Centros de Distribucion Internacional y Las BEPS

Seminario 4: Simulacin de Audiencia
y dnde est el EP?

Centros de Distribucin
Internacional y las BEPS
PARTES
ESTADO FUENTE CONTRIBUYENTE JUEZ
Csar Toledo Toms Balzano Jos Pizarro Juan David Velasco

(YIN Chile) (YIN Argentina) (YIN Mxico) (YIN Colombia) Fernando Zuzunaga
(Per)
Secretaria Relatora
Anna Valdes Sandra Vasquez Luciana Yaez
(YIN Panam) (YIN Bolivia) ( YIN Per)
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 3/15 LY 2
HECHOS
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 3

3.5/15 LY
CONTRATO DE
ESTADO F COMISIN DE VENTAS
ESTADO R
1 Envo de cerveza
2 producida por CA R
CLIENTES
COMERCIALIZADORA F ALMACN
COMERCIALIZADORA F CA R
Planta de
Entrega produccin de
cerveza a Pago de comisin: 2% de ventas y $100 por m2 cerveza
clientes almacn
I+D
3 CONTRATO DE
PRODUCCIN
CONTRATO DE LABORATORIO
SERVICIOS CA F
Frmula
5 Retribucin por servicios integrales en funcin de un cost plus + un margen del 3.5% de
los costos de produccin. No reembolso por retribucin al personal de CA F
produccin
de cerveza
4
LOGSTICA F CONTRATO DE
ALMACN R ALQUILER DEPARTAMENTO
DE VENTAS DE
CA R
Retribucin por servicios
Importacin de
6
CONTRATO DE
cebada por
encargo de
OFICINA INVESTIGACIN
CA R
ENCUESTADORA
CLIENTES Venta de produccin

CA Z
de CA F
Produccin Paga contraprestacin
OTROS PASES DE
ESTADO Z de cebada LATINOAMRICA
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano Elaborado por YIN PER 4
DISPOSICIONES LEGALES

DISPOSICIONES LEGALES:
DOMSTICAS (1)
SISTEMA ESTADO F ESTADO R
(no es miembro OCDE) (miembro OCDE)
Rgimen Fuente mundial Fuente mundial
IR CORPORATIVO 35% 30%
Alivio de doble imposicin Crdito Exencin
IR SUJETOS 35% 30%

NO DOMICILIADOS
REGMENES PREFERENCIALES Empresas que I+D:
importen bienes y crdito tributario
mercancas de origen (% en gastos incurridos)
latinoamericano: 0 %
arancel y 0% IVA
REGLA DE DEDUCCIN DE Desembolsos necesarios para producir y mantener la
GASTOS fuente y vinculados a ganancias de capital

DOMSTICAS (2)

(no es miembro OCDE) (miembro OCDE)
REGLAS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
REGLAS DE TRANSPARENCIA
FISCAL
EP
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/15 LY 7

DOMSTICAS (3)
REGLAS Ganancias de venta de bienes: enajenacin de bienes y derechos,
TRIBUTARIAS cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos sean
utilizados econmicamente en Estado
ACTIVIDADES CIVILES Y COMERCIALES, EMPRESARIALES O DE
CUALQUIER NDOLE: que se lleven a cabo en Estado
ASISTENCIA TCNICA: cuando

sta se utilice econmicamente
en Estado F

DISPOSICIONES LEGALES
DOMSTICAS (4)
DISPOSICIONES DEL CDIGO CIVIL DE ESTADO FUENTE
Artculo 90.- Por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos

jurdicos, por cuenta y en inters del mandante
Artculo 94.- Mandato sin representacin: El mandatario que acta en nombre propio
adquiere los derechos y asume las obligaciones derivados de los actos que celebra en
inters y por cuenta del mandante, aun cuando los terceros hayan tenido
conocimiento del mandato
Artculo 97.- El mandatario no es responsable frente al mandante por la falta de

cumplimiento de las obligaciones asumidas por las personas con quienes haya
contratado, a no ser que al momento de la celebracin del contrato conociese o
debiese serle conocida su insolvencia, salvo pacto distinto

