad y su sistema contable vinculante para los gastos en los aspec-
deber adaptarse a las normas estable- tos cualitativo, cuantitativo y temporal.
cidas con carcter general para el sec- Tampoco tienen peculiaridades en lo
tor pblico, a efectos de la normaliza- referente a la aprobacin de las transfe-
cin contable. rencias de crditos.
La aprobacin del Presupuesto corres- Si presentan particularidades los cr-
ponde al Consejo Social de la Universi- ditos extraordinarios y suplementarios
dad. (A.A.P.). que resulten aprobados ante necesidades

250
Diccionario de Economa Pblica

QDQFLHUDVFX\DFXDQWtDH[FHGDGHO cuentas al Tribunal de Cuentas, siendo


del correspondiente captulo de gasto y cuentadantes del mismo los presiden-
supere los 500.000 euros cuya aproba- tes o directores. (A.A.P.).
cin depender del Ministro de Econo-
ma y Hacienda o del Gobierno, segn presupuesto del Estado. Desde un
que corresponda a uno u otro en funcin punto de vista legal, el presupuesto
de determinados porcentajes, porque con YLHQH GHQLGR HQ HO DUWtFXOR  GH OD
ello se sustrae a las Cortes Generales la Ley 47/2003, de 26 de noviembre,
autorizacin de los mismos. General Presupuestaria como la expre-
En cuanto a la ejecucin de los pre- sin cifrada, conjunta y sistemtica de
supuestos ha de sealarse que salvo los derechos y obligaciones a liquidar
reserva legal que establezca la compe- durante el ejercicio por cada uno de los
tencia del Gobierno, los presidentes o rganos y entidades que forman parte
directores de los organismos autnomos del sector pblico estatal.
ostentan las facultades de aprobacin De este concepto legal, se pueden
y compromiso del gasto, as como el deducir las siguientes notas caracters-
reconocimiento y el pago de las obliga- ticas: Es un acto de previsin contable,
ciones, de conformidad con lo estable- por cuanto el presupuesto se concibe
cido en el artculo 72. 2 de la Ley Gene- como expresin cifrada de las obliga-
ral Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 ciones exigibles y clculo de los recur-
de noviembre. sos que se prevn para cubrirlas y es
Asimismo, los presidentes y directores una limitacin temporal, en la medida
de estos organismos podrn proceder HQTXHVHUHHUHDREOLJDFLRQHV\GHUH-
a expedir rdenes de pago cuyo objeto chos a liquidar durante el ejercicio
sea satisfacer gastos a realizar en loca- econmico.
lidad donde no exista dependencia del La estructura de los Presupuestos
Organismo con el carcter de pagos a Generales del Estado y sus anexos se
MXVWLFDU FRQ FDUJR D VXV UHVSHFWLYRV determinar, conforme a lo estable-
presupuestos de gastos de conformidad cido en el artculo 39 de la citada Ley
con el artculo 79. 2 de la Ley General General Presupuestaria, de acuerdo
Presupuestaria. con lo establecido en dicha ley, por
Los fondos de los Organismos autno- el Ministerio de Hacienda teniendo
mos se integran en el Tesoro Pblico, en cuenta la organizacin del sector
centralizndose en el Banco de Espaa pblico estatal, la naturaleza econ-
a travs de una cuenta por cada Orga- mica de los ingresos y de los gastos y
nismo agrupadas todas ellas en una ODVQDOLGDGHV\REMHWLYRVTXHVHSUH-
rbrica general de Organismos autno- tenda conseguir.
mos de la Administracin del Estado. Respecto a los gastos el presupuesto
Por conducto de la Intervencin Gene- supone siempre una limitacin y una
ral de la Administracin del Estado, autorizacin y respecto a los ingresos
los Organismos Autnomos rendirn una estimacin.

251
Como notas caractersticas del presu- contable no implica la existencia de
puesto, se pueden sealar las siguientes: equilibrio econmico, pudiendo exis-
D 6HWUDWDGHXQDOH\TXHGDHFDFLD\ WLUGpFLWRVXSHUiYLWSUHVXSXHVWDULR
valor jurdico a los estados de previ-  2EOLJDWRULHGDG (O 6HFWRU 3~EOLFR VH
sin de los ingresos y gastos pblicos. encuentra legalmente obligado a cum-
b) Es una ley de autorizacin de gastos, plir las previsiones establecidas en el
que seala la cuanta y destino de los presupuesto. En este sentido, los gas-
mismos, limitando jurdicamente la tos presupuestados tienen un carcter
ejecucin del gasto pblico en un tri- limitativo, estando la administracin
ple sentido: cuantitativo, cuantitativo obligada a respetar dichos lmites salvo
y temporal. en aquellas circunstancias previstas en
c) Es un mero clculo de los ingresos la normativa. Respecto a los ingresos,
pblicos. el presupuesto solamente realiza una
d) Constituye una manifestacin del previsin de los mismos.
control del poder legislativo sobre  5HJXODULGDG (O SUHVXSXHVWR VH HOD-
el ejecutivo como consecuencia del bora y ejecuta en intervalos regulares
VRPHWLPLHQWR GH OD DFWLYLGDG QDQ- de tiempo. Normalmente la vigencia
ciera del Estado al imperio de la ley. del presupuesto es anual. El ya citado
En este sentido debemos recordar que artculo 134 de la Constitucin Espa-
el artculo 134.1 de la Constitucin ola, establece. 2. Los Presupuestos
Espaola establece que corresponde Generales del Estado tendrn carcter
al Gobierno la elaboracin de los anual, incluirn la totalidad de gastos
Presupuestos Generales del Estado e ingresos del sector pblico estatal y
y a las Cortes Generales su examen, en ellos se consignar el importe de
enmienda y aprobacin. ORV EHQHFLRV VFDOHV TXH DIHFWHQ D
Como caractersticas bsicas del mismo, los tributos del Estado. Esta nota de
podemos proclamar las siguientes: regularidad informa todo el proceso
 $QWLFLSDFLyQ (O SUHVXSXHVWR FRQVWL- presupuestario y las distintas etapas
tuye una previsin de las operaciones del mismo: elaboracin, discusin y
que va a realizar el sector pblico en aprobacin, ejecucin, liquidacin y
un periodo futuro de tiempo. control. (A.A.P.).
 &XDQWLFDFLyQ (VWDV SUHYLVLRQHV
aparecen cifradas utilizando el len- presupuesto equilibrado. El presu-
guaje contable e ingresos y gastos se puesto equilibrado anualmente signi-
FODVLFDQVLJXLHQGRGLVWLQWRVFULWHULRV FDTXHFLHUWDVSDUWLGDVGHLQJUHVRVORV
GH FODVLFDFLyQ SRU FDWHJRUtDV HFR- ordinarios, han de ser iguales a ciertas
nmicas, por programas, por rganos, partidas de gastos, los ordinarios.
etc. Como documento contable el Ingresos y gastos, contablemente, estn
presupuesto se realiza de forma que siempre equilibrados, puesto que no
ingresos y gastos se encuentren equi- puede realizarse un gasto sin una cober-
librados. Sin embargo, este equilibrio tura correspondiente.

