You are on page 1of 69

EDITORIAL

PAQUETE TRIBUTARIO VINCULADO A LA


INFORMATIVO
Vera Paredes REACTIVACIN DE LA ECONOMA, FORMALIZACIN
DIRECTOR
E IMPULSO DE LAS EMPRESAS MYPE
C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano A lo largo del presente mes de diciembre se han publicado en el Diario Oficial
ASESORA TRIBUTARIA el Peruano importantes modificaciones tributarias, a travs de Decretos
Legislativos, con el fin de impulsar la formalizacin y la competitividad de las
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano micro y pequeas empresas, haciendo que las normas sean ms dinmicas y
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
flexibles para el desarrollo y formalizacin de las micro y pequeas empresas.
A los tres regmenes de renta de tercera categora (RGR, RER Y NUEVO RUS) se
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
ha aadido un cuarto rgimen, el denominado RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
DEL IMPUESTO A LA RENTA RMT. Este novedoso rgimen comprende a los
contribuyentes micro y pequeos empresarios domiciliados en el Per, siempre
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
Establece que si la renta neta anual es de hasta 15 UIT, se aplicar una tasa de
ASESORA LABORAL 10%, y para los casos mayores a 15 UIT la tasa ser de 29.50%.
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
En esa misma lnea de contribuir al impulso de los micros empresario se ha
ASESORA ECONMICA FINANCIERA publicado el IGV JUSTO que comprende a las MYPES con ventas anuales
hasta 1700 UIT, estableciendo que se puede diferir el pago del Impuesto
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
por tres meses posteriores a su obligacin de declarar de acuerdo a lo que
ASESORA COMERCIO EXTERIOR establezca el Reglamento. Es de indicar que esta postergacin no genera
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez intereses moratorios ni multas.
ASESORA COMERCIAL Por tanto, esta norma se constituye en positiva para las micro y pequeas
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz empresas que tenan problemas de caja para el pago del IGV, y ahora tienen
la posibilidad de poder cumplir con el pago hasta en 90 das, y eso resulta
evidentemente beneficioso para las empresas que van a poder utilizar
estos fondos para el crecimiento de su propia actividad, sin generarles este
diferimiento multas ni intereses.
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
Dentro de este paquete tributario otra de las normas sustanciales est referida
A. Asesora Tributaria al Rgimen Especial de Deuda Tributarias, que crea el fraccionamiento Especial
B. Asesora Contable y Auditora de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la Sunat FRAES,
C. Apndice Legal que establece que se aplica un bono de descuento sobre las multas e intereses
D. Asesora Laboral de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT, adems
E. Asesora Econmica Financiera dispone la extincin de deudas cuando la deuda actualizada al 30.09.2016 sea
F. Asesora Comercio Exterior menor a S/3,950.
G. Asesora Derecho Comercial

TELFONOS DE CONSULTAS Otra norma que introduce importantes disposiciones es el rgimen temporal y
225 1051 - 225 4915 - 224 2191 sustitutorio del impuesto a la renta para declaracin, repatriacin e inversin
de rentas no declaradas, que comprende aquellos contribuyentes domiciliados
www.veraparedes.org en el pas que a la fecha de acogimiento de este Rgimen cuenten con rentas
postmaster@veraparedes.org no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015 y que no hubieran
ventas@veraparedes.org sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de
retencin o pago. Estableciendo para tal efecto la tasa de 10% sobre la base
imponible, excepto en la parte equivalente al dinero repatriado e invertido el
cual ser de 7% sobre la base imponible constituida por dinero en efectivo que
se repatrie y reinvierta en el pas.
Es una publicacin de:
Finalmente, en cuanto a las rentas de tercera categora rgimen general, se
dispone un incremento de la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
a 29.5% en reemplazo del 28% vigente; se disminuye la tasa de retencin a los
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades a 5% en reemplazo del
6.8% vigente.
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad Esperemos que con las modificaciones normativas introducidas por estas y
Los artculos firmados son responsabilidad
otras normas que sern publicadas en los siguientes das, se cumplan con los
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
objetivos propuestos y trazados para una reactivacin economa eficiente y
no comparte necesariamente las opiniones que se incremente el porcentaje de formalizacin de los contribuyentes.
de sus colaboradores.

Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
EL DIRECTOR

Revista de Asesora Empresarial


Informe
Principales gastos deducibles y no deducibles para la determinacin de la renta A-1
anual 2016
Casos prcticos
Gastos sujetos a lmite A-5
Caso 1: Gastos recreativos A-5
Caso 2: Dietas directorio A-5
Caso 3: Comprobantes nuevo rus A-6

Actualidad
- Aprueban fraccionamiento especial de deudas tributarias y extincin de deudas A - 11

INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categora A - 22
- Procedimiento para efectuar la retencin de rentas de quinta categora a partir
del 2016 A - 22
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1, 2, 4 y 5 categora (Sujetos A - 22
domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligacin de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categora A - 23
- Codificacin de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de cdigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha mxima de atraso de Registro de Compras A - 24
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrnica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta A - 24

Informe
Impuesto a la renta diferencias temporales y permanentes B-1

APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Diciembre 2016 C-1
Informe
Recuento de las normas laborales durante el 2016 D-1

Casos Prcticos
- Casos prcticos de renta de quinta D-5
- Caso prctico: Retencin de renta de quinta de trabajador con ingresos variables D-6
- Caso prctico: Retencin de la renta de quinta categora cuando el trabajador D-7
percibe comisiones como remuneracin principal y horas extras

NOS CONSULTAN
- Conceptos gravado con renta de quinta D - 10
- Retencin obligatoria D - 10
ACTUALIDAD
- Exmenes mdicos solo sern cada dos aos D - 11

JURISPRUDENCIA LABORAL
- La renta de quinta asumida por el empleador es remuneracin D-12

MODELOS Y FORMATOS
- Modelo de declaracin jurada del impuesto a la renta D - 13

INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
- Impuesto a la renta de 5ta. categora - perodo 2016 D - 14
- Tasas de inters bancario - CTS D - 14
- Factor acumulado tasa de inters legal laboral D - 14
- Remuneracin mnima vital D - 14
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
- Otras remuneraciones mnimas D - 14
- Contribuciones D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. N 019-2006-TR) D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14

Informe
Protesto y caducidad o deterioro de cheques y letras E-1

INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de inters promedio del mercado 2016 E-3
- Tasas internacionales libor 2016 E-3
- Factor acumulado tasa de inters legal efectiva 2016 E-4
- Dlar americano y euro E-4
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E-4
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional E-4
- Tasas de inters promedio del mercado 2016 E-4

Informe
En qu consiste el mecanismo exporta fcil? F-1

Informe
Aspectos relevantes de las mypes G-1
AGENDA al da

y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaracin,


TributariA repatriacin e inversin de rentas no declaradas, que
permitir a los contribuyentes domiciliados en el Per
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias declarar y, de ser el caso, repatriar e invertir en el Per sus
rentas no declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones
tributarias respecto de dicho impuesto. Las declaraciones
Correspondientes al perodo Diciembre 2016 juradas para acogerse a este rgimen podrn presentarse
Enero 2017 hasta el 29 de diciembre de 2017. (Para mayor amplitud en
la seccin de Actualidad Tributaria).
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo

30 31 1 Aprueban fraccionamiento especial de deudas


tributarias y extincin de deudas-FRAES
2 3 4 5 6 7 8
Mediante el D. L. N 1257 publicado el 08.12.2016 y vigente
9 10 11 12 13 14 15 desde el da 09.12.2016 se establece el fraccionamiento
DGITO 4 Y 5 especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT (FRAES) que aplica para quienes tengan deudas
16 17 18 19 20 21 22 tributarias por impuesto a la renta, impuesto general a las
DGITO 6 Y 7 DGITO 8 Y 9 DGITO 0 DGITO 1 DGITO 2 Y 3
ventas, impuesto selectivo al consumo (ISC), impuesto
23
0,1,2,3,4,
24 25 26 27 28 29 especial a la minera y arancel de aduanas.
5,6,7,8 y 9 (*)

(*)Buenos contribuyentes y UESP. Asimismo se extnguen las deudas tributarias pendientes de


pago a la fecha de vigencia del presente decreto, inclusive las
multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
TRIBUTARIA y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras,
por los tributos cuya administracin tiene a su cargo la
Se establece la UIT para el ao 2017 SUNAT, siempre que la deuda tributaria actualizada al 30
de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3,950.00 (tres mil
Mediante el Decreto Supremo N 353-2016-EF, publicado en novecientos cincuenta y 00/100 soles). (Para mayor amplitud
da 22.12.2016 en el Diario Oficial el Peruano, se aprueba el en la seccin de Actualidad Tributaria).
valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ejercicio
2017 que haciende a S/ 4,050 soles, monto que respecto al Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
presente ao 2016, se ve incrementado en S/ 100 soles.
Mediante el D. L. N 1269 publicado el 20.12.2016 vigente a
Modificaciones al Cdigo Tributario partir del 01.01.2017, se crea el Rgimen MYPE Tributario
(RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a los
Mediante el D. Legislativo N 1263 publicado el 10.12.2016 contribuyentes micro y pequeos empresarios domiciliados en
vigente a partir del 11.12.2016 se modifica el Cdigo el Per, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700
Tributario en los siguientes temas: Domicilio procesal Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable.
electrnico; expedientes electrnicos generados en (Para mayor amplitud en la seccin de Actualidad Tributaria).
las actuaciones y procedimientos tributarios; intereses
moratorios; requisitos de admisibilidad de reclamaciones;
requisitos de la apelacin; derogacin de infracciones. (Para Laboral
mayor amplitud en la seccin de Actualidad Tributaria).
Modificacin del reglamento de la Ley de Seguridad y
Se establecen nuevos supuestos de deducciones de Salud en el Trabajo
gastos a las rentas de trabajo
Segn el Decreto Supremo N 016-2016-TR, publicado el
Mediante el D. L. N 1258 publicado el 08.12.2016 vigente 24/12/2016, que modifica el reglamento de la Ley N 29783 (DS
a partir del 01.01.2017 se establecen nuevos supuesto de N 005-2012-TR) seala que para la realizacin de los exmenes
deducciones de gastos a las rentas de trabajo y se fija en 5% mdicos ocupacionales a los trabajadores cada dos aos, las
la renta no domiciliado por la enajenacin de inmuebles. empresas debern considerar la fecha de ingreso en caso el
Tales deducciones son: arrendamiento; intereses de crditos trabajador sea nuevo o la fecha del ltimo examen, cuando ya
hipotecarios para primera vivienda; honorarios profesionales exista vnculo laboral vigente. Asimismo se establece que los
de mdicos y odontlogos; servicios prestados en el pas cuya trabajadores podrn solicitar, al trmino de la relacin laboral, la
contraprestacin califique como rentas de cuarta categora; realizacin de un examen mdico ocupacional de salida.
ESSALUD. (Para mayor amplitud en la seccin de Actualidad
Tributaria). Se publica reglamento de ley de trabajadores de
productos conserveros de pescado
Se fija una nueva tasa de IR de 3ra categora en
29,50% y dividendos en 5% Se ha aprobado el Decreto Supremo N 015-2016-TR del
15/12/2016 el reglamento de la Ley N 27979, que regula el
Mediante el D. L. N 1261 publicado el 10.12.2016 vigente a rgimen remunerativo semanal de carcter cancelatorio para
partir del 01.01.2017, se fija una tasa de IR de 3ra categora los trabajadores de la industria pesquera de consumo humano
a los domiciliados en el pas de 29,50% y la distribucin de directo, por medio de esta norma se estandarizan las condiciones
dividendos o cualquier otra forma de distribucin tendr remunerativas de los trabajadores conserveros, cuya actividad es
una tasa de IR de 5% (Para mayor amplitud en la seccin de de naturaleza indeterminada, discontinua, atpica y supeditada a
Actualidad Tributaria). la disponibilidad del recurso hidrobiolgico que procesan.

Se publica un rgimen temporal y sustitutorio para Se ha dispuesto que el pago de las remuneraciones, los beneficios
la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no sociales tales como las vacaciones, la compensacin por tiempo
declaradas de servicios (CTS), gratificaciones, descanso semanal y asignacin
familiar para este sector sea de forma semanal y con carcter
Mediante el D. L. N 1264 publicado el 11.12.2016 vigente cancelatorio, teniendo como plazo mximo para ello el ltimo da
a partir del 01.01.2017 se establece un rgimen temporal de cada periodo semanal

Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA A
IN F O RM E

PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES Y NO


DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACIN
DE LA RENTA ANUAL 2016
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIN Aunque la norma en referencia recoge el principio de


causalidad como criterio directriz, existen gastos que no
Con objeto de realizar de forma eficaz las operaciones guardan una estricta relacin con dicho principio y sin
de liquidacin y cierre del ejercicio 2016, as como la embargo son deducibles, cuando la propia norma as lo
elaboracin de la declaracin jurada anual del impuesto permite expresamente (primas de seguro de salud del
a la renta correspondiente al ejercicio en referencia, a cnyuge e hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que
lo largo del presente informe y los siguientes informes, guardando vinculacin con dicho principio, no resultan
se abordar de manera detallada y prctica los gastos deducibles (gastos de representacin que exceden del
deducibles de la renta imponible. lmite, dietas de directorio que exceden del lmite, entre
otros).
Como se sabe, frente a la deduccin de un gasto debemos
recurrir a los supuestos establecidos en el artculo 37 del 2.1. Criterios para observar la causalidad de un gasto
TUO de la LIR; sin embargo, debemos tener en cuenta
que la dinmica de todo gasto debe estar relacionada El ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
con una serie de principios que escapan de lo netamente la Renta prescribe que para efecto de determinar que los
establecido en dicho artculo. Para ello se debe tener gastos cumplen con el Principio de Causalidad, los mismos
en consideracin en lo establecido no slo en la Ley del deben cumplir con los siguientes criterios:
Impuesto a la Renta, sino adems de otras normas como
en TUO de la Ley de Bancarizacin, el Reglamento de Normalidad
Comprobantes de Pago, etc. Razonabilidad
Generalidad para los gastos
Para tener un orden en cuanto a los temas a tratar, que como Otros
es sabido es bastante amplio, en principio abordaremos
el principio de causalidad y sus respectivos criterios que a) Normalidad
rigen los gastos deducibles que de ser inobservados
en muchos casos podrn llevar al desconocimiento del En torno a este criterio, podemos decir que no se pueden
gasto. Finalmente, desarrollaremos los principales gastos deducir adquisiciones que no resulten lgicas para las
deducibles para efectos del clculo de la renta anual. actividades lucrativas de la empresa, en funcin a lo que
se dedique o al momento en que se realice.
Hemos de precisar que para efectos del presente informe
nuestra referencia la constituyen personas que desarrollan En relacin a este criterio, es muy importante sealar que
actividad empresarial (naturales con negocio o jurdicas). la normalidad depender de cada caso en particular, pues
lo que podra ser normal para una empresa, no lo podra
II. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD ser para otra. Al respecto el Tribunal fiscal mediante RTF
N 06392-2-2005 (20.10.2005) decidi que A fin de
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer analizar la razonabilidad y proporcionalidad de un gasto,
prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta deben considerarse criterios adicionales, como que los
(en adelante LIR), seala que son deducibles como gastos gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio,
aquellos que cumplan con dos requisitos fundamentales: o que stos mantengan cierta proporcin con el volumen
de las operaciones, entre otros, cuando la propia norma
Que sean necesarios para producir la renta no disponga parmetros distintos ni los lmite, criterios en
funcin a los cuales es posible que pueda ocurrir que ante
Que sean necesarios para mantener la fuente un gasto similar efectuado por dos empresas, ste no sea
productora deducible para una de ellas y s para la otra.

Adems el referido artculo 37 de la LIR indica que el b) Razonabilidad


gasto ser deducible en la medida que no se encuentre
expresamente prohibido por ley. En virtud de este criterio debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso efectuado y su
Cabe indicar que los gastos que no son admitidos finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir
expresamente son aquellos que se encuentran y mantener la fuente productora de renta. Por tanto para
contemplados en el artculo 44 y que en algunos que un gasto sea deducible, el mismo debe ser razonable
supuestos constituyen una reiteracin respecto a la en relacin con los ingresos del contribuyente.
no deducibilidad por la inobservancia del Principio de
Causalidad. As tenemos que el inciso a) del precitado As tambin en la RTF N 014651-2005 (08.03.2005) tuvo
artculo 44 dispone que constituyen gastos reparables similar criterio al resolver que La legislacin del Impuesto
los gastos personales y de sustento del contribuyente y a la Renta recoge el Principio de Causalidad como regla
sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido general para admitir la deducibilidad o no de los gastos
principio. y as determinar la renta neta de las empresas, debiendo

A-
A INFORMATIVO VERA PAREDES

merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de surge la obligacin de pagarlos, aun cuando no se hayan
las operaciones del negocio correspondiendo examinar la pagado ni se puedan considerar como exigibles.
proporcionalidad y razonabilidad de la deduccin as como
el modus operandi de la empresa. Dado a esta situacin particular, se observa que, como
consecuencia del devengo, no necesariamente existe
Como se observa de lo anterior, a efecto de deducir una correspondencia o relacin entre los ingresos y
un gasto, se debe verificar si el mismo es razonable de gastos, puesto que bien se puede no haber pagado o no
acuerdo al nivel de ingresos del contribuyente. haber cobrado y, aun as, si se debe pagar el impuesto.

Ello significa por ejemplo que si un determinado gasto Bancarizacin


cumple con el principio de causalidad, pero el monto del
mismo, no es razonable en relacin con los ingresos del Ley N 28194 Art. 4: El monto a partir del cual se deber
contribuyente, el gasto slo sera deducible hasta lo que utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000 (...).
se entienda por razonable.
Art. 5: Los Medios de Pago que se utilizarn son los
c) Generalidad siguientes:

Legislativamente se establece que el presente criterio Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos,
debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre rdenes de pago, tarjetas de dbito expedidas en el pas,
vinculado con servicios de salud, gastos recreativos tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques con la
culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta clusula de no negociables, intransferibles, no a la
forma el beneficio debe ser de carcter general para orden u otra equivalente (...).
todos los trabajadores teniendo en cuenta su posicin
dentro de la estructura organizacional de la empresa. Art. 8: Para efectos tributarios, los pagos que
se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
Este criterio est relacionado directamente a la derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar
aplicacin de los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
la LIR. saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios (...).
Es de precisar que respecto del inciso ll) del artculo
37 de la LIR los gastos de capacitacin no requieren Condicin De No Habido y Notificacin de Baja de
cumplir con el criterio de generalidad, ello de acuerdo a Inscripcin del RUC
lo sealado en la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1120, en ese sentido el El Inciso j) Art. 44 de la LIR dispone: "Los gastos cuya
empleador deber demostrar que el gasto corresponde documentacin sustentatoria no cumpla con los
a una necesidad concreta, la misma que deber ser requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
probada con la documentacin correspondiente Reglamento de Comprobantes de Pago.
dependiendo del tipo de capacitacin que reciba el
trabajador. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que a
d) Otros Criterios la fecha de emisin del comprobante:

Criterio del Devengado (i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin


realizada por la administracin tributaria, salvo que
Como regla general tributaria las normas establecidas al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
en el artculo 57 sern aplicables para la imputacin de cumplido con levantar tal condicin.
Ingresos y Gastos. As dispone este artculo en el inciso
a) que las Rentas de tercera categora se consideran (ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin
producidas en el ejercicio comercial en el que se en el Registro nico de Contribuyentes."
devenguen.
2.2. Gastos que inciden en rentas gravadas, exoneradas
e inafectas
RENTAS DE TERCERA Criterio Aplicable: El artculo 37 de la LIR, cuando hace la referencia a la
CATEGORA Devengo causalidad establece: A fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias
Al respecto, ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
ni su Reglamento, ni ninguna otra norma tributaria, han prohibida por esta ley.
definido al criterio del devengado. Por dicho motivo
tanto los contribuyentes, como las Administraciones De lo anterior se desprende que aquellos gastos dirigidos
Tributarias, e incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a en su integridad a generar rentas exoneradas e inafectas
las normas contables sobre reconocimiento de ingresos no son deducibles para determinar la renta neta.
y gastos.
En ese sentido, el Reglamento de LIR en el artculo 21
Las Normas Internacionales de Contabilidad sealan inciso p) regula el supuesto cunado los gastos necesarios
que, el efecto econmico de una transaccin, se deber para producir la renta y mantener la fuente incidan
reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas
distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transaccin, o inafectas y no sean imputables directamente a una o
dicho de otra manera, los gastos se reconocen cuando a otras.

A -2 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
1. Mtodo de imputacin proporcional a los gastos directos: Es
aplicable en tanto la empresa determina en forma separada los
gastos que inciden en la renta gravada de aquellos que inciden en
rentas exoneradas o inafectas.

Cuando los Gastos


inciden conjuntamente Gastos Gastos Gastos destinados a rentas gravadas
= x
en Rentas Gravadas, deducibles comunes Gastos destinados a rentas totales
Exoneradas Inafectas

2. Mtodo de la renta - Porcentaje de la renta bruta: De no poder


aplicarse el mtodo anterior, se aplicar un porcentaje a los gastos
comunes, obtenido de:

Y no se puedan Total Rentas Gravadas


imputar Gastos Gastos x
=
directamente deducibles comunes Total rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas

Por tanto:

Gasto comn x porcentaje

III. PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A LMITE


Numeracin de la planilla.
3.1. Gastos de Movilidad Nombre o razn social de la
Empresa o contribuyente.
Al respecto el literal a.1) del artculo 37 del TUO de la Ley
de Impuesto a la Renta, regula que mediante la Planilla de Identificacin del da o perodo
Movilidad puede sustentarse el gasto incurrido por concepto que comprende la planilla,
de movilidad de los trabajadores en el desempeo de sus segn corresponda.
funciones que no puede acreditarse con comprobantes Re q u i s i to s Fecha de emisin de la planilla.
de pago, siempre que no excedan, por cada trabajador, que debe Especificar, por cada
el importe diario equivalente a 4% de la Remuneracin contener la desplazamiento y por cada
Mnima Vital - RMV. Para efectos del presente ao 2016 la planilla trabajador.
remuneracin RMV haciende a s/ 850.00 soles. Fecha (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
Por tanto: Nombres y apellidos de cada
trabajador
4% de s/ 850.00 = s/ 34.00 soles diarios Motivo y destino del
desplazamiento.
La forma de llevar la planilla es la siguiente:

Por otro lado es de precisar que este tipo de gasto tambin


Por cada trabajador (Por puede ser sustentado con comprobante de pago, el cual
perodo): constituye gasto deducible en su integridad.

Se reflejan los gastos en forma 3.2. Gastos por viticos (viajes al interior y fuera del pas)
individualizada y podr contener De acuerdo a lo establecido en el artculo 37, inciso r) de la LIR,
los gastos de uno o ms das. los viticos comprenden los gastos de alojamiento, los gastos
por alimentacin y los gastos por concepto de movilidad, dichos
gastos, para efectos del sector privado no podrn exceder el
Forma de Planillas de gastos de movilidad doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno
llevado de varios trabajadores (Por da): Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Es de
resaltar que los gastos de transporte sern acreditados con los
Podr agrupar los desembolsos por pasajes correspondientes.
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores, a) Gastos por viajes al interior del pas
nicamente en un da. De no hacerlo, El artculo 21, inciso n) del Reglamento de la Ley del impuesto a
la planilla queda inhabilitada para la renta, los gastos de viaje por concepto de viticos al interior
sustentar gasto. del pas debern ser sustentados con comprobante de pago,
los cuales deben estar emitidos a nombre de la empresa, y
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento

2da. Quincena de Diciembre A- 3


A INFORMATIVO VERA PAREDES

de comprobante de pago. En este sentido, cuando se trata de - Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han
viticos al interior del territorio nacional, la norma no da opcin sido incurridos
a poder sustentar dichos gastos con una declaracin jurada, - Periodo que comprende la declaracin, el cual debe
obligatoriamente tendremos que solicitar comprobantes de corresponder a la duracin total del viaje
pago, inclusive para los gastos de movilidad. - Fecha de declaracin

En cuanto al lmite deducible por viajes al interior del pas el b) Datos especficos de la movilidad
Decreto Supremo N 007-2013, estable lo siguiente:
- Detallar la(s) fecha(s) (da, mes, ao) en que se incurri en el
Vitico asignado al funcionario Vitico mximo diario para efectos gasto
de carrera de mayor jerarqua tributarios - sector privado(* ) - Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles
- Consignar el total de gastos de movilidad
S/ 320.00 soles S/ 640.00 soles
c) Datos especficos relativos a la alimentacin
(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los
funcionarios de mayor jerarqua. - Detallar la(s) fecha(s) (da, mes, ao) en que se incurri en el
gasto
b) Gastos por viajes al exterior del pas - Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles
- Consignar el total de gastos de alimentacin
El artculo 21 inciso n) del Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, nos indica que los gastos de viaje por concepto de viticos d) Total del gasto de movilidad y alimentacin
en el exterior del pas debern ser sustentados de la siguiente
manera: - Suma de los rubros a y c
- Con respecto a los literales b y c, los datos a los que hacemos
Alojamiento: Con los documentos que hace referencia el referencia son obligatorios, inhabilitando la sustentacin del
artculo 51-A de la LIR. gasto por movilidad o alimentacin con dicha declaracin
jurada a la falta de alguno de ellos.
Nombre, denominacin o En cuanto al lmite deducible por viajes al extranjero nos
razn social del transferente remitiremos al Decreto Supremo N 056- 2013, vigente
o prestador del servicio. desde el 20-05-13, el cual establece una escala de viticos
Requisitos Domicilio del transferente o otorgados a los funcionarios y servidores del Sector Pblico
para deducir prestador del Servicio. en funcin de la zona geogrfica. Asimismo en virtud a lo
gasto por La naturaleza u objeto de la establecido en el inciso r) del artculo 37 de la LIR el lmite
alojamiento operacin
ser el doble de lo que se le otorgue a dichos servidores tal
(art. 51-A) como se muestra en el siguiente cuadro:
Fecha de la operacin.
Monto de la operacin por
cada trabajador. IMPORTE POR VITICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE
TRIBUTARIAMENTE POR DA
Lmite que
Lmite aplicable
Vitico asignado puede ser
para el sector
Alimentacin y movilidad: Se sustenta con los documentos a Zona al funcionario sustentado con
privado con
geogrfica de carrera de declaracin
que se refiere el artculo 51-A de la LIR, o en caso no se cuente mayor jerarqua comprobante de jurada 30% de
con comprobantes de pago, la norma permite sustentar dichos Pago (LSP) (* ) LSP
gastos con una declaracin jurada por un monto que no debe
exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que frica USD 480.00 USD 960.00 USD 288.00
por concepto de viticos concede el Gobierno Central a sus Amrica USD 315.00 USD 630.00 USD 189.00
funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Central
Amrica
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por USD 440.00 USD 880.00 USD 264.00
del Norte
concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma
persona, nicamente con una de las formas previstas, el cual Amrica USD 370.00 USD 740.00 USD 222.00
del Sur
deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. Es decir, si con
respecto de un viaje, se sustentan los gastos de alimentacin con Asia USD 500.00 USD 1000.00 USD 300.00
declaracin jurada, igualmente debe sustentarse los gastos de Medio
movilidad, no teniendo el trabajador la opcin de sustentar, por USD 510.00 USD 1020.00 USD 306.00
Oriente
un lado los gastos de alimentacin con documentos, y los gastos
Caribe USD 430.00 USD 860.00 USD 258.00
de movilidad con declaracin jurada y viceversa.
Europa USD 540.00 USD 1080.00 USD 324.00
Requisitos de la declaracin jurada de gastos de viticos (solo Oceana USD 385.00 USD 770.00 USD 231.00
en el caso de viajes al exterior del pas), por que como se ha
hecho la referencia, en la parte pertinente a los viticos al interior
del pas, no es posible para el caso de viticos al interior del pas (*) Constituye el doble del monto que corresponde a los
sustentar con declaracin jurada. funcionarios de mayor jerarqua.

a) Datos generales de la declaracin jurada 3.3. Deduccin de gastos con boletas de venta

- Nombre o razn social de la empresa o contribuyente Para efectos de la deduccin del presente gasto solo se consideran
- Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al las boletas de venta o tickets que hayan sido emitidos por
exterior, el cual debe suscribir la declaracin contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo
- Nmero de documento de identidad de la persona RUS.

A -4 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
Una vez realizada la anterior precisin, en cuanto al lmite Al respecto el inciso ) del artculo 21 Reglamento de la Ley
para sustentar gasto con boletas o tickets equivale al 6% de del Impuesto a la Renta seala que se considerar el importe
los montos acreditados mediante comprobantes de pago que total de los comprobantes de pago incluyendo impuestos,
otorguen el derecho a deducir gasto y/o costo que se encuentren que sustentan costo o gasto para efectos tributarios y que
anotados en el Registro de Compras, adems que el lmite no cumplan con los requisitos del Reglamento de Comprobantes
podr superar las 200 UIT. de Pago.

