You are on page 1of 10

Cuprins

Introducere.................................................................................................pag. 2

Capitolul I Situaia fluxurilor de trezorerie.............................................pag. 3

1.1. Noiuni generale....................................................................................pag. 3

1.2. Clasificarea fluxurilor de trezorerie......................................................pag. 3

1.3 Metode de ntocmire a situaiei fluxurilor de trezorerie........................pag. 6

Capitolul II Situaia modificrilor capitalurilor proprii.......................pag. 7

2.1. Structura capitalurilor proprii...............................................................pag. 7

2.2. Situaia modificrilor capitalurilor proprii............................................pag. 8

Concluzii..............................pag. 9

Bibliografie............pag. 10

Introducere

Tabloul fluxurilor de trezorerie (statement of cash flowst, engl.) s-a impus ca un


instrument de apreciere a performanei firmei de dat relativ recent (n ultimii 20-30 de ani),
odat cu contientizarea limitelor informaionale ale contului de rezultate. i anume, dei
investitorii i bazeaz deciziile de investire pe informaii legate de rentabilitate, au existat
situaii n care doar informaiile legate de profit nu au fost suficiente pentru a evalua corect
performanele unei firme i a realiza un plasament eficient.
Astfel, au existat cazuri n care ntreprinderi care au obinut profit nu au dispus de
lichiditi pentru a-i plti impozitul pe profit, salariile personalului sau dividendele cuvenite
acionarilor. n asemenea cazuri, dei a existat o bun gestiune a cheltuielilor i veniturilor
care a generat profit, managementul firmei a gestionat defectuos fluxurile de trezorerie, astfel
nct nu a reuit s procure lichiditi pe msura nevoilor de plat. Prin urmare, acionarii
actuali sau poteniali au devenit din ce n ce mai interesai de informaiile privind capacitatea
ntreprinderii de a plti dividende viitoare, dect de profitul contabil prezent.

1
Un alt motiv pentru care performana firmei nu mai poate fi evaluat numai n termeni
de rentabilitate, este i faptul c, n condiiile practicrii unei contabiliti de angajamente,
veniturile i cheltuielile unei firme sunt supuse unor evaluri contabile subiective.
Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situa ii financiare o
baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar,
precum i a necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie respective.
Modificrile capitalului propriu ntre dou clase consecutive ale bilanului reflect
creterea sau reducerea activului net, respectiv a avuiei ntreprinderii.
Dac din modificrile capitalului propriu se deduc tranzaciile cu proprietarii, cum ar fi
aporturile de capital i dividendele, diferena reprezint catigurile i pierderile totale generate
de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei de raportare.