252
Diccionario de Economa Pblica

En el caso de que los ingresos ordina- brio anual del presupuesto. Se entiende
ULRV VHDQ LQVXFLHQWHV SDUD FXEULU ORV que la regla del equilibrio anual de gas-
gastos ordinarios se hablar de situa- tos e ingresos es perjudicial para enfren-
FLyQGHGpFLW tarse a los cambios que peridicamente
El equilibrio presupuestario clsico se producen la actividad econmica; en
SDUWH GH XQD FRQVLGHUDFLyQ HVSHFtFD segundo lugar, el mantenimiento del
del gasto pblico como gasto consun- equilibrio pero a largo plazo; en tercer
tivo, y no de inversin, que convierte lugar, la necesidad de una accin activa
en un obstculo para el desarrollo toda del Estado para lograr la estabilidad
detraccin de los fondos ahorrados por econmica, utilizando, entre otros ins-
HO(VWDGRTXHVHGHGLTXHQDQDQFLDUHO trumentos para lograrlo, la poltica pre-
gasto pblico. supuestaria.
&RPRHOGpFLWSUHVXSXHVWDULRSDUWHGHO Esta poltica presupuestaria pasar por
hecho de que los ingresos corrientes del tres momentos claramente diferencia-
(VWDGR QR VRQ VXFLHQWHV SDUD FXEULU dos. En primer lugar, la accin presu-
sus gastos corrientes ser preciso para puestaria durante la poca de depre-
QDQFLDUpVWRVTXHSDUWLGDVGHODFXHQWD sin consistir en reducir los ingresos
de capital atiendan a su cobertura. Y y aumentar los gastos, teniendo como
estas partidas saldrn siempre de los consecuencia la liquidacin del pre-
fondos ahorrados por el Estado mino- VXSXHVWRFRQGpFLWHVWDDFFLyQSUHVX-
rando los disponibles para atender a la puestaria tendr un carcter transitorio
inversin privada. (A.A.P.). mientras dure la recesin econmica;
el tercer momento viene determinado
presupuesto equilibrado cclicamente. por la reactivacin de la economa lo
La crisis de los principios econmicos que producir una mayor recaudacin
del presupuestario clsico oblig a bus- y un menor gasto con lo que se alcan-
car frmulas presupuestarias alternativas zar supervit presupuestario, que
que permitan lograr los objetivos econ- FRPSHQVDUi HO GpFLW LQLFLDO \ FRQ
micos para los que el presupuesto clsico HOOR DO QDO GHO WLHPSR HQ TXH VH KD
se mostraba incapaz. FRQJXUDGR HO SUHVXSXHVWR FtFOLFR VH
A este respecto, Herber lleg a propo- ha llegado al equilibrio presupuestario.
ner como frmulas alternativas al pre- (A.A.P.).
supuesto con equilibrio anual, que es
la norma clsica, el presupuesto cclico presupuesto incremental. Tcnica pre-
que es un presupuesto de estabilizacin supuestaria consistente en elaborar el
automtica y un presupuesto compen- presupuesto tomando como base el pre-
satorio, que responde a una hacienda supuesto del ao anterior. Cada rgano
funcional. gestor de gastos negocia un incremento
Los principios tradicionales sobre los presupuestario a partir de las cantidades
que se basa el presupuesto cclico son: que ha ejecutado en el ejercicio prece-
En primer lugar, la negacin del equili- dente. (S.A.G.).

253
presupuesto por programas. Este pre- 47/2003, de 26 de noviembre, en su art-
supuesto es conocido como presupuesto culo 40. 1, b), dentro de la estructura de
SODQLFDGRR33%6UHVSRQGLHQGRDODV los gastos de los Presupuestos establece
iniciales de su denominacin en ingls ODFODVLFDFLyQSRUSURJUDPDVTXHSHU-
(Plannig Programming Budgeting Sys- mitir a los centros gestores agrupar sus
tem). crditos de acuerdo con esta tcnica y
Esta tcnica presupuestaria fue introdu- establecer de acuerdo con el Ministerio
FLGD SRU OD 2FLQD GHO 3UHVXSXHVWR GH de Hacienda los objetivos a conseguir
Estados Unidos y va unida a las tareas como resultado de sus gestin presu-
de la Comisin Hoover nombrada en puestaria, debiendo adecuar la estruc-
1947, cuyos primeros trabajos se hicie- tura de programas a los contenidos de
ron pblicos en 1949, pero no fue utili- las polticas de gasto contenidas en la
zado hasta el ao 1961 en que esta tc- programacin plurianual. (A.A.P.).
nica fue aplicada en el Departamento de
Defensa de los Estados Unidos de Norte presupuestos de explotacin y de
Amrica. capital. El presupuesto de explotacin
La razn de ser de su introduccin no o presupuesto corriente es aqul que
IXHRWUDTXHODLQVXFLHQFLDGHOSUHVX- recoge como ingresos todos los que
puesto clsico o administrativo para afecten a la cuenta de renta (rentas de la
HOHJLUFRQHFDFLD propiedad pblica e impuestos corrien-
El presupuesto por programas pretende tes) y como gastos recoge los gastos
alcanzar tres metas: mostrar los objeti- pblicos corrientes o de funcionamiento
vos perseguidos por cada unidad admi- de los servicios.
nistrativa integrante del sector pblico El presupuesto de capital, por el contra-
PHGLDQWH XQD FODVLFDFLyQ GH VXV IXQ- rio, es aqul que recoge como gastos las
ciones, programas y actividades, orga- inversiones que el Estado puede realizar
nizar y adoptar un sistema contable que y como ingresos los que han sido nece-
HVWpGHDFXHUGRFRQODFODVLFDFLyQHOH- VDULRVSDUDQDQFLDUGLFKDVLQYHUVLRQHV
gida de las funciones, programas y acti- (A.A.P.).
vidades pblicas y establecer un con-
junto de medidas que permitan apreciar SUHVXSXHVWRVGHOD6HJXULGDG6RFLDO
la ejecucin del presupuesto. La Constitucin Espaola de 27 de
(O SURIHVRU &KDUOHV 6FKXOW]H GHQLy diciembre de 1978 ha reforzado la nor-
este presupuesto como un intento de PDOL]DFLyQ GH VX UpJLPHQ QDQFLHUR \
integrar la formulacin de polticas con de su control al encuadrar la Seguridad
la asignacin presupuestaria de recursos Social en el sector pblico estatal segn
y proporciona un medio de que el anli- se indica en sus artculos 134.2 y 136.2.
sis de sistemas se aplique regularmente As se recoge tambin en el artculo 2.
a la formulacin de polticas y a la asig- 1. d) de la Ley General Presupuestaria,
nacin de las partidas presupuestarias. Ley 47/2003, de 26 de noviembre.
La Ley General Presupuestaria, Ley Hasta la aprobacin de la Ley General