CDI (1)
CDI ESTADO F/ ESTADO R
EP EP: significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza
(art. 5 toda o parte de su actividad
CDI)
En especial: (i) sedes de direccin; (ii) sucursales; (iii) oficinas; (iv) fbricas; (v)
talleres; (vi) minas, pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en exploracin o explotacin de recursos naturales
Tambin incluye:
(i) EP Proyecto: una obra, un proyecto de construccin, instalacin o montaje
o las actividades de supervisin relacionadas con ellas () 183 das dentro
de un perodo cualquiera de 12 meses
(ii) EP Servicios: prestacin de servicios, incluidos los servicios de consultora
por parte de una empresa de un Estado Contratante por intermedio de
empleados u otras personas naturales encomendadas por la empresa
para ese fin en el otro Estado Contratante () 9 meses en cualquier
periodo de 12 meses
CDI (2)
EP Exclusiones de EP:
(art. (i) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer mercancas
5 pertenecientes a la empresa;
CDI) (ii) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fin de almacenarlas o exponerlas;
(iii) el mantenimiento de un depsito de bienes y mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fin que sean transformadas por otra empresa;
(iv) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa;
(v) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas o
actividades similares que tengan el carcter de preparatorio o auxiliar para la
empresa
(vi) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar
cualquier combinacin de las actividades mencionadas precedentemente, a
condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que
resulte de esa combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio
CDI (3)

EP Agente: quien acte por cuenta de una empresa y tenga y ejerza
(art. 5 habitualmente en el Estado Contratante poderes que le faculten para
CDI) concluir contratos en nombre de la empresa, salvo que actividades
preparatorios y/o auxiliares realizadas a travs de un lugar fijo de
negocios, no hubieran determinado la consideracin de dicho lugar
fijo de negocios
No agencia: Agente independiente (corredor, comisionista general,

etc) siempre que acte en el marco ordinario de su actividad. No
obstante, cuando este agente realice todas o casi todas sus
actividades en nombre de la empresa, dicho representante no ser
considerado agente independiente

CDI (4)
Beneficios Criterio de conexin: solamente si la empresa realicen su actividad empresarial en
empresariales el otro Estado Contratante por medio de un EP situado en l.
(art. 7 del CDI) Lmite:
- Se tributar sobre los beneficios atribuibles al EP
- Beneficios atribuibles al EP, en la medida que ste hubiera podido obtener de ser
una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades,
en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la
empresa de la que es EP
- Se permitir la deduccin de gastos realizados para fines del EP, comprendidos los
gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, tanto si
se efectan en el EF como en otra parte
- No atribucin de beneficios por mero hecho de que el EP compre bienes y
mercancas para la empresa
Mientras sea usual determinar beneficios empresariales mediante el reparto total
de utilidades de la empresa entre sus diversas partes no aplicable regla de empresa
distinta y separada
Los beneficios imputables al EP se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no
ser que existan motivos vlidos y suficientes para proceder de otra forma
Reglas especiales: Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas
separadamente en otros artculos de este CDI, las disposiciones de aqullos
resultarn aplicables
CDI (5)

Empresas Criterio de vinculacin:
asociadas - Una empresa participa directa o indirectamente en la direccin, el
(art. 9 del control o el capital de la empresa del otro Estado Contratante, o,
CDI) - unas mismas personas participan directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado
Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante y en uno
y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que
difieran de las que seran acordadas por empresas independientes
Criterio de atribucin: Las rentas que habran sido obtenidas por una
de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se
han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa
empresa y ser sometidas a imposicin
Lmites a la inclusin de rentas: Ajuste correlativo

CASO INTEGRAL:
ALEGATO DE LAS PARTES

ALEGATO DEL ESTADO F

ALEGATO DEL ESTADO F (1)
1. Actividades de Ca R en Estado F
Almacenaje
Estado F
Produccin
Venta
Ca. F
Estado F
Estado F
Ca. R
Produccin
Venta de Cerveza
Encuestas
Venta
De
Exterior
Mercado
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/5 CT 17

2. Rol de Comercializadora F
Comercializadora F
Lugar Fijo de Negocios EP Agencia
Oficinas en Estado F Dependencia Econmica

Almacn nico Cliente
Actividades Vincula a Ca R
Estado F debera gravar

Comisiones de venta (incluye alquiler)
Venta de Cervezas
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/5 CT 18

2. Sobre el alcance de las actividades llevadas a cabo por Ca. R en Estado F
No califican
en el CDI
Forman Parte
Actividad Principal
Generan ActividadesActividades
Renta Gravada Auxiliares y/o Secundarias
Actividades
Complementarias
Fragmentacin
Actividades
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 19

Embotellado
Instalaciones Etiquetado
Fijas Actividad
A Disposicin Complementaria
Almacn Ca. R Actividad
Complementaria
Entrega
Ca. F Logstica F
Mercadera
Activ.
Complementaria
Almacn Lugar Fijo de Negocios Oficina

Comercializadora F Encuestas
Establecimiento Permanente

Almacn Ca. R
Ca. F Logstica F


Venta de Productos de Ca. F y Comercializadora F

Convencin de Viena
Un tratado deber interpretarse de buena fe

conforme al sentido corriente que haya de atribuirse
a los trminos del tratado en el contexto de stos y
teniendo en cuenta su objeto y fin

