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DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

AO CXLII - MES 11 Caracas, martes 18 de noviembre de 2014 N 6.152 Extraordinario

SUMARIO Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se


aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la
Decreto N 1.434, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la
Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario. administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo;
para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Decreto N 1.435, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango,
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a
Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto los tributos de los estados, municipios y dems entes de la
Sobre la Renta. divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y
municipios para la creacin, modificacin, supresin o
Decreto N 1.436, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le
Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley que Establece el atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
Impuesto al Valor Agregado. exoneraciones, beneficios y dems Incentivos fiscales, ser
ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
Decreto N 1.438, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la
Valor y Fuerza de Ley de Inversiones Extranjeras. Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.

Decreto N 1.441, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Para los tributos y sus accesorios determinados por
Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Turismo. administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea
solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela de
conformidad con los respectivos tratados internacionales, este
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre cobro
ejecutivo.
Decreto N 1.434 17 de noviembre de 2014
Pargrafo nico. Los procedimientos amistosos previstos en
NICOLS MADURO MOROS los tratados para evitar la doble tributacin son optativos, y
Presidente de la Repbllca podrn ser solicitados por el interesado con independencia de
los recursos administrativos y judiciales previstos en este
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor Cdigo.
eficacia poltlca y calidad revolucionaria en la construccin del
soclalismo, y el engrandecimiento del Pas, basado en los Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributarlo:
principios humanistas, y en las condiciones morales y ticas
l. Las disposiciones constitucionales.
Bolivarianas, por mandato del pueblo, en ejercicio de las
atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales
conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" numeral celebrados por la Repblica Bolivariana de Venezuela.
1, y el literal "c" numeral 2, del artculo 1 de la Ley que
Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan, 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales.
Venezuela N 6.112 Extraordinario, de fecha 19 de noviembre
de 2013, en Consejo de Ministros. S. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter
general establecidas por los rganos administrativos
facultados al efecto.
DICTO
El siguiente, Pargrafo Primero. Los contratos de estabilidad jurdica a los
que se refiere el numeral 4 de este artculo debern contar con
la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DEL y entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO legislativo correspondiente.

Pargrafo Segundo. A los efectos de este Cdigo se


TiTuLO 1 entendern por leyes los actos sancionados por las autoridades
Disposiciones Preliminares nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos
legisladores.

Articulo 10. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son


aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas Artculo 3. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin
derivadas de esos tributos. a las normas generales de este Cdigo las siguientes materias:
2 GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la
imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
e indicar los sujetos pasivos del mismo.
Las normas de procedimientos tributarlos se aplicarn desde la
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se
hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y
otros beneficios o incentivos fiscales. Ninguna norma en materia tributarla tendr efecto retroactivo,
excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan
4. Las dems materias que les sean remitidas por este al Infractor.
Cdigo.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por
Pargrafo Primero. Los rganos legislativos nacional, perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de
estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo
exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de
autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de
requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria este artculo.
respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las
medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo,
los rganos legislativos correspondientes requerirn las Artculo 9. Las reglamentaciones y dems disposiciones
opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten. administrativas de carcter general, se aplicarn desde la fecha
de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas
Pargrafo Segundo. En ningn caso se podr delegar la mismas indiquen.
definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo
as como las dems materias sealadas como de reserva legal Artculo 10. Los plazos legales y reglamentarios se contarn
por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas de la siguiente manera:
en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, la ley
creadora del tributo correspondiente, podr autorizar al 1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn
Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar la alcuota del el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que
impuesto, en los lmites que ella establezca. se cumpla en un da que carezca el mes, se entender
vencido el ltimo da de ese mes.
Pargrafo Tercero. Por su carcter de determinacin objetiva
y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin Tributarla 2. Los plazos establecidos por das se contarn por das
Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributarla de acuerdo hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos.
con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se
liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser 3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en
la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres da inhbil para la Administracin Tributarla, se entienden
(183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio det 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles
perodo. se entendern como das hbiles de la Administracin
Tributaria.

Artculo 40, En materia de exenciones, exoneraciones, Pargrafo nico. Se consideran inhbiles tanto los das
desgravmenes, rebajas y dems beneficios fiscales, las leyes dedarados feriados conforme a disposiciones legales, como
determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no
procedencia. hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el
contribuyente o responsable por los medios que determine la
ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de
Artculo so. Las normas tributarias se interpretarn con la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en
arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo que las instituciones financieras autorizadas para actuar como
a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas
resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos al pblico, conforme lo determine su calendario anual de
en las normas tributarias. actividades.

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y


dems beneficios o incentivos fiscales se interpretarn en forma Artculo 11. Las normas tributarias tienen vigencia en el
restrictiva. mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente
para crearlas.
Artculo 6. La analoga es admisible para colmar los vados
legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos
exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el
Ilcitos ni establecer sanciones. contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado
o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento
Artculo 7. En las situaciones que no puedan resolverse por
permanente o base fija en el pas.
las disposiciones de este Cdigo o de las leyes, se aplicarn
supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin
anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de internacional.
otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y
fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.
Artculo 12. Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de
Artculo so. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo
vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos dispuesto en el artculo 1o.
N 6.152 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 3

TTULO 11 Artculo 20. Estn solidariamente obligadas aquellas personas


De la Obligacin Tributaria respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible.
En los dems casos, la solidaridad debe estar expresamente
establecida en este Cdigo o en la ley.
captulo 1
Disposiciones Generales
Artculo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos
establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en numerales siguientes:
las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos
pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en l. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de
la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter los obligados no libera a los dems, en los casos en que la
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de
garanta real o con privilegios especiales. los obligados.

2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos


Artculo 14. Los convenios referentes a la aplicacin de las los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a
normas tributarias celebrados entre particulares no son determinada persona. En este ltimo caso, el sujeto activo
oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley. podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin
de la parte proporcional del beneficiado.

Artculo 15. La obligacin tributaria no ser afectada por 3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
circunstancias relativas a la validez de los actos o a la
naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los seccin Segunda
De los Contribuyentes
hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas,
siempre que se hubiesen producido los resultados que
constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin. Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto
de los cuales se verifica el hecho imponible.
Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se
Dicha condicin puede recaer:
refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin
remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete
l. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad
puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad segn el derecho privado.
considerada por la ley al crear el tributo.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto
imponibles, la Administracin Tributaria, conforme al de derecho.
procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este
Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la 3. En las entidades o colectividades que constituyan una
celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan
procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente autonoma funcional.
inapropiados a la realidad econmica perseguida por los
contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la
cuanta de las obligaciones tributarias. Articulo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos
Pargrafo nico. Las decisiones que la Administracin por este Cdigo o por normas tributarias.
Tributaria adopte conforme a esta disposicin, slo tendrn
implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones
jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros Artculo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente
distintos del Fisco. fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor
a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los
derechos del contribuyente fallecido transmitido al legatario
Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin sern ejercidos por ste.
tributaria se regir por el derecho comn, en cuanto sea
aplicable. En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la
misma asumir cualquier beneficio o responsabilidad de
carcter tributario que corresponda a las sociedades
captulo 11 fusionadas.
Del Sujeto Activo

Seccin Tercera
Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente De los Responsables
pblico acreedor del tributo.
captulo 111
Del Sujeto Pasivo Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin
tener el carcter de contribuyentes, deben por disposicin
Seccin Primera expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los
Disposiciones Generales contribuyentes.

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere
de responsable. pagado por l.
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Artculo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de
de retencin o de percepcin, las personas designadas por la fondos de comercio, as como los adquirentes del activo y del
ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, o sin ella.
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al
valor de los bienes que se adquieran, a menos que el
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el
de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la
funcionarios pblicos. operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr
requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos,
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin
De no realizar la retencin o percepcin, responder y determinacin.
solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las Seccin Cuarta


retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que Del Domicilio
las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo
retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. Artculo 30. Se consideran domiciliados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios:
Pargrafo Primero. Se considerarn como no efectuados los
egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los l. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas
mismos no haya retenido y enterado el impuesto por un perodo continuo o discontinuo, de ms de ciento
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o ochenta y tres (183) das en un ao calendario, o en el
su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
efectivamente dicho egreso o gasto. corresponda determinar el tributo.

Pargrafo Segundo. Las entidades de carcter pblico que 2. Las personas naturales que hayan establecido su
revistan forma pblica o privada, sern responsables de los residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo que en el
tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo
la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres
persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin (183) das, y acrediten haber adquirido la residencia para
o enteramiento respectivo. efectos fiscales en ese otro pas.

3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones


Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, de representacin o cargos oficiales de la Repblica
multas y accesorios derivados de los bienes que administren, Bolivariana de Venezuela, de los estados, de los municipios
reciban o dispongan: o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneracin de cualquiera de estos entes
l. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y pblicos.
de herencias yacentes.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes hayan domiciliado en l, conforme a la ley.
de las personas jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida. Pargrafo Primero. Cuando las leyes tributarias establezcan
disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo
los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que dispuesto en este artculo.
carezcan de personalidad jurdica.
Pargrafo Segundo. En los casos establecidos en el numeral
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o 2 de este artculo, la residencia en el extranjero se acreditar
dispongan. ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida
por las autoridades competentes del Estado del cual son
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores residentes.
de sociedades, y los administradores judiciales o
particulares de las sucesiones, los interventores de Salvo prueba en contrario, se presume que las personas
sociedades y asociaciones. naturales de nacionalidad venezolana, son residentes en
territorio nacional.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.

7. Los dems que conforme a las leyes as sean calificados. Artculo 31. A los efectos tributarios y de la prctica de las
actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como
Pargrafo Primero. La responsabilidad establecida en este
domicilio de las personas naturales en Venezuela:
artculo se limitar al valor de los bienes que se reciban,
administren o dispongan. l. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o
comerciales. En los casos que tenga actividades dvlles o
Pargrafo Segundo. Subsistir la responsabilidad a que se comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio
refiere este artculo respecto de los actos que se hubieren el lugar donde desarrolle su actividad principal.
ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder
de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la 2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas
representacin o se haya extinguido el poder de administracin exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan
o disposicin. actividad comercial o civil como independientes, o, de
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tenerla, no fuere conocido el lugar donde sta se 3. Cambio de la actividad principal y


desarrolla.
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no econmica habitual del contribuyente.
poder aplicarse las reglas precedentes.
Pargrafo nico. La omisin de comunicar los datos citados
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir en los numerales 1 y 2 de este articulo, har que se consideren
ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o subsistentes y vlidos los datos que se informaron con
sea imposible determinarlo conforme a las reglas
anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de
precedentes.
las sanciones a que hubiere lugar.

Artculo 32. A los efectos tributarios y de la prctica de las Captulo 'IV


actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como Del Hecho Imponible
domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en
Venezuela:
Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido
l. El lugar donde est situada su direccin o administracin por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el
efectiva. nacimiento de la obligacin tributaria.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad,
en caso de que no se conozca el de su direccin o Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho Imponible y
administracin. existentes sus resultados:
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no l. En las situaciones de hecho, desde el momento que se
poder aplicarse las reglas precedentes. hayan realizado las circunstancias materiales necesarias
para que produzcan los efectos que normalmente les
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir corresponden.
ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o
sea imposible determinarlo conforme a las reglas
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que
precedentes. estn definitivamente constituidas de conformidad con el
derecho aplicable.
Artculo 33. En cuanto a las personas domiciliadas en el
extranjero, las actuaciones de la Administracin Tributaria se Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por
practicarn: la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar
realizado:
l. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se
determinar conforme a lo establecido en los artculos
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la
precedentes.
condicin fuere resolutoria.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas,
en el lugar situado en Venezuela en el que desarrolle su 2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se
encuentre ubicado su establecimiento permanente o base Pargrafo nico. En caso de duda se entender que la
fija. condicin es resolutoria.
Captulo V
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no De los Medios de Extincin
poder aplicarse las reglas precedentes.
Articulo 39. La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios comunes:
Artculo 34. La Administracin Tributarla podr establecer un
domicilio fiscal electrnico obligatorio para la notificacin de l. Pago.
comunicaciones o actos administrativos, que requiera hacerle a
los sujetos pasivos. Dicho domicilio electrnico tendr 2. Compensacin.
preferencia respecto de los previstos en los artculos 31, 32 y
33 de este Cdigo. 3. Confusin.

Sin perjuicio de lo previsto en los articulas 31, 32 y 33 de este 4. Remisin.


Cdigo, la Administracin Tributaria Nacional, a los nicos
efectos de los tributos nacionales, podr establecer un domicilio S. Declaratoria de incobrabllldad.
especial para determinados grupos de contribuyentes o Pargrafo Primero. La obligacin tributaria se extingue
responsables de similares caractersticas, cuando razones de igualmente por prescripcin, en los trminos previstos en el
eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. Captulo VI de este Ttulo.

Pargrafo Segundo. Las leyes pueden establecer otros


Artculo 35. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas
informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de regulen.
un (1) mes de producido, los siguientes hechos: Seccin Primera
Del Pago
l. Cambio de directores, administradores, razn o
denominacin social de la entidad; Artculo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos
pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se
2. Cambio del domicilio fiscal; subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto
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activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo A tal fin, los interesados debern presentar la solicitud al menos
por su condicin de ente pblico. quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el
pago, y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la
Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden
Artculo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin
que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles
deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse siguientes a la presentacin de la solicitud.
la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su
reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn
fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o intereses sobre los montos financiados, los cuales sern
reparos, se considerarn extemporneos y generarn los equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo. suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se
produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se
presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva
con carcter general para determinados grupos de tasa.
contribuyentes o responsables de similares caractersticas,
cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo Pargrafo nico. Las prrrogas y dems facilidades para el
justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los
distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles. casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y
traslacin prevea la figura de los denominados crditos y
Artculo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los dbitos fiscales.
casos de percepcin o retencin en la fuente prevista en el
artculo 27 de este Cdigo.
Articulo 47. Excepcionalmente, en casos particulares, y
siempre que los derechos del Fisco queden suficientemente
Artculo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder
dispuestos o autorizados por la ley. fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En
este caso, se causarn intereses sobre los montos financiados,
En los impuestos que se determinen sobre la base de los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente
declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar al momento de la suscripcin del convenio.
considerando la norma que establezca la ley del respectivo
tributo. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin
de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el
convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de
Artculo 44. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern
imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para
adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: el pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre
en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las
l. Sanciones. condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia
sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del
2. Intereses moratorias. contribuyente, la Administracin Tributarla dejar sin efecto las
condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de
3. Tributo del perodo correspondiente. la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.

Pargrafo Primero. La Administracin Tributaria podr Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la Insuficiencia
imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en sobrevenida de esa garanta, se mantendrn las condiciones y
un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el plazos que se hubieren concedido.
cobro extrajudicial previsto en este Cdigo.
Pargrafo Primero. La negativa de la Administracin
Pargrafo Segundo. Lo previsto en este artculo no ser Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago
aplicable a los pagos efectuados por los agentes de retencin y no tendr recurso alguno.
de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable
en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Pargrafo segundo. Los fraccionamientos y plazos para el
Cdigo. pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los
casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
Artculo 45. El Ejecutivo Nacional podr conceder, con
percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin
carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de
obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el
para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal pago de los intereses moratorias y las sanciones pecuniarias
cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por generados con ocasin de los mismos.
caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias
excepcionales que afecten la economa del pas.
Artculo 48. La mxima autoridad de la Administracin
Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el
conformidad con este artculo, no causarn los Intereses otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para
previstos en el artculo 66 de este Cdigo. el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo,
pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36)
meses.
Artculo 46. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de
obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con carcter Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y
excepcional en casos particulares. plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIAL DE LAREPBUCABOUVARIANADE VENEZUELA 7

este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la El contribuyente o responsable deber notificar a la


Contralora General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das
Administracin Tributaria Nacional deber remitir hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la
peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una notificacin acarrear la sancin correspondiente en los
relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos trminos establecidos en este Cdigo.
para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido
en los artculos anteriores.
Artculo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario
conforme a lo establecido en el artculo anterior slo surtirn
Pargrafo nico. A los efectos previstos en los artculos 46 y efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de
47 de este Cdigo, se entender por tasa activa bancaria los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir
vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo
bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario
de depsitos, excluidas las carteras con Intereses respectivo.
preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela
para el mes calendario Inmediato anterior. La Administracin El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la
Tributaria Nacional deber publlcar dicha tasa dentro de los inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido har surgir la
primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente
publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el
activa bancaria que hubiere publicado la Administracin crdito cedido.
Tributaria Nacional.
Seccin Segunda
De la Compensacin Seccin Tercera
De ta Confusin

Articulo 49. La compensacin extingue, de pleno derecho y


hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y Artculo 52. La obligacin tributaria se extingue por confusin,
exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del
deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o
multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los
derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante
mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no
acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin
prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se Tributaria.
trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de
Imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44
Seccin Cuarta
de este Cdigo.
De la Remisin
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la
compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con
Artculo 53. La obligacin de pago de los tributos slo puede
la obligacin de pagar tributos, Intereses, multas y costas
ser condonada o remitida por ley especial. Las dems
procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o
obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden
judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
ser condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en
administrativo previo que reconozca su derecho. El
la forma y condiciones que esa ley establezca.
contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la
compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su
domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
Seccin Quinta
de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para
De la Declaratoria de Incobrabilidad
la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las
facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la
Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro
Artculo 54. La Administracin Tributaria podr de oficio, de
del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los
acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar
trminos establecidos en este Cdigo.
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y
multas conexas que se encontraren en algunos de los
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin
frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de siguientes casos:
extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades
invocados por ellos.
tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido
cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao
Pargrato" nico. La compensacin no ser oponible en los
calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles.
impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las
figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin
expresa disposicin legal en contrario.
de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este establecido en el articulo 24 de este Cdigo.
Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales
previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no
como a la cuota tributaria resultante de su proceso de hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus
determinacin.
bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se


Articulo 50. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren
o responsable, por concepto de tributos y sus accesorios, transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de
podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al enero del ao calendario siguiente a aquel en que se
solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los
cesionario con el mismo sujeto activo. cuales puedan hacerse efectivas.
8 GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Pargrafo nico. La Administracin Tributaria podr disponer Articulo 59. El cmputo del trmino de prescripcin se
de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los contar:
crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos
montos no superen la cantidad equivalente a una unidad l. En el caso previsto en el numeral 1 del Artculo 55 de este
tributaria (1 U.T.). Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente
a aqul en que se produjo el hecho imponible. Para los
tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el
capitulo VI hecho imponible se produce al finalizar el perodo
De la Prescripcin respectivo.

2. En el caso previsto en el numeral 2 del Artculo 55 de este


Articulo 55. Prescriben a los seis (6) aos los siguientes Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendarlo siguiente
derechos y acciones: a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.

l. La accin para verificar, fiscalizar y determinar la 3. En el caso previsto en el numeral 3 del Artculo 55 de este
obligacin tributaria con sus accesorios. Cdigo desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a
las penas restrictivas de la libertad. 4. En el caso previsto en el numeral 4 del Artculo 55 de este
Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente
3. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de a aqul en que se verific el hecho imponible que da
las sanciones pecuniarias firmes. derecho a la recuperacin de Impuesto, se realiz el pago
indebido o se constituy el saldo a favor, segn
4. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la corresponda.
devolucin de pagos indebidos.
5. En el caso previsto en el encabezado del artculo 57,
desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se
Artculo 56. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la
artculo anterior, el trmino de la prescripcin ser de diez (10) libertad.
aos cuando ocurra alguna de las circunstancias siguientes:
6. En el caso previsto en el tercer aparte del artculo 57,
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el desde el da en que qued firme la sentencia, o desde el
hecho imponible o de presentar las declaraciones que quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado
correspondan. a cumplirse.

2. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de inscribirse


en los registros de control que a los efectos establezca la Articulo 60. La prescripcin se interrumpe por:
Administracin Tributaria.
1. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo,
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin
hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin,
y determinacin de oficio. liquidacin, recaudacin y cobro del tributo por cada hecho
imponible.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al
pago de la obligacin tributaria o se trate de hechos 2. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo,
imponibles vinculados a actos realizados o a bienes derivada de un procedimiento de verificacin, control
ubicados en el exterior. aduanero o de la sustanciacin y decisin de los recursos
administrativos establecidos en este Cdigo.
5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las
operaciones efectuadas, no los conseive durante el plazo 3. Cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al
establecido o lleve doble contabilidad o registros con reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o
distintos contenidos. liquidacin de la deuda.
4. La solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
Articulo 57. La accin para imponer penas restrictivas de
libertad prescribe a los diez (10) aos. 5. La comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.

La accin para perseguir y castigar los ilcitos establecidos en 6. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que
los numerales 1, 2 y 3 del artculo 118 es imprescriptible. pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin
ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos esa Administracin en que se reconozca la existencia del
119, 121 y 122 una vez impuestas, no estarn sujetas a pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de
prescripcin. tributos.

Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos Artculo 61. La prescripcin comenzar a computarse
123 y 124, prescriben por un tiempo igual al de la pena que nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la
haya de cumplirse, ms la mitad del mismo. interrupcin.

El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la


Articulo 58. La declaratoria de las prescripciones previstas en obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al
este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las perodo o a los perodos fiscales a que se refiera el acto
sanciones disciplinarias, administrativas y penales que pudiesen interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los
corresponder a los funcionarios de la Administracin Tributaria. respectivos accesorios.
N 6.152 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA 9

La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La
sujetos pasivos es oponible a los dems. Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa
dentro los primeros diez (10) das continuos del mes. De no
efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la
Artculo 62. El cmputo del trmino de la prescnpc1on se ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la
suspende por la interposicin de peticiones o recursos Administracin Tributaria Nacional.
administrativos o judiciales, hasta sesenta (60) das despus de
que se adopte decisin definitiva, en forma expresa, sobre los Pargrafo nico. Los intereses moratorias se causarn an
mismos. en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en
va administrativa o judicial.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos
administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o
expresa. Artculo 67. En los casos de deudas del Fisco resultantes del
pago indebido o de recuperacin de tributos, accesorios y
En el caso de la interposicin de recursos judiciales, la sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa
paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los activa bancaria, incrementada en 1.2 veces, aplicable,
artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas
har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de tasas estuvieron vigentes.
la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la
prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que si A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada
cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual en el artculo 66 de este Cdigo.
es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que
puedan ocurrir. En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir
de los sesenta (60) das de la reclamacin del contribuyente, o,
Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la
para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las devolucin definitiva de lo pagado.
sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en
los supuestos de falta de comunicacin del cambio de domicilio.
Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se deje Pargrafo nico. En los casos en que el contribuyente o
constancia de la inexistencia o modificacin del domicilio responsable hubieren pagado deudas tributarias en virtud de la
informado a la Administracin Tributaria. La suspensin de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con
prescripcin se prolongar hasta la actualizacin del nuevo posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en va
domicilio por parte del sujeto pasivo. judicial, los intereses moratorios a los que se refiere este
artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo
hasta su devolucin definitiva.
Artculo 63. La prescripcin de la accin para verificar,
fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria
extingue el derecho a sus accesorios. captulo VIII
De los Privilegios y Garantas

Artculo 64. Lo pagado para satisfacer tributos, accesorios y


multas, cuya accin para exigir su cumplimiento est prescrita, Artculo 68. Los crditos fiscales gozan de privilegio general
no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre las
hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo dems acreencias, con excepcin de las derivadas de pensiones
valer. alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y
de seguridad social.
Artculo 65. El sujeto pasivo podr renunciar en cualquier
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y
momento a la prescripcin consumada, entendindose
a las sanciones de carcter pecuniario.
efectuada la renuncia cuando efecta el pago total o parcial.

El pago parcial no implicar la renuncia de la prescripcin


respecto del resto de la obligacin tributaria, sus accesorios y
Artculo 69. Los crditos fiscales de varios sujetos activos
contra un mismo deudor concurrirn a prorrata en el privilegio
sanciones que en proporcin correspondan.
en proporcin a sus respectivos montos.

captulo VII Artculo 70. Cuando se celebren convenios particulares para el


De los Intereses Moratorlos otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos, plazos u otras
facilidades de pago, en cualquiera de los casos sealados por
este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante
Artkulo 66. La falta de pago de la obligacin tributaria dentro constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales.
del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho y sin
necesidad de requerimiento previo de la Administracin La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser
Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el requerida cuando a juicio de la Administracin Tributaria la
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no
del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a exceda en el caso de personas naturales de cien unidades
1.2 veces de la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de
por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron quinientas unidades tributarias (500 U.T.).
vigentes.

A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los Artculo 71. La Administracin Tributaria podr solicitar la
seis (06) principales bancos comerciales y universales del pas constitucin de garantas suficientes, personales o reales, en los
con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la
intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de obligacin tributaria.
10 GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Artculo 72. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 TTULOIII


de este Cdigo se constituyan fianzas para garantizar et De los Ilcitos Tributarios y de
cumplimiento de la obligacin tributaria, de sus accesorios Y las Sanciones
multas, stas debern otorgarse en documento autenticado,
por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas Captulo I
en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, Parte General
y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u
obligacin afianzada.
Artculo 79. Las disposiciones generales de este Cdigo se
Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la aplicarn a todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los
Administracin Tributara y debern cumplir con los siguientes previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y
requisitos mnimos: aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.

1. Ser solidarias.
Articulo 80. A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se
2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la aplicarn supletoriamente los principios y normas de Derecho
ley a favor del fiador. Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho
Tributario.
A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como
domicilio especial la jurisdiccin de la dependencia de la
Administracin Tributaria donde se consigne la garanta. Artculo 81. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin
violatoria de las normas tributarias.
Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin
principal, sus accesorios y multas, as como en los convenios o Los ilcitos tributarios se clasifican en:
procedimiento en que ella se requiera.
l. Formales.

Captulo IX 2. Materiales.
De las Exenciones y Exoneraciones
3. Penales.
Las leyes especiales tributarias podrn establecer ilcitos y
Articulo 73. Exencin es la dispensa total o parcial del pago sanciones adicionales a los establecidos en este Cdigo.
de la obligacin tributaria otorgada por la ley.

Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago de la Artculo 82. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios
obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los sancionados con penas pecuniarias, se aplicar la sancin ms
casos autorizados por la ley. grave aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual
mane~a se proceder cuando haya concurrencia de un Ilcito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro
Artculo 74. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para delito no tipificado en este Cdigo. Si las sanciones son iguales,
conceder exoneraciones especificar los tributos que se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, Y restantes.
tas condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley
podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con
determinadas condiciones y requisitos. pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de
establecimiento, o cualquier otra sancin que por su
heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarn
Artculo 75. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conjuntamente.
conceder exoneraciones, establecer el plazo mximo de
duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la Pargrafo nico. La concurrencia prevista en este artculo se
exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la aplicar an cuando se trate de tributos distintos o de
exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en
plazo mximo fijado en la ley o, en su defecto, el de este un mismo procedimiento.
artculo.

Pargrafo nico. Las exoneraciones concedidas a Artculo 83. Son causas de extincin de las acciones por
instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido. ilcitos tributarios:

1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva,


Artculo 76. Las exoneraciones sern concedidas con carcter pero no extingue la accin contra coautores y partcipes.
general, en favor de todos los q~e se encuentre~ en tos No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas
presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fiJados por aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del
el Poder Ejecutivo. causante.
Articulo 77. Las exenciones y exoneraciones pueden ser
derogadas o modificadas por ley posterior, aunque estuvieren 2. La amnista;
fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo,
cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en 3. La prescripcin y
curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en
ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la 4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria
derogatoria o modificacin. conforme a este Cdigo.

Artculo 78. Las rebajas de tributos se regirn por las normas Artculo 84. La responsabilidad por ilcitos tributarios es
de este Captulo en cuanto les sean aplicables. personal, salvo las excepciones contempladas en este Cdigo.
N 6.152 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPBUCABOUVARIANADEVENEZUELA 11

Articulo 85. Son eximentes de la responsabilidad por ilcitos Articulo 93. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en
tributarios: penas restrictivas de la libertad.

l. La minora de edad.
Artculo 94. Cuando la sancin est comprendida entre dos
2. La incapacidad mental debidamente comprobada. lmites, se entiende que la normalmente aplicable es el trmino
medio que se obtiene sumando los dos nmeros y tomando la
3. El caso fortuito y la fuerza mayor. mitad. Se reducir hasta el lmite inferior o se aumentar hasta
el superior, segn el mrito de las respectivas circunstancias
4. El error de hecho y de derecho excusable. atenuantes o agravantes que concurran en el caso concreto.

Artculo 86. Cuando un mandatario, representante, Artculo 95. Son circunstancias atenuantes:
administrador, sndico, encargado o dependiente incurriere en
Ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los l. El grado de instruccin del infractor.
representados sern responsables por las sanciones
pecuniarias, sin perjuicio de su accin de reembolso contra 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de
aqullos. los hechos.

3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para


Artculo 87. Las personas jurdicas, asociaciones de hecho y regularizar el crdito tributario.
cualquier otro ente a los que las normas le atribuyan condicin
de sujeto pasivo, responden por los ilcitos tributarlos. Por la 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar
comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la lugar a la imposicin de la sancin.
libertad, sern responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito. S. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los
procedimientos administrativos o judiciales previstas por la
ley.
Artculo 88. Los autores, coautores y partcipes responden
solidariamente por las costas procesales
Articulo 96. Son circunstancias agravantes:

Artculo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de l. La reincidencia.


libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin
perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los 2. La cuanta del perjuicio fiscal.
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y 3. La obstruccin del ejercicio de las facultades de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley
Habr reincidencia cuando el sujeto pasivo, despus de una
procesal penal. sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o
varios ilcitos tributarios durante los seis (6) aos contados a
Articulo 90. Las sanciones aplicables son: partir de aquellos.
Articulo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder
l. Prisin. aprehenderse las mercancas u objetos, la sancin ser
reemplazada por multa igual al valor de stos.
2. Multa.
Cuando a juicio de la Administracin Tributaria exista una
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del diferencia apreciable de valor entre las mercancas en infracn
ilcito o utilizados para cometerlo. y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el comiso
de stos por una multa adicional de dos a cinco veces el valor
4. aausura temporal del establecimiento o reas del mismo. de las mercancas en infraccin, siempre que los responsables
no sean reincidentes en el mismo tipo de ilcito.
S. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.

6. Suspensin o revocacin de la autorizacin de industrias o Artculo 98. Cuando las sanciones estn relacionadas con el
expendios. valor de mercancas u objetos, se tomar en cuenta el valor
corriente de mercado al momento en que se cometi el ilcito, y
en caso de no ser posible su determinacin, se tomar en
Articulo 91. Cuando las multas establecidas en este Cdigo cuenta la fecha en que la Administracin Tributaria tuvo
estn expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el conocimiento del ilcito.
valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el
momento del pago.
Captulo II
De los Ilcitos Tributarios Formales
Artculo 92. Las multas establecidas en este Cdigo,
expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al
equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al Artculo 99. Los ilcitos tributarios formales se originan por el
momento de la comisin del ilcito y se cancelarn utilizando el incumplimiento de los deberes siguientes:
valor de la misma que estuviere vigente para el momento del
pago. l. Inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas.
12 GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

2. Emitir, entregar o exigir comprobantes. 4. Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales.

3. Llevar libros o registros contables o especiales. 5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con
prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos por
4. Presentar declaraciones y comunicaciones. las normas tributarias.

5. Permitir el control de la Administracin Tributaria. 6. Utilizar simultneamente ms de un medio de emisin de


facturas y otros documentos, salvo los casos establecidos
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria. en las normas tributarias.
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, 7. Utilizar un medio de facturacin distinto al indicado como
dictadas en uso de sus facultades. obligatorio por las normas tributarias.
8. Obtener la respectiva autorizacin de la Administracin
Tributaria para ejercer la industria, el comercio y la 8. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega
importacin de especies gravadas, cuando asl lo sea obligatoria.
establezcan las normas que regulen la materia. 9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las
facturas u otros documentos de las operaciones realizadas,
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carcter cuando exista la obligacin de emitirlos.
tributario.
10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operacin real.
Articulo 100. Constituyen ilcitos tributarios formales
relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin 11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas,
Tributarla: que sean utilizados para informar el monto parcial o total
de las operaciones efectuadas, tales como: Estados de
l. No inscribirse en los registros de la Administracin cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados
Tributaria. demostrativos y sus similares, an cuando el medio de
emisin lo permita.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
fuera del plazo establecido. Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 1 al 4, sern sancionados con clausura de diez (10)
3. Proporcionar o comunicar la Informacin relativa a los das continuos de la oficina, local o establecimiento en que se
antecedentes o datos para la Inscripcin o actualizacin en hubiera cometido el ilcito y multa de ciento cincuenta unidades
los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea. tributarias (150 UT).
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los
Tributaria, dentro de los plazos establecidos, las numerales 5 al 8 y 11, sern sancionados con clausura de cinco
informaciones relativas a los datos para la actualizacin de (5) das de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera
los registros. cometido el ilcito y multa de cien unidades tributarias
(100 U.T.).
Quien incurra en el Ilcito descrito en el numeral 1 ser
sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de la Quien incurra en el Ilcito descrito en el numeral 9 ser
oficina, local o estableclmlento, en caso de poseerlo, y multa de sancionado con multa de cinco unidades tributarias (S U.T.).
ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.}.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 10 ser
Quienes incurran en cualquiera de los Ilcitos descritos en los sancionado con multa de diez unidades tributarlas (10 U.T.).
numerales 2 y 3 sern sancionados con clausura de cinco (5)
das continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de La sancin de clausura prevista para las Ilcitos establecidos en
poseerlo, y multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se extender hasta tanto el sujeto
pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser a la Administracin Tributaria la regularizacin de la situacin
sancionado con clausura de cinco {S) das continuos de la que dio origen al ilcito.
oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, Y con
multa de cien unidades tributarias (100 U.T.}. Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la
Administracin Tributaria proceder en forma inmediata a
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar en levantar la medida de clausura.
todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto
pasivo.
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar slo
Articulo 101. Constituyen ilcitos tributarios formales en el lugar de la comisin del ilcito, an en los casos en que el
relacionados con el deber de emitir, entregar o exigir facturas u sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales.
otros documentos:

l. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o


Articulo 102. Constituyen ilcitos tributarios formales
emitirlos en un medio no autorizado por las normas
relacionados con el deber de llevar libros y registros contables y
tributarias.
todos los dems libros y registros especiales:
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no
1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas
coincidan con el correspondiente a la operacin real o sean
respectivas.
ilegibles.
2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario
3. No conservar las copias de las facturas u otros
cuando ello fuere obligatorio o no exhibirlos cuando la
documentos obligatorios, por el lapso establecido en las
Administracin Tributaria los solicite.
normas tributarias.
N 6.152 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPBUCABOLIVARIANADE VENEZUELA 13

3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las 7. No presentar o presentar con retardo la declaracin
mquinas fiscales contentivas del registro de las informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja
operaciones efectuadas. imposicin fiscal.

4. No mantener los medios que contengan los libros y Quien incurra en el Ilcito descrito en el numeral 1 ser
registros de las operaciones efectuadas, en condiciones de sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento,
operacin o accesibilidad. en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10) das continuos y
multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
S. Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes.
Quienes incurran en el Ilcito descrito en el numeral 3 sern
6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa sancionados con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
aplicable, los libros y registros, as como los sistemas,
programas o soportes que contengan la contabilidad u Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los
operaciones efectuadas. numerales 2, 4, 5 y 6 sern sancionados con multa de
cincuenta unidades tributarias (SO U.T.).
7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las
formalidades establecidas por las normas Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser
correspondientes. sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento,
en caso de poseerlo, por un lapso de diez (10) das continuos y
8. No llevar en castellano o en moneda nacional los llbros de multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.). Quien la
contabilidad y otros registros contables, excepto para los presente con retardo ser sancionado nicamente con multa de
contribuyentes autorizados por la Administracin Tributarla un mil unidades tributarias {1.000 U.T.).
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto
numerales 1 y 3 sern sancionados con clausura de la oficina. pasivo.
local o establecimiento por un lapso de diez (10) das continuos
y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Articulo 104. Constituyen ilcitos tributarios formales
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los relacionados con el cumplimiento del deber de permitir el
numerales 2 y del 4 al 8 sern sancionados con clausura de la control de la Administracin Tributaria:
oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5) das
continuos y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.). 1. Producir, circular o comercializar productos o mercandas
sin los elementos de control exigidos por las normas
La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en tributarias o stos sean falsos o alterados.
todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto
pasivo. 2. Circular o comercializar productos o mercandas sin las
facturas u otros documentos que acrediten su propiedad.
La sancin de clausura prevista para las ilcitos establecidos en
este artculo, se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla 3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, seales
con los respectivos deberes formales y notifique a la y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos por la
Administracin Tributaria la regularizacin de la situacin que Administracin Tributaria.
dio origen al ilcito.
4. Elaborar facturas u otros documentos sin la autorizacin
Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo exijan
Administracin Tributaria proceder en forma inmediata a las normas respectivas.
levantar la medida de clausura.
S. Comercializar mquinas fiscales o sus partes esenciales
que garanticen el control fiscal, sin la autorizacin
Articulo 103. Constituyen ilcitos tributarios formales otorgada por la Administracin Tributaria.
relacionados con el deber de presentar declaraciones y
comunicaciones: 6. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas,
relacionados con la autorizacin otorgada para la
1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un elaboracin de facturas u otros documentos.
retraso superior a un (1) ao.
7. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas,
2. No presentar las comunicaciones que establezcan las relacionados con la autorizacin otorgada para la
leyes, reglamentos u otros actos administrativos de fabricacin de maquinas fiscales, as como los relativos a
carcter general. los servicios de distribucin y mantenimiento de mquinas
fiscales.
3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un
retraso inferior o igual a un (1) ao. 8. Impedir u obstruir, por si mismo o por interpuestas
personas, el ejercicio de las facultades otorgadas a la
4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o Administracin Tributaria.
fuera de plazo.
9. No entregar el comprobante de retencin.
S. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera
declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo 10. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita
establecido en la norma respectiva. circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin
Tributaria.
6. Presentar las declaraciones en formularlos, medios,
formatos o lugares, no autorizados por la Administracin 11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas,
Tributaria. formatos, formularios o especies fiscales.
14 GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

12. No mantener o conservar la documentacin e informacin 3. Proporcionar a la Administracin Tributaria Informacin


que soporta el clculo de los precios de transferencia. falsa o errnea.

13. No mantener en condiciones de operacin los soportes 4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando
magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen sta lo solicite, salvo que exista causa justificada.
datos vinculados con la tributacin.
5. Revelar informacin de carcter reservado o hacer uso
14. No facilitar los equipos tcnicos necesarios para la revisin indebido de la misma.
de orden tributario de la documentacin micro grabada
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos previstos en los
que realice el contribuyente.
numerales 1 al 4 ser sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 1 y 2 ser sancionado con clausura de la oficina
Quien incurra en el ilcito establecido en el numeral 5 ser
1~1 o estab~ecimient?, en caso de poseerlo, por el lapso d~ sancionado con multa de mil unidades tributarlas (1.000 U.T.).
diez (10) d1as continuos, multa de doscientas cincuenta
unidad~ tributarias (250 U.T.) y el comiso de los bienes y
mercanc1as. En el caso que la actividad est sometida a la Artculo 106. Constituyen ilcitos tributarios relacionados con
autorizacin de la Administracin Tributaria, se suspender su el desacato de rdenes de la Administracin Tributaria:
ejercicio por un lapso de noventa (90) das. La reincidencia en
la comisin de cualquiera de estos ilcitos acarrear la 1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de
revocatoria de la autorizacin. la seccin que corresponda, con violacin de la clausura
impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 3 ser revocada por orden administrativa o judicial.
sancionado con multa de cien unidades tributarias {100 u.T.).
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los cerraduras puestos por la Administracin Tributaria o la
numerales 4 y 5 ser sancionado con clausura de diez (10) das realizacin de cualquier otra operacin destinada a
continuos de la oficina, local o estableclmlento, en caso de desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras,
poseerlo y multa de mil unidades tributarias {1.000 U.T.). La no suspendida o revocada por orden administrativa o
Administracin Tributaria no otorgar autorizaciones para el judicial.
ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en
la comisin de los referidos ilcitos. 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los
presunto infractor, en caso que se hayan adoptado
numerales 6 y 7 ser sancionado con clausura de diez (10) das
medidas cautelares.
continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de
poseerlo, y multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2,
Adicionalmente, ser revocada la autorizacin otorgada en los ser sancionado con multa de mil unidades tributarias
casos determinados por las normas tributarias. (1.000 U.T.) y cierre del establecimiento por el doble del lapso
inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento de la
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 8 ser
sancin de cierre originalmente aplicada.
sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento
de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo, y multa de Quien Incurra en el ilcito sealado en el numeral 3 de este
quinientas unidades tributarias (500 U.T.). artculo ser sancionado con multa de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.).
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.). Artculo 107. Constituyen Ilcitos tributarios formales relativos
a actividades sometidas a autorizacin:
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 10 y 1, ser sancionado con multa de doscientas 1. Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la
unidades tributarias (200 U.T.) y el comiso de las especies. debida autorizacin, cuando ello sea exigido por las
normas tributarias respectivas.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 12 ser
sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento 2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
de diez {10) das continuos, en caso de poseerlo y multa de un gravadas que no cumplan los requisitos legales.
mil unidades tributarias (1000 U.T.).
3. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 13 y 14 ser gravadas que no cumplan los requisitos legales para su
sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento elaboracin, produccin y transporte, as como aquellas de
de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo y multa de procedencia ilegal o que estn adulteradas.
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
4. Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las
Artculo 105. Constituyen ilcitos tributarios formales caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
relacionados con el deber de informar y comparecer ante la establecimientos, negocios y expendios sin la debida
Administracin Tributaria: autorizacin de la Administracin Tributarla, en los casos
exigidos por las normas respectivas.
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de Sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo
terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos 119 de este Cdigo quien incurra en los ilcitos descritos en los
establecidos. numerales 1 y 3, ser sancionado con multa de mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) y comiso de las especies gravadas,
2. No notificar a la Administracin Tributaria las aparatos, recipientes, vehculos, tiles, Instrumentos de
compensaciones y cesiones en los trminos establecidos produccin, materias primas y bienes relacionados con la
en este Cdigo. industria clandestina.
N 6.152 Extraordinario GACETA OFICIAL DE LA REPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 15

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser Cuando el pago del tributo se efecte en el curso del
sancionado con el comiso de las especies. procedimiento de fiscalizacin y determinacin, se aplicarn,
segn el caso, las sanciones previstas en el Artculo 112 de este
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4, ser Cdigo.
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.) y
suspensin de la actividad respectiva, hasta tanto se obtengan Las sanciones previstas en este artculo no se impondrn
las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de cuando el sujeto pasivo haya obtenido prrroga.
reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin
para el ejercicio de la industria o el expendio.
Articulo 111. Cuando la Administracin Tributarla efecte
El comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, determinaciones conforme al procedimiento de recaudacin en
materia prima, mquinas, tiles, Instrumentos de produccin y caso de omisin de declaraciones, previsto en este Cdigo,
bienes relacionados con la industria clandestina, se impondr impondr multa del treinta por ciento (30%) sobre la cantidad
an cuando no haya podido determinarse el infractor. del tributo o cantidad a cuenta del tributo determinado.

Articulo 108. El incumplimiento de cualquier otro deber formal Articulo 112. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio
sin sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de la sancin establecida en el artculo 119, cause una
de carcter tributario, ser sancionado con multa de cien disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, indusive
unidades tributarias (100 U.T.). mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un cien
Cuando los ilcitos formales previstos en este captulo sean por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del
cometidos por sujetos calificados como especiales por la tributo omitido.
Administracin Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables
sern aumentadas en un doscientos por ciento (200%). Pargrafo Primero. Cuando la ley exija la estimacin del
valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no
aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr
sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir
Captulo III de sancin las diferencias de tributo provenientes de la
estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.
De los Ilcitos Tributarios Materiales
Pargrafo Segundo. En los casos previstos en el artculo 196
de este Cdigo, se aplicar la multa en un treinta por ciento
Artculo 109. Constituyen ilcitos tributarios materiales:
(30%) del tributo omitido.
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus
porciones.
Articulo 113. Quien obtenga devoluciones o reintegros
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. indebidos, ser sancionado con multa del cen por ciento
(100%) al quinientos por ciento (500%) de las cantidades
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sancin establecida
en el Artculo 119 de este Cdigo.
4. La obtencin de devoluciones indebidas.
Articulo 114. Los incumplimientos relativos al deber de
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies
anticipar a cuenta de la obligacin tributaria principal, sern
gravadas destinadas a la exportacin o importadas para el
sancionados:
consumo en el rgimen aduanero territorial que
corresponda.
l. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o cien por ciento (100%) de los anticipos omitidos.
personas no autorizados para su expendio.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero
coma cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos
Articulo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda omitidos por cada da de retraso hasta un mximo del cen
tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber por ciento (100%).
obtenido prrroga, y sin que m_edle IJ~ verificacin,
Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo,
fiscalizacin o determinacin por la Administracin Tributaria procedern an en los casos en que no nazca la obligacin
respecto del tributo de que se trate. tributaria o que generndose la misma sea en una cantidad
menor a la que corresponda anticipar, de conformidad con la
Quien pague con retraso los tributos debidos en el trmino de
normativa vigente.
un (1) ao, contado desde la fecha en que debi cumplir la
obligacin, ser sancionado con multa de cero coma veintiocho
por ciento (0,28%) del monto adeudado por cada da de Articulo 115. Los incumplimientos de las obligaciones de
retraso hasta un mximo de cen por ciento (100%). retener, percibir o enterar los tributos, sern sancionados:

Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino l. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento
de un (1) ao, contado desde la fecha en que debi cumplir la (500%) del tributo no retenido o no percibido.
obligacin, ser sancionado adicionalmente con una cantidad
de cincuenta por ciento (50%) del monto adeudado. 2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el
cen por ciento (100%) de lo no retenido o no percibido.
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino
de dos (2) aos, contados desde la fecha en que debi cumplir 3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las
la obligacin, ser sancionado adicionalmente con una cantidad oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo
de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudado. establecido en las normas respectivas, con multa del cinco
16 GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

por ciento (5%) de Jos tributos retenidos o percibidos, por extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por Ja
cada da de retraso en su enteramiento, hasta un mximo Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin
de cien (100) das. Quien entere fuera de este lapso o sea tributarla, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del
objeto de un procedimiento de verificacin o fiscalizacin plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada Ja respectiva
se le aplicar la sancin prevista en el numeral siguiente Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no
conjuntamente con la establecida en el artculo 121 de proceder en los casos de reincidencia en los trminos
este Cdigo. ' establecidos en este Cdigo.

4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las


oficinas receptoras de fondos nacionales, con multa de un Artculo 119. Incurre en defraudacin tributaria quien
mil por ciento (1.000%) del monto de las referidas mediante simulacin, ocultacin, engao o cualquier otra
cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de la pena maniobra fraudulenta, produzca una disminucin del tributo a
privativa de libertad establecido en el artculo 119 de este pagar.
Cdigo.
La defraudacin tributaria ser penada con prisin de seis (6)
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no sern meses a siete (7) aos.
aplicables a la Repblica Bolivariana de Venezuela,
Gobernaciones y Alcaldas, las cuales sern sancionadas con En el caso de obtencin indebida de devoluciones, Ja sancin
multa de doscientas a mil unidades tributarias contemplada en el prrafo anterior se incrementar en un tercio
(200 a 1.000 U.T.}. de la pena.

Las mximas autoridades, los tesoreros, administradores y Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisin del
dems funcionarios con competencias para ordenar pagos de ilcito de defraudacin tributarla, el tribunal competente
las entidades u rganos pblicos, sern personal Y ordenar que la sancin prevista en el encabezamiento del
solidariamente responsables entre s, por el cabal cumplimiento artculo 112 de este Cdigo sea aumentada en un doscientos
de los deberes relativos a la retencin, percepcin y por ciento (200%).
enteramiento de los tributos que correspondan. El
incumplimiento de esas obligaciones ser sancionado con multa Articulo 120. Constituyen indicios de defraudacin tributaria:
equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.), sin
menoscabo de las sanciones que correspondan al agente de l. Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir
retencin o percepcin. deliberadamente hechos o circunstancias que incidan en la
determinacin de la obligacin tributaria.
Las sanciones previstas en este artculo se aplicarn an en los
casos en que el responsable, en su calidad de agente de 2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o
retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos emitirlos en medios distintos a los autorizados por la
previstos en el artculo 196 de este Cdigo. Administracin Tributaria.

3. Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto


Artculo 116. Quien comercialice o expenda en el territorio no coincida con el corresoondiente a la ooeracin real.
nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o
importadas para el consumo en el rgimen aduanero territorial
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de
que corresponda, ser sancionado con multa de quinientas
rentas.
unidades tributarias (500 U.T.} y el comiso de las especies
gravadas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin o identificacin falso o
adulterado, en cualquier actuacin que se realice ante la
Artculo 117. Quien comercialice especies gravadas a Administracin Tributaria o en Jos casos en que se exija
establecimientos o personas no autorizados para su expendio, hacerlo.
cuando ello sea exigido por las normas tributarias, ser
sancionado con multa de trescientas unidades tributarias 6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma
(300 U.T.). contabilidad, con distintos asientos.

7. Remover el dispositivo de seguridad de mquinas fiscales,


Captulo IV
sin autorizacin, as como cualquier otra modificacin
De los Ilcitos Tributarlos Penales
capaz de alterar el normal funcionamiento de la mquina
fiscal.
Artculo 118. Constituyen ilcitos tributarios penales:
8. Presentar declaraciones que contengan datos distintos a
l. La defraudacin tributaria. los reflejados en los libros o registros especiales.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los 9. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes
agentes de retencin o percepcin. contables, en los casos en que los exija la normativa
aplicable.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
10. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o
4. La instigacin pblica al incumplimiento de la normativa negocios.
tributaria.
11. Omitir la presentacin de declaraciones exigidas por las
5. La divulgacin y uso de informacin confidencial. normas tributarias.
Pargrafo Onlco. En los casos de los ilcitos sancionados con
penas restrictivas de libertad a los que se refieren los 12. Ejercer actividades industriales o comerciales sin la
numerales 1, 2 y 3 de este artculo, la accin penal se obtencin de las autorizaciones correspondientes.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPBUCABOUVARIANA DEVENEWELA 17

13. Utilizar mercancas, productos o bienes objeto de dictmenes de profesionales y tcnicos en los que se expresen
incentivos fiscales, para fines distintos de los que interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos
correspondan. a los tributos en ellos establecidos.

14. Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y dems Artculo 129. Las sanciones restrictivas de la libertad se
medios de control, as como destruirlos o alterarlos. incrementarn en el doble, para el funcionario o empleado
pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones,
Artculo 121. Quien no entere los tributos retenidos o participe, colabore o coopere en los ilcitos tributarios penales
percibidos, dentro de los plazos establecidos en las previstos en el presente Cdigo.
disposiciones respectivas ser sancionado con prisin de cuatro
(4) a seis (6) aos. En tales casos, se impondr adicionalmente la pena de
inhabilitacin por trmino de cinco (5) a quince (15) aos para
el desempeo de la funcin pblica.
Articulo 122. Quien estando en conocimiento de la iniciacin
de un procedimiento tendente a la determinacin o cobro de Artculo 130. Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1
obligaciones tributarias o sanciones, provocare o agravare la del artculo 128 de este Cdigo, se le aplicar la inhabilltacin
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte la para el ejercicio de la profesin, por trmino de cinco (5) a diez
satisfaccin de tales prestaciones, ser sancionado con prisin (10) aos, al profesional o tcnico que con motivo del ejercicio
de uno (1) a cinco (5) aos. de su profesin o actividad participe, apoye, auxilie o coopere
en la comisin del Ilcito penal tributario.
Artculo 123. Quien incite pblicamente o efecte maniobras
concertadas tendentes a organizar la negativa colectiva al TTULO IV
cumplimiento de las obligaciones tributarias, ser sancionado De la Administracin Tributarla
con prisin de un (1) ao a cinco (5) aos.