254
Diccionario de Economa Pblica

Presupuestaria 11/1977, de 4 de enero bajo y Asuntos Sociales, con los ante-


no poda hablarse de un Presupuesto de proyectos elaborados por las entidades
la Seguridad Social sino de presupues- gestoras, servicios comunes y mutuas
tos de cada una de las entidades gestoras de accidentes de trabajo y enfermedades
pues slo en el sentido de mero resumen profesionales, formar el anteproyecto
se una a los Presupuestos Generales del de presupuesto de la Seguridad Social,
Estado a los nicos efectos de su pre- al que se incorporarn los anteproyectos
sentacin a las Cortes Generales de presupuestos del Instituto Nacional
En cuanto a su estructura consta de un de Gestin Sanitaria y del Instituto de
estado de gastos, denominados dotacio- Migraciones y Servicios Sociales y lo
nes, y de un estado de ingresos, llama- remitir al Ministerio de Hacienda. El
GRV UHFXUVRV FODVLFDGRV FRQ FULWHULRV Ministro de Trabajo y Asuntos Sociales
orgnico, funcional por programas, eco- y el de Hacienda elevarn el antepro-
nmico y territorial. yecto de Presupuestos de la Seguridad
Como documentacin anexa a los Pre- Social al Gobierno para su aprobacin
supuestos de la Seguridad Social, irn: como Proyecto de Ley que se remitir
Cuentas y balances del ltimo ejercicio, a las Cortes Generales, de conformidad
memoria indicativa del contenido y de todo esto con el artculo 36, 2, norma
sus variaciones, informe econmico y segunda, de la Ley General Presupues-
QDQFLHURGHORVJDVWRVHLQJUHVRVHVWX- taria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre.
dio demostrativo del coste de los servi- En cuanto a la fase de aprobacin, no
cios y memoria de equivalencia de la hay peculiaridad alguna, siendo este
FODVLFDFLyQ IXQFLRQDO FRQ OD JHQHUDO presupuesto aprobado junto con el Pre-
segn el artculo 37. 2 de la Ley Gene- supuesto General del Estado por las
ral Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 Cortes Generales.
de noviembre. Respecto a la fase de ejecucin, se esta-
En cuanto a las fases de sus presupues- EOHFHHQUHODFLyQFRQODHVSHFLFDFLyQ
tos, siguen las pautas del Presupuesto de los crditos en el artculo 44. 3 de
General del Estado, pudiendo, sea- la Ley General Presupuestaria, Ley
larse, nicamente como particularida- 47/2003, de 26 de noviembre, que stos
des, las siguientes: VH HVSHFLFDUiQ D QLYHO GH JUXSR GH
En la fase de elaboracin corresponde al programas, excepto los crditos para
Ministerio de Sanidad y Consumo remi- accin protectora en su modalidad no
tir las propuestas de ingresos y gastos FRQWULEXWLYDTXHVHHVSHFLFDUiDQLYHO
del Instituto Nacional de Gestin Sani- de programa, a diferencia del presu-
taria al Ministerio de Hacienda quien SXHVWR*HQHUDOHQTXHODHVSHFLFDFLyQ
HODERUDUi HO DQWHSUR\HFWR GHQLWLYR GH ser a nivel de concepto, salvo algunas
dicho organismo y lo remitir al Minis- excepciones, de conformidad con lo
terio de Trabajo y Asuntos Sociales para sealado en el artculo 43. 1, de la Ley
su incorporacin al Presupuesto de la General Presupuestaria, Ley 47/2003,
Seguridad Social. El Ministerio de Tra- de 26 de noviembre.

255
Existen, tambin, algunas otras peque- independiente de la Comunidad Econ-
as diferencias en relacin con algunas mica Europea, a la Comunidad Europea
transferencias de crditos, los crditosdel Carbn y del Acero y a la Comuni-
ampliables, crditos extraordinarios y dad Europea de la Energa Atmica as
suplementos de crdito recogidas en los como a la distincin que en estas dos
ltimas se haca entre gastos adminis-
artculos 52. 1, d), 54. 2 y 4 y 57, de la
citada Ley General Presupuestaria. trativos o de funcionamiento y opera-
Respecto a los remantes de crditos se cionales.
HVWDEOHFH HQ HO DUWtFXOR  LQ QH GH
La evolucin de las Comunidades Euro-
la indicada Ley General Presupuesta- peas en materia presupuestaria se carac-
ria, que las incorporaciones de crdito teriza por dos notas: la creacin de un
en el Presupuesto de la entidades de la Presupuesto general, y el fortalecimiento
Seguridad Social nicamente podrn de las competencias del Parlamento.
Esta evolucin en materia presupuesta-
realizarse con cargo a la parte del rema-
QHQWHGHWHVRUHUtDTXHDOQGHOHMHUFLFLR
ria, pas por las siguientes etapas:
anterior no haya sido aplicada al presu- (Q SULPHU OXJDU SRU OD FUHDFLyQ GH
puesto del organismo, a la vez que se un Presupuesto General, agrupando
permite que podrn incorporarse a los a partir de la fusin de las tres Ins-
correspondientes crditos los remanen- tituciones indicadas por el Tratado
tes que resulten de los crditos extraor- de Fusin de 8 de abril de 1965, que
dinarios y suplementos d e crdito auto- entr en vigor el 1 de julio de 1967,
rizados en le ltimo mes del ejercicio los gastos de la Comunidad Econ-
anterior. mica Europea, los gastos adminis-
Respecto a la fase de control, en lo rela- trativos de la Comunidad Econmica
tivo al control interno ste se llevar a del Carbn y del Acero y los gastos de
cabo a travs de un organismo espec- la Comunidad Europea de la Energa
FR OD ,QWHUYHQFLyQ GH OD 6HJXULGDG Atmica.
Social, de acuerdo con 143, apartado  (QVHJXQGROXJDUODLQWHJUDFLyQHQHO
segundo de la Ley General Presupues- Presupuesto general del Presupuesto
taria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre. de investigaciones e inversin de la
Los dems medios de control, externo, Comunidad Econmica de la Energa
parlamentario, Tribunal de Cuentas, Atmica y la sustitucin del sistema
Tribunales de Justicia son iguales a de contribuciones por el sistema de
los de los Presupuestos Generales del recursos propios por el Tratado de
Estado. (A.A.P.). Luxemburgo de 22 de abril de 1970.
En este Tratado se distingue un pro-
presupuestos de la Unin Europea. cedimiento transitorio hasta el ao
Originariamente el rgimen presupues- 1974 en el que el poder presupues-
WDULR FRPXQLWDULR HVWDED FRQJXUDGR tario sigue residiendo en el Consejo
por una pluralidad de Presupuestos \XQSURFHGLPLHQWRGHQLWLYRTXHHQ
respondiendo a la personalidad jurdica lneas generales es el actual, y que

256
Diccionario de Economa Pblica

desplaza al Parlamento la aprobacin Los gastos se distinguen entre gastos


GHQLWLYDGHO3UHVXSXHVWR obligatorios y gastos no obligatorios.
 (Q WHUFHU OXJDU HO 7UDWDGR GH  GH Los primeros son aqullos que la autori-
julio de 1975, aclara y precisa las dad presupuestaria debe consignar en el
competencias del Consejo y del Par- presupuesto para permitir a las Comu-
lamento y establece, por primera vez, nidades respetar sus obligaciones inter-
la posibilidad de que el Parlamento nas y externas tal como resultan de los
rechace en bloque el proyecto de Pre- Tratados o de los actos aprobados en su
supuesto y crea el Tribunal de Cuen- aplicacin. Sobre los gastos obligato-
tas para el control presupuestario. rios el Parlamento tiene derecho a pro-
 )LQDOPHQWH HO  GH PD\R GH  SRQHU PRGLFDFLRQHV SHUR FRUUHVSRQ-
se celebr un Acuerdo Institucional diendo al Consejo la ltima decisin.
entre el Parlamento Europeo, el Con- Son gastos no obligatorios los gastos de
sejo y la Comisin sobre la disciplina funcionamiento de las instituciones, as
presupuestaria y sobre mejora del como los de intervencin a travs de los
procedimiento presupuestario cuya Fondos estructurales o de Cohesin, y
QDOLGDGSULQFLSDOHUDDSOLFDUDWUDYpV los de las dems polticas de la Comu-
de un marco plurianual, la disciplina nidad. Sobre estos gastos el Parlamento
presupuestaria, mejorar su desarrollo tiene la ltima decisin.
y facilitar la cooperacin interinstitu- En cuanto a la elaboracin y aproba-
cional en el mbito presupuestario. cin, en sntesis se siguen los siguientes
El concepto, reglas y estructura presu- pasos:
puestaria estn recogidos en el Regla- /D &RPLVLyQ MD HO WLSR Pi[LPR GH
mento Financiero de 22 de junio de 2002, incremento de los gastos no obligatorios
del Consejo, y en el Reglamento de nor- previa Consulta al Comit de Poltica
mas de desarrollo de ste, adoptado por la Econmica. Seguidamente la Comisin
Comisin 2342/2002, de 23 de diciembre. elabora el anteproyecto a partir de los
6H GHQH HO SUHVXSXHVWR HQ HO DUWtFXOR estados provisionales de gastos que le
1.1 del Reglamento Financiero como el hayan sido remitidos por las dems ins-
acto que prev y autoriza previamente, tituciones.
cada ao, los ingresos y los gastos pre- La Comisin a partir de esos datos
visibles de las Comunidades elabora el anteproyecto de gastos al
Los principios, llamados reglas en el que une una previsin de ingresos y lo
lenguaje comunitario, informadores del remite al Consejo y al Parlamento.
presupuesto, son: unidad, universali- Recibido el proyecto el Consejo lo exa-
dad, anualidad, especialidad, equilibrio, mina en primera lectura, lo aprueba por
unidad de cuenta y principio de buena PD\RUtDFXDOLFDGD\ORUHPLWHOD3DU-
JHVWLyQQDQFLHUD lamento.
En cuanto a su estructura consta, igual- El Parlamento examina en primera lec-
mente, de dos estados: de gastos y de tura el proyecto pudiendo introducir
ingresos. enmiendas en los gastos no obligatorios

