rea contabilidad y costos
La Cuenta 21 Productos Terminados en el
Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 21 Productos Terminados en
el Nuevo Plan Contable General para
Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009
En este artculo tratamos de la cuenta 21
Productos terminados en el nuevo Plan
Contable General para Empresas.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas no se ha modi-
ficado en relacin con el Plan Contable
General Revisado en el cdigo ni en el
nombre, sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes manufacturados por la em-
presa destinados a la venta.
Nomenclatura de las subcuentas
Las empresas establecern las cuentas
divisionarias segn sus necesidades.
Nomenclatura de las Subcuentas
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y piscicolas
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos
terminados
219 Productos terminados desvalorizados
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
III
211 Productos manufacturados. Pro-
ductos que resultan de procesos de
fabricacin.
212 Productos de extraccin termina-
dos. Obtenidos a partir del proce-
samiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y pisci-
colas. Productos de origen animal
o vegetal que han sufrido algn
proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edificacio-
nes que la empresa ha construido o
modificado para su venta. Incluye
tambin terrenos sobre los que
se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferir
conjuntamente con la venta de la
edificacin.
215 Existencias de servicios termina-
dos. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestacin del ser-
vicio concluido.
217 Otros productos terminados. Pro-
ductos terminados que la empresa
ha procesado, que no se contem-
plan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de financiacin Produc-
tos terminados. Costos de finan-
ciacin incorporados en el valor de
los activos de productos terminados,
Dinmica de la cuenta 21
Es Debitado por
- El costo de manufactura de los productos
para la venta.
- El costo de los productos devueltos por los
clientes.
- El costo de las existencias de servicios.
generados hasta el momento en
que las existencias se encuentran
listas para su comercializacin.
219 Productos terminados desvalo-
rizados. Recibe por transferencia
de las otras subcuentas, el monto
invertido en productos terminados
cuyo valor se ha deteriorado.
Reconocimiento y Medicin
El ingreso de productos terminado se
mide al costo de fabricacin y otros cos-
tos que fueran necesarios para tener las
existencias de productos terminados en su
condicin y ubicacin actuales. La salida
de productos terminados se reconoce
de acuerdo con las frmulas de costeo
de PEPS, promedio ponderado, o costo
identificado.
Cuando se produce conjuntamente ms
de un producto y los costos de trans-
formacin no puedan identificarse por
separado (por cada tipo de producto)
se distribuye el costo total entre los
productos, utilizando bases uniformes y
racionales.
Los costos de financiacin cuando son
incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias
calificadas) deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 218.
Es Debitado por
- El costo de los productos manufacturados,
de los productos naturales extraidos y pro-
cesados; el de los agropecuarios y piscicolas
procesados, vendidos.
- El costo de los servicios prestados y vendi-
dos.
Actualidad Empresarial III-9
 III Aplicacin Prctica

Es Debitado por Es Debitado por PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS
- La reclasificacin entre sub- - La reclasificacin entre subcuen- 21 Productos Terminados 21 Productos Terminados
cuentas por la recuperacin de tas por el reconocimiento de
prdidas por desvalorizacin prdidas por desvalorizacin. Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufac-
reconocidas anteriormente. que representan los bienes fabri- turados por la empresa destinados a la venta.
cados por la empresa.
- La variacin de productos termi-
nados con abono a la subcuenta Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias
711.
- Costos de financiacin, cuando 218 Productos terminados, a.c.m. 211 Productos manufacturados
219 Provisin por fluctuacin de 212 Productos de extraccin terminados
la existencia corresponde a un
produccin terminados, a.c.m. 213 Productos agropecuarios y piscicolas
activo calificado. 2131 De origen animal
2132 De origen vegetal
20111 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
Comentarios 217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin-Productos terminados
Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuan- 219 Productos terminados desvalorizados
to tengan valor de recuperacin, se controlan en la cuenta 22
Subproductos, desechos y desperdicios. Comentario
La existencia de servicios terminados est relacionada con Al igual que la cuenta mercaderas esta cuenta en el nuevo
ingresos an no reconocidos por la prestacin de dichos plan de cuentas mantiene la misma dinmica; tambin al igual
servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se que las dems cuentas se han incrementado ms subcuentas
reconocen conjuntamente en los resultados del perodo en y divisionarias para mostrar mayor detalle de su contenido.
que se devengan. Asimismo, no se han considerado las divisionarias en la que se
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce registraban el ajuste a los estados financieros.