Capitulo l
Artculo 124. Los funcionarios o empleados pblicos; los Facultades, Atribuciones, Funciones
sujetos pasivos y sus representantes; las autoridades judiciales y Deberes de la Administracin Tributaria
y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele,
divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquier
medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada Seccin Primera
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su Facultades, Atribuciones y Funciones Generales
posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3)
meses a tres (3) aos.
Artculo 131. La Administracin Tributaria tendr las
facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de
Artculo 125. El proceso penal que se instaure con ocasin de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad no se especial:
suspender, en virtud de controversias suscitadas en la
tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
en este Cdigo. accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de


Artculo 126. Se aplicar la misma sancin que al autor fiscalizacin y determinacin, para constatar el
principal del ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la sancin cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
:!jecucin del ilcito. tributo.
Articulo 127. Se aplicar la misma sancin que al autor
principal del ilcito disminuido de dos terceras partes a la mitad, 3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a accesorios, cuando fuere procedente.
los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a
cometer el ilcito o refuercen su resolucin. 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
mediante la adopcin de las medidas cautelares o
ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Artculo 128. Se aplicar la misma sancin correspondiente al
Ilcito tributario penal disminuida a la mitad: 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con
las disposiciones establecidas en este Cdigo.
1. A quienes presten al autor principal o coautor su concurso,
auxilio o cooperacin en la comisin de dicho Ilcito 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a
mediante el suministro de medios o apoyando con sus los sujetos que determinen las normas tributarias, y
conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del
que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa interesado.
anterior a la comisin del Ilcito.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de
2. A quienes sin promesa anterior al ilcito y despus de la informacin que abarque todos los supuestos exigidos por
ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder, oculten, las leyes especiales tributarias.
vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los
cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito. 8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de
anlisis estadstico, econmico y tributario.

Pargrafo nico. No constituyen suministros de medios, 9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia
apoyo ni participacin en ilcitos tributarios, las opiniones o tributaria.
18 GACETAOFlCIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha
para la realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, condonacin derive de un acuerdo de autoridad
notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento competente sobre las bases de reciprocidad, con las
de documentos, y captura o transferencias de los datos en autoridades de un pas con el que se haya celebrado un
ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la tratado para evitar la doble tributacin, y dichas
Administracin Tributaria podr acordar pagos o autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente
compensaciones a favor de los organismos prestadores del sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
servicio. Asimismo, en dichos convenios deber
resguardarse el carcter reservado de la informacin 20. Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la
utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 136 de falsificacin y el trfico de estupefacientes, as como en
este Cdigo. cualquier actividad que afecte de manera directa o
indirecta la tributacin, sin menoscabo de las atribuciones
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos que se asignen a los organismos competentes.
nacionales e internacionales para cooperacin e
intercambio de informacin, siempre que est resguardado 21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares de la
el carcter reservado de la misma, conforme a lo Administracin Tributaria en tareas de contralora social.
establecido en el artculo 136 de este Cdigo, y
garantizando que las informaciones suministradas slo 22. Ejercer en nombre del Estado la accin penal
sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia correspondiente a los ilcitos tributarios penales, sin
en materia tributaria. perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio
Pblico.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia
de precios de transferencia, conforme al procedimiento Artculo 132. Los documentos que emita la Administracin
previsto en este Cdigo. Tributaria en cumplimiento de las facultades previstas en este
Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario,
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, podrn ser elaborados mediante sistemas informticos y se
instrucciones de carcter general a sus subalternos, para reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario.
la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y
dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que
cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial Oficial de la contenga los datos e informacin necesarios para la acertada
Repblica Bolivariana de Venezuela. compresin de su origen y contenido, y contengan el facsmil
de la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario,
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 176 que al efecto determine la Administracin Tributaria.
de este Cdigo, las liquidaciones efectuadas para un
conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los
errores aritmticos, porciones, intereses, multas y sistemas informticos que posea la Administracin Tributaria,
anticipos, a travs de listas en las que se indique la tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin
identificacin de los contribuyentes o responsables, los necesidad de cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por
ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de el interesado.
identificacin del funcionario, que al efecto determine la
Administracin Tributaria. En todos los casos, la documentacin que se emita por la
aplicacin de sistemas informticos deber estar respaldada por
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince los documentos que la originaron, los cuales sern conservados
(15) primeros das del mes de febrero de cada ao, previa por la Administracin Tributaria, hasta que hayan transcurrido
opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas dos (2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de
de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin la prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin de
producida en el ndice Nacional de Precios al Consumidor estos documentos se realizar con los medios que determinen
fijado por la autoridad competente, del ao las leyes especiales en la materia.
inmediatamente anterior. La opinin de la Comisin
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber
ser emitida dentro de los quince (15) das continuos Artculo 133. Los hechos que conozca la Administracin
siguientes de solicitada. Tributaria con motivo del ejercicio de las facultades previstas en
este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o
administrativas y judiciales; en las instancias judiciales registros que lleven o tengan en su poder, podrn ser utilizados
ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la Ley de la para fundamentar sus actos y los de cualquier otra autoridad u
materia. organismo competente en materia tributaria.

17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administracin
funcionarios, de los organismo!# a los que se refiere el Tributaria podr utilizar documentos, registros y, en general,
numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias cualquier informacin suministrada por administraciones
administrativas correspondientes. tributarias extranjeras.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al
Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y Artculo 134. Las autoridades civiles, polticas, administrativas
persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las y militares de la Repblica Bolivariana de Venezuela, de los
normas tributarias, en la actividad para establecer las estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones
identidades de sus autores y partcipes, y en la gremiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos,
comprobacin o existencia de los Ilcitos sancionados por bancos, instituciones financieras, de seguros y de
este Cdigo dentro del mbito de su competencia. intermediacin en el mercado de capitales, los contribuyentes,
responsables, terceros y, en general, cualquier particular u
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de organizacin, estn obligados a prestar su concurso a todos los
un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en rganos y funcionarios de la Administracin Tributaria, y
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPBLICABOLIVARIANADEVENEWELA 19
suministrar, eventual o peridicamente, las informaciones que
con carcter general o particular le requieran los funcionarios 3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la
competentes. exhibicin de su contabilidad y dems documentos
relacionados con su actividad, as como que proporcionen
Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de los datos o informaciones que se le requieran con carcter
este artculo debern denunciar los hechos de que tuvieran individual o general.
conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este
Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario. 4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que
comparezcan ante sus oficinas a dar contestacin a las
Pargrafo nico. La informacin a la que se refiere el preguntas que se le formulen o a reconocer firmas,
encabezamiento de este artculo ser utilizada nica y documentos o bienes.
exclusivamente para fines tributarios, y ser suministrada en la
forma, condiciones y oportunidad que determine la S. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de
Administracin Tributaria. bienes, incluso durante su transporte, en cualquier lugar
del territorio de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este
artculo no podr ampararse en el secreto bancario. No podrn 6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos
ampararse en el secreto profesional los sujetos que se los niveles de la organizacin poltica del Estado, los
encuentren en relacin de dependencia con el contribuyente o informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
responsable.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la
fiscalizacin, incluidos los registrados en medios
Artculo 135. La Administracin Tributaria podr utilizar magnticos o similares, y tomar las medidas necesarias
medios electrnicos o magnticos para recibir, notificar e para su conservacin. A tales fines se levantar un acta en
intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos la cual se especificarn los documentos retenidos.
administrativos y en general cualquier informacin. A tal efecto,
se tendr como vlida en los procesos administrativos, B. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes
contenciosos o ejecutivos, la certificacin que de tales magnticos, as como informacin relativa a los equipos y
documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos, aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas del
realice la Administracin Tributaria, siempre que demuestre que hardware o software, sin importar que el procesamiento
la recepcin, notificacin o intercambio de los mismos se ha de datos se desarrolle con equipos propios o arrendados, o
efectuado a travs de medios electrnicos o magnticos. que el servicio sea prestado por un tercero.

9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora


Articulo 136. Las informaciones y documentos que la fiscal que faciliten la obtencin de datos contenidos en los
Administracin Tributaria obtenga por cualquier medio tendrn equipos informticos de los contribuyentes o responsables,
carcter reservado y slo sern comunicadas a la autoridad y que resulten necesarios en el procedimiento de
judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que fiscalizacin y determinacin.
establezcan las leyes. El uso indebido de la informacin
reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones 10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para
respectivas. impedir la destruccin, desaparicin o alteracin de la
documentacin que se exija conforme las disposiciones de
Pargrafo nico. Las informaciones relativas a la identidad de este Cdigo, incluidos los registrados en medios
los terceros independientes en operaciones comparables, y la magnticos o similares, as como de cualquier otro
informacin de los comparables utilizados para motivar los documento de prueba relevante para la determinacin de
acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn la Administracin Tributaria, cuando ste se encuentre en
ser reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad poder del contribuyente, responsable o tercero.
judicial que conozca del Recurso Contencioso Tributario
interpuesto contra el acto administrativo de determinacin que 11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los
involucre el uso de tal informacin. hechos objeto de la fiscalizacin, que en el ejercicio de sus
actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido
conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales
Seccin Segunda situaciones, y que se vinculen con la tributacin.
Facultades de Fiscallzadn y Determinacin
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y
medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier
Artculo 137. La Administracin Tributaria dispondr de ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizar
amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas
comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones hbiles en que opere el contribuyente o en los domicilios
tributarias, pudiendo especialmente: particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento
de conformidad con lo establecido en las leyes especiales,
l. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24)
de providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrn horas siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que
efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fuere menester para practicarlas.
fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios
elementos de la base imponible. 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de
cualquier fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el
control de las declaraciones presentadas por los ejercicio de las facultades de fiscalizacin.
contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento
previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la
informacin suministrada por proveedores o compradores, 14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga
prestadores o receptores de servicios, y en general por fundadamente que se ha cometido el ilcito tributario,
cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen
contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. dichos bienes.
20 GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N" 6.152 Extraordinario

15. Adoptar las medidas cautelares conforme a las l. En las oficinas de la Administracin Tributaria.
disposiciones de este Cdigo.
2. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su
domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto
Artculo 138. Para la conservacin de la documentacin hubiere designado.
exigida con base en las disposiciones de este Cdigo, y de
cualquier otro elemento de prueba relevante para la 3. Donde se realicen total o parcialmente las actividades
determinacin de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las gravadas.
medidas administrativas que estime necesarias la
Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin, 4. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho
destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser imponible.
proporcionales al fin que se persiga.
Pargrafo nico. En los casos en que la fiscalizacin se
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, desarrolle conforme a lo previsto en el numeral 1 de este
documentos o equipos electrnicos de procesamiento de datos artculo, la Administracin Tributarla deber garantizar el
que pueda contener la documentacin requerida .Las medi~as carcter reservado de la informacin y disponer las medidas
as adoptadas se levantarn, si desaparecen las c1rcunstanc1as necesarias para su conservacin.
que las justificaron.
Artculo 140. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los
Pargrafo nico. Los funcionarios encargados de la hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el
fiscalizacin podrn retener la contabilidad o los medios que la nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y
contengan por un plazo no mayor de treinta (30) das cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la
continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada
por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes
l. El contribuyente o responsable, sus representantes o y dems normas de carcter tributario.
quienes se encuentren en el lugar donde se practique la
fiscalizacin, se nieguen a permitir la fiscalizacin o el No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la
acceso a los lugares donde sta deba realizarse, as como determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base
se nieguen a mantener a su disposicin la contabilidad, presuntiva, as como adoptar las medidas cautelares conforme
correspondencia o contenido de cajas de seguridad u a fas disposiciones de este Cdigo, en cualquiera de las
obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin. siguientes situaciones:

2. No se hubieren registrado contablemente las operaciones l. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido
efectuadas por uno (1) o ms perodos, en los casos de presentar la declaracin.
tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2)
o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden 2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su
por perodos menores al anual. veracidad o exactitud.

3. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto 3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme
contenido. a la ley, no exhiba los libros y documentos pertinentes o
no aporte los elementos necesarios para efectuar la
4. No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar determinacin.
de haber sido requerida su presentacin por la
Administracin Tributaria. 4. Cuando la declaracin no est respaldada por los
documentos, contabilidad u otros medios que permitan
s. Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o conocer los antecedentes, as como el monto de las
marcas oficiales, colocados por los funcionarios de la operaciones que deban servir para el clculo del tributo.
Administracin Tributaria, o se impida por medio de
cualquier maniobra que se logre el propsito para el que s. Cuando los libros, registros y dems documentos no
fueron colocados. reflejen el patrimonio real del contribuyente.

6. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o 6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes
en suspensin de labores. tributarias, las cuales debern sealar expresamente las
condiciones y requisitos para que proceda.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo
retenido, continundose el ejercicio de fas facultades de
fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Artculo 141. La determinacin por la Administracin
Finalizada la fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el Tributaria se realizar aplicando los siguientes sistemas:
encabezamiento de este Pargrafo, deber devolverse fa
documentacin retenida, so pena de la responsabilidad 1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que
patrimonial por los daos y perjuicios que ocasione la demora permitan conocer en forma directa los hechos imponibles.
en la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser
prorrogado por un perodo igual, mediante resolucin firmada 2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos
por el superior jerrquico del funcionario fiscal actuante. y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el
hecho imponible permitan determinar la existencia y
En el caso que fa documentacin incautada sea imprescindible cuanta de la obligacin tributarla.
para el contribuyente o responsable, ste deber solicitar su
devolucin a la Administracin Tributaria, quien ordenar lo
conducente previa certificacin de la misma, a expensas del Artculo 142. La Administracin Tributaria podr determinar
contribuyente o responsable. los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o
responsables:

Artculo 139. Las facultades de fiscalizacin podrn l. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas
desarrollarse indistintamente: o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 21
facultades de fiscalizacin, de manera que imposiblliten el de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
conocimiento cierto de las operaciones. aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el
contribuyente en el ejercido fiscal anterior al momento en
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto que se efecte la determinacin.
contenido.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la constate la propiedad de la misma, se proceder a ajustar
documentacin comprobatoria, o no proporcionen las el inventario final de mercandas, valoradas de acuerdo a
informaciones relativas a las operaciones registradas. los principios de contabilidad generalmente aceptados,
correspondiente al cierre del ejercicio fiscal
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: inmediatamente anterior al momento en que se procede a
la determinacin, constituyndose en una disminucin del
a. Omisin del registro de operaciones y alteracin de costo de venta.
ingresos, costos y deducciones.

b. Registro de compras, gastos o servicios que no Artculo 144. Para determinar tributos o imponer sanciones, la
cuenten con los soportes respectivos. Administracin Tributaria podr tener como ciertos, salvo
prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos
c. Omisin o alteracin en los registros de existencias fehacientemente a travs de administraciones tributarias
que deban figurar en los inventarios, o registren nacionales o extranjeras.
dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de
inventarios o no establezcan mecanismos de control Artculo 145. La determinacin efectuada por la
de los mismos. Administracin Tributaria podr ser modificada, cuando en la
resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado
S. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el constancia del carcter parcial de la determinacin practicada y
conocimiento cierto de las operaciones, las cuales debern definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin,
justificarse razonadamente. en cuyo caso sern susceptibles de anlisis y modificacin
aquellos aspectos no considerados en la determinacin anterior.
Pargrafo nico. Practicada la determinacin sobre base
presuntiva, subsiste la responsabilidad que pudiera
corresponder por las diferencias derivadas de una posterior Artculo 146. Los montos de base imponible y de los crditos
determinacin sobre base cierta. y dbitos de carcter tributario que determinen los sujetos
pasivos o la Administracin Tributaria, en las declaraciones y
La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser planillas de pago de cualquier naturaleza, as como las
impugnada fundndose en hechos que el contribuyente hubiere cantidades que se determinen por concepto de tributos,
ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere accesorios o sanciones en actos administrativos o judiciales, se
exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la expresarn en bolvares. No obstante, la Ley creadora del
Administracin Tributaria. tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo Nacional, podr establecer
supuestos en los que se admita el pago de los referidos
conceptos, en moneda extranjera.
Artculo 143. Al efectuar la determinacin sobre base
presuntiva, la Administracin podr utilizar los datos contenidos
en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones Seccin Tercera
correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo Deberes de la Administracin Tributaria
ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido
a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar
las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin Articulo 147. La Administracin Tributaria proporcionar
de los resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello
sicos con los montos registrados en la contabilidad; los procurar:
incrementos patrimoniales no justificados; el capital Invertido
en las explotaciones econmicas; el volumen de transacciones y 1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un
utilidades en otros perodos fiscales; el rendimiento normal del lenguaje claro y accesible, y en los casos en que sean de
negocio o explotacin de empresas similares; el flujo de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos
efectivo no justificado, as como otro mtodo que permita explicativos.
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a los
artculo, se proceder a la determinacin, tomando como contribuyentes o responsables en el cumplimlento de sus
mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la obligaciones.
Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de
estudios econmicos y estadsticos en actividades similares o 3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y
conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado. distribuirlos oportunamente, informando las fechas y
lugares de presentacin.
Pargrafo nico. En los casos en que la Administracin
Tributaria constate diferencias entre los inventarios en 4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a los
existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y
el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente: datos e informaciones solicitados por la Administracin
Tributaria.
l. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se
constituirn en ventas omitidas para el perodo S. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan
inmediatamente anterior al que se procede a la hacerse valer contra los actos dictados por la
determinacin, al adicionar a estas diferencias, valoradas Administracin Tributaria.
22 GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N" 6.152 Extraordinario

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional 4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los
reuniones de informacin, especialmente cuando se contribuyentes, responsables o terceros, opongan
modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario
de presentacin de declaraciones. o se niegue el acceso a las dependencias, depsitos y
almacenes, trenes y dems establecimientos, o el examen
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la de los documentos que deben formular o presentar los
Administracin Tributaria que establezcan normas de contribuyentes para que los funcionarios de la
carcter general, as como la doctrina que hubieren Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus
emitido sus rganos consultivos, agrupndolas de manera atribuciones.
que faciliten su conocimiento.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la
aprehensin preventiva de mercancas, aparatos,
Articulo 148. Cuando la Administracin Tributaria reciba por instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
medios electrnicos declaraciones, comprobantes de pago,
consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa 6. Actuar como auxiliar de la Administracin Tributaria en la
tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado prctica de las medidas cautelares.
electrnico que especifique la documentacin enviada y la fecha
de recepcin, la cual ser considerada como fecha de inicio del 7. Las dems funciones, y su coordinacin con las
autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes
procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindir de
y dems instrumentos jurdicos.
la firma autgrafa del contribuyente o responsable. La
Administracin Tributaria establecer los medios Y
procedimientos de autenticacin electrnica de los
Artculo 152. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio
contribuyentes o responsables.
de las funciones establecidas en este Cdigo, actuar a
requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva o por
Artculo 149. Los funcionarios de la Administracin Tributaria denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria,
y las entidades a las que se refieren los numerales 10 y 11 del la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir.
artculo 131 de este Cdigo estarn obligados a guardar reserva
en lo concerniente a las informaciones y datos suministrados
por los contribuyentes, responsables y terceros, as como los Artculo 153. La Administracin Tributaria, en coordinacin
obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo con el Resguardo Nacional Tributario, y de acuerdo a los
establecido en el artculo 136 de este Cdigo. objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un
servicio de informacin y coordinacin con organismos
internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones
institucionales, y obtener programas de cooperacin y
asistencia tcnica para su proceso de modernizacin.
Seccin Cuarta
Del Resguardo Nacional Tributario
Artculo 154. La mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con el
Artculo 150. El Resguardo Nacional Tributario tendr el
Comandante General de la Guardia Nacional Bolivariana
carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la Administracin
dictarn las instrucciones necesarias para establecer
Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los
mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del
ilcitos tributarios, y cualquier accin u omisin violatoria de las resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y
normas tributarias. planes operativos.

El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza


Armada Nacional Bolivariana por rgano de la Guardia Nacional captulo II
Bolivariana, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su Deberes Formales de los Contribuyentes,
naturaleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad Responsables y Terceros
jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva.

Artculo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros


Artculo 151. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a
de su competencia tendr, entre otras, las siguientes funciones: las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debern:
l. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los
funcionarios de la Administracin Tributaria, para el l. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin
de ilcitos tributarios. a. Uevar en forma debida y oportuna los libros y
registros especiales, conforme a las normas legales y
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo los principios de contabilidad generalmente aceptados,
logstico que le sea solicitado en materia de medios referentes a actividades y operaciones que se vinculen
telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
responsables y terceros, y cualquier otra colaboracin en establecimiento del contribuyente y responsable.
el marco de su competencia, cuando le sea requerido, de
acuerdo a las disposiciones de este Cdigo. b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los
datos necesarios y comunicando oportunamente sus
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la modificaciones.
intervencin de libros, documentos, archivos y sistemas o
medios telemticos objeto de la visita fiscal, y tomar las c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos,
medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin declaraciones y en las actuaciones ante la
al rgano competente, en cumplimiento de las Administracin Tributaria, o en los dems casos en
disposiciones de este Cdigo. que se exija hacerlo.
N6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPBUCABOLIVARIANADEVENEZUELA 23

d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos espontneamente, siempre y cuando no se hubiere Iniciado el
previos o de habilitacin de locales. procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este
Cdigo y, sin perjuicio de las facultades de la Administracin
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones Tributarla y de la aplicacin de las sanciones que correspondan,
que correspondan. si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u
observacin de la Administracin. No obstante, la presentacin
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias de dos o ms declaraciones sustitutivas, o la presentacin de la
especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades primera declaracin sustitutiva despus de los doce (12) meses
en ellas requeridos. siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin sustituida, dar lugar a la sancin prevista en el
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo artculo 103.
no est prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las Pargrafo nico. Las limitaciones establecidas en este
operaciones o situaciones que constituyan hechos artculo no operarn:
imponibles.
l. Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos,
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades
de las Inspecciones y flscallzaclones, en cualquier lugar, acreditables.
establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, buques, aeronaves y otros medios de 2. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la
transporte. original se establezca como obligacin por disposicin
expresa de la ley.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados,
las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de 3. Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud
legtima procedencia de mercandas, relacionadas con de las observaciones efectuadas por la Administracin
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les Tributaria.
fueren solicitadas.
captulo III
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar
De los Procedimientos
lugar a la alteracin de su responsabilldad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente. Seccin Primera
Disposiciones Generales
7. Comparecer ante las oficinas de la Administracin
Tributaria cuando su presencia sea requerida.
Artculo 158. Las normas contenidas en esta seccin sern
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias aplicables a los procedimientos de carcter tributario en sede
administrativa, sin perjuicio de las establecidas en las leyes y
y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades
dems normas tributarias. En caso de situaciones que no
tributarlas.
puedan resolverse conforme a las disposiciones de esta seccin,
se aplicarn supletoriamente las normas que rigen los
Artculo 156. Los deberes formales deben ser cumplidos: procedimientos administrativos y judiciales que ms se avengan
a su naturaleza y fines.
l. En el caso de personas naturales, por s mismas o por
representantes legales o mandatarios.
Artculo 159. La comparecencia ante la Administracin
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes Tributaria podr hacerse personalmente o por medio de
legales o convencionales. representante legal o voluntario. Quien invoque una
representacin acreditar su personera en la primera
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del actuacin.
artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre
los bienes, y en su defecto por cualquiera de los
La revocacin de la representacin acreditada slo surtir
integrantes de la entidad. efectos frente a la Administracin Tributaria, cuando ello se
ponga en conocimiento de sta.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de
hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y Artculo 160. La fecha de comparecencia se anotar en el
fideicomisos, por sus representantes, administradores, escrito si lo hubiere, y, en todo caso, se le otorgar en el acto
albaceas, fiduciarios o personas que designen los constancia oficial al interesado.
componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de
los interesados.
Artculo 161. Los interesados, representantes y los abogados
asistentes tendrn acceso a los expedientes y podrn
Artculo 157. Las declaraciones o manifestaciones que se consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su
formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen identidad y legitimacin, salvo que se trate de las actuaciones
la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo fiscales las cuales tendrn carcter confidencial hasta que se
dispuesto en el artculo 86 de este Cdigo. Incurren en notifique el Acta de Reparo.
responsabilidad, conforme a lo previsto en el artculo 128 de
este Cdigo, los profesionales que emitan dictmenes tcnicos
o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios Artculo 162. Las actuaciones de la Administracin Tributaria y
que regulen el ejercicio de su profesin o ciencia. las que se realicen ante ella, debern practicarse en das y
horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones que autorice la
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y
definitivas aun cuando puedan ser modificadas reglamentos.
24 GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Artculo 163. La Administracin Tributaria est obligada a De no existir acuerdo, cada parte designar a su experto, y
dictar resolucin a toda peticin planteada por los Interesados convendrn la designacin de un experto adicional de entre una
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado
de la fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo con la materia objeto de la experticia.
o de leyes y normas en materia tributaria. Vencido el plazo sin
que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo El experto o los expertos designados, segn sea el caso,
arbitrio optar por conceptuar que ha habido decisin debern manifestar en forma escrita su aceptacin y prestar
denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para interponer juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas,
las acciones y recursos que correspondan. debiendo, igualmente, fijar sus honorarios, y el tiempo y
oportunidad para la realizacin de la experticia. El dictamen del
Pargrafo nico. El retardo, omisin, distorsin o experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse
incumplimiento de cualquier disposicin normativa por parte de por escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la
los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, experticia.
dar lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias,
administrativas y penales que correspondan conforme a las Pargrafo nico. Los costos de la experticla incluyendo los
leyes respectivas. honorarios del experto o los expertos, segn sea el caso,
corrern por cuenta de la parte que la solicite.

Artculo 164. Cuando en el escrito recibido por la


Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos Artculo 168. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con
exigidos en las leyes y dems disposiciones, el procedimiento la importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser
tributario se paralizar, y la autoridad que hubiere de iniciar las inferior a diez (10) das hbiles.
actuaciones lo notificar al interesado, comunicndole las
omisiones o faltas observadas, a fin de que en un plazo de diez En los asuntos de mero derecho se prescindir del trmino de
(10) das hbiles proceda a subsanarlos. prueba, de oficio o a peticin de parte.

Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud


con las correcciones exigidas, y ste fuere objetado por la Artculo 169. No se valorarn las pruebas manifiestamente
Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones, impertinentes o ilegales, las cuales debern rechazarse al
el solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos, decidirse el acto o recurso que corresponda.
o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las
indicaciones de la autoridad.
Artculo 170. La Administracin Tributaria impulsar de oficio
El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado el procedimiento y podr acordar, en cualquier momento, la
hubiere cumplido la totalidad de los requisitos exigidos para la prctica de las pruebas que estime necesarias.
tramitacin de su peticin o solicitud.

Artculo 165. Si el procedimiento tributario Iniciado a instancia Seccin Tercera


de un particular se paraliza por el lapso de treinta (30) das De las Notificaciones
continuos por causa imputable al interesado, la Administracin
Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expediente,
mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado Artculo 171. La notificacin es requisito necesario para la
de la tramitacin del asunto. eficacia de los actos emanados de la Administracin Tributaria,
cuando stos produzcan efectos individuales.
Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr
comenzar de nuevo la tramitacin de su asunto conforme a las
normas establecidas en este captulo. Artculo 172. Las notificaciones se practicarn, sin orden de
prelacin, en alguna de estas formas:

Seccin Segunda 1. Personalmente, entregndola contra recibo al


De las Pruebas contribuyente o responsable. Se tendr tambin por
notificado personalmente al contribuyente o responsable
que realice cualquier actuacin que Implique el
Artculo 166. Podrn invocarse todos los medios de prueba conocimiento del acto, desde el dfa en que se efectu
admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la dicha actuacin.
confesin de empleados pblicos, cuando ella implique prueba
confesional de la Administracin. 2. Por constancia escrita, entregada por cualquier funcionario
de la Administracin Tributaria en el domicilio del
salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a
omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras. persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio,
quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se
dejar copia para el contribuyente o responsable en la que
Artculo 167. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo conste la fecha de entrega.
anterior, en los procedimientos tributarios podrn practicarse
experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo
exijan conocimientos especiales. A tal efecto, deber indicarse pblico o privado, por sistemas de comunicacin
con toda precisin los hechos y elementos que abarcar la telegrficos o electrnicos, siempre que se deje constancia
experticia, y el estudio tcnico a realizar. en el expediente de su recepcin.

La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, Pargrafo nico. En caso de negativa a firmar al practicarse
procedern a designar a un experto, indicando su nombre y la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de
apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su este artculo, el funcionario levantar A:ta e~ la cual se dejar~
notificacin, objeto y lmites de la experticia.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOUVARIANADEVENEZUELA 25

constancia de la negativa. La notificacin se entender Seccin Cuarta


practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente Del Procedimiento de Recaudacin en caso
respectivo. de Omisin de Declaraciones

Artculo 173. Las notificaciones practicadas conforme a lo


establecido en el numeral 1 del artculo anterior surtirn sus Artculo 179. Cuando el contribuyente o responsable no
efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas. presente declaracin jurada de tributos, la Administracin
Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el
tributo resultante en el plazo mximo de quince (15) das
Artculo 174. Cuando la notificacin se practique conforme a hbiles contados a partir de su notificacin.
lo previsto en los numerales 2 y 3 del artculo 172 de este
Cdigo, surtir efecto al quinto da hbil siguientes de En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria
verificadas. podr mediante Resolucin exigir al contribuyente o
responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio
de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad
Artculo 175. Las notificaciones se practicarn en da y horas igual a la autodeterminada en la ltima declaracin jurada
hbiles. Si fueren efectuadas en da inhbil, se entendern anual presentada que haya arrojado impuesto a pagar, siempre
practicadas el primer da hbil siguiente. que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el perodo no
fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad
mxima de tributo autodeterminado en el perodo anterior en el
Artculo 176. Cuando no haya podido determinarse el que hubiere efectuado pagos de tributos.
domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo
previsto en este Cdigo, o cuando fuere imposible efectuar Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que
notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el el contribuyente o responsable hubiere omitido efectuar el pago
artculo 172, o en los casos previstos en el numeral 14 del del tributo, tienen el carcter de pago a cuenta y no liberan al
artculo 131, la notificacin se practicar mediante la obligado a presentar la declaracin respectiva.
publicacin de un aviso que contendr la identificacin del
contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado
de la Administracin Tributaria, con expresin de los recursos Artculo 180. En el caso que el contribuyente o responsable
administrativos o judiciales que procedan. no pague la cantidad exigida, la Administracin Tributaria
quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en
los diarios de mayor circulacin de la capital de la Repblica este Cdigo.
Bolivariana de Venezuela, o de la ciudad sede de la
Administracin Tributarla que haya emitido el acto. Dicho aviso,
una vez publicado, deber incorporarse en el expediente Artculo 181. El pago de las cantidades por concepto de
respectivo. tributos, que se realice conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior, no enerva la facultad para que la Administracin
Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base
efectos despus del quinto da hbil siguiente de verificada. cierta o sobre base presuntiva, conforme a las disposiciones de
este Cdigo.

Artculo 177. El incumplimiento de los trmites legales en la


realizacin de las notificaciones tendr como consecuencia el Seccin Quinta
que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en Del Procedimiento de Verificacin
que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la
oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado
personalmente en forma tcita, segn lo previsto en el numeral Artculo 182. La Administracin Tributaria podr verificar las
1 del artculo 172 de este Cdigo. declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y
liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
Artculo 178. El gerente, director o administrador de firmas
personales, sociedades civiles o mercantiles, o el presidente de Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el
las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los cumplimiento de los deberes formales previstos en este Cdigo
representantes de personas jurdicas de derecho pblico y y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de
privado se entendern facultados para ser notificados a nombre los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones
de esas entidades, no obstante cualquier limitacin establecida a que haya lugar.
en los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades. Pargrafo nico. La verificacin de los deberes formales y de
los deberes de los agentes de retencin y percepcin podr
Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan efectuarse en la sede de la Administracin Tributarla o en el
una unidad econmica, dispongan de patrimonio propio, y establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo
tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que caso, deber existir autorizacin expresa emanada de la
administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr
integrantes de la entidad. hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre
otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.

En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de Artculo 183. En los casos en que se verifique el
hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, incumplimiento de deberes formales o de deberes de los
las notificaciones se realizarn a sus representantes, agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen impondr la sancin respectiva mediante resolucin que se
los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los notificar al contribuyente o responsable conforme a las
interesados. disposiciones de este Cdigo.
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Artculo 184. Las verificaciones a las declaraciones de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se harn
presentadas por los contribuyentes o responsables, se constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y
efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas los Informes sobre cumplimientos o Incumplimientos de normas
contenidos, y en los documentos que se hubieren acompaado tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado.
a la misma y sin perjuicio de que la Administracin Tributaria
pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para
constatar la veracidad de las informaciones y documentos Artculo 190. La Administracin Tributaria podr practicar
suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los
Administracin Tributaria. contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su
propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los
datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por
Artculo 185. En los casos en que la Administracin Tributaria, proveedores o compradores, prestadores o receptores de
al momento de las verificaciones practicadas a las servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
declaraciones, constate diferencias en los tributos relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, fiscalizacin. En tales casos se levantar acta que cumpla con
realizar los ajustes respectivos mediante resolucin que se los requisitos previstos en el artculo 193 de este Cdigo.
notificar conforme a las normas previstas en este Cdigo.

En dicha resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los Artculo 191. Durante el desarrollo de las actividades
tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la
cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses contabilidad, correspondencia o bienes que no estn
moratorias y se impondr sancin equivalente al veinte por registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar,
ciento (20%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes,
archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en
omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto.
ilcitos formales.

Pargrafo nico. Las cantidades liquidadas por concepto de Artculo 192. En el caso que el contribuyente o responsable
intereses moratorias se calcularn sin perjuicio de las fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o algn documento que se encuentre en los archivos u oficinas
cantidad a cuenta de tributos omitidos. sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber
otorgrsele copia del mismo, de lo cual se dejar constancia en
el expediente.
Artculo 186. Las resoluciones que se dicten conforme al
procedimiento previsto en esta Seccin no limitan ni Artculo 193. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta
condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y de Reparo, la cual contendr, entre otros, los siguientes
determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria. requisitos:

l. Lugar y fecha de emisin.


Seccin Sexta
Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin 2. Identificacin del contribuyente o responsable.

3. Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y,


Artculo 187. Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el en su caso, los elementos fiscalizados de la base
cumplimiento de las obligaciones tributarlas, o la procedencia imponible.
de las devoluciones otorgadas conforme a lo previsto en la
Seccin Octava de este captulo o en las leyes y dems normas 4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la
de carcter tributario, as como cuando proceda a la fiscalizacin.
determinacin a que se refieren los artculos 141, 142 y 143 de
este Cdigo, y, en su caso, aplique las sanciones 5. Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a
correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el
Seccin. artculo 196 de este Cdigo.

6. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos


Artculo 188. Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere.
el artculo 190 de este Cdigo, se iniciar con una providencia
de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, 7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de
en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o autenticacin del funcionario autorizado.
responsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos
constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de
los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin Artculo 194. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo
que permita individualizar las actuaciones fiscales. dispuesto en el artculo anterior se notificar al contribuyente o
responsable por alguno de los medios contemplados en este
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe
artculo deber notificarse al contribuyente o responsable, y lo contrario.
autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en
ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin
previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter Artculo 195. En el Acta de Reparo se emplazar al
tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos contribuyente o responsable para que proceda a presentar la
adicionales para la validez de su actuacin. declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo
resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.

Artculo 189. En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el Pargrafo nico. En los casos en que el reparo a uno o varios
que se incorporar la documentacin que soporte la actuacin perodos provoque diferencias en las declaraciones de perodos
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 27

posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima Y h_asta .l?s veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de
declaracin que se vea afectada por efectos del reparo. notificacron de la resolucin culminatoria del sumario. Los
representantes autorizados podrn ser sustituidos una sola vez
Artculo 196. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de
la Administracin Tributaria mediante resolucin proceder a la Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin
resP_ectl~as, en la misma fecha en que se haga la revocacin y
dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorias, la
multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 112 de sustituc1on. La Administracin Tributaria deber levantar acta
circun~n~iada en la que haga constar la naturaleza y
este Cdigo y dems multas a que hubiere lugar conforme a lo
previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la caractenst1cas de la informacin y documentacin consultadas
Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento. por el con~buyente o por sus representantes designados, por
cada ocas1on en que esto ocurra. El contribuyente o sus
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin
parcialmente al reparo formulado por la Administracin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.
Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del
artculo 112 de este Cdigo, slo se aplicar a la parte del Pargrafo Segundo. El contribuyente y los representantes
tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el designados en los trminos del pargrafo anterior, sern
Sumario al que se refiere el artculo 198, sobre la parte no responsables hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a
aceptada. partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a
partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin, de
Pargrafo nico. Las cantidades liquidadas por concepto de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier
intereses moratorias se calcularn sin perjuicio de las propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser responsable
cantidad a cuenta de tributos omitidos. solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso
personal o indebido de la informacin que hagan sus
representantes.
Artculo 197. Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin
tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los La revocacin de la designacin del representante o los
tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados representantes autorizados para acceder a informacin
o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de confidencial proporcionada por terceros, no libera al
Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria
interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o
privado con acuse de recibo. indebido que hagan de dicha informacin.

Pargrafo nico. Las actas que se emitan con fundamento en


lo previsto en este artculo o en el artculo 194, no condicionan Artculo 199. Vencido el plazo dispuesto en el artculo
ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin anterior, siempre que el contribuyente o responsable hubiere
Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero
imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de derecho, se abrir un lapso para que el Interesado evacue las
hechos, elementos o documentos que, de haberse conocido o pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria
apreciado, hubieren producido un resultado distinto. evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso ser de
quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo
igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que
Artculo 198. Vencido el plazo establecido en el artculo 195 medien razones que lo justifiquen, las cuales se harn constar
de este Cdigo, sin que el contribuyente o responsable en el expediente.
procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se dar
Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin
por iniciada la instruccin del sumario teniendo el afectado un
Segunda de este captulo.
plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los
descargos y promover la totalidad de las pruebas para su Pargrafo nico. El lapso previsto en este artculo no limita
defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo las facultades de la Administracin Tributaria de promover y
versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime
Sumario correspondiente, quedando abierto la va jerrquica o
pertinentes.
judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo Artculo 200. En el curso del procedimiento, la Administracin
ser de cinco (5) meses en los casos de fiscalizaciones en Tributaria tomar las medidas administrativas necesarias
materia de precios de transferencia. conforme lo establecido en este Cdigo, para evitar que
desaparezcan los documentos y elementos que constituyen
Pargrafo Primero. Cuando la actuacin fiscal haya versado prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas impedirn el
sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
en materia de precios de transferencia, el contribuyente podr
designar un mximo de dos representantes dentro de un plazo Asimismo, la Administracin Tributaria podr adoptar las
no mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del medidas cautelares a las que se refiere el artculo 303 de este
vencimiento del plazo establecido en el artculo 195 de este Cdigo.
Cdigo, con el fin de tener acceso a la Informacin
proporcionada u obtenida de terceros Independientes, respecto
de operaciones comparables. La designacin de representantes Artculo 201. El sumario culminar con una resolucin en la
deber hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin que se determinar si procediere o no la obligacin tributaria;
Tributaria. se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa; se
aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se intimarn
Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso los pagos que fueren procedentes.
directo a la informacin a que se refiere este pargrafo.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
Una vez designados los representantes, stos tendrn acceso a
la informacin proporcionada por terceros desde ese momento l. Lugar y fecha de emisin.
28 GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

2. Identificacin del contribuyente o responsable y su S111C:(li" 9ptiml


domicilio. 1>1 Proc;edlmi1nto di Rratiein de Pauo
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en
su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. Arti&:ulo :011. l.oli contribUYflflNi e IQi Flli~Ofllilbltli ~oorifl
solicitar 11 re1tituc:in de lo fJl(llde lnd1bid1m1flttl "r tribulol,
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la intereses, sanciones y n1carg0&, siempre que no 11stn
fiscalizacin. prescritoli.

S. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.


Articulo 205. La reelam1cin se interpondr por anti 11
6. Fundamentos de la decisin. mxima autoridad jerrQuica de 111 Administracin Tributari1 o 11
travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributarla
8. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad
sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. jerrquica. La atribucin podr ser delegada en 11 unidad o
unidades especificas bajo su dependencia.
9. Discriminacin de los montos exigibles por tributos,
intereses y sanciones que correspondan, segn los casos. Articulo 206. Para la procedencia de ID reclamacin, no es
necesario haber pagado bajo pret111ta.
10. Recursos que correspondan contra la resolucin.
11. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de
autenticacin del funcionario autorizado. Articulo 207. La mxima autoridad jerrquico o ID autoridad a
quien corresponda resolver, deber decidir sobre la
Pargrafo Primero. Las cantidades liquidadas por concepto reclamacin, dentro de un plazo que no exceda de dos (2)
de intereses moratorias se calcularn sin perjuicio de las meses contados a partir de la fecha en que haya sido recibido.
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o Si la reclamacin no es resuelta en el mencionado plazo, el
cantidad a cuenta de tributos omitidos. contribuyente o responsable podr optar, en cualquier
momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por
Pargrafo Segundo. En la emisin de las resoluciones a que considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber
se refiere este artculo, la Administracin Tributaria deber, en recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.
su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada
por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su
posicin competitiva. Regir en materia de pruebas y del lapso respectillO lo
dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.

Artculo 202. La Administracin Tributaria dispondr de un


plazo mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento Articulo 201. Si la decisin e& favorable, el c:ontrlbuy1nte
del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar podr optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente,
la Resolucin Culminatoria del Sumario. de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.

Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la


resolucin dentro del lapso previsto para decidir, quedar Articulo 209. Vencido el lapso previsto sin que se haya
concluido el sumario y el acta invalidada y sin efecto legal resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere pardal o
alguno. totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para
interponer el Recurso Contencioso Tributario previltt> en este
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as Cdigo.
concluido podrn ser apreciados en otro sumario, siempre que
se haga constar en el acta que inicia el nuevo sumario y sin El Reeur.o Contencioso Tributario POclr lnterPQflirte en
perjuicio del derecho del interesado o interesada a oponer la eualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la
prescripcin y dems excepciones que considere procedentes. prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la
prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso
Pargrafo Primero. En los casos en que existieran elementos establecido en el artculo 207 de este Cdigo.
que presupongan la comisin de algn ilcito tributario
sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin
Tributaria, una vez verificada la notificacin de la Resolucin Seccin Octave
Culminatoria del Sumario, enviar copia certificada del Del Procedimiento de Rtcupercln de Trlbutot
expediente al Ministerio Pblico, y se iniciar el respectivo juicio
penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.
Articulo 210. La recuperacin de tributos se regir por el
Pargrafo Segundo. El incumplimiento del lapso previsto en pl"OCedimiento previsto en esta seccin, salvo que las leyes y
este artculo dar lugar a la imposicin de las sanciones dems disposiciones de carcter tributario establezcan un
administrativas, disciplinarias y penales respectivas. procedimiento especial para ello.

No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems


disposiciones de carcter tributario se aplicar lo establecido en
Prgrafo Terearo. El pl11zo al que se refiere al esta seccin.
encabezamiento de este artculo s1r de dot (2) ao11 E1n 105
CB50!i de fiscalizaciones en materia de precios de tranlfertncla.
Articulo 211. El procedimiento se Iniciar a Instancia de parte
interesada, mediante solicitud escrita, la cual contendr como
Arttiulo ios. e1 afecttdo o 1ftctlda i:iedri lntrpen1r contri mnimo los siguientes requisitos:
la R.&ieluein Culmim1teria d111l Sumario, los l'ielllliei
administrativos y judieiales Que ete edigo utllblece. l. El organismo al cual est dirigido.
N6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 29

2. La identificacin del interesado y en su cHo, de la persona Contra la decisin podr Interponerse el Recurso Contencioso
que acte como su representante. Tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o
niegue la recuperacin no limita las facultades de flscallzacln Y
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones determinacin previstas en este Cdigo.
pertinentes.
Pargrafo Primero. Las cantidades objeto de recuperacin
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, podrn ser entregadas a travs de certificados especiales flslcos
expresando con toda claridad la materia objeto de la o electrnicos.
solicitud.
Pargrafo Segundo. En el caso que la Administracin
S. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el Tributarla determinase con posterioridad la improcedencia total
caso. o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la
restitucin de las cantidades Indebidamente pagadas con
6. Cualesquieril otras elrcunst1nc:l11i o requisitos que 111ij11n inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su
las normas especiales tributarias. indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales
sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de seis (06) principales bancos comerciales y universales del pas
autenticacin del interesado o interesada. con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada
uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y
Artculo 212. Cuando en la sollcitud dirigida a la sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en este
Administracin Tributarla faltare cualquiera de los requisitos Cdigo.
exigidos en el articulo anterior o en las normas especiales
tributarlas, se proceder conforme a lo dispuesto en los No obstante lo anterior, la Administracin Tributarla podr
artculos 164 y 165 de este Cdigo. optar por deducir las cantidades Indebidamente acordadas de
las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o
ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.
Articulo 213. Iniciado el procedimiento se abrir expediente
en el cual se recogern los recaudos y documentos necesarios
para su tramitacin. Artculo 217. Si la Administracin Tributaria no decidiere
dentro del lapso indicado en el artculo anterior, se considerar
que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o
Articulo 214. La Administracin Tributaria comprobar los responsable quedar facultado para Interponer el Recurso
supuestos de procedencia de la recuperacin solldtada, con Contencioso Tributario previsto en este Cdigo.
fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin
perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utllizar la
informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de Seccin Novena
terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabllidad
bienes o servicios, para constatar la veracidad de las
informaciones y documentos suministrados por el
contribuyente. Articulo 218. A los efectos de proceder a la declaratoria de
incobrabilldad prevista en este Cdigo, el funcionario o
Pargrafo nico. La comprobacin de la procedencia de los
funcionaria competente, formar expediente en el cual deber
supuestos de la recuperacin solicitada podr incluir el rechazo constar:
de los crditos fiscales objeto de recuperacin.
1. Los actos administrativos que contengan la deuda
tributaria que se pretende declarar incobrable, con sus
Artculo 215. Si durante el procedimiento la Administracin respectivas planillas. Si la referida deuda constara
Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo
incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin anexar sta.
del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo
hasta por un plazo mximo de noventa (90) das, debiendo
iniciar de inmediato el correspondiente procedimiento de 2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artfculo 54
fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. !sta de este Cdigo, deber anexarse al expediente copla de la
fiscalizacin estar circunscrita a los l)erfodos y tributos objeto resolucin emitida por la Administracin Tributaria
de recuperacin. mediante la cual se fija el monto de la unidad tributarla.

La suspensin se acordar por acto motivado, que deber ser 3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54
notificado al Interesado o Interesada por cualesquiera de los de este Cdigo, deber anexarse al expediente la partida
medios previstos en este Cdigo. de defuncin del contribuyente, expedida por la autoridad
competente, as como los medios de prueba que
En tales casos, la decisin prevista en el articulo 216 de este demuestren su insolvencia.
Cdigo deber fundamentarse en los resultados del acta de
reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. 4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artlculo 54
de este Cdigo, deber6 anexarse al expediente copla de le
Pargrafo nico. En estos casos no se abrir el sumarlo sentencia de declaracin de quiebra y del nniqulto
administrativo al que se refiere el articulo 198 de este Cdigo. correspondiente.

S. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54


Articulo 216. La decisin que acuerde o niegue la de este Cdigo, deber anexarse al expediente el
recuperacin ser dictada dentro de un lapso no superior a documento emitido por la autoridad competente
sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas,
la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los
reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. cuales hacer efectiva la deuda tributarla.
30 GACETA OFICIAL DE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Parigrafo nico. En el supuesto establecido en el numeral 1 Articulo 226. Cuando se trate de pena de comiso, su
del artculo 54 de este Cdigo, la Administracin Tributaria declaratoria en los casos previstos por este Cdigo, proceder
podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La
este artculo, limitndose a anexar en el expediente una lista pena de comiso de mercancas, as como la de los envases o
que identifique los actos administrativos, montos y conceptos embalajes que las contengan, ser independiente de
de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabllidad. cualesquiera de las sanciones restrictivas de libertad o
pecuniarias impuestas.

Articulo 219. La incobrabllldad ser declarada mediante


resolucin suscrita por la mxima autoridad de la oficina de la Articulo 227. Cuando proceda el comiso, los funcionarios o
Administracin Tributaria de la jurisdiccin que administre el funcionarias competentes que lo practiquen, harn entrega de
tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida resolucin los efectos decomisados a la mxima autoridad de la respectiva
deber contener los siguientes requisitos: oficina de la Administracin Tributarla a travs de la cual se
vaya a tramitar el procedimiento.
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la
2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilldad se declara. que se harn constar todas las circunstancias que concurran y
se especificarn los efectos del comiso, su naturaleza, nmero,
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y peso y valor. Dicha acta se emitir en dos ejemplares, los
fundamentos legales pertinentes. cuales debern ser firmados por el o los funcionarios actuantes
y por el infractor o su representante legal, si estuvieren
4. La decisin respectiva. presentes. En la misma fecha, el funcionario o funcionaria
enviar a la respectiva oficina de la Administracin Tributaria un
S. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de
autenticacin del funcionario autorizado. informe, anexando uno de los originales del acta levantada
junto con los efectos en comiso para su guarda y custodia, a los
fines legales consiguientes.
Articulo 220. En la referida resolucin se ordenar, se
descarguen de la contabilidad fiscal los montos que fueron
declarados Incobrables. Articulo 228. Cuando el acto administrativo en el que se
impuso la pena de comiso haya quedado firme, la
Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos,
Seccin Dcima de acuerdo con el procedimiento establecido a tal efecto en la
Del Procedimiento de Intimacin Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.

Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente


Articulo 221. Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o necesidad o inters social, la Administracin Tributaria, previa
judicial para el cumplimiento voluntario, se Intimar al deudor a decisin motivada, podr disponer de ellas para su utilizacin
pagar las cantidades debidas y el recargo previsto en el articulo por organismos pblicos o por privados sin fines de lucro, que
290 de este Cdigo, dentro de los cinco (5) das continuos tengan a su cargo la prestacin de servicios de Inters social.
siguientes contados a partir de su notificacin.
En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas,
Articulo 222. La Intimacin deber contener: distribucin de cigarrillos y dems manufacturas de tabaco
ingresadas al pas de contrabando, o de comercio de especies
1. Identificacin del deudor y, en su caso, del responsable gravadas adulteradas, la Administracin Tributarla ordenar la
solidario. destruccin de la mercanca objeto de comiso en un plazo no
mayor de quince (15) das continuos contados a partir de la
2. Monto de los tributos, multas, intereses, recargos, y, en su fecha en que el acto administrativo en el que se impuso la pena
caso, la identificacin de los actos que los contienen de comiso haya quedado firme.

3. Advertencia de la iniciacin del cobro ejecutivo, si no


satisficiere el pago total de la deuda, en un plazo de cinco Articulo 229. En la destruccin de la mercanca establecida en
(5) das hbiles contados a partir de su notificacin. el artculo precedente, deber estar presente un funcionario o
funcionaria de la Administracin Tributarla, quien levantar un
acta dejando constancia de dicha actuacin. La referida acta se
4. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de
autenticacin del funcionario o funcionaria autorizado. emitir en dos ejemplares de los cuales, un ejemplar se
entregar al interesado o interesada si estuviere presente, y el
Articulo 223. La intimacin efectuada constituye titulo otro, ser anexado al expediente respectivo.
ejecutivo para proceder contra los bienes y derechos del deudor
o de los responsables solidarios. Seccin Dcima Segunda
De los Acuerdos Anticipados sobre Precios de
Transferencia
Articulo 224. La intimacin que se efecte conforme a lo
establecido en esta seccin, no estar sujeta a impugnacin por
los medios establecidos en este Cdigo. Articulo 230. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta,
podrn someter a la Administracin Tributarla una propuesta
para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
Seccin Dcima Primera vinculadas, con carcter previo a la realizacin de las mismas.
Del Tratamiento de Mercancas Objeto de Comiso
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms
transacciones individualmente consideradas, con la
Articulo 225. En casos de Ilcitos cuya comisin comporte demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o
pena de comiso se seguir el procedimiento previsto en esta montos que hubieran utilizado partes Independientes en
seccin. operaciones comparables.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPBIJCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 31

Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el Articulo 238. Los gastos que se ocasionen con motivo del
encabezamiento de este artculo, las personas naturales, anlisis de las propuestas presentadas o de la suscripcin de los
jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en acuerdos anticipados sobre precios de transferencia sern por
territorio venezolano, que proyectaren operar en el pas, a cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos
travs de establecimiento permanente o de entidades con las en leyes especiales.
que se hallaren vinculadas.