CASOS PRCTICOS

Enver Damin de la Cruz


Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes

I. GASTOS SUJETOS A LMITE Lmite de 40 UIT S/. 158,000.00


TOPE a utilizar S/. 158,000.00
CASO 01: GASTOS RECREATIVOS
Gasto deducible S/. 158,000.00
La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos Gasto reparo S/. 92,000.00
recreativos por el ejercicio 2016, por lo que se pide
determinar el monto deducible para efecto del CASO 2: DIETAS DIRECTORIO
impuesto a la renta.
La empresa LOS OLIVOS SAC en el ejercicio 2016 ha
Datos adicionales pagado dietas del directorio a tres directores, por un
monto total ascendente a S/ 370,000.00.
Ingresos netos del ejercicio S/.100,000,000.00
Gastos recreativos realizados S/. 250,000.00
Debemos sealar, adems, que dichos directores
ocupan el cargo de gerentes de las distintas reas de
la empresa, motivo por el cual se encuentran en la
Solucin:
planilla de la empresa.
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR seala que sern
Asimismo, la empresa nos informa que tiene una
deducibles los gastos y contribuciones destinados a
utilidad contable de S/. 5, 000,000.00.
prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos de
Ante ello, la empresa nos consultas si existen reparos
enfermedad de cualquier servidor.
en los gastos efectuados por las dietas entregadas.
()
Solucin:
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
El Directorio de una Sociedad se elige de acuerdo
inciso sern deducibles en la parte que no exceda del
a la experiencia y conocimiento que pueda aportar
0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
cada director, ya que cumplen un rol importante en
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias."
el desarrollo de la empresa.
Mantener un ambiente adecuado para los
El inciso m) del artculo 37 de la LIR seala que sern
trabajadores, as como realizar actividades es parte
deducibles las remuneraciones que por el ejercicio
de las funciones de la empresa con el fin de mantener
de sus funciones correspondan a los directores de
la fuente productora, ya que con trabajadores que
sociedades annimas, en la parte que en conjunto
tengan mayor afinidad a su empresa, se estima que
no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
produzcan de acuerdo a los estndares de la empresa
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
o inclusive ms.
El importe abonado en exceso a la deduccin que
En consecuencia estos gastos de recreacin, tienen
autoriza este inciso, constituir renta gravada para
el siguiente lmite:
el director que lo perciba.
No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos
En consecuencia:
del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Las dietas otorgadas a los directos en conjunto no
pueden exceder para efectos del gasto:
Ingresos netos del ejercicio S/.100,000,000.00
Gastos recreativos realizados S/. 250,000.00 Seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
LMITES ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Lmite del 0.5% S/. 500,000.00 El exceso de ese porcentaje seguir siendo tratado
2da. Quincena de Diciembre A- 5
A INFORMATIVO VERA PAREDES

como renta de cuarta categora. Deduccin rgimen general 6% S/.18,000.00


Deduccin rgimen agrario 10% (tope 200 UIT) S/.30,000.00
Este lmite no impide que pueda pagarse ms a los
Directores, simplemente es el lmite del gasto. Tope 200 UIT S/.770,000.00
Rgimen general
UTILIDAD COMERCIAL S/. 5000,000.00 Gasto rgimen general S/.18,000.00
DIRECTOR 1 S/. 150,000.00
DIRECTOR 2 S/. 120,000.00 Gasto reparo (20,000 18,000) S/.2,000.00
DIRECTOR 3 S/. 100,000.00 Rgimen agrario
Gasto rgimen agrario S/.20,000.00
Tope deduccin 6% UC S/. 300,000.00
Gasto reparo (El lmite es 30,000) S/.0.00
TOTAL DIETAS S/. 370,000.00
Exceso S/. 70,000.00 (reparo)
CASO 04: GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y
Por lo tanto el exceso reparable Va Adiciones en la MANTENIMIENTO EN INMUEBLE COMN PARA
DJ Anual 2016 es S/. 70, 000.00 VIVIENDA Y NEGOCIO

CASO 03: COMPROBANTES NUEVO RUS El negocio ABC tiene gastos por arrendamiento y
mantenimiento en inmueble comn para vivienda y
La empresa HORIZONTE SAC presenta boletas negocio.
registradas por un monto de S/. 20,000 emitidas por
contribuyentes del Nuevo Rus. Datos:

El monto registrado en el registro de compras en el Arrendamiento (S/.4,000.00 x MES) S/.48,000.00


ao 2016 es de S/. 300,000. Mantenimiento (S/.450.00 x MES) S/. 5,400.00
Total Gasto S/.53,400.00
Analizar el monto a deducir por boletas de ventas,
segn la LIR y segn el rgimen agrario. Se pide determinar la deduccin mxima permitida
Solucin: Solucin:
Ley del Impuesto a la Renta Al respecto el inciso s) del artculo 37 de la LIR seala
que ser deducible el importe de los arrendamientos
Si bien los Comprobantes de Pago (Boletas de Venta) que recaen sobre predios destinados a la actividad
del Nuevo RUS en principio no otorgan derecho a gravada.
gasto/costo ni crdito fiscal. El inciso z) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece Tratndose de personas naturales cuando la casa
una deduccin de las adquisiciones con dichos arrendada la habite el contribuyente y parte la
comprobantes. utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30%
Rgimen agrario-Ley N 27360 del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como
deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
Para el caso de los sujetos comprendidos en las
normas de promocin del sector agrario-Ley N En principio es deducible al gasto por arrendamiento
27360 y modificatorias, podrn deducir boletas de de inmuebles que se emplean para la actividad
venta hasta el 10% de los montos acreditados con gravada.
comprobantes que dan derecho a deducir gasto o
costo, y que se encuentren anotados en el RC, hasta En situaciones cuando el inmueble arrendado la
un tope mximo de 200 UIT. habite el contribuyente y parte la utilice para obtener
renta de tercera categora se establece dos lmites:
En consecuencia el lmite establecido es el siguiente:
Deduccin mxima del 30% del monto pactado
6% de los comprobantes anotados en el Registro de por arrendamiento.
Compras que otorguen derecho a la deduccin; para
el rgimen General. Deduccin mxima del 50% de los gastos de
mantenimiento del referido inmueble.
10% de los comprobantes anotados en el Registro de
Compras que otorguen derecho a la deduccin; para Arrendamiento (S/.4,000.00 x MES) S/.48,000.00
el rgimen Agrario.
Mantenimiento (S/.450.00 x MES) S/. 5,400.00
Total Gasto S/.53,400.00
Gastos anotados en registro de compras S/.300,000.00
TOPES
Boletas del Nuevo RUS - identificacin completa S/.20,000.00
usuario 30% Arrendamiento S/.14,400.00
Lmite para deducir 50% Mantenimiento S/. 2,700.00

A -6 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
Total Gasto Deducible S/.17,100.00 340 Leche evaporada S/. 8.00 2,720.00
Gasto Reparo S/.36,300.00 320 Vinagre S/. 12.00 3,840.00
Total (S/.) 12,354.00
Valor neto de realizacin 0.00
II. GASTO CONDICIONADO
Prdida a reconocer S/.12,354.00
CASO 5: DESMEDROS
2.2. A sientos contables
La empresa VALEN SAC con RUC N 20426937774
con domicilio en Av. Per 4000, luego de realizar una Asiento contable por la desvalorizacin del 100% de
revisin de sus existencias al 15 de diciembre del las mercaderas
2016 ha detectado un lote de productos cuya fecha
de vencimiento es el 15.12.2016. --------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 12,354.00
695 Gasto por desvalorizacin de existen-
Cuadro de productos vencidos: cias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 12,354.00
Cantidad Descripcin Valor Unitario 291 Mercaderas
122 Mermelada S/. 32.00 X/x Por la desvalorizacin al 100% de las
mercaderas
180 Manjar S/. 10.50 --------------------------------------------------x----------------------------------------------
340 Leche evaporada S/. 8.00
Asiento contable por la baja y destruccin de las
320 Vinagre S/. 12.00 mercaderas vencidas
Solucin: --------------------------------------------------x----------------------------------------------
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 12,354.00
1. Tratamiento Tributario 291 Mercaderas

20 MERCADERIAS 12,354.00
1.1. D esmedros (Inciso c) del art. 21 del Reglamento 201 Mercaderas
de la LIR) X/x Por la baja y destruccin de las merca-
deras
Para la deduccin de las mermas y desmedros de --------------------------------------------------x----------------------------------------------
existencias dispuesto en el inciso f) del Artculo 37 3. Sumilla RTF:07013-2-2014
de la Ley, se entiende por:
Se indica que no ha quedado acreditada la
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e eliminacin de los supuestos esprragos quemados
irrecuperable de las existencias, hacindolas considerados por la recurrente como desmedros de
inutilizables para los fines a los que estaban existencias, por lo que en aplicacin de lo dispuesto
destinados. en las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas -ley y reglamento- los mismos constituyen
1.2 Procedimiento Tributario para su deduccin de retiro de bienes, en consecuencia corresponde
los Desmedros confirmar la resolucin apelada en este extremo.
Tratndose de los desmedros de existencias, la III. GASTOS CON BENEFICIOS
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez CASO 6: REMUNERACIN AL PERSONAL CON
de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique DISCAPACIDAD
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se La empresa SIGLO XXI SAC con RUC N 20426937774
llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. desea contratar personal con discapacidad.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para Para lo cual nos consulta el tratamiento tributario.
presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los Solucin:
indicados, tomando en consideracin la naturaleza
de las existencias o la actividad de la empresa. Para entender este tratamiento debemos responder
las siguientes interrogantes:
2. Tratamiento Contable
1. Qu es una persona con discapacidad?
2.1. A sientos contables
La persona con discapacidad es aquella que tiene
Cantidad Descripcin Valor Unitario Prdida una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales
122 Mermelada S/. 32.00 3,904.00 o intelectuales de carcter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales y
180 Manjar S/. 10.50 1,890.00 del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en

2da. Quincena de Diciembre A- 7


A INFORMATIVO VERA PAREDES

el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y 2016, de los cuales, mediante una auditora interna
efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones se pide determinar si estos sern reparados.
que las dems (artculo 1 de la Ley General de la
Persona con Discapacidad, Ley N 29973). Los gastos son los siguientes:

2. Cmo se acredita la discapacidad? Concepto Monto


Compra de paales. S/. 200.00
La condicin de discapacidad debe ser acreditada
mediante un certificado de cualquiera de los Adquisicin de artefactos elctricos ligados al uso S/. 250.00
hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa, domstico.
del Interior o del Seguro Regular de Salud (EsSalud). Viajes al extranjero que no tiene relacin con el giro S/. 5,000.00
La evaluacin, calificacin y certificacin son del negocio.
gratuitas. Ciruga plstica y tratamiento facial. S/. 4,000.00
Gastos relacionados con tratamientos dentales. S/. 380.00
3. Cul es la cuota de empleo de las personas con
Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad
discapacidad? conyugal. S/. 500.00

Las entidades pblicas estn obligadas a contratar Gastos de trmites de divorcio. S/. 3,000.00
personas con discapacidad en una proporcin no Ropa y abrigo personal. S/. 500.00
inferior al 5% de la totalidad de su personal. Por Pagos por uso de gimnasio. S/. 200.00
su parte, las empresas privadas con ms de 50
Servicio de masajes. S/. 200.00
trabajadores debern contratarlas en una proporcin
no inferior al 3%. Gastos por atencin del pedicurista. S/. 250.00
Vestuario para mascotas. S/. 325.00
Para determinar la obligacin de los empleadores
privados se toma en cuenta el nmero de
trabajadores registrados en la planilla electrnica en Solucin:
el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de cada ao. El inciso a) del artculo 44 de la LIR seala que No
son deducibles para la determinacin de la renta
4. Contratar a personas con discapacidad genera imponible de tercera categora: los gastos personales
un beneficio para el empleador? y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Las empresas que empleen personas con discapacidad Concepto Monto


tienen una deduccin adicional en el pago del
impuesto a la renta. Esta asciende al 50% sobre las Compra de paales. S/. 200.00
remuneraciones que se paguen a los trabajadores Adquisicin de artefactos elctricos ligados al uso S/. 250.00
discapacitados si es que estos representan hasta el domstico.
30% del total de la planilla. La deduccin adicional Viajes al extranjero que no tiene relacin con el giro S/. 5,000.00
llegar al 80% si es que ms del 30% de la planilla de del negocio.
trabajadores son personas con discapacidad. Ciruga plstica y tratamiento facial. S/. 4,000.00
Gastos relacionados con tratamientos dentales. S/. 380.00
Gastos de detectives que investigan alguna S/. 500.00
infidelidad conyugal.
Gastos de trmites de divorcio. S/. 3,000.00
Ropa y abrigo personal. S/. 500.00
Pagos por uso de gimnasio. S/. 200.00
Servicio de masajes. S/. 200.00
Gastos por atencin del pedicurista. S/. 250.00
Vestuario para mascotas. S/. 325.00
Total S/. 14,805.00

Por lo tanto el monto total reparado ser de S/.


14,805.00

V. RGIMEN MYPE TRIBUTARIO


IV. GASTOS PERSONALES CASO 8: RGIMEN MYPE TRIBUTARIO PAGO A
CUENTA DEL 1%
CASO 7: GASTOS PERSONALES
El 05 de agosto de 2016, se ha constituido la
La empresa INDUSTRIAL NEXON SAC efectu gastos empresa de servicios SATURNO SAC perteneciente
por diversos conceptos en el transcurso del ao al Rgimen General, y obtuvo un Ingreso Neto Anual

A -8 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
por el monto de S/ 1, 050,000 por ese ejercicio. La SUNAT estar implementando en el PDT la
aplicacin del 1% respecto al Rgimen Mype
Ahora la empresa realiza proyecciones de ingreso Tributario.
mensuales de enero a diciembre de 2017 como se
muestra en el cuadro: Los libros contables que deber llevar la empresa
son: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro
Mes Ingreso Neto Diario de Formato Simplificado. (Art. 11 del D. Leg.
1269)
Enero 90,000
Febrero 95,000 CASO 9: RGIMEN MYPE TRIBUTARIO PAGO A
Marzo 105,000 CUENTA DEL 1%, DEL 1.5% Y COEFICIENTE
Abril 75,000
El 05 de agosto de 2016, se ha constituido la empresa
Mayo 110,000 de servicios VD5 SAC perteneciente al Rgimen
Junio 112,000 General, y obtuvo un Ingreso Neto Anual por el
Julio 100,000 monto de S/ 1,050,000 por ese ejercicio.
Agosto 80,000
Ahora, en el supuesto que la empresa perciba
Septiembre 95,000 ingresos mensuales de enero a marzo de 2017 como
Octubre 124,000 se muestra en el cuadro:
Noviembre 115,000
Diciembre 105,000 Mes Ingreso Neto

Total Ingreso Neto Anual 2017 1,206,000 Enero 2017 580,000


Febrero 2017 720,000
Nos consulta: Cmo debera realizar sus pagos a Marzo 2017 500,000
cuenta mensuales en el ejercicio 2017?

Datos: La UIT del 2017 es de S/ 4,050.00 Nos consulta: Cmo debera realizar sus pagos a
cuenta mensuales en los meses de enero, febrero y
Solucin: marzo?
En el presente caso considerando que en el ejercicio Datos:
2016 no se super las 1700 UIT respecto a su Ingreso
Neto Anual, la SUNAT incorporar de oficio al - UIT 2017: S/ 4,050.00
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO.
- Impuesto calculado correspondiente al ejercicio
Ahora determinaremos el pago a cuenta mensual de 2016 = S/ 28,450
acuerdo al art. 5 del D. Leg. N 1269, el cual seala
que se aplicar el 1% siempre que no supere las 300 Solucin:
UIT. (Se considera la UIT para el 2017 = S/ 4,050)
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn
Por lo tanto: corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
Para el presente caso el pago a cuenta mensual ser de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen
la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable
netos obtenidos en el mes. 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan
acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la
Mes Ingreso Neto Pago a cuenta 1% declaracin correspondiente al mes de enero del
Enero 90,000 900
ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT
pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin
Febrero 95,000 950 incorporar a estos sujetos en el Rgimen General
Marzo 105,000 1,050 de corresponder. (Segn la primera disposicin
Abril 75,000 750 complementaria Transitoria del D. Leg. N 1269)
Mayo 110,000 1,100
Por otro lado el art. 8 del citado D. Legislativo los
Junio 112,000 1,120 contribuyentes del Rgimen General se afectarn al
Julio 100,000 1,000 RMT, con la declaracin correspondiente al mes de
Agosto 80,000 800 enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que si
Septiembre 95,000 950
configuraron para estar comprendidos en el RMT.
Octubre 124,000 1,240 Por lo que se tom en cuenta lo siguiente:
Noviembre 115,000 1,150
Diciembre 105,000 1,050 Enero 2017
Total Ingreso Neto Anual 2017 1,206,000 12,060
En este mes se aplicar el 1% siempre que no haya

2da. Quincena de Diciembre A- 9


A INFORMATIVO VERA PAREDES

superado las 300 UIT. (Se considera la UIT para el (1) I mporte incluido impuesto
2017 = S/ 4,050)
(2) Importe no cancelado, al no haber vencido los
Febrero 2017 impuestos de ese periodo.
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del Solucin:
ejercicio gravable superen el lmite de 300 UIT (S/
1,215,000), declararn y abonarn con carcter de Los artculos 2 y 3 del Decreto Legislativo N 937,
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme al modificado por el Decreto Legislativo N 1270,
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y sus sealan que el Nuevo Rgimen nico Simplificado
normas reglamentarias. Nuevo RUS, comprende a:
Por lo tanto en este mes se aplicar el 1.5% del a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
ingreso neto mensual como pago a cuenta, ya que domiciliadas en el pas, que exclusivamente
ha superado las 300 UIT (S/ 580,000 + S/ 720,000 obtengan rentas por la realizacin de actividades
= S/ 1,300,000), considerando a la UIT para el ao empresariales; y,
2017 = S/ 4,050.
b)
Las personas naturales no profesionales,
Marzo 2017 domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de
En este mes se aplicar el coeficiente conforme oficios.
al artculo 85 de la LIR (Coeficiente = 28,450/1,
050,000 = 0.0234) Adems en el transcurso de cada ejercicio gravable
el monto de sus ingresos brutos y/o el monto de
Mes Ingreso Neto Pago a cuenta sus adquisiciones afectas a la actividad no debern
Enero 2017 580,000 1% 5,800 superar los S/. 96,000.00, entre otros.
Febrero 2017 720,000 1.5% 10,800
Por otro lado los artculos 7 y 8 del citado Decreto
Marzo 2017 500,000 Coeficiente: 0.0234 11,700
modificado sealan que el contribuyente deber
Total Ingreso Neto ubicarse en alguna de las siguientes categoras segn
1,800,000 28,300
Anual 2017
la tabla adjunta, de acuerdo a los ingresos Brutos y
adquisiciones mensuales:
VI. NUEVO RUS 2017
PARAMETROS
CASO 10: RECATEGORIZACIN EN EL NUEVO RUS CATEGORAS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
Mensuales (Hasta S/.) Mensuales (Hasta S/.)
En el hipottico caso que el seor Jess Castaeda 1 5,000.00 5,000.00
Suarez dedicado al comercio de abarrotes al por 2 8,000.00 8,000.00
menor, sea contribuyente del Nuevo RUS, ubicado
en la categora 1 de acuerdo al comportamiento de
sus operaciones. As una vez establecida la categora en la cual se
encuentre, deber identificar el monto de la cuota a
Sin embargo a partir del 1 de setiembre de 2017 pagar segn lo siguiente:
dichas operaciones sufrieron variaciones, segn
detalle: Categoras Cuota Mensual (S/ )
1 20.00
Adquisiciones Cuota Mensual S/. 2 50.00
Periodo Ingresos Brutos S/.
Afectas (1) S/.
Enero 3,300.00 2,000.00 20.00
Forma de pago de las cuotas establecidas
Febrero 3,000.00 2,100.00 20.00
Marzo 3,100.00 2,200.00 20.00 Respecto al pago de las cuotas establecidas en el
Abril 2,900.00 1,900.00 20.00 artculo 10 del citado Decreto seala que stos se
Mayo 2,700.00 1,700.00 20.00 realizarn en forma mensual, de acuerdo a la categora
Junio 3,100.00 2,400.00 20.00
en la que los sujetos se encuentran ubicados, y de
acuerdo al cronograma de vencimientos establecido.
Julio 2,400.00 2,700.00 20.00
Agosto 3,600.00 2,500.00 20.00 As con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la
Septiembre 5,200.00 3,900.00 20.00 obligacin de presentar la declaracin que contiene
Octubre 5,100.00 4,000.00 (2) la determinacin de la obligacin tributaria.
Total 34,400.00 25,400.00 180.00
Recategorizacin

A - 10 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
Respecto a la re categorizacin el Artculo 11 Al existir variacin en los ingresos deber ubicarse
del mismo Decreto seala que si en el curso del en la siguiente categora.
ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos
o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al Determinacin de la Cuota
contribuyente en una categora distinta ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente De Enero a Agosto
a su nueva categora a partir del mes en que se
Cuota 1: S/.20.00
produjo la variacin.
A partir de Setiembre
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente: Cuota 2: S/.50.00

El Sr. Castaeda Suarez Deber ubicarse en una nueva Cuota segn Tabla
categora a partir del mes de SEPTIEMBRE 2017, por
lo que el pago realizado ser tomado como pago a Al existir variacin en la categora deber ubicarse
cuenta al corresponder a una categora menor. en la siguiente cuota.

Determinacin de la Nueva Categora Regularizacin de la cuota Setiembre 2017

De Enero a Agosto Importe de la Cuota


Ingreso de Enero a Agosto Menores a S/. 5,000 Segn Categora 2 S/.50.00
Adquisiciones de Enero a Agosto Menores a S/. 5,000 Pago efectuado S/.20.00
Ubicacin de la Categora Categora 1 Diferencia a regularizar S/.30.00
A partir de Setiembre
El pago de la cuota de setiembre realizado por el
Ingreso de Setiembre y Octubre Mayores a S/. 5,000
monto de S/ 20.00 ser tomado como pago a cuenta,
Adquisiciones de Setiembre y Octubre Menores a S/. 5,000 por lo que se realizar la regularizacin de S/ 30.00
Ubicacin de la Categora Categora 2
Al haber sufrido variacin en sus ingresos a
Categora 1: Total de Adquisiciones e Ingresos hasta partir del mes Setiembre 2017, el Sr. Castaeda
S/. 5,000 deber ubicarse en la Categora 2 del Nuevo RUS,
correspondindole a partir de dicho periodo el pago
Categora 2: Total de Adquisiciones e Ingresos hasta S/. 8,000 de la Cuota 2 ascender a S/. 50.00.

Actualidad
Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.

APRUEBAN FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre


DEUDAS TRIBUTARIAS Y EXTINCIN DE DEUDAS de 2016. La deuda impugnada es aquella cuyo recurso
de reclamacin se present hasta la fecha mencionada.
El Ejecutivo public el da 08.12.2016 el Decreto
Legislativo N 1257, vigente desde el da 09.12.2016. A) F RACCIONAMIENTO
El referido Decreto Legislativo establece el
Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros El pago fraccionado consiste en que la deuda materia
ingresos administrados por la Sunat (FRAES). Esto a fin del FRAES se paga en cuotas mensuales iguales, salvo
de sincerar la deuda tributaria y determinar la extincin la primera y la ltima, por estar constituidas por
de varios tipos de esta. Este sinceramiento aplica solo a amortizacin e intereses de fraccionamiento, segn el
las desudas de personas naturales, micros, pequeas y artculo 8, literal b de la presente norma.
medianas empresas (MIPYME).
La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en
El alcance de este FRAES aplica para quienes tengan 72 cuotas mensuales. En ningn caso, la cuota mensual
deudas tributarias por impuesto a la renta, impuesto puede ser menor a S/. 200.00, salvo la ltima.
general a las ventas, impuesto selectivo al consumo
(ISC), impuesto especial a la minera y arancel de Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada en
aduanas. vigencia de la resolucin hasta el 31 de julio de 2017.

Entre otros ingresos administrados por la SUNAT, Sujetos comprendidos


figuran las regalas mineras, FONAVI por cuenta de
terceros, gravamen especial a la minera, entre otros, Estn comprendidos aquellos sujetos que entre enero

2da. Quincena de Diciembre A - 11


A INFORMATIVO VERA PAREDES

de 2012 y agosto de 2016, sean: Ms de 2,000 50%

- Deudores con ingresos anuales que califiquen como Para determinar el rango de la deuda en funcin de la
renta de tercera categora que no superen las 2,300 UIT, se considera la UIT vigente en el ao 2016. La deuda
UIT. en dlares estadounidenses se convierte a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3.403.
- Deudores que en todos o algunos de los perodos
hayan estado acogidos al Nuevo RUS, cuyos ingresos Habr una modalidad del pago al contado, para
anuales no superen las 2,300 UIT (se consideran los deudores que se acojan hasta el 31 de julio de 2017.
ingresos brutos mensuales declarados). En este caso, se aplica un porcentaje de descuento de
20% sobre el saldo que resulte luego de la aplicacin
- Personas naturales que no hubieran tenido rentas de del bono de descuento.
tercera categora ni hayan estado en el Nuevo RUS
(para estos efectos califican las rentas de primera, Acogimiento
segunda, cuarta y quinta categora).
El Decreto establece las siguientes condiciones para
- Incluye a las personas naturales sin RUC con deuda acogerse al FRAES:
tributaria aduanera.
a. Teniendo rentas que califiquen como de tercera
Sujetos no comprendidos categora sus ingresos anuales no superen las
dos mil trescientas (2,300) UIT, desde el periodo
No pueden acogerse al FRAES: comprendido entre enero de 2012 al periodo agosto
de 2016, an cuando se trate de rentas exoneradas e
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan inafectas.
contratos de estabilidad tributaria.
Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del
b. Las personas naturales con sentencia condenatoria monto de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas
consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de y otras ventas consignadas en las declaraciones
presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES, juradas mensuales del IGV correspondientes al
por delito tributario o aduanero. perodo sealado que hubieran presentado.
c. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Se debe verificar que la sumatoria a que se refiere el
empresas conformantes de la actividad empresarial prrafo anterior no supere las 2,300 UIT por cada ao,
del Estado, conforme se seala en el literal a) del considerando el valor de la UIT vigente en cada ao
artculo 18 de Texto nico Ordenado de la Ley evaluado. Adems, la sumatoria de dichos conceptos
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto desde el periodo comprendido entre setiembre de
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. 2015 al periodo agosto de 2016 tampoco supere las
2,300 UIT, considerando el valor de la UIT vigente al
d. Los sujetos sealados en los sujetos comprendidos, ao 2016.
si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos
superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, segn el b. Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos
procedimiento previsto en los prrafos precedentes. entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se
Se entiende por parte vinculada a aquella que se refiere el literal anterior, hubieran estado acogidos
encuentre en alguna de las situaciones descritas en al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en l y sus
los incisos 1) y 2) del artculo 24 del Reglamento de la ingresos anuales no superen el monto indicado en el
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto literal anterior.
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
c. Sean sujetos que en algn o algunos de los periodos
Bono de descuento comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016,
a que se refiere el literal a) hubieran estado acogidos
El artculo 7 de la presente norma establece que al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en l y sus
se aplica un bono de descuento sobre las multas e ingresos anuales no superen el monto indicado en el
intereses de las deudas tributarias y otros ingresos literal a).
administrados por la SUNAT. El sujeto con mayor rango
de deuda, tendr menor bono de descuento. Esto en d.
Sean personas naturales que en los periodos
funcin del ratio del total de intereses sobre la totalidad comprendidos entre enero de 2012 y agosto de
de la deuda del sujeto. 2016, no hubieran tenido ingresos que califiquen
como renta de tercera categora ni hubieran sido
La aplicacin del bono de descuento se sujeta al pago sujetos del Nuevo RUS. Se incluyen en este literal
de la deuda no descontada, dndose por pagadas a) los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no
las cuotas restantes en caso de pago fraccionado. posean Registro nico de Contribuyentes y tengan
Para dicho descuento se consideran los porcentajes deuda tributaria aduanera a dicha fecha.
establecidos en el siguiente cuadro:
B) EXTINCIN DE DEUDAS
Rango de deuda en UIT Bono de descuento
De 0 hasta 100 90% Extnganse las deudas tributarias pendientes de pago
a la fecha de vigencia del presente decreto, inclusive
Ms de 100 hasta 2,000 70% las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de

A - 12 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones novecientos cincuenta y 00/100 soles), se calcular
aduaneras, por los tributos cuya administracin tiene a dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3.403
su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su estado, siempre (tres y 403/1000 soles).
que, por cada tributo o multa, ambos por perodo, o
liquidacin de cobranza o liquidacin referida a la SE ESTABLECEN NUEVOS SUPUESTO DE
declaracin aduanera, la deuda tributaria actualizada DEDUCCIONES DE GASTOS A LAS RENTAS
al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3,950,00 DE TRABAJO Y SE FIJA EN 5% LA RENTA NO
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles). DOMICILIADO POR LA ENAJENACIN DE
INMUEBLES
Tratndose de deuda tributaria expresada en dlares
estadounidenses, para determinar si son menores a Mediante el Decreto Legislativo 1258, vigente a partir
S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/10 del 1 de enero del 2017, se establecen modificaciones
soles), se calcular dicha deuda utilizando el tipo de importantes a la Ley del Impuesto a la Renta referido a:
cambio de S/ 3.403 (tres y 403/1000 soles).
1. DEDUCCIONES DE GASTOS DE LAS RENTAS DE
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplica a las deudas TRABAJO
tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo
pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a Para tal efecto el decreto aludido dispone la modificacin del
S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles). artculo 46 de la Ley de Renta y establece que de las rentas
de cuarta y quinta categoras se puedan deducir anualmente
Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento un monto equivalente a 7 UIT (supuesto que tambin
a que se refiere el prrafo anterior se encuentra contempla la norma antes de la presente modificatoria),
expresado en dlares estadounidenses, para efectos pero adicionalmente se podrn deducir como gasto hasta
de determinar si es menor a S/ 3,950.00 (tres mil el lmite de 3 UIT los siguientes conceptos:

NUEVAS DEDUCCIONES * Arrendamiento: solo ser deducible como gasto el 30% de la renta
convenida.
RENTAS DE TRABAJO
* Crditos hipotecarios: solo por crdito hipotecario para primera vivienda.

* Honorarios de mdicos: siempre que califiquen como rentas de cuarta


CONCEPTOS QUE categora y ser deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
COMPRENDE LAS
* Servicios profesionales: Solo ser deducible como gasto el 30% de la
3 UIT contraprestacin de los servicios.

Cmo se sustentan los referidos gastos? b) Crditos hipotecarios

Los gastos establecidos sern deducibles siempre que estn Se permitir la deduccin de los intereses de un solo
sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito hipotecario para primera vivienda por cada
deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la Sunat, segn corresponda. contribuyente. Cabe indicar que no se considera
crditos hipotecarios para primera vivienda a los
prstamos otorgados para la refaccin, remodelacin,
No sern deducibles: ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda
Los gasto sustentados con comprobantes de pago emitidos por un propia, as como a los contratos de capitalizacin
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante tengan la inmobiliaria y arrendamiento financiero.
condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin, o que c) Honorarios de mdicos
la Sunat le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
Se considera como honorarios profesionales de mdicos y
odontlogos por servicios prestados en el pas, siempre que
a) Arrendamiento califiquen como rentas de cuarta categora.

Para el arrendamiento y/o subarrendamiento de Sern deducibles los gastos efectuados por el
inmuebles situados en el pas que no estn destinados contribuyente para la atencin de su salud, la de sus
exclusivamente al desarrollo de actividades que generen hijos menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con
rentas de tercera categora, solo ser deducible como discapacidad de acuerdo a lo que seale el reglamento,
gasto el 30% de la renta convenida. cnyuge o concubina, en la parte no reembolsable por
los seguros.
Se entender como renta convenida al ntegro de
la contraprestacin pagada por el arrendamiento o Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos profesionales.
sus accesorios, as como el importe pagado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que d) Servicios profesionales
tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que
legalmente corresponda al locador. Se refiere a los servicios prestados en el pas cuya

2da. Quincena de Diciembre A - 13


A INFORMATIVO VERA PAREDES

contraprestacin califique como rentas de cuarta invertido.


categora. Solo ser deducible como gasto el 30% de la
contraprestacin de los servicios. Para tal efecto, en principio se debe recordar que el
certificado de capital invertido permite al vendedor de
El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), mediante un inmueble realizar el descuento del valor de compra (s/
decreto supremo, establece las profesiones, artes, ciencias, 500,000.00) del precio de venta (s/ 1500,000.00) y por ende
oficios y/o actividades que darn derecho a la deduccin. determinar un menor pago del Impuesto a la Renta.

e) Aportaciones a Essalud En ese sentido para determinar un menor costo computable


la seora Micaela debe solicitar a la Sunat un certificado
Las aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) que se de recuperacin de capital invertido para lo cual se debe
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con presentar:
la legislacin vigente.
- Una solicitud pidiendo la emisin de la certificacin para
El MEF podr establecer la inclusin de otros gastos y, en su efectos de la recuperacin del capital invertido, firmado por
caso, la exclusin de cualesquiera de los gastos sealados el contribuyente no domiciliado o su representante legal.
anteriormente, considerando como criterios la evasin y
formalizacin de la economa. - Presentar informacin y documentacin sustentatoria
que permita acreditar el costo computable de los bienes o
2. RENTA POR VENTA DE INMUEBLE NO DOMICILIADO - derechos que se enajenen o se fueran a enajenar, por los
TASA DEL 5% cuales se solicita la certificacin, de acuerdo a lo previsto
en los artculos 20 y 21 de la ley del impuesto a la renta
Otra importante modificacin es la introducida al inciso b) y el artculo 11 del reglamento.
del artculo 54 de la Ley de Renta, referida a las rentas de no
domiciliados provenientes de la enajenacin de inmuebles, En consecuencia de no solicitar, la seora Micaela, la
para lo cual se establece la reduccin de la tasa del impuesto recuperacin de capital invertido el monto del impuesto se
por ganancias de capital de 30%, que estar vigente hasta el calcular sobre el monto de los s/ 1500,000.00 soles, sin
31 de diciembre del presente ao a una tasa reducida del aplicar ninguna deduccin. (Verificar el segundo cuadro)
5% que entrar en vigencia a partir del 1 de enero 2017.
RENTA BRUTA S/ 1,500,000.00
Al respecto les presentamos el siguiente caso prctico:
CON RECUPERACIN CAPITAL INVERTIDO (S/ 500,000.00)
La seora Micaela Estrada es una persona natural no TASA RETENCIN HASTA 31.12.2016 30%
domiciliada, residente de Alemania, quien es propietaria de RETENCIN REALIZADA S/ 300,000.00
un inmueble (oficina) ubicado en Per. El referido inmueble
ser vendido a una persona jurdica domiciliada en nuestro TASA RETENCIN A PARTIR DEL 1 DE ENERO 5%
2017 (D.L 1258)
pas por el monto de s/ 1500,000.00 de soles.
RETENCIN REALIZADA S/ 50,000.00
Al respecto, nos consulta la persona jurdica domiciliada
cul sera el impacto tributario de la referida operacin, RENTA BRUTA S/ 1,500,000.00
tratamiento y clculo correspondiente.
SIN RECUPERACIN CAPITAL INVERTIDO S/ 0.00
Solucin: TASA RETENCIN HASTA 31.12.2016 30%
RETENCIN REALIZADA S/ 450,000.00
De acuerdo al art. 9 inciso a) de la Ley del Impuesto a la
Renta1, al estar el inmueble ubicado en Per, la renta TASA RETENCIN A PARTIR DEL 1 DE ENERO 5%
2017 (D.L 1258)
generada por la venta del inmueble es considerada renta de
fuente peruana. RETENCIN REALIZADA S/ 75,000.00

Al tratarse de una persona natural y al ser enajenacin de inmueble


corresponde una tasa de 30% de acuerdo a lo establecido en el MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO
artculo 54 inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta, que estar
vigente hasta el 31.12.2016, toda vez que de acuerdo al Decreto El Ejecutivo public el da 10.12.2016 el Decreto
Legislativo N 1258 recientemente publicado en el Diario oficial Legislativo N 1263, vigente desde el da siguiente a su
el Peruano (08.12.2016) se reduce la tasa al 5% y estar vigente publicacin en el Diario Oficial el Peruano. El referido
a partir del 1 de enero del 2017. Decreto establece modificaciones, incorporaciones y
derogaciones al Cdigo Tributario.
Si bien podemos apreciar que el inmueble tuvo un costo de
adquisicin de s/ 500,000.00, para que sea aceptado como Para un mejor entendimiento de las modificaciones
tal, la persona natural no domiciliada debe realizar a ante que introduce este Decreto, a continuacin haremos
la Sunat el trmite denominado recuperacin de capital las referencias por temas.