Capitolul I
Situaia fluxurilor de trezorerie

1.1. Noiuni generale

Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,


disponibilitilor n conturi la banc i n casierie, creditelor bancare pe termen scurt i a altor
valori de trezorerie.
Trezoreria reprezint o seciune de baz a contabilitii i activitii oricrui agent
economic, avnd influen important n ceea ce privete desfurarea normal a programului
de activitate, pentru meninerea permanent a echilibrului financiar.
Pentru ndeplinirea n bune condiii a obiectivelor ce-i revin, contabilitatea trezoreriei
trebuie s fie organizat i condus n mod corespunztor. n acest scop trebuie s se in
seama de influena urmtorilor factori:
a) Structura elementelor de trezorerie. n structura trezoreriei intr: titlurile de
plasament, disponibilitile n conturi la bnci i n cas, n lei i n devize,
creditele bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie. n contabilitate,
elementele de structur ale trezoreriei sunt reflectate cu ajutorul diferitelor
conturi sintetice de gradul I i II i a conturilor analitice.
b) Locul unde se afl valorile de trezorerie, care pot fi: casieria unitii, bncile,
tere uniti sau persoane. Se folosesc evidene operative i conturi sintetice
adecvate locurilor unde se afl valorile de trezorerie.
c) Formele decontrilor fr numerar prin intermediul conturilor deschise la
bnci, cu instrumentele de decontare adecvate, necesit nu numai folosirea de
conturi sintetice ci i nregistrri contabile diferite.
Fluxurile de trezorerie reprezint ansamblul operaiilor monetare i financiare pe care
le efectueaz un agent economic pentru asigurarea mijloacelor bneti i efectuarea
decontrilor curente.
Fluxurile de numerar reprezint o baz pentru estimarea capacitii firmelor de a
genera numerar i echivalente de numerar, necesare pentru a face fa exigibilitii datoriilor.
Avantajele informaiilor privind fluxurile de trezorerie
Atunci cnd este utilizat n conjuncie cu celelalte situaii financiare, un tablou al
fluxurilor de trezorerie furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s evalueze schimbrile
activului net al unei entiti economice, structura sa financiar (inclusiv lichiditatea i
solvabilitatea sa) i capacitatea sa de a modifica valorile i scadenarul fluxurilor de trezorerie,
pentru a se adapta schimbrilor de circumstane i oportuniti. Totodat, informaiile
referitoare la fluxurile de trezorerie sunt folositoare pentru a permite utilizatorilor s i
elaboreze modele pentru aprecierea i compararea valorii actuale a fluxurilor de trezorerie
viitoare ale diferitelor ntreprinderi. De asemenea, astfel de informaii ntresc
comparabilitatea datelor referitoare la performanele exploatrii ale diferitelor ntreprinderi,
deoarece ele elimin efectele utilizrii unor prelucrri contabile diferite, pentru aceleai
operaii i evenimente.

1.2. Clasificarea fluxurilor de trezorerie

Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din


cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de
numerar.
Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale
entitii, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiii sau finanare.
Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i
de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale
dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit.
De exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i
capitalul mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de
exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanare.
Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera un
ctig sau o pierdere, recunoscut () n rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie
aferente acestui tip de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
investiii. Cu toate acestea, plile n numerar pentru producerea sau dobndirea de active
deinute n vederea nchirierii ctre alii sunt fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. ncasrile de numerar din nchirierea i vnzarea ulterioar a acestor active
sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare.

Activiti de exploatare
4
Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n
primul rnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin
urmare, ele rezult n general din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea
profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
exploatare:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte
venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n nzmerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n
care pot fi asociate n mod specific activitilor de investiii i de finanare.

Activiti de investiii

Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii:


a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte
active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de
dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor
corporale;
b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte
active imobilizate;
c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de
datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect
plile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru
cele deinute n vederea plasrii sau tranzacionrii);
d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de
datorie ale altor entiti i din vnzarea de interese n asocierile n participaie
(altele dect ncasrile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de
numerar i pentru cele pstrate n vederea plasrii sau tranzacionrii);
e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate
altor pri.

Activiti de finanare

Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare:


a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni;
b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra
aciunile entitii;
c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean,
mprumuturilor, efectelor comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor
mprumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate;
e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente
aferente unui contract de leasing financiar.
Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb
valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar
asupra numerarului i echivalenelor de numerar deinute sau datorate n valut este
raportat n situaia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul i echivalenele de
numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de
fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare, de investiii i de finanare i
5
include, dac este cazul, diferenele care ar fi aprut dac respectivele fluxuri de trezorerie
ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n
situaia fluxurilor de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n profit
sau pierdere sau dac a fost capitalizat.
Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept
fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a
pierderii. Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate
drept fluxuri de trezorerie din finanare i, respectiv, din investiii, deoarece reprezint
costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare,
deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite
pot fi clasificate drept component a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare,
pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a plti dividende din
fluxurile de trezorerie din exploatare.
Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului
asupra filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept
activiti de investiii.
Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile
proprii dintr-o filial care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept
fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare.
Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat i
trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia
situaiei n care pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor
fluxuri de trezorerie clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de
exploatare, de investiii i de finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocat
fr dificultate activitilor de investiii sau celor de finanare, fluxurile de trezorerie
aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de identificat i pot aprea ntr-o
perioad diferit de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzaciei de baz. Prin urmare,
impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. Totui, atunci cnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din
impozite i alocarea lui unei tranzacii individuale care genereaz fluxuri de trezorerie
clasificate drept activiti de investiii sau de finanare, fluxul de trezorerie din impozite va
fi clasificat n mod corespunztor drept activitate de investiii sau de finanare. Atunci cnd
fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activiti, se prezint
valoarea total a impozitelor pltite.
O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalentele de numerar
i trebuie s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu
elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare.
Situaia financiar care prezint informaii privind fluxurile de numerar, adic
ncasrile i plile efectuate de o ntreprindere n cursul unui an, este tabloul fluxurilor de
trezorerie.