Pargrafo nico. Para la valoracin de operaciones Articulo 239. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae
efectuadas entre partes vinculadas a que se contrae el esta Seccin, no limita en forma alguna la potestad fiscalizadora
encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una de la Administracin Tributaria. No obstante, la Administracin
metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas
la Renta, siempre que se trate de mtodos Internacionalmente en los acuerdos, siempre que las operaciones se hayan
efectuado segn los trminos del acuerdo, sin perjuicio de lo
aceptados.
dispuesto en el artculo 236.

Articulo 231. El contribuyente deber aportar la informacin,


datos y documentacin relacionados con la propuesta, en la Capitulo 'IV
forma, trminos y condiciones que establezca la Administracin De las Consultas
Tributaria.
Articulo 240. Quien tuviere un Inters personal y directo
Articulo 232. Analizada la propuesta presentada, la podr consultar a la Administracin Tributarla sobre la
Administracin Tributaria podr suscribir con el o la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho
contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de concreta. A ese efecto, el o la consultante deber exponer con
transferencia, para la valoracin de operaciones efectuadas claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la
entre partes vinculadas. cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin
fundada.
En dicho acuerdo podr convenirse la utillzacln de una
metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre
la Renta, siempre que se trate de mtodos internacionalmente Articulo 241. No se evacuarn las consultas formuladas
aceptados. cuando ocurra alguna de las siguientes causas:

En el acuerdo se omitir la informacin confidencial 1. Falta de cualidad, inters o representacin del o la


proporcionada por terceros independientes que afecte su consultante.
posicin competitiva.
2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley
especial.
Articulo 233. Los acuerdos anticipados sobre precios de 3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales
transferencia podrn derivar de un arreglo con las autoridades abiertas relacionadas con el asunto objeto de consulta.
competentes de un pas con el que se haya celebrado un
tratado para evitar la doble tributacin. Artculo 242. La formulacin de la consulta no suspende el
transcurso de los plazos, ni exime al consultante del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Articulo 234. Los acuerdos anticipados sobre precios de Articulo 243. La Administracin Tributaria dispondr de treinta
transferencia, se aplicarn al ejercido fiscal en curso a la fecha (30) das hbiles para evacuar la consulta.
de su suscripcin y durante los tres ejercicios fiscales
posteriores. Articulo 244. No podr imponerse sancin a los o las
contribuyentes que, en la aplicacin de la legislacin tributaria,
La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por
procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el
internacional en el que la Repblica Bolivariana de Venezuela asunto.
sea parte. Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la
Administracin Tributaria no hubiere contestado la consulta que
se le haya formulado en el plazo fijado, y el o la consultante
Artculo 235. Las partes podrn dejar sin efecto los acuerdos hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin
anticipados sobre precios de transferencia que hubieren fundada que haya expresado al formular la consulta.
suscrito, cuando se produzca una variacin significativa en los
activos, funciones y riesgos en los cuales se bas la
metodologa y mrgenes acordados en el mismo.
Artculo 245. No proceder recurso alguno contra las
opiniones emitidas por la Administracin Tributaria en la
interpretacin de normas tributarlas.
Artculo 236. La Administracin Tributaria, unilateralmente,
dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la fecha de su
suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las Informaciones TTULO V
aportadas durante su negociacin. En caso de Incumplimiento De la Revisin de los Actos de la Administracin
de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Tributarla y de los Recursos Administrativos
Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto el
acuerdo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se capitulo 1
hubiere verificado. De la Revisin de Oficio

Articulo 237. Los acuerdos anticipados sobre precios de Articulo 246. La Administracin Tributaria podr convalidar en
transferencia no sern impugnables por los medios previstos en cualquier momento los actos anulables, subsanando los vicios
este Cdigo u otras disposiciones legales. de que adolezcan.
32 GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N" 6.152 Extraordinario

Articulo 247. Los actos administrativos que no originen al rea tributaria. Asimismo, deber acompaarse el documento
derechos subjetivos o intereses legtimos, personales y directos donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto
para un particular podrn ser revocados en cualquier momento, recurrido deber identificarse suficientemente en el texto de
en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable
el respectivo superior jerrquico. podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern
evacuadas en el lapso probatorio.

Artculo 248. No obstante lo previsto en el artculo anterior, la El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no
Administracin Tributaria no podr revocar, por razones de ser obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se
mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen deduzca su verdadero carcter.
tributos y apliquen sanciones.
Artculo 254. El lapso para interponer el recurso ser de
Articulo 249. La Administracin Tributaria podr en cualquier veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da siguiente
momento, de oficio o a solicitud de los interesados, reconocer a la fecha de notificacin del acto que se impugna.
la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
Articulo 255. El Recurso Jerrquico deber interponerse ante
Artculo 250. Los actos de la Administracin Tributaria sern
la oficina de la cual eman el acto.
absolutamente nulos en los siguientes casos:

l. Cuando as est expresamente determinado por una Artculo 256. Interpuesto el Recurso Jerrquico, la oficina de
norma constitucional, o sean violatorios de una disposicin la cual eman el acto, si no fuere la mxima autoridad
constitucional. jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de
oficio, en caso de que compruebe errores en los clculos y
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles
carcter definitivo, y que haya creado derechos subjetivos, siguientes contados a partir de la interposicin del recurso. La
salvo autorizacin expresa de la ley. revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso
de modificacin de oficio, el recurso continuar su trmite por
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin. la parte no modificada.

4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades


manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total Articulo 257. La interposicin del recurso no suspende los
y absoluta del procedimiento legalmente establecido. efectos del acto recurrido.

No obstante, el interesado o interesada podr solicitar la


Articulo 251. La Administracin Tributaria podr en cualquier suspensin de los efectos, cuando de manera concurrente la
tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte interesada ejecucin del acto pudiera causarle graves perjuicios y la
errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la impugnacin se fundamentare en la apariencia del buen
configuracin de sus actos. derecho.

La solicitud deber efectuarse en el mismo escrito del recurso,


Captulo 11 consignando todas las pruebas que fundamenten su pretensin.
Del Recurso Jerrquico

La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la


Artculo 252. Los actos de la Administracin Tributaria de suspensin solicitada, dentro del lapso previsto para la
efectos particulares, que determinen tributos, apliquen admisin.
sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters No podr acordarse administrativamente la suspensin de los
legtimo, personal y directo, mediante la interposicin del efectos respecto de las sanciones relativas a la clausura del
Recurso Jerrquico regulado en este Captulo. establecimiento, comiso o retencin de mercancas, vehculos,
aparatos, recipientes, tiles, instrumentos de produccin o
Pargrafo nico. No proceder el recurso previsto en este materias primas, as como de la suspensin de actividades
artculo: sujetas a autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en
un procedimiento amistoso previsto en un tratado para Articulo 258. La suspensin parcial de los efectos del acto
evitar la doble tributacin. recurrido no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago
de la porcin no suspendida.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que
determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin
sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela, de Artculo 259. La Administracin Tributaria admitir el Recurso
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados Jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al
internacionales. vencimiento del lapso para la Interposicin del mismo.
3. En los dems casos sealados expresamente en este En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que
Cdigo o en las leyes. deba decidir el recurso sea distinta de aquella oficina de la cual
eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a
partir del da siguiente de la recepcin del mismo.
Artculo 253. El Recurso Jerrquico deber interponerse
mediante escrito razonado en el cual se expresarn las razones Son causales de inadmisibilldad del recurso:
de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o
representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn l. La falta de cualidad o Inters del recurrente.
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 33

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. establecido en el articulo 261 de este Cdigo, no hubiere
pronunciamiento por parte de ella, y el o la contribuyente
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como hubiere intentado el Recurso Contencioso Tributario en virtud
apoderado o representante del recurrente, por no tener del silencio administrativo.
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea Insuficiente. Captulo III
Recurso de Revisin
4. Falta de asistencia o representacin de abogado o de
cualquier otro profesional afn al rea tributarla.
Artculo 263. El Recurso de Revisin contra los actos
La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso administrativos firmes podr intentarse ante los funcionarios
Jerrquico ser motivada, y contra la misma podr ejercerse el competentes para conocer del Recurso Jerrquico en los
Recurso Contencioso Tributario previsto en este Cdigo. siguientes casos:

Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr l. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la
practicar todas las diligencias de investigacin que considere resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la
necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y llevar los tramitacin del expediente.
resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada
tambin a incorporar al expediente los elementos de juicio de 2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma
que disponga. decisiva documentos o testimonios declarados falsos, por
sentencia judicial definitivamente firme.
A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerrquico, se abrir
un lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la 3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho,
importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser inferior violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta, y ello
a quince (15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino hubiere quedado establecido en sentencia judicial
segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas. definitivamente firme.

se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de Articulo 264. El Recurso de Revisin slo proceder dentro de
pruebas en los asuntos de mero derecho, y cuando el o la los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se
refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior o de haberse
recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.
tenido noticia de la existencia de las pruebas a q~e se refiere el
numeral 1 del mismo articulo.
Pargrafo Segundo: La Administracin Tributaria podr
solicitar del propio contribuyente o de su representante, as
como de entidades y de particulares, dentro del lapso para
decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, Artculo 265. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de
requerir la exhibicin de libros y registros y dems documentos los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin.
relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la
ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si
TTULO VI
as lo estimare necesario.
De los Procedimientos Judiciales, del Cobro Ejecutivo y
de las Medidas Cautelares.
Articulo 260. La decisin del Recurso Jerrquico corresponde
a la mxima autoridad de la Administracin Tributara, quien
CaptuloI
podr delegarla en la unidad o unidades bajo su dependencia.
Del Recurso Contencioso Tributarlo

Articulo 261. La Administracin Tributaria dispondr de un


lapso de sesenta (60) das continuos para decidir el recurso, Seccin Primera
De la Interposicin y Admisin del Recurso
contados a partir de la fecha de culminacin del lapso
probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso
previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de
Artculo 266. El Recurso Contencioso Tributario proceder:
aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que
declare no abrir la causa a pruebas.
l. Contra los mismos actos de efectos particulares que
pueden ser objeto de impugnacin mediante el Recurso
Articulo 262. El recurso deber decidirse mediante resolucin Jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho
recurso.
motivada, debiendo, en su caso, mantener la reserva de la
informacin proporcionada por terceros independientes, que
afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Cumplido el 2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral
trmino fijado en el articulo anterior sin que hubiere decisin, el anterior, cuando habiendo mediado Recurso Jerrquico
ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al
recurso se entender denegado, quedando abierta la artculo 262 de este Cdigo.
Jurisdiccin Contenciosa Tributaria.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere parcialmente el Recurso Jerrquico, en los casos de actos
emitido la resolucin, y si el o la recurrente ejerci de efectos particulares.
subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario, la
Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal
competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al
funcionario que incurri en la omisin sin causa justificada. Par~rafo Primero. El Recurso Contencioso Tributario podr
tamb1en ejercerse subsidiariamente al Recurso Jerrquico en el
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin mismo escrito, en caso de que hubiese expresa denegacin
denegatoria del Recurso Jerrquico, cuando vencido el lapso total o parcial, o denegacin tcita de ste.
34 GACETA OFICIAL DE LAREPBLICABOLNARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Pargrafo Segundo. No proceder el recurso previsto en este Artculo 271. Se entender que el recurrente est a derecho
articulo: desde el momento en que interpuso el recurso. En los casos de
interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el
l. Contra los actos dictados por la autoridad competente en aparte nico del artculo 269 de este Cdigo, el Tribunal de
un procedimiento amistoso previsto en un tratado para oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar
evitar la doble tributacin. donde ejerce su industria o comercio.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente,
determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin el tribunal dejar constancia de ello en el expediente, y fijar
sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela, de un cartel en la puerta del tribunal, dndose un trmino de diez
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados (10} das de despacho, vencidos los cuales se entender que el
internacionales. recurrente est a derecho.

3. En los dems casos sealados expresamente en este Pargrafo nico. Cuando el Recurso Contencioso Tributario
Cdigo o en las leyes. no haya sido interpuesto en la forma prevista en el pargrafo
primero del artculo 266 de este Cdigo, el Tribunal deber
notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con
Artculo 267. El recurso se interpondr mediante escrito en el indicacin del nombre del recurrente; el acto o los actos cuya
cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que nulidad sea solicitada; rgano del cual emana, y la materia de
se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el que se trate; y solicitar el respectivo expediente
artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el administrativo.
recurso deber estar acompaado del documento o
documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los
casos en que haya operado el silencio administrativo. Artculo 272. La instancia se extinguir por el transcurso de
un (1) ao sin haberse ejecutado ningn acto de
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su procedimiento. La inactividad del Juez, despus de vista la
sustanciacin, siempre que del escrito y de las actas procesales causa, no producir la perencin.
se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 273. Son causales de inadmisibilidad del recurso:


Artculo 268. El lapso para interponer el recurso ser de
veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin l. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto
para decidir el Recurso Jerrquico, en caso de denegacin 2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
tcita de ste.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como
apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no
Artculo 269. El recurso podr interponerse directamente ante
tener la representacin que se atribuye, o porque el poder
el tribunal competente, o por ante un juez con competencia
territorial en el domicilio fiscal del o la recurrente. Asimismo, no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
podr interponerse ante la oficina de la Administracin
Tributaria de la cual eman el acto.
Artculo 274. Al quinto da de despacho siguiente a que
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el
competente el juez o jueza, funcionario o funcionaria receptor Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso.
deber remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco (5) Dentro de este mismo plazo, la representacin fiscal podr
das siguientes. El o la recurrente podr solicitar del Tribunal formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto.
competente que reclame al juez o jueza, funcionario o
funcionaria receptor el envo del recurso interpuesto. En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que
no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, dentro de los
cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que
Artculo 270. La interposicin del recurso no suspende los consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal
efectos del acto impugnado, sin embargo a instancia de parte, se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho
el tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del siguientes al vencimiento de dicho lapso.
acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar
graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se Pargrafo nico. La admisin del recurso ser apelable
fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes, siempre
decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial de que la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y
los efectos del acto, proceder Recurso de Apelacin, el cual ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el tribunal resuelve
ser odo en el solo efecto devolutivo. inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual
deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30)
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no das continuos.
impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la
porcin no suspendida. En ambos casos, las partes debern presentar sus informes
dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de
los autos por la alzada.
Pargrafo Primero. La decisin del Tribunal que acuerde o
niegue la suspensin de los efectos en va judicial no prejuzga
el fondo de la controversia. Artculo 275. Vencido el lapso para apelar de las decisiones a
que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos
Pargrafo Segundo. A los efectos de lo previsto en este la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti
articulo, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de
Cdigo de Procedimiento Civil. decreto o providencia del juez, a menos que las partes
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPBUCABOLIVARIANADE VENEZUELA 35

solicitaren que se decida la causa como de mero derecho, o Articulo 282. Cada parte podr presentar sus observaciones
slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en escritas sobre los informes de la parte contraria, dentro de los
cuyo caso el juez lo declarar as. ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que
despache el tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus
correspondientes informes.
Seccin Segunda
Del Lapso Probatorio Pargrafo nico. El Tribunal, cuando el caso as lo am~rite,
podr disponer que tanto los informes como sus observaciones
sean expuestos en forma breve y oral.
Artculo 276. Dentro de los primeros diez (10) das de
despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio las
partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse. Artculo 283. Vencido el trmino para presentar informes,
dentro del lapso perentorio de quince (15) das de despacho
A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con
siguientes, podr el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar
excepcin del juramento y de la confesin de funcionarios o
auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida
funcionarias pblicos cuando ella implique la prueba confesional
en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil.
de la Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no
podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o Pargrafo nico. La evacuacin de las pruebas acordadas en
impertinentes.
el auto para mejor proveer, no podr exceder en ningn caso
de quince (15) das de despacho.
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria y el
contribuyente debern sealar, sin acompaar, la informacin Artculo 284. Presentados los informes, o cumplido que sea el
proporcionada por terceros independientes que afecte o auto para mejor proveer, o pasado el trmino sealado para su
pudiera afectar su posicin competitiva, salvo que les sea cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta
solicitada por el juez o jueza. (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola
vez, por causa grave sobre la cual el Juez o Jueza har
declaracin expresa en el auto de diferimiento, y por un plazo
Artculo 277. Dentro de los tres (3) das de despacho que no exceder de treinta (30) das continuos.
siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las partes
podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando Pargrafo Primero. En caso de que el Tribunal dicte la
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al sentencia dentro de este lapso, el mismo deber dejarse
vencimiento de este lapso, el juez, dentro de los tres (3) das transcurrir integramente a los efectos de la apelacin. Los
de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su
admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando antigedad.
las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo
Pargrafo nico. Haya habido o no oposicin, tanto la o de su diferimiento deber ser notificada a las partes, sin lo
negativa de las pruebas como su admisin sern apelables cual no correr el lapso para interponer la apelacin.
dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos
casos la apelacin se oir en el solo efecto devolutivo. Pargrafo Segundo. Dictada la sentencia fuera de los lapsos
establecidos en este artculo, el lapso para interponer la
apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la
Artculo 278. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, ltima de las notificaciones
conforme a los artculos precedentes, se abrir un lapso de
veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las
pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas mediante Artculo 285. De las sentencias definitivas dictadas por el
comisin dada a otro tribunal, se har el cmputo conforme Jo Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que causen
prev el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil. gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho
(8) das de despacho, contados conforme lo establecido en el
artculo anterior.
Artculo 279. El tribunal podr dar comisin para la prctica
de cualesquiera diligencias de sustanciacin o de ejecucin a
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la
los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a aplicacin de sanciones pecuniarias, este recurso proceder
cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades
el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento tributarias (100 U.T.) para las personas naturales y de
Civil.
quinientas unidades tributarias (500 U.T.) para las personas
jurdicas.

Artculo 280. A los efectos de la promocin, evacuacin y


valoracin de las pruebas, los jueces o juezas tendrn por regla Artculo 286. El procedimiento a seguir en la segunda
las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de instancia ser el previsto en la ley que rige el Tribunal Supremo
Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica de Justicia.
Bolivariana de Venezuela.
Seccin Quinta
De la Ejecucin de la Sentencia
Seccin Tercera
De los Informes de las Partes y del Auto Artculo 287. Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el
para Mejor Proveer recurso ejercido, el tribunal fijar en la sentencia un lapso de
cinco (5) das continuos, para que la parte vencida efecte el
cumplimiento voluntario.
Artculo 281. Al decimoquinto da de despacho siguiente al
vencimiento del lapso probatorio, las partes presentarn los
informes correspondientes, dentro de las horas en que Artculo 288. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario
despache el Tribunal. sin que ste se hubiere producido, la Administracin Tributaria
36 GACETAOFICIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

ejecutar forzosamente la sentencia conforme al procedimiento El embargo proceder contra todos los bienes y derechos del
de cobro ejecutivo previsto en este Cdigo. deudor, salvo aquellos que sean considerados inejecutables de
conformidad con la Ley.

Artculo 289. Cuando la Repblica Bolivariana de Venezuela De no conocerse bienes o los mismos fueren insuficientes, la
sea condenada en juicio, se seguirn las normas establecidas Administracin Tributaria dictar medida general de prohibicin
en la Ley Orgnica de la Procuradura General de la Repblica. de enajenar y gravar, la cual se mantendr vigente hasta que
se extinga la deuda o se identifiquen bienes suficientes.

Captulo II La medida ser notificada a los registros y notaras,


Del Cobro Ejecutivo directamente por la Administracin Tributaria o a travs del
organismo a cargo de su coordinacin y control, a los fines que
stos impidan la enajenacin o gravamen sobre bienes del
Artculo 290. El cobro ejecutivo de las cantidades lquidas y deudor.
exigibles, as como la ejecucin de las garantas constituidas a
favor del sujeto activo, se efectuar conforme al procedimiento El registrador o registradora o notario o notaria
establecido en este Capitulo. correspondiente, ser responsable de los daos y perjuicios que
se causen por el incumplimiento de la medida dictada por la
La competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver Administracin Tributaria.
todas sus incidencias, corresponde a la Administracin
Tributaria.
Artculo 295. Cuando la deuda tributaria estuviere garantizada
El procedimiento de cobro ejecutivo no ser acumulable a las se proceder en primer lugar a ejecutar la garanta.
causas judiciales ni a otros procedimientos de ejecucin. Su
iniciacin o tramitacin se suspender nicamente en los casos Cuando la garanta sea insuficiente para cubrir la deuda o
previstos en este Cdigo. cuando el obligado lo solicite, la Administracin Tributaria podr
optar por el embargo de otros bienes o derechos. En estos
El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este casos, la garanta prestada quedar sin efecto en la parte
Cdigo, genera de pleno derecho, el pago de un recargo asegurada por el embargo.
equivalente al diez por ciento (10%) de las cantidades
adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses, con
inclusin de los intereses moratorios que se generen durante el Artculo 296. Ordenado el embargo, la Administracin
procedimiento de cobro ejecutivo. Tributaria se constituir en depositaria de los bienes o
designar como tal al mismo deudor o a personas legalmente
autorizadas para tal fin.
Artculo 291. Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o
judicial para el cumplimiento voluntario, se intimar al deudor a De no haber personas legalmente autorizadas en el lugar en
pagar las cantidades debidas y el recargo previsto en el articulo que estn situados los bienes o si stas no pudieren concurrir al
anterior, dentro de los cinco (5) das continuos siguientes sitio del embargo, la Administracin Tributaria podr confiar
contados a partir de su notificacin. temporalmente el depsito a personas distintas de las
mencionadas en el encabezamiento de este artculo.
De no realizarse el pago en el referido plazo, la Administracin
Tributaria dar inicio a las actuaciones dirigidas al embargo de El embargo sobre bienes inmuebles o derechos que recaigan
los bienes y derechos del deudor. sobre stos, ser notificado por la Administracin Tributaria al
Registrador o Registradora del lugar donde est situado el
La intimacin efectuada constituye ttulo ejecutivo para inmueble, indicando sus linderos y dems circunstancias que lo
proceder contra los bienes y derechos del deudor o de los identifiquen.
responsables solidarios y no estar sujeta a impugnacin.
Artculo 297. Si entre lo embargado hubiesen bienes
corruptibles o perecederos, la Administracin Tributaria
Artculo 292. El procedimiento de cobro ejecutivo se paraliza ordenar su venta, previa estimacin de su valor.
cuando se suspendan los efectos del acto conforme a lo
dispuesto en este Cdigo. La venta se anunciar en un nico cartel que se publicar en un
diario de mayor circulacin de la localidad. Podr prescindirse
de la publicacin del cartel, en los casos en que el temor de la
Artculo 293. La Administracin Tributaria designar a los corrupcin de los bienes sea de tal naturaleza que haga
funcionarios o funcionarias que practicarn el embargo, los necesaria dicha omisin.
cuales se entendern autorizados o autorizadas a efectuar
todas las diligencias necesarias a tal fin y levantarn las actas Los bienes se adjudicarn a quien ofrezca el mayor precio de
en las que se especifiquen los bienes y derechos embargados y contado por encima del precio fijado. El producto de la venta
el valor que se les asigne el cual no podr ser inferior al precio debe ser depositado en una institucin bancaria y se destinar,
de mercado. a los fines de la ejecucin o a su devolucin segn
correspondan.
En ningn caso se requenra la notificacin de las
correspondientes actas, pero el deudor o la persona que se
encuentra en el lugar, podrn solicitar se le entregue copia Artculo 298. El tercero o tercera que alegue ser el tenedor
simple de las mismas. legitimo de la cosa, pretenda ser preferido o afirme que son
suyos los bienes embargados, podr oponerse al embargo,
hasta el da siguiente a la publicacin del nico cartel de
remate.

Artculo 294. Los bienes y derechos embargados por la El embargo ser suspendido si la cosa se encontrare
Administracin Tributaria, no podrn exceder del doble de las verdaderamente en su poder y presentare prueba fehaciente de
cantidades adeudadas, incluyendo el recargo. la propiedad de la cosa por un acto jurdico vlido.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 37

No se suspender el embargo si el deudor o deudora se percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas, aun
opusiere a la pretensin del tercero con otra prueba fehaciente. cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean
En tal caso la Administracin Tributaria abrir una articulacin exigibles por causa de plazo pendiente.
probatoria de ocho (8) das, debiendo dictar la decisin
correspondiente al da siguiente. Las medidas cautelares podrn consistir, entre otras, en:

Contra la decisin que afecte al tercero podr ejercerse el l. Embargo preventivo de bienes muebles y derechos.
Recurso Contencioso Tributario.
2. Retencin de bienes muebles.
Artculo 299. Efectuado el embargo, la Administracin Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
3.
Tributaria ordenar el remate de los bienes embargados.
4. Suspensin de las devoluciones tributarias o de pagos de
A tal efecto, proceder a designar a un funcionario o otra naturaleza que deban realizar entes u rganos
funcionaria experto, a los fines de que ste efecte el avalo de
pblicos a favor de los obligados tributarios.
los bienes embargados dentro de un plazo no mayor de quince
(15) das hbiles, contados a partir de la fecha de su
designacin.
s. Suspensin del disfrute de incentivos fiscales otorgados.

El deudor o deudora podr solicitar un nuevo avalo, en cuyo Artculo 304. Las medidas adoptadas tendrn plena vigencia
caso ste proceder a seleccionar un nuevo experto. Los costos durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del
del nuevo avalo sern soportados por el deudor o deudora. crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria acuerde
su sustitucin o ampliacin.
De existir diferencias entre los avalas efectuados, deber
utilizarse el que refleje el mayor valor.
Artculo 305. Para acordar la medida la Administracin
Tributaria no prestar caucin. No obstante, ser responsable
Artculo 300. La inactividad en la ejecucin de los bienes de sus resultados.
embargados por parte de la Administracin Tributarla, no conlleva
su liberacin, ni la culminacin del procedimiento de ejecucin.
Artculo 306. Las medidas adoptadas podrn ser sustituidas, a
solicitud del interesado, por garantas que a juicio de la
Artculo 301. Consignados los resultados del avalo, debe Administracin Tributaria sean suficientes.
procederse, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes, a la
publicacin de un nico cartel de remate en la pgina Web de la
Administracin Tributaria. Publicado el aviso, ste deber Artculo 307. El sujeto pasivo, dentro de los tres (3) das
incorporarse en el expediente respectivo. hbiles siguientes a la ejecucin de la medida, podr, ante la
misma autoridad que la acord, oponerse a ella, exponiendo las
El cartel de remate deber contener: razones o fundamentos que tuviere y promoviendo, en tal
oportunidad, las pruebas que sean conducentes para demostrar
l. Identificacin del deudor o deudora
sus afirmaciones.
2. Identificacin de los bienes objeto del remate.
Efectuada la oposicin, se entender abierta una articulacin de
ocho (8) das hbiles, a los fines de la evacuacin de las
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes
pruebas promovidas.
inmuebles.

4. El avalo de los bienes.


Artculo 308. La Administracin Tributaria dentro de los tres
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr (3) das hbiles siguientes de haber expirado el trmino
ser inferior a la mitad del avalo. probatorio, decidir la oposicin.

6. Lugar, da y hora del remate. Contra la decisin podr interponerse el Recurso Contencioso
Tributario, el cual no suspender la ejecucin de la medida.
Artculo 302. Cumplidas las formalidades establecidas
anteriormente, se proceder en el da, lugar y hora sealados, a
la venta de los bienes o derechos en pblica subasta.
Captulo IV
Si efectuado el remate no se cubre el monto adeudado, la Del Amparo Tributario
Administracin Tributaria podr ordenar embargos
complementanos hasta cubrir la totalidad de la deuda.
Artculo 309. Proceder la accin de Amparo Tributario
El bien o derecho se adjudicar al postor que ofrezca la mayor cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras
cantidad de contado por encima de la base mnima. El producto excesivas en resolver peticiones de los interesados o
de la venta ser depositado en una cuenta a nombre de la interesadas, y ellas causen perjuicios no reparables por los
Oficina Nacional del Tesoro, a los fines de su devolucin o medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales.
cancelacin de las acreencias, segn corresponda.

Artculo 310. La accin podr ser interpuesta por cualquier


Captulo III persona afectada, mediante escrito presentado ante el Tribunal
De las Medidas Cautelares competente.

La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio


Artculo 303. La Administracin Tributaria podr adoptar que ocasiona la demora. Con la demanda se presentar copia
medidas cautelares, en los casos en que exista riesgo para la de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
38 GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Artculo 311. Si la accin apareciere razonablemente fundada, Artculo 317. Si la Administracin Tributaria considera
el tribunal requerir informes sobre la causa de la demora Y procedente la transaccin propuesta, redactar el acuerdo
fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das de correspondiente y lo comunicar al interesado o interesada,
despacho ni mayor de cinco (5), contados a partir de la fecha dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibimiento de
de notificacin. Vencido el lapso, el tribunal dictar la decisin la opinin de la Procuradura General de la Repblica, o al
que corresponda dentro de los cinco (5) das de despacho vencimiento del lapso previsto en el artculo anterior.
siguientes. En ella fijar un trmino a la Administracin
Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. El interesado o interesada responder por escrito a la
Asimismo, el tribunal podr, cuando el caso as lo amerite, Administracin Tributaria, dentro de los cinco (5) das hbiles
sustituir la decisin administrativa previo afianzamiento del siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.
inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas
conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo. En caso de que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado,
el tribunal ordenar la continuacin del juicio en el estado en
De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto que se encuentre.
devolutivo, dentro de los diez (10) das de despacho siguientes.

Artculo 318. La Administracin Tributaria, conjuntamente con


Captulo V el interesado, suscribirn el acuerdo de transaccin, el cual una
De la Transaccin Judicial vez homologado por el tribunal pondr fin al juicio.

Artculo 312. Las partes podrn terminar el proceso judicial Captulo VI


pendiente mediante transaccin celebrada, conforme a las Del Arbitraje Tributario
disposiciones de este captulo. La transaccin deber ser
homologada por el juez competente a los fines de su ejecucin.
Artculo 319. La Administracin Tributaria y los contribuyentes
Artculo 313. La transaccin tiene entre las partes la misma o responsables, de mutuo acuerdo, podrn someter a arbitraje
fuerza que la cosa juzgada. independiente las disputas actuales surgidas en materias
susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido
en el artculo 312 de este Cdigo.
Artculo 314. La transaccin deber ser solicitada por la parte
recurrente, antes del acto de informes, y mediante escrito que El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez
consignar al tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos interpuesto y admitido el Recurso Contencioso Tributario. Las
de su solicitud. partes, de mutuo acuerdo, formalizarn el arbitraje en el mismo
expediente de la causa, debiendo expresar con claridad las
Al recibir el escrito el tribunal le dar curso mediante auto en el cuestiones que se sometern al conocimiento de los rbitros.
cual ordene dar aviso a la Administracin Tributaria. Una vez
Artculo 320. En ningn caso por va del arbitraje previsto en
notificada sta, se suspender la causa por un lapso de noventa este Cdigo, podrn reabrirse los lapsos para la interposicin de
(90) das continuos, con la finalidad de que las partes discutan los recursos administrativos y judiciales que hubieren caducado
los trminos de la transaccin. por inactividad del contribuyente o responsable.
Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prrroga, la
cual no podr exceder de treinta (30) das continuos.
Artculo 321. El compromiso arbitral celebrado conforme a lo
dispuesto en este Captulo ser excluyente de la jurisdiccin
contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o asunto
Artculo 315. La Administracin Tributaria, dentro de los sometido al arbitraje.
treinta (30) das continuos siguientes a aquel en que haya
recibido la notificacin del Tribunal, proceder a fonnar
expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a la
Artculo 322. El compromiso arbitral ser suscrito por el
Procuradura General de la Repblica, junto con su opinin contribuyente o responsable o su representante judicial
sobre los trminos en que considere procedente la transaccin.
debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por
el representante judicial del Fisco de que se trate. El
Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria
representante judicial del fisco requerir en todo caso la
considere totalmente improcedente la transaccin propuesta, lo
autorizacin de la mxima autoridad jerrquica de la
notificar al tribunal dentro del referido plazo, y le solicitar la Administracin Tributaria.
continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.

Artculo 323. Cada parte designar un rbitro, y estos ltimos


Artculo 316. La Procuradura General de la Repblica, dentro convendrn de mutuo acuerdo en la designacin del tercero. De
de los treinta (30) das continuos siguientes al recibo del
no existir consenso en la designacin del tercer rbitro, la
expediente, emitir opinin no vinculante sobre la transaccin
designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros
propuesta. La falta de opinin de la Procuradura General de la
debern ser abogados.
Repblica dentro del referido lapso se considerar como
aceptacin de llevar a cabo la transaccin.
Pargrafo nico. Los honorarios de los rbitros y dems
gastos que ocasione el arbitraje sern sufragados en su
totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el
Pargrafo nico. No se requerir la opm1on de la compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la
Procuradura General de la Repblica cuando el asunto Administracin Tributaria y ello se haga constar en el
sometido a ella no exceda de mil unidades tributarias compromiso arbitral, los honorarios de los rbitros y dems
gastos sern sufragados en su totalidad por la Administracin
(1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de cinco mil Tributaria, salvo que sta y el contribuyente o responsable
unidades tributarias (5.000 U.T.) si se trata de personas hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes
jurdicas. iguales.
N" 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 39

Artculo 324. Los rbitros designados debern manifestar su 1. S la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre
aceptacin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a su todas las cuestiones sometidas a arbitraje, o si estuviere
designacin, ante el Tribunal Superior de lo Contencioso concebida en trminos de tal manera contradictorios que
no pudiere ejecutarse.
Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern siempre y en
todo caso rbitros de derecho.
2. S el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo
comprueba que, segn el ordenamiento jurdico, el objeto
de la controversia no es susceptible de arbitraje.
Artculo 325. El cargo de rbitro, una vez aceptado, es
irrenunciable. El rbitro que sin causa legtima se separe de su
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las
cargo ser responsable penalmente por el delito de denegacin
formalidades sustanciales, siempre que la nulidad no se
de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su
haya subsanado por el consentimiento de las partes.
responsabilidad administrativa o civil.

Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren Artculo 333. Los aspectos no regulados en este Captulo o en
por cualquier otro motivo, se les sustituir del mismo modo otras disposiciones del presente Cdigo se regirn, en cuanto
como se les hubiere nombrado. sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial
y el Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 326. Los Tribunales ordinarios y especiales, as como


las dems autoridades pblicas estn en el deber de prestar a Captulo VII
los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de la Disposiciones Generales
actividad que le ha sido encomendada.

Artculo 334. Declarado totalmente sin lugar el Recurso


Artculo 327. En cualquier estado de la causa del proceso Contencioso, el tribunal proceder en Ja respectiva sentencia a
contencioso tributario en que las partes se hayan sometido a condenar en costas al contribuyente o responsable, en un
arbitraje, se suspender el curso de la causa y se pasarn monto que no exceder del diez por ciento ( 10%) de la cuanta
inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral. del recurso. Cuando el asunto no tenga una cuanta
determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas.

Artculo 328. El procedimiento arbitral culminar con un Cuando a su vez la Administracin Tributaria resultare
laudo, el cual ser dictado por escrito, motivado y firmado por totalmente vencida por sentencia definitivamente firme, ser
los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al condenada en costas en los trminos previstos en este artculo.
contribuyente o responsable y a la Administracin Tributaria. El Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por Jos
laudo se pasar con los autos al Tribunal Superior de lo daos que sufran los interesados, siempre que Ja lesin sea
Contencioso Tributario, quien lo publicar al da siguiente de su imputable al funcionamiento de la Administracin Tributaria.
consignacin.
Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no
El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el corrern durante el tiempo en el que el juicio est paralizado.
contribuyente o responsable como para la Administracin
Tributaria. Pargrafo nico. El Tribunal podr eximir del pago de costas,
cuando a su juicio la parte perdidosa haya tenido motivos
racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin
Artculo 329. Los rbitros debern dictar su decisin en el expresa de estos motivos en la sentencia.
trmino de seis (6) meses contados a partir de la constitucin
del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorrogado hasta
Artculo 335. En los procedimientos judiciales consagrados en
por seis (6) meses ms, de oficio, o a solicitud del
este Ttulo, el Fisco podr desistir de cualquier accin o recurso,
contribuyente o responsable o de la Administracin Tributaria.
o convenir en ellos, previa instruccin del Poder Ejecutivo.

Artculo 330. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral


Artculo 336. Son competentes para conocer en primera
sern apelables ante el Tribunal Supremo de Justicia, en los
instancia de los procedimientos judiciales establecidos en este
casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo
Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario,
unnime de los rbitros. El lapso de apelacin comenzar a
correr desde el da siguiente en que el laudo hubiere sido los cuales los sustanciarn y decidirn con arreglo a las normas
publicado por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. de este Cdigo.

Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr


Pargrafo nico. La ejecucin del laudo corresponder a la apelarse dentro de los trminos previstos en este Cdigo por
Administracin Tributaria, de acuerdo con las normas de ante el Tribunal Supremo de Justicia. '
ejecucin de sentencia establecidas en el presente Cdigo.
Parg~! Primero. Se exceptan de esta disposicin los
proc~~m1entos ~elatlvos a los ilcitos sancionados con penas
Artculo 331. Contra el laudo arbitral proceder el Recurso de ~estri~~~s de libertad, cuyo conocimiento corresponde a Ja
Nulidad, el cual deber interponerse por escrito ante el Tribunal JUrisd1cc1on penal ordinaria.
Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) das hbiles de su
publicacin por el juez o jueza contencioso tributario. El Pargrafo Segundo. Los jueces superiores de lo contencioso
expediente sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar trlbu.~rio incurrirn en responsabilidad disciplinaria,
al Recurso de Nulidad interpuesto. adm1mstrat1va y penal, de conformidad con las leyes
respectivas.

Artculo 332. El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr Artculo 337. La jurisdiccin y competencia de los Tribunales
declarar nulo: Superiores de lo Contencioso Tributario se ejercern en forma
40 GACETAOFlCIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no podr 2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas
atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros no se correspondan con las mercancas exportadas.
Tribunales de distinta naturaleza.
3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern lugar del territorio nacional.
unipersonales, y cada uno de ellos tendr competencia en los
procedimientos relativos a todos los tributos regidos por este 4. La introduccin de mercancas al territorio nacional
Cdigo. destinadas al extranjero con el objeto de obtener un
beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la
reintroduccin o reimportacin de las mismas.
Artculo 338. La creacin de Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario, la fijacin y la designacin de los 5. La omisin en la declaracin de reintroduccin o
respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y reimportacin de mercancas sin haber manifestado la
empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y obtencin de un beneficio fiscal.
funcionamiento, se regir por las leyes especiales en la materia.
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado
No obstante, para ser designado o designada Juez o Jueza o no emitido por el rgano o funcionario o funcionaria
Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtenga
requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se o intente obtener un beneficio fiscal.
acreditar con ttulo de postgrado en Derecho Tributario o
Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada y la Pargrafo nico. La sancin prevista en este artculo se
comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ejercicio aplicar sin perjuicio de la pena de comiso o de cualquier otra
profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, de
de la Administracin Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o conformidad con lo establecido en la normativa especial
con diez (10) aos de ejercicio profesional en la especialidad o aduanera.
al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado
anteriormente el cargo de Juez o Jueza de lo Contencioso
Tributario. Artculo 344. Mediante ley podr establecerse un rgimen
simplificado de tributacin, el cual ser autnomo e integrado,
que sustituir el pago de tributos que ella determine. Dicha ley
Artculo 339. En todo lo no previsto en este Ttulo, y en deber consagrar normas relativas a los sujetos pasivos,
cuanto sea aplicable, regirn supletoriamente las disposiciones determinacin de la obligacin, facultades de la Administracin
del Cdigo de Procedimiento Civil. Tributaria, y en general todas aquellas disposiciones que
permitan la aplicacin y cumplimiento del rgimen.
Igualmente, la ley establecer las sanciones pertinentes de
TTULO VII manera excepcional y exclusiva para los supuestos en ella
Disposiciones Transitorias y Finales previstos.

captulo I
Disposiciones Transitorias captulo II
Disposiciones Finales

Artculo 340. Hasta tanto se dicte la ley que regule el


funcionamiento de la Jurisdiccin Contencioso Tributaria, Artculo 345. No ser aplicable a la materia tributaria regida
corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso por este Cdigo, cualquier disposicin de naturaleza tributaria
Tributario el conocimiento de los recursos establecidos en el contenida en la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional.
captulo I del Ttulo VI de este Cdigo.

Artculo 346. No son aplicables a la materia tributaria regida


Artculo 341. Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal por este Cdigo, las disposiciones relativas al procedimiento de
especial, conocern de los ilcitos sancionados con pena ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de
restrictiva de libertad, los tribunales de la jurisdiccin penal Procedimiento Civil.
ordinaria.
Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha
de entrada en vigencia de este Cdigo, en los Tribunales
Artculo 342. Para las infracciones cometidas antes de la Superiores Contencioso Tributarios, sern remitidos a la
entrada en vigencia de este Cdigo, se aplicarn las normas Administracin Tributaria, para su conclusin definitiva.
previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001.

Artculo 347. Se destinar directamente a la Administracin


Artculo 343. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 Tributaria Nacional, un mnimo del tres por ciento (3%) hasta
de este Cdigo y hasta tanto se reforme la legislacin especial un mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que
que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multa generen los tributos que ella administre, con exclusin de los
equivalente al trescientos por ciento (300%) del valor de las ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades
mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier conexas, para atender el pago de las erogaciones destinadas al
beneficio fiscal durante un perodo de cinco (5) aos contados a cumplimiento de sus funciones.
partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada, el que
mediante accin u omisin incurra en alguno de los siguientes
ilcitos: Artculo 348. Se deroga el Cdigo Orgnico Tributario
publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001 y todas
l. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener las disposiciones legales relativas a las materias que regula el
un beneficio fiscal. presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las cuales
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 41

estarn regidas nicamente por sus normas y por las leyes a las Refrendado
que ste remita expresamente El Ministro del Poder Popular para
el Turismo
(L.S.)
ANDRS GUILLERMO IZARRA GARCA
Artculo 349. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley del Cdigo Orgnico Tributario, entrar en vigencia a los Refrendado
noventa (90) das continuos despus de su publicacin en la El Ministro del Poder Popular
para la Agricultura y llerras
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (L.S.)
JOS LUS BERROTERN NUEZ
Refrendado
Dado en caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de EL Ministro del Poder Popular para
dos mil catorce. Aos 204 de la Independencia, 155 de la Educacin Universitaria, Ciencia y Tecnologa
Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana. (L.S.)
MANUEL NGEL FERNNDEZ MELNDEZ

Cmplase, Refrendado
(L.S.) El Ministro del Poder Popular para
la Educacin
(L.S.)
HCTOR VICENTE RODRGUEZ CASTRO

Refrendado
La Ministra del Poder Popular para
la Salud
(L.S.)
NANCY EVARISTA PREZ SIERRA

Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular para
El Vicepresidente Ejecutivo el Proceso Social de Trabajo
de la Repblica (L.S.)
(L.S.) JESS RAFAEL MARTNEZ BARRIOS
JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular del Transporte Terrestre y Obras Pblicas
Despacho de la Presidencia y Seguimiento (L.S.)
de la Gestin de Gobierno HAIMAN EL TROUDI DOUWARA
(L.S.)
CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
Refrendado Transporte Acutico y Areo
La Ministra del Poder Popular (L.S.)
para Relaciones Interiores, GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO
Justicia y Paz
(L.S.)
Refrendado
CARMEN TERESA MELNDEZ RIVAS El Ministro del Poder Popular
Refrendado para Ecosocialismo, Hbitat y Vivienda.
El Ministro del Poder (L.S.)
Popular para Relaciones Exteriores RICARDO ANTONIO MOUNA PEALOZA
(L.S.)
RAFAEL DARO RAMIREZ CARREO Refrendado
El Ministro del Poder Popular
Refrendado de Petrleo y Minera
El Ministro del Poder Popular (L.S.)
de Planificacin ASDRBAL JOS CHVEZ JIMNEZ
(L.S.) Refrendado
RICARDO JOS MENNDEZ PRIETO La Ministra del Poder Popular para
la Comunicacin y la Informacin
(L.S.)
JACQUEUNE COROMOTO FARIA PINEDA
Refrendado
El Ministro del Poder Popular Refrendado
para Economa, Finanzas y Banca Pblica El Ministro del Poder Popular para
(L.S.) las Comunas y los Movimientos Sociales
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES (L.S.)
ELAS JOS JAUA MILANO
Refrendado
El Ministro del Poder Popular Refrendado
para la Defensa El Ministro del Poder Popular para
(L.S.) la Alimentacin
VLADIMIR PADRINO LPEZ (L.S.)
YVN JOS BELLO ROJAS

Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular para
La Ministra del Poder Popular para la Cultura
el Comercio (L.S.)
(L.S.) REINALDO ANTONIO ITURRIZA LPEZ
ISABEL CRISTINA DELGADO ARRIA
Refrendado Refrendado
El Encargado del Ministerio del El Ministro del Poder Popular para
Poder Popular para Industrias la Juventud y el Deporte
(L.S.) (L.S.)
JOS DAVID CABELLO RONDN ANTONIO ENRIQUE LVAREZ CISNEROS
42 GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Refrendado exencin con el respectivo pas a favor de los


La Ministra del Poder Popular para agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que
los Pueblos Indgenas obtengan los Organismos Internacionales y sus
(L.S.) funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
ALOHA JOSELYN NEZ GUTIRREZ Convenios Jntemacionales suscritos por ta Repbll<A
Bolivariana de Venezuela;
Refrendado
La Ministra del Poder Popular
3. Las instituciones benficas y de asistencia social,
para la Mujer v la Igualdad de Gnero
(L.S.)
siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
ANDRENA TARAZN BOLVAR como medio para lograr los fines antes sealados;
que en ningn <ASO, distribuyan ganandas,
Refrendado beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de
El Ministro del Poder Popular su patrimonio a sus fundadores, asociados o
para la Energa Elctrica miembros y que no rea/Icen pagos a ttulo de reparto
(L.S.) de utllldades o de su patrimonio;
JESSE ALONSO CHACN ESCAMILLO
Refrendado 4. Los trabajadores o sus benefidarios, por las
La Ministra del Poder Popular indemntsclones que reclb8n con ocasin del trab8jo,
para el Servicio Penitenciario cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
(L.S.) contratos de trab8fo, por los intereses y el producto
MARA IRIS VARELA RANGEL de los fideicomisos constituidos conforme al Decreto
con Rango, Valor y FuefZi1 de Ley Orgnica del
Trab8jo, los Trab8jadores y las Trab8}adoras, Y por
los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
Decreto N 1.435 17 de noviembre de 2014
5. Los asegurados y sus benefldarlos, por las
Indemnizaciones que recib8n en razn de contratos
de seguros; pero debern lndulrse en los Ingresos
NICOLS MADURO MOROS brutos aqullas que compensen prdidas que
Presidente de la Repblica hubieren sido Incluidas en el costo o en las
deducciones;

6. Los pensionados o jubilados, por tas pensiones que


recib8n por concepto de retiro, jubllactn o Invalidez,
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor aun en et <ASO de que tales pensiones se traspasen a
eficacia poltica y calidad revolucionarla en la construccin del sus herederos, conforme a la legislacin que las
Socialismo, en el engrandecimiento del pas, basado en los regula;
principios humanistas y en las condiciones morales y ticas Los donatarios, herederos y legatarios, por las
7.
bolivarianas, por mandato del pueblo y en ejercicio de las donaciones, herencias y legados que perciban;
atribucin que me confiere el numeral 8 del articulo 236 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de 8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro,
conformidad con lo dispuesto en los literal "b", "h" del numeral siempre que correspondan a un plan general y nico
1 y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la Ley que establecido para todos los trab8jadores de la
Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con empresa que pertenezcan a una m/SIT/iJ categora
Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan, protestona! de ta empresa de que se trate, mientras
en Consejo de Ministros. se mantengan en ta <Aja o cooperativa de ahorros, a
los fondos o planes de retiro, jubiladn e tnvalldez
por los aportes que hagan las empresas u otras
DICTO entidades a favor de sus trab8jadores, as como
tambin por tos frutos o proventos derivados de tales
El siguiente, fondos;

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos


provenientes de tos intereses generados por
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA certifi<Ados de ahorro y cualquier otro Instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y
otras Jnstltudones Rnancieras o en leyes especiales,
Artculo 1. Se modifica el artculo 14, en los trminos que se as como los rendimientos que obtengan por
indican a continuacin: inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
Inversin de oferta pblica;
"Articulo 14. Estn exentos de Impuesto:
10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los
J. Las entidades venezolanas de <Arcter pbl!co, el fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo enriquecimientos que obtengan en el desempeo de
Econmico y Social de Venezuela, as como tos las actividades que les son propias;
dems institutos Autnomos que determine el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. 11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a
la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, por tos enriquecimientos extraordinarios
2. Los agentes y dems fundonarlos dlplomtlcos provenientes del valor comercial que les sea
extranjeros acreditados en la Repbll<A 801/varlana reconocido por sus asociados a los activos
de Venezuela por las remuneraciones que reciban de representados por estudios previos, informaciones,
sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas,
otros agentes o funcionarios de gobiernos datos, grab8ciones, pelculas, especificaciones y
extranjeros que, con autorizadn del gobierno otros bienes de similar naturaleza relacionados con
nacional, residan en la Repbllca 801/variana de tos proyectos objeto de asociacin destinados al
Venezuela, por las remuneraciones que reclb8n de desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios
sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de de Asociacin que dichas empresas celebren de
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 43

conformidad con la Ley Orgnico que Reserva al ltimo puerto de embarque hasta la Repblica
Estado la Industria y el Comercio de los BoliVariana de Venezuela, y los de regreso, salvo
Hidrocarburos o mediiJnte contratos de Inters cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial
nacional previstos en la Constitucin de la Repblica o conexa.
Bolivariana de Venezuela.
8. Las prdidas por deudas Incobrables cuando renan
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de las condldones siguientes:
deuda pblica nacional y cualquier otra modal/dad de
ttulo valor emitido por la Repblica Bolivariana de a. Que las deudas provengan de operaciones
propias del negocio.
Venezuela.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban
computar la renta bruta dedarada, salvo en los
para cubrir sus gastos de manutendn, de estudios o
casos de prdidas de capitales dados en
de formacin.
prstamo por instituciones de crdito, o de
prdidas provenientes de prstamos concedidos
Pargrafo nico: Los beneficiarios de la exendn prevista
por las empresas a sus trabajadores.
en el numeral 3 de este artculo, debern justificar ante la
Administracin Tributaria que renen las condldones para
c. Que se hayan descargado en el ao gravable,
el disfrute de la exendn, en la forma que establezca el
en razn de Insolvencia del deudor y de sus
RegliJmento. En cada caso, la Administracin Tributar/a
fiadores o porque su monto no justifique los
otorgar la calificacin y registro de la exendn
gastos de cobranza.
correspondiente."
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas
de seguros y de capitalizacin.
Artculo 2. Se modifica el artculo 27, en los trminos que se
indican a continuacin: 1O. El costo de las construcdones que deban hacer los
contribuyentes en acatamiento del Decreto con
"Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo,
se harn de la renta bruta las deducciones que se los Trabajadores y las Trabajadoras, o de
expresan a continuacin, las cuales, salvo dlspos/dn en disposiciones sanitarias.
contraro, debern corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el 11. Los gastos de administracin y conservacin
pas con el objeto de producir el enriquecimiento: realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, suministre en su declaracin de rentas los datos
pensiones, obvenciones, comisiones y dems requeridos para fines de control fiscal
remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, as como los egresos por concepto de 12. Los cJnones o cuotas correspondientes al
servicios profesionales no merr:antiles recibidos en el arrendamiento de bienes destinados a la produccin
ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya de la renta.
cumplido con todas las obllgactones inherentes a su
condldn de patrono establecidos en el presente 13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro
Decreto con Rango, Valor y Fuerzc de Ley. del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e contribuyente pagador, con el objeto de producir la
invertidos en la producdn de la renta. renta.