1. DOMICILIO PROCESAL ELECTRNICO


1
Inciso a) del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF. Mediante el artculo 3 del Decreto Legislativo en
Las producidas por predios y los derecho relativos a los mismos, anlisis se modifica el artculo 11 del Cdigo Tributario
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estableciendo la posibilidad que el domicilio procesal
estn situados en el territorio de la Repblica. pueda ser tanto fsico o electrnico.

A - 14 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
Domicilio procesal SUNAT: Buzn de notificaciones que para
FSICO tales efectos disponga
DOMICILIO PROCESAL
Domicilio procesal TRIBUNAL FISCAL: Mediante Resolucin
ELECTRNICO Ministerial del Sector de Economa
y Finanzas se dispondr cual ser el
mecanismo para que se realice la
notificacin electrnica.

NOTA: cuando el sujeto obligado (contribuyente) haya sealado la utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
como domicilio procesal la modalidad electrnico, no tendr efecto informticos.
el sealamiento del domicilio procesal fsico.
Cuando se haga referencia a la presentacin o
La fijacin por parte del administrado de un domicilio exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los
procesal electrnico en los procedimientos regulados funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
en el Cdigo Tributario, se har de manera progresiva de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que
y de acuerdo a lo que dispongan las normas se realice en aquella direccin o sitio electrnico que
correspondientes, segn lo dispuesto por la nica la Administracin Tributaria defina como el canal de
disposicin complementaria Final del referido Decreto comunicacin entre el administrado y ella.
Legislativo.
La SUNAT regula mediante resolucin de
La SUNAT establecer por resolucin de superintendencia la forma y condiciones en que
superintendencia los actos que sern notificados en sern llevados y archivados los expedientes de las
dicho domicilio procesal electrnico, as como los actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando
requisitos, formas, condiciones, el procedimiento, los la accesibilidad a estos.
sujetos obligados; as como, las dems disposiciones
necesarias para su implementacin y uso. El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena
regula la forma y condiciones en que se registrarn
En el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal los expedientes y documentos electrnicos, as como
Fiscal, se establecer mediante resolucin ministerial las disposiciones que regulen el acceso a dichos
del sector Economa y Finanzas la implementacin expedientes y documentos, garantizando la reserva
progresiva del uso y fijacin del domicilio procesal tributaria.
electrnico, pudiendo establecer los alcances,
sujetos obligados, as como los requisitos, formas y 3. INTERESES MORATORIOS
procedimiento.
Se modifica el artculo 33 del Cdigo Tributario
2. EXPEDIENTES ELECTRNICOS GENERADOS EN LAS referido a intereses y se dispone la suspensin de los
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS intereses moratorios a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos para resolver los recursos
Se modifica el artculo 112-B, al respecto es de indicar de Reclamacin (art. 142), Apelacin (art. 150 y 152)
que el aludido artculo antes de la presente modificatoria y Resoluciones de Cumplimiento (art. 156) hasta la
solo haca referencia a expedientes electrnicos de la emisin de la resolucin que culmine con los referidos
SUNAT mas no a expedientes electrnicos a cargo del procedimientos, siempre y cuando el vencimiento
Tribunal Fiscal, por tanto la presente modificatoria del plazo fuera por causa imputable a dichos rganos
radica en ese punto. resolutores.

En consecuencia la modificatoria establece lo siguiente: 4. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE RECURSOS DE


RECLAMACIN Y APELACIN
Si el procedimiento se inicia en la Administracin
Tributaria, la elevacin o remisin de expedientes Se modifica el artculo 137 y 146 del Cdigo Tributario
electrnicos o documentos electrnicos entre la y se estable un importante cambio al establecer que
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, se para la admisibilidad de estos recursos:
efectuar segn las reglas que se establezcan para
su implementacin mediante convenio celebrado al * NO es necesario la firma de abogado (firma de
amparo de lo previsto en el numeral 9 del artculo 101 letrado).
que establece la posibilidad de celebrar convenios con * Ni tampoco adjuntar la hoja de informacin sumaria
otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la (formulario 6000).
notificacin de sus resoluciones, as como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos Asimismo se establece que en caso se haya presentado
tributarios. carta fianza, esta ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
En cualquier caso, los requerimientos que efecte el o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
Tribunal Fiscal tanto a la Administracin Tributaria condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
como a los administrados, podr efectuarse mediante Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,

2da. Quincena de Diciembre A - 15


A INFORMATIVO VERA PAREDES

como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, Artculo 173 nm. 3: Obtener dos o ms nmeros
ser devuelta de oficio. de inscripcin para un mismo registro.

Como se indic lneas arriba, con las presentes Artculo 173 nm. 4: Utilizar dos o ms nmeros de
modificatorias el Tribunal Fiscal tambin llevar sus inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o
expedientes de forma electrnica, para tal efecto el identificacin del contribuyente falsos o adulterados
administrado deber afiliarse a la notificacin por en cualquier actuacin que se realice ante la
medio electrnico del Tribunal Fiscal, conforme a lo Administracin Tributaria o en los casos en que se
establecido mediante resolucin ministerial del Sector exija hacerlo.
Economa y Finanzas que para tales efectos en los
siguientes das entendemos ser publicado en el Diario Artculo 173 nm. 6: No consignar el nmero de
Oficial El Peruano. registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
Declaracin de De contarse con los
Nulidad por el elementos suficientes, el TF ARTCULO 174: CONSTITUYEN INFRACCIONES
Tribunal Fiscal deber pronunciarse sobre RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,
(art. 150 ) el fondo del asunto. (*) OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT,
LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
(*) Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto,
se dispondr la reposicin del procedimiento al momento en que se Artculo 174 nm. 6: No obtener el comprador
produjo el vicio de nulidad. los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
Modificacin importante, toda vez que antes de esta remisin, por las compras efectuadas, segn las
modificatoria el Tribunal Fiscal declaraba la Nulidad sin normas sobre la materia.
pronunciarse sobre el fondo.
Artculo 174 nm. 7: No obtener el usuario
En cuanto a los recursos impugnatorios que se los comprobantes de pago u otros documentos
encuentran en trmite, en los que no se adjunt la complementarios a stos, distintos a la gua de
hoja de informacin sumaria o no se consign la firma remisin, por los servicios que le fueran prestados,
del letrado hbil, se admitirn a trmite aquellos segn las normas sobre la materia.
recursos de reclamacin o de apelacin respecto
de los cuales, a la fecha de entrada en vigencia del ARTCULO 176: CONSTITUYEN INFRACCIONES
presente decreto legislativo estuviera pendiente la RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
notificacin de la resolucin de inadmisibilidad por DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
la falta de presentacin de la hoja de informacin
sumaria y/o la consignacin en el escrito del nombre Artculo 176 nm. 3: Presentar las declaraciones que
del abogado que lo autoriza, su firma y/o nmero de contengan la determinacin de la deuda tributaria
registro hbil. en forma incompleta.

No proceder la declaracin de nulidad del concesorio de Artculo 176 nm. 5: Presentar ms de una
la apelacin en aquellos casos en que la administracin declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
tributaria hubiera procedido con la elevacin del y perodo tributario
expediente sin exigir la hoja de informacin sumaria y/o
la consignacin en el escrito del nombre del abogado Artculo 176 nm. 6: Presentar ms de una
que lo autoriza, su firma y/o nmero de registro hbil. declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y
Lo dispuesto en la presente disposicin tambin perodo.
es de aplicacin respecto de aquellos recursos que
se tramiten observando lo dispuesto en la Ley de Artculo 176 nm. 7: Presentar las declaraciones,
Procedimiento Administrativo General y en los cuales incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
se hubiera omitido la autorizacin del recurso por tener en cuenta los lugares que establezca la
letrado. Administracin Tributaria.

5. DEROGACIN DE INFRACCINES (Multas) ARTCULO 178: CONSTITUYEN INFRACCIONES


RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
Mediante el presente Decreto Legislativo se deroga las OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
siguientes infracciones (multas) del TUO del Cdigo
Tributario: Artculo 178 nm. 5: No pagar en la forma o
condiciones establecidas por la Administracin
ARTCULO 173: CONSTITUYEN INFRACCIONES Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, los sealados en las normas tributarias, cuando
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS se hubiera eximido de la obligacin de presentar
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA declaracin jurada.

A - 16 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
SE FIJA NUEVAS TASAS PARA EL IR DE 3RA. del 1 de enero del 2017 se establece las siguientes
CATEGORA DOMICILIADOS Y DISTRIBUCIN modificaciones al texto del nuevo rgimen simplificado
DE DIVIDENDOS O CUALQUIER OTRA FORMA DE
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES Categorizacin

Mediante Decreto Legislativo N 1261 emitida con Se modifica lo concerniente a la categorizacin y se


fecha 10.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017 conserva solamente las dos (2) primeras categoras
dispuso lo siguiente: del Nuevo Rus. Para mejor detalle verificar el siguiente
cuadro:
Dividendos IR DE 3RA. Disposicin
o cualquier CATEGORA indirecta inciso PARMETROS
otra forma de (*) g) del artculo
distribucin de 24-A(**) CATEGORAS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
utilidades. Mensuales Mensuales
(Hasta S/) (Hasta S/)
1 5,000 5,000 Se conservan
solamente estas
5% 29.5 % 5% 2 8,000 8,000 2 categoras
3 13,000 13,000
(*) Aplicable a las rentas generadas por contribuyentes Se eliminan estas 3
4 20,000 20,000 categoras a partir
DOMICILIADOS. del 01.01.2017
5 30,000 30,000
(**) Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una
tasa adicional del cinco por ciento (5%) a que se - Por tanto el cuadro de las cuotas mensuales se
refiere el inciso g) del artculo 24-A, referido a refleja de la siguiente manera:
sumas que signifiquen una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior control CUOTA MENSUAL
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos CATEGORAS
(S/)
e ingresos no declarados. Recordemos al respecto
que la tasa antes de la presente modificatoria era 1 20
Se conservan
del 4.1%. 2 50
3 200
Disposiciones aplicables a: Quedan sin efecto a partir
4 400
del 01.01.2017
a. Dividendos y otras formas de distribucin de 5 600
utilidades
Monto de ingresos y adquisiciones permitidas
La tasa establecida por el presente decreto legislativo
se aplica a la distribucin de dividendos y otras formas En cuanto al monto de los ingresos y adquisiciones
de distribucin de utilidades que se adopten o se permitidas por ejercicio gravable se disminuye el
pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que monto de S/. 360,000.00 soles (norma anterior) a S/.
ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2017. 96,000.00 soles.

A los resultados acumulados u otros conceptos Comprobantes de pago


susceptibles de generar dividendos gravados, a que
se refiere el artculo 24-A de la LIR, obtenidos entre En cuanto a la emisin de comprobantes de pago
el 1 de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016 se dispone que los sujetos del presente Rgimen
que formen parte de la distribucin de dividendos o solo debern emitir y entregar por las operaciones
de cualquier otra forma de distribucin de utilidades comprendidas en el presente Rgimen, comprobantes
se les aplicar la tasa de seis coma ocho por ciento de pago que no permitan ejercer el derecho al
(6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o
artculo 24-A de la LIR al cual se le aplicar la tasa del costo para efectos tributarios, u otros documentos
cuatro coma uno por ciento (4,1%). que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de pago aprobado por SUNAT. Ntese
b. Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera al respecto que la norma anterior haca referencia de
categora manera expresa a las boletas y a los tickets que no
otorgan derecho al crdito fiscal.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar,
2017 as como de los que correspondan a los meses por las operaciones comprendidas en el presente
de enero y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente Rgimen, comprobantes de pago que permitan ejercer
deber ser multiplicado por el factor 1.0536 el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, segn
MODIFICACIONES AL TEXTO DEL NUEVO NICO lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
RGIMEN SIMPLIFICADO Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera
de dichos comprobantes de pago determinar la
Mediante el Decreto Legislativo N1270 publicado el da inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen MYPE
de hoy en el diario Oficial el Peruano y vigente a partir Tributario o Rgimen General, segn corresponda.

2da. Quincena de Diciembre A - 17


A INFORMATIVO VERA PAREDES

Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn el pas de empresas unipersonales, sociedades y


para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta exterior.
por parte de los sujetos del Rgimen General o del
Rgimen MYPE Tributario que los obtuvieron. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio
gravable anterior ingresos netos anuales superiores
Se excluye del Nuevo Rus a la EIRL - Empresa Individual de a 1700 UIT. En el caso que los sujetos se hubieran
Responsabilidad Limitada. encontrado en ms de un rgimen tributario respecto
de las rentas de tercera categora, debern sumar
Disposiciones aplicables a los sujetos de las todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle,
categoras 3,4,5 y EIRL del Nuevo RUS de corresponder:

Como la norma entra en vigencia todava al 01.01.2017, - Del Rgimen General y del RMT se considera el
los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren ingreso neto anual;
estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y - Del Rgimen Especial debern sumarse todos los
5, podrn continuar acogidos al Nuevo RUS en tanto ingresos netos mensuales segn sus declaraciones
no superen el lmite mximo establecido para la juradas mensuales a que hace referencia el inciso a)
categora 2 detallada lneas arriba, asimismo podrn, del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta;
de ser el caso, acogerse al Rgimen Especial, Rgimen - Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos
MYPE Tributario o ingresar al Rgimen General con la brutos declarados en cada mes.
declaracin y pago de la cuota del mes de enero de
2017 siempre que se efecte dentro de la fecha de su 2. Exclusiones al RMT
vencimiento, segn corresponda, con la declaracin
del mes de enero de 2017. Se encuentran excluidos del RMT aquellos
contribuyentes comprendidos en los alcances de la:
En el caso de las EIRL que hubieren estado acogidas al
Nuevo RUS podrn acogerse al Rgimen Especial con - Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la
la declaracin y pago de la cuota del mes de enero de Amazona;
2017 siempre que se efecte dentro de la fecha de su - Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas de
vencimiento o acogerse al Rgimen MYPE Tributario o Promocin del Sector Agrario;
ingresar al Rgimen General, segn corresponda, con - Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo
la declaracin solamente (no requiere pago como en el de actividades productivas en zonas altoandinas;
rgimen especial) del mes de enero de 2017. - Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial
Tratndose de contribuyentes que se encuentren con de Tacna.
suspensin temporal de actividades que comprenda al
mes de enero de 2017, lo sealado precedentemente 3. Determinacin del impuesto a la renta en el RMT
se realizar respecto del perodo en el que se produzca
el reinicio de sus actividades. Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de
acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
Finalmente, aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus
de las opciones antes sealadas sern incorporados normas reglamentarias.
de oficio al Rgimen MYPE Tributario, salvo que en el
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin la SUNAT El reglamento del presente decreto legislativo, podr
deba incorporar estos sujetos en el Rgimen General, disponer la no exigencia de los requisitos formales
de corresponderle. y documentacin sustentatoria establecido en la
normativa que regula el Rgimen General del Impuesto
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA a la Renta para la deduccin de gastos a que se refiere
RENTA el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, o
establecer otros requisitos que los sustituyan.
Mediante Decreto Legislativo N 1269 vigente a partir
del 01.01.2017, se crea el Rgimen MYPE Tributario 4. Tasa del Impuesto
(RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a
los contribuyentes micro y pequeos empresarios El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT
domiciliados en el Per, siempre que sus ingresos netos se determinar aplicando a la renta anual determinada
no superen las 1,700 Unidades Impositivas Tributarias de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la
(UIT) en el ejercicio gravable. Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al
siguiente detalle:
1. Sujetos NO comprendidos
Renta Neta Anual Tasas
Contribuyentes que tengan vinculacin directa o
Hasta 15 UIT 10%
indirectamente, en funcin del capital con otras
personas naturales o jurdicas; y cuyos ingresos netos Ms de 15 UIT 29.50%
anuales en conjunto superen el lmite establecido.
El reglamento del decreto legislativo sealar los 5. Pagos a cuenta
supuestos en que se configura esta vinculacin.
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del
Los contribuyentes que sean sucursales, agencias ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn
o cualquier otro establecimiento permanente en con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta

A - 18 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
que en definitiva les corresponda por el ejercicio la que podr ser incluso anterior a la fecha de la
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo deteccin, inscripcin o reactivacin de oficio.
Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los
ingresos netos obtenidos en el mes. En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT
deber afectarlos al Rgimen General.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta
conforme a lo que disponga el reglamento del Decreto 7. Cambio de Rgimen
Legislativo.
- Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio al RMT, con la declaracin correspondiente al mes
gravable superen el lmite mencionado anteriormente, de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel
declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta en el que si configuraron para estar comprendidos
del Impuesto a la Renta, conforme a la Ley del Impuesto en el RMT. Es de precisar en este caso que para
a la Renta y sus normas reglamentarias. el ao 2017, como se indic en el punto 5.1, la
Sunat realizar incorporaciones de oficio aquellos
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o contribuyentes que cumplan con los requisitos para
modificar su coeficiente conforme a lo que establece el pertenecer a este novedoso rgimen, asimismo en los
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. posteriores ejercicios los contribuyentes que estn
acogidos al rgimen general y desean acogerse al
La determinacin y pago a cuenta mensual tiene RMT, solo podrn realizarlo con la correspondiente
carcter de declaracin jurada. declaracin del mes de enero, de no hacerlo con la
declaracin del mes de enero no lo podrn realizar
6. Acogimiento al RMT en el transcurso del ejercicio.

Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del - Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no podrn acogerse al Rgimen MYPE Tributario o
se hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o ingresar al Rgimen General en cualquier mes del
afectado al Rgimen General. ejercicio gravable, mediante la presentacin de la
declaracin jurada que corresponda.
El acogimiento al RMT se realizar nicamente
con ocasin de la declaracin jurada mensual que Los contribuyentes del Rgimen General o Rgimen MYPE
corresponde al mes de inicio de actividades declarado Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
en el RUC, siempre que se efecte dentro de la fecha enero nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
de vencimiento. cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
6.1. Incorporacin de oficio al RMT vencimiento.

La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn - Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los
corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
hubieren estado tributando en el Rgimen General y disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no
superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido 8. Obligacin de ingresar al Rgimen General
al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin
correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable,
2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su superen el lmite de 1700 UIT o configuren como sujetos no
facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en comprendidos en el RMT, determinarn el impuesto a la renta
el Rgimen General de corresponder. conforme al Rgimen General por todo el ejercicio gravable.

6.2. Inclusin de oficio al RMT por parte de la SUNAT 9. Afectacin al ITAN

Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del
generadoras de obligaciones tributarias y que no se ejercicio gravable anterior superen el S/ 1000,000.00 (un milln
encuentren inscritos en el RUC, o que estando inscritos y 00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los
no se encuentren afectos a rentas de tercera categora Activos Netos a que se refiere la Ley N 28424.
debindolo estar, o que registren baja de inscripcin en
dicho registro, proceder de oficio a inscribirlos al RUC 10. Libros y Registros Contables
o a reactivar el nmero de registro, segn corresponda,
y acogerlos en el RMT siempre que: Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros
contables:
i. No corresponda su inclusin al Nuevo RUS.
a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas,
ii. Sean sujetos que si configuran para estar Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
comprendidos en el RMT.
b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta
iii. No superen el lmite de 1700 UIT. 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de
conformidad al segundo prrafo del artculo 65 de la LIR que
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin establece lo siguiente: Los perceptores de rentas de tercera
de los hechos imponibles determinados por la SUNAT, categora que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT

2da. Quincena de Diciembre A - 19


A INFORMATIVO VERA PAREDES

hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables Asimismo los contribuyentes del Rgimen General o RMT
de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en enero
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de
disponga la SUNAT. rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
Al respecto se entiende que en los prximos das se publicar la
modificacin de la Resolucin de Superintendencia 226-2013/ - Se incorpor el acpite (xi) al inciso b) del artculo 118 de la LIR
SUNAT publicada el 23 de julio del ao 2013 (para adaptar lo como sujetos que no pueden acogerse al Rgimen Especial
establecido por el presente Decreto) o de ser el caso se realizar un de Renta siendo estos los sujetos que obtengan rentas de
pronunciamiento al respecto. Pero si adaptramos lo establecido fuente extranjera.
en el presente Decreto, en cuanto a la obligacin de llevado de
libros, a lo establecido por la referida Resolucin, entonces la
obligacin de llevar Libros y Registros, queda como sigue: Los auxiliares de
seguros.
CUADRO N 1 Nuevas actividades
que NO se pueden
VOLUMEN DE INGRESOS LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A acoger al RER Sujetos que
ANUALES LLEVAR
obtengan rentas de
Registro de Compras fuente extranjera.
Hasta 300 UIT Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras
Desde 300 UIT hasta Registro de Ventas LEY DE PRRROGA DEL PAGO DEL IGV PARA LA MICRO Y
500 UIT Libro Diario PEQUEA EMPRESA IGV JUSTO
Libro Mayor
Registro de Compras Mediante la Ley N 30524, denominada Ley del IGV Justo,
Desde 500 UIT hasta Registro de Ventas publicada el da 13.12.2016 en el Diario Oficial el Peruano ,
1,700 UIT (S/. 6'290,000) Libro Diario vigente partir del primer da calendario del mes siguiente a la
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balance fecha de publicacin la norma reglamentaria de la presente Ley.
Contabilidad Completa, que comprende La presente ley tiene como objeto establecer la prrroga del
todos los libros indicados en el rango
anterior, ms: pago del impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda
a las micro y pequeas empresas-MYPE con ventas anuales
Libro de Caja y Bancos y los que dispone hasta 1700 UIT, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del
las normas de la Ley del Impuesto a la referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de
Renta
Ms de 1,700 UIT Libro de Retenciones (art. 34 de la Ley igualdad tributaria, y coadyuvar a la construccin de la formalidad.
del Impuesto a la Renta)
Registro de Activos Fijos Contribuyentes no comprendidos:
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en - Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles
unidades fsicas
Registro de Inventario Permanente coactivamente mayores a 1 UIT.
valorizado
- Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o
MODIFICATORIAS AL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
RENTA
- Quienes se encuentren en proceso concursal, segn la ley de
Las modificatorias realizadas mediante el presente decreto la materia.
legislativo a la LIR son las siguientes:
- Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus
- Se modific las 150 UIT que se seala en el art. 65 de la LIR, declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del
siendo ahora 300 UIT el monto que no deben superar los impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se
perceptores de rentas de tercera categora respecto de sus encuentren afectas, correspondientes a los doce (12) perodos
ingresos brutos anuales para llevar como mnimo un Registro anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) das
Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. ( Ver previos al acogimiento.
cuadro N 1)
Al respecto precisa que la SUNAT deber otorgar las facilidades
- Se incorpora en el acpite (iv) del inciso b) del artculo 118 con un fraccionamiento especial.
de la LIR como sujetos que no pueden acogerse al Rgimen
Especial de Renta a los auxiliares de seguros. Con la presente ley se dispone modificar el artculo 30 de
la Ley Impuesto General a las Ventas referido a la forma y
- Se modifica el artculo 121 de la LIR respecto a que oportunidad de la declaracin y pago del impuesto, para
tambin los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial tal efecto dispone que las MYPE con ventas anuales hasta
podrn acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al 1,700 UIT pueden postergar el pago del Impuesto por tres
Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, meses posteriores a su obligacin de declarar de acuerdo a
mediante la presentacin de la declaracin jurada que lo que establezca el Reglamento. La postergacin no genera
corresponda. intereses moratorios ni multas.

A - 20 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA TRIBUTARIA
A
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare declaracin.
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que 4. De la repatriacin e inversin
seale el Reglamento.
Debe entenderse que la repatriacin supone la acreditacin del
ESTABLECEN UN RGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO dinero en una cuenta de cualquier empresa del sistema financiero
DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LA DECLARACIN, supervisada por la SBS.
REPATRIACIN E INVERSIN DE RENTAS NO DECLARADAS
En cuanto a la inversin se entiende que se ha cumplido
Mediante Decreto Legislativo N 1264 se crea un rgimen con este requisito, si es que el dinero repatriado es
temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta, el cual permite mantenido en el pas por un plazo no menor a tres (3) meses
a los contribuyentes domiciliados en el pas declarar y, de ser el consecutivos, contado a partir de la fecha de presentacin
caso, repatriar e invertir en el Per sus rentas no declaradas. La de la declaracin.
norma tiene como objetivo la regularizacin de las obligaciones
tributarias, el mismo que entra en vigencia a partir del 1 de enero 5. Plazo y forma de acogimiento
de 2017.
Para acogerse al Rgimen de debe presentar una declaracin
1. Del Rgimen y los sujetos comprendidos jurada donde se seale los ingresos netos que constituyen
la base imponible, la fecha y el valor de adquisicin de los
La presente norma es aplicable a aquellos contribuyentes bienes y/o derechos; el importe del dinero, identificando
domiciliados en el pas que a la fecha de acogimiento de este la entidad bancaria o financiera en la que se encuentra
Rgimen cuenten con rentas no declaradas generadas hasta depositado. De igual manera, efectuar el pago del ntegro
el ejercicio gravable 2015. Asimismo, es aplicable a las rentas del impuesto declarado hasta el da de la presentacin
gravadas con el impuesto a la renta y que no hubieran sido de la declaracin que resulte de la aplicacin de las tasas
declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido indicadas en el punto tres (3) de la presente alerta.
objeto de retencin o pago.
La declaracin jurada para acogerse al Rgimen podr
Podrn acogerse al Rgimen las personas naturales, sucesiones presentarse hasta el 29 de diciembre de 2017, pudiendo ser
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar sustituida hasta dicha fecha. Una vez vencido el plazo para
como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016 acogerse al Rgimen no se podrn presentar declaraciones
hubieran tenido la condicin de domiciliados en el pas. Ntese rectificatorias.
que la presente norma no es de aplicacin a las personas jurdicas.
6. Exclusiones
Se entiende por rentas no declaradas a las rentas gravadas que
se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto a la No podrn acogerse al Rgimen el dinero, bienes y/o
renta y que a la fecha del acogimiento al Rgimen no hayan sido derechos que representen renta no declarada que al 31
declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido de diciembre de 2015 se hayan encontrado en pases o
objeto de retencin o pago. Se incluye la renta que se hubiere jurisdicciones catalogadas por el Grupo de Accin Financiera
determinado sobre la base de incrementos patrimoniales no como de Alto Riesgo o No Cooperantes (de alto riesgo en
justificados, al no haber el deudor tributario justificado su origen. materia de lavado de activos o financiamiento para el
terrorismo).
2. Base imponible
Tampoco podrn acogerse las personas naturales que
Se encuentra constituida por los ingresos netos percibidos al momento del acogimiento cuenten con sentencia
hasta el 31 de diciembre de 2015, que califiquen como renta no condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por delitos
declarada, siempre que estn representados en dinero, bienes aduaneros, delitos previstos en la ley Penal Tributaria y
y/o derechos situados dentro o fuera del pas al 31 de diciembre delitos vinculados a lavado de activos.
de 2015. Para tal efecto se incluye, el dinero, bienes y/o derechos
que se hubieran encontrado a nombre de interpsita persona, Tambin quedan excluidos de acogerse al presente rgimen
sociedad o entidad, siempre que a la fecha de acogimiento se las personas naturales que tengan o hayan tenido la calidad
encuentren a nombre del sujeto que se acoge a este rgimen. de funcionarios pblicos a partir del ao 2009.

Del mismo modo, se incluirn dinero, bienes y/o derechos que 7. Efectos del acogimiento al Rgimen
hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso vigente al 31 de
diciembre de 2015, as como los ttulos al portador siempre que El principal efecto del acogimiento al presente rgimen
sea posible identificar al titular a la fecha del acogimiento. radica en que se entendern cumplidas todas las obligaciones
tributarias del impuesto a la renta correspondientes a las
3. Tasas aplicables rentas no declaradas. En consecuencia, La SUNAT no podr
determinar obligacin tributaria vinculada con dichas rentas
Se aplicar la tasa de 10% sobre la base imponible, excepto en referidas al impuesto a la renta, ni determinar infracciones
la parte equivalente al dinero repatriado e invertido el cual ser ni aplicar sanciones, as como tampoco cobrar intereses
de 7% sobre la base imponible constituida por dinero en efectivo moratorios devengados, vinculados a dichas rentas.
que se repatrie y reinvierta en el pas.
Finalmente la SUNAT podr requerir informacin a las
Es de indicar que la tasa del 7% ser aplicable siempre que el instituciones pblicas competentes a efectos de verificar si
dinero hubiese sido repatriado en cualquier momento posterior las personas naturales que han solicitado su acogimiento al
a la fecha de publicacin de la norma reglamentaria del presente Rgimen cuentan con sentencia condenatoria consentida o
decreto legislativo y hasta la fecha de presentacin de la ejecutoriada vigente por los delitos.

2da. Quincena de Diciembre A - 21


Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 4y5 6y7 8y9 0 1 2y3 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-16 12.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 22.02.2016
Feb-16 14.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 22.03.2016
Mar-16 14.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 22.04.2016
Abr-16 13.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 23.05.2016
May-16 14.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 22.06.2016
Jun-16 14.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 22.07.2016
Jul-16 12.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 22.08.2016
Ago-16 14.09.2016 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 22.09.2016
Sep-16 14.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 24.10.2016
Oct-16 15.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 23.11.2016
Nov-16 15.12.2016 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 21.12.2016 22.12.2016 23.12.2016
Dic-16 13.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT
TASA ACTIVOS NETOS ITF 2015 S/. 3,850.00
AO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles) 2014 2.981 2.989 2016 (*) S/. 3,950.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% (*) Segun lo dispuesto en el Decreto
2015 3.408 3.413 Supremo N 397-2015-EF

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE


QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: Remuneracin ordi- Remuneraciones
Gratificacio- ordinarias; partici-
naria del mes1 X N nes de Julio
meses faltantes para + + paciones, reintegros =
y Diciembre y otras sumas
finalizar el ejercicio.
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y extraordinarias2.
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de: S/. 2,880.00 mensuales
Renta Bruta Anual
Proyectada (a) 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y Hasta 5 UIT = 8%
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas S/. 2,304.00 mensuales Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
percibidas en el mes no supere el monto de: Tasa del Ms de35 UIT a 45 UIT = 20%
Impuesto Exceso de 45 UIT = 30% = Impuesto a la
Renta (b)

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA Impuesto a la Renta


(b) () 12 = Retencin en el mes (c)
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA RENTA NETA RETENCIN RETENCIN PAGO
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta N 136-2011-EF.
=5 % Renta Bruta 1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
80% Renta Bruta 6.25% x 80% 5% Renta Bruta _______
3
7 x 3950= 27650
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de _______ _______ 5% En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
inmuebles de la Renta de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta siguiente procedimiento:

Renta Bruta Segn el Art.