Convenio Para Evitar la Doble Imposicin
Convenio Para Asegurar la Doble No Imposicin

Hecho Imponible Estado F Estado R
35% -2% Ventas
Comisin por ventas Deduccin
+ USD 100 m2
35% - 3,5%
Contrato de manufactura Deduccin
(Cost Plus)
Comercializadora
F
Venta de Cerveza
Ca. F
Retribucin Servicios Oficina Encuestadora - Deduccin
Ca. Z - Compra Cebada N/A Deduccin

Laboratorio N/A Crdito I&D

Hecho Imponible Estado F Estado R
35% -2% Ventas
Comisin por ventas Deduccin
+ USD 100 m2
35% - 3,5%
Contrato de manufactura Deduccin
(Cost Plus)
Comercializadora
35% - Ventas -
F
Venta de Cerveza
Ca. F 35% - Ventas -
Retribucin Servicios Oficina Encuestadora 35% - Mark Up Deduccin
Ca. Z - Compra Cebada Deduccin

Laboratorio N/A Crdito I&D

ALEGATO DEL CONTRIBUYENTE

ALEGATO DEL CONTRIBUYENTE (1)
ROL DE COMERCIALIZADORA F:
Ca R no llega a configurar un EP por las actividades desarrolladas por

Comercializadora F al ser ste un agente independiente actuando en el marco
ordinario de su actividad
Comercializadora F no puede considerarse como agente dependiente aun

cuando todas sus actividades se relacionan con la distribucin de cerveza para
Ca R, ya que no acta en nombre de esta ltima
Asumiendo sin conceder que Comercializadora F calificara como agente

dependiente, esta no ejerce habitualmente poderes para concluir contratos en
nombre de la empresa (por esta razn la Accin 7 sugiere modificaciones, las
cuales no aplican a nuestro caso)
Las actividades de almacenamiento y distribucin realizadas por

Comercializadora F no se realizan a travs de un lugar fijo de negocios de Ca
R en el Estado F
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 JP 27
ACTIVIDADES PREPARATORIAS Y/O AUXILIARES:
Las actividades realizadas por Ca R a travs del almacn de

Comercializadora F, el almacn alquilado por Ca R y la oficina de
encuestadora no constituyen un EP de Ca R al constituir actividades
preparatorias y/o auxiliares (art. 5(4) CDI)
ROL DE LOGSTICA F:
No constituye un lugar fijo de negocios de Ca R sino que simplemente

est prestando servicios de manera independiente

El Estado F slo podr gravar la renta obtenida por Ca F derivada del Contrato
de Produccin celebrado con Ca R y los ingresos por concepto de comisin
pagada a Comercializadora F por la actividad de venta, pero en su calidad de
contribuyentes residentes del Estado F
No existe violacin a las disposiciones domsticas ni del CDI, ya que la estrategia

de negocios utilizada por Ca R para la produccin y comercializacin de
cerveza es razonable y persigue fines de negocios
Las actividades de Ca R son consistentes con la realidad del negocio que

desempea y busca hacer ms eficientes sus actividades, sin que se busque
artificiosamente evitar el pago del impuesto que le corresponda
Las actividades de generacin de valor se desarrollan en Estado R, por lo que las

dems funciones de Ca R que se desempean en Estado F no tienen por que
ser gravadas en Estado F
ACTIVIDADES DE ALMACN DE COMERCIALIZADORA F:
El almacn es utilizado de forma auxiliar respecto del Contrato de Comisin

para la comercializacin de cerveza en el Estado F, por lo que se ubica dentro
de las excepciones del artculo 5(4)(b) del CDI
ROL DE CA F:
La produccin de cerveza por encargo de Ca R no constituye un

establecimiento permanente para esta ltima en el Estado F
No hay ingreso generado en el Estado F por esta actividad, siendo que la
comercializacin se efecta fuera de este pas
ACTIVIDADES DE ALMACN DE CA R:
El almacn es utilizado para etiquetado y envo al extranjero para su

comercializacin fuera del Estado F, por lo que es su uso se ubica en las
excepciones del artculo 5(4)(b) del CDI
ROL DE LOGSTICA F:
Simplemente se encarga del envo de cerveza para mercado extranjero,

siendo una actividad auxiliar dentro de la produccin y comercializacin de
cerveza
ACTIVIDADES DE OFICINA DE ENCUESTAS:
Simplemente recaba informacin de mercado, ubicndose en la excepcin del