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Productos Ejemplos Comparativos
terminados desvalorizados, conjuntamente con la cuenta 292
que acumula la estimacin de desvalorizacin. PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS
Cuando los inmuebles se destinan al uso o explotacin, se
clasifican como Inmuebles, maquinaria y equipo; cuando su ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
21 PRODUCTOS TERM. 1,850 21 PRODUCTOS TERM. 1,850
propsito es la generacin de ganancias a travs de su alquiler
211 Productos terminados 211 Productos terminados
a terceros o por apreciaciones de capital, su clasificacin es la
71 PRODUCTOS ALMACENADA 1,850 71 VARIACIN DE LA PRODUC. 1,850
de inversiones inmobiliarias. (O DESALMACENADA) ALMACENADA
La desvalorizacin de existencias de productos terminados, en 711 Variacin de productos 711 Variacin de productos
terminados terminados
tanto contengan costos de financiacin, para su adecuado trata-
Por los productos terminados Por los productos terminados
miento contable, plantea la consideracin de si tal desvaloriza- elaborados por la empresa. elaborados por la empresa.
cin alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre 69 COSTO DE VENTAS 1,600 69 COSTO DE VENTAS 1,600
ambos componentes, para efectos de la presentacin en los 619 Productos terminados 619 Productos terminados
estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que 21 PRODUCTOS TERM. 1,600 21 PRODUCTOS TERM. 1,600
ante una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin 211 Productos terminados 211 Productos terminados
activado es el primero que se afecta agotarlo. Por el costo de ventas de los pro- Por el costo de ventas de los pro-
ductos terminados vendidos. ductos terminados vendidos.

NIIF e Interpretacin referidas:
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingre-
sos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimien-
to como un gasto del perodo, incluyendo
tambien cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre fr-
mulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
NIC 23 Costos de Financiamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por in-
tereses. La Norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalizacin de los costos por intere-
ses que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin
de algunos activos que cumplan determi-
nadas condiciones (activos calificados).
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos agr-
colas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos en la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de
aplicacin la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuer-
do con ello, esta Norma no trata del pro-
cedimiento de los productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su trans-
formacin en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal proce-
dimiento pueda constituir una extensin
lgica y natural de la actividad agrcola, y
los eventos que tiene lugar guardan alguna
similitud con la transformacin biolgica,
tales procesamientos no estn incluidos en
la definicin de actividad agrcola mane-
jada por esta Norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamien-
to tras la cosecha o recoleccin.

III-10 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


Caso Prctico 1
1. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la produccin por
S/. 10,000 ms cuotas patronales y
descuentos de ley.
2. Se compr materias primas por
S/. 5,500 ms IGV.
3. Se registr los siguientes servicios que
se utilizaron en la produccin:
Servicios de Agua 2,000
Gastos de electricidad 4,500
Total 6,500
===
4. Se envi a la produccin las materias
primas por S/. 4,000.
5. Se vende productos terminados por
S/. 50,000 ms IGV al crdito.
6. Al final del ejercicio se registra la pro-
duccin del ejercicio de la siguiente
manera:
Productos Terminados 12,400
Productos en Proceso 8,100
de las materias primas.
Total 20,500
====
7. Se determina el estado de costo de
produccin del ejercicio determinan-
do el costo de ventas de la produc-
cin.
8. Se determina al final del ejercicio el
siguiente inventario fsico:
Productos Terminados 5,200
Productos en Proceso 8,100
Total 13,300
====
Desarrollo
x DEBE HABER x Mano de Obra Utilizada 10,900
62 GASTOS PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 10,900
621 Remuneraciones 10,000
627 Seg.y prev. social 900
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 2,200
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTIC.
POR PAGAR 8,700
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar la planilla del per-
sonal del rea de produccin ms
cuotas patronales y descuentos
de ley.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
x DEBE HABER x DEBE HABER
92 COSTO DE PRODUCCIN 10,900
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos de personal asignados a la
produccin.
x
60 COMPRAS 5,500
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS 6,545
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crdito ms IGV.
x 21 PRODUCTOS TERMINADOS 12,400
24 MERCADERAS PRIMAS 5,500
241 Materias primas para
productos manufactur.
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 5,500
614 Envases y embalajes
Asiento por destino por la compra
x
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 6,500
636 Servicios bsicos
6361 Energa elc. 4,500
6363 Serv. de agua 2,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1,235
403 Instituciones pblicas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS 7,735
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por los gastos diversos que se
imputan al departamento de
produccin.
92 COSTO DE PRODUCCIN 6,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos diversos asignados a la
produccin.
x Productos Terminados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,000
614 Envases y embalajes
24 MERCADERAS PRIMAS 4,000
241 Materias primas para
productos manufacturados
rea contabilidad y costos III
92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
10,900 CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,000
791 Mercaderas - Terceros
Asiento por destino por el envi
de las materias primas a la pro-
duccin.
x
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS 50,000
1,045 701 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 9,500
401 Gobierno central
Por la venta de mercaderas al
crdito ms IGV.
x
211 Productos manufact.
23 PRODUCTOS EN PROCESO 8,100
231 Productos en proceso
de manufactura
71 VARIACIN DE LA PRODUC.
ALMACENADA 20,500
711 Variacin de productos
terminados
Por el registro de los productos
terminados y productos en proce-
so elaborados en el departamento
de produccin.