257
\SURSRQHUPRGLFDFLRQHVGHORVJDVWRV presupuestos de las comunidades
obligatorios. Si no introduce enmiendas autnomas. El artculo 156 de la Cons-
QL SURSRQH PRGLFDFLRQHV QDOL]DUtD titucin Espaola reconoce a las Comu-
aqu el procedimiento presupuestario. QLGDGHV $XWyQRPDV DXWRQRPtD QDQ-
En caso contrario, se devuelve el pro- ciera para el desarrollo y ejecucin de
yecto al Consejo para una segunda lec- sus competencias.
tura. El Consejo vuelve a examinar el Esa autonoma tiene un contenido poli-
proyecto junto a las enmiendas y pro- YDOHQWHTXHVHPDQLHVWDHQWUHVDVSHF-
SXHVWDV GH PRGLFDFLyQ GHOLEHUDQGR tos esenciales: autonoma de gasto, de
con la Comisin y dems instituciones ingreso y presupuestaria.
interesadas. Los gastos no obligatorios Ello implica que tiene potestad para la
enmendados por el Parlamento pueden elaboracin de sus propios presupuestos.
VHU PRGLFDGRV SRU HO &RQVHMR SRU La Ley Orgnica de Financiacin de las
PD\RUtD FXDOLFDGD (Q UHODFLyQ FRQ Comunidades Autnomas, Ley 8/1980,
ODV SURSXHVWDV GH PRGLFDFLyQ GH ORV de 22 de septiembre en su artculo 17,
gastos obligatorios, si estas suponen reconoce a las Comunidades Autnomas
un aumento de gasto el Consejo puede competencia para la elaboracin, exa-
DFHSWDUODVSRUPD\RUtDFXDOLFDGD6LHO men, aprobacin y control de sus pre-
Consejo aceptase las enmiendas en los supuestos, pero a la vez establece unos
gastos no obligatorios y las propuestas condicionantes mnimos y bsicos para
GH PRGLFDFLyQ HQ ORV JDVWRV REOLJD- todas las Comunidades a la hora de ela-
torios realizadas por el Parlamento, se borarlos con objeto de poder formar la
entendera aprobado el presupuesto; cuenta consolidada del Sector Pblico.
en caso contrario, vuelve a remitirse al En este sentido el artculo 21 de la citada
Parlamento. Ley Orgnica seala que los presupues-
En segunda lectura el Parlamento slo tos de las Comunidades Autnomas
puede pronunciarse sobre los gastos no tendrn carcter anual e igual perodo
REOLJDWRULRVUHFKD]DQGRRPRGLFDQGR que los del Estado, atendern al cum-
por mayora de sus miembros y las tres plimiento del principio de estabilidad
quintas partes de los votos emitidos las presupuestaria, incluirn la totalidad de
PRGLFDFLRQHVTXHKXELHVHLQWURGXFLGR los gastos e ingresos de los organismos
el Consejo a sus enmiendas. y entidades integrantes de la misma y
Finaliza as el procedimiento presupues- en ellos se consignar el importe de los
tario, declarando a continuacin el Presi- EHQHFLRVVFDOHVTXHDIHFWHQDWULEXWRV
dente del Parlamento que el presupuesto atribuidos a las referidas Comunidades.
KDVLGRGHQLWLYDPHQWHDSUREDGR Asimismo, se establece que sus presu-
El presupuesto deber publicarse en puestos debern estar aprobados antes
HO 'LDULR 2FLDO GH ODV &RPXQLGD- del primer da del ejercicio correspon-
des Europeas, aunque este acto no es diente pues en caso contrario quedar
requisito necesario para su aplicacin. automticamente prorrogada la vigen-
(A.A.P.). cia de los anteriores.

258
Diccionario de Economa Pblica

Finalmente, se indica que los Presu- Se recogen los principios de presupuesto


puestos de las Comunidades Aut- nico y su correlativo contable de una
nomas sern elaborados con criterios cuenta General de la Entidad local.
homogneos de forma que sea posible Corresponde al Ministerio de Economa
su consolidacin con los Presupuestos y Hacienda a propuesta de la Interven-
Generales del Estado. (A.A.P.). cin General del Estado: aprobar las
normas contables de carcter general;
presupuestos de las entidades locales. aprobar el plan general de cuentas para
Las Entidades locales, a las que es de las Entidades locales, conforme al Plan
aplicacin la Ley 7/1985, de 2 de abril, General de Contabilidad Pblica.
Reguladora de las Bases de Rgimen Las Entidades locales con una pobla-
Local, en cuanto entes territoriales con cin inferior a 5.000 habitantes tienen
personalidad jurdica propia, tienen XQWUDWDPLHQWRHVSHFLDOVLPSOLFDGRHQ
tambin competencia para elaborar sus lo referente a Plan Contable y normas
propios presupuestos. contables.
Pero existe una diferencia grande con Se atribuye a la Intervencin de las
el caso de las Comunidades Autnomas Entidades Locales la llevanza de la con-
y es que estos entes locales carecen de WDELOLGDG QDQFLHUD \ SUHVXSXHVWDULD
potestad legislativa, detentando slo as como la inspeccin de la contabi-
una potestad reglamentaria. lidad de los organismos autnomos y
Pero adems, esos entes estn sujetos a sociedades mercantiles dependientes de
una legislacin bifronte: la del Estado, la Entidad local.
dentro de cuyas competencias est la Lo mismo que los Presupuestos Gene-
regulacin bsica de las Administracio- rales del Estado y de las Comunidades
nes pblicas, y la de las Comunidades Autnomas los Presupuestos de las
Autnomas en aquellos casos en los Corporaciones locales estn sujetos a
que as se haya previsto en su corres- los principios de unidad, anualidad,
pondiente Estatuto de Autonoma. universalidad, especialidad cualitativa
Todo un ttulo, el VI, de la Ley de y cuantitativa, estabilidad y, como par-
Hacienda Locales, aprobada por Real ticularidad, al de equilibrio.
Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de El contenido del presupuesto general
marzo, est dedicado a regular su Pre- de las entidades locales estar integrado
supuesto. por el presupuesto de la propia entidad,
Los principios fundamentales informa- el de los organismos autnomos depen-
dores de sus presupuestos son: dientes de sta, y los estados de previ-
Las Entidades locales y sus organismos sin de gastos e ingresos de las socieda-
autnomos quedan sometidos al rgi- des mercantiles cuyo capital pertenezca
men de contabilidad pblica. La suje- ntegramente a la entidad local.
cin a dicho rgimen implica la obli- Las fases del ciclo presupuestario son
gacin de rendir cuentas al Tribunal de similares a las previstas para los Presu-
Cuentas del Reino. puestos Generales del Estado.

