Página 1

Tema 2.6. Importancia relativa NIA ES 320

Esquema de la NIA 320

Responsabilidad del auditor de aplicar la IR

ALCANCE -----------> Importancia Relativa en Planificación

Importancia Relativa en Ejecución del Trabajo

Importancia Relativa en el contexto de una auditoría

- Marco de información financiera

- Juicio Profesional

- Importancia relativa en planificación, ejecución y valoración
de errores no corregidos.

Objetivo del auditor

Aplicar el concepto de IR adecuada en planificación y ejecución
de la auditoría.

1. Determinación de la Importancia Relativa para los Estados Financieros en su conjunto
Informe

1.1. Pasos para determinar la materialidad

a) Identificar la referencia o magnitud base, la cual debe coincidir con un
elemento de los estados financieros.
b) Determinar si resulta necesario ajustar o normalizar el importe de la
magnitud base.
c) Utilizar el juicio profesional
d) Considerar si el importe de la materialidad es apropiado y si se encuentra
dentro de un rango aceptable.

1.2. Factores a considerar a la hora de identificar la referencia o magnitud base

Factor Ejemplo

Elemento de los estados financieros Activo, Pasivo, PN, Ingresos, Gastos

Naturaleza de la Entidad, punto de
su ciclo en el que se encuentra, así Ver tabla apartado siguiente
como el entorno sectorial y económi-
co en el que opera

Total Activos 0. pueden ser adecuadas otras referencias. 1.3% Inversiones u Operaciones .3% . La volatilidad de la referencia Cuando el beneficio antes de Impuestos de las operaciones continuadas es volatil. Página 2 Estructura accionarial de la Entidad Si una entidad se financia via deuda.5% . se prestará y forma en que se financia mayor atención a los activos en lugar de patrimo- nio o beneficios.0% .3% Patrimonio Neto 2.10% Empresas en Punto Muerto El mas representativo de : Con pérdidas prolongadas Con Beneficios volátiles .5% Entidades sin fines lucrativos El mas representativo de : Total Ingresos Ordinarios 0.3% Con rentabilidad baja en relación a sus .5% .3% Total Activos 0.3% Total Gastos 0.5% .Total Importe neto cifra negocios 0.5% . Se espera que no cambie entre periodos salvo por situaciones excepcionales o atípicas.5% .3. Parámetros orientativos Situación compañía Magnitud base Tramo Empresas con beneficios normales Resultado operaciones a Impuestos 5% .5% .5% Al determinar la materialidad del periodo actual.Total Patrimonio Neto 2.Total Patrimonio Neto 2.0% .3% . debe tenerse en cuenta la magnitud base del periodo anterior y la materialidad calculada en el mismo.Total Importe neto cifra negocios 0.5% Empresas en desarrollo El mas representativo de : .0% . como pueden ser los Ingresos totales por ejemplo.5% .Total Activos 0. .

1.2. determinada para los estados financieros en su conjunto.Influye para la evaluación del riesgo de incorrección material. . 2. puede considerarse razonable un 85% de la materialidad para los estados financieros en su conjunto. .3. Aun cuando no existe un % concreto.Desfavorable 2. en principio no daría lugar a salvedades en el informe.R. puede concluirse que : Se entenderá que la suma de errores detectados y no corregidos que sea inferior a la materialidad calculada. . la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y las no detectadas. y por tanto si son necesarios procedimientos substantivos adicionales. Página 3 1. Es por tanto una cantidad inferior a la materialidad que se calcula con el fin de valo- rar los riesgos de incorrección material. .Con salvedades . Si la suma de errores detectados y no corregidos resulta superior a la materialidad cal- culada. supere la I.Es relevante para evaluar si una cuenta o información a revelar es significa- tiva. 2. determinar aquellas partidas que tienen un riesgo significativo y que a juicio del auditor requieren una consideración especial en la auditoría : Entre otras cuestiones : . .Se utiliza para la determinación del tamaño de la muestra.Se utiliza para planificar los procedimientos de auditoría .. Aplicación Se entenderá que una vez tomada la magnitud y aplicando un % según las circunstancias de la entidad y el juicio del auditor. en definitiva. daría orígen a una "Opinión Modificada" . Se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo.Determinación de la Importancia Relativa para la ejecución del trabajo 2.4.Se utiliza para determinar la magnitud de las posibles incorrecciones que resulta necesario investigar.Se emplea para determinar los epígrafes de los estados financieros que son materiales.