artculo 5(4)(d) del CDI

TEMA I
EL ROL DE COMERCIALIZADORA F:
ALCANCES DEL CONTRATO DE COMISIN

3/3 LY
ESTADO F CONTRATO DE COMISIN DE VENTAS ESTADO R
1. Vende en NOMBRE PROPIO pero EN INTERS de CIA R
2. Venta y distribucin EXCLUSIVA EN ESTADO F
3. NEGOCIA A NOMBRE PROPIO trminos del contrato con clientes
4. ASUME RIESGO DE CALIDAD (sin perjuicio de derecho de repeticin)
CLIENTES
1
ALMACN
COMERCIALIZADORA F COMERCIALIZADORA
CA R
Promotores de venta
Actan segn Envo de cerveza
lineamientos de grupo producida por
Contrato CA R
DIRECTAMENTE
con 1
COMERCIALIZADORA F
1. Pago de COMISIN: 2% de ventas y $100 por m2 No revoca ni enmienda
almacn las condiciones de
ENTREGA
2. Gastos de publicidad y seguros de promotores de contratos celebrados
cerveza a
venta son compartidos segn % de ventas de los por
clientes
dems integrantes grupo COMERCIALIZADORA F
TEMA I
ARGUMENTOS DEL ESTADO F

ESTADO F (1)
Comercializadora F

Almacn nico Cliente
Actividades Vincula a Ca. R

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/8 TB 35

ESTADO F (2)
Lugar Fijo de Negocios
OCDE:
Lugar Fijo de Negocios: Cualquier local, instalaciones o medio materiales
utilizados para realizar las actividades de la empresa
Actividades Mediante el Lugar: Actividades de la empresa desarrolladas
por el empresario o sus empleados (Son irrelevantes los poderes que
dispongan tales personas en su relacin con terceros)
Comercializadora F posee oficinas en el Estado F

Utiliza empleados para desarrollar la venta de cerveza
La venta de productos es actividad principal de Ca. R
Ca. R no revoca ni enmienda los contratos firmados por
Comercializadora F
Comercializadora F nunca adquiere la mercadera

ESTADO F (3)
Comercializadora F

Almacn nico Cliente
Actividades Vincula a Ca. R


ESTADO F (4)
EP Agencia
Art 5.5. CDI Agente Dependiente: Cuando una persona
acte por cuenta de una empresa y tenga y ejerza
habitualmente en un Estado Contratante poderes que la
faculten para concluir contratos en nombre de la
empresa, se considerar que esa empresa tiene un
establecimiento permanente en ese Estado respecto de las
actividades que dicha persona realice para la empresa
Art 5.6. CDI Agente Independiente: Artculo 5.6 CDI.

Cuando un agente independiente realiza todas o casi
todas sus actividades en nombre de una empresa no ser
reputado como independiente
ESTADO F (4)
Convencin de Viena
Un tratado deber interpretarse de buena fe

conforme al sentido corriente que haya de atribuirse
a los trminos del tratado en el contexto de stos y
teniendo en cuenta su objeto y fin

ESTADO F (4)
Sustancia Sobre Forma

ESTADO F (4)
Convenio Para Asegurar la Doble No Imposicin

ESTADO F (4)
Dependencia Funcional Dependencia Econmica
Com F. Ejerce contratos por Comercializadora F tiene
cuenta de Ca. R como nico cliente a Ca. R
Com F. Acta Bajo los Ca. R cubre los gastos de
Lineamientos del Grupo de Almacn
Ca. R
Interpretacin
Seccin 32.1 OCDE. Comercializadora F es agente dependiente de Ca. R
debido a que su actuar de una manera u otra vincula a Ca. R an cuando los
contratos no estn a nombre de Ca. R.
Hay vinculacin directa toda vez que Ca. R:
Produce y es duea de la cerveza.
Es responsable final sobre el producto.
Asume las obligaciones del Mandato (Art. 97 CC), etc.
No revoca ni enmienda los contratos celebrados por Comercializadora F.

ESTADO F (4)
cuenta de Ca. R como nico cliente a Ca. R
Com F. Acta Bajo los Ca. R cubre los gastos de
Lineamientos del Grupo de Almacn
Ca. R
Interpretacin
La idea de que un comisionista puede obligar a un sujeto del exterior an
cuando no acte en su nombre surge de distintos lugares tales como Philip
Morris (Italy 2002), Cahier de Droit Fiscal International (2009 49), Roche
Vitamins, etc.
Caso Zimmer: Existe un EP si de alguna manera el principal estuviese

obligado por los contratos que el comisionista concluya. Esto implicara que
las partes han caracterizado errneamente el contrato como un acuerdo de
comisionista, mientras que los hechos y circunstancias indican que el supuesto
comisionista es en realidad un agente obligando directamente al principal
ESTADO F (4)
cuenta de Ca. R Com F. como nico cliente a Ca. R
Acta Bajo los Lineamientos Ca. R cubre los gastos de
del Grupo de Ca. R Almacn.
Interpretacin
Tribunal Administrativo Central Espaol (Caso 657/2003):
La independencia econmica demuestra si, en la prctica, se trata de un
agente dependiente o no
La potestad para concluir contratos no debe entenderse en sentido literal
Caso DELL: Ca. R est llevando a cabo la venta y el desarrollo de actividades

econmicas significativas en Estado F a travs de Comercializadora F

TEMA I
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

CONTRIBUYENTE (1)
Ca. R Comercializadora
F
No Principal Agente Independiente
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/8 JD 46