QUINTA (-) 7UIT 40 del Reglamento _______ _______
del TUO de la LIR Renta Bruta Anual Participacin de
Proyectada calcula- utilidades, Gratifica-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL da en (a) + ciones extraordina- = Renta Neta
rias y bonificaciones
Tasa de Inters Tasa de Inters extraordinarias.
Vigencia Moratorio Diario (TIM) % Moratorio Mensual (TIM)%
Hasta 5 UIT = 8%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 % Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % Tasa del Impuesto a la
Impuesto
Ms de35 UIT a 45 UIT = 20% = Renta
x Exceso de 45 UIT = 30%
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
Impuesto a la Renta
- calculada en (b) = Retencin + Retencin calculada
en (c)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) % Retencin en el
= mes total
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

- 22 Revista de Asesora Empresarial


PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Libro o Registro Vinculado a
Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
Cd. atraso
Asuntos Tributarios plazo para el mximo atraso permitido.
RENTAS DE TERCERA CATEGORA permitido
Tres (3) me- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tipo de Libros y Registros Contables 1 Libro Caja y Bancos ses en que se realizaron las operac. relacionadas con el
Ingresos ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Rgimen Obligatorios Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10) el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Ingresos > 500 UIT hasta Libro de Inventarios y Balances, 2 Libro de Ingresos y Gastos Tratndose de deudores tributarios que obtengan
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
Rgimen de Compras y Ventas. bante de pago.
General Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
500 UIT de Compras y Ventas. 3 Libro de Inventarios y Balances General del Impuesto a la Renta
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro diario de formato simplifica- Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
Ingresos < 150 UIT do, Registro de Compras y Ventas. 4 y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
5 Libro Diario meses das las operaciones.
Nuevo No est obligado a llevar libros Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
Ingresos < 360,000 Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
Rus contables. 5-A plificado meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
6 Libro Mayor
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS meses das las operaciones.
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO 7 Registro de Activos Fijos Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
meses gravable.
00 Otros(especificar).
Diez (10) Desde
el primer da hbil del mes siguiente al que
01 Factura. 8 Registro de Compras corresponda el registro de las operaciones segn las
das hbiles normas sobre la materia.
02 Recibo por Honorarios.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
03 Boleta de Venta. 9 Registro de Consignaciones das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
04 Liquidacin de compra. Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de Costos meses gravable.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. 11 Registro de Huspedes das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
07 Nota de crdito.
Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
08 Nota de dbito. 12 zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
nente en U.F. mes salida de bienes.
09 Gua de Remisin Remitente.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
10 Recibo por Arrendamiento. 13 nente Valorizado meses zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
14 Registro de ventas e ingresos das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
por CONASEV.
Registro de ventas e ingresos-
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora. (Artculo 23 -Resolucin de Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
15 Superintendencia N 266-2004/ das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
13 bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. SUNAT)
Diez (10) Desde
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
14 otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. 16 Registro del Rgimen de Per- que se emita el documento que sustenta las transac-
cepciones das hbiles ciones realizadas con los clientes.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro 17 Registro del Rgimen de Re- Diez (10) en que se emita, segn corresponda, el documento
16 del pas. tenciones das hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. proveedores.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la 18 Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. das hbiles los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. siciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. 19
de Superintendencia N 022-98/ das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales SUNAT)
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
23 los siciones (inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 20 del Articulo 5- Resolucin de Su- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. perintendenciaN021-99/SUNAT)
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la 21 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
26 Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto intendencia N 142-2001/SUNAT)
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 22 ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. intendencia N 256-2004/SUNAT)
29 aDocumentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago 23 Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
30 mediante tarjetas de crdito y dbito. intendencia N 257-2004/SUNAT)
31 Gua de Remisin Transportista. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del 24 Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desarrollo de la Industria del Gas Natural. intendencia N 258-2004/SUNAT)
34 Documento del Operador.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
35 Documento del Partcipe. 25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural. Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT)
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972 que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada . 32 Registro de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
53 Declaracin de mensajera o courier. por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
54 Liquidacin de Cobranza. RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
87 Nota de Crdito Especial. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
88 Nota de Dbito Especial. con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
89 Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972 segn corresponda.
91 Comprobante de No Domiciliado. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
96 Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes. a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
97 Nota de Crdito - No Domiciliado. de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
98 Nota de Dbito No Domiciliado. establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.

2da. Quincena de Diciembre 23


TABLA DE CODIGOS PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Importacin de Bienes (2)
1011 Cuenta Propia
Porcentaje Operacin
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados 203-2003/SUNAT.
1052 Rgimen de Percepcin
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Venta Interna de Bienes (3)
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 .. Porcentaje Operacin
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052 a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
Especial Amazona Agrarios D. Leg. Frontera podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
885 por la SUNAT.
Rgimen
3111 3311 3411 3611 b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(Para periodos a partir de enero 2007) (1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
CATEG. 1 2 3 4 5 (3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
4131 4132 4133 4134 4135 (4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO TIPO DE CAMBIO 2016
DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA DICIEMBRE
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
ENERO A DICIEMBRE 2016 DAS (USO SUNAT)*
COMPRA VENTA
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 1 3.415 3.418 3.413
Enero 15.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 10.02.2016 11.02.2016 12.02.2016 2 3.410 3.415 3.418
3 3.410 3.415 3.415
Febrero 15.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 10.03.2016 11.03.2016 14.03.2016 4 3.410 3.415 3.415
Marzo 15.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 12.04.2016 13.04.2016 14.04.2016 5 3.418 3.423 3.415
6 3.415 3.419 3.423
Abril 16.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 11.05.2016 12.05.2016 13.05.2016 7 3.405 3.405 3.419
Mayo 15.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 10.06.2016 13.06.2016 14.06.2016 8 3.405 3.405 3.405
9 3.399 3.402 3.405
Junio 15.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 12.07.2016 13.07.2016 14.07.2016 10 3.399 3.402 3.402
Julio 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016 11 3.399 3.402 3.402
12 3.399 3.404 3.402
Agosto 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 13 3.396 3.400 3.404
Septiembre 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016 14 3.391 3.397 3.400
15 3.403 3.406 3.397
Octubre 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016 16 3.398 3.402 3.406
17 3.398 3.402 3.402
Noviembre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016
18 3.398 3.402 3.402
Diciembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 19 3.403 3.408 3.402
20 3.401 3.406 3.408
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. 21 3.394 3.398 3.406
22 3.393 3.398 3.398
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015: Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016: 23 3.382 3.386 3.398
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE, -Se afilien al SLE PLE 24 3.382 3.386 3.386
-Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT -Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL 25 3.382 3.386 3.386
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL 26 3.382 3.394 3.386
27 3.379 3.385 3.394
28 3.361 3.370 3.385
ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE 29 3.352 3.358 3.370
VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA 30 * * 3.358
31 * * *
ENERO A DICIEMBRE 2016 (*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N136-
96-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
Enero 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016 BIENES SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Febrero 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016
Cdigo Venta de bien gravado con IGV %
Marzo 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 004 Recurso Hidrobiolgico 4%
Abril 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 005 Maz amarillo duro 4%
Mayo 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016 008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%
Junio 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016
010 Residuos, subproductos, desechos, recor- 15%
Julio 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016 tes, desperdiciosy formas primarias deriva-
das de los mismos
Agosto 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016
014 Carnes y despojos comestibles 4%
Septiembre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crus- 4%
tceos, moluscos y dems invertebrados
Octubre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016 acuticos
Noviembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 031 Oro gravado con el IGV 10%
Diciembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 034 Minerales metlicos no aurferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia. En el 036 Oro y dems minerales metlicos exonera- 1.5%
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. dos del IGV
039 Minerales no metlicos 10%
Aplicable a
-Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT Servicios SUJETOS AL SPOT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016. R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Cdigo Servicios gravados con IGV %
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Cronograma para presentar la Declaracin Cronograma para presentar la Declaracin 012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10%
D. LEG. N 967 (24-12-06) y efectuar el pago de regularizacin del y efectuar el pago de regularizacin del 019 Arrendamiento de bienes 10%
Impuesto a la Renta y del ITF Impuesto a la Renta y del ITF
Parmetros 020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10%
Cuota muebles
Categorias Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual ltimo dgito ltimo dgito
Fecha de Vencimiento Fecha de Vencimiento 021 Movimiento de carga 10%
Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. ) del RUC del RUC
les (Hasta S/. ) ( Hasta S/. ) 0 23/03/2016 6 04/04/2016 022 Otros servicios empresariales 10%
1 5,000 5,000 20 1 28/03/2016 7 05/04/2016 024 Comisin mercantil 10%
2 8,000 8,000 50 2 29/03/2016 8 06/04/2016 025 Fabricacin de bienes por encargo 10%
3 13,000 13,000 200 3 30/03/2016 9 07/04/2016 026 Servicio de transporte de personas 10%
4 20,000 20,000 400 4 31/03/2016 Buenos Contri- 08/04/2016 030 Contratos de construccin 4%
5 30,000 30,000 600 5 01/04/2016 buyentes 037 Dems servicios gravados con el IGV 10%

- 24 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA B
IN F O RM E

IMPUESTO A LA RENTA DIFERENCIAS


TEMPORALES Y PERMANENTES

C.P. Luis Arroyo Correa


Contador Pblico. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes

I. INTRODUCCIN Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a


las ganancias relativo a la ganancia (perdida) fiscal del
Las operaciones que realizan las entidades, de conformidad periodo.
con el artculo 223 de la Ley General de Sociedad deben
contabilizarse aplicando las Normas Internacionales de Pasivo por impuesto diferidos:
Informacin Financiera, pero la ley del impuesto a la renta,
no permite que ciertos gastos o ingresos devengados no Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
sean computables para efectos de determinar la renta recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
imponible, ocasionando diferencias temporales.
- Las diferencias temporarias deducibles
Igualmente, la misma LIR no permite que los gastos - La compensacin de prdidas obtenidas en periodos
enunciados en el artculo 44 y los lmites establecidos anteriores, que todava no hayan sido objeto de
del artculo 37 del mismo cuerpo legal, sean deducibles deduccin fiscal; y
para determinar la renta imponible, en este caso ocasiona - La compensacin de crditos no utilizados procedentes
diferencias permanentes. de periodos anteriores.

La NIC 12 es prescribir el tratamiento contable del Las diferencias temporarias:


Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto a las
ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita Son las que existen entre el importe en libros de un
al contabilizar este impuesto, est relacionado con el activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su
tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de: base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe a) Diferencias temporarias imponibles


en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido
en el estado de situacin financiera de la entidad; y, Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades imponibles al determinar la ganancia
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
que han sido objeto de reconocimiento en los estados cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
financieros. el del pasivo sea liquidado; o

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que b) Diferencias temporarias deducibles
informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente la
expectativa de que recuperar el primero o liquidar Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
el segundo, por los valores en libros que figuran en las a cantidades que son deducibles al determinar la
correspondientes partidas. ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros cuando el importe en libros del activo sea
II. DEFINICIONES recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Ganancia contable: Base fiscal

Es la ganancia neta o prdida neta del periodo antes de De un activo o pasivo, es el importe atribuido para fines
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. fiscales, a dicho activo o pasivo.

Ganancia (perdida) fiscal: III. ASPECTOS A CONSIDERAR

Es la ganancia (perdida) de un periodo, calculada de Para la deduccin de gastos:


acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar 1. Reglas generales (causalidad, fehaciencia, valor de
(recuperar). mercado, devengado, costo o gasto, otros).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: 2. Reglas especficas:

Es el importe total que, por este concepto, se incluye - Limitaciones (gastos de representacin, recreativos,
al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, remuneraciones al directorio, donaciones, gastos
conteniendo tanto el impuesto corriente como el de vehculos asignados a actividades de direccin,
diferido. administracin y representacin, VMR, donaciones
aceptadas en base a la RN, gastos sustentadas con BV,
Impuesto corriente: depreciacin de AF, exceso de comisiones mercantiles

B- 1
B INFORMATIVO VERA PAREDES

en el exterior, etc.). Base tributaria de un pasivo

- Condicionadas: desvalorizacin de existencias, cobranza La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en


dudosa, gastos que para su perceptor representa renta de libros menos el importe que ser deducible tributariamente
2da, 4ta, 5ta, BV segn el contribuyente, etc.) respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
3. Prohibiciones (gastos personales, sanciones por entidades anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente
pblicas, gastos no sustentados con CP, amortizacin de es su importe en libros, menos cualquier eventual importe
intangibles de duracin ilimitada, impuesto a la renta, es ingresos de actividades ordinarias que no resulten
depreciacin de activos revaluados voluntariamente, imponibles en periodos futuros.
donaciones (actos de liberalidad), asignaciones destinadas
a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas Ejemplo de base tributaria de un pasivo:
por la ley del IR, etc.
1) Base tributaria de los Honorarios profesionales
4. Costo computable: costo de adquisicin, costo de
produccin Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de
honorarios pendientes de pago, de gastos acumulados
5. Valor de mercado: es el valor de un producto, bien (o devengados) con un importe de S/.20, 000 el gasto
o servicio determinado por la oferta y demanda del correspondiente ser deducible conforme a nuestra
mercado. legislacin en el mes del devengo.

IV. BASE CONTABLE VS BASE TRIBUTARIA Anlisis: La base tributaria de los honorarios por pagar es
S/.20, 000
a) Base Contable
2) Base tributaria de una factura por pagar
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base
contable, no obstante, este debe entenderse como el monto Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar
por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo provenientes de gastos acumulados (o devengados) por un
(por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera importe en libros de S/.5, 000
de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs). El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin
fiscal.
b) Base Tributaria
Anlisis: La base tributaria de las facturas por pagar por
Base tributaria de un activo gastos acumulados es de S/.5, 000

La base tributaria de un activo es el importe que ser V. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS


deducible de los beneficios econmicos fiscales que obtenga
la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros - POR IMPUESTOS CORRIENTES
de dicho activo.
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (perdida)
activo ser igual a su importe en libros. fiscal del periodo.
Ejemplo de base tributaria de un activo: Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente
al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
1) Base tributaria de una maquina: como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.

El costo de una maquina es de S/.100, 000 de los mismos, Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente
ya ha sido deducida de una depreciacin acumulada de y los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos,
S/.30, 000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).
resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea
como depreciacin o como un importe deducible en caso de - POR IMPUESTOS DIFERIDOS
disposicin del activo en cuestin.
Segn el siguiente esquema:
Los ingresos actividades ordinarias generados por el uso de la
maquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
disposicin son tambin objetos de tributacin y las eventuales a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
perdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles
IMPUESTOS b) La compensacin de prdidas obtenidas en
Anlisis: La base tributaria de la maquina es de S/.70, 000 DIFERIDOS periodos anteriores, que todava no hayan sido
objetos de deduccin fiscal; y
2) Base tributaria de una cuenta por cobrar: c) La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un PASIVOS POR Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
importe en libros de S/.50, 000 los ingresos de actividades IMPUESTOS a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya DIFERIDOS diferencias temporales imponibles.
incluidos para la determinacin de la ganancia fiscal.
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos
Anlisis: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.50, estn relacionados a las diferencias temporales deducibles
000 y los pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las

B -2 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
diferencias temporales imponibles. A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del
reconocimiento de cualquier pasivo, esta inherente la
VI. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada,
en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que
Las diferencias temporales imponibles son aquellas incorporen beneficios econmicos. Cuando tales recursos salgan
diferencias que dan lugar a cantidades imponibles al efectivamente de la entidad. Una parte o la totalidad de sus
determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente importes pueden ser deducibles para la determinacin de la
a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias pasivo.
temporales imponibles generan el reconocimiento de
pasivos tributarios diferidos. En estos casos se producir una diferencia temporal entre el
importe en libros del citado pasivo y su base tributaria. Por
Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos,
de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperaran
en libros se recuperara en forma de beneficios econmicos, en periodos posteriores, cuando sea posible la deduccin del
que la entidad recibir en periodos futuros. Cuando el pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el
importe en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria,
importe de los beneficios econmicos imponibles exceder la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por
al importe fiscalmente deducible, y la obligacin de pagar impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias
los correspondientes impuestos en futuros periodos ser que se recuperaran en periodos posteriores.
un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad
recupere el importe en libros del activo, la diferencia De la misma forma, y considerando la normatividad del impuesto
temporal se ira revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr a la renta, podemos mencionar que las siguientes situaciones
una ganancia imponible. generan diferencias temporales deducibles:

Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la - Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que
entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta an no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad
NIC exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos del impuesto a la renta para su deducibilidad.
diferidos. - Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han
sido destruidas.
Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce - Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la
cuando las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la depreciacin aceptada tributariamente.
ganancia (perdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas - Reconocimiento de deterioro de activos
para efectos contables. - Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas
por el empleador a la fecha de la DJ anual del impuesto a la
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del renta.
activo y su base tributaria, que ser igual al costo original menos - Amortizacin de intangibles.
todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido
permitidas por las normas tributarias, para determinar la ganancia Resumiendo lo anterior:
fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones
surgir una diferencia temporal imponible, que producir un
pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciacin a efectos Son aquellas diferencias temporales que
dan lugar a cantidades que son deducibles
fiscales es mayor a la registrada contablemente, si la depreciacin Activos por impuestos al determinar la ganancia (perdida) fiscal
contable es acelerada (la depreciacin fiscal es menor que la diferidos correspondiente a periodos futuros,
registrada contablemente, surgir una diferencia temporal cuando el importe en libros del activo sea
deducible, que producir un activo por impuestos diferidos). recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Son las cantidades de impuestos sobre las
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del impuesto a la renta, Pasivos por impuestos ganancias a pagar en periodos futuros,
podemos mencionar que las siguientes situaciones generan diferidos relacionadas con las diferencias temporales
diferencias temporales imponibles: imponibles.

Activo adquirido va leasing, que se deprecia una tasa tributaria VIII. CASOS PRCTICOS
mayor a la vida til contable (NIC 16)
Intangibles que son considerados como gasto para efectos Caso 01: VACACIONES NO PAGADAS
tributarios en un solo ejercicio y que contablemente pueden
amortizarse en 10 aos. La empresa OMEGA tiene registrado en sus libros contables al
Revaluacin de activos inmovilizados 31-12-2016 vacaciones por pagar por un importe de S/.15, 000
Diferencias de cambio.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el
VII. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES mes de Mayo 2017, con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual 2016 y que por consiguiente, ser un
Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias gasto deducible para el ejercicio 2017.
que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, Se solicita:
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado. Registrar contablemente al 31 diciembre 2016 y su aplicacin con
la NIC 12
En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos,
por causa de todas las diferencias temporales deducibles, en Solucin:
la medida en que resulte probable que la entidad disponga
de ganancias fiscales futuras contra las que pueda cargar esas En este caso planteado, nos encontramos frente
diferencias temporales deducibles. a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es

2da. Quincena de Diciembre B- 3


B INFORMATIVO VERA PAREDES

deducible como gasto en el ao 2016, no obstante se pague (2017), lo cual estara originando la
ser deducible en el ejercicio en que dicho pasivo aplicacin de la NIC 12.

Ejercicio Pasivo Base contable Base tributaria Diferencia Tipo de diferencia Genera Monto
2016 Vacaciones por pagar 15,000 15,000
Monto que ser (15,000)
deducible (NIC 12)
Activo tributario
Cierre ao2016 Vacaciones por pagar 15,000 0 15,000 Deducible 4,200
diferido
2017 Pago de vacaciones (15,000)
2017 Cierre 0 0

Contabilizacin: -------------------------------------------------x----------------------------------------------

-------------------------------------------------x---------------------------------------------- Caso 02: VEHCULO ADQUIRIDO VA LEASING


37 Activo diferido 4,200
La empresa EL GRAN CHAPARRAL adquiri un vehculo a
371 Impuesto a la renta diferido
S/.100,000 va leasing del ejercicio 2013 por un plazo por dos aos.
3711 Impuesto a la renta diferido- Para efectos tributarios se aplicara la depreciacin acelerada del
Resultados
50% anual de acuerdo a lo establecido en el decreto legislativo
88 Impuesto a la renta 4,200 Nro. 299, no obstante para efectos contables se aplicara la tasa
882 Impuesto a la renta Diferido de depreciacin del 20% anual basado en la vida til del activo,
X/x Por el reconocimiento del de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 Propiedades, planta y
activo tributario diferido. equipo
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Se solicita:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 225 Contabilizar las operaciones al 31-12-2016 y su aplicacin de la
371 Impuesto a la renta diferido NIC 12
3711 Impuesto a la renta diferido-
Resultados Solucin:
59 Resultados acumulados 225
En el caso descrito, se observa que la tasa contable(20%) es
5912 Ingresos de aos anteriores menor la tasa aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que
X/x Por el ajuste de la D.T. por la esta situacin estara generando una diferencia temporal y la
variacin de tasa de I.R. 2017.
contabilizacin de un pasivo tributario diferido.

Ejercicio Activo Base contable Base tributaria Diferencia Tipo de diferencia Genera Monto
2013 Vehculo (costo) 100,000 100,000
Tasa de depreciacin 20% 50%
2013 Depreciacin 20,000 50,000 30,000
Cierre 2013 Vehculo (valor neto) 80,000 50,000 30,000 Imponible Pasivo tributario diferido 9,000
2014 Depreciacin 20,000 50,000 30,000 Imponible P.T.D 9,000
Ajuste D.T. por variacin de tasa de I.R. deducible A.T.D. (1,200)
2015 Depreciacin 20,000 0 20,000 Reversin D. T. I. A.T.D (5,600)
2016 Depreciacin 20,000 0 20,000 Reversin D. T. I. A.T.D (5,600)
ajuste D.T. por variacin de tasa De I.R. Imponible P.T.D. 300
2017 Depreciacin 20,000 0 20,000 Reversin D. T. I. A.T.D (5,900) (*)

(*) De acuerdo al D. Legislativo 1261 publicado el 10.12.2016 la tasa 49 Pasivo diferido 5,600
del I.R tercera categora domiciliados en el pas es del 29.5% 491 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el reconocimiento del
Para el ao 2015 el ATD es una diferencia temporaria pasivo diferido.
deducible de S/.5, 600 y para el ao 2016 la diferencia -------------------------------------------------x----------------------------------------------
temporaria deducible es tambin del S/.5, 600 y para el ao
2017 la diferencia temporal deducible es de S/.5, 900 Caso 03: PRDIDAS TRIBUTARIAS
Contabilizacin al 31.12.2016: La empresa ASTRONAUTAS obtuvo una perdida tributaria
ascendente a S/.100, 000 en el ejercicio gravable 2016,
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- eligiendo el sistema A para compensar la citada perdida.
88 Impuesto a la renta 5,600 En ese sentido, se espera que la empresa obtenga una renta
882 Impuesto a la renta Diferido
neta imponible en los ejercicios siguientes, contra los cuales
se pueda aplicar dicha perdida tributaria.

B -4 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
Se solicita: Resultados al 31-12-2016
Registrar contablemente al 31 diciembre 2016 aplicando la NIC 12 Estado de resultados al 31 de Diciembre del 2016
Solucin: Ventas 140,000
Costo de ventas (60,000)
En principio debemos indicar que un activo tributario diferido
puede provenir de perdidas tributarias que se han generado Utilidad bruta 80,000
en el presente ejercicio, y que ser aplicadas en el futuro para Gastos operativos:
determinar un menor impuesto a la renta. Gastos administrativos (38,040)
De esta forma, se deber reconocer un ACTIVO TRIBUTARIO Gastos de ventas (9,510)
DIFERIDO en la medida que sea probable que las utilidades Otros ingresos (gastos)
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las perdidas,
por lo cual, la empresa deber pronosticar si se espera que en Otros ingresos 12,000
los prximos (4) ejercicios se generan las utilidades mayores a Otros gastos (2,450)
la perdida obtenida. Por consiguiente, el importe por el que se Utilidad operativa 42,000
reconocer el ATD ser en este caso la cantidad que se espere
dejar de pagar a la autoridad tributaria. Utilidad antes de impuestos 42,000

Con esta informacin, la empresa nos presenta datos


PERDIDA TRIBUTARIA S/.100,000
adicionales:
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 28% (PERDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 28% (S/.100,000) Recibos por honorarios no pagados a la fecha de la S/.10,000
declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/.28,000
Gastos por infracciones tributarias S/.17,000
Registro contable:
Solucin:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37 Activo diferido 28,000
De acuerdo a la base legal:
371 Impuesto a la renta diferido Inciso v) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3711 Impuesto a la renta diferido-
Resultados
Seala que los gastos que constituyan para sus perceptoras
59 Resultados acumulados 28,000 rentas de segunda, cuarta o quinta categora podran deducirse
592 Prdidas acumuladas en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
Por el reconocimiento del pagados dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin
activo tributario diferido Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
X/x referido a la perdida tributaria
obtenida, por la aplicacin de
la NIC 12 Por otra parte la cuadragsima octava disposicin transitoria
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
y final de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los gastos
antes mencionados que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
37 Activo diferido 1,500 debidamente provisionados en el ejercicio anterior.
371 Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido-
3711 Resultados
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha
de la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
59 Resultados acumulados 1,500 a la renta 2016 por la empresa MEGANEGOCIOS podrn ser
592 Prdidas acumuladas deducibles en el ejercicio en el cual se paguen efectivamente
Por el ajuste en la variacin de (2017).
X/x tasa de I.R. ejercicio 2017, del
activo tributario diferido. Por otra parte, el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- seala que no son aceptados como gastos las multas, recargos
e intereses moratorios previstos en el cdigo tributario; por
Caso 4: DETERMINACIN DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS consiguiente, los gastos por infracciones tributarias no sern
aceptados en el Ejercicio 2016 ni en un ejercicio posterior
La empresa MEGANEGOCIOS tiene el siguiente Estado de (diferencia permanente).
Ejercicio Activo Base contable Base tributaria Diferencia Tipo de diferencia Genera Monto
2016 Honorarios por pagar 10,000 10,000
Monto que ser (10,000)
deducible (NIC 12)
Honorarios por
CIERRE 2016 10,000 0 10,000 Deducible A.T.D ajustado 2,950
pagar
2017 Pago de honorarios (0) 10,000 (10,000) Reversin Abono de A.T. 2,950
CIERRE 2017 Cierre del periodo 0 0

Importante:

2da. Quincena de Diciembre B- 5


B INFORMATIVO VERA PAREDES

La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros La empresa ALFA tiene facturas por cobrar por S/.450, 000
menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible sobre el cual al cierre del ejercicio 2016 existe una estimacin de
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. cobranza dudosa por el importe de S/.15, 000, sabiendo que la
utilidad de la compaa del ejercicio 2016 es S/.580, 000
En aplicacin de las normas tributarias se establece:
Se solicita: registrar contablemente al 31 diciembre 2015 en
Detalle ejercicio 2016 Tratamiento tributario
aplicacin a la NIC 12
Utilidad antes de impuestos 42,000 Solucin:
(+) Adiciones
Segn la normatividad del impuesto a la renta, para que sea
(+) Diferencias permanentes 17,000 deducible el gasto por cobranza dudosa, deben cumplir con
(+) Diferencias temporales 10,000 ciertos requisitos:
Resultado antes de impuestos 69,000
a) Aspectos sustanciales:
Impuesto a la renta (28%) 19,320
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia
Contabilizacin: de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- crditos concedidos o por otros medios; o,
88 Impuesto a la renta 19,320 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
881 Impuesto a la rentacorriente
documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda; o,
88 Impuesto a la renta 2,800 El protesto de documentos; o,
882 Impuesto a la renta diferido El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
37 Activo diferido 2,800 Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la
371 Impuesto a la renta diferido fecha de vencimiento de la obligacin, sin que sta haya sido
Impuesto a la renta diferido satisfecha.
3712 resultado
Tributos, contraprestaciones b) Aspectos formales:
40 y aportes al sistema de 19,320
pensiones y de salud por pagar Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro
401 Gobierno central de Inventarios y Balances en forma discriminada.
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera Comentario:
categora.
Por el reconocimiento del La empresa ALFA para el ejercicio 2016, no ha cumplido con
X/x impuesto a la renta del dichos requisitos, el gasto no es aceptado, no obstante para el
ejercicio. ejercicio 2017 (cuando cumpla con los requisitos) el gasto si ser
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- aceptado tributariamente.
Caso 5: CUENTAS POR COBRANZA DUDOSA Calculo de la diferencia temporal:

Ejercicio Activo Base contable Base tributaria Diferencia Tipo de diferencia Genera Monto
2016 Facturas por cobrar 15,000 15,000
Cobranza dudosa (15,000)
Cierre 2016 Facturas por cobrar 0 15,0000 15,000 Deducible Activo tributario diferido 4,200
2017 Cumplimiento de requisitos 0 (15,000)
2017 Cierre del ejercicio 0 0

Determinacin del impuesto a la renta: 371 Impuesto a la renta diferido


Impuesto a la renta diferido
3712 resultado
Detalle Tratamiento tributario
Tributos, contraprestaciones
Utilidad antes de impuestos ao 2016 580,000 40 y aportes al sistema de 166,600
(+) adicin de la cobranza dudosa (diferencia pensiones y de salud por pagar
15,000 401 Gobierno central
temporal)
Resultado antes de impuestos 595,000 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
Impuesto a la renta 28% 166,600 categora.
Por el reconocimiento del
X/x impuesto a la renta del
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- ejercicio.
88 Impuesto a la renta 166,600 -------------------------------------------------x----------------------------------------------
881 Impuesto a la rentacorriente
88 Impuesto a la renta 4,200 En el ejercicio 2017, la empresa cumplir con los requisitos
882 Impuesto a la renta- diferido para que el gasto por las cuentas incobrables sean aceptado
tributariamente y dicho importe deber registrarse a travs de
37 Activo diferido 4,200 las deducciones del PDT anual DJ del impuesto a la renta.

B -6 Revista de Asesora Empresarial


APNDICE LEGAL C

PRINCIPALES NORMAS LEGALES


DEL 1 AL 31 de Diciembre 2016

FECHA DE
DESCRIPCIN N DE NORMA VIGENCIA
Jueves, 08 de diciembre de 2016

DECRETO LEGISLATIVO D. Leg. N 1258 01.01.2017

Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta


Jueves, 08 de diciembre de 2016

DECRETO LEGISLATIVO D. Leg. N 1257 09.12.2016


Decreto Legislativo que establece el fraccionamiento especial de deudas tributarias
y otros ingresos administrados por la SUNAT.
Sbado, 10 de diciembre de 2016

DECRETO LEGISLATIVO D. Leg. N 1261 01.01.2017

Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta.


Martes, 20 de diciembre de 2016

DECRETO LEGISLATIVO D. Leg. N 1269 01.01.2017

Decreto Legislativo que crea el Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta

08.12.2016 artculo 75 de la Ley; conforme a los textos siguientes:


DECRETO LEGISLATIVO
"Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras
podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.

Adicionalmente, se podrn deducir como gasto los importes


pagados por concepto de:
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles
RENTA.
situados en el pas que no estn destinados exclusivamente
LEY N 1258 al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL categora.
IMPUESTO A LA RENTA
Solo ser deducible como gasto el 30% de la renta convenida.
Artculo 1.- Objeto Para tal efecto, se entender como renta convenida:

El presente decreto legislativo tiene por objeto ampliar la i) Al ntegro de la contraprestacin pagada por el
base tributaria e incentivar la formalizacin a travs de la arrendamiento o subarrendamiento del inmueble,
modificacin de la tasa del impuesto a la renta aplicable a amoblado o no, incluidos sus accesorios, as como el
las ganancias de capital obtenidas por personas naturales importe pagado por los servicios suministrados por el
y sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenacin locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
de inmuebles situados en el pas, as como establecer el arrendatario o subarrendatario y que legalmente
incentivos para que las personas naturales domiciliadas corresponda al locador; y,
exijan comprobantes de pago permitiendo la deduccin
de gastos de las rentas del trabajo. ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
de Promocin Municipal que grave la operacin, de
Artculo 2.- Definicin corresponder.