Acest tablou este construit plecnd de la noiunile de:


trezorerie (cash and cash equivalents , engl.);
fluxuri de trezorerie (cash-flows, engl.).

1.3 Metode de ntocmire a situaiei fluxurilor de trezorerie

6
Situaia fluxurilor de trezorerie se poate ntocmi prin dou metode:
metoda direct aplicabil fluxurilor de trezorerie generate de ctre toate cele
trei tipuri de activiti (exploatare, investiii i finanare); sau
metoda indirect aplicabil doar fluxurilor de trezorerie generate de
activitatea de exploatare.
Metoda direct
Metoda direct presupune prezentarea fluxurilor de trezorerie degajate de ntreprindere
n valori brute. Adic, nu sunt permise compensrile ntre fluxurile de trezorerie pozitive
(ncasri) i cele negative (pli) i prezentarea unei valori nete.
n cazul aplicrii metodei directe, informaiile legate de fluxurile brute de trezorerie
pot fi obinute prin dou modaliti, i anume:
1) direct din sistemul informaional contabil modalitate numit n continuare logica
direct; sau
2) prin ajustarea elementelor de cheltuieli i venituri cu:
- variaia activelor i datoriilor;
- alte elemenete ce nu au impact asupra trezoreriei;
- alte elemente care nu sunt legate de fluxul de trezorerie determinat, modalitate
numit logica rezidual.
Metoda indirect
Metoda indirect este aplicabil doar fluxurilor de trezorerie degajate de activitatea de
exploatare i are la baz tot o logic rezidual. Altfel spus, informaiile nu sunt obinute direct
din sistemul informaional contabil, ci se apeleaz la calcule extracontabile, cunoscndu-se
logica organizrii contabilitii din perspectiva ntocmirii unui bilan i a unui cont de profit i
pierdere.
Spre deosebire de metoda direct, care chiar i atunci cnd utilizeaz logica rezidual
vizeaz determinarea fiecrui flux brut de trezorerie, metoda indirect urmrete doar calculul
fluxului net generat de activitatea de exploatare. Cu alte cuvinte, prin aplicarea metodei
indirecte utilizatorii nu vor mai avea informaii cu privire la fluxuri de trezorerie particulare,
cum ar fi: ncasri provenite de la clieni, pli ctre furnizori, pli salariale etc., ci doar cu
privire la fluxul net degajat de activitatea de exploatare.
Fluxul net degajat de activitatea de exploatare se calculeaz prin ajustarea rezultatului
naintea impozitrii cu:
1) elementele de cheltuieli i venituri care nu au impact asupra trezoreriei (cum ar
fi: amortizrile i provizioanele, impozitele amnate, ctiguri sau pierderi
nerealizate din diferene de curs valutar etc.);
2) elementele de cheltuieli i venituri care nu aparin exploatrii (cum ar fi:
veniturile sau cheltuielile privind cedarea activelor imobilizate, venituri din
dobnzi i dividende, cheltuieli privind dobnzile etc.);
3) variaia activelor i datoriilor de exploatare (cum ar fi: stocuri, clieni, furnizori,
datorii salariale, venituri sau cheltuielile n avans legate de exploatare etc.)