CONTRIBUYENTE (1)
Comercializadora F = Agente Independiente
Test Fuente Actual
No vincula jurdicamente a Ca R
No acta exclusivamente o parcialmente a Art. 5(5), (6) CDI Comentario 32.1

favor de Ca. R
Dell Products v. Staten v/Skatt st,
No son empresas estrechamente Caso Zimmer
vinculadas Caso Roche (inversa)
Propia actividad de negocios
(risk assumption)
No es agente dependiente

CONTRIBUYENTE (1)
Comercializadora F = Agente Independiente
Test
acta en el marco ordinario de sus actividades
independientemente de la forma contractual adoptada, en sustancia Comercializadora F

asume el riesgo del negocio frente al consumidor final de la venta de Cerveza Lager

CONTRIBUYENTE (1)
No es un mecanismo artificial para evitar la existencia de EP
Accin 7 BEPS no resultan aplicables ya que: (i) no es agente

dependiente, (ii) requieren de la renegociacin del CDI y (iii) el Estado
F no es miembro de la OCDE.
Continental vs. Anglosajona = Interpretacin de seguridad jurdica

bajo el principio de legalidad junto con sustancia econmica.
Vinculacin por nivel de ingresos = estrechamente vinculados

TEMA I
PREGUNTAS Y RESPUESTAS:
PARTICIPACIN DEL
JUEZ
Y
LAS PARTES
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 3/3 FZP/TB/JD 50

TEMA II:
ALCANCES DE LAS ACTIVIDADES AUXILIARES
Y/O PREPARATORIAS
REGLA ANTI-FRAGMENTACIN Y ANLISIS DE UMBRALES
TEMA II.A: EL ROL DEL ALMACN DE "COMERCIALIZADORA F
TEMA II.B: EL ROL DE "CA F
TEMA II.C: EL ROL DEL ALMACN ALQUILADO POR CA R
TEMA II.D: EL ROL DE LOGSTICA F
TEMA II.E: EL ROL DE LA OFICINA DE ENCUESTAS

ESTADO F ESTADO R
CONTRATO DE COMISIN DE VENTAS
Personal
de
COMERCIALIZADORA F
CLIENTES
2
ALMACN
COMERCIALIZADORA F COMERCIALIZADORA F CA R
Envo de cerveza
ENTREGA producida por
cerveza a CA R
clientes
2
Controla stock, actividades de
conservacin y entrega de
mercancas a los clientes No tiene personal ni
equipo en
1. Pago de comisin: 2% de ventas y $100 por m2 almacn
ALMACN
2. Gastos de publicidad y seguros de promotores de venta
COMERCIALIZADORA F
son compartidos segn % de ventas de los dems
integrantes grupo
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano Elaborado por YIN PER 1/4 LY 52
ESTADO F CONTRATO DE PRODUCCIN ESTADO R
1. PRODUCCIN EXCLUSIVA de cerveza con cebada importada de Estado Z,
de acuerdo a las INSTRUCCIONES Y ESTNDARES DE CALIDAD DE CA R
2. Importa cebada por encargo de CA R

3
3. Firma convenios de CONFIDENCIALIDAD sobre frmulas de produccin que
CA R es titular
CA. R
I+D
4. Asume riesgos de produccin
LABORATORIO
CA F
(subsidiaria Equipos 4 Frmula
produccin de
de CA R) cerveza
cebada por encargo
5. Personal en
Importacin de
DEPARTAMENTO DE
planilla de CA F
de CA R
Retribucin por servicios integrales en VENTAS DE CA R

funcin de un cost plus (un margen del
3.5% de los costos de produccin)
No reembolso por retribucin al
personal de CA F
CLIENTES CA Z Venta de
Produccin de 3 COMPRA CEBADA y ordena que produccin de
cebada se enve a CA F CA F
OTROS PASES DE
Paga
ESTADO Z contraprestacin LATINOAMRICA
ESTADO F ESTADO R
CA F
(subsidiara de CA R)
CA R
CONTRATO DE ALQUILER 5
I+D
1. Gestin de stocks
2. Embotellado/ Etiquetado (para la