259
La elaboracin del presupuesto corres- al Tribunal de Cuentas del Reino, sin
ponde al presidente de la entidad. El menoscabo de las facultades que, en
examen y aprobacin corresponde al PDWHULD GH VFDOL]DFLyQ H[WHUQD GH ODV
Pleno al que se presentar antes del entidades locales, tengan atribuidas por
da 15 de octubre para su aprobacin, sus Estatutos las Comunidades Autno-
enmienda o devolucin. Aprobado ini- mas. (A.A.P.).
cialmente el presupuesto general, se
expondr al pblico, previo anuncio en primer teorema de la economa del
HO EROHWtQ RFLDO GH OD SURYLQFLD R HQ bienestar. El primer teorema de la
su caso, de la comunidad autnoma uni- economa del bienestar postula que el
provincial, por 15 das durante los cua- equilibrio que se obtiene como resul-
les los interesados podrn examinarlos tado del normal funcionamiento de un
y presentar reclamaciones ante el Pleno. mercado competitivo es un ptimo en
(O SUHVXSXHVWR VH FRQVLGHUDUi GHQLWL- el sentido de Pareto. Se ha visto este
vamente aprobado si durante el citado teorema como la formalizacin del
plazo no se hubiesen presentado recla- principio de la mano invisible de
maciones; en caso contrario el Pleno Adam Smith. Segn este teorema la
dispondr de un plazo de un mes para asignacin obtenida como consecuen-
UHVROYHUODV /D DSUREDFLyQ GHQLWLYD cia del normal funcionamiento del
del presupuesto general por el Pleno de PHUFDGR HV HFLHQWH SHUR QR QHFH-
la corporacin habr de realizarse antes sariamente responde a las considera-
del da 31 de diciembre del ao anterior ciones sobre equidad de los agentes,
al del ejercicio en que deba aplicarse. algunas asignaciones pueden ser ms
De no aprobarse antes de la indicada deseables que otras desde el punto de
fecha se proceder a la prrroga auto- YLVWDGHOD6RFLHGDG(OFULWHULRGHH-
mtica del anterior con sus crditos ciencia de Pareto slo garantiza que
LQLFLDOHV VLQ SHUMXLFLR GH ODV PRGL- las combinaciones de bienes produci-
caciones introducidas por los crditos das se obtengan minimizando costes
extraordinarios y suplementarios, y los y teniendo en cuenta las preferencias
ampliables y hasta la entrada en vigor de los consumidores. Sin embargo las
del nuevo presupuesto. En cuanto a la combinaciones de bienes que cumplen
ejecucin bajo la direccin del presi- el criterio de Pareto no son compara-
dente de la corporacin correr a cargo bles en trminos de bienestar, no se
de los diferentes rganos de la entidad, SXHGH HVWDEOHFHU XQD FODVLFDFLyQ GH
siguiendo una ordenacin similar a la de las mismas. (J.M.M.J.).
los Presupuestos Generales del Estado.
Respecto al control, las entidades loca- principio de anticipacin. Conforme
les quedan sujetas a intervencin y al a este principio los presupuestos deben
rgimen de la contabilidad pblica. El VHU DSUREDGRV FRQ OD VXFLHQWH DQWHOD-
control poltico corresponde al Pleno cin al ejercicio en que deban estar en
y el exterior a los Jueces y Tribunales, vigor.

260
Diccionario de Economa Pblica

Algunos autores encuadran este prin- tin del sector pblico estatal est
cipio dentro de los llamados principios sometida al rgimen de presupuesto
polticos. anual aprobado por las Cortes Gene-
Dos son las razones de su existencia: rales y enmarcado en los lmites de un
VHJXULGDG MXUtGLFD \ FRQDQ]D HFRQy- escenario plurianual.
mica, ambos aspectos de una misma Pero, tambin, este principio de anualidad
UHDOLGDGODFRQDQ]DHQODVHVWUXFWXUDV presupuestaria presenta excepciones.
polticas y econmicas del ente titular En este sentido una de las ms habitua-
del presupuesto. les es la aprobacin de partidas de gasto
En el Derecho espaol, el artculo 37.1 plurianuales.
de la Ley General Presupuestaria, Ley La elaboracin de escenarios de pro-
47/2003, de 26 de noviembre, establece gramacin presupuestaria plurianua-
que el proyecto de Ley de Presupues- les fue introducida por la Ley General
tos Generales del Estado ser remitido a de Estabilidad Presupuestaria, Ley
las Cortes Generales antes del da 1 de 18/2001, de 12 de diciembre, que for-
RFWXEUHGHODxRDQWHULRUDOTXHVHUHHUD mula explcitamente el principio de
FRQODQDOLGDGGHGDUWLHPSRVXFLHQWH plurianualidad.
a stas para su examen y aprobacin, Sin embargo, esta formulacin no cues-
que deber hacerse de conformidad con tiona el principio de anualidad en la
lo establecido en el artculo 38.1 de la aprobacin del presupuesto. As, el art-
citada Ley General Presupuestaria antes culo 4 de la Ley General de Estabilidad
del primer da del ejercicio econmico Presupuestaria establece que la elabo-
correspondiente. (A.A.P.). racin de los presupuestos en el sector
pblico se enmarcar en un escenario
principio de anualidad. El principio de plurianual compatible con el principio
DQXDOLGDG VLJQLFD TXH HO SUHVXSXHVWR de anualidad por el que se rige la apro-
tiene una vigencia de un ao. bacin y ejecucin presupuestaria.
-XVWLFDU OD MDFLyQ GH HVWH SOD]R SDUD Los escenarios presupuestarios plu-
el presupuesto es esencial pues ello rianuales aparecen regulados en el art-
GHULYDGHODWUDGLFLRQDOGHVFRQDQ]DGH culo 28 de la Ley General Presupues-
la Administracin pblica, con lo que taria, dedicndose el artculo 29 a los
estableciendo una limitacin temporal programas plurianuales ministeriales.
en la que el poder ejecutivo ejercita su Con estos preceptos se quieren regular
mandato se controlar y disciplinar aquellos casos en los cuales el desarro-
ms su gestin. llo de una determinada poltica pblica
El artculo 134. 2 de la Constitucin obliga a la realizacin de gastos que se
Espaola establece que los Presupues- prolongan durante varios aos e impli-
tos Generales del Estado tendrn carc- can el establecimiento de compromi-
ter anual. sos de gasto que afectan a ejercicios
A su vez, el artculo 27.1 de la Ley futuros. Estos compromisos de gasto
General Presupuestaria dice: La ges- plurianuales aparecen regulados en los