Capitolul II
Situaia modificrilor capitalurilor proprii

2.1. Structura capitalurilor proprii

Capitalurile proprii reprezin dreptul titularilor de patrimoniu (acionari i asociai)


asupra activelor unei entitai, dupa deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii se constituie din aportul proprietarilor, din profit i din alte surse
proprii, conform relaiei:
7
Capitaluri proprii = Active Datorii
n contailitatea financiar, capitalurile proprii se structureaz n dou categorii:
Capital propriu nominalizat, reprezentat de capitalul social, care nregistreaz
distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire i a documentelor justificative
privind vrsmintele de capital;
Capitaluri proprii nenominalizate reprezinta capitalul cumulat de ctre entitate ca
urmare a unei activitai economice profitabile, n care se include: primele de capital,
rezervele, rezultatul exerciiului financiar i rezultatul reportat.
Capitalurile proprii se formeaz la nceputul activitii entitii i se modific, prin
cretere sau diminuare, pe parcursul existenei entitii.
n scopul asigurrii resurselor necesare ntreprinderea i stabilete obiectivele,
efectueaz analize financiare, aloc resurse bneti i stabilete structura optim a finanrii.
Practic, ea trebuie s dispun de lichiditi bneti pentru a-i onora obligaiile asumate,
respectiv datoriile cu scadene apropiate asigurndu-i astfel echilibrul financiar pe termen
scurt. n acelai timp ns, trebuie s acioneze i n direcia realizrii unor investiii care s-i
faciliteze dezvoltarea ulterioar, caz n care se ridic problema finanrii necesitilor pe
termen mediu i lung. Deci, n permanen trebuie s se urmreasc adaptarea mijloacelor de
finanare la nevoile de finanare. Sursele de procurare a capitalului ntreprinderii sunt interne
(autofinanare) i externe - crearea i majorarea capitalului social, ndatorare i subvenii.
Analiznd capitalul pe structura capitalurilor proprii i mprumutate se poate spune c
acesta poate fi procurat prin dou modaliti:
- crearea capitalurilor proprii;
- ndatorarea .
Capitalurile proprii sunt o surs de finanare constituit din suma aporturilor, a
diferenelor de reevaluare, provizioane reglementate i profituri. Ele rmn n permanen la
dispoziia ntreprinderii constituind i o garanie pentru creditori.
Analiza formrii capitalurilor proprii implic o prezentare distinct a celor dou
componente: capitalul social i respectiv rezerve, rezultate, fonduri proprii.

2.2. Situaia modificrii capitalurilor proprii

Situaia modificrii capitalurilor proprii prezint principalele elemente de capitaluri


proprii i evoluia acestora, pornind de la situaia la nceputul anului cu modificrile n timpul
anului i stabilirea n final a soldului la finele anului.
Aceste modificri sunt prezentate pe rnduri distincte pentru:
- Capital social;
- Prime de capital;
- Rezerve din reevaluare;
- Rezerve;
- Rezultat reportat;
- Rezultat current.
Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de
raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia
modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de
proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, rscumprarea propriilor instrumente
de capitaluri proprii ale entitii i dividendele), modificarea global a capitalurilor proprii n
timpul unei perioade reprezint, n general, valoarea total a veniturilor i cheltuielilor,
inclusiv ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.

8
Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se
prezint distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.
O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii eviden iind
n situaia propriu-zis:
a) profitul sau pierderea perioadei;
b) fiecare element de venit i cheltuial pentru perioad care, dup cum se prevede n
alte standarde sau interpretri, este recunoscut direct n capitalurile proprii, precum i totalul
acestor elemente;
c) totalul veniturilor i cheltuielilor pentru perioad calculat ca sum dintre (a) i (b),
indicnd separat sumele totale atribuibile acionarilor societii-mam i intereselor
minoritare; i
d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul modificrilor politicii
contabile i coreciilor erorilor recunoscute n conformitate cu IAS 8.
O situaie a modificrilor capitalurilor proprii care cuprinde doar acele elemente
trebuie s se intituleze situaie a veniturilor i a cheltuielilor recunoscute.
O entitate trebuie s prezinte, de asemenea, fie n situaia modificrilor capitalurilor
proprii, fie n note:
a) sumele tranzaciilor cu acionarii care se manifest n calitatea lor de ac ionari,
artnd separat distribuirile ctre acionari;
b) soldul rezultatelor reportate i anume profitul sau pierderea cumulat() la nceputul
perioadei i la data bilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei; i
c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri vrsate i a
fiecrei rezerve la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
Modificrile capitalului propriu ntre dou clase consecutive ale bilanului reflect
creterea sau reducerea activului net, respectiv a avuiei ntreprinderii.
Dac din modificrile capitalului propriu se deduc tranzaciile cu proprietarii, cum ar fi
aporturile de capital i dividendele, diferena reprezint catigurile i pierderile totale generate
de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei de raportare.