exportacin) LABORATORIO
LOGSTICA F 4
3. Servicios de logstica
ALMACN
R Retribucin por DEPARTAMENTO
servicios DE VENTAS DE CA R
CLIENTES CA Z Venta de
Produccin de produccin
de CA F
cebada OTROS PASES DE
ESTADO Z LATINOAMRICA
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano Elaborado por YIN PER 0.5/4 LY 54
ESTADO F ESTADO R
Equipos
CA F
(subsidiara de CA R) CA. R
Personal en planilla
Operador logstico de CA F
Independiente
I+D
5 LABORATORIO
LOGSTICA F Frmula
produccin de
ALMACN R cerveza
1. Recoge la produccin de DEPARTAMENTO

CA F almacenada en Da instrucciones a LOGSTICA F para envo de DE VENTAS DE CA
ALMACN R mercancas a pases de Latinoamrica
6
R
2. Mantiene y conserva la
mercanca
CONTRATO DE SERVICIOS
3. Realiza los trmites para
la exportacin Retribucin por
servicios
CLIENTES CA Z Venta de produccin
Produccin de cebada de CA F
OTROS PASES DE
ESTADO F ESTADO R
CA F I+D
(subsidiara de CA R)
LABORATORIO
CLIENTES 6 Frmula
OFICINA produccin
de cerveza
ENCUESTADORA
Retribucin por servicios DEPARTAMENTO
1. Encuestas nuevas variantes de cerveza DE VENTAS DE
CA R
2. Resultados enviados directamente a CA R
(no anlisis adicional) 7
CONTRATO DE INVESTIGACIN
CLIENTES CA Z Venta de produccin de

Produccin de cebada CA F
OTROS PASES DE
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano Elaborado por YIN PER 0.5/4 LY 56
TEMA II
ALCANCE DE LAS ACTIVIDADES AUXILIARES

Y/O PREPARATORIAS:
ARGUMENTOS DEL ESTADO F

ESTADO F (1):
ALCANCE DE LAS ACTIVIDADES AUXILIARES Y/O
PREPARATORIAS
No califican
en el CDI
Forman Parte
Actividad Principal
Generan ActividadesActividades
Renta Gravada Auxiliares y/o Secundarias
Actividades
Complementarias
Fragmentacin
Actividades
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 2/9 AV 58

ESTADO F (2):
PREPARATORIAS
Actividades Auxiliares y/o Secundarias

Artculo 5.4. CDI 4. [L]a expresin establecimiento permanente no incluye:
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer
mercancas pertenecientes a la empresa;
b) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fin de almacenarlas o exponerlas;
c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa;
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa;
e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas o
actividades similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la
empresa;
f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar
cualquier combinacin de las actividades mencionadas en los subprrafos a) a
e), a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que
resulte de esa combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio.
ESTADO F (3):
PREPARATORIAS
Embotellado
Instalaciones Etiquetado
Fijas Actividad
A Disposicin Complementaria
Almacn Ca. R Actividad
Complementaria
Entrega
Ca. F Logstica F
Mercadera
Activ.
Complementaria


Establecimiento Permanente

ESTADO F (4)
PREPARATORIAS
El Art. 5.4. del CDI no incluye el mantenimiento de un lugar fijo de negocios, ni

la actividad de Ca. R en su articulado, cuyo fin sea:
Almacenar mercanca por cuenta de la empresa para luego venderla a

nombre propio;
La entrega de mercadera (de acuerdo a los Comentarios del Modelo ONU, la
entrega no consiste en una actividad preparatoria y/o auxiliar);
Gestionar stock, embotellado/etiquetado y servicios de logstica; y
Almacenar productos, conservar, transportar y supervisar mercaderas,

intervenir como consignatario o mediador.

ESTADO F (5)
PREPARATORIAS
Actividad Complementaria/Principal:
No puede considerarse como actividades preparatorias y/o auxiliares las

actividades llevadas a cabo por Ca. R en el Estado F, toda vez que las
mismas constituyen funciones complementarias, que son parte de una
misma operacin de negocios, que conlleva la produccin, empaque,
etiquetado, almacenaje y venta de cerveza a terceros (Conf. Com 4.1 art 5
OCDE)
La actividad de entrega es una actividad complementaria, al ser parte de la

actividad principal de Ca R
Se ha generado un EP cuando la entidad no domiciliada se sirve de

almacenes para depsito, transformacin y empaquetado de mercancas no
puede calificar como actividad auxiliar y/o preparatoria (Caso Borax)