261
artculos 47 y 48 de la Ley General Pre- apartado se computarn conjuntamente.
supuestaria. 3. El Gobierno, en casos especialmente
El artculo 47 establece: 1. Podrn MXVWLFDGRV SRGUi DFRUGDU OD PRGL-
adquirirse compromisos de gastos que cacin de los porcentajes anteriores,
hayan de extenderse a ejercicios poste- incrementar el nmero de anualidades o
riores a aquel en que se autoricen, siem- autorizar la adquisicin de compromi-
pre que no superen los lmites y anua- sos de gastos que hayan de atenderse en
OLGDGHV MDGRV HQ HO Q~PHUR VLJXLHQWH ejercicios posteriores en el caso de que
2. El nmero de ejercicios a que pue- no exista crdito inicial. A estos efectos,
den aplicarse los gastos no ser supe- el Ministro de Hacienda, a iniciativa del
rior a cuatro. El gasto que se impute a ministerio correspondiente, elevar al
cada uno de los ejercicios posteriores Consejo de Ministros la oportuna pro-
no podr exceder de la cantidad que puesta, previo informe de la Direccin
resulte de aplicar al crdito inicial a que General de Presupuestos que acredite
corresponda la operacin los siguientes su coherencia con la programacin a
porcentajes: en el ejercicio inmediato TXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV\GHHVWD
siguiente, el 70 %, en el segundo ejerci- OH\/RVFRPSURPLVRVDTXHVHUHHUH
cio, el 60 %, y en los ejercicios tercero HVWH DUWtFXOR VH HVSHFLFDUiQ HQ ORV
y cuarto, el 50 %. Las retenciones a que escenarios presupuestarios plurianuales
VHUHHUHODGLVSRVLFLyQDGLFLRQDOGHFL- y debern ser objeto de contabilizacin
mocuarta del texto refundido de la Ley separada.
de Contratos de las Administraciones Por su parte, el artculo 48 dice: 1.
Pblicas, aprobado por el Real Decreto Podr ser diferido el vencimiento de
Legislativo 2/2000, de 16 de junio, la obligacin de pago del precio de
computarn a efectos de los lmites esta- compra de bienes inmuebles adquiri-
blecidos por los anteriores porcentajes. dos directamente cuyo importe exceda
Estas limitaciones no sern de aplica- de seis millones de euros, sin que, en
cin a los compromisos derivados de ningn caso, el desembolso inicial a la
ODFDUJDQDQFLHUDGHOD'HXGD\GHORV UPDGHODHVFULWXUDSXHGDVHULQIHULRU
arrendamientos de inmuebles, incluidos al 25 % del precio, pudiendo distri-
los contratos mixtos de arrendamiento buirse el resto en los cuatro ejercicios
y adquisicin. Cuando no exista crdito siguientes dentro de las limitaciones
inicial y haya de realizarse algn gasto porcentuales contenidas en el artculo
que no pueda demorarse hasta el ejer- 47 de esta Ley. 2. El procedimiento des-
cicio siguiente y del mismo se deriven crito en el artculo 47 de esta Ley ser
compromisos que se extiendan a ejerci- de aplicacin en el caso de los contratos
cios futuros, los porcentajes anteriores de obras que se efecten bajo la modali-
se aplicarn sobre el crdito que se dote dad de abono total de los mismos, segn
mediante las transferencias de crdito lo previsto en el artculo 99.2 del texto
previstas en el artculo 51.a. En este refundido de la Ley de Contratos de las
VXSXHVWRORVOtPLWHVDTXHVHUHHUHHVWH Administraciones Pblicas, aprobado

262
Diccionario de Economa Pblica

por el Real Decreto Legislativo 2/2000, El artculo 34.2, que permite la apli-
de 16 de junio. cacin a los crditos del presupuesto
La aprobacin anual del presupuesto vigente en el momento de la expedicin
supone tambin una limitacin a la de las rdenes de pago las obligaciones
vigencia temporal del mismo o, dicho que resulten de la liquidacin de atra-
de otra manera, hace que se deba hablar sos a favor del personal que perciba
de un segundo aspecto del principio de sus retribuciones con cargo a los Presu-
anualidad: la anualidad en la ejecucin puestos Generales del Estado as como
del presupuesto. As se contempla en las que tengan su origen en resoluciones
los artculos 34.1 y 49 de la Ley Gene- judiciales.
ral Presupuestaria. El artculo 34.3 que establece que los
El artculo 34.1 establece: El ejercicio titulares de los departamentos ministe-
presupuestario coincidir con el ao riales podrn autorizar, previo informe
natural y a l se imputarn: a) Los dere- favorable de la Direccin General de
chos econmicos liquidados durante el Presupuestos, la imputacin a los crdi-
ejercicio, cualquiera que sea el perodo tos del ejercicio corriente de obligacio-
del que deriven. b) Las obligaciones nes generadas en ejercicios anteriores
econmicas reconocidas hasta el mes de como consecuencia de compromisos de
diciembre, siempre que correspondan a gasto adquiridos, de conformidad con el
adquisiciones, obras, servicios, presta- ordenamiento, para los que hubiese cr-
ciones o, en general, gastos realizados dito disponible en el ejercicio de proce-
dentro del ejercicio y con cargo a los dencia (...).
respectivos crditos. (ODUWtFXORVHUHHUHDORVVXSXHVWRV
A su vez, el citado artculo 49, dice: 1. en que se podrn incorporar a los cr-
Con cargo a los crditos del estado de ditos correspondientes de un ejercicio
gastos de cada presupuesto slo podrn los remanentes de crdito del ejercicio
contraerse obligaciones derivadas de anterior.
adquisiciones, obras, servicios y dems En sntesis podemos decir que: Los
prestaciones o gastos en general que se ingresos pblicos se imputarn al ejer-
realicen en el propio ejercicio presu- cicio presupuestario en que se hayan
puestario, sin perjuicio de las salveda- liquidado aunque no se hubieran ingre-
des establecidas en los apartados 2 y 3 sado en el mismo en las cajas pblicas.
del artculo 34 de esta ley. 2. Los crdi- (QORTXHVHUHHUHDORVJDVWRVS~EOL-
tos para gastos que en el ltimo da del cos, el criterio para la imputacin tem-
ejercicio presupuestario no estn afec- poral de un crdito presupuestario es
tados al cumplimiento de obligaciones que la obligacin se encuentre recono-
ya reconocidas, quedarn anulados de cida con cargo a las dotaciones aproba-
pleno derecho, sin perjuicio de lo esta- das para el ejercicio presupuestario.
blecido en el artculo 58 de esta ley. Una ltima cuestin a considerar en
Las salvedades contenidas en este art- relacin con el principio de anualidad
culo hacen referencia a: es el de la prrroga presupuestaria.

263
En efecto, una aplicacin estricta de suavizar las condiciones de optimalidad
este principio impedira la realizacin paretiana. Atendiendo al criterio de
de gastos por parte del sector pblico Pareto, cualquier cambio o nueva situa-
a partir del da 1 de enero del ejercicio cin es aceptable si conlleva una mejora
siguiente si, al trmino de la vigencia en el bienestar de alguna persona sin
de un presupuesto no se hubiera apro- perjudicar a ninguna otra. Se trata de un
bado uno nuevo. Para solucionar este criterio muy restrictivo, con escasa apli-
problema se prev en este supuesto la cabilidad prctica. En base al criterio de
prrroga del presupuesto del ejerci- Kaldor-Hicks un resultado o situacin
cio anterior, situacin que supone otra se considera socialmente ms desea-
excepcin a la anualidad presupuesta- ble que otro cuando los agentes que
ria. (A.A.P.). obtienen un incremento en su bienestar
JDQDQ OR VXFLHQWH SDUD SRGHU FRP-
principio de capacidad de pago. Tam- pensar a los que pierden y, an as, ven
bin conocido como principio de propor- mejorada su posicin. En otras pala-
cionalidad. Segn este principio, la carga EUDVFXDQGRORVEHQHFLRVVRFLDOHVGHO
de los servicios pblicos se distribuye cambio superan a sus costes sociales,
en funcin de la capacidad econmica producindose, por tanto, un aumento
de cada individuo (renta personal). En en el bienestar general. Este principio
OD SUiFWLFD OD QDQFLDFLyQ GHO JDVWR HQ requiere nicamente que los ganadores
funcin de la renta de los contribuyentes puedan compensar a los perdedores, no
es el criterio determinante en la mayora la realizacin efectiva del pago; por ello
GHVLVWHPDVVFDOHV1RREVWDQWHH[LVWHQ se denomina tambin principio de com-
ciertos problemas que plantea la apli- pensacin potencial. (E.V.H.).
cacin de este principio. As, gravar en
funcin de la renta de cada sujeto no per- principio de competencia. El presu-
mite distinguir la manera segn la cual puesto constituye la ley ms importante
obtienen la renta los distintos agentes. de la legislatura y es el exponente ms
Puesto que la renta obtenida depende del claro de la divisin de poderes.
trabajo realizado, se har pagar ms al En este contexto el principio de compe-
que trabaja ms y se hace pagar menos tencia, principio poltico por excelen-
a alguien que, al trabajar menos, gana cia, encuentra su encaje perfecto en el
menos. De todos modos, puede suceder principio de legalidad presupuestaria.
que el agente econmico tome esa deci- Tanto es as que en la institucin presu-
VLyQSRUTXHSUHHUHHORFLRDOWUDEDMRR puestaria se ha visto los orgenes de los
porque tiene menos obligaciones que le regmenes parlamentarios modernos.
motiven para trabajar. (M.P.S.). En este sentido la literatura inglesa con-
sidera como punto de partida la Carta
principio de compensacin (Kaldor- Magna dada por Juan Sin Tierra en Ingla-
Hicks). El principio o test de compen- terra en el ao 1215, en la que se lea que
sacin de Kaldor-Hicks tiene por objeto no se estableceran en nuestro reino, nin-