Para efecto del presente decreto legislativo se entender b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
por Ley al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF Se considera crdito hipotecario para vivienda al tipo de
y normas modificatorias. crdito establecido en el numeral 4.8 del Captulo I del
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y
Artculo 3.- Modificacin del artculo 46, del inciso b) del la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolucin SBS
artculo 54, del penltimo prrafo del artculo 65 y del N 11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma que
primer prrafo del artculo 75 de la Ley la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del
sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera
Modifcanse el artculo 46, el inciso b) del artculo 54, el vivienda a la establecida en el literal mm) del artculo 2 del
penltimo prrafo del artculo 65 y el primer prrafo del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo

C- 1
C INFORMATIVO VERA PAREDES

por Riesgo de Crdito aprobado por la Resolucin SBS N Registro nico de Contribuyentes.
14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la
sustituya. ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la
Para efectos del presente inciso no se considera crditos operacin, de corresponder, se realice utilizando los medios
hipotecarios para primera vivienda a: de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
i) Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, Economa y normas modificatorias, independientemente del
ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia. monto de la contraprestacin.

ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria. Cuando parte de la contraprestacin sea pagada utilizando
formas distintas a la entrega de sumas de dinero, se exigir
iii) Los contratos de arrendamiento financiero. la utilizacin de medios de pago nicamente por la parte que
sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.
Se permitir la deduccin de los intereses de un solo crdito
hipotecario para primera vivienda por cada contribuyente. El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto
supremo podr establecer excepciones a la obligacin prevista
c) Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por en este acpite considerando como criterios el importe de los
servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como gastos, los sectores as como las excepciones previstas en la
rentas de cuarta categora. Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa y normas modificatorias.
Sern deducibles los gastos efectuados por el contribuyente
para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de 18 Las disposiciones previstas en la citada Ley N 28194 son
aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad de acuerdo aplicables en tanto no se opongan a lo dispuesto en el
a lo que seale el reglamento, cnyuge o concubina (o), en la presente acpite.
parte no reembolsable por los seguros.
La deduccin de los gastos sealados en este artculo y los
Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios que se sealen mediante decreto supremo se deducirn en
profesionales. el ejercicio gravable en que se paguen y no podrn exceder
en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por
d) Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin cada ejercicio.
califique como rentas de cuarta categora, excepto los
referidos en el inciso b) del artculo 33 de esta ley. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta
categoras solo podrn deducir el monto fijo y el monto que
Solo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin corresponda a los gastos a que se refiere el penltimo prrafo
de los servicios. de este artculo por una vez.

e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que Artculo 54.- ()


se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con
el artculo 18 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del b) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
Hogar o norma que la sustituya. inmuebles.

El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto ()


supremo establece las profesiones, artes, ciencias, oficios
y/o actividades que darn derecho a la deduccin a que se Artculo 65.- ()
refiere el inciso d) del segundo prrafo de este artculo, as
como la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclusin Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o
de cualesquiera de los gastos sealados en este artculo, en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas
considerando como criterios la evasin y formalizacin de de segunda categora que excedan veinte (20) Unidades
la economa. Impositivas Tributarias, debern llevar un Libro de Ingresos,
de acuerdo a lo sealado por resolucin de superintendencia
Los gastos establecidos en este artculo y los que se sealen de la SUNAT.
mediante decreto supremo, excepto los previstos en el inciso
e) del segundo prrafo de este artculo, sern deducibles Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades
siempre que: pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categora, debern retener mensualmente sobre las
i) Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo
derecho a deducir gasto y sean emitidos electrnicamente del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les
y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
segn corresponda. gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el
importe de la deduccin correspondiente al monto fijo a que
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante de se refiere el primer prrafo del artculo 46 de esta ley.
pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisin ()
del comprobante:
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
1. Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin
realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de Primera.- Vigencia
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin. El presente decreto legislativo entra en vigencia el 1 de enero
de 2017.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el

C -2 Revista de Asesora Empresarial


APNDICE LEGAL
C
Segunda.- Gastos sustentados con comprobantes de pago acogimiento al FRAES.

Para efecto de lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley, la SUNAT 2.2 Cuando se haga referencia a un artculo sin indicar la
podr establecer mediante resolucin de superintendencia los norma a la que corresponde, se entender referido al presente
supuestos en los cuales los gastos podrn ser sustentados con decreto legislativo.
comprobantes de pago que no sean emitidos electrnicamente.
2.3 Cuando se haga mencin a un prrafo o literal sin sealar el
El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del artculo al que corresponde, se entender referido al artculo
artculo 46 de la Ley ser exigible a partir de la entrada en en el que se encuentre.
vigencia de la resolucin de superintendencia que emita la
SUNAT, de conformidad con lo sealado en el prrafo anterior. Artculo 3. Alcance del FRAES

Tercera.- Plazo para resolver las solicitudes de devolucin 3.1 Establzcase el FRAES, con carcter excepcional, para los
del saldo a favor por rentas del trabajo sujetos sealados en el artculo 5, con deudas tributarias por
impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto
Las solicitudes de devolucin del saldo a favor por rentas selectivo al consumo, impuesto especial a la minera, arancel
del trabajo debern ser resueltas y notificadas en el plazo de aduanas, entre otros y por otros ingresos administrados
establecido en el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto por la SUNAT, tales como regala minera, FONAVI por cuenta
Legislativo N 816 cuyo Texto nico Ordenado ha sido de terceros, gravamen especial a la minera, entre otros,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF y impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre de
normas modificatorias. 2016.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA 3.2 Entindase por deuda impugnada a aquella cuyo
recurso de reclamacin, apelacin o demanda contencioso
nica.- Derogatoria administrativa se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre
de 2016. No se considera deuda impugnada aquella que se
Derguese el ltimo prrafo del artculo 65 y el segundo cancel para su impugnacin.
prrafo del artculo 79 de la Ley.
08.12.2016 Artculo 4. Deuda no comprendida
DECRETO LEGISLATIVO El FRAES no comprende las siguientes deudas:

a. Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales


al amparo de la Ley N 27809, Ley General de Sistema
Concursal, y normas modificatorias o procedimientos
similares establecidos en normas especiales.
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL FRACCIONAMIENTO ESPE-
CIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS b. Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la renta del
POR LA SUNAT ejercicio gravable 2016.
LEY N 1257
c. Deudas por aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL FRACCIONAMIENTO (ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSALUD).
ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Artculo 5. Sujetos comprendidos

Artculo 1. Objeto 5.1 Pueden acogerse al FRAES, los sujetos que tengan las
deudas a que se refiere el artculo 3, siempre que:
El presente decreto legislativo tiene por objeto sincerar
la deuda tributaria y otros ingresos administrados por la a. Teniendo rentas que califiquen como de tercera categora
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin sus ingresos anuales no superen las dos mil trescientas (2
Tributaria (SUNAT) que se encuentren en litigio en la va 300) UIT, desde el periodo comprendido entre enero de 2012
administrativa, judicial o en cobranza coactiva, as como al periodo agosto de 2016, aun cuando se trate de rentas
extinguir las deudas tributarias menores a una (1) Unidad exoneradas e inafectas.
Impositiva Tributaria (UIT).
Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del monto
Artculo 2. Definiciones de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas
consignadas en las declaraciones juradas mensuales del
2.1 Para efecto del presente decreto legislativo se entender Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondientes a los
por: periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016
que hubieran presentado.
a. FRAES: al Fraccionamiento Especial de las deudas tributarias
y otros ingresos administrados por la SUNAT. Para tal efecto, se verifica desde el ao 2012 hasta el ao
2015, ao por ao, que la sumatoria a que se refiere el
b. Deuda materia del FRAES: a la deuda pendiente de pago prrafo anterior no supere las dos mil trescientas (2 300)
contenida en resoluciones de determinacin, liquidaciones UIT por cada ao, considerando el valor de la UIT vigente en
de cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones cada ao evaluado; y que, adems, la sumatoria de dichos
aduaneras, resoluciones de multa, rdenes de pago u otras conceptos desde el periodo comprendido entre setiembre
resoluciones emitidas por la SUNAT que contengan deuda; de 2015 al periodo agosto de 2016 tampoco supere las dos
ms sus correspondientes intereses, actualizacin e intereses mil trescientas (2 300) UIT, considerando el valor de la UIT
capitalizados que correspondan aplicar de acuerdo a ley; vigente al ao 2016.
actualizadas hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de

2da. Quincena de Diciembre C- 3


C INFORMATIVO VERA PAREDES

b. Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se refiere el a la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al
literal anterior, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS FRAES, por delito tributario o aduanero.
o hubieran sido incluidos en l y sus ingresos anuales no
superen el monto indicado en el literal anterior. En este caso, c. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
se debe considerar para efecto de la sumatoria el monto de conformantes de la actividad empresarial del Estado,
los ingresos brutos mensuales declarados en dicho rgimen conforme se seala en el literal a) del artculo 18 de
siendo de aplicacin lo dispuesto en el tercer prrafo del literal Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
a. en lo que corresponda. aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
c. Sean sujetos que en algn o algunos de los periodos
comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que Artculo 7. Bono de descuento de la deuda acogida al FRAES
se refiere el literal a., hubieran estado acogidos al Nuevo
RUS o hubieran sido incluidos en l y sus ingresos anuales 7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accedern a un bono de
no superen el monto indicado en el literal a. En este caso, descuento que se aplica sobre los intereses, actualizacin
se debe considerar para efecto de la sumatoria el monto de e intereses capitalizados, as como sobre las multas y sus
los ingresos brutos mensuales declarados en dicho rgimen respectivos intereses, actualizacin e intereses capitalizados
y la sumatoria a que se refiere el segundo prrafo del literal contenidos en la deuda materia del FRAES, considerando
a. siendo de aplicacin lo dispuesto en el tercer prrafo del la extincin prevista en el artculo 11, dependiendo de la
literal a. en lo que corresponda. modalidad de pago elegida.

d. Sean personas naturales que en los periodos comprendidos 7.2 El bono de descuento se determina en funcin del rango
entre enero de 2012 y agosto de 2016, no hubieran tenido de la totalidad de las deudas tributarias y por otros ingresos
ingresos que califiquen como renta de tercera categora ni administrados por la SUNAT, a que hace referencia el artculo
hubieran sido sujetos del Nuevo RUS. Se incluyen en este 3, actualizados al 30 de setiembre de 2016, del sujeto que
literal a los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no solicite acogerse al FRAES, considerando la extincin prevista
posean Registro nico de Contribuyentes y tengan deuda en el artculo 11, aun cuando no todas las deudas sean materia
tributaria aduanera a dicha fecha. de dicha solicitud. Para dicho descuento se consideran los
porcentajes establecidos en el siguiente cuadro:
5.2 Para el clculo de la sumatoria a que se refieren los literales
a., b. y c. del prrafo anterior, solo se considera lo consignado
en las declaraciones mensuales que se encuentren en los Rango de deuda en UIT Bono de descuento
sistemas informticos de la SUNAT hasta el 30 de setiembre De 0 hasta 100 90%
de 2016.
Ms de 100 hasta 2 000 70%
5.3 El FRAES no comprende a los deudores que se encuentren Ms de 2 000 50%
en los supuestos sealados en los literales a. b. y c. del prrafo
5.1, si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen 7.3 Para determinar el rango de la deuda en funcin de la UIT,
las dos mil trescientas (2 300) UIT, segn el procedimiento se considera la UIT vigente en el ao 2016.
previsto en los prrafos precedentes. Se entiende por parte
vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las 7.4 Para efecto de lo establecido en los prrafos anteriores,
situaciones descritas en los incisos 1. y 2. del artculo 24 del la deuda en dlares estadounidenses se convierte a moneda
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. 403/1000 soles).
5.4 No se considera para el cmputo de los ingresos a que se Artculo 8.- Bono de descuento adicional, modalidades y
refieren los literales a., b. y c. del prrafo 5.1, montos distintos plazos para el pago
a los sealados en dichos literales.
Las modalidades de pago a elegir son al contado y/o
5.5 Tambin se consideran incluidos a los deudores que no fraccionado, de acuerdo a la forma y condiciones sealadas en
hubieran declarado los ingresos anuales a que se refiere el la resolucin de superintendencia que se emita para tal efecto:
presente artculo, siempre que conforme con lo dispuesto
por este artculo, tengan ingresos no declarados que no a. Pago al contado:
superen las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una
parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas El deudor puede acogerse a la modalidad de pago al contado,
(2 300) UIT, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin de la hasta el 31 de julio de 2017. En dicho caso, adicionalmente
SUNAT. al bono de descuento previsto en el artculo 7, se le aplica un
porcentaje de descuento de veinte por ciento (20%) sobre el
Artculo 6. Sujetos no comprendidos saldo de los conceptos descritos en el prrafo 7.1 del artculo
7, que resulte luego de la aplicacin del bono de descuento.
No pueden acogerse al FRAES:
El bono de descuento y el porcentaje adicional se aplican a la
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES,
de estabilidad tributaria. debiendo realizar el pago a dicha fecha. En este caso, la deuda
materia del FRAES se actualiza hasta la fecha de presentacin
b. Las personas naturales con sentencia condenatoria de la solicitud.
consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario b. Pago fraccionado:
o aduanero, ni tampoco los sujetos incluidos en los literales
a., b. y c. del prrafo 5.1 y prrafo 5.5 del artculo 5, cuyos i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales
representantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan iguales, salvo la primera y la ltima. Dichas cuotas estn

C -4 Revista de Asesora Empresarial


APNDICE LEGAL
C
constituidas por amortizacin e intereses de fraccionamiento. Artculo 10. Incumplimiento de pago de cuotas
La amortizacin es la parte de la cuota que cubre el saldo 10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago estn sujetas
insoluto del tributo u otros ingresos administrados por a la TIM de conformidad con lo establecido en el artculo 33 del
la SUNAT, ms sus respectivos intereses, actualizacin e Cdigo Tributario y pueden ser materia de cobranza coactiva.
intereses capitalizados, as como las multas y sus respectivos
intereses, actualizacin e intereses capitalizados, actualizados 10.2 La SUNAT est facultada a proceder a la cobranza de
hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de acogimiento la totalidad de las cuotas pendientes de pago cuando se
al FRAES. acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes de pago
total o parcialmente.
Para determinar los intereses del fraccionamiento se aplicar
el cincuenta por ciento (50%) de la Tasa de Inters Moratorio 10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo
(TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario. dispuesto en el prrafo anterior, la totalidad de las cuotas
Los intereses de fraccionamiento se aplicarn desde el da pendientes de pago estn sujetas a la TIM a que se refiere el
siguiente de la aprobacin de la solicitud de acogimiento al prrafo 10.1, la cual se aplica:
FRAES.
a. Tratndose de las cuotas vencidas y pendientes de pago,
ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en 72 a partir del da siguiente del vencimiento de la cuota y hasta
cuotas mensuales. su cancelacin; y,
b. Tratndose de las cuotas no vencidas y pendientes de
iii. En caso se aplique el bono de descuento previsto en el pago, a partir del da siguiente del vencimiento de la tercera
artculo 7, el fraccionamiento se considerar extinguido cuota vencida.
cuando las cuotas pagadas amorticen el importe equivalente
al total del saldo insoluto fraccionado ms los intereses, 10.4 No se acceder al bono de descuento que otorga el
actualizacin e intereses capitalizados no descontados, as presente decreto legislativo, cuando:
como las multas y sus respectivos intereses, actualizacin
e intereses capitalizados no descontados, conforme se a. Se acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes de
seala en el artculo 7, y cuando se paguen los intereses del pago, total o parcialmente, o
fraccionamiento correspondientes a dicha amortizacin. La b. No se efecte el pago del importe incluido en la cuota que
aplicacin del bono de descuento conlleva a que se den por extingue el fraccionamiento conforme se seala en el acpite
pagadas todas las cuotas restantes. iii. del literal b. del artculo 8, hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente al vencimiento de esta.
iv. En ningn caso, la cuota mensual puede ser menor a S/
200,00 (doscientos y 00/100 soles), salvo la ltima. 10.5 En caso de que el deudor acumule tres o ms cuotas
vencidas y pendientes de pago, total o parcialmente,
v. Los pagos efectuados por las cuotas del fraccionamiento se este se encontrar impedido de ser calificado como buen
imputan de acuerdo a lo que se establezca en el reglamento. contribuyente, en tanto no cumpla con el pago de la totalidad
de dichas cuotas.
Artculo 9. Requisitos, forma y plazo de acogimiento
Artculo 11. Extincin de deudas
9.1 El deudor debe presentar su solicitud de acogimiento al
FRAES en la forma y condiciones que se establezca mediante 11.1 Extnganse las deudas tributarias pendientes de pago a la
resolucin de superintendencia de la SUNAT. fecha de vigencia del presente decreto legislativo, inclusive las
multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por
en vigencia de la resolucin a que se refiere el prrafo anterior los tributos cuya administracin tiene a su cargo la SUNAT,
y hasta el 31 de julio de 2017. cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores
tributarios a que se refiere el artculo 5, siempre que, por
9.3 El deudor debe indicar la deuda que es materia de su cada tributo o multa, ambos por perodo, o liquidacin de
solicitud. El acogimiento es por el total de la deuda contenida cobranza o liquidacin referida a la declaracin aduanera,
en la resolucin de determinacin o liquidacin de cobranza la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016,
o liquidacin referida a la declaracin aduanera, resolucin fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y
de multa, orden de pago u otra resolucin emitida por la 00/100 soles).
SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado por la resolucin de
intendencia, resolucin del Tribunal Fiscal o sentencia del 11.2 Tratndose de deuda tributaria expresada en dlares
Poder Judicial, de corresponder. estadounidenses, para determinar si son menores a S/ 3
950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/10 soles), se
9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud calcular dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403
de desistimiento de la deuda impugnada con la presentacin (tres y 403/1000 soles).
de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera
procedente el desistimiento con la aprobacin de la referida 11.3 Lo dispuesto en el prrafo 11.1 se aplica a las deudas
solicitud de acogimiento. tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo
pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a
9.5 El rgano responsable dar por concluido el reclamo, S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
apelacin o demanda contencioso-administrativa respecto de
la deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado. 11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a
que se refiere el prrafo anterior se encuentra expresado en
9.6 La SUNAT informar al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial dlares estadounidenses, para efectos de determinar si es
sobre las deudas acogidas al FRAES para efecto de lo previsto menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
en el prrafo precedente. soles), se calcular dicha deuda utilizando el tipo de cambio
de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).

2da. Quincena de Diciembre C- 5


C INFORMATIVO VERA PAREDES

11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artculo a las Para efecto del presente decreto legislativo se entender por
deudas sealadas en el artculo 4, ni a aquellas de los sujetos Ley al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
a que se refiere el artculo 6. aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
Artculo 12. Acciones de la SUNAT
Artculo 3.- Modificacin del ltimo prrafo del artculo 52-A,
La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que se refiere del inciso a) del artculo 54, del primer y segundo prrafos
el artculo precedente, realiza las siguientes acciones segn del artculo 55, del primer prrafo del inciso e) del artculo
corresponda: 56, del artculo 73, del artculo 73-A y del primer y segundo
prrafos del artculo 73-B de la Ley.
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos de
reclamacin en trmite de aquellas deudas extinguidas. Para Modifcanse el ltimo prrafo del artculo 52-A, el inciso a)
estos efectos, se puede aplicar lo dispuesto en el artculo 105 del artculo 54, el primer y segundo prrafos del artculo 55,
del Cdigo Tributario. el primer prrafo del inciso e) del artculo 56, el artculo 73,
b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier accin de el artculo 73-A y el primer y segundo prrafos del artculo
cobranza coactiva respecto de la deuda extinguida. 73-B de la Ley; conforme a los textos siguientes:
c. Tratndose de deuda impugnada ante el Tribunal Fiscal o el
Poder Judicial, la SUNAT comunica a dichas entidades respecto Artculo 52-A.- ()
de la extincin de la deuda.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los
Artculo 13. Suspensin de la Cobranza Coactiva dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta ley, los cuales
Para los deudores que presenten la solicitud de acogimiento estn gravados con la tasa de cinco por ciento (5%).
al FRAES, por las deudas, periodos y montos solicitados,
se suspende la cobranza coactiva desde el mismo da de la Artculo 54.- ()
presentacin hasta que se resuelva su solicitud.
Dividendos y otras formas
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES de distribucin de utilidades, salvo
aquellas sealadas en el inciso f) del
PRIMERA. Vigencia artculo 10 de la ley.
().
El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano. Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas
de tercera categora domiciliados en el pas se determinar
SEGUNDA. Normas reglamentarias y complementarias aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50%) sobre su renta neta.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se dictan las normas reglamentarias y Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
complementarias necesarias para la correcta aplicacin de lo adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se
dispuesto en el presente decreto legislativo. refiere el inciso g) del artculo 24-A. El impuesto determinado
de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber
TERCERA. Compensacin y devolucin abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por
Lo dispuesto en el presente decreto legislativo no da lugar el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
a compensacin ni devolucin de monto alguno, en caso de mensual.
existir pagos en exceso o saldos a favor del deudor. ().
10.12.2016
Artculo 56.- ()
DECRETO LEGISLATIVO
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el artculo
14 de la ley: cinco por ciento (5%).
().

Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten


DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador,
RENTA debern retener el veintinueve coma cincuenta por ciento
LEY N 1261 (29,50%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo
al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando
A LA RENTA como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se
efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente.
Artculo 1.- Objeto Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo.

El presente decreto legislativo tiene por objeto ampliar la Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el
base tributaria e incentivar la formalizacin a travs de la artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o
modificacin de las tasas impositivas aplicables al impuesto cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn
a la renta empresarial de los contribuyentes domiciliados y el cinco por ciento (5%) de las mismas, excepto cuando
a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
utilidades de fuente peruana. domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten
Artculo 2.- Definicin no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de

C -6 Revista de Asesora Empresarial


APNDICE LEGAL
C
personas no domiciliadas en el pas o a favor de las personas de enero de 2017.
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles
obligacin de retener tambin se aplica a las sociedades de generar dividendos gravados, a que se refiere el artculo
administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios 24-A de la Ley, obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31
de fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de de diciembre de 2016 que formen parte de la distribucin
patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que utilidades se les aplicar la tasa de seis coma ocho por ciento
provengan de dividendos u otras formas de distribucin de (6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del artculo
utilidades, obtenidos por los fondos de inversin, fideicomisos 24-A de la Ley al cual se le aplicar la tasa del cuatro coma
bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades uno por ciento (4,1%).
titulizadoras.
CUARTA.- Presuncin de distribucin de dividendos o
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso cualquier otra forma de distribucin de utilidades
de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario A fin de aplicar lo dispuesto en la Tercera Disposicin
de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Complementaria Final del presente decreto legislativo y
Depositary Receipts). la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N
30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, se
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de presumir sin admitir prueba en contrario, que la distribucin
utilidades en especie, el pago del cinco por ciento (5%) deber de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin
ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de de utilidades que se efecte corresponde a los resultados
la distribucin. acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, ms antiguos.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos
definitivos del impuesto a la renta de los beneficiarios, QUINTA.- Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas categora
domiciliadas en el Per.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos a la renta de tercera categora del ejercicio 2017 as como
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de de los que correspondan a los meses de enero y febrero del
periodicidad mensual. ejercicio 2018, el coeficiente deber ser multiplicado por el
factor 1,0536.
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos
de inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios 10.12.2016
fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios DECRETO LEGISLATIVO
retendrn el impuesto por las rentas que correspondan al
ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para
los contribuyentes, aplicando la tasa de veintinueve coma
cincuenta por ciento (29,50%) sobre la renta neta devengada
en dicho ejercicio.

Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA
una tasa distinta al veintinueve coma cincuenta por ciento RENTA
(29,50%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la LEY N 1261
retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre
sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los DECRETO LEGISLATIVO QUE CREA EL RGIMEN MYPE
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las leyes que otorgan el beneficio; para lo CAPTULO I
cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al
agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento. DISPOSICIONES GENERALES
().
Artculo 1.- Objeto
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
El presente decreto legislativo tiene por objeto establecer
PRIMERA.- Vigencia el Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los
El presente decreto legislativo entra en vigencia el 1 de enero contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley
de 2017. del Impuesto a la Renta, domiciliados en el pas; siempre que
sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio
SEGUNDA.- Convenios de estabilidad gravable.
()
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del
TERCERA.- Dividendos y otras formas de distribucin de Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, en lo no
utilidades previsto en el presente decreto legislativo, en tanto no se le
opongan.
La tasa establecida por el presente decreto legislativo se aplica
a la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin Artculo 2.- Definiciones
de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin en ()
efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1

2da. Quincena de Diciembre C- 7


C INFORMATIVO VERA PAREDES

Artculo 3.- Sujetos no comprendidos obtenidos en el mes.


No estn comprendidos en el RMT los que incurran en Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a
cualquiera de los siguientes supuestos: lo que disponga el reglamento del presente decreto legislativo.
a) Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin 6.2 Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio
del capital con otras personas naturales o jurdicas; y, gravable superen el lmite a que se refiere el numeral anterior,
cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el lmite declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del
establecido en el artculo 1. impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artculo 85
Para los efectos del presente inciso, el reglamento del de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.
presente decreto legislativo sealar los supuestos en que
se configura esta vinculacin. Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento modificar su coeficiente conforme a lo que establece el
permanente en el pas de empresas unipersonales, artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior. 6.3 La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos de declaracin jurada.
netos anuales superiores a 1700 UIT.
CAPTULO III
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario respecto de las rentas de tercera ACOGIMIENTO, CAMBIO DE RGIMEN, LIBROS Y REGISTROS
categora, debern sumar todos los ingresos, de acuerdo al CONTABLES
siguiente detalle, de corresponder:
Artculo 7.- Acogimiento al RMT
- Del Rgimen General y del RMT se considera el ingreso
neto anual; Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del
- Del Rgimen Especial debern sumarse todos los ingresos ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no se
netos mensuales segn sus declaraciones juradas hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado
mensuales a que hace referencia el inciso a) del artculo al Rgimen General y siempre que no se encuentren en
118 de la Ley del Impuesto a la Renta; algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del
- Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos brutos artculo 3.
declarados en cada mes.
El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin
CAPTULO II de la declaracin jurada mensual que corresponde al mes
de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se
TRIBUTACIN PARA EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO efecte dentro de la fecha de vencimiento.
Artculo 4.- Determinacin del impuesto a la renta en el RMT Artculo 8.- Cambio de Rgimen
4.1 Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo 8.1 Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al
a las disposiciones del Rgimen General contenidas en la Ley RMT, con la declaracin correspondiente al mes de enero del
del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron
en los supuestos sealados en el artculo 3.
4.2 El reglamento del presente decreto legislativo podr
disponer la no exigencia de los requisitos formales y Los sujetos del RMT ingresarn al Rgimen General en
documentacin sustentatoria establecidos en la normativa cualquier mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que
que regula el Rgimen General del Impuesto a la Renta para establece el artculo 9.
la deduccin de gastos a que se refiere el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, o establecer otros requisitos que 8.2 Los contribuyentes del Rgimen Especial se acogern al
los sustituyan. RMT o los sujetos del RMT al Rgimen Especial de acuerdo
con las disposiciones contenidas en el artculo 121 de la Ley
Artculo 5.- Tasa del Impuesto del Impuesto a la Renta.
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se 8.3 Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o
determinar aplicando a la renta neta anual determinada los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la Renta, la disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
(...)
RENTA NETA ANUAL TASAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Hasta 15 UIT 10%
Primera. Incorporacin de oficio al RMT
Ms de 15 UIT 29,50%
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a
Artculo 6.- Pagos a cuenta los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado
tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del
6.1 Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que
ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la
carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en
resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos el Rgimen General de corresponder.

C -8 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA LABORAL D
IN F O RM E

Recuento de las normas


laborales durante el 2016

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIN que EsSalud desconoca, en un primer momento,


la ampliacin de dicho plazo, sin embargo con
Este ha sido un ao trascendental para el pas, la publicacin de la normas antes citada (DS
se eligi un nuevo presidente y se publicaron o N 002-2016-TR), se estableci que el subsidio
entraron en vigencia algunas normas laborales de por maternidad tambin sera coherente con el
inters general. Por tanto en las siguientes lneas descanso as que tanto el descanso y el subsidio
sealaremos las principales normas que entraron sern por los 98 das.
en vigencia durante el 2016, as como las ms
importantes normas que estarn vigentes desde el 2. Incremento de la remuneracin mnima vital
2017. (RMV)

Una de las normas ms importantes es sin duda Este ao tambin represent un incremento para
el incremento de la Remuneracin Mnima los trabajadores que perciben ingresos mnimos,
Vital, la ampliacin del periodo de descanso por ya que se oficializo el incremento de la RMV, este
maternidad y la obligacin de contratar personal con incremento afecta otros ingresos laborales que
discapacidad, as mismo en el 2017 dejarn de tener tambin nutren los ingresos de los trabajadores,
eficacia la norma de Privilegio de la prevencin como son:
y correccin de las conductas infractoras que
estar vigente hasta mediados del 2017, norma 2.1. Asignacin familiar
que brinda una cobertura ms flexible respecto a
las infracciones laborales, y que a partir de la 12 de De acuerdo a la Ley N 25129, es un beneficio
abril si no se prorroga- se aplicarn de manera ms para los trabajadores de la actividad privada cuyas
drstica. remuneraciones no se regulan por la va de la
negociacin colectiva y que tengan a su cargo a
1. Sobre la extensin del descanso por maternidad uno o ms hijos menores de 18 aos, pudindose
ampliar excepcionalmente hasta los 24 aos en
Una de las normas de orden laboral que entro en caso de que el hijo estuviese siguiendo estudios
vigencia en el 2016 fue la que extenda el descanso superiores o universitarios.
de maternidad de 90 a 98 das, desde el 10 de marzo
entro en vigencia en el nuevo periodo de licencia La asignacin familiar equivale al 10% del monto de
por maternidad, que ya no ser de 90 das sino de la RMV vigente en el momento de su percepcin, es
98. Ello, luego de que se modificara el reglamento decir, a ochenta y cinco soles (S/ 85) a partir del 1
de la Ley 26644, que establece el cambio en el goce de mayo del presente ao. Se debe tener en cuenta
del derecho del descanso prenatal y posnatal de la que la asignacin familiar es por definicin- un
trabajadora gestante. beneficio resultante de la mayor carga familiar, por
lo tanto, no debe ser considerada un monto inmerso
Segn el Decreto Supremo 002-2016-TR publicado en la remuneracin mnima.
el nueve de marzo, la madre trabajadora podr
optar por diferir parcial o totalmente los das de 2.2. Mnimo nocturno
descanso del periodo prenatal probable del da del
parto. La gestante puede hacer uso de su reposo de El trabajador que labora en horario nocturno,
49 das naturales de prenatal y un lapso de 49 das entendiendo por tal el desarrollado entre las diez de
ms de posnatal. la noche y las seis de la maana, no podr percibir
una remuneracin semanal, quincenal o mensual
En caso de que la gestante decida ampliar su inferior a la remuneracin mnima vital vigente a la
descanso posnatal de 49 das naturales, este se fecha del pago, incrementada en un 35%.
iniciar el da del parto y se incrementar con el
nmero de das de prenatal diferido, tal como Desde mayo, el mnimo nocturno ascender a la
sucede ahora con el periodo de 90 das. suma de S/ 1,147.50 resultante de incrementar en
el porcentaje sealado del 35% los S/ 850 de la RMV.
En un primer momento existi una divergencia con
la nueva propuesta y la administracin de EsSalud, 2.3. Trabajadores de la actividad agraria
ya que no se provey como se deba atender esta
nueva ampliacin del descaso por maternidad, as De acuerdo con el artculo stimo de la Ley N

D- 1
D INFORMATIVO VERA PAREDES

27360, la remuneracin diaria de los trabajadores mnimos, esto es, S/ 2,550; en el segundo, es igual
agrarios que incluye a la compensacin por tiempo a una RMV incrementada en el 25%, es decir, S/1
de servicios y a las gratificaciones- se actualizar en ,062.50.
el mismo porcentaje que los incrementos de la RMV:
2.5. Modalidades formativas laborales
Como quiera que la RMV se haya incrementado en
esta oportunidad en un 13,33%, la remuneracin Si bien no se trata de contratos de trabajo -pero s
mnima de los agrarios pasara de S/ 29,27 por da a de figuras previas- en los convenios relativos a las
S/ 33,17. modalidades de formacin laboral, concretamente
de aprendizaje, prctica profesional, capacitacin
2.4. Mnimos sectoriales laboral juvenil y pasanta; las subvenciones a que
tiene derecho el participante se calculan en funcin
Tanto la remuneracin mnima de los periodistas a la RMV.
como la de los mineros se calculan en funcin de la
RMV; en el primer caso ascendera al monto de tres Cuadro resumen:

Remuneraciones mnimas sectoriales


Dispositivo RMV Asig Familiar Mnimo nocturno
Mineros Periodistas Agrario (por da)
DS 011-2011-TR 675.00 67.50 911.25 8.43.75 2,025 26.34
DS 007-2012-TR 750.00 75.00 1012.50 937.50 2,250 29.37
DS 005-2016-TR(*) 850.00 85.00 1,147.50 1,062.5 2,550 33.17
(*) Desde el primero de mayo

3. Retiro de aportes previsionales Tambin puede emplear el 25% de los fondos de AFP
para la compra y amortizacin de la primera vivienda,
A partir del viernes 22 de abril del 2016, los afiliados al esta posibilidad exigi un regulacin aparte, tanto as
Sistema Privado de Pensiones (SPP) que cumplan 65 que se promulgo una ley especial para aclarar este
aos podrn disponer de hasta el 95.5% de los aportes supuesto, esta fue la Ley N 30478, esta norma fue
depositados a las AFP durante toda su vida laboral. reglamentada por la SBS, por la Resolucin SBS 3663-
2016, segn esta norma, los afiliados del Sistema
As lo establece la Ley N 30425, que modifica el Texto Privado de Pensiones (SPP) que deseen adquirir una
nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de primera vivienda, y que para ello requieran utilizar
Administracin de Fondos de Pensiones, norma que sus fondos previsionales, debern cumplir con los
autoriza a disponer libremente de un porcentaje del siguientes requisitos:
dinero acumulado en la AFP, segn esta ley se podr:
- No ser ni haber sido propietario de un inmueble
a. Se podr solicitar la devolucin de hasta el 95.5% adquirido a ttulo personal.
de los aportes que fueron destinados a las AFP. El
4.5% restante se mantendr en la Cuenta Individual - No ser ni haber sido propietario de un inmueble
de Capitalizacin (CIC) de cada afiliado para cubrir bajo un rgimen de sociedades de gananciales.
su atencin en el Seguro Social de Salud (EsSalud).
- No ser ni haber sido copropietario, en 50 % o
b.
El texto de la ley ordena tambin la una proporcin mayor, de un inmueble inscrito o
imprescriptibilidad de toda pretensin que inscribible en el Registro de Predios de la Sunarp.
busque recuperar los aportes descontados por
los empleadores sin el depsito oportuno a las - No ser titular, de modo individual o bajo un
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP). rgimen de sociedad de gananciales, de un crdito
hipotecario o tener la condicin de codeudor sobre
c. Por otro lado, la norma permite que cualquier la base del 50 %.
afiliado, sin importar su edad, utilice hasta el 25%
de sus ahorros como garanta para la cuota inicial - No encontrarse inscrito en el registro de afiliados
de un crdito hipotecario en caso desee comprar que usaron el 25 % de sus fondos.
una primera vivienda.
Se indica que para llevar a cabo el procedimiento de
d. La nueva disposicin adems prorroga el plazo para disponibilidad es responsabilidad del afiliado conocer
acceder al rgimen especial de jubilacin anticipada el valor actualizado de su fondo de pensiones y, con
hasta el 31 de diciembre de 2018. Adems, la jubilacin ello, el monto que estar en capacidad de solicitar a
anticipada tambin proceder en caso de enfermedad la AFP.
terminal o diagnstico de cncer que reduzca la
expectativa de vida, con lo que el afiliado podr solicitar En ese caso, la entidad financiera debe verificar que el
la devolucin de hasta el 50% de sus aportes. importe solicitado del fondo acumulado en la Cuenta
Individual de Capitalizacin (CIC) ser destinado a
3.1. Crdito hipotecario fines habitacionales.