ESTADO F (6)
PREPARATORIAS
Lugar Fijo de Negocios:
Todas las instalaciones se encuentran a disposicin de Ca. R
Ubicadas en un lugar geogrfico especfico
Cierto grado de permanencia
Dependencia Econmica y Comercial
Agentes dependientes de Ca. R (Caso Roche Vitamins N 1626/2008)
Falta de riesgo empresarial (Caso Roche Vitamins)

ESTADO F (7)
PREPARATORIAS
Ca. R ha fragmentado su actividad

comercial a fin de no considerar a las
mismas como generadoras de un EP, y
por tanto, no pagar impuestos en
Estado F

TEMA II
ALCANCES DE LAS ACTIVIDADES

AUXILIARES Y/O PREPARATORIAS:
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

CONTRIBUYENTE (1)
II.A: EL ROL DEL ALMACN DE COMERCIALIZADORA F
El almacn de Comercializadora F no constituye un lugar fijo de negocios

de Ca R, ya que esta ltima no lo utiliza, quien lo utiliza es
Comercializadora F para cumplir con su actividad propia que es la venta de
cerveza actuando como comisionista
Este almacn no representa un lugar fijo de negocios de Ca R, ya que Ca

R no cuenta con personal ni equipos en el almacn, la Comercializadora F
cuenta con su propio personal
El almacenamiento califica como actividad preparatoria y/o auxiliar porque

se ubica dentro de las excepciones previstas en el Artculo 5(4)(b) del CDI
La entrega de mercanca que realiza es por cuenta propia y no por cuenta de

Ca R, ya que suscribe los contratos a nombre propio y realiza las entregas
con su propio personal
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 2/9 SV 66

CONTRIBUYENTE (2)
II.B: EL ROL DE CA F
Ca F no constituye un lugar fijo de negocios de Ca R, debido a que:
El procesamiento y almacenamiento de la cerveza son operados

exclusivamente por Ca F, sin que Ca R tenga injerencia en la cadena
de produccin y sin participar con personal propio en la realizacin de
estas funciones complementarias (Sec 22.3 art 5.4.b OCDE)
No realiza actividades de compra, solamente realiza la importacin de

cebada del Estado Z, en calidad de consignatario, la compradora es Ca R

CONTRIBUYENTE (3)
II.C: EL ROL DEL ALMACN ALQUILADO POR CA R
El alquiler del almacn por parte de Ca R califica como una actividad

preparatoria y/o auxiliar debido a:
Principalmente se realiza la labor de almacenamiento, enmarcndose en

las excepciones del Art. 5 (4)(b) del CDI
No se entrega mercanca ya que dicha actividad est a cargo de un tercero

independiente Logstica F, empresa que recoge las mercancas para
luego exportarlas a favor de los clientes de Ca R en el exterior
Prima la actividad de almacn de propia mercanca de Ca R, sobre las

actividades de gestin stock, embotellado y etiquetado, considerndose
las mismas como auxiliares y/o preparatorias

CONTRIBUYENTE (4)
II.D: EL ROL DE LOGSTICA F
No constituye un lugar fijo de negocios debido a que:
Es un operador logstico independiente, desarrollando una actividad

complementaria por lo que no constituye un lugar fijo de negocios (Sec 22.3
Com art. 5 MOCDE)
Solamente estamos ante un supuesto de outsourcing. (Caso Airfarm)
Ca R no tiene capacidad para intervenir, a travs de personal directo, en

el desarrollo de la actividad

CONTRIBUYENTE (5)
II.D: EL ROL DE LOGSTICA F
Logstica F F y Ca. R no son empresas estrechamente vinculadas
No constituye un EP Agencia: Logstica F no acta ni en nombre ni por

cuenta de Ca. R ya que su actividad se limita a prestar sus servicios en
funcin a la solicitud de Ca. R
Logstica F acta en el marco ordinario de su actividad, los servicios

brindados a Ca. R alcanzan a un 60% de su actividad pero no la totalidad de
su actividad

CONTRIBUYENTE (6)
II.E: EL ROL DE LA OFICINA DE ENCUESTAS
No configura un lugar fijo de negocios debido a que:
La actividad de estudio de mercadeo para introducir nuevas variantes de

cerveza que Ca R desea producir, evaluando preferencias y gustos a
travs de una oficina alquilada por un ao en Estado F, no se realiza
actividades complementarias sino preparatorias y/o auxiliares
Se limita a recopilar datos para luego enviarlos a Ca R y procesamiento

por parte de Ca R
Se acomoda al Artculo 5(4)(e), del CDI que establece: El mantenimiento

de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o
mercancas, o de recoger informacin para la empresa