Fusiones o escisiones . Ello debe quedar debidamente documentado.5) : a) Incorrecciones de Hecho. lo que implica la proyección de incorreccio- nes identificadas en muestras. Aspectos a considerar a la hora de determinar la materialidad para la ejecución del trabajo : .Determinación del umbral para las correcciones claramente insignificantes Según lo establecido en la NIA ES 450 debe determinarse un importe por debajo del cual las incorrecciones detectadas son claramente insignificantes y no es necesario acumularlas. el auditor no considera razonables determinadas estimaciones contables.Ajustes que afecten muy significativamente al resultado del ejercicio. . o sea no existe duda alguna. ya que no se considera que puedan tener un efecto material en los esta- dos financieros.5. c) Incorrecciones extrapoladas. b) Incorrecciones de juicio. 3. etc..Revisión de la materialidad A medida que avanza la auditoría puede ser necesario una revisión de la Importancia Relativa de los Estados Financieros en su conjunto.Elevada rotación de la alta dirección o personal clave .Evaluación de las Incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría 5. Por ejemplo : . Se puede considerar razonable entre el 5% y el 10% de la materialidad determinada para los estados financieros en su conjunto.Entidades que operan en diferentes países o segmentos de actividad. debido a que se produzcan circuns- tancias importantes para la Entidad. Distintos tipos de errores o incorrecciones que deben acumularse salvo que sean insignificantes ( NIA 450.Número elevado de asuntos contables que requieran juicio profesional y estimaciones. . Página 4 2.. 5.Historia de deficiencias de control .Entorno de control deficiente . 4..1.

saldo o información a revelar que sea relevante. deberá actualizarse la Importancia Relativa para ver si resulta procedente aplicar una cifra menor.515.125.468 Entidades Financieras 100.140 Mobiliario 10.254.845 Clientes 3.786 Activo corriente Existencias 1.171 Pasivo Total 6.458.540 Pasivo no corriente 2.145 Pasivo corriente Proveedores 354. Cuando la suma de todas estas incorrecciones se acerca a la materialidad determinada en la planificación.215 Tesorería 1.368. A efectos de evaluar las incorrecciones identificadas. Ejemplo La Sociedad Proyectos de Ingenieria SL presenta la siguiente información : Activo 2014 Activo no corriente Maquinaria 256.277 Activo Total 6. Página 5 5. 5.329.4.104 Entidades Públicas 1.856 . deberá considerarse la impor- tancia de la misma sobre el tipo de transacción. Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas.312. 5.515.115 Equipos Informaticos 19.478 Instalaciones 90.428 Pérdidas y Ganancias 1. deberá considerarse si es necesario revisar la estrategia y el plan de auditoría.2.000 Reservas 3.3. 6.856 Pasivo Patrimonio Neto Capital Social 350.

731.740. Página 6 Pérdidas y Ganancias Importe neto cifra negocios 12.125 Personal 4.150 Trabajos y Suministros 1.944 Amortizaciones 84.125. así como de una dirección estable y no existe un número significativo de estimaciones contables subjetivas.600 Resultado después Impuestos 1.790.458 Provisiones 28.059.180 Resultado antes Impuestos 1.529 Gastos Financieros 8. Determinar : a) Materialidad para estados financieros en su conjunto b) Materialidad para ejecución del trabajo c) Incorrecciones claramente insignificantes .844.780 Costes Venta 4.352.540 La Compañía dispone de unos procedimientos de control interno razonables.974 Suma Costes Totales 11.