264
Diccionario de Economa Pblica

gn tributo sin el consentimiento del Con- primero a la remisin por parte del
sejo comn de nuestro Reino. Gobierno del proyecto de Ley de Pre-
Podra encontrarse un precedente ms supuestos Generales del Estado a las
antiguo en el mismo sentido en el pro- Cortes Generales y en el artculo 55. 2
nunciamiento de las Cortes de Len en HOFXDOUHHUHHOPLVPRSURFHGLPLHQWR
el ao 1091 en las que los inzanzones en el caso de tramitacin de crditos
y villanos de las tierras de Len otor- extraordinarios y suplementos de cr-
garan consentimiento para el estableci- dito. Por lo tanto, se debe concluir que
miento de impuestos. ODDSUREDFLyQ\PRGLFDFLyQGHORVSUH-
El presupuesto nace, pues, para garanti- supuestos se plasmar en una ley ordi-
zar los derechos del primero en materia naria. (A.A.P.).
impositiva y posteriormente se extiende
a su aprobacin y control tanto de ingre- principio de destino. Principio de asig-
sos como de gastos. nacin impositiva interjurisdiccional en
La competencia en materia presupues- el mbito de la imposicin indirecta.
taria se recoge en los artculos 66.2 y Implica que los bienes y servicios tribu-
134.1 de la Constitucin Espaola de 27 tan segn el sistema impositivo del pas
de diciembre de 1978. en el que se van a consumir. Supone que
De acuerdo con este reparto de compe- los impuestos indirectos se aplican a las
tencias referido a las dos primeras fases importaciones, quedando exentas las
del ciclo presupuestario, corresponde al exportaciones. (D.C.P. y N.F.G.).
Gobierno la elaboracin y a las Cortes
Generales la aprobacin de los presu- SULQFLSLR GH HFLHQFLD El principio
puestos. GH HFLHQFLD VXSRQH HQ SULPHU OXJDU
La consecuencia de este reparto de com- que las polticas de gasto pblico deben
petencias es la vigencia del principio de establecerse teniendo en cuenta la situa-
legalidad o reserva de ley en materia cin econmica y el cumplimiento del
presupuestaria. En este mbito, el art- principio de estabilidad presupuesta-
culo 133.4 de la Constitucin establece ria, ejecutndose mediante una gestin
que las administraciones pblicas slo de los recursos pblicos orientada por
SRGUiQ FRQWUDHU REOLJDFLRQHV QDQFLH- ODHFDFLDODHFLHQFLD\ODFDOLGDG\
ras y realizar gastos de acuerdo con las en segundo lugar, implica que la ela-
leyes. Por ltimo, el artculo 75.3 de la boracin y aprobacin de las dispo-
Constitucin Espaola excluye expresa- siciones legales y reglamentarias, los
mente la delegacin de la aprobacin de actos administrativos, los contratos, los
los Presupuestos Generales del Estado convenios de colaboracin y cualquier
por parte de las Cmaras Legislativas en otra actuacin de los entes integrantes
ninguna de las Comisiones Permanentes. del sector pblico, debe supeditarse de
La Ley General Presupuestaria desa- forma estricta al cumplimiento de las
rrolla esta competencia en el artculo exigencias de estabilidad presupuesta-
37 que hace referencia en su apartado ria. (A.A.P.).

265
principio de ejercicio cerrado. Este ricen los crditos presupuestados. A
SULQFLSLR FRQWDEOH VXUJH FRQ OD QDOL- este respecto, el artculo 42 de la Ley
dad de disciplinar el quehacer presu- General Presupuestaria establece:
puestario. Los crditos para gastos se desti-
Puede decirse que este principio supone QDUiQ H[FOXVLYDPHQWH D OD QDOLGDG
una limitacin a cualquier prrroga HVSHFtFDSDUDODTXHKD\DQVLGRDXWR-
contable de cualquier actuacin presu- rizados por la Ley de Presupuestos o
puestaria vencida. DODTXHUHVXOWHGHODVPRGLFDFLRQHV
Cerrado el ejercicio presupuestario el aprobadas conforme a esta Ley.
ltimo da de su vigencia ya no es posi- Resulta obvio que, para que este pre-
ble realizar ningn gasto ni percibir nin- cepto sea operativo, es necesario que
gn ingreso por cuenta de otro ejercicio. los presupuestos contengan un nivel
Sin embargo, en la mayor parte de las adecuado de desagregacin del gasto.
legislaciones presupuestarias se admi- Esta tarea la realiza el artculo 43 de
ten excepciones a esta regla, que no la Ley General Presupuestaria bajo
obstante, suelen ser pocas y muy excep- OD U~EULFD GH HVSHFLFDFLyQ GH ORV
cionales. (A.A.P.). presupuestos del Estado, estable-
FLHQGRODHVSHFLFDFLyQGHORVFUpGL-
principio de especialidad. Aunque tos a nivel de concepto salvo en las
no aparece recogido de forma expresa excepciones en l recogidas: 1. En
en la Constitucin, algunos autores lo el presupuesto del Estado los crditos
consideran implcito en el principio de VHHVSHFLFDUiQDQLYHOGHFRQFHSWR
legalidad o competencia formulado en salvo los crditos destinados a gastos
los artculos 66.2 y 134.1 de la misma. de personal y los gastos corrientes en
Por otra parte, el artculo 27.2 de la ELHQHV\VHUYLFLRVTXHVHHVSHFLFD-
Ley General Presupuestaria establece rn a nivel de artculo y las inversio-
que los crditos presupuestarios de la nes reales a nivel de captulo. 2. No
Administracin General del Estado, sus REVWDQWHVHHVSHFLFDUiQDOQLYHOTXH
organismos autnomos y de las entida- corresponda conforme a su concreta
des integrantes del sector pblico estatal FODVLFDFLyQ HFRQyPLFD ORV VLJXLHQ-
con presupuesto limitativo se destinarn tes crditos: a) Los destinados a aten-
H[FOXVLYDPHQWHDODQDOLGDGHVSHFtFD ciones protocolarias y representativas
para la que hayan sido autorizados por y los gastos reservados. b) Los decla-
la Ley de Presupuestos Generales del rados ampliables conforme a lo esta-
(VWDGRRSRUODVPRGLFDFLRQHVUHDOL]D- blecido en el artculo 54 de esta Ley.
das conforme a esta Ley. c) Los que establezcan subvenciones
Este principio se presenta bajo los tres nominativas. d) Los que, en su caso,
aspectos siguientes: se establezcan en la Ley de Presu-
A) El aspecto cualitativo que implica puestos de cada ejercicio. e) Los cr-
que se debe realizar el gasto nica y ditos extraordinarios que se concedan
exclusivamente en aquellos que auto- durante el ejercicio.