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIN
Inventario Inicial de Productos en Proceso 0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial 0
Compras de Materias Primas 5,500
Invent.Final de Materias Primas 1,500 4,000
Suministros Diversos Utilizados
Inventario Inicial 0
Compras de Suministros Diversos 0
Inventario Final de Sum.Diversos 0 0
Gastos Indirectos de Fabricacin 6,500
Depreciacin 0
6,500 Subtotal 21,400
Invent. final de Productos en Proceso 8,100
Costos de Artculos Fabricados 29,500
====
Estado de Costos de Ventas
Inventario Inicial de
0
Costo de Artculos Fabricados 29,500
Inventario Final de Productos
Terminados 12,400
Costo de Ventas de Productos 00
Terminados 17,100
====
Actualidad Empresarial III-11
 III Preguntas y Respuestas
x DEBE HABER aplican. Sin embargo, dichas frmulas
69 COSTO DE VENTAS 17,100
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 17,100
211 Productos manufacturados
Por el costo de ventas de los
productos terminados.
Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos es una rama
de la contabilidad destinada a medir los
factores productivos de los bienes econ-
micos de cambio, considerando los facto-
res de la fabricacin que comprende las
materias primas, mano de obra y gastos
de fabricacin. se considera tambien al
costo de distribucin que consiste en: gas-
tos de ventas, gastos de administracin
y gastos financieros. Asimismo, se toma
en cuenta la medicin de los factores
de prestacin de servicios de cualquier
naturaleza.
La Contabilidad de Costos tiene la fun-
cin de analizar, registrar e informar a
la alta direccin y a los encargados de
la toma de disiciones, labores que son
encargadas al Dpto. de Contabilidad de
Costos, quienes determinan el costo total
y el costo unitario de cada bien o servicio
producido, para una correcta toma de
decisiones.
Es importante destacar que un sistema
de costos aplica frmulas de produccin
del bien econmico que se elaboran son
totalmente secretos. slo los tcnicos de
la planta de produccin las conoces y
III-12 Instituto Pacfico
los comprobantes de compra de
son de conocimiento del Contador de
Costos, quien deber guardar la reserva
pertinente.
La Contabilidad de costos es un siste-
ma de registros internos. no se publica
como la contabilidad financiera que da
a conocer los trminos globales, ms
no especficos. Slo tienen acceso a
ella los ejecutivos de la alta direccin.
En algunos pases desarrollados existen
personas encubiertas o espas de la
competencia, que tienen la misin de
obtener la frmula de la produccin
con fines de imitar la produccin y, de
esa manera, conquistar ms mercados y
mediante la aplicacin de la poltica de
precio y calidad.
Por la razn expuesta, las empresas in-
dustriales, tienen sumo cuidado con las
frmulas, tcnicas y procedimientos de
fabricacin de los bienes econmicos de
cambio que producen.
La Contabilidad de costos, tal como se
menciono en el prrafo anterior de las
ventajas, tiene cuatro objetivos princi-
pales:
Analizar y registrar las operaciones de
produccin para determinar el costo
unitario, segn el sistema de costos
aplicados
a) costo estimado;
b) costo histrico;
c) rdenes de trabajo;
d) por procesos o estndar.
Valoracin de las existencias, segn
proveedores.
Informar adecuadamente los costos
de produccin para la toma de
decisiones de la alta direccin, con
respecto a la poltica de precios,
Costo-Volumen-Ingresos, sustitucin
o eliminacin de productos en los
perodos que se mencionan, etc.
Diagnostica y controla los costos de
produccin, determinando los pun-
tos de equilibrio y crticos, es decir,
factores negativos y positivos para
recomendar las acciones correctivas
que debe tomar el directorio del ente
econmico en marcha.
En conclusin, de la comparacin de la
Contabilidad financiera y Contabilidad
de Costos, se establece que cada uno de
los sistemas contables tiene su propio
objetivo que las diferencia claramente.
Los Factores de la Produccin
Son elementos indispensables que
contribuyen en las industrias de diversa
naturaleza, en producir productos se-
mielaborados y productos terminados,
tiles al hombre que sirve para satisfacer
sus necesidades, primarias secundarias y
suntuarias.
Los factores de produccin conocidos
son tres:
a) MATERIAS PRIMAS,
b) MANO DE OBRA (Trabajo del hom-
bre),
c) GASTOS DE FABRICACIN (Gastos
indirectos).
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009