3. Los tributos pagados por razn de actividades 14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de
econmicas o de bienes productores de renta, con bienes Inmuebles.
excepcin de los tributos autorizados por este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los 15. Los derechos de exhibicin de pelculas y sm/lares
casos de los impuestos al consumo y cuando para el cine o la televisin.
conforme a las leyes respectivas el contribuyente no 16. las regaifas y dems particpadones anlogas, asl
lo pueda trasladar como Impuesto ni tampoco le sea como las remuneraciones, honorarios y pagos
reembolsable, ser imputable por el contribuyente anlogos por asistencia tcnica o servicios
como elemento del costo del bien o del servido. tecnolgicos utilizados en el pas.

4. Las indemnizadones correspondientes a los 17. Los gastos de reparaciones ordinar/as de bienes
trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas destinados a la produccin de la renta.
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que
5. Una cantidad razonable para atender liJ depreciacin estn expuestos los bienes y personas distintas del
de activos permanentes y la amortlacln del costo contribuyente, considerado Individualmente,
de otros elementos invertidos en la produccin de la empleados en la produccin de la renta, o destinados
renta, siempre que dichos bienes estn situados en a la venta, y los dems riesgos que corra el negocio
el pas y tal deduccin no se haya Imputado al costo. en razn de esos bienes, o por la accin u omisin
Para el cJlculo de la depredacin podrn agruparse de esas personas, tales como los de Incendios y
bienes afines de una misma duradn probable. El riesgos conexos, los de responsabllldad civl los
Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases relativos al personal con ocasin del trabajo y los
para determinar las alcuotas de depredacin o que amparen a dicho personal conforme a contratos
amortizadn aplicables. colectivos de trabajo.

6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen 19. Los gastos de publicidad y propaganda Cilusados o
el activo fijo destinados a la produccin de la renta, pagados dentro del ejercicio gravable, rea/Izados en
por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas beneficio del propio contribuyente pagador.
por seguros u otras indemnizaciones, siempre y
cuando dichas prdidas no sean Imputables al costo. 20. Los gastos de investigacin y desarrollo
efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable,
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, realizados en beneficio del propio contribuyente
Incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el pagador.
44 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

21. los pagos hechos por las empresas a sus directores, Pargrafo Octavo. las deducciones autorizadas en Jos
gerentes, administradores u otros empleados como numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier
reembolso de gastos de representadn, siempre que beneficiario, as como las autorizadas en los numerales Z,
dichos gastos estn individua/mente soportados por 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarlos no domiciliados ni
los comprobantes respectivos y sean realizados en residentes en el pas, ser objeto de retencin de
benefido de la empresa pagadora. Impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se
establecen en el presente Decreto con Rango, Valor y
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn Fuerz de Ley y en sus disposiciones reglamentarlas.
el caso, normales y necesarios, hechos en el pas con
el objeto de producir la renta. Pargrafo Noveno. Slo sern dedudbles las provisiones
para depreciacin de Jos Inmuebles invertidos como
Pargrafo Primero. No se admite la deduccin de activos permanentes en la produccin de la renta, o dados
remuneraciones por servicios personales prestados por el en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores.
A este efecto tambin se consideran como contribuyentes Pargrafo Dcimo. los egresos por concepto de
los comuneros, los socios de las sociedades en nombre depreciacin y gastos en avionetas, aviones, helicpteros
colectivo, los comanditantes de las sociedades en y dems naves o aeronaves similares, slo sern
comandita simple y a los socios de sociedades civiles e admisibles como deduccin o Imputables al costo hasta un
Irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes
de remuneraciones asignadas a los gerentes o no constituya el objeto principal de los negocios del
administradores de las mendonadas sociedades o contribuyente y sin peljuido de la exigenda de que tales
comunidades, cuando ellos tengan partidpadn en las egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el
utilidades o prdidas lquidas de la empresa. pas.
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y dems
Pargrafo Segundo. El total admisible como deduccin por participadones anlogas, pagadas a beneficiarlos o
sueldos y dems remuneradones stml/ares pagados a Jos beneficiarias domiciliados o domidlladas o con
comanditanos, a los administradores de compaas establee/miento permanente o base fija en el pas, slo
annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as podrn deducirse los gastos de administracin realmente
como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn pagados, hasta un cinco por dento (5%) de los Ingresos
caso podr exceder del quince por dento (15%) del percibidos y una cantidad razonable para amortizar su
Ingreso bruto global de la empresa. SI tampoco existiere costo de obtencin.
ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los
correspondientes al ejercido inmediatamente anterior y, Pargrafo Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la
en su defecto, los aplicables a empresas similares. renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento
de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social
Pargrafo Tercero. La Administradn Tributarla podr del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de
reducir las deducciones por sueldos y otras la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos
remuneraciones anlogas, si el monto de stos Autnomos.
comparados con los que normalmente pagan empresas
similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos,
de dividendos. Igual facultad tendr la Administracin asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
Tributarla cuando se violen las disposiciones establecidas cienticos, de conservacin, defensa y mejoramiento del
en el artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de
ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las los trabajadores o trabajadoras urbanos o rurales, bien
Trabajadoras, en cuyo caso podr rechazar las sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones
erogadones por salarlos y otros conceptos relacionados de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones que
con el excedente del porcentaje all establecido para la no persigan fines de lucro y las destinen al cumpllmlento
nmina de personal extranjero. de los fines sealados.

Pargrafo Cuarto. Los gastos de administracin realmente La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en
pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no los casos en que el beneficiarlo est dom/e/liado en el pas.
podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos percibidos en razn de tales arrendamientos. Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las
liberalidades y donaciones autorizadas en el pargrafo
Pargrafo Quinto. No sern deducibles los tributos anterior, no exceder de Jos porcentajes que
establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y seguidamente se establecen de la renta neta, calculada
Fuerza de ley, ni las Inversiones capitalizables conforme a antes de haberlas deducido:
las disposiciones del artculo 27 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerz de Ley Orgnica del Trabajo, los a. Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del
Trabajadores y las Trabajadoras. contribuyente no exceda de diez mi/ unidades
Pargrafo Sexto. Slo sern deducibles tos gastos de tributarias (10.000 U. T.) y ocho por ciento (8%),
transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto por la porcin de renta neta que exceda de diez
extranjero de destino, cuando para computar el Ingreso mil unidades tributarias (10.000 U. T.).
bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercanca exportada, el que rija en dicho puerto
extranjero de destino. b. Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos
aquellos casos en que el contribuyente se
Pargrafo Sptimo. En los casos de exportacin de bienes dedique a realizar alguna de las actividades
manufacturados en el pas, o de prestadn de servicios en econmicas previstas en el literal d) del artculo
el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin 7 del presente Decreto con Rango, Valor y
de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, FuefZiJ de Ley.
relacionados y aplicables a las referidas exportadones o
actividades, tales como los gastos de viajes, de Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deducdn ni la
propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, Incluidos imputacin al costo de los egresos por concepto de
los de transporte de los bienes a exhibirse en estos asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor
ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente de empresas del exterior, cuando tales servidos se
disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los presten o puedan prestarse en el pas para el momento de
comprobantes correspondientes que respalden su derecho su causacin. A estos fines, el contribuyente, deber
a la deduccin. presentar ante la Administracin Tributaria, los
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOUVARIANA DEVENEWELA 45

documentos y dems recaudos que demuestren las conforme a los trminos establecidos en el presente
gestiones realizadas para lograr la contratildn de tilles Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley."
servicios en el pas.
Artculo 4. Se modifica el artculo SS, en los trminos que se
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones indican a continuacin:
previstils en los pargrafoS duodcimo y dedmotercero de
este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente ''Articulo 55. Las prdidas netas de explotacin de fuente
haya sufrido prdidas en el ejerr:icio lnmediatilmente venezolana podrn imputarse al enrtquedmiento de igual
anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donadn. fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren
dentro de los tres (3) periodos de Imposicin siguientes a
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el enrtquedmiento aquel en que ocurri la prdida y dicha mputadn no
neto de fuente extranjera, slo se admitirn los gastos exceda en cada periodo del veinticinco por ciento (25%)
incurridos en el extranjero cuando sean nonnales y del enriquecimiento obtenido.
necesarios para la operacin del contribuyente que tribute
por sus rentils mundiales, atendiendo a factores tales Las prdidas de fuente extranjera slo podrn Imputarse
como la relacin que exista entre las ventas, servicios, al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos
gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trminos previstos en el encabezamiento de este artculo.
trate de Igual o simllar naturaleza, de contribuyentes que
desarrollen en la Repbllca Bollvartana de Venezuela la El Reglamento establecer las normas de procedimiento
misma actividad o una semejante. Estos gastos se aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de aos
comprobarn con los correspondientes documentos anteriores.
emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que
conste en ellos, al menos, la individualizacin y domidllo Artculo S. Se modifica el artculo 86, en los trminos que se
del prestador del servicio o del vendedor de los bienes indican a continuacin:
adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El ''Articulo 86. La Administracin Tributaria, mediante
contribuyente deber presentilr una traduccin al providencia de carcter general, podr designar como
castellano de tales documentos. responsables del pago del impuesto en calidad de agentes
de retencin o percepcin, asl como fijar porcentajes de
Pargrafo Decimosptimo. Para determinar el retencin y percepdn, a quienes por sus funciones
enriquecimiento neto del estabtedmiento permanente o pblicas o por razn de sus actividades privadas
base fija, se permitir la deduccin de los gastos intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
realizados para tos nes de las transacciones del
estableddo en el presente Decreto con Rango, Valor y
establecimiento permanente o base ja, debidamente
Fuerza de Ley o efecten pagos directos o Indirectos, asl
demostrados, comprendidos los gastos de direccin y
como a los deudores de enrtquedmlentos netos, ingresos
generales de administracin para los mismos nes, brutos o renta bruta a que se contrae el presente Decreto
Igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el con Rango, Valor y Fuerza de Ley. H
pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern deducibles
los pagos que efecte, en su caso, el estilbledmento
permanente a la oficina central de la empresa o alguna de
sus otras sucursales, filiales, subsidiar/as, casa matriz o Artculo 6. Se modifica el artculo 173, en los trminos que se
empresas vinculadas en general, a ttulo de regalas, indican a continuacin:
honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio
del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo ''Artculo 173. A los solos efectos tributarlos, los
de comisin, por servicios prestados o por gestiones contribuyentes a que se reere el artculo 7 del presente
hechas, con excepdn de los pagos hechos por concepto Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que Iniciaron
de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y
se aplicar lo dispuesto en el captulo !JI del Ttulo VII del realicen actividades comerciales, industria/es, explotilcin
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn
obligados a llevar libros de contilbllldad, debern al cierre
Pargrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecer los inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las
controles necesarios para asegurar que las deducciones normas previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y
autorizadas en este artculo, sean efectivamente Fuerza de Ley la cual traer como consecuencia una
justicadas y respondan a gastos realizados. variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.

Pargrafo Decimonoveno. No se admitir la deduccin de Los contribuyentes que rea/Icen actividades bancarias,
prdidas por destruccin de bienes de Inventarlo o de financieras, de seguros y reseguros quedarn excluidos
bienes destinados a la venta; ni tilmpoco la de activos del sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente
jos destinados a la produccin de la renta, que no Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
cumplan con las condidones sealadas en el numeral
sexto del presente artculo. Una vez practicada la actualizacin inicia/ de los activos y
pasivos no monetilrtos, el Balance General Fiscal
Actualizado servir como punto inicial de referencia al
Artculo 3. Se modifica el artculo 31, en los trminos que se sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el
indican a continuacin: captulo II del n'tulo IX del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
"Artculo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda
contraprestacin o utilidad, regular o accidentill, derivada Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31
de la prestacin de servicios personales bajo relacin de de didembre de 1992 y estn sujetos al sistema de ajuste
dependencia, independientemente de Sii carcter salara/, por inflacin, realizarn el ajuste Inicia/ a que se contrae
distintas de viticos y bono de alimentacin. este artculo, el da de cierre de ese ejercido.

Tambin se consideran como enrtquedmlentos netos los Pargrafo Primero. los contribuyentes que
intereses provenientes de prstamos y otros crditos habitualmente realicen actividades empresaria/es no
concedidos por las lnstitudones financieras constituidas en mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse
el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las al sistema de ajuste por inflacin en las mismas condiciones
participadones gravables con Impuestos proporcionales establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una
46 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

vez que el contribuyente se hayo acogido al sistema mejoras de tales bienes, con base en la variacin
integral de ajuste a que se contrae este Ttulo, no podr experimentada por el ndice Nacional de Precios al
sustraerse de ~ cualquiera que sea su actMdad Consumidor jado por la autoridad competente, en el
empresaria/. lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el
mes de Enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y anterior a esa fecha, y el de su enajenacin. El valor /nidal
pasivos no monetiJrios, aquellas partidas del Balance actualizado ser el que se deduzca del precio de
General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o enajenacin para determinar la renta gravable. En este
caractersticas son susceptibles de protegerse de la caso no sera necesaria la inscripcin en el Registro de
inflacin, tales como: los lnventiJrlos, merr::andas en Activos Actual/zados, establee/do en el presente Decreto
transito, activos jos, edificios, terrenos, maquinarias, con Rango, Valor y Fuem de Ley.
mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, lnvrs/ones.
permanentes, inversiones convertibles en acciones, caigas El costo ajustado deducible no podr exceder del monto
y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y pactado para la enajenacin, de tal manera que no se
deudas con clusula de reajustabllldad o en moneda generen prdidas en la operacin. "
extranjera y los Intereses cobrados o pagados por
anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se
consideraran activos y pasivos monetiJrios. Artculo 9. Se modifica el artculo 179, en los trminos que se
indican a continuacin:
Pargrafo Tercero. A los solos efectos del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualizacin
''Artculo 179. Se acumulara en la cuenta de reajuste por
inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como
inflacin como un aumento o disminucin de la renta
consecuencia un dbito a las respectivas cuentas del activo
gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el
el valor neto actualizado de los activos y pasivos no
neto se registrara en una cuenta dentro del patrimonio del
monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable,
contribuyente que se denominar actuallzadn del
patrimonio. distintos de los inventarios y las merr::ancas en trnsito,
segn la variacin anual experimentada por el ndice
Pargrafo Cuarto. Deberan excluirse de los activos no Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos competente, si dichos activos y pasivos provienen del
no monetarios por efectos de tas devaluaciones de la ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si han
moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no sido Incorporados durante el ejercicio gravable.
monetarios no autorizados por el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley. a valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios deber depreciarse, amortizarse o realizarse,
Tambin deberan excluirse de los activos y pasivos, los segn su naturaleza, en el resto de la vida til.
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, Paragrafo nico. El valor neto actualizado de los activos y
exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establee/do pasivos no monetarios es Igual al valor actualizado del
por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y costo de adquisicin menos el valor actualizado de la
los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el depreciacin, amortizacin o realizacin acumulados. u
contribuyente ni otras actuallzadones o revalorizaciones de
bienes no autorizadas por el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Artculo 10. Se modifica el artculo 182, en los trminos que
se indican a continuacin:
Asimismo deberan excluirse de los activos y pasivos y por lo
tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar ''Artculo 182. Se cargar a la cuenta de activos
a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras correspondiente, y se abonara o cargara a la cuenta de
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con reajuste por inflacln, el mayor o menor valor que resulte
lo establecido en el artculo 116 del presente Decreto con de reajustar los inventarios existentes en materia prima,
Rango, Valor y Fuerza de Ley. productos en proceso o productos terminados para la
venta, merr::anca para la venta o merr::anda en trnsito, a
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de la fecha de cierre del ejercicio graviJble, utilizdndo el
patrimonio denominada Exclusiones fiscales Histricas al procedimiento que se especifica a continuacin:
Patrimonio. u
a. El inventario nal ajustado en el eje"icio SCiJI
iJnterior se reajusta con la variadn experimentada
Artculo 7. Se modifica el artculo 175, en los trminos que se por el ndice Nacional de Precios al Consumidor
indican a continuacin: fijado por la autoridad competente, correspondiente
al ejercicio griJvable.
''Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el
artculo 173 del presente Decreto con Rango, Valor Y b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo
Fuerza de Ley se realizara tomando como base de clculo histrico de los inventarios de materia prima,
la variacin ocurrida en el ndice Nacional de Precios al productos en proceso, productos terminados o
Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el merciJnca paril liJ ventiJ y merr::anca en trnsito, al
mes anterior a su adquisicin o el mes de enero de 1950, cierre del ejercicio gravable con los totales histricos
si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el al cierre del ejercicio gravable anterior. SI de esta
mes correspondiente al cierre de su primer ejerr:Jclo comparacin resulta que el monto del Inventario fina/
gravab/e. u es igual o menor al inventario inicial, se entiende que
todo el inventario fina/ proviene del Inicia/. En este
Articulo 8. Se modifica el artculo 177, en los trminos que se caso, el inventarlo final se ajustar en forma
indican a continuacin: proporciona/ al inventario Inicial reajustado, segn lo
establecido en el literal iJ del presente artlculo.
''Artculo 177. Las personas naturales, las sociedades de
personas y comunidades no comerciantes que enajenen c. Si de la comparacin prevista en el /Itera/ anterior,
bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto resulta que el inventario final excede al Inventario
establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y inicial, la porcin en bolvares que excede del
Fuem de Ley para efectos de determinar dichas rentas, lnventiJrlo inicial, no se ajustara. La porcin que
tendran derecho a actualizar el costo de adquisicin y las proviene del inventarlo inicial se actualizar en forma
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBIJCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 47

proporcional al inventario inicial reajustado segn lo administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
establecido en el literal a del presente artculo. relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 116 del presente Decreto con
d. El inventario final actualizado segn la metodologla
sealada en los literales anteriores, se comparar Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin debern excluirse
con el valor del inventario final histrico. La los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
diferenda es el ajuste acumulado al inventario final. a la produccin de utilidades o enriquecimientos
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al Impuesto
e. Se comparar el ajuste acumulado al Inventarlo final establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y
obtenidos por la comparacin prevista en el literal d, Fuerza de Ley.
tonel ajuste acumulado en el inventarlo final en el
cierre del ejercicio tributario anterior. SI el ajuste Pargrafo Primero. Las excluslones previstas en el prrafo
acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior, se acumularan a los solos efectos del presente
es superior al ajuste acumulado al Inventario final en Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en una cuenta
el cierre del ejercicio tributarlo anterior, la diferenda de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas
se cargara a la respectiva cuenta de inventario del al Patrimonio.
activo del contribuyente con crdito a la cuenta
Reajuste por Inflacin. Pargrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el
f. Si de la comparadn del literal anterior se deduce ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del
que el ajuste acumulado al Inventario final del cierre patrimonio de conformidad con lo establecido en los
del ejercicio tributario es Inferior al ajuste acumulado artculos 185y186 del presente Decreto con Rango, Valor
al inventarlo en el derre del ejercicio tributario y Fuerza de Ley. "
anterior, la diferencia se acreditara a la respectiva
cuenta de inventarlo del activo del contribuyente y se
cargara a la cuenta Reajuste por Inflacin. Artculo 13. Se modifica el artculo 185, en los trminos que
se indican a continuacin:
Pargrafo Primero. Si los inventarlos de accesorios y
repuestos se cargan al costo de venta por el "Artculo 185. Se acumularn en la partida de Reajuste
procedimiento tradicional del costo de venta deben por Infladn, como una disminucin de la renta gravable
lnduirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en
venta se hace a travs de cargos a los gastos de dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio
fabricacin u otra cuenta similar, los Inventarlos de gravable, reajustndose el aumento de patrimonio segn
accesorios y repuestos deben tratarse como otras pardas el porcentaje de variacin del el ndice Nacional de Precios
no monetarias y actualizarse de conformidad con el al Consumidor fijado por ta autoridad competente, entre el
artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y mes del aumento y el cierre del ejercido gravable.
Fuerza de Ley.
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en No sern considerados incrementos de patrimonio, las
su contabilidad de costos el sistema de valuacin de revalorizaciones de los bienes y derechos del
inventarios denominado de identificacin espedflca o de contribuyente distintos de los originados para las
precios espedflcos, podr utilizar las fechas reales de inversiones negoclables en las bolsas de valores. Los
adquisicin de cada producto Individualmente aportes de los accionistas pendientes de caplt;Jllzar al
considerado, previa aprobacin por parte de la cierre del ejercicio gravable, deben ser caplt;Jllzados en el
Administracin Tributarla, para actual/zar tos costos de ejercicio gravable siguiente, caso contrario se
adquisicin de tos saldos de los Inventarios al cierre de considerarn pasivos monet;Jrios. Igualmente no se
cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos de
acumulados del ejercicio gravable y los ajustes cierres contables menores a un ao. "
acumulados al ejercicio gravable anterior. SI el ajuste al
ejercicio gravable es superior al ajuste gravable anterior,
se har un cargo a la cuenta de inventarlo y un crdito a Artculo 14. Se modifica el artculo 186, en los trminos que
la cuenta Reajustes por Infladn, caso contrario el asiento se indican a continuacin:
ser al revs.
"Artculo 186. Se acumular en la partida de Reajuste
por Inflacin, como un aumento de la renta gravable, el
Artculo 11. Se modifica el artculo 183, en los trminos que monto que resulte de reajustar las disminuciones de
se indican a continuacin: patrimonio ocurridas durante et ejercicio gravable segn el
porcentaje de variacin del el Indice Nacional de Precios al
"Artculo 183. Las prdidas netas por Inflacin no Consumidor fijado por la autoridad competente, en el
compensadas, no podrn ser trasladadas a los ejercicios lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el de
siguientes.H cierre del ejercicio gravable.

Se consideran disminuciones del patrimonio, los


Artculo 12. Se modifica el artculo 184, en los trminos que dividendos, utilldades y participaciones anlogas
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y
se indican a continuacin:
las reducciones de capital. "
"Artculo 184. Se acumularn en la parda de Reajuste
por Inflacin, como una disminucin o aumento de la
renta gravable, el incremento o disminucin de valor que Artculo 15. Se modifica el artculo 192, en los trminos que
resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al se indican a continuacin:
inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin
experimentada por el ndice Nacional de Precios al ''Artculo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema
Consumidor fijado por la autoridad competente, en el Integral de afuste y reajuste por efectos de ta tnflacln,
ejercicio gravable. Para estos fines se entender por previsto en este Tltulo, debern llevar un llbro ad/dona/
patrimonio neto la dlferenda entre el total de los activos y fiscal donde se registrarn todas las operaciones que sean
pasivos monetarios y no monetarios. necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento del presente
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial
neto, tas cuentas y efectos por cobrar a accionistas, las siguientes:
48 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario
a. El Balance General Asca! Actualizado inicia/ (Onal al
''Articulo 199. El Ejecut;vo Nacional podr modificar o
cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con
establecer alcuoras distintas para determinados sujetos
la variacin del el ndice Nadonal de Predos al
Consumidor fijado por la autoridad competente pasivos o sectores econmicos, pero las mismas no podr
exceder los lmites previstos en el presente Decreto con
durante el ejercicio gravable. Este balance servir de
base para el clculo del ajuste al patrimonio in/da/ Rango, Valor y Fuerza de ley.
contenido en el artculo 184 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de ley.

b. los detalles de los ajustes de las partidas no De conformidad con lo previsto en el artculo 5 de la Ley de
monetarias de conformidad a lo previsto en el Publicaciones Oficiales, imprimase a continuacin en un solo
artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y texto la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta
Fuerza de ley. oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.628 de
c. los asientos por las exduslones fiscales hlstrlCiJs al fecha 16 de febrero de 2007, con las reformas aqu acordadas y
patrimonio previstas en el artculo 184 del presente en el correspondiente texto nico sustityanse el trmino "Ley"
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley. por "Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley", as como las
fechas, firmas y dems datos a que hubiere lugar.
d. los asientos de ajuste y reajuste previstos en este
Cap/tu/o con el detalle de sus clculos. Dado en caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de
dos mil catorce. Aos 204 de la Independencia, 155 de la
e. El Balance General FisCiJ/ Actualizado Fina!,
incluyendo todos los asientos y exdusiones previstas Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
ley, donde se muestren en el patrimonio en forma Cmplase,
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, (L.S.)
Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones FlsaJles
HistriCiJs al Patrimonio.

f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del


ejercicio y la renta gravab/e.

Pargrafo nico. la Administracin Tributarla deber


autorizar cualquier sistema contable electrnico,
content;vos de programas referidos a la aplicacin del
ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
Refrendado
establecidas en este Cap/tufo para la venta o cesin de El Vicepresidente Ejecutivo
derechos de uso comercial. " de la Repblica
(L.S.)
JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
Artculo 16. Se modifica el artculo 193, en los trminos que
se indican a continuacin: Refrendado
El Ministro del Poder Popular del
Despacho de la Presidencia y seguimiento
"Articulo 193. la autoridad competente deber publ/CiJr de la Gestin de Gobierno
en dos de los diarios de mayor clrculacln del pas o a (L.S.)
travs de medios electrnicos en los primeros diez (JO) CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO
das de cada mes, la variacin y el ndice Nacional de
Predos al Consumidor del mes anterior, expresados con Refrendado
cinco decimales. " La Ministra del Poder Popular
para Relaciones Interiores,
Justicia y Paz
(L.S.}
Articulo 17. Se suprimen los artculos 195 y 198. CARMEN TERESA MELNDEZ RIVAS

Refrendado
Articulo 18. Se incorpora un nuevo artculo que pasa a ser el El Ministro del Poder
Popular para Relaciones Exteriores
artculo 195, en los trminos que se indican a continuacin:
(L.S.)
RAFAEL DARO RAMIREZ CARREO
''Artculo 195. la Administracin Tribut4ria, mediante
Providencia de carcter general, dictar las normas que Refrendado
regulen los asientos conrab/es que debern efectuar los El Ministro del Poder Popular
contribuyentes que realicen actividades banaJrlas, de de Planificacin
seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema (L.S.)
de Ajustes por Inflacin previsto en el presente Decreto con RICARDO JOS MENNDEZ PRIETO
Rango, Valor y Fuerza de ley.
Refrendado
A~culo 19. Se inc~~ra un nuevo artculo, que pasa a ser el El Ministro del Poder Popular
articulo 198, en los termmos que se Indican a continuacin: para Economa, Finanzas y Banca Pblica
(L.S.)
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES
''Articulo 198. Hasra ranto la Administracin Triburarla
dicte las providencias previstas en el artculo 86 del presente
Refrendado
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley, se seguirn El Ministro del Poder Popular
apliaJndo las disposiciones previstas en el Decreto N 1.808 para la Defensa
del 23 de abril de 1997, publiCiJdo en la Gaceta Oficia/ de la (L.S:)
Repblica Bolivarlana de Venezuela N 36.203. " VLADIMIR PADRINO LPEZ

Refrendado
La Ministra del Poder Popular para
el Comercio
A~culo 20. Se incorpora un nuevo artculo, que pasa a ser el (L.S.)
articulo 199, en los trminos que se indican a continuacin: ISABEL CRISTINA DELGADO ARRIA
N 6.152 Extraordinario GACETAOFlOALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 49

Refrendado
Refrendado
El Encargado del Ministerio del El Ministro del Poder Popular para
la Juventud y el Deporte
Poder Popular para Industrias
(L.S.)
(L.S.) ANTONIO ENRIQUE LVAREZ CISNEROS
JOS DAVID CABELLO RONDN
Refrendado
Refrendado La Ministra del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular para
los Pueblos Indgenas
el Turismo
(L.S.)
(L.S.) ALOHA JOSELYN NEZ GUTIRREZ
ANDRS GUILLERMO IZARRA GARCA
Refrendado
Refrendado
La Ministra del Poder Popular
El Ministro del Poder Popular
para la Mujer y la Igualdad de Gnero
para la Agricultura y nerras
(L.S.)
(L.S.) ANDRENA TARAZN BOLVAR
JOS LUS BERROTERN NUEZ
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular
EL Ministro del Poder Popular para
para la Energa Elctrica
Educacin Universitaria, aencia y Tecnologa
(L.S.)
(L.S.) JESSE ALONSO CHACN ESCAMILLO
MANUEL NGEL FERNNDEZ MELNDEZ

Refrendado Refrendado
La Ministra del Poder Popular
El Ministro del Poder Popular para
para el Servicio Penitenciario
la Educacin
(L.S.) (L.S.)
MARA IRIS VARELA RANGEL
HCTOR VICENTE RODRGUEZ CASTRO
Refrendado
La Ministra del Poder Popular para NICOLS MADURO MOROS
la Salud Presidente de la Repblica
(L.S.)
NANCY EVARISTA PREZ SIERRA

Refrendado
El Ministro del Poder Popular para Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor
el Proceso Social de Trabajo eficacia poltica y calidad revolucionaria en la construccin del
(L.S.) Socialismo, en el engrandecimiento del pas, basado en los
JESS RAFAEL MARTNEZ BARRIOS
principios humanistas y en las condiciones morales y ticas
Refrendado bolivarianas, por mandato del pueblo y en ejercicio de las
El Ministro del Poder Popular para atribucin que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
Transporte Terrestre y Obras Pblicas Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de
(L.S.) conformidad con lo dispuesto en los literal "b", "h" del numeral
HAIMAN EL TROUDI DOUWARA
1 y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la Ley que
Refrendado Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con
El Ministro del Poder Popular para Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan,
Transporte Acutico y Areo en Consejo de Ministros.
(L.S.)
GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO

Refrendado
DICTO
El Ministro del Poder Popular
para Ecosoalismo, Hbitat y Vivienda. El siguiente,
(L.S.)
RICARDO ANTONIO MOUNA PEALOZA

Refrendado
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
El Ministro del Poder Popular IMPUESTO SOBRE LA RENTA
de Petrleo y Minera
(L.S.)
ASDRBAL JOS CHVEZ JIMNEZ TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Refrendado
La Ministra del Poder Popular para
la Comunicacin y la Informacin
(L.S.) captulo I
JACQUEUNE COROMOTO FARIA PINEDA Del Impuesto y su Objeto

Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
las Comunas y los Movimientos Sociales Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
(L.S.) obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn
ELAS JOS JAUA MILANO las normas establecidas en el presente Decreto con Rango,
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para Valor y Fuerza de Ley.
la Alimentacin
(L.S.)
YVN JOS BELLO ROJAS Salvo disposicin en contrario del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, toda persona natural o jurdica,
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de
la Cultura Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
(L.S.) origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada
REINALDO ANTONIO ITURRIZA LPEZ dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas
50 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario
no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de ajuste por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango,
Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en el Valor y Fuerza de Ley.
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre
que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u orurra A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de
dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento fuente extranjera se aplicarn las normas del presente Decreto
permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinantes de los
Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento fuente territorial.
permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera La determinacin de la base imponible para el clculo del
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. impuesto ser el resultado de sumar el enriquecimiento neto de
fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial. No se admitir la imputacin de prdidas de
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente
domiciliada en La Repblica Bolivariana de Venezuela, as como territorial.
las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas
en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o
una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin
que conforme a el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
de Ley, les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los
hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de
fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
impuesto en los trminos del presente Decreto con Rango, mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
Valor y Fuerza de Ley. fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que
son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos
A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde
considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las
la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto
las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, as considerar disponible para el cesionario el beneficio que
como los impuestos sobre las plusvalas. En caso de duda, la proporcionalmente corresponda.
Administracin Tributaria deber determinar la naturaleza del
impuesto acreditable. En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos
en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en
El monto del Impuesto acreditable, proveniente de fuentes contrario.
extranjeras a que se refiere este artculo, no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de
Ttulo III del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en
se trate, en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente los literales b, c, d y e del artculo 7 del presente Decreto con
extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento
global. o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos ejercicio gravable.
proporcionales en los trminos establecidos en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el monto del
impuesto acreditable, no podr exceder del impuesto sobre la
renta que hubiese correspondido pagar en la Repblica Artculo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades
Bolivariana de Venezuela por estos enriquecimientos. econmicas realizadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra
A los fines de la determinacin del monto de impuesto dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la
efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los explotacin del suelo o del subsuelo, a la formacin, traslado,
trminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo cambio o cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles
de cambio vigente para el momento en que se produzca el corporales o incorporales o a los servicios prestados por '
pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo personas domiciliadas, residentes o transentes en la Repblica
previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela. Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia
tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.

Artculo 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
Tributacin suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela entre otras, las siguientes:
con otros pases y que hayan entrado en vigor, slo sern
aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier a. Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras
momento, que es residente en el pas del cual se trate y se prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en la
cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad
efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por industrial o intelectual.
autoridades extranjeras, harn fe, previa traduccin oficial y
legalizacin. b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de
establecimiento permanente o base fija situados en
territorio venezolano.
Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de
patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos
brutos, los costos y deducciones permitidos en el presente o cualquiera otra prestacin de trabajo o capital realizada,
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sin perjuicio aprovechada o utilizada en la Repblica Bolivariana de
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del Venezuela.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFIOALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 51

d. Los enriquecimientos derivados de la produccin y responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por


distribucin de pelculas y similares para el cine y la acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las
televisin. compaas annimas.

Pargrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en


e. Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas
participacin, el asociante y los asociados estarn sometidos al
en consignacin desde el exterior.
rgimen establecido en el presente artculo; en consecuencia, a
los efectos del gravamen, tales contribuyentes debern
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y
reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte
permanente en el pas. que les corresponda en los resultados peridicos de las
operaciones de la cuenta.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles
situados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, o de los Pargrafo Tercero: A los fines del presente Decreto con
derechos y gravmenes establecidos sobre los mismos. Rango, Valor y Fuerza de Ley se entender que un sujeto
pasivo realiza operaciones en la Repblica Bolivariana de
h. Los. rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por V~nezuela por medio de establecimiento permanente, cuando
sociedades constituidas o domiciliadas en la Repblica directamente o por medio de apoderado, empleado o
Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras representante, posea en el territorio venezolano cualquier local
con establecimiento permanente en la Repblica o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en
Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando
activos mobiliarios invertidos o situados en la Repblica posea en la Repblica Bolivariana de Venezuela una sede de
Bolivariana de Venezuela. direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones,
almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
Igualmente se consideran de fuente territorial los construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea
rendimientos de los derivados de dichos valores superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas
mobiliarios, con excepcin de los ADR, GDR, ADS y GDS. para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o
cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o
l. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales,
ubicados en la Repblica Bolivariana de Venezuela. pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos
naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea
Igualmente se consideran realizadas en el pas, las actividades otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su
oficiales llevadas a cabo en el exterior por los funcionarios de actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados,
los Poderes Pblicos nacionales, estadales o municipales, as apoderados, representantes o de otro personal contratado para
como la actividad de los representantes de los Institutos ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que
Autnomos o Empresas del Estado, a quienes se les acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de
encomienden funciones o estudios fuera del pas. concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se
considera establecimiento permanente a las Instalaciones
explotadas con carcter de permanencia por un empresario o
Captulo 11 profesional, a los centros de compras de bienes o de
De los Contbuyentes y de las Personas adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en
Sometidas a este Decreto Ley arrendamiento o por cualquier ttulo.

Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las


Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en bases fijas en el pas de personas naturales residentes en el
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley: extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que
a. Las personas naturales. se presten servicios personales independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre
b. Las compaas annimas y las sociedades de otros, y las profesiones independientes.
responsabilidad limitada.

c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple


Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes
las comunidades, as como cualesquiera otras sociedade~
asimilados a stas pagarn impuesto por sus enriquecimientos
de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes
previstos en el artculo 50 del presente Decreto con Rango,
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de
Valor y Fuerza de Ley salvo los que obtengan por las
actividades de hidrocarburos y conexas tales como la
actividades a que se refiere el artculo 12.
refinacin y el transporte, sus regali~s y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de
minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes
asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems
entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus
anteriores. enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el
artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.
f. L?s establecimientos permanentes, centros o bases fijas
situados en el territorio nacional. A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la
forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en
Pargrafo Primero: A los fines del presente Decreto con este artculo.
Rango, Valor y Fuerza de Ley, las herencias yacentes se
considerarn contribuyentes asimilados a las personas Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e
natural~s; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo
que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de 52.
52 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con literal a del artculo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y
base en el artculo 50 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley por las regalas y dems participaciones anlogas
Fuerza de Ley. provenientes de la explotacin de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesin de tales regalas y
participaciones.
Articulo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el
literal c del artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus
Fuerza de Ley, no estarn sujetas al pago del impuesto por sus asimilados, que no se dediquen a la explotacin de minas, de
enriquecimientos netos, en razn de que el gravamen se hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn
cobrar en cabeza de los socios o comuneros, pero estarn sujetos al impuesto establecido en el literal a del artculo 53 del
sometidas al rgimen del presente Decreto con Rango, Valor y presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por los
Fuerza de Ley para la determinacin de sus enriquecimientos, enriquecimientos sealados en el encabezamiento del presente
as como a las obligaciones de control y fiscalizacin que ella artculo.
establece y respondern solidariamente del pago del impuesto
que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus
socios o comuneros. La suma de las participaciones que Artculo 13. Las empresas propiedad de la Nacin, de los
debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de Estados o de los Municipios, estarn sujetas a los impuestos y
los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y
por tales sociedades o comunidades. A igual rgimen estarn Fuerza de Ley cualquiera que sea la forma jurdica de su
sometidos los consorcios. constitucin, aunque las Leyes especiales referentes a tales
empresas dispongan lo contrario.
A los fines de este artculo se consideran como consorcios a las
agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas
que tengan por objeto realizar una aetividad econmica captulo III
especfica en forma mancomunada. De las Exenciones

Las personas jurdicas integrantes del consorcio y los


comuneros integrantes de las comunidades a las que se refiere Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
el literal c del artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, debern designar un representante para 1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco
efectos fiscales, el cual se encargar de determinar los Central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y
enriquecimientos o prdidas del consorcio o comunidad, de Social de Venezuela, as como los dems Institutos
informar a la Administracin Tributaria la manera como se Autnomos que determine la Ley;
repartieron las utilidades o las prdidas, de identificar a cada
una de las partes contratantes con su respectivo nmero de 2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros
Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio acreditados en la Repblica, por las remuneraciones que
fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares
y de dar cumplimiento a los deberes formales que determine el y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros
Reglamento o la Administracin Tributaria. Dicha designacin que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
debe ser notificada por escrito a la oficina de la Administracin Repblica Bolivariana de Venezuela, por las
Tributaria donde se realice la actividad del consorcio o de la remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
comunidad y a la del domicilio fiscal del representante que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas
designado. a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las
rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios
sociedades y comunidades a las que se refiere el presente Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de
artculo, derivadas de regalas mineras o de participaciones Venezuela;
anlogas, as como las provenientes de la cesin de tales
regalas y participaciones, estarn sujetas al impuesto previsto 3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre
en el literal a del artculo 53 del presente Decreto con Rango, que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio
Valor y Fuerza de Ley. para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados
Artculo 11. Los contribuyentes distintos de las personas o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de
naturales y de sus asimilados, que se dediquen a la explotacin utilidades o de su patrimonio;
de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinacin y el transporte, o a la compra o adquisicin de 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las
hidrocarburos y derivados para la explotacin, estarn sujetos indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
al impuesto previsto en el literal b del artculo 53 del presente cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por todos los de trabajo, por los intereses y el producto de los
enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades fideicomisos constituidos conforme a el Decreto con
distintas a las de tales industrias. Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de
Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las los fondos de retiro y de pensiones;
empresas que realicen actividades integradas o no, de
exploracin y explotacin del gas no asociado, de S. Los asegurados y sus beneficiarios, por las
procesamiento, transporte, distribucin, almacenamiento, indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
comercializacin y exportacin del gas y sus componentes, o seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos
que se dediquen exclusivamente a la refinacin de aqullas que compensen prdidas que hubieren sido
hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y incluidas en el costo o en las deducciones;
extrapesados.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban
Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el
asimilados a stas, estarn sujetos al impuesto previsto en el
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 53

caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, aplicarn las normas del presente Decreto con Rango, Valor y
conforme a la legislacin que las regula; Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos, costos y
deducciones de los enriquecimientos gravables.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,
herencias y legados que perciban; Los costos y deducciones comunes aplicables a los Ingresos
cuyas rentas resulten gravables o exentas, se distribuirn en
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre forma proporcional.
que correspondan a un plan general y nico establecido
para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categora profesional de la Articulo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes a
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la que se refiere el artculo 7 del presente Decreto con Rango
caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de Valor Y Fuerza de Ley, estar constituido por el monto de la~
retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, Y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales
as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales como los producidos por el trabajo bajo relacin d~
tales fondos; depend~ncia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
provenientes de los intereses generados por depsitos a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley fuente extranjera, deber aplicarse el tipo de cambio promedio
General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa
leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan empleada por el Banco Central de Venezuela.
por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversin de oferta pblica;
Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las
10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de exportaciones de bienes de cualquier clase, sean cultivados
ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos extrados, produci_dos o adquiridos para ser vendidos, salv~
que obtengan en el desempeo de las actividades que les prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el
son propias; Reglamento.

11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la


explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por Pargrafo Seg~ndo: Los ingresos obtenidos a titulo de gastos
los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor de representacion por Gerentes, Directores, Administradores o
comercial que les sea reconocido por sus asociados a los cualquier otro empleado que por ta naturaleza de sus funciones
activos representados por estudios previos, informaciones, deba realizar gastos en representacin de la empresa se
conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto
grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de global de aqullos, siempre y cuando dichos gastos estn
individual~ente soportados por los comprobantes respectivos y
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en sean calificables como normales y necesarios para las
virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas actividades de la empresa pagadora.
celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva
al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o
mediante contratos de inters nacional previstos en la Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a
Constitucin; crdito, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto
de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda conceptos.
pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor
emitido por la Repblica;
Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para de la prestacin de servicios personales bajo relacin de
cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del
formacin. ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este
artculo siempre y cuando el gasto est Individualmente
Pargrafo nico: Los beneficiarios de la exencin prevista en soportado con el comprobante respectivo y sea normal y
el numeral 3 de este artculo, debern justificar ante la necesario.
Administracin Tributarla que renen las condiciones para et
disfrute de la exencin, en la forma que establezca el Tambin se excluirn del ingreso bruto global los
Reglamento. En cada caso, ta Administracin Tributarla enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
otorgar la calificacin y registro de la exencin
correspondiente.
Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar
que, adems de los derechos y obligaciones de las sociedades
TTULO JI fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante de
DE LA DETERMINACIN DEL la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario
ENRIQUECIMIENTO NETO que corresponda a las sociedades fusionadas.

captulo I Artculo 17. No se Incluirn dentro de los ingresos brutos de


~as personas naturales, los provenientes de la enajenacin del
De los Ingresos Brutos
inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que
concurran las circunstancias siguientes:
Articulo 15. A los fines de la determinacin de los
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble
enriquecimientos exentos del impuesto sobre la renta, se
como su vivienda principal en la Administracin de
54 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems captulo II


requisitos de registro que seale el Reglamento. De los Costos y de la Renta Bruta

b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no


mayor de dos (2) aos, contados a partir de la Artculo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes
enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la y servicios en general y de cualquier otra actividad econmica,
totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble se determinar restando de los ingresos brutos computables
que sustituya el bien vendido como vivienda principal y sealados en el captulo I del presente Ttulo, los costos de tos
haya efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble productos enajenados y de los servicios prestados en el pas,
conforme lo establece el literal a) de este artculo. salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de
otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva establece las normas de determinacin.
inversin sea inferior al producto de la venta de la vivienda
principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de
una cantidad igual al monto de la inversin en la nueva los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables
vivienda principal. a dichos ingresos.

Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el


contribuyente deber notificar a la Administracin de Hacienda Artculo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que
de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de conforme a lo establecido en el pargrafo primero del artculo
sustituirla por una nueva vivienda principal. 17 de este el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, slo estn obligados a computar dentro de sus ingresos
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna brutos una parte del ingreso derivado de la enajenacin del
circunstancia, para el momento de la enajenacin no hayan inmueble que le haya servido de vivienda principal, reducirn
registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del sus costos por estos conceptos en una proporcin igual a la
presente artculo, debern probar, a juicio de la Administracin, aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado
que durante los cuatro (4) aos anteriores, el inmueble pargrafo.
enajenado fue utilizado como su vivienda principal.

Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de Artculo 23. A los efectos del artculo 21 del presente Decreto
adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este artculo con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran realizados en
los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen el pas:
la vivienda principal.
a. El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los revendidos o transformados en el pas, as como el costo
efectos de esta disposicin como un solo contribuyente, y por de los materiales y de otros bienes destinados a la
tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este produccin de la renta.
pargrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades
acordado. fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio
de ta mercanca, que sean cobradas exclusivamente por
las gestiones relativas a la adquisicin de bienes.
Artculo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros
estarn constituidos por el monto de las primas, por las
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos
indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y
en la produccin de la renta.
por los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos
producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y
Pargrafo Primero: El costo de los bienes ser el que conste
las reservas. en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre
que los precios no sean mayores que los normales en el
Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las
facturas deber aparecer el nmero de Registro de Informacin
de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, los ingresos
Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras
brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada
realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,
ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable, al
deber acompaarse de la factura correspondiente. No
ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinara la
constituirn prueba de costo, las notas de dbito de empresas
proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes
filiales, cuando no estn amparadas por los documentos
por razn de variaciones en los ingresos se aplicarn en su
originales del vendedor.
totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a
partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Pargrafo Segundo: En los casos de enajenacin de
inmuebles, se tomar como costo la suma del importe del bien
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas
a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto
dentro de un perodo no mayor de un (1) ao, que comprenda
de las mejoras efectuadas, as como los derechos de registro
parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr
sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste
optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en
por efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en los
que terminen las construcciones o proceder conforme a lo
casos de liquidacin de sociedades o de reduccin del capital
dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
social, cuando se cedan inmuebles.

Pargrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados ser


igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal
Artculo 20. A los efectos del presente Decreto con Rango, fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el
Valor y Fuerza de Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el
mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar costo as determinado por el nmero de metros cuadrados
como intereses del capital, salvo que el contribuyente correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas
cl~muestre lo contrario. a la venta y el cociente se multiplicar por el nmero de metros
N 6.152 Extraordinario GACEUOFlCIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 55

vendidos. Los ajustes por razn de variaciones en los costos de sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos
urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios con el fin de obtener la concesin
futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
2. Los gastos directos de exploracin, levantamientos
Pargrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a topogrficos y otros similares;
ttulo de dividendos en acciones, emitidas por las propias
empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y 3. Una cuota razonable de los gastos Indirectos hechos en las
recaudadas, as como las provenientes de revalorizaciones de operaciones de los campos aplicables a los trabajos de
bienes, no se les atribuir costo alguno a tales acciones. desarrollo en las diversas fases de la industria y

Pargrafo Quinto: En los casos de construccin de obras que 4. Cualquier otra erogacin que constituya inversin de
hayan de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, el carcter permanente.
costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra captulo 111
construida por el contratista en cada ejercicio. De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto
Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un
(1) ao, y se ejecutare en un perodo comprendido entre dos Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se
(2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a
declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
la construccin. corresponder a egresos causados no Imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de
Pargrafo sexto: La renta bruta de las empresas de seguros producir el enriquecimiento:
se determinar restando de los ingresos brutos:
l. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
a. El monto de las indemnizaciones pagadas. obvenciones, comisiones y dems remuneraciones
similares, por servicios prestados al contribuyente, as
b. Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, como los egresos por concepto de servicios profesionales
rentas vitalicias y rescate. no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando
el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones
inherentes a su condicin de patrono establecidas en la
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los Ley.
contratos, sin incluir los dividendos asignados a los
asegurados. 2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e
invertidos en la produccin de la renta.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas
e. El monto de los gastos de siniestros. o de bienes productores de renta, con excepcin de los
tributos autorizados por el presente Decreto con Rango,
Pargrafo Sptimo: Los costos y deducciones ~n:iunes Valor y Fuerza de Ley. En los casos de los impuestos al
aplicables a los ingresos cuya fuente sea terntonal o consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el
extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los contribuyente no lo pueda trasladar como Impuesto ni
respectivos Ingresos. tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el
contribuyente como elemento del costo del bien o del
servicio.
Artculo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se
dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores
actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, se con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la Ley o
imputar al costo una cantidad razonable para atender a la a contratos de trabajo.
amortizacin de las inversiones capitalizadas o que hayan de
capitalizarse de acuerdo con las normas del presente Decreto s. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. activos permanentes y la amortizacin del costo de otros
elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre
El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin
en produccin. no se haya imputado al costo. Para el clculo de la
depreciacin podrn agruparse bienes afines de ~na
misma duracin probable. El Reglamento podr fiJar,
Artculo 25. El sistema para calcular la amortizacin a que se mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de
refiere el artculo anterior ser el de agotamiento, pero cuando depreciacin o amortizacin aplicables.
se trate de empresas que no sean concesionarias de
explotacin, las inversiones previstas podrn ser amortizadas 6. Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el
mediante una cuota razonable. El reglamento podr fijar, activo fijo destinados a la produccin de la renta, por caso
mediante tablas, las bases para determinar las allcuotas de fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u
depreciacin o amortizacin aplicables. otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas prdidas
no sean imputables al costo.
En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no
estn situados en el pas. 7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, Incluidos los
del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de
embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y
Artculo 26. Se consideran inversiones capitalizables las los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una
siguientes: empresa matriz, filial o conexa.
l. El costo de las concesiones, integrado por el precio de s. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las
adquisicin y los gastos conexos. No son capitalizables los condiciones siguientes:
56 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

a. Que las deudas provengan de operaciones propias del comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio
de la empresa pagadora.
negocio.

b. Que su monto se haya tomado en cuenta para 22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el
computar la renta bruta declarada, salvo en los casos caso, normales y necesarios, hechos en el pas con el
de prdidas de capitales dados en prstamo por objeto de producir la renta.
instituciones de crdito, o de prdidas provenientes
de prstamos concedidos por las empresas a sus
Pargrafo Primero. No se admite la deduccin de
trabajadores.
remuneraciones por servicios personales prestados por el
contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en
efecto tambin se consideran como contribuyentes los
razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o
porque su monto no justifique los gastos de cobranza. comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo
los comanditantes de las sociedades en comandita simple y ~
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho.
Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas
seguros y de capitalizacin.
a los gerentes o administradores de las mencionadas
10. El costo de las construcciones que deban hacer los sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin
en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones
Pargrafo Segundo. El total admisible como deduccin por
sanitarias.
sueldos y dems remuneraciones similares pagados a los
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente comanditarios, a los administradores de compaas annimas y
pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus
siempre que el contribuyente suministre en su declaracin cnyuges y descendientes menores, en ningn caso podr
de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal. exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de
la empresa. Si tampoco existiere Ingreso bruto, se tomarn
~orno . puntos de referencia los correspondientes al ejercicio
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a
de bienes destinados a la produccin de la renta. empresas similares.
Pargrafo Tercero. La Administracin Tributaria podr reducir
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del las deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas,
ejercicio gravable, realizados en beneficio del si el monto de stos comparados con los que normalmente
contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta. pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de
un reparto de dividendos. Igual facultad tendr la
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones
bienes inmuebles. establecidas en el artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el Trabajadoras, en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por
cine o la televisin. salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del
porcentaje all establecido para la nmina de personal
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como extranjero.
las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el Pargrafo Cuarto. Los gastos de administracin realmente
pas. pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn
exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes percibidos en razn de tales arrendamientos.
destinados a la produccin de la renta.
Pargrafo Quinto. No sern deducibles los tributos
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
expuestos los bienes y personas distintas del de Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las
contribuyente, considerado individualmente, empleados en disposiciones del artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y
la produccin de la renta, o destinados a la venta, y los Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las
dems riesgos que corra el negocio en razn de esos Trabajadoras.
bienes, o por la accin u omisin de esas personas, tales
como los de incendios y riesgos conexos, los de Pargrafo Sexto. Slo sern deducibles los gastos de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto
del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto
contratos colectivos de trabajo. del contribuyente, se tome como precio de la mercanca
exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o
pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en Pargrafo Sptimo. En los casos de exportacin de bienes
beneficio del propio contribuyente pagador. manufacturados en el pas, o de prestacin de servicios en el
exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente gastos normales y necesarios hechos en el exterior,
relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o
pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador. actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de
oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de
los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores
gerentes, administradores u otros empleados com~
cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana
de Venezuela de los comprobantes correspondientes que
reembolso de gastos de representacin, siempre que
dichos gastos estn individualmente soportados por los respalden su derecho a la deduccin.
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOIJVARIANA DE VENEZUELA 57
Pargrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren
numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales
beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2 13 servicios en el pas.
15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliadds n
residentes en el pas, ser objeto de retencin de impuesto; de Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones
acuerdo con las normas que al respecto se establecen en el previstas en los pargrafos duodcimo y decimotercero de este
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido
disposiciones reglamentarias. prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Noveno. Slo sern deducibles las provisiones para
depreciacin de los inmuebles invertidos como activos
permanentes en la produccin de la renta, o dados en Pargrafo Decimosexto. Para obtener el enriquecimiento
arrendamiento a trabajadores de la empresa. neto de fuente extranjera, slo se admitirn los gastos
incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios
Pargrafo Dcimo. Los egresos por concepto de depreciacin para la operacin del contribuyente que tribute por sus rentas
y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que
aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y
imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal contribuyentes que desarrollen en la Repblica Bolivariana de
de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en
en el pas. el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y dems individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del
participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la
con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la
podrn deducirse los gastos de administracin realmente misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al
pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos castellano de tales documentos.
percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtencin. Pargrafo Decimosptimo. Para determinar el
enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base
Pargrafo Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la fija, se permitir la deduccin de los gastos realizados para los
renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de las transacciones del establecimiento permanente o
fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin de direccin y generales de administracin para los mismos
los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos. ' fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el
pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern deducibles los
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente
a~ist~nciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos'. a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras
c1entificos, de conservacin, defensa y mejoramiento del sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas
ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios,
asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de
trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por
contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de servicios prestados o por gestiones hechas, con excepcin de
instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos
destinen al cumplimiento de los fines sealados. efectivos. En materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el
Captulo 111 del Ttulo VII del presente Decreto con Rango,
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los Valor y Fuerza de Ley.
casos en que el beneficiario est domiciliado en el pas.

Pargrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente Decreto


Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las liberalidades con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecer los controles
y donaciones autorizadas en el pargrafo anterior, no exceder necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en
de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
neta, calculada antes de haberlas deducido: este artculo, sean efectivamente justificadas y respondan a
gastos realizados.
a. Diez por dento (10%), cuando la renta neta del
contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias Pargrafo Decimonoveno. No se admitir la deduccin de
{10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de prdidas por destruccin de bienes de inventario o de bienes
renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados
(10.000 U.T.). a la produccin de la renta, que no cumplan con las condiciones
sealadas en el numeral sexto del presente artculo.
b. Uno por ciento (1 %) de la renta neta, en todos aquellos
casos en que el contribuyente se dedique a realizar alguna
de las actividades econmicas previstas en el literal d) del Artculo 2~. No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas
artculo 7 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de depreciacin o amortizacin correspondientes a bienes
de Ley. revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las
depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la revalorizados conforme a lo que se establece en el presente
imputacin al costo de los egresos por concepto de asistencia Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en los casos que as
tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas proceda.
del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan
prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos
fines, el contribuyente, deber presentar ante la Administracin Artculo 29. Los contribuyentes domiciliados en el pas que
tengan naves o aeronaves de su propiedad o tomadas en
58 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte Artculo 33. Las prdidas provenientes de la enajenacin de
internacional de las mercancas objeto del trfico de sus acciones o cuotas de participacin en el capital social y en los
negocios, por cuenta propia o de terceros, debern computar casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas
como causados en el pas la totalidad de los gastos normales Y annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern
necesarios derivados de cada viaje. admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:

Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo a. Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de
pagado por concepto de reparaciones ordinarias realizadas en capital no haya sido superior al precio de cotizacin en la
el exterior ni de los gastos hechos durante el tiempo de la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin
reparacin' cuando existan en el pas instalaciones qu~, a juicio razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir
de la Administracin Tributaria, fueren aptas para realizarlas. precio de cotizacin.

b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya


Artculo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la sido propietario de tales bienes durante un lapso
explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la
conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en enajenacin.
arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte
internacional por cuenta propia o de terceros, debern c. Que el enajenante demuestre a la Administracin
computar co;,,o causados en el pas la totalidad de los gastos Tributaria que las empresas de cuyas acciones o cuotas de
normales y necesarios de cada viaje. capital se trate, efectuaron una actividad econmica con
capacidad razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios
Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se
aplicarn las normas establecidas en el pargrafo nico del efectu la enajenacin que produjo prdidas.
artculo 29 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley. Captulo IV
De las Rentas Presuntas

Artculo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda


contraprestacin o utilidad, regular o accidental, derivada de la Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes
prestacin de servicios personales bajo relacin de productores de pelculas en el exterior y similares para el cine o
dependencia, independientemente de su carcter salarial, la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento
distintas de viticos y bono de alimentacin. (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn
representados por el precio de la cesin del derecho de
Tambin se consideran como enriquecimientos netos los exhibicin y por cualesquiera otros obtenidos en el pas
intereses provenientes de prstamos y otros crditos relacionado con las actividades sealadas. Igual rgimen se
concedidos por las Instituciones financieras constituidas en el aplicar a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan
exterior y no domiciliadas en el pas, as como las para el pas las pelculas y similares a que se contrae este
participaciones gravables con impuestos proporcionales artculo.
conforme a los trminos del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de
noticias internacionales estarn constituidos por el quince por
Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, ciento (15%) de sus ingresos brutos.
11 y 20 y en los pargrafos duodcimo y decimotercero del
artculo 27, las deducciones autorizadas en este captulo Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se
debern corresponder a egresos causados durante el ao aplicarn para determinar los enriquecimientos netos totales
gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la derivados de la transmisin especial al exterior de especta.Jlos
oportunidad en que la operacin se realice. pblicos televisados desde la Repblica Bolivariana de
Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarn como parte
oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artculo de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el pas,
5 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las las sumas que obtengan las cesionarias por la transmisin
respectivas deducciones debern corresponder a egresos directa del espectculo o por la cesin de sus derechos a
efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que terceros.
se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los
numerales 5 y 6 del artculo 27 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley. Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agendas o
empresas de transporte internacional constituidas Y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y
Pargrafo nico: Los egresos causados y no pagados domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, sern el
deducidos por el contribuyente, debern ser declarados como diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos
ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado el estarn representados por la mitad del monto de los fletes y
pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los pasajes entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el
numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15,17, 18, 19 y 21 del exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por
artculo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de transporte y otras operaciones conexas realizadas en la
Ley, Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el Repblica Bolivariana de Venezuela.
numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente
a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al
contribuyente por disolucin del vnculo laboral se considerarn Articulo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes
como Ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. que desde el exterior remitan al pas mercancas en
En los casos previstos en este pargrafo la deduccin consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus
correspondiente se aplicar al ejercicio en que efectivamente se ingresos brutos. Estos ingresos estarn constituidos por el
realice el pago. monto de las ventas de dichas mercanclas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBUCABOLWARIANADEVENEZUELA 59

Articulo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros Artculo 43. A los fines del artculo 41 del presente Decreto
o reaseguros no domiciliadas en el pas, estarn constituidos con Rango, Valor y Fuerza de Ley se entiende por servicios
por el treinta por ciento (30%) de sus Ingresos netos causados tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin de patentes
en el pas, cuando no exista exencin de Impuestos para las de invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o
empresas similares venezolanas. Estos estarn representados perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y
por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.
devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas.

Artculo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los


Articulo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes artculos 42 y 43 del presente Decreto con Rango, Valor y
no residentes o no domiciliados en la Repblica Bolivariana de Fuerza de Ley, los ingresos que se obtengan en razn de
Venezuela, provenientes de actividades profesionales no actividades docentes y todos aquellos otros que deriven de
mercantiles, estarn constituidos por el noventa por ciento servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la
(90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en obra o producto o para la prestacin del servicio especfico a
el articulo 41 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza que se refiere el encabezamiento del artculo 42 del presente
de Ley. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de l:.ey.

Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los


Articulo 40. Los enriquecimientos netos derivados del artculos 42 y 43 del presente Decreto con Rango, Valor y
transporte entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Fuerza de Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes
exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no que no estn destinados a la venta, as como los reembolsos
comprendidos dentro de las actividades previstas en el artculo por bienes adquiridos en el exterior.
29 y en los Pargrafos Primero y Segundo del artculo 147 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern Igual
al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los Ingresos Artculo 45. En los casos de contratos de asistencia tcnica y
que se causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes. servicios tecnolgicos servidos desde el exterior, que no
discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a
cada concepto, se presumir que el veinticinco por ciento
Articulo 41. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes (25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia tcnica y
que desde el exterior suministren asistencia tcnica o servicios el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos.
tecnolgicos a personas o comunidades que en funcin
productora de rentas los utilicen en el pas o los cedan a
terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su Artculo 46. Cuando existiere un monto global o
denominacin, estarn constituidos por las cantidades indiscriminado de ingreso correspondiente a remuneraciones u
representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en
brutos que obtengan por el suministro de asistencia tcnica, y parte provenientes del exterior y en parte derivado de
del cincuenta por ciento (50%) de los Ingresos brutos que actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos. se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por
ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por
Articulo 42. A los fines del artculo anterior se entiende por ciento (40%) a servicios realizados en la Repblica Bolivariana
asistencia tcnica el suministro de instrucciones, escritos, de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica
grabaciones pelculas y dems Instrumentos similares de Bolivariana de Venezuela admitirn los costos y las deducciones
carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o permitidos por del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
producto para la venta o la prestacin de un servicio espedflco de Ley.
para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia
en referencia podr comprender la transferencia de Artculo 47. Los ingresos provenientes de la concesin del uso
conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de y la explotacin de nombres de fbricas, comercios, servicios,
investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos,
consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar
produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, productos, servicios o actividades econmicas o destinados a
diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la provisin de destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son
elementos de ingeniera bsica y de detalle, entendindose susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos
como: por la ley, salvo que se paguen en forma de regala a
beneficiarios no domiciliados en el pas.
1. Servicios de Ingenlerla: La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, Inspeccin, Articulo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de
reparacin y mantenimiento de las mquinas y equipos; y regalas y dems participaciones anlogas, obtenidas por
la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por
calidad. el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales
conceptos.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La
elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la Pargrafo nico: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios 41, se entiende por regala o participacin anloga, la cantidad
de explotacin y la planlficacin o programacin tcnica de que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas,
unidades productoras. derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o
explotacin de recursos naturales, fijadas en relacin a una
3. Asesora y consultora: La tramitacin de compras unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin,
externas, la representacin; el asesoramiento y las cualquiera sea su denominacin en el contrato.
instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de
servicios tcnicos para la administracin y gestin de
empresas en cualquiera de las actividades u operaciones Artculo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes
de stas. dados en fideicomiso se gravarn en cabeza de los beneficiarios
60 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales instituciones financieras, aqullas que hayan sido calificadas
enriquecimientos, se estimar, a los fines del presente Decreto como tales por la autoridad competente del pas de su
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al fideicomitente como titular constitucin.
de los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del
impuesto la masa de los bienes fldeicometidos. Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales
obtenidos por las empresas de seguros y de reaseguros a que
TTULO III se refiere el artculo 38 del presente Decreto con Rango, Valor y
DE LAS TARIFAS Y SU APUCACIN Y DEL GRAVAMEN Fuerza de Ley, se gravarn con un impuesto proporcional del
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS diez por ciento (10%).

Articulo SO. El enriquecimiento global neto anual, obtenido Artculo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los
por los contribuyentes a que se refiere el artculo 8 del contribuyentes a que se refieren los artculos 11 y 12 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar, presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se
salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.): gravarn, salvo disposicin en contrario, con base en la
siguiente Tarifa:

Tarifa N 1 Tarifa N 3

1 Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00% a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los
2 Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 9,00% enriquecimientos sealados en el artculo 12.
1.500,00
3 Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 12,00% b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los
2.000,00 enriquecimientos sealados en el artculo 11.
4 Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 16,00%
2.500,00 A los fines de la determinacin de los impuestos a que se
5 Por la fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 20,00% contrae el encabezamiento de este artculo, se tomar en
3.000,00 cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica
6 Por la fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 24,00%
y el origen de los enriquecimientos obtenidos.
4.000,00
7 Por la fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 29,00%
6.000,00
34,00% Artculo 54. Los cnyuges no separados de bienes se
8 Por la fraccin que exceda de 6.000,00
considerarn como un solo contribuyente, salvo cuando la
Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos mujer casada opte por declarar por separado los
obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el enriquecimientos provenientes de:
impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%).
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de
representacin, pensiones, obvenciones y dems
Artculo 51. A todos los fines del presente Decreto con Rango, remuneraciones similares distintas de los viticos
Valor y Fuerza de Ley, se entiende por persona no residente, obtenidos por la prestacin de servicios personales baj~
aquella cuya estada en el pas no se prolongue por ms de relacin de dependencia; y
ciento ochenta y tres (183) das dentro de un ao calendario y
que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre
de Venezuela, conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico ejercicio de profesiones no comerciales.
Tributario.
Articulo SS. Las prdidas netas de explotacin de fuente
Pargrafo nico: Las personas a que se refiere el venezola~a podrn imputarse al enriquecimiento de igual
encabezamiento de este artculo se consideran como residentes fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren
a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas dentro de los tres (3) perodos de imposicin siguientes a
por un perodo continuo de ms de ciento ochenta y tres (183) aquel en que ocurri la prdida y dicha imputacin no exceda
das en el ao calendario inmediatamente anterior al del en . cad~ perodo del veinticinco por ciento (25%) del
ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. ennquec1m1ento obtenido.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn imputarse al ,
Artculo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por enriquecimiento de igual fuente, en los mismos trminos
los contribuyentes a que se refiere el artculo 9 del presente previstos en el encabezamiento de este artculo.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo
disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa El Reglamento establecer las normas de procedimiento
expresada en unidades tributarias (U.T.): aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de aos
anteriores.
TTULO IV
Tarifa N 2 DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS
DESGRAVMENES
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22% Captulo I
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 34% De las Rebajas por Razn de
Actividades e Inversiones
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes
de prstamos y otros crditos concedidos por instituciones
financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el Artculo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por
pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro ciento (10%) del monto de las nuevas inversiones que se
coma noventa y cinco por ciento (4,95%). efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia del presente
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLlVARIANA DE VENEZUELA 61

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los titulares de con lo establecido en el numeral 10 del artculo 27 del presente
enriquecimientos derivados de actividades industriales y Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
agroindustriales, construccin, electricidad, telecomunicaciones,
ciencia y tecnologa, y en general, a todas aquellas actividades
que bajo la mencin de industriales representen inversin para Articulo 57. Las rebajas a que se refiere el artculo anterior
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de podrn traspasarse hasta los tres (3) ejercicios anuales
punta, representadas en nuevos activos fijos, distintos de siguientes.
terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad
productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan
sido utilizados en otras empresas. Articulo 58. Cuando en razn de los anticipos o pagos a
cuenta, derivados de la retencin en la fuente, resultare que el
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de
servicios tursticos, debidamente inscritos en el Registro la declaracin de rentas, ha pagado ms del impuesto causado
Turstico Nacional, gozarn de una rebaja del setenta y cinco en el respectivo ejercicio, tendr derecho a solicitar en sus
por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y posadas, liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes
la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o ejercicios, hasta la concurrencia del monto de tal exceso, todo
de servicios existentes, a la prestacin de cualquier servicio sin perjuicio del derecho a reintegro.
turstico o a la formacin y capacitacin de sus trabajadores.
Dentro del formulario para la declaracin de rentas a que se
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras refiere del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y
o pisccolas, la rebaja prevista en este artculo ser de un a los fines antes sealados, se establecern las previsiones
ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas requeridas para que el contribuyente pueda realizar la solicitud
inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad de correspondiente en el mismo acto de su declaracin anual.
produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la
unidad misma como para la comunidad donde se encuentra captulo II
inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones De los Desgravmenes y de las Rebajas
comunales, stas debern ser calificadas previa su realizacin y de Impuesto a las Personas Naturales
verificada posteriormente, por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se conceder a la actividad
turstica por inversiones comunales, cuando las mismas sean Artculo 59. Las personas naturales residentes en el pas,
realizadas por pequeas y medianas industrias del sector. gozarn de los desgravmenes siguientes:
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por ciento 1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la
(10%), adicional a la prevista en este artculo del monto de las educacin del contribuyente y de sus descendientes no
inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente. se aplicar a los casos de educacin especial.

Pargrafo Primero: Las rebajas a que se contrae este artculo 2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas
no se concedern a los contribuyentes que se dediquen a las en el pas por concepto de primas de seguro de
actividades sealadas en el artculo 11 del presente Decreto con hospitalizacin, ciruga y maternidad.
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de
hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a
Pargrafo Segundo: En el caso que la inversin se traduzca las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 61 del
en la adquisicin, construccin o instalacin de un activo fijo, presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
las rebajas establecidas en este artculo slo se concedern en
aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos adquiridos, 4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los
construidos o instalados para los fines sealados en este casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la
artculo, estn efectiva y directamente incorporados a la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por
produccin de la renta. concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no
En los dems casos establecidos en este artculo, la rebaja se podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T)
conceder en el ejercicio en el cual se realice efectivamente la por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de
inversin. prstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisicin de su vivienda principal o de ochocientas
unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de
Pargrafo Tercero: Para determinar el monto de las lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le
inversiones a que se contrae este artculo, se deducirn del sirve de asiento permanente del hogar.
costo de los nuevos activos fijos incorporados a la produccin
de la renta, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en este
hechas en el ejercicio anual sobre tales activos. Los retiros de artculo, no procedern cuando se hayan podido deducir como
activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento
efecten por el contribuyente dentro de los cuatro aos neto del contribuyente.
siguientes al ejercicio en que se incorporen, darn lugar a
reparos o pagos de impuestos para el ao en que se retiren, Pargrafo Segundo: Los desgravmenes autorizados en el
calculados sobre la base de los costos netos de los activos presente artculo, debern corresponder a pagos efectuados por
retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes
produccin de la renta. respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la
declaracin anual de rentas. No procedern los desgravmenes
de las cantidades reembolsables al contribuyente por el
Pargrafo Cuarto: A los fines de este artculo, no podrn patrono, contratista, empresa de seguros o entidades
tomarse en cuenta las inversiones deducibles, de conformidad sustitutivas. Adems, cuando varios contribuyentes concurran al
62 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del Artculo 64. Los premios de loteras y de hipdromos, se
presente artculo, los desgravmenes por tales conceptos se gravarn con un impuesto del diecisis por ciento (16%).
dividirn entre ellos. En todo caso para ser aceptados los
desgravmenes deber aparecer en el recibo correspondiente el
nmero de Registro de Informacin Fiscal del beneficiario del Artculo 65. Los pagadores de las ganancias a que se refiere
pago. este Captulo debern entregar al contribuyente, junto con el
pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de
Pargrafo Tercero: A los fines del goce de los la ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto,
desgravmenes, se considerarn realizados en la Repblica entregarn al contribuyente el comprobante de la retencin
Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias
numerales de este artculo, hechos fuera del pas, por debern enterar en una Receptora de Fondos Nacionales el
funcionarios diplomticos o consulares de la Repblica monto de la retencin al siguiente da hbil a aquel en que se
Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los percibi el tributo.
efectuados por otros funcionarios de los poderes pblicos
nacionales, estadales o municipales y los hechos por los
representantes de los institutos oficiales autnomos y de Capitulo 11
empresas del Estado, mientras estn en el exterior en funciones Del Impuesto sobre las Ganancias de Capital
inherentes a sus respectivos cargos.

Artculo 66. Se crea, en los trminos establecidos en este


Artculo 60. Las personas naturales residentes en el pas, Captulo, un gravamen proporcional a los dividendos originados
podrn optar por aplicar un desgravamen nico equivalente a en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal
setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En gravada.
este caso, no sern aplicables los desgravmenes previstos en
el artculo anterior. A todos los efectos de este captulo, se considerar renta neta
aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con
fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a
Artculo 61. Las personas naturales residentes en el pas, lo establecido en el artculo 90 del presente Decreto con Rango,
gozarn de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades Valor y Fuerza de Ley. Los bancos o instituciones financieras o
tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes de seguros regulados por Leyes especiales en el rea financiera
tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto y de seguro debern igualmente considerar como renta neta, la
siguientes: anteriormente sealada. As mismo, se considerar como renta
1. Diez unidades tributarias por el cnyuge no separado de neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos
bienes. proporcionales establecidos en el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley diferente a los aplicables a los dividendos
2. Diez unidades tributarias por cada ascendiente o conforme a lo previsto en este Captulo.
descendiente directo residente en el pas. No darn
ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad Pargrafo nico: La Administracin Tributaria aplicar las
a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn reglas de imputacin establecidas en este Captulo y
estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos. determinar la parte gravable de los dividendos repartidos, en
los casos en que la sociedad no haya celebrado Asamblea para
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de aprobar el balance y el estado de resultados.
este artculo no proceder cuando los cnyuges declaren por
separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja Artculo 67. Se considera como enriquecimiento neto por
de impuesto por concepto de cargas de familia. dividendos, el ingreso percibido a tal ttulo, pagado o abonado
en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta
no exenta ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran sido gravada con el impuesto establecido en el presente
al sostenimiento de algunas de las personas a que se contrae el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
numeral 2 de este artculo, las rebajas de Impuesto se dividirn
entre ellos. Igual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia
empresa pagadora como consecuencia de aumentos de capital.
Pargrafo Tercero. Los funcionarios sealados en el
Pargrafo Tercero del artculo 59, gozarn de las r~bajas ~e Pargrafo nico: Se considera como dividendo la cuota parte
impuesto establecidas en el numeral 2 de este articulo, .aun que corresponda a cada accin en las utilidades de las
cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan compaas annimas y dems contribuyentes asimilados,
en la Repblica Bolivariana de Venezuela. incluidas las que resulten de cuotas de participacin en
sociedades de responsabilidad limitada.
Artculo 62. Salvo disposicin en contrario las rebajas de
impuesto concedidas en el presente Ttulo, slo procedern ~m Artculo 68. El excedente de renta neta a considerar a los
los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pa1s. fines de la determinacin del dividendo gravable, ser aquel
que resulte de restarle a sta, la renta neta fiscal gravada y la
TTULO V renta derivada de los dividendos recibidos de otras empresas.
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL Pargrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas
constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el
Captulo I exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de
Del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas Venezuela, estarn excluidos de la renta neta prevista en este
artculo. En tal sentido, dichos dividendos estarn sujetos a un
impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%),
Artculo 63. Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, pudiendo imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por
estarn gravadas con el treinta y cuatro por ciento (34%). este concepto fuera del territorio venezolano, de acuerdo con lo
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA 63

previsto en el artculo 2 del presente Decreto con Rango, Valor que la sociedad haya percibido como contraprestacin intereses
y Fuerza de Ley. calculados a una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales
por debajo de la tasa activa bancaria, que al efecto fijar
Pargrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio
los dividendos expresados en el pargrafo anterior, que fue deudor haya pagado en efectivo el monto del crdito, depsito
tomada en cuenta conforme al artculo 1 se considerar que o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la
forma parte de la renta neta fiscal gravada. sociedad. A los efectos de este artculo, se seguir el mismo
orden establecido en el articulo 69 del presente Decreto con
Artculo 69. A los efectos del rgimen aqu previsto, los Rango, Valor y Fuerza de Ley.
dividendos pagados o abonados en cuenta, se imputarn en el
siguiente orden: Se excluyen de esta presuncin los prstamos otorgados
conforme a los planes nicos de ahorro a que se refiere el
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ordinal 8 del artculo 14 del presente Decreto con Rango, Valor
ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el y Fuerza de Ley.
pago, los cuales no sern gravados.

b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros Articulo 73. El impuesto proporcional que grava el dividendo
por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a en los trminos de este Captulo, ser del treinta y cuatro por
aqul en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados ciento (34%) y estar sujeto a retencin total en el momento
como tales o se originaron de la renta neta fiscal gravada del pago o del abono en cuenta.
en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
Pargrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones,
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta emitidos por la empresa pagadora a personas naturales o
neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a aqul en jurdicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en
que ocurre el pago, los cuales sern gravados conforme a los trminos de este Captulo, estar sujeto a un anticipo del
lo previsto en este Captulo. impuesto del uno (1%) sobre el valor total del dMdendo
decretado, que se acreditar al monto del impuesto
proporcional que resulte a pagar en la declaracin en los
Artculo 70. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato trminos sealados en este Captulo.
anterior al pago, conforme al orden de imputacin sealado en
el artculo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se La empresa pagadora deber exigir el comprobante respectivo
presumir que los dividendos que se repartan correspondern a del pago del anticipo a que hace referencia el prrafo anterior,
las utilidades del ejercicio ms cercano al inmediato anterior a a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro
aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinar de accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
en el mismo orden de Imputacin establecido en el artculo
anterior, hasta que las utilidades contra las que se pague el Pargrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de
dividendo correspondan a un ejercicio regido por la ley que se sociedades dedicadas a las actividades previstas en el
modifica, caso en el cual no sern gravables. encabezamiento del artculo 11 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarn con la alcuota del
cincuenta por ciento (50%), sujeta a retencin total en la
Artculo 71. Las sociedades o comunidades constituidas en el fuente.
exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela
o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el Pargrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de
pas un establecimiento permanente estarn obligadas a pagar, sociedades que reciban enriquecimientos netos derivados de las
en su carcter de responsables, por cuenta de sus socios, actividades previstas en el aparte nico del artculo 12 del
accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
ciento (34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni gravarn con la alcuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a
exonerado, que exceda del enriquecimiento neto gravado en el retencin total en la fuente.
ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la
sucursal pruebe, a satisfaccin de la Administracin Tributaria, Artculo 74. En aquellos supuestos en los cuales los
que efectu totalmente en el pas la reinversin de la diferencia dividendos provengan de sociedades cuyo enriquecimiento neto
entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se
reinversin deber mantenerse en el pas por el plazo mnimo efectuar el prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto
de cinco (5) aos. Los auditores externos de la sucursal de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
debern presentar anualmente con la declaracin de rentas,
una certificacin que deje constancia que la utilidad a que se
contrae este artculo se mantiene en la Repblica Bolivariana de Artculo 75. Las disposiciones del presente Captulo sern
Venezuela. aplicables a los contribuyentes asimilados a las compaas
annimas.
Tal enriquecimiento se considerar como dividendo o
participacin recibido por el accionista, socio o comunero en la Artculo 76. Los ingresos obtenidos por las personas
fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad. naturales, jurdicas o comunidades, por la enajenacin de
acciones, cuya oferta pblica haya sido autorizada por la
El Reglamento determinar el procedimiento a seguir. Esta Comisin Nacional de Valores, en los trminos previstos en la
norma slo es aplicable al supuesto previsto en este artculo. Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha
enajenacin se haya efectuado a travs de una Bolsa de
Valores domiciliada en el pas, estarn gravadas con un
Artculo 72. Se considerar dividendo pagado, sujeto al Impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable al
rgimen establecido en el presente captulo, los crditos, monto del ingreso bruto de la operacin.
depsitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios,
hasta el monto de las utilidades y reservas conforme al balance Pargrafo nico: En el supuesto de prdidas que puedan
aprobado que sirve de base para el reparto de dividendos, salvo producirse en la enajenacin de dichas acciones, las prdidas
64 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

causadas no podrn ser deducidas de otros enriquecimientos Repblica Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que
del enajenante. establezca el Reglamento.

Artculo 77. El impuesto previsto en el artculo anterior, ser Captulo U


retenido por la Bolsa de Valores en la cual se realice la De la Declaracin Estimada
operacin, y lo enterar en una Receptora de Fondos
Nacionales dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de
haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente. Artculo 82. El Ejecutivo Nacional podr ordenar que ciertas
categoras de contribuyentes, que dentro del af'lo
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
Artculo 78. Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades
que se contrae este Ttulo, se considerarn como tributarias (1.500 U.T.), presenten declaracin estimada de sus
enriquecimientos netos y se excluirn a los fines de la enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, a
determinacin de la renta global neta gravable conforme a los fines de la determinacin y pago de anticipo de impuestos,
otros Ttulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y
Ley. formas que establezca el Reglamento.

Igualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto a que


TTULO VI se refiere este artculo se determine tomando como base los
DE LA DECLARACIN, datos de la declaracin definitiva de los ejercicios anteriores y
UQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO que los pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos
que establezca el Reglamento. En este caso podr prescindirse
Captulo 1 de la presentacin de la declaracin estimada.
De la Declaracin Definitiva
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro
de alguno de los doce (12) meses del ao gravabie en curso,
Artculo 79. Las personas naturales residentes en el pas y las ingresos extraordinarios que considere de monto relevante,
herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos
distintas a la que se refiere el encabezamiento de este artculo,
neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de
ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias
anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y
(1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un modalidades que establezca el Reglamento.
funcionario, oficina o por ante la institucin que la
Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que
prescriba el Reglamento. Capitulo In
De la Liquidacin y Recaudacin del Impuesto y de las
Igual obligacin tendrn las personas naturales que se Medidas que Aseguren su Pago
dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas Artculo 83. El impuesto establecido en el presente Decreto
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.). con Rango, Valor y Fuerza de Ley ser liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ao
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de gravable, sin perjuicio de lo previsto en los artculos 82 y 84 del
personas, comunidades y dems entidades sealadas en los presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
literales c y e del artculo 7 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, debern presentar declaracin anual de No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo,
sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los el reglamento sealar los casos y reglas pertinentes en que
mismos. excepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en perodos menores de un (1) ao.

Pargrafo nico: A los fines de lo previsto en este artculo, se


entender por actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o Artculo 84. Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas
pisccolas a nivel primario, las que provengan de la explotacin podr ordenarse que los contribuyentes determinen sus
directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
elaboracin complementaria de los productos que obtenga el procedan a su cancelacin en las Oficinas Receptoras de
agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la Fondos Nacionales. La Resolucin sealar las categoras de
elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas y de productos contribuyentes a los cuales se aplicar el procedimiento de la
derivados de la actividad pesquera. autoliquidacin, los plazos que se fijen para el pago de los
impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas o
definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.

Artculo so. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se


refiere el artculo 54 del presente Decreto con Rango, Valor y Artculo 85. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo
Fuerza de Ley, los cnyuges no separados de bienes debern previsto en el artculo 86 y en los pargrafos primero y segundo
declarar conjuntamente sus enriquecimientos, aun cuando del artculo 87 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
posean rentas de bienes propios que administren por separado. de Ley, debern considerarse como anticipos hechos a cuenta
Los cnyuges separados de bienes por capitulaciones del impuesto que resulte de la declaracin anual definitiva.
matrimoniales, sentencia o declaracin judicial declararn por
separado todos sus enriquecimientos.
Artculo 86. La Administracin Tributaria, mediante
Artculo 81. Las personas naturales no residentes en el pas providencia de carcter general, podr designar como
debern presentar declaracin de rentas cualquiera sea el responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de
monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidos en la retencin o percepcin, as como fijar porce~tajes de retencin
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 65

y percepcin, a quienes por sus funciones publicas o por razn Pargrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto
de sus actividades privadas intervengan en operaciones la enajenacin, previa certificacin del respectivo Registrador,
gravadas con el Impuesto establecido en el presente Decreto se tramitar el reintegro correspondiente.
con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efecten pagos directos o
indirectos, as como a los deudores de enriquecimientos netos, Pargrafo Sptimo: Los ingresos brutos percibidos por los
ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el presente conceptos a que se contrae este artculo, se incluirn para fines
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. de la determinacin de la renta global neta gravable conforme
a otros ttulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Artculo 87. Los contribuyentes debern determinar sus
enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y Pargrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que
proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas no cumplan con las obligaciones que les impone este artculo,
Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad sern solidariamente responsables del pago del impuesto que
que establezca el Reglamento. por su incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.

Pargrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de


impuestos determinados sobre la base de las declaraciones TTULO VII
estimadas a que se refiere el captulo II, el Ejecutivo Nacional DEL CONTROL FISCAL
podr acordar para su cancelacin trminos improrrogables no
mayores de un (1) ao dividido hasta en doce (12) porciones, capitulo I
aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto. De la Flscallzaci6n y las
Reglas de Control Fiscal
Pargrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podr determinar
que en los casos de anticipos de impuestos, slo se cancele el
setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de Artculo 89. Para fines de control fiscal, la Administracin
acuerdo con la declaracin estimada. Tributaria podr exigir mediante Providencia Administrativa,
que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en
el artculo 14 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
Artculo 88. En los casos de enajenacin de inmuebles o de Ley, presenten dedaracin jurada anual de los
derechos sobre los mismos, a ttulo oneroso, incluso los aportes enriquecimientos exentos, por ante el funcionario u oficina y en
de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de los plazos y formas que determine la misma.
cualquier clase o las entregas que hagan estas sociedades a los
socios en caso de liquidacin o reduccin del capital social o En todo caso la Administracin Tributara deber verificar
distribucin de utilidades, se pagar un anticipo de impuesto peridicamente el cumplimiento de las condiciones que dan
del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio derecho a las exenciones establecidas en el mencionado
de la enajenacin, sea sta efectuada de contado o a crdito. artculo 14 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Dicho anticipo se acreditar al monto del impuesto resultante Ley.
de la declaracin definitiva del ejercicio correspondiente.

Pargrafo Primero: Se exceptan de la obligacin prevista en Artculo 90. Los contribuyentes estn obligados a llevar en
el encabezamiento de este artculo, las operaciones cuyo monto forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad
sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.). generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, los libros y registros que este Decreto con Rango,
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligacin, las Valor y Fuerza de Ley, su Reglamento y las dems Leyes
enajenaciones de la vivienda principal, de acuerdo con lo especiales determinen, de manera que constituyan medios
previsto en el artculo 17 del presente Decreto con Rango, Valor integrados de control y comprobacin de todos sus bienes
y Fuerza de Ley; en cuyo caso, los enajenantes debern aetivos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e
presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador, incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se
previamente al otorgamiento, la constancia del Registro de declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a
Vivienda Principal. adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se
establezcan.
Pargrafo Segundo: El enajenante o aportante, deber
autoliquidar y pagar el anticipo de impuesto sealado en este
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y
artculo y presentar ante el respectivo Juez, Notario o
registros debern estar apoyados en los comprobantes
Registrador Subalterno o Mercantil, como requisito previo al
otorgamiento el comprobante de pago respectivo. correspondientes y slo de 1a te que stos merezcan surgir el
valor probatorio de aqullos.
Pargrafo Tercero: La autoliquidacin a que se refiere el
pargrafo anterior, no requerir el control previo de la
Administracin Tributaria. Artculo 91. Los emisores de comprobantes de ventas o de
prestacin de servicios realizados en el pas, debern cumplir
Pargrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios con los requisitos de facturacin establecidos por la
debern llevar un registro especial de las enajenaciones a que Administracin Tributaria, incluyendo en los mismos su nmero
se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota de Registro de Informacin Fiscal. A todos los efectos previstos
que se estampe en el documento que se otorgue, del nmero, en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, slo
fecha y monto de la planilla cancelada, as como del nmero de se aceptarn estos comprobantes como prueba de haberse
Registro de Informacin Fiscal del enajenante y del comprador. efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el nmero
Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Administracin de de Registro de Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos de
Finanzas del domicilio tributario del enajenante, una relacin acuerdo a la normativa sobre facturacin establecida por la
mensual de estas enajenaciones. Administracin Tributaria.

Pargrafo Quinto: En los casos de ventas a crdito el anticipo


de impuesto pagado se ir imputando al impuesto del ejercicio Artculo 92. Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios
correspondiente en proporcin a lo efeetivamente percibido. debern llevar un registro esJ?&ial de las liquidaciones a que se
66 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota pago, los respectivos comprobantes y a suministrar a la
que se estampe en el documento de liquidacin, de la Administracin Tributaria, en la oportunidad de presentar la
informacin que determine la Administracin Tributaria. respectiva declaracin definitiva anual de rentas, la
Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Administracin correspondiente informacin de los pagos realizados en el
Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad liquidada, una ejercicio.
relacin mensual de tales liquidaciones, con indicacin expresa
de la informacin que determine la Administracin Tributaria,
mediante Providencia Administrativa. Articulo 97. Los contribuyentes que se dediquen a realizar
actividades comerciales, industriales, de servicios y los titulares
Igualmente, los mencionados funcionarios debern notificar a la de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones
Administracin Tributaria del domicilio fiscal del contribuyente, liberales, sin relacin de dependencia, debern exhibir en el
de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado lugar ms visible de su establecimiento, oficina, escritorio,
de atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de consultorio o clnica, el comprobante numerado, fechado y
acciones que se realicen fuera de las Bolsas de Valores. sellado por la Administracin respectiva, de haber presentado la
declaracin de rentas del ao inmediatamente anterior al
ejercicio en curso. Igual requisito debern cumplir las empresas
Articulo 93. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario, agrcolas y pecuarias cuando operen bajo forma de sociedades.
la Administracin Tributaria deba proceder a determinar de
oficio el Impuesto sobre base presunta utilizando indicios y Pargrafo nico: Los contribuyentes que contraten con el
presunciones, se tomarn en cuenta, entre otros elementos, los Gobierno Nacional, los estados, municipios, Institutos
siguientes: Autnomos y dems entes de carcter pblico o Empresas del
Estado, debern presentar las declaraciones correspondientes a
l. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o los ltimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos los pagos
ejercicios gravables. provenientes de dichos contratos.

2. Capital invertido.
Artculo 98. La Administracin Tributaria llevar un Registro
3. Prstamos, consumos y otras cargas financieras. de Informacin Fiscal (RIF) numerado, en el cual debern
inscribirse las personas naturales o jurdicas, las comunidades y
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados. las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica,
susceptibles, en razn de sus bienes o actividades de ser
s. Rendimiento de empresas similares. sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, as como
lcis a~entes de retencin.
6. Utilidades de otros perodos.
El Reglamento determinar las normas que regularn todo lo
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de relativo a la apertura del mencionado registro, sobre quines
personas naturales. deben inscribirse en l, las modalidades de expedicin o
caducidad de la cdula o certificado de inscripcin, las
personas, entidades y funcionarios que estarn obligados a
Artculo 94. Al calificar los actos o situaciones que configuran exigir su exhibicin, y en qu casos y circunstancias, as como
los hechos imponibles del impuesto previsto en el presente las dems disposiciones referentes a dicho registro necesarias
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin para su correcto funcionamiento, eficacia y operatividad, como
Tributaria, conforme al procedimiento de determinacin medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los
previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la contribuyentes, de los responsables tributarios y de los agentes
constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en de retencin.
general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, aun
cuando estn formalmente conformes con el derecho, Pargrafo nico: Mediante Resolucin del Ministerio de
realizados con el propsito fundamental de evadir, eludir o Finanzas, podr ordenarse que el nmero asignado a los
reducir los efectos de la aplicacin del impuesto. En este caso inscritos en el registro a que se refiere este artculo, sea
se presumir que el propsito es fundamental, salvo prueba en utilizado para fines de control tributarlo en otras contribuciones
contrario. nacionales.
Las decisiones que la Administracin adopte, conforme a esta
disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada Artculo 99. Los contribuyentes personas naturales que
afectarn las relaciones jurdicas privadas de las partes cambien de residencia o domicilio, as como las personas
intervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional. jurdicas que cambien de sede social, establecimiento principal
o domicilio, estn obligados a notificar a la Administracin de
Los hechos, actos o negocios jurdicos ejecutados conforme a lo Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva situacin, dentro de
previsto en el encabezamiento de este artculo no impedirn la los veinte (20) das siguientes al cambio.
aplicacin de la norma tributaria evadida o eludida, ni darn
lugar al nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendan
obtener mediante ellos. captulo II
Del Rgimen de Transparencia
Artculo 95. La Administracin Tributaria deber elaborar y Fiscal Intemaclonal
ejecutar peridicamente programas de investigacin a aquellos
contribuyentes, personas naturales o jurdicas cuyo
enriquecimiento neto gravable en dos ejercicios consecutivos
Artculo 100. Estn sujetos al rgimen previsto en este
sea Inferior al diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos.
captulo los contribuyentes que posean inversiones efectuadas
de manera directa, indirecta o a travs de interpuesta persona,
en sucursales, personas jurdicas, bienes muebles o Inmuebles,
Artculo 96. Los contribuyentes personas naturales que
acciones, cuentas bancarias o de inversin, y cualquier forma
realicen pagos por concepto de honorarios y estipendios
de participacin en entes con o sin personalidad jurdica,
causados por servicios de personas en el libre ejercicio de
fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin,
profesiones no comerciales, estarn obligados a exigir contra el
N 6.152 Extraordinario GACE'D\OFICIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANADEVENEZUELA 67

as como en cualquier otra figura jurdica similar, creada o Artculo 104. Se presume, salvo prueba en contrario, que las
constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a
jurisdicciones de baja imposicin fiscal. cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra similar
abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar de baja imposicin fiscal, son transferencias hechas a cuentas
siempre que el contribuyente pueda decidir el momento de cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o
dividendos derivados de las jurisdicciones de baja Imposicin Artculo 105. Para los efectos de este Captulo, se consideran
fiscal, o cuando tenga el control de la administracin de las gravables en el ejercicio en que se causen, los ingresos
mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a travs de derivados de las inversiones a que hace referencia el artculo
interpuesta persona. 100 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en
la proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el
Pargrafo Primero: Para efectos de este Captulo, se contribuyente, siempre que no se hayan gravado con
presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en el caso de que
influencia en la administracin y control de las inversiones en no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una
Pargrafo Segundo: Se excluyen del rgimen establecido en inversin ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal,
este Captulo, las inversiones realizadas por la Repblica se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de dicha
Bolivariana de Venezuela, los Estados y los Municipios, en inversin.
forma directa o a travs de sus entes descentralizados o
desconcentrados. Los ingresos gravables a que se refiere este artculo se
determinarn en cada ejercicio fiscal.

Artculo 101. No estarn sujetos al rgimen establecido en


este Captulo, los ingresos gravables provenientes de la Artculo 106. Para determinar el enriquecimiento o prdida
realizacin de actividades empresariales en jurisdicciones de fiscal de las inversiones a que se refiere este Captulo, los
baja imposicin fiscal, cuando ms del cincuenta por ciento contribuyentes podrn imputar, proporcionalmente a su
(50%) de los activos totales de estas inversiones consistan en participacin directa o indirecta en las mismas, los costos y las
activos fijos afectos a la realizacin de dichas actividades y deducciones que correspondan, siempre que mantengan a
estn situados en tales jurisdicciones. disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y
presenten, dentro del plazo correspondiente, la declaracin
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de informativa a que se refiere el artculo 107 del presente Decreto
cesin del uso o goce temporal de bienes, dividendos, con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e
inmuebles o regalas, que representen ms del veinte por ciento Pargrafo nico: Para efectos de este artculo se considera
(20%) de la totalidad de los ingresos obtenidos por las que el contribuyente tiene a disposicin de las autoridades
inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en
aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior. jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuando la misma sea
proporcionada a la Administracin Tributaria al serle requerida.

Artculo 102. Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se


considera que una inversin est ubicada en una jurisdiccin de Artculo 107. A los fines del artculo anterior, los
baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los contribuyentes, debern presentar conjuntamente con su
siguientes supuestos: declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la oficina de
la Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio
l. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se fiscal, una declaracin informativa sobre las inversiones que
encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdiccin. durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, acompaando los
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o
esa jurisdiccin. cualquier otro documento que respalde la inversin.
3. Cuando la persona tenga su sede de diretcin o Para los efectos de este artculo deber incluirse en la
administracin efectiva o principal o cuente con un declaracin informativa tanto los depsitos como los retiros que
establecimiento permanente en dicha jurisdiccin. correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter
5. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin. general, podr exigir otros documentos o informaciones
adicionales que deban presentar los contribuyentes.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de
negocio jurdico de conformidad con la legislacin de tal
jurisdiccin. Artculo 108. El contribuyente llevar a efectos fiscales, una
cuenta de los ingresos brutos, dividendos o utilidades,
provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Artculo 103. Se considera que son inversiones del
contribuyente, las cuentas abiertas en instituciones financieras Esta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados
ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que sean en cada ejercicio sobre los que se haya pagado impuesto, y se
propiedad o beneficien a su cnyuge o a la persona con la que disminuir con los ingresos efectivamente percibidos por el
viva en concubinato, sus ascendientes o descendientes en lnea contribuyente provenientes de las citadas inversiones,
recta, su apoderado, o cuando estos ltimos aparezcan como incluyendo el monto de la retencin que se hubiere practicado
apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias. por la distribucin de dichos ingresos.
68 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los competentes del pas con el que se hubiese celebrado el
ingresos, dividendos o utilidades efectivamente percibidos, el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de
contribuyente pagar el impuesto por la diferencia aplicando la contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pa1s Y
tarifa que corresponda. siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del
propio convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin
Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la
Artculo 109. Cuando el contribuyente enajene acciones de Repblica Bolivariana de Venezuela podr presentar una
una inversin ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin declaracin sustitutiva en la que se refleje el ajuste
fiscal, se determinar la ganancia o prdida siguiendo el correspondiente.
procedimiento de determinacin establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para las rentas
obtenidas en el extranjero.
Artculo 115. Para todo lo no previsto en el presente Decreto
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern aplicables las guas
del capital de personas jurdicas, entidades, fideicomisos, sobre precios de transferencia para las empresas
asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas por el
otra figura jurdica similar creada o constituida de acuerdo al Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
derecho extranjero, el contribuyente deber determinar el Econmico en el ao 1995, o aquellas que las sustituyan, en la
ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo medida en que las mismas sean congruentes con las
establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza disposiciones del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. de Ley y de los tratados celebrados por la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
Seccin segunda
Artculo 110. Los contribuyentes a que se refiere este captulo Partes vinculadas
podrn aplicar en iguales trminos el acreditamiento
mencionado en el artculo 2 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley y, respecto del impuesto que se hubiera Artculo 116. A los efectos de este captulo, se entender por
pagado en las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, estando parte vinculada la empresa que participe directa o
sujetos a las mismas limitaciones cuantitativas y cualitativas y al indirectamente en la direccin, control o capital de otra
cumplimiento de los dems requisitos establecidos en el empresa, o cuando las mismas personas participen directa o
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas.
Captulo III
De los Precios de Transferencia Artculo 117. La normativa prevista en este Captulo se
aplicar a las operaciones efectuadas por medio de persona
Seccin primera impuesta, que no califique como vinculada a una parte
Disposiciones Generales residente en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por medio
de la cual sta opere con otra en el exterior que califique como
vinculada.
Artculo 111. Los contribuyentes que celebren operaciones
con partes vinculadas estn obligados, a efectos tributarios, a
determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando Artculo 118. Los intereses pagados directa o indirectamente
para esas operaciones los precios y montos de a personas que se consideren partes vinculadas en los trminos
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes de la Seccin Segunda del Captulo III del Ttulo VII del
independientes en operaciones comparables. presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern
deducibles slo en la medida en que el monto de las deudas.
contradas directa o indirectamente con partes vinculadas,
Artculo 112. La determinacin del costo o la deducibilidad de adicionadas con el monto de las deudas contradas con partes
los bienes, servicios o derechos importados y la gravabildad de independientes, no exceda del patrimonio neto del
los ingresos derivados de la exportacin, en las operaciones contribuyente.
realizadas entre partes vinculadas, se efectuar aplicando la
metodologa prevista en este captulo. Para los efectos de determinar si el monto de las deudas
excede del patrimonio neto del contribuyente, se restar del
saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente
Artculo 113. Cuando las condiciones que se aceptan o con partes independientes, el saldo promedio anual del
impongan entre partes vinculadas en sus relaciones comerciales patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo promedio anual
o financieras difieran de las que seran acordadas por partes del patrimonio neto se calcular dividiendo entre dos la suma
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por
del patrimonio neto al inicio del ejercicio y al final del mismo
una de las partes de no existir estas condiciones, y que de (antes de hacer el ajuste por Inflacin del ejercicio y sin
hecho no se han producido a causa de las mismas, sern considerar la utilidad o prdida neta del ejercicio), y el saldo
incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a promedio anual de las deudas se calcular dividiendo la suma
imposicin en consecuencia. de las saldos al ltimo da de cada uno de los meses del
ejercicio entre el nmero de meses del ejercicio. No se induirn
La diferencia, en el valor, entre el beneficio obtenido por partes
en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se
vinculadas y el beneficio que habran obtenido partes
devenguen en dicho mes.
independientes en las operaciones a que hace referencia este
artculo, se imputar al ejercicio fiscal en el que se realizaron
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer
las operaciones con partes vinculadas.
prrafo de este artculo se determinar restando el saldo
promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
Artculo 114. Cuando de conformidad con lo establecido en un independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y
tratado internacional en materia fiscal celebrado por la el resultado de ser positivo, se dividir entre el saldo anual de
Repblica Bolivariana de Venezuela, las autoridades las deud~s del contribuyente contradas directa o
N 6.ts.i'Itxtraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOIJVARIANA DE VENEZUELA 69
indirectamente con personas que se consideren partes elementos pertinentes que se requieran segn el mtodo
vinculadas. Si el cociente es igual o mayor a uno, el utilizado considerando, entre otros, los siguientes elementos:
contribuyente podr deducir el monto total de los intereses
pagados directa o indirectamente a partes vinculadas. Si el l. Las caractersticas de las operaciones.
cociente es menor que uno, el contribuyente nicamente podr
deducir el monto que resulta de multiplicar dicho cociente por 2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos
el monto total de los intereses pagados directa o utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas. una de las partes involucradas en la operacin.
La porcin del monto de las deudas contradas por el 3. Los trminos contractuales.
contribuyente, directa o Indirectamente con partes vinculadas
que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del 4. Las circunstancias econmicas, y
contribuyente tendr el tratamiento de patrimonio neto para
todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y S. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas
Fuerza de Ley. con la penetracin, permanencia y ampliacin del
mercado.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no
supere el monto del patrimonio neto de dicho contribuyente,
una deuda contrada por el contribuyente directa o Artculo 124. Deber ejecutarse la comparaoon entre las
indirectamente con personas vinculadas tendr el tratamiento caractersticas de los bienes o servicios, a objeto de determinar
de patrimonio neto para todos los efectos del presente Decreto el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no
con Rango, Valor y Fuerza de Ley si la misma no se contrata en vinculadas.
condiciones de mercado. Para determinar si una deuda se
contrajo en condiciones de mercado se considerar: (I) el nivel En el caso de transferencias de bienes materiales deben
de endeudamiento del contribuyente, (II) la posibilidad de que considerarse las caractersticas sicas de los bienes, su calidad,
dicho contribuyente hubiera podido obtener ese prstamo de disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
una parte independiente sin la intervencin de una parte
vinculada, (III) el monto de la deuda que dicho contribuyente En el caso de prestacin de servidos deber efectuarse la
hubiera podido obtener de una parte independiente sin la comparacin en base a las caractersticas referidas a la
intervencin de una parte vinculada, (IV) la tasa de inters que naturaleza y duracin del servicio.
dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervencin de su parte vinculada, y (V) En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las
los trminos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente caractersticas referidas a la forma de transaccin (licencia o
hubiera obtenido de una parte Independiente sin la intervencin venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o
de una parte vinculada. intelectual), la duracin, el grado de proteccin y los beneficios
previsibles por el uso de los derechos de propiedad.
Articulo 119. Salvo prueba en contrario, se presume que
sern entre partes vinculadas, las operaciones entre personas
naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica Artculo 125. Deber efectuarse la comparacin de las
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurdicas o funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se basar en
entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de baja un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y
imposicin fiscal. comprar las actividades econmicamente significativas y las
responsabilidades asumidas por las partes independientes y por
Seccin tercera las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y
Normas Comunes a los mtodos organizacin de las partes.