D -2 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA LABORAL
D
Para ello debe exigir los siguientes pasos:

4. Nueva regulacin migratoria de la cuota de empleo por parte de la Sunafil, ya que


recin en este ao (2016) dicha entidad public el
Este ao se aprob el Decreto Legislativo N 1236, Protocolo N004-2016-SUNAFIL/INII denominado,
Ley de Migraciones, la que posibilita, entre otras Protocolo de fiscalizacin de la cuota de empleo
cosas, que los ciudadanos extranjeros ahora podrn para personas con discapacidad aplicables a los
acceder a un contrato de trabajo o de prestacin de empleadores del sector privado. Por lo que para el
servicios en el sector pblico, circunstancia que con 2017 se espera que este tema de integracin social
anterioridad slo era posible en el sector privado. sea uno de los ms impulsados.

5. Nueva regulacin de gratificaciones y CTS Como se sabe, las empresas privadas con un
promedio anual de ms de 50 trabajadores en planilla
Este ao se formaliz permanentemente la tienen la obligacin de contar con trabajadores con
inafectacion de las gratificaciones legales y libre discapacidad que representen el 3% de sta.
disposicin del cien por ciento (100%) del excedente
de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depsitos Periodo anual Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
por CTS efectuados en las entidades financieras y que
- El trabajador que labora durante todo
tengan acumulados a la fecha de disposicin. el periodo anual equivale a 1.
- El trabajador que laborado por
A diferencia de las normas que la precedieron las Determinacin de fracciones de ao, equivales a tantos
gratificaciones estn inafectas hasta nuevo aviso, y dozavos como meses laboro y a tantos
cantidad de trabajadores treintavos como das.
aunque se califique de temporal el retiro de la CTS, - En caso de suplencia, los periodos del
esta parece tener vocacin de permanencia. titular y del suplente se computan
segn la fraccin correspondiente.
As se dispone que:
A modo de ejemplo tenemos el siguiente cuadro
- Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
no se encuentran afectas a aportaciones,
No obligada Obligada
contribuciones ni descuentos de ndole alguna;
excepto aquellos otros descuentos establecidos Nmeros de Nmero de trabajadores: 55
por ley o autorizados por el trabajador. trabajadores : 55
- 48 han laborado los 12 meses.
- 38 han laborado los 12 - 4 han laborado entre enero y
- El monto que abonan los empleadores por meses. noviembre.
concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud - 11 han laborado entre - 3 han laborado durante 26 das en julio.
enero y noviembre.
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio - 6 han laborado durante
y diciembre son abonados a los trabajadores bajo 26 das en julio.
la modalidad de bonificacin extraordinaria de Calculo de la cuota Calculo de la cuota
carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
- 38 x 1= 38 - 48 x 1 = 48
6. Fiscalizacin de la cuota de empleo - 11 x 11/12 = 10.08 - 4 x 11/12 = 3.67
- 6 x 26/360= 0.43 - 3 x 26/360=0.22
A pesar de que las leyes de la cuota de empleo son Suma total: 48.51 Suma total: 51.89 trabajadores durante
de hace varios aos, es recin en el 2016 que se pude trabajadores durante el todo el ao 2015. cuota = 1.56 (2
hablar de una fiscalizacin eficiente del cumplimiento todo el 2016. trabajadores)

2da. Quincena de Diciembre D- 3


D INFORMATIVO VERA PAREDES

Segn el protocolo de la Sunafil los clculos se harn de la poltica de inspeccin del trabajo segn la cual se
segn la informacin que los empleadores hayan establece un plazo de tres (3) aos, contados desde la
brindado va la planilla electrnica para determinar la entrada en vigencia de la Ley, durante el cual el Sistema
cantidad de trabajadores en el ao (ms de 50 o no) que de Inspeccin del Trabajo privilegia acciones orientadas a
tuvo la empresa y si se cumpli con contratar y registrar a la prevencin y correccin de conductas infractoras. Esta
trabajadores con discapacidad segn la cuota. noma seala lo siguiente:

Los trabajadores con discapacidad debern contar con Cuando durante la inspeccin del trabajo se determine la
un certificado de discapacidad a fin de ser considerados existencia de una infraccin, el inspector de trabajo emite
parte de la cuota exigida. Este documento slo puede un acto de requerimiento orientado a que el empleador
ser emitido por los ministerios de Salud, Defensa y del subsane su infraccin. En caso de subsanacin, en la etapa
Interior, as como EsSalud. correspondiente, se dar por concluido el procedimiento
sancionador; en caso contrario, continuar la actividad
En el caso que el empleador no haya registrado en la inspectiva.
planilla electrnica a los trabajadores con discapacidad,
pese a su contratacin, la norma establece que se le dar Durante el periodo de tres aos, referido en el primer
un plazo de 10 das hbiles al empleador para subsanar prrafo, la multa que se imponga no ser mayor al 35% de
esa omisin. Esto no genera multa. la que resulte de aplicar luego de la evaluacin del caso
concreto sobre la base de los principios de razonabilidad,
Las empresas con ms de 50 trabajadores no siempre tendrn proporcionalidad as como las atenuantes y/o agravantes
que cumplir con la cuota de trabajadores con discapacidad. que correspondan segn sea el caso. Esta disposicin no
Para ello ser necesario que el empleador haya ofertado se aplicar en los siguientes supuestos:
las vacantes de empleo a travs de la bolsa de empleo del
Ministerio de Trabajo y no haya habido candidatos con a. Infracciones muy graves que adems afecten muy
discapacidad que hayan podido cubrir las vacantes. gravemente:

La norma tampoco busca que se despidan trabajadores i. la libertad de asociacin y libertad sindical y
para cumplir con la cuota del 3%. Esta es solo obligatoria
para aquellos casos en los que se hayan generado vacantes ii. las disposiciones referidas a la eliminacin de la
de empleo durante el ao. discriminacin en materia de empleo y ocupacin.

Incluso este protocolo haciendo un poco de pedagoga b. Infracciones referidas a la contravencin de:
muestra cmo proceder al clculo de la cuota de empleo
de manera didctica, ej. i. la normativa vigente sobre la proteccin del trabajo del
nio, nia y adolescente, cualquiera sea su forma de
Caso N 1: No aplica la obligacin de la cuota de empleo contratacin, y

La empresa Guille S.A. es fiscalizada por el inspector del ii. la normativa vigente sobre prohibicin del trabajo
trabajo Roberto Rojas. La empresa tiene 30 trabajadores forzoso u obligatorio.
que han laborado 1 ao, 30 trabajadores que Han
laborado 6 meses y 30 trabajadores que ha laborado 20 c. Infracciones que afecten las normas sobre seguridad
das. Es necesario determinar si la empresa se encuentra y salud en el trabajo, siempre que hayan ocasionado
obligada a cumplir con la cuota de empleo. muerte o invalidez permanente al trabajador.

Clculo: d. Actos de obstruccin a la labor inspectiva, salvo que


el empleador acredite que actu diligentemente. Actos
Periodo N de Calculo Resultado de reincidencia, entendindose por tal a la comisin
laborado Trabajadores2015 ponderado ponderado de la misma infraccin dentro de un periodo de seis
1 ao 30 30 x 1 30 meses desde
6 meses 30 30 x (6/12) 15 Esto norma significaba dos cosas, la primera un aspecto
20 das 30 30 x (20/360) 1.67 educativa priorizado de parte de la Sunafil y una rebaja
Suma de resultado 46.67 muy generosa en caso de infracciones laborables,
ponderado cuota 3% NO APLICA por tanto partir del 13 de julio del 2017, las multas se
impondr en su totalidad.
Resultado: en el presente caso la empresa guille S.A
no se encuentra obligada a contratar personas con Ejemplo:
discapacidad.
Grupo Americano SAC es una microempresa dedicada
7. Fiscalizacin en materia de seguridad y salud en el a la enseanza, contando con 18 trabajadores en total.
trabajo Con fecha jueves 07 de junio del 2016, en mrito a una
Orden de Inspeccin, dicha empresa fue visitada por una
En el 2017 queda sin efecto la nica Disposicin Inspectora de Trabajo de la SUNAFIL, a fin de verificar el
Complementaria Transitoria de la Ley N 30222, que cumplimiento de la normativa en materia de seguridad
establece que en el marco de un enfoque preventivo y salud en el trabajo, con ocasin del accidente de

D -4 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA LABORAL
D
trabajo ocurrido el 29 de mayo de 2016, a su trabajadora Respecto de la Falta 1 GRAVE: Corresponde imponer
Mara Kkan, en el cual sta result con lesiones graves, una multa de 0.25 UIT.
accidente que se produjo cuando sta se cay de las Respecto de la Falta 2 GRAVE: Corresponde una multa
escaleras cuando guiaba a un grupo de estudiantes a la de 0.25 UIT.
hora de clases. Respecto de la Falta 3 GRAVE: Corresponde una multa
de 0.25 UIT.
Al trmino de las actuaciones inspectivas de
investigacin, el Inspector de Trabajo extendi un Entonces:
Acta de Infraccin proponiendo la sancin de multa,
tipificando las presuntas infracciones de la siguiente Conocindose que el valor de la UIT para el ao 2016
manera: asciende a S/ 3,950.00, el monto de la multa aplicable al
caso concreto asciende a:
N Presunta conducta infractora Tipo legal y calificacin
Falta 1: 0.25 UIT = S/ 987.50
La matriz de identificacin de
peligros y evaluacin de riesgos no Falta 2: 0.25 UIT = S/ 987.50
contempla la evaluacin de todas Numeral 27.3 del Falta 3: 0.25 UIT = S/ 987.50
1 las reas y actividades de trabajo artculo 27 del D.S.
en la empresa como el caso de las 019-2006-TR Monto total: S/2,962.50
escaleras que se utilizan para el GRAVE
acceso del personal
Ahora resulta de aplicacin el beneficio de reduccin
No ha realizado cuatro (4)
capacitaciones al ao en materia de multa previsto en la Ley N 30222, la infraccin
Numeral 27.8 del que ha afectado la seguridad y salud en el trabajo no
de SST, tampoco ha garantizado la artculo 27 del D.S.
2 capacitacin y formacin en los riesgos 019-2006-TR ha ocasionado muerte o invalidez permanente de la
especficos de la funcin y puesto trabajadora; en consecuencia, la multa a imponer no
GRAVE
de trabajo a favor de la trabajadora
afectada deber ser mayor al 35% de la que resulte de aplicar
los criterios sobre la aplicacin de multas, conforme al
No haber llevado a cabo la investigacin Numeral 27.2 del
del accidente ocurrido habindose artculo 27 del D.S. siguiente detalle:
3 producido daos a la salud de la 019-2006-TR
trabajadora GRAVE Multa inicial : S/ 2,962.500
Monto a reducir (65%) : S/ 2,221.875
El Inspector de Trabajo, previo a la emisin del acta de Multa final reducida : S/1, 036.875
infraccin, requiri a la empresa a comparecer a las
instalaciones de la Intendencia de Lima Metropolitana Como se aprecia en virtud de la Ley 30222, que solo tendr
de la Sunafil el 13 de agosto de 2016 aportando, entre vigencia hasta julio del 2017, se genera un descuento de
otros documentos, el registro de accidentes de trabajo ms del 50% de la multa planteada. Este ha sido uno de
conteniendo las investigaciones realizadas y medidas los mayores beneficios econmicos para los empleadores
correctivas adoptadas respecto del accidente de trabajo infractores durante los ltimos 2 aos.
ocurrido; requerimiento que no fue cumplido por la
empresa. 8. Incremento de la UIT para el 2017

Una vez notificada el Acta de Infraccin la empresa La Unida Impositiva Tributaria (UIT) tambin ejerce mucha
inspeccionada efectu su descargo dentro de los 15 das influencia en el mbito laboral, pues del monto de la UIT
hbiles de notificada con el Acta. dependen las multas que pueda imponer la Sunafil, o los
aranceles judiciales, que son una expresin porcentual de
En el caso planteado tenemos que se imputa a la la UIT, expresada en URP (unidad de referencia procesal)
empresa la comisin de 3 faltas (graves); y todas ellas que equivale al 10% de la UIT.
han afectado a 1 slo trabajador; y adems, la empresa
es una microempresa, por lo que de acuerdo al cuadro Por tanto si la UIT asciende a S/ 4,050.00, la URP asciende
de multas previsto en el artculo 48 del Reglamento de a S/ 405.00, entre otros factores a tomar en cuenta,
la Ley N 28806, el clculo de la sancin a imponer es el este tema lo abordaremos con mayor profundidad en la
siguiente: quincena de enero.

CASOS PRCTICOS

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRCTICOS DE RENTA DE QUINTA pblicas o privadas que paguen rentas de quinta
categora, debern retener mensualmente sobre
1. Calculo de la retencin las remuneraciones que abonen a sus servidores
un dozavo del impuesto que, conforme a la Ley del
Las personas naturales y jurdicas o entidades Impuesto a la Renta, les corresponde tributar sobre

2da. Quincena de Diciembre D- 5


D INFORMATIVO VERA PAREDES

el total de las remuneraciones gravadas a percibir en Determinacin de la renta neta anual


el ao. El total correspondiente a la renta bruta (total
- Proyeccin renta bruta anual (S/3,500 x 12) : S/ 42,000
de ingresos afectos al impuesto a la renta de quinta - Gratificacin de julio y diciembre (S/.3,500 x 2) : S/ 7,000
categora) se disminuir en el importe previsto de 7
- Descuento de 7 UIT (S/ 4,050 x 7): : S/ (28,350)
UIT. En caso el trabajador percibiera rentas de cuarta - Renta Neta Imponible : S/. 20,650
y quinta categora se deducir ese importe por ambas.

Posteriormente a ello se aplicara las tasas de 8%, 14%, Aplicacin de tasas progresivas acumulativas
17%, 20% y 30%, segn veremos a continuacin. - Hasta 5 UIT (S/ 20,250): 20,250 x 8% : S/ 1,620.00
- Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 79,000): 400 x 14 % : S/ 56.00
RENTA IMPONIBLE TASA - Renta anual (1580 + 224) : S/ 1,676.00
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Retencin ordinaria de abril 2016
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% - descuentos de retenciones de meses anteriores S/ 419.00
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% - Se divide entre los meses que falta para terminar S/ 139.67
el ao (1353/9)
Ms DE 45 UIT 30%

Ejemplo, bsico, para determinar las retenciones por Retencin del monto extraordinario
renta de quinta categora en base al artculo 40 del - Renta anual proyectada + utilidades extralegales :S/ 38,650
Reglamento del TUO - LIR. - Hasta 5UIT (20,250) 8% .S/ 1,620

Un trabajador, del rgimen general, percibe una - + (38,650-20,250) 18,400 14% :S/ 2,576
remuneracin de mensual de S/ 5,700.00, en el mes de - Renta anual (1,580+ 2,744) :S/ 4,196
enero A cunto asciende el importe por retencin de - Descuento de la renta neta ordinaria (4,324 - :S/ (1,676)
quinta categora? 1,804)
- Monto a retener en el mes (2,520+139.67) :S/ 2,659.67
Renta proyectada : 5,7000.00 x 11 = 62,700
Renta que percibe (enero) : 5,7000.00 x 1 = 5,700 2. Caso prctico: Retencin de renta de quinta de
trabajador con ingresos variables
Renta percibida : 0.00 = 0.00
Grati. julio y diciembre : 11,400.00 = 11,400.00 Un trabajador afiliado a la ONP labora desde el 1 de
Renta bruta 79,800.00 octubre de 2016, y su remuneracin principal la percibe
en funcin de las comisiones que genera en forma
Renta neta= renta bruta 7 UIT mensual. El ltimo trimestre del ejercicio 2016 percibi
comisiones de acuerdo a lo siguiente:
Renta neta: 79,800 28,350= 51,450
Meses 2016 Comisiones
Primera tasa hasta 5 UIT (5 x 4,050) x 8%: 20,250 x 8% = 1,620
Octubre : 3,528
Segundo tasa ms de 5 UIT hasta 20 UIT Noviembre : 4,782
(la diferencia entre renta neta y 5 UIT: 31,200 x 14 %= 4,368 Diciembre : 4,246
Total : S/ 12,556
Solo se llega a la segunda tasa ya que la renta neta no
supera las 20 UIT Cmo se realiza la retencin del periodo enero 2017 de
un trabajador que percibe su remuneracin principal con
Ahora la renta total del trabajador ser igual a: base en comisiones?

1,620 + 4,368 = 5,988; a este monto se le saca el dozavo, Dato adicional: La remuneracin por comisiones de enero
debido a que para los meses de enero, febrero y marzo 2017 es de S/ 3,962.
siempre se divide entre 12:
Solucin: Cuando las remuneraciones mensuales pagadas
5,988/12=499.00, por tanto la retencin de renta de al trabajador sean de montos variables se aplicar el
quinta categora para el trabajador en el mes de enero procedimiento previsto para las retenciones de un
ser de S/ 499.00, el siguiente cuadro resume la operacin ingreso mensual fijo, de acuerdo a lo dispuesto en el
de forma grfica: inciso a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR.

a. Caso prcticos: Calculo de renta de quinta Sin embargo, el empleador podr optar por considerar
como remuneracin mensual el promedio de las
Una persona percibe una remuneracin mensual de remuneraciones pagadas en el mes y en los dos meses
S/ 3,500.00 Adems, en el ao percibe utilidades anteriores, con el procedimiento que se precisa en el
extralegales por el importe de S/ 18,000 en el mes de artculo 41 del Reglamento de la LIR.
abril. Cmo se determinara la retencin en el mes de
abril? Datos:

D -6 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA LABORAL
D
- Fecha de ingreso : 01/10/2015 3. Caso prctico: Retencin de la renta de quinta
- Periodo de retencin : Enero 2017 categora cuando el trabajador percibe comisiones
- Remuneracin principal : Comisionista como remuneracin principal y horas extras
- Ingresos por enero : S/. 3,962
- Sistema a aplicarse : Promedio Un trabajador afiliado a la ONP, que en los meses de
enero y febrero de 2016 no percibi rentas de trabajo
Para determinar el procedimiento a ser aplicado, dependiente, labora desde marzo 2016 y percibe su
el contribuyente optar por definir el sistema a ser remuneracin con base en comisiones generadas cada
empleado, a partir del mes de enero de cada ao y deber mes. Las comisiones percibidas en el ltimo trimestre
mantenerse por todo el ejercicio. son de S/. 1,460, S/. 1,380 y S/. 2000.00 por los periodos
marzo, abril y mayo correspondiente. El mes de mayo
Para fines didcticos, y por tratarse de una remuneracin realiza horas extras ascendente a S/ 350.00.
principal variable, tomaremos como referencia el
procedimiento de la segunda opcin, quiere decir, Cul es la incidencia de las horas extras en la retencin
aplicando el procedimiento del promedio de las 3 de quinta categora del periodo mayo?
ltimas remuneraciones, promedio de las 3 ltimas
remuneraciones incluido el mes a liquidarse (enero 2017), Dato adicional: Comisiones percibidas de marzo a mayo
y mantenerlo por todo el ejercicio 2017. S/. 4,840.00

- Comisin de enero 2017 : S/. 3,962 Solucin:


- Comisin, diciembre 2016 : S/. 4,246
- Comisin, noviembre 2016 : S/. 4,782 Una vez determinemos los componentes de la
- Total : S/ 12,990 remuneracin mensual, procedemos a establecer el
- Promedio a proyeccin : S/ 4,330 (S/. 12,990/3) ingreso del periodo mayo 2016:

Clculo de la base imponible para la retencin de Remuneraron promedio mensual : S/ 1,613.33


quinta categora de enero 2017 Asignacin familiar : 85.00
Horas extras : 350.00
Solo a efectos de realizar la proyeccin y retencin del Total del mes : 2,048.33
Impuesto a la Renta de quinta categora, se toma como
base imponible, el promedio obtenido en los tres ltimos Calculo para determinar la retencin de renta de
meses, incluido el mes que se est liquidando (inciso a del quinta categora del periodo mayo 2016
artculo 41 del Reglamento de la LIR):
Por tratarse de ingresos remunerativos variables, por los
- Remuneracin, enero 2017 : S/ 4,330 meses de marzo a mayo, se aplica el procedimiento del
inciso a), artculo 41 del Reglamento de la LIR.
Adicionar:
Donde el empleador podr optar por considera como
- Remuneracin mensual proyectada remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones
(feb/dic2017) (S/ 4330 x 11) : 47,630 pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos
- Gratificacin proyectada : 00.00 anteriores, y con el promedio se proyecta hasta diciembre
- Ingresos proyectados : 51,960 de cada periodo, al aplicarse este sistema de retencin, no
se consideran dentro de la proteccin las gratificaciones
Menos: ordinarias a que tiene derecho el trabajador.

- 7 UIT1 : 28,350 Al resultado obtenido, se agregarn las sumas que por


Renta imponible : 23,610 todo concepto hayan sido puestas a disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio,
Tasas: y al resultado obtenido se le restar siete (7) UIT, y al
importe neto se le aplicar las tasas correspondientes
- Hasta 5UIT (20,250) 8% : 1,620.00 determinndose as, el impuesto anual.
- + de S/ 2051 hasta S/ 79,000
(23,610-20,250) 14% : 470.40 Aplicando el procedimiento indicado, tenemos lo
- Total (*) : 2,090.40 siguiente:

Retencin en enero 2017: 2,090.40/12 = 174.20 i) Retencin mayo 2016:

(*) Por aplicacin de la opcin b) no se consideran las - Comisiones promedio : 1,613.33


gratificaciones ordinarias como proyeccin, adems (1,460, + 1,380 + 2000.00)/3
se divide entre 12 segn el numeral 1. Inciso f, del - Asignacin familiar : 85.00
artculo 40 Reglamento de la LIR.
Remuneracin anual proyectada

- S/ 1,698.33 x 10 : 16,983.30
1
La UIT para el 2017 es de 4050.00 - Subtotal : 16,983.30

2da. Quincena de Diciembre D- 7


D INFORMATIVO VERA PAREDES

Menos: Horas extra.

- 7UIT : (28,350.00) Asignacin por Escolaridad.


- Renta neta : 0.00
Gratificacin de Navidad.
Ahora bien, el importe por las horas extras percibidas,
se encuentra afecto a la retencin de quinta categora, Gratificacin de Fiestas Patrias.
en virtud del inciso a) del artculo 34 del TUO de la LIR,
que considera a todas las retribuciones que por cualquier Bonificacin Extraordinaria
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente. Vacaciones

Sin embargo, por aplicacin del inciso e), artculo 40, Otros montos que sean consecuencia del trabajo
del Reglamento del TUO de la LIR, donde se precisa que realizado.
en el mes en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin Compensacin por tiempo de servicios.
ordinaria, (tal como horas extras), el empleador calcular
el monto a retener el Impuesto a la Renta de quinta Para la determinacin de la renta neta de quinta categora,
categora, si al aumentar este ingreso supere las 7 UIT se calcula en funcin a una proyeccin de todos los
vigentes en el ejercicio: ingresos del trabajador que tengan carcter remunerativo
-como se tiene detallado en el punto anterior- ingresos
Al resultado de aplicar lo establecido en la proyeccin, se que sern percibidos durante el periodo de un ao
suma el monto adicional por las horas extras, percibidas (enero-diciembre).
en el periodo (mayo):
Conforme a lo establecido en el Artculo 40 del
La remuneracin anual proyectada est dentro de la 7 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para
UIT, como deduccin por rentas de trabajo conforme al determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta
artculo 46 de la LIR, ingresadas las horas extras, por el categora a que se refiere el Artculo 75 del T.U.O. de la
periodo de mayo 2016, mantiene las 7 UIT, en tal razn no Ley de Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta
procede la retencin del Impuesto a la Renta de quinta la base de clculo de 7 UIT:
categora.
7 x S/ 3 950.00 = 27,650.00 para el ao 2016;
4. Caso prctico: retencin de renta de quinta categora procedindose de la siguiente manera:
de operario de construccin civil
a. La remuneracin mensual se multiplicar por el
Una empresa constructora nos consulta como se calcula nmero de meses que falte para terminar el ejercicio
la renta de un pen, segn el convenio colectivo vigente, (Ao fiscal enero a diciembre), incluyendo el mes al
y cules son sus particularidades. que corresponda la retencin.

Solucin: b. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias


que correspondan al ejercicio y en su caso, las
Para efectos del rgimen laboral especial de construccin participaciones de los trabajadores y la gratificacin
civil los conceptos remunerativos para la base clculo extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin
afectos al impuesto a la renta de quinta categora son: de los mismos en el mes de la retencin.

Jornal Bsico. c. Al resultado obtenido en el punto anterior, se le


sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones
Dominical. extraordinarias, participaciones de los trabajadores y
otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en
Feriados. los meses anteriores del mismo ejercicio (Ao fiscal 1
de enero al 31 de diciembre).
Bonificacin Unificada de la Construccin (BUC).
d. A la suma que se obtenga por aplicacin de los puntos
Bonificacin por altura. anteriores se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias (S/. 27,650.00).
Bonificacin por altitud
e. Al resultado obtenido conforme a las operaciones
Bonificacin por trabajo nocturno aritmticas realizadas hasta el punto anterior, se le
aplicar las tasas previstas segn el monto obtenido.
Bonificacin por contacto directo con agua y aguas
servidas. f. El impuesto anual as determinado en cada mes, se
fraccionar de la siguiente manera:
Bonificacin por Cota Cero.
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
Bonificacin por Alta Especializacin. dividir entre doce.