266
Diccionario de Economa Pblica

B) El aspecto cuantitativo, que supone de especialidad cualitativa estn las


una vinculacin para la Administra- transferencias de crditos. (A.A.P.).
cin respecto a las cantidades que est
autorizada a disponer para la ejecu- SULQFLSLRGHHVSHFLFDFLyQEl princi-
cin del gasto. Es decir, prohbe a la SLRFRQWDEOHGHHVSHFLFDFLyQWLHQHVX
Administracin adquirir compromi- correspondencia con el principio jur-
sos de gasto que superen la cantidad dico de especialidad.
presupuestada. Este principio supone que existe un cr-
Est expresamente recogido en el art- GLWRSUHVXSXHVWDULRSDUDFDGDHVSHFtFD
culo 46 de la Ley General Presupues- partida de gasto a realizar en el perodo
taria en el que se establece el carcter SUHVXSXHVWDULRMDGR
limitativo de los crditos para gastos: Este principio prohbe, pues, la realiza-
Los crditos para gastos son limitati- cin de cualquier tipo de transferencia
vos. No podrn adquirirse compromi- entre las diversas partidas contables que
sos de gasto ni adquirirse obligacio- integran el presupuesto.
nes por cuanta superior al importe de Esta regla contable impide posibles
los crditos autorizados en los esta- transgresiones del presupuesto que el
dos de gastos, siendo nulos de pleno poder ejecutivo estuviese tentado a rea-
derecho los actos administrativos y lizar si tuviese poder bastante para gas-
las disposiciones generales con rango tar en una u otra direccin.
inferior a ley que incumplan esta limi- Esta regla contable posibilita la realiza-
tacin, sin perjuicio de las responsa- cin de la divisin de poderes e intro-
bilidades reguladas en el ttulo VII de duce, adems, principios de seguridad
esta Ley. jurdica. (A.A.P.).
C) El aspecto temporal, que tiene como
QDOLGDGHVWDEOHFHUHOSHUtRGRHQTXH principio de estabilidad presupuesta-
deben realizarse los gastos. Consti- ria. El artculo 26.1 de la Ley General
tuye la concrecin en el mbito de la Presupuestaria, hace referencia a los
gestin presupuestaria del principio principios de estabilidad presupuesta-
de anualidad anteriormente analizado. ULDSOXULDQXDOLGDGWUDQVSDUHQFLD\H-
Como excepciones al principio de ciencia en la asignacin y utilizacin de
especialidad en su modalidad de espe- los recursos pblicos, tal y como apa-
cialidad temporal estn los suplemen- UHFHQ GHQLGRV HQ OD /H\  GH
tos de crdito, los crditos extraordina- 12 de diciembre, General de Estabilidad
rios y los anticipos de Tesorera; como Presupuestaria.
excepciones al principio de especiali- Implica que la elaboracin, aprobacin
dad en su modalidad de especialidad y ejecucin de los presupuestos de los
cuantitativa estn los crditos amplia- distintos sujetos integrantes del sector
bles y los supuestos de generacin de pblico debe realizarse en un marco de
crditos y como excepciones la prin- estabilidad presupuestaria. Se entiende
cipio de especialidad en su modalidad como tal la situacin de equilibrio o

267
supervit presupuestario, medida en inicio de un proceso que ha obligado
WpUPLQRV GH FDSDFLGDG GH QDQFLDFLyQ a los pases que tenan como objetivo
de acuerdo con el Sistema Europeo formar parte de la Unin Econmica
de Cuentas Nacionales y Regionales. y Monetaria a adoptar una serie de cri-
/DV PRGLFDFLRQHV LQWURGXFLGDV HQ HO terios de estabilidad macroeconmica
ao 2006 regularon las situaciones en que han obligado a efectuar una impor-
las que, con carcter excepcional, se WDQWH UHGXFFLyQ GHO GpFLW S~EOLFR D
SRGUtDQ GDU VLWXDFLRQHV GH GpFLW $O partir de unas estrictas exigencias de
mismo tiempo, se introdujo el concepto coordinacin y disciplina en la poltica
de equilibrio o supervit computado a VFDO $Vt HQWUH ODV FRQGLFLRQHV TXH
lo largo del ciclo econmico, previsto tenan que cumplir los Estados miem-
para los entes contemplados en el art- bros para poder pasar a formar parte de
culo 2.1.a y 2.1.c de la Ley 18/2001. dicha Unin, dos estaban referidas al
(QFXDQWRDORVHQWHVDTXHVHUHHUHHO VDQHDPLHQWRGHODVQDQ]DVS~EOLFDVHO
artculo 2.2, el concepto de estabilidad GpFLW S~EOLFR QR GHEtD VXSHUDU HO 
presupuestaria se entiende como equili- del Producto Interior Bruto y la deuda
EULRQDQFLHUR pblica no poda exceder del 60% de
Este principio de estabilidad tiene su dicha magnitud (condicin esta ltima
antecedente en el de nivelacin pre- relajada posteriormente en el examen
supuestaria, que constituy uno de los del cumplimiento de las condiciones de
pilares de la programacin presupues- convergencia).
taria tal y como en su momento conci- En esta misma lnea, se adopt pos-
bi la misma la escuela liberal del siglo teriormente el Pacto de Estabilidad y
XIX. Junto con el principio del gasto Crecimiento, aprobado en los Consejos
pblico mnimo constituy una forma (FRQGH'XEOtQ  \PVWHUGDP
de garantizar la mnima intervencin (1997), que garantizara la disciplina
del Estado en la esfera econmica que el presupuestaria de los Estados miem-
pensamiento liberal propugnaba. Con la bros de la UEM, mantenindose el
expansin de la actividad econmica del FRPSURPLVRGHUHGXFFLyQGHORVGpFLW
Estado que se produce fundamentalmente pblicos establecido en los criterios de
tras la segunda guerra mundial estos prin- convergencia.
cipios perdieron su importancia. El Pacto de Estabilidad y Crecimiento
La incorporacin del principio de esta- se asienta sobre cuatro pilares bsicos:
bilidad presupuestaria a nuestro ordena-  (O 5HJODPHQWR &( Q  GHO
miento jurdico tiene su fundamento en Consejo, de 7 de julio de 1997, rela-
la incorporacin de Espaa a la Unin tivo al reforzamiento de la supervi-
Econmica y Monetaria Europea en el sin de las situaciones presupuesta-
ao 1999. rias y a la supervisin y coordinacin
Anteriormente la aprobacin en el ao de las polticas econmicas.
1991 del Tratado de la Unin Euro-  (O 5HJODPHQWR &( Q  GHO
pea o Tratado de Maastricht supuso el Consejo, de 7 de julio de 1997, rela-

268
Diccionario de Economa Pblica

WLYR D OD DFHOHUDFLyQ \ FODULFDFLyQ SXHGH LQFXUULU HQ XQ GpFLW VXSHULRU
GHOSURFHGLPLHQWRGHGpFLWH[FHVLYR al de referencia sin que ste se consi-
 /D 5HVROXFLyQ GHO &RQVHMR (XURSHR dere excesivo. Concretamente, en caso
sobre el pacto de estabilidad y creci- de que el desequilibrio responda a una
miento (msterdam, 17 de junio de circunstancia infrecuente que escape al
1997) control de las autoridades econmicas,
 (O5HJODPHQWR&(QGH o cuando se produzca una importante
de noviembre de 1993, relativo a la recesin econmica.
aplicacin del protocolo sobre el pro- A nivel interno esta regulacin de la
FHGLPLHQWRDSOLFDEOHHQFDVRGHGp- Unin Europea condujo a la aprobacin
cit excesivo, anejo al Tratado consti- de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
tutivo de la Comunidad Europea. General de Estabilidad Presupuestaria,
En esencia, el PEC constituye un com- y de la Ley Orgnica 5/2001, de 13 de
promiso para los Estados miembros diciembre, complementaria a la Ley
GH PDQWHQHU D FRUWR SOD]R XQ GpFLW General de Estabilidad Presupuestaria.
pblico inferior al 3% del PIB, bus- Posteriormente, la Ley 15/2006, de 26
cndose a medio y largo plazo una GHPD\R