Concluzii

Trezoreria reprezint o seciune de baz a contabilitii i activitii oricrui agent


economic, avnd influen important n ceea ce privete desfurarea normal a programului
de activitate, pentru meninerea permanent a echilibrului financiar.
Fluxurile de trezorerie reprezint ansamblul operaiilor monetare i financiare pe care
le efectueaz un agent economic pentru asigurarea mijloacelor bneti i efectuarea
decontrilor curente.
Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul
perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului
asupra filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti
de investiii.
Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile
proprii dintr-o filial care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri
de trezorerie provenite din activiti de finanare.
9
Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat i
trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei
n care pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalentele de numerar i
trebuie s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu
elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare.
Capitalurile proprii reprezin dreptul titularilor de patrimoniu (acionari i asociai)
asupra activelor unei entitai, dupa deducerea tuturor datoriilor.
Situaia modificrii capitalurilor proprii prezint principalele elemente de capitaluri
proprii i evoluia acestora, pornind de la situaia la nceputul anului cu modificrile n timpul
anului i stabilirea n final a soldului la finele anului.
Modificrile capitalului propriu ntre dou clase consecutive ale bilanului reflect
creterea sau reducerea activului net, respectiv a avuiei ntreprinderii.
Dac din modificrile capitalului propriu se deduc tranzaciile cu proprietarii, cum ar fi
aporturile de capital i dividendele, diferena reprezint catigurile i pierderile totale generate
de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei de raportare.

Informatiile referitoare la fluxurile de numerar aferente unei activitati sunt utile


deoarece constituie pentru utilizatorii situatiilor financiare ale entitatii o baza de evaluare a
capacitatii entitatii de a genera numerar si echivalente de numerar, precum si a utilitatii
acestor fluxuri. Utilizatorii doresc sa cunoasca amanunte despre capacitatea entitatii de a
genera fluxuri de numerar, despre durata acestor fluxuri si, de asemenea, despre modalitatea
n care le utilizeaza entitatea, pentru a putea astfel lua decizii economice privind entitatea n
cauza.

BIBLIOGRAFIE

10
1. Avram, M. - Legislaie contabil i fiscal, Editura
Avram, A. Universitaria, Craiova, 2012
2. Avram, M. - Contabilitatea financiar a firmei,
Editura Universitaria, Craiova, 2009.
3. Coman, F. - Contabilitate financiar i fiscalitate,
Editura Economic, Bucureti, 2009.
- Contabilitate financiar. O abordare
4. Feleag, L. european i international, Editura
Feleag, N. Economic, Bucureti, 2007.
- Contabilitate financiat, Editura Casa
5. Mati, D. Crii de Stiin, Cluj-Napoca, 2010.
Pop, A. - Contabilitate financiar, volumul I,
6. Ptruescu, M. Editura Universitaria, Craiova, 2009.
- Contabilitatea financiar, Editura
7. Pntea, I. P. Intelcredo, Deva, 2011.
Bodea, G. - Legea contabilitii nr. 82/1991,
8. xxx republicat i actualizat n 2014.
- Ordinul M.F.P. nr. 1802/2014.
9. xxx - Standardul Internaional de contabilitate
10. xxx 1

11