D -8 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA LABORAL
D
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las Haber semanal Haber semanal
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo junio y julio agosto a diciembre
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir Jornal bsico : 61.40 x 6 = 368.40 :61.40 x 6 = 368.40
entre nueve.
Dominical : = 61.40 : = 61.40
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le BUC 32% : = 117.89 : = 117.89
deducir las retenciones efectuadas en los meses de Bonificacin por movilidad : 7.20 x 6 = 43.20 : 7.20 x 6 = 43.20
enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta
Vacaciones 10% : 6.14 x 6 = 36.84 : 6.14 x 6 = 36.84
operacin se dividir entre ocho
Gratificacin julio- diciembre : 11.70 x 7 = 81.87 : 16.37 x 7 = 114.60
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir Bonificacin extraordinaria : 1.05 x 7 = 7.37 : 1.05 x 7 = 7.37
las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio Participacin utilidades (3%) : 11.05 : 11.05
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cinco Remuneracin semanal : 728.02 : 760.75

En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto Retencin de impuesto a la renta de agosto a diciembre
anual se le deducir las retenciones efectuadas en 2016
los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre cuatro. Determinacin de la base imponible, impuesto calculado
y por pagar
En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones Renta bruta por 22 semanas
efectuadas en los meses de enero a noviembre del (enero a mayo) :697.11 x 22 = S/ 15,336.42
mismo ejercicio.
Renta bruta por 09 semanas
g. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento (junio y julio) :728.02 x 09 = 6.552.18
antes indicado, ser el impuesto a retener en cada mes. Renta bruta por 21 semanas
(agosto a dic.) :760.75 x 21 = 15,975.75
En los casos en que la remuneracin no se abone en Renta Neta anual proyectada : 37,864.35
forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a
retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente Deduccin por rentas de trabajo
en las fechas de pago. 7 UIT (3,950 x 7) (27,650.00)
Renta Neta Imponible 10,214.35
Datos del operario: Impuesto a la Renta Calculado 817.15
Menos: pagos a cuenta de
Del 01.01.2016 al 31.05.2016 enero a julio (13.23 x 31 semanas) (410.13)
Saldo por pagar 407.02
22 semanas de remuneracin semanal como sigue: Retencin semanal de agosto a
diciembre (407.02/21 semanas) 19.38
Jornal bsico : 58.60 x 6 = 351.60
Dominical : 9.77 x 6 = 58.60 5. Cul es el porcentaje de descuento para trabajadores
BUC 32% : 18.75 x 6 = 112.51 no domiciliados?
Bonificacin por movilidad : 7.20 x 6 = 43.20
Vacaciones 10% : 5.86 x 6 = 35.16 A los trabajadores no domiciliados perceptores de renta
Gratificacin fiestas patrias : 11.16 x 7 = 78.12 de quinta categora se les retendr el 30% de la totalidad
Bonificacin extraordinaria : 1.05 x 7 = 7.37 de los importes pagados o acreditados. Dichas retenciones
Participacin utilidades (3%) : 10.55 tiene carcter definitivo.
Remuneracin semanal : 697.11
Ejemplo:
Determinacin de los pagos a cuenta por 5 categora
ao 2016 Persona natural no domiciliada que percibe renta de
quinta categora en el Per.
Total: S/ 697.11 por semana x 52 semanas
en el ao : S/ 36,250.00 El seor Joao Rodrguez de nacionalidad argentina es
Menos 7 UIT x S/. 3,950 : (27,650.00) contratado por una empresa domiciliada en el Per para
Renta Neta Imponible 8,600.00 realizar labores ejecutivas como trabajador dependiente,
Impuesto a la Renta calculado 688.00 la remuneracin mensual del mencionado trabajador
Retencin semanal (688/52) 13.23 asciende a la suma de S/ 20,000 y viene a laborar al Per
Retencin efectuada de enero a julio en el mes de enero del 2016.
de 2016 (13.23 x 31) 410.13
Solucin:
Segn acuerdo de fecha 02 de agosto de 2016, se
aprueba el incremento de haberes a los operarios de Para efectos de efectuar la retencin al trabajador no
construccin civil a partir del 01 de junio de 2016, como domiciliado, se aplica la tasa del 30%, sobre la renta
sigue: percibida en cada mes, es decir no se aplica la deduccin

2da. Quincena de Diciembre D- 9


D INFORMATIVO VERA PAREDES

de las siete (7) UIT a que se refiere el artculo 46. + Gratificaciones : 40,000
Retencin por gratificac. : 12,000
Remuneracin mensual : 20,000 Remuneracin en el ao : 280,000
Retencin mensual : 6,000 Retencin en el ao 30% : 84,000

NOS CONSULTAN

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes

1. Conceptos gravado con renta de quinta


e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
En una empresa se desea otorgar algunos montos adicionales forma independiente con contratos de prestacin
por navidad, as que nos consultan qu conceptos estn de servicios normados por la legislacin civil,
gravados con quinta categora?
cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del servicio
Respuesta: demanda.
Conforme al artculo 34 del Texto nico Ordenado de f. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N considerados dentro de la cuarta categora,
179-2004-EF; se establece que son rentas de quinta efectuados para un contratante con el cual se
categora las obtenidas por concepto de: mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia. No se incluye las rentas de cuarta
a.
El trabajo personal prestado en relacin de categora obtenidas por el desempeo de funciones
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos de director de empresas, sndico, mandatario,
o no, como sueldos, salarios, asignaciones, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, A su vez existen conceptos que no estn gravados con
compensaciones en dinero o en especie, gastos de renta de quinta como son los gastos de viaje, viticos
representacin y, en general, toda retribucin por por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
servicios personales. movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores y en cumplimiento de las mismas, siempre
No se considerarn como tales las cantidades que que no constituyan sumas muy elevadas que revelen
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar la intencin de evadir el impuesto y que no sean de
distinto al de su residencia habitual, tales como libre disponibilidad del trabajador.
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos Los gastos y contribuciones realizados por la empresa
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre con carcter general a favor del personal y los gastos
que no constituyan sumas que por su monto revelen destinados a prestar asistencia de salud de los
el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de servidores.
funcionarios pblicos que por razn del servicio
o comisin especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera, 2. Retencin obligatoria
se considerar renta gravada de esta categora,
nicamente la que les correspondera percibir en Un contribuyente nos consulta si es obligatorio que les
retenga la renta de quinta categora a sus trabajadores?
el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.

b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen Respuesta:


en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que Si, ya que los empleadores han sido designados
tenga su origen en el trabajo personal. agentes de retencin del impuesto a la renta de
quinta categora, sean personas naturales o jurdicas.
c. Las participaciones de los trabajadores, ya sea Por las rentas que perciban sus trabajadores.
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de Tratndose de un trabajador que preste sus servicios
las mismas. para dos empleadores distintos, y por lo tanto perciba
dos remuneraciones, ambas estarn afectas al
d.
Los ingresos provenientes de cooperativas de impuesto a la renta. Sin embargo para estos casos se
trabajo que perciban los socios. ha dispuesto que la retencin la efectu el empleador

D - 10 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA LABORAL
D
que abone la mayor renta. empleador resultasen superiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Asimismo, en caso de personas jurdicas u otros
perceptores de renta de tercera categora que Cuando el empleador no hubiera efectuado las
paguen rentas de quinta categora, debern realizar retenciones del impuesto o cuando los montos
la correspondiente retencin en el mes en que se retenidos por este resultasen inferiores al
devengue esta renta siempre que la misma sea impuesto que en definitiva le corresponda pagar al
deducible para la determinacin de la renta neta de contribuyente.
tercera categora.
Es importante sealar que para la aplicacin de
En consecuencia, aun cuando la renta del trabajador este procedimiento se parte del supuesto de que
no hay sido pagada, se mantendr para el empleador el empleador se encuentra dentro del plazo para
la obligacin de retener el tributo; esto en aplicacin la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
del criterio de lo devengado. Impuesto a la Renta.

Estos agentes de retencin debern entregar al En casos de retenciones en exceso el procedimiento


perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo es el siguiente:
de cada ao, un certificado en el que se deje
constancia del monto abonado y el impuesto retenido i) Si el trabajador continua percibiendo rentas
correspondientes al ao anterior. de quinta categora con el mismo empleador o
cualquier otro:
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando
el contrato de trabajo termine antes de finalizado El trabajador deber presentar a su actual
el ejercicio, el empleador extender de inmediato y empleador el formato (ver formatos) sealado en la
por duplicado, el certificado de retenciones por el Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
periodo trabajo en el ao calendario. Una copia del Con la determinacin del impuesto generado y el
certificado deber ser entregado por el trabajador al monto retenido en exceso.
nuevo empleador.
Dicho formato se entregara al empleador dentro de
3. Retencin en exceso o en defecto plazo para el pago de la regularizacin del impuesto
a la renta, indicando si solicita la devolucin o su
Un empleador a estado reteniendo en exceso a un grupo aplicacin contra las siguientes retenciones por
de trabajadores y a otros no les ha estado reteniendo nada, pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
llegando a fin ao desea saber cmo puede regularizar dicha
situacin.
La devolucin o compensacin la efectuar el
empleador para quien se encuentre laborando el
trabajador.
Respuesta:
ii) Si el trabajador dejo de percibir rentas de quinta
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 036- categora:
98/SUNAT se ha establecido el procedimiento por el
cual los contribuyentes de rentas efectuaran el pago El trabajador deber presentar a su ltimo
del impuesto no retenidos o soliciten las respectivas empleador el formato respectivo, con la
devoluciones del exceso retenido. determinacin del impuesto generado y el monto
retenido en exceso.
Dicho procedimiento resulta aplicable para aquellos
contribuyentes que hayan percibido exclusivamente La devolucin la efectuar el empleador
rentas de quinta categora durante el ejercicio gravable
y que se encuentren en los siguientes supuestos: El mencionado empleador, compensara los montos
devuelto con las retenciones de quinta categora
Cuando finalizado el cierre el ejercicio se hubiera que deber efectuar a otros trabajadores, en dicho
determinado que los montos retenidos por el mes y en los siguientes.

actualidad

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes

1. Exmenes mdicos solo sern cada dos aos N 29783 (DS N 005-2012-TR) seala que para la
realizacin de los exmenes mdicos ocupacionales
Segn el Decreto Supremo N 016-2016-TR, publicado a los trabajadores cada dos aos, las empresas
el 24/12/2016, que modifica el reglamento de la Ley debern considerar la fecha de ingreso en caso el

2da. Quincena de Diciembre D - 11


D INFORMATIVO VERA PAREDES

trabajador sea nuevo o la fecha del ltimo examen, cuya actividad es de naturaleza indeterminada,
cuando ya exista vincula laboral vigente. discontinua, atpica y supeditada a la disponibilidad
del recurso hidrobiolgico que procesan.
Asimismo se establece que los trabajadores podrn
solicitar, al trmino de la relacin laboral, la Se ha dispuesto que el pago de las remuneraciones,
realizacin de un examen mdico ocupacional de los beneficios sociales tales como las vacaciones,
salida. la compensacin por tiempo de servicios (CTS),
gratificaciones, descanso semanal y asignacin
Adems, se precisa tambin que estos requisitos familiar para este sector sea de forma semanal y con
no sern de aplicacin para las empresas que carcter cancelatorio, teniendo como plazo mximo
realizan actividades de alto riesgo, quienes debern para ello el ltimo da de cada periodo semanal.
de cumplir con los estndares mnimos de sus
respectivos sectores. En ese sentido, se estipul tambin que el
empleador asuma la obligacin de realizar los
2. Reglamentacin nuevo rgimen laboral depsitos semanales de la CTS del trabajador en la
entidad financiera que le sea informado, pudiendo
Se ha aprobado el Decreto Supremo N 015-2016-TR, ser entregado tambin de forma mensual o con otra
del 15/12/2016 el reglamento de la Ley N 27979, periodicidad, previo acuerdo.
que regula el rgimen remunerativo semanal de
carcter cancelatorio para los trabajadores de la Por otro lado, se establece que es posible retirar de
industria pesquera de consumo humano directo, por forma total o parcial los depsitos de la CTS y en
medio de esta norma se estandarizan las condiciones caso de mantener vnculo laboral menor a un mes,
remunerativas de los trabajadores conserveros, podr ser entregado de forma directa.

JURISPRUDENCIA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes

La renta de quinta asumida por el Igualmente, en sede administrativa, el Tribunal Fiscal


empleador es remuneracin ha expresado previamente la misma posicin:

La renta asumida por el empleador como parte de la Se confirma la apelada por cuanto el Impuesto a
estructura remunerativa pactada con sus trabajadores la Renta de Quinta Categora, que es asumido por
es un concepto de carcter remunerativo. la recurrente, constituye un mayor ingreso para
sus trabajadores, que en tanto sea de su libre
As lo confirm la Corte Suprema de Justicia mediante disposicin, formar parte de la remuneracin
la Casacin N 2292-2015-Lima. afecta a las Contribuciones de ESSALUD, de acuerdo
a lo establecido en el inciso a) artculo 6 de la Ley
Concluy la Corte Suprema que, si bien el impuesto N 26790, artculo 6 del Texto nico Ordenado del
a la renta no es percibido directamente por el Decreto Legislativo N 728, aprobado por el Decreto
trabajador por ser ste direccionado por el empleador Supremo N 003-97-TR y artculo 9 del Texto nico
en su condicin de agente retenedor al pago de la Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de
obligacin tributaria, es evidente que el trabajador Servicios aprobado por el Decreto Supremo N 001-
dispone libremente de dicho beneficio econmico. 97-TR.

En el caso concreto, el recurso de casacin presentado Incluso antes, en la misma lnea, la SUNAT emiti
por el empleador se inici por pago de reintegro de el Informe N 016-2002-SUNAT/K00000, en el cual
beneficios sociales. concluy que tratndose de tributos que deban
calcularse sobre la base de la remuneracin o
En instancias previas, el Poder Judicial concluy que retribucin por la prestacin de servicios.
el impuesto a la renta asumido por el empleador (al
ser un concepto remunerativo) es parte del clculo Se considerar como parte de la base imponible los
en la determinacin del monto total de pago por montos de los tributos asumidos por el empleador
reintegro de beneficios sociales. o usuario de los servicios; salvo que exista norma
expresa que disponga lo contrario; agreg el
Como precedente de esta sentencia, est la Casacin Informe en su anlisis que lo antes afirmado
N 1075-2008 expedida en marzo de 2009 por la resulta evidente, toda vez que si un sujeto distinto
Segunda Sala Transitoria de Derecho Constitucional al contribuyente de tales tributos asume el pago de
y Social de la Corte Suprema de Justicia de la los mismos, lo que en buena cuenta est haciendo es
Repblica. otorgar un mayor ingreso al referido contribuyente.

D - 12 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA LABORAL
D
Esto a efectos prcticos significa que a la hora de tener en cuenta el monto de la renta asumida por el
realizar el clculo por beneficios sociales se debe empleador.

Modelos y Formatos
Modelo de declaracin jurada del impuesto a la renta

2da. Quincena de Diciembre D - 13


D INFORMATIVO VERA PAREDES

Indicadores Laborales

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES


AFP Declaracin Declaracin
Mes de la CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo Ch/otro Declaracin sin pago sin pago SENATI
Obligacin VICER
Banco, Ch/Gerencia Banco sin pago con 50% inters con 80% inters
DICIEMBRE - 2016 06.01.2017 04.01.2017 06.01.2017 20.01.2017 17.02.2017 15.01.2017 17.01.2017

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2016


Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808
Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00
TASA DE INTERES BANCARIO CTS
MONEDA NACIONAL MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE- INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE-
DIC.
INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME-
NENTAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO NEN-TAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO
16 1.75 5 1.55 5.16 4.18 1.66 2.89 5.88 2.38 0.56 3 0.85 2.31 1.83 0.85 1.97 2.22 0.87
17 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
18 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
19 1.75 5 1.54 5.15 4.19 1.66 2.89 5.88 2.37 0.56 3 0.85 2.31 1.83 0.85 1.97 2.22 0.86
20 1.75 5 1.54 5.15 4.18 1.64 2.89 5.88 2.37 0.56 3 0.85 2.3 1.81 0.84 1.97 2.2 0.86
21 1.75 5 1.54 5.15 4.18 1.69 2.89 5.88 2.37 0.56 3 0.85 2.28 1.83 0.84 1.97 2.2 0.86
22 1.75 5 1.54 4.89 4.19 1.7 2.89 5.89 2.36 0.56 3 0.85 1.77 1.83 0.84 1.97 2.2 0.86
23 1.75 5 1.44 4.89 4.19 1.7 2.88 5.89 2.33 0.55 3 0.84 1.78 1.86 0.84 1.97 2.21 0.85
24 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
25 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
26 1.75 5 1.43 4.89 4.19 1.71 2.88 5.9 2.33 0.55 3 0.84 1.78 1.86 0.83 1.97 2.21 0.85
27 1.68 5 1.43 4.9 4.19 1.7 2.88 5.9 2.31 0.46 3 0.83 1.79 1.86 0.83 1.97 2.21 0.81
28 1.68 5 1.41 4.91 4.19 1.72 3.01 4.94 2.3 0.36 3 0.83 1.79 1.87 0.89 2.01 1.84 0.8
29 1.66 5 1.37 4.97 4.18 1.72 3.01 4.92 2.3 0.3 3 0.8 1.84 1.85 0.88 2.01 1.86 0.73
30 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
31 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL REMUNERACIN MNIMA VITAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) Vigencia
Monto
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA Del Al
DICIEMBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
16 2.54% 0.00007 1.88725 0.31% 0.00001 0.69167 09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
17 2.54% 0.00007 1.88732 0.31% 0.00001 0.69168 01.04.1994 30.09.1996 132.00
18 2.54% 0.00007 1.88739 0.31% 0.00001 0.69169 01.10.1996 31.03.1997 215.00
19 2.59% 0.00007 1.88746 0.31% 0.00001 0.69170 01.04.1997 30.04.1997 265.00
20 2.53% 0.00007 1.88753 0.30% 0.00001 0.69171 01.05.1997 31.08.1997 300.00
21 2.58% 0.00007 1.8876 0.31% 0.00001 0.69172 01.09.1997 09.03.2000 345.00
22 2.64% 0.00007 1.88768 0.33% 0.00001 0.69172 10.03.2000 14.09.2003 410.00
23 2.63% 0.00007 1.88775 0.34% 0.00001 0.69173 15.09.2003 31.12.2005 460.00
24 2.63% 0.00007 1.88782 0.34% 0.00001 0.69174 01.01.2006 30.09.2007 500.00
25 2.63% 0.00007 1.88789 0.34% 0.00001 0.69175 01.10.2007 31.12.2007 530.00
26 2.68% 0.00007 1.88797 0.32% 0.00001 0.69176 01.01.2008 30.11.2010 550.00
27 2.65% 0.00007 1.88804 0.32% 0.00001 0.69177 01.12.2010 31.01.2011 580.00
28 2.65% 0.00007 1.88811 0.31% 0.00001 0.69178 01.02.2011 14.08.2011 600.00
29 2.68% 0.00007 1.88819 0.34% 0.00001 0.69179 15.08.2011 31.05.2012 675.00
30 * * * * * * 01.06.2012 750.00
31 * * * * * *
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. N 019-2006-TR) CONTRIBUCIONES OTRAS REMUN. MNIMAS
Microempresa Aportes al Seguro Social de Salud
Remuneracin Monto
Gravedad Nmero de trabajadores afectados 1,147.50
de Asegurado regular 9% 1,062.50
la Infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
2,550.00
ms Asegurado agrario 4%
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50 Pensionistas 4% 33.17
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00 Aporte al SNP 13% 850.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Contribucin al SENATI 0.75%
Pequea empresa (1) Que laboran jornada mxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
Gravedad Nmero de trabajadores afectados CONAFOVICER 2% y puntualidad normales.
de
la Infraccin 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
20 30 40 50 60 70 99 ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00 Obligacin Marzo 2016
AFP por PrimaMixta
de Prima de
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 flujo Seguros Seguros
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00 HORIZONTE 10% 1.47% 1.25% 1.33 %
No MYPE INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.33 %
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.33 %
Gravedad Nmero de trabajadores afectados
de PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.33 %
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
50 100 200 300 400 500 999 ms
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/. 9101.34
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00 Gasto de Sepelio S/. 4127.17
* Periodos: Octubre, Noviembre y Diciembre de 2016
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

D - 14 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA ECONMICA FINANCIERA E
dd IN F O RM
RME

PROTESTO Y CADUCIDAD O DETERIORO DE


CHEQUES Y LETRAS

C.P. Luis Alberto Arroyo Correa


Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCIN Base legal: Artculo 72 de la ley de ttulos valores.

Los ttulos valores son los instrumentos que incorporan Lugar del Protesto
derechos patrimoniales a favor de un acreedor, que estn
destinados a la circulacin y que cumplen con las caractersticas En el lugar designado para su presentacin al pago:
y requisitos legales para ostentar tal condicin. El derecho
contenido en un ttulo valor se denomina derecho incorporado, Ntese que a la ley no menciona con quien debe entenderse el
pues nace de un acto jurdico patrimonial llamado acto causal, acto de protesto, en caso que la persona contrata quien deba
el cual proyecta sus efectos patrimoniales en un documento realizarse no est presente.
independiente, el cual goza de plena autonoma con respecto
del acto causal. Si no hay domicilio (por falta de indicacin o imposibilidad de
determinarlo) o fuere inexistente por notificacin a la cmara
II. FINANCIAMIENTO A TRAVS DE COFIDE de comercio provincial (sea del lugar de pago o en defecto, el
lugar de emisin).
El protesto es el medio por el cual se acredita en forma
autntica que el ttulo valor no ha sido pagado o, tratndose Base legal: Artculo 73 de la Ley de ttulos valores.
de la letra de cambio, que tampoco ha sido aceptada. El acto
se llama protesto porque el tenedor hace la protesta de repetir Tramite del protesto
todas las perdidas, gastos, daos e intereses contra quien ha
dado origen al mismo. La ley otorga al protesto una funcin Por notificacin dirigida al obligado principal por notario o sus
probatoria y una conservativa de los derechos del tenedor secretarios o por juez de paz del distrito correspondiente al
del ttulo. Probatoria, en cuanto acredita que el obligado o los lugar de pago (si no hay notario).
obligados no cumplieron las obligaciones respectivas, haciendo
posible al tenedor ejercitar las acciones correspondientes. Los secretarios son designados por el notario y se comunica
Conservativa, en cuanto sin ese acto se pierden las acciones al colegio de notarios al que pertenece para su registro. La
propias de los ttulos valores. responsabilidad la asume el notario.

Plazos para diligenciar el protesto Base legal: Artculo 74 de la Ley de ttulos valores.

1. Protesto por falta de aceptacin: Da del Protesto


Dentro del plazo de presentacin de la letra de cambio para La notificacin solo de lunes a viernes en tanto sea da hbil
ese efecto. Incluso hasta los 8 das posteriores al vencimiento y dentro de los plazos indicados; Si el ultimo da fuere inhbil,
del plazo legal o del sealado en el mismo ttulo como termino se prorroga hasta el primer da hbil o, en su caso, laboral
para su presentacin a su aceptacin. siguiente. El plazo se computa por da natural.

2. Protesto por falta de pago de suma dineraria: Base legal: Artculo 75 de la Ley de ttulos valores.

Dentro de los 15 das posteriores a su vencimiento (excepto Requisitos formales de la notificacin del protesto
cheque y otros ttulos valores con vencimiento a la vista)
Segn el artculo 77 de la Ley de ttulos valores indica lo
3. Protesto por falta de pago de ttulos valores pagaderos a la siguiente:
vista (no cheque)
La notificacin del protesto que el fedatario curse al domicilio
Desde el da siguiente de su emisin, durante el plazo designado para su pago o en su defecto, al lugar sealado en
de su presentacin al pago, e inclusive, hasta los 8 das esta ley, contendr la siguiente informacin:
posteriores al vencimiento del plazo legal o del sealado
en el mismo ttulo como termino para su presentacin a) El nmero correlativo que le corresponde;
al pago. Es vlido el protesto hecho el mismo da de su b) Lugar y fecha de la notificacin;
presentacin al pago. c) Nombre del obligado contra quien se realiza el protesto;
d) Domicilio donde se dirige la notificacin;
4. Protesto por falta de pago de cheque: e) Indicacin de la denominacin del ttulo valor sujeto a
protesto, fecha de emisin, fecha de vencimiento en su
Dentro del plazo de presentacin (30 das) caso, importe o derecho que representa y cualquier otro
elemento necesario para su identificacin. Podr optarse
5. Protesto en los dems ttulos valores sujetos a protesto: en su lugar por enviar una copia fotosttica, u obtenida
por cualquier otro medio similar, del ttulo valor objeto de
Dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que debi protesto;
cumplirse la obligacin. f) Nombre del solicitante;

E- 1
E INFORMATIVO VERA PAREDES

g) Nombre y direccin del fedatario que realiza la notificacin; tendra derecho a recibir el importe contenido en ste. Dicho
h) Firma del fedatario; o, de ser el caso, del secretario notarial. pago lo liberar de toda responsabilidad, siempre que hubiera
cumplido con las obligaciones principales y accesorias contenidas
Constancia del protesto en el documento cambiarlo.

El fedatario mantiene actas o registros. Si el emplazado no se Quien se considere tenedor legtimo del ttulo valor, puede
apersona a cumplir la obligacin requerida hasta el siguiente oponerse a la solicitud de ineficacia de este dentro de los diez
da hbil, se deja constancia y se da por cumplido el protesto, das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del ltimo aviso
dejando constancia en el titulo valor. del inicio del proceso de ineficacia, en el diario oficial El Peruano,
si es que no ha sido notificado con dicha demanda. Si hubiese
Base legal: Artculo 78 de la ley de ttulos valores. sido notificado, la oposicin deber ser presentada en los plazos
propios previstos para el proceso sumarsimo en donde se tramita
III. CADUCIDAD O DETERIORO DE CHEQUES Y LETRAS la ineficacia del ttulo valor.

Deterioro notable y destruccin parcial En dicha oposicin, quien se considere tenedor legtimo deber
presentar el ttulo valor original. que esta manera, haciendo
Se considera que un ttulo valor ha sido deteriorado en forma el anlisis del texto del documento cambiarlo, el juez podr
notable o destruida parcialmente cuando en el documento acreditar la condicin de legtimo titular de quien efecta la
no aparecen iodos los requisitos formales que la ley exige, oposicin Si no se pudiera cumplir con esto, el tenedor deber
subsistiendo slo los datos necesarios para su identificacin. ofrecer garanta suficiente a criterio del juez, para responder
por los daos y perjuicios que causare su oposicin, en caso sta
En este caso, el tenedor tiene el derecho de exigir al obligado fuera desestimada.
principal va carta notarial que le reponga otro ttulo valor, contra
entrega del documento cambiario original debidamente anulado. Como hemos visto, quien se considere con legtimo derecho sobre
Por ello, la solicitud del tenedor ser procedente si: i) el ttulo el ttulo valor, puede solicitar la ineficacia de ste cuando el ttulo
valor original est deteriorado notablemente o est destruido se haya extraviado, sustrado o deteriorado totalmente. Ahora
en parte; y, ii) subsistan datos que permitan identificarlo. Dentro bien, el juez declarar ineficaz el ttulo valor sido desestimado en
de los tres das hbiles siguientes de recibida la comunicacin resolucin firme.
notarial, el obligado deber reponer el ttulo, esto es, deber
entregar al tenedor un nuevo documento, el mismo que deber Como ya hemos explicado, la oposicin se puede interponer hasta
estar llenado idnticamente al anterior. dentro de diez das hbiles de la publicacin del ltimo aviso de la
solicitud de ineficacia en el diario oficial El Peruano, de tal suerte
Deterioro total, extravi y sustraccin que si el tenedor legtimo no ejerce este derecho observando tal
plazo, el juez podr declarar inmediatamente ineficaz el ttulo
Se define como IFI (Institucin Financiera Intermediaria) a todo valor. Asimismo, si aun cuando se hubiera formulado la oposicin
aquella institucin financiera supervisada por la Superintendencia dentro del plazo legal, sta fuera desestimada en resolucin
de Banca y Seguros que puede canalizar al mercado los recursos firme, tambin proceder que el juez declare la ineficacia del
financieros de COFIDE, tales como: bancos, financieras, ttulo valor.
arrendadoras, cajas rurales, cajas municipales, cooperativas y
edpymes. IV. CASO PRCTICO

Otra de las vicisitudes que puede ocurrirle al ttulo valor, ya sea La empresa COMERCIAL PREMIUM dedicado a la
por descuido del tenedor, por intervencin de terceros, caso comercializacin de televisores, ha vendido al crdito a la
fortuito o fuerza mayor, son las siguientes: compaa TELEMUNDO televisores por un valor de S/.50, 000
con F/002-0032, documento por el cual el cliente ha aceptado
Que el titulo se extrave, es decir, que desaparezca de la libre canjear este documento con una letra a 30 das (vencimiento
disposicin del tenedor por causas desconocidas. 15/06/2016).
Que el ttulo sea sustrado, es decir, que un tercero lo hurte o
robe. Llegando el da de vencimiento del ttulo valor la empresa
Que el ttulo se deteriore totalmente, es decir, que sea TELEMUNDO no cumple con el pago correspondiente.
irreconocible su contenido o se haya destruido. Ntese que en
este caso el ttulo valor no es identificable, como s sucede en Se solicita: El procedimiento por la letra no cancelada en su fecha.
el deterioro notable comentado anteriormente.
Solucin:
En cualquiera de estos casos, si las obligaciones contenidas en
el ttulo valor ya fueran exigibles, el tenedor podr solicitar al La empresa COMERCIAL PREMIUM deber entregar el titulo
juez la declaracin de ineficacia del ttulo valor, as-como que se valor vencido a la notaria dentro de los primeros 8 das despus
le autorice a exigir el cumplimiento de la obligacin principal y de su fecha de vencimiento, el notario al recibir esta letra
accesoria inherente al ttulo. S. por el contrario, las obligaciones enviara una carta notarial dirigida al obligado de la cancelacin
contenidas en el ttulo valor an no fueran exigibles, el tenedor TELEMUNDO para que cancele la deuda; esta notificacin se
podr solicitar al juez que ordene la emisin de un duplicado efectuara dentro de los 15 das del vencimiento del ttulo valor.
del ttulo valor, a la par de solicitar igualmente la ineficacia
del ttulo valor original, el mismo que quedar anulado, bajo Esta notificacin tendr una fecha lmite para la cancelacin de la
responsabilidad del peticionario. letra, caso contrario se ejecutara el protesto un da hbil despus
de este ltimo.
La responsabilidad de quien paga un ttulo valor extraviado o
sustrado de pender de si ha sido notificado por el juez con el Al protestarse la letra la empresa COMERCIAL PREMIUM
auto admisorio de la demanda de ineficacia del ttulo valor o si podr ir a los tribunales solicitando embarguen los bienes a
ha sido notificado por el propio interesado con la solicitud de TELEMUNDO, caso contrario el juez puede optar por ordenar
suspensin de pago. Esto es, si el obligado no ha recibido alguno embargar las cuentas bancarias del obligado a fin de cancelar al
de estos documentos y paga el ttulo valor a quien aparentemente solicitante.