780 % Resultado s.R.478 110.731.390 Area de posible riesgo . tomaríamos las partidas de riesgo en función de sus importes : Activo Valor IRET Conclusión Maquinaria 256.390 (NIA 315) Serán aquellas partidas que tienen un riesgo significativo y que a juicio del auditor requieren una consideración especial en la auditoría. por ejemplo : A tenor de los comentarios efectuados en el enunciado a nivel de CI.368.312. b) Importancia relativa en ejecución trabajo Materialidad conjunta 129.50% Materialidad 129.390 Area de posible riesgo Tesorería 1.870 I. Cifra negocios 13.390 Area de riesgo bajo Existencias 1.458.390 Area de riesgo bajo Equipos Informaticos 19.845 110.390 Area de riesgo bajo Mobiliario 10.600 Importe neto cifra negocios 12.390 Area de posible riesgo Instalaciones 90.600 Tramo 5% 10% Tomaremos el % medio del intérvalo 7.5% Podemos considerarla una Compañía con beneficios normales Por ello sería aplicable el primer tramo.390 Area de posible riesgo Clientes 3.115 110.277 110. Página 7 a) Materialidad para estados financieros en su conjunto Resultado antes Impuestos 1.870 Significaría el importe total de errores que estaríamos dispuestos a aceptar a efectos de dar una opinión "No modificada".731. ejecución trabajo 85% 110.215 110.786 110. es decir : Resultado operaciones continuadas 1.790.140 110. vulnerabilidad de la dirección etc.

529 110. c) Incorrecciones claramente insignificantes Materialidad conjunta 129.390 Area de posible riesgo Pérdidas y Ganancias 1.390 Area de posible riesgo Trabajos y Suministros 1.540 110.390 Area de riesgo bajo No obstante.900 Si 10.390 Area de posible riesgo Pasivo no corriente 2. sinó que se tendrá una consideración especial para las areas de mayor riesgo.5% 9.390 Area de posible riesgo Personal 4.000 110.790.150 110.390 Area de riesgo bajo Entidades Públicas 1.740 500 No 0 10.900 Instalaciones 9.390 Area de posible riesgo Pérdidas y Ganancias Cifra de negocios 12.740 1.390 Area de posible riesgo Entidades Financieras 100. Página 8 Pasivo Valor IRET Conclusión Capital Social 350.740 15.900 5.740.104 110.900 10.254.740 Implicaría que todas aquellas incorrecciónes por debajo de este importe no deben ser acumulables.100 No 0 0 10.329. Por ejemplo Incorrecciones detectadas y no ajustadas Importe Suma incorr.500 No 0 0 2.390 Area de riesgo bajo Provisiones 28.171 110.080 .390 Area de riesgo bajo Proveedores 354.125. tanto si se consideran individualmente como de forma agregada.000 No 0 10.390 Area de riesgo bajo Amortizaciones 84.780 110.900 Mobiliario 9.125 110.180 Si 15.180 26.974 110.740 600 No 0 10.390 Area de posible riesgo Reservas 3.870 % aplicable 7.390 Area de posible riesgo Gastos Financieros 8.900 Equipos Informaticos 9. al considerar que no tendrían un efecto material en los estados financieros.458 110.468 110.844.944 110. Acumulación acumulable acumuladas Si/No Maquinaria 9.390 Area de posible riesgo Costes Venta 4.145 110. ello no significa que para las areas de riesgo bajo no se efectúe procedimien- to de auditoría. Límite Incorrecc.428 110.352.

680 10.000 No 0 123.680 Personal 9.500 Si 12.380 15.880 1.880 Cifra de negocios 9.000 Si 16.800 123.380 Clientes 9.000 99.880 Entidades Financieras 9.740 6.300 Si 10.740 2.000 145.880 9.000 113.800 Si 9.680 Trabajos y Suministros 9.080 10.740 20.000 135. Página 9 Importe Suma incorr.880 14.000 Si 14. Acumulación acumulable acumulables Si/No Existencias 9.500 No 0 99.500 83.000 71.000 No 0 99.740 16.000 Si 10.000 No 0 26.740 12.680 Ello significaría que : Si materialidad calculada es : 129.870 Suma incorrecciones materiales es : 145. Límite Incorrecc.740 2.300 36.000 Si 15.680 Debería darse una opinión "modificada con salvedades" .000 51.880 Proveedores 9.000 No 0 83.000 Si 12.740 9.000 Si 20.380 12.