CONTRIBUYENTE (7)
II.E: EL ROL DE LA OFICINA DE ENCUESTAS
Las actividades contratadas por Ca R en el Estado F no da lugar a la

existencia de un EP en esa jurisdiccin, toda vez que son de actividad
preparatoria y/o auxiliar
Desconcentracin de actividades para lograr un enfoque especializado y

obtener mejores resultados
Ca R no tiene capacidad para desarrollar toda la cadena de produccin

y comercializacin por sus propios medios, razn por la cual acude a
terceros
No es ptimo desde una perspectiva de negocio que una empresa realice

todas las etapas de un negocio
No existe una fragmentacin de actividades con fines impositivos

TEMA II:
ALCANCES DE LAS ACTIVIDADES AUXILIARES Y/O
PREPARATORIAS: REGLA ANTI-FRAGMENTACIN
PREGUNTAS Y RESPUESTAS:
PARTICIPACIN DEL JUEZ Y LAS PARTES
II.A A II.E
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 5/5 FZP7AV/SV 73

RESOLUCIN DEL JUEZ
Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 6/6 FZ 74

ESTADO F CONTRATO DE COMISIN DE VENTAS ESTADO R
CLIENTES 1
2
ALMACN
COMERCIALIZADORA
CONTRATO DE PRODUCCIN
CONTRATO DE SERVICIOS I+D
3
CA F Retribucin por servicios integrales en funcin LABORATORIO
de un cost plus + un margen del 3.5% de los
costos de produccin. No reembolso por
5 retribucin al personal de CA F
LOGSTICA F 4 CONTRATO DE ALQUILER
ALMACN DEPARTAMENTO
DE VENTAS DE
R CA R
OFICINA CONTRATO DE INVESTIGACIN

6 ENCUESTADORA
CLIENTES CA Z
Venta de produccin
de CA F
Retribucin de servicios OTROS PASES DE

Centros de Distribucion Internacional y Las BEPS

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Seminario 4: Simulacin de Audiencia

y dnde est el EP?

ESTADO FUENTE CONTRIBUYENTE JUEZ

Csar Toledo Toms Balzano Jos Pizarro Juan David Velasco

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 3

CLIENTES Venta de produccin

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 5

IR SUJETOS 35% 30%

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/15 LY 6

SISTEMA ESTADO F ESTADO R

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/15 LY 7

ASISTENCIA TCNICA: cuando

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/15 LY 8

DISPOSICIONES DEL CDIGO CIVIL DE ESTADO FUENTE

Artculo 90.- Por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos

Artculo 97.- El mandatario no es responsable frente al mandante por la falta de

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/15 LY 9

CDI ESTADO F/ ESTADO R

CDI ESTADO F/ ESTADO R

No agencia: Agente independiente (corredor, comisionista general,

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/15 LY 12

CDI ESTADO F/ ESTADO R

Lmites a la inclusin de rentas: Ajuste correlativo

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 15

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 16

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/5 CT 17

Lugar Fijo de Negocios EP Agencia

Oficinas en Estado F Dependencia Econmica

Estado F debera gravar

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 0.5/5 CT 18

2. Sobre el alcance de las actividades llevadas a cabo por Ca. R en Estado F

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 19

Almacn Lugar Fijo de Negocios Oficina

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 20

Almacn Lugar Fijo de Negocios Oficina

Estado F debera gravar

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 21

Un tratado deber interpretarse de buena fe

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 22

Convenio Para Evitar la Doble Imposicin

Convenio Para Asegurar la Doble No Imposicin

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 23

Retribucin Servicios Oficina Encuestadora - Deduccin

Ca. Z - Compra Cebada N/A Deduccin

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 24

Retribucin Servicios Oficina Encuestadora 35% - Mark Up Deduccin

Ca. Z - Compra Cebada Deduccin

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 CT 25

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 26

Ca R no llega a configurar un EP por las actividades desarrolladas por

Comercializadora F no puede considerarse como agente dependiente aun

Asumiendo sin conceder que Comercializadora F calificara como agente

Las actividades de almacenamiento y distribucin realizadas por

ACTIVIDADES PREPARATORIAS Y/O AUXILIARES:

Las actividades realizadas por Ca R a travs del almacn de

No constituye un lugar fijo de negocios de Ca R sino que simplemente

Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano 1/5 JP 28

No existe violacin a las disposiciones domsticas ni del CDI, ya que la estrategia

Las actividades de Ca R son consistentes con la realidad del negocio que

Las actividades de generacin de valor se desarrollan en Estado R, por lo que las

ACTIVIDADES DE ALMACN DE COMERCIALIZADORA F:

El almacn es utilizado de forma auxiliar respecto del Contrato de Comisin

La produccin de cerveza por encargo de Ca R no constituye un

El almacn es utilizado para etiquetado y envo al extranjero para su