E -2 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA ECONMICA FINANCIERA
E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIC. TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 16.90% 0.00043 3,153.39 17.90% 0.00046 5,761.07 18.90% 0.00048 10,468.47 7.64% 0.00020 18.65185
2 16.84% 0.00043 3,154.75 17.84% 0.00046 5,763.70 18.84% 0.00048 10,473.49 7.62% 0.00020 18.65566
3 16.84% 0.00043 3,156.12 17.84% 0.00046 5,766.33 18.84% 0.00048 10,478.51 7.62% 0.00020 18.65947
4 16.84% 0.00043 3,157.48 17.84% 0.00046 5,768.96 18.84% 0.00048 10,483.54 7.62% 0.00020 18.66327
5 16.82% 0.00043 3,158.85 17.82% 0.00046 5,771.59 18.82% 0.00048 10,488.56 7.63% 0.00020 18.66709
6 16.87% 0.00043 3,160.22 17.87% 0.00046 5,774.23 18.87% 0.00048 10,493.60 7.64% 0.00020 18.67090
7 16.85% 0.00043 3,161.58 17.85% 0.00046 5,776.86 18.85% 0.00048 10,498.63 7.62% 0.00020 18.67471
8 16.85% 0.00043 3,162.95 17.85% 0.00046 5,779.50 18.85% 0.00048 10,503.67 7.62% 0.00020 18.67852
9 16.92% 0.00043 3,164.32 17.92% 0.00046 5,782.14 18.95% 0.00048 10,508.73 7.61% 0.00020 18.68233
10 16.92% 0.00043 3,165.70 17.92% 0.00046 5,784.79 18.92% 0.00048 10,513.79 7.61% 0.00020 18.68613
11 16.92% 0.00043 3,167.07 17.92% 0.00046 5,787.44 18.92% 0.00048 10,518.85 7.61% 0.00020 18.68994
12 16.92% 0.00043 3,168.45 17.92% 0.00046 5,790.09 18.92% 0.00048 10,523.91 7.65% 0.00020 18.69377
13 16.92% 0.00043 3,169.83 17.92% 0.00046 5,792.74 18.92% 0.00048 10,528.98 7.68% 0.00021 18.69761
14 16.90% 0.00043 3,171.20 17.90% 0.00046 5,795.39 18.90% 0.00048 10,534.05 7.66% 0.00021 18.70145
15 16.83% 0.00043 3,172.57 17.83% 0.00046 5,798.04 18.83% 0.00048 10,539.10 7.61% 0.00020 18.70526
16 16.79% 0.00043 3,173.94 17.79% 0.00045 5,800.67 18.79% 0.00048 10,544.14 7.52% 0.00020 18.70902
17 16.79% 0.00043 3,175.31 17.79% 0.00045 5,803.31 18.79% 0.00048 10,549.18 7.52% 0.00020 18.71279
18 16.79% 0.00043 3,176.68 17.79% 0.00045 5,805.95 18.79% 0.00048 10,554.23 7.52% 0.00020 18.71656
19 16.73% 0.00043 3,178.04 17.73% 0.00045 5,808.59 18.73% 0.00048 10,559.26 7.47% 0.00020 18.72031
20 16.73% 0.00045 3,179.47 18.54% 0.00047 5,811.33 19.54% 0.00050 10,564.50 7.49% 0.00020 18.72406
21 17.49% 0.00045 3,180.89 18.49% 0.00047 5,814.07 19.49% 0.00049 10,569.73 7.54% 0.00020 18.72784
22 17.52% 0.00045 3,182.32 18.52% 0.00047 5,816.81 19.52% 0.00050 10,574.96 7.53% 0.00020 18.73162
23 17.52% 0.00045 3,183.75 18.52% 0.00047 5,819.56 19.52% 0.00050 10,580.20 7.50% 0.00020 18.73539
24 17.52% 0.00045 3,185.18 18.52% 0.00047 5,822.31 19.52% 0.00050 10,585.44 7.50% 0.00020 18.73915
25 17.52% 0.00045 3,186.60 18.52% 0.00047 5,825.06 19.52% 0.00050 10,590.69 7.50% 0.00020 18.74291
26 17.60% 0.00045 3,188.04 18.60% 0.00047 5,827.82 19.60% 0.00050 10,595.96 7.50% 0.00020 18.74668
27 17.66% 0.00045 3,189.48 18.66% 0.00048 5,830.59 19.66% 0.00050 10,601.24 7.46% 0.00020 18.75043
28 17.69% 0.00045 3,190.92 18.69% 0.00048 5,833.36 19.69% 0.00050 10,606.53 7.55% 0.00020 18.75422
29 17.73% 0.00045 3,192.37 18.73% 0.00048 5,836.15 19.73% 0.00050 10,611.84 7.45% 0.00020 18.75796
30 * * * * * * * * * * * *
31 * * * * * * * * * * * *
* Cierre al 31 de Diciembre 2016 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2016
LONDRES NEW YORK
BONOS DEL
DICIEMBRE LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1 0.63450 0.94167 1.29100 1.64344 3.50 3.10900
2 0.64667 0.94639 1.29156 1.64456 3.50 3.06200
3 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
4 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
5 0.64194 0.94806 1.29100 1.64400 3.50 3.06500
6 0.64889 0.95083 1.29322 1.64567 3.50 3.07900
7 0.65417 0.95083 1.29322 1.64511 3.50 3.02300
8 0.66389 0.95306 1.29322 1.64456 3.50 3.10600
9 0.68000 0.95650 1.29600 1.64844 3.50 3.15400
10 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
11 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
12 0.69472 0.95872 1.29878 1.65456 3.50 3.15400
13 0.70389 0.96344 1.29822 1.65400 3.50 3.13200
14 0.70728 0.97039 1.29822 1.65456 3.50 3.18000
15 0.73622 0.99317 1.32267 1.69956 3.50 3.16300
16 0.73900 0.99733 1.31989 1.69344 3.50 3.17500
17 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
18 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
19 0.74400 0.99428 1.31767 1.69178 3.50 3.12100
20 0.74900 0.99622 1.32044 1.69067 3.50 3.14000
21 0.75500 0.99761 1.31600 1.68956 3.50 3.10800
22 0.75611 0.99706 1.31600 1.68789 3.50 3.12800
23 0.76111 0.99706 1.31656 1.68956 3.50 3.11400
24 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
25 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
26 0.76111 0.99706 1.31656 1.68956 3.50 3.11400
27 0.76111 0.99706 1.31656 1.68956 3.50 3.13400
28 0.77000 0.99817 1.31767 1.69011 3.50 3.09300
29 0.77111 0.99789 1.31767 1.68733 3.50
30 * * * * * *
31 * * * * * *
Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Cierre al 31 de Diciembre 2016
2da. Quincena de Diciembre E- 3
E INFORMATIVO VERA PAREDES

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2016 DOLAR AMERICANO Y EURO
(CIRCULARES N 021-2007-BCRP) DIC. Bancario al Cierre Dlar Uso SUNAT(*) EURO
DIC MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 3.415 3.418 3.409 3.413 3.499 3.762
1 2.76% 0.00008 7.10482 0.34% 0.00001 2.04280 2 3.410 3.415 3.415 3.418 3.493 3.804
2 2.63% 0.00007 7.10533 0.34% 0.00001 2.04282 3 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
3 2.63% 0.00007 7.10584 0.34% 0.00001 2.04284 4 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
4 2.63% 0.00007 7.10636 0.34% 0.00001 2.04286 5 3.418 3.423 3.410 3.415 3.454 3.732
5 2.68% 0.00007 7.10688 0.32% 0.00001 2.04287 6 3.415 3.419 3.418 3.423 3.506 3.754
6 2.69% 0.00007 7.10740 0.32% 0.00001 2.04289
7 3.405 3.408 3.415 3.419 3.638 3.739
7 2.67% 0.00007 7.10792 0.34% 0.00001 2.04291
8 FER FER FER FER FER FER
8 2.67% 0.00007 7.10844 0.34% 0.00001 2.04293
9 3.399 3.402 3.405 3.408 3.442 3.721
9 2.67% 0.00007 7.10896 0.33% 0.00001 2.04295
10 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
10 2.67% 0.00007 7.10948 0.33% 0.00001 2.04297
11 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
11 2.67% 0.00007 7.11000 0.33% 0.00001 2.04299
2.64% 0.00007 7.11052 0.32% 0.00001 2.04301
12 3.399 3.404 3.399 3.402 3.628 3.684
12
2.59% 0.00007 7.11102 0.32% 0.00001 2.04302
13 3.396 3.400 3.399 3.404 3.584 3.680
13
14 2.59% 0.00007 7.11102 0.31% 0.00001 2.04304 14 3.391 3.397 3.396 3.400 3.570 3.683
15 2.57% 0.00007 7.11200 0.32% 0.00001 2.04306 15 3.403 3.406 3.391 3.397 3.531 3.700
16 2.54% 0.00007 7.11250 0.31% 0.00001 2.04308 16 3.398 3.402 3.403 3.406 3.328 3.692
17 2.54% 0.00007 7.11299 0.31% 0.00001 2.04309 17 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
18 2.54% 0.00007 7.11349 0.31% 0.00001 2.04311 18 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
19 2.59% 0.00007 7.11399 0.31% 0.00001 2.04313 19 3.403 3.408 3.398 3.402 3.420 3.738
20 2.53% 0.00007 7.11449 0.30% 0.00001 2.04315 20 3.401 3.406 3.403 3.408 3.445 3.707
21 2.58% 0.00007 7.11499 0.31% 0.00001 2.04316 21 3.394 3.398 3.401 3.406 3.436 3.702
22 2.64% 0.00007 7.11551 0.33% 0.00001 2.04318 22 3.393 3.398 3.394 3.398 3.439 3.701
23 2.63% 0.00007 7.11602 0.34% 0.00001 2.04320 23 3.382 3.386 3.393 3.398 3.172 3.701
24 2.63% 0.00007 7.11653 0.34% 0.00001 2.04322 24 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
25 2.63% 0.00007 7.11704 0.34% 0.00001 2.04324 25 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
26 2.68% 0.00007 7.11757 0.32% 0.00001 2.04326 26 3.382 3.394 3.382 3.386 3.386 3.701
27 2.65% 0.00007 7.11808 0.32% 0.00001 2.04328
27 3.379 3.385 3.382 3.394 3.495 3.639
28 2.65% 0.00007 7.11860 0.31% 0.00001 2.04329
28 3.361 3.370 3.379 3.385 3.496 3.541
29 2.68% 0.00007 7.11912 0.34% 0.00001 2.04331
29 3.352 3.358 3.361 3.370 3.437 3.617
30 * * * * * *
30 3.352 3.358
31 * * * * * *
31 * * * * * *
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 Fuente: SBS * Cierre al 31 de Diciembre de 2016

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2015-2016


Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 116.84 122.23 0.17 0.37 0.17 0.37 3.07 4.61
FEBRERO 117.20 122.44 0.30 0.17 0.47 0.55 2.77 4.47
MARZO 118.10 123.17 0.76 0.60 1.24 1.15 3.02 4.30
ABRIL 118.56 123.19 0.39 0.01 1.64 1.16 3.02 3.91
MAYO 119.23 123.45 0.56 0.21 2.21 1.37 3.37 3.54
JUNIO 119.62 123.62 0.33 0.14 2.55 1.51 3.54 3.34
JULIO 120.16 123.72 0.45 0.08 3.01 1.6 3.56 2.96
AGOSTO 120.61 124.16 0.38 0.36 3.40 1.96 4.04 2.94
SETIEMBRE 120.65 124.42 0.03 0.21 3.43 2.17 3.90 3.13
OCTUBRE 120.82 124.93 0.14 0.41 3.58 2.59 3.66 3.41
NOVIEMBRE 121.24 125.30 0.34 0.29 3.93 2.89 4.17 3.35
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Diciembre de 2016 Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2015-2016


Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 101.16 104.13 -0.31 0.03 -0.31 0.03 1.13 2.94
FEBRERO 101.51 104.37 0.35 0.23 0.04 0.26 1.28 2.82
MARZO 102.21 104.07 0.69 -0.29 0.73 -0.03 1.59 1.82
ABRIL 102.16 103.37 -0.05 -0.67 0.68 -0.71 1.48 1.18
MAYO 102.55 103.29 0.38 0.08 1.06 -0.78 1.68 0.72
JUNIO 102.82 103.86 0.26 0.56 1.32 -0.23 2.10 1.02
JULIO 102.77 103.56 -0.04 -0.30 1.28 -0.52 1.95 0.76
AGOSTO 103.02 104.00 0.24 0.43 1.53 -0.10 1.99 0.95
SETIEMBRE 103.26 104.82 0.22 0.79 1.76 0.69 1.87 1.52
OCTUBRE 103.28 105.30 0.02 0.46 1.78 1.15 1.39 1.96
NOVIEMBRE 104.02 105.53 0.72 0.22 2.51 1.37 2.19 1.45
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Diciembre de 2016 Fuente: INEI

E -4 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA COMERCIO EXTERIOR F
IN F O RM E

EN QU CONSISTE EL MECANISMO EXPORTA FCIL?

Sandra Maritza Salas Rodrguez


Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN No obstante, por temas operativos y de capacidad
instalada, el peso mximo definido por SERPOST es de
Es un mecanismo destinado a promover las exportaciones mximo 30 kg. por bulto.
de los micro y pequeos empresarios a efectos que
puedan acceder a mercados internacionales y obtener IV. QU RESTRICCIONES PRESENTA?
mejor posicionamiento.
En este punto encontramos un resumen de las mercancas
Este trmite aduanero recibe la calificacin de Exporta que no podrn ser materia de exportacin mediante el
Fcil en vista que facilita el acceso al mismo y no exige sistema de Exporta fcil, a continuacin el detalle:
tantos requisitos como si se tratase de una exportacin
general. Adems, que este trmite se realiza a travs de a)
Mercancas que excedan el monto mximo de
SUNAT Operaciones en Lnea lo cual genera que sea ms exportacin por declaracin (DEF), es decir, que el
simple, econmico y seguro. valor mximo es de US$ 5,000.00 (Cinco mil dlares de
Estados Unidos de Amrica) por declaracin.
II. QU BENEFICIOS PRESENTA?
b) Mercancas que tengan la condicin de restringidas y no
Los principales beneficios que se obtienen al utilizar el cuenten con la autorizacin del sector correspondiente.
sistema de Exporta Fcil son:
c) Mercancas que tengan la condicin de prohibidas.
a) Descentralizacin de la exportacin a travs de puertos,
en vista que la misma se realiza desde las oficinas de d) El listado de mercancas restringidas o prohibidas
SERPOST. se puede encontrar en el portal de SUNAT bajo el
nombre de PROCEDIMIENTO ESPECFICO: CONTROL DE
b) Posicionamiento econmico y en mercado en otros MERCANCAS RESTRINGIDAS, codificado como INTA-
pases, no slo de Amrica Latina sino de otros PE.00.06.
Continentes.
V. CMO SE REALIZA EL TRMITE?
c) Es un trmite gil, gratuito y sencillo. El nico costo son
las tarifas de envo de SERPOST. El trmite de Exporta Fcil tiene dos fases, la primera es la
virtual a travs de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) y la
d) Respecto al tiempo de envo, es ms rpido y eficiente. segunda es la presencial con la entrega de las mercancas
para exportar. A continuacin el detalle del trmite:
e) Asimismo, a travs de PROMPER, un exportador
podr participar en ferias internacionales as como 5.1. Fase Virtual
tener asesora en exportaciones.
a) Ingresar al Portal Web de SUNAT
III. QU REQUISITOS SE DEBE CUMPLIR? b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea Oficina Virtual
c) Acceder al rea de Trmites y Consultas
Como habamos referido, este sistema que facilita d) Luego a la opcin Portal del Operador de Comercio
la exportacin, no posee tantos requisitos, sino que Exterior
simplifica los mismos a efecto de hacerlo ms efectivo. A e) Luego a la carpeta Exporta Fcil
continuacin los requisitos bsicos: f) Ah encontrar la opcin Registro Exporta Fcil
g) Dentro del Registro de Exporta fcil, se debe colocar la
a) Tener RUC y Clave SOL, en vista que a travs de esta informacin correspondiente la Declaracin de Exporta
opcin se accede al sistema de Exporta Fcil. Fcil (DEF),
h) Se generar un nmero de declaracin mediante el cual
b) Contar con mercadera para ser exportada y que no se puede realizar el seguimiento de la exportacin.
est dentro de las restricciones. i) Se debe imprimir cuatro (4) ejemplares y un (1)
ejemplar adicional para cada bulto de la DEF, todos
c) Contar con uno o ms clientes en el extranjero dispuesto estos ejemplares deben estar firmados.
a realizar una importacin en su pas.
5.2. Fase Presencial
d) Completar la Declaracin de Exporta Fcil (DEF)
a) Llevar la mercanca a las oficinas de SERPOST.
e) Entregar la mercadera a ser exportada en cualquier b) Presentar las DEFs debidamente firmadas.
oficina de SERPOST. c) Presentar el Comprobante de pago, puede ser Boleta o
Factura.
f) Peso de la mercanca est contemplado hasta 50 kg. por d) Cuando se trate de mercanca restringida, deber llevar
bulto, y la cantidad de bultos en una DEF es ilimitada. la documentacin donde se le autoriza la exportacin

F- 1
F INFORMATIVO VERA PAREDES

de la referida mercanca. peso, volumen, destino, etc. Respecto al IGV, como se


e) SERPOST le asignar el nmero de gua postal el cual ser trata de una exportacin, sta no est gravada con el
consignado en la DEF. impuesto.
f) SERPOST remite la mercanca al Centro de Clasificacin
Postal en Lima junto con la documentacin. VII. LLENADO DE LA DECLARACIN DEL EXPORTA FACIL
PASO A PASO
VI. TARIFAS
Paso 1: Ingresar a la pg. web de la Sunat y en la opcin
Las tarifas las define SERPOST, aplicando criterios de Aduanas y seleccionar la opcin Exporta Fcil.

EXPORTA FCIL
Salida de mercancas
al extranjero con
fines comerciales a
travs de Serpost

Paso 2: Una vez seleccionada la opcin Exporta Fcil se apertura la pantalla de clave sol.

Paso 3: Una vez dentro de la Clave Sol ingresar a la opcin Mis trmites aduaneros.

F -2 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA COMERCIO EXTERIOR
F
Paso 4: Llenar los datos del exportador. En los puntos 1,2 y 3 el exportador debe registrar sus datos de contacto.

1 2 3

Paso 5: Llenar los datos del importador. En los puntos 1,2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8 el exportador debe tambin los
datos de contacto del importador o cliente en el exterior.

3 4 5

6 7 8

Paso 6: El exportador debe indicar la cantidad de bultos y el tipo de moneda que usar en la transaccin.

1 3
2

Paso 7: El exportador debe indicar la cantidad de bultos y el tipo de moneda que usar en la transaccin.

2da. Quincena de Diciembre F- 3


F INFORMATIVO VERA PAREDES

FORMATO DE DECLARACIN EXPORTA FCIL (DEF)

F -4 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA DERECHO COMERCIAL G
IN F O RM E

Aspectos relevantes de las mypes

Enver Damin de la Cruz


Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

Considerando a la micro y pequea empresa (MYPE) un papel otras empresas o grupos econmicos nacionales o extranjeros
importante en el desarrollo social y econmico de nuestro pas, que no cumplan con dichas caractersticas, falseen informacin
siendo la mayor fuente generadora de empleo y un importante o dividan sus unidades empresariales, bajo sancin de multa
agente dinamizador del mercado, sealaremos los aspectos e inhabilitacin de contratar con el Estado por un perodo no
ms resaltantes sobre ella. menor de un (1) ao ni mayor de dos (2) aos.

Para ello tomamos en cuenta las siguientes normas: Los criterios para establecer la vinculacin econmica y la
aplicacin de las sanciones sern establecidas en el Reglamento.
- D. Supremo N 013-2013-PRODUCE (Art. 6 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
- Ley 30327
- D. Legislativo 1269 II. PERSONERA JURDICA DE LA MICROEMPRESA

I. GENERALIDADES La microempresa no necesita constituirse como persona


jurdica, pudiendo ser conducida directamente por su
1.1 Definicin de la Micro y Pequea Empresa propietario persona individual. Podr, sin embargo,
adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual
La Micro y Pequea Empresa (MYPE) es la unidad econmica de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas
constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier societarias previstas por la ley. (Art. 8 del D. Supremo N
forma de organizacin o gestin empresarial contemplada 013-2013-PRODUCE)
en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin, III. SIMPLIFICACIN DE TRMITES Y RGIMEN DE
comercializacin de bienes o prestacin de servicios. (Art. 4 VENTANILLA NICA
del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
Las MYPE que se constituya como persona jurdica lo realiza
1.2 Caractersticas de las micro, pequeas y medianas mediante escritura pblica sin exigir la presentacin de la
empresas minuta.

Las micro, pequeas y medianas empresas deben ubicarse en Para constituirse como persona jurdica, las MYPE no requieren
alguna de las siguientes categoras empresariales, establecidas del pago de un porcentaje mnimo de capital suscrito. En caso
en funcin de sus niveles de ventas anuales: de efectuarse aportes dinerarios al momento de la constitucin
como persona jurdica, el monto que figura como pagado ser
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de acreditado con una declaracin jurada del gerente de la MYPE,
150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). lo que quedar consignado en la respectiva escritura pblica.

- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT El CODEMYPE (Consejo Nacional para el Desarrollo de la
y hasta el monto mximo de 1700 Unidades Impositivas Micro y Pequea Empresa) para la formalizacin de las MYPE
Tributarias (UIT). promueve la reduccin de los costos registrales y notariales
ante la SUNARP y colegios de notarios. (Art. 10 del D. Supremo
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y N 013-2013-PRODUCE)
hasta el monto mximo de 2300 UIT.
IV. ASOCIATIVIDAD DE LAS MYPE PARA TENER MAYOR
El incremento en el monto mximo de ventas anuales ACCESO A LAS COMPRAS DEL ESTADO
sealado para la micro, pequea y mediana empresa podr ser
determinado por decreto supremo refrendado por el Ministro Las MYPE, sin perjuicio de las formas societarias previstas en las
de Economa y Finanzas y el Ministro de la Produccin cada dos leyes sobre la materia, pueden asociarse para tener un mayor
(2) aos. acceso al mercado privado y a las compras estatales.

Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad Todos los beneficios y medidas de promocin para que
de los criterios de medicin a fin de construir una base de datos las MYPE participen en las compras estatales incluye a los
homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin Consorcios que sean establecidos entre las MYPE. (Art. 18 del
de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE)
sector. (Art. 5 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
4.1 MYPES y compras Estatales
1.3 Empresas excluidas como MYPE
Las MYPE participan en las contrataciones y adquisiciones del
No estn comprendidas como MYPE las empresas que Estado, de acuerdo a la normatividad correspondiente.
(no obstante puedan cumplir con las caractersticas antes
definidas) conformen un grupo econmico que en conjunto no El Ministerio de la Produccin facilita el acceso de las MYPE a las
renan tales caractersticas, tengan vinculacin econmica con contrataciones del Estado. En las contrataciones y adquisiciones

G- 1
G INFORMATIVO VERA PAREDES

de bienes y servicios, as como en la ejecucin y consultora de las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en
obras, las Entidades del Estado prefieren a los ofertados por las los numerales 1, 3, 5 y 7 del artculo 176 y el numeral 9 del
MYPE, siempre que cumplan con las especificaciones tcnicas artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
requeridas. En los contratos de suministro peridico de bienes, aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF, cometidas a
prestacin de servicios de ejecucin peridica, ejecucin y partir de su inscripcin, siempre que la microempresa cumpla
consultora de obras que celebren las MYPE, estas podrn optar, con subsanar la infraccin, de corresponder, dentro del plazo
como sistema alternativo a la obligacin de presentar la garanta que fije la SUNAT en la comunicacin que notifique para tal
de fiel cumplimiento, por la retencin de parte de las Entidades efecto, sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de gradualidad
de un diez por ciento (10%) del monto total del contrato. que corresponde a dichas infracciones.
La retencin de dicho monto se efectuar de forma prorrateada, - Lo sealado no exime del pago de las obligaciones tributarias.
durante la primera mitad del nmero total de pagos a realizarse, (Art. 42 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
con cargo a ser devuelto a la finalizacin del mismo.
6.2 Crdito tributario por gastos de capacitacin
En el caso de los contratos para la ejecucin de obras, tal beneficio
slo ser procedente cuando: - Las micro, pequeas y medianas empresas generadoras de
rentas de tercera categora que se encuentren en el rgimen
1) Por el monto, el contrato a suscribirse corresponda a un general y efecten GASTOS EN CAPACITACIN tienen derecho a
proceso de seleccin de adjudicacin de menor cuanta, un crdito tributario contra el Impuesto a la Renta, equivalente
a una adjudicacin directa selectiva o a una adjudicacin al monto de dichos gastos, siempre que no exceda el 3% de su
directa pblica; planilla anual de trabajadores del ejercicio en que devenguen
dichos gastos.
2) el plazo de ejecucin de la obra sea igual o mayor a sesenta
(60) das calendario; y, La capacitacin debe responder a una necesidad concreta
del empleador de invertir en la capacitacin de su personal,
3) el pago a favor del contratista considere, cuando menos, que repercuta en la generacin de renta gravada y el
dos (2) valorizaciones peridicas en funcin del avance de la mantenimiento de fuente productora. Adems, se debe de
obra. cumplir con los siguientes requisitos:
Sin perjuicio de la conservacin definitiva de los montos referidos, a. Las empresas deben desarrollar las actividades econmicas
el incumplimiento injustificado por parte de los contratistas comprendidas en la Seccin D de la Clasificacin
beneficiados con la presente disposicin, que motive la resolucin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
del contrato, dar lugar a la inhabilitacin temporal para contratar Unidas.
con el Estado por un perodo no menor de un (1) ao ni mayor de b. La capacitacin debe ser prestada por las instituciones
dos (2) aos. de educacin superior que resulten elegibles para la
Beca Pregrado del Programa Nacional de Becas y Crdito
Los procesos de seleccin se pueden llevar a cabo por etapas, Educativo creado por la Ley 29837 o componente que lo
tramos, paquetes o lotes. La buena pro por cada etapa, tramo, sustituya.
paquete o lote se podr otorgar a las MYPE distintas y no c. La capacitacin debe estar dirigida a los trabajadores que se
vinculadas econmicamente entre s, lo que no significar un encuentren en planilla, de conformidad con lo establecido
cambio en la modalidad del proceso de seleccin. Asimismo, las en el Decreto Supremo 018-2007-TR, que establece
instituciones del Estado deben programar no menos del cuarenta disposiciones relativas al uso del documento denominado
por ciento (40%) de sus contrataciones para ser atendidas por las planilla electrnica, y las normas reglamentarias relativas a
MYPE en aquellos bienes y servicios que stas puedan suministrar. la obligacin de los empleadores de llevar planillas de pago,
aprobadas por el Decreto Supremo 001-98-TR, o normas
Se dar preferencia a las MYPE regionales y locales del lugar que las sustituyan.
donde se realicen las compras o se ejecuten las obras estatales. d. La capacitacin no debe otorgar grado acadmico.
(Art. 22 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE) e. La capacitacin debe realizarse en el pas.
f. Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio
V. USO DE LA FACTURA NEGOCIABLE en el que devenguen.
g. Las empresas deben comunicar a la SUNAT la informacin
En toda operacin de compraventa u otras modalidades que requiera en la forma, plazo y condiciones que establezca
contractuales de transferencia de propiedad de bienes o en la mediante resolucin de superintendencia, del ejercicio en
prestacin de servicios en las que las micro, pequea y mediana que se aplica el beneficio tributario.
empresa emitan electrnicamente o no facturas comerciales,
deben emitir la copia adicional correspondiente al ttulo valor - Dicho crdito es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y
Factura Negociable para efectos de su transferencia a terceros paguen los gastos de capacitacin, y no genera saldo a favor del
o cobro ejecutivo, de acuerdo con las normas aplicables, sin que contribuyente ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes,
dicha copia tenga efectos tributarios. (Art. 39 del D. Supremo N tampoco otorga derecho a devolucin ni puede transferirse a
013-2013-PRODUCE). terceros.
- Para la determinacin del crdito tributario no se consideran
VI. RGIMEN TRIBUTARIO DE LA MYPE los gastos de transporte y viticos que se otorguen a los
trabajadores.
6.1 Acompaamiento tributario - El monto del gasto de capacitacin que se deduzca como
crdito de acuerdo a lo sealado en este artculo, no puede
- El Estado acompaa a las microempresas inscritas en el deducirse como gasto.
REMYPE. - El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios: 2014, 2015 y
2016. (Se espera la emisin de nueva norma que prolongue
- Durante tres (3) ejercicios contados desde su inscripcin en el la aplicacin del presente beneficio).
REMYPE administrado por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, sta no aplica Sexta disposicin complementaria transitoria de la Ley 30327

G -2 Revista de Asesora Empresarial


ASESORA DERECHO COMERCIAL
G
VII. RGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no
superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter de pago a
Este es un rgimen jurdico-tributario especial para las micro y cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda
pequeas empresas, incluyendo tasas progresivas aplicadas a la por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por
utilidad o los ingresos, a eleccin de cada contribuyente. el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Dicho rgimen est normado por el D. Legislativo N 1269
vigente a partir del 01.01.2017, el cual crea el Rgimen Mype Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a lo
Tributario (RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a los que disponga el reglamento del decreto legislativo.
contribuyentes micro y pequeos empresarios domiciliados en
el Per, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable. superen el lmite mencionado anteriormente, declararn y
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
7.1 Los sujetos NO comprendidos en el presente rgimen Renta, conforme a la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
(RMT) son: reglamentarias.

a) Los contribuyentes que tengan vinculacin directa o Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar
indirectamente, en funcin del capital con otras personas su coeficiente conforme a lo que establece el artculo 85 de la
naturales o jurdicas; y cuyos ingresos netos anuales en Ley del Impuesto a la Renta.
conjunto superen el lmite establecido. El reglamento
del decreto legislativo sealar los supuestos en que se La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de
configura esta vinculacin. declaracin jurada.

b) Los contribuyentes que sean sucursales, agencias o 7.5 Acogimiento al RMT


cualquier otro establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio
cualquier naturaleza constituidas en el exterior. gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al
Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen General.
c) Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio
gravable anterior ingresos netos anuales superiores a 1700 El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la
UIT. En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en declaracin jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
ms de un rgimen tributario respecto de las rentas de actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte dentro
tercera categora, debern sumar todos los ingresos, de de la fecha de vencimiento.
acuerdo al siguiente detalle, de corresponder:
7.6 Cambio de Rgimen
- Del Rgimen General y del RMT se considera el ingreso
neto anual; - Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al
- Del Rgimen Especial debern sumarse todos los ingresos RMT, con la declaracin correspondiente al mes de enero del
netos mensuales segn sus declaraciones juradas ejercicio gravable siguiente a aquel en el que si configuraron
mensuales a que hace referencia el inciso a) del artculo para estar comprendidos en el RMT.
118 de la Ley del Impuesto a la Renta;
- Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos brutos - Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn
declarados en cada mes. acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen
General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
7.2 Determinacin del impuesto a la renta en el RMT presentacin de la declaracin jurada que corresponda.

Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a Los contribuyentes del Rgimen General o Rgimen MYPE
las disposiciones del Rgimen General contenidas en la Ley del Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. enero nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio
El reglamento del presente decreto legislativo, podr disponer de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
la no exigencia de los requisitos formales y documentacin vencimiento.
sustentatoria establecido en la normativa que regula el Rgimen
General del Impuesto a la Renta para la deduccin de gastos a - Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los
que se refiere el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, o contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
establecer otros requisitos que los sustituyan. disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.

7.3 Tasa del Impuesto. 7.7 Obligacin de ingresar al Rgimen General

El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT se Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable,
determinar aplicando a la renta anual determinada de acuerdo superen el lmite de 1700 UIT o configuren como sujetos no
a lo que seale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva comprendidos en el RMT, determinarn el impuesto a la renta
acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: conforme al Rgimen General por todo el ejercicio gravable.

7.8 Inclusin de oficio al RMT por parte de la SUNAT


Renta Neta Anual Tasas
Hasta 15 UIT 10% Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras
de obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos en el
Ms de 15 UIT 29.50% RUC, o que estando inscritos no se encuentren afectos a rentas
de tercera categora debindolo estar, o que registren baja de
7.4. Pagos a cuenta inscripcin en dicho registro, proceder de oficio a inscribirlos al

2da. Quincena de Diciembre G- 3


G INFORMATIVO VERA PAREDES

RUC o a reactivar el nmero de registro, segn corresponda, y empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
acogerlos en el RMT siempre que: la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud, modificatorias y normas reglamentarias; y a un seguro de
i. No corresponda su inclusin al Nuevo RUS. vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el
ii. Sean sujetos que si configuran para estar comprendidos en el Decreto Legislativo N 688, Ley de Consolidacin de Beneficios
RMT. Sociales, y modificatorias.
iii. No superen el lmite de 1700 UIT.
Para la Pequea Empresa, los derechos colectivos continuarn
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los regulndose por las normas del Rgimen General de la actividad
hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr privada.
ser incluso anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o
reactivacin de oficio. Asimismo, el derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con
el Decreto Legislativo N 892 y su Reglamento, slo corresponde
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber a los trabajadores de la pequea empresa.
afectarlos al Rgimen General.
Los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho,
7.9 Libros y Registros Contables. adems, a la compensacin por tiempo de servicios, con arreglo
a las normas del rgimen comn, computada a razn de quince
Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros (15) remuneraciones diarias por ao completo de servicios, hasta
contables: alcanzar un mximo de noventa (90) remuneraciones diarias.

a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Adicionalmente, los trabajadores de la pequea empresa tendrn
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado. derecho a percibir dos gratificaciones en el ao con ocasin de
las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo
b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea
1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media
conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems remuneracin cada una.
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados
a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que Los trabajadores y la Micro y Pequea Empresa comprendidas en
disponga la SUNAT. el Rgimen Laboral Especial podrn pactar mejores condiciones
laborales, respetando los derechos reconocidos. (Art. 50 del D.
7.10 Afectacin al Impuesto Temporal a los Activos Netos Supremo N 013-2013-PRODUCE)

Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del IX. ASEGURAMIENTO EN SALUD Y PENSIONES SOCIALES
ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000 000,00 (un milln y
00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los 9.1 Seguro social en Salud
Activos Netos a que se refiere la Ley N 28424.
Los trabajadores de la Microempresa comprendidos sern
7.11 Exclusiones al RMT afiliados al rgimen semicontributivo del Seguro Integral de
Salud. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la
Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes Microempresa.
comprendidos en los alcances de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona; Ley N 27360, Ley Los trabajadores de la Pequea Empresa sern asegurados
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario; la Ley regulares de ESSALUD y el empleador aportar la tasa
N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de actividades correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artculo 6 de la Ley
productivas en zonas altoandinas; Ley N 27688, Ley de Zona N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud,
Franca y Zona Comercial de Tacna. y modificatorias.

7.12 Incorporacin de oficio al RMT. 9.2 Pensiones

La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a Los trabajadores y conductores de la Microempresa podrn
los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales contemplados
tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del en el Decreto Ley N 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de
ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo N
se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la 054-97-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado
declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio de Administracin de Fondos de Pensiones.
gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su
facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en el Rgimen Los trabajadores y conductores de la Microempresa, que no
General de corresponder. se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algn rgimen
previsional, podrn optar por el Sistema de Pensiones Sociales
VIII. RGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA contemplado en el Ttulo VIII sobre Aseguramiento en Salud y
Sistema de Pensiones Sociales. Ello se aplica, asimismo, para los
El Rgimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalizacin conductores de la Microempresa.
y desarrollo de la Micro y Pequea Empresa comprende:
remuneracin, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario de Los trabajadores de la Pequea Empresa debern
trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regmenes
vacacional, descanso por das feriados, proteccin contra el previsionales contemplados en el Decreto Ley N 19990, Ley que
despido injustificado. crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social,
y en el Decreto Supremo N 054-97-EF, Texto nico Ordenado
Los trabajadores de la Pequea Empresa tienen derecho a un de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondo de
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su Pensiones. (Art. 65 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).

G -4 Revista de Asesora Empresarial