Debern considerarse funciones tales como: dlseilo,


Articulo 120. Se entender como transaccin vinculada fabricacin, ensamblaje, investigacin y desarrollo, servicios,
aquella que es efectuada entre partes vinculadas, de acuerdo a compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte,
lo dispuesto en la Seccin Segunda de este captulo. funcionamiento y direccin. As mismo, se precisar la
relevancia econmica de esas funciones en trminos de su
frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la
Artculo 121. Se entender como transaccin no vinculada transaccin.
aquella que es efectuada entre partes independientes,
considerndose como tales a los sujetos pasivos no Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo
mencionados en la Seccin Segunda de este captulo. por la parte objeto de anlisis, con la tlnalldad de efectuar los
ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin
con las funciones asumidas por cualquier parte Independiente
Artculo 122. Una Transaccin no vinculada en comparable a considerada comparable.
una transaccin vinculada si se cumple al menos una de las dos
condiciones siguientes:
Articulo 126. Para identificar, comparar las funciones
l. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las realizadas se debe analizar los activos que se emplean,
transacciones comparadas o entre las empresas que llevan considerando ente otros la clase de activos utilizados y su
a cabo esas transacciones comparadas afectarn naturaleza, antigedad, valor de mercado, situacin, grado de
materialmente al precio o al margen en el mercado libre o, proteccin de los derechos de propiedad disponibles, ente
otros.
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para
eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.
Artculo 127. Se tomarn a consideracin los riesgos
asimilados por las partes a objeto de comparar las funciones
Artculo 123. Para determinar las diferencias a que hace llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a
referencia el artculo anterior, se tomarn en cuenta los considerar incluyen los del mercado, tales como las
70 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

fluctuaciones a el precio de los mismos y de los productos principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicacin
e!
finales los riesgos de prdida asociados con la inversin Y uso del mismo mtodo de determinacin de precios de
de los derechos de propiedad, los edificios y los equtpos; transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de
riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o d~.sarrollo; la aplicacin de diferentes mtodos de determinacin de precios
riesgos financieros como los acusados por la variab1hdad del de transferencia.
tipo de divisas; riesgos de los crditos y otros.

Artculo 134. Podrn ser utilizados datos de aos anteriores


Articulo 128. La divisin de responsabilidades, riesgos y en la determinacin del precio de transferencia, a objeto de
beneficios entre las partes se efectuar considerando, adems, determinar, entre otras circunstancias, el origen de las prdidas
las clusulas contractuales definidas explcita e implcitamente, declaradas (si las mismas son parte de otras prdidas
la conducta de las partes en la transaccin y los principios generadas en transacciones similares o son el resultado de
econmicos que generalmente rigen las relaciones entre partes condiciones econmicas concretas de aos anteriores), el ciclo
independientes. de vida del producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida
de productos comparables, las condiciones econmicas
comparables, las clusulas contractuales y condiciones reales
Artculo 129. Se considerarn como circunstancias que operan entre las partes.
econmicas a fin de determinar el grado de comparacin de los
mercados en los que operan las partes Independientes y las
partes vinculadas, entre otros: la localizacin geogrfica, el Artculo 135. Se analizarn las diferencias existentes entre las
tamao de los mercados, el nivel de competencia en los condiciones en que se efectuaron las transacciones entre partes
mercados, las posiciones competitivas relativas a los vinculadas y las efectuadas entre partes independientes
compradores y vendedores, posicin de las empresas en el ciclo relativas a la intervencin del Estado, que afecten los precios o
de produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y mrg~es comparados, tales como: control de precios, control
servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en de tai;as de inters, controles de cambio, controles sobre los
el mercado, el poder de compra de los consumidores, la pagos de servicios y gastos generales de direccin y
naturaleza y la extensin de las regulaciones gubernamentales administracin, controles sobre los pagos por regalas,
del mercado, los costos de produccin, los costos de transporte, subvenciones a sectores particulares, obligaciones antidumping
el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de o polticas de tipos de cambio.
las transacciones y otros.

Seccin cuarta
Artculo 130. Se considerarn como aspectos relativos a las De los mtodos
caractersticas de las estrategias de negocios: la diversificacin,
aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios
polticos y de las Leyes laborales existentes o previstas, Artculo 136. La determinacin del precio que hubieran
estrategias de penetracin o expansin de mercados; as como pactado partes independientes en operaciones comparables,
todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de podr ser realizada por cualquiera de los siguientes mtodos
los negocios. internacionalmente aceptados: el mtodo del precio comparable
no controlado, el mtodo del precio de reventa, el mtodo del
costo adicionado, el mtodo de divisin de beneficios y el
Artculo 131. La determinacin del valor de que hubiesen mtodo del margen neto transnacional.
pactado partes independientes en operaciones comerciales de
bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes
vinculadas, se realizar transaccin por transaccin, excepto los Artculo 137. El mtodo del precio comparable no controlado
casos en los que las transacciones separadas se encuentren (comparable uncontroled pn'ce method}, consiste en comparar
estrechamente ligadas o sean continuacin una de otra, no el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en
pudiendo valorarse adecuadamente transaccin por una transaccin vinculada, con el precio cobrado por
transaccin, debiendo evaluarse juntas usando el mismo transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no
mtodo. vinculada comparable, en circunstancias comparables.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido
contratadas como un todo, deben ser evaluadas Artculo 138. El mtodo del precio de reventa (resale price
separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la method} se basa en el precio al cual un producto que ha sido
transferencia para cada elemento, a objeto de considerar si el comprado a una parte vinculada es revendido a una parte
precio de la transaccin como un todo sera el que hubiesen independiente. Este precio de reventa es disminuido con el
pactado partes independientes. margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que
representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca
cubrir sus gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado
Artculo 132. Para la determinacin del precio que habra sido tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos
utilizado entre partes independientes, en transacciones empleados y los riesgos asumidos.
comparables, sern utilizados precios o mrgenes nicos. Sin
embargo podrn ser utilizados rangos o intrvalos que resulten
de la aplicacin del mtodo o los mtodos, cuando la Artculo 139. El mtodo del costo adicionado (cost plus
determinacin del precio que hubiesen utilizado partes method) se basa en los costos en los que incurre el proveedor
independientes no resulte en un precio o margen exacto y slo de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin
produzca una aproximacin a esas operaciones y circunstancias vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados
comparables. a una parte vinculada, aadindose a ste un margen de
utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las
funciones efectuadas y a las condiciones de mercado.
Articulo 133. El rango o intervalo de libre concurrencia,
comprende precios o mrgenes aceptables para considerar que
el precio o margen de una transaccin vinculada se adecua al Artculo 140. El mtodo de divisin de beneficios (prot spllt
method) consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida
N 6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPUBLJCABOUVARIANA DE VENEZUELA 71

por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido Artculo 144. El desistimiento de cualquiera de las partes
asignada con o entre partes independientes, conforme a lo vinculadas, sobre la propuesta de valoracin, determinar la
siguiente. culminacin del procedimiento.

a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la


suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de Artculo 145. Los sujetos pasivos que pretendan formular una
las personas relacionadas involucradas en la operacin. propuesta de valoracin de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas, debern presentar ante la Administracin
b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de Tributaria, con carcter previo, la siguiente documentacin:
las personas relacionadas considerando elemento tales
como activos, costos y gastos de cada una de las partes a. Identificacin de las personas o entidades que vayan a
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas realizar las operaciones, a los que se refiere la propuesta,
partes vinculadas. con indicacin del nombre, denominacin o razn social,
domicilio fiscal, nmero de Registro de Informacin Fiscal
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene (RIF) y pas de residencia.
disminuyendo la utilidad de operacin asignada a las partes
vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que b. Descripcin sucinta de las operaciones a las que se refiere
no pueda ser asignado a ninguna de las partes; este beneficio la propuesta.
residual se distribuir entre las mismas partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles c. Descripcin sucinta del contenido de la propuesta que se
significativos utilizados por cada de una de ellas, en la pretende formular.
proporcin en que hubiere sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de treinta
(30) das hbiles para examinar la documentacin mencionada
en este artculo e informar a los sujetos pasivos de los
elementos esenciales del procedimiento, tomando en
Artculo 141. El mtodo del margen neto transaccional consideracin las circunstancias especificas de la propuesta que
{transactional net margin method) consiste en determinar en pretendan formular.
transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin
que hubieran obtenido partes independientes en operaciones Una vez transcurridos los treinta (30) das hbiles, si la
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman Administracin Tributaria no ha informado an sobre el
en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o procedimiento, los sujetos pasivos podrn presentar la
flujo de efectivo. propuesta.
Artculo 146. Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la
Artculo 142. El contribuyente deber considerar el mtodo valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas,
del precio comparable no controlado como primera opcin a debern aportar la siguiente documentacin:
fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en a. Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico,
transacciones comparables a las operaciones de transferencia econmico y financiero, de las operaciones a las que se
de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes refiere la propuesta, as como descripcin de riesgos y
funciones asumidos por cada una de ellas.
vinculadas.

La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por b. Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga,
el contribuyente es el ms adecuado de acuerdo a las destacando las circunstancias econmicas que deban
caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica entenderse bsicas en orden a su aplicacin. se
desarrollada. considerarn comprendidas entre dichas circunstancias
econmicas las hiptesis fundamentales del mtodo de
Seccin Quinta valoracin.
Acuerdos anticipados sobre
precios de transferencias c. Indicacin de la moneda en la que sern pactadas las
operaciones a las que se refiere la propuesta.
Artculo 143. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, d. Justificacin del mtodo de valoracin que se proponga.
con carcter previo a la realizacin de las operaciones, podrn
hacer una propuesta para la valoracin de las operaciones e. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin
efectuadas con partes vinculadas. del mtodo de valoracin.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms f. Identificacin de las empresas que operan en los mismos
transacciones individualmente consideradas, con la mercados y de los precios que las mismas aplican a
demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o operaciones comparables a las que son objeto de la
montos que hubieran utilizado partes independientes en propuesta, realizadas entre partes independientes, as
operaciones comparables. como indicacin de los ajustes efectuados.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el g. Existencia de propuestas de valoracin efectuadas por el
encabezamiento de este artculo, las personas naturales, contribuyente ante otra dependencia de la Administracin
jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en Tributaria, o de propuestas de valoracin estimadas o en
territorio venezolano, que proyectaren operar en el mismo a curso de tramitacin efectuadas por su parte vinculada en
travs de establecimiento permanente o de entidades con las el extranjero ante Administraciones Tributarias de otros
que se hallaren vinculadas. Estados.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad h. Identificacin de otras operaciones realizadas entre las
de las partes vinculadas que vayan a realizar las operaciones entidades vinculadas a las que no afectar la propuesta de
objeto de la misma. valoracin.
72 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

i. Cualquier otra informacin que pudiere ser requerida por Artculo 153. La Administracin Tributaria dispondr de un
la Administracin Tributaria. lapso de doce (12) meses, contados desde la fecha en que la
solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta
relativa a la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
Artculo 147. Los sujetos pasivos podrn, en cualquier vinculadas, transcurrido dicho plazo, si la Administracin
momento del procedimiento anterior a la decisin, presentar los Tributaria no ha dado respuesta sobre la propuesta, la misma
alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as se entender desestimada.
como proponer la prctica de las pruebas.
Artculo 154. La Administracin Tributaria y los sujetos
pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta
Artculo 148. La Administracin Tributaria podr efectuar las aprobada. En este sentido, valorarn las operaciones objeto de
revisiones y practicar las pruebas que estime necesarias, la propuesta por los valores a los que se hayan efectuado entre
debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de partes vinculadas, slo cuando dichos valores sean
las mismas. consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta.

Artculo 149. Una vez analizada la propuesta presentada por Artculo 155. La Administracin Tribu:Z unilateralmente
los sujetos pasivos, para la valoracin de operaciones dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la fecha de su
efectuadas entre partes vinculadas, la Administracin Tributaria suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las in~rmaciones
podr: aportadas durante su negociacin.
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos. En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones
previstos en el acuerdo, la Adminlstraci~ Tributaria,
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha
sujetos pasivos en el curso del procedimiento. en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artculo 156. Los acuerdos anticipados sobre precios de
transferencia podrn derivar de un acuerdo con las autoridades
Artculo 150. En caso de aprobacin de la propuesta competentes de un pas con el cual la Repblica B.olivari~.na de
formulada en los literales a y b, del artculo anterior se Venezuela haya suscrito un tratado para la doble tnbutaoon.
considerar establecido entre la Administracin Tributaria y el
sujeto pasivo un Acuerdo Anticipado sobre Precios de
Transferencia para la valoracin de operaciones efectuadas Artculo 157. Los sujetos pasivos debern presentar,
entre partes vinculadas. conjuntamente con la declaracin definitiva de Impuesto Sobre
la Renta, un informe relativo a la aplicacin de la propuesta
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una aprobada, con el siguiente contenido:
metodologa distinta a la prevista en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre y cuando se trate de a. Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que a
mtbdos internacionalmente aceptados. refiere la declaracin, a las que ha sido de aplicacin la
propuesta aprobada.
Artculo 151. El documento donde se apruebe la propuesta
para la valoracin de las operaciones efectuadas con partes b. Estado de resultados, indicando la forma como se llev a
vinculadas, contendr al menos: cabo la metodologa.

a. Lugar y fecha de su formalizacin. c. Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas


de las circunstancias econmicas que deban entenderse
b. Identificacin de los sujetos pasivos y partes vinculadas a bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que
los que se refiere la propuesta. se refiere la propuesta aprobada.

Artculo 158. La propuesta de valoracin podr ser modificada


c. Descripcin de las operaciones a que se refiere la para adecuarla a las nuevas circunstancias econmicas, en el
propuesta. supuesto de variacin significativa de las mismas. En este caso,
los sujetos pasivos debern presentar la solicitud de
d. Elementos esenciales del mtodo de valoracin que se modificacin donde se propongan los nuevos trminos del
derivan del mismo y las circunstancias econmicas bsicas, acuerdo, anexando a la misma toda documentacin que
en orden de su aplicacin, destacando las hiptesis respalde la propuesta.
fundamentales.
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad
e. Perodo de tiempo a que se refiere la propuesta. de personas o entidades afectadas por la propuesta.

Artculo 152. La desestimacin de la propuesta se plasmar Artculo 159. El desistimiento de cualquiera de las personas o
igualmente en un documento que contendr al menos los entidades afectadas por la propuesta, determinar la
siguientes datos: culminacin del procedimiento de modificacin.
a. Lugar y fecha de su formulacin.
Artculo 160. La Administracin Tributaria, una vez examinada
b. Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la la solicitud de modificacin y la documentacin presentada,
propuesta. previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al
efecto de un plazo de quince (15) das, podr decidir:
c. Razones o motivos por los que la Administracin Tributaria
entiende que se debe desestimar la propuesta. a. Aprobar la modificacin formulada por los sujetos pasivos.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 73

b. Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los modificacin, o las decisiones quedejen sin efecto los Acuerdos
sujetos pasivos, en el curso del procedimiento. Previos sobre Precios de Transferencia no sern impugnables
por los medios previstos en el Cdigo Orgnico Tributario u
c. Desestimar la modificacin formulada por los sujetos otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que
pasivos, confirmando o revocando la propuesta de procedan contra los actos de determinacin que puedan
valoracin aprobada. dictarse como consecuencia de dichas decisiones o ele la
aplicacin de los Acuerdos Anticipados sobre Precios de
d. Formular una modificacin alternativa, debidamente Transferencia.
justificada.

Seccin sexta
Articulo 161. La Administracin Tributaria dispondr de un Deberes Formales
plazo de doce (12) meses, contados despus del vencimiento
del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el
artculo anterior, para decidir la modificacin de la propuesta de Articulo 168. Las operaciones entre partes vinculadas
valoracin de operaciones entre partes vinculadas, vencido el efectuadas en el ejercicio fiscal, debern ser informadas a la
cual se entender desestimada. En caso de aprobacin de las Administracin Tributaria mediante una declaracin informativa
propuestas de modificaciones expuestas en los literales a Y b que deber presentarse en el mes de junio siguiente a la fech~
del artculo anterior, la Administracin Tributaria y los sujetos de cierre del ejercicio fiscal, en los trminos que fije la
pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta Administracin Tributaria a travs de la Providencia respectiva.
aprobada. En este sentido, la Administracin Tributaria valorar
las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que
se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos Artculo 169. La documentacin e informacin relacionada al
valores sean consecuencia de la correcta aplicacin de la clculo de los precios de transferencia indicados en los
propuesta de modificacin aprobada. formularios de declaracin autorizados por la Administracin
Tributaria, debern ser conservados por el contribuyente
durante el lapso previsto en la ley, debidamente traducidos al
Artculo 162. La revocacin de la decisin de aprobacin de la idioma castellano, si fuere el caso. A tal efecto, la
propuesta de valoracin, determinar la culminacin del documentacin e informacin a conservar ser, entre otras, la
acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las siguiente:
partes vinculadas podrn valorarse de acuerdo con lo previsto
en los artculos 111, 112 y 113 del presente Decreto con a. Lista de activos fijos usados en la produccin de la renta
Rango, Valor y Fuerza de Ley. agrupados por concepto, incluyendo los mtodos utilizados
en su depreciacin, costos histricos y la implicacin
financiera y contable de la desincorporacin de los
Articulo 163. La desestimacin de la modificacin formulada mismos, as como tambin, los documentos que soporten
por los sujetos pasivos determinar la culminacin del acuerdo la adquisicin de dichos activos y los documentos que
previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la respalden la transaccin u operacin.
administracin de otro estado, la modificacin de la propuesta
de valoracin requerir la previa modificacin del acuerdo o un b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos
nuevo acuerdo entre las partes. comerciales, riesgos financieros, asumidos en: la
produccin, transformacin, comercializacin, venta de los
bienes y/o servicios realizados por el sujeto pasivo, que
Articulo 164. Los acuerdos anticipados sobre precios de sean o no susceptibles de valoracin y/o cuantificacin
transferencia se aplicarn al ejercicio fiscal en curso a la fecha contable.
de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos,
procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado informacin funcional de los departamentos y/o divisiones,
internacional en el que la Repblica Bolivariana de Venezuela asociaciones estratgicas y canales de distribucin.
sea parte.
d. Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social,
nmero de registro de informacin fiscal, domicilio fiscal y
Artculo 165. Los gastos que se ocasionen con motivo del pas de residencia del contribuyente domiciliado en la
anlisis de las propuestas presentadas o de la suscripcin de los Repblica Bolivariana de Venezuela, as como tambin,
acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, sern por informacin de las partes vinculadas directa o
cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos indirectamente, la documentacin de la que surja el
en Leyes especiales. carcter de la vinculacin aludida; tipo de negocio,
principales clientes y acciones en otras empresas.
Articulo 166. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae
esta Seccin, no limita en forma alguna la potestad fiscalizadora e. Informacin sobre las operaciones realizadas con partes
de la Administracin Tributaria. No obstante, la administracin vinculadas, directa o indirectamente, fecha, su cuanta y la
no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas moneda utilizada.
en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
efectuado segn los trminos del mismo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 154 del presente Decreto con Rango, f. En el caso de empresas multinacionales, adems, las
Valor y Fuerza de Ley. principales actividades desarrolladas por cada una de las
empresas del grupo, el lugar de realizacin, operaciones
desarrolladas entre ellas, esquema o cualquier otro
Articulo 167. Los acuerdos anticipados sobre precios de elemento del cual surja la tenencia accionaria de las
transferencia y las decisiones que dicte la Administracin empresas que conforman el grupo; los contratos que
Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de versen sobre transferencia de acciones, aumentos o
manera expresa o tcita, las propuestas de valoracin de las disminuciones del capital, rescate de acciones, fusin y
operaciones efectuadas entre partes vinculadas, su otros cambios societarios relevantes.
74 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, Artculo 170. A efectos del clculo de los Precios de
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad Transferencia, los contribuyentes, que celebren operaciones
generalmente aceptados; balance general, estado de financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que
resultados, estados de movimiento de cuenta de sean de carcter internacional, sin importar que Ttulo-Valor
patrimonio y estado de flujo de efectivo. sea, debern llevar un Libro Cronolgico adicional de estas
operaciones, dejando constancia en ellos de:
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el
contribuyente y los sujetos vinculados a l en el exterior a. Nombre y apellido o razn social del vendedor o
(acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de comprador de dicho Ttulo-Valor.
establecimientos de garantas, de licencias "Know-How",
de uso de marca comercial, derechos de autor y de b. Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del
propiedad industrial, sobre atribucin de costo, desarrollo Ttulo-Valor, unidades negociadas, tasa de inters,
e investigacin, publicidad, constitucin de fideicomisos, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la
participaciones societarias, inversiones en Ttulos-Valores, compra de dicha divisa al momento de realizarse la
entre otros); as como tambin, la documentacin relativa operacin, fecha intermediarios inmersos en la operacin,
a la naturaleza de los activos inmateriales o intangibles, lugar de negociacin y custodios.
valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los
derechos de propiedad disponibles, derechos de. uso de la
propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de TTULO VIII
propiedad, industrial o intelectual, beneficios previsibles, DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIN
cesin de uso de utilizacin en contrapartida de cualquier PARA UQUIDAR PLANILLAS
otro bien o servicio, forma de transaccin, arrendamiento
de instalaciones y equipos.
Artculo 171. Si de la verificacin de los datos expresados en
i. Informacin relacionada a las estrategias comerciales; las declaraciones de rentas presentadas con anterioridad a la
volumen de operaciones, polticas de crditos, formas de fecha de iniciacin de la intervencin fiscal resultare algn
pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e reparo, se impondr al contribuyente la multa que le
internacionales de productos o servicios, contratos de corresponda. Esta pena no se impondr a las personas
exclusividad, de garantas, entre otros. naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme
al reparo, no excediere de un cinco por ciento (5%) del
j. Estados de costos de produccin y costo de las mercancas impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
y/o servicios vendidos, en caso de que proceda.
Tampoco se aplicar pena alguna en los casos siguientes:
k. Mtodo o mtodos utilizados para la determinacin de los
precios de transferencias, con indicacin del criterio y l. Cuando el reparo provenga de diferencias entre la
elementos objetivos considerados para determinar que el amortizacin o depreciacin solicitada por el contribuyente
mtodo utilizado es el ms apropiado para la operacin o y la determinada por la administracin.
empresa.
Informacin sobre operaciones de las empresas 2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la
comparables, con indicacin de los conceptos e importes calificacin de la renta.
comparados, con la finalidad de eliminar la
sobreestimacin o subestimacin de las partidas y cuentas 3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exdusivo en
que stas puedan afectar. los datos suministrados por el contribuyente en su
declaracin; y
l. Informacin especfica acerca de si las partes vinculadas
en el extranjero se encuentran o fueron objeto de una 4. Cuando el reparo se origine en razn de las deudas
fiscalizacin en materia de precios de transferencia, o si se incobrables a que se refiere el artculo 27 del presente
encuentran dirimiendo alguna controversia de ndole fiscal Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
en materia de precios de transferencia ante las
autoridades o tribunales competentes. As mismo, la
informacin del estado del trmite de la controversia. En el Artculo 172. Los reparos que se formulen a los
caso de existir resoluciones emitidas por las autoridades contribuyentes del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
competentes o que exista una sentencia firme dictada por de Ley , as como la liquidacin de ajustes de impuestos, multas
los tribunales correspondientes, se deber conservar copia e intereses debern ser formulados de conformidad con lo
de las pertinentes decisiones. establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.

m. Informacin relacionada al control mensual de las


entradas, salidas y existencias de bienes dejando TTULO IX
constancia del mtodo utilizado para el control de DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
inventarios y valuacin de los mismos.
Captulo I
. Informacin relacionada al anlisis funcional y clculo de Del Ajuste Inicial por Inflacin
los precios de transferencia.
n. Cualquier otra informacin que considere relevante o que
pueda ser requerida por la Administracin Tributaria. Artculo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes
a que se refiere el artculo 7 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, que Iniciaron sus operaciones a partir del
Pargrafo nico: Cuando la informacin se encuentre en 1 de enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales,
medios informticos, el contribuyente deber tomar todas las industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
medidas de seguridad para conservarlos a disposicin de la conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad,
Administracin Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
sta dicte en la materia, en cualquier software, aplicacin o actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios,
tecnologa en que se encuentren. segn las normas previstas en el pre~nte Decreto con Rango,
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBUCABOIJVARIANADEVENEZUELA 75

Valor y Fuerza de Ley, la cual traer como consecuencia una Articulo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados
variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. en el cual debern inscribirse todos los contribuyentes a que
hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el
financieras, de seguros y reaseguros quedarn excluidos del incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los
sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente Decreto activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos
ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y
pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo,
servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste el cual culmina con la primera facturacin, debern determinar
regular por inflacin previsto en el captulo II del Ttulo IX del y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de finalizar
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de el encabezamiento de este artculo.
diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de ajuste por
inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este
artculo, el da de cierre de ese ejercicio. Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en
realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisicin o
inflacin en las mismas condiciones establecidas para los el mes de enero de 1950, si fa adquisicin hubiera sido anterior
obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer
se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae ejercicio gravable.
este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su
actividad empresarial.
Articulo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos,
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no deber depreciarse o amortizarse en el perodo originalmente
monetarios, aquellas partidas del Balance General Histrico del previsto para los mismos y slo se admitirn para el clculo del
Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son tributo establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y
susceptibles de protegerse de la Inflacin, tales como: los Fuerza de Ley, cuotas de depreciacin o amortizacin para los
inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, aos faltantes hasta concluir la vida til de los activos, siempre
terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en que sta haya sido razonablemente estimada.
proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en
acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los
crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda Artculo 177. Las personas naturales, las sociedades de
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes
registrados como cargos o crditos diferidos se considerarn susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido
activos y pasivos monetarios. en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, para
efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a
Pargrafo Tercero. A los solos efectos del presente Decreto actualizar el costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes,
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualizacin inicial de con base en la variacin experimentada por el ndice Nacional
activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente,
dbito a las respectivas cuentas del activo y en crdito a las en el lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el
correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en mes de Enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a
una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se esa fecha, y el de su enajenacin. El valor inicial actualizado
denominar actualizacin del patrimonio. ser el que se deduzca del precio de enajenacin para
determinar la renta gravable. En este caso no ser necesaria la
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido
monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no El costo ajustado deducible no podr exceder del monto
autorizados por el presente Decreto con Jtango, Valor y Fuerza pactado para fa enajenacin, de tal manera que no se generen
de Ley. Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los prdidas en la operacin.
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a fa
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el Captulo II
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes Del Reajuste Regular por Inflacin
intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni
otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizadas por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza Articulo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes
de Ley. a que se refiere el artculo 173 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, una vez realizado el ajuste inicial,
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo debern reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus
tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, conforme
en el artculo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y al procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o
Fuerza de Ley. menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no
monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio las ganancias o las prdidas, sern acumulados, en una cuenta
denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. de conciliacin fiscal que se denominar Reajustes por Inflacin
76 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.1 S2 Extraordinario

y que se tomar en consideracin para la determinacin de la retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de
renta gravable, con excepcin de las empresas en etapa cierre del ejercicio gravable.
preoperativa, para las cuales el reajuste por inflacin slo se
tomar en consideracin para la determinacin de la renta i. Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin
gravable en el perodo siguiente a aquel en que se incorporaron acumulada no imputables al costo de venta.
en el sistema de ajustes por inflacin de conformidad con lo
establecido en el artculo 174 del presente Decreto con Rango, j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Valor y Fuerza de Ley.

A partir de la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Artculo 182. Se cargar o abonar a la cuenta de activos
Fuerza de Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el correspondiente, y se abonar o cargar a la cuenta de reajuste
reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
Renta de 1999, se ajustarn a lo previsto en este Captulo. los inventarios existentes en materia prima, productos en
proceso o productos terminados para la venta, mercanca para
la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del
Artculo 179. Se acumular en la cuenta de reajuste por ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica
inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable, a continuacin:
el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se
cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las reajusta con la variacin experimentada por el ndice
mercancas en trnsito, segn la variacin anual experimentada Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
por el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la competente, correspondiente al ejercicio gravable.
autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, Si han sido b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo
incorporados durante el ejercicio gravable. histrico de los inventarios de materia prima, productos en
proceso, productos terminados o mercanca para la venta
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio gravable con
deber depreciarse, amortizarse o realizarse, segn su los totales histricos al cierre del ejercicio gravable
naturaleza, en el resto de la vida til. anterior. Si de esta comparacin resulta que el monto del
inventario final es igual o menor al inventario inicial, se
Pargrafo nico. El valor neto actualizado de los activos y entiende que todo el inventario final proviene del inicial.
pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo de En este caso, el inventario final se ajustar en forma
adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin, proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo
amortizacin o realizacin acumulados. establecido en el literal a del presente artculo.

c. SI de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta


Artculo 180. Los valores reajustados debern tomarse en
que el inventario final excede al inventario inicial, la
cuenta a los efectos de la determinacin del costo en el porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no
momento de la enajenacin de cualesquiera de los activos no se ajustara. La porcin que proviene del inventario inicial
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente se actualizar en forma proporcional al inventario Inicial
segn lo sealado en este Ttulo. '
reajustado segn lo establecido en el literal a del presente
artculo.
Artculo 181. El contribuyente, a los solos efectos del presente d. El inventario final actualizado segn la metodologa
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en concordancia con sealada en los literales anteriores, se comparar con el
lo establecido en el artculo 192 del presente Decreto con valor del inventario final histrico. La diferencia es el
Rango, Valor y Fuerza de Ley, deber llevar un registro de ajuste acumulado al inventario final.
control fiscal que contenga por lo menos los siguientes
conceptos: e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final
obtenidos por la comparacin prevista en el literal d, con el
a. Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del
monetarios. ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al
inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste
b. Costos de adquisicin histricos. acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio
tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva
c. Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre cuenta de inventario del activo del contribuyente con
del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
gravable actual.
f. Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el
d. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o ajuste acumulado al inventario final del cierre del ejercicio
amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha tributario es Inferior al ajuste acumulado al inventario en el
de cierre del ejercicio gravable anterior. cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
acreditara a la respectiva cuenta de inventario del activo
e. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o del contribuyente y se cargara a la cuenta Reajuste por
amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha Inflacin.
de cierre del ejercicio gravable actual. Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y
repuestos se cargan al costo de venta por el procedimiento
f. Porcin del reajuste correspondiente al ejercido gravable. tradicional del costo de venta deben incluirse en este
procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a travs de
g. Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los
o retirados. inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como
otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con
h. Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin el artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
acumulada de los activos no monetarios enajenados o de Ley.
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 77

Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su Artculo 186. Se acumular en la partida de Reajuste por
contabilidad de costos el sistema de valuacin de inventarios Inflacin, como un aumento de la renta gravable, el monto que
denominado de identificacin especfica o de precios resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas
especficos, podr utilizar las fechas reales de adquisicin de durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin
cada producto individualmente considerado, previa aprobacin del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
por parte de la Administracin Tributaria, para actualizar los autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de
costos de adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre la disminucin y el de cierre del ejercicio gravable.
de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio
gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos,
ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable utilidades y participaciones anlogas distribuidos dentro del
anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de inventario y
un crdito a la cuenta Reajustes por Inflacin, caso contrario el
asiento ser al revs. Artculo 187. Las inversiones negociables que se coticen o
que se enajenen a travs de bolsas de valores de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio
Artculo 183. Las prdidas netas por inflacin no gravable se ajustarn segn su cotizacin en la respectiva bolsa
compensadas, no podrn ser trasladadas a los ejercicios de valores a la fecha de su enajenacin o al cierre del ejercicio
siguientes. grava ble.

Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as


Artculo 184. Se acumularn en la partida de Reajuste por deben ser clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado
Inflacin, como una disminucin o aumento de la renta del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de
gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de las disposiciones establecidas en los artculos 76 y 77 del
reajustar anualmente el patrimonio neto al Inicio del ejercicio presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para el
gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice momento de su enajenacin.
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los Artculo 188. A los fines de este captulo, las ganancias o
activos y pasivos monetarios y no monetarios. prdidas que se originen de ajustar los activos o pasivos
denominados en moneda extranjera o con clusula de
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, reajustabilidad basada en variaciones cambiaras en el ejercicio
las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas lo que suceda primero.
de conformidad con lo establecido en el artculo 116 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin
debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados Artculo 189. El contribuyente que fuere propietario de activos
en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad sealados en este
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto captulo que estn totalmente depreciados o amortizados,
establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza podr revaluarlos y ajustar su balance general en la
de Ley. contabilidad, pero esta reevaluacin o ajuste no tendr ningn
efecto fiscal.
Pargrafo Primero. Las exclusiones previstas en el prrafo
anterior, se acumularn a los solos efectos del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley en una cuenta de patrimonio Artculo 190. A las solos efectos del presente Decreto con
denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. Rango, Valor y Fuerza de Ley, el incremento o disminucin del
valor que resulte del reajuste regular por Inflacin del
Pargrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta patrimonio neto, formar parte del patrimonio desde el ltimo
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el ejercicio da del ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la
se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de cuenta actualizacin del patrimonio.
conformidad con lo establecido en los artculos 185 y 186 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados
conforme a las normas establecidas en el presente Decreto con
Artculo 185. Se acumularn en la partida de Reajuste por Rango, Valor y Fuerza de Ley, se excluirn del sistema de
Inflacin, como una disminucin de la renta gravable los reajuste por inflacin, a que se contrae este captulo. Igual
aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en exclusin se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la
especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustndose el produccin de tales utilidades o enriquecimientos.
~umento de patrimonio segn el porcentaje de variacin del el Artculo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de
Indice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad ajuste y reajuste por efectos de la inflacin, previsto en este
competente, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se
gravable. registrarn todas las operaciones que sean necesarias, de
conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos
No sern considerados incrementos de patrimonio, las en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y
revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente Fuerza de Ley y en especial las siguientes:
distintos de los originados para las inversiones negociables en
las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre
de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin
capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por
se considerarn pasivos monetarios. Igualmente no se la autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este
consideran aumentos de patrimonio las utilidades del balance servir de base para el clculo del ajuste al
contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos de patrimonio inicial contenido en el artculo 184 del presente
cierres contables menores a un ao. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
78 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias Pargrafo Primero: Los Decretos de exoneracin que se dicten
de conformidad a lo previsto en el artculo 179 del en ejecucin de esta norma, debern sealar las condiciones,
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. ,Plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren las
finalidades de poltica fiscal perseguidas en el orden coyuntural,
c. Los asientos por las exdusiones fiscales histricas al sectorial y regional.
patrimonio previstas en el artculo 184 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Pargrafo Segundo: Slo podrn gozar de las exoneraciones
previstas en este artculo quienes durante el perodo de goce de
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este captulo tales beneficios den estricto cumpllmiento a las obligaciones
con el detalle de sus clculos. establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; Incluyendo
todos los asientos y exdusiones previstas en el presente Pargrafo Tercero: Slo se podrn establecer exoneraciones de
carcter general, para ciertas regiones, actividades, situaciones o
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se
categoras de contribuyentes y no para determinados
muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas
contribuyentes en particular.
Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
Artculo 198 Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte las
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del Providencias previstas en el artculo 86 del presente Decreto con
ejercicio y la renta gravable. Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las
disposiciones previstas en el Decreto N 1.808 del 23 de abril de
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria deber autorizar 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
cualquier sistema contable electrnico, contentivos de programas Venezuela N 36.203.
referidos a la aplicacin del ajuste por inflacin de conformidad
con las previsiones establecidas en este captulo para la venta o
cesin de derechos de uso comercial. Artculo 199. El Ejecutivo Nacional podr modificar establecer
alcuotas distintas para determinados sujetos pasivos o sectores
econmicos, pero las mismas no podr exceder los lmites
Articulo 193. La autoridad competente deber publicar en dos previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
de los diarios de mayor circulacin del pas o a travs de medios Ley.
electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la
variacin y el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
anterior, expresados con cinco decimales. Artculo 200. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, comenzar a regir a partir de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar a los
TTULO X ejercicios que se Inicien durante su vigencia.
DE LAS DISPOSIOONES TRANSITORIAS Y FINALES
Dado en caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de
Artculo 194. Para efectos del presente Decreto con Rango, dos mil catorce. Aos 204 de la Independencia, 155 de la
Valor y Fuerza de Ley, se consideran jurisdicciones de baja Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
imposicin fiscal, aquellas que sean calificadas como tales por la
Administracin Tributaria, mediante Providencia Administrativa.

Artculo 195. La Administracin Tributaria, mediante Providencia


de carcter general, dictar las normas que regulen los ajustes
contables que debern efectuar los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su
exclusin del Sistema de Ajustes por Inflacin previsto en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artculo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los


trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la Refrendado
ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia del El Vicepresidente Ejecutivo
de la Repblica
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern (L.S.)
deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean
entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo Refrendado
dispuesto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley El Ministro del Poder Popular del
Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras. Despacho de la Presidencia y Seguimiento
de la Gestin de Gobierno
(L.S.)
CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO
Artculo 197. El Presidente de la Repblica, en Consejo de Refrendado
Ministros, dentro de las medidas de poltica fiscal que requeridas La Ministra del Poder Popular
de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y regional de la para Relaciones Interiores,
economa del pas, podr exonerar total o parcialmente del Justicia y Paz
impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y (L.S.)
CARMEN TERESA MELNOEZ RIVAS
Fuerza de Ley, los enriquecimientos obtenidos por sectores que se
consideren de particular importancia para el desarrollo econmico Refrendado
nacional o que generen mayor capacidad de empleo, as como El Ministro del Poder
tambin los enriquecimientos derivados de las industrias o Popular para Relaciones Exteriores
proyectos que se establezcan o desarrollen en determinadas (L.S.)
regiones del pas. RAFAEL DARO RAMIREZ CARREO
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA 79

Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular El Ministro del Poder Popular
de Planificacin de Petrleo y Minerfa
(LS.) -, (L.S.)
RICARDO JOS MENNDEZ PRIETO ASDRBAL JOS CHVEZ JIMNEZ

Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular La Ministra del Poder Popular para
para Economa, Finanzas y Banca Pblica la Comunican y la Informacin
(L.S.) (L.S.)
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES JACQUEUNE COROMOTO FARJA PINEDA
Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular El Ministro del Poder Popular para
para la Defensa las Comunas y los Movimientos Sociales
(L.S.) (L.S.)
VLADIMIR PADRINO LPEZ ELAS JOS JAUA MILANO
Refrendado
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
La Ministra del Poder Popular para la Alimentacin
el Comercio
(L.S.)
(L.S.)
ISABEL CRISTINA DELGADO ARRIA YVN JOS BELLO ROJAS
Refrendado
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
El Encargado del Ministerio del la Cultura
Poder Popular para Industrias (L.S.)
(L.S.)
REINALDO ANTONIO ITURRIZA LPEZ
JOS DAVID CABELLO RONDN
Refrendado
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular para
la Juventud y el Deporte
el Turismo (L.S.)
(L.S.)
ANDRS GUILLERMO IZARRA GARCA ANTONIO ENRIQUE LVAREZ CISNEROS
Refrendado
Refrendado
La Ministra del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular
los Pueblos Indgenas
para la Agricultura y llerras
(L.S.)
(L.S.)
JOS LUS BERROTERN NUEZ ALOHA JOSELYN NEZ GUTIRREZ

Refrendado
Refrendado
La Ministra del Poder Popular
EL Ministro del Poder Popular para
para la Mujer y la Igualdad de Gnero
Educacin Universitaria, Ciencia y Tecnologa (L.S.)
(L.S.)
ANDRENA TARAZN BOLVAR
MANUEL NGEL FERNNDEZ MELNDEZ
Refrendado
Refrendado
El Ministro del Poder Popular
El Ministro del Poder Popular para
para la Energa Elctrica
la Educacin
(L.S.)
(L.S.)
HCTOR VICENTE RODRGUEZ CASTRO JESSE ALONSO CHACN ESCAMILLO

Refrendado
La Ministra del Poder Popular
para el Servicio Penitenciario
(L.S.)
Refrendado MARA IRIS VARELA RANGEL
La Ministra del Poder Popular para
la Salud
(L.S.)
NANCY EVARISTA PREi SIERRA
Decreto N 1.436 17 de noviembre de 2014
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
el Proceso Social de Trabajo
(L.S.)
JESS RAFAEL MARTNEZ BARRIOS
NICOLS MADURO MOROS
Presidente de la Repblica
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
Transporte Terrestre y Obras Pblicas
(L.S.)
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor
HAIMAN EL TROUDI DOUWARA
eficacia poltica y calidad revolucionaria en la construccin del
Refrendado socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los
El Ministro del Poder Popular para principios humanistas y en las condiciones morales y ticas
Transporte Acutico y Areo bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las
(L.S.)
atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y de
Refrendado conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" del
El Ministro del Poder Popular numeral 1, y literal "e" del numeral 2 del artlculo 1 de la Ley
para Ecosociallsmo, Hbitat y Vivienda. que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos
(L.S.) con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le
RICARDO ANTONIO MOUNA PEALOZA
delegan, en Consejo de Ministros.
80 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N6.152 Extraordinario

Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las


DICTO
operaciones mencionadas en este artculo no generarn
el impuesto al valor agregado.
El siguiente,
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun
cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar el
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE traslado del impuesto con ocasin de la importacin o
REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL compra de bienes y la recepcin de servicios gravados.
VALOR AGREGADO Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus
actividades propias y segn sus contrataciones con
particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de
una operacin gravada, o, cuando, tratndose de
Artculo 1. Se modifica el articulo 16, el cual queda redactado sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos
asegurados conforme a las pllzas suscritas. "
de la siguiente manera:

"Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto


en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley: Artculo 2. Se modifica el articulo 25, el cual queda redactado
de la siguiente manera:
J. Las importaciones no definitivas de bienes muebles,
de conformidad con la normativa aduanera. "Artculo 25. En los casos en que la base imponible de
la venta o prestacin de servicio estuviere expresada en
2. las ventas de bienes muebles intangibles o moneda extranjera, se establecer la equlvalenda en
incorporales, tales como especies fiscales, acciones, moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo
facturas aceptadas, obligadones emitidas por que ste ocurra en un da no hbil para el sector
compaas annimas y otros ttulos y valores financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da
mobiliarios en general, pblicos o privados, hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
representativos de dinero, de crditos o derechos
distintos del derecho de propiedad sobre bienes En los casos de la importacin de bienes la conversin de
muebles corporales y cualquier otro titulo los valores expresados en moneda extranjera que
representativo de actos que no sean considerados definen la oase imponible se har conforme a lo previsto
como hechos imponibles por este Decreto con Rango, en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento".
Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender, sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del articulo 4 Artculo 3. Se modifica el artculo 27, el cual queda redactado de la
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. siguiente manera:
3. Los prstamos en dinero. "Artculo 27. la alcuota impositiva general aplicable a la
base imponible correspondiente podr ser modificada por
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite
los bancos, institutos de crditos o empresas regidas mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis
por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr
General de Bancos y otras Instituciones Financieras, establecer alcuotas distintas para determinados bienes y
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y servicios, pero las mismas no podr exceder los lmites
los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo previstos en este artculo.
establecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e la alicuota Impositiva aplicable a las ventas de
igualmente las realizadas por las instituciones exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de
bancarias de crdito o financieras regidas por leyes servicios, ser del cero por ciento (0%).
especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los
fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin Se aplicar una alcuota adidonal que podr ser
social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de modificada por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida
valores, las entidades de ahorro y prstamo. las ent:e_ un limite minimo de quince por ciento (15%) y un
bolsas agrcolas, as como la comisin que los pJestos max1mo de veinte por dento (20%) de los bienes y
de bolsas agrcolas cobren a sus dientes por el prestaao_nes de servicios de consumo suntuario definidos
servicio prestado por la compra de productos y tltulos en el TITULO VII de este Decreto con Rango, Valor y
de origen o destino agropecuario. fuerza de Ley.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems La alicuota impositiva aplicable a las ventas de
operaciones realizadas por las sociedades de seguros hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas
y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores mixtas, reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos a
de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores Petrleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las fili;les
y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo de sta, ser del cero por ciento (0%)".
establecido en la ley que regula la materia.

6. Los servicios prestados bajo relacin de dependenda


de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores Artculo 4. Se modifica el artculo 30, el cual queda redactado
y las Trabajadoras. de la siguiente manera:

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes ''Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran
creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con fadurado un dbito fiscal superior al que corresponda,
el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de debern computarlo a los efectos de la determinacin del
asegurar la administracin eficiente de los tributos de monto de los dbitos fiscales del respectivo perodo de
su competencia; as como las realizadas por los entes imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro del
creados por los Estados o Municipios para los mismos referido perodo. "
fines.

Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido Artculo 5. Se modifica el artculo 33, el cual queda redactado de
en el artculo 29 de este Decreto con Rango, Valor y la siguiente manera:
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 81

"Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos stos presten las funciones a que estn destinados,
imponibles del impuesto estiJblecido en este Decreto con hasta el per'odo tributario en el que comiencen a
Rango, Valor y Fuerza de ley, que generen dbito fiscal o generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos
se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn fiscales originados en los distintos perodos tributarios
derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados debern ser ajustados considerando el ndice Nacional
por los contribuyentes ordinarios con motivo de la de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o competente, desde el perodo en que se originaron los
respectivos crditos fiscales hasta el perodo tributario en
servicios, siempre que:
que genere el primer dbito fiscal
J. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de
la actividad econmica habitual del contribuyente Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en
ordinario. la ejecucin de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportacin o a generar divisas,
2. No excedan del impuesto que era legalmente podrn optar, previa aprobacin de la Administracin
procedente. Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran
soportado por las operaciones mencionadas en el
J. Estn amparados en declaraciones, liquidaciones encabezamiento de este artculo, siempre que sean
efectuadas por la Administracin Aduanera y efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
Tributaria o en los documentos que cumplan los sujetos.
requisitos mnimos establecidos en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley. la Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca
de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro del
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse rgimen de recuperacin aqu! previsto, en un lapso que
despus de transcurridos doce (12) pedodos impositivos, no podr exceder de treinta (JO) das continuos contados
contados a partir de la fecha de emisin de la a partir de la presentacin de la solicitud respectiva. La
correspondiente factura o notiJ de dbito, de la fecha de recuperacin del impuesto soportado se efectuar
declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de mediante la emisin de certificados especiales por el
pago del impuesto en el caso de recepcin de servicios monto indicado como crdito recuperable. Dichos
provenientes del exterior. certificados podrn ser empleados por los referidos
sujetos para el pago de tributos nacionales y sus
Pargrafo Primero: No sern deducibles los crditos accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional,
fiscales: o cedidos a terceros para los mismos fines.

Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado


J. Incluidos en facturas y dems documentos falsos o la inclusin del solicitante, el rgimen de recuperacin
no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir
contribuyentes ordinarios. del inicio de la etapa preoperativa, o por un perodo
menor si la etapa preoperativa termina antes de
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad vencerse dicho plazo. Si vencido el trmino concedido
empresarial o profesional del contribuyente ordinario. inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa
preoperativa no ha concluido, el plazo de duracin del
J. Soportados con ocasin a la recepcin de servicios rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el
de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y tiempo que sea necesario para su conclusin, siempre
espectculos pblicos. que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa
demostracin por parte del Interesado de las
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados circunstancias que lo justifiquen.
directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a
crditos fiscales provenientes de la adquisicin de: regular el rgimen aqui previsto.

J. Bienes que se destinen habitualmente a dicha Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen
actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni establecido en el Pargrafo anterior, excluye la
profesional por periodos de tiempo alternativos. posibilidad de suspender la utilizacin de los crditos
fiscales en los trminos previstos en el encabezamiento
2. Bienes o servicios que se utilicen simultneamente de este artculo".
para actividades empresariales o profesionales y Artculo 7. Se modifica el artculo 48, el cual queda redactado
para necesidades privadas.
de la siguiente manera:
J. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad
de la actividad empresarial o profesional del ''Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las
importaciones definitivas de bienes muebles ser
contribuyente ordinario.
determinado y pagado por el contribuyente en el
momento en que haya nacido la obligacin tributaria y se
4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin
de necesidades personales o particulares de los cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales
o en las instituciones financieras o bancarias que seale
empresarios o profesionales, de sus familiares o del
personal dependiente de los mismos. " el ministerio del poder popular con competencia en
materia de finanzas.

El impuesto originado por las prestaciones consistentes


Artculo 6. Se modifica el artculo 45, el cual queda redactado en servicios provenientes del exterior, ser determinado
de la siguiente manera: Y pagado por el contribuyente adquirente una vez que
ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.
''Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en
la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo sea La constancia de pago del impuesto constituir el
mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn comprobante del crdito fiscal respectivo para los
suspender la utilizacin de los crditos fiscales generados contribuyentes ordinarios.
durante su etapa preoperativa por la importacin y la
adquisicin nacionales de bienes de capital, as como por El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a
la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor las modalidades previstas en la Ley Orgnica de
de activo de dichos bienes o sean necesarios para que Aduanas''.
82 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Artculo 8. Se modifica el artculo 57, el cual queda redactado Pargrafo Segundo: En tos casos de ventas de bienes
de la siguiente manera: muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por parte
del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste
"Artculo 57. la Administracin Tributaria dictar las deber emitirlo a nombre del contribuyente, segn el
normas que establezcan los requisitos, formalidades y nombre o razn social reflejado en el comprobante del
especificaciones que deben cumplir las facturas y dems Registro nico de Informacin Rscal (RIF) del
documentos que se generen conforme a lo previsto en contribuyente. A los efectos de esta norma, los
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. las contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar
disposiciones que dicte la Administracin Tributaria, visible del establecimiento la copia del comprobante de
debern establecer la obligatoriedad de la facturacin inscripcin del Registro nico de Informacin Fiscal
electrnica, permitiendo la emisin de documentos por (RIF)."
medios no electrnicos, nicamente cuando existan
limitaciones tecnolgicas.
Artculo 9. Se modifica el Ttulo VII el cual quedar redactado
En todo caso, la factura o documento de que se trate de la siguiente manera:
deber contener como mnimo los requisitos que se
enumeran a continuacin:
"TTULO VII
1. Numeradn consecutiva y nica de la factura o DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
documento de que se trate. SUNTUARIO"
2. Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se
trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase "N de Artculo 10. Se modifica el artculo 61, el cual queda
Control..''. redactado de la siguiente manera:

3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se ''Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a
trata de una persona natural, o denominacin o ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean
razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de
persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o servicios de consumo suntuario que se indican a
irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico. continuacin, adems de la al/cuota impositiva general
establecida conforme al artculo 21 de este Decreto con
4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro Rango, Valor y Fuerza de ley, estarn gravados con una
nico de Informacin Fiscal (RIF). alcuota adicional, calculada sobre la base imponible
correspondiente a cada una de las operaciones
S. Nombre completo del adquirente del bien o receptor generadoras del impuesto aqul establecido.
d_el servicio y nmero de inscripcin en el Registro
Unico de Informacin Fiscal (RIF). La al/cuota impositiva adicional aplicable ser del quince
por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional
6. Especificacin del monto del impuesto segn la establezca una alcuota distinta conforme al artculo 21 de
alcuota aplicable, en forma separada del predo o este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
remuneracin de la operacin.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos


precedentes ocasionar que el Impuesto incluido en el J. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o
documento no genere crdito fiscal. Tampoco se importacin de:
generar crdito fiscal cuando la factura o documento no
est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es a. Vehlculos automviles cuyo valor en aduanas sea
exigido por las normas sublegales que desarrollan este mayor o igual a cuarenta mil dlares de los
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, o cuando el Estados Unidos de Amrica (US $ 40.000,00), o
formato preimpreso no contenga los requisitos previstos cuyo precio de fbrica en et pas sea mayor o
en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT},
Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros segn sea el caso.
requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo
caso, et incumplimiento de cualquier otro requisito b. Motocidetas cuyo valor en aduanas sea mayor o
distinto a los aqu/ previstos, no impedir la generacin igual a veinte mil dlares de tos Estados Unidos
del crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones de Amrica (US $ 20.000,00), o cuyo precio de
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil
incumplimiento de deberes formales. quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT),
segn sea el caso.
La Administracin Tributaria dictar las normas para
asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de tas c. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a
facturas y dems documentos por parte de tos sujetos exhibiciones, publicidad, instruccin, recreadn y
pasivos de este impuesto, tales como la obligacin de los deporte, asl como las destinadas al uso particular
adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de de sus propietarios.
exigir tas facturas y dems documentos, en los
supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y d. Buques destinados a actividades recreativas o
Fuerza de ley, en el Reglamento y en las dems deportivas, as como los destinados al uso
disposiciones sublega/es que la desarrollen. A tos fines de particular de sus propietarios.
control fiscal, la Administracin Tributaria podr
igualmente establecer mecanismos de incentivos para e. Mquinas de juegos de envite o azar activadas
que los no contribuyentes exijan la entrega de las con monedas, fichas u otros medios, as como las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos mesas de juegos destinadas a juegos de envite o
pasivos. azar.

Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr f. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o Igual a
establecer normas tendentes a regular la correccin de dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500
los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los UT).
contribuyentes al momento de emitir las facturas y
cualquier otro documento equivalente que las sustituyan. g. Armas, as como sus accesorios y proyectiles.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 83
numeral J de este articulo, asi como las materias
h. Accesorios para vehculos que no estn primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
incorporados a los mismos en el proceso de
ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a 3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en
setecientas Unidades Tributarias (700 UT). cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio
de profesiones que no Impliquen la realizacin de
1: Obras de arte y antigedades cuyo precio sea actos de comercio y comporten trabajo o actuacin
mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias predominante intelectual.
(6.000 UT).
4. El transporte areo nacional de pasajeros. "
j Prendas y accesorios de vestir, elaborados con
cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o
igual a mil quinientas Unidades Tributarias (1.500 Articulo 13. Se derogan los artculos 66, 67, 68, 69, 70, 72 y
UT). 73 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece
el Impuesto al Valor Agregado.
k. Animales con fines recreativos o deportivos.

l Caviar y sus sucedneos. Artculo 14. Se modifica el artculo 77, el cual pasa a ser el
artculo 70, quedando redactado de la siguiente manera:
2. Para la prestacin de los servicios de:
''Artculo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y
a. Membresa y cuotas de mantenimiento de Fuerza de Ley, entrar en vigencia a partir del primer dia
restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso calendario del mes siguiente de su publicacin en la
restringido. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. H

b. Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados


a actividades recreativas o deportivas, as! como los De conformidad con el artculo 5 de la Ley de Publicaciones
destinadas al uso particular de sus propietarios; y de Oficiales, imprmase en un solo texto el Decreto con Rango,
aeronaves civiles destinadas a exhibiciones,
Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor
publicidad, instruccin, recreacin y deporte, as!
Agregado publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
como las destinadas al uso particular de sus
propietarios. Bolivariana de Venezuela N 38.632 del 26 de febrero de 2.007,
con las reformas aqu acordadas, corrjase la numeracin y, en
c. Los prestados por cuenta de terceros, a travs de el correspondiente texto nico, sustityanse el trmino ''ley"
mensajeria de texto u otros medios tecnolgicos". por "Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley'; as como las
fechas, firmas y dems datos a que hubiere lugar.

Artculo 11. Se modifica el artculo 62, el cual queda


redactado de la siguiente manera: Dado en Caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de
dos mil catorce. Aos 204 de la Independencia, 155 de la
"Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.
siguiente, la alcuota Impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de Cmplase,
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser del (L.S.)
doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional
establezca una alicuota distinta conforme al articulo 27 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley".

Artculo 12. Se modifica el artculo 63, el cual queda


redactado de la siguiente manera:

''Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional


establezca una alicuota distinta, conforme al articulo 27 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alicuota
impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser del
ocho por dento (8%): Refrendado
El Vicepresidente Ejecutivo
J. Las importaciones y ventas de los alimentos y de la Repblica
productos para consumo humano que se (L.S.)
mencionan a continuacin: JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT

Refrendado
a) Ganado caprino, ovino y especies menores
El Ministro del Poder Popular del
destinados al matadero.
Despacho de la Presidencia y Seguimiento
de la Gestin de Gobierno
b) Ganado caprino, ovino y especies menores para (L.S.)
la cn'a. CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO

e) Carnes en estado natura refrigeradas, Refrendado


congeladas, saladas o en salmuera, salvo las La Ministra del Poder Popular
mencionadas en el literal o) del numeral J del para Relaciones Interiores,
articulo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Justicia y Paz
Fuerza de Ley. (L.S.)
CARMEN TERESA MELNDEZ RIVAS
d) Mantecas.
Refrendado
El Ministro del Poder
2. Las importaciones y ventas de minerales y Popular para Relaciones Exteriores
alimentos liquidas o concentrados para animales o {L.S.)
especies a que se refieren los Hterales a) y b) del RAFAEL DARO RAMIREZ CARREO
84 GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular El Ministro del Poder Popular
de Planificacin de Petrleo y Minera
(L.S.) (L.S.)
RICARDO JOS MENNDEZ PRIETO ASDRBAL JOS CHVEZ JIMNEZ

Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular La Ministra del Poder Popular para
para Economa, Finanzas y Banca Pblica la Comunicacin y la Informacin
(L.S.) (L.S.)
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES JACQUEUNE COROMOTO FARIA PINEDA

Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular El Ministro del Poder Popular para
para la Defensa las Comunas y los Movimientos Sociales
(L.S.) (L.S.)
VLADIMIR PADRINO LPEZ ELAS JOS JAUA MILANO

Refrendado Refrendado
La Ministra del Poder Popular para El Ministro del Poder Popular para
el Comercio la Alimentacin
(L.S.) (L.S.)
ISABEL CRISTINA DELGADO ARRIA YVN JOS BELLO ROJAS

Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular para
El Encargado del Ministerio del la Cultura
Poder Popular para Industrias (L.S.)
(L.S.) REINALDO ANTONIO rTURRIZA LPEZ
JOS DAVID CABELLO RONDN
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular para la Juventud y el Deporte
el Turismo (L.S.)
(L.S.) ANTONIO ENRIQUE LVAREZ CISNEROS
ANDRS GUILLERMO IZARRA GARCA
Refrendado
Refrendado La Ministra del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular los Pueblos Indgenas
para la Agricultura y nerras (L.S.)
(L.S.) ALOHA JOSELYN NEZ GUTIRREZ
JOS LUS BERROTERN NUEZ
Refrendado
Refrendado La Ministra del Poder Popular
EL Ministro del Poder Popular para para la Mujer y la Igualdad de Gnero
Educacin Universitaria, Ciencia y Tecnologa (L.S.)
{L.S.) ANDRENA TARAZN BOLVAR
MANUEL NGEL FERNNDEZ MELNDEZ
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular
El Ministro del Poder Popular para para la Energa Elctrica
la Educacin (L.S.)
(L.S.) JESSE ALONSO CHACN ESCAMILLO
HCTOR VICENTE RODRGUEZ CASTRO
Refrendado
Refrendado La Ministra del Poder Popular
La Ministra del Poder Popular para para el Servicio Penitenciario
la Salud (L.S.)
(L.S.) MARA IRIS VARELA RANGEL
NANCY EVARISTA PREZ SIERRA

Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
el Proceso Social de Trabajo
(L.S.)
JESS RAFAEL MARTNEZ BARRIOS

Refrendado NICOLS MADURO MOROS


El Ministro del Poder Popular para
Presidente de la Repblica
Transporte Terrestre y Obras Pblicas
(L.S.)
HAIMAN EL TROUDI DOUWARA

Refrendado
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor
El Ministro del Poder Popular eficacia poltica y calidad revolucionaria en la construccin del
para Transporte Acutico y Areo socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los
(L.S.) principios humanistas y en las condiciones morales y ticas
GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las
atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y de
conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" del
Refrendado numeral 1, y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la Ley
El Ministro del Poder Popular que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos
para Ecosocialismo, Hbitat y Vivienda.
(L.S.) con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le
RICARDO ANTONIO MOUNA PEALOZA delegan, en Consejo de Ministros.
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 85

cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las


DICTO
cuales el mayor valor de la operacin consista en la
obligacin de dar bienes muebles.

El siguiente, 2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien


por s mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre
que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY QUE ttulos valores.
ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La
salida de bienes muebles del inventario de productos
TTULOI destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes
DE LA CREACIN DEL IMPUESTO ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los
socios, de los directores o del personal de la empresa o a
cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o
Artculo 1 Se crea un impuesto al valor agregado, que grava distribucin gratuita con fines promocionales y, en
la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y general, por cualquier causa distinta de su disposicin
la importacin de bienes, segn se especifica en este Decreto normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, aplicable en todo el territorio oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, desincorporacin de bienes representativos del activo fijo
las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los del contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o
privados, que en su condicin de importadores de bienes, desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser
comerciantes y prestadores de servicios independientes, justificada por el contribuyente, a juicio de la
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en Administracin Tributaria.
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes
muebles, cuando stos sean destinados a ser utilizados o
Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a
fiscalizacin y control del impuesto previsto en este Decreto con ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser
Rango, Valor y Fuerza de Ley queda reservada al Poder incorporados a la construccin o reparacin de un
Nacional. inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la
empresa.

TTULO II 4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que


DE LOS HECHOS IMPONIBLES sean principales las obligaciones de hacer. Tambin se
consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e
Captulo I inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono
y aseo; los arrendamientos de bienes muebles,
arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de este residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las siguientes oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o
actividades, negocios jurdicos u operaciones: cesiones de bienes muebles destinados a fondo de
comercio situados en el pas, as como los arrendamientos
l. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como
partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e
as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios,
realizado por los contribuyentes de este impuesto. instructivos, programas de informtica y dems bienes
comprendidos y regulados en la legislacin sobre
2. La importacin definitiva de bienes muebles. propiedad industrial, comercial, intelectual o de
transferencia tecnolgica. Igualmente, califican como
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes
ejecutados o aprovechados en el pas, induyendo aqullos de lotera, bingos, casinos y dems juegos de azar.
que provengan del exterior, en los trminos de este Asimismo, califican como servicios las actividades
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios de los socios o afiliados que concurren para conformar el
propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los club o de terceros.
casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 40 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. No califican como servicios las actividades realizadas por
los hipdromos, ni las actividades realizadas por las
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. loteras oficiales del Estado.

5. La exportacin de servicios. 5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de


mercaderas extranjeras destinadas a permanecer
Artculo 4. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y definitivamente en el territorio nacional, con el pago,
Fuerza de Ley, se entender por: exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo
el cumplimiento de las formalidades establecidas en la
1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles normativa aduanera.
realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea la calificacin
que le otorguen los interesados, as como las ventas con 6. Venta de exportacin de bienes muebles
reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que corporales: La venta en los trminos de este Decreto con
conceden derechos anlogos a los de un propietario y Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la cual se produzca la
86 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

salida de los bienes muebles del territorio aduanero Artculo 8. Son contribuyentes formales los sujetos que
nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
o consumo fuera de dicho territorio. exoneradas del impuesto.

7. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con
los trminos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante
domicilio o residencia en el pas, siempre que dichos providencia, establecer caractersticas especiales para el
servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En
en el extranjero. ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al
pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las
normas referentes a la determinacin de la obligacin tributaria.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las
siguientes personas:

Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, 1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios,
los importadores habituales de bienes, los industriales, los cuando el vendedor o el prestador del servicio no tenga
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en domicilio en el pas.
general, toda persona natural o jurdica que como parte de su
giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios 2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados,
jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de cuando el beneficio est condicionado por la especfica
conformidad con el artculo 3 de este Decreto con Rango, destinacin que se le debe dar a los bienes y
Valor y Fuerza de Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto.
a que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende En este supuesto, el adquirente de los bienes deber
las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones,
personas. en el mismo perodo tributario en que se materializa el
cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones
A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que resulten aplicables por la obtencin o
se entendern por industriales a los fabricantes, los aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico
habitualmente realicen actividades de transformacin de Tributario.
bienes.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento contrae el numeral 2 de este artculo, est referido a bienes
financiero y los bancos universales, ambos regidos por el importados, el importador, tenga o no la condicin de
Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras contribuyente ordinario u ocasional, deber proceder a declarar
Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en y enterar el impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio de
calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Cdigo
arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la Orgnico Tributario.
contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien,
excluidos los intereses en ella contenida.
Artculo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
sern contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten
servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios
valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin.
depsito.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte,
contribuyentes ordinarios obligados al pago del impuesto por el
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida la
previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los
importadores no habituales de bienes muebles corporales. dbitos fiscales respectivos en la declaracin correspondiente al
perodo de imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y dems
el pago del impuesto correspondiente por cada importacin sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo,
realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin sern responsables solidarios del pago del impuesto en caso
que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y que el representado o mandante no lo haya hecho
formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
materia de emisin de documentos y de registros, salvo que
califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios gravadas. Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de
retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems Fuerza de Ley.
entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de
los estados y de los municipios, as como de las entidades que Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como
aqullos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles responsables del pago del impuesto que deba devengarse en
contemplados en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a
Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus
hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con
con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo. el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADE VENEZUELA 87

Fuerza de Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el importador
designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras. o adquirente de los bienes o el receptor de los servicios, segn
sea el caso, acredite su condicin de sujeto inscrito en un
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la reg1men simplificado de tributacin para pequeos
Administracin Tributaria, los excedentes de retenciones que contribuyentes.
correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la
respectiva providencia. Si la decisin administrativa resulta
favorable, la Administracin Tributaria autorizar la Captulo III
compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la
cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los
hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin
tributaria:
Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr
designar como responsables del pago del impuesto que deba 1. En la venta de bienes muebles corporales:
devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepcin, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se
mencionan a continuacin: autorice la em1s1on de la orden de pago
correspondiente.
l. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al
mayor de bienes muebles gravados y el adquirente de los b) En todos los dems casos distintos a los mencionados
mismos no acredite ante aqullos su condicin de en el literal anterior, cuando se emita la factura o
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, documento equivalente que deje constancia de la
operacin o se pague el precio o desde que se haga la
se entender como venta al mayor aqulla en la que los
bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra
caso de dudas ser determinado por el industrial o primero.
comerciante en funcin de parmetros tales como la
cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia 2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el
con que son adquiridos por la misma persona. momento que tenga lugar el registro de la
correspondiente declaracin de aduanas.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de
electricidad, telecomunicaciones, suministro de agua, aseo 3. En la prestacin de servicios:
urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de
tales servicios no acredite ante aqullos su condicin de a. En los casos de serv1c1os de electricidad,
contribuyente ordinario de este impuesto. telecomunicaciones, aseo urbano, transmisin de
televisin por cable o por cualquier otro medio
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde
entender que el impuesto que debe devengarse en las ventas el momento en que se emitan las facturas o
posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los documentos equivalentes por quien preste el servicio.
dbitos fiscales que se generen para el responsable, por la
operacin que da origen a la percepcin. b. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos
a los mencionados en el literal anterior, cuando se
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el emitan las facturas o documentos equivalentes por
impuesto percibido, dentro del plazo que seale la quien presta el servicio o cuando se realice su pago o
Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un crdito sea exigible la contraprestacin total o parcialmente,
fiscal para quien no acredit su condicin de contribuyente segn sea lo que ocurra primero.
ordinario, una vez que se registre como tal y presente su
primera declaracin. c. En los casos de servicios prestados a entes pblicos,
cuando se autorice la emisin de la orden de pago
En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se correspondiente.
contrae este artculo, cuando el adquirente de los bienes
muebles o el receptor de los servicios, segn sea el caso, d. En los casos de prestaciones consistentes en servicios
realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o provenientes del exterior, tales como servicios
exoneradas. Tampoco proceder la percepcin cuando los tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros
mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni susceptibles de ser patentados o tutelados por
cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este legislaciones especiales que no sean objeto de los
artculo, sean de carcter residencial. procedimientos administrativos aduaneros, se
considerar nacida la obligacin tributaria desde el
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del momento de recepcin por el beneficiario o receptor
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, del servicio.
previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a
las importaciones de bienes muebles, c.uando el importador, al e. En todos los dems casos distintos a los mencionados
momento de registrar la correspondiente declaracin de en los literales anteriores, cuando se emitan las
aduanas, no acredite su condicin de contribuyente ordinario de facturas o documentos equivalentes por quien presta
este impuesto. el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea
exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no
habituales de bienes muebles, as como de importadores disposicin del adquirente el bien que hubiera sido
habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
exentas o exoneradas.
4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales,
Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del la salida definitiva de los bienes muebles del territorio
aduanero nacional.
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores,
88 GACETA OFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N" 6.152 Extraordinario

Captulo IV reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de


De la Territorialidad de los Hechos Imponibles seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
dems auxiliares de seguros, de conformidad con Jo
establecido en la ley que regula la materia.
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales
sern gravables cuando los bienes se encuentren situados en el 6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de
pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la conformidad con el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
obligacin. Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras.

Artculo 15. La prestacin de servrcros constituir hecho 7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes
imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el pas, creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con el
aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la
pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se administracin eficiente de los tributos de su competencia;
encuentre domiciliado en Venezuela. as como las realizadas por los entes creados por los
Estados o Municipios para los mismos fines.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el
pas el servicio de transporte internacional y, en consecuencia Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el
la alcuota correspondiente al impuesto establecido en e~ artculo 29 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser aplicada sobre la no sujecin implica nicamente que las operaciones
el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, mencionadas en este artculo no generarn el impuesto al valor
vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de agregado.
Venezuela.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando
sea con carcter exclusivo, debern soportar el traslado del
TTULO III impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES recepcin de servicios gravados. Igualmente debern soportarlo
cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus
Captulo I contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en
De la No Sujecin el pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose de
sociedades de seguro y reaseguro, paguen Jos montos
asegurados conforme a las plizas suscritas.
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
Captulo II
l. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de De las Exenciones
conformidad con la normativa aduanera.

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en este
tales como especies fiscales, acciones, bonos, cdulas Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas,
obligaciones emitidas por compaas annimas y otros l. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados
en el artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y
ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o
privados, representativos de dinero, de crditos o Fuerza de Ley.
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo 2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos
de actos que no sean considerados como hechos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los
imponibles por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
Ley. Lo anterior se entender, sin perjuicio de lo dispuesto
en el numeral 4 del artculo 40 de este Decreto con Rango,
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u
Valor y Fuerza de Ley.
organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y
3. Los prstamos en dinero. por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los Venezuela.
bancos, institutos de crditos o empresas regidas por el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de 4. Las importaciones que hagan las instituciones u
Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las organismos que se encuentren exentos de todo impuesto
empresas de arrendamiento financiero y los fondos del en virtud de tratados internacionales suscritos por
mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el Venezuela.
pargrafo segundo del artculo 5 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, e igualmente las realizadas 5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y
por las instituciones bancarias de crdito o financieras tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando
regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de estn bajo rgimen de equipaje.
ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y
previsin social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de 6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de
valores, las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda
agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas franquicias aduaneras.
agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por
la compra de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario. 7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a
instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus
operaciones realizadas por las sociedades de seguros y fines propios.
N" 6.1S2 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLWARIANADEVENEZUELA 89
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el m. Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada,
Banco Central de Venezuela, as como los materiales o maternizada o humanizada y en sus frmulas
insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano infantiles, incluidas las de soya.
competente del Poder Pblico Nacional.
n. Queso blanco.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos
requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la o. Margarina y mantequilla.
investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones
de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como p. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado
hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o salmuera.
beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo
caso, se deber comprobar ante la Administracin q. Mayonesa.
Tributaria tal condicin.
r. Avena.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de
bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto s. Animales vivos destinados al matadero (bovino y
Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el porcino).
Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de
Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, t. Ganado bovino y porcino para la cra.

Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto u. Aceites comestibles, excepto el de oliva.
Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una 2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como
vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con insumo para la fabricacin de los mismos.
los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de
creacin. 3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos
utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o
de este artculo, slo proceder en caso que no haya animales preparadas para uso teraputico o profilctico,
produccin nacional de los bienes objeto del respectivo para uso humano, animal y vegetal.
beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo
tales circunstancias ser certificadas por el ministerio del poder 4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los
popular correspondiente. insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la
calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-
ter-butil-ter (MTBE), etil-ter-butil-ter (ETBE) y las
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en este derivaciones de stos destinados al fin sealado.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las ventas de los
bienes siguientes: 5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales
para ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de
l. Los alimentos y productos para consumo humano que se ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres,
mencionan a continuacin: vlvulas, rganos artificiales y prtesis.

a. Productos del reino vegetal en su estado natural, 6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
considerados alimentos para el consumo humano, y
las semillas certificadas en general, material base para 7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos
la reproduccin animal e insumos biolgicos para el utilizados en la industria editorial.
sector agrcola y pecuario.
8. El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para
b. Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina; los consumo humano.
pollitos, pollitas, pollonas, para la cra, reproduccin y
produccin de carne de pollo; y huevos de gallina. 9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos
concentrados para animales.
c. Arroz.
10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados
d. Harina de origen vegetal, incluidas las smolas. exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites
comestibles, mayonesa y margarina.
e. Pan y pastas alimenticias.
11. Los minerales y alimentos lquidos o concentrados para
f. Huevos de gallinas. animales o especies a que se refieren los literales b), r) y
s) del numeral 1 de este artculo, as como las materias
g. Sal. primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.

12. Sorgo y Soya.


h. Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr
i. Caf tostado, molido o en grano. establecer la codificacin correspondiente a los productos
especificados en este artculo e igualmente mediante
j. Mortadela. reglamento se desarrollar la normativa necesaria para la
aplicacin de la exencin sealada en el numeral 5 de este
k. Atn enlatado en presentacin natural. artculo.

l. Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta


Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las prestaciones de
ciento setenta gramos (170 gr.).
los siguientes servicios:
90 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

l. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros. En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies
alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco,
2. El transporte terrestre de los bienes sealados en los cuando se trate de contribuyentes industriales, la base
numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artculo 18. imponible estar conformada por el precio de venta del
producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
3. Los servicios educativos prestados por instituciones causados a partir de la vigencia de este Decreto con Rango,
inscritas o registradas en el ministerio del poder popular Valor y Fuerza de Ley, de conformidad con tas leyes impositivas
con competencia en educacin, el ministerio del poder correspondientes.
popular con competencia en cultura, el ministerio del
poder popular con competencia en deporte, y el ministerio
del poder popular con competencia en educacin superior. Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes
gravados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la
4. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los
a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro antidumping, intereses moratorias y otros gastos que se causen
de una institucin destinada exclusivamente a servir a por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por
estos usuarios. este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los
impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
S. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos,
centros culturales e instituciones similares, cuando se trate En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la
de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la base imponible establecida en este artculo, como consecuencia
Renta. de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa
conforme a las leyes de la materia, dicha modificacin se
6. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto
ciruga y hospitalizacin. establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y


deportivos, siempre que su valor no exceda de dos Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales
Unidades Tributarias (2 U.T.). o provenientes del exterior, la base imponible ser el precio
total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio
8. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes
escuelas, centros educativos, empresas o instituciones muebles se agregar a la base imponible en cada caso.
similares, en sus propias sedes.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del
9. El suministro de electricidad de uso residencial. exterior, incluidos o adheridos a un soporte material, stos se
valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del
10. El servicio nacional de telefona prestado a travs de
impuesto de acuerdo con la normativa establecida en este
telfonos pblicos.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
11. El suministro de agua residencial.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la
base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o
12. El aseo urbano residencial.
terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades
propias del club.
13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

14. El servicio de transporte de combustibles derivados de


hidrocarburos. Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios
el pago no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien
15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, o servicio transferido el que las partes le hayan asignado,
porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado
reproduccin y produccin. definido en el artculo 20 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.

TTULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el TTULO III de
TRIBUTARIA este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, para
determinar la base imponible correspondiente a cada perodo
Captulo I de imposicin, debern computarse todos los conceptos que se
De la Base Imponible carguen o cobren en adicin al precio convenido para la
operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial,
los siguientes:
Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de
ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el l. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o
precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio valores de cualquier clase pactados antes o al celebrarse
corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser la convencin o contrato; las comisiones; los intereses
este ltimo precio. correspondientes, si fuere el caso; y otras
contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda
Para los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas
Ley, el precio corriente en el mercado de un bien ser el que pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio,
normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y en virtud de mandato de ste; excluyndose los reajustes
lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de de valores que ya hubieran sido gravados previamente por
una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre el impuesto que este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
un comprador y un vendedor no vinculados entre s. de Ley establece.
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADE VENEZUELA 91

2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de
operacin, tales como embalajes, fletes, gastos de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero
transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin por ciento (0%).
y mantenimiento, cuando no constituyan una prestacin
de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por
ltima en forma separada. el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite
mnimo de quince por ciento (15%) y un mximo de veinte por
3. El valor de los envases, aunque se facturen ciento (20%) de los bienes y prestaciones de servicios de
separadamente, o el monto de los depsitos en garanta consumo suntuario definidos en el TTULO VII de este Decreto
constituidos por el comprador para asegurar la devolucin con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
de los envases utilizados, excepto si dichos depsitos
estn constituidos en forma permanente en relacin con La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos
un volumen determinado de envases y el depsito se naturales efectuadas por las empresas mixtas, reguladas en la
ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, Ley Orgnica de Hidrocarburos, a Petrleos de Venezuela, S.A.
o a cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento
aunque haya variaciones en los inventarios de dichos (0%).
envases.

4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, Captulo llI
con excepcin del impuesto establecido en este Decreto De la Determinacin de la Cuota Tributaria
con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aqullos a que se
refieren los artculos 20 y 21 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de
las operaciones gravadas se determinar aplicando en cada
caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de
precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio, imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada
otorgados a los compradores o receptores de servicios en perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito
fiscal.
relacin con hechos determinados, tales como el pago
anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales
deducciones debern evidenciarse en las facturas que el
Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado
vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como
adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios
de los servicios prestados, quienes estn obligados a
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta
soportarlos.
o prestacin de servicio estuviere expresada en moneda
extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional,
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o
al tipo de cambio corriente en el mercado del da en que ocurra
documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor
el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil
separadamente del precio o contraprestacin.
para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en
el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el
adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los
cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como
valores expresados en moneda extranjera que definen la base
tales en el registro de contribuyentes respectivo.
imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de
Aduanas y su Reglamento.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar
constituido por el monto que paguen a los efectos de la
nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en este
Artculo 26. La Administracin Tributaria podr proceder a la
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre que fuesen
determinacin de oficio del impuesto establecido en este
contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en cualquiera de los
de contribuyentes respectivo.
supuestos previstos en el Cdigo Orgnico Tributario, y,
adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el
la base imponible declarada por el contribuyente no fuese
contribuyente de acuerdo con las normas de este Decreto con
fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultara
Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los fines de la determinacin
de aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes
del impuesto que le corresponda.
o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se
hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el
valor de la operacin no est determinado o no sea o no pueda Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran
ser conocido o determinado. facturado un dbito fiscal superior al que corresponda, debern
computarlo a los efectos de la determinacin del monto de los
dbitos fiscales del respectivo perodo de imposicin, salvo que
hayan subsanado el error dentro del referido perodo.
Captulo 11
De las Alcuotas Impositivas
Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del
tributo establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base
de Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un
imponible correspondiente podr ser modificada por el
elemento tcnico necesario para la determinacin del impuesto
Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite mnimo
establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su
de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por
deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se
ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr establecer alcuotas
refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza
distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas
jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de
no podr exceder los lmites previstos en este artculo.
92 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico 1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a
Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otras de naturaleza no empresarial ni profesional por
otro concepto distinto del previsto en este Decreto con Rango, perodos de tiempo alternativos.
Valor y Fuerza de Ley.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para
actividades empresariales o profesionales y para
Captulo IV necesidades privadas.
Del Perodo de Imposicin
3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la
actividad empresarial o profesional del contribuyente
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en ordinario.
los trminos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
ser determinado por perodos de imposicin de un mes 4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de
calendario, de la siguiente forma: al monto de los dbitos necesidades personales o particulares de los empresarios o
fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que profesionales, de sus familiares o del personal dependiente
legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones de los mismos.
gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin,
se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la
contribuyente, segn lo previsto en este Decreto con Rango, adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y en la
Valor y Fuerza de Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior,
pagar correspondiente a ese perodo de imposicin. utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones
gravadas, se deducirn ntegramente.

Captulo V Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o


De la Determinacin de los Dbitos y Crditos importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios
nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte
en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos deducidos si no llevaren contabilidades separadas, en una
imponibles del impuesto establecido en este Decreto con proporci~ igual al porcentaje que el monto de las operaciones
Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito fiscal o se gravadas represente en el total de las operaciones realizadas
encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn por el contribuyente en el perodo de imposicin en que deba
derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.
los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con
que: el aparte anterior, deber efectuarse el prorrateo entre las
ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje
que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de
l. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con
actividad econmica habitual del contribuyente ordinario. ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles
o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente. operaciones privadas y no gravadas.

3. Estn amparados en declaraciones, liquidaciones Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo
efectuadas por la Administracin Aduanera y Tributaria o deber efectuarse en cada perodo de imposicin, considerando
en los documentos que cumplan los requisitos mnimos nicamente las operaciones del mes en que se realiza.
establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Artculo 35. El monto de los crditos fiscales que, segn lo
Ley.
establecido en el artculo anterior, no fuere deducible, formar
parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse
de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser
despus de transcurridos doce (12) perodos impositivos,
traspasados para su deduccin en perodos tributarios
contados a partir de la fecha de emisin de la correspondiente
posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o
factura o nota de dbito, de la fecha de declaracin de aduanas
reintegros previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de Ley, para los exportadores.
de recepcin de servicios provenientes del exterior.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del
Pargrafo Primero: No sern deducibles los crditos fiscales:
impuesto soportado por un contribuyente que exceda del
impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del
l. Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no
derecho de quien soport el recargo indebido de pedir a su
fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
vendedor o prestador de servicios, la restitucin de lo que
contribuyentes ordinarios.
hubiera pagado en exceso.
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con
empresarial o profesional del contribuyente ordinario. motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles o la
recepcin de servicios, se requerir que, adems de tratarse de
3. Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de
un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est
comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y espectOJlos
debidamente documentada. Cuando se trate de importaciones,
pblicos. deber acreditarse documentalmente el monto del impuesto
pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados directa y este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern estar
exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del registradas contablemente conforme a los principios de
contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a
provenientes de la adquisicin de: las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.
N 6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 93
Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria para
fiscales de un perodo de imposicin se deducir o sustraer del determinar la procedencia de la deduccin. Los contribuyentes
monto de fas operaciones facturadas el valor de los bienes ordinarios en ningn caso podrn deducir los crditos fiscales
muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones que no hayan sido incluidos en la declaracin correspondiente
anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre al perodo de imposicin donde se verific la operacin gravada.
que se demuestre que dicho valor fue previamente computado
en el dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal
haya sido descargado previamente de conformidad con lo necesarias para garantizar la correcta utilizacin de crditos
dispuesto en el artculo 24 de este Decreto con Rango, Valor y fiscales, en los trminos previstos en este artculo.
Fuerza de Ley.

Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a este Artculo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se agregarn los actividad de un contribuyente ordinario, salvo que se trate de
ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos fiscales
reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las que hubiera quedado a su favor, slo podr ser imputado por
diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior ste al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y
al que corresponda y, en general, cualquier suma trasladada a Fuerza de Ley que se causare con motivo del cese de la
ttulo de impuesto en la parte que exceda al monto que empresa o de la venta o liquidacin del establecimiento o de los
legalmente fuese procedente, a menos que se acredite que ella bienes muebles que lo componen.
fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de
los servicios.
Artculo 41. El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a fiscal es personal de cada contribuyente ordinario y no podr
que se refiere el artculo 58 de este Decreto con Rango, Valor y ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el
Fuerza de Ley, pero el contribuyente deber conservar a artculo 43 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
disposicin de los funcionarios fiscales el original de las facturas Ley o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades,
sustituidas mientras no est prescrito el impuesto. en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusin gozar del
remanente del crdito fiscal que le corresponda a las
sociedades fusionadas o absorbidas.
Artculo 37. Para determinar el monto de los crditos fiscales
se debe deducir:
Artculo 42. El impuesto soportado o pagado por los
l. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por contribuyentes no constituye un elemento de costo de los
operaciones que fuesen posteriormente anuladas, siempre bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate
que los mismos hubieran sido computados en el crdito de contribuyentes ocasionales, o cuando se trate de crditos
fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles
trate. al determinar el impuesto establecido en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en
exceso, en la parte que exceda del monto que legalmente
debi calcularse. captulo VI
De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales
el impuesto que conste en las nuevas facturas o notas de
dbito recibidas y registradas durante el perodo tributario, por Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen
aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere exportaciones de bienes o servicios de produccin nacional,
procedente segn este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados
Ley. por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin
de su actividad de exportacin.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas
facturas a que se refiere el artculo 58 de este Decreto con Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de
Rango, Valor y Fuerza de Ley; pero el contribuyente deber Hidrocarburos sern asimiladas a los contribuyentes ordinarios
conservar a disposicin de los funcionarios fiscales el original de exportadores, a los efectos de la aplicacin del rgimen de
las facturas sustituidas mientras no est prescrito el tributo. recuperacin de crditos fiscales previstos en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por las ventas de
hidrocarburos naturales efectuadas en el pas a Petrleos de
Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de
conformidad con este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de stas.
Ley fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente
ajustados, la diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor El procedimiento para establecer la procedencia de la
del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de recuperacin de los crditos fiscales, as como los requisitos y
imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los formalidades que deban cumplir los contribuyentes, sern
crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta desarrollados mediante Reglamento.
su deduccin total.
La Administracin Tributaria podr disponer la creacin de un
registro especial que distinga a este tipo de contribuyentes, a
Artculo 39. Los crditos fiscales generados con ocasin de los solos efectos de su control. Asimismo, podr exigir a los
actividades realizadas por cuenta de contribuyentes ordinarios contribuyentes que soliciten recuperacin de crditos fiscales
de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin que constituyan garantas suficientes a objeto de proteger los
de los respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos derechos de la Repblica. El procedimiento para la constitucin,
fiscales deber ser realizada por el agente o intermediario, liberacin y ejecucin de las mismas, SE!r establecido mediante
mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente Reglamento.
factura o documento equivalente que acredite el pago del Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los
impuesto, as como de cualquiera otra documentacin que a crditos fiscales correspondientes a un solo perodo de
94 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

1mpos1c1on, en los trminos previstos en este Decreto con e. Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el
Rango, Valor y Fuerza de Ley. El lapso para la interposicin de crdito fiscal recuperable, se determinar cul de los
la solicitud ser establecido mediante Reglamento. dos es el menor y ste se constituir en el monto del
crdito fiscal a recuperar para el perodo solicitado.
El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que
realicen exportaciones totales o parciales de bienes o servicios 2. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes
nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estn exportadores slo efectuaren ventas de exportacin, el
inscritos en el registro especial supra mencionado. crdito fiscal a recuperar ser el crdito fiscal no deducido
del perodo, referido en el literal "c" del numeral 1 de este
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la pargrafo.
procedencia o no de la solicitud presentada en un lapso no
mayor de treinta (30) das hbiles, contado a partir de la fecha En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar
de su recepcin definitiva, siempre que se hayan cumplido determinado conforme a lo descrito en los numerales 1 y 2 de
todos los requisitos que para tal fin disponga el Reglamento. este pargrafo, podr exceder al monto del crdito fiscal
mximo recuperable del perodo, el cual se obtendr al aplicar
Cuando se trate de empresas con ms de doscientas (200) la alcuota impositiva vigente al total de las exportaciones
operaciones de exportacin por perodo, la Administracin correspondientes al perodo de imposicin objeto de la solicitud.
Tributaria podr disponer un lapso especial no mayor al
establecido en el artculo 206 del Cdigo Orgnico Tributario. En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar
corresponder al monto del crdito fiscal mximo recuperable
La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse del perodo. Asimismo, cuando el monto del crdito fiscal a
mediante la emisin de certificados especiales de reintegro recuperar, obtenido segn lo descrito anteriormente, sea menor
tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el al monto del crdito fiscal no deducido, la diferencia se
pago de tributos nacionales, accesorios de la obligacin trasladar como excedente al perodo de imposicin siguiente.
tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.

La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior Artculo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el
operar sin perjuicio de la potestad fiscalizadora de la artculo anterior, la Administracin Tributaria deber
Administracin Tributaria, quien podr en todo momento comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes
determinar la improcedencia de la recuperacin comprobada. requisitos:

En caso que la Administracin Tributaria no se pronuncie l. La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o
expresamente sobre la solicitud presentada dentro del plazo servicios, por las cuales se solicita la recuperacin de los
previsto en este artculo, el contribuyente o responsable podr crditos fiscales.
optar, en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la
decisin o por considerar que el vencimiento del plazo aludido 2. La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los
equivale a la denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podr perodos respecto al cual se solicita la recuperacin.
interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario. 3. La efectiva realizacin de las ventas internas, en el perodo
respecto al cual se solicita la recuperacin.
Pargrafo nico: A efectos de obtener la recuperacin
prevista en este artculo, el contribuyente exportador deber 4. La importacin y la compra interna de bienes y recepcin
presentar una solicitud ante la Administracin Tributaria, de servicios, generadores de los crditos fiscales objeto de
indicando en sta el monto del crdito fiscal a recuperar, el cual
la solicitud.
deber ser calculado de acuerdo con lo siguiente:
5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean
l. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes contribuyentes ordinarios de este impuesto.
exportadores realizaren tambin ventas internas, slo
tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales 6. Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las
imputables a las exportaciones. En este caso, el monto del adquisiciones nacionales, haya sido registrado por los
crdito fiscal a recuperar se determinar de acuerdo con el proveedores como dbito fiscal conforme a las
siguiente mecanismo:
disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
a. Se calcular el crdito fiscal deducible del perodo, de
conformidad con el procedimiento previsto en el
El Reglamento establecer la documentacin que deber
artculo 34 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza acompaarse a la solicitud de recuperacin presentada por el
de Ley.
contribuyente, a los efectos de determinar el cumplimiento de
los requisitos previstos en este artculo.
b. Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el
excedente del crdito fiscal deducible del perodo
anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la
total deducible del perodo. ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor a
seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin
c. Al crdito fiscal total deducible del perodo se le de los crditos fiscales generados durante su etapa
restar el monto de los dbitos fiscales del perodo, preoperativa por la importacin y la adquisicin nacionales de
obtenindose el crdito fiscal no deducido. bienes de capital, as como por la recepcin de aquellos
servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o
d. Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal sean necesarios para que stos presten las funciones a que
recuperable, el cual se obtendr al multiplicar el estn destinados, hasta el perodo tributario en el que
crdito fiscal total deducible del perodo por el comiencen a generar dbitos fiscales. A estos efectos, los
porcentaje de exportacin. El porcentaje de
crditos fiscales originados en los distintos perodos tributarios
exportacin se obtendr al dividir las ventas de debern ser ajustados considerando el ndice Nacional de
exportacin del perodo entre las ventas totales del
Precios al Consumidor fijado por la autoridad compe~e~te,
mismo perodo multiplicados por cien (100).
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOUVARIANA DE VENEZUELA 95

desde el perodo en que se originaron los respectivos crditos La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan
fiscales hasta el perodo tributario en que genere el primer asegurar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a
dbito fiscal. que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y
en especial la obligacin de los adquirentes de bienes o
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la receptores de servicios, as como de entes del sector pblico,
ejecucin de proyectos industriales destinados esencialmente a de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de perodos
la exportacin o a generar divisas, podrn optar, previa anteriores para tramitar el pago correspondiente.
aprobacin de la Administracin Tributaria, por recuperar el
impuesto que hubieran soportado por las operaciones
mencionadas en el encabezamiento de este artculo, siempre Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las
que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los importaciones definitivas de bienes muebles ser determinado y
referidos sujetos. pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido
la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la de fondos nacionales o en las instituciones financieras o
procedencia de incluir a los solicitantes dentro del rgimen de bancarias que seale el Ministerio del Poder Popular con
recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr exceder competencia en materia de finanws.
de treinta (30) das continuos contados a partir de la
presentacin de la solicitud respectiva. La recuperacin del El impuesto originado por las prestaciones consistentes en
impuesto soportado se efectuar mediante la emisin de servicios provenientes del exterior, ser determinado y pagado
certificados especiales por el monto indicado como crdito por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el
recuperable. Dichos certificados podrn ser empleados por los correspondiente hecho imponible.
referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus
accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante
cedidos a terceros para los mismos fines. del crdito fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios.

Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las
inclusin del solicitante, el rgimen de recuperacin tendr una modalidades previstas en la Ley Orgnica de Aduanas.
vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inicio de la
etapa preoperativa, o por un perodo menor si la etapa
preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado
el trmino concedido inicialmente, el solicitante demuestra que y pagado el impuesto establecido en este Decreto con Rango,
su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de duracin del Valor y Fuerza de Ley, o en cualquier otro supuesto establecido
rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria
que sea necesario para su conclusin, siempre que el mismo no podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad
exceda de cinco (5) aos, y previa demostracin por parte del con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base
interesado de las circunstancias que lo justifiquen. presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la
base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede
rgimen aqu previsto. ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo
perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje
Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de
en el Pargrafo anterior, excluye la posibilidad de suspender la servicios realizadas por negocios similares, segn los
utilizacin de los crditos fiscales en los trminos previstos en el antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.
encabezamiento de este artculo.

Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales


Articulo 46. Los agentes diplomticos y consulares acreditados deducidos por el contribuyente en montos menores o mayores
en el pas y los organismos internacionales, segn lo previsto a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales
en Convenios Internacionales suscritos por la Repblica declarados en montos menores o mayores a los procedentes,
Bolivariana de Venezuela, tendrn derecho a recuperar el siempre que stos no generen diferencia de impuesto a pagar,
impuesto que hubieran soportado por la adquisicin nacional de se debern registrar en los libros correspondientes por
bienes y la recepcin de servicios. Este rgimen de separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin
recuperacin queda sujeto a la condicin de reciprocidad, en que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho
solamente por lo que respecta a los agentes diplomticos y perodo.
consulares acreditados en el pas.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el objeto de ajustes, cuando stos originen una diferencia de
rgimen aqu previsto. impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en
declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los
intereses y sanciones correspondientes.

TTULO V Captulo 11
PAGO Y DEBERES FORMALES Del Registro de Contribuyentes

Captulo I
De la Declaracin y Pago del Impuesto Artculo 51. La Administracin Tributaria llevar. un registro
actualizado de contribuyentes y responsables del impuesto
conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados. A tal
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los efecto, establecer el lugar de registro y las formalidades,
responsables segn este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y
Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del
correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin que impuesto, quienes estarn obligados a inscribirse en dicho
establezca el Reglamento. registro, dentro del plazo que al efecto se seale.
96 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en Tributaria, tomando en consideracin la naturaleza de la


que realicen operaciones gravadas, debern individualizar en su operacin respectiva.
inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la
oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento
de las obligaciones derivadas de este Decreto con Rango, Valor Artculo 55. Los contribuyentes debern emitir sus
y Fuerza de Ley y sus Reglamentos. correspondientes facturas en las oportunidades siguientes:

En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los l. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en
requisitos y condiciones antes sealados, la Administracin el mismo momento cuando se efecte la entrega de los
Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la bienes muebles.
sancin pertinente.
2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn perodo tributario en que el contribuyente perciba la
desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada
actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no en cuenta o se ponga sta a su disposicin.
sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el
artculo 52 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse
la entrega de los bienes muebles, los vendedores debern
emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden
Artculo 52. La Administracin Tributaria llevar un registro de entrega o gua de despacho que ha de contener las
donde debern inscribirse los sujetos mencionados en el especificaciones exigidas por las normas que al respecto
artculo 8 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. establezca la Administracin Tributaria. La factura que se emita
posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega o
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el gua de despacho.
presente artculo, se aplicar lo dispuesto en el segundo aparte
del artculo 51 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley. Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros,
registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las
Artculo 53. Los contribuyentes debern comunicar a la cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de
Administracin Tributaria, dentro del plazo y en los medios y las disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los Ley y de sus normas reglamentarias.
datos bsicos proporcionados al registro y, en especial, el
referente al cese de sus actividades. Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada,
mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros,
facturas y dems documentos contables, como los medios
Captulo III magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se
De la Emisin de Documentos y Registros Contables hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.

Artculo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5


En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estn
todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de
con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
servicios y por las dems operaciones gravadas. En ellas deber
Fuerza de Ley, as como las nuevas facturas o documentos
indicarse en partida separada el impuesto que autoriza este
equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los
casos en que as lo autorice la Administracin Tributaria.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de
naturaleza no dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes
calendario en que se emitan o reciban los documentos que las
deber entregar al adquirente un comprobante en el que conste
motivan.
el impuesto causado en la operacin.

La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para
registrar los impuestos o dbitos fiscales generados y cargados
facturas en los trminos previstos en este Decreto con Rango,
en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los
Valor y Fuerza de Ley, por el uso de sistemas, mquinas o
consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales
as como establecer las caractersticas, requisitos y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados
como crditos fiscales.
especificaciones que los mismos debern cumplir.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales
regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos en para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y
que la emisin de facturas en los trminos de este Decreto con los impuestos cargados en sus ventas.
Rango, Valor y Fuerza de Ley, pueda dificultar el desarrollo
eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer,
operaciones del contribuyente. mediante normas de carcter general, los requisitos, medios,
formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para
llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del
artculo, as como los sistemas administrativos y contables que
impuesto, incluyendo aqullas no sujetas o exentas, se debern
se usen a tal efecto.
emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los
cuales no originan derecho a crdito fiscal. Las caractersticas La Administracin Tributaria podr igualmente establecer,
de dichos documentos sern establecidas por la Administracin mediante normas de carcter general, los trminos y
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADE VENEZUELA 97

condiciones para la realizacin de los asientos contables y errores materiales en que hubiesen podido incurrir los
dems anotaciones producidas a travs de procedimientos contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier
mecnicos o electrnicos. otro documento equivalente que las sustituyan.

Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes


Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por parte del
que establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber
que deben cumplir las facturas y dems documentos que se emitirlo a nombre del contribuyente, segn el nombre o razn
generen conforme a lo previsto en este Decreto con Rango, social reflejado en el comprobante del Registro nico de
Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que dicte la Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta
Administracin Tributaria, debern establecer la obligatoriedad norma, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar
de la facturacin electrnica, permitiendo la emisin de visible del establecimiento la copia del comprobante de
documentos por medios no electrnicos, nicamente cuando inscripcin del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).".
existan limitaciones tecnolgicas.

En todo caso, la factura o documento de que se trate deber Artculo 58. Cuando con posterioridad a la facturacin se
contener como mnimo los requisitos que se enumeran a produjeren devoluciones de bienes muebles, envases,
continuacin: depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los
contribuyentes vendedores y prestadores de servicios debern
1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento expedir nuevas facturas o emitir notas de crdito o dbito
de que se trate. modificadoras de las facturas originalmente emitidas. Los
contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a
2. Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se trate de disposicin de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas.
documentos elaborados por imprentas autorizadas, que se Las referidas notas debern cumplir con los mismos requisitos y
inicie con la frase "N de Control. .. ". formalidades de las facturas establecidas en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y sus disposiciones
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de reglamentarias.
una persona natural; o denominacin o razn social y
domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro TTULO VI
ente jurdico o econmico. DE LA DETERMINACIN DE OFICIO

4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro nico de


Informacin Fiscal (RIF). Artculo 59. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la
Administracin Tributaria deba proceder a determinar de oficio
s. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del el impuesto sobre base presuntiva, podr aplicar, entre otras,
servicio y nmero de inscripcin en el Registro Unico de las siguientes presunciones, salvo prueba en contrario:
Informacin Fiscal (RIF).
1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios
6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota existentes y los registrados en los libros del contribuyente,
aplicable, en forma separada del precio o remuneracin de se presumir que tales diferencias representan
la operacin. operaciones gravadas omitidas en el perodo de imposicin
anterior.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes
ocasionar que el impuesto incluido en el documento no genere El monto de las operaciones gravadas omitidas se
crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la establecer como resultado de adicionar a las diferencias
factura o documento no est elaborado por una imprenta de inventarios detectadas, la cantidad representativa del
autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que monto total de las compras efectuadas en el ltimo
desarrollan este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o perodo de imposicin, ms la cantidad representativa del
cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y
previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. 8 prestaciones de servicios realizadas por negocios similares,
Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros requisitos operados en condiciones semejantes, segn los
para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el antecedentes que a tal fin disponga la Administracin
incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aqu Tributaria.
previstos, no impedir la generacin del crdito fiscal, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se
Tributario por el incumplimiento de deberes formales. imputarn al referido perodo tributario.

La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el 2. En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere
cumplimiento de la emisin y entrega de las facturas y dems controlar solamente los ingresos por operaciones
documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin,
tales como la obligacin de los adquirentes de los bienes y podr presumir que el monto total de los ingresos
receptores de los servicios de exigir las facturas y dems gravados del perodo de imposicin sujetos a evaluacin,
documentos, en los supuestos previstos en este Decreto con es el que resulte de multiplicar el promedio diario de los
Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las dems ingresos efectivamente controlados por el nmero total de
disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de das del perodo de imposicin de que se trate.
control fiscal, la Administracin Tributaria podr igualmente
A su vez, el control directo, efectuado en no menos de
establecer mecanismos de incentivos para que los no
tres meses, har presumir que los ingresos por
contribuyentes exijan la entrega de las facturas y dems operaciones gravadas correspondientes a los perodos
documentos por parte de los sujetos pasivos. cuyos impuestos se trata de determinar, son los que
resulten de multiplicar el promedio mensual de los
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr ingresos realmente controlados por el nmero de dichos
establecer normas tendentes a regular la correccin de los perodos de imposicin.
98 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y c. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a
los declarados como gravables y los determinados exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y
presuntamente, se considerar como ingresos gravables deporte, as corno las destinadas al uso particular de
omitidos en los perodos de imposicin fiscalizados. sus propietarios.

El impuesto que originen los ingresos as determinados no d. Buques destinados a actividades recreativas o
podr disminuirse mediante la imputacin de crdito fiscal deportivas, as corno los destinados al uso particular
o descuento alguno. de sus propietarios.

3. Agotados los medios presuntivos previstos en este e. Mquinas de juegos de envite o azar activadas con
artculo, se proceder a la determinacin tomando como monedas, fichas u otros medios, as corno las mesas
mtodo la aplicacin de estndares definidos por la de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
Administracin Tributaria, a travs de informacin
obtenida de estudios econmicos y estadsticos en f. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos
actividades similares y conexas a la del contribuyente mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 U.T.).
sometido a este procedimiento.
g. Armas, as corno sus accesorios y proyectiles.
4. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a
los numerales anteriores, sern adicionados por la h. Accesorios para vehculos que no estn incorporados
Administracin Tributaria a las declaraciones de impuestos a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo
de los perodos de imposicin correspondientes. precio sea mayor o igual a setecientas Unidades
Tributarias (700 U.T.).

Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren i. Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor
los hechos imponibles del impuesto previsto en este Decreto o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.).
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin Tributaria,
conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin j. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero
previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mil
constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en quinientas Unidades Tributarias (1.500 U.T.).
general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos,
cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad k. Animales con fines recreativos o deportivos.
econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca
en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. l. Caviar y sus sucedneos.
Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte,
conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones 2. Para la prestacin de los servicios de:
tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas a. Membresa y cuotas de mantenimiento de
de las partes intervinientes o de terceros distintos de la restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso
Repblica. restringido.

b. Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados


TITULO VII a actividades recreativas o deportivas, as como los
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO destinadas al uso particular de sus propietarios; y de
SUNTUARIO aeronaves civiles destinadas a exhibiciones,
publicidad, instruccin, recreacin y deporte, as como
las destinadas al uso particular de sus propietarios.
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las
importaciones y prestaciones de servicio, sean estas habituales c. Los prestados por cuenta de terceros, a travs de
o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo mensajera de texto u otros medios tecnolgicos.
suntuario que se indican a continuacin, adems de la alcuota
impositiva general establecida conforme al artculo 27 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados TTULO VIII
con una alcuota adicional, calculada sobre la base imponible DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del
impuesto aqu establecido. captulo I
De las Disposiciones Transitorias
La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por
ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una
alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Artculo 62. Sin pe)u1c10 de lo dispuesto en el artculo
Rango, Valor y Fuerza de Ley: siguiente, la alcuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este
l. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser del doce por
importacin de: ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una
alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con
a. Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea Rango, Valor y Fuerza de Ley.
mayor o igual a cuarenta mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio
de fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil
Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una
Unidades Tributarias (6.000 U.T.), segn sea el caso. alcuota distinta, conforme al artculo 27 de este Decreto con
b. Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alcuota impositiva aplicable a
a veinte mil dlares de los Estados Unidos de Amrica las siguientes operaciones ser del ocho por ciento (8%):
(US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas
sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades l. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos
Tributarias (2.500 U.T.), segn sea el caso. para consumo humano que se mencionan a continuacin:
N 6.152 Extraordinario GACETAOFIOALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADE VENEZUELA 99

a. Ganado caprino, ovino y especies menores destinados Pargrafo nico: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de
al matadero. las operaciones as lo requiera, el Ejecutivo Nacional podr
establecer en el respectivo Decreto de exoneracin, un rgimen
b. Ganado caprino, ovino y especies menores para la de recuperacin del impuesto soportado por las personas que
cra. realicen las actividades exoneradas, a travs de la emisin de
certificados fsicos o electrnicos para el pago de este
c. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, impuesto, o mediante mecanismos que permitan la deduccin,
saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el rebaja, cesin o compensacin del impuesto soportado.
literal "o" del numeral 1 del artculo 18 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Artculo 66. El registro especial de contribuyentes y
responsables establecido en el captulo II del TTULO V de este
d. Mantecas. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, podr ser sustituido
por un registro general de sujetos pasivos de tributos
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos nacionales, en los trminos que disponga la Administracin
lquidos o concentrados para animales o especies a que se Tributaria, de conformidad con lo previsto en el Cdigo
refieren los literales "a" y "b" del numeral 1 de este Orgnico Tributario.
artculo, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.
Captulo II
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en De las Disposiciones Finales
cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realizacin de actos de
comercio y comporten trabajo o actuacin Artculo 67. No sern aplicables a la materia impositiva regida
predominantemente intelectual. por las disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, las normas de otras Leyes que otorguen exenciones,
4. El transporte areo nacional de pasajeros. exoneraciones u otros beneficios fiscales distintos a los aqu
previstos, o que se opongan o colidan con las normas aqu
establecidas.
Artculo 64. El lapso de duracin de la exencin del impuesto,
a las actividades sealadas en el numeral 10 del artculo 17 de Artculo 68. La administracin, recaudacin, fiscalizacin,
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley en los mbitos liquidacin, cobro, inspeccin y cumplimiento del impuesto
de tratamiento fiscal especial determinados en esa misma previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
norma, es el establecido en los respectivos instrumentos tanto en lo referente a los contribuyentes como a los
normativos de creacin para ste o para otros beneficios administrados en general, sern competencia del Servicio
fiscales. El referido lapso de duracin de la exencin podr ser Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones.

Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que Artculo 69. Los jueces, los Notarios y los Registradores civiles
dicte el Ejecutivo Nacional, estar exenta del impuesto previsto y mercantiles, debern remitir a la Administracin Tributaria del
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin mensual de los
importacin o venta de los siguientes bienes: hechos, negocios u operaciones que constituyan hechos
imponibles de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
1. Vehculos Automviles, naves, aeronaves, locomotoras y en la forma y condiciones que mediante providencia determine
vagones destinados al transporte pblico de personas. la Administracin Tributaria.
2. La maquinaria agrcola y equipo en general necesario para
la produccin agropecuaria primaria, al igual que sus
respectivos repuestos. Artculo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, entrar en vigencia a partir del primer da calendario .del
3. La importacin temporal o definitiva de buques y mes siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
accesorios de navegacin, as como materias primas, Repblica Bolivariana de Venezuela.
accesorios, repuestos y equipos necesarios para la
industria naval y de astilleros destinados directamente a la
construccin, modificacin y reparaciones mayores de
buques y accesorios de navegacin; igualmente las Dado en caracas, a los diecisiete das del mes de noviembre de
maquinarias y equipos portuarios destinados directamente dos mil catorce. Aos 204 de la Independencia, 155 de la
a la manipulacin de carga. Federacin y 15 de la Revolucin Bolivariana.

Cmplase,
Artculo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de
(L.S.)
poltica fiscal aplicables de conformidad con la situacin
coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr
exonerar del impuesto previsto en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley a las importaciones y ventas de bienes y
a las prestaciones de servicios que determine el respectivo
decreto.

En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con


este articulo, estarn sujetas a la evaluacin peridica que el
Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados
esperados con la medida de poltica fiscal en que se
Refrendado
fundamenten los beneficios. La periodicidad y los trminos en El Vicepresidente Ejecutivo
que se efectuar la evaluacin, as como los parmetros para de la Repblica
medir el cumplimiento de los resultados esperados, debern (L.S.)
establecerse en el decreto respectivo. JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
100 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular del El Ministro del Poder Popular para
Despacho de la Presidencia y Seguimiento Transporte Terrestre y Obras Pblicas
de la Gestin de Gobierno (L.S.)
(L.S.) HAIMAN El TROUDI OOUWARA
CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder
La Ministra del Poder Popular del Poder Popular para
para Relaciones Interiores, Transporte Acutico y Areo
Justicia y Paz (L.S.)
(L.S.) GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO
CARMEN TERESA MELNDEZ RlVAS
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular
El Ministro del Poder para Ecosocialismo, Hbitat y Vivienda.
Popular para Relaciones Exteriores (L.S.)
(L.S.) RICARDO ANTONIO MOLINA PEALOZA
RAFAEL OARO RAMIREZ CARREO
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular
El Ministro del Poder Popular de Petrleo y Minera
de Planificacin (L.S.)
(L.S.) ASDRBAL JOS CHVEZ JIMNEZ
RICARDO JOS MENNOEZ PRIETO
Refrendado
Refrendado La Ministra del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular la Comunicacin y la Informacin
para Economa, Finanzas y Banca Pblica (L.S.)
(L.S.) JACQUEUNE COROMOTO FARIA PINEDA
ROOOLFO CLEMENTE MARCO TORRES
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular las Comunas y los Movimientos Sociales
para la Defensa (L.S.)
(L.S.) ELAS JOS JAUA MILANO
VLADIMIR PADRINO LPEZ

Refrendado
La Ministra del Poder Popular para Refrendado
el Comercio El Ministro del Poder Popular para
(L.S.) la Alimentacin
ISABEL CRISTINA DELGADO ARRIA (L.S.)
YVN JOS BELLO ROJAS
Refrendado
El Encargado del Ministerio del Refrendado
Poder Popular para Industrias El Ministro del Poder Popular para
(L.S.) la Cultura
JOS DAVID CABELLO RONDN (L.S.)
REINALDO ANTONIO ITURRIZA LPEZ
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para Refrendado
el Turismo El Ministro del Poder Popular para
(L.S.) la Juventud y el Deporte
ANDRS GUILLERMO IZARRA GARCA (L.S.)
ANTONIO ENRIQUE LVAREZ OSNEROS
Refrendado
El Ministro del Poder Popular Refrendado
para la Agricultura y Tierras La Ministra del Poder Popular para
(L.S.) los Pueblos Indgenas
JOS LUS BERROTERN NUEZ (L.S.)
ALOHA JOSELYN NEZ GUTIRREZ
Refrendado
EL Ministro del Poder Popular para
Educacin Universitaria, Ciencia y Tecnologa
Refrendado
(L.S.)
La Ministra del Poder Popular
MANUEL NGEL FERNNDEZ MELNOEZ
para la Mujer y la Igualdad de Gnero
(L.S.)
Refrendado ANDRENA TARAZN BOLVAR
El Ministro del Poder Popular para
la Educacin
(L.S.)
HCTOR VICENTE RODRGUEZ CASTRO
Refrendado
El Ministro del Poder Popular
para la Energa Elctrica
Refrendado (L.S.)
JESSE ALONSO CHACN ESCAMILLO
La Ministra del Poder Popular para
la Salud
(L.S.)
NANCY EVARISTA PREZ SIERRA

Refrendado Refrendado
El Ministro del Poder Popular para La Ministra del Poder Popular
el Proceso Social de Trabajo para el Servicio Penitenciario
(L.S.) (L.S.)
JESS RAFAEL MARTNEZ BARRIOS MARA IRIS VARELA RANGEL
N 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBUCABOIJVARIANA DE VENEZUELA 101

Decreto N 1.438 17 de noviembre de 2014 2. Empresas Gran Nacionales, cuyos objetivos y


funcionamiento estn sujetos a un plan estratgico de dos
o ms Estados, que garanticen el protagonismo del poder
popular ejecutando inversiones de inters mutuo a travs
NICOLS MADURO MOROS de empresas pblicas, mixtas, formas cooperativas y
Presidente de la Repblica proyectos de administracin conjunta, fortaleciendo la
solidaridad entre los pueblos y potenciando su desarrollo
productivo.
3. Empresas nacionales privadas, pblicas y mixtas, y sus
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor filiales, subsidiarias o vinculadas, regidas o no por
eficacia poltica y calidad revolucionarla en la construccin del Convenios y Tratados Internacionales y las dems
socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los organizaciones con fines econmicos y productivos
principios humanistas y en las condiciones morales y ticas receptoras de Inversin Extranjera, previstas en el
bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las ordenamiento jurdico de la Repblica.
atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y de 4. Personas naturales, nacionales o extranjeras, domiciliadas
conformidad con lo dispuesto en los literales "a'~ "c'~ "d" y "f" en el extranjero, que realicen inversiones extranjeras en el
del numeral 1 y los literales "b", "c" y "e" del numeral 2 del territorio nacional.
artculo 1 de la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica
para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las
materias que se le delegan, en Consejo de Ministros. 5. Personas naturales extranjeras residentes en el pas que
realicen inversiones extranjeras.

DICTO
Jurisdiccin
El siguiente, Artculo 5. Las inversiones extranjeras quedarn sometidas a
la jurisdiccin de los tribunales de la Repblica, de conformidad
con lo dispuesto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE de Venezuela y dems leyes. La Repblica Bolivariana de
INVERSIONES EXTRANJERAS Venezuela podr participar y hacer uso de otros mecanismos de
solucin de controversias construidos en el marco de la
integracin de Amrica Latina y El caribe.
CAPTULO!
DISPOSICIONES GENERALES
Definiciones
Artculo 6. A los efectos del presente Decreto con Rango,
Objeto Valor y Fuerza de Ley, se entiende por:
Artculo 1. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, tiene por objeto establecer los principios, polticas y 1. Inversin: Todos aquellos recursos obtenidos lcitamente
procedimientos que regulan al inversionista y las inversiones y destinados por un inversionista nacional o extranjero a la
extranjeras productivas de bienes y servicios en cualquiera de produccin, de bienes y servicios que incorporen materias
sus categoras, a los fines de alcanzar el desarrollo armnico y primas o productos intermedios con nfasis en aquellos de
sustentable de la Nacin, promoviendo un aporte productivo y origen o fabricacin nacional, en las proporciones y
diverso de origen extranjero que contribuya a desarrollar las condiciones establecidas en el presente Decreto con
potencialidades productivas existentes en el pas, de Rango, Valor y Fuerza de Ley, que contribuyan a la
conformidad con la Constitucin de la Repblica Bolivariana de creacin de empleos, promocin de la pequea y mediana
Venezuela, las leyes y el Plan de la Patria, a los fines de industria, encadenamientos productivos endgenos, as
consolidar un marco que promueva, favorezca y otorgue como al desarrollo de innovacin productiva.
previsible a la inversin.
2. Inversin Nacional: La inversin realizada por el Estado
venezolano, las personas naturales o jurdicas nacionales y
Principios las realizadas por los ciudadanos extranjeros que obtengan
Articulo 2 El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Credencial de Inversionista Nacional.
Ley, se fundamenta en los principios de soberana,
independencia, solidaridad, honestidad, eficacia, eficiencia, 3. Inversin Extranjera: Es la inversin productiva
transparencia, cooperacin, complementariedad econmica y efectuada a travs de los aportes realizados por los
productiva. inversionistas extranjeros conformados por recursos
tangibles e intangibles, destinados a formar parte del
patrimonio de los sujetos receptores de Inversin
Inters pblico Extranjera en el territorio nacional. Estos aportes pueden
Artculo 3. La materia objeto de este Decreto con Rango, ser:
Valor y Fuerza de Ley se declara de inters pblico.
a) Inversin financiera en divisas y/o cualquier otro
medio de cambio o compensacin instituido en el
Sujetos marco de la integracin latinoamericana y caribea.
Artculo 4. Son sujetos de la aplicacin del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Inversiones Extranjeras, b) Bienes de capital fsicos o tangibles como plantas
los siguientes: industriales, maquinarias nuevas o reacondicionadas,
equipos industriales nuevos o reacondicionados,
l. Empresas extranjeras y sus filiales, subsidiarias o materias primas y productos intermedios que formen
vinculadas, regidas o no por Convenios y Tratados parte del proceso productivo del sujeto receptor de la
Internacionales; as como otras formas de organizacin inversin. Cuando se trate de bienes
extranjeras con fines econmicos y productivos que reacondicionados deber mantenerse la misma
realicen inversiones en el territorio nacional. relacin entre el valor de la inversin y la vida til que
102 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

aplicara al caso de bienes nuevos; dicha relacin ser tengan ninguna vinculacin aparente, considerndose que
establecida por peritos que al efecto designar el existe tal relacin de subsidiaridad entre dos empresas,
Centro Nacional de Comercio Exterior. cuando la casa matriz posea ms del cincuenta por ciento
(50%) del total del capital social de la empresa filial. El
c) Bienes inmateriales o intangibles constituidos por Centro Nacional de Comercio Exterior, como rgano
marcas comerciales, marcas de producto, patentes de nacional competente en materia de inversiones, ser la
invencin, modelos de utilidad, diseos o dibujos instancia que decidir mediante acto motivado, si existe o
industriales y derechos de autor, as como todos los no vinculacin o relacin entre dos o ms entidades y si de
derechos de propiedad industrial e intelectual sta se deriva el control sobre su capital y/o gestin.
consagrados en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela y las Leyes que regulan esta 10. Empresas Gran Nacionales: Las sociedades
materia. Incluido tambin la asistencia tcnica y mercantiles cuyos objetivos y funcionamiento estn
conocimientos tcnicos que se refieran a procesos, sujetos a un plan estratgico de dos o ms Estados, que
procedimientos o mtodos de fabricacin de garanticen el protagonismo del poder popular ejecutando
productos, debidamente soportados mediante el inversiones de inters mutuo a travs de empresas
suministro sico de documentos tcnicos, manuales e pblicas, mixtas, formas cooperativas y proyectos de
instrucciones. Los aportes intangibles mencionados, administracin conjunta, fortaleciendo la solidaridad entre
sern considerados como inversin extranjera cuando los pueblos y potenciando su desarrollo productivo.
la cesin se realice entre empresas que no se
encuentren directa o indirectamente vinculadas entre 11. Transferencia Tecnolgica: El suministro desde el
s, previo registro del contrato de cesin ante el exterior, de un conjunto de conocimientos tcnicos
rgano nacional competente en materia de propiedad expresados o no en derechos de propiedad industrial,
intelectual, siempre que la cesin de derechos necesarios para la transformacin productiva, la prestacin
involucre la transferencia efectiva al sujeto receptor de servicios y la comercializacin de bienes, calificados
de la inversin de la propiedad de los bienes como tales por el Centro Nacional de Comercio Exterior
inmateriales o intangibles cedidos. mediante contrato debidamente aprobado y registrado
ante el mencionado rgano, conforme a los
d) Las reinversiones de acuerdo con lo estipulado en el procedimientos, requisitos, vigencias y condiciones que se
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. establezcan en el Reglamento del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
4. Reinversin: Se considera reinversin a los aportes
provenientes de la totalidad o parte de las utilidades o 12. Fiscalizacin: Las personas naturales y jurdicas sujetas a
dividendos no distribuidos que se originen con motivo de las disposiciones contenidas en el presente Decreto con
una inversin extranjera, registrada ante el Centro Rango, Valor y Fuerza de Ley receptoras de inversin
Nacional de Comercio Exterior y destinados al capital social extranjera y de contratos de transferencia tecnolgica son
o patrimonio del sujeto receptor de la inversin en el cual sujetos de fiscalizacin por parte del Centro Nacional de
se haya generado dichos aportes. Comercio Exterior.
s. Inversionista Extranjero: La persona natural o jurdica
extranjera que realice una inversin registrada ante el CAPTULO II
Centro Nacional de Comercio Exterior. No califica como tal DEL SISTEMA DE INVERSIONES EXTRANJERAS
aquella persona natural o jurdica venezolana que
directamente o por interpuestas personas figure como
accionista de empresas extranjeras. rgano rector
Articulo 7. El ministerio del poder popular con competencia
6. Inversionista Nacional: Se considera inversionista en materia de comercio ser el rgano rector en el
nacional al Estado, a las personas naturales o jurdicas establecimiento de las polticas para el cumplimiento del objeto
nacionales y al titular de la Credencial de Inversionista del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Nacional otorgada por el Centro Nacional de Comercio
Exterior.
rgano lmplementador
7. Empresa Nacional Receptora de Inversin Artculo 8. El Centro Nacional de Comercio Exterior conforme
Extranjera: Las sociedades mercantiles, cooperativas, a lo establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
empresas de propiedad social y otras formas de publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
organizacin econmica productiva definidas por la Venezuela N 6.116 Extraordinario, de fecha viernes 29 de
legislacin nacional, cuyo capital social pertenezca noviembre de 2013, mediante su estructura organizativa ser el
mayoritariamente a inversionistas nacionales, en cincuenta encargado de instrumentar los criterios, formas, requisitos,
y uno por ciento (51 %) o ms, y sea calificada como tal normativos y procedimientos en materia de inversiones
por el Centro Nacional de Comercio Exterior. extranjeras.

S. Empresa Extranjera: Las sociedades mercantiles, as


como otras formas de organizacin extranjeras con fines rgano sancionador
econmicos y productivos, cuyo capital social pertenezca Articulo 9. El rgano administrativo sancionatorio, ser el
en cincuenta y uno por ciento (51 %) o ms a ministerio del poder popular con competencias en materia de
inversionistas extranjeros, y sea calificada como tal por el finanzas.
Centro Nacional de Comercio Exterior.
rganos y entes con competencias concurrentes
9. Empresa Fiiiai, Subsidiaria o Vinculada: Las empresas Artculo 10. Los rganos y entes nacionales competentes en
que por cualquier causa sean controladas en su capital o las materias de petrleo y minas, banca, valores y seguro son
en su gestin por otra que se denomina casa matriz, y la concurrentes con el Centro Nacional de Comercio Exterior
que de manera directa o indirecta sea controlada respecto al anlisis, estudio y emisin del Registro de la
separadamente, en su capital o en su gestin, por otra que Inversin Extranjera y sus respectivas actualizaciones y
a estos efectos es la casa matriz, aunque entre s no responsables de la emisin de la Constancia de calificacin de
N 6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA 103

Empresas, el Registro de Contratos de Transferencia ministro o ministra del poder popular con competencia en
Tecnolgica y las fiscalizaciones respectivas, de conformidad materia de comercio.
con los lineamientos establecidos en las leyes especiales que les
rigen, en concordancia con los criterios y normativas 12. Recaudar las tasas por los servicios prestados,
establecidos por el Centro Nacional de Comercio Exterior y el procesamiento de documentos, las multas impuestas y
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. dems derechos que le correspondan de conformidad con
lo que se establezca en el Reglamento del presente
En el ejercicio de esta competencia, estos rganos y entes Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
debern informar mensualmente al Centro Nacional de
Comercio Exterior, el resultado de las actividades 13. Sustanciar procedimientos administrativos de carcter
desempeadas. El ministerio del poder popular con sancionatorios y recomendar al rgano administrativo
competencia en materia de petrleo y minera, otorgar el sancionatorio la aplicacin de multas por incumplimiento
Registro de Inversin Extranjera, cuando las Inversiones estn de las obligaciones previstas en el presente Decreto con
destinadas a los sectores de hidrocarburos, petroqumico, Rango, Valor y Fuerza de Ley.
carbonfero y minero y el Registro de Contratos de
Transferencia Tecnolgica en cuanto se refieran a la exploracin 14. Las dems competencias que le sean atribuidas por el
y explotacin de yacimientos, la extraccin y refinacin de sus ordenamiento jurdico o por el ministerio del Poder Popular
minerales y la manufactura de productos terminados, con con competencia en materia de comercio o el ministerio
ocasin a las actividades mencionadas dentro del territorio de la del poder popular con competencia en materia de
Repblica Bolivariana de Venezuela. finanzas.

Competencias adicionales Estadsticas


Artculo 11. Son competencias adicionales a las establecidas Artculo 12. El Centro Nacional de Comercio Exterior, estar a
en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, publicado en la cargo del control estadstico y centralizado de las Inversiones
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N Extranjeras, a travs de un Sistema nico de Registro de
6.116 Extraordinario, de fecha viernes 29 de noviembre de Inversiones Extranjeras. A tal efecto, los dems rganos y entes
2013, del Centro Nacional de Comercio Exterior: con competencias concurrentes, debern remitir sus datos de
registro al Centro Nacional de Comercio Exterior, en un plazo
l. Colaborar con el Ejecutivo Nacional en la elaboracin del no mayor a treinta das posteriores a su generacin.
Plan Anual de Promocin de Inversiones.
2. Promover, fomentar y estimular las inversiones extranjeras Ingresos adicionales
y la transferencia tecnolgica, en las reas econmicas y Artculo 13. Los ingresos adicionales del Centro Nacional de
mbitos territoriales de inters para el pas en articulacin Comercio Exterior, adems de lo previsto en el Decreto con
con otros rganos del Ejecutivo Nacional. Rango, Valor y Fuerza de Ley, publicado en la Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.116 Extraordinario,
3. Autorizar y recomendar el direccionamiento de las de fecha viernes 29 de noviembre de 2013, sern:
inversiones extranjeras y la transferencia tecnolgica, en
las reas econmicas y mbitos territoriales de inters
para el pas en articulacin con otros rganos del Ejecutivo 1. Los aportes que se le asignen en la Ley de Presupuesto a
Nacional. travs del ministerio del poder popular con competencia en
materia de comercio y el ministerio del poder popular con
4. Aprobar, rechazar, emitir, actualizar, renovar y revisar competencia en materia de finanzas.
peridicamente la constancia de calificacin de empresas.
2. Los aportes que cualquier rgano y ente pblico decidan
5. Aprobar, rechazar, emitir, actualizar, renovar y revisar otorgarle, previa autorizacin del Presidente o Presidenta
peridicamente la credencial de inversionista nacional. de la Repblica.

6. Aprobar, rechazar, emitir, actualizar, renovar, revisar 3. Los bienes que por cualquier ttulo le sean asignados o
peridicamente y registrar las inversiones extranjeras y sus donados, previo cumplimiento de la ley, por el rgano de
respectivas actualizaciones. adscripcin o cualquier rgano pblico.

7. Aprobar, rechazar, emitir, actualizar, renovar, revisar


peridicamente y registrar los contratos de transferencia De las tasas
tecnolgica. Artculo 14. Las tasas que sean aplicables por el Centro
Nacional de Comercio Exterior en materia de inversiones se
8. Sustanciar y decidir los procedimientos administrativos que regirn por lo establecido en el ordenamiento jurdico especial
dicten medidas preventivas. en materia de timbres fiscales.

9. Fiscalizar las inversiones extranjeras y los contratos de


transferencia tecnolgica y asistencia tcnica. Deberes y atribuciones adicionales
Artculo 15. El Presidente o Presidenta del Centro Nacional de
10. Aprobar o negar la remisin de capitales por concepto de Comercio Exterior, adems de las funciones establecidas en el
pagos relacionados con las inversiones de capital inicial, Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, publicado en la
sumas adicionales para la ampliacin y desarrollo de la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
inversin, beneficios, utilidades, intereses y dividendos, 6.116 Extraordinario, de fecha viernes 29 de noviembre de
previa opinin vinculante del ministro o ministra del poder 2013, tendr los siguientes deberes y atribuciones:
popular con competencia en materia de comercio.
1. Ejercer la representacin legal del Centro Nacional de
11. Aprobar o negar la solicitud de autorizacin de Comercio Exterior, en materia de su competencia.
transferencia al extranjero de la propiedad sobre bienes de
capital tangible e intangible, que se realice mediante 2. Elaborar los reglamentos internos del Centro Nacional de
operaciones financieras, previa opinin vinculante del Comercio Exterior.
104 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA N" 6.152 Extraordinario

3. Dirigir la administracin interna del Centro. especificacin de los montos y los compromisos que
representan y en general, el significado econmico,
4. Elevar a la consideracin de la ministra o ministro del financiero y tecnolgico que tienen para la Nacin
poder popular con competencia en materia de comercio, la venezolana.
procedencia de solicitud de Registro de Inversin
Extranjera y la actualizacin anual de la misma. 20. Proponer al Ejecutivo Nacional, con base a los informes
indicados en el numeral anterior y por rgano del
ministerio del poder popular con competencia en materia
s. Elevar a la consideracin de la ministra o ministro del
de comercio, las medidas de poltica econmica que juzgue
poder popular con competencia en materia de comercio, la
necesarias, oportunas o convenientes para la consecucin
aprobacin del registro de los contratos de transferencia
de los planes y proyectos del Estado.
tecnolgica.
21. Emitir opinin sobre la suscripcin o denuncia de
6. Decidir sobre la emisin de la credencial de inversionista
convenios y tratados internacionales en el mbito de la
nacional.
inversin extranjera.
7. Otorgar, modificar, renovar, suspender o revocar la 22. Informar peridicamente al Directorio del Centro Nacional
certificacin de calificacin de empresa. de Comercio Exterior los asuntos vinculados con la gestin
institucional en materia de inversiones.
8. Llevar el registro de las inversiones extranjeras, los
contratos de transferencia tecnolgica, las calificaciones de
empresas y la credencial de inversionista nacional. 23. Las dems que le sean atribuidas por el ordenamiento
jurdico o por el ministerio del poder popular con
9. Velar por la efectiva recaudacin de las tasas por los competencia en materia de comercio.
servicios y procesamiento de documentos prestados, las
contribuciones especiales, las multas impuestas y cualquier
otro derecho asignado por el ordenamiento jurdico. Colaboracin intergubernamental
Artculo 16. Todas las dependencias de la Administracin
10. Formular el Plan Anual de Fiscalizacin y ordenar su Pblica Nacional, Estada! y Municipal, as corno tambin, los
ejecucin. institutos, rganos o servicios desconcentrados, fundaciones y
empresas del Estado, registros y notarias, embajadas de la
11. Recaudar las multas que correspondan. Repblica y en general, todos los entes gubernamentales del
pas, prestarn su colaboracin al Centro Nacional de Comercio
12. Determinar en cada caso mediante acto motivado, la Exterior. Las Gobernaciones y Alcaldas, proporcionarn
existencia de relacin o vinculacin entre personas trimestralmente toda aquella informacin correspondiente a los
jurdicas, a los efectos de la aplicacin del presente indicadores propios de su regin que reflejen su situacin socio-
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en atencin a econrnica y productiva, as como tambin, los planes y
los criterios que al efecto establecer la ministra o ministro proyectos de inversin, a los fines de coadyuvar al Cent ro
del poder popular con competencia en materia de Nacional de Comercio Exterior en las funciones de promocin
comercio. de inversiones extranjeras en el pas y al cumplimiento de las
disposiciones contenidas en el presente Decreto con Rango,
13. Dictar las Providencias Administrativas a que hubiere lugar, Valor y Fuerza de Ley.
previa aprobacin del Directorio del Centro Nacional de
Comercio Exterior.
Comit Asesor
14. Promover, fomentar, direccionar y estimular las inversiones Artculo 17. El Comit Asesor orientar al Presidente o
extranjeras y la transferencia tecnolgica, en las reas Presidenta del Centro Nacional de Comercio Exterior, sobre
econmicas y mbitos territoriales de inters para el pas. todos aquellos aspectos de la economa y produccin nacional
que se refieran a los planes y proyectos de inversin, la
15. Elaborar los perfiles de inversin para las distintas zonas participacin nacional y extranjera existente, la transferencia
geogrficas del pas, destacando las potencialidades de la tecnolgica, el uso de marcas, patentes y sus licencias, as
Repblica que pudiesen ser susceptibles de inversin como tambin, las tecnologas existentes y aquellas necesarias
extranjera y nacional, conformando una base de datos de introducir al pas, y en general, todas aquellas materias que
para proyectos y planes de inversin que deber mantener el Presidente o la Presidenta del Centro Nacional de Comercio
actualizada. Exterior y el Ejecutivo Nacional estimen convenientes. El
Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
16. Coordinar e implementar los planes o proyectos que sobre Ley establecer la constitucin, funcionamiento y formas de
inversiones extranjeras y transferencia tecnolgica adopcin de decisiones del Comit Asesor.
determine el Ejecutivo Nacional.

17. Organizar y dirigir, cuando lo estime necesario, mesas de


trabajo con los distintos rganos pblicos con los cuales
comparte la competencia en materia de inversiones Integracin del Comit Asesor
extranjeras. Artculo 18. El Comit Asesor, ser presidido por el Presidente
o la Presidenta del Centro Nacional de Comercio Exterior y
18. Presidir el Comit Asesor y ejecutar las polticas o acuerdos contar con la participacin de quince miembros principales y
que llegaren a establecerse. sus respectivos suplentes, quienes sern representantes de los
organismos y entes pblicos con competencia en materia de
19. Elevar al conocimiento de la Presidenta o Presidente de la comercio, propiedad intelectual, comercio exterior, relaciones
Repblica, por rgano del ministerio del poder popular con exteriores, planificacin, economa, finanzas y banca pblica,
competencia en materia de comercio, informes peridicos petrleo y minera, alimentacin, educacin universitaria,
acerca de la situacin de las inversiones y tecnologas ciencia y tecnologa, agricultura y tierras, ambiente, industrias,
extranjeras, as corno tambin de los sujetos receptores de energa elctrica, turismo, Banco Central de Venezuela, Banco
inversin extranjera que hacen vida en el pas, con de Comercio Exterior, y Fondo de Desarrollo Nacional.
N 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANADEVENEZUELA 105

Informe al Ejecutivo Nacional de Comercio Exterior, se computarn las partidas que


Artculo 19. Las asesoras y opiniones emitidas por el Comit constituyen el capital social efectivamente pagado en el
Asesor, servirn al Presidente o la Presidenta del Centro transcurso del respectivo ejercicio econmico de los
Nacional de Comercio Exterior para la elaboracin de informes y inversionistas extranjeros. De dicho monto, se deducirn las
recomendaciones al Ejecutivo Nacional de conformidad con Jo prdidas si las hubiere.
indicado en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Valor de la inversin
Artculo 26. El valor de Ja inversin extranjera, las
CAPTULO 111 reinversiones y Jos aumentos de capital, se evidenciar por
DE LA INVERSIN EXTRANJERA Y medio del Registro de Inversin Extranjera. En caso de aportes
SU TRATAMIENTO en moneda o divisas libremente convertibles, el valor de la
inversin se determinar conforme a la tasa de cambio oficial
vigente al momento en que se hubiere efectuado Ja operacin
Desarrollo de la Inversin cambiarla correspondiente y slo sern contabilizados con la
Artculo 20. La inversin extranjera podr establecerse en presentacin de los comprobantes emitidos por el Centro
cualquier rea, sector o actividad econmica permitida por la Nacional de Comercio Exterior.
legislacin venezolana, propendiendo el incremento de las
capacidades econmicas y productivas de los centros poblados
donde se establezca, contribuya al desarrollo social de sus Condiciones favorables a la inversin
pobladores y al respeto y mejoramiento del ambiente y la salud Artculo 27. La Presidenta o Presidente de la Repblica, podr
pblica. establecer condiciones favorables, beneficios o incentivos
especficos de promocin y estmulo a la inversin extranjera,
que contribuyan a la transformacin y desarrollo del modelo
Sectores reservados socio-productivo venezolano, as como tambin dictar medidas
Artculo 21. El Estado se reserva el desarrollo de sectores especiales destinadas a los sujetos receptores de la inversin
estratgicos conforme al inters nacional, lo dispuesto en Ja extranjera, conforme a lo establecido en el Plan de Desarrollo
Econmico y Social de la Nacin, procurando Ja realizacin de
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y Jo inversiones en los sectores econmicos y mbitos territoriales
establecido en el ordenamiento jurdico nacional. que conlleven a Ja armonizacin de la poltica de inversin.
El Ejecutivo Nacional, por razones de seguridad y defensa de Ja
Nacin, podr establecer regmenes de inversin con CAPTULO IV
participacin de capital extranjero en porcentajes distintos a los DEBERES Y DERECHOS DE LOS
previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de INVERSIONISTAS EXTRANJEROS
Ley.

Nacimiento del derecho de los inversionistas


Plan anual de promocin de Inversiones extranjeras Artculo 28. Los derechos consagrados a los inversionistas
Artculo 22. El plan anual de inversiones extranjeras ser extranjeros en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
propuesto por el Comit Asesor y siguiendo los lineamientos de de Ley y dems normativas aplicables, surtirn sus efectos, a
la planificacin centralizada, establecer el plan para la partir del momento en que se otorgue el Registro de Inversin
promocin de la inversin en el territorio nacional, el cual Extranjera.
deber ser presentado a Ja Presidenta o Presidente de Ja
Repblica, por rgano del ministerio del poder popular con
competencia en materia de comercio, dentro de los ltimos Permanencia del capital de la inversin
sesenta (60) das del ao fiscal anterior. Artculo 29. La inversin extranjera deber permanecer en el
territorio de la Repblica por un lapso mnimo de cinco (5)
aos, contados a partir de la fecha en que haya sido otorgado
Constitucin de la Inversin el Registro. Cumplido este perodo, los Inversionistas podrn,
Artculo 23. El valor constitutivo de Ja inversin extranjera, previo pago de Jos tributos y otros pasivos a Jos que haya Jugar,
deber estar representado en activos que se encuentren en el realizar remesas al extranjero por concepto del capital
pas compuestos por equipos, insumos u otros bienes o activos originalmente invertido, registrado y actualizado.
tangibles requeridos para el inicio de operaciones produetivas
en al menos setenta y cinco por ciento (75%) del monto total
de la inversin. Seguridad Jurdica
Artculo 30. El tratamiento a las inversiones estar sujeto a
reglas claras, precisas y determinadas, a los fines de garantizar
Monto mnimo de Inversin extranjera la igualdad jurdica de Jos sujetos a Jos que se refiere el
Artculo 24. A los fines de obtener el registro de una inversin presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, conforme a
extranjera, los aportes debern estar constituidos a la tasa de lo previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
cambio oficial vigente, por un monto mnimo de un milln de Venezuela.
dlares de los Estados Unidos de Amrica (USO 1.000.000,00) o
su equivalente en divisa. El Centro Nacional de Comercio
Exterior podr establecer un monto mnimo para la constitucin Condiciones generales a la inversin extranjera
de la inversin extranjera que no podr ser inferior al diez por Artculo 31. Toda inversin extranjera deber cumplir con las
ciento (10%) de Ja cantidad descrita en el presente artculo, siguientes condiciones:
atendiendo al Inters sectorial, de promocin de la pequea y
mediana industria, y otras formas organizativas de carcter 1. Contribuir con la produccin de bienes y servidos
econmico productivo. nacionales a los fines de cubrir la demanda interna, as
como el incremento de las exportaciones no tradicionales.
Determinacin del valor de la inversin
Artculo 25. En la determinacin del valor real de Ja inversin 2. Contribuir con el desarrollo econmico nacional y las
extranjera, a los efectos de su registro ante el Centro Nacional capacidades de investigacin e innovacin del pas,
106 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N" 6.152 Extraordinario

adems de promover la incorporacin de bienes y servicios 13. Cumplir con el resto de los deberes consagrados en el
de origen nacional, a tales efectos, tomar en cuenta los presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, su
plazos estimados en los planes nacionales relativos a la Reglamento y otras normas contenidas en el ordenamiento
cadena de produccin, distribucin y comercializacin de jurdico nacional.
productos para el consumo nacional.
Distribucin de utilidades netas
3. Participar en las polticas dictadas por el Ejecutivo Nacional en moneda de curso legal
destinadas al desarrollo de proveedores locales que Artculo 32. Salvo lo dispuesto en los tratados legtimamente
garanticen los encadenamientos necesarios, con el fin de suscritos y ratificados por la Repblica, las empresas receptoras
que las empresas nacionales incorporen las tecnologas, de inversin extranjera podrn distribuir y pagar a sus
conocimientos, talento humano y capacidades de inversionistas extranjeros, en el territorio de la Repblica y en
innovacin, adecuados para proveer la calidad y dems moneda de curso legal, la totalidad o parte de las utilidades
especificaciones requeridas por la Empresa Receptora de netas distribuidas al cierre de cada ejercicio econmico, de
la inversin extranjera. conformidad con las acciones o cuotas de participacin que el o
los inversionistas posean. En caso que dichas utilidades netas
4. Establecer relaciones bajo la tutela del organismo rector; no sean pagadas, podrn ser direccionadas a una cuenta
con las universidades, institutos de investigacin y dems afectada a reinversin, nicamente en la misma empresa que
entes con capacidades de investigacin, desarrollo e las haya generado.
innovacin del pas.

5. Implementar programas de responsabilidad social acordes Remisin de utilidades o dividendos


con los estndares internacionales tpicos de la rama de Artculo 33. Los inversionistas extranjeros tendrn derecho a
actividad econmica de la Empresa Receptora de la remitir al exterior anualmente y a partir del cierre del primer
Inversin Extranjera, en los que se desarrolle alguna o ejercicio econmico, hasta el ochenta por ciento (80%) de las
algunas de las potencialidades econmicas existentes en la utilidades o dividendos comprobados que provengan de su
comunidad o entidad federal donde sta se encuentre inversin extranjera, registrada y actualizada en divisas
localizada. libremente convertibles, previo cumplimiento del objeto de la
inversin; en caso de remisin parcial, la diferencia podr ser
6. Contar con el aval del ministerio del poder popular con acumulada con las utilidades que obtengan, nicamente en el
competencia en materia de pueblos indgenas, a efectos siguiente ejercicio anual a los fines de su remisin al
de autorizar la inversin extranjera, cuando se prev su extranjero; de acuerdo a lo previsto en el presente Decreto con
establecimiento en territorios de pobladores originarios. Rango, Valor y Fuerza de Ley y su Reglamento.

7. canalizar los recursos monetarios provenientes de la


inversin extranjera que se realice en el territorio Reinversin de utilidades o dividendos
venezolano, a travs del sistema financiero nacional. Artculo 34. Los inversionistas extranjeros tendrn derecho a
reinvertir total o parcialmente las utilidades obtenidas en
moneda nacional, a los fines de ser consideradas como
8. Garantizar el cumplimiento de los contratos de crdito inversin extranjera.
externo o interno suscritos con personas naturales o
jurdicas de derecho privado o pblico, venezolanas o Toda reinversin deber ser notificada ante el Centro Nacional
extranjeras. Slo se autorizar la capitalizacin de de Comercio Exterior quien dentro de los sesenta das
acreencias como inversin extranjera, cuando el siguientes a la fecha de su presentacin podr realizar
inversionista pueda comprobar que los recursos financieros observaciones. Los inversionistas extranjeros, tienen la
tomados en prstamo fueron destinados al aumento real obligacin de registrar esta modalidad de inversin ante el
del capital fijo o activos tangibles de la Empresa Receptora Centro Nacional de Comercio Exterior.
de la Inversin Extranjera.

Remesas al extranjero
9. Notificar ante el Centro Nacional de Comercio Exterior la Artculo 35. Los inversionistas extranjeros tendrn derecho a
realizacin de cualquier tipo de inversin en empresas remesar al pas de origen, total o parcialmente, los ingresos
nacionales o extranjeras, que se encuentren en el territorio monetarios que obtengan producto de la venta dentro del
nacional, que se realice con posterioridad al registro de la territorio nacional de sus acciones o inversin, as como los
inversin extranjera inicial, a travs de la compra o cesin montos provenientes de la reduccin de capital, previo pago de
de acciones u otros ttulos de propiedad, acreencias, los tributos correspondientes, cumplimiento del tiempo mnimo
fusiones, adquisiciones o cualquier otra va que no de permanencia de la inversin establecido en el presente
implique una inversin real de capital, sino meramente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los deberes
financiera. Cualquier operacin de esta naturaleza que se establecidos por la normativa laboral, comercial, ambiental y de
materialice sin la notificacin aqu establecida, se seguridad integral de la Nacin.
considerar nula.
En el caso de liquidacin de la empresa, se podr remesar al
extranjero hasta el ochenta y cinco por ciento (85%) sobre el
10. Estar sujetos a la legislacin nacional vigente en materia monto total de la inversin extranjera, salvo lo dispuesto en el
mercantil, laboral, tributaria, aduanera, ambiental y todos artculo 37 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
aquellos mbitos que surjan con ocasin de la inversin Ley.
extranjera.

Notificacin de reduccin del capital social


11. Responder a los objetivos de la poltica econmica Artculo 36. La reduccin del capital social de las empresas
nacional. receptoras de inversin extranjera, debe ser notificada ante el
Centro Nacional de Comercio Exterior, dentro de los treinta (30)
12. Suministrar cualquier informacin requerida por el Centro das siguientes al registro del Acta de Asamblea de Accionistas
Nacional de Comercio Exterior en el ejercicio de sus que acuerde dicha reduccin, acompaando al efecto, una
funciones. copia del registro del Acta y un ejemplar de su publicacin legal
N" 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANADE VENEZUELA 107

que ordena el Cdigo de Comercio. El Centro Nacional de procedimientos, requisitos, vigencia y condiciones para su
Comercio Exterior deber actualizar la Constancia de actualizacin.
Calificacin de Empresa y el Registro de Inversin Extranjera en
funcin de la reduccin del capital reportado. As mismo, las
empresas receptoras de inversin extranjera debern mantener Suspensin y revocatoria
actualizadas las notificaciones de las ltimas modificaciones Artculo 43. El Centro Nacional de Comercio Exterior podr
realizadas, a travs del registro de las Actas de Asamblea de suspender o revocar los certificados otorgados, cuando los
Accionistas ms recientes. sujetos previstos en el artculo 4 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Inversiones Extranjeras no
cumplan con las disposiciones establecidas en este Decreto con
Transferencia de la inversin extranjera Rango, Valor y Fuerza de Ley; y se regir procesalmente por lo
Artculo 37. En caso de liquidacin de la empresa receptora de establecido en la Ley Orgnica de Procedimientos
inversin extranjera, los inversionistas extranjeros tendrn Administrativos.
derecho a remesar al pas de origen la inversin extranjera
registrada, de acuerdo a lo establecido en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, y siempre que dicha CAPTULO VI
liquidacin se produzca a consecuencia de la venta de la DE LA FISCAUZACIN
empresa directamente a inversionistas nacionales, y a su vez,
se compruebe por parte del Centro Nacional de Comercio
Facultades de fiscalizacin
Exterior, el funcionamiento pleno de las operaciones productivas
Artculo 44. El Centro Nacional de Comercio Exterior dispone
y comerciales de la empresa receptora, con la permanencia de
los bienes y los conocimientos tecnolgicos que implicaron la de amplias facultades de fiscalizacin, a los fines de comprobar
inversin. el cumplimiento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley y dems normativas del ordenamiento jurdico nacional
aplicables al mbito de la inversin extranjera. En el ejercicio de
Circunstancias econmicas extraordinarias esta facultad, el Centro podr coordinar con los rganos o entes
Artculo 38. El Ejecutivo Nacional podr aplicar medidas competentes en materia de Administracin Tributaria Nacional,
especiales en relacin a la inversin y/o transferencia Relaciones Exteriores u otras pertinentes, as como informar a
tecnolgica, as como tambin limitar las remesas al extranjero los rganos o entes pblicos que corresponda, designar fiscales
por concepto de capital invertido y dividendos generados u otras atribuciones que se le asignen mediante el respectivo
producto de la inversin extranjera, cuando se susciten Reglamento.
circunstancias extraordinarias de carcter econmico y
financiero que afecten gravemente la balanza de pagos o las
reservas internacionales del pas, o que en definitiva, se vea CAPTULO VII
afectada la seguridad econmica de la Nacin, conforme a lo DE LAS MEDIDAS PREVENTIVAS Y DE LAS SANCIONES
previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y dems leyes aplicables.
Supuestos de procedencia
Artculo 45. El Centro Nacional de Comercio Exterior dispone
CAPTULO V de facultades especiales para dictar medidas preventivas a los
DEL REGISTRO Y CERTIFICACIN sujetos objeto de fiscalizacin.

Registro de la Inversin Extranjera Medidas preventivas


Artculo 39. El Registro de la Inversin Extranjera es el Artculo 46. Las medidas preventivas que el Centro Nacional
instrumento mediante el cual se acredita a una persona de Comercio Exterior podr dictar mediante acto motivado
jurdica, la condicin de inversionista extranjero. Dicho conforme al artculo anterior, sern desarrolladas en el
instrumento, garantiza los beneficios de ley que correspondan y Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
sus funciones sern desarrolladas en el reglamento que se Ley.
dictar con ocasin al desarrollo de las normativas en materia
de inversin, procedimientos de registro y condiciones de
aplicacin del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Multa
Ley. Artculo 47. El ministerio del poder popular con competencia
en materia de finanzas, sancionar con multa de mil Unidades
Tributarias (1.000 U.T.) a cien mil Unidades Tributarias (100.000
Certificado de calificacin de Empresa
U.T.) a los sujetos previstos en el artculo 4 del presente
Artculo 40. El Certificado de Calificacin de Empresa es el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que no cumplan las
instrumento mediante el cual se acredita la condicin de
disposiciones previstas en el presente Decreto con Rango, Valor
empresa nacional receptora de inversin extranjera, empresa
extranjera o Gran Nacional constituidas en el territorio de la
y Fuerza de Ley; sin perjuicio de las acciones civiles y penales a
que hubiere lugar. En caso de reincidencia, dicha multa ser
Repblica Bolivariana de Venezuela.
incrementada en cien por ciento (100%).

Las sanciones pecuniarias debern ser canceladas en el plazo


Modificacin de calificacin de empresa
de quince (15) das hbiles, contados a partir de su
Artculo 41. El Centro Nacional de Comercio Exterior podr
notificacin. Una vez canceladas, el sancionado deber remitir
modificar mediante acto motivado la calificacin de empresa,
cuando existan cambios en las bases que dieron origen a su al ministerio del poder popular con competencia en materia de
emisin. El certificado de calificacin precedente quedar sin finanzas, al da hbil siguiente al pago, la planilla de liquidacin
efecto. a los fines de proceder a expedir el correspondiente certificado
de liberacin.

Actualizacin de calificacin de empresa Proporcionalidad y adecuacin


Artculo 42. La Calificacin de Empresa se regir por el Artculo 48. El ministerio del poder popular con competencia
respectivo Reglamento que establezca los criterios, en materia de finanzas mantendr la proporcionalidad y
108 GACETA OFICIAL DE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA N 6.152 Extraordinario

adecuacin con el supuesto de hecho y fines del presente Tercera. A partir de la publicacin del presente Decreto con
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la determinacin Rango, Valor y Fuerza de Ley en la Gaceta Oficial de la
de la multa a que se contrae el artculo anterior. A tal efecto, Repblica Bolivariana de Venezuela, todo acuerdo marco de
tomar en cuenta la gravedad de la falta, el perjuicio moral y inversin o acuerdo comercial internacional sobre inversiones
econmico producido, la capacidad econmica del infractor, as que suscriba o renegocie la Repblica, se fundamentar en las
como la reincidencia del mismo. disposiciones establecidas en el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

Acceso a la informadn
Artculo 49. Todo sujeto objeto de aplicacin del presente Cuarta. Se ordena la supresin de la Superintendencia de
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley estar obligado a Inversiones Extranjeras (SIEX), proceso que ser regulado por
suministrar la informacin que el Centro Nacional de Comercio el Presidente o Presidenta de la Repblica, mediante Decreto.
Exterior requiera, cuando este considere que existe
ocultamiento de informacin o la constitucin de estructuras El rgimen de la supresin a que se refiere el presente artculo
corporativas que pudieran entorpecer el conocimiento de las deber asegurar la transferencia progresiva y ordenada de
relaciones internas de las empresas o cualquier otro intento de atribuciones, bienes, derechos y obligaciones de la
los administrados de hacer fraude al presente Decreto con Superintendencia al Centro Nacional de Comercio Exterior, en
Rango, Valor y Fuerza de Ley y que conlleven a realizar las observancia del principio de continuidad administrativa.
investigaciones de oficio necesarias, que conduzcan al
levantamiento del velo corporativo y fundar sus decisiones en la De manera transitoria, la Superintendencia de Inversiones
realidad que evidencie dicho levantamiento. En caso de Extranjeras (SIEX) ejercer las funciones de la unidad
negativa por parte del sujeto obligado, dar lugar a la administrativa encargada del tratamiento de las inversiones
aplicacin medidas de suspensin, revocatoria o multa de extranjeras productivas, conforme al artculo 10 del Decreto con
acuerdo a lo previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Rango, Valor y Fuerza de Ley, publicado en la Gaceta Oficial de
Fuerza de Ley. la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.116 Extraordinario,
de fecha viernes 29 de noviembre de 2013, bajo la direccin y
CAPTULO VIII supervisin del Centro Nacional de Comercio Exterior.
DE LA PREVENCIN DE LA FUGA Y
LEGMMAON DE CAPITALES
Quinta. El Ejecutivo Nacional elaborar en el lapso de un (1)
ao, el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y
Solicitud de informacin Fuerza de Ley.
Articulo 50. El Centro Nacional de Comercio Exterior, en su
actuacin como rgano auxiliar de control sujeto a la aplicacin de
la Ley Orgnica Contra la Delincuencia Organizada y DISPOSICIONES DEROGATORIAS
Financiamiento al Terrorismo, podr solicitar informacin a los
sujetos objeto de fiscalizacin y a los Inversionistas extranjeros
sobre sus accionistas, proveedores, dientes y en general, sobre Primera. Se deroga el Decreto N 1.103, el cual contiene el
todas aquellas personas naturales o jurdicas con las cuales Reglamento Parcial del Rgimen Comn de Tratamiento a los
mantienen relaciones econmicas o de negocios. capitales Extranjeros y Sobre Marcas, Patentes, Licencias y
Regalas, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela N 34.548 de fecha 07 de septiembre de 1990.
Controles
Articulo 51. El Centro Nacional de Comercio Exterior, a los fines
de cumplir y hacer cumplir la Ley Orgnica Contra la Delincuencia Segunda. Se deroga el Decreto N 2.095, el cual contiene el
Organizada y Financiamiento al Terrorismo, establecer polticas, Reglamento del Rgimen Comn de Tratamiento a los capitales
normativas, mecanismos y procedimientos internos, necesarios a Extranjeros y Sobre Marcas, Patentes, Licencias y Regalas,
la Prevencin, Control, Deteccin, Vigilancia y Fiscalizacin de publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela
operaciones tendentes a la fuga y legitimacin de capitales, as N 34.930 de fecha 25 de marzo de 1992.
como cualquier otro delito que las leyes determinen.

Tercera. Se deroga la Resolucin del Ministerio de Hacienda


Obligacin de divulgacin de la Informacin N 2.912, la cual contiene el Rgimen para el registro de
Articulo 52. El Centro Nacional de Comercio Exterior, publicar
informaciones de inters colectivo prefiriendo los medios Inversiones realizadas con el producto de la venta de Ttulos
telemticos para su divulgacin, reservando aquellas que por su denominados en Divisas emitidos por la Repblica, publicado en
naturaleza puedan afectar la seguridad de la Nacin. la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 35.807 de
fecha 29 de septiembre de 1995.

DISPOSIOONES TRANSITORIAS
Cuarta. Se deroga el Decreto N 356, con Rango y Fuerza de